CONTABILIDAD
Incluye el cálculo y registro contable del IVA, ISPT, IMSS, SAR, INFONAVIT y 2% -sobre n6minas
Elías Lara Flores

PRIMERCURSO' DE

EDITORIAL

TRILLAS wxlao. Argmuna. taprua,

cobmbh. Puolto Rloo. vonuu*

Cataloaacith
Lara Flores, EIMS

en la fuente

Primer curso de contabWad. -- 16a ed. -- Menlco : Trillas, 1999. 347~. ;27cm. ISBN 968-24-6008-5 1. ContabGdad D- 657’Ll34p - Estudio y enseñanza. 1. t.
LC- tiF565lL3.6

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Derechos reservados @ 1964, Editorial Trillas, 5. A. de C. K, División Administrativa, Av. RIo Churubusco Tel. 6884233, FAX 6041364 División Comercial, Calz. de la Viga 1132, C. P. 09439 México, D. I? Te/. 6330995, FAX 6330870 Miembro de la Cámara Nacional de la Industria fditotia/. Reg. núm. 158 Primera edich, 1964

385, Col. Pedro María Anaya, C. P 03340, México, D. F

Segunda edición, 1966 Tercera edktin, marzo 1967
Cuarta edición, diciembre 1967 Reimpresiones, 1968, abril 1969 Quinta edición, 1969 Reimpresiones, qgosto y octubre 1970, 1971, mmyseptiembre 1972, mayoyoctubre 1973y1974

Sexta edición, 1975 Re/mpresiones, 1976, enero y noviembre 1977, 1978 y enero 1979 Séptima edición, 1979 (/SBN 968-24-0771-0)
Reimpresiones, mayo y octulne 1980 Octava edición, 1981 (/SUN 968-24-1073-8) Novena edición, 1983 (ISBN 968-24-1479-2) Décima edición, 1984 (rsBN 968-24-1531-4) Reimpresiones, 1985, 1986, 198 7 y 1988 Decimoprimera edicion, 1989 (ISBN 968-24-3248-0)

Decimosegunda edk/on, 1990 (ISBN 968-24-3997-3) Reimpresiones, 1991, julio y octubre 1992 Decimotercera edición, 1993 (ISBN 968-24-4765-8) Decimocuarta edlch%, 1994 (ISBN 968-24-5004-7) Reimpreskk, 1995 Decknoouinta edkl6n, 1996 (ISBN 968-24-5486-7) Reimpn?s/ones, 1997 y 1998

Decimosexta edición, septiembre 1999 ISBN 968-24-6008-5
Impreso en M&co Pnnted In Mexko

Al maestro Para lograr el máximo aprovechamiento de este curso es necesario que el maestro se cerciore de que el alumno ha comprendido los conceptos teóricos que- en el mismo se exponen, así como su áplicación práctica. La teoría ha sido estructurada de manera “programada o encadenada”, por lo que no es conveniente que se pase & una lección a la siguiente, sin antes atender el grado de comprensión de los alumnos respecto de los, temas que se tratan en la lección que se estudia. Los aspectos prácticos no deberán ser tratados hasta dominar la parte teórica. A fin de facilitar’el aprendiz.aj,e;.,es de desear que el maestro imparta únicamente la teoría (definiciones, reglas, fórmulas, etc.) que los alumnos ajcancen a comprender en una clase, y que les asigne, como actividad extraescolar, la resolución por escrito de las preguntas del cuestjonario que correspondan a la parte que alcanzá‘a explicar en la clase. Cada lección está acompañada de un cuestionario; mediante este recurso didáctico se refuerzan las explicaciones que el profesorproporcionó en sú cátedra y, además, se motiva a ios alumnos para que participen de manera activa en el proceso de enseñanzaaprendizaje. La solución-de los cuestionarios en este libro es muy importante, porque, por una parte, estimula el razonamiento, la concentraciõn y la memoria de los alumnos y, por la otra, permite al maestro detectar el avance y aprovechamiento de su clase; particularmente de aquellos alumnos que por una causa u otra se rezaguen. De ser posible deberían dedicarse algunos minutos a que los alumnos respondieran oralmente algunas preguntas del cuestionario. Los trabajos exaula tendrán que elaborarse con claridad y limpieza, deberán ser escritos con tinta y en el material cóntable adecuado (libros, registros, esquemas, etc.). No deberán aceptarse trabajos escritos coñ lápiz o que no reunan las-condiciones antes expresadas. Al alumno Los cuestionarios que se incluyen al final de cada lección han sido preparados cuidadosamente y tienen como finalidad que el alumno ha@ un repaso completo de los temas tratados. Cada pregunta hace referencia al concepto más importante de los diferentes puntos desarrollados. Para comprobar si las respuestas son correctas, puede valerse de la correlación numérica que se ha establecido entre los concepf’os de la parte teórica y las preguntas del cuestionario. Los números y l’& párrafos respéctivos se corresponden con suma precision, lo que facilita la consulta entre la pregunta. y el-concepto,que contiene la respuesta; ello además se traduce en una ventaja adicional que ofrece &libr*o: la de~queel alumno pueda ser ayudado en su estudio;,inclusive, por per5

sonas que desconozcan la materia, por ese medio el alumno constantemente podrá autoevaluarse y determinar de inmediato su grado de avance en el estudio de la asignatura. Finalmente se le recomienda, de manera muy especial, que analice cuidadosamente los ejercicios resueltos que acompañan a la explicación de cada uno de los temas tratados en este libro, para resolver con seguridad los ejercicios que aparecen al final de cada lección.

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SUGERENCIAS

166. 193. Cuentas de capital. Aspecto contable. 77 movi- 13 Capítulo 10. 168. 176. 113. 131. Activo y Pasivo Acepciones y definiciones. Empresas que realizan actividades que causan la tasa Los aumentos y las disminuciones del Activo. Libros de contabilidad Aspecto legal. 179. Empresas en las que es aplicable la tasa del 0% ~610 Capítulo 7. 86. 13. 30. Clasificación del Activo y Pasivo 24 Clasificación del Activo. 70. 94. Capítulo 6. Capítulo 8. 166. 161. Regbtro contable del IVA 188 Antecedentes. 192 Capítulo 15. Denominación y movimiento de las principales cuentas de Activo y Pasivo 15 Denominación y movimiento. retenciones de impuestos federales. parcialidades y Denominación de las cuentas principales. 117. Primera parte del estado de p&didas y ganancias. 182. Capítulo 4. 180. Procedimiento de inventarios perpetuos. Balance comparativo. Pasivo y del lo%. 61. 192. el contador y aspectos legales. Capital. 79. 31. Cuentas principales de capital o de resultados. 175. 77. Mercancías en tránsito o en camino 1 8 8 Movimiento y saldo.por una part. 15. Nomenclatura y clasificación. Libros principales. realizan actividades únicamente sujetas a la tasa del O%. Igualdad numérica entre los movimientos.h mientos y saldos. Capitulo 12. Formación del estado de pérdidas y ganancias. 7 . Cuentas principales del Estado de phrdi. Cuentas principales que se emplean en la contabilidad comercial 107 Cuentas principales del activo. 55. Procedimiento analhico. 9. Clasificación del Pasivo.e de sus actividades. Nociones preliminares La contabilidad. Registro y control de las operaciones de mercancías 124 Procedimiento global. Aspecto contable. 193. Reglas del cargo y del abono. 145. Capítulo 11. Capítulo 13. Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados 59 Generalidades.Sugerencias Capítulo 1. 26. 39. Capítulo 3. 118. Formulario de pagos provisionales. Registro de operaciones 83 Variaciones en las cuentas. 15. movimientoa y saldos Definición. 24. 64. 39. Capitulo 5. 18. 59. Principales cuentas del Pasivo. 83. Capítulo 14. Partida doble. Balance comparativo 3 9 167. Formas de presentar el Balance. Cuentas principales del pasivo. 5 9 Capítulo 9. Principales cuentas del Activo. La cuenta. 107. 173. Empresas que Capital. 125. Capítulo 2. Empresas exportadoras. Segunda parte del estado de pérdidas y ganancias. Aspectó’legal. Balance General o Estado de situación financiera 30 Generalidades. Empresas das y ganancias o Estado de resultados 55 importadoras. Empresas que realizan actividades liberadas o exentos del Impuesto. 95.

Asientos de ajuste. 324. A$pecContribuciones. 257. 277. Hoja de trabajo concentrada. &ppues‘to sobre la renta. 332. 254. 239. ‘333. 330. 249. Ajustes por acumula&6n de activo. Asientos de Ejuste. . 8 INDICE DE CONTENIDO . Asientos de perdidas y ganan: cias. Sueldos y salarios y su cargà @ibutaria 3 3 3 divo fijo. Balanza de comprobación. Aspecto contable. 250. Asientos de ajuste. 319. 255. 274. Aspecto legal. 253. Primera p$ticqde contabilidad A l’os alumnos. Aspecto lega1. 219 Capitule 17. 34% Formulario de pagos Capitulo 19. Lley de Hacienda del Departamento de @strito. 255. 286. Aspecto legal.265. 287. 305. Asiento de cierre. pasivo. Asiento de reapertura. Registro de documentos por pagar. Balanzade comprobaci6n. 234. Estado de resultados o Estado de pérdid. -348. Ajuste de la cuenta de alm&n. 241.wias. 341.Mayor aMar dq Bancos.305. 333. E&leral. Asp$to contable. Aspecto korhable. Ajustes de.ss y ganancias. Ajustes delactivo fijo.~ de control 232 Registro indh@lual y global. 312.287. 312. Instituto del activo diferido. Mayor auxiliar de clientes. Ajustes por aauriulaci6n“:de FondQJaclonal de la Vivienda para los’Trabajad&es. Estado de situación financiera o Balance’General. 297.. Errores. Ajustes por áctivo diferido. omisiones y contrrpartidas En el diario y en el mayor.. 241. Asientos. Instrucciones.cuentas por cobrar. Ajustes de la cuenta de caja. 266.Balarka de saldos ajustados. 318. 235.trabajo.Capítulo 16. Hoja de trabajo. . 300.&scargos por Aportaciones al Seguro S@ial y SAR. 26@ Ajustes:jxw Capítulo 21. 243. 305. 347. 270. Ajuste de-ia cuenta de Bar&. 286. Balanzas de comprobac@ _ y hoja de. 305. Capitulo 18. 312 Capitulo 20. 339. 331. 332. 301. 219. 249 Circunstancias que los motivan. 2@-. 232. Ajuste para determinar lautilidad o la ‘perdida en ventas. 27$. Abreviatura&313: &k&raYde libros prir& pales y auxiliares. Cierre anuaLde operaciones y hoja a. 313. Cuehs colectiv~~. Estadosfirííncieros. Asientos & cierre y asiew to de reaperturaJ32. Asientos de perdidas y gan&. Ajustes p&pasívo diferido. 275.C provisionales. Pr&edimiento. de ajuste. to le& 273. Registro de documentos por cobrar. Proceso contable. 258. 239.. 264. Regístros de gastos. 289.*Apert&a yoperaciones.$&ciaRdades $&$ciones de impuestos trabajo 2 8 6 ederales. Mayor auxiliar de aW&n. 306.M&rial contable. Balanza previa al Balance.

5. planeac&Tn.) 5.empwsa. 4. Proporcionar.de ope. . Fines fundamentales de la Contabilidad.). ante terceras personas.)’ 3. entre otros. 5. comkcios. por ser éste la persona capaz de estrtictùrk el sistema de procesati&nto.9 la forqa de sociedades. h. auxiliares de conceptos espe&&os. &. Los propósitos fundamentales-de la Contabíhdad son los siguientes: 1. todas las operaciones efectuadas por la empresa durante el . de la en5presa. e instituciones de hexieficencia. 9 1 z . entre otras. Establecer dp+ebimiento óptimo de registro de operaciones efectuadas por la empresa @anual. ventas. Contribu@~ra el correcto funcionamiento de Ias demás áreas de la empresa.de todos aquellos+tos de carhcter jurídìcoïen que la contabilidad puede tener fuerza prcbatoria conformea !o establecido por l$ e. registrar. en cualqtier-moment&.) 2. los procedimientos tienen por objetivo.analizar y registrar las operaciones pra&adãs por las unidádes económicas constituidas por un solo individuo o be. entre otros. El contador. 4 Servicios qw presta el contador. %da.C@nplir-corlredámente con las obligaciones fiscales y laborales.un$irOcon \&&werimientos de información para la toma de decisiones por p_arte de la Direc$6n gene+ ‘@stados financieros. verificar y explicar cada una de las operacion$s rea-l&&s por una.Nodones prqjiminares LA WNTABILIDAD. ñi&á@có o’&&r6~cQ. una imagen clara y veridica de lasitu@ti financiera que guarda el negocio. 2.+ Brever con bastante anticipación-el futuro de la empresa. ¡os siguientes: . AdrWustraz. Registrar. Establecer ui confrolriguroso sobre cada uno de los recursos y las obligaciones del negocio.. (Producción. Gjercicio fiscal.raciones más adecuado que proporcione la información financiera confiable parã tomar a tiempo las decisiones más acertadas. Es lay disciplina que enseña lasnormas y los procedimientos para ordenar.em@esa o ehtlda$req&&gara su buen funcionamiento de 19s servicios del 3 contador.civiles o mercantiles (bancos.‘nkrcadoctecnia. El contador es el profesional responsable de establecer los procedimientos de informacibn que permita controlar. . En conjunto. 1.. Servir como mmprobante y fuente d_e información. en forma clara y pre@a.Pir forma adecuada los recur& fikanciek. EL CONTAdOti Y ASPECTOS LEGALES Contabilidad. industrias.

las leyes y reglamentos fiscales para los registros y documentos que tengan relación con las obligaciones fiscales del comerciante.00 pesos. La encuadernación de estos libros podrá hacerse aposteriori. el total de movimiento de cargo o crédito a cada cuenta en el periodo y su saldo final. vigentes al 10 de enero de 1993. así como conectar dichas operaciones individuales con los documentos comprobatorios originales de las mismas. pem con los recientes cambios al sistema monetario mexicano. aunque el comerciante sea extranjero. pero en todos los casos deberá existir un mayor general en que se concentren todas las operaciones de la entidad. de tal manera que puedan relacionarse con dichas operaciones y con el registro que de ellas se haga y deberá conservarlos por un plazo mínimo de diez años. los comprobantes originales de sus operaciones. 36. En el libro mayor se deberán anotar. c) Permitirá la preparación de los estados que se incluyan en la información financiera del negocio. la acumulación de las cuentas y las operaciones individuales. sociales y culturales. 37. En el libro o los libros de actas se harán constar todos los acuerdos relativos a la marcha del negocio que tomen las asambleas o juntas de socios.00* pesos. y en su caso. recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor se acomoden a las características particulares del negocio.La obligacih legal de llevar contabilidad En la mayoría de los países las leyes y reglamentos que fijan la obligación de llevar contabilidad sufren modificaciones y adiciones conforme van surgiendo cambios económicos. para asegurar la correcci6n del registro contable y para asegurar la corrección de las cifras resultantes. 38. como mínimo y por lo menos una vez al mes. l El texto de Ley indica 25 000. dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio. no excederá del cinco por ciento de su capital y las autoridades correspondientes podrán ordenar que se haga la traducción al castellano por medio de perito traductor debidamente reconocido siendo por cuenta del comerciante todos los costos originados por dicha traduccibn. Podrán llevarse mayores particulares por oficinas. segmentos de actividad o cualquier otra clasificación. son las siguientes: 5 CÓDIGO DE COMERCIO CAPfTULO III DE LA CONTABILIDAD MERCANTIL Art. los nombres o designaciones de las cuentas de la contabilidad. d) Permitirá conectar y seguir la huella entre las cifras de dichos estados. su saldo al final del periodo de registro inmediato anterior. e) Incluirá los sistemas de control y verificación internos necesarios para impedir la omisión del registro de operaciones.00 pesos. b) Permitirá seguir la huella desde las operaciones individuales a las acumulaciones que den como resultado las cifras finales de las cuentas y viceversa. debe leerse como 25. El comerciante está obligado a llevar y mantener un sistema’de contabilidad adecuado. Art. empastados y foliados el libro mayor y. políticos. Cualquiera. El comerciante deberá conservar debidamente archivados. Art. Todos los registros a que se refiere este capítulo deberán llevarse en castellano.que sea el sistema de registro que se emplee. 33. CAPITULO 1 10 . 35.000. En México. pero en todo caso deberá satisfacer los siguientes requisitos mínimos: a) Permitirá identificar las operaciones individuales y sus características. Por ello es conveniente consultar las leyes y reglamentos que contengan disposiciones actualizadas. sin perjuicio de los requisitos especiales que establezcan. En caso de no cumplirse este requisito el comerciante incurrirá en una multa no menos de 25. Art. 34. Art. el libro o los libros de actas. los consejos de administración. en el caso de las personas morales. se deberán llevar debidamente encuadernados. Art. Este sistema podrá llevarse mediante los instrumentos. las principales disposiciones de estas leyes y sus reglamentos.

Las perspnas ue de acuerd. pero en todo caso deberán satisfacer como mínimo los siguientes requisitos: 1. Dicha contabilidad podrá llevarse en lugar distinto cuando se cumplan los requisitos que señale el reglamento de este Código. cuentas especiales. REFERENCIAS DEL CÓDIGO A IA CONTABILIDAD En los casos en que las demás disposiciones de este Código hagan referencia a la contabilidad.LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA TÍTULO II CAPÍTULO v DE LAS OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES Art. su Reglamento y el Reglamento de esta Ley y efectuar los registros en la misma. III. Identificar las inversiones realizadas relacionándolas con la documentación comprobatoria. V. se entenderá que la misma se integra por los sistemas y registros contables a que se refiere la fracción de este articulo 1. II. Z. Llevar la contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la Federación. REGLAMENTO DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN SECCIÓN TERCERA DE LA CONTABILIDAD Art. Frac. Llevarán los sistemas y registros contables que señale el reglamento de este Código. Los asientos en la contabilidad serán analíticos y deberán efectuarse dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respèctivas. IV. por las máquinas registrador& de comprobación fiscal y sus registros. de tal forma que aqu&llos. III. Relacickar los estados de posición financiera con las cuentas de cada operación. relacionándolas con la documentación comprobatoria. NOCIONES PRELIMINARES 11 . Formular los estados de posición financiera. I I . libros y registros sociales señalados en el párrafo precedente. recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor convenga’a las características particulares de su actividad. así como la documentación comprobatoria de los asientos respectivos y los comprobantes de haber cumplido con las disposiciones fiscales. acto o actividad con los saldos que den como resultado Ias cifras finales de las cuentas. por los registros. 28.ontribuciones y tasas. Art. jdentificar cada operación. acto o actividad y sus características. CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN TÍTULO II DE LOS DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES CAPÍTULO ÚNICO Art.o con las disposiciones fiscales estén obligadas a llevar contabilidad. Los sistemas y registros contables a que se refiere la fracción 1 del artículo 28 del Código. 58.deberán llevarse por los contribuyentes mediante los instrumentos. incluyendo las actividades liberadas de pago por la ley. Frac. Lleva& la contabilidad en su domicilio. deberán registrarse al tipo de cambio aplicable en la fecha en que se concierten. de tal forma que pueda precisarse la fecha deadquisición del bien o de efectuada la inversión. su descripción. Relacionar cada operación. deberán observars as siguientes reglas: 1.puedan identificarse con las distintas c. Cuando se realicen operaciones en moneda extranjera. los que deberán reunir los requisitos que establezca dicho reglamento.ZZ. los que lleven los contribuyentes aun cuando no sean obligatorios y los libros y registros sociales a que obliguen otras leyes. 26. el monto original de la inversión y el importe de la deducción anual. CONCEPTOS QUE INTEGRAN LA CONTABILIDAD Quedan incluidos en la contabilidad los registros y cuentas especiales a que obliguen las disposiciones fiscales. 58. Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de los mismos a disposición de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.

debidamente encuadernados. domicilio fiscal y clakdel registro federal de contribuyentes. te los sistemas de registro manual. tipos de actividad 8 cualquier otra clasificación. en su caso. En el libro diario. debiendo contener dichos libros el nombre. fracción 1 de la Ley. 1. ¿QtiC e&endemos por contabilid& 1 2 i. dicha encuadernación podrá hacerse dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio.o devolver.contribuyentes~ para cumplir lo dispuestoen el articulo anterior. Art.as se efectúen. empastarse y foliarse consecutivamente. LEY DÉL IMPtiTO AL VALOR AGREGADO CAPfTULo VII DE LAS OBLIGACT~l’&S DE LOS CONTRIBÚYENTES Art. hts fojas que se destinen a formar los libros diario y/o mayor.ch deber5 existir el libro diarió y el mayor general en que se concentren todas las operacionés del contribuyente. siempre que se cu$@on los requisitosque para cada caso se establecen en este reglamento. VIII. Lo dispuesto en este articulo es sin perjuicio de que los contribuyentes lleven ademklos registros. 32. . 48. Art. Cuando se adopte el sistema de registro manu* mecánico. el contribuyente deberá llevar cuando menos el libro diario y el mayor. particulares. Los contribuyentes podrán optar por grabar dicha información en discos ópticos o en cualquier otro medio que autorice la Secretaría mediante reglas de carácter general. tratándose del sistema de registro electrónico llevara como mínimoel libro mayor. las máquinas registradoras de compro%ació& fiscal a ue hace mención el ultimo párrafo del artkulo. mayor y los que estén obligados a llevar por otras disposiciones fiscales.. Comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos alotorgamienlo de estímulos fiscales. Art. l+crc. Llevar contabilidad& conformidad con el Ckligo Fiscal de la Federación. podrán usar indistintamen-.$uhl$ son los fines fundameníaks d&ja contabilidgd? 3 $e qudtequiere to$a.5 ‘@ales s+ ks‘ieyes y: los reglamentos que establecen la obligtición de llevar ‘contabilidad? . mediante los sistemas de control y verificaci@t‘internos necesarios. actos o actividades siguiendo el orden cronológi@oen que est.a que les obliguen las disposiciones fiscales y utilicen. mecanizado o elect$finícb. 2 \. . empastados y foliados. pero e# todos los. 29. Los contribuyentes podrán llevar su contabilidadeombinando-los sistemas de registro a que se refiere este reglamento. su saldo -al final del periodo de registro inmediato anterior. Podrán llevarse los libros diario y mayores. Este articulo no libera a los contribuyentesde la obligación de llevar los libros que establezcan las leyes u otros reglamentos. escrito y despubs otalmenté. los contribuyentes del impuestoal valor agregado llevarán su contabilidad&los t&minos del Código Fiscal de la Federación y su Reglamento. el total del movimiento de cargo o crédito a cada cuenta en el periodo y su saldo final. -actos o actividades y garantizar que se asienten correctamente. deberán llevar sus libros diario.28’dél C¿kligo. el contribuyente deberá anotar en forma descriptiva todas sus operaciones. Cuando el contribuyente adopte los sistemas deregistro mecánico o electrónico. de aquellos por los cuales esta Ley libera de pag& REGLAMENTO DE LA LEY:DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO CAPfTULO VII DE LAS OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES Art. por establecimientos o dependencias. &tGles aqn fos servicios que presta el contador? Diga cudles son los principales. Para los efectos del artículo$?. SU Reglamento y el Reglamento de esta Ley y efectuar conforme a este último la separación de los actos o actividades de las operaciones por las que deba pagarse el impuesto por las distintas tasas. Los. y por qué? 4. Identificar las contribuciones que se deben cance1ar. Los contribuyentes que adopten el sistema de registro manual.empresa o entidad para su buen funcionamiento. indicando el movimiento de cargo o crédito que a cada una corresponda. 46. En el libro mayor deberán anotarse los nombres de las cuentas de la contabilidad. CY-BSTIONARIO Conteste las siguientes pr~tas. Asegurar el registro total de operaciones. podrán encuadernarse.VI. VII. en virtud de devoluciones que se reciban y descuentos o bonificaciones &e se otorguen conforme a las disposiciones fiscales.primero por.

. hechos.el total de SUS deudas. su maqúinaria y demás implementos forman su Capital. Cafiital fipanciero. por ser indispensables para labrar la tierra.capital. Es la diferencia aritmetica entre el valor de todas las propiedades de. por . el Capital financiero y el Capital contable. En contabilidad +é:e.ero significado que el Capital tiene en el estudio de la contabilidad. cosas o.’ si una entidad tiene en efectivo.QO.mplean terminos especiales de caracter técnico para indicar con ellos concep tos.00 6 7 8 s 4000ocl. El-. o el dinero que invierten las instituciones bancarias en las prestaciones que otorgan a sus clientes. Por ejemplo. Capital contable. por lo general se refiere al dinero o a los bienes. Capi+ kntable.00 loo 000.00 y de un edificio de $ 600 000.00.00. por ejemplo. ~1 Capital contabie es la diferencia aritmCtica entre el Activo y e! Pasivo. a continuaciõn explicamos lo que’se entiende por Capital en los tres aspectos que por sí mismo puede presentar o sea. AGtlvo y Pasivo ACEPCIONES Y DEFINICIONES La palabra capital. expresados en dinero.ejemplo. en el caso de un agricultor. Pasivo. en el caso de un carpintero. Es el dinero que se invierte para que produzca una renta o un interCs. el-capital econõmico. porque sin ellas no puede percibir dividendos. E).‘ Pa&o *presenta todas las deudas y obligaciones a cargo de la empresa. su Capital es de $900 000. el valor de sus acciones constituye su Capital. El Capital contable es positivo cuando el valor del activo es mayor que el monto del Pásivo: ejemplo: 13. que posee una persona. ejemplo: Activo Pasivo Capital contable s 500ooo. etc. su Capital contable es de $400 OQO. por tanto. porque sin ellas no puede hacer productivo su trabajo. cuando un inversionista adquiere acciones de determinada empresa para obtener utilidades. sus herramientas de trabajo constituyen su Capital. Para poder tener un concepto claro del verdad. el señor Jose Gómez es propietario de un terreno con valor de $ $00 000. El Capital. aunque tiene varios significados.::y documentos por pagar por valor de $ 100 000. dinero por el cual cobran un iriteres. Ckpital lí+ddo o Capital neto. etc.00 9 Capital sontable po&ivo.00. Capital econõmico. corno~los que â continuacibn se indican: Activo. mercancías. econknico es uno de los factores de la producción y esta representado por el conjunto de bienes necesarios para producir riqueza. mobiliario y terrenos un’total-de $500 OOO$O.la empresa y . por ejemplo.Activo representa todos los bienes y derechos que son propiedad de laSempresa.

Capital social. El Capital en giro es el conjunto de valores propios o ajenos invertidos en una empresa. como las que a continuaciõn se señalan: ll Capital en giro o Capital invertido.00 200 000. Un comerciante tiene propiedades por valor de S 200 000.00 por el cual percibe rentas mensuales de á 6 000. El capital propio es el que pertenece a una persona.00 Contablemente existen varias clases de Capital.Activo Pasivo Capital contable positivo 10 s 700 000.00 y deudas por S 50 090.00 9 50 000. financiero o contable.00 4.00 Capital contable negativo. 5.00.00 con los cuales otorga préstamos. Un agricultor tiene maquinaria e implementos agrícolas por valor de $ 200 000. ejemplo: Activo Pasivo Capital contable negativo s 200 000.00 250 000. 2. ejemplo: Valores propios invertidos $ 500 000.00 Valores ajenos invertidos 100 ooo. 3. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y despuks 6 iQué representa el Activo? resuelva los ejercicios. por los que percibe.00 Capital en giro o Capital invertido S 600 000. 7 ¿Qué representa el Pasivo? 8 ¿Qué es el Capital contable.00.00. El Capital social es el importe total que se han comprometido a aportar las personas que constituyen una sociedad. Capital hquido o Capital neto? 9 @k-rdo el Capiital contable es positivo? 10 $uando el Capital contable es negativo? II ¿QuC es el Capital en giro o Capital invertido? 12 ¿Qué es el Capital propio? 13 ¿Que es el Capital social? EJERCICIOS Indique si el capital de las siguientes personas es económico. El Capital contable es negativo cuando el valor del Activo es menor que el monto del Pasivo. Un mecánico tiene herramientas de su propiedad por valor de $ 35 000. Un inversionista adquirió un edificio con valor de $ 900 000.00 $ 500 ooo. 1.en cambio un interés.09 12 13 Capital propio. 14 CAPíTlJLO 2 .invertidos $ 800 000. Una persona tiene.

pagarés. etc. porque representa el valor de las ventas hechas a crédito.venden mercancías a crédito. disminuye cuando el cliente paga total o parcfalmente la cuenta. PRINCIPALES CUENTAS DEL ACTIVO Caja. La cuenta de Documentos por cobrar aumenta cuando se reciben letras de cambio o pagarés a favor del negocio. devuelve la mercancía o se le concede alguna rebaja. Por bancos entendemos el valor de los depósitos a favor del negocio.15 ciones bancarias. Entendemos por Documentos por cobrar a títulos de crédito a favor del 18 negocio. disminuye cada vez que se cobra o se endosa uno de estos documentos o cuando se cancelan. disminuye cuando se expiden cheques contra el banco. Bancos es cuenta del Activo. y a J7 quienes no se exige especial garantía documental. aunque lo es únicamente al principiar y terminar el ejercicio. depositado. cheques y pagarés de tarjetas 14 de crédito (vauchers) recibidos. porque representa el valor de las mercancías que son propiedad del comerciante. Caja es cuenta del Activo. Mercancías es cuenta del Activo. Clientes es cuenta del Activo. Son las personas que deben al negocio por haberles vendido mercancías a credito. Documentos por cobrar. 15 . monedas. la cuenta de Caja prácticamente ha sido sustituida por la cuenta de Bancos.en insftituciones bancarias. Clientes. 16 Mercancias. billetes de banco. es cuenta mixta. porque representa el dinero propiedad del comerciante. La cuenta de Bancos aumenta cuando se depositan dinero o valores al cobro. La cuenta de Mercancías aumenta cuando se compran o nos devuelven mercancías. Por Mercancias entendemos todo aquello que es objeto de compra o venta. A continuación se especifican las principales cuentas de activo. o sea. etcétera. tales como letras de cambio. porque representa el dinero efectivo propiedad del comerciante. * En México. giros bancarios. Representa el dinero en efectivo. que el comerciante tiene el derecho de cobrar. Ahora bien la cuenta de Caja aumenta cuando se recibe dinero en efectivo y disminuye cuando se paga en efectivo.DENO~INACI6N Y MÓVIMIENTO Para entender mejor la clasificaci6n en Activo y Pasivo es necesario conocer los términos especiales con que en contabilidad denominamos los valores que constituyen las propiedades y las obligaciones del comerciante. hechos en institu. diminuye cuando se venden o se devuelven mercancías. La cuenta de Clientes aumenta cada vez que se. Bancos. postales y telegr&os. Más adelante se explicará que. durante el ejercicio.

Equipo de entrega o de reparto es cuenta del Activo. por ejemplo. el depósito que se deja como garantía para el arrendamiento de un edificio. Las cuentas de Terrenos.garantía aumenta cada vez que se deja en guarda dinero o valores. Gastos de instalación es cuenta del Activo. las mesas. Gastos de instalacih. Equipa de cómputo electtdnico y Equipa de et&ega o 25 26 de reparto tienen un movimiento muy semejante: áum@an cada vez que se compra uno de esos bienes. porque representa el importe de las letras y pagarés que el comerciante tiene el derecho de cobrar. La’cuenta de Depósitos en garantía está constituida por los contrgtos mediante los cuales se’amparan las cantidades que se dejan en guarda para garantizar valores o servicios que el negocio va a disfrutar. al prestar dmero en efectivo.entendemos todos los vehículos de transporte tales como camiones. el depósito que exige la Compañía de Luz para proporcionar energía eléctrica. camionetas. Edi’s. Las cuentas anteriores son las que. Equipo de. 16 CAPíNLO 3 . que se usan en el reparto de las mercancías. al vender a crédito cualquier valor que no sea mercancía.. Equip&& cómputo electrónico. Son las unidades centrales de proceso (CPU). Naturalmente.19 20 21 22 23 24 Documentos por cobrar es cuenta del Activo. Terrenos. las máquinas de ofi/cina. baja por inservibles. Se considera mobiliario y equipo a los escritorios. Edificios. Terrenos es cuenta del Activo. scanners. la baja del valor que vayan sufriendo las instalaciones por el USO o por el transcurso del tiempo es la que debe considerarse un gasto. porque representa el precio dé costo de los edificios que son propiedad del comerciante.equipo es cuenta del Activo. etc. impresor&. porque representa el precio de costo del equipo -de cómputo electrónico que es propiedad de la empresa. Son los predios que pertenecen al comerciante. Edificios es cuenta del Activo. teclados. disminuye conforme nos devuelvan el importe de dichos depósitos por haber terminadoel plazo del contrato o por la cancelación del mismo. Mobiliario y . etc. las básculas. Depósitos en garantia. Depósitos en garantía es cuenta del Activw porque representa el importe de las cantidades dejadas en guarda que el comerciante tiene el derecho a exigir le sean devueltas por el depositario al terminarse el plazo del contrato o al cancelarse el mismo. Deudores diversos es cuenta del Activo. La cuenta de Deudores diversos aumenta cada vez que nos quedan a deber por un concepto distinto de venta de mercancías. por ejemplo. Mobiliario y equipo. etc. motocicletas. porque representa el costo de las instalaciones que son propiedad del comerciante. Son todos los gastos que se hacen para acondicionar el local a las necesidades del n. disminuye por la parte proporcional que de dichos gastos se vaya amortizando por el uso o por el transcurso del tiempo. ploters. tienen movimiento constante en todo negocio COmercial. las sillas. constituida por las casas propiedad del comerciante. los mostradores. -etc.monitores. diaminuyen cuando se vendan o se den de. entrega o de reparto. La cuenta de Gastos de instalación aumerh por cada uno de los gastos que se hagan para acondicionar el lócal..egocio. porque representa el importe de los adeudos que no sean por ventas de mercancías a crédito que el comerciante tiene el derecho de cobrar. drives. Son las personas que deben al negocio por un concepto distinto al de venta de mercancías. porque representa el precio de costo del mobiliario y equipo propiedad del comerciante. así como para darle al mismo cierta comodidad y presentación. porque representa el precio de costo del equipo de entrega o de reparto que es propiedad del comerciante. bicicletas. entre otros. por lo regular. Por Equipo de entrega o de reparto . Equipo de @cina. Equipo de cómputo electrónico es cuenta del Activo. los libreros. porque representa el precio de costo de los terrenos que son propiedad del comerciante. La cuenta de Edificios est8. Deudores diversos. las vitrinas. disminuye cuando dichas personas hacen pagos a cuenta o en liquidación o devuelven los valores que estaban a su cargo. La cuenta de Depósitos en.

publicidad o propaganda que se vaya utilizando. robos. por ejemplo. etc. los secantes. La cuenta de propaganda o publicidad aumenta cada vez. la parte que se vaya utilizando o consumiendo es la que debe considerarse un gasto. Naturalmente. como puede verse.que se pague por la impresión de folletos. Constituyen la cuenta Papelería y útiles los materiales y útiles que se emplean en la empresa. Rentas pagadas por anticipado. disminuye por la parte proporcional que del servicio se haya disfrutado en el transcurso del tiempo. servicio o producto que el negocio proporciona. por intereses corresp0ndientes. Primas de seguros es cuenta del Activo. talonarios de facturas o recibos. las tarjetas. Esta cuenta aumenta cada vez que se compren artículos de papelería y útiles de escritorio.Papelerfa y útiles. que es el plazo del crédito. anuncios en diarios. Estos pagos anticipados se hacen por estipularlo así el contrato de arrendamiento o por que así le conviene a los intereses del comerciante. registros. semestrales o anuales. porque representa el precio de costo de la propaganda o publicidad que es propiedad del comerciante. La cuenta de Rentas pagadas por anticipado aumenta cada vez que el comerciante paga por anticipado el importe de una o varias rentas mensuales. Esta cuenta aumenta cada vez que se pague a las compañías aseguradoras primas sobre contratos de seguro. se recibe en calidad de préstamo la cantidad de $200 000. disminuye por la parte proporcional que de las primas pagadas se haya disfrutado del servicio. La cuenta de Intereses pagados por anticipado aumenta cada vez que se paguen intereses por anticipado. Por Primas de seguros entendemos los pagos que hace la empresa a las compañías aseguradoras. los lápices. el pago correspondiente a los daños ocasionados. por los cuales adquiere el derecho de asegurar los bienes de su negocio contra incendios. semestrales o anuales. etc. bloques de remisiones. riesgos y accidentes. Intereses pagados por anticipado es cuenta del Activo: porque representa el importe de los intereses que el. por la publicidad en diarios. comerciante ha pagado por anticipado.00. Entendemos por intereses pagados por anticipado los intereses que se pagan antes de la fecha de vencimiento del crédito. por las cuales tiene el derecho de exigir a las compañías aseguradoras. Naturalmente. libros. DENOMINACIdN Y MOVIMIENTO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DE ACTIVO Y PASIVO 27 28 29 30 31 17 . papel carb6n. disminuye por la parte proporcional que de dichos intereses se haya convertido en gasto.a dos años. Este caso se presenta en aquellos prestamos en los cuales los intereses se descuentan de la cantidad originalmente recibida. la parte que de dichas rentas vaya disminuyendo es la que debe considerarse un gasto. los sobres. en caso de algún siniestro. Papelerh y útiles es cuenta del Activo. Intereses pagados por anticipado. Naturalmente. por los cuales tiene el derecho de pagar el préstamo hasta el fin del plazo que comprenden los intereses. disminuye por el valor de los materiales que se vayan utilizando. prospectos. de la cual se descuentan S 75 000. las tintas. volantes. Pob propaganda o publicidad entendemos los medios por los cuales se da a conocer al público determinada actividad. porque representa el importe de las primas de seguros que el comerciante ha pagado. prospectos. dichos intereses equivalen a un pago anticipado. la parte que se vaya distribuyendo o la parte del servicio que se haya recibido es la que debe considerarse un gasto. Los medios m8s conocidos son los folletos. en revistas. por las cuales tiene el derecho de ocupar el local durante el tiempo que ha pagado por anticipado. Rentas pagadas por anticipado es cuenta del Activo. Entendemos por Rentas pagadas por anticipado el importe de una o varias rentas mensuales. revistas. los principales son el papel tamaño carta u oficio. radiodifusoras. volantes. disminuye por la parte de . Propaganda o publicidad es cuenta del Activo. la parte que de dichas primas se haya disfrutado del servicio durante el tiempo transcurrido es ía que debe considerarse un gasto. Naturalmente.00. los borradores. etc. porque representa el precio de costo de la papelerfa y útiles que es propiedad del comerciante. Primas de seguros. produce o vende. que aun no estando vencidas se pagaron anticipadamente. Naturalmente. en estaciones radiodifusoras y otros vehfculos de divulgacibn. la parte que de dichos intereses vaya disminuyendo es la que debe considerarse un gasto. correspondientes al local que ocupa el negocio. Propaganda o publicidad. porque representa el valor de varias rentas que la empresa ha pagado.

a continuación se especifican las principales cuentas del Pasivo. etc. duraderos’y no consumibles rápidamente. y por las cuales tiene la obZigaci&. porque representa el importe de las compras de mercancías hechas a crédito. Acreedores diversos. Rentas cobrdas por anticipado. disminuye por la parte proporcional que de dichos intereses se haya convertido en utilidad. por ejemplo. que el comerciante tiene la obligación de pagar. Rentas cobradas por anticipado es cuenta del Pasivo. tales como letras de cambio. Son los intereses que aún no están vencidos y que se han cobrado anticipadamente. disminuye cada vez que se paguen o se cancele uno de estos documentos. Naturalmente. con el arrendatario. Documentos por pagar. porque representa el valor de los adeudos que no procedan de la compra de mercancías. Entendemos por Documentos por pagar los títulos de crédito a cargo del negocio. al comprar mobiliario a crédito. Acreedores diversos es cuenta del Pasivo. porque representa el importe de las letras y pagarés que el comerciante tiene la obligación de pagar por estar a su cargo. que el comerciante tiene la obligaciõn de liquidar. Naturalmente. La cuenta de Acreedores hipotecarios o Hipotecas por pagar aumenta cada vez que se reciban préstamos cuya garantía esté constituida por algún bien inmueble. Se entiende por inmuebles. los terrenos y edificios que son bienes permanentes. pagarés. porque representa el importe de los préstamos hipotecarios que el comerciante tiene la obligaci6n de liquidar. La cuenta de Acreedores diversos aumenta cada vez que quedemos a deber por un concepto distinto al de la compra de mercancías. etc. la parte que de dichos intereses se haya disminuido es la que se debe considerar una utilidad. PRINCIPALES CUENTAS DEL PASIVO 32 33 34 d36 36 37 Proveedores. al recibir un préstamo en efectivo. Acreedores hipotecarios o Hipotecas por pagar es cuenta del Pasivo. la parte que de dichas rentas haya disminuido es la que debe considerarse una utilidad. semestrales o anuales. Son las obligaciones que tienen como garantía la escritura de bienes inmuebles. 18 cAPínJLO3 . Son el importe de una o varias rentas mensuales. La cuenta de Intereses cobrados por anticipado aumenta cada vez que se cobren intereses por anticipado.Hasta este momento se ha especificado el movimiento de las principales cuentas de Activo de un negocio comercial. Son las personas a quienes debemos por un concepto distinto al de la compra de mercancías. La cuenta de Documentos por pagar aumenta cuando se expiden letras de cambio o pagarés a cargo del negocio. Disminuye cuando se paga total o parcialmente la cuenta o se devuelven al acreedor los valores que estaban a nuestro cargo. Intereses cobrados por anticipado es cuenta del Pasivo: porque representa el importe de los inter. Acreedores hipotecarios o Hipotecas por pagar. se devuelven mercancías al proveedor o nos conceden alguna rebaja. disminuye por los pagos que se hagan a cuenta o liquidación de dichos préstamos hipotecarios. Documentos por pagar es cuenta del Pasivo. La cuenta de Rentas cobradas por anticipado aumenta cada vez que se cobren rentas por anticipado. Proveedores es cuenta del Pasivo. sin darles ninguna garantía documental. La cuenta de Proveedores aumenta cada vez que se compren mercancías a crédito. Son las personas o casas comerciales a quienes debemos por haberles comprado mercancías a crédito. disminuye por la parte proporcional que de dichas rentas se haya disminuido conforme el transcurso del tiempo. que aún no estando vencidas se hayan cobrado anticipadamente.eses que el comerciante ha cobrado por anticipado. Intereses cobrados por anticipado. disminuye cuando se paga total o parcialmente la cuenta. de continuar proporcionando el inmueble. porque representa el valor de las rentas que el comerciante ha cobrado por anticipado. por los cuales tiene la obligacibn de dejar en poder del deudor la cantidad que*le ha prestado durante el tiempo que comprenden los intereses.

$hhdo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Documentos por cobrar? c) LPor qué la cuenta de Documentos por cobrar se considera un Actiiro? Q) ¿Quiénes son los Deudores diversos? b) $uhdo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Deudores diversos? c) LPor qut la cuenta de Deudores diversos se considera un Activo? a) ¿Qué entendemos por Terrenos? b) iCuándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Terrenos? c) iPor que la cuenta’ de Terrenos se considera un Activo? a) iQu4 entendemos por Edificios? b) .equipo? b) iCuándo au. a) ¿Qut entendemos por Documentos por cobrar? b) .$uándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Equipo de reparto o entrega? C ) ¿Por qué la cuenta de Equipo de reparto o entrega se considera un Activo? a) iQué entendemos por Depósitos en garantía? DENOMINACIóN Y MOVIMIENTO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DE ACTIVO Y PASIVO 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 f9 . a) ¿QuC representa la cuenta de Caja? b) &h&ndo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Caja? c) LPorquC es de Activo la cuenta de Caja? a) ¿QuC representa la cuenta de Bancos? b) $uhdo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Bancos? c) LPor quC es de Activo la cuenta de Bancos? o) ~Qué entendemos por Mercancías? b) &h&ndo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Mercancías? c) ¿Por qut la cuenta de Mercancías se considera un Activo? a) iQuiénes son los Clientes? b) ¿Ctindo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Clientes? c) JPor qub la cuenta de Clientes se considera un Activo? .menta y cuándo disminuye la cuenta de Mobiliario y equipo? c) iPor quC la cuenta de Mobiliario y equipo de oficina se considera un Activo? a) iQu& entendemos por Equipo de cómputo electrónico? b) iCuándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Equipo de cómputo electrónico? c) LPor qué la cuenta de Equipo de cómputo electrónico se considera un Activo? U) ¿Que se considera Equipo de reparto o entrega? b) .CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuelva los ejercicios de las pAginas 21-23.$uándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Edificios? c) ¿Por qut la cuenta de Edificios se considera un Activo? a) ¿Qué se considera Mobiliario y.

b) .$uhdo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Intereses cobrados por anticipado? c) ¿Por qué los Intereses cobrados por anticipado se deben considerar un Pasivo? Q) 37 iQué entendemos por Rentas cobradas por anticipado? b) ¿Cuándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Rentas cobradas por anticipado? c) iPor qué las Rentas cobradas por anticipado se deben considerar un Pasivo? .rimas de seguros representa un Activo? 30 a) LQué entendemos por Rentas pagadas por anticipado? b) .$uãndo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Dépósitos en garantía? c) iPor qut la cuenta de Depósitos en garantía se considera un Activo? 26 a) ¿Qué entendemos por Gastos de instalación? b) LCuhndo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Gastos de instalaciõn? c) iPor qué la cuenta de Gastos de instalación se considera un Activo? 27 a) iQué entendemos por Papelería y útiles? b) iCuándo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Papelería y útiles? c) $Zuándo la cuenta de Papelería y útiles se considera un Activo? 2s a) ¿Qué entendemos por Propaganda o publicidad? b) . a) iQuiénes son los Proveedores? b) ¿Cuándo aumenta i cuándo disminuye la cuenta de Proveedores? c) ¿Por qué la cuenta de Proveedores se considera un Pasivo? a) ¿Qué. 36 a) iQué entendemos por Intereses cobrados por anticipado? b) .$uhdo aumenta y cuhdo disminuye la cuenta de Propaganda o publicidad? c) iPor qué la cuenta de Propaganda o publicidad se considera un Activo? 29 a) iQué entendemos por Primas de seguros? b) $uhdo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Primas de seguros? c) ¿Por .$uándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Rentas pagadas por anticipado? c) iPor qué las Rentas pagadas por anticipado se consideran un Activo? Q ) ¿QurS entendemos por Intereses pagados por anticipado? b) $u&ndo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Intereses pagados por anticipado? c) ¿Por qué los Intereses pagados por anticipado se consideran un Activo? 31 32 .entendemos por Documentos por pagar? b) ¿Cuándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Documentos por pagar? c) iPor qué los Documentos por pagar representan un Pasivo? 33 34 a) iQuiénes son. los Acreedores diversos? b) $ubndo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Acreedores diversos? c) ¿Por qué se considera un Pasivo la cuenta de Acreedores diversos? J35 a) iQué entendemos por Hipoiecas por pagar? b) &!uQndo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Hipotecas por pagar? c) iPor qué las Hipotecas por pagar se consideran un Pasivo? .qué la cuenta de P.

00 en efectivo.00.ACaja $50000.. S. 2.QO con un paga& y. Vendimos mobiliario por $60 000.00 La solución debe exprersarse asi: Más activo en mercancías y menos activo en caja. S. una letra de cambio a cargo del señor Jesús Olvera con valor de S 32 000. Soiucih . Cobramos en efectivo una letra de cambio por $50 000. DENOMINACIÓN Y MOVIMIENTO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS ACTIVO Y PASIVO 21 . Depositamos en el Banco de Fomento Industrial. 6. Depositamos en el Banco de Artes Gráficas. nos expidieron una letra de cambio. A.00 + ACaja 5ooo.S. 1. 4.00 en efectivo.Otl que pagamos en efectivo.00 50 ooQ.00 + A Documentos por cobrar 500 000. Operación: Compramos mercancía en efectivo por $50 ooo.OO que nos pagaron con pagarés de tarjetas de. por el resto.00 ‘+ A mercancías 300 ooo. a cuenta nos dieron í $500 OOO.00 en efectivo y. 2 4 . su estudio apece en la lección 13. Qbsmcidn. por los cuales expedimos una letra de cambio. 11.00 que hicimos ayer. Compramos mercancías por un monto de $20 000. por lo que nos firmaron una letra de cambio.00 20ooo. Operación: Vendimos mercancfas por $9 000. nos dieron mercancfas.AMercancfas $9ouo. ’ 10. Los importes de las operaciones son supuestos.A Edificios $800000.Qo. m&s activo en caja y rnAs&tivo en documen tos por cobrar.00 La solución debe expresarse ssk 1.00. . mas activo en documentos por cobrar y mas activo en mercancías. A.00.00. Prestamos $15 000. ” 13. Compramos mercancias por $50 OOO. 9.EJERCICIOS Forma como deben resolverse los ejercicios de este capítulo. lo mks probable es que no corresponden a los precios reales que prevalecen en los países que emplean este texto. S. r 1. f 5. + A Documentos por cobrar 4 000.00 3 + A Mobiliario + P Documentos por pagar $20 ooo. Hoy nos pagaron en efectivo un préstamo de dinero por $10 000. Operación: Vendimos una casa por $800 000. a cuenta nos dieron $5 000. Operación: Compramos mobiliario por $20 000. l Todas las operaciones que causan IVA se van a registrar sin él. Vendimos mercancias por un monto de $25 000. 4. 3.00 La solución debe expresarse asf: Menos activo en edificios.00. Un cliente nos pagó en efectivo su cuenta de $10 000. Solucidn 1 + A Mercancías . .00. por lo que firmamos un cheque a cargo del Banco de Comercio.00 12. 14. 8. A.00. 2. Solucidn La solución debe expresarse así: Mas activo en mobiliario y más pasivo en documentos por pagar. Vendimos mercancías por $200 000. por lo que nos firmaron una letra de cambio..00 a crédito.oo. por lo que nos firmaron un cheque a cargo del Banco Internacional. $10 000. Hoy nos pagaron én efectivo la mercancía por $40 OOQIHI que vendimos ayer a crédito.00. Prestamos $10 000.00.* solucidn 3. Menos activo en nwwamks.cr&dito.00 a crédito. A. 7. Vendimos mercandas por $30 000. por tal motivo. 15. Vendimos mercancías por $40 000. por el resto.

00 y. 5 4 . por S 290 000. 40. Nos prestaron S 106 000. Pagamos con cheque a cargo del Banco del Ahorro Nacional.00 con una letra de cambio a nuestro cargo. firmamos una letra de cambio. Nos prestaron S 50 000.00 mediante una letra de cambio a nuestro cargo. Prestamos S 150 000. Compramos mercancías por S 220 000.00 con un cheque. Pagamos en efectivo una letra de cambio a nuestro cargo por S 20 000. 47.00 con cheque a cargo del Banco Internacional. S 25 000.A. S 10 000.A. Compramosun terreno por $60 000. lo quedamos a deber. El sefior Jesús P&ez nos pagó S 30 000. Compramos una camioneta para repartir la mercancía en $ 70 000. 51.00.00 en efectivo. 31. Nos devolvieron mercancías Por $ 30 000.00 con un cheque a cargo del Banco de Comercio. y el resto lo quedamo$ a deber.00 a crédito.00 y. 5 0 . Compramos una casa por S 300 000. S 25 000. 46. S. 49. 20. cuyo valor pagamos la mitad en efectivo y por el resto endosamos letras de cambio. Le pagamos en efectivo a la Compañia de Luz y Fuerza Motriz. 26. S. S. hipotecamos nuestro edificio. por lo que. 5 5 . Compramos mobiliario por $ 10 000. prospectos y volantes.00. de los cuales descontamos S 30 000.00 en efectivo.00. 35. S.00 en efectivo: S 36 009.00 en una letra de cambio endosada a cargo del sdior Ortiz. firmamos una letra de cambio.00 de una compra que habíamos hecho a cMito. cuyo valor pagamos en efectivo.16. por el valor del prestarno firmamos una letra de cambio. con cheque a cargo del Banco Nacional Industrial.00.00 en efectivo.00 con mobiliario..00 a crédito. Compramos mercancías por S 60 090.A. por lo que.00 en efectivo por diversas instalaciones. Pagamos S 50 000. de los cuales nos descontaron S 20 000. Pagamos en efectivo S 10 000.00. 43.A. de su letra de cambio por S 50 009. dimos S 20 000.00 por intereses correapondlent~’ a dos afios.00 en efectivo. Cobramos por anticipado el valor de dos años de renta.00 y por el reato. el depósito en garantir por $ 60 098.00. S. 27. Devolvimos mercancías por S 60 000.00 a crédito.00 para el suministro de energía eléctrica.00.00.00 de una venta que habíamos hecho a crédito 21. y por el resto endosamos letras de cambio. Pagamos $ 10 000.00 por la impresión de folletos. en cambio.00 para acondicionar el local que vamos a ocupar. 19. 22 cAPlTu103 . 23. por el valor del prkstamo nos firmaron una letra de cambio. Pagamos con cheque a cargo del Banco de Comercio..00 y pagamos S 10 000. y el resto.A.00 y S 25 000.00 cada uno. Compramos una camioneta por S 60 000. Nos prestaron $ 100 000. 29.. Vendimos una casa por S 200 000. 33. Compramos mercancías por $ 30 000. 44. 52. Compramos en efectivo artículos de papelería y útiles de escritorio por $ 900. Nos devolvieron mercancías por $ 30 000. 39. Nos prestaron en efectivo $ 40 006. 17. una letra de cambio a nuestro cargo por s 60 ooo. Pagamos en efectivo $ 200 000.00 a crédito. Le pagamos a “El Universal” $ 750. 41. firmamos una letra de cambio.A.00 en efectivo. S 40 000. 45.00 28. Compramos unidades centrales de proceso. S 30 000. 22. 18.00. monitores. S. por lo que.00 de cuyo valor pagamos $ 50 000. Compramos mobiliario por S 160 000.A. teclados e impresoras por $60 000. 36. Se toma a la Compañía de Seguros “La Azteca”. 42. por el resto.00 cada una. una póliza de seguros contra incendio sobre el edificio.00.66 en un cheque a cargo del Banco de Fomento Industrial.00 por intereses correapondientes a dos años. S.00 en efectivo. Compramos mobiliario por S 40 000. Pagamos por anticipado el valor de dos años de renta por $ 360 000. A un proveedor le pagamos en efectivo nuestra cuenta por S 60 000. nos firmaron varias letras de cambio. Hoy nos pagaron en efectivo el préstamo de dinero que hicimos ayer por S 18 008.00 a cuenta de la hipoteca de nuestro edificio.00. 38. nos firm6 una nueva letra de cambio. el deposito en garantir por $200. Devolvimos mercancías por $ 50 000. cada uno. 53. 48. firmamos otra nueva letra de cambio. en cambio. 34.00. S.00 que pagamos en efectivo.00 que exige el propietario del edificio para rentar el local que vamos a ocupar. de una letra de cambio a nuestro cargo de $ 60 000. y pagamos por anticipado el valor de tres primas semestrales de $ 3 000. pagamos S 50 000. Compramos mobiliario por valor de S 80 000. Bndosamos un documento a cargo del señor Sgnchex por S 30 000.00 que nos pagaron en efectivo.A. endosamos una letra a cargo del señor Torres. 32. 25.00. Pagamos en efectivo $ 800. por lo que. 24. 37. en cambio noa dieron mercandaa. por varios anuncios que publicar& 30.00. cuyo valor pagamos la mitad en efectivo y por el resto endosamos letras de cambio.. por el resto.00 en una letra de cambio a nuestro cargo.

firmamos una letra de cambio por $100 000. Hoy firmamos una letra de cambio por S 40 000. El señor Leonardo Aguilar (cliente) nos garantir.00 para garantisarle al señor Alfredo Salazar el pr&uno de dinero que nos hizo hace 15 dfas. Compramos una casa en S 400 000. y el resto. extendimos un cheque de S 20 OOtkOO.00 con una letra de cambio. Ernesto Contreras nos firm6 una letra de cambio por S 10 000.05 para garantizarnos el prestarno de dinero que le hicimos ayer.00 para garantizar el importe de fa compra de mercancias que hicimos ayer. 5 9 .00.00. 57. llENcMnIW Y MwIMlENlo DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DE ACTIVO Y PAslm 2a .56.00.00. 50.6 su saldo de S 10 000. lo quedamos a deber. Firmamos una letra de cambio por S 30 000. pagamos en efectivo S 200 000. endosamos una letra de cambio por S 10 000. 58.

La clasificación de los valores que forman el Activo se debe hacer atendiendo a su mayor y menor grado de disponibilioad. a la mayor o menor facilidad que se tiene para convertir en efectivo el valor de un determinado bien. Un bien tiene menor grado de disponibilidad. en atención a su mayor y menor grado de disponibilidad es el siguiente: Clzja Bancos Mercanc fas Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos U 4s Caja y Bancos. Menor grado de disponibilidad. se ha optado por clasificarlos en grupos formados con Salores homogéneos. en tanto sea menos fácil su conversiõn en dinero efectivo. valores que no necesitan ninguna conversión para ser dinero en efectivo. por ser valores disponibles. Atendiendo a su mayor y menor grado de disponibilidad.Clastfllcación del Mw y Pasivo CLA!HFICACIóN DEL ACTIVO 38 39 40 41 Timando en consideraciõn que el Activo está formado por bienes y derechos de distinta naturaleza. Bl orden en que deben aparecer las principales cuentas en el Activo circulante. Grado de disponibilidad. Este grupo esti formado por todos los bienes y derechos del negocio que estin en rotación 0 movimiento constante y que tienen como principal característica la fácil conversión en dinero efectivo. Un bien tiene mayor grado de disponibilidad. Caja y Bancos tambitn se pueden clasificar en un grupo especial que se conoce con el nombre de 94 . o sea. Mayor grado de disponibilidad. Deben aparecer en primero y segundo lugar en el Activo circulante. Se debe entender por grado de disponibilidad. los valores que forman el Activo se clasifican en tres grupos: Activo circulante Activo fijo Activo diferido o Cargos diferidos 42 43 Activo circulante. en tanto sea más.fácil / su convershh en dinero efectivo. puesto que ya lo son.

por los que se tiene el derecho de recibir un servicio.A&O dlqnmible. Documentos por cobrar y Deudores diversosi debe ser en un plazo no mayor de un aiio. Cuando el negocio acostumbra descontar sus documentos. debido l que constantemente se est4n re&ando. su valor se recupera rãpidamente debido a que su vencimiento por lo regular es corto. Documeptos por cobrar y Deudores diversos. & cuenta de Mmcf¿u debe aparecer despuAs de la de Caja y Bancos. cobrarlos antes de su vencimiento. son: 46 47 45 : : 49 5s Las Cuentas por cobrar -Clientes. por ejemplo. Los principales gastos pagados por anticipado que forman el Activo diferido o Cargos diferidos. -Lacuentade. son: Gastos de instalacibn Papelerfa y titiles propaganda o publicidad Primas de seguros Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado 51 52 Los gastos pagados por anticipado se consideran como un Activo. naturalmente que cuando se encuentren en malas condiciones o no presten un servicio efectivo. esta cuenta es de fkiltecuperaci611. mediante un descuento. bonos y otros tffulos cde cr&fíto que el negocio ha adquirido de otras compaSas. Pongamos. Este grupo est4 formado por todos aquellos gastos pagados por anticipado. porque nos dan el dsrscho de disfrutar de un servicio equivalente a la cantidad pagada anticipadamente. Activo fijo. en atenci6n a su mayor grado de disponibilidad. La cuenta de Clientes debe aparecer en el Activo ckculante. pues son valores de los que se puede disponer iknediatamente. su conversión es m&rBpida que la de clientes. a p&rtir de la fecha del Balance. Este grupo esti formado por todos aquellos Wnes y derechos propiedad del negocio que tienen cierta permanencia o fijeza y se han adquirido con el prop6sito de usarlw y no de venderlos. o sea que no se han adquirido con el objeto de venderlas y tener una rApida conversi6n en dinero efectivo. para poderlas considerar como un Activo circulante. debido a que el negocio da un corto plazo para pagar.porleMcilconveni6n&lolr do&metitos en dinero efectivo. la compra de 53 54 . sí pueden venderse o cambiarse. ya sea en el ejercicio en curso o en ejercicios posteriores. pues son inversiones de carãcter permanente. deben apareter primero.deben considee rarse como un Activo fijo cuando su vencimiento seaen un plazo mayor de un afio o m&s.pwookardebef%uuarelActivodrcukntc. por ser el Activo de mis ficil conversMn en dinero efectivo. Activo diferido o Cargos diferidos. Los principales bienes y derechos que forman el Activo fijo. Los gastos pagados por anticipado tienen como característica que su valor va diiuyedo confarme se van consumiendo o conforme transcurre el tiempo. También deben figurar en el Activo fijo las acciones. por su Mcil amversi6n en dinero efectivo. o sea. sin necesidad de ningum conversi6n. El vencimiento de las Cuentas por cobrar -Clientes. por lo que. La cuenta de lku&wes ¿kws tambi6n debe figurar en el Activo circuhmte por su fkilconversi6n en dinero efectivo.

se puede apreciar que de los gastos pagados por anticipadoGnicumente se debe considemr gasto la parte consumida o utilizada. La clasificación de las deudas y obligaciones que forman el PusiuO se debe hacer atendiendo a su mayor y menor grado de exigibilidad.00 cada uno. ~. . como en el caso de la papelería y útiles. es lógico que al terminar el ejercicio no se tenga la misma cantidad pagada por anticipado. por las que se tiene la obligación de proporcionar un servicio.está formado por todas las deudas y obligaciones con vencimiento mayor de un año. digamos a cinco años. contado a partir de la fecha del Balance. son: .00 que se hizo el mes de enero. el resto del crédito. En atención a su mayor y menor grado de exigibilidad. dichas deudas y obligaciones tienen como característica principal que se encuentran en constante movimiento 0 rotación. Este grupo. Este grupo lo forman todas aquellas cantidades cobradas anticipadamente. las deudas y obligaciones que forman el Pasivo se clasifican en tres grupos: Pasivo circulante 0 flotante Pasivo fijo o consolidado Pasivo diferido o Crdditos diferidos 56 57 58 59 60 Pasivo circulante o flotante. en el supuesto de las rentas pagadas por anticipado. Mayor grado de exigibilidad. forman el Pasivo fijo o consolidado son: Hipotecas por pagar o Acreedores hipotecarios Documentos por pagar (a largo plazo) 62 Cuando existan créditos a pagar a largo plazo. es natural que para el mes de diciembre no se tenga la misma cantidad. Los principales servicios cobrados por anticipado que integran el Pasivo diferido o Créditos diferidos. Pasivo diferido o Créditos diferidos. Grado de exigibilidad.55 papelería y útiles por $ 100 000. o cuando se paga al principio del ejercicio dos años de renta por anticipado. Las principales deudas y obligaciones que. ya que su valor ha ido disminuyendo conforme se ha utilizado o consumido. con valor de $ 120 000. de los cuales se deba cubrir mensual o anualmente una parte determinada. en tanto sea mayor el plazo de que se dispone para liquidarla. se ha juzgado conveniente clasificar éstas en grupos formados con valores‘homogeneos. en tanto sea menor el plazo de que se dispone para liquidarla. un Pasivo fijo o consolidado. Las principales deudas y obligaciones que forman el Pasivo circulante o flotante son: Proveedores Dowmentos por pagar Acreedores diversos 61 Pasivo fijo o consolidado. Una deuda o una obligación tiene mayor grado de exigibilidad.. dicha parte debe considerarse un Pasivo circulante y. ya que su valor ha ido disminuyendo conforme ha transcurrido el tiempo. tanto en el mismo ejercicio como en los posteriores. CLASIFICACIÓN DEL PASIVO Teniendo en cuenta que también el Pasivo está formado por deudas y obligaciones de distinta naturaleza. dicha papelería. Este grupo está formado por todas las deudas y obligaciones cuyo vencimiento sea en un plazo menor de un año. Menor grado de exigibilidad. o la parte devengada. Una deuda o una obligación tiene menor grado de exigibilidad. Con los ejemplos anteriores. ge entiende como grado de exigibilidad el menor o mayor plazo de que se dispone para liquidar una deuda o una obligación.

No debe olvidarse que todo servicio cobrado por anticipado es convertible en utilidad conforme transcurré el tiempo o se vayan proporcionando dichos servicios.. Los servicios cobrados por anticipado tienen como característica que su valor va disminuyendo con el transcurso del tiempo o conforme se vayan proporcionando dichos servicios.00 cada uno. porquegeneran la obZigaci6n de proporcionar un servicio equivalente a la cantidad cobrada anticipadamente. por los que se Pqaganda o publicidad espera recibir un servicio aprovechable posAimas de seguros teriormente Rentas pagadas por anticipado i Intereses pagados por anticipado r beudas y obligaciones que venzan en un plazo menor de un aiio Pasivo Pijo 0 Consolidado Proveedores Acreedoree Documentos por pagar diversos Deudas y obligaciones con vencimiento maDeudas y obligaciories + yor de un aiio. es natural que al terminar el plazo no se tenga el mismo importe. se puede apreciar que de los servicios cobrados por anticipado úkamente se debe considerar utilidad la parte disminuida por el transcurso del tiempo y el resto. que se recibió al principio del ejercicio. por ejemplo. a Partir dela fecc del Baa cargo del negocio lance CMitos diferidos Hipotecas por pagar o Acreedores hipotecariae Documentos por pagar (a largo plazo] Cantidades cobradas anticipadamente Por las Rentas cobmdas por anticipado que se tiene la obligaci6n de proporcionar Intereses cobra& por anm . el cobro anticipado de dos aiios de renta con valor de S 60 000.Rentas cobradas por anticipado Intereses cobcados por anticipado Las cantidades cobradas por anticipado se deben considerar un Pasivo. un Pasivo diferido. adquiridos con el propõsito de usarlos. ya que su valor ha ido disminuyendo según ha transcurrido el tiempo. Para comprender mejor la clasificaci6n del Activo y Pasivo. un servicio y que son convertibles en utilidad conforme Pasa el tiempo i ~~ASIRCACI~N ca ACTIVQY PASIVO 27 . y no de venderlos Cargos diferidos Gqstos de instalacibn Papelería y útiles Gastos Pagados Por anticipado. Con el ejemplo anterior. Pongamos. presentamos la siguiente gr4fica: Gaja Bancos Mercancías Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos Ternenos Edi@ios Equipo de cdmputo electn5nico Equipo de reparto o de entrega Depdsitos en gamntia i Acciones y valores 69 6~ 65 Bienes y derechos que esUn en rotación o movimiento constante y de facil conversión en dinero en efectivo Activo Fijo Bienes y derechos propiedad del negocio MabilianO y equipo de oficina - Bienes y derechos que tienen cierta permanencia o fijeza.

deben considerar un Activo circulante? ¿Por qué los documentos por cobrar deben aparecer en el Activo circulante? iPor qué las cuentas de los deudores diversos deben figurar en el Activo circulante? iQué bienes y derechos forman el Activo fijo y cuáles son los principales? iCuándo las cuentas por cobrar deben aparecer ene1 Activo Bjj? @ué cantidades forman el Activo diferido o Cargos diferidos y cuáles son las principales? iPor qué los gastos pagados por anticipado seconsideran un Activo? iCuál es la carcterística principal de los gastos pagados por anticipado? &&é parte de los gastos pagados por anticipado es la que debe considerarse únicamente gasto? #e acuerdo con qué criterio se clasifica el Pasivo? iCuándo una deuda o una obligación tiene mayor grado de exigibilidad? iCuándo una deuda o una obligación tiene menor grado de exigibilidad? ¿En cuántos grupos se clasifica el pasivo y cuáles son? &ué deudas y obligaciones forman el Pasivo circulante o flotante y cuáles son las principales? iQué deudas y obligaciones forman el Pasivo fijo o consolidado y cuáles son las principales? @ué cantidades forman el Pasivo diferido y cuales son las principales? iQué cantidades cobradas por anticipado se deben considerar un Pasivo? &uál es la característica .CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuelva los ejercicios de la pagina 29.principal de los servicios cobrados por anticipado? @ué parte de 10s servicios cobrados por anticipado es la que debe considerarse únicamente como utilidad? EJERCICIOS 28 CAPiTULO 4 . 38 XJ 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 ss SI 60 61 62 63 64 a5 @e acuerdo con qué criterio se clasifica el Activo? ¿Cuándo un bien tiene mayor grado de disponibilidad? $uándo un bien tiene menor grado de disponibilidad? LEn cuántos grupos se clasifica el Activo y cuáles son? &ué bienes y derechos forman el Activo circulante? $Zuál es el orden en que deben aparecer las principales cuentas del Activo circulante? $or qué deben aparecer las cuentas de Caja y Bancos en primero y segundo lugar dentro del Activo circulante? ¿En qué otro grupo se pueden clasificar Caja y Bancos? iPor qué las mercancías se consideran un Activo circulante? ¿Por qué las cuentas de los clientes se.

Equipo a largo plazo. Mobiliario y equipo. Documentos por pagar. 5. Intereses pagados por anticipado. Gastos de instalackkr. Memandas. Gastos de instalación. largo plazo. Documentos por cobrar. Documentos por pagar.Deudores diversos Clasificar las siguientes cuentas de acuerdo con su mayor y menor grado de disponibilidad o exigibilidad: 1. 3. Caja. Acciones y valores. Acciones y valores. Bancos y Depósitos en garantía. Equipo de reparto. Rentas cobradas por anticipado. Terrenos. Papelería y útiles. Acreedores diversos. Intereses cobrados por anticipado. Bancos. Mercancías y Clientes. Intereses cobrados por anticipado. Acciones y valores. Proveedores y Deudores diversos. Hipotecas por pagar. f$cumentos por cobrar. Acciones y valores. Proveedores. h&reses pagados por anticipado. Mercancfas. Terrenos y Equipo de computo electn5nico. Depósitos en garantía. Caja. Documentos por cobrar a largo plazo. Documentos por pagar. Caja. Hipotecas por pagar. Mobiliario y equipo. Bancos. Mexcancfas. Papelerfa y útiles. Documentos por pagar a largo plazo. Intereses cobrados por anticipado. Clientes. Papelerfa y útiles. Mobiliario y equipo. Documentos por cobrar. Documentos por cobrar a CLASIFICACl6N DEL ACTIVO Y PASIVO 29 . Clientes. Acreedores hipotecarios. Depósitos en garantfa. Documentos por pagar a largo plazo. Intereses cobrados por anticipado. Mercancías. 2. Depósitos en garantfa. Equipo de reparto. de oficina. Proveedores. Rentas pagadas por anticipado. Rentas pagadas Bancos. Edificios. Equipo de reparto. Acreedores diversos. Mobiliario y equipo. Propaganda. Gastos de instalación. Papelerfa y útiles. Edificios. Acreedores diversos y Rentas cobradas por anticipado. Hipotecas por pagar. Propaganda. 4. Documentos por cobrar a largo plazo. Rentas pagadas por anticipado. Depositos en garantía. Equipo de entrega. Rentas cobradas por anticipado. Documentos por pagar por anticipado. Documentos por cobrar. Gastos de instalación. Proveedores. Caja. Propaganda. Equipo de cómputo electronico. Proveedores. Bancos. Papelerfa y útiles. Propaganda. Gastos de instalación. Acreedores diversos. Caja. Documentos por cobrar. Acciones y valores. Clientes. Intereses pagados por anticipado. Intereses cobrados por anticipado.

. La situación financiera de la empresa no sólo le interesa conocerla al propietario. o sea.. supongamos dos negocios que tienen los siguientes Activos y Pasivos: 67 66 r -_111 El Progreso BALANCE GENERAL lr- La Quebrada . porque si se hiciera un nuevo Balance al día siguiente. porejemplo.. . . . . o accionistas les interesa conocer la situación financiera de la empresa. . . . . En el primero.. . a veces a menos del costo. la situación financiera es mucho más favorable que en el segundo. porque muestra clara y detalladamente el valor de cada una de las propiedades y obligaciones. . . _. con el Activo se puede liquidar fkilmente el Pasivo. .. . . . . al gobierno le interesa conocer la situación financiera de la empresa. El Balance general únicamente presenta la situación financiera de un negocio en una fecha determinada. . es decir. .. etc.---^ .. . .. . . para saber si el pago de los impuestos respectivos ha sido determinado correctamente.. . . . . . pues hay operaciones que se. no presentaría exactamente la misma situación. . . .. . . . .7 BALANCEGENERAL t Activo . . . . . la perdida de valor que provoca la volatilización de líquidos almacenados. . . por lo siguiente: A los propietarios. . . . La situacibn financiera de un negocio se advierte por medio de la relacion entre los bienes y derechos que forman su Activo y las obligaciones y deudas que forman su dad.. .. -. El Balance general presenta la situuci6n financiera de un negocio. existen otras personas. . socios o accionistas. . . . ya que el Activo garantiza ampliamente el valor del Pasivo. . sin la intervención de ninguna persona. y quizá no totalmente. . a las que también les importa.-. . . . . . debido a que los saldos de las cuentas serfan distintas.. AZ Estado. . . .. . . Es el documento contable que presenta la situacih financiera de un negocio en una fecha determinada. .. mientras que en el segundo.. . . . . . . Pasivo . p. . aun cuando no se practicara ningunaoperación. esto es. Activo . o sea. así como el valor del capital. .-. . . la del día en que se practica. . para poder liquidar el Pasivo. principalmente el Estado. . . . la baja de valor que sufre el mobiliario por el transcurso del tiempo: la amortización quesufren los gastos de instalaci&r. . . 66 GENERALIDADES Balance general o Estado de situación.realizan solas. . se tendría que realizar el Activo. . . . .. para saber si los recursps’mvertidos en ella han sido bien administrados y si han producido resultados satisfactorios. . . . Pasivx.

con su verdadero valor. 3. para conceder el crédito que alcancen a garantizar ampliamente los recursos de la empresa. Del contador que lo hizo y autoriz6. 1. se deben incluir absolutamente todo el Activo y todo el Pasivo.-. Importe del capital contable.A los acreedores (instituciones de crédito. tanto de más como de menos. pues cualquier alteración. particulares que otorgan préstamos o proveedores que 7~ 73 conceden crédito) les interesa conocer la situación financiera de la empresa. El Balance general debe contener los siguientes datos: Encabezado 74 1. para determinar el capital contable. Ejemplo: . Para que la situación financiera indicada en el Balance sea lo más exacta posible. Nombre y valor detallado de cada una de las cuenCuerpo tas que formen el Pasivo. se reflejará directamente en el capital. Nombre de la empresa o nombre del propietario. 2. correctamente valorizados. { 3. FORMAS DE PRESENTAR EL BALANCE El Balance general se puede presentar de dos formas: Con forma de reporte Con forma de cuenta 73 Balance general con forma de reporte Consiste en anotar clasificadamente el Activo y el Pasivo. de tal manera que a la suma del Activo se le pueda restar verticalmente la suma del Pasivo. en una sola página. Fecha de formulación. - 76 BALANCE GENERAL CON FORMA DE REPORTE / Activo Total Activo Pasivo Total Pnsivo Capital contable BALANCE GENERAL 0 ESTADO DE SlTUAClóN FINANCIERA 31 . 2. Del propietario del negocio. el Activo y el Pasivo deben aparecer correctamente clasificados. Indicación de que se trata de un Balance general. A fin de que el Balance se pueda interpretar con mayor facilidad. I Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que formen el Activo. es decir. 2. Firmas { 1.

77 De acuerdo con lo anterior. Anteriormente. 3 . La anotación de las cantidades es muy importante: se debe hacer de tal manera que para determinar el Capital al total Activo se le pueda restar verticalmente el total del Pasivo. 2 2 cAP11u105 . y cuatro columnas iguales con subdivisión para pesos y centavos. ya que de hecho forma el total del grupo. Únicamente el signo de pesos ($1 debe preceder a la primera cantidad de cada columna. 6 . 9. vemos queal &zlance general con forma de reporte se basa en la f6rmula: Activo . se debe elaborar y pasar a un lihro u hojas con un rayado distribuido de la siguiente manera. Naturalmente. A efecto de ilustrar las explicaciones anteriores se presenta en la p8gina siguiente un modelo de Balance general en forma de reporte. 5. por ejemplo. del Pasivo y del Capital. 7 . En esta columna se debe anotar la cantidad de cada cuenta.* 8. pues la ley lo prohíbe.deben anotar en el centro del espacio destina4. En esta columna se debe anotar el total de cada grupo. hay cambios en la colocación de las cantidades. el Balance general o Estado de situación financiera. en la primera línea. 10. Para que el Balance tenga buena presentacion se deben tener en cuenta las siguientes indicaciones: 1. Los nombres Activo. Únicamente el resultado final se corta con dos líneas horizontales. El nombre del negocio se debe anotar en el centro de la hoja. No se deben dejar renglones en blanco. un espacio amplio destinado para indicar el nombre de las cuentas. en lugar de anotarse su cantidad en la segunda Columna se debe anotar di. La tercera línea se debe transformar en doble. actualmente dicho Código no obligaallevarlo.Pasivo = Capital que expresada por medio de literales queda: 78 79 Esta fórmula anterior se conoce con el nombre de fórmula del capital. Pasivo y Capital contable se. En este caso no se utiliza. con el fin de separar el encabezado del cuerpo del Balance. a la misma altura del último sumando. l Corte es la Unea horizontal que se traza al sumar o restar. 2 . En esta columna se deben anotar los totales del Activo. do para anotar el nombre de las cuentas. el Código de Comercio obligaba a pasar el Balance general o Estado de situación financiera a un libro llamado Libro de Inventarios y Balances. cuando en un grupo únicamente hay una cuenta. en la segunda linea. La fecha de presentación se debe anotar dejando una sangría más o menos de tres centímetros. Tercera columna. Los cortes deben abarcar toda la columna. Anotación de las caritidades. El nombre de cada uno de los grupos que constituyen el Activo y el Pasivo se debe anotar al margen de la hoja. Segunda columna.i_ rectamente hasta en la tercera. no obstante. A continuación se-indica la forma m8s conocida. Cuarta columa. Debe observarse que las sumas pasan a la siguiente columna. con el objeto de que no se confundan los nombres de las cuentas con el de los grupos. El nombre de cada una de las cuentas se debe anotar dejando una pequeña sangría. debido a su importancia. en las cuales se anotan las cantidades. más adelante veremos cuándo es que se emplea. 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 $1 Primera columna. a los totales y a las cantidades que se escriban después de un corte.

S. . -i Resuelva lar ejerddoa de las p&inaa 36-38. BALANCE GENERAL 0 ESTADO DE SllUACibN FINANCM a . A. al 31 de diciembre del año “X”.LA COMERCIAL MERCANTIL. Balance general.

66 ¿Qué entendemos’ por el Balance general? 67 ¿Por qué el Balance general muestra la situación financiera de un negocio? 3 4 cAP1luL05 . incluimos en la página siguiente un modelo de Balance general con forma de cuenta. se presenta anualmente. Los renglones que queden en blanco del Capital contable al total del Pasivo más el Capital. de seis meses. así como el total del Activo. razón por la cual el Balance general con forma de cuenta se basa en la fórmula: Activo = Pasivo + Capital que expresada por medio de literales queda: [pczcq 93 94 95 96 97 98 99 100 La fórmula anterior se conoce con el nombre de f6rmula del Ealance general. Tercera columna. Para ilustrar las explicaciones anteriores. el periodo puede ser de un año. el total del Activo es igual al total del Pasivo más el Capital. se anota clasificadamente el Activo.Balance general can forma de cuenta En esta forma se emplean dos páginas. y en la de la derecha. por lo regular. en la de la izquierda. únicamente se utilizan la tercera y cuarta columnas para anotar las cantidades. Ejemplo: * FORMA HORIZONTAL * BALANCE GENERAL CON FORMA DE CUENTA 92 Como puede observarse. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuélva los ejercicios de las phginas 36-38. del Pasivo y del Capital. Ejercicio. Es el tiempo comprendido entre dos balances consecutivos. En esta columna se anota el total de cada grupo. En esta columna se anota la cantidad de cada cuenta. etc. En este caso. El Balance general se debe practicar al terminar el ejercicio. de tres meses. el Pasivo y el Capital contable. se deben inutilizar por medio de una linea quebrada que se conoce con el nombre de zetu. Anotacibn de Zas cantidades. El total del Pasivo más el Capital se debe anotar a la misma altura del total Activo. Cuarta columna. El Balance general.

.-r-77 l ! I Resuelva los ejercicios de las páginas 36-38.ii.3-.ITi _ 1 ... .2-.! 4 1 I ! l! t I I I \. . .-.

Propietario: sefLor Alejandro Ruiz Martfnez. iqué columnas se utilizan? En el Balance general con forma de cuenta. EJERCICIOS Con los datos siguientes hacer los Baiances generales correspondientes. Fecha de presentactti al 31 de enero del afIo “X”. cuando en un grupo únicamente hay una cuenta. ¿en qué columna se anota el total de cada grupo? El total del Pasivo más el Capital. ien qué columna se anota k cantidad de cada cuenta? En el Balance general con forma de cuenta. Nombre del negocio: La C&M. . primero &n @rk de reporte y despues con @mu de cuenta. LPor qué les interesa a los propietarios conocer la situación financiera de sus negocios? iPor qué le interesa al Estado saber la situaci6n financiera del negocio? ¿Por que les interesa a los acreedores diversos conocer la situación financiera del négocio? @ué se necesita para que la situación financiera sea lo mas exacta posible? &uáles son los datos que debe contener el Balance general? ¿De cu8ntas formas se puede presentar el Balance general y cu&s son? ¿En que consiste la forma de reporte? &u4l es la. &u6 resultado es el que se corta con dos lineas? LEn que columna del Balance general con forma de reporte se anota la can&iad do-cada cuenta? LEn qué columna del Balance general con forma de reporte se anota el total de cada grupo? ¿En qué columna se debe anotar el total del Activo. len qué columna se anota la cantidad? ¿CuBl es la f6rmula del Balance general con forma de cuenta? LCon qu6 nombre se conoce la fórmula del Balance general con forma de cuenta? Cuando el Balance general se hace con forma de cuenta. ia qué altura se debe anotar? upara qué sirve la linea quebrada o zeta? LCuándo se practica el Balance general? * &ué entendemos por ejercicio? . 1. del Pasivo y del capital? En el Balance general con forma de reporte. . Pasivo y Capital? LEn qu4 lugar se debe anotar el nombre de cada uno de los grupos? LEn que lugar se debe anotar el nombre de las cuentas? LA que cantidades se les debe anotar el signo de pesos? .f6rmula del Balance general con forma de reporte? &on qu6 otro nombre se conoce la fórmula del Balance con forma de reporte? tA que libro obligaba el Código de Comercio pasar el Balance general? LEn qué parte se debe anotar el nombre del negocio? ¿En que parte se debe anotar la fecha de presentación? iPor medio de que se separa el encabezado del cuerpo del Balance? ’ LEn qué lugar se deben anotar los nombres de Activo.68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 so 81 82 83 04 83 86 87 88 89 90 91 92 93 94 93 % 97 9s 99 loo #or medio de que se advierte la situación financiera de un negocio? LPor que el Balance general únicamente presenta la situación financiera de un negocio en una fecha determinada? :.

3.00 Acreedores hipotecarios fJ&&&&~~~ g.::.’ Fecha de presentación: aI de mario dd’afio “X”.00 ~:< .00 Eq rto (-&jj. Nombre del negocio: La Chiquifn..00 Documentos por pagar 255 ooo. Propietario: sefior Rafael Fermlndez R. r-’ ’ Equipo de oficina +GXW?$i&diVti 5 .:<‘.00 1~~~ Caja Documentospor~r~ 320 000.i . Papeleria y útiles Intereses cobrados por .2 . Fecha de presentaci&n: al 28 de febrero del ano “X”.00 220 #!Loo 8 9cmo ~~*~ 320 250. LI ” J .:s. I . Documentos por pagara largo 5 . Nohbre deI negocio: Alnawnes del Norfe. Propietario: seftor Ernesto Alonso.. --FINANCIERA BALANCE GENERAL 0 ESTADO DE SllUACl6N 37 .= _. t245sss100 975 155.+. Gastos de instalación Mercancfas Rentas pagadas por anticipado Cloenterr Deudores diversos Equipo de oficina R@ipo de entrega “lF&ws $ 810 ooo. .. Propietario: señor Luis Jiménez S. Fecha de presentación: al 31 de abril del afro “X”.00 ‘~160oooò.00 Depósitos en garantfa z%4&xYo*w P r o so ooo.:. 1 7 4 2 8 5 5 . Propietario: señora Esther Sanchez de Olvera.00 23a5555.r: : < .Lló f221fB 7g-J@2&-~.. 0 -.s:.’ ..+.3 137 234. -. :< 155 174 1tIowo: 2 655 555. . :‘ ” 630 250.v _“.-.00 +ZO 1 gJfJfj&$&j <’ . Depósitos en garantfa Acciones y valores arltipado $ 15 105. 0 . Nombre del negocio: Ln Asturiana.00 -1~~~. ( .- $ 225955.00 10 755..00 :~~~~~a~ $ 500.00 .00~ rroveedores pv%Pda Terrenos ” 6 155.) . Fecha de presentación: al 31 de mayo del ano “X”. 1 4 . Nombre del negocio: La EQetíuL .i. . .

.. .00 35231._ _.00 82 750.--_.-_ll------------l -------_. Nombre del negocio: La Montaiia..00 588 890.00 210 750. -. Fecha de presentación: al 31 de julio del afta “X”._ . ---.00 500..00 941420.00 2 322 12204z. _l_.00 1 240 640.___------_ 180600.--.__-. i “_^‘.-.00 Clientes Nloo. Propietario: sefivr Manuel ramfrez C.ao 814..00 730250.00 29 824.00 Intereses cobrados por anticipado 620..- -.00 875520. ._ --.00 Cajas Rentaspagadaaporanticipado $ MerCandfiS Equipo~ofidna _. 194 613. Nombre del negocio: Ln Peque&.00 1 Documentos por cobrar 1940 000.00 675 498.. ---~. .00 322$&wxl 54 62iMo 1402460.-l ! Depositos en garantta Documentos por cobrara largo plazo 8 87 515.00 1 ( 1 ] 6 .00 700 422.._.00 635 470.00 160 420.00 400._.-. . Fecha de presentación: al 30 de junio del afta “X”.00 Deudores diversos $ 125430.00 Gastvs de instalación Papelerfa y ÚtiIes Mercanclas Caja Publicidad Acciones y valores Documentos por pagar a largo plazo $ 422920.v Edificios Equipo de c6mputv:electnkico Rentas pagadas por anticipado Deudores diversos Clientes Primas de seguros Acreedores diversos Documentos por cobrar Bancos $ 2127500. Gastos de instalaci6n Bancos Mercancías Depósitos en garantfa Documentos por pagar Acreedores diversos Equipo de oficina Documentos por cobrar a largo pia20 _ 8 105 620._-__.00 60 643. Propietario: seflora Lourdes Rodríguez.00 1 38 CAP/TULO 5 ._ -.00 8 413._.-.00 1 Intereses pagados por anticipado 7.00 1234 112.w~ 1 w Froveedom 2250750._.00.00 91i 360.._ _..oo 3 245 112..-.00 17 905.

. Son las entregas en efectivo o en especie que hace el inversionista para incrementar su Capital propio.<i I i‘” *_:/..x.LOS AUMENTOS Y LAS DISMINU&NES P@IVO Y CAPITAL DEL ACTIVO. 101 10.t . . / . .. . Los aumentos y disminuciones del Activo y del Pasivo ya fueron tratados ampliamente. Los aumentos del Capital contable que producen tanto los ingresos como las aportaciones adicionales de Capital aumentan el Activo o disminuyen el Pasivó.. o las que hacen los socios para aumentar la inversión original del Capital social. .00 L : 2.por las operaciones practicadas.. es necesario establecer una comparación entre el Balance existente al principio del ejercicio y et actual.. . únicamente se van a estudiar los aumentos y disminuciones del Capital contable... Para hacer una estimación del aumento o de la disminución del Capital. .I. . .‘. AUMENTOS DEL CAPITAL CONTABLE 103 El Capital contable aumenta cuando la empresa percibe ingresos o cuando recibe aportaciones adi. ..1. :.2 BALANCE COMPARATIVO El Balance comparativo es el documento contable que... ” .00 .. El documento en el cual se comparan el Balance inicial y el Balance final se llama Balance comparativo. así como de las modificaciones que han sufrido el Activo y el Pasivo.. Activo en Caja .muestra.. Son las utilidades que generan los bienes o servicios prestados por la empresa.. el Pasivo y el Capital Contable por lasoperaciones efectuadas duránte el ejercicio. . A un proveedor se le pagó nuestro adeudo por $ 50 000. Se cobraron en efectivo rentas por valor de $ 40 000. Ejemplos: 1. . El Balance existente al principio del ejercicio se conoce con el nombre de Bdance inicial y el actual como Balance final.. . ..los aumentos o disminuciones que han tenido el Activo..por lo tanto. . . .-*-:* ‘ _ _ _ s . .1:: *I _>. .:.....: ..104 cionales de Capital. Aportaciones adicionales de Capital. .00 con la comisión que ganamos por haber vendido mercancías de su propiedad.: w fJoo. Ingresos.. 40 ttfJH@ j: ‘Qq&l p&&&$t ciobk&&sj’..

*.. . . . . . b) El Capital contable disminuye por los egresos y por las reducciones de Capital. . observe con detenimiento los efectos que producen en la cuenta de Capital contable los aumentos o disminuciones de las cuentas de Activo y de Pasivo por las operaciones realizadas durante el ejercicio.T . se quedó a deber. . 30 uoyo . 40 CAPíTULO 6 . ..$. . . . . ‘:‘. . s ~46ooo.Capital por Reducción Parcial .00. Las disminuciones del Capital contable que originan tanto los egresos como las reducciones parciales de Capital disminuyen el Activo o aumentan el Pasivo. Capital por Egresos (consumo deenergia elêctrica) . . DISMINUCIQNES 105 DEL CAPITAL CONTABLE El Capital contable disminuye cuando la empresa causa egresos o cuando acepta reducciones parciales de Capital. .00. .00 . Reducciones pardales de Capital. . . . . . . . ..Activo en Mercancías . .00 por el servicio de energk ektrica. . . . . . Son los retiros en efectivo o en especie qúe hace el inversionista parareducir su Capital propio. Egresos. se presenta en la siguiente página un cuadro ilustrativo. El propietario de la empresa incrementõ su Capital con una entrega hecha en efectivo por valor de $30 000. . . . . . Conclusiones: a) El Capital contable aumenta por los ingresos y por las aportaciones adicionales de Capital. . . . . . . . . . ._--. y se re n de él los egresos y las reducciones parciales de Capital. . . i -. ACtivoenCaja . .‘+. El servicio telef6nico que ascendió a $ 10 000. . El propietario de la empresa disminuyó su Capital con un retiro de mercancks por valor de $ 40 000. o los que hacen los socios para disminuir la jnversiãn original del Capital social. . 20t3UB. . . . Con el objeto de interpretar mejor 1 J”ue se expresa en el parrafo anterior. .00. :% . _ . -Lb.. . . . Se pagaron en efectivo $ 20 000. . i i. . .3. . 3. . Son los gastos que originan los bienes o~servicios consumidos por la empresa. . DETERMINACIÓN DEL CAPITAL CONTABLE FINAL Para determinar el Capital contable final se suman al Capital contable inicial los ingresos y las aportaciones adicionales de Capital.01) i -20 O@&@ 2. .__-. . . . .<. Ejemplos: 1. . . . .‘. . . .

It&ireaJnme~lleoll0porel propietario -Faal - Si comparamos los elementos del Balance inicial con los del Balance fil. ... .. . ... .. El Ji.7 .. encontramos las siguien-. . .._ Acttvo inicial ..Rrntucobd88enefe8Hvo Toukb. . .. .*. que ennuestro caso..‘. .DBTBRMINACI6N DBL CAPITAL CDNTABLB FINAL I Ingmmr I. . . . Aportedones adid&l” de Capitil TOth8 I&dm&nu puchIu de Cqhl 6. . . . . . ... .. . . . . Activo fin&. . de acuerdo con los conceptos de los Balances inicial y final anteriores. el Balance comparativo es el documento contable que muestra los aumentos o disminuciones que han tenido el Activo.. Precisamente.t..&0 ahnént6 . . el Pasivo y el Capital contable por las operaciones efectuadas durante el ejercicio. .=. . . . . tes modificaciones: .. sería el siguiente: . ..

3. 2.! ‘. 3. 4.-. Cuando disminuye el Activo solamente. Cuando disminuye el Pasivo solamente.ls 7ooOOo$x:~$ 710ooo/00/~$ :j#%loo. Cuando aumenta el Pasivo en mayor proporción que el Activo.. 107 CASOS EN ‘QUE DISMINUYE EL CAPITAL CONTABLE 1. Cuando disminuye el’ Pasivo en mayor proporción que el Activo. surgieron los siguientes casos en que el Capital coniable aumenta o disminuye: 106 CASOS EN QUE AUMENTA EL CAPITAL CONTABLE 1. El Capital contable aumenta en los siguientes casos: a) Cuando aumenta el Activo. 42 CAPíTULO 6 . 4. 5. Cuando aumenta el Pasivo solamente. b) Cuando disminuye el Pasivo.r BALANCE i t--. : I + . Cuando aumenta el Activo y disminuye el Pasivo.. j . . Cuando aumenta el Activo en mayor proporcih que elePasivo. Modificaciones del Activo y Pasivo que disminuye ei Capital contable. . Cuando disminuye el Activo en mayor proporción que el Pasivo. -- Modificaciones del Activo y Pasivo que aumentan el Capital contable.- COMPARATIVO 1 / Activo Circulante Caja Mercancías Tota1 Activo Pasivo Flotante 600000/00 . 2. Cuando aumenta el Activo solamente. El Capital contable disminuye en los siguientes casos: a) Cuando disminuye el Activo. 5.~j. De las modificaciones anteriores. Cuando disminuye el Activo y aumenta el Pasivo. I Proveedores Acreedores diversos Total Pasivo Capital contable -. &. b) Cuando aumenta el Pasivo.

l l! I _ Disminución del Pasivo = aumento de Capital. 5 50 000.00 = á 50 000. $50ooo. Aumentos de Capital 1.. Total Pasivo Capital contable Comprobacibn: Aumento de Activo = aumento de Capital. El Capital aumenta cuando disminuye solamente el Pasivo.00 = BALANCE COMWRATIVO fi .00 = s 50 ooo.00 s5oooo. se presenta un ejemplo de cada uno de los casos anteriores. II Comprobación: I f! I II .Con objeto de explicar mejor los aumentos de capital. Aumento de Activo + disminución de Pasivo = aumento de Capital s loo 000. El Capitalaumenta cuando aumenta el Activo y disminuye el Pasivo.00 2.oo + s50ooo.00 L _‘ 3. El Capital aumenta cuando aumenta solamegte el Activo.

00 = s 5o’ooo. El Capital aumenta cuando aumenta el Activo en mayor proporcián que el Pasivo. T o t a l Total Pasivo Aciivo Aumento de Activo .oo s5oooo.disminucih de Activo = aumento de Capital $50ooo.00 ‘. Diinuciõn de Activo = disminución de JZapit@ $!50ooo.* 5. Disminuciones de Capital 1.oo = s 50 ooq. se presenta un ejemplo de cada uno de los casos anteriores.oo 44 cAPhulO6 .00 Con objeto de explicar mejor las disminuciones del Capital. ELCapital aumenta cuando disminuye el Pasivo en mayor proporciõn que el Activo. Disminución del Pasivo . ’ . El Capital disminuye cuando disminuye *lamente el Activo.00 $2000NM = ã 30 000.4.aumento de Pasivo = aumento de Capital S1uoooo.

00 BALANCE COMPARATIVD 46 . _______--.._---__ Total Activo Total Pasivo Capital cont&ble -.00 t10ooo.-.2. que el Activo.--- Capital contable Disminución de Activo .. Aumento de Pasivo .._ ~--.00 Concepto 3.00 = $50 ooo..00 = $40000.- .____Comprobaci4n: Aumento de Pasivo a disminuci6n de Capital $50ooo..aumehto de Activo = disminución decb@tal $50ooo. El Capital disminuye cuando disminuye el Activo y aumenta el Pasivo. inución de Activo + aumento de Pasivo = disminución de Capital 4.disminución de Pasivo = disminucibn de Capital 5. El Capital disminuye cuando disminuye el Activo en hayor proporcih que el Pasivo. __. El Capital disminuye cuando aumenta el Pasivo en mayor propor&% . W Capital disminuyt’cuando aumenta solamente el Pasivo.

Se emplea para anotar la cantidad de cada una de las cuentas que integran el Balance inicial. 2. Segunda columna. esta alteración o diferencia se obtiene comparando la cantidad del Balance final con la del inicial.108 Para que el Balance comparativo se pueda interpretar con más facilidad es necesario que tanto el Activo como el Pasivo aparezcan debidamente clasificados.con lo anterior. 2. En$eo de Zas columnas. Del propietario. 3. así como del final. tanto del Balance inicial como del final. Cuerpo Valor detallado de cada uno de los bienes que formen el Activo. Importe del Capital inicial. el Balance comparativo también se puede presentar de dos formas: Con forma de reporte Con forma de cuenta Balance comparativo en forma de reporte 110 Esta forma consiste en anotar clasificadamente el Activo y el Pasivo de los balances que se comparan en una sola página. 46 CAPíTUL06 112 113 ll4 . Primera columna. El Balance comparativo debe contener los siguientes datos: Encabezado 1. De acuerdo. el Balance comparativo con forma de’ reporte se basa en la fõrmula: 111 Para ilustrar las explicaciones anteriores. Por medio del modelo se puede apreciar que en el Balance comparativo se emplean cuatro columnas para anotar las cantidades de las cuentas y sus alteraciones. Fecha de los ejercicios que se comparan. Esta columna se emplea para anotar la alteraciõn o diferencia de cada cuenta. firmas 109 Al igual que el Balance general. Se emplea para anotar. 1. por lo regular. Valor detallado de cada una de las obligaciones que formen el Pasivo. para determinar el Capital contable de ambos ejercicios. también se debe anotar en esta columna la diferencia que se obtenga de comparar las sumas de cada grupo y las que se obtengan de comparar los totales de Activo. ya que por tener en primer término la cantidad superior y en segundo la inferior es más fácil efectuar la resta. son superiores a los del Balance inicial. Indicación de que se trata de un Balance comparativo. En las cuatro columnas mencionadas se deben anotar las cantidades tanto del Balance inicial como del final. 1. de tal manera que a la suma del Activo se le pueda restar verticalmente la suma del Pasivo. A continuación se indica la. colocados en la forma señalada. la cantidad de cada una de las cuentas que intervienen en el Balance final. Los valores del Balance final. Del contador que lo hizo y autorizó. 2. forma en que se deben emplear dichas columnas. Tercera columna. así como el importe de las alteraciones que han sufrido cada una de las cuentas. por lo que. es más fácil determinar la diferencia de cada cuenta. que si aparecieran invertidas. 3. se incluye en la pägina siguiente un modelo de Balance comparativo con forma de reporte. Nombre del negocio. tanto del Balance inicial como del final. los totales de Pasivo y los totales de Capital.

tim.--____-_- ~__._.LA COMERCIAL MERCANTIL.{ /f 1+ i j _----g. -_--__ +e-’ / / i+i. -.___.e t - 10 i Total Activo I -l__-__l_~ .__---- )._. -----7 --_~ Resuelva los ejercicios de las páginas 52-54.--JI - 17 ./6 / --k-t .it y -=L -+--t _. terminados el 31 I de diciembre de los aftor “Y” y “X”.----sii-ií%x- Activo ~~~~-----. A.-.--____ -& ----Bi=--. cuenta r ---Q@ ------. S.-..--.. Balance comparativc 1_por los ciercicios .-.___ _. BALANCE COMPARATIVO 47 .. --~ -.--____-___ .~ _..

I /’ Diferencia Ii Signode +o - Caja Bancos Mercan&3 Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos I--JJ6 - __i-- 1 Forma como se deben *umar las diferenci Primero se suman las c. en caso contrario. las del Pasivo y los Capitales también se comparan. en seguida se comparan las dqs aanas. y se *ota k difereneiaiurtre ambas corno suma.00.00 y la suma de la segunda es $ 93 000. 117 JJ8 119 La suma de la columna de diferencias es positiva cuando la suma de las cantidades positivas es mayor que la suma de las cantidades negativas. se anota signo más cuando la alteración o diferencia es positiva. éstas se pueden sumar di. en el so contrario. dicha cantidad debe aparecer como diferencia positiva o negativa.’ rectamente por ser cantidades homog6neas y la suma ser& positiva si las diferencias son positivas o negativas. Las sumas del Activo.(menos). si es negativa. con lo cual se comprueba que está correcta. representa las utilidades obtenidas durante el ejercicio.00. que es igual a la suma de la columna de diferencias. la suma de la primera columna es S 95 000. si es positiva. Una vez comprobadas las sumas de los grupos. en la columna de diferencias. La cuarta columna se emplea para anotar los signos de + (másj o . la suma es negativa. &a alteraciãn es positiva cuando la cantidad del Balance final es mayor que la del Balance inicial. su diferencia deberá anotarse en la columna respectiva. es negativa en el caso contrario: ejemplos: I Concepto Activo Circulante Balance F.~ La diferencia entre los Capitales. / i/ Balance I. si la diferencia entre las sumas de las dos primeras columnas es igual a ella. Comprobaci6n de la suma de la columna de diferencias. con la indicaci6n de si es positiva o negativa. La suma de la columna de diferencias está correcta. Si una cuenta úxiicamente tiene cantidad anotad b en el Balance final o en el inicial. Es natural que en el caso de que una cuenta tenga la misma cantidad tanto en el Balance final COVO en el inicial. y signo menos cuando es negativa. se debe proceder a determinar las sumas totales del Activo y las del Pasivo para obtener los Capitales. representa las pérdidas sufridas durante el mismo.JJ5 Cuarta columna. en el ejemplo axiterior. según sea el caso. no se anote nada en las columnas de diferencias y signos. Cuando en un grupo únicamente haya difprencias positivas o negativas.anti&ies po&&us~ de+65 pàr separado se suman las cantidades Ilegcltivas. la dife> rencia entre ambas es $2 000. No debe olvidarse que los 120 121 .

100O 000. comprueba con base en las alteraciones del Activo y del Pasivo. y un aumento del Capital de $2 500 000. nuevas aportaciones de Capital.2!5Roooopo iooo~~ . con el objeto de obtener un concepto claro del progreso. motivadas por el retiro de parte del mismo.00. Comprobacibn del aumento o la disminuciõn del Capital.00. al sumar dichas alteraciones se obtiene un aumento del Capital de $. Para comprender mejor lo anterror. las del Pasivo y las del Capital que figuran en el modelo del Balance comparativo [forma 3). En dicho Balance aparece un aumento del Activo de $2 000 000.00. debido a que el Activo aumentó $ 2 000 000.que se hayan hecho.\ El aumento o la disminución del Capital se .Para apreciar mejor lo expresado. sin embargo. es menos favorable que la del ejercicio anterior. sino que es necesario hacer un análisis de las alteraciones que han sufrido los recursos y las obligaciones del propietario. lejos de haber mejorado. Para interpretar un Balance comparativo no resulta suficiente examinar si el Capital ha aumentado o ha disminuido. ya que también es de $2 500 000. una disminución del Pasivo de $500 000.2 500 000. sin embargo. esto no quiere decir que la situaciõn financiera del presente BALANCE COMPARATIVO 49 . y las disminuciones.. como tanto los aumentos del Activo como las disminuciones del Pasivo aumentan el Capital. la situacián financiera.00.00.00. con lo cual queda comprobado que el aumento del Capital está correcto.00.aumentos del Capital también pueden ser una consecuencia de. tomemos como ejemplo el siguiente Balance comparativo: IZZ 123 Belence comparativo por los ejercicios terminedos La Especial “Y 1 el 31 de diciembre de los aiios ‘Y” y “X” Concepto Activo Arlo ho “X Diferencia Signo 1 Circulante Wa Mercancías Documentos por cobrar Suma .00 y el Pasivo $ 1 000 000. estancamiento o retroceso del negocio.5ooooooo + Jw Edificio Mobiliario Equipo de reparto suma Total Activo Pasivo S 6000000 00’s 8OOOOOO~Oo~‘S iO CQ B 1 1 - 1 1 I Floklnte Proveedores Fijo Hipotecas Por pagar Total Pasivo Capital contable Como puede verse. que es precisamente el que aparece en dicho Balance. tomemos como ejemplo las alteraciones del Activo. Znterpretacibn del Balance comparativo. pues hay ocasiones en que el Capital ha aumentado y. el Capital aumentõ $ .

00. es identica a la estudiada en el Balance comparativo con forma de reporte. Por lo que se refiere al Pasivo.00. encontramos que. que representa las deudas a largo plazo.00. La disminución que sufrieron las cuentas de Caja y Mercancías fue causada por el aumento del Activo fijo. la existencia. en la de la izquierda se anota clasificadamente el Activo de los balances que se comparan.00. Su saldo actual es de $ 3 000 000. El total del Pasivo más el Capital se debe anotar a la misma altura del total Activo. dZe los cuales únicamente se adeudaban $ 1 000 000. localizados en espacio de las cuentas. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuelva los ejercicios de las pdginas 52 . que contiene las deudas a corto plazo. debido a la mala administración de los medios de acción y a la forma de pagar las obligaciones. también debidamente clasificados y con sus respectivas alteraciones. no es suficiente para pagar las deudas a corto plazo que ascienden a $ 3 500 000. a pesar de haber aumentado el Capital. encontramos lo siguiente: La Cuenta de Caja disminuyó. no ha sido debidamente administrado. se incluye en la página siguiente un modelo de Balance comparativo con forma de cuenta.$ 500 000. Por su importancia. la forma de sumar alteraciones y la forma de comprobar la suma de la columna de diferencias. si analizamos las variaciones de las principales cuentas del Activo y del Pasivo. disminuyo. el Balance comparativo se debe hacer en el libro de Inventarios y balances. aumentó. Su saldo actual de. 126 127 Total Pasivo m6s Capital. la situación financiera actual es menos favorable que la del ejercicio anterior.5% 101 102 iCuál es el Balance inicial y cuál el final? ~Qut nombre recibe el documento en el cual se comparan el Balance inicial y el final? 103 iQué es el Balance comparativo? 1b4 &!uándo aumenta el Capital contable? 105 &!uándo disminuye el Capital contable? 60 CAf’íTULO6 . Los renglones que queden disponibles entre el Capital contable y el total del Pasivo más el Capital. con sus respectivas alteraciones. lo que nos revela que la forma de liquidar las obligaciones ha sido mala. nos encontramos con que el Pasivo fijo.5 Cuando se usa esta forma se emplean dos páginas.00. mientras que en el ejercicio anterior el saldo de dicha cuenta sí permitía pagar fácilmente el valor de dichas deudas. tanto el Balance general como el Balance comparativo forman parte deljuego de los llamados estados financieros de la contabilidad. que es menor a lo que se adeuda a los proveedores: en tanto que en el ejercicio anterior. que se originó por la compra de mobiliario y equipo de reparto. el Pasivo y el Capital de ambos ejercicios. en tanto que el Pasivo circulante. El Balance comparativo con forma de cuenta se basa en la fórmula: Activo = IkSvo + Capital Para entender con mejor claridad las explicaciones anteriores. lo que nos indica que el Activo circulante. Al igual que el Balance general.ejercicio sea mejor que la del anterior pues. y en la de la derecha. Balance comparativo con forma de cuenta 124 12. llegaba a $ 4500 000. El empleo de las columnas. que es el qv representa los medios de acción inmediatos del negocio. se deben inutilizar con una línea quebrada o zeta. Después de analizar los puntos anteriores. La cuenta de Mercancías también disminuyó.

.

actual y del anterior. 5 2 CAPhUlO6 . comprobando en ca& uno el aumento o la disminución del Capital. $h qué consiste el Balance comparativo con forma de reporte? L : : . localizados en el espacio de las cuentas? EJERCICIOS Con los datos siguientes. .$h&l es la fórmula en que se basa el Balance comparat&o en forma de cuenta? iA qué altura se debe anotar el total del Pasivo mis el Ca$$ en el Bal&ce comparativo? .$!6mo se deben inutilizar los renglones disponibles que quedzh entre el Capital contable y el total del Pasivo m8s el Capital.$ubles son los casos en que disminuye el Capital? $uBles son los datos que debe contener el Balance comparativo? LDe cu&ntas formas se puede presentar el Balance comparativo? --.106 107 los 109 110 111 112 113 114 115 116 117 11s 119 120 121 122 123 124 125 126 127 &h’iles son los casos en que aumenta él &pikk’ -” %’ . . Fecha de presentación: 31 de diciembre del do Propietario: serlor Rodolfo Canseco Ramfrez.$uhtas columnas se emplean en el Balance comparativo para anot’ai las can@ides de las cuentas y _ sus alteraciones? LEn qué columna se anotan las cantidades del Balance final? ¿En quC columna se anotan las cantidades del Balance iriicial? ¿En quC columna se anota la alteración o diferencia de cada cuenta? ¿En quC columna te anotan los signos positivos y negativos? $ómo se deben sumar las diferencias positivias con las nkgativas? $IhBndo lg suma de la columna de diferencias es positiva y cutido negativa? LEn qué caso la cantidad de la cuenta se anota como diferencia? $h qué caso no se anota nada en la columna de diferencias? $ómo se comprueba la suma de la columna de diferencias? ¿Qué representa la diferencia del Capital cuando es positiya y qué cuando es negativa? ¿Cómo se comprueba el aumento o disminución del Capital? LQué’es necesario al interpretar un Balance comparativo? LEn qué consiste el Balance comparativo en forma de cuenta? . 1. Nombre del negocio: Lu Nacional. hacer los balances comparativos correspondientes. Fecha de presentaci6n: 31 de diciembre del a¡Io acutal y del anterior. Caja Bancos Mercancías Clientes Documentos por cobrar Mobiliario y e@po Equipo de reparto Proveedores Documentos por pagar 2. primero con forma de reporte y despues con forma de cuenta. Nombre del negocio: LA Competidom.

___--. Nombre del negocio: La Esmemkla. ‘3 Propietario: sefior Antonio Lara Bamirez. -_-. Datos del balance Caja Bancos Mercancías Clientes Documentos por cobrar Mobiliario y equipo Equipo de reparto Papelería Propaganda Gastos de instalación Proveedores Documentos por pagar Acreedores diversos BALANCE COMPARATIVO 53 Actual Antetior 32 600 OO 43 OO0 00 146000 360000 830000 3000000 3600600 22ooooo . Fecha de presentaci6n: 31 de diciembre del aAo actual y del anterior. cobrar Mobiliario y equipo .---_ __I_-___ Datos del balance _-I__.Propietario: señor Emilio Sánchez Ocampo. Propietario: sefior Rafael Azotla Toquero. ___ _-..3. Actual S 200600 s 5060000 A&??iO? 250000 5080000 28060000 20 000 00 15.- __- Qja Bancos Mercancías ‘! Clientes Documentos por cobrar Mobiliario y equipo Equipo de reparto Gastos de instalaciõn Proveedores Documentos por pagar -_ 2200000 - 2700000 4. Nombre del negocio: Gasa Baltasar..600 OO 90 ‘000 00 7oooooo 3160009 2840000 Datos del balance Caja Bancos Mercancías Clientes Documentos por. Eqdpo de reparto * Proveedores Documentos por pagar ‘. Fecha de presentación: 31 de diciembre del aAo actual y del anterior. .

Nombre del negocio: Casa Blanca. ---.---- actual y del anterior. ~_--. Pecha de presentación: 31 de enero del alio Propietario: señorita Cristina Lara Ramirez.-_ 300 /OO 5 500 100 480 000 ‘OO 32 000 bl 40 000 /OO 600 000 /OO 48 000 /OO I 12 000 /OO 500&0 54 CAPíTULO 6 .5._-.. Datos del balance .--_l__^----.__I_--__---_~__.-- _ $ Achud _ Caja Bancos Mercancías Clientes Documentos por cobrar Edificios Mobiliario y equipo Equipo de reparto Gastos de instalación Papelería Propaganda Primas de seguros Intereses pagados por anticipado Proveedores Documentos por pagar Acreedores diversos Hipotecas por pagar Documentos por pagar (largo plazo) Intereses cobrados por anticipado _-.-._--_--.

es necesario conocer cada una de las cuentas que forman parte de dicho estado. etc. Devoluciones sobre ventas. Entendemos por Rebajas sobre ventas el valor de las bonificaciones que sobre eZ precio de venta de las mercancías se concede a los clientes. los seguros. Entendemos por Ventas totales el valor total de las mercancías entregadas a los clientes. Son el valor de las mercancías adquiridas. Entendemos por Descuentos sobre ventas las bonificaciones que se conceden a los clientes por pagar éstos. Compras. el precio. las rebajas sobre compras son las bonificaciones que sobre el precio de compra de las mercancías nos conceden los proveedores. Como puede observarse.Cuentas principales del Estado de pbdidas y ganandas o Estado de resultados DENOMINACION DE LAS CUENTAS PRINCIPALES Para facilitar el estudio del Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados y el desarrollo de los demás capítulos. cuando dichas mercancías tienen algún defecto o son de menor calidad que la convenida. No debe olvidarse que las rebajas sobre ventas son las bonificaciones que sobre el precio de venta de las mercancías se conceden a los clientes. vendidas al contado o a credito. etc. Puede decirse que las rebajas o bonificaciones se conceden con el objeto de atraer nuevos clientes o con el de conservar a los ya existentes. Entendemos por Gastos de compra todos los gastos que se efectúan para que las mercancías adquiridas lleguen hasta su destino. estilo. etc. Gastos de compra. los principales son: los derechos aduanales. estilo. ya sea al contado o a crédito. Terminologia contable con que se denomina a las cuentas que integran el Estado de phdidas y ganancias o Estado de resultados: Ventas totales. Entendemos por Rebajas sobre compras el valor de las bonificaciones que sobre el precio de compra de las mercancías nos conceden los proveedores cuando éstas tienen algún defecto o su calidad no es la convenida. las cargas y descargas. Descuentos sobre compras. Rebajas sobre compras. Entendemos por Descuentos sobre compras las bonificaciones que nos conceden los proveedores por liquidar el importe de las mercancías antes de la fecha estipulada. antes del plazo estipulado. el precio. color. 55 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 . Descuentos sobre ventas son subcuenta de Gastos y productos financieros. los fletes y acarreos. Rebajas sobre ventas. Descuentos sobre ventas. Devoluciones sobre compras. mientras que los descuentos sobre compras nos son concedidos por pronto pago. mientras que los descuentos sobre ventas se conceden por pronto pago. Entendemos por Devoluciones sobre ventas el valor de las mercancías que los clientes devuelven por que no les satisface la calidad. color. las mercancías adeudadas. Entendemos por Devoluciones sobre compras el valor de las mercancías devueltas a los proveedores. por que no nos satisface la calidad. ya que sin tal conocimiento se tendrá mayor dificultad en la formaciõn del mismo y en el aprendizaje de los demás temas de este libro.

como ejemplos podemos mencionar los siguientes: 1. Consumo de etiquetas. Sueldos de los empleados del almacén. Gastos de mantenimiento del equipo de reparto. 10. Inventario final. 12. por el pago del servicio telefónico. Inventario inicial. Sueldos de los jefes del departamento de ventas. Gastos de correo y telégrafo. La parte proporcional que corresponda a las oficinas por el alquiler del local.139 140 141 Descuentos sobre compras es una ãubcuenta de Gastos y productos financieros. Los . por el pago de servicio telefónico. Seguro social del personal de este departamento.intereses sobre préstamos bancarios. Gastos #le venta o directos. todos los gastos que tengan relaciõn directa con la operaciõn de vender. 2. 5. COmo ejemplos podemos mencionar los siguientes: 1. podemos citar los siguientes: 1. Sueldos de los empleados que atienden al público en las ventas de mostrador. 142 Gastos de administracián o indirectos. Propaganda. 7. por el pago de luz. Comisiones de agentes y dependientes. Sueldo del personal de oficinas. Entendemos por Gastos de administraciõn o indirectos todos los gastos que tienen como funci6n el sostenimiento de las actividades destinadas a mantener la direccián y administraciõn de la empresa. Sueldos de los choferes del equipo de entrega. 6. etc. Sueldo del contador. Otros gastos y productos. Fletes y acarreos de las mercancías vendidas. 5. 5. 3. por el pago de luz. 144 145 También se consideran como Gastos y productos financieros las pérdidas o utilidades en cambios de monedas extranjeras. Sueldo del gerente. etc. en general. Consumo de papelería y útiles de escritorio. los Gustos de situación. Los intereses sobre documentos. 3. Es el valor de las mercancías que se tienen en existencia al dar principio el ejercicio. hipotecarios. las pérdidas o utilidades que provienen directamente de la especulaciõn con el dinero. o a nuestro: favor. 6. como ejemplos. que son el importe que se paga por el envío deMinero mediante la compra de giros y. también 56 CAPITULO 7 . Entendemos por Gastos y productos financieros las pkrdidas y utilidades que provienen de operaciones que constituyen la actividad o giro principal del negocio. Sueldo del subgerente. envohuras y empaques. En general. Parte proporcional que corresponda al departamento de ventas por el alquiler del local. 2. 8. Seguro social del personal de este departamento. 143 Gastos y productos financieros. realizacibn y desarrollo del volumen de las ventas. Los descuentos sobre compras. 2. 8. ya sean a nuestro cargo. Es el valor de las mercancías existentes al terminar el ejercicio. 3. Entendemos por Otros gastos y productos las pklidas o utilidades que provienen de operaciones que no constituyen la actividad o el giro principal del negocio. 9. Los descuentos sobre ventas. 4. y que ~610 de un modo indirecto están relacionados con la operación de vender. 4. 4. 7. Son todos los gastos que tienen relaciôn directa con la promoción. ll. Los descuentos por pago anticipado de documentos a nuestro favor o nuestro cargo.

Comkiones cobradas. Perdida o utilidad en compraventa de acciones y valores.$uBl ¿QuC ¿Qué ¿Quk ¿Qut ¿Qu6 ¿Qut ~Qué entendemos por las Ventas totales? entendemos por Devoluciones sobre ventas? entendemos por las Rebajas sobre ventas? entepdemos por los Descuentos sobre ventas? es la diferencia entre las Rebajas sobre ventas y los Descuentos sobre ventas? entendemos por Compras? entendemos por Gastos de compra? entendemos por Devoluciones sobre compras? entendemos por las Rebajas sobre compras? entendemos por los Descuentos sobre compras? es la diferencia entre Rebajas sobre compras y Descuentos sobre compras? entendemos por Inventario inicial? entendemos por Inventario final? entendemos por los Gastos de venta y cuhles son los principales? entendemos por Gastos de administracih y cu8les son los principales? entendemos por Gastos y productos financieros y cuAles son los’ principales? otros resultados se consideran como Gastos y productos financieros? son los Otros gastos y productos y chiles son los principales? 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 EJERCICIOS Forma como se deben resolver los ejercicios de este capítulo. 5. 2. 3. Rentas cobradas. como ejemplos podemos citar los siguientes: 1. P . Perdida o utilidad en venta de valores de Activo fijo. Dividendos de acciones que posea la empresa. iQué ~Quk iQué ¿QuC @IBI ¿Que ¿QuC ¿QuC ¿Qué ¿QuC . 4. etc.se puede decir que son pkdidas o utilidades que provienen de operaciones eventuales que no son de la naturaleza del giro principal del negocio. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y despubs resuelva los ejercicios de las p&inas 67 y 58.

luz para las oficinas. 6. ventas de mercancías a crtdito. fletes y acarreos de las mercancías vendidas. 15.elería y útiles de oficina. intereses pagados. utilidad en venta de valores de Activo fijo. Propaganda. Ventas. lentas de mercancías al contado.tas. ventas de mercancías al contado. Descuentos sobre compras. 12. bonificaciones concedidas por los proveedores sobre . 1. Devoluciones slcompras. 58 CAPÍTULO7 . Productos financieros. Rebajas sobre compras. Papelería y útiles de escritorio. compras de mercancías al contado. Compras de mercancías a crédito. lentas de mercancías a crédito. teléfonos de las oficinas. Bonificaciones concedidas por los proveedores. Sueldo del Contador. cambios pagados. Publicidad. Irlercancías devueltas por los clientes. renta del almacén. mercancías devueltas por los clientes. adquisiciones de mercancías al contado. gastÓs de situación. 2. sueldos de los dependientes y agentes. 3. cambios pagados. renta de la tienda y bodegas. envolturas. bonificaciones concedidas a los clientes sobre el valor de las mercancías. fletes y acarreos de las mercancías vendidas. sueldo del gerente. pérdida en venta de acciones y valores. correos y telégrafos. cambios ganados. existencia de mercancías al principio del ejercicio. clientes Compras de mercancías al contado. Intereses a nuestro favor. intereses cobiados. utilidad en venta de acciones y valores. Pérdida en venta de acciones y valores. Resuelva los ‘siguientes ejercicios de acuerdo con la forma del cuadro anterior. Gastos financieros. bonificaciones concedidas a los clientes sobre el valor de las mercancías. sueldo del gerente. Fletes y acarreos de las mercancías compradas. Otros productos. Mercancías devueltas a los proveedores. 8.personal de oficinas. Bonificaciones concedidas a los -1 valor de las mercancías. bonificaciones concedidas por los proveedores sobre el valor de las mercancías. Pérdida en venta de mobiliario. Gastos de compra. Fletes y acarreos de las mercancías compradas. Devoluciones slver. sueldos del. Sueldos de los empleados de almacén. pago de luz del almacén y bodegas. Inventario final. 2. 9. etiquetas. descuentos sobre compras. Existencia de mercancías al principio del ejercicio. Existencia de mercancías al terminar el ejercicio. mercancías devueltas a los proveedores. mercancías devueltas por los clientes. descuentos sobre ventas. Rebajas sobre ventas. intereses cobrados. 14. ventas de mercancías al contado. gastos de mantenimiento de equipo de reparto. adquisiciones de mercancías a crédito. 7. seguro social del personal de oficinas. . sueldos del personal de oficinas. Descuentos sobre ventas. comisiones de agentes. 4. sobre el valor de las mercancías. renta de las oficinas. Gastos de admiqi~racibn. Rentas cobradas. Gastos de venta. sobre ll. ventas de mercancías a crédito. Otros gastos. Comisiones cobradas. 10. existencia de mercancías al terminar el ejercicio. pap.el valor de las mercancías.. Renta del almacén. Fletes y acarreos de las mercancías vendidas. 5. existencia de mercancías al principio del ejercicio. Inventario inicial. comisiones cobradas.Solución: 1. Compras. sueldo del chofer. rentas cobradas y mercancías devueltas a los proveedores. Gastos de Situación. sueldo del subgcrente. dividendos cobrados y gastos de situación. 13.

a continuaciõn se presenta un caso práctico que tiene como base el siguiente Balance inicial: BALANCE INICIAL ____Activo Circulante Caja $ 200 000 00 300 000 00 $ 5ooooooo 2ooooo 00 $ 700000 o c Mercancías Fijo Mobiliario Total Activo Pasivo Flotante Proveedores Capital contable S 2Qom. al cual se le puede definir de la siguiente manera: Estado de pbrdidas y ganancias. La situación financiera se puede conocer por medio del Balance general. La utilidad o pérdida se puede conocer por medio del Balance comparativo o directamente del Balance general. pero no la forma en que se ha obtenido que es precisamente lo más interesante. según sea el caso.oc 5ooooo oc 59 . aumentado o disminuido por los resultados obtenidos durante el ejercicio. Precisamente. a todo comerciante no sólo le interesa conocer la situación financiera de su negocio. Por consiguiente. de lo anterior resulta la necesidad de un estado que complemente la información del Balance general. Para entender por qué el Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados complementa la información del Balance general. sino también el total de la utilidad o pérdida que arroje el ejercicio y la forma en que se ha obtenido dicho resultado. El Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados es un 146 documento contable que muestra detallada y ordenadamente la utilidad o pérdida del ejercicio.Estado de phdidas y ganancias o Estado de resumos GENERALIDADES Al terminar el ejercicio. puesto que en dicho documento aparece el capital. ya que dicho documento muestra detalladamente los recursos y obligaciones con que se cuenta. En el Balance general aparece el valor de la utilidad o pérdida del ejercicio. el documento que proporciona con todo detalle dicha informaci6n es el Estado de perdidas y ganancias.

00.00 100 000.Capital (por los gastos de Admón. Se pagaron en efectivo gastos de administración por valor de $ 20 000.Capital (por los gastos de venta) 3).00 10 000.00 $ 10 000. 2.) 20 000.00 $ 20 000. 2 0 0 0 0 . el cual queda de la siguiente forma: BALANCEGENERAL -~.Activo en Caja 50 000.00 + Capital (por la utilidad) 4 . Se vendieron mercancías por valor de $ 150 000. Se pagaron en efectivo gastos de venta por valor de $ 10 000.____-Activo Circulante Caja Mercancías piio Mobiliario y equipo Flotante 0 Ib 520 0001 Odl 200 00 $’ doch / I Total Activo Pasivo Proveedores Capitel contable i 72oooooo . las cuentas aparecen con el siguiente saldo: Con los saldos anteriores se formula el Balance general.00.Activo en mercancías (únicamente por kl costo) s 150 000. 3.Activo en Caja .00 en efectivo. Anblisis de las operaciones: 1) + Activo en Caja .00 Después de practicadas dichas operaciones.Posteriormente se practicaron las siguientes operaciones: 1.00.! 60 CAPíTULO 8 .’ .00 . cuyo costo era de $ 100 000.

Para facilitar el desarrollo del Estado de pérdidas y ganancias. pero no la forma en que esta se ha obtenido.00. o de resultados y que en nuestro caso quedaría así: ESTADO DE PÉRDIDAS Y GAUANCIAS Ventas: Menos: Costo de mercancía vendida Utilidad en ventas Menos: . Naturalmente.00 y. Dicho estado recibe el nombre de Estado de pérdidas y ganancias. mas no la forma en que se ha obtenido. Compras netas. o sea. que es la.. ademas. I *. Ventas netas. 5oti 00 .rebajas por valor de S 20 000. razón por la cual el Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados se considera como un estado complementario del Balance general. se divide en dos partes principales. 149 Devoluciones sobre ventas Ventas netas Ejemplo: 1 Durante el ejercicio se vendieron mercancfas por valor de 5 1 950 000. por lo que es necesario formular un esta- Como podemos ver en el Balance general aparece el capital aumentado en $ 20 000.00. 141 PRIMERA PARTE DEL ESTADO DE P&DIDAS Y GANANCIAS La primera parte consiste en analizar todos los elementos que entran en la compraventa de 148 mercancías hasta determinar la utilidad o la pérdida de ventas. de las cuales los clientes devolvieron el equivalente de S 30 000.00.9oóOoO DE RESULTADOS ot 61 DE P~RDID* Y GANANCIAS 0 ESTADO . Las ventas netas se determinan restando de las ventas totales el valor de las devoluciones y rebajas sobre ventas. Compras totales o brutas. es necesario conocer los siguientes resultados: Ventas hetps._’ * ’ s 1. para que el Estado de pérdidas y ganancias se pueda interpretar con mayor facilidad. mientras que el Balance general únicamente muestra la utilidad. Para determinar la utilidad o pérdida de ventas. se les concedieron. Concepto 11) (4 131 t 195000000 141 Ventas totales Menos: Devoluciones sobre ventas Rebajas sobre ventas Ventas netas 5 . el Estado de pérdidas y ganancias muestra detalladamente cámo se ha obtenido la utilidad del ejercicio. ESTADO 3ooonoo 2oooo OO. Costo de lo vendido.Gastos de venta Gastos de administración Utilidad del ejercicio Como puede observarse. la diferencia entre el precio de costo y el de venta de las mercancías vendidas. es necesario que todos sus elementos estén debidamente clasificados y ordenados.~ <.utiZi- do que muestre detalladamente cómo se ha obtenido dicha utilidad.dad del ejercicio.

mas Compras ka1 * 6 Suma menos. $ 20 000. suponemos que a los proveedores se les devolvieron mercancías por $60 000.00 por fletes y acarreos. Concepto Compras Mas: Gastos de compra comptas totales 0 brutas $ (1) 800 000 OO 20 000 00 á .00 del caso anterior.00 y que nos concedieron rebajas por $ 10 000. Compras Gastos de compra Compras totales I 1 Ejemplo: Durante el ejercicio se compraron mercancías por valor de $ 800 000. además.00 del caso anterior. $ 600 000.820OOO OO (4 (31 (41 151 Compras netas. 820 000 O O 70000 O O s 750 000 00 I (31 I.00. y como existencia final. Inventario inual c Costo de lo vendido. Las compras netas se obtienen restando de las compras totales el valor de las devoluciones y rebajas sobre compras. y se tuvo que pagar. Devoluciones sobre compras I Compras totales Rebajas sobre compras rsiemplo: Supongamos como compras totales los $ 820 000. la cantidad d e 0 1 250 000. para trasladarlas hasta el almacén.00. suponemos como existencia inicial de mercancías.150 Compras totales o brutas. El costo de lo vendido se obtiene sumando al inventario inicial el valor de las compras netas y restando de la suma que se obtenga el valor del inventario final. Las compras totales o brutas se determinan sumando a las compras el valor de los gastos de compra. además.00. 62 CAPÍTULO 8 . (4) Compras netas ’ (1) 1 152 Costo de lo vendido. Ejemplo: Consideremos como compras netas los $ 750 000.00. I Concepto compras totales 0 brutos Menos: Devoluciones sobre compras Rebajas sobre compras Compras netas Il PI $ ã 60 000 O O 10000 OO.

jcómo se obtiene la perdida de operación? 174 $ómo se deben clasificar los otros gastos y productos? 175 . #mo se determina el total de Gastos de operación? 170 LEn qué caso el totaI de gastos de venta .85 ganancias? $ómo se comprueba que el Estado de pérdidas y ganancias complementa al Balance general? 186 . 1. Nombre del negocio: &kr Junco.$%indo se tiene pérdida neta entre otros gastos y productos? 1-76 177 $uando se tiene utilidad neta entre otros gastos y productos? 178 &5mo se determina la utilidad del ejercicio? $4n qué casos se tiene utilidad o pérdida en el ejercicio? 179 iQue conceptos se anotan en la primera columna del libro de Inventarios y balances? 180 iQué conceptos se anotan en la segunda columna del libro mencionado? 181 182 iQué conceptos se anotan en la tercera columna del libro expresado? 183 iQué conceptos se’ anotan en la cuarta columna de dicho libro? &!uáles son los datos que debe contener -el encabezado del Estado de pérdidas y ganancias? 184 $úal es la diferencia entre la fecha de presentación del Balance general y la del Estado de perdidas y 1. jcómo se determina el total de Gastos dewracidn? 169 Cuando se tiene utilidad financiera. hacer los Bstados de pérdidas y ganancias correspondientes.$uáles son los puntos de contacto que tiene el Balance general con el Estado de perdidas y ganancias? 187 EJERCICIOS Con los datos siguientes.$n qué caso el valor de las compras pasa hasta la segunda columna del libro mencionado? 160 .y administración forma el total de gastos de operacibn? 171 $ómo se obtiene la utilidad de operacion? 172 &Wndo.$n qué caso el valor de las compras pasa hasta la tercera columna del libro expresado? 161 Cuando únicamente hay devoluciones o rebajas sobre ventas.ei resultado es perdida de operación? 173 Cuando se tenga pérdida bruta. ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 0 ESTADO DE RESULTADOS n . jen qué columna del libro mencionado 162 se anota su valor? Cuando únicamente hay devoluciones o rebajas sobre compras. den qué columna del libro mencionado 163 se anota su valor? ¿En qué consiste la segunda parte del Estado de perdidas y ganancias? 164 165 iQué entendemos por gastos de operación? iA qué se le da el nombre de total de gastos de operación? 166 &5mo se deben clasificar los gastos y productos financieros? 167 168 $n que caso se tiene perdida financiera? Cuando se tiene pérdida financiera.151 @5mo se determinan las compras netas? $6mo se determina el costo de lo vendido? 152 &kno se determina la utilidad en ventas o bruta? 153 $n que caso el resultado es pérdida bruta? 164 iQué conceptos se anotan en la primera columna del libro de Inventarios y balances? 155 iQue conceptos se anotan en la segunda columna del libro de Inventarios y balances? 156 4QuC conceptos se anotan en la tercera columna del libro de Inventarios y balances? 157 iQué conceptos se anotan en la cuarta columna del libro de Inventarios y balances? 158 ¿En qué caso el valor de las ventas totales pasa hasta la cuarta columna del libro expresado? 159 .

7 4 CAPhO8 .en venta de valores dé embre del aiio anterior.

de las rebajas sobre ventas y de las compras totales. menos Ejemplo: 153 Utilidad en ventas I Considerando las ventas netas y el costo de lo vendido de los casos anteriores. Cuando únicamente hay devoluciones sobre ventas o rebajas sobre ventas. Segunda columna. Cuando el costo de lo vendido sea mayor que el valor de las ventas netas. Empleo de las columnas. de las compras netas y del inventario final. Cambios en la colocación. del inventario inicial. En esta columna se deben anotar los valores de las ventas totales. Cuando no hay gastos de compra. 4. el valor de las compras pasa directamente hasta la segunda columna. Cuando únicamente hay devoluciones sobre compras o rebajas sobre compras. En esta columna se deben anotar los valores de las devoluciones sobre ventas.Concepto Inventario inicial Más: Compras netas Suma o total de menkandas Menos: Inventario final Costo de lo vendido Utilidad en ventas. Primera columna. el resultado será la pérdida en ventas o pérdida bruta. Cuando no hay devoluciones ni rebajas sobre ventas. 154 155 156 157 158 1. de las devoluciones sobre compras y de las rebajas sobre compras. su valor pasa a la tercera columna. la utilidad en ventas se determina restando de las ventas netas el valor del costo de lo vendido. del costo de lo vendido y de la utilidad o pérdida en ventas. En esta columna se deben anotar los valores de las ventas netas. el valor de las compras pasa directamente hasta la tercera columna. en el Estado de pérdidas y ganancias se emplean cuatro columnas para anotar las cantidades. Una vez determinado el valor de las ventas netas y el costo de lo vendido. el valor de las ventas totales pasa directamente hasta la cuarta columna. la utilidad en ventas sería de: II (3) Menos: Costo de lo vendido 141 I La utilidad obtenida por las ventas también recibe el nombre de utilidad bruta. como si fueran compras netas. 3. segunda columna. de los gastos de compra. Al igual que en el Balance general. como si fuera compras totales. A continuaci6n se indica en qué columna se anota el valor de cada uno de los elementos de que se compone dicho estado. 5. En esta columna se deben anotar los valores de las compras. ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 0 ESTADO DE RESULTAWS 43 . Cuando no hay gastos de compra ni devoluciones y rebajas sobre compras. Observación. su valor pasa a la 159 160 161 162 163 . 2 . como si fueran ventas netas. Tercera columna. Cuarta columna.

SEGUNDA PARTE DEL ESTADO DE PBRDIDAS 164 Y GANANCIAS La segunda parte consiste en analizar detalladamente los gastos de operacibn. Utilidad de operacibn. así como los gastos y pkoductos que no córresponden a la actividad principal del n’egocio.173 de la página 73. operación.Forma como se obtiene la utilidad en ventas igual In~ntario inicia1 mAs igual i UTILIDAD BRUT~O l BNYgPTfAs’ Conteste las preguntas 163. 62 valor neto entre otros gastos y otros productos. para obtener o la utilidad o la pérdida liquida del ejercicio. Para determinar la utilidhd o la pérdida líquida del ejercicio es necesario conocer los siguientes +e~ sultados: Gastos de. u cAP1Tu108 . y determinar el valor neto que debe restarse de la utilidad bruta. y despu& resuelva los ejercicios de las lSaginas 73-76.

$ 3 000.00.00.oaoros& admfnistmcibf Renta de las oficinas Sueidos del Personal de oficinas Papelería y útiles de oficina Consumo de luz de las oficinas Intereses a nuestro cargo Gastósfin¿vlcieroe Descuentos sobre ventas 1 Cuando existan gastos y productos financieros. Los gastos de operación son las erogaciones que sostiene la organizadión implantada en la empresa y que permite llevar a cabo las diversas actividades y operaciones diarias.anciera. intereses a nuestro cargo. papelería y útiles de oficina. S 500. Cuando el resultado sea pérdida financiera. $ 4 600. $9 000. si el valor de éstos es mayor que el de los productos. j 1 000. renta de las oficinas. para obtener el total de gastos de operación.administraci6n y gastos financieros. S i6 000. si su valor es mayor que el de los gastos. S 17 000.00.00. proPaganda. ya que sin ellos no sería posible alcanzar los propósitos de la empresa. consumo de luz del departamento de administración. $ 12 @O.’ (41 -TGastos de venta . $ 32 dOO.00. De acuerdo aonio anterior. los de administración y los financieros.00. sueldos del Personal. ESTADO DE PÉ RDIDAS 167 16s 169 Y GAN ANCIAS o ESTADO DE RESULTADOS 65 . consumo de luz de oficinas. La clasificaciõn se debe hacer de esta forma con el objeto de efectuar la resta con mayor facilidad. es perdida cuando el valor de los gastos es mayor que el de los productos.00 y gastos de situación. en el caso contrario. S 43 000. y es utilidad financiera. Se consideran gastos de operacion los de venta. puedeser la pérdida financiera o la utilidad fin. comisiones de agentes.00. sueldos de agentes y dependientes. igual ~ 165 166 Gastos de Venta más _ Gastosde administrac%n más 4 6 Gastos finallcieroa Gastosde operacion &iemplo: Durante el ejercicio se efectuaronlgastos con 10s valores siguientes: Renta del almacén. S 2 006. El resultado que se obtenga de restar el valor menor del mayor.00. $ 5 000. descuentos sobre ventss. se llama gastos de operación al total de la suma de los gastos de venta. se deben clasificar en primer término los productos. pero se deberán clasificar los gastos en primer termino. su valor se debe agregar a la suma de los gastos de venta con los de administración.00.Gastos de operacih. gastos de .00.OQ. según el caso.

00. para obtener de esta manera. el total de los gastos de operación. primero se clasificaron los gastos financieros. de administración y financieros del caso anterior. Cuando el resultado obtenido sea utilidad financiera. los si- Gastos de administraciõn Renta de les oficinas Sueldos del personal de oficinas Intereses a nuestro c Descuentos sobre ven! Gastos de situación 170 Como puede verse. la cual + sumó a los gastos de venta rn8.00 y descuentos sobre compras S 3 000. 6 6 CAPíTULO 8 . y adetis. la diferencia entre ambos fue la phdida financiera. por ser mayor su valor. y después se clasificó los productos finaficieros. para obtener el total de los gastos de operación. guientes productos: intereses a nuestro favor S 1 000.s los de administración. su valor se debe restar de la suma de los gastos de venta con los de administración.izasta r? hancieros menos I ~oductos finzqieros I igual 1 BJemplo: Supongamos los mismos gastos de venta.

._I_._-._... ‘Productos I financieros i _‘_ ” .. ._ Concepto (2) ... Ejemplo: ’ _ Consideremos los mismos datos del caso anterior.C a l T1.. _ $1 .! l / L’ II ! 1 1 l Gastos de venta l l ? : j Renta del almach Propákanda Sueldos de agentes y dependientes !i 5 17 OOOi 00 j I : ...._-< ...---.. .. la cual se restõ de la suma de los gastos de venta con los de administración para determinar el total de los gastos de operaciõn...~. GastosdeE operach5n _. la diferencia entre ambos fue utilidad financiera._ . _. Naturalmente.y3) . .-_._ . Utilidad de operacibn i L-_-...--__. i -“--I^_.---. con la diferencia de que los intereses a nuestro favor llegan a S 7 000....-_.Primero se clasificaron los productos financieros por ser mayor su valor. 1 ..____-__-____ . l! ! Gastos de operación 8 ..I _-.I .00 y los descuentos sobre compras llegan a $ 5 000. I menos 5 .. y después.i :: I / _. I .~ i 3 _ 1 r /._. i.1‘ _. : Comisiones de agentes Consumo de luz Sueldos del personal Papelerfa y titiles Consumo de luz Descuentos sobre compras Gustos financieros Intereses a nuestro cargo Descuentos sobre ventas Gastos de situacih -__-. -_.t i .. p.._. . la suma de los gastos de venta 171 con los de administración forma el total de los gastos de operacián.-..-_ ._. (41 “’ ...-.-_.+-----.. . los gastos financieros. que cuando no existen gastos y produotos financieros.-_“. Utilidad de operación.... . igual I ”. g u“..I .^“. uz ESTADO DE &RDIDAS Y GANANCIAS 0 ESTAW DE RWULTADOS 4 ..-.. -.-.. t . La utilidad de operacih se obtiene restando de la utilidad bruta los gastos de operación..-_.-..----. . _.00..._.. 1.-. ” (1) i/ j_ ..j Gastos 1 j financieros I-.-..-.--_-...

la diferencia que se obtenga al practicar la resta será la phdida neta entre otros gastos )r productos.-goat- otros productos . .00. Concepto (11 14 13) s s (41 sobtm . comisiones cobrad& 5’ 2 000.00. 176 Cuando el importe de los otros gastos es mayor que el de los otros productos.igual _ 8 . Supongamos los sighientes gastos y productos: pérdida en venta de mobiliario $20 000. 177 Cuando’+ valor de los otros productos es mayor que.el de los otros gastos. utitidad imiw Menos: Gastos de operacih utilkiad de operati4m Obskaciones: 173‘ 174 1. Cuando el valor de los gastos de operacih sea mayh que el de la utilidad bruta. la diferencia será pkdida de opémción. los gastos de opexacibn se debkn sumar a ella. resultando p&iida 175 Valor neto entre otros gastos y otros productos. menos 1 ‘Ejemplo: .00 y gastos de operach por $ 133 000. Ahora cien cuando se tenga pérdida bruta.‘r . pero se deber& clasificar en primer término otros productos.ctuar la resta será la utilidad neta sntre otros gastos y productos.00 y dividendos cobrados $ 4 000. 2. si su valor es mayor que el de los otros productos. pérdida en venta de acciones y valores S 6 000. si su valor es mayor que .el de los otros gastos. Para obtener el valor neto entre otros gastos y otros productoi se deben clasificar en primer término los otros gastos.00.00.ao 133000 OO 36yotxJ OO . la diferencia que se obtenga al efe. d e operacibn.-.Ejemplb: Supongamos una utilidad bruta de $ 500 000.

00. la diferencia será pérdida del ejercicio. Empleo de las columnas: Primera cohmna. Si se tiene utilidad de operación y utilidad neta entre otros gastos y productos. siendo el total pérdida del ejercicio. la diferencia ser8 $4’. 3. 178 ãjemplo: s 20 ooo. se suman. Si la utilidad neta entre otros gaåos y productos es mayor que-ta pérdida de operación. w suman.60 y los dividendos cobrados S 20 000. Si se tiene p¿rdida de operación y pérdida neta entre otros gastos y productos. En esta Columna se deben anotar los valores de cada uno de los conceptos que inemoo 0s PÉRDIDAS Y 180 GANANCIAS 0 ~3~00 w RESUCTA~~~S 69 . Supongamos una utilidad de eperaciõn por $ 367 000. siendo el total utilidad del ejercicio. 5. la diferencia será utilidad del ejercicio.dida del ejercicio. Pérdida en vent P&Wa en venta eta entre otros gastos y Utilidad Ifquida del ejercicio. Para determinar la utiiidad neta del ejercicio se debe restar de la utilidad de operación el valor de h pérdida neta entre otros gastos y productos. datos del caso anterior.Ejemplo: Supongamos los mismos. Si la utilidad neta entre otros gastos y productos es menor que la pérdida de operación. 4 .00. con la diferencia de que las comisiones izobrgdas importan S 10 600.00 y una pérdida neta entre otros gastos y productos de Concepio Utilidad de operacibn Menos Párdlda neta entre otros gasto y productos Il L: 179 Obswvaciones: 1. . Si la pérdida neta entre otros gastos y productos es mayor que la utiJidad de operación. 2.

Para la formación del Estado de perdidas y ganancias es necesario haber aprendido tanto el anllisis de los conceptos que corresponden a la compraventa de mercancías. Nombre del negocio.181 182 183 tegran las cuentas de gastos de venta. gastos financieros y productos financieros. : menos Gastos de adrninistraci6n más 0 menos 1 Pbrdida o utilidad. operación más 0 penos i- t . gastos de administración. En esta columna se deben anotar los totales de las cuentas de gastos de venta. FORMACI6N DEL ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS. la diferencia entre gastos y productos financieros y los totales de otros gastos y otros productos. gastos financieros y productos financieros. ‘~ Gastos de venta . 184 Forma como se obtiene la utilidad del ejercicio ‘. Charta columna. La indlcacibn de ser Estado de pérdidas y ganancias. En esta columna se deben anotar el valor que se obtenga al sumar el total de la cuenta de gastos de venta con el total de la de gastos de administración. como el de gastos y productos que corresponden o no a la actividad principal del negocio. gastos de administración. de los gastos de operaciõn.. 3. así como el valor de cada uno de los conceptos que tengan parte en otros gastos y en otros productos. El periodo a que se refiere dicho estado. financieros L Utilidad de. En esta columna se deben anotar los valores de la utilidad bruta. 2. de la utilidad de operacibn. Tercera columna. Segunda columna.err gastos y productos . de la diferencia entre otros gastos y productos y de la utilidad o pikdida del ejercicio._. El Estado de pérdidas y ganancias se principia anotando el encabezado el cual debe contener los siguientes datos: 1.

gastos de compra.. Primero. 2. para determinar la utilidad de operación. después los gastos de administraci6n y. los únicos puntos de contacto que tiene el Balance general con el Estado de p&didas y ganancias son: la utilidad o phdida del ejercicio y el inventario final de mercancías. al 31 de diciembre.$5mo se determinan las ventas netas? . 5 . Relación entre el Ralance general y el Rstaqlo de pérdidas y ganancias. CUESTIONARIO Conteste las preguntas 164-167 y despu& resuelva los ejercicios. AdemBs. para obtener el costo de lo vendido. su valor se suma a ellas para obtener las compras totales. se su-n los totales de los gastos de venta. se incluye en la página siguiente un Estado de pérdidas y ganancias completo. Del valor de las compras totales se resta el de las devoluciones y rebajas sobre compras.El último dato del párrafo anterior es muy importante. según sea el caso. en caso de haberlas. ya que el Estado de pérdidas y ganancias debe indicar el periodo que comprende. se les resta el valor del costo de lo vendido.$5mo se determinan las compras totales o brutas? ESTADO DE PkRDIDAS Y GANANCIAS 0 ESTADO DE RESULTADOS 146 147 14s 149 150 7t . del lo de enero aZ 31 de diciembre. que aparecen en primer término.+n qué consiste la primera parte del Estado de pérdidas y ganancias? . A las ventas netas. 7 . se detallan los gastos de venta. por ejemplo. 6 . 10. no como el Balance general. Se anota el valor del inventario inicial de mercancías. pérdida. de la siguiente forma: 1. si hay. hasta determinar la utilidad o la perdida bruta. A la suma. Para ilustrar las explicaciones anteriores. De acuerdo con lo anterior. el resultado neto entre otros gastos y productos para obtener la utilidad líquida o neta del ejercicio. el inventario final de mercancías debe ser el mismo en los dos documentos. . a la utilidad de operacibn se le debe restar-o sumar. en el caso contrario. gastos de administraci6n y gastos financieros. 185 iQue entendemos por Estado de pérdidas y ganancias? ¿QuC muestra el Estado de perdidas y ganancias. en el siguiente orden: 8 . si hay devoluciones y rebajas sobre ventas. para obtener el total de los gastos de operaciõn. por ejemplo. el cual se debe restar de la utilidad bruta. que es el total de mercancías. la utilidad o perdida que arroje dicho estado debe ser igual ai aumento o disminución que se obtenga de comparar el Capital del Balance anterior con el Capital del Balance actual. para obtener las compras netas. su valor se resta de dichas ventas para obtener las ventas netas.Después del encabezado se deben analizar todos los conceptos que comprende la compraventa de mercancías. que se refiere a una fecha determinada. por último. En seguida. al que simplemente se le da el nombre de suma. hasta determinar la utilidad o pérdida del ejercicio. se le resta el valor del inventario final. 9 . A continuaciãn se deben analizar los gastos y productos que corresponden o no a la actividad principal del negocio. 3. Finalmente. para obtener la utilidad o pérdida bruta. y que el Balance general? . Es utilidad cuando elcosto es menor que el importe de las ventas netas. 4 . Se anotan las ventas totales. El valor de las compras netas se suma al inventario inicial para obtener el total de mercancfas. los gastos y productos financieros. Para comprobar que el Estado de pkrdidas y ganancias complementa al Balance general. Se’ anotan las compras.

A.‘ ‘“..... y : : I I Resuelva los ejercicios de las páginas 73-76.. 72 CAPiTUlO 8 . ce-e “..LA COMERCIAL MERCANTIL.“j .Fkmaeanda II l..Rentadelalmacén . S.- I Utilidad bntta Gastos de ouemchn: j Captoadeven~ 1 . Estado de pérdidas y ganancias del 01 de enero al 31 de diciembre del pño “X”. l .

Nombre del negocio: Almacenes de Todo. Periodo: del 01 de enero al 31 de diciembre del año anterior. c. Perlodo: del 01 de enero al 31 de diciembre del año anterior. i--T 1 6.....-- $ 890 000 OO 750 oo0 00. 60 000 OO 5 0 0 0 2 000 00 2ooooo Compras Inventariofinal Gastos de administracibn 0 0 GtrosgWos 5 /_ 85oooooo 7iJllmw~ 00~ aq~~o(J .r -------/ ‘-’ s 785 000 1OO/ Descuentos skompras 800 090 OO Utilidad en venta de acciones y valores 400 00 60 OO0 OO Compras Inventario final 4ã 600 06 Fletes y acarreos de las mercancías vendidas 18000 O O 20 0. Periodo: del 01 de enero al 31 de didembre del año anterior.. Periodo: del 01 de enero al 31 de diciembre del afro anterior. __l Ventas totales Inventario final Renta de las oficinas Papelería y útiles de oficina 1 Sueldos del personal de oficinas 1 Seguro social del personal de oficinas Luz del departamento de ventas iLuz de las oficinas S 975000 O O 144 400 OO 12 000 OO 4 506 90 31 000 OO 3 000 OO 1300 OO 1 200 OO C o m p r a s Renta del almacén Propaganda Sueldos del departamento de ventai Sueldo del chofer del equipo de entrega Seguro social-del personal del departamento de ventas Comisiones de agentes s 99oooooo 18006 OO 13090 09 28000 OO 6ooooo 240000 3oooOo ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 0 ESTADO DE RESULTAOOS 75 .-___-_ / l ’ Ventas Inventario inicial / Gastos de venta Gastos financieros Productos financieros ( Otros productos i-._ --- 4. Nombre del negocio: La Princesa. 4&xmm . Nombre del negocio: LQ Marina. ___ Ventas Compras Devolueiones slventas Gastos de venta á 900 000 800 000 1500 60 000 OO OO 60 09 Inventario inicial Inventario final Rebajas skompras Gastos de administraci6n L ^---7.--.----.--_---_____-.00 O O Sueldos del personal de oficinas 2 300 OO Papelería y útiles de oficina 3 OO@ 60 P&dida en venta de valores de 3000 00 activo fijo Correos y telégrafos L I - J 2000 OO 7000 OO 6alooooo 755400 OO 300000 60400 OO 5oooOo 800000 looooo -- AI ----II__ 5. Nombre del negocio: Comercial Mexicana. -- Ventas Inventario inicial Gastos de compra Propaganda Sueldo del departamento de venta Renta del almacén Renta de las oficinas Luz de las oficinas Descuentos skentas Luz del departamento de ventas l.

Periodo: del 01 de enero al 31 de d Ventas ‘It%hntenoffn8l _ Inventario inicial %eIti &l pemoniil de’oficinare Servicio de equipo de reparto . Nombre del negocio: La Perla. Envatario fimll 20 000 OO Sueldos de dependientes y agentes atonta del equipo de reparto 4 000 OO Sueldos del personal de oficinas 3. Ventas Inventario inicial Renta de la tienda plbtes y acarreos de mercancfas vendidas Luz del ahnacén Sueldo del gerente ‘. Nombre del negocio: La Especial.) Sueldo del contador Papelerfa y útiles de oficina 7ehzfonoa de las oficinas Perdida en venta de valores de 8ctíYO fijo S 825 000 OO Compras iris #Amo .i#. Periodo: del 01 de enero al 31 de diciembre del año anterior.. .Q@& OO Renta de-las oficinas 18 000 OO Descuento sIventas 15 Qoo t@ Gastos de situacibn 5000 OO Utilidad en venta de valores de’ 32oQ90 activo fijo ~12fJoQOa t ” IrMMkrío inicial Sueldo de los jefes del ~departamento de ventas Sueldo de los choferes ~Súeldo del gerente Sueldo del contador ‘Comisiones cobradas 10.8.

llimlenta. Ejemplo: 188 289 . para poder conocer los valores con los cuales se formulan dichos estados. Cada uno de los registros anteriores recibe el nombre de cuenta. de Pasivo y de Capital. etc. que son: Cuentas de Activo Cuentas de Pasivo Cuentas de Capital Cuentas de Activo. la cuenta que controla el dinero efectivo se le llamaCaja. por ejemplo.Las cuentas de Activo son las que controlan los bienes y derechos propiedad de la empresa. . de las cuentas de Activo. Es el registro donde se controlan ordenadamente las variaciones que producen las operaciones realizadas en ¡os diferentes conceptos de Activo. es preciso llevar registros especiales para controlar en ellos los aumentos y disminuciones que originan las óperaciones realizadas en los diferentes conceptos de Activo. Cuentas de Capital. Clasificaciõn de las cuentas. habr6 tantas cuentas como valores o conceptos se tengan de Activo. Las cuentas de Pasivo son las que controlan las deudas y obligaciones a cargo de la entidad. Cuentas de Pasivo. de Pasivo y de Capitk Nombre de la cuenta. que para conocer la situación financiera y la utilidad o pérdida líquida de la empresa es necesario formular los documentos denominados Balance general y Estado de pérdidas y ganancias. por lo tanto. Las cuentas se clasifican en tres grupos.finir de la siguiente manera: Cuenta. NOMENCLATURA Y CLASIFICACI6N En los capítulos anteriores se ha dicho. Ahora bien. El nombre que se asigne a la cuenta debe dar una idea clara y precisa del valor o concepto que controla. Para determinar con mayor facilidad y seguridad dichos valores.. movimien&bs y saldos DEFINICIÓN. a la que controla los documentos a favor de la empresa se le denomina Documentos por cobrar. Las cuentas de Capital son las que controlan tanto las utilidades así como también las pérdidas del negocio. de Pasivo y de Capital. Precisamente. de Pasivo y Capital por las operaciònes realizadas. es preciso que las cuentas contengan dos columnas para registrar en ellas los aumentos y disminuciones que sufreti los c6nceptos de Activo. de Pasivo y de Capital se obtienen los valores con los cuales se formulan el Balance general y el Estado de pérdidas y ganancias. A ésta se le puede d.

la cuenta consta de dos columnas: la primera se encuentra en la página de la izquierda. y la segunda en la página de la derecha. / 1 Haber -- . tambikn consta de dos columnas. También se pueden distribuir las columnas en la misma página.Haber _. Esta segunda forma. aunque únicamente emplea una página para cada cuenta. /< - Como puede observarse. quedando la cuenta de la siguiente forma: _I -l 7 a cAfiTuLO9 I ~ ‘.

Los MOvINIIENTos Y sAmos 190 191 193 193 Para explicar los movimientos y saldos.00 180 ooo. Ejemplo: NOUBRB DB LA CUBNTA Movimiento deudor loo ooo. Es la columna que se encuentra en la parte derecha. Ejemplo: NOUBRB DE LA CUBNTA 1% ---pjg-- I 150 ooo. Se llama movimiento deudor a la suma de los cargos de una cuenta. A continuaci6n damos los términos contables con que se denominan las columnas y las cantidades que en ellas se registran: Debe.00 20 ooo. LA CUENTA. Es anotar una cantidad en el haber de una cuenta. Es la columna que se encuentra en la parte izquierda. los cuales &Bn objeto de un estudio posterior.00 QJr¿P Movimiento acreedor. Abonar o acreditar. Es la diferencia entre el movimiento deudor y el acreedor. Se llama movimiento acreedor a la suma de los abonos de una cuenta. Es’ anotar una cantidad en el debe de una cuenta. Saldo acreedor. Haber. Cargar o debitar. Existen dos clases de saldos: Wdo deudor.00 Movimiento acreedor Saldo.AdemBs de los modelos anteriores existen otros. MOVIMIENTO Y SAkDO n 197 . representamos la cuenta por medio del siguiente esquema: --T-Esquema de cuenta o esquema de mayor Se les llama movimientos a las sumas de los cargos y de los abonos. Existen dos clases de movimientos: Movimiento Movimiento deudor acreedor 1% 1% l Movimiento deudor.00 qo ooo.00 30 ooo.

Cuenta saldada o cerrada. Una cuenta tiene saldo deudor cuando su movimiento deudor es mayor que el acreedor. Ejemplo: NOMBRE DE LA CUENTA Movimiento deudor Saldo deudor -W En caso contrario. Ejemplo: NOMBRE DB LA CUENTA Movimiento deudor -?!iiJg.00 199 Saldo acreedor. . Ejemplo: NOMBRE DE LA CUENTA 3j!ii$g Movimiento acreedor Movimiento deudor ~ . 198 Saldo deudor. Una cuenta está saldada o cerrada cuando sus movimientos son iguales. Saldo acreedor 30 Mo”imiento acr~r am Cuando una cuenta únicamente tiene movimiento deudor. 201. Una cuenta tiene saldo acreedor cuando su movimiento acreedor es mayor que el deudor. Ejemplo: NOMBRB DB LA CUENTA Movimiento deudor Movimiento acreedor CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuelva los ejercicios. su valor representa saldo deudor. < Saldo deudor 50 000. 188 ¿Qué es necesario llevar para conocer los valores con los cuales se formulan los Estados financieros? 80 CAPíTULO 9 .. el saldo será acreedor.

y cuántas clases hay? 198 &krándo una cuenta tiene saldo deudor? 199 iCuándo una cuenta tiene saldo acreedor? 200 Cuando una cuenta únicamente tiene movimiento deudor.00 400.00 9oo.00 oaLo ooo. Movimiento deudor ! ow.00 500.w 700.00 25 200.00 8 300.0 Movimiento acreedor -d-w comprobaci6ll Stducibn: 2.00 1 5 100. MOVIMIENTO Y SALDO 81 .00 6700.00 4 300.00 8016 ooo.00 800.00 19 600.00 9 800.00 9 400. CAJA Sokci6n: 1.00 LA CUENTA.00 000.00 13 4uo.00 240 5 5ooo.¿QuC entendemos por cuenta? iQué entendemos por el debe? Qué entendemos por el haber? iQué entendemos por cargar o debitar? iQué entendemos por abonar o acreditar? iA qué se le llama movimientos? ¿A qué se le llama movimiento deudor? iA qué se le llama movimiento acreedor? iQué entendemos por saldo.00 5 ooo. Determinar los movimientos y saldo de las siguientes cuentas.00 16 300.00 0 0. Akvimiento acreedor Movimiento deudor Saldo acreedor comprobaci6n S 34280000 a MRRCANChS 405 82 13 19 65 ooo.00 ooo.00 1230 cm1. iqué representa su valor? 201 $2uándo entendemos que una cuenta está saldada o cerrada? 189 190 191 192 19s 194 19s 1% 197 EJERCICIOS Forma como se deben resolver los ejercicios de este capítulo.00 112 35 46 59 68 ooo. @emplos: 1.00 200.00 2 ooo.00 16 ooo.

00 23 400.00 15 ooo.00 6o-tl&ulo 29 800.00 16 900.00 4 9 150.00 14 500.00 15 400.00 $128 200..00 .00 73 100.00 1 3 150. PROVBBDGRBS DCN%MBNTOS POR PAGAR c c 28 200.

variará nuestros valores del Balance. 4.00. Con el propósito de analizar lo anterior veamos los siguientes ejemplos: 1. por las operaciones que se efectúan en el negocio. al mismo tiempo. por las operaciones efectuadas por el negocio.Jos aumentos y disminuciones que sufran los valores de Activo. Si compramos mercancías y las pagamos en efectivo.00. siempre habrá una causa y un efecto que. se deben registrar en las cuentas correspondientes por medio de cargos y abonos. debemos considerar. ya que por sencilla que ésta sea afectará cuando menos a dos cuentas. 3. Las variaciones. debemos considerar.00 y el aumento del Pasivo en proveedores por $20 000. cualquiera que sea la operación que se haya efectuado. Como puede verse en los ejemplos anteriores. de los cuales pagamos $30 000. al mismo tiempo y por la misma cantidad.00. oBea. del Pasivo y del Capital. Registro de operahnes VARIACIONES EN LAS CUENTAS Hasta estos momentos se ha indicado que para conocer los valores con los cuales se forman los estados financieros es necesario llevar una serie de cuentas para anotar en ellas todas las variaciones que afecten a los elementos del Activo. si un cliente nos paga en efectivo su cuenta. Si pagamos en efectivo una letra de cambio a nuestro cargo. tanto el aumento del Activo en caja como la disminución del Activo en clientes. tanto el aumento del Activo en mercancías. se presenta el problema de saber qué cargos y qué abonos van a significar los aumentos o las disminuciones en las diferentes cuentas del Activo.202 rio considerar tanto la causa como el efecto que produce cada operacion. En este capítulo vamos a ver todo lo referente a la forma de registrar las operaciones en dichas cuentas. debemos considerar.203 pital. Pasivo y Ca. al mismo tiempo y por la misma cantidad. el aumento del Activo en mercancías por $ 50 000.00 en efectivo y el resto a crédito. al mismo tiempo y por la misma cantidad. como la disminución del Activo en caja. Si compramos mercancías por $ 50 000. debemos considerar. 2 . . tanto Ia disminución que por el gasto sufre el Capital. Para registrar correctamente en las cuentas las variaciones de los valores que representan es necesa. debemos considerar. Si pagamos en efectivo algún gasto. del Pasivo y del Capital. como la disminución del Activo en caja. Ahora bien. como las cuentas representan valores de distinta naturaleza. como la disminución del ACtivo en caja.. al mismo tiempo y por la misma cantidad. 5. la disminución del Activo en caja por $ 30 000. por la misma cantidad. tanto la disminución del Pasivo en documentos por pagar.

sí a cada uno de los valores que forman el Activo. 2. el Activo aparece cargado. Si asignamos una cuenta para cada uno de los tres elementos del Balance. 3. quedan asi: Activo Con base en lo anterior se determin6 que: 205 206 207 208 1. o sea.el haber. el Pasivo y el Capital. se toma como base la f6rmula del Balance. Toda cuenta de Activo debe empezar con un cargo. según la misma f&mula. con una anotaciõn en .__m=_++I__m Por lo que. La cuenta de Capital debe empezar con un abono. Como las cuentas de Activo empiezan con un cargo. cuenta. Ejemplo: MOS ILMRIO Saldo +A 20 10 I 64 cwhlJl010 . mientras que el Pasivo y el Capital aparecen abonados. de acuerdo con la misma f&rnula. con una anotaci6n en el haber. con una anotaci6n en el debe. es decir. es natural que para aumentar su saldo se deben cargar. que dke: A-P+c Para explicar por qué la fórmula del Balance se toma como base. Toda cuenta de Pasivo debe comenzar con un abono. la vamos a colocar en el siguiente esquema de cuenta: Debe Actiw ’ T Pasivo + &7itQl Haber Como vemos en el esquema anterior. quedan asf: . es decir. le asignamos una.204 ‘Para resolver el problema de saber qu6 cargos y qué abonos van a significar los aumentos o las disminuciones en las diferentes cuentas.

El saldo de las cuentas del Pasivo siempre sera acreedor. para disminuir su saldo se deben abonar. hay. b) Las akminuciones del Pasivo se cargan. por que el movimiento deudor nunca podrA ser mayor que el acreedor. ya que no es posible pagar m¿k de lo que se debe. Ejemplo: PROVBBDORBS DGCUMBNlOS POR PAGAR 212 Obsenuciones a) Los aumentos del Pasiw se abonan. Si tenemos presente que la cuenta de Capital empieza por un abono. Como las cuentas de Pasivo comienzan con un abono. Ejemplo: CAJA MBRcANcfAs MoBaIAplo 209 Observaci6n: a) Los aumentos a’el Activo se cargan. Ejemplo: PROVRBDORBS DQCUMBNTOS POR PAGAR 210 211 . para disminuir su saldo se debe cargar. de Caja nunca podr8 salir mayor cantidad de dinero que el que se tenga en existencia. Ejemplo: CAPITAL 213 214 /” En cambio.En cambio. es natural que para aumentar su saldo se debe abonar.--l-fc- ‘I” Por el contrario. El saldo de las cuentas del Activo siempre ser6 deudor. b) Las dkminuciones del Activo se ahan. Ejemplo: CAPITAL 215 =T= REGISTRQ DE OPERACKXES w . por que su movimiento acreedor nunca podra ser mayor que el deudor. para disminuir su saldo se deben cargar. para aumentar su saldo se deben abonar. por ejemplo. ya que no es posible disponer de mayor cantidad de valores de los que.

Cuando disminuye el Pasivo. en el caso contrario. cuando en ellas se registren aumentos del Capital. Se deben cargar. puesto que. y su saldo por lo regular es acrwdor. 217 Se debe cargar: Cuando aumenta el Activo. Tomando en consideración los casos en los cuales se cargan y se abonan las diferentes cuentas del Activo. cuando en ellas se registren disminuciones del Capital. Las cuentas del Activo empiezan con tin cargo. las disminuciones del Capital se deben cargar. Como puede verse. se deben . disníinuyen abonándolas. según la clase de operación que en ellas se registre. únicamente se ha explicado el movimiento de la cuenta de Capital. REGLAS DEL CARGO Y DEL ABONO. b) Las disminuciones del Capital se cargan. lo mismose pueden cargar que abonar. su saldo siempre ser8 deudor. y su saldo es acreedor.Observaciones: a) Los aumentos del Capital se abonan. La cuenta de Capital empieza con un abono. Las cuentas del Pasivo empiezan con un abono. disminuyen cargándolas. su.abonar. solamente en el caso contrario tendrá saldo deudor. Gastos de administración. se instituyeron las siguientes reglas: . 216 El saldo de la cuenta de Capital por lo regular es acreedor. saldo podrh ser deudor o acreedor. puesto que.del mismo. del Pasivo y del Capital. ya que todo depende de las operaciones que en ellas se registren. por estar destinadas al registro de operaciones que produzcan. por que casi siempre los aumentos de capital son mayores que las disminuciones. aumentan abonándolas. disminuye cargándola. Cuando aumenta el Pasivo. aumentan cargándolas. y su saldo es deudor. es decir. A continuación se detallan el movimiento y el saldo de las principales cuentas de Capital o de Resultados: Gastos de venta. de acuerdo con las reglas instituidas. de acuerdo con las reglas establecidas. por que éstas no siempre se abren con un abono. Cuando disminuye el Activo. como únicamente se cargan. aumenta abonándola. 2. y no el de cada una de las cuentas del Capital o de Resultados. 86 CAPíTULO 1 0 . en consecuencia. Otros gastos y productos. Cuando aumenta El Capital 218 Se debe abonar: Cuentas de Capital o de Resultados. 3. conforme a lo anterior. 219 220 Las cuentas de Gastos de venta y administración estln destinadas únicamente al registro de operaciones que producen disminuciones del Capital razón por la cual siempre se deben cargar. Gastos y productos financieros. Cuando disminuye el Capital. Las cuentas de Gastos y productos financieros y Otros gastos y productos. Conclusiones: 1. las disminuciones del Capital se deben cargar. tanto aumentos como disminuciones de Capital.

Análisis de la operación t Ac Mercancías . es decir. en atención a lo indicado el asiento de Diario anterior se debe expresar asi: Caja “a” Mercancías por $*50 000. primero se anota la cuenta deudora con su cantidad de cargo. + Ac Caja 221 $ 50000. queda registrado en esquemas de Mayor. Forma en que se debe proceder para registrar las operaciones.00 en efectivo. su saldo será deudor. a ésta última se le antepone en forma expresa. la mala costumbre. siempre se cargan y.Ac Mercancías . Modo de expresar correctamente los asientos de diario. de expresarlo de esta manera: cargo a Caja con abono a Mercancías por $ 50 000. y en el siguiente renglh dejando sangría.00 Después de la variación de cada cuenta se deben aplicar las reglas del cargo y del abono. ejemplo: . no escrita. Las cuentas del Capital o de nzsultados: Gastos de venta y Gastos de administración. Operaciones. por tanto. por tanto.00. a aida una de las que aparecen abonadas se les debe anteponer en forma expresa.Ac Mercancías t Ac Caja $ 50 000.00 se carga 40 000. se pueden cargar o abonar y. Compramos mercancías por $40 000. En caso de que el asiento de Diario conste de varias cuentas. su saldo podrá ser deudor o acreedor. lo vamos a representar por medio del siguiente esquema: Vea que. Para distinguir la contraposición que guarda la cuenta de cargo con respecto de la de abono.00 se abona REGISTRO DE OPERACIONES 87 . con lo cual se evita. se anota la cuenta acreedora con su cantidad de abono.00. Análisis de la operación . En seguida se presenta un ejemplo de cómo resolver las operaciones. la preposición “a”.4. indicando en cada una de ellas la cantidad correspondiente. por lo pronto. el cual será objeto de un estudio posterior. A esta forma de registrar una operación se le denomina asiento de Diario.00 50 000.Ac Caja $ 40 000.m 7 Para comprender mejor la formación de asientos. Para registrar las operaciones. se deben analizar.00 se abona 50 000. la preposición “a”. después. se debe determinar la variación que sufren las cuentas afectadas y. a continuación se presentan varios ejemplos. no escrita. 5.00 se carga El análisis anterior se debe registrar en un libro especial llamado Diario. de esta forma: CAJA MERCANdAS 2~ MmO. El asiento de Diario anterior. se deben aplicar las reglas del cargo y del abono. Operación 2. Las cuentas del Capital o de resultados: Gastos y productos financieros y Otros gastos y productos. en primer lugar. Vendimos mercancías por $50 000.00 en efectivo.

... .. ... ...‘.. . ....... .. . .... .Ac Bancos . Pagamos con cheque Una letra de cambio a nuestro cargo por S 10 000.. . . .. ..... . . ... . .. ...... .*..... .~. .. .I..00........00 30 000. ..‘. s Caja .. . .00 a cr6dito.. .. . . ... .. .*. .. ...... .. . . . . . . . Anblisis de la operaci6n S 10 000. . . . An&lisis de la operaci6n + Ac Mercancías + PC Proveedores S 30~000. . . . . . . .. .. .. . .Asiento de la operación Mercancias . .. .... .. . .< 3 0 0 0 0 OO t 3oooooo MERCANdAS PBOVBBDGBBS Operacirh 3. An&& de la operacibn + Ac Mercancías + PC Documentos por pagar . . ..00 se abona 10 000.. . .. ... .... Compramos mercancías por $ 30 000. . .. .00 y suscribimos una letra de cambio a nuestro cargo.... .. ... .. s Proveedores .. .. ..*... .... . . . . MERCANdAS ~44ooooo -t 4oooooo -JA Operaciõn 2. . Compramos mercancfas por $20 000... ... .. . . .00 se carga 20 000... .. . . . .. . I Docunbentosporpagar . 2oaxJooo s 2oooooo MBRCANCfAS DGCUMBhTbS POR PAGAR Operaci6n 4. .... .. .00 se carga . . .00 se abona Asierito de la operaci6n Mercancías .... . . ..00 se atkwa secarga Asiento de la operación Mercancías . ..**.. . .. ...... . S 20 000. . . ...PC Documentos por pagar 60 cAPhlJ1010 .. . . . .

00. . Documentos por cobrar. . . . . . . . . . Iniciamos un negocio con los siguientes valores y obligaciones: Caja $ 50 000. . . . . . Anblisis . . . . Mobiliario. . . . .Asiento de la operación l3ocuxnentoB por pl%rr . $200 000. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .lmentoBpar~ . . . . . . . . . . . . . . .00. . . . 3ancoB . . . . Mercanclas S 400 000. . . . . . . . . . . Gastos de instalacibn. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .00. . . . . $ 150 000. . . . . S 60 000. . . . . . . . . . . . . t loo00 OO s 1owo oc DGCUM~ Pm PAGAR BANCOS Qxración 5. . Mobiliario . . . . . . . . . La diferencia entre. Gastos de instalaci6n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .00. atpital . . . . . . . . . . . . . . . .00. . . . . . . . . . . . . . . . Depõsitos en garantía. . . . . . . . . . . . . . . . . Análisis de la operacih Las cuentas de Activo deben empezar por un cargo.C Gastos de venta de la operaci6n S 20000. . . . .00. . . .el Activo y el Pasivo se debe abonar en la cuenta de Capital. . . . . . . . . . . . . . . . Las cuentas de Pasivo deben empezar por un abono. . . . . . . . . . . . S 50 000. . . . . . . . . . . . . Proveedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mercancías . . Dq%sitos en garantia . . . . . . . Asiento de la operach Caja . . . . . . S 200 000. . . . . . Expedimos un cheque por $20 000. . . S 150 000. . . . .00. . . . . . . . . . . . . . . . CAJA MBRCANCIAS DOCUMBNTGS Pon COBRAR MOBILIARIO GASTOS DB INSTALACI&N DBPblTO5 BN GAti PRovImDonBs DGCUMBNTOS PGR PAGAR CAPITAL Qwracibn 6. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Documentos por cobrar . . . . . . . . . Doct. . . . . .Ac Bancos .00. . . . . . . . . .00 Becarga REGISTRO E OPERACIONES 89 . . . . . . . . . . . . . . .00 seabona 20ooo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . y Documentos por pagar. . . . . . Proveedores. . . . . . . . . . . . . . para liquidar a los agentes de ventas el importe de sus comisiones. . . . . . . . . . . . . . . .00. . . . .

Asiento de la operacidn Gastosdeventa................................................ Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 20 OO0 00 $
20000 00

GASTOS DE VENTA

BANCOS

Operacibn 7. Pagamos en efectivo $ 10 000.00 para liquidar el valor de la renta de las oficinas del presente mes. Anblisis de la operación $ 10 000.00 se abona 10 000.00 se carga

- Ac Caja - C Gastos de administración

Asiento de la operación Gastos de administración. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . . Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . S loo00 00 t loo00 00

GASTOS DE ADMINISTRAChN

CAJA

Operación 8. Pagamos en efectivo una letra de cambio a nuestro cargo por $ 50 000.00, sobre la cual nos concedieron un descuento del 2% por pronto pago. Amilisis de la operación $ 49 000.00 se abona 50 000.00 se carga 1 000.00 se abona

- Ac Caja - P C Documentos por pagar + C Gastos y productos financieros

Asiento de la operación Documentos por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos y productos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . s 50000 00 s
49000 OO

1000 00

DOCUMENTOS POR PAGAR

CAJA

GASTOS

Y

PRODUCTOS

FINANCIEROS

Operación 9. Un cliente nos pagb en efectivo su cuenta con valor de $ 20 000.00, sobre la cual le concedimos el 3% de descuento.
90 CAPíTULO 1 0

Anblisis de la operación + Ac Caja - Ac Clientes - C Gastos y productos financieros ã 19 400.00 se carga 20 000.00 se abona 600.00 se carga

Asiento de la operación Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . S Gastos y pmductos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -. . . . . . . . . . . . . . Clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19400 OO 60000 L E 2oooooo

CLIEF 1g 4ooemCA[

GASTOSY&F;fTOS

FINANCIEROS

ooo~oo

Operacibn

10. Cobramos en efectivo $ 6 000.00 por concepto de dividendos.de acciones y valores. Amílisis de la operación + Ac Caja + C Otros gastos y productos $ 6 000.00 se carga 6 000.00 se abona

Asiento de la operación Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 Otros gastos y productos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6090 OO s 6OOOOO

CAJA

OTROS GASTOS Y PRODUCTOS

Operación ll. Compramos mobiliario con valor de $ 50 000.00; en cambio, dimos un escritorio que nos había costado $ 60 000.00. Análisis de la operaciõn + Af Mobiliario - Af Mobiliario - c Otros gastos y productos $ 50 000.00 se carga 60 000.00 se abona 10 000.00 se carga

Asientos de la operación Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..* ...... $ i)trosgastosypraluctos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5OOOO OO 16OOC~oD $ 6oooooo

MOBILIARIO

OTROS GASTOS Y PRODUCTOS

MoBaLIARIO

REGISTRO DE OPERAClWE5

91

Operuciõn 12. El propietario del negocio hizo una nueva aportación de $ 50 000.00 en efectivo. Amilisis de/ la operach + Ac Caja + C Capital
S 50000.00 se carga

50 000.00 se abona Asiento de la operaciõn

caja . ..~......~....,...~..>.........~.....,...,..,~....‘...,.. cti . . . . . . . . . ..*...........u.........*....
CAJA

t

~~~~

I ‘8

CAPITAL

De los ejemplos que acabamos de pre&entar, podemos deducir las siguientes observaciones que se @icun a las alteraciones del Balance:
223

1. A todo aumento del Activo corresponde: a) Una disminución en el AcQvo mismo. b) Un aumento en el Pasivo. c) Un aumento en el Capital.

224

2. A toda disminución afel Pasivo corregpwde: a) Una disminución en el Activo. b) Un aumento en el Pasivo mismo. c) Un aumento en el Capital.

2.25

3. A toda disminución del Capital corresponde: a) Una disminucidn en el Activo. b) Un aumento en el Pasivo. c) Un aumento en el mismo Capital. A continuaci6n presentamos un ejemplo de cada uno de los casos anteriores. a) A todo aumento del Activo corresponde una disminucibrren el Activo mismo.

@emplo: Compramos en efectivo mobiliario por $40 000.00. Solucifh + A Mobikio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . - A ca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b) A taio aumento del Activo corresponde,un aumento en el Pasivo. S 4oomoo s 4otioo

Ejemplo: Compramos a cr&iito una camioneta con valor de S 200 000.00 para repartir las mercancías.

Soluciõn
+ A lkpipo de reparto .,..*...*...........*.............**...,.. +P Acreedores diversos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . t 2uoooooo

$

200 000 00

c) A todo aumento del Activo corresponde un aumento en el Capital. gemplo: Por la venta que hicimos de una mercancía, propiedad de otro comerciante, recibimos una comisión de S 6 000.00. Solución
+ACIJ1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..I.........................
+ c

s

600000

Otrosgastosyproductos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

s

600000

a) A toda disminución del Pasivo corresponde una disminución en el Activo. Ejemplo:
Le abonamos a un proveedor $20 000.00 en efectivo.

Solucián
- P Proveedores - A . . . . . *.+............*.t....*.,.................. t ceja . . . . . . . . . . ..*........................... 2oooooo t 2uooooo

b) A toda disminución del Pasivo corresponde un aumento en el Pasivo mismo. l3jemplo: A un proveedor le garantizamos nuestra cuenta de $40 OOCWO con una letra de cambio a nuestro cargo. Soluciõn
- P Proveedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..*............*... s + P Documentosporpaítar.........................

4uoaJoit, 4oooooo

c) A toda disminuciõn del Pasivo corresponde un aumento en el Capital. Ejemplo: Un acreedor nos debe pagar una comisián de S 10 000.00 por la venta que hicimos de una camioneta de su propiedad; pero se conviene en dejar dicha comisión a cuenta de lo quese le adeuda: Solución
- P + c Acxdoresdivenor . . . . . . . . . . ..*.........*................ a*gMtosyproductos . ..**.... ir.. . . ...*.... t 1Oan~oo uf ,t zu00600

a) A toda disminución del Capital corresponde una disminuci6n en el Activo. Ejemplo: Expedimos un cheque por S 12 000.00, para liquidar el valor de la renta del inmuel$e en que estan instaladas nuestras bodegas.
REGISTRO DE’GPERACIONES 98

Solución - C Gastosdeventa *,.....,...........,..........*..........*.. - A Jhm3s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ã
12 oou~oo

ã

12ooo OO

b) A toda disminución del Capital corresponde un aumento en el Pasivo. Ejemp!o: Quedamos a deber los sueldos de ka empleados del departamento de administración, cuyo valor es de $ 15 000.00. Solución - C Gastos de admini&raci6n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $. . . , +P Acreedores diversos ..i.; . . . . . ..I....... ‘..,>... 5’
15 oqo ;oo. 15oaO’OO

$

c) A toda disminución del Capital corresponde un aumento en el mismo Capital. Ejemplo: El propietario del edificio en que están instaladas nuestras bodegas nos debe pagar $5 eoá.00, por concepto de intereses, -sobre un préstamo que le hicimos; pero se conviene con él en que dichos intereses queden en pago de la renta del presente mes.

- C Gastos de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gast~yproductosfinancie~s . . . . . . . . . . . . . . . :Y .... + c

Resuelva los ejercicios de las phginas 100-106.

PARTIDA DOBLE
226

Com~ci6n entre las cueMas del Ralance. En cada operación que se efectúa, los elementos del Balance varían: mas no por ello deja de subsistir la igualdad numérica entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital, ya que si la opemci6n aumenta, por ejemplo, uno de los valores del Activo, forzosamente dicha variación debe quedar compensada o con un aumento en cualquiera de los elementos del Pasivo o del Capital, o con una dísminución en alguno de los valores del mismo Activo, Por el contrario, si la operaciõn aumenta uno de los elementos del Pasivo o del Capital, forzosamente dicha variación debe quedar compensada o con una disminución en cualquiera de los valores del Activo, o con una #isminución en alguno de los elementos del mismo Pasivo o del Capital. Esta compensación entre los elementos del Balance es la base de la partida doble. Partida doble. La partida doble consiste en registrar, por medio de cargos y abonos, los efectos que producen las operaciones en los diferentes elementos del Balance, de tal manera que siempre subsista la igualdad entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital. Esta forma de registrar las operaciones fue concebida por primera vez en Venecia, en el siglo xv, año de 1494, por el fraile franciscano Luca Paccioli, que fue quien tuvo la idea de analizar en las cuentas todos kas efectos que producen las operaciones, conservando siempre la igualdad numérica del Balance.
9 4
cAPhu1010

227

228

IGUALDAD NUMlhICA ENTRE LOS MOVIMIENTOS
Como los efectos que producen las operaciones se registran en las cuentas, conservando la igualdad numérica del Balance, es natural que la suma de los cargos y de los abonos de cada asiento sea la misma. Por tanto, si los movimientos de las cuentas están formados con los cargos y abonos que han recibido, y éstos están compensados, es lógico que también la suma de los movimientos deudores de todas las cuentas sea igual a la suma de los movimientos acreedores de todas las cuentas. Para demostrar que la suma tanto de los movimientos deudores como acreedores de todaslas cuentas son iguales entre sí, a continuacikr presentamos el siguiente ejemplo: 1. Supongamos que con fecha 15 de enero iniciamos un negocio con los siguientes valores:
Activo Caja . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . $ Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mercancías . . . . . . . . . . . . . . . . . Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . S 5oooo 00 100 000 00 300000 00 150000 00 6ooooooo I f . . . . . . . ...*..*.. Capital . . . . . . . , . . .

,zzs

y que, durante el día, se efectuaron las siguientes operaciones: 2. Compramos mercancías por $20 000.00, y por esta misma suma expedimos un cheque. 3. Vendimos a crédito mercancías por $ 60 000.00. 4. Vendimos en efectivo mercancías por $ 90 000.00. 5. Pagamos en efectivo $ 10 000.00 a “El Universal” por varios anuncios publicados. 6. Pagamos con cheque una letra de cambio a nuestro cargo de $ 5 000.00. 7. Pagamos en efectivo $2 000.00 por el suministro de energía eléctrica de las oficinas. 8 . Expedimos un cheque por 5 8 000.00 para liquidar el alquiler del local que ocupan las oficinas. 9. Un cliente nos abonó en. efectivo $ 20 000.00. 10. Depositamos en el banco S 30 000.00 en efectivo.

>”

.’

DIARIO
15 de enero del año “X” Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mercandas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Proveedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Documentos poipagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 de enero Mercandas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Continha en la siguiente pQina . . . . . . . . . . . . . . . . .

$

5oooo 100000 3ooooo 150000

20 000

REGISTRO

DE

OPERACIONES

95

. . .. .. .. . . . . . .... . . ... . . . . . ..lSdeenero 10 Gastopde~ . .. . . ... .. . .. .... con el objeto de. . . . . . . .*.. . .. .. ..... . . .. . ..15deenem3ooot . .* 2 Bancos . . .. . .... . .i.00 9. . . . .. 1 . . . . . 2 15deellero 2owo 1 Caja. . . .. 1 lbdecnaa 8000 1 0 Gastos de adrnie . .. . . .. . . ..l. . . . . . . .. . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . .. . .. . . . ... .. . .. . . .. .. 3 15deenem lOoo0 9 Giwtosdeventa~. . ... . . . .. . ... . . ... .. . .... . . .. . .. . . . . ... . . . . . * . . caja ... . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . .. . . . . . .. . . . . . . . . .. . . . .. ... . .. ... .. . . . . . .. . . . . ..40 10) 30000. . . . <ce . . . . . . . . . . .. . .. ..ooo. . . . . .. . 1 Caja Mercadas. . . . .00 ( 8 83 ooo. . * ... . . . . . . . . .. .. Mercanda 3 15deetmo 9oooo . .. . .*. . . ... . . . . . . * . .. . . .. . . . .*. .. . .. . . . .. . . . .’ i 624looow 3 6oooow 4 5 6 7 8 9 10 9oooow 10000 OO Ahora vamos a pasar los asientos anteriores.. . . . . . . ..+ . . . * ..~ooo. . . .. .. .*.. . . ... . . . ... . .L. .00 ‘p 8000. . . . . . .. . . ... .. .. . . . . . . . .00 - -20.. . .~ .. . . . . caja. . . . . . .00 30ooo. . . . 15deenero 6oooo s ¿zwes . .. . ... . . .00 (10 42 000. . . . . . . .. . .. . . . . . .. .. . . 6 Docuktosporpagar . . .. poder conocer sus movimientos y efectti la comprobaci6n a que nos venimos refiriendo. ... . . .. . .. . .00 .. . 8 ClienteR . . . .../ -J Continuaci~delapáglnaanterior... . . .. . . . . . . .. . . . . . . 2 . . .. . . . . . .. . . . . . . .. . ..oo 160 OoO. . . . . 1 15deenero 5om . . .... . . . . . .. . . a las cuentas correspondientes del Mayor....... .. . .” . ’ !4 ‘sdsm *sw\u”‘g”81e” . . . . . . . .. . .. 1 ) 100ooo. . . . .. .... . . .. . . . .. . .00 ( 2 5Qoo.. * . . . . .

. . . . . . . . . . . . . . Folio del Mayor de cada cuenta.. . . . . . . . Proveedores . . . . . . . . . . .. . . . . “La Balanza de comprobación se debe hacer en el momento que sea necesario.. . . . Gastos de administraciõn .. .. . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . Nombre del documento. .. . . . . . . Como puede verse. La Balanza de comprobacibn debe contener los siguientes datos: 1.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Balanza de comprobacith. . . . . . . . . con el objeto de facilitar la preparación de la Balanza que se presenta a fin de año. . .. . . .. ... . . . . 6. . . . . .a. . . . . . . . . . . . . . .. . . .. . . . . . . .o. . . . . . . . 5. . . . . . . . . . 3. . . . . . . . . . . . . . Nombre del negocio.. . . . . . . . .. . Movimiento deudor y acreedor de las cuentas. . . . . . . B . . . . . . . . Clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ... . . . . . . . .. . . . respetando la partida doble. 2. .n . . . . . . . .. . . Mercancías . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . Este nuevo documento se elabora con el objeto de comprobar si todos los sargos y abonos de los asientos del Diario han sido registrados en las cuentas del Mayor. . . . . . .. . Gastosdeventa . . . .. . . . . . . COMPROBACIÓN MOVIMIENTOS FOLIO CUENTAS Deudor Acreedor caja . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . .. . . . . Saldo deudor y acreedor de las cuentas. . . . capital . . La comprobaci6n anterior dio origen a un nuevo estado denominado Balhka de comprobaci&n. . . . . . . . . . . . . . . .GASTOS DB ADMINISTFIACIÓN ‘” Después de haber determinado los movimientos deudor y acreedor de cada una de las cuentas. . . . . . . . . . .. . . . . . . . .. . . . tales movimientos se deben sumar para comprobar su equilibrio.. . . . . . .c. . . . . . . .. . Mobiliario .s.. . . . .. . su?nes igueles . . .. . . . . las suma de los movimientos deudor y acreedor de todas las cuentas son iguales y ademas deben coincidir con las sumas de los cargos y abonos de los asientos del Diario. . . . . . . . . : . . . . . . . . . . . . Documentosporpag8r . 4. . . . REGISTRO DE OPERACIONES 97 230 231 232 . ... .. Nombre de las cuentas.. o sea. . . . . . . . . . . . .... . . . ... . . .. . . . .. . . . . . . . . se acostumbra formularla a fin de cada mes. . . . . .. .. .. .. Balanza de comprobacibn. .

4 . .. . por ejemplo: 1. . Almacenes Cohen Balanza de comprobación al 15 de enero del año “X” MOVIMIENTOS OLIO CUENTAS SALDOS Deudor 1 16OOOO 13oooa 320 690 150 oocl Deudor Acreedor 1 2 3 4 caia . . Documentos por pagar . . . . esto indica que se pudo haber cometido cualquiera de los siguientes errores: 1. . . . Haber omitido en las cuentas del Mayor el pase completo de un asiento del Diario.. . 3. Mercanclas . . . Haber sumado mal los movimientos que figuran en la Balanza de comprobación. . . . . .. 2.. . Haber abonado una cuenta en lugar de otra. . Haber cargado una cuenta en lugar de otra. . . . . . . . Gastos de Administración . . . . . . . Haber registrado ‘en las cuentas del Mayor únicamente el cargo o el abono de uno o . . .. . . . . . . .*. . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . 235 Estos son los errores que se pueden descubrir por mediode la Balanza de comprobación. . . . . . . . . . 5 . . . .... y en esta misma forma haberlo pasado a las cuentas del Mayor. ..*. . . A continuación presentamos un modelo de Balanza de comprobación. Para saber si no se ha omitido en las cuentas del Mayor el pase completo de un asiento del Diario es 98 CAPJTULO 1 0 236 . . . Haber registrado en el Diario un asiento sin considerar el equilibrio entre los cargos y los abonos. . . .. . . 5 000 0 0 60 000 0 0 1OOOG O O 10 ooa 845 006 40 ooc 10 oo0 E 234 Si al formular la Balanza de comprobación las sumas de los movimientos deudor y aereedor no son iguales.. . . . .. . .. .varios asientos del Diario. . . . . . .. . . . Debido a que los errores anteriores no destruyen la igualdad entre las sumas de los movimientos de la Balanza de comprobación. Haber cargado o abonado en las cuentas del Mayor una cantidad distinta de la que aparece en el asiento del Diario. . .. . . 4 2 OO0 OO 3 3 000 0 0 Psoooo O O 5oooo 150 000 4ooooo 20 000 00 00 00 00 s ll8 000 97 000 170 OO0 150000 5 6 7 8 9 10 Proveedores . . . basado en los movimientos de las cuentas del ejercicio anterior. . . . . . . Sin embargo. . .. . . . 3. .233 En la Balanza de comprobacibn deben aparecer los movimientos de las cuentas que estan saldadas. . Mobiliario . . . . 00s OO W~ 00 Bancos . . . . 2. Clientes . . . . .. . Haber sumado mal cualquiera de los movimientos de las cuentas que aparecen en el Mayor. . . . . . . . . Gastos de venta . Sumas iguales . . . . . . . .. . . . hay otros que no se pueden conocer por medio de ella. . . . . . Capital . . . . . .. . . .

e indica que se ha guardado el equilibrio entre los cargos y los abonos que á ellas se han pasado. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuelva los ejercicios de las páginas 1 OO. en qué siglo y en qué año fue descubierta la partida doble? 228 iPor qué razón la suma de los movimientos deudores de todas las cuentas debe ser igual a la suma de 229 los movimientos acreedores de todas las cuentas? 230 . ya que únicament. en qué parte. ¿Qué factores de cada operación es necesario considerar para registrar correctamente en las cuentas las 202 variaciones de los valores que representan? LPor medio de qué se registran las variaciones que sufren los valores del Activo. por lo regular. tiene la cuenta del Capital? 216 ¿En qué casos se debe cargar? 217 ¿En qué casos se debe abonar? 218 ¿Por qué razón las cuentas Gastos de venta y administración siempre se deben cargar y qué clase de 219 saldo deben tener? iPor qué razón las cuentas Gastos y productos financieros y Otros gastos y productos se pueden cargar 220 y abonar y qué clase de saldo pueden tener? 221 ¿En qué libro se deben anotar los análisis de las operaciones? @mo se distingue la contraposición que guarda la cuenta de cargo con respecto a la de abono? 222 ¿Qué corresponde a todo aumento del Activo? 223 LQué corresponde a toda disminución del Pasivo? 224 225 ¿Qué corresponde a toda disminución del Capital? iPor qué razón no deja de subsistir la igualdad entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital.$on qué objeto se hace la Balanza de comprobación? iCuándo se debe hacer la Balanza por comprobación? 231 REGISTRO DE OPERACIONES 99 .203 pital? ¿Qué se toma como base para saber qué cargos y que abonos significan los aumentos o las disminucio.204 nes en las diferentes cuentas? ¿Por qué anotación debe empezar toda cuenta del Activo? 205 iPor qué anotación debe iniciar toda cuenta del Pasivo? 206 iPor qué anotación debe empezar la cuenta del Capital? 207 iQué anotación se debe hacer para aumentar el saldo de las cuentas del Activo? 208 ¿Qué anotación se debe hacer para disminuir el saldo de las cuentas del Activo? 209 ¿Por qué el saldo de las cuentas del Activo siempre será deudor? 210 iQué anotación se debe hacer para aumentar el saldo de las cuentas del Pasivo? 211 ¿Qué anotación se debe hacer para disminuir el saldo de las cuentas del Pasivo? 212 ¿Por qué el saldo de las cuentas del Pasivo siempre será acreedor? 213 iQué anotación se debe hacer para aumentar el saldo de la cuenta del Capital? 214 iQué anotación se debe hacer para disminuir el saldo de la cuenta del Capital? 215 iQué clase de saldo.106. si 226 cada operación que se efectúa varía los elementos del Balance? 227 LEn qué consiste la partida doble? ¿Por quién. pues es el único estado que muestra los movimientos y saldos de todas las cuentas. Por tanto.237 necesario comprobar que las sumas de los movimientos de la Balanza de comprobación coincidan con las sumas de los cargos y abonos de los asientos del Diario. no por esto deja de ser un documento importante. Esta comprobación será objeto de un estudio posterior. Para saber si en el Mayor no se ha cargado o abonado una cuenta por otra. Desde luego. es necesario comprobar que el saldo de cada una de las cuentas coincidan con su Mayor auxiliar correspondiente. la Balanza de comprobación no da una prueba absoluta de la exactitud de las cuentas del Mayor. del Pasivo y del Ca.

Prestamos S 15 000. Compramos en efectivo acciones y valores por $ 50 000.00. Hoy nos pagaron en efectivo la mercancfa por $40 000. Le pagamos en efectivo a la Compafifa de Luz y Fuerza Motriz. 17. que pa gamos con cheque.. con valor de S 10 000. en $70 000. Devolvimos mercancfas por S 50 000.00.00 que nos pagaron en efectivo. 2.00 que exige el propietario del edificio por rentarnos el local que vamos a ocupar. 16.00 que pagamos en efectivo.00 que hicimos ayer. S 100 000. pra liquidar el valor de varios anuncios que próximamente publicara. Vendimos mercancfas por S 30 000. Hoy nos pagaron en efectivo un prtstamo de dinero por $10 000. 8.00. Pagamos en efectivo $7 000. 31.00 en efectivo. bonos del Ahorro Nacional por $5 000. Le pagamos a El Universal S 60 000. 2 2 . Compramos un terreno por S 120 000. 24. S. Vendimos mercancfas por S 25 000. 9 . S.00 que nos cobraron por acondicionar el local que vamos a ocupar. Pagamos e7 efectivo $ 60 000. 5. y por dicha cantidad nos firmaron una letra de cambio.00.s de cada una de las operaciones y después los asientoa de Diario correspondientes: Compramos mercancfas por S 50 000.00 que nos pagaron con pagarés de tarjetas de credito. ll.00 por mediò’de un cheque con cargo al Banco Internacional.A.00 a cargo del sefiar Jesús Olvera. 7..00. Adquirimos. cantidad por la que nos firmaron un cheque a cargo del Banco Internacional. Un cliente nos pago en efectivo su cuenta de S 10 000. Compramos mercandas por S 20 000. S. 12. 26. 4. 15. S. 28.hecho a cr6dito. el dep6sito en garantía con valor de S 20 000. pagando en efectivo.00. 6. Depositamos en el Banco de Industria y Comercio.. Vendimos mercancfas por S 30 000. de los cuales pagamos la mitad en efectivo y por dresto endosamos una letra de cambio. Compramos acciones a la Compaiifa Fundidora de Monterrey. 27. una letra de cambio de $3 200.00 por la impresión de folletos que próximamente se repartirán. Compramos equipo de cómputo electrónico por $40 000. . cantidad por la que firmamos un cheque a cargo del Banco de Comercio. 20.00. cantidad por la que nos firmaron una letra de cambio.00. l o o CAPlnJ~olo 1.A. 13. 21. Vendimos a crédito mercancfas por -5 40 000. 19. OO. de los cuales pagamos la mitad en efectivo y por el resto endosamos una letra de cambio.00.00.A.00 en efectivo. ha omitido en las cuentas del Mayor el pase completo de un asiento del Diario? 237 ~Qu6 es necesario hacer para saber si en el Mayor no se ha cargado o abonado una cuenta por otra? 232 233 EJeRCICIOS Haga el an8lisi. 10. Vendiios a crédito mobiliario por S 60 000.A. 23.@&les son los datos que debe contener la Balanza de comprobación? ~Qué debe aparecer de las cuentas saldadas en la Balanza de comprobaci6n? 234 ¿Cu&les son los errores que se pudieron haber cometido cuando en la Balanza de comprobaci6n las sumas de los movimientos deudor y acreedor no son iguales? 235 iCu&les son los errores que se pueden conocer por medio de la Balanza de comprobación? 236 ~Qué es necesario hacer para saber si no se.00. 29. 3. Compramos en efectivo artfculos de papelería y útiles de escritorio por $ 5 000. Prestamos 5 10 000.. S. que vendimos a crklito ayer.00 que pagamos en efectivo. Compramos una camioneta.00 de una venta que habfamos . 18. Pagamos por medio de un cheque con cargo al Banco del Ahorro Nacional. 3 0 . Depositamos en el Banco del Ahorro Nacional. S. para repartir la mercancfa.00 (considérese un activo diferido). Cobramos en efectivo una letra de cambio por S 50 000.00 en efectivo.00. el deposito en garantía con valor de S 900. 25.A. S.A..00. S.A. 14. de los cuales pagamos la mitad en efectivo y por el resto endosamos una letra de cambio..00 por el suministro de energta ekctrica.00. Nos devolvieron mercandas con valor de S 30 600. Compramos mobiliario por S 50 000. Nos devolvieron mercancfas por $20 060.A.

37. y pagamos por anticipado el valor de tres primas semestrales con el valor de S 4 000. y para garantizar dicha cantidad nos firmaron un pagare. lo quedamos a deber.00.09 en efectivo.00. 56. de los cuales dimos $5 000.OO cÓn un cheque con cargo al Banco Intemacional S. Compramos una casa en S 700 000. S. Hoy nos pagaron en efectivo el prestarno de dinero que hicimos ayer por $ 18 090. y nos dieron mercancfas por esta suma. 63.00.00. por el valor del préstamo firmamos una letra de cambio. REGISTRO DE OPERACIONES 101 . Comprarnos mobiliario por S 30 000. por el valor del préstamo nos firmaron una letra de cambio. 47.00. Expedimoscheque por $985.OO en efectivo de su letra de cambio de S 50 000. 62.00. 48. cuyo total es de $ 12 000. Pagamos en .00 en efectivo.00 en efebtivo y 5 20 000..00 con un cheque que expedimos. y para garantizar dicha cantidad hipotecamos nuestro edificio. Pagamos por anticipado el importe de dos años de renta por á 8 000.00 cada uno.00 y por el resto nos firmó una nueva. de una letra de cambio a nuestro cargo de $ 60 000. de los cuales dimos $10 000.00 con una letra de cambio que endosamos y que está a cargo del sefior L6péz. $10 000.00 en efectivo.00. Nos prestaron $ 500 000. 49. S. 41.A. 46.00 cada uno. 39. Le pagamos en efectivo a una empacadora su sueldo de á 95O. 69. Pagamos $ 50 000. Prestamos 0 150 000. A un proveedor le pagamos en efectivo nuestra cuenta de $60 000. Nos prestaron S 100 000.00.00 en efectivo. 54.00 para liquidar los sueldos de los jefes del departamento de ventas.00 en efectivo. 65. 67. 61.A.00 con un cheque con cargo al Banco de Comercio.A. Pagamos en efectivo una letra a nuestro cargo con valor de $20 000. Cobramos por anticipado el importe de dos años de renta con valor de S 190 000. 53. El señor Ernesto Contreras nos firmó una letra de cambio de $10 000.00 con una letra de cambio expedida a nuestro cargo. Compramos a credito mobiliario por $80 000. 64. lo quedamos a deber.00.06 por intereses correspondientes a dos años. Vendimos una casa en $ 400 000.00.00. el resto. para garantizar al señor Alfredo Salazar el prkstamo en efectivo que nos hizo hace 15 días. 45.06. $10 000. Endosamos una letra de cambio a cargo del señor Luis Sanchez por $30 000. cantidad por la cual firmamos una letra de cambio.00 para garantizarnos el préstamo en efectivo que le hicimos ayer. con cheque con cargo al Banco de Industria y Comercio. cantidad por la que firmamosuna letra de cambio. 36. Pagamos en efectivo los sueldos del personal de oficinas. 66. Pagamos con cheque con cargo al Banco de Comercio. S. 44. de los cuales descontamos $ 30 000.00.00 con una letra de cambio que endosamos y que esta a cargo del sefior Ortiz.00. 59. 42. 40. El señor Jesús Pérez nos pago 5 30 0OO.32. 55.00.00 con una letra de cambio expedida a n/cargo. el cual es de S 5 000. S 200 000.00.00 en efectivo a cuenta de la hipoteca de nuestro edificio.000. Firmamos una letra de cambio por S 30 000. Compramos equipo de computo electr6nico por $30 000. una letra de cambio a nuestro cargo con valor de $60 000.06 para liquidar los sueldos de los empleados del almacén.00. 58. 43. 38. Compramos mobiliario por $40 000. Compramos a crédito mercancías por $ 60 000.OO. S. 34. $ 100 000. Pagamos S 10 000.A. 52. 50.M) para liquidar el sueldo del gerente. Un cliente nos firmó una letra de cambio para garantizarnos su saldo de $ 10 000.00 con una letra de cambio expedida a n/cargo. Se toma a la Compaíifa de Seguros La Azteca. Nos prestaron en efectivo $ 40 000.00 para liquidar el sueldo del chofer del equipo de entrega. 57. 33. $15 000.00 por intereses correspondientes a dos’años. S 50 000 .00 con un cheque que expedimos.00 y por el resto firmamos una nueva letra de cambio.00 para garantizar el valor de la compra de mercancías que hicimos ayer.00 en efectivo.00 con una letra endosada a cargo del señor Luna y el resto lo quedamos a deber. 51. $5 000. $5 000.00. de los cuales pagamos S 100 000. Quedamos a deber al cwtador su sueldo del presente mes.00 cada una. 60. Expedimos cheque por $ ID 0OO. Nos prestaron $ 50 000. Devolvimos mercancía por $ 60 000. 35. Compramos a crédito una camioneta por á 50 000 . y el resto.A.. Pagamos en efectivo $ 30. de los cuales nos descontaron S 20 000..efectivo $ $000. una p6liza de seguros contra incendios sobre el edificio. Compramos una casa en $ 500 000. Compramos a crédito equipo de computo electrónico por $25 000. Firmamos una letra de cambio por $ 40 000.00.00.00.Ckl 68. $5 000. cantidad por la que ‘firmamos una letra de cambio. de una compra que habíamos hecho a credito..

cantidad por la que nos expidieron una letra de cambio. 97. Expedimos un cheque por $40 000. Pagamos en efectivo wna letra de cambio a nuestro cargo de $ 60 000. Pagamos $ 30 000. Expedimos cheque por $ 12 000. 87.00. Compramos en efectivo timbres de correo por $200.00 para liquidar el valor de varios anuncios trasmitidos por la radiodifusora XEX. 92. Un cliente nos pagó S 2 000. 105.00 en efectivo. de los cuales le corresponde el 70% al departamento de ventas y el 30% al de administración.00. Pagamos con cheques las cuotas del seguro social que no se liquidaron el mes anterior y que ascendieron a $ 13 000. por los cuales expedimos una letra de cambio a nuestro cargo.00 a nuestro cargo.00. sobre la cual nos concedió el 2% de descuento por pronto pago.00. Compramos mercancías por $200 000. 94. 79. Se quedõ a deber la suma de $ 1 480. Se pagaron en efectivo $ 1600. 74. Cobramos en efectivo una letra de cambio de S 50 000. Compramos papel de envoltura por S 800.00 en efectivo por el servicio telef6nico. Le pagamos a un proveedor nuestra cuenta de S 40 000. para ser consumido de inmediato.00 de intereses. 95.00 y S 2 000. Se pagaron $1200.00 en efectivo por concepto de intereses. Cobramos en efectivo. 83. 75.00. Se quedo a deber el valor de las cuotas del seguro social de los empleados del departamento de administración que asciende a $ 13 000. 96. cantidad por la que expedimos una letra de cambio a nuestro cargo e incluimos en ella intereses del 2%. 78. Compramos en efectivo papelería y útiles para escritorio por S 3 126. 91. en la cual se incluyó intereses del 2%. 101. Se pagaron S 150. Se expidió cheque por $ 7 500.00.00 del impuesto sobre productos del trabajo del personal del departamento de ventas. Pagamos $ 40 000. 102 cAPíTULO10 . 82. 76.00 para liquidar el sueldo del contador. Nos prestaron á 50 000. del cual ocupa el 80% el departamento de ventas y el resto el de administración. Pagamos en efectivo una letra de cambio a nuestro cargo de S 60 000. Un cliente nos pagó en efectivo su cuenta de 5 20 000. 85. Para poder enviar una mercancía hasta el domicilio de un cliente tuvimos que pagar S 300.00 en efectivo para liquidar los gastos y comisiones de nuestros agentes de ventas.00 por concepto del impuesto sobre productos del trabajo del personal de oficinas. Pagamos $ 1200. una letra de cambio de S 80 000. 99. 106. considere los intereses como un activo diferido. 72.00.00 para liquidar el valor de varios anuncios publicados en la presente semana.00 en efectivo a Telégrafos Nacionales por diversos telegramas.00 y S 5 000.90. Pagamos $1 200. sobre la cual concedimos el 3% de descuento. de los cuales le corresponde el 40% al departamento de ventas y el resto al de administración. 100. 89.00 en efectivo por adornar un aparador.00 en efectivo por concepto de fletes y acarreos. considere los intereses como un pasivo diferido. Expedimos cheque por $ 5 000.70.00 para liquidar el valor de las cuotas del seguro social de los empleados del departamento de ventas. Compramos refacciones para el equipo de reparto por $ 650.00 de intereses.00.00 deintereses. e incluimos en ella intereses del 2%.00. que se quedó a deber el mes anterior. Cobramos en efectivo una letra de cambio de $ 50 000.00. considere los intereses un activo diferido. 86. sobre la cual le concedimos el 2% de descuento por pronto pago.00. Pagamos en efectivo el impuesto sobre productos del trabajo que se quedá a deber el mes anterior y que ascendió a $ 1480. sobre la cual nos concedieron el 5% de descuento. 88. 84. 71. 104. Pagamos en efectivo. Vendimos mercancías por $ 10 000.00 en efectivo a la casa Trejo por la compostura de una mhquina de contabilidad. Un cliente nos pagó en efectivo su cuenta de S 30 060.00 en efectivo para liquidar el alquiler del local que ocupa et departamento de venlas. Pagamos $25 000.00 en efectivo. 73.00. Un cliente nos pag6 en efectivo su cuenta de 5 20 000. 77.00 y S 1 200. antes de su vencimiento.00 en efectivo.00 en efectivo a la Compañía de Luz y Fuerza por el consumo de energía ektrica.00 en efectivo por la renta del local. antes de su vencimiento. 102. Expedimos cheque por $10 000. 81. Se pagaron s 3 000. 80. 93. 98. una letra de cambio de S 60 090. 90. 103. OO para liquidar el alquiler del local que ocupan las oficinas.

la cual aceptamos con el 2% de descuento y el testo lo quedo a deber. Vendimos mercancías por $ 20 000.00. a cuenta le endosamos una letra de cambio a cargo del señor Claudio Lara. Vendimos una camioneta que nos costó $ 50 000. la cual nos aceptó con el 2% de descuento. el resto lo pagamos con cheque con cargo al Banco de Comercio. Ejercicios relativos a la formación de la Balanza de comprobación.00. S. los cuales nos pagaron en efectivo.00 en efectivo y por el resto nos aceptaron una camioneta que nos costó á 41 000. Nos pagaron en efectivo 5 9 000. Un cliente nos pago parte de su cuenta con 1 000. por $ 51 000. S.00.00 al señor Federico Ríos.00. los cuales nos aceptó a $12. 110. compramos un giro al Banco del País. S.107.00.00 de situación. por los cuales nos cobró $ 60. 115. la cotización del dólar ese dia era de $12. ll 1. 120.08 dblares. La solución de los ejercicios que se presentan a continuación se debe hacer de la siguiente forma: a) En un rayado del Libro Diario. con valor de $ 30 000. Compramos mercancías por $ 50 000. f) Verifique que los movimientos deudor y acreedor de la Balanza de comprobación coincidan con las sumas de los cargos y abonos de los asientos del Diario. la cotización del dólar ese dia era de $12.00.30 cada uno. haga la Balanza de comprobaci6r-r.A. 121. 117. 113. 109.00 de una letra de cambio a nuestro cargo con valor de $60 000.00. . 114.A. 125. nos avisa haber abonado en nuestra cuenta de cheques por concepto de intereses.00 y por el resto nos firmó una nueva letra de cambio.00 d6lares anteriores.A.A. 112. Prestamos á 10 000. Pagamos con cheque 5 40 000. 118. Le endosamos al Banco Nacional Industrial. g) Determine los saldos deudor y acreedor de las cuentas que aparecen en la Balanza de comprobaciõn y verifique que las sumas de ellos sean iguales. . d) Determine los movimientos deudor y acreedor de cada una de las cuentas del Mayor. Nos pagaron en efectivo $ 6 000.00 al señor Agustín Aguilar. cantidad por la que nos endosó una letra de cambio a cargo del señor Ernesto Campos con valor de 16 10 000. por los cuales nos firmaron una letra de cambio. S.00 y por el resto firmamos una nueva letra de cambio.00. 108. la cual nos aceptó con el 2% de descuento y el resto se lo quedamos a deber. 123.00. haga los asientos correspondientes a la apertura y a las operaciones practicadas. la cual nos fue aceptada con el 2% de descuento.00 a cargo del señor Manuel Rúiz. c) Haga esquemas del Mayor y pase a ellos los asientos del Diario. 119.00. Compramos una camioneta nueva en $ 70 000. Para liquidar nuestra cuenta a un proveedor que radica en Ciudad Victoria. los cuales aceptamos a $12.00. REGISTRO DE OPERACIONES loe. 116. en la cual se incluyeron el 2% de intereses. tanto el valor del giro como el de los gastos de situación se pagaron con cheque a cargo del mismo banco. a cuenta de ellos nos endosõ una letra de cambio a cargo del señor Manuel Co h de. Nos endosaron una letra de cambio a cargo del señor Antonio Ruiz con valor de % 50 000. 122.00 en efectivo. la cual aceptamos con el 2% de descuento. e) En un rayado de cuatro columnas. con valor de $ 20 000. Vendimos en efectivo acciones que habíamos adquirido con valor de S 6 000. la cantidad de $ 2 000. por S 6 500. por 5 5 500.00 de su letra de cambio de 16 30 000. con valor de $ 60 000.00 y el resto lo pagó en efectivo. b) Determine las sumas de los cargos y abonos ‘de los asientos del Diario. El Banco de Comercio. a cuenta dimos $ 30 000. e incluimos en ella intereses del 2%.50. Vendimos mercancía por ã 40 000.50.00.00. el resto lo abon6 en nuestra cuenta de cheques.00 por la renta de una parte de nuestro edificio que le hemos alquilado a otro comerciante.40 cada uno.00 por la venta que hicimos de una mercancía propiedad de otro comerciante..00. en la que se incluyeron el 2% de intereses. A un proveedor le pagamos parte de nuestra cuenta con los 1 000. Endosamos una letra de cambio a cargo del señor José Gómez por á 20 000. 124. considere los intereses como un pasivo diferido. el resto lo recibimos en efectivo.. El señor Agustín Carrasco nos pagó en efectivo $ 20 000.. Vendimos en efectivo acciones que habíamos adquirido con valor de $ 6 000. una letra de cambio de $ 30 000.00 al señor Ramiro Fonseca.

.00 y $ 28 000. . . . . . . . . 1 o de marzo. .. . Mercandas. . suma por la cual recibiá una letra de cambio con vencimiento a 30 días. Se pagó en efectivo una letra de cambio con valor de $ 30 000. Compramos en efectivo. . enero. .90 a los de administración. . . . .~ Pagamos en efectivo los sueldos de la presente quincena.. . Documentos por pagar. .... . . ... ll de enero. . . .. Documentos por cobrar.. . m8s el 2% de interks. Compramos en efectivo timbres de correo por S 209. 7 de marzo. 5. Se vendieron mercancías por $ 60 000... . .. . . . ... . . . . . . diarlo . . . enero. de los cuales corresponde a 10s empleados de ventas $ 24 000. .. .. . . con los siguientes valores: .. ... . .. . . . . Ejercicio 2. . .. ... . 3 de marzo. . . . . .00.00. Compramos en efectivo mercancías por S 20 090. por $ 1 200.. lo de enero. . . . . . . . . . Iniciamos un negocio de ropa denominado La Comercial.00. . Pagamos con cheque una letra de cambio a nuestro cargo con valor de á 18 000. . Mobiliario . . en la que se incluyó en. . Se abriõ un negocio denominado LQ Especial. . . 8 de marzo... . . . Se compraron mercancías por S 15 000.. .00 en efectivo. . .. 1.. Expedimos un cheque por $ 8 000. . . . . . . sobre los cuales se concediá un descuento del 2% por pronto phgo. . . . .. 5. 8 . . . .00 a favor de la Casa Ramos.. . enero. Vendimos en efectivo mercandas por $200 tXtO. . 10 12 d e enero. . . . . .. . El propietario del negocio hizo una nueva aportación de $40 000. es .. . .. . .. . . . . . . . con los siguientes valores. enero. . 4... . .. 9 de marzo. .. 6. 2.. . . .. .00. ll 15 de enero. . 2. .00. . . . .. . Prov* . Pasivo 1 Activo caja. . . . .~. Un cliente nos abon6 S 20 000..00 en efectivo. . 1. . . . 2 3 4 5 8 de de de de de enero. .OB. .. papelería y útiles de oticina por S 840. . . . . 3. . .. . 9 d e enero.. para consumo inmediato. . .00 para liquidar el valor de varios anuncios publicados en la presente semana.00 en efectivo. . . . . .. 9. . 10 de marzo. 7. Se vendieron en efectivo mercancías por 5 30 900. . . . . Vendimos a crédito mercancías por S 40 009.. .00. 6... 4 de marzo. . . . . . . El envío de la mercancía anterior origin6 gastos por concepto de fletes y acarreos. . . 7.. . . 2 de marzo.‘. .. . . . 8. . ella el 2% de interés mensual.00. . . ..00.. . Un cliente pag6 en efectivo su cuenta de S 20 090.. . . .. .. . ... . 3. . . Clientes . . en la que se incluyó el 2% de interes... .. . caphl. . .. s. ..Ejercicio 1. . Bancos . . 104 CAPíTULO 1 0 .. . .00.. . . . por los cuales se expidi6 una letra de cambio. Le abonamos a un proveedor S 12 000... . .. . .00. 4... los cuales se pagaron en efectivo.... . .. . ... . . . . . 10 d e enero.

13. ll de enero.. . 2 de enero. . Vendió a crédito mercancfas por S..00 por la impresi6n de volantes que repartir8 pr6ximamente. de los cuales dio el 10% en efectivo y por el resto ex6. por el que firm6 una letra de cambio. cantidad que se quedó a deber. de enero. . . ... . Mobiliario . . . ll. Pagá en efectivo la renta de tres meses por anticipado. por el resto. . Recibe en calidad de préstamo S 20 000. Compró mercancías por S 750 000. . 15 de marzo. de los cuales dio a cuenta el 10% en efectivo y. Pagamos en efectivo $16 000. . . El banco nos avisa haber abonado en nuestra cuenta S 1400.00. . .4 de enero. . . . 14 de marso. . . 11 de marro. $ GlpM .00. . *. . . . 2 de enero. . su cuenta de cheques con t 500 OOOJIO en efectivo... .00. lo de enero. . . . . . . Pagó en efectivo S 15 000.00. . de este valor le corresponde el 80% a gastos de venta y el resto a administración. 3 de enero.00. . 5. . . . . firm6 una letra de cambio. . Los sueldos de los empleados del departamento de administraci6n de la presente quincena alcanzan la suma de S 18 000. 2 de enero. con valor de S 2 000. S. Firmó un contrato con la Compafila de Luz y deja como garantfa del mismo la cantidad de Y 200. .00 en efectivo. . s 150000 OO 85oooo 0 0 4ooQoo OO. En esta fecha. 7 5. .*.00 a un proveedor.00 para liquidar los sueldos del departamento de ventas. ..#’ 1 _ 2. . 12 de enero. . y se denominar8 “Artículos para el Hogar’ 2.. .9. 12. .00 en efectivo por anuncios que publicar6 prõximamente. . 9. s Bancos . . Le pag6 a El Universal S 30 000. . . . Se pag6 con cheque el recibo de la CompaMa de Luz. . . el establecimiento comercial La Portuno tiene los siguientes valores: I Activo Pasivo caia . El señor Rafael Has& abrir. Pagó con cheque S 9 000. Compró papelerfa y útiles de escritorio por S 6 000. *.00. . 10. 15. 8. .. .00. . . . . 9 de enero.00 en efectivo (considkese un activo diferido). .A. . en la que se incluyó el 2% de intereses. 40 000. 3 3. . . .00.. Se compró una camioneta con valor de S 75 000. . Ejercicio 4. . 8 de enero. . 12. El sefíor Has& firm6 un contrato de arrendamiento con el propietario del edificio que va a ocupar. a rax6n de S 20 000. 14 de enero. Se vendieron mercancfas por S 180 000.. Un cliente pagó en efectivo su cuenta de $ 12 000. 15 de marzo. .00 para cubrir los gastos de acondicionamiento del local.00 cada uno.s 7ooooooo 15oooo OO 850 ooo. en dicha letra se incluyó el 2% de intereses. ..3 un negocio con una inversión de S 950 000. . . *. Abri6 en el Banco de las Artes GrBficas. REGISTRODEOPERACIONES 105 . Compr6 mobiliario por S 45 000. .. . .00 en efectivo. de enero. . 9 de enero. . & devolvieron mercancías con valor de 5 20 000. . 7. . . . Para garantizar el cumplimiento de dicho contrato.00 en efectivo. .. lo de enero. . 4. . Gjercicio ‘3. . .00.. 5 4. en ésta se incluyó el 2% de intereses. de enero.. 10 de enero.. *.00 en efectivo. 3. 15 de enero. pidió una letra de cambio a su cargo. .. ge compr6 en efectivo papel de envoltura por S 500. ll. Vendi en efectivo mercancfas por S 130 000. Mercancías . . 14. . 13 de enero. 5 de enero. El negocio se dedicara a la compra y venta de artfculos para el hogar.. 2ooooooo 9oooooo Pro* . . . . deja en calidad de dep6sito la cantidad de S 20 000.00 por concepto de intereses.. 10. de los cuales se pagó el 20% con cheque y por el resto se firmó una letra de cambio. . . . . . . . .00. . .*. 1. . 1. . de los cuales pagaron el 20% en efectivo y el resto con una letra de cambio.

10 de enero. Se vendieron al contado comercial mercancías por S 20 000.00.6. otro. 11. por 5 31 425.00. 106 CAPíTULO IO . Se vendieron en efectivo mercancías por $ 50 000. Se depositaron en el Banco de las Artes GrBficas. Se paga en efectivo S 75. para pagar los sueldos de los del departamento de administraci6n. 0. para cubrir los sueldos de los empleados del departamento de ventas y.00 en efectivo. $20 000. 13 de enero.A. 15 de enero.00. ll de enero. 12 de enero. S.00. Se compraron en efectivo refacciones para la camioneta por S 980.00. 7. 9. en la cuenta de cheques. 14 de enero. Se expidieron dos cheques. por S 33 190. Uno.. 10.00 por gasolina y aceite consumidos por la camioneta.

en cuenta de cheques Mercancías Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos Terrenos Edificios Mobiliario y equipo Equipo de entrega o equipo de reparto Depósitos en garantía Gastos de instalación Papelería y útiles Propaganda o publicidad Primas de seguros Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado.Cuentas principales que se emplean en la contabilidad comercial CUENTAS PRINCIPALES DEL ACTIVO El número de cuentas que se emplean en la contabilidad de un negocio comercial depende. tanto de la clase y número de operaciones que se efectuen como del análisis que de las mismas se haga. este capítulo únicamente se va a referir al estudio de las principales cuentas que se emplean generalmente en la contabilidad de negocios comerciales. Como no hay ninguna regla que establezca el número exacto de cuentas que se deban emplear en el registro de operaciones. 107 . pues entre más uetallado sea éste. Las principales cuentas del Activo. que se van a estudiar son: Caja Bancos. tanto del activo como del pasivo y del capital. c) Su presentación en el Balance general o en el Estado de pérdidas y ganancias. b) Naturaleza de su saldo. El estudio de cada una de las cuentas se va a referir a los siguientes puntos: a) Movimiento de la cuenta. mayor será el número de cuentas que se utilicen en el registro de dichas operaciones.

Del valor del dkrero efectivo que egrese de la caja. También se acostumbra clasificar las cuentas de Caja y Bancos en un grupo especial conocido con el nombre de Activo disponible. 3. sin necesidad de ninguna conversiõn. 240 skvga: CLIBNTES Se abona: Al principiar el ejercicio tirante el ejercicio 1. en un capítulo posterior. 2. 1. etc. Al tefminar el ejercicio 3. 1. Del valor del dinero que ingrese en caja. debido a los distintos procedimientos que existen para registrar las operaciones de compra y venta de mercancías. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de la existencia en efectivo. Del valor de los cheques expedidos a cargo de los distintos bancos. Del valor de la existencia depositada en los en cuenta de cheques.233 CAJA Se carga: Se abona: Durante el ejercicio Al principio del ejercicio 1. 108 cAPhui0 l l . Del valor de las mercandas devueltas por los clientes.estudio especial. Del valor de los faltantes en efectivo. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. La cuenta de Mercancías será objeto de un . (Véase página 124). Al terrninar el ejercicio I I 2. Del valor de la existencia en efectivo. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de la existencia depositada en los bancos en cuenta de cheques. pues expresan valores de los que se pueden disponer inmediatamente. Del valor de su saldo para saldarla. razõn por la cual se ha creído conveniente estudiarla aparte. Del valor de los sobrantes en efectivo. cobranzas. 239 BANCOS Se carga: Al principiar el ejercicio 1. Del valor de los depositos en cuenta de cheques. Del valor de las ventas de mercancías a créditopendientes de cobro. Del valor de las cantidades que los bancos carguen en nuestra cuenta de cheques por concepto de comisiones. Durante el ejercicio 2. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. para saldarla. Al terminar el ejercicio 3. Del valor de los pagos a cuenta o en liquidaci6n efectuados por los clientes. Durante el ejercicio 2. Del valor de su saldo. Del valer de los intereses que los bancos abonen en nuestra cuenta de cheques. 3. 2. bancos Se abona: Lhmnte el ejercicio 1.

suscritos o endosados a favor del comerciante. Del valor de las rebajas concedidas a los clientes. Del valor nominal de los documentos que se consideran incobrables. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las ventas de mercancías a crédito pendientes de cobro. Del valor de las cantidades que nos deban terceras personas por conceptos distintos de la venta de mercancfas. Al terminar el ejercicio 2 . 3 . Durante el ejercicio 2. para saldarla. Del valor de las cuentas que se consideren incobrables. Se abona: Durante el ejercicio 1 . Del valor nominal de los documentos recibidos. Del valor de su saldo. endosados o cancelados por el comerciante.Durante el ejercicio 2. 2. Al teminar el ejercicio 3. Del valor de su saldo. crédito. Del valor de los intereses que se apliquen a los clientes por demora en el pago de sus cuentas. DBUDORBSDIVBRSOS íM2 Se carga: Al principiar el ejercicio 1. Del valor de b cantidades que. Del valor de los descuentos concedidos a los deu- dores. Del valor de su saldo. Del valor nominal de los documentos pendientes de cobro. 5. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las cantidades pendienfes de cobro a cargo de los deudores. 4 . Del valor de las ventas de mercancías efectuadas a 3. por el conceptoanterior. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. 3. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor nominal de los documentos pendientes de cobro. Se abona. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. nos queden a deber terceras personas. Durante el ejercicio 2 .Durante el ejercicio 1. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. Del valor de las cuentas que se consideren incobrables. 3. Al terminar el ejercicio 4. DOCUMBNTOS POR COBRAR 241 Se carga: Al principiar el ejercicio 1 . Del valor de los intereses que se apliquen a los dew dores por demora en el pago de sus cuentas. Del valor de los pagos a cuenta o en liquidación efectuadas por los deudores. para saldarla. CUENTAS PRINCIPALES QUE SE EMPLEAN EN LA CONTABILIDAD COMERCIAL 109 . Del valor nominal de los documentos cobrados. para saldarla.

Del valor de su saldo. 110 cAPhuLO11 . 2 . para saldarla. Del precio de costo de los terrenos que se adquieran. Del precio de costo de los terrenos que se vendan. Al terminar el ejercicio 2 . Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo. Del precio de costo de los muebles y enseres existentes. 3. 244 Se carga: Al principiar el ejercicio 1. Del precio de costo de las construcciones de los edificios que se hagan. Del precio de costo de los edificios que se vendan. 245 MOBILIARIO Y EQUIPO Se carga: Al principiar el ejercicio 1. para saldarla. Al terminar el ejercicio 2 . Del precio de costo de los edificios que se adquieran. Durante el ejercicio TBRRBNOS Se abona: Durante el ejercicio 1. Del precio de costo de los terrenos existentes. Aparece en el Balance general en el grupo del Actiuo fijo. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo. Del importe de su saldo. Se abona: Durante el ejercicio 1. Del valor de su saldo.243 Se carga: Al principiar el ejercicio 1. 2 . Del precio de costo de los muebles y enseres que se vendan. para saldarla. Durante el ejercicio EDIFICIOS Se abona: Durante el ejercicio 1. 4. Del precio de costo de los muebles y enseres que se adquieran. Durante el ejercicio 2. Del precio de costo de las adiciones o mejoras que se hagan. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor a precio de costo de los muebles y enseres propiedad del comerciante. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor a precio de costo de los edificios propiedad del comerciante. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el costo de los terrenos propiedad del comerciante. 3. Del precio de costo de los muebles y enseres que se den de baja por inservibles. Del precio de costo de los edificios existentes. Al terminar el ejercicio 2 .

etc.. Del valor de las cantidades dejadas en guarda para garantizar bienes o servicios. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor a precio de costo de los vehfculos de transporte propiedad del comerciante. Durante el ejercicio 2. Del precio de costo de los vehículos que se den de baja por inservibles.. Del valor de las nuevas adaptaciones. Del valor de su saldo. etc. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido.EQUIPO DB REPARTO 246 & CQY@Z: Se abona: Al principiar el ejercicio Durante el ejercicio 1. Al terminar el ejercicio 2. DBP6SITOS EN GARANTfA 247 se carga: Ai principiar el ejkicio 1. Del precio de costo de los vehículos que se adquieran. que se hagan. Del valor de las nuevas cantidades dejadas en guarda por el concepto anterior. mejoras. CUENTAS PRINCIPALES QUE SE EMPLEAN EN LA CONTABILIDAD COMERCfAL 111 . El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de los gastos de instalaciõn. de adaptación. 3. para saldarla El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las cantidades dejadas en guarda por el comerciante para garantizar bienes o servicios. Del precio de costo de los vehículos existentes destinados al reparto de las mercancías. Del valor de su saldo. &? QbQ?IQ: Durante el ejercicio 1. de mejoras. Al terminar el ejercicio 2.. instalaciones. hechas para acondicionar el local a las necesidades de la empresa. efectuados para acondicionar el local.. mejoras. para saldarla. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo. 1 . Del valor de los depositos en garantla devueltos por haber terminado el plazo de los contratos o por cancelación de los mismos. Del precio de costo de los vehículos que se vendan. Más adelante se indicará la forma de registrar la baja de valor que sufren las instalaciones. GASTOS DB INSTALACIÓN Se carga: Al pYincipiar el ejercicio Se abona: Al teminar el ejercicio 1 . para saldarla. Del valor de su saldo. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo. 1. Durante el ejercicio 2 . Durante el ejercicio 2. etc. Del valor de los gastos pagados por las adaptaciones.

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de la papelería y útiles pendientes de utilizarse. Del valor de los materiales y útiles que se tengan almacenados. para saldarlar. Del valor de su saldo. 2. Del valor de las erogaciones que por los conceptos anteriores se paguen. Durante el ejercicio 2. Del importe de su saldo. etc. I l Al terminar el ejercicio 1. El saldo de esta cuenta es deudor y’expresa el valor de la propaganda o publicidad pendiente de aprovecharse.Del valor que de dicha propaganda se haya distri- buido o aprovechado durante el ejercicio. Del valor que de dichas primas se hayan vencido durante el ejercicio. 2. para saldarla. Al terminar el ejercicio 1. 2. revistas. 112 CAPITULO ll . & QbOilQ: Al terminar el ejercicio 1. por el concepto anterior. Del valor de su saldo. . prospectos y volantes existentes. Del valor de los nuevos pagos que.LRs & QbOtlQ: Al principiar el ejercicio 1. para saldarla. 251 PRIiUAS DB SEGUROS Se cdrga: Al principiar el ejercicio 1. asf como del importe de los contratos pagados que den derecho a determinada publicidad en diarios. Del valor de los pagos efectuados a las compaNas aseguradoras por concepto de primas sobre contratos de seguros. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido. Del valor que de dichos materiales y útiles se hayan empleado durante el ejercicio. radiodiiusoras. 2. 250 se CQrgQ: PROPAGANDA sS QbOPlQ: Al prhcipiar el ejercicio 1. se vayan haciendo. Apa rece en el Balance general en el grupo del Activo diferido. Durante el ejercicio 2.249 se carga: PAPELSIdA Y m. Del valor de los folletos. I El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las primas de seguros aún no vencidas. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido. Del valor de los materiales y útiles que se compren.

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de los intereses pagados por anticipado pendientes de vencerse. $epditites de pago. de las compras de mercancías a credoto. son: Roveedores Documentospor pagar Acreedores diversos Acreedores hipotecarios Intereses cobrados por anticipado Rentas cobradas por anticipado.RRNTAS PAGADAS POR ANTICIPAL9G 252 Se carga: Se abona: Al principiar el ejercicio Del valor de las rentas Pagadas Por anticipado pen- Al tet?ninar el ejerckio Del valor que de dichas rentas se hayan disfrutado dientes de ser disfrutadas. Del impkte 254 Se abona: Al princ@iar el ejercicio tuados a los proveedores. CUENTAS PRINCIPALES DEL PASIVO Las principales cuentas del Pasivo. para saldarla. para saldarla. 113 CUENTAS PRINCIPALES QUE SE EMPLEAN EN LA CONTABILIDAD COMERCIAL . Del valor de los intereses que se vayan Pagando por anticipedo.. Del valor de los pagos a cuenta o en liquidacib efec1. 2. durante el ejercicio. Del valor que de dichos intereses se hayan vencido 1. Durante el ejercicio 2. que se van a estudiar. PRGvRsDoRRs Se carga: Difmnte el ejercicio . Durante el ejercicio Del valor de las rentas que se vayan pagando por anticipado. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las rentas pagadas por anticipado pendientes de ser disfrutadas. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido. Del valor de su saldo. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido. INTSRRSRS se carga: PAGADOS POR ANTICIPADO Se abona: Al principiar et ejercicio Al terminar el ejercicio 1. Del valor de los intereses pagados por anticipado. durante el ejercicio. Del valor de su saldo.

Al teminar el ejercicio 3.2. 3. Al teminar el ejercicio 3. para saldarla. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circulante o flotante. Del valor de las cantidades que. Del valor nominal de los documentos que suscriba 0 acepte el comerciante. 1. 3 . para saldarla. Del valor de las rebajas concedidas px los proveedores. 256 Secarga: Lhrante el ejercicio ACRBBDOBBS DIVBRSOS Se abona: Al principiar el ejercicio 1. Del valor de los pagos a cuenta o en liquidacith efectuados a los acreedores. 2. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circulante o flotante. se deben a terceras personas. Del valor nominal de los documentos que se cancelen. 1. personas. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor nominal de los documentos pendientes de pago. Del valor nominal de los documentos que se paguen. por conceptos distintos de la compra de mercandas. Lkuante el ejercicio 2 . se quedan a deber a terceras dores por demora en el pago. Del valor de los intereses que nos apliquen los proveedores por demora en el pago. Del valor de Ios intereses que nos apliquen los acree- El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de las cantidades que. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circulante o flotante. Del valor de las compras de mercancías efectuadas a crédito. 2. 2. por conceptos diitintos de la compra de mercancfas. 114 cApJluo11 . Del valor nominal de los documentos pendientes de pago. 3. Del valor de’b me~cancfas devueltas a los provee- Durante el ejercicio dores. Del valor de su saldo. Del valor de los descuentos concedidos por los acreedores. Del valor de las c@idades que. Por el concepto an- terior. l El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de las compras de mercancías a crkdito penclkntes de pago. Del valor de su saldo. 255 se carga: DOCUMBNTOS POR PAGAJi SS abona: Durante el ejercicio Al principiar el ejercicio 1 . para sakhrla. Del importe de su saldo. Al terminar el ejercicio 4. Durante el ejercicio 2. se deban a terceras personas.

Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo diferido. para saldarla. para saldarla. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo fijo o consolidado. peri- durante el ejercicio. dientes de vencerse. RBNTAS COBRADAS POR ANTICIPADD 259 Se carga: Al terminar el ejercicio 1. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de las rentas cobradas por anticipado. pendientes de vencerse. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de los intereses cobrados por anticipado. Al terminar el ejercicio 2. Del valor de las rentas cobradas por anticipado. Del valor de los nuevos prt%tamos hipotecarios que ne obtengan. Del valor de los intereses cobrados por anticipedo. Durante el ejercicio 2. Del valor de los pagos que se vayan haciendo a cuen- Seabona: Al principiar el ejercicio 1. Del valor de su saldo. Durante el ejercicio 2. Cuenta de Gastos particulares. garantla este constituida con algún bien inmueble. Del valor de 18s intereses que se vayan cobrando por anticipado. MTBRBSBS secarga: COBRADOS POR ANTICIPADD Se abona: 258 Durante el ejercicio 1. en mercancías o en otros bienes. pendientes de vencerse. Al iemhar el ejercicio 2. Durante el ejercicio 2. 2. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de los prestamos hipotecarios pendientes de pago. Dei valor de su saldo. para saldarla.ACRBBDoltBS HfPDTBCARIDS 257 Se carga: Durante el ejercicio 1. que retira de su negocio el propietario. La cuenta de Gastos particulares se abre con el objeto de contralar las cantidades en efectivo. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo diferido. Del valor de las rentas que se vayan cobrando por anticipado. Del valor de su saldo. para satisfacer sus necesidades personales. Del valor que de dichos intereses se hayan vencido Al principiar el ejemicici 1. JIel valor de los pr6stamos pendientes de pago cuya ta o en liquidación de los préstamos hipotecarios. durante el ejercicio. pendientes de vencerse. Del valor que de dichas rentas se bayan vencido Se abona: Al principiar el ejercicio 1. Los retiros que haga el propietario pueden ser a cuenta de la utilidad que le corresponda por el capital que ha invertido o a cuenta del sueldo que se haya asignado por desempeñar algun puesto en su negocio CUENTAS PRINCIPALES QLIE SE EMPLEAN EN LA CONTABILIDAD COMERCIAL 116 260 261 .

El saldo de esta cuenta se debe traspasar a la cuenta de Capital. 116 . retire el propietario para satissus necesidades personales. 1. el valor del sueldo que se haya asignado. el valor del sueldo que se haya asignado. Del valor del sueldo que se haya asignado el propie- chs u otros bienes.. Del valor de la@ cantidades que en efectivo. Del valor de las cAntidades que en efectivo. 264 El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las cantidades retiradas por el propietario durante él ejercicio. el movimiento de la cuenta de Gastos particulares puede ser de dos formas que son: a) Cuando en ella únicamente se registren las cantidades que retire el propietario para satisfacer sus necesidades personah+s. mercan- Se abona: Al terminar el ejercicio 1 . 265 Cuando en la cuenta de Gastos particulares se anotan las ca@idades retiradas por ‘el propietario y.262 De acuerdo con lo anterior. b) Cuando en ella se anoten las cantidades que retire el propietario y. gdemás. al terminar el ejercicio. Para apreciar mejor el movimiento de la cuenta de Gastos particulares. adermis. Del valor total de las cantidades retiradas por el’propietario (traspaso para saldar la cuenta). su movimiento es ei siguiente: GASTOS PARTI- secar& Dumnte el ejercicio 1. abona: Lhrante el ejercicio Al terminar el ejercicio 1. retire el propietario para satisfacer sus nece+ades CAPMOII personales. 263 Cuando en la cuenta de Gastos particulares se registren únicamente las cantidades retiradas por el propietario. mercanfacer cías u otros bienes. su movimiento 6s el siguiente: GASTOS s e carga: PARTV2ULARBS Se. tario. a continuacibn se presenta un ejemplo: GASTOS PAR’IXXLARES WJA Resuelva los ejercidos 1 y 2 de la p&ina 122.

00 (c 6) 300000. por la utilidad o por la pérdida neta y por el saldoque%rsoje la cuenta de Gastos particulares.00 b) 20000.00 (2 50ooo.m 300000. por la diferencia que existe entre el Activo y el Pasivo.00 3OOOOmO 300ooo. Si 266 es deudor. a continuacián se presenta. el caso en que dicha cuenta arroje saldo deudor y. Del valor de su saldo.00 -m (5 60000.06 3) 80 000.WMUUlSTRACl6N CAPITAL 80000. despues. GASTOS PARTlCULARRS GASTO.00 320000.00 a) 70000. cuando éste sea acreedor.de la empresa se debe cargar a la cuenta de Gastos de 269 administracibn con abono a ia cuenta de Gastos particulares. Para entender mejor el movimiento de la cuenta de Gastos particulares. arroje saldo acreedor.00 250000.00 l 30000.00 (b -T- dj 60000. Los retiros que haga el comerciante se deben cargar a la cuenta de Gastos particulares con abono a 268 Caja. indica que el propietario retirõ m4s de lo que se había asignado de sueldo.00 cl 100000. por las nuevas aportaciones o retiros de capital que haga el propietario. durante el mismo. puede ser deudor o acreedor.00 300000. etc. Bancos.. El sueldo que se haya asignado el propietario.00 4) 50 000. Resuelva los ejemicios del 3 al 5 de las pQinas 122 y 123.00 1 ) 60ooo. y al terminar.00 (1 100000. primero. según la naturaleza del retiro. Como puede verse. Mercancías.5 PARTICULARBS WA 2) 30000.00 f) 50ooo.00 id MRRCANCfAS GASl’OS!%. cuando iMe sea deudor. la cuenta de Gastos particulares debe quedar saldada.00 (3 100000.00 (f. el saldo de esta cuenta al terminar el ejercicio. Cualquiera que sea el saldo de esta cuenta se debe traspasar a la cuenta de Capital al terminar el ejercicio.00 320000.00 e) 300000. Si el valor de los retiros hechos por el propietario durante el ejercicio es igual al sueldo que se haya 267 asignado.00 (e 60ooo.00 (a 20000. indica que el propietario no retir6 todo lo que se había asignado de sueldo.00 50ooo. 2. si es acreedor.00 7) 20000.00 (4 70000.00 5) 100000. CUENTA DE CAPITAL La cuenta de Capital tiene movimiento al principiar el ejercicio. Del valor de su saldo. Para interpretar mejor lo que se expresa en el p&rafo anterior a continuaci6n se presenta el movimiento completo de la cuenta de Capital: CUENTAS LES QUE SE EMF‘LEAN EN IA CONTABILIDAD COMERCIAL 270 117 .Al terminar el ejercicio 2.

Resuelva los ejercicios del 1 al 3 de la p&ina 123. ser6 referido ampliamente en el capítulo siguiente: 118 CAPITULO ll . A continuación se indica el movimiento de las cuentas de resultados. Del valor de las nuevas aportacidnes haga el propietario. 275 276 Por tanto. Del saldo acreedor que arroje la cuenta de Gastos particulares del propietario. Cuentas de ventas y mercancfus generales.. por esta razõn. El movimiento de estas cuentas. para saldarla. Del saldo deudor que arroje la cuenta de Gastos par. 272 273 El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor del capital invertido por el propietario. Al terminar el ejercicio de capital que 3. Del valor de’la diferencia entre el Activo y el Pasivo. dichas utilidades o pérdidas se deben registrar en cuentas especiales que reciben el nombre de cuentas de Capital o de resulrados. CUENTAS PRINCIPALES DE CAPITAL 0 DE RESULTADOS 274 Las utilidades o las perdidas que se obtengan como resultado de las operaciones practicadas por la empresa durante el ejercicio. 2. titulares del propietario. para determinar la utilidad o perdida neta. 3. Las principales Cuentas de resultados son las siguientes: Ventas Mercancías generales Gastos de venta Gastos de administraoiõn Gastos y productck financieros Otros gastos y productos Perdidas y ganancias. 277 278 Las cuentas de iapital o de resultados deben traspasar su saldo a la cuenta de Perdidas y ganancias al terminar el ejercicio. Del valor de la @dida neta. Lhmnte el ejercicio pietario. ya que no tendria ninguna finalidad prktka.Se carga: Al principiar el ejercicio 1. Del valor de los retiros de capital que haga el pro- 1. Del valor de su saldo. Al terminar el ejercicio 2. por estar reunidos en la misma cuenta de Capital. debido a su importancia. El saldo de la cuenta de Capital debe ser igual al capital que arroje el Balance general. no deben registrare directamente en la cuenta de Capital. 4. Del valor de la utilidad neta. pues resultaría casi imposible hacer una determinación analítica de los gastos y de los productos. SI? debe traspasar a la cuenta de Capital. 4. en las cuentas de Capital o de resultados se deben registrar las utilidades o las pkrdidas que se obtengan como resultado de las operaciones practicadas durante el ejercicio. El saldo de la cuenta de Pérdidas y gananciasi que representa la utilidad o pkrdida neta.

CASTQS Y PRODUCTOS FINANCIEROS 281 Se carga: Durante el ejercicio 1. rentas. etc. Del valor de la depreciación de los bienes y de la amortizaciõn de los gastos del departamento de administración. QUE SE EMPLEAN EN LA CONTABILIDAD COMERCIAL 119 . Del valor de la depreciaci6n y amortizaciõn de los bienes en uso y ‘servicio del departamento de ventas. causados por el negocio. provisión o estimaci6n para cuentas incobrables. rentas. El saldo de esta cuenta es deudor y aparece en el Estado de pérdidas y ganancias en el grupo de los gastos de operación. 3. luz. etc. 3. valor de los sueldos. empaques. rentas. propaganda. realizkión y desarrollo del volumen de las ventas. impuestos. etc. El saldo de esta cuenta es deudor y se expresa en el Estado de pérdidas y ganancias en ei grupo de los gastos de operación. 4. teléfonos. rentas. Del valor de los intereses cobrados. por ejemplo. impuestos.GAS-TOS DB VENTA 279 Se carga: Durante el ejercicio 1. Al terminar el ejercicio 2. Del valor de la reserva. Se abona: Al terminar el ejercicio 1. Al teminar el ejercicio 1. por ejemplo. CUENTAS PRINCIPALES Se abona: Durante el ejercicio 1. luz. GASTOS DE ADMINlSTRAC16N 280 Se carga: Durante el ejercicio 1. Del valor de todos aquellos gastos que se paguen en relación directa con la promoción. luz. Del importe de todos aquellos gastos que Fe paguen con el objeto de sostener las actividades destinadas a la dirección y administración de la empresa.. sueldos. Del valor de los sueldos. sueldos. causados por el negocio. Dei valor de los intereses pagados. Del valor de su saldo con cargo a la cuenta de PCrdidas y ganancias. etc. luz. Al terminar el ejercicio 2. Del valor de su saldo con cargo a la cuenta de PCrdidas y ganancias. Del.

3. Del valor de las utilidades en venta de valores de Activo fijo. pérdida de operacibn. cuando sea acreedor. con cargo a la cuenta de Pérdidas y gana+% El saldo de esta cuenta puede ser deudor o acreedor y aparece en el Estado de pkrdidas y ganancias después de la utilidad o. Dei. etc. 4. rentas. Del valor de las PWUas obtenidas en cambios de monedas extranjeras. Del valor de los gastos de situaci6n. en venta de valores de Acen venta de acciones y val Dwante el ejercicio 1. Del valor de los descuentos’ concedidos. 5. 282 Se carga. 2. Del valor de su saldo. Del valor de las utilidades que se obtengan de operaciones eventuah Al terminar el ejercicio I 5. Del valor de las pkrdidas que se obtengan de operaciones eventuales. 2. 1. 3. en venta de acciones y 3. Del valor de las utilidades obtenidas en cambios de monedas extranjeras. Del valor de los interese-s pendientes de pago a cargo del negocio. 6. cuando sea acreedor. Del valor del saldo de la cuenta de Ventas o el de Mercancfas generales. Del valor de su saldo. Del valor de los descuentos ganados. 3. Del valor de los intereses pendientes Ge cobro a favor del negocio. 283 Se carga: PhDIOAS Y GAtMNClAS Se abou Al terminar el ejercicio Al temi&w el ejercicio I 1. Al terminar el ejercicio 4. cuando sea deudor. Al terminar el eje$cio 4. pendientes de cobro a favor del negocio. Del valor de las uJilidades valores. 4. 5. con abono a la cuenta de Pérdidas y ganancias.- GTRGS GASTOS Y PRODUCTOS Se abona: Durante el ejercicio 1. r&tas y comisionescobradas. con abono a la cuenta de Pérdidas y ganancias. 2. 6. valor de su saldo cuando sea deudor. Del valor de los dividendos. Del valor de los dividendos. cuando sea acreedor.. comisiones. cuando sea deudor. Del valor de las pkrdidas lores. con cargo a la cuenta de Pérdidas y ganancias.2. 120 CAPJTULOll . Del valor de las pkrdidas tivo fijo. Del valor del saldo de la cuenta de Ventas o de Mercandas generales. El saldo de esta cuenta puede ser deudor o acreedor y aparece en el Estado de pérdidas y ganancias en el grupo de gastos de operaciõn. Del valor de su saldo.

para saldarla. $on quC objeto se abre la cuenta de Gastos particulares? LA cuenta de que pueden ser los retiros que haga el propietario para satisfacer sus necesidades persaMles. Del valor del saldo de la cuenta de Gastos de administracib. 3. cuando sea acreedor. su saldo. 5. ¿De quC valores se cargan. con abono a la cuenta de Capital. cuando en.e arroje el Estado de p&didas y ganancias. Del valor del saldo de la cuenta de Gastos y productos financieros. y qu6 expresa su saldo. 4 . cuando sea deudor. 2 . El saldo de esta cuenta puede ser deudor o acreedor y debe serigual’a la utilidad o a la perdida neta qu. cuando sea deudor.2 . Del valor del saldo de la cuenta de Gastos y productos financieros. 238 239 240 241 . Del valor del saldo de la cuenta de Otros gastos y pr&xtos. Del valor del saldo de la cuenta de Gastos de venta. Del valor de su saldo. y cu4les son? . CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas.$u&l es el movimiento de la ‘cuenta de Gastos particulares. de qué valores se abonan. 6. para saldarla. cuando sea deudor.242 243 244 245 245 247 248 249 260 251 252 253 254 255 256 257 258 259 260 261 262 263 ¿De cuántas formas puede ser el movimiento de la cuenta de Gastos particulares.ella únicamente se anotan los retiros que hace el propietario? CUENTA3 PRINCIPALES QUE 5E EMPLEAN EN IA CONlA5lLIDAD COMERCIAL 121 . Del valor de. con cargo a la cuenta de Capital. cuando sea acreedor. cuando sea acreedor. que valores expresa su saldo y en qué grupo del Ralance general deben aparecer las siguientes cuentas? Caja Eancos Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos Terrenos Edificios Mobiliario y equipo Equipo de reparto Dep6sitos en garantía Gastos de instalaci6n Papelerfa y útiles Propaganda Primas de seguros Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado Proveedores Documentos por pagar Acreedores diversos Acreedores hipotecarios Intereses cobrados por anticipado Rentas cobradas por anticipado. 3. Del valor del saldo de la cuenta de Otros gastos y productos. 4.

00 y durante el mes retirõ las siguientes cantidades: 1. 7 000.00 en mercancfas. 750. El propietario tiene asignado un sueldo de S 7 000. EJERCICIOS Cuenta de gastos particulares.00 en mercancías.00 enefectivo. 4.00 en mercancías.00 en efectivo. cuando en ella se anotan las cantidades retiradas por el propietario y. 2. . 3 .00 enefectivo.264 iA que cuenta debe traspasar su saldo la cuenta de Gastos particulares? 26s $uál es el movimiento de la cuenta de Gastos particulares. además.00 en cheque. 3 000. b) Después. S 2 000.00 en efectivo.00 en efectivo. 2. 4. qué valores representa su saldo. $ E 000.ejercicio no deben registrarse directamente en la cuenta de Capital? 275 ¿En qué cuentas se deben registrar las utilidades o las pérdidas que se obtengan durante el ejercicio? 276 &!uáles son las principales cuentas de resultados? 277 iA qué cuenta dében traspasar su saldo las cuentas de resultados? 278 iA qué cuenta debe traspasar su saldo la cuenta de Pérdidas y ganancias? ¿De qué valores se cargan. 2. 4.00 en cheque. S 2 000.00 en mercancías. CAPiTULO l l 3 .00 en cheque. haga el ajuste de la cuenta de Gastos particulares. 3 000. 3 . S 3 000. anote los retiros hechos por el propietario. 3. El propietario del negocio no tiene asignado sueldo y durante el mes retiró las siguientes cantidades: 1. 3 000. S 1 000.00 en efectivo. El propietario no tiene asignado sueldo y durante el mes retiró las siguientes cantidades: 2. 4. 3 . y en que parte del Estado de pérdidas y ganancias deben aparecer las siguientes cuentas? 279 280 281 282 283 Gastos de venta Gastos de administracibn Gastos y productos financieros Otros gastos y productos Pérdidas y ganancias. 1. el valor del sueldo que se haya asignado? 266 ¿Que representa el saldo de la cuenta de Gastos particulares cuando es deudor. 1. 2. El propietario tiene asignado un sueldo de S 7 000. S 1 000.00 en cheque. S 4 000. S 2 000. 1. La solucián de los ejercicios que se presentan a continuaciõn se deben hacer de la siguiente forma: a) En esquemas del Mayor.00 en efectivo.00 y durante el mes retiro las siguientes cantidades. de qué valores se abonan. 4. 0 500. 3 000. 1 000. primero.00 en cheque. y qué representa? 273 iA qué debe ser igual el saldo de la cuenta de Capital? 274 iPor qué razón las utilidades o las pérdidas que se obtengan durante el. y que cuando es acreedor? 267 ¿En que caso la cuenta de Gastos particulares debe quedar saldada? 26s iQué asiento se debe hacer por los retiros que haga el propietario? 269 iA qué cuenta se debe cargar el valor del sueldo que se haya asignado el propietario? 270 iCuándo tiene movimiento la cuenta de Capital? 271 ¿De qué se carga y de qué se abona la cuenta de Capital? 272 iQué clase de saldo tiene la cuenta de Capital.

4. 5. 2. 15OO:OO de mercancías. 6 1.00 CUENTAS PRINCIPALES QUE SE EMPLEAN EN IA CONTABILIDAD COMERCIAL 1B .00 10 ooo. 4. 3 000. .00 120 000. 5.00 600 000. Capital inicial Retiros de capital Nuevas aportaciones de capital P&dida neta del ejercicio Saldo acreedor de la cuenta de Gastos particulares Ejercicio 3 1.00 de un abono que recibiõ de un cliente.00 8 000. Capital inicial Retiros de capital Nuevas aportaciones de capital Pérdida neta del ejercicio Saldo deudor de la cuenta de Gastos particulares 250 000. BI propietario tiene asignado un sueldo de $ 8 000.oq S 300Oilo.00 7 500.5. 3.00 de una letra de cambio que eobró. 2. anote los siguientes datos y determine el capital final.00 500.00 3 ooo. 3. giercicio d 1.00 80 ooo.00 60 000. Capital inicial 1 Nuevas inversiones de capital Retiros de capital Utilidad neta del ejercicio Saldo deudor de la cuenta de gastos personales Ejercicio 2 1. Cuenta de Capital.. 3. 2.00 50 ooo. 2. 5.00 200 ooo. 500. 3.00 en efectivo.00 y durante el mes dispuso de las siguientes cantidades.00 100 000. 4. S 2 000.00 50 ooo. En un esquema del Mayor. 4.

4. existen varios procedimientos. Los principales procedimientos que existen son los siguientes: 1. es necesario conocer cada una de las operaciones que se pueden efectuar con dichas mercancías. A fin de facilitar el estudio de los . 124 286 . 2. los cuales se deben establecer teniendo en cuenta los siguientes aspectos: 1. Devoluciones sobre compras. son indispensables para poder determinar la utilidad o p&dida en ventas. Devoluciones sobre ventas. Gastos de compra. el registro de las operaciones de mercancías es uno de los m&s importantes. Compras. Ademas de las operaciones anteriores. Procedimiento global o de mercancías generales 2. Procedimiento analftico o pormenorizado 3. Ventas. 6. 4.Registro y control de las operaciones de mercanchas PROCEDIMIENTOS 0 MI?l’ODOS En todo negocio. sino existencias de mercancías. 7. 284 285 Por tanto. 3.distintos procedimientos que existen para el registro de las mercancías. Las operaciones que normalmente se pueden efectuar con las mercancías son las siguientes: 1. se deben considerar los inventarios inicial y final de mercancfas. ya que de tal registro depende la exactitud de la utilidad o perdida en ventas. el procedimiento que se implante para el registro de las mercancías debe estar de acuerdo con los puntos anteriores. 3. Rebajas sobre ventas. 5. Rebajas sobre compras. 2. también. Para el registro de las operaciones de mercancías. Capacidad económica del negocio Volumen de operaciones Claridad en el registro Informaci6n deseada. pues aunque no son operaciones propiamente. Procedimiento de inventarios perpetuos o continuos.

Ventas. Durante el ejercicio 2. cio de adquisiciõn) . Procedimiento global El procedimiento global o de mercancías generales consisten en registrar las diferentes operaciones de mercancías en una sola cuenta.mercancías ni la utilidad o pCrdida bruta. de acuerdo con las reglas establecidas. Las rebajas sobre ventas se cargan. toda disminución del Activo se abona. La separación de dichos movimientos se hace por medio de un ajuste. Del valor de las rebajas sobre ventas. Del valor de los gasto& de compra. de acuerdo con las reglas. Del valor de las compras (a precio de adquisiciõn). Como puede verse. 3. Las compras se cargan. toda disminuciõn del Capital se carga. disminuye el Activo y. todo aumento del Activo-se carga. porque. Del valor de las devoluciones sobre ventas (aprecio de venta). todo aumento del Áctivo se carga: Rebajas sobre ventas. se dice que su saldo es mixto. el cual ser8 objeto de un estudio posterior. de acuerdo con las reglas.A continuaciõn se indica la forma de registrar las diferentes operaciones de mercancías. 4. El inventario inicial se carga. de acuerdo con las reglas. Gastos de compra. todo Activo debe principiar por un cargo. Las ventas se abonan. Amilisis del movimiento de la cuenta de Mercancias generales 289 290 291 Inventario inicial. REGISTRO Y CONTROL DE IAS OFERACIONES 2~ ~9s 29~ ~9s ~6 297 DE MERCANCIAS 12s . porque al comprar mercancías aumenta el Activo y. de acuerdo con las reglas. porque representa un Activo y. Al terminar el ejercicio es necesario separar de la cuenta de Mercancías generales el movimiento de Activo del de resultados para que su saldo arroje la utilidad o pérdida bruta. Del valor de las rebajas sobre compras. 3. en cada uno de los tres procedimientos que existen. La cuenta de Mercancías generales tiene el siguiente movimiento: MERCANdAS GBNBRALBS 287 288 Se carga: Se abona: Al principiar el ejercicio 1. es decir. Los gastos de compra se cargan. 5. porque los gastos disminuyen el Capital y. Compras. ya que no representa el costo del inventario final de. el movimiento de esta cuenta es heterogéneo. al devolvernos mercancías. la cual se abre con el nombre de Mercancfus generales. al vender mercancías. porque. Devoluciones sobre ventas. Del valor de las ventas (a precio de venta). Del valor del inventario inicial de mercancías (a pre- Durante el ejercicio 1. de Activo y de resultados. pues en ella se registran conceptos a precio de costo y a precio de venta. 2. Del valor de las devoluciones sobre compras (a pre- cio diz costo). Las devoluciones sobre ventas se cargan. aumenta el Activo y. para disminuir el Capital y. de acuerdo con las reglas. por lo que su saldo no tiene ninguna significacibn. Considerando que la cuenta de Mercancfas tiene movimiento de Activo respecto al precio de costo y de resultados respecto a la utilidad o pbrdida incluida en el precio de venta. toda disminución del Capital se cargan.

. de acuerdo con las reglas. para disminuir el crédito a nuestro cargo. . OQ +c T!@itl . ..: . Rebajas sobre compras. .00 en efectivo.. . .. . .. Rebajas sobre compras. . .00. .A Si la mercanda que devolvemos es de una compra hecha a crWto. el abono se debe hacer a la cuenta de Acree dores diversos.’ La rebaja sobre compra se abona para aumentar el Capital. .. al devolver mercancfas. +A ... 126 cAPlNLO12 .. .. se debe registrar2 el mismo asiento tanto la compra como la rebaja. el abono a la cuenta de Caja se debe hacer túricamente por el valor neto que se paga. ..‘. Devolvimos me%ancfas por $20 kIOO. todo aumento del Capital se abona.. ..:. .... .. Ejemplo: . Las rebajas sobre compras se abonan. . ... . :‘. . Bl valor de los gastos de compra En caso de que el valor de los gastT s se quede a deber. <... Con el objeto de ilustrar las explicaciones anteriores. . .. a continuación se presentan los asientos de las diferentes operaciones de mercandas.. . . .. .. Por los gastos de compra... . .00 en efectivo nos concedieron una rebaja de S 5 000. .n. . .. según la forma de pago. Las rebajas sobre compras pueden ser concedidas en el momento de hacer la compra o despues. Las devoluciones sobre compras se abonan. porque aumentan el Capital y. .. . Al hacer la compra anterior pagamos por fletes y acarreos $ 1000. . .: .. 1 .. Cuando la rebaja nos sea concedida en el momento de hacer la compra. .:.. S A -caja. .. toda disminucián del Activo se abona. *. +A M~~ge~~~v~~.. . diminuye el Activo y.. Proveedores. Por e2 inventario inicial de mercu/tcfae.~~~. 1 \ + A Mercandas generales (Compral.00 que nos pagaron en efectivo.. etc. .... ‘moac ao . .... porque... Documentos por pagar. Iniciamos un negocio con $ 100 000...>... .. de acuerdo con las reglas. . ..00 en mercandas.. . :’ $’ 50 oC1 El abono también puede hacerse a las cuenta de Bancos.... el cargo se debe hacer a la cuenta de Proveedores. .. .. .(... 1 5 Por los compros. . ___<\ Al comprar mercancías por $50 000. .298 299 Devoluciones sobre compras. Dewhciones sobre compras.. . carga para disminuir el Capital..... Compramos mercandas por $ 50 000. S 100 oca lfJ@&.00 en efectivo. . . ‘.‘<. .

. .“‘. Si la rebaja se concede después de haber efectuado la venta. Al hacer una venta por $60 000.. . . . .t. .. . .* . .. el cargo también se puede hacer a las cuentas de Clientes..00.*. . . . Por las ventas. ca..C ~J&+rcancías -A.C Merrmndas generales (Rebajas s/v&a)-rr. . . . ” . .g . :.....I $ .......“. .. . .. ... para disminuir el crtdito a cargo del cliente. ..:c~~~.. el asiento que se debe hacer es el siguiente: . . ... . . ...r.A Caja ... ... ...* *. ... .. .. el abono se debe hacer a la cuenta de Clientes.-.. .. . . .... Al terminar el ejercicio.“.. ..... para disminuir el Capital. . para disminuir el crkdito a nuestro cargo.. .. ..‘. . + A Caja .~‘*. . .. .*. ‘. + ACaja *.i . “‘.. .’. i ____---... .. ... . ... . . ì ‘. . :.*. ..f.... . . .. >. . s .... La rebaja sobre venta se carga a la cuenta de Mercandas generales.*.. . .. r I : ‘“$-“$< ~~aoooo _1 SegCm la forma de pago.‘**. Desventajas del procedimiento global.. . $&& mJ S ‘. . .. .. . + A%%ndas generaks {Devoluciones s/ve+ ‘. ..z * / s. . .. Sdoo 60 El cargo se debe hacer a )a cuenta de Caja auando el proveedor nos pague en efectivo la rebaja.00 en efectivo concedimos una rebaja de $6 000.. . etc. . el abono se debe hacer a la. . . ...._. . .00. . .. :..A Mercandas generales (Ventas) .. .*. .. cuenta de Clientes.. . ..> .... . .. el cargo a Caja se debe hacer únicamente por el valor neto recibido. . . . .. . . el de los gastos de compra y el de las devoluciones y rebajas sobre compras y sobre REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANdAS 127 ... I z.. .%..... .. . . . . .. . . . -:.. .-.. . . .*.. * y.. . Nos devolvieron mercancks por $ 40 000. cantidad que pagamos en efectivo.3.i-.. w@ .. y el abono en ambos casos se debe hacer a la cuenta de Mercancías generales.*. . .. Por las re&jas sobre ventas.. en el caso de que la rebaja se conceda sobre una venta hecha a crédito. .00 en efectivo.? .. i i . :.. . . .. para disminuir el Capital... .*.*.. Por Zas devoZuciones sobre ventas. . .. :s +c ~Mercancíis perales ~eb@as’skoinpra) .Si la rebaja nos es concedida después de haber efectuado la compra. generales (Rebajas s/v@aj ..” ‘. . Documentos por cobrar. ... .. .. ... . La rebaja se carga a la cuenta de Mercancías generales. .... . + A Caja.. .. el de las compras. . el cargo se debe hacer a la cuenta de Proveedores.. . . para aumentar el Capital. .. . el asiento que se debe hacer es el siguiente: ._.. 6owq’ Si la mercancía que nos devuelven es de una venta hecha a crCdito. . 1 L y fj(J o(g$ 00. . . Vendimos mercancías por $60 060.. para disminuir el crCdito a cargo del cliente...A Mll%calí~sgeneraie5fvdntpdj. ...:.. . . .. . . en el caso de que la rebaja nos sea concedida sobre una compra hecha a cr&iito.. .. no se puede conocer por separado el importe de las ventas. . ... $ ~#)Q&$fJg) ‘.. % I ... Las principales desventajas del procedimiento global o de 300 Mercancias generales. .. son las siguientes: 1... . . el abono se debe hacer a la cuenta de Caja cuando la rebaja se pague en efectivo.

No es posible descubrir si ha habido extravfos. de los cuales nos pagaron la mitad en efectivo y el resto a crédito. Se concedieron rebajas a los clientes por valor de $ ‘10 000.00. en la cuenta de Inventarios queda el movimiento del Activo y en la de Mercancías generales queda la utilidad bruta. los movimientos quedan separados. 6. Los clientes devolvieron mercancías por la cantidad de $40 000.ninguna cuenta que controle las existencias de mercancías.el manejo de las mercancías. mientras no se conozca el valor del inventario final. 2.00 en efectivo y S 700 000. Vendimos mercandas por S 500 000. hay que medir. de Activo y de resultados. Ahora vamos a explicar la forma de hacer dicha separaci6n. robos o errores en . 4 . Iniciamos un negocio con 5 100 000.00 que se pagaron en efectivo. 4. labor que algunas veces obliga a cerrar el negocio para poder llevarla a cabo. este procedimiento se emplea tínicamente en negocios de escasa capacidad econ6mica o de poco movimiento en el manejo de mercancías.00. Compramos a crkdito mercandas por $300 000. Ajuste de la cuenta qie Mercancias generales 302 Al principio de este capítulo. 5. 3. pesar o contar una gran variedad de artfculos. Inventario fii de mercandas. S 500 000. al terminar el ejercicio es necesario separar el movimiento de Activo del movimiento de resultados. se indicõ que el saldo de la cuenta de Mercancías generales es mixto. porque no hay ninguna cuenta que controle las existencias de mercancfas. suma que cargamos a sus duernas. de esta forma: 304 Despu& de este ajuste. suma que abonamos en sus respectivas cuentas. el valor del inventario final de: mercancías. Para separar de la cuenta de Mercancfas generales los movimientos del Activo y de resultados es necesario conocer el valor del inventario final. 5. 301 ventas.00 en mercandas.00. por estar-reunidos en la misma cuenta de Mercandas generales. en un momento dado. Una vez determinado el inventario final. puesto que no existe. Datos perra qiustar Za cuenta de A4emmcfas. su valor se debe abonar a la cuenta de Mercancías generales y cargar a una cuenta denominada Inventatios. Las compras anteriores originaron gastos por $ 10 000. de ptrdidas y ganancias. 7 . Debido a las desventajas anteriores. No se puede conocer rapidamente el costo de lo vendido ni la utilidad o pbrdida bruta.00. 120 cAPltulo11 . a continuación se presenta el siguiente ejemplo: 1. y que.00.2. principalmente cuando. ya que no es posible determinar con exactitud el valor de las mercancías que debiera haber. 3. cantidad que tambiCn abonamos a su& cuentas. si su saldo es acreedor o la pkdida bruta.00. Se devolvieron mercancias a los proveedores por S 55 000. No se puede conocer.00. según recuento de las mismas practicado en esta fecha. para determinar la utilidad o la pCrdida bruta. si es deudor. Los proveedores nos concedieron rebajas por $5 000. es decir. lo cual~dificulta la formaci6n del Estado. Para conocer el valor del inventario final es preciso hacer un recuento ffsico de las existencias. 8. Con objeto de entender con mejor claridad las explicaciones anteriores. cantidad que tambi6n cargamos a sus cuentas.

. . . Para separar el movimiento del Activo del movimiento de resultados esprecisoconocer el valor del REGISTRO Y CONTROL DE lASOPERACKlNES DE MERcANc’Iti lm . . . . . . . . . . . . ... 8) Rebajass/compras .. . . . .00 10000. .00 2) ventas . . . .00 5000. . . . 5) Compras . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . es decir de Activo y de resultados. . . . . . . ... . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. .. . . . . . . . . . el saldo de la cuenta de Mercancfas generales es mixto. . .. . 600 ooo. . . . .. . . . . .. . . debido a que en ella se han registrado precios de costo y de venta.00 4QOQO. .00 300 ooo. . 700 030.00 55OLNl. . . . .. . . . . . . .. . . . . . . . . . .Asientos correspondientes a las operaciones anteriores: Las cuentas afectadas por los asientos anteriores quedan de la forma siguiente: CAjA CAPITAL 1) Invemarioinicial .. . . . . 6) Gastosdecompra. . . 7) Devolucionessicompras . . . . . . 3) Devoluciones s/ventas .. . . . . . .. . . . . . . . . . . . 4) Rebajass/ventas . .. . . .00 En estos momentos.00 10 lm. . . .. .

. se convierte en cuenta de resultados.00. Que el cargo por compras tis el cargo por gastos de compra es igual a las compras totales ($ 310 000. . que representa el Activo. .. . . . . En nuestro caso. . .. . . S . . . . . ya sea deudor o acreedor. . . . . .. . . 10000. 4 ) Rebajas s/ventas .. .00) menos el costo de lo vendido ($ 450 OOO. .00.00.. mientras que en la cuenta de Mercancías generales figura un saldo acreedor de $ 100 000.. . .. . . . 3. . . .**... 5ooolnoo 5 000. .00). Que las ventas netas (S 550 000. . . .00 3 ) Devoluciones shentae . .. . .. . . El saldo de la cuenta de Mercancfas generales representa utilidad cuando es acreedor. . . ..00). . .. 1) Inventarioinicial. De esta manera se han separado los movimientos. .. . . pues su saldo representa la utilidad o la perdida. . Como puede verse. . todos los conceptos que aparecen en la cuenta de Mercancías generales corresponden exactamente a los mismos que forman la primera parte del Estado de pérdidas y ganancias. .. la cuenta de Inventarios y la de Mercancías generales aparecen de la forma siguiente: INVENTARIOS 9) Inventario final 500 ooo.00 6) Gastosdecompra . . después de haber sido ajustada. .. ... . . Si analizamos detenidamente el movimiento de la cuenta de Mercandas generales. . . ..ooooo s 5ooooo 00 Despues de este ajuste. . . La cuenta de Mercancías generales. . . .00). 2) Ventas ....00 8) Rebajas s/compras . . . . . .. . . . . . ..00 1160 OoO. . 300 ooo. . . .al Saldo acreedor: S 100 000. . . .. . .*.00 5) Compras . ..9 Inventanos. . .. . Mercancías generales (Inventario final). . 55 009. . raz6n por la cual su saldo arroja la utilidad o la perdida bruta. .. . . .. . . . .00 1060000.. . . . .. podemos ver: 1. Este resultado más el cargo por inventario inicial X es igual al total de mercancías ($ 950 000. . .OO). ... . .. . y por este valor practicar el siguiente ajuste: Núm. . . . . . . . Que ese resultado menos los abonos por devoluciones y rebajas sobre compras es igual a las compras netas (ã 250 000. .. . . . que representa la utilidad en ventas o bruta. . . . . dicho saldo se debe traspasar a la cuenta de Pérdidas y ganancias. . . . .. . ... . ..00). . . . ... en la cuenta de Inventarios aparece un saldo deudor de $ 500 000.00 10000. . . . . .. . . . Este total menos el abono del inventario final es igual al costo de lo vendido ($ 450 000. . . . . y perdida en el caso contrario.inventario final de mercancías. . . Que el abono por ventas menos los cargos por devoluciones y rebajas sobre ventas es igual a las ventas netas (S 550 000. .....00 7) Devoluciones s/compras. 2... . . .. .00).. . . ... .. .. .... . . . . . .. . . que en nuestro caso es de $ 500 000. . . . . .. . .. . . . . . 10 lso Mercancias generales (Utilidad bruta) . . 600 ooo. . .*. .\.. . . .00 40 000. . .. . . .00..00 fASGEt4XMUE 700000. . . . . . . . es igual a la utilidad bruta (ã 100 000. cAPhuLO12 . . 9) Inventariofinal . .. . . ... . . . . .. el asiento que debemos hacer para traspasar el saldo de la cuenta de Mercancías generales a la de Perdidas y ganancias es el siguiente: 305 306 l--l Núm. . .00). . . P&dIdas y ganancias . . . . .

Ventas. .00 10) Utilidad bruta. .4) Rebajas s/ventas . . .00 307 El saldo de la cuenta de Mercancías generales. . . . . 950 OO0 00 Resuelva los ejercicios de Ias p&ginas Procedimiento anaMico El procedimiento analítico o pormenorizado consiste en abrir una cuenta especial en el libro Mayor para cada uno de los conceptos que forman el movimiento de la cuenta de Mercancías generales. 500ooo. . . . . .00 1160 000. . . . . .00 8) Rebajas ô/compras . . .. . . . .00 3) Devoluciones s/ventas . . . . Devoluciones sobre ventas. . . 55 000. . .. . . . . 300000. . . . . . . . . la cuenta de Mercancías generales y la de Perdidas y ganancias deben aparecer de la siguiente forma: MERCANChS GENERUS 1) Inventario inicial . .DespuCs de este asiento. . . 10 000. . Ejemplo: ESTADO DE PtiRDIDAS al. . . 131 .d e Y GANANCIAS s dela& “x” 6ooooooo 5000000 700 OO0 00 -___--___ Menos: Devoluciones sobre ventas Rebajas sobre ventas Ventas netas Inventario inicial / Compras / M&s Gastos de compra Compras totales 1 Menos: Devoluciones sobre compras / Rebajas sobre compras Compras netas 8 s Suma 0 total de mercancfas f Menos: Inventario final 1000000. *. . . .00 . . . . *. . . . . . . . . . . Devoluciones sobre compras. . . . . . . . . . . . . . . . . 10000. . . . . . . . . 9) Inventarlofinal . REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANCíAS 303 309 Inventarios. . . . . . . .. . . . . . 700 000. Por tanto. . Rebajas sobre ventas. . . . .00 1160 000. . . . . . . después de haber sido esta ajustada. . . . . . . . . 550000 25000000 5ooooooo 154-158.00 5) Compras . . . . . en este procedimiento se establecen las siguientes cuentas: Compras. . Rebajas sobre compras. .00 Y GANANCIAS I d e l -& 10) Utilidad bruta 100 000. . . . . .00 7) &oluciones s/compras.00 P&lDlDAS 2) Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 600000. .00 5 ooo. 100000. . . . . . 40 000. . . . . . . . . . . . . . Gastos de compra. . . . . . .00 6) Gastosdecompra . debe coincidir con la utilidad o la perdida bruta que arroje el Estado de perdidas y ganancias. . . . . . . . . . . . . .

I El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el total de los gastos efectuados por las compras de mercandas. al principiar el ejercicio. Del importe de las mercancías devueltas a los proveedores. Cada una de las cuentas de Mercancías tiene su propio movimiento y saldo.310 Como podemos ver. se dkbe considerar como cuenta del Activo circulante. Esta cuenta. para determinar la suma o total de mercancías. 313 Se carga: GASTOSDBCOMPRA Durante el ejercicio 1. los conceptos que forman el movimiento de la cuenta de Mercancías generales. el saldo de esta cuenta se debe sumar al valor de las compras netas. el saldo de esta cuenta se debe sumar al valor de las compras. 312 COMPRAS Se carga: Lhrante el ejercicio 1. Al terminar el ejercicio. Del valor de las compras de mercancías efectuadas Cl contado o a crédito. Del valor del inventario inicial de mercancías. se debe considerar simplemente como cuenta de mercandas. 314 DSVOLUCIONBS SOBRS COMPRAS Se abona: Dumnte el ejercicio 1. al pasar a este procedimiento. I I El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las compras de mercandas efectuadas durante el ejercicio. 132 cAPhu10 12 I . Las cuentas que se abren para cada uno de los conceptos de meicancfas se conocen con el nombre de cuentas auxiliares de mercuncfas. para determinar las compras totales. se convierten en cuentas. 311 INvBNTAluchs Se carga: Al principiar el ejercicio 1. los cuales detallamos a continuación. Del valor de todos ios gastos que originen las compras de mercandas. o como cuentas dé mercancfus. simplemente. como su saldo ya no corresponde a la existencia. Al terminar el ejercicio. Movimiento y saldo a’e las cuentas de Mercandas. pues su saldo representa la existencia de mercancías. péro tan pronto como se empiezan a efectuar operaciones de compra y venta de mercandas.

Del valor de las bonificaciones obtenidas sobre el precio de las mercancias compradas. el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de 4s ventas totales. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de las ventas de mercandas efectuadas durante el ejercicio. Del valor de las ventas de mercancías efectuadas al contado 0 a crklito. Al terminar el ejercicio. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las mercancías devueltas por los clientes. el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las ventas totales. Del valor de las mercandas devueltas por los clien- tes. para determinar las compras netas. Al terminar el ejercicio. Al terminar el ejercicio. para determinar lasventas netas. DBVOLUCIONES SOBRB VENTAS 317 se CQrgQ: Durante el ejercicio 1. Del valor de las bonificaciones concedidas sobre el precio de las mercanclas vendidas. el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las compras totales para determinar las compras netas. el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las compras totales. REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANCÍAS 133 . 316 & QbO?lQ: +rante el ejercicio 1.El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de las mercancías devueltas a los proveedores. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las rebajas concedidas sobre el precio de las mercancías vendidas. El saldo de esta cuenta es @creedor y expresa el valor total de las rebajas obtenidas sobre el precio dè las mercancía& compradas. Al terminar el ejercicio. MEAJAS SOBRE VENTAS 318 s e carga: Durante el ejercicio 1. para determinar las ventas netas. RBBAJAS SOBRS COMPRAS 315 se abona: Lhrante el ejercicio l VBNTAS 1.

-__- El cargo se debe hacer a la cuenta de Caja cuando el proveedor nos pague en efectivo la rebaja. . . . . ... . . . . . ... . . . . . ...-_-_ --~. .. + A/Caja . . . .. .. .- Si la rebaja nos es concedida después de haber efectuado la compra.. .. . el cargo se debe hacer a la cuenta de Proveedores. .. ...00 en mercancías. . . . . .-l_-_ll-ll . .. . . Por las devoluciones sobre compras. . . . . . . ... ... . . Documentos por pagar. . . . .. . . . .. . I. . . . .. . .. Por el inventario inicial. . . . .. . .. . . .-. . .-. . . . . . . . . . . ..... ... Proveedores. ... el asiento que se debe hacer es el siguiente: + A .. . Compramos mercancías por $ 50 000.__-.. nuestro cargo.*. . ._-.. el abono se debe hacer a la cuenta de Acreedores diversos. .__ Si la mercancía que se devuelve es de una compra hecha a credito. .00 en efectivo. . . pagamos por concepto de fletes y acarreos $ 1 000. . . Por Zas rebajas sobre compras. . . para disminuir el credito a. . . . . . . .. . .. .. . . . . .. . . Devolvimos mercancias por $ 20 000. . .Con objeto de entender con mejor claridad el movimiento de las cuentas anteriores. .. .. . .. . . .. Capital . -. . . . /---+ A jInventarios .._.00 en efectivo. . . .. . . . .c .C Gastosdecompra . . .00 que nos pagaron en efectivo. . . ._____ _.. . . El abono tambien puede ser a las cuentas de Bancos. 134 cAPlnJ1012 . . .. . . . . .. en caso de que la rebaja nos sea concedida sobre una compra hecha a crédito. . . .. . . . segtin la forma de pago. ._-_. . ... _. . . . . . .. -A/ --~-~zi$q Caja . . . . ... .... .---~--~... . . . . . . . . .. para disminuir el crédito a nuestro cargo. .. . . ..A Caja . ...00 en efectivo.----. . ._ _-_-_ . +c/L_ - Por las compras. . . . . . . . a continuación se presentan los asientos de las diferentes operaciones de mercancías.. .00. . . . . . . . . .. ..~-. Por gustos de compra.. . . . . . .Aj Devoluciones skompras . . . . . . . . . -....... . . Al comprar mercancías por $50 000.*... . . . . . . . . . . . nos concedieron una rebaja de $ 5 000. . .. .. ... . . . . Iniciamos un negocio con $ 100 000. ---. . Rebajas sobre compras ... .. T- En caso de que el valor de los gastos de’compra se quede a deber. Al hacer la compra anterior. .. + A Compras . . el cargo se debe hacer a la cuenta de Proveedores. .. . . etc..

para disminuir el credito a cargo del cliente.. . . . . . el valor del inventario final de mercancías. . ... ... . -A Ventas ... . . .... etc. ... el asiento que se debe hacer es el siguiente: 4r”d.. . . ..... . .. . . .. 3.. .. Por Zas devoluciones sobre ventas. El registro de las operaciones de mercancías es mas claro. . .. .C Rebajas sobre ventas *. ‘_ . . ... . *_. . < .. . . .. ... .. . .. .. . . . ... .. ... . ..... .... . de las ventas. Desventajas del procedimiento anaZftico. . el abono se debe hacer a la cuenta de Clientes.. .*. . . . 2 . . . . . . .. . En cualquier momento. .d~ r - 40000 00 s 4híimo Si la mercancfa que nos devuelven es de una venta hecha a crbdito...00 que pagamos en efectivo.. . debido a que se conoce por separado el valor de cada uno de los conceptos con que se forma.Por Zas ventas. .. de las.. . Ventajwdel procedimiento anulftico. . de los gastos de compra. .... . ... .$ -AlCaja .. 60000 OOi> oo El cargo tambi&n se puede hacer a las cuentas de Clientes. . .. .... ... . .. S ..*.... Vendimos mercancías por $ 60 000.. . . ... .*. No se puede conocer. + A Caja ... .. 6mooos El abono se debe hacer a la cuenta de Caja cuando se pague en efectivo la rebaja. ... .. . .. . . . cuando la rebaja se conceda sobre una venta hecha a credito. . . r 64ooo Do 6OOQOO S 60000 OO Si la rebaja se concede despues de haber efectuado la venta. q. . . S . ... . . . .. . . se puede conocer el valor del inventario inicial. . . ... Al hacer una venta por $ 60 000. Nos devolvieron mercancías por $ 40 000. ..... .... . en un momento dado. . . .. ... . .... . ...devoluciones y rebajas sobre compras y sobre’ventas.. . . . ....&&ii:c.. debido a que para cada uno de estos conceptos se ha establecido una cuenta especial.. . . Se facilita la formacion del Estado de pérdidas y ganancias. puesto que no existe ninguna cuenta que controle las existencias... . . . . .*.. ... . . . . . .i”““““: 6ooo~w . . ... . .. .. .00. . . . .. . . ...00 en efectivo. . . .. .... las siguientes: Las principales desventajas del procedimiento analftico son 320 1.. el abono se debe hacer a la cuenta de Clientes. .. .. . .. ... . ... de las compras.-. .... . . Documentos por cobrar. . Por Zas rebajos sobre ventas... REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANdAS 138 ... . .. ..: 6oooo . .. . . ..00 en efectivo.. 1s .. ... .. según la forma de pago. ... .. + A Devoluciones sobre ventas .. .s.. . . para disminuir el credito a su cargo. .. . . . concedimos una rebaja de $ 6 000. norizado son las siguientes: Las principales ventajas del procedimiento analítico o porme319 1.. . .

el valor del costo de lo vendido. Ajustes para determinar la utilidad o la phiida bruta. como.60 en efectivo y $700 000. para conocer la utilidad o perdida bruta. por valor de S 10 000. Se devolvieron mercancías a los proveedores por $ 55 000. 5. 322 Cuando se lleva el procedimiento analftico o pormenorizado. de esta forma: 1 . como es acreedora. por medio de un abono. pesar o contar una gran variedad de artículos. se deben obtener. principalmente cuando hay que medir. a continuaci6n se presenta el siguiente ejemplo: 1. Iniciamos un negocio con $ 100 000. 8. Se concedieron rebajas a los clientes. cantidad que abonamos a sus cuentas. Para obtener el costo de lo vendido se debe restar de la cuenta de Compras. b) La cuenta de Compras.00. por medio de un cargo. 5 . suma la cual tambikn cargamos a sus cuentas. el valor de los gastos de compra. cada uno de los resultados de la primera parte del Estado de pérdidas y ganancias. 6 . de los cuales nos pagaron la mitad en efectivo y el resto a credito. Los clientes devolviercz mercancÍas por $40 000. aumenta al cargarla y disminuye al abonarla. por medio de un cargo. que aparece como saldo en la cuenta de Compras. 7.00. No se puede conocer rapidamente el costo de lo vendido . aumenta al abonarla y disminuye al cargarla.00. 3. cantidad que cargamos u sus respectivas cuentas.00. labor que algunas veces obliga a cerrar el negocio. es deudora. se debe sumar a la cuenta de Compras. Para obtener la suma o total de mercancias. 2 . el valor de las devoluciones y rebajas sobre compras. Para obtener las ventas netas se debe restar de la cuenta de Ventas. 6. este procedimiento únicamente se emplea en negocios de escasa capacidad econõmica. Las compras anteriores originaron gastos por S lo 0OO. 4. Con el objeto de entender con mejor claridad las explicaciones anteriores. el valor del inventario final. Observaciones: 323 324 a) La cuenta de Ventas. robos o errores en el manejo de las mercandas.00. Para obtener las compras totales se debe sumar a la cuenta de Compras. por medio de un abono.W que se pagaron en efectivo.2 . Vendimos mercancías por $600 000. 3. por medio de un cargo. No es factible descubrir si ha habido extravíos. mma que tzmbién abonamos a sus cuentas. el valor de las devoluciones y rebajas sobre ventas. 321 Debido a las desventajas anteriores. 4 . Para obtener las compras netas se debe restar de la cuenta de Compras. es preciso hacer un recuento físico de las existencias. el valor del inventario inicial. por medio de un cargo. 3 . porque no hay ninguna cuenta que controle las existencias. Compramos a crédito mercancias por $ 300 000. ya que no es posible determinar con exactitud el valor de las mercancías que debiera haber. por medio de cargos y abonos. 4.m la utilidad o la perdida bruta. Para conocer el valor del inventario final. 2 .00 en mercancfas. Los proveedores nos concedieron rebajas por $ 5 600. Para obtener la utilidad o la pérdida bruta se debe restar de la cuenta de Ventas.00. mientras no se conozca el valor del inventario final. 136 cAPhuL012 .

..... cala clientes .......................... ........ ............................................. ... .................................. .............*... (8 Para conocer h utilidad o la phdida bruta se deben obtener los siguientes resultados: Venta netus.....................as S............. CO53oo (........ ....... ..........*................. ...........Asientos correspondientes a las operaciones anteriores: Nib1 2 .............. .......... REGISTROY zs CoNlRoL uEusopwAcloNEsDEMERcANcJAs 187 . 1 wfw~vcrrtrrs ............ -ccarrpr....*.................. .......” seoo-OO Po........ ..................... ~~ ......... Proveed........ ................................... Las ventas netas se obtienen restando de la cuenta de Ventas el valor de las devoluciones y rebajas sobre ventas... .. ............................. . ..... ? clten#eB ......... .......1.. 5 6 ...~~~ ...... BBBAJAS SOBRE VBNTAS COMPRAS PBOVBBDOBBS 6) 1............................................... iKzk 4oaw lOoo0 ‘F I 3 DwoludoneeBobsY?veluaB .........*............. ......................... .. ..................... l .. EDr RSMJAStKS3~ DlWOLUWNBTrz...........

cAPhuLO12 .. .$ 550 000...00......10 _L___-I_ __.... . se debe hacer el siguiente ajuste: Despues del ajuste anterior... .... la cuenta de Ventas aparece con un saldo de. mientras que las cuentas de Devoluciones y Rebajas sobre ventas quedan saldadas. .....27 Compras netas. .. La suma o total de mercancfas se obtiene de sumar a la cuenta de Compras el valor del inventario inicial. la cuenta de Compras aparece con un saldo de $310 000. 326 Compras totales.. Las compras netasse obtienen restando de la cuenta de Compras el valor de las devoluciones y rebajas sobre compras......00. . 328 Suma o tord de mercanefas.. Para sumar a la cuenta de Compras el importe de los gastos de compra se debe hacer el siguiente ajuste: r Ntim. .. mientras que las cuentas de Devoluciones y Rebajas sobre compras quedan saldadas. que expresa las ventas netas...00.. la cuenta de Compras aparece con un saldo de $250 000.. .. .. la. ... . Las compras totales se obtienen sumando a la cuenta de Compras el valor de los gastos de compra. después del ajuste. COMPRAS GASTOS DB COMPRA loo00 00 s ‘10000 OO Como puede verse.. que representa las compras netas. . .Para restar de la cuenta de Ventas el valor de las devoluciones y rebajas sobre ventas._. . en tanto que la cuenta de Gastos de compra queda saldada. Para restar de la cuenta de Compras el valor de las devoluciones y rebajas sobre compras se debe hacer el siguiente ajuste: DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS II) iT w Despubs del ajuste anterior.-__ Compras. . que expresa las compras totales. .. . .. ... . . 3... .. . .. . . 5 Gastos de compra . .. .

. .._ _.. En nuestro caso..-. --------. I t 5mooooo Despues del ajuste anterior. .*... .: -...--. para poder determinar el costo de lo vendido.-..*..00.*.:.....*. la cuenta de Inventarios aparece con un saldo de $500 000...L... .*.* COMPRAS INVENTARIOS Despues del ajuste anterior. . .00......... que expresa la suma o total de mercancías. La utilidad o Za pbdida bruta.*......*.. ...*.... en tanto que la cuenta de Compras aparece con un saldo de $450 000.... :..../.. .. que 332 expresa el valor del inventario final....**.. mientras no se conozca el inventario final no se podra obtener el costo de lo vendido.. que aparece como saldo de la cuenta de Compras._.. ----2:... .. Por lo tanto. La utilidad o la pérdida bruta se obtiene de restar de la cuenta de Ventas el costo de lo vendido...----.. .------.*.~... sino que es preciso determinarlo por medio de un recuento físico. .....09._... 330 en un momento dado. en tanto que la cuenta de Inventarios queda saldada...00. .. Para restar de la cuenta de Compras el importe del inventario final se debe hacer el siguiente ajuste: 331 -li_-. .. -. .-__1-__11 ~~.~~~~~~...pf_. ... ... . ...~..... ... .. ....Para sumar a la cuenta de Compras el valor del inventario inicial se debe hacer el siguiente ajuste: -____ I_______... la cuenta de Compras aparece con un saldo de $950 000. . L_--. Para restar de la cuenta de Ventas el costo de lo vendido se debe hacer el siguiente ajuste: 333 _I_ ---.. 1---_ -... . . . ..*...*~.._-__-.. ~GZi-/--iCZi ..*.INVENTAIUOS COMPRAS 5ooooooo. ...... s .*. -. .. . El costo de lo vendido se obtiene restando de la cuenta de compras el importe 329 del inventario final.:.. el cual debe aparecer en el Balance general en el grupo del Activo circulante.-. el valor del inventario final....*. 1. .--.. ..**._ REGISTRO Y CONTROL DE LAS OfERACIONES DE MERCANdAS 1s . vamos a suponer que el valor del inventario final es de $ 500 000..-_ _.*. que representa el costo de lo vendido. .... Como se recordar& una de las desventajas del procedimiento analItico es que no se puede conocer.. Costo de 20 vendido..

00 (14 1‘010 000.00.00 5 000. se convierte en cuenta de resultados.00 10 000.00 8) 5000. desputs de haber sido ajustada.00 10 000. El saldo de la cuenta de Ventas. o la p&dida.00 (13 450 ooo. si es deudor.00 (5 GASlOS DB COMPRA RBBAIAS SOBRE COMPRAS ‘“:oa:m ll) 55 000.00 5 ooo.50ooo.00 13) 500 OOQ.00 600ooo.00 600ooo.00 (15 140 cAPm012 . pues su saldo representa la utilidad.0 (9 10 000.00 55 ooo.00 15) 1uO 000.00 ll) 5000.00 14) 450 m. a continuaciõn se presenta el movimiento de todas las cuentas: CAM WVBNTARIGS CAPITAL 1) 100 000.00 Y GANANCIAS 100000.00 SOBRE CohlPRAs 7) 55 ooo. para traspasar el saldo de la cuenta de Ventas a la de Pérdidas y ganancias.00 (12 800 000. En nuestro caso. se debe traspasar a la cuenta de Pérdidas y ganancias.00 600ooo.00 5 ooo.00 10 000.00 700000.00 1 ~~ COMPRAS (2 5) 10) 12) 300000.00 700 000. La cuenta de Ventas.00 (7 55 ooo.00 (ll 500 ooo. debemos hacer el siguiente asiento: Para entender mejor los ajustes anteriores.00 (8 5 ooo. que expresa la utilidad bruta.00 1010 000.00 2) 300 ooo. ya sea deudor o ya sea acreedor.334 335 Despues del ajuste anterior.00 (1 CIJRNTBS T VBNTAS DSVOLUCIONBS SO3RB VKNTAS REBAJAS SOBRE VBNTAS 31 10000.00 I PhDlDAS 55 ooo. mientras que la de Ventas aparece con un saldo acreedor de S 100 000.00 ~ r 10 o o. si es acreedor.00 9) .00 DBvoLucfoNBs 6 0 ooo. la cuenta de Compras queda saldada. Es utilidad debido a que el costo de lo vendido es menor que las ventas netas.00 (6 1) mo 000.

la cuenta liquidadora debe arrojar la utilidad o la pérdida bruta. a la de. a continuación se presenta el Estado de pérdidas y ganancias. vamos a tomar como base los movimientos de las cuentas del ejercicio anterior. Para poder explicar estos procedimientos. con abono a la cuenta liquidadora. todos los saldos de las cuentas de mercancías. cual se traspasan los saldos de las cuentas de mercancías se le da el nombre de cuenta liquidadom. El procedimiento que se sigue para ajustar las cuentas de mercancías es el siguiente: 1. 3. para ajustar las cuentas de mercancías. pero menos detallados. 333 339 340 REGISTRO Y COMROL DE IAS OPERACIONES DE MERcANdAs 141 . 336 ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Resuelva los ejercicios de las pQinas 154-158. Se aboti. A la cuenta a la.todas las cuentas de mercandas que tengan saldo deudor. 337 Otros proceditii~ntos para ajustar las cuentas de mercancfas. Como comprobach del saldo de la cuenta de Ventas. con cargo a la cuenta liquidadora. con abono a la cuenta liquidadora. 2. Se cargan todas las cuentas de mercancfas que tengan saldo acreedor. Además del procedimiento anterior existen otros tis prkticos. y después registrar el Inventario final. Después de estos ajustes.El saldo de la cuenta de Ventas debe coincidir con la utilidad o con la pérdida bruta que arroje el Estado de pérdidas y ganancias. Se carga la cuenta de inventarios por el importe del Inventario final. Estos procedimientos consisten en traspasar a la cuenta de Ventas. Pérdidas y ganancias o a una cuenta especial.

.. . .c . . . .. . . .... .. . . . . . .. .. . . . . . .. . . .. .. . .CLIBNTBS VENTAS DEVOLUCIONES SOBRB VENTAS ImAJAS so3RE VENTAS ‘rGGñy-- COMPRAS ‘ixiiEy- PROVE&DORJ3S iY?iqGG GASTOS DB COMPRA DRVOLUCIONBS SOBRE COMPRAS REBAJAS SOBRR COMPRAS Para ajustar las cuentas de mercancías tomamos como cuenta liquidadora la cuenta de Ventas.. .. . . . . . ... . .. . .. . . . .. . . . . . . . . .. .. . . .. .. / -__--. .. . . . . . . . ... . . .. ... ... . 5ooooooo 11 111 5ooooo OO --II_ - RRBAJAS SOBRR VENTAS COMPRAS PROVEEDORES GASTOS DB COMPRA . .~I:aoao: 142 cAPhu1012 . ... ... .i. . ... . -6oooo OO 11 Ventas. . .. . . . .. Núm. . . . ... . . .. Gastosdecompra ... ... . . . .. . . . . . 9 VentaS ... . . . .. . . . . . .. .. .. . .. .. .. .. . . . . . . . .... .-I. ... .. . . . . .. . . . . . . . .. . . . Rebajassobrecompras . .. ... . .. . . . . . . . ..~. . . . .. . . .. . .* . .. . . . . .. .. ... ..~.. . . ... . . . . . . ..--. .. . . . . .-. . . . Inventarios .~.. . .. . .. ___. . ..... . . . . .. .. .... Ventas . . . . . . . . . . . . .. . . . . . .-~ $ 7ooooo 3ooooo DO OO 10 OO0 DO 4oooo 0 0 loo00 OO 10 DevoluQonessobrecompras.. . . .. . .. . . . . Inventarias . . .. . . . Devoluciones sobre ventas ... .. .. .. . . . Coppras .. . . . . . .. . . . . . . .. . .. . ... ... .. . ... ... . . . . . . . .. . Rebajassobreventas .. .. . ... . .-$ *06o. . ..... . . . .

Al igual que en el procedimiento anterior.. ..... . j’ l Phdidasyganancias. .. .. .00 1 5000.t... .C O M P R A DBVOLUCIONRS SOBRE COMPRAS RBBAJAS SOBRE COMPRAS 10) 5 5 000.... .. ... . ... . Ahora tomemos como cuenta liquidadora la cuenta de Perdidas y ganancias. c) Las cuentas de mercancias quedan saldadas...... ....... .... ... .. .00 9) 1060000. ... . / 1 1’ Inventarios. ..... ....... . .00 (2 600 000. .. ..... ... ... . ... . . .*.... . .. . . .. .00 1060 OcNl. Gastos de compra ....... 1 Devoluciones sobre ventas . .00 (1 CLIBNTBS VRNTAS DRVOLUCIOiW SOBRR VRNTAS 2) 3 0 0 000.. .m. .. .. . b) La cuenta de Inventarios aparece con un saldo deudor de $500 000... .. ... . .... .. .... . ....... ... .... .. Rebajas sobreventas ..... ... .. aparece con un saldo acreedor de $ 100 000.. .... . . 1P é r d i d a s y g a n a n c i a s .... 9 Perdidas y ganancias .. .. . ..00 (8 5000.. ..00 2) 300 000. ..*._... CAIA INVEh’TARIOS CAPITAL 1) 1 0 0 000. .. $ -fo6oolBoo $7ooooooo 3oooooim loo00 00 4oooooo 10000 OO 6oooaooo / 66oooooo 5ooooooo 1 10 /Ventas ...00. .. ... ... ... el saldo de la cuenta de Ventas se debe traspasar a la cuenta de PCrdidas y ganancias.. .00 600 000...*. .* Compras .. ... .. que es la cuenta de Ventas. Nfim. . ... .00 10 REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANChS . .... ....*.....*. .**.. .. .. .i. . .*. .00 I 5000.... ... Rebajassobrecompras.. ... Inventarios **.. . ... que representa el Inventario final. .. .00 (3 1 0 000....... . .. ..... .. ... ... ..... . .00 5 5 ooo.. ..’. .‘. . .00‘ 1~~ 55 000.. que expresa la utilidad bruta.*..i... .00.00 (ll 1160 000. ....Conclusiones: a) En la cuenta liquidadora...‘. .... .. . . ...00 660 000.00 ( 1 0 500000. . ......... . / Devo$ciones sobre compras... .. .00 (4 10) 600 000.... ...... ...00 ( 6 800000.... .... .00 4 0 ooo.00 (7 5 5 ooo.... .... ...... .00 1 0 000. ... .~.. . . ...00 6 0 0 000... . .00 RBBAJAS SOBRE VBNTAS COMPRAS ‘T PROVBBDORRS v “’ GASTOS D B .00 PeRDIDAS Y GANANCIAS 10) -r--= 5 000. . .. .*.. ... . .. .... ........ ....

.......................... c) Las cuentas de mercancías quedan saldadas..Conclusiones............................... que expresa el inventario final. a) La cuenta de Pérdidas y ganancias aparece con un saldo acreedor de $ 100 000... ............... ......... ................. ........................ ... Por filtimo......... ....00 que expresa la utilidad bruta. .... ........... tomemos como cuenta liquidadora una cuenta especial que se conoce con el nombre de Mercancfas cuenta liquidadora.. ciABmBDBcowpRA DBVOLUCIONBS SOBRE COMPRAS nBBAJABsoBRBcoMPMs MBacAIucfAsCIJBNTA xJQuIDADoBA “: 1 4 4 cAf4Tulo12 ............ ................00........................ b) La cuenta de Inventarios aparece con un saldo deudor de $500 000. ........... .....

robos o errores en el manejo de las mercancías. no es posible obtener inmediatamente el costo de lo vendido ni la utilidad o la pérdida bruta. cuenta liquidadora. Es cuenta de mercancías. Costo de ventas. en cualquier momento. c) Las cuentas de mercancías quedan saldadas. sobre todo en empresas importantes. El saldo de cuenta liquidadora. El procedimiento de inventarios perpetuos o constantes tiene las siguientes ventajas: a) Se puede conocer en cualquier momento el valor del inventario final. labor que obliga a cerrar el negocio para poder llevarla a cabo. del costo de lo vendido y la utilidad o la perdida bruta. REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANCíAS 145 . Debido a las ventajas anteriores.00. sobre todo cuando hay que medir. en la forma indicada. debido a que no hay ninguna cuenta que controle las existencias. robos o errores ocurridos durante el manejo de las mercancías. ya que no es posible determinar con exactitud el valor de las que debiera haber. Procedimientos de inventarios perpetuos Cuando se lleva el procedimiento global o el analftico. sin necesidad de practicar inventarios físicos. para registrar las operaciones de mercancías son las siguientes: Almacén Costo de Ventas Ventas. el cual no aparece registrado en ninguna cuenta. puesto que se sabe con exactitud el valor de la mercancía que debiera haber. este procedimiento tiene el máximo de aplicación’en la actualidad. aparece con un saldo acreedor de $ 100 000. la existencia de mercancías. se maneja exclusivamente a precio de costo. e) Se puede conocer. su saldo w 342 343 w w es deudor y expresa. Las cuentas que se emplean en este procedimiento. el valor del costo de lo vendido. sino que es preciso.Conclusiones: a) La cuenta de Mercancías. Esta cuenta es del Activo circulante.emplean en el procedimiento de inventarios perpetuos. Otro de los inconvenientes que tienen los procedimientos global y analftico es que no se puede descubrir si ha habido extravíos. pesar o contar una gran variedad de artículos. Cuentas que se . o sea. b) La cuenta de Inventarios aparece con un saldo deudor de $ 500 000. Almacén. el inventario final. su saldo es deudor y expresa el 346 costo de lo vendido. se maneja precio de costo. hacer un recuento físico de las mercancías existentes. b) No es necesario cerrar el negocio para determinar el inventario final de mercancías. que expresa el inventario final.00 que expresa la utilidad bruta. ya que para ello es necesario conocer el valor del inventario final de mercancías. en cualquier momento. puesto que existe una cuenta que controla las existencias. Como una solución a los inconvenientes anteriores. en cualquier momento. el cual consiste en registrar las operaciones de mercancías de tal manera que se pueda conocer en cualquier momento el valor del inventario final.. se ideb el procedimiento de inventarios perpetuos. c) Se pueden descubrir los extravíos. el valor de la utilidad o de la pérdida bruta. d) Se puede conocer. para determinarlo. se debe traspasar a la cuenta de Pérdidas y ganancias.

2. Del valor de las compras (a precio de adquisición). 1. Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo). A continuación se detalla el movimiento de las cuentas anteriores: AJJUCftN & CQr@l: 348 Se abona: Al principiar el ejercicio I Durante el ejercicio 1. su saldo es acreedor y expresa las ventas netas sin embargo. al terminar el ejercicio. Del valor de las ventas (a precio de costo). se maneja a precio de venta. pues su saldo expresa la utilidad huta si es acreedor o la pbrdida bruta si es deudor. Saldo acreedor: Ventas netas Se abona: Durante el ejercicio 1. 2. de lo vendido 1. Del valor de las rebajas sobre compras. cuando recibe el traspaso del costo de lo vendido. Saldo deudor: Inventario final 349 s e carga: COSTO DE VENTAS Se abona: Durante el ejercicio Durante el ejercicio 1. Del valor del inventario inicial (a precio de costo). Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo). 3. Es cuenta de mercancías. Del importe de las rebajas sobre ventas. se convierte en cuenta de resultados. tanto a precio de venta aomo a precio de costo. Del valor de las devoluciones sobre compras. Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de venta). Del valor de las ventas (a precio de costo). Durante el ejercicio 2. 146 cAPIlu1012 . 4. Saldo deudor: Costo 350 VENTAS Se wrgu: Duiante el ejercicio 1. Del valor de los gastos de compra. 3. Del valor de las ventas (a precio de venta).347 Ventas. 351 Por medio del movimiento de las cuentas anteriores se puede ver que las ventas y las devoluciones sobre ventas son las finicas operaciones de mercancías que se registran.

por cada venta o devolución sobre venta. Vendimos en efectivo 40 artículos “X” con valor de $20 000. $9000..00 qu4 pagamos en efectivo. Las ventas y las devoluciones sobre ventas se registran tanto a precio de venta.00 53OOO. se deben hacer dos asientos. _.-. Compramos a crtdito 60 articulos “X” con valor de $ 10 000.00 i en efectivo. i wiGZÍimoi mercancías por 5 9 000. como a precio de costo. el costo de lo vendido y las ventas netas.00 :Caja r----j r . a continuaciõn se presenta la siguiente grafica: Ventas : A precio-de venta k precio de costo .. .00 cada uno. IL_. -r.-^_--. . . . ‘: . Ventas . así como la solución de las mismas. ” .. 3.00 COSTO DB VBNTAS ALlUAdN 3000. 1.i.‘-. . CAIA s9oooió -. : : VENTAS -! Costo de ventas Alma& $6000. 2.d. Por medio de la grdfica anterior se puede ver que en el procedimiento de inventarios perpetuos. i. -. r . De la compra anterior devolvimos 20 articulos.00 S 6000.._. El costo de la devolucián es de S 3 900. .00.00 en efectivo y 50 artículos “X” con el precio de $ 10 000. . para que se pueda apreciar la forma en que se controla la existencia de mercancías.__“_ -I.00 6000. A precio de venta 1 Aprecio de costo ^ :-‘.00 :j : Ventas Caja - Devoluciones sobre ventas .. REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANdAS 147 . uno por el precio de venta y otro por el de costo.00 cada uno.‘ .~ “. . con el objeto de controlar por separado la existencia de mercancía. 5. __“. De la venta anterior nos devolvieron 10 artículos que pagamos en efectivo.Con el objeto de entender con mejor claridad la forma de registrar las ventas y las devoluciones sobre ventas.00 cada uno.. hriciamos un negocio con $ 150 000. 4. el costo de lo vendido y las ventas netas. vamos a exponer una serie de operaciones.‘- El costo de la venta es de 6 6 000.m ’ Nos devclvieron mercancías por s 4 500.j -. A continuacibn. Ahnac6n Costo de ventas s 3000.

. . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . . . $ 160000 OO 5ooooooo $ 6ooooooo 6ooooooo 65oooooo 2 3. . . . . . . . . .Núti.. . .. . .. . . PIwt!fxlores .. . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .00 Para poder entender con mejor claridad el saldo de las cuentas Almacén. . . . . . . . . t Compras . . . . . . . . . . .. . .00 Costo de lo vendido: $ 300 000. . .. . . . . . . . . . .. .. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .*. . . . . . . . . . . .. . .Ventas . . . . . . . . . . . . . .. .. . . . . . . .. . . . . . . . .. .. . . . . . .. . . . Costodeventas 2ooooooo 2ooooooo 8ooooooo . . . . . . .. . . . . . .. . . . . . . . . . . Inventario fihal: $ 600 000. . . . .. . .. . . . . . . . .. . . . . . . .. . . . . .. . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Capital . caja 4ooooooo . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2ooooooo 2ooooooo 100000 QO 1ooooo oa 4ooooooo 5 Ventas . . . . . Alma& . . Ventas y Costo de ventas. . . . . . . . . ... . . . . ‘. . . . . . . . .. . .. .. . . . . VaMW . . *. . . . 140 cAF4Tu1012 . . . .. . . . 1 Caja . . . . . . . . . . . . . .. ..Devoluciones sobre compras . . .. .. ... . . . . . . .a. . . . . Costo de ventas . . .. . .. . . . .. . . .... . . . . . .. . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. .. .. . . . .. . . . . . .. . .” . . . . . . .. . . . .. .. . . . . . . .. . . . . . .. . . . .saAlmadn . . . . . .. . . .. . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ... . . . . ... . . . . . ... . . . .. . . . . . . . . . . . . Alma& . .. . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . .. . . .. . . . . . . . .. . . . .... . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . .. . .-. . . .. . . . . .. . . . vamos a analizar el movimiento de los articulos X. . . . . . . Caja . . . . . ... . . . . . . .. . ... . . . 50 60 2 0 40 10 d * 1 2 0 t Devoluciones sobre ventas .. . . . . . . 8ooooooo 4 4s . . . . .. . . Artkulo X Entrada Precio por unidad $10 000. . .. . . . . . . . . . . . .. . . . . .. . . . . . .. .. . . .. . . . . . Almacén . .00 PROVEBDORBS VENTAS COSTO DB VENTAS Ventas netas:S 600 000. . . . . Totales . . . . . . . . . . . ... . . AIm&n . .00 salida FJdstencia . . . . . .. Proveedores . . . .. . . . ..

. igual a 110.. ... i . . mbs 60 que se compraron.Resumen: a) Existencia actual: 60 artículos (50 de existencia.. Costo de ventas . . .. que son el valor de los 10 artículos devueltos por los clientes. ..00. que son el valor del costo de los 10 artículos devueltos por los clientes. . igual a 50.. por lo que su saldo expresa el valor de las ventas netas...00. la cuenta de Costo de ventas se carg6 por $460 000~00. y se abon6 por $ 100 000. .. menos 40 que se vendieron...00 que son el valor de los 40 artículos vendidos a $20 000. razón por la cual su saldo arroja el valor del inventario final de mercuncfus.00. Cuenta de Ventas. :. o sea.00 cadá uno. menos 20 que se devolvieron. .. a raz6 de $20 000.. ..00. mientras que la cuenta de Ventas aparece con un saldo de $ 300 000. el valor del costo de los 30 artículos vendidos. la cuenta de Alma& recibi6 cargos por $ 1200 000. con un costo de $ 10 000. . la cuenta de Costo de ventas queda saldada.. ... Cuenta de Costo de ventas...00 (6 400~ooo. b) Artículos vendidos: 30 (40 vendidos menos 10 devueltos). se carg6 por $200 000.. Para restar de la cuenta de Ventas el costo de lo vendido se debe hacer el siguiente ajuste: 352 NtIrn.. .. . Cuenta de almacén. . o sea. REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERC4NChS 353 149 .. . . . En nuestro caso. su saldo resultó deudor por $ 600 000. basta con restar de la cuenta de Ventas el costo de lo vendido que aparece como saldo en la cuenta de Costo de ventas.00 en cada uno. la cuenta de Ventas se abon6 por $ 800 000... .00 y expresa las ventas netas. con un costo de $ 10 000. . que son el valor del costo de los 40 artículos vendidos.. igual a 90. . que expresa la utilidad bruta obtenida en la venta de 30 artículos X con una utilidad de $ 10 000. su saldo resultb acreedor por $ 600 900... . que son el valor de los 60 artículos que salieron.00...00 cada uno. La cuenta de Ventas se abona del precio de venta de los artfculos que se venden y se cargan del precio de venta de los artículos que los clientes devuelve.. .. o sea.. el valor de los 30 artículos vendidos a $20 000. En nuestro caso.. La cuenta de Costo de ventas se carga del precio de costo de los artículos que se venden y se abona del precio de costo de los artículos que los clientes devuelven.00 Después del ajuste anterior.. su saldo resultb deudor por $ 300 000.00 y representa el costo de lo vendido...00 cada uno. mas 10 que nos devolvieron. que son el valor de los 120 artículos que entraron.00 y expresa el valor del inventario final. raz6n por la cual su saldo arroja el costo de lo vendido. . el valor del costo de los 60 artículos existentes. .... ... . igual a 60 artículos).6 L ... recibiõ abonos por $ 600 000. En nuestro caso...00 (5a 300000.00 cada uno.00 cada uno. Ajuste para determinar la utilidad o la phdida bruta Para determinar la utilidad o pérdida bruta. S 300006 VENTAS COSTO DB r OO I 3ooooooo VENTAS 100000. Ventas. Si analizamos el movimiento de la cuenta de AlmacCn se puede ver que esta cuenta se carga del precio de costo de los artículos que entran y se abonan del precio de costo de los artículos que salen.

. .. . :. ã Por las rebajas sobre compras. j _._--. . debemos hacer el siguiente asiento: _ -..i . . .-"_._. __ .L b- 160 cAPíNLO . . .-i Por Zas devoluciones sobre compras. . . ._. . . . . . . . . ". . .1. . . . .. . :’ _ 1OOOpoj . . . .00 en efectivo. . Al hacer la compra anterior pagamos por fletes y acarreos $ 1 000. .. . .. . Alrnhcen . . . . . . .*.. .L. . . . . . ... .. . . . para traspasar el saldo de la cuenta de Ventas a la de Pérdidas y ganancias.. . $5 I_ i i 5ooobo. ... . .. .. . a continuacion se presentan los asientos de las principales operaciones de mercancías. . .00. . . . . . . . .. . . . . . . . Al comprar mercancías por $ 50 000._~ . . . ._ .. . . . .. . . . .. . . . . .. . . .. . .. .. .. . Ll 1 i Ll _“_.. .. ._. . .-. .00 Con objeto de entender mejor el movimiento de las cuentas Almacén. . .“. . . . . . . . . .. . . ..‘. .... . :... . .45oootJo. “. ... .. . . . ..‘S 50 000 00 j! 1 iP Caja . .. . . . . Almacén ... . ..>. . . . . . .&... . . . . . . .. . . . . . . . . . . _. . . .00 en efectivo.. . se convierte en cuenta de resultados... .^ i ri. . . . .00 I 800 000. . .00 en mercancías.. . . . .. . . . . . . . .. . l---' 1 1 Almacbn . ‘[’ . . . . . . . ..._ “I . .. .. . .. . .. Devolvimos mercancías por $20 000. . i ... . ._^. . . .. . . .. . .. . . . .I . . . . .. . . Ventas y Costo de ventas. . .. . ..1 PhDIDAS Y GANANCIA 5) 200ooo. . _. . . .“..-.. . . . . . . .._. . . .___ 1ooooo’. .00 que nos pagaron en efectivo. . . . . Compramos mercancías por $ 50 000.--2 --. . . . .. . . . .00 en efectivo nos concedieron una rabaja de $ 5 000. . . .. . .. .00 7j 300 000. . .. / ..._. . .. . . . . . . . .. . . . 1)s loo OO0 ioo 1: Capital . .....* Núm. ... . -.. . pues su saldo expresa la utilidad si es acreedor. . l_.. En nuestro caso. . ._. . :. . . . . .00 800000. . ... .... . . . . . . . VENTAS 3ooooo po 1. k 1000pi! !k Caja . . .__. .. . . . . . . . . .. 7 Ventas. . .. . . . . . . .. . .. . . . . . . . :i$ Almacen . . ----r. . . . . .-_ .. .. . .00 800 000. .. .. . .. . .. .. .-. .354 La cuenta de Ventas. . . . Por los gastos de compra. . . . . ._. . .-2 Por las compras. ... . . . i!_ ___ “__3 .__ . . Por el inventario inicial Iniciamos un negocio con $ 100 OOó... . ._ . . .00 (4 6) 300 000. . ‘. . . . -. . I.. .-. . . .. .. -. . . . . . . . .. o la pérdida si es deudor. . . . . . --.$ PiMidaS y ganancias . .. .. . . . . . . _- i p 3óoooo~j . . . .. . . !. . . ... . . . ... . . . . .. . . “c. . Caja .. I. . . .- 5()m bo il -.--. .. . . .“. . . . . ._ . . . . .. . I ..I.. . . . . . . . ... . .. .. . .... . . . . .~ .. . . . . . después de haber sido ajustada. . El saldo de la cuenta de Ventas se debe traspasar a la cuenta de Pérdidas y ganancias. . . ..--“i--‘ . . “ -. . . 20 OO0 00 :i 4 AlmacCn . . . ‘li Almactn .“.. . . .. .' -:. !i Caja ..

-. . . . -.. . ... . ... . Nos devolvieron mercancías por $ 30 000..I_ _. ..*. . ... .. . -... .00. . . .. . . Al vender mercancías por $ 40 000.. . .. .. ... . . .. . . . . . .. ..->--L..__-. . .-LA .. .. . ... el asiento que se debe hacer es: I_ . .. . .. . . ..^_ -.. . .^ . .~.. ...-xitl_J~~---. . . Por el precio de costo: __II__~ ._.. . Por el precio de venta: -. . Por el precio de venta: Por el precio de costo: Por las devoluciones sobre ventas. . siendo su costo de $ 40 000. Costo de ventas . ._. . --. . . ^ _ _.) .. . . . .-l-l--_l __. . . .-. .. Caja ... . .. . . .. .. el asiento que se debe hacer es el siguiente: Por 2us ventas. . .-l_.. ._ Por el precio de costo: _-_^ lll”_ _. .-l. .~~-. ..._.. el costo de la venta es de $ 30 000... ... . . : ?! Caia... . . ...-~-l. . .‘. . . . . .. ._ --._. .. . . . . .. . .. . .. ._-_--. .-.._ l Almach . . -.... . . ...--l_l_-. _ .. . . . .kL->-J_U-*-. .. ._ 1j iiS Ventas . . ._.__ . . Por Zas rebajas sobre ventas._ . .I Ventas .--. . . REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANdAS 151 .~J_Ll. ” .‘. i! ---.. . .--^ -¡-l !) 36 OO0 Ll /i Caja ....._ . ! -. ._. el costo de la devolución es de $ . .00 que pagamos en efectivo. lll_____l. .. _ -... . . . ..00..20 000. .._.. . .-l”-. . ... . . . . .. . ..._..__-..i-. . . . . .-_. .-_-. .... . .. . Por el precio de venta: . .. . .. etc . . . . . .... .. . . clientesJ-.-. . . . . -“. . . .. . . .00 en efectivo concedimos una rebaja de $4 000. . . .-. . . .I-. .. .Si la rebaja nos es concedida despubs de haber efectuado la compra. . . .. . ..... .. . . . . .. ._ _ .. .. ..--l-‘-~~“l.. -.‘ ._ ~ __. . .It. ..00 en efectivo.--m -ULLa. .00. .. ...._. . 4@-J)po// Ventas .. . .00. --_ ---a!E!h: Resuelva los ejercicios de las phginas 158-159. ...--_. Si la rebaja se concede despues de haber efectuado la venta. Vendimos mercancías por $ 60 000... .I_ _. . .. ..--.. . . . . _-“.. . .. . . . .__ _ _.. .-. . .

sobre ventas? 297 ¿Por qué se abonan las ventas? 298 ¿Por qué se abonan las devoluciones sobre compras? 152 CAPhULO 12 284 . Cuenh de Almacén. Del valor de las ventas (a precio de venta). Ventajas de este proCedimiento. Cuenta de Costos y ventas. tanto el movimiento de la cuenta de Costo de ventas como el de Ventas. 357 358 359 Al terminar el ejercicio. Saldo deudor: Ptsrdida bruta. Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de venta). Durante el ejercicio 1 . Del valor de las rebajas sobre ventas. La cuenta de Almacen sigue con su mismo movimiento. En esta otra forma de llevar el procedimiento de inventarios perpetuos. &l valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo). 2 . La desventaja de este procedimiento es que no se puede conocer por separado el costo de las ventas ni el valor de las ventas netas. De acuerdo con lo anterior. el movimiento de la cuenta de Costos y ventas es el siguknte: COSTQSYVBNTAS 356 Se carga: Se abona: Durante el ejercicio 1 . Saldo acreedor: Utilidad bruta. Este procedimiento tiene la ventaja de que no es necesario hacer ningún ajuste para conocer la utilidad o la perdida bruta. 2 . puesto que ambos conceptos aparecen registrados en la misma cuenta de Costos y ventas. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas. puesto que aparece como saldo en la cuenta de Costos y ventas. Desventaja de este procedimiento. Del valor de las ventas (a precio de costo). únicamente se emplean la cuenta de Alma& y otra que se abre con el nombre de Costos y ventas.355 Otra forma de llevar el procedimiento de inventarios perpetuos. 3 . iQué aspectos se deben tener en cuenta al establecer el procedimiento para el registro de las operaciones de mercancías? 285 $u@es son los procedimientos que existen para el registro de las operaciones de mercancías? 286 $hí%kS son laS operaciones que normalmente se pueden efeCtUar con laS mercancías? 287 ¿En qué consiste el procedimiento global? 288 ¿Cu41 es el movimiento de la cuenta de Mercancías generales? 289 ¿Por qué el movimiento de la cuenta de Mercancías generales es heterogéneo? 290 iPor qué se dice que el saldo de la cuenta de Mercancías generales es mixto? 291 ¿Qué se debe hacer para que la cuenta de Mercancías genéraìes arroje como saldo la utilidad o pérdida bruta? 292 ¿Por qué se carga el inventario inicial de mercancías? 293 iPor qué se cargan las compras? 2% iPor qué se cargan los gastos de compra? 2% ¿Por qué se cargan las devoluciones sobre ventas? 296 iPor qué se cargan las rebajas. el saldo de esta cuenta se debe traspasar a la de Pérdidas y ganancias. En la cuenta de Costos y ventas se registra.

on qué debe coincidir el saldo de la cuenta de Ventas después de haber sido ajustada? 336 LEn que consisten los otros procedimientos que existen . después de 304 haber hecho.para ajustar las cuentas de mercancías? 337 ¿Qué nombre recibe la cuenta a la cual se traspasan los saldos de las cuentas de mercancías? 336 .$õmo se determinan las compras netas y cómo por medio de ajuste? 327 .iPor qué se abonan las rebajas sobre compras? 299 &uales son las principales desventajas del procedimiento global? 300 ¿En qué negocios se debe emplear el procedimiento global? 301 iQué es necesario conocer para separar de la cuenta de Mercancías generales los movimientos del Acti. cuando se lleva el procedimiento analítico. y a qué 306 cuenta se debe traspasar? iCon qué debe coincidir el saldo de la cuenta de Mercancías generales después de haber sido ajustada? 307 $n qué consiste el-procedimiento analítico? 308 @rales son las cuentas que comprende el procedimiento analítico? 309 iCon qué nombre se conocen las cuentas que-se abren para cada uno de los conceptos de mercancías? 310 $Zuál es el movimiento de la cuenta de Inventarios y qué expresa su saldo? 311 $uál es el movimiento de la cuenta de Compras y qué expresa su saldo? 312 .$ual es el movimiento de la cuenta de Ventas y qué expresa su saldo? $3~41 es el movimiento de la cuenta de Devoluciones sobre ventas y qué expresa su saldo? 317 $král es el movimiento de la cuenta de Rebajas sobre ventas y qué expresa su saldo? 318 iCuáles son las principales ventajas del procedimiento analítico? 319 iCuáles son las principales desventajas del procedimiento analítico? 320 LEn qué negocios se debe implantar el procedimiento analítico? 321 ¿Qué es necesario determinar.$uál es el movimiento de la cuenta de Gastos de compra y qué expresa su saldo? 313 $uål es el movimiento de la cuenta de Devoluciones sobre compras y qué expresa su saldo? 314 iCuál es el movimiento de la cuenta de Rebajas sobre compras y qué expresa su saldo? 315 316 . cuando pérdida.302 VO y de resultados? $ual es el ajuste para separar de la cuenta de Mercancías generales el movimiento del Activo del mo.$!õmo aumenta y como disminuye la cuenta de Compras? 324 $ómo se determinan aritméticamente las ventas netas y como por medio de ajuste? 325 $bmo se determinan aritméticamente las compras totales y cómo por medio de ajuste? 326 L .$ómo se determina aritméticamente la suma o total de mercancías y cõmo por medio de ajuste? 328 $ómo se determina el costo de lo vendido? 329 iQué es necesario conocer para determinar el costo de lo vendido? 330 ¿Cuál es el ajuste para obtener el costo de lo vendido? 331 iQué representa el saldo de la cuenta de Compras? 332 &%mo se obtiene la utilidad o la pérdida bruta y cuál es el ajuste? 333 ¿En qué clase de cuenta se convierte la cuenta de Ventas despub de haber sido ajustada y qué expresa 334 su saldo? iA qué cuenta se debe traspasar el saldo de la cuenta de Ventas? 335 $.303 vimiento de resultados? LEn qué cuenta aparece el movimiento del Activo y en cual otra la utilidad o pérdida bruta. para conocer la utilidad o la 322 pérdida bruta? $ómo aumenta y cómo disminuye la cuenta de Ventas? 323 .$uál es el procedimiento que se sigue para ajustar las cuentas de mercancfas cuando se emplea la 339 cuenta liquidadora? ¿Qué representa la cuenta liquidadora después de haber traspasado a ella los saldos de las cuentas de 340 mercancías y el importe del inventario final? LEn qué consiste el procedimiento de inventarios perpetuos? 34l iCuáles son las principales ventajas que tiene el procedimiento de inventarios perpetuos? 342 REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANdA lõ3 . el ajuste? ¿En qué clase de cuenta se convierte la cuenta de Mercancías generales después de haber sido ajustada? 305 ¿Cuándo el saldo de la cuenta de Mercancías generales representa utilidad.

.. . . y qué expresa su saldo? 357 iA qué cuenta se debe traspasar el saldo de la de Costos y ventas? 3 5 8 $uál es la ventajaque se tiene cuando el procedimiento de Inventarios perpetuos se lleva en dos cuentas? 359 $u&l es la desventaja que se tiene cuando el procedimiento de inventarios perpetuos se lleva en dos cuentas? EJERCICIOS La practica de los ejercicios que se presentan a continuación se debe hacer primero por el procedimiento global. . . . . . . . . . 1. tanto a precio de costo como a precio de venta? 352 $õmo se determina la utilidad o pérdida bruta y cuál es el ajuste? 353 @n qué clase de cuenta se convierte la de Ventas después de haber sido ajustada y qué expresa su saldo? 354 iA qué cuenta se debe traspasar el saldo de la cuenta de Ventas? 355 . . . y después. . . . 3. . Mobiliario .. . . Proveedores . . Concedimos rebajas a los clientes por s 4 000. qué representa su saldo y cuando se convierte en cuenta de resultados? 348 $1141 es el movimiento de la cuenta de Almacén? 349 $31&1 es el movimiento de la cuenta de Costo de ventas? 350 $u&l es el movimiento de la cuenta de Ventas? 351 $Lulles son las Cmicas operaciones de mercancías que se registran. . . Nos devolvieron mercancfas por 5 6 000. . . . ... . .. .... d) Haga el asiento de traspaso de la utilidad o de la perdida bruta... . . de la siguiente forma: a) En un rayado de Diario. .*.. . . . . . . a qué precio se maneja. . . . . . . . . .66. .Qníles son las cuentas que se emplean cuando el procedimiento de inventarios perpetuos se lleva únicamente en dos cuentas? 356 $uál es el movimiento de la cuenta de Costos y ventas. con los siguientes valores: Bancos .. . y pase a ellos los asientos del Diario. c ) Haga los asientos de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida bruta. . . . . .. . . . . Durante el ejercicio se efectuaron las siguientes operaciones: 2.00 que pagamos en efectivo. . .‘. . y paselo a los esquemas-del Mayor. . 4. . Ejercicio 1. .. Vendimos en efectivo mercancías por s 960 666. a qué precio se maneja y qué representa su saldo? 347 iQué clase de cuenta es la de Ventas. Mercancías . ... . . por el analítico.. Iniciamos un negocio de ropa denominado La Especial. . .7 .343 344 $n que negocios se debe emplear el procedimiento de inventarios perpetuos? ¿Cu$les son las cuentas que se emplean en el procedimiento de inventarios perpetuos? 345 ¿Qué clase de cuenta es la de Almacén. .00 que pagamos en efectivo. . y páselos a los esquemas del Mayor. Documentos por pagar . b) Haga esquemas del Mayor. . 164 CAtiTULO 1 2 . . . a qué precio se maneja y qué representa su saldo? 346 iQué clase de cuenta es la de Costo de ventas. haga los asientos correspondientes a la apertura y las operaciones efectuadas. . . e) Haga el Estado de pérdidas y ganancias..

Se compraron mercancías en efectivo por S 150 000. .. .00 que se abonaron en las cuentas de cada uno de ellos. . . . . 3. . . . . . . . . . . .__. . .. .00 que nos pagaron en efectivo. .. . :Mobiliario . . . 6. . 1.. . . . 4. Bancos . A los clientes se les concedieron rebajas de S 1 000.. 1-” _ Activo T Pasivo .. Según el inventario físico. . . 1. . . Compramos en efectivo mercancías por $ 585 000. . . REGISTRO Y CONTROl DE LAS OPERACIONES DE htERC(UVClAS 166 . 8. Los clientes devolvieron mercancías por t 4 000. 9. . De las compras a credito se devolvieron mercancías por 5 4 000.00.-i Actiw J Caja .~ I Durante el ejercicio.. 9. .. . . . . _--_. . 9. . . 5. . . .---l_ll---l.. . . . . Ejercicio 2. .. 4.. . .5. . . .. . . . l Mercancías . ..00.00 que se pagaron en efectivo. .. Se compraron mercanclas a crédito por $324 000. De las ventas a crédito nos devolvieron mercancías por S 2 500. .. .. se efectuaron las siguientes operaciones: 2...-. . :. j Mercancías . . 3. ..-.00 pagamos en efectivo. Durante el ejercicio. . Ejercicio 3.. al terminar el ejercicio existen mercancías por valor de S 170 000. /if: Clientes .00 que se abonaron en sus respectivas cuentas._“_. . . Se compraron mercancías a crédito por S 800 000. . Devolvimos mercancías por S 4 000. . . Se l-wdieron mercancías a crédito por $ 985 000. 6.00. Las compras de mercancías originaron gastos de S 500. . . . 6.. . con los siguientes valores: l-l_ _-.. Se vendieron mercancías a crkdito por S 300 000. . . . . j Caja . . . .00. . . . Se devolvieron mercancías a los proveedores por $ 4 500. Se vendieron mercancías en efectivo por 5 600 000.00 que también se cargaron en las cuentas de cada uno de ellos. . . .... . . . . . . . . ._x .00 que se cargaron en sus respectivas cuentas. . . se hicieron las siguientes operaciones: 2. -. . .00 que nos pagaron en efectivo.... .00. . . . . 5. Las compras anteriores originaron gastos por la cantidad de S 1500. . . . . . . .00. .. Sobre las ventas efectuadas a crédito concedimos rebajas de S 1500.. 7. . . . .l----I --y-v- y_ _ .. 8. . 8. al terminar el ejercicio existen mercancías por $ 470 000. . tiene los siguientes valores: . .00. .00. . _ _-_.. . 7.. .__--. . . Pasivo aoooo 160 000 630 000 3ooouopo . . . . .00. el establecimiento comercial “La Esmeralda”. 7. . Las compras anteriores originaron gastos cuyo importe de S 1000. . . . . . . .._. . .--. .00 se pagb en cheque con cargo al hanco Internacional. .. . . . Los proveedores nos concedieron rebajas de S 2 000. . . . SegBn el inventario físico...00. Al empezar el ejercicio...00. . . ._.00.. Se abriõ un negocio denominado “La Única”. Los proveedores concedieron rebajas de $ 1 000. . . Mobiliario ... . . ._-_. . . . . ._.---.

00 en efectivo y por el resto expedimos una letra de cainbio a nuestro cargo.. . .. . Compras al contado riguroso. .. . &iercicio 6. . 5. .00.. . .. . .00. 4ooooo 00 Mobiliario . . al terminar el ejercicio existen mercancías por S 765 000. S 300 000. . . . Compras garantizadas con documentos con cargo al negocio. ... . . . . .. .00 que nos pagaron en efectivo. II. ... . . . . . .. .. * . Nos devolvieron mercancías por S 1 000. Activo -P&ivo Documentos por pagar . . Según el inventario ffsico.00 iS-1 I Durante el ejercicio se hicieron las siguientes operaciones: 2.+.. al terminar el ejercicio existen mercancías por 5 166 000. $ 500 OO0 00 Bancos . . . .. . . Ventas al contado riguroso.00. * . . . . . Sobre las compras efectuadas a crédito nos concedieron rebajas de $ 1 500. Iniciamos un negocio de abarrotes denominado “La Nacional” con los siguientes valores: caja . .00 de los cuales nos pagaron $ 70 000. . . . . Compramos mercancías por S 350 000. Mobiliario . Ventas garantizadas con documentos. 300000 OO Documentospar pagar . ..IO. . . 350 000 00 Bquipodereparto . .00 de los cuales pagamos $ 50 000. . 20000000 s2150000 00 $2 150000.. S 190 000.00... .00.. . 7. . . .b . . . . . 6. . Documentosporcobrar . . . . .00. . . . . .. 4ooooooo 1250 000 OO Mercandas . Mercancías . . . Compras al contado comercial... . . .00 que pagamos en efectivo. . .. . . De las compras efectuabas a crkiito se devolvieron mercawías por S 10 000. . 750000 00 capital . . capiraz . .. .. . Ejercioio 4. .. 1.. . .00. . Ventas al contado comercial. . . .00. .... . S 400 000. . 10. . . .00 en efectivo y por el resto nos expidieron varias letras de cambio.. S 1 5 0 0 0 0 O O P r o v e e d o r e s . . . . . Devolvimos mercancías por $ 10 000.. . . . .. . . . . . . .00. . . . Durante el ejercicio se efectuaron las siguientes operaciones: 2. ... . Ejercicio 5. . * . . . . Según inventario físico. S 100 000. 4. 4. .. . . 5..00. . . . . . . 3. . . . . S 300 000. .. Al principkar 164 cAPhu1012 el ejercicio se tienen los siguientes saldos: . . . 6. . . .. . . .00. . . Según el inventario físico. . . .. . . . .*. . S 200 000.00... .. al terminar el ejercicio existen mercancías por 5 839 000. 1. Vendimos mercancías por $700 000. . . . . . . .. . . . . . 8. 9. Se abri6 un negocio denominado “Distribuidora del Hogar” con los siguientes valores: Activo Pasivo C a j a . 3. . . . . De las ventas efectuadas a cr&Iito devolvieron mercancías por S 5 000. . . .. . .. . . . 1.

Nos devolvieron mercancías que costaron S 30 000. Las compras garantizadas con documentos a nuestro cargo se cancelaron. 9. 1.00. 5. Compramos mercancías que costaron $ 600 000. Nos devolvieron mercancías por 5 30 000.00 y por esta misma cantidad nos dieron mercancías. Apertura: Caja. $ 300 000. Mercancías $ 800 000. 4.00. Bancos $ 150 000. 6. al terminar el ejercicio existen mercancias que importan $ 400 000. 4. Las ventas anteriores originaron gastos cuyo valor de $ 2 000.00 sobre los cuales concedimos el 2% de descuento por pronto pago. Bancos. 2.00 con un cheque a cargo del Banco Comercial del País.00.00 150 000.00 en efectivo. .00. Ventas al contado riguroso.00. Ejerciho 9. una letra de cambio de $ 80 000.00 con una letra de cambio expedida a nuestro cargo. 6.00 sobre los cuales nos concedió el 2% de descuento por pronto pago. 5. 4.00 y por la misma cantidad dimos mercancías. de los cuales dimos $ 50 000. y el resto lo quedamos a deber. S. 6.00 a nuestro cargo. Proveedores. y Documentos por pagar. $ 400 000. $ 200 000. $60 000.00 900 ooo.00 en efectivo nos concedieron una rebaja de á 3 000. Devolvimos mercancías por $ 40 000.00 y por esta misma cantidad dimos mobihario.00 200 000. al terminar el ejercicio existen mercancías por $ 750 000. 5.00 en efectivo.00 y Documentos por pagar. Vendimos mercancías que importan $ 800 000. 3.00. Qercicio 7. 7.00 en efectivo se concedió una rebaja de $ 4 000.00.00. Devolvimos mercancías que importaron $40 000..00. $ 60 000. Las ventas garantizadas con documentos se cancelaron. y Proveedores. 1. Clientes. REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANCíAS 167 . antes de su vencimiento. de los cuales nos pagaron S 50 000. 5 500 000. Documentos por cobrar. $ 50 000.00 y por esta misma cantidad nos dieron mobiliario.00. 8 50 000.O& Mobiliario.00.00 2. Ventas garantizadas con documentos.00 con una letra de cambio a nuestro favor y el resto nos lo quedaron a deber.00. Compras garantizadas con documentos a nuestro cargo.00. 5 300 090. $ 250 000. Compras al contado riguroso. 3.00 con una letra endosada a cargo del sefior López. Pagamos en efectivo.00.00.80.00.Caja Bancos Mercancías Documentos p o r pagar Durante el ejercicio se efectuaron las siguientes operaciones: $ 200 000.00~ 2.00. 10.00 y por esta misma cantidad dimos mercancías.00 sobre los cuales le concedimos el 2% de descuento por pronto pago. Le pagamos a un proveedor nuestra cuenta de $40 000. $ 150 000. al terminar el ejercicio se tienen mercancías por S 750 000. 1. S 100 000. Apertura: Caja. sobre los cuales nos concedieron el 2% de descuento por pronto pago. Mercancías.00. Al comprar mercancías por $700 000. 2.A. Según inventario físico.00.00 y por esta misma cantidad nos dieron mercancías. S 50 000.00. S 150’000. $600 000. $ 50 000.00. 6. 8. Mercancfas.00. Según el inventario ffsico. Documentos por cobrar. Ejercicio 8. 3. 3. Al vender mercancías por $ 800 000.00. $ 300 000. Cobramos en efectivo. Vendimos mercancías por $ 850 000. 7. La compra anterior originó gastos cuyo importe de S 750. antes de su vencimiento una letra de cambio de $ 30 000. Un cliente nos pag6 en efectivo su cuenta de $ 30 000. $ 200 000.00 con una letra endosada a cargo del señor Aguilar: $ 50 000. Según el inventario físico. 8. Clientes. $50 000.00 se pagó en efectivo. 4.00. $250 000. 5. Apertura: Caja. Según inventario físico. Compramos mercancías por $600 000. $ 50 000. al terminar el ejercicio existen mercancias por $750 000.00 se pag6 en efectivo.00. $100 000. $150 ooo.

Ventas contra documentos $ 500 000. Documentos por cobrar.00. y Proveedores. No quedõ inventario de mercancías. Al’vender en efectivo mercancías por S 500 000.00.00 en efectivo.00. 7. IApertura: Caja.00.00. 6.00. S 250 000. Las compras anteriores originaron gastos cuyo. Mercancías. S 380 000.importe de 5 10 (lOO. 6.DO. S 300 000. S 800 000.00.00 se quedó a deber. Mercancías. Ejercicio 3.00 y Mobiliario. 1. $ 300 000. 2. 5. El costo de la devolución es de S 20 000.00. Mobiliario. 10. De las ventas efectuadas a crtdito. Vendimos mercancías por $ 300 0W. S 250 000. con un costo de $300 000. 3.00. 1. $500 000. Ventas al contado riguroso. lõ) cAPlNLOl2 . 2. $ 100 000. Mercancfas.00 en efectivo.00.00.00. Ejercicio 1. 3. S 300 000. Haga el asiento de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida bruta y después haga el traspaso correspondiente. con un costo de s 20 ooo. 10.00 que nos pagaron en efectivo. S 150 000. 9. Compras al contado riguroso.00.00.00. Apertura: Caja. S 600 000.00.00. 8. con un costo de S 350 000. 5.00. 2. Apertura: La misma que en el ejercicio anterior. Apertura: Caja. S 210 000. Devolvimos mercancias por $40 000.Bjercicio 10.00 de gastos que se pagaron en efectivo. hjercicio 4. Ventas al contado riguroso. 4. Compramos . $400 000.00.00 que pagamos en efectivo. 6. 5. S 900 000. y Documentos por pagar S 500 000. Apertura: Caja. 8. Ventas al contado comercial. concedimos rebajas de $ 50 OOO.00.00 por esta misma cantidad dimos mercancías con un costo de $ 110 000. S 300 000. 9. El costo de la venta es de S 200 000.00.00.00. Compras contra documentos a nuestro cargo.00. Concedimos a los clientes rebajas de S 20 000. Ejercicio 2. Haga el asiento de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida bruta y despu& haga el traspaso correspondiente.00. nos concedieron rebajas de S 30 000.00. 4.00.00. Nos devolvieron mercancfas con un costo de S 100 000. y Documentos por pa gar. S 420 000. 4. 1.00.00. con un costo de S 200 000. ll. 7. el costo de la venta’ es de S 300 000.00. 2.00. NOS devolvieron mercancías por 5 30 OOWO que pagamos en efectivo. Compramos mercancías por s 700 000. Al comprar en efectivo mercancías por S 600 000. Mobiliario. 1. 2.00. Compras al contado comercial. 3.00.00 y por esta misma cantidad nos dieron mercancías. S 260 000. LOS proveedores nos concedieron rebajas de S 15 000. LoS ejercicios siguientes se deben resolver por medio del procedimiento de inventarios perpetuos. 4. S QOO 000. devolvieron mercancías que importaron S 30 000. 1. 3. Bancos. que habíamos vendido en $ 150 000.00. s 350 ooo. $ 600 000. $ 400 000.00 y por esta misma cantidad dimos mercancías con un costo de s 450 ooo. Las compras anteriores originaron gastos cuyo valor es de S 15 000.00. Las compras anteriores originaron S 20 000. Compras al contado riguroso.00. De las compras efectuadas a credito se devolvieron mercancías por 5 50 000.mercancks por S 200 000.OU se pagb en efectivo.

00 y por esta misma cantidad expidieron varias letras de cambio a nuestro favor. 4. 8. 14. el costo de las mercancías es de $ 250 000. El costo de la devolución es de $ 65 000. Compramos mercancías por $ 300 000. 2. 6. 6.00 se pagó en efectivo. Vendimos mercancías por $ 400 000.00 al contado comercial.00 al contado riguroso. el costo de ellas es de $ 300 000. Compramos mercancías por S 300 000.00 a credito concedimos una rebaja de $ 2 000.00.00. ll.00 y por esta misma cantidad dimos mercancfas. 5.00 y por esta misma cantidad nos expidieron una letra de cambio.00. Las compras anteriores originaron gastos cuyo valor de $ 20 000. Al vender mercancías por S 80 000. Haga el asiento de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida bruta y después haga el traspaso correspondiente. 3. Nos devolvieron mercancías por $ 75 000. incluyendo en ella el 2% de interés. de los cuales dimos la mitad en efectivo y por el resto expedimos una letra de cambio a nuestro cargo.00 y por esta misma cantidad expedimos varias letras de cambio a nuestro cargo. 4.00.00. de los cuales pagamos la mitad en efectivo y el resto con una letra de cambio expedida a nuestro cargo. 9.00.00 al contado comercial. 12. Apertura: Existencia en efectivo.00 se pag6 en efectivo. Las ventas anteriores originaron gastos cuyo valor de $ 10 000. Compramos mercancías por $ 600 000. 15. REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANdAS 159 . el costo de ellas es de $ 200 000.00. Vendimos mercancías por $ 500 000. Vendimos mercancías por $ 300 000. Devolvimos mercancías por $ 50 000.00. 7.00. 5.00. Compramos mobiliario por $ 300 000. suma que cargamos a sus respectivas cuentas. Compramos mercancías por $ 200 000. A los clientes les concedimos rebajas por $ 9 000.00 al contado riguroso.3. Nos devolvieron la mitad del valor de las mercancías vendidas al contado comercial.00. 7. 10. Vendimos mercancias por $875 000. suma que abonamos a sus respectivas cuentas.00 y el de las mercancías que dimos es de $ 60 000. 8. Devolvimos la mitad del valor de las mercancías compradas al contado comercial. 1.00. el costo de la venta es de $ 60 000. 13. Haga el asiento de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida bruta y despubs haga el traspaso correspondiente. El costo de la venta es de $525 000. $ 500 000. Ejercicio 5. Los proveedores nos concedieron rebajas por $ 6 000.00 que nos pagaron en efectivo.

para su correcta aplicación. las concesiones especiales otorgadas. aspectos que varían según la ley y los reglamentos de cada país. A continuaciõn se indican algunos de los países que han adoptado el impuesto al valor agregado. de enero de 1980. El impuesto al valor agregado interviene en un sinnúmero de operaciones. así como el año en que fue implantado y su correspondiente tasa general. 160 . la actividad de la empresa. el día 29 de diciembre de 1979 y entró en vigor. es preciso conocer las disposiciones legales que contengan las tasas vigentes.Regbtm contable del WA ANTECEDENTES El conocimiento que concierne al registro contable del impuesto al valor agregado es de suma importancia no s610 para personas que estudian principios de contabilidad. por tal motivo. su registro contable se debe hacer teniendo en cuenta varios aspectos legales. la Ley del impuesto al valor agregado fue publicada en el Diario Oficial de la Federación. tales como: la tasa. en toda la República. 360 Con frecuencia las tasas del impuesto al valor agregado sufren modificaciones conforme van surgiendo cambios en el desarrollo social y económico de cada país.. el día lo. etc. la zona de ubicaci6n. sino tambien para los que estudian cursos intermedios o avanzados. En Mexico.

es decir. lo. realicen los actos o actividades siguientes: 1. Entendemos por tales a aquellas personas ffsicas y morales legalmente obli* gadas al pago del impuesto al valor agregado. lo que determinaba en todas ellas. y entraron en vigor a partir del día lo. el peso mexicano sufrió una devaluación con respecto al dólar que originó una de las crisis económicas. están obligados al pago del impuesto al valor agregado las personas ffsicas y las morales que. Posteriormente. la Tasa General del Impuesto al Valor Agregado se incrementó del 10% al 15%. se establecib. politicas y sociales más graves en la historia contemporánea de nuestro pafs. De acuerdo con lo establecido con el Art. de esta ley mencionada. de enero de 1983. recupera el que a él le hubieran repercutido sus proveedores. Enajenen bienes. de abril de 1995. IV Importen bienes o servicios. asimismo. no es necesario memorizar tales disposlciones pues con frecuencia sufren reformas o adiciones. un aumento de los costos y los precios. quedando dicha tasa en un 10%. El impuesto al valor agregado abroga o sustituye. y con el objeto de no afectar la competencia comercial en la denominada región fronteriza. 6%. Sujetos del impuesto. y al llegar éstos al consumidor flnal no llevan oculta en el precio ninguna carga fiscal. no produce efectos acumulativos. entre otros. el sistema no permite que el impuesto pagado en cada etapa influya en el costo de los bienes y servicios. 6% y 10%. que debfa pagarse en cada una de las etapas de producción y comercialización. el 21 de noviembre de ese mismo ano se reformó la ley de Impuesto al Valor Agregado ratificando la reducción de las tasas de impuesto. establecer en dicha región una Tasa del 10%. por supuesto. por lo que sólo se recomienda interpretarlas para cumplir con ellas de acuerdo a lo prescrito por la Ley. para ser aplicadas de acuerdo tanto a los valores que señala esta ley. El impuesto al valor agregado. en definitiva. quedando como siguen: 0%. 15% y 20%. Otorguen el uso o goce temporal de bienes. El impuesto al valor agregado eliminó los resultados nocivos del impuesto federal de ingresos mercantiles. A finales de 1994. aumento cuyos efectos acumulativos. III. se reducfa en un 50% el gravamen sobre los actos o actividades a los que les era aplicable la tasa del 2096. quedando como sigue: O%. Presten servicios independientes. El 10 de noviembre se promulgó un decreto publicado en el Diario Oficial de la Federación en el que se reducía en una tercera parte el gravamen sobre los actos o actividades a los que les era aplicable la tasa del 1596. ya que cada industrial o comerciante al recibir el pago del impuesto que traslada a sus clientes.El 31 de diciembre de 1982 las tasas de este impuesto sufrieron modificaciones. como al lugar o la zona que se realizan los actos Q las actividades. al impuesto federal sobre ingresos mercantiles. pues destruye el efecto acumulativo en cascada y la influencia que la misma ejerce en los niveles generales de precios. II. en territorio nacional. afectaban a los consumidores finales. bajo ciertas condiciones. No obstante lo anterior. de esta forma. quedando dicha tasa en un 10%. REGISTRO CONTABLE DEL IVA 361 362 363 J(~Q 365 366 161 . Lo anterior obligó al Gobierno Mexicano a que a partir del lo. no obstante que también se paga en cada una de las etapas de producción y comercialización. ASPECTO LEGAL El objetivo de este capítulo es facilitar la comprensión de las disposiciones de la Ley del impuesto al valor agregado que deben observarse al hacer el registro de las operaciones realizadas por personas ffsicas y las morales obligadas al pago de dicho impuesto. La aplicación de las nuevas tasas entró en vigor a partir del ll de noviembre de 1991. y para hacer permanente el beneficio otorgado por el decreto anterior. cuya principal deficiencia radica en que se causaba en “cascada”. y ~610 entrega al Estado la diferencia.

El mandato. No se pagará el impuesto por la presentación de los siguientes servicios: 1. permisionarios y autorizados para proporcionar dichos servicios. Se envíe el bien al adquiriente. al entregarse materialmente el bien. La prestación de obligaciones de hacer que realice una persona a favor de otra. El transporte público terrestre de personas. Los de enseñanza que preste la Federación. así como los seticias educativos de nivel preescolnr. Entre dichas contraprestaciones quedan incluidos los anticipos que reciba el prestador de servicios. los Estados. salvo aquellas que origine-n con posterioridad a la autorizacikt del citado crédito o que se deben pagar a tercerqs por el acreditado. Se pague total 0 parcialmente el precio. 5. 162 CAPíTULO 13 . y los establecimientos de particulares que tengan autorización o reconocimiento de validez oficial de estudios. los Municipios y sus organismos descentralizados. la mediación. siempre que no esté considerada por esta Ley como enajenación o uso o goce temporal de bienes. socios o asociados de la persona moral que preste el servicio. ampliación. En ningún caso será aplicable lo dispuesto en esta fracciOn tratándose de los servicios de cabotaje en territorio nacional. Tratándose de seguros y fianzas. la comisión. No se considera enajenación cuando la persona a la que se envíe o entregue materialmente kl bien. la correduría. II. III. La asistencia técnica y la transferencia de tecnología. construcción o reparación de bienes inmuebles destinados a casa habitación. salvo que ésta la realicen empresas para las cuales el donativo no sea deducible para los fines del Impuesto Sobre la Renta. III. Consiste en la transmisión de la propiedad de bienes. la agencia. la cosignación y la distribución. A falta de envío. la representación. asumida por una persona en beneficio de otra. se tendrá obligación de pagar el impuesto en el momento que se paguen las contraprestaciones a favor de quien las preste y sobre el monto de cada una de ellas. VI. en los términos de la Ley General de Educación. de no hacer o de permitir. II. En la prestación de servicios se tendrá la obligación de pagar el impuesto en el momento en que sean exigibles las contraprestaciones a favor de quien los preste y sobre el monto de cada una de ellas. así como por concesionarios. el Distrito Federal. El transporte marítimo internacional de bienes prestados por personas residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país. Se expida el comprobante que ampare la enajenación. Las comisiones y otras contraprestaciones que cubra el acreditado a su acreedor con motivo del otorgamiento de créditos hipotecarios para la adquikición. Prestación de servicios independientes. 2. IV. así como en el caso de los servicios de suministro de agua y de recolección de basura proporcionados por el Distrito Federal. Toda otra obligación de dar. Los prestados en forma gratuita.367 Enajenación de bienes. organismos descentralizados. así como la donación. no tenga obligación de recibirlo o adquirirlo. 368 No se considerará enajenación la transmisión de propiedad que se realice por causa de muerte. las primas correspondientes darán lugar al pago del Impuesto al Valor Agregado en el mes en que se paguen. el afianzamiento y el reafianzamiento. estados. En el caso de servicios personales independientes. 4. ni los servicios por los que se perciben ingresos que la Ley de Impuestos sobre la Renta asimile a dicha remuneración. 3. No se considera prestación de servicios independientes la que se realiza de manera subordinada mediante el pago de una remuneración. El seguro. aun en la que el enajenante se reserva el dominio del bien enajenado. excepto cuando los beneficiarios sean los miembros. El transporte de personas o bienes. Se considera que se efectúa la enajenación de los bienes en el momento en que se realice cualquiera de los supuestos siguientes: 1. V . excepto por ferrocarril. cualquiera que sea el acto que le de origen y el nombre o la clasificación que a dicho acto le den otras leyes. Se consideran como prestación de servicios los siguientes: 1. municipios.

donde se presente el espectáculo no se ajuste a lo previsto en la fracción VI del artículo 41 de esta Ley. Los proporcionados a sus miembros como contraprestación normal por sus cuotas y siempre que los servicios que presten sean únicamente los relativos a los fines que les sean propios. asociaciones. para las que requieran de autorización y por concepto de descuento en documentos pendientes de cobro. siempre que se cumplan los requisitos que para tal efecto señala la frac. y de fondos de ahorro establecidos por las empresas siempre que reúna los requisitos de deducibilidad en los términos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. de habilitación o avío. fi Deriven de obligaciones emitidas conforme a lo dispuesto en la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito. e) Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines científicos. tratándose de: a) Partidos. en operaciones de financiamiento. 8 . 10. 9 . conforme a la Ley h) Deriven de valores a cargo del Gobierno Federal e inscritos en el Registro Nacional de Valores e Intermediarios. REGISTRO CONTABLE DEL IVA la .6. a excepción de aquellas que proporcionen servicios con instalaciones deportivas cuando el valor de éstas representen más del 25% del total de las instalaciones. valores y otros bienes fungibles a que se refiere la fraccibn III del artículo 14-A del Código fiscal de la Federación. agrupaciones agrícolas. así como organismos que las reúnan. d) Provengan de créditos hipotecarios para la adquisición. o no otorguen el uso o goce temporal de bienes inmuebles. las sociedades financieras. b) Sindicatos obreros y organismos que los agrupen. coaliciones y frentes políticos legalmente reconocidos. las uniones de crédito. tratándose de créditos otorgados a personas físicas que no desarrollen actividades empresariales. políticos. construcción o reparación de bienes inmuebles destinados a casa habitación. así como las comisiones de los agentes y corresponsales de las instituciones de crédito por dichas operaciones. ganaderas. no se pagará el impuesto cuando los mismos sean para la adquisición de bienes de inversión en dichas actividades o se trate de créditos refáccionarios. proporcione financiamiento relacionado con actos o actividades por los que no se esté obligado al pago de este impuesto o a los que se les aplique la tasa del 0%. XX1 del artículo 77 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. religiosos y culturales. 7. pesqueras o silvícolas. c) Cámaras de comercio e industria. c) Reciban las instituciones de fianzas. cuando el convenio con el Estado o Acuerdo con el Departamento del Distrito Federal. e) Provengan de cajas de ahorro de los trabajadores. o no presten servicios personales independientes. b) Reciban o paguen las instituciones de crédito. excepto tratándose de créditos otorgados a personas físicas que no gozarían de la exencibn prevista en el inciso anterior. Por los que deriven de operaciones financieras derivadas a que se refiere el artículo 16-A del Código Fiscal de la Federación. Por los que deriven intereses que: a) Deriven de operaciones en las que el enajenante. el prestador del servicio o quien conceda el uso o goce temporal de bienes. i) Deriven de títulos de crédito que sean de los que se consideran colocados entre el gran público inversionista. Tratándose de créditos otorgados a personas que realicen las actividades mencionadas. El aseguramiento contra riesgos agropecuarios y los seguros de vida ya sea que cubran el riesgo de muerte u otorguen rentas vitalicias o pensiones. Tampoco será aplicable la exención prevista en el primer párrafo de este inciso tratándose de créditos otorgados a través de tarjetas de crédito. las de seguros y las sociedades mutualistas de seguros en operaciones de financiamiento. Los de espectáculos públicos por el boleto de entrada. así como las comisiones de agentes que correspondan a los seguros citados. de objeto limitado y las empresas de factoraje financiero. conforme a las reglas generales que al efecto expida la Secretarfa de Hacienda y Crédito Público o de operadones de préstamos de títulos. g) Reciban o paguen las instituciones públicas que emitan bonos y administren planes de ahorro con la garantía incondicional de pago del Gobierno Federal. cine y circo. ampliación. d) Asociaciones patronales y colegios de profesionales. salvo los de teatro. No será aplicable lo dispuesto en el párrafo anterior.

369

370

No se consideran espectáculos públicos los prestad& en restaurantes, bares, cabarets, salones de fiesta o de baile y centros nocturnos. ll. Los servicios profesionales de medicina, cuando su prestación requiera tltulo de medico conforme a las leyes, siempre que sean prestados por personas físicas, ya sea individualmente o por conducto de sociedades civiles. 12. Los servicios profesionales de medicina, hospitalarios, de radiología, de laboratorios y estudios clínicos, que presten los organismos descentralizados de la Administración Pública Federal o del Distrito Federal, o de los Gobiernos Estatales o Municipales. 1 3 . Por los que deriven ingresos de los comprendidos en los artículos 77, fracción XXI, y 141~C de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Uso o goce temporal de bienes; Se entiende por uso o goce temporal de bienes, al arrendamiento, el usufructo o cualquier otro acto, independientemente de la forma jurfdica que al efecto se utilice, por el que una persona permita a otra usar o gozar temporalmente bienes tangibles, a cambio de una contraprestación.. Cuando se otorgue el uso o goce temporal de un bien tangible, se tendrá obligación de pagar el impuesto en el momento en que sean exigibles las contraprestaciones a favor de quien efectúa dicho otorgamiento y sobre el monto de cada una de ellas. Entre dichas contraprestaciones quedan incluidos los anticipos que reciba el contribuyente. No se pagará el impuesto por el uso o goce temporal de los siguientes bienes: 1 . Inmuebles destinados o utilizados exclusivamente para casa-habitación. Si un inmueble tuviera varios destinos o usos, no se pagará el impuesto por la parte destinada o utilizada para casa-habitación. Lo dispuesto en esta fracción no es aplicable a los inmuebles o parte de ellos que se proporcionen amueblados o se destinen o utilicen como hoteles o casa de hospedaje. 2. Fincas dedicadas o utilizadas s610 para fines agrfcolas o ganaderos. 3. Bienes tangibles cuyo uso o goce sea otorgado por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en territorio nacional, por los que se hubiere pagado el impuesto en los terminos del articulo 24 de esta Ley. 4. Libros, periódicos y revistas. Importacián de bienes y servicios. Se considera importación de bienes o de servicios los siguientes: la introducción al pafs de bienes; la adquisición por personas residentes en el país de bienes intangibles enajenados por personas no residentes en él; el uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes intangibles proporcionados por personas no residentes en el país; el uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrega material se hubiere efectuado en el extranjero; y el aprovechamiento en territorio nacional de los servicios a que se refiere el Art. 14, cuando se presten por no residentes en el país. Lo anterior no se aplica al transporte internacional. Exportación de bienes y servicios. Se considera exportación de bienes o servicios: I. La que tenga el carácter de definitiva en los términos de la legislación aduanera. I I . La enajenación de bienes intangibles realizada por personas residentes en el país a quien resida en el extranjero. I I I . El uso o goce temporal, en el extranjero de bienes intangiles proporcionados por personas residentes en el país. I V . El aprovechamiento en el extranjero de servicios prestados por residentes en el país, por concepto de: u) Asistencia técnica, servicios tcknicos relacionados con ésta e informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cientfficas. b) Operaciones de maquila para exportación en los términos de legislación aduanera. c) Publicidad. d) Comisiones y mediaciones. e) Seguros y reaseguros, asf como a afianzamientos y reafianzamientos. fl Operaciones de financiamiento. V. La transportación internacional de bienes prestadas por residentes en el pafs y los servicios portuarios de carga, descarga, alijo, almacenaje, custodia, estiba y acarreo dentro de los puertos e instalaciones portuarias, siempre que se presten en maniobras para la exportación de mercancías. VI. La transportación aérea de personas, prestada, por residentes en el pafs, por la parte del servicio que en los tkninos del último p&rafo del articulo 16 no se considera prestada en territorio nacional.
164
cAPhuo13

VII. La enajenación de bienes importados temporalmente que hagan las empresas catalogadas como maquiladoras de exportación a otras empresas también catalogadas como maquiladoras de exportación siempre que dichos bienes no cambien de régimen aduanero. A continuación se indica la aplicación de las diferentes tasas, de acuerdo a los principales valores establecidos por esta ley, según los actos o actividades realizados tanto por personas ffsicas como las morales. Aplicación de la tasa del 15%. Esta tasa se aplicará a las personas físicas y a las morales que, en territorio nacional, realicen enajenación de bienes, prestación de servicios independientes, otorguen el uso o goce temporal de bienes o importen bienes o servicios, tales como: ropa, calzado, vinos y licores, tanto nacionales como de importación; servicio telefónico, de energía eléctrica, de agua, de hotelería, de restaurantes, de centros nocturnos, de honorarios por servicios profesionales; por el arrendamiento de inmuebles no dedicados a casa-habitación, el de fincas no dedicadas o utilizadas para fines agrfcolas y ganaderos, el de vehículos; la introducción al país de bienes extranjeros, la adquisición por personas residentes en el país de bienes intangibles enajenados por personas residentes en el extranjero, el uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes intangibles proporcionados por personas no residentes en el pafs, el uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrega material se hubiera efectuado en el extranjero. Aplicacián de la tasa del 0%. Este impuesto se calculará aplicando la tasa del 0% cuando se refiere a animales y vegetales no industrializados, asf como para productos alimenticios considerados de primera necesidad, tales como: carnes en estado natural, leche y sus derivados, huevo, harina de maíz, trigo y nixtamal, pan y tortilla, tanto de maíz como de trigo, aceite vegetal comestible, café, sal común, medicinas de patentes y productos destinados a la alimentación a excepción de bebidas distintas de la leche, inclusive cuando las mismas tengan la naturaleza de alimentos, los jugos, los néctares, concentrados de frutas, los jarabes o concentrados para preparar refresco, el caviar, salmón ahumado y angulas. El hielo y agua no gaseosa ni compuesta, entre otros. Calculo del impuesto. Para calcular el impuesto se le aplica el valor de la enajenación, de la prestación de servicios, del uso o goce temporal o de la importación de bienes, la tasa que,para cada caso serMe esta ley. Valor en enajenación. Se considerará valor, en caso de enajenación de bienes, el precio pactado, así como las cantidades que además se carguen o cobren al adquiriente por otros impuestos, derechos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto. A falta de precio pactado se estará al valor que los bienes tengan en el mercado, o en su defecto al de avalúo. Valor en prestación de servicios. Se considerar6 valor, en caso de prestación de servicios, el total de la contraprestación pactada, asf como las cantidades que además se cargen o cobren a quien reciba el servicio por otros impuestos, derechos, vi&icos, gastos de toda clase, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales y cualquier otro concepto. Valor en uso o goce temporal de bienes. Se considerará valor, en el caso de uso o goce temporal de bienes, el total de la contraprestación pactada a favor de quien las otorga, así como las cantidades que además se carguen o cobren a quien se otorgue el uso o goce por otros impuestos, derechos, gastos de mantenimiento, construcciones, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto. Valor en importación de bienes y servicios. Se considerará valor, en el caso de importación de bienes o servicios, el que se utilice para los fines del impuesto general de importación, adicionado con el monto de este último gravamen y de los demás que se tengan que pagar con motivo de la importación. Traslado del impuesto. Entendemos por traslado del impuesto al cobro o cargo del impuesto que el contribuyente debe hacer a las personas que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente, o reciban los servicios. Forma en que se debe trasladar el impuesto. El contribuyente trasladará el impueso en forma expresa y por separado, o sea, que el impuesto deberá figurar en el documento (recibo, factura o remisión-factura) que comprueba la operación realizada en forma expresa y separada del valor de la contraprestación. Cuando se trate de actos o actividades que se realicen con el público en general, el impuesto se incluirá en el precio en que los bienes y servicios se ofrezcan, así como en la documentación que se expida, salvo que en este último caso el adquiricnte, el prestatario del servicio o quien use o goce temporalmente el bien solicite el comprobante con 1‘1 traslación expresa y por separado del impuesto al valor agregado. Tampoco se tendrá la obligación de trasladar en forma expresa y por separado el impuesto a la tasa del 0 %.
REGISTRO CONTABLE IVA

371 372

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374

165

376

Descuentos, bonificaciones y devoluciones. El contribuyente que reciba la devolución de bienes enajenados u otorgue descuentos o bonificaciones, deberá expedir nota de crédito en,la que haga constar en forma expresa que canceló o restituyó el impuesto trasladado, según sea el caso, an s de realizar la deducción. También se expedirá nota de crédito en los casos en que no se hubiera entei” ado previamente el impuesto, excepto cuando se trate de descuentos que se concedan en el documento en que conste la operación. Pagos provisionales y plazos para presentarlos. Los contribuyentes efectuarán pagos provisionales mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas por los mismos periodos y en las mismas fechas de pago que las establecidas para el impuesto sobre la renta, excepto en los casos del ejercicio de iniciación de operaciones, en el que efectuarán pagos provisionales trimestrales y en el ejercicio de liquidación, en el que los pagos provisionales se efectuarán por los mismos periodos y en las mismas fechas en que se venían realizando con anterioridad al inicio del ejercicio de liquidación. El pago provisional será la diferencia entre el impuesto que corresponda al total de las actividades realizadas en el periodo por el que se efectúa el pago, a excepción de las importaciones de bienes tangibles, y las cantidades por las que proceda el acreditamiento. Los periodos y fecha de pago varían de acuerdo con la actividad que realice cada contribuyente, y en algunos casos, a su nivel de ingresos. Como ejemplo, mencionamos algunos periodos y plazos de pago establecidos en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, vigente al lo. de enero de 1996. Personas morales cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no haya excedido de 4 millones de pesos. Efectuarán pagos provisionales en’forma trimestral, a más tardar el día 17 de los meses de abril, julio,

375

octubre y enero del siguiente año. corresponda el pago.

Personas morales cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior hayan excedido de 4 millones de pesos. Efectuarán pagos provisionales mensuales, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que Personas físicas cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de 4 millones de pesos. Efectuarán pagos provisionales en forma trimestral, a más tardar el día 17 de los meses de abril, julio,

octubre y enero del siguiente año. corresponda el pago.

Personas físicas cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior hayan excedido de 4 millones de pesos. Efectuarán pagos provisionales mensuales, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que

Personas físicas con ingresos por honorarios y en general por la prestación de un servicio personal independiente, y por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes. Efectua-

rán pagos provisionales trimestrales a más tardar el día 17 de los meses de abril, julio, octubre y enero del siguiente año, mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas.

Personas físicas con ingresos por honorarios y en general por la prestación de un servicio personal independiente, y por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes, cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de 488 mil pesos. Efectuarán pagos

provisionales conforme al artículo 119-L

Personas físicas régimen simplificado. Efectuarán pagos provisionales en forma trimestral en función

(régimen simplificado) de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

de la primera letra de su registro federal de contribuyentes y en el día en que sea igual al de su nacimiento, de acuerdo con lo siguiente:
Trimestre a pagar Primera letra del registrofederal del contribuyente AaG Ha0 PaZ

Meses

Enero - Marzo Abril -Junio Julio - Septiembre Octubre - Diciembre

Mayo Agosto Noviembre Febrero

Junio SeptiembreDiciembre Marzo

Julio Octubre Enero Abril

Cuando el día de nacimiento sea 29,30 ó 31 y el mes de que se trate no contenga dicho día, el pago se efectuará el último día del mes.
1 6 6 CAPíTULO 1 3

377

Pago anual y plazo para presentarlo. El impuesto del ejercicio, deducidos los pagos provisionales, se pagará mediante declaración que se presentará ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio. Los contribuyentes deberán proporcionar la información que de este impuesto se les solicite, en las declaraciones del impuesto sobre la renta.

ASPECTO CONTABLE
Como puede verse, por lo expuesto anteriormente, el impuesto al valor agregado lo causan infinidad de valores y, además, existen diferentes tasas; por lo tanto, para determinarlo correctamente es preciso conocer varios aspectos, tales como la actividad o el giro de la empresa, la zona o el lugar de ubicación, las concesiones especiales otorgadas, etc. Para que de acuerdo con ellos se aplique la tasa correspondiente. Una vez precisada la tasa correspondiente, el impuesto al valor agregado (IVA) se determina multiplicando el valor de la enajenación, de la prestación de servicios, del uso o goce temporal de bienes o el de la importación de bienes y servicios por la tasa procedente. Cuentas que se emplean para registrar el IVA. Las cuentas que se establecen para registrar el IVA que el contribuyente traslada a sus clientes y el que a él le trasladan o repercuten sus proveedores, son las siguientes: IVA por pagar. Esta cuenta es de Pasivo circulante, de naturaleza acreedora, en ella se registra el IVA que el contribuyente le traslada, carga o cobra a sus clientes.
IVA POR PAGAR

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379
380

Se abona: 1. Del importe del IVA que el contribuyente le traslada, carga o cobra a sus clientes. Esta cuenta también se denomina IVA causado, Impuestos por pagar o Acreedores diversos.
BALANCE Pasivo GENERAL
381

--

Circulante Proveedores . . .. . . .. ... .. . . .. ... .. . Proveedores Documentopor Documento por pagar. pagar. . . ... ... . Acreedoresdiversos Acreedores diversos . . . ... .. . . ..

$

9w.G $

IVAporpagar . . . . . . . . . . . . . IVAporpagar.............

:

IVA acreditable. Esta cuenta es de activo circulante, de naturaleza deudora, en ella se registra el IVA que al contribuyente le trasladan o repercuten sus proveedores.
IVA ACREDITABLE

382
383

Se carga: 1. Del importe del IVA que al contribuyente le trasladan o repercuten sus proveedores.

Esta cuenta también se denomina IVA por acreditar, IVA repercutido, IVA pagado o Deudores diversos.
r ,

384

BALANCI

JENERAL

Circulante Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bancos................... Almacén . . . . . . . . . . . . . . . . . Clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . Documentos por cobrar . . . . Deudores dlve&os . , . . . . . . . IVA acxeditable . . . . . . . . . . . .

Activo

$

.c_ 7000 õõ

L
REGISTRO CONTABLE I)EL IVA

167

IVA por pagar de operaciones reálizadas durante el mes:
IVA por pagar

Operaciones

I

Valor

I

Veatas d e mercanc&s Intereses sobre ventas

~_

IVA acreditable de operaciones realizadas durante el mes: Opemciones I
Valor Tasa supuesta

I

X

I

-

1 IVA acreditable)

‘Compras de mobiliario

385

Detetminaciõn del entero* del IVA. El valor del entero del IVA se determina restando del IVA por pagar el IVA acreditable. Ejemplo: IVA Por pagar Menos: IVA acreditable Importe del entero del IVA 6 9 ooo.00
7 ooo.00 2 ooo.00

Con objeto de que se entienda mejor lo expuesto, a continuación se presenta la resolución de un caso práctico, relativo a las principales operaciones realizadas por una empresa cuya actividad o giro es la compra venta de artículos para el hogar, que supuestamente causan el 10% de IVA, y que presentará pagos provisionales mensuales de este impuesto, en atención a que sus ingresos en el ejercicio inmediato anterior excedieron de 4 millones de pesos.

EMPRESAS QUE,REALIZAN

ACTIVIDADES QUE CAUSAN LA TASA DEL 10%

Operaciones realizadas durante el mes. 1. Compras al contado riguroso. Se compraron mercancías al contado riguroso, scgun factura 2664: Mds: Valor de la compra IVA del 10% Total pagado
$ 80000.00 8 000.00 88 ooo.00

’ Entero. En

Mbxico

y Colombia. Accibn de enterar una suma. (Entregar una suma en una oficina p6blica.)

168

CAPiTULO 13

Zmptntunk En este ejemplo, es requisito legal que el IVA figure en el documento que comprueba la operación realizada, en este caso la factura, de manera expresa y por separado del valor de la enajenación.

2. DbvoZwiorwa

sobre compras. Se devolvieron mercancías de la compra anterior, cuyo valor fue

reintegrado por el proveedor, sefin nota de cr#dito 0461:
Mlls: Valor de la dcvolucib IVA del 10% Total reintegrado por el proveedor 8 000.00 800.00 S 8 800.00 s

Importante. El contribuyente que reciba la devoluciõn de bienes enajenados y otorgue descuentos o bonificaciones, deber4 expedir nota de crbdito en la que haga constar en forma expresa que cancel6 o restituyõ el impuesto trasladado, se+ seá el caso, antes de realizar la deducción.
r 2 Itr . ..~.............~.*..,*..*,....‘.~..*.*L.....~... i*.*..r..*.*.r*. ..,..*dir...............,.. 8 8800 oc t * 8ooOQc 8ooa

3. Comprus con descuento. Se compraron mercandas con descuento del 10% por pronto pago, segtín factura 6642: Precio Pactado de la compra
Menos: Descuento del 10% Valor de la enajenacibn MAS IVA del 10%

$

20000.00

2 ooo.00 $ 18000.00 1800.00

Total Pagado

$ 19800.00

Importante. No se expedir8 nota de credito cuando se trate de descuentos que se conceden en el documento en que conste la opera&&.
3 -w-. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 WA acredita& . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Productos finmcierm, . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Caja 0 Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . l. . . . $. . . . // . 2oimo l@O t ~; zooo OO I%%w OO,

4. Compras con intereses. Se compraron mercancías a credito con intereses del 596, segdn factura niímero 9235: Precio Pactado de la compra
Mgs: Intereses del 5% Valor de la enajenación $ 50ooo.00 2 500.00

$

M8.s:

IVA del 10% Total a favor del proveedor

3 57750.00
REGISTRO CONTABLE DEL IVA

52500.00 5 250.09

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. . .-_. . Se pagaron a un tecnico por arreglo de instalaciones ektricas realizadas en el departamento de ventas. ____. ..OO 4 000. ii$ IVA acreditable . .00 2oo.. . . IVA acreditable . . Se pagó una letra de cambio a cargo de la empresa. . . . Proveedores .. . . . . :. . .i ___.-. .._.00. . .. . . . . . . . ... . . .-.I. . .-. . . . 4. . . .Y. . . . . “.-_- 6. . . . .:. .-_-.// Caja oBancos . _. Zntereses moratorios. . . . Gastos de operacibn. 1 Impuestos Por Pagar iReten&nlO%l . .00 2 321. .. .x. . ._. los intereses y cualquier otro concepto que se cargue o cobren al adquiriente. . . . . . ._-_. . . . .----. l. . .. . . . . el cual lo constituyen el precio pactado de la compra. . .-.^__ _. 1. . . . .. . . . .. . _. .00 Mds: 121. -_. . . . . . . $10 006. .00 y de administración por Valor’de los gastos de operación IVA del 10% Total pagado $ 4oooo.... . . . . . . .. .l___ . Presfacibn de seruicios. . . . . deber6 expedir el recibo en el que haga constar el IVA en forma expresa y por separado del valor de los. . .. . . . . . ... . .__. . .. D&umentosPckPag& . . . .00 Zmportante. . .. . . junto con intereses moratorios del 5% según recibo 645: Valor nominal del documento Intereses del 5% IVA del 10% Total Pagado á $ 110. . . _ . . . . . ...:::. . 6 Caja 0 Rancos . . .--. . . . . . . . .. .. . . . 1. . . . . . . . . . . . .00 2OO. . . . . . .. . . .. . . El impuesto se calcula sobre el valor de la enajenaciõn. . . . . . .‘. . . según facturas: Mgs: Se pagaron gastos de venta por $ 30 000. :‘.00 170 CAPhULO 13 . i / . .. . . .^ --5 : < I i Gastosdeventa . . . . .intereses moratorios. . . . . . . . . . . . _. . . . . . . . . ~. . . .^ _ “~ _. . .-. . . . _... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . El contribuyente que perciba los intereses moratorios. . 5. . . .-__.-. . . . . . . . . . .. iGastos financieros . -_. . . . .2 000. ._. . según recibo por honorarios 1426: Valor de Ia contraprestación pactada IVA del 10% Total Pagado á 2 000. .~. . . . . . . . .--. . . .00 Importante. --.Importante. . .00 % 2 200. . . . .-- . 7. . . .. .^ _. . . . . . .______.. .1. . . . .00 $ 44000.__. . . . .:. . .00 11.. .OO .-_ __. . .OO Mas: $ Menos Retench del 10% de ER $ 2 200. .. .. . . ._ . . En el recibo por honorarios deber8 constar el impuesto al valor agregado en forma expresa y por separado del valor de la contraprestación pactada.-.. . . Gastos financieros . . . _. . . .-. .’ .-- j Compras .-. . _-. . . .-. . . 1 i IVA acreditable . . . . . .

.. .^ . *. . . . _ . ... .. .iiii.00 ll. . . .. ._. ..i~-~~ “S ma LJ 10. . . . .. .-. . . . . .... .î-~-“-~.. .. .y!f . . .s i$ . según nota de credito 151: Más: Valor de la devolución IVA del 10% Total reintegrado al cliente $ $ 500. . . . . . Se vendieron mercancfas con descuento del 10% por pronto pago. ... .. . --. . según factura 226: Mis: Valor de la venta IVA del 10% Total cobrado $ 90000. .” __. según factura 2612: MBs: Valor de la enajenación IVA del 10% Total a favor del acreedor $ 30 000 00 3000 00 $ 33000. .l.*... . .. . . .’ REGISTRO CONTABLE DEL IVA 171 ... . . . . _. .-. . . ..._ _c. . ... 2 .. ij -1-. . .00 m.._I-. .00 $ 94050. .00 9 000.- : ! 8550 _ -. :.00 ~ 1:’ I__ --. . .:r. .. .---. . .: 95a. . .. ^. el valor le fue reintegrado al cliente.. . . . .._. Devolvieron mercancías de la venta anterior. . . $ 95 000.00 9. ..lX <J .: iO0 . . ... . .:-..ot$ I i. .00 $ 85 500. . Se compró mobiliario y equipo a crCdito. .__“-_ _-“” _I .. . Devoluciones sobre ventas. . . ..8.00 8 550.. . . . Ventas con descuento. . .-. . .. .^ . Se vendieron mercancías al contado riguroso. . . .1 . . ...“.550. .00 50. . . . ...00 . . ._ ..-_.00 9 500.*. Ventas al contado riguroso. __._. .:r. . según factura 227: Precio pactado de la venta Menos: Descuento del 10% Valor de la enajenación Más: IVA del 10% Total cobrado --_I -. .. . .‘.: r! IVAporpagar ._ ..__ 94 050 /OO.. . . . . . . ._-__ _I Ji. . . .-~->“-.l*:.. .00 $ 99 000. .i!S Gastos financieros . .____./j Ventas ._... Compras de’activo fijo.

.‘.... a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que corresponda el pago. .*. . Véase el llenado de la declaración o formulario 1 en la pagina 182.00 200. ..00 300.00 8) 3000. . El entero del IVA se determina restando del saldo de la cuenta de IVA por pagar el de IVA acreditable.r~.~. . .00 8 550...00 5 250.00 5 98 175...00 800... 14. .. .00 (9 (ll (12 (13 800.. ...r~*. Se vendieron mercancfas con intereses del 596.00 8 925. . Asiento del entero del IVA. . Otros ingresos... .00 50.00 El importe del entero del Impuesto al Valor Agregado determinado...00 (2 10) 9 000. El asiento para registrar el entero del IVA..s....00 4 250.....00 7) 4000. .~. la operación se garantizb con una letra de cambio.. .... . $ 85 000..L.. -1 r.. denominado: Pagos provisionales..00 5 89 250.. ..r..r.00 300.<..00 26 775... .00 22 261..*.... . Qtros praductee .*.. .‘ fVAWP¿W . parcialidades y retenciones de impuestosfederales..00 50.**~.‘. .**.‘.. toa fiincieros .. es el siguiente: .. .00 50. ...~. ... . . Menos: IVA acreditable Importe del IVA a enterar IvA por pagar $ 26725..00 21461. .... .....f. .+. ..‘.00 6) 11.~..... .00 26 725. 172 CAP~NJLO 13 . anotando el importe del citado entero en el renglón 455. en la declaración o formulario 1.....OQ 3 5 264. . . . .00 13..q.*. ... ..12. ...00 1800.00 3m100 ‘3 _ 1~ It PAGAR 13 caja .. . ..~... según recibo 024: MAS: Valor de la contraprestacibn pactada IVA del 10% Total cobrado $ 3 ~3 3 ooo...00 Determinacibn 800......00 I del entero del NA.... ..00 8 925.*.l.00 Ll 461. . .. .*. ..~. Se cobrõ la renta del local correspondiente al presente mes.~. ... según factura 228: MAS: Mks: Precio pactado de la venta Intereses del 5% Valor de la enajenaciõn IVA del 10% Valor nominal del documento .. se presentará en este caso. IVA ACREDITABLE IVA P 1 : 1) 3) 4) 5) 8 000... .00 3 300. . Ventas con intereses... ...r.

00 8925. cuyo estudio. pues en tal caso.00 4) 5250. o sea que en ningún caso el impuesto forma parte del costo o gasto. la que se va a emplear durante el primer curso de contabilidad.00 (13 26775.AÁ pasar al libro mayor el asiento por el valor del entero del IVA. por considerar que con frecuencia se requiere conocer su aspecto contable. y el que a ellos repercuten sus proveedores lo deben incrementar a sus costos o gastos. se ha juzgado conveniente tratar. sin embargo.00 (12 300. otras a las que se deben aplicar tasas diferentes.00 11. sin embargo. por su complejidad.00 (14 14) 26750. los más comunes y usuales. con ejemplos muy sencillos.00 3000. en la resolución de las operaciones que causan dicho impuesto. los contribuyentes no trasladan impuesto alguno a sus clientes.00 200. en virtud de que no existe acreditamiento del impuesto.00 s REGISTRO CONTABLE DEL IVA 17a . según factura 512: Más: Valor de la enajenacion IVA del 10% Totai pagado $ 500000. Para comprender mejor lo anterior. el impuesto al valor agregado de las operaciones procedentes de actividades que causan la tasa general del 10% se registra por separado del valor de la enajenacibn.00 (2 21461. de la prestación de servicios o del uso o goce temporal de bienes. a continuacibn se presenta la resoluciõn de operaciones realizadas por una empresa.00 5) 1) 8000. ITABLE IVAR 10) 50. Se compraron mercancías al contado riguroso.00 26775. Resueh los ejercicios 1.2 y 3 de las phginas 183 y 184.00 550000. Operaciones.00 (9 8 550. tanto la cuenta de IVA por pagar.00 6) 7) 8) 4000. QUE REALIWIN ACTIVIDADES LIBERADAS 0 EXENTAS DEL IMPUESTO Como puede verse en Ia resolucibn de las operaciones del caso anterior. como la de IVA acreditable deben quedar saldadas. o liberadas o exentas de tal gravamen. a grandes rasgos. la forma de calcular. Las disposiciones generales de la Ley del impuesto al valor agregado indican claramente que existen. en este caso mensual. en atención a que se va a operar en el supuesto de que son realizadas por empresas cuyas actividades están’ sujetas a las tasas del 10%. además. en la cual sus actividades esth liberadas o exentas del impuesto al valor agregado.00 Esta es.00 22261. EMPRESAS.00 (ll 22261. registrar y efectuar la declaración de pago.00 9000. de los actos o actividades sujetas a la tasa general. 1. del impuesto al valor agregado y es precisamente.00 800.00 50 000.00 PAGAR 3) 1800. corresponde a cursos más avanzados. esto mismo no sucede en empresas cuyas actividades esth liberadas o exentas del impuesto.

. ...-..‘-- 0 . . .2. .-i. . Caja 0 Bancos ... .. según factura 1316: Mbs: Valor de la contraprestación IVA del 10% Total pagado __-.-I.. . . .__. .. . . .-.. ._. _-” . tanto el impuesto al valor agregado que al contribuyente le repercuten sus proveedores como el que paga por concepto de gastos y prestación de servicios.. -_.” “_. j .00 [<T---F& Qe venta ._--... . .-... . . . . .._-_ ~. . . . .. . . . .._-.00 Mbs: Total a pagar s 13 200. .-. ._-....*.. .. . . . ...00 i 21 <_ _^ ?-. . . .00 600ooo. . ..00 1 200.. .I.. . . .00 0. .___ . . . . ^..-... -I-_-... ..-. . . . . . . . . . . ..-I. . . . .. . .. . ... .._ ^_.. en virtud de que no traslada impuesto alguno a sus clientes por estar liberado o exento de dicho gravamen Resuelva el ejercicio 4 de la pagina 174 cAPlNJl0 13 185. ... . . . . .... . . 1Gastos de compra . . .. Véase que._._. Se pagó la renta del almacén correspondiente al presente mes.---.i.. ..... . Mobiiio y equipo . . ---“‘ 7ii-x Importante. .. . . . . . . . .. . . . . __ c: j_^ _~ . .. Se vendieron mercancfas al contado riguroso. .. . --< 3... . . .. . . . .. . . . .. -_. . . .. . . . . .... . _ ____ __.. . . .00 600.. Se compró mobiliario y equipo a crédito. . ..___ . Caja 0 Bancos .. . . --. .. . . . i . ._.--. . .. . . _..*. .. . . ... . según factura 566: Valor de la enajensciõn Liberada o exenta del IVA Total cobrado $ s 600ooo. .. . .--._-_. . .- 13200 OO s 13200 OO 5. .. .._l ___-__ . . . . -. .. _.--.---i 4.. . . . en este caso. . . .*.00 _ .. . . . . .. . . . ..00 3 000... _ . .. f Acreedores diversos . . . .... z::rx 4. . . .. . .. : ._.-_. . . La compra anterior origin6 gastos por fletes y acarreos.. .-. . . ._-_--. .00 6 600. sí los incrementa a sus costos o gastos.--- S s 6 000.. . .00 33 000. según recibo 611: Valor del uso o goce temporal Mgs: IVA del 10% s s Total pagado 30 ooo. . .“_.. . . .-. --.. ... _ _. Ventas . .. . .._.. . . . . . . . . .. según factura 742: Valor de la enajenación IVA del 10% S 12 000. ..00 5 Caja .. .. ._ .

........._____ I---.. _.II . las cuales estin sujetas a la tasa del 0% del impuesto al valor agregado... .00 110ooo.. . 1.00 P5 0....00 -_._. se presenta la reaoluoiõn de operaciones realizadas por una empresa en la cual sus actividades est6n sujetas a la tasa del 0%. * ...-.. ae deben registrar por separado de la contraprestachkr.I . aeg6n recibo 605: Mis: Valor del uso o goce temporal IVA del 109% Total Pagado 5 s 100ooO._ _ oBancos. ..-.--. * .. * ... en atenci6n de que no trasladan impuesto alguno a sus clientes...*. -. . Se vendieron mercancías por $ 800 000.----_. a continuacián..00 550ooo..... según factura 1321: M&s: Valor de la enajenación IVA del 0% Total cobrado S 800000._.. _ -. Para comprender mejor esto..__._. según factura 512: Mas: Valor de la enajenación IVA del 10% Total pagado s b 500ooo.-. Ventas .00 c 3 ..En las empresas que sus actividades esUn sujetas a la tasa del O%...-.00 2. .. ....... * ._-.00 10 ooo... los contribuyentes tienen el derecho de pedir la devoluci6n de dicho impuesto a la Secretaria de Hacienda y Cr6dito Público. ..00 50 000. Se pagá la renta de las oficinas correspondiente al presente mes...00.... .. ._._ _REGISTRO CONTABLE DEL IVA 175 .. .. tanto el impuesto que los repercuten sus proveedores como el que ellas pagan por concepto de gastos y prestaciõn de servicios.... Operaciones. pues en este caso... --_-. o sea que no debe incrementarse a sus costos y gastos.00 800ooo..._.--_-.... debido a que la tasa a que esUn sujetos es del 0%. Se compraron mercancías al contado riguroso... .

..00 176 cAPhlJl0 13 .....00 S 65000....00 20 000. Por las compras de mercancías y gastos de ope 1. se correr8 el siguiente asiento: 4 *..00 60 1) 50000. por las sujetas a la tasa del 0% se pedir6 la devolución del impuesto acreditable.00 Totales $1200ooo.00 10 ooo...00 -m raci6n: Opmciotua Compras de mcrranchs Gastos de ‘venta Ga&08 de administracibn Totales Valor IVA drl 10% 50 ooo.00 50 ooo. mensual o trimestral.00 - 5 ooo..00 200 000..00 t ioo 000..00 J 500 000.. En este caso se pedir4 la devolucibn del acreditamiento del impuesto por S 60 000...IVA ACRBDITABLB :’ 4.00 Gastos de venta Gastos de administraci6n loo ooo. ejemplo: OPERACIONES DE ACI-MDADES A TASA DEL 10% GRAVABLES OPERACIONES DE ACTIVIDADES SUJETAS A TASA DEL 0% 1.00 Resuelva el ejercicio 5 de la p6gina 185. Cuando la SecretarSa de Hacienda y Crtdito Pdblico devuelva dicho impuesto. el acreditamiento del impuesto al valor agregado se determina de la manera siguiente: Primer caso Cuando se tengan registros contables por separado de las actividades gravables de las sujetas a la tasa del 0% y estas últimas sean plenamente identificables..00 S 90 ooo.*..<*.. Por las compras de mercandas y gastos de ope- raciõn: Valor NA dellO% Opnocfonrr Compras de mercancías S ‘900 000.00 S 650000..00 6 0 000..00 ( 4 60ooo..00 10 ooo.. EMPRESAS EN LAS QUE ES APLICARLE LA TASA DEL 0% Sb0 POR UNA PARTE DE SUS ACTIVIDADES En las empresas en las cuales es aplicable la tasa del 0% s610 por una parte de sus actividades..... ~t 6oooooo~ “:- 1 _- C+BOBíUlWB IVA acredítsble ... únicamente se acreditarán en la declaración de pago provisional. IVA ACRBDITABLS s 8086000 2 ) 10ooo..........00...*.......d... según sea el caso. las que sean gravables...00$ 120ooo.....

IVA trasladado IVA acreditable Impue8to a pagar $ 170ooo.00 aooooo. Al recibir la devolucih del Impuesto acreditable de la Secretaria de Haciendq y Cr4dito PQblico: NA ACRBDITABLB NA POR PAGAX NA ACR LKDITABLB 1165 ooo.00 Resuelva el ejercicio 6 de la phgina 185.00 0.00 2.00 $ 214 500. asS como el que se tiene derecho a pedir su devolucibn.00 .00 65 ooo.00 10% s 195ooo. Por las ventas de mercandas: opeYacfones Ventas al contado Ventas a crhiito Totales Valor s 5ooooo.00 170ooo.00 10% 15 ooo.00 NA del 0% 0. Determinación de la devolución del impuesto acreditable.65 ooo.00 0.00 s 50ooo.00 s 165ooo.00 16 500. Al efectuar el entero del IVA en las oficinas autol’iZll&S: 3.oo(3 65 000.00 s1700ooo.00 3 ooo.00 65~.00 120 ooo.00 33 ooo.00 i 500.00 90 ooo.2. Por laa venta6 de mercandas: Opmcionfw Ventns al contado Ventas a cMito Toth s Valot IVA del 10% 80ooo.CKI 3 .00~ - Determinación del impuesto a pagar en la declaración de pago provisional.00 < 177 REGISTRO CONTABLE DEL IVA .00 s 900ooo.00 IVA trasladado IVA acreditable Devolucih del impuesto $ S 0.00 1~500.00 z 5 15ooo.oos 400 ooo.00 1 0 % s 30ooo.oo$ 900 ooo. para determinar el importe a pagar de impuesto al valor agregado de la declarack mensual. Segundo caeo Cuando las actividades sujetas a la tasa del 0% no sean plenamente identificables con las de base gravable. Compras y gastos de operaci6n realizados durante el mks: Opemciones GaStOS Valor Tasa IVA mpmWido Pago total Compras de mercandas de ventn Gastos de administración Totales $ 150ooo. se proceder4 de la siguiente manera: 1.

El factor del impuesto acreditable se determina dividiendo las ventas con gravamen entre el total de ventas.00 Valor del impuesto trahhdo Impwstoapugur.00 Cobro total s 330ooo.00 0. El valor del impuesto trasladado a loa clientes se determina aplicando a IM ventas de mercandas las tasas correspondientes. Ejemplo: Impuesto tmshdado Impuesto acreditable Im~csto a pagar 178 cAPhlno13 s 30 ooo.00 1800.60 - s Impuesto fmshiudo.00 3oooo OO 200ooo.00 J8 s 300.5 - acmditabb 9 ooo.00 s 360alo.60 0.00 x Gastos de administraci6n Valor del impuesto acreditable 1500. Ventas realiidas durante el mes: Operaciones Ventas de mercandas con gravamen Ventas de mercandas sin gravamen Totales Valor 200ooo.00 3ooo. es preciso determinar lo siguiente: a) El factor del impuesto acreditable b) El impuesto acreditable cJ El impuesto trasladado FQC~J~ &Z impussto ucredifable.00 s 530ooo.60% Zmpussto acredituble. El valor del impuesto acreditable se obtiene multiplicando el factor del impuesto acreditable por el impuesto repercutido.50 .00 1 0 9 % S -m $ 5o0ooo. en la declaración de pago provisional. = 0.00 ~0ooo.00 Implcssto Compras de mercanch s 15ooo.00 0 % 5 0.2.00 ll 700.00 x 0.60 .00 111 700. Ejemplo: C$wmcione3 Gastos de venta repcnctdicdo Impuesto k x Factor 0.00 200 ooo.ooMixtat Para saber el importe a pagar de impuesto al valor agregado de la declaracián mensual.00 Tasa IVAtrasltio 0 % 30cmo.g .00 . Ejemplo: Ventas con gravamen Ventas sin gravamen TotaI de ventas Factor ckl impuesto acreditable = 5: g. Elvalor del impuesto apagar.00 10% s 30000. Ventaa de mercandas con gravamen Ventaa de mercadaa sin gravamen $ 300ooo. ke obtiene restando del impuesto trasladado el impuesto acreditable.00 900.

.00. . IVA ACRBDITABLE I V A POR P A G A R El saldo de la cuenta de IVA acreditable._ . . 4. . EMPRESAS IMiORTADORAS Sujetos del impuesto. I V A ACRBDITABLE ‘.’ Resuelva el ejercicio 7 de las páginas 185186. Por la devolución del impuesto acreditable. . . . . . . . . . . en territor’io nacional importen bienes y servicios. . . las personas físicas y las morales que. . . . _-. .--_-_. . . . . . . . . Por las ventas Ventas . . 3. Están obligados al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta ley. REGISTRO CONTABLE DEL IVA 179 . . Por el impuesto a pagar de la declaración mensual.Para comprender mejor lo anterior. . representa el valor del impuesto acreditable que el contribuyente tiene derecho a pedir le sea devuelto por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. . que en este caso es de S 7 800. . Por las compras y gastos de operación: se presentan los asientos de diario correspondientes: 2.. a continuuoi6n 1.

. . . . .. . . . . . . . . . . sin que contra dicho pago se acepte el acreditamiento. . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . 1. . . . . . . . Los exportadores pueden recuperar la totalidad del impuesto al valor agregado que les repercutieron sus proveedores de bienes y servicios. . . . . . . . . . . IVA del 10% sobre honorarios del agente aduar&. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . Tratandose de la importaciõn de bienes tangibles... . . . . cuando unos u otros se exporten. Compras . . . . . ... . . . .00 I . . . . . . . . . .. . . . . inclusive cuando el pago del segundo se difiera en virtud de encontrarse los bienes en depósito fiscal en los almacenes generales de depósito. . . . . . Basegrabab3em&sgaskshastaelalmacén. . .. $ To~pagedoporla&nportad6n. . .. . . . . . . . Impuesto de importad6n 10%. . . . ... . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Honorar-tos del agente aduanal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastosdelaestad6ndelferrocarrilhastaelahna&. . . . . . . . . . . . . . Total de IVA acreditable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Suma . . . adicionado con el monto de este último gravamen y de los demas que se tengan que pagar con motivo de la importación. . .00 que originaron los siguientes impuestos y gastos: Valor de factura comercial . . . . . . . . . . Ejemplo: Se importaron mercancías por S 200 000.. . IVA acreditabie . . . . .. . ... . . . . . . Comisiones . . . . . . . . . 0 2oiooooo 14950 00 5000 $ 215000 OO 21500 00 350000 $ 24oooooo 4ooooo 24ooooo 40000 160000 160 00 40000 iooo. . . . .. . el pago tendrá el carácter de provisional y se hará conjuntamente con el del impuesto general de importación. . . . $ Gastosdelafiontera)la~laestadbndelfenocarnl . . . . . Resuelva el ejercicio 8 de la pbgina 186. . . . . . . . . . . .. .0 13 . . . . .. . . . . . . . . . IVA del 10% sobre la base gravable .. . . .. .. .. . .Pago d&‘impuesto por la importación de bienes. . . . . .. . . . . . . Para calcular el impuesto al valor agregado tratãndose de importaciõn de bienes tangibles. . . . .. mediante devolucibn o acreditamiento del impuesto por parte de la Secretaría de Hacienda y CrCdito Público. . . . . . .. . . .. .. .. . . . . . . . .. . . . . . .. . . . . . . B a n c . IVA del 10% sobre gastos anteriores . . . . .. . . . o s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ... . . . . . . . . . . . J 24600000 2460000’ s i ?70’6uo OO EMPRESAS EXPORTADORAS Las empresas residentes en el país calcularan el impuesto al valor agregado aplicando la tasa del 0% al valor de la enajenación de bienes o prestaciones de servicios. . . . . . . . 180 cAPíTlJl.. . .. . . . Por proceder el acreditamiento del impuesto no deben afectarse por dicho gravamen las cuentas de costos y gastos de la empresa. . .. . Basegravabledelatrnporta&n. . . . . . . . . . . !$ 2460000 246ooooo 2460000 s 270600. . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Otrosimpuestos . . IVA del 10% sobre gastos anteriores . . . Ingresos por exportaciones realizadas durante el mes. se considerará el valor que se utilice para los fines del impuesto general de importación. . . . . . . . . . . . . . . .C . . . . . . . Para comprender mejor lo anterior se presenta la resoluci6n de varias operaciones realizadas por una empresa exportadora. .. . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . Base gravable de la importación de bienes. . . . . . .. . . . . . . . . . . . . Gastos en el extranjero . . .. . . . . .

... . .. .. .. ... . . . . .. ~ooooa t 4QooQao . .. .. . .. .. . ..00 10 ooo. . .. ... . . .. ... . . .. . . ..00 0. . .. . . . . . . ... . . . . .. t 6ooooooo 3oooooo 2. ... .. . . . . . 9 de las pl4ghas 183-187.. .. . s 5 200m00 1cJoooo 60 6oooooo 40oa300 4oooooo s 44oooóoo Determinaci6n IVA trasladado IVA acreditable impuesto acreditable 0. . .... . . Mobiirioyquipo. . ... . . . .. .. . ...00 s 63OooO00 0.. . t Deudores diversos ... . . ... . . . . . .. . .... de la devoluciõn del impuesto acreditable. . .00 s 5’ 40 ooo.00 - Caja’oBancos. . . . . . .00.. ..00 6 000.‘. . .. ... ... . . . Caja 0 Bancos . . . .00 60 ooo.. .. . . . . . . . ... ... . .. .. . . . .. . .. .. ... . . . . .. . se registra asf. .. . . . en este cas$kpw $ 40 000. . ..00 40 ooo. . .... . ... . . . . .. . .. . ..00 3. .. .. ... . . . . . . . . NAacreditable . 3 VelItas . Gastos de admínistraci(in . . . . . Gastosdeventa . . Compras y gastos de operacibn efectuadh durante el mes. .00 40 ooo.... . .. IVA acreditable . . . . . .. . .. . .. . Gastos y productos finanhw . . . . .. . .. . . . .. s 4oooooo SecretarfadeHaciendayCr6ditoP6blico... .00 loo ooo. .. Operaciones Compras de mercadas Compras de mobiliirio y equipo Gastos de venta Gastos de administracih Totales s Valor 200ooo. . .. .. . . Secretaría de Hacienda y Crtdlto Público . . .. . . ... ........ . . . . .. .. . .00 $ 4cloooo.. ... .. . . . .. .. . ..operaciones Valor IVA del 0% Ventas de mercancIas Intereses sobre ventas Totales 1 s 6oocKKLoo s 30 ooo.. Al recibir la devolucibn del impuesto acreditable de la Secretarla de Hacienda y C&ditoJWliizo: 4 Caja 0 Bancos . El impuesto acreditable a cargo de la SecretarZa de Hacienda y CrCdito Ptiblico.. . . . . . . . . . .00 0.... .. .. . . .. .. .00 $ 630ooo. .. t 40090 OO 4. . . 3 Doudorc#i t3hmaos .. . . Resuelva el e!jercicio REGISTRO CONTABLE DEL IVA 181 .. . . . .. . ... . . . :. . ..00 - ?- compras .. . . . . . . . . .. . 1 . . ..00 4 ooo.00 40 ooo. . . .. .. . . . . .. . . . .. .. .00 5 IVA del 10% 20 m.. . .. . . .. . . . . ..r . . .. .

= ..” SALT760213MlWHRUOb uAvT ws2 NES &l I SAMANO tEIS)OoE-OM2oREoclAL LARA MARIA TERESA L”’ I 1’9 J CREDITO DIESEL 897 942 9705 K OTRO3 ESTiMULOS L HONORARIOS L SIJBTOTALACARGO (G.l-J-K) 0 ‘- J L _.--c--e-----. PRIMERA PARCIAUDAD Y RETENC~S OE IMPUESTOS FEDERALES.RETENCIONES POF 9’ P A G O S A L EXTRUI :ERO 2 $ OTRAS RETENCIONES RETENCICMS DE NA jo31 1 lec.. I 1 U-’ 5264 1 . 1 L--.PAGOS PROVlStDNALES.. 1LAS wsTRlJcC¡wES (cntm .._--’ Gow -L-l OTROS CONCEPTO uI RETENCIONES PM 2 2 SALARIOS i.---J 3sll SE PRESENTA POR DUPLICADO 351 182 CAPíTULO 1 3 .‘ Y 0 DAMIENTO D E 010 .111 MIVO‘ I 1 SALT-760213-IS NEasnq~ os cowTRmws*ns l AL.

lNGRESDS DfOUCClt)NES ACWULA9LES WTORZAOAS i PAGOS PRQWiWALES W .5 3906 3907 3*08 K!i AWVWAOf5 VALOR TOTAL DE LOS ACTOS 0 llcm/MOE5(3906+3907) I*ST”ucuQIIE3 I .. S”NA DE bCTIVlD&DES GRAVADAS VAL@. fXENTA.’ 5264 -! REGISTRO CONTABLE DEL IVA 183 .

Operaciones 1. Haga el asiento de Diario para registrar el entero del IVA.Qué clase de cuenta es la de IVA por pagar. (excepto r&gimen simplificado)? 377 #en& de qué plazo y mediante qué documento se pagará el impuesto del ejercicio. deducidos los pagos provisionales? 378 $Zuáles son las cuentas que se establecen para registrar el IVA que el contribuyente traslada a sus clientes y el que a él le trasladan o le repercuten sus proveedores? 379 . Haga dos esquemas de Mayor. Pase a los esquemas de Mayor los asientos de Diario. por separado de los esquemas de Mayor.00. el importe del entero del IVA. abroga o sustituye el impuesto al valor agregado? 363 $or qué el impuesto al valor gregado elimina los resultados nocivos que provocaba el impuesto federal de ingresos mercantiles? 364 ¿Por qué el impuesto al valor agregado no produce efectos acumulativos? 365 LQuiénes son sujetos del impuesto al valor agregado? 366 jQui#nes están obligados al pago del impuesto al valor agregado? 367 iQué entendemos por enajenación de bienes? 368 &Jué entendemos por pwstación de servicios independientes? ug $&é entendemos por uso o goce temporal de bienes? 370 @ué entendemos por importación de bienes y servicios? 371 @5mo se calcula el impuesto al valor agregado? 372 iQué entendemos por valor? 373 ¿Qué se entiende por traslado del impuesto? 374 $35mo se debe trasladar el impuesto? 375 &ué deberá expedir el contribuyente que reciba la devolución de bienes enajenados cuando otorgue descuentos o bonificaciones? 376 &ué día. a más tardar. de qué naturaleza es su saldo y qué se registra en ella? 383 ¿De qué se carga la cuenta de IVA acreditable? w $on qué otros nombres se denomina la cuenta de IVA acreditable? 385 ¿Cómo se determina el importe del entero del IVA? EJERCICIOS Ejercicio 1 El ejercicio que se presenta a continuación corresponde a una empresa con actividades que causan la tasa del 15% de impuesto al valor agregado. cómo quedaron y cuándo entraron en vigor? 362 iA qué impuesto. su resolución se debe hacer de acuerdo con las siguientes indicaciones: a) b) c) d) e) En un rayado de Diario haga los asientos correspondientes a las operaciones realizadas. y páselo a los esquemas de Mayor. de qué naturaleza es su saldo y qué se registra en ella? 380 $e qué se abona la cuenta de IVA por pagar? 381 &on qué otros nombres se denomina la cuenta de IVA por pagar? 32 &ué clase de cuenta es la de IVA acreditable. uno para la cuenta de IVA acreditable y el otro para la de IVA por pagar.CUESTIONARIO Conteste las preguntas y después resuelva los ejercicios de las páginas 184-187. Determine. los contribuyentes efectuarán pagos provisionales. 184 CAtiTULO 13 . entre otros. Se compraron mercancías al contado riguroso por $400 000. 360 ¿Cuándo fue publicada en México la Ley del impuesto al valor agregado y cuándo entró en vigor en toda la República? 361 $uándo sufrieron modificaciones por última vez las tasas del IVA.

su resoluci6n se debe hacer observando las mismas indicaciones del ejercicio anterior. Se compró equipo de reparto por $750 000.00. con intereses del 15%. 6. en pago se dio mobiliario por valor. 3.00. Devol~n mercancfas por valor de $10 ooO. Se pagaron honorarios por servicios técnicos de adiestramiento del personal administrativo por $40 000. al igual que los intereses y el IVA correspondientes.00 de la venta anterior. Devolvieron mercancfas por $50 000.00. zefEz costo de las memancfas que se dieron en calidad de pago es de $11000. según notas de sali4. 3. Se vendieron mercancías al contado riguroso por $1400 000.00.00. 10. 14.00. con descuento del 5% por pronto pago. 15. con descuento del 10% por pronto pago. en pago se recibieron mercancfas por igual valor.0~0 de la compra anterior.00.00. Se compraron mercancfas por valor de $15 000. ll. Operaciones 1. 8. con intereses del 5%.00.00 y de administración por $90 000. Se compraron mercancfas a cr6dito por $250 000. Se devolvieron mercancfas por valor de $20 000. Se compró mobiliario y equipo a crédito por $140 000. Operaciones 1. Se pagaron gastos de venta por $150 000. Se cobró la renta de una casa-habitaci6n por $20 000. Se vendieron mercancfas a crédito por $800 000. según factura.00. con descuento del 10% por pronto pago.00. según recibo. 7. Se cobró la renta de una oficina por $30 000. 8. en pago se dieron mercancías por igual valor. Se cobró una letra de cambio por $25 000. el importe lo reintegró el proveedor. 3. junto con intereses moratorios del 5%. de los cuales se pagó en efectivo el lo%. 13. Se compraron mercancfas al contado riguroso por $300 000. Se pagaron gastos de venta por $125 OCQ. mediante asientos de Diario. 2.00.00. con intereses del 5%.00. su resolucibn se debe hacer por el pnxedimiento de inventarios perpetuos. según factura. de la compra anterior. según nota de crédito. El costo de la devolución es de $6 400. 12. 10. 5. Se compraron mercancfas por $100 000. REGISTRO CONTABLE DEL IVA 185 . Se pagó una letra de cambio por $36 000. Se vendieron mercancfas por $600 000. Devolvieron mercancfas por $50 000. la operación la garantizaron con una letra de cambio. en pago se dieron mercancías por igual valor. 6. Se pagó una letra de cambio a cargo de la empresa con valor nominal de $ 10 000. 7.00. Se pagaron honorarios por arreglo de instalaciones eléctricas en el almacén y en las bodegas por $12 000.00. según factura.2.00.00 y de administración por $115 000.00. según factura.00. 5.00. Se compraron mercancfas por valor de $25 000. Se devolvieron mercandas por $200 000. Se cobró una letra de cambio por $24 000.00. según recibo. Ejercicio 3 Este caso pertenece a una empresa con actividades que causan la tasa del 15% de impuesto al valor agregado.00. Se compraron mercancfas a crédito por $600 000. los cuales originaron gastos por conceptos de fletes y acarreos por $6 000. el importe se reintegró al cliente. según nota de crédito. Ejercicio 2 Este caso corresponde a una empresa con actividades que causan la tasa del 15% de impuesto al valor agregado.00. Se vendieron mercancfas por $750 000.00. según factura.00. 4. el importe se abon6 a la cuenta del cliente. y por el resto se firm6 un pagare con intereses del 30%.00. 2.00 de la venta anterior.00. Se devolvieron mercancfas por $40 000. 4. 9.00 y el de las mercancfas que se dieron en calidad de pago es de $6 300. 9.00. con intereses moratorios del 3%. con intereses moratorios del 6%.

y por la otra parte causa la tasa del 15%. y en otra. y pase a ellas los cargos y abonos de los asientos de Diario en que hayan tenido movimiento.00 75 000.00 975 000.00 75 000.00 Ventas al contado Ventas a crédito Total $ 1100 000.00 4 8 7 500. 2.00 700 000.00 ACTIVIDADES SUJETAS A LA TASA DEL 0% Operaciones Vdor $ $ $ 375 000. en dicha empresa se tienen establecidos registros contables de las actividades gravables por separado de la sujetas a tasa del 0%. fl Haga esquemas de Mayor para las cuentas de IVA acreditable y de IVA por pagar. y pase a ella los cargos y abonos de los asientos de Diario en que haya tenido movimiento. Operaciones Las mismas del ejercicio 2. su resoluciónse debe hacer de acuerdo con las siguientes indicaciones: u) En una hoja de Diario haga los asientos correspondientes a las operaciones de actividades gravables. su resolución se debe hacer de acuerdo con las siguientes indicaciones: IZ) En un rayado de Diario haga los asientos correspondientes a las operaciones realizadas. los de las sujetas a la tasa del 0%. ‘Operaciones Las mismas del ejercicio 1. e) Haga el asiento por la devolución del impuesto acreditable.00 3 7 500.00 1. Ventas al contado Ventas a crédito Total Ejrrcicio 7 8 0 0 000.Ejercicio 4 Este caso corresponde a una empresa con actividades liberadas o exentas del impuesto al valor agregado. d) Haga el asiento por la devolución del acreditamiento del impuesto y páselo al esquema del IVA acreditable. y estas últimas son plenamente identificables. c) Determine en la cuenta de IVA acreditable el valor de la devolución del acreditamiento del impuesto.00 Este caso también corresponde a una empresa en la que es aplicable la tasa del 0% sólo por una parte de sus 186 CAPíTULO 13 . Compras de mercancías Gastos de venta Gastos de administración Total 2. Ejercicio 6 Este caso pertenece a una empresa en la que es aplicable la tasa del 0% sólo por una parte de sus actividades.00 4 0 0 000. b) Determine el impuesto a pagar en la declaración mensual. su resolución se debe hacer por medio de asientos de Diario. ACTIVIDADES GRAVABLES A LA TASA DEL 15% Opermiones Valor $ $ $ 750 000.00 8 5 0 000. c) Determine la devolución del impuesto acreditable. Li) Haga el asiento por el entero del impuesto al valor agregado. Ejercicio 5 Este caso pertenece a una empresa con actividades únicamente sujetas a la tasa del 0%. b) Haga un esquema de Mayor para la cuenta de IVA acreditable.00 $ 1 650 000.00 1. Compras de mercancías Gastos de venta Gastos de administración Total 150 000.

00 Honorarios del agente aduana1 500.00 150 000. g) Pase a las cuentas de Mayor de IVA acreditable y de IVA por pagar los cargos y abonos de los asientos de Diario en que hayan tenido movimiento. Ventas de mercancías con gravamen Ventas de mercancías sin gravamen Total $ $ Valor 225000.00 Gastos de la estación del ferrocarril a el almacén 000.00 $ 20000. Operaciones Compras de mercancías $ Compra de mobiliario y equipo Gastos de venta Gastos de administración 3 Total $ Valor 150ooo.00 187 Ventas de mercancías (exportaciones) Total REGISTRO CONTABLE DEL IVA .00 45 ooo.00 3 ooo. c) Haga el asiento por el impuesto acreditable a cargo de la SHCI? d) Haga el asiento por la devolución del impuesto acreditable. pero en ella las actividades sujetas a la tasa del 0% no son plenamente identificables con las de base gravable.00 375 000. 30 corresponde a una empresa importadora. su resolución se debe hacer de acuerdo con las siguientes instrucciones: a) Determine el total pagado por la importación de las mercancías hasta su llegada al almacén.00 $ $ 400 23 1 7 000. b) Determine la devolución del impuesto acreditable. en la cual se va a suponer que las compras de mercancfas realizadas en el extranjero causan el 25% de impuesto de importación y el 15% de impuesto al valor agregado. e) Determine el impuesto a pagar de la declaración mensual. b) Haga el asiento de Diario correspondiente a la importación de la mercancía hasta su llegada al almacen de la empresa. d) Determine el impuesto trasladado. Operaciones 1. Operaciones 1.00 2.00 Gastos de la frontera a la estación del ferrocarril 500. b) Determine el factor del impuesto acreditable. Valor $ $ 112 500. y páselo a los esquemas de Mayor.00 Valor $ 450 OOO.00 Operaciones 2.OQ $ 450 ooo.00 11 250. su resolución se debe hacer de acuerdo con las siguientes indicaciones: a) Haga los asientos correspondientes a las operaciones realizadas durante el mes. f) Haga el asiento por el impuesto a pagar (entero) de la declaración mensual. h) Haga el asiento por la devolución del impuesto acreditable. su resolución se debe hacer de acuerdo con las siguientes indicaciones: a) Haga’ los asientos de Diarios correspondientes a las operaciones realizadas durante el mes.00 22 500. Datos de la importación de mercancías Valor de factura comercial Comisiones Gastos en el extranjero Otros impuestos Ejercicio 9 Este caso pertenece a una empresa exportadora.00 146 250.00 75 ooo. Compras de mercancías Gastos de venta Gastos de administración Total Ejercicio 8 Este c. en la cual se va a suponer que sus proveedores de bienes y servicios le repercuten el 15% del impuesto al valor agregado. c) Determine el valor del impuesto acreditable.operaciones y por la otra parte causa la tasa del 15%.00 0 flQLOQ 300ooo.00 6 000.

Se presenta en el Balance general en el grupo del Activo circulante. 3 .las cuentas de Mercancías generales. Durante el ejercicio 2 . sino en una cuenta especial que recibe el nombre de Mercancías en transito o en camino. desde el punto de envío hasta el de su destino. El saldo de esta cuenta es deudor y representa el valor de las mercancías que todavía se encuentran en camino. puesto que las mercancías han dejado de estar en camino. este valor se debe traspasar a. según el procedimiento que se siga. su valor se carga directamente en las cuentas de Mercancías generales. Movimiento y saldo de la . Del valor de las compras de mercancías hechas en otras plazas que vengan en camino por cuenta y riesgo del negocio. Compras o Almacén. Cuando esto sucede. al recibir la factura y los documentos que amparan determinado envio de mercancías.cuenta de Mercaucfas en trbsito. Del valor del costo total de las mercancías que lleguen al almacén. Compras o Alrnacén. En cambio. la mercancía hasta su llegada al almadn. su valor no se debe cargar en las cuentas de Mercancías generales. desde el punto de envío hasta el de su destino. cuando las compras de mercancfas se hacen en otras plazas por cuenta y riesgo del comprador se presenta el problema de no conocer inmediatamente su costo total. .Me-das en bvihdto 0 en camino MOVIMIENTO Y SALDO 386 387 388 389 Cuando las compras de mercancias se hacen en la misma plaza en donde se radica. MERCANCíAS EN TidNSITO Se carga: Al principiar el ejercicio 1. Del importe de todos los gastos que originen dichas mercancías hasta su llegada 390 Se abona: Lhrartte el ejercicio 1. En la cuenta de Mercancías en transito se deben registrar las compras de mercancías hechas enotras plazas que vienen en camino por cuenta y riesgo del comprador y. sino hasta que se hayan recibido y se agregue a su valor el de todos los gastos originados. Del valor de las nuevas compras de mercancías que se hagan en las mismas condiciones anteriores. Compras o Almactn. o sea el almaclén del negocio. además todos los gastos que originen. porque en el momento de efectuar la operación se conoce inmediatamente el precio de adquisiciõn y el valor de los gastos que origina. debido a que no se conoce su costo total.

S. S. S.Con objeto de ver. . A..5 de julio.... Factura de Transportes Infante Costo total $ 500ooo. por nuestra cuenta y riesgo... .. .. de Guadalajara. cuyo valor que asciende a $5 000. 4..00 se pagó con cheque.. . .00 391 El asiento para traspasar el costo total a la cuenta de Mercancías generales....... .. .... Factura 02612 de Transportes Infante. . 2. A. . ... . . Se reciben factura y documentos que amparan las mercancías que remite nuestro proveedor La Mexicana. S. 3. .. . por $550 000. .. . S... . Jal. S.. el de la comisión y el del impuesto se pagaron con cheque con cargo al mismo Banco.. S. . Para liquidar nuestra cuenta a La Mexicana. . A.30 de julio. . A.4 de julio..00 más el 15% de impuesto al valor agregado.. .. .00 $ 520000.. . . Factura de Ferrocarriles Nacionales. . ...00 15 ooo. . .00 5000. . . por valor de $550 000. de julio. lo... ... . junto con el IVA correspondiente. A. .. A. A.. . por acarreo de las mercancías remitidas por La Mexicana.. A. S.. . .. a continuación se presenta un ejemplo práctico relativo a las Mercancías en tránsito. se compro un giro al Banco del Pafs. A. .00 se pag6 con cheque.. .... en nuestro caso. ... . con mejor claridad el movimiento de la cuenta anterior... 1. ”. cuyo valor de $15 ooO.00. . Compras o Almacén es 392 el siguiente: s en transito. para pagar al contado comercial... .. para hacer el traspaso a la cuenta de Mercancías generales.5 de julio.. . . Hoy llegaron a nuestro almacén las mercancías remitidas Por la Mexicana. Bancos . sobre los cuales nos cobr6 una comisión supuesta de $550.. Sm30 Al llegar la mercancía al almacén se debe determinar su costo total.... .. MERCANCíAS EN TRÁNSITO 0 EN CAMINO 189 . . 5.. Compras o Almacén.00. tanto el valor del giro..... el costo total se formó así: Factura de La Mexicana.. .. .. . . S. Factura 648526 de Ferrocarriles Nacionales.. 1’ mm 30 17250 30 Bancos . .. Por fletes de las mercancias remitidas por La Mexicana.. .

por acarreo de las mercancías remitidas por La Distribuidora del Norte.00 520 000. de 190 CAPíTULO 1 4 . lo de junio. S. A.. @ercicio 2. S. S..$uál es el problema que se presenta cuando las compras de mercancías se hacen en otras plazas por cuenta y riesgo del negocio? 388 iPor qué al recibir la factura y los documentos que amparan determinado envío de mercancías.00 1 500.. 3. 5 de julio.. se carga directamente en la cuenta de Mercancías generales. el cual originõ una comisión de $400 OO e IVA. tanto el valor del giro como el de la comisión y el del impuesto se pagaron con cheque con cargo al mismo banco. compramos un giro al Banco Nacional Mercantil. Compras o Almacén? 386 EJERCICIOS Haga los asientos de Diario correspondientes de las siguientes operaciones.08 pagamos con cheque. su valor no se debe cargar en la cuenta de Mercancías generales. S.00 5 000. para pagar al’contado comercial. Factura de Transportes del Norte. cuyo valor de 5 8 000.08 más el IVA correspondiente pagamos con cheque. Compras o Almacén? 389 $uBl es el movimiento de la cuenta de Mercancías en transito? 390 iQué expresa el saldo de la cuenta de Mercancías en transito y en qué grupo del Balance se debe asentar? 391 ¿Que se debe determinar en el momento que lleguen las mercancks al almacén? 3% iQué asiento se debe hacer cuando llega la mercancfa. S. por nuestra cuenta y riesgo. por el valor del adeudo a su favor. 1 O de juZio. 30 de julio.00 ( 1 11 50 000. Compras o Almacén? 387 .00 550 000. N. A.00 (4 520 000.. S. con valor de $ 800 000. Para liquidar nuestra cuenta a La Distribuidora del Norte.00 4 3) 5) GASTOS FINANCIEROS 500. Hoy IIegaron las mercancías a nuestro almacén. L. cuyo valor de $ 14 000. para traspasar su costo total a la cuenta de Mercancías generales.. Ejercicio 1. 4.. A.. de Monterrey. 2. 5 de julio.00.MERCANdAS EN TRhSITO PROVBBDORBS IVA ACREDITABLB 1) 4 3) 500000. Se reciben factura y documentos que amparan las mercancías que nos remite La Perla. 1.00 ALMACEN BANCOS Resuelva los ejercicios de las páginas 190-191. junto con el IVA correspondiente.00 520 000. CUES’Í’IONARIO iPor qué el valor de las compras que se hacen en la misma plaza en donde se radica.00 55. Se reciben factura y documento que amparan las mercancías que remite La Distribuidora del Norte. 5.00 15 000. A. A. Factura de Ferrocarriles Nacionales por fletes de las mercancías compradas a La Distribuidora del Norte.00 5) 5 5 0 000. 1. S. A. y paselos a esquemas de Mayor. 4 de julio. A.

. Factura de los gastos del ferrocarril. S. S. A.2. Guadalajara. cuyo valor de S 6900. por nuestra cuenta y riesgo. 4 de junio. Hoy llegaron las mercancfas a nuestro alma&. cuyo valor de S 14 100. 3dsjunio. 3.00 mAs el IVA correspondiente se qued6 a deber.00 mAs el IVA correspondiente lo papmos con cheque con cargo al Banco de Comercio. A. Factura de Transportes de Occidente por acarreo de las mercancias enviadas por La Perla.. Idejunio. 4. Jal.00 y por esta misma cantidad m4s el IVA correspondiente expedimos una letra de cambio a nuestro cargo. .por fletes de las mercancías remitidas por La Perla. S. MERCANCÍAS M TR ANSITO 0 EN CAMINO 191 .. con valor de $ 750 000. A.

28 CFF Y 27 RCFF. XI. establecen las leyes. 28 CFF y 32-A RCFF. III LISR. Dichas empresas llevarán cuando menos el libro diario y el mayor.: 119 I fracc. en los consejos de administración. 1. Dichas personas llevarán contabilidad simplificada. Si utilizan el sistema de registro electrónico IlevaZin como mínimo el mayor.) Personas fisicas régimen simplificado. (Arts.: 58 frac. deban pagar el impueso sobre la renta. egresos y de registro de inversiones y deducciones. 28 CIT y 32 RCFF. Dichas personas llevarán contabilidad simplificada.) Personas morales. II LISR.obligados a llevar las personas físicas varían de acuerdo con su actividad. LISR. se mostraron las distintas disposiciones que obligan a los contribuyentes a llevar contabilidad. (Arts. y. y 28 CFF. Como ejemplo mencionaremos algunas de las actividades más comunes y que están contempladas en fa Ley del Impuesto Sobre la Renta: P-n& fíícas con ingresos por honorarios. En el capítulo 1.) 192 . en su Caso. Son las empresas constituidas por un solo individuo (propietario). Personas fíkicas. II y 124 LISR. 111 RISR. 28 CFF y 32 RCFF. 120 frac.) Personas ff&as con actividades empresariales. Son las empresas constituidas por varios individuos (socios). (Arts. egresos y de registro de inversiones y deduccionés. la cual comprende un solo libro foliado de ingresos. y con el régimen bajo el cual. los códigos y los reglamentos que se ocupan de la materia.) Personas fkicas con ingresos por arrendamiento.: 88 fracc.libros de ammtabilidad ASPECTO LEGAL Los libros de contabilidad que están obligados a llevar las empresas se deben implantar de conformidad con los ordenamientos y las disposiciones que. Dichas personas llevarán un cuaderno de entradas y salidas y de registro de bienes y deudas. para cada clase de contribuyente. dependiendo de dicha actividad.en el cual se harán constar todos los acuerdos-relativos a la marcha del negocio -que se tomen en las asambleas o juntas de socios. Además. D(. Nociolzcs preliminnms. llevarán un libro de ac. Dichas personas llevarán cuando menos el libro diario y mayor. II. II LISR. Los libros de contabilidad a que esrán. 102 RISR. IV. (Arts. (Arts.: 112 fracc. así como los sistemas de registro y características que deben contener cada uno de ellos. la cual comprende un solo libro foliado de ingresos. Si utilizan el sistema de registro electrónico llevarán como mínimo el mayor.: 94 fracc.

Obligación & conservar los libros. pero en todo caso se debe hacer de conformidad cSn determinados ordenamientos o disposiciones fiscales. durante 1992 se conservará la contabilidad de 6 años. 46 del Código de Comercio. en los consejos de administrackn (Art. se eliminó la obligación de autorizar los libros de contabilidad ante las autoridades hacendarias. relativos a la marcha del negocio. Por tal motivo se recomienda que el cumplimiento de todo lo relacionado con los libros de contabilidad que deben llevar las empresas esté acorde con lo dispuesto u ordenado por Leyes actualizadas. LIBROS PRINCIPALES Con el nombre de Zibrosprkipalcsse denominan contablemente los libros Diario y Mayor. así como sus anexos o pormenores correspondientes. de 7 tias. ASPECTO CONTABLE Como puede verse por lo expuesto anteriormente. con las reformas efectuadas al Código Fiscal de la Federación. se obliga a los contribuyentes a conservar su contabilidad por un plazo dé i0 años. así como todo lo referente a cada uno de ellos. dichas relaciones se conocen. registros y documentos de su negocio por un plazo mínimo de diez años (Art. en 1995 de 9 años. y para 1996. de 8 años. en su caso. Para tener una imagen clara de lo que son las relaciones analíticas. a continuación se presenta un Balance. Libros auxiliares 395 Con el nombre de libros auxiliares se denominan cantablemente los libros que se llevan para registrar en forma analítica las operaciones. ya que al reformarse el Código de Comercio se eliminó la obligatoriedad de llevarlo.) Además. en 1993.) No autorización de libros. Son las que con tienen en forma analítica o detallada loS conceptos que integran a cada una tde las cuentas que forman parte de los estados financieros. Relaciones anaIíticas del Balance. publicadas el 20 de diciembre de 1991. Para poder cumplir con el nuevo plazo. en particular a su articulo 28. en 1994. 36 del Código de Comercio. Con kas reformas efectuadas el 31 de marzo de 1992 al Reglamento del Código Fiscal de la Federación. por lo que ahora se considerán únicamente libros principales los libros Diario y Mayor. la naturaleza y número de los libros de contabilidad que deben llevar las empresas dependen de la clase de causante de que se trate. que se tomen en las asambleas o juntas de socios y.lO años. Libro de Invenaos y balances En la actualidad el libro de Inventarios y balances ya no es considerado como uno de los libros de contabilidad principales. también’con los nombres de anexos o pormenores del Balance. se van a indicar las definiciones contables de los libros que están obligados a llevar los causantes mayores. Todo comerciante está obligado a conservar los libros. Anteriormente se incluía el libro de Inventarios y balances. LIBROS DE CONTABILIDAD 193 3% 393 . los contribuyentes-personas morales deberán llevar un libro de actas en el cual se harán constar todos los acuerdos. Ahora.Además de los libros anteriores.

_ - -__----_~ ___.- Núm.__.-.MACfiN DE ROPA Balance general. al 01 de junio (del presente aio) Activo Circulante caia Bancos Inventario da mercancías Clientes Dcxxmmtm por cobrar pii0 MobiWio y equipo Equipo de entrega DiferfBo Gastos de instalacih Total activo Pasivo mms Proveedores Docum~oaporpagar.] d e s so00 2000 . etc. 2 ARQUEO i)E CAJA practicado el 01 de junio (del presente año) =2 metes de banco de S 1000000 de 500000 de 200000 de 100000 de 50000 de 10000 Monedas (plata.---CAPíTULO 15 .odo 67000 1252000 1324000 0 9 Capital contable - -- .-.-. de Comercio.’ de 5 5 30 40 100 80 30 30 100 de de 1000 loo . Total pasivo 55oooo 150 CJOO 1780 000 95. 1 LA ESPECIAL AJ. S. ’ . cobre.-__ -“.~ cheques (a favor del negocio 4251 del Bco. Giros 458postal _I 194 129 bancario Total .-.Núm.- I__.A 7629 del Bco. Akteca. SA._.

S..!: Flores Agustln. --_-. Veracruz. Jal. INVENTARIO DE MBRCANCfAS practicado el 01 de junio (del presente av) I 250 ! Pantalones de casimir 400 .. 3 RELACI6N DE BANCOS practicada el 01 de junio (del presente afio) Banco del Ahorro Na&&. .-_---. Ver.x-m/rs-eme.. A.---.-. Guadalajara..~il Banco de Comercio.-_.. Ciudad 11 lttkulos para el hogar.... /: Total ‘8 ij ‘.-. Camisas de popelina 500 Camisetas de algodón 300 l Corbatas de seda italiana 500 Pares de calcetines nailon 200 1 l Sueteres de lana Total 1 19tX 14oí 25( 8ol 12( 16Ot Núm. / j! Núm...~~~~~~.Núm._I---..----.-.~ ! 1 bguiano Antonio. Ciudad /I r Carlos Campos._-.~-._..: _’ i: 1) ll /l 36OOOIiX’ 18000/00 LISROS DE CONTABILlDAO 1% .____ ....-._ _.. _. _. S.. Total -. 5 1 RELACI6N DB CLIENTES practicada el 01 de junio (del presente afro) . A. 4 .. .

. factura 813 SiIl6n giratorio ejecutivo Sill6n giratorio secretaria1 Mueble archivador Departamento de Ventas Mostradores. Car los.__. para mayo 8 (de presente afro) P/69tl50 a cargo de Monter. fac mlm. número 2325 Vitrinas.6000 OO 12000 00 5 242 2oC 1 s 310706 148 606 22oc E 621400 00 317200 OO. fac. metálico. núm. 1521 Calculadora electr6nica marca Sharp seg& factura 1235 Escritorio sexxetarial.. mettilico. Jal.B.7 INVENTARIO DE MOBILIARIO Y EQUIPO practicado el 01 de junio (del presente aAo) -7z!zzzz 1 ’ < 1 1 1 1 1 1 1 1 2 2 1 6 Departanwnto de Administmci6~ Caja fuerte Sommer Núm. 9263 Maquina de escribir electrica Remington. . T_---!/ . Ciudad.Núm. factura número 2869 Sillas de madera Total 1 9oooooo 38090 OO 46ooo00 13200 OO 27000 OO loo00 00 . para maye 24 (del presente año) Total .--- $ 16 000 L ‘. Ma nuel. para mayo 12 (de presente afro] L/89/141 a cargo de Campos. 1 ~----_ -~ Núm. Ciudad. Rer tha. Fac.M.i ‘< 1% CAPITULO 15 . 6 RELACI6N DE DOCUMENTOS POR-COBRAR practicada el 01 de junio (del presenta afio) PI641135 a cargo de Ramlrez. GuadaIajara.. NOm. 642 Escritorio ejecutivo. 9363 Caja registradora I.

-_-. 9 wLACI6N DE GASTOS DE INSTALACI6N practica& el 0: de junio (dé1 p-te aho) _--___---__~~-.1i ._____.yi instalaciones eléctrica& Colocacih de losetas en el piso Ir Arreglo y pintura de muros .DE EQUIPO DE REPARTO pra+ado el Ol.IvT+fu[O . Guadalajara. Modelos Exclusivos.---__-.T Almacenes Garda. //I -~---. l 1ALl LIBROS DE CONTABILIDAD lm . Jal. motor mímero Bicicleta Champion. Ciudad La Mexicana._ Material y:mano de obra de . 10 RELACIÓN DE PROVEEDORES practicada el 01 de junio (del pxwente año) . I / Planeacith y dkcoracih Total lI/ -____ --- T I ‘1._-_ i Núm.--.------./ Material y mano de obra de $1 i instalaciones de servicios sanitarios.& júnio (del presente año) 1 1 1 Cami6n Ford 2 toneladas motor Tm -----ntímeq 6836 Moto&leta Isla. Ciudad El Mundo Elegante. Ciudad Total ---~_ -?r-------r lj i // !‘!. cuadro número 26389 Total Núm.

para mayo 6 del presente año) i 180 000 oc ~U83&15 8 la orden de El Progre1 SO. i. 6 . etc. una serie de datos de caracter informativo. Vencimiento de los documentos. S. por ejemplo. se deben mencionar al registrar las operaciones en el libro Diario. como son: 1. 5. etc. 3. . Nombre y número de los documentos que amparan la operacián. letras de cambio. en efectivo. recibos. facturas. Ciudad para julio 15 j del presente año). como hasta ahora se ha venido haciendo. se le dio a dicho libro el siguiente rayado. ! Total . ademds. Ciudad.Núm. 2. 198 CAPiTULO 15 . parte en efectivo y el resto a credito. i’Wolfo. tanto las cuentas de cargo y abono como los datos informativos anteriores. para mayo 14 (del j Prcsen~eIio) L/94/109 a la orden de la Comeri cid. Todos estos datos. es aquel en el cual se registran por orden progresivo de fechas cada una de las operaciones que se van efectuando. ll RRLACI6N Dl$ DCKXJMENTOS POR PAGAR practicada el 01 de junio (del presente afro) ‘Ll7411 10 a la orden de Canseco. pagarés... a crklito.A. indicando no 9610 el nombre de las cuentas de cargo y abono. 400 A este rayado se le conoce con el nombre de rayado de Diario continental. 4. Para que en el libro Diario se pudieran registrar. notas. Nombre de las personas que intervienen en la operacion. Condiciones bajo las cuales se contrató la operación. y algunos más que requiera la naturaleza misma de las operaciones.. Ciudad. Fecha de operaciãn. Número de orden de la operacibn. En el libro Diario se deben describir las operaciones detalladamente. por ejemplo..~ Libro Diario 398 399 El libro Diario. Rayado del libro Diario. conocido tambien con el nombre de libro de primera anotación. sino.

según contrato número x. todas se deben indicar. Para mejor comprensión de lo antes dicho.USO de los columnas. la segunda empezara después de la fecha y terminara antes de la columna para cargos. c) El nombre de las cuentas de abono. 409 c) El nombre de las cuentas de abono se anota debajo de las cuentas de cargo. nuestra venta. En este espacio se debe anotar: a) La fecha. La fecha se debe anotar a la mitad del espacio que existe entre la columna para folios y la columna 4 0 7 destiinada a cantidades de cargo. En esta columna se anota el número que le corresponde a cada una de las cuentas del asiento. día y año. La redacción de los asientos de Diario debe contener las siguientes partes: a) Indicación de la operaciõn. según escritura pública número x. según factura rAmero 552. 410 d) La redacción de los asientos debe ser clara. a continuación se indica una operación. etc. a crédito o con garantía. Documento. etc. según vale número x. El uso de las columnas que constituyen el rayado anterior es el siguiente: 401 402 Columna para el número de asiento. Columna para folios del Mayor. en los demás basta 406 con indicar el mes y el día.00 los cuales nos pagaron en efectivo. pago de renta. nuestra c6mpra. Indicación de la operación. según su folio en el Mayor. según nota número x. Se vendieron mercancías por $ 50 000. de mas o menos unos tres centímetros. En esta columna se anota el número que le corresponde a la operación en el momento de registrarla. etc. nuestra devolución.que comprueba la operación. después de la columna para folios. Espacio para redacción. c) Documento que comprueba la operación. El número debe ser progresivo. Los folios se deben anotar después de haber pasado el asiento al Mayor. su devolución. En esta parte se indica si la operación se efectuó en efectivo. LIBROS DE COMABILIDAD 19 . se debe tener especial cuidado en anotar todos aquellos datos que puedan ser necesarios posteriormente para cualquier aclaracibn. o sea. así como su redacción: Operación. y no la del día en que se registra. 403 404 40s a) La fecha que se anota es el día en que se efectuó la operaciãn. se deben trazar dos líneas. d) La redacción. pago de sueldos. parte con cheque y el resto con garantía. según factura número x. la primera empezara despues de la columna para folios y terminará antes de la fecha.para folios del 408 Mayor. concisa y completa. b) El nombre de las cuentas de cargo. según factura número 5521 Redacción. el número de la pagina de este libro en que aparecen dichas cuentas. En esta parte se anota el nombre y número de documento que comprueba la operación. nuestro depósito. En caso de que existan varias formas de pago. con el objeto de saber qut asientos han sido ya pasados. dejando una sangría. por ejemplo. según nbmina número x. Nuestra venta en efectivo. b) Forma de pago. Forma de pago. segun requisición número x. junto a la columna. En esta parle se indica la clase de operaciõn efectuada. Con el objeto de separar los asientos. según recibo número x. en esta forma: parte en efectivo y el resto a crédito. Únicamente en el primer asiento de cada hoja se debe anotar el mes. por ejemplo. b) El nombre de las cuentas de cargo se anota debajo de la fecha.

. * . Los datos que debe contener el encabezado de cada uno de los Diarios son los siguientes: 1..... .$” 15dejulk-B ~ . 2.. ventas . En esta columna se anota la cantidad de cada una de las cuentas de cargo. Clase de negocio. ... ?. . se llama asiento de apertura. Columna para los cargos. 1 Caja .N6* ta%. Los asientos son simples cuando constan de una cuenta de cargo y una de abono..*.411 412 413 414 La redacción de los asientos de Diario se debe empezar a escribir con el mismo margen que el de la cuentas de abono... 4. al contado riguroso.... Asientos compuestos. 3200 Jo ! _ ... ... En esta coiumna se anotan las diversas cantidades que forman el total de un cargo 0 un abono. cuando se inicia el negocio.. 352mp $ SOOOk. a continuación se presenta el encabezado del Diario y el asiento de apertura correspondientes al Balance general que aparece al principio de este capitulo. Nombre del propietario. Columna para los abonos.. N/Venta en efectivo. . .. Debajo de los datos del encabezado se deben trazar dos rayas horizontales para que aquéllos no se confundan con los asientos de Diario.... 416 417 418 Asientos simples. . Clusificaciõn de los asientos: Los asientos de Diario se clasifican en dos grupos: Asientos simples Asientos compuestos.. . . s7Fec. Los asientos son compuestos cuando constan de varias cuentas de cargo y varias de abono.K 415 No olvide que los folios se deben anotar despues de haber pasado el asiento al Mayor. con el objeto de saber qué asientbs han sido ya pasados a este libro.. . .. . según factura número 138. ekual debe contener las mismas cuentas y cantidades que el Balance con el cual principia el negocio. a continuacion se presenta el asiento de Diario correspondiente a la siguiente operación: El dfa 15 de julio del presente año vendimos mercancías con valor de $ 32 000..... Nombre del negocio. No olvide que las cuentas del Activo princïpian con un cargo. con un abono.* *... Asiento de apertura. ...I<<... 3. ..*... Con el objeto de entender con mejor claridad las explicaciones anteriores. La redacción no debe llegar hasta las columnas para cargos y abonos..cada uno de los Diarios. .. Número del Diario: el número debe ser progresivo....*. 1 6 *..... Para una mejor explicacikr de lo antes dicho.. En esta columna se anota la cantidad de cada una de las cuentas de abono.‘. en caso de ser necesarios varios renglones mas.' 13 17 IVA Por pagar . para redactar la operacion. 419 420 421 422 Los datos anteriores se deben anotar en la primera hoja de.. 45 I 15 Qe julio del aA “X”.... 200 CAPITULO 15 . El primer asiento que se hace en el libro Diario. lhcabezado del Diario.. también cuando constan de varias de cargo y una de abono o una de abono y varias de cargo...... la escritura en éstos debe empezar junto a la columna para folios.. y las del Pasivo y la del Capital.00. * . . . Columna parcial.. .....

. . . . .. . . . . . . 9 / Documentos Por pagar .. . . . . . . .. . . . . . .. . 1 01 de junio del alio “X” ‘Caja . . . . 1 2 3 4 5 Cuentos co2ectivus o de control. . pues se tendrían que tomar de diferentes documentos. Bancos . etc. tenemos las de los Bancos. . . .. . . . .00 en efectivo. de 10s cuales corresponde el 50% a gastos de venta y el resto a gastos de administraciõn... . En el Mayor auxiliar de proveedores se abre una cuenta para cada uno de los proveedores del negocio. . . . . Clientes y Proveedores. . . . . .. . . . . .. ..... . . . . . en consecuencia. . . y 423 expresan el total de una serie de cuentas llevadas en un libro o registro. se confunde con los demás datos. . . . . . . como son: facturas. . .. .. . . . Inventario de mercandas . . .. . . . . notas. Mayor auxiIiar de bancos. . . llamado Mayor auxiliar. . . .. . . . . . Las cuentas que se llevan en los Mayores auxiliares reciben el nombre de cuentas auxiliares o sub 424 cuentas. . . . .. . pues si se anota. . ._-- _- --------l Diario núm. . Anotuci6n de Zas subcuentas en los asientos de Diario.. . . . Pagamos S 50 000. . . . . . . . . . . . .. . .. .. . 10 ! Capital . . . . en el espacio para redacción. Las cuentas colectivas o de control se llevan en el libro Mayor. 1 de la contabilidad del almacén de ropa La Especial. . 38. . . .00 en efectivo. . . . clientes.. .. . . .. .. . Como ejemplo de cuentas colectivas. . . . . Documentosporcobrar . .. . . . . S. . . . . . . El nombre de las subcuentas se debe anotar 425 debajo de la cuenta colectiva para que se pueda localizar con mayor rapidez. . 8 Gastos de instalación.. . . Clientes. valor de la renta del presente mes. . .. . . Apertura de cuentas. . . . . . .. ya que sin ellos serfa mas laborioso hacer los pases a las subcuentas respectivas. . . . . . En el Mayor auxiliar de clientes se abre una cuenta para cada uno de los clientes del negocio... 6 Mobiikuioyequipo. . 15 de julio.. .. . . según recibo núm. A título de ejemplo se presentan los asientos de Diario correspondientes a las siguientes operaciones: 15 de julio. ... Eduardo García.. . .. . . . . . . . . . . . Mayor auxiliar de clientes. . Depositamos en el Banco del Ahorro Nacional.. la cantidad de S 5 000. según balance general practicado en e&a fecha. ... . . . propiedad del Sr. . . 7 Equipodeentrega . . . . . . . recibos. etc. . . . . . . . . Mayor auxiliar de proveedores. . . . . lo cual hace m&s tardada su localización y. . . . . . . . . . . De lo anterior resultó la necesidad de anotar en los asientos del Diario el nombre de los bancos. . . . . como lo hacen algunas personas. mas laborioso el pase a las subcuentas. A. . . Todo cargo o abono que se haga en el libro Diario a una cuenta colectiva se debe pasar a la subcuenta respectiva del Mayor auxiliar correspondiente. . Proveedores ... . .. LIBROS DE CONTABILIDAD 201 . . . . proveedores.. . . . . para cada una de ellas se usa un Mayor auxiliar. . .-_- ____---. . En el mayor auxiliar de bancos se abre una cuenta para cada uno de los bancos en que se tenga abierta una cuenta de cheques. . . . .. .. .. . .. . .

. 1 2 IVA acreditable . .... . . .A. Compramos mercancías a cr6dito a la Comercial... .. . . . . . . . se puede hacer un solo asiento que las comprenda a todas. para liquidara 30 días. . . . según factura núm. . . . \/ S u e l d o s ... .. . . . . Tesorerfa de la Federaci6n . . Dep6sito en efectivo. . . . . . . . .. . .. . . . . . .. Impuestos retenidos . . . . . .. .... . : . . . . . Pago de la renta correspondihte al $ 5QOo 00 $ 500000 3oaoo OO 2oooo OO. . . . . . . . .15 de julio.. S.. . simplemente.. .***.. 14 Tesorería de la Federación 15 Proveedores . 4 Rentas . . .. . . . . . . ... . ... Rentas Gastos de administraci6n . . .. .. .*. . . . . .. con Chs y 152131. .. . 15 de julio Gastos de venta . . . . . . .. . . . . .. . .. 2 4 20 14 Banco de Comercio. ... .. . . .. . .. . . .. anotando en las columnas parciales las diversas cantidades que forman el total del cargo o del abono. Ejemplos: 28 16 de julio del tio “X” 1 6 Gastosdeventa . . . . . .. . . . . . .. .. . . . IMSS. . . . . . . . . . . . .. . . . . .. .. . 36. .. . .. .. . . . . . 4 Sueldos .. . . .. . .. Tesoreria de la Federación Caja . . A. . .. ... . . . . .. . . . . . . . .. . A. . . . .. . .~... . por la cantidad de $300 000. . . . .. . . ..00 presente mes según recibo núm. . .. . .. . . una contraseña (4.. se@ nómina núm.. .. .. . . .. . . . . . . .. . 4 La Comercial. . .. . . ... . . .. . .L . . . . ... . 1 2 IVAacreditable . ... . ... . .. ... .. .. . ... . Banco del Ahorro Nacional. . . S. . . ..... .... Caja . . .. . . .00 loo00 00 loo00 00 $ 8500000 Bancos . 14 Tesorerfa de la Federación .. . . 25 15 de julio 18 Compras . . 426 427 Después de haber hecho el pase a la subcuenta se debe anotar en la columna para folios del libro Diario. . . . . . . . . . .. . .. . .. ... . . . . . . . .. .**.. .... $ $ $ 5oooooo 2oooc~oo 7oooooo 3oooo 00 20uoo.. . ... . . .. . . . . y renta según reciio núm. . . Pago de sueldos.. . . .. .‘.. . . . . .. Rentas IVA acredkable . según ficha... . .. . . .. .‘.. . . .. . .... . .. . . . 38. . . . . .. 121. . . . . . 36. 5ooooo 55ooo. $ 15 OUCI OO loo00 OO 25ooooo ! 26 202 cAPhul015 . . . . . Uso de’ Zas columnas parciales. . . . A. .. . . .. .. . . . . .00 según factura núm. . 1 7 Gastos de administración . . . . . \I Rentas .. . .. . . . . 36.. . :. ... . . .. . . 3oooo OO 3ooo OO 33000 OO Compra a crédito.. . . . el número de la subcuenta o. . .. . .. . . . S. ... . Cuando hubiere varias operaciones que correspondan a una misma cuenta. . .. . 23 2 1 15 de julio del silo “X” 1 24 16 d 17 d 12 14 1 Bancos . . . . . ... . .. . . . . .... . . . .. .. . .. . S.. . .. . .. . . .. . . . . . .. . . . .

.. . . .. . . . .. 20 Martín Muftoz . . . . . . llamada zeta. . .. . . . . . no olvidando anotar antes las sumas de la página anterior.. . . . A. . . . . . por lo que. .. . . . . . . . $ $ 2500000 15000 00 20000 00 4oooooo 3oooo 00 20000 00 10000 OO 160000 OO $160000 OO 30 100000 OO 1ooooo 00 $ 60000 OO 4oooooo Cancelación de renglones. 31 Eduardo Ferat . . 24’ Jos Luis Patifio . 4 Clientes . . . . .. . . . . . . . 14 I Jaime Sánchez . UBROS DE CONTABILIDAD m 431 . véase con atencián el primero y último rengl6n de cada página. . .. .. . . . .. .... . . . .. . .. . . . . .. . . . ... . si al final de una hoja da principio un asiento. . . 1 Caja o Bancos .. . . .. . . . . .. . . . . . . . .. . . . . . . . Debido a que las operaciones se registran en el libro Diario por partida doble es natural que las sumas de los cargos y los abonos deban coincidir.. . .. . anteponiendo. 1 ! $ Pasa al folio núm.. . . . . . .. . . .. . . . . es preferible cancelarlos y anotar en la siguiente página el asiento completo..._ 3recibos. . . 16 de julio 1 Cajaobancos .. 2 Roberto Alcántara .A. .. . . . .. . deberá continuarse en la siguiente página. .. .. .. . . . .. .. 2 9 Casa Novedades. . . . . . .. . . Cuando al final de la hoja quedan uno o dos renglones disponibles. . . .. . ... . La cancelación de los renglones disponibles se hace por medio de una linea quebrada. . . . . . . . .. Nuestros abonos en ekctivo. . . . . .. . .. . 1 ! Banco del Ahorro Nacional. . .. . . .. . . . . . . . 3 Miguel Chincoya .. anteponiéndoles las palabras DeZjidio “X”.. . . . y no termina porque no cabe. . ..... . .. . . . . . . .. . . . . . . . . .... a dichas sumas la expresi6n Pasa a2 folio “X”. “X” Forma de pasar las sumas de los cargos y los abonos de una hoja a otra. . . para su mejor comprensión. . .._ . . a continuaci6n se incluyen dos páginas sucesivas de un libro Diario. . . . . . . .. . .. ... . . . . . . 26: LaNaciona1. . . . ._ 29 / : 16 de julio del año “X” I ll Proveedores s. .. . . . A. 18 ÓscarFuentes .. . . .. después esas mismas sumas se anotan en el primer renglón de la siguiente página. . . . En el libro Diario no se deben dejar renglones en blanco o entre renglonar. . . según . .. . . . . Caja . . . Una vez comprobado que las sumas de los cargos y los abonos son iguales se debe hacer lo-siguiente: Primero se anotan en el último tengl6n de la hoja las sumas de los cargos y abonos. . . . . . . . . .. . . .. . . . . . . . . . . ... . de la siguiente forma: 428 42s 430 20 de julio del afro “X” 2 i Bancos . . . . S. . . . . . _ . . . . . . . . . . . . . . . . ... .. .. . . Para entender mejor las explicaciones anteriores. S. . . . . . . .. . . según recibos.. Sus abonos en efectivo. .. . . .. . . . ..S. . . . . . .. . .. .

1 5 2oooo 2ooo 09 /oc 33Qoo / “1 oc 11250 bf / 1125 :of 20350 o( 204 CAPiTULO . . . . . . .*. . . . . . . . . 1. . . . . . . 41 l?. . . . . . . . . . . . . . . . según Fac. . .. . .. . . . . . . según Fac. . . ... . . . . 15 de julio Caja. . s/Fac. . ... .. .. . . .. .*. . . / / !l 1. . . ti?... 1 14 j Tesorerfa de la Federación Bancos .. . . . . . 17. .. . . .Folio 4 / I 26 4 32 12 21 14 27 28 13 22 14 9 16 29 Del folio núm. 14 / T~rerfade la Federa& 1. . . . Documentos por cobrar . . .. .. . .... . . Ii / d Ll 45 a cargo de Mauricio Santiago /j 12 j Ventas . / 1 Tetirería de la Federación 11 Nuestra venta a crédito. . */ ? / 18000 1800 lSoi0 DO oá OO 30 31 32 + 14 i/ i lf / 22 IVAacreditable .. ... . .. . .. .. . . . . . . . . . según Fac. . . . . ‘1 IVAporpagar . . . . . . . . .. . . 1 2 : ij 3 ! Banco de Comercio. .. . . # l / i. . . . . . .. . . . . . / 21 ~ IVA par pagar . . . . .. . . *--j-q1 / Caja . S. . . . +. . . .. . . . . . . . . . . .. . . . i/ 1 4 / TesorerfadelaFederación 1 1 Caja . .*. . .. . i . ..*. /I 14 ! Tesorerfa de la Federad& Nuestra venta en efectivo. ... . . ... . . . . . 15 de juiio L Compras . . . . . .. . .. . .. 1. / Pasa al folio núm. . . . .. . . .j Jorge Porrúa VentaS . . . . . . . . . . . . .. . . .-. . . . .. . . . . . . ./ L/39 a cargo de Antonio Ruiz l ti Cobro de documento en efectiva. ./ 22 jIVAacreditable . ... . con garantía documental. . ... Ch/3836 a El Universal... . / 12 : Ventas a. . . . . .. . . . .. .. . . . . . . s/Fac. . . .. . . . . . . . . i 21 ~ IVAporpagar ..*.. . .. . .. 3 . : . . . . . !I ! Compra de papelerfa en Efvo. . . . . . . . . . . :. . .1’.. . . . . . . . . .. . 5. . / I N/Vta. .. . . . . . ip 16 de julio 15 :Gastos de administraci6n . . . . . .. . .. ..*. . . ... . . ... . . . . . núm~~l6.. . . . . .. . . .. .. núm. . . . .. . . . . /i $ 382000 . . . . . nútn.. . .. .. .. . . . 1 j . . ... . . .. . . .. . . . . . .. .i. . .. . . . .. . .. . . / 16 de julio . .#35.. .. . .. /j d I Papelería y útiles . . . . . . . .. . . . ! 1 II 17 dg julio / 5 IDocumentosporxjbrar .. núm 11. . A. . .. .: 15 de julio del ano “X” / Clientes .. . .

. . . . A. ... .. . Documentosporpagar . . . ... .. . . . . . ... . . .. . . Bancos de Londres y Mexico. . .. . .. .*.. .. ... . seg&n recibo 28.. .... . . .. . . . . L156 a favor de Luis Quiroz Nuestra compra wn garantfa documental segtín Fac. . . .. . . . .. . . . . . . .1. . . .. .. . . . .. . . . . . . .. . . . . . . . . . .*...*. . .. ... . ntim. .. . . .’ Del folio núm. . .. . .. .. . .-~ _ -. . .. . . . L/ 35 a cargo de Ramón Gamfa Documento cobrado en efectivo 19 de julio Devoiuciones sobe ventas . . . S. . ij ! N/devohxión sobre Fac. . . .. . . . . . . .~ .. .. . . . .. Su abono en efectivo.*. Caja e a . . .. . . . . .* Banco Internacional S. .. Jorge Porr6a Proveedores . . . . ... . . . . . . . .. .. . . . . . . . . . . . . .. . . .. .‘. .. . ... . . . . . IVA acreditabfe .! i’ Pasa aI folio mím. . . . . . . . A. . . . . . . mi&. . .*. . OO 1 4 35 35 2 6500 6500 JorgeY+= ‘. . UU / 9 16 / iS 22 00 OO 00 40 / I / / ! $ 624845 $ 624845 00 : 206 LIBROS DE CONTABILIDAD . . . .Il :/ l Clientes . .. . . .. . . . . .. . . . .... . . .. . .. . . .. . ... . I/$ 1oooojo Sus abonos en efectivo según recibos 1’ I 35y36. ... .. . . 1 / i j I 00 00 37 38 1 / j / 17 ou 21 / 14 / 4 32 39 Clientes . . . . uo / 4 / 1 36 / / I / Bancos . . . . . . uo . L/16 a favor de Juan López .: Bancos . . .’ . . .. . . . . . . . . . .. ... bevoluciones sobre compras . ... . . . .. . . . .. ... . . . .-. . . . según ficha. . . . . . ..‘..*.. . Documento pagado con Ch/264526 Caia . . . .. . ... . 82.. 4 3 3 E 526525 13OtJO 1500 15 22 14 10 4 34 Compras . ... . . . .. . . . . .*. . . ._ _ -.. . . . 13.. . .. .. . . . . . . . . . . . 6. .... . .. . . . . .. . . .d $ 15000!0 Adolfo Becerril . . . .. . . . . . . . . .. . .. . Tes&rfa de% Pedti’ : Documentosporpagar . . . clientes .. . . ... . .. .. . .. Caja .. . .. . ... .. . . . . . . IVAacmditable . . . .. . . . .. . . . .. . .. ! / / 20 de jubo f Caja . . . . .. . La Imperial. .. . i/ MiguelRodrIguez .. Nuestro depósito en efectivo. A. . .. . . .. ... . . . . .. . . S. .b. . . .. . . . . . . . Documentos por cobrar . .. / j / !j .**. . .. . . . . . . .. . .

el rayado del libro Mayor es el siguiente: 1 Año de “X” 1 2 CAJA A A o de “X” 34 5 6 7 1 2 3 4.~ 2’ / 1/ - Año de “X” 1 437 Esta segunda forma tiene la ventaja que hace posible que quepan n-r& cuentas en el libro Mayor. el rayado del libro Mayor es el siguiente: 1 Debe Año de “X” -l- 1 . Al libro Mayor se deben trasladar por orden progresivo de fechas los asientos del libro Diario. los valores y las fechas. de esta forma: 1 Afro de “X” 1 _ WA 2 34 5 6 BANCOS 2 34 5 6 : . El libro Mayor también es conocido con el nombre de libro de segunda anotación. Abonos. Cuando en las cuentas tinicamente se registran los cargos y abonos.Libro Mayor 432 433 434 435 El libro Mayor es aquel en el cual se abre una cuenta especial para cada concepto de Activo. 436 Cuenta relativa 0 contracuenta. Fecha. 3. ademas de registrar los cargos y abonos. Cargos. Número del folio de la cuenta relativa o contracuenta. Rayado del Zibro Mayor. 4. Número de asiento del Diario. -5. Pasivo y Capital. se anota el saldo. Cuando en las cuentas. del cual se copian las cuentas. A fin de no utilizar dos hojas para cada cuenta. 6. 6 7 BANCOS 2 . 2. el rayado anterior se puede distribuir en una misma hoja. 5. pues los datos que aparecen en él provienen del libro Diario.

.......................... ........................... aquellos se anotan con. y..........................z Caja .... 8........ S 20 000 O O s loooooo loo00 00 Al hace& el cargo en la cuenta de Proveedores. únicamente se anota la palabra Varios................ En la columna señalada con este número se anotan los saldos deudores. El uso de las columnas que forman los rayados anteriores es el siguiente: En Za cohmna nzímero uno........ por ejemplo...... y........................... Ejemplo: 443 Proveedores........ o la palabra varios...... Uso de Zas columnas........................... en esta forma: 438 439 11 12 CLIENTES DOCUMENTOS Ailo de “X” POR 6 COBRAR 7 8 '............... cuando existan varias contracuentas....... al abonarse en Clientes se anota como contracuenta Caja..... en lugar de los nombres de Caju y Bancos..7 ...................... ho de “X” 1 2 34 5 6 7 8 1 2 34 5 7... Cuando existan varias contracuentas................2oooo'oo Al hacer el cargo en la cuenta de Caja....... se anota la fecha que tiene en el libro Diario el asiento que se esta pasan do al Mayor......................... Caja .... s ..... $40ooo00 4ooooo s 44ooooo 207 LIBROS DE CONTABIUDAD ...... s 2oooooo.. IVA acreditable ... que se vayan obteniendo............. Para negra y Para agregar distinguir los saldos deudores de los saldos acreedores............... al abonarse en las cuentas de Caja y Bancos.... Bancos .... La cuenta relativa o contracuenta es aquella que completa el asiento por partida doble........... evitar el inconveniente de tener que escribir los saldos con tinta de diferente color basta con en el libro Mayor una columna en cada hoja......... se anota como contracuenta Clientes..... en el siguiente asiento: 440 ~1 44.. en cada una se anota como contracuenta Proveedores..... tinta azul o éstos.... con tinta roja.................... En la cxhmna mímero dos......................................................... como no es posible que quepan todos los nombres de ellas en el espacio para contracuentas..... Veamos.... En la columna marcada con este número se anotan los saldos deudores así como los saldos acreedores........ Caja .. En la columna marcada con este número se anotan los saldos acreedores....... el caso contrario: Ahnacen ... se escribe el nombre de la contracuenta.....se anota como contracuenta Varios. ..... Clientes ......

. .. o sea.. .....*..i.. . . . . ..r.. .. . Documentos por pagar.. ... . . ... . . .. . En la columna nlimero cuatro.. ... .*.-_... . ..... . . se anotan los saldos deudores. .. . . ... se escribe el valor del abono que tiene en el libro Diario la cuenta que se esta abonando en el libro Mayor.. . . L 5 í Documentosporcobrar . . . ..-_I ---l--------- Diario núm. . . . .. .. . ...*... .. Cuando la contracuenta es Varios.. ... . . 8i 9i 1 / Capital . .. ... . ... 2 0 8 CAPhuLOlS . . .. . . . . y... ... ..... en cada una se anota también como contracuenta Varios.. . . En la columna nûmero cinco... Para comprender mejor lo anterior.. . __--e-______-__ -. . . . ... .< 3 / Inventario de mercandas .. ... .. a continuacibn se incluyen varios ejemplos de pases al Mayor.... .. .. . . . . al hacer el abono a la cuenta de Caja se escribe como contracuenta la palabra Varios.*. En IU columna nknero se&... ...... . En la columna nûmero ocho.. . Capital 1--y-. . . . se escribe el numero del folio de la contracuenta. . .-. ... . . .... .... . . . en cada una se anota como contracuenta Varios: Ejemplo: . .. ...--~----- 1 01 de enero del &o “X” 1 Caja . .. ... según balance .... . .. En Za columna número tres.... .. . y. . ... . .~... .. .. . practicado en esta fecha. . . Mobiliario y equipo e IVA acreditable en cada una se anota como contracuenta Varios.... ... .. 4 Clientes ...... .. . . .... . . ......... . . . .. .. . Pasa al folio núm. .. .. ... propiedad del Sr. . . . . .. Documentosporpagar . ....... / Mohiliarioyequipc. . ....._-. .. .. . ..... . . . .. ... pues seria materialmente imposible que cupieran todos los folios de las contracuentas en ese pequeño espacio. ... . . ---y-----m . . En la columna mímero siete. ..... .... . .. simplemente se traza una rayita (-1.. se anota el valor del cargo que tiene en el Diario la cuenta que se est4 cargando en el libro Mayor. .. .. ... ... . ... . . . .. Apertura de cuentas. .. ._-_ ..*... . -... al abonarse en las cuentas de Documentos por pagar y Capital. .. . 1 de la contabilidad del alma& de artículos para el hogar denominado Hogairama... . Proveedores. . ..___. . .. . . . .. . . . .. .----Al cargarse en las cuentas de caja....-.. . .. .... . .. . se anotan los saldos acreedores. ... .. . .-.*.. .. . . . . .. .. ..--_-- 444 445 446 447 448 449 450 I Folio 1 [ I I i . . .... . . .**.s 21 Bancos . en la columna para folios de las contracuentas. . Mobiliario y equipo . ..Al hacer los cargos en las cuentas de Almacén e IVA acreditable en cada una se anota como contracuenta el nombre de la cuenta de Caja. el número de la pagina del libro Mayor en que aparece la contracuenta..... ..... . .. .. . IVA acreditable . .. . . . .. Cuando el asiento consta de varias cuentas de cargo y varias de abono al cargarse o abonarse en éstas. en lugar de los nombres de las cuentas de Almacén e IVA acreditable. .. . . Salvador Portman.... . . _. 2.. . .. ._-I_ _. . .. . ... .. .. . . . ....... . . . . .-. se anota el número del asiento del Diario en que aparece la cuenta que se esta pasando al Mayor.... ..

. . .~. . . . .... .. . . .. . . . .. . . . .. .. . . :.. . .. 3oooooo IVA acreditable .. . . ..... . ..*. ... . ..$ 2 4 4 . . . ... .. . . . .*.’ so00 OO Caja . . . . . .. . . .. . .. .. . ... 2oooo 00 3ooooo 83ooo 00 24ooooo 3454loqo 2oooo 00 15alo ‘OO 2250 00 Pasa alfolionúm.. . . . $ 935600 00 $ 01 de enero del afro “XII Caja. . .. .... . ... . . . . ... 3.. ... .‘.. ... K3ooooo .. . . . . . . . 1. . . . . . . . . . . . ... . . *. . . . ... . . . .. . 4500 00 Caja .* . 600 OO Enero 1 Bancos 23aJooo ‘* 2 varios ?‘ -4 PIweedores I I 3 5 6 I I 2 7 I $ 83ooono 3450000 2ooooal Enero 1 varios t.. . .. . . . . . .. . . . ... . IVAporpagar. . . .. 99. . núm. . 2oooooo CasaLarios.A.. .. . 02déenem Proveedores . .. .. Nuestra compra en efectivo. ....... .. . ’ . . . .. . . . . ‘. . . .... *. . Oldeenem Caja. ... ... . .. . . .k. . . . . .. NIabonos en efectivo. . ... 725000 Clientes . S.. .. . .. .. ... . . . .. ... . . . .. . .“..4 . .. . .. ... ... . . ... .... .... . .. ‘WAporpager.. .. . .. ...... . . 3 clientes . . . . 23OCKl OO Ventas .. . . .. . Nuestro depdsito en efectkvo... loo00 00 Antonio Carreh Ventas . .’ L Caja . . .*. . . . 24000 OO Clientes . .. .. 1. ...<. . .. . . . . . s/recibos 2 y 3. ... . . .. . Mm. . .7 .varios LIBRos DE COMABILIpAD 209 . . . . .. ... . ... .... .. .. .. . . . ... Nuestra venta en efectivo. .. . . . .. .. .. . . .. . ..... .. .. . .. . ..‘. ... . .I *..*. . .*. . . . . . ...2 1 10 ll 3 2 1 1 4 1 4 5 12 13 1 6 7 14 13 1 7 1 4 20 10 11 Del folio núm. 01 de enero Bancos .. . . F e r n a n d o Pomía Su abono en efectivo.....**. ’ ‘... . .*. . . . . 02 de enero Compras . Según fir. ..*. . . . .. .. . .‘. . . . . .. . . . ..: . .. . . .. se@ Fac.-<.*. . . . .. . . . .:. . $ 15000 OO Almacenes SeviIla . . . 1. .. / caja .. .$a. . . .. . ... . . . . . . según Fac.. .. . . . . Haber Año de “X” Ah de “J(” 1 . . ... . . . 1 Varios I.. .. . . ... seg&n mcibo núm. . JWWmc . .c Banco de Comercio.. ... .. .. .. . .... .. . . .. .

_.____ _--. ..I.. .‘----~^‘..--. !:3 . __._I___.Enero 1 Varios II 1 Caja 83 000 OO 3 -. .--_---._<_ -.__. ._-_-...._-...--. .. Año de “X” _____._-.:: -._.-. ._ __ :.LAI _-_.r-_ll-.) j Enero [T-i’ Varios 1 L __. ___ “__ ..-.... _.._ i j4 i Debe ~ñó-&üjj”X..._“‘e < “X” /Arlo de “X”-..._._- _-..-~. .~.. -1_9..-.-. .7.__.. _^ -.. ..‘~Aiiode“X” .-_ ._.? ._..$ bo :1 ._.__- _. 3 j / Haber / .? .._ _” ..--..--_ __ -__--. “- ..-._..plAf.Caja /Varios 210 CAPITULO 15 . ._ __ .. .-. --_-. ._ _--.b-y ^.... -__“-. .. . -_..-._ I.---_ -. . .. .~. . I BANCOS _ __ .._.r. .. _____--I__---. ?-‘-_.. .2 ’ ’Debe _ Año~e”X” -.-__.-_ : -T._-. _ ..__ .-.---.-. .. .. Añode .“.L -i _._ -_.T+~_zzE ___. .._..-._..^..-..-. -.... -. ._ .--- pbe / DOCUMENTOdPORCOBRAR _ . -.. . . j__-.-_.... .-.-._. ___ --..._ _ _ . ...- i7 --------7 j Debe PROVEl$3ORES i .._. “X ._ _? .”. z -. II / 4 i Varios L ____. : 1Enero ( 1 j Varios i. j -~..--.^ .-. . ^.__._ Año de “X” .------.-.-..___ -_ “-._~ _______-..._ _.-: z : :..__ . .- _ - ‘6 i Debe c--._. _.‘.--_ _... _ _.&‘ -. ..... ..z-’ .__. --. .-ll~~~~=17=I=‘~~... ..-..---. ._ _^ “-._ Li _. ...’ -.____ _ ooo *OO-.. . -.._... : Enero . . _ ._ Haber / _. . .-_--I _ . . .._ ..._.-.--._ _-_-. 1-ñ _..__ .-..-_ _.-ix _-.. . : $ &oó 1 : Varios Il j) MOBILIARI@ Y EQUIPO 1 6.._.._---_l-.: sz.: _ ...-liEnero i 1 ... i-i-_ .y---: i i ! ‘” “.< -.-..-_._ . ..‘..z-.._--I-I. .. -_..^ .___-. bebe INVENTARIO D$ MERCANCiAS : .... -..--.-. ._“.

..r------- __.-.--~..-__ LIBROS DE CONTABILIDAD 211 . Haber J -_.--__ 8 / --. . .--. .--__ kberi 20 Haber -I__-_.-. .~ _~ -1 1 Haber 1 -=F--~- COME’RAS 8Año de “X” 13 Debe AñO de “X” Enero 2 Caja IVA ACRE XTABLE Affo de “X” .. F-----Debe _~______ Afro de “X” IVA PORIPAGAR ---r--- ~_.--......

1 1 1 1 2 2 3 3 -Z. . 8.Sumas de 20s cargos y abonos.. anteponiendo a ellas el numero del folio de donde provienen. 451 1 L eo de “X” ZZZ ReK) . ... I.il l 1 l i Proveedoles Comptas Ga& de venta Gastos de Adm6n. Para explicar con rn4s detalle lo anterior se presenta a continuacibn un ejemplo de cómo pasar las sumas de los cargos y abonos de un folio a otro.porcobrlu = 38 45 47 53 5 8 74 78 16 16 4 26 5 16 16 Gastos de Admón. i. se debe cancelar por medio de una zeta.--- t 5 7 7 Pasa al folio 22 - Pasa al folio 22 l i - mem . I.. .I #I . 454 En el primer rengl6n de la hoja en la cual se va a continuar la cuenta se deben anotar las sumas anteriores. el espacio que sobre en la parte incomp-ta. I. #‘ . = 7 8 9 10 11 12 13 14 Del folio 1 Ventas Ventas ulentes Ventas Doctos. Las sumas de los cargos y abonos de las cuentas se deben anotar en el ultimo rengl6n de cada hoja.ZZ 1 2 3 4 5 7 7 .. I. II d.I I. Bancos Gastos de venta Bancos T 1 j2 i2 13 13 ! d Haber ____----. 453 A cada una de las sumas de los cargos y de los abonos se les antepone el número del folio en el cual se va a continuar la cuenta. 212 ---Y Pasaalfolio36 15 Ventas Ventas / \ - cAPílu10 . : 4!5í! Las sumas se efectúan en el momento de quedar totalmente utilizada la parte del Debe o la del Haber. en su respectiva columna.I .

LlBRosDEcoNlABKIDAD 213 . Por medio del libro Diario se pueden conocer la fecha.-. la historia minuciosa de las operaciones efectuadas por el negocio está en el . Reducción de tiempo y costos. . LIBRO h4AYOR . se lxiconvertido en un instrumento de gran utilidad en todas las empresas.. ‘. ‘_’ : l3%wentaja:’ No nkestra las operaciones elkformaordenaday con toda :claaededetalles.__. Características y ventajas. ya que con la automatización de los sistemas de trabajo se logra reducir. los valores. por lo que estudiaremos algunas de las características y ventajas que tiene la utilización de este sistema. . Como se vio en el capítulo 1. I-_-. Funci6n de2 libo Diario. La funcibn del libro Mayor consiste en clasificar las operaciones por cuen: 457 tas. . y.libro Diario y se complementa con el movimiento y saldo de cada una de las cuentas que contiene el libro Mayor. finch del Zibrq Mayor. En cambio. Requerimiento de la contabilidad. de tal manera que se pueda conocer el movimiento y saldo de cada una de ellas. hoy&. .- .ta458 les como la Balanza de comprobación. para obtener información rápida y precisa de reportes y estados financieros los cuales son de’gran utilidid para la toma de decisiones y para el cumplimiento de Ias obligaciones fiscales. ~4 que implica el uso de una computadora. La compu&don.. sino que se clasifican por cuentas.‘_* :. La función del libro Diario consiste en registrar las-operaciones de forma 456 ordenada y minuciosa. rMuestra movimiento y i saldo de cadael una de Ias cuentas. . pero no las operaciones de forma ordenada y minuciosa debido a que Cstas aparecen asentadas separada y distintamente en dos o m&s hojas de dicho libro. sino que se describen ampliamente. la cuenta y los dem8s detalles de cada operación. . siendo este último de gran importancia en la actualidki. En él no se clasifican las operaciones por cuentas. -. tiempo y costos invertidos en todas lss actividades. ademas. el Balance general y el Estado de pkrdidas y ganancias. el registro de las operaciones ni~camiles puede efectuarse mediante los sistemas de registro manual. Los saldos de las cuentas del libro Mayor sirven ‘de base para la formaci6n de los estados fWes. 1 < : I s. . SISTEMA DE REGISTRO EI+ECTRóNICO i‘. mccúnico y &ctrónico. por medio del libro Mayor se conoce el movimiento y saldo de cada una de las cuentas. principalmente. Ventaja y desventaja que tienen el libro Diario y ti1 Mayor. Los sistemas corn put&itidos requieren de la contabilidzkt b$sica para el registro de las operaciones que en ellos se realizan.-I___-1 ventaja:. para comprobar el movimiento de los Mayores auxiliares. En consecuencia. pero no el movimiento y saldo de cada una de las cuentas.Ohwvociones. En el Mayor nose describen las operaciones de forma ordenada y minuciosa.--1-.

mediante el sistema electrónico. El registro de las operaciones. 3. Se refiere a la información contable que es capturada en la computadora. se ilustra en la siguiente gráfica: Entrada de operaciones.las computadoras personales.U. 1. Contamax. varia según el programa contable utilizado. Actualmente. Contpaq. que son dispositivos magnéticos que permiten grabar la información que es suministrada a la computadora.P. Contabilidad lomas. Se refiere a la información que se obtiene con los datos procesados y que puede ser impresa como: el libro diario. Contavisión. Finalmente. auxiliares. Se requiere de los equipos periféricos. Pacioli 2000. pero en todos los casos el objetivo es facilitar el proceso contable en las empresas. cerebro principal donde se desarrollan los procesos computarizados.lrtcl. Las computadoras se clasifican por su capacidad en mncro. que en los últimos tiempos ocupan un lugar muy importante en la mayoría de las empresas. también conocidas como PC (Personal Computer).A continuación se describen los elementos que se requieren para poder efectuar el registro de las operaciones mediante el sistema electrónico. de apoyo estadístico. Se requiere de una computadora que cuente de un C. Uno de3os ejemplos que se tiene de retroalimentación de los resultados obtenidos es que los saldosjinales de las operaciones se registran como su&hs iniciales para el siguiente mes o ejercicio. 2. miky mirro~[)rnj. Proceso. para el proceso de la información contable se cuenta en el mercado con una gran variedad de programas que varían según las necesidades de cada empresa. a través del procesamiento electrónico de datos. Se refiere a las acciones que se realizan internamente en la Unidad Central de Proceso para dar tratamiento a las operaciones capturadas. Salida de información. 61 libro mayar. es necesario contar conJos programas adecuados. una impresora y la unidad de disco. en las cuales los principios universales respecto a su operación son cc)mpartidos. Contabilidad 2000. tomada directamente de la documentación comprobatoria de las operaciones realizadas. El uso de las microcomputadoras se refiere a. estados’ financieros y todos aquellos reportes que el contador considere necesarios. y/o de fuentes de información confiables. financiero y fiscal. un monitor. Contabilidad amigo. tales como el teclado. entre otros. (Unidad Central de Proceso). Retroalimentación.que vari conectados a la computadora. El registro de las opeiaciones. balanza de comprobación. administrativo. que permitan la captura de información y que se refieren a todas aquellas instrucciones que la computadora interpreta para procesar los datos suministrados. En thrminos generales el funcionamiento de estos programas es el siguiente: 214 CAPilULO 1 5 .(~~r~~. donde se insertan los “diskettes”. Entre las más comerciales tenemos: COI (Contabilidad integral). (software).

Se alimenta al sistema las cuentas que se utilizarán para registrar las operaciones de la empresa. -.-__ -_-__. de la f j información 1 : :.* ! 1 Emisiím de ..--.I.-7 1 Cierre de mes _I--.1Estad& ---*. i Instalación del sistema de contabilidad en la empresa. .. _ I_..-. -. . . _ h ta_ -empre?J .. -.- ..-J i._ .-^..--. ^^.... Es conveniente grabar la información que ha sido procesacla para obtener así un antecedente de las operaciones que se realizaron y los informes que se emitieron en caso de que se pierda la información original.~_.^ _ ...s.. Se capturan los ajustes previos al cierre del mes o periodo. Captura de saldos iniciales.)...--_-‘.. ._l -. . .___.-i ! Captura de 1 saldos 1 .> movimientos f j (operaciones) 1 i del periodo f i.--.U.-_ _ Ajustes 1 1 Procesode la j 1 + . Emiiión de informes. _ p.- p-.--- ! ! Captura de 1 . Se registran los saldos que tienen las cuentas al inicio del periodo. LIBROS DE CONTABILIDAD 215 .-. _ . iniciales 1 5.--j infortiación :..i ... .-” .s I catalogo de : 1 contabilidad 1 ! c u e n t a s 1. i i ejercicio L. Captura del catálogo de cuentas..--1-._. - j Captura del 1 del sistema de /. Se imprimen Ios informes auxiliares y estados financieros que se requieran.-) 1 odel . Respaldo de la información..DI j<.P.--. _“.. I r----! Instalaci&r 1 I.-. Se instala el programa que ha sido seleccionado de acuerdo con las necesidades de la empresa y las características del equipo de cómputo que se va a utilizar. Proceso de la información capturada._ r’ -.. capturada L-... ~. . La información se procesa y captura a través de la Unidad Central de Proceso (C. Se capturan todas las operaciones que se efectuaron en el mes o periodo.--_. Captura de movimientos del periodo.. --l _ Diario-de operaciones i 1 Auxiliar de mayor Mayor general c -i--+ i Balanza de comprobación I financier--.._ --. ll<._ . Ajustes de la información.^-.__ I .” .m -- --_ _...71.

Cada vez que se registra una operacien. etc. cuentas poicobrar. la computadorá los realka en un prpceso automático in tan solo fracciones de segundo. procediendo nuevamente a la captura de las operaciones de dicho periodo. entre otros. lo cual representa im gran ahorro de tiempo. Algunas dc las mítltiples ventajas que tiene la utilización de este sistema son las siguientes: Rapidez. además la fecha a partir de la cual se. por lo que el margen de error es mínlmõ y evita horas-hombre en la detección y corrección de errores por medio de asientos de contrapartida. In elalx)raci6n cle los auxiliares.utikrá’dichb sistema. a la obtención de los infcwmes necesarios. a realizar los ajustes de dicha información. las fojas que se destinen a formar dicho libro podrán encuadernarse. empast+r& y foliarse consecutivamente. dicha encuadernación podrá hacerse dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio. CDe conf<?rmidatl con qu? sedeben implantar los libros de contabilidad que están obligados a llevar las empresas? ¿Qué clase de personas esdn obligadas a llevar un libro de actas? &uáles son los libros principales-y cuáles los auxiliares? $on que nomhre se denominan 40s lil?ros Diario y Mayor? 216 CAPíTULO 1 5 393 394 395 3% . se procede. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas. Capacidad de almacenamiento. Precisión y exactitud. eua@o no se respeta la teoría de partida doble. _’ / : Aspecto legal del sistema de regkfro electrónico. Saldos actualizados. La implantación dc otros sistemas computarizados. Por otra parte.. permite tener un mayor control de las operaciones de la empresa ya que serían registradas automáticamente en la contabilidad y además se generarían reportes especiales que siwan de base para la toma de decisiones en las empresas.se adopte el sistema de registro electrónico se deberá presentar un aviso a la SHCP en donde se describa claramente el funcionamiento del programa de contabilidad a utilizar. cuentas por pagar. tales como elabora ción de nóminas. Los programas para la computadora están diseiiados cle tal manera que se puedan detectar errores humanos de captura.ohtcniendo así los saldos finales de cada cuenta. con el LISO de este sistema es posible generar información especial de acuerdo con las necesidades de cada empresa (diarios especiales. debiendo contener dichos libros: nombre.como las cuentas auxiliares. domicilio fiscal y clave del registro federal de contribuyentes.cierre del meso ejercicio. cuando se opte por este sistema se tendrá obligación de llevar por lo menos el libro mayor. Una vez tcrnlinado el registro de las operaciones y que la información obtenida ha sido aprobada. informes financieros. Genera informahón adicional con un costo miniio. tanto las cuentas cle mayorafecta$as. Las grandes cmprcsas que realizan milesd.). tal es el caso. fiscales. los cuales se consideran como saldos iniciales en el siguiente periodo. la balanza de comprobación y de los estados financieros. Ventajas del sistema de registro electrónico.c operacionesen un periodo guardan grandes volúmenes de información correspondiente a dichas operaciones. Una vez registradas las opcracioncs. control de inventarios. Cuando . al respaldo de la informackn procesada y al cierre de ese periodo. entre otros. en tan solo segundos. Interacción con otros sistemas. lo cual comparado con un sistema de contabilidad manual. al proceso de la informaci6n capturada. así como la balanza de comprobación y los estados financieros son actualizados al instante. ‘ya que es grabada en los dispositivos magnéticos con que cuenta la computadora (discos duros o flexibles).a realizar el cierre del‘perioclo. Con el uso de la computadora toda esa información es almacenada en un mínimo de espacio. (ver capítulo IO). es un ahorro increíble de tiempo y costo.

$u#rdo se debe usar la columna parcial? ¿QÚe se debe hacer cuando al final de la hoja empieza un asiento y no termina porque no cabe? ¿Qué se debe hacer cuando al final de la hoja quedan uno o dos renglones disponibles? . en el asiento de apertura? . simplemente se traza una rayita en la columna para folios de las contracuentas? ¿Qut es lo que se anota en la columna número cinco del libro Mayor? LIBROS DE CONTABILIDAD 397 398 399 400 401 402 403 404 405 406 407 408 409 410 411 412 413 414 415 416 417 418 419 420 421 422 423 424 425 426 427 428 429 430 431 432 433 434 435 436 437 438 439 440 441 442 443 444 445 446 447 217 .$uBles son los datos que debe contener el encabezado del Diario? .$uAl es el rayado del libro Mayor cuando se utiliza una hoja para cada cuenta.cuando existen varias contracuentas únicamente se anota la palabra Vurios? ¿Qué es lo que se anota en la columna número tres del libro Mayor? ¿Qué es lo que se anota en la columna número cuatro del libro Mayor? ¿Por qué cuando la contracuenta es Varios. se anota el saldo? $õmo se distinguen los saldos deudores de los acreedores? ¿QuC se debe agregar para evitar el tener que escribir los saldos con tinta de diferente color? ¿Qué es lo que se anota en la columna número uno del libro Mayor? iQuC es lo que se anota en la columna número dos del libro Mayor? $uAl es la cuenta relativa 0 contracuenta? ¿Por qué. y con que objeto? iQué es lo que se anota en el espacio para redaccion? ¿Qué fecha es la que se anota en los asientos de Diario? iEn que asientos únicamente se anota el mes. día y año? ¿En dónde se debe anotar la fecha? ¿En dónde se anota el nombre de las cuentas de cargo? ¿En dónde se anota el nombre de las cuentas de abono? iCómo debe ser la redacción de los asientos? #In dónde se debe anotar la redacción? ¿Que es lo que se anota en la columna parcial? ¿Qué es lo que se anota en la columna para cargos? ¿Qué es lo que se anota en la columna para abonos? ¿En cuántos grupos se clasifican los asientos? jCudles son los asientos simples? @niles son los asientos compuestos? .$n dónde se deben anotar los datos del encabezado del Diario? ¿Que se debe hacer para que no se confundan los datos del encabezado con los asientos del Diario? iQué nombre recibe el primer asiento que se hace en el libro Diario.$ómo se cancelan los renglones disponibles.$!uBl es el libro Mayor? ¿En qué orden se deben trasladar al Mayor los asientos del libro Diario? $on qué otro nombre es conocido tambien el libro Mayor? $uBl es.iQué son las relaciones analíticas del Balance? $ual es el libro Diario? iQué datos se de en mencionar al registrar las operaciones en el libro Diario? $uAl es el nombr$ de cada una de las columnas que constituyen el rayado del libro Diario continental? iQué es lo que se’anota en la columna para el número de asiento? iQué es lo que se anota en la columna para folios del Mayor? &uando se deben anotar los folios del Mayor en el Diario. y en qué forma? $n qué forma se deben pasar las sumas de los cargos y abonos de una hoja a otra? . y qué representan? ¿Qué nombre reciben las cuentas que se llevan en los Mayores auxiliares? ¿En que parte del asiento se deben anotar las subcuentas y con qué objeto? ¿Qué se debe anotar en el libro Diario después de haber hecho el pase a las subcuentas? .$n donde se llevan las cuentas colectivas.el rayado del libro Mayor cuando en las cuentas únicamente se anotan los cargos y abonos? . cuando se inicia el negocio? iQuC cuentas se cargan. y que ventaja tiene? iCual es el rayado en el que además de registrar los cargos y abonos. y qué cuentas se abonan.

y qué se les antepone? $uál es la ventaja y desventaja que tiene el libro Diario y el Mayor? .Cuál es la función del libro Diario? $uál es la función del libro Mayor? iPara qué sirven los saldos de las cuentas del libro Mayor? 218 CAtiTULO 15 .440 449 450 451 452 453 454 455 456 457 458 iQué es lo que se nota en la columna número seis del libro Mayor? iQué es lo que se anota en la columna número siete del libro Mayor? iQué es lo que se anota en la columna número ocho del libro Mayor? ¿En dónde se deben anotar la suma de los cargos y la de los abonos de las cuentas? iCuándo se deben hacer las sumas? iQué es lo que se antepone a la suma de los cargos y a la de los abonos? LAdónde se deben pasar la suma de los cargos y la de los abonos.

a) Si el asiento no ha sido pasado al libro Mayor. Las equivocaciones que se cometan se deben corregir por medio de anotaciones o asientos especiales que reciben el nombre de contrapartidas. 6. 2. Los errores u omisiones se cometen en el libro Diario. 4. 4152 A continuacion se indica la forma de corregir estos errores u omisiones: 1.00 en efectivo se hizo el siguiente asiento: 219 463 . Cuando se invierte el orden de las cuentas. La Ley prohíbe alterar en los libros principales el orden progresivo de las fechas. 5. 459 460 461 Errores u omisiones cometidos en el libro Diario Los errores y omisiones que se cometen con más frecuencia en el libro Diario son los siguientes: 1. Las contrapartidas se deben hacer en el moment6 en que la omisión o el error. se pueden presentar dos casos: a) Que el asiento no se haya pasado al Mayor. o en ei libro Mayor o en ambos a la vez. únicamente se antepone a la cuenta de abono la preposición POR. con lo cual se indica que dicha cuenta es la de cargo. entrerrenglonar. hacer raspaduras o enmiendas. Invertir el orden de las cuentas. dejar huecos. arrancar hojas. Cargar y abonar menos de lo debido. Cargar o abonar en una cuenta que no corresponde. b) Que el asiento haya sido pasado al Mayor. tachar. omisiones y contmpartidas EN EL DIARIO Y EN EL MAYOR Las equivocaciones cometidas en los libros de Contabilidad tienen su origen o en un mal asiento o en una omisión. y que la de cargo es la de abono: Ejemplo: Supongamos que al hacer una compra de mercancías por $ 100 000. 3. Cargar y abonar mas de lo debido. Equivocarse en la redacción. Invertir el orden de las cuentas.EIVOIWS. Omitir el nombre de una cuenta. son detectados. borrar o alterar la foliacion.

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..-i~. . , .:: . .- -- -.- -7--__. _ .~~. ~- - .--- .- - -- ..~.~ ._ - -. i / ; :: / : 26 de enero del ano “X” i/ I / ; ~ Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...> ii $ llOwo/ oo/j

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’ 1 IVAacreditable.. . . . . . , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...;’ ; N/compra en efkctivo, según Fac. Núm. 8462. 1 -.~ __.-... ..l.-.. ~.-~ -...-..--- .--..- ~. -__-.-. _ -..--.. _-__-_.

I! Compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...*...* . . . . . . . . . . . . . . ...)

;, $ 1ooooo/ oo!

lOoo01 00: /j ., / -.--- -ie-

En ese mismo momento se advierte que las cuentas de Compras e IVA acreditable son las que deben cargarse y abonarse a la de Caja. El error se corrige de la siguiente manera:
i ! ~-.. .-- -- . _- --- ------

38

Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ! I N/compra en el efectivo, según Fac. n&n. 8462. . ~~. -XI __... IL __.__._. -l_l._---_ _ . ..-

i... 464

.-~.

b) Si el asiento equivocado ya ha sido pasado al libro Mayor se debe hacer un asiento contrarto, o sea, una contrapartida que anule el asiento equivocado,*de esta @rma: _.._ _.. ..--.. .-.

En seguida se debe hacer el asiento correcto:
47 / l
:._-.. I -~.. _-. ___.. _ .-____-___ -... _-_ _____ - _.~. _-..-

-

--il

30 de enero del aAo ‘X” jCompras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . / IVA acreditable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . / ......................... /! ce N/compra en efectivo, seg&n Fac. 1 efectuada el día 26 de enem del afio.‘X”. _.__. --- ._. .~~ -__ -. _--. -__ ~. - .._-. -.. _-----____-- -.--A,-ii__- _._-__ i, -

El error anterior también se puede corregir por medio de un asiento de contrapartida por doble cantidad, asi:
__-_--.. _,~ ~-- _ . .-. ----------------Ir-----.-‘-

46

30 de enero del año “x” ! compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IVA

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aaeditable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..,lj ..yq$ z*. casp. ..,.,..............,.............................~~~ g: Contrapartida y tzomc&i del asiento nhn. 38, en el cual’ j ‘1 / / I se invirti6 el orden de las cuentas.

\\‘ó .2alooo~ OO\!

..-.-- ---.- ----1.-.. - ____ - .---- -..

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1 --- -- .-,i -..... _.- -._ 1. - Il..-- -_. -.--Li

Al pasar este asiento al Mayor, las cuentas de Compras, IVA acreditable y Caja quedan con el valor que efectivamente les corresponde.
2 2 0 cAPlTu1016

2 . Cargar o abonar en uno cuenta que no conesponde. Cuando se hacen cargos o abonos en cuentas a las que no corresponden tambikn se presentan dos casos: a) Que el asiento no se hayapasado al Mayor. b) Que el asiento haya sido pasado al Mayor. a) Si el asiento no ha sido pasado al libro Mayor, tinicamente se encierra entre parentesis el nombre 465 de la cuenta equivocada y, desputs, en el mismo rengl&, se anota la cuenta correspondiente. Ejemplo: Al hacer una venta de mercancías por S 30 000.00 a crédito se hizo el siguiente asiento:’

---i __. -. .--. -._ll._ _ .._ _.-..- ^._ ---.-_ ----_--__ 48 -J;-- jp16 de julio del año “X”
/

/ /
/ L.---..---L-..i.

j Proveedom *......................*.....*................

1 / I
i

Ventas . . . . . . . . . . . ..*.....*...*............*.......... NA por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..**.................... N/venta a crklito, seg&n Fac. mím. 86
16 de julio
.-.._ _ -.-.- _-_-_ -.-___ ---_-... ..__. 1: -___ I --.----.--.il-.-.-.-..

$

3900800 300000

i

En ese mismo momento se advierte que en la cuenta de Cliente es donde se debe carga& en htgar de la de Proveedores. El error se corrige de la siguiente forma: _--_-_?-~ -. - -. iqg / j 4 !
/ / j

--__--___- - ----_I

16 de julio del afro “X” I(Proveedores) clientes . . . . . . . . . . . . **. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . / Ventas . . . . . . ..‘...................................... N/venta a c+lito, según Fac. núm. 86 ladejulio~. -. - .-- .--..166

! / / / , ! I L _.._. -. ---...-_-..

b) Si el asiento equivocado ya ha sido pasado al libro Mayor se debe hacer una contrapartida que anule la cuenta de tiveedores y cargar en la de Clientes, de esta forma:
:-----’ ; 56

-_- __ ._..._ ../ i

.................................................. .*,,......,......................*.*....... Pmveedores I / ContraPartida y cormcci6n del asiento ntim. SS, en el cual ! i se carg6 indebidamente en la cuenta de Proveedores. / Udejulio 1 i !- -. -.-~-L-L- - .^ -----.-_-l__--_ .-. -. .” ..___ __I.....,
I

18 de julio del.&0 “X”

,

I ciientes

Al pasar este asiento al Mayor, la cuenta de Praveedores queda saldada y la de Clientes queda con el cargo coirespondiente. Cuando se abona en una cuenta la cantidad que no le corresponde, ei error se corrige cargando en la misma cuenta la cantidad que se abono indebidamente y abonandola en la cuenta correspondiente. 3. Cargar y abonar m&s de lo debido. Si se carga y abona más de lo debido, el error se corrige haciendo una contrapartida por el sobrante.. Ejemplo: Por una venta de mercancías con valor de S 6 000.00 en efectivo, se hizo este asiento:
ERRORES, OMISIONES Y COfVTRAPARllRAs 221

467

rVAporpagar........‘................................. N/venta en efectivo según Fac. núm. 185.

‘Para corregir la cantidad cargada y las abonadas por mayor valor se hace un asiento de contrapartida por el sobrante, de esta forma:

Al pasar este asiento al Mayor, las cuentas de Caja, Ventas e IVA por pagar quedan con el valor que efectivamente les corresponde. Si el error es únicamente en la cantidad de cargo, se abona en la cuenta correspondiente la cantidad cargada de m6s; si es en la cantidad de abono se carga en la cuenta correspondiente la cantidad abonada de m8s. 468 4. Cargar y abonar menos de lo debido. Si se carga y abona menos de lo debido, el error se corrige haciendo un asiento por el faltante. Ejemplo: Al hacer una compra de mercancías por á 40 000.00 en efectivo, se hizo el siguiente asiento:
,. l~&&j~.&g&~~oUX” : ~‘. Ir. 4 0 0 6 0 0 ‘1 400 0 0 $ 4400 00

I
96 74

25 de juliodel aiio “X”. Ventas.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ TVAporpagar.................................,.........,.. Caja . . . . . . . . . . . ..<...................................’ Contrapartida del asiento núm. 90, en el cual se carg6 y I

--54000 OO iF4oo qo

_.

$ 59400 OO

abon6 más de lo debido.
~

Compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I.,) . . . . . . . 1;‘.,..*.:.~11,I . . . . . . . ‘. -.$ IVAacreditable...........1................................. Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . N/compra en efectivo, según Fac..num 136..

Para corregir las cantidades cargadas y la que fue abonada con un valor menor, se hace un asiento de complemento que cubra el faltante, de esta forma:

86

09 de marro del año “X” C o m p r. a . .s . . ............................... ... . . . . .. . . . . NAacreditable............................................ ,. Caja .:.................:...........................~., Complenirnto dekiento núm. 74, en el ct&I se cargo y ..
abon6 menos de lo debido, .’ ,’

,?’ ’2

‘$

~60000

L‘,

Al pasar este asiento al Mayor, la cuenta de Compras y la de Caja quedan con la cantidad que efectivamente les corresponde.
222
CAPhULt3 16

Si el error fue cometido en las cuentas de cargo, se carga en las cuentas correspondientes el faltante, de .esta forma: 86 15 de mamo del a&o !‘X” Compras .~.,.........,...~..,..,.,,.,~~?.,~.‘,...~.,..... IVA aaeditable . . . . ,_. . : * . . . . . . . . .* * 1 . . .~: * . . ; : . , . 1 ,T * . ,. ,: .* s. . . . . Complemento del asiento núm. 74, en el cuaj”% ca@ menos de lo debido. c. -’

$

36w.00 36Qooo

Si el error es en la cantidad de abono, se abona en la cuenta correspondiente el faltante, dk esta forma:

5 . Omitir el nomb- de una cwn tu. Cuando se omite el nombre de una cwtta, el error se corrige con un asiento que registre la cuenta omitida. Ejemplo: Por un deposito en el Banco de Comercio, S. A, de $100 000.00 en efectivo se hizo &te asiento: 46 , ll de enero del af’w “XT, B a n c o s ~...,.............................................. Banco de. Comercio, S.A. N/dep&ito en efectivo, según fi&. --. _‘ $’ 1*?@! _.r * 00:. :< ; ; : .,<_ .::_ : t;; ; ;,, “

469

Como puede verse se omitió el abono del valor del depósito en la cuenta de Caja. Para corregir el
error se hace el siguiente asiento:
-47 I

ll de enero del afro “X” Caja ..,..,..........,....,..............,.,........~.. Porhaberomitidoel abonoa la cuenta de Caja enelasianto mím. 46. I

.: L 1

1’. ‘slooooooo : ‘. _.l 470

6. E@xtcarse en Ia redacción. Si despues de la reda&% equivocada no se ha hecho ningún asiento, aqu6lla se encierra dentro de par6ntesis y en seguida, se anota la redacci6n correcta. Ejemplo: Por una compra de mercancfas por $30 000.00 según factura número 365, se hizo este asiento:

29

i6dej&ioqe~aAq~~x” -. compras . . . . . *. . . . . * . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .$ IVA acreditable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (N/venta en efectiv0, segh Fac. num. 365.) N/compra én efectivo, según Fac. mím. 365.
ERRORES, .OMlSlONES

3oouo 36 3” 30.

$ 33am HI

Y CONTRAPARTiDAS

m

471

Si la redaccion equivocada se advierte hesta después de haber hecho otras anotaciones, aquélla se encierra dentro de paréntesis y - se anota la redacción correcta, en seguida del último asiento, con men* ción del número en que se cometió el error. Ejemplo:
n 1

35

30 de julio del aTì0 “X” , N/compra en efectivo, segCrn Fac., núm. 365, correspondiente’ *. al asiento num. 29. ’ ‘30 de jubo

.

472

7. Confrupurtida con tinta roja. La mejor forma de corregir los errores cometidos en ei libro Diario es por medio de contrapartidas con tinta roja, pues como veremos más adelante, no “inflan” o modifican los movimientos de las cuentas, debido a que en contabilidad los asientos con tinta roja son de caracter disminutivo, es decir, las cantidades anotadas con esta clase de tinta se deben restar del total de las registradas con tinta azul o negra.

Errores u omisiones cometidos en el libro Mayor.
473

Los errores del libro Mayor pueden ser originados por: a) Asientos del libro Diario, cuando en ellos se cometen errores u omisiones. b) Equivocaciones en el traspaso de los asientos del libro Diario al Mayor, o sea, los que se cometen en el libro Mayor independientemente del libro Diario.

474

475 476

Los errores que provienen del libro Diario.se corrigen en el libro Mayor, al pasar a éste los ‘asientos que se corren en aquél para enmendar dichos errores u omisiones, por lo que no és necesario hacer correcciones en el libro Mayor, ya que al pasar a él las contrapartidas dé1 libro Diario, éste automáticamente queda correcto. Los errores cometidos en el traspaso de los asientos del libro Diario al Mayor se corrigen directamente en éste. Los errores que se cometen con mas frecuencia en el traspaso de los asientos del libro Diario al Mayor son los siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Cargar en una cuenta en vez de abonarla o viceversa. Cargar 0 abonar en una cuenta por otra. Cargar o abonar uná cantidad mayor que la verdadera. Cargar o abonar una cantidad menor que la verdadera. Repetir un asiento. Anotar fechas, folios o contracuentas que no son las correspondientes.

477 478 479

Estos errores se pueden corregir por medio de contrapartidas o de números escritos con tinta de color rojo. Se utiliza tinta de color rojo, por ser la que más se distingue del negro y del azul, que son los colores de tintas empleados en la escritura de los libros de contabilidad. Los números rojos representan cantidades de carácter disminutivo, es decir, las anotadas con esta clase de tinta, se deben restar del total de las cantidadesregistradas con tinta azul o negra. 1. Cargar en unu cuenta, en vez de abonarla, o viceversa. Este error se corrige haciendo una contrapartida, en la columna opuesta, por el doble de .la cantidad mal anotada. Ejemplo: Supongamos que al pasar al Mayor el asiento: 224
C A P I T U L O 16

480

38
2 1
L-

18 de julio, del aRo “X” ‘’ Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..~..................... Banco Intercontinental, S.A. Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4) . . .$ ~Ooqoo,

_ $ 2ooooo 00

Il

l ll

I

I

En lugar de abonar 5 200 000.00 en la cuenta de Caju, se cargo por equivocación la misma cantidad. El error se corrige de la siguiente manera:

-II----w-w------e..&-Le‘--&..--,

De esta forma, la cuenta de Caja queda con un saldo acreedor de $260 &O.OO que es el correcto. Este error también se puede corregir anotando la misma cantidaden la columna en que se’cometió el error, pero con tinta roja; y en la columna opuesta, o’sea, en la que se debió hacer la anotación, se vuelve a poner la misma cantidad, pero asent&rdola con tinta azul o negra. Ejemplo:

481

Debe Aitodi e “X” Z g&

Junio ” ” Y ”

m----w_

18

36

-

Bancos - - - - - - - - - - - - Contrapartida por. cargo indebido-en el rengl6n nlim. :2. .

Como puede verse, el cargo por $ 200 000.00 se nulificb por medio del segundo cargo hecho con tinta roja, por lo que la cuenta de Caja quedó con un abono de $200’000.00, que es el que le corresponde. . Si en lugar de cargar se abona en una cuenta, el error se corrige en la misma forma, o sea, primero, se nulifica el abono por medio de contrapartida con tinta roja, en la columna en que se cometió el error y, después, se registra el cargo correspondiente con tinta azul o negra. Las correcciones hechas por medio de contrapartidas asentadas con tinta roja, tienen la ventaja de no modificar los movimientos de las cuentas. 2. Cargar o abonar ea una cuenta por otra. Este error se corrige anulando la cantidad que se puso equivocadamente en la cuenta y colocándola en la columna correspondiente. Ejemplo: Supongamos que al pasar al Mayor el asiento:
ERRORES, OMISIONES Y CONTRAPARTIDAS

48.~

225

r--í.._ ___... . en la columna de la cuenta que se asentó equivocadamente dicha cantidad..: .’ : Junio j ” .... . .. Ejemplo: ” f i‘j ~---r--------.. .. . .~A>io& "x" ... . ' ‘.. . .ía de Gestos de’v&a..... . .-_ -------‘~--_l-------‘---“-“~ -“.---:Ij --Iloo/1 001.CApiTULO 16 ... .. .--. . ......-‘1. . . correspon.--.__... _-_ --. ..ii:/ _. se procede a poner dicha cantidad en la cuenta correspondiente.---7r ..--. ..-.. //$ 3300000 . .. .. . __ ____ -.-. .-- .7-----~4 .-__---__-"-._ _--.- Una vez anulada la cantidad que se ase+ equivocadamente en la*cuenta.: ------r... 24 Caja be. Debe‘.. . .-.... ... . -. .'.... Ejemplo: .._.-.ii $ 30000 1 3 IVAacreditable. ~.. .~ ~.. 1: _ ---.----13 iaab 226 ..-. . . ..ii-.... .. ... . . .. ...---I... . .... Ill - En lugar de cargar en la cuenta de Gastos de venta se carga en la cuenta de Gestas de administruci6n. .. .ye-- : Drk GASTOS DE AR INISTRACIÓN t --~o-~-~.. .__-.. .I_... .1. .. ....ij 3 000 / Caja . . i 4 8 3 El error también se puede corregir por medio de la anotación con tinta roja de la cantidad. . .. . ::-" ------jq-g-& j . .. .---...I.*. j presente.1 ll iz 130 Caja. .. en este caso.. .._ .-. .s T------“-----’ 7 i_ :..-.-_ . 13: ... .40 24 de junio del año “X” 12 Gastosdeventa .. . . .. .. -. .! $8 Junio I .. GhsTos DE AD@NISTRACI~N ‘2 -_-.. .. ZA -.--.... .--. . El error se corrige de la siguiente forma: : j 13 l -----.. .. -. .__.. .__ . : ....I . .. ... .. .-----. .. ....__... . .. ..

el error se corrige por medio de un abono en la misma cuenta.que la verdadera.I F e . la cuenta de Caja queda con un saldo de $40 000.. .$ . por la cantidad anotada de más..Después de haber anulado la cantidad en la cuenta en que se puso equivocadamente.. por la canudad anotada de más. Ejemplo: 485 ------ti ” - Núm. 3. Ejemplo: 484 Al pasar al Mayor el asiento: 26 1 Caja 4 Cliente8 En lugar de cargar $ 40 000.00 en la cuenta de Caja. OMISIONES Y CONTRAPARTIDAS 4at 221 .00. Cargar o abonar una cantidad mayor que la verdadera. el error se corrige por medio del cargoen ERRORES...00. En esta forma. 1. se asienta~la misma cantidad en la cuenta correspondiente. Si en lugar de abonar en una cuenta..iI I Sm 40008’00 9 >. se abona en otra. el error se corrige por medio de la nulificación del abono en la cuenta donde se puso equivocadamente y con el asiento en la cuentacorrespondiente. d‘/. . se cargaron $ 90 000. ~.. se corrige de la siguiente forma: . Cuando se abone una cantidad mayor que la verdadera.l 1 Clientes 26 I ’ 16 de julio del alio “X” -_.... Si se carga una cantidad mayor. El error. que es el que le corresponde. El error también se puede corregir por medio de un cargo asentado con tinta roja.

---e--e . kño de “X” 77 1 j t>* 1 E 70000 30 2oooo lo Cuando se abone una cantidad menor que aquella que deba abonarse... .. la cantidad duplicada...... .00.. el error se corrige por medio de un nuevo cargo del faltante en la misma cuenta.la misma cuenta.. la cantidad registrada de menos.. El error se corrige de la siguiente forma: 1 1 De& / / 22 Haber 17 30 Año de “X” Mako Y u 84 x L 488 .Mayot se asienta dos ve& un mismo cargo...0 con el abono con tinta roja. 9000~00 _ $ 9oooooo En lugar de cargar $90 000.. ll ’1 17 de marzo del afro “X” Documentos por pagar . ..‘. el error se corrige con anotar en la misma cuenta.. el error se corrige por medio del abono en la misma cuenta de la cantidad repetida.. . con tinta roja.. de la cantidad registrada de más. ..-. Repetir un asiento....... ....... ...00 en la cuenta de Documentos por pagar se cargaron $70 000... de la cantidad abonada de más..i Caja ...... Cargar o abonar una cantidad menor que la verdadera. .. Ejemplo: 2 2 8 CAPhuLO 16 1 Clientes Clientes 28 28 = 4 4 - ....... Si en itria cuenta de.. Si se carga una cantidad menor que la verdadera... . .. .. 5. Mayor el asiento: 62 ... .. .....‘. Ejemplo: 489 26 27 490 También se puede corregir por medio de anotar en la columna de cargo.. . 487 4. .62 Caja Importe cargado de menos en el renglón4.. Ejemplo: Al pasar al... ... .. . 5. ... ..

. Resuelva los ejercicios de las p&inas 230 y 231. _.6 .....466 pués de haber pasado el asiento al Mayor? ¿Cómo se corrige cuando se carga y abona más de lo debido? 467 &ómo se corrige cuando se carga y abona menos de lo debido? 468 $ómo se corrige cuando se omite el nombre de una cuenta? 469 $ómo se corrige una r...: . ..en ellos se cometen? 460 LEn qué momento se deben hacer las contrapartidas? 461 ¿En que libros principales se cometen los errores Ü omisiones?’ ¿Cuáles son los errores u omisiones que se cometen con miìs frecuencia en el libro Diario? 462 $ómo se corrige la inversión del orden de las cuentas._ ” ‘T -: ” (2)l (Caja) Bancos tw w !5oooooo f 2 : ...: ‘l .I _ ... si se advierte despuCs de haber hecho otros asientos? 4 7 1 ERRORES. si el error se advierte an. Anoturfechas folios o contracuentas que no correspondan. .----M-m . si después de ella no se ha hecho ningún asiento? 470 ¿Cómo se corrige una redacción equivocada. ” -_ . .465 tes de pasar el asiento al Mayor? ¿Cómo se corrigen los cargos o abonos en las cuentas a que no corresponden. $uales son las alteraciones que la ley prohfbe hacer en los libros de contabilidad...... Estos errores se currigen por medio de encerrar dentro de paréntesis los conceptos equivocados y con la anotación de los correctos. si el error se advierte después de haber pasado 464 el asiento al Mayor? &5mo se corrigen los cargos o abonos en las cuentas a que no corresponden. OMISIONES Y CONlkAPARTIóAS 229 .. ::RocuMBFdTq~goRc. .....’ 1 . si el error se advierte des.. Ejemplo:~ / . * )‘I’ /I : ..:c .. : &j&& / !‘J t: “X” .$ómo se corrige la inversión del orden de las cuentas... si el error se advierte antes de pasar el asiento al 463 Mayor? .i . CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas. y cómo se corrigen 459 los errores que . _ .lwef .edacción equivocada.. 10 ..... b 491 20 Debe At% de’%” Jl$io Y Y ” ..

se corrió el siguiente asiento: 230 CAPíTULO 1 6 .$ómo se corrige cuando se carga o abona en una cuenta por otra? 483 iEn. en vez de abonarla o viceversa? 481 ¿En qué otra forma se puede corregir el error anterior? 482 .que otra forma se puede corregir el error anterior? 484 $ómo se corrige cuando se carga una cantidad mayor que la verdadera? 485 ¿En qué otra forma se puede corregir el error anterior? 486 $ómo se corrige cuando se abona una cantidad mayor que la verdadera? 487 #5mo se corrige cuando se carga una cantidad menor que la que debe cargarse? 488 $ómo se corrige cuando se abona una cantidad menor que la que debe abonarse? 489 &ómo se corrige cuando en una cuenta del Mayor se asienta dos veces un mismo cargo o abono? 490 LEn qué otra forma se púede corregir el error anterior? 491 . Por una venta de mercancías que importó $ 30 000.a) El error se advirtió antes de hacer el pase al Mayor. 3.$ómo se corrige cuando se carga en una cuenta. se hizo el siguiente asiento: ai El error se advirtió antes de hacer el pase al Mayor. un abono de $ 50 OOq. b) El error se advirtió después de haber hecho el pase al Mayor.00 en efectivo de un cliente. Por.Qmo se corrige cuando se anotan fechas.472 iCuál es la mejor forma de corregir los errores cometidos en el libro Diario. se corrió el siguiente asiento: . 2. Por el cobro de una letra de cambio con valor de 5 32 008. y por qué? 473 iQué es lo que puede originar los errores del libro Mayor? 474 iCómo se corrigen los errores del Mayor que provienen del libro Diario? 475 ¿En dónde se corrigen los errores cometidos en el traspaso de los asientos del libro Dtario al Mayor? 476 &uáles son los errores que se cometen con mas frecuencia en el traspaso de los asientos del libro Diario al Mayor? 477 iCómo se corrigen los errores cometidos en el traspaso de los asientos del libro Diario al Mayor? 478 #or qué se utiliza tinta de color rojo? 479 iQué representan 1 ‘bs números escritos con tinta roja? 480 .00. folios o contracuentas que no son las que deben anotarse? EJERCICIOS Corrija los siguientes errores cometidos en el libro Diario: 1.’ . b) El error se advirtió desPu& de haber hecho el Pase al Mayor.00 en efectivo.

En lugar de abonar ã 50 000.’ ... En vez de abonar $ 16 000.. OMISIONES Y CONTRAPARTIDAS 231 .’ k:1 1 “. En hrgar de abonar $ 36 000. se hizo el siguiente asiento: 5.00.14. En lugar de cargar $ 14 000.. 12.00 en la cuenta de Bancos. de $ 60 000. En una cuenta se anotó como contracuenta Caja.00 en la cuenta de Caja.. Por un deposito en el Banco Nacional de México. S.en la cuenta de Gastos y ‘productos financieros se abonaron ã 18 500... 19...00.60. :. 18.00 en efectivo. Al pasar un asiento. en lugar de Clientes.’ núm. se cargó en la cuenta de Caja la misma cantidad.. 6.. En la cuenta de Bancos se asentó dos veces un mismo cargo de á 30 000. se abonó ia misma cantidad.OO en la cuenta de Gastosde administración. .00 en la cuenta.. se abonó en la cuenta de Acreedores diversos la misma cantidad. 16. se cargaron $ 2 400.( U384 a favor de la Joyeria Parfs. 15. 1346.. en lugar de 48.. 8. . . se abonaron $ 32 000.00. se hizo el siguiente asiento: Documentosporpgm : . de Gastos de venta. En lugar de abonar ã 1 850. En una cuenta se anotó como número de asiento 84. .. En la cuenta de Clientes se asentó dos veces un mismo abono de ã 20 000. se hizo el si..00 en efectivo....00 en la cuenta de Ventas. ll. ’ “> . guiente asiento: : : .S.00 en la cuenta de Clientes.00.. 9. En vez de cargar $ 20 000.06. según‘Fac.. 10. 17. Por una venta de mercancías con valor de $ 2 500.. 7.. Corrija los siguientes errores cometidos en el libro Mayor: En lugar de cargar $ 12 000.. En vez de cargar $ 24’OOi).. . con fecha 2 de enero.4..00. b) El error se advirtió después de haber hecho otros asientos. 13..00 en la cuenta de Proveedores.3< a) El error se advirtió antes de hacer otros asientos. .‘. Por el pago en efectivo de una letra de cambio a nuestrocargo con valor de $‘80 000.A. se cargola misma cantidad. se registró fecha 3 de enero. ... se cargaron i 200 OO&O... ” ERRORES.

494 49. p 6 .. ‘!jfxJm-*m IVA por pagar *.. &&. . .. que consiste en abrir una cuenta especial en el libro Mayor para cada persona o instituciõn con las que se opera.. . . El libro Mayor sería demasiado reducido para contener todas las cuentas personales... el registro de esta venta.debera hacerse así: . .. 2 3 2 . las empresas que efectúan operaciones con numerosas . se llevan en el libro Mayor y expresan el total de los saldos de una serie de cuentas particulares asentadas en libros. por ejemplo..I 1’” 2. .. . +::. ” ‘/ _<.. *. porque si abrieran una cuenta especial en el libro Mayor para cada una de ellas.. Resultaría más lenta la preparación de los estados financieros.i. o de control.*. por 5 50 OOO.*.. No se podría determinar rápidamente el total a favor o a cargo del negocio... i >II:T:.: * .. *i.... :. si se venden mercancías a crédito al señor Antonio Gonzalez._-.‘.‘“. .~lhl*s : . . etc. Sería más complicado localizar las cuentas.. :f$ . *... p ~_ 1 493 En esta modalidad de registro para cada uno de los clientes.a : /: : .*. . . ..d$a@o... : . llamados Mayores auxiliares.. o de control.. o registros.*....“.. deudores diversos.. cuando se hacen operaciones con numerosas personas o instituciones. . ..*.. 6.. cliente.. Sería necesario incluir un gran número de cuentas personales en la Balanza de comprobación... sería necesario primero conocer el total de cada cuenta y después la suma de todas ellas.. se abren cuentas colectivas.“~ . 4. >#‘..* $ ” 55000 OO .. .’ < : / : 12 16 17 21 14dejulio. pues. *...:.Cuentas cola 0 de control REGISTRO INDIVIDUAL Y GLOBAL 492 Las empresas que efectúan operaciones con un número reducido de personas o de instituciones pueden establecer el registro individual. En cambio.. proveedores. deberan llevar registro global....*....i’. ri:. acreedores diversos. 3.-OO . .1 ‘. ’ Antonio González. bancos... 5oot. Sería mas laborioso llevar al día los pases a las cuentas afectadas. se enfrentarían los siguientes inconvenientes y dificultades: 1. se abre una cuenta especial en. pues representan una parte del saldo de la cuenta colectiva a que corresponden. Las cuentas colectivas..5 4% Para evitar los inconvenientes que puede ocasionar el registro individual.. 9.. .. 2. ‘.-.personas o instituciones..*.*. o subcuentas. *...OO. . *.. 37 Ventas .el libro Mayor.. . Tesorex$a de la P&ración Nuestra vme a c&&~Q según-&.*. Las cuentas particulares que-se abren en los Mayores auxiliares reciben el nombre de cuentas auxiliares. 5.. .

así como los saldos están correctos.Pases a las subcuentas. Si las sumas de los movimientos. b) Que se haya cargado o abonado una cantidad distinta en la cuenta colectiva o en la subcuenta. hecho lo cual. en hojas intercambiables o en tarjetas. con el saldo de la cuenta colectiva correspondiente. Mayor auxiliar de Almacén. Cuando se llevan en hojas sueltas o tarjetas. la suma de los saldos de las subcuentas deber8 coincidir con el saldo que arroje la cuenta colectiva en el Mayor.00 499 Si la suma de los saldos de las subcuentas no coincide con el saldo de la cuenta colectiva correspondiente. la suma de los saldos de las subcuentas de cada Mayor auxiliar debe coincidir. Una vez localizado el error.00 1 497 498 COLECTIVA CLIENTES r MAYOR AUXILIAR DE CLIENTES * CLIENTE A CLIENTE B CLIENTB c CLIENTE D \ ~izzizJ-. deber6 corresponderse con una anotación de igual naturaleza en la subcuenta respectiva del Mayor auxiliar.150 000. ya sea de la cuenta colectiva. Los principales Mayores auxiliares son los que a continuación se indican: Mayor auxiliar de Bancos. Mayor auxiliar de Cuentas por cobrar: CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL m 501 XIZ 503 . la mejor forma de corregirlo es por anulación del asiento equivocado mediante el empleo de la tinta roja y correr el asiento correcto con tinta azul o negra. De acuerdo con lo que acabamos de decir. la diferencia entre la suma de soo los saldos de las subcuentas y el de la cuenta colectiva puede estar causada por los siguientes motivos: a) Que se haya omitido el pase de un asiento a la cuenta colectiva o a la subcuenta. Cada vez que en el libro Mayor se haga un cargo o un abono en una cuenta colectiva. c) Que se haya cargado en la cuenta colectiva o en la subcuenta. en cualquier momento. Las subcuentas que forman el Mayor auxmar de una cuenta colectiva se pueden llevar en un libro.00 20. Para interpretar esto con mejor claridad vea la gráfica siguiente: CUENTA Saldo: .“w~ /L__:scml * * 30 000. en lugar de abonarse o viceversa. se tiene la ventaja de que las subcuentas se pueden archivar clasificadamente. ya sea de las subcuentas.ooo. Diferentes formas en que se pueden llevar las subcuentas. ya sea en la cuenta colectiva o en la subcuenta. la diferencia puede provenir de error en las sumas de los movimientos de la cuenta colectiva o en la determinación del saldo.00 * $ 150000. Principales Mayores auxiliares.

. . . . . . . S. . _. .. Para facilitar el movimiento de los Mayores auxiliares. ...../ )’ . . . c) Deudores diversos.... 21 de julio Gastosdeventá .. . Para facilitar el estudio del Mayor auxiliar de Bancos. . /! i--- 12 de julio del arIo “X” Bancos . .. ... . . .. . . . . . 234 CAPhIJLO 1 7 . ... . . . .. . c) Acreedores diversos. . . . . según Fac... . Un saldo deudor aumenta con un cargo. . .2i 27 272 j7: / I / Nuestra cotipra... l_^l-- 7T.-. 5. . . .. - . .. .. .-.. . .. . . . . se presentan las siguientes reglas: 1. . .. . . . ... .. .. .. . . . ..... Caja ._. . . ..... . . . . . . .. . . .. . . .. . .. . . 15 Tesoreria de la Federaci6n 2 i Bancos .---. .. . .__ “. ... . A.. .. Un saldo acreedor aumenta con un abono. A. . Los cargos se suman con los saldos deudores y se restan de los saldos. . . . . 6.. . Tesoreria de la Federación Bancos.‘. ... . 3.. . b) Documentos por cobrar. . .. /i ‘1 I ! 3 181818 /19 Propaganda IVA acreditable . se llevan en hojas sueltas o en tarjetas. . a continuación se presentan varios asientos de Diario. . .. .. . . . . ... .. . . . . .. . . . .. Un saldo acreedor disminuye con un cargo.. .~_ ___.. 30 de julio 13 Compras . .. . .. . . A..._-.. .. . . . ... -r L _- . . . MAYOR AUXILIAR DE BANCOS 504 El Mayor auxiliar de Bancos se lleva con el objeto de ejercer control sobre las operaciones efectuadas con cada uno de los bancos. ... 19 ’IVAacreditahle ... . . . ... . . .. b) Documentos por pagar. . . . . segGnficha. . ..I. . . . . . . S. . . .T 6 400 000 00 Nuestro depósito en efectivo.. Los abonos se suman con los saldos acreedores y se restan de los saldos deudores. /! 1’ ‘l/ / /i I !j !: ‘. . . .. ... .._ .. . . . . . . .. ..? --. .. . . . . . 8421 pagada con Ch/345622 . . ...----.. Ch/345621 a El Universal. .. . 2. ... . .. así como la forma de pasarlos a la subcuenta respectiva.. .il /l :/ i/ !: 18 181 j81 1 / 2Ooooo ‘oa 272 727 .--_. . . .---. .. .. .. . . núm... .. .. .. . . . .... M’ayor auxiliar de Cuentas por pagar: a) Proveedores.. .... . Banco de Comercio.. . . ..bl j 400000 100 / I I\$i . Un saldo deudor disminuye con un abono.. r _-. . . . . . . 300000 / o( / __. -_ __. . .. . . . . . . S.22 2 1 1 34 18 4 19 15 2 1 46 / !- -. .I-_. .acreedores..a) Clientes. . .. Banco de Ccknercio. . .. . .. por lo regular.-I.. . . ... . . . . .-- .. . Las subcuentas que forman el Mayor auxiliar de Bancos. ... . 4.. . .. .. .

Después de haber hecho el pase a la subcuenta. salidas. se cortan con dos rayas dichos movimientos. Como únicamente existe una columna para anotar los saldos. Moctezuma México 9. el saldo de la subcuenta se anota en la columna del Haber. por lo referente a entradas. se deben 506 escribir con tinta roja.5 de cada abono. 507 basta con agregar una columna en el Mayor auxiliar. CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL = 510 . En la columna para fechas se anota el mes y el día en que tuvo efecto la operación. 5 0 8 el número de la subcuenta. S.Nombre Banco de Comercio. hace necesario llevar un Mayor auxiliar para poder ejercer control particular sobre cada tipo de mercancía. peso. se debe anotar en el Diario. en la columna para folios. por controlar mercancías de diferente clase. Resuelva el ejercicio número 1 que aparece en la página 247. Núm. medida. Emilio Carranza Núm. A. 203. En la columna del Debe se anotan las cantidades de los cargos. En el espacio para cargos y abonos se anota una breve redacción que ilustre la operación asentada. F. cuando éstos sean acreedores. las cuales se deben restar del saldo anterior para determinar el saldo final. el nombre del banco correspondiente. para anotar en ella los saldos acreedores. Col. MAYOR AUXILIAR DE ALMACÉN Como la cuenta de Almacén es colectiva. 1 Cuenta Bancos Como puede verse. En la columna para saldos se anota el importe del saldo que vaya quedando después de cada cargo y 50. etc. Comprobación. las cuales se deben sumar al saldo anterior para determinar el saldo final. En la columna para folios se escribe el número del asiento del Diario de donde se tomaron los datos respectivos. Al terminar el ejercicio. para quelos movimientos arrojen sumas iguales. se anota como saldo el del día anterior. En la columna del Haber se anotan las cantidades de los abonos. existencias y demás detalles de cada especie de las unidades manejadas. para distinguirlos de los deudores. la dirección y el número de subcuenta se anotan en la parte superior de la tarjeta. Para evitar el inconveniente que presenta el tener que escribir los saldos con tinta de diferente color. Al empezar el nuevo ejercicio. en seguida. D.. La suma de los saldos de las subcuentas que forman el Mayor auxiliar de Bancos debe 509 ser igual al saldo que arroje la cuenta de Bancos en el Mayor.

O? cada una. los principales son: 51 a) Primeras entradas. 5. El precio promedio se determina dividiendo el importe total de todas las unidades existentes que aparecen en la columna de saldo. docena. se hicieron dos compras del artículo “X”. b) Unidad de que se trata. e) Número del casillero en donde se encuentran almacenados los artl’culos. por lo regular. precisamente al último precio promedio. al mismo precio con que se les dio entrada. deben contener las siguientes columnas: 1. primeras salidas. De acuerdo con estos datos. Fecha. 2. Este procedimiento consiste en considerar las unidades que salgan del almacén. c) Máximo. 512 513 Primeras entradas. y una vez concluidas esas 20 unidades. durante el ejercicio. es decir. las que por otra parte. f) Número de la tarjeta u hoja. la primera por 20 unidades a $ 1 000.00 cada una. Número de factura o nota. Estos datos son los que.00 cada una. Este procedimiento consiste en dar salida a las unidades del almacén. El precio por unidad de los artículos que entren al almacen también se conoce con el nombre de precio de compra. precio segün factura o precio ‘de adquisición. éste se determina por medio de varios procedimientos. la cantidad menor de artículos que debe haber en existencia. Precio por unidad. d) Mínimo. por 30 unidades a $900. Esta columna se empleará para anotar el precio por unidad de los artículos que entren B salgan del almacén. Entradas. par. de tal manera-que se pueda conocer. En esta columna se escribirá el número del documento que comprueba la entrada o la salida de unidades. Para comprender lo anterior con’mejor claridad. forman el encabezado de las subcuentas. kilogramo. Salidas. En la cual se asentará el número de unidades que egresan del almacén. Ejemplo: Precio promedio = Ex$docia 236 CAPiTULO 17 . entre el número de unidades que aparecen en la columna de existencia. Las subcuentas que forman el Mayor auxiliar de Almacén. pues se necesita llevar un control constante de los artículos que van saliendo. tanto la existencia en especie como el valor total de cada una de ellas. las siguientes 30 saldrán al precio de $ 900.00 cada una. Existencia. se llevan en hojas sueltas o en tarjetas. etc. b) Precio promedio (PP). la cantidad mayor de artículos que se pueden tener en existencia. En esta columna se deberá registrar el número de unidades que queden en existencia en el almacén después de cada entrada o salida de artículos. 3. por lo que respecta al precio por unidad de los artículos que salgan del almacén. 6. del almacén saldrán 20 unidades al precio de $ 1 OOO. por lo regular. ciento. En ésta se anotará el número de unidades que ingresan al almacén. se presenta el siguiente ejemplo: 514 515 Supongamos que. para poder cambiar a tiempo el precio por unidad de ellos conforme se van terminando los artículos de cada una de las partidas. 4. En la cual se anotaran el mes y el día en que entren o salgan unidades del almacén. y la segunda. precisamente en el mismo orden cronológico en que fueron adquiridas. es decir. además. primeras salidas (PEPS). Dicho procedimiento tiene el inconveniente de ser muy laborioso. metro. las cuales deben contener espacio suficiente para anotar los siguientes datos: a) Descripción del artículo. en cualquier momento. Precio promedio.En el Mayor auxiliar de Almacén se lleva el control particular de las entradas y salidas de las diferentes clases de artículos que se manejan. que puede ser pieza.

--. Para comprender mejor las explicaciones anteriores.---Fecha . ----. Para registrar el valor de las unidades que salgan del almacén.00 Cuando se sigue este procedimiento. 9. Año Ile “X” _---_-. sino al precio promedio que prevalezca en ese momento. las unidades deben salir del almacén al precio promedio. ---_. 10.. --_ ~.-. Para comprender mejor la forma de determinar el precio promedio se van a tomar como base los mismos datos del ejemplo expuesto en el procedimiento de primeras entradas.-. CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL 237 . En esta columna se deberá asentar el precio promedio que resulte cada vez 516 que entren artículos al almacén a precio distinto del último precio promedio que aparezca en la subcuenta... precisamente su valor expresa el costo de lo vendido. Enero II Artículo: Planchas Unidad: Pieza k? X u.-----.---ilFacjl. Haber. primeras salidas. Operaciones --Inventario Inicial . Saldo. Precio promedio. Precio promedio = %!!$!!! = $940._. así como su registro en el Mayor auxiliar al que nos hemos referido.---._. Para anotar el valor que quedare después de cada entrada o salida de unidades.Esta operación se debe efectuar cada vez que el precio por unidad de los artículos que entren al almacén sea distinto al último precio promedio que aparezca en la subcuenta...-____ _____ . ---_- Comnra Véase en la subcuenta que se incluye a continuación. . a continuación se presentan las principales operaciones que originan entradas y salidas de unidades del almacén. 7. Para asentar el valor de las unidades que entren al almacén. que las unidades que salen del almacén por concepto de ventas no se registran a precio de venta.. Importe Observaciones Comora . 8. Debe.

La suma de los saldos de las cuentas que forman el Mayor auxiliar de Almacén. $ 6o o o 1 $ 54545 5454 228 CAPITULO 17 . que en cualquier momento se puedan conocer los saldos respectivos.... .. ... . . . . . . ... . ... .. .Casillero Núm.. . 146. . . . el cual debe ser igual al saldo que arroje la cuenta de Almacén en el Mayor. . . . representa el inventario final de mercancías. . . . . MAYOR AUXILIAR DE CLIENTES 518 En el libro Mayor. . . . . . . .. . . Clasificación Núm. Arturo Sánchez Ocampo Ventas .. Para facilitar el estudio del Mayor auxiliar de Clientes. .. ... . . nunca al precio de venta. ll de julio del ario ‘74” Clientes ... . En el Mayor auxiliar de Clientes se lleva el control de los cargos y abonos a cada uno de ellos. . . núm. .. .. . . . d) Las ventas se registran al precio medio actual. . . . es necesario llevar un Mayor auxiliar. . c) Las compras se registran a su precio de adquisición. . Tesorería de la Federación Nuestra venta a credito. . . . Las subcuentas que forman el Mayor auxiliar de Clientes. . ... . 517 Comprobación. .. Resuelva el ejercicio número 2 que aparece en la página 247. . . b El precio medio se obtiene dividiendo el saldo final entre el número de artículos existentes. . la cuenta de Clientes recibe del libro Diario los cargos y los abonos de las cuentas particulares de los clientes. . . . .. a continuación se presentan varios asientos de Diario. . por lo que su saldo representa el importe total a cargo de ellos.. . .. . según Fab. . . para conocer el movimiento y saldo de cada cliente. Así. por lo regular se llevan en hojas intercambiables o en tarjetas. .. pero no el que a cada uno le corresponde.... . de tal manera.. Existencia revisada en Observaciones: a) El precio medio cambia al comprar unidades a precio distinto del último precio promedio. .... . . . . . .. . . . . . IVAporpagar.. . . . . así como su registro en la subcuenta respectiva. . . .. . . . ... .

El mismo modelo de tarjeta utilizado en las subcuentas del Mayor auxiliar de Clientes se puede utilizar para los Mayores auxiliares de Deudores diversos.... ..*. 23 i Arturo Sánchez Ocampo Su abono en efectivo... 519 Resuelva el ejercicio número 3 que aparece en la phgina 247..r. . ........ ...-.‘. ..-.. ~.. . : .. . .... . respectivamente. . / Año de “X” =. . En la columna para fechasse anota el mes y el día ‘en que tuvo efecto la operación... . ... Comprobación. ...-----. Proveedores y Acreedores diversos... núm._...-.. F. en la parte superior de la tarjeta se anota el nombre del cliente. ...Cargos y abonos 23 Núm... .OO $ / 10 000 ‘00 I 6OQO~OO I .. .._.I. $ 8 ! Clientes. .. . ... - - -------l Cuenta Clientes l Como puede verse....... :< 16 ) 17 i IVA por pagar . 512..... .... 1 .... “.. .-.... . ..*. .. .- -- . <* 6000 ... --..._ .*. . 99 18 de julio del año “X” 1 / C a j a ... ....= -.-.. Asturias 1 población México 13. .... Arturo / Dirección Oriente 65 Núm........ ..-.. .h. .. / 29 de julio i 8 i Clientes . . . i) l I .. ’.. En la columna del Debe y en la del Haber. .. .. .. .. 1..... En el espacio para cargos y abonos se anota una breve redacción que ilustra la operación asentada.. .....____ 4r.Fac.4’-“’ -... según recibo núm. En la columna para folios se escribe el número del asiento del Diario de donde se tomaron los datos respectivos. 285.. - __ -_ __ --.. .. -. su dirección y el número que le corresponde a la subcuenta dentro del auxiliar respectivo. . 2827. . se anotan los cargos y abonos.. Col..” -..___. ....’ 21 i Tesorería de la Federación Nuestra venta a crédito. ... ésta se debe hacer de acuerdo con las reglas del cargo y del abono ya conocidas. .. I 1 __ _. según. . .. . REGISTRO DE DOCUMENTOS POR COBRAR El’registro de documentos por cobrar se lleva con el objeto de ejercer control sobre cada uno de los documentos que se reciben para su cobro.. ......__ _....... La suma de los saldos de las tarjetas que forma el Mayor auxiliar de clientes debe ser igual al saldo que arroje la cuenta de Clientes en el libro Mayor...L. D... ...-. ... ...... r-m--_- ------ i Nombre Sánchez Ocamoo.....L.... -~~ ..._. ... .---__ 82 . Por lo que se refiere a la forma de registrar las operaciones en dichos auxiliares. CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL 520 239 . . MI -... .. . .. ..... . . ...._ ~~...... ? 23 i Arturo Sánchez Ocampo Ventas .... determinando después de cada uno el saldo correspondiente..

. .. plaza de cobro México.00 c/u. . Fecha.... . Para facilitar el estudio del Mayor auxiliar de Documentos por cobrar. . Ventas. . ... . así como su registro. .. Fecha de cobro.. .. En ella se anota el nombre de la persona a quien se le da la orden de pagar el documento. . .. Letras números 90 y 91 por$30 000. .. 10 de julio Documentosporcobrar ... .. . Para escribir el mes y el día en que se recibe el documento para sucobro. En ella se anota el valor que trae escrito el documento. Clase de documento. . En esta columna se anota el día... . Jos4 Gómez. Plaza de cobro Moreha. .*... . .. . .. . .. .. Vencimiento. . .. .. cancelado. . . ..*.. ...521 En este auxiliar no se usa tarjeta para cada uno de los documentos. .. . . .. . . . Para anotar el número del asiento del Diario en que aparece el documento. .... . . Luis López. protestado. .. . . Por $40 000.. . ...**. . del cual se utiliza un renglón para cada documento. DIARIO IP Mo . se anota el número que ha puesto el girador en el documento. se debe anotar el número de orden que le corresponde al documento. en el momento de registrarlo... las siguientes columnas: Folio.... .... sino que se emplea un libro.. en el momento de expedirlo. IVA por pagar ... . . .*. En esta columna. Valor nominal. . . por lo menos. . Número de documento.Mich. .. Girado.. . En esta columna se anota el nombre de la persona que expide el documento.> - de ‘X” = 01 de junio del afto “X” 28 16 17 21 66 >ocumentosporcobrar .. . Emilio Rosas Su entrega de documentos a cuenta. E Clientes .. . ... .. mes y año en que se cobra el documento.. Observaciones. . . . a/cargo. con vencimiento a 15 y 30 dfas. . .. el girador de una letra de cambio puede serlo el mismo girador. En ella se anota si se trata de letra de cambio o de pagaré.. . . ..*. etcétera. .. . en dichas columnas se anota el día en que vence el documento.. .. En este espacio se anota si el documento ha sido endosado. a/cargo. . .. . 522 523 524 525 526 527 528 529 530 531 Número de orden. . . . D.. .*.. .. En esta columna se anota el lugar donde va a ser liquidado el documento. Pagares números 20 y 21. Esta columna está subdividida en doce columnas para cada uno de los meses del año.. . Girador. .*. Plaza de cobro. . .*. .00 c/u.*. . 0 E uo CAPíTULO 1 7 ... con vencimiento a 30 y 60 dias. respectivamente... ..I.. . .. a continuación se incluyen varios asientos de Diario..... Tesorerfa de la Federaci6n Nuestra venta garantizada con documentos según factura número 38. respectivamente.. En esta columna.*. El rayado del registro de Documentos por cobrar debe contener. . . ...... .

15 de julio 4 2 Bancos 1 Banco de Comercio.. . y la ficha de cobro por la de pago.. así como los girados por terceras personas y aceptados por el negociq. varia únicamente en que se sustituye el nombre del girado por el del beneficiario.. REGISTRO DE DOCUMENTOS Poll COIRARi’ ASo d e “ X ” Comprobación.. . El rayadb de este registro es enteramente igual al de Documentos por cobrar.00 di d Comisión de cobro @upuesta.. CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL 241 533 534 .. .. .. 5 4 28 614 OO 1260’ OO 126 OO 3oooo 00 . . . debe ser igual a la suma de los valores nominales que aparecen en el Registro sin fecha de cobro. .. .. ... Pagare Número 20-1/2 a cargo de Jose Gómez Documento cobrado en efectivo. protestados cancelados.. etc. .. .. . . . 532 Resuelva el ejercicio número 4 que aparece en la página 247.. . 1 / Caja 15 de julio del año “X” 40000 00 4oooo 00 76 Documentoporcobrar. Documento endosado con el 5% de descuento mensual. El saldo que arroje en el Mayor la cuenta de Documentos por cobrar.. REGISTRO DE DOCUMENTOS POR PAGAR El registro de documentos por pagar se lleva con el propósito de ejercer control sobre cada uno de los documentos que se suscriben. .~.. .. . ..... . . :: 20 IGastos y productos financieros Intereses (5% de descuento mensual s/25 dias) $ 1250. S.. . .00 ll i IVA acreditable (supuesto del 10% s/intereses y comisith de cobro) 4 Tesoreria de la Federación 5 i Documentos por cobrar d Letra número 90-1/2 a cargo de Luis Gómez.... menos el valor de los documentos que esten endosados.. . . A.75 . descontada por el Banco) 10.. ....

. . . .. . .. .. . . . .. .. .-... NAacreditable..~. . . .... .. ...Para facilitar su estudio.. .. .. . .. . . .06 de junio $ 54545 45 5454 55 $ 60000' OO / I :’ 39 14 19 l Compras . . ..“.. . . . . respectivamente.___ ... . .. Documento pagado con Ch/359631 ... . .. . Nuestra compra garantizada con documentos.. <! 18181 82.. Nuestra compra garantizada con documentos.00 cl u. .. .. . ---__ 01 de junio del año “X” Zompras .. . IVA acreditable .-. . Letras números 84 y 85 por $10 000.... . .....I .. . .. . .... .-. .. .. . . . . ... ... .. . . .. ... ... . ... .. . : I i L 92 10 d 2 1 / _L : i. ____ __.... según factura número 6487. . respectivamente. . ..__-...... . ..... .14 /19 1 15 i ': / -. . .... . . 1818’ 18 20000 OO 15 10 d Tesorería de la Federación Documentosporpagar .. .. . .00 c/u. según factura número 8845. . .. . ...... .30 y 45 días... que aceptamos pagar al Sr._ _ _ . .. . . . . .. .. ... . Banco de Comercio. . . ... . . ... ... Tesorerfa de la Federación Documentosporpagar. . . . . . .~.. . . .. S. .... .. A. . _ . . . . con vencimiento a 15... Rodolfo Cruz.. ... . a continuación se incluyen varios asientos de Diario.“3---: I 26 .. .. . . . . . . .. . . . . .. . números 1.. ... /t 07 de junio </j Documentosporpagar .. . ...~. . ....2 y 3 por$20 000. . .-_... .. . . . ! _ __--.. . ... .._. ._____ ___ __. ... . . . . ji 1: Letra 8414 a/fr. .. con vencimiento a 30 y 60 dfas. .- VENCNIEHTO 242 cAPhuLO'17 . . . . . .. .. . ._. . .. . . .. . .. .. . Rodolfo Cruz Bancos . .‘. así como su registro. .. .. ._. . ... .. .. . . .. .. . .. .. . .. Pa Sr itos a favor de la Casa Ríos. . .

. . CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL m . . . El registro de Gastos de venta se lleva con el objeto de ejercer control sobre cada uno de los gastos erogados directamente relacionados con la promoción. . . . . . Renta. . se empleará una sola que se llamará varios 0 diversos. . . se usará una de éstas para cada concepto de los que se necesite información particular. y para aquellos que no la requieran. Para ilustrar lo anterior. . . Fecha. Registro de Gustos de udministrucibn. 56100 1 II. . . . . . es necesario llevar . . debido a su poca importancia. Los registros de Gastos contienen un rayado especial que se compone de las siguientes columnas y espacios: 1. expresa el total de determinada clase de gastos. Cuando el análisis se lleva en libros tabulares o de columnas. . En esta columna se anotarán el mes y el día de la operación. Pasa al folio Uxrr . . la realización y el desarrollo del volumen de las ventas. . . Varias columnas. . . a continuación se incluyen dos asientos de Diario. . . . . ! $ ! 36ooO OC 2oooo oc 1. Total o control. . Registro de Otros gustos y productos. . En esta columna se escribirá el número del asiento del Diario de donde se toman los datos respectivos. . . . $ . . . . En estas columnas se escribirán los cargos y los abonos de las diversas cuentas. Los principales registros de Gastos son los que a continuación se mencionan: fegistro de Gustos de venta. 4. Cuando el análisis se lleva en tarjetas. y para aquellos que no la requrrran. . . En esta columna se anotará la suma del asiento. . . El saldo que arroje en el libro Mayor la cuenta de Documentos por pagar. . Limpieza de vidrios . . así como su registro en el auxiliar al que nos referimos. . . . . . . . . . . Folio o referencia. . . . se usa una para cada concepto de los que se necesite información particular. . .segúnrecibo39 . . . . . . . . .:. Resuelva el ejercicio número 5 que aparece en la página 248. 3. . . . Su@dossegúnnómina 121. . REGISTROS DE GASTOS Como el saldo que arrojan en el libro Mayor las cuentas de resultados. . . . . . . . El número de columnas varía de acuerdo con el número de subdivisiones que se haga de los gastos. . . 2. 5 .. . . . . 642 15dejuniodelafio”X” I Gastos de venta . Concepto. . . . . debe ser i igual a la suma de los valores nominales que aparecen en el Registro sin fecha de pago.registros especiales para poder conocer de manera pormenorirada cada uno de los conceptos que integran dicho total. . En este espacio se anotará una breve redacción que ilustra la operación asentada. se empleará una sola con el nombre de varios o diversos. . . El análisis del movimiento de las cuentas de resultados se puede llevar en tarjetas o en libros tabulares o de columnas. . . . . . Registro de Gustos y productos financieros. . . .Comprobación. por su poca importancia. . . . . 535 536 537 538 539 540 541 Registro de Gastos de venta. . . . . . Rayado de los registros de Gastos. .

........... ..4..... .....1 9 15 1 96 Del folio “x” IVAacreditable... ..... a su vez. 16 de junio 56100 OO 5610 OO .....<.... debe ser igual a la suma de las cantidades que aparecen en la columna de totales o control del Registro... ........ veáse con detenimiento la forma en que se corrigió el error incurrido en el Registro al pasar el asiento número 84...... Tesorería de la Federación Caja .. .L. . Como en los Registros de Gastos.OO 16 500 OO 543 544 545 Los errores que se cometan en el traspaso de los asientos del Diario a los Registros..... Resuelva el ejemicio número 6 que aparece en la phgina 248.. razón por la cuál únicamente nos vamos a concretar a presentar el rayado de cada uno de ellos. ..... .. y la de ésta.. Por lo que se refiere a la forma de asentar las operaciones en los Registros de Gastos de administración. Gastos y productos financieros y Otros gastos y productos. .... .....*... cuando se tenga que hacer un abono por la recuperación de algún gasto. ésta se debe hacer igual a la empleada para el registro de gastos de venta..... ... . ...... debe ser igual a la suma de los totales de las cohmnas de andisis.. .. se deben corregir por medio del empleo de tinta roja. ... ... ........ .. ....... únicamente existen columnas para cargos..d.. 2 4 4 CAPmO 17 .. ........ tal abono se hará con números rojos.. . 4 Propaganda según factura número 356 19 IVA acreditable ... ..... ...... ..... ...... ..........*.. Gastos pagados en efectivo.. 15 Tesorería de la Federación 1 Caja .. ... ....... 15000 00 1500 ... Anuncios publicados pagados en efectivo...... . ..... Comprobación. El saldo que arroje en el Mayor la cuenta de Gastos de venta. $ 61 710 OO 1 6 Gastos de venta .. ...

Resuelva el ejercicio ntimero 7 que aparece en la phgiua 248. CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL .

primeras salidas? 513 $uál es el inconveniente de este procedimiento? 514 ¿En qué consiste el procedimiento de precio promedio? 515. así como los saldos.para el valor nominal? 2 4 6 CAPíTULO 1 7 . cuando las compras se hacen a precio distinto del que tenían antes? 512 ¿En qué consiste el procedimiento de primeras entradas. se pueden llevar las subcuentas. y por qué reciben ese nombre? 497 $on qué debe corresponderse cada vez que en el libro Mayor se haga un cargo o abono en una cuenta colectiva? 498 $on qué debe coincidir la suma de los saldos de las subcuentas de cada Mayor auxiliar? 499 LDe qué puede provenir la diferencia si la suma de los saldos de las subcuentas no coincide con el saldo de la cuenta colectiva correspondiente? 500 ¿De qué motivos pueden provenir la diferencia si la suma de los movimientos.$ómo se-determina el precio promedio? ’ 516 iA qué precio deben salir las mercancías del almacén.$on qué objeto se lleva el Mayor auxiliar de Clientes? 519 iA qué debe ser igual la suma de los saldos de las tarjetas que forman el Mayor auxiliar de Clientes? 520 iCon qué objeto se lleva el Mayor auxiliar de Documentos por cobrar? 521 iCuáles son las columnas que debe contener el rayado del Registro de Documentos por cobrar? 522 iQué es lo que se anota en la columna para número de orden? 523 ¿Qué es lo que se anota en Ia columna para número de documento? 524 ¿Qué es lo que se anota en la columna para clase de documento? 525 iQué es lo que se anota-en la columna para el Girador? 526 iQué es lo que se anota en la columna para el Girado? 527 iQué es lo que se anota en la columna para la plaza de cobro? 528 iQué es lo que se anota en la columna. y por qué? 4% ¿Cómo se evita el inconveniente que presenta el registro individual cuando se opera con numerosas personas 0 instituciones? 4% ¿En dónde se llevan las cuentas colectivas o de control. . están correctos? 501 iCuál es la mejor forma de corregir los errores en las cuentas colectivas y las subcuentas? 502 iCuáles son las diferentes formas en que.$ómo se debe hacer el registro en las empresas en que se opera con numerosas personas o instituciones.CJJESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas. 492 &!ómo se puede hacer el registro de las empresas en las cuales se llevan a efecto operaciones con un número reducido de personas o instituciones? 493 .$on qué objeto se lleva el Mayor auxiliar de Almacén? 511 . cuando se lleva el procedimiento de precio promedio? 517 iQué representa la suma de los saldos de las tarjetas que forman el Mayor auxiliar de Almacén. en la columna para saldos. y cuál es la ventaja que se tiene cuando se llevan en tarjetas? 503 $uáles son los principales Mayores auxiliares? 504 $on qué objeto seYleva el Mayor auxiliar de Bancos? 505 ¿Qué es lo que se anota en la columna para saldos? 506 iCómo se distinguen. y a qué debe ser igual? 518 . los saldos deudores de los acreedores? 507 $ómo se evita el problema que presenta el tener que escribir los saldos con tinta de diferente color? 508 ¿Qué es lo que se anota en el libro Diario después de haber hecho el pase a las subcuentas? 509 iA qué debe ser igual la suma de los saldos de las subcuentas que forman el Mayor auxiliar de Bancos? 510 .$uáles son los principales procedimientos que se pueden seguir para dar salida a las mercancías del almacén. y qué representan? 496 ¿Qué nombre reciben las cuentas particulares que se abren en los Mayores auxiliares.

S. los conceptos que integran el total de 536 gastos de cada una de las cuentas de resultados? 537 LDe cuántas formas se puede llevar el análisis del movimiento de las cuentas de resultados? 538 iPara qué conceptos se llevan tarjetas particulares. y qué se anota en ellas? 531 ¿Qué es lo que se anota en el espacio para observaciones? iA qué debe ser igual el saldo que arroje la cuenta de Documentos por cobrar en el Mayor? 5 3 2 533 .$on qué objeto se hace el registro de Documentos por pagar? .emplea una’ sola? .529 ¿Qué es lo que se anota en la columna para la fecha de cobro? 530 $n cuántas columnas está subdividida la columna para el vencimiento. ‘y para cuá-ies se.$uáles son las columnas que forman el rayado de los registros de gastos..534 mentos por cobrar? ¿A qué debe ser igual el saldo que arroje la cuenta de Documentos por pagar en el Mayor? 535 ¿Qué es necesario para poder conocer. CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL 247 . se requiere el siguiente material: Tarjetas de cuenta corriente o personales Tarjeta de movimiento de almacén Registro de documentos por cobrar Registro de documentos por pagar Registro de gastos de venta Registro de gastos de administración Registro de gastos y productos financieros Registro de otros gastos y productos Ejercicio 1 En una tarjeta de cuenta corriente o personal lleve la suhcuenta del Banco del Ahorro Nacional.A. en forma pormenorizada. y para cuáles se destina una sola? 539 iPara qué conceptos se usan columnas particulares.qué debe ser igual el saldo que arroje la cuenta de Gastos de venta en el Mayor? EJERCICIOS Para estos ejercicios. y pase a ella tado el movimiento que haya tenido durante la práctica contable que aparece al final de este libro. y pase a ella todo el movimiento que haya tenido dicha institución durante la prktica contable que aparece al final de este libro. y qué es lo que se anota en 540 cada una de ellas? I:I’ 541 $uáles son los principales Registros de gastos? 542 $on qué objeto se hace el Registro de gastos de venta? 543 $ómo se corrigen los errores cometidos en los Registros de Gastos? 544 $ómo se deben anotar los abonos en los Registros cuando se recupera algún gasto? 545 iA. Ejercicio 2 En una tarjeta de movimiento de almacén lleve la subcuenta de pantalones de casimir y pase a ella todo el movimiento que hayan tenido dichas unidades durante la práctica contable que aparecen al final de este libro. Ejercicio 4 Pase al registro de documentos por cobrar todo el movimiento que haya tenido la cuenta de documentos por cobrar durante la prktica contable que aparece al final de este libro. hJercici0 3 En una tarjeta de cuenta corriente o personal lleve la subcuenta del cliente Antonio Anguiano.$uáles son los nombres que cambian en el registro de Documentos por pagar con relación al de Docu.

Nota: Converse los auxiliares anteriores para comprobar los saldos de las cuentas colectivas de la práctica de contabilidad a que se ha hecho referencia.lljercicio 5 Pase al registro de documentos por pagar todo el movimiento que haya tenido la cuenta de documentos por pagar durante la practica contable que aparece al final de este libro. 248 CAPITULO 17 . Ejercicio 6 Pase a los registros de gastos de venta y gastos de administración todo el movimiento que hayan tenido sus cuentas respectivas durante la practica contable que aparece al final de este libro. Ejercicio 7 Pase a los registros de gastos y productos financieros y otros gastos y productos todo el movimiento que hayan tenido sus cuentas respectivas durante la practica contable que aparece al final de este libro.

después de tener la seguridad. por lo que se pueden hacer tantos como sean necesarios para que cada una de las cuentas en movimiento arroje al terminar el ejercicio el saldo que realmente corresponde. pues evidentemente el tiempo transcurrido y el uso al que han estado sometidos dichos bienes. primas de seguros. el de los gastos de instalación. ya sea intencionalmente o por olvido. amortizado o disfrutado dichos conceptos. 547 548 549 . cuando no coincida la diferencia que resulte.. etc. ya no es el mismo. Por lo que se refiere a la formación del Balance general. sueldos. para saber si su valor coincide o no con la realidad. han originado en ellos una disminución en su valor. De acuerdo con lo que se ha señalado. debido a varias circunstancias entre las cuales podemos mencionar las siguientes: a) Que se haya omitido el registro de una o varias operaciones. b) Que el valor de los bienes del Activo fijo que aparece como saldo en las cuentas respectivas. se debe registrar por medio de asientos especiales que reciben el nombre de ajustes. intereses. los ajustes son asientos previos a la presentación del Balance general. dividendos.Asientos de CIRCUNSTANCIAS QUE LOS MOTIVAN Al terminar el ejercicio. etc. por no haber sido reportadas en la fecha en que deberían serlo. por medio de la Balanza de comprobaci@ de que todos los asientos del libro Diario han sido pasados correctamente al Mayor y que el saldo de cada una de las cuentas registradas en él coincide con el de su Mayor auxiliar correspondiente. papelería. rentas. es necesario hacer un examen del saldo de cada una de las cuentas del Mayor. e) Que existan cantidades a cargo del negocio no liquidadas. por ejemplo. Éstas y otras circunstancias son las causas por las cuales los saldos que arrojan las cuentas del libro Mayor no coinciden con lo que realmente se tiene al terminar el ejercicio. intereses. no corresponde al que realmente se tiene. Por tanto. antes de proceder a la preparacibn de los estados financieros. se debe proceder a la formación de los estados financieros. rentas. Cabe indicar que no hay regla que fije el número de ajustes. impuestos. etc. los cuales se hacen al terminar el ejercicio y que tienen por objeto precisar el saldo de las cuentas. pues aunque no se hayan cometido errores al registrar las operaciones. los saldos de dichas cuentas no siempre coinciden con la situación real. que figura como saldo en las cuentas respectivas. por ejemplo. éste no se debe elaborar con los saldos que ~6 arrojen las cuentas del libro Mayor. rentas. c) Que el valor de los conceptos del Activo diferido. debido a que su valor ha ido disminuyendo durante el ejercicio conforme se han utilizado. por ejemplo. d) Que existan cantidades a favor del negocio no cobradas. propaganda.

-_. no report6 el cajero. . . se abona en la cuenta de Caja y se carga en la cuenta personal del cajero para asentar la obligación que tiene de pagar dicho faltante. en este caso.’ . - “. Como ya se indicó. . para lo cual es precio practicar una operación que recibe el nombre de arqueo de cuja. en la contabilidad de empresas comerciales. al terminar el ejercicio.-. . según arqueo Faltante en Caja $ 200 000. Entendemos por arqueo de caja el recuento material del dinero en efectivo.-. según el Mayor Existencia en efectivo. en este caso.00 170 000. .-. . El ajuste para registrar la operación no reportada es Cl siguiente: . . : . El valor del faltante por operaciones no reportadas se abona en la cuenta de Caja y se carga en las cuentas que procedan en cada caso. el Saldo de la cuenta de Caja expresa la existencia en efectivo. Que el valor del arqueo sea mayor que el saldo de la cuenta de Caja. . 3. . 2. .00 se debe al pago de una letra de cambio que.. 1.._-. Arqueo de caja. .A continuación se enumeran los motivos que originan los ajustes en cada una de las cuentas que se emplean. . sin embargo. se pueden presentar los siguientes casos: 1. Ejemplo: Saldo de la cuenta de Caja. . por lo regular. no es necesario hacer ajustes.00 El faltante en caja por $ 30 000.. . . El valor del faltante por cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de más.:. .50 551 Cuenta de Caja. AJUSTES DE LA CUENTA DE CAJA 5.~~. puesto que no hay diferencia.i Documentos por pagar . Cuando el valor del arqueo sea menor que el saldo de la cuenta de Caja. Que el valor del arqueo coincida con el saldo de la cuenta de Caja.00 que coincide exactamente con el saldo real.. 555 A continuación se presentan los asientos de ajuste correspondientes a los casos anteriores.00 5 30 000. . x- I ‘8 : 3oooo1ooi __.-.: *: . Faltaute por operaciones no reportadas por el cajero.. CAIA 3oooohoi~ /i$ . . el faltante puede tener un origen en: a) Operaciones no reportadas por el cajero.. !1 -._“I! 1 . . . . . .-Tliil :: 1._ _ . por esa misma cantidad. -. . Que el valor del arqueo sea menor que el saldo de la cuenta de Caja.i-. .00 (1 556 Como puede observarse. la diferencia constituye un sobrante. es necesario comprobar si en realidad dicho saldo corresponde al numerario que materialmente existe en la caja. 552 553 554 Cuando el valor del arqueo coincide con el saldo de la cuenta de Caja.00 30 000.__ .. . . e-9&._ __ ^L -2 Saldo real S) 200 000.:m. . la existencia según arqueo. . . .I~~-i.. . . . o sea con. b) Cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de más. Al terminar el ejercicio.: LI. Faltante por cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de más. . .. -. .00 170 000. la diferencia constituye un faltante.-_-I. después del ajuste. . Ejemplo: 250 CAPíTULO 1 8 . . . la cuenta de Caja queda con un saldo de $ 170 000. . .

b) Cantidades cobradas de rnh por el cajero.00.00 20ooo. Cuando el faltante en caja sea por una pequeña cantidad. 558 A continuacih se presentan los ajustes correspondientes a los casos anteriores. Ejemplo: Saldo de la cuenta de Caja. Sobrante por operaciones no reportadas por el cajero.según el Mayor Existencia en efectivo. . El valor del sobrante por operaciones 559 no reportadas se carga en la cuenta de Caja y se abona en las cuentas que proceden.00 140 000.00 ASIENTOS DE AJUSTE 251 .00 275 000.Saldo de la cuenta de Caja. los cuales coinciden con el saldo real. el sobrante puede tener su origen en: a) Operaciones no reportadas por el cajero.00 S 557 219 980. según arqueo Faltante en caja s 220 000. su importe se puede considerar como una pérdida. según arqueo Sobrante en caja $ 250ooo. Ejemplo: Saldo de la cuenta de Caja. la cuenta de Caja queda con un saldo de $ 140 000. sepirn el Mayor Existencia en efectivo. siempre y cuando así lo autorice la gerencia.00 140 000. con la existencia según arqueo. o sea.00 (2 I Después del ajuste.00 s 15000. según el Mayor Existencia en efectivo.00 $ 20000. según arqueo Faltante en caja Ajuste para registrar el faltante: $ 160000. en cada caso.00 El ajuste para registrar el faltante es el siguiente: Cuando el valor del arqueo sea mayor que el saldo de la cuenta de Caja.00 CAJA Saldo real S) 160 000.00 20.

. según el Mayor Exiskncia en efectivo. 818 18 CAIA S) 2 6 0 OflO. .. .. . . su valor se debe abonar en la cuenta de Acreedores diversos...: 2 5 2 CAPiTlJLO 18 . .. ... El ajuste para registrar las operaciones no reportadas... . .00 Supongamos que el sobrante en caja por $ 5 &IO.. . . .. . . S Ventas.. . . .OO corresponde a la entrega hecha por nuestro cliente Gastõn Rico...... . .... ..-. ... ... . ...00 120. . . . cuando se conozca el origen del sobrante. .. . . Sobrante en caja. .00 En cambio. . .. .. . ._.. -II _ : _ _. . .. sobre una cuenta ya liquidada. .. .. . ... ..82 y al cobro de una letra de cambio con valor de $ 6 000. .. .. Acreédorei . ... .. ... . .ã ..00 Saldo real Sobrante por cantidades cobradas de más por el cajero. .... . . . ... .... ... .. para establecer la obligación que se tiene de devolver dicho valor a la persona que lo haya entregado. . .. ..... . .... . ... ... . .... .. . . . .. ....... . . Fiooooo S diversos . . . . .. _ CAJA 600 $ 600 SI Saldo real 561 51 600 126. . . .. . .__-__A...00 $ 5 000.... . .. ........ .. . . Ejemplo: Sqldo en la cuenta de Caja. Ejemplo: Saldo de la cuenta de Caja. .. .... . El ajuste para registrar dicho sobrante es: ~ . . .... . . . ..00 4) 275 000. .. . . . .... . ... es el siguiente: 15 ooho s < 8 181 82 600000 4 -’ _-_ _. . .. . .. ... . . . _.. . ..... Cuando no se logre determinar el origen del sobrante. ... . . . .. . según arqueo Sobrante en caja $ 120. .. ... .. .... . . . . .... .. su valor se debe considerar como una utilidad. según arqueo Sobrante en caja $ 600 000. es el siguiente: . . . ... .. .._ . ..00 $ El asiento de ajuste para registrar el sobrante en caja. . . .. f Documentos por cobrar... :$ Otros gastos y productos. .... . . IVA por pagar. .00 605 000. ... .. . .. ..El sobrante en caja por $ 15 000. . i. 6 Caja. . .00 no reportados por el cajero.. . 500000 GastónRico.. . . ... según el Mayor Existencia en efectivo. ._. -.. .00 se debe a una venta de mercancías por $ 8 181. .. ..00 126. . .. ... ... ... . . . . ....... . ‘Caja.00 15 ooo. . .. 5 C a j a .. ..... ... ... . .00 6. . . . . . . . .. . .. . .. .. 1 i .

. Ejemplo: Saldo de la cuenta de Bancos. . etc....00 Bonificación de comisi6n cobrada por cheque devuelto por faita de fondos..... d 1 ()()(-Ji 005 > : i‘:d . ..por falta de fondos.. . . La prestaciõn de servicios que el banco carga o descuenta a nuestra cuenta puede ser por cobranza de documentos.00 Prestación de servicios que el banco carga o descuenta de nuestra cuenta..~. . . . Los valores que el banco abona o 564 aumenta en nuestra cuenta pueden provenir de intereses de inversiones a plazo fijo.... al ser cobrados. .. la cual no procede 1 000. .. .. El saldo de la cuenta de Bancos representa el valor del efectivo depositado en distintas instituciones bancarias. situackn de fondos. . . puesto que..... según el Mayor $ 860 000. el valor de ellos se debe cargar en la cuenta de ASIENTOS DE AJUSTE 565 252 .. *Gastos y productos financieros .. Las circunstancias por las cuales el saldo de la cuenta de Bancos no coincide con el valor de los esta. el valor de ellos se debe cargar en la cuenta de Bancos y abonar en la de Gastos y productos financieros. A continuación se presentan los ajustes correspondientes a 19 casos anteriores... .. . entre las cuales podemos mencionar las siguientes: a) Qué existan cheques expedidos aún no cobrados por las personas a quienes se dieron...< BANCOS S) 860 000... ... etc. manejo de cuenta de cheques. bonificación de intereses por pago anticipado de préstamo personal.AJUSTE DE LA CUENTA DE BANCOS Cuenta de Bancos.562 dos de cuenta son varias.00 $ El ajuste para registrar la bonificación anterior. el saldo queda correcto. bonificaciõn improcedente de comisión cobrada por cheques devueltos ... no es necesario hacer ajustes.. es el siguiente: 7 Bancos. alquiler de cajas de seguridad.. b) Que la diferencia sea por valores que el banco abona o aumenta en nuestra cuenta.. sin embargo.. impresión de chequeras especiales. por existir cheques expedidos que aún no han cobrado las personas a quienes se dieron.. ..... ..00 861 000. . hay ocasiones en que dicho saldo no coincide con el valor de los estados de cuenta de los bancos que manejan los fondos de la’empresa. Cheques expedidos atin no cobrados.00 Saldo según estado de cuenta del banco 861 000... libramiento de cheques sin fondos.00 1 Saldo real 71 1 000. Valores que el Banco abona o aumenta en nuestra cuenta.. Cuando el saldo de lacuenta de Bancos no coincida con el 563 valor de los estados de cuenta.. c) Que la diferencia sea por prestación de servicios que el banco carga o descuenta de nuestra cuenta de cheques..

.. Para explicar con mejor claridad. por ejemplo. esto sucede cuando la mercancía se despacha por peso o medida.00 (8 179 000... y tambibn cuando ella es susceptible de volatilizarse. IVA acreditable. o en la de Deudores diversos cuando se compruebe que el almacenista es el responsable... sin embargo.... ... Que en el inventario físico no se tomaron en cuenta mercancías en malas condiciones con valor de 10. con cargo en la de Gastos de venta cuando el faltante se justifique como normal. 567 Cuenta de Almach.. picadas....----BANCOS $ 909 09 90 91 S 1000 00 Saldo real S) 180 000. . ... CUENTA DE ALMACÉN 566 El saldo de la cuenta de Almacen constituye la existencia de mercancías.. Bancos.. : . c) Que haya sin justificación faltantes de mercancías... se incluye el siguiente ejemplo: Saldo de la cuenta de Almacén. .. ... .-. .. según el Mayor Existencia de mercancías..gastos que corresponda y abonar en la de Bancos. etc. ... . ‘ ... debido a varios motivos..8 1 --~.--... Que hubo mermas por 11. según inventario físico Faltante $ 126000.... es el siguiente: --_-_.. por los conceptos anteriores. se hace con abono en la cuenta de Almacén para dar salida a la mercancía que ya no existe o se encuentra en malas condiciones. .. . .. .. b) Que haya mermas de mercancías... pasadas. Ejemplo: Saldo de la cuenta de Bancos.. entre los cuales se pueden mencionar los siguientes: a) Que haya mercancías en malas condiciones.00 $ 6000.. procedimiento por medio de lo cual se descubriá: 9...00 1 1000.00 .00 4 500.... LI-...00 Saldo según estado de cuenta del banco 179 000. ...OO Para saber las causas que originaron dicho faltante.^...... .00 I AJUSTES DE LA. ” El asiento de ajuste. si la prestación del seryñio causa IVA el valor de éste se debe cargar en la cuenta de IVA acreditable y abonar en la de Bancos.. rolas.00 120 ooo..00 $ 6 Ot&.. ........91 $ El ajuste para registrar el cargo por situacibn de fondos e IVA. según el Mayor S 180 000.. dicho saldo no siempre coincide con el valor del inventario físico...09 1 OOOBO IVA sobre prestaciõn de servicios 90.. .00 Cargo por situación de fondos 5 909... se comparó la existencia de las diferentes unidades con la de las subcuentas del Mayor auxiliar correspondiente... Que faltaron mercancías sin justificaciõn por Total 254 CAPhlJLO 18 $ 1200.. ...... . 1Gastos de productos financieros.. .00 300. . .

. . . . . . . . . -. . . . siempre que presenten aviso ante la autoridad administradora correspondiente.. . ._. . . .il$ ” -. . a continuacián se enumeran los que proceden. . . .00 (ll 6 000. . I. . . .. . . . . . . “_ ASIENTOS DE AJUSTE 255 . .I--. . . . cuando sean deducibles para efectos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y consistan en mermas. . Bancos y Almacen. . . . 18 del Reglamento del Impuesto al Valor Agregado. . . .’ .-. .^ . . . . . . .00 Saldo real I 1 200.00 (9 300. . No se pagará el impuesto por los faltantes de bienes en los inventarios de las empresas’ a que se refiere el primer párrafo del artículo 80. . . . .00 ASPECTO LEGAL No pagarán impuesto. . . . .00 126 000. . . . . Art. . . . . /[ .__-__ - Mercancías generales. . . . . . Art. . . Serán deducibles. Serán deducibles los créditos incobrables y las pérdidas por caso fortuito. IL. . fuerza mayor o por enajenación de bienes distintos a los que se refiere la fracción II de este artículo. . . .‘. . . . . . . . de acuerdo con el registro de mercancías que la empresa tenga establecido. . . . son los siguientes: Gastosdeventa ._ -^-.. Art. . . . .. . . Almacb . . . AJUSTFS PARA DETERMINAR LA UTILIDAD 0 LA PERDIDA EN VENTAS Una vez ajustadas las cuentas de Caja. . . . . . . destrucción autorizada de mercancias o faltantes de bienes por caso fortuito o fuerza mayor. . . . 22 de Ley del Impuesto Sobre la Renta fracción VI. . Los contribuyentes podrán efectuar la destrucción o donación de las mercancfas que hubieren perdido su valor por deterioro u otras causas. . 61 del Reglamento del Impuesto Sobre la Renta. /de la Ley. . . . . . . . _-. Para determinar la utilidad o la pérdida en ventas: Inventario (por el inventLi0 knhf~:. .. cuando menos treinta días antes de la fecha en que pretendan efectuar la destrucción o donación de las mercancías de que se trate. . . . se deben hacer los asientos de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida en ventas. ALhlACEN S ) 126 000. . .00 120 000. . . . la destrucción ~610 podrá efectuarse una vez por cada ejercicio. .-. . . . . .Los ajustes para registrar los conceptos anteriores. .00 (10 4 500. 568 Procedimiento global 1. . ._ .. . . :.

_~----.. .. .-.. -1 2... . . . .. . .. . .. .. ‘--T” ____ ^ l _ l _ --_ll__-____--- / i ~.. ____ Ji. --. . ..__ .. .. ...---__--.. ..-I__ !. ... ... . . .. _ . i ...‘... . .... ! C o m p r a s .: _._____ -. -_---__ .. . Para determinar la utilidad o la pérdida en ventas: . ..__. . .-..IV . .. .--..” -. ... . .I..<. . ..-n1~1-.I _.... ...._. . .._-....... . . . Para determinar las ventas netas: j-. ._____.... ... ..á -..--.. i --. ...---.... ... . Para determinar las compras totales: í --..I -..-::I . . .. .- Compras..... . -Jl . .. .... j Devoluciones sobre compras .--_--...-~ . -_ ___ _... . .... .. -. .. .. . *. ... --. .-Tventas_:-~T‘.-.l__< _ . .. . . . . ... I Devoluciones sobre ventas .*......--...‘“~---... . -_... . Para determinar el costo de lo vendido: .____ ... .. ji L . _ T .-.______-_---_ 1 -_-. . . _.._.. . .. $ - ..... / I Compras .... Inventarios.ll.l..-_-... _...__... ... .. .. . . i _ ____. .~“---~ l..._.. . .. ..._-.. ...... .-------Jy=lq~~ . .. .-.... ._____ . . .-~.. ._.. __ ... . .. .__. 1 Costo de ventas... . .. ...__. . .. .-. . .. 1 Compras..-... . .. i . . . .. ....LiJ ... . . . ..... .-._ -. . -1. / 3 Gastos de compra.. 4..__._ ___ --__-. . . .... . . . . ... . .. Para determinar las compras netas: _ ... l. . . ..~.. . . ..-..... . .....-.. ... .. . .... .... ..Prodecimiento analítico 1. ...-. . .. . --__ ._~~~~_~~~~~~ ! 5.--.. .. . . .. . i Rebajas sobre compras. .. . .-.... -l.. .. __. . Para determinar la utilidad o la pérdida en ventas: _ I _ f t -.--._ i .. ........ ._ -_Compras. . ...-I... .-?I-‘“. ‘.._-_.---_IILF-. ...pl._---B .-_ T . ... ..l_. . ... . .----. .. [$ -ie j j Rebajas sobre ventas .--~ ___. .‘ --_-_-.._..--.-- i 3.--. /i I . . -. ...... .__... 1 1 Inventarios..--------~ -.-11117:... _- 6. .. .. ... . . ~. .._” ___.. . ...___. .-..” __ ... .. . -......__-.-_-_...-2... .... . _-_. Procedimiento de Inventarios perpetuos 1.. Para dsterminar la suma o total de mercancías: ~~...___-_ -___-.--- i ..... i.. _b .. . ..-.. ._ _.---256 CAPíTUCO 18 1 f Ventas. _ -.i. . .. ... .. . .... / _ _ _ _ .~~--~~~~--. . .___ I _ $ . . . . 1” .....l. .--P----1 1 Ventas....-.. . .___ -. __.

debido a diferentes causas. y otros. y multiplicar la tasa del tanto por ciento.OO 200 000. Para determinar la pérdida probable arrojada por créditos incobrables correspondiente al siguiente ejercicio.00 24 000.00 28 000.00 y que el saldo de la cuenta de Clientes en el siguiente ano fue de $ 260 000.OOO. ASIENTOS DE A.00 28 000. ahora bien.WSTE 257 .00 160. Para determinar la perdida probable por créditos incobrables.00. b) Un tanto por ciento sobre las ventas. 0. pues en caso de no hacerlo se tendrían que aplicar en ciertos ejercicios pérdidas por cuentas incobrables correspondientes a otros. Por tanto.00~ expresa la perdida probable por creditos incobrables que debe considerarse en el presente ejercicio. los principales son: a) Un tanto por ciento sobre el saldo de la cuenta de Clientes.00 16 000.00 Después se multiplica la tasa del tanto por ciento por el valor del saldo de la cuenta de Clientes.00 El resultado de estas operaciones (á 31 200. El saldo de esta cuenta constituye el valor que los clientes deben por concepto de ventas a crédito. de esta forma: 120 000. quiebras. incobrables $ 24000. previamente a la presentación del Balance general es necesario estimar como incobrable una parte del saldo de la cuenta de Clientes.12 tasa que equivale al 12% 1000 000. cambios de domicilio. Ejemplo: Supongamos que durante los últimos cinco años hubo las pérdidas siguientes: -i Perdidas por crCditos .AJUSTES DE CUENTAS POR COBRAR Cuentas de Clientes. existen varios procedimientos. puesto que no todas las cuentas se llegan a cobrar totalmente.00 X 0 12 = á 31 200.00 $ 1ooo000. incendios.00 220 ooo. entre las cuales se pueden mencionar la desaparici6n de clientes por fallecimiento. c) Un tanto por ciento sobre cada saldo de cobro dudoso. no sería correcto que el valor total de dicho saldo apareciera como un activo en el Balance general. lo que originaría que bajo ciertas circunstancias algunos ejercicios expresaran utilidades superiorep a las reales.00 240 000. entre el valor de los saldos de la cuenta de Clientes de esos mismos periodos. por el valor del saldo de la cuenta de clientes del ejercicio en el cual se va a calcular la perdida probable originada por créditos incobrables. que resulte. 260 000. Este procedimiento consiste en dividir el valor de las pérdidas sufridas por créditos incobrables en los últimos ejercicios.00 =. primero se divide el valor de las pérdidas entre la suma de los saldos de la cuenta de Clientes. inferiores a las verdaderas.00 $ 12ooowO 569 570 571 572 Años 1989 1990 1991 1992 1993 Saldo de la cuenta de Clientes á 180 000. Un tanto por ciento sobre el saldo de la cuenta de Clientes. etc.

se deben considerar $ ~6TjOO. Ejemplo: Tanto por ciento Incobrable Nombre de los c’fientes Saldo de cobro dudoso Alberto Martínez Ruiz Eduardo Rosas Pliego Almacenes Corofra Rodolfo sosa $ Emilio Ortega Marco Antonio Rodríguez 2ooo.00. para conocer tanto el tiempo que tienen de vencidas como los antecedentes de los clientes.00 1800 000.OOO.00 1 35o.00 Federico Campos Gómez Casa Madero Catalina Lara Total C boo. Ejemplo: Ario 1989 1990 1991 1992 1993 Ventas á 1240 000. y multiplicar la tasa del tanto por ciento resultante por el valor de las ventas del ejercicio en el cual se va a calcular la pérdida probable por créditos incobrables.296 8000000.00 * 0. entre el valor de las ventas de esos mismos periodos.00 Pérdidas por créditos incobrables 24Oh.$ 120 000.00 8Qoo.00 ASPECTO CONTABLE 575 Registro de la pérdida probable originada por créditos incobrables. 120 000. por cualquiera de los procedimientos anteriores.OO 174oOQO@ 1990 000.. Una vez calculada la pérdida probable causada por créditos incobrables. Un tanto por ciento sobre cada saldo de cobro dudoso.00 28 th.00 X 0. al terminarcl ejercicio.00 3‘000. aplicar en cada caso un tanto por ciento de pérdida probable. Estc$rocedimiento consiste en dividir el valor de las pérdidas sufridas por créditos incobrables en los últimos ejercicios. y de acuerdo con el grado de riesgo.00 6 000. su valor se debe cargar en la cuenta de Gastos de venta.00 6 000.02 = a $36 000.573 Un tanto por ciento sobre las ventas.00 .00 2 ooo.00 $ El valor de las ventas efectuadas durante el siguiente ejercicio ascendió a $ 1 800 000. Este procedimiento consiste en examinar.02 taza que equivale al ..00 28’000.00 á 8 000 000. puestoque dicha pérdida proviene de la venta de 258 CAPITULO 18 . cuenta por cuenta.00 1 400.00 de perdida probable por créditos incobrables.00 574 De acuerdo con lo anterior.00 1680 000.00 16 OOOQO 24 000.oo 2 400.

la cancelación de estas cuentas se debe hacer después de. La cuenta de Provisi6n para créditos incobrables es de naturaleza acreedora. de. pues si así se hiciera..Documentos por cobrar.. o sea que primero se calcula la . ya que no se tiene la absoluta certeza de que dicha pérdida realmente sea incobrable. por medio de un-tanto por ciento ASIENTOS DE AJUSTE 259 .00 a cargo del cliente Rodolfo Pesado.- Cancelación de crkditos incobrables. El valor de los créditos que se consideren absolutamente incobrables.. por ser estimativa. haber agotado todos los recursos .por documentos incobrables..- Clientes Menos: Provisión Para creditos incobrables Fijo ... se considera absolutamente incobrable.pérdida probable... tomemos como base la pérdida que resultó en el último procedimiento.- I l I . aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Clientes.... por ello.. de esta forma: í-I 576 577 BALANCEGENERAL -------__ _--_ =s= Activo Circulante -------__ s . Lacuenta de Documentos por cobrarse ajusta de la misma forma que lu de Clientes. el asiento para cancelar dicha cuenta sería: Desde luego.m . Ejemplo: 578 Supongamos que en el ejercicio anterior se constituyó una provisibn para creditos incobrables por valor de $90 000. y abonar. se debe cancelar por medio de la cuenta de Provisiãn para créditos incobrables.. para hacer el asiento de ajuste correspondiente.00 y que en el transcurso del presente una cuenta por $ 1 250.. Para entender con mejor claridad.. Cabe indicar que la pérdida probable no se abona directamente en la ouenta de Clientes...para su recuperación y tener el convencimiento de que realmente son incobrables. su saldo resultaría evidentemente equivocado. Cuenta.or medio de un tanto por ciento sobre su saldo. ya sea p. en la cuenta complementaria del activo denominada Provisiõn para créditos incobrables. el abonase hace en la cuenta de Provisión para créditos incobrables..mercancías.

. y abonar.e . aplicar en cada caso un tanto por ciento de pérdida probable. su valor se debe cargar en la cuenta de Gastos de venta. . . . . . . . préstamos en efectivo. En caso de que los documentos provengan de la venta de mercancías. el valor de la pérdida probable no se abona directamente en la cuenta de Documentos por cobrar. 20 000 OO $ 2oooooo 580 581 Como puede verse. $ Provisión para créditos incobrables. . . .. J Por el contrario. Una vez conocida la pérdida probable por documentos incobrables.. . si los documentos provienen de la venta de mercancías o. es por ello que el abono se hace en la cuenta de Provisiõn para créditos incobrables. .. . La cuenta de Provisión para créditos incobrables es de naturaleza acreedora. . .579 sobre las ventas o a través del examen de documento por documento para conocer tanto el tiempo que tienen de vencidos como los antecedentes de los deudores y. .. . . . . . . . . . . ... . Ejemplo: 260 CAPíTULO 18 l-l Activo Circulante . . al terminar el ejercicio.. Ejemplo: Supongamos que. el asiento de ajuste será: 14 Gastos de venta. puesto que no se tiene la absoluta certeza de que realmente sea incobrable. . . . . . . en esta forma: BALANCEGENERAL 582 Cancelaciõn de documentos incobrables. . . .00. . . . en la cuenta complementaria de activo denominada Provisión para créditos incobrables. . . . .. . . . .por cobrar.. Provisibn para créditos incobrables . . .00 X 0. . ..00 pérdida probable. 200 000.. el asiento de ajuste es: 15 Gastos y productos financieros.10 = $20 000. . . . .. . . .. de acuerdo con el riesgo. . . . . . . . por ser estimativa. .. .. . .. sobre los cuales se estima el 10% de pérdida probable. . . por ejemplo. . si proceden de otras operaciones.- ã Documentos por cobrar Menos: Provisión para créditos incobrable 41 . . . . . . . . .. El valor de los documentos que se consideren absolutamente incobrables se debe cancelar por medio de la cuenta de Provisión para créditos incobrables.. . . . . . . . . el saldo de la cuenta de Documentos por cobrar es de $ 200 000.m . . si proceden de operaciones distintas a la venta de mercancías. . . aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Documentos. . . en la de Gastos y productos financieros. .

. señaladas en la fracción XVII del artículo 24 de la Ley....... .Supongamos que una letra de cambio por $ 1 400. en la cuenta de Otros gastos y productos. su valor se carga en la cuenta de Gastos y productos financieros y se abona en la de Provisión para créditos incobrables.. . / t j -. .---_ ’ i---- ... . ..... .ey del Im+uesto sobre In R&n. .--/ 17 1- 583 I L.. .. 1400 00 S 1400 OO Desde luego.. . Art... S Provisión para créditos incobrables. . ....ncobrables...00. ..-. . Ejemplo: Supongamos que sobre el saldo de la cuenta de Deudores diversos. . se considera una perdida probable de $500. ..1Gastos y productos financieros . su valor se debe cargar en las cuentas de Caja o Bancos. ASIENTOS DE AJUSTE 261 .. . ... Cuenta de Deudores diversos. la cancelación de estas cuentas se deben hacer después de haber agotado todos los recursos para su recuperacibn y tener el convencimiento de que realmente son incobrables..--16?---pI Provisiõn para crCdito~....... . .. Documentos por cobrar o Deudores diversos) se llegasen a recuperar... . el asiento para cancelar dicho documento es: r‘“.. .. a cargo del sefior Alfonso Maldonado.. ..---.. ... 584 585 ASPECTO LEGAL Casos en que se considera un crhdito incobrable.. . . con lo cual quedan cancelados. primero se calcula la perdida probable. . . . .. y abonar. .. ... . .. .I1 Documentos por S . .. Las pérdidas por créditos incobrables.Deudores diversos Menos: Provisión para créditos incobrables El valor de los créditos que se consideren absolutamente incobrables se debe cargar en la cuenta de Provisión para créditos incobrables y abonar en la de Deudores diversos.. . . . 25 akl reglumento de la L. Recuperacih de créditos incobrables.... por tratarse de un ingreso.00.00. Esta cuenta también se ajusta en la misma forma que la de Clientes. que es de $20 000... .r . hecho lo cual..... El asiento de ajuste y la presentación en el Balance general son los siguientes: . se deducirán en el ejercicio en que se consuma la prescripción en los términos de las leyes aplicables o se dé notoria imposibilidad práctica de cobro. Si los créditos considerados incobrables procedentes de Cuentas por cobrar (Clientes.. por cualquiera de los procedimientos ya indicados.. 500 00 s 500 OO Circulante --__-. .. . se considera absolutamente incobrable.. . cobrar.

. VI. por un plazo minimo de cinco años y conservarse la documentación que demuestre el origen del crédito. por lo regular. concurso o en suspensión de pagos. dèbe. los producen las cuentas vencidas y no pagadas por los deudores. 589 Intereses por cobrar. soloS considera deducibles los créditos incobrables. Dividendos por cobrar. 22 Fracc. Para los efectos de este Título se consideran ingresos acumulables. y abonar en 262 CAPiTULO 1 8 .deudor ha sido declarado en quiebra. fuerza mayor o por enajenación de bienes distintos a los que se refiere la fracción 11 de este artículo. son por los siguientes conceptos: Intereses por cobrar. VI de la LQ del Irn~~wto solme la lk~tn. De las deducciones por creditos incobrables. II.existir sentencia que declare concluida la quiebra por pago concursa1 o por falta de.. Conclusión.Se considera que existe notoria imposibilidad práctica dc cobro de un crédito. El principal motivo por el cual dichas cantidades no aparecen registradas es la falta de liquidaciõn por parte de los’deudores. su valor se debe cargar en la cuenta de Deudores diversos. general del área geográfica correspondiente al Distrito Federal y no se hubiera logrado el cobro dentro de los dos años siguientes a su vencimiento. Art. 17. no registradas a la fecha. I V . En todos los casos.acnvo. los siguientes: los pagos que se perciban por recuperación de un crédito deducido por incobrable.B la deduccion procederá en el ejercicio en el que se cumpla el plazo a que la misma se refiere. el saldo de la cuenta considerada como crédito incobrable deberá quedar registrado en contabilidad con “importe. de un peso”. En el primer supuesto. se puede observar que ía Ley no establece. En el caso señalado en 1a’fratrnI. Cuando el deudor no tenga bienes embargables. de la Ley del Impuesto sobre la Renta. en siguien tes casos: los 1. Los principales valores obtenidos o ganados-por la empresa no registrados a la fecha del Balance. AJUSTES POR ACUMULACIth 587 DE ACTIVO 588 Los ajustes por acumulación de activo se hacen para que en el Balance general aparezcan ciertas cantidades que obran a favor de la empresa. 586 De acuerdo con lo anterior. además de los señalados en otros artículos de esta Ley. entre otros. Cuando se compruebe que el. Rentas por cobrar. Art. Cuando el deudor haya fallecido o desaparecido sin dejar bienes a su nombre. Los intereses porcobrar. Los contribuyentes podrán efectuar las deducciones siguien tes: Los créditos incobrables y las pérdidas por caso fortuito. De la recuperacih de créditos incobrables. Frac. Cuando se trate de crédito cuya suerte principal el día de su vencimiento no exceda del equivalente a 60 veces el salario mínimo. pero sí existentes como un activo. un por ciento máximo anual de provisión para créditos incobrables. como en el caso de la depreciación de determinados bienes del activo fijo y de la amortización de cargos diferidos. III.

... . .. S 22ooO 00 Otros gast0s. al terminar el ejercicio. ..y productos.la de Gastos y productos financieros. el ejercicio se tienen intereses ganados por cobrar con valor de $ 120. Ejemplo: Pongamos por caso. .. . 590 Los intereses por cobrar a cargo de clientes o deudores diversos tambiên se pueden cargar en una cuenta denominada Intereses por cobrar. Deudorescfiversos. . .. .00. . . aparece una letra de cambio con valor de $3 000. . . el IVA que causen dichos intereses se debe cargar en la cuenta del propio deudor y abonar en la de IVA por pagar.. . Las rentas por cobrar son los ingresos (utilidades) pendientes de cobro produ. . .. . . las cuales sí causan IVA. ... la cual aparece en el Balance general en el grupo del activo circulante. .....591 cidos por los bienes que el negocio ha rentado.. . . el valor de éste se debe cargar en las propias cuentas de los deudores. 592 593 ASIENTOS DE AJUSTE 269 . . Ejemplo: Supongamos que la empresa cobra a sus clientes el 2% de interés mensual a partir del vencimiento del crédito. en caso de que las rentas causen IVA.. . con la diferencia de que dichos intereses no causan IVA. . .00 e IVA a cargo del deudor por $1 2... . . Rentas por cobrar..00.. . también se registran por medio del mismo asiento.00 a cargo del sefior Emilio Mora. Los dividendos por cobrar son los ingresos pendientes de cobro producidos por las acciones que el negocio ha adquiddo de otras compañías. al terminar el ejercicio.00ilos cuales se registran por medio del siguiente asiento de ajuste: Este mismo asiento se hace cuando existan intereses ganados por cobrar a cargo de Clientes o Deudores diversos.. .. . . existen rentas devengadas por cobrar a cargo de inquilinos por la cantidad de $20 000. . . y que. y que. Dividendos por cobrar. Por lo que se refiere a los intereses ganados por cobrar a favor de la empresa y a cargo de Instituciones de crédito por inversiones a plazo fijo o variable.. y abonar en la de Otros gastos y productos. . Ejemplo: Supongamos que al terminare1 ejercicio existen dividendos por cobrar por $ 14 000. s 2gooooo 200000 Las rentas por cobrar también se pueden cargar en una cuenta denominada Rentas por cobrar.. su valor se debe cargar en la cuenta de deudores diversos.. vencida hace dos meses. al terminar.. . . la cual aparece en el Balance general en el grupo del activo circulante.... . y abonar en la de Otros gastos y productos. que la Empresa tiene rentada parte’de su edificio. .. _ . . . De acuerdo con los datos anteriores. (Nombre de los inquilinos) . su valor se debe cargar en la cuenta de Deudores diversos. y abonar en la de IVA por pagar. . . . . .. .... ... .. .

Como sabemos..00 Valor de desecho 600. la diferencia es la depreciacion total. Es el precio que se considera puede tener el bien después de haberse usado du- 596 597 598 rante su vida probable. Este método o procedimiento consiste en restar del valor original el valor de desecho. basta dividir la depreciación total entre el número de años estimados de vida probable. por lo que. etc. conocido con el nombre de Método de línea recta. Es el tiempo que se juzga puede durar en servicio determinado bien. Vida probable. tiempo transcurrido desde la fecha en que fueron adquiridos. Para determinar la depreciación de los bienes del activo fijo. Existen varios procedimientos para determinar la depreciación que sufren los bienes del activo fijo.que han prestado. Valor de desecho. que en nuestro caso ser%: 2 000. el activo fijo de la empresa está formado por bienes que tienen cierta permanencia o fijeza y que han sido adquiridos con el propósito de usarlos. son factores estimativos. Su depreciación total será: Valor original $ 2 600.00 depreciación anual 5 La depreciación anual también se puede determinar mediante la aplicación de la siguiente fórmula: 602 Depreciación anual = 2 600. pues el bien puede durar más o menos del tiempo calculado y tener un valor mayor o menor del consi264 CAPíTULO 18 .00 5 = Valor original menos valor de desecho Vida probable 2 000.00 601 Si se desea conocer la depreciación anual.594 Los dividendos por cobrar también se pueden cargar en una cuenta denominada Dividendos por cobrar. únicamente para tener una idea de ellos.00 = $400. tanto la vida probable. como el valor de desecho. es necesario conocer los siguientes términos: Valor original. el edificio.00 se le estima una vida probable de 5 anos. mobiliario. los cuales debido al uso al que están sometidos o por el simple transcurso del tiempo están sujetos a una baja de valor que recibe el nombre de depreciacion o demérito. equipo de reparto. 599 600 Depreciación tetal. después de los cuales se considera que tendrá un valor de desecho de $600. AJUSTES DEL ACTIVO FIJO 595 Depreciación del activo fijo. Ejemplo: Supongamos que a un escritorio con valor original de $2 600. Es la diferencia entre el valor original y el de desecho. Método de línea recta.00. se deben tener en cuenta varios elementos. se va a presentar el más sencillo.00 Depreciación total $ 2 000. la cual aparece en el Balance general en el grupo del activo circulante.00 5 = $400. etc. por ejemplo.600. uso o servicio.00 . Es el precio al que fue adquirido determinado bien.00 depreciación anual 603 Teniendo en cuenta que. Para poder comprender en qué consiste el Método de línea recta. cuyo estudio corresponde a un curso más avanzado. tales como el estado actual en que se encuentran.

90 Comisiones sobre compras y honorarios a agentes aduanales 7 500. sino en cuentas especiales denominadas complementarias de activo. Depreciaciõn acumulada de mobiliario y equipo de oficina. El Art.00 Impuesto de importación Derechos de importación 13 ooo. son los siguientes: Edificios (construcciones) Mobiliario y equipo de oficina Equipo de reparto Equipo de c6mputo electnkico 5% 10% 25% 605 30% Por cientos menores de los autorizados. En este caso ei por ciento elegido será obligatorio y podrá cambiarse. transportes. así como las erogaciones por conceptos de derechos. fletes. precio de adquisición o precio de factura) $32 000. de las cuales se destina una para cada clase de activo fijo sujeto a depreciación. Uno de los principios de la contabilidad establece que en las cuentas de activo se deben registrar 604 únicamente valores reales. por ser estimativa. transportes y acarreos 9 400. Fracs. como la depreciaciõn se determina con relaci6n en dichos factores. III. manejo.derado que tendrIa al concluir su vida probable. seguros contra riesgos en la transportación. es natural que. Depreciaciõn acumulada de equipo de reparto. ASPECTO LEGAL De acuerdo con el Art. los impuestos efectivamente pagados con motivo de la adquisición o importación del mismo a excepción del impuesto al valor agregado.09 ASIENTOS DE AJUSTE 265 . VI y VII de la Ley del Impuesto sobre la Renta. A continuación se presentan las principales cuentas complementarias de activo fijo de una empresa comercial: Depreciación acumulada de edificios. no debe asentarse directamente en las cuentas de los bienes que se deprecian. acarreos.00 Monto original de la inversión ã 135009. sea tambitn estimativa. cuando el cambio se quiera realizar antes de que transcurran se deberá cumplir con los requisitos que establezca el reglamento de esta Ley. Monto original de la inversión.00 Seguros contra riesgo de la transportación 1600. etc.00 Más: 63 560. Por cientos menores. 44. 606 Ejemplo: Precio del bien (precio de compra. además del precio del bien. comisiones sobre compras y honorarios a agentes aduanales.00 Fletes. los porcentajes máximos autorizados de depreciación anual que se deben aplicar sobre el monto original de inversión de los bieqes del activo fijo. EI contribuyente podrá aplicar por cien tos menores a los autorizados por esta Ley. la depreciación. El monto original de la inversión comprende. por lo tanto. 1. 41 de la Ley del Impuesto sobre la Renta indicaloscasos en que el contribuyente podrá aplicar por cientos menores de depreciación anual a los señalados por esta Ley. para cumplir con dicho principio. Tratándose del segundo y posteriores cambios deberá transcurrir cuando menos cinco años desde el último cambio.00 $198 560. sin exceder del máximo autorizado.

00 f so0 = $37. y la fiscal. el asiento de ajuste:para registrar la depreciaciõn del edificio. es el siguiente: 246 CAPÍTULO 18 . la comercial.~ _ X I Pociento legal 1= ! Depreciacidn anual 1 _..600 M* = $22 500..00 1 30% !z I 750000 _ _.i-. j= f $ 3 0 0 0 0 . Depreciación comercial. Ejemplo: Supongamos un edificio con valor original de $600 000. de acuerdo con los metros cuadrados que del edificio ocupe cada departamento de la empresa y abonar en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciaci6n acumulada de edificios. al de administración. ___. el registro de ella se debe hacer en cuentas de Resultados y Complementarias de activo. AJUSTES DEL ACTIVO FIJO 609 Cuenta de edificios. .. Cuando la empresa calcula y contabiliza ambas depreciaciones.-1: --.---.-.r__ _ ___. el resto. -------. en cuentas de Orden.50 = 200 M.. por cuyo medio es.-..00 De acuerdo con los datos anteriores.00 para el departam. sin embargo.00 para el departamento de ventas 37.posible determinar la depreciación más apegada a la realidad.entc.por la Ley para determinar la depreciación anual. que tiene 800 metros cuadrados de construcción. -.lf+-I---.00 X 0. -ir ---.7 .-_-.____ . basta con multiplicar dicho monto por el por ciento máximo autorizado.50 ._ . Si la empresa únicamente calcula y contabiliza la depreciacr6n fiscal. tienen muy poca aplicación.00 Mobiliario y equipo de oficina 120 000.-ll. = M* ã 600000. Valor original X % legal = Depreciacion anual f M2 = Dep. este es el caso al que nos vamos a referir para explicar la forma de registrar la depreciakn de los bienes del activo fijo propiedad de la empresa. se debe cargar en las cuentas de Gastos de venta y Gastos de administración._. Es la que resulta de la aplicación de los porcentajes que marca la Ley. denominados tambien constzucciones.L-~í. El estudio del registro de la depreciación fiscal en cuentas de Orden corresponde a un curso más avanzado.i ASPECTO CONTABLE 607 608 Como se indicó en un principio._ -. = 7 500.00 Equipo de reparto Equipo oe computo electrónico 25 OOO@ XI x : x \ x ._._. diferentes a la que se obtiene al usar los porcentajes que marca la Ley. Es la que resulta de la aplicación de otros procedimientos. La depreciación que sufren los edificios.de administraci&r $30 000. púes la mayoría de las empresas sólo determinan y contabilizan la depreciaciõn que marca la Ley.00 1OQ 000. precisamente. _-.-j Edificios (construcciones) $600 000. existen varios metodos o procedimientos para determinar la’depreciaciõn de los bienes del activo fijo.00. Depreciación fiscal.. Ejemplo: . 0 0 f 5% 10% != j 12000. se debe registrar en cuentas de Resultados y cuentas Complementarias de activo. de los cuales corresponden 600 metros al departamento de ventas y.05 $30 000. Monto original de inversión .50 $37..El monto original de inversión es el que se toma como base para calcular la depreciacián.00 1 25% j = / 25 000.

$ Gastos de administración . . .. . . . . .-~ . . < 8 3 0 0 0 0 OO La depreciación no se abona directamente en la cuenta de Edificios. ._ I -. _ .. . . . - ! I Activo iCirculantt? / . . . ._. . el asiento de ajuste para registrar la depreciaciõn de Mobiliario y equipo de oficina. .. _ 22 500 fMl ’ 7500 00 . .. . _. (. . . .. . . 1 t Depreciación acumulada de mobiliario y equipo. . . . . .. .. ¡... . .t/ - // / / l 1 /. . . . . . es el siguiente: Valor original $ 84000. . . .rzr-. . .! .. pues si se hiciera así. .. de esta forma: l BALANCE GENERAL Iv. . . . . . . . .. . .__. . La cuenta de Depreciación acumulada de edificios. Descripción jhnobiliärio del departamento de ventas jMobiliario del departamento de Administración Total de mobiliario y depreciaciõr I i _-.. . . . ASIENTOS DE AJUSTE 267 . . . . ._ 10% 10% = 0 $ 8400. . . su saldo 610 resultaría evidentemente equivocado. .-‘ “ I . _. ‘i...00 x X X % legal = Depreciación anual I I. . . .. .. ..--. .---L--i”-.. Ejemplo: Supongamos que el valor original y la depreciaciõn anual del mobiliario y equipo de oficina. ... . Depreciación acumulada de edificios . La depreciaciõn de mobiliario y equipo de oficina se debe cargar en las cuentas de Gastos de venta y Gastos de administración.i__ astos de venta .^-----. . es de naturaleza acreedora. .. .00 36 000.j ____-----j! / i / . ” 1 8400 OO : 380000 . . . y aparece en el 6 1 1 Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Edificios. . . . .. . . -. 1 lLl____. . .-:-. . . . . . . .00 $120000. . de acuerdo con los bienes que presten servicio en cada uno de los departamentos de la empresa y abonar en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina. . . es el siguiente: _-. .. . . ya que no se tiene la absoluta certeza de que dicha depreciación sea realmente la sufrida. .1 pjo . . . .00 De acuerdo con los datos anteriores. . . . . .I.)600000 $. . bastos de venta .TG i “. . . . .. . .00 $12000. . . . . . . . . .. . . 1 .__..00 3 600. y es por ello que el abono se hace en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciación acumulada de edificios.. . l >--_-_ .. . .t 1 2 0 0 0 OO. .0000 00 ’570000 00 : : / 612 Cuenta de Mobiliario y equipo de oficina. . . . . 3. . .--+ á / s &---’ - 1 / ! i I Edificios i [ Menos: Depreciación ‘t acumulada :. . 122 i C L Gastos de administración . . . . . .

1_I. de igual forma que la de mobiliario y equipo de oficina._. _ . su saldo resultaría evidentemente equivocado.25 $ 25000._.-._ -.-L __..- 615 Cuenta de Equipo de cómputo electrónico. Cuenta de Equipo de reparto.. . pues si se hiciera su saldo resultaría evidentemente equivocado...___ -.-~.__.-.-------- Fijo .^. -l___l_ -cI-I.~._-__-I . LL.. en el Balance general.. i BALANCEGENEBAL _---. i: 1.Li-.‘--i. Véase a continuación la forma de presentar en el Balance general la cuenta de Depreciación acumulada de Mobiliario y equipo de oficina. La cuenta de Depreciación acumulada de equipo de reparto es de naturaleza acreedora.. La depreciación del equipo de cómputo electrónico se deten mina con el porcentaje que marca la Ley. y se abona en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciación acumulada de equipo de reparto._. Descripción Valor original X 96 legal = Depreciación anual camioneta $ 100000. jl jj12000~07 1 0 8 0 0 0 IOOij i 1 ._.-~. --_-. La cuenta de Depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina. __-..._. Si tenemos en cuenta que tl equipo de reparto está dedicado exclusivamente a la función de ventas._ _ -. * il -. .-I _. ya que no se tiene la absoluta certeza de que dicha depreciación sea realmente la sufrida. t ! _ . ya que no se tiene la absoluta certeza de que dicha depreciación realmente sea la sufrida. _ _ . __ .. por ello el abono se hace en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina. . _ . es de naturaleza acreedora.^-...^____. _ ..--.__ . ii\j Mobiliario y equipo Menos: Depreciación acumulada jjb 12ooOO~oq~ .4 --.I ._---. el abono se hace en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciación acumulada de equipo de reparto. se ajusta y se presenta. Tomemos como ejemplo el caso de una camioneta con valor original de $ 100 000.-.00 Por el valor de la depreciación anual anterior.__ II . se debe hacer el siguiente asiento de ajuste: 616 Se hace hincapié en que el valor de la depreciación calculada con el porcentaje que fija la ley no se abona directamente en la cuenta de Equipo de reparto. .._--------- jl !h i. aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Mobiliario y equipode oficina. por ello...- Activo / t! ! ! / / 1’Zirculante ----- ---___----..613 614 La depreciación no se abona directamente en la cuenta de Mobiliario y equipo de oficina._-I ^__-._i _.. en esta forma: 268 CAPÍTULO 18 .00 X 0.. la depreciación que éste sufre se carga en la cuenta de Gastos de venta. pues si se hiciera...j s .00. - -. aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Equipo de reparto._I___.... -i.._. ~_-.

las construcciones circundantes. _ . .-_ -_.-. ..-_l_j..- Terrenos Menos: Superávit por revaluación _ A S I E N T O S DE A J U S T E 269 . aparece en el Balance general disminuyendo el valor actual estimativo de la cuenta de Terrenos.. -_. _ _._^-_-___ . No obstante que mediante valoraciones peri6dicas se puede determinar el aumento de valor del terreno o terrenos de propiedad de la empresa.._.... ... el aumento de población.._II__ ^___.-.L.-_ -. . . GENERAL Circulante Activo .*.__-_ _ _..----- BALANCEGENERAL Circulante ___------m-m ---‘f ____------ 1: Fijo :( > ... las líneas de transporte.. $600 000. .-. es la siguiente: 617 618 Valor actual estimativo del terreno Valor original del terreno Aumento-del valor estimativo ~ -... . etc.....BALANCE . se pueden mencionar las obras de urbanización.._- La cuenta de Superávit por revaluación de terrenos es cuenta complementaria del activo.00 450 000..-_._ -. ...” . ---__ ....00 $150 000.....__--..._ ___ ..... .._I .Fijo ------s-w-- Equipo de reparto Menos: Depreciaciõn acumulada Cuenta de Terrenos...__..--. no es conveniente aumentar su valor en libros.. el aumento lo originan diversos factores extraños al negocio.___ j 24 Terrenos.. / .... de esta forma: l^.. ... de natura...__..-.-. en virtud de que tal aumento se reflejaría en una utilidad no percibida... .......... El valor original de los terrenos tiende a incrementarse con el tiempo. .-.. -. -_-.-.-_. _. ...-. -. -.. _ ..~~0 leza acreedora. 1 i /8 Superávit por revaluación de _terrenos.-.00 _. la forma de registrar el aumento de valor de los terrenos sin que su importe se incremente en libros..6.-..--.

. . . . . vamos a suponer que. .. se haría el siguiente asiento: A Caja !j . . .00 El valor de la parte consumida. . .. A B La utilidad realmente percibida se abona en la cuenta de Otros gastos y productos. . . . para aumentar los gastos de operacion. $ Otros gastos y productos . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . a continuacikr se presentan losajustes correspondientes a las cuentas anteriores: 370 .00 120 OOOOO 250 ooo. . . M J AJUSTES POR ACTIVO DIFERIDO Como sabemos.. Superávit por revaluación de terrenos . . .. . . .. . .. . . . . . . . . . . . . .. .. .. . . . . . .. . . . . . . . . . . . tanto en el mismo ejercicio como en posteriores. . . . . . . . . . . . . . al momento de vender el terreno.. . . . Para facilitar su estudio. . “ -. .Cuando la empresa venda el predio deberá saldar tanto la cuenta de terrenos como la de Superávit por revaluación de terrenos. . . . . . . . . . . . . .!ZAPíTULO 1 8 . . . . .: Otros gastos y productos.. . . . . . . . . . . . . . . .--. . . . . . .00 80 000. . . . . . .. . . . . . . .3 . utilizada o disfrutada. . . . . . al terminar el ejercicio.. . . .. .:: i / /i $450 Jj 150 ! Ij ii ig “. . . . _ 1 ” . En caso de que al terminar el ejercicio no se hubiere registrado la revaluación. . . . . . . . . . sobre los cuales se tiene el derecho de recibir un servicio aprovechable. . .. . $ 660000 OO Terrenos . . . .. . .. . .. . . puesto que se trata de un producto de naturaleza diferente a los que la empresa obtiene de las operaciones que constituyen su actividad o giro principal. . . .. .00 20 000. . . Ejemplo: Caja . . fue la siguiente: Papelería y útiles Propaganda Primas de seguros Rentas Pagadas por anticipado Intereses Pagados por anticipado 6 2 2 $ 40 000. . . . . . . . . la parte que se ajusta de cada una de ellas es la consumida. . .. . . . . . . . . . . .. . . .. . . . . . . . .! IVAporpagar.. . . . . utilizada o disfrutada se carga en las cuentas de Resultados que cbrrespondan. . . . . . . . . . y se abona en la cuenta que se ajusta para disminuir el activo diferido. . Ahora bien.. . . . . . . .. . . . . .. . . Para entender con mejor claridad. .. . . . . . . ..00 621 y que de ellos la parte consumida. . . . . ..00 80 000. . aparecen con el siguiente saldo: Papelería y útiles Propaganda Primas de seguros Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado $ 60 000. . . . . . .. . .00 100 000._ . . . . . . . . el saldo de las cuentas del activo diferido esta constituido por gastos pagados por anticipado.. .00 60 000. rssoo()(joq Terrenos . IVAporpagar . .. . . .00 50 000. . . . . . . .I . . ... . .. utilizada o disfrutada durante el ejercicio. . . . . .

Papelerfa y titiles. Elvalor de la-parte consumida o utilizada de papelería se debe cargar en las 623 cuentas de Gastos de venta y de administración, en proporción al consumo hecho por cada uno de los departamentos de la empresa, en nuestro caso supongamos que el departamento de ventas consumió o utilizó t 10 000.00 y el de administración $ 30 000.00; pór lo que respecta al abono, éste se debe hacer en la cuenta de Papelería y útiles, para que quede con- el saldo real que debe considerarse como cargo diferido para el nuevo. ejercicio. De acuerdo con estos datos, el asiento de ajuste será:

__-_-_-_-_

-._.I . .._ - . .._ . _. ___-.__-.. ..-. __-_ - .-.---l-.. ~ __..“.

de venta . . . . . . . ._. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de admfnistraciõn . . . - . . :. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Papelería y útiles . ._. , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I . . . . . ./

.^- . . -. _

__ __- __ ^... .^ ..‘* ._.- -...-.--..I

PAPELBRk4 Saldo para el nuevo

3 ÚTILES parte Consumida

ejercicij40”:$/

Propaganda. El valor de la parte distribuida o publicada de propaganda se carga en la cuenta de Gastos de venta, y se abona en la de Propaganda, para que ésta quede con el saldo real que debe considerarse como cargo diferido para el nuevo ejercicio.

624

_ -_) 1. I’. 1::. . . :. 1 . :: . . 1.:. . . . . . :‘. . . . . . . . . . . . .,j S . . . . . . :.: . . . . ‘i . . . :. . ‘.‘.:: . ._ . ._ . . . ._’ . . . . . ‘.-.ii_ _
PROPAGANDA

60

: .--. ), qi “/ s ’ .- - i -. f
6OOOf)OLj

S) 80 OOQ.00 Saldo para el nuevo ejercicio 2o-OOO;Oo

60~000.00 (26 Parte distribuida o transcurrida

Primas de,seguros. El valor de Ia parte transcurrida de las primas de seguros se debe cargar en 625 las cuentas de Gastos de venta y de administración, de acuerdo con el valor de los bienes o valores asegurados en cada departamento, y abonaren la de Primas de seguros para que en ella quede el saldo real que debe figurar como cargo diferido para el nuevo ejercicio. Para hacer el asiento de ajuste, vamos a suponer que, de la parte transcurrida de las primas de seguros (S 20 000.00) le correspondeel 804bUal departamento de ventas y el resto al de administración.
27

--7--‘-.“--- ,_._---- ___ ..l _.._ -., ._” ” _

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16 OOC/ 09
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l-----T ‘/ ! ._^-,-_ _,.- ?_.. -i . - -. . . ^.__

1 Gastosde venta.. . .._. . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . . . . .‘i $ ) Gastos de administración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .;: Primas de seguros.. . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . .,. ,-. . . . .:i 1
PRIMAS DE SEGUROS

i

q

i

i; .‘ $

20

1 i ooq OO

Saldo

para

el

nuevo

20 OOWO (27 Parfe .trzrnsNirrida ejercicio7

ASIENTOS DE AJUSTE

271

626

Rentas pagadas por anticipado. El valor correspondiente al tiempo transcurrido de las rentas pagadas por anticipado se debe cargar en las cuentas de Gastos de venta y de Gastos de administración, en proporci6n a la parte que ocupe cada uno de esos departamentos de la empresa; por lo que se refiere al abono, éste se debe hacer en la cuenta de Rentas pagadas por anticipado, para que en ella quede el saldo real que debe considerarse como cargo diferido para el nuevo ejercicio. En nuestro caso, vamos a suponer que de la parte transcurrida, ($ 50 000.00) corresponde a gastos de venta el 60%, y el resto a gastos de administración.

28

Gastosdeventa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de administración. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Rentas pagadas por anticipado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
RENTAS PAGADAS POR ANTIC,PAl,C

$

3OOEXk88
2oQO@oQ

5

5oooooo

6.37

Intereses pagados por anticipado. El valor de la parte transcurrida de los intereses pagados por

anticipado se debe cargar en la cuenta de Gastos y productos financieros, y abonar en la de Intereses pagados por anticipado, para que en ella quede el saldo real que debe considerarse como cargo diferido para el nuevo ejercicio. 29 Gastosyprcxktosfinancieros.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Intereses ,pagados por anticipado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO

$

8OooO OO

S 8000000

Saldo

para el nuevo

.,,,,.“’

parte transcurrida

Obsérvese que en cada uno de los casos anteriores, la parte consumida, utilizada o transcurrida se abona directamente en la cuenta de activo diferido que se ajusta; esto se debe a que el valor se puede precisar con exactitud; por ejemplo, en el caso de la papelería y útiles, basta con restar del saldo el valor del inventario final de papelería para saber exactamente la parte consumida; en el caso de las rentas pagadas por anticipado, basta con multiplicar el valor de rentas que corresponde a un día, por el número de días transcurridos desde el que se pagaron hasta el día de la presentación del Balance general, pa ra saber exactamente el valor correspondiente al tiempo transcurrido. Sin embargo, esto mismo no sucede con los gastos de instalaci6n que también son del Activo diferido; debido a que el valor que de ellos se debe considerar gasto no se puede precisar con exactitud. Para determinar el valor que de los gastos de instalación se debe aplicar como gasto, es necesario conocer los siguientes aspectos:
6.28

Amortización.

Es la aplicación a gasto de un activo diferido en proporción a su valor y al tiempo

estimado de vida. 629
Amortizacib anual. La amortizacián anual de un activo diferido se determina dividiendo su valor original entre el número de ejercicios que se le estima de vida probable, siempre y cuando se considere que al concluir su vida probable no tenga ningún valor de desecho. 272 cxímo 18

Si, por el contrario, se estima que al concluir su vida probable tendr6 cierto valor de desecho, la amortización anual se determina igual que la depreciación anual por el procedimiento o método de línea recta. Teniendo en cuenta que, tanto la vida probable como el valor de desecho son factores estimativos, pues el Activo diferido puede durar más o menos del tiempo calculado y tener un valor de desecho mayor o menor al considerado que tendría al concluir su vida probable, es lõgico que, como la amortizacián se determina con relaciõn a dichos factores, también sea estimativa. Por ser estimativa la amortizaci6n no debe abonarse directamente en las cuentas del Activo diferido que se amortizan, sino en cuentas especiales denominadas Complementarias del activo, de las cuales se destina una para cada clase de Activo diferido sujeto a amortización.

630

631

632

ASPECTO LEGAL
De acuerdo con el Art. 43, Frac. 1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta el por ciento máximo autorizado de amortización anual que se debe aplicar sobre el valor original de los gastos de instalaciãn es del 5%.
633

ASPECTO CONTABLE
Como en un principio se indicá, la amortización se puede evaluar por medio de la aplicación de varios métodos o procedimientos; no obstante que por medio de ellos se puede calcular la amortizaci6n de una manera más apegada a la realidad; en la práctica dichos procedimientos tienen muy poca aplicación, ya que la mayoría de las empresas calculan y contabilizan únicamente la amortización que establece la Ley. 634 Amortizaciõn comercial. Es la que resulta de la aplicacián de otros procedimientos diferente a la que se obtiene al usar los porcentajes que marca la Ley. Amortizacián fiscal. Rs la que resulta de la aplicaciõn de los porcentajes que establece la Ley. 635 Cuando la empresa calcu1a.y contabiliza ambas amortizaciones; la amortización comercial se debe registrar en cuentas de Resultados y en cuentas Complementarias del activo, y la fiscal, en cuentas de Orden. El estudio del registro de la amortización fiscal en cuentas de Orden corresponde a un curso más avanzado. Si la empresa únicamente calcula y contabiliza la amortización fiscal, el registro de ella se debe hacer en cuentas de Resultados y en Complementarias de activo; precisamente, éste es el caso al que nos vamos a referir para explicar la forma de registrar la amortización de gastos de instalación. Gastos de instalacih. La amortización de gastos de instalación se debe cargar en las cuentas de 636 Gastos de venta y de administración, en proporciõn al valor de las instalaciones hechas en cada departamento, y abonar en una cuenta complementaria del activo denominada Amortización acumulada de gastos de instalaciõn. Ejemplo: Supongamos gastos de instalación con valor original de $ 600 000.00, de los cuales corresponde el 80% al departamento de ventas y el resto al de administraci6n.
Valor original X 96 legal = Amortización anual $60000.00 X 0.05 = $3 ooo.00 ‘$3 OMJ.00 X 0.80 = $2 400.00 para el departamento de ventas. 3 ooo.00 x 0.20 = 600.00 para el departamento de administración $3’000.00 Amortización anual.

De acuerdo con los datos anteriores, ~1 asiento de ajuste para registrar la amortización anual de gasASIENTOS DE AJUSTE

273

tos de instalación que marca para este caso la Ley del Impuesto sobre la Renta es el que se presenta a continuación 30 Gastosdeventol..................’...!.................
Gastos de administración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . Amortización acumulada de gastos de instahcibn ;. . / . .

S

2400 ~00 600 00 $ 3ooooo

637

638

La amortización no se abona directamente en la cuenta de Gastos de instalacion, pues si se hiciera así, su saldo resultaría evidentemente equivocado, debido a que la amortización ha sido calculada con base en el porcentaje que estima la Ley, es por eso que el abono se hace en la cuenta Complementaria del activo denominada Amortización acumulada de gastos de instalación. La cuenta de Amortización acumulada de gastos de instalación es de naturaleza acreedora, aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Gastos de instalación, en esta forma.

BALANCEGENERAL Actwo Circulante --w-s--. - - - - - - - - - - - - - - -3 -A------e. . Fijo -,-1 Cargos diferidos II t II I s.- $s-

Gastos de instalación Menos: Amortizaci6n acumulada
i

* .$ 60 000 OO
3000 roo t 57oob 00

DESCARGOS POR ACTIVO DIFERIDO
639

Ocasionalmente, en las cuentas de Gastos de operación se registran cantidades correspondientes a propaganda, papelería, etc., por considerar que serln utilizadas o consumidas en el mismo ejercicio; pero, en la fecha del Balance, una parte de ellas no lo ha sido, cuando esto sucede, el valor de lo no consumido o utilizado se descarga de la cuenta de gastos correspondiente y se carga en la del Activo diferido que proceda, en cada caso. Ejemplo: Supongamos que, al hacer una compra de papelería y útiles por $ 30 000.00, se hizo el siguiente asiento:
G A S T O S D E ADMINISTRACI6N IVA ACREDITABLB CAJA

30 ooo.00 1

4 500.00 I I

34 500.00

El valor de la papelería y útiles se cargo en la cuenta de Gastos de administracion, por considerar que sería consumido en el mismo ejercicio; sin embargo, al terminar el mismo, se encontrá con que había papelería y útiles no consumidos por valor de $ 6 000.00. En este caso, para descargar de la cuenta de Gastos de administracion el valor de la papelería y utiles no consumido, se hará el siguiente asiento de ajuste:
274 chuo 18

31

Papeleríayftiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de adrniistraci6n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
GASTOS DE ADMINISTRACI6N

S

6000 Oc $
6ooCO4

IVA ACREDITABLE

PAPELERfA

Y úTILES

CAJA

Por este medio se logra que en la cuenta de Gastos de administraciõn quede únicamente el valor 640 . consumido y, en la de Papelería y útiles, el que debe considerarse como Activo diferido para el nuevo ejercicio.

AJUSTES POR ACUMULACION

DE PASIVO
641

Los ajustes por acumulacion de pasivo se hacen para que en el Balance general aparezcan ciertas cantidades devengadas por terceras personas y aún no pagadas por la empresa, no registradas a la fecha, pero si existentes como un pasivo. Los principales valores de esa naturaleza a cargo de la empresa y no registrados a la fecha del Balance provienen de los siguientes conceptos: Intereses por pagar Gustos pendientes de pago.

642

Intereses por pagar. Los intereses por pagar los producen, por lo regular, las cuentas vencidas y 643 no pagadas a los acreedores; su valor se debe cargar en la cuenta.de Gastos y productos financieros, y abonar en la de Acreedores diversos; el IVA que causen dichos intereses se debe cargar en la cuenta de IVA acreditable, y abonar en las propias cuentas de los acreedores. Ejemplo: Supongamos que, al terminar el ejercicio, se adeuda una letra de cambio por S 50 000.00 a favor de nuestro acreedor Ernesto Lara, vencida hace tres meses, sobre los cuales la empresa tiene que pagar intereses moratorios del 5% mensual. De acuerdo con los datos anteriores, al terminar el ejercicio existen intereses acumulados por pagar por $ 7 500.00 e IVA por $ 750.00, los cuales se regislran por medio del siguiente asiento de ajuste por valor de:

32 f

Gastosyproductosfinancieros.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . S IvAacreditable.......................: .................. Acreedores diversos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

75oc~oO 750 00 s 8268 OO

Este mismo asiento se hace cuando existan intereses acumulados por pagar a favor de proveedores y acreedores diversos. Los intereses por pagar a favor de proveedores y acreedores diversos también se pueden abonar en w una cuenta denominada Intereses por pagar, la cual aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circulante 0 flotante.
ASIENTOS DE AJUSTE

276

645

Gastos pendientes de pago. Son todos aquellos gastos a cargo del negocio, pendientes de pago a la fecha del Balance general; su valor se debe cargar en las cuentas de gastos correspondientes, para que afecten los resultados del ejercicio, y abonar en una cuenta denominda Gastos pendientes de pago; el IVA que causen los gastos pendientes de pago se debe cargar en la cuenta de IVA acreditable, y abonar en las propias cuentas de los acreedores. Para facilitar su estudio se van a suponer los siguientes gastos de venta y de administración a cargo de la empresa, pendientes de pago y no registrados al terminar el ejercicio: ,___.._ -‘-r __._.._____... .__. !... .._.__ _.-.-- ---,__- -..-..~..__.~.-. / Gastos de 1 Gasfosde i 7 ! 1 administracibn / IVA Concepto venta r_.... ~_-.- ..__...._., .j -_____- .___- -.--..+1 --- ------‘.- i __.-----_-- Sueldos 5

Rentas Impuestos sobre productos del h-ab@ r
Cuota? del seguro social Servicio de luz Servicio de teléfonos 1

80ooo.00 s 140 ooo.00 ,

70ooo.00 60ooo.00

1 Is

20ooo.00 2500.00

I

40ooo.00 I
98 000.00 19 ooo.00

30ooo.00 l

18000.00 1 6000.00 /

j

----------.

i_-LL!!TEL -2 !!!!!! ii ! ’ i -... 2?Y-!!Li.-.---i---

A continuación se presentan los asientos de ajuste correspondientes a los conceptos anteriores. Por los sueldos pendientes de pago. ..,......................*... j’~~~~~~~~~~~~-~m~~~

646

@’

648

Por el impuesto sobr@ productos del trahjo pendiente de pago.

i
649

,...........*.........*.............*...

mmistración . . . . . . . . .1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . astos pendien~ de pago o Impue&os por pagar..: .<. . . . .___ __--- ___ -_____ -_-___ .______..____l I 276
CAPSULO 18

. ... vamos a suponer que... . .. .. se puede llevar la de Acreedores di652 veres. .... .---..00 40 ooo.. . ...-.. . . / Gastosdeventa. .. ._-__ -----3a : j Gastos de venta *.-.. .. .. . ... La cuenta de Gastos pendientes de pago aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circu65.. . IVA acreditable . . ____-_ _. ... .. ..... o establecer una cuenta particular para cada concepto.....-.-_. la parte que de cada una de las cuentas del Pasivo diferido se ajusta es la ganada por la empresa durante el ejercicio.. .*.... . . . . .. -. .. . .. ... .. ._..-. con la finalidad de aumentar las utilidades o ingresos.. .. ..-_- . .. y se abona en la de Otros gastos y productos. . . ._ ---. . ... por lo cual se tiene la obligación de proporcionar un servicio..00 El valor de la parte ganada se carga en la cuenta que se ajusta.. ... ... . Por el servicio telefónico pendiente de pago.Por el servicio de luz pendiente de pago. .... . . . Para facilitar su estudio. . Sueldos por pagar. ... . .-.. .-. ..00 30 ooo.. .. /IVA acreditable .. . . .. La cuenta de Gastos pendientes de pago o la que se haya abierto en su lugar se debe cargar una vez 6 5 3 que se haga el pago respectivo.* Gastospendientesdepago . ... ... .. .. . .. Gastos pendientes de pago .--____-_l_-_l j En lugar de la cuenta colectiva de Gastos pendientes de pago. . . .... . Para entender con mejor claridad a continuaci6n se incluyen los asientos de ajuste correspondientes a laa cuentas anteriores: R-m mbrdas por anticipado. . . Acreedores diversos .. . ...... . . . . . .. . .. .. .. .. . . ..___ _ II _ .--. . .... ._ .. . etc. . .... ...... ... al terminar el ejercicio. . .. ..--. . .. .. j Gastos de administraciõn .. .. .. . El valor de la parte ganada de dichas rentas se carga en la propia cuenta de Rentas cobradas por anticipado... .F lante 0 flotante..... . Ahora bien. y se abona en las cuentas de resultados correspondientes.. . . .. ... Rentas por pagar.. .... .. --L. ._. .. T. F -... ... .“__-__. .. .. .... . ... / Gastos de administraci6n.. . . ...00 655 y que de ellas la parte ganada durante el ejercicio fue la siguiente: Rentas cobradas por anticipado Intereses cobrados por anticipado $ 80000..-_.*. . tanto en el mismo ejercicio como en posteriores. _..... .. i 37 i .. . . A!SIENlOS DE AJUSTE 6% 277 .. AJUSTES POR PASIVO DIFERIDO Como sabemos el saldo de las cuentas del Pasivo diferido representa productos cobrados por anticipado.._. .. .. . .. .... . . . . .__ I . .*.. . . . I 651 Acreedores diversos. . . . con el propbsito de disminuir el pasivo. .. aparecen con el siguiente saldo: Rentas cobradas por anticipado Inteieses cobrados por anticipado s 120000.. .. -.. . ..-. Impuestos por pagar. ... por ejemplo. . . ..

. . . . . . . . . . . . El valor de la parte ganada corr&pondiente al tiempo transcurrido de los Intereses cobrados por anticipado se carga en la propia cuenta de Intereses cobrados por anticipado. . . 546 547 548 549 550 551 552. . y cu&l es el ajuste? $n quC caso el valor del sobrante de Caja se considera un pasivo y cull es el ajuste? iCuAles son las circunstincias por las que el saldo de la cuenta de Bancos no coincide con los estados de cuenta de los bancos? ¿Por quC cuando la diferencia es por Cheques expedidos y no cobrados no es necesario hacer ajustes? .$uBntos asientos de ajuste se deben hacer? .aja positivamente corresponde al efectivo que materialmente se tiene en ella? ¿Qué entendemos por arqueo de caja? ¿Qué nombre recibe la diferencia cuando el valor del arqueo es menor que el saldo de la cuenta de Caja? ¿Qu15 nombre recibe la diferencia cuando el valor del arqueo es mayor que el saldo de la cuenta de Caja? ¿Cu&les son las causas que pueden originar el faltante enCaja? . . . .00 ( S 40 000. . . . . .$n quC cuentas se carga y abona el valor del faltante en Caja por operaciones no reportadas? LEn que cuentas se carga y abona el vàlor del faltante en Caja por cantidades dispuestas indebidamente por el cajero o pagadas de más? $n qué caso el faltante en caja se puede considerar una perdida. . . . . . . . . . . .wo p 3oooooo Parte ganada T Saldo para el nuevo ejercicio CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y despu& resuelva los ejercicios de las paginas 281-285. .39 Rentas cobra+ por anticipado . . Gastos y productos financieros. . . . . . . . . . . . . 40 Intereses cobrados por anticipado.00 120 000. RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO 80 000 OO S 8000000 Parte ganada 38) 80 000.$'Or qu& puede ser el sobrante en Caja? ¿En quC cuenta se carga y abona el valor del sobrante de Caja por operaciones no reportadas? ¿En qué caso el valor del sobrante de Caja se bebe con$iderar una utilidad. . . . . 553 554 555 556 557 558 559 560 561 562 563 . . . . $ Otros gastos y productos . . .$Xmo se comprueba que el saldo de la cuenta de C. . . . .00 Saldo para el nuevo ejercicio 657 Intereses cobrados por anticipado. . . . . . . . . . . y se abona en la cuenta de Gastos y productos financieros. . . . . . .$!uBles son las principales circunstancias por las que los saldos que proporciona el libro Mayor no siempre coinciden con la situación real? ¿QuC es necesario hacer antes de proceder a la formaci6n de los estados financieros? ¿Qué entendemos por asientos de ajuste? . . INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO c4h. . . . . . . . . . . . . : . . y cuál es el ajuste? . . .

$ual es el por ciento máximo anual de provisión para créditos incobrables que autoriza o establece la 586 Ley? iPara qué se hacen los asientos de ajuste por acumulación de activo.588 . y en qué grupo del activo debe apa. y en qué grupo del activo deben apa.wo recer? ¿Qué son las rentas por cobrar. y el valor de ellos en qué 564 cuentas se carga y abona? iPor qué conceptos el Banco carga o descuenta nuestra cuenta de cheques. en qué cuentas se debe cargar y abonar su valor. y si causan IVA en qué 5% cuentas se carga y abona? ¿En qué cuenta también se pueden cargar las Rentas por cobrar.592 recer? iQué son los dividendos por cobrar. en qué cuentas se carga 589 y abona su importe. y 582 cuál es el asiento? ¿En qué cuenta se carga y abona la pérdida probable por créditos incobrables de deudores diversos? 583 iPor medio de qué asientos se cancelan las cuentas de los deudores diversos que se consideran absolu. y en qué cuentas se debe cargar y abonar su valor? 593 LEn qué cuenta también se pueden cargar los dividendos por cobrar.578 te incobrables.lance? ¿Qué clase de cuentas o créditos son las que producen los intereses por cobrar. y si causan IVA. y en qué grupo del activo deben 594 figurar? ¿Qué nombre recibe la baja de valor a que están sujetos los bienes del Activo fijo? 595 ¿Qué entendemos por valor original? 596 ASIENTOS DE AJUSTE 279 . éste en qué cuentas se carga y abona? iCuáles son los motivos por los que el saldo de la cuenta de Almacén no siempre coincide con el valor 566 del inventario físico? ¿En qué cuentas se carga y abona el valor de los faltantes de mercancías? 567 iQué asientos de ajuste se deben hacer después de haber sido ajustadas las cuentas de Caja.584 tamente incobrables? LQué asiento se hace por la recuperación de crédito incobrables? 585 .571 tos incobrables? LEn qué consiste el procedimiento de un tanto por ciento sobre el saldo de la cuenta de Clientes? 572 ¿En qué consiste el procedimiento de un tanto por ciento sobre las ventas? 573 ¿En qué consiste el procedimiento de un tanto por ciento sobre cada saldo de cobro dudoso? 574 ¿En qué cuenta se carga y abona la pérdida probable por créditos incobrables de clientes? 575 ¿Por qué la pérdida probable por créditos incobrables no se abona directamente en la cuenta de Clien.581 neral? #or medio de qué cuenta se cancelan los documentos que se consideran absolutamente incobrables. Bancos y 568 Almacén? iPor qué no es correcto que el saldo total de la cuenta de Clientes aparezca en el Balance general? 5 6 9 ¿Por qué previamente a la presentación del Balance general es necesario estimar como incobrable una 570 parte del de la cuenta de Clientes? iCuáles son los principales procedimientos que existen para determinar la pérdida probable por crédi. y el IVA que cause en qué cuentas se carga y abona? ¿En qué cuenta también se pueden cargar los intereses por cobrar. y cuál es el asiento? LEn qué cuenta se carga y abona la pérdida probable por documentos incobrables? 579 iPor qué la pérdida probable no se abona directamente en la cuenta de Documentos por cobrar? 580 iQué clase de cuenta es la de Provisión para documentos incobrables.¿Por qué conceptos el Banco abona o aumenta nuestra cuenta de cheques. y cuál es el principal motivo por el 587 cual no aparecen registrados? iCuáles son los principales valores obtenidos o ganados por la empresa no registrados a la fecha del Ba.576 tes? iQué clase de cuenta es la de Provisión para cuentas incobrables y cómo aparece en el Balance general? 577 ¿Por medio de qué cuenta se deben cancelar las cuentas de los clientes que se consideran absolutamen. y cómo aparece en el Balance ge. el valor de ellos en qué 565 cuenta se carga y abona.

611 .$ómo se debe presentar la cuenta de Depreciacion acumulada de edificios en el Balance general? 612 ¿En qué cuentas se carga y abona la depreciación de mobiliario y equipo. y con qué objeto? 623 ¿En qué cuentas se carga y abona la parte consumida o utilizada de papelería y útiles.$ómo debe aparecer la cuenta de Depreciación acumulada de equipo de reparto en el Balance general? 617 iCuáles son los factores que originan el aumento de valor de los terrenos? 618 iPor qué no es conveniente aumentar el valor original de los terrenos? 6 1 9 $IrBl es el ajuste para registrar el aumento de valor de los terrenos. sin que se incremente su valor original en libros? 620 iQué clase de cuenta es la de Superávit por revaluación de terrenos.. de acuerdo con qué y con qué objeto? 626 ¿En qué cuentas se carga y abona el valor de la parte transcurrida de las rentas pagadas por anticipado. y en proporción de qué? 610 ¿Por qué la depreciación no se debe abonar directamente en la cuenta de Edificios?. 614 iCómo se debe presentar la cuenta de Depreciación acumulada de mobiliario y equipo en el Balance general? 615 ¿En qué cuentas se carga y abona la depreciación de equipo de reparto? 616 . y cómo se aparece en el Balance general? 621 iQué parte es la que se ajusta de cada una de las cuentas del Activo diferido? 6 2 2 LEn qué cuentas se debe cargar y abonar la parte consumida.0 cAPhu1018 sw 5% sw 600 WI 602 . diga la clase y nombre de la cuenta en que debe abonarse. en qué proporción y con qué objeto? 627 ¿En qué cuentas se carga y abona el valor de la parte ya transcurrida de los intereses pagados por anticipado. y de acuerdo a qué? 61s iPor qué la depreciación no se debe abonar directamente en la cuenta de Mobiliario y equipo?. en qué proporción y con qué propósito? 624 ¿En qué cuentas se carga y abona la parte distribuida o publicada de propaganda. además. ademAs. diga la clase y nombre de la cuenta en que debe abonarse.Qué entendemos por vida probable? &ue entendemos por valor de desecho? &ué entendemos por la depreciación total? ¿En que consiste el método o procedimiento de línea recta? $260 se determina la depreciación anual por el método o procedimiento de línea recta? iCuál es la formula para determinar la depreciación anual por el método de línea recta? 603 iPor qué la depreciación es estimativa? 604 ¿En qué clase de cuentas se debe asentar la depreciacion? 60s &%iles son los por cientos m6ximos de depreciación anual autorizados por la Ley que se deben aplicar sobre el monto original de inversión de los bienes del activo fijo? 606 &ué comprende el monto original de la inversión además del precio del bien? 607 iQué entendemos por depreciación comercial? sos iQué ententemos por depreciaciõn fiscal? sos ¿En qué cuentas se carga y abona la depreciación de edificios. y con qué propósito? 628 iQué entendemos por amortización? 629 $ómo se determina la amortización anual de un Activo diferido cuando se considere o estime que al concluir su vida probable no tendr8 ningtín valar de desecho? 630 iCómo se determina la amortización anual de un Activo diferido cuando se considera o estima que al terminar su vida probable tendrá cierto valor de desecho? 631 ¿Por qué la amortiíkión es estimativa? 632 ¿En qué clase de cuentas se debe abonar la amortiáación? 633 iCuál es el por ciento máximo autorizado por k Ley de amortización anuaLde Gastos de íustak& y sobre qué se debe aplicar? z. y con qué finalidad? 625 LEn qué cuentas se carga y abona la parte transcurrida de las primas de seguros. utilizada o devengada del Activo diferido.

en qué cuentas se carga y abona su valor.iQué entendemos por amortización comercial? 634 ¿Qué entendemos por la amortización fiscal? 635 ¿En qué cuentas se carga y abona la amortización de gastos de instalación y en qué proporción? 636 ¿Por qué la amortización no se debe abonar directamente en la cuenta de Gastos de instalación?. ¿Cómo debe aparecer la cuenta de Amortización acumulada de gastos de instalacibn en el Balance 638 general? $uándo se deben hacer descargos por Activo diferido? 639 iQué se logra al hacer los ajustes por descargos de Activo diferido? 640 ¿Para qué se hacen los ajustes por acumulación de Pasivo? 641 . y en qué grupo del Pasivo debe apa.u?il es el ajuste por el impuesto sobre productos del trabajo pendiente de pago? 64s &Ml es el ajuste por las cuotas del seguro social pendientes de pago? 649 @rál es ei ajuste por el servicio de luz pendiente de pago? 650 @u%l es el ajuste por el servicio telefónico pendiente de pago? 651 &ué otras cuentas se pueden llevar en lugar de la cuenta colectiva de gastos pendientes de pago? 65a . pues serh empleados en el siguiente capítulo.$uándo se debe cargar la cuenta de Gastos pendientes de pago o la que se haya abierto en su lugar? 653 ¿En qué grupo del Pasivo se debe presentar la cuenta de Gastos pendientes de pago? 654 iQué parte es la que se ajusta de cada una de las cuentas del Pasivo diferido? 655 ¿En qué cuentas se carga y abona la parte ganada de las rentas cobradas por anticipado? 656 ¿En qué cuentas se carga y abona el valor de la parte ganada de los intereses cobrados por anticipado? 657 EJERCICIOS Haga los asientos de ajuste correspondientes. ade. y el IVA que causen 645 en qué cuentas se carga y abona? &u!il es el ajuste por los sueldos pendientes de pago? 646 @tal es el ajuste por las Rentas pendientes de pago? 647 @. 642 no registrados a la fecha del Balance? ¿Qué clase de cuentas son las que producen los intereses por pagar. en qué cuentas se carga y abona su 643 valor. y el IVA que causen en qué cuentas se carga y abona? ¿En qué cuenta también se pueden abonar los intereses por pagar.644 recer? ¿Qué son los gastos pendientes de pago. Ejercicio 1.637 más. diga la clase y nombre de la cuenta en que debe abonarse. tomando como base los saldos de la Balanza de comprobacih y los datos que aparecen después de ella. LA CORONA Bdmuade~d31de-ddcdbmtaior A la siguiente p&ina ASIENTOS DE AJUSTE 281 .$uales son los principales valores devengados por terceras personas y aun no pagadas por la empresa. Nota: Conservese los ajuste de estos ejercicios.

que la institución descontó de nuestra cuenta de cheques.00. Sueldos / 14.’ 6000~00 8000 OO 56300~00.00 240.) : 15. 69 68OfOO 500/00. “S 600. .00. descárguelos de gastos de adm6n.” _ _ -.00 :. Calcule el por ciento máximo autorizado .00 1 “_ .00 S 1 139.00.S. por la diferencia se hizo responsable al cajero.j 2*jwj . Inventario final de propaganda. según arqueo de caja á 490. según estado de cuenta $ 2 79 1 . Saldo de la cuenta de Bancos.00 200.$ 4 oOO!Ot. Inventario final de papelerfa y útiles.00 s 1 187. 84.-. Se estima incobrable el 10% sobre el saldo de la cuenta de Clientes. según inventario ffsico $ 120. según inventario físico $230.. 10. 2. Gastos de admmistración I: I Gastos y productos financieros <: Otros gastos y productos Sumas iguales “.Rebajas sobre ventas n/i . Se estima incobrable el 5% del saldo de la cuenta de Documentos por cobrar. . Impuesto sobre productos del’trabajo Totales 282 cAPhuL018 . 7.00 125. Capital 4.OO. 8. Rebajas sobre compras Q i Gastos de venta . 3. los títulos proceden de la venta de mercancías. Honorarios (Causan el I@%‘de I. 1.- . Calcule el por ciento máximo autorizado de amortización de gastos de instalación que señala la Ley. . Luz y fuerza 12.00 75.S Inventario de mercancías : Clientes Documentos por cobrar j Mobiliario : Equipo de reparto : Gastos de instalacibn Proveedores j Documentos por pagar ‘1 .de depreciaci6n anual de equipo de reparto que establece la Ley. Ventas :Devoluciones sobre ventas :.ri. 5. Concepto I ll. Compras 1..-~’ ‘-^ ‘-._ . 4. según inventario físico S 20 500._.00 72.00. del importe que resulte aplique el 60% a gastos de venta y el resto a administraciõn. 6. 600+í1: I ) : ! j 600 1001’ 4OOjOOjj 27 000 IOOli fjoo /ooji 1 :’ 215oo&i.. . José García Rojas. _^ .---- 2500000 s 9 000 OO.-“_ . /¡ . Existencia en efectivo. 9. Sr.. descárguelos de gastos de venta. la diferencia corresponde a la renta e IVA de una caja de seguridad. Telefonos 13.‘De la pagina anterior .: 5000 oo. i Gastos de compra !/ I Devoluciones sobre compras . del importe que resulte aplique el 75% a gastos de venta y el resto a administración. Gastos de operación pendientes de pago: Gastos de Gastos de venta administración : . . 4500 OO./ &tas para hacer 1~s ajustes del ejercicio número 1. Calcule el por ciento máximo autorizado de depreciación anual de mobiliario que marca la Ley.R. Inventario actual de mercancías.

Intereses por pagar sobre documentos vencidos 5 120. ASIENTOSDEAJUSTE 263 . del importe que resulte aplique el 90% a gastos de venta y el resto a administración. y del de administración $ 175 . 6. según recuento físico S 75000. Intereses por cobrar sobre cuentas vencidas a cargo de clientes S 100 .00. 1. ambos conceptos ctiguelos en la cuenta de Clientes. 5. considere la diferencia como una utilidad.00. según estado de cuenta S 1498.OO m& IVA. Folio 20 LA VICTORIA BalanzadecomPKkci6n#al31dedichbredelrlLoanterior Caja Bancos Inventario de mercancías Clientes Documentos por cobrar Mobiliario y equipo Equipo de reparto Gastos de instalacióñ Proveedores Documentos por pagar Capital Gastos de venta Gastos de administraciõn Ventas Devoluciones sobre ventas Compras Gastos de compra Devoluciones sobre compras Gastos y productos financieros Otros gastos y productos Sumas iguales 1 13240 00 12 285 OO 40000 00 720000 860000 50000 00 6000000 12990 00 s 10 785 OO 5 100 OO 640000 250 00 2200 00 50 000 00 60000 OO 1500 OO 4oooo OO 2100 OO -l_l--T1 l 42OOh 43000( l. y abónelos en la cuenta de Acreedores diversos. Se estima incobrable el 10% sobre el saldo de la cuenta de clientes. 7. ambos conceptos abónelos en la cuenta de Acreedores diversos. Se estima incobrable el 5% del saldo de la cuenta de Documentos por cobrar.75000 ol 4ooOO1a 160000 450000 530000 2800 OO 270000 650 OO 6000000 40000 1600 00 870000 9600 OO 175000 00 s i 2 800 'OO 2700 OO 650 00 60000 OO 400 P l 9oola Datos para hQCf?r los ajustes del ejercicio ntimen. operación que no causa IVA.OO. Rxistencia en efectivo. Ejercicio 2. según arqueo de caja $ 257. 10. Saldo de la cuenta de Bancos.00. Calcule el por ciento máximo autorizado de depreciación anual de equipo de reparto que establece la Ley. 3. 9.00 más IVA. 2. los tftulos proceden de la venta de mercancías. Inventario final de papelería del departamento de ventas $ 125. del importe que resulte aplique el 75% a gastos de venta y el resto a administracián. 16. 2.00 4. Calcule el por ciento mhximo autorizado anual de gastos de instalación que señala la Ley. la diferencia corresponde al librwniew Xo de cheques sin fondos.El importe de los gastos más el IVA carguelos en las cuentas que procedan. Inventario final de mercancías. Calcule el por ciento autorizado de depreciación anual de mobiliario que marca la Ley. 8.

00 más IVA.--264 75000 OO! 5250 OO/ 400 OO/ 90 0001 oo/i . _----.oc 5oOoioc Balo OI I ll 6~ooil JczAPhU018 . al 31 de diciemb~ del afho an!erior --~---~-.11.. Caja----~. Intereses por cobrar sobre documentos vencidos S 1~10. Ejercicio 3.-_ --i en las cuentas que procedan.----. ambos conceptos chguelos en la cuenta de Deudores diversos (!os títulos proceden de hventa de mercancías)..q 1000 OO// / j / i /i$ : /j i 7$I OOci oo!/ 10001 1200Oft/ 001 170 6oooopo OO i l 0001 1 .-_ .-_--..---. Folio 25 EL PROGRESO Balanza de compmbachh._____ --_---.00 más IVA.. Gastos de operación pendientes de pago: El importe de los gastos mhs el IVA chguelos dores diversos. -______-./ / Ba&os Inventario de mercancías Documentos por cobrar Mobiliario y equipo Equipo de reparto Proveedores Documentos por pagar Capital Ventas Compras Deudoies diversos Intereses pagados por Terrenos Edificios Acreedores diversos Rentas cobradas por Pz@erfa y útiles Propaganda Hipotecas por pagar Gastos de venta Gastos de administración Gastos financieros A in siguiente p@ina .__ -~~. 13..-..-. .“. ambos conceptos abónelos en la cuenta de Proveedores.. -Intereses por pagar sobre documentos vencidos 5 240../ 400000 5ooooo 5oooooc 5oooooc 290000 oc 140000 oc 4530. y abhelos en la cuenta de Acree- ___---- --------. ambos conceptos abónelos en la cuenta de Acreedores diversos. T ~w--33~~sp 320! OO 9 9801 T250/ OO. Intereses por pagar sobre cuentas vencidas a favor de proveedores $ 400. 12. ---.-.00 más IVA.

Calcule el por ciento mbdmo autorizado de depreciación anual dezdificios (construcciones) que seWa la Ley. ambos conceptos c8rguelos en la cuenta de deudores diversos (todos los títulos vencidos proceden de operaciones distintas de la venta de mercancías).00 240. 12. 1. Cuotas del seguro social 18. 8.00 880. Arturo Baquet.00 60. 6.00 310.00 f 900. Gastos de operación pendientes de pago: Concepto 13. Se estima incobrable ‘el 15% del saldo de la cuenta de Documentos por cobrar.. de la parte consumida o utilizada aplique el 80% a gastos de administración y el resto a gastos de venta. 4. todos los títulos de crédito proceden de la venta de mercancías. según inventario ffsico t 1000.00 1520. del importe que resulte aplique el 75% a gastos de venta y ei’resto a administración.00. Honorarios (Causan el 10% d e I.00.00 459.\_ r__% _.S.00 Gastos de administración j IVA 5 470. según arqueo de caja S 420.) 17. Rentas cobradas por anticipado ganadas a la fecha del balance S 2 000.00 Total s 1540. Impuesto sobre productos del trabajo Totales ! 1 / 930. Intereses pagados por anticipado vencidos a la fecha del balance’$ 700. Intereses por cobrar sobre documentos vencidos S 50. Luzy fuerza 14. la diferencia corresponde al cobro de una letra de cambio a cargo del Sr.00.00 s 140. Calcule el por ciento maximo autorizado de depreciación anual de equipo de reparto que establece la Ley.00. 9. Sueldos 16. Inventario final de mercancfas S 80 000. 7. no reportado por el departamento de crédito y cobranza.00 490. Calcule el por ciento maximo autorizado de depreciación anual de mobiIiirio.’ De la p@na anterior Zatos para hacer los ajustes del ejercicio número 3. 3.00 6 170.__+ -+-. 10.00 1100. Inventario final de papelería y utiles. Se estima el 100% de aumento de valor sobre el valor original de los terrenos. 11. 2. del importe que resulte aplique el 80% a gastos de venta y el resto‘a administracion. efectivo.que marca la Ley.06 100.00 mas IVA. Existencia en.00 380. Inventario final de propaganda.00 550.00 ASlENTOSDEAJUSTE m .00 300. según inventario físico S 2 000.00.00. Teléfonos 15. 5.00 s 450.00 80.R.

por medio de la Balanza de comprobación.Cierre anual de malones y hoja de PROCESO CONTABLE 658 Al terminar el ejercicio. y como haber comprobado que todos los saldos de las cuentas coinciden con el de su Mayor auxiliar correspondiente. el proceso contable que se debe seguir para hacer el cierre anual de operaciones es el siguiente: 1. 3. 4. a continuación se trata en forma amplia y detallada cada uno de ellos. . Para comprender mejor cada uno de los puntos del proceso anterior. 10. una vez registradas todas las operaciones efectuadas durante el mismo. o por lo menos sea lo más exacto posible. Se verifica. Se hace el asiento de cierre. Se formula una nueva balanza en la que figuren los saldos de las cuentas ya ajustados. Se determina cuáles son los saldos de las cuentas que no coinciden con la realidad. Se formula la Balanza de comprobación con las cuentas que aparecen abiertas en el libro Mayor. 6. que el registro de las operaciones se haya hecho respetando la partida doble.Para estar seguros de la exactitud de los saldos de las cuentas que contiene la Balanza de comprobación. 2. Se hacen los asientos de ajuste necesarios para que el saldo de cada una de las cuentas coincida con la realidad. 8. No obstante haber cumplido con el principio de la partida doble. 7. 5 . 9. es preciso examinar el saldo de cada cuenta para verificar si cada uno de ellos coincide con el de su mayor auxiliar correspondiente. Se elabora el Estado de resultados o Estado de pérdidas y ganancias. no es posible for286 . Se hacen los asientos de pérdidas y ganancias para determinar la utilidad o pérdida del ejercicio. respetando el principio de la partida doble. Se comprueba que el saldo de cada una de las cuentas coincida con el de su Mayor auxiliar correspondiente. Se formula el Estado de situación o Balance general. BALANZA DE COMPROBACION Como sabemos la balanza de comprobación es el documento por medio del cual se puede verificar si todos los cargos y abonos de los asientos del Diario han sido trasladados a las cuentas correspondientes del Mayor.

. no siempre coinciden con la realidad. es preciso hacer los asientos de ajuste necesarios para que el saldo de cada una de las cuentas. 659 BALANZA DE SALDOS AJUSTADOS Una vez efectuados los asientos de ajuste necesarios. Éstos y algunos otros de la misma índole son la causa de que los saldos de la balanza de comprobación no concuerdan al terminar el ejercicio con la realidad. b) Extravíos.‘. c) Activos en malas condiciones no incluídos én los inventarios. d) Créditos de cobro dudoso. aun cuando no se hayan cometido errores en el registro. coincida con la realidad.. . r----._. Los motivos que originan que los saldos de las cuentas no siempre coinciden con la realidad pro vienen de: a) Operaciones no reportadas. la cual se denomina Balanza de saldos ajustados.7 . A continuación se indica en forma práctica el proceso que se debe seguir para la formulación de la Balanza de saldos ajustados... al terminar el ejercicio. la Balanza de saldos ajustados es un documento en que aparecen los sal661 dos de las cuentas después de haber pasado a ellas los asientos de ajuste necesarios.. debido a que por motivos ajenos o imprevistos._. -.“_ .cumentos por cobrar * --. robos o malos manejos de bienes propiedad de la empresa.mular los estados financieros con ellos.I. fl Amortización y consumo del activo diferido. ASIENTOS DE AJUSTE Teniendo en cuenta la explicación anterior. De acuerdo con lo anterior.. así como los pases de los mismos a las cuentas 660 correspondientes del Mayor. . al 31 de diciembre del afta anterior CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRAEIAJO 2. es preciso que antea de proceder a la formulación o elaboración de los estados financieros. y tomando como base los datos que aparecen después de ella para hacer los asientos de ajuste correspondientes.. es necesario obtener de éste una relación de cuentas con los saldos ya ajustados. g) Acumulación de activo y pasivo pendiente de registrar. partiendo de la siguiente Balanza de comprobación.._ __-. L ALMACENES EL TRIUNFO Balanza de comproba&~. e) Depreciación y revaluación del activo’fijo. o por lo menos sea lo m8s exacto posible.

7. 4. 2. pues las instalaciones y adaptaciones fueron hechos para acondicionar una bodega que se rentó.8. 3. Inventario fii de papelería y útiles del departamento de ventas $ 75 OOO+OO.Datos para hacer los ajustes de las cuentas que aparecen en la Balanza de comprobación anterior: 1. ll. y del de administración S 125 000. que la institución descontó de nuestra cuenta de cheques. pues las rentas corresponden a una bodega. correspondiente al próximo ejercicio. del valor que resulte. Se considera a los terrenos un valor actual de $ 5’000 000. 6. los cuales se deben cargar a gastos de venta. Se estima incobrable. señorita Socorro Regalado. del valor que resulte. el departamento de ventas ocupa 750 metros cuadrados y el de administraci6n 250. Depreciación de mobiliario y equipo 10%. 9. Se estima incobrable el 2% sobre el saldo de la cuenta de Clientes. Saldo de la cuenta de Bancos. la cantidad de $ 1 600. Depreciación de edificios 5%. Amortización de gastos de instalación 5%. de la cuenta de Deudores diversos. Se considera incobrable el 1% sobre el saldo de la cuenta de Documentos por cobrar. según arqueo de caja $ 42 000. según estado de cuenta $ 3 l96 556. 12. por la diferencia se hizo responsable a la cajera. Inventario final de mercancías. 2. c3PtTlno19 . Existencia en efectivo. según recuento físico $ 8’900 000.00. Intereses pagados por anticipado transcurridos a la fecha del Balance $ 50 000. aplíquese el 70% a gastos de venta y el resto a administración. aplique el 100% a gastos de venta. la diferencia pertenece a la renta e IVA de una caja de seguridad. OO. 14.00. Rentas pagadas por anticipado disfrutadas a la fecha del Balance $ 24 000. 10.00.00.00. Depreciación de equipo de reparto 15%.00. 8.00. 13. 5.

. . ............... Bancos .... ....... . ..... S 118000 OO $ lllOOO]OO ã 1 ! II. .. En nuestro caso...... ..... . ..... ............s 3OOcOc 450 oc I s 3450 OO Para determinar las ventas netas: 3 18 Ventas .. ..... . los cuales causan IVA...... ............ . ............ ..... ... Inventario final de propaganda $ 150 000. .. ............ .... . .. . ....... ......~... . .......15... ... . 23 IVA acreditable ....... .. ... 24 Gastos de compra. ..... los asientos de ajuste que se deben procesar....... ..a..... .. 17. ..... las diferencias dktectadas son las que se deben contabilizar por medio de asientos de ajuste.. ... son los siguientes: Por el faltante en caja a cargo de la cajera: 1 31 Deudores diversos . 15000 OO 27000 OO 28OOOiO~ 75OOjOO.... . s 5OOiicOa s 5ooooooc 289 CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO .. ........... ......... .......... 8500 OO... ...00................. .... ......... ...... . .... ..... ..... 20 Devoluciones sobre ventas .... ...... ................... .. .... ..... . ....... ... s lOOOOOco$ $ 70000000 300000 00 Para determinar las compras totales: 3a 22 Compras .. 16. .. . S 1950 OO s 14 950 OO 130000 00 225000 1725000 5500000 1600000 4200 OO ã 233200 OO I II ASIENTOS DE AJUSTE Para hacer los asientos de ajuste es preciso verificar que el saldo de cada una de las cuentas de la Balanza de comprobación coincidan con la realidad. 21 Rebajas sobre ventas ... . ... S 1 Caja . 8 I oc S 800000 Por la renta e IVA de una caja de seguridad que el banco descontó de nuestra cuenta de cheques: 2 1 0 Rentas pagadas por anticipado ...................... ........ Intereses por cobrar sobre documentos a favor de la empresa procedentes de la venta de mercancías $ 120 000. . .. . tomando como base los saldos de la Balanza de comprobación y los datos que aparecen después de ella............ Gastos de operación pendientes de pago a la fecha del Balance: Gastos de venta Gastos de administración Concepto Luz y fuerza Sueldos Servicio telefónico Cuotas del seguro social Impuesto sobre producto del trabajo Totales IVA Total 750000s 550000s 60000 OO 7 0 0 0 0 OO......... ..... .. . ...... ..00. ........ . . ......... ........... .

.............................. ...... .......... ................. 3 Inventario de mercancías .. . ..... ......................... .. .. ..... ........ s 44450 00 S 44 450 00 Por el valor que se estima incobrable sobre la cuenta de Deudores diversos: 6 29 32 Gastos y productos financieros ...... ... ........ . ... ................... . ... . . ..... ... .. ... $ 8 ~ooo:-~’ S 890000000 Para determinar la utilidad o la pérdida bruta o en ventas: 3e 18 22 Ventas ..... . ........... .. .............. Provisión para créditos incobrables............. .. ........... -s k&oo 00~ .... .Para determinar las compras netas: 3b 25 Devoluciones sobre compras ... . . . .... ........ ................. .......... ...... ............ .... .. . Provisión para créditos incobrables. .......... ..... 5 7800000:oo $ 780000000 Para determinar el costo de lo vendido: 3d 3 Inventario de mercancías . ....... ......... S 1 400 000 ‘OO 600000 00 $ 2Oooooooo~ Para determinar la suma o total de mercancías: 3c 22 Compras ... .. ....... .. ........ ........ .... ......... .. ...... 26 Rebajas sobre compras ... . .... . .... . 33 Superávit por revaluacih de terrenos ... ......... ........ ... ............... . ............. . . ... .. ... .. .. .......... ... .. . ......... .... ....... . . s 1000000 OO’ $1oooooooo 290 CAPITULO 19 ... ... ... .... ..$ l l 9ooooo~oo Por el valor que se estima incobrable sobre el saldo de la cuenta de Clientes: 4 27 32 Gastos de venta. .. ...... ... ...... S 1600 00 s 160000 Por el aumento de valor estimado a los terrenos: 7 6 Terrenos ... . ... 22 Compras .... 32 Provisián para créditos incobrables.. ... ...... ............ ... 22 Compras...... ............ Compras .. ....... ...... . .. .... ... . ........ ....... ............... S 92000 00 S 92ooo!oo Por el valor que se considera incobrable sobre el saldo de la cuenta de Documentos por cobrar: 5 27 Gastos de venta ..... ........ .... .... .. ..

... ./ Depreciación acumulada de edificios . . . .. . ...j 10-1 _~... .. .. . ll / 27 ! Gastos de venta .. .. . .. . .*. . . . .. . . ...... ? 240000 OO’ 1s 24oooo 00 Por la arnortizaciãn de gastos de instalación. . .. . . ...... . . ^ .. . . ... _ .. . .. . . . .. . 14 ! 27! / 281 ... .. .. ..... ...... .. . .. 150000 OO s 150000 00 291 CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO . ... . . . .. . . . .. .. . .. . . . .-:-.. . . . . . . .. . .. .-. .~ . de reparto. r ~ ‘ r ..-. s. .. ......... . . ... .. . .. . . . ......_... .. . .-.‘s i 28 I Gastos de administraci6n.. . . . . . . .. . ..-.-- 15 r39J.. .._ -. . .. . &. l_ 271 c---. .. ._ . .. . .. . ..-. ..‘ I_.. . -~. . . -. . ... ... . . . . . . . . .. . .... ... . . .... - - -.-. . ..~.. ... . .. Gastos de venta *. --. .... . . ... .-. . .. .. _~_. .. . .*. . . . . . ..L. . . ...... . . . . . .... . . .. .. .... ... .. ... .oo :s Por intereses pagados por anticipado transcurridos a la fecha del Balance: 1’------29 ? ---.T--. . . .. . .i! l j 37 j Amortización acumulada de gastos de instalaci6n.. . .. *..I. . ... ... . .... :S / 36 . . . . . .. . . . . . 10 j 27 1 Gastos de venta .~_~ . -. . s de mobiliario y equipo. . .. .. . /- ~. . .i I34/ 375000 OO. .. . . . . ... . . .... .~~~~~_~~~~~~paga~~r -‘cipado.. . .. .-. . ... _. . . .. . . . .. ... .. . . . . .-. s 5oooc’oo s 5oooooo . .-. . . . . .. . . L . ._t Gastos y productos financieros .. . . . . . . . . ... ... . . ..-~---8 _. . ~ _ ~-. .. .. . ...._ . . . ._...4{ 4oooc.-de equipo .. . Por el inventario final de papelerfa y útiles: Por las rentas pagadas por anticipado disfrutadas a la fecha del Balance: s _ 24000 ow s 2400000 / Z’S 38 / Papelería y útiles . .. .. . . . .... . 2ooooo oo’: s 75000 OO’ 125 000 OO Por el inventario final de propaganda: i--. . .... . . .. ..*.. . .. ..*. . . . .L-. . . .. .. .. . .. .. . . ...... . .~. . .-... . . . ~_~-.. ..7-~-7 _.... .. . ..... .. . .i .. .. . .. . . . 125000 OO s Por la depreciación de mobiliario y equipo: . .. .. . . . . . ..... .. . . .. . . . .< . .. . . Intereses Pagados por anticipado. . . . .. ...-L----... I Gastos de administración .. . .---..... . . .... .*. . .L . ... . ------------------~-~- - --- -- -.. . .. . Depreciación_ _acumulada . ..Propaganda . ~ r 13 i 27 1Gastos de venta .. . .. . . ... .... . ... . ..._. . ...._.. . ..---. .......140000 00 60000 OO” s 2ooooo 00 Por la depreciación de equipo de reparto: r--------7 --. .. . . .~~ -.... . ._ .. . . . ~:S . . .. Gastos de venta .. j 27 I Gastos de venta . ... . . -.. . . . .. . ..._~ -_. . . .. . . l __. ..Por la depreciacion de edificios: ~-----T-. . . .. .. ..... . . . . . ..---.. ..

.......... ...00 1 C IA BANCOS INVENTARIO I: I MRRCANCfAS S’ SI 50 000..... ..... .00 / S) 4 445 000.... 23 IVA acreditable .. 28 Gastos de administración ......00 4 CLIENTES 5 DOCUMENTOS POR COBRAR 6 TERI NOS S) 4 600 000. 15 Acreedores ... .. . .. .00 S) 3 200 000....... .00 7 800000...00 16700000...................... ..3 200 000......... .....00(3c 7800000. ... ..... .00 (1 8 000...00 S) 8 900 000...00 S) 3 196 550...00 3 3 4iO........00 3d) 8 900 000...00 42 000......00 (2 3-450. .00 SI 7 800 000......... a las cuentas del Mayor..00 lS) 7) 4 5 0 0 0 0 0 0 0 0.....0 0 0.....0 1 10 RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO 11 INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO 12 S’ GASTOS DE ISTALACIÓN -E&=y T?iz&EF 8ooooo~oo 292 CAPíTULO 1 9 .. .......... $ 118000 OO 111000 00 4 200 00 Después de haber trasladado los asientos de ajuste anteriores. éstas figuran con los saldos siguientes: 2 8 000..00 3 450..00 .0 0 0... ..00 -50 000.. . ........ ........ ... ....... ...Por los intereses por cobrar sobre documentos a favor de la empresa y el IVA correspondiente: uctos financieros.....00 7800000.. ..... Por los gastos de operación pendientes de pago a la fecha del Balance: 17 / / 27 Gastos de venta..... ............00 8 000.

00 300000.00 500 ooo.00 8 900 OOO.00 (16 266 OOO.OO(S 3) 1000000.00 (15 225000.00 2000000.00 13) 24 000.00 p 700000.00 f3a 25 DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS 26 3b) REBAJA6 SOBRB COMPRAS 27 S) 5.00 1400000.00 600 000.ool 500 000.00 184650.00 600 000.00 9) 140 000.OO(S 3cJ 11900000.00 13 300000.00 11) 40 000.OO(S 700 000.00(14 150 000.00(s 19 IVA POR PAGAR 20 D E V O L U C I O N : BS.OO(3d 3c) 7800000.00 : : 3 800 000.00 249OOOOO. S O B R E V E N T A S l- 248 000.00 180000.00 12900000.00 CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 293 .00 (JS 1400 000.00 12 900000.00 8) 375000.00 450.00 24 900 000.00 (S 75000000 23300000 983 000 00 (S (17 (S 16 ACREEDORES H I P O T E C A R I O S 17 (S CAPITAL 18 VENTAS 1 125 000.00 11900000.00 (S S) 18 000.00 92 000.00 22 COMPRAS 23 S) 2) 17) S) IVA ACREDITABLE 24 SI GASTOS DE COMPRA S)14500000. GASTOS DE VENTA 3b) 1400000.00 700000.00 600 000.00 171 4 873 450.00 22 800000.00 75 000.00 10) 240 000.00 S) 4 648 450.00 21 S) REBAJAS S( RE VENTAS 300000.00 (S 3 782000.00 (3e 22800000.00 118 000.00 (S 600 000.00 225000.00 44 450.00 300 000.00 (3b 34 500 000.00 12000000.00 700 000.00 I 4200.00 1400 000.13 PROVEEDORES 14 DOCUMENTOS POR PAGAR 15 ACREEDORES DIVERSOS 3 550000.00 25OOOOOO.

M. j Pasa al folio 33 294 CAPITULO 19 .00 91 17) 125 000.00 (8 AMORTIZAC16N 37 G A S T O S DB INSTALACIÓN ACUMULADA DR 38 PAPRLRR Y ÚTILBS Ijla_* 40 ooo.00 16 138 050.2 Con los saldos que figuran en las cuentas despu& de haber pasado a ellas los asientos de ajuste se forma la Balanza de saldos ajustados que en nuestro caso es la siguiente: Folio 32 1 ALMACENES EL TRIUNFO Balanza de saldos ajustados al 31 de diciembre I -_ del afta “X” 1 2 Caja Bancos .00 _ 2 496 000.00 92 ooo.00 (ll 14) 200 ooo.00 146 000.-.00 (16 420 000.00(5 1600.00 (S 50 ooo.00 (S 1 000 000.00 66.00 300 ooo.00 125 000.00 60 ooo.00 (14 6) 121 111 ooo.28 CASTOS DB ADMINISTRACI6N 29 GASlOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS 30 OTROS GASTOS Y PRODUCTOS S) 2200000.00 (7 DBPRBCIACIÓN 34 ACUMULADA DB EDIFICIOS 35 DRPRRCIACIÓN ACUMULADA DE MOBILIARIOY EQUIPO 36 DBPRRCIACIÓN RQUIPO ACUMULADA DB DB REPARTO \500 000.oc 31 DRUDORRSDIVRRSOS 32 PROVISI6N PARA CRhTOS INCOBRABLBS 33 SUPRrdvIT POR RB LUAcróN DB TRRRRIWX 1) 161 SI 8 000.00 51 600.00 2 371000.do 1 600.00 51 600.00 81 125 000.00 (S S) 120 000.00 368 400.00 125 000.00 (4 44 450.00 138 000.00 50 000.

i i^.’ -.5 000 OO0 00 10000006 OO 2.Del folio 32 3 4 5 6 7 8 9 10 ll 12 13 14 15 16 17’ 18 19 23 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 Inventario de mercancías Clientes Documentos por cobrar Terrenos Edificios Mobiliario y equipo Equipo de reparto Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado Gastos de instalación Proveedores Documentos por pagar Acreedores Acreedores Capital Ventas IVA por pagar IVA acreditable Gastos de venta Gastos de administración Gastos y productos financieros Otros gastos y productos Deudores bles Superãvit rrenos Depreciación acumulada de edificios Depreciación acumulada de mobiliario y equipo Depreciación acumulada de equipo de reparto Amortización acumulada de Gastos de instalación Papelería y útiles Propaganda Sumas iguales por revaluación de tediversos Provisión para créditos incobradiversos hipotecarios : S 3 238 550 OO S 890000000 4600066 OO 444500000 . ‘- 000 3550000 OO 3 782 000 OO 983 200 OO 1 125 000 OO 25000000 OO 12000000 00 266 000 OO 184 650 OO 4 648 450 OO 2371006 OO 368 4.OOOOOO 00 16OOtiOO 159000 00 7OwOcI 00 $ 8OdOOO OO i .00 OO 50000 00 146 000 OO 138050 OO 1000 000 00 500 OO0 00 200 OO0 00 240 000 O O 40000 00 20QOOO 00 S 49192650 60 S 150000 00 49192650 O O CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRhAJO 296 .

para saldarla. 2. 667 1. si se trata de una empresa cuyo capital pertenece a una sola persona. Expresa la pérdida neta del ejercicio. Expresa la utilidad neta del ejercicio. o a la de Utilidad del ejercb cio si el capital ha sido aportado por varias personas. para saldarla. 668 Saldo deudor. cuando resulte deúdor. si se trata de una empresa cuyo capital pertenece a una sola persona. Del valor de su saldo cuando resulte deudor. son las siguientes: Cuentas de resultadas -+ !&. o a la de Pérdida del ejercicio si el capital ha sido aportado por varias personas. Del valor de su saldo. Saldo acreedor. Del valor total de las cuentas de resultados acreedoras. PhDIDAS Y GANANCIAS 666 Se carga: Se abona: 1. 1. Resultados acreedores (utilidad) Menos: Resultados deudores (pérdida) Utilidad del ejercicio $ 12 368 400 OO 7 069 450 OO $ 5 298 950 OO 665 Para determinar la utilidad o la pérdida del ejercicio se debe traspasar el saldo de las cuentas de Resultados a la de Pérdidas y ganancias. Del valor total de las cuentas de resultados deudoras. la cual tiene el movimiento y saldo siguiente. 296 c/víwLo 19 .663 664 En la balanza de saldos ajustados no deben aparecer las cuentas que saldaron al hacer los asientos de ajuste. que en nuestro caso. Gastos de administración Gastos Y Droductos financieros Otros gastos y productos Sumas 1 II $12ooo000 00 t 4 648 450 00 2 371 OO0 00 368 400 OO I II I . Una vez formulada la Balanza de saldos ajustados y después de haber comprobado que la suma de los saldos deudores es igual a la de los acreedores. 1. Ventas Gastos de venta . Del valor del saldo de la cuenta de Pérdidas y ganancias. la cual se debe traspasar a la cuenta de Capital. la cual se debe traspasar a la cuenta de Capital. para saldarla. para lo cual es preciso conocer el saldo de las cuentas de Capital o de Resultados. PÉRDIDA DEL EJERCICIO 669 Se carga: Se abana. 2. Del valor de su saldo cuando éste resulte acreedor. se debe proceder a la determinación de la utilidad o de la pérdida del ejercicio.

. que representa la utilidad del ejercicio..se debe transferir a la cuenta de Capital o a la de Utilidad del ejercicio.......... el primer asiento se debe hacer para transferir a la cuenta de Pérdidas y ganancias los saldos de las cuentas de Resultados...... ..... en nuestro caso. Pérdidas y ganancias .....................00....................... Las cuentas de Pérdida del ejercicio y de Utilidad del ejercicio quedan saldadas al hacer el asiento 671 de cierre.. cuando resulte acreedor........... Ejemplo: Para saldar las cuentas de resultados deudoras: 674 Pérdidas y ganancias ... por medio del asiento siguiente: Para saldar la cuerna de Pérdidas y ganancias: CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 675 676 io ...... en el primero... los deudores................. Después de estos dos asientos las cuentas de Resultados quedan saldadas y la de Pérdidas y ganancias...... con el objeto de conocer la utilidad o la pérdida del ejercicio..... Ventas y Gastos y productos financieros..... que son los que aparecen con saldo acreedor. en nuestro caso........ ASIENTOS DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Los asientos de Pérdidas y ganancias.dos asientos... Gastos de venta ................... Ejemplo: Para saldar las cuentas de resultados acreedoras: 672 673 18 18 29 40 Ventas. gastos y productos.................. Otros gastos y productos . se hacen al terminar el ejercicio para transferir los saldos de las cuentas de Resultados a la de Pérdidas y ganancias.. que son las que.... $ 12 000 000 O O 368 400 OO á 12 368 400 OO El segundo asiento se debe hacer para transferir a la cuenta de Pérdidas y ganancias los saldos de las cuentas de resultados Gastos de venta....... ........ dicha utilidad............. también nombrados Traspasos.. Los saldos de ias cuentas de Resultados se deben tomar precisamente de la Balanza de saldos ajustados... Del valor de SU Se abona: saldo............... resultaron con saldo deudor..... Gastos de administración y Otros.............. Gastos de administración .. En nuestro caso... 1..... Del valor del saldo de la cuenta de PCrdidas y ganancias.. Para traspasar los saldos de las cuentas de Resultados a la de Pérdidas y ganancias............... .. se acostumbra hacer ..... para saldarla.. Gastos y productos financieros ... se deben transferir los saldos acreedores yi en el-segundo. queda con un saldo acreedor de $ 5 298 950....UTILIDAD DEL EJERCICIO 670 Se carga: 1... según la clase de empresa de que se trate..............

677 Si’el saldo de la cuenta de Pérdidas y ganancias hubiese sido deudor representaría la pérdida del ejercicio. Una vez trasladados los asientos de pérdidas y ganancias al libro Mayor.00 42 a90...00 12 3450.00 .00 3d) 8 900 000...00 10 RENTAS PAGADA ANTICIPADO 11 INTERESES PAGAD S P O R A N T I C I P A D O r Y EQUIPO 9 EQUIPO DE REPARTO S) 1‘600 000...00 7800000..00 INVENTARIO DE MBRCANCfAS 5) 50000..00 SI 3 200 000..00 800000..00 3200000.00(3c 7800000.00 S) 7800000..00 ~183000..00 50 000.00 298 CAP~ULO~~ .00 159000.00 12 S) GASTOS DB ISTALACIÓN 180000...*.00 50 000.8000.00 3000.. en tal caso para transferirla se haría el asiento siguiente: Para cerrar la cuenta de Pérdidas y ganancias cuando su saldo resulte deudor: 20a 42 Pérdida del ejercicio 40 Perdidas y ganancias .00 .00 SI 700000.00 750 000.16 700000.00 Il 8000.00 7 800000.00(13 24000....00 S) 8 900 000. y las demás cuentas del Mayor quedan con los siguientes saldos: 1 SI C ZAlA \ 8 000..00 7 EDIFICIOS 8 MOBILIARIO S) 10000000.00 .....00 S) 3 196 550..00 3450.00 81 SI 24000. las cuentas de Resultados deben quedar saldadas..5OOUO..00 2 BANCOS 3 3 450.00 24000.s.*...00 S) 2 000 000.00 1'2 50000..00 S) 4 750000.

00 4 125 000.00 28 G A S T O S D B ADMINISTRACl6N 29 GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS S) 2 200000.00 I 25 DBVOLUCIONBS 3b) 1400 OOO.00 81 125000.00 (S 3) 1000 000.OO(S 3e)11900 000.00 4. 92 000.: l SOBRE C O M P R A S 26 REBAJAS SOBRE l- COMPRAS 27 GASTOS DE VENTA 1400 000.00 5) 44 450.00 171 111000.00 (S 3b) 1400000.00(19 4873450.00 13) 24 000.O( 1400 OOO.00 600 000.00 420000.TAL 18 VENTAS 25 000000.00 11) 40 000.00 50 000.00 (19 12) 18j 2496000.00 1600.00' 600000.O( 1.00( 24900000.00 2496000.00 8) 375000.00 91 140 000.00 4873450.00 10) 240000.00 30 OTROS GASTOS Y PRODUCTOS CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO m .00 YiTiGz6~“’ 420000.249OOOOO.00 (S 600 000.00 600 000.00 (14 6) 2 371000.00 75 000.00 (15 4648450.00 18)12000000.00 368 400.00 S) 3 800 000.00 I .00 60000.00 17) 118 000.1: .00(14 150 000.00 24900000.

‘.~~~ --.ADA DE G A S T O S tDEI~..-.. j” 678 Como puede verse. .~ . la de Capital y la de Utilidad del ejercicio.11 .00 240 000.-.. Véase a continuación la Balanza previa al Balance general. las Complementarias de Activo.~1 Caja Pasa al folio 35 300 CAPíTULO 1 9 .rS .. únicamente quedan abiertas las cuentas del Activo.. 2oo .oo 150 .32 PROVISIÓN PARA CRÉDITOS INCOBRABLES 33 S U P E R Á V I T P O R REVALUACI6N D E T E R R E N O S 34 DEPRECIACIÓN ACL:.- Folio 34 1 ALhtACENF& EL TRIUNFO Balanza previa al Balance general al 31 de diciembre del aAo “X” . del Pasivo.. BALANZA PREVIA AL BALANCE 679 La Balanza previa al Balance general se formula con los saldos de las cuentas que quedan abiertas después de haber trasladado al libro Mayor los asientos de pérdidas y ganancias. correspondiente al ejercicio que venimos desarrollando. que son precisamente las que se emplean para la formulación del Estado de situación.MULADA EDIFICIOS DE 35 ~~ DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE MOBILIARIOY EQUIPO 36 (9 DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EQUIPO DE REPARTO T""""*i" ~~ 1 200000.00 (10 37 15.. AMOKTIZACIÓN ACUMUI.--.

...---.---___I_-- 31 Deudores diversos -. 1 _l_-___-l-- I __.--.---______--. como su nombre lo indica...-.._ ._II__-.- ASIENTO DE CIERRE El’ asiento de cierre._... CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 680 301 .-.... ._-I_-__ Inventario de mercancías . -~. se hace para saldar o cerrar las cuentas que quedan abiertas después de haber trasladado los asientos de pérdidas y ganancias al libro Mayor..._--_-..-. _.--.~------._-..-.--J-l-..

00 (21 3d) 8 900 000.00 I 16700000.00 4000000.00 1 3200000.00~ 4 CLIBNTBS 5 Zfj 4 6 0 0 0 0 0 .00 s) 7800000.00 .00 (1 42 000.00 1 8 900 000.___.00(21 4445000.00 I S ) 3 200 000.= Rentas nanadas oor anticioado Intereses pagados por anticipado Gastos de instalación -~~~-~~~~~ ~-__ IVA acreditable Deudores diversos Propaganda 114610 Al trasladar el asiento de cierre al libro Mayor.00 5000000.00 1 2 8 000.00 4445000.00 (21 50 000. 0 0 4445000. todas las cuentas deben quedar saldadas o cerradas según puede verse en los esquemas siguientes: 1 SI CAJA 50 000.00(21 5000000.00 = CAPíTULO 19 1 DOCUMENTOS POR COBRAR 6 S) TBRRSNOS S) 4 4 4 5 0 0 0 .00 BANCOS 3 INVENTARIO DE MERCANdAS 50000. Véase a continuacibn el asiento de cierre correspondiente al ejercicio que venimos desarrollando.00 (21 3200000.00 16 700000.00 7J 1000000.00 7800000.00(2 1 3 196 550. ll I / 121 Bancos Inventario de mercancías III I I l !ll 311 I 131 I Mobiliar ‘10 y equrpo renarto E q u i le po c . 32 Provisión nara créditos incobrables Superávit por revaluación de terrenos Depreciación acumulada .00 5000000.00 4600000.de edificio.00(21 4600000.El asiento de cierre se hace con los saldos de las cuentas que aparecen en la Balanza previa al Balance general. 0 0 4600000.00(3c 3450.

00 19 21) IVA POR PAGAR 20 DEVOLUCIONE iOBRE V E N T A S 21 S) REBAJAS SOBRE VENTAS 266 000.00 183 000.800 000.00 IVA ACREDITABLB 24 GASTOS DB COMPRA S) 14 500 000.00 (3 300 ooo.00 121 SI 1600 000.00 3 782 000.00 4 200.00 3 000.00 (21 Sj 500 000.00 3 550 000.00 (13 S).00 12 S) GASTOS DE STALACI6N SI 21 180 000.00 CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 303 .00 i 2 000 000.00 700 000.00 (12 700 000. 159 000.00 (21 750 000.00 1 600 000.00 300 000.OO 248 000.00 266 O(.00 (21 1 600 000.00 22 COMPRAS 23 000.00 24 900 000.00 (J3e 17) 000.00 .00 300 ooo.00 (S 21) 3 782 000.00 24 000.00 (21 183 000.00 jl900 3c) 7 800 000.00 (S 21) 25 000 000.00 (3 700 000.00 750 000.00 10 000 000.00 ll 900 22 800 000.00 (16 266 000.00 700 000.00 10 RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO 11 INTERESES PAGAD os POR ANTICIPADO 50 000.00 800 000.00 (3d 2) 000.00 25 000 000.00 3 550 000.00 (S 3) 1 000 000.00 184 650.00 300 000.00 2 000 34 500 000.00 700 000.00 24 900 000.00 121 SI 2 000 000.00 450.00 (3b S) 000.00 (j3a 500 ooo.00 : : POR PAGAR 15 ACREEDORES DIVERSOS i ~~l~:~ 1 125 000.00 (21 800 000.00 2 000 000.00 750 000.JO.00 1 500 000.00 10 000 000.00 .7 EDIFICIOS 8 MOBILIARIO Y EQUIPO 9 BQUIPO DE RBPARTO SI 10 000 000.00 800 000.00 PROVEEDORES 13 14 DOCUMENTOS 21) 3 550 000.00 22 800 180 000.00 (S 24 900 000.00 1600 ooo.00 (S S) 18 000.00 500 000. 3 550 000.00 184 650.00 2 000 000. .00 184 650.00 10 000 000.

00 40 000.00 (ll 14) 200 000.00 200 150000.00 (5 1 600.00 240 000.00 2 371 1 2 5 000.00 28 S) GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 29 GASTOSY PRODUCTOS FINANCIEROS 30 S) OTROS GASTOS I Y PRODUCTOS 2200000.00 368400.00 40 000.00 138000.00 150 000.00 50 000.00 ( 7 1 000 000.00(14 150 000.00 138 050.00 200000.00 (15 4 648 450.00 24000.00 (10 500000.00 (S 000.00 240000.00 ( 1 9 12) 1 600.oc 1400000.00 ( 6 138 050.00 4 9) 101 111 131 171 44450.00 600 000.00 (21 21) 146000. 92 ooo.00 ( 1 6 50 000.00- 34 DEPREClACIbN ACUMULADA DE EDIFICIOS 35 21) DEPRECIAdN ACUMULADA DE MOBILIARIO Y EQUIPO 36 21) DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EQUIPO DE REPARTO 21:) 500 000.00 500 000.00 (19 50 000.00 420 000.00 304 CAPiTULO 1 9 .25 3i.00 2496000.00 60 000. B R E I C O M P R A S 27 GASTOS DE VENTA 1 400 OOo.00 92 000.00 <- 500000.00 240 000.00 31 161 DEUDORES DIVERSOS 32 PROVISI6N PARA CREDITOS INCOBRABLES 33 21) SUPEtiVIT POR REVALUAC16N DE TERRENOS 1) 8 000.00 2496 000.00 240 000.00 140000.00 75 000.00 50 000.00 4873450.00 (4 1 000 000.00 1 0 0 0 000.00 146 000.00 4873450.00 (14 6) 000.00 146 000.00 (9 200 000.00 ( 2 1 15) PROPAGANDA 211 40000.j DEVOLUCIONE )BRE COMPRAS 26 REBAJAS SO.00 40 000~.00 37 AMORTIZAC16N ACUMULADA DB GASTOS DE INSTALACIÓN 38 PAPELERíA Y ÚTILES 39 000.00 (S 000.00 138050.00 (8 200000.00 4 4 450.00 l- 600 600 000.00 S ) 3 800 000.00 5.00 240 000.00 18) 420000.00 200 000.00 300 120 000.00 3b) 600 000.00 40000.00 119 118 000.00 375000.00 (S 1 4 0 0 000.00 200000.00 I ll 1 000.00 200 000.00 5 0 000.oE 1 400 000.00 8) 9) 17) 125 000.00 1 000 000.

N FINANCIERA 0 BALANCE GENERAL 683 El Estado de situacibn o Balance general se formula con las cuentas y saldos que aparecen en la Balanza previa al Balance general. no es un documento-conCIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 305 685 686 .00 5 298 950. y las que figuran abonadas se deben cargar. HOJA DE TMBAJO Todo el proceso desarrollado.00 120 5 298 950.00 12 368400. ESTADO DE RESULTADOS 0 ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS El Estado de resultados o Estado de pérdidas y ganancias se formula con las cuentas y saldos que aparecen en las balanzas de comprobación y de saldos ajustados. desde la Balanza de comprobación hasta la formulación de los Estados financieros. Véase Estado de situaci6n financiera en la página 303.00 ASIENTO DE REAPERTURA Al empezar el nuevo ejercicio se debe hacer en el libro Diario el asiento de reapertura.00 12368400. se puede hacer en un solo dwumento denominado Hoja de trabajo.00 5298950. también conocida c?n el nombre de Estado de trabajo. Hoja de trabajo. 682 ESTADO DE SITUAC1ó.40 20) PÉRDIDAS Y GANANCIAS 41 UTILIDAD DEL EJERCICIO 19) 7 069 450. o sea que las cuentas que aparecen cargadas en este último se deben abonar. preciemente con las mismas cuentas y saldos que contiene el asiento de cierre. pero invirtiendo su orden.00 21) 5 298 950.00 12 368 400.00 (18 5298950. a continuación se indica qué cuentas y saldos se toman áe cada una de ellas: Ventas Devoluciones y rebajas sobre ventas Inventario inicial de mercancías Compras Gastos de compra i Devoluciones y rebajas sobre compras 684 Ba!anza de comprobación Balanza de Saldos ajustados c Inventario final de mercancías Gastos de venta Gastos de administración Gastos y productos financieros Otros gastos y productos Véase Bstado de resultados en la página 302.

es necesario dejar después de ella tres disponibles. pero.687 table obligatorio o indispensable. en la primera de ellas se anotan los saldos deudores de las cuentas de resultados y en la segunda. Las columnas quinta y sexta se destinan para anotar los asientos de ajuste. se deben dejar disponibles los renglones necesarios para anotar los ajustes que reciban las cuentas. que el contador formula antes de hacer el cierre anual de operaciones y que le sirve de guía para hacer con seguridad los asientos de ajuste. de la Balanza previa al Balance se toman las cuentas y saldos para formular con ellos el Estado de situación. Al pasar la Balanza de comprobación a la Hoja de trabajo. en la segunda. en seguida se indica lo que debe anotarse en dichas columnas: Balanza de comprobación. los abonos. los acreedores. Las columnas novena y décima se destinan para anotar los asientos de pérdidas y ganancias. Si una cuenta solo recibe un ajuste de cargo o abono no es necesario dejar después de ella renglones disponibles. en la primera de ellas se registran los cargos y en la segunda. en la primera de ellas se asientan los cargos y en la segunda. y tan 40 se anotan en estas columnas las sumas de ellos. tiene carácter optativo. en la tercera. los saldos deudores y en la cuarta. si corresponde a pérdida. es preciso conocer cuántos ajustes reciben las cuentas. los acreedores. Asientos de pérdidas y ganancias. y además de índole interna. antes de hacer la Balanza de comprobacion en la Hoja de trabajo. en la primera de ellas se asientan los saldos deudores y en la segunda. Asientos de pérdidas y ganancias. 689 690 691 692 693 HOJA DE TRABAJO CONCENTRADA 694 Esta forma de Hoja de trabajo es más práctica y sencilla. una cuenta recibe cuatro asientos de ajuste. Asientos de ajuste. Los cargos o abonos de las cuentas que reciben varios ajustes se acumulan por separado. el primer ajuste se anotará en el mismo renglón en que aparece la cúenta y los demás en los tres renglones disponibles. Balanza de saldos ajustados. los de pérdidas y ganancias y el de cierre en el libro Diario. en la primera de ellas se anotan los movimientos deudores. pues el cargo o el abono se anota en el mismo renglõn donde aparece la cuenta. Asientos de ajuste. los acreedores. 306 CAPíTULO 1 9 . difiere de la forma anterior en los puntos siguientes: Balanza de comprobacibn. Por lo tanto. anteponiendo en lugar del número de ajuste la letra “v”. para saber los renglones que se deben dejar disponibles después de las cuentas que reciban más de un ajuste. no es necesario dejar renglones disponibles después de ninguna cuenta. con lo cual se indica que el importe corresponde a varios ajustes. si por ejemplo. también se elabora o desarrolla en una hoja tabular de doce columnas. Para comprender mejor las explicaciones anteriores. los acreedores. Balanza previa al Balance. El nombre de estas columnas cambia por el de Pérdidas y ganancias. los abonos. en las cuales se hace el resumen del cierre anual de operaciones. los acreedores. Al hacer la Balanza de comprobación. véase en la página 304 la Hoja de trabajo correspondiente al ejercicio desarrollado en esta lecciõn. Las columnas undécima y duodécima se destinan para anotar los saldos que quedan en las cuentas después de haber hecho los asientos de pérdidas y ganancias o traspasos. Precisamente. El Estado de trabajo se desarrolla en una hoja tabular de doce columnas. En las cuatro primeras columnas se registran la Balanza de comprobación. en la primera de ellas se anotan los saldos deudores y en la segunda. así como los Estados financieros: Estado de situación y Estado de resultados en el libro de Inventarios y balances. Las columnas séptima y octava se destinan para anotar los saldos que quedan en las cuentas después de haber hecho los asientos de ajuste. con lo cual se logra obtener sumas iguales en ambas columnas. la diferencia que resulte entre las sumas de los saldos deudores y acreedores se anota en la primera columna si corresponde a utilidad o en la segunda.

y qué es preciso conocer? 664 iA qué cuenta se debe traspasar el saldo de las cuentas de Capital o de Resultados? 665 LDe qué se carga y abona la cuenta de Pérdidas y ganancias? 666 iQué representa el saldo de la cuenta de Pérdidas y ganancias cuando es deudor. cuándo se hacen. véase en la página 305 la Hoja de trabajo correspondiente al mismo ejercicio desarrollado en esta unidad.Para entender mejor los puntos anteriores. y para qué sirve? 686 ¿De cuántas columnas consta el rayado tabular de la Hoja de trabajo? 687 iQué se anota en las primeras cuatro columnas? 688 iQué es preciso conocer antes de pasar la Balanza de comprobación a la Hoja de trabajo? 689 iQué se anota en la quinta y sexta columnas? 690 iQué se anota en la séptima y octava columnas? 691 iQué se anota en la novena y décima columnas? 692 iQué se anota en las dos últimas columnas? 693 LEn qué puntos difiere la Hoja de trabajo concentrada. y a qué cuenta se 66s debe traspasar? LDe qué se carga y abona la cuenta de Pérdida del ejercicio? 669 ¿De qué se abona y carga la cuenta de Utilidad del ejercicio? 670 $uándo saldan las cuentas de Pérdida del ejercicio y Utilidad del ejercicio? 671 iCon qué otro nombre se conocen los asientos de pérdidas y ganancias. con qué se hace. y en 682 qué forma? ¿Con qué cuentas y saldos se formula el Estado de situación? 683 $on qué cuentas y saldos se formula el Estado de resultados? 684 iC!bmo se llama el documento en el cual se puede hacer todo el proceso contable del cierre anual de 68s operaciones? iQué entendemos por la Hoja de trabajo. con respecto de la forma anterior? 694 CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 307 .formulación de los Estados financieros? 659 ¿Qué es necesario obtener después de haber efectuado los asientos de ajuste necesarios? 660 ¿Qué entendemos por la Balanza de saldos ajustados? 661 iCon qué elementos contables se forma la Balanza de saldos ajustados? 662 iQué cuentas no deben figurar en la Balanza de saldos ajustados? 663 ¿Qué procede determinar una vez formulada la Balanza de saldos ajustados. CURSl’IONARIO Conteste las siguientes preguntas. iCuál es el proceso que se debe seguir para hacer el cierre anual de operaciones? 658 iQué es preciso hacer antes de proceder a la . y a qué cuenta se de 667 be traspasar? iQué representa el saldo de la cuenta de Pérdidas y ganancias cuando es acreedor. para qué y 672 con qué objeto? iPara qué se hace el primer asiento de pérdidas y ganancias? 673 iPara qué se hace el segundo asiento de pérdidas y ganancias? 674 iQué cuentas deben quedar saldadas después de haber hecho los dos primeros asientos de pérdidas y 67s ganancias? ¿Qué asiento se debe hacer para cerrar la cuenta de Pérdidas y ganancias cuando su saldo es acreedor? 676 iQué asiento se debe hacer para cerrar la cuenta de Pérdidas y ganancias cuando su saldo es deudor? 677 ¿Qué cuentas quedan abiertas únicamente después de haber hecho los asientos de pérdidas y ganan.678 cias? &!on qué elementos contables se formula la Balanza previa al Balance general? 679 iPara qué se hace el asiento de cierre? 680 $on qué elementos contables se hace el asiento de cierre? 681 $omo se le denomina el primer asiento que se hace al empezar el ejercicio fiscal.

S 23 900 000 OO -. formule los siguientes estados: a) Hoja de trabajo b) Estado de situaciõn o Balance general c) Estado de resultados o Estado de pérdidas y ganancias. ALMACENES EL TRIUNFO Estado de Resultados del 01 de enero al 31 de diciembre 1 2 18 20 21 3 22 24 Ventas totales Menos: Devoluciones sobre ventas ” Rebajas sobre ventas Ventas netas Inventario inicial Compras Más: Gastos de compra Compras totales $ s 14500000 00 500000 0 0 $ 15000000 00 ._I_ .950 OO i . 6651050 OO: $ 5348959 OO 50 000 ‘OO $ 5 298..1400 000 00 60 000 O O 2 000 000 00 13 000 óO0 00 $ 20 800 000.-i ‘ $ 7800000 O O $ 700 000 00 300 000 00 1000 000 00 .” 1 _ . del aflo “x” 4= 00 $ 249oboo 25 Menos: Devoluciones sobre compras 26 ” Rebajas sobre compras Compras netas Total de mercancías 3 Menos: Inventario final Costo de lo vendido Utilidad bruta 27 28 29 30 Gastos de operación: Gastos de venta Gastos de administración Productos financieros 7 019 450 00 368 400 O O .EJERCICIOS Con los mismos datos de los ejercicios de las páginas 275 a 279. O O 8 900 000 OO ll 900000 00 ã 12000000 00 $ 4 648 450 O O 2 371 000 00 $ / / ._ i > Utilidad de operación Otros gastos Utilidad del ejercicio 308 CAPíTULO 1 9 .

5 $icxummtm por cubra 31 Dedom diversa 32 Menor: Provhibn pan cr&Jh iIlcohble5 23 IVA rredhhk slo 5 Tmag 33 Mena: 5uperhit pala revallN ciõndet7 Bdlfkia 34 Mmw Depm&&h-ti 8 Mobiliio y equipo 35 Menoo: Depmchciõn-* 9 Bquipo de rrprto 36 Malos Dqrechcibn~muLb wdifafda 10 Rentan gmgdaa por mtktpdo 11 Intcrcaea pagada por anticipdo 12 Gasto8 de ina~ión 37 Menor: Amortiución acumulada 3s F%p&ril y útiles 39 PT-* Total activo dlde!mhdelaftoanterlor -1-2 s t3-4355oWow 3752Wo 00 98320000 2%Wo 00s 55512W Fbwate PlUVl?S+~ -t-porPw= Aciee&xes diversos ~Ap0rl-w -3-4s 42ooow 319655000 s9wooo 00 13 14 15 15 15 4amoWW 4 4 4 5 o W OO 145Wooos 00 9191WoW l%lxo W 9052%ow 154650 WSZl3751% 00 s 5anWooo lowooo¿io~ SWOOOW 2WOWW 4WoWow 95ooooo 00 AmAores bipotecuioa Total pSvo capltd cantabk 17 capihl anterior 41 s 1125Wo W 97os2ww 00 S25WOWOW 5398950 00 3029s950 15WWow s s (DOWOW 4OWOW 159Wo.. en la práctica. únicamente sirven de referencia para localiir el número de los esquemas de donde proceden los valores.- Nota: Lo5 números de las cuentas que aparecen en la columna de folios.w 7WWDW 76OWOW Total pllivo mis upital s4oW515ow . no se acostumbran anotar. . .AL?dAcENFsBLTRluNpo Bahuadeannprobad6nal31de -1-2 CbAbIt4Z 1 ce 2 Blrmm 3 hvcnh?io&-ClM 4 clientes s .

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8wmo.m zzwwm.m. 45o.00 .00 2wm.2.m 4 w.3b 7800000.oc 4 6M.m.-se -“.” IVALTI u 2.3d 1. w cao.M sww.2 -1 sc) COYW ww. lïJ “.m -l- .

Primera pr&tica de contabilidad A LOS ALUMNOS El amplio campo de la contabilidad está abierto para contadores bien capacitados. tanto en los libros principales como en los auxiliares por las operaciones que se realizan con mayor frecuencia. hasta lograr que se convierta en un contador completo. así como la elaboración de los Estados financieros. La preparación se adquiere practicando constantemente el análisis y el registro de las operaciones en los diferentes libros y registros. constitufda por las operaciones que normalmente realizan la mayoría de las empresas comerciales. rapidez. MATERIAL CONTABLE Para la resoluci6n de las operaciones de esta primer práctica de contabilidad. se requiere del siguiente material: 1 1 1 1 1 15 10 1 1 1 1 1 1 1 312 pluma con tinta azul 0 negra regla de 30 cm. se ha elaborado esta PRIMERA PRACTICA DE CONTABILIDAD. Con objeto de iniciar al alumno en el adiestramiento que continuar6 durante su carrera. es decir no solo tebrico. en gran parte su éxito. se pretende familiarizar al estudiante con el registro que debe hacerse. Block tabular de cuatro columnas Cuaderno de Diario Cuaderno de Mayor tarjetas de cuenta corriente o personales tarjetas de movimiento de almacén registro de gastos de venta registro de gastos de administraci6n registro de documentos por cobrar registro de documentos por pagar registro de gastos y productos financieros registro de otros gastos y productos hoja tabular de doce columnas . hasta lograr hacerlo con seguridad. sino también prbctico. brillantes oportunidades hay cada día para quienes mejor preparaciõn han adquirido. De la dedicación que ponga el estudiante en la resoluciõn de cada una de las operaciones de que consta esta primera práctica de contabilidad dependerá. exactitud y limpieza. Con esta práctica.

Clasedellibro Núrb. . . . pero sin incluir explicaciones innecesarias. a la vista . Trabaje con tinta azul o negra. a mi cargo . una vez comprobado que los movimientos deudor y acreedor coincidan. 2. enmendaduras. . . . . . . . Finalmente ~510 nos resta aconsejar al alumno que escriba la redacción de los asientos en forma clara y concisa. . admón. . . b a n c o . 8. Si comete errores. . . a mlcgo. Nombre Dirección RF. . . 3 . 6. . vea la forma de redactar en la página 199. según sea el caso. a/v. . . 7 . . sin omitir datos importantes. . tachaduras.INSTRUCCIONES 1. . . . . . a mlcta. a mi cuenta . vea la forma de corregirlos en la lecciãn número 16. . 5 . . página 219. . con los datos que le proporcione su maestro. . . al Llene la forma anterior. corríjalos por medio de asientos de contrapartida o complemento. . . . ABREVIATURAS Se recomienda emplear las siguientes abreviaturas en el desarrollo de los ejercicios de esta práctica.C. 9 . . . Las sumas en las cuentas del libro Mayor se deben anotar con tinta una vez verificado que los movimientos deudor y acreedor de la Balanza de comprobación coincidan con las sumas finales del libro Diario. No se admiten borrones. . . a rnlfr. raspaduras o cualquier otro defecto de presentación. . . . haga ia siguiente forma. Al centro de la primera hoja de los libros principales Diario y Mayor. La anotación de las operaciones en los libros principales y auxiliares. . . . . en caso de inseguridad para hacerlo. así como la presentación de los estados financieros se debe hacer con absoluta claridad y limpieza. . Las sumas de cada página de libro Diario se deben anotar con tinta. bco. . administración . . pues cualquier descuido puede ocasionar trabajo adicional por errores en sumas. de orden del libro dentro de su &se Foli~utilizablosde~ Fecha No~nbre del contador _. . . . . . 4. . . . Alinee cuidadosamente las cifras en las columnas para guarismos de los libros principales y de los auxiliares. . . . . . . a mi favor . PRACTICA DE CONTABILIDAD PRIMERA 313 . tanto en los libros principales como en los auxiliares. . .

. CIU ego. . . favor . . . . sin número . . . . . . . . en el mismo orden que aparecen en las paginas 315 a la 318. . fra. . . el nombre de la empresa. . . . . cuenta . . . . . . . . . . . fr. . . número . . . . . . . . . . . mi cuenta . debajo de él. . . . . . . . . slvtas. . . . cte. . . . documento . . . . pagaré . . nuestro favor . . . . . . . . . . . Balance general. . . num. . . . pieza .. estado . D.06020 . . . . mi favor . . . . . . . . . . . . . reb. edo. rebaja . . . .cada uno . nlcta. . . . sifac. . . según factura . . . . . . . . .. . . . . . próximo pasado . en los números 2 al ll. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . nlno. . . . . . . . . . . . nlfr. . sln. efvo. $2632000 OO Mobiliario y equipo Equipo de entrega Diferido Gastos de instalación Total activo Pasivo Flotante Proveedores Documentos por pagar Total pasivo Capital contable Gerente general $ 670000 OO 610000 OO 3 14 CAPhULO 20 . . . . . . . . . . . . próximo . . . . m/fr. . . . . . . . sobre ventas . . . . . los nombres de las relaciones e inventarios. . . . . . . . . . lllO. . . . . escriba en el número 1 el nombre del Balance general. . . . . slcta. . . . . . cuenta corriente . . cheqw . . . . . . nuestra cuenta . . que aparecen en las páginas 315 a la 318. PI Pm. . nacional . . . nuestra factura . . . . no. . . y en la segunda a la onceava. . . p.México. factura . . . . . . . . . . . . . . . . . . Chl depto. . . . . . . . . . . . . . . . mi cargo . . . . . .- 1 LA ESPECIAL ARTfCULOS PARA EL HOGAR Donceles 94. . . . . . . . . . . descto. . . . . pdo. . . . . . . . . cargo . . . gral. . . . mercancías . . nal. . . nlcgo. . . . . . . . . . gastos . . cta. . nuestra orden . . . . dev. . . . . . . . .nio (del presente año) 2 -7 Activo CiYcwrunte 3 ZyT-ITZ 4 II<----- 7 ! / Caja Bancos Inventario de mercancias Clientes Documentos por cobrar Fijo . ___-. . . . . . . . . . . . . nuestro número . . cta. . . . en forma progresiva del 1 al ll. . . general . . . . . . . : recibo . . . venta . . . . . . . docto. . anote su nombre para saber a quien corresponde. . . . . . . . . . . . . . . . descuento . . . . . . . . de preferencia a máquina de escribir. . . . . el trabajo. . . . . . . . . . . letra . . . . y al pie de dicha hoja blanca. . . . . . nuestro cargo . . devolución . . BALANCE GENERAL. . . . . . . . . . . haga las Relaciones e Inventarios. . su cuenta . . En la primera hoja de su block tabular de cuatro columnas elabore el Balance general. . efectivo . . . . mlcta. . . . . $ 3000 687000 1780000 95000 67OUO l 00 OO 00 00 OO. . . . rbo. . n/fac. . . . . . . . al 01 de j. gtos. . . . . . . Ll meres. . . . . . . F. . . . . . . . . . . fac. . . . departamento . . . . . RELACIONES E INVENTARIOS En una hoja blanca tamaño carta anote. . . .

. de. A.00 de 50.junio -..00 de 100. . S. __ (del presente afro) Banco del Ahorro Nacional.00 de 20.de banco de $ 200..00 Monedas de $ 5.~.00 2. A.=l--l.20 0...ARQUEO DE CAJA Practicado el 0 1 de1 junio (del presente afro) .00 de 0.400 500 300 500 200 Artkulo modelo “A” Articulo modelo ‘9” Artkulo modelo “C” Artfculo modelo “II” Articulo modelo “E” Artfculo modelo “F” Total A / / r .10 de de 0..= 1 5 15 25 28 80 100 60 150 100 100 100 Billetes. L / ! I / / / i OO $ 475-000 oc 00 56oooooc 00 125ooo oc 00 240000 oc 00 6oooooc @-Ji+ 320000 Oc i$-o-- .00 de 10.05 Total r / I -: 11 : 3 -.00 de 1.” PRIMERA PRklCA DE CONTABiLIDAD 616 .:zz= 1 4: $ L 200100 50000 750 00 50000 280100 $ 2230 i RELACIdN DE BANCOS 01_. 1 / Banco de Comercio. Practicada .._ el_-.] 71: . S. / Total 1 / INVENTARIO DE MERCANdAS 250 ..50 de de 0.

816 y 817 Mueble archivador..--.~~.-.: .. . C. . s/facs. Ciudad. Ciudad. ”-. con vencimiento el 24 de mayo del próximo año Total / / ! I ’ ’ I i l $ 16000:Oa 19c0uoo / ii 32000.--:. Tijuana. con vencimiento el 12 de mayo del presente afío P/89/141 a cargo de 3H.-_I . . Reynosa.-_. __. 813 y 814 Sillõn giratorio ejecutivo..... 6 RELACI6N DE DOCUMENTOS POR COBRAR 3 4 _ Practicada el 01 de juni. Ciudad / Í Mistic.-...~.. 642 y 643 i Escritorio ejecutivo metálico. 915 Maquinas de escribir IBY... s/fac.-. s/facs.. Chih. i 1235 Continua en la pagina Siguiente $ 21oobo : ’ : 2125joo: : / 1500ioo.A.-_--_-. 12oojoo~ 5 : 725100: i : . 5124 . A.. Ciudad Juuárez.--..OL.--: t -! -. A. j \ Labson. Ciudad l Takana.--T . 815 Sillones giratorios secretariales.-~ ---.2 _- . Departamento de administración rente año) _. Corp.= INVENTARIO DE MOBILIARIO Y EQUIPO --. s/fac. s/fac. $ --'3. 21070’00~ . S._ _ .. 95ooo~orl r--.$ 1320(00. _ . Tam. 818 Calculadora electronica marca SHARP s/ fac._ Practicado el 01 de junio (dc 1 =. Escritorios secretariales metálicos.__.’ --. A._ ._----. S. T- _ . 36000 OO 18000: OO $ 17ooojoo. l RELACIÓN DE CLIENTES 3 $ -244000 00 Practicada el 01 de junio (del presente año) cm.:____. 5 . S. con vencimiento el 8 de mayo del presente aiio P/69/150 a cargo de Tardel./ . 4250 OO -. S. (del presente aY) I PI641135 a cargo dèMagic. A. 1450100.2 r-._ _ _ -.-.. B...-32OOjoO' 42oo:oo: 4150 OO. --~ ---~ -.-. s/fac.. .-. S.. A. S..---. s/facs. A. S.1 -_ . Caja fuerte Sommer.. 1 Sepomex.--_. :$ 67000 OO. .

slfac..--.-. núm...l --.oO i ! I / ! / / 21070 iO 2 950 !oo § 24 220 OO 62140 31720 5200 1920 100 100 100 100 / Mostradores. 819 Departamento de ventas ._--.. L_.---+ -- --~ $ 11 125 b0 72 675 18 000 PRIMERA PRACTICA DE CONTABlUDAD 317 .. de-motor 15648 s/fac. 9363 ) Caja registradora IBM. 1462 ! Colocación de loseta en pisos. s/fac.. s/fac. 7222 Total i / I I i : .-LJ -~ry.. número de cuadro 65498. 9492 Planeación y decoración.~. slfac. 1526 Motocicleta Yamaha.. 2325 Aparadores.- / -i INVENTARIO DE EQUIPO DE REPARTO 1 1 1 Practicado el 01 de junio (del presente año) -. 6548 Bicicleta Champion.:::. núm.- _ . . 945 :Material y mano de obra de instalaciones sanitarias..^ Material y mano de obra de instalaciones : i eléctricas. s/fac. arreglo y pintura de muros. 2869 j Sillas tubulares. 8 Practicada el 01 de jumo (del presente aíio) -_ ..____ RELACI6N DE GASTOS DE INSTALACI6N . .--rl / ‘T. i$ i / j / j /$ I I* j 31070 15860 /d$/OO i j 1 320 .-/-d” 1 1 2 2 1 6 continuación de la pagina anterior j Ajuar recibidor de 4 piezas. . 1 2.Camión Ford 2 toneladas._.--.L-2 ---. s/fac. de motor 156489. 98765 Total --3 .. s/fac. 819 Total / _ 1. s/ fac. i -. s/fac.. s/fac. s/ fac.

_--. L. con vencimiento el 15 de julio del presente ano Libro Diario. A. -1 IC 2 Comercial Mabe.- 3 ! -. Libros auxiliares.. A.-. por lo regular viene en blanco y sin foliar.-~.. En la primera hoja que por lo regular viene en blanco y sin foliar..-: -._ . La apertura de las subcuentas de los mayores auxiliares se debe hacer tomando como base los inventarios y relaciones (anexos del Balance general).. La apertura de este libro se debe hacer con las mismas cuentas y cantidades que contiene el Balance que aparece en la página 314. -.. N. 3~-..-. S. que aparecen tanto en las páginas 315 a la 318.. En la primera hoja que. ~. S. $ 180000 OO 19ooOt:OO 1 j 240000!00~ $ 610ooc’00 - P/94/109 a la orden de Admiral.. Libro Mayor. Ciudad Corporación Bramer... y en las siguientes destine dos páginas para cada una de las cuentas del asiento de apertura. S.--. A. 10 RELACI6N DE PROVEEDORES Practicada el 01 de junio (del presente año) ___-----. con vencimiento el 14 de mayo del presente aii0. : : $ 1404m... S.-/ / ._. A. Guadalajara.-...-. S. -- 4.--- . -..___ ~_----_..i. _-_ .~. 318 CAPiMO20 ..---.~. ~.-. Ciudad 1 Miranda. A.00 240 000 OO $ 670000’00 r. . S.. 00 130000 00 160000. --:...Y.. La apertura de este libro se debe hacer tomando los datos del asiento de apertura del libro Diario. . . S.... A. y en la página señalada con el número 1 haga el asiento de apertura. Monterrey... 1 1 Cristaleria Mónaco. anote la autoriza&n.__ ------1 ... ~-m-z2 P/74/110 a la orden de Philco.. como en las páginas 1 a ll de su block tabular de cuatro columnas..-1 Practicada el 01 de junio (del presente ano) _____.-. 11 RELACIÓN DE DOCUMENTOS POR PAGAR ..i-. Jal. con ’ vencimiento el 6 de mayo del presente afro P/83/315 a la orden de Delher. A..---. . anote la autorización.

.. e indique como subcuenta Fondo Fijo de Caja. . / Observaciones a) En atención al acuerdo de que todas las entradas de dinero se depositen diariamente en el Banco del Ahorro Nacional. . los cuales si podrán pagarse en efectivo. . . . . . .00 2 240. . . según ficha. . . . S. . . cada una de ellas se debe cargar en la cuenta de Bancos.. . 02 de junio 2 ” Venta al contado riguroso. . . . . . .. a nombre del cajero. . S. . . . . . .. . ... . señor Ricardo Rico. . . . . . ... los pagos se deben efectuar por medio de cheques nominativos.. . . . . . .. l b) A las operaciones que causen IVA aplfqueles la tasa del 15% que es una de las que actualmente rige en México.00 840.. . . . Para que el cajero.00 4 Artículos modelo “8“. . . . . . . 01 de junio del presente año Haga el asiento de apertura con las mismas cuentas y cantidades que aparecen en su Balance / general.-----r Instrucciones ---T---- APERTURA Y OPERACIONES . . . . 4 T 02 de junio Se constituye el fondo de caja por $3 OOO. .. los cuales sí podrán pagarse en efectivo. . . . a cargo del Banco de Comercio. . . . . . ...cio. . 1050.. . .00 $ 13 300. . . pérdidas considerables de numerario por robos. . . . . . .50).00. . . . .. . . . . . . .00 3 Artículos modelo “C” . . 001. . por supuesto.00 7 840.. . . Cargue el citado importe en la cuenta de Caja. con excepción de los gastos menores de $1000. . . . $ 51030.%02 de junio Se deposita en el Banco del Ahorro Nacional.. . . con excepción de pagos o gastos menores de $ 1 000. . . . .. . . . . . . . .A. malos manejos. ... . el total de la existencia en efectivo ($61684. . .. . . . . tratándose de otro país aplique la que su profesor le indique.00 5 Artículos modelo “E” . según recibo 001. .. .. según fac. . .A. . . i ’ 1 PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD 319 .. . . .. . . . . . . . . . . . . . y anote como redacción del 1 asiento: Constitución del Fondo de Caja con ch/ 12345. . . También se acuerda que los pagos se hagan por medio de cheques nominativos. .A.00.. . y evitar con ello. . . . . . incendios. . . .. . . . . S.. pueda cubrir dichos pagos o gastos menores. . .. . .A. .08 1960. . . . . . / /I l 1 / a) Haga el registro de operaciones de mercancías por el procedimiento analítico o pormenorizado. . con cheque a cargo del Banco de Comercio. . . 350. . .. . . entre otros. S.A.. . . . . . $ 2660. .. . . ... . . 168. . extravíos. .. . .00 10 Artículos modelo “F” . . con el ch/12345 a cargo del Banco de Comercio. . . . .. .00 5 600. . . . A... ... . . . . .. .00. . . . . . . .. . . . . . . .00 1120. . S. . 22 400.00 Subtotal . . . .. . . . . 7 654. . . 3 .. . .50 IVA . . . . .. .i-. .. .. . .50 Acuerdos La gerencia de la empresa acuerda que el total de las entradas de dinero efectivo se deposite ‘diariamente en el Banco del Ahorro Nacional. . . . por lo siguiente: 5 Artículosmodelo “A” .. para no permitir que el cajero conserve en su poder importantes sumas de dinero. . .. . Total.00 5 Artículos modelo “D” .. . . . . con la indicación de la subcuenta correspondiente.. . S.. . . se opta por suministrarle un fondo de $3 000. señor Ricardo Rico. . . . quien firmó el recibo 001. b) Recuerde que.. . . . . . . .. . . . . .~. $ 58684..

. .. . . según fac. . .. . . según recibo 1522. . Por el importe anterior expidió los pagarés 126. . . . . . . . . .. . 9 Venta de mercancías al señor Emilio González. . . . .. . . . . . .. . . . . . . 14 9OO. . . .. . . . . . . . .. . . . . .. .00 8 005. 1 120. . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . $ IVA . . . . . A. . . . . . . . . . . . .00 5 670.. . . . son vencimiento a 30. .. . . . . . .. . . según recibo 002. .. . . . . . . .. . . . 2451. .Ot IVA . . .. . .00 $. . . . .. . . . . .127. . . . . . . . . . . . . .. .00 3 360. . . ..00 ll 200. . . .. . . . .. . . . . por lo siguiente: 10 ll 20 Artículos modelo “F” . . .28 mm. . . 003. . . . . . . $ 2 240. ... . . .00 con el ch/ 12346 a cargo del Bancc le Comercio... . . . . .. . . . . . . . . . . respectivamente. . . . .Of 1 Regulador Vica de 2KVA. .. . ‘.. . . .. . . . . .. . . . .. . .. . . . . . .Of 45O. . . . . . . . .. . . . .. 4 035. Total . IVA .. . . . . . . . . . por lo siguiente: $ 26 600. . . . ...*. . . . . . . . . . . 002. . . . 9 800. .. .90 y 120 días. . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 02 de junio Venta de mercancías a crédito a Siva. . . por lo siguiente: 5 Artículos modelo “B”..... . . . . . .. . . . . . .0(1 Subtotal . . . ..... . . 6 720. . . .. . . . . . .. . . . ... . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . ... . .. .. . . . . . . por lo siguiente: 1 Computadora Acermate 486DX/33..128 y 129 por igual valor nominal cada uno. . . .*.. . .. . serie M33D17 . . .. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . .. . . .. . .. .. . . . . .. . .. por lo siguiente: 20 Artículos modelo “D” . ... .. . . . .. A.. ... . . . .. . .. . . . . . . . . . .00 $ 37 800.. . . . . . .. . Total . ... Total . .. según fac. $ 9 2OO. . serie 3352. .. .. . .. . . . . . .. .. . . . ..00 con cheque. . . 03 de junio Compra de equipo de cómputo electrónico a Solutec. . . . . . .. . . . . .. 5152O. . .00 5 Artículos modelo “F” .. . .. $ 1960. . . . . . . . . . según fac. A. . . . 004.60. .OC Total . . . . . . .. .. . $ El cliente Takana. .. . . . 03 de junio Al proveedor Comercial Mabe. . . . . . . . . A. . .. .0(3 $ 44 800. . . . . . . .. . . . . IVA . . . . . . . . . .. . .00 $ 43 470. . . . . .. . . .. . .. . . . . $ 269OO. .. . .. . . de esta Ciudad. . .. pagó $6 000. . . .Of 1 Impresora Hewlett Packard Laserjet 4. ... . .. . . . . . . .. . . 2 35O. . . . serie M203T188. .. Subtotal . .. . según fac.00 Subtotal . . . . . . . . .00 24150.00 $ Subtotal . S. .. . . . S.00 3 150. . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . ... . . . .. S. . . S. . . . . . . . . .00 22400. . . $ IVA .. . 320 CAPíTULO20 . .00 21000. . . .. . .00 25760. . . . . . . ... .. . . . . . . A.. . . $ 2 660. . . . . . . . . . . . . . . .. .. . ... ..ot Total I.00 22 400. . . .. .. . 2 240.. . . .. . . . . . . . . . . . . . .. . según fac. . . .. .00 10 Artículos modelo “A” . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . .. . . . . .I Venta al contado riguroso. . .. .00 $ 10 Artículos modelo “D” . . $ 1120. .. . . . . . .. . serie JPBF0326 . . ... . . . .. . .00 ll 200. . . .. . . .00 $ 44 800.. .. . . .. . .. .Of 1 Monitor Acer Super VGA color 14” 8. . . . . . .00 Subtotal .. . . . . . . . . . . .. . . . . . . .. . . . .. . ... S. . . S. . .. . . .. . . . ... . . . .. . ... . . . . . .. A. . .. . . $ 7 03 de junio Venta de mercancías a crédito a Sepomex. . . . . .Ot $ 30 935. . . . se le pagaron $40 000. . . .. . . .. .. . . . . . . . . . . . . . . .

el pagaré 89/141 a cargo de 3H. . .. . una comisión de cobro por $30. . .00 más IVA. .. . según comprobante del Banco. . . .00 100 Artículos modelo “C” . . . según fac. . . ..00 Subtotal . . . . . de Torreón Coah. . . . . . . . .00 $ 133 000. S. . . . . 350. . . . . . . . . . . . . . S. . a cargo del Banco del Ahorro Nacional. . . . . . . . . . . 17 04 de junio Venta de mercandas a Garden-Diner. .00 10 Artículos mod. . . . . . . . S. . . . . . por $390 000. 2 240. . . . . . . . Garden-Diner.--. . . . . . . . . . 2 240. . . .. . 1 960. . . . . . .00 19 600. . .. . . . . . . .00 50 Artículos modelo “D” . . . . . . . 12 l I de junio 1 Venta en efectivo. . A. . . . . . . . . . . . . . . . .00 200 Artículos modelo “E”. . . . . . A. . . 15 Depósito en el Banco de Comercio. . . . . . . . . .-____~. . por lo siguiente: 15 Artículos modelo “A” . . 006. . . . . . . . . . .00 $ 39 900. . IVA . . . . . . . . . . . . . . . . A. . . . . . Total . . . . . . . . . . . $ 206500. . . . . . . . . . . . . . . . 14 04 de junio Venta en efectivo. . . $ 2 660. por $32 000. . . . . . . . . . S. La certificación del cheque causó una comisión por1 $10. . . . . . . . . S. . . . . . . . . . . S. se le abonaron $75 000. . . . . . . . según ficha. . IVA . . 350. .00 i IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 1 120. . . . . . . . . por loO3siguiente: 4 Artículos modelo “B”. . . . . . . . . . . . . . . . . . . ’ 04dejunioj 04 de junio Ala Cristalería Móhaco. . . con ch/24681. . . : . . . . . . . . . . . . . . A. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . S. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168. .. . . A. . S. . . . . . . . . . . . . .j según ficha.___- ~-----___--. . . . .-7---- ~--. . . . . . . respectivamente. . . . . . . . . . . . . . . . . con vencimiento a 30 y 60 días. . segrín recibo 7642. . . . . . el importe neto quedó como depósito. . . . . .00 80 Artículos modelo “F” . . . .00 10 Artículos modelo “B”. . . . . . . A. . . . . . . . . . . . . . . . . . . por igual valor nominal. . . . . $ 2 660. . . . .00. . .00 22 400. A. . . . . . . . . . . . . . .00 35 000. . . . . . .00 y el IVA de ambos. . A. . 13 Siva. según fac. . .00 56 000. . . . . . su abono con cheque por $7 000. . . . . .00. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . .00 Subtotal . . . . . . . . A. . . . . . . . . . . . A. . . . . . . . . . . . . . 007. . . . . . . . . . según recibo 003. . . . . . . . . . Total . . . . . según comprobante del Banco. . . . . . . . . . . aceptó p?gar los pagarés 130 y 131. . .00. . . . . . . . . . . .~_-_ Por el importe anterior se expidió el ch/ 12347 a cargo del Banco de Comercio. .00 33 600. . . . . . . . . . . . . . . . . . S. ..00. . . . . Total . . . PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD 321 . . . . $ 1960. . . . . . . . . . . . . . .00 5 Artículos modelo “C” . . . . . . . sobre los cuales nos descontó intereses del 3% mensual. . . . . . . . . . . . . . . . . . según fac.elo “F” . lo siguiente: $ 133 000. . . . S. . . . .00 Subtotal . 18 05 de junio Se le endosó al Banco del Ahorro Nacional.00 19 950. .00 $ 152 950. . . . . . . . . . . . . . . 008 por 50 Artículos modelo “A”. . . . . . . . . . . .00 16 Por el importe anterior. . . . . . . con ch/certificado 12348 a cargo del Banco de Comercio. . .

. S. .. . . . . $ 16 000. .. . . . . .. . . 4 t $ 32 000. . . . . . . . .. . .. . . . .00 $ 22 400. . . . por . . . . ... . . . . . S. . $ 19122. . . . . . ... . . A. vencido el día 8 del mes i próximo pasado. . . . 009. .... $ ll 168.30: / 05 de junio 05 de junio / Sus abonos. . .00 : Sepomex.. . . . a crédito 90 días. . .. . . . . S. con el ch/12349 a cargo / / I /C le1 Banco de Comercio. . . . . . .... . .... . . ..... . . . .. ....00 i 28 150. . . $40 000. ..__ -_-. . . .00 Comisión de cobro . . .00 ’ Total . .*. . Descuentos: Intereses del 3% mensual. .. . . sobre 349 días . . A. . . . . el importe total se depositó en el Banco del Ahorro Nacional. S... .. .00 Determinacidn ih denos: del importe neto: i 19 / ) Se liquidó el P/74/ 110 a favor de Philco. . .. . . . . .70 12 877. Corp.. . . . ... . . . . por $16 000. . .. .. A.00.00 i $ 22400. . . .. . . . . . ..00 . . según recibo 005. .._... . . . ._---“_-. Calcúlese el interés sobre 29 días. A. . .. $50 000. . según recibo 004. . . . . A.. con ch/12350 a cargo del Banco de i Comercio. ... S. . .00 30. i2 uío.*. . A. . por $180 000. .. $ 25760.70 j IVA sobre intereses y comisión de cobro. . . . . . A. con el cheque certificado a ! cargo del Banco Internacional. . .. tomando en consideración que el mes comercial es de 30 días. . .00 . I S. . . . . . .. . . .. A.* . . . . . . Total. .5% mensual y el IVA correspondiente a ellos.. . . . . A..00 con ch/12351 a cargo del I I Banco de Comercio... . . . . . . . i 06 de junio . . . . . .. . . .. .. ... . .. .. ... .. .. ... .03 x 30 349 = 335 040.. . . . .. .. . . S. . según recibo 853. . . . . . A. .. . . IVA .. $ 44150. . .. . . . .. por . vencida el 6 de mayo del presente i junto con intereses del 5. A.... .. S.. . . . . tomando en consideración que el mes comercial es de 30 días. 05 de junio i ’ 21 Se le pagó a nuestro proveedor Comercial Mabe. Valor nominal del pagaré . S. .. . ... . . . . . . . . . . ... . . . que son los que hay del 6 de mayo al 5 de junio del presente 1 / I ji Go. E jemplo: Interés = Interés = Valor nominal x Tasa x Tiempo 30 32 000. según fac. . . . .00 $ ll 198. .. . . S. según ficha. . . . .. 24 / : Se vendieron mercancías a Advance. S.l------_____l_l_~ 322 CAPíTULO 2 0 ^---_-... . . . .Calcúlese el descuento sobre 349 días que son los que hay del 05 de junio del presente año al : 214 de mayo del próximo año. . . .. ..00 : Subtotal .. . . .. . .00. . efectuados por los siguientes clientes: Takana. junto con intereses del 5% mensual y el IVA de ellos.. . .. .00 30 = $11 168.. . . . I 5 05 de junio 20 i Se le pagó a nuestro proveedor Miranda. -~ . . .. .00. .. . . con cheque. según recibo 4624. .. 1679... . . Inc.. . . $ 2 240. . . . . . ... .. .. .. .00 x ... .00 23 05 de junio Se cobró el pagare 64/135 a cargo de Magic. ...* 3 360.. .... por lo siguiente: 10 Artículos modelo “F” . . ... . Importeneto. ...

200. . .*... . . . .. . .. . . . . . . .. . . . . . . . . . .. . . 0 0 1 06 de junio Se compraron mercancías a MAS. . . . . . . . .. . . . .OOi ‘ IVA . . $ 2 660. . . . . . . . ... . .. . . . . . . . i a nombre del cajero. $ 7518O. .00 10 Artículos modelo “B”.. . . . IVA . . ... . . . En el asiento de / Diario se debe anotar la siguiente redacción: Reposición del fondo de Caja con el ch/ “X”.00 i 5 Artículos modelo “F” . . . . .00 : 20 Artículos modelo “D” . . . según comprobantes. . . . ./ pondiente se abonaron e’n su cuenta.. . S. .*. . .. . .quien debe de firmar el recibo correspondiente. . Total . . .00 19 600. . . . por anuncios que publi. .. . . . . . . . . . . 11. . . . .. . su importe y el del IVA corres. . . . . .. . .. . . . . . . . . .. . .. . . . . . .. . ..i l :a&en la presente semana. .. .. por lo siguiente: 5 Artículos modelo “A” .. . . . . . I 223 29 PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD 323 I . .. . . . . . 8$6 4 5 7 . . . .. . . .. . . . . s. . . . . . 26 I- $ 420 000. . ..00 más el IVA correspondiente. 06 de junio Se vagó a El Universal. . .. .*. . $14 000.. .. . . .. . . . . . . I 06 de junio El cliente Sepomex. . . S. . .25 // / ! / 06 de junio Se vendieron mercancías. . . . .. . $’ 1400. . . . .00 $ 13 300. . . según fac. ... .00 $ 11200. . . ..00 7 000. . . . . .. . . .. el total se pagó con ch/12353 a cargo del Banco de I l Comercio. . . . por $150 000. . . . . . . . . . devolvió 10 artículos modelo “D”. . . . . . .00 f IVA(sedescuentadeIVAporpagar). . . .. . . . .00 1 $ 598 000. 010. . . . . . . . se deberá expedir cheque a cargo del Banco de Comercio. . .00 con el ch/24682 a cargo del Banco / l del Ahorro Nacional. . . . . . ..00 1 Subtotal .. . .. . . según nota de crédito 001. . . . A.. . . . . . .. .. . . semanalmente. . . . . . . . . S. . . . . . .. éste se debe 1 hacer con cargo a las cuentas de Gastos de venta y Gastos de administración. . .. . .00 ! 10 Artículos modelo “E”. . . . S. . . . . . . . .. .. . . . . . . . 350. 6352. . . . . .. . . . . .. . S. . . . . . . . . .. . 20 Artículos modelo “C” . . A.00 / $ 520000. . . 168. 1 120. . .00~ 27 / 06 de junio t Deposito en el Banco de Comercio. .00 I Total . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . .00 / Subtotal . . . . . según ficha. . . . A. 250. . . . . . . .00~ 78 000. . ... . .00! Gastos menores pagados I La gerenciade la empresa acordó que.*. . . . . . . . . .. . . . . . . . . .. señor Ricardo Rico. . . . . por lo siguiente: 300 Artículos modelo “B” . .. . . A.00 Subtotal .*.*. . . . . . . . . . . .00. . . . . . .. . ... por el importe total de los gastos meno. . . . . 1. $ 12880. ll 277. . . .. . . . El importe anterior se pagó con ch/12352 a cargo del Banco de Comercio. con abono a la cuenta de Impuestos por pagar si en alguno de los i casos se retuvo ISR. . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . .. . . Registro de gastos menores Por lo que se refiere al registro de los gastos menores pagados por el señor Rico. . . . . . . .. .óO 1680. . . . S.. . .. . . . 1 10 Artículos modelo “D” .. $ 1120.00 400 Artículos modelo “C” . .. . . . al contado riguroso. . ..00 1 100 000. .. . . .-. . y con abono a la de Bancos por el importe total pagado. . . de acuerdo a lo que / corresponda cada una de ellas. . . . . <.. . . . . . . . . . .. S. . . según fac. . . A. . .00 1 Total . . . A. . . . . A. . . 8426. A. . . . . . . . .*.. . . .. . . . . .. ..i 1 :es pagados. . . . . .. S. .. 2 240. . . . . . . .. . . . . . . . . .. .00 11200.. . .. . . 1960. . . . . .. . ..‘. .00 22 400. . . según fac. . . . . . .. . 1680. . . . .

_-.50 180..50 66. . : Abonos de transporte.--..70 27. --. .25 .39987.00 6 180. con el ch/12356 a cargo del Banco de Comercio. .. a la empresa Luz y Fuerza del Centro. .00 28. j$ ---15392. . . . . y que el saldo de cada una de las cuentas colectivas o acumulativas coincidan con el de su mayor auxiliar correspondiente.. 1 CORRESPONDIENTE A LA PRIMERA SEMANA DEL PRESENTE j 06 dé MES junio del ano ‘X” Concepto GaSto.~- Sueldos .--_.. . . .50 45.. según recibo....50 j$ 214.-..f-de ._... . .00 23.. . . . por honorarios 642 fac. ..-___ ~-. .- Gastos Gas tos de de ven ta admón. ...00 24.---.-. . ... . pase los movimientos de las cuentas del mayor a la columna de totales. .venta y el resto a gastos de administración). . . . . .. . L” Ppgado 6 345. entregó comprobantes de los gastos menores que pagó durante la presente semana. . ... .~~ RELACIÓN DE GASTOS MENORES PAGADOS _... .70 315. . con el ch/ 12355 a cargo del Banco de Comercio. . . .._. .W A XSR acrediretenitable do -_-. I Artículos de empaque . .20 184. Importante. . .--.fac.... . .. ..... . .. / ‘fac. . .--1 120. . ~--- 1 Del 02 al 06 ae junio del ario “x” Comproban te i Artículos de aseo . 758814.$ Elabore la Balanza de comprobación en la página 12 de su block tabular de 4 columnas. 1Papelería y útiles de ofi&na .. el ch/12354 a cargo del Banco de Comercio.00 190.-__ ---. . --. en el mismo renglón donde se encuentra la última cantidad. . _.. A. Adorno de aparadores . .-.30 06 de junio El señor Rico. . . --------- ___.. . que el señor Rico firmó.00 160.-.00 30... 324 CAPíTULO20 .20 + / $1594.... .. . .. previa verificación de que los movimientos deudor y acreedor sean iguales a las sumas del libro Diario. . según nómina 1... .-... . . A.... A. ... . i Compostura de máquina de escribir Gasolina y aceite .__~_ -..50 $ 48... por $6 032. .. .. por honorarios 945 .E - -...._ -. .50i$ 644. S. S.. . ... .00 1 1 149.. j$ _.... . el cual quedó amparado con el recibo 006.. . j rbo. . una vez comprobado lo anterior. correspondiente al bimestre próximo pasado..50 --.... __.00 16.90. ..50 8.00 126. i . .00 218. . -.. . . .. ..00 19.00 300... -.fac.. fac. S. .. ..50 315.51212. .. .-__ .. el importe anterior tiene incluido el IVA (del importe sin el IVA aplique el 60% a gastos de . . _ _-. . . ._... en el asiento de Diario.. . ..00 130..-. .50 i 3 1 1 06 de junio Se pagaron los sueldos correspondientes a la primera semana del presente mes. No olvide anotar. . debajo de las cuentas colectivas o acumulativas cada una de las subcuentas o de detalle.00 $ 18. .00 783.__ _. . 04988. . / 32 08 de junio Se pagó el suministro de luz.00 34. . .. . Totales ...00 __-[mm total _--. .-F -___ _-__--$ 45. . .T -Gastos wnta : ~. a su nombre. . . que se presenta a continuación: NÓMINA NÚM._.__--. 29414. . .. . fac.. Refacciones del equipo de reparto . . I__ . 16216. . . . rbo. por el total del importe pagado se expidió.__.

. $ 28 000. . . . . . . .. .00 Subtotal . .. . . según actura 226689. . . .00. de C. . . . . . . . . . .00 / 44 800. . .astos de administración). . . . . con el ch/12359 a cargo del Banco de Comercio. A. tiene incluido el IVA (del importe sin el IVA aplique el 20% a gastos de renta y el resto a gastos de administración). . . . . . . . . Total . 2 240. .00 09 de junio Se renta una caja de seguridad al Banco del Ahorro Nacional. . . por el / Jalar neto más el IVA correspondiente expidieron elch/ a cargo del Banco Internacional. . . .00 j $ 22 400. . . . . . . .. . . . .. según recibo por $2 990. . .00 / 29 120.00 / 20 Artículos modelo “B”. A. . . . . . . . . . . .. . V. . . . . . . . . . . . . . . . . . . en el cual se conviene. 1960. . . . 28 000. Total . . . . según contrato. . . . . . . . . . . según recibo 526 . . como en pagar un depósito en garantía por $ 380.00 : 16 800. . . . . 08 de junio 1 Se devolvieron 20 artículos modelo “B”. . . . . . así como el extravío de las llaves de la misma.00. . tiene incluido el IVA. . . . . . . . . . . . . . .00 . . . . A.e Rosa María Alaniz Serrano. . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. . . . . . . . . . .. . . el importe. . . . . . . . . . A. PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD 325 . . . S. . . .001 08 de junio 1/ Se vendieron mercancías al contado riguroso. . . a Teléfonos de déxico. . . de C.i 33 / ! 34 08 de junio Se pagó la renta del presente mes.00 $ 262 080. . Importe neto . . . por lo siguiente: 50 Artículos modelo “A” . . . . . . . .00 / IVA (se descarga de IVA acreditable) . . . . . . . . . . A. . . V. . . . .. . . . S. por tal motivo. . . . . . . 350. . . . . . . . . . . . . . . .00 1 39 200. . . . . . . . . . A. . . . . . . . . . . . . . .00 ) $ 291200. .. . . . . . . . . . . . . . . . defectuosos. El Art. . . . . . . . . . . . . están sujetos a la obligación de pagar el impuesto. . . . . \ 3. .00 1 120. . .00 I $ 301392. . . . . . . . . . .. . . . 17 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. . . . . 39 312. . . . . . . . . . . . .00 20 Artículos modelo “B”. 133 000. . . menos la remción del 10% del ISR. . . . . . . Subtotal . . . . . . . A. . . por $ 25 000. . . . . A. . . S. . . . . . . Aspecto Legal. . .00 40 Artículos modelo “D” . . $ 1400. . . . .anterior. . . . . . .00. .00 100 Artículos modelo “E”. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Descuento del 10% por pronto pago. . . 08 de junio Se pagó propaganda. . .00. . . . . . . . el importe anterior. . . . S. . . 168. . . . . . . . . $ 32200. . . . . . . . . . .00 100 Artículos modelo “C” . . considera los depósitos como pagos anticipados. . . 0011. . . . . . . . . . . . . . .00 1 35 000. . . S. tanto en pagar una renta anual por $ 520. según fac. . IVA . . . . . . . . . correspondiente al bimestre próximo pasado. .00. . a la Organización Radiofórmula. S. . . . . . . . . . . .. . . . . . por su importe más el IVA :orrespondiente nos expidió el ch/545813 a cargo del Banco Continental. . . . . . . . . . (Del importe de la renta aplique el 60% a gastos de venta y el resto a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . que avala el importe de posibles daños que llegase a sufrir dicha caja. -. . . . .00 I 4 200. . I ’35 1 08 de junio / 36 / 1 / / / / 37 Se pagó el servicio telefónico. . . . según nota de rédito 115. . . . . . . . . . . . . $ 2 660. . . . más el IVA correspondiente. a MAS. . .00 10 Artículos modelo “F” . . con el ch/12357 a cargo del Banco de Comercio. . . . . . . . S. . por $ 32 200. por trasmitirse en la presente semana. . . con el ch/12358 a cargo del Banco de Comercio. . . con el 10% de descuento por pronto pago. . .

. más el IVA correspondiente. . . . . . . S. .. . S. . --5+Qoo .. .. . . . . . . . . Total . Total .... . .. . . .. .00 4 370. . . . . . S.00 . . . . ... .. . . .. . .. y el depósito en garantía como un activo fijo.__. . . . ... . . . . .. . . . .. $ Intereses del 15% sobre el resto por pagar . . . modelo 6787~S/N-llTX528. . / 09 de junio / ! Se compra una máquina de escribir eléctrica. .. . .. . . . . .. . . . el cual. . . . . . . ..... . .... . . según ficha. . por lo siguiente: . . . .. .. . . . . . .. S. . . S. . . . . . .. Resto por pagar. . . . $ 3 800.. . ... . . . .. .. . .. . .. $ Depósito en garantía que avala daños a la caja y extravío delasllavesdelamisma .. Total . . $ IVA sobre el precio de compra .00 135. . . . . a favor del banco del Ahorro. . . .. A..00 . .. .... . . . 11 de junio Se vendieron mercancías. . . . .. por pequeños defectos. . $ Subtotal . . con vencimiento a 90 días incluyendo en él intereses del 5% mensual.. . .. . . . . .. .. . IVA .. . . .. $ . . . . . . . . . . .. . . . . . .. . . ... .. .. .00 524. en $3 800. . * $ 520. .00. ... . .-. . . Subarriendo correspondiente a un mes 1200. se expidió la fac. . . .. .t Renta anual de la caja de seguridad . . . . . . . .. . .. . . . ... . a la Casa Trejo. . . . . ... . y el depósito como un pasivo fijo. ..00.. . .. . Valor nominal del pagaré .. S. .-~ . . . . .. . . . . . .. . . . A. Debe tenerse presente que los intereses causan IVA. .. . . . .. . .. . . . . . . A. 013. . . . . . . .. ... .. .. . . . .. : . .. marca IBM. . .. según fac. . . :.. . .. . .. . por los cuales giramos a su nombre el ch/12362 a cargo del Banco de Comercio. . . . .. . . S. . . . . . ... Precio de compra de la máquina de escribir . . .. . . . . ..00. señor Ricardo Rico. . . . . . . .00 Depósito en garantía que avala daños . . . . . . . ..00 874. . . . . . S. . ... . . Considere la renta anual como un activo diferido. . . . . ... . . . .. . . .. según con/trato. . .. y el importe idel depósito en garantía que avala posibles daños que llegase a sufrir el inmueble es por $2 400.. .. . . . .. . .. . . . . $ . . . .. . . .... . . . . . . .. . . . como todas las entradas de dinero se deposita jen el Banco del Ahorro Nacional.. . IVA de los intereses (aproximado). . . . .. . . A. . . . . y por el resto... . ... según recibo provisional s/n. .00.. . .. . A. giró el ch/405016 a .. . ... . . . .10 / / i41 I I42 i Se autorizó préstamo personal por $2 500.. . . . . . .. . .... . . .. ...00 570. . se expidió el ch/ 12360 a cargo del Banco de Comercio. . . .. S. . . . . . .cargo del Banco de las Artes Gráficas. .. . . . del total se dio el 20% con el ch/12361 a cargo del Banco de Comercio.. . . .. .. . . .. ... . . .. . .. 3 600... . .. .. . ... .. . . .. . . . . . -__-_ 326 CAPíTULO 2 0 .. .40 78. . .00 c Por el importe anterior.... .. . . . . A.00 Subtotal . . . . . .00 380. : 39 / I I / 09 de junio Se subarrienda una bodega del edificio que ocupamos. . . . .. S. A. A. . . 1 I40 / Estime el subarriendo como una utilidad secundaria. . . .. . .. . ... . . . . . . . . . el importe lo pagaron con el ch/190022 a cargo del Banco Continental. . . . .. . .00 3 496. .. . . $ IVA . . . .. 261542. . . . ... . . Acuenta20%concheque.... . A.. . en el cual se conviene en que el pago del subarriendo mensual es por $1200.. . .. . $ 4 140. . . . . . a Litográfica Madrid. . . .. .. .. . según fac. 012 y Litográfica Madrid. . . .00 1035.. . .. . . . . . . .. . . . . . .. . 2 400. ... .00 900. . . .. . . A. .70 4 099. . . sobre su importe total se concedió una rebaja del lo%.. . . . . . al Cajero. . . . . . ... . . . . ._ .. .. . . Por el importe anterior. .. . . . se aceptó pagar el P/95 1 / 1.. .. .. . ..... . . . . . . .

.00. . $ 80 Artículos modelo “F” .. A.. . . . ... . .-. El precio de venta por unidad idetermínelo sumando al precio promedio el 40% de utilidad: ’l? l? del art.. ... . .. . .. ... . . A. ..00. .. 44 11 de junio L Se compró papelería y artículos de oficina por $9 600. ... según fac. por $15 760. .. .50. . con el ch/000261 a cargo del Banco del ’ Atlántico. . A.. .. $ *. .... A... .. . . . por pronto pago. . ... .. . Il Importeneto. 0149 (considérese el importe de la compra como un activo diferido). . ^ _____-_____I_. . . . . . .. ... S. S. . $21 800..... . . S. .00 $ ll 200.. ... con el ch/24683 a cargo del Banco del i Ahorro Nacional. . . . . ... S. . S. . . . . según recibo 7050.. . . . . .=$ . .. S. .. según fac.. IldejuniolI / 45 c Se compraron a crédito 100 artículos modelo “F” a $1672. . .. ll de junio $ 2 240. . Total.de l? de venta **- .. “F” $ / 60 Artículos modelo “A” . .. .. . a Miranda. ... . A.. .. . más IVA a Corporación / Bramer. . . 47 : 12dejunioli Se vendieron 60 artículos modelo “A” y 80 arti’culos modelo “F”. . . .. A... A. . por el j importe anterior. más el IVA correspondiente se expidió el ch/ 12364 a cargo del Banco de Comercio. . . 6109. . .-t40%deut. .00. . ... . .. .. . A.. .. S. IVA sobre el precio neto . . .d e l ? deventa 1 .. según fac. . ...=$ jl? l? del art. . . $ - *- $ - - 327 . . 46 l.00. .. .. según fac.. . sobre el total de precio de venta I se concedió el 10% de descuento. .... ... .. .. ... . (Determine el precio promedio en la tarjeta de movimiento de almacéni i correspondiente). .. .. :-I+ Descuento del 10% sobre el total de precio de venta . .. 12 de junio Se depositan en el Banco de Comercio.. .. . . con el ch/12363 a cargo del Banco de ) Comercio.. .. . No olvide que el IVA se calcula sobre el importe neto 43 . . más IVA. A.. .. . . . S. ..00 / / 1 1 Se abonaron a la Cristalería Mónaco. .. . . PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD Total de precio de venta . / S... .$ *. cada uno. . . / S. . .. A. A. ... . . 49 i 12 de junio Su abono del cliente Advance. 3369. .._-.00. . . 014.. . . al Centro Papelero Lozano.. . . / 48 Por el importe anterior giraron el ch/153061 a cargo del Banco Comercial... $375 000. .. .. . . .. según recibo 007. . . .ldejunioli Se compraron a crédito 100 artículos modelo “A” a $2 072. .5 Artículos modelo “F” .. . .. .t 40% de ut. cada uno.. . “A” $ .. S.. .. . .. . . (Determine el precio promedio en la tarjeta de movimientos de almacén correspondiente). según ficha.. . . . . . ... .

. . . . . . 51 12 de junio Intencionalmente invierta el orden de las cuentas del asiento de Diario que causa la siguiente operación. . . . en el cual se invirtió el orden de las cuentas). .00 Subtotal . S. . . . . En e! asiento de Diario anote esta redacción: Contrapartida y corrección del asiento 53. por su importe giraron el ch/500918 a cargo del Banco Central. en las cuentas del asiento de Diario afectadas por la siguiente operación: -- 328 CAPíTULO 20 . . A. S. . . . . páselo tanto en las cuentas correspondientes del Mayor. .00. por estimarse que será consumido o utilizado en un periodo mayor de un año. en las cuentas del asiento de Diario que causa la siguiente operación: Se deposita en el Banco de Comercio. A. . . . . . . . . . Total . . . . por $ 9 800. . . A. . concedieron el 6% de descuento mensual. .00. . . .. . así como en las subcuentas respectivas. . . 53 12 de junio Premeditadamente cargue la cuenta de Gastos de Administración en lugar de la que corresponde al hacer el asiento de Diario que causa la siguiente operación. . . . . . . . . . . .00. . . Considérese el importe total como un activo diferido. . . .. . . . . . . de tal manera que no se alteren los movimientos de las cuentas. . . . 015. 12 de junio Intencionalmente cargue y abone $39 000. . . . . . que vence el 15 de julio del presente año. . . . . A.. . . . . el importe neto se pagó con el ch/12365 a cargo del Banco de Comercio. . . y páselo tanto en las cuentas correspondientes del Mayor. según ficha. . . así como a la subcuenta respectiva. . . . $ 1960. . .00 48 930. . 998873. 313 600. . . . (En el asiento del Diario anote como redacción: Contrapartida y corrección del asiento 51. A. . . IVA . por pronto pago. .13 de junio Premeditadamente cargue y abone $ 19 680. . S. S. .00 $ 375130. . . . . . S. . . . y en esa misma forma. 54 12 de junio Haga en el Diario el asiento de contrapartida y corrección para enmendar el error anterior. . . .00. . . . . . . . de junio Haga en el diario el asiento de complemento para corregir el asiento anterior. . . . . 55 56 57 13. . páselo a las cuentas correspondientes del Mayor. según fac. . . . el importe total se pagó con el ch/12366 a cargo del Banco de Comercio. . . . así como en la subcuenta respectiva.. . . . . 350. . . con el ch/24684 a cargo. . . . S. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Se compra papel de envoltura y artículos de empaque a la Papelería Catedral.00 $ 52 12 de junio Haga cn el Diario el asiento para’corregir el error anterior. . . . . . Se venden mercancías. con valor nominal de $240 000.. . . sobre el citado importe. . . . . . . . $170 000. . . . .del Banco del Ahorro Nacional. . . según fac.00 12 600. en el cual se cargó una cuenta que no corresponde. . . . . .00.50 12 de junio Se liquidó el P/94/ 109 a la orden de Admiral. . . . . . . . A. . . . . . y de esa misma forma páselo a la cuenta correspondiente del Mayor. S.00 36 Artículos modelo “C” . . A. . . . . . sin que el movimiento de las cuentas se altere. . . por lo siguiente: 160 Artículos modelo “B” . . .. como en la subcuenta del IVA por pagar. .00 $ 326200. . .

.r-----. . a Miranda. zmlta . . “-1 Sueldos . en el cual se cargaron y abonaron $ 680. 2 CORRESPONDIENTE A LA SEGUNDA SEMANA DEL PRESENTE MES 13 de i~~ihk! . .00.--. . giraron el ch/859545 a cargo del Banco Latino. el cual quedó amparado con el recibo 008 que el señor Rico firmó. I i S. . . . S.-. ._ rbos.~__ Concepto -__ ---.00.-. . .--. Comprobante --. . . .. I 59 / 13 de junio Se vendieron 20 artículos modelo “A” a $ 2 772... . . . / . .. entregó comprobantes de los importes que pagó durante la presente semana. ..... . . .. 13 de’funio El señor Rico.-__--_. y Graciela Morales P. .“X” . -. .-. más de lo debido. . . . . . fac. que se presenta a continuación: 131111yIioj _ _ JbMINA NÚM. por el total de ellos se expidió. . jefe de ventas. . . rbo.. . según recibo 86924. . . . A. .00. fac. Totales . . . . . 46878. A. . .e l a+. . .-. -..----.j. . .. ._ ~~:‘. . .. . . . por $50.. El total de los gastos personales cárguelo a Deudores diversos. provisionales . . .--. _ 62 13 de junio Haga el asiento de Diario para registrar las contribuciones patronales a cargo de la empresa. sin que el movimiento de las cuentas afectadas se altere. fac. . . . 016. . .$ / i/ I ----. . .__ . cada uno. .. .--e i/ Gastos de ji . Compostura de una calculadora . -- ::.--_ . .. . Abonos de transportes . a su nombre. . . __. por $200. . 61 Se pagaron los sueldos correspondientes a la segunda semana del presente mes con el ch/12369 a cargo del Banco de Comercio. Se le abonaron $19 000. . .. Gasolina y aceite . por el importe de ambos más el IVA correspondiente. . -. .i .. 31555. ~. correspondientes a las 2 primeras semanas del presente mes. por hotiorarios . . . Papelería y artfculos de oficina . . para ello tome como base la tabla supuesta que aparece a continuación: PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD 329 . .__. . A. _ _~._ / MENORES PAGAQOS Concepto --_I .-.L -..1 . . según nómina 2. . . . / i 58 j 13 de junio:/ / Haga en el Diario el asiento de contrapartida para corregir el asiento anterior..00. . . .-EUX-.--. A... ... .. cada uno y 20 artículos modelo “F” a $2 310. S. .00. -Lzd@L z. . . .r. . . -_m----B%%LtlN DE GASTOS !sde Mio d --.__. . . ._ . . . . .. . . ... . . . . . A.. .. según fac. 834206. . .------kestamos personales ..--. S. secretaria.IL.L’. el ch/12368 a cargo del Banco de Comercio. . . indicando como subcuentas: Raúl Alonso C. -. . .00. !i$ 15392125!. . S. con el ch/12367 a cargo del Banco de Comercio. .

. . $ 647 20 2% s/ nómina . . . . . 5% INFONAVIT . . . .. .. . .S. 50. . 5 380 60 I. . . . . . . . . .. . . . . .M.. . . . Impuestosporpagar . . .75 El asiento de Diario para registrar las contribuciones patronalles - por pagar.. . . . . . . . . . . . . 8 395 40 16 381 . 1608 70 643 50 2%SAR . . . . . . . 676 45 2% SAR .. . . .. . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . para ello tome como base la Balanza de comprobación que aparece en la página 14 de su 330 CAPíTULO 2 0 . . . . . . .. . . . . . . .. . . . . . de preferencia de tamaño oficio. . . .. . . . . .. .. . . .. 1319 95 Contribuciones a cargo de la empresa. . . . . . $ $ 615 65 $ 647 20 126285 $ 5118 15 $ 5 380 60 1049875 $ 1168 70. . .. .. . . . .S. . b) Haga en la pagina 14 de su block tabular de 4 columnas la Balanza de comprobación por todos los movimientos que hayan tenido las cuentas del libro Mayor del día 01 al 13 del presente mes. . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . pendientes de pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . .. .M. . $ 1691 15 329985 5 643. . . . . . . . . . . . . $ 615 65 2%s/nómina . . . . . . . .... . . . . .. .. . . . .M.. . . . . . . .. . . .. . .cumplir con lo indicado. . . . .S. . . .S. . . . . . 2%s/nómina . . . .CONTiIBUCIONES 13 de junio 44 año “X” concepto PATRONALES POR PAGAR 2% nómina SOh I.. . . . . . . . .S. . .. . . . . el importe total que corresponda a las cuentas de Gastos de Venta. . . . . .. .. .. . .. .$ ‘! Anote en el asiento de Diario anterio. . Gastos de administración. .. . pase a su Diario el asiento completo con el número 62. !§ 5118 15 I. . .. . . . . . . . . . . es el siguiente: . . .< Gastos de administración. . . . .M. .. . . la Hoja de trabajo. . .. . . . . . . . . . .. . . . c) Elabore en una hoja tabular de 12 columnas. y por supuesto. . . BALANZA DE COMPROBACIÓN Y HOJA DE TRABAJO a) Elabore en la página 13 de su block tabular de 4 columnas la Balanza de comprobación. . . .. . . . . . .. . . . .. .. . . . . .. . . . . .. . . . . . . . . . $ 1262 85 10498 75 I. . . . .1 $ 676 45 1319 95.S. .* Gastosdeventa .. 2% SAR . . .. . . . . . . .. . . . .S. . . .. .. . . . . . . . . . . . . patronales Clrotas de INFONAVlT 5% de SAR 2% Gastos de operacibn Gastos de venta . . . . . . . .. . . Totales ..**. . . . . . . .. .... . . . . . . . . . Gastos de Administración e Impuestos por pagar. . . . . . .. .. .- . . .r. . . . . . .. . .. .. . . . .. . .. . .. .. . .. . . . . . . . únicamente con los movimientos que hayan tenido las cuentas de libro Mayor del día 8 al 13 del presente. . . ... . . .. después de. . . . . . . . . . . . . . $ -7 986 :35.. .. .S. . . . también a las cuentas correspondientes del Mayor y las subcuentas respectivas. . . . . . 3299 85 5% INFONAVIT. . . . . . . . . . ... 1691 15 5% INFONAVIT . :. . . .

331 PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD .-. ._ / - -. sumando los saldos finales de todas las tarjetas de movimiento de almacén...-__ll __---_. y de ello aplique el 80% a astos de venta y el resto a gastos de administración. y aplíquelo a gastos de venta. importe por el cual se hace responsable al cajero de la empresa. del importe que resulte contabilice únicamente lo que corresponde a 13 días. así como los datos para ajustar las cuentas.. (Considere que los titulos de crédito proceden de ventas de mercancías.. 70 -113 de junio Se estima incobrable el 5% sobre el . 38 {_I 13 de junio / Haga el asiento de ajuste para determinar la utilidad o pérdida en ventas o bruta.saldo de la cuenta de Documentos por cobrar. 13 de junio Haga el asiento de ajuste para determinar las ventas netas. que a continuación se indican: ASIENTOS DE AJUSTE 99 1 13 de junio Al hacer el arqueo de caja se descubrió un faltante por $ 30. resulte registre únicamente lo que corresponde a 13 días. de venta y el resto a gastos de administración.-. Obtenga el inventario final jde mercancías. señor Ricardo Rico. ~.._-_--__-----. . Elabore el asiento de ajuste para determinar el costo de lo vendido. y de ello aplique el 75% a gastos .._-. _-----.-. 59 --Isdejunio Se estima incobrable el 10% sobre el saldo de la cuenta de Clientes.___. I del importe que resulte determine lo que corresponde a 13 días.) 71 /] 13 de junio Calcule el porcentaje máximo autorizado por la Ley de depreciación de mobiliario y equipo. 72 ~~~3dejunio Calcule el porcentaje máximo autorizado por la Ley de depreciación de equipo de cómputo electrónico.y aplíquelo a gastos de administración.. 73 / i f57 v 13 de junio 13 de junio Calcule el porcentaje máximo autorizado por la Ley de depreciacion de equipo de reparto. 13 de junio / 16 1 b4 ..-.. i5 Elabore el asiento de ajuste para determinar las compras netas.. 13 de junio Calcule el porcentaje máximo autorizado por la Ley de amortización de gastos de instalación.__. i6 / 13 de junio / Haga el asiento de ajuste para determinar la suma o total de mercancías. quien firmó un vale para garantizar el adeudo. del importe que resulte contabilice únicamente lo que corresponda a 13 días. !block tabular de 4 columnas.__.00.

1840. 13 de junio Elabore el asiento para saldar las cuentas de resultados deudoras.. fi Anexos del balance o pormenores del Balance..--... ASIENTO DE CIERRE Y ASIENTO DE REAPERTURA 81 13 dejunio Elabore el asiento de cierre. 82 xmas finales. .--j 7 ‘5 / 1 ! 13 de junio Inventario final de papelería y útiles de oficina $1600. a continuación de las ESTADO? FINANCIEROS -1.__ Concepto _ ______. después páselo a las cuencas del Mayor. .astos pendientes de pago. ..00 ! .00... $ lervicio telefónico. de C.390... según recibo. d) Balance general o‘Estado de situación financiera en la página 18. 13 de junio Inventario final de papelería y artículos de empaque $1 800. $ Gns tos Gastos de de venta . _ ndmón. S.00..00 330. .. ---- Cargue los gastos y el IVA en las cuentas que procedan y abone el importe total en la cuenta de . . b) Balanza previa al Balance general en la página 16. V.. 332 Elabore los siguientes documentos en su block tabular de 4 columnas: n) Balanza de saldos ajustados en la página 15.__ -~2 990.00 $ 1200. e) Balance comparativo en la página 19... . 13 de junio Gastos de operación pendientes de pago: ~---__r_ __.00 $ .. se deben hacer en el mismo orden en que aparecen las cuentas en el Balance general CAPíTUtO 20 .. la parte consumida o utilizada aplíquela exclusivamente a Gastos de administración. A..Importe NA 440. c) Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados en la página 17.00 5 520. .00 $ 1 760. 80 13 de junio Haga el asiento para saldar la cuenta de Pérdidas y ganancias.--___-____L ____ totfl1 .. .00..00 2 960. en las siguientes páginas de su block tabula] de 4 columnas. Totales. . 1400. .. indicando como subcuentas: Luz y fuerza del Centro y Teléfonos de vIéxico.. .___ o ‘6 utilizada ‘7 c ‘ervicio de luz y fuerza.00... cancele los renglones disponibles por medio de una ínea quebrada llamada “zeta”.001 $ __-__ _ _ _I_ . 13 de junio Haga el asiento de reapertura y páselo en las cuentas del libro Mayor. y por último....___. según recibo . ASIENTOS DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 78 13 de junio Haga el asiento para saldar las cuentas de resultados acreedoras. . $ _ _ _ _ _ _ _____ ~_~.00.___-_. ..00 j 2 530. en cada una de ellas anote as sumas finales a la misma altura. la parte consumida a plíquela únicamente a gastos de venta._. $ 720.

excepto a los relacionados con el Comercio Exterior. establece para los patrones la obligación de efectuar retenciones mensuales a quienes le presten servicios personales subordinados. corresponde a cursos más avanzados. denominadas: 1. La Ley del Impuesto Sobre la Renta. ya sean impuestos a favor del Gobierno Federal o a favor del Gobierno Local correspondiente. una tarifa y dos tablas. BO-A y 80-6 de la LISR.tiempo. mensual y trimestral. en su artículo 80. Tarifa del artículo 80. Tabla del art$xlo BO-A. según el caso) y tendrán el carácter de pagos provisionales del trabajador a cuenta del impuesto anual. mediante la Resolución que establece Reglas de Carácter General Aplicables a los Impuestos y Derechos Federales. como por los propios trabajadores al momento de pe&birlos.* La mecánica para determinar el impuesto a retener y/o el crédito al salario a entregar. son objetos de diversas contribuciones. entregados al trabajador en un periodo de.comunes: semanal. por su complejidad. también las aportaciones de seguridad social a favor de los mismos trabajadores. Se aplica para determinar el crédito al salario. las tarifas de los artículos 80. 333 . en México. por 10s periodos de retención más. Se aplica para determinar el subsidio acreditable. La mecánica que se va a estudiar en este capítulo es la establecida en la Ley. 2. Se aplica para determinar el impuesto determinado. Cálculo de la retención. quincenal. según sea el caso. la Secretaría de Hacíenda y Crédito Público. originan contribuciones que son causadas tanto por la empresa que realiza dichos pagos. consiste en aplicara los pagos por sueldos y salarios. IMPUESTO SOBRE LA RENTA Retenciones. las cuales enterarán por los mismos periodos y en las mismas fechas de pago en que efectúen SUS pagos provisionales del ISR (generalmente mensual CJ trimestral. así como las prestaciones en dinero o en especie que reciben los trabajadores. Dichas retenciones también pueden hwerss en forma semanal. El análisis de las contribuciones derivadas de los sueldos y salarios. Tabla del artículo 80-B. también. en forma Semestral. La Ley del Impuesto Sobre la Renta establece una mecánica para la’determinación del impuesto a retener. Tarifa y tablas. quincenal o de acuerdo ccn las políticas de periodos de pago de las empresas. publicada el 31 de marzo de 1995. La tarifa y tablas mencionadas se muestran en las páginas 335-336. establece otras mecánicas para la determinación del impuesto í -etener. l 695 696 697 698 699 700 701 La SHCP publica en el Diario Oficial de la Federación. decenal.Sueldos y salarios y su cargatributaria Actualmente. se ha considerado conveniente tratarlas de manera muy sencilla y concreta. además de las prestaciones en efectivo o en especie. 3. pero debido a su gran importancia y a su frecuente manejo dentro de cualquier empresa. los sueldos y salarios.

de comida y transporte. se le disminuye el porcentaje establecido en la columna denominada % de subsidio sobre impuesto marginal. como se indica a continuación: 1 . siendo el resultado el subsidio ucredituble. En la mecánica para determinar el subsidio acreditable se aplica la tabla del artículo 80-A. la cual se publicó en el Diario Oficial el 3 de diciembre de 1993. la Ley del Impuesto Sobre la Renta. se le suma la cantidad establecida en la columna denominada cuota fija del renglón en donde está ubicado el ingreso gravado.702 703 704 705 Impuesto determinado. conocido como proporcibn se le resta la unidad (l). 2 . conocido como ingreso gruvudo. y con motivo de la revisión del PECE. incluyendo. siendo el resultado que se obtenga de esta operación precisamente el subsidio ucredituble. las inversiones y gastos efectuados-en relación con previsión social. 2 . conocido como ingreso excedente. Subsidio. No se incluirán los útiles. entre otras. materiales y herramientas de trabajo. 4 . se le suma la cuota fija establecida en el renglón donde está ubicado el ingreso gravado. servicios de comedor. del renglón en donde está ubicado el ingreso gravado. Al total de ingresos percibidos. b) Se resta del ingreso gravado el límite inferior de la tarifa. e) El resultado obtenido en el inciso anterior. Con el objeto de reducir el impuesto de las personas físicas. entre el total de erogaciones efectuadas en el mismo ejercicio inmediato anterior por cualquier concepto relacionado con la prestación d. se le denomina impuesto determinado. b ) Al cociente obtenido conforme~al inciso anterior. se le aplica la tarifa del artículo 80 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. conocida como subsidio sobre impuesto marginal. Se localiza el renglón de la tabla en donde está ubicado el ingreso gravado dentro de las columnas de límite inferior y límite superior. con fines de incrementar el ingreso disponible de los trabajadores que perciben menos de cuatro salarios mínimos. el cual se debe restar del impuesto determinado de acuerdo a la tarifa del artículo 80. siendo el beneficio prop. se le restan los ingresos que están exentos de impuestos de acuerdo a la Ley. y el resultado se multiplica por dos. gravados para efectos de impuestos sobre la renta. siendo el resultado que se obtenga de esta operación precisamente el subsidio no acredituble. como se indica a continuación: 1 .orcional mayor para los trabajadores de ingresos bajos. Al subsidio total obtenido conforme al párrafo anterior. d) A la cantidad obtenida en el inciso anterior. se multiplica por el porcentaje de la columna denominada porcentaje sobre excedente del límite inferioy del renglón en donde está ubicado el ingreso gravado. Debido a la pérdida acelerada del poder adquisitivo del salario durante los últimos años en perjuicio de la clase trabajadora. 3. el Gobierno Federal considera necesario reformar la LISR. a la cantidad resultante se le conoce como subsidio total. se le resta una cantidad denominada subsidio no ucredituble. Incremento al ingreso de los trabajadores. se multiplica por el subsidio total. Al ingreso resultante. 334 CAPíTULO 2 1 . determinado en la aplicación de la tarifa del artículo 80 (inciso c). A la cantidad obtenida en el párrafo anterior. d ) Al subsidio total se le resta el subsidio no acreditable. El subsidio no acreditable se obtiene multiplicando el subsidio total por unporcentaje que se determina como se indica a continuación: u) Se divide el total de pagos efectuados a los trabajadores en el ejercicio inmediato anterior. conocida como impuesto marginal. Se determina el total de ingresos percibidos por el trabajador en el periodo por el cual se efectuará la retención. 3 . c ) El porcentaje obtenido conforme al inciso anterior. Al impuesto marginal. de la siguiente manera: a) Se localiza el renglón de la tarifa en donde está ubicado el ingreso gravado dentro de las columnas de límite inferior y límite superior. Subsidio acreditable. En la mecánica para determinar el impuesto determinado se aplica la tarifa del artículo 80. según el renglón en donde está ubicado. c) El resultado obtenido en el inciso anterior. en su articulo 80-A establece un subsidio aplicable al impueso de éstas.e servicios personales subordinados (sueldos y salarios).

se va a utilizar la tabla publicada en el Diario.86 4 013.93 16 187.59 3.73 2 883. como se indica a continuación: Basta con localizar el ingreso gravado del trabajador en las columnas denominadas para ingresos de.24 883. (1).00 30. que es la siguiente: SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA 335 . se presenta un ejemplo de la mecánica procedente para determinar el impuesto sobre la renta que se le debe retener a los trabajadores o empleados. como el crédito al salario según tabla del artículo 80-8. El impuesto a retener deberá pagarse al Gobierno Federal y el crédito al salario podrá disminuirse de los otros impuestos a pagar por la empresa al Gobierno Federal. mayo y junio de 1996.Ql Limite superior Cuotnfijo s % de subsidio sobeimpuesto marginal $ 193. Para la determinación del subsidio acreditable se va a usar la tabla publicada en el Diario Oficial de la Federación el 17 de enero de 1996.56 19 425. febrero. a partir de enero de 1996.85 4 013.31 1640.72 2 883.85 4013. y considerar como crédito al salario el que corresponda según el renglón en donde está ubicado el ingreso gravado.89 239.80 12 756.00 2.79 12756.07 8 093.00 50. que es la siguiente: Limite Ii$erior $ l.32 1640.89 75.72 2 883. abril.00 33.46 345. En la mecánica para determinar el crédito al salario se aplica la tabla del artículo 80-B.80 12 756.41 3 351. Oficial de la Federación el 17 de enero de 1996. Caso práctico.00 10.57 19 425.32 1640.00 50.00 50.31 1640.80 478. Para determinar el crédito al salario mensual.41 3 351.00 25.53 1599.53 361. Para determinar este impuesto se va a utilizar la tarifa aplicable para el cálculo de los pagos provisionales mensuales.49 2 037.42 3 351.00 20.00 % sobre excedeh del limite inferior 706 707 708 709 $ 0.27 180.42 3 351. El impuesto a retener y/o el crédito al salario a entregar se determina restando del impuesto determinado según tarifa del artículo 80.00 10.00 34. que es la siguiente: Límife inferior Limite superiol S Cuota fija $ 0.79 12756.94 193.89 1359.Crédito al salario.12 3622.00 0.00 35.80 150. publicada en el Diario Oficial de la Federación el 17 de enero’del mismo año.06 8 093.01 193. (2).99 50.00 50. El total a pagar se determina restando del ingreso gravado el impuesto a retener y sumando a dicho ingreso gravado el crédito al salario a entregar.94 16 187. (3).06 8 093.00 17. tanto el subsidio acreditable según tabla del artículo 80-A.90 690. Para comprender mejor lo anterior. marzo. hasta ingresos de.00 32.73 2883.93 En adelante 5.00 40.86 4013.06 193.00 Subsidio acreditable.07 8 093.05 En adelnnte 0.00 Crédito al salario mensual. correspondientes a enero.68 1712. Impuesto determinado.

. - 1 . .-./ . 6.!i . . . . Efectuar la retención del impuesto sobre sueldos y salarios.10 2 078. . . .~-~-. . .---__- 71902 001. .--.. .- I Il l 9 9 6 3 / OO\ $ 1 n 2 6 0 1 OO/ 7101 OO! $ 1 Il ll 038 1137 ll 510 19680 450 260 82 575 !i--. . . los importes de los conceptos que se presentan a continuación. . Primas vacacionales . .--. . . !.-.72 1033. .--_--_- Depreciación de comedor . . . Datos para resolver el caso práctico ... se haya retenido.. y la diferencia que resulte a favor de cada trabajador. --__9800 750 8 350 ooj.. . con el objeto de facilitar su determinación.17 139.97 2 771.~ -.. . de tal manera que se pueda. . entre otras. .*****li i . . en los que se demuestre el monto de sueldos y salarios pagados.i exentas .-trabajador -.-.. .i- 137. . conocer en forma individualizada lo pagado por estos conceptos de cada trabajador. . 5. ..--.: g r a v a d a s .77 1 69. .38 2 875. .76 84. .57 126.. . . .-. . . /j Totales.. . . el impuesto.--.j Percepciones ‘i Perrepciones . -.62 148. conjuntamente con su sueldo 0 salario. que aparecen en los conceptos de la tarifa y tablas anteriores..-. . Presentar declaración anual del crédito al salario pagado en efectivo.. . .77 98. El crédito al salario deberá ser entregado a los trabajadores en efectivo. . .74 1 732. . ---i3i%%--7 . .-_ ~. . 2. . .. . . Aguinaldos . 4. ..27 _----. / Concepto .~~~~-~?J¿%¿%~ / Sueldo mensual del trabajador (1) .. .53 2 424.-..--. . las aportaciones al IMSS. . relacionadas i I Importes Previsión social . . .. I-.94 1 378. .-. .69 1352. 336 . . . . .Monto de ingresos que sirven de base ~ Crédito al salaio para calcular el impuesto mensual Para ingresos de Hasta in@eiok de Monto s $ $ 0. tales como: nóminas firmadas..00 j Sueldo mensual ----------_---.CAPíTULO 2 1 . Los números (l). . del _.. ? $ Il _ _-. . ...27 1 474. .. 3. .. recibos de sueldos.--. .54 137. . .. - Las cantidades establecidas en la tarifa y tablas anteriores. . .11 2 078.14 146.. . . .-. . . . . SAR e INFONAVIT. (2) y (3). .. . .~. . Pagar. . . .37 . .’ ffogaciones / 1 :...98 2 771...57 114.01 689. .26 1474.J --_---- Sueldos y salarios . .. son los siguientes: 1 .. .-. correspondiente al ejercicio. corresponden al año de 1995.$ 5 000.93 1378.(2) .73 4’ 1 732. $ li -. Los requisitos que deben cumplir los patrones para que proceda el acreditamiento del crédito al salario. Conservar los comprobantes. . .. . . que en su caso.. .. .._-__.. .15 1014. . . con motivo del crédito al salario..54 2 424.. . --. / 2 875.96 689. . .70 1 352.. . . se actualizarán semestralmente y serán publicadas en el Diario Oficial de la Federación en los meses de enero y julio.* /I i . . .21 132. . están correlacionados con la mecánica del cálculo mensual del impuesto sobre productos del trabajo. . . . . . 14 500 1238 I001’ 1.95 En adelante ! .. . . Llevar los registros de los pagos de sueldos y del crédito al salario.. ..- . ... Gastos de comedor :. . ---_ Para el cálculo de la proporción. . .. . en forma individualizada...14 1 Ol-L71 / 1033.61 93. . .. . . entre otros.. .

07% total de erogaciones 82575.. .67 $ $ $ 50.. . .. . .. .*. . .96 352. . . .. . .. .67 5. .... . . Menos: Impuesto a retener. ... .22 9.. Totalapagar.82 594._. . . .....*. . . . . . .-- MECÁNICA PARA DETERMINAR EL IMPUESTO SOBRE PRODUCTOS DEL TRABAJO MENSUAL . . . . $ ++. .. . . Por: % para aplicarse sobre el ingreso excedente .... . . . . .... . . . ._ -:. . . . . . .. . . . ...1) x 2 = (.. ... . . .. .. . $ 5 ooo..18 $ $ $ $ . . . .. . . .33 $ 325. . .... . . Subsidio sobre impuesto marginal ... .. . $ 5 000. .. . . . . Ingreso excedente del límite inferior .36 $ 0... Subsidio total . . . . .= 0. . . . .. ... . . . .. . . .. . . . . . .. . . . . la diferencia no se entregará al trabajador ni se disminuirá del pago de .04 998..88 28. . .. ..8707 = 87. .. . ..... .47 !Proporción = total de ingresos gravados 71902.. . . . * . .00% LS..10 70. $ 98.. .. . . . . . . . .. .18 352. . . .47 174. .. .otros-impuestos. . ... . .. ...69 690. . ..04 o. .. . . Menos: Subsidio acreditable según tabla del artículo 80-A . . 900. Crédito al salarió a entregar. * <.. . . . . . ...00 193. .. . . .69 40. . .. .07 $ 986. ..17 76. .. . . . . . .. . .. .. . . . . .. .. . . .. . .. .2586 = 25. ..... * .1) ’ x 2 = . .34 146. Determinación del total a pagar $ $ 1 016. * . .... . .. . Impuesto a retener. .. .. Aplicación de la tabla del artículo 80-A determinación de la proporción: . . . .--$ 421. Impuesto determinado (1) . . . . Menos: Crédito al salario según tabla del artículo 80-8 (3) . . Más: Cuota fija. .. . .24 475. . .. .* Más: Crédito al salario a entregar. . .00%: 130.. . .. . .. .. . .. . .oa 594.. .. Menos: % de subsidio sobre impuesto marginal . .. .. . .. . . .. . .. .8707 . . . . . ... .. . . .*. . ’ $ ! $ $ $ 325.. . . .. . . .. . . . .34 Crédito al salario correspondiente según el renglón en donde se ubicó el ingreso gravado . .oq -$4405. . . .. .86% de subsidio no acreditable Impuesto marginal .00 . . Menos: % de subsidio no acreditable (25. . . . . . ..51 122.68 0. . . .00 Ingresogravado. . ... .-com?ptos 7kabajador 1 7hbnjadm 2 Aplicación de la tarifa del artículo 80 Ingresogravado. <. . . . . . .. .80 -76.. ..00 = . . .04 . . .. ... ... . . . . . . .*... . Subsidio acreditable (2). SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA 337 . .27 $ 146. . . . . . .. .27 $ $ 28.29 345. . .. . . Menos: Límite inferior . . .00 Subsidio no acreditable = (Proporción . . ...55 $ 70.49 $ 1016. . . Impuesto marginal . .32 706.. . .. .93 0. . .<. ... . .. fuera mayor que el’impuesto a retener según la tarifa del artículo 80. . .. .. Determinación del impuesto a retener o del crédito al salaria a entregar al trabajador.36 600 $ 98. . ... .17 Impuesto determinado según tarifa del artículo 80 . .55 69. .... Aplicación de la tabla del artículo 80-B .86%) . . ..33 2. .51 . . . . . . . . . . .00 4 013. . . . . . ... . . . .. . 900.. . . . . .. . .64 Cabe señalar que si el subsidio acreditabIe determinado según la tabla del artículo 80-A. . .. . .. . . I’ . . .. . Más: Subsidio sobre cuota fija .89 38. .. .. . .. . . .. . . ..

. Trabajador (2) . . . . . .P. .. . . originan el siguiente asiento: ... .. .. . .... . . . Trabajador (2) . . . . . . .. . .. Trabajador (1) . . . . . . . . . . . . . $ 5ooooo 90000 $ 590000 98 i P $ 5403 68 594 36 Impuestos por pagar . . .. .. . . . .. . .710 711 Aspecto contable. Trabajador (1) . .. . La cuenta de Crédito al salario también se le denomina Pagos anticipados. . . . . .. . . . . . movimientos y saldo. . . . . .. El pago del I. causan el siguiente asiento: Sueldos y salarios por pagar . . al respecto. . . . . . . . . .. . $ 4405 998 $ l--k- 5403 6 8 1 l-l con la siguiente disposición: el monto se redondeará para que las cantidades de 1 a 50 centavos se ajustan a 338 CAPíTULO 2 1 Pesos redondeados. .. . . . . . . .. Bancos. el nombre más común asignado a esa cuenta es el de Crédito al salario.. . .. . . .. ... . . .. . . . . . . . . .. . . . El registro de sueldos y salarios. . CRÉDITO AL SALARIO 7l2 Se carga: 1. . . . Del monto del crédito al salario pagado en efectivo a los trabajadores. . . . . . . representa el monto del crédito al salario pagado en efectivo a los trabajadores. . $ 5998 04 $ 5998 gj El pago de sueldos y salarios. Del monto del crédito al salario recuperado a través del acreditamiento contra impuestos fedcales. . . . .. . . . . .. . Asientos contables. . . ... que la empresa tiene el derecho de recuperar a través del acreditamiento contra impuestos federales. . aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. . . . . . . . . . . . .S.. . . . . . . . . . . . . .. . . Trabajador (1) I. . . . . .. . Crédito al salario por acreditar. . Sumasiguales . . .. . .. . Trabajador (2). . . se indica a continuación su clase.T. .. .. . . . .. . .P. de los sueldos y salarios por pagar y del impuesto sobre productos del trabajo retenido al trabajador (l)... . es necesario abrir una cuenta colectiva para conocer en forma individualizada lo que corresponde a cada trabajador por dicha diferencia. . . . . ..S. . . . Para registrar la diferencia que resulte a favor de cada trabajador.. . . . retenido Sumas iguales. . .. ..rlS . . Esta cuenta colectiva o de Mayor es del Activo circulante. . . .. . con motivo del crédito al salario. . . .. . . . . . . . . . .. del crédito al salario por entregar en efectivo al trabajador (2). .. .... .. . . .. . . . .. . .. . . .. . . . . sin centavos. . . . . .. . . . . . . . . . . .. . . a entregar en efectivo Sueldos y salarios por pagar . . .. . ... . . . . . .. . . . . .. se debe efectuar en pesos redondeados. . . . . así como el crédito al salario en efectivo. . . C Xdito al salario . . . . . . . . . . . . . . .. de acuerdo . . . . . . .T.. . . Se abonn: 713 1. . . . !§ 5403 6 8 $ $ 5403 6 8 5403 6 8 1 Trabajador (1) 1Trabajador (2) .714 ueldos y salarios .. . . .. .. . por entregar al trabajador (2). . ... . . . Crédito al salario. . . . . . . . . El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el monto del crédito al salario que la empresa ha pagado en efectivo pendiente de recuperar a través del acreditamiento contra impuestos federales. entre otros.. . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. .

. deberá presentarse en la declaración o formulario 1. . redondeado a la unidad del peso.....51... ... . ... El régimen obligatorio comprende los seguros de: 1.. . III.. la utilidad por redondear a la unidad del peso. denominado Pagos provisionales. . la asistencia médica. . .S. . El régimen de seguridad social tiene por objeto: garantizar el derecho humano a la salud. vejez cesantía en cdad avanzada y muerte 5. .. .T. y los obligados a cubrirlas se pueden localizar en el siguiente cuadro: Sujeto Enfermedades y maternidad 8.P. .. Riesgos de trabajo. .. Trabajador (l).~.. .... .. V... vejez cesantía en edad avanzada y muerte.. retenido Otrosproductos. . . . . El seguro socialcomprende. .. Las tasas correspondientes a cada seguro. . que son: el obligatorio (objeto de este análisis) y el voluntario.. El importe de las cuotas del seguro de riesgos de trabajo son a cargo del patrón y se calculan aplicando los porcentajes establecidos en el artículo 79 de la Ley del Seguro Social al salario base de cotización.... .125% Guarderías Riesgos dq trabajo . . o sea el monto del entero del 1.. retenido al trabajador (1). por ejemplo.. .S. ..... el pago del I. 150.. . .. parcialidades y retenciones de impuestos federales. .25% 715 716 lnval ida. . . . . . . . Porcentajes. a 151. ... .... retenido al trabajador (1) el crédito al salario pagado en efectivo al trabajador (2) y la cantidad por pagar.. .50 se redondeará a 150... .I.. en el caso práctico que se está resolviendo.34785%? 0% Retiro Patrón Trabajador 1% 0% 2% 0% 717 Los porcentajes arriba mencionados serán aplicados al salario base de cotización para poder determinar la cuota correspondiente a cada seguro. . .. . . .. así...75% 3.P.. .. . . .. Sumasiguales . . .. . .... . . .. .... . la protección de los medios de subsistencia y los servicios sociales necesarios para el bienestar individual y colectivo.T.. .. .... . .la unidad del peso inmediato anterior. . . SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA 718 339 . .‘.. . ... ... II. . . De acuerdo con esta disposición.. $ 594 36 _ !$ I / APORTACIONES AL SEGURO SOCIAL Y SAR Objetivos. .. (Ver llenado de esta declaración o formulario en la página 347). Regímenes.. Utilidad por redondear a la unidad del peso Crédito al salario . Tasas.. Enfermedades y maternidad... .P..l?T.. .T. . . originan el siguiente asiento: -__ -$ 594 36 $ 32 98 34 496 30 594 g El I. .95% 2. . . . . . acreditamiento del credito al salario Bancos . . durante 1996.S. . dos regimenes... y las cantidades de 51 a 99 centavos se ajustan a la unidad del peso inmediato superior... - Impuestos por pagar .. . . . .. . pago del ?‘S... y 150. . el acreditamiento del crédito al salario del trabajador (2) y el entero del impuesto sobre productos del trabajo. Retiro..... . . . ... . IV Guarderías para hijos de aseguradas.. . Invalidez. . . . . ........ Trabajador (2). . . . .

Seguro de retiro. Fechas de pago. los siguientes conceptos: 1. abril. y las gratificaciones. percepciones. septiembre y noviembre de cada año. El Fondo Nacional de la Vivienda tiene como objetivo crear sistemas de financiamiento que permiten a los trabajadores obtener crédito barato y suficiente para adquirir en propiedad habitaciones cómodas e higiénicas. Excepciones. cuando no se proporcionen gratuitamente al trabajador. alimentación. Cesantía en edad avanzada y Muerte. Además. Para el cálculo de las cuotas. 3. Toda empresa esta obligada a proporcionar a los trabajadores habitaciones cómodas e higkkicas. La del seguro del retiro (SAR). La del fondo nacional de vivienda (INFONAVIT). Respecto a las cuotas relativas al seguro de retiro no se tendrán que efectuar enteros provisionales. cuando se integre por un depósito de cantidad semanaria o mensual igual del trabajador y de la empresa. 5. Los instrumentos de trabajo. con excepción del Ramo de Invalidez. A diferencia de las otras ramas del seguro. 2 . habitación.34785* y el máximo de 10. No se toman en cuenta dada su naturaleza. am CAPITULO21 . la cuota del seguro de retiro. julio. La cuota del seguro de retiro. Dichas cuentas individuales tienen dos subcuentas: 1. El salario base de aportación se integra igual que para efectos de las aportaciones al Seguro Social. comisiones. marzo. la Ley del Seguro Social establece como lfmite superior del salario base de cotización el equivalente a veinticinco veces el Salario Mínimo General vigente del Distrito Federal. Vejez. a más tardar el día 17 de los meses de enero. 4. El entero provisional de que se trate será el equivalente al 50% del monto de las cuotas obreropatronales correspondientes al bimestre inmediato anterior. 6. mayo. es depositada en una institución de crédito en cuentas individuales por cada trabajador. El salario base de cotización se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria.719 Dichos porcentajes varian de acuerdo con la actividad de cada empresa siendo el porcentaje mInimo por cubrir el de 0. Los premios por asistencia. 2. reparación o mejoras de sus casas habitación y para el pago de pasivos adquiridos por estos conceptos. La alimentación y la habitación. 720 721 722 723 724 INSTITUTO DEL FONDO NACIONAL DE LA VIVIENDA PARA LOS TRABAJADORES 725 726 Objetivo. ropa y otros similares. junio. El ahorro. así como las despensas. como ya se vio. que es una prestación en favor de los-trabajadores. nació en febrero de 1992. para la construcción. agosto. prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por sus servicios. donde el límite superior es el equivalente a diez veces el Salario Mínimo General vigente del Distrito Federal. y para dar cumplimiento a esa obligación deber8 aportar al Fondo Nacional de la Vivienda el 5% sobre los salarios de los trabajadores a su servicio.03500%. teniendo un tope de aportacion equivalente a 10 veces al salario mínimo del área geográfica que corresponda. Limite. octubre y diciembre de cada ano. salvo cuando este tipo de servicio este pactado en forma de tiempo fijo. se efectuarán enteros provisionales a cuenta de las cuotas bimestrales a más tardar el dfa 17 de cada uno de los meses de febrero. tales como herramientas. Integración. y las cantidades otorgadas por el patrón para fines sociales o sindicales. Hay que resaltar que el seguro del retiro. Las aportaciones al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los trabajadores y las participacionesen las utilidades de las empresas. Los pagos por tiempo extraordinario. es del 2% del salario base de cotización J es aportada en su totalidad por el patrón mediante la presentación de los formularios oficiales SAR-Ol-1 y SAR-02~1. Porcentaje. El pago de las cuotas obreropatronales será por bimestres vencidos.

.. . .. . .. . .. .~ . .. .. ... .. . . . . .. . . . . . . . . . .______ _. . . .. . . . . .. .. . .-... . . . . .. ... .. . .. . . .. . . . . . ... . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . Por días del bimestre (ler. . .. .. . . . . . . Si se considera que las aportaciones y el importe de sueldos y salarios corresponden al primer bimestre.La aportación se hará en las mismas fechas de pago que el seguro de retiro (bimestralmente) y se hará mediante la presentación de los formularios oficiales SAR-01-1 y SAR-02-1. . . Salario diario base de cotización . .. . . . .. Guarderías . . ... . ..34785%).. la aportación se efectuará en una institución de crédito en cuentas individuales por cada trabajador que tendrán como subcuentas la del seguro del retiro y la del fondo nacional 727 728 de la vivienda. . . . . . Para entender mejor lo explicado anteriormehte a continuación se presenta un ejemplo de cómo determinar las aportaciones al IMSS.. cesantia y muerte. . . vejez. .. . . . . . . . .. . . . . . .. . . ... . . . . Retiro (SAR) . .. .. . .0411 x 95. .. . .___. . Vacaciones (6 días x .. . . . ... . .. .. . .. . . .38LIMSS8. . . . . . .. el asiento de Diario será el siguiente: SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA 341 . . .. . / ‘I s 95. . . . Riesgos de trabajo *. . . . . .. . . .5 días. . . . . . . . Invalidez. . . . . .00 de salario diario). . . .) .. .. . .. . .. . . .. . . . . Al salario base integrado así determinado se le aplicarán los porcentajes de las distintas ramas de seguro como sigue: -----. . ..00desalariodiario) . .. . . . . . . . . . .. . . .00 15 días 6 días 25% 1 día ---. . . . . . .. . ._-- ~-- -n. .. . . . . . . . . Gratificación .. . .. . . ... . .. ... . . .. .. . ... . Sumas . . . . . . . ... ._ ~~~~. . . . ..25 = 1. . .0833x95. . . Al igual que el seguro de retiro. Comida(art. .. .. . e INFONAVIT Da tos Sueldo diario del trabajador. . . .. . . Vacaciones . . . . . .. . . .. . . . . . . . . . . Procedimiento __--. . . M a s : Salanodiario. . . . . . .. . . . . . .. . . . .. ... . . .. . . .. Prima vacacional . . . . . . . ‘Se aplicó la tasa mínima de riesgos de trabajo (0. . . .0041 x 95. . . Comida . . .. . .. . . Totales . . . . .-. . . . . . . . . . .. SAR. . . . . - __~ ~.00 de salario diario) . . . . . . . . .. .-----~-. . .. . . . . . .. . . .__. . . .33% =0... Asiento contable.. Parte de integración del salario . . . . . . . . . .-_Ramas de seguro Patrón j/ ___~--/ Trabajador Enfermedad y maternidad ... . . . . . . . . : . . .. ..-1 Gratificación (15 días entra 365 días = 0. . . . .. entre 365 días = 0. Determinación de aportaciones. .

.. .. . .*.. .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . .. . .. . .. . . . .. . . . . . .. . . . . . . . . . .. .. . .. . . * . . . . . . . . . . . . . . . . .. f_... . ... . . . .. . . .*. . . . . .. . .. . . . . . . . .. . .. . . . . . . .. . . . . . . se determina como se indica a continuación: .. . . . . .. SAR (impuesto patronal). . . . . .’ 1 Salario base de cotización (es el mismo que para los efectos de las aportaciones del Seguro social) . .**. . . .. . . . . . y admón.. Determinación de la aportación al INFONAVIT. . . .. .. . . . . . . . . . origina el siguiente asiento contable: Por el registro de la aportación por pagar bii$iij+ : . . ... . . . . .. . . . . . . . ... . . ..) . 5273 09 Sueldos y salarios ph pagar . ... . . . . Aportación bimestral al INFÓNAVIT . . . bimestre) . . . . . . Por el pago de sueldos y salarios e impuestos por pagar 1472 97 Impuestosporpagar . . .. . . Aportación al INFONAVIT . . . .. . . . . . . . . . . . .. .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . en virtud de que es descontada del sueldo del trabajador. . . . . . . . . .. . .. . . .. . . ... . . . . ... . . . .. . .. . . . . . . . . . ._ Gastos de operación @os. . . .. . Sueldos y salarios . . . . . : . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . de vta. . . . . . . . . . d’ . . . . . IMSS (cuota patronal) . . . . . . . . IMSS (cuota retenida al trabajador) . . . . . . *.. . .. . . . . de vta. . . . ... . . . . . . . . .. . . . . SAR (impuesto patronal) . .. . .. . . . . . . SAR (impuesto patronal) . . . ... . . . .. . . . .. . . . . . . .Por el registro de sueldos y salarios e impuestos por pagar Gastos de operación @os. . . . . . . . . . . . ... . . . .. . Bancos . . . . . . . .. . Por 5% de cuota al INFONAVIT . . . .. . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . ... . . . . . . . . . mediante la presentación de los formularios SAR-01-1 y SAR-02-1 ante una institución de crédito. . . . . . . . Por número de días laborados (suponiendo que se laboró todos los días del ler. . .. .. . . . . . ... . . . . . . . . . .. . . .. . . F 1014 80 IMSS (cuota patronal) . . .. .. . . 126 Oo. . . . ... 242 CAPíTULO 21 . .y de admh. . . . . .. . . . . . . . . . . IMSS (cuota patmnal) . . . . . . Impuestosporpagar .. Sueldos y salarios por pagar. . . . . . . . . . . .. . . . . . .. . . . . ... ... . La aportación al Instituto para el Fondo Nacional de la Vivienda. . .. .. . . . . * . . . . . . . ..) . . . . La aportación bimestral antérior. . . . . .. . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ... .. . .. . . .. . . .. . . . . $ $ 5605 OO 1014 80 126 26 1014 80 332 17 6 746 ti $ 126 00 729 Cabe mencionar que la aportación retenida al trabajador no debe ser considerada como un gasto de la empresa.. .. . . .*. . . . . . . . . . . .. .. . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . Asiento contable. . . . .. . . . $ 6746 06 730 No se olvide que la aportación del SAR se debe pagar en forma independiente de las aportaciones del Seguro Social. .. . $ 332 17 IMSS (cuota retenida al trabajador) . . . .. . . . . . . .. . . . . . . . . . .. . . . . . . .. . . . . . .

SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA = . ... Dicha ley se denominó Código Financiero del Departamento del Distrito Federal...... . . . .... .... . . . . .. . . .. .. . .. . . . . -.. Están obligados al pago de este impuesto las personas físicas y morales ubicadas en el Distrito Federal que efectúen erogaciones en dinero o en especie por concepto de remuneraciones al trabajo personal subordinado (sueldos y salarios). . .) . .. . .. . . .. El impuesto se obtendrá aplicando la tasa de 2% al monto total de pagos que por dicho concepto efectúen.. . . . . . ... . . .... . .. . . . . . . . . .52 de salario integrado x 6 días. .. . . . . .~--. . . . . . . . .. . . .--.. . . . . . . ..... de vta. .. . de enero de 1995 la Ley de Hacienda del Departamento del Distrito Federal fue sustituida por una nueva ley creada con el propósito de satisfacer las exigencias de los ciudadanos y en particular de los contribuyentes. . .. . .. . . . . ... .. t CÓDIGO FINANCIERO DEL DEPARTAMENTO DEL DISTRITO FEDERAL El lo. .. . . . . .... . . . . ... El asiento contable... . ...1I I. .. ... .. . ..... . ... . . .. .. Bancos . . . . . . . .. . . y de admón... .. . ... .. ... . ... ~-. . .00 por día x 30 dias) .-_ El pago de la aportación al INFONAVIT se debe hacer mediante la presentación de los formularios SAR-01-1 y SAR-02-1 ante una institución de crédito. . El impuesto determinado anteriormente.. . .. . . . Para determinar este impuesto.. . ... .. Impuesto sobre nóminas (2%) .. . . .. ... ... . .. . ..... . ..00 x 1.. . . que corresponden iI aunaAolaboradox25%) . . . . .. . .... . . .. . .. ... ... . . . . .... ./i . . .. . . . . .. . . . .. . . . . . ... . . . Gratificaciones (15 días x $100. . . .. ... .. ... . ... ... . . . j/ Prima vacacional ($100. . 731 732 733 734 73s El impuesto determinado se presentará en la forma de pago denominada Declaración del impuesto sobre nóminas.. . .-. . . .. . . .. . ..00) . .. .__. . ..... . . . _ _-__---“-.. . Determinación del impuesto... . ... . . ... .. . INFONAVIT . . . . . . . . .. . .. PTU ... .. . .. ... .. . . .. Impuesto sobre nóminas..... . . .. . . .. a continuación. .. Tasa. ... . . .. mediante declaración que presentan los contribuyentes en las oficinas autorizadas a más tardar el día 15 del mes siguiente al que corresponde el pago. . . .. . .. .. en su capítulo 5 establece el Impuesto Sobre Nóminas. . ... . . . .. .... . .. . .. .. . ...0452 = $ 104. . ...... .. .. . . . . . . .. .. . . . . ._---Gastos de operación @os... .. .. . . . . .. .. . Total. . . .. .. . . . . . .. . .... .. .... . . . origina el siguiente asiento: Por el registro del impuesto por pagar __-______. . .... . . . . . El impuesto se entera en efectivo. ... .. .. . . .. ... . 2% sobre nómina Impuestosporpagar... ... .. . . . . .. . .-.. . se presentan los siguientes datos supuestos: r Sueldo del mes ($100. . .. . ... ... . . el cual. .... .Por el pago de la aportación Impuestoporpagar. . . .. . . Es importante sefialar que no se calculará el impuesto sobre salario integrado. . . . . .. . . . ... . .. . . . . . . . . .

. .. .2 y 3 de las páginas 344-346. . . . . .. .. ... . . . . .. y cómo se calculan dichas cuotas? 719 iCómo se integra el salario base de cotización? 7 2 0 ¿En qué día y en qué meses se deben efectuar el pago de las cuotas obreropatronales? 722 LEn qué día y en qué meses se deben efectuar enteros provisionales a cuenta de las cuotas bimestrales? 7~ iCuándo nació la prestación del seguro de retiro a favor de los trabajadores? 7 2 3 LDe cuánto es el porcentaje de la cuota del seguro de retiro. 695 696 697 698 699 700 ¿De qué son objetos los sueldos y salarios.... y de dónde podrá disminuirse el crédito al salario entregado a los trabajadores? ¿Cuál es el nombre de la cuenta en la que se registra el crédto al salario que resulte a favor de los trabajadores? ¿Qué clase de cuenta es la de Crédito al salario... iQué originan las aportaciones de seguridad social a favor de los mismos trabajadores y por quién son causadas? iQué obliga6ón establece la LISR en su artículo 80. . . . . .. ...... . .. . $ CUESTIONARIO Conteste las preguntas 695-735 y después resuelva los ejercicios 1.. . Impuesto sobre nóminas Bancos . . y también quién establece otras mecánicas con la misma finalidad? LEn qué consiste la mecánica para determinar el impuesto a retener y/o el crédito al salario a entregar? iPara qué se aplica la tarifa del artículo 80 de la LISR? iPara qué se aplica la tabla del artículo 80-A de la LISR? 701 iPara qué se aplica la tabla del artículo 80-B de la LISR? 702 ¿Cfiál es la mecánica que se debe aplicar para determinar el impuesto determinado? 7 0 3 ~Cuál es el objeto del subsidio que establece la LISR en su artículo 80-A? 704 705 706 707 708 iCuál es la mecánica que se debe aplicar para determinar el subsidio acreditable? iA quiénes beneficia en mayor proporción el incremento al ingreso disponible de los trabajadores? iCuál es la mecánica que se debe aplicar para determinar el crédito al salario? iCómo se determina el impuesto a retener y/o el crédito al salario a entregar? 709 710 711 712 713 714 715 726 717 iCómo se determina el total del impuesto a pagar? iA quién deberá pagarse el impuesto retenido... ... ...... qué carácter tendrán y a cuenta de qué? iQuién establece una mecánica para la determinación del impuesto a retener.. . y en qué parte del Balance general debe aparecer? ¿Con qué otros nombres se conoce la cuenta de Crédito al salario? iCuál es el objeto del régimen de seguridad social? ¿Qué seguros comprende el régimen obligatorio del seguro social? iA qué serán aplicados los porcentajes correspondientes a cada seguro. . y para determinar qué? 718 iA cargo de quién son las cuotas del seguro de riesgos de trabajo.. . . .. . . por quién es aportado y me- diante qué? 344 CAPíTULO 2 1 ..... . . . . . .. . . .. . a qué se aplica... . . .Por el pago del impuesto sobre nóminas Impuestoporpagar. ..... y qué representa? ¿De qué se carga y de qué se abona la cuenta de Crédito al salario? iQué expresa el saldo de la cuenta de Crédito al salario. ... .. .. .. . así como las prestaciones en dinero o en especie que reciben los trabajadores y a favor de quién.. ....

. . . Datos :.__ ! l iIngreso del mes. . .. . . . .00 3453. .--” __-___ SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUlARlA 345 . . .. . trabajador 2 :Sueldo . . . . . ..... . .. . . ... . . . . . .. .^. . iTota pagado . -__... .. . . .... . .-. . . . .. . ..-. .. . .... . .. . .. . .. .. .. .. . Con los datos que aparecen en la página 345. . . .. . . . . . . .*.. . . . ... . . . . .. . . . .*.. ... . . .. . . . . . . . y sobre qué monto? iMediante qué se entera el impuesto sobre nóminas. . . ..~. . . . .*. .. . . . . . . . ... . . .. . ..-. . . ... . . . . . .. . . .. .. .--.. .... . . . .. y mediante qué? LEn dónde es depositada la aportación al Fondo Nacional de la Vivienda? ¿Por qué la aportación retenida al trabajador no debe ser considerada como un gasto de la empresa? iCómo se determina la aportación al Instituto para el Fondo Nacional de la Vivienda? ¿En qué capítulo y en qué código se establece el Impuesto Sobre Nóminas? iQuiénes están obligados al pago del impuesto Sobre Nóminas? ¿Qué tasa se aplica para obtener el impuesto sobre nóminas. / ! L. . . . . trabajador 1 iSueldo . . . .--.. . .. . .--_. $ $ 280000 233 al 420. . . . . .. . . . IPTUrecibida(a) ... . . . . . . .. . .. . ” --_...Prima vacacional recibida (a) .. 1Total pagado . . ... . . en dónde y. . . .. . . . .. .... . .*.. .... . . .. .. ... . .. . . . .. haga lo siguiente: a) Determine la retención del impuesto sobre la renta por cada trabajador.-. b) Elabore los asientos de Diario correspondientes. .--. .. .*. . . . . .. .... .. . . ... .... . . . .. . . . . . . . . .._.... .. .... . . ... . ...... .... .. . . . .. . .00 / j Ingreso del mes. . . . .. . cuándo? iCuál es la mecánica que se sigue para determinar el impuesto sobre nóminas? 724 725 726 727 728 729 730 731 732 733 734 735 EJERCICIOS Ejercicio 1 El siguiente ejercicio corresponde a una empresa que efectúa retenciones de impuestos sobre la renta a sus trabajadores en forma mensual. . . .. . . .. .. . . . . .. . .. ... ... . . .. .. . ..._. . . .. . . . . . . .LEn dónde es depositada la cuota del seguro de retiro? ¿Qué tiene como objetivo el Fondo Nacional de la Vivienda? iQué porcentaje debe aportar la empresa al Fondo Nacional de la Vivienda sobre los salarios de los trabajadores a su servicio? ¿En qué fechas se debe efectuar la aportación al Fondo Nacional de la Vivienda.. .. . .. . . (Tiempo extra (9 horas pagadas al 200%) (b) .--._.. .. . .. . . iGratificaaónanual(c). . . . . . . . .. .. . .. ... . a más tardar. .-_. . . c) Utilice las tarifas vigentes publicadas por la SHCP en el Diario Oficial de la Federación. . .. . .... .-. . .. . . ._ I” .

. . . 77 fracc.. .. .. XI LISR..Datos del año anterior para determinar el subsidio: Concepto Sueldos .... .. ... (Art. ... . Datos adicionales Trabajador 1 Trabajador 2 ‘ Sueldo diario .. . . ..00 21 días 12 dfas 25% Considere un bimestre de 60 días. . 1 LISR.. . . 77 fracc... Ejercicio 3 Con los mismos datos delejercicio 1.. . Depreciación de equipo de transporte del personal. 15 días Gratificación . . ... . .. .. . .. . . . .. .. SAR e INFONAVIT correspondiente al trabajador. . .. . . . . . .. . .... .. .. determine lo siguiente: a) El salario diario integrado por cada trabajador.. . Totales. .*. ! <_ $ Gravados 29000000 75000 00 630000 96000 OO Exen tos $ Importes 29OOOOw 92500 OO 960000 134000 00 $ 16500 OO 33OuóO 3800000 680000 a) Exentas hasta 15 días de salario mínimo general del área geográfieadel contribuyente. .. . b) Los asientos de Diario correspondientes.. .) b) Exenta el 50%. .. . .. . . .... .. .00 Sueldo dho. . . . 346 CAPíTULO 2 1 ... ... ... . . Comidas . .. . . ....*. . . . . . . .. . . ... . . .. Depreciacióndecomedor. . .. XI LISR.) Ejercicio 2 Con los datos del ejercicio anterior. ... ... 1 $... .. .. Gratificaciones .) c) Exenta hasta 30 días de salario mínimo general del área geográfica del contribuyente. ... .. .. .... . . .. . . .... . .... . . . . . . .. . .. .. . Gastos de comedor . .. .. .... .. .*.. .. . .. . .. . Gratificación . .. . ...... .. 25% 2aldía 143. .. .. .... Prima vacacional . Vacaciones ... . . (Art.... 77 fracc. .‘. . SAR e INFONAVIT correspondiente al patrón. Mu . . c) La aportación bimestral al IMSS. .. .. . . . . .. .. .. . . . . . .. ... ..<.. . . .. . . .. . .. ... ... ... . ..... .. determine lo siguiente: a) El impuesto mensual del 2F sobre nóminas por cada trabajador. (Art. . ... b) La aportación bimestral al IMSS. Primas vacacionales . .. . .. .. : . . 10 dtas Prima vacactonal . .. .. Vacaciones . $ 93. d) Los asientos de Diario correspondientes. .... .. .. . .. ..

L Df CO*m9""cNTfl SALT760213MDFl4RR04 l 1 E CREDITO A L w. CANTIDAO W QI APAGAR 700 496 1 ECUROI)AX)PROTESTADECL~~B R O M Los DATOS MDDS EN ESTA SC+4 RDADEROS cx 0.ARlO I IWESTO A L ACWO (LA.PAGOS PROVISIONALES.H)O 9706 l I 496 1 I 1 t h TOTAL Df IMPUESTOS 701 I 1 5 9 4 1 “*” 0 AFAVOR 9709 I . l I SALT-760213-fS7 "t6151"o UDTI1.) 496 I I 1 I I I I 1 1 1 K O T R O S ESTIMULOS 942 o OTROS CONCEPTOS N A~CARGO y. PRIMERA PARCIALtDAD Y RETENCIONES DE IMPUESTOS FEDERALES. R E T E N C I O N E S P O ” u: SALAn!OS NETO fL. M U L T A CORRLCCbN TOTAL D E coNTRmuaoNEs L (A+E+C+D) 194 9702 1 1 I 594 F I R M A ML COWWUYLNTE 0 RLPRESfNTANTE LEGAL 351 SE PRESENTA POR DUPLICADO 3!ill SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA 347 .

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