CONTABILIDAD
Incluye el cálculo y registro contable del IVA, ISPT, IMSS, SAR, INFONAVIT y 2% -sobre n6minas
Elías Lara Flores

PRIMERCURSO' DE

EDITORIAL

TRILLAS wxlao. Argmuna. taprua,

cobmbh. Puolto Rloo. vonuu*

Cataloaacith
Lara Flores, EIMS

en la fuente

Primer curso de contabWad. -- 16a ed. -- Menlco : Trillas, 1999. 347~. ;27cm. ISBN 968-24-6008-5 1. ContabGdad D- 657’Ll34p - Estudio y enseñanza. 1. t.
LC- tiF565lL3.6

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Derechos reservados @ 1964, Editorial Trillas, 5. A. de C. K, División Administrativa, Av. RIo Churubusco Tel. 6884233, FAX 6041364 División Comercial, Calz. de la Viga 1132, C. P. 09439 México, D. I? Te/. 6330995, FAX 6330870 Miembro de la Cámara Nacional de la Industria fditotia/. Reg. núm. 158 Primera edich, 1964

385, Col. Pedro María Anaya, C. P 03340, México, D. F

Segunda edición, 1966 Tercera edktin, marzo 1967
Cuarta edición, diciembre 1967 Reimpresiones, 1968, abril 1969 Quinta edición, 1969 Reimpresiones, qgosto y octubre 1970, 1971, mmyseptiembre 1972, mayoyoctubre 1973y1974

Sexta edición, 1975 Re/mpresiones, 1976, enero y noviembre 1977, 1978 y enero 1979 Séptima edición, 1979 (/SBN 968-24-0771-0)
Reimpresiones, mayo y octulne 1980 Octava edición, 1981 (/SUN 968-24-1073-8) Novena edición, 1983 (ISBN 968-24-1479-2) Décima edición, 1984 (rsBN 968-24-1531-4) Reimpresiones, 1985, 1986, 198 7 y 1988 Decimoprimera edicion, 1989 (ISBN 968-24-3248-0)

Decimosegunda edk/on, 1990 (ISBN 968-24-3997-3) Reimpresiones, 1991, julio y octubre 1992 Decimotercera edición, 1993 (ISBN 968-24-4765-8) Decimocuarta edlch%, 1994 (ISBN 968-24-5004-7) Reimpreskk, 1995 Decknoouinta edkl6n, 1996 (ISBN 968-24-5486-7) Reimpn?s/ones, 1997 y 1998

Decimosexta edición, septiembre 1999 ISBN 968-24-6008-5
Impreso en M&co Pnnted In Mexko

Al maestro Para lograr el máximo aprovechamiento de este curso es necesario que el maestro se cerciore de que el alumno ha comprendido los conceptos teóricos que- en el mismo se exponen, así como su áplicación práctica. La teoría ha sido estructurada de manera “programada o encadenada”, por lo que no es conveniente que se pase & una lección a la siguiente, sin antes atender el grado de comprensión de los alumnos respecto de los, temas que se tratan en la lección que se estudia. Los aspectos prácticos no deberán ser tratados hasta dominar la parte teórica. A fin de facilitar’el aprendiz.aj,e;.,es de desear que el maestro imparta únicamente la teoría (definiciones, reglas, fórmulas, etc.) que los alumnos ajcancen a comprender en una clase, y que les asigne, como actividad extraescolar, la resolución por escrito de las preguntas del cuestjonario que correspondan a la parte que alcanzá‘a explicar en la clase. Cada lección está acompañada de un cuestionario; mediante este recurso didáctico se refuerzan las explicaciones que el profesorproporcionó en sú cátedra y, además, se motiva a ios alumnos para que participen de manera activa en el proceso de enseñanzaaprendizaje. La solución-de los cuestionarios en este libro es muy importante, porque, por una parte, estimula el razonamiento, la concentraciõn y la memoria de los alumnos y, por la otra, permite al maestro detectar el avance y aprovechamiento de su clase; particularmente de aquellos alumnos que por una causa u otra se rezaguen. De ser posible deberían dedicarse algunos minutos a que los alumnos respondieran oralmente algunas preguntas del cuestionario. Los trabajos exaula tendrán que elaborarse con claridad y limpieza, deberán ser escritos con tinta y en el material cóntable adecuado (libros, registros, esquemas, etc.). No deberán aceptarse trabajos escritos coñ lápiz o que no reunan las-condiciones antes expresadas. Al alumno Los cuestionarios que se incluyen al final de cada lección han sido preparados cuidadosamente y tienen como finalidad que el alumno ha@ un repaso completo de los temas tratados. Cada pregunta hace referencia al concepto más importante de los diferentes puntos desarrollados. Para comprobar si las respuestas son correctas, puede valerse de la correlación numérica que se ha establecido entre los concepf’os de la parte teórica y las preguntas del cuestionario. Los números y l’& párrafos respéctivos se corresponden con suma precision, lo que facilita la consulta entre la pregunta. y el-concepto,que contiene la respuesta; ello además se traduce en una ventaja adicional que ofrece &libr*o: la de~queel alumno pueda ser ayudado en su estudio;,inclusive, por per5

sonas que desconozcan la materia, por ese medio el alumno constantemente podrá autoevaluarse y determinar de inmediato su grado de avance en el estudio de la asignatura. Finalmente se le recomienda, de manera muy especial, que analice cuidadosamente los ejercicios resueltos que acompañan a la explicación de cada uno de los temas tratados en este libro, para resolver con seguridad los ejercicios que aparecen al final de cada lección.

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SUGERENCIAS

13. 179. Segunda parte del estado de pérdidas y ganancias. Clasificación del Pasivo. 64. Capítulo 14. Empresas das y ganancias o Estado de resultados 55 importadoras. 24. 193. Capítulo 13. 117. Principales cuentas del Activo.e de sus actividades. Capítulo 3. Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados 59 Generalidades. Libros principales. 26.por una part. Balance General o Estado de situación financiera 30 Generalidades. Capital. 176. Capítulo 8. Aspectó’legal. 125. Capítulo 4. Formulario de pagos provisionales. Cuentas principales del pasivo. 86. 107. 31. 166. 145. Cuentas de capital. 175. Empresas exportadoras. 9. Cuentas principales que se emplean en la contabilidad comercial 107 Cuentas principales del activo. Denominación y movimiento de las principales cuentas de Activo y Pasivo 15 Denominación y movimiento. 83. 18. 193. Aspecto contable. Mercancías en tránsito o en camino 1 8 8 Movimiento y saldo. 79. 168. Libros de contabilidad Aspecto legal. 180. Capítulo 2. 192 Capítulo 15. Aspecto contable. Registro y control de las operaciones de mercancías 124 Procedimiento global. 39. Principales cuentas del Pasivo. retenciones de impuestos federales. Empresas que realizan actividades que causan la tasa Los aumentos y las disminuciones del Activo. 7 . Partida doble. 94. Formación del estado de pérdidas y ganancias. Registro de operaciones 83 Variaciones en las cuentas. Empresas que Capital. 55. Capitulo 5. 182. Igualdad numérica entre los movimientos.Sugerencias Capítulo 1. 131. movimientoa y saldos Definición. 77 movi- 13 Capítulo 10. 59. Regbtro contable del IVA 188 Antecedentes. 39. 161. parcialidades y Denominación de las cuentas principales. Reglas del cargo y del abono. 70. 95. 15. Procedimiento de inventarios perpetuos. 192. 166. Formas de presentar el Balance. Capítulo 11. Procedimiento analhico. Clasificación del Activo y Pasivo 24 Clasificación del Activo.h mientos y saldos. 77. 5 9 Capítulo 9. 61. Cuentas principales del Estado de phrdi. Nomenclatura y clasificación. realizan actividades únicamente sujetas a la tasa del O%. Capítulo 6. Balance comparativo. Balance comparativo 3 9 167. Nociones preliminares La contabilidad. Primera parte del estado de p&didas y ganancias. Pasivo y del lo%. el contador y aspectos legales. 113. 15. Activo y Pasivo Acepciones y definiciones. 173. Capitulo 12. Empresas que realizan actividades liberadas o exentos del Impuesto. Cuentas principales de capital o de resultados. 118. La cuenta. 30. Empresas en las que es aplicable la tasa del 0% ~610 Capítulo 7.

Mayor auxiliar de aW&n. 257. Estado de resultados o Estado de pérdid. Cierre anuaLde operaciones y hoja a. 332. Asientos. Mayor auxiliar de clientes. Registro de documentos por pagar. de ajuste. 26@ Ajustes:jxw Capítulo 21. Ajustes de. 305. 219. 270. Regístros de gastos. 232. Ajuste para determinar lautilidad o la ‘perdida en ventas. Aspecto legal. 319. 300. 347. 339. 235.*Apert&a yoperaciones. Instituto del activo diferido. Asientos de Ejuste. Instrucciones.Balarka de saldos ajustados. 255. 312 Capitulo 20.287. 266. Errores.Capítulo 16. . 253. Ajustes por acumula&6n de activo. Primera p$ticqde contabilidad A l’os alumnos. Aspecto contable. 332. 333. Balanza previa al Balance.305. Asientos de ajuste. Balanza de comprobación. &ppues‘to sobre la renta. 312. Abreviatura&313: &k&raYde libros prir& pales y auxiliares.. Estadosfirííncieros. 241. 318. Ajustes p&pasívo diferido. Ajustes por áctivo diferido. 275. Registro de documentos por cobrar. 250. Estado de situación financiera o Balance’General.$&ciaRdades $&$ciones de impuestos trabajo 2 8 6 ederales. 234. 274. Hoja de trabajo.265.trabajo. 239.C provisionales. Proceso contable.Mayor aMar dq Bancos. Hoja de trabajo concentrada. 330. Asientos & cierre y asiew to de reaperturaJ32. 239. Asiento de reapertura. 286. 249. 324. -348. 2@-. 264. Ajuste de-ia cuenta de Bar&. 301. 254. Lley de Hacienda del Departamento de @strito.. 249 Circunstancias que los motivan.M&rial contable. 34% Formulario de pagos Capitulo 19. 305. Aspecto korhable. Ajustes de la cuenta de caja. 306. Ajustes delactivo fijo. 27$. omisiones y contrrpartidas En el diario y en el mayor. 289. 297. Ajustes por aauriulaci6n“:de FondQJaclonal de la Vivienda para los’Trabajad&es. 241. 219 Capitule 17. 255. Ajuste de la cuenta de alm&n. Capitulo 18. 312.&scargos por Aportaciones al Seguro S@ial y SAR. 313. Asiento de cierre. E&leral.ss y ganancias. Aspecto lega1. 341. . to le& 273.wias. Balanzas de comprobac@ _ y hoja de. 258. Aspecto legal. pasivo.. Asientos de perdidas y gan&. Pr&edimiento. Cuehs colectiv~~. 287. ‘333. Balanzade comprobaci6n. Sueldos y salarios y su cargà @ibutaria 3 3 3 divo fijo. 277.cuentas por cobrar. Asp$to contable. 305. 243. 331.~ de control 232 Registro indh@lual y global. 8 INDICE DE CONTENIDO . A$pecContribuciones. 286. Asientos de perdidas y ganan: cias. Asientos de ajuste.

. entre otros. ante terceras personas. &. 1.de todos aquellos+tos de carhcter jurídìcoïen que la contabilidad puede tener fuerza prcbatoria conformea !o establecido por l$ e.) 2. 5. Establecer ui confrolriguroso sobre cada uno de los recursos y las obligaciones del negocio. los procedimientos tienen por objetivo.).‘nkrcadoctecnia. auxiliares de conceptos espe&&os.de ope. ventas. todas las operaciones efectuadas por la empresa durante el . Proporcionar.)’ 3. 9 1 z . En conjunto.civiles o mercantiles (bancos. industrias.Nodones prqjiminares LA WNTABILIDAD. planeac&Tn. por ser éste la persona capaz de estrtictùrk el sistema de procesati&nto. Establecer dp+ebimiento óptimo de registro de operaciones efectuadas por la empresa @anual. Los propósitos fundamentales-de la Contabíhdad son los siguientes: 1. 5. Contribu@~ra el correcto funcionamiento de Ias demás áreas de la empresa. entre otros. ñi&á@có o’&&r6~cQ.Pir forma adecuada los recur& fikanciek.em@esa o ehtlda$req&&gara su buen funcionamiento de 19s servicios del 3 contador. . %da. Gjercicio fiscal. en forma clara y pre@a. una imagen clara y veridica de lasitu@ti financiera que guarda el negocio. Fines fundamentales de la Contabilidad. El contador. verificar y explicar cada una de las operacion$s rea-l&&s por una. 4. Registrar. El contador es el profesional responsable de establecer los procedimientos de informacibn que permita controlar.+ Brever con bastante anticipación-el futuro de la empresa. AdrWustraz.un$irOcon \&&werimientos de información para la toma de decisiones por p_arte de la Direc$6n gene+ ‘@stados financieros. 2.analizar y registrar las operaciones pra&adãs por las unidádes económicas constituidas por un solo individuo o be.. comkcios. Es lay disciplina que enseña lasnormas y los procedimientos para ordenar. 4 Servicios qw presta el contador. de la en5presa. h.C@nplir-corlredámente con las obligaciones fiscales y laborales. ¡os siguientes: . en cualqtier-moment&. EL CONTAdOti Y ASPECTOS LEGALES Contabilidad.9 la forqa de sociedades. . (Producción.) 5. Servir como mmprobante y fuente d_e información.raciones más adecuado que proporcione la información financiera confiable parã tomar a tiempo las decisiones más acertadas.empwsa. registrar. entre otras. e instituciones de hexieficencia.

de tal manera que puedan relacionarse con dichas operaciones y con el registro que de ellas se haga y deberá conservarlos por un plazo mínimo de diez años. recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor se acomoden a las características particulares del negocio. 33. El comerciante está obligado a llevar y mantener un sistema’de contabilidad adecuado. sociales y culturales.00 pesos. no excederá del cinco por ciento de su capital y las autoridades correspondientes podrán ordenar que se haga la traducción al castellano por medio de perito traductor debidamente reconocido siendo por cuenta del comerciante todos los costos originados por dicha traduccibn. Art.000. d) Permitirá conectar y seguir la huella entre las cifras de dichos estados. e) Incluirá los sistemas de control y verificación internos necesarios para impedir la omisión del registro de operaciones. 35. 37. Por ello es conveniente consultar las leyes y reglamentos que contengan disposiciones actualizadas. el total de movimiento de cargo o crédito a cada cuenta en el periodo y su saldo final. b) Permitirá seguir la huella desde las operaciones individuales a las acumulaciones que den como resultado las cifras finales de las cuentas y viceversa. en el caso de las personas morales. vigentes al 10 de enero de 1993. Art. dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio. su saldo al final del periodo de registro inmediato anterior.las leyes y reglamentos fiscales para los registros y documentos que tengan relación con las obligaciones fiscales del comerciante. y en su caso. En caso de no cumplirse este requisito el comerciante incurrirá en una multa no menos de 25. pero en todo caso deberá satisfacer los siguientes requisitos mínimos: a) Permitirá identificar las operaciones individuales y sus características. aunque el comerciante sea extranjero. Cualquiera. las principales disposiciones de estas leyes y sus reglamentos. se deberán llevar debidamente encuadernados. son las siguientes: 5 CÓDIGO DE COMERCIO CAPfTULO III DE LA CONTABILIDAD MERCANTIL Art. 38. los consejos de administración. Art. la acumulación de las cuentas y las operaciones individuales. pem con los recientes cambios al sistema monetario mexicano. los comprobantes originales de sus operaciones. el libro o los libros de actas. empastados y foliados el libro mayor y. La encuadernación de estos libros podrá hacerse aposteriori. 34. CAPITULO 1 10 . los nombres o designaciones de las cuentas de la contabilidad. políticos. Art. 36. En México.La obligacih legal de llevar contabilidad En la mayoría de los países las leyes y reglamentos que fijan la obligación de llevar contabilidad sufren modificaciones y adiciones conforme van surgiendo cambios económicos.00 pesos. Art. como mínimo y por lo menos una vez al mes. c) Permitirá la preparación de los estados que se incluyan en la información financiera del negocio. así como conectar dichas operaciones individuales con los documentos comprobatorios originales de las mismas. debe leerse como 25. Este sistema podrá llevarse mediante los instrumentos. para asegurar la correcci6n del registro contable y para asegurar la corrección de las cifras resultantes. El comerciante deberá conservar debidamente archivados. sin perjuicio de los requisitos especiales que establezcan. En el libro mayor se deberán anotar. pero en todos los casos deberá existir un mayor general en que se concentren todas las operaciones de la entidad.00* pesos. segmentos de actividad o cualquier otra clasificación. En el libro o los libros de actas se harán constar todos los acuerdos relativos a la marcha del negocio que tomen las asambleas o juntas de socios. l El texto de Ley indica 25 000. Podrán llevarse mayores particulares por oficinas.que sea el sistema de registro que se emplee. Todos los registros a que se refiere este capítulo deberán llevarse en castellano.

Llevar la contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la Federación. relacionándolas con la documentación comprobatoria. de tal forma que pueda precisarse la fecha deadquisición del bien o de efectuada la inversión. Los asientos en la contabilidad serán analíticos y deberán efectuarse dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respèctivas. Art. Identificar las inversiones realizadas relacionándolas con la documentación comprobatoria. Frac.ZZ.deberán llevarse por los contribuyentes mediante los instrumentos. III. su descripción. así como la documentación comprobatoria de los asientos respectivos y los comprobantes de haber cumplido con las disposiciones fiscales. CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN TÍTULO II DE LOS DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES CAPÍTULO ÚNICO Art. 28. acto o actividad y sus características. 58. Cuando se realicen operaciones en moneda extranjera.puedan identificarse con las distintas c. recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor convenga’a las características particulares de su actividad.ontribuciones y tasas. de tal forma que aqu&llos. los que deberán reunir los requisitos que establezca dicho reglamento. cuentas especiales. III. Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de los mismos a disposición de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. por los registros. Los sistemas y registros contables a que se refiere la fracción 1 del artículo 28 del Código. por las máquinas registrador& de comprobación fiscal y sus registros.o con las disposiciones fiscales estén obligadas a llevar contabilidad. deberán observars as siguientes reglas: 1. el monto original de la inversión y el importe de la deducción anual. deberán registrarse al tipo de cambio aplicable en la fecha en que se concierten. Dicha contabilidad podrá llevarse en lugar distinto cuando se cumplan los requisitos que señale el reglamento de este Código. 58. jdentificar cada operación. REFERENCIAS DEL CÓDIGO A IA CONTABILIDAD En los casos en que las demás disposiciones de este Código hagan referencia a la contabilidad. Llevarán los sistemas y registros contables que señale el reglamento de este Código. CONCEPTOS QUE INTEGRAN LA CONTABILIDAD Quedan incluidos en la contabilidad los registros y cuentas especiales a que obliguen las disposiciones fiscales. V.LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA TÍTULO II CAPÍTULO v DE LAS OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES Art. se entenderá que la misma se integra por los sistemas y registros contables a que se refiere la fracción de este articulo 1. NOCIONES PRELIMINARES 11 . IV. libros y registros sociales señalados en el párrafo precedente. Frac. Formular los estados de posición financiera. 26. incluyendo las actividades liberadas de pago por la ley. Z. acto o actividad con los saldos que den como resultado Ias cifras finales de las cuentas. Lleva& la contabilidad en su domicilio. I I . Relacionar cada operación. Relacickar los estados de posición financiera con las cuentas de cada operación. Las perspnas ue de acuerd. REGLAMENTO DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN SECCIÓN TERCERA DE LA CONTABILIDAD Art. su Reglamento y el Reglamento de esta Ley y efectuar los registros en la misma. pero en todo caso deberán satisfacer como mínimo los siguientes requisitos: 1. los que lleven los contribuyentes aun cuando no sean obligatorios y los libros y registros sociales a que obliguen otras leyes. II.

te los sistemas de registro manual. de aquellos por los cuales esta Ley libera de pag& REGLAMENTO DE LA LEY:DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO CAPfTULO VII DE LAS OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES Art. Los contribuyentes que adopten el sistema de registro manual. Comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos alotorgamienlo de estímulos fiscales. podrán encuadernarse. actos o actividades siguiendo el orden cronológi@oen que est.o devolver. . en su caso.. Los contribuyentes podrán llevar su contabilidadeombinando-los sistemas de registro a que se refiere este reglamento. empastados y foliados. por establecimientos o dependencias. LEY DÉL IMPtiTO AL VALOR AGREGADO CAPfTULo VII DE LAS OBLIGACT~l’&S DE LOS CONTRIBÚYENTES Art. su saldo -al final del periodo de registro inmediato anterior. -actos o actividades y garantizar que se asienten correctamente. pero e# todos los. En el libro diario.primero por. CY-BSTIONARIO Conteste las siguientes pr~tas. 1. podrán usar indistintamen-. debidamente encuadernados. ¿QtiC e&endemos por contabilid& 1 2 i. Para los efectos del artículo$?. empastarse y foliarse consecutivamente. Art. Asegurar el registro total de operaciones. fracción 1 de la Ley.a que les obliguen las disposiciones fiscales y utilicen. dicha encuadernación podrá hacerse dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio. SU Reglamento y el Reglamento de esta Ley y efectuar conforme a este último la separación de los actos o actividades de las operaciones por las que deba pagarse el impuesto por las distintas tasas. 46. escrito y despubs otalmenté.VI.5 ‘@ales s+ ks‘ieyes y: los reglamentos que establecen la obligtición de llevar ‘contabilidad? . siempre que se cu$@on los requisitosque para cada caso se establecen en este reglamento. los contribuyentes del impuestoal valor agregado llevarán su contabilidad&los t&minos del Código Fiscal de la Federación y su Reglamento.$uhl$ son los fines fundameníaks d&ja contabilidgd? 3 $e qudtequiere to$a.28’dél C¿kligo. 48. VIII. y por qué? 4. el contribuyente deberá anotar en forma descriptiva todas sus operaciones. Art. el contribuyente deberá llevar cuando menos el libro diario y el mayor.contribuyentes~ para cumplir lo dispuestoen el articulo anterior.ch deber5 existir el libro diarió y el mayor general en que se concentren todas las operacionés del contribuyente. 2 \. indicando el movimiento de cargo o crédito que a cada una corresponda. Cuando el contribuyente adopte los sistemas deregistro mecánico o electrónico.empresa o entidad para su buen funcionamiento. l+crc. particulares. Identificar las contribuciones que se deben cance1ar. deberán llevar sus libros diario. Podrán llevarse los libros diario y mayores. 32. VII. domicilio fiscal y clakdel registro federal de contribuyentes. Cuando se adopte el sistema de registro manu* mecánico. Llevar contabilidad& conformidad con el Ckligo Fiscal de la Federación. las máquinas registradoras de compro%ació& fiscal a ue hace mención el ultimo párrafo del artkulo.as se efectúen. Lo dispuesto en este articulo es sin perjuicio de que los contribuyentes lleven ademklos registros. tipos de actividad 8 cualquier otra clasificación. tratándose del sistema de registro electrónico llevara como mínimoel libro mayor. el total del movimiento de cargo o crédito a cada cuenta en el periodo y su saldo final. &tGles aqn fos servicios que presta el contador? Diga cudles son los principales. mediante los sistemas de control y verificaci@t‘internos necesarios. mayor y los que estén obligados a llevar por otras disposiciones fiscales. . hts fojas que se destinen a formar los libros diario y/o mayor. Este articulo no libera a los contribuyentesde la obligación de llevar los libros que establezcan las leyes u otros reglamentos. Los. Los contribuyentes podrán optar por grabar dicha información en discos ópticos o en cualquier otro medio que autorice la Secretaría mediante reglas de carácter general. En el libro mayor deberán anotarse los nombres de las cuentas de la contabilidad. Art. en virtud de devoluciones que se reciban y descuentos o bonificaciones &e se otorguen conforme a las disposiciones fiscales. debiendo contener dichos libros el nombre. mecanizado o elect$finícb. 29.

mobiliario y terrenos un’total-de $500 OOO$O.la empresa y . cosas o. expresados en dinero. por lo general se refiere al dinero o a los bienes.capital.‘ Pa&o *presenta todas las deudas y obligaciones a cargo de la empresa.Activo representa todos los bienes y derechos que son propiedad de laSempresa. el-capital econõmico.el total de SUS deudas. Cafiital fipanciero. Capi+ kntable.’ si una entidad tiene en efectivo.mplean terminos especiales de caracter técnico para indicar con ellos concep tos. en el caso de un agricultor. El-. por ejemplo. El Capital contable es positivo cuando el valor del activo es mayor que el monto del Pásivo: ejemplo: 13. Por ejemplo.00.00 loo 000. Capital contable. cuando un inversionista adquiere acciones de determinada empresa para obtener utilidades. corno~los que â continuacibn se indican: Activo.::y documentos por pagar por valor de $ 100 000. Es la diferencia aritmetica entre el valor de todas las propiedades de. econknico es uno de los factores de la producción y esta representado por el conjunto de bienes necesarios para producir riqueza.00 9 Capital sontable po&ivo. En contabilidad +é:e. E). Capital econõmico. Ckpital lí+ddo o Capital neto. etc. El Capital. a continuaciõn explicamos lo que’se entiende por Capital en los tres aspectos que por sí mismo puede presentar o sea. Para poder tener un concepto claro del verdad. por tanto.00. por ser indispensables para labrar la tierra. su maqúinaria y demás implementos forman su Capital. sus herramientas de trabajo constituyen su Capital. hechos. el señor Jose Gómez es propietario de un terreno con valor de $ $00 000. aunque tiene varios significados.QO.00 6 7 8 s 4000ocl. etc. el Capital financiero y el Capital contable. ejemplo: Activo Pasivo Capital contable s 500ooo.ero significado que el Capital tiene en el estudio de la contabilidad. en el caso de un carpintero. Es el dinero que se invierte para que produzca una renta o un interCs. dinero por el cual cobran un iriteres. que posee una persona. porque sin ellas no puede hacer productivo su trabajo. mercancías. ~1 Capital contabie es la diferencia aritmCtica entre el Activo y e! Pasivo.ejemplo.00 y de un edificio de $ 600 000. por . su Capital es de $900 000. por ejemplo. porque sin ellas no puede percibir dividendos. el valor de sus acciones constituye su Capital.00. Pasivo. o el dinero que invierten las instituciones bancarias en las prestaciones que otorgan a sus clientes. AGtlvo y Pasivo ACEPCIONES Y DEFINICIONES La palabra capital. su Capital contable es de $400 OQO. .

Activo Pasivo Capital contable positivo 10 s 700 000. Un comerciante tiene propiedades por valor de S 200 000. Capital social.00 9 50 000. 1.00 Contablemente existen varias clases de Capital. 3. 2. Un inversionista adquirió un edificio con valor de $ 900 000. Capital hquido o Capital neto? 9 @k-rdo el Capiital contable es positivo? 10 $uando el Capital contable es negativo? II ¿QuC es el Capital en giro o Capital invertido? 12 ¿Qué es el Capital propio? 13 ¿Que es el Capital social? EJERCICIOS Indique si el capital de las siguientes personas es económico. por los que percibe.invertidos $ 800 000. 7 ¿Qué representa el Pasivo? 8 ¿Qué es el Capital contable. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y despuks 6 iQué representa el Activo? resuelva los ejercicios. Una persona tiene.00 por el cual percibe rentas mensuales de á 6 000.00.00 $ 500 ooo.00 Capital en giro o Capital invertido S 600 000. Un agricultor tiene maquinaria e implementos agrícolas por valor de $ 200 000.09 12 13 Capital propio.en cambio un interés. 14 CAPíTlJLO 2 .00 Valores ajenos invertidos 100 ooo. El Capital social es el importe total que se han comprometido a aportar las personas que constituyen una sociedad. El Capital en giro es el conjunto de valores propios o ajenos invertidos en una empresa. ejemplo: Valores propios invertidos $ 500 000. financiero o contable.00. como las que a continuaciõn se señalan: ll Capital en giro o Capital invertido. Un mecánico tiene herramientas de su propiedad por valor de $ 35 000.00 200 000.00 Capital contable negativo. El Capital contable es negativo cuando el valor del Activo es menor que el monto del Pasivo.00 y deudas por S 50 090.00 4.00 con los cuales otorga préstamos.00 250 000.00. ejemplo: Activo Pasivo Capital contable negativo s 200 000. 5. El capital propio es el que pertenece a una persona.

aunque lo es únicamente al principiar y terminar el ejercicio. hechos en institu. La cuenta de Clientes aumenta cada vez que se. disminuye cada vez que se cobra o se endosa uno de estos documentos o cuando se cancelan. Clientes es cuenta del Activo. disminuye cuando se expiden cheques contra el banco. etcétera. diminuye cuando se venden o se devuelven mercancías. porque representa el valor de las ventas hechas a crédito. etc. billetes de banco. durante el ejercicio. Bancos es cuenta del Activo. porque representa el dinero efectivo propiedad del comerciante. la cuenta de Caja prácticamente ha sido sustituida por la cuenta de Bancos. Documentos por cobrar. Por Mercancias entendemos todo aquello que es objeto de compra o venta. La cuenta de Documentos por cobrar aumenta cuando se reciben letras de cambio o pagarés a favor del negocio.DENO~INACI6N Y MÓVIMIENTO Para entender mejor la clasificaci6n en Activo y Pasivo es necesario conocer los términos especiales con que en contabilidad denominamos los valores que constituyen las propiedades y las obligaciones del comerciante. Son las personas que deben al negocio por haberles vendido mercancías a credito. 15 . es cuenta mixta. A continuación se especifican las principales cuentas de activo. que el comerciante tiene el derecho de cobrar. Ahora bien la cuenta de Caja aumenta cuando se recibe dinero en efectivo y disminuye cuando se paga en efectivo. o sea. La cuenta de Mercancías aumenta cuando se compran o nos devuelven mercancías. depositado. y a J7 quienes no se exige especial garantía documental. PRINCIPALES CUENTAS DEL ACTIVO Caja. Entendemos por Documentos por cobrar a títulos de crédito a favor del 18 negocio. pagarés. monedas. tales como letras de cambio. Más adelante se explicará que. postales y telegr&os. porque representa el valor de las mercancías que son propiedad del comerciante.15 ciones bancarias. porque representa el dinero propiedad del comerciante. Representa el dinero en efectivo. giros bancarios. Clientes. La cuenta de Bancos aumenta cuando se depositan dinero o valores al cobro.en insftituciones bancarias. cheques y pagarés de tarjetas 14 de crédito (vauchers) recibidos. * En México. Bancos. Caja es cuenta del Activo. Por bancos entendemos el valor de los depósitos a favor del negocio. Mercancías es cuenta del Activo. devuelve la mercancía o se le concede alguna rebaja.venden mercancías a crédito. disminuye cuando el cliente paga total o parcfalmente la cuenta. 16 Mercancias.

constituida por las casas propiedad del comerciante. Deudores diversos. por lo regular. tienen movimiento constante en todo negocio COmercial. Depósitos en garantia. las básculas. porque representa el precio de costo del equipo -de cómputo electrónico que es propiedad de la empresa. los mostradores. Equipo de cómputo electrónico es cuenta del Activo. La’cuenta de Depósitos en garantía está constituida por los contrgtos mediante los cuales se’amparan las cantidades que se dejan en guarda para garantizar valores o servicios que el negocio va a disfrutar. Equipa de cómputo electtdnico y Equipa de et&ega o 25 26 de reparto tienen un movimiento muy semejante: áum@an cada vez que se compra uno de esos bienes. que se usan en el reparto de las mercancías.egocio. las vitrinas. Son las personas que deben al negocio por un concepto distinto al de venta de mercancías. camionetas. las sillas. al prestar dmero en efectivo. Son los predios que pertenecen al comerciante. Equipo de. Son todos los gastos que se hacen para acondicionar el local a las necesidades del n. baja por inservibles. porque representa el importe de los adeudos que no sean por ventas de mercancías a crédito que el comerciante tiene el derecho de cobrar. Naturalmente. Edi’s. porque representa el precio de costo del mobiliario y equipo propiedad del comerciante.garantía aumenta cada vez que se deja en guarda dinero o valores. teclados. Equipo de entrega o de reparto es cuenta del Activo. porque representa el precio de costo del equipo de entrega o de reparto que es propiedad del comerciante. ploters. por ejemplo. por ejemplo. La cuenta de Depósitos en.19 20 21 22 23 24 Documentos por cobrar es cuenta del Activo.entendemos todos los vehículos de transporte tales como camiones. Terrenos. las máquinas de ofi/cina. el depósito que se deja como garantía para el arrendamiento de un edificio. la baja del valor que vayan sufriendo las instalaciones por el USO o por el transcurso del tiempo es la que debe considerarse un gasto.. los libreros. impresor&. Las cuentas de Terrenos. Mobiliario y equipo. drives. Gastos de instalación es cuenta del Activo. La cuenta de Edificios est8. bicicletas. Depósitos en garantía es cuenta del Activw porque representa el importe de las cantidades dejadas en guarda que el comerciante tiene el derecho a exigir le sean devueltas por el depositario al terminarse el plazo del contrato o al cancelarse el mismo. porque representa el precio dé costo de los edificios que son propiedad del comerciante. Terrenos es cuenta del Activo. Mobiliario y . Equipo de @cina. Son las unidades centrales de proceso (CPU).. scanners. las mesas. -etc. al vender a crédito cualquier valor que no sea mercancía. Gastos de instalacih. 16 CAPíNLO 3 . disminuye cuando dichas personas hacen pagos a cuenta o en liquidación o devuelven los valores que estaban a su cargo. disminuye por la parte proporcional que de dichos gastos se vaya amortizando por el uso o por el transcurso del tiempo. Por Equipo de entrega o de reparto .equipo es cuenta del Activo. así como para darle al mismo cierta comodidad y presentación. etc. Se considera mobiliario y equipo a los escritorios. La cuenta de Gastos de instalación aumerh por cada uno de los gastos que se hagan para acondicionar el lócal. Edificios. entrega o de reparto. diaminuyen cuando se vendan o se den de. porque representa el precio de costo de los terrenos que son propiedad del comerciante. el depósito que exige la Compañía de Luz para proporcionar energía eléctrica. motocicletas. entre otros. Edificios es cuenta del Activo. La cuenta de Deudores diversos aumenta cada vez que nos quedan a deber por un concepto distinto de venta de mercancías. disminuye conforme nos devuelvan el importe de dichos depósitos por haber terminadoel plazo del contrato o por la cancelación del mismo. etc.monitores. Equip&& cómputo electrónico. etc. porque representa el costo de las instalaciones que son propiedad del comerciante. Deudores diversos es cuenta del Activo. Las cuentas anteriores son las que. porque representa el importe de las letras y pagarés que el comerciante tiene el derecho de cobrar.

en estaciones radiodifusoras y otros vehfculos de divulgacibn. revistas. Estos pagos anticipados se hacen por estipularlo así el contrato de arrendamiento o por que así le conviene a los intereses del comerciante. la parte que se vaya distribuyendo o la parte del servicio que se haya recibido es la que debe considerarse un gasto.publicidad o propaganda que se vaya utilizando. en caso de algún siniestro. Los medios m8s conocidos son los folletos. volantes. prospectos. los lápices. Intereses pagados por anticipado es cuenta del Activo: porque representa el importe de los intereses que el. robos. que aun no estando vencidas se pagaron anticipadamente. porque representa el precio de costo de la papelerfa y útiles que es propiedad del comerciante. los principales son el papel tamaño carta u oficio. por los cuales tiene el derecho de pagar el préstamo hasta el fin del plazo que comprenden los intereses. Papelerh y útiles es cuenta del Activo. dichos intereses equivalen a un pago anticipado. papel carb6n.Papelerfa y útiles. Este caso se presenta en aquellos prestamos en los cuales los intereses se descuentan de la cantidad originalmente recibida.a dos años. de la cual se descuentan S 75 000. Intereses pagados por anticipado. Primas de seguros es cuenta del Activo. volantes. talonarios de facturas o recibos. Primas de seguros. los sobres. Propaganda o publicidad es cuenta del Activo. los borradores. por las cuales tiene el derecho de exigir a las compañías aseguradoras. la parte que de dichas primas se haya disfrutado del servicio durante el tiempo transcurrido es ía que debe considerarse un gasto. Constituyen la cuenta Papelería y útiles los materiales y útiles que se emplean en la empresa. la parte que de dichas rentas vaya disminuyendo es la que debe considerarse un gasto. las tarjetas. por ejemplo. porque representa el valor de varias rentas que la empresa ha pagado. porque representa el importe de las primas de seguros que el comerciante ha pagado. radiodifusoras. Entendemos por Rentas pagadas por anticipado el importe de una o varias rentas mensuales. etc. la parte que de dichos intereses vaya disminuyendo es la que debe considerarse un gasto. Esta cuenta aumenta cada vez que se compren artículos de papelería y útiles de escritorio. La cuenta de Rentas pagadas por anticipado aumenta cada vez que el comerciante paga por anticipado el importe de una o varias rentas mensuales.00. disminuye por la parte de . servicio o producto que el negocio proporciona. disminuye por la parte proporcional que del servicio se haya disfrutado en el transcurso del tiempo. bloques de remisiones. se recibe en calidad de préstamo la cantidad de $200 000. La cuenta de Intereses pagados por anticipado aumenta cada vez que se paguen intereses por anticipado. etc. la parte que se vaya utilizando o consumiendo es la que debe considerarse un gasto. semestrales o anuales. que es el plazo del crédito. Pob propaganda o publicidad entendemos los medios por los cuales se da a conocer al público determinada actividad. Naturalmente. por las cuales tiene el derecho de ocupar el local durante el tiempo que ha pagado por anticipado. por la publicidad en diarios. Naturalmente. las tintas. libros. Naturalmente. Rentas pagadas por anticipado es cuenta del Activo. etc. Naturalmente. Propaganda o publicidad. La cuenta de propaganda o publicidad aumenta cada vez. produce o vende. Rentas pagadas por anticipado. Entendemos por intereses pagados por anticipado los intereses que se pagan antes de la fecha de vencimiento del crédito. riesgos y accidentes. prospectos. semestrales o anuales. como puede verse. anuncios en diarios. porque representa el precio de costo de la propaganda o publicidad que es propiedad del comerciante. el pago correspondiente a los daños ocasionados. por los cuales adquiere el derecho de asegurar los bienes de su negocio contra incendios. comerciante ha pagado por anticipado. DENOMINACIdN Y MOVIMIENTO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DE ACTIVO Y PASIVO 27 28 29 30 31 17 . Esta cuenta aumenta cada vez que se pague a las compañías aseguradoras primas sobre contratos de seguro. los secantes. Naturalmente. disminuye por el valor de los materiales que se vayan utilizando.que se pague por la impresión de folletos. disminuye por la parte proporcional que de dichos intereses se haya convertido en gasto.00. por intereses corresp0ndientes. correspondientes al local que ocupa el negocio. en revistas. Por Primas de seguros entendemos los pagos que hace la empresa a las compañías aseguradoras. registros. disminuye por la parte proporcional que de las primas pagadas se haya disfrutado del servicio.

que el comerciante tiene la obligación de pagar. disminuye por la parte proporcional que de dichas rentas se haya disminuido conforme el transcurso del tiempo. Son el importe de una o varias rentas mensuales. Proveedores es cuenta del Pasivo. Acreedores hipotecarios o Hipotecas por pagar. 18 cAPínJLO3 . Son las personas o casas comerciales a quienes debemos por haberles comprado mercancías a crédito. Rentas cobradas por anticipado es cuenta del Pasivo. porque representa el importe de los préstamos hipotecarios que el comerciante tiene la obligaci6n de liquidar. Entendemos por Documentos por pagar los títulos de crédito a cargo del negocio. la parte que de dichas rentas haya disminuido es la que debe considerarse una utilidad. disminuye cada vez que se paguen o se cancele uno de estos documentos. La cuenta de Rentas cobradas por anticipado aumenta cada vez que se cobren rentas por anticipado. Acreedores diversos. Son las obligaciones que tienen como garantía la escritura de bienes inmuebles. al comprar mobiliario a crédito. Acreedores diversos es cuenta del Pasivo. con el arrendatario. pagarés. Documentos por pagar. disminuye cuando se paga total o parcialmente la cuenta. sin darles ninguna garantía documental. disminuye por los pagos que se hagan a cuenta o liquidación de dichos préstamos hipotecarios. Acreedores hipotecarios o Hipotecas por pagar es cuenta del Pasivo. porque representa el valor de los adeudos que no procedan de la compra de mercancías. Naturalmente.Hasta este momento se ha especificado el movimiento de las principales cuentas de Activo de un negocio comercial. La cuenta de Proveedores aumenta cada vez que se compren mercancías a crédito. semestrales o anuales. Disminuye cuando se paga total o parcialmente la cuenta o se devuelven al acreedor los valores que estaban a nuestro cargo. La cuenta de Intereses cobrados por anticipado aumenta cada vez que se cobren intereses por anticipado. PRINCIPALES CUENTAS DEL PASIVO 32 33 34 d36 36 37 Proveedores. Son los intereses que aún no están vencidos y que se han cobrado anticipadamente. tales como letras de cambio. que aún no estando vencidas se hayan cobrado anticipadamente. duraderos’y no consumibles rápidamente. al recibir un préstamo en efectivo. La cuenta de Acreedores hipotecarios o Hipotecas por pagar aumenta cada vez que se reciban préstamos cuya garantía esté constituida por algún bien inmueble.eses que el comerciante ha cobrado por anticipado. La cuenta de Documentos por pagar aumenta cuando se expiden letras de cambio o pagarés a cargo del negocio. Intereses cobrados por anticipado es cuenta del Pasivo: porque representa el importe de los inter. la parte que de dichos intereses se haya disminuido es la que se debe considerar una utilidad. La cuenta de Acreedores diversos aumenta cada vez que quedemos a deber por un concepto distinto al de la compra de mercancías. porque representa el importe de las compras de mercancías hechas a crédito. los terrenos y edificios que son bienes permanentes. de continuar proporcionando el inmueble. que el comerciante tiene la obligaciõn de liquidar. por ejemplo. se devuelven mercancías al proveedor o nos conceden alguna rebaja. porque representa el importe de las letras y pagarés que el comerciante tiene la obligación de pagar por estar a su cargo. Son las personas a quienes debemos por un concepto distinto al de la compra de mercancías. Rentas cobrdas por anticipado. por los cuales tiene la obligacibn de dejar en poder del deudor la cantidad que*le ha prestado durante el tiempo que comprenden los intereses. etc. y por las cuales tiene la obZigaci&. Naturalmente. a continuación se especifican las principales cuentas del Pasivo. Documentos por pagar es cuenta del Pasivo. Intereses cobrados por anticipado. Se entiende por inmuebles. disminuye por la parte proporcional que de dichos intereses se haya convertido en utilidad. porque representa el valor de las rentas que el comerciante ha cobrado por anticipado. etc.

$hhdo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Documentos por cobrar? c) LPor qué la cuenta de Documentos por cobrar se considera un Actiiro? Q) ¿Quiénes son los Deudores diversos? b) $uhdo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Deudores diversos? c) LPor qut la cuenta de Deudores diversos se considera un Activo? a) ¿Qué entendemos por Terrenos? b) iCuándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Terrenos? c) iPor que la cuenta’ de Terrenos se considera un Activo? a) iQu4 entendemos por Edificios? b) .$uándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Edificios? c) ¿Por qut la cuenta de Edificios se considera un Activo? a) ¿Qué se considera Mobiliario y. a) ¿QuC representa la cuenta de Caja? b) &h&ndo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Caja? c) LPorquC es de Activo la cuenta de Caja? a) ¿QuC representa la cuenta de Bancos? b) $uhdo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Bancos? c) LPor quC es de Activo la cuenta de Bancos? o) ~Qué entendemos por Mercancías? b) &h&ndo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Mercancías? c) ¿Por qut la cuenta de Mercancías se considera un Activo? a) iQuiénes son los Clientes? b) ¿Ctindo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Clientes? c) JPor qub la cuenta de Clientes se considera un Activo? .menta y cuándo disminuye la cuenta de Mobiliario y equipo? c) iPor quC la cuenta de Mobiliario y equipo de oficina se considera un Activo? a) iQu& entendemos por Equipo de cómputo electrónico? b) iCuándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Equipo de cómputo electrónico? c) LPor qué la cuenta de Equipo de cómputo electrónico se considera un Activo? U) ¿Que se considera Equipo de reparto o entrega? b) . a) ¿Qut entendemos por Documentos por cobrar? b) .$uándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Equipo de reparto o entrega? C ) ¿Por qué la cuenta de Equipo de reparto o entrega se considera un Activo? a) iQué entendemos por Depósitos en garantía? DENOMINACIóN Y MOVIMIENTO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DE ACTIVO Y PASIVO 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 f9 .CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuelva los ejercicios de las pAginas 21-23.equipo? b) iCuándo au.

36 a) iQué entendemos por Intereses cobrados por anticipado? b) .b) . los Acreedores diversos? b) $ubndo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Acreedores diversos? c) ¿Por qué se considera un Pasivo la cuenta de Acreedores diversos? J35 a) iQué entendemos por Hipoiecas por pagar? b) &!uQndo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Hipotecas por pagar? c) iPor qué las Hipotecas por pagar se consideran un Pasivo? .$uãndo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Dépósitos en garantía? c) iPor qut la cuenta de Depósitos en garantía se considera un Activo? 26 a) ¿Qué entendemos por Gastos de instalación? b) LCuhndo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Gastos de instalaciõn? c) iPor qué la cuenta de Gastos de instalación se considera un Activo? 27 a) iQué entendemos por Papelería y útiles? b) iCuándo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Papelería y útiles? c) $Zuándo la cuenta de Papelería y útiles se considera un Activo? 2s a) ¿Qué entendemos por Propaganda o publicidad? b) .$uándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Rentas pagadas por anticipado? c) iPor qué las Rentas pagadas por anticipado se consideran un Activo? Q ) ¿QurS entendemos por Intereses pagados por anticipado? b) $u&ndo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Intereses pagados por anticipado? c) ¿Por qué los Intereses pagados por anticipado se consideran un Activo? 31 32 .rimas de seguros representa un Activo? 30 a) LQué entendemos por Rentas pagadas por anticipado? b) . a) iQuiénes son los Proveedores? b) ¿Cuándo aumenta i cuándo disminuye la cuenta de Proveedores? c) ¿Por qué la cuenta de Proveedores se considera un Pasivo? a) ¿Qué.$uhdo aumenta y cuhdo disminuye la cuenta de Propaganda o publicidad? c) iPor qué la cuenta de Propaganda o publicidad se considera un Activo? 29 a) iQué entendemos por Primas de seguros? b) $uhdo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Primas de seguros? c) ¿Por .qué la cuenta de P.$uhdo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Intereses cobrados por anticipado? c) ¿Por qué los Intereses cobrados por anticipado se deben considerar un Pasivo? Q) 37 iQué entendemos por Rentas cobradas por anticipado? b) ¿Cuándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Rentas cobradas por anticipado? c) iPor qué las Rentas cobradas por anticipado se deben considerar un Pasivo? .entendemos por Documentos por pagar? b) ¿Cuándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Documentos por pagar? c) iPor qué los Documentos por pagar representan un Pasivo? 33 34 a) iQuiénes son.

00 La solución debe expresarse asf: Menos activo en edificios.00. por el resto. .S. m&s activo en caja y rnAs&tivo en documen tos por cobrar. f 5.00 12. r 1. Qbsmcidn. nos expidieron una letra de cambio.00. $10 000. por lo que nos firmaron un cheque a cargo del Banco Internacional. A. Operación: Compramos mercancía en efectivo por $50 ooo. l Todas las operaciones que causan IVA se van a registrar sin él.00 que hicimos ayer. 2 4 .ACaja $50000.cr&dito.00 50 ooQ.* solucidn 3. Cobramos en efectivo una letra de cambio por $50 000. .00. 8. 4.00 en efectivo. Depositamos en el Banco de Fomento Industrial. Operación: Vendimos una casa por $800 000. 4. Vendimos mercancias por un monto de $25 000.00 a crédito.00 La solución debe expresarse ssk 1.00 + A Documentos por cobrar 500 000. 14. A. 2. Solucidn La solución debe expresarse así: Mas activo en mobiliario y más pasivo en documentos por pagar.AMercancfas $9ouo.EJERCICIOS Forma como deben resolverse los ejercicios de este capítulo. Depositamos en el Banco de Artes Gráficas.00 en efectivo. Hoy nos pagaron en efectivo un préstamo de dinero por $10 000. Un cliente nos pagó en efectivo su cuenta de $10 000. Compramos mercancías por un monto de $20 000. Hoy nos pagaron én efectivo la mercancía por $40 OOQIHI que vendimos ayer a crédito. 6. una letra de cambio a cargo del señor Jesús Olvera con valor de S 32 000.00 ‘+ A mercancías 300 ooo. Operación: Vendimos mercancfas por $9 000. Vendimos mobiliario por $60 000. su estudio apece en la lección 13. Prestamos $10 000. ’ 10.00. a cuenta nos dieron í $500 OOO.Otl que pagamos en efectivo. mas activo en documentos por cobrar y mas activo en mercancías.00 a crédito. A.oo. DENOMINACIÓN Y MOVIMIENTO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS ACTIVO Y PASIVO 21 . Vendimos mercancías por $200 000.00.. Menos activo en nwwamks. 15. A. a cuenta nos dieron $5 000. por lo que firmamos un cheque a cargo del Banco de Comercio.00 + ACaja 5ooo.Qo.00 La solución debe exprersarse asi: Más activo en mercancías y menos activo en caja. + A Documentos por cobrar 4 000. 11. por el resto.00.00 en efectivo y.00.00 3 + A Mobiliario + P Documentos por pagar $20 ooo. Los importes de las operaciones son supuestos.OO que nos pagaron con pagarés de tarjetas de. por tal motivo.00. Vendimos mercandas por $30 000. S. S. Compramos mercancias por $50 OOO. por lo que nos firmaron una letra de cambio. 3.A Edificios $800000. Vendimos mercancías por $40 000.QO con un paga& y. nos dieron mercancfas. por lo que nos firmaron una letra de cambio. 7. Prestamos $15 000. S.00 20ooo. 1. ” 13.00. 9. lo mks probable es que no corresponden a los precios reales que prevalecen en los países que emplean este texto. Solucidn 1 + A Mercancías .. Soiucih . 2. Operación: Compramos mobiliario por $20 000. por los cuales expedimos una letra de cambio.

firmamos una letra de cambio. Compramos mobiliario por S 160 000. pagamos S 50 000.00 en una letra de cambio endosada a cargo del sdior Ortiz. cada uno. S 10 000. Nos prestaron S 50 000.00 mediante una letra de cambio a nuestro cargo. cuyo valor pagamos la mitad en efectivo y por el resto endosamos letras de cambio. 38. S. 31.00 en efectivo. una letra de cambio a nuestro cargo por s 60 ooo. prospectos y volantes. con cheque a cargo del Banco Nacional Industrial. Compramos en efectivo artículos de papelería y útiles de escritorio por $ 900. 33. Pagamos S 50 000.16.A. por el valor del prkstamo nos firmaron una letra de cambio.A. y por el resto endosamos letras de cambio.00 a crédito. Pagamos en efectivo $ 200 000. nos firmaron varias letras de cambio. de los cuales nos descontaron S 20 000.A. 22. S. Nos prestaron en efectivo $ 40 006. Compramos una camioneta para repartir la mercancía en $ 70 000. Compramos mobiliario por $ 10 000. y pagamos por anticipado el valor de tres primas semestrales de $ 3 000. Compramos mobiliario por valor de S 80 000.. Nos devolvieron mercancías Por $ 30 000. 24. Compramos unidades centrales de proceso. firmamos otra nueva letra de cambio. 26.00. por lo que. Compramos mercancías por S 60 090. firmamos una letra de cambio. dimos S 20 000. 32. S 25 000. el depósito en garantir por $ 60 098.00 de cuyo valor pagamos $ 50 000. S.00 en efectivo.00 para el suministro de energía eléctrica.A.00. cuyo valor pagamos la mitad en efectivo y por el resto endosamos letras de cambio. 52.00 cada uno. S 25 000. A un proveedor le pagamos en efectivo nuestra cuenta por S 60 000.00.00 en efectivo. de una letra de cambio a nuestro cargo de $ 60 000. 49. 17. 36. por varios anuncios que publicar& 30. y el resto.A. y el resto lo quedamo$ a deber. Pagamos en efectivo $ 800.A. S 30 000. 53. 43. Nos devolvieron mercancías por $ 30 000. Compramos una casa por S 300 000.00. S 40 000. hipotecamos nuestro edificio.00 y pagamos S 10 000. Compramos una camioneta por S 60 000. en cambio noa dieron mercandaa. por el valor del prestarno firmamos una letra de cambio.00 en efectivo.00 por intereses correapondlent~’ a dos afios. Compramos mercancías por S 220 000. en cambio. 51. 42. Nos prestaron $ 100 000. de los cuales descontamos S 30 000. en cambio.00. 37.00. monitores.00 a crédito.00 cada una. Vendimos una casa por S 200 000. por S 290 000. El sefior Jesús P&ez nos pagó S 30 000.00 en efectivo.00 y. 27. 39.A. 45. 34.00 con mobiliario.00 a crédito.00 que exige el propietario del edificio para rentar el local que vamos a ocupar.00. Compramosun terreno por $60 000. 40.00 en efectivo por diversas instalaciones..00 para acondicionar el local que vamos a ocupar. 48. S.00.00. 22 cAPlTu103 .00 a crédito.00 por la impresión de folletos. Prestamos S 150 000. Pagamos en efectivo una letra de cambio a nuestro cargo por S 20 000..00. S. por el resto.00 y. Pagamos $ 10 000. por lo que.00. Pagamos por anticipado el valor de dos años de renta por $ 360 000.A.00 de una compra que habíamos hecho a cMito. 19. Compramos mercancías por $ 30 000. 5 4 . Le pagamos en efectivo a la Compañia de Luz y Fuerza Motriz. S. Devolvimos mercancías por $ 50 000.00. Se toma a la Compañía de Seguros “La Azteca”. 23. Pagamos en efectivo S 10 000.00 en efectivo.66 en un cheque a cargo del Banco de Fomento Industrial. una póliza de seguros contra incendio sobre el edificio. Hoy nos pagaron en efectivo el préstamo de dinero que hicimos ayer por S 18 008. 47. lo quedamos a deber.00 que pagamos en efectivo. 25.00 en una letra de cambio a nuestro cargo. 5 0 . S.00. cuyo valor pagamos en efectivo.00 y S 25 000. 44.00 en efectivo: S 36 009. endosamos una letra a cargo del señor Torres.00 y por el reato. Pagamos con cheque a cargo del Banco de Comercio. por lo que.00. por lo que. el deposito en garantir por $200. 20. Cobramos por anticipado el valor de dos años de renta. Bndosamos un documento a cargo del señor Sgnchex por S 30 000.00 por intereses correapondientes a dos años.00 con un cheque a cargo del Banco de Comercio. Le pagamos a “El Universal” $ 750. de su letra de cambio por S 50 009. firmamos una letra de cambio. 35.00 a cuenta de la hipoteca de nuestro edificio. 41. nos firm6 una nueva letra de cambio. por el resto.00 con una letra de cambio a nuestro cargo. Pagamos con cheque a cargo del Banco del Ahorro Nacional.00 28. Nos prestaron S 106 000. S.00 que nos pagaron en efectivo. 29. 5 5 . Compramos mobiliario por S 40 000. Devolvimos mercancías por S 60 000.00 con cheque a cargo del Banco Internacional..00 de una venta que habíamos hecho a crédito 21. 18.00 con un cheque. teclados e impresoras por $60 000. 46.

00 para garantisarle al señor Alfredo Salazar el pr&uno de dinero que nos hizo hace 15 dfas. 5 9 .00 para garantizar el importe de fa compra de mercancias que hicimos ayer. Ernesto Contreras nos firm6 una letra de cambio por S 10 000.6 su saldo de S 10 000. endosamos una letra de cambio por S 10 000. lo quedamos a deber. extendimos un cheque de S 20 OOtkOO. firmamos una letra de cambio por $100 000. El señor Leonardo Aguilar (cliente) nos garantir.56. Firmamos una letra de cambio por S 30 000. llENcMnIW Y MwIMlENlo DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DE ACTIVO Y PAslm 2a .05 para garantizarnos el prestarno de dinero que le hicimos ayer. 57. 50. Hoy firmamos una letra de cambio por S 40 000. 58.00. Compramos una casa en S 400 000.00 con una letra de cambio. y el resto. pagamos en efectivo S 200 000.00.00.00.

Se debe entender por grado de disponibilidad. puesto que ya lo son. Bl orden en que deben aparecer las principales cuentas en el Activo circulante. o sea. valores que no necesitan ninguna conversión para ser dinero en efectivo.fácil / su convershh en dinero efectivo. Grado de disponibilidad. en atención a su mayor y menor grado de disponibilidad es el siguiente: Clzja Bancos Mercanc fas Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos U 4s Caja y Bancos. por ser valores disponibles. en tanto sea menos fácil su conversiõn en dinero efectivo. Deben aparecer en primero y segundo lugar en el Activo circulante. La clasificación de los valores que forman el Activo se debe hacer atendiendo a su mayor y menor grado de disponibilioad. Un bien tiene menor grado de disponibilidad. Caja y Bancos tambitn se pueden clasificar en un grupo especial que se conoce con el nombre de 94 . en tanto sea más. a la mayor o menor facilidad que se tiene para convertir en efectivo el valor de un determinado bien. se ha optado por clasificarlos en grupos formados con Salores homogéneos.Clastfllcación del Mw y Pasivo CLA!HFICACIóN DEL ACTIVO 38 39 40 41 Timando en consideraciõn que el Activo está formado por bienes y derechos de distinta naturaleza. Menor grado de disponibilidad. Atendiendo a su mayor y menor grado de disponibilidad. Este grupo esti formado por todos los bienes y derechos del negocio que estin en rotación 0 movimiento constante y que tienen como principal característica la fácil conversión en dinero efectivo. los valores que forman el Activo se clasifican en tres grupos: Activo circulante Activo fijo Activo diferido o Cargos diferidos 42 43 Activo circulante. Un bien tiene mayor grado de disponibilidad. Mayor grado de disponibilidad.

cobrarlos antes de su vencimiento. sin necesidad de ningum conversi6n.pwookardebef%uuarelActivodrcukntc. Cuando el negocio acostumbra descontar sus documentos. Los principales bienes y derechos que forman el Activo fijo. Activo fijo. & cuenta de Mmcf¿u debe aparecer despuAs de la de Caja y Bancos. La cuenta de lku&wes ¿kws tambi6n debe figurar en el Activo circuhmte por su fkilconversi6n en dinero efectivo. por lo que. su valor se recupera rãpidamente debido a que su vencimiento por lo regular es corto. sí pueden venderse o cambiarse. debido l que constantemente se est4n re&ando. bonos y otros tffulos cde cr&fíto que el negocio ha adquirido de otras compaSas. porque nos dan el dsrscho de disfrutar de un servicio equivalente a la cantidad pagada anticipadamente. Este grupo esti formado por todos aquellos Wnes y derechos propiedad del negocio que tienen cierta permanencia o fijeza y se han adquirido con el prop6sito de usarlw y no de venderlos. para poderlas considerar como un Activo circulante. El vencimiento de las Cuentas por cobrar -Clientes. en atenci6n a su mayor grado de disponibilidad. Los principales gastos pagados por anticipado que forman el Activo diferido o Cargos diferidos. Documeptos por cobrar y Deudores diversos. por su Mcil amversi6n en dinero efectivo. Documentos por cobrar y Deudores diversosi debe ser en un plazo no mayor de un aiio. por ser el Activo de mis ficil conversMn en dinero efectivo.deben considee rarse como un Activo fijo cuando su vencimiento seaen un plazo mayor de un afio o m&s. Este grupo est4 formado por todos aquellos gastos pagados por anticipado. debido a que el negocio da un corto plazo para pagar. por los que se tiene el derecho de recibir un servicio. o sea que no se han adquirido con el objeto de venderlas y tener una rApida conversi6n en dinero efectivo.porleMcilconveni6n&lolr do&metitos en dinero efectivo. También deben figurar en el Activo fijo las acciones. deben apareter primero. pues son inversiones de carãcter permanente. ya sea en el ejercicio en curso o en ejercicios posteriores. la compra de 53 54 . -Lacuentade. Pongamos. Activo diferido o Cargos diferidos. esta cuenta es de fkiltecuperaci611. mediante un descuento. La cuenta de Clientes debe aparecer en el Activo ckculante. su conversión es m&rBpida que la de clientes. o sea. por ejemplo. Los gastos pagados por anticipado tienen como característica que su valor va diiuyedo confarme se van consumiendo o conforme transcurre el tiempo.A&O dlqnmible. son: Gastos de instalacibn Papelerfa y titiles propaganda o publicidad Primas de seguros Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado 51 52 Los gastos pagados por anticipado se consideran como un Activo. pues son valores de los que se puede disponer iknediatamente. son: 46 47 45 : : 49 5s Las Cuentas por cobrar -Clientes. naturalmente que cuando se encuentren en malas condiciones o no presten un servicio efectivo. a p&rtir de la fecha del Balance.

Una deuda o una obligación tiene mayor grado de exigibilidad. contado a partir de la fecha del Balance. Este grupo lo forman todas aquellas cantidades cobradas anticipadamente. se puede apreciar que de los gastos pagados por anticipadoGnicumente se debe considemr gasto la parte consumida o utilizada. ya que su valor ha ido disminuyendo conforme se ha utilizado o consumido. Este grupo. o la parte devengada. en tanto sea menor el plazo de que se dispone para liquidarla. las deudas y obligaciones que forman el Pasivo se clasifican en tres grupos: Pasivo circulante 0 flotante Pasivo fijo o consolidado Pasivo diferido o Crdditos diferidos 56 57 58 59 60 Pasivo circulante o flotante. . La clasificación de las deudas y obligaciones que forman el PusiuO se debe hacer atendiendo a su mayor y menor grado de exigibilidad. ~. con valor de $ 120 000. Este grupo está formado por todas las deudas y obligaciones cuyo vencimiento sea en un plazo menor de un año. de los cuales se deba cubrir mensual o anualmente una parte determinada. tanto en el mismo ejercicio como en los posteriores. Las principales deudas y obligaciones que. digamos a cinco años. Una deuda o una obligación tiene menor grado de exigibilidad. dichas deudas y obligaciones tienen como característica principal que se encuentran en constante movimiento 0 rotación. En atención a su mayor y menor grado de exigibilidad. forman el Pasivo fijo o consolidado son: Hipotecas por pagar o Acreedores hipotecarios Documentos por pagar (a largo plazo) 62 Cuando existan créditos a pagar a largo plazo. Menor grado de exigibilidad. Los principales servicios cobrados por anticipado que integran el Pasivo diferido o Créditos diferidos. o cuando se paga al principio del ejercicio dos años de renta por anticipado..está formado por todas las deudas y obligaciones con vencimiento mayor de un año. Grado de exigibilidad.00 cada uno. ya que su valor ha ido disminuyendo conforme ha transcurrido el tiempo. el resto del crédito. son: . un Pasivo fijo o consolidado. Las principales deudas y obligaciones que forman el Pasivo circulante o flotante son: Proveedores Dowmentos por pagar Acreedores diversos 61 Pasivo fijo o consolidado. dicha parte debe considerarse un Pasivo circulante y. Con los ejemplos anteriores. ge entiende como grado de exigibilidad el menor o mayor plazo de que se dispone para liquidar una deuda o una obligación. en el supuesto de las rentas pagadas por anticipado. Pasivo diferido o Créditos diferidos.55 papelería y útiles por $ 100 000.00 que se hizo el mes de enero. es lógico que al terminar el ejercicio no se tenga la misma cantidad pagada por anticipado. CLASIFICACIÓN DEL PASIVO Teniendo en cuenta que también el Pasivo está formado por deudas y obligaciones de distinta naturaleza. como en el caso de la papelería y útiles. dicha papelería. Mayor grado de exigibilidad. en tanto sea mayor el plazo de que se dispone para liquidarla. es natural que para el mes de diciembre no se tenga la misma cantidad. se ha juzgado conveniente clasificar éstas en grupos formados con valores‘homogeneos. por las que se tiene la obligación de proporcionar un servicio.

. por ejemplo. adquiridos con el propõsito de usarlos. es natural que al terminar el plazo no se tenga el mismo importe. Los servicios cobrados por anticipado tienen como característica que su valor va disminuyendo con el transcurso del tiempo o conforme se vayan proporcionando dichos servicios.00 cada uno. que se recibió al principio del ejercicio. por los que se Pqaganda o publicidad espera recibir un servicio aprovechable posAimas de seguros teriormente Rentas pagadas por anticipado i Intereses pagados por anticipado r beudas y obligaciones que venzan en un plazo menor de un aiio Pasivo Pijo 0 Consolidado Proveedores Acreedoree Documentos por pagar diversos Deudas y obligaciones con vencimiento maDeudas y obligaciories + yor de un aiio. Con el ejemplo anterior. Para comprender mejor la clasificaci6n del Activo y Pasivo. un Pasivo diferido. No debe olvidarse que todo servicio cobrado por anticipado es convertible en utilidad conforme transcurré el tiempo o se vayan proporcionando dichos servicios. Pongamos. y no de venderlos Cargos diferidos Gqstos de instalacibn Papelería y útiles Gastos Pagados Por anticipado. un servicio y que son convertibles en utilidad conforme Pasa el tiempo i ~~ASIRCACI~N ca ACTIVQY PASIVO 27 . el cobro anticipado de dos aiios de renta con valor de S 60 000. se puede apreciar que de los servicios cobrados por anticipado úkamente se debe considerar utilidad la parte disminuida por el transcurso del tiempo y el resto. presentamos la siguiente gr4fica: Gaja Bancos Mercancías Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos Ternenos Edi@ios Equipo de cdmputo electn5nico Equipo de reparto o de entrega Depdsitos en gamntia i Acciones y valores 69 6~ 65 Bienes y derechos que esUn en rotación o movimiento constante y de facil conversión en dinero en efectivo Activo Fijo Bienes y derechos propiedad del negocio MabilianO y equipo de oficina - Bienes y derechos que tienen cierta permanencia o fijeza.Rentas cobradas por anticipado Intereses cobcados por anticipado Las cantidades cobradas por anticipado se deben considerar un Pasivo. porquegeneran la obZigaci6n de proporcionar un servicio equivalente a la cantidad cobrada anticipadamente. ya que su valor ha ido disminuyendo según ha transcurrido el tiempo. a Partir dela fecc del Baa cargo del negocio lance CMitos diferidos Hipotecas por pagar o Acreedores hipotecariae Documentos por pagar (a largo plazo] Cantidades cobradas anticipadamente Por las Rentas cobmdas por anticipado que se tiene la obligaci6n de proporcionar Intereses cobra& por anm .

CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuelva los ejercicios de la pagina 29.deben considerar un Activo circulante? ¿Por qué los documentos por cobrar deben aparecer en el Activo circulante? iPor qué las cuentas de los deudores diversos deben figurar en el Activo circulante? iQué bienes y derechos forman el Activo fijo y cuáles son los principales? iCuándo las cuentas por cobrar deben aparecer ene1 Activo Bjj? @ué cantidades forman el Activo diferido o Cargos diferidos y cuáles son las principales? iPor qué los gastos pagados por anticipado seconsideran un Activo? iCuál es la carcterística principal de los gastos pagados por anticipado? &&é parte de los gastos pagados por anticipado es la que debe considerarse únicamente gasto? #e acuerdo con qué criterio se clasifica el Pasivo? iCuándo una deuda o una obligación tiene mayor grado de exigibilidad? iCuándo una deuda o una obligación tiene menor grado de exigibilidad? ¿En cuántos grupos se clasifica el pasivo y cuáles son? &ué deudas y obligaciones forman el Pasivo circulante o flotante y cuáles son las principales? iQué deudas y obligaciones forman el Pasivo fijo o consolidado y cuáles son las principales? @ué cantidades forman el Pasivo diferido y cuales son las principales? iQué cantidades cobradas por anticipado se deben considerar un Pasivo? &uál es la característica . 38 XJ 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 ss SI 60 61 62 63 64 a5 @e acuerdo con qué criterio se clasifica el Activo? ¿Cuándo un bien tiene mayor grado de disponibilidad? $uándo un bien tiene menor grado de disponibilidad? LEn cuántos grupos se clasifica el Activo y cuáles son? &ué bienes y derechos forman el Activo circulante? $Zuál es el orden en que deben aparecer las principales cuentas del Activo circulante? $or qué deben aparecer las cuentas de Caja y Bancos en primero y segundo lugar dentro del Activo circulante? ¿En qué otro grupo se pueden clasificar Caja y Bancos? iPor qué las mercancías se consideran un Activo circulante? ¿Por qué las cuentas de los clientes se.principal de los servicios cobrados por anticipado? @ué parte de 10s servicios cobrados por anticipado es la que debe considerarse únicamente como utilidad? EJERCICIOS 28 CAPiTULO 4 .

2. Bancos. Rentas cobradas por anticipado. Acciones y valores. Intereses cobrados por anticipado. Mobiliario y equipo. Acreedores diversos y Rentas cobradas por anticipado. Documentos por pagar. Hipotecas por pagar. 3. Mexcancfas. Equipo de cómputo electronico. Papelerfa y útiles. Intereses cobrados por anticipado. Hipotecas por pagar. Intereses cobrados por anticipado. Depósitos en garantía. Rentas cobradas por anticipado. Proveedores. 4. h&reses pagados por anticipado. Caja. Mobiliario y equipo.Deudores diversos Clasificar las siguientes cuentas de acuerdo con su mayor y menor grado de disponibilidad o exigibilidad: 1. Proveedores. f$cumentos por cobrar. Gastos de instalackkr. Proveedores. Documentos por cobrar. Intereses cobrados por anticipado. de oficina. Propaganda. largo plazo. Documentos por pagar a largo plazo. Equipo de reparto. Papelerfa y útiles. Documentos por pagar. Acciones y valores. Depósitos en garantfa. Memandas. Mercancías y Clientes. Terrenos y Equipo de computo electn5nico. Bancos. Mobiliario y equipo. Intereses pagados por anticipado. Papelerfa y útiles. Rentas pagadas por anticipado. Propaganda. Bancos. Proveedores. Acreedores diversos. Equipo de reparto. Rentas pagadas por anticipado. Gastos de instalación. Acciones y valores. Hipotecas por pagar. Equipo a largo plazo. 5. Rentas pagadas Bancos. Caja. Intereses pagados por anticipado. Documentos por cobrar a largo plazo. Proveedores y Deudores diversos. Edificios. Acciones y valores. Propaganda. Gastos de instalación. Documentos por cobrar. Clientes. Documentos por cobrar. Gastos de instalación. Caja. Papelería y útiles. Equipo de entrega. Mobiliario y equipo. Documentos por cobrar a CLASIFICACl6N DEL ACTIVO Y PASIVO 29 . Gastos de instalación. Terrenos. Clientes. Depósitos en garantfa. Documentos por cobrar. Mercancías. Documentos por cobrar a largo plazo. Acciones y valores. Edificios. Mercancfas. Papelerfa y útiles. Caja. Documentos por pagar por anticipado. Acreedores diversos. Documentos por pagar. Intereses cobrados por anticipado. Depositos en garantía. Acreedores diversos. Caja. Bancos y Depósitos en garantía. Clientes. Documentos por pagar a largo plazo. Equipo de reparto. Acreedores hipotecarios. Propaganda.

. . .. la baja de valor que sufre el mobiliario por el transcurso del tiempo: la amortización quesufren los gastos de instalaci&r. . . . . . . . supongamos dos negocios que tienen los siguientes Activos y Pasivos: 67 66 r -_111 El Progreso BALANCE GENERAL lr- La Quebrada . . . . no presentaría exactamente la misma situación. así como el valor del capital. . . .. y quizá no totalmente. . . . . Es el documento contable que presenta la situacih financiera de un negocio en una fecha determinada..-.. socios o accionistas. . .. . aun cuando no se practicara ningunaoperación. . . . sin la intervención de ninguna persona. . la del día en que se practica. . .---^ . para saber si los recursps’mvertidos en ella han sido bien administrados y si han producido resultados satisfactorios. . o sea. La situacibn financiera de un negocio se advierte por medio de la relacion entre los bienes y derechos que forman su Activo y las obligaciones y deudas que forman su dad.. existen otras personas. a veces a menos del costo.. Pasivx. mientras que en el segundo.. p. . . . o sea. . esto es. . la situación financiera es mucho más favorable que en el segundo. .7 BALANCEGENERAL t Activo . es decir.. . . la perdida de valor que provoca la volatilización de líquidos almacenados. El Balance general presenta la situuci6n financiera de un negocio. .. . . .. 66 GENERALIDADES Balance general o Estado de situación. .realizan solas. . ya que el Activo garantiza ampliamente el valor del Pasivo. etc. La situación financiera de la empresa no sólo le interesa conocerla al propietario.. a las que también les importa. . . . . porejemplo. . . Pasivo . . . . . . . .. El Balance general únicamente presenta la situación financiera de un negocio en una fecha determinada.. principalmente el Estado. . debido a que los saldos de las cuentas serfan distintas. . . . .. . . . . pues hay operaciones que se. por lo siguiente: A los propietarios. AZ Estado. . o accionistas les interesa conocer la situación financiera de la empresa. . . para poder liquidar el Pasivo.-. porque si se hiciera un nuevo Balance al día siguiente. . . Activo . con el Activo se puede liquidar fkilmente el Pasivo. -. se tendría que realizar el Activo. _. . . . . para saber si el pago de los impuestos respectivos ha sido determinado correctamente. . . . . . . . porque muestra clara y detalladamente el valor de cada una de las propiedades y obligaciones. En el primero. . . al gobierno le interesa conocer la situación financiera de la empresa. . ..

Ejemplo: . particulares que otorgan préstamos o proveedores que 7~ 73 conceden crédito) les interesa conocer la situación financiera de la empresa. tanto de más como de menos. correctamente valorizados. para determinar el capital contable. Nombre de la empresa o nombre del propietario. 2. se reflejará directamente en el capital. 1. FORMAS DE PRESENTAR EL BALANCE El Balance general se puede presentar de dos formas: Con forma de reporte Con forma de cuenta 73 Balance general con forma de reporte Consiste en anotar clasificadamente el Activo y el Pasivo.-. Para que la situación financiera indicada en el Balance sea lo más exacta posible. en una sola página. Del propietario del negocio. I Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que formen el Activo. Firmas { 1. se deben incluir absolutamente todo el Activo y todo el Pasivo. Nombre y valor detallado de cada una de las cuenCuerpo tas que formen el Pasivo. A fin de que el Balance se pueda interpretar con mayor facilidad. - 76 BALANCE GENERAL CON FORMA DE REPORTE / Activo Total Activo Pasivo Total Pnsivo Capital contable BALANCE GENERAL 0 ESTADO DE SlTUAClóN FINANCIERA 31 . { 3. El Balance general debe contener los siguientes datos: Encabezado 74 1. Importe del capital contable.A los acreedores (instituciones de crédito. es decir. 2. el Activo y el Pasivo deben aparecer correctamente clasificados. con su verdadero valor. pues cualquier alteración. 2. Del contador que lo hizo y autoriz6. 3. Indicación de que se trata de un Balance general. de tal manera que a la suma del Activo se le pueda restar verticalmente la suma del Pasivo. para conceder el crédito que alcancen a garantizar ampliamente los recursos de la empresa. Fecha de formulación.

en lugar de anotarse su cantidad en la segunda Columna se debe anotar di.deben anotar en el centro del espacio destina4. en las cuales se anotan las cantidades. En esta columna se debe anotar la cantidad de cada cuenta. Únicamente el signo de pesos ($1 debe preceder a la primera cantidad de cada columna. l Corte es la Unea horizontal que se traza al sumar o restar. La tercera línea se debe transformar en doble. más adelante veremos cuándo es que se emplea. Para que el Balance tenga buena presentacion se deben tener en cuenta las siguientes indicaciones: 1. Tercera columna. En esta columna se debe anotar el total de cada grupo. en la segunda linea. Cuarta columa. por ejemplo. en la primera línea. El nombre de cada uno de los grupos que constituyen el Activo y el Pasivo se debe anotar al margen de la hoja. pues la ley lo prohíbe. No se deben dejar renglones en blanco. 9. 3 . El nombre del negocio se debe anotar en el centro de la hoja. un espacio amplio destinado para indicar el nombre de las cuentas. a la misma altura del último sumando. Debe observarse que las sumas pasan a la siguiente columna. Anotación de las caritidades.i_ rectamente hasta en la tercera. y cuatro columnas iguales con subdivisión para pesos y centavos. el Código de Comercio obligaba a pasar el Balance general o Estado de situación financiera a un libro llamado Libro de Inventarios y Balances. A efecto de ilustrar las explicaciones anteriores se presenta en la p8gina siguiente un modelo de Balance general en forma de reporte. vemos queal &zlance general con forma de reporte se basa en la f6rmula: Activo . del Pasivo y del Capital. el Balance general o Estado de situación financiera. se debe elaborar y pasar a un lihro u hojas con un rayado distribuido de la siguiente manera. 5. La fecha de presentación se debe anotar dejando una sangría más o menos de tres centímetros. En este caso no se utiliza. 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 $1 Primera columna.77 De acuerdo con lo anterior. do para anotar el nombre de las cuentas. En esta columna se deben anotar los totales del Activo. con el fin de separar el encabezado del cuerpo del Balance. Segunda columna.* 8. 2 2 cAP11u105 . Únicamente el resultado final se corta con dos líneas horizontales. Los cortes deben abarcar toda la columna. Naturalmente. actualmente dicho Código no obligaallevarlo. debido a su importancia. Los nombres Activo. no obstante. Pasivo y Capital contable se. A continuación se-indica la forma m8s conocida. ya que de hecho forma el total del grupo. Anteriormente. 6 . 10. 7 .Pasivo = Capital que expresada por medio de literales queda: 78 79 Esta fórmula anterior se conoce con el nombre de fórmula del capital. 2 . cuando en un grupo únicamente hay una cuenta. con el objeto de que no se confundan los nombres de las cuentas con el de los grupos. El nombre de cada una de las cuentas se debe anotar dejando una pequeña sangría. hay cambios en la colocación de las cantidades. La anotación de las cantidades es muy importante: se debe hacer de tal manera que para determinar el Capital al total Activo se le pueda restar verticalmente el total del Pasivo. a los totales y a las cantidades que se escriban después de un corte.

al 31 de diciembre del año “X”. S. . -i Resuelva lar ejerddoa de las p&inaa 36-38.LA COMERCIAL MERCANTIL. Balance general. A. BALANCE GENERAL 0 ESTADO DE SllUACibN FINANCM a .

Cuarta columna. en la de la izquierda. razón por la cual el Balance general con forma de cuenta se basa en la fórmula: Activo = Pasivo + Capital que expresada por medio de literales queda: [pczcq 93 94 95 96 97 98 99 100 La fórmula anterior se conoce con el nombre de f6rmula del Ealance general. del Pasivo y del Capital. Para ilustrar las explicaciones anteriores. se deben inutilizar por medio de una linea quebrada que se conoce con el nombre de zetu. por lo regular. incluimos en la página siguiente un modelo de Balance general con forma de cuenta.Balance general can forma de cuenta En esta forma se emplean dos páginas. Ejemplo: * FORMA HORIZONTAL * BALANCE GENERAL CON FORMA DE CUENTA 92 Como puede observarse. el Pasivo y el Capital contable. El total del Pasivo más el Capital se debe anotar a la misma altura del total Activo. se anota clasificadamente el Activo. Tercera columna. el periodo puede ser de un año. etc. Anotacibn de Zas cantidades. así como el total del Activo. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuélva los ejercicios de las phginas 36-38. En esta columna se anota la cantidad de cada cuenta. se presenta anualmente. Ejercicio. Los renglones que queden en blanco del Capital contable al total del Pasivo más el Capital. de tres meses. el total del Activo es igual al total del Pasivo más el Capital. y en la de la derecha. En esta columna se anota el total de cada grupo. 66 ¿Qué entendemos’ por el Balance general? 67 ¿Por qué el Balance general muestra la situación financiera de un negocio? 3 4 cAP1luL05 . Es el tiempo comprendido entre dos balances consecutivos. únicamente se utilizan la tercera y cuarta columnas para anotar las cantidades. El Balance general. de seis meses. En este caso. El Balance general se debe practicar al terminar el ejercicio.

..3-.2-.-r-77 l ! I Resuelva los ejercicios de las páginas 36-38..-.! 4 1 I ! l! t I I I \. ..ii. .ITi _ 1 .

. 1. . cuando en un grupo únicamente hay una cuenta. iqué columnas se utilizan? En el Balance general con forma de cuenta. Propietario: sefLor Alejandro Ruiz Martfnez. Pasivo y Capital? LEn qu4 lugar se debe anotar el nombre de cada uno de los grupos? LEn que lugar se debe anotar el nombre de las cuentas? LA que cantidades se les debe anotar el signo de pesos? . len qué columna se anota la cantidad? ¿CuBl es la f6rmula del Balance general con forma de cuenta? LCon qu6 nombre se conoce la fórmula del Balance general con forma de cuenta? Cuando el Balance general se hace con forma de cuenta. LPor qué les interesa a los propietarios conocer la situación financiera de sus negocios? iPor qué le interesa al Estado saber la situaci6n financiera del negocio? ¿Por que les interesa a los acreedores diversos conocer la situación financiera del négocio? @ué se necesita para que la situación financiera sea lo mas exacta posible? &uáles son los datos que debe contener el Balance general? ¿De cu8ntas formas se puede presentar el Balance general y cu&s son? ¿En que consiste la forma de reporte? &u4l es la. ien qué columna se anota k cantidad de cada cuenta? En el Balance general con forma de cuenta. Nombre del negocio: La C&M.f6rmula del Balance general con forma de reporte? &on qu6 otro nombre se conoce la fórmula del Balance con forma de reporte? tA que libro obligaba el Código de Comercio pasar el Balance general? LEn qué parte se debe anotar el nombre del negocio? ¿En que parte se debe anotar la fecha de presentación? iPor medio de que se separa el encabezado del cuerpo del Balance? ’ LEn qué lugar se deben anotar los nombres de Activo. del Pasivo y del capital? En el Balance general con forma de reporte. EJERCICIOS Con los datos siguientes hacer los Baiances generales correspondientes. Fecha de presentactti al 31 de enero del afIo “X”. primero &n @rk de reporte y despues con @mu de cuenta. ¿en qué columna se anota el total de cada grupo? El total del Pasivo más el Capital.68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 so 81 82 83 04 83 86 87 88 89 90 91 92 93 94 93 % 97 9s 99 loo #or medio de que se advierte la situación financiera de un negocio? LPor que el Balance general únicamente presenta la situación financiera de un negocio en una fecha determinada? :. ia qué altura se debe anotar? upara qué sirve la linea quebrada o zeta? LCuándo se practica el Balance general? * &ué entendemos por ejercicio? . &u6 resultado es el que se corta con dos lineas? LEn que columna del Balance general con forma de reporte se anota la can&iad do-cada cuenta? LEn qué columna del Balance general con forma de reporte se anota el total de cada grupo? ¿En qué columna se debe anotar el total del Activo.

00 Depósitos en garantfa z%4&xYo*w P r o so ooo.00 ~:< .00 +ZO 1 gJfJfj&$&j <’ . :< 155 174 1tIowo: 2 655 555.00 1~~~ Caja Documentospor~r~ 320 000. 1 7 4 2 8 5 5 .:. . .i.00 23a5555. Propietario: señora Esther Sanchez de Olvera.. ( .’ Fecha de presentación: aI de mario dd’afio “X”. Nombre del negocio: La EQetíuL . 1 4 .:<‘.00 ‘~160oooò.+.- $ 225955. 0 -..:s. Nombre del negocio: Ln Asturiana.) . I .i .2 . . Propietario: seftor Ernesto Alonso.-. Documentos por pagara largo 5 .00 Documentos por pagar 255 ooo. --FINANCIERA BALANCE GENERAL 0 ESTADO DE SllUACl6N 37 .00~ rroveedores pv%Pda Terrenos ” 6 155. Fecha de presentaci&n: al 28 de febrero del ano “X”.+.. :‘ ” 630 250. Propietario: sefior Rafael Fermlndez R. Depósitos en garantfa Acciones y valores arltipado $ 15 105.v _“.00 :~~~~~a~ $ 500. Propietario: señor Luis Jiménez S.’ . Fecha de presentación: al 31 de mayo del ano “X”. 3.::.00 . LI ” J . Nohbre deI negocio: Alnawnes del Norfe.s:. Papeleria y útiles Intereses cobrados por .. -. r-’ ’ Equipo de oficina +GXW?$i&diVti 5 ..3 137 234. 0 .00 -1~~~. t245sss100 975 155.00 Eq rto (-&jj..= _.00 220 #!Loo 8 9cmo ~~*~ 320 250. Nombre del negocio: La Chiquifn. Gastos de instalación Mercancfas Rentas pagadas por anticipado Cloenterr Deudores diversos Equipo de oficina R@ipo de entrega “lF&ws $ 810 ooo. Fecha de presentación: al 31 de abril del afro “X”.00 10 755.r: : < .Lló f221fB 7g-J@2&-~.00 Acreedores hipotecarios fJ&&&&~~~ g. .

00 322$&wxl 54 62iMo 1402460.___------_ 180600.00 Cajas Rentaspagadaaporanticipado $ MerCandfiS Equipo~ofidna _. _l_..--_.00 730250.00 1 240 640. ..-.00 17 905.ao 814. Propietario: sefivr Manuel ramfrez C._.00 29 824.00 8 413.-.-l ! Depositos en garantta Documentos por cobrara largo plazo 8 87 515..00 60 643._ -.00 91i 360. .00 Clientes Nloo. .--.00 1 ( 1 ] 6 .00 1 Documentos por cobrar 1940 000.w~ 1 w Froveedom 2250750.00 35231.oo 3 245 112.00 82 750.00 635 470..00 941420.00 Deudores diversos $ 125430._-__. Gastos de instalaci6n Bancos Mercancías Depósitos en garantfa Documentos por pagar Acreedores diversos Equipo de oficina Documentos por cobrar a largo pia20 _ 8 105 620. Fecha de presentación: al 30 de junio del afta “X”. i “_^‘. Nombre del negocio: Ln Peque&..._ _._.00 210 750. Fecha de presentación: al 31 de julio del afta “X”.00 675 498.00 160 420.00 1234 112.. Propietario: seflora Lourdes Rodríguez. .00 875520.__-.00 1 Intereses pagados por anticipado 7. ---.- -.00 Intereses cobrados por anticipado 620.._ --..00 588 890. 194 613. -.00 1 38 CAP/TULO 5 ._..v Edificios Equipo de c6mputv:electnkico Rentas pagadas por anticipado Deudores diversos Clientes Primas de seguros Acreedores diversos Documentos por cobrar Bancos $ 2127500.-. Nombre del negocio: La Montaiia.00 700 422.-_ll------------l -------_.00.00 Gastvs de instalación Papelerfa y ÚtiIes Mercanclas Caja Publicidad Acciones y valores Documentos por pagar a largo plazo $ 422920..-._ .00 2 322 12204z.00 500._._ _. ---~.00 400.

. ” . .00 L : 2. . es necesario establecer una comparación entre el Balance existente al principio del ejercicio y et actual..los aumentos o disminuciones que han tenido el Activo. . .1. el Pasivo y el Capital Contable por lasoperaciones efectuadas duránte el ejercicio. .: w fJoo. .t .-*-:* ‘ _ _ _ s .x.00 . 101 10.. . Aportaciones adicionales de Capital. Son las utilidades que generan los bienes o servicios prestados por la empresa. así como de las modificaciones que han sufrido el Activo y el Pasivo.104 cionales de Capital..2 BALANCE COMPARATIVO El Balance comparativo es el documento contable que..:.00 con la comisión que ganamos por haber vendido mercancías de su propiedad. 40 ttfJH@ j: ‘Qq&l p&&&$t ciobk&&sj’.<i I i‘” *_:/. Ejemplos: 1.. AUMENTOS DEL CAPITAL CONTABLE 103 El Capital contable aumenta cuando la empresa percibe ingresos o cuando recibe aportaciones adi. / . .I. únicamente se van a estudiar los aumentos y disminuciones del Capital contable. . .: . .... .‘. ... .. El documento en el cual se comparan el Balance inicial y el Balance final se llama Balance comparativo. Para hacer una estimación del aumento o de la disminución del Capital. o las que hacen los socios para aumentar la inversión original del Capital social. Los aumentos del Capital contable que producen tanto los ingresos como las aportaciones adicionales de Capital aumentan el Activo o disminuyen el Pasivó. :. Ingresos... . ... Son las entregas en efectivo o en especie que hace el inversionista para incrementar su Capital propio.muestra.. .. .LOS AUMENTOS Y LAS DISMINU&NES P@IVO Y CAPITAL DEL ACTIVO.. El Balance existente al principio del ejercicio se conoce con el nombre de Bdance inicial y el actual como Balance final. A un proveedor se le pagó nuestro adeudo por $ 50 000.por las operaciones practicadas.1:: *I _>.. Activo en Caja . Se cobraron en efectivo rentas por valor de $ 40 000. .. Los aumentos y disminuciones del Activo y del Pasivo ya fueron tratados ampliamente.por lo tanto.. ...

. . Las disminuciones del Capital contable que originan tanto los egresos como las reducciones parciales de Capital disminuyen el Activo o aumentan el Pasivo. . . El propietario de la empresa disminuyó su Capital con un retiro de mercancks por valor de $ 40 000.00 . .3. . El servicio telef6nico que ascendió a $ 10 000. Con el objeto de interpretar mejor 1 J”ue se expresa en el parrafo anterior. DETERMINACIÓN DEL CAPITAL CONTABLE FINAL Para determinar el Capital contable final se suman al Capital contable inicial los ingresos y las aportaciones adicionales de Capital. 30 uoyo .. Son los retiros en efectivo o en especie qúe hace el inversionista parareducir su Capital propio. . . .00. se presenta en la siguiente página un cuadro ilustrativo. . . . 20t3UB. 3. . Son los gastos que originan los bienes o~servicios consumidos por la empresa. :% . .Activo en Mercancías . . -Lb. . o los que hacen los socios para disminuir la jnversiãn original del Capital social. .‘. . i -. . . . . .$. . .01) i -20 O@&@ 2. Se pagaron en efectivo $ 20 000. . . . .__-. Egresos._--. . . . Conclusiones: a) El Capital contable aumenta por los ingresos y por las aportaciones adicionales de Capital. i i. s ~46ooo. . . . 40 CAPíTULO 6 . DISMINUCIQNES 105 DEL CAPITAL CONTABLE El Capital contable disminuye cuando la empresa causa egresos o cuando acepta reducciones parciales de Capital. . . . El propietario de la empresa incrementõ su Capital con una entrega hecha en efectivo por valor de $30 000.. . . . . . ACtivoenCaja . . . . Reducciones pardales de Capital. .*. . . . . .T . . observe con detenimiento los efectos que producen en la cuenta de Capital contable los aumentos o disminuciones de las cuentas de Activo y de Pasivo por las operaciones realizadas durante el ejercicio.<. . . Capital por Egresos (consumo deenergia elêctrica) . . . _ . . . . ..00. .Capital por Reducción Parcial .00. . . b) El Capital contable disminuye por los egresos y por las reducciones de Capital. Ejemplos: 1. se quedó a deber. . . . . .00 por el servicio de energk ektrica. . ‘:‘. .‘+. . y se re n de él los egresos y las reducciones parciales de Capital. .. . .

DBTBRMINACI6N DBL CAPITAL CDNTABLB FINAL I Ingmmr I. Precisamente. . que ennuestro caso. . .. . .7 . . .‘.. de acuerdo con los conceptos de los Balances inicial y final anteriores. Aportedones adid&l” de Capitil TOth8 I&dm&nu puchIu de Cqhl 6.t.. ... . . .. . El Ji. . . Activo fin&. .. encontramos las siguien-... .*. el Balance comparativo es el documento contable que muestra los aumentos o disminuciones que han tenido el Activo._ Acttvo inicial . .. .. tes modificaciones: .. .=.&0 ahnént6 . . . . el Pasivo y el Capital contable por las operaciones efectuadas durante el ejercicio.. . .. . . .. . . . ... sería el siguiente: . . ..Rrntucobd88enefe8Hvo Toukb.It&ireaJnme~lleoll0porel propietario -Faal - Si comparamos los elementos del Balance inicial con los del Balance fil.

Cuando aumenta el Activo solamente. &. Cuando aumenta el Pasivo en mayor proporción que el Activo. 3. 4. 4. El Capital contable aumenta en los siguientes casos: a) Cuando aumenta el Activo. 5. 2. I Proveedores Acreedores diversos Total Pasivo Capital contable -. : I + . El Capital contable disminuye en los siguientes casos: a) Cuando disminuye el Activo. Cuando aumenta el Activo y disminuye el Pasivo. 107 CASOS EN ‘QUE DISMINUYE EL CAPITAL CONTABLE 1. Modificaciones del Activo y Pasivo que disminuye ei Capital contable. .r BALANCE i t--. . De las modificaciones anteriores. 42 CAPíTULO 6 . b) Cuando aumenta el Pasivo. Cuando disminuye el Activo y aumenta el Pasivo. j . Cuando aumenta el Pasivo solamente. 5. 3.ls 7ooOOo$x:~$ 710ooo/00/~$ :j#%loo. Cuando disminuye el Activo solamente. b) Cuando disminuye el Pasivo.. Cuando disminuye el’ Pasivo en mayor proporción que el Activo.. 2.~j. Cuando aumenta el Activo en mayor proporcih que elePasivo. Cuando disminuye el Pasivo solamente. surgieron los siguientes casos en que el Capital coniable aumenta o disminuye: 106 CASOS EN QUE AUMENTA EL CAPITAL CONTABLE 1. -- Modificaciones del Activo y Pasivo que aumentan el Capital contable.- COMPARATIVO 1 / Activo Circulante Caja Mercancías Tota1 Activo Pasivo Flotante 600000/00 .! ‘. Cuando disminuye el Activo en mayor proporción que el Pasivo.-.

El Capitalaumenta cuando aumenta el Activo y disminuye el Pasivo.00 = s 50 ooo. Aumentos de Capital 1. II Comprobación: I f! I II .. El Capital aumenta cuando disminuye solamente el Pasivo.oo + s50ooo. se presenta un ejemplo de cada uno de los casos anteriores.00 s5oooo.00 = á 50 000.Con objeto de explicar mejor los aumentos de capital.00 L _‘ 3.00 2. Aumento de Activo + disminución de Pasivo = aumento de Capital s loo 000. Total Pasivo Capital contable Comprobacibn: Aumento de Activo = aumento de Capital.00 = BALANCE COMWRATIVO fi . El Capital aumenta cuando aumenta solamegte el Activo. $50ooo. 5 50 000. l l! I _ Disminución del Pasivo = aumento de Capital.

se presenta un ejemplo de cada uno de los casos anteriores.00 ‘.00 Con objeto de explicar mejor las disminuciones del Capital.aumento de Pasivo = aumento de Capital S1uoooo. Disminuciones de Capital 1. ELCapital aumenta cuando disminuye el Pasivo en mayor proporciõn que el Activo. El Capital disminuye cuando disminuye *lamente el Activo.oo 44 cAPhulO6 . T o t a l Total Pasivo Aciivo Aumento de Activo . El Capital aumenta cuando aumenta el Activo en mayor proporcián que el Pasivo.disminucih de Activo = aumento de Capital $50ooo. ’ .00 = s 5o’ooo. Disminución del Pasivo .* 5.oo = s 50 ooq.00 $2000NM = ã 30 000. Diinuciõn de Activo = disminución de JZapit@ $!50ooo.oo s5oooo.4.

00 Concepto 3. __._ ~--.- . inución de Activo + aumento de Pasivo = disminución de Capital 4..2..aumehto de Activo = disminución decb@tal $50ooo. Aumento de Pasivo .. El Capital disminuye cuando disminuye el Activo en hayor proporcih que el Pasivo.-... W Capital disminuyt’cuando aumenta solamente el Pasivo._---__ Total Activo Total Pasivo Capital cont&ble -.--- Capital contable Disminución de Activo . _______--.00 t10ooo.disminución de Pasivo = disminucibn de Capital 5.00 = $40000.____Comprobaci4n: Aumento de Pasivo a disminuci6n de Capital $50ooo.00 = $50 ooo. que el Activo. El Capital disminuye cuando disminuye el Activo y aumenta el Pasivo. El Capital disminuye cuando aumenta el Pasivo en mayor propor&% .00 BALANCE COMPARATIVD 46 .

El Balance comparativo debe contener los siguientes datos: Encabezado 1. tanto del Balance inicial como del final. Del propietario. 3. son superiores a los del Balance inicial. Valor detallado de cada una de las obligaciones que formen el Pasivo. 3. el Balance comparativo también se puede presentar de dos formas: Con forma de reporte Con forma de cuenta Balance comparativo en forma de reporte 110 Esta forma consiste en anotar clasificadamente el Activo y el Pasivo de los balances que se comparan en una sola página. Del contador que lo hizo y autorizó. por lo regular. 1. Por medio del modelo se puede apreciar que en el Balance comparativo se emplean cuatro columnas para anotar las cantidades de las cuentas y sus alteraciones. por lo que. 1. así como el importe de las alteraciones que han sufrido cada una de las cuentas.con lo anterior. forma en que se deben emplear dichas columnas. Nombre del negocio. esta alteración o diferencia se obtiene comparando la cantidad del Balance final con la del inicial. Esta columna se emplea para anotar la alteraciõn o diferencia de cada cuenta. A continuación se indica la. que si aparecieran invertidas. Indicación de que se trata de un Balance comparativo. Los valores del Balance final. de tal manera que a la suma del Activo se le pueda restar verticalmente la suma del Pasivo. 2. el Balance comparativo con forma de’ reporte se basa en la fõrmula: 111 Para ilustrar las explicaciones anteriores. 2. los totales de Pasivo y los totales de Capital. En las cuatro columnas mencionadas se deben anotar las cantidades tanto del Balance inicial como del final. se incluye en la pägina siguiente un modelo de Balance comparativo con forma de reporte. En$eo de Zas columnas. también se debe anotar en esta columna la diferencia que se obtenga de comparar las sumas de cada grupo y las que se obtengan de comparar los totales de Activo. colocados en la forma señalada. Segunda columna. 2. Se emplea para anotar la cantidad de cada una de las cuentas que integran el Balance inicial. 46 CAPíTUL06 112 113 ll4 . Fecha de los ejercicios que se comparan. así como del final. Se emplea para anotar. ya que por tener en primer término la cantidad superior y en segundo la inferior es más fácil efectuar la resta. es más fácil determinar la diferencia de cada cuenta. tanto del Balance inicial como del final. Cuerpo Valor detallado de cada uno de los bienes que formen el Activo. firmas 109 Al igual que el Balance general. De acuerdo. Primera columna. Importe del Capital inicial. Tercera columna.108 Para que el Balance comparativo se pueda interpretar con más facilidad es necesario que tanto el Activo como el Pasivo aparezcan debidamente clasificados. para determinar el Capital contable de ambos ejercicios. la cantidad de cada una de las cuentas que intervienen en el Balance final.

-----7 --_~ Resuelva los ejercicios de las páginas 52-54. S.-..--____ -& ----Bi=--..___ _. -.___. A.--./6 / --k-t . BALANCE COMPARATIVO 47 .--JI - 17 ._. --~ -. tim.-._.e t - 10 i Total Activo I -l__-__l_~ .~ _..-.{ /f 1+ i j _----g.__---- ). cuenta r ---Q@ ------.--____-_- ~__.LA COMERCIAL MERCANTIL. Balance comparativc 1_por los ciercicios .----sii-ií%x- Activo ~~~~-----..--____-___ . terminados el 31 I de diciembre de los aftor “Y” y “X”.it y -=L -+--t _. -_--__ +e-’ / / i+i.

las del Pasivo y los Capitales también se comparan. con la indicaci6n de si es positiva o negativa. Una vez comprobadas las sumas de los grupos. con lo cual se comprueba que está correcta. Si una cuenta úxiicamente tiene cantidad anotad b en el Balance final o en el inicial. en el ejemplo axiterior. Las sumas del Activo. No debe olvidarse que los 120 121 . si es positiva. Comprobaci6n de la suma de la columna de diferencias. en caso contrario. se debe proceder a determinar las sumas totales del Activo y las del Pasivo para obtener los Capitales. su diferencia deberá anotarse en la columna respectiva. la suma es negativa. se anota signo más cuando la alteración o diferencia es positiva.00 y la suma de la segunda es $ 93 000. Cuando en un grupo únicamente haya difprencias positivas o negativas. y se *ota k difereneiaiurtre ambas corno suma. en seguida se comparan las dqs aanas. representa las utilidades obtenidas durante el ejercicio. dicha cantidad debe aparecer como diferencia positiva o negativa. que es igual a la suma de la columna de diferencias. La cuarta columna se emplea para anotar los signos de + (másj o . I /’ Diferencia Ii Signode +o - Caja Bancos Mercan&3 Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos I--JJ6 - __i-- 1 Forma como se deben *umar las diferenci Primero se suman las c.JJ5 Cuarta columna. en la columna de diferencias. representa las pérdidas sufridas durante el mismo. / i/ Balance I. &a alteraciãn es positiva cuando la cantidad del Balance final es mayor que la del Balance inicial.anti&ies po&&us~ de+65 pàr separado se suman las cantidades Ilegcltivas.’ rectamente por ser cantidades homog6neas y la suma ser& positiva si las diferencias son positivas o negativas. La suma de la columna de diferencias está correcta. éstas se pueden sumar di. la suma de la primera columna es S 95 000.00. en el so contrario.~ La diferencia entre los Capitales.00. no se anote nada en las columnas de diferencias y signos. 117 JJ8 119 La suma de la columna de diferencias es positiva cuando la suma de las cantidades positivas es mayor que la suma de las cantidades negativas.(menos). es negativa en el caso contrario: ejemplos: I Concepto Activo Circulante Balance F. si la diferencia entre las sumas de las dos primeras columnas es igual a ella. según sea el caso. y signo menos cuando es negativa. la dife> rencia entre ambas es $2 000. Es natural que en el caso de que una cuenta tenga la misma cantidad tanto en el Balance final COVO en el inicial. si es negativa.

y un aumento del Capital de $2 500 000. el Capital aumentõ $ . Znterpretacibn del Balance comparativo.. sino que es necesario hacer un análisis de las alteraciones que han sufrido los recursos y las obligaciones del propietario.00. estancamiento o retroceso del negocio. con lo cual queda comprobado que el aumento del Capital está correcto. esto no quiere decir que la situaciõn financiera del presente BALANCE COMPARATIVO 49 .Para apreciar mejor lo expresado. nuevas aportaciones de Capital. Para comprender mejor lo anterror. sin embargo.100O 000. Para interpretar un Balance comparativo no resulta suficiente examinar si el Capital ha aumentado o ha disminuido. Comprobacibn del aumento o la disminuciõn del Capital. comprueba con base en las alteraciones del Activo y del Pasivo. las del Pasivo y las del Capital que figuran en el modelo del Balance comparativo [forma 3). una disminución del Pasivo de $500 000. y las disminuciones. tomemos como ejemplo las alteraciones del Activo. al sumar dichas alteraciones se obtiene un aumento del Capital de $.5ooooooo + Jw Edificio Mobiliario Equipo de reparto suma Total Activo Pasivo S 6000000 00’s 8OOOOOO~Oo~‘S iO CQ B 1 1 - 1 1 I Floklnte Proveedores Fijo Hipotecas Por pagar Total Pasivo Capital contable Como puede verse.2 500 000. que es precisamente el que aparece en dicho Balance. como tanto los aumentos del Activo como las disminuciones del Pasivo aumentan el Capital.00.00 y el Pasivo $ 1 000 000. motivadas por el retiro de parte del mismo.00. tomemos como ejemplo el siguiente Balance comparativo: IZZ 123 Belence comparativo por los ejercicios terminedos La Especial “Y 1 el 31 de diciembre de los aiios ‘Y” y “X” Concepto Activo Arlo ho “X Diferencia Signo 1 Circulante Wa Mercancías Documentos por cobrar Suma .\ El aumento o la disminución del Capital se . ya que también es de $2 500 000.que se hayan hecho.00.00. la situacián financiera. debido a que el Activo aumentó $ 2 000 000. lejos de haber mejorado.aumentos del Capital también pueden ser una consecuencia de.00.2!5Roooopo iooo~~ . con el objeto de obtener un concepto claro del progreso. En dicho Balance aparece un aumento del Activo de $2 000 000. sin embargo. pues hay ocasiones en que el Capital ha aumentado y. es menos favorable que la del ejercicio anterior.00.

00. es identica a la estudiada en el Balance comparativo con forma de reporte. Su saldo actual es de $ 3 000 000. lo que nos revela que la forma de liquidar las obligaciones ha sido mala. lo que nos indica que el Activo circulante. localizados en espacio de las cuentas. Después de analizar los puntos anteriores. llegaba a $ 4500 000. El total del Pasivo más el Capital se debe anotar a la misma altura del total Activo. disminuyo. con sus respectivas alteraciones. a pesar de haber aumentado el Capital. se incluye en la página siguiente un modelo de Balance comparativo con forma de cuenta. Los renglones que queden disponibles entre el Capital contable y el total del Pasivo más el Capital. si analizamos las variaciones de las principales cuentas del Activo y del Pasivo. que es menor a lo que se adeuda a los proveedores: en tanto que en el ejercicio anterior. también debidamente clasificados y con sus respectivas alteraciones. Al igual que el Balance general. la forma de sumar alteraciones y la forma de comprobar la suma de la columna de diferencias. en tanto que el Pasivo circulante. encontramos lo siguiente: La Cuenta de Caja disminuyó. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuelva los ejercicios de las pdginas 52 . que representa las deudas a largo plazo. nos encontramos con que el Pasivo fijo.00. encontramos que. no es suficiente para pagar las deudas a corto plazo que ascienden a $ 3 500 000.00. no ha sido debidamente administrado. 126 127 Total Pasivo m6s Capital. aumentó. El empleo de las columnas. mientras que en el ejercicio anterior el saldo de dicha cuenta sí permitía pagar fácilmente el valor de dichas deudas.00. Por su importancia.00.5% 101 102 iCuál es el Balance inicial y cuál el final? ~Qut nombre recibe el documento en el cual se comparan el Balance inicial y el final? 103 iQué es el Balance comparativo? 1b4 &!uándo aumenta el Capital contable? 105 &!uándo disminuye el Capital contable? 60 CAf’íTULO6 . que se originó por la compra de mobiliario y equipo de reparto. La disminución que sufrieron las cuentas de Caja y Mercancías fue causada por el aumento del Activo fijo. en la de la izquierda se anota clasificadamente el Activo de los balances que se comparan. dZe los cuales únicamente se adeudaban $ 1 000 000. debido a la mala administración de los medios de acción y a la forma de pagar las obligaciones. el Pasivo y el Capital de ambos ejercicios. la existencia. que contiene las deudas a corto plazo. la situación financiera actual es menos favorable que la del ejercicio anterior. La cuenta de Mercancías también disminuyó. Su saldo actual de. Por lo que se refiere al Pasivo. el Balance comparativo se debe hacer en el libro de Inventarios y balances. y en la de la derecha. Balance comparativo con forma de cuenta 124 12. tanto el Balance general como el Balance comparativo forman parte deljuego de los llamados estados financieros de la contabilidad. que es el qv representa los medios de acción inmediatos del negocio.5 Cuando se usa esta forma se emplean dos páginas.ejercicio sea mejor que la del anterior pues.$ 500 000. se deben inutilizar con una línea quebrada o zeta. El Balance comparativo con forma de cuenta se basa en la fórmula: Activo = IkSvo + Capital Para entender con mejor claridad las explicaciones anteriores.

.

106 107 los 109 110 111 112 113 114 115 116 117 11s 119 120 121 122 123 124 125 126 127 &h’iles son los casos en que aumenta él &pikk’ -” %’ . comprobando en ca& uno el aumento o la disminución del Capital. localizados en el espacio de las cuentas? EJERCICIOS Con los datos siguientes. primero con forma de reporte y despues con forma de cuenta.$ubles son los casos en que disminuye el Capital? $uBles son los datos que debe contener el Balance comparativo? LDe cu&ntas formas se puede presentar el Balance comparativo? --. $h qué consiste el Balance comparativo con forma de reporte? L : : .$uhtas columnas se emplean en el Balance comparativo para anot’ai las can@ides de las cuentas y _ sus alteraciones? LEn qué columna se anotan las cantidades del Balance final? ¿En quC columna se anotan las cantidades del Balance iriicial? ¿En quC columna se anota la alteración o diferencia de cada cuenta? ¿En quC columna te anotan los signos positivos y negativos? $ómo se deben sumar las diferencias positivias con las nkgativas? $IhBndo lg suma de la columna de diferencias es positiva y cutido negativa? LEn qué caso la cantidad de la cuenta se anota como diferencia? $h qué caso no se anota nada en la columna de diferencias? $ómo se comprueba la suma de la columna de diferencias? ¿Qué representa la diferencia del Capital cuando es positiya y qué cuando es negativa? ¿Cómo se comprueba el aumento o disminución del Capital? LQué’es necesario al interpretar un Balance comparativo? LEn qué consiste el Balance comparativo en forma de cuenta? .$!6mo se deben inutilizar los renglones disponibles que quedzh entre el Capital contable y el total del Pasivo m8s el Capital. Fecha de presentación: 31 de diciembre del do Propietario: serlor Rodolfo Canseco Ramfrez.$h&l es la fórmula en que se basa el Balance comparat&o en forma de cuenta? iA qué altura se debe anotar el total del Pasivo mis el Ca$$ en el Bal&ce comparativo? . 5 2 CAPhUlO6 . actual y del anterior. hacer los balances comparativos correspondientes. Nombre del negocio: LA Competidom. Caja Bancos Mercancías Clientes Documentos por cobrar Mobiliario y e@po Equipo de reparto Proveedores Documentos por pagar 2. Fecha de presentaci6n: 31 de diciembre del a¡Io acutal y del anterior. . Nombre del negocio: Lu Nacional. . 1.

Datos del balance Caja Bancos Mercancías Clientes Documentos por cobrar Mobiliario y equipo Equipo de reparto Papelería Propaganda Gastos de instalación Proveedores Documentos por pagar Acreedores diversos BALANCE COMPARATIVO 53 Actual Antetior 32 600 OO 43 OO0 00 146000 360000 830000 3000000 3600600 22ooooo .___--. ‘3 Propietario: sefior Antonio Lara Bamirez.Propietario: señor Emilio Sánchez Ocampo. ___ _-. Fecha de presentaci6n: 31 de diciembre del aAo actual y del anterior. Nombre del negocio: Gasa Baltasar. Fecha de presentación: 31 de diciembre del aAo actual y del anterior.. cobrar Mobiliario y equipo .---_ __I_-___ Datos del balance _-I__. . Actual S 200600 s 5060000 A&??iO? 250000 5080000 28060000 20 000 00 15. Nombre del negocio: La Esmemkla.3.600 OO 90 ‘000 00 7oooooo 3160009 2840000 Datos del balance Caja Bancos Mercancías Clientes Documentos por.- __- Qja Bancos Mercancías ‘! Clientes Documentos por cobrar Mobiliario y equipo Equipo de reparto Gastos de instalaciõn Proveedores Documentos por pagar -_ 2200000 - 2700000 4. Propietario: sefior Rafael Azotla Toquero. -_-.. Eqdpo de reparto * Proveedores Documentos por pagar ‘.

-.---- actual y del anterior.5. Pecha de presentación: 31 de enero del alio Propietario: señorita Cristina Lara Ramirez.-- _ $ Achud _ Caja Bancos Mercancías Clientes Documentos por cobrar Edificios Mobiliario y equipo Equipo de reparto Gastos de instalación Papelería Propaganda Primas de seguros Intereses pagados por anticipado Proveedores Documentos por pagar Acreedores diversos Hipotecas por pagar Documentos por pagar (largo plazo) Intereses cobrados por anticipado _-.. Nombre del negocio: Casa Blanca. ~_--._-.--_l__^----._--_--. ---. Datos del balance .__I_--__---_~__.-_ 300 /OO 5 500 100 480 000 ‘OO 32 000 bl 40 000 /OO 600 000 /OO 48 000 /OO I 12 000 /OO 500&0 54 CAPíTULO 6 .

es necesario conocer cada una de las cuentas que forman parte de dicho estado. Descuentos sobre compras. Entendemos por Devoluciones sobre compras el valor de las mercancías devueltas a los proveedores. los fletes y acarreos. Entendemos por Ventas totales el valor total de las mercancías entregadas a los clientes. los seguros. estilo. antes del plazo estipulado. Devoluciones sobre ventas. ya sea al contado o a crédito. mientras que los descuentos sobre compras nos son concedidos por pronto pago. color. Entendemos por Descuentos sobre ventas las bonificaciones que se conceden a los clientes por pagar éstos. etc. Entendemos por Devoluciones sobre ventas el valor de las mercancías que los clientes devuelven por que no les satisface la calidad. los principales son: los derechos aduanales. ya que sin tal conocimiento se tendrá mayor dificultad en la formaciõn del mismo y en el aprendizaje de los demás temas de este libro. el precio. Rebajas sobre compras. Rebajas sobre ventas. Son el valor de las mercancías adquiridas. Devoluciones sobre compras. 55 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 . No debe olvidarse que las rebajas sobre ventas son las bonificaciones que sobre el precio de venta de las mercancías se conceden a los clientes. el precio. cuando dichas mercancías tienen algún defecto o son de menor calidad que la convenida. por que no nos satisface la calidad. Como puede observarse. mientras que los descuentos sobre ventas se conceden por pronto pago. Descuentos sobre ventas son subcuenta de Gastos y productos financieros. Entendemos por Descuentos sobre compras las bonificaciones que nos conceden los proveedores por liquidar el importe de las mercancías antes de la fecha estipulada. Puede decirse que las rebajas o bonificaciones se conceden con el objeto de atraer nuevos clientes o con el de conservar a los ya existentes.Cuentas principales del Estado de pbdidas y ganandas o Estado de resultados DENOMINACION DE LAS CUENTAS PRINCIPALES Para facilitar el estudio del Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados y el desarrollo de los demás capítulos. vendidas al contado o a credito. las cargas y descargas. Compras. las mercancías adeudadas. Gastos de compra. las rebajas sobre compras son las bonificaciones que sobre el precio de compra de las mercancías nos conceden los proveedores. Entendemos por Rebajas sobre compras el valor de las bonificaciones que sobre el precio de compra de las mercancías nos conceden los proveedores cuando éstas tienen algún defecto o su calidad no es la convenida. color. etc. Terminologia contable con que se denomina a las cuentas que integran el Estado de phdidas y ganancias o Estado de resultados: Ventas totales. Descuentos sobre ventas. Entendemos por Rebajas sobre ventas el valor de las bonificaciones que sobre eZ precio de venta de las mercancías se concede a los clientes. estilo. etc. Entendemos por Gastos de compra todos los gastos que se efectúan para que las mercancías adquiridas lleguen hasta su destino.

intereses sobre préstamos bancarios. por el pago del servicio telefónico. Sueldos de los empleados del almacén. La parte proporcional que corresponda a las oficinas por el alquiler del local. 3. todos los gastos que tengan relaciõn directa con la operaciõn de vender. etc. 4. 3. etc. en general. 7. por el pago de servicio telefónico. Los descuentos por pago anticipado de documentos a nuestro favor o nuestro cargo. o a nuestro: favor. Entendemos por Gastos de administraciõn o indirectos todos los gastos que tienen como funci6n el sostenimiento de las actividades destinadas a mantener la direccián y administraciõn de la empresa. 9. Propaganda. Son todos los gastos que tienen relaciôn directa con la promoción. ll. Fletes y acarreos de las mercancías vendidas. 12. Gastos de mantenimiento del equipo de reparto. Sueldos de los jefes del departamento de ventas. las pérdidas o utilidades que provienen directamente de la especulaciõn con el dinero. Entendemos por Gastos y productos financieros las pkrdidas y utilidades que provienen de operaciones que constituyen la actividad o giro principal del negocio. 4. Parte proporcional que corresponda al departamento de ventas por el alquiler del local. los Gustos de situación. En general. 7. Sueldo del contador. como ejemplos. Sueldo del personal de oficinas. también 56 CAPITULO 7 . 3. 10. Consumo de etiquetas. 2. y que ~610 de un modo indirecto están relacionados con la operación de vender. 5. Gastos #le venta o directos. Los . Entendemos por Otros gastos y productos las pklidas o utilidades que provienen de operaciones que no constituyen la actividad o el giro principal del negocio. por el pago de luz. 5. Los intereses sobre documentos. Inventario final. Sueldos de los choferes del equipo de entrega. Los descuentos sobre compras. 5. 8. ya sean a nuestro cargo. realizacibn y desarrollo del volumen de las ventas. Otros gastos y productos. Es el valor de las mercancías existentes al terminar el ejercicio. Sueldo del gerente. Seguro social del personal de este departamento. 142 Gastos de administracián o indirectos. Es el valor de las mercancías que se tienen en existencia al dar principio el ejercicio. 6. COmo ejemplos podemos mencionar los siguientes: 1. 8. envohuras y empaques. 2. 144 145 También se consideran como Gastos y productos financieros las pérdidas o utilidades en cambios de monedas extranjeras. Seguro social del personal de este departamento. que son el importe que se paga por el envío deMinero mediante la compra de giros y. hipotecarios. por el pago de luz. como ejemplos podemos mencionar los siguientes: 1. Los descuentos sobre ventas. Comisiones de agentes y dependientes. Inventario inicial. podemos citar los siguientes: 1. 6. Sueldo del subgerente. 143 Gastos y productos financieros. 4. Consumo de papelería y útiles de escritorio. Sueldos de los empleados que atienden al público en las ventas de mostrador.139 140 141 Descuentos sobre compras es una ãubcuenta de Gastos y productos financieros. 2. Gastos de correo y telégrafo.

Dividendos de acciones que posea la empresa. como ejemplos podemos citar los siguientes: 1. Rentas cobradas. 2. Perdida o utilidad en venta de valores de Activo fijo.se puede decir que son pkdidas o utilidades que provienen de operaciones eventuales que no son de la naturaleza del giro principal del negocio. 5. P . Comkiones cobradas. iQué ~Quk iQué ¿QuC @IBI ¿Que ¿QuC ¿QuC ¿Qué ¿QuC . Perdida o utilidad en compraventa de acciones y valores.$uBl ¿QuC ¿Qué ¿Quk ¿Qut ¿Qu6 ¿Qut ~Qué entendemos por las Ventas totales? entendemos por Devoluciones sobre ventas? entendemos por las Rebajas sobre ventas? entepdemos por los Descuentos sobre ventas? es la diferencia entre las Rebajas sobre ventas y los Descuentos sobre ventas? entendemos por Compras? entendemos por Gastos de compra? entendemos por Devoluciones sobre compras? entendemos por las Rebajas sobre compras? entendemos por los Descuentos sobre compras? es la diferencia entre Rebajas sobre compras y Descuentos sobre compras? entendemos por Inventario inicial? entendemos por Inventario final? entendemos por los Gastos de venta y cuhles son los principales? entendemos por Gastos de administracih y cu8les son los principales? entendemos por Gastos y productos financieros y cuAles son los’ principales? otros resultados se consideran como Gastos y productos financieros? son los Otros gastos y productos y chiles son los principales? 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 EJERCICIOS Forma como se deben resolver los ejercicios de este capítulo. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y despubs resuelva los ejercicios de las p&inas 67 y 58. etc. 3. 4.

Otros gastos. descuentos sobre ventas. mercancías devueltas a los proveedores. Existencia de mercancías al principio del ejercicio.. sueldo del gerente. fletes y acarreos de las mercancías vendidas. 1. 2. Gastos de venta. Ventas. 7. Resuelva los ‘siguientes ejercicios de acuerdo con la forma del cuadro anterior. 4. Sueldo del Contador. Gastos financieros. 12. existencia de mercancías al principio del ejercicio. utilidad en venta de acciones y valores. Descuentos sobre compras. Irlercancías devueltas por los clientes. 8. envolturas. pago de luz del almacén y bodegas. Gastos de Situación. Mercancías devueltas a los proveedores. Sueldos de los empleados de almacén. Compras de mercancías a crédito. existencia de mercancías al principio del ejercicio. Otros productos. . sobre ll. Inventario final. bonificaciones concedidas a los clientes sobre el valor de las mercancías. etiquetas. Pérdida en venta de mobiliario. clientes Compras de mercancías al contado. Rebajas sobre compras. sueldo del subgcrente.personal de oficinas. sueldos de los dependientes y agentes. Devoluciones slver. sueldo del chofer. dividendos cobrados y gastos de situación. compras de mercancías al contado. cambios pagados. Devoluciones slcompras. renta de la tienda y bodegas. fletes y acarreos de las mercancías vendidas. rentas cobradas y mercancías devueltas a los proveedores. luz para las oficinas. Intereses a nuestro favor. 3. Inventario inicial. Comisiones cobradas. Descuentos sobre ventas.Solución: 1. intereses cobiados. bonificaciones concedidas por los proveedores sobre . 13. 2. Publicidad. lentas de mercancías a crédito. comisiones cobradas. 6. Rebajas sobre ventas. cambios ganados. pérdida en venta de acciones y valores. lentas de mercancías al contado. 14. comisiones de agentes. bonificaciones concedidas a los clientes sobre el valor de las mercancías. 10.el valor de las mercancías. gastos de mantenimiento de equipo de reparto. ventas de mercancías al contado. intereses cobrados. ventas de mercancías a crédito. Fletes y acarreos de las mercancías compradas. Renta del almacén. ventas de mercancías a crtdito. ventas de mercancías al contado. Rentas cobradas. Bonificaciones concedidas por los proveedores. Gastos de admiqi~racibn. gastÓs de situación. mercancías devueltas por los clientes. adquisiciones de mercancías al contado. 58 CAPÍTULO7 . 15. Propaganda. Existencia de mercancías al terminar el ejercicio. intereses pagados. Gastos de compra. Fletes y acarreos de las mercancías compradas. bonificaciones concedidas por los proveedores sobre el valor de las mercancías. correos y telégrafos. mercancías devueltas por los clientes.tas. Fletes y acarreos de las mercancías vendidas.elería y útiles de oficina. sueldos del personal de oficinas. sueldo del gerente. cambios pagados. teléfonos de las oficinas. Compras. descuentos sobre compras. Bonificaciones concedidas a los -1 valor de las mercancías. renta del almacén. pap. sobre el valor de las mercancías. Productos financieros. Papelería y útiles de escritorio. renta de las oficinas. 5. existencia de mercancías al terminar el ejercicio. 9. adquisiciones de mercancías a crédito. seguro social del personal de oficinas. sueldos del. utilidad en venta de valores de Activo fijo. Pérdida en venta de acciones y valores.

La situación financiera se puede conocer por medio del Balance general. el documento que proporciona con todo detalle dicha informaci6n es el Estado de perdidas y ganancias. Precisamente. La utilidad o pérdida se puede conocer por medio del Balance comparativo o directamente del Balance general. al cual se le puede definir de la siguiente manera: Estado de pbrdidas y ganancias. puesto que en dicho documento aparece el capital.Estado de phdidas y ganancias o Estado de resumos GENERALIDADES Al terminar el ejercicio. pero no la forma en que se ha obtenido que es precisamente lo más interesante. aumentado o disminuido por los resultados obtenidos durante el ejercicio. Por consiguiente. a todo comerciante no sólo le interesa conocer la situación financiera de su negocio. En el Balance general aparece el valor de la utilidad o pérdida del ejercicio. de lo anterior resulta la necesidad de un estado que complemente la información del Balance general. a continuaciõn se presenta un caso práctico que tiene como base el siguiente Balance inicial: BALANCE INICIAL ____Activo Circulante Caja $ 200 000 00 300 000 00 $ 5ooooooo 2ooooo 00 $ 700000 o c Mercancías Fijo Mobiliario Total Activo Pasivo Flotante Proveedores Capital contable S 2Qom. según sea el caso. El Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados es un 146 documento contable que muestra detallada y ordenadamente la utilidad o pérdida del ejercicio. sino también el total de la utilidad o pérdida que arroje el ejercicio y la forma en que se ha obtenido dicho resultado. ya que dicho documento muestra detalladamente los recursos y obligaciones con que se cuenta.oc 5ooooo oc 59 . Para entender por qué el Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados complementa la información del Balance general.

3.00. Se pagaron en efectivo gastos de venta por valor de $ 10 000.00 $ 10 000. el cual queda de la siguiente forma: BALANCEGENERAL -~.Capital (por los gastos de Admón.00 $ 20 000.! 60 CAPíTULO 8 .00 + Capital (por la utilidad) 4 . 2 0 0 0 0 .____-Activo Circulante Caja Mercancías piio Mobiliario y equipo Flotante 0 Ib 520 0001 Odl 200 00 $’ doch / I Total Activo Pasivo Proveedores Capitel contable i 72oooooo . 2.00.00 100 000.Activo en Caja 50 000.Activo en mercancías (únicamente por kl costo) s 150 000. Anblisis de las operaciones: 1) + Activo en Caja .Capital (por los gastos de venta) 3).’ . Se vendieron mercancías por valor de $ 150 000.) 20 000.00.00 en efectivo. Se pagaron en efectivo gastos de administración por valor de $ 20 000.00 .00 Después de practicadas dichas operaciones.Posteriormente se practicaron las siguientes operaciones: 1.00 10 000. cuyo costo era de $ 100 000.Activo en Caja . las cuentas aparecen con el siguiente saldo: Con los saldos anteriores se formula el Balance general.

o de resultados y que en nuestro caso quedaría así: ESTADO DE PÉRDIDAS Y GAUANCIAS Ventas: Menos: Costo de mercancía vendida Utilidad en ventas Menos: . se divide en dos partes principales._’ * ’ s 1.Gastos de venta Gastos de administración Utilidad del ejercicio Como puede observarse. 5oti 00 . razón por la cual el Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados se considera como un estado complementario del Balance general..~ <. 149 Devoluciones sobre ventas Ventas netas Ejemplo: 1 Durante el ejercicio se vendieron mercancfas por valor de 5 1 950 000. es necesario conocer los siguientes resultados: Ventas hetps. o sea.utiZi- do que muestre detalladamente cómo se ha obtenido dicha utilidad. Para facilitar el desarrollo del Estado de pérdidas y ganancias. la diferencia entre el precio de costo y el de venta de las mercancías vendidas. Concepto 11) (4 131 t 195000000 141 Ventas totales Menos: Devoluciones sobre ventas Rebajas sobre ventas Ventas netas 5 . ademas. Naturalmente. Las ventas netas se determinan restando de las ventas totales el valor de las devoluciones y rebajas sobre ventas. es necesario que todos sus elementos estén debidamente clasificados y ordenados.00. Ventas netas. I *. por lo que es necesario formular un esta- Como podemos ver en el Balance general aparece el capital aumentado en $ 20 000.00 y. Costo de lo vendido. Para determinar la utilidad o pérdida de ventas. mas no la forma en que se ha obtenido. se les concedieron. el Estado de pérdidas y ganancias muestra detalladamente cámo se ha obtenido la utilidad del ejercicio. 141 PRIMERA PARTE DEL ESTADO DE P&DIDAS Y GANANCIAS La primera parte consiste en analizar todos los elementos que entran en la compraventa de 148 mercancías hasta determinar la utilidad o la pérdida de ventas.00. de las cuales los clientes devolvieron el equivalente de S 30 000. Dicho estado recibe el nombre de Estado de pérdidas y ganancias. mientras que el Balance general únicamente muestra la utilidad. para que el Estado de pérdidas y ganancias se pueda interpretar con mayor facilidad.rebajas por valor de S 20 000. Compras totales o brutas. ESTADO 3ooonoo 2oooo OO. Compras netas.9oóOoO DE RESULTADOS ot 61 DE P~RDID* Y GANANCIAS 0 ESTADO .00. que es la.dad del ejercicio. pero no la forma en que esta se ha obtenido.

y como existencia final. 820 000 O O 70000 O O s 750 000 00 I (31 I. Compras Gastos de compra Compras totales I 1 Ejemplo: Durante el ejercicio se compraron mercancías por valor de $ 800 000.00. El costo de lo vendido se obtiene sumando al inventario inicial el valor de las compras netas y restando de la suma que se obtenga el valor del inventario final. Concepto Compras Mas: Gastos de compra comptas totales 0 brutas $ (1) 800 000 OO 20 000 00 á . Devoluciones sobre compras I Compras totales Rebajas sobre compras rsiemplo: Supongamos como compras totales los $ 820 000.820OOO OO (4 (31 (41 151 Compras netas.00 por fletes y acarreos. Las compras netas se obtienen restando de las compras totales el valor de las devoluciones y rebajas sobre compras.00 y que nos concedieron rebajas por $ 10 000. además. $ 600 000. además. Las compras totales o brutas se determinan sumando a las compras el valor de los gastos de compra.00. I Concepto compras totales 0 brutos Menos: Devoluciones sobre compras Rebajas sobre compras Compras netas Il PI $ ã 60 000 O O 10000 OO. Inventario inual c Costo de lo vendido. suponemos como existencia inicial de mercancías. y se tuvo que pagar.00. suponemos que a los proveedores se les devolvieron mercancías por $60 000. $ 20 000.00 del caso anterior.150 Compras totales o brutas.00 del caso anterior. la cantidad d e 0 1 250 000. Ejemplo: Consideremos como compras netas los $ 750 000. (4) Compras netas ’ (1) 1 152 Costo de lo vendido. 62 CAPÍTULO 8 . para trasladarlas hasta el almacén.00. mas Compras ka1 * 6 Suma menos.

ei resultado es perdida de operación? 173 Cuando se tenga pérdida bruta. Nombre del negocio: &kr Junco. ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 0 ESTADO DE RESULTADOS n .151 @5mo se determinan las compras netas? $6mo se determina el costo de lo vendido? 152 &kno se determina la utilidad en ventas o bruta? 153 $n que caso el resultado es pérdida bruta? 164 iQué conceptos se anotan en la primera columna del libro de Inventarios y balances? 155 iQue conceptos se anotan en la segunda columna del libro de Inventarios y balances? 156 4QuC conceptos se anotan en la tercera columna del libro de Inventarios y balances? 157 iQué conceptos se anotan en la cuarta columna del libro de Inventarios y balances? 158 ¿En qué caso el valor de las ventas totales pasa hasta la cuarta columna del libro expresado? 159 . den qué columna del libro mencionado 163 se anota su valor? ¿En qué consiste la segunda parte del Estado de perdidas y ganancias? 164 165 iQué entendemos por gastos de operación? iA qué se le da el nombre de total de gastos de operación? 166 &5mo se deben clasificar los gastos y productos financieros? 167 168 $n que caso se tiene perdida financiera? Cuando se tiene pérdida financiera. hacer los Bstados de pérdidas y ganancias correspondientes. 1.85 ganancias? $ómo se comprueba que el Estado de pérdidas y ganancias complementa al Balance general? 186 .$n qué caso el valor de las compras pasa hasta la segunda columna del libro mencionado? 160 .$%indo se tiene pérdida neta entre otros gastos y productos? 1-76 177 $uando se tiene utilidad neta entre otros gastos y productos? 178 &5mo se determina la utilidad del ejercicio? $4n qué casos se tiene utilidad o pérdida en el ejercicio? 179 iQue conceptos se anotan en la primera columna del libro de Inventarios y balances? 180 iQué conceptos se anotan en la segunda columna del libro mencionado? 181 182 iQué conceptos se anotan en la tercera columna del libro expresado? 183 iQué conceptos se’ anotan en la cuarta columna de dicho libro? &!uáles son los datos que debe contener -el encabezado del Estado de pérdidas y ganancias? 184 $úal es la diferencia entre la fecha de presentación del Balance general y la del Estado de perdidas y 1. jen qué columna del libro mencionado 162 se anota su valor? Cuando únicamente hay devoluciones o rebajas sobre compras.y administración forma el total de gastos de operacibn? 171 $ómo se obtiene la utilidad de operacion? 172 &Wndo.$uáles son los puntos de contacto que tiene el Balance general con el Estado de perdidas y ganancias? 187 EJERCICIOS Con los datos siguientes. jcómo se obtiene la perdida de operación? 174 $ómo se deben clasificar los otros gastos y productos? 175 . #mo se determina el total de Gastos de operación? 170 LEn qué caso el totaI de gastos de venta . jcómo se determina el total de Gastos dewracidn? 169 Cuando se tiene utilidad financiera.$n qué caso el valor de las compras pasa hasta la tercera columna del libro expresado? 161 Cuando únicamente hay devoluciones o rebajas sobre ventas.

en venta de valores dé embre del aiio anterior. 7 4 CAPhO8 .

la utilidad en ventas sería de: II (3) Menos: Costo de lo vendido 141 I La utilidad obtenida por las ventas también recibe el nombre de utilidad bruta. el valor de las compras pasa directamente hasta la segunda columna. de los gastos de compra. el valor de las compras pasa directamente hasta la tercera columna. Al igual que en el Balance general. como si fuera compras totales. Cuarta columna. Cuando no hay gastos de compra. Una vez determinado el valor de las ventas netas y el costo de lo vendido. de las devoluciones sobre compras y de las rebajas sobre compras. En esta columna se deben anotar los valores de las ventas netas. Observación. 5. su valor pasa a la tercera columna. de las rebajas sobre ventas y de las compras totales. Segunda columna. el valor de las ventas totales pasa directamente hasta la cuarta columna. como si fueran ventas netas. Cambios en la colocación. En esta columna se deben anotar los valores de las devoluciones sobre ventas.Concepto Inventario inicial Más: Compras netas Suma o total de menkandas Menos: Inventario final Costo de lo vendido Utilidad en ventas. la utilidad en ventas se determina restando de las ventas netas el valor del costo de lo vendido. En esta columna se deben anotar los valores de las ventas totales. como si fueran compras netas. en el Estado de pérdidas y ganancias se emplean cuatro columnas para anotar las cantidades. del inventario inicial. segunda columna. A continuaci6n se indica en qué columna se anota el valor de cada uno de los elementos de que se compone dicho estado. 154 155 156 157 158 1. su valor pasa a la 159 160 161 162 163 . Cuando el costo de lo vendido sea mayor que el valor de las ventas netas. ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 0 ESTADO DE RESULTAWS 43 . Empleo de las columnas. Tercera columna. Cuando únicamente hay devoluciones sobre compras o rebajas sobre compras. Cuando únicamente hay devoluciones sobre ventas o rebajas sobre ventas. En esta columna se deben anotar los valores de las compras. Cuando no hay devoluciones ni rebajas sobre ventas. del costo de lo vendido y de la utilidad o pérdida en ventas. Cuando no hay gastos de compra ni devoluciones y rebajas sobre compras. 4. Primera columna. menos Ejemplo: 153 Utilidad en ventas I Considerando las ventas netas y el costo de lo vendido de los casos anteriores. de las compras netas y del inventario final. el resultado será la pérdida en ventas o pérdida bruta. 2 . 3.

SEGUNDA PARTE DEL ESTADO DE PBRDIDAS 164 Y GANANCIAS La segunda parte consiste en analizar detalladamente los gastos de operacibn. Utilidad de operacibn.173 de la página 73. u cAP1Tu108 . y determinar el valor neto que debe restarse de la utilidad bruta. operación. para obtener o la utilidad o la pérdida liquida del ejercicio. Para determinar la utilidhd o la pérdida líquida del ejercicio es necesario conocer los siguientes +e~ sultados: Gastos de. 62 valor neto entre otros gastos y otros productos. así como los gastos y pkoductos que no córresponden a la actividad principal del n’egocio. y despu& resuelva los ejercicios de las lSaginas 73-76.Forma como se obtiene la utilidad en ventas igual In~ntario inicia1 mAs igual i UTILIDAD BRUT~O l BNYgPTfAs’ Conteste las preguntas 163.

ESTADO DE PÉ RDIDAS 167 16s 169 Y GAN ANCIAS o ESTADO DE RESULTADOS 65 . si su valor es mayor que el de los gastos. La clasificaciõn se debe hacer de esta forma con el objeto de efectuar la resta con mayor facilidad. sueldos de agentes y dependientes. ya que sin ellos no sería posible alcanzar los propósitos de la empresa. S 2 006.00. renta de las oficinas. y es utilidad financiera. sueldos del Personal. intereses a nuestro cargo.00. para obtener el total de gastos de operación. según el caso. S 500.00.00. proPaganda. j 1 000. se deben clasificar en primer término los productos.00. su valor se debe agregar a la suma de los gastos de venta con los de administración. puedeser la pérdida financiera o la utilidad fin. S 43 000.00. $ 5 000.administraci6n y gastos financieros. Cuando el resultado sea pérdida financiera. El resultado que se obtenga de restar el valor menor del mayor. $ 3 000. los de administración y los financieros. pero se deberán clasificar los gastos en primer termino. $ 4 600. gastos de . $9 000.anciera. Se consideran gastos de operacion los de venta. se llama gastos de operación al total de la suma de los gastos de venta.00.00. S 17 000.oaoros& admfnistmcibf Renta de las oficinas Sueidos del Personal de oficinas Papelería y útiles de oficina Consumo de luz de las oficinas Intereses a nuestro cargo Gastósfin¿vlcieroe Descuentos sobre ventas 1 Cuando existan gastos y productos financieros. $ 12 @O. papelería y útiles de oficina. descuentos sobre ventss. si el valor de éstos es mayor que el de los productos.Gastos de operacih.00 y gastos de situación.00. Los gastos de operación son las erogaciones que sostiene la organizadión implantada en la empresa y que permite llevar a cabo las diversas actividades y operaciones diarias. consumo de luz del departamento de administración. comisiones de agentes. es perdida cuando el valor de los gastos es mayor que el de los productos.00. igual ~ 165 166 Gastos de Venta más _ Gastosde administrac%n más 4 6 Gastos finallcieroa Gastosde operacion &iemplo: Durante el ejercicio se efectuaronlgastos con 10s valores siguientes: Renta del almacén. S i6 000.OQ. $ 32 dOO. en el caso contrario.’ (41 -TGastos de venta . De acuerdo aonio anterior. consumo de luz de oficinas.

00 y descuentos sobre compras S 3 000. para obtener de esta manera. para obtener el total de los gastos de operación. los si- Gastos de administraciõn Renta de les oficinas Sueldos del personal de oficinas Intereses a nuestro c Descuentos sobre ven! Gastos de situación 170 Como puede verse. y adetis. guientes productos: intereses a nuestro favor S 1 000.00. la cual + sumó a los gastos de venta rn8. y después se clasificó los productos finaficieros. Cuando el resultado obtenido sea utilidad financiera. su valor se debe restar de la suma de los gastos de venta con los de administración.izasta r? hancieros menos I ~oductos finzqieros I igual 1 BJemplo: Supongamos los mismos gastos de venta.s los de administración. de administración y financieros del caso anterior. la diferencia entre ambos fue la phdida financiera. el total de los gastos de operación. primero se clasificaron los gastos financieros. por ser mayor su valor. 6 6 CAPíTULO 8 .

1‘ _.-.---.. . La utilidad de operacih se obtiene restando de la utilidad bruta los gastos de operación... i.____-__-____ ...-_..._-< ..! l / L’ II ! 1 1 l Gastos de venta l l ? : j Renta del almach Propákanda Sueldos de agentes y dependientes !i 5 17 OOOi 00 j I : .._. i -“--I^_.-_“.-._.._ ..-..--__. I menos 5 ....._ ..I .. los gastos financieros. GastosdeE operach5n _.-_ .. con la diferencia de que los intereses a nuestro favor llegan a S 7 000. .. Naturalmente. uz ESTADO DE &RDIDAS Y GANANCIAS 0 ESTAW DE RWULTADOS 4 .._..-_..I _-. 1. -_..y3) . .-.---..._-. ‘Productos I financieros i _‘_ ” . 1 . _.00.Primero se clasificaron los productos financieros por ser mayor su valor.~.-.C a l T1.-_. (41 “’ ..t i ..I . . la cual se restõ de la suma de los gastos de venta con los de administración para determinar el total de los gastos de operaciõn..+-----..-.00 y los descuentos sobre compras llegan a $ 5 000. _.. . la suma de los gastos de venta 171 con los de administración forma el total de los gastos de operacián. _ $1 . Utilidad de operacibn i L-_-.i :: I / _.-_... igual I ”.----. . ” (1) i/ j_ .. l! ! Gastos de operación 8 . la diferencia entre ambos fue utilidad financiera. y después. Ejemplo: ’ _ Consideremos los mismos datos del caso anterior. que cuando no existen gastos y produotos financieros. Utilidad de operación._ Concepto (2) .~ i 3 _ 1 r /...._... .. -. g u“. : Comisiones de agentes Consumo de luz Sueldos del personal Papelerfa y titiles Consumo de luz Descuentos sobre compras Gustos financieros Intereses a nuestro cargo Descuentos sobre ventas Gastos de situacih -__-.-. p...._.. I . t .j Gastos 1 j financieros I-.^“.--_-._I_...-.

la diferencia será pkdida de opémción.igual _ 8 .-goat- otros productos . la diferencia que se obtenga al practicar la resta será la phdida neta entre otros gastos )r productos. si su valor es mayor que . comisiones cobrad& 5’ 2 000.00.el de los otros gastos.ctuar la resta será la utilidad neta sntre otros gastos y productos. 176 Cuando el importe de los otros gastos es mayor que el de los otros productos. si su valor es mayor que el de los otros productos. d e operacibn.ao 133000 OO 36yotxJ OO .-.00 y dividendos cobrados $ 4 000.Ejemplb: Supongamos una utilidad bruta de $ 500 000. utitidad imiw Menos: Gastos de operacih utilkiad de operati4m Obskaciones: 173‘ 174 1. Para obtener el valor neto entre otros gastos y otros productoi se deben clasificar en primer término los otros gastos. la diferencia que se obtenga al efe. Supongamos los sighientes gastos y productos: pérdida en venta de mobiliario $20 000.‘r .00.00. 2.el de los otros gastos. pérdida en venta de acciones y valores S 6 000. Cuando el valor de los gastos de operacih sea mayh que el de la utilidad bruta. Ahora cien cuando se tenga pérdida bruta.00 y gastos de operach por $ 133 000. los gastos de opexacibn se debkn sumar a ella. 177 Cuando’+ valor de los otros productos es mayor que. Concepto (11 14 13) s s (41 sobtm . resultando p&iida 175 Valor neto entre otros gastos y otros productos.00. menos 1 ‘Ejemplo: . . pero se deber& clasificar en primer término otros productos.

Si la utilidad neta entre otros gaåos y productos es mayor que-ta pérdida de operación. datos del caso anterior.00 y una pérdida neta entre otros gastos y productos de Concepio Utilidad de operacibn Menos Párdlda neta entre otros gasto y productos Il L: 179 Obswvaciones: 1. Supongamos una utilidad de eperaciõn por $ 367 000. con la diferencia de que las comisiones izobrgdas importan S 10 600. la diferencia será pérdida del ejercicio. Si se tiene p¿rdida de operación y pérdida neta entre otros gastos y productos. se suman. Pérdida en vent P&Wa en venta eta entre otros gastos y Utilidad Ifquida del ejercicio. 2.00. Si la pérdida neta entre otros gastos y productos es mayor que la utiJidad de operación. Para determinar la utiiidad neta del ejercicio se debe restar de la utilidad de operación el valor de h pérdida neta entre otros gastos y productos.00.Ejemplo: Supongamos los mismos. En esta Columna se deben anotar los valores de cada uno de los conceptos que inemoo 0s PÉRDIDAS Y 180 GANANCIAS 0 ~3~00 w RESUCTA~~~S 69 . Empleo de las columnas: Primera cohmna. 4 . w suman. Si se tiene utilidad de operación y utilidad neta entre otros gastos y productos. siendo el total pérdida del ejercicio. 178 ãjemplo: s 20 ooo. Si la utilidad neta entre otros gastos y productos es menor que la pérdida de operación. 5.dida del ejercicio. la diferencia será utilidad del ejercicio. siendo el total utilidad del ejercicio. 3.60 y los dividendos cobrados S 20 000. la diferencia ser8 $4’. .

financieros L Utilidad de. como el de gastos y productos que corresponden o no a la actividad principal del negocio. 2. gastos financieros y productos financieros. Para la formación del Estado de perdidas y ganancias es necesario haber aprendido tanto el anllisis de los conceptos que corresponden a la compraventa de mercancías.err gastos y productos . gastos de administración._. así como el valor de cada uno de los conceptos que tengan parte en otros gastos y en otros productos. gastos financieros y productos financieros. ‘~ Gastos de venta . 3. gastos de administración. de los gastos de operaciõn. El Estado de pérdidas y ganancias se principia anotando el encabezado el cual debe contener los siguientes datos: 1. 184 Forma como se obtiene la utilidad del ejercicio ‘. Charta columna. Tercera columna.181 182 183 tegran las cuentas de gastos de venta. operación más 0 penos i- t . El periodo a que se refiere dicho estado. la diferencia entre gastos y productos financieros y los totales de otros gastos y otros productos. En esta columna se deben anotar el valor que se obtenga al sumar el total de la cuenta de gastos de venta con el total de la de gastos de administración.. Nombre del negocio. La indlcacibn de ser Estado de pérdidas y ganancias. de la utilidad de operacibn. Segunda columna. FORMACI6N DEL ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS. En esta columna se deben anotar los totales de las cuentas de gastos de venta. : menos Gastos de adrninistraci6n más 0 menos 1 Pbrdida o utilidad. En esta columna se deben anotar los valores de la utilidad bruta. de la diferencia entre otros gastos y productos y de la utilidad o pikdida del ejercicio.

. en el caso contrario.$5mo se determinan las ventas netas? . hasta determinar la utilidad o pérdida del ejercicio. si hay. para determinar la utilidad de operación. que aparecen en primer término. por ejemplo. se les resta el valor del costo de lo vendido. ya que el Estado de pérdidas y ganancias debe indicar el periodo que comprende.. El valor de las compras netas se suma al inventario inicial para obtener el total de mercancfas. pérdida.+n qué consiste la primera parte del Estado de pérdidas y ganancias? . se le resta el valor del inventario final. que se refiere a una fecha determinada. 2. gastos de administraci6n y gastos financieros. A las ventas netas. su valor se suma a ellas para obtener las compras totales. que es el total de mercancías. su valor se resta de dichas ventas para obtener las ventas netas. AdemBs. Para comprobar que el Estado de pkrdidas y ganancias complementa al Balance general. Se anotan las ventas totales. Relación entre el Ralance general y el Rstaqlo de pérdidas y ganancias.$5mo se determinan las compras totales o brutas? ESTADO DE PkRDIDAS Y GANANCIAS 0 ESTADO DE RESULTADOS 146 147 14s 149 150 7t . después los gastos de administraci6n y. A continuaciãn se deben analizar los gastos y productos que corresponden o no a la actividad principal del negocio. 7 . según sea el caso.Después del encabezado se deben analizar todos los conceptos que comprende la compraventa de mercancías. el cual se debe restar de la utilidad bruta. se incluye en la página siguiente un Estado de pérdidas y ganancias completo. al 31 de diciembre. Para ilustrar las explicaciones anteriores. En seguida. del lo de enero aZ 31 de diciembre. por último. para obtener las compras netas. en el siguiente orden: 8 . en caso de haberlas. Finalmente. Primero. A la suma. 9 . los únicos puntos de contacto que tiene el Balance general con el Estado de p&didas y ganancias son: la utilidad o phdida del ejercicio y el inventario final de mercancías. CUESTIONARIO Conteste las preguntas 164-167 y despu& resuelva los ejercicios. Se anota el valor del inventario inicial de mercancías. 5 . y que el Balance general? . 10. el resultado neto entre otros gastos y productos para obtener la utilidad líquida o neta del ejercicio. 4 . para obtener la utilidad o pérdida bruta. si hay devoluciones y rebajas sobre ventas. Se’ anotan las compras. para obtener el total de los gastos de operaciõn. la utilidad o perdida que arroje dicho estado debe ser igual ai aumento o disminución que se obtenga de comparar el Capital del Balance anterior con el Capital del Balance actual. Es utilidad cuando elcosto es menor que el importe de las ventas netas. los gastos y productos financieros. por ejemplo. 3. 6 . a la utilidad de operacibn se le debe restar-o sumar. para obtener el costo de lo vendido. al que simplemente se le da el nombre de suma. se su-n los totales de los gastos de venta. de la siguiente forma: 1.El último dato del párrafo anterior es muy importante. 185 iQue entendemos por Estado de pérdidas y ganancias? ¿QuC muestra el Estado de perdidas y ganancias. se detallan los gastos de venta.gastos de compra. De acuerdo con lo anterior. hasta determinar la utilidad o la perdida bruta. el inventario final de mercancías debe ser el mismo en los dos documentos. Del valor de las compras totales se resta el de las devoluciones y rebajas sobre compras. no como el Balance general.

. y : : I I Resuelva los ejercicios de las páginas 73-76.Rentadelalmacén .. l .“j . S.Fkmaeanda II l..- I Utilidad bntta Gastos de ouemchn: j Captoadeven~ 1 .. A.... Estado de pérdidas y ganancias del 01 de enero al 31 de diciembre del pño “X”.‘ ‘“.LA COMERCIAL MERCANTIL. ce-e “. 72 CAPiTUlO 8 .

Periodo: del 01 de enero al 31 de diciembre del año anterior. -- Ventas Inventario inicial Gastos de compra Propaganda Sueldo del departamento de venta Renta del almacén Renta de las oficinas Luz de las oficinas Descuentos skentas Luz del departamento de ventas l.. Nombre del negocio: Almacenes de Todo.. Nombre del negocio: Comercial Mexicana.00 O O Sueldos del personal de oficinas 2 300 OO Papelería y útiles de oficina 3 OO@ 60 P&dida en venta de valores de 3000 00 activo fijo Correos y telégrafos L I - J 2000 OO 7000 OO 6alooooo 755400 OO 300000 60400 OO 5oooOo 800000 looooo -- AI ----II__ 5..-- $ 890 000 OO 750 oo0 00. Periodo: del 01 de enero al 31 de didembre del año anterior. Periodo: del 01 de enero al 31 de diciembre del afro anterior.--._ --- 4.r -------/ ‘-’ s 785 000 1OO/ Descuentos skompras 800 090 OO Utilidad en venta de acciones y valores 400 00 60 OO0 OO Compras Inventario final 4ã 600 06 Fletes y acarreos de las mercancías vendidas 18000 O O 20 0. ___ Ventas Compras Devolueiones slventas Gastos de venta á 900 000 800 000 1500 60 000 OO OO 60 09 Inventario inicial Inventario final Rebajas skompras Gastos de administraci6n L ^---7. 4&xmm . c. Perlodo: del 01 de enero al 31 de diciembre del año anterior.--_---_____-.. __l Ventas totales Inventario final Renta de las oficinas Papelería y útiles de oficina 1 Sueldos del personal de oficinas 1 Seguro social del personal de oficinas Luz del departamento de ventas iLuz de las oficinas S 975000 O O 144 400 OO 12 000 OO 4 506 90 31 000 OO 3 000 OO 1300 OO 1 200 OO C o m p r a s Renta del almacén Propaganda Sueldos del departamento de ventai Sueldo del chofer del equipo de entrega Seguro social-del personal del departamento de ventas Comisiones de agentes s 99oooooo 18006 OO 13090 09 28000 OO 6ooooo 240000 3oooOo ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 0 ESTADO DE RESULTAOOS 75 .----. Nombre del negocio: La Princesa. i--T 1 6. 60 000 OO 5 0 0 0 2 000 00 2ooooo Compras Inventariofinal Gastos de administracibn 0 0 GtrosgWos 5 /_ 85oooooo 7iJllmw~ 00~ aq~~o(J .. Nombre del negocio: LQ Marina.-___-_ / l ’ Ventas Inventario inicial / Gastos de venta Gastos financieros Productos financieros ( Otros productos i-.

Q@& OO Renta de-las oficinas 18 000 OO Descuento sIventas 15 Qoo t@ Gastos de situacibn 5000 OO Utilidad en venta de valores de’ 32oQ90 activo fijo ~12fJoQOa t ” IrMMkrío inicial Sueldo de los jefes del ~departamento de ventas Sueldo de los choferes ~Súeldo del gerente Sueldo del contador ‘Comisiones cobradas 10. Nombre del negocio: La Especial. Periodo: del 01 de enero al 31 de d Ventas ‘It%hntenoffn8l _ Inventario inicial %eIti &l pemoniil de’oficinare Servicio de equipo de reparto .i#. Periodo: del 01 de enero al 31 de diciembre del año anterior.. Nombre del negocio: La Perla.) Sueldo del contador Papelerfa y útiles de oficina 7ehzfonoa de las oficinas Perdida en venta de valores de 8ctíYO fijo S 825 000 OO Compras iris #Amo .8. Ventas Inventario inicial Renta de la tienda plbtes y acarreos de mercancfas vendidas Luz del ahnacén Sueldo del gerente ‘. Envatario fimll 20 000 OO Sueldos de dependientes y agentes atonta del equipo de reparto 4 000 OO Sueldos del personal de oficinas 3. .

Ejemplo: 188 289 . de Pasivo y de Capitk Nombre de la cuenta. habr6 tantas cuentas como valores o conceptos se tengan de Activo. de Pasivo y de Capital. Es el registro donde se controlan ordenadamente las variaciones que producen las operaciones realizadas en ¡os diferentes conceptos de Activo.llimlenta. Ahora bien. de Pasivo y de Capital. Precisamente. la cuenta que controla el dinero efectivo se le llamaCaja. de Pasivo y Capital por las operaciònes realizadas. de las cuentas de Activo. Cada uno de los registros anteriores recibe el nombre de cuenta. El nombre que se asigne a la cuenta debe dar una idea clara y precisa del valor o concepto que controla.. Las cuentas de Capital son las que controlan tanto las utilidades así como también las pérdidas del negocio. movimien&bs y saldos DEFINICIÓN. NOMENCLATURA Y CLASIFICACI6N En los capítulos anteriores se ha dicho. Cuentas de Capital. que son: Cuentas de Activo Cuentas de Pasivo Cuentas de Capital Cuentas de Activo.finir de la siguiente manera: Cuenta. Cuentas de Pasivo. es preciso que las cuentas contengan dos columnas para registrar en ellas los aumentos y disminuciones que sufreti los c6nceptos de Activo. de Pasivo y de Capital se obtienen los valores con los cuales se formulan el Balance general y el Estado de pérdidas y ganancias. . que para conocer la situación financiera y la utilidad o pérdida líquida de la empresa es necesario formular los documentos denominados Balance general y Estado de pérdidas y ganancias. por lo tanto. A ésta se le puede d. Las cuentas se clasifican en tres grupos. Clasificaciõn de las cuentas. Las cuentas de Pasivo son las que controlan las deudas y obligaciones a cargo de la entidad. es preciso llevar registros especiales para controlar en ellos los aumentos y disminuciones que originan las óperaciones realizadas en los diferentes conceptos de Activo. por ejemplo.Las cuentas de Activo son las que controlan los bienes y derechos propiedad de la empresa. etc. para poder conocer los valores con los cuales se formulan dichos estados. a la que controla los documentos a favor de la empresa se le denomina Documentos por cobrar. Para determinar con mayor facilidad y seguridad dichos valores.

/ 1 Haber -- . la cuenta consta de dos columnas: la primera se encuentra en la página de la izquierda. y la segunda en la página de la derecha. aunque únicamente emplea una página para cada cuenta. También se pueden distribuir las columnas en la misma página. /< - Como puede observarse. quedando la cuenta de la siguiente forma: _I -l 7 a cAfiTuLO9 I ~ ‘. tambikn consta de dos columnas. Esta segunda forma.Haber _.

Ejemplo: NOUBRB DE LA CUBNTA 1% ---pjg-- I 150 ooo.00 QJr¿P Movimiento acreedor. Existen dos clases de saldos: Wdo deudor. Es la columna que se encuentra en la parte izquierda. Se llama movimiento deudor a la suma de los cargos de una cuenta. Es anotar una cantidad en el haber de una cuenta.00 180 ooo. Es’ anotar una cantidad en el debe de una cuenta.00 Movimiento acreedor Saldo. Se llama movimiento acreedor a la suma de los abonos de una cuenta. los cuales &Bn objeto de un estudio posterior. LA CUENTA. MOVIMIENTO Y SAkDO n 197 .00 30 ooo. Saldo acreedor.AdemBs de los modelos anteriores existen otros. Los MOvINIIENTos Y sAmos 190 191 193 193 Para explicar los movimientos y saldos. Abonar o acreditar.00 qo ooo. representamos la cuenta por medio del siguiente esquema: --T-Esquema de cuenta o esquema de mayor Se les llama movimientos a las sumas de los cargos y de los abonos. Es la columna que se encuentra en la parte derecha. Cargar o debitar. A continuaci6n damos los términos contables con que se denominan las columnas y las cantidades que en ellas se registran: Debe. Es la diferencia entre el movimiento deudor y el acreedor. Haber. Ejemplo: NOUBRB DB LA CUBNTA Movimiento deudor loo ooo. Existen dos clases de movimientos: Movimiento Movimiento deudor acreedor 1% 1% l Movimiento deudor.00 20 ooo.

.00 199 Saldo acreedor. Una cuenta está saldada o cerrada cuando sus movimientos son iguales. Una cuenta tiene saldo deudor cuando su movimiento deudor es mayor que el acreedor. Ejemplo: NOMBRE DE LA CUENTA Movimiento deudor Saldo deudor -W En caso contrario. 188 ¿Qué es necesario llevar para conocer los valores con los cuales se formulan los Estados financieros? 80 CAPíTULO 9 . Ejemplo: NOMBRE DB LA CUENTA Movimiento deudor -?!iiJg. su valor representa saldo deudor. 198 Saldo deudor. Cuenta saldada o cerrada. Saldo acreedor 30 Mo”imiento acr~r am Cuando una cuenta únicamente tiene movimiento deudor. Ejemplo: NOMBRE DE LA CUENTA 3j!ii$g Movimiento acreedor Movimiento deudor ~ . el saldo será acreedor. Una cuenta tiene saldo acreedor cuando su movimiento acreedor es mayor que el deudor. < Saldo deudor 50 000. Ejemplo: NOMBRB DB LA CUENTA Movimiento deudor Movimiento acreedor CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuelva los ejercicios. 201..

00 4 300.00 200.00 16 ooo.00 000.00 2 ooo.¿QuC entendemos por cuenta? iQué entendemos por el debe? Qué entendemos por el haber? iQué entendemos por cargar o debitar? iQué entendemos por abonar o acreditar? iA qué se le llama movimientos? ¿A qué se le llama movimiento deudor? iA qué se le llama movimiento acreedor? iQué entendemos por saldo.00 oaLo ooo.00 25 200.00 16 300.00 400.00 8 300. MOVIMIENTO Y SALDO 81 .00 6700.00 8016 ooo.00 0 0.00 800.00 112 35 46 59 68 ooo. Movimiento deudor ! ow.00 ooo. Determinar los movimientos y saldo de las siguientes cuentas.00 LA CUENTA.00 1 5 100.00 5 ooo.00 500. iqué representa su valor? 201 $2uándo entendemos que una cuenta está saldada o cerrada? 189 190 191 192 19s 194 19s 1% 197 EJERCICIOS Forma como se deben resolver los ejercicios de este capítulo.0 Movimiento acreedor -d-w comprobaci6ll Stducibn: 2.00 19 600. Akvimiento acreedor Movimiento deudor Saldo acreedor comprobaci6n S 34280000 a MRRCANChS 405 82 13 19 65 ooo.00 9 400.00 240 5 5ooo. y cuántas clases hay? 198 &krándo una cuenta tiene saldo deudor? 199 iCuándo una cuenta tiene saldo acreedor? 200 Cuando una cuenta únicamente tiene movimiento deudor. @emplos: 1. CAJA Sokci6n: 1.00 9oo.00 13 4uo.00 1230 cm1.w 700.00 9 800.

00 4 9 150.00 1 3 150.00 73 100. PROVBBDGRBS DCN%MBNTOS POR PAGAR c c 28 200.00 $128 200.00 14 500.00 15 400.00 .00 16 900.00 15 ooo.00 6o-tl&ulo 29 800.00 23 400..

debemos considerar. al mismo tiempo y por la misma cantidad. 3.203 pital. debemos considerar. debemos considerar. por la misma cantidad. Si pagamos en efectivo una letra de cambio a nuestro cargo. 5. como la disminución del Activo en caja. ya que por sencilla que ésta sea afectará cuando menos a dos cuentas. al mismo tiempo y por la misma cantidad. al mismo tiempo. siempre habrá una causa y un efecto que. tanto el aumento del Activo en mercancías. el aumento del Activo en mercancías por $ 50 000. Ahora bien. Si pagamos en efectivo algún gasto. del Pasivo y del Capital. al mismo tiempo y por la misma cantidad. tanto la disminución del Pasivo en documentos por pagar. Pasivo y Ca. por las operaciones que se efectúan en el negocio. por las operaciones efectuadas por el negocio. si un cliente nos paga en efectivo su cuenta. 4. al mismo tiempo y por la misma cantidad. debemos considerar. como la disminución del ACtivo en caja.00. Registro de operahnes VARIACIONES EN LAS CUENTAS Hasta estos momentos se ha indicado que para conocer los valores con los cuales se forman los estados financieros es necesario llevar una serie de cuentas para anotar en ellas todas las variaciones que afecten a los elementos del Activo. oBea.00 en efectivo y el resto a crédito. . Como puede verse en los ejemplos anteriores. la disminución del Activo en caja por $ 30 000. tanto el aumento del Activo en caja como la disminución del Activo en clientes.00 y el aumento del Pasivo en proveedores por $20 000. del Pasivo y del Capital. se presenta el problema de saber qué cargos y qué abonos van a significar los aumentos o las disminuciones en las diferentes cuentas del Activo. Si compramos mercancías por $ 50 000. Si compramos mercancías y las pagamos en efectivo. como las cuentas representan valores de distinta naturaleza.Jos aumentos y disminuciones que sufran los valores de Activo. 2 .. Con el propósito de analizar lo anterior veamos los siguientes ejemplos: 1. se deben registrar en las cuentas correspondientes por medio de cargos y abonos. tanto Ia disminución que por el gasto sufre el Capital.00. variará nuestros valores del Balance. como la disminución del Activo en caja. de los cuales pagamos $30 000. Las variaciones. Para registrar correctamente en las cuentas las variaciones de los valores que representan es necesa.202 rio considerar tanto la causa como el efecto que produce cada operacion. En este capítulo vamos a ver todo lo referente a la forma de registrar las operaciones en dichas cuentas. debemos considerar.00. cualquiera que sea la operación que se haya efectuado.

sí a cada uno de los valores que forman el Activo. quedan asi: Activo Con base en lo anterior se determin6 que: 205 206 207 208 1. 2. es decir.el haber. con una anotaciõn en . según la misma f&mula. o sea. con una anotaci6n en el haber.__m=_++I__m Por lo que. cuenta. Como las cuentas de Activo empiezan con un cargo. Si asignamos una cuenta para cada uno de los tres elementos del Balance. la vamos a colocar en el siguiente esquema de cuenta: Debe Actiw ’ T Pasivo + &7itQl Haber Como vemos en el esquema anterior. el Pasivo y el Capital. que dke: A-P+c Para explicar por qué la fórmula del Balance se toma como base. La cuenta de Capital debe empezar con un abono.204 ‘Para resolver el problema de saber qu6 cargos y qué abonos van a significar los aumentos o las disminuciones en las diferentes cuentas. le asignamos una. quedan asf: . mientras que el Pasivo y el Capital aparecen abonados. es decir. 3. el Activo aparece cargado. se toma como base la f6rmula del Balance. es natural que para aumentar su saldo se deben cargar. con una anotaci6n en el debe. Toda cuenta de Activo debe empezar con un cargo. Ejemplo: MOS ILMRIO Saldo +A 20 10 I 64 cwhlJl010 . de acuerdo con la misma f&rnula. Toda cuenta de Pasivo debe comenzar con un abono.

Ejemplo: CAPITAL 215 =T= REGISTRQ DE OPERACKXES w . El saldo de las cuentas del Pasivo siempre sera acreedor. Ejemplo: PROVBBDORBS DGCUMBNlOS POR PAGAR 212 Obsenuciones a) Los aumentos del Pasiw se abonan. por que el movimiento deudor nunca podrA ser mayor que el acreedor.--l-fc- ‘I” Por el contrario. El saldo de las cuentas del Activo siempre ser6 deudor. para disminuir su saldo se deben cargar. para aumentar su saldo se deben abonar. para disminuir su saldo se deben abonar.En cambio. Ejemplo: CAJA MBRcANcfAs MoBaIAplo 209 Observaci6n: a) Los aumentos a’el Activo se cargan. por ejemplo. de Caja nunca podr8 salir mayor cantidad de dinero que el que se tenga en existencia. por que su movimiento acreedor nunca podra ser mayor que el deudor. ya que no es posible disponer de mayor cantidad de valores de los que. para disminuir su saldo se debe cargar. ya que no es posible pagar m¿k de lo que se debe. Ejemplo: PROVRBDORBS DQCUMBNTOS POR PAGAR 210 211 . Ejemplo: CAPITAL 213 214 /” En cambio. b) Las dkminuciones del Activo se ahan. b) Las akminuciones del Pasivo se cargan. hay. es natural que para aumentar su saldo se debe abonar. Como las cuentas de Pasivo comienzan con un abono. Si tenemos presente que la cuenta de Capital empieza por un abono.

aumenta abonándola. según la clase de operación que en ellas se registre. lo mismose pueden cargar que abonar. su saldo siempre ser8 deudor. y su saldo es acreedor. Otros gastos y productos. en el caso contrario. puesto que. Gastos y productos financieros. Las cuentas del Pasivo empiezan con un abono. ya que todo depende de las operaciones que en ellas se registren.Observaciones: a) Los aumentos del Capital se abonan. Cuando aumenta el Pasivo. Las cuentas del Activo empiezan con tin cargo. por estar destinadas al registro de operaciones que produzcan. 2. por que éstas no siempre se abren con un abono. se deben .del mismo. Cuando disminuye el Activo. 217 Se debe cargar: Cuando aumenta el Activo. del Pasivo y del Capital. se instituyeron las siguientes reglas: . Se deben cargar. es decir. 3. Tomando en consideración los casos en los cuales se cargan y se abonan las diferentes cuentas del Activo. puesto que. conforme a lo anterior. saldo podrh ser deudor o acreedor. y su saldo por lo regular es acrwdor. Conclusiones: 1. su. tanto aumentos como disminuciones de Capital. Las cuentas de Gastos y productos financieros y Otros gastos y productos. A continuación se detallan el movimiento y el saldo de las principales cuentas de Capital o de Resultados: Gastos de venta. disminuye cargándola. por que casi siempre los aumentos de capital son mayores que las disminuciones. en consecuencia. de acuerdo con las reglas establecidas. como únicamente se cargan. Gastos de administración. Como puede verse. REGLAS DEL CARGO Y DEL ABONO. La cuenta de Capital empieza con un abono. aumentan abonándolas. b) Las disminuciones del Capital se cargan. las disminuciones del Capital se deben cargar. cuando en ellas se registren aumentos del Capital.abonar. cuando en ellas se registren disminuciones del Capital. Cuando aumenta El Capital 218 Se debe abonar: Cuentas de Capital o de Resultados. y no el de cada una de las cuentas del Capital o de Resultados. las disminuciones del Capital se deben cargar. disminuyen cargándolas. 216 El saldo de la cuenta de Capital por lo regular es acreedor. Cuando disminuye el Pasivo. y su saldo es deudor. de acuerdo con las reglas instituidas. 86 CAPíTULO 1 0 . Cuando disminuye el Capital. disníinuyen abonándolas. 219 220 Las cuentas de Gastos de venta y administración estln destinadas únicamente al registro de operaciones que producen disminuciones del Capital razón por la cual siempre se deben cargar. aumentan cargándolas. solamente en el caso contrario tendrá saldo deudor. únicamente se ha explicado el movimiento de la cuenta de Capital.

En seguida se presenta un ejemplo de cómo resolver las operaciones. con lo cual se evita. lo vamos a representar por medio del siguiente esquema: Vea que. su saldo podrá ser deudor o acreedor. por lo pronto. la preposición “a”. la preposición “a”. Forma en que se debe proceder para registrar las operaciones. Las cuentas del Capital o de resultados: Gastos y productos financieros y Otros gastos y productos. y en el siguiente renglh dejando sangría. 5.Ac Mercancías t Ac Caja $ 50 000. Modo de expresar correctamente los asientos de diario.00 en efectivo. a ésta última se le antepone en forma expresa. la mala costumbre. ejemplo: . Análisis de la operación .00.00.m 7 Para comprender mejor la formación de asientos. por tanto. se anota la cuenta acreedora con su cantidad de abono. Compramos mercancías por $40 000.00 se abona REGISTRO DE OPERACIONES 87 . se pueden cargar o abonar y. indicando en cada una de ellas la cantidad correspondiente. Las cuentas del Capital o de nzsultados: Gastos de venta y Gastos de administración.Ac Caja $ 40 000. no escrita. Para distinguir la contraposición que guarda la cuenta de cargo con respecto de la de abono. + Ac Caja 221 $ 50000.00 Después de la variación de cada cuenta se deben aplicar las reglas del cargo y del abono.00 50 000. de esta forma: CAJA MERCANdAS 2~ MmO. Operaciones. su saldo será deudor. en atención a lo indicado el asiento de Diario anterior se debe expresar asi: Caja “a” Mercancías por $*50 000. después. Análisis de la operación t Ac Mercancías . se deben analizar. a continuación se presentan varios ejemplos. Vendimos mercancías por $50 000. En caso de que el asiento de Diario conste de varias cuentas. Para registrar las operaciones.00 se carga 40 000. A esta forma de registrar una operación se le denomina asiento de Diario. Operación 2. primero se anota la cuenta deudora con su cantidad de cargo.4. a aida una de las que aparecen abonadas se les debe anteponer en forma expresa. el cual será objeto de un estudio posterior. no escrita.00 se abona 50 000. El asiento de Diario anterior. siempre se cargan y. se deben aplicar las reglas del cargo y del abono. es decir. se debe determinar la variación que sufren las cuentas afectadas y. en primer lugar. queda registrado en esquemas de Mayor.Ac Mercancías .00 se carga El análisis anterior se debe registrar en un libro especial llamado Diario.00 en efectivo. por tanto. de expresarlo de esta manera: cargo a Caja con abono a Mercancías por $ 50 000.

...‘. . Compramos mercancfas por $20 000...00 a cr6dito.PC Documentos por pagar 60 cAPhlJ1010 .. .. . .. .. .... . . . ... . I Docunbentosporpagar .. .... ..*.. .00.. .**.... . .. .. S 20 000.. .. ... ... . .. .... .... .00 se atkwa secarga Asiento de la operación Mercancías . ... .. Anblisis de la operaci6n S 10 000. ..... ... ... ... . .. . . ... .... . ..00 se carga 20 000. . ..00 se abona Asierito de la operaci6n Mercancías .... .Ac Bancos . .. . . . An&lisis de la operaci6n + Ac Mercancías + PC Proveedores S 30~000.00 y suscribimos una letra de cambio a nuestro cargo. . .. ... Pagamos con cheque Una letra de cambio a nuestro cargo por S 10 000. .. .00 se carga .... . . . . . . . ..~.... . ...I.*. . s Caja . .. . ... . . . .< 3 0 0 0 0 OO t 3oooooo MERCANdAS PBOVBBDGBBS Operacirh 3. .. . s Proveedores .... .... .. ..... An&& de la operacibn + Ac Mercancías + PC Documentos por pagar . . .... . .... . . . . . . .. . .. . 2oaxJooo s 2oooooo MBRCANCfAS DGCUMBhTbS POR PAGAR Operaci6n 4.00 30 000. ...Asiento de la operación Mercancias ..00 se abona 10 000. . .... ..*.. .. . . . . . .‘. ..... . . . . MERCANdAS ~44ooooo -t 4oooooo -JA Operaciõn 2. . ..... Compramos mercancías por $ 30 000.. .. .. . . .

. . CAJA MBRCANCIAS DOCUMBNTGS Pon COBRAR MOBILIARIO GASTOS DB INSTALACI&N DBPblTO5 BN GAti PRovImDonBs DGCUMBNTOS PGR PAGAR CAPITAL Qwracibn 6. . . . . . . . . . . . Documentos por cobrar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Documentos por cobrar . . . . . . . Gastos de instalacibn. . S 200 000. . . . . . . . . . . . . . . . .Asiento de la operación l3ocuxnentoB por pl%rr . . . . . . . . . . . . . . Expedimos un cheque por $20 000. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Doct. . . . . . . . . . . 3ancoB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . para liquidar a los agentes de ventas el importe de sus comisiones. . . . . . . . Iniciamos un negocio con los siguientes valores y obligaciones: Caja $ 50 000. . . . . . . . Mobiliario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .00 Becarga REGISTRO E OPERACIONES 89 . . . . . . atpital .lmentoBpar~ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .00. . . . t loo00 OO s 1owo oc DGCUM~ Pm PAGAR BANCOS Qxración 5. . . . . . . . . . . . .00. . . . . .00.C Gastos de venta de la operaci6n S 20000. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Proveedores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mobiliario .el Activo y el Pasivo se debe abonar en la cuenta de Capital. Gastos de instalaci6n . Anblisis . . . . . . . La diferencia entre. Las cuentas de Pasivo deben empezar por un abono. . S 150 000. . . . . . . .00. . $200 000. . . . . . S 50 000. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . S 60 000. . y Documentos por pagar. . . . . . Análisis de la operacih Las cuentas de Activo deben empezar por un cargo. . Proveedores . .00. . . Asiento de la operach Caja . . . . Mercanclas S 400 000. . . Dq%sitos en garantia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mercancías . . .00. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Depõsitos en garantía. . . . . . . . . . . . . .00. . . . . . . . . . . . . . .Ac Bancos . .00 seabona 20ooo. . .00. . . . . . . . . . . . . $ 150 000. . . . . . . . .00. . .

Asiento de la operacidn Gastosdeventa................................................ Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 20 OO0 00 $
20000 00

GASTOS DE VENTA

BANCOS

Operacibn 7. Pagamos en efectivo $ 10 000.00 para liquidar el valor de la renta de las oficinas del presente mes. Anblisis de la operación $ 10 000.00 se abona 10 000.00 se carga

- Ac Caja - C Gastos de administración

Asiento de la operación Gastos de administración. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . . Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . S loo00 00 t loo00 00

GASTOS DE ADMINISTRAChN

CAJA

Operación 8. Pagamos en efectivo una letra de cambio a nuestro cargo por $ 50 000.00, sobre la cual nos concedieron un descuento del 2% por pronto pago. Amilisis de la operación $ 49 000.00 se abona 50 000.00 se carga 1 000.00 se abona

- Ac Caja - P C Documentos por pagar + C Gastos y productos financieros

Asiento de la operación Documentos por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos y productos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . s 50000 00 s
49000 OO

1000 00

DOCUMENTOS POR PAGAR

CAJA

GASTOS

Y

PRODUCTOS

FINANCIEROS

Operación 9. Un cliente nos pagb en efectivo su cuenta con valor de $ 20 000.00, sobre la cual le concedimos el 3% de descuento.
90 CAPíTULO 1 0

Anblisis de la operación + Ac Caja - Ac Clientes - C Gastos y productos financieros ã 19 400.00 se carga 20 000.00 se abona 600.00 se carga

Asiento de la operación Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . S Gastos y pmductos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -. . . . . . . . . . . . . . Clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19400 OO 60000 L E 2oooooo

CLIEF 1g 4ooemCA[

GASTOSY&F;fTOS

FINANCIEROS

ooo~oo

Operacibn

10. Cobramos en efectivo $ 6 000.00 por concepto de dividendos.de acciones y valores. Amílisis de la operación + Ac Caja + C Otros gastos y productos $ 6 000.00 se carga 6 000.00 se abona

Asiento de la operación Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 Otros gastos y productos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6090 OO s 6OOOOO

CAJA

OTROS GASTOS Y PRODUCTOS

Operación ll. Compramos mobiliario con valor de $ 50 000.00; en cambio, dimos un escritorio que nos había costado $ 60 000.00. Análisis de la operaciõn + Af Mobiliario - Af Mobiliario - c Otros gastos y productos $ 50 000.00 se carga 60 000.00 se abona 10 000.00 se carga

Asientos de la operación Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..* ...... $ i)trosgastosypraluctos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5OOOO OO 16OOC~oD $ 6oooooo

MOBILIARIO

OTROS GASTOS Y PRODUCTOS

MoBaLIARIO

REGISTRO DE OPERAClWE5

91

Operuciõn 12. El propietario del negocio hizo una nueva aportación de $ 50 000.00 en efectivo. Amilisis de/ la operach + Ac Caja + C Capital
S 50000.00 se carga

50 000.00 se abona Asiento de la operaciõn

caja . ..~......~....,...~..>.........~.....,...,..,~....‘...,.. cti . . . . . . . . . ..*...........u.........*....
CAJA

t

~~~~

I ‘8

CAPITAL

De los ejemplos que acabamos de pre&entar, podemos deducir las siguientes observaciones que se @icun a las alteraciones del Balance:
223

1. A todo aumento del Activo corresponde: a) Una disminución en el AcQvo mismo. b) Un aumento en el Pasivo. c) Un aumento en el Capital.

224

2. A toda disminución afel Pasivo corregpwde: a) Una disminución en el Activo. b) Un aumento en el Pasivo mismo. c) Un aumento en el Capital.

2.25

3. A toda disminución del Capital corresponde: a) Una disminucidn en el Activo. b) Un aumento en el Pasivo. c) Un aumento en el mismo Capital. A continuaci6n presentamos un ejemplo de cada uno de los casos anteriores. a) A todo aumento del Activo corresponde una disminucibrren el Activo mismo.

@emplo: Compramos en efectivo mobiliario por $40 000.00. Solucifh + A Mobikio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . - A ca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b) A taio aumento del Activo corresponde,un aumento en el Pasivo. S 4oomoo s 4otioo

Ejemplo: Compramos a cr&iito una camioneta con valor de S 200 000.00 para repartir las mercancías.

Soluciõn
+ A lkpipo de reparto .,..*...*...........*.............**...,.. +P Acreedores diversos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . t 2uoooooo

$

200 000 00

c) A todo aumento del Activo corresponde un aumento en el Capital. gemplo: Por la venta que hicimos de una mercancía, propiedad de otro comerciante, recibimos una comisión de S 6 000.00. Solución
+ACIJ1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..I.........................
+ c

s

600000

Otrosgastosyproductos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

s

600000

a) A toda disminución del Pasivo corresponde una disminución en el Activo. Ejemplo:
Le abonamos a un proveedor $20 000.00 en efectivo.

Solucián
- P Proveedores - A . . . . . *.+............*.t....*.,.................. t ceja . . . . . . . . . . ..*........................... 2oooooo t 2uooooo

b) A toda disminución del Pasivo corresponde un aumento en el Pasivo mismo. l3jemplo: A un proveedor le garantizamos nuestra cuenta de $40 OOCWO con una letra de cambio a nuestro cargo. Soluciõn
- P Proveedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..*............*... s + P Documentosporpaítar.........................

4uoaJoit, 4oooooo

c) A toda disminuciõn del Pasivo corresponde un aumento en el Capital. Ejemplo: Un acreedor nos debe pagar una comisián de S 10 000.00 por la venta que hicimos de una camioneta de su propiedad; pero se conviene en dejar dicha comisión a cuenta de lo quese le adeuda: Solución
- P + c Acxdoresdivenor . . . . . . . . . . ..*.........*................ a*gMtosyproductos . ..**.... ir.. . . ...*.... t 1Oan~oo uf ,t zu00600

a) A toda disminución del Capital corresponde una disminuci6n en el Activo. Ejemplo: Expedimos un cheque por S 12 000.00, para liquidar el valor de la renta del inmuel$e en que estan instaladas nuestras bodegas.
REGISTRO DE’GPERACIONES 98

Solución - C Gastosdeventa *,.....,...........,..........*..........*.. - A Jhm3s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ã
12 oou~oo

ã

12ooo OO

b) A toda disminución del Capital corresponde un aumento en el Pasivo. Ejemp!o: Quedamos a deber los sueldos de ka empleados del departamento de administración, cuyo valor es de $ 15 000.00. Solución - C Gastos de admini&raci6n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $. . . , +P Acreedores diversos ..i.; . . . . . ..I....... ‘..,>... 5’
15 oqo ;oo. 15oaO’OO

$

c) A toda disminución del Capital corresponde un aumento en el mismo Capital. Ejemplo: El propietario del edificio en que están instaladas nuestras bodegas nos debe pagar $5 eoá.00, por concepto de intereses, -sobre un préstamo que le hicimos; pero se conviene con él en que dichos intereses queden en pago de la renta del presente mes.

- C Gastos de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gast~yproductosfinancie~s . . . . . . . . . . . . . . . :Y .... + c

Resuelva los ejercicios de las phginas 100-106.

PARTIDA DOBLE
226

Com~ci6n entre las cueMas del Ralance. En cada operación que se efectúa, los elementos del Balance varían: mas no por ello deja de subsistir la igualdad numérica entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital, ya que si la opemci6n aumenta, por ejemplo, uno de los valores del Activo, forzosamente dicha variación debe quedar compensada o con un aumento en cualquiera de los elementos del Pasivo o del Capital, o con una dísminución en alguno de los valores del mismo Activo, Por el contrario, si la operaciõn aumenta uno de los elementos del Pasivo o del Capital, forzosamente dicha variación debe quedar compensada o con una disminución en cualquiera de los valores del Activo, o con una #isminución en alguno de los elementos del mismo Pasivo o del Capital. Esta compensación entre los elementos del Balance es la base de la partida doble. Partida doble. La partida doble consiste en registrar, por medio de cargos y abonos, los efectos que producen las operaciones en los diferentes elementos del Balance, de tal manera que siempre subsista la igualdad entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital. Esta forma de registrar las operaciones fue concebida por primera vez en Venecia, en el siglo xv, año de 1494, por el fraile franciscano Luca Paccioli, que fue quien tuvo la idea de analizar en las cuentas todos kas efectos que producen las operaciones, conservando siempre la igualdad numérica del Balance.
9 4
cAPhu1010

227

228

IGUALDAD NUMlhICA ENTRE LOS MOVIMIENTOS
Como los efectos que producen las operaciones se registran en las cuentas, conservando la igualdad numérica del Balance, es natural que la suma de los cargos y de los abonos de cada asiento sea la misma. Por tanto, si los movimientos de las cuentas están formados con los cargos y abonos que han recibido, y éstos están compensados, es lógico que también la suma de los movimientos deudores de todas las cuentas sea igual a la suma de los movimientos acreedores de todas las cuentas. Para demostrar que la suma tanto de los movimientos deudores como acreedores de todaslas cuentas son iguales entre sí, a continuacikr presentamos el siguiente ejemplo: 1. Supongamos que con fecha 15 de enero iniciamos un negocio con los siguientes valores:
Activo Caja . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . $ Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mercancías . . . . . . . . . . . . . . . . . Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . S 5oooo 00 100 000 00 300000 00 150000 00 6ooooooo I f . . . . . . . ...*..*.. Capital . . . . . . . , . . .

,zzs

y que, durante el día, se efectuaron las siguientes operaciones: 2. Compramos mercancías por $20 000.00, y por esta misma suma expedimos un cheque. 3. Vendimos a crédito mercancías por $ 60 000.00. 4. Vendimos en efectivo mercancías por $ 90 000.00. 5. Pagamos en efectivo $ 10 000.00 a “El Universal” por varios anuncios publicados. 6. Pagamos con cheque una letra de cambio a nuestro cargo de $ 5 000.00. 7. Pagamos en efectivo $2 000.00 por el suministro de energía eléctrica de las oficinas. 8 . Expedimos un cheque por 5 8 000.00 para liquidar el alquiler del local que ocupan las oficinas. 9. Un cliente nos abonó en. efectivo $ 20 000.00. 10. Depositamos en el banco S 30 000.00 en efectivo.

>”

.’

DIARIO
15 de enero del año “X” Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mercandas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Proveedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Documentos poipagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 de enero Mercandas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Continha en la siguiente pQina . . . . . . . . . . . . . . . . .

$

5oooo 100000 3ooooo 150000

20 000

REGISTRO

DE

OPERACIONES

95

. . . .. . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . Mercanda 3 15deetmo 9oooo . . ... . . . . . . . 1 Caja Mercadas. .. . . . . . . .+ . . .00 - -20. . . . .. ..40 10) 30000. . . . . . . .. . . . . . . . .. . . .... . . . . .. . . . .. caja . .. .. ’ !4 ‘sdsm *sw\u”‘g”81e” . . . . . .. . . . ... .. 2 15deellero 2owo 1 Caja. . . . . . . . . . .. . . .. ... . . . . ... . ... . . . . . .. .00 . . * . . . .. . . .. . . . .. .. . .. . . . . 3 15deenem lOoo0 9 Giwtosdeventa~..*. . . .. . . . . . .... . . . . . . .. . . . . .. . ... . . .. . .. . .... .. ... . * . . . . . .. .....~ooo. . .*. ..l. . . . . . . . . .~ ... . .. . * . . . . . . .. . . . .. . * ....... . . . . . . . . ...*. . . . . .. . ..00 ( 8 83 ooo.. .. . . . a las cuentas correspondientes del Mayor.* 2 Bancos ... . .. . .. . ... . . . . . . .. . . . . . . . . .lSdeenero 10 Gastopde~ . ... . . .. . . . . ... . . . . . . . . . . . . caja. ../ -J Continuaci~delapáglnaanterior.. .. . * . . con el objeto de. . .... . . . . . . . . . . . . . ...” . .. . .00 9.00 ‘p 8000. . . . . . . .. . . . ... . . . .. 2 . . . ... . . . .. . .. . .. . . . . . .. 1 ) 100ooo. . ... .. 8 ClienteR .. . .oo 160 OoO. . . . .15deenem3ooot ... . . .. .. .L. . . . .. . . . . . . . .. . . . ... . . . . 6 Docuktosporpagar . . .. . . .. . .. 1 15deenero 5om . 15deenero 6oooo s ¿zwes ..ooo. . .. . .. . . . .. . . .. .*. .. . .. ... .. . . . ... .00 30ooo.. .. .. . . ... .. . . . . . . .. poder conocer sus movimientos y efectti la comprobaci6n a que nos venimos refiriendo. . .. .i. . . . .. . ..’ i 624looow 3 6oooow 4 5 6 7 8 9 10 9oooow 10000 OO Ahora vamos a pasar los asientos anteriores.. . . . . . . . . .. . . . .. . . . <ce . . . . . . .. .. . .. 1 . . .00 (10 42 000. . .00 ( 2 5Qoo.. . .. .. .. 1 lbdecnaa 8000 1 0 Gastos de adrnie . .

. . .. su?nes igueles . . .. . Mercancías . . . capital . . . . . . . . .. . . Proveedores . . . . .. . . . . .. . . . . .. . . . . ... . Movimiento deudor y acreedor de las cuentas.s. . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . respetando la partida doble. . . . . .c. . . . . . . . . . . .. . . . Mobiliario . . . . . . . . Saldo deudor y acreedor de las cuentas. . . .. Nombre del negocio. . . . . . . . . .. . tales movimientos se deben sumar para comprobar su equilibrio. . . . . se acostumbra formularla a fin de cada mes. . . . . . . .. . . .. . Nombre del documento. . . . . . . . . . . . . . . . . .. . .. . .. . . . . . . . .. . . . . Gastosdeventa . . . . . . . . .. . . . . . . .. . . . .. . .a. . . . . . . . . .n . . . . . . . . . 3. . . . . . Balanza de comprobacith. . . . . . .. .. : . . . . La Balanza de comprobacibn debe contener los siguientes datos: 1. . . . .. . . . . .. . con el objeto de facilitar la preparación de la Balanza que se presenta a fin de año. . . . . . . La comprobaci6n anterior dio origen a un nuevo estado denominado Balhka de comprobaci&n. . . . . . . .. 4. . . . .. . . . .. . . . . . .. . . . . . . . Balanza de comprobacibn. Folio del Mayor de cada cuenta. . .. . . . . o sea. . . . . .. . las suma de los movimientos deudor y acreedor de todas las cuentas son iguales y ademas deben coincidir con las sumas de los cargos y abonos de los asientos del Diario.. . . . . . . .. 5. . . Como puede verse. . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . 6.. . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. .. . Este nuevo documento se elabora con el objeto de comprobar si todos los sargos y abonos de los asientos del Diario han sido registrados en las cuentas del Mayor. . . . . . . . . . . COMPROBACIÓN MOVIMIENTOS FOLIO CUENTAS Deudor Acreedor caja . . . . B . .. . . .o. . . . . .. . ... . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Nombre de las cuentas.GASTOS DB ADMINISTFIACIÓN ‘” Después de haber determinado los movimientos deudor y acreedor de cada una de las cuentas. . . . REGISTRO DE OPERACIONES 97 230 231 232 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. . . . . . . . . . . . . . .. .. Gastos de administraciõn . . . . . . . .. . . . “La Balanza de comprobación se debe hacer en el momento que sea necesario... . . . .. . . . . . Clientes . . Documentosporpag8r . . . . . . .

. . .. . . . . 3. . 00s OO W~ 00 Bancos . . .. .. Sin embargo. . .. . . . . . . . . . . . Haber omitido en las cuentas del Mayor el pase completo de un asiento del Diario. . . .varios asientos del Diario. A continuación presentamos un modelo de Balanza de comprobación. . Haber sumado mal los movimientos que figuran en la Balanza de comprobación. . Gastos de venta . . . . . . . Haber cargado una cuenta en lugar de otra. .*. basado en los movimientos de las cuentas del ejercicio anterior. Documentos por pagar . . . .. 2. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . esto indica que se pudo haber cometido cualquiera de los siguientes errores: 1. . . .. hay otros que no se pueden conocer por medio de ella. . . . . 5 000 0 0 60 000 0 0 1OOOG O O 10 ooa 845 006 40 ooc 10 oo0 E 234 Si al formular la Balanza de comprobación las sumas de los movimientos deudor y aereedor no son iguales. . . . . . . . Haber cargado o abonado en las cuentas del Mayor una cantidad distinta de la que aparece en el asiento del Diario. . . . . 3. . . . . . . por ejemplo: 1. . . Haber registrado en el Diario un asiento sin considerar el equilibrio entre los cargos y los abonos.... . .. . . . . . . . 4 2 OO0 OO 3 3 000 0 0 Psoooo O O 5oooo 150 000 4ooooo 20 000 00 00 00 00 s ll8 000 97 000 170 OO0 150000 5 6 7 8 9 10 Proveedores . . . . . . . . Haber registrado ‘en las cuentas del Mayor únicamente el cargo o el abono de uno o . Sumas iguales . . 4 . . ..*. Gastos de Administración . . . . . Haber sumado mal cualquiera de los movimientos de las cuentas que aparecen en el Mayor. ... y en esta misma forma haberlo pasado a las cuentas del Mayor. . Clientes . . Mobiliario . .. 2. . . . . . . . . . Mercanclas . Debido a que los errores anteriores no destruyen la igualdad entre las sumas de los movimientos de la Balanza de comprobación. Haber abonado una cuenta en lugar de otra.. . . . . . . . . . Para saber si no se ha omitido en las cuentas del Mayor el pase completo de un asiento del Diario es 98 CAPJTULO 1 0 236 . . . . .. ... 235 Estos son los errores que se pueden descubrir por mediode la Balanza de comprobación. .233 En la Balanza de comprobacibn deben aparecer los movimientos de las cuentas que estan saldadas. . . Almacenes Cohen Balanza de comprobación al 15 de enero del año “X” MOVIMIENTOS OLIO CUENTAS SALDOS Deudor 1 16OOOO 13oooa 320 690 150 oocl Deudor Acreedor 1 2 3 4 caia .. . . . . . . 5 . Capital . . ... . . . . . . .

pues es el único estado que muestra los movimientos y saldos de todas las cuentas. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuelva los ejercicios de las páginas 1 OO. tiene la cuenta del Capital? 216 ¿En qué casos se debe cargar? 217 ¿En qué casos se debe abonar? 218 ¿Por qué razón las cuentas Gastos de venta y administración siempre se deben cargar y qué clase de 219 saldo deben tener? iPor qué razón las cuentas Gastos y productos financieros y Otros gastos y productos se pueden cargar 220 y abonar y qué clase de saldo pueden tener? 221 ¿En qué libro se deben anotar los análisis de las operaciones? @mo se distingue la contraposición que guarda la cuenta de cargo con respecto a la de abono? 222 ¿Qué corresponde a todo aumento del Activo? 223 LQué corresponde a toda disminución del Pasivo? 224 225 ¿Qué corresponde a toda disminución del Capital? iPor qué razón no deja de subsistir la igualdad entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital. Desde luego. en qué parte.203 pital? ¿Qué se toma como base para saber qué cargos y que abonos significan los aumentos o las disminucio. no por esto deja de ser un documento importante. ya que únicament.e indica que se ha guardado el equilibrio entre los cargos y los abonos que á ellas se han pasado.237 necesario comprobar que las sumas de los movimientos de la Balanza de comprobación coincidan con las sumas de los cargos y abonos de los asientos del Diario. es necesario comprobar que el saldo de cada una de las cuentas coincidan con su Mayor auxiliar correspondiente.106. Esta comprobación será objeto de un estudio posterior. del Pasivo y del Ca.204 nes en las diferentes cuentas? ¿Por qué anotación debe empezar toda cuenta del Activo? 205 iPor qué anotación debe iniciar toda cuenta del Pasivo? 206 iPor qué anotación debe empezar la cuenta del Capital? 207 iQué anotación se debe hacer para aumentar el saldo de las cuentas del Activo? 208 ¿Qué anotación se debe hacer para disminuir el saldo de las cuentas del Activo? 209 ¿Por qué el saldo de las cuentas del Activo siempre será deudor? 210 iQué anotación se debe hacer para aumentar el saldo de las cuentas del Pasivo? 211 ¿Qué anotación se debe hacer para disminuir el saldo de las cuentas del Pasivo? 212 ¿Por qué el saldo de las cuentas del Pasivo siempre será acreedor? 213 iQué anotación se debe hacer para aumentar el saldo de la cuenta del Capital? 214 iQué anotación se debe hacer para disminuir el saldo de la cuenta del Capital? 215 iQué clase de saldo. si 226 cada operación que se efectúa varía los elementos del Balance? 227 LEn qué consiste la partida doble? ¿Por quién. la Balanza de comprobación no da una prueba absoluta de la exactitud de las cuentas del Mayor.$on qué objeto se hace la Balanza de comprobación? iCuándo se debe hacer la Balanza por comprobación? 231 REGISTRO DE OPERACIONES 99 . en qué siglo y en qué año fue descubierta la partida doble? 228 iPor qué razón la suma de los movimientos deudores de todas las cuentas debe ser igual a la suma de 229 los movimientos acreedores de todas las cuentas? 230 . ¿Qué factores de cada operación es necesario considerar para registrar correctamente en las cuentas las 202 variaciones de los valores que representan? LPor medio de qué se registran las variaciones que sufren los valores del Activo. por lo regular. Por tanto. Para saber si en el Mayor no se ha cargado o abonado una cuenta por otra.

Compramos acciones a la Compaiifa Fundidora de Monterrey.A. 26. 25. Compramos mobiliario por S 50 000.s de cada una de las operaciones y después los asientoa de Diario correspondientes: Compramos mercancfas por S 50 000.00.00. 5. Compramos mercandas por S 20 000. Vendimos mercancfas por S 25 000. cantidad por la que firmamos un cheque a cargo del Banco de Comercio.00 por la impresión de folletos que próximamente se repartirán. Depositamos en el Banco del Ahorro Nacional. 13. Nos devolvieron mercandas con valor de S 30 600.00.. 16. 10. Cobramos en efectivo una letra de cambio por S 50 000. Compramos en efectivo acciones y valores por $ 50 000. pagando en efectivo.00 que nos cobraron por acondicionar el local que vamos a ocupar.00. Pagamos en efectivo $7 000. S. Vendimos a crédito mercancfas por -5 40 000.00 que pagamos en efectivo. para repartir la mercancfa. 15. S. Le pagamos en efectivo a la Compafifa de Luz y Fuerza Motriz.. Devolvimos mercancfas por S 50 000.A.00.00 de una venta que habfamos . Vendimos mercancfas por S 30 000. 4. el deposito en garantía con valor de S 900..00 (considérese un activo diferido). 8. 17. Prestamos S 15 000. 3 0 .00 en efectivo. Un cliente nos pago en efectivo su cuenta de S 10 000. 21. 9 . 28. Compramos equipo de cómputo electrónico por $40 000. Compramos en efectivo artfculos de papelería y útiles de escritorio por $ 5 000. .00 que nos pagaron con pagarés de tarjetas de credito.00. Pagamos por medio de un cheque con cargo al Banco del Ahorro Nacional.@&les son los datos que debe contener la Balanza de comprobación? ~Qué debe aparecer de las cuentas saldadas en la Balanza de comprobaci6n? 234 ¿Cu&les son los errores que se pudieron haber cometido cuando en la Balanza de comprobaci6n las sumas de los movimientos deudor y acreedor no son iguales? 235 iCu&les son los errores que se pueden conocer por medio de la Balanza de comprobación? 236 ~Qué es necesario hacer para saber si no se. 23. S. de los cuales pagamos la mitad en efectivo y por dresto endosamos una letra de cambio. S.A..A. 2.00 que exige el propietario del edificio por rentarnos el local que vamos a ocupar. Le pagamos a El Universal S 60 000. de los cuales pagamos la mitad en efectivo y por el resto endosamos una letra de cambio. S. 12. Pagamos e7 efectivo $ 60 000.00 en efectivo. 18. Compramos un terreno por S 120 000.00. 7.00. bonos del Ahorro Nacional por $5 000. ha omitido en las cuentas del Mayor el pase completo de un asiento del Diario? 237 ~Qu6 es necesario hacer para saber si en el Mayor no se ha cargado o abonado una cuenta por otra? 232 233 EJeRCICIOS Haga el an8lisi. cantidad por la que nos firmaron un cheque a cargo del Banco Internacional. el dep6sito en garantía con valor de S 20 000.00 que nos pagaron en efectivo. 14.. 29. con valor de S 10 000. que pa gamos con cheque. Vendimos mercancfas por S 30 000.00.00 por mediò’de un cheque con cargo al Banco Internacional. 31. S. Compramos una camioneta. 27.hecho a cr6dito. Hoy nos pagaron en efectivo un prtstamo de dinero por $10 000. S.A. 24. 2 2 . S. pra liquidar el valor de varios anuncios que próximamente publicara.00.. una letra de cambio de $3 200. en $70 000. Adquirimos. que vendimos a crklito ayer.A. 19. OO. Nos devolvieron mercancfas por $20 060. 6.A.00.A. 3. de los cuales pagamos la mitad en efectivo y por el resto endosamos una letra de cambio.00 en efectivo.00 que hicimos ayer. 20. Prestamos 5 10 000. Hoy nos pagaron en efectivo la mercancfa por $40 000. ll. Depositamos en el Banco de Industria y Comercio.00. y por dicha cantidad nos firmaron una letra de cambio. cantidad por la que nos firmaron una letra de cambio.00 a cargo del sefiar Jesús Olvera.00.00 por el suministro de energta ekctrica. l o o CAPlnJ~olo 1.00. S 100 000. Vendiios a crédito mobiliario por S 60 000.00 que pagamos en efectivo.

. Nos prestaron $ 500 000.00 con una letra de cambio que endosamos y que está a cargo del sefior L6péz. 62.00. REGISTRO DE OPERACIONES 101 .06.00 cada uno. S. Firmamos una letra de cambio por S 30 000.00. Nos prestaron S 100 000.06 por intereses correspondientes a dos años.00 por intereses correspondientes a dos’años.00 con un cheque con cargo al Banco de Comercio. Pagamos en efectivo los sueldos del personal de oficinas.09 en efectivo. lo quedamos a deber. $10 000. 42. A un proveedor le pagamos en efectivo nuestra cuenta de $60 000. Pagamos $ 50 000. Compramos a crédito equipo de computo electrónico por $25 000. por el valor del préstamo firmamos una letra de cambio. 48. y nos dieron mercancfas por esta suma.efectivo $ $000. Cobramos por anticipado el importe de dos años de renta con valor de S 190 000. 66. 39. Pagamos en efectivo una letra a nuestro cargo con valor de $20 000.00. 43. 36. El señor Ernesto Contreras nos firmó una letra de cambio de $10 000.00 con una letra de cambio expedida a nuestro cargo. 60. 53. 50. 45. 61.00. lo quedamos a deber. una p6liza de seguros contra incendios sobre el edificio.00 con una letra de cambio expedida a n/cargo.00 con una letra endosada a cargo del señor Luna y el resto lo quedamos a deber.00. Pagamos en . $5 000. $ 100 000. con cheque con cargo al Banco de Industria y Comercio. cantidad por la que ‘firmamos una letra de cambio.32. S 50 000 . el cual es de S 5 000. Expedimoscheque por $985.A. Pagamos S 10 000. Endosamos una letra de cambio a cargo del señor Luis Sanchez por $30 000. Le pagamos en efectivo a una empacadora su sueldo de á 95O. El señor Jesús Pérez nos pago 5 30 0OO..00. y el resto. Compramos a crédito una camioneta por á 50 000 . Pagamos en efectivo $ 30. S.00. Compramos a crédito mercancías por $ 60 000. cantidad por la que firmamosuna letra de cambio.00 con una letra de cambio expedida a n/cargo. $5 000.00 con un cheque que expedimos. y para garantizar dicha cantidad hipotecamos nuestro edificio.00.OO cÓn un cheque con cargo al Banco Intemacional S. 55.00 cada uno.00 en efectivo.00 para garantizar el valor de la compra de mercancías que hicimos ayer.00. Expedimos cheque por $ ID 0OO. 46.00. Compramos equipo de computo electr6nico por $30 000. 57. 41.OO en efectivo de su letra de cambio de S 50 000. 37.M) para liquidar el sueldo del gerente. Comprarnos mobiliario por S 30 000.OO. 59. Compramos mobiliario por $40 000. 34. de una letra de cambio a nuestro cargo de $ 60 000. Pagamos por anticipado el importe de dos años de renta por á 8 000.00.Ckl 68. 47.00. S. 40. Compramos a credito mobiliario por $80 000. 54. Un cliente nos firmó una letra de cambio para garantizarnos su saldo de $ 10 000. Nos prestaron en efectivo $ 40 000. de los cuales nos descontaron S 20 000. Compramos una casa en S 700 000..00 para liquidar los sueldos de los jefes del departamento de ventas. 33. de los cuales dimos $10 000. 38.00 y por el resto firmamos una nueva letra de cambio. Quedamos a deber al cwtador su sueldo del presente mes.A.00. Hoy nos pagaron en efectivo el prestarno de dinero que hicimos ayer por $ 18 090.A. de los cuales descontamos $ 30 000.A.00 en efectivo. Se toma a la Compaíifa de Seguros La Azteca. Compramos una casa en $ 500 000. cuyo total es de $ 12 000. Firmamos una letra de cambio por $ 40 000. de una compra que habíamos hecho a credito. $5 000.00 para liquidar el sueldo del chofer del equipo de entrega. 52. y pagamos por anticipado el valor de tres primas semestrales con el valor de S 4 000. 63. 65.00.00 en efectivo. 64. S 200 000.00 con un cheque que expedimos.00. 67.00 cada una.00 con una letra de cambio que endosamos y que esta a cargo del sefior Ortiz. $10 000. el resto. 35. de los cuales dimos $5 000. una letra de cambio a nuestro cargo con valor de $60 000.00.. 44. $15 000. cantidad por la cual firmamos una letra de cambio. 49. para garantizar al señor Alfredo Salazar el prkstamo en efectivo que nos hizo hace 15 días.00.00. Vendimos una casa en $ 400 000.00 en efebtivo y 5 20 000.A. Pagamos con cheque con cargo al Banco de Comercio. por el valor del préstamo nos firmaron una letra de cambio. 69.00 en efectivo.00 y por el resto nos firmó una nueva. 56.06 para liquidar los sueldos de los empleados del almacén.000. y para garantizar dicha cantidad nos firmaron un pagare.00. S. 51.00.00 para garantizarnos el préstamo en efectivo que le hicimos ayer.00 en efectivo. de los cuales pagamos S 100 000. 58. Devolvimos mercancía por $ 60 000. Nos prestaron $ 50 000. Prestamos 0 150 000.00 en efectivo a cuenta de la hipoteca de nuestro edificio.

00 del impuesto sobre productos del trabajo del personal del departamento de ventas. Cobramos en efectivo una letra de cambio de S 50 000. 102 cAPíTULO10 .00 de intereses.00 para liquidar el valor de varios anuncios trasmitidos por la radiodifusora XEX.90. cantidad por la que nos expidieron una letra de cambio.00. 96.00 en efectivo.00.00. sobre la cual nos concedieron el 5% de descuento. 91.00 para liquidar el valor de varios anuncios publicados en la presente semana. 94. 101. 98. 74. una letra de cambio de S 80 000. Compramos en efectivo timbres de correo por $200. cantidad por la que expedimos una letra de cambio a nuestro cargo e incluimos en ella intereses del 2%. 83. Vendimos mercancías por $ 10 000.00 a nuestro cargo.00 en efectivo. Un cliente nos pag6 en efectivo su cuenta de 5 20 000. considere los intereses como un activo diferido. Se expidió cheque por $ 7 500. 75. Un cliente nos pagó en efectivo su cuenta de S 30 060. 72. Pagamos en efectivo.00. Expedimos un cheque por $40 000. para ser consumido de inmediato.00 por concepto del impuesto sobre productos del trabajo del personal de oficinas. Se pagaron S 150. 82.00. 77. Nos prestaron á 50 000. que se quedó a deber el mes anterior.00 en efectivo por la renta del local. 80.00 en efectivo por adornar un aparador.00. 92. Expedimos cheque por $10 000. 71.00 y S 1 200. 105. considere los intereses un activo diferido. sobre la cual le concedimos el 2% de descuento por pronto pago.00 para liquidar el sueldo del contador. 78.00. 90.00 en efectivo a Telégrafos Nacionales por diversos telegramas. 95. antes de su vencimiento. 99.00 en efectivo para liquidar los gastos y comisiones de nuestros agentes de ventas. Pagamos $ 40 000. Se pagaron $1200. Compramos mercancías por $200 000. 81. antes de su vencimiento.00. 85.00 en efectivo por el servicio telef6nico. Pagamos $25 000. 84. Para poder enviar una mercancía hasta el domicilio de un cliente tuvimos que pagar S 300. 79. Pagamos en efectivo una letra de cambio a nuestro cargo de S 60 000. Un cliente nos pagó en efectivo su cuenta de 5 20 000.00 en efectivo por concepto de intereses. Pagamos en efectivo wna letra de cambio a nuestro cargo de $ 60 000. del cual ocupa el 80% el departamento de ventas y el resto el de administración. Expedimos cheque por $ 12 000. 87. 73. de los cuales le corresponde el 70% al departamento de ventas y el 30% al de administración. Compramos en efectivo papelería y útiles para escritorio por S 3 126. 88. Se quedõ a deber la suma de $ 1 480. Pagamos $1 200.00. de los cuales le corresponde el 40% al departamento de ventas y el resto al de administración. 89. 102.70.00 y S 2 000. Pagamos $ 30 000. considere los intereses como un pasivo diferido. 97. Compramos papel de envoltura por S 800.00.00 en efectivo.00. una letra de cambio de S 60 090. sobre la cual nos concedió el 2% de descuento por pronto pago. Expedimos cheque por $ 5 000. Se quedo a deber el valor de las cuotas del seguro social de los empleados del departamento de administración que asciende a $ 13 000. 106. Se pagaron en efectivo $ 1600.00 en efectivo por concepto de fletes y acarreos. Cobramos en efectivo. sobre la cual concedimos el 3% de descuento. Cobramos en efectivo una letra de cambio de $ 50 000.00 para liquidar el valor de las cuotas del seguro social de los empleados del departamento de ventas. 76. Un cliente nos pagó S 2 000.00 de intereses.00 y S 5 000. OO para liquidar el alquiler del local que ocupan las oficinas. 86.00. Compramos refacciones para el equipo de reparto por $ 650.00 en efectivo para liquidar el alquiler del local que ocupa et departamento de venlas. 104. Le pagamos a un proveedor nuestra cuenta de S 40 000. por los cuales expedimos una letra de cambio a nuestro cargo.00 deintereses. e incluimos en ella intereses del 2%. 93. 100.00 en efectivo a la Compañía de Luz y Fuerza por el consumo de energía ektrica.00 en efectivo a la casa Trejo por la compostura de una mhquina de contabilidad. Pagamos en efectivo el impuesto sobre productos del trabajo que se quedá a deber el mes anterior y que ascendió a $ 1480. Pagamos $ 1200. Se pagaron s 3 000. en la cual se incluyó intereses del 2%. 103. Pagamos con cheques las cuotas del seguro social que no se liquidaron el mes anterior y que ascendieron a $ 13 000.

Endosamos una letra de cambio a cargo del señor José Gómez por á 20 000. ll 1.00.00 y por el resto nos firmó una nueva letra de cambio. la cual nos fue aceptada con el 2% de descuento.00. e incluimos en ella intereses del 2%. 122. a cuenta dimos $ 30 000.40 cada uno. 125. g) Determine los saldos deudor y acreedor de las cuentas que aparecen en la Balanza de comprobaciõn y verifique que las sumas de ellos sean iguales. una letra de cambio de $ 30 000. el resto lo abon6 en nuestra cuenta de cheques. en la cual se incluyeron el 2% de intereses. con valor de $ 60 000. haga los asientos correspondientes a la apertura y a las operaciones practicadas. por $ 51 000. c) Haga esquemas del Mayor y pase a ellos los asientos del Diario.00 al señor Federico Ríos. S.00.00. la cantidad de $ 2 000.00 en efectivo. el resto lo pagamos con cheque con cargo al Banco de Comercio.00 al señor Ramiro Fonseca. 121. El Banco de Comercio. 124.08 dblares. Ejercicios relativos a la formación de la Balanza de comprobación..00. Vendimos en efectivo acciones que habíamos adquirido con valor de S 6 000. 118. f) Verifique que los movimientos deudor y acreedor de la Balanza de comprobación coincidan con las sumas de los cargos y abonos de los asientos del Diario.00 por la venta que hicimos de una mercancía propiedad de otro comerciante.00 de una letra de cambio a nuestro cargo con valor de $60 000.00. 119.00. la cotización del dólar ese dia era de $12. 117.A.A. Nos pagaron en efectivo 5 9 000.A.50. 114..00 a cargo del señor Manuel Rúiz. compramos un giro al Banco del País. 109.30 cada uno.00. 123. por S 6 500. Un cliente nos pago parte de su cuenta con 1 000. Le endosamos al Banco Nacional Industrial. Vendimos en efectivo acciones que habíamos adquirido con valor de $ 6 000.00. los cuales nos aceptó a $12.00.00 de situación. nos avisa haber abonado en nuestra cuenta de cheques por concepto de intereses. 110. 116. los cuales aceptamos a $12. S.00. los cuales nos pagaron en efectivo.00 y por el resto firmamos una nueva letra de cambio. la cual nos aceptó con el 2% de descuento y el resto se lo quedamos a deber. 112. Nos endosaron una letra de cambio a cargo del señor Antonio Ruiz con valor de % 50 000. Compramos una camioneta nueva en $ 70 000. Pagamos con cheque 5 40 000. a cuenta de ellos nos endosõ una letra de cambio a cargo del señor Manuel Co h de.50.00. . la cual nos aceptó con el 2% de descuento. S. Nos pagaron en efectivo $ 6 000. por los cuales nos cobró $ 60. la cual aceptamos con el 2% de descuento y el testo lo quedo a deber. e) En un rayado de cuatro columnas. REGISTRO DE OPERACIONES loe. 113. con valor de $ 20 000. d) Determine los movimientos deudor y acreedor de cada una de las cuentas del Mayor. . el resto lo recibimos en efectivo. A un proveedor le pagamos parte de nuestra cuenta con los 1 000. Vendimos mercancías por $ 20 000. la cotización del dólar ese dia era de $12. haga la Balanza de comprobaci6r-r.00. a cuenta le endosamos una letra de cambio a cargo del señor Claudio Lara. 120.107. 108.00 en efectivo y por el resto nos aceptaron una camioneta que nos costó á 41 000. b) Determine las sumas de los cargos y abonos ‘de los asientos del Diario.00 al señor Agustín Aguilar. la cual aceptamos con el 2% de descuento.00 d6lares anteriores.A. tanto el valor del giro como el de los gastos de situación se pagaron con cheque a cargo del mismo banco.00 por la renta de una parte de nuestro edificio que le hemos alquilado a otro comerciante. S. considere los intereses como un pasivo diferido. Prestamos á 10 000.. con valor de $ 30 000.00 de su letra de cambio de 16 30 000. cantidad por la que nos endosó una letra de cambio a cargo del señor Ernesto Campos con valor de 16 10 000. El señor Agustín Carrasco nos pagó en efectivo $ 20 000.00 y el resto lo pagó en efectivo. Para liquidar nuestra cuenta a un proveedor que radica en Ciudad Victoria. Compramos mercancías por $ 50 000. en la que se incluyeron el 2% de intereses. Vendimos mercancía por ã 40 000. 115. por los cuales nos firmaron una letra de cambio. por 5 5 500. La solución de los ejercicios que se presentan a continuación se debe hacer de la siguiente forma: a) En un rayado del Libro Diario. Vendimos una camioneta que nos costó $ 50 000.00.

. .Ejercicio 1. .OB. . . . 5. Mobiliario . .00.. 10 de marzo. Documentos por cobrar. El propietario del negocio hizo una nueva aportación de $40 000. . . . . .. . ... 104 CAPíTULO 1 0 . . . Bancos . . . .. . .. . . . . .....00. con los siguientes valores: . ... . Compramos en efectivo. . . 10 12 d e enero. . 7.00 en efectivo... . .. . .00. Se pagó en efectivo una letra de cambio con valor de $ 30 000. .. . . . Prov* . 3. por $ 1 200. . . . Vendimos a crédito mercancías por S 40 009. 1. . . . 10 d e enero. Se compraron mercancías por S 15 000. . 8 .00 a favor de la Casa Ramos. . ... . .. . ... Se vendieron mercancías por $ 60 000.. Ejercicio 2. para consumo inmediato. .90 a los de administración. . . . . . ll de enero. 4 de marzo. . . .. m8s el 2% de interks. . . . . . . en la que se incluyó el 2% de interes. . . . . . suma por la cual recibiá una letra de cambio con vencimiento a 30 días... . . El envío de la mercancía anterior origin6 gastos por concepto de fletes y acarreos. . 5. . . . .. los cuales se pagaron en efectivo. . . Se vendieron en efectivo mercancías por 5 30 900. . . . 1. Se abriõ un negocio denominado LQ Especial.. . . . . . . .00 y $ 28 000. . 3 de marzo. . . .. .. s. . . . . . . 6. . enero.. . 1 o de marzo. .. .. 8.. . . . . 4. de los cuales corresponde a 10s empleados de ventas $ 24 000. . 2 de marzo. sobre los cuales se concediá un descuento del 2% por pronto phgo. diarlo .. . . ...... Un cliente pag6 en efectivo su cuenta de S 20 090. .00. . .. .. . con los siguientes valores. . caphl. . . . . . . ella el 2% de interés mensual.. . enero. Pagamos con cheque una letra de cambio a nuestro cargo con valor de á 18 000. . . 2 3 4 5 8 de de de de de enero. 9. . . . . . .. . . 4. ... .00 en efectivo. .. .. . . . . . .. . . . .00 para liquidar el valor de varios anuncios publicados en la presente semana.. .00. . ..00. .. . . 2. Un cliente nos abon6 S 20 000. ..00 en efectivo. . 9 d e enero. lo de enero. .. . . . Documentos por pagar.. 3. .. Clientes . es . . .. . ..00.. . . Expedimos un cheque por $ 8 000... . ..‘. . . ... . ... .. en la que se incluyó en. 2. papelería y útiles de oticina por S 840. . . . . 9 de marzo. . .. 7 de marzo... . . . . . . Pasivo 1 Activo caja..00. 8 de marzo. .. Iniciamos un negocio de ropa denominado La Comercial. ll 15 de enero. . enero. Le abonamos a un proveedor S 12 000. .. . . . . enero. ..~ Pagamos en efectivo los sueldos de la presente quincena. . por los cuales se expidi6 una letra de cambio. . . 6.. . . .00. .. Vendimos en efectivo mercandas por $200 tXtO. . . 7.. Mercandas. . . Compramos en efectivo mercancías por S 20 090. . Compramos en efectivo timbres de correo por S 209..~. . . .00.

.. S. . . .00 cada uno. . . Firmó un contrato con la Compafila de Luz y deja como garantfa del mismo la cantidad de Y 200.00. . por el resto. El sefíor Has& firm6 un contrato de arrendamiento con el propietario del edificio que va a ocupar. Pagamos en efectivo $16 000. . Mercancías . . el establecimiento comercial La Portuno tiene los siguientes valores: I Activo Pasivo caia . . . en ésta se incluyó el 2% de intereses. . . .s 7ooooooo 15oooo OO 850 ooo. & devolvieron mercancías con valor de 5 20 000. . 8. . 10. . . a rax6n de S 20 000. . Abri6 en el Banco de las Artes GrBficas.00. 12. . . 14 de marso. de enero. ..00..00 en efectivo por anuncios que publicar6 prõximamente. *. Se compró una camioneta con valor de S 75 000.. . ..00 en efectivo (considkese un activo diferido). de enero. *. . 2 de enero.00.4 de enero. 3 3. 12. . de los cuales pagaron el 20% en efectivo y el resto con una letra de cambio. 9 de enero. su cuenta de cheques con t 500 OOOJIO en efectivo. .. . El banco nos avisa haber abonado en nuestra cuenta S 1400. . . .3 un negocio con una inversión de S 950 000. con valor de S 2 000.00 para liquidar los sueldos del departamento de ventas. en dicha letra se incluyó el 2% de intereses. .#’ 1 _ 2.00 para cubrir los gastos de acondicionamiento del local. . El señor Rafael Has& abrir. Le pag6 a El Universal S 30 000. .00. . s 150000 OO 85oooo 0 0 4ooQoo OO. . . 8 de enero. 15 de marzo. ll. 2ooooooo 9oooooo Pro* . Recibe en calidad de préstamo S 20 000. .A. Para garantizar el cumplimiento de dicho contrato. . .00. . . . . . . . 4. pidió una letra de cambio a su cargo. Gjercicio ‘3. Se pag6 con cheque el recibo de la CompaMa de Luz. 9 de enero. En esta fecha.. . . . 15 de marzo. . El negocio se dedicara a la compra y venta de artfculos para el hogar.00 en efectivo. s Bancos .. 2 de enero. Compró mercancías por S 750 000. . . ll. . . . Compró papelerfa y útiles de escritorio por S 6 000.. Vendi en efectivo mercancfas por S 130 000. . ge compr6 en efectivo papel de envoltura por S 500.9.. .00.00 a un proveedor.00.. de enero. Se vendieron mercancfas por S 180 000. 7 5. . . 5 4. 15. .00 en efectivo. . . . . 1.. . . .00 por concepto de intereses. REGISTRODEOPERACIONES 105 . ... y se denominar8 “Artículos para el Hogar’ 2. . lo de enero. de este valor le corresponde el 80% a gastos de venta y el resto a administración.. . .. . . en la que se incluyó el 2% de intereses. 2 de enero. . .00 en efectivo. . de los cuales dio el 10% en efectivo y por el resto ex6.*. 12 de enero. . de los cuales se pagó el 20% con cheque y por el resto se firmó una letra de cambio. 7. Pagó con cheque S 9 000. Mobiliario . Pagó en efectivo S 15 000. Pagá en efectivo la renta de tres meses por anticipado. ... . firm6 una letra de cambio. 10.*. 5 de enero. 14. 10 de enero. . . 11 de marro. . . . Vendió a crédito mercancfas por S. deja en calidad de dep6sito la cantidad de S 20 000.. . . . . $ GlpM . 1. . 9. *. 15 de enero. *.00.00. .00 en efectivo. . 14 de enero. ll de enero. . . . . Un cliente pagó en efectivo su cuenta de $ 12 000. . . 5. Compr6 mobiliario por S 45 000. . de los cuales dio a cuenta el 10% en efectivo y. por el que firm6 una letra de cambio. . cantidad que se quedó a deber. 13. Los sueldos de los empleados del departamento de administraci6n de la presente quincena alcanzan la suma de S 18 000. . .00 por la impresi6n de volantes que repartir8 pr6ximamente. . Ejercicio 4.. 3 de enero. lo de enero. . 3. 13 de enero. 40 000.

13 de enero. Se expidieron dos cheques. S.00.A..00 por gasolina y aceite consumidos por la camioneta. 12 de enero. 14 de enero. 15 de enero. 106 CAPíTULO IO .00 en efectivo. Uno. otro. 0. 10 de enero. ll de enero. Se vendieron al contado comercial mercancías por S 20 000. para pagar los sueldos de los del departamento de administraci6n. Se depositaron en el Banco de las Artes GrBficas. Se paga en efectivo S 75. por S 33 190.6. 10. por 5 31 425. 11. en la cuenta de cheques. para cubrir los sueldos de los empleados del departamento de ventas y. $20 000.00.00.00. 9. Se vendieron en efectivo mercancías por $ 50 000. Se compraron en efectivo refacciones para la camioneta por S 980.00. 7.

El estudio de cada una de las cuentas se va a referir a los siguientes puntos: a) Movimiento de la cuenta. tanto de la clase y número de operaciones que se efectuen como del análisis que de las mismas se haga. tanto del activo como del pasivo y del capital. b) Naturaleza de su saldo. pues entre más uetallado sea éste. que se van a estudiar son: Caja Bancos. Las principales cuentas del Activo. este capítulo únicamente se va a referir al estudio de las principales cuentas que se emplean generalmente en la contabilidad de negocios comerciales.Cuentas principales que se emplean en la contabilidad comercial CUENTAS PRINCIPALES DEL ACTIVO El número de cuentas que se emplean en la contabilidad de un negocio comercial depende. c) Su presentación en el Balance general o en el Estado de pérdidas y ganancias. Como no hay ninguna regla que establezca el número exacto de cuentas que se deban emplear en el registro de operaciones. mayor será el número de cuentas que se utilicen en el registro de dichas operaciones. en cuenta de cheques Mercancías Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos Terrenos Edificios Mobiliario y equipo Equipo de entrega o equipo de reparto Depósitos en garantía Gastos de instalación Papelería y útiles Propaganda o publicidad Primas de seguros Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado. 107 .

para saldarla. Del valor de las cantidades que los bancos carguen en nuestra cuenta de cheques por concepto de comisiones.estudio especial. Del valor de los depositos en cuenta de cheques. debido a los distintos procedimientos que existen para registrar las operaciones de compra y venta de mercancías. Al tefminar el ejercicio 3. También se acostumbra clasificar las cuentas de Caja y Bancos en un grupo especial conocido con el nombre de Activo disponible. 239 BANCOS Se carga: Al principiar el ejercicio 1. 1. 3. sin necesidad de ninguna conversiõn. 108 cAPhui0 l l .233 CAJA Se carga: Se abona: Durante el ejercicio Al principio del ejercicio 1. Del valer de los intereses que los bancos abonen en nuestra cuenta de cheques. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de la existencia en efectivo. Del valor de la existencia en efectivo. bancos Se abona: Lhmnte el ejercicio 1. 240 skvga: CLIBNTES Se abona: Al principiar el ejercicio tirante el ejercicio 1. 3. Del valor de los cheques expedidos a cargo de los distintos bancos. Del valor de la existencia depositada en los en cuenta de cheques. Del valor de los pagos a cuenta o en liquidaci6n efectuados por los clientes. Al terrninar el ejercicio I I 2. Del valor del dinero que ingrese en caja. Del valor de las ventas de mercancías a créditopendientes de cobro. cobranzas. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de la existencia depositada en los bancos en cuenta de cheques. 2. en un capítulo posterior. Del valor de las mercandas devueltas por los clientes. pues expresan valores de los que se pueden disponer inmediatamente. (Véase página 124). Del valor del dkrero efectivo que egrese de la caja. razõn por la cual se ha creído conveniente estudiarla aparte. Del valor de su saldo. Al terminar el ejercicio 3. Durante el ejercicio 2. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. Durante el ejercicio 2. 2. Del valor de los sobrantes en efectivo. Del valor de su saldo para saldarla. 1. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. Del valor de los faltantes en efectivo. La cuenta de Mercancías será objeto de un . etc.

Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor nominal de los documentos pendientes de cobro. Del valor nominal de los documentos recibidos. 2. por el conceptoanterior. Del valor nominal de los documentos cobrados. Durante el ejercicio 2. para saldarla. Del valor de los pagos a cuenta o en liquidación efectuadas por los deudores.Durante el ejercicio 2. para saldarla. Del valor de los descuentos concedidos a los deu- dores. DBUDORBSDIVBRSOS íM2 Se carga: Al principiar el ejercicio 1. Del valor de su saldo. Se abona: Durante el ejercicio 1 . Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante.Durante el ejercicio 1. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. Del valor de su saldo. Del valor de las cuentas que se consideren incobrables. Durante el ejercicio 2 . DOCUMBNTOS POR COBRAR 241 Se carga: Al principiar el ejercicio 1 . para saldarla. CUENTAS PRINCIPALES QUE SE EMPLEAN EN LA CONTABILIDAD COMERCIAL 109 . nos queden a deber terceras personas. 5. Se abona. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las cantidades pendienfes de cobro a cargo de los deudores. Al terminar el ejercicio 2 . Del valor de los intereses que se apliquen a los dew dores por demora en el pago de sus cuentas. Del valor de b cantidades que. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las ventas de mercancías a crédito pendientes de cobro. 3. crédito. Del valor de las cuentas que se consideren incobrables. 3 . 3. Del valor de los intereses que se apliquen a los clientes por demora en el pago de sus cuentas. endosados o cancelados por el comerciante. Del valor nominal de los documentos que se consideran incobrables. suscritos o endosados a favor del comerciante. Del valor de las ventas de mercancías efectuadas a 3. Del valor de su saldo. Del valor de las rebajas concedidas a los clientes. Del valor nominal de los documentos pendientes de cobro. Al teminar el ejercicio 3. Al terminar el ejercicio 4. 4 . Del valor de las cantidades que nos deban terceras personas por conceptos distintos de la venta de mercancfas.

Del precio de costo de los muebles y enseres existentes. Del precio de costo de los terrenos que se vendan. Del precio de costo de las construcciones de los edificios que se hagan. 2 . Del precio de costo de las adiciones o mejoras que se hagan. para saldarla. Durante el ejercicio EDIFICIOS Se abona: Durante el ejercicio 1. Durante el ejercicio TBRRBNOS Se abona: Durante el ejercicio 1. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo. Del precio de costo de los muebles y enseres que se den de baja por inservibles. para saldarla. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor a precio de costo de los muebles y enseres propiedad del comerciante. Se abona: Durante el ejercicio 1. Durante el ejercicio 2. 110 cAPhuLO11 . Aparece en el Balance general en el grupo del Actiuo fijo. Del valor de su saldo. 2 . 244 Se carga: Al principiar el ejercicio 1. Del precio de costo de los edificios existentes. Del precio de costo de los terrenos que se adquieran. Del precio de costo de los muebles y enseres que se vendan. Al terminar el ejercicio 2 . Del precio de costo de los terrenos existentes. Del importe de su saldo. Del precio de costo de los edificios que se vendan. Del precio de costo de los muebles y enseres que se adquieran. 245 MOBILIARIO Y EQUIPO Se carga: Al principiar el ejercicio 1. Al terminar el ejercicio 2 . Al terminar el ejercicio 2 . 4. Del valor de su saldo. 3. Del precio de costo de los edificios que se adquieran. para saldarla. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el costo de los terrenos propiedad del comerciante. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo.243 Se carga: Al principiar el ejercicio 1. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor a precio de costo de los edificios propiedad del comerciante. 3.

. Del precio de costo de los vehículos que se vendan. mejoras. mejoras. Durante el ejercicio 2. Del precio de costo de los vehículos que se adquieran.EQUIPO DB REPARTO 246 & CQY@Z: Se abona: Al principiar el ejercicio Durante el ejercicio 1. &? QbQ?IQ: Durante el ejercicio 1. etc. hechas para acondicionar el local a las necesidades de la empresa.. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor a precio de costo de los vehfculos de transporte propiedad del comerciante. Al terminar el ejercicio 2. DBP6SITOS EN GARANTfA 247 se carga: Ai principiar el ejkicio 1. para saldarla. etc. Del valor de las nuevas adaptaciones. Del valor de las nuevas cantidades dejadas en guarda por el concepto anterior. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido. Del valor de los depositos en garantla devueltos por haber terminado el plazo de los contratos o por cancelación de los mismos. CUENTAS PRINCIPALES QUE SE EMPLEAN EN LA CONTABILIDAD COMERCfAL 111 . Del precio de costo de los vehículos que se den de baja por inservibles. 3. Del precio de costo de los vehículos existentes destinados al reparto de las mercancías. 1 . GASTOS DB INSTALACIÓN Se carga: Al pYincipiar el ejercicio Se abona: Al teminar el ejercicio 1 . Durante el ejercicio 2 . efectuados para acondicionar el local. etc.. instalaciones. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de los gastos de instalaciõn. Del valor de su saldo. Del valor de su saldo. de adaptación. Del valor de su saldo.. para saldarla. Durante el ejercicio 2. Al terminar el ejercicio 2. Del valor de los gastos pagados por las adaptaciones. Del valor de las cantidades dejadas en guarda para garantizar bienes o servicios. para saldarla El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las cantidades dejadas en guarda por el comerciante para garantizar bienes o servicios. de mejoras. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo. 1. Más adelante se indicará la forma de registrar la baja de valor que sufren las instalaciones. que se hagan. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo.

Del valor de las erogaciones que por los conceptos anteriores se paguen. 2. 250 se CQrgQ: PROPAGANDA sS QbOPlQ: Al prhcipiar el ejercicio 1. prospectos y volantes existentes. Del valor de los materiales y útiles que se tengan almacenados. Del valor de los materiales y útiles que se compren. 112 CAPITULO ll . para saldarla. I El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las primas de seguros aún no vencidas. Del valor que de dichas primas se hayan vencido durante el ejercicio. Del valor de los folletos. asf como del importe de los contratos pagados que den derecho a determinada publicidad en diarios. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de la papelería y útiles pendientes de utilizarse. . & QbOilQ: Al terminar el ejercicio 1. Apa rece en el Balance general en el grupo del Activo diferido. Del importe de su saldo. para saldarla. Del valor de los pagos efectuados a las compaNas aseguradoras por concepto de primas sobre contratos de seguros. 2. Del valor de su saldo. para saldarlar. 2. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido.Del valor que de dicha propaganda se haya distri- buido o aprovechado durante el ejercicio. Durante el ejercicio 2.LRs & QbOtlQ: Al principiar el ejercicio 1.249 se carga: PAPELSIdA Y m. I l Al terminar el ejercicio 1. 251 PRIiUAS DB SEGUROS Se cdrga: Al principiar el ejercicio 1. Del valor que de dichos materiales y útiles se hayan empleado durante el ejercicio. 2. Durante el ejercicio 2. etc. Del valor de los nuevos pagos que. revistas. radiodiiusoras. Al terminar el ejercicio 1. por el concepto anterior. El saldo de esta cuenta es deudor y’expresa el valor de la propaganda o publicidad pendiente de aprovecharse. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido. Del valor de su saldo. se vayan haciendo.

para saldarla. Del valor de los intereses que se vayan Pagando por anticipedo. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido. Del valor de su saldo. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido. $epditites de pago. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las rentas pagadas por anticipado pendientes de ser disfrutadas. 113 CUENTAS PRINCIPALES QUE SE EMPLEAN EN LA CONTABILIDAD COMERCIAL . Durante el ejercicio 2. Durante el ejercicio Del valor de las rentas que se vayan pagando por anticipado. Del valor de su saldo. de las compras de mercancías a credoto. Del valor de los pagos a cuenta o en liquidacib efec1. Del impkte 254 Se abona: Al princ@iar el ejercicio tuados a los proveedores. para saldarla. PRGvRsDoRRs Se carga: Difmnte el ejercicio . INTSRRSRS se carga: PAGADOS POR ANTICIPADO Se abona: Al principiar et ejercicio Al terminar el ejercicio 1. durante el ejercicio. durante el ejercicio. 2. que se van a estudiar. Del valor que de dichos intereses se hayan vencido 1. CUENTAS PRINCIPALES DEL PASIVO Las principales cuentas del Pasivo. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de los intereses pagados por anticipado pendientes de vencerse. Del valor de los intereses pagados por anticipado.RRNTAS PAGADAS POR ANTICIPAL9G 252 Se carga: Se abona: Al principiar el ejercicio Del valor de las rentas Pagadas Por anticipado pen- Al tet?ninar el ejerckio Del valor que de dichas rentas se hayan disfrutado dientes de ser disfrutadas.. son: Roveedores Documentospor pagar Acreedores diversos Acreedores hipotecarios Intereses cobrados por anticipado Rentas cobradas por anticipado.

Del valor de las cantidades que. 255 se carga: DOCUMBNTOS POR PAGAJi SS abona: Durante el ejercicio Al principiar el ejercicio 1 . Al teminar el ejercicio 3. 114 cApJluo11 . se quedan a deber a terceras dores por demora en el pago. 3. se deben a terceras personas. Del valor de las c@idades que. por conceptos diitintos de la compra de mercancfas. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor nominal de los documentos pendientes de pago. Al teminar el ejercicio 3. Por el concepto an- terior. Del valor de su saldo. Del valor de los descuentos concedidos por los acreedores. personas. Del valor de los intereses que nos apliquen los proveedores por demora en el pago. 1. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circulante o flotante. Del valor nominal de los documentos pendientes de pago. 3. 2. Del valor de los pagos a cuenta o en liquidacith efectuados a los acreedores. Del valor de su saldo. se deban a terceras personas.2. Al terminar el ejercicio 4. Durante el ejercicio 2. por conceptos distintos de la compra de mercandas. 2. 3 . Del valor de’b me~cancfas devueltas a los provee- Durante el ejercicio dores. para saldarla. Del valor de las rebajas concedidas px los proveedores. 1. Del importe de su saldo. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circulante o flotante. Del valor nominal de los documentos que suscriba 0 acepte el comerciante. Del valor de Ios intereses que nos apliquen los acree- El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de las cantidades que. l El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de las compras de mercancías a crkdito penclkntes de pago. Del valor de las compras de mercancías efectuadas a crédito. 2. Lkuante el ejercicio 2 . Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circulante o flotante. Del valor nominal de los documentos que se cancelen. para sakhrla. Del valor nominal de los documentos que se paguen. 256 Secarga: Lhrante el ejercicio ACRBBDOBBS DIVBRSOS Se abona: Al principiar el ejercicio 1. para saldarla.

Del valor que de dichas rentas se bayan vencido Se abona: Al principiar el ejercicio 1. Dei valor de su saldo. Del valor de los intereses cobrados por anticipedo. que retira de su negocio el propietario. 2. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo diferido. pendientes de vencerse. en mercancías o en otros bienes. durante el ejercicio. Durante el ejercicio 2. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de los prestamos hipotecarios pendientes de pago. Durante el ejercicio 2.ACRBBDoltBS HfPDTBCARIDS 257 Se carga: Durante el ejercicio 1. Los retiros que haga el propietario pueden ser a cuenta de la utilidad que le corresponda por el capital que ha invertido o a cuenta del sueldo que se haya asignado por desempeñar algun puesto en su negocio CUENTAS PRINCIPALES QLIE SE EMPLEAN EN LA CONTABILIDAD COMERCIAL 116 260 261 . Del valor de las rentas cobradas por anticipado. peri- durante el ejercicio. Al iemhar el ejercicio 2. Del valor que de dichos intereses se hayan vencido Al principiar el ejemicici 1. Del valor de los nuevos prt%tamos hipotecarios que ne obtengan. garantla este constituida con algún bien inmueble. Del valor de su saldo. pendientes de vencerse. para saldarla. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo fijo o consolidado. para saldarla. para saldarla. Cuenta de Gastos particulares. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo diferido. Al terminar el ejercicio 2. dientes de vencerse. pendientes de vencerse. Del valor de las rentas que se vayan cobrando por anticipado. JIel valor de los pr6stamos pendientes de pago cuya ta o en liquidación de los préstamos hipotecarios. Durante el ejercicio 2. Del valor de 18s intereses que se vayan cobrando por anticipado. MTBRBSBS secarga: COBRADOS POR ANTICIPADD Se abona: 258 Durante el ejercicio 1. Del valor de su saldo. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de los intereses cobrados por anticipado. La cuenta de Gastos particulares se abre con el objeto de contralar las cantidades en efectivo. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de las rentas cobradas por anticipado. para satisfacer sus necesidades personales. RBNTAS COBRADAS POR ANTICIPADD 259 Se carga: Al terminar el ejercicio 1. Del valor de los pagos que se vayan haciendo a cuen- Seabona: Al principiar el ejercicio 1.

adermis. Del valor del sueldo que se haya asignado el propie- chs u otros bienes. mercan- Se abona: Al terminar el ejercicio 1 . el valor del sueldo que se haya asignado. Del valor de las cAntidades que en efectivo. 265 Cuando en la cuenta de Gastos particulares se anotan las ca@idades retiradas por ‘el propietario y. 116 . Del valor de la@ cantidades que en efectivo. retire el propietario para satissus necesidades personales. El saldo de esta cuenta se debe traspasar a la cuenta de Capital. tario. b) Cuando en ella se anoten las cantidades que retire el propietario y. gdemás. retire el propietario para satisfacer sus nece+ades CAPMOII personales.. a continuacibn se presenta un ejemplo: GASTOS PAR’IXXLARES WJA Resuelva los ejercidos 1 y 2 de la p&ina 122. 264 El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las cantidades retiradas por el propietario durante él ejercicio. Para apreciar mejor el movimiento de la cuenta de Gastos particulares.262 De acuerdo con lo anterior. al terminar el ejercicio. su movimiento es ei siguiente: GASTOS PARTI- secar& Dumnte el ejercicio 1. 1. el movimiento de la cuenta de Gastos particulares puede ser de dos formas que son: a) Cuando en ella únicamente se registren las cantidades que retire el propietario para satisfacer sus necesidades personah+s. Del valor total de las cantidades retiradas por el’propietario (traspaso para saldar la cuenta). el valor del sueldo que se haya asignado. su movimiento 6s el siguiente: GASTOS s e carga: PARTV2ULARBS Se. mercanfacer cías u otros bienes. abona: Lhrante el ejercicio Al terminar el ejercicio 1. 263 Cuando en la cuenta de Gastos particulares se registren únicamente las cantidades retiradas por el propietario.

despues. Para entender mejor el movimiento de la cuenta de Gastos particulares.00 (f.00 e) 300000. cuando iMe sea deudor.Al terminar el ejercicio 2. Bancos.00 1 ) 60ooo. por la utilidad o por la pérdida neta y por el saldoque%rsoje la cuenta de Gastos particulares.00 320000. la cuenta de Gastos particulares debe quedar saldada. puede ser deudor o acreedor.00 7) 20000. 2.00 a) 70000. por la diferencia que existe entre el Activo y el Pasivo.00 (b -T- dj 60000.00 300000.00 (e 60ooo.00 f) 50ooo.00 (a 20000. según la naturaleza del retiro.de la empresa se debe cargar a la cuenta de Gastos de 269 administracibn con abono a ia cuenta de Gastos particulares. Cualquiera que sea el saldo de esta cuenta se debe traspasar a la cuenta de Capital al terminar el ejercicio.00 (3 100000.00 cl 100000. Para interpretar mejor lo que se expresa en el p&rafo anterior a continuaci6n se presenta el movimiento completo de la cuenta de Capital: CUENTAS LES QUE SE EMF‘LEAN EN IA CONTABILIDAD COMERCIAL 270 117 . por las nuevas aportaciones o retiros de capital que haga el propietario. y al terminar.00 320000.00 3OOOOmO 300ooo. a continuacián se presenta. indica que el propietario retirõ m4s de lo que se había asignado de sueldo.m 300000.00 (c 6) 300000.5 PARTICULARBS WA 2) 30000.00 250000. primero. El sueldo que se haya asignado el propietario. CUENTA DE CAPITAL La cuenta de Capital tiene movimiento al principiar el ejercicio.00 (2 50ooo. etc.00 id MRRCANCfAS GASl’OS!%.00 50ooo.06 3) 80 000. arroje saldo acreedor. el caso en que dicha cuenta arroje saldo deudor y.00 5) 100000.00 b) 20000.WMUUlSTRACl6N CAPITAL 80000. Del valor de su saldo.. Resuelva los ejemicios del 3 al 5 de las pQinas 122 y 123. Si el valor de los retiros hechos por el propietario durante el ejercicio es igual al sueldo que se haya 267 asignado.00 l 30000. Mercancías. cuando éste sea acreedor.00 (4 70000. GASTOS PARTlCULARRS GASTO.00 -m (5 60000. Como puede verse. durante el mismo. indica que el propietario no retir6 todo lo que se había asignado de sueldo. Los retiros que haga el comerciante se deben cargar a la cuenta de Gastos particulares con abono a 268 Caja. el saldo de esta cuenta al terminar el ejercicio.00 (1 100000. si es acreedor. Del valor de su saldo. Si 266 es deudor.00 4) 50 000.

4. titulares del propietario. 272 273 El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor del capital invertido por el propietario. Al terminar el ejercicio 2. ya que no tendria ninguna finalidad prktka.Se carga: Al principiar el ejercicio 1. pues resultaría casi imposible hacer una determinación analítica de los gastos y de los productos. Del valor de la @dida neta. SI? debe traspasar a la cuenta de Capital. 2. CUENTAS PRINCIPALES DE CAPITAL 0 DE RESULTADOS 274 Las utilidades o las perdidas que se obtengan como resultado de las operaciones practicadas por la empresa durante el ejercicio. para saldarla. Las principales Cuentas de resultados son las siguientes: Ventas Mercancías generales Gastos de venta Gastos de administraoiõn Gastos y productck financieros Otros gastos y productos Perdidas y ganancias.. ser6 referido ampliamente en el capítulo siguiente: 118 CAPITULO ll . El saldo de la cuenta de Capital debe ser igual al capital que arroje el Balance general. por esta razõn. A continuación se indica el movimiento de las cuentas de resultados. Del valor de la utilidad neta. no deben registrare directamente en la cuenta de Capital. Del saldo deudor que arroje la cuenta de Gastos par. Resuelva los ejercicios del 1 al 3 de la p&ina 123. dichas utilidades o pérdidas se deben registrar en cuentas especiales que reciben el nombre de cuentas de Capital o de resulrados. 4. El saldo de la cuenta de Pérdidas y gananciasi que representa la utilidad o pkrdida neta. 3. Del saldo acreedor que arroje la cuenta de Gastos particulares del propietario. Cuentas de ventas y mercancfus generales. Lhmnte el ejercicio pietario. 275 276 Por tanto. Del valor de’la diferencia entre el Activo y el Pasivo. para determinar la utilidad o perdida neta. Del valor de su saldo. Del valor de las nuevas aportacidnes haga el propietario. Del valor de los retiros de capital que haga el pro- 1. 277 278 Las cuentas de iapital o de resultados deben traspasar su saldo a la cuenta de Perdidas y ganancias al terminar el ejercicio. El movimiento de estas cuentas. Al terminar el ejercicio de capital que 3. debido a su importancia. en las cuentas de Capital o de resultados se deben registrar las utilidades o las pkrdidas que se obtengan como resultado de las operaciones practicadas durante el ejercicio. por estar reunidos en la misma cuenta de Capital.

GASTOS DE ADMINlSTRAC16N 280 Se carga: Durante el ejercicio 1. 4. 3. luz. Dei valor de los intereses pagados. valor de los sueldos. luz. empaques. causados por el negocio. etc. sueldos. causados por el negocio. El saldo de esta cuenta es deudor y aparece en el Estado de pérdidas y ganancias en el grupo de los gastos de operación. Del valor de su saldo con cargo a la cuenta de PCrdidas y ganancias. Del valor de la depreciación de los bienes y de la amortizaciõn de los gastos del departamento de administración. 3. luz. realizkión y desarrollo del volumen de las ventas. Del valor de la reserva.GAS-TOS DB VENTA 279 Se carga: Durante el ejercicio 1. Del valor de los sueldos. rentas. Se abona: Al terminar el ejercicio 1. Del valor de los intereses cobrados. Al terminar el ejercicio 2. QUE SE EMPLEAN EN LA CONTABILIDAD COMERCIAL 119 . El saldo de esta cuenta es deudor y se expresa en el Estado de pérdidas y ganancias en ei grupo de los gastos de operación. impuestos. etc. Del. Al teminar el ejercicio 1.. provisión o estimaci6n para cuentas incobrables. etc. rentas. Del valor de la depreciaci6n y amortizaciõn de los bienes en uso y ‘servicio del departamento de ventas. por ejemplo. propaganda. Del valor de su saldo con cargo a la cuenta de PCrdidas y ganancias. por ejemplo. CASTQS Y PRODUCTOS FINANCIEROS 281 Se carga: Durante el ejercicio 1. teléfonos. rentas. etc. sueldos. impuestos. Del valor de todos aquellos gastos que se paguen en relación directa con la promoción. Al terminar el ejercicio 2. Del importe de todos aquellos gastos que Fe paguen con el objeto de sostener las actividades destinadas a la dirección y administración de la empresa. rentas. luz. CUENTAS PRINCIPALES Se abona: Durante el ejercicio 1.

Del valor de las pkrdidas tivo fijo. Del valor de su saldo. 282 Se carga. Del valor de los intereses pendientes Ge cobro a favor del negocio. 3. 3. 2. 5. Del valor del saldo de la cuenta de Ventas o de Mercandas generales. Del valor de los descuentos ganados. en venta de acciones y 3. comisiones. pérdida de operacibn. 120 CAPJTULOll . Del valor de las utilidades obtenidas en cambios de monedas extranjeras. 2. 4. Del valor de los interese-s pendientes de pago a cargo del negocio. cuando sea deudor. Del valor de su saldo. Del valor de las pkrdidas que se obtengan de operaciones eventuales. con abono a la cuenta de Pérdidas y ganancias. en venta de valores de Acen venta de acciones y val Dwante el ejercicio 1. con cargo a la cuenta de Pérdidas y ganancias. cuando sea acreedor. 5. Del valor de las PWUas obtenidas en cambios de monedas extranjeras. Del valor de los dividendos. Al terminar el ejercicio 4.- GTRGS GASTOS Y PRODUCTOS Se abona: Durante el ejercicio 1. cuando sea deudor. Del valor de los dividendos. El saldo de esta cuenta puede ser deudor o acreedor y aparece en el Estado de pérdidas y ganancias en el grupo de gastos de operaciõn. con abono a la cuenta de Pérdidas y ganancias. Del valor del saldo de la cuenta de Ventas o el de Mercancfas generales.. cuando sea acreedor. Del valor de las utilidades en venta de valores de Activo fijo. r&tas y comisionescobradas. 3. 2. 283 Se carga: PhDIOAS Y GAtMNClAS Se abou Al terminar el ejercicio Al temi&w el ejercicio I 1. 1. cuando sea acreedor. con cargo a la cuenta de Pérdidas y gana+% El saldo de esta cuenta puede ser deudor o acreedor y aparece en el Estado de pkrdidas y ganancias después de la utilidad o. Del valor de los descuentos’ concedidos. 4. Del valor de las utilidades que se obtengan de operaciones eventuah Al terminar el ejercicio I 5. 6. valor de su saldo cuando sea deudor. pendientes de cobro a favor del negocio. Del valor de las uJilidades valores. etc. Dei. rentas. 6. Del valor de los gastos de situaci6n.2. Del valor de su saldo. Del valor de las pkrdidas lores. Al terminar el eje$cio 4.

$u&l es el movimiento de la ‘cuenta de Gastos particulares. su saldo. Del valor del saldo de la cuenta de Gastos y productos financieros. y qu6 expresa su saldo. cuando sea deudor. Del valor del saldo de la cuenta de Gastos de administracib. que valores expresa su saldo y en qué grupo del Ralance general deben aparecer las siguientes cuentas? Caja Eancos Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos Terrenos Edificios Mobiliario y equipo Equipo de reparto Dep6sitos en garantía Gastos de instalaci6n Papelerfa y útiles Propaganda Primas de seguros Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado Proveedores Documentos por pagar Acreedores diversos Acreedores hipotecarios Intereses cobrados por anticipado Rentas cobradas por anticipado.ella únicamente se anotan los retiros que hace el propietario? CUENTA3 PRINCIPALES QUE 5E EMPLEAN EN IA CONlA5lLIDAD COMERCIAL 121 . cuando sea deudor. 3. 4 . El saldo de esta cuenta puede ser deudor o acreedor y debe serigual’a la utilidad o a la perdida neta qu. $on quC objeto se abre la cuenta de Gastos particulares? LA cuenta de que pueden ser los retiros que haga el propietario para satisfacer sus necesidades persaMles. Del valor del saldo de la cuenta de Gastos de venta. cuando sea deudor. 6. ¿De quC valores se cargan. 238 239 240 241 . cuando sea acreedor. con abono a la cuenta de Capital. Del valor del saldo de la cuenta de Otros gastos y productos. Del valor de. Del valor del saldo de la cuenta de Gastos y productos financieros. 3. con cargo a la cuenta de Capital. cuando sea acreedor. 4. cuando sea acreedor.2 . para saldarla.242 243 244 245 245 247 248 249 260 251 252 253 254 255 256 257 258 259 260 261 262 263 ¿De cuántas formas puede ser el movimiento de la cuenta de Gastos particulares. Del valor de su saldo. Del valor del saldo de la cuenta de Otros gastos y pr&xtos. y cu4les son? .e arroje el Estado de p&didas y ganancias. para saldarla. cuando en. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas. 2 . 5. de qué valores se abonan.

00 en cheque. 2. 750. S 2 000.00 en mercancías. 4.00 enefectivo.00 y durante el mes retirõ las siguientes cantidades: 1.00 en efectivo. S 1 000.00 y durante el mes retiro las siguientes cantidades. de qué valores se abonan. El propietario del negocio no tiene asignado sueldo y durante el mes retiró las siguientes cantidades: 1. 3 000.264 iA que cuenta debe traspasar su saldo la cuenta de Gastos particulares? 26s $uál es el movimiento de la cuenta de Gastos particulares. el valor del sueldo que se haya asignado? 266 ¿Que representa el saldo de la cuenta de Gastos particulares cuando es deudor. 3 . 3 .00 en cheque. 3 000.00 en efectivo. CAPiTULO l l 3 .00 en efectivo. 0 500. 4.00 en cheque.00 en cheque.00 en efectivo. S 1 000. 4. 4.ejercicio no deben registrarse directamente en la cuenta de Capital? 275 ¿En qué cuentas se deben registrar las utilidades o las pérdidas que se obtengan durante el ejercicio? 276 &!uáles son las principales cuentas de resultados? 277 iA qué cuenta dében traspasar su saldo las cuentas de resultados? 278 iA qué cuenta debe traspasar su saldo la cuenta de Pérdidas y ganancias? ¿De qué valores se cargan.00 en mercancías. 3 000. qué valores representa su saldo. S 2 000. S 2 000. 2. 3 000.00 enefectivo. La solucián de los ejercicios que se presentan a continuaciõn se deben hacer de la siguiente forma: a) En esquemas del Mayor. S 4 000. 1. EJERCICIOS Cuenta de gastos particulares. primero. $ E 000. y qué representa? 273 iA qué debe ser igual el saldo de la cuenta de Capital? 274 iPor qué razón las utilidades o las pérdidas que se obtengan durante el. 1 000. 2.00 en cheque. 4. S 3 000. El propietario tiene asignado un sueldo de S 7 000. además. 2.00 en mercancfas. y en que parte del Estado de pérdidas y ganancias deben aparecer las siguientes cuentas? 279 280 281 282 283 Gastos de venta Gastos de administracibn Gastos y productos financieros Otros gastos y productos Pérdidas y ganancias. cuando en ella se anotan las cantidades retiradas por el propietario y.00 en mercancías. 7 000. El propietario no tiene asignado sueldo y durante el mes retiró las siguientes cantidades: 2. . 3 .00 en efectivo. haga el ajuste de la cuenta de Gastos particulares. El propietario tiene asignado un sueldo de S 7 000. 1. 3. 1. b) Después. anote los retiros hechos por el propietario. y que cuando es acreedor? 267 ¿En que caso la cuenta de Gastos particulares debe quedar saldada? 26s iQué asiento se debe hacer por los retiros que haga el propietario? 269 iA qué cuenta se debe cargar el valor del sueldo que se haya asignado el propietario? 270 iCuándo tiene movimiento la cuenta de Capital? 271 ¿De qué se carga y de qué se abona la cuenta de Capital? 272 iQué clase de saldo tiene la cuenta de Capital.

4.00 200 ooo.00 80 ooo.00 en efectivo. En un esquema del Mayor. 5. 5.00 10 ooo.00 50 ooo.00 50 ooo. 4.00 60 000. Capital inicial Retiros de capital Nuevas aportaciones de capital Pérdida neta del ejercicio Saldo deudor de la cuenta de Gastos particulares 250 000. 3.00 y durante el mes dispuso de las siguientes cantidades. 2. 500. 2.. Capital inicial 1 Nuevas inversiones de capital Retiros de capital Utilidad neta del ejercicio Saldo deudor de la cuenta de gastos personales Ejercicio 2 1.00 120 000. 4.00 100 000.00 CUENTAS PRINCIPALES QUE SE EMPLEAN EN IA CONTABILIDAD COMERCIAL 1B . 4. S 2 000. 2. 3. anote los siguientes datos y determine el capital final. 6 1. .00 600 000. giercicio d 1. 3.00 de un abono que recibiõ de un cliente. BI propietario tiene asignado un sueldo de $ 8 000.5.00 7 500.oq S 300Oilo. 15OO:OO de mercancías. 3.00 de una letra de cambio que eobró.00 8 000. 2. 5. 3 000. Cuenta de Capital.00 500.00 3 ooo. Capital inicial Retiros de capital Nuevas aportaciones de capital P&dida neta del ejercicio Saldo acreedor de la cuenta de Gastos particulares Ejercicio 3 1.

Los principales procedimientos que existen son los siguientes: 1. ya que de tal registro depende la exactitud de la utilidad o perdida en ventas.Registro y control de las operaciones de mercanchas PROCEDIMIENTOS 0 MI?l’ODOS En todo negocio. Rebajas sobre ventas. se deben considerar los inventarios inicial y final de mercancfas. Procedimiento analftico o pormenorizado 3. Devoluciones sobre ventas. Ademas de las operaciones anteriores. Devoluciones sobre compras. pues aunque no son operaciones propiamente. Procedimiento global o de mercancías generales 2. Procedimiento de inventarios perpetuos o continuos. existen varios procedimientos. Las operaciones que normalmente se pueden efectuar con las mercancías son las siguientes: 1. Rebajas sobre compras. el registro de las operaciones de mercancías es uno de los m&s importantes. 4.distintos procedimientos que existen para el registro de las mercancías. también. el procedimiento que se implante para el registro de las mercancías debe estar de acuerdo con los puntos anteriores. 2. 6. A fin de facilitar el estudio de los . 5. Ventas. 3. los cuales se deben establecer teniendo en cuenta los siguientes aspectos: 1. 3. 284 285 Por tanto. Compras. es necesario conocer cada una de las operaciones que se pueden efectuar con dichas mercancías. 7. 4. sino existencias de mercancías. 124 286 . Para el registro de las operaciones de mercancías. Capacidad económica del negocio Volumen de operaciones Claridad en el registro Informaci6n deseada. Gastos de compra. son indispensables para poder determinar la utilidad o p&dida en ventas. 2.

todo aumento del Áctivo se carga: Rebajas sobre ventas. porque representa un Activo y. porque los gastos disminuyen el Capital y. 3. 4. toda disminución del Activo se abona. todo Activo debe principiar por un cargo. porque al comprar mercancías aumenta el Activo y. Del valor de las rebajas sobre ventas. ya que no representa el costo del inventario final de. de acuerdo con las reglas. Las ventas se abonan. Las rebajas sobre ventas se cargan. Del valor del inventario inicial de mercancías (a pre- Durante el ejercicio 1. Compras. 3. Como puede verse. Las devoluciones sobre ventas se cargan. Los gastos de compra se cargan. Considerando que la cuenta de Mercancfas tiene movimiento de Activo respecto al precio de costo y de resultados respecto a la utilidad o pbrdida incluida en el precio de venta. el cual ser8 objeto de un estudio posterior. aumenta el Activo y. El inventario inicial se carga. toda disminución del Capital se cargan. toda disminuciõn del Capital se carga. en cada uno de los tres procedimientos que existen. Procedimiento global El procedimiento global o de mercancías generales consisten en registrar las diferentes operaciones de mercancías en una sola cuenta. la cual se abre con el nombre de Mercancfus generales. pues en ella se registran conceptos a precio de costo y a precio de venta. REGISTRO Y CONTROL DE IAS OFERACIONES 2~ ~9s 29~ ~9s ~6 297 DE MERCANCIAS 12s . por lo que su saldo no tiene ninguna significacibn. La separación de dichos movimientos se hace por medio de un ajuste. 2. es decir. Gastos de compra. Durante el ejercicio 2. para disminuir el Capital y. Las compras se cargan. Al terminar el ejercicio es necesario separar de la cuenta de Mercancías generales el movimiento de Activo del de resultados para que su saldo arroje la utilidad o pérdida bruta. porque. disminuye el Activo y. porque.mercancías ni la utilidad o pCrdida bruta. Del valor de las compras (a precio de adquisiciõn). Ventas. Del valor de las ventas (a precio de venta). Del valor de las devoluciones sobre ventas (aprecio de venta). 5. Devoluciones sobre ventas. al vender mercancías. de acuerdo con las reglas establecidas. de acuerdo con las reglas. La cuenta de Mercancías generales tiene el siguiente movimiento: MERCANdAS GBNBRALBS 287 288 Se carga: Se abona: Al principiar el ejercicio 1. de acuerdo con las reglas. Del valor de las devoluciones sobre compras (a pre- cio diz costo). Del valor de los gasto& de compra. de acuerdo con las reglas. todo aumento del Activo-se carga. de Activo y de resultados. el movimiento de esta cuenta es heterogéneo. Del valor de las rebajas sobre compras. al devolvernos mercancías. Amilisis del movimiento de la cuenta de Mercancias generales 289 290 291 Inventario inicial.A continuaciõn se indica la forma de registrar las diferentes operaciones de mercancías. cio de adquisiciõn) . de acuerdo con las reglas. se dice que su saldo es mixto.

.. Las rebajas sobre compras pueden ser concedidas en el momento de hacer la compra o despues. .’ La rebaja sobre compra se abona para aumentar el Capital. Por e2 inventario inicial de mercu/tcfae. todo aumento del Capital se abona... de acuerdo con las reglas.(. <. de acuerdo con las reglas.>..: . Proveedores... Cuando la rebaja nos sea concedida en el momento de hacer la compra. . . . ..00 en efectivo.. :‘. .. . . 126 cAPlNLO12 . según la forma de pago.. . . Rebajas sobre compras. Compramos mercandas por $ 50 000. ... .... OQ +c T!@itl . porque. . Dewhciones sobre compras.n... toda disminucián del Activo se abona. Al hacer la compra anterior pagamos por fletes y acarreos $ 1000. para disminuir el crédito a nuestro cargo. +A M~~ge~~~v~~. ... . . .. .. . . . Ejemplo: . . .. *.00.. . diminuye el Activo y.... 1 \ + A Mercandas generales (Compral.. . .298 299 Devoluciones sobre compras...00 en efectivo nos concedieron una rebaja de S 5 000. . . . . S A -caja. el abono se debe hacer a la cuenta de Acree dores diversos. Documentos por pagar. . ‘moac ao ... ___<\ Al comprar mercancías por $50 000... S 100 oca lfJ@&... .. Iniciamos un negocio con $ 100 000. . +A . a continuación se presentan los asientos de las diferentes operaciones de mercandas. ‘. .~~~.A Si la mercanda que devolvemos es de una compra hecha a crWto.... Devolvimos me%ancfas por $20 kIOO. Las devoluciones sobre compras se abonan.:. . .. . se debe registrar2 el mismo asiento tanto la compra como la rebaja. . carga para disminuir el Capital. Rebajas sobre compras. .. .00 que nos pagaron en efectivo.: .‘.. .. 1 . .. Las rebajas sobre compras se abonan. 1 5 Por los compros.... etc.:.. .00 en efectivo.. Bl valor de los gastos de compra En caso de que el valor de los gastT s se quede a deber. .. . Por los gastos de compra. porque aumentan el Capital y. . .. . Con el objeto de ilustrar las explicaciones anteriores..... ... el abono a la cuenta de Caja se debe hacer túricamente por el valor neto que se paga.. ... :’ $’ 50 oC1 El abono también puede hacerse a las cuenta de Bancos. . el cargo se debe hacer a la cuenta de Proveedores. .‘<.. .. al devolver mercancfas.00 en mercandas.

>.. .. .... Vendimos mercancías por $60 060... . .... . ..... ... . .. . .t. .....g . . Nos devolvieron mercancks por $ 40 000.“..... . .*.* *... . . .. .... :. w@ ...* .“.A Caja .. .... ...> . . .. . . Las principales desventajas del procedimiento global o de 300 Mercancias generales. .... no se puede conocer por separado el importe de las ventas. . . ... . + A%%ndas generaks {Devoluciones s/ve+ ‘. el abono se debe hacer a la cuenta de Caja cuando la rebaja se pague en efectivo. . .. para aumentar el Capital.Si la rebaja nos es concedida después de haber efectuado la compra. . . i i .*. . . . . i ____---. .. + ACaja *.-.. . :. + A Caja . .. “‘.. . .. . .. .*.f...... . etc.. r I : ‘“$-“$< ~~aoooo _1 SegCm la forma de pago. Por las re&jas sobre ventas.. . .. son las siguientes: 1. :. . . generales (Rebajas s/v@aj . .. .. . .*....z * / s.? .. ...... el cargo también se puede hacer a las cuentas de Clientes.r.*. el abono se debe hacer a la cuenta de Clientes. . el asiento que se debe hacer es el siguiente: .” ‘. . .. ... para disminuir el Capital. . . ...00 en efectivo. . . ... . . .. .. . Desventajas del procedimiento global. . .. ..C ~J&+rcancías -A. .’. . . .. .. en el caso de que la rebaja se conceda sobre una venta hecha a crédito. . . ... . .....i-. .. + A Caja.... . Por Zas devoZuciones sobre ventas..._. . Documentos por cobrar. . ..*. .3.“‘.‘**. .. . . . el de las compras.. . La rebaja sobre venta se carga a la cuenta de Mercandas generales. . Si la rebaja se concede después de haber efectuado la venta.. .A Mercandas generales (Ventas) . . ca.00..:... .. Al hacer una venta por $60 000.00 en efectivo concedimos una rebaja de $6 000. La rebaja se carga a la cuenta de Mercancías generales.C Merrmndas generales (Rebajas s/v&a)-rr..... el asiento que se debe hacer es el siguiente: .i . . . ... Por las ventas. ... . .. . . para disminuir el crCdito a cargo del cliente. para disminuir el Capital.*. . . :s +c ~Mercancíis perales ~eb@as’skoinpra) . el de los gastos de compra y el de las devoluciones y rebajas sobre compras y sobre REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANdAS 127 ...... .*. cuenta de Clientes. .~‘*.. . .. el cargo se debe hacer a la cuenta de Proveedores. % I .I $ . Al terminar el ejercicio.. .‘. . para disminuir el crkdito a nuestro cargo.. . :. cantidad que pagamos en efectivo.. . el abono se debe hacer a la. .A Mll%calí~sgeneraie5fvdntpdj..-. . .. . para disminuir el crtdito a cargo del cliente.. ... . . . ... -:. Sdoo 60 El cargo se debe hacer a )a cuenta de Caja auando el proveedor nos pague en efectivo la rebaja. . ì ‘. el cargo a Caja se debe hacer únicamente por el valor neto recibido. . ... $&& mJ S ‘._... .00. I z. ‘..:c~~~. . ... . * y..*.%. .. 1 L y fj(J o(g$ 00. en el caso de que la rebaja nos sea concedida sobre una compra hecha a cr&iito. . .. y el abono en ambos casos se debe hacer a la cuenta de Mercancías generales.. s . ” . .. . . 6owq’ Si la mercancía que nos devuelven es de una venta hecha a crCdito. $ ~#)Q&$fJg) ‘. ...

y que.00. suma que abonamos en sus respectivas cuentas. 8.00 en mercandas. Se concedieron rebajas a los clientes por valor de $ ‘10 000. 2. por estar-reunidos en la misma cuenta de Mercandas generales. lo cual~dificulta la formaci6n del Estado. hay que medir. mientras no se conozca el valor del inventario final. este procedimiento se emplea tínicamente en negocios de escasa capacidad econ6mica o de poco movimiento en el manejo de mercancías. 5. cantidad que tambi6n cargamos a sus cuentas. Ahora vamos a explicar la forma de hacer dicha separaci6n. el valor del inventario final de: mercancías. se indicõ que el saldo de la cuenta de Mercancías generales es mixto. No es posible descubrir si ha habido extravfos. 120 cAPltulo11 . de esta forma: 304 Despu& de este ajuste. de los cuales nos pagaron la mitad en efectivo y el resto a crédito. porque no hay ninguna cuenta que controle las existencias de mercancfas.00. 3.2. S 500 000. al terminar el ejercicio es necesario separar el movimiento de Activo del movimiento de resultados.ninguna cuenta que controle las existencias de mercancías. No se puede conocer. 4. ya que no es posible determinar con exactitud el valor de las mercancías que debiera haber. si es deudor. 7 . Vendimos mercandas por S 500 000. Inventario fii de mercandas. Una vez determinado el inventario final.00 en efectivo y S 700 000. suma que cargamos a sus duernas. Se devolvieron mercancias a los proveedores por S 55 000. es decir. Datos perra qiustar Za cuenta de A4emmcfas. si su saldo es acreedor o la pkdida bruta. de Activo y de resultados. Con objeto de entender con mejor claridad las explicaciones anteriores. Para separar de la cuenta de Mercancfas generales los movimientos del Activo y de resultados es necesario conocer el valor del inventario final. puesto que no existe. su valor se debe abonar a la cuenta de Mercancías generales y cargar a una cuenta denominada Inventatios. No se puede conocer rapidamente el costo de lo vendido ni la utilidad o pbrdida bruta. labor que algunas veces obliga a cerrar el negocio para poder llevarla a cabo. Las compras anteriores originaron gastos por $ 10 000. los movimientos quedan separados. 301 ventas. para determinar la utilidad o la pCrdida bruta. cantidad que tambiCn abonamos a su& cuentas.00.00. de ptrdidas y ganancias. principalmente cuando.00 que se pagaron en efectivo. Para conocer el valor del inventario final es preciso hacer un recuento ffsico de las existencias. 5.00. 6. Iniciamos un negocio con 5 100 000. en la cuenta de Inventarios queda el movimiento del Activo y en la de Mercancías generales queda la utilidad bruta.el manejo de las mercancías. pesar o contar una gran variedad de artfculos. según recuento de las mismas practicado en esta fecha. a continuación se presenta el siguiente ejemplo: 1. robos o errores en . Los proveedores nos concedieron rebajas por $5 000. 3. 4 .00. Debido a las desventajas anteriores. Los clientes devolvieron mercancías por la cantidad de $40 000.00. en un momento dado. Ajuste de la cuenta qie Mercancias generales 302 Al principio de este capítulo. Compramos a crkdito mercandas por $300 000.

. . . . . . . . .00 10 lm. . . . . 8) Rebajass/compras . . . .. .. . . . . . .00 4QOQO. 3) Devoluciones s/ventas . . . . . .00 2) ventas . . . . 4) Rebajass/ventas . . . .00 En estos momentos. . .. . . . . . . . .. .. . . . . . .00 300 ooo. ..Asientos correspondientes a las operaciones anteriores: Las cuentas afectadas por los asientos anteriores quedan de la forma siguiente: CAjA CAPITAL 1) Invemarioinicial . el saldo de la cuenta de Mercancfas generales es mixto. . . . . . 700 030. . . . .. . .. . .. . . . . . . . . . . . ... 600 ooo.00 10000. . . . . . . .00 55OLNl. . . . . . .. . . 7) Devolucionessicompras .. . . . . . . . . 6) Gastosdecompra. . ..00 5000.. . . . . . . . . es decir de Activo y de resultados. . . . . . . . . . ... . .. . . . . . . . . . debido a que en ella se han registrado precios de costo y de venta. . . . . . 5) Compras . . . Para separar el movimiento del Activo del movimiento de resultados esprecisoconocer el valor del REGISTRO Y CONTROL DE lASOPERACKlNES DE MERcANc’Iti lm . . . . . . . . . . . . . . . .

.. . .OO). .. . Que el abono por ventas menos los cargos por devoluciones y rebajas sobre ventas es igual a las ventas netas (S 550 000. .. .. .00).. . . 10 lso Mercancias generales (Utilidad bruta) . . . . . 55 009.00 8) Rebajas s/compras ... . .. . . después de haber sido ajustada. y perdida en el caso contrario. . ... . . . . . . mientras que en la cuenta de Mercancías generales figura un saldo acreedor de $ 100 000. .00) menos el costo de lo vendido ($ 450 OOO... .00 7) Devoluciones s/compras. .. . . . .**.. . . . ... . . . . ... 600 ooo. . . . . . . . Como puede verse. . . . . . . . . . . . podemos ver: 1.. . . . . . .00). cAPhuLO12 .. . . ..al Saldo acreedor: S 100 000. .00 10000.. Que el cargo por compras tis el cargo por gastos de compra es igual a las compras totales ($ 310 000. .00). . .. . .ooooo s 5ooooo 00 Despues de este ajuste.. . . . pues su saldo representa la utilidad o la perdida.. . . .inventario final de mercancías. La cuenta de Mercancías generales. . . .. que representa el Activo. . Mercancías generales (Inventario final). .00 5) Compras . 2. . Que ese resultado menos los abonos por devoluciones y rebajas sobre compras es igual a las compras netas (ã 250 000.00). se convierte en cuenta de resultados. . . . la cuenta de Inventarios y la de Mercancías generales aparecen de la forma siguiente: INVENTARIOS 9) Inventario final 500 ooo. .. . . . . . 10000. . . . 2) Ventas . . . . ..00 fASGEt4XMUE 700000....00 40 000. El saldo de la cuenta de Mercancfas generales representa utilidad cuando es acreedor.. 4 ) Rebajas s/ventas . . . . . . Si analizamos detenidamente el movimiento de la cuenta de Mercandas generales.. .. . .00 3 ) Devoluciones shentae . . . . . . . . . . P&dIdas y ganancias . . S . .. . . . . 9) Inventariofinal . .00 6) Gastosdecompra . el asiento que debemos hacer para traspasar el saldo de la cuenta de Mercancías generales a la de Perdidas y ganancias es el siguiente: 305 306 l--l Núm.00). . . .00. . . . . .00 1060000. . . .. .00. .. .. . . . . . . . . . . . . .00 1160 OoO. . . .. Este total menos el abono del inventario final es igual al costo de lo vendido ($ 450 000. . . . . .. . ... que representa la utilidad en ventas o bruta.. y por este valor practicar el siguiente ajuste: Núm. . 300 ooo.\.*. . . ..00). . . .. ... Que las ventas netas (S 550 000. . . es igual a la utilidad bruta (ã 100 000. . raz6n por la cual su saldo arroja la utilidad o la perdida bruta. . Este resultado más el cargo por inventario inicial X es igual al total de mercancías ($ 950 000. . . todos los conceptos que aparecen en la cuenta de Mercancías generales corresponden exactamente a los mismos que forman la primera parte del Estado de pérdidas y ganancias. . .. . . 3.. . . . . .00... . . . .00. . 1) Inventarioinicial. . . . ..*. En nuestro caso.. . ... . . . . .. . .. 5ooolnoo 5 000. . que en nuestro caso es de $ 500 000.... ... . . . .. De esta manera se han separado los movimientos.. dicho saldo se debe traspasar a la cuenta de Pérdidas y ganancias. . .. . en la cuenta de Inventarios aparece un saldo deudor de $ 500 000.. .. . .9 Inventanos. . ya sea deudor o acreedor.

. .d e Y GANANCIAS s dela& “x” 6ooooooo 5000000 700 OO0 00 -___--___ Menos: Devoluciones sobre ventas Rebajas sobre ventas Ventas netas Inventario inicial / Compras / M&s Gastos de compra Compras totales 1 Menos: Devoluciones sobre compras / Rebajas sobre compras Compras netas 8 s Suma 0 total de mercancfas f Menos: Inventario final 1000000. .00 . . . . la cuenta de Mercancías generales y la de Perdidas y ganancias deben aparecer de la siguiente forma: MERCANChS GENERUS 1) Inventario inicial . . . 10000. . . . . Devoluciones sobre ventas. . . . . . . . . . . . . . .00 1160 000. . 550000 25000000 5ooooooo 154-158. . . . . . . . .00 6) Gastosdecompra . 600000. . 700 000. . . . .00 8) Rebajas ô/compras . . . .4) Rebajas s/ventas . . Ventas. . . 40 000. . . . . . . . . en este procedimiento se establecen las siguientes cuentas: Compras. Gastos de compra. . . . . 950 OO0 00 Resuelva los ejercicios de Ias p&ginas Procedimiento anaMico El procedimiento analítico o pormenorizado consiste en abrir una cuenta especial en el libro Mayor para cada uno de los conceptos que forman el movimiento de la cuenta de Mercancías generales.00 P&lDlDAS 2) Ventas . . . . . . . . . . . . 131 . . . . . Rebajas sobre ventas. .00 3) Devoluciones s/ventas . . . . .. .00 307 El saldo de la cuenta de Mercancías generales. . . 500ooo. Ejemplo: ESTADO DE PtiRDIDAS al. . . . . . . . . . Rebajas sobre compras.00 Y GANANCIAS I d e l -& 10) Utilidad bruta 100 000. . . 300000. . .00 5) Compras . . . . . . . 10 000. . . . . . . . . .00 7) &oluciones s/compras. . . . . . . 100000. . 9) Inventarlofinal . .. . Devoluciones sobre compras. *. . . después de haber sido esta ajustada. . . . . . *. .. . . . . . . . . .00 10) Utilidad bruta.00 1160 000. .00 5 ooo. . . . . . . 55 000. . . . . . .DespuCs de este asiento. . . . . . . . . . Por tanto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANCíAS 303 309 Inventarios. . . . . . . . . debe coincidir con la utilidad o la perdida bruta que arroje el Estado de perdidas y ganancias. . . . . . . . . . . . . . . .

el saldo de esta cuenta se debe sumar al valor de las compras. o como cuentas dé mercancfus. se debe considerar simplemente como cuenta de mercandas. Del valor de todos ios gastos que originen las compras de mercandas. como su saldo ya no corresponde a la existencia. Movimiento y saldo a’e las cuentas de Mercandas. Del importe de las mercancías devueltas a los proveedores. 311 INvBNTAluchs Se carga: Al principiar el ejercicio 1. para determinar la suma o total de mercancías. 312 COMPRAS Se carga: Lhrante el ejercicio 1. se convierten en cuentas. Del valor del inventario inicial de mercancías. los conceptos que forman el movimiento de la cuenta de Mercancías generales. Al terminar el ejercicio. Del valor de las compras de mercancías efectuadas Cl contado o a crédito. 132 cAPhu10 12 I . al principiar el ejercicio. pues su saldo representa la existencia de mercancías. Cada una de las cuentas de Mercancías tiene su propio movimiento y saldo. Esta cuenta. I El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el total de los gastos efectuados por las compras de mercandas. 313 Se carga: GASTOSDBCOMPRA Durante el ejercicio 1. péro tan pronto como se empiezan a efectuar operaciones de compra y venta de mercandas. 314 DSVOLUCIONBS SOBRS COMPRAS Se abona: Dumnte el ejercicio 1. el saldo de esta cuenta se debe sumar al valor de las compras netas. I I El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las compras de mercandas efectuadas durante el ejercicio. Las cuentas que se abren para cada uno de los conceptos de meicancfas se conocen con el nombre de cuentas auxiliares de mercuncfas. al pasar a este procedimiento. simplemente.310 Como podemos ver. para determinar las compras totales. los cuales detallamos a continuación. se dkbe considerar como cuenta del Activo circulante. Al terminar el ejercicio.

para determinar las ventas netas. Al terminar el ejercicio.El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de las mercancías devueltas a los proveedores. Del valor de las ventas de mercancías efectuadas al contado 0 a crklito. MEAJAS SOBRE VENTAS 318 s e carga: Durante el ejercicio 1. Al terminar el ejercicio. Al terminar el ejercicio. Del valor de las bonificaciones concedidas sobre el precio de las mercanclas vendidas. el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las compras totales para determinar las compras netas. el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las ventas totales. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de las ventas de mercandas efectuadas durante el ejercicio. Del valor de las mercandas devueltas por los clien- tes. REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANCÍAS 133 . Del valor de las bonificaciones obtenidas sobre el precio de las mercancias compradas. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las rebajas concedidas sobre el precio de las mercancías vendidas. Al terminar el ejercicio. DBVOLUCIONES SOBRB VENTAS 317 se CQrgQ: Durante el ejercicio 1. 316 & QbO?lQ: +rante el ejercicio 1. para determinar las compras netas. El saldo de esta cuenta es @creedor y expresa el valor total de las rebajas obtenidas sobre el precio dè las mercancía& compradas. RBBAJAS SOBRS COMPRAS 315 se abona: Lhrante el ejercicio l VBNTAS 1. para determinar lasventas netas. el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las compras totales. el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de 4s ventas totales. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las mercancías devueltas por los clientes.

Compramos mercancías por $ 50 000. Por las devoluciones sobre compras. . el cargo se debe hacer a la cuenta de Proveedores. .. .. .---~--~. . . . . . . . . T- En caso de que el valor de los gastos de’compra se quede a deber. .-. . . .. .. . . . para disminuir el credito a.. . . . . .*.. ... . . .. . . . ... .. . . . .. .. . + A Compras ._ _-_-_ .~-.. . .. . .. . .. . .-_-_ --~. . . . ... . segtin la forma de pago. . . . . . . . . . ... .. . . . . . . /---+ A jInventarios . . .. ..-. .. . . . .. ..A Caja .. .. .__-.. . . ...*. ... . . I. . . .c .. . . . .. . . . . ..Con objeto de entender con mejor claridad el movimiento de las cuentas anteriores. .. . ._-. el abono se debe hacer a la cuenta de Acreedores diversos.. . .. . ._____ _.. Por Zas rebajas sobre compras.. + A/Caja . . .. . .. -A/ --~-~zi$q Caja . . .. . ..00 que nos pagaron en efectivo.. . . . para disminuir el crédito a nuestro cargo. .... . . .Aj Devoluciones skompras .. etc. . . a continuación se presentan los asientos de las diferentes operaciones de mercancías.. Capital .. . . . . . . _..- Si la rebaja nos es concedida después de haber efectuado la compra. el asiento que se debe hacer es el siguiente: + A . el cargo se debe hacer a la cuenta de Proveedores. . . .. . Al hacer la compra anterior. . .. .. .. .00 en efectivo. . pagamos por concepto de fletes y acarreos $ 1 000. . .. .. . . . . ._.. . .. ... .00 en mercancías.. .00 en efectivo. . . 134 cAPlnJ1012 . . . . . nuestro cargo. .. . .. . . . . Por gustos de compra. . .. Iniciamos un negocio con $ 100 000. . ._-_. .00 en efectivo. ---... . . . . . . Devolvimos mercancias por $ 20 000. . .. .-__- El cargo se debe hacer a la cuenta de Caja cuando el proveedor nos pague en efectivo la rebaja. .. . . .C Gastosdecompra . .. . en caso de que la rebaja nos sea concedida sobre una compra hecha a crédito. . . . -. . .. . El abono tambien puede ser a las cuentas de Bancos. +c/L_ - Por las compras. .. . . . .-l_-_ll-ll .. . . . . . . Por el inventario inicial. .. .----. . . -. . .... . . Rebajas sobre compras . .. .00. . .. . . . ..__ Si la mercancía que se devuelve es de una compra hecha a credito. . . . . . . nos concedieron una rebaja de $ 5 000. . . . .. . . Proveedores.. . Documentos por pagar. . . . Al comprar mercancías por $50 000.. . . . . . . . .

. . .Por Zas ventas. . . . ‘_ . . .. .. 60000 OOi> oo El cargo tambi&n se puede hacer a las cuentas de Clientes. . .. . . .... . .*..i”““““: 6ooo~w .. . Vendimos mercancías por $ 60 000...$ -AlCaja ...-.s.. . . ... . según la forma de pago.. . de las ventas.*. ...... .. .. ... . . .. el valor del inventario final de mercancías..... . .. . . .. . Desventajas del procedimiento anaZftico. . . . . .. Nos devolvieron mercancías por $ 40 000. concedimos una rebaja de $ 6 000.... .. + A Devoluciones sobre ventas . de las compras. . .. .. .. No se puede conocer. ... .. + A Caja .. las siguientes: Las principales desventajas del procedimiento analftico son 320 1.. . . el asiento que se debe hacer es el siguiente: 4r”d. .... .. . . . . . .. . . .. .... . . El registro de las operaciones de mercancías es mas claro.. . .. . *_. debido a que para cada uno de estos conceptos se ha establecido una cuenta especial. ... . . . .00. se puede conocer el valor del inventario inicial. . .. puesto que no existe ninguna cuenta que controle las existencias. ..00 en efectivo... .. .. .. . 2 .. -A Ventas . .C Rebajas sobre ventas *. . . . . . Por Zas rebajos sobre ventas. ... . . .. para disminuir el credito a cargo del cliente. . .. ... . . Por Zas devoluciones sobre ventas. . . .00 en efectivo. En cualquier momento. cuando la rebaja se conceda sobre una venta hecha a credito. . . . .. . . .. . . . ... el abono se debe hacer a la cuenta de Clientes. . . . 3. ..... . 1s . Al hacer una venta por $ 60 000. . . .. . en un momento dado. de las.. ... < . .... .&&ii:c. . debido a que se conoce por separado el valor de cada uno de los conceptos con que se forma. . . . . . 6mooos El abono se debe hacer a la cuenta de Caja cuando se pague en efectivo la rebaja.. . .. REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANdAS 138 . .... . S . .. ... . .. .... Ventajwdel procedimiento anulftico. . . ..... . . Se facilita la formacion del Estado de pérdidas y ganancias..devoluciones y rebajas sobre compras y sobre’ventas...... . . . . . . . . Documentos por cobrar. . . . .... . etc. . ..... .. S ... . .00 que pagamos en efectivo. ... . q. .*. para disminuir el credito a su cargo. .. ... ... el abono se debe hacer a la cuenta de Clientes. ...... . de los gastos de compra.. . . r 64ooo Do 6OOQOO S 60000 OO Si la rebaja se concede despues de haber efectuado la venta.. . .....*... ....... . ..... norizado son las siguientes: Las principales ventajas del procedimiento analítico o porme319 1.. . .: 6oooo .d~ r - 40000 00 s 4híimo Si la mercancfa que nos devuelven es de una venta hecha a crbdito. . . .

4. Para obtener la suma o total de mercancias. Vendimos mercancías por $600 000. 8. por medio de cargos y abonos. pesar o contar una gran variedad de artículos. por valor de S 10 000. Iniciamos un negocio con $ 100 000. mma que tzmbién abonamos a sus cuentas.00 en mercancfas. es preciso hacer un recuento físico de las existencias. 6 . Con el objeto de entender con mejor claridad las explicaciones anteriores. porque no hay ninguna cuenta que controle las existencias. Ajustes para determinar la utilidad o la phiida bruta. Los proveedores nos concedieron rebajas por $ 5 600. 4. 3. aumenta al abonarla y disminuye al cargarla. por medio de un abono.W que se pagaron en efectivo. No se puede conocer rapidamente el costo de lo vendido . 2 . por medio de un cargo. por medio de un cargo. Se devolvieron mercancías a los proveedores por $ 55 000. aumenta al cargarla y disminuye al abonarla. 5. 7. por medio de un cargo. se debe sumar a la cuenta de Compras. Compramos a crédito mercancias por $ 300 000. b) La cuenta de Compras. 136 cAPhuL012 . Observaciones: 323 324 a) La cuenta de Ventas.00. a continuaci6n se presenta el siguiente ejemplo: 1.00.00. el valor de las devoluciones y rebajas sobre ventas. labor que algunas veces obliga a cerrar el negocio. Para obtener el costo de lo vendido se debe restar de la cuenta de Compras. el valor de las devoluciones y rebajas sobre compras.60 en efectivo y $700 000. por medio de un cargo.m la utilidad o la perdida bruta. es deudora. Para obtener las compras totales se debe sumar a la cuenta de Compras. 322 Cuando se lleva el procedimiento analftico o pormenorizado. robos o errores en el manejo de las mercandas. el valor del inventario inicial. el valor del inventario final. que aparece como saldo en la cuenta de Compras. cantidad que cargamos u sus respectivas cuentas. Las compras anteriores originaron gastos por S lo 0OO.00. como es acreedora. Para obtener las ventas netas se debe restar de la cuenta de Ventas. este procedimiento únicamente se emplea en negocios de escasa capacidad econõmica. ya que no es posible determinar con exactitud el valor de las mercancías que debiera haber. No es factible descubrir si ha habido extravíos.00. el valor de los gastos de compra. de esta forma: 1 . de los cuales nos pagaron la mitad en efectivo y el resto a credito. 3. principalmente cuando hay que medir. para conocer la utilidad o perdida bruta.00.2 . Los clientes devolviercz mercancÍas por $40 000. Para obtener la utilidad o la pérdida bruta se debe restar de la cuenta de Ventas. por medio de un abono. 2 . suma la cual tambikn cargamos a sus cuentas. se deben obtener. Para obtener las compras netas se debe restar de la cuenta de Compras. 3 . cantidad que abonamos a sus cuentas. 6. 321 Debido a las desventajas anteriores. como. 5 . el valor del costo de lo vendido. Se concedieron rebajas a los clientes. 4 . cada uno de los resultados de la primera parte del Estado de pérdidas y ganancias. Para conocer el valor del inventario final. mientras no se conozca el valor del inventario final.

.......... 5 6 .............. ....... .. ... ...... cala clientes ........................... ........1.......... BBBAJAS SOBRE VBNTAS COMPRAS PBOVBBDOBBS 6) 1........ l .................. ... . -ccarrpr......~~~ ............................ ~~ .......................................... 1 wfw~vcrrtrrs ...... .......................................................” seoo-OO Po...........................................*......... iKzk 4oaw lOoo0 ‘F I 3 DwoludoneeBobsY?veluaB .............. ...... ............. ....... REGISTROY zs CoNlRoL uEusopwAcloNEsDEMERcANcJAs 187 .............. .*.... .......................... ? clten#eB ..... CO53oo (..... .... ... ......as S......................... ................ .................... (8 Para conocer h utilidad o la phdida bruta se deben obtener los siguientes resultados: Venta netus...... ....... Proveed......................... EDr RSMJAStKS3~ DlWOLUWNBTrz.... Las ventas netas se obtienen restando de la cuenta de Ventas el valor de las devoluciones y rebajas sobre ventas........Asientos correspondientes a las operaciones anteriores: Nib1 2 ..*.... ....*.................................

la cuenta de Compras aparece con un saldo de $310 000. .. Para restar de la cuenta de Compras el valor de las devoluciones y rebajas sobre compras se debe hacer el siguiente ajuste: DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS II) iT w Despubs del ajuste anterior.$ 550 000.. 5 Gastos de compra .. ... . . ... 326 Compras totales.. . .. . .00... que expresa las ventas netas. .... . 328 Suma o tord de mercanefas. La suma o total de mercancfas se obtiene de sumar a la cuenta de Compras el valor del inventario inicial. que expresa las compras totales. .. ...27 Compras netas. en tanto que la cuenta de Gastos de compra queda saldada. ... después del ajuste.. mientras que las cuentas de Devoluciones y Rebajas sobre compras quedan saldadas.. cAPhuLO12 . Las compras netasse obtienen restando de la cuenta de Compras el valor de las devoluciones y rebajas sobre compras. . 3. COMPRAS GASTOS DB COMPRA loo00 00 s ‘10000 OO Como puede verse. . . .....-__ Compras. se debe hacer el siguiente ajuste: Despues del ajuste anterior. . la cuenta de Compras aparece con un saldo de $250 000.. ..10 _L___-I_ __. .. Las compras totales se obtienen sumando a la cuenta de Compras el valor de los gastos de compra.... ..... que representa las compras netas. ..00. la... la cuenta de Ventas aparece con un saldo de. ..Para restar de la cuenta de Ventas el valor de las devoluciones y rebajas sobre ventas... .. Para sumar a la cuenta de Compras el importe de los gastos de compra se debe hacer el siguiente ajuste: r Ntim.. . . .. mientras que las cuentas de Devoluciones y Rebajas sobre ventas quedan saldadas.._...00.

.. que 332 expresa el valor del inventario final. :..*. en tanto que la cuenta de Inventarios queda saldada...00.--.... el valor del inventario final. que aparece como saldo de la cuenta de Compras.*.. . .... ... ...Para sumar a la cuenta de Compras el valor del inventario inicial se debe hacer el siguiente ajuste: -____ I_______...... Para restar de la cuenta de Compras el importe del inventario final se debe hacer el siguiente ajuste: 331 -li_-... ~GZi-/--iCZi .*.. . . . .*. . Para restar de la cuenta de Ventas el costo de lo vendido se debe hacer el siguiente ajuste: 333 _I_ ---. .-...._....*...**. ... . el cual debe aparecer en el Balance general en el grupo del Activo circulante. .. . la cuenta de Compras aparece con un saldo de $950 000. I t 5mooooo Despues del ajuste anterior. 1..--.:. en tanto que la cuenta de Compras aparece con un saldo de $450 000.*......... que expresa la suma o total de mercancías. s .*.-..*....----...._ REGISTRO Y CONTROL DE LAS OfERACIONES DE MERCANdAS 1s . . .**.. Costo de 20 vendido... La utilidad o Za pbdida bruta. ..~~~~~~...-.........pf_...00..*....:.. 330 en un momento dado../.: -... -. ..~.. . . -. vamos a suponer que el valor del inventario final es de $ 500 000.. En nuestro caso...-_ _..09. El costo de lo vendido se obtiene restando de la cuenta de compras el importe 329 del inventario final.. para poder determinar el costo de lo vendido..-__1-__11 ~~.. ----2:.*.~..*~.._-__-... 1---_ -._ _. ..*..*...*..... .. ..INVENTAIUOS COMPRAS 5ooooooo. . . Como se recordar& una de las desventajas del procedimiento analItico es que no se puede conocer.. ..* COMPRAS INVENTARIOS Despues del ajuste anterior..L.. . . L_--. .. --------... que representa el costo de lo vendido..00. La utilidad o la pérdida bruta se obtiene de restar de la cuenta de Ventas el costo de lo vendido. . .. sino que es preciso determinarlo por medio de un recuento físico. la cuenta de Inventarios aparece con un saldo de $500 000.. Por lo tanto._.. .*... ... mientras no se conozca el inventario final no se podra obtener el costo de lo vendido...------.

si es acreedor.00 600ooo.00 13) 500 OOQ.00 (12 800 000.00 Y GANANCIAS 100000.00. o la p&dida.00 1 ~~ COMPRAS (2 5) 10) 12) 300000. debemos hacer el siguiente asiento: Para entender mejor los ajustes anteriores. se convierte en cuenta de resultados.00 ll) 5000. ya sea deudor o ya sea acreedor.00 5 ooo.00 700000.00 15) 1uO 000.00 1010 000. para traspasar el saldo de la cuenta de Ventas a la de Pérdidas y ganancias.00 55 ooo. El saldo de la cuenta de Ventas. si es deudor.00 (ll 500 ooo.00 (8 5 ooo.50ooo. a continuaciõn se presenta el movimiento de todas las cuentas: CAM WVBNTARIGS CAPITAL 1) 100 000.00 (13 450 ooo.00 700 000.00 10 000.00 10 000.00 (15 140 cAPm012 .00 10 000.00 DBvoLucfoNBs 6 0 ooo.00 5 ooo.00 600ooo.00 (14 1‘010 000.00 8) 5000. mientras que la de Ventas aparece con un saldo acreedor de S 100 000.00 ~ r 10 o o. pues su saldo representa la utilidad.00 5 000.00 600ooo. se debe traspasar a la cuenta de Pérdidas y ganancias.00 (7 55 ooo. desputs de haber sido ajustada.00 (5 GASlOS DB COMPRA RBBAIAS SOBRE COMPRAS ‘“:oa:m ll) 55 000.00 (1 CIJRNTBS T VBNTAS DSVOLUCIONBS SO3RB VKNTAS REBAJAS SOBRE VBNTAS 31 10000.00 SOBRE CohlPRAs 7) 55 ooo.334 335 Despues del ajuste anterior.00 (6 1) mo 000.0 (9 10 000. En nuestro caso.00 I PhDlDAS 55 ooo. Es utilidad debido a que el costo de lo vendido es menor que las ventas netas.00 9) .00 2) 300 ooo. La cuenta de Ventas.00 14) 450 m. la cuenta de Compras queda saldada. que expresa la utilidad bruta.

333 339 340 REGISTRO Y COMROL DE IAS OPERACIONES DE MERcANdAs 141 . con abono a la cuenta liquidadora. pero menos detallados. Se carga la cuenta de inventarios por el importe del Inventario final. la cuenta liquidadora debe arrojar la utilidad o la pérdida bruta. cual se traspasan los saldos de las cuentas de mercancías se le da el nombre de cuenta liquidadom. todos los saldos de las cuentas de mercancías. El procedimiento que se sigue para ajustar las cuentas de mercancías es el siguiente: 1. A la cuenta a la. Como comprobach del saldo de la cuenta de Ventas. 337 Otros proceditii~ntos para ajustar las cuentas de mercancfas.El saldo de la cuenta de Ventas debe coincidir con la utilidad o con la pérdida bruta que arroje el Estado de pérdidas y ganancias. con abono a la cuenta liquidadora. vamos a tomar como base los movimientos de las cuentas del ejercicio anterior. a la de. Pérdidas y ganancias o a una cuenta especial. Para poder explicar estos procedimientos. a continuación se presenta el Estado de pérdidas y ganancias. y después registrar el Inventario final. para ajustar las cuentas de mercancías. 336 ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Resuelva los ejercicios de las pQinas 154-158. Se aboti. Se cargan todas las cuentas de mercancfas que tengan saldo acreedor. 2. 3. Además del procedimiento anterior existen otros tis prkticos. Después de estos ajustes. con cargo a la cuenta liquidadora. Estos procedimientos consisten en traspasar a la cuenta de Ventas.todas las cuentas de mercandas que tengan saldo deudor.

.. . . . . . . . .i. . . .CLIBNTBS VENTAS DEVOLUCIONES SOBRB VENTAS ImAJAS so3RE VENTAS ‘rGGñy-- COMPRAS ‘ixiiEy- PROVE&DORJ3S iY?iqGG GASTOS DB COMPRA DRVOLUCIONBS SOBRE COMPRAS REBAJAS SOBRR COMPRAS Para ajustar las cuentas de mercancías tomamos como cuenta liquidadora la cuenta de Ventas. .. .. .. . . . . . . .. . . . . . .. . .. . . . . . .. .-.. .. . Devoluciones sobre ventas . . . . .. . . . . .. . .. . . . . ...... 9 VentaS . . . . ..--. .. . . .-I. .. ... . . Inventarios . ... . .. . .. . . . . ... .. . . . . .c . . . .. . .. .. . . . . ...~I:aoao: 142 cAPhu1012 . . . ... . . . .. . .. . . . . . Inventarias . . .. . .... . .. ... . .. . . . . . . .. . .. . . . . .. . . . .~.. Rebajassobreventas . . . .. . .. .* . . .. . .. .. ... .. .. . . . . .. . . . .. . . .. . . . . Núm. . .. . . . .. Ventas . . . . . . . . . . ___. .. . . Gastosdecompra . .. . . . . . . .. 5ooooooo 11 111 5ooooo OO --II_ - RRBAJAS SOBRR VENTAS COMPRAS PROVEEDORES GASTOS DB COMPRA ... .-~ $ 7ooooo 3ooooo DO OO 10 OO0 DO 4oooo 0 0 loo00 OO 10 DevoluQonessobrecompras. Rebajassobrecompras . . ... . . . ... . Coppras . . . . . . . . . . . .... . .. .. .. . . ... .. . . . . . -6oooo OO 11 Ventas. . . .. ... . ..... .... .. . .-$ *06o. .. ... ... . . .. . ... . .. . . .... .. . . ... . . . . . . . . ... . . .. .. . / -__--.. . . . .... . .. ... .~. .~. . .... . . . .. .. . . . . . .. . . .

.. ....m. .... .’..*.._..00 (ll 1160 000.. . . . ...00 (1 CLIBNTBS VRNTAS DRVOLUCIOiW SOBRR VRNTAS 2) 3 0 0 000. . ... . . que expresa la utilidad bruta. .. . ... .. ... . . ... Inventarios **... .. 9 Perdidas y ganancias . .00 600 000. ...i. . Gastos de compra .. . ... ..... .. . ..00 2) 300 000..00 RBBAJAS SOBRE VBNTAS COMPRAS ‘T PROVBBDORRS v “’ GASTOS D B . . ..*.. . ..... ... .... .... . Rebajas sobreventas ..00 (7 5 5 ooo. .. . .. ..*........00 1 5000. .. .. .00 I 5000... .... / Devo$ciones sobre compras. .... ... . $ -fo6oolBoo $7ooooooo 3oooooim loo00 00 4oooooo 10000 OO 6oooaooo / 66oooooo 5ooooooo 1 10 /Ventas .00 (3 1 0 000. .. ..00 1060 OcNl... .. Nfim.. .... ....~..... .Conclusiones: a) En la cuenta liquidadora. ...... . ......**.... . aparece con un saldo acreedor de $ 100 000.. ... . j’ l Phdidasyganancias.. . ...00 (2 600 000. Rebajassobrecompras... . ..C O M P R A DBVOLUCIONRS SOBRE COMPRAS RBBAJAS SOBRE COMPRAS 10) 5 5 000.‘.......00.. . ... ...00 1 0 000... . .... el saldo de la cuenta de Ventas se debe traspasar a la cuenta de PCrdidas y ganancias. . .00 9) 1060000..... ....... ... .. . ....00 (4 10) 600 000.. . .... .*..*..... .00 5 5 ooo.00 660 000....00 6 0 0 000.00 PeRDIDAS Y GANANCIAS 10) -r--= 5 000. 1P é r d i d a s y g a n a n c i a s .. . . ...00 ( 6 800000...*...... ... ...00 ( 1 0 500000..... .. .... .t. . .... ..... ...00 (8 5000. . . .... . .. . . .. .. . . / 1 1’ Inventarios...* Compras ..... ..i. b) La cuenta de Inventarios aparece con un saldo deudor de $500 000.. ..... que representa el Inventario final. . . .. . . . ........*.... CAIA INVEh’TARIOS CAPITAL 1) 1 0 0 000.... ...00 10 REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANChS . .. . . ....... .... .. .. .00 4 0 ooo..00‘ 1~~ 55 000.. . 1 Devoluciones sobre ventas .. .00.. . Al igual que en el procedimiento anterior.. . que es la cuenta de Ventas.. . ...... . ... Ahora tomemos como cuenta liquidadora la cuenta de Perdidas y ganancias.. ...‘.. .. .. .*.... . . c) Las cuentas de mercancias quedan saldadas... . . ...

.... ...... .. .. a) La cuenta de Pérdidas y ganancias aparece con un saldo acreedor de $ 100 000....00 que expresa la utilidad bruta............. .... .......... ..... ............................. c) Las cuentas de mercancías quedan saldadas.................Conclusiones..... ................... ciABmBDBcowpRA DBVOLUCIONBS SOBRE COMPRAS nBBAJABsoBRBcoMPMs MBacAIucfAsCIJBNTA xJQuIDADoBA “: 1 4 4 cAf4Tulo12 ... que expresa el inventario final............ .....00...... Por filtimo................... ... tomemos como cuenta liquidadora una cuenta especial que se conoce con el nombre de Mercancfas cuenta liquidadora.......................... .................................. b) La cuenta de Inventarios aparece con un saldo deudor de $500 000...

se maneja precio de costo. El procedimiento de inventarios perpetuos o constantes tiene las siguientes ventajas: a) Se puede conocer en cualquier momento el valor del inventario final. pesar o contar una gran variedad de artículos. su saldo w 342 343 w w es deudor y expresa. Almacén. el valor del costo de lo vendido. en cualquier momento. Debido a las ventajas anteriores. Como una solución a los inconvenientes anteriores. b) No es necesario cerrar el negocio para determinar el inventario final de mercancías.emplean en el procedimiento de inventarios perpetuos. cuenta liquidadora. hacer un recuento físico de las mercancías existentes. Procedimientos de inventarios perpetuos Cuando se lleva el procedimiento global o el analftico. en cualquier momento. Esta cuenta es del Activo circulante. ya que para ello es necesario conocer el valor del inventario final de mercancías. c) Las cuentas de mercancías quedan saldadas. robos o errores ocurridos durante el manejo de las mercancías. el cual no aparece registrado en ninguna cuenta. se ideb el procedimiento de inventarios perpetuos. Costo de ventas. b) La cuenta de Inventarios aparece con un saldo deudor de $ 500 000.00. la existencia de mercancías. del costo de lo vendido y la utilidad o la perdida bruta. Es cuenta de mercancías. el inventario final. este procedimiento tiene el máximo de aplicación’en la actualidad. c) Se pueden descubrir los extravíos. d) Se puede conocer. el cual consiste en registrar las operaciones de mercancías de tal manera que se pueda conocer en cualquier momento el valor del inventario final. robos o errores en el manejo de las mercancías. se maneja exclusivamente a precio de costo. se debe traspasar a la cuenta de Pérdidas y ganancias. labor que obliga a cerrar el negocio para poder llevarla a cabo. en cualquier momento. o sea. su saldo es deudor y expresa el 346 costo de lo vendido. para registrar las operaciones de mercancías son las siguientes: Almacén Costo de Ventas Ventas. aparece con un saldo acreedor de $ 100 000. Otro de los inconvenientes que tienen los procedimientos global y analftico es que no se puede descubrir si ha habido extravíos. sin necesidad de practicar inventarios físicos. no es posible obtener inmediatamente el costo de lo vendido ni la utilidad o la pérdida bruta. puesto que existe una cuenta que controla las existencias. el valor de la utilidad o de la pérdida bruta. e) Se puede conocer. sino que es preciso. en la forma indicada. que expresa el inventario final. REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANCíAS 145 .00 que expresa la utilidad bruta. puesto que se sabe con exactitud el valor de la mercancía que debiera haber. para determinarlo. sobre todo cuando hay que medir..Conclusiones: a) La cuenta de Mercancías. El saldo de cuenta liquidadora. ya que no es posible determinar con exactitud el valor de las que debiera haber. sobre todo en empresas importantes. Las cuentas que se emplean en este procedimiento. debido a que no hay ninguna cuenta que controle las existencias. Cuentas que se .

al terminar el ejercicio.347 Ventas. 3. se convierte en cuenta de resultados. 1. 2. Es cuenta de mercancías. Del valor de las ventas (a precio de costo). Saldo deudor: Inventario final 349 s e carga: COSTO DE VENTAS Se abona: Durante el ejercicio Durante el ejercicio 1. Durante el ejercicio 2. Del valor de las compras (a precio de adquisición). 4. Saldo deudor: Costo 350 VENTAS Se wrgu: Duiante el ejercicio 1. 146 cAPIlu1012 . Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de venta). Del valor de las ventas (a precio de costo). cuando recibe el traspaso del costo de lo vendido. Del valor de las rebajas sobre compras. su saldo es acreedor y expresa las ventas netas sin embargo. 2. Del valor de las ventas (a precio de venta). pues su saldo expresa la utilidad huta si es acreedor o la pbrdida bruta si es deudor. tanto a precio de venta aomo a precio de costo. Saldo acreedor: Ventas netas Se abona: Durante el ejercicio 1. 351 Por medio del movimiento de las cuentas anteriores se puede ver que las ventas y las devoluciones sobre ventas son las finicas operaciones de mercancías que se registran. A continuación se detalla el movimiento de las cuentas anteriores: AJJUCftN & CQr@l: 348 Se abona: Al principiar el ejercicio I Durante el ejercicio 1. Del valor de las devoluciones sobre compras. de lo vendido 1. 3. Del valor de los gastos de compra. Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo). Del importe de las rebajas sobre ventas. Del valor del inventario inicial (a precio de costo). se maneja a precio de venta. Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo).

i wiGZÍimoi mercancías por 5 9 000. El costo de la devolucián es de S 3 900..00 S 6000. 1. . : : VENTAS -! Costo de ventas Alma& $6000.00 cada uno. Ahnac6n Costo de ventas s 3000. IL_. __“. con el objeto de controlar por separado la existencia de mercancía.i..Con el objeto de entender con mejor claridad la forma de registrar las ventas y las devoluciones sobre ventas.00 cada uno. vamos a exponer una serie de operaciones.00 cada uno. A continuacibn.‘ .. se deben hacer dos asientos. uno por el precio de venta y otro por el de costo. REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANdAS 147 . Las ventas y las devoluciones sobre ventas se registran tanto a precio de venta. el costo de lo vendido y las ventas netas. r . como a precio de costo. el costo de lo vendido y las ventas netas.00 en efectivo y 50 artículos “X” con el precio de $ 10 000.00 6000. Vendimos en efectivo 40 artículos “X” con valor de $20 000. para que se pueda apreciar la forma en que se controla la existencia de mercancías. . así como la solución de las mismas. De la compra anterior devolvimos 20 articulos. Ventas .00 i en efectivo. .~ “.. .00 :Caja r----j r . .-. .00. por cada venta o devolución sobre venta. . CAIA s9oooió -. 3. -.00 :j : Ventas Caja - Devoluciones sobre ventas .00 COSTO DB VBNTAS ALlUAdN 3000. _.00 qu4 pagamos en efectivo.d. a continuaciõn se presenta la siguiente grafica: Ventas : A precio-de venta k precio de costo .00 53OOO. ” . Compramos a crtdito 60 articulos “X” con valor de $ 10 000. 5. 2. . Por medio de la grdfica anterior se puede ver que en el procedimiento de inventarios perpetuos. A precio de venta 1 Aprecio de costo ^ :-‘...‘- El costo de la venta es de 6 6 000. 4. $9000.__“_ -I. -r.m ’ Nos devclvieron mercancías por s 4 500.j -. hriciamos un negocio con $ 150 000._. ‘: .-^_--. De la venta anterior nos devolvieron 10 artículos que pagamos en efectivo. i.‘-.

. . . . . . . . . . .. .. . . . . . . . . .00 salida FJdstencia .. . .. . .. . . . . . .. . . . .. . . . . . . . 1 Caja . . . Alma& . . . .. . . . . . . .. 50 60 2 0 40 10 d * 1 2 0 t Devoluciones sobre ventas .. . . . . . .. .. . . . . . . . . . . . . . . . ... . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . .. . . . . . . .. .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . PIwt!fxlores . . . .. . . . . . . . . . . . . . . .2ooooooo 2ooooooo 100000 QO 1ooooo oa 4ooooooo 5 Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . Alma& . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. .. .. ..00 PROVEBDORBS VENTAS COSTO DB VENTAS Ventas netas:S 600 000. . . . . . ... . .. . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . .. . . .. . . . .. . . . Costodeventas 2ooooooo 2ooooooo 8ooooooo . . . . .. . . . . . . . . . . . . Proveedores . .. . . . ... . . . . . . . . . .. . . .00 Para poder entender con mejor claridad el saldo de las cuentas Almacén. . . . . .. . . . . . . . . . . . . . vamos a analizar el movimiento de los articulos X. . . . .. . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . .. . . .. . . . . .. .. . . . .. . . Inventario fihal: $ 600 000. . . . . . . . Artkulo X Entrada Precio por unidad $10 000. . . . . . . 8ooooooo 4 4s . . . . .Núti. . . . ... . . . .. . . . . . .Ventas . . . . .. Almacén . . . . . . Costo de ventas . . . 140 cAF4Tu1012 . .. .. .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . .. . . ... . .. . .-. . .. . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . *. . Ventas y Costo de ventas. . .. . . . . .. . .. . . . Totales . . caja 4ooooooo . . .. .a. . . . . . . . . . . . .. Caja . . . . . . .. . . . . . ..00 Costo de lo vendido: $ 300 000.. . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .*. . . . . . .. .. . ‘. . .. . . . . . .. . . . . . . . . Capital .. . . .. . . .. ... .. . . . . . .. . . . . . . . . .Devoluciones sobre compras . . .. .” . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . $ 160000 OO 5ooooooo $ 6ooooooo 6ooooooo 65oooooo 2 3. . .... . t Compras . . ... . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . .. .. . VaMW . . . . . . .. . . . . . . . .. . . . . . . . . ... . . . . .. . . . . . . . . . . . . AIm&n . .. . . .. . . .. . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . .. . . . .saAlmadn . . . . .

menos 40 que se vendieron. basta con restar de la cuenta de Ventas el costo de lo vendido que aparece como saldo en la cuenta de Costo de ventas. Ventas. recibiõ abonos por $ 600 000.. . se carg6 por $200 000. el valor del costo de los 30 artículos vendidos. b) Artículos vendidos: 30 (40 vendidos menos 10 devueltos). . Para restar de la cuenta de Ventas el costo de lo vendido se debe hacer el siguiente ajuste: 352 NtIrn...00 en cada uno.. En nuestro caso.... la cuenta de Costo de ventas se carg6 por $460 000~00. el valor de los 30 artículos vendidos a $20 000. . o sea.. que expresa la utilidad bruta obtenida en la venta de 30 artículos X con una utilidad de $ 10 000....00 cada uno.00.. el valor del costo de los 60 artículos existentes. . o sea.. raz6n por la cual su saldo arroja el costo de lo vendido.. S 300006 VENTAS COSTO DB r OO I 3ooooooo VENTAS 100000.6 L . a raz6 de $20 000.. igual a 60 artículos). menos 20 que se devolvieron. que son el valor de los 60 artículos que salieron. . Costo de ventas ... . i . La cuenta de Ventas se abona del precio de venta de los artfculos que se venden y se cargan del precio de venta de los artículos que los clientes devuelve. Cuenta de Ventas. En nuestro caso.. o sea..00 y representa el costo de lo vendido.. igual a 90....00 (6 400~ooo.00 que son el valor de los 40 artículos vendidos a $20 000.00 (5a 300000. . . ..00 cadá uno. . . con un costo de $ 10 000. la cuenta de Costo de ventas queda saldada.00. Ajuste para determinar la utilidad o la phdida bruta Para determinar la utilidad o pérdida bruta... y se abon6 por $ 100 000. En nuestro caso.. ... .. REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERC4NChS 353 149 .00 y expresa el valor del inventario final. mas 10 que nos devolvieron.00 cada uno.00 cada uno.. la cuenta de Alma& recibi6 cargos por $ 1200 000. con un costo de $ 10 000. que son el valor de los 10 artículos devueltos por los clientes.. que son el valor de los 120 artículos que entraron.Resumen: a) Existencia actual: 60 artículos (50 de existencia. Cuenta de Costo de ventas. su saldo resultb acreedor por $ 600 900. . igual a 50. igual a 110. .. .00 y expresa las ventas netas. . razón por la cual su saldo arroja el valor del inventario final de mercuncfus. por lo que su saldo expresa el valor de las ventas netas... mientras que la cuenta de Ventas aparece con un saldo de $ 300 000.00. Cuenta de almacén.. la cuenta de Ventas se abon6 por $ 800 000. . .. que son el valor del costo de los 40 artículos vendidos..00.....00 cada uno. :. .00 Después del ajuste anterior. .. su saldo resultó deudor por $ 600 000... La cuenta de Costo de ventas se carga del precio de costo de los artículos que se venden y se abona del precio de costo de los artículos que los clientes devuelven.. su saldo resultb deudor por $ 300 000. ..00. que son el valor del costo de los 10 artículos devueltos por los clientes. .. . mbs 60 que se compraron. Si analizamos el movimiento de la cuenta de AlmacCn se puede ver que esta cuenta se carga del precio de costo de los artículos que entran y se abonan del precio de costo de los artículos que salen. . .

. I. . después de haber sido ajustada. . . Almacén . . . . . . .. 7 Ventas. l---' 1 1 Almacbn .^ i ri.--2 --.i . .-... . ._. . ._^. .$ PiMidaS y ganancias . . . . . .. . .._ . I.. .. .. .. . . .‘. :. pues su saldo expresa la utilidad si es acreedor.. .. . . . ... . .. VENTAS 3ooooo po 1. . .. ..00.. . . . .. . .- 5()m bo il -. . . . . . . . . .45oootJo. ._. . .. . . . j _. .. . .‘S 50 000 00 j! 1 iP Caja . ._. --. .. . . . . . . El saldo de la cuenta de Ventas se debe traspasar a la cuenta de Pérdidas y ganancias.. . .. .. .1. . . . . . . . . . .. . .. __ . . . . i . . . . .1 PhDIDAS Y GANANCIA 5) 200ooo._. . :i$ Almacen . . . .. .. . . . ..“.. ... . -. 20 OO0 00 :i 4 AlmacCn . . .--“i--‘ . . .. . ".. ..00 en efectivo. ..___ 1ooooo’. . . . . .00 (4 6) 300 000. . . . . . .. .. . .L. :’ _ 1OOOpoj . . debemos hacer el siguiente asiento: _ -. . . . . para traspasar el saldo de la cuenta de Ventas a la de Pérdidas y ganancias.. .-. . ‘[’ . . . l_. .. . ... . .__. . . . . . . . . . . . ‘. . :.. . ‘li Almactn .. . . ... . . .. . .“. . . . . . . . . . . . . . . :. . .00 en efectivo. . ._~ .-_ . . “ -. . . . . . .._ . . . .-2 Por las compras. .. . . . . .. . . . . a continuacion se presentan los asientos de las principales operaciones de mercancías.00 que nos pagaron en efectivo. . . . . . .L b- 160 cAPíNLO . . . . . . .. .. ._.. . . . ... . . . . . . . . . . . Alrnhcen . “c. .. . . . . . .. . . . . . ..00 800 000. . .. . . . .. . . . . . .-"_.. .__ . . .... .. .. . .. . .00 en mercancías.. .. o la pérdida si es deudor. . . .. . ._--. . . . Al hacer la compra anterior pagamos por fletes y acarreos $ 1 000.>. . . Al comprar mercancías por $ 50 000. . .00 I 800 000. . . . . . .. . . . . .. . .. . .I.._. .. .' -:. Por los gastos de compra. . ...*.... . .. . Caja . . . . . . . . . .. .. . . Compramos mercancías por $ 50 000. .. .-. . . .00 Con objeto de entender mejor el movimiento de las cuentas Almacén.. . .. “. . . . .. . . $5 I_ i i 5ooobo.--.&. . . .. -. . . . .. . . Ll 1 i Ll _“_. . . . . . . ... . .. . se convierte en cuenta de resultados.. . .. . . .. . ----r._. . Por el inventario inicial Iniciamos un negocio con $ 100 OOó.. .-i Por Zas devoluciones sobre compras. . . .. . .. . -.“. . ... ... .. .. . . !. . . . . .. . . . . .. . ã Por las rebajas sobre compras. . ..“. . . .. . . . .. . .. I . . . _. . . . . .. . . i!_ ___ “__3 . . . . . !i Caja . .. _. . 1)s loo OO0 ioo 1: Capital . . . . ..00 en efectivo nos concedieron una rabaja de $ 5 000. . . .._ . . . .. . . / ..... . .. . ... . . . . En nuestro caso. . . . . . ... . .. . . . . . ..-.* Núm.. ..~ . . . . . . . _- i p 3óoooo~j . . . . .. . . . . .00 7j 300 000. k 1000pi! !k Caja .00 800000.. . ... .354 La cuenta de Ventas. Devolvimos mercancías por $20 000. .I . . Ventas y Costo de ventas. . . . .. . ._ “I .

. . .. .--m -ULLa. Por el precio de venta: -._ --. .. . .. el asiento que se debe hacer es el siguiente: Por 2us ventas.--. ._-_--. .._..-.. . . . . . Costo de ventas . . .. REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANdAS 151 . Caja ._ l Almach . . .._ Por el precio de costo: _-_^ lll”_ _.. Por el precio de venta: . . .. . .. .. . .... .20 000.. .. ._ 1j iiS Ventas ... .. .-_-. .. . . . . . . Por el precio de venta: Por el precio de costo: Por las devoluciones sobre ventas. ..) ... .. .. . ...Si la rebaja nos es concedida despubs de haber efectuado la compra.00. .~.--l-‘-~~“l. . . -.-l”-..... .I-. . clientesJ-. Vendimos mercancías por $ 60 000. . . . . . ._. .. . .. . . . _-“. siendo su costo de $ 40 000.~J_Ll. .. .. ._. . .00 que pagamos en efectivo.... .. . _ .. . -“. ..-.. . ... . . . . . . .... ..00. .. .i-.. . . _ -.*. . .. . Si la rebaja se concede despues de haber efectuado la venta.-~-l. . .I Ventas .‘. .. . .-l-l--_l __. . . .__ . . . .-l_. .I_ _. . .. . . . . . .._ .. .^ ._. i! ---..... ..__ _ _. --. .._ ~ __. Al vender mercancías por $ 40 000.. ! -.^_ -. .-.. . .-_... ” .. . . ._. . . -..-xitl_J~~---. . .. .. . .. . . . .-. .. Por el precio de costo: __II__~ . -.. el asiento que se debe hacer es: I_ . ..--^ -¡-l !) 36 OO0 Ll /i Caja . .. .. .. . . . : ?! Caia.00. .. . Nos devolvieron mercancías por $ 30 000.. .. lll_____l.. .. . .-LA .... . . .. .-l.. . . ...._. . ..->--L._. . etc . .. . ..~~-.. .. . . . . . el costo de la venta es de $ 30 000. ._ _ . .. . .. . . . . .-.... ... . . . el costo de la devolución es de $ .--. . . ^ _ _. . . . .It. 4@-J)po// Ventas .kL->-J_U-*-. . . .. ...‘ .I_ _. . . . -..._. . . . . . .. . .. ... .00 en efectivo. . .--l_l_-. . . . .00. . ... . . . . .. .--_. .._._ .. . . ..__-.-. ..... .__-. . .‘. . Por Zas rebajas sobre ventas. ....00 en efectivo concedimos una rebaja de $4 000. --_ ---a!E!h: Resuelva los ejercicios de las phginas 158-159. . .

En la cuenta de Costos y ventas se registra. sobre ventas? 297 ¿Por qué se abonan las ventas? 298 ¿Por qué se abonan las devoluciones sobre compras? 152 CAPhULO 12 284 . Del valor de las ventas (a precio de costo). En esta otra forma de llevar el procedimiento de inventarios perpetuos. puesto que aparece como saldo en la cuenta de Costos y ventas. Saldo deudor: Ptsrdida bruta. Saldo acreedor: Utilidad bruta. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas. Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de venta). únicamente se emplean la cuenta de Alma& y otra que se abre con el nombre de Costos y ventas. puesto que ambos conceptos aparecen registrados en la misma cuenta de Costos y ventas. tanto el movimiento de la cuenta de Costo de ventas como el de Ventas. Cuenh de Almacén. De acuerdo con lo anterior. Del valor de las ventas (a precio de venta). 2 . iQué aspectos se deben tener en cuenta al establecer el procedimiento para el registro de las operaciones de mercancías? 285 $u@es son los procedimientos que existen para el registro de las operaciones de mercancías? 286 $hí%kS son laS operaciones que normalmente se pueden efeCtUar con laS mercancías? 287 ¿En qué consiste el procedimiento global? 288 ¿Cu41 es el movimiento de la cuenta de Mercancías generales? 289 ¿Por qué el movimiento de la cuenta de Mercancías generales es heterogéneo? 290 iPor qué se dice que el saldo de la cuenta de Mercancías generales es mixto? 291 ¿Qué se debe hacer para que la cuenta de Mercancías genéraìes arroje como saldo la utilidad o pérdida bruta? 292 ¿Por qué se carga el inventario inicial de mercancías? 293 iPor qué se cargan las compras? 2% iPor qué se cargan los gastos de compra? 2% ¿Por qué se cargan las devoluciones sobre ventas? 296 iPor qué se cargan las rebajas. La desventaja de este procedimiento es que no se puede conocer por separado el costo de las ventas ni el valor de las ventas netas. &l valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo). Durante el ejercicio 1 . el saldo de esta cuenta se debe traspasar a la de Pérdidas y ganancias. Desventaja de este procedimiento. La cuenta de Almacen sigue con su mismo movimiento. Del valor de las rebajas sobre ventas. 2 .355 Otra forma de llevar el procedimiento de inventarios perpetuos. Este procedimiento tiene la ventaja de que no es necesario hacer ningún ajuste para conocer la utilidad o la perdida bruta. 3 . el movimiento de la cuenta de Costos y ventas es el siguknte: COSTQSYVBNTAS 356 Se carga: Se abona: Durante el ejercicio 1 . 357 358 359 Al terminar el ejercicio. Cuenta de Costos y ventas. Ventajas de este proCedimiento.

cuando se lleva el procedimiento analítico. después de 304 haber hecho. para conocer la utilidad o la 322 pérdida bruta? $ómo aumenta y cómo disminuye la cuenta de Ventas? 323 . cuando pérdida.$õmo se determinan las compras netas y cómo por medio de ajuste? 327 .iPor qué se abonan las rebajas sobre compras? 299 &uales son las principales desventajas del procedimiento global? 300 ¿En qué negocios se debe emplear el procedimiento global? 301 iQué es necesario conocer para separar de la cuenta de Mercancías generales los movimientos del Acti.para ajustar las cuentas de mercancías? 337 ¿Qué nombre recibe la cuenta a la cual se traspasan los saldos de las cuentas de mercancías? 336 .302 VO y de resultados? $ual es el ajuste para separar de la cuenta de Mercancías generales el movimiento del Activo del mo.$ual es el movimiento de la cuenta de Ventas y qué expresa su saldo? $3~41 es el movimiento de la cuenta de Devoluciones sobre ventas y qué expresa su saldo? 317 $král es el movimiento de la cuenta de Rebajas sobre ventas y qué expresa su saldo? 318 iCuáles son las principales ventajas del procedimiento analítico? 319 iCuáles son las principales desventajas del procedimiento analítico? 320 LEn qué negocios se debe implantar el procedimiento analítico? 321 ¿Qué es necesario determinar.$uál es el movimiento de la cuenta de Gastos de compra y qué expresa su saldo? 313 $uål es el movimiento de la cuenta de Devoluciones sobre compras y qué expresa su saldo? 314 iCuál es el movimiento de la cuenta de Rebajas sobre compras y qué expresa su saldo? 315 316 . y a qué 306 cuenta se debe traspasar? iCon qué debe coincidir el saldo de la cuenta de Mercancías generales después de haber sido ajustada? 307 $n qué consiste el-procedimiento analítico? 308 @rales son las cuentas que comprende el procedimiento analítico? 309 iCon qué nombre se conocen las cuentas que-se abren para cada uno de los conceptos de mercancías? 310 $Zuál es el movimiento de la cuenta de Inventarios y qué expresa su saldo? 311 $uál es el movimiento de la cuenta de Compras y qué expresa su saldo? 312 .$ómo se determina aritméticamente la suma o total de mercancías y cõmo por medio de ajuste? 328 $ómo se determina el costo de lo vendido? 329 iQué es necesario conocer para determinar el costo de lo vendido? 330 ¿Cuál es el ajuste para obtener el costo de lo vendido? 331 iQué representa el saldo de la cuenta de Compras? 332 &%mo se obtiene la utilidad o la pérdida bruta y cuál es el ajuste? 333 ¿En qué clase de cuenta se convierte la cuenta de Ventas despub de haber sido ajustada y qué expresa 334 su saldo? iA qué cuenta se debe traspasar el saldo de la cuenta de Ventas? 335 $.$uál es el procedimiento que se sigue para ajustar las cuentas de mercancfas cuando se emplea la 339 cuenta liquidadora? ¿Qué representa la cuenta liquidadora después de haber traspasado a ella los saldos de las cuentas de 340 mercancías y el importe del inventario final? LEn qué consiste el procedimiento de inventarios perpetuos? 34l iCuáles son las principales ventajas que tiene el procedimiento de inventarios perpetuos? 342 REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANdA lõ3 .$!õmo aumenta y como disminuye la cuenta de Compras? 324 $ómo se determinan aritméticamente las ventas netas y como por medio de ajuste? 325 $bmo se determinan aritméticamente las compras totales y cómo por medio de ajuste? 326 L . el ajuste? ¿En qué clase de cuenta se convierte la cuenta de Mercancías generales después de haber sido ajustada? 305 ¿Cuándo el saldo de la cuenta de Mercancías generales representa utilidad.303 vimiento de resultados? LEn qué cuenta aparece el movimiento del Activo y en cual otra la utilidad o pérdida bruta.on qué debe coincidir el saldo de la cuenta de Ventas después de haber sido ajustada? 336 LEn que consisten los otros procedimientos que existen .

.. b) Haga esquemas del Mayor. . . . ... . de la siguiente forma: a) En un rayado de Diario. . 1. Durante el ejercicio se efectuaron las siguientes operaciones: 2. . . . ... .. a qué precio se maneja y qué representa su saldo? 347 iQué clase de cuenta es la de Ventas. . haga los asientos correspondientes a la apertura y las operaciones efectuadas. y paselo a los esquemas-del Mayor. . . . . con los siguientes valores: Bancos .. a qué precio se maneja y qué representa su saldo? 346 iQué clase de cuenta es la de Costo de ventas.. d) Haga el asiento de traspaso de la utilidad o de la perdida bruta. . . .. . . . . y qué expresa su saldo? 357 iA qué cuenta se debe traspasar el saldo de la de Costos y ventas? 3 5 8 $uál es la ventajaque se tiene cuando el procedimiento de Inventarios perpetuos se lleva en dos cuentas? 359 $u&l es la desventaja que se tiene cuando el procedimiento de inventarios perpetuos se lleva en dos cuentas? EJERCICIOS La practica de los ejercicios que se presentan a continuación se debe hacer primero por el procedimiento global. . . . . Nos devolvieron mercancfas por 5 6 000.. . .66. . . . 164 CAtiTULO 1 2 . . . c ) Haga los asientos de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida bruta. . . . .. y pase a ellos los asientos del Diario. . . Iniciamos un negocio de ropa denominado La Especial. . . . . .00 que pagamos en efectivo. . . . .00 que pagamos en efectivo. . Documentos por pagar . 4. tanto a precio de costo como a precio de venta? 352 $õmo se determina la utilidad o pérdida bruta y cuál es el ajuste? 353 @n qué clase de cuenta se convierte la de Ventas después de haber sido ajustada y qué expresa su saldo? 354 iA qué cuenta se debe traspasar el saldo de la cuenta de Ventas? 355 ... . . . .7 .. Concedimos rebajas a los clientes por s 4 000. . Mercancías . 3.Qníles son las cuentas que se emplean cuando el procedimiento de inventarios perpetuos se lleva únicamente en dos cuentas? 356 $uál es el movimiento de la cuenta de Costos y ventas. e) Haga el Estado de pérdidas y ganancias. . . por el analítico. . . . . . Vendimos en efectivo mercancías por s 960 666. qué representa su saldo y cuando se convierte en cuenta de resultados? 348 $1141 es el movimiento de la cuenta de Almacén? 349 $31&1 es el movimiento de la cuenta de Costo de ventas? 350 $u&l es el movimiento de la cuenta de Ventas? 351 $Lulles son las Cmicas operaciones de mercancías que se registran... . ..343 344 $n que negocios se debe emplear el procedimiento de inventarios perpetuos? ¿Cu$les son las cuentas que se emplean en el procedimiento de inventarios perpetuos? 345 ¿Qué clase de cuenta es la de Almacén.‘.. .. . . . y páselos a los esquemas del Mayor. a qué precio se maneja.*. y después. . Proveedores . Ejercicio 1. Mobiliario . . . . . . .

00 que se abonaron en sus respectivas cuentas. . . .. . . . . De las compras a credito se devolvieron mercancías por 5 4 000.. Se compraron mercancías en efectivo por S 150 000. 7. . . . . 4. . . . ..00. . 3.__--. 7. . .. 6. Al empezar el ejercicio..-. . .00 que se pagaron en efectivo. . :Mobiliario . . 7. .--. tiene los siguientes valores: . . . j Mercancías . . . .. . . . . . . . 6. _--_. Las compras anteriores originaron gastos cuyo importe de S 1000. . .---. . . . Los proveedores nos concedieron rebajas de S 2 000. . -. Se vendieron mercancías a crkdito por S 300 000. Se vendieron mercancías en efectivo por 5 600 000. . . . 8.. . . ._. . l Mercancías . . . Ejercicio 3. . Bancos . Durante el ejercicio. .00.00 que también se cargaron en las cuentas de cada uno de ellos.. 1-” _ Activo T Pasivo . .00 que nos pagaron en efectivo. . .00 se pagb en cheque con cargo al hanco Internacional. . . . Los clientes devolvieron mercancías por t 4 000. . . . se hicieron las siguientes operaciones: 2.00.00.. . . _ _-_. .-. . . 9.~ I Durante el ejercicio.00.00. . . 3. ._-_. . . Compramos en efectivo mercancías por $ 585 000. .. .. . . 8. Sobre las ventas efectuadas a crédito concedimos rebajas de S 1500..5.__. . . REGISTRO Y CONTROl DE LAS OPERACIONES DE htERC(UVClAS 166 . . . Las compras de mercancías originaron gastos de S 500. SegBn el inventario físico. :. . A los clientes se les concedieron rebajas de S 1 000.00 que se abonaron en las cuentas de cada uno de ellos. 9.. . . . . 4. . . . . . Los proveedores concedieron rebajas de $ 1 000... Se compraron mercancías a crédito por S 800 000.. . Se devolvieron mercancías a los proveedores por $ 4 500.. 5.. Ejercicio 2. . . . . . . . . . j Caja . . 8. . . Devolvimos mercancías por S 4 000. . . . .00 que nos pagaron en efectivo._x . .. Se l-wdieron mercancías a crédito por $ 985 000. 1. ... . /if: Clientes . Las compras anteriores originaron gastos por la cantidad de S 1500. . el establecimiento comercial “La Esmeralda”. . ..00. . . . . . . . .00.._“_. . .. . Según el inventario físico. . .00...---l_ll---l. . . .._._. . . . 9. De las ventas a crédito nos devolvieron mercancías por S 2 500. . . al terminar el ejercicio existen mercancías por $ 470 000. . . . . ... 6.00. . Mobiliario . ..00 pagamos en efectivo. . .00 que se cargaron en sus respectivas cuentas. . con los siguientes valores: l-l_ _-. .. Se compraron mercanclas a crédito por $324 000. .l----I --y-v- y_ _ .00. 1. . . .. al terminar el ejercicio existen mercancías por valor de S 170 000.. . . Se abriõ un negocio denominado “La Única”. . se efectuaron las siguientes operaciones: 2. . Pasivo aoooo 160 000 630 000 3ooouopo . . .. ..-i Actiw J Caja ... 5. . . ... .. . ...00. . .

. .. 7. . .. .. . &iercicio 6. ...*. 4.. . . . . . . . . . . Compras al contado riguroso.. S 300 000. .00. . . . S 200 000.. . . . .. . .. . 1.. . 9. . . 6. . 5. ..00. .00 que pagamos en efectivo.. . .. . 10. . . . 3. . . . S 400 000. S 100 000. 6. Compras al contado comercial. Compramos mercancías por S 350 000. . .00. . . . .. 1. . .. . .00. . . . * . .00.00. Ejercioio 4.00 en efectivo y por el resto expedimos una letra de cainbio a nuestro cargo. . .. 5. 750000 00 capital . . . .. . * .. . . Documentosporcobrar . .00. al terminar el ejercicio existen mercancías por 5 839 000... . . . .00 en efectivo y por el resto nos expidieron varias letras de cambio. Según el inventario ffsico. . al terminar el ejercicio existen mercancías por S 765 000.. . . .. . . . . . Iniciamos un negocio de abarrotes denominado “La Nacional” con los siguientes valores: caja . 4ooooooo 1250 000 OO Mercandas . . 4. .00. ... 300000 OO Documentospar pagar . . 350 000 00 Bquipodereparto . . . ... Mobiliario . . al terminar el ejercicio existen mercancías por 5 166 000. $ 500 OO0 00 Bancos . .00 de los cuales pagamos $ 50 000. Durante el ejercicio se efectuaron las siguientes operaciones: 2. S 1 5 0 0 0 0 O O P r o v e e d o r e s .00 de los cuales nos pagaron $ 70 000. . . . .00. .. . De las compras efectuabas a crkiito se devolvieron mercawías por S 10 000. Devolvimos mercancías por $ 10 000. . .. .. . . . 1. . . .00. .. Vendimos mercancías por $700 000.. . Ventas garantizadas con documentos. Compras garantizadas con documentos con cargo al negocio. Se abri6 un negocio denominado “Distribuidora del Hogar” con los siguientes valores: Activo Pasivo C a j a .. . . . . . . . . .. . 3.. . . . S 300 000. De las ventas efectuadas a cr&Iito devolvieron mercancías por S 5 000. . . Sobre las compras efectuadas a crédito nos concedieron rebajas de $ 1 500. Ejercicio 5.. . . ... . . . . . . . .00. . Nos devolvieron mercancías por S 1 000. .. . . .+. 8. . . . Mercancías . S 190 000. . . .. . . . . capiraz . Según el inventario físico. . . . . .. .00 iS-1 I Durante el ejercicio se hicieron las siguientes operaciones: 2.IO.. * . .. . . . . . . .. .00. .b . . Ventas al contado comercial.00 que nos pagaron en efectivo. . . . . . . Al principkar 164 cAPhu1012 el ejercicio se tienen los siguientes saldos: . . II. . .. 4ooooo 00 Mobiliario . . . . Según inventario físico. Ventas al contado riguroso. Activo -P&ivo Documentos por pagar . . .. 20000000 s2150000 00 $2 150000.

00.A.00 en efectivo nos concedieron una rebaja de á 3 000. 10.00 en efectivo. 8 50 000. 6. $50 000. 1.00 900 ooo. Al vender mercancías por $ 800 000.00. 8. Al comprar mercancías por $700 000.00. Apertura: Caja.00. Compras garantizadas con documentos a nuestro cargo. Devolvimos mercancías por $ 40 000. Mercancías. Bancos.00. 5 300 090. 8. Clientes. 5. Nos devolvieron mercancías que costaron S 30 000.Caja Bancos Mercancías Documentos p o r pagar Durante el ejercicio se efectuaron las siguientes operaciones: $ 200 000. Vendimos mercancías que importan $ 800 000. Proveedores.00 en efectivo. Apertura: Caja. 7. 7. Cobramos en efectivo. $ 200 000.00 200 000. Ejerciho 9. al terminar el ejercicio existen mercancias por $750 000. una letra de cambio de $ 80 000. Un cliente nos pag6 en efectivo su cuenta de $ 30 000. 5. al terminar el ejercicio existen mercancías por $ 750 000. y Documentos por pagar. 4. .00.00. Según el inventario físico.00. de los cuales dimos $ 50 000. Qercicio 7. Apertura: Caja. Las compras garantizadas con documentos a nuestro cargo se cancelaron. 9. Mercancías $ 800 000. S 150’000.00 a nuestro cargo. Compramos mercancías que costaron $ 600 000. $600 000.00 en efectivo se concedió una rebaja de $ 4 000. 1. Según el inventario ffsico.00.00. al terminar el ejercicio existen mercancias que importan $ 400 000..00. al terminar el ejercicio se tienen mercancías por S 750 000.O& Mobiliario. 3. $ 200 000. $ 300 000.00 y por esta misma cantidad dimos mercancías. $ 50 000.00. de los cuales nos pagaron S 50 000. Bancos $ 150 000.00 se pagó en efectivo. $ 400 000. Documentos por cobrar. $ 150 000.00. y Proveedores. Compramos mercancías por $600 000.00 y por esta misma cantidad nos dieron mobiliario. 5 500 000. 2. $ 300 000. $60 000.00 sobre los cuales nos concedió el 2% de descuento por pronto pago. Ventas garantizadas con documentos.00 con una letra endosada a cargo del sefior López. 6.00 con una letra de cambio a nuestro favor y el resto nos lo quedaron a deber. 3. 5. 1. $150 ooo. Mercancfas. $ 50 000. Vendimos mercancías por $ 850 000. Ventas al contado riguroso.00. $ 60 000.00. Según inventario físico.00. y el resto lo quedamos a deber.00. $100 000. $250 000.00. Le pagamos a un proveedor nuestra cuenta de $40 000.00 sobre los cuales le concedimos el 2% de descuento por pronto pago. Clientes.00. 3.00 con una letra de cambio expedida a nuestro cargo. Ejercicio 8.00 2. Compras al contado riguroso. La compra anterior originó gastos cuyo importe de S 750. Pagamos en efectivo. S 50 000. 3. 2. antes de su vencimiento. Documentos por cobrar. Según inventario físico.00 con un cheque a cargo del Banco Comercial del País.00.00~ 2. Las ventas anteriores originaron gastos cuyo valor de $ 2 000.00 sobre los cuales concedimos el 2% de descuento por pronto pago. Devolvimos mercancías que importaron $40 000.00 con una letra endosada a cargo del señor Aguilar: $ 50 000. REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANCíAS 167 .00 y por esta misma cantidad dimos mobihario.00 y por la misma cantidad dimos mercancías.00. $ 50 000.00. 6.00 y por esta misma cantidad nos dieron mercancías. Las ventas garantizadas con documentos se cancelaron. antes de su vencimiento una letra de cambio de $ 30 000. S 100 000. sobre los cuales nos concedieron el 2% de descuento por pronto pago. Nos devolvieron mercancías por 5 30 000. 6. 4.00 se pag6 en efectivo.00 y por esta misma cantidad nos dieron mercancías. 4.00 y Documentos por pagar.80. 5.00. 4.00.00 150 000.00. $ 250 000. S.

y Documentos por pagar S 500 000. Mercancías. 6. LOS proveedores nos concedieron rebajas de S 15 000.00 en efectivo.00. 5. con un costo de S 350 000. 5. 1. 8. NOS devolvieron mercancías por 5 30 OOWO que pagamos en efectivo.00. 3. $400 000. 9.importe de 5 10 (lOO.00. S 260 000.00 en efectivo. Compras al contado riguroso.00.00. De las ventas efectuadas a crtdito. nos concedieron rebajas de S 30 000. Apertura: Caja.00. Apertura: Caja. 10. 2. LoS ejercicios siguientes se deben resolver por medio del procedimiento de inventarios perpetuos. Mobiliario.00 y Mobiliario. devolvieron mercancías que importaron S 30 000.00.00.00. S 150 000. $ 100 000. IApertura: Caja.00. 4. Ventas al contado riguroso.00. Mercancías. Mercancfas. No quedõ inventario de mercancías.00. Ejercicio 2. Compras al contado comercial. con un costo de S 200 000. S 300 000. 3. Ventas contra documentos $ 500 000. Ventas al contado riguroso. Las compras anteriores originaron gastos cuyo. Al comprar en efectivo mercancías por S 600 000.00 que pagamos en efectivo.00.00. $500 000.00. $ 300 000. Compras al contado riguroso. Las compras anteriores originaron S 20 000. Nos devolvieron mercancfas con un costo de S 100 000. S 250 000. Bancos. 4. 6. 2. El costo de la devolución es de S 20 000.00 se quedó a deber. S 380 000.00. Haga el asiento de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida bruta y después haga el traspaso correspondiente. Ventas al contado comercial. S 300 000. Haga el asiento de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida bruta y despu& haga el traspaso correspondiente. 8. Apertura: Caja.00. s 350 ooo.00. S 800 000. 7. Compramos mercancías por s 700 000.00 y por esta misma cantidad dimos mercancías con un costo de s 450 ooo. Ejercicio 1.00.00. Las compras anteriores originaron gastos cuyo valor es de S 15 000.00. 2. 2.Bjercicio 10.DO. que habíamos vendido en $ 150 000. 10.00. $ 600 000. S 250 000. y Documentos por pa gar.00. S 600 000.mercancks por S 200 000.00. Compramos . De las compras efectuadas a credito se devolvieron mercancías por 5 50 000.00.00. Vendimos mercancías por $ 300 0W. Mobiliario.00.00. 1. S 900 000.00. 4. Devolvimos mercancias por $40 000. Concedimos a los clientes rebajas de S 20 000.00. con un costo de $300 000. 3. 3.00 y por esta misma cantidad nos dieron mercancías. S 300 000. lõ) cAPlNLOl2 .OU se pagb en efectivo. 5. 4. 6. y Proveedores. $ 400 000.00. hjercicio 4. 2. 1.00. 7. 1. S QOO 000. El costo de la venta es de S 200 000.00. S 210 000.00. Documentos por cobrar. concedimos rebajas de $ 50 OOO. 9.00.00. Ejercicio 3. ll.00 por esta misma cantidad dimos mercancías con un costo de $ 110 000. Al’vender en efectivo mercancías por S 500 000. con un costo de s 20 ooo.00 de gastos que se pagaron en efectivo. Apertura: La misma que en el ejercicio anterior.00. Compras contra documentos a nuestro cargo. el costo de la venta’ es de S 300 000. 1. S 420 000.00 que nos pagaron en efectivo.

12.00 a credito concedimos una rebaja de $ 2 000. de los cuales pagamos la mitad en efectivo y el resto con una letra de cambio expedida a nuestro cargo. Compramos mercancías por $ 300 000.00.00. El costo de la devolución es de $ 65 000. 7. Compramos mercancías por S 300 000. Al vender mercancías por S 80 000.00. 6.00.00. 13.00 que nos pagaron en efectivo. Nos devolvieron mercancías por $ 75 000. 6. Devolvimos mercancías por $ 50 000.00 y por esta misma cantidad nos expidieron una letra de cambio. el costo de ellas es de $ 200 000. $ 500 000. el costo de ellas es de $ 300 000. Los proveedores nos concedieron rebajas por $ 6 000.00 y por esta misma cantidad dimos mercancfas. Compramos mobiliario por $ 300 000.3. 9. Vendimos mercancías por $ 500 000. 10.00. Vendimos mercancias por $875 000. REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANdAS 159 .00 al contado comercial. 7. 1. Las ventas anteriores originaron gastos cuyo valor de $ 10 000. ll.00. Haga el asiento de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida bruta y despubs haga el traspaso correspondiente. el costo de la venta es de $ 60 000. 4. Vendimos mercancías por $ 400 000.00. 5. de los cuales dimos la mitad en efectivo y por el resto expedimos una letra de cambio a nuestro cargo. Vendimos mercancías por $ 300 000. 2. suma que cargamos a sus respectivas cuentas. Compramos mercancías por $ 200 000.00.00. 14. 3.00 y el de las mercancías que dimos es de $ 60 000. 8. 8.00 y por esta misma cantidad expedimos varias letras de cambio a nuestro cargo. Compramos mercancías por $ 600 000. Haga el asiento de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida bruta y después haga el traspaso correspondiente.00 al contado riguroso. el costo de las mercancías es de $ 250 000. suma que abonamos a sus respectivas cuentas.00 al contado comercial.00. Nos devolvieron la mitad del valor de las mercancías vendidas al contado comercial. Las compras anteriores originaron gastos cuyo valor de $ 20 000. incluyendo en ella el 2% de interés. A los clientes les concedimos rebajas por $ 9 000. 5. Apertura: Existencia en efectivo. Devolvimos la mitad del valor de las mercancías compradas al contado comercial.00 se pag6 en efectivo.00. El costo de la venta es de $525 000. 15.00 se pagó en efectivo. Ejercicio 5.00 y por esta misma cantidad expidieron varias letras de cambio a nuestro favor.00 al contado riguroso. 4.

en toda la República. el día lo. la actividad de la empresa. es preciso conocer las disposiciones legales que contengan las tasas vigentes. 360 Con frecuencia las tasas del impuesto al valor agregado sufren modificaciones conforme van surgiendo cambios en el desarrollo social y económico de cada país. 160 . las concesiones especiales otorgadas. A continuaciõn se indican algunos de los países que han adoptado el impuesto al valor agregado. aspectos que varían según la ley y los reglamentos de cada país. En Mexico.. etc. su registro contable se debe hacer teniendo en cuenta varios aspectos legales. por tal motivo. El impuesto al valor agregado interviene en un sinnúmero de operaciones. así como el año en que fue implantado y su correspondiente tasa general.Regbtm contable del WA ANTECEDENTES El conocimiento que concierne al registro contable del impuesto al valor agregado es de suma importancia no s610 para personas que estudian principios de contabilidad. tales como: la tasa. sino tambien para los que estudian cursos intermedios o avanzados. para su correcta aplicación. la zona de ubicaci6n. la Ley del impuesto al valor agregado fue publicada en el Diario Oficial de la Federación. de enero de 1980. el día 29 de diciembre de 1979 y entró en vigor.

afectaban a los consumidores finales. entre otros. como al lugar o la zona que se realizan los actos Q las actividades. de enero de 1983. Sujetos del impuesto. que debfa pagarse en cada una de las etapas de producción y comercialización. quedando como sigue: O%. en territorio nacional. De acuerdo con lo establecido con el Art. se reducfa en un 50% el gravamen sobre los actos o actividades a los que les era aplicable la tasa del 2096. establecer en dicha región una Tasa del 10%. bajo ciertas condiciones. y con el objeto de no afectar la competencia comercial en la denominada región fronteriza. para ser aplicadas de acuerdo tanto a los valores que señala esta ley. recupera el que a él le hubieran repercutido sus proveedores. asimismo. No obstante lo anterior. están obligados al pago del impuesto al valor agregado las personas ffsicas y las morales que. lo. de abril de 1995. la Tasa General del Impuesto al Valor Agregado se incrementó del 10% al 15%. por lo que sólo se recomienda interpretarlas para cumplir con ellas de acuerdo a lo prescrito por la Ley. no produce efectos acumulativos. Entendemos por tales a aquellas personas ffsicas y morales legalmente obli* gadas al pago del impuesto al valor agregado. en definitiva. de esta forma. El 10 de noviembre se promulgó un decreto publicado en el Diario Oficial de la Federación en el que se reducía en una tercera parte el gravamen sobre los actos o actividades a los que les era aplicable la tasa del 1596. Otorguen el uso o goce temporal de bienes. IV Importen bienes o servicios. al impuesto federal sobre ingresos mercantiles. Posteriormente. II. y para hacer permanente el beneficio otorgado por el decreto anterior. ya que cada industrial o comerciante al recibir el pago del impuesto que traslada a sus clientes. politicas y sociales más graves en la historia contemporánea de nuestro pafs. lo que determinaba en todas ellas. Lo anterior obligó al Gobierno Mexicano a que a partir del lo. pues destruye el efecto acumulativo en cascada y la influencia que la misma ejerce en los niveles generales de precios. y ~610 entrega al Estado la diferencia. El impuesto al valor agregado. de esta ley mencionada. no obstante que también se paga en cada una de las etapas de producción y comercialización. un aumento de los costos y los precios. 15% y 20%. El impuesto al valor agregado abroga o sustituye. es decir. quedando como siguen: 0%. A finales de 1994. el peso mexicano sufrió una devaluación con respecto al dólar que originó una de las crisis económicas. el 21 de noviembre de ese mismo ano se reformó la ley de Impuesto al Valor Agregado ratificando la reducción de las tasas de impuesto. Enajenen bienes. 6% y 10%. cuya principal deficiencia radica en que se causaba en “cascada”. no es necesario memorizar tales disposlciones pues con frecuencia sufren reformas o adiciones. 6%. Presten servicios independientes. aumento cuyos efectos acumulativos. REGISTRO CONTABLE DEL IVA 361 362 363 J(~Q 365 366 161 . La aplicación de las nuevas tasas entró en vigor a partir del ll de noviembre de 1991. realicen los actos o actividades siguientes: 1. ASPECTO LEGAL El objetivo de este capítulo es facilitar la comprensión de las disposiciones de la Ley del impuesto al valor agregado que deben observarse al hacer el registro de las operaciones realizadas por personas ffsicas y las morales obligadas al pago de dicho impuesto. el sistema no permite que el impuesto pagado en cada etapa influya en el costo de los bienes y servicios. quedando dicha tasa en un 10%. quedando dicha tasa en un 10%. se establecib. El impuesto al valor agregado eliminó los resultados nocivos del impuesto federal de ingresos mercantiles.El 31 de diciembre de 1982 las tasas de este impuesto sufrieron modificaciones. y entraron en vigor a partir del día lo. por supuesto. III. y al llegar éstos al consumidor flnal no llevan oculta en el precio ninguna carga fiscal.

y los establecimientos de particulares que tengan autorización o reconocimiento de validez oficial de estudios. los Municipios y sus organismos descentralizados. Los prestados en forma gratuita. Se considera que se efectúa la enajenación de los bienes en el momento en que se realice cualquiera de los supuestos siguientes: 1. construcción o reparación de bienes inmuebles destinados a casa habitación. 368 No se considerará enajenación la transmisión de propiedad que se realice por causa de muerte. la representación. salvo aquellas que origine-n con posterioridad a la autorizacikt del citado crédito o que se deben pagar a tercerqs por el acreditado. 162 CAPíTULO 13 . así como la donación. El seguro. V . VI. No se considera enajenación cuando la persona a la que se envíe o entregue materialmente kl bien. así como por concesionarios. 3. Se pague total 0 parcialmente el precio. Se consideran como prestación de servicios los siguientes: 1. II. el afianzamiento y el reafianzamiento. la cosignación y la distribución. Los de enseñanza que preste la Federación. siempre que no esté considerada por esta Ley como enajenación o uso o goce temporal de bienes. II. aun en la que el enajenante se reserva el dominio del bien enajenado. El transporte de personas o bienes. la mediación. III. organismos descentralizados. así como los seticias educativos de nivel preescolnr. III. Las comisiones y otras contraprestaciones que cubra el acreditado a su acreedor con motivo del otorgamiento de créditos hipotecarios para la adquikición. excepto por ferrocarril. Toda otra obligación de dar. se tendrá obligación de pagar el impuesto en el momento que se paguen las contraprestaciones a favor de quien las preste y sobre el monto de cada una de ellas. salvo que ésta la realicen empresas para las cuales el donativo no sea deducible para los fines del Impuesto Sobre la Renta. No se pagará el impuesto por la presentación de los siguientes servicios: 1. en los términos de la Ley General de Educación. asumida por una persona en beneficio de otra. Consiste en la transmisión de la propiedad de bienes. 5.367 Enajenación de bienes. el Distrito Federal. IV. El transporte marítimo internacional de bienes prestados por personas residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país. municipios. La asistencia técnica y la transferencia de tecnología. así como en el caso de los servicios de suministro de agua y de recolección de basura proporcionados por el Distrito Federal. permisionarios y autorizados para proporcionar dichos servicios. los Estados. cualquiera que sea el acto que le de origen y el nombre o la clasificación que a dicho acto le den otras leyes. socios o asociados de la persona moral que preste el servicio. En ningún caso será aplicable lo dispuesto en esta fracciOn tratándose de los servicios de cabotaje en territorio nacional. Se expida el comprobante que ampare la enajenación. 4. excepto cuando los beneficiarios sean los miembros. al entregarse materialmente el bien. El mandato. de no hacer o de permitir. En la prestación de servicios se tendrá la obligación de pagar el impuesto en el momento en que sean exigibles las contraprestaciones a favor de quien los preste y sobre el monto de cada una de ellas. Entre dichas contraprestaciones quedan incluidos los anticipos que reciba el prestador de servicios. La prestación de obligaciones de hacer que realice una persona a favor de otra. la agencia. A falta de envío. Prestación de servicios independientes. No se considera prestación de servicios independientes la que se realiza de manera subordinada mediante el pago de una remuneración. ampliación. la comisión. no tenga obligación de recibirlo o adquirirlo. la correduría. ni los servicios por los que se perciben ingresos que la Ley de Impuestos sobre la Renta asimile a dicha remuneración. 2. las primas correspondientes darán lugar al pago del Impuesto al Valor Agregado en el mes en que se paguen. El transporte público terrestre de personas. Se envíe el bien al adquiriente. estados. En el caso de servicios personales independientes. Tratándose de seguros y fianzas.

proporcione financiamiento relacionado con actos o actividades por los que no se esté obligado al pago de este impuesto o a los que se les aplique la tasa del 0%. así como organismos que las reúnan. e) Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines científicos. Los de espectáculos públicos por el boleto de entrada. cine y circo. e) Provengan de cajas de ahorro de los trabajadores. XX1 del artículo 77 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. g) Reciban o paguen las instituciones públicas que emitan bonos y administren planes de ahorro con la garantía incondicional de pago del Gobierno Federal. para las que requieran de autorización y por concepto de descuento en documentos pendientes de cobro. Por los que deriven intereses que: a) Deriven de operaciones en las que el enajenante. tratándose de: a) Partidos. d) Asociaciones patronales y colegios de profesionales. asociaciones. de habilitación o avío. el prestador del servicio o quien conceda el uso o goce temporal de bienes. valores y otros bienes fungibles a que se refiere la fraccibn III del artículo 14-A del Código fiscal de la Federación. 10. siempre que se cumplan los requisitos que para tal efecto señala la frac. b) Sindicatos obreros y organismos que los agrupen. Los proporcionados a sus miembros como contraprestación normal por sus cuotas y siempre que los servicios que presten sean únicamente los relativos a los fines que les sean propios. construcción o reparación de bienes inmuebles destinados a casa habitación. conforme a la Ley h) Deriven de valores a cargo del Gobierno Federal e inscritos en el Registro Nacional de Valores e Intermediarios. ampliación. b) Reciban o paguen las instituciones de crédito. fi Deriven de obligaciones emitidas conforme a lo dispuesto en la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito. ganaderas.6. excepto tratándose de créditos otorgados a personas físicas que no gozarían de la exencibn prevista en el inciso anterior. Tampoco será aplicable la exención prevista en el primer párrafo de este inciso tratándose de créditos otorgados a través de tarjetas de crédito. no se pagará el impuesto cuando los mismos sean para la adquisición de bienes de inversión en dichas actividades o se trate de créditos refáccionarios. d) Provengan de créditos hipotecarios para la adquisición. No será aplicable lo dispuesto en el párrafo anterior. agrupaciones agrícolas. salvo los de teatro. religiosos y culturales. a excepción de aquellas que proporcionen servicios con instalaciones deportivas cuando el valor de éstas representen más del 25% del total de las instalaciones. i) Deriven de títulos de crédito que sean de los que se consideran colocados entre el gran público inversionista. y de fondos de ahorro establecidos por las empresas siempre que reúna los requisitos de deducibilidad en los términos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. c) Cámaras de comercio e industria. 8 . Por los que deriven de operaciones financieras derivadas a que se refiere el artículo 16-A del Código Fiscal de la Federación. pesqueras o silvícolas. en operaciones de financiamiento. tratándose de créditos otorgados a personas físicas que no desarrollen actividades empresariales. o no presten servicios personales independientes. así como las comisiones de agentes que correspondan a los seguros citados. El aseguramiento contra riesgos agropecuarios y los seguros de vida ya sea que cubran el riesgo de muerte u otorguen rentas vitalicias o pensiones. las de seguros y las sociedades mutualistas de seguros en operaciones de financiamiento. las uniones de crédito. políticos. o no otorguen el uso o goce temporal de bienes inmuebles. c) Reciban las instituciones de fianzas. así como las comisiones de los agentes y corresponsales de las instituciones de crédito por dichas operaciones. conforme a las reglas generales que al efecto expida la Secretarfa de Hacienda y Crédito Público o de operadones de préstamos de títulos. 9 . cuando el convenio con el Estado o Acuerdo con el Departamento del Distrito Federal. coaliciones y frentes políticos legalmente reconocidos. las sociedades financieras. de objeto limitado y las empresas de factoraje financiero. Tratándose de créditos otorgados a personas que realicen las actividades mencionadas. donde se presente el espectáculo no se ajuste a lo previsto en la fracción VI del artículo 41 de esta Ley. REGISTRO CONTABLE DEL IVA la . 7.

369

370

No se consideran espectáculos públicos los prestad& en restaurantes, bares, cabarets, salones de fiesta o de baile y centros nocturnos. ll. Los servicios profesionales de medicina, cuando su prestación requiera tltulo de medico conforme a las leyes, siempre que sean prestados por personas físicas, ya sea individualmente o por conducto de sociedades civiles. 12. Los servicios profesionales de medicina, hospitalarios, de radiología, de laboratorios y estudios clínicos, que presten los organismos descentralizados de la Administración Pública Federal o del Distrito Federal, o de los Gobiernos Estatales o Municipales. 1 3 . Por los que deriven ingresos de los comprendidos en los artículos 77, fracción XXI, y 141~C de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Uso o goce temporal de bienes; Se entiende por uso o goce temporal de bienes, al arrendamiento, el usufructo o cualquier otro acto, independientemente de la forma jurfdica que al efecto se utilice, por el que una persona permita a otra usar o gozar temporalmente bienes tangibles, a cambio de una contraprestación.. Cuando se otorgue el uso o goce temporal de un bien tangible, se tendrá obligación de pagar el impuesto en el momento en que sean exigibles las contraprestaciones a favor de quien efectúa dicho otorgamiento y sobre el monto de cada una de ellas. Entre dichas contraprestaciones quedan incluidos los anticipos que reciba el contribuyente. No se pagará el impuesto por el uso o goce temporal de los siguientes bienes: 1 . Inmuebles destinados o utilizados exclusivamente para casa-habitación. Si un inmueble tuviera varios destinos o usos, no se pagará el impuesto por la parte destinada o utilizada para casa-habitación. Lo dispuesto en esta fracción no es aplicable a los inmuebles o parte de ellos que se proporcionen amueblados o se destinen o utilicen como hoteles o casa de hospedaje. 2. Fincas dedicadas o utilizadas s610 para fines agrfcolas o ganaderos. 3. Bienes tangibles cuyo uso o goce sea otorgado por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en territorio nacional, por los que se hubiere pagado el impuesto en los terminos del articulo 24 de esta Ley. 4. Libros, periódicos y revistas. Importacián de bienes y servicios. Se considera importación de bienes o de servicios los siguientes: la introducción al pafs de bienes; la adquisición por personas residentes en el país de bienes intangibles enajenados por personas no residentes en él; el uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes intangibles proporcionados por personas no residentes en el país; el uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrega material se hubiere efectuado en el extranjero; y el aprovechamiento en territorio nacional de los servicios a que se refiere el Art. 14, cuando se presten por no residentes en el país. Lo anterior no se aplica al transporte internacional. Exportación de bienes y servicios. Se considera exportación de bienes o servicios: I. La que tenga el carácter de definitiva en los términos de la legislación aduanera. I I . La enajenación de bienes intangibles realizada por personas residentes en el país a quien resida en el extranjero. I I I . El uso o goce temporal, en el extranjero de bienes intangiles proporcionados por personas residentes en el país. I V . El aprovechamiento en el extranjero de servicios prestados por residentes en el país, por concepto de: u) Asistencia técnica, servicios tcknicos relacionados con ésta e informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cientfficas. b) Operaciones de maquila para exportación en los términos de legislación aduanera. c) Publicidad. d) Comisiones y mediaciones. e) Seguros y reaseguros, asf como a afianzamientos y reafianzamientos. fl Operaciones de financiamiento. V. La transportación internacional de bienes prestadas por residentes en el pafs y los servicios portuarios de carga, descarga, alijo, almacenaje, custodia, estiba y acarreo dentro de los puertos e instalaciones portuarias, siempre que se presten en maniobras para la exportación de mercancías. VI. La transportación aérea de personas, prestada, por residentes en el pafs, por la parte del servicio que en los tkninos del último p&rafo del articulo 16 no se considera prestada en territorio nacional.
164
cAPhuo13

VII. La enajenación de bienes importados temporalmente que hagan las empresas catalogadas como maquiladoras de exportación a otras empresas también catalogadas como maquiladoras de exportación siempre que dichos bienes no cambien de régimen aduanero. A continuación se indica la aplicación de las diferentes tasas, de acuerdo a los principales valores establecidos por esta ley, según los actos o actividades realizados tanto por personas ffsicas como las morales. Aplicación de la tasa del 15%. Esta tasa se aplicará a las personas físicas y a las morales que, en territorio nacional, realicen enajenación de bienes, prestación de servicios independientes, otorguen el uso o goce temporal de bienes o importen bienes o servicios, tales como: ropa, calzado, vinos y licores, tanto nacionales como de importación; servicio telefónico, de energía eléctrica, de agua, de hotelería, de restaurantes, de centros nocturnos, de honorarios por servicios profesionales; por el arrendamiento de inmuebles no dedicados a casa-habitación, el de fincas no dedicadas o utilizadas para fines agrfcolas y ganaderos, el de vehículos; la introducción al país de bienes extranjeros, la adquisición por personas residentes en el país de bienes intangibles enajenados por personas residentes en el extranjero, el uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes intangibles proporcionados por personas no residentes en el pafs, el uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrega material se hubiera efectuado en el extranjero. Aplicacián de la tasa del 0%. Este impuesto se calculará aplicando la tasa del 0% cuando se refiere a animales y vegetales no industrializados, asf como para productos alimenticios considerados de primera necesidad, tales como: carnes en estado natural, leche y sus derivados, huevo, harina de maíz, trigo y nixtamal, pan y tortilla, tanto de maíz como de trigo, aceite vegetal comestible, café, sal común, medicinas de patentes y productos destinados a la alimentación a excepción de bebidas distintas de la leche, inclusive cuando las mismas tengan la naturaleza de alimentos, los jugos, los néctares, concentrados de frutas, los jarabes o concentrados para preparar refresco, el caviar, salmón ahumado y angulas. El hielo y agua no gaseosa ni compuesta, entre otros. Calculo del impuesto. Para calcular el impuesto se le aplica el valor de la enajenación, de la prestación de servicios, del uso o goce temporal o de la importación de bienes, la tasa que,para cada caso serMe esta ley. Valor en enajenación. Se considerará valor, en caso de enajenación de bienes, el precio pactado, así como las cantidades que además se carguen o cobren al adquiriente por otros impuestos, derechos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto. A falta de precio pactado se estará al valor que los bienes tengan en el mercado, o en su defecto al de avalúo. Valor en prestación de servicios. Se considerar6 valor, en caso de prestación de servicios, el total de la contraprestación pactada, asf como las cantidades que además se cargen o cobren a quien reciba el servicio por otros impuestos, derechos, vi&icos, gastos de toda clase, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales y cualquier otro concepto. Valor en uso o goce temporal de bienes. Se considerará valor, en el caso de uso o goce temporal de bienes, el total de la contraprestación pactada a favor de quien las otorga, así como las cantidades que además se carguen o cobren a quien se otorgue el uso o goce por otros impuestos, derechos, gastos de mantenimiento, construcciones, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto. Valor en importación de bienes y servicios. Se considerará valor, en el caso de importación de bienes o servicios, el que se utilice para los fines del impuesto general de importación, adicionado con el monto de este último gravamen y de los demás que se tengan que pagar con motivo de la importación. Traslado del impuesto. Entendemos por traslado del impuesto al cobro o cargo del impuesto que el contribuyente debe hacer a las personas que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente, o reciban los servicios. Forma en que se debe trasladar el impuesto. El contribuyente trasladará el impueso en forma expresa y por separado, o sea, que el impuesto deberá figurar en el documento (recibo, factura o remisión-factura) que comprueba la operación realizada en forma expresa y separada del valor de la contraprestación. Cuando se trate de actos o actividades que se realicen con el público en general, el impuesto se incluirá en el precio en que los bienes y servicios se ofrezcan, así como en la documentación que se expida, salvo que en este último caso el adquiricnte, el prestatario del servicio o quien use o goce temporalmente el bien solicite el comprobante con 1‘1 traslación expresa y por separado del impuesto al valor agregado. Tampoco se tendrá la obligación de trasladar en forma expresa y por separado el impuesto a la tasa del 0 %.
REGISTRO CONTABLE IVA

371 372

373

374

165

376

Descuentos, bonificaciones y devoluciones. El contribuyente que reciba la devolución de bienes enajenados u otorgue descuentos o bonificaciones, deberá expedir nota de crédito en,la que haga constar en forma expresa que canceló o restituyó el impuesto trasladado, según sea el caso, an s de realizar la deducción. También se expedirá nota de crédito en los casos en que no se hubiera entei” ado previamente el impuesto, excepto cuando se trate de descuentos que se concedan en el documento en que conste la operación. Pagos provisionales y plazos para presentarlos. Los contribuyentes efectuarán pagos provisionales mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas por los mismos periodos y en las mismas fechas de pago que las establecidas para el impuesto sobre la renta, excepto en los casos del ejercicio de iniciación de operaciones, en el que efectuarán pagos provisionales trimestrales y en el ejercicio de liquidación, en el que los pagos provisionales se efectuarán por los mismos periodos y en las mismas fechas en que se venían realizando con anterioridad al inicio del ejercicio de liquidación. El pago provisional será la diferencia entre el impuesto que corresponda al total de las actividades realizadas en el periodo por el que se efectúa el pago, a excepción de las importaciones de bienes tangibles, y las cantidades por las que proceda el acreditamiento. Los periodos y fecha de pago varían de acuerdo con la actividad que realice cada contribuyente, y en algunos casos, a su nivel de ingresos. Como ejemplo, mencionamos algunos periodos y plazos de pago establecidos en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, vigente al lo. de enero de 1996. Personas morales cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no haya excedido de 4 millones de pesos. Efectuarán pagos provisionales en’forma trimestral, a más tardar el día 17 de los meses de abril, julio,

375

octubre y enero del siguiente año. corresponda el pago.

Personas morales cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior hayan excedido de 4 millones de pesos. Efectuarán pagos provisionales mensuales, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que Personas físicas cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de 4 millones de pesos. Efectuarán pagos provisionales en forma trimestral, a más tardar el día 17 de los meses de abril, julio,

octubre y enero del siguiente año. corresponda el pago.

Personas físicas cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior hayan excedido de 4 millones de pesos. Efectuarán pagos provisionales mensuales, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que

Personas físicas con ingresos por honorarios y en general por la prestación de un servicio personal independiente, y por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes. Efectua-

rán pagos provisionales trimestrales a más tardar el día 17 de los meses de abril, julio, octubre y enero del siguiente año, mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas.

Personas físicas con ingresos por honorarios y en general por la prestación de un servicio personal independiente, y por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes, cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de 488 mil pesos. Efectuarán pagos

provisionales conforme al artículo 119-L

Personas físicas régimen simplificado. Efectuarán pagos provisionales en forma trimestral en función

(régimen simplificado) de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

de la primera letra de su registro federal de contribuyentes y en el día en que sea igual al de su nacimiento, de acuerdo con lo siguiente:
Trimestre a pagar Primera letra del registrofederal del contribuyente AaG Ha0 PaZ

Meses

Enero - Marzo Abril -Junio Julio - Septiembre Octubre - Diciembre

Mayo Agosto Noviembre Febrero

Junio SeptiembreDiciembre Marzo

Julio Octubre Enero Abril

Cuando el día de nacimiento sea 29,30 ó 31 y el mes de que se trate no contenga dicho día, el pago se efectuará el último día del mes.
1 6 6 CAPíTULO 1 3

377

Pago anual y plazo para presentarlo. El impuesto del ejercicio, deducidos los pagos provisionales, se pagará mediante declaración que se presentará ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio. Los contribuyentes deberán proporcionar la información que de este impuesto se les solicite, en las declaraciones del impuesto sobre la renta.

ASPECTO CONTABLE
Como puede verse, por lo expuesto anteriormente, el impuesto al valor agregado lo causan infinidad de valores y, además, existen diferentes tasas; por lo tanto, para determinarlo correctamente es preciso conocer varios aspectos, tales como la actividad o el giro de la empresa, la zona o el lugar de ubicación, las concesiones especiales otorgadas, etc. Para que de acuerdo con ellos se aplique la tasa correspondiente. Una vez precisada la tasa correspondiente, el impuesto al valor agregado (IVA) se determina multiplicando el valor de la enajenación, de la prestación de servicios, del uso o goce temporal de bienes o el de la importación de bienes y servicios por la tasa procedente. Cuentas que se emplean para registrar el IVA. Las cuentas que se establecen para registrar el IVA que el contribuyente traslada a sus clientes y el que a él le trasladan o repercuten sus proveedores, son las siguientes: IVA por pagar. Esta cuenta es de Pasivo circulante, de naturaleza acreedora, en ella se registra el IVA que el contribuyente le traslada, carga o cobra a sus clientes.
IVA POR PAGAR

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379
380

Se abona: 1. Del importe del IVA que el contribuyente le traslada, carga o cobra a sus clientes. Esta cuenta también se denomina IVA causado, Impuestos por pagar o Acreedores diversos.
BALANCE Pasivo GENERAL
381

--

Circulante Proveedores . . .. . . .. ... .. . . .. ... .. . Proveedores Documentopor Documento por pagar. pagar. . . ... ... . Acreedoresdiversos Acreedores diversos . . . ... .. . . ..

$

9w.G $

IVAporpagar . . . . . . . . . . . . . IVAporpagar.............

:

IVA acreditable. Esta cuenta es de activo circulante, de naturaleza deudora, en ella se registra el IVA que al contribuyente le trasladan o repercuten sus proveedores.
IVA ACREDITABLE

382
383

Se carga: 1. Del importe del IVA que al contribuyente le trasladan o repercuten sus proveedores.

Esta cuenta también se denomina IVA por acreditar, IVA repercutido, IVA pagado o Deudores diversos.
r ,

384

BALANCI

JENERAL

Circulante Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bancos................... Almacén . . . . . . . . . . . . . . . . . Clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . Documentos por cobrar . . . . Deudores dlve&os . , . . . . . . . IVA acxeditable . . . . . . . . . . . .

Activo

$

.c_ 7000 õõ

L
REGISTRO CONTABLE I)EL IVA

167

IVA por pagar de operaciones reálizadas durante el mes:
IVA por pagar

Operaciones

I

Valor

I

Veatas d e mercanc&s Intereses sobre ventas

~_

IVA acreditable de operaciones realizadas durante el mes: Opemciones I
Valor Tasa supuesta

I

X

I

-

1 IVA acreditable)

‘Compras de mobiliario

385

Detetminaciõn del entero* del IVA. El valor del entero del IVA se determina restando del IVA por pagar el IVA acreditable. Ejemplo: IVA Por pagar Menos: IVA acreditable Importe del entero del IVA 6 9 ooo.00
7 ooo.00 2 ooo.00

Con objeto de que se entienda mejor lo expuesto, a continuación se presenta la resolución de un caso práctico, relativo a las principales operaciones realizadas por una empresa cuya actividad o giro es la compra venta de artículos para el hogar, que supuestamente causan el 10% de IVA, y que presentará pagos provisionales mensuales de este impuesto, en atención a que sus ingresos en el ejercicio inmediato anterior excedieron de 4 millones de pesos.

EMPRESAS QUE,REALIZAN

ACTIVIDADES QUE CAUSAN LA TASA DEL 10%

Operaciones realizadas durante el mes. 1. Compras al contado riguroso. Se compraron mercancías al contado riguroso, scgun factura 2664: Mds: Valor de la compra IVA del 10% Total pagado
$ 80000.00 8 000.00 88 ooo.00

’ Entero. En

Mbxico

y Colombia. Accibn de enterar una suma. (Entregar una suma en una oficina p6blica.)

168

CAPiTULO 13

Zmptntunk En este ejemplo, es requisito legal que el IVA figure en el documento que comprueba la operación realizada, en este caso la factura, de manera expresa y por separado del valor de la enajenación.

2. DbvoZwiorwa

sobre compras. Se devolvieron mercancías de la compra anterior, cuyo valor fue

reintegrado por el proveedor, sefin nota de cr#dito 0461:
Mlls: Valor de la dcvolucib IVA del 10% Total reintegrado por el proveedor 8 000.00 800.00 S 8 800.00 s

Importante. El contribuyente que reciba la devoluciõn de bienes enajenados y otorgue descuentos o bonificaciones, deber4 expedir nota de crbdito en la que haga constar en forma expresa que cancel6 o restituyõ el impuesto trasladado, se+ seá el caso, antes de realizar la deducción.
r 2 Itr . ..~.............~.*..,*..*,....‘.~..*.*L.....~... i*.*..r..*.*.r*. ..,..*dir...............,.. 8 8800 oc t * 8ooOQc 8ooa

3. Comprus con descuento. Se compraron mercandas con descuento del 10% por pronto pago, segtín factura 6642: Precio Pactado de la compra
Menos: Descuento del 10% Valor de la enajenacibn MAS IVA del 10%

$

20000.00

2 ooo.00 $ 18000.00 1800.00

Total Pagado

$ 19800.00

Importante. No se expedir8 nota de credito cuando se trate de descuentos que se conceden en el documento en que conste la opera&&.
3 -w-. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 WA acredita& . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Productos finmcierm, . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Caja 0 Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . l. . . . $. . . . // . 2oimo l@O t ~; zooo OO I%%w OO,

4. Compras con intereses. Se compraron mercancías a credito con intereses del 596, segdn factura niímero 9235: Precio Pactado de la compra
Mgs: Intereses del 5% Valor de la enajenación $ 50ooo.00 2 500.00

$

M8.s:

IVA del 10% Total a favor del proveedor

3 57750.00
REGISTRO CONTABLE DEL IVA

52500.00 5 250.09

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. .. . . . . Zntereses moratorios. . . los intereses y cualquier otro concepto que se cargue o cobren al adquiriente. . . . . :. . . .. . . . 7.. . .intereses moratorios.. . Se pagó una letra de cambio a cargo de la empresa. . . .. . ... . . . . . .. En el recibo por honorarios deber8 constar el impuesto al valor agregado en forma expresa y por separado del valor de la contraprestación pactada. . . El contribuyente que perciba los intereses moratorios. .’ .-__. . 1. . . IVA acreditable . . . . . Se pagaron a un tecnico por arreglo de instalaciones ektricas realizadas en el departamento de ventas. . . . .00 Zmportante. . . . . . . . . . .‘. D&umentosPckPag& . .:. . . . .. . --. . . . iGastos financieros . . i / . . . . . . .00 % 2 200. . . . . . . .Y.00. . -_.x.2 000. . :‘. . Presfacibn de seruicios. . . _ . . . . . .--. .-_ __. . . . . ____. .. . . . ~. . . . 1 Impuestos Por Pagar iReten&nlO%l . . .-. ... . 1. .00 y de administración por Valor’de los gastos de operación IVA del 10% Total pagado $ 4oooo. . . . .Importante. l.-. . . . . .__. . . 6 Caja 0 Rancos .-- . 1 i IVA acreditable . .-. . . . . . . . .:.00 $ 44000. .-_- 6. . . . . . . . . . . . .// Caja oBancos ..00 11. . . . . . . . . . El impuesto se calcula sobre el valor de la enajenaciõn. . . . .__.. . . . . _. . . .OO Mas: $ Menos Retench del 10% de ER $ 2 200. . . .-. _. . . . . deber6 expedir el recibo en el que haga constar el IVA en forma expresa y por separado del valor de los. .. . . . . .00 Mds: 121. . . según facturas: Mgs: Se pagaron gastos de venta por $ 30 000. . . . ..----. . ... .-- j Compras .^ _. .. . . . . .-.-_. . _. _-.. . . . . 4. .. . . .. . ii$ IVA acreditable . . . .--. .00 2OO.. .. .^__ _. . .-. -_..~._. . . . . . ._ . . .OO . . . . . . . . . . el cual lo constituyen el precio pactado de la compra.l___ . . . . . . . . . . . .-. . . . . . . . _. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. .:::.00 170 CAPhULO 13 . . “._-_. .. .I. . . . 5.1.^ --5 : < I i Gastosdeventa ._. .OO 4 000. . . . .. .. Proveedores . . $10 006. . Gastos de operacibn. . _. . .-. según recibo por honorarios 1426: Valor de Ia contraprestación pactada IVA del 10% Total Pagado á 2 000. . . . . . . . . .______. .. . . .-.. . . . .-_-. . . . . .. Gastos financieros . . .00 Importante. . .. . . .i ___. ..00 2 321.^ _ “~ _. . .00 2oo. .-. . . . . . junto con intereses moratorios del 5% según recibo 645: Valor nominal del documento Intereses del 5% IVA del 10% Total Pagado á $ 110.. ._.. . .

. Ventas al contado riguroso. . según factura 226: Mis: Valor de la venta IVA del 10% Total cobrado $ 90000. .. . . .00 $ 85 500.00 $ 94050. .. . . .. .. . . Se vendieron mercancías al contado riguroso. .y!f . . .00 ~ 1:’ I__ --.__“-_ _-“” _I . . . . . . _.-. :.---.. ..: 95a.*. . . según factura 2612: MBs: Valor de la enajenación IVA del 10% Total a favor del acreedor $ 30 000 00 3000 00 $ 33000. .00 m._ . .. el valor le fue reintegrado al cliente._ _c. Devolvieron mercancías de la venta anterior. .. .^ .... .. .l. . . .550. .. .____. .:r.00 50. . . . . . según nota de credito 151: Más: Valor de la devolución IVA del 10% Total reintegrado al cliente $ $ 500.. .*.8.._. Ventas con descuento.. . .../j Ventas ._.. . .. . . . . . . .. según factura 227: Precio pactado de la venta Menos: Descuento del 10% Valor de la enajenación Más: IVA del 10% Total cobrado --_I -. . . ij -1-. . .. __.00 ll. .1 .: r! IVAporpagar . Se vendieron mercancfas con descuento del 10% por pronto pago.. _ .. . . . . 2 .s i$ . Se compró mobiliario y equipo a crCdito. . . .. . . . .-.__ 94 050 /OO. . .“. . .:r._I-.i~-~~ “S ma LJ 10. . .ot$ I i. Devoluciones sobre ventas. .00 9.. ^. *. .00 $ 99 000.î-~-“-~. . $ 95 000. .l*:.. ..-~->“-. .- : ! 8550 _ -. . . . .. . . . .-._. . . ..’ REGISTRO CONTABLE DEL IVA 171 . .. . .. .. .. . --... .. ._-__ _I Ji. .. .” __._.‘.. .. . ..: iO0 . Compras de’activo fijo..i!S Gastos financieros . . . ..:-.-_. .00 8 550. . .lX <J .00 9 500. ... .._ . . .^ .. . .00 9 000.00 .iiii. ... . . . .

00 5 89 250..f.. Ventas con intereses.. anotando el importe del citado entero en el renglón 455.00 Ll 461. ... .00 El importe del entero del Impuesto al Valor Agregado determinado. . en la declaración o formulario 1.. . Otros ingresos........00 21461.. .s. 14.*. .00 3m100 ‘3 _ 1~ It PAGAR 13 caja .00 Determinacibn 800.. .00 26 725. . .00 800.r~..00 13.00 8 925.00 8 550.r. . Se vendieron mercancfas con intereses del 596..00 50......00 22 261.~...~. . . ... El asiento para registrar el entero del IVA.‘ fVAWP¿W .. . ...~.... . . .. ... toa fiincieros .00 8) 3000.00 5 250... .00 I del entero del NA. .. El entero del IVA se determina restando del saldo de la cuenta de IVA por pagar el de IVA acreditable.. ..r~*. .q.<...00 5 98 175. .00 7) 4000...*. .. ..L.‘.. .... según recibo 024: MAS: Valor de la contraprestacibn pactada IVA del 10% Total cobrado $ 3 ~3 3 ooo... .. se presentará en este caso.*.. la operación se garantizb con una letra de cambio.00 200. $ 85 000.*.... Se cobrõ la renta del local correspondiente al presente mes. . ...00 300.00 300..00 26 775. ..... .00 6) 11..r... -1 r.l. IVA ACREDITABLE IVA P 1 : 1) 3) 4) 5) 8 000. ... ..00 (9 (ll (12 (13 800... a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que corresponda el pago. .~... .00 (2 10) 9 000.r.... Menos: IVA acreditable Importe del IVA a enterar IvA por pagar $ 26725..*. según factura 228: MAS: Mks: Precio pactado de la venta Intereses del 5% Valor de la enajenaciõn IVA del 10% Valor nominal del documento . parcialidades y retenciones de impuestosfederales.~. denominado: Pagos provisionales... .. .00 4 250.00 50.00 1800. Véase el llenado de la declaración o formulario 1 en la pagina 182..‘..**. . .‘.. .~...*...~... . .OQ 3 5 264.00 50.00 3 300. .+.‘.. . 172 CAP~NJLO 13 . es el siguiente: ..**~....... Asiento del entero del IVA.. ..12.00 8 925. Qtros praductee . .. ...

00 200.00 50 000. a grandes rasgos. esto mismo no sucede en empresas cuyas actividades esth liberadas o exentas del impuesto.00 (13 26775.00 8925.00 800. o sea que en ningún caso el impuesto forma parte del costo o gasto. del impuesto al valor agregado y es precisamente.00 550000. la forma de calcular. en este caso mensual. EMPRESAS.00 22261.00 PAGAR 3) 1800.AÁ pasar al libro mayor el asiento por el valor del entero del IVA.00 9000. tanto la cuenta de IVA por pagar. en atención a que se va a operar en el supuesto de que son realizadas por empresas cuyas actividades están’ sujetas a las tasas del 10%. Las disposiciones generales de la Ley del impuesto al valor agregado indican claramente que existen. 1. como la de IVA acreditable deben quedar saldadas. Para comprender mejor lo anterior. por considerar que con frecuencia se requiere conocer su aspecto contable. o liberadas o exentas de tal gravamen.00 (ll 22261.2 y 3 de las phginas 183 y 184.00 s REGISTRO CONTABLE DEL IVA 17a . el impuesto al valor agregado de las operaciones procedentes de actividades que causan la tasa general del 10% se registra por separado del valor de la enajenacibn. en la cual sus actividades esth liberadas o exentas del impuesto al valor agregado. QUE REALIWIN ACTIVIDADES LIBERADAS 0 EXENTAS DEL IMPUESTO Como puede verse en Ia resolucibn de las operaciones del caso anterior.00 3000. y el que a ellos repercuten sus proveedores lo deben incrementar a sus costos o gastos. corresponde a cursos más avanzados. sin embargo.00 (12 300. de los actos o actividades sujetas a la tasa general. pues en tal caso. otras a las que se deben aplicar tasas diferentes. la que se va a emplear durante el primer curso de contabilidad.00 5) 1) 8000. a continuacibn se presenta la resoluciõn de operaciones realizadas por una empresa.00 4) 5250. registrar y efectuar la declaración de pago. cuyo estudio. Se compraron mercancías al contado riguroso. Resueh los ejercicios 1.00 6) 7) 8) 4000. en la resolución de las operaciones que causan dicho impuesto. con ejemplos muy sencillos. según factura 512: Más: Valor de la enajenacion IVA del 10% Totai pagado $ 500000.00 26775.00 (9 8 550. además.00 (14 14) 26750. se ha juzgado conveniente tratar.00 11. Operaciones. en virtud de que no existe acreditamiento del impuesto. sin embargo. los más comunes y usuales. de la prestación de servicios o del uso o goce temporal de bienes. los contribuyentes no trasladan impuesto alguno a sus clientes.00 (2 21461.00 Esta es. ITABLE IVAR 10) 50. por su complejidad.

. . . _. La compra anterior origin6 gastos por fletes y acarreos. . ... i . : .--. . . . . . ._-_ ~. . . .. . .-I. .. .. .._ ^_. . . _-” .. .. Se compró mobiliario y equipo a crédito.... .. ... en este caso.. .. ._. . en virtud de que no traslada impuesto alguno a sus clientes por estar liberado o exento de dicho gravamen Resuelva el ejercicio 4 de la pagina 174 cAPlNJl0 13 185. . . . ... según recibo 611: Valor del uso o goce temporal Mgs: IVA del 10% s s Total pagado 30 ooo. . . . .. .. . ... ._-... .“_. . z::rx 4. .00 600. . . . . _. .*.-.00 1 200. .___ .. . --.. . .. ... .. .. .. .. . . . -.. . . .. . .. .. .. . .00 Mbs: Total a pagar s 13 200. ... ._-. . .. . . . . .. ..2. Mobiiio y equipo . Véase que.. . . .--- S s 6 000.00 3 000. Caja 0 Bancos . . __ c: j_^ _~ .. .. . ... . . . -_.. . -_. ... .--... . ._.. .00 33 000. . Se pagó la renta del almacén correspondiente al presente mes..... .. . .. . . Ventas .i. . . . . . 1Gastos de compra . . . .00 600ooo. . -I-_-. .-. ..-. . .00 0. .-. ._l ___-__ . .....-.. .. . . ..---i 4. . . . ....-I. . .. . .I..00 6 600.-i. . ... . . _ . . según factura 742: Valor de la enajenación IVA del 10% S 12 000.‘-- 0 .. . .. .00 5 Caja . . .___ .. .. .._--. . . . .. . . . según factura 566: Valor de la enajensciõn Liberada o exenta del IVA Total cobrado $ s 600ooo. .- 13200 OO s 13200 OO 5. ... .*. . . . . . . . ---“‘ 7ii-x Importante. . . .---. . . --.. ._. . . .00 [<T---F& Qe venta ... . sí los incrementa a sus costos o gastos. .. . .*. Se vendieron mercancfas al contado riguroso..__. _ ____ __. .. . . . .-.... ... . . .. j .. .. Caja 0 Bancos .00 _ . ._-_.. .00 i 21 <_ _^ ?-. .-_. ^._ . _ _. . . .. . . . . . . . ._.” “_.--. . . . tanto el impuesto al valor agregado que al contribuyente le repercuten sus proveedores como el que paga por concepto de gastos y prestación de servicios. .. ._. --< 3. según factura 1316: Mbs: Valor de la contraprestación IVA del 10% Total pagado __-. . . .. f Acreedores diversos . . ... .-.-. ._-_--._.

. ... _.. * . * .._.._..--... ..._____ I---..__. a continuacián. ._....I .. .-._. Se pagá la renta de las oficinas correspondiente al presente mes. .00 2..._ _ oBancos.. -..... ..-. . Para comprender mejor esto. ...II .00 800ooo. las cuales estin sujetas a la tasa del 0% del impuesto al valor agregado. debido a que la tasa a que esUn sujetos es del 0%.. tanto el impuesto que los repercuten sus proveedores como el que ellas pagan por concepto de gastos y prestaciõn de servicios.00. aeg6n recibo 605: Mis: Valor del uso o goce temporal IVA del 109% Total Pagado 5 s 100ooO. ae deben registrar por separado de la contraprestachkr..-... según factura 1321: M&s: Valor de la enajenación IVA del 0% Total cobrado S 800000.00 550ooo.....----_. pues en este caso. --_-. se presenta la reaoluoiõn de operaciones realizadas por una empresa en la cual sus actividades est6n sujetas a la tasa del 0%.. . los contribuyentes tienen el derecho de pedir la devoluci6n de dicho impuesto a la Secretaria de Hacienda y Cr6dito Público.En las empresas que sus actividades esUn sujetas a la tasa del O%...._ _REGISTRO CONTABLE DEL IVA 175 .... en atenci6n de que no trasladan impuesto alguno a sus clientes.00 10 ooo.. según factura 512: Mas: Valor de la enajenación IVA del 10% Total pagado s b 500ooo. . Se vendieron mercancías por $ 800 000..00 50 000...00 c 3 ..._-... Operaciones.00 110ooo.00 -_. o sea que no debe incrementarse a sus costos y gastos.. ..*.. Ventas ....--_-.. 1.-.....00 P5 0. * .. Se compraron mercancías al contado riguroso. * ... . _ -.._.

00$ 120ooo...00 176 cAPhlJl0 13 .. las que sean gravables....d.....<*. En este caso se pedir4 la devolucibn del acreditamiento del impuesto por S 60 000. IVA ACRBDITABLS s 8086000 2 ) 10ooo.00 J 500 000.00 S 65000....... Por las compras de mercandas y gastos de ope- raciõn: Valor NA dellO% Opnocfonrr Compras de mercancías S ‘900 000. por las sujetas a la tasa del 0% se pedir6 la devolución del impuesto acreditable.00 t ioo 000.........00 10 ooo.00 10 ooo.... EMPRESAS EN LAS QUE ES APLICARLE LA TASA DEL 0% Sb0 POR UNA PARTE DE SUS ACTIVIDADES En las empresas en las cuales es aplicable la tasa del 0% s610 por una parte de sus actividades...00 S 650000.. únicamente se acreditarán en la declaración de pago provisional... Cuando la SecretarSa de Hacienda y Crtdito Pdblico devuelva dicho impuesto. ejemplo: OPERACIONES DE ACI-MDADES A TASA DEL 10% GRAVABLES OPERACIONES DE ACTIVIDADES SUJETAS A TASA DEL 0% 1... el acreditamiento del impuesto al valor agregado se determina de la manera siguiente: Primer caso Cuando se tengan registros contables por separado de las actividades gravables de las sujetas a la tasa del 0% y estas últimas sean plenamente identificables.00 6 0 000.......*.. ~t 6oooooo~ “:- 1 _- C+BOBíUlWB IVA acredítsble ..... según sea el caso.00.00 200 000.00 Totales $1200ooo..... se correr8 el siguiente asiento: 4 *..00 -m raci6n: Opmciotua Compras de mcrranchs Gastos de ‘venta Ga&08 de administracibn Totales Valor IVA drl 10% 50 ooo.00 50 ooo.00 ( 4 60ooo.00 Resuelva el ejercicio 5 de la p6gina 185. mensual o trimestral.IVA ACRBDITABLB :’ 4.00 20 000.00 - 5 ooo.00 Gastos de venta Gastos de administraci6n loo ooo. Por las compras de mercancías y gastos de ope 1....*.00 60 1) 50000...00 S 90 ooo..

00~ - Determinación del impuesto a pagar en la declaración de pago provisional.00 $ 214 500.00 33 ooo.00 10% s 195ooo. Por laa venta6 de mercandas: Opmcionfw Ventns al contado Ventas a cMito Toth s Valot IVA del 10% 80ooo.00 i 500.00 90 ooo.00 s 50ooo.00 . Determinación de la devolución del impuesto acreditable.00 0.00 aooooo. Al recibir la devolucih del Impuesto acreditable de la Secretaria de Haciendq y Cr4dito PQblico: NA ACRBDITABLB NA POR PAGAX NA ACR LKDITABLB 1165 ooo. Al efectuar el entero del IVA en las oficinas autol’iZll&S: 3.00 10% 15 ooo.00 120 ooo.00 < 177 REGISTRO CONTABLE DEL IVA .00 0.oo$ 900 ooo.00 65 ooo. Compras y gastos de operaci6n realizados durante el mks: Opemciones GaStOS Valor Tasa IVA mpmWido Pago total Compras de mercandas de ventn Gastos de administración Totales $ 150ooo.00 1 0 % s 30ooo. IVA trasladado IVA acreditable Impue8to a pagar $ 170ooo.00 3 ooo. se proceder4 de la siguiente manera: 1.oos 400 ooo. Segundo caeo Cuando las actividades sujetas a la tasa del 0% no sean plenamente identificables con las de base gravable.00 s1700ooo.CKI 3 .00 NA del 0% 0. para determinar el importe a pagar de impuesto al valor agregado de la declarack mensual.00 z 5 15ooo.65 ooo.2. asS como el que se tiene derecho a pedir su devolucibn.00 s 165ooo.00 Resuelva el ejercicio 6 de la phgina 185.00 2.oo(3 65 000.00 1~500.00 s 900ooo.00 65~.00 170ooo. Por las ventas de mercandas: opeYacfones Ventas al contado Ventas a crhiito Totales Valor s 5ooooo.00 IVA trasladado IVA acreditable Devolucih del impuesto $ S 0.00 16 500.

60 . ke obtiene restando del impuesto trasladado el impuesto acreditable.00 ll 700. Ventaa de mercandas con gravamen Ventaa de mercadaa sin gravamen $ 300ooo.00 Valor del impuesto trahhdo Impwstoapugur. en la declaración de pago provisional.00 3ooo.00 Implcssto Compras de mercanch s 15ooo.00 s 530ooo.5 - acmditabb 9 ooo. Ventas realiidas durante el mes: Operaciones Ventas de mercandas con gravamen Ventas de mercandas sin gravamen Totales Valor 200ooo. El valor del impuesto acreditable se obtiene multiplicando el factor del impuesto acreditable por el impuesto repercutido. Ejemplo: C$wmcione3 Gastos de venta repcnctdicdo Impuesto k x Factor 0.00 Cobro total s 330ooo.00 200 ooo.00 1 0 9 % S -m $ 5o0ooo.00 10% s 30000.00 .00 x 0.00 3oooo OO 200ooo. Elvalor del impuesto apagar.g .00 ~0ooo.00 x Gastos de administraci6n Valor del impuesto acreditable 1500.50 . El factor del impuesto acreditable se determina dividiendo las ventas con gravamen entre el total de ventas.ooMixtat Para saber el importe a pagar de impuesto al valor agregado de la declaracián mensual.00 Tasa IVAtrasltio 0 % 30cmo.2.00 111 700.00 1800. Ejemplo: Impuesto tmshdado Impuesto acreditable Im~csto a pagar 178 cAPhlno13 s 30 ooo. es preciso determinar lo siguiente: a) El factor del impuesto acreditable b) El impuesto acreditable cJ El impuesto trasladado FQC~J~ &Z impussto ucredifable.00 0.60% Zmpussto acredituble.60 0. = 0. Ejemplo: Ventas con gravamen Ventas sin gravamen TotaI de ventas Factor ckl impuesto acreditable = 5: g.00 J8 s 300.00 900. El valor del impuesto trasladado a loa clientes se determina aplicando a IM ventas de mercandas las tasas correspondientes.00 s 360alo.00 0 % 5 0.60 - s Impuesto fmshiudo.

3. _-. . . . las personas físicas y las morales que. Por las ventas Ventas . I V A ACRBDITABLE ‘. . . . . . . . Por el impuesto a pagar de la declaración mensual. . a continuuoi6n 1. . . . . . EMPRESAS IMiORTADORAS Sujetos del impuesto. . . en territor’io nacional importen bienes y servicios. que en este caso es de S 7 800.. .--_-_. Están obligados al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta ley. 4. representa el valor del impuesto acreditable que el contribuyente tiene derecho a pedir le sea devuelto por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. . REGISTRO CONTABLE DEL IVA 179 . ._ . .00. Por la devolución del impuesto acreditable.’ Resuelva el ejercicio 7 de las páginas 185186. . IVA ACRBDITABLE I V A POR P A G A R El saldo de la cuenta de IVA acreditable. . . .Para comprender mejor lo anterior. . Por las compras y gastos de operación: se presentan los asientos de diario correspondientes: 2. . . . . . .

. .. . . . . . . mediante devolucibn o acreditamiento del impuesto por parte de la Secretaría de Hacienda y CrCdito Público. Basegravabledelatrnporta&n. . . . . . . . . . . . . . ... .. . . . 0 2oiooooo 14950 00 5000 $ 215000 OO 21500 00 350000 $ 24oooooo 4ooooo 24ooooo 40000 160000 160 00 40000 iooo. . . . . IVA del 10% sobre gastos anteriores .. . . Comisiones . . . . . . . . . .. inclusive cuando el pago del segundo se difiera en virtud de encontrarse los bienes en depósito fiscal en los almacenes generales de depósito. . . . . . Honorar-tos del agente aduanal . . . . . . . $ Gastosdelafiontera)la~laestadbndelfenocarnl . . . . . . . . . IVA del 10% sobre gastos anteriores . . . el pago tendrá el carácter de provisional y se hará conjuntamente con el del impuesto general de importación. . . adicionado con el monto de este último gravamen y de los demas que se tengan que pagar con motivo de la importación. . .00 I . . . . . . . . . IVA del 10% sobre honorarios del agente aduar&. . . . .. se considerará el valor que se utilice para los fines del impuesto general de importación. . . . . . . . . . . Basegrabab3em&sgaskshastaelalmacén.. Gastosdelaestad6ndelferrocarrilhastaelahna&. . . . . cuando unos u otros se exporten. .. . . . . J 24600000 2460000’ s i ?70’6uo OO EMPRESAS EXPORTADORAS Las empresas residentes en el país calcularan el impuesto al valor agregado aplicando la tasa del 0% al valor de la enajenación de bienes o prestaciones de servicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . Otrosimpuestos . . . . .. . . . . . Para comprender mejor lo anterior se presenta la resoluci6n de varias operaciones realizadas por una empresa exportadora. . . . . . . . . . . . . . .. . . . Ingresos por exportaciones realizadas durante el mes. . . . . .. . . . . .. . . ... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Suma . . . . . . . . Compras . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . IVA del 10% sobre la base gravable . . . . . o s . .00 que originaron los siguientes impuestos y gastos: Valor de factura comercial . . .. . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . .. Para calcular el impuesto al valor agregado tratãndose de importaciõn de bienes tangibles. . . .. . $ To~pagedoporla&nportad6n. 1. . . . Gastos en el extranjero . . . Por proceder el acreditamiento del impuesto no deben afectarse por dicho gravamen las cuentas de costos y gastos de la empresa.. . .. . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . Total de IVA acreditable .. . . . . . . . . Los exportadores pueden recuperar la totalidad del impuesto al valor agregado que les repercutieron sus proveedores de bienes y servicios. . . . . .. . . . . . . . . . . . . . IVA acreditabie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . .. . .. . . .C . . . . . . . . . . . Ejemplo: Se importaron mercancías por S 200 000. . . . . . sin que contra dicho pago se acepte el acreditamiento. . . . . . . Base gravable de la importación de bienes. .0 13 . . . .. . . . .Pago d&‘impuesto por la importación de bienes. . . .. 180 cAPíTlJl. . . . . .. . . . . . . . . . . . . Tratandose de la importaciõn de bienes tangibles. . . . . . Impuesto de importad6n 10%. . . . . . B a n c . . . . . . . . . .. . . . . .... . . . . . . . . Resuelva el ejercicio 8 de la pbgina 186.. . . . . . . .. . . . .. . . . !$ 2460000 246ooooo 2460000 s 270600. . . . . . . .

.. . . .r . . .. .. . ...00 10 ooo... . . .00 - Caja’oBancos.. .00 40 ooo. . . . .. ... . .. 3 Doudorc#i t3hmaos . .. .00.. . . . . . .. . . . . ..00 - ?- compras . . Resuelva el e!jercicio REGISTRO CONTABLE DEL IVA 181 . ... . ... .. ... . . s 5 200m00 1cJoooo 60 6oooooo 40oa300 4oooooo s 44oooóoo Determinaci6n IVA trasladado IVA acreditable impuesto acreditable 0. :. Gastos y productos finanhw . . . . . . . . . . . El impuesto acreditable a cargo de la SecretarZa de Hacienda y CrCdito Ptiblico.00 60 ooo.. . . . . .. . . . . . . . .. ... . . . . . ....00 6 000. .. .. . .. . . . . .00 0. . . .. .. .. . .... .... . . .... . . . 3 VelItas . .. . . .. . . t 40090 OO 4.. . .... . .. . . . .. .00 loo ooo. .‘. . . Secretaría de Hacienda y Crtdlto Público .00 40 ooo. . ..00 s 5’ 40 ooo. . . . . . . . .. .. . .. . ..... . . . . . . . .. . . . . ... . . . . . . . . ...00 $ 630ooo. . . .. . t 6ooooooo 3oooooo 2. . . . . . . . ... . . . . . Compras y gastos de operacibn efectuadh durante el mes. . .. . . . . ..00 5 IVA del 10% 20 m. .00 40 ooo. . . en este cas$kpw $ 40 000... Caja 0 Bancos .. Gastos de admínistraci(in . . . . . . . . .. de la devoluciõn del impuesto acreditable. .. . . ... . 9 de las pl4ghas 183-187. . s 4oooooo SecretarfadeHaciendayCr6ditoP6blico... . . . . ..... . .. . . . .... . . . .. . .00 0. . ..00 3... . . . . . . .00 s 63OooO00 0. .operaciones Valor IVA del 0% Ventas de mercancIas Intereses sobre ventas Totales 1 s 6oocKKLoo s 30 ooo.... . .. . .00 $ 4cloooo... Al recibir la devolucibn del impuesto acreditable de la Secretarla de Hacienda y C&ditoJWliizo: 4 Caja 0 Bancos ... . . ..... . Mobiirioyquipo. NAacreditable ... . se registra asf... ... . ... . . . . . .. . .. ... . ...00 4 ooo. .. .. .. ~ooooa t 4QooQao . . .. . . . ... . .... . .. . Gastosdeventa . .. .. t Deudores diversos . . . . IVA acreditable ... . . . 1 . . . .. . . .. . . . ... . . .. . . . .... . .. . . . . Operaciones Compras de mercadas Compras de mobiliirio y equipo Gastos de venta Gastos de administracih Totales s Valor 200ooo... . ..

---J 3sll SE PRESENTA POR DUPLICADO 351 182 CAPíTULO 1 3 .--c--e-----.” SALT760213MlWHRUOb uAvT ws2 NES &l I SAMANO tEIS)OoE-OM2oREoclAL LARA MARIA TERESA L”’ I 1’9 J CREDITO DIESEL 897 942 9705 K OTRO3 ESTiMULOS L HONORARIOS L SIJBTOTALACARGO (G..l-J-K) 0 ‘- J L _. PRIMERA PARCIAUDAD Y RETENC~S OE IMPUESTOS FEDERALES. 1LAS wsTRlJcC¡wES (cntm ..PAGOS PROVlStDNALES. 1 L--. = .RETENCIONES POF 9’ P A G O S A L EXTRUI :ERO 2 $ OTRAS RETENCIONES RETENCICMS DE NA jo31 1 lec. I 1 U-’ 5264 1 .111 MIVO‘ I 1 SALT-760213-IS NEasnq~ os cowTRmws*ns l AL.._--’ Gow -L-l OTROS CONCEPTO uI RETENCIONES PM 2 2 SALARIOS i..‘ Y 0 DAMIENTO D E 010 .

S”NA DE bCTIVlD&DES GRAVADAS VAL@.. fXENTA.lNGRESDS DfOUCClt)NES ACWULA9LES WTORZAOAS i PAGOS PRQWiWALES W .5 3906 3907 3*08 K!i AWVWAOf5 VALOR TOTAL DE LOS ACTOS 0 llcm/MOE5(3906+3907) I*ST”ucuQIIE3 I .’ 5264 -! REGISTRO CONTABLE DEL IVA 183 .

CUESTIONARIO Conteste las preguntas y después resuelva los ejercicios de las páginas 184-187. entre otros. Pase a los esquemas de Mayor los asientos de Diario. 184 CAtiTULO 13 . de qué naturaleza es su saldo y qué se registra en ella? 380 $e qué se abona la cuenta de IVA por pagar? 381 &on qué otros nombres se denomina la cuenta de IVA por pagar? 32 &ué clase de cuenta es la de IVA acreditable. abroga o sustituye el impuesto al valor agregado? 363 $or qué el impuesto al valor gregado elimina los resultados nocivos que provocaba el impuesto federal de ingresos mercantiles? 364 ¿Por qué el impuesto al valor agregado no produce efectos acumulativos? 365 LQuiénes son sujetos del impuesto al valor agregado? 366 jQui#nes están obligados al pago del impuesto al valor agregado? 367 iQué entendemos por enajenación de bienes? 368 &Jué entendemos por pwstación de servicios independientes? ug $&é entendemos por uso o goce temporal de bienes? 370 @ué entendemos por importación de bienes y servicios? 371 @5mo se calcula el impuesto al valor agregado? 372 iQué entendemos por valor? 373 ¿Qué se entiende por traslado del impuesto? 374 $35mo se debe trasladar el impuesto? 375 &ué deberá expedir el contribuyente que reciba la devolución de bienes enajenados cuando otorgue descuentos o bonificaciones? 376 &ué día. de qué naturaleza es su saldo y qué se registra en ella? 383 ¿De qué se carga la cuenta de IVA acreditable? w $on qué otros nombres se denomina la cuenta de IVA acreditable? 385 ¿Cómo se determina el importe del entero del IVA? EJERCICIOS Ejercicio 1 El ejercicio que se presenta a continuación corresponde a una empresa con actividades que causan la tasa del 15% de impuesto al valor agregado. deducidos los pagos provisionales? 378 $Zuáles son las cuentas que se establecen para registrar el IVA que el contribuyente traslada a sus clientes y el que a él le trasladan o le repercuten sus proveedores? 379 . Haga dos esquemas de Mayor. y páselo a los esquemas de Mayor. cómo quedaron y cuándo entraron en vigor? 362 iA qué impuesto. los contribuyentes efectuarán pagos provisionales. Operaciones 1. el importe del entero del IVA. su resolución se debe hacer de acuerdo con las siguientes indicaciones: a) b) c) d) e) En un rayado de Diario haga los asientos correspondientes a las operaciones realizadas. a más tardar.Qué clase de cuenta es la de IVA por pagar. Se compraron mercancías al contado riguroso por $400 000. (excepto r&gimen simplificado)? 377 #en& de qué plazo y mediante qué documento se pagará el impuesto del ejercicio. uno para la cuenta de IVA acreditable y el otro para la de IVA por pagar. Determine. Haga el asiento de Diario para registrar el entero del IVA.00. por separado de los esquemas de Mayor. 360 ¿Cuándo fue publicada en México la Ley del impuesto al valor agregado y cuándo entró en vigor en toda la República? 361 $uándo sufrieron modificaciones por última vez las tasas del IVA.

00.00 y el de las mercancfas que se dieron en calidad de pago es de $6 300. 9. Se cobró la renta de una oficina por $30 000. según factura.00.00 y de administración por $115 000. REGISTRO CONTABLE DEL IVA 185 .00. según recibo. el importe se reintegró al cliente. según recibo. según factura.00. en pago se dieron mercancías por igual valor. Se cobró una letra de cambio por $25 000. 3.00 de la venta anterior. Devolvieron mercancfas por $50 000. el importe lo reintegró el proveedor. con descuento del 10% por pronto pago. Se pagaron gastos de venta por $150 000. el importe se abon6 a la cuenta del cliente. 6. Se compró mobiliario y equipo a crédito por $140 000.00. según factura. Se compraron mercancfas por valor de $25 000. El costo de la devolución es de $6 400.00.00. según factura. 15.00. Devol~n mercancfas por valor de $10 ooO. 4. con intereses moratorios del 6%.00. Se devolvieron mercandas por $200 000. 6. 2. 3.00 de la venta anterior. 5. con descuento del 5% por pronto pago.00. Ejercicio 3 Este caso pertenece a una empresa con actividades que causan la tasa del 15% de impuesto al valor agregado. 13. 8. 7. Se vendieron mercancfas por $750 000. en pago se recibieron mercancfas por igual valor. zefEz costo de las memancfas que se dieron en calidad de pago es de $11000. la operación la garantizaron con una letra de cambio.2.00. 10. Ejercicio 2 Este caso corresponde a una empresa con actividades que causan la tasa del 15% de impuesto al valor agregado. Se compraron mercancfas al contado riguroso por $300 000.00. Se compraron mercancfas a crédito por $600 000. junto con intereses moratorios del 5%.00. según nota de crédito. con descuento del 10% por pronto pago. Se pagó una letra de cambio a cargo de la empresa con valor nominal de $ 10 000. Se compró equipo de reparto por $750 000. de la compra anterior. Operaciones 1. Se vendieron mercancfas a crédito por $800 000. con intereses del 5%. 4.00. en pago se dio mobiliario por valor. según factura.00. Se cobró la renta de una casa-habitaci6n por $20 000. con intereses moratorios del 3%. su resolucibn se debe hacer por el pnxedimiento de inventarios perpetuos.00. Se compraron mercancfas a cr6dito por $250 000. 8.00. Se pagaron honorarios por servicios técnicos de adiestramiento del personal administrativo por $40 000. de los cuales se pagó en efectivo el lo%. Se vendieron mercancías al contado riguroso por $1400 000. Devolvieron mercancfas por $50 000. Se compraron mercancfas por valor de $15 000.00. según nota de crédito.00. y por el resto se firm6 un pagare con intereses del 30%. Se compraron mercancfas por $100 000. mediante asientos de Diario. 10.00.00. Se pagó una letra de cambio por $36 000.00.00.00. 9. los cuales originaron gastos por conceptos de fletes y acarreos por $6 000. su resoluci6n se debe hacer observando las mismas indicaciones del ejercicio anterior. 3.00 y de administración por $90 000. Se vendieron mercancfas por $600 000. con intereses del 15%. 12. Se pagaron honorarios por arreglo de instalaciones eléctricas en el almacén y en las bodegas por $12 000. en pago se dieron mercancías por igual valor.00. Operaciones 1. Se devolvieron mercancfas por valor de $20 000.00. 5. al igual que los intereses y el IVA correspondientes. Se devolvieron mercancfas por $40 000. 14.0~0 de la compra anterior. Se pagaron gastos de venta por $125 OCQ. según notas de sali4. ll. 7. 2. con intereses del 5%.00.00. Se cobró una letra de cambio por $24 000.

fl Haga esquemas de Mayor para las cuentas de IVA acreditable y de IVA por pagar.00 8 5 0 000.00 $ 1 650 000. Compras de mercancías Gastos de venta Gastos de administración Total 150 000.00 975 000. c) Determine en la cuenta de IVA acreditable el valor de la devolución del acreditamiento del impuesto.00 Este caso también corresponde a una empresa en la que es aplicable la tasa del 0% sólo por una parte de sus 186 CAPíTULO 13 . su resolución se debe hacer de acuerdo con las siguientes indicaciones: IZ) En un rayado de Diario haga los asientos correspondientes a las operaciones realizadas. y pase a ellas los cargos y abonos de los asientos de Diario en que hayan tenido movimiento.00 75 000.00 75 000.00 Ventas al contado Ventas a crédito Total $ 1100 000. su resoluciónse debe hacer de acuerdo con las siguientes indicaciones: u) En una hoja de Diario haga los asientos correspondientes a las operaciones de actividades gravables.00 4 0 0 000. ‘Operaciones Las mismas del ejercicio 1.Ejercicio 4 Este caso corresponde a una empresa con actividades liberadas o exentas del impuesto al valor agregado. Compras de mercancías Gastos de venta Gastos de administración Total 2. d) Haga el asiento por la devolución del acreditamiento del impuesto y páselo al esquema del IVA acreditable. ACTIVIDADES GRAVABLES A LA TASA DEL 15% Opermiones Valor $ $ $ 750 000. los de las sujetas a la tasa del 0%. Operaciones Las mismas del ejercicio 2.00 4 8 7 500. b) Haga un esquema de Mayor para la cuenta de IVA acreditable. y pase a ella los cargos y abonos de los asientos de Diario en que haya tenido movimiento.00 1. b) Determine el impuesto a pagar en la declaración mensual.00 3 7 500.00 ACTIVIDADES SUJETAS A LA TASA DEL 0% Operaciones Vdor $ $ $ 375 000. y estas últimas son plenamente identificables. e) Haga el asiento por la devolución del impuesto acreditable. Ventas al contado Ventas a crédito Total Ejrrcicio 7 8 0 0 000. y por la otra parte causa la tasa del 15%. su resolución se debe hacer por medio de asientos de Diario. c) Determine la devolución del impuesto acreditable. Ejercicio 6 Este caso pertenece a una empresa en la que es aplicable la tasa del 0% sólo por una parte de sus actividades. 2. en dicha empresa se tienen establecidos registros contables de las actividades gravables por separado de la sujetas a tasa del 0%.00 700 000. y en otra.00 1. Ejercicio 5 Este caso pertenece a una empresa con actividades únicamente sujetas a la tasa del 0%. Li) Haga el asiento por el entero del impuesto al valor agregado.

c) Determine el valor del impuesto acreditable. pero en ella las actividades sujetas a la tasa del 0% no son plenamente identificables con las de base gravable.00 11 250.operaciones y por la otra parte causa la tasa del 15%. b) Determine la devolución del impuesto acreditable. f) Haga el asiento por el impuesto a pagar (entero) de la declaración mensual. Ventas de mercancías con gravamen Ventas de mercancías sin gravamen Total $ $ Valor 225000. su resolución se debe hacer de acuerdo con las siguientes instrucciones: a) Determine el total pagado por la importación de las mercancías hasta su llegada al almacén. en la cual se va a suponer que las compras de mercancfas realizadas en el extranjero causan el 25% de impuesto de importación y el 15% de impuesto al valor agregado. Datos de la importación de mercancías Valor de factura comercial Comisiones Gastos en el extranjero Otros impuestos Ejercicio 9 Este caso pertenece a una empresa exportadora. c) Haga el asiento por el impuesto acreditable a cargo de la SHCI? d) Haga el asiento por la devolución del impuesto acreditable.00 Honorarios del agente aduana1 500.00 375 000.00 0 flQLOQ 300ooo.00 187 Ventas de mercancías (exportaciones) Total REGISTRO CONTABLE DEL IVA . b) Determine el factor del impuesto acreditable. su resolución se debe hacer de acuerdo con las siguientes indicaciones: a) Haga los asientos correspondientes a las operaciones realizadas durante el mes.00 Operaciones 2.00 150 000.00 22 500.00 6 000.00 $ 20000.00 Gastos de la frontera a la estación del ferrocarril 500. Operaciones Compras de mercancías $ Compra de mobiliario y equipo Gastos de venta Gastos de administración 3 Total $ Valor 150ooo. Compras de mercancías Gastos de venta Gastos de administración Total Ejercicio 8 Este c. b) Haga el asiento de Diario correspondiente a la importación de la mercancía hasta su llegada al almacen de la empresa. d) Determine el impuesto trasladado.00 Gastos de la estación del ferrocarril a el almacén 000.00 75 ooo. y páselo a los esquemas de Mayor. 30 corresponde a una empresa importadora.00 45 ooo. Valor $ $ 112 500.00 3 ooo. e) Determine el impuesto a pagar de la declaración mensual.00 2. Operaciones 1. Operaciones 1.00 $ $ 400 23 1 7 000. en la cual se va a suponer que sus proveedores de bienes y servicios le repercuten el 15% del impuesto al valor agregado. su resolución se debe hacer de acuerdo con las siguientes indicaciones: a) Haga’ los asientos de Diarios correspondientes a las operaciones realizadas durante el mes. h) Haga el asiento por la devolución del impuesto acreditable.00 146 250.OQ $ 450 ooo.00 Valor $ 450 OOO. g) Pase a las cuentas de Mayor de IVA acreditable y de IVA por pagar los cargos y abonos de los asientos de Diario en que hayan tenido movimiento.

según el procedimiento que se siga. al recibir la factura y los documentos que amparan determinado envio de mercancías. porque en el momento de efectuar la operación se conoce inmediatamente el precio de adquisiciõn y el valor de los gastos que origina. Del valor de las compras de mercancías hechas en otras plazas que vengan en camino por cuenta y riesgo del negocio. debido a que no se conoce su costo total.las cuentas de Mercancías generales. este valor se debe traspasar a. . Del valor de las nuevas compras de mercancías que se hagan en las mismas condiciones anteriores. Compras o Almacén. MERCANCíAS EN TidNSITO Se carga: Al principiar el ejercicio 1.Me-das en bvihdto 0 en camino MOVIMIENTO Y SALDO 386 387 388 389 Cuando las compras de mercancias se hacen en la misma plaza en donde se radica. Durante el ejercicio 2 . Cuando esto sucede. 3 .cuenta de Mercaucfas en trbsito. desde el punto de envío hasta el de su destino. su valor se carga directamente en las cuentas de Mercancías generales. Compras o Alrnacén. Del valor del costo total de las mercancías que lleguen al almacén. desde el punto de envío hasta el de su destino. Compras o Almactn. su valor no se debe cargar en las cuentas de Mercancías generales. además todos los gastos que originen. En la cuenta de Mercancías en transito se deben registrar las compras de mercancías hechas enotras plazas que vienen en camino por cuenta y riesgo del comprador y. Movimiento y saldo de la . cuando las compras de mercancfas se hacen en otras plazas por cuenta y riesgo del comprador se presenta el problema de no conocer inmediatamente su costo total. El saldo de esta cuenta es deudor y representa el valor de las mercancías que todavía se encuentran en camino. Del importe de todos los gastos que originen dichas mercancías hasta su llegada 390 Se abona: Lhrartte el ejercicio 1. sino hasta que se hayan recibido y se agregue a su valor el de todos los gastos originados. o sea el almaclén del negocio. sino en una cuenta especial que recibe el nombre de Mercancías en transito o en camino. Se presenta en el Balance general en el grupo del Activo circulante. En cambio. la mercancía hasta su llegada al almadn. puesto que las mercancías han dejado de estar en camino.

a continuación se presenta un ejemplo práctico relativo a las Mercancías en tránsito. ... con mejor claridad el movimiento de la cuenta anterior. . S. .. S. . A.. . A. Compras o Almacén es 392 el siguiente: s en transito. S. .00.. . . S.. Sm30 Al llegar la mercancía al almacén se debe determinar su costo total.00 391 El asiento para traspasar el costo total a la cuenta de Mercancías generales.. .. 1... 2.00 más el 15% de impuesto al valor agregado. A. .. Compras o Almacén. ... .. ...00 se pag6 con cheque.4 de julio. .00 se pagó con cheque.. ... S. por valor de $550 000. .00 5000. Por fletes de las mercancias remitidas por La Mexicana. 5. para hacer el traspaso a la cuenta de Mercancías generales. sobre los cuales nos cobr6 una comisión supuesta de $550... A. junto con el IVA correspondiente..... .. por acarreo de las mercancías remitidas por La Mexicana. ... por nuestra cuenta y riesgo. para pagar al contado comercial.. 1’ mm 30 17250 30 Bancos .. de Guadalajara.. .00 $ 520000.. 4. . . .. S. . ”.00 15 ooo.. por $550 000. 3. . . A... ... .. Bancos .5 de julio. . el de la comisión y el del impuesto se pagaron con cheque con cargo al mismo Banco.5 de julio.. A. A... . . S. Factura de Transportes Infante Costo total $ 500ooo. . . . Factura 648526 de Ferrocarriles Nacionales. .30 de julio.. . . de julio. Factura 02612 de Transportes Infante. Se reciben factura y documentos que amparan las mercancías que remite nuestro proveedor La Mexicana..Con objeto de ver. A. .. Para liquidar nuestra cuenta a La Mexicana. S.. cuyo valor que asciende a $5 000... ... lo...... S. el costo total se formó así: Factura de La Mexicana... tanto el valor del giro. . MERCANCíAS EN TRÁNSITO 0 EN CAMINO 189 .. A. .. . Jal... . Hoy llegaron a nuestro almacén las mercancías remitidas Por la Mexicana. se compro un giro al Banco del Pafs. . . . cuyo valor de $15 ooO.. en nuestro caso... .. .. ..00.. .. . ... Factura de Ferrocarriles Nacionales. .

. L. compramos un giro al Banco Nacional Mercantil.$uál es el problema que se presenta cuando las compras de mercancías se hacen en otras plazas por cuenta y riesgo del negocio? 388 iPor qué al recibir la factura y los documentos que amparan determinado envío de mercancías. tanto el valor del giro como el de la comisión y el del impuesto se pagaron con cheque con cargo al mismo banco. 2. con valor de $ 800 000. A.00 55. S. 4 de julio. Factura de Ferrocarriles Nacionales por fletes de las mercancías compradas a La Distribuidora del Norte. A. lo de junio. S. 1. Compras o Almacén? 386 EJERCICIOS Haga los asientos de Diario correspondientes de las siguientes operaciones.00 520 000. cuyo valor de $ 14 000. por acarreo de las mercancías remitidas por La Distribuidora del Norte. Ejercicio 1. Hoy IIegaron las mercancías a nuestro almacén. por nuestra cuenta y riesgo.00 ALMACEN BANCOS Resuelva los ejercicios de las páginas 190-191. 1.00 ( 1 11 50 000.. S. S.MERCANdAS EN TRhSITO PROVBBDORBS IVA ACREDITABLB 1) 4 3) 500000. N. para traspasar su costo total a la cuenta de Mercancías generales. de 190 CAPíTULO 1 4 . Compras o Almacén? 387 .. A.00 520 000. Se reciben factura y documento que amparan las mercancías que remite La Distribuidora del Norte.00 4 3) 5) GASTOS FINANCIEROS 500.00 5) 5 5 0 000. 4.. Se reciben factura y documentos que amparan las mercancías que nos remite La Perla.08 pagamos con cheque. de Monterrey. S. Factura de Transportes del Norte. 30 de julio.00. S.00 (4 520 000. S. el cual originõ una comisión de $400 OO e IVA. junto con el IVA correspondiente. A. su valor no se debe cargar en la cuenta de Mercancías generales. CUES’Í’IONARIO iPor qué el valor de las compras que se hacen en la misma plaza en donde se radica. A. A. 5 de julio. A.00 550 000. 1 O de juZio.00 1 500. 5. @ercicio 2.. 3... Compras o Almacén? 389 $uBl es el movimiento de la cuenta de Mercancías en transito? 390 iQué expresa el saldo de la cuenta de Mercancías en transito y en qué grupo del Balance se debe asentar? 391 ¿Que se debe determinar en el momento que lleguen las mercancks al almacén? 3% iQué asiento se debe hacer cuando llega la mercancfa.08 más el IVA correspondiente pagamos con cheque.00 15 000. para pagar al’contado comercial. y paselos a esquemas de Mayor.00 5 000. cuyo valor de 5 8 000. se carga directamente en la cuenta de Mercancías generales. 5 de julio.. por el valor del adeudo a su favor. Para liquidar nuestra cuenta a La Distribuidora del Norte.

3dsjunio. 3. Idejunio. A. Hoy llegaron las mercancfas a nuestro alma&.00 y por esta misma cantidad m4s el IVA correspondiente expedimos una letra de cambio a nuestro cargo.. Guadalajara.00 mAs el IVA correspondiente se qued6 a deber. A. por nuestra cuenta y riesgo. A.. Factura de los gastos del ferrocarril. cuyo valor de S 6900.por fletes de las mercancías remitidas por La Perla. 4 de junio. . S.. Jal. con valor de $ 750 000. cuyo valor de S 14 100. Factura de Transportes de Occidente por acarreo de las mercancias enviadas por La Perla.00 mAs el IVA correspondiente lo papmos con cheque con cargo al Banco de Comercio. MERCANCÍAS M TR ANSITO 0 EN CAMINO 191 . 4. S. S.2.

D(. y. 120 frac. deban pagar el impueso sobre la renta. (Arts.obligados a llevar las personas físicas varían de acuerdo con su actividad.) Personas fkicas con ingresos por arrendamiento. en los consejos de administración. II LISR. dependiendo de dicha actividad. Dichas personas llevarán cuando menos el libro diario y mayor. los códigos y los reglamentos que se ocupan de la materia.: 94 fracc.) Personas morales. (Arts. la cual comprende un solo libro foliado de ingresos.: 88 fracc.) 192 . Si utilizan el sistema de registro electrónico llevarán como mínimo el mayor. y 28 CFF. Además. Nociolzcs preliminnms. XI. llevarán un libro de ac. (Arts. establecen las leyes. II. (Arts.en el cual se harán constar todos los acuerdos-relativos a la marcha del negocio -que se tomen en las asambleas o juntas de socios.) Personas ff&as con actividades empresariales. 28 CIT y 32 RCFF. II y 124 LISR. egresos y de registro de inversiones y deducciones. así como los sistemas de registro y características que deben contener cada uno de ellos. egresos y de registro de inversiones y deduccionés. Dichas empresas llevarán cuando menos el libro diario y el mayor. Son las empresas constituidas por varios individuos (socios). III LISR.: 58 frac. y con el régimen bajo el cual.) Personas fisicas régimen simplificado. Dichas personas llevarán un cuaderno de entradas y salidas y de registro de bienes y deudas. LISR.libros de ammtabilidad ASPECTO LEGAL Los libros de contabilidad que están obligados a llevar las empresas se deben implantar de conformidad con los ordenamientos y las disposiciones que. Personas fíkicas. 102 RISR.: 119 I fracc. Si utilizan el sistema de registro electrónico IlevaZin como mínimo el mayor. en su Caso. 28 CFF y 32-A RCFF. Dichas personas llevarán contabilidad simplificada. IV. 111 RISR. Como ejemplo mencionaremos algunas de las actividades más comunes y que están contempladas en fa Ley del Impuesto Sobre la Renta: P-n& fíícas con ingresos por honorarios. 28 CFF Y 27 RCFF. la cual comprende un solo libro foliado de ingresos.: 112 fracc. Dichas personas llevarán contabilidad simplificada. 1. (Arts. para cada clase de contribuyente. Son las empresas constituidas por un solo individuo (propietario). II LISR. 28 CFF y 32 RCFF. En el capítulo 1. se mostraron las distintas disposiciones que obligan a los contribuyentes a llevar contabilidad. Los libros de contabilidad a que esrán.

publicadas el 20 de diciembre de 1991. relativos a la marcha del negocio. y para 1996. pero en todo caso se debe hacer de conformidad cSn determinados ordenamientos o disposiciones fiscales. dichas relaciones se conocen. LIBROS PRINCIPALES Con el nombre de Zibrosprkipalcsse denominan contablemente los libros Diario y Mayor. por lo que ahora se considerán únicamente libros principales los libros Diario y Mayor. se van a indicar las definiciones contables de los libros que están obligados a llevar los causantes mayores. Relaciones anaIíticas del Balance. Para poder cumplir con el nuevo plazo.Además de los libros anteriores. Anteriormente se incluía el libro de Inventarios y balances.lO años. en 1995 de 9 años. registros y documentos de su negocio por un plazo mínimo de diez años (Art. Obligación & conservar los libros. en 1994. con las reformas efectuadas al Código Fiscal de la Federación. se eliminó la obligación de autorizar los libros de contabilidad ante las autoridades hacendarias. también’con los nombres de anexos o pormenores del Balance. así como todo lo referente a cada uno de ellos. a continuación se presenta un Balance. así como sus anexos o pormenores correspondientes. en particular a su articulo 28. Por tal motivo se recomienda que el cumplimiento de todo lo relacionado con los libros de contabilidad que deben llevar las empresas esté acorde con lo dispuesto u ordenado por Leyes actualizadas. 36 del Código de Comercio. Son las que con tienen en forma analítica o detallada loS conceptos que integran a cada una tde las cuentas que forman parte de los estados financieros. que se tomen en las asambleas o juntas de socios y. Todo comerciante está obligado a conservar los libros. LIBROS DE CONTABILIDAD 193 3% 393 . Ahora. en los consejos de administrackn (Art.) No autorización de libros. de 8 años. en su caso.) Además. 46 del Código de Comercio. la naturaleza y número de los libros de contabilidad que deben llevar las empresas dependen de la clase de causante de que se trate. se obliga a los contribuyentes a conservar su contabilidad por un plazo dé i0 años. en 1993. durante 1992 se conservará la contabilidad de 6 años. de 7 tias. Libro de Invenaos y balances En la actualidad el libro de Inventarios y balances ya no es considerado como uno de los libros de contabilidad principales. Con kas reformas efectuadas el 31 de marzo de 1992 al Reglamento del Código Fiscal de la Federación. Libros auxiliares 395 Con el nombre de libros auxiliares se denominan cantablemente los libros que se llevan para registrar en forma analítica las operaciones. ASPECTO CONTABLE Como puede verse por lo expuesto anteriormente. Para tener una imagen clara de lo que son las relaciones analíticas. los contribuyentes-personas morales deberán llevar un libro de actas en el cual se harán constar todos los acuerdos. ya que al reformarse el Código de Comercio se eliminó la obligatoriedad de llevarlo.

_. Akteca.’ de 5 5 30 40 100 80 30 30 100 de de 1000 loo .Núm. SA. ’ . S.MACfiN DE ROPA Balance general.-. cobre.---CAPíTULO 15 .~ cheques (a favor del negocio 4251 del Bco. de Comercio.A 7629 del Bco.-. Total pasivo 55oooo 150 CJOO 1780 000 95.- I__. al 01 de junio (del presente aio) Activo Circulante caia Bancos Inventario da mercancías Clientes Dcxxmmtm por cobrar pii0 MobiWio y equipo Equipo de entrega DiferfBo Gastos de instalacih Total activo Pasivo mms Proveedores Docum~oaporpagar.] d e s so00 2000 ._ - -__----_~ ___. 2 ARQUEO i)E CAJA practicado el 01 de junio (del presente año) =2 metes de banco de S 1000000 de 500000 de 200000 de 100000 de 50000 de 10000 Monedas (plata.__. etc.odo 67000 1252000 1324000 0 9 Capital contable - -- .- Núm.-.-. Giros 458postal _I 194 129 bancario Total .-__ -“. 1 LA ESPECIAL AJ.

x-m/rs-eme.~il Banco de Comercio.----. Total -. / j! Núm. 5 1 RELACI6N DB CLIENTES practicada el 01 de junio (del presente afro) ._ _.-. .... S. . Guadalajara. S..-. A.. Veracruz.!: Flores Agustln. _.: _’ i: 1) ll /l 36OOOIiX’ 18000/00 LISROS DE CONTABILlDAO 1% .Núm.-. _._-.~~~~~~... Jal.. Camisas de popelina 500 Camisetas de algodón 300 l Corbatas de seda italiana 500 Pares de calcetines nailon 200 1 l Sueteres de lana Total 1 19tX 14oí 25( 8ol 12( 16Ot Núm.-_---._...-.. 3 RELACI6N DE BANCOS practicada el 01 de junio (del presente afio) Banco del Ahorro Na&&... --_-. INVENTARIO DE MBRCANCfAS practicado el 01 de junio (del presente av) I 250 ! Pantalones de casimir 400 . 4 ..---. A.-_...~ ! 1 bguiano Antonio. /: Total ‘8 ij ‘..~-. Ver. Ciudad 11 lttkulos para el hogar. Ciudad /I r Carlos Campos.____ ._I---..

6 RELACI6N DE DOCUMENTOS POR-COBRAR practicada el 01 de junio (del presenta afio) PI641135 a cargo de Ramlrez. T_---!/ . Ciudad. núm.__. NOm. fac.7 INVENTARIO DE MOBILIARIO Y EQUIPO practicado el 01 de junio (del presente aAo) -7z!zzzz 1 ’ < 1 1 1 1 1 1 1 1 2 2 1 6 Departanwnto de Administmci6~ Caja fuerte Sommer Núm. factura 813 SiIl6n giratorio ejecutivo Sill6n giratorio secretaria1 Mueble archivador Departamento de Ventas Mostradores. Rer tha. Ciudad. para maye 24 (del presente año) Total . para mayo 8 (de presente afro) P/69tl50 a cargo de Monter.B. factura número 2869 Sillas de madera Total 1 9oooooo 38090 OO 46ooo00 13200 OO 27000 OO loo00 00 .6000 OO 12000 00 5 242 2oC 1 s 310706 148 606 22oc E 621400 00 317200 OO.M. mettilico. Ma nuel.i ‘< 1% CAPITULO 15 .--- $ 16 000 L ‘. GuadaIajara. 9263 Maquina de escribir electrica Remington. 1 ~----_ -~ Núm. 1521 Calculadora electr6nica marca Sharp seg& factura 1235 Escritorio sexxetarial..Núm. metálico.. Jal. Fac. Car los. fac mlm. para mayo 12 (de presente afro] L/89/141 a cargo de Campos. 642 Escritorio ejecutivo. 9363 Caja registradora I. número 2325 Vitrinas.. .

Ciudad El Mundo Elegante._____. motor mímero Bicicleta Champion.1i . 10 RELACIÓN DE PROVEEDORES practicada el 01 de junio (del pxwente año) . cuadro número 26389 Total Núm.------. Ciudad La Mexicana._ Material y:mano de obra de . Guadalajara. Ciudad Total ---~_ -?r-------r lj i // !‘!. Jal._-_ i Núm.--.IvT+fu[O .---__-.DE EQUIPO DE REPARTO pra+ado el Ol. Modelos Exclusivos.yi instalaciones eléctrica& Colocacih de losetas en el piso Ir Arreglo y pintura de muros .& júnio (del presente año) 1 1 1 Cami6n Ford 2 toneladas motor Tm -----ntímeq 6836 Moto&leta Isla. //I -~---.-_-. 9 wLACI6N DE GASTOS DE INSTALACI6N practica& el 0: de junio (dé1 p-te aho) _--___---__~~-.T Almacenes Garda./ Material y mano de obra de $1 i instalaciones de servicios sanitarios. I / Planeacith y dkcoracih Total lI/ -____ --- T I ‘1. l 1ALl LIBROS DE CONTABILIDAD lm .

Núm. Ciudad. por ejemplo. para mayo 6 del presente año) i 180 000 oc ~U83&15 8 la orden de El Progre1 SO. una serie de datos de caracter informativo. Para que en el libro Diario se pudieran registrar.. notas. como son: 1. 6 . indicando no 9610 el nombre de las cuentas de cargo y abono. sino.. Condiciones bajo las cuales se contrató la operación. En el libro Diario se deben describir las operaciones detalladamente.A. S. 400 A este rayado se le conoce con el nombre de rayado de Diario continental. Rayado del libro Diario. 4. como hasta ahora se ha venido haciendo. ademds. Nombre de las personas que intervienen en la operacion. i. Todos estos datos. etc. Nombre y número de los documentos que amparan la operacián. i’Wolfo. tanto las cuentas de cargo y abono como los datos informativos anteriores. a crklito. facturas. letras de cambio.. pagarés. Número de orden de la operacibn. . en efectivo. para mayo 14 (del j Prcsen~eIio) L/94/109 a la orden de la Comeri cid. y algunos más que requiera la naturaleza misma de las operaciones. Ciudad para julio 15 j del presente año). Vencimiento de los documentos. etc. 5. 2. ! Total . 3. parte en efectivo y el resto a credito. es aquel en el cual se registran por orden progresivo de fechas cada una de las operaciones que se van efectuando.~ Libro Diario 398 399 El libro Diario. por ejemplo. Fecha de operaciãn. recibos. ll RRLACI6N Dl$ DCKXJMENTOS POR PAGAR practicada el 01 de junio (del presente afro) ‘Ll7411 10 a la orden de Canseco.. conocido tambien con el nombre de libro de primera anotación. se le dio a dicho libro el siguiente rayado. 198 CAPiTULO 15 . Ciudad. se deben mencionar al registrar las operaciones en el libro Diario.

410 d) La redacción de los asientos debe ser clara. La fecha se debe anotar a la mitad del espacio que existe entre la columna para folios y la columna 4 0 7 destiinada a cantidades de cargo. con el objeto de saber qut asientos han sido ya pasados. nuestro depósito. etc. después de la columna para folios. Únicamente en el primer asiento de cada hoja se debe anotar el mes. según su folio en el Mayor. pago de renta. según factura número 5521 Redacción. según vale número x. la segunda empezara después de la fecha y terminara antes de la columna para cargos. 403 404 40s a) La fecha que se anota es el día en que se efectuó la operaciãn. LIBROS DE COMABILIDAD 19 . nuestra c6mpra.que comprueba la operación. se debe tener especial cuidado en anotar todos aquellos datos que puedan ser necesarios posteriormente para cualquier aclaracibn. se deben trazar dos líneas. En caso de que existan varias formas de pago. Columna para folios del Mayor. b) Forma de pago. según factura número x. dejando una sangría. su devolución. día y año.00 los cuales nos pagaron en efectivo. a crédito o con garantía. en esta forma: parte en efectivo y el resto a crédito. y no la del día en que se registra. todas se deben indicar. por ejemplo. junto a la columna. Con el objeto de separar los asientos. La redacción de los asientos de Diario debe contener las siguientes partes: a) Indicación de la operaciõn. En esta parte se indica si la operación se efectuó en efectivo. Se vendieron mercancías por $ 50 000.para folios del 408 Mayor. etc. la primera empezara despues de la columna para folios y terminará antes de la fecha. En esta parte se anota el nombre y número de documento que comprueba la operación.USO de los columnas. etc. según contrato número x. a continuación se indica una operación. Nuestra venta en efectivo. Los folios se deben anotar después de haber pasado el asiento al Mayor. según nota número x. Documento. según nbmina número x. El uso de las columnas que constituyen el rayado anterior es el siguiente: 401 402 Columna para el número de asiento. En esta columna se anota el número que le corresponde a cada una de las cuentas del asiento. d) La redacción. segun requisición número x. 409 c) El nombre de las cuentas de abono se anota debajo de las cuentas de cargo. Espacio para redacción. el número de la pagina de este libro en que aparecen dichas cuentas. c) Documento que comprueba la operación. pago de sueldos. por ejemplo. o sea. b) El nombre de las cuentas de cargo se anota debajo de la fecha. c) El nombre de las cuentas de abono. según recibo número x. según escritura pública número x. b) El nombre de las cuentas de cargo. según factura rAmero 552. parte con cheque y el resto con garantía. Para mejor comprensión de lo antes dicho. En esta columna se anota el número que le corresponde a la operación en el momento de registrarla. concisa y completa. así como su redacción: Operación. Forma de pago. En esta parle se indica la clase de operaciõn efectuada. El número debe ser progresivo. en los demás basta 406 con indicar el mes y el día. Indicación de la operación. nuestra devolución. En este espacio se debe anotar: a) La fecha. nuestra venta. de mas o menos unos tres centímetros.

.00. . . Con el objeto de entender con mejor claridad las explicaciones anteriores.. 1 Caja . Asiento de apertura. 2. Nombre del propietario. . para redactar la operacion.. en caso de ser necesarios varios renglones mas.. La redacción no debe llegar hasta las columnas para cargos y abonos..*. .. 200 CAPITULO 15 . . Número del Diario: el número debe ser progresivo. Asientos compuestos.. * ..... al contado riguroso...cada uno de los Diarios...N6* ta%.. . Columna parcial. Los datos que debe contener el encabezado de cada uno de los Diarios son los siguientes: 1. ... Debajo de los datos del encabezado se deben trazar dos rayas horizontales para que aquéllos no se confundan con los asientos de Diario. .' 13 17 IVA Por pagar . a continuación se presenta el encabezado del Diario y el asiento de apertura correspondientes al Balance general que aparece al principio de este capitulo.... . ... * .. 4.. 3200 Jo ! _ .. con el objeto de saber qué asientbs han sido ya pasados a este libro. 416 417 418 Asientos simples. 45 I 15 Qe julio del aA “X”. ?. cuando se inicia el negocio. 1 6 *.*.. En esta coiumna se anotan las diversas cantidades que forman el total de un cargo 0 un abono..... la escritura en éstos debe empezar junto a la columna para folios...... 352mp $ SOOOk... según factura número 138...411 412 413 414 La redacción de los asientos de Diario se debe empezar a escribir con el mismo margen que el de la cuentas de abono. Columna para los cargos.. .... Para una mejor explicacikr de lo antes dicho... ventas . N/Venta en efectivo. Nombre del negocio. Clusificaciõn de los asientos: Los asientos de Diario se clasifican en dos grupos: Asientos simples Asientos compuestos. En esta columna se anota la cantidad de cada una de las cuentas de abono.‘. ..K 415 No olvide que los folios se deben anotar despues de haber pasado el asiento al Mayor.* *... ..I<<. s7Fec.$” 15dejulk-B ~ . . lhcabezado del Diario.. ekual debe contener las mismas cuentas y cantidades que el Balance con el cual principia el negocio... 3. 419 420 421 422 Los datos anteriores se deben anotar en la primera hoja de... con un abono.*. . No olvide que las cuentas del Activo princïpian con un cargo.. En esta columna se anota la cantidad de cada una de las cuentas de cargo. Clase de negocio. a continuacion se presenta el asiento de Diario correspondiente a la siguiente operación: El dfa 15 de julio del presente año vendimos mercancías con valor de $ 32 000..... Los asientos son compuestos cuando constan de varias cuentas de cargo y varias de abono. .. El primer asiento que se hace en el libro Diario. y las del Pasivo y la del Capital... . también cuando constan de varias de cargo y una de abono o una de abono y varias de cargo.. Los asientos son simples cuando constan de una cuenta de cargo y una de abono. se llama asiento de apertura.. Columna para los abonos. ..

tenemos las de los Bancos. . en consecuencia. . . . pues se tendrían que tomar de diferentes documentos.. etc. . . . . . . . . . . Depositamos en el Banco del Ahorro Nacional. . .. . . .. .. . Inventario de mercandas . Apertura de cuentas. A título de ejemplo se presentan los asientos de Diario correspondientes a las siguientes operaciones: 15 de julio. . Pagamos S 50 000.. . . como son: facturas. Las cuentas colectivas o de control se llevan en el libro Mayor. . . . .. . . valor de la renta del presente mes. A. . 7 Equipodeentrega . clientes. . . . . . etc. . . .. . Anotuci6n de Zas subcuentas en los asientos de Diario. Clientes y Proveedores. LIBROS DE CONTABILIDAD 201 . proveedores. . . 38. . . la cantidad de S 5 000. . 9 / Documentos Por pagar . . . . . . . ... . . . . . . 15 de julio. . . . . . . . . De lo anterior resultó la necesidad de anotar en los asientos del Diario el nombre de los bancos. . . . .. . . . . .. notas.. . . recibos. Bancos . . Eduardo García. . . . . . . . . . . . . .. . . . . .. . . . .. ... .. Mayor auxiIiar de bancos. . . 1 de la contabilidad del almacén de ropa La Especial. . . . 1 2 3 4 5 Cuentos co2ectivus o de control. . . . ... . .. de 10s cuales corresponde el 50% a gastos de venta y el resto a gastos de administraciõn. . . . Mayor auxiliar de clientes.. . . . .. . . . . . Proveedores . . se confunde con los demás datos. ._-- _- --------l Diario núm. . según balance general practicado en e&a fecha. .. . . .. .. . . . 8 Gastos de instalación. en el espacio para redacción. . . . 10 ! Capital . . . pues si se anota. . . . . . . . . . . S. . . mas laborioso el pase a las subcuentas. Las cuentas que se llevan en los Mayores auxiliares reciben el nombre de cuentas auxiliares o sub 424 cuentas. . . . para cada una de ellas se usa un Mayor auxiliar. . . En el Mayor auxiliar de clientes se abre una cuenta para cada uno de los clientes del negocio. . . . . .-_- ____---.. . . . . . y 423 expresan el total de una serie de cuentas llevadas en un libro o registro. . . .. 6 Mobiikuioyequipo. . . El nombre de las subcuentas se debe anotar 425 debajo de la cuenta colectiva para que se pueda localizar con mayor rapidez. . .. . .. . .. . . . . . . lo cual hace m&s tardada su localización y. ... . ya que sin ellos serfa mas laborioso hacer los pases a las subcuentas respectivas.. . . . Mayor auxiliar de proveedores.00 en efectivo.. .. .. llamado Mayor auxiliar. . . . .. . . según recibo núm. . . . . .. Como ejemplo de cuentas colectivas.00 en efectivo. . . Documentosporcobrar . . . . . . . .. . 1 01 de junio del alio “X” ‘Caja . . Clientes.. . . . . . . .. . . . Todo cargo o abono que se haga en el libro Diario a una cuenta colectiva se debe pasar a la subcuenta respectiva del Mayor auxiliar correspondiente. . . En el mayor auxiliar de bancos se abre una cuenta para cada uno de los bancos en que se tenga abierta una cuenta de cheques.. . . . . . . .. . . . ... . . . En el Mayor auxiliar de proveedores se abre una cuenta para cada uno de los proveedores del negocio. . como lo hacen algunas personas. .. ... . propiedad del Sr. .

. . . . 36. . . . Tesorerfa de la Federaci6n . .. . . . . . . .. .. . . . ..~. ... .. 14 Tesorerfa de la Federación . . .A. . . .. . .. .. . . . 4 Sueldos .. . . . .. . . Rentas Gastos de administraci6n . . . . .. ... . . para liquidara 30 días.. . . .. .00 presente mes según recibo núm. . . . . . se puede hacer un solo asiento que las comprenda a todas. .. .. . .. . .. 4 La Comercial. . . ... . . .. . . . 15 de julio Gastos de venta .. . . . . . S. ..... . . ... . 5ooooo 55ooo. IMSS. Pago de la renta correspondihte al $ 5QOo 00 $ 500000 3oaoo OO 2oooo OO. . 25 15 de julio 18 Compras . . . .. ... . . . .. . . . . . . .. . . . Rentas IVA acredkable ... .. . . .. . . . . .. . . .. Pago de sueldos. . . . . .. .. . . Cuando hubiere varias operaciones que correspondan a una misma cuenta. . . . : .. . . . $ $ $ 5oooooo 2oooc~oo 7oooooo 3oooo 00 20uoo. . ... Dep6sito en efectivo.. .. . . . .L . .15 de julio.00 según factura núm.. .. . . . . . . 2 4 20 14 Banco de Comercio. . .. . . 14 Tesorería de la Federación 15 Proveedores .. . . . Compramos mercancías a cr6dito a la Comercial. . . . . 23 2 1 15 de julio del silo “X” 1 24 16 d 17 d 12 14 1 Bancos . . . . . según ficha. . . . . . . . Impuestos retenidos . ... . . .. 3oooo OO 3ooo OO 33000 OO Compra a crédito.. . . . . . . A. . . .... . . . . . . .*. por la cantidad de $300 000. . . .. . . .. .. .. . 1 2 IVAacreditable . . . . ... .. ... .. . . . ... .. .. 4 Rentas .. Tesoreria de la Federación Caja . . . . . .. . y renta según reciio núm.. . .. . . . Uso de’ Zas columnas parciales.. . . . . .**. . . .. . . . .. . .. ..***. . . . . . 38. . $ 15 OUCI OO loo00 OO 25ooooo ! 26 202 cAPhul015 . . ... .. . . .. . . . .00 loo00 00 loo00 00 $ 8500000 Bancos . .. se@ nómina núm. 1 2 IVA acreditable . . . . . .. . . .. S. . .. .. .. 426 427 Después de haber hecho el pase a la subcuenta se debe anotar en la columna para folios del libro Diario... . . . . . . el número de la subcuenta o. . . . . . . Banco del Ahorro Nacional. . ... .. . . . . .... . 36... . . 1 7 Gastos de administración . . .. . . . . . .. . . . . . con Chs y 152131. . . . . .. anotando en las columnas parciales las diversas cantidades que forman el total del cargo o del abono. según factura núm. . .. . . ... S. . ..‘.. . .. ... . . . .. . . . .. . ... .. . ... .‘. . .. . . . S. .. .. . . . . . . . . \/ S u e l d o s .... . Ejemplos: 28 16 de julio del tio “X” 1 6 Gastosdeventa . . . .. :... . . . . .. . . . . . . . .. . .. .. . . \I Rentas . . . . .. . . . .. . simplemente. ... . .. .. . .. 121.. . . . .. . . . . . . . ... . . . . . . Caja . .. una contraseña (4. A. .. .. . . 36... .. A. . . . ..

. . . _ . . . . A. . . . . .. . En el libro Diario no se deben dejar renglones en blanco o entre renglonar. . . Debido a que las operaciones se registran en el libro Diario por partida doble es natural que las sumas de los cargos y los abonos deban coincidir.. . es preferible cancelarlos y anotar en la siguiente página el asiento completo. . . . . . . . . . 1 Caja o Bancos . . . . . . según recibos. . . . . ._ . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . .. ... de la siguiente forma: 428 42s 430 20 de julio del afro “X” 2 i Bancos . . .. . . . . . . ... por lo que. . 24’ Jos Luis Patifio . . . . . . . . A. . . . $ $ 2500000 15000 00 20000 00 4oooooo 3oooo 00 20000 00 10000 OO 160000 OO $160000 OO 30 100000 OO 1ooooo 00 $ 60000 OO 4oooooo Cancelación de renglones. . . 4 Clientes . . . . .. . . UBROS DE CONTABILIDAD m 431 . . . . . .. .. . . . . . ... para su mejor comprensión.. . .. . . . deberá continuarse en la siguiente página. . .. . .. . . .A.. .. . . . . . .... . La cancelación de los renglones disponibles se hace por medio de una linea quebrada.... . .. .. . . . . . . . .. . . . . . . . . y no termina porque no cabe. . . 2 Roberto Alcántara . . . . . . . . .. . anteponiendo. . 16 de julio 1 Cajaobancos ... . 14 I Jaime Sánchez .. . . . . .. . llamada zeta.. ... . . . . . . Una vez comprobado que las sumas de los cargos y los abonos son iguales se debe hacer lo-siguiente: Primero se anotan en el último tengl6n de la hoja las sumas de los cargos y abonos. . . . ... . . . S. .. . . 3 Miguel Chincoya .S. . Nuestros abonos en ekctivo. . . . . . .. . . .. . . . . . .. .. . . S.. ... . . anteponiéndoles las palabras DeZjidio “X”. . . .. no olvidando anotar antes las sumas de la página anterior. . . véase con atencián el primero y último rengl6n de cada página. . . . .. Caja . . .. . . .. .. . 18 ÓscarFuentes . . .. . . . ._ 29 / : 16 de julio del año “X” I ll Proveedores s. . . . . .. . . ... . .. 31 Eduardo Ferat . . .. . . . . . . . . 1 ! Banco del Ahorro Nacional. después esas mismas sumas se anotan en el primer renglón de la siguiente página. . .. . . . . . . . . . según . a continuaci6n se incluyen dos páginas sucesivas de un libro Diario.. Cuando al final de la hoja quedan uno o dos renglones disponibles. ._ 3recibos. . .. Sus abonos en efectivo. . . . Para entender mejor las explicaciones anteriores. .. . . . . . . . . . .. “X” Forma de pasar las sumas de los cargos y los abonos de una hoja a otra. . 20 Martín Muftoz . . a dichas sumas la expresi6n Pasa a2 folio “X”. . . . 2 9 Casa Novedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . 1 ! $ Pasa al folio núm.... .. ... .. . ... ... .. .. . . 26: LaNaciona1. . . . . . . . . . .. si al final de una hoja da principio un asiento. . . .. . ... . . . .

. . . .. . . . . . . . . .. .. . . .. . . . .. . . . . . .-.. . . / 16 de julio . . . . . . . . .. . . .. . . *--j-q1 / Caja .. / 21 ~ IVA par pagar . ip 16 de julio 15 :Gastos de administraci6n . . ./ L/39 a cargo de Antonio Ruiz l ti Cobro de documento en efectiva. con garantía documental.. . . . . . . . .. s/Fac. . . . . .. . . . .. ... . . . .*..... .. . . .. . .#35. . . . . . . . . .*.. */ ? / 18000 1800 lSoi0 DO oá OO 30 31 32 + 14 i/ i lf / 22 IVAacreditable . . . . . . . . . / 1 Tetirería de la Federación 11 Nuestra venta a crédito. . . . .*. . . . . . . . . . .i. . . . . . . . . . . . . . . . s/Fac. . . +. 41 l?. . . . . . . . . .. !I ! Compra de papelerfa en Efvo. . nútn. . . . . ... . . . .. . 1. . . . . . . . . .. . . .. . . . . . . . . . 1 5 2oooo 2ooo 09 /oc 33Qoo / “1 oc 11250 bf / 1125 :of 20350 o( 204 CAPiTULO . . .. .. . .. . . . . . Ii / d Ll 45 a cargo de Mauricio Santiago /j 12 j Ventas . . . . .... . ... . / I N/Vta. .. . . .. . . . . Ch/3836 a El Universal. . ! 1 II 17 dg julio / 5 IDocumentosporxjbrar . .. . 1 14 j Tesorerfa de la Federación Bancos . .. . . Documentos por cobrar . / / !l 1. . S.. . . . . /I 14 ! Tesorerfa de la Federad& Nuestra venta en efectivo. . . ... . . . núm 11. . . . .... ... . . . . . . . .j Jorge Porrúa VentaS . . . . i/ 1 4 / TesorerfadelaFederación 1 1 Caja . . . . . . . .. . . . . . . núm.. . ti?. 5... . . . .. . . ... . 1.*.. . .. ..*. . .. . . . .1’. . . .. 15 de julio Caja. . . .. . . i . /i $ 382000 . . .. . . . . .. . . . . . . . . .. . . . . 1 2 : ij 3 ! Banco de Comercio.. . . . . / 12 : Ventas a. . A. . . .: 15 de julio del ano “X” / Clientes . ‘1 IVAporpagar . . . . . . .. . según Fac. . . :. . .. . . . . /j d I Papelería y útiles . . . 15 de juiio L Compras . . . . # l / i. . .. .. . . . i 21 ~ IVAporpagar .... 17. . . . . ..Folio 4 / I 26 4 32 12 21 14 27 28 13 22 14 9 16 29 Del folio núm. .. . . 3 .. . . . . . . .. . . . . núm~~l6... . . . . .. . / Pasa al folio núm. . . .. .. ./ 22 jIVAacreditable . . . . según Fac.. . . . según Fac.. . ..*. . : . ... . .. .. . . . . . . 14 / T~rerfade la Federa& 1. .. 1 j . . . . . . . . . . . .

. . . . . . .. ..1. .. ... . . . . 1 / i j I 00 00 37 38 1 / j / 17 ou 21 / 14 / 4 32 39 Clientes . . clientes . . . . OO 1 4 35 35 2 6500 6500 JorgeY+= ‘. ... . . . .. . . . . . .. .... . .. . .. . . . . Documentos por cobrar . . . . .. .. . S. .. . . . ..*. . . . . . . . .‘. . I/$ 1oooojo Sus abonos en efectivo según recibos 1’ I 35y36.~ .. . . IVAacmditable ... . . .. .. . .Il :/ l Clientes . . UU / 9 16 / iS 22 00 OO 00 40 / I / / ! $ 624845 $ 624845 00 : 206 LIBROS DE CONTABILIDAD . .. . ... .. .. . . bevoluciones sobre compras . .* Banco Internacional S. . uo / 4 / 1 36 / / I / Bancos . .. . . . . .. .. . . . .. . según ficha. . .*. . . .*. . . . . .. . . . . . .. .. . 82. .. . .*.. . . . . . . . .. ntim. . . . . . . A. 6. . .*. . 13.. . .. . . . . ... .. ... .. . . . .’ ... .. . . . . . .. . . . .: Bancos . . . . . .. . . .. .. . . .. . . . . . . . . . . .. . . . . Documento pagado con Ch/264526 Caia . . IVA acreditabfe . . ij ! N/devohxión sobre Fac. . .... . . . . . . . . .. . . A. .. / j / !j .. . . . . La Imperial. .. . .. . . ... . .... . .’ Del folio núm. . . . . . . ... . . mi&. . .. . .. . . .. .b.. .. . i/ MiguelRodrIguez . . ... . . . .. . . Su abono en efectivo.-~ _ -. . . Jorge Porr6a Proveedores .. .. . . Nuestro depósito en efectivo. . . .. . .. . . . . . .. . . . . Bancos de Londres y Mexico. ._ _ -. . . .. . . . . . . . . .. . .. . . ... . . . Documentosporpagar . . . . . seg&n recibo 28. .*. . . . . . Caja e a ... .-. L/16 a favor de Juan López . .. . . .*. . ..! i’ Pasa aI folio mím. . . . .. . . . .. . . .. . . ... . . . . . .... . .. . . . . L/ 35 a cargo de Ramón Gamfa Documento cobrado en efectivo 19 de julio Devoiuciones sobe ventas .. . . .. L156 a favor de Luis Quiroz Nuestra compra wn garantfa documental segtín Fac. . . .. . . . ... .d $ 15000!0 Adolfo Becerril . . . . ... . . .. . .‘... Tes&rfa de% Pedti’ : Documentosporpagar . .. . .. . S. . . . .. . . . . . .. . 4 3 3 E 526525 13OtJO 1500 15 22 14 10 4 34 Compras . .. . . ... . . . . . uo . . . .. . . . . . . .. . . . .. . . .. .**. . . . Caja . . . .. A. . . . . .. . ! / / 20 de jubo f Caja . . .

5. 4. el rayado del libro Mayor es el siguiente: 1 Año de “X” 1 2 CAJA A A o de “X” 34 5 6 7 1 2 3 4. El libro Mayor también es conocido con el nombre de libro de segunda anotación.~ 2’ / 1/ - Año de “X” 1 437 Esta segunda forma tiene la ventaja que hace posible que quepan n-r& cuentas en el libro Mayor.Libro Mayor 432 433 434 435 El libro Mayor es aquel en el cual se abre una cuenta especial para cada concepto de Activo. 6. pues los datos que aparecen en él provienen del libro Diario. del cual se copian las cuentas. Número del folio de la cuenta relativa o contracuenta. se anota el saldo. Fecha. ademas de registrar los cargos y abonos. 3. 2. Número de asiento del Diario. 6 7 BANCOS 2 . Cuando en las cuentas tinicamente se registran los cargos y abonos. 436 Cuenta relativa 0 contracuenta. Rayado del Zibro Mayor. Cargos. Pasivo y Capital. Al libro Mayor se deben trasladar por orden progresivo de fechas los asientos del libro Diario. A fin de no utilizar dos hojas para cada cuenta. Abonos. Cuando en las cuentas. el rayado anterior se puede distribuir en una misma hoja. de esta forma: 1 Afro de “X” 1 _ WA 2 34 5 6 BANCOS 2 34 5 6 : . -5. el rayado del libro Mayor es el siguiente: 1 Debe Año de “X” -l- 1 . los valores y las fechas.

.. Uso de Zas columnas....... s .................. Caja ................. Cuando existan varias contracuentas......... En la columna marcada con este número se anotan los saldos acreedores......... IVA acreditable ........ Para negra y Para agregar distinguir los saldos deudores de los saldos acreedores................ Caja ..... Bancos ........ se anota como contracuenta Clientes. 8.... cuando existan varias contracuentas............. por ejemplo. y.... únicamente se anota la palabra Varios.......... En la columna señalada con este número se anotan los saldos deudores....................... al abonarse en Clientes se anota como contracuenta Caja. ................. $40ooo00 4ooooo s 44ooooo 207 LIBROS DE CONTABIUDAD ..... se anota la fecha que tiene en el libro Diario el asiento que se esta pasan do al Mayor.............................. en lugar de los nombres de Caju y Bancos............ Ejemplo: 443 Proveedores....... con tinta roja.....................................7 . Clientes ..... o la palabra varios. En la cxhmna mímero dos........... se escribe el nombre de la contracuenta...... en cada una se anota como contracuenta Proveedores........................ ........................ en esta forma: 438 439 11 12 CLIENTES DOCUMENTOS Ailo de “X” POR 6 COBRAR 7 8 '.........se anota como contracuenta Varios.. y......... Veamos............................................ La cuenta relativa o contracuenta es aquella que completa el asiento por partida doble.....2oooo'oo Al hacer el cargo en la cuenta de Caja.. el caso contrario: Ahnacen ..z Caja ........ s 2oooooo. evitar el inconveniente de tener que escribir los saldos con tinta de diferente color basta con en el libro Mayor una columna en cada hoja............. S 20 000 O O s loooooo loo00 00 Al hace& el cargo en la cuenta de Proveedores.. al abonarse en las cuentas de Caja y Bancos.... que se vayan obteniendo................ como no es posible que quepan todos los nombres de ellas en el espacio para contracuentas... El uso de las columnas que forman los rayados anteriores es el siguiente: En Za cohmna nzímero uno............ en el siguiente asiento: 440 ~1 44... aquellos se anotan con....... ho de “X” 1 2 34 5 6 7 8 1 2 34 5 7....................... tinta azul o éstos.. En la columna marcada con este número se anotan los saldos deudores así como los saldos acreedores......

.. y. . . ... .. En Za columna número tres.. . .. . ... .. .. ... .. . .. simplemente se traza una rayita (-1. . ..-.*._-_ . .. . . . . Salvador Portman. . . En IU columna nknero se&. . . .... . ..... Capital 1--y-.. . .. ... ... . ... Cuando la contracuenta es Varios.. . . . . . .. .. . . . ... ... . . . ....... . . .. . En la columna nûmero ocho. .... ..~. . ..... 4 Clientes .......... . en cada una se anota como contracuenta Varios: Ejemplo: .. en la columna para folios de las contracuentas. .. . 8i 9i 1 / Capital . Mobiliario y equipo .. . . ... ... .....r. al hacer el abono a la cuenta de Caja se escribe como contracuenta la palabra Varios.. .... . ...... . 1 de la contabilidad del alma& de artículos para el hogar denominado Hogairama.. . ... . propiedad del Sr...*. . . .. Apertura de cuentas. . ..-_.. .. .. .. . .. ... IVA acreditable . . . Pasa al folio núm. .. .. . . 2. . .----Al cargarse en las cuentas de caja. . .. . ... . .. ........ ... . . . . Documentosporpagar .. . . se anotan los saldos acreedores. . se anotan los saldos deudores.. ...... . ... .. .. En la columna nûmero cinco.... . . ...... . .. . . .. . .-.. . .. . .--~----- 1 01 de enero del &o “X” 1 Caja ........ . ..*. pues seria materialmente imposible que cupieran todos los folios de las contracuentas en ese pequeño espacio.. se anota el valor del cargo que tiene en el Diario la cuenta que se est4 cargando en el libro Mayor...--_-- 444 445 446 447 448 449 450 I Folio 1 [ I I i ...... ... .. . . . . se anota el número del asiento del Diario en que aparece la cuenta que se esta pasando al Mayor... .. ... o sea.. ... . . ..._-I_ _. .... . . . . ..-. . . . ---y-----m . practicado en esta fecha. según balance .. .___. .._-. .... Documentos por pagar. . . . .. L 5 í Documentosporcobrar . / Mohiliarioyequipc. .*... ..-... En la columna mímero siete..-_I ---l--------- Diario núm... . .. .... .. . 2 0 8 CAPhuLOlS . . . .. . . .**... . . . . . .. Mobiliario y equipo e IVA acreditable en cada una se anota como contracuenta Varios. Cuando el asiento consta de varias cuentas de cargo y varias de abono al cargarse o abonarse en éstas.Al hacer los cargos en las cuentas de Almacén e IVA acreditable en cada una se anota como contracuenta el nombre de la cuenta de Caja. . . . .. al abonarse en las cuentas de Documentos por pagar y Capital.... .. .. . .. . En la columna nlimero cuatro.. . . . .. . . . .. . ........ se escribe el numero del folio de la contracuenta. . en cada una se anota también como contracuenta Varios.. -. . . ... .. .i. . . . ...*.. Proveedores.. .s 21 Bancos .... .*..... . el número de la pagina del libro Mayor en que aparece la contracuenta. . en lugar de los nombres de las cuentas de Almacén e IVA acreditable. y.. . .. . . a continuacibn se incluyen varios ejemplos de pases al Mayor. . . . . .. .. .. . . . . . .... ... __--e-______-__ -. .. _.. ... . .. .. Para comprender mejor lo anterior. se escribe el valor del abono que tiene en el libro Diario la cuenta que se esta abonando en el libro Mayor.... .< 3 / Inventario de mercandas ... . .

. . . . . . 725000 Clientes ... .. . ... . . . .. . .I *. .. . . . ... .varios LIBRos DE COMABILIpAD 209 .. . . .. .. . ... ... . .. . .. . . .. . .. . .‘. . . . se@ Fac. . .. ... . . . . ..‘. . .-<. . .*. *. ..... . . . . .. . ..’ L Caja . ... .. . . ... . .*. .**. ... . . :. . . Haber Año de “X” Ah de “J(” 1 . ...A. . ... . 600 OO Enero 1 Bancos 23aJooo ‘* 2 varios ?‘ -4 PIweedores I I 3 5 6 I I 2 7 I $ 83ooono 3450000 2ooooal Enero 1 varios t. . . . .c Banco de Comercio. .. . . . .... . . $ 15000 OO Almacenes SeviIla . . ... .. .. 4500 00 Caja . Mm.. K3ooooo .... . . .. . . . ... . Oldeenem Caja.... .. $ 935600 00 $ 01 de enero del afro “XII Caja. . . . 02déenem Proveedores .k. . . . . . . . .. Nuestro depdsito en efectkvo.. .. . . . .. . .. .. . .... . . .. . . . . . / caja . . . ... . S... . .. . .:. . .. ... . . . ... . s/recibos 2 y 3. 02 de enero Compras . . . . . . .. IVAporpagar. .. .. .. . ... . . ... . . . 2oooo 00 3ooooo 83ooo 00 24ooooo 3454loqo 2oooo 00 15alo ‘OO 2250 00 Pasa alfolionúm. loo00 00 Antonio Carreh Ventas .. . . 99. .. Según fir. .*. .. .. . . . . JWWmc . .. . . . .. . . . .. .... ...*. ’ . . .... . . . . . . .. ... .. . . . . . . .. .$ 2 4 4 . .. .. 24000 OO Clientes ... . . . . . . .... . .. 1 Varios I.* . . . . . . .. ... .. seg&n mcibo núm... ‘WAporpager... . . . 3oooooo IVA acreditable .. . . . .2 1 10 ll 3 2 1 1 4 1 4 5 12 13 1 6 7 14 13 1 7 1 4 20 10 11 Del folio núm. . .. .. . .. .. . ..... . .. ... . .. .. . .*.. .4 .. NIabonos en efectivo. . 3.. . ..~.. . . . 01 de enero Bancos .. . . . . .. F e r n a n d o Pomía Su abono en efectivo. ... . . . ... ... .*.. 23OCKl OO Ventas . ... . . .. 1. . . . . 1. .. .’ so00 OO Caja . .: .7 ... . . .. . ‘.. . ...*.. .. 3 clientes . .“... . según Fac. . ... . ..<.. . . . . 1. . ... . . *. . .. . .*. . .. . Nuestra venta en efectivo.. 2oooooo CasaLarios. . . . . núm. . .‘. .. . . .. .. ’ ‘. . . . ... .. Nuestra compra en efectivo.. .. . . .. .. .. .. . . .. .. .. .. . ...$a. . .

.”..-. ___ --.. . _.. !:3 . -. -.--... -.... ..---._ _-_-.2 ’ ’Debe _ Año~e”X” -..- _ - ‘6 i Debe c--. Añode .Caja /Varios 210 CAPITULO 15 .. j -~..^ ..__- _.. : 1Enero ( 1 j Varios i. .--.._. _ ._ i j4 i Debe ~ñó-&üjj”X.: sz.---... .._ _.-..r..plAf. .. z -.--.---_ -..? .-: z : :..._ .: _ ._..--. ___ “__ . .. -_.< -..-_ _.- i7 --------7 j Debe PROVEl$3ORES i .--_ _._--I-I. . .-.. : $ &oó 1 : Varios Il j) MOBILIARI@ Y EQUIPO 1 6.^ .._ _--.-~..-liEnero i 1 ..) j Enero [T-i’ Varios 1 L __.-.-... . : Enero .’ -.__ . .-. -__“-.--_---..-. ._-._ Año de “X” ... . ...-.--- pbe / DOCUMENTOdPORCOBRAR _ .__..‘....-... -1_9.-. ... _^ -._ . “X . ._.&‘ -....-_.--_ __ -__--.-_ .. ?-‘-_..-_ : -T.. . . _____--I__---._ __ :._- _-..-..-.-ll~~~~=17=I=‘~~.T+~_zzE ___.Enero 1 Varios II 1 Caja 83 000 OO 3 -.I. . . __.-.“. 3 j / Haber / .-_--I _ ._. ._.._ _^ “-.. -_.._._-.y---: i i ! ‘” “._.__ .-. I BANCOS _ __ .. .? . bebe INVENTARIO D$ MERCANCiAS : ..r-_ll-.. .^.‘----~^‘._ _? .$ bo :1 .__..~.._. ^.--... ..._I___.... i-i-_ ._~ _______-. _ .... -.-..b-y ^.. .. .._.__ .._ _ _ . .-._-_-.‘. . . .:: -.. . .L -i _.z-’ . II / 4 i Varios L ____._-.-. “- ._.7.... ...z-. . . .-.-_.. --._<_ -.. --_-._.~.._. _._“‘e < “X” /Arlo de “X”-..LAI _-_...__.___ -_ “-.-__._._---_l-.__. ...._ Haber / _. ..... Año de “X” _____.‘~Aiiode“X” .-.___-.._... .____ _ ooo *OO-._ _” .-._ -_._ Li _. j__-. .------.--._“.-... ._.-._. _ _.. -._ . . .____ _--. ._ I. . . 1-ñ _. ._ __ ..-ix _-.

. F-----Debe _~______ Afro de “X” IVA PORIPAGAR ---r--- ~_.--.-.--__ kberi 20 Haber -I__-_.. Haber J -_.--__ 8 / --.-__ LIBROS DE CONTABILIDAD 211 .. .. ..~ _~ -1 1 Haber 1 -=F--~- COME’RAS 8Año de “X” 13 Debe AñO de “X” Enero 2 Caja IVA ACRE XTABLE Affo de “X” .--~.--..-..r------- __... ..

. Bancos Gastos de venta Bancos T 1 j2 i2 13 13 ! d Haber ____----.. 212 ---Y Pasaalfolio36 15 Ventas Ventas / \ - cAPílu10 .. = 7 8 9 10 11 12 13 14 Del folio 1 Ventas Ventas ulentes Ventas Doctos. 451 1 L eo de “X” ZZZ ReK) . I. en su respectiva columna.porcobrlu = 38 45 47 53 5 8 74 78 16 16 4 26 5 16 16 Gastos de Admón. 453 A cada una de las sumas de los cargos y de los abonos se les antepone el número del folio en el cual se va a continuar la cuenta.. i. Las sumas de los cargos y abonos de las cuentas se deben anotar en el ultimo rengl6n de cada hoja. #‘ .ZZ 1 2 3 4 5 7 7 . I.I .I I. el espacio que sobre en la parte incomp-ta. Para explicar con rn4s detalle lo anterior se presenta a continuacibn un ejemplo de cómo pasar las sumas de los cargos y abonos de un folio a otro. I. se debe cancelar por medio de una zeta. I. 8. : 4!5í! Las sumas se efectúan en el momento de quedar totalmente utilizada la parte del Debe o la del Haber. anteponiendo a ellas el numero del folio de donde provienen. 454 En el primer rengl6n de la hoja en la cual se va a continuar la cuenta se deben anotar las sumas anteriores..--- t 5 7 7 Pasa al folio 22 - Pasa al folio 22 l i - mem . .I #I ..Sumas de 20s cargos y abonos. . 1 1 1 1 2 2 3 3 -Z.il l 1 l i Proveedoles Comptas Ga& de venta Gastos de Adm6n. II d.

tiempo y costos invertidos en todas lss actividades. el Balance general y el Estado de pkrdidas y ganancias.--1-. SISTEMA DE REGISTRO EI+ECTRóNICO i‘.ta458 les como la Balanza de comprobación. Requerimiento de la contabilidad. hoy&. Los sistemas corn put&itidos requieren de la contabilidzkt b$sica para el registro de las operaciones que en ellos se realizan. . ya que con la automatización de los sistemas de trabajo se logra reducir. para obtener información rápida y precisa de reportes y estados financieros los cuales son de’gran utilidid para la toma de decisiones y para el cumplimiento de Ias obligaciones fiscales. LlBRosDEcoNlABKIDAD 213 . Por medio del libro Diario se pueden conocer la fecha. .- . En él no se clasifican las operaciones por cuentas. Reducción de tiempo y costos. rMuestra movimiento y i saldo de cadael una de Ias cuentas. pero no el movimiento y saldo de cada una de las cuentas. finch del Zibrq Mayor. sino que se describen ampliamente. I-_-.Ohwvociones. los valores. y..__. para comprobar el movimiento de los Mayores auxiliares. 1 < : I s. LIBRO h4AYOR . La funcibn del libro Mayor consiste en clasificar las operaciones por cuen: 457 tas.-. . por medio del libro Mayor se conoce el movimiento y saldo de cada una de las cuentas. . En consecuencia. se lxiconvertido en un instrumento de gran utilidad en todas las empresas. Ventaja y desventaja que tienen el libro Diario y ti1 Mayor. por lo que estudiaremos algunas de las características y ventajas que tiene la utilización de este sistema. ~4 que implica el uso de una computadora. . Los saldos de las cuentas del libro Mayor sirven ‘de base para la formaci6n de los estados fWes. siendo este último de gran importancia en la actualidki.libro Diario y se complementa con el movimiento y saldo de cada una de las cuentas que contiene el libro Mayor. -.‘_* :. . ademas. pero no las operaciones de forma ordenada y minuciosa debido a que Cstas aparecen asentadas separada y distintamente en dos o m&s hojas de dicho libro. La función del libro Diario consiste en registrar las-operaciones de forma 456 ordenada y minuciosa. ‘. sino que se clasifican por cuentas. La compu&don. En el Mayor nose describen las operaciones de forma ordenada y minuciosa. ‘_’ : l3%wentaja:’ No nkestra las operaciones elkformaordenaday con toda :claaededetalles. la historia minuciosa de las operaciones efectuadas por el negocio está en el . . En cambio. el registro de las operaciones ni~camiles puede efectuarse mediante los sistemas de registro manual..-I___-1 ventaja:. principalmente. la cuenta y los dem8s detalles de cada operación. mccúnico y &ctrónico. de tal manera que se pueda conocer el movimiento y saldo de cada una de ellas. Características y ventajas. Como se vio en el capítulo 1. Funci6n de2 libo Diario.

El registro de las opeiaciones. Retroalimentación.lrtcl. en las cuales los principios universales respecto a su operación son cc)mpartidos.(~~r~~.que vari conectados a la computadora. Entre las más comerciales tenemos: COI (Contabilidad integral). estados’ financieros y todos aquellos reportes que el contador considere necesarios. mediante el sistema electrónico. una impresora y la unidad de disco. un monitor. y/o de fuentes de información confiables. varia según el programa contable utilizado. Contabilidad amigo. que son dispositivos magnéticos que permiten grabar la información que es suministrada a la computadora. 3. 1. que permitan la captura de información y que se refieren a todas aquellas instrucciones que la computadora interpreta para procesar los datos suministrados. Uno de3os ejemplos que se tiene de retroalimentación de los resultados obtenidos es que los saldosjinales de las operaciones se registran como su&hs iniciales para el siguiente mes o ejercicio. también conocidas como PC (Personal Computer). El registro de las operaciones. balanza de comprobación. administrativo. Se requiere de una computadora que cuente de un C. En thrminos generales el funcionamiento de estos programas es el siguiente: 214 CAPilULO 1 5 . Contabilidad 2000. tales como el teclado. donde se insertan los “diskettes”. Se refiere a las acciones que se realizan internamente en la Unidad Central de Proceso para dar tratamiento a las operaciones capturadas. Contavisión. para el proceso de la información contable se cuenta en el mercado con una gran variedad de programas que varían según las necesidades de cada empresa. Se refiere a la información que se obtiene con los datos procesados y que puede ser impresa como: el libro diario. Finalmente. a través del procesamiento electrónico de datos. que en los últimos tiempos ocupan un lugar muy importante en la mayoría de las empresas. Actualmente.las computadoras personales. Contpaq. 2. auxiliares. pero en todos los casos el objetivo es facilitar el proceso contable en las empresas. Se requiere de los equipos periféricos. (Unidad Central de Proceso). Salida de información. 61 libro mayar. Las computadoras se clasifican por su capacidad en mncro.U. miky mirro~[)rnj.P.A continuación se describen los elementos que se requieren para poder efectuar el registro de las operaciones mediante el sistema electrónico. Contabilidad lomas. (software). se ilustra en la siguiente gráfica: Entrada de operaciones. cerebro principal donde se desarrollan los procesos computarizados. Contamax. financiero y fiscal. entre otros. Pacioli 2000. Proceso. El uso de las microcomputadoras se refiere a. tomada directamente de la documentación comprobatoria de las operaciones realizadas. Se refiere a la información contable que es capturada en la computadora. es necesario contar conJos programas adecuados. de apoyo estadístico.

--.~_.^ _ .. ll<. Se instala el programa que ha sido seleccionado de acuerdo con las necesidades de la empresa y las características del equipo de cómputo que se va a utilizar.” . _ p. Captura del catálogo de cuentas...^-. _ ..-) 1 odel ._ .--1-. - j Captura del 1 del sistema de /.I.-” .__ I . Se capturan los ajustes previos al cierre del mes o periodo. LIBROS DE CONTABILIDAD 215 ... de la f j información 1 : :. . Es conveniente grabar la información que ha sido procesacla para obtener así un antecedente de las operaciones que se realizaron y los informes que se emitieron en caso de que se pierda la información original.--_-‘. _“.--_. Respaldo de la información. . Ajustes de la información. ~.m -- --_ _.--j infortiación :. -... capturada L-. ^^. Captura de movimientos del periodo.._ . .. La información se procesa y captura a través de la Unidad Central de Proceso (C.-7 1 Cierre de mes _I--. _ h ta_ -empre?J .P.--.> movimientos f j (operaciones) 1 i del periodo f i.s..-i ! Captura de 1 saldos 1 .. .DI j<.s I catalogo de : 1 contabilidad 1 ! c u e n t a s 1. -.. ..-_ _ Ajustes 1 1 Procesode la j 1 + .- . i Instalación del sistema de contabilidad en la empresa.1Estad& ---*.-. Emiiión de informes. -..- p-._l -. Proceso de la información capturada. Se capturan todas las operaciones que se efectuaron en el mes o periodo... iniciales 1 5.). Se imprimen Ios informes auxiliares y estados financieros que se requieran.U._ r’ -.* ! 1 Emisiím de ....-J i. Captura de saldos iniciales.___. . . _ I_. i i ejercicio L.. .-__ -_-__..71. I r----! Instalaci&r 1 I..-. Se registran los saldos que tienen las cuentas al inicio del periodo..._ --._. Se alimenta al sistema las cuentas que se utilizarán para registrar las operaciones de la empresa.-^.--..i ...--- ! ! Captura de 1 .--.-. --l _ Diario-de operaciones i 1 Auxiliar de mayor Mayor general c -i--+ i Balanza de comprobación I financier--.

debiendo contener dichos libros: nombre. cuando se opte por este sistema se tendrá obligación de llevar por lo menos el libro mayor. Algunas dc las mítltiples ventajas que tiene la utilización de este sistema son las siguientes: Rapidez. lo cual representa im gran ahorro de tiempo. control de inventarios. tanto las cuentas cle mayorafecta$as.como las cuentas auxiliares. Precisión y exactitud. al respaldo de la informackn procesada y al cierre de ese periodo. en tan solo segundos. la computadorá los realka en un prpceso automático in tan solo fracciones de segundo. procediendo nuevamente a la captura de las operaciones de dicho periodo. a la obtención de los infcwmes necesarios. fiscales.utikrá’dichb sistema. CDe conf<?rmidatl con qu? sedeben implantar los libros de contabilidad que están obligados a llevar las empresas? ¿Qué clase de personas esdn obligadas a llevar un libro de actas? &uáles son los libros principales-y cuáles los auxiliares? $on que nomhre se denominan 40s lil?ros Diario y Mayor? 216 CAPíTULO 1 5 393 394 395 3% .a realizar el cierre del‘perioclo.se adopte el sistema de registro electrónico se deberá presentar un aviso a la SHCP en donde se describa claramente el funcionamiento del programa de contabilidad a utilizar. cuentas poicobrar. Ventajas del sistema de registro electrónico.). (ver capítulo IO). Las grandes cmprcsas que realizan milesd. tal es el caso. Una vez tcrnlinado el registro de las operaciones y que la información obtenida ha sido aprobada. con el LISO de este sistema es posible generar información especial de acuerdo con las necesidades de cada empresa (diarios especiales. etc. empast+r& y foliarse consecutivamente. es un ahorro increíble de tiempo y costo. Una vez registradas las opcracioncs. las fojas que se destinen a formar dicho libro podrán encuadernarse. Genera informahón adicional con un costo miniio. por lo que el margen de error es mínlmõ y evita horas-hombre en la detección y corrección de errores por medio de asientos de contrapartida. Con el uso de la computadora toda esa información es almacenada en un mínimo de espacio. eua@o no se respeta la teoría de partida doble. In elalx)raci6n cle los auxiliares. al proceso de la informaci6n capturada. la balanza de comprobación y de los estados financieros. Cuando . La implantación dc otros sistemas computarizados.cierre del meso ejercicio. informes financieros. además la fecha a partir de la cual se. domicilio fiscal y clave del registro federal de contribuyentes. dicha encuadernación podrá hacerse dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio.ohtcniendo así los saldos finales de cada cuenta. tales como elabora ción de nóminas.c operacionesen un periodo guardan grandes volúmenes de información correspondiente a dichas operaciones. Cada vez que se registra una operacien. los cuales se consideran como saldos iniciales en el siguiente periodo. cuentas por pagar. lo cual comparado con un sistema de contabilidad manual. ‘ya que es grabada en los dispositivos magnéticos con que cuenta la computadora (discos duros o flexibles). se procede. entre otros. entre otros. permite tener un mayor control de las operaciones de la empresa ya que serían registradas automáticamente en la contabilidad y además se generarían reportes especiales que siwan de base para la toma de decisiones en las empresas. _’ / : Aspecto legal del sistema de regkfro electrónico. así como la balanza de comprobación y los estados financieros son actualizados al instante.. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas. Los programas para la computadora están diseiiados cle tal manera que se puedan detectar errores humanos de captura. Interacción con otros sistemas. Por otra parte. Capacidad de almacenamiento. Saldos actualizados. a realizar los ajustes de dicha información.

y con que objeto? iQué es lo que se anota en el espacio para redaccion? ¿Qué fecha es la que se anota en los asientos de Diario? iEn que asientos únicamente se anota el mes. y en qué forma? $n qué forma se deben pasar las sumas de los cargos y abonos de una hoja a otra? . simplemente se traza una rayita en la columna para folios de las contracuentas? ¿Qut es lo que se anota en la columna número cinco del libro Mayor? LIBROS DE CONTABILIDAD 397 398 399 400 401 402 403 404 405 406 407 408 409 410 411 412 413 414 415 416 417 418 419 420 421 422 423 424 425 426 427 428 429 430 431 432 433 434 435 436 437 438 439 440 441 442 443 444 445 446 447 217 .$ómo se cancelan los renglones disponibles.$uBles son los datos que debe contener el encabezado del Diario? .$!uBl es el libro Mayor? ¿En qué orden se deben trasladar al Mayor los asientos del libro Diario? $on qué otro nombre es conocido tambien el libro Mayor? $uBl es.$u#rdo se debe usar la columna parcial? ¿QÚe se debe hacer cuando al final de la hoja empieza un asiento y no termina porque no cabe? ¿Qué se debe hacer cuando al final de la hoja quedan uno o dos renglones disponibles? . cuando se inicia el negocio? iQuC cuentas se cargan. se anota el saldo? $õmo se distinguen los saldos deudores de los acreedores? ¿QuC se debe agregar para evitar el tener que escribir los saldos con tinta de diferente color? ¿Qué es lo que se anota en la columna número uno del libro Mayor? iQuC es lo que se anota en la columna número dos del libro Mayor? $uAl es la cuenta relativa 0 contracuenta? ¿Por qué.iQué son las relaciones analíticas del Balance? $ual es el libro Diario? iQué datos se de en mencionar al registrar las operaciones en el libro Diario? $uAl es el nombr$ de cada una de las columnas que constituyen el rayado del libro Diario continental? iQué es lo que se’anota en la columna para el número de asiento? iQué es lo que se anota en la columna para folios del Mayor? &uando se deben anotar los folios del Mayor en el Diario. y qué representan? ¿Qué nombre reciben las cuentas que se llevan en los Mayores auxiliares? ¿En que parte del asiento se deben anotar las subcuentas y con qué objeto? ¿Qué se debe anotar en el libro Diario después de haber hecho el pase a las subcuentas? .$uAl es el rayado del libro Mayor cuando se utiliza una hoja para cada cuenta. en el asiento de apertura? . día y año? ¿En dónde se debe anotar la fecha? ¿En dónde se anota el nombre de las cuentas de cargo? ¿En dónde se anota el nombre de las cuentas de abono? iCómo debe ser la redacción de los asientos? #In dónde se debe anotar la redacción? ¿Que es lo que se anota en la columna parcial? ¿Qué es lo que se anota en la columna para cargos? ¿Qué es lo que se anota en la columna para abonos? ¿En cuántos grupos se clasifican los asientos? jCudles son los asientos simples? @niles son los asientos compuestos? .$n dónde se deben anotar los datos del encabezado del Diario? ¿Que se debe hacer para que no se confundan los datos del encabezado con los asientos del Diario? iQué nombre recibe el primer asiento que se hace en el libro Diario.$n donde se llevan las cuentas colectivas. y qué cuentas se abonan. y que ventaja tiene? iCual es el rayado en el que además de registrar los cargos y abonos.cuando existen varias contracuentas únicamente se anota la palabra Vurios? ¿Qué es lo que se anota en la columna número tres del libro Mayor? ¿Qué es lo que se anota en la columna número cuatro del libro Mayor? ¿Por qué cuando la contracuenta es Varios.el rayado del libro Mayor cuando en las cuentas únicamente se anotan los cargos y abonos? .

Cuál es la función del libro Diario? $uál es la función del libro Mayor? iPara qué sirven los saldos de las cuentas del libro Mayor? 218 CAtiTULO 15 . y qué se les antepone? $uál es la ventaja y desventaja que tiene el libro Diario y el Mayor? .440 449 450 451 452 453 454 455 456 457 458 iQué es lo que se nota en la columna número seis del libro Mayor? iQué es lo que se anota en la columna número siete del libro Mayor? iQué es lo que se anota en la columna número ocho del libro Mayor? ¿En dónde se deben anotar la suma de los cargos y la de los abonos de las cuentas? iCuándo se deben hacer las sumas? iQué es lo que se antepone a la suma de los cargos y a la de los abonos? LAdónde se deben pasar la suma de los cargos y la de los abonos.

459 460 461 Errores u omisiones cometidos en el libro Diario Los errores y omisiones que se cometen con más frecuencia en el libro Diario son los siguientes: 1. Cargar y abonar mas de lo debido. Cargar o abonar en una cuenta que no corresponde. entrerrenglonar. dejar huecos. borrar o alterar la foliacion. 4152 A continuacion se indica la forma de corregir estos errores u omisiones: 1. Cargar y abonar menos de lo debido. Cuando se invierte el orden de las cuentas. únicamente se antepone a la cuenta de abono la preposición POR. arrancar hojas. Invertir el orden de las cuentas. b) Que el asiento haya sido pasado al Mayor. con lo cual se indica que dicha cuenta es la de cargo. 3. Equivocarse en la redacción. Los errores u omisiones se cometen en el libro Diario. a) Si el asiento no ha sido pasado al libro Mayor. o en ei libro Mayor o en ambos a la vez. son detectados. y que la de cargo es la de abono: Ejemplo: Supongamos que al hacer una compra de mercancías por $ 100 000. 4.EIVOIWS. omisiones y contmpartidas EN EL DIARIO Y EN EL MAYOR Las equivocaciones cometidas en los libros de Contabilidad tienen su origen o en un mal asiento o en una omisión. se pueden presentar dos casos: a) Que el asiento no se haya pasado al Mayor. 2. hacer raspaduras o enmiendas. 6.00 en efectivo se hizo el siguiente asiento: 219 463 . Invertir el orden de las cuentas. 5. tachar. Omitir el nombre de una cuenta. La Ley prohíbe alterar en los libros principales el orden progresivo de las fechas. Las contrapartidas se deben hacer en el moment6 en que la omisión o el error. Las equivocaciones que se cometan se deben corregir por medio de anotaciones o asientos especiales que reciben el nombre de contrapartidas.

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..-i~. . , .:: . .- -- -.- -7--__. _ .~~. ~- - .--- .- - -- ..~.~ ._ - -. i / ; :: / : 26 de enero del ano “X” i/ I / ; ~ Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...> ii $ llOwo/ oo/j

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’ 1 IVAacreditable.. . . . . . , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...;’ ; N/compra en efkctivo, según Fac. Núm. 8462. 1 -.~ __.-... ..l.-.. ~.-~ -...-..--- .--..- ~. -__-.-. _ -..--.. _-__-_.

I! Compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...*...* . . . . . . . . . . . . . . ...)

;, $ 1ooooo/ oo!

lOoo01 00: /j ., / -.--- -ie-

En ese mismo momento se advierte que las cuentas de Compras e IVA acreditable son las que deben cargarse y abonarse a la de Caja. El error se corrige de la siguiente manera:
i ! ~-.. .-- -- . _- --- ------

38

Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ! I N/compra en el efectivo, según Fac. n&n. 8462. . ~~. -XI __... IL __.__._. -l_l._---_ _ . ..-

i... 464

.-~.

b) Si el asiento equivocado ya ha sido pasado al libro Mayor se debe hacer un asiento contrarto, o sea, una contrapartida que anule el asiento equivocado,*de esta @rma: _.._ _.. ..--.. .-.

En seguida se debe hacer el asiento correcto:
47 / l
:._-.. I -~.. _-. ___.. _ .-____-___ -... _-_ _____ - _.~. _-..-

-

--il

30 de enero del aAo ‘X” jCompras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . / IVA acreditable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . / ......................... /! ce N/compra en efectivo, seg&n Fac. 1 efectuada el día 26 de enem del afio.‘X”. _.__. --- ._. .~~ -__ -. _--. -__ ~. - .._-. -.. _-----____-- -.--A,-ii__- _._-__ i, -

El error anterior también se puede corregir por medio de un asiento de contrapartida por doble cantidad, asi:
__-_--.. _,~ ~-- _ . .-. ----------------Ir-----.-‘-

46

30 de enero del año “x” ! compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IVA

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1
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aaeditable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..,lj ..yq$ z*. casp. ..,.,..............,.............................~~~ g: Contrapartida y tzomc&i del asiento nhn. 38, en el cual’ j ‘1 / / I se invirti6 el orden de las cuentas.

\\‘ó .2alooo~ OO\!

..-.-- ---.- ----1.-.. - ____ - .---- -..

-~-

1 --- -- .-,i -..... _.- -._ 1. - Il..-- -_. -.--Li

Al pasar este asiento al Mayor, las cuentas de Compras, IVA acreditable y Caja quedan con el valor que efectivamente les corresponde.
2 2 0 cAPlTu1016

2 . Cargar o abonar en uno cuenta que no conesponde. Cuando se hacen cargos o abonos en cuentas a las que no corresponden tambikn se presentan dos casos: a) Que el asiento no se hayapasado al Mayor. b) Que el asiento haya sido pasado al Mayor. a) Si el asiento no ha sido pasado al libro Mayor, tinicamente se encierra entre parentesis el nombre 465 de la cuenta equivocada y, desputs, en el mismo rengl&, se anota la cuenta correspondiente. Ejemplo: Al hacer una venta de mercancías por S 30 000.00 a crédito se hizo el siguiente asiento:’

---i __. -. .--. -._ll._ _ .._ _.-..- ^._ ---.-_ ----_--__ 48 -J;-- jp16 de julio del año “X”
/

/ /
/ L.---..---L-..i.

j Proveedom *......................*.....*................

1 / I
i

Ventas . . . . . . . . . . . ..*.....*...*............*.......... NA por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..**.................... N/venta a crklito, seg&n Fac. mím. 86
16 de julio
.-.._ _ -.-.- _-_-_ -.-___ ---_-... ..__. 1: -___ I --.----.--.il-.-.-.-..

$

3900800 300000

i

En ese mismo momento se advierte que en la cuenta de Cliente es donde se debe carga& en htgar de la de Proveedores. El error se corrige de la siguiente forma: _--_-_?-~ -. - -. iqg / j 4 !
/ / j

--__--___- - ----_I

16 de julio del afro “X” I(Proveedores) clientes . . . . . . . . . . . . **. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . / Ventas . . . . . . ..‘...................................... N/venta a c+lito, según Fac. núm. 86 ladejulio~. -. - .-- .--..166

! / / / , ! I L _.._. -. ---...-_-..

b) Si el asiento equivocado ya ha sido pasado al libro Mayor se debe hacer una contrapartida que anule la cuenta de tiveedores y cargar en la de Clientes, de esta forma:
:-----’ ; 56

-_- __ ._..._ ../ i

.................................................. .*,,......,......................*.*....... Pmveedores I / ContraPartida y cormcci6n del asiento ntim. SS, en el cual ! i se carg6 indebidamente en la cuenta de Proveedores. / Udejulio 1 i !- -. -.-~-L-L- - .^ -----.-_-l__--_ .-. -. .” ..___ __I.....,
I

18 de julio del.&0 “X”

,

I ciientes

Al pasar este asiento al Mayor, la cuenta de Praveedores queda saldada y la de Clientes queda con el cargo coirespondiente. Cuando se abona en una cuenta la cantidad que no le corresponde, ei error se corrige cargando en la misma cuenta la cantidad que se abono indebidamente y abonandola en la cuenta correspondiente. 3. Cargar y abonar m&s de lo debido. Si se carga y abona más de lo debido, el error se corrige haciendo una contrapartida por el sobrante.. Ejemplo: Por una venta de mercancías con valor de S 6 000.00 en efectivo, se hizo este asiento:
ERRORES, OMISIONES Y COfVTRAPARllRAs 221

467

rVAporpagar........‘................................. N/venta en efectivo según Fac. núm. 185.

‘Para corregir la cantidad cargada y las abonadas por mayor valor se hace un asiento de contrapartida por el sobrante, de esta forma:

Al pasar este asiento al Mayor, las cuentas de Caja, Ventas e IVA por pagar quedan con el valor que efectivamente les corresponde. Si el error es únicamente en la cantidad de cargo, se abona en la cuenta correspondiente la cantidad cargada de m6s; si es en la cantidad de abono se carga en la cuenta correspondiente la cantidad abonada de m8s. 468 4. Cargar y abonar menos de lo debido. Si se carga y abona menos de lo debido, el error se corrige haciendo un asiento por el faltante. Ejemplo: Al hacer una compra de mercancías por á 40 000.00 en efectivo, se hizo el siguiente asiento:
,. l~&&j~.&g&~~oUX” : ~‘. Ir. 4 0 0 6 0 0 ‘1 400 0 0 $ 4400 00

I
96 74

25 de juliodel aiio “X”. Ventas.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ TVAporpagar.................................,.........,.. Caja . . . . . . . . . . . ..<...................................’ Contrapartida del asiento núm. 90, en el cual se carg6 y I

--54000 OO iF4oo qo

_.

$ 59400 OO

abon6 más de lo debido.
~

Compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I.,) . . . . . . . 1;‘.,..*.:.~11,I . . . . . . . ‘. -.$ IVAacreditable...........1................................. Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . N/compra en efectivo, según Fac..num 136..

Para corregir las cantidades cargadas y la que fue abonada con un valor menor, se hace un asiento de complemento que cubra el faltante, de esta forma:

86

09 de marro del año “X” C o m p r. a . .s . . ............................... ... . . . . .. . . . . NAacreditable............................................ ,. Caja .:.................:...........................~., Complenirnto dekiento núm. 74, en el ct&I se cargo y ..
abon6 menos de lo debido, .’ ,’

,?’ ’2

‘$

~60000

L‘,

Al pasar este asiento al Mayor, la cuenta de Compras y la de Caja quedan con la cantidad que efectivamente les corresponde.
222
CAPhULt3 16

Si el error fue cometido en las cuentas de cargo, se carga en las cuentas correspondientes el faltante, de .esta forma: 86 15 de mamo del a&o !‘X” Compras .~.,.........,...~..,..,.,,.,~~?.,~.‘,...~.,..... IVA aaeditable . . . . ,_. . : * . . . . . . . . .* * 1 . . .~: * . . ; : . , . 1 ,T * . ,. ,: .* s. . . . . Complemento del asiento núm. 74, en el cuaj”% ca@ menos de lo debido. c. -’

$

36w.00 36Qooo

Si el error es en la cantidad de abono, se abona en la cuenta correspondiente el faltante, dk esta forma:

5 . Omitir el nomb- de una cwn tu. Cuando se omite el nombre de una cwtta, el error se corrige con un asiento que registre la cuenta omitida. Ejemplo: Por un deposito en el Banco de Comercio, S. A, de $100 000.00 en efectivo se hizo &te asiento: 46 , ll de enero del af’w “XT, B a n c o s ~...,.............................................. Banco de. Comercio, S.A. N/dep&ito en efectivo, según fi&. --. _‘ $’ 1*?@! _.r * 00:. :< ; ; : .,<_ .::_ : t;; ; ;,, “

469

Como puede verse se omitió el abono del valor del depósito en la cuenta de Caja. Para corregir el
error se hace el siguiente asiento:
-47 I

ll de enero del afro “X” Caja ..,..,..........,....,..............,.,........~.. Porhaberomitidoel abonoa la cuenta de Caja enelasianto mím. 46. I

.: L 1

1’. ‘slooooooo : ‘. _.l 470

6. E@xtcarse en Ia redacción. Si despues de la reda&% equivocada no se ha hecho ningún asiento, aqu6lla se encierra dentro de par6ntesis y en seguida, se anota la redacci6n correcta. Ejemplo: Por una compra de mercancfas por $30 000.00 según factura número 365, se hizo este asiento:

29

i6dej&ioqe~aAq~~x” -. compras . . . . . *. . . . . * . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .$ IVA acreditable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (N/venta en efectiv0, segh Fac. num. 365.) N/compra én efectivo, según Fac. mím. 365.
ERRORES, .OMlSlONES

3oouo 36 3” 30.

$ 33am HI

Y CONTRAPARTiDAS

m

471

Si la redaccion equivocada se advierte hesta después de haber hecho otras anotaciones, aquélla se encierra dentro de paréntesis y - se anota la redacción correcta, en seguida del último asiento, con men* ción del número en que se cometió el error. Ejemplo:
n 1

35

30 de julio del aTì0 “X” , N/compra en efectivo, segCrn Fac., núm. 365, correspondiente’ *. al asiento num. 29. ’ ‘30 de jubo

.

472

7. Confrupurtida con tinta roja. La mejor forma de corregir los errores cometidos en ei libro Diario es por medio de contrapartidas con tinta roja, pues como veremos más adelante, no “inflan” o modifican los movimientos de las cuentas, debido a que en contabilidad los asientos con tinta roja son de caracter disminutivo, es decir, las cantidades anotadas con esta clase de tinta se deben restar del total de las registradas con tinta azul o negra.

Errores u omisiones cometidos en el libro Mayor.
473

Los errores del libro Mayor pueden ser originados por: a) Asientos del libro Diario, cuando en ellos se cometen errores u omisiones. b) Equivocaciones en el traspaso de los asientos del libro Diario al Mayor, o sea, los que se cometen en el libro Mayor independientemente del libro Diario.

474

475 476

Los errores que provienen del libro Diario.se corrigen en el libro Mayor, al pasar a éste los ‘asientos que se corren en aquél para enmendar dichos errores u omisiones, por lo que no és necesario hacer correcciones en el libro Mayor, ya que al pasar a él las contrapartidas dé1 libro Diario, éste automáticamente queda correcto. Los errores cometidos en el traspaso de los asientos del libro Diario al Mayor se corrigen directamente en éste. Los errores que se cometen con mas frecuencia en el traspaso de los asientos del libro Diario al Mayor son los siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Cargar en una cuenta en vez de abonarla o viceversa. Cargar 0 abonar en una cuenta por otra. Cargar o abonar uná cantidad mayor que la verdadera. Cargar o abonar una cantidad menor que la verdadera. Repetir un asiento. Anotar fechas, folios o contracuentas que no son las correspondientes.

477 478 479

Estos errores se pueden corregir por medio de contrapartidas o de números escritos con tinta de color rojo. Se utiliza tinta de color rojo, por ser la que más se distingue del negro y del azul, que son los colores de tintas empleados en la escritura de los libros de contabilidad. Los números rojos representan cantidades de carácter disminutivo, es decir, las anotadas con esta clase de tinta, se deben restar del total de las cantidadesregistradas con tinta azul o negra. 1. Cargar en unu cuenta, en vez de abonarla, o viceversa. Este error se corrige haciendo una contrapartida, en la columna opuesta, por el doble de .la cantidad mal anotada. Ejemplo: Supongamos que al pasar al Mayor el asiento: 224
C A P I T U L O 16

480

38
2 1
L-

18 de julio, del aRo “X” ‘’ Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..~..................... Banco Intercontinental, S.A. Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4) . . .$ ~Ooqoo,

_ $ 2ooooo 00

Il

l ll

I

I

En lugar de abonar 5 200 000.00 en la cuenta de Caju, se cargo por equivocación la misma cantidad. El error se corrige de la siguiente manera:

-II----w-w------e..&-Le‘--&..--,

De esta forma, la cuenta de Caja queda con un saldo acreedor de $260 &O.OO que es el correcto. Este error también se puede corregir anotando la misma cantidaden la columna en que se’cometió el error, pero con tinta roja; y en la columna opuesta, o’sea, en la que se debió hacer la anotación, se vuelve a poner la misma cantidad, pero asent&rdola con tinta azul o negra. Ejemplo:

481

Debe Aitodi e “X” Z g&

Junio ” ” Y ”

m----w_

18

36

-

Bancos - - - - - - - - - - - - Contrapartida por. cargo indebido-en el rengl6n nlim. :2. .

Como puede verse, el cargo por $ 200 000.00 se nulificb por medio del segundo cargo hecho con tinta roja, por lo que la cuenta de Caja quedó con un abono de $200’000.00, que es el que le corresponde. . Si en lugar de cargar se abona en una cuenta, el error se corrige en la misma forma, o sea, primero, se nulifica el abono por medio de contrapartida con tinta roja, en la columna en que se cometió el error y, después, se registra el cargo correspondiente con tinta azul o negra. Las correcciones hechas por medio de contrapartidas asentadas con tinta roja, tienen la ventaja de no modificar los movimientos de las cuentas. 2. Cargar o abonar ea una cuenta por otra. Este error se corrige anulando la cantidad que se puso equivocadamente en la cuenta y colocándola en la columna correspondiente. Ejemplo: Supongamos que al pasar al Mayor el asiento:
ERRORES, OMISIONES Y CONTRAPARTIDAS

48.~

225

. ...-.. . Ejemplo: .-.... ....-__---__-"-..7-----~4 . ...--.’ : Junio j ” ._ .'. .. . El error se corrige de la siguiente forma: : j 13 l -----. . .. .... -. en la columna de la cuenta que se asentó equivocadamente dicha cantidad.----13 iaab 226 .ij 3 000 / Caja ..~ ~.: ... .: ------r.--. ..---7r ....1 ll iz 130 Caja.. . . .-.. .. Ill - En lugar de cargar en la cuenta de Gastos de venta se carga en la cuenta de Gestas de administruci6n. 1: _ ---.. .-----. .*... .... .I..... .---I. .....-‘1. : . ~.. .I . ::-" ------jq-g-& j .__ .__. GhsTos DE AD@NISTRACI~N ‘2 -_-... .. .. Debe‘._. ..-_ . ZA -. .. .~A>io& "x" . .. .. ..ii $ 30000 1 3 IVAacreditable.--. . . -.. . . i 4 8 3 El error también se puede corregir por medio de la anotación con tinta roja de la cantidad.... . . .. . .. ... ' ‘.ii-.CApiTULO 16 ... ...-...... .. .. .40 24 de junio del año “X” 12 Gastosdeventa ....s T------“-----’ 7 i_ :.. . . 24 Caja be.__-. __ ____ -.-. .---:Ij --Iloo/1 001... ..! $8 Junio I ...ye-- : Drk GASTOS DE AR INISTRACIÓN t --~o-~-~. Ejemplo: ” f i‘j ~---r--------. _-_ --. . ....__. . . . . ... . .. 13: . . .. .. en este caso... .I_...---._ ___._ _--. . .--..--. ... .. .-- .. . -.__.. .. . se procede a poner dicha cantidad en la cuenta correspondiente... j presente.. . . correspon.-_ -------‘~--_l-------‘---“-“~ -“.ía de Gestos de’v&a. .. ....-. .. //$ 3300000 . .- Una vez anulada la cantidad que se ase+ equivocadamente en la*cuenta.-.r--í.ii:/ _..1. .. .

por la canudad anotada de más. se corrige de la siguiente forma: . 3. Si se carga una cantidad mayor.. El error también se puede corregir por medio de un cargo asentado con tinta roja. .que la verdadera.00. ~.00.Después de haber anulado la cantidad en la cuenta en que se puso equivocadamente. el error se corrige por medio de un abono en la misma cuenta.. d‘/.00 en la cuenta de Caja.iI I Sm 40008’00 9 >. 1.. el error se corrige por medio de la nulificación del abono en la cuenta donde se puso equivocadamente y con el asiento en la cuentacorrespondiente. se abona en otra.l 1 Clientes 26 I ’ 16 de julio del alio “X” -_... El error. por la cantidad anotada de más. el error se corrige por medio del cargoen ERRORES.... OMISIONES Y CONTRAPARTIDAS 4at 221 . En esta forma.$ . se asienta~la misma cantidad en la cuenta correspondiente. Ejemplo: 484 Al pasar al Mayor el asiento: 26 1 Caja 4 Cliente8 En lugar de cargar $ 40 000. Cargar o abonar una cantidad mayor que la verdadera. .I F e . Ejemplo: 485 ------ti ” - Núm.. que es el que le corresponde. se cargaron $ 90 000. Si en lugar de abonar en una cuenta. Cuando se abone una cantidad mayor que la verdadera. la cuenta de Caja queda con un saldo de $40 000..

.. ll ’1 17 de marzo del afro “X” Documentos por pagar ... .. .0 con el abono con tinta roja.....62 Caja Importe cargado de menos en el renglón4..... Ejemplo: Al pasar al. .i Caja . la cantidad registrada de menos.. el error se corrige por medio de un nuevo cargo del faltante en la misma cuenta. ... .. 487 4.‘.Mayot se asienta dos ve& un mismo cargo.. .... la cantidad duplicada.. Mayor el asiento: 62 .---e--e .... de la cantidad abonada de más..... 9000~00 _ $ 9oooooo En lugar de cargar $90 000. ... 5.. Ejemplo: 489 26 27 490 También se puede corregir por medio de anotar en la columna de cargo... . el error se corrige por medio del abono en la misma cuenta de la cantidad repetida.. . ... .00 en la cuenta de Documentos por pagar se cargaron $70 000.... . Repetir un asiento.... ........ Si en itria cuenta de. Ejemplo: 2 2 8 CAPhuLO 16 1 Clientes Clientes 28 28 = 4 4 - .. ..-. . .... .. ..... El error se corrige de la siguiente forma: 1 1 De& / / 22 Haber 17 30 Año de “X” Mako Y u 84 x L 488 ..00.‘.la misma cuenta... el error se corrige con anotar en la misma cuenta.. . Cargar o abonar una cantidad menor que la verdadera. ... de la cantidad registrada de más.... con tinta roja. Si se carga una cantidad menor que la verdadera.. kño de “X” 77 1 j t>* 1 E 70000 30 2oooo lo Cuando se abone una cantidad menor que aquella que deba abonarse. 5.

. si el error se advierte des. si el error se advierte antes de pasar el asiento al 463 Mayor? .. Estos errores se currigen por medio de encerrar dentro de paréntesis los conceptos equivocados y con la anotación de los correctos.... $uales son las alteraciones que la ley prohfbe hacer en los libros de contabilidad. 10 . si se advierte despuCs de haber hecho otros asientos? 4 7 1 ERRORES.edacción equivocada.’ 1 . si después de ella no se ha hecho ningún asiento? 470 ¿Cómo se corrige una redacción equivocada..----M-m .465 tes de pasar el asiento al Mayor? ¿Cómo se corrigen los cargos o abonos en las cuentas a que no corresponden.. _......_ ” ‘T -: ” (2)l (Caja) Bancos tw w !5oooooo f 2 : . ” -_ .i .: ...466 pués de haber pasado el asiento al Mayor? ¿Cómo se corrige cuando se carga y abona más de lo debido? 467 &ómo se corrige cuando se carga y abona menos de lo debido? 468 $ómo se corrige cuando se omite el nombre de una cuenta? 469 $ómo se corrige una r..... Anoturfechas folios o contracuentas que no correspondan. si el error se advierte después de haber pasado 464 el asiento al Mayor? &5mo se corrigen los cargos o abonos en las cuentas a que no corresponden........ ... * )‘I’ /I : . y cómo se corrigen 459 los errores que . Resuelva los ejercicios de las p&inas 230 y 231. . OMISIONES Y CONlkAPARTIóAS 229 ..$ómo se corrige la inversión del orden de las cuentas. b 491 20 Debe At% de’%” Jl$io Y Y ” . Ejemplo:~ / . : &j&& / !‘J t: “X” .. si el error se advierte an. _ ..: ‘l ..6 . ::RocuMBFdTq~goRc..en ellos se cometen? 460 LEn qué momento se deben hacer las contrapartidas? 461 ¿En que libros principales se cometen los errores Ü omisiones?’ ¿Cuáles son los errores u omisiones que se cometen con miìs frecuencia en el libro Diario? 462 $ómo se corrige la inversión del orden de las cuentas.lwef .I _ .:c .. . CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas. .

y por qué? 473 iQué es lo que puede originar los errores del libro Mayor? 474 iCómo se corrigen los errores del Mayor que provienen del libro Diario? 475 ¿En dónde se corrigen los errores cometidos en el traspaso de los asientos del libro Dtario al Mayor? 476 &uáles son los errores que se cometen con mas frecuencia en el traspaso de los asientos del libro Diario al Mayor? 477 iCómo se corrigen los errores cometidos en el traspaso de los asientos del libro Diario al Mayor? 478 #or qué se utiliza tinta de color rojo? 479 iQué representan 1 ‘bs números escritos con tinta roja? 480 . se corrió el siguiente asiento: . Por una venta de mercancías que importó $ 30 000. b) El error se advirtió después de haber hecho el pase al Mayor.00 en efectivo de un cliente.Qmo se corrige cuando se anotan fechas.a) El error se advirtió antes de hacer el pase al Mayor.que otra forma se puede corregir el error anterior? 484 $ómo se corrige cuando se carga una cantidad mayor que la verdadera? 485 ¿En qué otra forma se puede corregir el error anterior? 486 $ómo se corrige cuando se abona una cantidad mayor que la verdadera? 487 #5mo se corrige cuando se carga una cantidad menor que la que debe cargarse? 488 $ómo se corrige cuando se abona una cantidad menor que la que debe abonarse? 489 &ómo se corrige cuando en una cuenta del Mayor se asienta dos veces un mismo cargo o abono? 490 LEn qué otra forma se púede corregir el error anterior? 491 .00 en efectivo.472 iCuál es la mejor forma de corregir los errores cometidos en el libro Diario. b) El error se advirtió desPu& de haber hecho el Pase al Mayor. Por.$ómo se corrige cuando se carga en una cuenta. en vez de abonarla o viceversa? 481 ¿En qué otra forma se puede corregir el error anterior? 482 . folios o contracuentas que no son las que deben anotarse? EJERCICIOS Corrija los siguientes errores cometidos en el libro Diario: 1. se hizo el siguiente asiento: ai El error se advirtió antes de hacer el pase al Mayor.’ . 3. se corrió el siguiente asiento: 230 CAPíTULO 1 6 . Por el cobro de una letra de cambio con valor de 5 32 008.$ómo se corrige cuando se carga o abona en una cuenta por otra? 483 iEn. un abono de $ 50 OOq. 2.00.

14. se hizo el siguiente asiento: Documentosporpgm : . En vez de cargar $ 20 000..‘. 12.. . 8.00.. b) El error se advirtió después de haber hecho otros asientos. 13.’ .. 17..00 en la cuenta de Caja. 16. Al pasar un asiento.’ núm. 7.3< a) El error se advirtió antes de hacer otros asientos.en la cuenta de Gastos y ‘productos financieros se abonaron ã 18 500.00 en la cuenta... 6.00 en efectivo. En vez de cargar $ 24’OOi).. se abonó ia misma cantidad. . OMISIONES Y CONTRAPARTIDAS 231 . ” ERRORES. ....00.... En una cuenta se anotó como número de asiento 84.. se cargó en la cuenta de Caja la misma cantidad.. :. se hizo el si.00 en efectivo. En la cuenta de Clientes se asentó dos veces un mismo abono de ã 20 000. . de Gastos de venta..00 en la cuenta de Clientes. en lugar de Clientes. 15. se cargaron i 200 OO&O. .’ k:1 1 “... En lugar de cargar $ 14 000.60.00 en la cuenta de Ventas. se abonó en la cuenta de Acreedores diversos la misma cantidad. se hizo el siguiente asiento: 5. Por una venta de mercancías con valor de $ 2 500. 18. se registró fecha 3 de enero. S.00 en la cuenta de Bancos.4..00..A. ll. de $ 60 000.06... En lugar de abonar ã 1 850.00. En lugar de abonar ã 50 000. Corrija los siguientes errores cometidos en el libro Mayor: En lugar de cargar $ 12 000. se cargaron $ 2 400.. Por el pago en efectivo de una letra de cambio a nuestrocargo con valor de $‘80 000. En la cuenta de Bancos se asentó dos veces un mismo cargo de á 30 000. según‘Fac. guiente asiento: : : .. En vez de abonar $ 16 000.. . se cargola misma cantidad...00 en la cuenta de Proveedores. En hrgar de abonar $ 36 000.. 10.. 19..00.S. con fecha 2 de enero.OO en la cuenta de Gastosde administración. . 1346. en lugar de 48. 9. En una cuenta se anotó como contracuenta Caja.( U384 a favor de la Joyeria Parfs. Por un deposito en el Banco Nacional de México. se abonaron $ 32 000. ’ “> .

-OO ..: * .* $ ” 55000 OO ._-. .... cliente.. &&.. ... proveedores. *. que consiste en abrir una cuenta especial en el libro Mayor para cada persona o instituciõn con las que se opera.. . cuando se hacen operaciones con numerosas personas o instituciones. 5oot.5 4% Para evitar los inconvenientes que puede ocasionar el registro individual. 37 Ventas ... 5. . pues. por 5 50 OOO. :f$ . . deberan llevar registro global.*.debera hacerse así: . +::. el registro de esta venta. se abre una cuenta especial en.... se enfrentarían los siguientes inconvenientes y dificultades: 1. .. deudores diversos.. acreedores diversos. o registros.. .. .. 4. se llevan en el libro Mayor y expresan el total de los saldos de una serie de cuentas particulares asentadas en libros..Cuentas cola 0 de control REGISTRO INDIVIDUAL Y GLOBAL 492 Las empresas que efectúan operaciones con un número reducido de personas o de instituciones pueden establecer el registro individual. No se podría determinar rápidamente el total a favor o a cargo del negocio... ” ‘/ _<.. sería necesario primero conocer el total de cada cuenta y después la suma de todas ellas. 6.i’..:.“~ . o subcuentas.*. .. 3.~lhl*s : ...*.*.. las empresas que efectúan operaciones con numerosas . : .‘. .. *i.*. :. Resultaría más lenta la preparación de los estados financieros. .*.“. o de control. 2..I 1’” 2. pues representan una parte del saldo de la cuenta colectiva a que corresponden.. Las cuentas colectivas. ‘!jfxJm-*m IVA por pagar *.d$a@o.. i >II:T:. .. Sería mas laborioso llevar al día los pases a las cuentas afectadas. El libro Mayor sería demasiado reducido para contener todas las cuentas personales.. . ‘. *. . *.*. *. . Sería necesario incluir un gran número de cuentas personales en la Balanza de comprobación...-. ri:. porque si abrieran una cuenta especial en el libro Mayor para cada una de ellas.OO.*.. Sería más complicado localizar las cuentas. 2 3 2 .. .1 ‘..personas o instituciones.. *. ..... ’ Antonio González.a : /: : .. 9... ... llamados Mayores auxiliares. .. Las cuentas particulares que-se abren en los Mayores auxiliares reciben el nombre de cuentas auxiliares. p ~_ 1 493 En esta modalidad de registro para cada uno de los clientes..’ < : / : 12 16 17 21 14dejulio. se abren cuentas colectivas. si se venden mercancías a crédito al señor Antonio Gonzalez. bancos...*. por ejemplo. etc. o de control.. p 6 .el libro Mayor.‘“. 494 49.. Tesorex$a de la P&ración Nuestra vme a c&&~Q según-&... En cambio....i.. >#‘. .

ya sea de las subcuentas. c) Que se haya cargado en la cuenta colectiva o en la subcuenta. Los principales Mayores auxiliares son los que a continuación se indican: Mayor auxiliar de Bancos. Mayor auxiliar de Cuentas por cobrar: CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL m 501 XIZ 503 . la suma de los saldos de las subcuentas deber8 coincidir con el saldo que arroje la cuenta colectiva en el Mayor.00 * $ 150000. ya sea en la cuenta colectiva o en la subcuenta. en hojas intercambiables o en tarjetas. en lugar de abonarse o viceversa. ya sea de la cuenta colectiva. Las subcuentas que forman el Mayor auxmar de una cuenta colectiva se pueden llevar en un libro. Diferentes formas en que se pueden llevar las subcuentas. Principales Mayores auxiliares. la suma de los saldos de las subcuentas de cada Mayor auxiliar debe coincidir. Mayor auxiliar de Almacén. la diferencia entre la suma de soo los saldos de las subcuentas y el de la cuenta colectiva puede estar causada por los siguientes motivos: a) Que se haya omitido el pase de un asiento a la cuenta colectiva o a la subcuenta.ooo.Pases a las subcuentas. la mejor forma de corregirlo es por anulación del asiento equivocado mediante el empleo de la tinta roja y correr el asiento correcto con tinta azul o negra. Si las sumas de los movimientos.00 499 Si la suma de los saldos de las subcuentas no coincide con el saldo de la cuenta colectiva correspondiente. se tiene la ventaja de que las subcuentas se pueden archivar clasificadamente. Cuando se llevan en hojas sueltas o tarjetas. hecho lo cual.“w~ /L__:scml * * 30 000.00 1 497 498 COLECTIVA CLIENTES r MAYOR AUXILIAR DE CLIENTES * CLIENTE A CLIENTE B CLIENTB c CLIENTE D \ ~izzizJ-. así como los saldos están correctos. deber6 corresponderse con una anotación de igual naturaleza en la subcuenta respectiva del Mayor auxiliar. b) Que se haya cargado o abonado una cantidad distinta en la cuenta colectiva o en la subcuenta. Para interpretar esto con mejor claridad vea la gráfica siguiente: CUENTA Saldo: . Una vez localizado el error. la diferencia puede provenir de error en las sumas de los movimientos de la cuenta colectiva o en la determinación del saldo.00 20. con el saldo de la cuenta colectiva correspondiente. en cualquier momento. De acuerdo con lo que acabamos de decir. Cada vez que en el libro Mayor se haga un cargo o un abono en una cuenta colectiva.150 000.

. ./ )’ . . .. .. . .. . . . .. .. . . .. .. .. .a) Clientes. . . .. .. .... a continuación se presentan varios asientos de Diario. . . Un saldo acreedor disminuye con un cargo. r _-. ... . . . .. .. . . .. .. -r L _- . .. ..... A. Un saldo deudor disminuye con un abono. . . . /! 1’ ‘l/ / /i I !j !: ‘. .. .... . ._-.. ... . . . .I-_.... . .. . núm.. . . . . . S. se presentan las siguientes reglas: 1. .. .. /i ‘1 I ! 3 181818 /19 Propaganda IVA acreditable . . c) Acreedores diversos. ... . S. . . . ... .2i 27 272 j7: / I / Nuestra cotipra.--_. 2. . .-- . MAYOR AUXILIAR DE BANCOS 504 El Mayor auxiliar de Bancos se lleva con el objeto de ejercer control sobre las operaciones efectuadas con cada uno de los bancos. ..._.. . b) Documentos por pagar. Tesoreria de la Federación Bancos. c) Deudores diversos. b) Documentos por cobrar.~_ ___. . . ... .. . . . . . . ... . ... . - . por lo regular. 3. . Para facilitar el movimiento de los Mayores auxiliares. . _. .. .. . . .. Caja .. . . Los abonos se suman con los saldos acreedores y se restan de los saldos deudores. . . ... Banco de Comercio. .. .. . . . . . . . ..... .. . . . . Los cargos se suman con los saldos deudores y se restan de los saldos. . .. se llevan en hojas sueltas o en tarjetas... -_ __. . . . . . así como la forma de pasarlos a la subcuenta respectiva. . . . . .. .. .. A. . . .-. . 5.. . .. . 30 de julio 13 Compras . .. . . 15 Tesoreria de la Federaci6n 2 i Bancos . . . ... ... . . 19 ’IVAacreditahle . .. . A. . . .. . 8421 pagada con Ch/345622 ... . . . ..acreedores... . ... . ... Un saldo acreedor aumenta con un abono... .__ “. . . . segGnficha. . . .T 6 400 000 00 Nuestro depósito en efectivo.. . . . . . .il /l :/ i/ !: 18 181 j81 1 / 2Ooooo ‘oa 272 727 . . . Para facilitar el estudio del Mayor auxiliar de Bancos.. . .-.. . . . . ... . . . l_^l-- 7T. . .----. 21 de julio Gastosdeventá .? --. .. . según Fac. . . . .. .---. ... /! i--- 12 de julio del arIo “X” Bancos .. Ch/345621 a El Universal. ... . . . ..._ . . S. . .. .-I. .. 300000 / o( / __.I. M’ayor auxiliar de Cuentas por pagar: a) Proveedores.. . Un saldo deudor aumenta con un cargo... . .. 6. . Las subcuentas que forman el Mayor auxiliar de Bancos. .. .‘... .. Banco de Ccknercio.. . .. . . . . . . . .22 2 1 1 34 18 4 19 15 2 1 46 / !- -. . . .bl j 400000 100 / I I\$i . 4.. .... . . . 234 CAPhIJLO 1 7 .. . . . . . . .. . .. . .---. . ... .

Resuelva el ejercicio número 1 que aparece en la página 247. por lo referente a entradas. CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL = 510 . medida. Emilio Carranza Núm. Al empezar el nuevo ejercicio. etc. MAYOR AUXILIAR DE ALMACÉN Como la cuenta de Almacén es colectiva. el saldo de la subcuenta se anota en la columna del Haber. la dirección y el número de subcuenta se anotan en la parte superior de la tarjeta. en la columna para folios.5 de cada abono. las cuales se deben restar del saldo anterior para determinar el saldo final. existencias y demás detalles de cada especie de las unidades manejadas. En la columna para fechas se anota el mes y el día en que tuvo efecto la operación. Como únicamente existe una columna para anotar los saldos. cuando éstos sean acreedores. En la columna para folios se escribe el número del asiento del Diario de donde se tomaron los datos respectivos. hace necesario llevar un Mayor auxiliar para poder ejercer control particular sobre cada tipo de mercancía. por controlar mercancías de diferente clase. 507 basta con agregar una columna en el Mayor auxiliar. En el espacio para cargos y abonos se anota una breve redacción que ilustre la operación asentada. el nombre del banco correspondiente. Moctezuma México 9. salidas. S. 203. Al terminar el ejercicio. La suma de los saldos de las subcuentas que forman el Mayor auxiliar de Bancos debe 509 ser igual al saldo que arroje la cuenta de Bancos en el Mayor. Col. A. En la columna del Haber se anotan las cantidades de los abonos. Para evitar el inconveniente que presenta el tener que escribir los saldos con tinta de diferente color. en seguida. Comprobación. para anotar en ella los saldos acreedores. se debe anotar en el Diario. En la columna para saldos se anota el importe del saldo que vaya quedando después de cada cargo y 50. se anota como saldo el del día anterior. Núm. para quelos movimientos arrojen sumas iguales. 1 Cuenta Bancos Como puede verse. En la columna del Debe se anotan las cantidades de los cargos..Nombre Banco de Comercio. D. Después de haber hecho el pase a la subcuenta. se deben 506 escribir con tinta roja. para distinguirlos de los deudores. se cortan con dos rayas dichos movimientos. peso. las cuales se deben sumar al saldo anterior para determinar el saldo final. F. 5 0 8 el número de la subcuenta.

precisamente en el mismo orden cronológico en que fueron adquiridas. 3. En la cual se asentará el número de unidades que egresan del almacén. al mismo precio con que se les dio entrada. Existencia. durante el ejercicio. precisamente al último precio promedio. primeras salidas (PEPS). en cualquier momento. y una vez concluidas esas 20 unidades. los principales son: 51 a) Primeras entradas.O? cada una. par. Entradas.00 cada una. Estos datos son los que. la cantidad mayor de artículos que se pueden tener en existencia. primeras salidas. ciento. las cuales deben contener espacio suficiente para anotar los siguientes datos: a) Descripción del artículo. Salidas. precio segün factura o precio ‘de adquisición. El precio por unidad de los artículos que entren al almacen también se conoce con el nombre de precio de compra. éste se determina por medio de varios procedimientos. De acuerdo con estos datos. es decir. pues se necesita llevar un control constante de los artículos que van saliendo.En el Mayor auxiliar de Almacén se lleva el control particular de las entradas y salidas de las diferentes clases de artículos que se manejan. kilogramo.00 cada una. El precio promedio se determina dividiendo el importe total de todas las unidades existentes que aparecen en la columna de saldo. por 30 unidades a $900. Dicho procedimiento tiene el inconveniente de ser muy laborioso. Este procedimiento consiste en dar salida a las unidades del almacén. 4. por lo que respecta al precio por unidad de los artículos que salgan del almacén. forman el encabezado de las subcuentas. la cantidad menor de artículos que debe haber en existencia. se hicieron dos compras del artículo “X”. En ésta se anotará el número de unidades que ingresan al almacén. se llevan en hojas sueltas o en tarjetas. En la cual se anotaran el mes y el día en que entren o salgan unidades del almacén. las siguientes 30 saldrán al precio de $ 900. del almacén saldrán 20 unidades al precio de $ 1 OOO. Este procedimiento consiste en considerar las unidades que salgan del almacén. de tal manera-que se pueda conocer. entre el número de unidades que aparecen en la columna de existencia. etc. que puede ser pieza. Fecha. e) Número del casillero en donde se encuentran almacenados los artl’culos. En esta columna se deberá registrar el número de unidades que queden en existencia en el almacén después de cada entrada o salida de artículos. b) Unidad de que se trata.00 cada una. 512 513 Primeras entradas. f) Número de la tarjeta u hoja. deben contener las siguientes columnas: 1. las que por otra parte. d) Mínimo. Las subcuentas que forman el Mayor auxiliar de Almacén. Número de factura o nota. metro. Precio por unidad. b) Precio promedio (PP). además. para poder cambiar a tiempo el precio por unidad de ellos conforme se van terminando los artículos de cada una de las partidas. es decir. 5. c) Máximo. 6. la primera por 20 unidades a $ 1 000. Para comprender lo anterior con’mejor claridad. 2. por lo regular. Esta columna se empleará para anotar el precio por unidad de los artículos que entren B salgan del almacén. tanto la existencia en especie como el valor total de cada una de ellas. y la segunda. por lo regular. docena. En esta columna se escribirá el número del documento que comprueba la entrada o la salida de unidades. Ejemplo: Precio promedio = Ex$docia 236 CAPiTULO 17 . se presenta el siguiente ejemplo: 514 515 Supongamos que. Precio promedio.

CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL 237 .-----. ---_- Comnra Véase en la subcuenta que se incluye a continuación. Precio promedio. primeras salidas. ---_. Para asentar el valor de las unidades que entren al almacén..---Fecha . sino al precio promedio que prevalezca en ese momento._. Debe. las unidades deben salir del almacén al precio promedio.-.. Importe Observaciones Comora . Precio promedio = %!!$!!! = $940.Esta operación se debe efectuar cada vez que el precio por unidad de los artículos que entren al almacén sea distinto al último precio promedio que aparezca en la subcuenta. Para comprender mejor las explicaciones anteriores. Para registrar el valor de las unidades que salgan del almacén. a continuación se presentan las principales operaciones que originan entradas y salidas de unidades del almacén.-. --_ ~. Para anotar el valor que quedare después de cada entrada o salida de unidades. 10.-____ _____ . Para comprender mejor la forma de determinar el precio promedio se van a tomar como base los mismos datos del ejemplo expuesto en el procedimiento de primeras entradas. Enero II Artículo: Planchas Unidad: Pieza k? X u.---ilFacjl. Operaciones --Inventario Inicial . 7. precisamente su valor expresa el costo de lo vendido.._.00 Cuando se sigue este procedimiento. Año Ile “X” _---_-. así como su registro en el Mayor auxiliar al que nos hemos referido.. . que las unidades que salen del almacén por concepto de ventas no se registran a precio de venta. En esta columna se deberá asentar el precio promedio que resulte cada vez 516 que entren artículos al almacén a precio distinto del último precio promedio que aparezca en la subcuenta. 8. Haber.. 9.--. Saldo.---. ----..

.. . . . . . . . .. . . . representa el inventario final de mercancías. MAYOR AUXILIAR DE CLIENTES 518 En el libro Mayor. .. Resuelva el ejercicio número 2 que aparece en la página 247. Existencia revisada en Observaciones: a) El precio medio cambia al comprar unidades a precio distinto del último precio promedio. por lo que su saldo representa el importe total a cargo de ellos.. ... . .. a continuación se presentan varios asientos de Diario... . Para facilitar el estudio del Mayor auxiliar de Clientes.. Las subcuentas que forman el Mayor auxiliar de Clientes. . . . . . .. . ... pero no el que a cada uno le corresponde. . .. .. . ... . para conocer el movimiento y saldo de cada cliente. . 146.. . . que en cualquier momento se puedan conocer los saldos respectivos. por lo regular se llevan en hojas intercambiables o en tarjetas. . . . . de tal manera. según Fab. . . ... ... . . . La suma de los saldos de las cuentas que forman el Mayor auxiliar de Almacén. . Arturo Sánchez Ocampo Ventas . .. . . . . . . ... . IVAporpagar. . . . . . .. . En el Mayor auxiliar de Clientes se lleva el control de los cargos y abonos a cada uno de ellos.. nunca al precio de venta. ll de julio del ario ‘74” Clientes .. . . . . la cuenta de Clientes recibe del libro Diario los cargos y los abonos de las cuentas particulares de los clientes. . .. Clasificación Núm. . $ 6o o o 1 $ 54545 5454 228 CAPITULO 17 . . . núm.. . . . . .Casillero Núm. . .. . . .. . . . .. es necesario llevar un Mayor auxiliar. . Tesorería de la Federación Nuestra venta a credito. 517 Comprobación.. . el cual debe ser igual al saldo que arroje la cuenta de Almacén en el Mayor. . ... Así. . así como su registro en la subcuenta respectiva. . d) Las ventas se registran al precio medio actual. . .. .. b El precio medio se obtiene dividiendo el saldo final entre el número de artículos existentes. . c) Las compras se registran a su precio de adquisición. . ..

.....= -.... -.... . . . determinando después de cada uno el saldo correspondiente. ......_..” -. ésta se debe hacer de acuerdo con las reglas del cargo y del abono ya conocidas.. 23 i Arturo Sánchez Ocampo Su abono en efectivo... núm. “.. / Año de “X” =.... .- -- . .‘.-----. ..... . --.. La suma de los saldos de las tarjetas que forma el Mayor auxiliar de clientes debe ser igual al saldo que arroje la cuenta de Clientes en el libro Mayor. :< 16 ) 17 i IVA por pagar . Arturo / Dirección Oriente 65 Núm.._.. .---__ 82 ..OO $ / 10 000 ‘00 I 6OQO~OO I . en la parte superior de la tarjeta se anota el nombre del cliente. Col... .-..... . . ..r.... ..... 512.... .. -~~ . . .__ _. ... F... ? 23 i Arturo Sánchez Ocampo Ventas .. 519 Resuelva el ejercicio número 3 que aparece en la phgina 247... .. <* 6000 ...... . .. Asturias 1 población México 13.L..L..... ._. 2827. ... . .Fac.. .. .. según recibo núm.... .. - - -------l Cuenta Clientes l Como puede verse..._ ~~. ’......-. respectivamente. ...-. I 1 __ _. r-m--_- ------ i Nombre Sánchez Ocamoo. 1. . ... .. Por lo que se refiere a la forma de registrar las operaciones en dichos auxiliares.-.-... .. MI -... / 29 de julio i 8 i Clientes ..h...... i) l I . . . : ... . ......... . .____ 4r..._ .. ...*..... . En la columna del Debe y en la del Haber. .. $ 8 ! Clientes.I. El mismo modelo de tarjeta utilizado en las subcuentas del Mayor auxiliar de Clientes se puede utilizar para los Mayores auxiliares de Deudores diversos.. 99 18 de julio del año “X” 1 / C a j a .-. . . ..___. .....’ 21 i Tesorería de la Federación Nuestra venta a crédito.. . según.. . ..*. . .... ....... . .. ... REGISTRO DE DOCUMENTOS POR COBRAR El’registro de documentos por cobrar se lleva con el objeto de ejercer control sobre cada uno de los documentos que se reciben para su cobro. 1 .. su dirección y el número que le corresponde a la subcuenta dentro del auxiliar respectivo.... - __ -_ __ --.-.....Cargos y abonos 23 Núm.. .... D. . 285.*. En la columna para folios se escribe el número del asiento del Diario de donde se tomaron los datos respectivos.... . se anotan los cargos y abonos.. . ..... ~.4’-“’ -.... Comprobación... CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL 520 239 . .. En el espacio para cargos y abonos se anota una breve redacción que ilustra la operación asentada.... Proveedores y Acreedores diversos.... En la columna para fechasse anota el mes y el día ‘en que tuvo efecto la operación. .

. Para escribir el mes y el día en que se recibe el documento para sucobro. .. .. Valor nominal. . Fecha.. a/cargo. sino que se emplea un libro.00 c/u. . . .. . Para facilitar el estudio del Mayor auxiliar de Documentos por cobrar. así como su registro. ....I.. .. . . ... . . . Número de documento.. . .. . Tesorerfa de la Federaci6n Nuestra venta garantizada con documentos según factura número 38. cancelado. En ella se anota el valor que trae escrito el documento. plaza de cobro México. . En ella se anota si se trata de letra de cambio o de pagaré. Observaciones.. . Girado. Plaza de cobro Moreha. En esta columna se anota el nombre de la persona que expide el documento.. . . con vencimiento a 15 y 30 dfas... en el momento de expedirlo. se anota el número que ha puesto el girador en el documento.. Plaza de cobro. .*. En esta columna.... En esta columna se anota el lugar donde va a ser liquidado el documento. en el momento de registrarlo. etcétera. .. . El rayado del registro de Documentos por cobrar debe contener.... 0 E uo CAPíTULO 1 7 . mes y año en que se cobra el documento.. el girador de una letra de cambio puede serlo el mismo girador.Mich... . E Clientes . .. . . del cual se utiliza un renglón para cada documento. D. Vencimiento.. En este espacio se anota si el documento ha sido endosado...**. . . En ella se anota el nombre de la persona a quien se le da la orden de pagar el documento..... Esta columna está subdividida en doce columnas para cada uno de los meses del año. .. por lo menos... ... ... .. . con vencimiento a 30 y 60 dias..... .. . . .. Luis López. se debe anotar el número de orden que le corresponde al documento. .*. . . . a/cargo. .. . Para anotar el número del asiento del Diario en que aparece el documento. ... . En esta columna se anota el día. ... Fecha de cobro. Girador. . . 522 523 524 525 526 527 528 529 530 531 Número de orden...*.. IVA por pagar . 10 de julio Documentosporcobrar .. . Ventas.. . ... .. .. en dichas columnas se anota el día en que vence el documento.. a continuación se incluyen varios asientos de Diario. . .*. ..*. Letras números 90 y 91 por$30 000.. . . . ... .. En esta columna. Pagares números 20 y 21. . . . . Emilio Rosas Su entrega de documentos a cuenta. . .> - de ‘X” = 01 de junio del afto “X” 28 16 17 21 66 >ocumentosporcobrar .. . . protestado... .. . . respectivamente.*. .. .*. . .*. . Clase de documento.. .*. . ..00 c/u.. DIARIO IP Mo .. . . .. .. . las siguientes columnas: Folio.. .521 En este auxiliar no se usa tarjeta para cada uno de los documentos.. Jos4 Gómez. . . Por $40 000.. . respectivamente.

1 / Caja 15 de julio del año “X” 40000 00 4oooo 00 76 Documentoporcobrar... . ..75 . . . debe ser igual a la suma de los valores nominales que aparecen en el Registro sin fecha de cobro. . Documento endosado con el 5% de descuento mensual.. .. . . .. :: 20 IGastos y productos financieros Intereses (5% de descuento mensual s/25 dias) $ 1250.00 ll i IVA acreditable (supuesto del 10% s/intereses y comisith de cobro) 4 Tesoreria de la Federación 5 i Documentos por cobrar d Letra número 90-1/2 a cargo de Luis Gómez. REGISTRO DE DOCUMENTOS Poll COIRARi’ ASo d e “ X ” Comprobación. . .. . descontada por el Banco) 10.... ... etc. ... ... .. El rayadb de este registro es enteramente igual al de Documentos por cobrar.. S.. REGISTRO DE DOCUMENTOS POR PAGAR El registro de documentos por pagar se lleva con el propósito de ejercer control sobre cada uno de los documentos que se suscriben.. 15 de julio 4 2 Bancos 1 Banco de Comercio.00 di d Comisión de cobro @upuesta.~. . 5 4 28 614 OO 1260’ OO 126 OO 3oooo 00 . . menos el valor de los documentos que esten endosados. . .. así como los girados por terceras personas y aceptados por el negociq.. CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL 241 533 534 . .. 532 Resuelva el ejercicio número 4 que aparece en la página 247. . protestados cancelados. . A. .. varia únicamente en que se sustituye el nombre del girado por el del beneficiario. . y la ficha de cobro por la de pago.. El saldo que arroje en el Mayor la cuenta de Documentos por cobrar... Pagare Número 20-1/2 a cargo de Jose Gómez Documento cobrado en efectivo. ......

con vencimiento a 15. Pa Sr itos a favor de la Casa Ríos.. . .~. ..... . .. ..._____ ___ __.. ...~.. . . ji 1: Letra 8414 a/fr. . .. . .. S.. . .._ _ _ . . .. . . . ._.. ..-. . <! 18181 82. Rodolfo Cruz Bancos . . ...00 cl u. . .‘.. . . . .. . . . . ____ __..... ... . ..._.. . . . .“. .30 y 45 días. . . . . .. .. .. .... Tesorerfa de la Federación Documentosporpagar. .Para facilitar su estudio. _ ... . .. .. . .. . .. .. ..14 /19 1 15 i ': / -... respectivamente. ..-..... .. así como su registro. . con vencimiento a 30 y 60 dfas. . .. A. Nuestra compra garantizada con documentos... . .. . . .. . .. . . .. . . NAacreditable.. . 1818’ 18 20000 OO 15 10 d Tesorería de la Federación Documentosporpagar . . .. Documento pagado con Ch/359631 . . . . .. .. .. . . que aceptamos pagar al Sr. . según factura número 6487. . . Letras números 84 y 85 por $10 000. . . números 1... Banco de Comercio. .....I .. . . .. . . . . respectivamente. .. . . . ... /t 07 de junio </j Documentosporpagar .. .. . .. . . .~... . ---__ 01 de junio del año “X” Zompras ... . . . . . .. . . . . .. .. Nuestra compra garantizada con documentos. . .. . . ._. . ... según factura número 8845. .. a continuación se incluyen varios asientos de Diario. .... . . .06 de junio $ 54545 45 5454 55 $ 60000' OO / I :’ 39 14 19 l Compras . ... .... .. .... .. ! _ __--. . . ... . . ....___ . : I i L 92 10 d 2 1 / _L : i... . . . .. .. ... . ... .... . Rodolfo Cruz.- VENCNIEHTO 242 cAPhuLO'17 ... . .. .-_. .... . . .. . .. . .. . .“3---: I 26 . . . . .. . .00 c/u.. .... . . . .... .....2 y 3 por$20 000.__-.. IVA acreditable .. .-.. ... . . .

En esta columna se anotará la suma del asiento. . . . la realización y el desarrollo del volumen de las ventas. En estas columnas se escribirán los cargos y los abonos de las diversas cuentas. . . . . ! $ ! 36ooO OC 2oooo oc 1. . . . . CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL m . 3. Cuando el análisis se lleva en tarjetas. debido a su poca importancia. . debe ser i igual a la suma de los valores nominales que aparecen en el Registro sin fecha de pago. . . . . a continuación se incluyen dos asientos de Diario. Resuelva el ejercicio número 5 que aparece en la página 248. . Folio o referencia. . . Su@dossegúnnómina 121. .. . . así como su registro en el auxiliar al que nos referimos. . . . . Cuando el análisis se lleva en libros tabulares o de columnas. expresa el total de determinada clase de gastos. . . . . Para ilustrar lo anterior. . . . . y para aquellos que no la requieran. . 642 15dejuniodelafio”X” I Gastos de venta . . . . . . . Varias columnas. . . . . Registro de Otros gustos y productos. . El número de columnas varía de acuerdo con el número de subdivisiones que se haga de los gastos. se usará una de éstas para cada concepto de los que se necesite información particular. . . . . . . En esta columna se anotarán el mes y el día de la operación. . . se empleará una sola que se llamará varios 0 diversos. . El análisis del movimiento de las cuentas de resultados se puede llevar en tarjetas o en libros tabulares o de columnas. . . y para aquellos que no la requrrran. . . .Comprobación. . . . 56100 1 II. . . . Registro de Gustos y productos financieros. Limpieza de vidrios . . . es necesario llevar . . 535 536 537 538 539 540 541 Registro de Gastos de venta. . . se usa una para cada concepto de los que se necesite información particular. . . Concepto. . . 5 . . 4. . . . . . Rayado de los registros de Gastos. . . Fecha. se empleará una sola con el nombre de varios o diversos. . . . $ . .:. . . Los registros de Gastos contienen un rayado especial que se compone de las siguientes columnas y espacios: 1. 2. En esta columna se escribirá el número del asiento del Diario de donde se toman los datos respectivos. El registro de Gastos de venta se lleva con el objeto de ejercer control sobre cada uno de los gastos erogados directamente relacionados con la promoción. por su poca importancia. . En este espacio se anotará una breve redacción que ilustra la operación asentada. . . . Total o control. . Registro de Gustos de udministrucibn. Renta. . . . Pasa al folio Uxrr . REGISTROS DE GASTOS Como el saldo que arrojan en el libro Mayor las cuentas de resultados. .registros especiales para poder conocer de manera pormenorirada cada uno de los conceptos que integran dicho total. . . . El saldo que arroje en el libro Mayor la cuenta de Documentos por pagar. . . . . . .segúnrecibo39 . . Los principales registros de Gastos son los que a continuación se mencionan: fegistro de Gustos de venta. .

...*........... veáse con detenimiento la forma en que se corrigió el error incurrido en el Registro al pasar el asiento número 84.......... Tesorería de la Federación Caja ........... se deben corregir por medio del empleo de tinta roja...... ..... ...... a su vez. Anuncios publicados pagados en efectivo..... . . .*.... únicamente existen columnas para cargos..... .. debe ser igual a la suma de las cantidades que aparecen en la columna de totales o control del Registro.. y la de ésta. .......... ...L. ésta se debe hacer igual a la empleada para el registro de gastos de venta.... . .. Gastos y productos financieros y Otros gastos y productos. ....... 2 4 4 CAPmO 17 .. Como en los Registros de Gastos.. . $ 61 710 OO 1 6 Gastos de venta ..4. . 16 de junio 56100 OO 5610 OO ..... cuando se tenga que hacer un abono por la recuperación de algún gasto. debe ser igual a la suma de los totales de las cohmnas de andisis...... ..<.. ....... . tal abono se hará con números rojos. .... Por lo que se refiere a la forma de asentar las operaciones en los Registros de Gastos de administración... .... Resuelva el ejemicio número 6 que aparece en la phgina 248... 4 Propaganda según factura número 356 19 IVA acreditable .. ... razón por la cuál únicamente nos vamos a concretar a presentar el rayado de cada uno de ellos.... . 15000 00 1500 . . Gastos pagados en efectivo....... ..d............ .... 15 Tesorería de la Federación 1 Caja ..... . ... ......1 9 15 1 96 Del folio “x” IVAacreditable.... . Comprobación. ...OO 16 500 OO 543 544 545 Los errores que se cometan en el traspaso de los asientos del Diario a los Registros. .. .. El saldo que arroje en el Mayor la cuenta de Gastos de venta........ ...

CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL .Resuelva el ejercicio ntimero 7 que aparece en la phgiua 248.

están correctos? 501 iCuál es la mejor forma de corregir los errores en las cuentas colectivas y las subcuentas? 502 iCuáles son las diferentes formas en que.$on qué objeto se lleva el Mayor auxiliar de Clientes? 519 iA qué debe ser igual la suma de los saldos de las tarjetas que forman el Mayor auxiliar de Clientes? 520 iCon qué objeto se lleva el Mayor auxiliar de Documentos por cobrar? 521 iCuáles son las columnas que debe contener el rayado del Registro de Documentos por cobrar? 522 iQué es lo que se anota en la columna para número de orden? 523 ¿Qué es lo que se anota en Ia columna para número de documento? 524 ¿Qué es lo que se anota en la columna para clase de documento? 525 iQué es lo que se anota-en la columna para el Girador? 526 iQué es lo que se anota en la columna para el Girado? 527 iQué es lo que se anota en la columna para la plaza de cobro? 528 iQué es lo que se anota en la columna. en la columna para saldos. 492 &!ómo se puede hacer el registro de las empresas en las cuales se llevan a efecto operaciones con un número reducido de personas o instituciones? 493 . y cuál es la ventaja que se tiene cuando se llevan en tarjetas? 503 $uáles son los principales Mayores auxiliares? 504 $on qué objeto seYleva el Mayor auxiliar de Bancos? 505 ¿Qué es lo que se anota en la columna para saldos? 506 iCómo se distinguen.para el valor nominal? 2 4 6 CAPíTULO 1 7 .$on qué objeto se lleva el Mayor auxiliar de Almacén? 511 . .CJJESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas. primeras salidas? 513 $uál es el inconveniente de este procedimiento? 514 ¿En qué consiste el procedimiento de precio promedio? 515. y a qué debe ser igual? 518 . los saldos deudores de los acreedores? 507 $ómo se evita el problema que presenta el tener que escribir los saldos con tinta de diferente color? 508 ¿Qué es lo que se anota en el libro Diario después de haber hecho el pase a las subcuentas? 509 iA qué debe ser igual la suma de los saldos de las subcuentas que forman el Mayor auxiliar de Bancos? 510 . cuando se lleva el procedimiento de precio promedio? 517 iQué representa la suma de los saldos de las tarjetas que forman el Mayor auxiliar de Almacén. cuando las compras se hacen a precio distinto del que tenían antes? 512 ¿En qué consiste el procedimiento de primeras entradas. así como los saldos. y por qué? 4% ¿Cómo se evita el inconveniente que presenta el registro individual cuando se opera con numerosas personas 0 instituciones? 4% ¿En dónde se llevan las cuentas colectivas o de control.$ómo se-determina el precio promedio? ’ 516 iA qué precio deben salir las mercancías del almacén.$ómo se debe hacer el registro en las empresas en que se opera con numerosas personas o instituciones. y por qué reciben ese nombre? 497 $on qué debe corresponderse cada vez que en el libro Mayor se haga un cargo o abono en una cuenta colectiva? 498 $on qué debe coincidir la suma de los saldos de las subcuentas de cada Mayor auxiliar? 499 LDe qué puede provenir la diferencia si la suma de los saldos de las subcuentas no coincide con el saldo de la cuenta colectiva correspondiente? 500 ¿De qué motivos pueden provenir la diferencia si la suma de los movimientos.$uáles son los principales procedimientos que se pueden seguir para dar salida a las mercancías del almacén. se pueden llevar las subcuentas. y qué representan? 496 ¿Qué nombre reciben las cuentas particulares que se abren en los Mayores auxiliares.

A.$uáles son los nombres que cambian en el registro de Documentos por pagar con relación al de Docu.qué debe ser igual el saldo que arroje la cuenta de Gastos de venta en el Mayor? EJERCICIOS Para estos ejercicios. y pase a ella todo el movimiento que haya tenido dicha institución durante la prktica contable que aparece al final de este libro. Ejercicio 4 Pase al registro de documentos por cobrar todo el movimiento que haya tenido la cuenta de documentos por cobrar durante la prktica contable que aparece al final de este libro. ‘y para cuá-ies se. CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL 247 . y qué es lo que se anota en 540 cada una de ellas? I:I’ 541 $uáles son los principales Registros de gastos? 542 $on qué objeto se hace el Registro de gastos de venta? 543 $ómo se corrigen los errores cometidos en los Registros de Gastos? 544 $ómo se deben anotar los abonos en los Registros cuando se recupera algún gasto? 545 iA. en forma pormenorizada.. hJercici0 3 En una tarjeta de cuenta corriente o personal lleve la subcuenta del cliente Antonio Anguiano.$on qué objeto se hace el registro de Documentos por pagar? . y qué se anota en ellas? 531 ¿Qué es lo que se anota en el espacio para observaciones? iA qué debe ser igual el saldo que arroje la cuenta de Documentos por cobrar en el Mayor? 5 3 2 533 . se requiere el siguiente material: Tarjetas de cuenta corriente o personales Tarjeta de movimiento de almacén Registro de documentos por cobrar Registro de documentos por pagar Registro de gastos de venta Registro de gastos de administración Registro de gastos y productos financieros Registro de otros gastos y productos Ejercicio 1 En una tarjeta de cuenta corriente o personal lleve la suhcuenta del Banco del Ahorro Nacional.529 ¿Qué es lo que se anota en la columna para la fecha de cobro? 530 $n cuántas columnas está subdividida la columna para el vencimiento. y para cuáles se destina una sola? 539 iPara qué conceptos se usan columnas particulares.$uáles son las columnas que forman el rayado de los registros de gastos.534 mentos por cobrar? ¿A qué debe ser igual el saldo que arroje la cuenta de Documentos por pagar en el Mayor? 535 ¿Qué es necesario para poder conocer. Ejercicio 2 En una tarjeta de movimiento de almacén lleve la subcuenta de pantalones de casimir y pase a ella todo el movimiento que hayan tenido dichas unidades durante la práctica contable que aparecen al final de este libro. S. y pase a ella tado el movimiento que haya tenido durante la práctica contable que aparece al final de este libro. los conceptos que integran el total de 536 gastos de cada una de las cuentas de resultados? 537 LDe cuántas formas se puede llevar el análisis del movimiento de las cuentas de resultados? 538 iPara qué conceptos se llevan tarjetas particulares.emplea una’ sola? .

Ejercicio 6 Pase a los registros de gastos de venta y gastos de administración todo el movimiento que hayan tenido sus cuentas respectivas durante la practica contable que aparece al final de este libro. Ejercicio 7 Pase a los registros de gastos y productos financieros y otros gastos y productos todo el movimiento que hayan tenido sus cuentas respectivas durante la practica contable que aparece al final de este libro.lljercicio 5 Pase al registro de documentos por pagar todo el movimiento que haya tenido la cuenta de documentos por pagar durante la practica contable que aparece al final de este libro. 248 CAPITULO 17 . Nota: Converse los auxiliares anteriores para comprobar los saldos de las cuentas colectivas de la práctica de contabilidad a que se ha hecho referencia.

papelería. rentas. se debe proceder a la formación de los estados financieros. cuando no coincida la diferencia que resulte. Por tanto. para saber si su valor coincide o no con la realidad. han originado en ellos una disminución en su valor. antes de proceder a la preparacibn de los estados financieros. que figura como saldo en las cuentas respectivas. etc. dividendos. rentas. amortizado o disfrutado dichos conceptos.Asientos de CIRCUNSTANCIAS QUE LOS MOTIVAN Al terminar el ejercicio. etc. por lo que se pueden hacer tantos como sean necesarios para que cada una de las cuentas en movimiento arroje al terminar el ejercicio el saldo que realmente corresponde. Cabe indicar que no hay regla que fije el número de ajustes. debido a que su valor ha ido disminuyendo durante el ejercicio conforme se han utilizado. ya sea intencionalmente o por olvido. d) Que existan cantidades a favor del negocio no cobradas. b) Que el valor de los bienes del Activo fijo que aparece como saldo en las cuentas respectivas. debido a varias circunstancias entre las cuales podemos mencionar las siguientes: a) Que se haya omitido el registro de una o varias operaciones. los cuales se hacen al terminar el ejercicio y que tienen por objeto precisar el saldo de las cuentas. 547 548 549 . propaganda. los saldos de dichas cuentas no siempre coinciden con la situación real. por ejemplo. se debe registrar por medio de asientos especiales que reciben el nombre de ajustes. por medio de la Balanza de comprobaci@ de que todos los asientos del libro Diario han sido pasados correctamente al Mayor y que el saldo de cada una de las cuentas registradas en él coincide con el de su Mayor auxiliar correspondiente. Por lo que se refiere a la formación del Balance general. intereses. impuestos. el de los gastos de instalación. por ejemplo. Éstas y otras circunstancias son las causas por las cuales los saldos que arrojan las cuentas del libro Mayor no coinciden con lo que realmente se tiene al terminar el ejercicio. es necesario hacer un examen del saldo de cada una de las cuentas del Mayor. sueldos. De acuerdo con lo que se ha señalado. primas de seguros. e) Que existan cantidades a cargo del negocio no liquidadas. no corresponde al que realmente se tiene.. intereses. ya no es el mismo. los ajustes son asientos previos a la presentación del Balance general. pues evidentemente el tiempo transcurrido y el uso al que han estado sometidos dichos bienes. éste no se debe elaborar con los saldos que ~6 arrojen las cuentas del libro Mayor. después de tener la seguridad. por ejemplo. c) Que el valor de los conceptos del Activo diferido. rentas. por no haber sido reportadas en la fecha en que deberían serlo. pues aunque no se hayan cometido errores al registrar las operaciones. etc.

.__ ._“I! 1 . . Al terminar el ejercicio. . . según arqueo Faltante en Caja $ 200 000. la cuenta de Caja queda con un saldo de $ 170 000. la diferencia constituye un sobrante. el faltante puede tener un origen en: a) Operaciones no reportadas por el cajero. Cuando el valor del arqueo sea menor que el saldo de la cuenta de Caja.A continuación se enumeran los motivos que originan los ajustes en cada una de las cuentas que se emplean. . e-9&.-. . 1. Que el valor del arqueo coincida con el saldo de la cuenta de Caja._ __ ^L -2 Saldo real S) 200 000. . .00 que coincide exactamente con el saldo real. . .00 170 000. . . se abona en la cuenta de Caja y se carga en la cuenta personal del cajero para asentar la obligación que tiene de pagar dicho faltante. para lo cual es precio practicar una operación que recibe el nombre de arqueo de cuja.00 se debe al pago de una letra de cambio que. se pueden presentar los siguientes casos: 1.: *: . 555 A continuación se presentan los asientos de ajuste correspondientes a los casos anteriores. Ejemplo: 250 CAPíTULO 1 8 . -. El ajuste para registrar la operación no reportada es Cl siguiente: . . . según el Mayor Existencia en efectivo. . Que el valor del arqueo sea menor que el saldo de la cuenta de Caja. -_. en este caso. .-Tliil :: 1. . .00 30 000._-. CAIA 3oooohoi~ /i$ . la existencia según arqueo. . . .i Documentos por pagar . . .: LI. .00 5 30 000. puesto que no hay diferencia. AJUSTES DE LA CUENTA DE CAJA 5. . por lo regular.. El valor del faltante por operaciones no reportadas se abona en la cuenta de Caja y se carga en las cuentas que procedan en cada caso. . por esa misma cantidad. . Entendemos por arqueo de caja el recuento material del dinero en efectivo. .50 551 Cuenta de Caja. ..:. Como ya se indicó.. : .00 170 000. Que el valor del arqueo sea mayor que el saldo de la cuenta de Caja. . 2.-. x- I ‘8 : 3oooo1ooi __. Ejemplo: Saldo de la cuenta de Caja. El valor del faltante por cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de más.i-._ _ .-. . después del ajuste.. .. . no es necesario hacer ajustes. . -. .’ . .:m. . Faltaute por operaciones no reportadas por el cajero.~~. no report6 el cajero. en este caso. Arqueo de caja. .I~~-i.. en la contabilidad de empresas comerciales. o sea con. . 3.. la diferencia constituye un faltante. es necesario comprobar si en realidad dicho saldo corresponde al numerario que materialmente existe en la caja. . - “. el Saldo de la cuenta de Caja expresa la existencia en efectivo. . !1 -. Faltante por cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de más.00 El faltante en caja por $ 30 000.-_-I. al terminar el ejercicio. 552 553 554 Cuando el valor del arqueo coincide con el saldo de la cuenta de Caja.. . b) Cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de más. . sin embargo.00 (1 556 Como puede observarse.-.

con la existencia según arqueo. o sea. . el sobrante puede tener su origen en: a) Operaciones no reportadas por el cajero.00 s 15000.00 140 000.00.00 140 000.00 $ 20000. Sobrante por operaciones no reportadas por el cajero.Saldo de la cuenta de Caja. los cuales coinciden con el saldo real. según arqueo Sobrante en caja $ 250ooo. en cada caso. El valor del sobrante por operaciones 559 no reportadas se carga en la cuenta de Caja y se abona en las cuentas que proceden. su importe se puede considerar como una pérdida.00 20ooo.00 El ajuste para registrar el faltante es el siguiente: Cuando el valor del arqueo sea mayor que el saldo de la cuenta de Caja. 558 A continuacih se presentan los ajustes correspondientes a los casos anteriores. según arqueo Faltante en caja Ajuste para registrar el faltante: $ 160000.00 ASIENTOS DE AJUSTE 251 . siempre y cuando así lo autorice la gerencia.00 (2 I Después del ajuste.00 275 000. según arqueo Faltante en caja s 220 000. según el Mayor Existencia en efectivo.00 20.según el Mayor Existencia en efectivo. la cuenta de Caja queda con un saldo de $ 140 000.00 S 557 219 980. Cuando el faltante en caja sea por una pequeña cantidad. sepirn el Mayor Existencia en efectivo.00 CAJA Saldo real S) 160 000. b) Cantidades cobradas de rnh por el cajero. Ejemplo: Saldo de la cuenta de Caja. Ejemplo: Saldo de la cuenta de Caja.

. ... .. . . . . . ....... ...00 En cambio... .. .00 $ 5 000. _. . .. .. . Acreédorei .. . . .. .-.. . . . . .. ..... . cuando se conozca el origen del sobrante. . . . ... ‘Caja. ... . . según el Mayor Exiskncia en efectivo. _ CAJA 600 $ 600 SI Saldo real 561 51 600 126.00 126. . 5 C a j a ..... . . .... S Ventas.. ... 500000 GastónRico.ã . . .00 4) 275 000. . . según el Mayor Existencia en efectivo. .. . .._..00 605 000... 1 i . . . ..... ... . . .... . . . . . . . . . . . . ..: 2 5 2 CAPiTlJLO 18 . . ..... ... .. .. . . . . .00 se debe a una venta de mercancías por $ 8 181... . ... ...... . ... .... . .. .. . . .. . i. . . ... .. . es el siguiente: .. . es el siguiente: 15 ooho s < 8 181 82 600000 4 -’ _-_ _.. El ajuste para registrar dicho sobrante es: ~ . .. . .. . .. . El ajuste para registrar las operaciones no reportadas...OO corresponde a la entrega hecha por nuestro cliente Gastõn Rico. Sobrante en caja. .. 818 18 CAIA S) 2 6 0 OflO... . . ..82 y al cobro de una letra de cambio con valor de $ 6 000.. . . . . . .. .. ._... .. . ... para establecer la obligación que se tiene de devolver dicho valor a la persona que lo haya entregado. .. . f Documentos por cobrar.El sobrante en caja por $ 15 000. ... . .. .. .00 6... . .. .. -II _ : _ _.. . 6 Caja. . . .. . . Ejemplo: Sqldo en la cuenta de Caja.... .. .. ... .. . .. -..... .. su valor se debe considerar como una utilidad. . ..... . .._ . . . .. . Cuando no se logre determinar el origen del sobrante. ....00 Supongamos que el sobrante en caja por $ 5 &IO... ..... . . . . . sobre una cuenta ya liquidada. según arqueo Sobrante en caja $ 120.. . . . ... .... .. según arqueo Sobrante en caja $ 600 000. . .. . . . su valor se debe abonar en la cuenta de Acreedores diversos. . ... . . :$ Otros gastos y productos. .. . . .. ..00 no reportados por el cajero.... ...00 Saldo real Sobrante por cantidades cobradas de más por el cajero. . . Fiooooo S diversos .. .. IVA por pagar... . . ...... Ejemplo: Saldo de la cuenta de Caja.00 15 ooo. ... . . ...__-__A. . . .00 $ El asiento de ajuste para registrar el sobrante en caja...... ... .. ..00 120.. .. .

Las circunstancias por las cuales el saldo de la cuenta de Bancos no coincide con el valor de los esta. sin embargo.. impresión de chequeras especiales.. Cheques expedidos atin no cobrados.. c) Que la diferencia sea por prestación de servicios que el banco carga o descuenta de nuestra cuenta de cheques. . . libramiento de cheques sin fondos. .. . la cual no procede 1 000. situackn de fondos. no es necesario hacer ajustes.AJUSTE DE LA CUENTA DE BANCOS Cuenta de Bancos.. es el siguiente: 7 Bancos. .< BANCOS S) 860 000... La prestaciõn de servicios que el banco carga o descuenta a nuestra cuenta puede ser por cobranza de documentos. . .....00 $ El ajuste para registrar la bonificación anterior. b) Que la diferencia sea por valores que el banco abona o aumenta en nuestra cuenta.. Ejemplo: Saldo de la cuenta de Bancos. A continuación se presentan los ajustes correspondientes a 19 casos anteriores. por existir cheques expedidos que aún no han cobrado las personas a quienes se dieron... Los valores que el banco abona o 564 aumenta en nuestra cuenta pueden provenir de intereses de inversiones a plazo fijo..562 dos de cuenta son varias...00 Prestación de servicios que el banco carga o descuenta de nuestra cuenta... entre las cuales podemos mencionar las siguientes: a) Qué existan cheques expedidos aún no cobrados por las personas a quienes se dieron. d 1 ()()(-Ji 005 > : i‘:d .00 Saldo según estado de cuenta del banco 861 000. . bonificaciõn improcedente de comisión cobrada por cheques devueltos ... el saldo queda correcto. . bonificación de intereses por pago anticipado de préstamo personal. .... puesto que. según el Mayor $ 860 000. .por falta de fondos.... *Gastos y productos financieros .... ... .. al ser cobrados. hay ocasiones en que dicho saldo no coincide con el valor de los estados de cuenta de los bancos que manejan los fondos de la’empresa. etc.. El saldo de la cuenta de Bancos representa el valor del efectivo depositado en distintas instituciones bancarias... alquiler de cajas de seguridad.~. manejo de cuenta de cheques. Valores que el Banco abona o aumenta en nuestra cuenta..00 1 Saldo real 71 1 000. el valor de ellos se debe cargar en la cuenta de ASIENTOS DE AJUSTE 565 252 . . el valor de ellos se debe cargar en la cuenta de Bancos y abonar en la de Gastos y productos financieros... .00 861 000.. .. .. etc..00 Bonificación de comisi6n cobrada por cheque devuelto por faita de fondos... Cuando el saldo de lacuenta de Bancos no coincida con el 563 valor de los estados de cuenta. .... .

00 $ 6 Ot&. ... sin embargo.^........00 (8 179 000.00 Cargo por situación de fondos 5 909... entre los cuales se pueden mencionar los siguientes: a) Que haya mercancías en malas condiciones. . IVA acreditable...... y tambibn cuando ella es susceptible de volatilizarse.. .-.. : .. . se hace con abono en la cuenta de Almacén para dar salida a la mercancía que ya no existe o se encuentra en malas condiciones. CUENTA DE ALMACÉN 566 El saldo de la cuenta de Almacen constituye la existencia de mercancías..... Bancos.. . 567 Cuenta de Almach. Que faltaron mercancías sin justificaciõn por Total 254 CAPhlJLO 18 $ 1200... ‘ .. . según inventario físico Faltante $ 126000.8 1 --~... por ejemplo..00 300. o en la de Deudores diversos cuando se compruebe que el almacenista es el responsable. LI-.00 . ... ... .00 120 ooo.... picadas.. ... Ejemplo: Saldo de la cuenta de Bancos.. .09 1 OOOBO IVA sobre prestaciõn de servicios 90.gastos que corresponda y abonar en la de Bancos.. según el Mayor S 180 000.... .--. ” El asiento de ajuste. c) Que haya sin justificación faltantes de mercancías. .. 1Gastos de productos financieros. . rolas. según el Mayor Existencia de mercancías..... . por los conceptos anteriores...00 Saldo según estado de cuenta del banco 179 000. . .... debido a varios motivos. pasadas...... .00 1 1000...... es el siguiente: --_-_. b) Que haya mermas de mercancías.. Para explicar con mejor claridad.. esto sucede cuando la mercancía se despacha por peso o medida.----BANCOS $ 909 09 90 91 S 1000 00 Saldo real S) 180 000. con cargo en la de Gastos de venta cuando el faltante se justifique como normal. se comparó la existencia de las diferentes unidades con la de las subcuentas del Mayor auxiliar correspondiente. procedimiento por medio de lo cual se descubriá: 9.00 4 500.00 I AJUSTES DE LA.. Que hubo mermas por 11..91 $ El ajuste para registrar el cargo por situacibn de fondos e IVA.. . etc. si la prestación del seryñio causa IVA el valor de éste se debe cargar en la cuenta de IVA acreditable y abonar en la de Bancos..00 $ 6000.... dicho saldo no siempre coincide con el valor del inventario físico. Que en el inventario físico no se tomaron en cuenta mercancías en malas condiciones con valor de 10..... se incluye el siguiente ejemplo: Saldo de la cuenta de Almacén.. . .. ...OO Para saber las causas que originaron dicho faltante..

. . . . Los contribuyentes podrán efectuar la destrucción o donación de las mercancfas que hubieren perdido su valor por deterioro u otras causas. . . Art. . . ._ . . . :. .00 (9 300. . IL. . . . . . . . . fuerza mayor o por enajenación de bienes distintos a los que se refiere la fracción II de este artículo. . .^ .00 (ll 6 000. . ALhlACEN S ) 126 000.. .-.. . . .‘. . . _-. . . de acuerdo con el registro de mercancías que la empresa tenga establecido. Serán deducibles. . /[ . .00 126 000. . . . . . .. . . . siempre que presenten aviso ante la autoridad administradora correspondiente. . . . . . .00 ASPECTO LEGAL No pagarán impuesto. . se deben hacer los asientos de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida en ventas. . .Los ajustes para registrar los conceptos anteriores. . . . . . . . cuando menos treinta días antes de la fecha en que pretendan efectuar la destrucción o donación de las mercancías de que se trate. . . destrucción autorizada de mercancias o faltantes de bienes por caso fortuito o fuerza mayor. . . . . 61 del Reglamento del Impuesto Sobre la Renta. . . . . Art.’ . . -. . . .. 22 de Ley del Impuesto Sobre la Renta fracción VI. . . . . . .__-__ - Mercancías generales. . . . . /de la Ley. . . Almacb . . . Para determinar la utilidad o la pérdida en ventas: Inventario (por el inventLi0 knhf~:. ._ -^-. . . Art. .il$ ” -. . . cuando sean deducibles para efectos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y consistan en mermas.00 (10 4 500. 568 Procedimiento global 1. . . . . . . la destrucción ~610 podrá efectuarse una vez por cada ejercicio. . .00 120 000. . . . Serán deducibles los créditos incobrables y las pérdidas por caso fortuito. . . . . 18 del Reglamento del Impuesto al Valor Agregado. . . . “_ ASIENTOS DE AJUSTE 255 . son los siguientes: Gastosdeventa ._.. .-. . a continuacián se enumeran los que proceden. . . .I--. . . . I. Bancos y Almacen..00 Saldo real I 1 200. . . . No se pagará el impuesto por los faltantes de bienes en los inventarios de las empresas’ a que se refiere el primer párrafo del artículo 80. . . . . . . . AJUSTFS PARA DETERMINAR LA UTILIDAD 0 LA PERDIDA EN VENTAS Una vez ajustadas las cuentas de Caja. . . ..

...---256 CAPíTUCO 18 1 f Ventas.--..._-_.__. . ... .. . ..--. .-~ . . . 1 1 Inventarios. .. .Prodecimiento analítico 1. . . /i I . .--. / _ _ _ _ ....-n1~1-... ‘--T” ____ ^ l _ l _ --_ll__-____--- / i ~...-?I-‘“. ........ . . -1....-I__ !.. .‘. --._____.. .. -...._. ....._.... ._ i . I Devoluciones sobre ventas . .... .. _b .. .. .. .I _. .. . . . .___. . . ....._ -. Para determinar la utilidad o la pérdida en ventas: _ I _ f t -..._.._ -_Compras.. Procedimiento de Inventarios perpetuos 1.-. .._.i.. . ..........______-_---_ 1 -_-....---_IILF-.. .. ...----.. i Rebajas sobre compras. .‘ --_-_-. .” -._-. ... . ..__.. .....__..-. . .. . . ..___ -. ..~“---~ l.... . _ T .._-.... . ... .......-~. . ... ... -_... . .--- i .. .---__--. i . .. . .... . 1 Costo de ventas.--..pl.-..--. . . . . Para determinar las ventas netas: j-. ..I -..-_-_...l.. .... .. . . .-. .~~--~~~~--...___-_ -___-.-_-. ..._” ___. .. . Para dsterminar la suma o total de mercancías: ~~. .._~~~~_~~~~~~ ! 5.... _-_... .-. .. .. / I Compras . . . ... --.ll. .-::I .: _. . . .__. i _ ____.. ..-.. ..LiJ .*. .. ...... . . ‘.- Compras..---.á -.. . -_ ___ _. . . .. .--~ ___.-. ....-2.. . Para determinar las compras netas: _ . . ... 1 Compras. ~...--_--..-. ...--P----1 1 Ventas. ......IV . -Jl .. . .. .. . . . Para determinar las compras totales: í --...... ..-I.. -_---__ ... . . ..__... . ....... . . . .._---B . . .l......--....I..-.... . . -1 2. .... .. _ ...__. ... ! C o m p r a s .... ... .l_.. .. _- 6.. . . . .. . .. __.. __ . .____ . . _. $ - . . ... ._. Para determinar la utilidad o la pérdida en ventas: .. .. .._____ -.. .. ... ..-_ T . .. _~----. i. .... . .. Para determinar el costo de lo vendido: . j Devoluciones sobre compras .._____ .--------~ -.. .-Tventas_:-~T‘... . .... [$ -ie j j Rebajas sobre ventas .. ..‘“~---. .. .-... . .--. .. --__ .. .. .-..-.. . . ..” __ . . ji L .-- i 3. / 3 Gastos de compra. Inventarios. l._ _. ...... . . ____ Ji.. 4.... ... ... . __.__-. _...-.__ .. . ..-. ... -l. . ... .~.. .<... . _ -.-11117:. *. . ....l__< _ . i --....-------Jy=lq~~ ..-. . . ... . . -... 1” . . .._ ___ --__-.. ... . i ..___ I _ $ . -.. . .. .. . .

puesto que no todas las cuentas se llegan a cobrar totalmente.00 16 000. previamente a la presentación del Balance general es necesario estimar como incobrable una parte del saldo de la cuenta de Clientes. 0. c) Un tanto por ciento sobre cada saldo de cobro dudoso.00 X 0 12 = á 31 200.00 240 000.00 El resultado de estas operaciones (á 31 200.00~ expresa la perdida probable por creditos incobrables que debe considerarse en el presente ejercicio.12 tasa que equivale al 12% 1000 000. lo que originaría que bajo ciertas circunstancias algunos ejercicios expresaran utilidades superiorep a las reales. no sería correcto que el valor total de dicho saldo apareciera como un activo en el Balance general. Ejemplo: Supongamos que durante los últimos cinco años hubo las pérdidas siguientes: -i Perdidas por crCditos .00 $ 1ooo000. existen varios procedimientos. debido a diferentes causas.00 220 ooo. Un tanto por ciento sobre el saldo de la cuenta de Clientes. quiebras.00 =. Para determinar la pérdida probable arrojada por créditos incobrables correspondiente al siguiente ejercicio.00 28 000.00 28 000. Para determinar la perdida probable por créditos incobrables. incendios. entre las cuales se pueden mencionar la desaparici6n de clientes por fallecimiento. incobrables $ 24000.00 Después se multiplica la tasa del tanto por ciento por el valor del saldo de la cuenta de Clientes. y multiplicar la tasa del tanto por ciento.00.00 24 000. ASIENTOS DE A. entre el valor de los saldos de la cuenta de Clientes de esos mismos periodos.WSTE 257 .00 $ 12ooowO 569 570 571 572 Años 1989 1990 1991 1992 1993 Saldo de la cuenta de Clientes á 180 000.OOO.00 160. de esta forma: 120 000. b) Un tanto por ciento sobre las ventas. Este procedimiento consiste en dividir el valor de las pérdidas sufridas por créditos incobrables en los últimos ejercicios. los principales son: a) Un tanto por ciento sobre el saldo de la cuenta de Clientes.OO 200 000. ahora bien. 260 000.AJUSTES DE CUENTAS POR COBRAR Cuentas de Clientes. Por tanto. por el valor del saldo de la cuenta de clientes del ejercicio en el cual se va a calcular la perdida probable originada por créditos incobrables. cambios de domicilio. pues en caso de no hacerlo se tendrían que aplicar en ciertos ejercicios pérdidas por cuentas incobrables correspondientes a otros. y otros. primero se divide el valor de las pérdidas entre la suma de los saldos de la cuenta de Clientes. etc. que resulte. inferiores a las verdaderas.00 y que el saldo de la cuenta de Clientes en el siguiente ano fue de $ 260 000. El saldo de esta cuenta constituye el valor que los clientes deben por concepto de ventas a crédito.

00 28 th. Ejemplo: Ario 1989 1990 1991 1992 1993 Ventas á 1240 000.OOO. 120 000.00 X 0.02 taza que equivale al . puestoque dicha pérdida proviene de la venta de 258 CAPITULO 18 . y multiplicar la tasa del tanto por ciento resultante por el valor de las ventas del ejercicio en el cual se va a calcular la pérdida probable por créditos incobrables.00 .oo 2 400.00 1 35o. Ejemplo: Tanto por ciento Incobrable Nombre de los c’fientes Saldo de cobro dudoso Alberto Martínez Ruiz Eduardo Rosas Pliego Almacenes Corofra Rodolfo sosa $ Emilio Ortega Marco Antonio Rodríguez 2ooo. aplicar en cada caso un tanto por ciento de pérdida probable.00 1 400.00 1800 000.00 de perdida probable por créditos incobrables. Estc$rocedimiento consiste en dividir el valor de las pérdidas sufridas por créditos incobrables en los últimos ejercicios. Este procedimiento consiste en examinar. se deben considerar $ ~6TjOO. Un tanto por ciento sobre cada saldo de cobro dudoso.00 574 De acuerdo con lo anterior. su valor se debe cargar en la cuenta de Gastos de venta. para conocer tanto el tiempo que tienen de vencidas como los antecedentes de los clientes..296 8000000.00 $ El valor de las ventas efectuadas durante el siguiente ejercicio ascendió a $ 1 800 000.00 á 8 000 000.00 8Qoo.02 = a $36 000.00.00 * 0.00 16 OOOQO 24 000.OO 174oOQO@ 1990 000. cuenta por cuenta. y de acuerdo con el grado de riesgo.$ 120 000. por cualquiera de los procedimientos anteriores. al terminarcl ejercicio.00 28’000. entre el valor de las ventas de esos mismos periodos. Una vez calculada la pérdida probable causada por créditos incobrables..00 Federico Campos Gómez Casa Madero Catalina Lara Total C boo.00 Pérdidas por créditos incobrables 24Oh.00 1680 000.573 Un tanto por ciento sobre las ventas.00 2 ooo.00 6 000.00 ASPECTO CONTABLE 575 Registro de la pérdida probable originada por créditos incobrables.00 3‘000.00 6 000.

. de.para su recuperación y tener el convencimiento de que realmente son incobrables.- I l I .por documentos incobrables... ya sea p. por ello..Documentos por cobrar. Cuenta... se considera absolutamente incobrable. en la cuenta complementaria del activo denominada Provisiõn para créditos incobrables. para hacer el asiento de ajuste correspondiente...... de esta forma: í-I 576 577 BALANCEGENERAL -------__ _--_ =s= Activo Circulante -------__ s ... o sea que primero se calcula la . Cabe indicar que la pérdida probable no se abona directamente en la ouenta de Clientes. se debe cancelar por medio de la cuenta de Provisiãn para créditos incobrables. la cancelación de estas cuentas se debe hacer después de. por medio de un-tanto por ciento ASIENTOS DE AJUSTE 259 . el asiento para cancelar dicha cuenta sería: Desde luego. Lacuenta de Documentos por cobrarse ajusta de la misma forma que lu de Clientes. La cuenta de Provisi6n para créditos incobrables es de naturaleza acreedora. aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Clientes.pérdida probable.. su saldo resultaría evidentemente equivocado. y abonar.m .mercancías. por ser estimativa. el abonase hace en la cuenta de Provisión para créditos incobrables.00 y que en el transcurso del presente una cuenta por $ 1 250. tomemos como base la pérdida que resultó en el último procedimiento... ya que no se tiene la absoluta certeza de que dicha pérdida realmente sea incobrable.- Cancelación de crkditos incobrables..- Clientes Menos: Provisión Para creditos incobrables Fijo .00 a cargo del cliente Rodolfo Pesado.or medio de un tanto por ciento sobre su saldo. Para entender con mejor claridad. pues si así se hiciera. El valor de los créditos que se consideren absolutamente incobrables.. Ejemplo: 578 Supongamos que en el ejercicio anterior se constituyó una provisibn para creditos incobrables por valor de $90 000. haber agotado todos los recursos .

. . . . aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Documentos. . . . . ..00. . el asiento de ajuste será: 14 Gastos de venta. . . . . . en la cuenta complementaria de activo denominada Provisión para créditos incobrables. .. . en esta forma: BALANCEGENERAL 582 Cancelaciõn de documentos incobrables. . . . . . .. ..e . $ Provisión para créditos incobrables. y abonar. . . . . .. . el valor de la pérdida probable no se abona directamente en la cuenta de Documentos por cobrar.. . . . . .. . . .. . . J Por el contrario. .. al terminar el ejercicio.. . . 200 000..- ã Documentos por cobrar Menos: Provisión para créditos incobrable 41 .. . aplicar en cada caso un tanto por ciento de pérdida probable. Ejemplo: Supongamos que. . . si los documentos provienen de la venta de mercancías o. Una vez conocida la pérdida probable por documentos incobrables. . . . . . si proceden de operaciones distintas a la venta de mercancías. préstamos en efectivo. La cuenta de Provisión para créditos incobrables es de naturaleza acreedora. Provisibn para créditos incobrables . . . .. por ser estimativa. .579 sobre las ventas o a través del examen de documento por documento para conocer tanto el tiempo que tienen de vencidos como los antecedentes de los deudores y. El valor de los documentos que se consideren absolutamente incobrables se debe cancelar por medio de la cuenta de Provisión para créditos incobrables. el saldo de la cuenta de Documentos por cobrar es de $ 200 000.10 = $20 000. . . .00 pérdida probable. . . puesto que no se tiene la absoluta certeza de que realmente sea incobrable. . si proceden de otras operaciones. es por ello que el abono se hace en la cuenta de Provisiõn para créditos incobrables. En caso de que los documentos provengan de la venta de mercancías. en la de Gastos y productos financieros. . . . . . . . . .por cobrar. . su valor se debe cargar en la cuenta de Gastos de venta. . . . . . . . . de acuerdo con el riesgo. . . . Ejemplo: 260 CAPíTULO 18 l-l Activo Circulante . el asiento de ajuste es: 15 Gastos y productos financieros. . . .m . 20 000 OO $ 2oooooo 580 581 Como puede verse.. . . por ejemplo. . . . . .. . . ..00 X 0. .. sobre los cuales se estima el 10% de pérdida probable. . .

. .--16?---pI Provisiõn para crCdito~. . Recuperacih de créditos incobrables. .... a cargo del sefior Alfonso Maldonado.. se considera una perdida probable de $500. Si los créditos considerados incobrables procedentes de Cuentas por cobrar (Clientes.---_ ’ i---- .. señaladas en la fracción XVII del artículo 24 de la Ley. ..... .. en la cuenta de Otros gastos y productos. el asiento para cancelar dicho documento es: r‘“. por tratarse de un ingreso... . ... Cuenta de Deudores diversos.ncobrables. .. con lo cual quedan cancelados... Esta cuenta también se ajusta en la misma forma que la de Clientes. su valor se debe cargar en las cuentas de Caja o Bancos.. . ... . . cobrar. . . El asiento de ajuste y la presentación en el Balance general son los siguientes: .. . por cualquiera de los procedimientos ya indicados. . que es de $20 000.. .1Gastos y productos financieros . su valor se carga en la cuenta de Gastos y productos financieros y se abona en la de Provisión para créditos incobrables.. .---. . .00. .. se deducirán en el ejercicio en que se consuma la prescripción en los términos de las leyes aplicables o se dé notoria imposibilidad práctica de cobro... . se considera absolutamente incobrable. ASIENTOS DE AJUSTE 261 . . .--/ 17 1- 583 I L. 25 akl reglumento de la L.. la cancelación de estas cuentas se deben hacer después de haber agotado todos los recursos para su recuperacibn y tener el convencimiento de que realmente son incobrables. .... .... . Documentos por cobrar o Deudores diversos) se llegasen a recuperar.Supongamos que una letra de cambio por $ 1 400.. 584 585 ASPECTO LEGAL Casos en que se considera un crhdito incobrable... Las pérdidas por créditos incobrables. primero se calcula la perdida probable. ... .......ey del Im+uesto sobre In R&n.. Ejemplo: Supongamos que sobre el saldo de la cuenta de Deudores diversos. 500 00 s 500 OO Circulante --__-. .. . / t j -.r . . .00..I1 Documentos por S . y abonar. . .. hecho lo cual....Deudores diversos Menos: Provisión para créditos incobrables El valor de los créditos que se consideren absolutamente incobrables se debe cargar en la cuenta de Provisión para créditos incobrables y abonar en la de Deudores diversos.. ....-. S Provisión para créditos incobrables.. . . Art...... ... 1400 00 S 1400 OO Desde luego... . .00. . .

su valor se debe cargar en la cuenta de Deudores diversos.deudor ha sido declarado en quiebra. y abonar en 262 CAPiTULO 1 8 . además de los señalados en otros artículos de esta Ley. se puede observar que ía Ley no establece. un por ciento máximo anual de provisión para créditos incobrables.B la deduccion procederá en el ejercicio en el que se cumpla el plazo a que la misma se refiere. general del área geográfica correspondiente al Distrito Federal y no se hubiera logrado el cobro dentro de los dos años siguientes a su vencimiento. VI de la LQ del Irn~~wto solme la lk~tn.existir sentencia que declare concluida la quiebra por pago concursa1 o por falta de. Los contribuyentes podrán efectuar las deducciones siguien tes: Los créditos incobrables y las pérdidas por caso fortuito. Rentas por cobrar. 589 Intereses por cobrar. no registradas a la fecha. Cuando se trate de crédito cuya suerte principal el día de su vencimiento no exceda del equivalente a 60 veces el salario mínimo.. De las deducciones por creditos incobrables. En el primer supuesto. el saldo de la cuenta considerada como crédito incobrable deberá quedar registrado en contabilidad con “importe. en siguien tes casos: los 1. De la recuperacih de créditos incobrables. dèbe. 586 De acuerdo con lo anterior. Los intereses porcobrar. de la Ley del Impuesto sobre la Renta. AJUSTES POR ACUMULACIth 587 DE ACTIVO 588 Los ajustes por acumulación de activo se hacen para que en el Balance general aparezcan ciertas cantidades que obran a favor de la empresa. Art. Frac. Conclusión.acnvo. En el caso señalado en 1a’fratrnI. VI. pero sí existentes como un activo. son por los siguientes conceptos: Intereses por cobrar. Los principales valores obtenidos o ganados-por la empresa no registrados a la fecha del Balance. Dividendos por cobrar. entre otros. fuerza mayor o por enajenación de bienes distintos a los que se refiere la fracción 11 de este artículo. por lo regular.Se considera que existe notoria imposibilidad práctica dc cobro de un crédito. En todos los casos. Cuando se compruebe que el. 22 Fracc.. Art. como en el caso de la depreciación de determinados bienes del activo fijo y de la amortización de cargos diferidos. Cuando el deudor no tenga bienes embargables. los siguientes: los pagos que se perciban por recuperación de un crédito deducido por incobrable. El principal motivo por el cual dichas cantidades no aparecen registradas es la falta de liquidaciõn por parte de los’deudores. concurso o en suspensión de pagos. soloS considera deducibles los créditos incobrables. II. I V . por un plazo minimo de cinco años y conservarse la documentación que demuestre el origen del crédito. los producen las cuentas vencidas y no pagadas por los deudores. Cuando el deudor haya fallecido o desaparecido sin dejar bienes a su nombre. Para los efectos de este Título se consideran ingresos acumulables. de un peso”. 17. III.

y abonar en la de Otros gastos y productos.... . De acuerdo con los datos anteriores.. .00. ... que la Empresa tiene rentada parte’de su edificio.... existen rentas devengadas por cobrar a cargo de inquilinos por la cantidad de $20 000. . también se registran por medio del mismo asiento. . .. al terminar el ejercicio. .00 e IVA a cargo del deudor por $1 2. . . . .la de Gastos y productos financieros.. . Las rentas por cobrar son los ingresos (utilidades) pendientes de cobro produ. aparece una letra de cambio con valor de $3 000...00. . la cual aparece en el Balance general en el grupo del activo circulante. . Ejemplo: Pongamos por caso. .... .591 cidos por los bienes que el negocio ha rentado. 592 593 ASIENTOS DE AJUSTE 269 . .. . su valor se debe cargar en la cuenta de Deudores diversos. Por lo que se refiere a los intereses ganados por cobrar a favor de la empresa y a cargo de Instituciones de crédito por inversiones a plazo fijo o variable.. . Ejemplo: Supongamos que la empresa cobra a sus clientes el 2% de interés mensual a partir del vencimiento del crédito.. el valor de éste se debe cargar en las propias cuentas de los deudores. . . S 22ooO 00 Otros gast0s. .00ilos cuales se registran por medio del siguiente asiento de ajuste: Este mismo asiento se hace cuando existan intereses ganados por cobrar a cargo de Clientes o Deudores diversos.. . Los dividendos por cobrar son los ingresos pendientes de cobro producidos por las acciones que el negocio ha adquiddo de otras compañías.. . con la diferencia de que dichos intereses no causan IVA.. al terminar el ejercicio. . Ejemplo: Supongamos que al terminare1 ejercicio existen dividendos por cobrar por $ 14 000. . . Dividendos por cobrar. vencida hace dos meses. . el IVA que causen dichos intereses se debe cargar en la cuenta del propio deudor y abonar en la de IVA por pagar. . y abonar en la de Otros gastos y productos. . .. .. .y productos. el ejercicio se tienen intereses ganados por cobrar con valor de $ 120. ... s 2gooooo 200000 Las rentas por cobrar también se pueden cargar en una cuenta denominada Rentas por cobrar. . la cual aparece en el Balance general en el grupo del activo circulante. . . su valor se debe cargar en la cuenta de deudores diversos. . 590 Los intereses por cobrar a cargo de clientes o deudores diversos tambiên se pueden cargar en una cuenta denominada Intereses por cobrar. Deudorescfiversos.. . y que... en caso de que las rentas causen IVA. ... . las cuales sí causan IVA. . . al terminar. .00 a cargo del sefior Emilio Mora. . .. . y que. Rentas por cobrar. (Nombre de los inquilinos) .. . . _ .... .. y abonar en la de IVA por pagar.

Para poder comprender en qué consiste el Método de línea recta. Existen varios procedimientos para determinar la depreciación que sufren los bienes del activo fijo.00 se le estima una vida probable de 5 anos.00 = $400. Este método o procedimiento consiste en restar del valor original el valor de desecho. etc. etc. Su depreciación total será: Valor original $ 2 600. AJUSTES DEL ACTIVO FIJO 595 Depreciación del activo fijo. como el valor de desecho.que han prestado. uso o servicio. Es la diferencia entre el valor original y el de desecho. Como sabemos. por lo que. 599 600 Depreciación tetal. tanto la vida probable.. Valor de desecho.00 Valor de desecho 600.600. mobiliario.00 5 = Valor original menos valor de desecho Vida probable 2 000. pues el bien puede durar más o menos del tiempo calculado y tener un valor mayor o menor del consi264 CAPíTULO 18 .00 depreciación anual 603 Teniendo en cuenta que. es necesario conocer los siguientes términos: Valor original. basta dividir la depreciación total entre el número de años estimados de vida probable.00 . el edificio. conocido con el nombre de Método de línea recta. se deben tener en cuenta varios elementos. Es el tiempo que se juzga puede durar en servicio determinado bien. Vida probable. Es el precio que se considera puede tener el bien después de haberse usado du- 596 597 598 rante su vida probable.00 Depreciación total $ 2 000. por ejemplo. Para determinar la depreciación de los bienes del activo fijo. tiempo transcurrido desde la fecha en que fueron adquiridos. cuyo estudio corresponde a un curso más avanzado. equipo de reparto. se va a presentar el más sencillo.594 Los dividendos por cobrar también se pueden cargar en una cuenta denominada Dividendos por cobrar. la cual aparece en el Balance general en el grupo del activo circulante. la diferencia es la depreciacion total. que en nuestro caso ser%: 2 000. Método de línea recta. los cuales debido al uso al que están sometidos o por el simple transcurso del tiempo están sujetos a una baja de valor que recibe el nombre de depreciacion o demérito. tales como el estado actual en que se encuentran. únicamente para tener una idea de ellos.00 depreciación anual 5 La depreciación anual también se puede determinar mediante la aplicación de la siguiente fórmula: 602 Depreciación anual = 2 600. el activo fijo de la empresa está formado por bienes que tienen cierta permanencia o fijeza y que han sido adquiridos con el propósito de usarlos. Es el precio al que fue adquirido determinado bien.00 5 = $400. son factores estimativos.00. después de los cuales se considera que tendrá un valor de desecho de $600. Ejemplo: Supongamos que a un escritorio con valor original de $2 600.00 601 Si se desea conocer la depreciación anual.

El Art. así como las erogaciones por conceptos de derechos. acarreos.09 ASIENTOS DE AJUSTE 265 . 41 de la Ley del Impuesto sobre la Renta indicaloscasos en que el contribuyente podrá aplicar por cientos menores de depreciación anual a los señalados por esta Ley.00 Monto original de la inversión ã 135009. III. es natural que. Por cientos menores. la depreciación. transportes. etc. El monto original de la inversión comprende. Depreciaciõn acumulada de mobiliario y equipo de oficina. son los siguientes: Edificios (construcciones) Mobiliario y equipo de oficina Equipo de reparto Equipo de c6mputo electnkico 5% 10% 25% 605 30% Por cientos menores de los autorizados. fletes. precio de adquisición o precio de factura) $32 000.00 $198 560. transportes y acarreos 9 400.derado que tendrIa al concluir su vida probable. Fracs.00 Más: 63 560. sea tambitn estimativa. además del precio del bien. por lo tanto. para cumplir con dicho principio. los porcentajes máximos autorizados de depreciación anual que se deben aplicar sobre el monto original de inversión de los bieqes del activo fijo. En este caso ei por ciento elegido será obligatorio y podrá cambiarse. 606 Ejemplo: Precio del bien (precio de compra. EI contribuyente podrá aplicar por cien tos menores a los autorizados por esta Ley. de las cuales se destina una para cada clase de activo fijo sujeto a depreciación. VI y VII de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Monto original de la inversión. Depreciaciõn acumulada de equipo de reparto. cuando el cambio se quiera realizar antes de que transcurran se deberá cumplir con los requisitos que establezca el reglamento de esta Ley. como la depreciaciõn se determina con relaci6n en dichos factores. sin exceder del máximo autorizado.00 Impuesto de importación Derechos de importación 13 ooo. 44. A continuación se presentan las principales cuentas complementarias de activo fijo de una empresa comercial: Depreciación acumulada de edificios. Tratándose del segundo y posteriores cambios deberá transcurrir cuando menos cinco años desde el último cambio. no debe asentarse directamente en las cuentas de los bienes que se deprecian. comisiones sobre compras y honorarios a agentes aduanales. sino en cuentas especiales denominadas complementarias de activo.00 Seguros contra riesgo de la transportación 1600. Uno de los principios de la contabilidad establece que en las cuentas de activo se deben registrar 604 únicamente valores reales.00 Fletes. los impuestos efectivamente pagados con motivo de la adquisición o importación del mismo a excepción del impuesto al valor agregado. por ser estimativa.90 Comisiones sobre compras y honorarios a agentes aduanales 7 500. seguros contra riesgos en la transportación. manejo. 1. ASPECTO LEGAL De acuerdo con el Art.

este es el caso al que nos vamos a referir para explicar la forma de registrar la depreciakn de los bienes del activo fijo propiedad de la empresa._ .50 = 200 M. tienen muy poca aplicación. sin embargo. el resto.El monto original de inversión es el que se toma como base para calcular la depreciacián.00 para el departam. -._.L-~í.-ll. _-. -------.50 $37.00 f so0 = $37._.. por cuyo medio es. denominados tambien constzucciones.-.05 $30 000.~ _ X I Pociento legal 1= ! Depreciacidn anual 1 _. y la fiscal. Si la empresa únicamente calcula y contabiliza la depreciacr6n fiscal. la comercial. de los cuales corresponden 600 metros al departamento de ventas y. que tiene 800 metros cuadrados de construcción.de administraci&r $30 000.7 .---. ___. de acuerdo con los metros cuadrados que del edificio ocupe cada departamento de la empresa y abonar en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciaci6n acumulada de edificios.. al de administración. se debe registrar en cuentas de Resultados y cuentas Complementarias de activo.entc. Cuando la empresa calcula y contabiliza ambas depreciaciones. = M* ã 600000. precisamente.00 1 30% !z I 750000 _ _. = 7 500.600 M* = $22 500. existen varios metodos o procedimientos para determinar la’depreciaciõn de los bienes del activo fijo.00..00 para el departamento de ventas 37..por la Ley para determinar la depreciación anual.. Depreciación comercial.-.50 . Ejemplo: Supongamos un edificio con valor original de $600 000. Monto original de inversión . El estudio del registro de la depreciación fiscal en cuentas de Orden corresponde a un curso más avanzado. el registro de ella se debe hacer en cuentas de Resultados y Complementarias de activo. Es la que resulta de la aplicación de otros procedimientos._. Ejemplo: . Depreciación fiscal. AJUSTES DEL ACTIVO FIJO 609 Cuenta de edificios. se debe cargar en las cuentas de Gastos de venta y Gastos de administración.r__ _ ___. j= f $ 3 0 0 0 0 .-j Edificios (construcciones) $600 000.-_-.posible determinar la depreciación más apegada a la realidad. basta con multiplicar dicho monto por el por ciento máximo autorizado. . 0 0 f 5% 10% != j 12000. el asiento de ajuste:para registrar la depreciaciõn del edificio.00 Mobiliario y equipo de oficina 120 000.00 Equipo de reparto Equipo oe computo electrónico 25 OOO@ XI x : x \ x . Valor original X % legal = Depreciacion anual f M2 = Dep. púes la mayoría de las empresas sólo determinan y contabilizan la depreciaciõn que marca la Ley.00 De acuerdo con los datos anteriores._ -.-1: --. Es la que resulta de la aplicación de los porcentajes que marca la Ley.i ASPECTO CONTABLE 607 608 Como se indicó en un principio. en cuentas de Orden.____ . diferentes a la que se obtiene al usar los porcentajes que marca la Ley.i-. La depreciación que sufren los edificios. es el siguiente: 246 CAPÍTULO 18 . -ir ---..00 1OQ 000..lf+-I---.00 X 0.00 1 25% j = / 25 000.

. 3. ” 1 8400 OO : 380000 . . . . . .00 36 000. 1 . .. el asiento de ajuste para registrar la depreciaciõn de Mobiliario y equipo de oficina. . es de naturaleza acreedora. Descripción jhnobiliärio del departamento de ventas jMobiliario del departamento de Administración Total de mobiliario y depreciaciõr I i _-. . . . . . . . . . . ... La depreciaciõn de mobiliario y equipo de oficina se debe cargar en las cuentas de Gastos de venta y Gastos de administración. .. . y es por ello que el abono se hace en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciación acumulada de edificios. . . . . . . . 122 i C L Gastos de administración . . . pues si se hiciera así. .__. 1 t Depreciación acumulada de mobiliario y equipo. . . . . . . . . y aparece en el 6 1 1 Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Edificios. _. . . . . . . . . su saldo 610 resultaría evidentemente equivocado. . . . . . . . .00 $12000. . . ¡.j ____-----j! / i / . . La cuenta de Depreciación acumulada de edificios. . . . . . . . . . . .. . . ‘i. . ..00 De acuerdo con los datos anteriores. . es el siguiente: Valor original $ 84000. . .. .. . . . . . . l >--_-_ . . .. .---L--i”-.._. .00 $120000. . . de esta forma: l BALANCE GENERAL Iv. < 8 3 0 0 0 0 OO La depreciación no se abona directamente en la cuenta de Edificios. .1 pjo . . ... .. . . -. . . . .-:-..00 3 600. . .__. . . _ . .._ 10% 10% = 0 $ 8400. . ASIENTOS DE AJUSTE 267 .. ..i__ astos de venta .. .. .00 x X X % legal = Depreciación anual I I. . . . . . . .^-----.--+ á / s &---’ - 1 / ! i I Edificios i [ Menos: Depreciación ‘t acumulada :.. .t/ - // / / l 1 /. . (.. . . .-~ . . . . Depreciación acumulada de edificios . . de acuerdo con los bienes que presten servicio en cada uno de los departamentos de la empresa y abonar en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina. .. $ Gastos de administración . . . .)600000 $.rzr-.. es el siguiente: _-. .... bastos de venta .-‘ “ I . ya que no se tiene la absoluta certeza de que dicha depreciación sea realmente la sufrida. . . .0000 00 ’570000 00 : : / 612 Cuenta de Mobiliario y equipo de oficina..TG i “.--._ I -.t 1 2 0 0 0 OO. _ 22 500 fMl ’ 7500 00 . 1 lLl____. - ! I Activo iCirculantt? / . Ejemplo: Supongamos que el valor original y la depreciaciõn anual del mobiliario y equipo de oficina. .. . . . .! . .. _. .I. . .

Cuenta de Equipo de reparto...__.00.00 X 0._.. _ _ . Tomemos como ejemplo el caso de una camioneta con valor original de $ 100 000. Descripción Valor original X 96 legal = Depreciación anual camioneta $ 100000. __ .._.-. la depreciación que éste sufre se carga en la cuenta de Gastos de venta.__ II .. _ . se ajusta y se presenta.. i: 1..._..- 615 Cuenta de Equipo de cómputo electrónico.-~.^-._I___.I . el abono se hace en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciación acumulada de equipo de reparto..^____. La cuenta de Depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina...~._ -. aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Mobiliario y equipode oficina. . . pues si se hiciera su saldo resultaría evidentemente equivocado. pues si se hiciera.__ ._ _ -.._.- Activo / t! ! ! / / 1’Zirculante ----- ---___----. - -.-I _. -i... . en el Balance general. t ! _ . por ello el abono se hace en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina.^. La cuenta de Depreciación acumulada de equipo de reparto es de naturaleza acreedora. _ .. Si tenemos en cuenta que tl equipo de reparto está dedicado exclusivamente a la función de ventas. de igual forma que la de mobiliario y equipo de oficina. _ . ya que no se tiene la absoluta certeza de que dicha depreciación sea realmente la sufrida..-~.-._.613 614 La depreciación no se abona directamente en la cuenta de Mobiliario y equipo de oficina.Li-.00 Por el valor de la depreciación anual anterior. se debe hacer el siguiente asiento de ajuste: 616 Se hace hincapié en que el valor de la depreciación calculada con el porcentaje que fija la ley no se abona directamente en la cuenta de Equipo de reparto. su saldo resultaría evidentemente equivocado. LL. ~_-._-__-I ._. ya que no se tiene la absoluta certeza de que dicha depreciación realmente sea la sufrida. por ello. -l___l_ -cI-I.. La depreciación del equipo de cómputo electrónico se deten mina con el porcentaje que marca la Ley.. jl jj12000~07 1 0 8 0 0 0 IOOij i 1 ._-I ^__-... aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Equipo de reparto.___ -. es de naturaleza acreedora. * il -. en esta forma: 268 CAPÍTULO 18 . ii\j Mobiliario y equipo Menos: Depreciación acumulada jjb 12ooOO~oq~ ..._i _.j s ._---..25 $ 25000.4 --.--.1_I. Véase a continuación la forma de presentar en el Balance general la cuenta de Depreciación acumulada de Mobiliario y equipo de oficina..‘--i.-. y se abona en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciación acumulada de equipo de reparto. . __-.-------- Fijo . i BALANCEGENEBAL _---.-L __. --_-._--------- jl !h i.

..~~0 leza acreedora... . . No obstante que mediante valoraciones peri6dicas se puede determinar el aumento de valor del terreno o terrenos de propiedad de la empresa.-. las construcciones circundantes. GENERAL Circulante Activo .__--. etc....BALANCE ...--. .. .-.._- La cuenta de Superávit por revaluación de terrenos es cuenta complementaria del activo.-_._II__ ^___.-.. .. -.... / . es la siguiente: 617 618 Valor actual estimativo del terreno Valor original del terreno Aumento-del valor estimativo ~ -..--.. ..- Terrenos Menos: Superávit por revaluación _ A S I E N T O S DE A J U S T E 269 .-_ -_.-_..Fijo ------s-w-- Equipo de reparto Menos: Depreciaciõn acumulada Cuenta de Terrenos._ ___ . el aumento de población... _ _. -_. .. -_-... ..” .. El valor original de los terrenos tiende a incrementarse con el tiempo..-.__.___ j 24 Terrenos. de esta forma: l^...00 _.6.._I .-. no es conveniente aumentar su valor en libros. ..----- BALANCEGENERAL Circulante ___------m-m ---‘f ____------ 1: Fijo :( > .....-.00 $150 000. -.._ -. 1 i /8 Superávit por revaluación de _terrenos._. ....00 450 000.-. el aumento lo originan diversos factores extraños al negocio. .._^-_-___ ...-_ -.. en virtud de que tal aumento se reflejaría en una utilidad no percibida.. _ . ..-_l_j..__-_ _ _.... _ .. la forma de registrar el aumento de valor de los terrenos sin que su importe se incremente en libros... $600 000........__. de natura.. _.... las líneas de transporte. -..*. . aparece en el Balance general disminuyendo el valor actual estimativo de la cuenta de Terrenos...-..-. se pueden mencionar las obras de urbanización. ---__ ..-..L.

. . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . .. puesto que se trata de un producto de naturaleza diferente a los que la empresa obtiene de las operaciones que constituyen su actividad o giro principal. . . . . .00 50 000.:: i / /i $450 Jj 150 ! Ij ii ig “. y se abona en la cuenta que se ajusta para disminuir el activo diferido. Para entender con mejor claridad. . . . . . . .00 20 000. . el saldo de las cuentas del activo diferido esta constituido por gastos pagados por anticipado. . . . . al momento de vender el terreno. . .. .. . . . _ 1 ” . . aparecen con el siguiente saldo: Papelería y útiles Propaganda Primas de seguros Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado $ 60 000. . . . utilizada o disfrutada se carga en las cuentas de Resultados que cbrrespondan. .. . .. “ -. IVAporpagar . .. .. . . . . . . . . . . .. .. . . . . . .. . . . ... .. . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . .00 80 000. . . .! IVAporpagar. . . . . . . . . . . . . . tanto en el mismo ejercicio como en posteriores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .--. rssoo()(joq Terrenos . . . . . . . $ Otros gastos y productos . al terminar el ejercicio. .. .. . . . . . . . . . . . utilizada o disfrutada.. . . . . . . . .. . . . . . .00 El valor de la parte consumida. $ 660000 OO Terrenos . . . . . . . . . . . . . . . .3 . . . . . . . A B La utilidad realmente percibida se abona en la cuenta de Otros gastos y productos. . . . . . Ahora bien. .I . . . . . .. .. . . . .. . . . . . . . utilizada o disfrutada durante el ejercicio. . . . fue la siguiente: Papelería y útiles Propaganda Primas de seguros Rentas Pagadas por anticipado Intereses Pagados por anticipado 6 2 2 $ 40 000. .: Otros gastos y productos._ . .!ZAPíTULO 1 8 . . . . En caso de que al terminar el ejercicio no se hubiere registrado la revaluación. . . .00 100 000. vamos a suponer que. . . ..00 60 000. . .. . . . . . Superávit por revaluación de terrenos . . . . . . . . . . . sobre los cuales se tiene el derecho de recibir un servicio aprovechable. . la parte que se ajusta de cada una de ellas es la consumida. . . . . . . . . . . .. . .. . . . . . . . . . .. . . . . a continuacikr se presentan losajustes correspondientes a las cuentas anteriores: 370 . M J AJUSTES POR ACTIVO DIFERIDO Como sabemos. .. .... . . .00 80 000.00 621 y que de ellos la parte consumida. . .00 120 OOOOO 250 ooo. .. Ejemplo: Caja .. Para facilitar su estudio. . .. se haría el siguiente asiento: A Caja !j . . . . para aumentar los gastos de operacion. . .Cuando la empresa venda el predio deberá saldar tanto la cuenta de terrenos como la de Superávit por revaluación de terrenos. . ... . . . . . . . .

Papelerfa y titiles. Elvalor de la-parte consumida o utilizada de papelería se debe cargar en las 623 cuentas de Gastos de venta y de administración, en proporción al consumo hecho por cada uno de los departamentos de la empresa, en nuestro caso supongamos que el departamento de ventas consumió o utilizó t 10 000.00 y el de administración $ 30 000.00; pór lo que respecta al abono, éste se debe hacer en la cuenta de Papelería y útiles, para que quede con- el saldo real que debe considerarse como cargo diferido para el nuevo. ejercicio. De acuerdo con estos datos, el asiento de ajuste será:

__-_-_-_-_

-._.I . .._ - . .._ . _. ___-.__-.. ..-. __-_ - .-.---l-.. ~ __..“.

de venta . . . . . . . ._. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de admfnistraciõn . . . - . . :. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Papelería y útiles . ._. , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I . . . . . ./

.^- . . -. _

__ __- __ ^... .^ ..‘* ._.- -...-.--..I

PAPELBRk4 Saldo para el nuevo

3 ÚTILES parte Consumida

ejercicij40”:$/

Propaganda. El valor de la parte distribuida o publicada de propaganda se carga en la cuenta de Gastos de venta, y se abona en la de Propaganda, para que ésta quede con el saldo real que debe considerarse como cargo diferido para el nuevo ejercicio.

624

_ -_) 1. I’. 1::. . . :. 1 . :: . . 1.:. . . . . . :‘. . . . . . . . . . . . .,j S . . . . . . :.: . . . . ‘i . . . :. . ‘.‘.:: . ._ . ._ . . . ._’ . . . . . ‘.-.ii_ _
PROPAGANDA

60

: .--. ), qi “/ s ’ .- - i -. f
6OOOf)OLj

S) 80 OOQ.00 Saldo para el nuevo ejercicio 2o-OOO;Oo

60~000.00 (26 Parte distribuida o transcurrida

Primas de,seguros. El valor de Ia parte transcurrida de las primas de seguros se debe cargar en 625 las cuentas de Gastos de venta y de administración, de acuerdo con el valor de los bienes o valores asegurados en cada departamento, y abonaren la de Primas de seguros para que en ella quede el saldo real que debe figurar como cargo diferido para el nuevo ejercicio. Para hacer el asiento de ajuste, vamos a suponer que, de la parte transcurrida de las primas de seguros (S 20 000.00) le correspondeel 804bUal departamento de ventas y el resto al de administración.
27

--7--‘-.“--- ,_._---- ___ ..l _.._ -., ._” ” _

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16 OOC/ 09
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l-----T ‘/ ! ._^-,-_ _,.- ?_.. -i . - -. . . ^.__

1 Gastosde venta.. . .._. . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . . . . .‘i $ ) Gastos de administración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .;: Primas de seguros.. . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . .,. ,-. . . . .:i 1
PRIMAS DE SEGUROS

i

q

i

i; .‘ $

20

1 i ooq OO

Saldo

para

el

nuevo

20 OOWO (27 Parfe .trzrnsNirrida ejercicio7

ASIENTOS DE AJUSTE

271

626

Rentas pagadas por anticipado. El valor correspondiente al tiempo transcurrido de las rentas pagadas por anticipado se debe cargar en las cuentas de Gastos de venta y de Gastos de administración, en proporci6n a la parte que ocupe cada uno de esos departamentos de la empresa; por lo que se refiere al abono, éste se debe hacer en la cuenta de Rentas pagadas por anticipado, para que en ella quede el saldo real que debe considerarse como cargo diferido para el nuevo ejercicio. En nuestro caso, vamos a suponer que de la parte transcurrida, ($ 50 000.00) corresponde a gastos de venta el 60%, y el resto a gastos de administración.

28

Gastosdeventa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de administración. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Rentas pagadas por anticipado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
RENTAS PAGADAS POR ANTIC,PAl,C

$

3OOEXk88
2oQO@oQ

5

5oooooo

6.37

Intereses pagados por anticipado. El valor de la parte transcurrida de los intereses pagados por

anticipado se debe cargar en la cuenta de Gastos y productos financieros, y abonar en la de Intereses pagados por anticipado, para que en ella quede el saldo real que debe considerarse como cargo diferido para el nuevo ejercicio. 29 Gastosyprcxktosfinancieros.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Intereses ,pagados por anticipado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO

$

8OooO OO

S 8000000

Saldo

para el nuevo

.,,,,.“’

parte transcurrida

Obsérvese que en cada uno de los casos anteriores, la parte consumida, utilizada o transcurrida se abona directamente en la cuenta de activo diferido que se ajusta; esto se debe a que el valor se puede precisar con exactitud; por ejemplo, en el caso de la papelería y útiles, basta con restar del saldo el valor del inventario final de papelería para saber exactamente la parte consumida; en el caso de las rentas pagadas por anticipado, basta con multiplicar el valor de rentas que corresponde a un día, por el número de días transcurridos desde el que se pagaron hasta el día de la presentación del Balance general, pa ra saber exactamente el valor correspondiente al tiempo transcurrido. Sin embargo, esto mismo no sucede con los gastos de instalaci6n que también son del Activo diferido; debido a que el valor que de ellos se debe considerar gasto no se puede precisar con exactitud. Para determinar el valor que de los gastos de instalación se debe aplicar como gasto, es necesario conocer los siguientes aspectos:
6.28

Amortización.

Es la aplicación a gasto de un activo diferido en proporción a su valor y al tiempo

estimado de vida. 629
Amortizacib anual. La amortizacián anual de un activo diferido se determina dividiendo su valor original entre el número de ejercicios que se le estima de vida probable, siempre y cuando se considere que al concluir su vida probable no tenga ningún valor de desecho. 272 cxímo 18

Si, por el contrario, se estima que al concluir su vida probable tendr6 cierto valor de desecho, la amortización anual se determina igual que la depreciación anual por el procedimiento o método de línea recta. Teniendo en cuenta que, tanto la vida probable como el valor de desecho son factores estimativos, pues el Activo diferido puede durar más o menos del tiempo calculado y tener un valor de desecho mayor o menor al considerado que tendría al concluir su vida probable, es lõgico que, como la amortizacián se determina con relaciõn a dichos factores, también sea estimativa. Por ser estimativa la amortizaci6n no debe abonarse directamente en las cuentas del Activo diferido que se amortizan, sino en cuentas especiales denominadas Complementarias del activo, de las cuales se destina una para cada clase de Activo diferido sujeto a amortización.

630

631

632

ASPECTO LEGAL
De acuerdo con el Art. 43, Frac. 1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta el por ciento máximo autorizado de amortización anual que se debe aplicar sobre el valor original de los gastos de instalaciãn es del 5%.
633

ASPECTO CONTABLE
Como en un principio se indicá, la amortización se puede evaluar por medio de la aplicación de varios métodos o procedimientos; no obstante que por medio de ellos se puede calcular la amortizaci6n de una manera más apegada a la realidad; en la práctica dichos procedimientos tienen muy poca aplicación, ya que la mayoría de las empresas calculan y contabilizan únicamente la amortización que establece la Ley. 634 Amortizaciõn comercial. Es la que resulta de la aplicacián de otros procedimientos diferente a la que se obtiene al usar los porcentajes que marca la Ley. Amortizacián fiscal. Rs la que resulta de la aplicaciõn de los porcentajes que establece la Ley. 635 Cuando la empresa calcu1a.y contabiliza ambas amortizaciones; la amortización comercial se debe registrar en cuentas de Resultados y en cuentas Complementarias del activo, y la fiscal, en cuentas de Orden. El estudio del registro de la amortización fiscal en cuentas de Orden corresponde a un curso más avanzado. Si la empresa únicamente calcula y contabiliza la amortización fiscal, el registro de ella se debe hacer en cuentas de Resultados y en Complementarias de activo; precisamente, éste es el caso al que nos vamos a referir para explicar la forma de registrar la amortización de gastos de instalación. Gastos de instalacih. La amortización de gastos de instalación se debe cargar en las cuentas de 636 Gastos de venta y de administración, en proporciõn al valor de las instalaciones hechas en cada departamento, y abonar en una cuenta complementaria del activo denominada Amortización acumulada de gastos de instalaciõn. Ejemplo: Supongamos gastos de instalación con valor original de $ 600 000.00, de los cuales corresponde el 80% al departamento de ventas y el resto al de administraci6n.
Valor original X 96 legal = Amortización anual $60000.00 X 0.05 = $3 ooo.00 ‘$3 OMJ.00 X 0.80 = $2 400.00 para el departamento de ventas. 3 ooo.00 x 0.20 = 600.00 para el departamento de administración $3’000.00 Amortización anual.

De acuerdo con los datos anteriores, ~1 asiento de ajuste para registrar la amortización anual de gasASIENTOS DE AJUSTE

273

tos de instalación que marca para este caso la Ley del Impuesto sobre la Renta es el que se presenta a continuación 30 Gastosdeventol..................’...!.................
Gastos de administración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . Amortización acumulada de gastos de instahcibn ;. . / . .

S

2400 ~00 600 00 $ 3ooooo

637

638

La amortización no se abona directamente en la cuenta de Gastos de instalacion, pues si se hiciera así, su saldo resultaría evidentemente equivocado, debido a que la amortización ha sido calculada con base en el porcentaje que estima la Ley, es por eso que el abono se hace en la cuenta Complementaria del activo denominada Amortización acumulada de gastos de instalación. La cuenta de Amortización acumulada de gastos de instalación es de naturaleza acreedora, aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Gastos de instalación, en esta forma.

BALANCEGENERAL Actwo Circulante --w-s--. - - - - - - - - - - - - - - -3 -A------e. . Fijo -,-1 Cargos diferidos II t II I s.- $s-

Gastos de instalación Menos: Amortizaci6n acumulada
i

* .$ 60 000 OO
3000 roo t 57oob 00

DESCARGOS POR ACTIVO DIFERIDO
639

Ocasionalmente, en las cuentas de Gastos de operación se registran cantidades correspondientes a propaganda, papelería, etc., por considerar que serln utilizadas o consumidas en el mismo ejercicio; pero, en la fecha del Balance, una parte de ellas no lo ha sido, cuando esto sucede, el valor de lo no consumido o utilizado se descarga de la cuenta de gastos correspondiente y se carga en la del Activo diferido que proceda, en cada caso. Ejemplo: Supongamos que, al hacer una compra de papelería y útiles por $ 30 000.00, se hizo el siguiente asiento:
G A S T O S D E ADMINISTRACI6N IVA ACREDITABLB CAJA

30 ooo.00 1

4 500.00 I I

34 500.00

El valor de la papelería y útiles se cargo en la cuenta de Gastos de administracion, por considerar que sería consumido en el mismo ejercicio; sin embargo, al terminar el mismo, se encontrá con que había papelería y útiles no consumidos por valor de $ 6 000.00. En este caso, para descargar de la cuenta de Gastos de administracion el valor de la papelería y utiles no consumido, se hará el siguiente asiento de ajuste:
274 chuo 18

31

Papeleríayftiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de adrniistraci6n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
GASTOS DE ADMINISTRACI6N

S

6000 Oc $
6ooCO4

IVA ACREDITABLE

PAPELERfA

Y úTILES

CAJA

Por este medio se logra que en la cuenta de Gastos de administraciõn quede únicamente el valor 640 . consumido y, en la de Papelería y útiles, el que debe considerarse como Activo diferido para el nuevo ejercicio.

AJUSTES POR ACUMULACION

DE PASIVO
641

Los ajustes por acumulacion de pasivo se hacen para que en el Balance general aparezcan ciertas cantidades devengadas por terceras personas y aún no pagadas por la empresa, no registradas a la fecha, pero si existentes como un pasivo. Los principales valores de esa naturaleza a cargo de la empresa y no registrados a la fecha del Balance provienen de los siguientes conceptos: Intereses por pagar Gustos pendientes de pago.

642

Intereses por pagar. Los intereses por pagar los producen, por lo regular, las cuentas vencidas y 643 no pagadas a los acreedores; su valor se debe cargar en la cuenta.de Gastos y productos financieros, y abonar en la de Acreedores diversos; el IVA que causen dichos intereses se debe cargar en la cuenta de IVA acreditable, y abonar en las propias cuentas de los acreedores. Ejemplo: Supongamos que, al terminar el ejercicio, se adeuda una letra de cambio por S 50 000.00 a favor de nuestro acreedor Ernesto Lara, vencida hace tres meses, sobre los cuales la empresa tiene que pagar intereses moratorios del 5% mensual. De acuerdo con los datos anteriores, al terminar el ejercicio existen intereses acumulados por pagar por $ 7 500.00 e IVA por $ 750.00, los cuales se regislran por medio del siguiente asiento de ajuste por valor de:

32 f

Gastosyproductosfinancieros.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . S IvAacreditable.......................: .................. Acreedores diversos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

75oc~oO 750 00 s 8268 OO

Este mismo asiento se hace cuando existan intereses acumulados por pagar a favor de proveedores y acreedores diversos. Los intereses por pagar a favor de proveedores y acreedores diversos también se pueden abonar en w una cuenta denominada Intereses por pagar, la cual aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circulante 0 flotante.
ASIENTOS DE AJUSTE

276

645

Gastos pendientes de pago. Son todos aquellos gastos a cargo del negocio, pendientes de pago a la fecha del Balance general; su valor se debe cargar en las cuentas de gastos correspondientes, para que afecten los resultados del ejercicio, y abonar en una cuenta denominda Gastos pendientes de pago; el IVA que causen los gastos pendientes de pago se debe cargar en la cuenta de IVA acreditable, y abonar en las propias cuentas de los acreedores. Para facilitar su estudio se van a suponer los siguientes gastos de venta y de administración a cargo de la empresa, pendientes de pago y no registrados al terminar el ejercicio: ,___.._ -‘-r __._.._____... .__. !... .._.__ _.-.-- ---,__- -..-..~..__.~.-. / Gastos de 1 Gasfosde i 7 ! 1 administracibn / IVA Concepto venta r_.... ~_-.- ..__...._., .j -_____- .___- -.--..+1 --- ------‘.- i __.-----_-- Sueldos 5

Rentas Impuestos sobre productos del h-ab@ r
Cuota? del seguro social Servicio de luz Servicio de teléfonos 1

80ooo.00 s 140 ooo.00 ,

70ooo.00 60ooo.00

1 Is

20ooo.00 2500.00

I

40ooo.00 I
98 000.00 19 ooo.00

30ooo.00 l

18000.00 1 6000.00 /

j

----------.

i_-LL!!TEL -2 !!!!!! ii ! ’ i -... 2?Y-!!Li.-.---i---

A continuación se presentan los asientos de ajuste correspondientes a los conceptos anteriores. Por los sueldos pendientes de pago. ..,......................*... j’~~~~~~~~~~~~-~m~~~

646

@’

648

Por el impuesto sobr@ productos del trahjo pendiente de pago.

i
649

,...........*.........*.............*...

mmistración . . . . . . . . .1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . astos pendien~ de pago o Impue&os por pagar..: .<. . . . .___ __--- ___ -_____ -_-___ .______..____l I 276
CAPSULO 18

00 40 ooo.. . ... .. al terminar el ejercicio.. . ... . . .... . . . . ..F lante 0 flotante. ...... . ... . . con el propbsito de disminuir el pasivo. j Gastos de administraciõn .. . ..-. .... . por lo cual se tiene la obligación de proporcionar un servicio.... . . .. . La cuenta de Gastos pendientes de pago o la que se haya abierto en su lugar se debe cargar una vez 6 5 3 que se haga el pago respectivo. . Acreedores diversos . o establecer una cuenta particular para cada concepto.... . . . I 651 Acreedores diversos.. .. . Ahora bien. .... .. El valor de la parte ganada de dichas rentas se carga en la propia cuenta de Rentas cobradas por anticipado... . .___ _ II _ .. i 37 i . por ejemplo. ..._-__ -----3a : j Gastos de venta *... . .. . . . . .--____-_l_-_l j En lugar de la cuenta colectiva de Gastos pendientes de pago... . F -. . ... . . ._.00 655 y que de ellas la parte ganada durante el ejercicio fue la siguiente: Rentas cobradas por anticipado Intereses cobrados por anticipado $ 80000. . IVA acreditable ...__ I ... .. . .. . Rentas por pagar. ..... . . . .._..-. . . .._. . .-.. . .. . ... con la finalidad de aumentar las utilidades o ingresos. . ..-. . . . . AJUSTES POR PASIVO DIFERIDO Como sabemos el saldo de las cuentas del Pasivo diferido representa productos cobrados por anticipado.. .. . ...... ... .*.. etc..-... .... La cuenta de Gastos pendientes de pago aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circu65...-. .Por el servicio de luz pendiente de pago. .... . ._ ---. . . ..--. .. .. ...... .---. . . . -.... .. .. ... . . Impuestos por pagar. . . .. Gastos pendientes de pago ..-. _. y se abona en la de Otros gastos y productos.. .... Por el servicio telefónico pendiente de pago. . . ... . -.. . . .00 30 ooo..... .. / Gastosdeventa... Para facilitar su estudio. ... .-_.. .. .. . ... . . .--.. . ____-_ _._ . Sueldos por pagar. Para entender con mejor claridad a continuaci6n se incluyen los asientos de ajuste correspondientes a laa cuentas anteriores: R-m mbrdas por anticipado. . /IVA acreditable . y se abona en las cuentas de resultados correspondientes. . ..... la parte que de cada una de las cuentas del Pasivo diferido se ajusta es la ganada por la empresa durante el ejercicio.. . . vamos a suponer que...-_.. .. T. ... .... A!SIENlOS DE AJUSTE 6% 277 . . ..-_- .“__-__. .. . . ... . ... . .00 El valor de la parte ganada se carga en la cuenta que se ajusta.*. .. . aparecen con el siguiente saldo: Rentas cobradas por anticipado Inteieses cobrados por anticipado s 120000. ..... .*. --L. .. . tanto en el mismo ejercicio como en posteriores... . / Gastos de administraci6n. . .... ....* Gastospendientesdepago .. . se puede llevar la de Acreedores di652 veres. .. ..

. .00 Saldo para el nuevo ejercicio 657 Intereses cobrados por anticipado. . . . . . . . . . . y cu&l es el ajuste? $n quC caso el valor del sobrante de Caja se considera un pasivo y cull es el ajuste? iCuAles son las circunstincias por las que el saldo de la cuenta de Bancos no coincide con los estados de cuenta de los bancos? ¿Por quC cuando la diferencia es por Cheques expedidos y no cobrados no es necesario hacer ajustes? . . . . . 40 Intereses cobrados por anticipado. . . . . . 553 554 555 556 557 558 559 560 561 562 563 . . El valor de la parte ganada corr&pondiente al tiempo transcurrido de los Intereses cobrados por anticipado se carga en la propia cuenta de Intereses cobrados por anticipado. RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO 80 000 OO S 8000000 Parte ganada 38) 80 000.$Xmo se comprueba que el saldo de la cuenta de C. . . . . . . .aja positivamente corresponde al efectivo que materialmente se tiene en ella? ¿Qué entendemos por arqueo de caja? ¿Qué nombre recibe la diferencia cuando el valor del arqueo es menor que el saldo de la cuenta de Caja? ¿Qu15 nombre recibe la diferencia cuando el valor del arqueo es mayor que el saldo de la cuenta de Caja? ¿Cu&les son las causas que pueden originar el faltante enCaja? . Gastos y productos financieros. . . . . . . . . . . . . . . . : . . . . y se abona en la cuenta de Gastos y productos financieros.$n quC cuentas se carga y abona el valor del faltante en Caja por operaciones no reportadas? LEn que cuentas se carga y abona el vàlor del faltante en Caja por cantidades dispuestas indebidamente por el cajero o pagadas de más? $n qué caso el faltante en caja se puede considerar una perdida. . . . . . y cuál es el ajuste? . . . . .$uBntos asientos de ajuste se deben hacer? .00 120 000. .00 ( S 40 000. .$'Or qu& puede ser el sobrante en Caja? ¿En quC cuenta se carga y abona el valor del sobrante de Caja por operaciones no reportadas? ¿En qué caso el valor del sobrante de Caja se bebe con$iderar una utilidad. . . . . . .$!uBles son las principales circunstancias por las que los saldos que proporciona el libro Mayor no siempre coinciden con la situación real? ¿QuC es necesario hacer antes de proceder a la formaci6n de los estados financieros? ¿Qué entendemos por asientos de ajuste? . . . 546 547 548 549 550 551 552. .39 Rentas cobra+ por anticipado . . . . . . . . INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO c4h. . . . . . . . .wo p 3oooooo Parte ganada T Saldo para el nuevo ejercicio CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y despu& resuelva los ejercicios de las paginas 281-285. . . . . . . . . . . $ Otros gastos y productos . .

y el IVA que cause en qué cuentas se carga y abona? ¿En qué cuenta también se pueden cargar los intereses por cobrar.588 . y el valor de ellos en qué 564 cuentas se carga y abona? iPor qué conceptos el Banco carga o descuenta nuestra cuenta de cheques.581 neral? #or medio de qué cuenta se cancelan los documentos que se consideran absolutamente incobrables. en qué cuentas se debe cargar y abonar su valor.578 te incobrables. éste en qué cuentas se carga y abona? iCuáles son los motivos por los que el saldo de la cuenta de Almacén no siempre coincide con el valor 566 del inventario físico? ¿En qué cuentas se carga y abona el valor de los faltantes de mercancías? 567 iQué asientos de ajuste se deben hacer después de haber sido ajustadas las cuentas de Caja.wo recer? ¿Qué son las rentas por cobrar.576 tes? iQué clase de cuenta es la de Provisión para cuentas incobrables y cómo aparece en el Balance general? 577 ¿Por medio de qué cuenta se deben cancelar las cuentas de los clientes que se consideran absolutamen.584 tamente incobrables? LQué asiento se hace por la recuperación de crédito incobrables? 585 . y si causan IVA.lance? ¿Qué clase de cuentas o créditos son las que producen los intereses por cobrar. y en qué grupo del activo deben 594 figurar? ¿Qué nombre recibe la baja de valor a que están sujetos los bienes del Activo fijo? 595 ¿Qué entendemos por valor original? 596 ASIENTOS DE AJUSTE 279 . y cómo aparece en el Balance ge. y cuál es el asiento? LEn qué cuenta se carga y abona la pérdida probable por documentos incobrables? 579 iPor qué la pérdida probable no se abona directamente en la cuenta de Documentos por cobrar? 580 iQué clase de cuenta es la de Provisión para documentos incobrables. y en qué cuentas se debe cargar y abonar su valor? 593 LEn qué cuenta también se pueden cargar los dividendos por cobrar. el valor de ellos en qué 565 cuenta se carga y abona.¿Por qué conceptos el Banco abona o aumenta nuestra cuenta de cheques. en qué cuentas se carga 589 y abona su importe.$ual es el por ciento máximo anual de provisión para créditos incobrables que autoriza o establece la 586 Ley? iPara qué se hacen los asientos de ajuste por acumulación de activo. y cuál es el principal motivo por el 587 cual no aparecen registrados? iCuáles son los principales valores obtenidos o ganados por la empresa no registrados a la fecha del Ba. y en qué grupo del activo debe apa. y 582 cuál es el asiento? ¿En qué cuenta se carga y abona la pérdida probable por créditos incobrables de deudores diversos? 583 iPor medio de qué asientos se cancelan las cuentas de los deudores diversos que se consideran absolu. y si causan IVA en qué 5% cuentas se carga y abona? ¿En qué cuenta también se pueden cargar las Rentas por cobrar.571 tos incobrables? LEn qué consiste el procedimiento de un tanto por ciento sobre el saldo de la cuenta de Clientes? 572 ¿En qué consiste el procedimiento de un tanto por ciento sobre las ventas? 573 ¿En qué consiste el procedimiento de un tanto por ciento sobre cada saldo de cobro dudoso? 574 ¿En qué cuenta se carga y abona la pérdida probable por créditos incobrables de clientes? 575 ¿Por qué la pérdida probable por créditos incobrables no se abona directamente en la cuenta de Clien.592 recer? iQué son los dividendos por cobrar. y en qué grupo del activo deben apa. Bancos y 568 Almacén? iPor qué no es correcto que el saldo total de la cuenta de Clientes aparezca en el Balance general? 5 6 9 ¿Por qué previamente a la presentación del Balance general es necesario estimar como incobrable una 570 parte del de la cuenta de Clientes? iCuáles son los principales procedimientos que existen para determinar la pérdida probable por crédi.

$ómo se debe presentar la cuenta de Depreciacion acumulada de edificios en el Balance general? 612 ¿En qué cuentas se carga y abona la depreciación de mobiliario y equipo. de acuerdo con qué y con qué objeto? 626 ¿En qué cuentas se carga y abona el valor de la parte transcurrida de las rentas pagadas por anticipado. 614 iCómo se debe presentar la cuenta de Depreciación acumulada de mobiliario y equipo en el Balance general? 615 ¿En qué cuentas se carga y abona la depreciación de equipo de reparto? 616 . diga la clase y nombre de la cuenta en que debe abonarse. y con qué objeto? 623 ¿En qué cuentas se carga y abona la parte consumida o utilizada de papelería y útiles. en qué proporción y con qué objeto? 627 ¿En qué cuentas se carga y abona el valor de la parte ya transcurrida de los intereses pagados por anticipado. y en proporción de qué? 610 ¿Por qué la depreciación no se debe abonar directamente en la cuenta de Edificios?.0 cAPhu1018 sw 5% sw 600 WI 602 . ademAs.$ómo debe aparecer la cuenta de Depreciación acumulada de equipo de reparto en el Balance general? 617 iCuáles son los factores que originan el aumento de valor de los terrenos? 618 iPor qué no es conveniente aumentar el valor original de los terrenos? 6 1 9 $IrBl es el ajuste para registrar el aumento de valor de los terrenos. y con qué propósito? 628 iQué entendemos por amortización? 629 $ómo se determina la amortización anual de un Activo diferido cuando se considere o estime que al concluir su vida probable no tendr8 ningtín valar de desecho? 630 iCómo se determina la amortización anual de un Activo diferido cuando se considera o estima que al terminar su vida probable tendrá cierto valor de desecho? 631 ¿Por qué la amortiíkión es estimativa? 632 ¿En qué clase de cuentas se debe abonar la amortiáación? 633 iCuál es el por ciento máximo autorizado por k Ley de amortización anuaLde Gastos de íustak& y sobre qué se debe aplicar? z. 611 . y cómo se aparece en el Balance general? 621 iQué parte es la que se ajusta de cada una de las cuentas del Activo diferido? 6 2 2 LEn qué cuentas se debe cargar y abonar la parte consumida. utilizada o devengada del Activo diferido.. y de acuerdo a qué? 61s iPor qué la depreciación no se debe abonar directamente en la cuenta de Mobiliario y equipo?. diga la clase y nombre de la cuenta en que debe abonarse. además. sin que se incremente su valor original en libros? 620 iQué clase de cuenta es la de Superávit por revaluación de terrenos.Qué entendemos por vida probable? &ue entendemos por valor de desecho? &ué entendemos por la depreciación total? ¿En que consiste el método o procedimiento de línea recta? $260 se determina la depreciación anual por el método o procedimiento de línea recta? iCuál es la formula para determinar la depreciación anual por el método de línea recta? 603 iPor qué la depreciación es estimativa? 604 ¿En qué clase de cuentas se debe asentar la depreciacion? 60s &%iles son los por cientos m6ximos de depreciación anual autorizados por la Ley que se deben aplicar sobre el monto original de inversión de los bienes del activo fijo? 606 &ué comprende el monto original de la inversión además del precio del bien? 607 iQué entendemos por depreciación comercial? sos iQué ententemos por depreciaciõn fiscal? sos ¿En qué cuentas se carga y abona la depreciación de edificios. y con qué finalidad? 625 LEn qué cuentas se carga y abona la parte transcurrida de las primas de seguros. en qué proporción y con qué propósito? 624 ¿En qué cuentas se carga y abona la parte distribuida o publicada de propaganda.

$uales son los principales valores devengados por terceras personas y aun no pagadas por la empresa.u?il es el ajuste por el impuesto sobre productos del trabajo pendiente de pago? 64s &Ml es el ajuste por las cuotas del seguro social pendientes de pago? 649 @rál es ei ajuste por el servicio de luz pendiente de pago? 650 @u%l es el ajuste por el servicio telefónico pendiente de pago? 651 &ué otras cuentas se pueden llevar en lugar de la cuenta colectiva de gastos pendientes de pago? 65a . y el IVA que causen en qué cuentas se carga y abona? ¿En qué cuenta también se pueden abonar los intereses por pagar. pues serh empleados en el siguiente capítulo. LA CORONA Bdmuade~d31de-ddcdbmtaior A la siguiente p&ina ASIENTOS DE AJUSTE 281 .$uándo se debe cargar la cuenta de Gastos pendientes de pago o la que se haya abierto en su lugar? 653 ¿En qué grupo del Pasivo se debe presentar la cuenta de Gastos pendientes de pago? 654 iQué parte es la que se ajusta de cada una de las cuentas del Pasivo diferido? 655 ¿En qué cuentas se carga y abona la parte ganada de las rentas cobradas por anticipado? 656 ¿En qué cuentas se carga y abona el valor de la parte ganada de los intereses cobrados por anticipado? 657 EJERCICIOS Haga los asientos de ajuste correspondientes. ade. Ejercicio 1. y el IVA que causen 645 en qué cuentas se carga y abona? &u!il es el ajuste por los sueldos pendientes de pago? 646 @tal es el ajuste por las Rentas pendientes de pago? 647 @.iQué entendemos por amortización comercial? 634 ¿Qué entendemos por la amortización fiscal? 635 ¿En qué cuentas se carga y abona la amortización de gastos de instalación y en qué proporción? 636 ¿Por qué la amortización no se debe abonar directamente en la cuenta de Gastos de instalación?. en qué cuentas se carga y abona su 643 valor.637 más. Nota: Conservese los ajuste de estos ejercicios. en qué cuentas se carga y abona su valor. y en qué grupo del Pasivo debe apa. ¿Cómo debe aparecer la cuenta de Amortización acumulada de gastos de instalacibn en el Balance 638 general? $uándo se deben hacer descargos por Activo diferido? 639 iQué se logra al hacer los ajustes por descargos de Activo diferido? 640 ¿Para qué se hacen los ajustes por acumulación de Pasivo? 641 .644 recer? ¿Qué son los gastos pendientes de pago. tomando como base los saldos de la Balanza de comprobacih y los datos que aparecen después de ella. 642 no registrados a la fecha del Balance? ¿Qué clase de cuentas son las que producen los intereses por pagar. diga la clase y nombre de la cuenta en que debe abonarse.

00 S 1 139.00 72. Calcule el por ciento máximo autorizado . descárguelos de gastos de venta.de depreciaci6n anual de equipo de reparto que establece la Ley. Sueldos / 14./ &tas para hacer 1~s ajustes del ejercicio número 1. 6.00 :. Sr. Impuesto sobre productos del’trabajo Totales 282 cAPhuL018 .: 5000 oo. “S 600. por la diferencia se hizo responsable al cajero. Rebajas sobre compras Q i Gastos de venta . del importe que resulte aplique el 60% a gastos de venta y el resto a administraciõn..00 200. Saldo de la cuenta de Bancos.-.‘De la pagina anterior .00. Ventas :Devoluciones sobre ventas :.00. según arqueo de caja á 490.ri. . Calcule el por ciento máximo autorizado de depreciación anual de mobiliario que marca la Ley.’ 6000~00 8000 OO 56300~00. según estado de cuenta $ 2 79 1 . Inventario final de propaganda.- . según inventario físico $230.S. según inventario ffsico $ 120. .” _ _ -. _^ .R._. 7. la diferencia corresponde a la renta e IVA de una caja de seguridad.00 1 “_ . Se estima incobrable el 5% del saldo de la cuenta de Documentos por cobrar. Gastos de admmistración I: I Gastos y productos financieros <: Otros gastos y productos Sumas iguales “.-“_ . 10. Inventario final de papelerfa y útiles.-~’ ‘-^ ‘-. Concepto I ll. descárguelos de gastos de adm6n. Existencia en efectivo. Inventario actual de mercancías. Se estima incobrable el 10% sobre el saldo de la cuenta de Clientes. los títulos proceden de la venta de mercancías. 4. 1.00 240. que la institución descontó de nuestra cuenta de cheques.) : 15. Telefonos 13. del importe que resulte aplique el 75% a gastos de venta y el resto a administración. 3.00. Calcule el por ciento máximo autorizado de amortización de gastos de instalación que señala la Ley.. Luz y fuerza 12.$ 4 oOO!Ot. Honorarios (Causan el I@%‘de I.Rebajas sobre ventas n/i . . 4500 OO.S Inventario de mercancías : Clientes Documentos por cobrar j Mobiliario : Equipo de reparto : Gastos de instalacibn Proveedores j Documentos por pagar ‘1 . 5. . José García Rojas. según inventario físico S 20 500. 8. 2.00 75. 69 68OfOO 500/00. 84...00 s 1 187.OO. Compras 1.j 2*jwj . Gastos de operación pendientes de pago: Gastos de Gastos de venta administración : .---- 2500000 s 9 000 OO. Capital 4._ . 600+í1: I ) : ! j 600 1001’ 4OOjOOjj 27 000 IOOli fjoo /ooji 1 :’ 215oo&i. 9. .00 125. /¡ . i Gastos de compra !/ I Devoluciones sobre compras .00.

los tftulos proceden de la venta de mercancías. y del de administración $ 175 . 5. Saldo de la cuenta de Bancos. según arqueo de caja $ 257. ASIENTOSDEAJUSTE 263 .00. la diferencia corresponde al librwniew Xo de cheques sin fondos. 8. según estado de cuenta S 1498.00 4. Inventario final de papelería del departamento de ventas $ 125.75000 ol 4ooOO1a 160000 450000 530000 2800 OO 270000 650 OO 6000000 40000 1600 00 870000 9600 OO 175000 00 s i 2 800 'OO 2700 OO 650 00 60000 OO 400 P l 9oola Datos para hQCf?r los ajustes del ejercicio ntimen. 10.00. considere la diferencia como una utilidad. Calcule el por ciento mhximo autorizado anual de gastos de instalación que señala la Ley. del importe que resulte aplique el 75% a gastos de venta y el resto a administracián. ambos conceptos ctiguelos en la cuenta de Clientes.OO m& IVA. Inventario final de mercancías. según recuento físico S 75000. Calcule el por ciento máximo autorizado de depreciación anual de equipo de reparto que establece la Ley. Ejercicio 2. Se estima incobrable el 10% sobre el saldo de la cuenta de clientes. 2. 3. Folio 20 LA VICTORIA BalanzadecomPKkci6n#al31dedichbredelrlLoanterior Caja Bancos Inventario de mercancías Clientes Documentos por cobrar Mobiliario y equipo Equipo de reparto Gastos de instalacióñ Proveedores Documentos por pagar Capital Gastos de venta Gastos de administraciõn Ventas Devoluciones sobre ventas Compras Gastos de compra Devoluciones sobre compras Gastos y productos financieros Otros gastos y productos Sumas iguales 1 13240 00 12 285 OO 40000 00 720000 860000 50000 00 6000000 12990 00 s 10 785 OO 5 100 OO 640000 250 00 2200 00 50 000 00 60000 OO 1500 OO 4oooo OO 2100 OO -l_l--T1 l 42OOh 43000( l. 9. Calcule el por ciento autorizado de depreciación anual de mobiliario que marca la Ley.00 más IVA. 16. Rxistencia en efectivo. y abónelos en la cuenta de Acreedores diversos. ambos conceptos abónelos en la cuenta de Acreedores diversos. 1.OO. Intereses por cobrar sobre cuentas vencidas a cargo de clientes S 100 . 7.00. operación que no causa IVA. Se estima incobrable el 5% del saldo de la cuenta de Documentos por cobrar. del importe que resulte aplique el 90% a gastos de venta y el resto a administración. 6.El importe de los gastos más el IVA carguelos en las cuentas que procedan. Intereses por pagar sobre documentos vencidos 5 120. 2.

-_ . ambos conceptos abónelos en la cuenta de Proveedores. ambos conceptos abónelos en la cuenta de Acreedores diversos. T ~w--33~~sp 320! OO 9 9801 T250/ OO.11..-_ --i en las cuentas que procedan.----../ / Ba&os Inventario de mercancías Documentos por cobrar Mobiliario y equipo Equipo de reparto Proveedores Documentos por pagar Capital Ventas Compras Deudoies diversos Intereses pagados por Terrenos Edificios Acreedores diversos Rentas cobradas por Pz@erfa y útiles Propaganda Hipotecas por pagar Gastos de venta Gastos de administración Gastos financieros A in siguiente p@ina .--264 75000 OO! 5250 OO/ 400 OO/ 90 0001 oo/i .00 más IVA. . -Intereses por pagar sobre documentos vencidos 5 240.. Intereses por pagar sobre cuentas vencidas a favor de proveedores $ 400. ambos conceptos chguelos en la cuenta de Deudores diversos (!os títulos proceden de hventa de mercancías)..oc 5oOoioc Balo OI I ll 6~ooil JczAPhU018 ../ 400000 5ooooo 5oooooc 5oooooc 290000 oc 140000 oc 4530. al 31 de diciemb~ del afho an!erior --~---~-.. _----. Intereses por cobrar sobre documentos vencidos S 1~10. y abhelos en la cuenta de Acree- ___---- --------. -______-.-. 12. Folio 25 EL PROGRESO Balanza de compmbachh.. Gastos de operación pendientes de pago: El importe de los gastos mhs el IVA chguelos dores diversos.-. ---. 13.“.00 más IVA.-.-_--.__ -~~. Ejercicio 3._____ --_---.q 1000 OO// / j / i /i$ : /j i 7$I OOci oo!/ 10001 1200Oft/ 001 170 6oooopo OO i l 0001 1 ..---. Caja----~.00 más IVA.

Se estima el 100% de aumento de valor sobre el valor original de los terrenos.00 310.00 mas IVA. Intereses pagados por anticipado vencidos a la fecha del balance’$ 700.R.00 s 450.) 17. Calcule el por ciento maximo autorizado de depreciación anual de equipo de reparto que establece la Ley. del importe que resulte aplique el 80% a gastos de venta y el resto‘a administracion. según arqueo de caja S 420.’ De la p@na anterior Zatos para hacer los ajustes del ejercicio número 3. 5.S. Calcule el por ciento mbdmo autorizado de depreciación anual dezdificios (construcciones) que seWa la Ley. según inventario físico S 2 000.00 ASlENTOSDEAJUSTE m . Intereses por cobrar sobre documentos vencidos S 50. Rentas cobradas por anticipado ganadas a la fecha del balance S 2 000. 6.00 1520. 2.00 1100. 7. 10.00 880.00 240.00 Gastos de administración j IVA 5 470. ambos conceptos c8rguelos en la cuenta de deudores diversos (todos los títulos vencidos proceden de operaciones distintas de la venta de mercancías).00 459.06 100.. Luzy fuerza 14. no reportado por el departamento de crédito y cobranza.00. Inventario final de propaganda.que marca la Ley. 4. efectivo.00. Teléfonos 15. del importe que resulte aplique el 75% a gastos de venta y ei’resto a administración. 3.00 6 170.00 490.00 s 140. de la parte consumida o utilizada aplique el 80% a gastos de administración y el resto a gastos de venta.00.00 550. Cuotas del seguro social 18.00 300.00 80.00 Total s 1540. 11. Calcule el por ciento maximo autorizado de depreciación anual de mobiIiirio. Gastos de operación pendientes de pago: Concepto 13. según inventario ffsico t 1000.00 60. 9.__+ -+-. Existencia en. 12.00. Inventario final de papelería y utiles.00. la diferencia corresponde al cobro de una letra de cambio a cargo del Sr. todos los títulos de crédito proceden de la venta de mercancías. Honorarios (Causan el 10% d e I. Se estima incobrable ‘el 15% del saldo de la cuenta de Documentos por cobrar. 1. Inventario final de mercancfas S 80 000. 8. Impuesto sobre productos del trabajo Totales ! 1 / 930.00 f 900. Sueldos 16.00 380. Arturo Baquet.\_ r__% _.00.

3. 4. Se formula una nueva balanza en la que figuren los saldos de las cuentas ya ajustados. una vez registradas todas las operaciones efectuadas durante el mismo. Se verifica. BALANZA DE COMPROBACION Como sabemos la balanza de comprobación es el documento por medio del cual se puede verificar si todos los cargos y abonos de los asientos del Diario han sido trasladados a las cuentas correspondientes del Mayor. . Se formula el Estado de situación o Balance general. Se determina cuáles son los saldos de las cuentas que no coinciden con la realidad. no es posible for286 . y como haber comprobado que todos los saldos de las cuentas coinciden con el de su Mayor auxiliar correspondiente. el proceso contable que se debe seguir para hacer el cierre anual de operaciones es el siguiente: 1. 10. Se hace el asiento de cierre. Se hacen los asientos de pérdidas y ganancias para determinar la utilidad o pérdida del ejercicio. No obstante haber cumplido con el principio de la partida doble. 6. Para comprender mejor cada uno de los puntos del proceso anterior. o por lo menos sea lo más exacto posible.Para estar seguros de la exactitud de los saldos de las cuentas que contiene la Balanza de comprobación. 9. 8. Se formula la Balanza de comprobación con las cuentas que aparecen abiertas en el libro Mayor. Se comprueba que el saldo de cada una de las cuentas coincida con el de su Mayor auxiliar correspondiente. 2. Se elabora el Estado de resultados o Estado de pérdidas y ganancias. 7.Cierre anual de malones y hoja de PROCESO CONTABLE 658 Al terminar el ejercicio. Se hacen los asientos de ajuste necesarios para que el saldo de cada una de las cuentas coincida con la realidad. respetando el principio de la partida doble. que el registro de las operaciones se haya hecho respetando la partida doble. por medio de la Balanza de comprobación. es preciso examinar el saldo de cada cuenta para verificar si cada uno de ellos coincide con el de su mayor auxiliar correspondiente. a continuación se trata en forma amplia y detallada cada uno de ellos. 5 .

I. no siempre coinciden con la realidad. debido a que por motivos ajenos o imprevistos.._ __-. la Balanza de saldos ajustados es un documento en que aparecen los sal661 dos de las cuentas después de haber pasado a ellas los asientos de ajuste necesarios. De acuerdo con lo anterior. la cual se denomina Balanza de saldos ajustados.. Los motivos que originan que los saldos de las cuentas no siempre coinciden con la realidad pro vienen de: a) Operaciones no reportadas. r----.mular los estados financieros con ellos. b) Extravíos. 659 BALANZA DE SALDOS AJUSTADOS Una vez efectuados los asientos de ajuste necesarios. es preciso hacer los asientos de ajuste necesarios para que el saldo de cada una de las cuentas. coincida con la realidad.‘. d) Créditos de cobro dudoso. g) Acumulación de activo y pasivo pendiente de registrar. y tomando como base los datos que aparecen después de ella para hacer los asientos de ajuste correspondientes. A continuación se indica en forma práctica el proceso que se debe seguir para la formulación de la Balanza de saldos ajustados. o por lo menos sea lo m8s exacto posible... fl Amortización y consumo del activo diferido. . L ALMACENES EL TRIUNFO Balanza de comproba&~. c) Activos en malas condiciones no incluídos én los inventarios.. ASIENTOS DE AJUSTE Teniendo en cuenta la explicación anterior.. al 31 de diciembre del afta anterior CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRAEIAJO 2._.. ._. al terminar el ejercicio. Éstos y algunos otros de la misma índole son la causa de que los saldos de la balanza de comprobación no concuerdan al terminar el ejercicio con la realidad.. e) Depreciación y revaluación del activo’fijo. partiendo de la siguiente Balanza de comprobación.“_ .7 . robos o malos manejos de bienes propiedad de la empresa. es preciso que antea de proceder a la formulación o elaboración de los estados financieros. así como los pases de los mismos a las cuentas 660 correspondientes del Mayor. -.cumentos por cobrar * --. aun cuando no se hayan cometido errores en el registro. es necesario obtener de éste una relación de cuentas con los saldos ya ajustados.

2. Rentas pagadas por anticipado disfrutadas a la fecha del Balance $ 24 000. 4. Intereses pagados por anticipado transcurridos a la fecha del Balance $ 50 000. Depreciación de mobiliario y equipo 10%. Inventario final de mercancías.Datos para hacer los ajustes de las cuentas que aparecen en la Balanza de comprobación anterior: 1. aplíquese el 70% a gastos de venta y el resto a administración. OO.00. correspondiente al próximo ejercicio.00. c3PtTlno19 . 3. según recuento físico $ 8’900 000. Depreciación de equipo de reparto 15%.00. Depreciación de edificios 5%.00. 12.00. el departamento de ventas ocupa 750 metros cuadrados y el de administraci6n 250. Saldo de la cuenta de Bancos. del valor que resulte. 14. 13. del valor que resulte. Se considera incobrable el 1% sobre el saldo de la cuenta de Documentos por cobrar. aplique el 100% a gastos de venta. pues las rentas corresponden a una bodega. 6. que la institución descontó de nuestra cuenta de cheques.00. según estado de cuenta $ 3 l96 556. ll. Se estima incobrable el 2% sobre el saldo de la cuenta de Clientes. 2. los cuales se deben cargar a gastos de venta. 7. Inventario fii de papelería y útiles del departamento de ventas $ 75 OOO+OO. la diferencia pertenece a la renta e IVA de una caja de seguridad. 8. pues las instalaciones y adaptaciones fueron hechos para acondicionar una bodega que se rentó. 10. señorita Socorro Regalado. Existencia en efectivo.8. y del de administración S 125 000. según arqueo de caja $ 42 000. de la cuenta de Deudores diversos. Se estima incobrable. 9.00. la cantidad de $ 1 600. Se considera a los terrenos un valor actual de $ 5’000 000. Amortización de gastos de instalación 5%. 5. por la diferencia se hizo responsable a la cajera.

...... ............... ... ........00..... 8500 OO........ . ... . ............. ....... ..... 23 IVA acreditable ......... S 118000 OO $ lllOOO]OO ã 1 ! II.................. Intereses por cobrar sobre documentos a favor de la empresa procedentes de la venta de mercancías $ 120 000.......a................. .... 21 Rebajas sobre ventas . .. ........ . .. ....... . ...... . . .. .. ... .. Gastos de operación pendientes de pago a la fecha del Balance: Gastos de venta Gastos de administración Concepto Luz y fuerza Sueldos Servicio telefónico Cuotas del seguro social Impuesto sobre producto del trabajo Totales IVA Total 750000s 550000s 60000 OO 7 0 0 0 0 OO..... Bancos ... ........ 8 I oc S 800000 Por la renta e IVA de una caja de seguridad que el banco descontó de nuestra cuenta de cheques: 2 1 0 Rentas pagadas por anticipado ........ .. los cuales causan IVA... S 1950 OO s 14 950 OO 130000 00 225000 1725000 5500000 1600000 4200 OO ã 233200 OO I II ASIENTOS DE AJUSTE Para hacer los asientos de ajuste es preciso verificar que el saldo de cada una de las cuentas de la Balanza de comprobación coincidan con la realidad........ ...... . S 1 Caja .. . .... las diferencias dktectadas son las que se deben contabilizar por medio de asientos de ajuste. .......... ....... tomando como base los saldos de la Balanza de comprobación y los datos que aparecen después de ella... .. En nuestro caso....... .. ...... ............ . .. ...... .00... . 16.......... .. ...... 20 Devoluciones sobre ventas ..... los asientos de ajuste que se deben procesar.....15.. .. s lOOOOOco$ $ 70000000 300000 00 Para determinar las compras totales: 3a 22 Compras .~. 24 Gastos de compra.... son los siguientes: Por el faltante en caja a cargo de la cajera: 1 31 Deudores diversos ..... ... .. ... ....s 3OOcOc 450 oc I s 3450 OO Para determinar las ventas netas: 3 18 Ventas ... . . .... .. . . ...... .. .. Inventario final de propaganda $ 150 000... s 5OOiicOa s 5ooooooc 289 CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO .. 15000 OO 27000 OO 28OOOiO~ 75OOjOO.... .. .......... .. .... .. . .... ...... ......... ... .. .... ................ ............ ..... . . ............ 17.... ... ...

......... ..... .. . . ......$ l l 9ooooo~oo Por el valor que se estima incobrable sobre el saldo de la cuenta de Clientes: 4 27 32 Gastos de venta...... . ......... . . ..... ..... .... .... . 5 7800000:oo $ 780000000 Para determinar el costo de lo vendido: 3d 3 Inventario de mercancías ......... .... . ..... . ... ........ ..................... .. ...... .... ...... ... . S 92000 00 S 92ooo!oo Por el valor que se considera incobrable sobre el saldo de la cuenta de Documentos por cobrar: 5 27 Gastos de venta .... .... .... .... ..................... .. s 1000000 OO’ $1oooooooo 290 CAPITULO 19 .............. ..... . ... .... .............. ... ........... Provisión para créditos incobrables........... .... Compras ... .. . ....... . .......... .. . ............ ......... . . ..... ..... ...... 32 Provisián para créditos incobrables........... 22 Compras........ . 3 Inventario de mercancías . ... .... ..... ................ .. $ 8 ~ooo:-~’ S 890000000 Para determinar la utilidad o la pérdida bruta o en ventas: 3e 18 22 Ventas ...... ... ......... ... S 1 400 000 ‘OO 600000 00 $ 2Oooooooo~ Para determinar la suma o total de mercancías: 3c 22 Compras ...................... .. . ... 26 Rebajas sobre compras ...... ... .. ... . ..... .... ...... ...... ...... . -s k&oo 00~ ....... .... ....... ... . ........... .... ... ..... .. ...... ..... ... ........... . .... ... ............. 33 Superávit por revaluacih de terrenos ........... .... ...... s 44450 00 S 44 450 00 Por el valor que se estima incobrable sobre la cuenta de Deudores diversos: 6 29 32 Gastos y productos financieros ........ ....... ....... . . ...... . ...... ... ....... S 1600 00 s 160000 Por el aumento de valor estimado a los terrenos: 7 6 Terrenos ....Para determinar las compras netas: 3b 25 Devoluciones sobre compras ... .. Provisión para créditos incobrables. 22 Compras ............. . .. ....................... .... . .... .....

l_ 271 c---. .. .. ... .... . . . .. . .... . ... . .Por la depreciacion de edificios: ~-----T-... . .. ... .. ... .. .. s de mobiliario y equipo. . ./ Depreciación acumulada de edificios .. . . . . . . .*. ..-. . ... _ .. . . . .. .. . ... . /- ~. . . . 14 ! 27! / 281 .*.. . . .. . . . . . ? 240000 OO’ 1s 24oooo 00 Por la arnortizaciãn de gastos de instalación.---.L-. .‘ I_. . .*. . . . .. ..._t Gastos y productos financieros . . . . . .. .. Depreciación_ _acumulada .. .... :S / 36 . . . ...... . .. . . . .. . . .. .. 125000 OO s Por la depreciación de mobiliario y equipo: . . . . .. . ... . .. ....-. . l __. 2ooooo oo’: s 75000 OO’ 125 000 OO Por el inventario final de propaganda: i--._.. s 5oooc’oo s 5oooooo . ..-~---8 _. ..L. . .. ~:S . . . . . ._ -..-- 15 r39J. ...._ . .... .. . . . .. .. ..i I34/ 375000 OO. . L . ... .j 10-1 _~. . Gastos de venta *. . .. . .. ..---. .. .. ._. .. . . . .. ... . . .. . .. .. .. . .. . .. . .. . . . .. . .. ~_~-. .. .. . .. . . .. .. . .. Por el inventario final de papelerfa y útiles: Por las rentas pagadas por anticipado disfrutadas a la fecha del Balance: s _ 24000 ow s 2400000 / Z’S 38 / Papelería y útiles . -.. ..*. . . . .-.. . .i! l j 37 j Amortización acumulada de gastos de instalaci6n..... . .4{ 4oooc. . . . . . _~_. -.. . . .. ... .. . . ._~ -_. .. ~ r 13 i 27 1Gastos de venta . . ~ _ ~-._.. . .. .-de equipo .... . .. . -~... . . .... .-. ....... ......_... . .. Intereses Pagados por anticipado. . . .. . . . --. .. .. .. .. .. . . . . .. . . .... . . ..T--.. de reparto.... .. . . .< ... . . ------------------~-~- - --- -- -. . . ...-... .. . ... . .. - - -. .-.. . .. .. . . ... r ~ ‘ r ...... . . . . . . .L .-.. . .. . ^ . . . . . .. . ... .-. . . .. . . . . . ....-L----....... .. .. . . _. . .. .. .. .. ll / 27 ! Gastos de venta .. ..._ . . . ... ... .. . . . . . &.. . ... . .~. . . .. ..-.... . . . Gastos de venta .oo :s Por intereses pagados por anticipado transcurridos a la fecha del Balance: 1’------29 ? ---. . . . . ... . . .. .. .. .7-~-7 _.. .... . I Gastos de administración . .. *.*.. . . .I.. .~~ -. . . . ... .... .-:-... .. 150000 OO s 150000 00 291 CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO .. . . .. . . .. .. . ..~~~~~_~~~~~~paga~~r -‘cipado. .. . .... . . . .. . . . . .Propaganda . . . ... .. . . . .. . . . .i . .-. . . .. . . .. . . ..~ .. . .. .... j 27 I Gastos de venta . -. ... .......140000 00 60000 OO” s 2ooooo 00 Por la depreciación de equipo de reparto: r--------7 --.‘s i 28 I Gastos de administraci6n. . . .. . . . . .. . . . . ..~_~ ... .. ... . . .. .. .~.-... ._ .. . . .. . .. . . ...---.. 10 j 27 1 Gastos de venta .. .. .... s. . ... ....

.00 7 800000............00 8 000. .................. 23 IVA acreditable . . . .00 -50 000. ..00(3c 7800000.. Por los gastos de operación pendientes de pago a la fecha del Balance: 17 / / 27 Gastos de venta........ ..00 S) 3 196 550.. ....0 0 0.......00 S) 8 900 000....... a las cuentas del Mayor. $ 118000 OO 111000 00 4 200 00 Después de haber trasladado los asientos de ajuste anteriores. .00 42 000..00 lS) 7) 4 5 0 0 0 0 0 0 0 0. .....00 16700000.... 28 Gastos de administración ........ . ..00 3 450...00 SI 7 800 000...... .00 4 CLIENTES 5 DOCUMENTOS POR COBRAR 6 TERI NOS S) 4 600 000.... ... ..00 1 C IA BANCOS INVENTARIO I: I MRRCANCfAS S’ SI 50 000....... ... ..... ..00 (1 8 000..00 S) 3 200 000.......00 3 3 4iO..00 ............... ........ .............. .... .. ..Por los intereses por cobrar sobre documentos a favor de la empresa y el IVA correspondiente: uctos financieros.. ..........3 200 000......00 (2 3-450......... éstas figuran con los saldos siguientes: 2 8 000..00 7800000. 15 Acreedores . .....00 / S) 4 445 000...0 0 0..0 1 10 RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO 11 INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO 12 S’ GASTOS DE ISTALACIÓN -E&=y T?iz&EF 8ooooo~oo 292 CAPíTULO 1 9 .....00 3d) 8 900 000....

00 (S 600 000.00 300 000.00 22 COMPRAS 23 S) 2) 17) S) IVA ACREDITABLE 24 SI GASTOS DE COMPRA S)14500000.00(s 19 IVA POR PAGAR 20 D E V O L U C I O N : BS.00(14 150 000.00 700 000.00 (16 266 OOO.00 12900000.00 171 4 873 450.00 22 800000.OO(3d 3c) 7800000.00 (15 225000.00 92 000.00 12000000.00 8) 375000.00 24 900 000.00 184650.00 I 4200.13 PROVEEDORES 14 DOCUMENTOS POR PAGAR 15 ACREEDORES DIVERSOS 3 550000.00 180000.00 75 000.00 600 000.00 13) 24 000.00 25OOOOOO.OO(S 700 000.00 1400 000.00 10) 240 000.OO(S 3) 1000000.00 300000.ool 500 000.00 600 000.00 S) 4 648 450.00 21 S) REBAJAS S( RE VENTAS 300000.00 (S 3 782000.00 2000000.00 12 900000.00 p 700000.00 11900000.00 : : 3 800 000.00 249OOOOO.00 118 000.00 (S 75000000 23300000 983 000 00 (S (17 (S 16 ACREEDORES H I P O T E C A R I O S 17 (S CAPITAL 18 VENTAS 1 125 000.00 700000. S O B R E V E N T A S l- 248 000.00 225000.00 11) 40 000.00 (JS 1400 000.00 44 450.00 13 300000.00 8 900 OOO.00 (3e 22800000. GASTOS DE VENTA 3b) 1400000.00 (3b 34 500 000.00 9) 140 000.00 CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 293 .00 600 000.OO(S 3cJ 11900000.00 (S S) 18 000.00 f3a 25 DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS 26 3b) REBAJA6 SOBRB COMPRAS 27 S) 5.00 450.00 1400000.00 500 ooo.

M.00 125 000.00 368 400.00 66.00 (S 1 000 000.00 138 000.00 (S 50 ooo.do 1 600.00 51 600.00(5 1600.00 (ll 14) 200 ooo.00 300 ooo.00 16 138 050. j Pasa al folio 33 294 CAPITULO 19 .2 Con los saldos que figuran en las cuentas despu& de haber pasado a ellas los asientos de ajuste se forma la Balanza de saldos ajustados que en nuestro caso es la siguiente: Folio 32 1 ALMACENES EL TRIUNFO Balanza de saldos ajustados al 31 de diciembre I -_ del afta “X” 1 2 Caja Bancos .00 51 600.00 (8 AMORTIZAC16N 37 G A S T O S DB INSTALACIÓN ACUMULADA DR 38 PAPRLRR Y ÚTILBS Ijla_* 40 ooo.00 125 000.28 CASTOS DB ADMINISTRACI6N 29 GASlOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS 30 OTROS GASTOS Y PRODUCTOS S) 2200000.00 (4 44 450.00 50 000.00 (S S) 120 000.00 146 000.00 92 ooo.00 81 125 000.00 (16 420 000.00 _ 2 496 000.00 91 17) 125 000.00 2 371000.-.00 (14 6) 121 111 ooo.oc 31 DRUDORRSDIVRRSOS 32 PROVISI6N PARA CRhTOS INCOBRABLBS 33 SUPRrdvIT POR RB LUAcróN DB TRRRRIWX 1) 161 SI 8 000.00 (7 DBPRBCIACIÓN 34 ACUMULADA DB EDIFICIOS 35 DRPRRCIACIÓN ACUMULADA DE MOBILIARIOY EQUIPO 36 DBPRRCIACIÓN RQUIPO ACUMULADA DB DB REPARTO \500 000.00 60 ooo.

Del folio 32 3 4 5 6 7 8 9 10 ll 12 13 14 15 16 17’ 18 19 23 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 Inventario de mercancías Clientes Documentos por cobrar Terrenos Edificios Mobiliario y equipo Equipo de reparto Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado Gastos de instalación Proveedores Documentos por pagar Acreedores Acreedores Capital Ventas IVA por pagar IVA acreditable Gastos de venta Gastos de administración Gastos y productos financieros Otros gastos y productos Deudores bles Superãvit rrenos Depreciación acumulada de edificios Depreciación acumulada de mobiliario y equipo Depreciación acumulada de equipo de reparto Amortización acumulada de Gastos de instalación Papelería y útiles Propaganda Sumas iguales por revaluación de tediversos Provisión para créditos incobradiversos hipotecarios : S 3 238 550 OO S 890000000 4600066 OO 444500000 . i i^.00 OO 50000 00 146 000 OO 138050 OO 1000 000 00 500 OO0 00 200 OO0 00 240 000 O O 40000 00 20QOOO 00 S 49192650 60 S 150000 00 49192650 O O CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRhAJO 296 .OOOOOO 00 16OOtiOO 159000 00 7OwOcI 00 $ 8OdOOO OO i . ‘- 000 3550000 OO 3 782 000 OO 983 200 OO 1 125 000 OO 25000000 OO 12000000 00 266 000 OO 184 650 OO 4 648 450 OO 2371006 OO 368 4.5 000 OO0 00 10000006 OO 2.’ -.

Ventas Gastos de venta .663 664 En la balanza de saldos ajustados no deben aparecer las cuentas que saldaron al hacer los asientos de ajuste. Saldo acreedor. 296 c/víwLo 19 . 1. PhDIDAS Y GANANCIAS 666 Se carga: Se abona: 1. Del valor total de las cuentas de resultados acreedoras. 2. 2. para saldarla. si se trata de una empresa cuyo capital pertenece a una sola persona. Del valor de su saldo cuando éste resulte acreedor. Expresa la pérdida neta del ejercicio. Gastos de administración Gastos Y Droductos financieros Otros gastos y productos Sumas 1 II $12ooo000 00 t 4 648 450 00 2 371 OO0 00 368 400 OO I II I . PÉRDIDA DEL EJERCICIO 669 Se carga: Se abana. Resultados acreedores (utilidad) Menos: Resultados deudores (pérdida) Utilidad del ejercicio $ 12 368 400 OO 7 069 450 OO $ 5 298 950 OO 665 Para determinar la utilidad o la pérdida del ejercicio se debe traspasar el saldo de las cuentas de Resultados a la de Pérdidas y ganancias. para saldarla. Una vez formulada la Balanza de saldos ajustados y después de haber comprobado que la suma de los saldos deudores es igual a la de los acreedores. 667 1. 668 Saldo deudor. la cual tiene el movimiento y saldo siguiente. se debe proceder a la determinación de la utilidad o de la pérdida del ejercicio. cuando resulte deúdor. 1. la cual se debe traspasar a la cuenta de Capital. la cual se debe traspasar a la cuenta de Capital. Del valor de su saldo cuando resulte deudor. o a la de Pérdida del ejercicio si el capital ha sido aportado por varias personas. para saldarla. Del valor del saldo de la cuenta de Pérdidas y ganancias. Del valor total de las cuentas de resultados deudoras. Del valor de su saldo. son las siguientes: Cuentas de resultadas -+ !&. o a la de Utilidad del ejercb cio si el capital ha sido aportado por varias personas. Expresa la utilidad neta del ejercicio. para lo cual es preciso conocer el saldo de las cuentas de Capital o de Resultados. si se trata de una empresa cuyo capital pertenece a una sola persona. que en nuestro caso.

.. ....... dicha utilidad.. Ejemplo: Para saldar las cuentas de resultados deudoras: 674 Pérdidas y ganancias ... Gastos de administración y Otros... se hacen al terminar el ejercicio para transferir los saldos de las cuentas de Resultados a la de Pérdidas y ganancias................... que son los que aparecen con saldo acreedor... En nuestro caso.... ASIENTOS DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Los asientos de Pérdidas y ganancias..........................00.... Del valor del saldo de la cuenta de PCrdidas y ganancias. que representa la utilidad del ejercicio....... Gastos y productos financieros ......... Ventas y Gastos y productos financieros..... en nuestro caso.. cuando resulte acreedor... $ 12 000 000 O O 368 400 OO á 12 368 400 OO El segundo asiento se debe hacer para transferir a la cuenta de Pérdidas y ganancias los saldos de las cuentas de resultados Gastos de venta......................... . Pérdidas y ganancias . ...... por medio del asiento siguiente: Para saldar la cuerna de Pérdidas y ganancias: CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 675 676 io ..dos asientos....................... resultaron con saldo deudor.......UTILIDAD DEL EJERCICIO 670 Se carga: 1..... los deudores.... 1.. Gastos de administración .. también nombrados Traspasos............ Después de estos dos asientos las cuentas de Resultados quedan saldadas y la de Pérdidas y ganancias... Del valor de SU Se abona: saldo....... gastos y productos..... el primer asiento se debe hacer para transferir a la cuenta de Pérdidas y ganancias los saldos de las cuentas de Resultados....... en nuestro caso.. que son las que...se debe transferir a la cuenta de Capital o a la de Utilidad del ejercicio....... Ejemplo: Para saldar las cuentas de resultados acreedoras: 672 673 18 18 29 40 Ventas..... según la clase de empresa de que se trate................ Otros gastos y productos .......................... Para traspasar los saldos de las cuentas de Resultados a la de Pérdidas y ganancias.... Los saldos de ias cuentas de Resultados se deben tomar precisamente de la Balanza de saldos ajustados. queda con un saldo acreedor de $ 5 298 950....... en el primero.. Gastos de venta . se acostumbra hacer ...... Las cuentas de Pérdida del ejercicio y de Utilidad del ejercicio quedan saldadas al hacer el asiento 671 de cierre... con el objeto de conocer la utilidad o la pérdida del ejercicio.......... para saldarla..... se deben transferir los saldos acreedores yi en el-segundo...

.00 50 000..00 1'2 50000.00 ~183000.00 800000. Una vez trasladados los asientos de pérdidas y ganancias al libro Mayor.00 S) 3 196 550.00 S) 4 750000.00 INVENTARIO DE MBRCANCfAS 5) 50000.00 24000.00 ..s..00 .00 12 3450.. en tal caso para transferirla se haría el asiento siguiente: Para cerrar la cuenta de Pérdidas y ganancias cuando su saldo resulte deudor: 20a 42 Pérdida del ejercicio 40 Perdidas y ganancias ..00 12 S) GASTOS DB ISTALACIÓN 180000.00 S) 2 000 000.00 3000.00 7 800000.00 3d) 8 900 000....00 7 EDIFICIOS 8 MOBILIARIO S) 10000000.00 7800000.00 3200000.00 750 000. las cuentas de Resultados deben quedar saldadas.00 SI 3 200 000..*.00 298 CAP~ULO~~ ...677 Si’el saldo de la cuenta de Pérdidas y ganancias hubiese sido deudor representaría la pérdida del ejercicio.. y las demás cuentas del Mayor quedan con los siguientes saldos: 1 SI C ZAlA \ 8 000.00 159000...00(3c 7800000..00 S) 8 900 000.*.00 2 BANCOS 3 3 450.00(13 24000..00 Il 8000..16 700000.5OOUO.00 SI 700000...00 10 RENTAS PAGADA ANTICIPADO 11 INTERESES PAGAD S P O R A N T I C I P A D O r Y EQUIPO 9 EQUIPO DE REPARTO S) 1‘600 000....00 42 a90..00 S) 7800000.00 50 000.8000..00 81 SI 24000...00 3450...00 .

00 50 000.00 4873450.00 60000.O( 1400 OOO.00 91 140 000.00(14 150 000.00 75 000.00 (S 3b) 1400000.TAL 18 VENTAS 25 000000.00 (S 3) 1000 000.00 30 OTROS GASTOS Y PRODUCTOS CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO m .O( 1.00 24900000.00 I .00 2496000.00(19 4873450.00 (15 4648450.00 8) 375000.00 4 125 000.00 420000.: l SOBRE C O M P R A S 26 REBAJAS SOBRE l- COMPRAS 27 GASTOS DE VENTA 1400 000.00 I 25 DBVOLUCIONBS 3b) 1400 OOO.00' 600000.1: .00 (19 12) 18j 2496000.00 YiTiGz6~“’ 420000.00 13) 24 000.249OOOOO.00 S) 3 800 000.00 5) 44 450.00 (S 600 000.00 4.00 368 400.00( 24900000.00 600 000.00 (14 6) 2 371000.00 10) 240000. 92 000.00 1600.00 28 G A S T O S D B ADMINISTRACl6N 29 GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS S) 2 200000.00 81 125000.00 18)12000000.00 11) 40 000.00 171 111000.OO(S 3e)11900 000.00 17) 118 000.00 600 000.

únicamente quedan abiertas las cuentas del Activo.oo 150 .~1 Caja Pasa al folio 35 300 CAPíTULO 1 9 ..--.-.-. correspondiente al ejercicio que venimos desarrollando. la de Capital y la de Utilidad del ejercicio.- Folio 34 1 ALhtACENF& EL TRIUNFO Balanza previa al Balance general al 31 de diciembre del aAo “X” .32 PROVISIÓN PARA CRÉDITOS INCOBRABLES 33 S U P E R Á V I T P O R REVALUACI6N D E T E R R E N O S 34 DEPRECIACIÓN ACL:. AMOKTIZACIÓN ACUMUI. que son precisamente las que se emplean para la formulación del Estado de situación. las Complementarias de Activo.~~~ --.00 (10 37 15.11 .~ . 2oo .‘. ...MULADA EDIFICIOS DE 35 ~~ DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE MOBILIARIOY EQUIPO 36 (9 DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EQUIPO DE REPARTO T""""*i" ~~ 1 200000. BALANZA PREVIA AL BALANCE 679 La Balanza previa al Balance general se formula con los saldos de las cuentas que quedan abiertas después de haber trasladado al libro Mayor los asientos de pérdidas y ganancias.rS .. j” 678 Como puede verse... del Pasivo.ADA DE G A S T O S tDEI~. Véase a continuación la Balanza previa al Balance general..00 240 000.

.._-I_-__ Inventario de mercancías ..-.- ASIENTO DE CIERRE El’ asiento de cierre. .--. se hace para saldar o cerrar las cuentas que quedan abiertas después de haber trasladado los asientos de pérdidas y ganancias al libro Mayor._-.---._--_-..._II__-.-.---______--. CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 680 301 ....~------.._..-.. _. -~. 1 _l_-___-l-- I __.-.._ ... como su nombre lo indica..--.---___I_-- 31 Deudores diversos -..--J-l-.

todas las cuentas deben quedar saldadas o cerradas según puede verse en los esquemas siguientes: 1 SI CAJA 50 000.00 5000000. Véase a continuacibn el asiento de cierre correspondiente al ejercicio que venimos desarrollando.El asiento de cierre se hace con los saldos de las cuentas que aparecen en la Balanza previa al Balance general.00 4000000. 0 0 4445000.00 I S ) 3 200 000.00 7J 1000000.00 (21 3200000.00 7800000.00~ 4 CLIBNTBS 5 Zfj 4 6 0 0 0 0 0 .00(2 1 3 196 550.00 5000000.00 (21 50 000.00 s) 7800000.00 .00 (1 42 000.de edificio.___.00 16 700000.00 1 3200000.00 4445000.00 4600000. ll I / 121 Bancos Inventario de mercancías III I I l !ll 311 I 131 I Mobiliar ‘10 y equrpo renarto E q u i le po c .00 = CAPíTULO 19 1 DOCUMENTOS POR COBRAR 6 S) TBRRSNOS S) 4 4 4 5 0 0 0 .00 I 16700000.00 1 8 900 000.00 1 2 8 000.= Rentas nanadas oor anticioado Intereses pagados por anticipado Gastos de instalación -~~~-~~~~~ ~-__ IVA acreditable Deudores diversos Propaganda 114610 Al trasladar el asiento de cierre al libro Mayor.00(3c 3450. 32 Provisión nara créditos incobrables Superávit por revaluación de terrenos Depreciación acumulada . 0 0 4600000.00(21 5000000.00 BANCOS 3 INVENTARIO DE MERCANdAS 50000.00(21 4445000.00 (21 3d) 8 900 000.00(21 4600000.

3 550 000.800 000.00 500 000.00 12 S) GASTOS DE STALACI6N SI 21 180 000.00 3 550 000.00 (21 800 000.00 700 000.00 1 600 000.00 2 000 000.00 10 RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO 11 INTERESES PAGAD os POR ANTICIPADO 50 000.00 IVA ACREDITABLB 24 GASTOS DB COMPRA S) 14 500 000.00 800 000.00 2 000 000.00 (12 700 000.00 750 000.00 4 200.00 (3b S) 000.00 (S S) 18 000.00 700 000.00 .00 (21 1 600 000.00 (21 750 000.00 (21 Sj 500 000.00 (3 300 ooo.7 EDIFICIOS 8 MOBILIARIO Y EQUIPO 9 BQUIPO DE RBPARTO SI 10 000 000.00 (J3e 17) 000.00 266 O(.00 19 21) IVA POR PAGAR 20 DEVOLUCIONE iOBRE V E N T A S 21 S) REBAJAS SOBRE VENTAS 266 000.JO.00 700 000.00 121 SI 2 000 000.00 (S 3) 1 000 000.00 (16 266 000.00 300 ooo.00 3 550 000.00 10 000 000.00 (S 24 900 000.00 1600 ooo.00 (3 700 000.00 (j3a 500 ooo.00 10 000 000.00 (S 21) 25 000 000.00 25 000 000.00 2 000 34 500 000.00 22 800 180 000.00 300 000.00 (21 183 000. 159 000.00 24 900 000.00 ll 900 22 800 000.00 1 500 000.00 i 2 000 000.00 750 000.00 3 000.00 PROVEEDORES 13 14 DOCUMENTOS 21) 3 550 000.00 (13 S).00 (S 21) 3 782 000.00 jl900 3c) 7 800 000.00 22 COMPRAS 23 000.00 10 000 000.00 184 650.00 24 000.00 184 650.00 (3d 2) 000.00 24 900 000.00 3 782 000. .00 184 650.OO 248 000.00 450.00 300 000.00 121 SI 1600 000.00 CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 303 .00 800 000.00 183 000.00 .00 : : POR PAGAR 15 ACREEDORES DIVERSOS i ~~l~:~ 1 125 000.

00 I ll 1 000.00 146 000.00 240 000.00 2 371 1 2 5 000.00 (9 200 000.00 75 000.00 4873450.00 138000.00 240 000.00 50 000.00 <- 500000.00 4 9) 101 111 131 171 44450.00 (4 1 000 000.00 37 AMORTIZAC16N ACUMULADA DB GASTOS DE INSTALACIÓN 38 PAPELERíA Y ÚTILES 39 000.00 138 050.00 (14 6) 000.00 368400.00 92 000.00 3b) 600 000.00 240 000.00 (S 000.00 375000.00 (S 000.00 5.00 1 000 000.00 8) 9) 17) 125 000.00 200 150000.25 3i. B R E I C O M P R A S 27 GASTOS DE VENTA 1 400 OOo.00 31 161 DEUDORES DIVERSOS 32 PROVISI6N PARA CREDITOS INCOBRABLES 33 21) SUPEtiVIT POR REVALUAC16N DE TERRENOS 1) 8 000.00 18) 420000.oE 1 400 000.00 150 000.oc 1400000.00 50 000.00 146 000.00 2496 000.00 240000. 92 ooo.00 4 4 450.00 200 000.00 1 0 0 0 000.00 2496000.00 (8 200000.00 200 000.00 304 CAPiTULO 1 9 .00 (S 1 4 0 0 000.00 600 000.00 40 000.00(14 150 000.00 (10 500000.00 ( 1 9 12) 1 600.00 138050.00 60 000.00 4873450.00 S ) 3 800 000.00 ( 1 6 50 000.00 40 000.00 (19 50 000.00 119 118 000.j DEVOLUCIONE )BRE COMPRAS 26 REBAJAS SO.00 40 000~.00 l- 600 600 000.00 ( 6 138 050.00 (5 1 600.00 40000.00 (15 4 648 450.00 ( 7 1 000 000.00 (21 21) 146000.00 28 S) GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 29 GASTOSY PRODUCTOS FINANCIEROS 30 S) OTROS GASTOS I Y PRODUCTOS 2200000.00 240 000.00 200000.00 (ll 14) 200 000.00 300 120 000.00 200000.00 500 000.00 140000.00 24000.00 420 000.00 ( 2 1 15) PROPAGANDA 211 40000.00 5 0 000.00- 34 DEPREClACIbN ACUMULADA DE EDIFICIOS 35 21) DEPRECIAdN ACUMULADA DE MOBILIARIO Y EQUIPO 36 21) DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EQUIPO DE REPARTO 21:) 500 000.

y las que figuran abonadas se deben cargar. pero invirtiendo su orden. Véase Estado de situaci6n financiera en la página 303.00 12368400.N FINANCIERA 0 BALANCE GENERAL 683 El Estado de situacibn o Balance general se formula con las cuentas y saldos que aparecen en la Balanza previa al Balance general.40 20) PÉRDIDAS Y GANANCIAS 41 UTILIDAD DEL EJERCICIO 19) 7 069 450. a continuación se indica qué cuentas y saldos se toman áe cada una de ellas: Ventas Devoluciones y rebajas sobre ventas Inventario inicial de mercancías Compras Gastos de compra i Devoluciones y rebajas sobre compras 684 Ba!anza de comprobación Balanza de Saldos ajustados c Inventario final de mercancías Gastos de venta Gastos de administración Gastos y productos financieros Otros gastos y productos Véase Bstado de resultados en la página 302.00 5298950. desde la Balanza de comprobación hasta la formulación de los Estados financieros. ESTADO DE RESULTADOS 0 ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS El Estado de resultados o Estado de pérdidas y ganancias se formula con las cuentas y saldos que aparecen en las balanzas de comprobación y de saldos ajustados.00 120 5 298 950. 682 ESTADO DE SITUAC1ó. no es un documento-conCIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 305 685 686 .00 12 368400.00 (18 5298950. Hoja de trabajo. preciemente con las mismas cuentas y saldos que contiene el asiento de cierre. o sea que las cuentas que aparecen cargadas en este último se deben abonar. también conocida c?n el nombre de Estado de trabajo. HOJA DE TMBAJO Todo el proceso desarrollado.00 12 368 400.00 5 298 950. se puede hacer en un solo dwumento denominado Hoja de trabajo.00 21) 5 298 950.00 ASIENTO DE REAPERTURA Al empezar el nuevo ejercicio se debe hacer en el libro Diario el asiento de reapertura.

Los cargos o abonos de las cuentas que reciben varios ajustes se acumulan por separado. también se elabora o desarrolla en una hoja tabular de doce columnas. Asientos de ajuste. con lo cual se indica que el importe corresponde a varios ajustes. es preciso conocer cuántos ajustes reciben las cuentas. Por lo tanto. los de pérdidas y ganancias y el de cierre en el libro Diario. y además de índole interna. para saber los renglones que se deben dejar disponibles después de las cuentas que reciban más de un ajuste. en la primera de ellas se asientan los cargos y en la segunda. en la primera de ellas se anotan los saldos deudores y en la segunda. si por ejemplo. en la segunda. Las columnas novena y décima se destinan para anotar los asientos de pérdidas y ganancias. en la primera de ellas se asientan los saldos deudores y en la segunda. los abonos. así como los Estados financieros: Estado de situación y Estado de resultados en el libro de Inventarios y balances. Las columnas undécima y duodécima se destinan para anotar los saldos que quedan en las cuentas después de haber hecho los asientos de pérdidas y ganancias o traspasos. En las cuatro primeras columnas se registran la Balanza de comprobación. el primer ajuste se anotará en el mismo renglón en que aparece la cúenta y los demás en los tres renglones disponibles. los acreedores. una cuenta recibe cuatro asientos de ajuste. El nombre de estas columnas cambia por el de Pérdidas y ganancias. Las columnas séptima y octava se destinan para anotar los saldos que quedan en las cuentas después de haber hecho los asientos de ajuste. de la Balanza previa al Balance se toman las cuentas y saldos para formular con ellos el Estado de situación. y tan 40 se anotan en estas columnas las sumas de ellos. Para comprender mejor las explicaciones anteriores. en la tercera. los abonos. Si una cuenta solo recibe un ajuste de cargo o abono no es necesario dejar después de ella renglones disponibles. véase en la página 304 la Hoja de trabajo correspondiente al ejercicio desarrollado en esta lecciõn. se deben dejar disponibles los renglones necesarios para anotar los ajustes que reciban las cuentas. en la primera de ellas se anotan los saldos deudores de las cuentas de resultados y en la segunda. El Estado de trabajo se desarrolla en una hoja tabular de doce columnas. los saldos deudores y en la cuarta. pero. Las columnas quinta y sexta se destinan para anotar los asientos de ajuste. pues el cargo o el abono se anota en el mismo renglõn donde aparece la cuenta. que el contador formula antes de hacer el cierre anual de operaciones y que le sirve de guía para hacer con seguridad los asientos de ajuste. Balanza previa al Balance. en la primera de ellas se anotan los movimientos deudores. la diferencia que resulte entre las sumas de los saldos deudores y acreedores se anota en la primera columna si corresponde a utilidad o en la segunda. tiene carácter optativo. Balanza de saldos ajustados. los acreedores. Asientos de ajuste. Precisamente. no es necesario dejar renglones disponibles después de ninguna cuenta. si corresponde a pérdida. los acreedores. en seguida se indica lo que debe anotarse en dichas columnas: Balanza de comprobación. anteponiendo en lugar del número de ajuste la letra “v”. difiere de la forma anterior en los puntos siguientes: Balanza de comprobacibn. los acreedores.687 table obligatorio o indispensable. 306 CAPíTULO 1 9 . Al hacer la Balanza de comprobación. con lo cual se logra obtener sumas iguales en ambas columnas. en las cuales se hace el resumen del cierre anual de operaciones. 689 690 691 692 693 HOJA DE TRABAJO CONCENTRADA 694 Esta forma de Hoja de trabajo es más práctica y sencilla. es necesario dejar después de ella tres disponibles. Asientos de pérdidas y ganancias. antes de hacer la Balanza de comprobacion en la Hoja de trabajo. en la primera de ellas se registran los cargos y en la segunda. Asientos de pérdidas y ganancias. los acreedores. Al pasar la Balanza de comprobación a la Hoja de trabajo.

y en 682 qué forma? ¿Con qué cuentas y saldos se formula el Estado de situación? 683 $on qué cuentas y saldos se formula el Estado de resultados? 684 iC!bmo se llama el documento en el cual se puede hacer todo el proceso contable del cierre anual de 68s operaciones? iQué entendemos por la Hoja de trabajo. iCuál es el proceso que se debe seguir para hacer el cierre anual de operaciones? 658 iQué es preciso hacer antes de proceder a la . con respecto de la forma anterior? 694 CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 307 .678 cias? &!on qué elementos contables se formula la Balanza previa al Balance general? 679 iPara qué se hace el asiento de cierre? 680 $on qué elementos contables se hace el asiento de cierre? 681 $omo se le denomina el primer asiento que se hace al empezar el ejercicio fiscal. cuándo se hacen.Para entender mejor los puntos anteriores. para qué y 672 con qué objeto? iPara qué se hace el primer asiento de pérdidas y ganancias? 673 iPara qué se hace el segundo asiento de pérdidas y ganancias? 674 iQué cuentas deben quedar saldadas después de haber hecho los dos primeros asientos de pérdidas y 67s ganancias? ¿Qué asiento se debe hacer para cerrar la cuenta de Pérdidas y ganancias cuando su saldo es acreedor? 676 iQué asiento se debe hacer para cerrar la cuenta de Pérdidas y ganancias cuando su saldo es deudor? 677 ¿Qué cuentas quedan abiertas únicamente después de haber hecho los asientos de pérdidas y ganan. y a qué cuenta se 66s debe traspasar? LDe qué se carga y abona la cuenta de Pérdida del ejercicio? 669 ¿De qué se abona y carga la cuenta de Utilidad del ejercicio? 670 $uándo saldan las cuentas de Pérdida del ejercicio y Utilidad del ejercicio? 671 iCon qué otro nombre se conocen los asientos de pérdidas y ganancias. véase en la página 305 la Hoja de trabajo correspondiente al mismo ejercicio desarrollado en esta unidad. CURSl’IONARIO Conteste las siguientes preguntas. con qué se hace. y qué es preciso conocer? 664 iA qué cuenta se debe traspasar el saldo de las cuentas de Capital o de Resultados? 665 LDe qué se carga y abona la cuenta de Pérdidas y ganancias? 666 iQué representa el saldo de la cuenta de Pérdidas y ganancias cuando es deudor.formulación de los Estados financieros? 659 ¿Qué es necesario obtener después de haber efectuado los asientos de ajuste necesarios? 660 ¿Qué entendemos por la Balanza de saldos ajustados? 661 iCon qué elementos contables se forma la Balanza de saldos ajustados? 662 iQué cuentas no deben figurar en la Balanza de saldos ajustados? 663 ¿Qué procede determinar una vez formulada la Balanza de saldos ajustados. y para qué sirve? 686 ¿De cuántas columnas consta el rayado tabular de la Hoja de trabajo? 687 iQué se anota en las primeras cuatro columnas? 688 iQué es preciso conocer antes de pasar la Balanza de comprobación a la Hoja de trabajo? 689 iQué se anota en la quinta y sexta columnas? 690 iQué se anota en la séptima y octava columnas? 691 iQué se anota en la novena y décima columnas? 692 iQué se anota en las dos últimas columnas? 693 LEn qué puntos difiere la Hoja de trabajo concentrada. y a qué cuenta se de 667 be traspasar? iQué representa el saldo de la cuenta de Pérdidas y ganancias cuando es acreedor.

1400 000 00 60 000 O O 2 000 000 00 13 000 óO0 00 $ 20 800 000.” 1 _ .EJERCICIOS Con los mismos datos de los ejercicios de las páginas 275 a 279. del aflo “x” 4= 00 $ 249oboo 25 Menos: Devoluciones sobre compras 26 ” Rebajas sobre compras Compras netas Total de mercancías 3 Menos: Inventario final Costo de lo vendido Utilidad bruta 27 28 29 30 Gastos de operación: Gastos de venta Gastos de administración Productos financieros 7 019 450 00 368 400 O O .950 OO i . ALMACENES EL TRIUNFO Estado de Resultados del 01 de enero al 31 de diciembre 1 2 18 20 21 3 22 24 Ventas totales Menos: Devoluciones sobre ventas ” Rebajas sobre ventas Ventas netas Inventario inicial Compras Más: Gastos de compra Compras totales $ s 14500000 00 500000 0 0 $ 15000000 00 .. 6651050 OO: $ 5348959 OO 50 000 ‘OO $ 5 298. O O 8 900 000 OO ll 900000 00 ã 12000000 00 $ 4 648 450 O O 2 371 000 00 $ / / .-i ‘ $ 7800000 O O $ 700 000 00 300 000 00 1000 000 00 ._I_ . formule los siguientes estados: a) Hoja de trabajo b) Estado de situaciõn o Balance general c) Estado de resultados o Estado de pérdidas y ganancias. S 23 900 000 OO -._ i > Utilidad de operación Otros gastos Utilidad del ejercicio 308 CAPíTULO 1 9 .

..5 $icxummtm por cubra 31 Dedom diversa 32 Menor: Provhibn pan cr&Jh iIlcohble5 23 IVA rredhhk slo 5 Tmag 33 Mena: 5uperhit pala revallN ciõndet7 Bdlfkia 34 Mmw Depm&&h-ti 8 Mobiliio y equipo 35 Menoo: Depmchciõn-* 9 Bquipo de rrprto 36 Malos Dqrechcibn~muLb wdifafda 10 Rentan gmgdaa por mtktpdo 11 Intcrcaea pagada por anticipdo 12 Gasto8 de ina~ión 37 Menor: Amortiución acumulada 3s F%p&ril y útiles 39 PT-* Total activo dlde!mhdelaftoanterlor -1-2 s t3-4355oWow 3752Wo 00 98320000 2%Wo 00s 55512W Fbwate PlUVl?S+~ -t-porPw= Aciee&xes diversos ~Ap0rl-w -3-4s 42ooow 319655000 s9wooo 00 13 14 15 15 15 4amoWW 4 4 4 5 o W OO 145Wooos 00 9191WoW l%lxo W 9052%ow 154650 WSZl3751% 00 s 5anWooo lowooo¿io~ SWOOOW 2WOWW 4WoWow 95ooooo 00 AmAores bipotecuioa Total pSvo capltd cantabk 17 capihl anterior 41 s 1125Wo W 97os2ww 00 S25WOWOW 5398950 00 3029s950 15WWow s s (DOWOW 4OWOW 159Wo.w 7WWDW 76OWOW Total pllivo mis upital s4oW515ow . no se acostumbran anotar. en la práctica. únicamente sirven de referencia para localiir el número de los esquemas de donde proceden los valores.AL?dAcENFsBLTRluNpo Bahuadeannprobad6nal31de -1-2 CbAbIt4Z 1 ce 2 Blrmm 3 hvcnh?io&-ClM 4 clientes s .- Nota: Lo5 números de las cuentas que aparecen en la columna de folios. .

.

3b 7800000.3d 1. lïJ “.m zzwwm.2 -1 sc) COYW ww.” IVALTI u 2.oc 4 6M. 8wmo.2.-se -“. w cao. 45o.m.00 2wm.m.M sww.00 .m 4 w.m -l- .

Primera pr&tica de contabilidad A LOS ALUMNOS El amplio campo de la contabilidad está abierto para contadores bien capacitados. se pretende familiarizar al estudiante con el registro que debe hacerse. así como la elaboración de los Estados financieros. Con esta práctica. hasta lograr que se convierta en un contador completo. tanto en los libros principales como en los auxiliares por las operaciones que se realizan con mayor frecuencia. constitufda por las operaciones que normalmente realizan la mayoría de las empresas comerciales. hasta lograr hacerlo con seguridad. rapidez. en gran parte su éxito. se ha elaborado esta PRIMERA PRACTICA DE CONTABILIDAD. sino también prbctico. brillantes oportunidades hay cada día para quienes mejor preparaciõn han adquirido. es decir no solo tebrico. La preparación se adquiere practicando constantemente el análisis y el registro de las operaciones en los diferentes libros y registros. De la dedicación que ponga el estudiante en la resoluciõn de cada una de las operaciones de que consta esta primera práctica de contabilidad dependerá. Con objeto de iniciar al alumno en el adiestramiento que continuar6 durante su carrera. se requiere del siguiente material: 1 1 1 1 1 15 10 1 1 1 1 1 1 1 312 pluma con tinta azul 0 negra regla de 30 cm. Block tabular de cuatro columnas Cuaderno de Diario Cuaderno de Mayor tarjetas de cuenta corriente o personales tarjetas de movimiento de almacén registro de gastos de venta registro de gastos de administraci6n registro de documentos por cobrar registro de documentos por pagar registro de gastos y productos financieros registro de otros gastos y productos hoja tabular de doce columnas . exactitud y limpieza. MATERIAL CONTABLE Para la resoluci6n de las operaciones de esta primer práctica de contabilidad.

Clasedellibro Núrb. en caso de inseguridad para hacerlo. . 8. . a mi favor . raspaduras o cualquier otro defecto de presentación. de orden del libro dentro de su &se Foli~utilizablosde~ Fecha No~nbre del contador _. sin omitir datos importantes. según sea el caso. Alinee cuidadosamente las cifras en las columnas para guarismos de los libros principales y de los auxiliares. a mi cargo . . . . b a n c o . corríjalos por medio de asientos de contrapartida o complemento. La anotación de las operaciones en los libros principales y auxiliares. PRACTICA DE CONTABILIDAD PRIMERA 313 . Nombre Dirección RF. . a la vista . . . . . . . . . . . con los datos que le proporcione su maestro. . . 6. . . pues cualquier descuido puede ocasionar trabajo adicional por errores en sumas. . . . . . así como la presentación de los estados financieros se debe hacer con absoluta claridad y limpieza. Trabaje con tinta azul o negra. tachaduras. . . 2. . Al centro de la primera hoja de los libros principales Diario y Mayor. vea la forma de redactar en la página 199. 9 . . . . . . Las sumas en las cuentas del libro Mayor se deben anotar con tinta una vez verificado que los movimientos deudor y acreedor de la Balanza de comprobación coincidan con las sumas finales del libro Diario. 4. .INSTRUCCIONES 1. . . . . . . a/v. al Llene la forma anterior. No se admiten borrones. . administración . . . . . . 7 . .C. . . . a mlcta. . a mlcgo. . . 5 . . haga ia siguiente forma. a mi cuenta . . . a rnlfr. . Finalmente ~510 nos resta aconsejar al alumno que escriba la redacción de los asientos en forma clara y concisa. Si comete errores. ABREVIATURAS Se recomienda emplear las siguientes abreviaturas en el desarrollo de los ejercicios de esta práctica. . pero sin incluir explicaciones innecesarias. admón. enmendaduras. tanto en los libros principales como en los auxiliares. una vez comprobado que los movimientos deudor y acreedor coincidan. 3 . . . . Las sumas de cada página de libro Diario se deben anotar con tinta. . bco. página 219. . . . vea la forma de corregirlos en la lecciãn número 16.

. . . . . . . . fr. docto. . . . nuestra orden . . . . RELACIONES E INVENTARIOS En una hoja blanca tamaño carta anote. pagaré . . . . . . cta. rebaja . . . CIU ego. En la primera hoja de su block tabular de cuatro columnas elabore el Balance general. . . . . . nlcgo. . . . .06020 . . . . . Ll meres. . . . . . . . . . . . . . . . cte. . . nlno. . de preferencia a máquina de escribir. . .- 1 LA ESPECIAL ARTfCULOS PARA EL HOGAR Donceles 94. . dev. . . . . . letra . fac. . . . . . . . . . mi favor . . . . . . . . . mlcta. mercancías . . .nio (del presente año) 2 -7 Activo CiYcwrunte 3 ZyT-ITZ 4 II<----- 7 ! / Caja Bancos Inventario de mercancias Clientes Documentos por cobrar Fijo . mi cargo . . estado . . . . $ 3000 687000 1780000 95000 67OUO l 00 OO 00 00 OO. gral. pdo. . . documento . . n/fac. . . . . . . . . . $2632000 OO Mobiliario y equipo Equipo de entrega Diferido Gastos de instalación Total activo Pasivo Flotante Proveedores Documentos por pagar Total pasivo Capital contable Gerente general $ 670000 OO 610000 OO 3 14 CAPhULO 20 . haga las Relaciones e Inventarios. . . . . . . . próximo pasado . . . . . . . . . . . . . . . . favor . . . . . : recibo . . . . . . . . en forma progresiva del 1 al ll. . . . . . sln. . . . . . . descto. . . . número . . . no. . . . . sobre ventas . . . . . . en el mismo orden que aparecen en las paginas 315 a la 318. nlfr. . . . . su cuenta . . . . . . . . . . . . BALANCE GENERAL. . . . . . . próximo . . efvo. devolución . . . . . . cta. . . . . . num. .. departamento . . . . y en la segunda a la onceava. . . . . . . . . . . gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . mi cuenta . . . . . . . . . . venta . . nlcta. slvtas. cuenta corriente . . general . anote su nombre para saber a quien corresponde. . . . nal. . . descuento . . . . . . . . . . . . . pieza . . . . nuestro número . . . . . debajo de él. . . . . . . . . . . los nombres de las relaciones e inventarios. . . . . . . . . . . . . . . nuestra cuenta . . . D. . . p. . escriba en el número 1 el nombre del Balance general. . . .cada uno . . . . . . . . . . . sin número . . . . . . . . cargo . . . . . sifac. . . . que aparecen en las páginas 315 a la 318. . rbo. en los números 2 al ll. gtos. . . . . . . .. . . . . . . . . . . edo. . . nuestro favor . . slcta. . . . . nacional . . . . . . . . . . F. el nombre de la empresa. . . . . . . . . . . . . efectivo . . cheqw . . . . . . . . . . Chl depto. . . al 01 de j. . . . . nuestra factura . . . . . . reb. . . . . . . . . . . . PI Pm. . nuestro cargo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . factura . .México. . . . . . . el trabajo. ___-. . . según factura . . . . . . . cuenta . . . . . . lllO. . . . . . . . y al pie de dicha hoja blanca. . fra. . . . Balance general. . m/fr. . . . .

400 500 300 500 200 Artkulo modelo “A” Articulo modelo ‘9” Artkulo modelo “C” Artfculo modelo “II” Articulo modelo “E” Artfculo modelo “F” Total A / / r . S._ el_-.ARQUEO DE CAJA Practicado el 0 1 de1 junio (del presente afro) . Practicada .:zz= 1 4: $ L 200100 50000 750 00 50000 280100 $ 2230 i RELACIdN DE BANCOS 01_.. A. L / ! I / / / i OO $ 475-000 oc 00 56oooooc 00 125ooo oc 00 240000 oc 00 6oooooc @-Ji+ 320000 Oc i$-o-- . __ (del presente afro) Banco del Ahorro Nacional.. 1 / Banco de Comercio.= 1 5 15 25 28 80 100 60 150 100 100 100 Billetes. S. de.] 71: ...00 de 1.00 de 100.00 2.00 de 0.00 de 20..10 de de 0.00 de 10.=l--l... / Total 1 / INVENTARIO DE MERCANdAS 250 .” PRIMERA PRklCA DE CONTABiLIDAD 616 ..05 Total r / I -: 11 : 3 -.de banco de $ 200.20 0. A.junio -.~.00 Monedas de $ 5.00 de 50. .50 de de 0.

_ . 95ooo~orl r--. 915 Maquinas de escribir IBY. Ciudad Juuárez.~~. .-../ . __. con vencimiento el 12 de mayo del presente afío P/89/141 a cargo de 3H.-_I . S...’ --.. .-. S. B.2 r-. con vencimiento el 24 de mayo del próximo año Total / / ! I ’ ’ I i l $ 16000:Oa 19c0uoo / ii 32000.---.1 -_ .. j \ Labson._ _ _ -.--T . ”-.. 5 . S._----.. 36000 OO 18000: OO $ 17ooojoo..--: t -! -. s/facs. S.-~ ---. 21070’00~ . 813 y 814 Sillõn giratorio ejecutivo. Ciudad. Ciudad / Í Mistic. C. l RELACIÓN DE CLIENTES 3 $ -244000 00 Practicada el 01 de junio (del presente año) cm... 815 Sillones giratorios secretariales. 1450100.$ 1320(00.. 4250 OO -. A.--.. A.--_.-. Ciudad. Caja fuerte Sommer. con vencimiento el 8 de mayo del presente aiio P/69/150 a cargo de Tardel. A. i 1235 Continua en la pagina Siguiente $ 21oobo : ’ : 2125joo: : / 1500ioo. s/facs. s/fac. 642 y 643 i Escritorio ejecutivo metálico._ Practicado el 01 de junio (dc 1 =.--:. $ --'3. A.-32OOjoO' 42oo:oo: 4150 OO.. .__.-_. _ . . s/facs.. :$ 67000 OO. Departamento de administración rente año) _.-_--_-. A. Reynosa..-.-..-. S. 6 RELACI6N DE DOCUMENTOS POR COBRAR 3 4 _ Practicada el 01 de juni. Tam. s/fac.. 818 Calculadora electronica marca SHARP s/ fac.. Chih.. S..A. . Corp.~. T- _ . S. (del presente aY) I PI641135 a cargo dèMagic.--.:____._ _ . Ciudad l Takana.2 _- . 12oojoo~ 5 : 725100: i : . --~ ---~ -. A.: .. Escritorios secretariales metálicos. 816 y 817 Mueble archivador.= INVENTARIO DE MOBILIARIO Y EQUIPO --. Tijuana. s/fac. 1 Sepomex. 5124 . s/fac..OL.

.--rl / ‘T. 2325 Aparadores. s/fac.-LJ -~ry.-/-d” 1 1 2 2 1 6 continuación de la pagina anterior j Ajuar recibidor de 4 piezas. s/ fac. 9492 Planeación y decoración.--. 945 :Material y mano de obra de instalaciones sanitarias. i$ i / j / j /$ I I* j 31070 15860 /d$/OO i j 1 320 .Camión Ford 2 toneladas.~.. 8 Practicada el 01 de jumo (del presente aíio) -_ . 1462 ! Colocación de loseta en pisos.:::. 819 Total / _ 1. s/fac. L_.._.. de motor 156489. slfac.--.oO i ! I / ! / / 21070 iO 2 950 !oo § 24 220 OO 62140 31720 5200 1920 100 100 100 100 / Mostradores.. s/fac. s/fac..____ RELACI6N DE GASTOS DE INSTALACI6N . 1 2.. s/ fac._--. s/fac. s/fac. de-motor 15648 s/fac.- / -i INVENTARIO DE EQUIPO DE REPARTO 1 1 1 Practicado el 01 de junio (del presente año) -.-.. 819 Departamento de ventas .. 6548 Bicicleta Champion.- _ . 9363 ) Caja registradora IBM. .L-2 ---. arreglo y pintura de muros.. 2869 j Sillas tubulares. .. 7222 Total i / I I i : . 98765 Total --3 . número de cuadro 65498.. núm. i -.l --. s/fac. núm.---+ -- --~ $ 11 125 b0 72 675 18 000 PRIMERA PRACTICA DE CONTABlUDAD 317 . .^ Material y mano de obra de instalaciones : i eléctricas. slfac. 1526 Motocicleta Yamaha.

S. Jal. $ 180000 OO 19ooOt:OO 1 j 240000!00~ $ 610ooc’00 - P/94/109 a la orden de Admiral. S. Monterrey.i-.. con vencimiento el 15 de julio del presente ano Libro Diario.---. _-_ .. -. con vencimiento el 14 de mayo del presente aii0._ .--- .~..-.-. La apertura de este libro se debe hacer con las mismas cuentas y cantidades que contiene el Balance que aparece en la página 314..___ ~_----_. 3~-. S.Y. ~-m-z2 P/74/110 a la orden de Philco.. -- 4. anote la autorización.. En la primera hoja que.-... . como en las páginas 1 a ll de su block tabular de cuatro columnas.. ~. por lo regular viene en blanco y sin foliar.-. A...__ ------1 . A.i. S.- 3 ! -. 318 CAPiMO20 . ~. Libro Mayor.. S. Libros auxiliares._--..--.._. -. -1 IC 2 Comercial Mabe. Ciudad Corporación Bramer. A. --:. N.. : : $ 1404m. 11 RELACIÓN DE DOCUMENTOS POR PAGAR ..-: -..-/ / .-1 Practicada el 01 de junio (del presente ano) _____. La apertura de este libro se debe hacer tomando los datos del asiento de apertura del libro Diario.-~.---.. anote la autoriza&n.. Guadalajara..00 240 000 OO $ 670000’00 r.. que aparecen tanto en las páginas 315 a la 318. 1 1 Cristaleria Mónaco. Ciudad 1 Miranda. S.. 00 130000 00 160000.-. A.. y en las siguientes destine dos páginas para cada una de las cuentas del asiento de apertura.. . 10 RELACI6N DE PROVEEDORES Practicada el 01 de junio (del presente año) ___-----.. L. En la primera hoja que por lo regular viene en blanco y sin foliar.. y en la página señalada con el número 1 haga el asiento de apertura.. .. A. A.~.-... A. La apertura de las subcuentas de los mayores auxiliares se debe hacer tomando como base los inventarios y relaciones (anexos del Balance general). S.. .. con ’ vencimiento el 6 de mayo del presente afro P/83/315 a la orden de Delher.

e indique como subcuenta Fondo Fijo de Caja. b) Recuerde que. . y anote como redacción del 1 asiento: Constitución del Fondo de Caja con ch/ 12345. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. .00 7 840. .. .00 10 Artículos modelo “F” ... . ... . . $ 51030.. . . . . . . . A. .. .-----r Instrucciones ---T---- APERTURA Y OPERACIONES . . 02 de junio 2 ” Venta al contado riguroso. . según recibo 001. ..08 1960.50). . . . .. .i-. .00 Subtotal . . . . .00 $ 13 300. . . .. .~. . . . . .A.. . . . 3 . . . . . .. . . . . . . 01 de junio del presente año Haga el asiento de apertura con las mismas cuentas y cantidades que aparecen en su Balance / general. . según fac. . señor Ricardo Rico. . . . . con cheque a cargo del Banco de Comercio.cio. . . . . con excepción de pagos o gastos menores de $ 1 000. . . .00. . . . por lo siguiente: 5 Artículosmodelo “A” .00 5 600. . .00. .. .. . .. . . . . . .00 2 240. . . . . . . .. . . S. $ 2660. .. los cuales si podrán pagarse en efectivo. . 168. . . . Para que el cajero. . . . Total. . . . por supuesto. . .A. . S. . . . . ... . . los cuales sí podrán pagarse en efectivo.A. . . . S. .. y evitar con ello. . . . . . quien firmó el recibo 001.50 IVA . .00 1120. 4 T 02 de junio Se constituye el fondo de caja por $3 OOO.. . . . . tratándose de otro país aplique la que su profesor le indique.. . con el ch/12345 a cargo del Banco de Comercio.. para no permitir que el cajero conserve en su poder importantes sumas de dinero. cada una de ellas se debe cargar en la cuenta de Bancos. . . S. . . . . . / Observaciones a) En atención al acuerdo de que todas las entradas de dinero se depositen diariamente en el Banco del Ahorro Nacional. . . ..00 840.. También se acuerda que los pagos se hagan por medio de cheques nominativos. . . . a nombre del cajero. .. . .00 5 Artículos modelo “D” . . .A. extravíos. .. . .. .00 4 Artículos modelo “8“. .... .00 5 Artículos modelo “E” . . . . . . . . se opta por suministrarle un fondo de $3 000. . . .%02 de junio Se deposita en el Banco del Ahorro Nacional. 001. . . .. . .. . . . . .. . . . . .. según ficha. . . 22 400. . . .. 350. . . . . .. señor Ricardo Rico. . 1050. . . S.. l b) A las operaciones que causen IVA aplfqueles la tasa del 15% que es una de las que actualmente rige en México... 7 654. .. .. . con excepción de los gastos menores de $1000.. . . pueda cubrir dichos pagos o gastos menores. . . el total de la existencia en efectivo ($61684. . . . . .50 Acuerdos La gerencia de la empresa acuerda que el total de las entradas de dinero efectivo se deposite ‘diariamente en el Banco del Ahorro Nacional. . . . . . . . .A. .. pérdidas considerables de numerario por robos. . . . .. . incendios. . . . con la indicación de la subcuenta correspondiente. entre otros. . i ’ 1 PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD 319 . los pagos se deben efectuar por medio de cheques nominativos. .. .. . . . . . . . ..00. . . . . . a cargo del Banco de Comercio... .. malos manejos. Cargue el citado importe en la cuenta de Caja. . . . . .. . . / /I l 1 / a) Haga el registro de operaciones de mercancías por el procedimiento analítico o pormenorizado. . . S. . . ... $ 58684.00 3 Artículos modelo “C” . ..

.0(1 Subtotal . . . . . . .. . . . . .. . . . . $ El cliente Takana. . 4 035. .. . . . . . .. . . . .. A. . . . . . .. . . . serie M203T188. . . Total . . .. . . S. . . . . . .. . .. . .00 22 400. . . . . .00 24150. . . . . . . por lo siguiente: 1 Computadora Acermate 486DX/33. . . . . . . . pagó $6 000. . . . . .. .. . . ...00 con cheque. .. . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. .. . . . . . . . . .I Venta al contado riguroso. .. . . por lo siguiente: 20 Artículos modelo “D” . ... . . . . . .. . . . . . . . $ IVA . . . .127. .. . . . . . . . . .. .. . .Of 1 Monitor Acer Super VGA color 14” 8. .. . . . 6 02 de junio Venta de mercancías a crédito a Siva. . . . . . . . . . . . . .. . . . .. .. .00 $ Subtotal . . . . . Total . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . .. . . . .. . . . . . de esta Ciudad.. . .. . S. . . . . . . . A. . .. . . . .. . . se le pagaron $40 000. . . .. .00 Subtotal . . . . .. . .. .. . . .00 22400. . . . . .Ot $ 30 935.28 mm..OC Total . . . . . . . . .. . . . . . . .. 1 120. . . . . .00 3 360.. . . .. . . . . . 002. . .. . .. .. .. . . . . . . .. . S. . . . . . . .. . 14 9OO. . según fac. . . . . . . .*. . . .. .60. . . . . . . . . . .. .. . . . . 03 de junio Compra de equipo de cómputo electrónico a Solutec. $ 269OO. . . . . . . ... . . .00 5 670. . . ..00 21000.. . . . . . .. . . . . . .00 25760. .. 2451. .00 5 Artículos modelo “F” . . .. ..ot Total I. . . . . . son vencimiento a 30. . . . .. .. . . . . . . . . . .00 Subtotal . por lo siguiente: $ 26 600. . 2 35O. . . . . . . . .. . . .. por lo siguiente: 5 Artículos modelo “B”.. 320 CAPíTULO20 . . según recibo 002. .. . . . . . . . . . . .0(3 $ 44 800. . . . . . . . .. . . .. . . . . .. 5152O. . .. . .. . . . . .. . . . 03 de junio Al proveedor Comercial Mabe. .. ... según fac. .. . . . . . serie 3352. . . . . . . .00 ll 200. . . . .. .. . .00 3 150. . . . . . . . $ 1960. . . . . . . .. . . . . $ IVA . . .00 10 Artículos modelo “A” . . .. . $ 2 660. . . . . .00 $ 43 470. 003.. . . . . $ 1120. . . .. . .Of 1 Impresora Hewlett Packard Laserjet 4. .. . ..Of 45O. . . . .. .. . . . Total . . IVA . . . A. ... . . .. .. . . . . serie M33D17 . . S. .. . respectivamente. . . . .. .. . . . .. .00 $ 10 Artículos modelo “D” . . .. . IVA . . .. . . $ 9 2OO. . . .. . .Ot IVA . . . . . . . . . 004... . . . .. . . . .. . . . . . . . . .. . . . . ... . . . .. . . . . . . . . . .. . . .. ‘. . . . . . . . .. ... . . . . . según fac. según fac.. .. .. .. . .. ..*. . . . . . .. .. . . . . . . .. . .. .00 ll 200. . .. .. . . . según recibo 1522. . . . . .. . .. . . . Por el importe anterior expidió los pagarés 126. .. . $ 7 03 de junio Venta de mercancías a crédito a Sepomex. .. .Of 1 Regulador Vica de 2KVA. . . . . . . . . . . . . 2 240. . . ... . . según fac. .. . . . .. A.. . . . . . . . . . Subtotal . . . . .. .. . . . . .. . S. .00 con el ch/ 12346 a cargo del Bancc le Comercio.128 y 129 por igual valor nominal cada uno.. . .. .. . . . . . . . . .. . . .. . . S.. . . . . . . . . . . . . .. . . . . .00 8 005. . . . . . . . . . 6 720. $ 2 240. . . . . . 9 800. . . . . . A. . . .. . . . A. .. . 9 Venta de mercancías al señor Emilio González. . . . . .. . . . . . . . por lo siguiente: 10 ll 20 Artículos modelo “F” . . . . .. ... . . .. . . . . . . . . .. .. . . . . . . .. . . .00 $ 37 800. . . . . .00 $ 44 800. . . . serie JPBF0326 . . . . . . ... . . . . . . . . .00 $.. .. . . . . . . . . . . ... . . . . . . . . .. . . . .90 y 120 días.. . .

. lo siguiente: $ 133 000. . S. .-7---- ~--. . . . según ficha. . . . . . . $ 2 660. . . ’ 04dejunioj 04 de junio Ala Cristalería Móhaco. . . . . . . . . . . . . . .00 100 Artículos modelo “C” . . Total . . . . . . S. . . . . . . . . . . . . . . . 14 04 de junio Venta en efectivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . por loO3siguiente: 4 Artículos modelo “B”. . S. . . . . . . . . S. . . . . . . . . . .00 10 Artículos modelo “B”. . . . PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD 321 .00.. . . . . . A. . . . .00 $ 133 000. . . . . . $ 2 660. .00 5 Artículos modelo “C” . . . 007. . . . 350. . . . . . . . . . . 18 05 de junio Se le endosó al Banco del Ahorro Nacional.00 19 600. . . . . . . . . . . . . 17 04 de junio Venta de mercandas a Garden-Diner. . . . . . . . Total . . .00. . . . . . . . . . . . . . . . . A. . . . . . . por igual valor nominal. . . . . . . . . . . . . . . . . . .00 35 000. . . . . . . . . . . . . . . .00. . . . . . . . . .00 y el IVA de ambos. . . . . 006. . . . . .j según ficha. . . . . . . .00 56 000. . . . . . . . . . .00 Subtotal . . . . . . . . S. . . . . . . . S. . . . . . . . .. . . . . . . . .-____~.--. A. . . . . . . . . . . . . A. . . . . . . A. . . se le abonaron $75 000. . . . . . . .. . S.. . . . . . . . . . . . 1 120. . . . . . aceptó p?gar los pagarés 130 y 131. . . . . . . . el pagaré 89/141 a cargo de 3H. . IVA . . . según comprobante del Banco. . 2 240. . . . . . . . . .. . . . . . . por $390 000. 168. el importe neto quedó como depósito. . . . . . . . según fac.00 33 600. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . respectivamente. . . $ 1960. . . . . . . . . . . . . . . . . . . por lo siguiente: 15 Artículos modelo “A” . . . . . . . . con ch/24681. . . . .. . . . . . . . 1 960. . . . . 2 240. .00 $ 152 950. . . .. .00 más IVA. a cargo del Banco del Ahorro Nacional. . . . . . . . . . . . 12 l I de junio 1 Venta en efectivo. . . . .. . . . . con ch/certificado 12348 a cargo del Banco de Comercio. . . . . . . . . . . . . . . . . S. . . La certificación del cheque causó una comisión por1 $10. . . .elo “F” . . . . . $ 206500. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .00 200 Artículos modelo “E”. . . . .~_-_ Por el importe anterior se expidió el ch/ 12347 a cargo del Banco de Comercio. . . . . . . : . . . . . Garden-Diner.00 80 Artículos modelo “F” . . . . . . . . . . . . . . . . . .00 Subtotal . . . . .00 10 Artículos mod. . . . . .. . . . . . . . . . con vencimiento a 30 y 60 días. . . . . . . . . . .00 $ 39 900. . .00 50 Artículos modelo “D” . . 350. . . su abono con cheque por $7 000. . . . 15 Depósito en el Banco de Comercio. . . una comisión de cobro por $30. . . . . . . .00 i IVA . . . . . . según recibo 003. . . de Torreón Coah. . . . . . . . . .___- ~-----___--. . . . según comprobante del Banco. . . . S. A. . 13 Siva. . A. . . . A. segrín recibo 7642. . . . . . . . . . . .00 16 Por el importe anterior. . . . . . . . . según fac. . . . . . . . . . . . . . por $32 000. . .00 19 950. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .00. S. . . . . . . . . . . . . . . . .00 22 400. . . . . . . . . .00 Subtotal . . . . . . . . . según fac. A. . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . Total . . . . . . . . . . 008 por 50 Artículos modelo “A”. . . . . . . . . . . . . . . . . sobre los cuales nos descontó intereses del 3% mensual. . . . IVA . . A. . . . . . . . . . . .

. por . . . . . según recibo 4624. .. . . . . $ 25760. ... .... .. . . ..00 30.. . . .. ... ..00. . $40 000.. . .. .. . . . . . . .00 . . . A. .. . .. 009. . .. .. . .. . . . . . . I 5 05 de junio 20 i Se le pagó a nuestro proveedor Miranda..... . . . . 05 de junio i ’ 21 Se le pagó a nuestro proveedor Comercial Mabe. ... . .. .. . A.*. . ... . . . . . . por lo siguiente: 10 Artículos modelo “F” .. A. .. . .. . .00 23 05 de junio Se cobró el pagare 64/135 a cargo de Magic. . ... . . . . . . . . según ficha. S..5% mensual y el IVA correspondiente a ellos. .00 : Sepomex. . I S. 24 / : Se vendieron mercancías a Advance. . por $180 000.. . .. ... 4 t $ 32 000.00 $ 22 400. . ..00 30 = $11 168. . S. . Corp. . ... .* 3 360.. el importe total se depositó en el Banco del Ahorro Nacional. por $16 000.00 con ch/12351 a cargo del I I Banco de Comercio. . . .. . Total. .. A. . .00 i 28 150. . . . . ... ... . . con el ch/12349 a cargo / / I /C le1 Banco de Comercio. . .*. .00 ’ Total . . . . ... .. ...* . . con cheque. .. . .. . .. . por . . $ 16 000.Calcúlese el descuento sobre 349 días que son los que hay del 05 de junio del presente año al : 214 de mayo del próximo año. . . con ch/12350 a cargo del Banco de i Comercio. . . . A. . .. $ 44150.. . . . . según fac. . . . . . $50 000. . . junto con intereses del 5% mensual y el IVA de ellos. -~ .. tomando en consideración que el mes comercial es de 30 días. IVA . .. $ ll 168. . ..00 . .. .. . .70 12 877... .. .. . . . . . vencida el 6 de mayo del presente i junto con intereses del 5... . A. 1679. A. . . según recibo 005. A... . según recibo 853. .. .00. . . . . . . con el cheque certificado a ! cargo del Banco Internacional... Inc. según recibo 004. vencido el día 8 del mes i próximo pasado. . . . .. . . a crédito 90 días. .. . . ._---“_-.. . . . . . . . . . . . . .. . S. que son los que hay del 6 de mayo al 5 de junio del presente 1 / I ji Go.. . . Importeneto. .. . . . .. Calcúlese el interés sobre 29 días.. . ... . . . . .00 $ ll 198. . . . Valor nominal del pagaré . . . .. efectuados por los siguientes clientes: Takana. . S. .. . . . . . . . . . . . . . . ..00 i $ 22400. .. . . ..00 Determinacidn ih denos: del importe neto: i 19 / ) Se liquidó el P/74/ 110 a favor de Philco. . . .00. . . $ 19122...00 x . . i2 uío. .l------_____l_l_~ 322 CAPíTULO 2 0 ^---_-. . .__ -_-. . . tomando en consideración que el mes comercial es de 30 días.. . . . . .. . . . . S.. . . . . . .. ... . . . . ..30: / 05 de junio 05 de junio / Sus abonos. . . A.. .00 : Subtotal . sobre 349 días .70 j IVA sobre intereses y comisión de cobro. E jemplo: Interés = Interés = Valor nominal x Tasa x Tiempo 30 32 000. . . i 06 de junio . S. . $ 2 240. S. . . . . ... . . . ... A.00 Comisión de cobro . .. .. . . . . ..... . . . . .. .03 x 30 349 = 335 040. S.. . .._. . S.. S. .. . . A.. ... . Descuentos: Intereses del 3% mensual.

00! Gastos menores pagados I La gerenciade la empresa acordó que. .. .*. . .. . . I 223 29 PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD 323 I .. . . . . . . . . . . . .. de acuerdo a lo que / corresponda cada una de ellas. . . . . . . . 8$6 4 5 7 . . . . .00~ 27 / 06 de junio t Deposito en el Banco de Comercio. .. . . .*. . . . . .. . . el total se pagó con ch/12353 a cargo del Banco de I l Comercio./ pondiente se abonaron e’n su cuenta. .00 con el ch/24682 a cargo del Banco / l del Ahorro Nacional. . . . . . . . . . . . . . . .. . s. i a nombre del cajero. . S. .. 11. . . . . . . . . . .. .‘. . .. . . . 06 de junio Se vagó a El Universal.. . . . . . 010.. . . . .*. . . . . . A. . Registro de gastos menores Por lo que se refiere al registro de los gastos menores pagados por el señor Rico. . . . $14 000. A. . . . . . . . . . . . se deberá expedir cheque a cargo del Banco de Comercio.00 1 Total . . . . .. . . . . . . . . . . . . . .00 : 20 Artículos modelo “D” . . su importe y el del IVA corres. . .. . según comprobantes..00 i 5 Artículos modelo “F” . . . .. .. . . A. S. . . . . . .. . . . . .. . . . .. . . . . . . .00 f IVA(sedescuentadeIVAporpagar). .. . . . .. . . según fac. . 1960.. . . . . . . .. . . . .. . . A. semanalmente. . . y con abono a la de Bancos por el importe total pagado.. .00 1 100 000. . 26 I- $ 420 000. . . .. .. . . . . . . . S. . 250. . . . . .. ..*. . . . . . . . .-. . . S. . . 6352. por lo siguiente: 5 Artículos modelo “A” . . . . . ...00 7 000. . . . .00~ 78 000.. .. . . . . . . 1 120. . . . . . . . . S. . . . ...200. . . .. .. . S. . .00 I Total . . . . . . . . . . . . .. . . S. . . . . . . . . . . . . según ficha.. . . $ 12880. . . . .. . . ..00 1 $ 598 000. .. . . por anuncios que publi. . . . . . .. . . . .. . . . por $150 000. .. .. 0 0 1 06 de junio Se compraron mercancías a MAS. .... . .00 más el IVA correspondiente. . . . . 8426. . . . según fac. IVA . . .i l :a&en la presente semana. . 350. . . . 1680. Total . . . . .00 $ 11200.00 400 Artículos modelo “C” . . . . . .00 22 400. . .*. .25 // / ! / 06 de junio Se vendieron mercancías.. . .. . . . ... $ 2 660. . 168. . . . . . . . .*. . . . . 20 Artículos modelo “C” . . . . . .. . . . . . . . .. . . .. . . .00 11200. . . . . .*. por el importe total de los gastos meno. . . según fac.. . . . . . . . .. . . . . .. ... . . . A. . . . . . . . . . . . .. . . . . . .00 1 Subtotal . .. . . . .. . A. . . . . . . . .. . . . . . . .. . .. .. . I 06 de junio El cliente Sepomex.. .. . . . .. . . . . con abono a la cuenta de Impuestos por pagar si en alguno de los i casos se retuvo ISR. . . . . .. . . 1.00 / Subtotal .. . . $ 7518O. . . . . . .. . devolvió 10 artículos modelo “D”.. . . .. . . . . .00 ! 10 Artículos modelo “E”. A. . . . . . . según nota de crédito 001. . . .i 1 :es pagados. . . . . El importe anterior se pagó con ch/12352 a cargo del Banco de Comercio.00 19 600. . . . . . . $ 1120. al contado riguroso. .. .. . . A. <. En el asiento de / Diario se debe anotar la siguiente redacción: Reposición del fondo de Caja con el ch/ “X”. 1 10 Artículos modelo “D” . . . . . ... . . . . . .quien debe de firmar el recibo correspondiente. . . .00 Subtotal . . S. señor Ricardo Rico. .00 / $ 520000. ll 277. . . . . . .00 $ 13 300. . . . . . . . por lo siguiente: 300 Artículos modelo “B” .00. . . . . . . . . éste se debe 1 hacer con cargo a las cuentas de Gastos de venta y Gastos de administración. . . .. .OOi ‘ IVA . . ..óO 1680. . . . . . . . . .. .. . 2 240. . . . . . . . .. .. . . . $’ 1400.. . . . . . . . . .00 10 Artículos modelo “B”. . .

. Importante. . y que el saldo de cada una de las cuentas colectivas o acumulativas coincidan con el de su mayor auxiliar correspondiente. por $6 032. por honorarios 945 .-. .-. . según recibo._ -.. .. L” Ppgado 6 345. .... . ._. una vez comprobado lo anterior...00 34. . con el ch/ 12355 a cargo del Banco de Comercio. . . A.. . j$ ---15392..90.50 180. .00 300.. .. . . i Compostura de máquina de escribir Gasolina y aceite . por el total del importe pagado se expidió. .....20 + / $1594.venta y el resto a gastos de administración).... a la empresa Luz y Fuerza del Centro.. . -.00 __-[mm total _--. / ‘fac. fac..00 130._. . ... .-.. . 1 CORRESPONDIENTE A LA PRIMERA SEMANA DEL PRESENTE j 06 dé MES junio del ano ‘X” Concepto GaSto. .. .00 160...00 6 180. .__. Totales . ..70 27. previa verificación de que los movimientos deudor y acreedor sean iguales a las sumas del libro Diario. en el mismo renglón donde se encuentra la última cantidad.51212.. . S. . ..00 28. . . j rbo..... según nómina 1.. i ..00 19. rbo.. .. ..... --... . .--. .__--.50 j$ 214. . . . .. . . ._-..20 184. S. ._.. .-___ ~-. el importe anterior tiene incluido el IVA (del importe sin el IVA aplique el 60% a gastos de . . .-. . .00 $ 18._. Refacciones del equipo de reparto .50 i 3 1 1 06 de junio Se pagaron los sueldos correspondientes a la primera semana del presente mes.. . que el señor Rico firmó..--_.T -Gastos wnta : ~. A. _. . . . .00 23.25 . . . . Adorno de aparadores .. . . 758814. ~--- 1 Del 02 al 06 ae junio del ario “x” Comproban te i Artículos de aseo . . .00 190. . por honorarios 642 fac..__ _. . 16216.. .00 783. . . . .-.. . correspondiente al bimestre próximo pasado. a su nombre.f-de .... No olvide anotar.50i$ 644. .00 218. .. . --. .. .~- Sueldos . pase los movimientos de las cuentas del mayor a la columna de totales. .00 1 1 149...E - -.00 24...--.. j$ _. entregó comprobantes de los gastos menores que pagó durante la presente semana. . .39987.~~ RELACIÓN DE GASTOS MENORES PAGADOS _. .30 06 de junio El señor Rico. 1Papelería y útiles de ofi&na ..70 315. .50 $ 48. __. con el ch/12356 a cargo del Banco de Comercio.. --------- ___. .50 315. .. .50 66. 04988.. .... .fac. . . ..50 45. : Abonos de transporte. . que se presenta a continuación: NÓMINA NÚM. _ _-. .-__ .. . ..50 8. 29414. fac. . ... I__ .---.__~_ -..$ Elabore la Balanza de comprobación en la página 12 de su block tabular de 4 columnas...00 16.. -. . . el ch/12354 a cargo del Banco de Comercio. ..fac.- Gastos Gas tos de de ven ta admón.. debajo de las cuentas colectivas o acumulativas cada una de las subcuentas o de detalle. S. ..... .-F -___ _-__--$ 45. .00 30. 324 CAPíTULO20 . .50 --.W A XSR acrediretenitable do -_-. . . . . A.--1 120. / 32 08 de junio Se pagó el suministro de luz.. en el asiento de Diario. . .......-__ ---.. I Artículos de empaque . .. .-. . . el cual quedó amparado con el recibo 006.00 126.

. . . . . Subtotal . . . . $ 1400. . . .00 . . . . A. . . .. . . . . . .00 I $ 301392. . . . según fac. . . . . 350. . . . . . . . . . . . más el IVA correspondiente. .astos de administración).. . . . . . . . . Total . V. . . Importe neto . . .00. . . . . con el ch/12359 a cargo del Banco de Comercio. . .anterior. . . a Teléfonos de déxico. . . . . .00 100 Artículos modelo “E”. A. así como el extravío de las llaves de la misma. . . . 168. .00 I 4 200. . . . . 2 240. . . menos la remción del 10% del ISR. . . . . . por $ 25 000. . \ 3.. 28 000. . . . . . . . . .. . . . de C. . . . . . . . como en pagar un depósito en garantía por $ 380. . . . . . .00 40 Artículos modelo “D” . . . . . . . I ’35 1 08 de junio / 36 / 1 / / / / 37 Se pagó el servicio telefónico. . . . . . . el importe anterior. . . . .00 10 Artículos modelo “F” . . . . . . . . 0011. . . . . . . . . . S. . . . . . por su importe más el IVA :orrespondiente nos expidió el ch/545813 a cargo del Banco Continental. . .. . . Descuento del 10% por pronto pago.00 $ 262 080. . S. . . . 39 312. . . . por lo siguiente: 50 Artículos modelo “A” . .00 / IVA (se descarga de IVA acreditable) . . . . . . . . . . . 08 de junio 1 Se devolvieron 20 artículos modelo “B”. . . . . .00 1 35 000. . con el ch/12357 a cargo del Banco de Comercio. . . . por trasmitirse en la presente semana. . . . . . A. . correspondiente al bimestre próximo pasado.00. tanto en pagar una renta anual por $ 520.001 08 de junio 1/ Se vendieron mercancías al contado riguroso.00 / 44 800. según actura 226689. . . . . . . . Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . A. 17 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. . . . . . . están sujetos a la obligación de pagar el impuesto. $ 2 660. . . . A. . . . . . .00 : 16 800. . . . . . . .00 20 Artículos modelo “B”. . . . . . . . por tal motivo. . . . . . . . . . .00 1 120. . . . . . el importe. por $ 32 200. . . . . A. de C. . . S. . . . . . . . . . PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD 325 . . . . . . a la Organización Radiofórmula. . . . . .00 / 29 120. . . . tiene incluido el IVA (del importe sin el IVA aplique el 20% a gastos de renta y el resto a gastos de administración). . . . . . . por el / Jalar neto más el IVA correspondiente expidieron elch/ a cargo del Banco Internacional. A. . . . . . .00 ) $ 291200. . . . . . . . . . según recibo 526 . . . . . . . .00 Subtotal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1960. .. . . . . . .i 33 / ! 34 08 de junio Se pagó la renta del presente mes. . . . . . . . . . . . . 08 de junio Se pagó propaganda. . . . . . . . .00 09 de junio Se renta una caja de seguridad al Banco del Ahorro Nacional. . . . . . . . . A. . . . . . $ 32200. defectuosos. . . . . . . . . a MAS. . . . . . . . tiene incluido el IVA. . . . . . . . .. . . . . . S.00 j $ 22 400. en el cual se conviene. . . . S. . . . S. . . . . . . . . . . .00 100 Artículos modelo “C” . S. . . .00 1 39 200. . . El Art.00. . . . . 133 000. . . . . . . . . . . . . con el 10% de descuento por pronto pago. . con el ch/12358 a cargo del Banco de Comercio.00. . .00. . . .e Rosa María Alaniz Serrano. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (Del importe de la renta aplique el 60% a gastos de venta y el resto a . que avala el importe de posibles daños que llegase a sufrir dicha caja. . . . . $ 28 000. . . . . . . . . . . . . . . . . . considera los depósitos como pagos anticipados. . V. . según nota de rédito 115. . . según contrato.. . . .. . . . . . A. . . . . . Aspecto Legal. IVA . . . . . . . . . . . . . . . . -. . . . . . .00 / 20 Artículos modelo “B”. . . . . . . . . . . . según recibo por $2 990.

$ 3 800.. . . . . .. .. . como todas las entradas de dinero se deposita jen el Banco del Ahorro Nacional.. . . . . .. S. . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . ._ . . . .. ... . . Considere la renta anual como un activo diferido. .-~ . . . . .. .. S..00 4 370. . . $ Subtotal .. . .. .. . . . . . . a la Casa Trejo. .. . a Litográfica Madrid. .. . . . . 012 y Litográfica Madrid. según ficha. ... . según recibo provisional s/n. . . -__-_ 326 CAPíTULO 2 0 . . . . . . . . . . .. . . .. .00.. 11 de junio Se vendieron mercancías. . .. .. . .. S. . . giró el ch/405016 a . . .. . .. . Por el importe anterior. . 3 600. . .. .. . según fac. . . .10 / / i41 I I42 i Se autorizó préstamo personal por $2 500. . . . $ . .. S. .-. . . .. . 2 400.. . . . . .. . .. .. ... . IVA de los intereses (aproximado). . . a favor del banco del Ahorro.00. .00 . . . . . . . ..... . . .. . . . . . . . . . . . . . . Total . . . .... .. .. A. en $3 800. . .. . $ Depósito en garantía que avala daños a la caja y extravío delasllavesdelamisma . .. con vencimiento a 90 días incluyendo en él intereses del 5% mensual. .. Valor nominal del pagaré . . .. . .. . . . . . . Total . . . . ... . A.. . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . Subarriendo correspondiente a un mes 1200. . . . .... . A. en el cual se conviene en que el pago del subarriendo mensual es por $1200. . . . . . . . . . . por pequeños defectos. . . . . .. más el IVA correspondiente. .. .00 1035. . . . : .. según con/trato. . . . .. . . . . . .00 524. . . . 013.. . S. marca IBM. . . . . se expidió el ch/ 12360 a cargo del Banco de Comercio. $ IVA sobre el precio de compra . . . ... .. . . . . .. . .. . .. S. . . .. . .. Debe tenerse presente que los intereses causan IVA. . . . . ... . . . .. . . . $ 4 140. ... . . . .. . .00 135. . . . . . . .. . por lo siguiente: . . . --5+Qoo .. . . . ... . . . ... .. . . . .. . .. ... . . sobre su importe total se concedió una rebaja del lo%... . . . . . .00 Depósito en garantía que avala daños . . . . . . . . .. . . y por el resto.. .00 c Por el importe anterior.00 874. . .00 380. .... . el importe lo pagaron con el ch/190022 a cargo del Banco Continental. .00. A. . IVA .. . . .. $ IVA . . .. .. . . . .. . . ... .. . . ....70 4 099. ... . . .40 78. Resto por pagar. . . .. . . .. ... . . A. . . . . al Cajero.. . y el importe idel depósito en garantía que avala posibles daños que llegase a sufrir el inmueble es por $2 400. . . .. . . . ...t Renta anual de la caja de seguridad . . / 09 de junio / ! Se compra una máquina de escribir eléctrica.. . S.. .cargo del Banco de las Artes Gráficas.. . . ... . . ... .. .00 570. . .. .. $ Intereses del 15% sobre el resto por pagar . . . . : 39 / I I / 09 de junio Se subarrienda una bodega del edificio que ocupamos. . A.. . . Precio de compra de la máquina de escribir . ... .. . . A.. . . . señor Ricardo Rico. . $ . . S... y el depósito en garantía como un activo fijo. . . . . . .. . ..00 . ..00 3 496. A... . . .00 Subtotal . .. . . . ... . . .. ..__.. . . .. se expidió la fac. .... . . .. . . . . . . . . ... . . . . . . .. modelo 6787~S/N-llTX528... . 1 I40 / Estime el subarriendo como una utilidad secundaria. . . . ... . A. se aceptó pagar el P/95 1 / 1. ... . . . .... . .. .. . . ... . . .. .. .. .00 900. . . . . . .... .. . . . * $ 520.00. . . por los cuales giramos a su nombre el ch/12362 a cargo del Banco de Comercio. . . .. . . . . . . . . . . .. . . .. . . . . . y el depósito como un pasivo fijo. S. . .. del total se dio el 20% con el ch/12361 a cargo del Banco de Comercio. . . . .. .. . . . . . . según fac.. . . .. . . . . . . . . . 261542. ... . Total . S.. ... .. . . .. . . A. :. . . . . . Acuenta20%concheque. . . . . .. . el cual.

. . . . S.. según recibo 7050. . A. . 3369. S. .. 12 de junio Se depositan en el Banco de Comercio. .. . . .00.. . . .. . 44 11 de junio L Se compró papelería y artículos de oficina por $9 600.. ....d e l ? deventa 1 .. $ *... Il Importeneto. . 6109.... .. con el ch/12363 a cargo del Banco de ) Comercio. . S. $ - *- $ - - 327 ... A.. .. . .00 $ ll 200. con el ch/24683 a cargo del Banco del i Ahorro Nacional. A. . ..=$ jl? l? del art.. . .. ...00. .... $21 800. ^ _____-_____I_. 0149 (considérese el importe de la compra como un activo diferido). .... . S. .. . . . según fac. / S.. . .._-. . .. ... ... a Miranda.. . .. . . . . (Determine el precio promedio en la tarjeta de movimientos de almacén correspondiente). . . . . ..00.. . . . IldejuniolI / 45 c Se compraron a crédito 100 artículos modelo “F” a $1672.. S.. A.. . (Determine el precio promedio en la tarjeta de movimiento de almacéni i correspondiente). $375 000. ... según fac. ... 47 : 12dejunioli Se vendieron 60 artículos modelo “A” y 80 arti’culos modelo “F”. . :-I+ Descuento del 10% sobre el total de precio de venta .. ... A.. No olvide que el IVA se calcula sobre el importe neto 43 . . . . .00. . .. A... según fac. .. .. $ 80 Artículos modelo “F” .. ll de junio $ 2 240. .de l? de venta **- .. . 49 i 12 de junio Su abono del cliente Advance. . . .. . . . . . .. . . . más el IVA correspondiente se expidió el ch/ 12364 a cargo del Banco de Comercio... . “A” $ . al Centro Papelero Lozano. . ... . por $15 760. . . más IVA.. 014. .. . con el ch/000261 a cargo del Banco del ’ Atlántico.. cada uno. . . . ... según fac. . El precio de venta por unidad idetermínelo sumando al precio promedio el 40% de utilidad: ’l? l? del art. .00 / / 1 1 Se abonaron a la Cristalería Mónaco. . / 48 Por el importe anterior giraron el ch/153061 a cargo del Banco Comercial. . IVA sobre el precio neto . . . . por el j importe anterior. . / S. . . . A. . 46 l. .... Total.. . . por pronto pago. “F” $ / 60 Artículos modelo “A” .. . . . . .. . S. A. . . .. . . . . .. S.. PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD Total de precio de venta . . .... . .=$ . .. . . A. A. . . . . .. . . . . . . . A...$ *. S.. . . . .. . más IVA a Corporación / Bramer... cada uno. . . .00. ... según ficha. .50. . . S..-. . .. sobre el total de precio de venta I se concedió el 10% de descuento. . ...... .5 Artículos modelo “F” . . ..... según recibo 007..ldejunioli Se compraron a crédito 100 artículos modelo “A” a $2 072....t 40% de ut. .-t40%deut. . . .

. . . según fac. S. en el cual se invirtió el orden de las cuentas). S. 51 12 de junio Intencionalmente invierta el orden de las cuentas del asiento de Diario que causa la siguiente operación. 350. . . . y páselo tanto en las cuentas correspondientes del Mayor. . A. . . . . S. S. . . Se compra papel de envoltura y artículos de empaque a la Papelería Catedral. . . . S. . . . . . . el importe total se pagó con el ch/12366 a cargo del Banco de Comercio. . como en la subcuenta del IVA por pagar. . en las cuentas del asiento de Diario afectadas por la siguiente operación: -- 328 CAPíTULO 20 . . concedieron el 6% de descuento mensual. . . . . por su importe giraron el ch/500918 a cargo del Banco Central. . . . . $170 000. . . . . . . . . . . . . IVA .00 12 600. . . . . en el cual se cargó una cuenta que no corresponde. de junio Haga en el diario el asiento de complemento para corregir el asiento anterior. . .00. 015. sin que el movimiento de las cuentas se altere. 53 12 de junio Premeditadamente cargue la cuenta de Gastos de Administración en lugar de la que corresponde al hacer el asiento de Diario que causa la siguiente operación. . 998873. . A. según ficha. . . . por lo siguiente: 160 Artículos modelo “B” . . . . . . . . . . . . . . . . .. .00. . . . . . . . y de esa misma forma páselo a la cuenta correspondiente del Mayor. . . . . y en esa misma forma. . . (En el asiento del Diario anote como redacción: Contrapartida y corrección del asiento 51. . . 55 56 57 13. así como en las subcuentas respectivas. por $ 9 800.00 36 Artículos modelo “C” . que vence el 15 de julio del presente año. $ 1960.00. A. con valor nominal de $240 000. . . . . . . . . de tal manera que no se alteren los movimientos de las cuentas. . .13 de junio Premeditadamente cargue y abone $ 19 680. . . . . . . . . . así como en la subcuenta respectiva. A. . . .00 Subtotal . . . . . .del Banco del Ahorro Nacional. páselo tanto en las cuentas correspondientes del Mayor. . . A. por estimarse que será consumido o utilizado en un periodo mayor de un año. .00. . páselo a las cuentas correspondientes del Mayor. . . .. . .00 $ 326200. . el importe neto se pagó con el ch/12365 a cargo del Banco de Comercio. . . . . S.. . Total . por pronto pago. . . con el ch/24684 a cargo. . . . . En e! asiento de Diario anote esta redacción: Contrapartida y corrección del asiento 53. . .00 $ 375130.. . . . . en las cuentas del asiento de Diario que causa la siguiente operación: Se deposita en el Banco de Comercio. . . . . .. . 54 12 de junio Haga en el Diario el asiento de contrapartida y corrección para enmendar el error anterior. .00 $ 52 12 de junio Haga cn el Diario el asiento para’corregir el error anterior. . . . . . . . . . . . . . . . . 12 de junio Intencionalmente cargue y abone $39 000. . . .00. . . .50 12 de junio Se liquidó el P/94/ 109 a la orden de Admiral. . . . . . .00 48 930. . . . . . . . . 313 600. según fac. . sobre el citado importe. A. . . así como a la subcuenta respectiva. . . Se venden mercancías. A. . . . . Considérese el importe total como un activo diferido. . . . . . . . . . S. . ..

.00.. -. . . a su nombre. / . . . . 2 CORRESPONDIENTE A LA SEGUNDA SEMANA DEL PRESENTE MES 13 de i~~ihk! . . .----. . -.e l a+. provisionales . . en el cual se cargaron y abonaron $ 680. . 31555. . .__.. -Lzd@L z. . .. cada uno. . según nómina 2. . y Graciela Morales P. !i$ 15392125!. . . Abonos de transportes . . . indicando como subcuentas: Raúl Alonso C. 13 de’funio El señor Rico. . . S.__ . ~.. . .1 .“X” . . .. -_m----B%%LtlN DE GASTOS !sde Mio d --. . el ch/12368 a cargo del Banco de Comercio. Se le abonaron $19 000.-EUX-. . S.. .. . 016..$ / i/ I ----. . . con el ch/12367 a cargo del Banco de Comercio. . . ._ ~~:‘. 834206. A..--.-__--_..~__ Concepto -__ ---. . . . . ..r. _ _~. . según fac.------kestamos personales . . .00. . . . fac.00. por el total de ellos se expidió... .j. rbo.-.--... . -. .. A.. Papelería y artfculos de oficina . .i .. secretaria.-._ .-. por $50. .r-----... . .--. . . .00. zmlta . A. . por hotiorarios .IL. . . Gasolina y aceite . S. por el importe de ambos más el IVA correspondiente. .--. el cual quedó amparado con el recibo 008 que el señor Rico firmó. 46878.--_ . .. / i 58 j 13 de junio:/ / Haga en el Diario el asiento de contrapartida para corregir el asiento anterior. sin que el movimiento de las cuentas afectadas se altere.--._ / MENORES PAGAQOS Concepto --_I . correspondientes a las 2 primeras semanas del presente mes.00. . . ... __. . 61 Se pagaron los sueldos correspondientes a la segunda semana del presente mes con el ch/12369 a cargo del Banco de Comercio. . según recibo 86924. .L -. . para ello tome como base la tabla supuesta que aparece a continuación: PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD 329 . .. . . _ 62 13 de junio Haga el asiento de Diario para registrar las contribuciones patronales a cargo de la empresa. ..-... . . . fac. . . . A.00. . . . por $200. . a Miranda. . . que se presenta a continuación: 131111yIioj _ _ JbMINA NÚM. . . . . entregó comprobantes de los importes que pagó durante la presente semana. . -- ::. .. I 59 / 13 de junio Se vendieron 20 artículos modelo “A” a $ 2 772. El total de los gastos personales cárguelo a Deudores diversos. .. . .-. . . . .L’. . . . . . S. A. . . fac. cada uno y 20 artículos modelo “F” a $2 310. .__. jefe de ventas. I i S. . más de lo debido. . Compostura de una calculadora .--e i/ Gastos de ji . Comprobante --.._ rbos. . . . . . . giraron el ch/859545 a cargo del Banco Latino. “-1 Sueldos . -. .. Totales . . .

. . .. . . $ 1691 15 329985 5 643. . . .S.S. . . . . 8 395 40 16 381 .* Gastosdeventa .. . .- . . . . . . Impuestosporpagar . . . . . después de.. . . . .. . . . .M.. . . .. . para ello tome como base la Balanza de comprobación que aparece en la página 14 de su 330 CAPíTULO 2 0 . . patronales Clrotas de INFONAVlT 5% de SAR 2% Gastos de operacibn Gastos de venta . . . . . . 50.$ ‘! Anote en el asiento de Diario anterio. . . . .. . . . . . . .. . . . . . . . .... . . . . . .1 $ 676 45 1319 95. . . . 5% INFONAVIT . . . $ $ 615 65 $ 647 20 126285 $ 5118 15 $ 5 380 60 1049875 $ 1168 70. . . . . $ 615 65 2%s/nómina . . .. ... . . ... .. . . .. . . . . . . .. . . .. . . . !§ 5118 15 I.. . $ 647 20 2% s/ nómina . . . .. . Gastos de Administración e Impuestos por pagar. . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . ... . . . el importe total que corresponda a las cuentas de Gastos de Venta. . . . . . . . . . . . . . 2% SAR . . . 3299 85 5% INFONAVIT. . . . .. . . . . . . . . . . . :. . . . . . . ... .. .CONTiIBUCIONES 13 de junio 44 año “X” concepto PATRONALES POR PAGAR 2% nómina SOh I. . la Hoja de trabajo. . . . . . . . . . . . . ... .. .**. . únicamente con los movimientos que hayan tenido las cuentas de libro Mayor del día 8 al 13 del presente. .S. . .. .. . . . . . 5 380 60 I. 1608 70 643 50 2%SAR . . . . . . . . c) Elabore en una hoja tabular de 12 columnas. . . . .. ... .. $ 1262 85 10498 75 I. . . . . . . . . . .cumplir con lo indicado. . . . . . . . .. Gastos de administración. .. . . . . .75 El asiento de Diario para registrar las contribuciones patronalles - por pagar. .. . . .. . 1691 15 5% INFONAVIT . . . . . . . .S. . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . .. . BALANZA DE COMPROBACIÓN Y HOJA DE TRABAJO a) Elabore en la página 13 de su block tabular de 4 columnas la Balanza de comprobación. . . . . . .M. . . . . . 1319 95 Contribuciones a cargo de la empresa. . . . . . . .. . .S. .. ... b) Haga en la pagina 14 de su block tabular de 4 columnas la Balanza de comprobación por todos los movimientos que hayan tenido las cuentas del libro Mayor del día 01 al 13 del presente mes. y por supuesto. . . . . . . . . . .. . . . . . Totales . . . . . . . . . 676 45 2% SAR .. . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . .S. . .. .. . . . . . . . . . . . . . . . .M. . . . .S. . . .. . . . . $ -7 986 :35. . . .. . . . . . . . . . . también a las cuentas correspondientes del Mayor y las subcuentas respectivas. . . . .. . .. .. .. .. . . . . . . . 2%s/nómina . .. . . . de preferencia de tamaño oficio.M. . . . . . . .. .. . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. .. . . . . . . . .. . . . . .< Gastos de administración. . . pase a su Diario el asiento completo con el número 62. . .. . . .. . . . . . .r. . . es el siguiente: . . . .. . pendientes de pago . . . .. . . . . .S. . . . . . . . . . . . .. .

(Considere que los titulos de crédito proceden de ventas de mercancías.00. que a continuación se indican: ASIENTOS DE AJUSTE 99 1 13 de junio Al hacer el arqueo de caja se descubrió un faltante por $ 30. . . 13 de junio Calcule el porcentaje máximo autorizado por la Ley de amortización de gastos de instalación.saldo de la cuenta de Documentos por cobrar. Obtenga el inventario final jde mercancías.. resulte registre únicamente lo que corresponde a 13 días. 73 / i f57 v 13 de junio 13 de junio Calcule el porcentaje máximo autorizado por la Ley de depreciacion de equipo de reparto. _-----.-. 13 de junio / 16 1 b4 . 59 --Isdejunio Se estima incobrable el 10% sobre el saldo de la cuenta de Clientes. 13 de junio Haga el asiento de ajuste para determinar las ventas netas... 38 {_I 13 de junio / Haga el asiento de ajuste para determinar la utilidad o pérdida en ventas o bruta. 72 ~~~3dejunio Calcule el porcentaje máximo autorizado por la Ley de depreciación de equipo de cómputo electrónico. ~. Elabore el asiento de ajuste para determinar el costo de lo vendido. I del importe que resulte determine lo que corresponde a 13 días..) 71 /] 13 de junio Calcule el porcentaje máximo autorizado por la Ley de depreciación de mobiliario y equipo.. y aplíquelo a gastos de venta. y de ello aplique el 80% a astos de venta y el resto a gastos de administración.. del importe que resulte contabilice únicamente lo que corresponde a 13 días.._-_--__-----.-__ll __---_. señor Ricardo Rico.331 PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD . !block tabular de 4 columnas.-.-. 70 -113 de junio Se estima incobrable el 5% sobre el .. sumando los saldos finales de todas las tarjetas de movimiento de almacén. i5 Elabore el asiento de ajuste para determinar las compras netas.__.-. i6 / 13 de junio / Haga el asiento de ajuste para determinar la suma o total de mercancías..___._-.__.y aplíquelo a gastos de administración. del importe que resulte contabilice únicamente lo que corresponda a 13 días. importe por el cual se hace responsable al cajero de la empresa. de venta y el resto a gastos de administración. así como los datos para ajustar las cuentas. quien firmó un vale para garantizar el adeudo.._ / - -. y de ello aplique el 75% a gastos .

d) Balance general o‘Estado de situación financiera en la página 18. ASIENTO DE CIERRE Y ASIENTO DE REAPERTURA 81 13 dejunio Elabore el asiento de cierre. 80 13 de junio Haga el asiento para saldar la cuenta de Pérdidas y ganancias..__ Concepto _ ______.... Totales. .. .. $ _ _ _ _ _ _ _____ ~_~.00.. 1840... A. . e) Balance comparativo en la página 19. .Importe NA 440.--___-____L ____ totfl1 . .00 $ .astos pendientes de pago..390.. . _ ndmón..00 5 520. ._. según recibo...00.00 ! . $ lervicio telefónico. ---- Cargue los gastos y el IVA en las cuentas que procedan y abone el importe total en la cuenta de .___. b) Balanza previa al Balance general en la página 16. 13 de junio Inventario final de papelería y artículos de empaque $1 800. c) Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados en la página 17. se deben hacer en el mismo orden en que aparecen las cuentas en el Balance general CAPíTUtO 20 . la parte consumida a plíquela únicamente a gastos de venta.00 $ 1200. en las siguientes páginas de su block tabula] de 4 columnas. .00 330..00 2 960. 82 xmas finales. en cada una de ellas anote as sumas finales a la misma altura. S. $ 720.--.--j 7 ‘5 / 1 ! 13 de junio Inventario final de papelería y útiles de oficina $1600. 1400.00 $ 1 760. .. V. 13 de junio Elabore el asiento para saldar las cuentas de resultados deudoras.. y por último. la parte consumida o utilizada aplíquela exclusivamente a Gastos de administración. según recibo .00. cancele los renglones disponibles por medio de una ínea quebrada llamada “zeta”.... $ Gns tos Gastos de de venta .. . indicando como subcuentas: Luz y fuerza del Centro y Teléfonos de vIéxico. .001 $ __-__ _ _ _I_ .. ASIENTOS DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 78 13 de junio Haga el asiento para saldar las cuentas de resultados acreedoras.00 j 2 530..00. de C. a continuación de las ESTADO? FINANCIEROS -1.. fi Anexos del balance o pormenores del Balance.00.__ -~2 990. después páselo a las cuencas del Mayor. ...___-_.. 13 de junio Gastos de operación pendientes de pago: ~---__r_ __.___ o ‘6 utilizada ‘7 c ‘ervicio de luz y fuerza. . 332 Elabore los siguientes documentos en su block tabular de 4 columnas: n) Balanza de saldos ajustados en la página 15. 13 de junio Haga el asiento de reapertura y páselo en las cuentas del libro Mayor.

La tarifa y tablas mencionadas se muestran en las páginas 335-336. por su complejidad. quincenal. las tarifas de los artículos 80. entregados al trabajador en un periodo de. Tabla del artículo 80-B. las cuales enterarán por los mismos periodos y en las mismas fechas de pago en que efectúen SUS pagos provisionales del ISR (generalmente mensual CJ trimestral. pero debido a su gran importancia y a su frecuente manejo dentro de cualquier empresa. son objetos de diversas contribuciones. decenal. una tarifa y dos tablas. El análisis de las contribuciones derivadas de los sueldos y salarios. en su artículo 80. la Secretaría de Hacíenda y Crédito Público. BO-A y 80-6 de la LISR. en forma Semestral. Se aplica para determinar el crédito al salario. por 10s periodos de retención más. l 695 696 697 698 699 700 701 La SHCP publica en el Diario Oficial de la Federación. Se aplica para determinar el impuesto determinado. como por los propios trabajadores al momento de pe&birlos. 333 . según el caso) y tendrán el carácter de pagos provisionales del trabajador a cuenta del impuesto anual. publicada el 31 de marzo de 1995.* La mecánica para determinar el impuesto a retener y/o el crédito al salario a entregar. según sea el caso. 2. Tarifa y tablas. los sueldos y salarios. 3. establece para los patrones la obligación de efectuar retenciones mensuales a quienes le presten servicios personales subordinados. mediante la Resolución que establece Reglas de Carácter General Aplicables a los Impuestos y Derechos Federales.Sueldos y salarios y su cargatributaria Actualmente. ya sean impuestos a favor del Gobierno Federal o a favor del Gobierno Local correspondiente. La Ley del Impuesto Sobre la Renta establece una mecánica para la’determinación del impuesto a retener. IMPUESTO SOBRE LA RENTA Retenciones.tiempo. Dichas retenciones también pueden hwerss en forma semanal.comunes: semanal. además de las prestaciones en efectivo o en especie. originan contribuciones que son causadas tanto por la empresa que realiza dichos pagos. establece otras mecánicas para la determinación del impuesto í -etener. en México. Cálculo de la retención. consiste en aplicara los pagos por sueldos y salarios. también. así como las prestaciones en dinero o en especie que reciben los trabajadores. mensual y trimestral. La Ley del Impuesto Sobre la Renta. Tarifa del artículo 80. corresponde a cursos más avanzados. La mecánica que se va a estudiar en este capítulo es la establecida en la Ley. Tabla del art$xlo BO-A. excepto a los relacionados con el Comercio Exterior. Se aplica para determinar el subsidio acreditable. también las aportaciones de seguridad social a favor de los mismos trabajadores. denominadas: 1. se ha considerado conveniente tratarlas de manera muy sencilla y concreta. quincenal o de acuerdo ccn las políticas de periodos de pago de las empresas.

entre el total de erogaciones efectuadas en el mismo ejercicio inmediato anterior por cualquier concepto relacionado con la prestación d. conocido como proporcibn se le resta la unidad (l). Incremento al ingreso de los trabajadores. b) Se resta del ingreso gravado el límite inferior de la tarifa. la Ley del Impuesto Sobre la Renta. 334 CAPíTULO 2 1 . c ) El porcentaje obtenido conforme al inciso anterior. se le resta una cantidad denominada subsidio no ucredituble. No se incluirán los útiles. siendo el resultado el subsidio ucredituble. d ) Al subsidio total se le resta el subsidio no acreditable. conocida como subsidio sobre impuesto marginal. A la cantidad obtenida en el párrafo anterior. de la siguiente manera: a) Se localiza el renglón de la tarifa en donde está ubicado el ingreso gravado dentro de las columnas de límite inferior y límite superior. como se indica a continuación: 1 . las inversiones y gastos efectuados-en relación con previsión social. determinado en la aplicación de la tarifa del artículo 80 (inciso c). 3. conocida como impuesto marginal. 4 . siendo el resultado que se obtenga de esta operación precisamente el subsidio ucredituble. servicios de comedor. y el resultado se multiplica por dos. conocido como ingreso gruvudo. se le suma la cuota fija establecida en el renglón donde está ubicado el ingreso gravado. 3 . se le disminuye el porcentaje establecido en la columna denominada % de subsidio sobre impuesto marginal. Subsidio acreditable. siendo el resultado que se obtenga de esta operación precisamente el subsidio no acredituble. Al impuesto marginal. el Gobierno Federal considera necesario reformar la LISR. materiales y herramientas de trabajo. conocido como ingreso excedente.e servicios personales subordinados (sueldos y salarios). se multiplica por el subsidio total. Debido a la pérdida acelerada del poder adquisitivo del salario durante los últimos años en perjuicio de la clase trabajadora. en su articulo 80-A establece un subsidio aplicable al impueso de éstas. siendo el beneficio prop. Al ingreso resultante. la cual se publicó en el Diario Oficial el 3 de diciembre de 1993.702 703 704 705 Impuesto determinado. entre otras. gravados para efectos de impuestos sobre la renta. Al total de ingresos percibidos. se le restan los ingresos que están exentos de impuestos de acuerdo a la Ley. Se determina el total de ingresos percibidos por el trabajador en el periodo por el cual se efectuará la retención. de comida y transporte. d) A la cantidad obtenida en el inciso anterior.orcional mayor para los trabajadores de ingresos bajos. y con motivo de la revisión del PECE. se multiplica por el porcentaje de la columna denominada porcentaje sobre excedente del límite inferioy del renglón en donde está ubicado el ingreso gravado. Con el objeto de reducir el impuesto de las personas físicas. En la mecánica para determinar el subsidio acreditable se aplica la tabla del artículo 80-A. El subsidio no acreditable se obtiene multiplicando el subsidio total por unporcentaje que se determina como se indica a continuación: u) Se divide el total de pagos efectuados a los trabajadores en el ejercicio inmediato anterior. c) El resultado obtenido en el inciso anterior. incluyendo. se le suma la cantidad establecida en la columna denominada cuota fija del renglón en donde está ubicado el ingreso gravado. se le denomina impuesto determinado. con fines de incrementar el ingreso disponible de los trabajadores que perciben menos de cuatro salarios mínimos. Subsidio. se le aplica la tarifa del artículo 80 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. según el renglón en donde está ubicado. e) El resultado obtenido en el inciso anterior. a la cantidad resultante se le conoce como subsidio total. Al subsidio total obtenido conforme al párrafo anterior. el cual se debe restar del impuesto determinado de acuerdo a la tarifa del artículo 80. En la mecánica para determinar el impuesto determinado se aplica la tarifa del artículo 80. Se localiza el renglón de la tabla en donde está ubicado el ingreso gravado dentro de las columnas de límite inferior y límite superior. 2 . del renglón en donde está ubicado el ingreso gravado. 2 . b ) Al cociente obtenido conforme~al inciso anterior. como se indica a continuación: 1 .

Ql Limite superior Cuotnfijo s % de subsidio sobeimpuesto marginal $ 193.85 4 013.00 35. (3).01 193. abril.80 12 756.27 180.00 0.00 50.90 690. El impuesto a retener deberá pagarse al Gobierno Federal y el crédito al salario podrá disminuirse de los otros impuestos a pagar por la empresa al Gobierno Federal.89 1359.53 361. Caso práctico.00 % sobre excedeh del limite inferior 706 707 708 709 $ 0. se presenta un ejemplo de la mecánica procedente para determinar el impuesto sobre la renta que se le debe retener a los trabajadores o empleados.00 50.86 4 013.93 16 187.53 1599.31 1640. que es la siguiente: SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA 335 .12 3622.07 8 093.06 8 093. En la mecánica para determinar el crédito al salario se aplica la tabla del artículo 80-B.00 50.00 10.00 34.68 1712.89 75. que es la siguiente: Límife inferior Limite superiol S Cuota fija $ 0.05 En adelnnte 0.00 10. Para comprender mejor lo anterior. hasta ingresos de. Para la determinación del subsidio acreditable se va a usar la tabla publicada en el Diario Oficial de la Federación el 17 de enero de 1996.79 12756.00 40. que es la siguiente: Limite Ii$erior $ l.00 30. (2). Para determinar el crédito al salario mensual. Para determinar este impuesto se va a utilizar la tarifa aplicable para el cálculo de los pagos provisionales mensuales.57 19 425.73 2 883.06 193.00 2. El total a pagar se determina restando del ingreso gravado el impuesto a retener y sumando a dicho ingreso gravado el crédito al salario a entregar. publicada en el Diario Oficial de la Federación el 17 de enero’del mismo año. como se indica a continuación: Basta con localizar el ingreso gravado del trabajador en las columnas denominadas para ingresos de. correspondientes a enero.89 239.00 50.24 883.73 2883. a partir de enero de 1996.41 3 351.00 17. mayo y junio de 1996.00 Crédito al salario mensual. Impuesto determinado.85 4013. Oficial de la Federación el 17 de enero de 1996.00 Subsidio acreditable.79 12756.86 4013. tanto el subsidio acreditable según tabla del artículo 80-A.99 50. El impuesto a retener y/o el crédito al salario a entregar se determina restando del impuesto determinado según tarifa del artículo 80.80 12 756.80 150. como el crédito al salario según tabla del artículo 80-8.32 1640.94 16 187.72 2 883. se va a utilizar la tabla publicada en el Diario. febrero.59 3.42 3 351.42 3 351.00 20. (1).00 32.00 25. y considerar como crédito al salario el que corresponda según el renglón en donde está ubicado el ingreso gravado.80 478.32 1640.06 8 093.93 En adelante 5.Crédito al salario.41 3 351.07 8 093.94 193.56 19 425.46 345.00 33.31 1640. marzo.49 2 037.72 2 883.

. . .. - 1 . /j Totales. .27 1 474.. . .. . . .00 j Sueldo mensual ----------_---.62 148.. con el objeto de facilitar su determinación. - Las cantidades establecidas en la tarifa y tablas anteriores.73 4’ 1 732. los importes de los conceptos que se presentan a continuación. . se haya retenido. . . . corresponden al año de 1995. .--. . .. .97 2 771. .. . . . .. con motivo del crédito al salario.53 2 424. .. .-trabajador -. .76 84..* /I i .95 En adelante ! . --..CAPíTULO 2 1 . !. . que aparecen en los conceptos de la tarifa y tablas anteriores.14 1 Ol-L71 / 1033.72 1033. recibos de sueldos..77 98.-. . . están correlacionados con la mecánica del cálculo mensual del impuesto sobre productos del trabajo... Los requisitos que deben cumplir los patrones para que proceda el acreditamiento del crédito al salario.54 137. . en los que se demuestre el monto de sueldos y salarios pagados.61 93. . Presentar declaración anual del crédito al salario pagado en efectivo. 336 . . ---_ Para el cálculo de la proporción. .... ._-__. . 3.. . .15 1014. . .-..-. .70 1 352.01 689. Aguinaldos . 6.. . Primas vacacionales .~. .’ ffogaciones / 1 :. ./ . . ---i3i%%--7 ..... .- . Conservar los comprobantes. . . .-. . .. . ... . de tal manera que se pueda.77 1 69. . . . .--.. .~ -.57 114.57 126. .14 146. .. ? $ Il _ _-.. .- I Il l 9 9 6 3 / OO\ $ 1 n 2 6 0 1 OO/ 7101 OO! $ 1 Il ll 038 1137 ll 510 19680 450 260 82 575 !i--. . las aportaciones al IMSS. .. entre otras.74 1 732. . que en su caso. $ li -. ..-_ ~. relacionadas i I Importes Previsión social . 4.... ..Monto de ingresos que sirven de base ~ Crédito al salaio para calcular el impuesto mensual Para ingresos de Hasta in@eiok de Monto s $ $ 0.--. . .. . . . correspondiente al ejercicio. 2. en forma individualizada. .J --_---- Sueldos y salarios . .(2) .. .98 2 771. .j Percepciones ‘i Perrepciones . y la diferencia que resulte a favor de cada trabajador. . .10 2 078. . . . . Efectuar la retención del impuesto sobre sueldos y salarios. .-. SAR e INFONAVIT.-. . .$ 5 000. se actualizarán semestralmente y serán publicadas en el Diario Oficial de la Federación en los meses de enero y julio. .11 2 078. .. (2) y (3).: g r a v a d a s .-.21 132. Los números (l). son los siguientes: 1 . .94 1 378. . . . . .---__- 71902 001.93 1378.. .38 2 875. .. entre otros.27 _----. ..96 689.--. . . conocer en forma individualizada lo pagado por estos conceptos de cada trabajador. ..-. . / Concepto . ..37 .~~~~-~?J¿%¿%~ / Sueldo mensual del trabajador (1) . .!i .54 2 424.--_--_- Depreciación de comedor . tales como: nóminas firmadas. . .. . .--. . del _.26 1474. .--. . / 2 875. el impuesto. . . . . . --__9800 750 8 350 ooj. . . . . Llevar los registros de los pagos de sueldos y del crédito al salario...i exentas . . .17 139..-. . I-. 14 500 1238 I001’ 1. .. Pagar. Datos para resolver el caso práctico ..~-~-. . . . . -.*****li i .i- 137. El crédito al salario deberá ser entregado a los trabajadores en efectivo. 5. . Gastos de comedor :. . . conjuntamente con su sueldo 0 salario.69 1352..

. ... . ... . . .. . ..69 40. . Menos: Crédito al salario según tabla del artículo 80-8 (3) ... . . Impuesto a retener. . .. . . .96 352.. . SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA 337 . . . ... . . . . . . .. . . $ 98. Determinación del total a pagar $ $ 1 016. ... . . . . . . . . . . 900. . . .. . . . . .2586 = 25. Impuesto marginal . .. .. . . . ... .otros-impuestos..82 594.. . .. . . . $ ++.. . ..22 9.. * .. . . .. . . . .. . . . . . . . .. . .89 38. ...-com?ptos 7kabajador 1 7hbnjadm 2 Aplicación de la tarifa del artículo 80 Ingresogravado. . ’ $ ! $ $ $ 325... .. . . . .51 .. .. .. I’ .36 600 $ 98. . . . .. ... . .. . .. . . . . .. Más: Cuota fija. . Más: Subsidio sobre cuota fija . . .* Más: Crédito al salario a entregar. . . . . . .. .. ... ... . . .88 28. .. .. * . . .00 Ingresogravado. . . . . . . ..... . . .. . .. . . ... .. .. Menos: Límite inferior .17 76. . .. .55 $ 70. . . . .27 $ 146... . .. Crédito al salarió a entregar. . 900. . . . <. ... . .. .. . Subsidio total .. la diferencia no se entregará al trabajador ni se disminuirá del pago de .. .... . . ..8707 . ... .... Determinación del impuesto a retener o del crédito al salaria a entregar al trabajador.-- MECÁNICA PARA DETERMINAR EL IMPUESTO SOBRE PRODUCTOS DEL TRABAJO MENSUAL . .1) ’ x 2 = .67 $ $ $ 50. . .. . . ..00 193. .= 0. . . . . . . .. . ... . . .. . ... . . . . . . ... .86% de subsidio no acreditable Impuesto marginal .. . .. ..55 69. .47 !Proporción = total de ingresos gravados 71902.17 Impuesto determinado según tarifa del artículo 80 . . .93 0. . . . .. .*. . . . . . . ._. Menos: % de subsidio no acreditable (25. ..... . .. .24 475. Menos: Subsidio acreditable según tabla del artículo 80-A . . . .64 Cabe señalar que si el subsidio acreditabIe determinado según la tabla del artículo 80-A. .. . .. . . . .1) x 2 = (. . Menos: % de subsidio sobre impuesto marginal .04 .*.. .. .18 $ $ $ $ ... . . .--$ 421.00% LS.*. .33 2. . ... . . .*.. ..80 -76. . .. . ... * <._ -:. .. . . . .00 = .. . . . Ingreso excedente del límite inferior .69 690....00 4 013. . .51 122. Aplicación de la tabla del artículo 80-B .. .. .86%) . .34 146.. Menos: Impuesto a retener.. . .. . . . . . . . . .67 5... . . . ...07% total de erogaciones 82575..68 0. . . .. .27 $ $ 28. . . .. . . $ 5 ooo. .... . Subsidio sobre impuesto marginal . .. . . . .47 174.. .. . . . . .. .. .oq -$4405. .. .<. . . . . . . .18 352.8707 = 87. .00%: 130. .32 706.04 998. . . . . . . . $ 5 000. . . . .. . . .. .oa 594. . .00 Subsidio no acreditable = (Proporción .. ..49 $ 1016.. .. . . . . . fuera mayor que el’impuesto a retener según la tarifa del artículo 80. Aplicación de la tabla del artículo 80-A determinación de la proporción: ..07 $ 986. . . Por: % para aplicarse sobre el ingreso excedente . . . . .29 345.10 70. . . . .. .. . * .04 o. Impuesto determinado (1) . .... . . . .36 $ 0. .. . . . . .33 $ 325. . .. . . Totalapagar. . . .. . ..00 . .34 Crédito al salario correspondiente según el renglón en donde se ubicó el ingreso gravado .. . .. Subsidio acreditable (2).

.S. . ... . Trabajador (2) . . . . . representa el monto del crédito al salario pagado en efectivo a los trabajadores. . . . . . ... . .. .. . . . . . . El registro de sueldos y salarios. .. . Trabajador (1) I. . . . .. .. . . .. . . .. . . . . . .. . . . . del crédito al salario por entregar en efectivo al trabajador (2). . ..... sin centavos.. La cuenta de Crédito al salario también se le denomina Pagos anticipados. . . . . $ 5ooooo 90000 $ 590000 98 i P $ 5403 68 594 36 Impuestos por pagar . . . . . . . .P. . . . . . . . . . originan el siguiente asiento: . .. Crédito al salario por acreditar. . a entregar en efectivo Sueldos y salarios por pagar . . . . . . . . . . . ..714 ueldos y salarios . . . Asientos contables. . . . . . .. . . . . se debe efectuar en pesos redondeados. . Trabajador (1) . . . .. .. .. con motivo del crédito al salario. . . . . ... . . . . . . . . movimientos y saldo. .. . . . . . . . . .. . Trabajador (2). . . . El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el monto del crédito al salario que la empresa ha pagado en efectivo pendiente de recuperar a través del acreditamiento contra impuestos federales. . .... . . . .. . . . . Trabajador (1) . . . . . Del monto del crédito al salario recuperado a través del acreditamiento contra impuestos fedcales.. . . .... $ 4405 998 $ l--k- 5403 6 8 1 l-l con la siguiente disposición: el monto se redondeará para que las cantidades de 1 a 50 centavos se ajustan a 338 CAPíTULO 2 1 Pesos redondeados. . . de acuerdo . . . .. . . . . . .. .T. . !§ 5403 6 8 $ $ 5403 6 8 5403 6 8 1 Trabajador (1) 1Trabajador (2) .. . Sumasiguales .. . . . .. aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. por entregar al trabajador (2). . . . . . .. .. . ... . . que la empresa tiene el derecho de recuperar a través del acreditamiento contra impuestos federales. . . . .. . . . . . . El pago del I. . . . . . . .. . de los sueldos y salarios por pagar y del impuesto sobre productos del trabajo retenido al trabajador (l). Se abonn: 713 1. . . . . . . .. . Para registrar la diferencia que resulte a favor de cada trabajador. . . . . . $ 5998 04 $ 5998 gj El pago de sueldos y salarios. . . . . . . .. . . . . . . . . .. . .. . . . . CRÉDITO AL SALARIO 7l2 Se carga: 1. . ... .. . . ... . . . . .. retenido Sumas iguales. . . .T. C Xdito al salario . . . . al respecto... . el nombre más común asignado a esa cuenta es el de Crédito al salario. causan el siguiente asiento: Sueldos y salarios por pagar . .. . . . .. . ... . . .. . . Crédito al salario. . .P. . . . . Del monto del crédito al salario pagado en efectivo a los trabajadores. . . . ... . . ... . Bancos.. .. . . . . . .rlS . . . . . . . Trabajador (2) .710 711 Aspecto contable. . . . . . así como el crédito al salario en efectivo. . .. .. . se indica a continuación su clase.. . . . . entre otros. . Esta cuenta colectiva o de Mayor es del Activo circulante. . . . . . . . . . . . . es necesario abrir una cuenta colectiva para conocer en forma individualizada lo que corresponde a cada trabajador por dicha diferencia. . . .S. . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . .

. . ...~.. . vejez cesantía en edad avanzada y muerte. . ... Utilidad por redondear a la unidad del peso Crédito al salario . Trabajador (l).. retenido Otrosproductos. . . . ... .. . .T.... . ..S. el acreditamiento del crédito al salario del trabajador (2) y el entero del impuesto sobre productos del trabajo.. ....125% Guarderías Riesgos dq trabajo . .I. . . Tasas. Enfermedades y maternidad... ..75% 3. . III. .. retenido al trabajador (1) el crédito al salario pagado en efectivo al trabajador (2) y la cantidad por pagar... . . la protección de los medios de subsistencia y los servicios sociales necesarios para el bienestar individual y colectivo. la asistencia médica. . ....34785%? 0% Retiro Patrón Trabajador 1% 0% 2% 0% 717 Los porcentajes arriba mencionados serán aplicados al salario base de cotización para poder determinar la cuota correspondiente a cada seguro.l?T.. . . la utilidad por redondear a la unidad del peso. II. Trabajador (2).. . retenido al trabajador (1). . .. . . .. ... .. . De acuerdo con esta disposición. . deberá presentarse en la declaración o formulario 1.. . así.. y las cantidades de 51 a 99 centavos se ajustan a la unidad del peso inmediato superior.... .. V... . ... . .. . . vejez cesantía en cdad avanzada y muerte 5..T. . . IV Guarderías para hijos de aseguradas. pago del ?‘S.. .. originan el siguiente asiento: -__ -$ 594 36 $ 32 98 34 496 30 594 g El I.. . Regímenes. por ejemplo.95% 2. . 150. a 151. El importe de las cuotas del seguro de riesgos de trabajo son a cargo del patrón y se calculan aplicando los porcentajes establecidos en el artículo 79 de la Ley del Seguro Social al salario base de cotización. ... . . El régimen de seguridad social tiene por objeto: garantizar el derecho humano a la salud. . . .‘. . . el pago del I... ..... $ 594 36 _ !$ I / APORTACIONES AL SEGURO SOCIAL Y SAR Objetivos... . .. .. .. . . o sea el monto del entero del 1. denominado Pagos provisionales..50 se redondeará a 150. .... redondeado a la unidad del peso. . . ...la unidad del peso inmediato anterior. . . . .. . . ... . acreditamiento del credito al salario Bancos . Porcentajes.S.. . . - Impuestos por pagar . . (Ver llenado de esta declaración o formulario en la página 347).T. . y 150. . . durante 1996.. Sumasiguales .....P. .. Riesgos de trabajo. Las tasas correspondientes a cada seguro.. . . . y los obligados a cubrirlas se pueden localizar en el siguiente cuadro: Sujeto Enfermedades y maternidad 8. . dos regimenes. ..51.....S. .. . . ..P. El seguro socialcomprende. .. .... . . .. ... El régimen obligatorio comprende los seguros de: 1. Invalidez. . Retiro. que son: el obligatorio (objeto de este análisis) y el voluntario.. . en el caso práctico que se está resolviendo.. SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA 718 339 ..P.25% 715 716 lnval ida. .. .. parcialidades y retenciones de impuestos federales. ...

octubre y diciembre de cada ano. Los instrumentos de trabajo. El salario base de aportación se integra igual que para efectos de las aportaciones al Seguro Social. Vejez. abril.03500%. teniendo un tope de aportacion equivalente a 10 veces al salario mínimo del área geográfica que corresponda. prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por sus servicios. septiembre y noviembre de cada año. Además. El salario base de cotización se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria. 3. tales como herramientas. ropa y otros similares. junio. julio. Seguro de retiro. se efectuarán enteros provisionales a cuenta de las cuotas bimestrales a más tardar el dfa 17 de cada uno de los meses de febrero. y para dar cumplimiento a esa obligación deber8 aportar al Fondo Nacional de la Vivienda el 5% sobre los salarios de los trabajadores a su servicio. El entero provisional de que se trate será el equivalente al 50% del monto de las cuotas obreropatronales correspondientes al bimestre inmediato anterior. a más tardar el día 17 de los meses de enero. cuando no se proporcionen gratuitamente al trabajador. para la construcción.719 Dichos porcentajes varian de acuerdo con la actividad de cada empresa siendo el porcentaje mInimo por cubrir el de 0. Fechas de pago. Los pagos por tiempo extraordinario. salvo cuando este tipo de servicio este pactado en forma de tiempo fijo. am CAPITULO21 . Las aportaciones al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los trabajadores y las participacionesen las utilidades de las empresas. la cuota del seguro de retiro. 4. comisiones. A diferencia de las otras ramas del seguro. Toda empresa esta obligada a proporcionar a los trabajadores habitaciones cómodas e higkkicas. Dichas cuentas individuales tienen dos subcuentas: 1. Hay que resaltar que el seguro del retiro. los siguientes conceptos: 1. donde el límite superior es el equivalente a diez veces el Salario Mínimo General vigente del Distrito Federal. como ya se vio. La alimentación y la habitación. percepciones. y las gratificaciones. con excepción del Ramo de Invalidez. La del fondo nacional de vivienda (INFONAVIT). reparación o mejoras de sus casas habitación y para el pago de pasivos adquiridos por estos conceptos. Los premios por asistencia. La del seguro del retiro (SAR). así como las despensas. Integración. y las cantidades otorgadas por el patrón para fines sociales o sindicales.34785* y el máximo de 10. alimentación. la Ley del Seguro Social establece como lfmite superior del salario base de cotización el equivalente a veinticinco veces el Salario Mínimo General vigente del Distrito Federal. marzo. 2 . El Fondo Nacional de la Vivienda tiene como objetivo crear sistemas de financiamiento que permiten a los trabajadores obtener crédito barato y suficiente para adquirir en propiedad habitaciones cómodas e higiénicas. es del 2% del salario base de cotización J es aportada en su totalidad por el patrón mediante la presentación de los formularios oficiales SAR-Ol-1 y SAR-02~1. mayo. El ahorro. 720 721 722 723 724 INSTITUTO DEL FONDO NACIONAL DE LA VIVIENDA PARA LOS TRABAJADORES 725 726 Objetivo. Para el cálculo de las cuotas. habitación. Porcentaje. es depositada en una institución de crédito en cuentas individuales por cada trabajador. 6. cuando se integre por un depósito de cantidad semanaria o mensual igual del trabajador y de la empresa. El pago de las cuotas obreropatronales será por bimestres vencidos. agosto. Excepciones. Respecto a las cuotas relativas al seguro de retiro no se tendrán que efectuar enteros provisionales. 2. La cuota del seguro de retiro. nació en febrero de 1992. No se toman en cuenta dada su naturaleza. 5. Limite. que es una prestación en favor de los-trabajadores. Cesantía en edad avanzada y Muerte.

... . .. . . .. .. Salario diario base de cotización . .. .. . . . . .-1 Gratificación (15 días entra 365 días = 0.0833x95. . ..... . . . Comida(art. . .._-- ~-- -n..... . . . . . . . . . .. . Al salario base integrado así determinado se le aplicarán los porcentajes de las distintas ramas de seguro como sigue: -----.00 de salario diario). . . . . . . . .. ... .. . Retiro (SAR) .. . . . . . .. . . . . . . . . .5 días.. . . e INFONAVIT Da tos Sueldo diario del trabajador. . .. . . Totales .. . . . - __~ ~.. . ... . . . .. . . . . . . . . entre 365 días = 0. . Parte de integración del salario . . . . ... .. . . .38LIMSS8. . .0411 x 95.. ..... .. . . . .. .. . . . . . . . . ... . . . . ... . . Gratificación . . . vejez. / ‘I s 95. . . . . Comida . . . . . . . . . Asiento contable. . .33% =0. . . . Invalidez. . . . . Por días del bimestre (ler. .-. . . . . . . . .. . . cesantia y muerte. . . . . .. .___. . Sumas . .. . . . . ..______ _. . . . . Prima vacacional .. .. . . . .. . . . . . . .. .. SAR. . . .. . . .. . . .. .. .__. .. . . . . . . . . . .. .. . . . . .00 15 días 6 días 25% 1 día ---.) . . . ..-_Ramas de seguro Patrón j/ ___~--/ Trabajador Enfermedad y maternidad .. . . . . . .. . . Riesgos de trabajo *. . . . . . . . ..-._ ~~~~. . .. . . . . Al igual que el seguro de retiro. .. . .. . . . . . . . . . Guarderías .00desalariodiario) .. . . . . Procedimiento __--. . . . .00 de salario diario) . . ... . .~ . . . Para entender mejor lo explicado anteriormehte a continuación se presenta un ejemplo de cómo determinar las aportaciones al IMSS. . . Vacaciones . . . .. . . .0041 x 95.. . . . .. . ... ... . . . . .. . Vacaciones (6 días x . . .. .. . . . . .-----~-. . . . .. . . . . . . . .. . . . ... . el asiento de Diario será el siguiente: SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA 341 . .34785%). . M a s : Salanodiario. . . . .. .. . . . . . . . . . . . . . . . . . ‘Se aplicó la tasa mínima de riesgos de trabajo (0... . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . la aportación se efectuará en una institución de crédito en cuentas individuales por cada trabajador que tendrán como subcuentas la del seguro del retiro y la del fondo nacional 727 728 de la vivienda.. . . . . . . . . . . .. . . . .. Determinación de aportaciones. . Si se considera que las aportaciones y el importe de sueldos y salarios corresponden al primer bimestre.. . .. . . ... . . . . . . ..25 = 1.La aportación se hará en las mismas fechas de pago que el seguro de retiro (bimestralmente) y se hará mediante la presentación de los formularios oficiales SAR-01-1 y SAR-02-1. . . . . . . .. . . .. . : . . .

. . . . . . . . . .. bimestre) . . . . . . . IMSS (cuota patmnal) .. .. .. . d’ . . . . Bancos .. IMSS (cuota retenida al trabajador) . . . . . . . . .. . . . IMSS (cuota patronal) . ... . . . . . . . . .. . Sueldos y salarios por pagar.y de admh. .. F 1014 80 IMSS (cuota patronal) . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . se determina como se indica a continuación: . . : . . . . . . . . . . . . . . $ 332 17 IMSS (cuota retenida al trabajador) . .. . . . . . . . .. . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . de vta.. .. . . . . . .. . . . . .. . . . . .. .. . . .. . . . . . . . .. . . . . .. . . . . . . . . La aportación bimestral antérior. . . . . origina el siguiente asiento contable: Por el registro de la aportación por pagar bii$iij+ : . .. . . . . . . .. .. . . .. . . . .. $ $ 5605 OO 1014 80 126 26 1014 80 332 17 6 746 ti $ 126 00 729 Cabe mencionar que la aportación retenida al trabajador no debe ser considerada como un gasto de la empresa. .. . . . Sueldos y salarios . . 5273 09 Sueldos y salarios ph pagar . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . .. . . . . . .. .**.. . . . . . . . . . *. . . . . . . . . . .. . . .. .. . .. . .. . . . * . . . . . . . . . . . . .. . . . SAR (impuesto patronal) . . .. .. . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. .. . .. . . . . . . . . . . Por 5% de cuota al INFONAVIT . . . .*. . . . . .’ 1 Salario base de cotización (es el mismo que para los efectos de las aportaciones del Seguro social) . . . . .. . . * . . . . . . .. . . . .. . . .. . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . .. . . . . . .. . . .... . .*... . .. .. . . . ... . . . . . .. . . . . . . . .. . . . . . . . Aportación al INFONAVIT . . . $ 6746 06 730 No se olvide que la aportación del SAR se debe pagar en forma independiente de las aportaciones del Seguro Social. . . . . .) . .. . . . . . La aportación al Instituto para el Fondo Nacional de la Vivienda. .) . . . . . . . . SAR (impuesto patronal) . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . f_. . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . .. . . .. . . . . . . . . ... . . . . . Impuestosporpagar . . . . . . . .. . . . . . . . . . .. . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . . .. . . . . .. . . . . . . . . ... .. Por número de días laborados (suponiendo que se laboró todos los días del ler. . . . .. . . . en virtud de que es descontada del sueldo del trabajador.. . . . . de vta. .. . . . . . . . . . .. .. Determinación de la aportación al INFONAVIT. . . .. . . . . . . . .. . . .. . . .. . .. . . . . . . . . . . .. . .. . . . . . . . . . . . y admón. .. . . . . . . . . .Por el registro de sueldos y salarios e impuestos por pagar Gastos de operación @os. Aportación bimestral al INFÓNAVIT . . . . . . . . Por el pago de sueldos y salarios e impuestos por pagar 1472 97 Impuestosporpagar . .. . . .. .. .. . . . . . . ... .. . .*.. . .. . . . . . . . .. . . . . . . . . . ... . . . . . mediante la presentación de los formularios SAR-01-1 y SAR-02-1 ante una institución de crédito. . .. . . . . . ._ Gastos de operación @os.. . . . . . . 242 CAPíTULO 21 .. .. Asiento contable. . . . .. . . . . . . .. .. . . .. .. . . . . SAR (impuesto patronal). . . 126 Oo.. . . . .. . .. . . . . .

... ... . .. . . Impuesto sobre nóminas. .. . . y de admón. ... . . . . . . .. . . . .... ... ... .. . . . . 2% sobre nómina Impuestosporpagar..) . . .. . . de vta. . . . ... . mediante declaración que presentan los contribuyentes en las oficinas autorizadas a más tardar el día 15 del mes siguiente al que corresponde el pago. . . .. . INFONAVIT .. . . ... . . . . .. . . . . . . . ..-. .. .... .. .. . . . . SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA = . . .. . . . . El impuesto se obtendrá aplicando la tasa de 2% al monto total de pagos que por dicho concepto efectúen.. . El impuesto determinado anteriormente. . . . . .... . . .. . -. . .. 731 732 733 734 73s El impuesto determinado se presentará en la forma de pago denominada Declaración del impuesto sobre nóminas. se presentan los siguientes datos supuestos: r Sueldo del mes ($100. . . . . . . . . . .00 x 1. . . .. ... . ... . .. El asiento contable.. . . . . . .. . .. . .. . . .. .. . .. ... . .0452 = $ 104. Están obligados al pago de este impuesto las personas físicas y morales ubicadas en el Distrito Federal que efectúen erogaciones en dinero o en especie por concepto de remuneraciones al trabajo personal subordinado (sueldos y salarios). ... . .. .00) .. .. . . . . . ... ... .. .. . . Dicha ley se denominó Código Financiero del Departamento del Distrito Federal.. . . . ...... . .. .. . Es importante sefialar que no se calculará el impuesto sobre salario integrado.. t CÓDIGO FINANCIERO DEL DEPARTAMENTO DEL DISTRITO FEDERAL El lo..... . . .... . . .. .. ... . .... . . . .. . ... . .. . Para determinar este impuesto. . . . . que corresponden iI aunaAolaboradox25%) . . . . .. ... ..00 por día x 30 dias) . ... .. . .-.. . ... . . . .. .. .. . .. . .. . .. Bancos . .. . .. ... . . . . .. j/ Prima vacacional ($100. Gratificaciones (15 días x $100...... ..52 de salario integrado x 6 días. . .. . .. . el cual. .. .. . ~-. ...Por el pago de la aportación Impuestoporpagar. . ... . . .. .. . . . .. ... El impuesto se entera en efectivo. .. . . . .. . . . ... . ._---Gastos de operación @os.. .. . . ... . PTU . Determinación del impuesto. . . .--... .. .....-_ El pago de la aportación al INFONAVIT se debe hacer mediante la presentación de los formularios SAR-01-1 y SAR-02-1 ante una institución de crédito. . . .... . . . . .. .. .. . . . .. .. .. .. . ....__. .. ... a continuación.~--.. _ _-__---“-. origina el siguiente asiento: Por el registro del impuesto por pagar __-______. . Impuesto sobre nóminas (2%) . .. ... . . . . . . . . . .. ... . . .. . . .. . .. .. . . . . ... . . . . . . . . ... Tasa... . . .. . .. . . .. . ./i ... . . .. ... .. . . .. . . de enero de 1995 la Ley de Hacienda del Departamento del Distrito Federal fue sustituida por una nueva ley creada con el propósito de satisfacer las exigencias de los ciudadanos y en particular de los contribuyentes. . . . . . ... . ... ..1I I.. . . .. .. .. . ... . . . . .. ... . ... . . .. . en su capítulo 5 establece el Impuesto Sobre Nóminas... . . .... ..... . . . . . . . ... .. ... ... . Total. . .. .. . . . . . . . .. . .

. . y qué representa? ¿De qué se carga y de qué se abona la cuenta de Crédito al salario? iQué expresa el saldo de la cuenta de Crédito al salario. . . iQué originan las aportaciones de seguridad social a favor de los mismos trabajadores y por quién son causadas? iQué obliga6ón establece la LISR en su artículo 80.. ... ... . y cómo se calculan dichas cuotas? 719 iCómo se integra el salario base de cotización? 7 2 0 ¿En qué día y en qué meses se deben efectuar el pago de las cuotas obreropatronales? 722 LEn qué día y en qué meses se deben efectuar enteros provisionales a cuenta de las cuotas bimestrales? 7~ iCuándo nació la prestación del seguro de retiro a favor de los trabajadores? 7 2 3 LDe cuánto es el porcentaje de la cuota del seguro de retiro. . . ... .. .. . .2 y 3 de las páginas 344-346. y también quién establece otras mecánicas con la misma finalidad? LEn qué consiste la mecánica para determinar el impuesto a retener y/o el crédito al salario a entregar? iPara qué se aplica la tarifa del artículo 80 de la LISR? iPara qué se aplica la tabla del artículo 80-A de la LISR? 701 iPara qué se aplica la tabla del artículo 80-B de la LISR? 702 ¿Cfiál es la mecánica que se debe aplicar para determinar el impuesto determinado? 7 0 3 ~Cuál es el objeto del subsidio que establece la LISR en su artículo 80-A? 704 705 706 707 708 iCuál es la mecánica que se debe aplicar para determinar el subsidio acreditable? iA quiénes beneficia en mayor proporción el incremento al ingreso disponible de los trabajadores? iCuál es la mecánica que se debe aplicar para determinar el crédito al salario? iCómo se determina el impuesto a retener y/o el crédito al salario a entregar? 709 710 711 712 713 714 715 726 717 iCómo se determina el total del impuesto a pagar? iA quién deberá pagarse el impuesto retenido.. .. .. . y en qué parte del Balance general debe aparecer? ¿Con qué otros nombres se conoce la cuenta de Crédito al salario? iCuál es el objeto del régimen de seguridad social? ¿Qué seguros comprende el régimen obligatorio del seguro social? iA qué serán aplicados los porcentajes correspondientes a cada seguro.. . . .. .. .. . . . . .. . ..... ... .. . . a qué se aplica. . . . .. . . ..Por el pago del impuesto sobre nóminas Impuestoporpagar.... ... ... . así como las prestaciones en dinero o en especie que reciben los trabajadores y a favor de quién.. qué carácter tendrán y a cuenta de qué? iQuién establece una mecánica para la determinación del impuesto a retener.... ... .. . . .. $ CUESTIONARIO Conteste las preguntas 695-735 y después resuelva los ejercicios 1... . ... Impuesto sobre nóminas Bancos . .. . . ...... . y de dónde podrá disminuirse el crédito al salario entregado a los trabajadores? ¿Cuál es el nombre de la cuenta en la que se registra el crédto al salario que resulte a favor de los trabajadores? ¿Qué clase de cuenta es la de Crédito al salario. 695 696 697 698 699 700 ¿De qué son objetos los sueldos y salarios. y para determinar qué? 718 iA cargo de quién son las cuotas del seguro de riesgos de trabajo. por quién es aportado y me- diante qué? 344 CAPíTULO 2 1 ..

. . . . .*. . . . ... .-. . . . .^. . . . trabajador 1 iSueldo . . . . . .... ” --_. . . . .__ ! l iIngreso del mes.... .. . . . IPTUrecibida(a) ... . .-. . . .. . . .... .*.. . . .. . ..*. . . . .. . . .. . .. .. . . . ..--... . . ...... . . ... . . . . . . . ... ..._ I” .LEn dónde es depositada la cuota del seguro de retiro? ¿Qué tiene como objetivo el Fondo Nacional de la Vivienda? iQué porcentaje debe aportar la empresa al Fondo Nacional de la Vivienda sobre los salarios de los trabajadores a su servicio? ¿En qué fechas se debe efectuar la aportación al Fondo Nacional de la Vivienda. . . ._. . .... .--. ... . -__.... . . . .._.. . . ... . . cuándo? iCuál es la mecánica que se sigue para determinar el impuesto sobre nóminas? 724 725 726 727 728 729 730 731 732 733 734 735 EJERCICIOS Ejercicio 1 El siguiente ejercicio corresponde a una empresa que efectúa retenciones de impuestos sobre la renta a sus trabajadores en forma mensual.. .. .. . . . . y sobre qué monto? iMediante qué se entera el impuesto sobre nóminas. iGratificaaónanual(c). . . . . . . iTota pagado . .--_. . . ... .. 1Total pagado . ... Con los datos que aparecen en la página 345. .. . . .. . y mediante qué? LEn dónde es depositada la aportación al Fondo Nacional de la Vivienda? ¿Por qué la aportación retenida al trabajador no debe ser considerada como un gasto de la empresa? iCómo se determina la aportación al Instituto para el Fondo Nacional de la Vivienda? ¿En qué capítulo y en qué código se establece el Impuesto Sobre Nóminas? iQuiénes están obligados al pago del impuesto Sobre Nóminas? ¿Qué tasa se aplica para obtener el impuesto sobre nóminas. . .. Datos :.-. trabajador 2 :Sueldo .--” __-___ SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUlARlA 345 . ... . . . ...... . . . . . .. . . . ..... . . . . a más tardar. . ... . . . . ... .... . . . .. .. .. . . . b) Elabore los asientos de Diario correspondientes. . . .. .. c) Utilice las tarifas vigentes publicadas por la SHCP en el Diario Oficial de la Federación. ... . .. . .-. . .. .. . . . . .. . .. . . . .. .... .--. ... . . (Tiempo extra (9 horas pagadas al 200%) (b) .*.. .. . . . . . .00 / j Ingreso del mes. . ._. . . .. . . . . . .. . . . . . . .. . . .-. . . . . / ! L. ... .. .. . .--. .. . .. . . ...-_..00 3453. . . .. . . . . . .. .. . . . . . $ $ 280000 233 al 420. . . . . . . . haga lo siguiente: a) Determine la retención del impuesto sobre la renta por cada trabajador. . .. .. . .. . ... . . . en dónde y... . . . . ... . . . . .... .. . . .. . . . . . .. . . . ... . . . ..Prima vacacional recibida (a) ... . . ... . . ... .. . .. . .. . .. .. . .~.*.. . .

... . .. determine lo siguiente: a) El impuesto mensual del 2F sobre nóminas por cada trabajador.. ... .. . b) Los asientos de Diario correspondientes. . .. . . Primas vacacionales . . . .. XI LISR.. . ... ... . ..*. ... ... . Ejercicio 3 Con los mismos datos delejercicio 1.<. . Gratificaciones .. Vacaciones . ... . . SAR e INFONAVIT correspondiente al patrón. XI LISR..... . . ... . .. . (Art. . .... . .) Ejercicio 2 Con los datos del ejercicio anterior.. . .. .. . . .. ... Depreciacióndecomedor. . . . . .Datos del año anterior para determinar el subsidio: Concepto Sueldos . ... .. .. . . . . . .. . . . . .. . . . . ... ... ... . ....... Depreciación de equipo de transporte del personal.. . .. . . .. b) La aportación bimestral al IMSS.. . . .. . . . . ...00 21 días 12 dfas 25% Considere un bimestre de 60 días... .. Vacaciones .. . . ..... . . . . 77 fracc. .. .. . . . .. .. .. .. d) Los asientos de Diario correspondientes..00 Sueldo dho. Prima vacacional . . ... ... .. 1 LISR. . .. . ... .. : . .. ..*... .. . ... . . . . ... . 15 días Gratificación . .. . Gratificación .. .. . Totales. . (Art. 1 $. .. determine lo siguiente: a) El salario diario integrado por cada trabajador. (Art. Datos adicionales Trabajador 1 Trabajador 2 ‘ Sueldo diario . .... ..... . . ....... ... ... .. . . . c) La aportación bimestral al IMSS. Comidas .. .. . . . . ..) b) Exenta el 50%.. .. ..... . .*. .. . . .. . 346 CAPíTULO 2 1 .. . Gastos de comedor .. .) c) Exenta hasta 30 días de salario mínimo general del área geográfica del contribuyente. ... . 10 dtas Prima vacactonal .. .. . . ... . . .. .‘. . .. 25% 2aldía 143.. ! <_ $ Gravados 29000000 75000 00 630000 96000 OO Exen tos $ Importes 29OOOOw 92500 OO 960000 134000 00 $ 16500 OO 33OuóO 3800000 680000 a) Exentas hasta 15 días de salario mínimo general del área geográfieadel contribuyente.. 77 fracc. $ 93. . . .. ... Mu . .. . 77 fracc.. . SAR e INFONAVIT correspondiente al trabajador. . .

L Df CO*m9""cNTfl SALT760213MDFl4RR04 l 1 E CREDITO A L w. M U L T A CORRLCCbN TOTAL D E coNTRmuaoNEs L (A+E+C+D) 194 9702 1 1 I 594 F I R M A ML COWWUYLNTE 0 RLPRESfNTANTE LEGAL 351 SE PRESENTA POR DUPLICADO 3!ill SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA 347 .H)O 9706 l I 496 1 I 1 t h TOTAL Df IMPUESTOS 701 I 1 5 9 4 1 “*” 0 AFAVOR 9709 I .) 496 I I 1 I I I I 1 1 1 K O T R O S ESTIMULOS 942 o OTROS CONCEPTOS N A~CARGO y. PRIMERA PARCIALtDAD Y RETENCIONES DE IMPUESTOS FEDERALES.PAGOS PROVISIONALES. CANTIDAO W QI APAGAR 700 496 1 ECUROI)AX)PROTESTADECL~~B R O M Los DATOS MDDS EN ESTA SC+4 RDADEROS cx 0. l I SALT-760213-fS7 "t6151"o UDTI1.ARlO I IWESTO A L ACWO (LA. R E T E N C I O N E S P O ” u: SALAn!OS NETO fL.

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