CONTABILIDAD
Incluye el cálculo y registro contable del IVA, ISPT, IMSS, SAR, INFONAVIT y 2% -sobre n6minas
Elías Lara Flores

PRIMERCURSO' DE

EDITORIAL

TRILLAS wxlao. Argmuna. taprua,

cobmbh. Puolto Rloo. vonuu*

Cataloaacith
Lara Flores, EIMS

en la fuente

Primer curso de contabWad. -- 16a ed. -- Menlco : Trillas, 1999. 347~. ;27cm. ISBN 968-24-6008-5 1. ContabGdad D- 657’Ll34p - Estudio y enseñanza. 1. t.
LC- tiF565lL3.6

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Derechos reservados @ 1964, Editorial Trillas, 5. A. de C. K, División Administrativa, Av. RIo Churubusco Tel. 6884233, FAX 6041364 División Comercial, Calz. de la Viga 1132, C. P. 09439 México, D. I? Te/. 6330995, FAX 6330870 Miembro de la Cámara Nacional de la Industria fditotia/. Reg. núm. 158 Primera edich, 1964

385, Col. Pedro María Anaya, C. P 03340, México, D. F

Segunda edición, 1966 Tercera edktin, marzo 1967
Cuarta edición, diciembre 1967 Reimpresiones, 1968, abril 1969 Quinta edición, 1969 Reimpresiones, qgosto y octubre 1970, 1971, mmyseptiembre 1972, mayoyoctubre 1973y1974

Sexta edición, 1975 Re/mpresiones, 1976, enero y noviembre 1977, 1978 y enero 1979 Séptima edición, 1979 (/SBN 968-24-0771-0)
Reimpresiones, mayo y octulne 1980 Octava edición, 1981 (/SUN 968-24-1073-8) Novena edición, 1983 (ISBN 968-24-1479-2) Décima edición, 1984 (rsBN 968-24-1531-4) Reimpresiones, 1985, 1986, 198 7 y 1988 Decimoprimera edicion, 1989 (ISBN 968-24-3248-0)

Decimosegunda edk/on, 1990 (ISBN 968-24-3997-3) Reimpresiones, 1991, julio y octubre 1992 Decimotercera edición, 1993 (ISBN 968-24-4765-8) Decimocuarta edlch%, 1994 (ISBN 968-24-5004-7) Reimpreskk, 1995 Decknoouinta edkl6n, 1996 (ISBN 968-24-5486-7) Reimpn?s/ones, 1997 y 1998

Decimosexta edición, septiembre 1999 ISBN 968-24-6008-5
Impreso en M&co Pnnted In Mexko

Al maestro Para lograr el máximo aprovechamiento de este curso es necesario que el maestro se cerciore de que el alumno ha comprendido los conceptos teóricos que- en el mismo se exponen, así como su áplicación práctica. La teoría ha sido estructurada de manera “programada o encadenada”, por lo que no es conveniente que se pase & una lección a la siguiente, sin antes atender el grado de comprensión de los alumnos respecto de los, temas que se tratan en la lección que se estudia. Los aspectos prácticos no deberán ser tratados hasta dominar la parte teórica. A fin de facilitar’el aprendiz.aj,e;.,es de desear que el maestro imparta únicamente la teoría (definiciones, reglas, fórmulas, etc.) que los alumnos ajcancen a comprender en una clase, y que les asigne, como actividad extraescolar, la resolución por escrito de las preguntas del cuestjonario que correspondan a la parte que alcanzá‘a explicar en la clase. Cada lección está acompañada de un cuestionario; mediante este recurso didáctico se refuerzan las explicaciones que el profesorproporcionó en sú cátedra y, además, se motiva a ios alumnos para que participen de manera activa en el proceso de enseñanzaaprendizaje. La solución-de los cuestionarios en este libro es muy importante, porque, por una parte, estimula el razonamiento, la concentraciõn y la memoria de los alumnos y, por la otra, permite al maestro detectar el avance y aprovechamiento de su clase; particularmente de aquellos alumnos que por una causa u otra se rezaguen. De ser posible deberían dedicarse algunos minutos a que los alumnos respondieran oralmente algunas preguntas del cuestionario. Los trabajos exaula tendrán que elaborarse con claridad y limpieza, deberán ser escritos con tinta y en el material cóntable adecuado (libros, registros, esquemas, etc.). No deberán aceptarse trabajos escritos coñ lápiz o que no reunan las-condiciones antes expresadas. Al alumno Los cuestionarios que se incluyen al final de cada lección han sido preparados cuidadosamente y tienen como finalidad que el alumno ha@ un repaso completo de los temas tratados. Cada pregunta hace referencia al concepto más importante de los diferentes puntos desarrollados. Para comprobar si las respuestas son correctas, puede valerse de la correlación numérica que se ha establecido entre los concepf’os de la parte teórica y las preguntas del cuestionario. Los números y l’& párrafos respéctivos se corresponden con suma precision, lo que facilita la consulta entre la pregunta. y el-concepto,que contiene la respuesta; ello además se traduce en una ventaja adicional que ofrece &libr*o: la de~queel alumno pueda ser ayudado en su estudio;,inclusive, por per5

sonas que desconozcan la materia, por ese medio el alumno constantemente podrá autoevaluarse y determinar de inmediato su grado de avance en el estudio de la asignatura. Finalmente se le recomienda, de manera muy especial, que analice cuidadosamente los ejercicios resueltos que acompañan a la explicación de cada uno de los temas tratados en este libro, para resolver con seguridad los ejercicios que aparecen al final de cada lección.

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SUGERENCIAS

94. Denominación y movimiento de las principales cuentas de Activo y Pasivo 15 Denominación y movimiento. Nomenclatura y clasificación. Procedimiento analhico. Formas de presentar el Balance. Capitulo 12. 192 Capítulo 15.Sugerencias Capítulo 1. Empresas das y ganancias o Estado de resultados 55 importadoras. Pasivo y del lo%. Aspectó’legal. 13. 166. Capítulo 14. 118. 182. Formación del estado de pérdidas y ganancias. Capítulo 11. Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados 59 Generalidades. 5 9 Capítulo 9. Mercancías en tránsito o en camino 1 8 8 Movimiento y saldo. 77. Empresas que Capital. 125. Cuentas de capital. Empresas que realizan actividades liberadas o exentos del Impuesto. 15. Partida doble. 131. 161. 64. Cuentas principales del Estado de phrdi. Capital. 166. 15. 95. retenciones de impuestos federales. 113. parcialidades y Denominación de las cuentas principales. Empresas exportadoras. Segunda parte del estado de pérdidas y ganancias. 31. Activo y Pasivo Acepciones y definiciones.h mientos y saldos. Capitulo 5. 192. Capítulo 6. Clasificación del Activo y Pasivo 24 Clasificación del Activo. Balance comparativo 3 9 167. Capítulo 3. Clasificación del Pasivo. 9. 39. 55. 117. 175. Cuentas principales de capital o de resultados. Nociones preliminares La contabilidad. 86. Cuentas principales del pasivo. 176. realizan actividades únicamente sujetas a la tasa del O%. 61. 26. 107. Empresas que realizan actividades que causan la tasa Los aumentos y las disminuciones del Activo. 193. Capítulo 4. Principales cuentas del Pasivo. 7 . 173. Registro y control de las operaciones de mercancías 124 Procedimiento global. Capítulo 8. Capítulo 2. Igualdad numérica entre los movimientos.e de sus actividades. La cuenta. 30. Primera parte del estado de p&didas y ganancias. Formulario de pagos provisionales. Aspecto contable.por una part. 24. Capítulo 13. 168. Principales cuentas del Activo. Reglas del cargo y del abono. Procedimiento de inventarios perpetuos. 179. 145. Regbtro contable del IVA 188 Antecedentes. 83. Registro de operaciones 83 Variaciones en las cuentas. 193. Cuentas principales que se emplean en la contabilidad comercial 107 Cuentas principales del activo. Libros principales. el contador y aspectos legales. 39. 79. Empresas en las que es aplicable la tasa del 0% ~610 Capítulo 7. Aspecto contable. 18. Balance comparativo. 180. Libros de contabilidad Aspecto legal. movimientoa y saldos Definición. 70. 59. Balance General o Estado de situación financiera 30 Generalidades. 77 movi- 13 Capítulo 10.

319. 305. Proceso contable.&scargos por Aportaciones al Seguro S@ial y SAR. Ajustes p&pasívo diferido.C provisionales. &ppues‘to sobre la renta.287.~ de control 232 Registro indh@lual y global. Lley de Hacienda del Departamento de @strito.*Apert&a yoperaciones. 312 Capitulo 20. Abreviatura&313: &k&raYde libros prir& pales y auxiliares. Aspecto legal. 301. Aspecto korhable. . -348. Balanza de comprobación. 275. 313. Asientos de ajuste. 305. 255. Asientos de perdidas y ganan: cias.. 241. 286. 239. 305. Asientos & cierre y asiew to de reaperturaJ32.265. 249 Circunstancias que los motivan. 234. 8 INDICE DE CONTENIDO . 306. E&leral. Ajustes por acumula&6n de activo. 332. Balanzas de comprobac@ _ y hoja de. 324.305. Instrucciones. 241. 254. 274. 219 Capitule 17. 333. Capitulo 18. Regístros de gastos. Aspecto legal. Asiento de reapertura. 258. omisiones y contrrpartidas En el diario y en el mayor. Estado de situación financiera o Balance’General. Aspecto contable. Aspecto lega1.trabajo. Registro de documentos por pagar. Estado de resultados o Estado de pérdid.Mayor aMar dq Bancos. 2@-. A$pecContribuciones. Mayor auxiliar de aW&n. Balanza previa al Balance. Asientos de ajuste. Ajustes de la cuenta de caja. 339. 332. Estadosfirííncieros. Sueldos y salarios y su cargà @ibutaria 3 3 3 divo fijo. Pr&edimiento. 255. Errores.Capítulo 16. Ajuste para determinar lautilidad o la ‘perdida en ventas. 257. Ajustes de. Primera p$ticqde contabilidad A l’os alumnos.$&ciaRdades $&$ciones de impuestos trabajo 2 8 6 ederales.wias. 232. 286. Cuehs colectiv~~. 341. Asp$to contable. 331. 297. Cierre anuaLde operaciones y hoja a. 347. 249. Ajustes por áctivo diferido. Hoja de trabajo concentrada. 277. pasivo. 289. . Balanzade comprobaci6n. 300. 34% Formulario de pagos Capitulo 19. 243. 253.M&rial contable. to le& 273. 270. Asientos. 312.cuentas por cobrar. 312. 330. 264. Ajustes por aauriulaci6n“:de FondQJaclonal de la Vivienda para los’Trabajad&es. Ajuste de-ia cuenta de Bar&. Asiento de cierre. 27$. Asientos de Ejuste.Balarka de saldos ajustados. 266. Instituto del activo diferido.. Registro de documentos por cobrar. Mayor auxiliar de clientes. Ajuste de la cuenta de alm&n. Hoja de trabajo. 26@ Ajustes:jxw Capítulo 21.. Asientos de perdidas y gan&. de ajuste. 250. ‘333. 318. 219. 239. Ajustes delactivo fijo. 287.ss y ganancias. 235.

. 5. Los propósitos fundamentales-de la Contabíhdad son los siguientes: 1. 1. los procedimientos tienen por objetivo. registrar. . auxiliares de conceptos espe&&os.Pir forma adecuada los recur& fikanciek. En conjunto. en forma clara y pre@a. entre otras.Nodones prqjiminares LA WNTABILIDAD. ante terceras personas.un$irOcon \&&werimientos de información para la toma de decisiones por p_arte de la Direc$6n gene+ ‘@stados financieros. Registrar. El contador es el profesional responsable de establecer los procedimientos de informacibn que permita controlar. AdrWustraz.) 5. h. Establecer dp+ebimiento óptimo de registro de operaciones efectuadas por la empresa @anual.em@esa o ehtlda$req&&gara su buen funcionamiento de 19s servicios del 3 contador. 4..civiles o mercantiles (bancos.analizar y registrar las operaciones pra&adãs por las unidádes económicas constituidas por un solo individuo o be. Proporcionar. (Producción. planeac&Tn. . de la en5presa. Contribu@~ra el correcto funcionamiento de Ias demás áreas de la empresa. industrias. todas las operaciones efectuadas por la empresa durante el .)’ 3. ñi&á@có o’&&r6~cQ. Gjercicio fiscal. %da. El contador.). comkcios. ¡os siguientes: . verificar y explicar cada una de las operacion$s rea-l&&s por una. una imagen clara y veridica de lasitu@ti financiera que guarda el negocio.‘nkrcadoctecnia. 5.raciones más adecuado que proporcione la información financiera confiable parã tomar a tiempo las decisiones más acertadas.de ope. Servir como mmprobante y fuente d_e información. Es lay disciplina que enseña lasnormas y los procedimientos para ordenar. entre otros. en cualqtier-moment&.+ Brever con bastante anticipación-el futuro de la empresa. EL CONTAdOti Y ASPECTOS LEGALES Contabilidad.C@nplir-corlredámente con las obligaciones fiscales y laborales.9 la forqa de sociedades. ventas. 2.) 2. 4 Servicios qw presta el contador. &. Fines fundamentales de la Contabilidad. Establecer ui confrolriguroso sobre cada uno de los recursos y las obligaciones del negocio. entre otros. e instituciones de hexieficencia.empwsa.de todos aquellos+tos de carhcter jurídìcoïen que la contabilidad puede tener fuerza prcbatoria conformea !o establecido por l$ e. 9 1 z . por ser éste la persona capaz de estrtictùrk el sistema de procesati&nto.

Art. Este sistema podrá llevarse mediante los instrumentos. dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio. c) Permitirá la preparación de los estados que se incluyan en la información financiera del negocio. El comerciante deberá conservar debidamente archivados. 34.las leyes y reglamentos fiscales para los registros y documentos que tengan relación con las obligaciones fiscales del comerciante. 36. Todos los registros a que se refiere este capítulo deberán llevarse en castellano. En México. son las siguientes: 5 CÓDIGO DE COMERCIO CAPfTULO III DE LA CONTABILIDAD MERCANTIL Art.00* pesos. recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor se acomoden a las características particulares del negocio. CAPITULO 1 10 . sin perjuicio de los requisitos especiales que establezcan. se deberán llevar debidamente encuadernados.00 pesos. segmentos de actividad o cualquier otra clasificación.que sea el sistema de registro que se emplee.00 pesos. Art. no excederá del cinco por ciento de su capital y las autoridades correspondientes podrán ordenar que se haga la traducción al castellano por medio de perito traductor debidamente reconocido siendo por cuenta del comerciante todos los costos originados por dicha traduccibn. pero en todos los casos deberá existir un mayor general en que se concentren todas las operaciones de la entidad.000. empastados y foliados el libro mayor y. sociales y culturales. d) Permitirá conectar y seguir la huella entre las cifras de dichos estados. 35. 38. así como conectar dichas operaciones individuales con los documentos comprobatorios originales de las mismas. como mínimo y por lo menos una vez al mes. En el libro mayor se deberán anotar. Cualquiera. pero en todo caso deberá satisfacer los siguientes requisitos mínimos: a) Permitirá identificar las operaciones individuales y sus características. políticos. el libro o los libros de actas. En el libro o los libros de actas se harán constar todos los acuerdos relativos a la marcha del negocio que tomen las asambleas o juntas de socios. Art. el total de movimiento de cargo o crédito a cada cuenta en el periodo y su saldo final. para asegurar la correcci6n del registro contable y para asegurar la corrección de las cifras resultantes. los consejos de administración. Art. b) Permitirá seguir la huella desde las operaciones individuales a las acumulaciones que den como resultado las cifras finales de las cuentas y viceversa. los nombres o designaciones de las cuentas de la contabilidad. En caso de no cumplirse este requisito el comerciante incurrirá en una multa no menos de 25. la acumulación de las cuentas y las operaciones individuales. 37. de tal manera que puedan relacionarse con dichas operaciones y con el registro que de ellas se haga y deberá conservarlos por un plazo mínimo de diez años. su saldo al final del periodo de registro inmediato anterior. La encuadernación de estos libros podrá hacerse aposteriori. e) Incluirá los sistemas de control y verificación internos necesarios para impedir la omisión del registro de operaciones. las principales disposiciones de estas leyes y sus reglamentos. Por ello es conveniente consultar las leyes y reglamentos que contengan disposiciones actualizadas. 33. Podrán llevarse mayores particulares por oficinas. y en su caso. aunque el comerciante sea extranjero. vigentes al 10 de enero de 1993. pem con los recientes cambios al sistema monetario mexicano. debe leerse como 25. los comprobantes originales de sus operaciones. l El texto de Ley indica 25 000.La obligacih legal de llevar contabilidad En la mayoría de los países las leyes y reglamentos que fijan la obligación de llevar contabilidad sufren modificaciones y adiciones conforme van surgiendo cambios económicos. El comerciante está obligado a llevar y mantener un sistema’de contabilidad adecuado. Art. en el caso de las personas morales.

deberán observars as siguientes reglas: 1.ontribuciones y tasas. Lleva& la contabilidad en su domicilio. Las perspnas ue de acuerd. el monto original de la inversión y el importe de la deducción anual. libros y registros sociales señalados en el párrafo precedente. Z. se entenderá que la misma se integra por los sistemas y registros contables a que se refiere la fracción de este articulo 1. Frac. I I . los que deberán reunir los requisitos que establezca dicho reglamento. los que lleven los contribuyentes aun cuando no sean obligatorios y los libros y registros sociales a que obliguen otras leyes. 26. pero en todo caso deberán satisfacer como mínimo los siguientes requisitos: 1. CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN TÍTULO II DE LOS DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES CAPÍTULO ÚNICO Art. Formular los estados de posición financiera. por las máquinas registrador& de comprobación fiscal y sus registros. 58. CONCEPTOS QUE INTEGRAN LA CONTABILIDAD Quedan incluidos en la contabilidad los registros y cuentas especiales a que obliguen las disposiciones fiscales. Cuando se realicen operaciones en moneda extranjera. así como la documentación comprobatoria de los asientos respectivos y los comprobantes de haber cumplido con las disposiciones fiscales. Relacionar cada operación. acto o actividad con los saldos que den como resultado Ias cifras finales de las cuentas. recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor convenga’a las características particulares de su actividad. incluyendo las actividades liberadas de pago por la ley.deberán llevarse por los contribuyentes mediante los instrumentos. Llevarán los sistemas y registros contables que señale el reglamento de este Código. Art. NOCIONES PRELIMINARES 11 . Los asientos en la contabilidad serán analíticos y deberán efectuarse dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respèctivas. deberán registrarse al tipo de cambio aplicable en la fecha en que se concierten. su Reglamento y el Reglamento de esta Ley y efectuar los registros en la misma. REFERENCIAS DEL CÓDIGO A IA CONTABILIDAD En los casos en que las demás disposiciones de este Código hagan referencia a la contabilidad. II. Relacickar los estados de posición financiera con las cuentas de cada operación. de tal forma que aqu&llos. V. 58.o con las disposiciones fiscales estén obligadas a llevar contabilidad. relacionándolas con la documentación comprobatoria.LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA TÍTULO II CAPÍTULO v DE LAS OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES Art. Los sistemas y registros contables a que se refiere la fracción 1 del artículo 28 del Código. por los registros. su descripción. Llevar la contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la Federación. Frac. Dicha contabilidad podrá llevarse en lugar distinto cuando se cumplan los requisitos que señale el reglamento de este Código. de tal forma que pueda precisarse la fecha deadquisición del bien o de efectuada la inversión. REGLAMENTO DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN SECCIÓN TERCERA DE LA CONTABILIDAD Art. Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de los mismos a disposición de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. cuentas especiales. acto o actividad y sus características. IV. 28. III. III.ZZ.puedan identificarse con las distintas c. Identificar las inversiones realizadas relacionándolas con la documentación comprobatoria. jdentificar cada operación.

mecanizado o elect$finícb. podrán encuadernarse. Art. ¿QtiC e&endemos por contabilid& 1 2 i. Para los efectos del artículo$?. empastarse y foliarse consecutivamente. VIII. Comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos alotorgamienlo de estímulos fiscales. mediante los sistemas de control y verificaci@t‘internos necesarios.5 ‘@ales s+ ks‘ieyes y: los reglamentos que establecen la obligtición de llevar ‘contabilidad? . por establecimientos o dependencias. el total del movimiento de cargo o crédito a cada cuenta en el periodo y su saldo final.contribuyentes~ para cumplir lo dispuestoen el articulo anterior. VII. Este articulo no libera a los contribuyentesde la obligación de llevar los libros que establezcan las leyes u otros reglamentos. particulares. Asegurar el registro total de operaciones. LEY DÉL IMPtiTO AL VALOR AGREGADO CAPfTULo VII DE LAS OBLIGACT~l’&S DE LOS CONTRIBÚYENTES Art. . los contribuyentes del impuestoal valor agregado llevarán su contabilidad&los t&minos del Código Fiscal de la Federación y su Reglamento. Identificar las contribuciones que se deben cance1ar.VI. Cuando el contribuyente adopte los sistemas deregistro mecánico o electrónico. actos o actividades siguiendo el orden cronológi@oen que est. dicha encuadernación podrá hacerse dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio.ch deber5 existir el libro diarió y el mayor general en que se concentren todas las operacionés del contribuyente. en su caso. el contribuyente deberá llevar cuando menos el libro diario y el mayor. las máquinas registradoras de compro%ació& fiscal a ue hace mención el ultimo párrafo del artkulo. 1. siempre que se cu$@on los requisitosque para cada caso se establecen en este reglamento. Art. 2 \. y por qué? 4. el contribuyente deberá anotar en forma descriptiva todas sus operaciones. Lo dispuesto en este articulo es sin perjuicio de que los contribuyentes lleven ademklos registros. l+crc. fracción 1 de la Ley. Podrán llevarse los libros diario y mayores. de aquellos por los cuales esta Ley libera de pag& REGLAMENTO DE LA LEY:DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO CAPfTULO VII DE LAS OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES Art.empresa o entidad para su buen funcionamiento. escrito y despubs otalmenté. indicando el movimiento de cargo o crédito que a cada una corresponda. SU Reglamento y el Reglamento de esta Ley y efectuar conforme a este último la separación de los actos o actividades de las operaciones por las que deba pagarse el impuesto por las distintas tasas. debidamente encuadernados. te los sistemas de registro manual. 48.primero por.a que les obliguen las disposiciones fiscales y utilicen. 32. debiendo contener dichos libros el nombre. Art. &tGles aqn fos servicios que presta el contador? Diga cudles son los principales. Los contribuyentes podrán optar por grabar dicha información en discos ópticos o en cualquier otro medio que autorice la Secretaría mediante reglas de carácter general. En el libro diario. empastados y foliados.as se efectúen. Llevar contabilidad& conformidad con el Ckligo Fiscal de la Federación. .28’dél C¿kligo. hts fojas que se destinen a formar los libros diario y/o mayor. En el libro mayor deberán anotarse los nombres de las cuentas de la contabilidad. su saldo -al final del periodo de registro inmediato anterior.$uhl$ son los fines fundameníaks d&ja contabilidgd? 3 $e qudtequiere to$a. Los contribuyentes podrán llevar su contabilidadeombinando-los sistemas de registro a que se refiere este reglamento. 29. podrán usar indistintamen-. pero e# todos los. tratándose del sistema de registro electrónico llevara como mínimoel libro mayor. domicilio fiscal y clakdel registro federal de contribuyentes. deberán llevar sus libros diario. tipos de actividad 8 cualquier otra clasificación. CY-BSTIONARIO Conteste las siguientes pr~tas.o devolver. Los contribuyentes que adopten el sistema de registro manual. -actos o actividades y garantizar que se asienten correctamente. en virtud de devoluciones que se reciban y descuentos o bonificaciones &e se otorguen conforme a las disposiciones fiscales. 46. Cuando se adopte el sistema de registro manu* mecánico.. Los. mayor y los que estén obligados a llevar por otras disposiciones fiscales.

en el caso de un agricultor.’ si una entidad tiene en efectivo. o el dinero que invierten las instituciones bancarias en las prestaciones que otorgan a sus clientes. el-capital econõmico.mplean terminos especiales de caracter técnico para indicar con ellos concep tos. El-. E).la empresa y . el señor Jose Gómez es propietario de un terreno con valor de $ $00 000. su Capital es de $900 000. AGtlvo y Pasivo ACEPCIONES Y DEFINICIONES La palabra capital.00 loo 000.QO. Es el dinero que se invierte para que produzca una renta o un interCs. el Capital financiero y el Capital contable.00. por tanto. ~1 Capital contabie es la diferencia aritmCtica entre el Activo y e! Pasivo. Capi+ kntable.00. por . cuando un inversionista adquiere acciones de determinada empresa para obtener utilidades. su Capital contable es de $400 OQO. cosas o. corno~los que â continuacibn se indican: Activo. Ckpital lí+ddo o Capital neto. su maqúinaria y demás implementos forman su Capital. El Capital contable es positivo cuando el valor del activo es mayor que el monto del Pásivo: ejemplo: 13. etc. por ejemplo. Para poder tener un concepto claro del verdad. Es la diferencia aritmetica entre el valor de todas las propiedades de.ero significado que el Capital tiene en el estudio de la contabilidad. ejemplo: Activo Pasivo Capital contable s 500ooo. mercancías. hechos. En contabilidad +é:e. Capital contable. porque sin ellas no puede hacer productivo su trabajo. el valor de sus acciones constituye su Capital. Cafiital fipanciero.00 9 Capital sontable po&ivo. por lo general se refiere al dinero o a los bienes. por ser indispensables para labrar la tierra.::y documentos por pagar por valor de $ 100 000.ejemplo. Capital econõmico.‘ Pa&o *presenta todas las deudas y obligaciones a cargo de la empresa. porque sin ellas no puede percibir dividendos. Por ejemplo.00. en el caso de un carpintero. aunque tiene varios significados. El Capital.Activo representa todos los bienes y derechos que son propiedad de laSempresa. sus herramientas de trabajo constituyen su Capital. que posee una persona. por ejemplo.el total de SUS deudas. expresados en dinero. a continuaciõn explicamos lo que’se entiende por Capital en los tres aspectos que por sí mismo puede presentar o sea.00 y de un edificio de $ 600 000. econknico es uno de los factores de la producción y esta representado por el conjunto de bienes necesarios para producir riqueza. dinero por el cual cobran un iriteres. etc. mobiliario y terrenos un’total-de $500 OOO$O. .00 6 7 8 s 4000ocl. Pasivo.capital.

00 9 50 000.09 12 13 Capital propio.00.00. Un comerciante tiene propiedades por valor de S 200 000. como las que a continuaciõn se señalan: ll Capital en giro o Capital invertido.00 200 000. ejemplo: Valores propios invertidos $ 500 000.00 Valores ajenos invertidos 100 ooo. Un inversionista adquirió un edificio con valor de $ 900 000.invertidos $ 800 000. Una persona tiene.00 $ 500 ooo. por los que percibe. Capital hquido o Capital neto? 9 @k-rdo el Capiital contable es positivo? 10 $uando el Capital contable es negativo? II ¿QuC es el Capital en giro o Capital invertido? 12 ¿Qué es el Capital propio? 13 ¿Que es el Capital social? EJERCICIOS Indique si el capital de las siguientes personas es económico.00 con los cuales otorga préstamos. Un mecánico tiene herramientas de su propiedad por valor de $ 35 000. 7 ¿Qué representa el Pasivo? 8 ¿Qué es el Capital contable.00 y deudas por S 50 090. 3.00 Contablemente existen varias clases de Capital. El capital propio es el que pertenece a una persona.00 250 000. financiero o contable. Un agricultor tiene maquinaria e implementos agrícolas por valor de $ 200 000.00.00 Capital en giro o Capital invertido S 600 000. El Capital contable es negativo cuando el valor del Activo es menor que el monto del Pasivo. El Capital en giro es el conjunto de valores propios o ajenos invertidos en una empresa. 14 CAPíTlJLO 2 .00 por el cual percibe rentas mensuales de á 6 000. El Capital social es el importe total que se han comprometido a aportar las personas que constituyen una sociedad. 2. 5. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y despuks 6 iQué representa el Activo? resuelva los ejercicios.en cambio un interés. 1.Activo Pasivo Capital contable positivo 10 s 700 000. Capital social.00 4. ejemplo: Activo Pasivo Capital contable negativo s 200 000.00 Capital contable negativo.

La cuenta de Mercancías aumenta cuando se compran o nos devuelven mercancías. 15 . Por Mercancias entendemos todo aquello que es objeto de compra o venta. Ahora bien la cuenta de Caja aumenta cuando se recibe dinero en efectivo y disminuye cuando se paga en efectivo. billetes de banco. postales y telegr&os. Mercancías es cuenta del Activo. diminuye cuando se venden o se devuelven mercancías. Por bancos entendemos el valor de los depósitos a favor del negocio. Más adelante se explicará que. disminuye cuando el cliente paga total o parcfalmente la cuenta. es cuenta mixta. Representa el dinero en efectivo. cheques y pagarés de tarjetas 14 de crédito (vauchers) recibidos. porque representa el dinero efectivo propiedad del comerciante. hechos en institu. Caja es cuenta del Activo.en insftituciones bancarias. porque representa el dinero propiedad del comerciante. disminuye cuando se expiden cheques contra el banco. La cuenta de Bancos aumenta cuando se depositan dinero o valores al cobro. Bancos. Documentos por cobrar. durante el ejercicio. Entendemos por Documentos por cobrar a títulos de crédito a favor del 18 negocio. la cuenta de Caja prácticamente ha sido sustituida por la cuenta de Bancos. Bancos es cuenta del Activo. etc. porque representa el valor de las ventas hechas a crédito. devuelve la mercancía o se le concede alguna rebaja. 16 Mercancias. A continuación se especifican las principales cuentas de activo. disminuye cada vez que se cobra o se endosa uno de estos documentos o cuando se cancelan. pagarés. depositado. que el comerciante tiene el derecho de cobrar. porque representa el valor de las mercancías que son propiedad del comerciante. Clientes es cuenta del Activo. o sea. monedas. Clientes. etcétera.DENO~INACI6N Y MÓVIMIENTO Para entender mejor la clasificaci6n en Activo y Pasivo es necesario conocer los términos especiales con que en contabilidad denominamos los valores que constituyen las propiedades y las obligaciones del comerciante. aunque lo es únicamente al principiar y terminar el ejercicio. tales como letras de cambio.15 ciones bancarias. Son las personas que deben al negocio por haberles vendido mercancías a credito. giros bancarios. La cuenta de Clientes aumenta cada vez que se. y a J7 quienes no se exige especial garantía documental.venden mercancías a crédito. PRINCIPALES CUENTAS DEL ACTIVO Caja. La cuenta de Documentos por cobrar aumenta cuando se reciben letras de cambio o pagarés a favor del negocio. * En México.

Edificios. La cuenta de Edificios est8. impresor&..garantía aumenta cada vez que se deja en guarda dinero o valores. el depósito que exige la Compañía de Luz para proporcionar energía eléctrica. la baja del valor que vayan sufriendo las instalaciones por el USO o por el transcurso del tiempo es la que debe considerarse un gasto. Equip&& cómputo electrónico. Equipo de. camionetas. Depósitos en garantía es cuenta del Activw porque representa el importe de las cantidades dejadas en guarda que el comerciante tiene el derecho a exigir le sean devueltas por el depositario al terminarse el plazo del contrato o al cancelarse el mismo. por lo regular. constituida por las casas propiedad del comerciante. Equipo de cómputo electrónico es cuenta del Activo. motocicletas. el depósito que se deja como garantía para el arrendamiento de un edificio. por ejemplo. Gastos de instalacih. diaminuyen cuando se vendan o se den de. -etc. Terrenos. las sillas. disminuye por la parte proporcional que de dichos gastos se vaya amortizando por el uso o por el transcurso del tiempo. entrega o de reparto. Son los predios que pertenecen al comerciante. Depósitos en garantia. por ejemplo.. Por Equipo de entrega o de reparto . La’cuenta de Depósitos en garantía está constituida por los contrgtos mediante los cuales se’amparan las cantidades que se dejan en guarda para garantizar valores o servicios que el negocio va a disfrutar. disminuye conforme nos devuelvan el importe de dichos depósitos por haber terminadoel plazo del contrato o por la cancelación del mismo. porque representa el precio de costo del equipo -de cómputo electrónico que es propiedad de la empresa. drives. etc. scanners. Equipo de entrega o de reparto es cuenta del Activo. entre otros. Se considera mobiliario y equipo a los escritorios. Son todos los gastos que se hacen para acondicionar el local a las necesidades del n. ploters. disminuye cuando dichas personas hacen pagos a cuenta o en liquidación o devuelven los valores que estaban a su cargo. Edificios es cuenta del Activo. Las cuentas de Terrenos. Son las personas que deben al negocio por un concepto distinto al de venta de mercancías. etc. Mobiliario y equipo. Deudores diversos es cuenta del Activo. Naturalmente.equipo es cuenta del Activo. Equipa de cómputo electtdnico y Equipa de et&ega o 25 26 de reparto tienen un movimiento muy semejante: áum@an cada vez que se compra uno de esos bienes. porque representa el precio de costo del mobiliario y equipo propiedad del comerciante. que se usan en el reparto de las mercancías. La cuenta de Deudores diversos aumenta cada vez que nos quedan a deber por un concepto distinto de venta de mercancías. bicicletas. porque representa el importe de las letras y pagarés que el comerciante tiene el derecho de cobrar. Gastos de instalación es cuenta del Activo. al prestar dmero en efectivo. las mesas. Son las unidades centrales de proceso (CPU). las básculas. 16 CAPíNLO 3 . Equipo de @cina.egocio. Edi’s. porque representa el importe de los adeudos que no sean por ventas de mercancías a crédito que el comerciante tiene el derecho de cobrar. las máquinas de ofi/cina. Deudores diversos. porque representa el precio de costo de los terrenos que son propiedad del comerciante. Terrenos es cuenta del Activo. así como para darle al mismo cierta comodidad y presentación. las vitrinas. porque representa el precio de costo del equipo de entrega o de reparto que es propiedad del comerciante. porque representa el precio dé costo de los edificios que son propiedad del comerciante. los mostradores. teclados.monitores. Las cuentas anteriores son las que.19 20 21 22 23 24 Documentos por cobrar es cuenta del Activo. baja por inservibles. La cuenta de Depósitos en. La cuenta de Gastos de instalación aumerh por cada uno de los gastos que se hagan para acondicionar el lócal. al vender a crédito cualquier valor que no sea mercancía. los libreros. tienen movimiento constante en todo negocio COmercial. porque representa el costo de las instalaciones que son propiedad del comerciante. Mobiliario y .entendemos todos los vehículos de transporte tales como camiones. etc.

prospectos. que aun no estando vencidas se pagaron anticipadamente. porque representa el valor de varias rentas que la empresa ha pagado. correspondientes al local que ocupa el negocio. como puede verse.publicidad o propaganda que se vaya utilizando. los sobres. Naturalmente. semestrales o anuales. porque representa el importe de las primas de seguros que el comerciante ha pagado.a dos años. Entendemos por intereses pagados por anticipado los intereses que se pagan antes de la fecha de vencimiento del crédito. etc. semestrales o anuales. disminuye por la parte proporcional que de dichos intereses se haya convertido en gasto. la parte que de dichas rentas vaya disminuyendo es la que debe considerarse un gasto. porque representa el precio de costo de la papelerfa y útiles que es propiedad del comerciante. Este caso se presenta en aquellos prestamos en los cuales los intereses se descuentan de la cantidad originalmente recibida. revistas. Naturalmente. volantes. Intereses pagados por anticipado es cuenta del Activo: porque representa el importe de los intereses que el. libros. por los cuales tiene el derecho de pagar el préstamo hasta el fin del plazo que comprenden los intereses. La cuenta de Intereses pagados por anticipado aumenta cada vez que se paguen intereses por anticipado. la parte que se vaya utilizando o consumiendo es la que debe considerarse un gasto. por la publicidad en diarios. registros. talonarios de facturas o recibos. Constituyen la cuenta Papelería y útiles los materiales y útiles que se emplean en la empresa. etc. papel carb6n. las tintas. en estaciones radiodifusoras y otros vehfculos de divulgacibn. Estos pagos anticipados se hacen por estipularlo así el contrato de arrendamiento o por que así le conviene a los intereses del comerciante. Naturalmente. por ejemplo. riesgos y accidentes. por las cuales tiene el derecho de ocupar el local durante el tiempo que ha pagado por anticipado. Propaganda o publicidad. disminuye por la parte proporcional que del servicio se haya disfrutado en el transcurso del tiempo. las tarjetas. produce o vende. Esta cuenta aumenta cada vez que se pague a las compañías aseguradoras primas sobre contratos de seguro. Los medios m8s conocidos son los folletos. Esta cuenta aumenta cada vez que se compren artículos de papelería y útiles de escritorio. la parte que de dichos intereses vaya disminuyendo es la que debe considerarse un gasto. DENOMINACIdN Y MOVIMIENTO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DE ACTIVO Y PASIVO 27 28 29 30 31 17 . por las cuales tiene el derecho de exigir a las compañías aseguradoras. comerciante ha pagado por anticipado. volantes. por intereses corresp0ndientes. prospectos. Primas de seguros. servicio o producto que el negocio proporciona. los principales son el papel tamaño carta u oficio. disminuye por la parte proporcional que de las primas pagadas se haya disfrutado del servicio. la parte que de dichas primas se haya disfrutado del servicio durante el tiempo transcurrido es ía que debe considerarse un gasto. Papelerh y útiles es cuenta del Activo. dichos intereses equivalen a un pago anticipado. bloques de remisiones. Naturalmente.00.que se pague por la impresión de folletos. de la cual se descuentan S 75 000. radiodifusoras. La cuenta de Rentas pagadas por anticipado aumenta cada vez que el comerciante paga por anticipado el importe de una o varias rentas mensuales. la parte que se vaya distribuyendo o la parte del servicio que se haya recibido es la que debe considerarse un gasto. disminuye por la parte de . los lápices. en revistas. Naturalmente. La cuenta de propaganda o publicidad aumenta cada vez. robos. los borradores. se recibe en calidad de préstamo la cantidad de $200 000. Entendemos por Rentas pagadas por anticipado el importe de una o varias rentas mensuales.00. anuncios en diarios. Rentas pagadas por anticipado es cuenta del Activo. por los cuales adquiere el derecho de asegurar los bienes de su negocio contra incendios. que es el plazo del crédito. Rentas pagadas por anticipado.Papelerfa y útiles. en caso de algún siniestro. porque representa el precio de costo de la propaganda o publicidad que es propiedad del comerciante. Intereses pagados por anticipado. Propaganda o publicidad es cuenta del Activo. etc. Por Primas de seguros entendemos los pagos que hace la empresa a las compañías aseguradoras. Primas de seguros es cuenta del Activo. el pago correspondiente a los daños ocasionados. Pob propaganda o publicidad entendemos los medios por los cuales se da a conocer al público determinada actividad. disminuye por el valor de los materiales que se vayan utilizando. los secantes.

Intereses cobrados por anticipado es cuenta del Pasivo: porque representa el importe de los inter. Documentos por pagar es cuenta del Pasivo. porque representa el importe de las letras y pagarés que el comerciante tiene la obligación de pagar por estar a su cargo. por los cuales tiene la obligacibn de dejar en poder del deudor la cantidad que*le ha prestado durante el tiempo que comprenden los intereses. 18 cAPínJLO3 . Se entiende por inmuebles.eses que el comerciante ha cobrado por anticipado. PRINCIPALES CUENTAS DEL PASIVO 32 33 34 d36 36 37 Proveedores. Son las obligaciones que tienen como garantía la escritura de bienes inmuebles. porque representa el valor de las rentas que el comerciante ha cobrado por anticipado. disminuye cada vez que se paguen o se cancele uno de estos documentos. los terrenos y edificios que son bienes permanentes. al recibir un préstamo en efectivo. Acreedores diversos es cuenta del Pasivo. que el comerciante tiene la obligaciõn de liquidar. tales como letras de cambio. Disminuye cuando se paga total o parcialmente la cuenta o se devuelven al acreedor los valores que estaban a nuestro cargo. disminuye por los pagos que se hagan a cuenta o liquidación de dichos préstamos hipotecarios. Intereses cobrados por anticipado. La cuenta de Documentos por pagar aumenta cuando se expiden letras de cambio o pagarés a cargo del negocio. Son las personas a quienes debemos por un concepto distinto al de la compra de mercancías. La cuenta de Rentas cobradas por anticipado aumenta cada vez que se cobren rentas por anticipado. La cuenta de Acreedores hipotecarios o Hipotecas por pagar aumenta cada vez que se reciban préstamos cuya garantía esté constituida por algún bien inmueble. a continuación se especifican las principales cuentas del Pasivo. Rentas cobrdas por anticipado. pagarés. La cuenta de Acreedores diversos aumenta cada vez que quedemos a deber por un concepto distinto al de la compra de mercancías. semestrales o anuales. porque representa el importe de las compras de mercancías hechas a crédito. Proveedores es cuenta del Pasivo. Acreedores hipotecarios o Hipotecas por pagar. Naturalmente. la parte que de dichas rentas haya disminuido es la que debe considerarse una utilidad. La cuenta de Intereses cobrados por anticipado aumenta cada vez que se cobren intereses por anticipado. sin darles ninguna garantía documental. Entendemos por Documentos por pagar los títulos de crédito a cargo del negocio. Rentas cobradas por anticipado es cuenta del Pasivo. disminuye cuando se paga total o parcialmente la cuenta. etc. porque representa el importe de los préstamos hipotecarios que el comerciante tiene la obligaci6n de liquidar. Son los intereses que aún no están vencidos y que se han cobrado anticipadamente. se devuelven mercancías al proveedor o nos conceden alguna rebaja. de continuar proporcionando el inmueble. disminuye por la parte proporcional que de dichos intereses se haya convertido en utilidad. la parte que de dichos intereses se haya disminuido es la que se debe considerar una utilidad. al comprar mobiliario a crédito. etc. Son el importe de una o varias rentas mensuales. por ejemplo. Son las personas o casas comerciales a quienes debemos por haberles comprado mercancías a crédito. disminuye por la parte proporcional que de dichas rentas se haya disminuido conforme el transcurso del tiempo. y por las cuales tiene la obZigaci&. que aún no estando vencidas se hayan cobrado anticipadamente. Acreedores diversos.Hasta este momento se ha especificado el movimiento de las principales cuentas de Activo de un negocio comercial. La cuenta de Proveedores aumenta cada vez que se compren mercancías a crédito. con el arrendatario. Naturalmente. duraderos’y no consumibles rápidamente. Acreedores hipotecarios o Hipotecas por pagar es cuenta del Pasivo. Documentos por pagar. que el comerciante tiene la obligación de pagar. porque representa el valor de los adeudos que no procedan de la compra de mercancías.

CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuelva los ejercicios de las pAginas 21-23.$hhdo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Documentos por cobrar? c) LPor qué la cuenta de Documentos por cobrar se considera un Actiiro? Q) ¿Quiénes son los Deudores diversos? b) $uhdo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Deudores diversos? c) LPor qut la cuenta de Deudores diversos se considera un Activo? a) ¿Qué entendemos por Terrenos? b) iCuándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Terrenos? c) iPor que la cuenta’ de Terrenos se considera un Activo? a) iQu4 entendemos por Edificios? b) . a) ¿QuC representa la cuenta de Caja? b) &h&ndo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Caja? c) LPorquC es de Activo la cuenta de Caja? a) ¿QuC representa la cuenta de Bancos? b) $uhdo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Bancos? c) LPor quC es de Activo la cuenta de Bancos? o) ~Qué entendemos por Mercancías? b) &h&ndo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Mercancías? c) ¿Por qut la cuenta de Mercancías se considera un Activo? a) iQuiénes son los Clientes? b) ¿Ctindo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Clientes? c) JPor qub la cuenta de Clientes se considera un Activo? .menta y cuándo disminuye la cuenta de Mobiliario y equipo? c) iPor quC la cuenta de Mobiliario y equipo de oficina se considera un Activo? a) iQu& entendemos por Equipo de cómputo electrónico? b) iCuándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Equipo de cómputo electrónico? c) LPor qué la cuenta de Equipo de cómputo electrónico se considera un Activo? U) ¿Que se considera Equipo de reparto o entrega? b) .$uándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Edificios? c) ¿Por qut la cuenta de Edificios se considera un Activo? a) ¿Qué se considera Mobiliario y. a) ¿Qut entendemos por Documentos por cobrar? b) .$uándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Equipo de reparto o entrega? C ) ¿Por qué la cuenta de Equipo de reparto o entrega se considera un Activo? a) iQué entendemos por Depósitos en garantía? DENOMINACIóN Y MOVIMIENTO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DE ACTIVO Y PASIVO 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 f9 .equipo? b) iCuándo au.

$uhdo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Intereses cobrados por anticipado? c) ¿Por qué los Intereses cobrados por anticipado se deben considerar un Pasivo? Q) 37 iQué entendemos por Rentas cobradas por anticipado? b) ¿Cuándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Rentas cobradas por anticipado? c) iPor qué las Rentas cobradas por anticipado se deben considerar un Pasivo? .qué la cuenta de P.$uándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Rentas pagadas por anticipado? c) iPor qué las Rentas pagadas por anticipado se consideran un Activo? Q ) ¿QurS entendemos por Intereses pagados por anticipado? b) $u&ndo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Intereses pagados por anticipado? c) ¿Por qué los Intereses pagados por anticipado se consideran un Activo? 31 32 .$uãndo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Dépósitos en garantía? c) iPor qut la cuenta de Depósitos en garantía se considera un Activo? 26 a) ¿Qué entendemos por Gastos de instalación? b) LCuhndo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Gastos de instalaciõn? c) iPor qué la cuenta de Gastos de instalación se considera un Activo? 27 a) iQué entendemos por Papelería y útiles? b) iCuándo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Papelería y útiles? c) $Zuándo la cuenta de Papelería y útiles se considera un Activo? 2s a) ¿Qué entendemos por Propaganda o publicidad? b) .$uhdo aumenta y cuhdo disminuye la cuenta de Propaganda o publicidad? c) iPor qué la cuenta de Propaganda o publicidad se considera un Activo? 29 a) iQué entendemos por Primas de seguros? b) $uhdo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Primas de seguros? c) ¿Por . 36 a) iQué entendemos por Intereses cobrados por anticipado? b) .b) . los Acreedores diversos? b) $ubndo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Acreedores diversos? c) ¿Por qué se considera un Pasivo la cuenta de Acreedores diversos? J35 a) iQué entendemos por Hipoiecas por pagar? b) &!uQndo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Hipotecas por pagar? c) iPor qué las Hipotecas por pagar se consideran un Pasivo? .entendemos por Documentos por pagar? b) ¿Cuándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Documentos por pagar? c) iPor qué los Documentos por pagar representan un Pasivo? 33 34 a) iQuiénes son.rimas de seguros representa un Activo? 30 a) LQué entendemos por Rentas pagadas por anticipado? b) . a) iQuiénes son los Proveedores? b) ¿Cuándo aumenta i cuándo disminuye la cuenta de Proveedores? c) ¿Por qué la cuenta de Proveedores se considera un Pasivo? a) ¿Qué.

00. mas activo en documentos por cobrar y mas activo en mercancías.00 en efectivo.00 50 ooQ. S. Vendimos mercancías por $40 000.00.00 en efectivo y. a cuenta nos dieron $5 000. 11. ’ 10.00. f 5.00 12.. Solucidn 1 + A Mercancías .00.00 La solución debe exprersarse asi: Más activo en mercancías y menos activo en caja. Depositamos en el Banco de Artes Gráficas. una letra de cambio a cargo del señor Jesús Olvera con valor de S 32 000.EJERCICIOS Forma como deben resolverse los ejercicios de este capítulo. Operación: Vendimos mercancfas por $9 000.oo. Compramos mercancias por $50 OOO. Menos activo en nwwamks. Los importes de las operaciones son supuestos.00 La solución debe expresarse ssk 1. Hoy nos pagaron en efectivo un préstamo de dinero por $10 000. S. m&s activo en caja y rnAs&tivo en documen tos por cobrar. Operación: Compramos mobiliario por $20 000.AMercancfas $9ouo. por el resto. Solucidn La solución debe expresarse así: Mas activo en mobiliario y más pasivo en documentos por pagar.00 en efectivo.00. Vendimos mobiliario por $60 000.00. 14.OO que nos pagaron con pagarés de tarjetas de. A. Qbsmcidn.00. Prestamos $15 000.00. 6. Operación: Compramos mercancía en efectivo por $50 ooo. Operación: Vendimos una casa por $800 000. 7.00 + A Documentos por cobrar 500 000. 2. $10 000.Otl que pagamos en efectivo. 2 4 . por lo que firmamos un cheque a cargo del Banco de Comercio.00 3 + A Mobiliario + P Documentos por pagar $20 ooo.S. Un cliente nos pagó en efectivo su cuenta de $10 000.A Edificios $800000. . lo mks probable es que no corresponden a los precios reales que prevalecen en los países que emplean este texto. por lo que nos firmaron una letra de cambio. S.Qo. Compramos mercancías por un monto de $20 000.. por tal motivo. Soiucih . Vendimos mercancias por un monto de $25 000. A.00 a crédito. A. Cobramos en efectivo una letra de cambio por $50 000.cr&dito. . Hoy nos pagaron én efectivo la mercancía por $40 OOQIHI que vendimos ayer a crédito. por los cuales expedimos una letra de cambio. su estudio apece en la lección 13.ACaja $50000.00 + ACaja 5ooo. 4. ” 13. + A Documentos por cobrar 4 000.QO con un paga& y. 9. Vendimos mercandas por $30 000. nos dieron mercancfas. Depositamos en el Banco de Fomento Industrial. Prestamos $10 000. 3. 15.00 La solución debe expresarse asf: Menos activo en edificios. 4. por el resto. a cuenta nos dieron í $500 OOO.00 que hicimos ayer. por lo que nos firmaron un cheque a cargo del Banco Internacional. por lo que nos firmaron una letra de cambio. 2.00.00 a crédito. A. 1.00 20ooo. 8. nos expidieron una letra de cambio. l Todas las operaciones que causan IVA se van a registrar sin él. Vendimos mercancías por $200 000.00 ‘+ A mercancías 300 ooo. DENOMINACIÓN Y MOVIMIENTO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS ACTIVO Y PASIVO 21 .* solucidn 3. r 1.

00. 35.00 y por el reato. 53. por el valor del prestarno firmamos una letra de cambio. 31. Vendimos una casa por S 200 000.00.00. de los cuales nos descontaron S 20 000. de una letra de cambio a nuestro cargo de $ 60 000. Nos prestaron S 50 000. 48. Compramos mercancías por S 220 000. S. de los cuales descontamos S 30 000. endosamos una letra a cargo del señor Torres.. 34. S. 5 4 .00 en efectivo.00 a cuenta de la hipoteca de nuestro edificio. Compramos mobiliario por valor de S 80 000.00. el depósito en garantir por $ 60 098.00 por intereses correapondlent~’ a dos afios.00. Compramos mobiliario por $ 10 000. firmamos una letra de cambio. hipotecamos nuestro edificio. S. Compramos mercancías por $ 30 000. teclados e impresoras por $60 000. Compramosun terreno por $60 000. Pagamos en efectivo S 10 000. Nos devolvieron mercancías Por $ 30 000.00 con cheque a cargo del Banco Internacional. S. 43. cuyo valor pagamos la mitad en efectivo y por el resto endosamos letras de cambio. por lo que. firmamos una letra de cambio. Compramos mobiliario por S 160 000. Nos prestaron en efectivo $ 40 006. por lo que. dimos S 20 000. 52. S. A un proveedor le pagamos en efectivo nuestra cuenta por S 60 000. Le pagamos en efectivo a la Compañia de Luz y Fuerza Motriz. Pagamos por anticipado el valor de dos años de renta por $ 360 000. Le pagamos a “El Universal” $ 750.00. en cambio noa dieron mercandaa. 5 5 .00 en efectivo.00. Compramos mercancías por S 60 090.00 en efectivo. 36. Pagamos en efectivo una letra de cambio a nuestro cargo por S 20 000. por el valor del prkstamo nos firmaron una letra de cambio.00 y. Se toma a la Compañía de Seguros “La Azteca”. en cambio. Nos prestaron $ 100 000.00 de cuyo valor pagamos $ 50 000.00 por intereses correapondientes a dos años.00 de una compra que habíamos hecho a cMito. 44. 46. firmamos una letra de cambio. por varios anuncios que publicar& 30. Pagamos con cheque a cargo del Banco de Comercio. Compramos unidades centrales de proceso..A. El sefior Jesús P&ez nos pagó S 30 000. con cheque a cargo del Banco Nacional Industrial.00.00 para el suministro de energía eléctrica. nos firmaron varias letras de cambio.00 a crédito.00 mediante una letra de cambio a nuestro cargo.00 que pagamos en efectivo. y por el resto endosamos letras de cambio.00 con un cheque. 38.00 y pagamos S 10 000. 19. Nos devolvieron mercancías por $ 30 000.00 en una letra de cambio endosada a cargo del sdior Ortiz. S.A. 25.00 que nos pagaron en efectivo. S 25 000.00 a crédito.00 en efectivo por diversas instalaciones.00 en efectivo. cada uno. 20.00 por la impresión de folletos.A. una póliza de seguros contra incendio sobre el edificio. Nos prestaron S 106 000. 29. 18. Compramos una camioneta por S 60 000. por el resto.00. 42. Compramos mobiliario por S 40 000. por lo que.00. 51.A. S 25 000.00 cada uno. y el resto. lo quedamos a deber.00 con mobiliario. S 10 000. 22 cAPlTu103 . 27. Devolvimos mercancías por $ 50 000. 41.A. 39.00.00 para acondicionar el local que vamos a ocupar. Pagamos S 50 000.00 a crédito.00. 17. 24. monitores. S 40 000. Hoy nos pagaron en efectivo el préstamo de dinero que hicimos ayer por S 18 008.00 en efectivo. Pagamos en efectivo $ 800. el deposito en garantir por $200.00. cuyo valor pagamos en efectivo. Bndosamos un documento a cargo del señor Sgnchex por S 30 000. 32. 49. 33. en cambio. por S 290 000. S. 23. Pagamos $ 10 000. y el resto lo quedamo$ a deber. Compramos una casa por S 300 000.00 y S 25 000. firmamos otra nueva letra de cambio.66 en un cheque a cargo del Banco de Fomento Industrial. 37.00 en efectivo.. Compramos una camioneta para repartir la mercancía en $ 70 000. prospectos y volantes. pagamos S 50 000. S 30 000.00 a crédito.00 y.00 en una letra de cambio a nuestro cargo.. 5 0 .00 con un cheque a cargo del Banco de Comercio. Pagamos en efectivo $ 200 000.00 que exige el propietario del edificio para rentar el local que vamos a ocupar. Pagamos con cheque a cargo del Banco del Ahorro Nacional. por el resto.00 cada una. 45. y pagamos por anticipado el valor de tres primas semestrales de $ 3 000. 26. cuyo valor pagamos la mitad en efectivo y por el resto endosamos letras de cambio. Prestamos S 150 000.00 28. Compramos en efectivo artículos de papelería y útiles de escritorio por $ 900. S. 22.00 en efectivo: S 36 009. nos firm6 una nueva letra de cambio.A. una letra de cambio a nuestro cargo por s 60 ooo. Cobramos por anticipado el valor de dos años de renta.00 con una letra de cambio a nuestro cargo. de su letra de cambio por S 50 009.16.00 de una venta que habíamos hecho a crédito 21. 47. 40.A. por lo que.00. Devolvimos mercancías por S 60 000.A.

00. Hoy firmamos una letra de cambio por S 40 000. El señor Leonardo Aguilar (cliente) nos garantir.00. Compramos una casa en S 400 000.00 para garantisarle al señor Alfredo Salazar el pr&uno de dinero que nos hizo hace 15 dfas.6 su saldo de S 10 000. 5 9 . pagamos en efectivo S 200 000.05 para garantizarnos el prestarno de dinero que le hicimos ayer.00 para garantizar el importe de fa compra de mercancias que hicimos ayer.00 con una letra de cambio.00. extendimos un cheque de S 20 OOtkOO. endosamos una letra de cambio por S 10 000. lo quedamos a deber.00.56. 50. firmamos una letra de cambio por $100 000. llENcMnIW Y MwIMlENlo DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DE ACTIVO Y PAslm 2a . 57. 58. Ernesto Contreras nos firm6 una letra de cambio por S 10 000. Firmamos una letra de cambio por S 30 000. y el resto.

Clastfllcación del Mw y Pasivo CLA!HFICACIóN DEL ACTIVO 38 39 40 41 Timando en consideraciõn que el Activo está formado por bienes y derechos de distinta naturaleza. Mayor grado de disponibilidad. La clasificación de los valores que forman el Activo se debe hacer atendiendo a su mayor y menor grado de disponibilioad. o sea. Bl orden en que deben aparecer las principales cuentas en el Activo circulante. Un bien tiene mayor grado de disponibilidad. por ser valores disponibles.fácil / su convershh en dinero efectivo. Grado de disponibilidad. Este grupo esti formado por todos los bienes y derechos del negocio que estin en rotación 0 movimiento constante y que tienen como principal característica la fácil conversión en dinero efectivo. se ha optado por clasificarlos en grupos formados con Salores homogéneos. Se debe entender por grado de disponibilidad. puesto que ya lo son. Un bien tiene menor grado de disponibilidad. Caja y Bancos tambitn se pueden clasificar en un grupo especial que se conoce con el nombre de 94 . Deben aparecer en primero y segundo lugar en el Activo circulante. Atendiendo a su mayor y menor grado de disponibilidad. valores que no necesitan ninguna conversión para ser dinero en efectivo. a la mayor o menor facilidad que se tiene para convertir en efectivo el valor de un determinado bien. los valores que forman el Activo se clasifican en tres grupos: Activo circulante Activo fijo Activo diferido o Cargos diferidos 42 43 Activo circulante. en atención a su mayor y menor grado de disponibilidad es el siguiente: Clzja Bancos Mercanc fas Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos U 4s Caja y Bancos. en tanto sea más. Menor grado de disponibilidad. en tanto sea menos fácil su conversiõn en dinero efectivo.

deben considee rarse como un Activo fijo cuando su vencimiento seaen un plazo mayor de un afio o m&s. Pongamos. -Lacuentade. son: Gastos de instalacibn Papelerfa y titiles propaganda o publicidad Primas de seguros Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado 51 52 Los gastos pagados por anticipado se consideran como un Activo. sí pueden venderse o cambiarse. Documeptos por cobrar y Deudores diversos. por ser el Activo de mis ficil conversMn en dinero efectivo. Documentos por cobrar y Deudores diversosi debe ser en un plazo no mayor de un aiio. la compra de 53 54 . También deben figurar en el Activo fijo las acciones. debido l que constantemente se est4n re&ando. pues son inversiones de carãcter permanente.A&O dlqnmible. naturalmente que cuando se encuentren en malas condiciones o no presten un servicio efectivo. por ejemplo. por lo que. esta cuenta es de fkiltecuperaci611. su conversión es m&rBpida que la de clientes. porque nos dan el dsrscho de disfrutar de un servicio equivalente a la cantidad pagada anticipadamente. o sea. La cuenta de lku&wes ¿kws tambi6n debe figurar en el Activo circuhmte por su fkilconversi6n en dinero efectivo. deben apareter primero.pwookardebef%uuarelActivodrcukntc. La cuenta de Clientes debe aparecer en el Activo ckculante. son: 46 47 45 : : 49 5s Las Cuentas por cobrar -Clientes. para poderlas considerar como un Activo circulante. por los que se tiene el derecho de recibir un servicio. su valor se recupera rãpidamente debido a que su vencimiento por lo regular es corto. ya sea en el ejercicio en curso o en ejercicios posteriores. El vencimiento de las Cuentas por cobrar -Clientes. pues son valores de los que se puede disponer iknediatamente. Este grupo est4 formado por todos aquellos gastos pagados por anticipado. Cuando el negocio acostumbra descontar sus documentos. Los principales bienes y derechos que forman el Activo fijo. mediante un descuento. Activo fijo. en atenci6n a su mayor grado de disponibilidad. Los gastos pagados por anticipado tienen como característica que su valor va diiuyedo confarme se van consumiendo o conforme transcurre el tiempo. Este grupo esti formado por todos aquellos Wnes y derechos propiedad del negocio que tienen cierta permanencia o fijeza y se han adquirido con el prop6sito de usarlw y no de venderlos. cobrarlos antes de su vencimiento. por su Mcil amversi6n en dinero efectivo. bonos y otros tffulos cde cr&fíto que el negocio ha adquirido de otras compaSas. Activo diferido o Cargos diferidos. & cuenta de Mmcf¿u debe aparecer despuAs de la de Caja y Bancos. sin necesidad de ningum conversi6n. debido a que el negocio da un corto plazo para pagar. a p&rtir de la fecha del Balance. Los principales gastos pagados por anticipado que forman el Activo diferido o Cargos diferidos. o sea que no se han adquirido con el objeto de venderlas y tener una rApida conversi6n en dinero efectivo.porleMcilconveni6n&lolr do&metitos en dinero efectivo.

ya que su valor ha ido disminuyendo conforme ha transcurrido el tiempo. ge entiende como grado de exigibilidad el menor o mayor plazo de que se dispone para liquidar una deuda o una obligación. Una deuda o una obligación tiene mayor grado de exigibilidad. se puede apreciar que de los gastos pagados por anticipadoGnicumente se debe considemr gasto la parte consumida o utilizada. es lógico que al terminar el ejercicio no se tenga la misma cantidad pagada por anticipado. Menor grado de exigibilidad. tanto en el mismo ejercicio como en los posteriores. forman el Pasivo fijo o consolidado son: Hipotecas por pagar o Acreedores hipotecarios Documentos por pagar (a largo plazo) 62 Cuando existan créditos a pagar a largo plazo. Este grupo está formado por todas las deudas y obligaciones cuyo vencimiento sea en un plazo menor de un año. Con los ejemplos anteriores. Pasivo diferido o Créditos diferidos. o la parte devengada. de los cuales se deba cubrir mensual o anualmente una parte determinada. se ha juzgado conveniente clasificar éstas en grupos formados con valores‘homogeneos. en tanto sea menor el plazo de que se dispone para liquidarla. dicha papelería. digamos a cinco años. Las principales deudas y obligaciones que. Mayor grado de exigibilidad. en tanto sea mayor el plazo de que se dispone para liquidarla. . el resto del crédito. en el supuesto de las rentas pagadas por anticipado. Una deuda o una obligación tiene menor grado de exigibilidad. son: . Este grupo lo forman todas aquellas cantidades cobradas anticipadamente. CLASIFICACIÓN DEL PASIVO Teniendo en cuenta que también el Pasivo está formado por deudas y obligaciones de distinta naturaleza. ya que su valor ha ido disminuyendo conforme se ha utilizado o consumido.está formado por todas las deudas y obligaciones con vencimiento mayor de un año. o cuando se paga al principio del ejercicio dos años de renta por anticipado. dicha parte debe considerarse un Pasivo circulante y. dichas deudas y obligaciones tienen como característica principal que se encuentran en constante movimiento 0 rotación. las deudas y obligaciones que forman el Pasivo se clasifican en tres grupos: Pasivo circulante 0 flotante Pasivo fijo o consolidado Pasivo diferido o Crdditos diferidos 56 57 58 59 60 Pasivo circulante o flotante. Los principales servicios cobrados por anticipado que integran el Pasivo diferido o Créditos diferidos. Grado de exigibilidad. Este grupo.00 cada uno. como en el caso de la papelería y útiles. Las principales deudas y obligaciones que forman el Pasivo circulante o flotante son: Proveedores Dowmentos por pagar Acreedores diversos 61 Pasivo fijo o consolidado. La clasificación de las deudas y obligaciones que forman el PusiuO se debe hacer atendiendo a su mayor y menor grado de exigibilidad. En atención a su mayor y menor grado de exigibilidad.55 papelería y útiles por $ 100 000. un Pasivo fijo o consolidado. ~. con valor de $ 120 000.00 que se hizo el mes de enero.. contado a partir de la fecha del Balance. es natural que para el mes de diciembre no se tenga la misma cantidad. por las que se tiene la obligación de proporcionar un servicio.

se puede apreciar que de los servicios cobrados por anticipado úkamente se debe considerar utilidad la parte disminuida por el transcurso del tiempo y el resto. Para comprender mejor la clasificaci6n del Activo y Pasivo. Pongamos. es natural que al terminar el plazo no se tenga el mismo importe.00 cada uno. Con el ejemplo anterior. un servicio y que son convertibles en utilidad conforme Pasa el tiempo i ~~ASIRCACI~N ca ACTIVQY PASIVO 27 . No debe olvidarse que todo servicio cobrado por anticipado es convertible en utilidad conforme transcurré el tiempo o se vayan proporcionando dichos servicios. por ejemplo.Rentas cobradas por anticipado Intereses cobcados por anticipado Las cantidades cobradas por anticipado se deben considerar un Pasivo. que se recibió al principio del ejercicio. presentamos la siguiente gr4fica: Gaja Bancos Mercancías Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos Ternenos Edi@ios Equipo de cdmputo electn5nico Equipo de reparto o de entrega Depdsitos en gamntia i Acciones y valores 69 6~ 65 Bienes y derechos que esUn en rotación o movimiento constante y de facil conversión en dinero en efectivo Activo Fijo Bienes y derechos propiedad del negocio MabilianO y equipo de oficina - Bienes y derechos que tienen cierta permanencia o fijeza. por los que se Pqaganda o publicidad espera recibir un servicio aprovechable posAimas de seguros teriormente Rentas pagadas por anticipado i Intereses pagados por anticipado r beudas y obligaciones que venzan en un plazo menor de un aiio Pasivo Pijo 0 Consolidado Proveedores Acreedoree Documentos por pagar diversos Deudas y obligaciones con vencimiento maDeudas y obligaciories + yor de un aiio. ya que su valor ha ido disminuyendo según ha transcurrido el tiempo. adquiridos con el propõsito de usarlos. porquegeneran la obZigaci6n de proporcionar un servicio equivalente a la cantidad cobrada anticipadamente. a Partir dela fecc del Baa cargo del negocio lance CMitos diferidos Hipotecas por pagar o Acreedores hipotecariae Documentos por pagar (a largo plazo] Cantidades cobradas anticipadamente Por las Rentas cobmdas por anticipado que se tiene la obligaci6n de proporcionar Intereses cobra& por anm . Los servicios cobrados por anticipado tienen como característica que su valor va disminuyendo con el transcurso del tiempo o conforme se vayan proporcionando dichos servicios. un Pasivo diferido. y no de venderlos Cargos diferidos Gqstos de instalacibn Papelería y útiles Gastos Pagados Por anticipado. el cobro anticipado de dos aiios de renta con valor de S 60 000..

38 XJ 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 ss SI 60 61 62 63 64 a5 @e acuerdo con qué criterio se clasifica el Activo? ¿Cuándo un bien tiene mayor grado de disponibilidad? $uándo un bien tiene menor grado de disponibilidad? LEn cuántos grupos se clasifica el Activo y cuáles son? &ué bienes y derechos forman el Activo circulante? $Zuál es el orden en que deben aparecer las principales cuentas del Activo circulante? $or qué deben aparecer las cuentas de Caja y Bancos en primero y segundo lugar dentro del Activo circulante? ¿En qué otro grupo se pueden clasificar Caja y Bancos? iPor qué las mercancías se consideran un Activo circulante? ¿Por qué las cuentas de los clientes se.deben considerar un Activo circulante? ¿Por qué los documentos por cobrar deben aparecer en el Activo circulante? iPor qué las cuentas de los deudores diversos deben figurar en el Activo circulante? iQué bienes y derechos forman el Activo fijo y cuáles son los principales? iCuándo las cuentas por cobrar deben aparecer ene1 Activo Bjj? @ué cantidades forman el Activo diferido o Cargos diferidos y cuáles son las principales? iPor qué los gastos pagados por anticipado seconsideran un Activo? iCuál es la carcterística principal de los gastos pagados por anticipado? &&é parte de los gastos pagados por anticipado es la que debe considerarse únicamente gasto? #e acuerdo con qué criterio se clasifica el Pasivo? iCuándo una deuda o una obligación tiene mayor grado de exigibilidad? iCuándo una deuda o una obligación tiene menor grado de exigibilidad? ¿En cuántos grupos se clasifica el pasivo y cuáles son? &ué deudas y obligaciones forman el Pasivo circulante o flotante y cuáles son las principales? iQué deudas y obligaciones forman el Pasivo fijo o consolidado y cuáles son las principales? @ué cantidades forman el Pasivo diferido y cuales son las principales? iQué cantidades cobradas por anticipado se deben considerar un Pasivo? &uál es la característica .CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuelva los ejercicios de la pagina 29.principal de los servicios cobrados por anticipado? @ué parte de 10s servicios cobrados por anticipado es la que debe considerarse únicamente como utilidad? EJERCICIOS 28 CAPiTULO 4 .

Clientes. Papelería y útiles. Acciones y valores. Equipo a largo plazo. Papelerfa y útiles. Gastos de instalación. Rentas pagadas por anticipado. Acreedores hipotecarios. Depósitos en garantía. Hipotecas por pagar. Depósitos en garantfa. Intereses cobrados por anticipado. Documentos por cobrar. Mobiliario y equipo. Gastos de instalación. Acciones y valores. Mobiliario y equipo. Equipo de reparto. Proveedores. Caja. Documentos por cobrar a largo plazo. Caja. Intereses cobrados por anticipado. Equipo de entrega. Propaganda. Documentos por pagar a largo plazo. Equipo de cómputo electronico. Acreedores diversos y Rentas cobradas por anticipado. Documentos por cobrar. Edificios. Gastos de instalackkr. Terrenos. Intereses cobrados por anticipado. Depósitos en garantfa. Papelerfa y útiles. Documentos por pagar. Intereses cobrados por anticipado. Papelerfa y útiles. largo plazo. Edificios. Mercancías y Clientes. 2. Terrenos y Equipo de computo electn5nico. Caja.Deudores diversos Clasificar las siguientes cuentas de acuerdo con su mayor y menor grado de disponibilidad o exigibilidad: 1. Acreedores diversos. Acciones y valores. Intereses pagados por anticipado. Papelerfa y útiles. Mercancías. Documentos por pagar. Caja. Rentas cobradas por anticipado. Rentas pagadas Bancos. Bancos. Bancos. Propaganda. Equipo de reparto. Proveedores. Clientes. Documentos por cobrar. Mobiliario y equipo. Mexcancfas. Proveedores y Deudores diversos. Documentos por cobrar a largo plazo. Mercancfas. Rentas pagadas por anticipado. Intereses pagados por anticipado. Propaganda. Intereses cobrados por anticipado. Caja. f$cumentos por cobrar. Clientes. Documentos por cobrar a CLASIFICACl6N DEL ACTIVO Y PASIVO 29 . Equipo de reparto. 3. Documentos por pagar. Gastos de instalación. Proveedores. Hipotecas por pagar. Propaganda. Acciones y valores. Hipotecas por pagar. Mobiliario y equipo. Acreedores diversos. 5. Documentos por cobrar. Gastos de instalación. de oficina. h&reses pagados por anticipado. Proveedores. Rentas cobradas por anticipado. Acreedores diversos. Depositos en garantía. 4. Documentos por pagar por anticipado. Documentos por pagar a largo plazo. Bancos. Bancos y Depósitos en garantía. Memandas. Acciones y valores.

porejemplo. En el primero. . . Pasivx. .. . . . pues hay operaciones que se. y quizá no totalmente. . . .. o accionistas les interesa conocer la situación financiera de la empresa. .. . . esto es. El Balance general únicamente presenta la situación financiera de un negocio en una fecha determinada. AZ Estado. . . . . . por lo siguiente: A los propietarios. . porque muestra clara y detalladamente el valor de cada una de las propiedades y obligaciones. . . se tendría que realizar el Activo. .---^ . . . para saber si el pago de los impuestos respectivos ha sido determinado correctamente. a veces a menos del costo. . . . . aun cuando no se practicara ningunaoperación. . . ya que el Activo garantiza ampliamente el valor del Pasivo. . . . mientras que en el segundo. . . Activo .. . . . . . . . . La situación financiera de la empresa no sólo le interesa conocerla al propietario. . . . . para poder liquidar el Pasivo. . . etc.. p. . o sea. . socios o accionistas. Es el documento contable que presenta la situacih financiera de un negocio en una fecha determinada.. . . . . Pasivo . . .-. .. -.realizan solas. al gobierno le interesa conocer la situación financiera de la empresa. . porque si se hiciera un nuevo Balance al día siguiente. la del día en que se practica.-. con el Activo se puede liquidar fkilmente el Pasivo. la baja de valor que sufre el mobiliario por el transcurso del tiempo: la amortización quesufren los gastos de instalaci&r. así como el valor del capital.. existen otras personas. . no presentaría exactamente la misma situación. . . o sea. . . _.. es decir. . la situación financiera es mucho más favorable que en el segundo. El Balance general presenta la situuci6n financiera de un negocio.7 BALANCEGENERAL t Activo ... . . sin la intervención de ninguna persona. .. . . . . . para saber si los recursps’mvertidos en ella han sido bien administrados y si han producido resultados satisfactorios.. . . principalmente el Estado. . . . . a las que también les importa. . . La situacibn financiera de un negocio se advierte por medio de la relacion entre los bienes y derechos que forman su Activo y las obligaciones y deudas que forman su dad. . supongamos dos negocios que tienen los siguientes Activos y Pasivos: 67 66 r -_111 El Progreso BALANCE GENERAL lr- La Quebrada . . la perdida de valor que provoca la volatilización de líquidos almacenados. .. . ... 66 GENERALIDADES Balance general o Estado de situación. debido a que los saldos de las cuentas serfan distintas. .

en una sola página. correctamente valorizados. el Activo y el Pasivo deben aparecer correctamente clasificados. 2. 2. se reflejará directamente en el capital. FORMAS DE PRESENTAR EL BALANCE El Balance general se puede presentar de dos formas: Con forma de reporte Con forma de cuenta 73 Balance general con forma de reporte Consiste en anotar clasificadamente el Activo y el Pasivo. - 76 BALANCE GENERAL CON FORMA DE REPORTE / Activo Total Activo Pasivo Total Pnsivo Capital contable BALANCE GENERAL 0 ESTADO DE SlTUAClóN FINANCIERA 31 . Ejemplo: . Fecha de formulación. para determinar el capital contable. El Balance general debe contener los siguientes datos: Encabezado 74 1. { 3. Nombre y valor detallado de cada una de las cuenCuerpo tas que formen el Pasivo. para conceder el crédito que alcancen a garantizar ampliamente los recursos de la empresa. Indicación de que se trata de un Balance general. se deben incluir absolutamente todo el Activo y todo el Pasivo. es decir. Nombre de la empresa o nombre del propietario. Del propietario del negocio. 1. Importe del capital contable. con su verdadero valor. tanto de más como de menos. Firmas { 1. particulares que otorgan préstamos o proveedores que 7~ 73 conceden crédito) les interesa conocer la situación financiera de la empresa.A los acreedores (instituciones de crédito.-. 2. Del contador que lo hizo y autoriz6. de tal manera que a la suma del Activo se le pueda restar verticalmente la suma del Pasivo. A fin de que el Balance se pueda interpretar con mayor facilidad. I Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que formen el Activo. pues cualquier alteración. Para que la situación financiera indicada en el Balance sea lo más exacta posible. 3.

pues la ley lo prohíbe. 2 2 cAP11u105 . con el fin de separar el encabezado del cuerpo del Balance.Pasivo = Capital que expresada por medio de literales queda: 78 79 Esta fórmula anterior se conoce con el nombre de fórmula del capital. con el objeto de que no se confundan los nombres de las cuentas con el de los grupos. más adelante veremos cuándo es que se emplea. l Corte es la Unea horizontal que se traza al sumar o restar.* 8. do para anotar el nombre de las cuentas. 2 . se debe elaborar y pasar a un lihro u hojas con un rayado distribuido de la siguiente manera. Los nombres Activo. 7 . Naturalmente. Anteriormente. ya que de hecho forma el total del grupo. Tercera columna. La anotación de las cantidades es muy importante: se debe hacer de tal manera que para determinar el Capital al total Activo se le pueda restar verticalmente el total del Pasivo. cuando en un grupo únicamente hay una cuenta. La tercera línea se debe transformar en doble. Segunda columna. No se deben dejar renglones en blanco. 9. el Balance general o Estado de situación financiera. En esta columna se debe anotar la cantidad de cada cuenta. Únicamente el signo de pesos ($1 debe preceder a la primera cantidad de cada columna. vemos queal &zlance general con forma de reporte se basa en la f6rmula: Activo . 6 . Únicamente el resultado final se corta con dos líneas horizontales. hay cambios en la colocación de las cantidades. El nombre del negocio se debe anotar en el centro de la hoja. En esta columna se deben anotar los totales del Activo. el Código de Comercio obligaba a pasar el Balance general o Estado de situación financiera a un libro llamado Libro de Inventarios y Balances. a la misma altura del último sumando.77 De acuerdo con lo anterior. Para que el Balance tenga buena presentacion se deben tener en cuenta las siguientes indicaciones: 1. El nombre de cada una de las cuentas se debe anotar dejando una pequeña sangría. a los totales y a las cantidades que se escriban después de un corte. El nombre de cada uno de los grupos que constituyen el Activo y el Pasivo se debe anotar al margen de la hoja. En esta columna se debe anotar el total de cada grupo. 3 . del Pasivo y del Capital. Anotación de las caritidades. actualmente dicho Código no obligaallevarlo. un espacio amplio destinado para indicar el nombre de las cuentas. En este caso no se utiliza. 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 $1 Primera columna.i_ rectamente hasta en la tercera. en lugar de anotarse su cantidad en la segunda Columna se debe anotar di. A continuación se-indica la forma m8s conocida. Pasivo y Capital contable se. por ejemplo. 10. La fecha de presentación se debe anotar dejando una sangría más o menos de tres centímetros. debido a su importancia. y cuatro columnas iguales con subdivisión para pesos y centavos. 5. en la primera línea. en las cuales se anotan las cantidades. en la segunda linea.deben anotar en el centro del espacio destina4. Los cortes deben abarcar toda la columna. Debe observarse que las sumas pasan a la siguiente columna. Cuarta columa. A efecto de ilustrar las explicaciones anteriores se presenta en la p8gina siguiente un modelo de Balance general en forma de reporte. no obstante.

. al 31 de diciembre del año “X”. BALANCE GENERAL 0 ESTADO DE SllUACibN FINANCM a . A.LA COMERCIAL MERCANTIL. S. Balance general. -i Resuelva lar ejerddoa de las p&inaa 36-38.

CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuélva los ejercicios de las phginas 36-38. Cuarta columna. incluimos en la página siguiente un modelo de Balance general con forma de cuenta. el total del Activo es igual al total del Pasivo más el Capital. En esta columna se anota la cantidad de cada cuenta. el periodo puede ser de un año. únicamente se utilizan la tercera y cuarta columnas para anotar las cantidades. Para ilustrar las explicaciones anteriores. En esta columna se anota el total de cada grupo.Balance general can forma de cuenta En esta forma se emplean dos páginas. El Balance general se debe practicar al terminar el ejercicio. Ejercicio. por lo regular. En este caso. Anotacibn de Zas cantidades. El Balance general. se presenta anualmente. Tercera columna. y en la de la derecha. así como el total del Activo. en la de la izquierda. Los renglones que queden en blanco del Capital contable al total del Pasivo más el Capital. de seis meses. razón por la cual el Balance general con forma de cuenta se basa en la fórmula: Activo = Pasivo + Capital que expresada por medio de literales queda: [pczcq 93 94 95 96 97 98 99 100 La fórmula anterior se conoce con el nombre de f6rmula del Ealance general. del Pasivo y del Capital. Es el tiempo comprendido entre dos balances consecutivos. se anota clasificadamente el Activo. etc. de tres meses. El total del Pasivo más el Capital se debe anotar a la misma altura del total Activo. Ejemplo: * FORMA HORIZONTAL * BALANCE GENERAL CON FORMA DE CUENTA 92 Como puede observarse. se deben inutilizar por medio de una linea quebrada que se conoce con el nombre de zetu. el Pasivo y el Capital contable. 66 ¿Qué entendemos’ por el Balance general? 67 ¿Por qué el Balance general muestra la situación financiera de un negocio? 3 4 cAP1luL05 .

! 4 1 I ! l! t I I I \.2-.. .. .ITi _ 1 .ii.3-. .-.-r-77 l ! I Resuelva los ejercicios de las páginas 36-38..

&u6 resultado es el que se corta con dos lineas? LEn que columna del Balance general con forma de reporte se anota la can&iad do-cada cuenta? LEn qué columna del Balance general con forma de reporte se anota el total de cada grupo? ¿En qué columna se debe anotar el total del Activo. .68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 so 81 82 83 04 83 86 87 88 89 90 91 92 93 94 93 % 97 9s 99 loo #or medio de que se advierte la situación financiera de un negocio? LPor que el Balance general únicamente presenta la situación financiera de un negocio en una fecha determinada? :. Propietario: sefLor Alejandro Ruiz Martfnez. Fecha de presentactti al 31 de enero del afIo “X”. Pasivo y Capital? LEn qu4 lugar se debe anotar el nombre de cada uno de los grupos? LEn que lugar se debe anotar el nombre de las cuentas? LA que cantidades se les debe anotar el signo de pesos? . . del Pasivo y del capital? En el Balance general con forma de reporte. 1. len qué columna se anota la cantidad? ¿CuBl es la f6rmula del Balance general con forma de cuenta? LCon qu6 nombre se conoce la fórmula del Balance general con forma de cuenta? Cuando el Balance general se hace con forma de cuenta.f6rmula del Balance general con forma de reporte? &on qu6 otro nombre se conoce la fórmula del Balance con forma de reporte? tA que libro obligaba el Código de Comercio pasar el Balance general? LEn qué parte se debe anotar el nombre del negocio? ¿En que parte se debe anotar la fecha de presentación? iPor medio de que se separa el encabezado del cuerpo del Balance? ’ LEn qué lugar se deben anotar los nombres de Activo. ¿en qué columna se anota el total de cada grupo? El total del Pasivo más el Capital. LPor qué les interesa a los propietarios conocer la situación financiera de sus negocios? iPor qué le interesa al Estado saber la situaci6n financiera del negocio? ¿Por que les interesa a los acreedores diversos conocer la situación financiera del négocio? @ué se necesita para que la situación financiera sea lo mas exacta posible? &uáles son los datos que debe contener el Balance general? ¿De cu8ntas formas se puede presentar el Balance general y cu&s son? ¿En que consiste la forma de reporte? &u4l es la. ia qué altura se debe anotar? upara qué sirve la linea quebrada o zeta? LCuándo se practica el Balance general? * &ué entendemos por ejercicio? . iqué columnas se utilizan? En el Balance general con forma de cuenta. primero &n @rk de reporte y despues con @mu de cuenta. ien qué columna se anota k cantidad de cada cuenta? En el Balance general con forma de cuenta. Nombre del negocio: La C&M. EJERCICIOS Con los datos siguientes hacer los Baiances generales correspondientes. cuando en un grupo únicamente hay una cuenta.

00 +ZO 1 gJfJfj&$&j <’ .00~ rroveedores pv%Pda Terrenos ” 6 155. .’ . r-’ ’ Equipo de oficina +GXW?$i&diVti 5 .. Papeleria y útiles Intereses cobrados por .. Propietario: seftor Ernesto Alonso.-. Nombre del negocio: Ln Asturiana. Propietario: sefior Rafael Fermlndez R.::. Documentos por pagara largo 5 . Nombre del negocio: La Chiquifn. Fecha de presentaci&n: al 28 de febrero del ano “X”.’ Fecha de presentación: aI de mario dd’afio “X”.i. Gastos de instalación Mercancfas Rentas pagadas por anticipado Cloenterr Deudores diversos Equipo de oficina R@ipo de entrega “lF&ws $ 810 ooo.00 23a5555...:.i . .00 ‘~160oooò.00 Eq rto (-&jj.00 .2 .00 Depósitos en garantfa z%4&xYo*w P r o so ooo. ( . LI ” J .. Nombre del negocio: La EQetíuL . 1 4 .:<‘.- $ 225955.r: : < .00 10 755.00 ~:< . 0 -.v _“.00 Documentos por pagar 255 ooo.. I . 0 .+.00 220 #!Loo 8 9cmo ~~*~ 320 250. t245sss100 975 155. :‘ ” 630 250. Propietario: señor Luis Jiménez S.) . .00 1~~~ Caja Documentospor~r~ 320 000.00 Acreedores hipotecarios fJ&&&&~~~ g. Fecha de presentación: al 31 de abril del afro “X”.00 -1~~~. --FINANCIERA BALANCE GENERAL 0 ESTADO DE SllUACl6N 37 . Fecha de presentación: al 31 de mayo del ano “X”. .3 137 234. :< 155 174 1tIowo: 2 655 555.+.Lló f221fB 7g-J@2&-~.00 :~~~~~a~ $ 500. 3. 1 7 4 2 8 5 5 . -.= _.:s. Propietario: señora Esther Sanchez de Olvera.s:. Nohbre deI negocio: Alnawnes del Norfe. Depósitos en garantfa Acciones y valores arltipado $ 15 105.

_-__.00 91i 360.- -. . Propietario: sefivr Manuel ramfrez C. Fecha de presentación: al 31 de julio del afta “X”. .w~ 1 w Froveedom 2250750.00 82 750.-.00 322$&wxl 54 62iMo 1402460..00 29 824.-.00 730250._.00 1 38 CAP/TULO 5 . -. Gastos de instalaci6n Bancos Mercancías Depósitos en garantfa Documentos por pagar Acreedores diversos Equipo de oficina Documentos por cobrar a largo pia20 _ 8 105 620.00 60 643...00 Clientes Nloo._ ._ _. Fecha de presentación: al 30 de junio del afta “X”.00 635 470.00 700 422. Nombre del negocio: La Montaiia._.00 500.-..-l ! Depositos en garantta Documentos por cobrara largo plazo 8 87 515.-. .00 Cajas Rentaspagadaaporanticipado $ MerCandfiS Equipo~ofidna _.00 1 Documentos por cobrar 1940 000. ---~..00 675 498.00 1234 112.00 400.00 1 ( 1 ] 6 .00 Gastvs de instalación Papelerfa y ÚtiIes Mercanclas Caja Publicidad Acciones y valores Documentos por pagar a largo plazo $ 422920.00 588 890._. _l_..___------_ 180600.oo 3 245 112.__-.--_. ---.00 210 750. i “_^‘.v Edificios Equipo de c6mputv:electnkico Rentas pagadas por anticipado Deudores diversos Clientes Primas de seguros Acreedores diversos Documentos por cobrar Bancos $ 2127500.00 875520._ _. Nombre del negocio: Ln Peque&.._.00 1 240 640.. . 194 613..ao 814.00 1 Intereses pagados por anticipado 7.00 160 420._ -..--. Propietario: seflora Lourdes Rodríguez.00.00 Deudores diversos $ 125430..-_ll------------l -------_.00 Intereses cobrados por anticipado 620.00 35231.00 2 322 12204z.00 8 413.00 17 905.00 941420._ --.

Son las entregas en efectivo o en especie que hace el inversionista para incrementar su Capital propio.... Se cobraron en efectivo rentas por valor de $ 40 000. así como de las modificaciones que han sufrido el Activo y el Pasivo. AUMENTOS DEL CAPITAL CONTABLE 103 El Capital contable aumenta cuando la empresa percibe ingresos o cuando recibe aportaciones adi..2 BALANCE COMPARATIVO El Balance comparativo es el documento contable que..por lo tanto. Ejemplos: 1.<i I i‘” *_:/. Los aumentos y disminuciones del Activo y del Pasivo ya fueron tratados ampliamente. . . Activo en Caja . El documento en el cual se comparan el Balance inicial y el Balance final se llama Balance comparativo..LOS AUMENTOS Y LAS DISMINU&NES P@IVO Y CAPITAL DEL ACTIVO.00 . o las que hacen los socios para aumentar la inversión original del Capital social. . Los aumentos del Capital contable que producen tanto los ingresos como las aportaciones adicionales de Capital aumentan el Activo o disminuyen el Pasivó. . . . es necesario establecer una comparación entre el Balance existente al principio del ejercicio y et actual.. . ” .:.00 L : 2. . . Para hacer una estimación del aumento o de la disminución del Capital.: .muestra..por las operaciones practicadas. . 40 ttfJH@ j: ‘Qq&l p&&&$t ciobk&&sj’.. . . Aportaciones adicionales de Capital.. .. 101 10. . . .00 con la comisión que ganamos por haber vendido mercancías de su propiedad.. el Pasivo y el Capital Contable por lasoperaciones efectuadas duránte el ejercicio..1.t .. .104 cionales de Capital.‘. Son las utilidades que generan los bienes o servicios prestados por la empresa...... :. El Balance existente al principio del ejercicio se conoce con el nombre de Bdance inicial y el actual como Balance final.I. . .x. únicamente se van a estudiar los aumentos y disminuciones del Capital contable..1:: *I _>.. / ... A un proveedor se le pagó nuestro adeudo por $ 50 000.: w fJoo. Ingresos. ..-*-:* ‘ _ _ _ s .los aumentos o disminuciones que han tenido el Activo.

. . . se presenta en la siguiente página un cuadro ilustrativo.00 . . . . 3. . . o los que hacen los socios para disminuir la jnversiãn original del Capital social. . . . Son los retiros en efectivo o en especie qúe hace el inversionista parareducir su Capital propio.Activo en Mercancías . s ~46ooo.<.‘+. :% . Las disminuciones del Capital contable que originan tanto los egresos como las reducciones parciales de Capital disminuyen el Activo o aumentan el Pasivo. . . . . El propietario de la empresa disminuyó su Capital con un retiro de mercancks por valor de $ 40 000. . . . El propietario de la empresa incrementõ su Capital con una entrega hecha en efectivo por valor de $30 000. . .00. . y se re n de él los egresos y las reducciones parciales de Capital. . . . 40 CAPíTULO 6 .*.__-. .. ‘:‘. Egresos. . .‘. .Capital por Reducción Parcial . . .3. . . Con el objeto de interpretar mejor 1 J”ue se expresa en el parrafo anterior..$. 30 uoyo . -Lb. i i. . Ejemplos: 1. . Conclusiones: a) El Capital contable aumenta por los ingresos y por las aportaciones adicionales de Capital. El servicio telef6nico que ascendió a $ 10 000. . . . .01) i -20 O@&@ 2. . se quedó a deber. . . . . . .. . . ._--. . . ACtivoenCaja . . . . . _ . b) El Capital contable disminuye por los egresos y por las reducciones de Capital. . .T . Son los gastos que originan los bienes o~servicios consumidos por la empresa. Reducciones pardales de Capital. . .00. DISMINUCIQNES 105 DEL CAPITAL CONTABLE El Capital contable disminuye cuando la empresa causa egresos o cuando acepta reducciones parciales de Capital. .. . . . . . DETERMINACIÓN DEL CAPITAL CONTABLE FINAL Para determinar el Capital contable final se suman al Capital contable inicial los ingresos y las aportaciones adicionales de Capital. 20t3UB. . . . Se pagaron en efectivo $ 20 000. . Capital por Egresos (consumo deenergia elêctrica) . . observe con detenimiento los efectos que producen en la cuenta de Capital contable los aumentos o disminuciones de las cuentas de Activo y de Pasivo por las operaciones realizadas durante el ejercicio.00 por el servicio de energk ektrica. . i -. .00. . . . .

. .. .It&ireaJnme~lleoll0porel propietario -Faal - Si comparamos los elementos del Balance inicial con los del Balance fil. sería el siguiente: . . Aportedones adid&l” de Capitil TOth8 I&dm&nu puchIu de Cqhl 6. . . . . . . Activo fin&. encontramos las siguien-... . .. .. .. .. .&0 ahnént6 . . .. . . ... . . .DBTBRMINACI6N DBL CAPITAL CDNTABLB FINAL I Ingmmr I....Rrntucobd88enefe8Hvo Toukb. el Balance comparativo es el documento contable que muestra los aumentos o disminuciones que han tenido el Activo. El Ji. . . el Pasivo y el Capital contable por las operaciones efectuadas durante el ejercicio. . .‘.=.. Precisamente... .. ._ Acttvo inicial . .*.7 .t. tes modificaciones: . que ennuestro caso. . . de acuerdo con los conceptos de los Balances inicial y final anteriores. .

-- Modificaciones del Activo y Pasivo que aumentan el Capital contable. : I + .~j. 2. El Capital contable disminuye en los siguientes casos: a) Cuando disminuye el Activo. De las modificaciones anteriores. El Capital contable aumenta en los siguientes casos: a) Cuando aumenta el Activo. 4. Cuando disminuye el’ Pasivo en mayor proporción que el Activo.ls 7ooOOo$x:~$ 710ooo/00/~$ :j#%loo. Cuando disminuye el Activo solamente. Cuando aumenta el Activo solamente.. 3. 5. 3.. Cuando aumenta el Activo y disminuye el Pasivo. . 42 CAPíTULO 6 .! ‘. j .- COMPARATIVO 1 / Activo Circulante Caja Mercancías Tota1 Activo Pasivo Flotante 600000/00 . 2. Cuando aumenta el Pasivo solamente. b) Cuando aumenta el Pasivo.-. Cuando disminuye el Activo en mayor proporción que el Pasivo. Cuando aumenta el Activo en mayor proporcih que elePasivo. surgieron los siguientes casos en que el Capital coniable aumenta o disminuye: 106 CASOS EN QUE AUMENTA EL CAPITAL CONTABLE 1. 5. 4. Modificaciones del Activo y Pasivo que disminuye ei Capital contable. 107 CASOS EN ‘QUE DISMINUYE EL CAPITAL CONTABLE 1. Cuando disminuye el Pasivo solamente. I Proveedores Acreedores diversos Total Pasivo Capital contable -. Cuando aumenta el Pasivo en mayor proporción que el Activo. &.r BALANCE i t--. b) Cuando disminuye el Pasivo. . Cuando disminuye el Activo y aumenta el Pasivo.

se presenta un ejemplo de cada uno de los casos anteriores. 5 50 000. Aumentos de Capital 1.00 L _‘ 3.00 = s 50 ooo. Total Pasivo Capital contable Comprobacibn: Aumento de Activo = aumento de Capital. $50ooo. El Capital aumenta cuando disminuye solamente el Pasivo. Aumento de Activo + disminución de Pasivo = aumento de Capital s loo 000..00 s5oooo.Con objeto de explicar mejor los aumentos de capital. II Comprobación: I f! I II . El Capital aumenta cuando aumenta solamegte el Activo. El Capitalaumenta cuando aumenta el Activo y disminuye el Pasivo.00 2.oo + s50ooo. l l! I _ Disminución del Pasivo = aumento de Capital.00 = BALANCE COMWRATIVO fi .00 = á 50 000.

El Capital disminuye cuando disminuye *lamente el Activo. ’ .00 Con objeto de explicar mejor las disminuciones del Capital. El Capital aumenta cuando aumenta el Activo en mayor proporcián que el Pasivo.aumento de Pasivo = aumento de Capital S1uoooo.oo s5oooo. Diinuciõn de Activo = disminución de JZapit@ $!50ooo.disminucih de Activo = aumento de Capital $50ooo.oo = s 50 ooq.oo 44 cAPhulO6 . Disminución del Pasivo . T o t a l Total Pasivo Aciivo Aumento de Activo .00 = s 5o’ooo. ELCapital aumenta cuando disminuye el Pasivo en mayor proporciõn que el Activo.00 $2000NM = ã 30 000. se presenta un ejemplo de cada uno de los casos anteriores.* 5.4.00 ‘. Disminuciones de Capital 1.

inución de Activo + aumento de Pasivo = disminución de Capital 4.____Comprobaci4n: Aumento de Pasivo a disminuci6n de Capital $50ooo. El Capital disminuye cuando disminuye el Activo en hayor proporcih que el Pasivo.00 Concepto 3. W Capital disminuyt’cuando aumenta solamente el Pasivo. El Capital disminuye cuando disminuye el Activo y aumenta el Pasivo.--- Capital contable Disminución de Activo ..-. _______--..00 = $50 ooo..00 t10ooo._---__ Total Activo Total Pasivo Capital cont&ble -.2.00 = $40000.00 BALANCE COMPARATIVD 46 .aumehto de Activo = disminución decb@tal $50ooo._ ~--. que el Activo.- . Aumento de Pasivo . El Capital disminuye cuando aumenta el Pasivo en mayor propor&% .disminución de Pasivo = disminucibn de Capital 5... __.

por lo que. también se debe anotar en esta columna la diferencia que se obtenga de comparar las sumas de cada grupo y las que se obtengan de comparar los totales de Activo. Nombre del negocio. Primera columna. En$eo de Zas columnas. 3. 2. Valor detallado de cada una de las obligaciones que formen el Pasivo. ya que por tener en primer término la cantidad superior y en segundo la inferior es más fácil efectuar la resta. Se emplea para anotar la cantidad de cada una de las cuentas que integran el Balance inicial. En las cuatro columnas mencionadas se deben anotar las cantidades tanto del Balance inicial como del final. Del contador que lo hizo y autorizó. colocados en la forma señalada. firmas 109 Al igual que el Balance general. 1. así como el importe de las alteraciones que han sufrido cada una de las cuentas. 1. el Balance comparativo también se puede presentar de dos formas: Con forma de reporte Con forma de cuenta Balance comparativo en forma de reporte 110 Esta forma consiste en anotar clasificadamente el Activo y el Pasivo de los balances que se comparan en una sola página. Fecha de los ejercicios que se comparan. A continuación se indica la. Por medio del modelo se puede apreciar que en el Balance comparativo se emplean cuatro columnas para anotar las cantidades de las cuentas y sus alteraciones. para determinar el Capital contable de ambos ejercicios. Segunda columna. Esta columna se emplea para anotar la alteraciõn o diferencia de cada cuenta. forma en que se deben emplear dichas columnas.108 Para que el Balance comparativo se pueda interpretar con más facilidad es necesario que tanto el Activo como el Pasivo aparezcan debidamente clasificados. esta alteración o diferencia se obtiene comparando la cantidad del Balance final con la del inicial. tanto del Balance inicial como del final. tanto del Balance inicial como del final. son superiores a los del Balance inicial. es más fácil determinar la diferencia de cada cuenta. Importe del Capital inicial. Los valores del Balance final. 2. el Balance comparativo con forma de’ reporte se basa en la fõrmula: 111 Para ilustrar las explicaciones anteriores. 46 CAPíTUL06 112 113 ll4 . Del propietario. 3. Cuerpo Valor detallado de cada uno de los bienes que formen el Activo. 2. de tal manera que a la suma del Activo se le pueda restar verticalmente la suma del Pasivo. así como del final. Tercera columna. los totales de Pasivo y los totales de Capital. El Balance comparativo debe contener los siguientes datos: Encabezado 1. que si aparecieran invertidas. Se emplea para anotar. De acuerdo. la cantidad de cada una de las cuentas que intervienen en el Balance final. por lo regular. se incluye en la pägina siguiente un modelo de Balance comparativo con forma de reporte.con lo anterior. Indicación de que se trata de un Balance comparativo.

_.----sii-ií%x- Activo ~~~~-----. BALANCE COMPARATIVO 47 .. terminados el 31 I de diciembre de los aftor “Y” y “X”. Balance comparativc 1_por los ciercicios .-..--..it y -=L -+--t _.--____-___ .e t - 10 i Total Activo I -l__-__l_~ .___ _.~ _.--____-_- ~__.. S.--JI - 17 .-._. -.-.--____ -& ----Bi=--.LA COMERCIAL MERCANTIL.__---- ). -----7 --_~ Resuelva los ejercicios de las páginas 52-54.{ /f 1+ i j _----g. --~ -. -_--__ +e-’ / / i+i. A./6 / --k-t . tim.___. cuenta r ---Q@ ------.

representa las pérdidas sufridas durante el mismo. I /’ Diferencia Ii Signode +o - Caja Bancos Mercan&3 Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos I--JJ6 - __i-- 1 Forma como se deben *umar las diferenci Primero se suman las c. si es positiva. se anota signo más cuando la alteración o diferencia es positiva. y signo menos cuando es negativa.JJ5 Cuarta columna. representa las utilidades obtenidas durante el ejercicio. la suma de la primera columna es S 95 000. que es igual a la suma de la columna de diferencias. dicha cantidad debe aparecer como diferencia positiva o negativa. No debe olvidarse que los 120 121 . las del Pasivo y los Capitales también se comparan. Una vez comprobadas las sumas de los grupos. La cuarta columna se emplea para anotar los signos de + (másj o .anti&ies po&&us~ de+65 pàr separado se suman las cantidades Ilegcltivas. se debe proceder a determinar las sumas totales del Activo y las del Pasivo para obtener los Capitales. Cuando en un grupo únicamente haya difprencias positivas o negativas. Comprobaci6n de la suma de la columna de diferencias. si es negativa.’ rectamente por ser cantidades homog6neas y la suma ser& positiva si las diferencias son positivas o negativas. la suma es negativa.~ La diferencia entre los Capitales. en la columna de diferencias. éstas se pueden sumar di. Es natural que en el caso de que una cuenta tenga la misma cantidad tanto en el Balance final COVO en el inicial.00. con lo cual se comprueba que está correcta. en el so contrario. su diferencia deberá anotarse en la columna respectiva. La suma de la columna de diferencias está correcta. si la diferencia entre las sumas de las dos primeras columnas es igual a ella. y se *ota k difereneiaiurtre ambas corno suma. con la indicaci6n de si es positiva o negativa. en el ejemplo axiterior. 117 JJ8 119 La suma de la columna de diferencias es positiva cuando la suma de las cantidades positivas es mayor que la suma de las cantidades negativas. es negativa en el caso contrario: ejemplos: I Concepto Activo Circulante Balance F.00 y la suma de la segunda es $ 93 000.00. no se anote nada en las columnas de diferencias y signos.(menos). &a alteraciãn es positiva cuando la cantidad del Balance final es mayor que la del Balance inicial. Las sumas del Activo. / i/ Balance I. según sea el caso. Si una cuenta úxiicamente tiene cantidad anotad b en el Balance final o en el inicial. la dife> rencia entre ambas es $2 000. en seguida se comparan las dqs aanas. en caso contrario.

Para apreciar mejor lo expresado.5ooooooo + Jw Edificio Mobiliario Equipo de reparto suma Total Activo Pasivo S 6000000 00’s 8OOOOOO~Oo~‘S iO CQ B 1 1 - 1 1 I Floklnte Proveedores Fijo Hipotecas Por pagar Total Pasivo Capital contable Como puede verse. estancamiento o retroceso del negocio. ya que también es de $2 500 000.00. sino que es necesario hacer un análisis de las alteraciones que han sufrido los recursos y las obligaciones del propietario. sin embargo.100O 000.2!5Roooopo iooo~~ .00. el Capital aumentõ $ . lejos de haber mejorado. y un aumento del Capital de $2 500 000. comprueba con base en las alteraciones del Activo y del Pasivo.\ El aumento o la disminución del Capital se . que es precisamente el que aparece en dicho Balance. y las disminuciones. con lo cual queda comprobado que el aumento del Capital está correcto.2 500 000.00. pues hay ocasiones en que el Capital ha aumentado y. con el objeto de obtener un concepto claro del progreso. Para comprender mejor lo anterror. Znterpretacibn del Balance comparativo. una disminución del Pasivo de $500 000. tomemos como ejemplo las alteraciones del Activo. sin embargo. tomemos como ejemplo el siguiente Balance comparativo: IZZ 123 Belence comparativo por los ejercicios terminedos La Especial “Y 1 el 31 de diciembre de los aiios ‘Y” y “X” Concepto Activo Arlo ho “X Diferencia Signo 1 Circulante Wa Mercancías Documentos por cobrar Suma . al sumar dichas alteraciones se obtiene un aumento del Capital de $. Comprobacibn del aumento o la disminuciõn del Capital.. Para interpretar un Balance comparativo no resulta suficiente examinar si el Capital ha aumentado o ha disminuido.00. como tanto los aumentos del Activo como las disminuciones del Pasivo aumentan el Capital.que se hayan hecho. nuevas aportaciones de Capital.00. debido a que el Activo aumentó $ 2 000 000. En dicho Balance aparece un aumento del Activo de $2 000 000. las del Pasivo y las del Capital que figuran en el modelo del Balance comparativo [forma 3).aumentos del Capital también pueden ser una consecuencia de. es menos favorable que la del ejercicio anterior. motivadas por el retiro de parte del mismo. la situacián financiera.00. esto no quiere decir que la situaciõn financiera del presente BALANCE COMPARATIVO 49 .00 y el Pasivo $ 1 000 000.00.

el Pasivo y el Capital de ambos ejercicios. lo que nos indica que el Activo circulante.$ 500 000. Por su importancia. Su saldo actual es de $ 3 000 000. La cuenta de Mercancías también disminuyó. y en la de la derecha. El total del Pasivo más el Capital se debe anotar a la misma altura del total Activo. El Balance comparativo con forma de cuenta se basa en la fórmula: Activo = IkSvo + Capital Para entender con mejor claridad las explicaciones anteriores. con sus respectivas alteraciones.5 Cuando se usa esta forma se emplean dos páginas. en la de la izquierda se anota clasificadamente el Activo de los balances que se comparan. Los renglones que queden disponibles entre el Capital contable y el total del Pasivo más el Capital. Después de analizar los puntos anteriores. el Balance comparativo se debe hacer en el libro de Inventarios y balances. no es suficiente para pagar las deudas a corto plazo que ascienden a $ 3 500 000. la situación financiera actual es menos favorable que la del ejercicio anterior. encontramos lo siguiente: La Cuenta de Caja disminuyó.ejercicio sea mejor que la del anterior pues. si analizamos las variaciones de las principales cuentas del Activo y del Pasivo. también debidamente clasificados y con sus respectivas alteraciones. dZe los cuales únicamente se adeudaban $ 1 000 000. localizados en espacio de las cuentas. que se originó por la compra de mobiliario y equipo de reparto. se incluye en la página siguiente un modelo de Balance comparativo con forma de cuenta.00. Su saldo actual de. Por lo que se refiere al Pasivo. lo que nos revela que la forma de liquidar las obligaciones ha sido mala. llegaba a $ 4500 000.00. Al igual que el Balance general. la forma de sumar alteraciones y la forma de comprobar la suma de la columna de diferencias. encontramos que. debido a la mala administración de los medios de acción y a la forma de pagar las obligaciones. es identica a la estudiada en el Balance comparativo con forma de reporte. la existencia. que representa las deudas a largo plazo.00. 126 127 Total Pasivo m6s Capital. mientras que en el ejercicio anterior el saldo de dicha cuenta sí permitía pagar fácilmente el valor de dichas deudas. tanto el Balance general como el Balance comparativo forman parte deljuego de los llamados estados financieros de la contabilidad. La disminución que sufrieron las cuentas de Caja y Mercancías fue causada por el aumento del Activo fijo. nos encontramos con que el Pasivo fijo.00. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuelva los ejercicios de las pdginas 52 . aumentó. no ha sido debidamente administrado. Balance comparativo con forma de cuenta 124 12. se deben inutilizar con una línea quebrada o zeta. El empleo de las columnas. a pesar de haber aumentado el Capital. que es el qv representa los medios de acción inmediatos del negocio. en tanto que el Pasivo circulante.5% 101 102 iCuál es el Balance inicial y cuál el final? ~Qut nombre recibe el documento en el cual se comparan el Balance inicial y el final? 103 iQué es el Balance comparativo? 1b4 &!uándo aumenta el Capital contable? 105 &!uándo disminuye el Capital contable? 60 CAf’íTULO6 .00. que es menor a lo que se adeuda a los proveedores: en tanto que en el ejercicio anterior. que contiene las deudas a corto plazo. disminuyo.

.

Nombre del negocio: Lu Nacional. . Fecha de presentaci6n: 31 de diciembre del a¡Io acutal y del anterior. localizados en el espacio de las cuentas? EJERCICIOS Con los datos siguientes. hacer los balances comparativos correspondientes.$uhtas columnas se emplean en el Balance comparativo para anot’ai las can@ides de las cuentas y _ sus alteraciones? LEn qué columna se anotan las cantidades del Balance final? ¿En quC columna se anotan las cantidades del Balance iriicial? ¿En quC columna se anota la alteración o diferencia de cada cuenta? ¿En quC columna te anotan los signos positivos y negativos? $ómo se deben sumar las diferencias positivias con las nkgativas? $IhBndo lg suma de la columna de diferencias es positiva y cutido negativa? LEn qué caso la cantidad de la cuenta se anota como diferencia? $h qué caso no se anota nada en la columna de diferencias? $ómo se comprueba la suma de la columna de diferencias? ¿Qué representa la diferencia del Capital cuando es positiya y qué cuando es negativa? ¿Cómo se comprueba el aumento o disminución del Capital? LQué’es necesario al interpretar un Balance comparativo? LEn qué consiste el Balance comparativo en forma de cuenta? . actual y del anterior.106 107 los 109 110 111 112 113 114 115 116 117 11s 119 120 121 122 123 124 125 126 127 &h’iles son los casos en que aumenta él &pikk’ -” %’ .$h&l es la fórmula en que se basa el Balance comparat&o en forma de cuenta? iA qué altura se debe anotar el total del Pasivo mis el Ca$$ en el Bal&ce comparativo? . Nombre del negocio: LA Competidom. .$ubles son los casos en que disminuye el Capital? $uBles son los datos que debe contener el Balance comparativo? LDe cu&ntas formas se puede presentar el Balance comparativo? --. 1. 5 2 CAPhUlO6 . Caja Bancos Mercancías Clientes Documentos por cobrar Mobiliario y e@po Equipo de reparto Proveedores Documentos por pagar 2.$!6mo se deben inutilizar los renglones disponibles que quedzh entre el Capital contable y el total del Pasivo m8s el Capital. Fecha de presentación: 31 de diciembre del do Propietario: serlor Rodolfo Canseco Ramfrez. $h qué consiste el Balance comparativo con forma de reporte? L : : . primero con forma de reporte y despues con forma de cuenta. comprobando en ca& uno el aumento o la disminución del Capital.

. ___ _-. Propietario: sefior Rafael Azotla Toquero.Propietario: señor Emilio Sánchez Ocampo.600 OO 90 ‘000 00 7oooooo 3160009 2840000 Datos del balance Caja Bancos Mercancías Clientes Documentos por. ‘3 Propietario: sefior Antonio Lara Bamirez. cobrar Mobiliario y equipo . Datos del balance Caja Bancos Mercancías Clientes Documentos por cobrar Mobiliario y equipo Equipo de reparto Papelería Propaganda Gastos de instalación Proveedores Documentos por pagar Acreedores diversos BALANCE COMPARATIVO 53 Actual Antetior 32 600 OO 43 OO0 00 146000 360000 830000 3000000 3600600 22ooooo . -_-.. Fecha de presentaci6n: 31 de diciembre del aAo actual y del anterior.3.---_ __I_-___ Datos del balance _-I__.- __- Qja Bancos Mercancías ‘! Clientes Documentos por cobrar Mobiliario y equipo Equipo de reparto Gastos de instalaciõn Proveedores Documentos por pagar -_ 2200000 - 2700000 4. Nombre del negocio: Gasa Baltasar.___--. Actual S 200600 s 5060000 A&??iO? 250000 5080000 28060000 20 000 00 15. Eqdpo de reparto * Proveedores Documentos por pagar ‘. Nombre del negocio: La Esmemkla. Fecha de presentación: 31 de diciembre del aAo actual y del anterior. .

---.-- _ $ Achud _ Caja Bancos Mercancías Clientes Documentos por cobrar Edificios Mobiliario y equipo Equipo de reparto Gastos de instalación Papelería Propaganda Primas de seguros Intereses pagados por anticipado Proveedores Documentos por pagar Acreedores diversos Hipotecas por pagar Documentos por pagar (largo plazo) Intereses cobrados por anticipado _-.5..-.---- actual y del anterior. Nombre del negocio: Casa Blanca.__I_--__---_~__. Datos del balance .-_ 300 /OO 5 500 100 480 000 ‘OO 32 000 bl 40 000 /OO 600 000 /OO 48 000 /OO I 12 000 /OO 500&0 54 CAPíTULO 6 .--_l__^----._-. ~_--._--_--. Pecha de presentación: 31 de enero del alio Propietario: señorita Cristina Lara Ramirez.

No debe olvidarse que las rebajas sobre ventas son las bonificaciones que sobre el precio de venta de las mercancías se conceden a los clientes.Cuentas principales del Estado de pbdidas y ganandas o Estado de resultados DENOMINACION DE LAS CUENTAS PRINCIPALES Para facilitar el estudio del Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados y el desarrollo de los demás capítulos. los principales son: los derechos aduanales. Entendemos por Gastos de compra todos los gastos que se efectúan para que las mercancías adquiridas lleguen hasta su destino. las cargas y descargas. Gastos de compra. por que no nos satisface la calidad. Entendemos por Descuentos sobre compras las bonificaciones que nos conceden los proveedores por liquidar el importe de las mercancías antes de la fecha estipulada. estilo. Entendemos por Rebajas sobre ventas el valor de las bonificaciones que sobre eZ precio de venta de las mercancías se concede a los clientes. Entendemos por Devoluciones sobre ventas el valor de las mercancías que los clientes devuelven por que no les satisface la calidad. Rebajas sobre compras. etc. Entendemos por Descuentos sobre ventas las bonificaciones que se conceden a los clientes por pagar éstos. ya que sin tal conocimiento se tendrá mayor dificultad en la formaciõn del mismo y en el aprendizaje de los demás temas de este libro. 55 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 . Compras. el precio. ya sea al contado o a crédito. etc. los seguros. Entendemos por Devoluciones sobre compras el valor de las mercancías devueltas a los proveedores. color. mientras que los descuentos sobre ventas se conceden por pronto pago. es necesario conocer cada una de las cuentas que forman parte de dicho estado. Son el valor de las mercancías adquiridas. etc. Descuentos sobre compras. vendidas al contado o a credito. Descuentos sobre ventas son subcuenta de Gastos y productos financieros. color. Devoluciones sobre compras. Entendemos por Rebajas sobre compras el valor de las bonificaciones que sobre el precio de compra de las mercancías nos conceden los proveedores cuando éstas tienen algún defecto o su calidad no es la convenida. mientras que los descuentos sobre compras nos son concedidos por pronto pago. cuando dichas mercancías tienen algún defecto o son de menor calidad que la convenida. las rebajas sobre compras son las bonificaciones que sobre el precio de compra de las mercancías nos conceden los proveedores. Devoluciones sobre ventas. Rebajas sobre ventas. Puede decirse que las rebajas o bonificaciones se conceden con el objeto de atraer nuevos clientes o con el de conservar a los ya existentes. los fletes y acarreos. antes del plazo estipulado. Descuentos sobre ventas. Entendemos por Ventas totales el valor total de las mercancías entregadas a los clientes. Terminologia contable con que se denomina a las cuentas que integran el Estado de phdidas y ganancias o Estado de resultados: Ventas totales. estilo. Como puede observarse. el precio. las mercancías adeudadas.

2. 10. todos los gastos que tengan relaciõn directa con la operaciõn de vender. Inventario final. los Gustos de situación. las pérdidas o utilidades que provienen directamente de la especulaciõn con el dinero. 5. Sueldo del personal de oficinas. Gastos #le venta o directos. Es el valor de las mercancías existentes al terminar el ejercicio. Sueldos de los choferes del equipo de entrega. 7. ya sean a nuestro cargo. Propaganda. 8. 4. Son todos los gastos que tienen relaciôn directa con la promoción. Los descuentos sobre compras. Seguro social del personal de este departamento. por el pago de luz. Gastos de mantenimiento del equipo de reparto. 143 Gastos y productos financieros. 9. En general. Sueldos de los empleados que atienden al público en las ventas de mostrador. 4. realizacibn y desarrollo del volumen de las ventas. ll. Entendemos por Gastos de administraciõn o indirectos todos los gastos que tienen como funci6n el sostenimiento de las actividades destinadas a mantener la direccián y administraciõn de la empresa. Otros gastos y productos. por el pago de luz. 12. Gastos de correo y telégrafo. como ejemplos podemos mencionar los siguientes: 1. Los . 142 Gastos de administracián o indirectos. 8. como ejemplos. Inventario inicial. Sueldo del subgerente. o a nuestro: favor. 6. Consumo de papelería y útiles de escritorio. Sueldo del gerente. La parte proporcional que corresponda a las oficinas por el alquiler del local. etc. Los intereses sobre documentos. 6. Comisiones de agentes y dependientes. podemos citar los siguientes: 1. en general. 3.intereses sobre préstamos bancarios. Los descuentos por pago anticipado de documentos a nuestro favor o nuestro cargo. también 56 CAPITULO 7 . 4. etc. 5. Fletes y acarreos de las mercancías vendidas. COmo ejemplos podemos mencionar los siguientes: 1. hipotecarios. Los descuentos sobre ventas. 3. Sueldo del contador. 7. y que ~610 de un modo indirecto están relacionados con la operación de vender. Sueldos de los jefes del departamento de ventas. Sueldos de los empleados del almacén. Entendemos por Otros gastos y productos las pklidas o utilidades que provienen de operaciones que no constituyen la actividad o el giro principal del negocio.139 140 141 Descuentos sobre compras es una ãubcuenta de Gastos y productos financieros. 3. por el pago de servicio telefónico. Consumo de etiquetas. Entendemos por Gastos y productos financieros las pkrdidas y utilidades que provienen de operaciones que constituyen la actividad o giro principal del negocio. 2. 5. que son el importe que se paga por el envío deMinero mediante la compra de giros y. Parte proporcional que corresponda al departamento de ventas por el alquiler del local. 144 145 También se consideran como Gastos y productos financieros las pérdidas o utilidades en cambios de monedas extranjeras. Es el valor de las mercancías que se tienen en existencia al dar principio el ejercicio. Seguro social del personal de este departamento. 2. envohuras y empaques. por el pago del servicio telefónico.

iQué ~Quk iQué ¿QuC @IBI ¿Que ¿QuC ¿QuC ¿Qué ¿QuC .$uBl ¿QuC ¿Qué ¿Quk ¿Qut ¿Qu6 ¿Qut ~Qué entendemos por las Ventas totales? entendemos por Devoluciones sobre ventas? entendemos por las Rebajas sobre ventas? entepdemos por los Descuentos sobre ventas? es la diferencia entre las Rebajas sobre ventas y los Descuentos sobre ventas? entendemos por Compras? entendemos por Gastos de compra? entendemos por Devoluciones sobre compras? entendemos por las Rebajas sobre compras? entendemos por los Descuentos sobre compras? es la diferencia entre Rebajas sobre compras y Descuentos sobre compras? entendemos por Inventario inicial? entendemos por Inventario final? entendemos por los Gastos de venta y cuhles son los principales? entendemos por Gastos de administracih y cu8les son los principales? entendemos por Gastos y productos financieros y cuAles son los’ principales? otros resultados se consideran como Gastos y productos financieros? son los Otros gastos y productos y chiles son los principales? 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 EJERCICIOS Forma como se deben resolver los ejercicios de este capítulo. Perdida o utilidad en venta de valores de Activo fijo. Comkiones cobradas. etc. Perdida o utilidad en compraventa de acciones y valores. Dividendos de acciones que posea la empresa. 5. 4. Rentas cobradas. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y despubs resuelva los ejercicios de las p&inas 67 y 58. P .se puede decir que son pkdidas o utilidades que provienen de operaciones eventuales que no son de la naturaleza del giro principal del negocio. 3. 2. como ejemplos podemos citar los siguientes: 1.

bonificaciones concedidas por los proveedores sobre el valor de las mercancías. Renta del almacén. 58 CAPÍTULO7 . 8. adquisiciones de mercancías al contado. Papelería y útiles de escritorio. existencia de mercancías al principio del ejercicio. Existencia de mercancías al terminar el ejercicio. 5. lentas de mercancías a crédito. ventas de mercancías a crtdito. pago de luz del almacén y bodegas. Rebajas sobre compras. 1. adquisiciones de mercancías a crédito. Bonificaciones concedidas por los proveedores. Bonificaciones concedidas a los -1 valor de las mercancías. 2. Pérdida en venta de mobiliario. Otros gastos. 3. intereses pagados. 6. Compras. Mercancías devueltas a los proveedores. Devoluciones slver. Fletes y acarreos de las mercancías vendidas. correos y telégrafos. 9. 12. 7. Gastos de compra. 10. Productos financieros. mercancías devueltas por los clientes. Inventario inicial. cambios pagados. envolturas. rentas cobradas y mercancías devueltas a los proveedores. seguro social del personal de oficinas. Gastos de admiqi~racibn. Compras de mercancías a crédito. Fletes y acarreos de las mercancías compradas. pap. ventas de mercancías al contado. intereses cobiados. Pérdida en venta de acciones y valores. pérdida en venta de acciones y valores.personal de oficinas. 13. Comisiones cobradas. bonificaciones concedidas a los clientes sobre el valor de las mercancías. sueldos del personal de oficinas. Rebajas sobre ventas. luz para las oficinas. Descuentos sobre compras. Descuentos sobre ventas. sueldo del gerente. Existencia de mercancías al principio del ejercicio. compras de mercancías al contado. existencia de mercancías al principio del ejercicio. comisiones de agentes.elería y útiles de oficina. Gastos financieros. existencia de mercancías al terminar el ejercicio. dividendos cobrados y gastos de situación. lentas de mercancías al contado. sueldos del. clientes Compras de mercancías al contado.. gastos de mantenimiento de equipo de reparto. . renta de las oficinas. Rentas cobradas. sueldo del subgcrente. comisiones cobradas.Solución: 1. sobre el valor de las mercancías. intereses cobrados. Devoluciones slcompras. bonificaciones concedidas a los clientes sobre el valor de las mercancías. descuentos sobre compras. ventas de mercancías a crédito. sueldo del chofer. teléfonos de las oficinas. gastÓs de situación. Resuelva los ‘siguientes ejercicios de acuerdo con la forma del cuadro anterior. 4. Propaganda. mercancías devueltas por los clientes. sueldo del gerente. renta del almacén. ventas de mercancías al contado. bonificaciones concedidas por los proveedores sobre . fletes y acarreos de las mercancías vendidas. 15. Ventas. renta de la tienda y bodegas. Sueldos de los empleados de almacén. utilidad en venta de acciones y valores. Publicidad. 2. Irlercancías devueltas por los clientes. descuentos sobre ventas.el valor de las mercancías. 14. Fletes y acarreos de las mercancías compradas. cambios ganados. cambios pagados. Sueldo del Contador. etiquetas. utilidad en venta de valores de Activo fijo. mercancías devueltas a los proveedores. Otros productos. Inventario final. Gastos de venta. Intereses a nuestro favor. Gastos de Situación. sueldos de los dependientes y agentes. fletes y acarreos de las mercancías vendidas.tas. sobre ll.

a todo comerciante no sólo le interesa conocer la situación financiera de su negocio. Precisamente. aumentado o disminuido por los resultados obtenidos durante el ejercicio.Estado de phdidas y ganancias o Estado de resumos GENERALIDADES Al terminar el ejercicio. al cual se le puede definir de la siguiente manera: Estado de pbrdidas y ganancias. de lo anterior resulta la necesidad de un estado que complemente la información del Balance general. La situación financiera se puede conocer por medio del Balance general. En el Balance general aparece el valor de la utilidad o pérdida del ejercicio. Para entender por qué el Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados complementa la información del Balance general. El Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados es un 146 documento contable que muestra detallada y ordenadamente la utilidad o pérdida del ejercicio. según sea el caso. ya que dicho documento muestra detalladamente los recursos y obligaciones con que se cuenta.oc 5ooooo oc 59 . el documento que proporciona con todo detalle dicha informaci6n es el Estado de perdidas y ganancias. pero no la forma en que se ha obtenido que es precisamente lo más interesante. a continuaciõn se presenta un caso práctico que tiene como base el siguiente Balance inicial: BALANCE INICIAL ____Activo Circulante Caja $ 200 000 00 300 000 00 $ 5ooooooo 2ooooo 00 $ 700000 o c Mercancías Fijo Mobiliario Total Activo Pasivo Flotante Proveedores Capital contable S 2Qom. Por consiguiente. La utilidad o pérdida se puede conocer por medio del Balance comparativo o directamente del Balance general. sino también el total de la utilidad o pérdida que arroje el ejercicio y la forma en que se ha obtenido dicho resultado. puesto que en dicho documento aparece el capital.

00 en efectivo.00.! 60 CAPíTULO 8 .Capital (por los gastos de Admón. Se pagaron en efectivo gastos de administración por valor de $ 20 000.’ .00 $ 10 000. Anblisis de las operaciones: 1) + Activo en Caja .00 . 2 0 0 0 0 .Posteriormente se practicaron las siguientes operaciones: 1.Activo en Caja 50 000. 2.Activo en Caja .00 10 000.00 100 000.00 + Capital (por la utilidad) 4 . Se pagaron en efectivo gastos de venta por valor de $ 10 000.) 20 000.00 $ 20 000. cuyo costo era de $ 100 000.Activo en mercancías (únicamente por kl costo) s 150 000.00 Después de practicadas dichas operaciones.____-Activo Circulante Caja Mercancías piio Mobiliario y equipo Flotante 0 Ib 520 0001 Odl 200 00 $’ doch / I Total Activo Pasivo Proveedores Capitel contable i 72oooooo . el cual queda de la siguiente forma: BALANCEGENERAL -~.00. Se vendieron mercancías por valor de $ 150 000. las cuentas aparecen con el siguiente saldo: Con los saldos anteriores se formula el Balance general. 3.00.Capital (por los gastos de venta) 3).

00.00. I *. Para determinar la utilidad o pérdida de ventas. Ventas netas.. mientras que el Balance general únicamente muestra la utilidad. se divide en dos partes principales. ademas. para que el Estado de pérdidas y ganancias se pueda interpretar con mayor facilidad. Costo de lo vendido. ESTADO 3ooonoo 2oooo OO. es necesario conocer los siguientes resultados: Ventas hetps.~ <.dad del ejercicio.rebajas por valor de S 20 000. o de resultados y que en nuestro caso quedaría así: ESTADO DE PÉRDIDAS Y GAUANCIAS Ventas: Menos: Costo de mercancía vendida Utilidad en ventas Menos: . Compras netas. se les concedieron._’ * ’ s 1. pero no la forma en que esta se ha obtenido. por lo que es necesario formular un esta- Como podemos ver en el Balance general aparece el capital aumentado en $ 20 000.Gastos de venta Gastos de administración Utilidad del ejercicio Como puede observarse. Naturalmente.9oóOoO DE RESULTADOS ot 61 DE P~RDID* Y GANANCIAS 0 ESTADO . mas no la forma en que se ha obtenido.00. que es la. Para facilitar el desarrollo del Estado de pérdidas y ganancias. Concepto 11) (4 131 t 195000000 141 Ventas totales Menos: Devoluciones sobre ventas Rebajas sobre ventas Ventas netas 5 . 149 Devoluciones sobre ventas Ventas netas Ejemplo: 1 Durante el ejercicio se vendieron mercancfas por valor de 5 1 950 000. 5oti 00 . la diferencia entre el precio de costo y el de venta de las mercancías vendidas.utiZi- do que muestre detalladamente cómo se ha obtenido dicha utilidad. 141 PRIMERA PARTE DEL ESTADO DE P&DIDAS Y GANANCIAS La primera parte consiste en analizar todos los elementos que entran en la compraventa de 148 mercancías hasta determinar la utilidad o la pérdida de ventas. Compras totales o brutas. es necesario que todos sus elementos estén debidamente clasificados y ordenados. el Estado de pérdidas y ganancias muestra detalladamente cámo se ha obtenido la utilidad del ejercicio. Las ventas netas se determinan restando de las ventas totales el valor de las devoluciones y rebajas sobre ventas. de las cuales los clientes devolvieron el equivalente de S 30 000. o sea. razón por la cual el Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados se considera como un estado complementario del Balance general. Dicho estado recibe el nombre de Estado de pérdidas y ganancias.00 y.

mas Compras ka1 * 6 Suma menos. Las compras totales o brutas se determinan sumando a las compras el valor de los gastos de compra.00.150 Compras totales o brutas. Las compras netas se obtienen restando de las compras totales el valor de las devoluciones y rebajas sobre compras. Devoluciones sobre compras I Compras totales Rebajas sobre compras rsiemplo: Supongamos como compras totales los $ 820 000.00. y se tuvo que pagar.00 del caso anterior. Inventario inual c Costo de lo vendido. además. además.00 por fletes y acarreos. (4) Compras netas ’ (1) 1 152 Costo de lo vendido. I Concepto compras totales 0 brutos Menos: Devoluciones sobre compras Rebajas sobre compras Compras netas Il PI $ ã 60 000 O O 10000 OO. El costo de lo vendido se obtiene sumando al inventario inicial el valor de las compras netas y restando de la suma que se obtenga el valor del inventario final. $ 20 000.00 y que nos concedieron rebajas por $ 10 000. $ 600 000.820OOO OO (4 (31 (41 151 Compras netas. 820 000 O O 70000 O O s 750 000 00 I (31 I.00. y como existencia final.00 del caso anterior.00. suponemos que a los proveedores se les devolvieron mercancías por $60 000. 62 CAPÍTULO 8 . para trasladarlas hasta el almacén. la cantidad d e 0 1 250 000. Ejemplo: Consideremos como compras netas los $ 750 000. Compras Gastos de compra Compras totales I 1 Ejemplo: Durante el ejercicio se compraron mercancías por valor de $ 800 000. Concepto Compras Mas: Gastos de compra comptas totales 0 brutas $ (1) 800 000 OO 20 000 00 á . suponemos como existencia inicial de mercancías.

Nombre del negocio: &kr Junco.y administración forma el total de gastos de operacibn? 171 $ómo se obtiene la utilidad de operacion? 172 &Wndo. jcómo se determina el total de Gastos dewracidn? 169 Cuando se tiene utilidad financiera.$%indo se tiene pérdida neta entre otros gastos y productos? 1-76 177 $uando se tiene utilidad neta entre otros gastos y productos? 178 &5mo se determina la utilidad del ejercicio? $4n qué casos se tiene utilidad o pérdida en el ejercicio? 179 iQue conceptos se anotan en la primera columna del libro de Inventarios y balances? 180 iQué conceptos se anotan en la segunda columna del libro mencionado? 181 182 iQué conceptos se anotan en la tercera columna del libro expresado? 183 iQué conceptos se’ anotan en la cuarta columna de dicho libro? &!uáles son los datos que debe contener -el encabezado del Estado de pérdidas y ganancias? 184 $úal es la diferencia entre la fecha de presentación del Balance general y la del Estado de perdidas y 1. ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 0 ESTADO DE RESULTADOS n .85 ganancias? $ómo se comprueba que el Estado de pérdidas y ganancias complementa al Balance general? 186 .$uáles son los puntos de contacto que tiene el Balance general con el Estado de perdidas y ganancias? 187 EJERCICIOS Con los datos siguientes.$n qué caso el valor de las compras pasa hasta la tercera columna del libro expresado? 161 Cuando únicamente hay devoluciones o rebajas sobre ventas. den qué columna del libro mencionado 163 se anota su valor? ¿En qué consiste la segunda parte del Estado de perdidas y ganancias? 164 165 iQué entendemos por gastos de operación? iA qué se le da el nombre de total de gastos de operación? 166 &5mo se deben clasificar los gastos y productos financieros? 167 168 $n que caso se tiene perdida financiera? Cuando se tiene pérdida financiera. jcómo se obtiene la perdida de operación? 174 $ómo se deben clasificar los otros gastos y productos? 175 .151 @5mo se determinan las compras netas? $6mo se determina el costo de lo vendido? 152 &kno se determina la utilidad en ventas o bruta? 153 $n que caso el resultado es pérdida bruta? 164 iQué conceptos se anotan en la primera columna del libro de Inventarios y balances? 155 iQue conceptos se anotan en la segunda columna del libro de Inventarios y balances? 156 4QuC conceptos se anotan en la tercera columna del libro de Inventarios y balances? 157 iQué conceptos se anotan en la cuarta columna del libro de Inventarios y balances? 158 ¿En qué caso el valor de las ventas totales pasa hasta la cuarta columna del libro expresado? 159 . jen qué columna del libro mencionado 162 se anota su valor? Cuando únicamente hay devoluciones o rebajas sobre compras.$n qué caso el valor de las compras pasa hasta la segunda columna del libro mencionado? 160 . hacer los Bstados de pérdidas y ganancias correspondientes. 1. #mo se determina el total de Gastos de operación? 170 LEn qué caso el totaI de gastos de venta .ei resultado es perdida de operación? 173 Cuando se tenga pérdida bruta.

7 4 CAPhO8 .en venta de valores dé embre del aiio anterior.

154 155 156 157 158 1. como si fueran ventas netas. segunda columna. Cuando no hay gastos de compra. de las compras netas y del inventario final. el valor de las compras pasa directamente hasta la segunda columna. Cuarta columna. menos Ejemplo: 153 Utilidad en ventas I Considerando las ventas netas y el costo de lo vendido de los casos anteriores. En esta columna se deben anotar los valores de las ventas totales. Cuando no hay devoluciones ni rebajas sobre ventas. su valor pasa a la tercera columna. Cuando únicamente hay devoluciones sobre compras o rebajas sobre compras. la utilidad en ventas se determina restando de las ventas netas el valor del costo de lo vendido. Tercera columna. el resultado será la pérdida en ventas o pérdida bruta. En esta columna se deben anotar los valores de las compras. 2 . Una vez determinado el valor de las ventas netas y el costo de lo vendido. Cuando únicamente hay devoluciones sobre ventas o rebajas sobre ventas. Empleo de las columnas. Cuando no hay gastos de compra ni devoluciones y rebajas sobre compras. en el Estado de pérdidas y ganancias se emplean cuatro columnas para anotar las cantidades. A continuaci6n se indica en qué columna se anota el valor de cada uno de los elementos de que se compone dicho estado. En esta columna se deben anotar los valores de las devoluciones sobre ventas. del costo de lo vendido y de la utilidad o pérdida en ventas. como si fueran compras netas. 4. Segunda columna. del inventario inicial. Al igual que en el Balance general. la utilidad en ventas sería de: II (3) Menos: Costo de lo vendido 141 I La utilidad obtenida por las ventas también recibe el nombre de utilidad bruta. ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 0 ESTADO DE RESULTAWS 43 . 5. su valor pasa a la 159 160 161 162 163 . 3. Observación. Cuando el costo de lo vendido sea mayor que el valor de las ventas netas. de las devoluciones sobre compras y de las rebajas sobre compras. En esta columna se deben anotar los valores de las ventas netas. Primera columna. Cambios en la colocación. como si fuera compras totales. el valor de las ventas totales pasa directamente hasta la cuarta columna.Concepto Inventario inicial Más: Compras netas Suma o total de menkandas Menos: Inventario final Costo de lo vendido Utilidad en ventas. de las rebajas sobre ventas y de las compras totales. de los gastos de compra. el valor de las compras pasa directamente hasta la tercera columna.

Utilidad de operacibn. para obtener o la utilidad o la pérdida liquida del ejercicio.Forma como se obtiene la utilidad en ventas igual In~ntario inicia1 mAs igual i UTILIDAD BRUT~O l BNYgPTfAs’ Conteste las preguntas 163.173 de la página 73. y despu& resuelva los ejercicios de las lSaginas 73-76. operación. y determinar el valor neto que debe restarse de la utilidad bruta. 62 valor neto entre otros gastos y otros productos. Para determinar la utilidhd o la pérdida líquida del ejercicio es necesario conocer los siguientes +e~ sultados: Gastos de. así como los gastos y pkoductos que no córresponden a la actividad principal del n’egocio. u cAP1Tu108 . SEGUNDA PARTE DEL ESTADO DE PBRDIDAS 164 Y GANANCIAS La segunda parte consiste en analizar detalladamente los gastos de operacibn.

S 17 000.00. j 1 000. S 500. descuentos sobre ventss. igual ~ 165 166 Gastos de Venta más _ Gastosde administrac%n más 4 6 Gastos finallcieroa Gastosde operacion &iemplo: Durante el ejercicio se efectuaronlgastos con 10s valores siguientes: Renta del almacén. $9 000. gastos de . S i6 000. su valor se debe agregar a la suma de los gastos de venta con los de administración.Gastos de operacih.00 y gastos de situación. $ 4 600. Se consideran gastos de operacion los de venta. en el caso contrario.anciera. los de administración y los financieros.’ (41 -TGastos de venta . $ 32 dOO. es perdida cuando el valor de los gastos es mayor que el de los productos.00. comisiones de agentes. El resultado que se obtenga de restar el valor menor del mayor. intereses a nuestro cargo. S 2 006. y es utilidad financiera. proPaganda.00. sueldos del Personal. S 43 000.00. renta de las oficinas.00. se deben clasificar en primer término los productos.00. pero se deberán clasificar los gastos en primer termino. si el valor de éstos es mayor que el de los productos. según el caso.00. ya que sin ellos no sería posible alcanzar los propósitos de la empresa. consumo de luz de oficinas. si su valor es mayor que el de los gastos. $ 3 000. papelería y útiles de oficina.oaoros& admfnistmcibf Renta de las oficinas Sueidos del Personal de oficinas Papelería y útiles de oficina Consumo de luz de las oficinas Intereses a nuestro cargo Gastósfin¿vlcieroe Descuentos sobre ventas 1 Cuando existan gastos y productos financieros.administraci6n y gastos financieros. consumo de luz del departamento de administración. puedeser la pérdida financiera o la utilidad fin.00. La clasificaciõn se debe hacer de esta forma con el objeto de efectuar la resta con mayor facilidad. sueldos de agentes y dependientes. Cuando el resultado sea pérdida financiera. se llama gastos de operación al total de la suma de los gastos de venta.OQ. $ 12 @O.00.00. para obtener el total de gastos de operación. De acuerdo aonio anterior. ESTADO DE PÉ RDIDAS 167 16s 169 Y GAN ANCIAS o ESTADO DE RESULTADOS 65 . Los gastos de operación son las erogaciones que sostiene la organizadión implantada en la empresa y que permite llevar a cabo las diversas actividades y operaciones diarias. $ 5 000.

6 6 CAPíTULO 8 . su valor se debe restar de la suma de los gastos de venta con los de administración. primero se clasificaron los gastos financieros. el total de los gastos de operación.00.izasta r? hancieros menos I ~oductos finzqieros I igual 1 BJemplo: Supongamos los mismos gastos de venta. para obtener el total de los gastos de operación. y después se clasificó los productos finaficieros. los si- Gastos de administraciõn Renta de les oficinas Sueldos del personal de oficinas Intereses a nuestro c Descuentos sobre ven! Gastos de situación 170 Como puede verse. guientes productos: intereses a nuestro favor S 1 000.s los de administración. Cuando el resultado obtenido sea utilidad financiera. y adetis. de administración y financieros del caso anterior. la cual + sumó a los gastos de venta rn8. por ser mayor su valor.00 y descuentos sobre compras S 3 000. la diferencia entre ambos fue la phdida financiera. para obtener de esta manera.

La utilidad de operacih se obtiene restando de la utilidad bruta los gastos de operación..-_“.. i -“--I^_.. .. la diferencia entre ambos fue utilidad financiera.-. con la diferencia de que los intereses a nuestro favor llegan a S 7 000. g u“... .-_....~.. . Utilidad de operacibn i L-_-.Primero se clasificaron los productos financieros por ser mayor su valor.-_.y3) ...i :: I / _...I ..-_ .-. que cuando no existen gastos y produotos financieros..t i . ‘Productos I financieros i _‘_ ” .--__.. i._.^“.-.-..C a l T1. _.._I_. -_.. p.. la cual se restõ de la suma de los gastos de venta con los de administración para determinar el total de los gastos de operaciõn. I .-. .! l / L’ II ! 1 1 l Gastos de venta l l ? : j Renta del almach Propákanda Sueldos de agentes y dependientes !i 5 17 OOOi 00 j I : ..-.-. uz ESTADO DE &RDIDAS Y GANANCIAS 0 ESTAW DE RWULTADOS 4 ._ .00 y los descuentos sobre compras llegan a $ 5 000.._-..---. los gastos financieros.~ i 3 _ 1 r /.I _-. t .-_._-< ._.. . Ejemplo: ’ _ Consideremos los mismos datos del caso anterior. -._. GastosdeE operach5n _. l! ! Gastos de operación 8 . ..j Gastos 1 j financieros I-..+-----. y después.I ... la suma de los gastos de venta 171 con los de administración forma el total de los gastos de operacián.--_-. 1 .00... _.____-__-____ ._ Concepto (2) . 1... igual I ”.._ .----. (41 “’ .... ” (1) i/ j_ .. I menos 5 . : Comisiones de agentes Consumo de luz Sueldos del personal Papelerfa y titiles Consumo de luz Descuentos sobre compras Gustos financieros Intereses a nuestro cargo Descuentos sobre ventas Gastos de situacih -__-...-....-_.---.1‘ _. Naturalmente._. Utilidad de operación.. _ $1 ..._. .

resultando p&iida 175 Valor neto entre otros gastos y otros productos. Concepto (11 14 13) s s (41 sobtm .ao 133000 OO 36yotxJ OO . Para obtener el valor neto entre otros gastos y otros productoi se deben clasificar en primer término los otros gastos. d e operacibn. 177 Cuando’+ valor de los otros productos es mayor que. si su valor es mayor que . Supongamos los sighientes gastos y productos: pérdida en venta de mobiliario $20 000.‘r .00.el de los otros gastos. Ahora cien cuando se tenga pérdida bruta. 176 Cuando el importe de los otros gastos es mayor que el de los otros productos.-. si su valor es mayor que el de los otros productos. la diferencia que se obtenga al efe.igual _ 8 .00. menos 1 ‘Ejemplo: .-goat- otros productos .el de los otros gastos. pero se deber& clasificar en primer término otros productos.00. la diferencia que se obtenga al practicar la resta será la phdida neta entre otros gastos )r productos.00 y dividendos cobrados $ 4 000. . la diferencia será pkdida de opémción.Ejemplb: Supongamos una utilidad bruta de $ 500 000. utitidad imiw Menos: Gastos de operacih utilkiad de operati4m Obskaciones: 173‘ 174 1. 2.00 y gastos de operach por $ 133 000. Cuando el valor de los gastos de operacih sea mayh que el de la utilidad bruta. comisiones cobrad& 5’ 2 000.ctuar la resta será la utilidad neta sntre otros gastos y productos. los gastos de opexacibn se debkn sumar a ella. pérdida en venta de acciones y valores S 6 000.00.

Si se tiene p¿rdida de operación y pérdida neta entre otros gastos y productos. Para determinar la utiiidad neta del ejercicio se debe restar de la utilidad de operación el valor de h pérdida neta entre otros gastos y productos.dida del ejercicio. datos del caso anterior.00 y una pérdida neta entre otros gastos y productos de Concepio Utilidad de operacibn Menos Párdlda neta entre otros gasto y productos Il L: 179 Obswvaciones: 1. Si se tiene utilidad de operación y utilidad neta entre otros gastos y productos. En esta Columna se deben anotar los valores de cada uno de los conceptos que inemoo 0s PÉRDIDAS Y 180 GANANCIAS 0 ~3~00 w RESUCTA~~~S 69 .60 y los dividendos cobrados S 20 000. Si la pérdida neta entre otros gastos y productos es mayor que la utiJidad de operación.00.00.Ejemplo: Supongamos los mismos. 4 . Si la utilidad neta entre otros gaåos y productos es mayor que-ta pérdida de operación. con la diferencia de que las comisiones izobrgdas importan S 10 600. Si la utilidad neta entre otros gastos y productos es menor que la pérdida de operación. w suman. 2. siendo el total utilidad del ejercicio. siendo el total pérdida del ejercicio. se suman. Supongamos una utilidad de eperaciõn por $ 367 000. Pérdida en vent P&Wa en venta eta entre otros gastos y Utilidad Ifquida del ejercicio. . 178 ãjemplo: s 20 ooo. la diferencia será utilidad del ejercicio. la diferencia ser8 $4’. 3. la diferencia será pérdida del ejercicio. 5. Empleo de las columnas: Primera cohmna.

FORMACI6N DEL ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS. de la utilidad de operacibn. gastos financieros y productos financieros. 3. de los gastos de operaciõn. En esta columna se deben anotar los valores de la utilidad bruta. así como el valor de cada uno de los conceptos que tengan parte en otros gastos y en otros productos. En esta columna se deben anotar los totales de las cuentas de gastos de venta. La indlcacibn de ser Estado de pérdidas y ganancias. de la diferencia entre otros gastos y productos y de la utilidad o pikdida del ejercicio. Segunda columna.. la diferencia entre gastos y productos financieros y los totales de otros gastos y otros productos. Nombre del negocio. gastos de administración. gastos de administración. 2. Charta columna. 184 Forma como se obtiene la utilidad del ejercicio ‘. como el de gastos y productos que corresponden o no a la actividad principal del negocio._. : menos Gastos de adrninistraci6n más 0 menos 1 Pbrdida o utilidad. En esta columna se deben anotar el valor que se obtenga al sumar el total de la cuenta de gastos de venta con el total de la de gastos de administración. El periodo a que se refiere dicho estado. operación más 0 penos i- t . ‘~ Gastos de venta . gastos financieros y productos financieros.err gastos y productos . Para la formación del Estado de perdidas y ganancias es necesario haber aprendido tanto el anllisis de los conceptos que corresponden a la compraventa de mercancías. El Estado de pérdidas y ganancias se principia anotando el encabezado el cual debe contener los siguientes datos: 1.181 182 183 tegran las cuentas de gastos de venta. Tercera columna. financieros L Utilidad de.

Después del encabezado se deben analizar todos los conceptos que comprende la compraventa de mercancías. que aparecen en primer término. al que simplemente se le da el nombre de suma.gastos de compra. 3. y que el Balance general? . no como el Balance general. después los gastos de administraci6n y. se detallan los gastos de venta. de la siguiente forma: 1. hasta determinar la utilidad o la perdida bruta. Para ilustrar las explicaciones anteriores. al 31 de diciembre. pérdida. por ejemplo. en el siguiente orden: 8 . 7 . Se’ anotan las compras. En seguida. El valor de las compras netas se suma al inventario inicial para obtener el total de mercancfas. A continuaciãn se deben analizar los gastos y productos que corresponden o no a la actividad principal del negocio. se incluye en la página siguiente un Estado de pérdidas y ganancias completo. AdemBs. su valor se suma a ellas para obtener las compras totales. si hay devoluciones y rebajas sobre ventas. del lo de enero aZ 31 de diciembre. se su-n los totales de los gastos de venta.+n qué consiste la primera parte del Estado de pérdidas y ganancias? . por ejemplo. Se anotan las ventas totales.El último dato del párrafo anterior es muy importante. Relación entre el Ralance general y el Rstaqlo de pérdidas y ganancias. Para comprobar que el Estado de pkrdidas y ganancias complementa al Balance general. ya que el Estado de pérdidas y ganancias debe indicar el periodo que comprende. CUESTIONARIO Conteste las preguntas 164-167 y despu& resuelva los ejercicios. la utilidad o perdida que arroje dicho estado debe ser igual ai aumento o disminución que se obtenga de comparar el Capital del Balance anterior con el Capital del Balance actual. 4 . 2. hasta determinar la utilidad o pérdida del ejercicio. en el caso contrario.. los gastos y productos financieros. Primero. en caso de haberlas. para obtener las compras netas. . De acuerdo con lo anterior. se les resta el valor del costo de lo vendido. que es el total de mercancías. a la utilidad de operacibn se le debe restar-o sumar. 6 . para obtener el total de los gastos de operaciõn. por último. Finalmente. el cual se debe restar de la utilidad bruta. que se refiere a una fecha determinada. para obtener la utilidad o pérdida bruta. si hay. los únicos puntos de contacto que tiene el Balance general con el Estado de p&didas y ganancias son: la utilidad o phdida del ejercicio y el inventario final de mercancías.$5mo se determinan las ventas netas? . para determinar la utilidad de operación. 10. su valor se resta de dichas ventas para obtener las ventas netas. para obtener el costo de lo vendido. gastos de administraci6n y gastos financieros. 5 . según sea el caso. Se anota el valor del inventario inicial de mercancías. A la suma. 185 iQue entendemos por Estado de pérdidas y ganancias? ¿QuC muestra el Estado de perdidas y ganancias. 9 . el resultado neto entre otros gastos y productos para obtener la utilidad líquida o neta del ejercicio.$5mo se determinan las compras totales o brutas? ESTADO DE PkRDIDAS Y GANANCIAS 0 ESTADO DE RESULTADOS 146 147 14s 149 150 7t . Del valor de las compras totales se resta el de las devoluciones y rebajas sobre compras. A las ventas netas. Es utilidad cuando elcosto es menor que el importe de las ventas netas. se le resta el valor del inventario final. el inventario final de mercancías debe ser el mismo en los dos documentos.

. y : : I I Resuelva los ejercicios de las páginas 73-76. l .‘ ‘“. A. 72 CAPiTUlO 8 . Estado de pérdidas y ganancias del 01 de enero al 31 de diciembre del pño “X”.- I Utilidad bntta Gastos de ouemchn: j Captoadeven~ 1 .“j ...LA COMERCIAL MERCANTIL.. S..Rentadelalmacén . ce-e “...Fkmaeanda II l.

i--T 1 6. Nombre del negocio: Almacenes de Todo. ___ Ventas Compras Devolueiones slventas Gastos de venta á 900 000 800 000 1500 60 000 OO OO 60 09 Inventario inicial Inventario final Rebajas skompras Gastos de administraci6n L ^---7.r -------/ ‘-’ s 785 000 1OO/ Descuentos skompras 800 090 OO Utilidad en venta de acciones y valores 400 00 60 OO0 OO Compras Inventario final 4ã 600 06 Fletes y acarreos de las mercancías vendidas 18000 O O 20 0.----.--. Nombre del negocio: Comercial Mexicana.. Periodo: del 01 de enero al 31 de diciembre del afro anterior.. Periodo: del 01 de enero al 31 de didembre del año anterior.-- $ 890 000 OO 750 oo0 00.--_---_____-. Nombre del negocio: LQ Marina. 60 000 OO 5 0 0 0 2 000 00 2ooooo Compras Inventariofinal Gastos de administracibn 0 0 GtrosgWos 5 /_ 85oooooo 7iJllmw~ 00~ aq~~o(J . __l Ventas totales Inventario final Renta de las oficinas Papelería y útiles de oficina 1 Sueldos del personal de oficinas 1 Seguro social del personal de oficinas Luz del departamento de ventas iLuz de las oficinas S 975000 O O 144 400 OO 12 000 OO 4 506 90 31 000 OO 3 000 OO 1300 OO 1 200 OO C o m p r a s Renta del almacén Propaganda Sueldos del departamento de ventai Sueldo del chofer del equipo de entrega Seguro social-del personal del departamento de ventas Comisiones de agentes s 99oooooo 18006 OO 13090 09 28000 OO 6ooooo 240000 3oooOo ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 0 ESTADO DE RESULTAOOS 75 . c.. 4&xmm . Periodo: del 01 de enero al 31 de diciembre del año anterior.00 O O Sueldos del personal de oficinas 2 300 OO Papelería y útiles de oficina 3 OO@ 60 P&dida en venta de valores de 3000 00 activo fijo Correos y telégrafos L I - J 2000 OO 7000 OO 6alooooo 755400 OO 300000 60400 OO 5oooOo 800000 looooo -- AI ----II__ 5. Nombre del negocio: La Princesa..-___-_ / l ’ Ventas Inventario inicial / Gastos de venta Gastos financieros Productos financieros ( Otros productos i-. Perlodo: del 01 de enero al 31 de diciembre del año anterior.. -- Ventas Inventario inicial Gastos de compra Propaganda Sueldo del departamento de venta Renta del almacén Renta de las oficinas Luz de las oficinas Descuentos skentas Luz del departamento de ventas l._ --- 4.

Ventas Inventario inicial Renta de la tienda plbtes y acarreos de mercancfas vendidas Luz del ahnacén Sueldo del gerente ‘. Periodo: del 01 de enero al 31 de diciembre del año anterior.i#.. Envatario fimll 20 000 OO Sueldos de dependientes y agentes atonta del equipo de reparto 4 000 OO Sueldos del personal de oficinas 3. Periodo: del 01 de enero al 31 de d Ventas ‘It%hntenoffn8l _ Inventario inicial %eIti &l pemoniil de’oficinare Servicio de equipo de reparto . Nombre del negocio: La Especial.Q@& OO Renta de-las oficinas 18 000 OO Descuento sIventas 15 Qoo t@ Gastos de situacibn 5000 OO Utilidad en venta de valores de’ 32oQ90 activo fijo ~12fJoQOa t ” IrMMkrío inicial Sueldo de los jefes del ~departamento de ventas Sueldo de los choferes ~Súeldo del gerente Sueldo del contador ‘Comisiones cobradas 10. .) Sueldo del contador Papelerfa y útiles de oficina 7ehzfonoa de las oficinas Perdida en venta de valores de 8ctíYO fijo S 825 000 OO Compras iris #Amo .8. Nombre del negocio: La Perla.

de Pasivo y de Capital se obtienen los valores con los cuales se formulan el Balance general y el Estado de pérdidas y ganancias. que son: Cuentas de Activo Cuentas de Pasivo Cuentas de Capital Cuentas de Activo. Las cuentas de Pasivo son las que controlan las deudas y obligaciones a cargo de la entidad. Para determinar con mayor facilidad y seguridad dichos valores. de las cuentas de Activo. Cada uno de los registros anteriores recibe el nombre de cuenta. para poder conocer los valores con los cuales se formulan dichos estados. Precisamente. A ésta se le puede d. Es el registro donde se controlan ordenadamente las variaciones que producen las operaciones realizadas en ¡os diferentes conceptos de Activo.finir de la siguiente manera: Cuenta. Ejemplo: 188 289 . Ahora bien. NOMENCLATURA Y CLASIFICACI6N En los capítulos anteriores se ha dicho. Clasificaciõn de las cuentas.Las cuentas de Activo son las que controlan los bienes y derechos propiedad de la empresa.llimlenta. habr6 tantas cuentas como valores o conceptos se tengan de Activo. de Pasivo y Capital por las operaciònes realizadas. . El nombre que se asigne a la cuenta debe dar una idea clara y precisa del valor o concepto que controla. de Pasivo y de Capital. por lo tanto. es preciso llevar registros especiales para controlar en ellos los aumentos y disminuciones que originan las óperaciones realizadas en los diferentes conceptos de Activo. por ejemplo. de Pasivo y de Capital. movimien&bs y saldos DEFINICIÓN. Las cuentas de Capital son las que controlan tanto las utilidades así como también las pérdidas del negocio. Cuentas de Pasivo. la cuenta que controla el dinero efectivo se le llamaCaja. que para conocer la situación financiera y la utilidad o pérdida líquida de la empresa es necesario formular los documentos denominados Balance general y Estado de pérdidas y ganancias.. Las cuentas se clasifican en tres grupos. Cuentas de Capital. a la que controla los documentos a favor de la empresa se le denomina Documentos por cobrar. etc. de Pasivo y de Capitk Nombre de la cuenta. es preciso que las cuentas contengan dos columnas para registrar en ellas los aumentos y disminuciones que sufreti los c6nceptos de Activo.

aunque únicamente emplea una página para cada cuenta. y la segunda en la página de la derecha. quedando la cuenta de la siguiente forma: _I -l 7 a cAfiTuLO9 I ~ ‘. tambikn consta de dos columnas. / 1 Haber -- . /< - Como puede observarse. También se pueden distribuir las columnas en la misma página. la cuenta consta de dos columnas: la primera se encuentra en la página de la izquierda.Haber _. Esta segunda forma.

Abonar o acreditar. Es la diferencia entre el movimiento deudor y el acreedor. Se llama movimiento deudor a la suma de los cargos de una cuenta. MOVIMIENTO Y SAkDO n 197 . Es la columna que se encuentra en la parte derecha. Es anotar una cantidad en el haber de una cuenta.00 30 ooo. Ejemplo: NOUBRB DB LA CUBNTA Movimiento deudor loo ooo. Es la columna que se encuentra en la parte izquierda.00 qo ooo. Ejemplo: NOUBRB DE LA CUBNTA 1% ---pjg-- I 150 ooo. Existen dos clases de movimientos: Movimiento Movimiento deudor acreedor 1% 1% l Movimiento deudor. los cuales &Bn objeto de un estudio posterior. A continuaci6n damos los términos contables con que se denominan las columnas y las cantidades que en ellas se registran: Debe. Cargar o debitar. Existen dos clases de saldos: Wdo deudor. Se llama movimiento acreedor a la suma de los abonos de una cuenta. LA CUENTA. representamos la cuenta por medio del siguiente esquema: --T-Esquema de cuenta o esquema de mayor Se les llama movimientos a las sumas de los cargos y de los abonos. Es’ anotar una cantidad en el debe de una cuenta. Haber.00 Movimiento acreedor Saldo.00 20 ooo.00 180 ooo.00 QJr¿P Movimiento acreedor. Saldo acreedor. Los MOvINIIENTos Y sAmos 190 191 193 193 Para explicar los movimientos y saldos.AdemBs de los modelos anteriores existen otros.

Saldo acreedor 30 Mo”imiento acr~r am Cuando una cuenta únicamente tiene movimiento deudor. Ejemplo: NOMBRE DB LA CUENTA Movimiento deudor -?!iiJg. Cuenta saldada o cerrada. Ejemplo: NOMBRE DE LA CUENTA Movimiento deudor Saldo deudor -W En caso contrario. 201. su valor representa saldo deudor. Ejemplo: NOMBRE DE LA CUENTA 3j!ii$g Movimiento acreedor Movimiento deudor ~ . Una cuenta está saldada o cerrada cuando sus movimientos son iguales.00 199 Saldo acreedor. 188 ¿Qué es necesario llevar para conocer los valores con los cuales se formulan los Estados financieros? 80 CAPíTULO 9 . Una cuenta tiene saldo acreedor cuando su movimiento acreedor es mayor que el deudor. 198 Saldo deudor. . < Saldo deudor 50 000.. el saldo será acreedor. Ejemplo: NOMBRB DB LA CUENTA Movimiento deudor Movimiento acreedor CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuelva los ejercicios. Una cuenta tiene saldo deudor cuando su movimiento deudor es mayor que el acreedor.

00 9oo. y cuántas clases hay? 198 &krándo una cuenta tiene saldo deudor? 199 iCuándo una cuenta tiene saldo acreedor? 200 Cuando una cuenta únicamente tiene movimiento deudor.00 13 4uo.00 1 5 100. Akvimiento acreedor Movimiento deudor Saldo acreedor comprobaci6n S 34280000 a MRRCANChS 405 82 13 19 65 ooo.00 LA CUENTA.00 9 400.00 500. CAJA Sokci6n: 1.00 16 ooo.00 6700.00 8016 ooo. @emplos: 1.00 200.00 400.00 ooo. Movimiento deudor ! ow.00 19 600.00 4 300.00 16 300.00 9 800.00 8 300.00 0 0.00 oaLo ooo.00 5 ooo.w 700. Determinar los movimientos y saldo de las siguientes cuentas. MOVIMIENTO Y SALDO 81 .00 112 35 46 59 68 ooo.00 240 5 5ooo.00 800.00 1230 cm1.00 2 ooo. iqué representa su valor? 201 $2uándo entendemos que una cuenta está saldada o cerrada? 189 190 191 192 19s 194 19s 1% 197 EJERCICIOS Forma como se deben resolver los ejercicios de este capítulo.00 000.00 25 200.0 Movimiento acreedor -d-w comprobaci6ll Stducibn: 2.¿QuC entendemos por cuenta? iQué entendemos por el debe? Qué entendemos por el haber? iQué entendemos por cargar o debitar? iQué entendemos por abonar o acreditar? iA qué se le llama movimientos? ¿A qué se le llama movimiento deudor? iA qué se le llama movimiento acreedor? iQué entendemos por saldo.

00 15 ooo..00 73 100.00 16 900.00 $128 200.00 23 400.00 4 9 150.00 1 3 150.00 . PROVBBDGRBS DCN%MBNTOS POR PAGAR c c 28 200.00 6o-tl&ulo 29 800.00 14 500.00 15 400.

Ahora bien. cualquiera que sea la operación que se haya efectuado. se deben registrar en las cuentas correspondientes por medio de cargos y abonos.00. al mismo tiempo y por la misma cantidad. debemos considerar.202 rio considerar tanto la causa como el efecto que produce cada operacion. del Pasivo y del Capital. debemos considerar.00 en efectivo y el resto a crédito. En este capítulo vamos a ver todo lo referente a la forma de registrar las operaciones en dichas cuentas. como las cuentas representan valores de distinta naturaleza. de los cuales pagamos $30 000. 5. ya que por sencilla que ésta sea afectará cuando menos a dos cuentas.203 pital. Si compramos mercancías y las pagamos en efectivo. el aumento del Activo en mercancías por $ 50 000. tanto el aumento del Activo en mercancías. oBea. tanto el aumento del Activo en caja como la disminución del Activo en clientes. Si pagamos en efectivo algún gasto. 4. Si compramos mercancías por $ 50 000. como la disminución del Activo en caja. tanto Ia disminución que por el gasto sufre el Capital. al mismo tiempo. como la disminución del Activo en caja. del Pasivo y del Capital.. la disminución del Activo en caja por $ 30 000.Jos aumentos y disminuciones que sufran los valores de Activo. Las variaciones. Como puede verse en los ejemplos anteriores.00. por las operaciones que se efectúan en el negocio.00. debemos considerar. Para registrar correctamente en las cuentas las variaciones de los valores que representan es necesa. por las operaciones efectuadas por el negocio. Registro de operahnes VARIACIONES EN LAS CUENTAS Hasta estos momentos se ha indicado que para conocer los valores con los cuales se forman los estados financieros es necesario llevar una serie de cuentas para anotar en ellas todas las variaciones que afecten a los elementos del Activo. si un cliente nos paga en efectivo su cuenta. tanto la disminución del Pasivo en documentos por pagar. . al mismo tiempo y por la misma cantidad. al mismo tiempo y por la misma cantidad. Con el propósito de analizar lo anterior veamos los siguientes ejemplos: 1. debemos considerar. como la disminución del ACtivo en caja. por la misma cantidad. al mismo tiempo y por la misma cantidad. siempre habrá una causa y un efecto que. debemos considerar. Si pagamos en efectivo una letra de cambio a nuestro cargo. 2 . Pasivo y Ca. se presenta el problema de saber qué cargos y qué abonos van a significar los aumentos o las disminuciones en las diferentes cuentas del Activo. 3.00 y el aumento del Pasivo en proveedores por $20 000. variará nuestros valores del Balance.

quedan asi: Activo Con base en lo anterior se determin6 que: 205 206 207 208 1. que dke: A-P+c Para explicar por qué la fórmula del Balance se toma como base. Como las cuentas de Activo empiezan con un cargo.204 ‘Para resolver el problema de saber qu6 cargos y qué abonos van a significar los aumentos o las disminuciones en las diferentes cuentas. según la misma f&mula. con una anotaci6n en el debe. le asignamos una. La cuenta de Capital debe empezar con un abono. de acuerdo con la misma f&rnula. 3. con una anotaci6n en el haber. Si asignamos una cuenta para cada uno de los tres elementos del Balance.__m=_++I__m Por lo que. la vamos a colocar en el siguiente esquema de cuenta: Debe Actiw ’ T Pasivo + &7itQl Haber Como vemos en el esquema anterior. es decir. Toda cuenta de Activo debe empezar con un cargo. sí a cada uno de los valores que forman el Activo. mientras que el Pasivo y el Capital aparecen abonados. Toda cuenta de Pasivo debe comenzar con un abono. es decir. quedan asf: . el Pasivo y el Capital. 2. cuenta. el Activo aparece cargado. o sea. Ejemplo: MOS ILMRIO Saldo +A 20 10 I 64 cwhlJl010 .el haber. es natural que para aumentar su saldo se deben cargar. con una anotaciõn en . se toma como base la f6rmula del Balance.

ya que no es posible pagar m¿k de lo que se debe. para disminuir su saldo se deben abonar. Ejemplo: CAJA MBRcANcfAs MoBaIAplo 209 Observaci6n: a) Los aumentos a’el Activo se cargan. hay. por ejemplo. El saldo de las cuentas del Pasivo siempre sera acreedor. es natural que para aumentar su saldo se debe abonar. ya que no es posible disponer de mayor cantidad de valores de los que. b) Las dkminuciones del Activo se ahan. para disminuir su saldo se debe cargar. Como las cuentas de Pasivo comienzan con un abono. Ejemplo: CAPITAL 215 =T= REGISTRQ DE OPERACKXES w . para disminuir su saldo se deben cargar. por que el movimiento deudor nunca podrA ser mayor que el acreedor. Ejemplo: CAPITAL 213 214 /” En cambio. Ejemplo: PROVRBDORBS DQCUMBNTOS POR PAGAR 210 211 . b) Las akminuciones del Pasivo se cargan.En cambio. para aumentar su saldo se deben abonar. Ejemplo: PROVBBDORBS DGCUMBNlOS POR PAGAR 212 Obsenuciones a) Los aumentos del Pasiw se abonan. de Caja nunca podr8 salir mayor cantidad de dinero que el que se tenga en existencia. El saldo de las cuentas del Activo siempre ser6 deudor.--l-fc- ‘I” Por el contrario. por que su movimiento acreedor nunca podra ser mayor que el deudor. Si tenemos presente que la cuenta de Capital empieza por un abono.

únicamente se ha explicado el movimiento de la cuenta de Capital. por que éstas no siempre se abren con un abono. Tomando en consideración los casos en los cuales se cargan y se abonan las diferentes cuentas del Activo. disminuyen cargándolas. por que casi siempre los aumentos de capital son mayores que las disminuciones. y su saldo es acreedor. 219 220 Las cuentas de Gastos de venta y administración estln destinadas únicamente al registro de operaciones que producen disminuciones del Capital razón por la cual siempre se deben cargar. puesto que. Cuando aumenta El Capital 218 Se debe abonar: Cuentas de Capital o de Resultados.del mismo. Las cuentas de Gastos y productos financieros y Otros gastos y productos. se deben . las disminuciones del Capital se deben cargar. Cuando disminuye el Activo. Gastos y productos financieros. Gastos de administración. según la clase de operación que en ellas se registre. del Pasivo y del Capital. Como puede verse.Observaciones: a) Los aumentos del Capital se abonan. REGLAS DEL CARGO Y DEL ABONO. Las cuentas del Pasivo empiezan con un abono. puesto que. y su saldo por lo regular es acrwdor. aumentan cargándolas. es decir. como únicamente se cargan. disminuye cargándola. Se deben cargar. aumenta abonándola. las disminuciones del Capital se deben cargar. en el caso contrario. aumentan abonándolas. cuando en ellas se registren disminuciones del Capital. Cuando aumenta el Pasivo. Conclusiones: 1. b) Las disminuciones del Capital se cargan. 216 El saldo de la cuenta de Capital por lo regular es acreedor. su. cuando en ellas se registren aumentos del Capital. lo mismose pueden cargar que abonar. Cuando disminuye el Pasivo. solamente en el caso contrario tendrá saldo deudor. en consecuencia. 3. su saldo siempre ser8 deudor. se instituyeron las siguientes reglas: . 217 Se debe cargar: Cuando aumenta el Activo.abonar. ya que todo depende de las operaciones que en ellas se registren. y su saldo es deudor. A continuación se detallan el movimiento y el saldo de las principales cuentas de Capital o de Resultados: Gastos de venta. La cuenta de Capital empieza con un abono. Cuando disminuye el Capital. Las cuentas del Activo empiezan con tin cargo. y no el de cada una de las cuentas del Capital o de Resultados. 2. de acuerdo con las reglas establecidas. conforme a lo anterior. disníinuyen abonándolas. Otros gastos y productos. de acuerdo con las reglas instituidas. 86 CAPíTULO 1 0 . por estar destinadas al registro de operaciones que produzcan. tanto aumentos como disminuciones de Capital. saldo podrh ser deudor o acreedor.

00 en efectivo. no escrita.00 se abona 50 000. y en el siguiente renglh dejando sangría. la mala costumbre. Análisis de la operación t Ac Mercancías . por tanto. a ésta última se le antepone en forma expresa.m 7 Para comprender mejor la formación de asientos. Para distinguir la contraposición que guarda la cuenta de cargo con respecto de la de abono. su saldo podrá ser deudor o acreedor.00 se carga 40 000. Análisis de la operación . Vendimos mercancías por $50 000. Operación 2. por tanto. Compramos mercancías por $40 000. de esta forma: CAJA MERCANdAS 2~ MmO. después. con lo cual se evita. en primer lugar. En caso de que el asiento de Diario conste de varias cuentas. siempre se cargan y. en atención a lo indicado el asiento de Diario anterior se debe expresar asi: Caja “a” Mercancías por $*50 000. es decir. su saldo será deudor.00. el cual será objeto de un estudio posterior.00. En seguida se presenta un ejemplo de cómo resolver las operaciones. Modo de expresar correctamente los asientos de diario. lo vamos a representar por medio del siguiente esquema: Vea que. 5.4.Ac Caja $ 40 000. Las cuentas del Capital o de nzsultados: Gastos de venta y Gastos de administración. Las cuentas del Capital o de resultados: Gastos y productos financieros y Otros gastos y productos. Forma en que se debe proceder para registrar las operaciones. se deben analizar. El asiento de Diario anterior. la preposición “a”. se pueden cargar o abonar y. indicando en cada una de ellas la cantidad correspondiente.00 se carga El análisis anterior se debe registrar en un libro especial llamado Diario. se anota la cuenta acreedora con su cantidad de abono. Para registrar las operaciones. ejemplo: .00 en efectivo. a aida una de las que aparecen abonadas se les debe anteponer en forma expresa.Ac Mercancías .00 50 000.00 se abona REGISTRO DE OPERACIONES 87 . queda registrado en esquemas de Mayor. por lo pronto. a continuación se presentan varios ejemplos. la preposición “a”. A esta forma de registrar una operación se le denomina asiento de Diario. se deben aplicar las reglas del cargo y del abono. no escrita. se debe determinar la variación que sufren las cuentas afectadas y. Operaciones. de expresarlo de esta manera: cargo a Caja con abono a Mercancías por $ 50 000.Ac Mercancías t Ac Caja $ 50 000.00 Después de la variación de cada cuenta se deben aplicar las reglas del cargo y del abono. + Ac Caja 221 $ 50000. primero se anota la cuenta deudora con su cantidad de cargo.

. ...... . . . .‘.. . . . . .... s Caja .*... . . . ... . .. . ... . . . .00..I.~.. . . . .. Compramos mercancías por $ 30 000.*... . .... .. . . . .. ..00 se carga 20 000...... . . . . ..... ..**..Ac Bancos . .. .. .00 a cr6dito.‘.... .. .. . .Asiento de la operación Mercancias .. ... . . ....00 y suscribimos una letra de cambio a nuestro cargo.. . S 20 000...00 se carga . An&lisis de la operaci6n + Ac Mercancías + PC Proveedores S 30~000.< 3 0 0 0 0 OO t 3oooooo MERCANdAS PBOVBBDGBBS Operacirh 3...... ... .. s Proveedores .. . . ..... .. . . MERCANdAS ~44ooooo -t 4oooooo -JA Operaciõn 2. An&& de la operacibn + Ac Mercancías + PC Documentos por pagar . . .....00 30 000.. .. ... .. ... .. .. . ... .00 se abona 10 000. .. ...PC Documentos por pagar 60 cAPhlJ1010 . . I Docunbentosporpagar .. . . . .. .... . ... .00 se atkwa secarga Asiento de la operación Mercancías ... . .. Anblisis de la operaci6n S 10 000.. .00 se abona Asierito de la operaci6n Mercancías . . . ..... .. . ...*... Pagamos con cheque Una letra de cambio a nuestro cargo por S 10 000.. . . . ... . . .. 2oaxJooo s 2oooooo MBRCANCfAS DGCUMBhTbS POR PAGAR Operaci6n 4... .. . .. . . . Compramos mercancfas por $20 000. .. . . .. . .. ....

. . . . . . . . . Documentos por cobrar . Dq%sitos en garantia . . . . .lmentoBpar~ . . . . Mercancías . $200 000. . . . Anblisis . . . . . . . . . . . S 200 000. . . . . . . . . . . . . . . . . 3ancoB . . . . . . . . . . . . . .00. . . . . . . Gastos de instalaci6n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Proveedores . . . . . . . . Doct. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .C Gastos de venta de la operaci6n S 20000. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . S 150 000. . . . . Gastos de instalacibn. . para liquidar a los agentes de ventas el importe de sus comisiones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . y Documentos por pagar. . . . . . . . . Proveedores. Análisis de la operacih Las cuentas de Activo deben empezar por un cargo. Expedimos un cheque por $20 000. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Iniciamos un negocio con los siguientes valores y obligaciones: Caja $ 50 000. . . . . . . . . . S 50 000. . Documentos por cobrar. . . . . . .00. . . . . . . . . Mercanclas S 400 000.el Activo y el Pasivo se debe abonar en la cuenta de Capital. . . . . .00 seabona 20ooo.00. . . . . . . . . . .00. . . . . .00. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Las cuentas de Pasivo deben empezar por un abono. . . Mobiliario. . . . . . . . . . . .00 Becarga REGISTRO E OPERACIONES 89 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .00. . . . . . . . CAJA MBRCANCIAS DOCUMBNTGS Pon COBRAR MOBILIARIO GASTOS DB INSTALACI&N DBPblTO5 BN GAti PRovImDonBs DGCUMBNTOS PGR PAGAR CAPITAL Qwracibn 6. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .00. . . .00. Depõsitos en garantía. . Asiento de la operach Caja . . S 60 000. . . . . . . . . . . . . . . . . .00. . . . $ 150 000. . . . . .Ac Bancos . . . . . . . t loo00 OO s 1owo oc DGCUM~ Pm PAGAR BANCOS Qxración 5. . . . . . .Asiento de la operación l3ocuxnentoB por pl%rr . . . . . . . . . . . Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . La diferencia entre. . . . . . . . . . . atpital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Asiento de la operacidn Gastosdeventa................................................ Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 20 OO0 00 $
20000 00

GASTOS DE VENTA

BANCOS

Operacibn 7. Pagamos en efectivo $ 10 000.00 para liquidar el valor de la renta de las oficinas del presente mes. Anblisis de la operación $ 10 000.00 se abona 10 000.00 se carga

- Ac Caja - C Gastos de administración

Asiento de la operación Gastos de administración. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . . Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . S loo00 00 t loo00 00

GASTOS DE ADMINISTRAChN

CAJA

Operación 8. Pagamos en efectivo una letra de cambio a nuestro cargo por $ 50 000.00, sobre la cual nos concedieron un descuento del 2% por pronto pago. Amilisis de la operación $ 49 000.00 se abona 50 000.00 se carga 1 000.00 se abona

- Ac Caja - P C Documentos por pagar + C Gastos y productos financieros

Asiento de la operación Documentos por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos y productos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . s 50000 00 s
49000 OO

1000 00

DOCUMENTOS POR PAGAR

CAJA

GASTOS

Y

PRODUCTOS

FINANCIEROS

Operación 9. Un cliente nos pagb en efectivo su cuenta con valor de $ 20 000.00, sobre la cual le concedimos el 3% de descuento.
90 CAPíTULO 1 0

Anblisis de la operación + Ac Caja - Ac Clientes - C Gastos y productos financieros ã 19 400.00 se carga 20 000.00 se abona 600.00 se carga

Asiento de la operación Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . S Gastos y pmductos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -. . . . . . . . . . . . . . Clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19400 OO 60000 L E 2oooooo

CLIEF 1g 4ooemCA[

GASTOSY&F;fTOS

FINANCIEROS

ooo~oo

Operacibn

10. Cobramos en efectivo $ 6 000.00 por concepto de dividendos.de acciones y valores. Amílisis de la operación + Ac Caja + C Otros gastos y productos $ 6 000.00 se carga 6 000.00 se abona

Asiento de la operación Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 Otros gastos y productos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6090 OO s 6OOOOO

CAJA

OTROS GASTOS Y PRODUCTOS

Operación ll. Compramos mobiliario con valor de $ 50 000.00; en cambio, dimos un escritorio que nos había costado $ 60 000.00. Análisis de la operaciõn + Af Mobiliario - Af Mobiliario - c Otros gastos y productos $ 50 000.00 se carga 60 000.00 se abona 10 000.00 se carga

Asientos de la operación Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..* ...... $ i)trosgastosypraluctos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5OOOO OO 16OOC~oD $ 6oooooo

MOBILIARIO

OTROS GASTOS Y PRODUCTOS

MoBaLIARIO

REGISTRO DE OPERAClWE5

91

Operuciõn 12. El propietario del negocio hizo una nueva aportación de $ 50 000.00 en efectivo. Amilisis de/ la operach + Ac Caja + C Capital
S 50000.00 se carga

50 000.00 se abona Asiento de la operaciõn

caja . ..~......~....,...~..>.........~.....,...,..,~....‘...,.. cti . . . . . . . . . ..*...........u.........*....
CAJA

t

~~~~

I ‘8

CAPITAL

De los ejemplos que acabamos de pre&entar, podemos deducir las siguientes observaciones que se @icun a las alteraciones del Balance:
223

1. A todo aumento del Activo corresponde: a) Una disminución en el AcQvo mismo. b) Un aumento en el Pasivo. c) Un aumento en el Capital.

224

2. A toda disminución afel Pasivo corregpwde: a) Una disminución en el Activo. b) Un aumento en el Pasivo mismo. c) Un aumento en el Capital.

2.25

3. A toda disminución del Capital corresponde: a) Una disminucidn en el Activo. b) Un aumento en el Pasivo. c) Un aumento en el mismo Capital. A continuaci6n presentamos un ejemplo de cada uno de los casos anteriores. a) A todo aumento del Activo corresponde una disminucibrren el Activo mismo.

@emplo: Compramos en efectivo mobiliario por $40 000.00. Solucifh + A Mobikio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . - A ca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b) A taio aumento del Activo corresponde,un aumento en el Pasivo. S 4oomoo s 4otioo

Ejemplo: Compramos a cr&iito una camioneta con valor de S 200 000.00 para repartir las mercancías.

Soluciõn
+ A lkpipo de reparto .,..*...*...........*.............**...,.. +P Acreedores diversos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . t 2uoooooo

$

200 000 00

c) A todo aumento del Activo corresponde un aumento en el Capital. gemplo: Por la venta que hicimos de una mercancía, propiedad de otro comerciante, recibimos una comisión de S 6 000.00. Solución
+ACIJ1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..I.........................
+ c

s

600000

Otrosgastosyproductos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

s

600000

a) A toda disminución del Pasivo corresponde una disminución en el Activo. Ejemplo:
Le abonamos a un proveedor $20 000.00 en efectivo.

Solucián
- P Proveedores - A . . . . . *.+............*.t....*.,.................. t ceja . . . . . . . . . . ..*........................... 2oooooo t 2uooooo

b) A toda disminución del Pasivo corresponde un aumento en el Pasivo mismo. l3jemplo: A un proveedor le garantizamos nuestra cuenta de $40 OOCWO con una letra de cambio a nuestro cargo. Soluciõn
- P Proveedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..*............*... s + P Documentosporpaítar.........................

4uoaJoit, 4oooooo

c) A toda disminuciõn del Pasivo corresponde un aumento en el Capital. Ejemplo: Un acreedor nos debe pagar una comisián de S 10 000.00 por la venta que hicimos de una camioneta de su propiedad; pero se conviene en dejar dicha comisión a cuenta de lo quese le adeuda: Solución
- P + c Acxdoresdivenor . . . . . . . . . . ..*.........*................ a*gMtosyproductos . ..**.... ir.. . . ...*.... t 1Oan~oo uf ,t zu00600

a) A toda disminución del Capital corresponde una disminuci6n en el Activo. Ejemplo: Expedimos un cheque por S 12 000.00, para liquidar el valor de la renta del inmuel$e en que estan instaladas nuestras bodegas.
REGISTRO DE’GPERACIONES 98

Solución - C Gastosdeventa *,.....,...........,..........*..........*.. - A Jhm3s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ã
12 oou~oo

ã

12ooo OO

b) A toda disminución del Capital corresponde un aumento en el Pasivo. Ejemp!o: Quedamos a deber los sueldos de ka empleados del departamento de administración, cuyo valor es de $ 15 000.00. Solución - C Gastos de admini&raci6n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $. . . , +P Acreedores diversos ..i.; . . . . . ..I....... ‘..,>... 5’
15 oqo ;oo. 15oaO’OO

$

c) A toda disminución del Capital corresponde un aumento en el mismo Capital. Ejemplo: El propietario del edificio en que están instaladas nuestras bodegas nos debe pagar $5 eoá.00, por concepto de intereses, -sobre un préstamo que le hicimos; pero se conviene con él en que dichos intereses queden en pago de la renta del presente mes.

- C Gastos de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gast~yproductosfinancie~s . . . . . . . . . . . . . . . :Y .... + c

Resuelva los ejercicios de las phginas 100-106.

PARTIDA DOBLE
226

Com~ci6n entre las cueMas del Ralance. En cada operación que se efectúa, los elementos del Balance varían: mas no por ello deja de subsistir la igualdad numérica entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital, ya que si la opemci6n aumenta, por ejemplo, uno de los valores del Activo, forzosamente dicha variación debe quedar compensada o con un aumento en cualquiera de los elementos del Pasivo o del Capital, o con una dísminución en alguno de los valores del mismo Activo, Por el contrario, si la operaciõn aumenta uno de los elementos del Pasivo o del Capital, forzosamente dicha variación debe quedar compensada o con una disminución en cualquiera de los valores del Activo, o con una #isminución en alguno de los elementos del mismo Pasivo o del Capital. Esta compensación entre los elementos del Balance es la base de la partida doble. Partida doble. La partida doble consiste en registrar, por medio de cargos y abonos, los efectos que producen las operaciones en los diferentes elementos del Balance, de tal manera que siempre subsista la igualdad entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital. Esta forma de registrar las operaciones fue concebida por primera vez en Venecia, en el siglo xv, año de 1494, por el fraile franciscano Luca Paccioli, que fue quien tuvo la idea de analizar en las cuentas todos kas efectos que producen las operaciones, conservando siempre la igualdad numérica del Balance.
9 4
cAPhu1010

227

228

IGUALDAD NUMlhICA ENTRE LOS MOVIMIENTOS
Como los efectos que producen las operaciones se registran en las cuentas, conservando la igualdad numérica del Balance, es natural que la suma de los cargos y de los abonos de cada asiento sea la misma. Por tanto, si los movimientos de las cuentas están formados con los cargos y abonos que han recibido, y éstos están compensados, es lógico que también la suma de los movimientos deudores de todas las cuentas sea igual a la suma de los movimientos acreedores de todas las cuentas. Para demostrar que la suma tanto de los movimientos deudores como acreedores de todaslas cuentas son iguales entre sí, a continuacikr presentamos el siguiente ejemplo: 1. Supongamos que con fecha 15 de enero iniciamos un negocio con los siguientes valores:
Activo Caja . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . $ Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mercancías . . . . . . . . . . . . . . . . . Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . S 5oooo 00 100 000 00 300000 00 150000 00 6ooooooo I f . . . . . . . ...*..*.. Capital . . . . . . . , . . .

,zzs

y que, durante el día, se efectuaron las siguientes operaciones: 2. Compramos mercancías por $20 000.00, y por esta misma suma expedimos un cheque. 3. Vendimos a crédito mercancías por $ 60 000.00. 4. Vendimos en efectivo mercancías por $ 90 000.00. 5. Pagamos en efectivo $ 10 000.00 a “El Universal” por varios anuncios publicados. 6. Pagamos con cheque una letra de cambio a nuestro cargo de $ 5 000.00. 7. Pagamos en efectivo $2 000.00 por el suministro de energía eléctrica de las oficinas. 8 . Expedimos un cheque por 5 8 000.00 para liquidar el alquiler del local que ocupan las oficinas. 9. Un cliente nos abonó en. efectivo $ 20 000.00. 10. Depositamos en el banco S 30 000.00 en efectivo.

>”

.’

DIARIO
15 de enero del año “X” Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mercandas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Proveedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Documentos poipagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 de enero Mercandas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Continha en la siguiente pQina . . . . . . . . . . . . . . . . .

$

5oooo 100000 3ooooo 150000

20 000

REGISTRO

DE

OPERACIONES

95

” . .. . . .00 9. . .*. 2 15deellero 2owo 1 Caja. . . . * .. .. . 8 ClienteR . .. 2 . . . . . . . . . . . . . .. . . ... .. caja. . .~ooo.. . . . ... . . .. . . . Mercanda 3 15deetmo 9oooo .. .. . . .. . . . . .. .. . . ... . . . .. . .. . . . 6 Docuktosporpagar ./ -J Continuaci~delapáglnaanterior.00 . . . .. .00 30ooo.. .. . . . . ... . . . . .. . .. . . .. .’ i 624looow 3 6oooow 4 5 6 7 8 9 10 9oooow 10000 OO Ahora vamos a pasar los asientos anteriores. . .. * . .. . . .. ... .. . .... . . . . .. . . . .lSdeenero 10 Gastopde~ . . . .. . .. .. . .. . . .. . . ... . . . . . . . ... . . .oo 160 OoO. * . . . . . .. . . ... . . . .00 ‘p 8000. .. 1 ) 100ooo. .. . . . . . . .....*... .. . . .. .. caja .i. . .*. ..... .. . . . . ... .. .. . .ooo. .. . .. .. .. . . . .. . . . . . . . . . .. .*.. .. . . . .L. .40 10) 30000.. . . ... . . . .. . .. .. . . . . .. . . . . . . . . . . . .. . .00 - -20.. . . . . . . . . . . . . . . . 1 Caja Mercadas.. . . . . . . . . . .. . . . . . . . .. . . poder conocer sus movimientos y efectti la comprobaci6n a que nos venimos refiriendo. .. .. .. . . . . ... . . . . 1 lbdecnaa 8000 1 0 Gastos de adrnie . . .. . . .. <ce .. .. . . .. . . .. . . .. . . . ... . . . . . . . . . . ’ !4 ‘sdsm *sw\u”‘g”81e” . .. .. . . .15deenem3ooot . .~ . . .. . . . . . .. . . . . ..... . . .. . * . . .. .. .00 (10 42 000.. .. a las cuentas correspondientes del Mayor... . 3 15deenem lOoo0 9 Giwtosdeventa~. . con el objeto de. .. . . . . .. . . . . . . .. * . . . .. . .... . .l. . . . .. . .. . . . . .. . . . . . ... . .. . .. .. .00 ( 2 5Qoo. . .. . . .00 ( 8 83 ooo. . . . . . . . . . . . .. . . . .. 1 .+ . ... . . . .... .. . . . . . 1 15deenero 5om . .. .. . . . 15deenero 6oooo s ¿zwes . . . . . . . .. . .. . . . . .. . . . . ... . ... . . . . . .* 2 Bancos . .

. . . . . . . . . . . Nombre del negocio. . . . . . . . Mercancías . su?nes igueles . .. 2. . . . . . .. . .. . . . . . COMPROBACIÓN MOVIMIENTOS FOLIO CUENTAS Deudor Acreedor caja . . . . ... . .. . . o sea. . : .. . . . . . . . . . . Folio del Mayor de cada cuenta. . . . . . . . . . REGISTRO DE OPERACIONES 97 230 231 232 . . . .. . .. . . . . . . . . . . .. . . . . . . .. . . Saldo deudor y acreedor de las cuentas. . . . . . . 6. . . .. con el objeto de facilitar la preparación de la Balanza que se presenta a fin de año. . . . .. Gastosdeventa . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . .. . . .n . . .. . . . . .. . . . . . . . . . . .a. La comprobaci6n anterior dio origen a un nuevo estado denominado Balhka de comprobaci&n. .s. . . . . . . . . . . . . . . . . .. .. respetando la partida doble. . . . . . . . . .. . . capital . . . . 3. . .. . . . . . las suma de los movimientos deudor y acreedor de todas las cuentas son iguales y ademas deben coincidir con las sumas de los cargos y abonos de los asientos del Diario. . .. . . . . . . . . . . . . Nombre del documento. . . . . . . . . . . . . . . . .. . . .. . .. . . ... . . ... . Nombre de las cuentas. . . . . .c. 5. . . . . . Este nuevo documento se elabora con el objeto de comprobar si todos los sargos y abonos de los asientos del Diario han sido registrados en las cuentas del Mayor.. .. . . . . . . . . . . . . . B . . . . . . . . Balanza de comprobacibn. .. . “La Balanza de comprobación se debe hacer en el momento que sea necesario. . . . .. . . . . . . . . Documentosporpag8r . . . . . . . . Movimiento deudor y acreedor de las cuentas. . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . Mobiliario . . . . . . . . . . La Balanza de comprobacibn debe contener los siguientes datos: 1. . .. . . . . Gastos de administraciõn . . Balanza de comprobacith.. . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .o. . . . . 4. . . Clientes . . . Como puede verse. . . .. .GASTOS DB ADMINISTFIACIÓN ‘” Después de haber determinado los movimientos deudor y acreedor de cada una de las cuentas. . . . tales movimientos se deben sumar para comprobar su equilibrio. . . . . . .. . .. se acostumbra formularla a fin de cada mes. . . . . . . . . . . . .. . . Proveedores .. .. . . . . . . .. . . . . . . . . . . . .. ... . .. . . .. . . . .. .

. . . Haber registrado ‘en las cuentas del Mayor únicamente el cargo o el abono de uno o . . . Mobiliario . . Haber omitido en las cuentas del Mayor el pase completo de un asiento del Diario. . . . Sin embargo..... .. .. . . . Documentos por pagar . . . . . . esto indica que se pudo haber cometido cualquiera de los siguientes errores: 1. . . .*. . . . . Haber registrado en el Diario un asiento sin considerar el equilibrio entre los cargos y los abonos.. . .. . . . . . . . .*. . . . Gastos de venta . . 5 000 0 0 60 000 0 0 1OOOG O O 10 ooa 845 006 40 ooc 10 oo0 E 234 Si al formular la Balanza de comprobación las sumas de los movimientos deudor y aereedor no son iguales. . . . . Mercanclas . . . . . .varios asientos del Diario. . . Para saber si no se ha omitido en las cuentas del Mayor el pase completo de un asiento del Diario es 98 CAPJTULO 1 0 236 . . . . 4 2 OO0 OO 3 3 000 0 0 Psoooo O O 5oooo 150 000 4ooooo 20 000 00 00 00 00 s ll8 000 97 000 170 OO0 150000 5 6 7 8 9 10 Proveedores . . Haber abonado una cuenta en lugar de otra. . Haber sumado mal los movimientos que figuran en la Balanza de comprobación. . y en esta misma forma haberlo pasado a las cuentas del Mayor. Haber cargado o abonado en las cuentas del Mayor una cantidad distinta de la que aparece en el asiento del Diario. . . 00s OO W~ 00 Bancos . . . 5 . . . . . . . basado en los movimientos de las cuentas del ejercicio anterior. .. 2. Sumas iguales . . . . . . . . . . . .. . . Debido a que los errores anteriores no destruyen la igualdad entre las sumas de los movimientos de la Balanza de comprobación. 3. . . . . . . . . . . . . . . A continuación presentamos un modelo de Balanza de comprobación. .. . . Haber sumado mal cualquiera de los movimientos de las cuentas que aparecen en el Mayor.. . . . Haber cargado una cuenta en lugar de otra. ... . . . . . . . . . . . . . .. .. . . 4 . . . . . . . . . . Gastos de Administración .233 En la Balanza de comprobacibn deben aparecer los movimientos de las cuentas que estan saldadas. . . . . . . . por ejemplo: 1. 3. . . . . . . hay otros que no se pueden conocer por medio de ella. . Capital . . . . . . . .. . Clientes . .. Almacenes Cohen Balanza de comprobación al 15 de enero del año “X” MOVIMIENTOS OLIO CUENTAS SALDOS Deudor 1 16OOOO 13oooa 320 690 150 oocl Deudor Acreedor 1 2 3 4 caia . 235 Estos son los errores que se pueden descubrir por mediode la Balanza de comprobación. . .. . . . 2. . . . . . . . . . . ..

Para saber si en el Mayor no se ha cargado o abonado una cuenta por otra. si 226 cada operación que se efectúa varía los elementos del Balance? 227 LEn qué consiste la partida doble? ¿Por quién. Desde luego. del Pasivo y del Ca. por lo regular. ¿Qué factores de cada operación es necesario considerar para registrar correctamente en las cuentas las 202 variaciones de los valores que representan? LPor medio de qué se registran las variaciones que sufren los valores del Activo.204 nes en las diferentes cuentas? ¿Por qué anotación debe empezar toda cuenta del Activo? 205 iPor qué anotación debe iniciar toda cuenta del Pasivo? 206 iPor qué anotación debe empezar la cuenta del Capital? 207 iQué anotación se debe hacer para aumentar el saldo de las cuentas del Activo? 208 ¿Qué anotación se debe hacer para disminuir el saldo de las cuentas del Activo? 209 ¿Por qué el saldo de las cuentas del Activo siempre será deudor? 210 iQué anotación se debe hacer para aumentar el saldo de las cuentas del Pasivo? 211 ¿Qué anotación se debe hacer para disminuir el saldo de las cuentas del Pasivo? 212 ¿Por qué el saldo de las cuentas del Pasivo siempre será acreedor? 213 iQué anotación se debe hacer para aumentar el saldo de la cuenta del Capital? 214 iQué anotación se debe hacer para disminuir el saldo de la cuenta del Capital? 215 iQué clase de saldo. en qué siglo y en qué año fue descubierta la partida doble? 228 iPor qué razón la suma de los movimientos deudores de todas las cuentas debe ser igual a la suma de 229 los movimientos acreedores de todas las cuentas? 230 . no por esto deja de ser un documento importante. en qué parte. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuelva los ejercicios de las páginas 1 OO.$on qué objeto se hace la Balanza de comprobación? iCuándo se debe hacer la Balanza por comprobación? 231 REGISTRO DE OPERACIONES 99 . Por tanto. Esta comprobación será objeto de un estudio posterior.e indica que se ha guardado el equilibrio entre los cargos y los abonos que á ellas se han pasado. tiene la cuenta del Capital? 216 ¿En qué casos se debe cargar? 217 ¿En qué casos se debe abonar? 218 ¿Por qué razón las cuentas Gastos de venta y administración siempre se deben cargar y qué clase de 219 saldo deben tener? iPor qué razón las cuentas Gastos y productos financieros y Otros gastos y productos se pueden cargar 220 y abonar y qué clase de saldo pueden tener? 221 ¿En qué libro se deben anotar los análisis de las operaciones? @mo se distingue la contraposición que guarda la cuenta de cargo con respecto a la de abono? 222 ¿Qué corresponde a todo aumento del Activo? 223 LQué corresponde a toda disminución del Pasivo? 224 225 ¿Qué corresponde a toda disminución del Capital? iPor qué razón no deja de subsistir la igualdad entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital.203 pital? ¿Qué se toma como base para saber qué cargos y que abonos significan los aumentos o las disminucio.106. la Balanza de comprobación no da una prueba absoluta de la exactitud de las cuentas del Mayor. pues es el único estado que muestra los movimientos y saldos de todas las cuentas. ya que únicament.237 necesario comprobar que las sumas de los movimientos de la Balanza de comprobación coincidan con las sumas de los cargos y abonos de los asientos del Diario. es necesario comprobar que el saldo de cada una de las cuentas coincidan con su Mayor auxiliar correspondiente.

24.00. 2 2 .00 que nos pagaron en efectivo. l o o CAPlnJ~olo 1. S. ll. con valor de S 10 000. 19.00.A. que pa gamos con cheque. Vendimos mercancfas por S 30 000.00 por la impresión de folletos que próximamente se repartirán.hecho a cr6dito. Compramos en efectivo acciones y valores por $ 50 000. cantidad por la que firmamos un cheque a cargo del Banco de Comercio. pra liquidar el valor de varios anuncios que próximamente publicara. ha omitido en las cuentas del Mayor el pase completo de un asiento del Diario? 237 ~Qu6 es necesario hacer para saber si en el Mayor no se ha cargado o abonado una cuenta por otra? 232 233 EJeRCICIOS Haga el an8lisi. 7.00 que exige el propietario del edificio por rentarnos el local que vamos a ocupar. .00 por mediò’de un cheque con cargo al Banco Internacional. Vendimos a crédito mercancfas por -5 40 000. 13. Le pagamos a El Universal S 60 000. bonos del Ahorro Nacional por $5 000.00. Prestamos 5 10 000. 14. 5.00 por el suministro de energta ekctrica. Pagamos en efectivo $7 000. en $70 000. Compramos acciones a la Compaiifa Fundidora de Monterrey. Un cliente nos pago en efectivo su cuenta de S 10 000. S. Compramos en efectivo artfculos de papelería y útiles de escritorio por $ 5 000.00. de los cuales pagamos la mitad en efectivo y por el resto endosamos una letra de cambio. el deposito en garantía con valor de S 900. Compramos equipo de cómputo electrónico por $40 000.00 a cargo del sefiar Jesús Olvera. Depositamos en el Banco de Industria y Comercio..00 que pagamos en efectivo. OO.s de cada una de las operaciones y después los asientoa de Diario correspondientes: Compramos mercancfas por S 50 000.00 en efectivo. Prestamos S 15 000.. 27. S. S.00 en efectivo.00. Adquirimos.A. 23. 21.00. Compramos una camioneta.00. 3.. S.A.00.00 en efectivo. Compramos un terreno por S 120 000. que vendimos a crklito ayer. Compramos mobiliario por S 50 000. S 100 000. una letra de cambio de $3 200.00 que hicimos ayer. el dep6sito en garantía con valor de S 20 000.A. 28. Devolvimos mercancfas por S 50 000. de los cuales pagamos la mitad en efectivo y por el resto endosamos una letra de cambio. 6. cantidad por la que nos firmaron un cheque a cargo del Banco Internacional.00 que pagamos en efectivo. 12. y por dicha cantidad nos firmaron una letra de cambio. 15. 10.A. Le pagamos en efectivo a la Compafifa de Luz y Fuerza Motriz. 18.00.A. Nos devolvieron mercancfas por $20 060. Pagamos por medio de un cheque con cargo al Banco del Ahorro Nacional. 2.. para repartir la mercancfa. pagando en efectivo. S. Depositamos en el Banco del Ahorro Nacional. S. Nos devolvieron mercandas con valor de S 30 600.00 (considérese un activo diferido). 3 0 . de los cuales pagamos la mitad en efectivo y por dresto endosamos una letra de cambio. Cobramos en efectivo una letra de cambio por S 50 000.00 que nos cobraron por acondicionar el local que vamos a ocupar. Vendimos mercancfas por S 25 000. Hoy nos pagaron en efectivo un prtstamo de dinero por $10 000. 16. cantidad por la que nos firmaron una letra de cambio.00 que nos pagaron con pagarés de tarjetas de credito. 20.. Vendimos mercancfas por S 30 000. 9 . 8. Hoy nos pagaron en efectivo la mercancfa por $40 000. 4. Pagamos e7 efectivo $ 60 000.00.00. 17. S. 31.@&les son los datos que debe contener la Balanza de comprobación? ~Qué debe aparecer de las cuentas saldadas en la Balanza de comprobaci6n? 234 ¿Cu&les son los errores que se pudieron haber cometido cuando en la Balanza de comprobaci6n las sumas de los movimientos deudor y acreedor no son iguales? 235 iCu&les son los errores que se pueden conocer por medio de la Balanza de comprobación? 236 ~Qué es necesario hacer para saber si no se.00.00 de una venta que habfamos . 29. 25.. Compramos mercandas por S 20 000.00. 26.00. Vendiios a crédito mobiliario por S 60 000.A.A.

00. 57. El señor Ernesto Contreras nos firmó una letra de cambio de $10 000. Quedamos a deber al cwtador su sueldo del presente mes. cuyo total es de $ 12 000. el cual es de S 5 000.00 para garantizar el valor de la compra de mercancías que hicimos ayer.OO. Le pagamos en efectivo a una empacadora su sueldo de á 95O.00 con una letra de cambio expedida a nuestro cargo. Vendimos una casa en $ 400 000. 48. S 200 000. $5 000.00. 47. cantidad por la que ‘firmamos una letra de cambio. 69. 53.00.00 para liquidar el sueldo del chofer del equipo de entrega. Cobramos por anticipado el importe de dos años de renta con valor de S 190 000. 66..00 con una letra de cambio que endosamos y que esta a cargo del sefior Ortiz.00 en efectivo. Nos prestaron en efectivo $ 40 000. 61.00.06 por intereses correspondientes a dos años. Expedimos cheque por $ ID 0OO. 43. y pagamos por anticipado el valor de tres primas semestrales con el valor de S 4 000. $5 000. 50.09 en efectivo.M) para liquidar el sueldo del gerente.00 con un cheque con cargo al Banco de Comercio. una letra de cambio a nuestro cargo con valor de $60 000. Pagamos en efectivo $ 30. 56. 63. Hoy nos pagaron en efectivo el prestarno de dinero que hicimos ayer por $ 18 090.00. $10 000. Compramos equipo de computo electr6nico por $30 000.00 cada una.00 y por el resto nos firmó una nueva. Pagamos en efectivo una letra a nuestro cargo con valor de $20 000.Ckl 68. $15 000. 45. 65. y nos dieron mercancfas por esta suma. 54. de una compra que habíamos hecho a credito. Nos prestaron S 100 000.OO en efectivo de su letra de cambio de S 50 000. Compramos a crédito equipo de computo electrónico por $25 000.06.00. S 50 000 .00. 39.00. Compramos mobiliario por $40 000. REGISTRO DE OPERACIONES 101 . Pagamos S 10 000. 40.32. por el valor del préstamo firmamos una letra de cambio. Compramos a credito mobiliario por $80 000...efectivo $ $000. Pagamos con cheque con cargo al Banco de Comercio. S. 62. Pagamos por anticipado el importe de dos años de renta por á 8 000. 34.00.00 para garantizarnos el préstamo en efectivo que le hicimos ayer.A. 67. 46. Pagamos en . por el valor del préstamo nos firmaron una letra de cambio.00.00 con un cheque que expedimos.00 con un cheque que expedimos. 60. 49. con cheque con cargo al Banco de Industria y Comercio.00. Un cliente nos firmó una letra de cambio para garantizarnos su saldo de $ 10 000. $10 000. Compramos una casa en $ 500 000. Endosamos una letra de cambio a cargo del señor Luis Sanchez por $30 000. lo quedamos a deber. 36.00 en efebtivo y 5 20 000.00 en efectivo a cuenta de la hipoteca de nuestro edificio. $ 100 000.A. S. 33. de los cuales dimos $10 000.00 con una letra endosada a cargo del señor Luna y el resto lo quedamos a deber. 41. Compramos una casa en S 700 000. Comprarnos mobiliario por S 30 000.00. S.00 con una letra de cambio que endosamos y que está a cargo del sefior L6péz. de los cuales nos descontaron S 20 000. Devolvimos mercancía por $ 60 000. lo quedamos a deber. y para garantizar dicha cantidad nos firmaron un pagare. 55. 35. 58. cantidad por la que firmamosuna letra de cambio.00. 64. para garantizar al señor Alfredo Salazar el prkstamo en efectivo que nos hizo hace 15 días.00 con una letra de cambio expedida a n/cargo.00 en efectivo. S.00 cada uno. Compramos a crédito mercancías por $ 60 000.00.. y para garantizar dicha cantidad hipotecamos nuestro edificio. Pagamos $ 50 000. y el resto.00. 59. $5 000.00 en efectivo. de los cuales dimos $5 000. de una letra de cambio a nuestro cargo de $ 60 000.00 para liquidar los sueldos de los jefes del departamento de ventas. 51.00 con una letra de cambio expedida a n/cargo. 38.000.00 cada uno.00 por intereses correspondientes a dos’años.A. Firmamos una letra de cambio por $ 40 000. Prestamos 0 150 000.A.00 en efectivo. Firmamos una letra de cambio por S 30 000. 37. 52. Compramos a crédito una camioneta por á 50 000 . 44. una p6liza de seguros contra incendios sobre el edificio.A.00 en efectivo.00. Nos prestaron $ 500 000.00. Pagamos en efectivo los sueldos del personal de oficinas. El señor Jesús Pérez nos pago 5 30 0OO. Expedimoscheque por $985. el resto.00. A un proveedor le pagamos en efectivo nuestra cuenta de $60 000. de los cuales pagamos S 100 000.00 y por el resto firmamos una nueva letra de cambio. de los cuales descontamos $ 30 000. Nos prestaron $ 50 000.OO cÓn un cheque con cargo al Banco Intemacional S. cantidad por la cual firmamos una letra de cambio.00. Se toma a la Compaíifa de Seguros La Azteca. 42.06 para liquidar los sueldos de los empleados del almacén.00.

00. 85. considere los intereses un activo diferido. del cual ocupa el 80% el departamento de ventas y el resto el de administración.00 en efectivo. 91.00 y S 1 200. 96. 84. Expedimos un cheque por $40 000.00 en efectivo. sobre la cual nos concedieron el 5% de descuento. Cobramos en efectivo una letra de cambio de $ 50 000. 73. 102 cAPíTULO10 . antes de su vencimiento. que se quedó a deber el mes anterior. 81. Pagamos con cheques las cuotas del seguro social que no se liquidaron el mes anterior y que ascendieron a $ 13 000.00. Se quedõ a deber la suma de $ 1 480.00 deintereses.00.00. OO para liquidar el alquiler del local que ocupan las oficinas. Expedimos cheque por $ 12 000. sobre la cual nos concedió el 2% de descuento por pronto pago. Pagamos $ 1200. 77. Compramos refacciones para el equipo de reparto por $ 650.00 y S 2 000. 90. cantidad por la que nos expidieron una letra de cambio. Compramos en efectivo timbres de correo por $200.00 en efectivo a la casa Trejo por la compostura de una mhquina de contabilidad.00 y S 5 000.00. Pagamos en efectivo. 89. 99.00 para liquidar el valor de varios anuncios trasmitidos por la radiodifusora XEX. Pagamos en efectivo wna letra de cambio a nuestro cargo de $ 60 000.00 en efectivo a Telégrafos Nacionales por diversos telegramas. Pagamos en efectivo una letra de cambio a nuestro cargo de S 60 000.00 en efectivo por adornar un aparador. Se quedo a deber el valor de las cuotas del seguro social de los empleados del departamento de administración que asciende a $ 13 000. de los cuales le corresponde el 70% al departamento de ventas y el 30% al de administración. Pagamos $ 40 000. 83. 76. 82.00.00 en efectivo por la renta del local. Se pagaron en efectivo $ 1600.70.00. considere los intereses como un pasivo diferido.00 en efectivo a la Compañía de Luz y Fuerza por el consumo de energía ektrica. 98. 87.00 por concepto del impuesto sobre productos del trabajo del personal de oficinas. 102. antes de su vencimiento. 88.00 para liquidar el valor de las cuotas del seguro social de los empleados del departamento de ventas. Cobramos en efectivo una letra de cambio de S 50 000. 86.00 para liquidar el valor de varios anuncios publicados en la presente semana.00. Cobramos en efectivo.00 en efectivo. Compramos papel de envoltura por S 800. 94. 101. Expedimos cheque por $ 5 000. e incluimos en ella intereses del 2%. Pagamos en efectivo el impuesto sobre productos del trabajo que se quedá a deber el mes anterior y que ascendió a $ 1480.00 en efectivo por el servicio telef6nico. Se pagaron $1200. sobre la cual concedimos el 3% de descuento. 80. Expedimos cheque por $10 000. 100. 103.00. Vendimos mercancías por $ 10 000. 78. Un cliente nos pagó en efectivo su cuenta de 5 20 000.00 del impuesto sobre productos del trabajo del personal del departamento de ventas. 106. 95. 105. 79. Un cliente nos pag6 en efectivo su cuenta de 5 20 000.00 de intereses. Nos prestaron á 50 000.00 de intereses. 92.00 a nuestro cargo.00. 72.00 para liquidar el sueldo del contador.00 en efectivo para liquidar los gastos y comisiones de nuestros agentes de ventas.00 en efectivo por concepto de intereses. 74. para ser consumido de inmediato. 104. 97. una letra de cambio de S 80 000. Se pagaron S 150. Se expidió cheque por $ 7 500. cantidad por la que expedimos una letra de cambio a nuestro cargo e incluimos en ella intereses del 2%.00 en efectivo para liquidar el alquiler del local que ocupa et departamento de venlas. Pagamos $25 000. Un cliente nos pagó S 2 000.00. por los cuales expedimos una letra de cambio a nuestro cargo. considere los intereses como un activo diferido. de los cuales le corresponde el 40% al departamento de ventas y el resto al de administración. Pagamos $ 30 000. Para poder enviar una mercancía hasta el domicilio de un cliente tuvimos que pagar S 300. Pagamos $1 200. una letra de cambio de S 60 090.00 en efectivo por concepto de fletes y acarreos. Compramos mercancías por $200 000. Le pagamos a un proveedor nuestra cuenta de S 40 000. Se pagaron s 3 000. 71.90. Un cliente nos pagó en efectivo su cuenta de S 30 060. sobre la cual le concedimos el 2% de descuento por pronto pago. en la cual se incluyó intereses del 2%. Compramos en efectivo papelería y útiles para escritorio por S 3 126. 75.00. 93.

e incluimos en ella intereses del 2%. con valor de $ 30 000.00. 116.00 por la venta que hicimos de una mercancía propiedad de otro comerciante.00 en efectivo.00. 115.00 al señor Agustín Aguilar.A.00 al señor Federico Ríos. a cuenta dimos $ 30 000. Le endosamos al Banco Nacional Industrial.00 de una letra de cambio a nuestro cargo con valor de $60 000..00 en efectivo y por el resto nos aceptaron una camioneta que nos costó á 41 000. e) En un rayado de cuatro columnas. Un cliente nos pago parte de su cuenta con 1 000. por los cuales nos cobró $ 60. Vendimos mercancía por ã 40 000.00. 108. cantidad por la que nos endosó una letra de cambio a cargo del señor Ernesto Campos con valor de 16 10 000. 119. 113. en la cual se incluyeron el 2% de intereses. Nos endosaron una letra de cambio a cargo del señor Antonio Ruiz con valor de % 50 000. 125. d) Determine los movimientos deudor y acreedor de cada una de las cuentas del Mayor. g) Determine los saldos deudor y acreedor de las cuentas que aparecen en la Balanza de comprobaciõn y verifique que las sumas de ellos sean iguales. Vendimos en efectivo acciones que habíamos adquirido con valor de $ 6 000. el resto lo pagamos con cheque con cargo al Banco de Comercio. 109. 122.00 al señor Ramiro Fonseca. la cotización del dólar ese dia era de $12.40 cada uno. 117. Nos pagaron en efectivo $ 6 000. El señor Agustín Carrasco nos pagó en efectivo $ 20 000. la cual nos fue aceptada con el 2% de descuento. 121. Vendimos una camioneta que nos costó $ 50 000.00. la cual nos aceptó con el 2% de descuento y el resto se lo quedamos a deber.A. A un proveedor le pagamos parte de nuestra cuenta con los 1 000. el resto lo abon6 en nuestra cuenta de cheques. una letra de cambio de $ 30 000. 120. El Banco de Comercio.00 y el resto lo pagó en efectivo. Prestamos á 10 000. la cual aceptamos con el 2% de descuento y el testo lo quedo a deber.00.A.00 y por el resto nos firmó una nueva letra de cambio. Compramos una camioneta nueva en $ 70 000. la cual nos aceptó con el 2% de descuento. los cuales nos pagaron en efectivo. a cuenta de ellos nos endosõ una letra de cambio a cargo del señor Manuel Co h de. por $ 51 000.00.00. por S 6 500. Vendimos en efectivo acciones que habíamos adquirido con valor de S 6 000.00. 112. REGISTRO DE OPERACIONES loe. con valor de $ 60 000. Nos pagaron en efectivo 5 9 000. . por 5 5 500. tanto el valor del giro como el de los gastos de situación se pagaron con cheque a cargo del mismo banco.00 y por el resto firmamos una nueva letra de cambio. haga los asientos correspondientes a la apertura y a las operaciones practicadas. considere los intereses como un pasivo diferido. la cotización del dólar ese dia era de $12. 123.50. en la que se incluyeron el 2% de intereses. con valor de $ 20 000.00. haga la Balanza de comprobaci6r-r. f) Verifique que los movimientos deudor y acreedor de la Balanza de comprobación coincidan con las sumas de los cargos y abonos de los asientos del Diario. c) Haga esquemas del Mayor y pase a ellos los asientos del Diario. .30 cada uno. compramos un giro al Banco del País.08 dblares. Endosamos una letra de cambio a cargo del señor José Gómez por á 20 000. S. nos avisa haber abonado en nuestra cuenta de cheques por concepto de intereses.00 a cargo del señor Manuel Rúiz. el resto lo recibimos en efectivo.00. 118. 114.00. S.00 de su letra de cambio de 16 30 000.00 por la renta de una parte de nuestro edificio que le hemos alquilado a otro comerciante. Para liquidar nuestra cuenta a un proveedor que radica en Ciudad Victoria. los cuales aceptamos a $12.. los cuales nos aceptó a $12. 110.00.00 de situación. b) Determine las sumas de los cargos y abonos ‘de los asientos del Diario.00. Ejercicios relativos a la formación de la Balanza de comprobación.A. Pagamos con cheque 5 40 000. a cuenta le endosamos una letra de cambio a cargo del señor Claudio Lara. ll 1.00. S. Compramos mercancías por $ 50 000. 124.50.00 d6lares anteriores. La solución de los ejercicios que se presentan a continuación se debe hacer de la siguiente forma: a) En un rayado del Libro Diario.. la cantidad de $ 2 000. Vendimos mercancías por $ 20 000. la cual aceptamos con el 2% de descuento. por los cuales nos firmaron una letra de cambio.107. S.

. los cuales se pagaron en efectivo. Bancos . . 7. . . . . para consumo inmediato. . . en la que se incluyó el 2% de interes. 8.00.00. . . . .Ejercicio 1. . 7. es . Iniciamos un negocio de ropa denominado La Comercial. . Se pagó en efectivo una letra de cambio con valor de $ 30 000. .. . . Mercandas.. Documentos por cobrar. . . .. 4. Se vendieron en efectivo mercancías por 5 30 900. .. .. con los siguientes valores. . . .. . . sobre los cuales se concediá un descuento del 2% por pronto phgo. . .. . . . . . . . Un cliente nos abon6 S 20 000.... . Pasivo 1 Activo caja.... .. . .. . . . . . . Prov* . . ..00. s..00. ella el 2% de interés mensual..... .. El envío de la mercancía anterior origin6 gastos por concepto de fletes y acarreos. . . . . . . . .. ... . Pagamos con cheque una letra de cambio a nuestro cargo con valor de á 18 000.. 2 de marzo. caphl. Documentos por pagar. . .. Vendimos en efectivo mercandas por $200 tXtO. ... . .. 10 de marzo. . . Se compraron mercancías por S 15 000. de los cuales corresponde a 10s empleados de ventas $ 24 000. . .00. .. . .. . . . . . Le abonamos a un proveedor S 12 000. en la que se incluyó en. 3 de marzo.... . . 9. 9 d e enero.. ... . . . Compramos en efectivo mercancías por S 20 090.. Compramos en efectivo timbres de correo por S 209. . . . . . .. . . 7 de marzo..00 y $ 28 000.. .. . . 6... .. . . Se abriõ un negocio denominado LQ Especial. 8 de marzo.. 2 3 4 5 8 de de de de de enero. lo de enero.. . . .OB.. 6. Ejercicio 2. . . .. . . .00.. . ..~.. .. . . 8 . . . . . 5.. . .. .00 en efectivo.90 a los de administración. 5. .. . ..‘. . 3. enero. . Un cliente pag6 en efectivo su cuenta de S 20 090. . m8s el 2% de interks. . . . . Expedimos un cheque por $ 8 000. Se vendieron mercancías por $ 60 000. . . . 10 12 d e enero. . . . . .. . .00 para liquidar el valor de varios anuncios publicados en la presente semana.00 en efectivo. . . . 3.. .. .. diarlo . . . . . 1. .00. . 1 o de marzo.00 en efectivo. . . . . . .. . . . por los cuales se expidi6 una letra de cambio.. . suma por la cual recibiá una letra de cambio con vencimiento a 30 días. .. . . . . . 2.. . 1. . . . . ll 15 de enero. .. . . . . Mobiliario . .. enero. . 104 CAPíTULO 1 0 ... . . . . . . con los siguientes valores: . . . . .. 10 d e enero. . . . . ll de enero. Clientes . enero... .. .00 a favor de la Casa Ramos. . .00. . Compramos en efectivo. 4. Vendimos a crédito mercancías por S 40 009. 9 de marzo. . papelería y útiles de oticina por S 840. . . . . . enero.00.00.. . . . . . .~ Pagamos en efectivo los sueldos de la presente quincena. 4 de marzo. . . . 2. . .. por $ 1 200. . . El propietario del negocio hizo una nueva aportación de $40 000.

. Un cliente pagó en efectivo su cuenta de $ 12 000. . 14 de enero.00 para liquidar los sueldos del departamento de ventas. 8 de enero.. por el que firm6 una letra de cambio. 2 de enero. . en ésta se incluyó el 2% de intereses. .00 para cubrir los gastos de acondicionamiento del local. . de enero.. 5. . 15 de marzo.00 en efectivo. .00. El señor Rafael Has& abrir. . .. . . 15. . . . ge compr6 en efectivo papel de envoltura por S 500. 14 de marso. . 5 4. . 7 5.*. . firm6 una letra de cambio. el establecimiento comercial La Portuno tiene los siguientes valores: I Activo Pasivo caia . . . Vendi en efectivo mercancfas por S 130 000.00 en efectivo. *. .00 en efectivo por anuncios que publicar6 prõximamente. 9. Abri6 en el Banco de las Artes GrBficas. REGISTRODEOPERACIONES 105 . .. . Compr6 mobiliario por S 45 000.9. 14. 15 de marzo. . .. Mercancías ..00 en efectivo (considkese un activo diferido). . .00.. El banco nos avisa haber abonado en nuestra cuenta S 1400. . Pagamos en efectivo $16 000. . de este valor le corresponde el 80% a gastos de venta y el resto a administración. . lo de enero. ..00 en efectivo. 12 de enero. . deja en calidad de dep6sito la cantidad de S 20 000. 3. 1. . a rax6n de S 20 000. con valor de S 2 000. 1. . . . 3 3. ll. . . . s Bancos . . . . El negocio se dedicara a la compra y venta de artfculos para el hogar. .00.00. . 2 de enero. Mobiliario .*. . de los cuales dio el 10% en efectivo y por el resto ex6. .00 en efectivo. . . 5 de enero. . .00. Para garantizar el cumplimiento de dicho contrato. . 13. 3 de enero..00 por concepto de intereses. Pagá en efectivo la renta de tres meses por anticipado. . Vendió a crédito mercancfas por S. de los cuales dio a cuenta el 10% en efectivo y.. . por el resto. & devolvieron mercancías con valor de 5 20 000. . de los cuales pagaron el 20% en efectivo y el resto con una letra de cambio. 2ooooooo 9oooooo Pro* . . 10. . 8. . $ GlpM . .00. Compró papelerfa y útiles de escritorio por S 6 000.4 de enero. 4. lo de enero. . de enero. 7. . . Pagó con cheque S 9 000.00 por la impresi6n de volantes que repartir8 pr6ximamente. . .. Se compró una camioneta con valor de S 75 000. . . 11 de marro. Firmó un contrato con la Compafila de Luz y deja como garantfa del mismo la cantidad de Y 200.. .00 cada uno. en la que se incluyó el 2% de intereses. . 2 de enero. s 150000 OO 85oooo 0 0 4ooQoo OO...00. 13 de enero. ll de enero. Ejercicio 4.00. . 12. . . Los sueldos de los empleados del departamento de administraci6n de la presente quincena alcanzan la suma de S 18 000. cantidad que se quedó a deber. en dicha letra se incluyó el 2% de intereses. S. . . . . .#’ 1 _ 2.00. . ll. .00. . de los cuales se pagó el 20% con cheque y por el resto se firmó una letra de cambio. 10. . . . . .s 7ooooooo 15oooo OO 850 ooo. .3 un negocio con una inversión de S 950 000. Le pag6 a El Universal S 30 000. de enero. El sefíor Has& firm6 un contrato de arrendamiento con el propietario del edificio que va a ocupar. . . . Se pag6 con cheque el recibo de la CompaMa de Luz. . Recibe en calidad de préstamo S 20 000. 9 de enero. *.. *.. . *. Se vendieron mercancfas por S 180 000. . . . Pagó en efectivo S 15 000. . 10 de enero.A. . y se denominar8 “Artículos para el Hogar’ 2. 15 de enero. . Compró mercancías por S 750 000. . . .. . 12. .. pidió una letra de cambio a su cargo. . Gjercicio ‘3. . . 9 de enero. 40 000. su cuenta de cheques con t 500 OOOJIO en efectivo..00 a un proveedor. . . En esta fecha..

00. en la cuenta de cheques. 0.00. por 5 31 425. 14 de enero. 10 de enero. 11. 7.00. Se expidieron dos cheques.00 por gasolina y aceite consumidos por la camioneta.. Uno. 13 de enero.00. para cubrir los sueldos de los empleados del departamento de ventas y. 10. Se vendieron al contado comercial mercancías por S 20 000. Se vendieron en efectivo mercancías por $ 50 000. para pagar los sueldos de los del departamento de administraci6n. S. 9. $20 000. 12 de enero. 15 de enero. otro.00 en efectivo. por S 33 190. 106 CAPíTULO IO .A.6. Se compraron en efectivo refacciones para la camioneta por S 980.00. Se depositaron en el Banco de las Artes GrBficas. ll de enero. Se paga en efectivo S 75.

El estudio de cada una de las cuentas se va a referir a los siguientes puntos: a) Movimiento de la cuenta. pues entre más uetallado sea éste. este capítulo únicamente se va a referir al estudio de las principales cuentas que se emplean generalmente en la contabilidad de negocios comerciales. que se van a estudiar son: Caja Bancos. c) Su presentación en el Balance general o en el Estado de pérdidas y ganancias.Cuentas principales que se emplean en la contabilidad comercial CUENTAS PRINCIPALES DEL ACTIVO El número de cuentas que se emplean en la contabilidad de un negocio comercial depende. Como no hay ninguna regla que establezca el número exacto de cuentas que se deban emplear en el registro de operaciones. en cuenta de cheques Mercancías Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos Terrenos Edificios Mobiliario y equipo Equipo de entrega o equipo de reparto Depósitos en garantía Gastos de instalación Papelería y útiles Propaganda o publicidad Primas de seguros Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado. 107 . tanto del activo como del pasivo y del capital. mayor será el número de cuentas que se utilicen en el registro de dichas operaciones. Las principales cuentas del Activo. b) Naturaleza de su saldo. tanto de la clase y número de operaciones que se efectuen como del análisis que de las mismas se haga.

3. Del valer de los intereses que los bancos abonen en nuestra cuenta de cheques. Del valor de los pagos a cuenta o en liquidaci6n efectuados por los clientes. 2. Durante el ejercicio 2. Del valor de su saldo para saldarla. Del valor de la existencia en efectivo. cobranzas. 239 BANCOS Se carga: Al principiar el ejercicio 1. Del valor de los faltantes en efectivo. razõn por la cual se ha creído conveniente estudiarla aparte. Del valor de la existencia depositada en los en cuenta de cheques. para saldarla. 240 skvga: CLIBNTES Se abona: Al principiar el ejercicio tirante el ejercicio 1. Del valor de las mercandas devueltas por los clientes. Del valor de su saldo. 1. pues expresan valores de los que se pueden disponer inmediatamente. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. La cuenta de Mercancías será objeto de un . Del valor de los sobrantes en efectivo. Al tefminar el ejercicio 3. bancos Se abona: Lhmnte el ejercicio 1. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de la existencia depositada en los bancos en cuenta de cheques. También se acostumbra clasificar las cuentas de Caja y Bancos en un grupo especial conocido con el nombre de Activo disponible. Del valor de los cheques expedidos a cargo de los distintos bancos. Del valor de las cantidades que los bancos carguen en nuestra cuenta de cheques por concepto de comisiones. Del valor del dkrero efectivo que egrese de la caja. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de la existencia en efectivo. 1.233 CAJA Se carga: Se abona: Durante el ejercicio Al principio del ejercicio 1. Del valor de los depositos en cuenta de cheques. sin necesidad de ninguna conversiõn. (Véase página 124). 108 cAPhui0 l l .estudio especial. en un capítulo posterior. Del valor de las ventas de mercancías a créditopendientes de cobro. 3. etc. Durante el ejercicio 2. Del valor del dinero que ingrese en caja. 2. Al terminar el ejercicio 3. Al terrninar el ejercicio I I 2. debido a los distintos procedimientos que existen para registrar las operaciones de compra y venta de mercancías.

Del valor de las cuentas que se consideren incobrables. nos queden a deber terceras personas. 4 . Del valor de su saldo. DOCUMBNTOS POR COBRAR 241 Se carga: Al principiar el ejercicio 1 . CUENTAS PRINCIPALES QUE SE EMPLEAN EN LA CONTABILIDAD COMERCIAL 109 . Del valor de b cantidades que. para saldarla. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante.Durante el ejercicio 1. Del valor de los descuentos concedidos a los deu- dores. Del valor nominal de los documentos cobrados. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las cantidades pendienfes de cobro a cargo de los deudores. crédito. Se abona: Durante el ejercicio 1 . Se abona.Durante el ejercicio 2. Del valor nominal de los documentos que se consideran incobrables. Del valor nominal de los documentos pendientes de cobro. Del valor de los pagos a cuenta o en liquidación efectuadas por los deudores. Durante el ejercicio 2 . suscritos o endosados a favor del comerciante. Del valor de las rebajas concedidas a los clientes. Del valor nominal de los documentos recibidos. Del valor de su saldo. Del valor de las cuentas que se consideren incobrables. Del valor de las cantidades que nos deban terceras personas por conceptos distintos de la venta de mercancfas. Del valor de los intereses que se apliquen a los dew dores por demora en el pago de sus cuentas. Durante el ejercicio 2. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. para saldarla. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor nominal de los documentos pendientes de cobro. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. Al terminar el ejercicio 4. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las ventas de mercancías a crédito pendientes de cobro. Del valor de las ventas de mercancías efectuadas a 3. DBUDORBSDIVBRSOS íM2 Se carga: Al principiar el ejercicio 1. Al terminar el ejercicio 2 . Del valor de los intereses que se apliquen a los clientes por demora en el pago de sus cuentas. 2. por el conceptoanterior. 5. para saldarla. 3. 3 . Al teminar el ejercicio 3. endosados o cancelados por el comerciante. Del valor de su saldo. 3.

Al terminar el ejercicio 2 . para saldarla.243 Se carga: Al principiar el ejercicio 1. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo. Aparece en el Balance general en el grupo del Actiuo fijo. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor a precio de costo de los edificios propiedad del comerciante. Del precio de costo de los terrenos que se adquieran. Del precio de costo de las construcciones de los edificios que se hagan. Durante el ejercicio 2. 245 MOBILIARIO Y EQUIPO Se carga: Al principiar el ejercicio 1. 3. Del precio de costo de los muebles y enseres que se den de baja por inservibles. Del precio de costo de los muebles y enseres que se adquieran. Del precio de costo de los muebles y enseres que se vendan. Del valor de su saldo. Al terminar el ejercicio 2 . Del valor de su saldo. 3. Se abona: Durante el ejercicio 1. Del importe de su saldo. Durante el ejercicio TBRRBNOS Se abona: Durante el ejercicio 1. Del precio de costo de los edificios que se adquieran. Del precio de costo de los terrenos existentes. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo. 4. 2 . Del precio de costo de los muebles y enseres existentes. 2 . Del precio de costo de los terrenos que se vendan. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor a precio de costo de los muebles y enseres propiedad del comerciante. Del precio de costo de las adiciones o mejoras que se hagan. 110 cAPhuLO11 . Durante el ejercicio EDIFICIOS Se abona: Durante el ejercicio 1. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el costo de los terrenos propiedad del comerciante. Del precio de costo de los edificios que se vendan. Al terminar el ejercicio 2 . para saldarla. 244 Se carga: Al principiar el ejercicio 1. para saldarla. Del precio de costo de los edificios existentes.

Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo.. para saldarla. mejoras.EQUIPO DB REPARTO 246 & CQY@Z: Se abona: Al principiar el ejercicio Durante el ejercicio 1. Del precio de costo de los vehículos que se vendan. Del valor de los depositos en garantla devueltos por haber terminado el plazo de los contratos o por cancelación de los mismos. Al terminar el ejercicio 2. Del valor de las nuevas adaptaciones. que se hagan. Durante el ejercicio 2. 1 . Del valor de las nuevas cantidades dejadas en guarda por el concepto anterior. GASTOS DB INSTALACIÓN Se carga: Al pYincipiar el ejercicio Se abona: Al teminar el ejercicio 1 . efectuados para acondicionar el local. Del precio de costo de los vehículos que se den de baja por inservibles. etc. Del precio de costo de los vehículos que se adquieran. 3.. etc. Más adelante se indicará la forma de registrar la baja de valor que sufren las instalaciones. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido. hechas para acondicionar el local a las necesidades de la empresa. etc. Del precio de costo de los vehículos existentes destinados al reparto de las mercancías. Al terminar el ejercicio 2. CUENTAS PRINCIPALES QUE SE EMPLEAN EN LA CONTABILIDAD COMERCfAL 111 . El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor a precio de costo de los vehfculos de transporte propiedad del comerciante. DBP6SITOS EN GARANTfA 247 se carga: Ai principiar el ejkicio 1. de adaptación. de mejoras. Durante el ejercicio 2.. Del valor de su saldo. instalaciones. Del valor de los gastos pagados por las adaptaciones. para saldarla. Durante el ejercicio 2 . mejoras. Del valor de las cantidades dejadas en guarda para garantizar bienes o servicios. para saldarla El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las cantidades dejadas en guarda por el comerciante para garantizar bienes o servicios. Del valor de su saldo. 1. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de los gastos de instalaciõn. Del valor de su saldo. &? QbQ?IQ: Durante el ejercicio 1..

Del valor de los materiales y útiles que se tengan almacenados. 112 CAPITULO ll .249 se carga: PAPELSIdA Y m.LRs & QbOtlQ: Al principiar el ejercicio 1. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido. 2. Del valor de los pagos efectuados a las compaNas aseguradoras por concepto de primas sobre contratos de seguros. Del valor que de dichos materiales y útiles se hayan empleado durante el ejercicio. se vayan haciendo. Del importe de su saldo. para saldarlar. asf como del importe de los contratos pagados que den derecho a determinada publicidad en diarios. & QbOilQ: Al terminar el ejercicio 1. Durante el ejercicio 2. 250 se CQrgQ: PROPAGANDA sS QbOPlQ: Al prhcipiar el ejercicio 1. Apa rece en el Balance general en el grupo del Activo diferido. Al terminar el ejercicio 1. Del valor de los materiales y útiles que se compren. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de la papelería y útiles pendientes de utilizarse. para saldarla. Del valor de su saldo. 2.Del valor que de dicha propaganda se haya distri- buido o aprovechado durante el ejercicio. I l Al terminar el ejercicio 1. . prospectos y volantes existentes. 2. etc. revistas. 2. Durante el ejercicio 2. El saldo de esta cuenta es deudor y’expresa el valor de la propaganda o publicidad pendiente de aprovecharse. radiodiiusoras. Del valor de los folletos. I El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las primas de seguros aún no vencidas. Del valor de su saldo. 251 PRIiUAS DB SEGUROS Se cdrga: Al principiar el ejercicio 1. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido. por el concepto anterior. Del valor que de dichas primas se hayan vencido durante el ejercicio. para saldarla. Del valor de los nuevos pagos que. Del valor de las erogaciones que por los conceptos anteriores se paguen.

Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido.. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido. INTSRRSRS se carga: PAGADOS POR ANTICIPADO Se abona: Al principiar et ejercicio Al terminar el ejercicio 1. Del impkte 254 Se abona: Al princ@iar el ejercicio tuados a los proveedores. 2. son: Roveedores Documentospor pagar Acreedores diversos Acreedores hipotecarios Intereses cobrados por anticipado Rentas cobradas por anticipado. Del valor de su saldo. que se van a estudiar. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de los intereses pagados por anticipado pendientes de vencerse. Del valor que de dichos intereses se hayan vencido 1. Del valor de los intereses que se vayan Pagando por anticipedo. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las rentas pagadas por anticipado pendientes de ser disfrutadas.RRNTAS PAGADAS POR ANTICIPAL9G 252 Se carga: Se abona: Al principiar el ejercicio Del valor de las rentas Pagadas Por anticipado pen- Al tet?ninar el ejerckio Del valor que de dichas rentas se hayan disfrutado dientes de ser disfrutadas. $epditites de pago. Del valor de los pagos a cuenta o en liquidacib efec1. CUENTAS PRINCIPALES DEL PASIVO Las principales cuentas del Pasivo. PRGvRsDoRRs Se carga: Difmnte el ejercicio . para saldarla. durante el ejercicio. Del valor de los intereses pagados por anticipado. para saldarla. Del valor de su saldo. 113 CUENTAS PRINCIPALES QUE SE EMPLEAN EN LA CONTABILIDAD COMERCIAL . Durante el ejercicio Del valor de las rentas que se vayan pagando por anticipado. de las compras de mercancías a credoto. Durante el ejercicio 2. durante el ejercicio.

para sakhrla. Al teminar el ejercicio 3. Del valor de las c@idades que. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor nominal de los documentos pendientes de pago. Del valor de las compras de mercancías efectuadas a crédito. Del valor de los pagos a cuenta o en liquidacith efectuados a los acreedores. Por el concepto an- terior. Al terminar el ejercicio 4. se deban a terceras personas. para saldarla. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circulante o flotante. Del valor nominal de los documentos pendientes de pago. personas. 2. 114 cApJluo11 . 1. 3 . Del valor de su saldo. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circulante o flotante. Lkuante el ejercicio 2 . se deben a terceras personas. 2.2. 3. Del valor de los intereses que nos apliquen los proveedores por demora en el pago. se quedan a deber a terceras dores por demora en el pago. Del valor de’b me~cancfas devueltas a los provee- Durante el ejercicio dores. Del valor de las rebajas concedidas px los proveedores. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circulante o flotante. Del valor de los descuentos concedidos por los acreedores. para saldarla. Del valor de Ios intereses que nos apliquen los acree- El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de las cantidades que. l El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de las compras de mercancías a crkdito penclkntes de pago. Al teminar el ejercicio 3. Del valor nominal de los documentos que suscriba 0 acepte el comerciante. Del importe de su saldo. por conceptos diitintos de la compra de mercancfas. 1. 3. Del valor de las cantidades que. 256 Secarga: Lhrante el ejercicio ACRBBDOBBS DIVBRSOS Se abona: Al principiar el ejercicio 1. Del valor de su saldo. Del valor nominal de los documentos que se paguen. Durante el ejercicio 2. Del valor nominal de los documentos que se cancelen. 255 se carga: DOCUMBNTOS POR PAGAJi SS abona: Durante el ejercicio Al principiar el ejercicio 1 . 2. por conceptos distintos de la compra de mercandas.

El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de las rentas cobradas por anticipado. La cuenta de Gastos particulares se abre con el objeto de contralar las cantidades en efectivo. JIel valor de los pr6stamos pendientes de pago cuya ta o en liquidación de los préstamos hipotecarios. Durante el ejercicio 2. en mercancías o en otros bienes. para saldarla. RBNTAS COBRADAS POR ANTICIPADD 259 Se carga: Al terminar el ejercicio 1. Del valor de los intereses cobrados por anticipedo. Del valor que de dichos intereses se hayan vencido Al principiar el ejemicici 1. para saldarla. Del valor de las rentas que se vayan cobrando por anticipado. Del valor que de dichas rentas se bayan vencido Se abona: Al principiar el ejercicio 1. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo fijo o consolidado. MTBRBSBS secarga: COBRADOS POR ANTICIPADD Se abona: 258 Durante el ejercicio 1. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo diferido. Del valor de las rentas cobradas por anticipado. garantla este constituida con algún bien inmueble. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de los intereses cobrados por anticipado. Durante el ejercicio 2. para saldarla. Del valor de su saldo. pendientes de vencerse. durante el ejercicio. Al iemhar el ejercicio 2. Los retiros que haga el propietario pueden ser a cuenta de la utilidad que le corresponda por el capital que ha invertido o a cuenta del sueldo que se haya asignado por desempeñar algun puesto en su negocio CUENTAS PRINCIPALES QLIE SE EMPLEAN EN LA CONTABILIDAD COMERCIAL 116 260 261 . pendientes de vencerse. Durante el ejercicio 2. 2. Al terminar el ejercicio 2. Del valor de 18s intereses que se vayan cobrando por anticipado.ACRBBDoltBS HfPDTBCARIDS 257 Se carga: Durante el ejercicio 1. Cuenta de Gastos particulares. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de los prestamos hipotecarios pendientes de pago. dientes de vencerse. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo diferido. Del valor de los pagos que se vayan haciendo a cuen- Seabona: Al principiar el ejercicio 1. para satisfacer sus necesidades personales. Dei valor de su saldo. Del valor de su saldo. pendientes de vencerse. que retira de su negocio el propietario. peri- durante el ejercicio. Del valor de los nuevos prt%tamos hipotecarios que ne obtengan.

b) Cuando en ella se anoten las cantidades que retire el propietario y. abona: Lhrante el ejercicio Al terminar el ejercicio 1. 264 El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las cantidades retiradas por el propietario durante él ejercicio. adermis. 263 Cuando en la cuenta de Gastos particulares se registren únicamente las cantidades retiradas por el propietario. Del valor de las cAntidades que en efectivo. Del valor del sueldo que se haya asignado el propie- chs u otros bienes. el valor del sueldo que se haya asignado. su movimiento 6s el siguiente: GASTOS s e carga: PARTV2ULARBS Se. 1. retire el propietario para satisfacer sus nece+ades CAPMOII personales. Del valor de la@ cantidades que en efectivo. el movimiento de la cuenta de Gastos particulares puede ser de dos formas que son: a) Cuando en ella únicamente se registren las cantidades que retire el propietario para satisfacer sus necesidades personah+s. el valor del sueldo que se haya asignado. Para apreciar mejor el movimiento de la cuenta de Gastos particulares. mercanfacer cías u otros bienes. 116 . retire el propietario para satissus necesidades personales. su movimiento es ei siguiente: GASTOS PARTI- secar& Dumnte el ejercicio 1. gdemás. mercan- Se abona: Al terminar el ejercicio 1 . tario.262 De acuerdo con lo anterior. al terminar el ejercicio. 265 Cuando en la cuenta de Gastos particulares se anotan las ca@idades retiradas por ‘el propietario y. Del valor total de las cantidades retiradas por el’propietario (traspaso para saldar la cuenta). El saldo de esta cuenta se debe traspasar a la cuenta de Capital. a continuacibn se presenta un ejemplo: GASTOS PAR’IXXLARES WJA Resuelva los ejercidos 1 y 2 de la p&ina 122..

00 7) 20000.Al terminar el ejercicio 2.00 250000. por las nuevas aportaciones o retiros de capital que haga el propietario. Para entender mejor el movimiento de la cuenta de Gastos particulares.00 (c 6) 300000. Mercancías.00 e) 300000. despues.00 (3 100000.00 l 30000. CUENTA DE CAPITAL La cuenta de Capital tiene movimiento al principiar el ejercicio.m 300000. El sueldo que se haya asignado el propietario. cuando iMe sea deudor.5 PARTICULARBS WA 2) 30000. etc. según la naturaleza del retiro.00 -m (5 60000.00 3OOOOmO 300ooo. Resuelva los ejemicios del 3 al 5 de las pQinas 122 y 123. Cualquiera que sea el saldo de esta cuenta se debe traspasar a la cuenta de Capital al terminar el ejercicio. arroje saldo acreedor.00 1 ) 60ooo. Del valor de su saldo.00 (e 60ooo. la cuenta de Gastos particulares debe quedar saldada. Si el valor de los retiros hechos por el propietario durante el ejercicio es igual al sueldo que se haya 267 asignado. a continuacián se presenta.00 (f. por la diferencia que existe entre el Activo y el Pasivo.00 5) 100000.06 3) 80 000. Para interpretar mejor lo que se expresa en el p&rafo anterior a continuaci6n se presenta el movimiento completo de la cuenta de Capital: CUENTAS LES QUE SE EMF‘LEAN EN IA CONTABILIDAD COMERCIAL 270 117 .00 (1 100000. indica que el propietario retirõ m4s de lo que se había asignado de sueldo. 2.00 (4 70000. cuando éste sea acreedor.de la empresa se debe cargar a la cuenta de Gastos de 269 administracibn con abono a ia cuenta de Gastos particulares. si es acreedor. Si 266 es deudor. por la utilidad o por la pérdida neta y por el saldoque%rsoje la cuenta de Gastos particulares. puede ser deudor o acreedor.00 300000. primero.00 a) 70000.00 f) 50ooo.00 320000. el saldo de esta cuenta al terminar el ejercicio.00 id MRRCANCfAS GASl’OS!%. Como puede verse..00 4) 50 000.00 (b -T- dj 60000. Los retiros que haga el comerciante se deben cargar a la cuenta de Gastos particulares con abono a 268 Caja.00 cl 100000. el caso en que dicha cuenta arroje saldo deudor y. Bancos.00 320000.WMUUlSTRACl6N CAPITAL 80000.00 50ooo. Del valor de su saldo. durante el mismo. GASTOS PARTlCULARRS GASTO.00 (2 50ooo.00 b) 20000.00 (a 20000. y al terminar. indica que el propietario no retir6 todo lo que se había asignado de sueldo.

titulares del propietario. por esta razõn. 275 276 Por tanto. para determinar la utilidad o perdida neta. 272 273 El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor del capital invertido por el propietario. ya que no tendria ninguna finalidad prktka. El saldo de la cuenta de Capital debe ser igual al capital que arroje el Balance general. Al terminar el ejercicio de capital que 3. Del valor de la utilidad neta. Del valor de su saldo. 277 278 Las cuentas de iapital o de resultados deben traspasar su saldo a la cuenta de Perdidas y ganancias al terminar el ejercicio. ser6 referido ampliamente en el capítulo siguiente: 118 CAPITULO ll . Las principales Cuentas de resultados son las siguientes: Ventas Mercancías generales Gastos de venta Gastos de administraoiõn Gastos y productck financieros Otros gastos y productos Perdidas y ganancias. Del saldo deudor que arroje la cuenta de Gastos par. Del valor de las nuevas aportacidnes haga el propietario. en las cuentas de Capital o de resultados se deben registrar las utilidades o las pkrdidas que se obtengan como resultado de las operaciones practicadas durante el ejercicio. Del valor de los retiros de capital que haga el pro- 1. 2. El movimiento de estas cuentas. Lhmnte el ejercicio pietario. dichas utilidades o pérdidas se deben registrar en cuentas especiales que reciben el nombre de cuentas de Capital o de resulrados. 3. no deben registrare directamente en la cuenta de Capital. Cuentas de ventas y mercancfus generales. Al terminar el ejercicio 2. debido a su importancia. Del valor de la @dida neta. A continuación se indica el movimiento de las cuentas de resultados. Del saldo acreedor que arroje la cuenta de Gastos particulares del propietario. El saldo de la cuenta de Pérdidas y gananciasi que representa la utilidad o pkrdida neta. SI? debe traspasar a la cuenta de Capital.. CUENTAS PRINCIPALES DE CAPITAL 0 DE RESULTADOS 274 Las utilidades o las perdidas que se obtengan como resultado de las operaciones practicadas por la empresa durante el ejercicio. 4. Del valor de’la diferencia entre el Activo y el Pasivo. 4. Resuelva los ejercicios del 1 al 3 de la p&ina 123. para saldarla. por estar reunidos en la misma cuenta de Capital.Se carga: Al principiar el ejercicio 1. pues resultaría casi imposible hacer una determinación analítica de los gastos y de los productos.

causados por el negocio. sueldos. causados por el negocio. realizkión y desarrollo del volumen de las ventas. empaques. etc. provisión o estimaci6n para cuentas incobrables. rentas. Del valor de los sueldos.GAS-TOS DB VENTA 279 Se carga: Durante el ejercicio 1. luz. etc. rentas. Al terminar el ejercicio 2. teléfonos. Del valor de su saldo con cargo a la cuenta de PCrdidas y ganancias. propaganda. Del valor de todos aquellos gastos que se paguen en relación directa con la promoción. etc. valor de los sueldos. Del valor de su saldo con cargo a la cuenta de PCrdidas y ganancias.. impuestos. impuestos. rentas. 3. CASTQS Y PRODUCTOS FINANCIEROS 281 Se carga: Durante el ejercicio 1. Del valor de la depreciación de los bienes y de la amortizaciõn de los gastos del departamento de administración. QUE SE EMPLEAN EN LA CONTABILIDAD COMERCIAL 119 . Del. Dei valor de los intereses pagados. 3. Al teminar el ejercicio 1. Del valor de los intereses cobrados. Del importe de todos aquellos gastos que Fe paguen con el objeto de sostener las actividades destinadas a la dirección y administración de la empresa. Al terminar el ejercicio 2. sueldos. El saldo de esta cuenta es deudor y se expresa en el Estado de pérdidas y ganancias en ei grupo de los gastos de operación. Del valor de la reserva. CUENTAS PRINCIPALES Se abona: Durante el ejercicio 1. rentas. 4. luz. Se abona: Al terminar el ejercicio 1. luz. El saldo de esta cuenta es deudor y aparece en el Estado de pérdidas y ganancias en el grupo de los gastos de operación. etc. GASTOS DE ADMINlSTRAC16N 280 Se carga: Durante el ejercicio 1. por ejemplo. por ejemplo. luz. Del valor de la depreciaci6n y amortizaciõn de los bienes en uso y ‘servicio del departamento de ventas.

Del valor de las utilidades en venta de valores de Activo fijo. Del valor de las utilidades obtenidas en cambios de monedas extranjeras. Del valor de los descuentos’ concedidos. Del valor de los gastos de situaci6n. Del valor de su saldo. Del valor del saldo de la cuenta de Ventas o de Mercandas generales. 1. Del valor de las pkrdidas que se obtengan de operaciones eventuales. en venta de valores de Acen venta de acciones y val Dwante el ejercicio 1. Del valor de las uJilidades valores. 283 Se carga: PhDIOAS Y GAtMNClAS Se abou Al terminar el ejercicio Al temi&w el ejercicio I 1. Del valor del saldo de la cuenta de Ventas o el de Mercancfas generales. Del valor de los intereses pendientes Ge cobro a favor del negocio.- GTRGS GASTOS Y PRODUCTOS Se abona: Durante el ejercicio 1. 120 CAPJTULOll . 2. valor de su saldo cuando sea deudor. cuando sea deudor. 3. Del valor de las utilidades que se obtengan de operaciones eventuah Al terminar el ejercicio I 5. 3. Al terminar el ejercicio 4. 5. pendientes de cobro a favor del negocio. 3. 2. Del valor de las pkrdidas tivo fijo. cuando sea acreedor. cuando sea acreedor. con cargo a la cuenta de Pérdidas y gana+% El saldo de esta cuenta puede ser deudor o acreedor y aparece en el Estado de pkrdidas y ganancias después de la utilidad o. Del valor de los descuentos ganados. 5. cuando sea deudor. Del valor de los interese-s pendientes de pago a cargo del negocio. Del valor de las PWUas obtenidas en cambios de monedas extranjeras. en venta de acciones y 3. con abono a la cuenta de Pérdidas y ganancias. 4. 6. comisiones. r&tas y comisionescobradas. Del valor de las pkrdidas lores. etc. Al terminar el eje$cio 4. 2. Del valor de los dividendos. Del valor de su saldo. El saldo de esta cuenta puede ser deudor o acreedor y aparece en el Estado de pérdidas y ganancias en el grupo de gastos de operaciõn. rentas. 282 Se carga. Del valor de los dividendos.. 4. pérdida de operacibn. cuando sea acreedor. 6. con abono a la cuenta de Pérdidas y ganancias. Del valor de su saldo. Dei. con cargo a la cuenta de Pérdidas y ganancias.2.

ella únicamente se anotan los retiros que hace el propietario? CUENTA3 PRINCIPALES QUE 5E EMPLEAN EN IA CONlA5lLIDAD COMERCIAL 121 . cuando en. 5. de qué valores se abonan. cuando sea acreedor. que valores expresa su saldo y en qué grupo del Ralance general deben aparecer las siguientes cuentas? Caja Eancos Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos Terrenos Edificios Mobiliario y equipo Equipo de reparto Dep6sitos en garantía Gastos de instalaci6n Papelerfa y útiles Propaganda Primas de seguros Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado Proveedores Documentos por pagar Acreedores diversos Acreedores hipotecarios Intereses cobrados por anticipado Rentas cobradas por anticipado. El saldo de esta cuenta puede ser deudor o acreedor y debe serigual’a la utilidad o a la perdida neta qu. con cargo a la cuenta de Capital. para saldarla. 238 239 240 241 . 3. ¿De quC valores se cargan. Del valor de su saldo. 6. Del valor del saldo de la cuenta de Gastos y productos financieros. cuando sea acreedor. Del valor del saldo de la cuenta de Gastos de venta. su saldo. y qu6 expresa su saldo. 2 . Del valor del saldo de la cuenta de Gastos y productos financieros. $on quC objeto se abre la cuenta de Gastos particulares? LA cuenta de que pueden ser los retiros que haga el propietario para satisfacer sus necesidades persaMles.242 243 244 245 245 247 248 249 260 251 252 253 254 255 256 257 258 259 260 261 262 263 ¿De cuántas formas puede ser el movimiento de la cuenta de Gastos particulares. Del valor del saldo de la cuenta de Gastos de administracib. para saldarla. 4. cuando sea deudor.2 .e arroje el Estado de p&didas y ganancias.$u&l es el movimiento de la ‘cuenta de Gastos particulares. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas. cuando sea acreedor. Del valor del saldo de la cuenta de Otros gastos y productos. Del valor de. 3. Del valor del saldo de la cuenta de Otros gastos y pr&xtos. 4 . cuando sea deudor. y cu4les son? . con abono a la cuenta de Capital. cuando sea deudor.

00 en cheque. y en que parte del Estado de pérdidas y ganancias deben aparecer las siguientes cuentas? 279 280 281 282 283 Gastos de venta Gastos de administracibn Gastos y productos financieros Otros gastos y productos Pérdidas y ganancias. 2.00 en mercancías. S 2 000.ejercicio no deben registrarse directamente en la cuenta de Capital? 275 ¿En qué cuentas se deben registrar las utilidades o las pérdidas que se obtengan durante el ejercicio? 276 &!uáles son las principales cuentas de resultados? 277 iA qué cuenta dében traspasar su saldo las cuentas de resultados? 278 iA qué cuenta debe traspasar su saldo la cuenta de Pérdidas y ganancias? ¿De qué valores se cargan. 3. 3 . S 2 000. y qué representa? 273 iA qué debe ser igual el saldo de la cuenta de Capital? 274 iPor qué razón las utilidades o las pérdidas que se obtengan durante el. 2.00 en cheque.00 en efectivo.00 en cheque. S 3 000.00 en mercancías. 4. La solucián de los ejercicios que se presentan a continuaciõn se deben hacer de la siguiente forma: a) En esquemas del Mayor. EJERCICIOS Cuenta de gastos particulares.00 en efectivo. el valor del sueldo que se haya asignado? 266 ¿Que representa el saldo de la cuenta de Gastos particulares cuando es deudor. 7 000. 3 000. b) Después.00 en efectivo.00 en efectivo. cuando en ella se anotan las cantidades retiradas por el propietario y. 4. 750. 1 000.00 y durante el mes retiro las siguientes cantidades. 3 000.00 enefectivo. S 2 000. de qué valores se abonan. El propietario tiene asignado un sueldo de S 7 000. El propietario del negocio no tiene asignado sueldo y durante el mes retiró las siguientes cantidades: 1. qué valores representa su saldo. 4. 4.00 enefectivo. primero. El propietario tiene asignado un sueldo de S 7 000. 3 000. CAPiTULO l l 3 . y que cuando es acreedor? 267 ¿En que caso la cuenta de Gastos particulares debe quedar saldada? 26s iQué asiento se debe hacer por los retiros que haga el propietario? 269 iA qué cuenta se debe cargar el valor del sueldo que se haya asignado el propietario? 270 iCuándo tiene movimiento la cuenta de Capital? 271 ¿De qué se carga y de qué se abona la cuenta de Capital? 272 iQué clase de saldo tiene la cuenta de Capital. 1. El propietario no tiene asignado sueldo y durante el mes retiró las siguientes cantidades: 2. 3 000.00 en efectivo.00 en mercancías. S 1 000. 2. 4. S 1 000. 3 .00 en mercancfas. 3 . . $ E 000. haga el ajuste de la cuenta de Gastos particulares.00 en cheque. 1. S 4 000. 0 500.00 y durante el mes retirõ las siguientes cantidades: 1. además. 2. 1.00 en cheque.264 iA que cuenta debe traspasar su saldo la cuenta de Gastos particulares? 26s $uál es el movimiento de la cuenta de Gastos particulares. anote los retiros hechos por el propietario.

2. 2. Cuenta de Capital. anote los siguientes datos y determine el capital final.00 de un abono que recibiõ de un cliente.00 500.00 100 000. 3.oq S 300Oilo.00 y durante el mes dispuso de las siguientes cantidades.00 3 ooo.00 en efectivo.00 600 000. En un esquema del Mayor.00 50 ooo. 3.00 7 500.00 CUENTAS PRINCIPALES QUE SE EMPLEAN EN IA CONTABILIDAD COMERCIAL 1B . 5.00 60 000. 2. 6 1.00 120 000. giercicio d 1.5. 3. . 4. 4. BI propietario tiene asignado un sueldo de $ 8 000. 15OO:OO de mercancías..00 80 ooo. Capital inicial Retiros de capital Nuevas aportaciones de capital P&dida neta del ejercicio Saldo acreedor de la cuenta de Gastos particulares Ejercicio 3 1. Capital inicial 1 Nuevas inversiones de capital Retiros de capital Utilidad neta del ejercicio Saldo deudor de la cuenta de gastos personales Ejercicio 2 1.00 200 ooo. 2.00 8 000. 5. 3.00 10 ooo. S 2 000. 3 000.00 50 ooo. Capital inicial Retiros de capital Nuevas aportaciones de capital Pérdida neta del ejercicio Saldo deudor de la cuenta de Gastos particulares 250 000. 500. 5. 4. 4.00 de una letra de cambio que eobró.

ya que de tal registro depende la exactitud de la utilidad o perdida en ventas. 124 286 . Rebajas sobre compras. Los principales procedimientos que existen son los siguientes: 1. Capacidad económica del negocio Volumen de operaciones Claridad en el registro Informaci6n deseada. Procedimiento global o de mercancías generales 2. 2. 4. el procedimiento que se implante para el registro de las mercancías debe estar de acuerdo con los puntos anteriores. 5. sino existencias de mercancías. Para el registro de las operaciones de mercancías. también. Devoluciones sobre ventas. Gastos de compra. pues aunque no son operaciones propiamente. existen varios procedimientos. 6. Procedimiento de inventarios perpetuos o continuos. 2. Procedimiento analftico o pormenorizado 3. Ventas. Devoluciones sobre compras. el registro de las operaciones de mercancías es uno de los m&s importantes. 7. 284 285 Por tanto. se deben considerar los inventarios inicial y final de mercancfas. los cuales se deben establecer teniendo en cuenta los siguientes aspectos: 1. son indispensables para poder determinar la utilidad o p&dida en ventas. Rebajas sobre ventas.Registro y control de las operaciones de mercanchas PROCEDIMIENTOS 0 MI?l’ODOS En todo negocio. 4. Las operaciones que normalmente se pueden efectuar con las mercancías son las siguientes: 1. es necesario conocer cada una de las operaciones que se pueden efectuar con dichas mercancías. 3. Ademas de las operaciones anteriores. 3.distintos procedimientos que existen para el registro de las mercancías. A fin de facilitar el estudio de los . Compras.

es decir. 3. 3. de Activo y de resultados. Del valor de las devoluciones sobre ventas (aprecio de venta). 4. todo Activo debe principiar por un cargo. Las rebajas sobre ventas se cargan. el movimiento de esta cuenta es heterogéneo. porque. 5. toda disminuciõn del Capital se carga. porque al comprar mercancías aumenta el Activo y. Gastos de compra. Del valor de las rebajas sobre ventas. al devolvernos mercancías. Del valor de los gasto& de compra. de acuerdo con las reglas establecidas. todo aumento del Áctivo se carga: Rebajas sobre ventas. el cual ser8 objeto de un estudio posterior. Del valor de las devoluciones sobre compras (a pre- cio diz costo). Considerando que la cuenta de Mercancfas tiene movimiento de Activo respecto al precio de costo y de resultados respecto a la utilidad o pbrdida incluida en el precio de venta. Del valor de las ventas (a precio de venta). toda disminución del Activo se abona. Las ventas se abonan. porque los gastos disminuyen el Capital y. Como puede verse. Del valor del inventario inicial de mercancías (a pre- Durante el ejercicio 1. se dice que su saldo es mixto. La separación de dichos movimientos se hace por medio de un ajuste. Las devoluciones sobre ventas se cargan. Del valor de las rebajas sobre compras. para disminuir el Capital y.mercancías ni la utilidad o pCrdida bruta. de acuerdo con las reglas. porque. Al terminar el ejercicio es necesario separar de la cuenta de Mercancías generales el movimiento de Activo del de resultados para que su saldo arroje la utilidad o pérdida bruta. por lo que su saldo no tiene ninguna significacibn. pues en ella se registran conceptos a precio de costo y a precio de venta. de acuerdo con las reglas. Los gastos de compra se cargan. aumenta el Activo y. 2. REGISTRO Y CONTROL DE IAS OFERACIONES 2~ ~9s 29~ ~9s ~6 297 DE MERCANCIAS 12s . ya que no representa el costo del inventario final de. de acuerdo con las reglas. El inventario inicial se carga. de acuerdo con las reglas. Procedimiento global El procedimiento global o de mercancías generales consisten en registrar las diferentes operaciones de mercancías en una sola cuenta. la cual se abre con el nombre de Mercancfus generales. Compras. Amilisis del movimiento de la cuenta de Mercancias generales 289 290 291 Inventario inicial. de acuerdo con las reglas. toda disminución del Capital se cargan. Devoluciones sobre ventas. Del valor de las compras (a precio de adquisiciõn). todo aumento del Activo-se carga.A continuaciõn se indica la forma de registrar las diferentes operaciones de mercancías. cio de adquisiciõn) . al vender mercancías. Durante el ejercicio 2. en cada uno de los tres procedimientos que existen. Ventas. disminuye el Activo y. Las compras se cargan. porque representa un Activo y. La cuenta de Mercancías generales tiene el siguiente movimiento: MERCANdAS GBNBRALBS 287 288 Se carga: Se abona: Al principiar el ejercicio 1.

. el abono a la cuenta de Caja se debe hacer túricamente por el valor neto que se paga... ..00 en efectivo nos concedieron una rebaja de S 5 000. 1 . .. el abono se debe hacer a la cuenta de Acree dores diversos. . .. . <. . :’ $’ 50 oC1 El abono también puede hacerse a las cuenta de Bancos. .... Con el objeto de ilustrar las explicaciones anteriores. a continuación se presentan los asientos de las diferentes operaciones de mercandas. todo aumento del Capital se abona.. . al devolver mercancfas.. +A . ‘. .. Iniciamos un negocio con $ 100 000. Por los gastos de compra. *. Compramos mercandas por $ 50 000. Rebajas sobre compras.. .. . ... el cargo se debe hacer a la cuenta de Proveedores. .. de acuerdo con las reglas. . porque aumentan el Capital y. ..’ La rebaja sobre compra se abona para aumentar el Capital. . . . etc.. ......‘<. . .. carga para disminuir el Capital.298 299 Devoluciones sobre compras. S A -caja.~~~. . .. . 1 \ + A Mercandas generales (Compral.. se debe registrar2 el mismo asiento tanto la compra como la rebaja.(.. . .. Ejemplo: .. ___<\ Al comprar mercancías por $50 000.. Por e2 inventario inicial de mercu/tcfae. .. .: . toda disminucián del Activo se abona. Las rebajas sobre compras pueden ser concedidas en el momento de hacer la compra o despues. +A M~~ge~~~v~~. . . . . . . . de acuerdo con las reglas. .. . ...... Documentos por pagar. diminuye el Activo y. OQ +c T!@itl . .... .00 que nos pagaron en efectivo...: .. :‘.... Las rebajas sobre compras se abonan.00.:.. 1 5 Por los compros. 126 cAPlNLO12 . . Cuando la rebaja nos sea concedida en el momento de hacer la compra.00 en efectivo.A Si la mercanda que devolvemos es de una compra hecha a crWto.‘. porque.n. para disminuir el crédito a nuestro cargo... Al hacer la compra anterior pagamos por fletes y acarreos $ 1000. ‘moac ao . .. Las devoluciones sobre compras se abonan. .. Bl valor de los gastos de compra En caso de que el valor de los gastT s se quede a deber.. Dewhciones sobre compras.. . .. .:... . . . Devolvimos me%ancfas por $20 kIOO. S 100 oca lfJ@&.. Rebajas sobre compras. .>.00 en efectivo... .00 en mercandas. según la forma de pago. Proveedores. . . ...

. . $ ~#)Q&$fJg) ‘. . .‘**. . .i ........ ..“.... .. .00. :. . :. no se puede conocer por separado el importe de las ventas. .? . I z. La rebaja sobre venta se carga a la cuenta de Mercandas generales. . . . i i . ... el cargo se debe hacer a la cuenta de Proveedores.. . .. . >.. . % I . ... Al terminar el ejercicio. ..C Merrmndas generales (Rebajas s/v&a)-rr. para disminuir el Capital. .00 en efectivo concedimos una rebaja de $6 000.. .... . .. :. .. .* . .. . Desventajas del procedimiento global. . . Por las re&jas sobre ventas. en el caso de que la rebaja nos sea concedida sobre una compra hecha a cr&iito.. . .... .:.. . .*.. . . y el abono en ambos casos se debe hacer a la cuenta de Mercancías generales. . .. generales (Rebajas s/v@aj ..-. ca.. . “‘... ” . . el asiento que se debe hacer es el siguiente: . . . . .. ... . .. :s +c ~Mercancíis perales ~eb@as’skoinpra) ..I $ .. . Las principales desventajas del procedimiento global o de 300 Mercancias generales. . ... el de las compras. .:c~~~... Documentos por cobrar.... para disminuir el crCdito a cargo del cliente. .i-.. Al hacer una venta por $60 000.. el abono se debe hacer a la. ...A Caja ._. + A Caja.A Mercandas generales (Ventas) . . . + A Caja ... w@ .A Mll%calí~sgeneraie5fvdntpdj. ..“‘. . ‘. .. . . para disminuir el crkdito a nuestro cargo. . .... i ____---. el abono se debe hacer a la cuenta de Clientes. . . . r I : ‘“$-“$< ~~aoooo _1 SegCm la forma de pago.. ì ‘.. ... . . Sdoo 60 El cargo se debe hacer a )a cuenta de Caja auando el proveedor nos pague en efectivo la rebaja..Si la rebaja nos es concedida después de haber efectuado la compra..*.... Vendimos mercancías por $60 060. el asiento que se debe hacer es el siguiente: .g ... . . .. . .%..*. . .. . . el cargo también se puede hacer a las cuentas de Clientes. en el caso de que la rebaja se conceda sobre una venta hecha a crédito.> .. :.. .. para aumentar el Capital. . . ..t.. para disminuir el crtdito a cargo del cliente. ..*. etc. . -:.. . .. 1 L y fj(J o(g$ 00. .” ‘. ... . . $&& mJ S ‘.. 6owq’ Si la mercancía que nos devuelven es de una venta hecha a crCdito._... .00 en efectivo. Por las ventas..‘.00..*.. son las siguientes: 1. .* *.*... .. . ..-.z * / s.. + ACaja *... . . .*.. .. . La rebaja se carga a la cuenta de Mercancías generales..... .*. Nos devolvieron mercancks por $ 40 000. . .. * y. .. . . . Por Zas devoZuciones sobre ventas. . s . .“. .... . el de los gastos de compra y el de las devoluciones y rebajas sobre compras y sobre REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANdAS 127 ... . . . .... .C ~J&+rcancías -A. ... . .*.. ... .... ... . el abono se debe hacer a la cuenta de Caja cuando la rebaja se pague en efectivo. .. . para disminuir el Capital.. . ..... cantidad que pagamos en efectivo..r. . . ..3.. . .’... Si la rebaja se concede después de haber efectuado la venta. . .. . . .. .. cuenta de Clientes. .f..~‘*.. el cargo a Caja se debe hacer únicamente por el valor neto recibido.. + A%%ndas generaks {Devoluciones s/ve+ ‘. ..

este procedimiento se emplea tínicamente en negocios de escasa capacidad econ6mica o de poco movimiento en el manejo de mercancías.00.00 que se pagaron en efectivo. a continuación se presenta el siguiente ejemplo: 1.00. Para conocer el valor del inventario final es preciso hacer un recuento ffsico de las existencias. al terminar el ejercicio es necesario separar el movimiento de Activo del movimiento de resultados. Se devolvieron mercancias a los proveedores por S 55 000. según recuento de las mismas practicado en esta fecha. mientras no se conozca el valor del inventario final.00 en efectivo y S 700 000. de Activo y de resultados. 301 ventas. si es deudor. de ptrdidas y ganancias. porque no hay ninguna cuenta que controle las existencias de mercancfas. Se concedieron rebajas a los clientes por valor de $ ‘10 000.00 en mercandas. 2.00. Para separar de la cuenta de Mercancfas generales los movimientos del Activo y de resultados es necesario conocer el valor del inventario final. Iniciamos un negocio con 5 100 000. 3.00. 6. Los clientes devolvieron mercancías por la cantidad de $40 000. ya que no es posible determinar con exactitud el valor de las mercancías que debiera haber. 7 . y que. por estar-reunidos en la misma cuenta de Mercandas generales. Vendimos mercandas por S 500 000. pesar o contar una gran variedad de artfculos. No es posible descubrir si ha habido extravfos. Datos perra qiustar Za cuenta de A4emmcfas. labor que algunas veces obliga a cerrar el negocio para poder llevarla a cabo. cantidad que tambi6n cargamos a sus cuentas. Inventario fii de mercandas. S 500 000. para determinar la utilidad o la pCrdida bruta. es decir. los movimientos quedan separados. hay que medir. cantidad que tambiCn abonamos a su& cuentas. se indicõ que el saldo de la cuenta de Mercancías generales es mixto. lo cual~dificulta la formaci6n del Estado. Los proveedores nos concedieron rebajas por $5 000. su valor se debe abonar a la cuenta de Mercancías generales y cargar a una cuenta denominada Inventatios. Las compras anteriores originaron gastos por $ 10 000. No se puede conocer rapidamente el costo de lo vendido ni la utilidad o pbrdida bruta. robos o errores en . 3. en la cuenta de Inventarios queda el movimiento del Activo y en la de Mercancías generales queda la utilidad bruta. 8. Debido a las desventajas anteriores. 120 cAPltulo11 .el manejo de las mercancías. 4. Compramos a crkdito mercandas por $300 000. Con objeto de entender con mejor claridad las explicaciones anteriores. puesto que no existe. 4 . de los cuales nos pagaron la mitad en efectivo y el resto a crédito. No se puede conocer.00. principalmente cuando.2.ninguna cuenta que controle las existencias de mercancías. Una vez determinado el inventario final. suma que abonamos en sus respectivas cuentas. 5. el valor del inventario final de: mercancías. en un momento dado. de esta forma: 304 Despu& de este ajuste. Ahora vamos a explicar la forma de hacer dicha separaci6n. Ajuste de la cuenta qie Mercancias generales 302 Al principio de este capítulo. suma que cargamos a sus duernas. 5. si su saldo es acreedor o la pkdida bruta.00.00.

. . . . 5) Compras .. . . . . . . . 6) Gastosdecompra. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . .. .. . . . . . . . . .. . . . . . . .00 55OLNl. . . . . . . . .. . . .. . . . . . . debido a que en ella se han registrado precios de costo y de venta. . . . . . . . . . ... . Para separar el movimiento del Activo del movimiento de resultados esprecisoconocer el valor del REGISTRO Y CONTROL DE lASOPERACKlNES DE MERcANc’Iti lm .00 5000.00 En estos momentos. el saldo de la cuenta de Mercancfas generales es mixto. .00 300 ooo. . 4) Rebajass/ventas . . . 8) Rebajass/compras . . . .00 10000. . . . . . . . .00 10 lm. . . . . . . . .. . . .. . . . . . . 7) Devolucionessicompras . . . . . . . .. . 700 030.. . . . . . 3) Devoluciones s/ventas .. . ..00 2) ventas . .. . . . . es decir de Activo y de resultados. . . .. 600 ooo.. . . . .00 4QOQO. . . . . . . . .Asientos correspondientes a las operaciones anteriores: Las cuentas afectadas por los asientos anteriores quedan de la forma siguiente: CAjA CAPITAL 1) Invemarioinicial . . .

. . . . .. . . Como puede verse. . . . . 600 ooo.. . . . . pues su saldo representa la utilidad o la perdida. . El saldo de la cuenta de Mercancfas generales representa utilidad cuando es acreedor. . ... . . . . . .. . . . .. . .. 10 lso Mercancias generales (Utilidad bruta) . . . . .. . . . .00).. 10000. que representa el Activo. . 2. . 4 ) Rebajas s/ventas . . .. .00 8) Rebajas s/compras . . raz6n por la cual su saldo arroja la utilidad o la perdida bruta.00). todos los conceptos que aparecen en la cuenta de Mercancías generales corresponden exactamente a los mismos que forman la primera parte del Estado de pérdidas y ganancias. . . . .. . . . ... . .. podemos ver: 1. . . .\. . .**.al Saldo acreedor: S 100 000. .*. que representa la utilidad en ventas o bruta. . ... . .. . . . Si analizamos detenidamente el movimiento de la cuenta de Mercandas generales.. . . Que el cargo por compras tis el cargo por gastos de compra es igual a las compras totales ($ 310 000. . el asiento que debemos hacer para traspasar el saldo de la cuenta de Mercancías generales a la de Perdidas y ganancias es el siguiente: 305 306 l--l Núm. . . .inventario final de mercancías.. . . . . . . . 55 009..*. . . ya sea deudor o acreedor. . . . . . . . . . . . .. . 3.00 5) Compras . .. . . . .. . Que las ventas netas (S 550 000. . . . . . .OO). . la cuenta de Inventarios y la de Mercancías generales aparecen de la forma siguiente: INVENTARIOS 9) Inventario final 500 ooo... .ooooo s 5ooooo 00 Despues de este ajuste. . . . .00 3 ) Devoluciones shentae .. . .. ... .00. Este total menos el abono del inventario final es igual al costo de lo vendido ($ 450 000.00 1160 OoO. . . que en nuestro caso es de $ 500 000.. . . . .. Que el abono por ventas menos los cargos por devoluciones y rebajas sobre ventas es igual a las ventas netas (S 550 000. . es igual a la utilidad bruta (ã 100 000. .00). . . ..00) menos el costo de lo vendido ($ 450 OOO. .. 9) Inventariofinal . .. . . . . . . . Que ese resultado menos los abonos por devoluciones y rebajas sobre compras es igual a las compras netas (ã 250 000. . ... .9 Inventanos.. . .. . . . Mercancías generales (Inventario final). . . . ..00). .. . ... y por este valor practicar el siguiente ajuste: Núm.. . 5ooolnoo 5 000. . ...00). cAPhuLO12 . . En nuestro caso. . . . .. . . .. .. . . .00 40 000.00 1060000. después de haber sido ajustada. .. . .. . De esta manera se han separado los movimientos.00 fASGEt4XMUE 700000. se convierte en cuenta de resultados. . ..00. . . . . . P&dIdas y ganancias . en la cuenta de Inventarios aparece un saldo deudor de $ 500 000. . .. .. La cuenta de Mercancías generales. .. .. . y perdida en el caso contrario. dicho saldo se debe traspasar a la cuenta de Pérdidas y ganancias.. . . . S . . .. . Este resultado más el cargo por inventario inicial X es igual al total de mercancías ($ 950 000. .. ....00 6) Gastosdecompra . . 2) Ventas .00. . . . . . . 1) Inventarioinicial.00 10000. . .. .. . . . .00 7) Devoluciones s/compras.. 300 ooo... . . . . . .00. . . . .. .00). . mientras que en la cuenta de Mercancías generales figura un saldo acreedor de $ 100 000.

.00 1160 000. . *. . . .00 6) Gastosdecompra . . . 40 000. . . . *.00 Y GANANCIAS I d e l -& 10) Utilidad bruta 100 000. . . . . 950 OO0 00 Resuelva los ejercicios de Ias p&ginas Procedimiento anaMico El procedimiento analítico o pormenorizado consiste en abrir una cuenta especial en el libro Mayor para cada uno de los conceptos que forman el movimiento de la cuenta de Mercancías generales.00 8) Rebajas ô/compras .d e Y GANANCIAS s dela& “x” 6ooooooo 5000000 700 OO0 00 -___--___ Menos: Devoluciones sobre ventas Rebajas sobre ventas Ventas netas Inventario inicial / Compras / M&s Gastos de compra Compras totales 1 Menos: Devoluciones sobre compras / Rebajas sobre compras Compras netas 8 s Suma 0 total de mercancfas f Menos: Inventario final 1000000. 131 . . . . Ejemplo: ESTADO DE PtiRDIDAS al. la cuenta de Mercancías generales y la de Perdidas y ganancias deben aparecer de la siguiente forma: MERCANChS GENERUS 1) Inventario inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .00 5) Compras . . . . . . . . . . . REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANCíAS 303 309 Inventarios. . . . . . . .00 307 El saldo de la cuenta de Mercancías generales. 10 000. . . . . . . . . . . . . . . . . . 500ooo. .4) Rebajas s/ventas . . . . . . . . . . . . . . 700 000. . .00 10) Utilidad bruta. . . .00 P&lDlDAS 2) Ventas . . . . .00 1160 000. . . . .. . . . . . . . Por tanto. . debe coincidir con la utilidad o la perdida bruta que arroje el Estado de perdidas y ganancias. . . . . . . . . . . . . 100000. . . 10000. .00 . . . . . . 550000 25000000 5ooooooo 154-158. . . . . 55 000. . . . . Rebajas sobre compras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . en este procedimiento se establecen las siguientes cuentas: Compras. . . . . . .00 3) Devoluciones s/ventas . . . .DespuCs de este asiento. . . . . 600000. .. . . Rebajas sobre ventas. . . .00 5 ooo. . . . 300000. . . Ventas. . Gastos de compra. . . .. . . . . . 9) Inventarlofinal . . . . . Devoluciones sobre compras. . . . . . . Devoluciones sobre ventas. . . . . . . . . después de haber sido esta ajustada. .00 7) &oluciones s/compras. . .

Del importe de las mercancías devueltas a los proveedores.310 Como podemos ver. I I El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las compras de mercandas efectuadas durante el ejercicio. simplemente. Las cuentas que se abren para cada uno de los conceptos de meicancfas se conocen con el nombre de cuentas auxiliares de mercuncfas. Del valor de todos ios gastos que originen las compras de mercandas. para determinar las compras totales. se debe considerar simplemente como cuenta de mercandas. péro tan pronto como se empiezan a efectuar operaciones de compra y venta de mercandas. Cada una de las cuentas de Mercancías tiene su propio movimiento y saldo. para determinar la suma o total de mercancías. Al terminar el ejercicio. al pasar a este procedimiento. o como cuentas dé mercancfus. el saldo de esta cuenta se debe sumar al valor de las compras netas. al principiar el ejercicio. I El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el total de los gastos efectuados por las compras de mercandas. Del valor del inventario inicial de mercancías. como su saldo ya no corresponde a la existencia. 312 COMPRAS Se carga: Lhrante el ejercicio 1. 311 INvBNTAluchs Se carga: Al principiar el ejercicio 1. Esta cuenta. Del valor de las compras de mercancías efectuadas Cl contado o a crédito. se dkbe considerar como cuenta del Activo circulante. los cuales detallamos a continuación. pues su saldo representa la existencia de mercancías. Al terminar el ejercicio. 132 cAPhu10 12 I . los conceptos que forman el movimiento de la cuenta de Mercancías generales. Movimiento y saldo a’e las cuentas de Mercandas. 313 Se carga: GASTOSDBCOMPRA Durante el ejercicio 1. el saldo de esta cuenta se debe sumar al valor de las compras. 314 DSVOLUCIONBS SOBRS COMPRAS Se abona: Dumnte el ejercicio 1. se convierten en cuentas.

REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANCÍAS 133 . el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las compras totales. Del valor de las bonificaciones concedidas sobre el precio de las mercanclas vendidas. MEAJAS SOBRE VENTAS 318 s e carga: Durante el ejercicio 1. el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las ventas totales. El saldo de esta cuenta es @creedor y expresa el valor total de las rebajas obtenidas sobre el precio dè las mercancía& compradas. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de las ventas de mercandas efectuadas durante el ejercicio. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las mercancías devueltas por los clientes. Al terminar el ejercicio. DBVOLUCIONES SOBRB VENTAS 317 se CQrgQ: Durante el ejercicio 1.El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de las mercancías devueltas a los proveedores. el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de 4s ventas totales. Del valor de las mercandas devueltas por los clien- tes. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las rebajas concedidas sobre el precio de las mercancías vendidas. Del valor de las ventas de mercancías efectuadas al contado 0 a crklito. Al terminar el ejercicio. 316 & QbO?lQ: +rante el ejercicio 1. para determinar las compras netas. para determinar las ventas netas. RBBAJAS SOBRS COMPRAS 315 se abona: Lhrante el ejercicio l VBNTAS 1. para determinar lasventas netas. el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las compras totales para determinar las compras netas. Al terminar el ejercicio. Del valor de las bonificaciones obtenidas sobre el precio de las mercancias compradas. Al terminar el ejercicio.

. . . . .. el asiento que se debe hacer es el siguiente: + A .. . . . . . . Por Zas rebajas sobre compras. + A/Caja . 134 cAPlnJ1012 . ... T- En caso de que el valor de los gastos de’compra se quede a deber. .. ... .. . . ...00. .. . ... . . .. . . . . .-__- El cargo se debe hacer a la cuenta de Caja cuando el proveedor nos pague en efectivo la rebaja. .. . . . . .*. . . . .00 en efectivo. . .. Por las devoluciones sobre compras. . /---+ A jInventarios . . ... + A Compras . .. . . . .-_-_ --~.00 en efectivo. .-. .. . . I. -. . . .. pagamos por concepto de fletes y acarreos $ 1 000. . en caso de que la rebaja nos sea concedida sobre una compra hecha a crédito. .. . . .. . . . .. ... ..A Caja . . . .. . . ..~-. . etc. .... .00 en mercancías.. . . . . . . . Devolvimos mercancias por $ 20 000. . . El abono tambien puede ser a las cuentas de Bancos. ... . .. segtin la forma de pago. . . . . .. Al comprar mercancías por $50 000. _. . .. Documentos por pagar.Aj Devoluciones skompras . . . .. . . .. ... . nuestro cargo. ... . . Iniciamos un negocio con $ 100 000. . . . .. nos concedieron una rebaja de $ 5 000.Con objeto de entender con mejor claridad el movimiento de las cuentas anteriores. . . . . . +c/L_ - Por las compras... .. . .. Capital . . . . .. . .-. .00 que nos pagaron en efectivo._____ _. . . . . . . . . . . . . . . . -A/ --~-~zi$q Caja . .. . el abono se debe hacer a la cuenta de Acreedores diversos.. ._-_. . . . Rebajas sobre compras . . . . .. ..c .C Gastosdecompra . . . .. ---. . . . . . para disminuir el crédito a nuestro cargo. . . ..... . .__-.. . . . . . . el cargo se debe hacer a la cuenta de Proveedores.__ Si la mercancía que se devuelve es de una compra hecha a credito.. . . ..... .. . . a continuación se presentan los asientos de las diferentes operaciones de mercancías. -.- Si la rebaja nos es concedida después de haber efectuado la compra. . Por gustos de compra. . . ... . .. . .00 en efectivo. Proveedores. . . Al hacer la compra anterior. . . . . para disminuir el credito a. ... el cargo se debe hacer a la cuenta de Proveedores. . . ._.. Compramos mercancías por $ 50 000. .. . . . . . .. . . . . .. .... . . . . ..*. . . .. . . .. .----... . . . .---~--~. ._ _-_-_ . . Por el inventario inicial..-l_-_ll-ll . . . ._-.. . . . .. . .. . . . . . . . .

.. . Nos devolvieron mercancías por $ 40 000.. . .. ..: 6oooo .. . .. . . . . en un momento dado. . .... 60000 OOi> oo El cargo tambi&n se puede hacer a las cuentas de Clientes. Por Zas devoluciones sobre ventas.. . . .. S ...... . .*...-.. . . .&&ii:c.. . . ... . ‘_ . ... .. . . + A Devoluciones sobre ventas ... . .. . . . .. ..... . .. . .... para disminuir el credito a cargo del cliente. . ... . para disminuir el credito a su cargo. .00.*.. REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANdAS 138 . . .Por Zas ventas.. 2 .. las siguientes: Las principales desventajas del procedimiento analftico son 320 1. . ..devoluciones y rebajas sobre compras y sobre’ventas. *_. ... ... . puesto que no existe ninguna cuenta que controle las existencias.. . .. de las.. .. . < . de las ventas. . .....00 que pagamos en efectivo. . . .. . . .. . . . . .*.. . .s. . .. . .. . . . . .. . . . . .. . . . . 6mooos El abono se debe hacer a la cuenta de Caja cuando se pague en efectivo la rebaja. Se facilita la formacion del Estado de pérdidas y ganancias. . .. . .. ... . de los gastos de compra. se puede conocer el valor del inventario inicial... ... . . ... .... el valor del inventario final de mercancías. . . Por Zas rebajos sobre ventas.. ... ... . ... 3.*.. . . . ...... . . ..... Desventajas del procedimiento anaZftico. . r 64ooo Do 6OOQOO S 60000 OO Si la rebaja se concede despues de haber efectuado la venta.. . . . el abono se debe hacer a la cuenta de Clientes.. .... .. norizado son las siguientes: Las principales ventajas del procedimiento analítico o porme319 1. . .... . . .00 en efectivo. ... Al hacer una venta por $ 60 000.. etc.. . ... No se puede conocer. .. . . S .. ..... q... .. . . .d~ r - 40000 00 s 4híimo Si la mercancfa que nos devuelven es de una venta hecha a crbdito. .. . . + A Caja . de las compras. cuando la rebaja se conceda sobre una venta hecha a credito. . .i”““““: 6ooo~w . El registro de las operaciones de mercancías es mas claro.. ... . debido a que para cada uno de estos conceptos se ha establecido una cuenta especial.... ... según la forma de pago. .. Vendimos mercancías por $ 60 000. . .. ... . . Ventajwdel procedimiento anulftico. . .. . concedimos una rebaja de $ 6 000. .. .. . .. .. .. .C Rebajas sobre ventas *. -A Ventas . .$ -AlCaja .. En cualquier momento.. . .... . debido a que se conoce por separado el valor de cada uno de los conceptos con que se forma. .. . el asiento que se debe hacer es el siguiente: 4r”d. ..00 en efectivo. . . .. Documentos por cobrar. el abono se debe hacer a la cuenta de Clientes. .. . 1s . .. .. . . . .. . ...

322 Cuando se lleva el procedimiento analftico o pormenorizado. para conocer la utilidad o perdida bruta. el valor del inventario final. cantidad que abonamos a sus cuentas. por medio de un cargo. Observaciones: 323 324 a) La cuenta de Ventas. Iniciamos un negocio con $ 100 000. por medio de un cargo.00. Ajustes para determinar la utilidad o la phiida bruta. de los cuales nos pagaron la mitad en efectivo y el resto a credito. robos o errores en el manejo de las mercandas. como. Compramos a crédito mercancias por $ 300 000. Para obtener el costo de lo vendido se debe restar de la cuenta de Compras. a continuaci6n se presenta el siguiente ejemplo: 1. de esta forma: 1 . este procedimiento únicamente se emplea en negocios de escasa capacidad econõmica. principalmente cuando hay que medir.00 en mercancfas. 7. Para obtener las compras netas se debe restar de la cuenta de Compras. 321 Debido a las desventajas anteriores. 2 . Para obtener la utilidad o la pérdida bruta se debe restar de la cuenta de Ventas. Los proveedores nos concedieron rebajas por $ 5 600. el valor de los gastos de compra. mma que tzmbién abonamos a sus cuentas. 2 . el valor del inventario inicial. 6. por medio de un abono. es preciso hacer un recuento físico de las existencias. 5. por valor de S 10 000. se debe sumar a la cuenta de Compras. cada uno de los resultados de la primera parte del Estado de pérdidas y ganancias. que aparece como saldo en la cuenta de Compras. labor que algunas veces obliga a cerrar el negocio. el valor de las devoluciones y rebajas sobre ventas. Se concedieron rebajas a los clientes. el valor de las devoluciones y rebajas sobre compras.m la utilidad o la perdida bruta. ya que no es posible determinar con exactitud el valor de las mercancías que debiera haber. porque no hay ninguna cuenta que controle las existencias. 5 . 6 . por medio de un cargo. como es acreedora. el valor del costo de lo vendido. 136 cAPhuL012 . Vendimos mercancías por $600 000. 3 .2 . por medio de un abono. Se devolvieron mercancías a los proveedores por $ 55 000.00. aumenta al abonarla y disminuye al cargarla. Con el objeto de entender con mejor claridad las explicaciones anteriores.00.00. 4. Para obtener las ventas netas se debe restar de la cuenta de Ventas. aumenta al cargarla y disminuye al abonarla. cantidad que cargamos u sus respectivas cuentas. Para obtener las compras totales se debe sumar a la cuenta de Compras.60 en efectivo y $700 000. 4 . Para conocer el valor del inventario final. Las compras anteriores originaron gastos por S lo 0OO. 3. 4. mientras no se conozca el valor del inventario final. No es factible descubrir si ha habido extravíos. 3. suma la cual tambikn cargamos a sus cuentas.W que se pagaron en efectivo.00.00. se deben obtener. pesar o contar una gran variedad de artículos. Para obtener la suma o total de mercancias. por medio de cargos y abonos. 8. es deudora. b) La cuenta de Compras. por medio de un cargo. No se puede conocer rapidamente el costo de lo vendido . Los clientes devolviercz mercancÍas por $40 000.

............... ................... REGISTROY zs CoNlRoL uEusopwAcloNEsDEMERcANcJAs 187 ......... cala clientes ........................1............................... EDr RSMJAStKS3~ DlWOLUWNBTrz........................... ... ............ ... ........................... iKzk 4oaw lOoo0 ‘F I 3 DwoludoneeBobsY?veluaB ................. ...................... 1 wfw~vcrrtrrs .......... (8 Para conocer h utilidad o la phdida bruta se deben obtener los siguientes resultados: Venta netus.................. .... ................ ........... ................................. ~~ .. CO53oo (.............. Proveed...~~~ ....... .............................*........... ........” seoo-OO Po.. ...... .................... ? clten#eB .Asientos correspondientes a las operaciones anteriores: Nib1 2 ..........*....... l ................. ..... ................ Las ventas netas se obtienen restando de la cuenta de Ventas el valor de las devoluciones y rebajas sobre ventas...........*........*... ........................ .as S........................ -ccarrpr........... BBBAJAS SOBRE VBNTAS COMPRAS PBOVBBDOBBS 6) 1............. ........... .. 5 6 .

. mientras que las cuentas de Devoluciones y Rebajas sobre compras quedan saldadas. ... .... .. la cuenta de Compras aparece con un saldo de $250 000. 326 Compras totales... . que expresa las compras totales.-__ Compras.. Las compras netasse obtienen restando de la cuenta de Compras el valor de las devoluciones y rebajas sobre compras. que representa las compras netas. ..... Las compras totales se obtienen sumando a la cuenta de Compras el valor de los gastos de compra.00. la. .. ..10 _L___-I_ __. . cAPhuLO12 .. .. . la cuenta de Ventas aparece con un saldo de.. la cuenta de Compras aparece con un saldo de $310 000....$ 550 000... .. . COMPRAS GASTOS DB COMPRA loo00 00 s ‘10000 OO Como puede verse.. . Para sumar a la cuenta de Compras el importe de los gastos de compra se debe hacer el siguiente ajuste: r Ntim. .00.... que expresa las ventas netas. ... .Para restar de la cuenta de Ventas el valor de las devoluciones y rebajas sobre ventas. 5 Gastos de compra .. 328 Suma o tord de mercanefas. . .27 Compras netas. ... ... . . . después del ajuste.. . . Para restar de la cuenta de Compras el valor de las devoluciones y rebajas sobre compras se debe hacer el siguiente ajuste: DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS II) iT w Despubs del ajuste anterior.... .. se debe hacer el siguiente ajuste: Despues del ajuste anterior.. en tanto que la cuenta de Gastos de compra queda saldada._.. 3....00.. mientras que las cuentas de Devoluciones y Rebajas sobre ventas quedan saldadas. .. La suma o total de mercancfas se obtiene de sumar a la cuenta de Compras el valor del inventario inicial.

.pf_... ...----..*.._. ..:.~......L. en tanto que la cuenta de Compras aparece con un saldo de $450 000. Para restar de la cuenta de Compras el importe del inventario final se debe hacer el siguiente ajuste: 331 -li_-..*....... Por lo tanto.**.. .*.00. .*.. ----2:..*./...*.--... que expresa la suma o total de mercancías.. . . 330 en un momento dado..09... ...*.. . En nuestro caso.*..-__1-__11 ~~. .._ _..... . en tanto que la cuenta de Inventarios queda saldada...:..INVENTAIUOS COMPRAS 5ooooooo... ... 1. La utilidad o Za pbdida bruta..*. que representa el costo de lo vendido.**.. que 332 expresa el valor del inventario final. ... :... para poder determinar el costo de lo vendido. ~GZi-/--iCZi .. -.* COMPRAS INVENTARIOS Despues del ajuste anterior..*~. ..... el valor del inventario final.. Para restar de la cuenta de Ventas el costo de lo vendido se debe hacer el siguiente ajuste: 333 _I_ ---. I t 5mooooo Despues del ajuste anterior..00.-_ _. . . . .. .*. s ..*..._. vamos a suponer que el valor del inventario final es de $ 500 000..Para sumar a la cuenta de Compras el valor del inventario inicial se debe hacer el siguiente ajuste: -____ I_______.. Como se recordar& una de las desventajas del procedimiento analItico es que no se puede conocer.. ..: -. . 1---_ -..... .*..--..... ..-. el cual debe aparecer en el Balance general en el grupo del Activo circulante. que aparece como saldo de la cuenta de Compras. ....._ REGISTRO Y CONTROL DE LAS OfERACIONES DE MERCANdAS 1s . .... ...... ... .. Costo de 20 vendido. .~~~~~~. L_--.-.-. . --------. mientras no se conozca el inventario final no se podra obtener el costo de lo vendido..... ..00. sino que es preciso determinarlo por medio de un recuento físico. -. ... El costo de lo vendido se obtiene restando de la cuenta de compras el importe 329 del inventario final........ .. la cuenta de Compras aparece con un saldo de $950 000. la cuenta de Inventarios aparece con un saldo de $500 000.....*._-__-.~... La utilidad o la pérdida bruta se obtiene de restar de la cuenta de Ventas el costo de lo vendido.------. .*.

00 5 000.00 9) .00 55 ooo. o la p&dida.00 (13 450 ooo.00 1010 000. la cuenta de Compras queda saldada.00 8) 5000.00 1 ~~ COMPRAS (2 5) 10) 12) 300000.00 (ll 500 ooo.00 DBvoLucfoNBs 6 0 ooo. La cuenta de Ventas.00 (8 5 ooo.00 (14 1‘010 000. si es acreedor.00 Y GANANCIAS 100000. desputs de haber sido ajustada.00 I PhDlDAS 55 ooo.00 10 000.00 14) 450 m.00 (1 CIJRNTBS T VBNTAS DSVOLUCIONBS SO3RB VKNTAS REBAJAS SOBRE VBNTAS 31 10000. El saldo de la cuenta de Ventas.00 ll) 5000. En nuestro caso.00 10 000.00 (7 55 ooo. pues su saldo representa la utilidad. a continuaciõn se presenta el movimiento de todas las cuentas: CAM WVBNTARIGS CAPITAL 1) 100 000.0 (9 10 000.00 600ooo.00 (6 1) mo 000.00 10 000.00 (15 140 cAPm012 .00 5 ooo.00 600ooo.00 SOBRE CohlPRAs 7) 55 ooo.00 700 000.00 (12 800 000.00 700000.50ooo. mientras que la de Ventas aparece con un saldo acreedor de S 100 000.00. ya sea deudor o ya sea acreedor.00 5 ooo. se debe traspasar a la cuenta de Pérdidas y ganancias. si es deudor.00 13) 500 OOQ.00 15) 1uO 000. se convierte en cuenta de resultados. Es utilidad debido a que el costo de lo vendido es menor que las ventas netas. para traspasar el saldo de la cuenta de Ventas a la de Pérdidas y ganancias.00 2) 300 ooo.00 600ooo.00 ~ r 10 o o.334 335 Despues del ajuste anterior. que expresa la utilidad bruta.00 (5 GASlOS DB COMPRA RBBAIAS SOBRE COMPRAS ‘“:oa:m ll) 55 000. debemos hacer el siguiente asiento: Para entender mejor los ajustes anteriores.

Estos procedimientos consisten en traspasar a la cuenta de Ventas. Después de estos ajustes.todas las cuentas de mercandas que tengan saldo deudor. pero menos detallados. Se cargan todas las cuentas de mercancfas que tengan saldo acreedor. El procedimiento que se sigue para ajustar las cuentas de mercancías es el siguiente: 1. todos los saldos de las cuentas de mercancías. con abono a la cuenta liquidadora. 2.El saldo de la cuenta de Ventas debe coincidir con la utilidad o con la pérdida bruta que arroje el Estado de pérdidas y ganancias. con cargo a la cuenta liquidadora. Para poder explicar estos procedimientos. Como comprobach del saldo de la cuenta de Ventas. 336 ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Resuelva los ejercicios de las pQinas 154-158. a continuación se presenta el Estado de pérdidas y ganancias. Pérdidas y ganancias o a una cuenta especial. Además del procedimiento anterior existen otros tis prkticos. la cuenta liquidadora debe arrojar la utilidad o la pérdida bruta. para ajustar las cuentas de mercancías. Se carga la cuenta de inventarios por el importe del Inventario final. Se aboti. 337 Otros proceditii~ntos para ajustar las cuentas de mercancfas. y después registrar el Inventario final. con abono a la cuenta liquidadora. vamos a tomar como base los movimientos de las cuentas del ejercicio anterior. A la cuenta a la. 3. a la de. cual se traspasan los saldos de las cuentas de mercancías se le da el nombre de cuenta liquidadom. 333 339 340 REGISTRO Y COMROL DE IAS OPERACIONES DE MERcANdAs 141 .

.. . . . .. . .. . .~.. . . . . 9 VentaS . . 5ooooooo 11 111 5ooooo OO --II_ - RRBAJAS SOBRR VENTAS COMPRAS PROVEEDORES GASTOS DB COMPRA .i. . . . .. . . .. .. . . . . . . . . .. . . . . .. . . . . . . .. .. . . . .. . ....-I.. . .... .. . ... Rebajassobrecompras . .. .. . . . Inventarias .. .. . . .. .. .. . .. .... ... . . .-~ $ 7ooooo 3ooooo DO OO 10 OO0 DO 4oooo 0 0 loo00 OO 10 DevoluQonessobrecompras. . . ... . . ..-. .. . . Devoluciones sobre ventas . ___.. . . . .c . . .. .~. .. ... . . .. . . . .. ... . Coppras ... .. . .. . . .. .. . . . . . ..... . . . . . . . .. . . . . . .. . .. .. . ... .. .. . . . . . .. .~I:aoao: 142 cAPhu1012 . . . . . . . . . .. . . . . . .CLIBNTBS VENTAS DEVOLUCIONES SOBRB VENTAS ImAJAS so3RE VENTAS ‘rGGñy-- COMPRAS ‘ixiiEy- PROVE&DORJ3S iY?iqGG GASTOS DB COMPRA DRVOLUCIONBS SOBRE COMPRAS REBAJAS SOBRR COMPRAS Para ajustar las cuentas de mercancías tomamos como cuenta liquidadora la cuenta de Ventas.. .. . . . . . . .. . Gastosdecompra .. . Ventas .. .. .. . . . . . . . .. . .. . . . . .. . .. . . . . . .* . . .. .. . . . . -6oooo OO 11 Ventas. Inventarios . . . . . . . .. .... . . . .. . . . . . .. .. . . . . . . . . ... . . . .. .. . . . . .. . . .... .. .. . .. .... . .. .. ..-$ *06o. . .. Rebajassobreventas .. ... . . . Núm. . ...--... . ... . .... .. . . . / -__--. . . ... . . . . . . . .. . . . . . .. .~.. .. . . . . . ..

.00 660 000... .*. ..00 ( 6 800000. c) Las cuentas de mercancias quedan saldadas. . ..00 (7 5 5 ooo.......... . .... ... .. . ...**......’.00 600 000. .. ..~.00 1 0 000.. ..... ..... . . / Devo$ciones sobre compras... . ..... .. .......00 5 5 ooo. ... .....C O M P R A DBVOLUCIONRS SOBRE COMPRAS RBBAJAS SOBRE COMPRAS 10) 5 5 000.... .. . ... 9 Perdidas y ganancias . ... ...m. . . . . .*.i.... que representa el Inventario final. Al igual que en el procedimiento anterior....... .. . . . .. .. . .*. . . .00 4 0 ooo.*. ._... . .. .00 I 5000... . ......... . ... ... el saldo de la cuenta de Ventas se debe traspasar a la cuenta de PCrdidas y ganancias... .00 6 0 0 000. . ..... . ... ... ..... .00 RBBAJAS SOBRE VBNTAS COMPRAS ‘T PROVBBDORRS v “’ GASTOS D B .. ......00 ( 1 0 500000. ..... .00 (8 5000..... Rebajas sobreventas ...00 1 5000.. ...... .. ..*... . que expresa la utilidad bruta.‘. .....00 (4 10) 600 000... .. ... CAIA INVEh’TARIOS CAPITAL 1) 1 0 0 000... ... $ -fo6oolBoo $7ooooooo 3oooooim loo00 00 4oooooo 10000 OO 6oooaooo / 66oooooo 5ooooooo 1 10 /Ventas .. ... . ...... .. ... .. . ... ..‘. .. .... ... .00....00 10 REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANChS .. ... . / 1 1’ Inventarios... ....t..00 1060 OcNl.*.. Ahora tomemos como cuenta liquidadora la cuenta de Perdidas y ganancias... Rebajassobrecompras.. . ... .... .. ..... .. . .. b) La cuenta de Inventarios aparece con un saldo deudor de $500 000.00 (2 600 000.. 1P é r d i d a s y g a n a n c i a s . .00 2) 300 000......*... ... .. .. . ...00 PeRDIDAS Y GANANCIAS 10) -r--= 5 000... . Gastos de compra ... Inventarios **... .00. .00‘ 1~~ 55 000. . ...00 9) 1060000. . . .. . ... .. . .... . . ..Conclusiones: a) En la cuenta liquidadora..... . ...00 (ll 1160 000.. Nfim. aparece con un saldo acreedor de $ 100 000..... .. . .... . .. .. .. ..* Compras ...00 (3 1 0 000. . . que es la cuenta de Ventas...... . . .. ... j’ l Phdidasyganancias. . . . 1 Devoluciones sobre ventas ...00 (1 CLIBNTBS VRNTAS DRVOLUCIOiW SOBRR VRNTAS 2) 3 0 0 000.. .i..*. .

. .............................. ............. ................. ..................00 que expresa la utilidad bruta............... b) La cuenta de Inventarios aparece con un saldo deudor de $500 000. . ... ....... ciABmBDBcowpRA DBVOLUCIONBS SOBRE COMPRAS nBBAJABsoBRBcoMPMs MBacAIucfAsCIJBNTA xJQuIDADoBA “: 1 4 4 cAf4Tulo12 .... c) Las cuentas de mercancías quedan saldadas......... .... ................. ........ Por filtimo...................................00.... que expresa el inventario final................. a) La cuenta de Pérdidas y ganancias aparece con un saldo acreedor de $ 100 000.... tomemos como cuenta liquidadora una cuenta especial que se conoce con el nombre de Mercancfas cuenta liquidadora........Conclusiones.. .............

debido a que no hay ninguna cuenta que controle las existencias. Almacén. ya que para ello es necesario conocer el valor del inventario final de mercancías. el cual no aparece registrado en ninguna cuenta. en cualquier momento. labor que obliga a cerrar el negocio para poder llevarla a cabo.00. este procedimiento tiene el máximo de aplicación’en la actualidad.00 que expresa la utilidad bruta. Debido a las ventajas anteriores. para determinarlo. en la forma indicada. cuenta liquidadora. no es posible obtener inmediatamente el costo de lo vendido ni la utilidad o la pérdida bruta. la existencia de mercancías. El procedimiento de inventarios perpetuos o constantes tiene las siguientes ventajas: a) Se puede conocer en cualquier momento el valor del inventario final. su saldo es deudor y expresa el 346 costo de lo vendido. el inventario final. sobre todo cuando hay que medir.emplean en el procedimiento de inventarios perpetuos. el valor del costo de lo vendido. se maneja precio de costo. e) Se puede conocer. en cualquier momento. Las cuentas que se emplean en este procedimiento. se ideb el procedimiento de inventarios perpetuos. El saldo de cuenta liquidadora. REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANCíAS 145 . puesto que existe una cuenta que controla las existencias. sin necesidad de practicar inventarios físicos. del costo de lo vendido y la utilidad o la perdida bruta. sobre todo en empresas importantes. c) Se pueden descubrir los extravíos. c) Las cuentas de mercancías quedan saldadas. para registrar las operaciones de mercancías son las siguientes: Almacén Costo de Ventas Ventas. Otro de los inconvenientes que tienen los procedimientos global y analftico es que no se puede descubrir si ha habido extravíos. pesar o contar una gran variedad de artículos. el valor de la utilidad o de la pérdida bruta.Conclusiones: a) La cuenta de Mercancías. que expresa el inventario final. sino que es preciso. b) La cuenta de Inventarios aparece con un saldo deudor de $ 500 000. aparece con un saldo acreedor de $ 100 000. puesto que se sabe con exactitud el valor de la mercancía que debiera haber. o sea. se debe traspasar a la cuenta de Pérdidas y ganancias. se maneja exclusivamente a precio de costo. Procedimientos de inventarios perpetuos Cuando se lleva el procedimiento global o el analftico.. robos o errores en el manejo de las mercancías. Cuentas que se . Costo de ventas. Como una solución a los inconvenientes anteriores. su saldo w 342 343 w w es deudor y expresa. Esta cuenta es del Activo circulante. en cualquier momento. el cual consiste en registrar las operaciones de mercancías de tal manera que se pueda conocer en cualquier momento el valor del inventario final. ya que no es posible determinar con exactitud el valor de las que debiera haber. Es cuenta de mercancías. b) No es necesario cerrar el negocio para determinar el inventario final de mercancías. hacer un recuento físico de las mercancías existentes. d) Se puede conocer. robos o errores ocurridos durante el manejo de las mercancías.

cuando recibe el traspaso del costo de lo vendido. Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de venta). su saldo es acreedor y expresa las ventas netas sin embargo. 3. 1. Saldo deudor: Costo 350 VENTAS Se wrgu: Duiante el ejercicio 1. Es cuenta de mercancías. Durante el ejercicio 2. 2. al terminar el ejercicio. Del valor de las rebajas sobre compras. 4. 351 Por medio del movimiento de las cuentas anteriores se puede ver que las ventas y las devoluciones sobre ventas son las finicas operaciones de mercancías que se registran. A continuación se detalla el movimiento de las cuentas anteriores: AJJUCftN & CQr@l: 348 Se abona: Al principiar el ejercicio I Durante el ejercicio 1. 146 cAPIlu1012 . Del valor de las ventas (a precio de venta). tanto a precio de venta aomo a precio de costo. se maneja a precio de venta. Del valor del inventario inicial (a precio de costo). Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo). Del valor de los gastos de compra. Del valor de las compras (a precio de adquisición). Del valor de las ventas (a precio de costo). Del valor de las devoluciones sobre compras. de lo vendido 1. 2. pues su saldo expresa la utilidad huta si es acreedor o la pbrdida bruta si es deudor.347 Ventas. Saldo deudor: Inventario final 349 s e carga: COSTO DE VENTAS Se abona: Durante el ejercicio Durante el ejercicio 1. Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo). Del valor de las ventas (a precio de costo). Saldo acreedor: Ventas netas Se abona: Durante el ejercicio 1. 3. Del importe de las rebajas sobre ventas. se convierte en cuenta de resultados.

-^_--.00 cada uno.d.. el costo de lo vendido y las ventas netas. _.‘-.00 6000.00 S 6000. ” .00 en efectivo y 50 artículos “X” con el precio de $ 10 000. REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANdAS 147 .Con el objeto de entender con mejor claridad la forma de registrar las ventas y las devoluciones sobre ventas. 1. . .‘ . i.00. r .. A precio de venta 1 Aprecio de costo ^ :-‘. vamos a exponer una serie de operaciones. IL_.00 i en efectivo. . 3.. . De la venta anterior nos devolvieron 10 artículos que pagamos en efectivo. .~ “. CAIA s9oooió -. 4. Las ventas y las devoluciones sobre ventas se registran tanto a precio de venta.00 cada uno. $9000. ‘: . Compramos a crtdito 60 articulos “X” con valor de $ 10 000. .i.‘- El costo de la venta es de 6 6 000.00 COSTO DB VBNTAS ALlUAdN 3000.00 53OOO. -. Por medio de la grdfica anterior se puede ver que en el procedimiento de inventarios perpetuos. De la compra anterior devolvimos 20 articulos. Ventas . ..00 :j : Ventas Caja - Devoluciones sobre ventas . : : VENTAS -! Costo de ventas Alma& $6000.m ’ Nos devclvieron mercancías por s 4 500. A continuacibn. Ahnac6n Costo de ventas s 3000.. -r. Vendimos en efectivo 40 artículos “X” con valor de $20 000. por cada venta o devolución sobre venta. para que se pueda apreciar la forma en que se controla la existencia de mercancías.. El costo de la devolucián es de S 3 900. 2. __“.00 qu4 pagamos en efectivo.__“_ -I. como a precio de costo.j -._. el costo de lo vendido y las ventas netas. hriciamos un negocio con $ 150 000. i wiGZÍimoi mercancías por 5 9 000. con el objeto de controlar por separado la existencia de mercancía. . a continuaciõn se presenta la siguiente grafica: Ventas : A precio-de venta k precio de costo . se deben hacer dos asientos. 5.-. uno por el precio de venta y otro por el de costo. así como la solución de las mismas.00 :Caja r----j r .00 cada uno.

.. . . . .. . . . . . . . . . . . . . .Devoluciones sobre compras . . .. . . . . . . . . . . . . . .. . . .Ventas . .. . Almacén . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Inventario fihal: $ 600 000. .. .. . . . . . . . . . . . . . . Capital . . . . . . .. . . . . . . . . . . .. . . . . . vamos a analizar el movimiento de los articulos X.. . . . . . . . . . ‘. .. .. . . . . Costo de ventas . . . . . . . . . . . .. . .. . . . . . .. . . . . . . .. . . . .. . . .. . . . . . .. . . . . . 50 60 2 0 40 10 d * 1 2 0 t Devoluciones sobre ventas .. . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . 1 Caja . . . . . . .a... . . . . . . . . . . . .. . Totales .. . . . ... . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .00 PROVEBDORBS VENTAS COSTO DB VENTAS Ventas netas:S 600 000. . . . . . . . . . . . Costodeventas 2ooooooo 2ooooooo 8ooooooo . . . . . . . . . . . . . . . ... . . . . . .. . . . . . Alma& . . . . . . .*. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . .. t Compras . . . . . . .00 Para poder entender con mejor claridad el saldo de las cuentas Almacén. . . . . .. .. . .. . . . . . .. . . . . .. . . . . . . ... . . . . . . . . . . . Caja . . . . . . . . .. . . . . . . .. .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. caja 4ooooooo . . . . . . . .. . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . .. .. . .. .-. . . . . . . .. . . . . .Núti. . . ... . . . . . .. . .2ooooooo 2ooooooo 100000 QO 1ooooo oa 4ooooooo 5 Ventas . ... . . . . . Artkulo X Entrada Precio por unidad $10 000.. . . . . . . VaMW . . . . ... . .. . . . . . . . . . . . . . .. . . .. . . . . . . . .. . . . . .” . . . .. . . . .00 Costo de lo vendido: $ 300 000. . . . . . . .. . . . . . . ... . ... . . .. . . *. .. . . ... . . Ventas y Costo de ventas. . . . ... ... . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . .. . .... . . .. . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . Alma& . . . . . . . . . . . . . . ... . . .saAlmadn . . . . . . . . .. . 140 cAF4Tu1012 . . . . . . . . . . . . . . . PIwt!fxlores . . .. . . . . . .. . .. . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . .. . . .. .. . . . . $ 160000 OO 5ooooooo $ 6ooooooo 6ooooooo 65oooooo 2 3. AIm&n . . 8ooooooo 4 4s . . . . ... . . . . . . . . . . . . . Proveedores . . . . . . . . . . . . . . .00 salida FJdstencia . . . . . . .

00 cada uno. igual a 50. En nuestro caso. recibiõ abonos por $ 600 000.00. el valor de los 30 artículos vendidos a $20 000... menos 20 que se devolvieron. raz6n por la cual su saldo arroja el costo de lo vendido. que son el valor de los 120 artículos que entraron... con un costo de $ 10 000.00 y representa el costo de lo vendido.. que son el valor de los 10 artículos devueltos por los clientes.. .. REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERC4NChS 353 149 . la cuenta de Alma& recibi6 cargos por $ 1200 000. ..... el valor del costo de los 60 artículos existentes.00.00 cadá uno. su saldo resultb acreedor por $ 600 900. que son el valor del costo de los 10 artículos devueltos por los clientes. . .. :... la cuenta de Ventas se abon6 por $ 800 000. . En nuestro caso.Resumen: a) Existencia actual: 60 artículos (50 de existencia. S 300006 VENTAS COSTO DB r OO I 3ooooooo VENTAS 100000. igual a 110..00 y expresa las ventas netas. . o sea.. la cuenta de Costo de ventas queda saldada. a raz6 de $20 000. i . .. su saldo resultb deudor por $ 300 000. . .00 en cada uno. . mas 10 que nos devolvieron..6 L ...00..... y se abon6 por $ 100 000. se carg6 por $200 000.00 cada uno.. . . . . . La cuenta de Ventas se abona del precio de venta de los artfculos que se venden y se cargan del precio de venta de los artículos que los clientes devuelve. .00. mbs 60 que se compraron. .00 (5a 300000...00 y expresa el valor del inventario final. Ventas... que son el valor del costo de los 40 artículos vendidos.00. b) Artículos vendidos: 30 (40 vendidos menos 10 devueltos).. con un costo de $ 10 000. Cuenta de almacén. . Para restar de la cuenta de Ventas el costo de lo vendido se debe hacer el siguiente ajuste: 352 NtIrn. . La cuenta de Costo de ventas se carga del precio de costo de los artículos que se venden y se abona del precio de costo de los artículos que los clientes devuelven.. mientras que la cuenta de Ventas aparece con un saldo de $ 300 000. . que expresa la utilidad bruta obtenida en la venta de 30 artículos X con una utilidad de $ 10 000..00 (6 400~ooo... Cuenta de Costo de ventas. igual a 90. ... Ajuste para determinar la utilidad o la phdida bruta Para determinar la utilidad o pérdida bruta.00 cada uno... o sea.00 Después del ajuste anterior. .. basta con restar de la cuenta de Ventas el costo de lo vendido que aparece como saldo en la cuenta de Costo de ventas. . Cuenta de Ventas. el valor del costo de los 30 artículos vendidos.. o sea. igual a 60 artículos). . por lo que su saldo expresa el valor de las ventas netas. Si analizamos el movimiento de la cuenta de AlmacCn se puede ver que esta cuenta se carga del precio de costo de los artículos que entran y se abonan del precio de costo de los artículos que salen... que son el valor de los 60 artículos que salieron..00 que son el valor de los 40 artículos vendidos a $20 000. .. menos 40 que se vendieron. . la cuenta de Costo de ventas se carg6 por $460 000~00. En nuestro caso.. Costo de ventas ... su saldo resultó deudor por $ 600 000.00 cada uno.. razón por la cual su saldo arroja el valor del inventario final de mercuncfus.

.00 en efectivo. . . .. . . . . . .00 7j 300 000. . . .--2 --. . .“. . . . .. .. . .. ..-. . .. . . . . .. . . . .. . . Ventas y Costo de ventas. .. ..L. . 20 OO0 00 :i 4 AlmacCn . .. . !i Caja . . . . . i!_ ___ “__3 . .. . . . . . . . .. . . . . “.. . . .. . . .*.. . . . .-. --.. . . .~ . .$ PiMidaS y ganancias . . __ . Al hacer la compra anterior pagamos por fletes y acarreos $ 1 000. . .. :. Almacén . . . .. . . .00 800 000. . . .. . ".. . :i$ Almacen . . . .. .. ....__ . . .i .>.. .. . para traspasar el saldo de la cuenta de Ventas a la de Pérdidas y ganancias.. .. . . . . . .. :’ _ 1OOOpoj . . . Al comprar mercancías por $ 50 000. . Por los gastos de compra. .. . a continuacion se presentan los asientos de las principales operaciones de mercancías. ._. ._ .. . . .. Compramos mercancías por $ 50 000. . Por el inventario inicial Iniciamos un negocio con $ 100 OOó. .L b- 160 cAPíNLO . ._. ..-"_. . .__.“. . . . .. . después de haber sido ajustada. . .. ----r. . . ._.. . . . .. _. . . . . . ... . . -.--. .00 (4 6) 300 000. . . $5 I_ i i 5ooobo. . . . . . . ..... .. .. . .. .. . .“. .. Caja .00 en mercancías. . . . . .. 1)s loo OO0 ioo 1: Capital .I. ‘... . . . ã Por las rebajas sobre compras.* Núm.. .._--. . . . . . . Devolvimos mercancías por $20 000. .. . . . . . .354 La cuenta de Ventas. . . . . .___ 1ooooo’. o la pérdida si es deudor...._^. . . . . . :. . . . . .... ‘[’ .. . . .. j _. .. .. . .... . . . . . I . . . . . .“. . .. . . . . . . . . 7 Ventas. . . _- i p 3óoooo~j . .. . !._.45oootJo.. . . . . . _. . . . VENTAS 3ooooo po 1. ._ ..00. . .. .. debemos hacer el siguiente asiento: _ -.. . . .. . . . . .. ... . .. . . .. . . . ... . ..-... . .‘S 50 000 00 j! 1 iP Caja . . . .. . . . ... . .. Alrnhcen .&. . . . .-. . . . . ‘li Almactn . ._. . / . . . . . .. . . . . . l_. . pues su saldo expresa la utilidad si es acreedor. .. . . l---' 1 1 Almacbn ... .. . . . . . . . . . . . . . . ..00 en efectivo nos concedieron una rabaja de $ 5 000.. . .. .I . . Ll 1 i Ll _“_. I. .00 Con objeto de entender mejor el movimiento de las cuentas Almacén. . . . . . . . . . . . . . . . . “c. ._ .-i Por Zas devoluciones sobre compras. . . . .. . . . :. .' -:. .. .‘.--“i--‘ . . .. . . ... . . . . k 1000pi! !k Caja ._ “I . . . . . . . .. ._. .... . En nuestro caso. . . . -. .00 que nos pagaron en efectivo. . .. . .00 800000.00 en efectivo. . .. . . . . .. . . .-2 Por las compras. . El saldo de la cuenta de Ventas se debe traspasar a la cuenta de Pérdidas y ganancias. . . . . . . .. .00 I 800 000.. . . . ... .. .. . . . . .. . . . . . . .. . . . . . . . . . ...... . . . .. . . .. -. se convierte en cuenta de resultados. . . . ..1. . . . . .- 5()m bo il -. .^ i ri. . .1 PhDIDAS Y GANANCIA 5) 200ooo. . . . . . .. I. .-_ . . . “ -. . . . . . .._. . . . . i .. . . . . .... . ._~ .

. siendo su costo de $ 40 000. . .-l”-.. . .‘._. .. . .. ... . . . . . . . . ! -.~... . ..... ... .. . ..I_ _.~J_Ll. _ -. .. .. ._ ._.._ --._ . . . .I Ventas . Por el precio de venta: . .__ . ... . . ._. . . . . .00. . . ..-l-l--_l __... -... . . ._. . .) . .. .. Caja .00 en efectivo concedimos una rebaja de $4 000.. .-l. .. .00. ._._ _ . .. ..kL->-J_U-*-.. Costo de ventas .~~-. . .It.. . . .00 en efectivo._. .__ _ _. . . . .. . ...*.-_-. .-. . . . . . . _ . . .. . . Por el precio de venta: Por el precio de costo: Por las devoluciones sobre ventas. ... .. . . .. . ” . . . .-LA .. .-l_.__-. .. ... . Al vender mercancías por $ 40 000. . .. .. . el asiento que se debe hacer es: I_ ..._ ~ __.. ..--l-‘-~~“l. .i-. ..--l_l_-.. . ... .... i! ---. -“... ... clientesJ-... . . .. Si la rebaja se concede despues de haber efectuado la venta. .. .-. --_ ---a!E!h: Resuelva los ejercicios de las phginas 158-159... . Nos devolvieron mercancías por $ 30 000.. . . . -. ... . ._. lll_____l.I_ _. ..--. . ...-. . . . . . . . . . .. .-~-l.. . . . -. .->--L. .. . Vendimos mercancías por $ 60 000.. .. .. ._... --.. . . . . . .--m -ULLa.-. .. etc ._. . . . .. Por el precio de venta: -. .--^ -¡-l !) 36 OO0 Ll /i Caja . .. . el asiento que se debe hacer es el siguiente: Por 2us ventas. . . . .. . .00._-_--.I-.^ . . .. .. . ...__-. ^ _ _. . . .. . . el costo de la venta es de $ 30 000.. . . _-“. ... . .. . . -. ...._ l Almach .00. ... .. ... Por el precio de costo: __II__~ . .. .-. . .. .^_ -. ..-xitl_J~~---. . . ..._ 1j iiS Ventas ..-.. .--_. .‘ . .. . . . .. . REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANdAS 151 .. . . . .-_.. . . . .. .. el costo de la devolución es de $ . .. . .--. .. .‘. . . Por Zas rebajas sobre ventas.. . .. . : ?! Caia. .. .00 que pagamos en efectivo. . ._ Por el precio de costo: _-_^ lll”_ _..Si la rebaja nos es concedida despubs de haber efectuado la compra. .. 4@-J)po// Ventas .20 000. .

2 .355 Otra forma de llevar el procedimiento de inventarios perpetuos. Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de venta). 357 358 359 Al terminar el ejercicio. En la cuenta de Costos y ventas se registra. Del valor de las ventas (a precio de venta). La cuenta de Almacen sigue con su mismo movimiento. el saldo de esta cuenta se debe traspasar a la de Pérdidas y ganancias. La desventaja de este procedimiento es que no se puede conocer por separado el costo de las ventas ni el valor de las ventas netas. 3 . Ventajas de este proCedimiento. 2 . únicamente se emplean la cuenta de Alma& y otra que se abre con el nombre de Costos y ventas. sobre ventas? 297 ¿Por qué se abonan las ventas? 298 ¿Por qué se abonan las devoluciones sobre compras? 152 CAPhULO 12 284 . puesto que ambos conceptos aparecen registrados en la misma cuenta de Costos y ventas. &l valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo). Saldo acreedor: Utilidad bruta. Saldo deudor: Ptsrdida bruta. De acuerdo con lo anterior. En esta otra forma de llevar el procedimiento de inventarios perpetuos. Desventaja de este procedimiento. tanto el movimiento de la cuenta de Costo de ventas como el de Ventas. Este procedimiento tiene la ventaja de que no es necesario hacer ningún ajuste para conocer la utilidad o la perdida bruta. Del valor de las rebajas sobre ventas. Durante el ejercicio 1 . CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas. Cuenh de Almacén. el movimiento de la cuenta de Costos y ventas es el siguknte: COSTQSYVBNTAS 356 Se carga: Se abona: Durante el ejercicio 1 . Del valor de las ventas (a precio de costo). Cuenta de Costos y ventas. iQué aspectos se deben tener en cuenta al establecer el procedimiento para el registro de las operaciones de mercancías? 285 $u@es son los procedimientos que existen para el registro de las operaciones de mercancías? 286 $hí%kS son laS operaciones que normalmente se pueden efeCtUar con laS mercancías? 287 ¿En qué consiste el procedimiento global? 288 ¿Cu41 es el movimiento de la cuenta de Mercancías generales? 289 ¿Por qué el movimiento de la cuenta de Mercancías generales es heterogéneo? 290 iPor qué se dice que el saldo de la cuenta de Mercancías generales es mixto? 291 ¿Qué se debe hacer para que la cuenta de Mercancías genéraìes arroje como saldo la utilidad o pérdida bruta? 292 ¿Por qué se carga el inventario inicial de mercancías? 293 iPor qué se cargan las compras? 2% iPor qué se cargan los gastos de compra? 2% ¿Por qué se cargan las devoluciones sobre ventas? 296 iPor qué se cargan las rebajas. puesto que aparece como saldo en la cuenta de Costos y ventas.

303 vimiento de resultados? LEn qué cuenta aparece el movimiento del Activo y en cual otra la utilidad o pérdida bruta.$õmo se determinan las compras netas y cómo por medio de ajuste? 327 .302 VO y de resultados? $ual es el ajuste para separar de la cuenta de Mercancías generales el movimiento del Activo del mo. cuando pérdida.$!õmo aumenta y como disminuye la cuenta de Compras? 324 $ómo se determinan aritméticamente las ventas netas y como por medio de ajuste? 325 $bmo se determinan aritméticamente las compras totales y cómo por medio de ajuste? 326 L .para ajustar las cuentas de mercancías? 337 ¿Qué nombre recibe la cuenta a la cual se traspasan los saldos de las cuentas de mercancías? 336 .iPor qué se abonan las rebajas sobre compras? 299 &uales son las principales desventajas del procedimiento global? 300 ¿En qué negocios se debe emplear el procedimiento global? 301 iQué es necesario conocer para separar de la cuenta de Mercancías generales los movimientos del Acti.on qué debe coincidir el saldo de la cuenta de Ventas después de haber sido ajustada? 336 LEn que consisten los otros procedimientos que existen . y a qué 306 cuenta se debe traspasar? iCon qué debe coincidir el saldo de la cuenta de Mercancías generales después de haber sido ajustada? 307 $n qué consiste el-procedimiento analítico? 308 @rales son las cuentas que comprende el procedimiento analítico? 309 iCon qué nombre se conocen las cuentas que-se abren para cada uno de los conceptos de mercancías? 310 $Zuál es el movimiento de la cuenta de Inventarios y qué expresa su saldo? 311 $uál es el movimiento de la cuenta de Compras y qué expresa su saldo? 312 .$uál es el procedimiento que se sigue para ajustar las cuentas de mercancfas cuando se emplea la 339 cuenta liquidadora? ¿Qué representa la cuenta liquidadora después de haber traspasado a ella los saldos de las cuentas de 340 mercancías y el importe del inventario final? LEn qué consiste el procedimiento de inventarios perpetuos? 34l iCuáles son las principales ventajas que tiene el procedimiento de inventarios perpetuos? 342 REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANdA lõ3 . para conocer la utilidad o la 322 pérdida bruta? $ómo aumenta y cómo disminuye la cuenta de Ventas? 323 . cuando se lleva el procedimiento analítico.$ual es el movimiento de la cuenta de Ventas y qué expresa su saldo? $3~41 es el movimiento de la cuenta de Devoluciones sobre ventas y qué expresa su saldo? 317 $král es el movimiento de la cuenta de Rebajas sobre ventas y qué expresa su saldo? 318 iCuáles son las principales ventajas del procedimiento analítico? 319 iCuáles son las principales desventajas del procedimiento analítico? 320 LEn qué negocios se debe implantar el procedimiento analítico? 321 ¿Qué es necesario determinar. el ajuste? ¿En qué clase de cuenta se convierte la cuenta de Mercancías generales después de haber sido ajustada? 305 ¿Cuándo el saldo de la cuenta de Mercancías generales representa utilidad.$uál es el movimiento de la cuenta de Gastos de compra y qué expresa su saldo? 313 $uål es el movimiento de la cuenta de Devoluciones sobre compras y qué expresa su saldo? 314 iCuál es el movimiento de la cuenta de Rebajas sobre compras y qué expresa su saldo? 315 316 . después de 304 haber hecho.$ómo se determina aritméticamente la suma o total de mercancías y cõmo por medio de ajuste? 328 $ómo se determina el costo de lo vendido? 329 iQué es necesario conocer para determinar el costo de lo vendido? 330 ¿Cuál es el ajuste para obtener el costo de lo vendido? 331 iQué representa el saldo de la cuenta de Compras? 332 &%mo se obtiene la utilidad o la pérdida bruta y cuál es el ajuste? 333 ¿En qué clase de cuenta se convierte la cuenta de Ventas despub de haber sido ajustada y qué expresa 334 su saldo? iA qué cuenta se debe traspasar el saldo de la cuenta de Ventas? 335 $.

. ...*.. . . .. . . y páselos a los esquemas del Mayor. . . Ejercicio 1. d) Haga el asiento de traspaso de la utilidad o de la perdida bruta. .. .‘.Qníles son las cuentas que se emplean cuando el procedimiento de inventarios perpetuos se lleva únicamente en dos cuentas? 356 $uál es el movimiento de la cuenta de Costos y ventas. . . . .. . y qué expresa su saldo? 357 iA qué cuenta se debe traspasar el saldo de la de Costos y ventas? 3 5 8 $uál es la ventajaque se tiene cuando el procedimiento de Inventarios perpetuos se lleva en dos cuentas? 359 $u&l es la desventaja que se tiene cuando el procedimiento de inventarios perpetuos se lleva en dos cuentas? EJERCICIOS La practica de los ejercicios que se presentan a continuación se debe hacer primero por el procedimiento global. a qué precio se maneja y qué representa su saldo? 347 iQué clase de cuenta es la de Ventas. . . . . .343 344 $n que negocios se debe emplear el procedimiento de inventarios perpetuos? ¿Cu$les son las cuentas que se emplean en el procedimiento de inventarios perpetuos? 345 ¿Qué clase de cuenta es la de Almacén.. haga los asientos correspondientes a la apertura y las operaciones efectuadas. 4. . . por el analítico. . . Concedimos rebajas a los clientes por s 4 000.00 que pagamos en efectivo.. ... . Mobiliario . . . . ... b) Haga esquemas del Mayor. . . . . .. 164 CAtiTULO 1 2 . Proveedores .. y pase a ellos los asientos del Diario. Nos devolvieron mercancfas por 5 6 000. Mercancías . . . . Iniciamos un negocio de ropa denominado La Especial. . . . .. a qué precio se maneja y qué representa su saldo? 346 iQué clase de cuenta es la de Costo de ventas. . Durante el ejercicio se efectuaron las siguientes operaciones: 2. . y después. y paselo a los esquemas-del Mayor.00 que pagamos en efectivo. . . .. Documentos por pagar . con los siguientes valores: Bancos . . . . e) Haga el Estado de pérdidas y ganancias. . . . . Vendimos en efectivo mercancías por s 960 666. . .. . . 1. c ) Haga los asientos de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida bruta. . . . . a qué precio se maneja. . . . .. tanto a precio de costo como a precio de venta? 352 $õmo se determina la utilidad o pérdida bruta y cuál es el ajuste? 353 @n qué clase de cuenta se convierte la de Ventas después de haber sido ajustada y qué expresa su saldo? 354 iA qué cuenta se debe traspasar el saldo de la cuenta de Ventas? 355 . . . . . . qué representa su saldo y cuando se convierte en cuenta de resultados? 348 $1141 es el movimiento de la cuenta de Almacén? 349 $31&1 es el movimiento de la cuenta de Costo de ventas? 350 $u&l es el movimiento de la cuenta de Ventas? 351 $Lulles son las Cmicas operaciones de mercancías que se registran.66.. .7 . . . 3. . de la siguiente forma: a) En un rayado de Diario.

. . A los clientes se les concedieron rebajas de S 1 000. . .. . 7.. :. . 3. . 6.00. . Durante el ejercicio. .. . Las compras anteriores originaron gastos por la cantidad de S 1500. . .._-_. 9.---l_ll---l. 8.. . Al empezar el ejercicio. .00 que también se cargaron en las cuentas de cada uno de ellos. . . .--._. . . ..00 que se abonaron en las cuentas de cada uno de ellos. .._. . Se compraron mercancías a crédito por S 800 000. . . . . . . ._... . . . . 9. _ _-_. . . . Se vendieron mercancías en efectivo por 5 600 000.. Se compraron mercanclas a crédito por $324 000. 8. 1. . el establecimiento comercial “La Esmeralda”. . .. . .. . 9. Se compraron mercancías en efectivo por S 150 000. . 3. . _--_.00. Compramos en efectivo mercancías por $ 585 000. . 7.~ I Durante el ejercicio.00 que se pagaron en efectivo.00. ... .00. . . Ejercicio 3. l Mercancías .. .__--. . Mobiliario .00. . .__. . .. .00. . Bancos ...l----I --y-v- y_ _ . . . .. . .00. . con los siguientes valores: l-l_ _-. . . . Las compras de mercancías originaron gastos de S 500. . . . . .. . Pasivo aoooo 160 000 630 000 3ooouopo . .00. al terminar el ejercicio existen mercancías por $ 470 000... . . . 7. De las compras a credito se devolvieron mercancías por 5 4 000. .00 se pagb en cheque con cargo al hanco Internacional. . . ..00 que nos pagaron en efectivo. . . .-. se hicieron las siguientes operaciones: 2... . . . . . . . . .. Se l-wdieron mercancías a crédito por $ 985 000. . . . . . 1. . .. . Se vendieron mercancías a crkdito por S 300 000. . al terminar el ejercicio existen mercancías por valor de S 170 000... .. . . . . .. 6.---. .. Sobre las ventas efectuadas a crédito concedimos rebajas de S 1500. Los clientes devolvieron mercancías por t 4 000. . . .5. . j Mercancías . 1-” _ Activo T Pasivo . . REGISTRO Y CONTROl DE LAS OPERACIONES DE htERC(UVClAS 166 . .. . .00 que se cargaron en sus respectivas cuentas. 6. Se abriõ un negocio denominado “La Única”.00. . . .00.-. . -. .. Devolvimos mercancías por S 4 000._“_. .00. . . . . . . . .. .. :Mobiliario .. 4. . Los proveedores concedieron rebajas de $ 1 000.. . . . SegBn el inventario físico. Ejercicio 2. .00. . . .00 que se abonaron en sus respectivas cuentas. 8. j Caja . 5. . Las compras anteriores originaron gastos cuyo importe de S 1000. . .. Según el inventario físico. . . tiene los siguientes valores: . . . . . . . se efectuaron las siguientes operaciones: 2. . . 5.. De las ventas a crédito nos devolvieron mercancías por S 2 500. /if: Clientes . . . Se devolvieron mercancías a los proveedores por $ 4 500. ._x .. . .-i Actiw J Caja . . 4.00 que nos pagaron en efectivo. . .00 pagamos en efectivo.. . Los proveedores nos concedieron rebajas de S 2 000. . .

. S 100 000. . 20000000 s2150000 00 $2 150000. S 300 000. . . .. . .00. . .00 en efectivo y por el resto expedimos una letra de cainbio a nuestro cargo.. . . .. . .. . . . .. . S 300 000. . Compras garantizadas con documentos con cargo al negocio. .. . . . . 3.00 de los cuales pagamos $ 50 000. 1. . . .. al terminar el ejercicio existen mercancías por 5 166 000. . Compramos mercancías por S 350 000. S 400 000. . Devolvimos mercancías por $ 10 000. .. . . . . .. . .00. . . . Según el inventario físico. . . . . . 5. 4. . . .. 1. 4. * .. . . 10. Ventas al contado comercial. 6. * . . . . ...00 que nos pagaron en efectivo. .. . .. * . . . capiraz . . . .. .00. Se abri6 un negocio denominado “Distribuidora del Hogar” con los siguientes valores: Activo Pasivo C a j a . .00.+. Nos devolvieron mercancías por S 1 000.. 300000 OO Documentospar pagar . Según inventario físico. De las compras efectuabas a crkiito se devolvieron mercawías por S 10 000... Mobiliario .b . . &iercicio 6..00. ... . .. . . . . . . 350 000 00 Bquipodereparto . . .. S 1 5 0 0 0 0 O O P r o v e e d o r e s . . . . . . Ejercicio 5. .00. .. .. . 5. Según el inventario ffsico. Documentosporcobrar . 7. . .. . . ..00. . . .. . . . al terminar el ejercicio existen mercancías por 5 839 000. . . 6.. . . 1. . . Ejercioio 4.. II. .. . Sobre las compras efectuadas a crédito nos concedieron rebajas de $ 1 500. .IO. . . ..00 que pagamos en efectivo. Compras al contado comercial.00. . .. . Durante el ejercicio se efectuaron las siguientes operaciones: 2. . $ 500 OO0 00 Bancos .00 en efectivo y por el resto nos expidieron varias letras de cambio. .00. . . Activo -P&ivo Documentos por pagar ..00.. . . 3. . . . . . 9. Ventas garantizadas con documentos..00 iS-1 I Durante el ejercicio se hicieron las siguientes operaciones: 2. 4ooooooo 1250 000 OO Mercandas . Al principkar 164 cAPhu1012 el ejercicio se tienen los siguientes saldos: . .. . . S 200 000. . Vendimos mercancías por $700 000. 4ooooo 00 Mobiliario . al terminar el ejercicio existen mercancías por S 765 000.. . . . .00 de los cuales nos pagaron $ 70 000. Mercancías . 750000 00 capital . .. 8. . . . . . . . . . . . Compras al contado riguroso.00. . . .*. .. . .. . ... . . . . . . . Iniciamos un negocio de abarrotes denominado “La Nacional” con los siguientes valores: caja . . . De las ventas efectuadas a cr&Iito devolvieron mercancías por S 5 000.. . . . . . . . . .. Ventas al contado riguroso. . . . . . . .00. . S 190 000.

9. sobre los cuales nos concedieron el 2% de descuento por pronto pago. S 100 000.00~ 2. 5. 4. Proveedores. Pagamos en efectivo.A. Según inventario físico. una letra de cambio de $ 80 000.Caja Bancos Mercancías Documentos p o r pagar Durante el ejercicio se efectuaron las siguientes operaciones: $ 200 000. $ 200 000.00 sobre los cuales le concedimos el 2% de descuento por pronto pago. Documentos por cobrar. Según inventario físico. Bancos $ 150 000. Vendimos mercancías que importan $ 800 000. Según el inventario físico. 6. $ 250 000. 1. Al comprar mercancías por $700 000.00.00. $250 000. de los cuales nos pagaron S 50 000.00 se pagó en efectivo.00. $50 000.00 con una letra de cambio expedida a nuestro cargo. $ 400 000.00. Clientes. Compramos mercancías por $600 000. Ventas garantizadas con documentos.00 se pag6 en efectivo. al terminar el ejercicio existen mercancias que importan $ 400 000.00. 5 500 000.00 en efectivo se concedió una rebaja de $ 4 000. 10. La compra anterior originó gastos cuyo importe de S 750. Al vender mercancías por $ 800 000. Mercancfas.00 en efectivo. S 50 000.00 con una letra de cambio a nuestro favor y el resto nos lo quedaron a deber. Las ventas garantizadas con documentos se cancelaron.00. 8. $600 000.00. Devolvimos mercancías por $ 40 000. 3. $ 200 000. Apertura: Caja. y Documentos por pagar.00 2. 3. al terminar el ejercicio se tienen mercancías por S 750 000.00 en efectivo.00. 8 50 000. 5 300 090. Mercancías.00. 1.00 y por esta misma cantidad dimos mobihario. Le pagamos a un proveedor nuestra cuenta de $40 000. Mercancías $ 800 000.00 sobre los cuales nos concedió el 2% de descuento por pronto pago. 5. Documentos por cobrar. . 7.00 200 000. 4.00 en efectivo nos concedieron una rebaja de á 3 000.00 y por esta misma cantidad nos dieron mercancías.00. 8. $ 50 000. antes de su vencimiento una letra de cambio de $ 30 000.00 a nuestro cargo.00 y por esta misma cantidad nos dieron mobiliario.00..00.00.00 con una letra endosada a cargo del señor Aguilar: $ 50 000.00. Ejerciho 9. S.00. Ejercicio 8.00 y por esta misma cantidad nos dieron mercancías. y el resto lo quedamos a deber. 6.00 y Documentos por pagar. $100 000. Qercicio 7.00.00 sobre los cuales concedimos el 2% de descuento por pronto pago. al terminar el ejercicio existen mercancías por $ 750 000. $ 300 000. al terminar el ejercicio existen mercancias por $750 000. Apertura: Caja. de los cuales dimos $ 50 000. 6. Clientes. Vendimos mercancías por $ 850 000. antes de su vencimiento. S 150’000. Bancos. Nos devolvieron mercancías que costaron S 30 000. y Proveedores. Las compras garantizadas con documentos a nuestro cargo se cancelaron.00 150 000. Apertura: Caja. 4.00 900 ooo. Un cliente nos pag6 en efectivo su cuenta de $ 30 000. $60 000. 3. Compramos mercancías que costaron $ 600 000.O& Mobiliario. 1. Según el inventario ffsico. $ 300 000.00.00. Cobramos en efectivo. $ 50 000.00 y por esta misma cantidad dimos mercancías. 5.00. 3.00. REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANCíAS 167 . Ventas al contado riguroso.00 con una letra endosada a cargo del sefior López. Nos devolvieron mercancías por 5 30 000. 2. Las ventas anteriores originaron gastos cuyo valor de $ 2 000.00.00 y por la misma cantidad dimos mercancías. 2. $ 60 000. 5. 7.00. 4. $150 ooo. $ 50 000.00.00 con un cheque a cargo del Banco Comercial del País.00. 6.80. $ 150 000. Compras garantizadas con documentos a nuestro cargo. Devolvimos mercancías que importaron $40 000. Compras al contado riguroso.00.

00.00.00. S 300 000. 2. S 150 000.00. 8. y Documentos por pa gar. 5. s 350 ooo. Mercancías.00 que pagamos en efectivo. LoS ejercicios siguientes se deben resolver por medio del procedimiento de inventarios perpetuos. 6. Las compras anteriores originaron gastos cuyo. Ventas al contado riguroso.00. 2. 4. 9. 1.00.00. 6. El costo de la devolución es de S 20 000. Mercancfas.00 se quedó a deber. 2.00. concedimos rebajas de $ 50 OOO. Concedimos a los clientes rebajas de S 20 000. S 250 000.00. y Proveedores. S 300 000. NOS devolvieron mercancías por 5 30 OOWO que pagamos en efectivo. 4. 3.00. Compramos mercancías por s 700 000. 6. 10. S 380 000.00. $500 000. 3. Apertura: La misma que en el ejercicio anterior.00 y por esta misma cantidad dimos mercancías con un costo de s 450 ooo.00.00. con un costo de s 20 ooo. Devolvimos mercancias por $40 000. y Documentos por pagar S 500 000.Bjercicio 10. 1. S 900 000. devolvieron mercancías que importaron S 30 000. Ejercicio 2. Apertura: Caja. con un costo de S 350 000. el costo de la venta’ es de S 300 000. S 210 000. Bancos. Ventas al contado comercial. Las compras anteriores originaron S 20 000. 3. Nos devolvieron mercancfas con un costo de S 100 000. Ejercicio 3. Compras al contado riguroso.00.00.DO.00. S 260 000.00. S 800 000.importe de 5 10 (lOO. Apertura: Caja. S QOO 000. Mobiliario. Apertura: Caja.00 por esta misma cantidad dimos mercancías con un costo de $ 110 000.00. $ 100 000. 10. Haga el asiento de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida bruta y después haga el traspaso correspondiente. hjercicio 4. ll. LOS proveedores nos concedieron rebajas de S 15 000. S 420 000.00. 2.00 y por esta misma cantidad nos dieron mercancías.00. $ 300 000.00. Ejercicio 1.00. 4.00. nos concedieron rebajas de S 30 000. 1. que habíamos vendido en $ 150 000.00. 7. $400 000. Compras al contado riguroso. De las compras efectuadas a credito se devolvieron mercancías por 5 50 000. 1. Vendimos mercancías por $ 300 0W. Las compras anteriores originaron gastos cuyo valor es de S 15 000. 8. De las ventas efectuadas a crtdito. Ventas contra documentos $ 500 000.00. 5. S 250 000. lõ) cAPlNLOl2 .00. No quedõ inventario de mercancías.00 de gastos que se pagaron en efectivo. Compras contra documentos a nuestro cargo. con un costo de $300 000.00 que nos pagaron en efectivo.mercancks por S 200 000.00.00 en efectivo. 5. Mobiliario.00. con un costo de S 200 000.00 en efectivo. S 300 000.00. Mercancías. $ 600 000. S 600 000. IApertura: Caja. Compras al contado comercial. El costo de la venta es de S 200 000.00. 9. Ventas al contado riguroso. 1.OU se pagb en efectivo.00. Compramos .00. Haga el asiento de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida bruta y despu& haga el traspaso correspondiente. Documentos por cobrar.00.00. Al comprar en efectivo mercancías por S 600 000.00.00 y Mobiliario.00. 7. $ 400 000.00. 3. Al’vender en efectivo mercancías por S 500 000. 4. 2.

00 y por esta misma cantidad dimos mercancfas. 4. Apertura: Existencia en efectivo.00 que nos pagaron en efectivo. 8. El costo de la venta es de $525 000. Los proveedores nos concedieron rebajas por $ 6 000.00 y por esta misma cantidad expedimos varias letras de cambio a nuestro cargo.00. Compramos mobiliario por $ 300 000.00. Devolvimos la mitad del valor de las mercancías compradas al contado comercial. 1. el costo de la venta es de $ 60 000. de los cuales pagamos la mitad en efectivo y el resto con una letra de cambio expedida a nuestro cargo. Compramos mercancías por $ 300 000. $ 500 000. Devolvimos mercancías por $ 50 000. 4.00 al contado comercial.00.00 al contado comercial. incluyendo en ella el 2% de interés. Vendimos mercancías por $ 400 000.00 y por esta misma cantidad nos expidieron una letra de cambio. de los cuales dimos la mitad en efectivo y por el resto expedimos una letra de cambio a nuestro cargo.00.00 se pagó en efectivo. Compramos mercancías por $ 600 000.00 al contado riguroso. Vendimos mercancias por $875 000. 6.00 se pag6 en efectivo.00.00 a credito concedimos una rebaja de $ 2 000. 3. 7.00 al contado riguroso. 15.00. 8. suma que abonamos a sus respectivas cuentas.00. 7. Al vender mercancías por S 80 000. A los clientes les concedimos rebajas por $ 9 000. 5. 10. Ejercicio 5. Compramos mercancías por S 300 000. 6. Vendimos mercancías por $ 300 000.3. ll. el costo de las mercancías es de $ 250 000.00. Compramos mercancías por $ 200 000. el costo de ellas es de $ 200 000. Nos devolvieron mercancías por $ 75 000. REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANdAS 159 . Haga el asiento de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida bruta y después haga el traspaso correspondiente.00 y el de las mercancías que dimos es de $ 60 000.00.00 y por esta misma cantidad expidieron varias letras de cambio a nuestro favor. Haga el asiento de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida bruta y despubs haga el traspaso correspondiente. 2. Vendimos mercancías por $ 500 000. 14.00. Las ventas anteriores originaron gastos cuyo valor de $ 10 000. el costo de ellas es de $ 300 000. 12.00. 5. suma que cargamos a sus respectivas cuentas. 9.00. El costo de la devolución es de $ 65 000. 13. Nos devolvieron la mitad del valor de las mercancías vendidas al contado comercial. Las compras anteriores originaron gastos cuyo valor de $ 20 000.

para su correcta aplicación.. 360 Con frecuencia las tasas del impuesto al valor agregado sufren modificaciones conforme van surgiendo cambios en el desarrollo social y económico de cada país. la Ley del impuesto al valor agregado fue publicada en el Diario Oficial de la Federación. el día lo. es preciso conocer las disposiciones legales que contengan las tasas vigentes. En Mexico. la actividad de la empresa. por tal motivo. en toda la República. El impuesto al valor agregado interviene en un sinnúmero de operaciones.Regbtm contable del WA ANTECEDENTES El conocimiento que concierne al registro contable del impuesto al valor agregado es de suma importancia no s610 para personas que estudian principios de contabilidad. tales como: la tasa. el día 29 de diciembre de 1979 y entró en vigor. sino tambien para los que estudian cursos intermedios o avanzados. 160 . de enero de 1980. A continuaciõn se indican algunos de los países que han adoptado el impuesto al valor agregado. aspectos que varían según la ley y los reglamentos de cada país. así como el año en que fue implantado y su correspondiente tasa general. la zona de ubicaci6n. etc. las concesiones especiales otorgadas. su registro contable se debe hacer teniendo en cuenta varios aspectos legales.

lo que determinaba en todas ellas. lo. y ~610 entrega al Estado la diferencia. entre otros. recupera el que a él le hubieran repercutido sus proveedores. El impuesto al valor agregado abroga o sustituye. se reducfa en un 50% el gravamen sobre los actos o actividades a los que les era aplicable la tasa del 2096. y con el objeto de no afectar la competencia comercial en la denominada región fronteriza. Lo anterior obligó al Gobierno Mexicano a que a partir del lo. realicen los actos o actividades siguientes: 1. Otorguen el uso o goce temporal de bienes. aumento cuyos efectos acumulativos. A finales de 1994. por supuesto. de abril de 1995. pues destruye el efecto acumulativo en cascada y la influencia que la misma ejerce en los niveles generales de precios. quedando dicha tasa en un 10%. asimismo. quedando como siguen: 0%. Entendemos por tales a aquellas personas ffsicas y morales legalmente obli* gadas al pago del impuesto al valor agregado. cuya principal deficiencia radica en que se causaba en “cascada”. El impuesto al valor agregado. El impuesto al valor agregado eliminó los resultados nocivos del impuesto federal de ingresos mercantiles. el sistema no permite que el impuesto pagado en cada etapa influya en el costo de los bienes y servicios. que debfa pagarse en cada una de las etapas de producción y comercialización. y para hacer permanente el beneficio otorgado por el decreto anterior. en definitiva. 15% y 20%. Enajenen bienes. IV Importen bienes o servicios. afectaban a los consumidores finales. establecer en dicha región una Tasa del 10%. no es necesario memorizar tales disposlciones pues con frecuencia sufren reformas o adiciones. de esta ley mencionada. II. el peso mexicano sufrió una devaluación con respecto al dólar que originó una de las crisis económicas. la Tasa General del Impuesto al Valor Agregado se incrementó del 10% al 15%. No obstante lo anterior. se establecib. como al lugar o la zona que se realizan los actos Q las actividades. La aplicación de las nuevas tasas entró en vigor a partir del ll de noviembre de 1991. no produce efectos acumulativos. ya que cada industrial o comerciante al recibir el pago del impuesto que traslada a sus clientes. bajo ciertas condiciones.El 31 de diciembre de 1982 las tasas de este impuesto sufrieron modificaciones. quedando como sigue: O%. 6%. de esta forma. por lo que sólo se recomienda interpretarlas para cumplir con ellas de acuerdo a lo prescrito por la Ley. y al llegar éstos al consumidor flnal no llevan oculta en el precio ninguna carga fiscal. III. para ser aplicadas de acuerdo tanto a los valores que señala esta ley. de enero de 1983. es decir. El 10 de noviembre se promulgó un decreto publicado en el Diario Oficial de la Federación en el que se reducía en una tercera parte el gravamen sobre los actos o actividades a los que les era aplicable la tasa del 1596. politicas y sociales más graves en la historia contemporánea de nuestro pafs. en territorio nacional. un aumento de los costos y los precios. De acuerdo con lo establecido con el Art. Presten servicios independientes. y entraron en vigor a partir del día lo. 6% y 10%. no obstante que también se paga en cada una de las etapas de producción y comercialización. están obligados al pago del impuesto al valor agregado las personas ffsicas y las morales que. Sujetos del impuesto. Posteriormente. el 21 de noviembre de ese mismo ano se reformó la ley de Impuesto al Valor Agregado ratificando la reducción de las tasas de impuesto. quedando dicha tasa en un 10%. al impuesto federal sobre ingresos mercantiles. ASPECTO LEGAL El objetivo de este capítulo es facilitar la comprensión de las disposiciones de la Ley del impuesto al valor agregado que deben observarse al hacer el registro de las operaciones realizadas por personas ffsicas y las morales obligadas al pago de dicho impuesto. REGISTRO CONTABLE DEL IVA 361 362 363 J(~Q 365 366 161 .

la agencia. El transporte de personas o bienes. III. Entre dichas contraprestaciones quedan incluidos los anticipos que reciba el prestador de servicios. municipios. la correduría. Consiste en la transmisión de la propiedad de bienes. así como en el caso de los servicios de suministro de agua y de recolección de basura proporcionados por el Distrito Federal. organismos descentralizados. los Municipios y sus organismos descentralizados. se tendrá obligación de pagar el impuesto en el momento que se paguen las contraprestaciones a favor de quien las preste y sobre el monto de cada una de ellas. ampliación. asumida por una persona en beneficio de otra. excepto cuando los beneficiarios sean los miembros. socios o asociados de la persona moral que preste el servicio. así como por concesionarios. El seguro. no tenga obligación de recibirlo o adquirirlo. los Estados. las primas correspondientes darán lugar al pago del Impuesto al Valor Agregado en el mes en que se paguen. ni los servicios por los que se perciben ingresos que la Ley de Impuestos sobre la Renta asimile a dicha remuneración. No se considera prestación de servicios independientes la que se realiza de manera subordinada mediante el pago de una remuneración. construcción o reparación de bienes inmuebles destinados a casa habitación. la representación. así como la donación. En la prestación de servicios se tendrá la obligación de pagar el impuesto en el momento en que sean exigibles las contraprestaciones a favor de quien los preste y sobre el monto de cada una de ellas. Se consideran como prestación de servicios los siguientes: 1. Los prestados en forma gratuita. Tratándose de seguros y fianzas. la comisión. y los establecimientos de particulares que tengan autorización o reconocimiento de validez oficial de estudios. No se pagará el impuesto por la presentación de los siguientes servicios: 1. el Distrito Federal.367 Enajenación de bienes. Se pague total 0 parcialmente el precio. III. aun en la que el enajenante se reserva el dominio del bien enajenado. El transporte marítimo internacional de bienes prestados por personas residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país. cualquiera que sea el acto que le de origen y el nombre o la clasificación que a dicho acto le den otras leyes. A falta de envío. Se envíe el bien al adquiriente. 3. El transporte público terrestre de personas. VI. II. No se considera enajenación cuando la persona a la que se envíe o entregue materialmente kl bien. Prestación de servicios independientes. IV. excepto por ferrocarril. 5. el afianzamiento y el reafianzamiento. estados. la cosignación y la distribución. salvo que ésta la realicen empresas para las cuales el donativo no sea deducible para los fines del Impuesto Sobre la Renta. Se considera que se efectúa la enajenación de los bienes en el momento en que se realice cualquiera de los supuestos siguientes: 1. La prestación de obligaciones de hacer que realice una persona a favor de otra. así como los seticias educativos de nivel preescolnr. 162 CAPíTULO 13 . permisionarios y autorizados para proporcionar dichos servicios. en los términos de la Ley General de Educación. salvo aquellas que origine-n con posterioridad a la autorizacikt del citado crédito o que se deben pagar a tercerqs por el acreditado. Los de enseñanza que preste la Federación. El mandato. V . Se expida el comprobante que ampare la enajenación. Toda otra obligación de dar. la mediación. En ningún caso será aplicable lo dispuesto en esta fracciOn tratándose de los servicios de cabotaje en territorio nacional. al entregarse materialmente el bien. En el caso de servicios personales independientes. La asistencia técnica y la transferencia de tecnología. de no hacer o de permitir. 368 No se considerará enajenación la transmisión de propiedad que se realice por causa de muerte. Las comisiones y otras contraprestaciones que cubra el acreditado a su acreedor con motivo del otorgamiento de créditos hipotecarios para la adquikición. 4. II. siempre que no esté considerada por esta Ley como enajenación o uso o goce temporal de bienes. 2.

El aseguramiento contra riesgos agropecuarios y los seguros de vida ya sea que cubran el riesgo de muerte u otorguen rentas vitalicias o pensiones. así como las comisiones de agentes que correspondan a los seguros citados. c) Reciban las instituciones de fianzas. Por los que deriven de operaciones financieras derivadas a que se refiere el artículo 16-A del Código Fiscal de la Federación. para las que requieran de autorización y por concepto de descuento en documentos pendientes de cobro. coaliciones y frentes políticos legalmente reconocidos. agrupaciones agrícolas. Tampoco será aplicable la exención prevista en el primer párrafo de este inciso tratándose de créditos otorgados a través de tarjetas de crédito. las sociedades financieras. b) Reciban o paguen las instituciones de crédito. Tratándose de créditos otorgados a personas que realicen las actividades mencionadas. conforme a las reglas generales que al efecto expida la Secretarfa de Hacienda y Crédito Público o de operadones de préstamos de títulos. i) Deriven de títulos de crédito que sean de los que se consideran colocados entre el gran público inversionista. donde se presente el espectáculo no se ajuste a lo previsto en la fracción VI del artículo 41 de esta Ley. cine y circo. construcción o reparación de bienes inmuebles destinados a casa habitación. de habilitación o avío. Los proporcionados a sus miembros como contraprestación normal por sus cuotas y siempre que los servicios que presten sean únicamente los relativos a los fines que les sean propios. asociaciones. g) Reciban o paguen las instituciones públicas que emitan bonos y administren planes de ahorro con la garantía incondicional de pago del Gobierno Federal. Los de espectáculos públicos por el boleto de entrada. no se pagará el impuesto cuando los mismos sean para la adquisición de bienes de inversión en dichas actividades o se trate de créditos refáccionarios. ampliación. religiosos y culturales. políticos. tratándose de: a) Partidos. salvo los de teatro. de objeto limitado y las empresas de factoraje financiero. el prestador del servicio o quien conceda el uso o goce temporal de bienes. pesqueras o silvícolas. XX1 del artículo 77 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. 7. las de seguros y las sociedades mutualistas de seguros en operaciones de financiamiento. así como las comisiones de los agentes y corresponsales de las instituciones de crédito por dichas operaciones. 9 . o no otorguen el uso o goce temporal de bienes inmuebles. 10. las uniones de crédito. c) Cámaras de comercio e industria. siempre que se cumplan los requisitos que para tal efecto señala la frac. valores y otros bienes fungibles a que se refiere la fraccibn III del artículo 14-A del Código fiscal de la Federación. 8 . o no presten servicios personales independientes. proporcione financiamiento relacionado con actos o actividades por los que no se esté obligado al pago de este impuesto o a los que se les aplique la tasa del 0%. ganaderas. b) Sindicatos obreros y organismos que los agrupen. No será aplicable lo dispuesto en el párrafo anterior. excepto tratándose de créditos otorgados a personas físicas que no gozarían de la exencibn prevista en el inciso anterior. en operaciones de financiamiento. d) Provengan de créditos hipotecarios para la adquisición. así como organismos que las reúnan. tratándose de créditos otorgados a personas físicas que no desarrollen actividades empresariales. e) Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines científicos. REGISTRO CONTABLE DEL IVA la . cuando el convenio con el Estado o Acuerdo con el Departamento del Distrito Federal. e) Provengan de cajas de ahorro de los trabajadores. fi Deriven de obligaciones emitidas conforme a lo dispuesto en la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito. y de fondos de ahorro establecidos por las empresas siempre que reúna los requisitos de deducibilidad en los términos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. a excepción de aquellas que proporcionen servicios con instalaciones deportivas cuando el valor de éstas representen más del 25% del total de las instalaciones. conforme a la Ley h) Deriven de valores a cargo del Gobierno Federal e inscritos en el Registro Nacional de Valores e Intermediarios.6. d) Asociaciones patronales y colegios de profesionales. Por los que deriven intereses que: a) Deriven de operaciones en las que el enajenante.

369

370

No se consideran espectáculos públicos los prestad& en restaurantes, bares, cabarets, salones de fiesta o de baile y centros nocturnos. ll. Los servicios profesionales de medicina, cuando su prestación requiera tltulo de medico conforme a las leyes, siempre que sean prestados por personas físicas, ya sea individualmente o por conducto de sociedades civiles. 12. Los servicios profesionales de medicina, hospitalarios, de radiología, de laboratorios y estudios clínicos, que presten los organismos descentralizados de la Administración Pública Federal o del Distrito Federal, o de los Gobiernos Estatales o Municipales. 1 3 . Por los que deriven ingresos de los comprendidos en los artículos 77, fracción XXI, y 141~C de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Uso o goce temporal de bienes; Se entiende por uso o goce temporal de bienes, al arrendamiento, el usufructo o cualquier otro acto, independientemente de la forma jurfdica que al efecto se utilice, por el que una persona permita a otra usar o gozar temporalmente bienes tangibles, a cambio de una contraprestación.. Cuando se otorgue el uso o goce temporal de un bien tangible, se tendrá obligación de pagar el impuesto en el momento en que sean exigibles las contraprestaciones a favor de quien efectúa dicho otorgamiento y sobre el monto de cada una de ellas. Entre dichas contraprestaciones quedan incluidos los anticipos que reciba el contribuyente. No se pagará el impuesto por el uso o goce temporal de los siguientes bienes: 1 . Inmuebles destinados o utilizados exclusivamente para casa-habitación. Si un inmueble tuviera varios destinos o usos, no se pagará el impuesto por la parte destinada o utilizada para casa-habitación. Lo dispuesto en esta fracción no es aplicable a los inmuebles o parte de ellos que se proporcionen amueblados o se destinen o utilicen como hoteles o casa de hospedaje. 2. Fincas dedicadas o utilizadas s610 para fines agrfcolas o ganaderos. 3. Bienes tangibles cuyo uso o goce sea otorgado por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en territorio nacional, por los que se hubiere pagado el impuesto en los terminos del articulo 24 de esta Ley. 4. Libros, periódicos y revistas. Importacián de bienes y servicios. Se considera importación de bienes o de servicios los siguientes: la introducción al pafs de bienes; la adquisición por personas residentes en el país de bienes intangibles enajenados por personas no residentes en él; el uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes intangibles proporcionados por personas no residentes en el país; el uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrega material se hubiere efectuado en el extranjero; y el aprovechamiento en territorio nacional de los servicios a que se refiere el Art. 14, cuando se presten por no residentes en el país. Lo anterior no se aplica al transporte internacional. Exportación de bienes y servicios. Se considera exportación de bienes o servicios: I. La que tenga el carácter de definitiva en los términos de la legislación aduanera. I I . La enajenación de bienes intangibles realizada por personas residentes en el país a quien resida en el extranjero. I I I . El uso o goce temporal, en el extranjero de bienes intangiles proporcionados por personas residentes en el país. I V . El aprovechamiento en el extranjero de servicios prestados por residentes en el país, por concepto de: u) Asistencia técnica, servicios tcknicos relacionados con ésta e informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cientfficas. b) Operaciones de maquila para exportación en los términos de legislación aduanera. c) Publicidad. d) Comisiones y mediaciones. e) Seguros y reaseguros, asf como a afianzamientos y reafianzamientos. fl Operaciones de financiamiento. V. La transportación internacional de bienes prestadas por residentes en el pafs y los servicios portuarios de carga, descarga, alijo, almacenaje, custodia, estiba y acarreo dentro de los puertos e instalaciones portuarias, siempre que se presten en maniobras para la exportación de mercancías. VI. La transportación aérea de personas, prestada, por residentes en el pafs, por la parte del servicio que en los tkninos del último p&rafo del articulo 16 no se considera prestada en territorio nacional.
164
cAPhuo13

VII. La enajenación de bienes importados temporalmente que hagan las empresas catalogadas como maquiladoras de exportación a otras empresas también catalogadas como maquiladoras de exportación siempre que dichos bienes no cambien de régimen aduanero. A continuación se indica la aplicación de las diferentes tasas, de acuerdo a los principales valores establecidos por esta ley, según los actos o actividades realizados tanto por personas ffsicas como las morales. Aplicación de la tasa del 15%. Esta tasa se aplicará a las personas físicas y a las morales que, en territorio nacional, realicen enajenación de bienes, prestación de servicios independientes, otorguen el uso o goce temporal de bienes o importen bienes o servicios, tales como: ropa, calzado, vinos y licores, tanto nacionales como de importación; servicio telefónico, de energía eléctrica, de agua, de hotelería, de restaurantes, de centros nocturnos, de honorarios por servicios profesionales; por el arrendamiento de inmuebles no dedicados a casa-habitación, el de fincas no dedicadas o utilizadas para fines agrfcolas y ganaderos, el de vehículos; la introducción al país de bienes extranjeros, la adquisición por personas residentes en el país de bienes intangibles enajenados por personas residentes en el extranjero, el uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes intangibles proporcionados por personas no residentes en el pafs, el uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrega material se hubiera efectuado en el extranjero. Aplicacián de la tasa del 0%. Este impuesto se calculará aplicando la tasa del 0% cuando se refiere a animales y vegetales no industrializados, asf como para productos alimenticios considerados de primera necesidad, tales como: carnes en estado natural, leche y sus derivados, huevo, harina de maíz, trigo y nixtamal, pan y tortilla, tanto de maíz como de trigo, aceite vegetal comestible, café, sal común, medicinas de patentes y productos destinados a la alimentación a excepción de bebidas distintas de la leche, inclusive cuando las mismas tengan la naturaleza de alimentos, los jugos, los néctares, concentrados de frutas, los jarabes o concentrados para preparar refresco, el caviar, salmón ahumado y angulas. El hielo y agua no gaseosa ni compuesta, entre otros. Calculo del impuesto. Para calcular el impuesto se le aplica el valor de la enajenación, de la prestación de servicios, del uso o goce temporal o de la importación de bienes, la tasa que,para cada caso serMe esta ley. Valor en enajenación. Se considerará valor, en caso de enajenación de bienes, el precio pactado, así como las cantidades que además se carguen o cobren al adquiriente por otros impuestos, derechos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto. A falta de precio pactado se estará al valor que los bienes tengan en el mercado, o en su defecto al de avalúo. Valor en prestación de servicios. Se considerar6 valor, en caso de prestación de servicios, el total de la contraprestación pactada, asf como las cantidades que además se cargen o cobren a quien reciba el servicio por otros impuestos, derechos, vi&icos, gastos de toda clase, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales y cualquier otro concepto. Valor en uso o goce temporal de bienes. Se considerará valor, en el caso de uso o goce temporal de bienes, el total de la contraprestación pactada a favor de quien las otorga, así como las cantidades que además se carguen o cobren a quien se otorgue el uso o goce por otros impuestos, derechos, gastos de mantenimiento, construcciones, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto. Valor en importación de bienes y servicios. Se considerará valor, en el caso de importación de bienes o servicios, el que se utilice para los fines del impuesto general de importación, adicionado con el monto de este último gravamen y de los demás que se tengan que pagar con motivo de la importación. Traslado del impuesto. Entendemos por traslado del impuesto al cobro o cargo del impuesto que el contribuyente debe hacer a las personas que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente, o reciban los servicios. Forma en que se debe trasladar el impuesto. El contribuyente trasladará el impueso en forma expresa y por separado, o sea, que el impuesto deberá figurar en el documento (recibo, factura o remisión-factura) que comprueba la operación realizada en forma expresa y separada del valor de la contraprestación. Cuando se trate de actos o actividades que se realicen con el público en general, el impuesto se incluirá en el precio en que los bienes y servicios se ofrezcan, así como en la documentación que se expida, salvo que en este último caso el adquiricnte, el prestatario del servicio o quien use o goce temporalmente el bien solicite el comprobante con 1‘1 traslación expresa y por separado del impuesto al valor agregado. Tampoco se tendrá la obligación de trasladar en forma expresa y por separado el impuesto a la tasa del 0 %.
REGISTRO CONTABLE IVA

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374

165

376

Descuentos, bonificaciones y devoluciones. El contribuyente que reciba la devolución de bienes enajenados u otorgue descuentos o bonificaciones, deberá expedir nota de crédito en,la que haga constar en forma expresa que canceló o restituyó el impuesto trasladado, según sea el caso, an s de realizar la deducción. También se expedirá nota de crédito en los casos en que no se hubiera entei” ado previamente el impuesto, excepto cuando se trate de descuentos que se concedan en el documento en que conste la operación. Pagos provisionales y plazos para presentarlos. Los contribuyentes efectuarán pagos provisionales mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas por los mismos periodos y en las mismas fechas de pago que las establecidas para el impuesto sobre la renta, excepto en los casos del ejercicio de iniciación de operaciones, en el que efectuarán pagos provisionales trimestrales y en el ejercicio de liquidación, en el que los pagos provisionales se efectuarán por los mismos periodos y en las mismas fechas en que se venían realizando con anterioridad al inicio del ejercicio de liquidación. El pago provisional será la diferencia entre el impuesto que corresponda al total de las actividades realizadas en el periodo por el que se efectúa el pago, a excepción de las importaciones de bienes tangibles, y las cantidades por las que proceda el acreditamiento. Los periodos y fecha de pago varían de acuerdo con la actividad que realice cada contribuyente, y en algunos casos, a su nivel de ingresos. Como ejemplo, mencionamos algunos periodos y plazos de pago establecidos en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, vigente al lo. de enero de 1996. Personas morales cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no haya excedido de 4 millones de pesos. Efectuarán pagos provisionales en’forma trimestral, a más tardar el día 17 de los meses de abril, julio,

375

octubre y enero del siguiente año. corresponda el pago.

Personas morales cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior hayan excedido de 4 millones de pesos. Efectuarán pagos provisionales mensuales, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que Personas físicas cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de 4 millones de pesos. Efectuarán pagos provisionales en forma trimestral, a más tardar el día 17 de los meses de abril, julio,

octubre y enero del siguiente año. corresponda el pago.

Personas físicas cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior hayan excedido de 4 millones de pesos. Efectuarán pagos provisionales mensuales, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que

Personas físicas con ingresos por honorarios y en general por la prestación de un servicio personal independiente, y por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes. Efectua-

rán pagos provisionales trimestrales a más tardar el día 17 de los meses de abril, julio, octubre y enero del siguiente año, mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas.

Personas físicas con ingresos por honorarios y en general por la prestación de un servicio personal independiente, y por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes, cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de 488 mil pesos. Efectuarán pagos

provisionales conforme al artículo 119-L

Personas físicas régimen simplificado. Efectuarán pagos provisionales en forma trimestral en función

(régimen simplificado) de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

de la primera letra de su registro federal de contribuyentes y en el día en que sea igual al de su nacimiento, de acuerdo con lo siguiente:
Trimestre a pagar Primera letra del registrofederal del contribuyente AaG Ha0 PaZ

Meses

Enero - Marzo Abril -Junio Julio - Septiembre Octubre - Diciembre

Mayo Agosto Noviembre Febrero

Junio SeptiembreDiciembre Marzo

Julio Octubre Enero Abril

Cuando el día de nacimiento sea 29,30 ó 31 y el mes de que se trate no contenga dicho día, el pago se efectuará el último día del mes.
1 6 6 CAPíTULO 1 3

377

Pago anual y plazo para presentarlo. El impuesto del ejercicio, deducidos los pagos provisionales, se pagará mediante declaración que se presentará ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio. Los contribuyentes deberán proporcionar la información que de este impuesto se les solicite, en las declaraciones del impuesto sobre la renta.

ASPECTO CONTABLE
Como puede verse, por lo expuesto anteriormente, el impuesto al valor agregado lo causan infinidad de valores y, además, existen diferentes tasas; por lo tanto, para determinarlo correctamente es preciso conocer varios aspectos, tales como la actividad o el giro de la empresa, la zona o el lugar de ubicación, las concesiones especiales otorgadas, etc. Para que de acuerdo con ellos se aplique la tasa correspondiente. Una vez precisada la tasa correspondiente, el impuesto al valor agregado (IVA) se determina multiplicando el valor de la enajenación, de la prestación de servicios, del uso o goce temporal de bienes o el de la importación de bienes y servicios por la tasa procedente. Cuentas que se emplean para registrar el IVA. Las cuentas que se establecen para registrar el IVA que el contribuyente traslada a sus clientes y el que a él le trasladan o repercuten sus proveedores, son las siguientes: IVA por pagar. Esta cuenta es de Pasivo circulante, de naturaleza acreedora, en ella se registra el IVA que el contribuyente le traslada, carga o cobra a sus clientes.
IVA POR PAGAR

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379
380

Se abona: 1. Del importe del IVA que el contribuyente le traslada, carga o cobra a sus clientes. Esta cuenta también se denomina IVA causado, Impuestos por pagar o Acreedores diversos.
BALANCE Pasivo GENERAL
381

--

Circulante Proveedores . . .. . . .. ... .. . . .. ... .. . Proveedores Documentopor Documento por pagar. pagar. . . ... ... . Acreedoresdiversos Acreedores diversos . . . ... .. . . ..

$

9w.G $

IVAporpagar . . . . . . . . . . . . . IVAporpagar.............

:

IVA acreditable. Esta cuenta es de activo circulante, de naturaleza deudora, en ella se registra el IVA que al contribuyente le trasladan o repercuten sus proveedores.
IVA ACREDITABLE

382
383

Se carga: 1. Del importe del IVA que al contribuyente le trasladan o repercuten sus proveedores.

Esta cuenta también se denomina IVA por acreditar, IVA repercutido, IVA pagado o Deudores diversos.
r ,

384

BALANCI

JENERAL

Circulante Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bancos................... Almacén . . . . . . . . . . . . . . . . . Clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . Documentos por cobrar . . . . Deudores dlve&os . , . . . . . . . IVA acxeditable . . . . . . . . . . . .

Activo

$

.c_ 7000 õõ

L
REGISTRO CONTABLE I)EL IVA

167

IVA por pagar de operaciones reálizadas durante el mes:
IVA por pagar

Operaciones

I

Valor

I

Veatas d e mercanc&s Intereses sobre ventas

~_

IVA acreditable de operaciones realizadas durante el mes: Opemciones I
Valor Tasa supuesta

I

X

I

-

1 IVA acreditable)

‘Compras de mobiliario

385

Detetminaciõn del entero* del IVA. El valor del entero del IVA se determina restando del IVA por pagar el IVA acreditable. Ejemplo: IVA Por pagar Menos: IVA acreditable Importe del entero del IVA 6 9 ooo.00
7 ooo.00 2 ooo.00

Con objeto de que se entienda mejor lo expuesto, a continuación se presenta la resolución de un caso práctico, relativo a las principales operaciones realizadas por una empresa cuya actividad o giro es la compra venta de artículos para el hogar, que supuestamente causan el 10% de IVA, y que presentará pagos provisionales mensuales de este impuesto, en atención a que sus ingresos en el ejercicio inmediato anterior excedieron de 4 millones de pesos.

EMPRESAS QUE,REALIZAN

ACTIVIDADES QUE CAUSAN LA TASA DEL 10%

Operaciones realizadas durante el mes. 1. Compras al contado riguroso. Se compraron mercancías al contado riguroso, scgun factura 2664: Mds: Valor de la compra IVA del 10% Total pagado
$ 80000.00 8 000.00 88 ooo.00

’ Entero. En

Mbxico

y Colombia. Accibn de enterar una suma. (Entregar una suma en una oficina p6blica.)

168

CAPiTULO 13

Zmptntunk En este ejemplo, es requisito legal que el IVA figure en el documento que comprueba la operación realizada, en este caso la factura, de manera expresa y por separado del valor de la enajenación.

2. DbvoZwiorwa

sobre compras. Se devolvieron mercancías de la compra anterior, cuyo valor fue

reintegrado por el proveedor, sefin nota de cr#dito 0461:
Mlls: Valor de la dcvolucib IVA del 10% Total reintegrado por el proveedor 8 000.00 800.00 S 8 800.00 s

Importante. El contribuyente que reciba la devoluciõn de bienes enajenados y otorgue descuentos o bonificaciones, deber4 expedir nota de crbdito en la que haga constar en forma expresa que cancel6 o restituyõ el impuesto trasladado, se+ seá el caso, antes de realizar la deducción.
r 2 Itr . ..~.............~.*..,*..*,....‘.~..*.*L.....~... i*.*..r..*.*.r*. ..,..*dir...............,.. 8 8800 oc t * 8ooOQc 8ooa

3. Comprus con descuento. Se compraron mercandas con descuento del 10% por pronto pago, segtín factura 6642: Precio Pactado de la compra
Menos: Descuento del 10% Valor de la enajenacibn MAS IVA del 10%

$

20000.00

2 ooo.00 $ 18000.00 1800.00

Total Pagado

$ 19800.00

Importante. No se expedir8 nota de credito cuando se trate de descuentos que se conceden en el documento en que conste la opera&&.
3 -w-. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 WA acredita& . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Productos finmcierm, . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Caja 0 Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . l. . . . $. . . . // . 2oimo l@O t ~; zooo OO I%%w OO,

4. Compras con intereses. Se compraron mercancías a credito con intereses del 596, segdn factura niímero 9235: Precio Pactado de la compra
Mgs: Intereses del 5% Valor de la enajenación $ 50ooo.00 2 500.00

$

M8.s:

IVA del 10% Total a favor del proveedor

3 57750.00
REGISTRO CONTABLE DEL IVA

52500.00 5 250.09

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~. . . :. Gastos de operacibn. . ._. . . .-- j Compras . .// Caja oBancos . El impuesto se calcula sobre el valor de la enajenaciõn. . . . . . --. . . Se pagó una letra de cambio a cargo de la empresa. . . _.--. . .. . .OO 4 000. $10 006. . . . . . . .-__. . . . En el recibo por honorarios deber8 constar el impuesto al valor agregado en forma expresa y por separado del valor de la contraprestación pactada.-_.OO Mas: $ Menos Retench del 10% de ER $ 2 200. . . .Y. D&umentosPckPag& . . .__. .-_ __. . . junto con intereses moratorios del 5% según recibo 645: Valor nominal del documento Intereses del 5% IVA del 10% Total Pagado á $ 110. Proveedores . . .00 2oo..-_-. . . . . 6 Caja 0 Rancos . . . . . . .‘. . . . . . . . . _ .. . . . . ii$ IVA acreditable . . .. . -_.. . . . . ..I. . .:. .-. . . .-_- 6. . .. . . . . . . . . . . . . . . .^__ _. . iGastos financieros . . . . . . . . . . . . 5.00 y de administración por Valor’de los gastos de operación IVA del 10% Total pagado $ 4oooo. . . ..-. . . . .00. .. . .00 11. .-. :‘.-. . según facturas: Mgs: Se pagaron gastos de venta por $ 30 000.i ___. .00 2 321. . .. . . ~. . . i / . . .1. . . . ._-_. . .00 170 CAPhULO 13 . . . . 4. . .00 2OO. . . . . . . . .-. . . .. . . .-- . . .. . . .. . . . . . . . . . . El contribuyente que perciba los intereses moratorios.. . Se pagaron a un tecnico por arreglo de instalaciones ektricas realizadas en el departamento de ventas. . .^ _. .. . . .-. . . . _. ._. .. “. . . . . . _.-. ..00 Importante. . . . . .. . .. . . .’ . . .00 Mds: 121. ..:::. . . . . . .. . . . . . . . deber6 expedir el recibo en el que haga constar el IVA en forma expresa y por separado del valor de los. .. el cual lo constituyen el precio pactado de la compra.______.. . . . . . .^ _ “~ _. . . ...2 000. .._ . . . . .. . . . .:.OO . _-.--. .. Zntereses moratorios. . . .. . los intereses y cualquier otro concepto que se cargue o cobren al adquiriente.__. . . . . .Importante. . . . . . . . . ... . .x. . Presfacibn de seruicios. . . . -_.-. . .-. . .00 Zmportante. . . . . l. . .----.^ --5 : < I i Gastosdeventa . . . . . 1. . . ____. . .. IVA acreditable . . 1 Impuestos Por Pagar iReten&nlO%l . . .. 1. . . .-. . 7. .l___ . . . . .00 % 2 200. _. 1 i IVA acreditable . ._. . . . . . . . . .. .00 $ 44000. Gastos financieros . . . . .. . . . . . . según recibo por honorarios 1426: Valor de Ia contraprestación pactada IVA del 10% Total Pagado á 2 000. . .. . . . _. . . . . . .intereses moratorios.

. . . . . _ .00 9 000. .____.. . . . según nota de credito 151: Más: Valor de la devolución IVA del 10% Total reintegrado al cliente $ $ 500. .. . .__“-_ _-“” _I ..00 .. .00 $ 94050.-~->“-. . . . :. . . . Se vendieron mercancfas con descuento del 10% por pronto pago. . . Compras de’activo fijo.. ..l. .. . ... .. . . *. según factura 227: Precio pactado de la venta Menos: Descuento del 10% Valor de la enajenación Más: IVA del 10% Total cobrado --_I -. . . . Se vendieron mercancías al contado riguroso. . . . . ij -1-.. . .00 ~ 1:’ I__ --./j Ventas .. ..^ . . . .00 9 500.00 9.. . .i~-~~ “S ma LJ 10.. Ventas con descuento.550. Se compró mobiliario y equipo a crCdito. . ^. . . . . .... . . .00 50. ..00 ll.. . .---. . .00 $ 99 000. . . . .. . . --. . . ...“.-. Devoluciones sobre ventas. ._..^ .. .” __. . ..: r! IVAporpagar . . . .*. ._.- : ! 8550 _ -.l*:. . . .*.. .: 95a._. $ 95 000.s i$ .. 2 . . según factura 226: Mis: Valor de la venta IVA del 10% Total cobrado $ 90000. . .i!S Gastos financieros .: iO0 .-_. . . . ._ _c. .y!f ..__ 94 050 /OO. . .-._ .1 . . el valor le fue reintegrado al cliente. . ..._-__ _I Ji.:r. .. .. .8.-. . .. . Devolvieron mercancías de la venta anterior. .. Ventas al contado riguroso. _._. . .. ..:r. . . . ._ .’ REGISTRO CONTABLE DEL IVA 171 . . .‘. . ..lX <J ..î-~-“-~. . .00 $ 85 500. .:-._I-...00 8 550. . ...ot$ I i. .. . ... .. . . __...iiii. . según factura 2612: MBs: Valor de la enajenación IVA del 10% Total a favor del acreedor $ 30 000 00 3000 00 $ 33000. .00 m.

<...... .... . . . .. .r.00 1800. ..q.. según factura 228: MAS: Mks: Precio pactado de la venta Intereses del 5% Valor de la enajenaciõn IVA del 10% Valor nominal del documento . .. .+.00 50... . ..... . denominado: Pagos provisionales.*. Otros ingresos.~..00 5 250..00 Ll 461.. El asiento para registrar el entero del IVA..00 21461.**~.. ...OQ 3 5 264..00 50...~..00 4 250... la operación se garantizb con una letra de cambio. ....00 22 261..00 (9 (ll (12 (13 800.. según recibo 024: MAS: Valor de la contraprestacibn pactada IVA del 10% Total cobrado $ 3 ~3 3 ooo.r. . .. . . . .00 Determinacibn 800.*. .... ...~.. 172 CAP~NJLO 13 ..~. . Se cobrõ la renta del local correspondiente al presente mes. -1 r..12. .. .00 300. ..00 3 300. a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que corresponda el pago..00 800.......00 13.00 300... parcialidades y retenciones de impuestosfederales. . Asiento del entero del IVA. . se presentará en este caso. ..00 26 775..00 5 98 175...00 3m100 ‘3 _ 1~ It PAGAR 13 caja . . .... 14.~...**..~. Menos: IVA acreditable Importe del IVA a enterar IvA por pagar $ 26725.00 6) 11...‘... . es el siguiente: .r~....l.00 5 89 250. Se vendieron mercancfas con intereses del 596.00 7) 4000.r. ..00 El importe del entero del Impuesto al Valor Agregado determinado. Qtros praductee ....... .s.‘. toa fiincieros . . .*. ..*.. .00 8) 3000. El entero del IVA se determina restando del saldo de la cuenta de IVA por pagar el de IVA acreditable...00 8 925.00 200...‘. ...00 50. .. ..00 26 725..‘.. . ... $ 85 000..r~*. Véase el llenado de la declaración o formulario 1 en la pagina 182... en la declaración o formulario 1.‘ fVAWP¿W .*.00 8 550.*. . .00 I del entero del NA.. ..00 8 925.. anotando el importe del citado entero en el renglón 455.. Ventas con intereses.~.f..00 (2 10) 9 000.L. IVA ACREDITABLE IVA P 1 : 1) 3) 4) 5) 8 000.. . .

en este caso mensual. registrar y efectuar la declaración de pago.00 26775.00 22261.00 s REGISTRO CONTABLE DEL IVA 17a . por considerar que con frecuencia se requiere conocer su aspecto contable. y el que a ellos repercuten sus proveedores lo deben incrementar a sus costos o gastos.00 (14 14) 26750. con ejemplos muy sencillos.00 800. además.00 (12 300.00 9000. sin embargo. Resueh los ejercicios 1. por su complejidad. otras a las que se deben aplicar tasas diferentes. el impuesto al valor agregado de las operaciones procedentes de actividades que causan la tasa general del 10% se registra por separado del valor de la enajenacibn.00 11. esto mismo no sucede en empresas cuyas actividades esth liberadas o exentas del impuesto. o sea que en ningún caso el impuesto forma parte del costo o gasto. de los actos o actividades sujetas a la tasa general.00 4) 5250. Se compraron mercancías al contado riguroso. como la de IVA acreditable deben quedar saldadas. a continuacibn se presenta la resoluciõn de operaciones realizadas por una empresa.00 200.00 (ll 22261. cuyo estudio.00 50 000. 1. la que se va a emplear durante el primer curso de contabilidad.00 3000. o liberadas o exentas de tal gravamen. del impuesto al valor agregado y es precisamente. tanto la cuenta de IVA por pagar.00 6) 7) 8) 4000. en la resolución de las operaciones que causan dicho impuesto.2 y 3 de las phginas 183 y 184. Para comprender mejor lo anterior.AÁ pasar al libro mayor el asiento por el valor del entero del IVA.00 8925. de la prestación de servicios o del uso o goce temporal de bienes.00 (2 21461. ITABLE IVAR 10) 50. la forma de calcular. QUE REALIWIN ACTIVIDADES LIBERADAS 0 EXENTAS DEL IMPUESTO Como puede verse en Ia resolucibn de las operaciones del caso anterior. los contribuyentes no trasladan impuesto alguno a sus clientes.00 Esta es. Operaciones. EMPRESAS. en la cual sus actividades esth liberadas o exentas del impuesto al valor agregado. se ha juzgado conveniente tratar.00 (9 8 550.00 (13 26775.00 5) 1) 8000. según factura 512: Más: Valor de la enajenacion IVA del 10% Totai pagado $ 500000. en virtud de que no existe acreditamiento del impuesto.00 550000. en atención a que se va a operar en el supuesto de que son realizadas por empresas cuyas actividades están’ sujetas a las tasas del 10%. corresponde a cursos más avanzados. Las disposiciones generales de la Ley del impuesto al valor agregado indican claramente que existen. a grandes rasgos. pues en tal caso. sin embargo. los más comunes y usuales.00 PAGAR 3) 1800.

..-. ^. . . . . .. . . La compra anterior origin6 gastos por fletes y acarreos. . . .--.. .-.. . . .--.. ._.-.. . ... .-. . . . Se pagó la renta del almacén correspondiente al presente mes... .. . . . .00 600. . 1Gastos de compra . ..._-_ ~. . .-I. ._-. . . . --< 3.. . . . . . . . --.. . -I-_-. . .._. . .. z::rx 4.. . . .. .. . . . . _-” .---.. Mobiiio y equipo .*. . . . -. . tanto el impuesto al valor agregado que al contribuyente le repercuten sus proveedores como el que paga por concepto de gastos y prestación de servicios. ._-_.....00 0.00 _ ... .___ . .. . __ c: j_^ _~ . . . .... _ . .” “_. . en este caso. . . .. .._-. Se compró mobiliario y equipo a crédito.. . .-. .*. ... . .. . . . . .--. . . .. . _. . .I.-. . . ._--. .. . . . Caja 0 Bancos . según recibo 611: Valor del uso o goce temporal Mgs: IVA del 10% s s Total pagado 30 ooo.. . .... . .00 33 000.. Caja 0 Bancos . .-.-I.. . .._.__.00 [<T---F& Qe venta . . .. ...___ . .. .. . .. . . ... .. . . . .. según factura 742: Valor de la enajenación IVA del 10% S 12 000. .00 Mbs: Total a pagar s 13 200. . ._l ___-__ ._. . ..00 i 21 <_ _^ ?-.. .. : ...... . j . . . f Acreedores diversos . -_.. . ... . .. . . . ._.. . . _. . . .. . . . . según factura 566: Valor de la enajensciõn Liberada o exenta del IVA Total cobrado $ s 600ooo.‘-- 0 .00 3 000.2...00 5 Caja .“_. . ... .*.. ---“‘ 7ii-x Importante.. .. _ ____ __. según factura 1316: Mbs: Valor de la contraprestación IVA del 10% Total pagado __-.. . Véase que.. . .-._ . . .. .. .- 13200 OO s 13200 OO 5. --. . . sí los incrementa a sus costos o gastos..---i 4. ... . .._ ^_.. .i. . . . . . . . . . .00 600ooo. Se vendieron mercancfas al contado riguroso. . .00 1 200.._-_--.-i... Ventas . . .--- S s 6 000.-_. . . .. . .. -_. . . . . en virtud de que no traslada impuesto alguno a sus clientes por estar liberado o exento de dicho gravamen Resuelva el ejercicio 4 de la pagina 174 cAPlNJl0 13 185. . .. . .. .. . . .. . .00 6 600.. ._. .. . . i . .. . ... _ _. .. .. .. . .

pues en este caso... .....00 P5 0..... tanto el impuesto que los repercuten sus proveedores como el que ellas pagan por concepto de gastos y prestaciõn de servicios. --_-.. _..En las empresas que sus actividades esUn sujetas a la tasa del O%. .. Se pagá la renta de las oficinas correspondiente al presente mes.._.II ._..-.00 550ooo..-..00 -_...----_. aeg6n recibo 605: Mis: Valor del uso o goce temporal IVA del 109% Total Pagado 5 s 100ooO...00 2..00 10 ooo.. ._-.... Se vendieron mercancías por $ 800 000. .__.. . o sea que no debe incrementarse a sus costos y gastos.....--_-. se presenta la reaoluoiõn de operaciones realizadas por una empresa en la cual sus actividades est6n sujetas a la tasa del 0%.. . ...-.*. Se compraron mercancías al contado riguroso.....00 c 3 .. en atenci6n de que no trasladan impuesto alguno a sus clientes. * .... * .00 800ooo._..00 110ooo. las cuales estin sujetas a la tasa del 0% del impuesto al valor agregado.-.. Ventas .. Operaciones.._....I . .. . debido a que la tasa a que esUn sujetos es del 0%.. ae deben registrar por separado de la contraprestachkr. a continuacián. 1...._ _ oBancos._ _REGISTRO CONTABLE DEL IVA 175 ._. . -......00. * ..00 50 000. ... * . según factura 1321: M&s: Valor de la enajenación IVA del 0% Total cobrado S 800000..._____ I---.--. según factura 512: Mas: Valor de la enajenación IVA del 10% Total pagado s b 500ooo. Para comprender mejor esto. los contribuyentes tienen el derecho de pedir la devoluci6n de dicho impuesto a la Secretaria de Hacienda y Cr6dito Público. _ -. .

00 10 ooo.. únicamente se acreditarán en la declaración de pago provisional..d.00 -m raci6n: Opmciotua Compras de mcrranchs Gastos de ‘venta Ga&08 de administracibn Totales Valor IVA drl 10% 50 ooo.. Cuando la SecretarSa de Hacienda y Crtdito Pdblico devuelva dicho impuesto..00 - 5 ooo...... IVA ACRBDITABLS s 8086000 2 ) 10ooo.00 200 000...00 J 500 000.........<*..........00 176 cAPhlJl0 13 .00.. el acreditamiento del impuesto al valor agregado se determina de la manera siguiente: Primer caso Cuando se tengan registros contables por separado de las actividades gravables de las sujetas a la tasa del 0% y estas últimas sean plenamente identificables....00 10 ooo.. ejemplo: OPERACIONES DE ACI-MDADES A TASA DEL 10% GRAVABLES OPERACIONES DE ACTIVIDADES SUJETAS A TASA DEL 0% 1...00 20 000..00$ 120ooo.. las que sean gravables... En este caso se pedir4 la devolucibn del acreditamiento del impuesto por S 60 000.. ~t 6oooooo~ “:- 1 _- C+BOBíUlWB IVA acredítsble .00 S 90 ooo.00 S 650000.00 6 0 000...*...00 t ioo 000.00 ( 4 60ooo.00 Gastos de venta Gastos de administraci6n loo ooo. se correr8 el siguiente asiento: 4 *.00 Totales $1200ooo... Por las compras de mercancías y gastos de ope 1. mensual o trimestral..00 Resuelva el ejercicio 5 de la p6gina 185.00 S 65000.. por las sujetas a la tasa del 0% se pedir6 la devolución del impuesto acreditable.00 50 ooo... Por las compras de mercandas y gastos de ope- raciõn: Valor NA dellO% Opnocfonrr Compras de mercancías S ‘900 000. EMPRESAS EN LAS QUE ES APLICARLE LA TASA DEL 0% Sb0 POR UNA PARTE DE SUS ACTIVIDADES En las empresas en las cuales es aplicable la tasa del 0% s610 por una parte de sus actividades....IVA ACRBDITABLB :’ 4. según sea el caso.*...00 60 1) 50000..

Al efectuar el entero del IVA en las oficinas autol’iZll&S: 3. Segundo caeo Cuando las actividades sujetas a la tasa del 0% no sean plenamente identificables con las de base gravable.00 3 ooo.00 NA del 0% 0. Compras y gastos de operaci6n realizados durante el mks: Opemciones GaStOS Valor Tasa IVA mpmWido Pago total Compras de mercandas de ventn Gastos de administración Totales $ 150ooo.00 s1700ooo.00 0.00 170ooo.2.00 16 500.00 Resuelva el ejercicio 6 de la phgina 185. IVA trasladado IVA acreditable Impue8to a pagar $ 170ooo.00 s 50ooo. asS como el que se tiene derecho a pedir su devolucibn.oo$ 900 ooo.oos 400 ooo. Determinación de la devolución del impuesto acreditable.00 10% 15 ooo.CKI 3 .00 < 177 REGISTRO CONTABLE DEL IVA .00 IVA trasladado IVA acreditable Devolucih del impuesto $ S 0.00~ - Determinación del impuesto a pagar en la declaración de pago provisional.00 1 0 % s 30ooo.00 90 ooo.00 s 900ooo.00 z 5 15ooo.00 aooooo.oo(3 65 000.00 s 165ooo. Al recibir la devolucih del Impuesto acreditable de la Secretaria de Haciendq y Cr4dito PQblico: NA ACRBDITABLB NA POR PAGAX NA ACR LKDITABLB 1165 ooo.00 i 500. Por las ventas de mercandas: opeYacfones Ventas al contado Ventas a crhiito Totales Valor s 5ooooo.65 ooo.00 33 ooo.00 . se proceder4 de la siguiente manera: 1.00 0.00 1~500.00 65~.00 2.00 65 ooo.00 10% s 195ooo.00 120 ooo. Por laa venta6 de mercandas: Opmcionfw Ventns al contado Ventas a cMito Toth s Valot IVA del 10% 80ooo. para determinar el importe a pagar de impuesto al valor agregado de la declarack mensual.00 $ 214 500.

60 0. es preciso determinar lo siguiente: a) El factor del impuesto acreditable b) El impuesto acreditable cJ El impuesto trasladado FQC~J~ &Z impussto ucredifable. Ventas realiidas durante el mes: Operaciones Ventas de mercandas con gravamen Ventas de mercandas sin gravamen Totales Valor 200ooo.60 - s Impuesto fmshiudo.00 0 % 5 0.00 s 530ooo.00 Implcssto Compras de mercanch s 15ooo.00 s 360alo.00 3oooo OO 200ooo.00 0. El valor del impuesto acreditable se obtiene multiplicando el factor del impuesto acreditable por el impuesto repercutido.5 - acmditabb 9 ooo.00 . Ventaa de mercandas con gravamen Ventaa de mercadaa sin gravamen $ 300ooo. Ejemplo: Ventas con gravamen Ventas sin gravamen TotaI de ventas Factor ckl impuesto acreditable = 5: g. Ejemplo: C$wmcione3 Gastos de venta repcnctdicdo Impuesto k x Factor 0. El valor del impuesto trasladado a loa clientes se determina aplicando a IM ventas de mercandas las tasas correspondientes.00 200 ooo. Ejemplo: Impuesto tmshdado Impuesto acreditable Im~csto a pagar 178 cAPhlno13 s 30 ooo.00 ll 700.00 x 0.00 1 0 9 % S -m $ 5o0ooo. El factor del impuesto acreditable se determina dividiendo las ventas con gravamen entre el total de ventas.00 10% s 30000.00 ~0ooo.50 . = 0.00 3ooo. Elvalor del impuesto apagar. en la declaración de pago provisional.g .ooMixtat Para saber el importe a pagar de impuesto al valor agregado de la declaracián mensual.00 1800. ke obtiene restando del impuesto trasladado el impuesto acreditable.2.00 Tasa IVAtrasltio 0 % 30cmo.00 Valor del impuesto trahhdo Impwstoapugur.00 J8 s 300.00 900.00 x Gastos de administraci6n Valor del impuesto acreditable 1500.60 .00 111 700.60% Zmpussto acredituble.00 Cobro total s 330ooo.

.Para comprender mejor lo anterior. _-.’ Resuelva el ejercicio 7 de las páginas 185186. representa el valor del impuesto acreditable que el contribuyente tiene derecho a pedir le sea devuelto por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. ._ . . . Están obligados al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta ley. . . . . . . . Por el impuesto a pagar de la declaración mensual. .. . . . . . . . . . . EMPRESAS IMiORTADORAS Sujetos del impuesto. que en este caso es de S 7 800. . .--_-_. . . IVA ACRBDITABLE I V A POR P A G A R El saldo de la cuenta de IVA acreditable. . las personas físicas y las morales que. . 4. . . REGISTRO CONTABLE DEL IVA 179 . en territor’io nacional importen bienes y servicios. Por la devolución del impuesto acreditable. Por las compras y gastos de operación: se presentan los asientos de diario correspondientes: 2. 3. . Por las ventas Ventas . I V A ACRBDITABLE ‘. a continuuoi6n 1.00. . .

. . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Los exportadores pueden recuperar la totalidad del impuesto al valor agregado que les repercutieron sus proveedores de bienes y servicios. Gastosdelaestad6ndelferrocarrilhastaelahna&. 180 cAPíTlJl. .. . . . inclusive cuando el pago del segundo se difiera en virtud de encontrarse los bienes en depósito fiscal en los almacenes generales de depósito. . . . . $ Gastosdelafiontera)la~laestadbndelfenocarnl . . . . . . . . Comisiones . . . . . . . . IVA del 10% sobre honorarios del agente aduar&. Base gravable de la importación de bienes. . . . . Tratandose de la importaciõn de bienes tangibles. . . . . cuando unos u otros se exporten. . ... . . .. .00 I . .0 13 . . . . . Honorar-tos del agente aduanal . . . . . Basegrabab3em&sgaskshastaelalmacén. . . . . . . .. se considerará el valor que se utilice para los fines del impuesto general de importación. . . .... . . . . . . . . . . .. . . . . . . . .. Basegravabledelatrnporta&n. . . . .Pago d&‘impuesto por la importación de bienes. . . . . . . . Impuesto de importad6n 10%. . . .. . Gastos en el extranjero . . . Compras . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. mediante devolucibn o acreditamiento del impuesto por parte de la Secretaría de Hacienda y CrCdito Público. .. . . . . . IVA del 10% sobre gastos anteriores . . . . . . . . . .. . . . ... . .. sin que contra dicho pago se acepte el acreditamiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . IVA del 10% sobre gastos anteriores . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . IVA del 10% sobre la base gravable . . . Otrosimpuestos . . . . . .C . !$ 2460000 246ooooo 2460000 s 270600. . . . . . .. . . . Ingresos por exportaciones realizadas durante el mes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0 2oiooooo 14950 00 5000 $ 215000 OO 21500 00 350000 $ 24oooooo 4ooooo 24ooooo 40000 160000 160 00 40000 iooo. . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . .. . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . . . . . Total de IVA acreditable . .. . . .00 que originaron los siguientes impuestos y gastos: Valor de factura comercial .. . . . . . . . . . .. . . . . . .. . . . . . .. . . . 1. . . . . . . . . . Por proceder el acreditamiento del impuesto no deben afectarse por dicho gravamen las cuentas de costos y gastos de la empresa. . Ejemplo: Se importaron mercancías por S 200 000. . . . . el pago tendrá el carácter de provisional y se hará conjuntamente con el del impuesto general de importación. . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . . . Para calcular el impuesto al valor agregado tratãndose de importaciõn de bienes tangibles. . . . . . . . . . . . .. Suma . . . . . . . . B a n c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . IVA acreditabie . . . J 24600000 2460000’ s i ?70’6uo OO EMPRESAS EXPORTADORAS Las empresas residentes en el país calcularan el impuesto al valor agregado aplicando la tasa del 0% al valor de la enajenación de bienes o prestaciones de servicios. .. . . .. ... . . . . . . . . . .. . . . . . . o s . . . . Para comprender mejor lo anterior se presenta la resoluci6n de varias operaciones realizadas por una empresa exportadora. . . . . . . . . . . . . adicionado con el monto de este último gravamen y de los demas que se tengan que pagar con motivo de la importación. .. . . . . . . . . .. Resuelva el ejercicio 8 de la pbgina 186. . . . . . . . . . . .. $ To~pagedoporla&nportad6n. .

. .... . . . :. . . .. . . .. .. . . . . . .. . . . .00 40 ooo. . . . .00 60 ooo. . . .. Caja 0 Bancos . .. . . . .. . . .. . .. . . .. . . . . . . ..... . .. . . . ... . . de la devoluciõn del impuesto acreditable.... . . . .. .. Secretaría de Hacienda y Crtdlto Público . .. . . . .. . Resuelva el e!jercicio REGISTRO CONTABLE DEL IVA 181 . .. .. .. . . . . ... . . .00 0. .. . . . ..... . . 3 VelItas . .. .. . .... .. . . . ..00 5 IVA del 10% 20 m. .. .. . .. . . t Deudores diversos . . . ... . . . . .. . se registra asf. .. .. .00 - ?- compras . . . Gastosdeventa ..00 loo ooo. . .. . . El impuesto acreditable a cargo de la SecretarZa de Hacienda y CrCdito Ptiblico. . .00 6 000. . ... .r . . ~ooooa t 4QooQao .. . . .. .. . . .00 10 ooo. .. en este cas$kpw $ 40 000.. . .. 1 .. .. . .. IVA acreditable .. . 3 Doudorc#i t3hmaos .. .. . .. . . . . .. . . . . .. . . . . . .. t 40090 OO 4. .. . . . . .. .. . . . . .. . . Gastos y productos finanhw ... . .. .. . NAacreditable .. . . .. .. . .. .... .. . .. . .00 s 63OooO00 0. . s 5 200m00 1cJoooo 60 6oooooo 40oa300 4oooooo s 44oooóoo Determinaci6n IVA trasladado IVA acreditable impuesto acreditable 0. . .00 0. . .. . . Al recibir la devolucibn del impuesto acreditable de la Secretarla de Hacienda y C&ditoJWliizo: 4 Caja 0 Bancos . .. . Compras y gastos de operacibn efectuadh durante el mes. .. . .. .. .00.00 40 ooo. . t 6ooooooo 3oooooo 2. . .. .. . .. .. . . . . . s 4oooooo SecretarfadeHaciendayCr6ditoP6blico. ... . . .. . ... . . .. . . . ... . .. . . . . .... . . .. . . . .. .. . . . .. . . .. . . . 9 de las pl4ghas 183-187.... . .. .. .00 - Caja’oBancos. Mobiirioyquipo.00 $ 4cloooo.. . ... ... . . . .. . ... ....00 s 5’ 40 ooo.... .. .. . . . . ..operaciones Valor IVA del 0% Ventas de mercancIas Intereses sobre ventas Totales 1 s 6oocKKLoo s 30 ooo. .00 40 ooo.. .. .. . .. .00 $ 630ooo..00 4 ooo. .00 3. . . Gastos de admínistraci(in .. . Operaciones Compras de mercadas Compras de mobiliirio y equipo Gastos de venta Gastos de administracih Totales s Valor 200ooo.‘... . . ..

---J 3sll SE PRESENTA POR DUPLICADO 351 182 CAPíTULO 1 3 .RETENCIONES POF 9’ P A G O S A L EXTRUI :ERO 2 $ OTRAS RETENCIONES RETENCICMS DE NA jo31 1 lec.” SALT760213MlWHRUOb uAvT ws2 NES &l I SAMANO tEIS)OoE-OM2oREoclAL LARA MARIA TERESA L”’ I 1’9 J CREDITO DIESEL 897 942 9705 K OTRO3 ESTiMULOS L HONORARIOS L SIJBTOTALACARGO (G. PRIMERA PARCIAUDAD Y RETENC~S OE IMPUESTOS FEDERALES.PAGOS PROVlStDNALES..‘ Y 0 DAMIENTO D E 010 ._--’ Gow -L-l OTROS CONCEPTO uI RETENCIONES PM 2 2 SALARIOS i.. = ..111 MIVO‘ I 1 SALT-760213-IS NEasnq~ os cowTRmws*ns l AL.l-J-K) 0 ‘- J L _. 1 L--. 1LAS wsTRlJcC¡wES (cntm .. I 1 U-’ 5264 1 .--c--e-----.

S”NA DE bCTIVlD&DES GRAVADAS VAL@.5 3906 3907 3*08 K!i AWVWAOf5 VALOR TOTAL DE LOS ACTOS 0 llcm/MOE5(3906+3907) I*ST”ucuQIIE3 I . fXENTA.’ 5264 -! REGISTRO CONTABLE DEL IVA 183 .lNGRESDS DfOUCClt)NES ACWULA9LES WTORZAOAS i PAGOS PRQWiWALES W ..

Determine.Qué clase de cuenta es la de IVA por pagar. y páselo a los esquemas de Mayor. de qué naturaleza es su saldo y qué se registra en ella? 380 $e qué se abona la cuenta de IVA por pagar? 381 &on qué otros nombres se denomina la cuenta de IVA por pagar? 32 &ué clase de cuenta es la de IVA acreditable. deducidos los pagos provisionales? 378 $Zuáles son las cuentas que se establecen para registrar el IVA que el contribuyente traslada a sus clientes y el que a él le trasladan o le repercuten sus proveedores? 379 . uno para la cuenta de IVA acreditable y el otro para la de IVA por pagar. por separado de los esquemas de Mayor. Operaciones 1. de qué naturaleza es su saldo y qué se registra en ella? 383 ¿De qué se carga la cuenta de IVA acreditable? w $on qué otros nombres se denomina la cuenta de IVA acreditable? 385 ¿Cómo se determina el importe del entero del IVA? EJERCICIOS Ejercicio 1 El ejercicio que se presenta a continuación corresponde a una empresa con actividades que causan la tasa del 15% de impuesto al valor agregado. a más tardar.CUESTIONARIO Conteste las preguntas y después resuelva los ejercicios de las páginas 184-187. Se compraron mercancías al contado riguroso por $400 000. cómo quedaron y cuándo entraron en vigor? 362 iA qué impuesto. Haga dos esquemas de Mayor. 184 CAtiTULO 13 . los contribuyentes efectuarán pagos provisionales.00. Pase a los esquemas de Mayor los asientos de Diario. entre otros. 360 ¿Cuándo fue publicada en México la Ley del impuesto al valor agregado y cuándo entró en vigor en toda la República? 361 $uándo sufrieron modificaciones por última vez las tasas del IVA. su resolución se debe hacer de acuerdo con las siguientes indicaciones: a) b) c) d) e) En un rayado de Diario haga los asientos correspondientes a las operaciones realizadas. abroga o sustituye el impuesto al valor agregado? 363 $or qué el impuesto al valor gregado elimina los resultados nocivos que provocaba el impuesto federal de ingresos mercantiles? 364 ¿Por qué el impuesto al valor agregado no produce efectos acumulativos? 365 LQuiénes son sujetos del impuesto al valor agregado? 366 jQui#nes están obligados al pago del impuesto al valor agregado? 367 iQué entendemos por enajenación de bienes? 368 &Jué entendemos por pwstación de servicios independientes? ug $&é entendemos por uso o goce temporal de bienes? 370 @ué entendemos por importación de bienes y servicios? 371 @5mo se calcula el impuesto al valor agregado? 372 iQué entendemos por valor? 373 ¿Qué se entiende por traslado del impuesto? 374 $35mo se debe trasladar el impuesto? 375 &ué deberá expedir el contribuyente que reciba la devolución de bienes enajenados cuando otorgue descuentos o bonificaciones? 376 &ué día. (excepto r&gimen simplificado)? 377 #en& de qué plazo y mediante qué documento se pagará el impuesto del ejercicio. Haga el asiento de Diario para registrar el entero del IVA. el importe del entero del IVA.

4.00. 5. Se compró equipo de reparto por $750 000. 15.00 de la venta anterior. la operación la garantizaron con una letra de cambio.0~0 de la compra anterior. Se compraron mercancfas a cr6dito por $250 000. con intereses moratorios del 3%. según nota de crédito. 8. 2. según recibo. según factura.00. de la compra anterior. Se pagaron gastos de venta por $150 000. 2. su resolucibn se debe hacer por el pnxedimiento de inventarios perpetuos. Se devolvieron mercancfas por valor de $20 000.00 y de administración por $90 000. Se vendieron mercancías al contado riguroso por $1400 000. Se pagó una letra de cambio por $36 000. Se vendieron mercancfas por $750 000. REGISTRO CONTABLE DEL IVA 185 . con intereses moratorios del 6%. según factura. 8. 9.00 de la venta anterior. Se pagó una letra de cambio a cargo de la empresa con valor nominal de $ 10 000. según factura.00. el importe se abon6 a la cuenta del cliente. Se vendieron mercancfas a crédito por $800 000.00.00.00.00. mediante asientos de Diario. Se devolvieron mercandas por $200 000. 3. zefEz costo de las memancfas que se dieron en calidad de pago es de $11000. 13. Devolvieron mercancfas por $50 000.00. 14. Se pagaron honorarios por arreglo de instalaciones eléctricas en el almacén y en las bodegas por $12 000.00. 10.00. y por el resto se firm6 un pagare con intereses del 30%. 7. según recibo.00. Operaciones 1.00.00. de los cuales se pagó en efectivo el lo%.00. Devolvieron mercancfas por $50 000. Ejercicio 2 Este caso corresponde a una empresa con actividades que causan la tasa del 15% de impuesto al valor agregado. Se compraron mercancfas al contado riguroso por $300 000. Se cobró la renta de una casa-habitaci6n por $20 000.00.00. Se compraron mercancfas por valor de $25 000. Devol~n mercancfas por valor de $10 ooO.00. al igual que los intereses y el IVA correspondientes. con intereses del 5%. 5. según nota de crédito.00. junto con intereses moratorios del 5%. 3. su resoluci6n se debe hacer observando las mismas indicaciones del ejercicio anterior. con descuento del 10% por pronto pago. Se compró mobiliario y equipo a crédito por $140 000.00. Se pagaron gastos de venta por $125 OCQ.00 y de administración por $115 000. según factura. El costo de la devolución es de $6 400.00.2. Se compraron mercancfas por $100 000.00. Se devolvieron mercancfas por $40 000. el importe se reintegró al cliente. 9. en pago se dieron mercancías por igual valor. ll. 3. en pago se recibieron mercancfas por igual valor. Se cobró una letra de cambio por $25 000. según factura. con descuento del 5% por pronto pago. 7.00. con descuento del 10% por pronto pago. los cuales originaron gastos por conceptos de fletes y acarreos por $6 000. Ejercicio 3 Este caso pertenece a una empresa con actividades que causan la tasa del 15% de impuesto al valor agregado. con intereses del 5%. 12. Se compraron mercancfas por valor de $15 000.00.00.00. en pago se dieron mercancías por igual valor.00 y el de las mercancfas que se dieron en calidad de pago es de $6 300. Se compraron mercancfas a crédito por $600 000. Se vendieron mercancfas por $600 000. 10. con intereses del 15%. según notas de sali4. en pago se dio mobiliario por valor. 4. 6.00. Se cobró la renta de una oficina por $30 000.00.00. 6. el importe lo reintegró el proveedor. Se pagaron honorarios por servicios técnicos de adiestramiento del personal administrativo por $40 000. Se cobró una letra de cambio por $24 000. Operaciones 1.

00 1. Compras de mercancías Gastos de venta Gastos de administración Total 150 000. 2. ACTIVIDADES GRAVABLES A LA TASA DEL 15% Opermiones Valor $ $ $ 750 000.00 1.00 3 7 500.00 975 000. su resolución se debe hacer de acuerdo con las siguientes indicaciones: IZ) En un rayado de Diario haga los asientos correspondientes a las operaciones realizadas. c) Determine en la cuenta de IVA acreditable el valor de la devolución del acreditamiento del impuesto. Operaciones Las mismas del ejercicio 2. fl Haga esquemas de Mayor para las cuentas de IVA acreditable y de IVA por pagar. c) Determine la devolución del impuesto acreditable. b) Haga un esquema de Mayor para la cuenta de IVA acreditable. su resolución se debe hacer por medio de asientos de Diario.00 75 000. y en otra.Ejercicio 4 Este caso corresponde a una empresa con actividades liberadas o exentas del impuesto al valor agregado.00 8 5 0 000.00 700 000. e) Haga el asiento por la devolución del impuesto acreditable.00 4 0 0 000. Li) Haga el asiento por el entero del impuesto al valor agregado.00 75 000. y estas últimas son plenamente identificables. ‘Operaciones Las mismas del ejercicio 1. y pase a ella los cargos y abonos de los asientos de Diario en que haya tenido movimiento. d) Haga el asiento por la devolución del acreditamiento del impuesto y páselo al esquema del IVA acreditable. b) Determine el impuesto a pagar en la declaración mensual. y pase a ellas los cargos y abonos de los asientos de Diario en que hayan tenido movimiento. y por la otra parte causa la tasa del 15%.00 $ 1 650 000. Ventas al contado Ventas a crédito Total Ejrrcicio 7 8 0 0 000.00 4 8 7 500. los de las sujetas a la tasa del 0%.00 Este caso también corresponde a una empresa en la que es aplicable la tasa del 0% sólo por una parte de sus 186 CAPíTULO 13 . su resoluciónse debe hacer de acuerdo con las siguientes indicaciones: u) En una hoja de Diario haga los asientos correspondientes a las operaciones de actividades gravables. Ejercicio 6 Este caso pertenece a una empresa en la que es aplicable la tasa del 0% sólo por una parte de sus actividades. en dicha empresa se tienen establecidos registros contables de las actividades gravables por separado de la sujetas a tasa del 0%. Ejercicio 5 Este caso pertenece a una empresa con actividades únicamente sujetas a la tasa del 0%.00 Ventas al contado Ventas a crédito Total $ 1100 000.00 ACTIVIDADES SUJETAS A LA TASA DEL 0% Operaciones Vdor $ $ $ 375 000. Compras de mercancías Gastos de venta Gastos de administración Total 2.

00 0 flQLOQ 300ooo. y páselo a los esquemas de Mayor.00 22 500.00 11 250. Compras de mercancías Gastos de venta Gastos de administración Total Ejercicio 8 Este c. c) Determine el valor del impuesto acreditable. Datos de la importación de mercancías Valor de factura comercial Comisiones Gastos en el extranjero Otros impuestos Ejercicio 9 Este caso pertenece a una empresa exportadora.00 375 000. g) Pase a las cuentas de Mayor de IVA acreditable y de IVA por pagar los cargos y abonos de los asientos de Diario en que hayan tenido movimiento.00 3 ooo. Valor $ $ 112 500.00 75 ooo. en la cual se va a suponer que las compras de mercancfas realizadas en el extranjero causan el 25% de impuesto de importación y el 15% de impuesto al valor agregado. d) Determine el impuesto trasladado.00 Gastos de la estación del ferrocarril a el almacén 000. Operaciones 1. pero en ella las actividades sujetas a la tasa del 0% no son plenamente identificables con las de base gravable.00 $ $ 400 23 1 7 000.00 Operaciones 2. e) Determine el impuesto a pagar de la declaración mensual. su resolución se debe hacer de acuerdo con las siguientes indicaciones: a) Haga’ los asientos de Diarios correspondientes a las operaciones realizadas durante el mes.00 150 000.OQ $ 450 ooo.00 Valor $ 450 OOO. Ventas de mercancías con gravamen Ventas de mercancías sin gravamen Total $ $ Valor 225000.00 2. c) Haga el asiento por el impuesto acreditable a cargo de la SHCI? d) Haga el asiento por la devolución del impuesto acreditable.00 187 Ventas de mercancías (exportaciones) Total REGISTRO CONTABLE DEL IVA . b) Determine la devolución del impuesto acreditable. 30 corresponde a una empresa importadora.00 146 250. Operaciones 1.operaciones y por la otra parte causa la tasa del 15%. su resolución se debe hacer de acuerdo con las siguientes indicaciones: a) Haga los asientos correspondientes a las operaciones realizadas durante el mes. b) Haga el asiento de Diario correspondiente a la importación de la mercancía hasta su llegada al almacen de la empresa. h) Haga el asiento por la devolución del impuesto acreditable. f) Haga el asiento por el impuesto a pagar (entero) de la declaración mensual. su resolución se debe hacer de acuerdo con las siguientes instrucciones: a) Determine el total pagado por la importación de las mercancías hasta su llegada al almacén.00 45 ooo. b) Determine el factor del impuesto acreditable. en la cual se va a suponer que sus proveedores de bienes y servicios le repercuten el 15% del impuesto al valor agregado.00 6 000.00 $ 20000.00 Gastos de la frontera a la estación del ferrocarril 500.00 Honorarios del agente aduana1 500. Operaciones Compras de mercancías $ Compra de mobiliario y equipo Gastos de venta Gastos de administración 3 Total $ Valor 150ooo.

puesto que las mercancías han dejado de estar en camino. este valor se debe traspasar a. la mercancía hasta su llegada al almadn. Cuando esto sucede. sino hasta que se hayan recibido y se agregue a su valor el de todos los gastos originados. su valor no se debe cargar en las cuentas de Mercancías generales. 3 . Del importe de todos los gastos que originen dichas mercancías hasta su llegada 390 Se abona: Lhrartte el ejercicio 1. sino en una cuenta especial que recibe el nombre de Mercancías en transito o en camino. Se presenta en el Balance general en el grupo del Activo circulante.Me-das en bvihdto 0 en camino MOVIMIENTO Y SALDO 386 387 388 389 Cuando las compras de mercancias se hacen en la misma plaza en donde se radica. además todos los gastos que originen. al recibir la factura y los documentos que amparan determinado envio de mercancías. En la cuenta de Mercancías en transito se deben registrar las compras de mercancías hechas enotras plazas que vienen en camino por cuenta y riesgo del comprador y. Durante el ejercicio 2 . El saldo de esta cuenta es deudor y representa el valor de las mercancías que todavía se encuentran en camino. Compras o Almacén.cuenta de Mercaucfas en trbsito. Compras o Alrnacén. porque en el momento de efectuar la operación se conoce inmediatamente el precio de adquisiciõn y el valor de los gastos que origina. su valor se carga directamente en las cuentas de Mercancías generales. Movimiento y saldo de la . cuando las compras de mercancfas se hacen en otras plazas por cuenta y riesgo del comprador se presenta el problema de no conocer inmediatamente su costo total. Del valor de las compras de mercancías hechas en otras plazas que vengan en camino por cuenta y riesgo del negocio. Compras o Almactn. debido a que no se conoce su costo total. desde el punto de envío hasta el de su destino. o sea el almaclén del negocio. según el procedimiento que se siga. . Del valor de las nuevas compras de mercancías que se hagan en las mismas condiciones anteriores. Del valor del costo total de las mercancías que lleguen al almacén. En cambio. desde el punto de envío hasta el de su destino. MERCANCíAS EN TidNSITO Se carga: Al principiar el ejercicio 1.las cuentas de Mercancías generales.

. . ... . 4. tanto el valor del giro... Hoy llegaron a nuestro almacén las mercancías remitidas Por la Mexicana. .. .. . .. S. sobre los cuales nos cobr6 una comisión supuesta de $550. A.. 2.00 391 El asiento para traspasar el costo total a la cuenta de Mercancías generales. S... de julio. ..00 5000. .5 de julio.. . ..00. cuyo valor que asciende a $5 000. . . se compro un giro al Banco del Pafs. Factura 648526 de Ferrocarriles Nacionales. de Guadalajara.30 de julio. 3.4 de julio.00 más el 15% de impuesto al valor agregado. A.00 se pag6 con cheque.. S. S. S..... Compras o Almacén es 392 el siguiente: s en transito.00 $ 520000. Jal.. MERCANCíAS EN TRÁNSITO 0 EN CAMINO 189 . . . Bancos . con mejor claridad el movimiento de la cuenta anterior. cuyo valor de $15 ooO. . . . para hacer el traspaso a la cuenta de Mercancías generales. . . 5.. .. .... .. . . A. por valor de $550 000. A. . A.. . Para liquidar nuestra cuenta a La Mexicana... . Factura de Ferrocarriles Nacionales.. .... A.5 de julio. .. por nuestra cuenta y riesgo. junto con el IVA correspondiente. ..... S.00 15 ooo..00. el costo total se formó así: Factura de La Mexicana. . . . ... Compras o Almacén... por $550 000. S. Sm30 Al llegar la mercancía al almacén se debe determinar su costo total. A.. . ... ... .. . .. 1’ mm 30 17250 30 Bancos .. Factura 02612 de Transportes Infante. ... . ... en nuestro caso. . S...00 se pagó con cheque. ...Con objeto de ver. por acarreo de las mercancías remitidas por La Mexicana. . 1.. A. Por fletes de las mercancias remitidas por La Mexicana. . S. .... lo.. . ”. el de la comisión y el del impuesto se pagaron con cheque con cargo al mismo Banco.. ... a continuación se presenta un ejemplo práctico relativo a las Mercancías en tránsito. Se reciben factura y documentos que amparan las mercancías que remite nuestro proveedor La Mexicana. Factura de Transportes Infante Costo total $ 500ooo.. para pagar al contado comercial... A...

. y paselos a esquemas de Mayor. para pagar al’contado comercial.08 pagamos con cheque. S. Para liquidar nuestra cuenta a La Distribuidora del Norte. cuyo valor de $ 14 000. Factura de Transportes del Norte. 4. A. S.00 520 000.00 5) 5 5 0 000.00 (4 520 000.00 520 000. se carga directamente en la cuenta de Mercancías generales. Ejercicio 1. el cual originõ una comisión de $400 OO e IVA. Hoy IIegaron las mercancías a nuestro almacén.00 ALMACEN BANCOS Resuelva los ejercicios de las páginas 190-191.. 4 de julio. con valor de $ 800 000. Se reciben factura y documento que amparan las mercancías que remite La Distribuidora del Norte. N. de 190 CAPíTULO 1 4 . 1..00 15 000. A.$uál es el problema que se presenta cuando las compras de mercancías se hacen en otras plazas por cuenta y riesgo del negocio? 388 iPor qué al recibir la factura y los documentos que amparan determinado envío de mercancías. Factura de Ferrocarriles Nacionales por fletes de las mercancías compradas a La Distribuidora del Norte. A. por nuestra cuenta y riesgo. S.00 ( 1 11 50 000.00 55. 5. S. S. L.. por el valor del adeudo a su favor. de Monterrey. @ercicio 2. junto con el IVA correspondiente.00 5 000. 1. Compras o Almacén? 389 $uBl es el movimiento de la cuenta de Mercancías en transito? 390 iQué expresa el saldo de la cuenta de Mercancías en transito y en qué grupo del Balance se debe asentar? 391 ¿Que se debe determinar en el momento que lleguen las mercancks al almacén? 3% iQué asiento se debe hacer cuando llega la mercancfa.00. 5 de julio. CUES’Í’IONARIO iPor qué el valor de las compras que se hacen en la misma plaza en donde se radica.00 550 000. A. compramos un giro al Banco Nacional Mercantil.. Compras o Almacén? 386 EJERCICIOS Haga los asientos de Diario correspondientes de las siguientes operaciones..00 4 3) 5) GASTOS FINANCIEROS 500.. tanto el valor del giro como el de la comisión y el del impuesto se pagaron con cheque con cargo al mismo banco. por acarreo de las mercancías remitidas por La Distribuidora del Norte. su valor no se debe cargar en la cuenta de Mercancías generales. Se reciben factura y documentos que amparan las mercancías que nos remite La Perla. 2. 3.MERCANdAS EN TRhSITO PROVBBDORBS IVA ACREDITABLB 1) 4 3) 500000.08 más el IVA correspondiente pagamos con cheque. A. S. Compras o Almacén? 387 . S. 1 O de juZio.. A. 30 de julio.00 1 500. cuyo valor de 5 8 000. A. lo de junio. para traspasar su costo total a la cuenta de Mercancías generales. 5 de julio.

Guadalajara. A. 4.00 y por esta misma cantidad m4s el IVA correspondiente expedimos una letra de cambio a nuestro cargo. S. con valor de $ 750 000.00 mAs el IVA correspondiente se qued6 a deber. 3. A.2. Idejunio. cuyo valor de S 14 100. por nuestra cuenta y riesgo. MERCANCÍAS M TR ANSITO 0 EN CAMINO 191 . S.. A. Jal. 4 de junio.. Factura de Transportes de Occidente por acarreo de las mercancias enviadas por La Perla. . Factura de los gastos del ferrocarril. cuyo valor de S 6900. S.por fletes de las mercancías remitidas por La Perla. 3dsjunio..00 mAs el IVA correspondiente lo papmos con cheque con cargo al Banco de Comercio. Hoy llegaron las mercancfas a nuestro alma&.

) Personas ff&as con actividades empresariales.: 119 I fracc. y 28 CFF. (Arts. D(. Además.) Personas morales. Nociolzcs preliminnms.: 88 fracc. IV. 28 CFF Y 27 RCFF. (Arts. Son las empresas constituidas por varios individuos (socios). 28 CFF y 32 RCFF. 1. En el capítulo 1. Si utilizan el sistema de registro electrónico llevarán como mínimo el mayor. II y 124 LISR. Personas fíkicas. para cada clase de contribuyente. se mostraron las distintas disposiciones que obligan a los contribuyentes a llevar contabilidad. LISR. Dichas personas llevarán cuando menos el libro diario y mayor. Como ejemplo mencionaremos algunas de las actividades más comunes y que están contempladas en fa Ley del Impuesto Sobre la Renta: P-n& fíícas con ingresos por honorarios. 120 frac. deban pagar el impueso sobre la renta. Dichas personas llevarán contabilidad simplificada. 28 CIT y 32 RCFF. XI. II LISR.libros de ammtabilidad ASPECTO LEGAL Los libros de contabilidad que están obligados a llevar las empresas se deben implantar de conformidad con los ordenamientos y las disposiciones que. Si utilizan el sistema de registro electrónico IlevaZin como mínimo el mayor. Dichas personas llevarán un cuaderno de entradas y salidas y de registro de bienes y deudas.) Personas fkicas con ingresos por arrendamiento. en los consejos de administración. la cual comprende un solo libro foliado de ingresos.) 192 .en el cual se harán constar todos los acuerdos-relativos a la marcha del negocio -que se tomen en las asambleas o juntas de socios. dependiendo de dicha actividad. Los libros de contabilidad a que esrán. egresos y de registro de inversiones y deduccionés. 28 CFF y 32-A RCFF. Dichas personas llevarán contabilidad simplificada. (Arts. los códigos y los reglamentos que se ocupan de la materia.obligados a llevar las personas físicas varían de acuerdo con su actividad. II. II LISR. Son las empresas constituidas por un solo individuo (propietario). establecen las leyes. III LISR. (Arts. así como los sistemas de registro y características que deben contener cada uno de ellos. egresos y de registro de inversiones y deducciones. y.) Personas fisicas régimen simplificado. 111 RISR.: 94 fracc. la cual comprende un solo libro foliado de ingresos. en su Caso. llevarán un libro de ac.: 112 fracc. Dichas empresas llevarán cuando menos el libro diario y el mayor. (Arts. 102 RISR.: 58 frac. y con el régimen bajo el cual.

en los consejos de administrackn (Art. Libro de Invenaos y balances En la actualidad el libro de Inventarios y balances ya no es considerado como uno de los libros de contabilidad principales. que se tomen en las asambleas o juntas de socios y. Relaciones anaIíticas del Balance. en 1993. por lo que ahora se considerán únicamente libros principales los libros Diario y Mayor. así como sus anexos o pormenores correspondientes. se van a indicar las definiciones contables de los libros que están obligados a llevar los causantes mayores. publicadas el 20 de diciembre de 1991. Para tener una imagen clara de lo que son las relaciones analíticas. la naturaleza y número de los libros de contabilidad que deben llevar las empresas dependen de la clase de causante de que se trate. Libros auxiliares 395 Con el nombre de libros auxiliares se denominan cantablemente los libros que se llevan para registrar en forma analítica las operaciones. ASPECTO CONTABLE Como puede verse por lo expuesto anteriormente. los contribuyentes-personas morales deberán llevar un libro de actas en el cual se harán constar todos los acuerdos. en particular a su articulo 28. Todo comerciante está obligado a conservar los libros. así como todo lo referente a cada uno de ellos. Para poder cumplir con el nuevo plazo. ya que al reformarse el Código de Comercio se eliminó la obligatoriedad de llevarlo. durante 1992 se conservará la contabilidad de 6 años. en su caso. LIBROS PRINCIPALES Con el nombre de Zibrosprkipalcsse denominan contablemente los libros Diario y Mayor.) No autorización de libros. Ahora. 36 del Código de Comercio. y para 1996. con las reformas efectuadas al Código Fiscal de la Federación. Obligación & conservar los libros. Anteriormente se incluía el libro de Inventarios y balances.Además de los libros anteriores. Son las que con tienen en forma analítica o detallada loS conceptos que integran a cada una tde las cuentas que forman parte de los estados financieros.lO años. 46 del Código de Comercio. relativos a la marcha del negocio. a continuación se presenta un Balance. dichas relaciones se conocen. de 7 tias. registros y documentos de su negocio por un plazo mínimo de diez años (Art. en 1995 de 9 años. Con kas reformas efectuadas el 31 de marzo de 1992 al Reglamento del Código Fiscal de la Federación. de 8 años.) Además. en 1994. también’con los nombres de anexos o pormenores del Balance. pero en todo caso se debe hacer de conformidad cSn determinados ordenamientos o disposiciones fiscales. LIBROS DE CONTABILIDAD 193 3% 393 . se eliminó la obligación de autorizar los libros de contabilidad ante las autoridades hacendarias. se obliga a los contribuyentes a conservar su contabilidad por un plazo dé i0 años. Por tal motivo se recomienda que el cumplimiento de todo lo relacionado con los libros de contabilidad que deben llevar las empresas esté acorde con lo dispuesto u ordenado por Leyes actualizadas.

-__ -“. 2 ARQUEO i)E CAJA practicado el 01 de junio (del presente año) =2 metes de banco de S 1000000 de 500000 de 200000 de 100000 de 50000 de 10000 Monedas (plata. de Comercio.-.] d e s so00 2000 . ’ . etc.A 7629 del Bco. SA._ - -__----_~ ___.- I__.odo 67000 1252000 1324000 0 9 Capital contable - -- . Total pasivo 55oooo 150 CJOO 1780 000 95. 1 LA ESPECIAL AJ.__. Akteca. al 01 de junio (del presente aio) Activo Circulante caia Bancos Inventario da mercancías Clientes Dcxxmmtm por cobrar pii0 MobiWio y equipo Equipo de entrega DiferfBo Gastos de instalacih Total activo Pasivo mms Proveedores Docum~oaporpagar.---CAPíTULO 15 ._.-. S.- Núm.~ cheques (a favor del negocio 4251 del Bco.-.MACfiN DE ROPA Balance general.Núm. cobre. Giros 458postal _I 194 129 bancario Total .-.’ de 5 5 30 40 100 80 30 30 100 de de 1000 loo .

Guadalajara._-..x-m/rs-eme.. Ciudad /I r Carlos Campos.~ ! 1 bguiano Antonio. A.Núm. S..-... S. Ciudad 11 lttkulos para el hogar. 5 1 RELACI6N DB CLIENTES practicada el 01 de junio (del presente afro) .!: Flores Agustln.-.: _’ i: 1) ll /l 36OOOIiX’ 18000/00 LISROS DE CONTABILlDAO 1% . --_-..____ . _. INVENTARIO DE MBRCANCfAS practicado el 01 de junio (del presente av) I 250 ! Pantalones de casimir 400 . Veracruz. 3 RELACI6N DE BANCOS practicada el 01 de junio (del presente afio) Banco del Ahorro Na&&._ _. _.-.----.. .-.~-. A. Ver....._. Camisas de popelina 500 Camisetas de algodón 300 l Corbatas de seda italiana 500 Pares de calcetines nailon 200 1 l Sueteres de lana Total 1 19tX 14oí 25( 8ol 12( 16Ot Núm.-_. ._I---.... Jal...---.. Total -. /: Total ‘8 ij ‘. 4 . / j! Núm..-_---.~~~~~~.~il Banco de Comercio.

__.. factura 813 SiIl6n giratorio ejecutivo Sill6n giratorio secretaria1 Mueble archivador Departamento de Ventas Mostradores. núm. para maye 24 (del presente año) Total . Car los. 6 RELACI6N DE DOCUMENTOS POR-COBRAR practicada el 01 de junio (del presenta afio) PI641135 a cargo de Ramlrez.--- $ 16 000 L ‘.6000 OO 12000 00 5 242 2oC 1 s 310706 148 606 22oc E 621400 00 317200 OO. 1 ~----_ -~ Núm. T_---!/ . número 2325 Vitrinas. . mettilico. 9363 Caja registradora I. Ma nuel.M..7 INVENTARIO DE MOBILIARIO Y EQUIPO practicado el 01 de junio (del presente aAo) -7z!zzzz 1 ’ < 1 1 1 1 1 1 1 1 2 2 1 6 Departanwnto de Administmci6~ Caja fuerte Sommer Núm. Rer tha. Jal. Ciudad. para mayo 12 (de presente afro] L/89/141 a cargo de Campos.. fac mlm. factura número 2869 Sillas de madera Total 1 9oooooo 38090 OO 46ooo00 13200 OO 27000 OO loo00 00 . Ciudad. para mayo 8 (de presente afro) P/69tl50 a cargo de Monter. fac. 642 Escritorio ejecutivo. GuadaIajara. Fac.i ‘< 1% CAPITULO 15 . metálico.Núm. 1521 Calculadora electr6nica marca Sharp seg& factura 1235 Escritorio sexxetarial. 9263 Maquina de escribir electrica Remington. NOm.B.

Modelos Exclusivos._-_ i Núm. //I -~---. I / Planeacith y dkcoracih Total lI/ -____ --- T I ‘1./ Material y mano de obra de $1 i instalaciones de servicios sanitarios. Jal. l 1ALl LIBROS DE CONTABILIDAD lm . motor mímero Bicicleta Champion._____.---__-.T Almacenes Garda. Ciudad El Mundo Elegante.DE EQUIPO DE REPARTO pra+ado el Ol. cuadro número 26389 Total Núm.IvT+fu[O . Guadalajara.-_-. 10 RELACIÓN DE PROVEEDORES practicada el 01 de junio (del pxwente año) ._ Material y:mano de obra de . 9 wLACI6N DE GASTOS DE INSTALACI6N practica& el 0: de junio (dé1 p-te aho) _--___---__~~-. Ciudad Total ---~_ -?r-------r lj i // !‘!.------.1i . Ciudad La Mexicana.--.yi instalaciones eléctrica& Colocacih de losetas en el piso Ir Arreglo y pintura de muros .& júnio (del presente año) 1 1 1 Cami6n Ford 2 toneladas motor Tm -----ntímeq 6836 Moto&leta Isla.

indicando no 9610 el nombre de las cuentas de cargo y abono. notas. en efectivo. facturas. a crklito. recibos. Rayado del libro Diario.. se deben mencionar al registrar las operaciones en el libro Diario. ll RRLACI6N Dl$ DCKXJMENTOS POR PAGAR practicada el 01 de junio (del presente afro) ‘Ll7411 10 a la orden de Canseco. es aquel en el cual se registran por orden progresivo de fechas cada una de las operaciones que se van efectuando. Nombre y número de los documentos que amparan la operacián. por ejemplo. 2.. Fecha de operaciãn. como hasta ahora se ha venido haciendo. etc. letras de cambio. 5. 3.A. se le dio a dicho libro el siguiente rayado. Nombre de las personas que intervienen en la operacion. . 198 CAPiTULO 15 . Vencimiento de los documentos. parte en efectivo y el resto a credito. pagarés. Ciudad. para mayo 6 del presente año) i 180 000 oc ~U83&15 8 la orden de El Progre1 SO. Ciudad para julio 15 j del presente año). ! Total . una serie de datos de caracter informativo. por ejemplo. tanto las cuentas de cargo y abono como los datos informativos anteriores. como son: 1. Todos estos datos. En el libro Diario se deben describir las operaciones detalladamente. para mayo 14 (del j Prcsen~eIio) L/94/109 a la orden de la Comeri cid. i. Para que en el libro Diario se pudieran registrar. sino.Núm. conocido tambien con el nombre de libro de primera anotación. etc. 6 . 400 A este rayado se le conoce con el nombre de rayado de Diario continental. Número de orden de la operacibn.. ademds. 4. i’Wolfo.. y algunos más que requiera la naturaleza misma de las operaciones. Ciudad. S. Condiciones bajo las cuales se contrató la operación.~ Libro Diario 398 399 El libro Diario.

junto a la columna. Forma de pago. según nota número x. Únicamente en el primer asiento de cada hoja se debe anotar el mes. 409 c) El nombre de las cuentas de abono se anota debajo de las cuentas de cargo. parte con cheque y el resto con garantía. a crédito o con garantía. nuestra c6mpra. según su folio en el Mayor. el número de la pagina de este libro en que aparecen dichas cuentas. b) Forma de pago. después de la columna para folios. c) El nombre de las cuentas de abono. por ejemplo. Columna para folios del Mayor. etc. así como su redacción: Operación. de mas o menos unos tres centímetros. En este espacio se debe anotar: a) La fecha. día y año. Indicación de la operación. en esta forma: parte en efectivo y el resto a crédito. La fecha se debe anotar a la mitad del espacio que existe entre la columna para folios y la columna 4 0 7 destiinada a cantidades de cargo. su devolución. En esta parte se indica si la operación se efectuó en efectivo. por ejemplo. nuestra venta. según factura rAmero 552. etc. concisa y completa. Se vendieron mercancías por $ 50 000. Nuestra venta en efectivo. c) Documento que comprueba la operación. según contrato número x. Con el objeto de separar los asientos. En esta parle se indica la clase de operaciõn efectuada. a continuación se indica una operación. o sea. se debe tener especial cuidado en anotar todos aquellos datos que puedan ser necesarios posteriormente para cualquier aclaracibn. Documento.que comprueba la operación. en los demás basta 406 con indicar el mes y el día. según nbmina número x. nuestra devolución. b) El nombre de las cuentas de cargo. 403 404 40s a) La fecha que se anota es el día en que se efectuó la operaciãn. En caso de que existan varias formas de pago. En esta parte se anota el nombre y número de documento que comprueba la operación. con el objeto de saber qut asientos han sido ya pasados. la primera empezara despues de la columna para folios y terminará antes de la fecha.00 los cuales nos pagaron en efectivo. según vale número x. según factura número x.USO de los columnas. según escritura pública número x. todas se deben indicar. y no la del día en que se registra. según recibo número x. b) El nombre de las cuentas de cargo se anota debajo de la fecha. dejando una sangría. En esta columna se anota el número que le corresponde a cada una de las cuentas del asiento. 410 d) La redacción de los asientos debe ser clara. nuestro depósito. LIBROS DE COMABILIDAD 19 . En esta columna se anota el número que le corresponde a la operación en el momento de registrarla. Para mejor comprensión de lo antes dicho. La redacción de los asientos de Diario debe contener las siguientes partes: a) Indicación de la operaciõn. Espacio para redacción. se deben trazar dos líneas. pago de renta. d) La redacción. etc. pago de sueldos. segun requisición número x. según factura número 5521 Redacción. El uso de las columnas que constituyen el rayado anterior es el siguiente: 401 402 Columna para el número de asiento. El número debe ser progresivo. la segunda empezara después de la fecha y terminara antes de la columna para cargos. Los folios se deben anotar después de haber pasado el asiento al Mayor.para folios del 408 Mayor.

*. con el objeto de saber qué asientbs han sido ya pasados a este libro.' 13 17 IVA Por pagar . La redacción no debe llegar hasta las columnas para cargos y abonos. ... Los asientos son compuestos cuando constan de varias cuentas de cargo y varias de abono. Columna para los abonos... . 416 417 418 Asientos simples... .. . Para una mejor explicacikr de lo antes dicho. En esta coiumna se anotan las diversas cantidades que forman el total de un cargo 0 un abono......N6* ta%.. al contado riguroso.*. 3. . Clase de negocio..... ... N/Venta en efectivo. ....00. El primer asiento que se hace en el libro Diario.. Columna para los cargos. con un abono.. 419 420 421 422 Los datos anteriores se deben anotar en la primera hoja de. . . 4. Columna parcial. Nombre del propietario... a continuacion se presenta el asiento de Diario correspondiente a la siguiente operación: El dfa 15 de julio del presente año vendimos mercancías con valor de $ 32 000.. 352mp $ SOOOk. . según factura número 138. .cada uno de los Diarios. ekual debe contener las mismas cuentas y cantidades que el Balance con el cual principia el negocio. a continuación se presenta el encabezado del Diario y el asiento de apertura correspondientes al Balance general que aparece al principio de este capitulo..K 415 No olvide que los folios se deben anotar despues de haber pasado el asiento al Mayor. .. ventas . En esta columna se anota la cantidad de cada una de las cuentas de cargo. lhcabezado del Diario... Asiento de apertura..*... 1 Caja .. .... Clusificaciõn de los asientos: Los asientos de Diario se clasifican en dos grupos: Asientos simples Asientos compuestos.. s7Fec. .... 2. Debajo de los datos del encabezado se deben trazar dos rayas horizontales para que aquéllos no se confundan con los asientos de Diario... .. * ... Con el objeto de entender con mejor claridad las explicaciones anteriores.. Los asientos son simples cuando constan de una cuenta de cargo y una de abono... y las del Pasivo y la del Capital. Número del Diario: el número debe ser progresivo.* *. No olvide que las cuentas del Activo princïpian con un cargo... se llama asiento de apertura. 200 CAPITULO 15 . cuando se inicia el negocio. en caso de ser necesarios varios renglones mas.... . 3200 Jo ! _ . también cuando constan de varias de cargo y una de abono o una de abono y varias de cargo.411 412 413 414 La redacción de los asientos de Diario se debe empezar a escribir con el mismo margen que el de la cuentas de abono.I<<.. 1 6 *.. * . para redactar la operacion. En esta columna se anota la cantidad de cada una de las cuentas de abono..$” 15dejulk-B ~ . ?.. Los datos que debe contener el encabezado de cada uno de los Diarios son los siguientes: 1. 45 I 15 Qe julio del aA “X”. Nombre del negocio. .... la escritura en éstos debe empezar junto a la columna para folios. .‘..... Asientos compuestos.

... . . . . . etc. . En el mayor auxiliar de bancos se abre una cuenta para cada uno de los bancos en que se tenga abierta una cuenta de cheques. . . . . . etc.. 10 ! Capital . 1 01 de junio del alio “X” ‘Caja . . .. . como lo hacen algunas personas.. . Todo cargo o abono que se haga en el libro Diario a una cuenta colectiva se debe pasar a la subcuenta respectiva del Mayor auxiliar correspondiente. . . . . . Pagamos S 50 000. . . El nombre de las subcuentas se debe anotar 425 debajo de la cuenta colectiva para que se pueda localizar con mayor rapidez. . . . y 423 expresan el total de una serie de cuentas llevadas en un libro o registro. . . . . . . . . . . . 7 Equipodeentrega . . . ._-- _- --------l Diario núm.. . . . . . ... como son: facturas. . según recibo núm. . 9 / Documentos Por pagar . . . . .. según balance general practicado en e&a fecha. . . . . ... . . . 1 2 3 4 5 Cuentos co2ectivus o de control. .... . .. A. . A título de ejemplo se presentan los asientos de Diario correspondientes a las siguientes operaciones: 15 de julio. .. Documentosporcobrar .. . . .. pues se tendrían que tomar de diferentes documentos. . . . . . . . . propiedad del Sr... Proveedores . .. . . . . . . .. . de 10s cuales corresponde el 50% a gastos de venta y el resto a gastos de administraciõn. . LIBROS DE CONTABILIDAD 201 . clientes. . . . . . . . notas. . . en consecuencia. Anotuci6n de Zas subcuentas en los asientos de Diario. . . . . en el espacio para redacción. pues si se anota. . .... . . . . S. Las cuentas colectivas o de control se llevan en el libro Mayor. . . . . . . lo cual hace m&s tardada su localización y.. . .. . . tenemos las de los Bancos. 15 de julio. ... .-_- ____---. . . . . . . . . ya que sin ellos serfa mas laborioso hacer los pases a las subcuentas respectivas. . . . ... . .. . . . . De lo anterior resultó la necesidad de anotar en los asientos del Diario el nombre de los bancos. . la cantidad de S 5 000. ... . . .. . . . . Mayor auxiliar de proveedores. . . . proveedores. . . Eduardo García. . . . . . . ..00 en efectivo. . Clientes y Proveedores. . . . valor de la renta del presente mes. . . . . . . . .. . . Depositamos en el Banco del Ahorro Nacional. . . . . . . .. 8 Gastos de instalación. . . . . . . . . 1 de la contabilidad del almacén de ropa La Especial. Apertura de cuentas. . .. . . 6 Mobiikuioyequipo. . . . . recibos.00 en efectivo. para cada una de ellas se usa un Mayor auxiliar. .. . . .. . ... . . .. . . . llamado Mayor auxiliar. . Inventario de mercandas . . . . . . . Mayor auxiIiar de bancos. . . . mas laborioso el pase a las subcuentas. Mayor auxiliar de clientes. . En el Mayor auxiliar de proveedores se abre una cuenta para cada uno de los proveedores del negocio. . . . . . Clientes. . .. . . . . En el Mayor auxiliar de clientes se abre una cuenta para cada uno de los clientes del negocio. . . . . Como ejemplo de cuentas colectivas. . . . . . .. . ... . Bancos . . Las cuentas que se llevan en los Mayores auxiliares reciben el nombre de cuentas auxiliares o sub 424 cuentas. se confunde con los demás datos. .. . . 38. .

. . . . . . 1 2 IVA acreditable .. . . .. . . . S. . .. . . .. . . .. . . . . . . . . . . . . .. ... ... .. 426 427 Después de haber hecho el pase a la subcuenta se debe anotar en la columna para folios del libro Diario..15 de julio.. . . .. ... . . .. . 1 2 IVAacreditable . . . .. .. . . . Compramos mercancías a cr6dito a la Comercial. .. 4 Sueldos . . . . . . . . . . Impuestos retenidos . Uso de’ Zas columnas parciales. . . . . . . . . . . . . . .00 presente mes según recibo núm. . .. . A... . .. ... . . . . por la cantidad de $300 000. 4 Rentas . . . . . ..L . .. . .. 3oooo OO 3ooo OO 33000 OO Compra a crédito. .. . 25 15 de julio 18 Compras .. . . Pago de sueldos. . . . . . . . .. . ... . . . . .. . .. simplemente. . Tesorerfa de la Federaci6n . .. . Rentas Gastos de administraci6n . . . . S.. . ... . para liquidara 30 días. .. ... .. : . . . . .. . 36... ... . . . . 2 4 20 14 Banco de Comercio. A. .. ... . . . . ..A. . . .. .. ..00 según factura núm. . . . ..... . . . .. se@ nómina núm. . .. . 121. 4 La Comercial. ... .. 14 Tesorería de la Federación 15 Proveedores .. . . . . . \/ S u e l d o s . . .‘. 38. . . . . . . .. . . .. . . .. . .. . . \I Rentas . $ 15 OUCI OO loo00 OO 25ooooo ! 26 202 cAPhul015 . . . . . .. . . .. . .. ... .. . . . . . anotando en las columnas parciales las diversas cantidades que forman el total del cargo o del abono. ... . . . . .. . . .. . según factura núm. . .. . . . .. .‘... . . . . .. Ejemplos: 28 16 de julio del tio “X” 1 6 Gastosdeventa . ... . . . . . .. .00 loo00 00 loo00 00 $ 8500000 Bancos . Dep6sito en efectivo.. .. .. .. . . . . .. . .***. . .. :. 15 de julio Gastos de venta . . . . .. . . .. .. . . . ... . 36. . . . ... . . .. . .. . . 23 2 1 15 de julio del silo “X” 1 24 16 d 17 d 12 14 1 Bancos . . .. . . 5ooooo 55ooo.. .... . . . . . . . . .. . . . . . .. el número de la subcuenta o. . . . ... una contraseña (4. .. . . . .. .~. . Caja . se puede hacer un solo asiento que las comprenda a todas. . . . .. .. . .. .. . . . . y renta según reciio núm. 1 7 Gastos de administración . . . . Banco del Ahorro Nacional. . . .. . 36. . . . . . . . . . . . . . . . ..... . . . Rentas IVA acredkable . ... .. ..**. . con Chs y 152131. . . . . .. . . . . Tesoreria de la Federación Caja .. . Cuando hubiere varias operaciones que correspondan a una misma cuenta. .. . .. . . . . . . .. . .. . . .. .. S.. .. ... . A. S.. . . .. .. . según ficha. IMSS. . . .. .... . .. .*. . . . . . . . Pago de la renta correspondihte al $ 5QOo 00 $ 500000 3oaoo OO 2oooo OO.. $ $ $ 5oooooo 2oooc~oo 7oooooo 3oooo 00 20uoo. . . .. . . 14 Tesorerfa de la Federación . . . . . . . . .. ... .

. . .._ 3recibos.. .A. 16 de julio 1 Cajaobancos . . . . . . . .. . . . 26: LaNaciona1. . a dichas sumas la expresi6n Pasa a2 folio “X”.. . . . .. . .. .. según . . . . .. 1 ! $ Pasa al folio núm. . . . .. . deberá continuarse en la siguiente página. .. . . A.. . . . 2 9 Casa Novedades. . . . . $ $ 2500000 15000 00 20000 00 4oooooo 3oooo 00 20000 00 10000 OO 160000 OO $160000 OO 30 100000 OO 1ooooo 00 $ 60000 OO 4oooooo Cancelación de renglones. . . . . .. . . .. . . . . . . según recibos. . . . . . . .. .. . S. _ . . 20 Martín Muftoz . .. después esas mismas sumas se anotan en el primer renglón de la siguiente página. .. . . Para entender mejor las explicaciones anteriores. . . . ... llamada zeta. . . por lo que. . . . . .. . . . ... . . . . . . . . . . . . . . ._ 29 / : 16 de julio del año “X” I ll Proveedores s. para su mejor comprensión. .. . ... .. . . . .. . .. . . . . . . . . Sus abonos en efectivo. 2 Roberto Alcántara . . . . . ... . . . . . .. . . . . . “X” Forma de pasar las sumas de los cargos y los abonos de una hoja a otra. . .. .. . . . . . . . Cuando al final de la hoja quedan uno o dos renglones disponibles.. . 24’ Jos Luis Patifio . . ... . . ... . . .. . véase con atencián el primero y último rengl6n de cada página.S. . .. . . 1 ! Banco del Ahorro Nacional. La cancelación de los renglones disponibles se hace por medio de una linea quebrada. . .. . . . . . . . 4 Clientes . . . es preferible cancelarlos y anotar en la siguiente página el asiento completo. . . . . . .. . . .. . . . si al final de una hoja da principio un asiento. . . .. . . . .. anteponiéndoles las palabras DeZjidio “X”. . . . . . . Nuestros abonos en ekctivo. . . . . .. . . .. . UBROS DE CONTABILIDAD m 431 . 31 Eduardo Ferat . . . En el libro Diario no se deben dejar renglones en blanco o entre renglonar. . . . . anteponiendo. .. . . .... . . . . . . . .. .. . .. . . .. . . . . .. no olvidando anotar antes las sumas de la página anterior.. .. .. . .. . . . .. . . . . . . . . . . . . . a continuaci6n se incluyen dos páginas sucesivas de un libro Diario._ . . . . . . . . .. . ... . 14 I Jaime Sánchez . .. .. 18 ÓscarFuentes . . 1 Caja o Bancos . Debido a que las operaciones se registran en el libro Diario por partida doble es natural que las sumas de los cargos y los abonos deban coincidir. . .. . . . . . . . ... . . . ... . . . .. . . . 3 Miguel Chincoya .. .. . . . . .. . . . .. .. . . . . y no termina porque no cabe. .. . . S. . .. .. de la siguiente forma: 428 42s 430 20 de julio del afro “X” 2 i Bancos . .. A. . . . . . . Caja . Una vez comprobado que las sumas de los cargos y los abonos son iguales se debe hacer lo-siguiente: Primero se anotan en el último tengl6n de la hoja las sumas de los cargos y abonos. .

i. . . . . . . .. . .. . . . .. . . . . Ch/3836 a El Universal.. . . . . . . . . . .*. . 14 / T~rerfade la Federa& 1. ... .*. . ./ 22 jIVAacreditable . . . .. . . .j Jorge Porrúa VentaS . 3 . . . . . . ‘1 IVAporpagar . Documentos por cobrar . . . . # l / i. . . núm.. . . . núm 11. . . .: 15 de julio del ano “X” / Clientes . . . .Folio 4 / I 26 4 32 12 21 14 27 28 13 22 14 9 16 29 Del folio núm. . . S. . . ... . . . . . . i . .. . .1’. .. i 21 ~ IVAporpagar .. . .. . .. . . . . . .. . . .... . . . . . . . . . . . .*. . . Ii / d Ll 45 a cargo de Mauricio Santiago /j 12 j Ventas . . ./ L/39 a cargo de Antonio Ruiz l ti Cobro de documento en efectiva...-.. 15 de juiio L Compras .. . 1 14 j Tesorerfa de la Federación Bancos . . . / Pasa al folio núm. .. . . . . . . . .. . . / 12 : Ventas a. . . .. . . . . *--j-q1 / Caja . .. .. núm~~l6. .. . . . .... . . .. .. . . . .*.. . . .. . .. . . .. . . */ ? / 18000 1800 lSoi0 DO oá OO 30 31 32 + 14 i/ i lf / 22 IVAacreditable . . . . . . . .. . . . . . .. .. según Fac. i/ 1 4 / TesorerfadelaFederación 1 1 Caja . . .. . . . . . . .. . según Fac. . .. . . . ip 16 de julio 15 :Gastos de administraci6n . . ! 1 II 17 dg julio / 5 IDocumentosporxjbrar . . 17. .. .. . . . . 1. .. . . . 41 l?.. . . . . . . . ... 15 de julio Caja.. . /j d I Papelería y útiles . . . .. .. según Fac. . . . . . . . . .. . .. .. . :. .... . . . . . .. . .*. . . . : . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . con garantía documental. . . ... .. . . .. . . . . . . . . . 5. . . . . . .. . . . . . . . . . s/Fac. . . . . / 16 de julio . . . . . 1 5 2oooo 2ooo 09 /oc 33Qoo / “1 oc 11250 bf / 1125 :of 20350 o( 204 CAPiTULO . . . . . . .... . . . . .. . .. . A. . . .. . . . / 21 ~ IVA par pagar . 1 2 : ij 3 ! Banco de Comercio. . . . . . . nútn. . ..#35. .. . . .. . . . . . !I ! Compra de papelerfa en Efvo. . . . . . . . . .. . . ... . . . .. .. .. +.. ti?. . . .. /i $ 382000 . . . . . . . .. . ... . . . . / 1 Tetirería de la Federación 11 Nuestra venta a crédito. /I 14 ! Tesorerfa de la Federad& Nuestra venta en efectivo. . . ... . . . . . . . / I N/Vta. .. . 1 j . . / / !l 1. 1. .*. . .. . s/Fac.

.. . . .-~ _ -... . . ... . . L/ 35 a cargo de Ramón Gamfa Documento cobrado en efectivo 19 de julio Devoiuciones sobe ventas . . . .. . . . .. . .~ . .. . . UU / 9 16 / iS 22 00 OO 00 40 / I / / ! $ 624845 $ 624845 00 : 206 LIBROS DE CONTABILIDAD . .**. . . . . . .. . . . . . . . . . . ! / / 20 de jubo f Caja .. IVA acreditabfe . . . . . . .. .. . . 1 / i j I 00 00 37 38 1 / j / 17 ou 21 / 14 / 4 32 39 Clientes .d $ 15000!0 Adolfo Becerril ..1. . . . L156 a favor de Luis Quiroz Nuestra compra wn garantfa documental segtín Fac. . . .. . . ... ..b. Documentos por cobrar . . . . . . bevoluciones sobre compras . .. . .. . .. . . . . . uo .. ... . .. . . / j / !j .. . . ... . . .‘.. . . .. . . ... .. . . .*. . . .. . L/16 a favor de Juan López .*. .. . . . . . . .... . .. . . . . . . . . . La Imperial. . seg&n recibo 28. .*. . 82. .. . . . . ....’ . . . . .. .. . .. . .. . .. ... . . .. . .. . .* Banco Internacional S. . . OO 1 4 35 35 2 6500 6500 JorgeY+= ‘. .. . .. .*. ..... . . . . S. . . . . . .. . Bancos de Londres y Mexico.. . . . . . . . .. . . . . . . . .. Su abono en efectivo.*. .. . . . . . clientes . . . . . . .. . .. .. I/$ 1oooojo Sus abonos en efectivo según recibos 1’ I 35y36. . ... . . . .. . .. . . . . . . . . . .. .. .... . . . ... según ficha.‘... . .. . . .Il :/ l Clientes .. . . . . . . . . ntim.. . . uo / 4 / 1 36 / / I / Bancos . . . . . . . .. S. . . . . . .-. . .. . . . . .. . Documento pagado con Ch/264526 Caia . A. . .. . . . . .. . . . .. . . . . .. .. . . . . . . . 13. . .. . 6. . . . . .. . . . . .: Bancos .! i’ Pasa aI folio mím. . .. . . mi&. . . . Jorge Porr6a Proveedores .. . .. . . . . .. Tes&rfa de% Pedti’ : Documentosporpagar .. .. . . . . . . .. . .. . . . . . i/ MiguelRodrIguez . . Nuestro depósito en efectivo. . .. . . . . . Caja . . . . ._ _ -. .*.. . .*. . . .. . . .. .. . A. . ij ! N/devohxión sobre Fac.. ..’ Del folio núm. Caja e a . . . . Documentosporpagar . .. . . .. . . . 4 3 3 E 526525 13OtJO 1500 15 22 14 10 4 34 Compras ... .. .. . . . . .. IVAacmditable . . . . . ... . . . .. . . . . . . .. . A. . .. .... . . .. .. . . . . . . . .. . .

-5. Fecha. el rayado del libro Mayor es el siguiente: 1 Año de “X” 1 2 CAJA A A o de “X” 34 5 6 7 1 2 3 4. Cargos. A fin de no utilizar dos hojas para cada cuenta. 436 Cuenta relativa 0 contracuenta. Al libro Mayor se deben trasladar por orden progresivo de fechas los asientos del libro Diario. 6 7 BANCOS 2 . el rayado del libro Mayor es el siguiente: 1 Debe Año de “X” -l- 1 . de esta forma: 1 Afro de “X” 1 _ WA 2 34 5 6 BANCOS 2 34 5 6 : . el rayado anterior se puede distribuir en una misma hoja. Abonos. del cual se copian las cuentas. pues los datos que aparecen en él provienen del libro Diario.Libro Mayor 432 433 434 435 El libro Mayor es aquel en el cual se abre una cuenta especial para cada concepto de Activo. Cuando en las cuentas tinicamente se registran los cargos y abonos. ademas de registrar los cargos y abonos. 2. 4. 5. 6. Cuando en las cuentas. Número del folio de la cuenta relativa o contracuenta. 3. los valores y las fechas. Rayado del Zibro Mayor. Número de asiento del Diario. se anota el saldo.~ 2’ / 1/ - Año de “X” 1 437 Esta segunda forma tiene la ventaja que hace posible que quepan n-r& cuentas en el libro Mayor. Pasivo y Capital. El libro Mayor también es conocido con el nombre de libro de segunda anotación.

.... Clientes .. en el siguiente asiento: 440 ~1 44........ como no es posible que quepan todos los nombres de ellas en el espacio para contracuentas........ 8...... el caso contrario: Ahnacen ........................ Bancos . Caja ..... y.. El uso de las columnas que forman los rayados anteriores es el siguiente: En Za cohmna nzímero uno... ho de “X” 1 2 34 5 6 7 8 1 2 34 5 7...... aquellos se anotan con......................... En la columna señalada con este número se anotan los saldos deudores.......................... S 20 000 O O s loooooo loo00 00 Al hace& el cargo en la cuenta de Proveedores...............2oooo'oo Al hacer el cargo en la cuenta de Caja....... con tinta roja... se anota como contracuenta Clientes........ se escribe el nombre de la contracuenta. Cuando existan varias contracuentas... al abonarse en las cuentas de Caja y Bancos................................ Uso de Zas columnas.............. o la palabra varios.. al abonarse en Clientes se anota como contracuenta Caja................ Para negra y Para agregar distinguir los saldos deudores de los saldos acreedores.........z Caja .......... s 2oooooo.... evitar el inconveniente de tener que escribir los saldos con tinta de diferente color basta con en el libro Mayor una columna en cada hoja................. se anota la fecha que tiene en el libro Diario el asiento que se esta pasan do al Mayor........... En la columna marcada con este número se anotan los saldos acreedores........................se anota como contracuenta Varios......... En la cxhmna mímero dos........ únicamente se anota la palabra Varios............. $40ooo00 4ooooo s 44ooooo 207 LIBROS DE CONTABIUDAD ....... Caja ...................... Veamos............... s .. Ejemplo: 443 Proveedores.........7 . tinta azul o éstos...... en esta forma: 438 439 11 12 CLIENTES DOCUMENTOS Ailo de “X” POR 6 COBRAR 7 8 '.................. cuando existan varias contracuentas.......... En la columna marcada con este número se anotan los saldos deudores así como los saldos acreedores............... y...................................... en lugar de los nombres de Caju y Bancos........ por ejemplo. que se vayan obteniendo...... ...... IVA acreditable ......... en cada una se anota como contracuenta Proveedores..... La cuenta relativa o contracuenta es aquella que completa el asiento por partida doble.....

. . . . en lugar de los nombres de las cuentas de Almacén e IVA acreditable... .. ......s 21 Bancos . según balance . . .. ... ...*. ..... .. .. . . .. En Za columna número tres. .... .. ..___. . . ...--~----- 1 01 de enero del &o “X” 1 Caja . Mobiliario y equipo e IVA acreditable en cada una se anota como contracuenta Varios... ... simplemente se traza una rayita (-1. . .. ....----Al cargarse en las cuentas de caja. . .... . .. .... .. En la columna nûmero cinco. en cada una se anota también como contracuenta Varios. se anotan los saldos acreedores... ... .. . ... .. ._-I_ _. .. .. .... . . Salvador Portman.. .r..-...... ... . ... . ...-_I ---l--------- Diario núm.. . _. ---y-----m . . 2 0 8 CAPhuLOlS .. En la columna mímero siete. . . . .. . .. .. . .. . . ..-. . .. ... . IVA acreditable .. al abonarse en las cuentas de Documentos por pagar y Capital. .... Documentos por pagar.-. .-_. . . .. . ... .. . . y. . . ... . . . . ... Apertura de cuentas. en la columna para folios de las contracuentas.._-. .. Capital 1--y-.. .. . .. ... .. .. ... .... . ...< 3 / Inventario de mercandas ... . . ... .... . . . . . .. . . propiedad del Sr. . ... ... .*.. Pasa al folio núm. .*. ... En IU columna nknero se&. . 1 de la contabilidad del alma& de artículos para el hogar denominado Hogairama... se escribe el valor del abono que tiene en el libro Diario la cuenta que se esta abonando en el libro Mayor. .. . . se anotan los saldos deudores.. . . . ._-_ . ..... . .... Documentosporpagar . y. se anota el número del asiento del Diario en que aparece la cuenta que se esta pasando al Mayor.. .~.--_-- 444 445 446 447 448 449 450 I Folio 1 [ I I i . .*. ... o sea.. ... a continuacibn se incluyen varios ejemplos de pases al Mayor.. . . Para comprender mejor lo anterior. . se escribe el numero del folio de la contracuenta... Cuando la contracuenta es Varios. . .. . .... Cuando el asiento consta de varias cuentas de cargo y varias de abono al cargarse o abonarse en éstas. .. . .. . .. ... .. En la columna nûmero ocho.Al hacer los cargos en las cuentas de Almacén e IVA acreditable en cada una se anota como contracuenta el nombre de la cuenta de Caja. . . . .. . . . / Mohiliarioyequipc. .. . . . .. . . . .. . 4 Clientes . . .. . . . 8i 9i 1 / Capital ..... . .. 2. .. ... . . . En la columna nlimero cuatro. . .... . .. ... ....... . se anota el valor del cargo que tiene en el Diario la cuenta que se est4 cargando en el libro Mayor..... . .... . -....**.. . .. .. . ...*. . . practicado en esta fecha.. ... . . .. . .. ... Mobiliario y equipo . . . . el número de la pagina del libro Mayor en que aparece la contracuenta..... . . . Proveedores. .. .. ..... .... L 5 í Documentosporcobrar . . . . . al hacer el abono a la cuenta de Caja se escribe como contracuenta la palabra Varios.... ... . .... ... . .. . .. __--e-______-__ -. .. . en cada una se anota como contracuenta Varios: Ejemplo: .. ..*.... ... .. ..-. . .. . .. . . .... .. ... .. . pues seria materialmente imposible que cupieran todos los folios de las contracuentas en ese pequeño espacio.i.

.. . .... .. s/recibos 2 y 3. .. . ..4 . . . . . . . . S.. .. . . Mm.. . 99. . .. . . .: . Nuestra compra en efectivo.. 24000 OO Clientes .. . . . .. . .. . .. . . . . ...*.. NIabonos en efectivo... . . .. . . . . .. . .“.. .. .... .. . . . ......I *. $ 935600 00 $ 01 de enero del afro “XII Caja. 1.. .. .... .*. .. . .. ‘WAporpager. . . . Nuestro depdsito en efectkvo..A.. ... . .2 1 10 ll 3 2 1 1 4 1 4 5 12 13 1 6 7 14 13 1 7 1 4 20 10 11 Del folio núm. .. . .. . . .. .$a. .*.. . . ... seg&n mcibo núm. 3 clientes . . $ 15000 OO Almacenes SeviIla . .. .* . . 3oooooo IVA acreditable . . .... . . .. . . .. ... núm... ... . . . . . .. :. . .. Nuestra venta en efectivo. . . . . . .‘. .. .. .. . . .. . . .. . . .c Banco de Comercio. . . . . . 02 de enero Compras . . .:.. .. . . . . . . . .. . . .. ’ . ...$ 2 4 4 . . . ‘. IVAporpagar.... ... . . . .‘. . .’ L Caja . .. . . ... . . . según Fac. .. . .. . .. 2oooooo CasaLarios.. . se@ Fac.. . . . 01 de enero Bancos . . . 23OCKl OO Ventas .. ... ... . . .. .. .. .. .. . . . . 725000 Clientes .. . .. .. loo00 00 Antonio Carreh Ventas .. / caja . .. . ..’ so00 OO Caja . . . 1... . ..varios LIBRos DE COMABILIpAD 209 . . . . .. .. . . .... .. .**. . . .. . . . .. . F e r n a n d o Pomía Su abono en efectivo.k. . .. ... . . . .... .~. . . . 1. . .. . .. . Haber Año de “X” Ah de “J(” 1 .. ... .. .*. . 3. . . ... . . ..*..<. . . . . .. . ... . . 2oooo 00 3ooooo 83ooo 00 24ooooo 3454loqo 2oooo 00 15alo ‘OO 2250 00 Pasa alfolionúm. .. . .. . . .. .. . .... ...*. . . .. .. . ... ... . .. ... . . ... .-<. *... . . Oldeenem Caja.. . 02déenem Proveedores . . . . . 600 OO Enero 1 Bancos 23aJooo ‘* 2 varios ?‘ -4 PIweedores I I 3 5 6 I I 2 7 I $ 83ooono 3450000 2ooooal Enero 1 varios t. . . .. . . .. . *. .. . . . . .. . ... .‘. . . . . ’ ‘. . JWWmc . .*. .. . . ...*.. .7 . .. . . . . .. . . .. . ... . . . .. K3ooooo . .. .. . . ...... ... . .. . .. . . 1 Varios I. .. .. . . . ... Según fir. .. . . . ..... . . 4500 00 Caja .

.-ll~~~~=17=I=‘~~.-. j -~.... 3 j / Haber / .._ ._.I.____ _ ooo *OO-..-.-... . ...---._ . . -.-.__ .. ...--._-...-.._.~.z-’ ..-ix _-.-.. ^.._.. ._~ _______-.-_ : -T... .-: z : :. II / 4 i Varios L ____.. . !:3 ..) j Enero [T-i’ Varios 1 L __..._- _-.._ i j4 i Debe ~ñó-&üjj”X. . _ .-._ _” .. -_.”....r...-..-..7...b-y ^.... I BANCOS _ __ ..._._ Año de “X” .-. -._---_l-.._“‘e < “X” /Arlo de “X”-._ _? . . -. .._--I-I. ._.r-_ll-. 1-ñ _.y---: i i ! ‘” “.._._ _ _ . ..-.-.-_ . . .___ -_ “-..‘. --_-.. ._. ..__ .--. “X . .z-.‘----~^‘. _ ..__. .T+~_zzE ___...._ __ :.-.$ bo :1 ...._<_ -.? .-.._.Caja /Varios 210 CAPITULO 15 ..-.. -1_9._._ I. ._ -_. ._ Li _.-_ _. “- . ...._-.-._ _--..--_---...^ .‘~Aiiode“X” .-_.< -.___-.2 ’ ’Debe _ Año~e”X” -.-._. j__-.--_ _. bebe INVENTARIO D$ MERCANCiAS : . --. ._ .: sz.-.._ _... -__“-. -_.-. . Año de “X” _____.. .. : Enero .-~. ._.__- _.-_--I _ .__...._.“.^ .. .. . : $ &oó 1 : Varios Il j) MOBILIARI@ Y EQUIPO 1 6...-.. ___ “__ .: _ . _^ -.__ .---_ -.--. _ _.--- pbe / DOCUMENTOdPORCOBRAR _ . _____--I__---.-liEnero i 1 .... ._-. .._._ __ . .__. .- _ - ‘6 i Debe c--.&‘ -. .. _..---._.. _._ _^ “-. Añode . .. ?-‘-_.-__. -.-.’ -...------.Enero 1 Varios II 1 Caja 83 000 OO 3 -._I___.. z -... . .LAI _-_..--. __.- i7 --------7 j Debe PROVEl$3ORES i ._ Haber / _.... i-i-_ .‘._.. . .? ..__.--.~.L -i _.. ._.:: -.--_ __ -__--.-. .. -.-_. . : 1Enero ( 1 j Varios i.. .. .. .^._ _-_-. . ___ --.____ _--.plAf.... ._-_-.--._“.

.--.-.~ _~ -1 1 Haber 1 -=F--~- COME’RAS 8Año de “X” 13 Debe AñO de “X” Enero 2 Caja IVA ACRE XTABLE Affo de “X” . . .. Haber J -_. F-----Debe _~______ Afro de “X” IVA PORIPAGAR ---r--- ~_..--__ 8 / --.-__ LIBROS DE CONTABILIDAD 211 .-..--. ..--~..r------- __. ...--__ kberi 20 Haber -I__-_..

I. . el espacio que sobre en la parte incomp-ta.--- t 5 7 7 Pasa al folio 22 - Pasa al folio 22 l i - mem . .Sumas de 20s cargos y abonos. anteponiendo a ellas el numero del folio de donde provienen. 453 A cada una de las sumas de los cargos y de los abonos se les antepone el número del folio en el cual se va a continuar la cuenta.I I. en su respectiva columna.I . I.. Bancos Gastos de venta Bancos T 1 j2 i2 13 13 ! d Haber ____----. . Las sumas de los cargos y abonos de las cuentas se deben anotar en el ultimo rengl6n de cada hoja. #‘ . 1 1 1 1 2 2 3 3 -Z. I. : 4!5í! Las sumas se efectúan en el momento de quedar totalmente utilizada la parte del Debe o la del Haber.ZZ 1 2 3 4 5 7 7 .porcobrlu = 38 45 47 53 5 8 74 78 16 16 4 26 5 16 16 Gastos de Admón.. I..il l 1 l i Proveedoles Comptas Ga& de venta Gastos de Adm6n. 451 1 L eo de “X” ZZZ ReK) . Para explicar con rn4s detalle lo anterior se presenta a continuacibn un ejemplo de cómo pasar las sumas de los cargos y abonos de un folio a otro. 454 En el primer rengl6n de la hoja en la cual se va a continuar la cuenta se deben anotar las sumas anteriores. II d.. 212 ---Y Pasaalfolio36 15 Ventas Ventas / \ - cAPílu10 . = 7 8 9 10 11 12 13 14 Del folio 1 Ventas Ventas ulentes Ventas Doctos. se debe cancelar por medio de una zeta.. i. 8.I #I .

mccúnico y &ctrónico. para comprobar el movimiento de los Mayores auxiliares. Requerimiento de la contabilidad.Ohwvociones. Como se vio en el capítulo 1. la cuenta y los dem8s detalles de cada operación.--1-. por lo que estudiaremos algunas de las características y ventajas que tiene la utilización de este sistema. se lxiconvertido en un instrumento de gran utilidad en todas las empresas... por medio del libro Mayor se conoce el movimiento y saldo de cada una de las cuentas. la historia minuciosa de las operaciones efectuadas por el negocio está en el . . . los valores. pero no las operaciones de forma ordenada y minuciosa debido a que Cstas aparecen asentadas separada y distintamente en dos o m&s hojas de dicho libro. En consecuencia. principalmente. hoy&. Por medio del libro Diario se pueden conocer la fecha.libro Diario y se complementa con el movimiento y saldo de cada una de las cuentas que contiene el libro Mayor. . pero no el movimiento y saldo de cada una de las cuentas. ademas. sino que se clasifican por cuentas. tiempo y costos invertidos en todas lss actividades. . SISTEMA DE REGISTRO EI+ECTRóNICO i‘.-I___-1 ventaja:. rMuestra movimiento y i saldo de cadael una de Ias cuentas. finch del Zibrq Mayor. ‘_’ : l3%wentaja:’ No nkestra las operaciones elkformaordenaday con toda :claaededetalles. 1 < : I s. La compu&don. Funci6n de2 libo Diario. . siendo este último de gran importancia en la actualidki. En el Mayor nose describen las operaciones de forma ordenada y minuciosa. Reducción de tiempo y costos. -. Ventaja y desventaja que tienen el libro Diario y ti1 Mayor. La función del libro Diario consiste en registrar las-operaciones de forma 456 ordenada y minuciosa. La funcibn del libro Mayor consiste en clasificar las operaciones por cuen: 457 tas.__. LIBRO h4AYOR .- . En él no se clasifican las operaciones por cuentas. Características y ventajas. el Balance general y el Estado de pkrdidas y ganancias.ta458 les como la Balanza de comprobación.-.‘_* :. de tal manera que se pueda conocer el movimiento y saldo de cada una de ellas. . y. ‘. Los saldos de las cuentas del libro Mayor sirven ‘de base para la formaci6n de los estados fWes. ya que con la automatización de los sistemas de trabajo se logra reducir. para obtener información rápida y precisa de reportes y estados financieros los cuales son de’gran utilidid para la toma de decisiones y para el cumplimiento de Ias obligaciones fiscales. ~4 que implica el uso de una computadora. I-_-. sino que se describen ampliamente. el registro de las operaciones ni~camiles puede efectuarse mediante los sistemas de registro manual. Los sistemas corn put&itidos requieren de la contabilidzkt b$sica para el registro de las operaciones que en ellos se realizan. En cambio. LlBRosDEcoNlABKIDAD 213 . .

Se refiere a las acciones que se realizan internamente en la Unidad Central de Proceso para dar tratamiento a las operaciones capturadas. Contabilidad 2000. (Unidad Central de Proceso). varia según el programa contable utilizado. que permitan la captura de información y que se refieren a todas aquellas instrucciones que la computadora interpreta para procesar los datos suministrados. Retroalimentación. que en los últimos tiempos ocupan un lugar muy importante en la mayoría de las empresas. Contamax. Pacioli 2000. que son dispositivos magnéticos que permiten grabar la información que es suministrada a la computadora. una impresora y la unidad de disco.que vari conectados a la computadora. administrativo. 1. auxiliares. El registro de las operaciones. Finalmente. en las cuales los principios universales respecto a su operación son cc)mpartidos. Se requiere de los equipos periféricos. pero en todos los casos el objetivo es facilitar el proceso contable en las empresas. Contabilidad lomas. 3. 61 libro mayar. El uso de las microcomputadoras se refiere a. un monitor.P. es necesario contar conJos programas adecuados. El registro de las opeiaciones. Se refiere a la información contable que es capturada en la computadora. Salida de información. Entre las más comerciales tenemos: COI (Contabilidad integral). En thrminos generales el funcionamiento de estos programas es el siguiente: 214 CAPilULO 1 5 . Uno de3os ejemplos que se tiene de retroalimentación de los resultados obtenidos es que los saldosjinales de las operaciones se registran como su&hs iniciales para el siguiente mes o ejercicio.(~~r~~. balanza de comprobación.U. Se requiere de una computadora que cuente de un C.lrtcl. también conocidas como PC (Personal Computer). 2. a través del procesamiento electrónico de datos. Contavisión. Proceso.A continuación se describen los elementos que se requieren para poder efectuar el registro de las operaciones mediante el sistema electrónico. Las computadoras se clasifican por su capacidad en mncro. financiero y fiscal. Se refiere a la información que se obtiene con los datos procesados y que puede ser impresa como: el libro diario.las computadoras personales. tales como el teclado. entre otros. miky mirro~[)rnj. Actualmente. estados’ financieros y todos aquellos reportes que el contador considere necesarios. donde se insertan los “diskettes”. y/o de fuentes de información confiables. se ilustra en la siguiente gráfica: Entrada de operaciones. tomada directamente de la documentación comprobatoria de las operaciones realizadas. (software). de apoyo estadístico. Contpaq. para el proceso de la información contable se cuenta en el mercado con una gran variedad de programas que varían según las necesidades de cada empresa. Contabilidad amigo. mediante el sistema electrónico. cerebro principal donde se desarrollan los procesos computarizados.

Respaldo de la información.--_. iniciales 1 5.-7 1 Cierre de mes _I--..--. de la f j información 1 : :.).... Captura de saldos iniciales. Se capturan los ajustes previos al cierre del mes o periodo. .-i ! Captura de 1 saldos 1 .” .-... Se capturan todas las operaciones que se efectuaron en el mes o periodo.m -- --_ _. Se imprimen Ios informes auxiliares y estados financieros que se requieran. _ I_. Se instala el programa que ha sido seleccionado de acuerdo con las necesidades de la empresa y las características del equipo de cómputo que se va a utilizar.--. -. I r----! Instalaci&r 1 I..._ .--.71.. . -.. ..i . .- p-... Proceso de la información capturada... _ p.DI j<.-J i.--_-‘.-) 1 odel .s.. ^^..._.^ _ .. _“. Se registran los saldos que tienen las cuentas al inicio del periodo.P.. Es conveniente grabar la información que ha sido procesacla para obtener así un antecedente de las operaciones que se realizaron y los informes que se emitieron en caso de que se pierda la información original.U.. . _ h ta_ -empre?J . LIBROS DE CONTABILIDAD 215 . _ . . Se alimenta al sistema las cuentas que se utilizarán para registrar las operaciones de la empresa.-__ -_-__.^-.-_ _ Ajustes 1 1 Procesode la j 1 + .--1-. La información se procesa y captura a través de la Unidad Central de Proceso (C. Captura de movimientos del periodo. .___.-..-^. capturada L-.--. Ajustes de la información.__ I . ~._ . Captura del catálogo de cuentas.-” .-.1Estad& ---*.- ._ --.> movimientos f j (operaciones) 1 i del periodo f i.... -.* ! 1 Emisiím de ..--- ! ! Captura de 1 .. i i ejercicio L.s I catalogo de : 1 contabilidad 1 ! c u e n t a s 1.~_. . Emiiión de informes.--j infortiación :. i Instalación del sistema de contabilidad en la empresa._l -._ r’ -.. ll<. - j Captura del 1 del sistema de /.I. --l _ Diario-de operaciones i 1 Auxiliar de mayor Mayor general c -i--+ i Balanza de comprobación I financier--.

con el LISO de este sistema es posible generar información especial de acuerdo con las necesidades de cada empresa (diarios especiales. Una vez registradas las opcracioncs. informes financieros. La implantación dc otros sistemas computarizados. control de inventarios. cuentas por pagar. fiscales.a realizar el cierre del‘perioclo. Con el uso de la computadora toda esa información es almacenada en un mínimo de espacio.). Una vez tcrnlinado el registro de las operaciones y que la información obtenida ha sido aprobada.. en tan solo segundos. ‘ya que es grabada en los dispositivos magnéticos con que cuenta la computadora (discos duros o flexibles). los cuales se consideran como saldos iniciales en el siguiente periodo. a realizar los ajustes de dicha información. _’ / : Aspecto legal del sistema de regkfro electrónico. lo cual comparado con un sistema de contabilidad manual.se adopte el sistema de registro electrónico se deberá presentar un aviso a la SHCP en donde se describa claramente el funcionamiento del programa de contabilidad a utilizar.ohtcniendo así los saldos finales de cada cuenta. debiendo contener dichos libros: nombre.como las cuentas auxiliares. Por otra parte. entre otros. la balanza de comprobación y de los estados financieros. es un ahorro increíble de tiempo y costo. Los programas para la computadora están diseiiados cle tal manera que se puedan detectar errores humanos de captura. domicilio fiscal y clave del registro federal de contribuyentes. tal es el caso. permite tener un mayor control de las operaciones de la empresa ya que serían registradas automáticamente en la contabilidad y además se generarían reportes especiales que siwan de base para la toma de decisiones en las empresas. por lo que el margen de error es mínlmõ y evita horas-hombre en la detección y corrección de errores por medio de asientos de contrapartida. Interacción con otros sistemas. Saldos actualizados. cuando se opte por este sistema se tendrá obligación de llevar por lo menos el libro mayor. a la obtención de los infcwmes necesarios.utikrá’dichb sistema. Algunas dc las mítltiples ventajas que tiene la utilización de este sistema son las siguientes: Rapidez. procediendo nuevamente a la captura de las operaciones de dicho periodo. las fojas que se destinen a formar dicho libro podrán encuadernarse. In elalx)raci6n cle los auxiliares. CDe conf<?rmidatl con qu? sedeben implantar los libros de contabilidad que están obligados a llevar las empresas? ¿Qué clase de personas esdn obligadas a llevar un libro de actas? &uáles son los libros principales-y cuáles los auxiliares? $on que nomhre se denominan 40s lil?ros Diario y Mayor? 216 CAPíTULO 1 5 393 394 395 3% . Precisión y exactitud.cierre del meso ejercicio. así como la balanza de comprobación y los estados financieros son actualizados al instante. Cada vez que se registra una operacien. además la fecha a partir de la cual se. Capacidad de almacenamiento. Cuando .c operacionesen un periodo guardan grandes volúmenes de información correspondiente a dichas operaciones. Las grandes cmprcsas que realizan milesd. entre otros. al proceso de la informaci6n capturada. tales como elabora ción de nóminas. se procede. tanto las cuentas cle mayorafecta$as. la computadorá los realka en un prpceso automático in tan solo fracciones de segundo. (ver capítulo IO). Ventajas del sistema de registro electrónico. Genera informahón adicional con un costo miniio. dicha encuadernación podrá hacerse dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio. eua@o no se respeta la teoría de partida doble. empast+r& y foliarse consecutivamente. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas. al respaldo de la informackn procesada y al cierre de ese periodo. cuentas poicobrar. lo cual representa im gran ahorro de tiempo. etc.

$uAl es el rayado del libro Mayor cuando se utiliza una hoja para cada cuenta.cuando existen varias contracuentas únicamente se anota la palabra Vurios? ¿Qué es lo que se anota en la columna número tres del libro Mayor? ¿Qué es lo que se anota en la columna número cuatro del libro Mayor? ¿Por qué cuando la contracuenta es Varios. y con que objeto? iQué es lo que se anota en el espacio para redaccion? ¿Qué fecha es la que se anota en los asientos de Diario? iEn que asientos únicamente se anota el mes. y qué cuentas se abonan. simplemente se traza una rayita en la columna para folios de las contracuentas? ¿Qut es lo que se anota en la columna número cinco del libro Mayor? LIBROS DE CONTABILIDAD 397 398 399 400 401 402 403 404 405 406 407 408 409 410 411 412 413 414 415 416 417 418 419 420 421 422 423 424 425 426 427 428 429 430 431 432 433 434 435 436 437 438 439 440 441 442 443 444 445 446 447 217 . en el asiento de apertura? .iQué son las relaciones analíticas del Balance? $ual es el libro Diario? iQué datos se de en mencionar al registrar las operaciones en el libro Diario? $uAl es el nombr$ de cada una de las columnas que constituyen el rayado del libro Diario continental? iQué es lo que se’anota en la columna para el número de asiento? iQué es lo que se anota en la columna para folios del Mayor? &uando se deben anotar los folios del Mayor en el Diario.$u#rdo se debe usar la columna parcial? ¿QÚe se debe hacer cuando al final de la hoja empieza un asiento y no termina porque no cabe? ¿Qué se debe hacer cuando al final de la hoja quedan uno o dos renglones disponibles? .el rayado del libro Mayor cuando en las cuentas únicamente se anotan los cargos y abonos? .$ómo se cancelan los renglones disponibles. se anota el saldo? $õmo se distinguen los saldos deudores de los acreedores? ¿QuC se debe agregar para evitar el tener que escribir los saldos con tinta de diferente color? ¿Qué es lo que se anota en la columna número uno del libro Mayor? iQuC es lo que se anota en la columna número dos del libro Mayor? $uAl es la cuenta relativa 0 contracuenta? ¿Por qué. y qué representan? ¿Qué nombre reciben las cuentas que se llevan en los Mayores auxiliares? ¿En que parte del asiento se deben anotar las subcuentas y con qué objeto? ¿Qué se debe anotar en el libro Diario después de haber hecho el pase a las subcuentas? .$n donde se llevan las cuentas colectivas. y que ventaja tiene? iCual es el rayado en el que además de registrar los cargos y abonos. y en qué forma? $n qué forma se deben pasar las sumas de los cargos y abonos de una hoja a otra? . día y año? ¿En dónde se debe anotar la fecha? ¿En dónde se anota el nombre de las cuentas de cargo? ¿En dónde se anota el nombre de las cuentas de abono? iCómo debe ser la redacción de los asientos? #In dónde se debe anotar la redacción? ¿Que es lo que se anota en la columna parcial? ¿Qué es lo que se anota en la columna para cargos? ¿Qué es lo que se anota en la columna para abonos? ¿En cuántos grupos se clasifican los asientos? jCudles son los asientos simples? @niles son los asientos compuestos? .$!uBl es el libro Mayor? ¿En qué orden se deben trasladar al Mayor los asientos del libro Diario? $on qué otro nombre es conocido tambien el libro Mayor? $uBl es. cuando se inicia el negocio? iQuC cuentas se cargan.$uBles son los datos que debe contener el encabezado del Diario? .$n dónde se deben anotar los datos del encabezado del Diario? ¿Que se debe hacer para que no se confundan los datos del encabezado con los asientos del Diario? iQué nombre recibe el primer asiento que se hace en el libro Diario.

y qué se les antepone? $uál es la ventaja y desventaja que tiene el libro Diario y el Mayor? .Cuál es la función del libro Diario? $uál es la función del libro Mayor? iPara qué sirven los saldos de las cuentas del libro Mayor? 218 CAtiTULO 15 .440 449 450 451 452 453 454 455 456 457 458 iQué es lo que se nota en la columna número seis del libro Mayor? iQué es lo que se anota en la columna número siete del libro Mayor? iQué es lo que se anota en la columna número ocho del libro Mayor? ¿En dónde se deben anotar la suma de los cargos y la de los abonos de las cuentas? iCuándo se deben hacer las sumas? iQué es lo que se antepone a la suma de los cargos y a la de los abonos? LAdónde se deben pasar la suma de los cargos y la de los abonos.

Cuando se invierte el orden de las cuentas. borrar o alterar la foliacion. son detectados. Cargar y abonar mas de lo debido. 6. o en ei libro Mayor o en ambos a la vez. Los errores u omisiones se cometen en el libro Diario. 3. Equivocarse en la redacción.EIVOIWS. arrancar hojas. hacer raspaduras o enmiendas. Cargar o abonar en una cuenta que no corresponde. Las contrapartidas se deben hacer en el moment6 en que la omisión o el error. tachar. Invertir el orden de las cuentas. Invertir el orden de las cuentas. 5. con lo cual se indica que dicha cuenta es la de cargo. Omitir el nombre de una cuenta. entrerrenglonar. Cargar y abonar menos de lo debido. y que la de cargo es la de abono: Ejemplo: Supongamos que al hacer una compra de mercancías por $ 100 000. dejar huecos. a) Si el asiento no ha sido pasado al libro Mayor. se pueden presentar dos casos: a) Que el asiento no se haya pasado al Mayor. b) Que el asiento haya sido pasado al Mayor. 4. Las equivocaciones que se cometan se deben corregir por medio de anotaciones o asientos especiales que reciben el nombre de contrapartidas. La Ley prohíbe alterar en los libros principales el orden progresivo de las fechas.00 en efectivo se hizo el siguiente asiento: 219 463 . únicamente se antepone a la cuenta de abono la preposición POR. 459 460 461 Errores u omisiones cometidos en el libro Diario Los errores y omisiones que se cometen con más frecuencia en el libro Diario son los siguientes: 1. 4152 A continuacion se indica la forma de corregir estos errores u omisiones: 1. omisiones y contmpartidas EN EL DIARIO Y EN EL MAYOR Las equivocaciones cometidas en los libros de Contabilidad tienen su origen o en un mal asiento o en una omisión. 2.

___ 38

..-i~. . , .:: . .- -- -.- -7--__. _ .~~. ~- - .--- .- - -- ..~.~ ._ - -. i / ; :: / : 26 de enero del ano “X” i/ I / ; ~ Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...> ii $ llOwo/ oo/j

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’ 1 IVAacreditable.. . . . . . , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...;’ ; N/compra en efkctivo, según Fac. Núm. 8462. 1 -.~ __.-... ..l.-.. ~.-~ -...-..--- .--..- ~. -__-.-. _ -..--.. _-__-_.

I! Compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...*...* . . . . . . . . . . . . . . ...)

;, $ 1ooooo/ oo!

lOoo01 00: /j ., / -.--- -ie-

En ese mismo momento se advierte que las cuentas de Compras e IVA acreditable son las que deben cargarse y abonarse a la de Caja. El error se corrige de la siguiente manera:
i ! ~-.. .-- -- . _- --- ------

38

Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ! I N/compra en el efectivo, según Fac. n&n. 8462. . ~~. -XI __... IL __.__._. -l_l._---_ _ . ..-

i... 464

.-~.

b) Si el asiento equivocado ya ha sido pasado al libro Mayor se debe hacer un asiento contrarto, o sea, una contrapartida que anule el asiento equivocado,*de esta @rma: _.._ _.. ..--.. .-.

En seguida se debe hacer el asiento correcto:
47 / l
:._-.. I -~.. _-. ___.. _ .-____-___ -... _-_ _____ - _.~. _-..-

-

--il

30 de enero del aAo ‘X” jCompras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . / IVA acreditable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . / ......................... /! ce N/compra en efectivo, seg&n Fac. 1 efectuada el día 26 de enem del afio.‘X”. _.__. --- ._. .~~ -__ -. _--. -__ ~. - .._-. -.. _-----____-- -.--A,-ii__- _._-__ i, -

El error anterior también se puede corregir por medio de un asiento de contrapartida por doble cantidad, asi:
__-_--.. _,~ ~-- _ . .-. ----------------Ir-----.-‘-

46

30 de enero del año “x” ! compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IVA

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1
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aaeditable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..,lj ..yq$ z*. casp. ..,.,..............,.............................~~~ g: Contrapartida y tzomc&i del asiento nhn. 38, en el cual’ j ‘1 / / I se invirti6 el orden de las cuentas.

\\‘ó .2alooo~ OO\!

..-.-- ---.- ----1.-.. - ____ - .---- -..

-~-

1 --- -- .-,i -..... _.- -._ 1. - Il..-- -_. -.--Li

Al pasar este asiento al Mayor, las cuentas de Compras, IVA acreditable y Caja quedan con el valor que efectivamente les corresponde.
2 2 0 cAPlTu1016

2 . Cargar o abonar en uno cuenta que no conesponde. Cuando se hacen cargos o abonos en cuentas a las que no corresponden tambikn se presentan dos casos: a) Que el asiento no se hayapasado al Mayor. b) Que el asiento haya sido pasado al Mayor. a) Si el asiento no ha sido pasado al libro Mayor, tinicamente se encierra entre parentesis el nombre 465 de la cuenta equivocada y, desputs, en el mismo rengl&, se anota la cuenta correspondiente. Ejemplo: Al hacer una venta de mercancías por S 30 000.00 a crédito se hizo el siguiente asiento:’

---i __. -. .--. -._ll._ _ .._ _.-..- ^._ ---.-_ ----_--__ 48 -J;-- jp16 de julio del año “X”
/

/ /
/ L.---..---L-..i.

j Proveedom *......................*.....*................

1 / I
i

Ventas . . . . . . . . . . . ..*.....*...*............*.......... NA por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..**.................... N/venta a crklito, seg&n Fac. mím. 86
16 de julio
.-.._ _ -.-.- _-_-_ -.-___ ---_-... ..__. 1: -___ I --.----.--.il-.-.-.-..

$

3900800 300000

i

En ese mismo momento se advierte que en la cuenta de Cliente es donde se debe carga& en htgar de la de Proveedores. El error se corrige de la siguiente forma: _--_-_?-~ -. - -. iqg / j 4 !
/ / j

--__--___- - ----_I

16 de julio del afro “X” I(Proveedores) clientes . . . . . . . . . . . . **. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . / Ventas . . . . . . ..‘...................................... N/venta a c+lito, según Fac. núm. 86 ladejulio~. -. - .-- .--..166

! / / / , ! I L _.._. -. ---...-_-..

b) Si el asiento equivocado ya ha sido pasado al libro Mayor se debe hacer una contrapartida que anule la cuenta de tiveedores y cargar en la de Clientes, de esta forma:
:-----’ ; 56

-_- __ ._..._ ../ i

.................................................. .*,,......,......................*.*....... Pmveedores I / ContraPartida y cormcci6n del asiento ntim. SS, en el cual ! i se carg6 indebidamente en la cuenta de Proveedores. / Udejulio 1 i !- -. -.-~-L-L- - .^ -----.-_-l__--_ .-. -. .” ..___ __I.....,
I

18 de julio del.&0 “X”

,

I ciientes

Al pasar este asiento al Mayor, la cuenta de Praveedores queda saldada y la de Clientes queda con el cargo coirespondiente. Cuando se abona en una cuenta la cantidad que no le corresponde, ei error se corrige cargando en la misma cuenta la cantidad que se abono indebidamente y abonandola en la cuenta correspondiente. 3. Cargar y abonar m&s de lo debido. Si se carga y abona más de lo debido, el error se corrige haciendo una contrapartida por el sobrante.. Ejemplo: Por una venta de mercancías con valor de S 6 000.00 en efectivo, se hizo este asiento:
ERRORES, OMISIONES Y COfVTRAPARllRAs 221

467

rVAporpagar........‘................................. N/venta en efectivo según Fac. núm. 185.

‘Para corregir la cantidad cargada y las abonadas por mayor valor se hace un asiento de contrapartida por el sobrante, de esta forma:

Al pasar este asiento al Mayor, las cuentas de Caja, Ventas e IVA por pagar quedan con el valor que efectivamente les corresponde. Si el error es únicamente en la cantidad de cargo, se abona en la cuenta correspondiente la cantidad cargada de m6s; si es en la cantidad de abono se carga en la cuenta correspondiente la cantidad abonada de m8s. 468 4. Cargar y abonar menos de lo debido. Si se carga y abona menos de lo debido, el error se corrige haciendo un asiento por el faltante. Ejemplo: Al hacer una compra de mercancías por á 40 000.00 en efectivo, se hizo el siguiente asiento:
,. l~&&j~.&g&~~oUX” : ~‘. Ir. 4 0 0 6 0 0 ‘1 400 0 0 $ 4400 00

I
96 74

25 de juliodel aiio “X”. Ventas.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ TVAporpagar.................................,.........,.. Caja . . . . . . . . . . . ..<...................................’ Contrapartida del asiento núm. 90, en el cual se carg6 y I

--54000 OO iF4oo qo

_.

$ 59400 OO

abon6 más de lo debido.
~

Compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I.,) . . . . . . . 1;‘.,..*.:.~11,I . . . . . . . ‘. -.$ IVAacreditable...........1................................. Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . N/compra en efectivo, según Fac..num 136..

Para corregir las cantidades cargadas y la que fue abonada con un valor menor, se hace un asiento de complemento que cubra el faltante, de esta forma:

86

09 de marro del año “X” C o m p r. a . .s . . ............................... ... . . . . .. . . . . NAacreditable............................................ ,. Caja .:.................:...........................~., Complenirnto dekiento núm. 74, en el ct&I se cargo y ..
abon6 menos de lo debido, .’ ,’

,?’ ’2

‘$

~60000

L‘,

Al pasar este asiento al Mayor, la cuenta de Compras y la de Caja quedan con la cantidad que efectivamente les corresponde.
222
CAPhULt3 16

Si el error fue cometido en las cuentas de cargo, se carga en las cuentas correspondientes el faltante, de .esta forma: 86 15 de mamo del a&o !‘X” Compras .~.,.........,...~..,..,.,,.,~~?.,~.‘,...~.,..... IVA aaeditable . . . . ,_. . : * . . . . . . . . .* * 1 . . .~: * . . ; : . , . 1 ,T * . ,. ,: .* s. . . . . Complemento del asiento núm. 74, en el cuaj”% ca@ menos de lo debido. c. -’

$

36w.00 36Qooo

Si el error es en la cantidad de abono, se abona en la cuenta correspondiente el faltante, dk esta forma:

5 . Omitir el nomb- de una cwn tu. Cuando se omite el nombre de una cwtta, el error se corrige con un asiento que registre la cuenta omitida. Ejemplo: Por un deposito en el Banco de Comercio, S. A, de $100 000.00 en efectivo se hizo &te asiento: 46 , ll de enero del af’w “XT, B a n c o s ~...,.............................................. Banco de. Comercio, S.A. N/dep&ito en efectivo, según fi&. --. _‘ $’ 1*?@! _.r * 00:. :< ; ; : .,<_ .::_ : t;; ; ;,, “

469

Como puede verse se omitió el abono del valor del depósito en la cuenta de Caja. Para corregir el
error se hace el siguiente asiento:
-47 I

ll de enero del afro “X” Caja ..,..,..........,....,..............,.,........~.. Porhaberomitidoel abonoa la cuenta de Caja enelasianto mím. 46. I

.: L 1

1’. ‘slooooooo : ‘. _.l 470

6. E@xtcarse en Ia redacción. Si despues de la reda&% equivocada no se ha hecho ningún asiento, aqu6lla se encierra dentro de par6ntesis y en seguida, se anota la redacci6n correcta. Ejemplo: Por una compra de mercancfas por $30 000.00 según factura número 365, se hizo este asiento:

29

i6dej&ioqe~aAq~~x” -. compras . . . . . *. . . . . * . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .$ IVA acreditable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (N/venta en efectiv0, segh Fac. num. 365.) N/compra én efectivo, según Fac. mím. 365.
ERRORES, .OMlSlONES

3oouo 36 3” 30.

$ 33am HI

Y CONTRAPARTiDAS

m

471

Si la redaccion equivocada se advierte hesta después de haber hecho otras anotaciones, aquélla se encierra dentro de paréntesis y - se anota la redacción correcta, en seguida del último asiento, con men* ción del número en que se cometió el error. Ejemplo:
n 1

35

30 de julio del aTì0 “X” , N/compra en efectivo, segCrn Fac., núm. 365, correspondiente’ *. al asiento num. 29. ’ ‘30 de jubo

.

472

7. Confrupurtida con tinta roja. La mejor forma de corregir los errores cometidos en ei libro Diario es por medio de contrapartidas con tinta roja, pues como veremos más adelante, no “inflan” o modifican los movimientos de las cuentas, debido a que en contabilidad los asientos con tinta roja son de caracter disminutivo, es decir, las cantidades anotadas con esta clase de tinta se deben restar del total de las registradas con tinta azul o negra.

Errores u omisiones cometidos en el libro Mayor.
473

Los errores del libro Mayor pueden ser originados por: a) Asientos del libro Diario, cuando en ellos se cometen errores u omisiones. b) Equivocaciones en el traspaso de los asientos del libro Diario al Mayor, o sea, los que se cometen en el libro Mayor independientemente del libro Diario.

474

475 476

Los errores que provienen del libro Diario.se corrigen en el libro Mayor, al pasar a éste los ‘asientos que se corren en aquél para enmendar dichos errores u omisiones, por lo que no és necesario hacer correcciones en el libro Mayor, ya que al pasar a él las contrapartidas dé1 libro Diario, éste automáticamente queda correcto. Los errores cometidos en el traspaso de los asientos del libro Diario al Mayor se corrigen directamente en éste. Los errores que se cometen con mas frecuencia en el traspaso de los asientos del libro Diario al Mayor son los siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Cargar en una cuenta en vez de abonarla o viceversa. Cargar 0 abonar en una cuenta por otra. Cargar o abonar uná cantidad mayor que la verdadera. Cargar o abonar una cantidad menor que la verdadera. Repetir un asiento. Anotar fechas, folios o contracuentas que no son las correspondientes.

477 478 479

Estos errores se pueden corregir por medio de contrapartidas o de números escritos con tinta de color rojo. Se utiliza tinta de color rojo, por ser la que más se distingue del negro y del azul, que son los colores de tintas empleados en la escritura de los libros de contabilidad. Los números rojos representan cantidades de carácter disminutivo, es decir, las anotadas con esta clase de tinta, se deben restar del total de las cantidadesregistradas con tinta azul o negra. 1. Cargar en unu cuenta, en vez de abonarla, o viceversa. Este error se corrige haciendo una contrapartida, en la columna opuesta, por el doble de .la cantidad mal anotada. Ejemplo: Supongamos que al pasar al Mayor el asiento: 224
C A P I T U L O 16

480

38
2 1
L-

18 de julio, del aRo “X” ‘’ Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..~..................... Banco Intercontinental, S.A. Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4) . . .$ ~Ooqoo,

_ $ 2ooooo 00

Il

l ll

I

I

En lugar de abonar 5 200 000.00 en la cuenta de Caju, se cargo por equivocación la misma cantidad. El error se corrige de la siguiente manera:

-II----w-w------e..&-Le‘--&..--,

De esta forma, la cuenta de Caja queda con un saldo acreedor de $260 &O.OO que es el correcto. Este error también se puede corregir anotando la misma cantidaden la columna en que se’cometió el error, pero con tinta roja; y en la columna opuesta, o’sea, en la que se debió hacer la anotación, se vuelve a poner la misma cantidad, pero asent&rdola con tinta azul o negra. Ejemplo:

481

Debe Aitodi e “X” Z g&

Junio ” ” Y ”

m----w_

18

36

-

Bancos - - - - - - - - - - - - Contrapartida por. cargo indebido-en el rengl6n nlim. :2. .

Como puede verse, el cargo por $ 200 000.00 se nulificb por medio del segundo cargo hecho con tinta roja, por lo que la cuenta de Caja quedó con un abono de $200’000.00, que es el que le corresponde. . Si en lugar de cargar se abona en una cuenta, el error se corrige en la misma forma, o sea, primero, se nulifica el abono por medio de contrapartida con tinta roja, en la columna en que se cometió el error y, después, se registra el cargo correspondiente con tinta azul o negra. Las correcciones hechas por medio de contrapartidas asentadas con tinta roja, tienen la ventaja de no modificar los movimientos de las cuentas. 2. Cargar o abonar ea una cuenta por otra. Este error se corrige anulando la cantidad que se puso equivocadamente en la cuenta y colocándola en la columna correspondiente. Ejemplo: Supongamos que al pasar al Mayor el asiento:
ERRORES, OMISIONES Y CONTRAPARTIDAS

48.~

225

.. 13: ....-...... .. ZA -. .. .__ . . .. .... .-. El error se corrige de la siguiente forma: : j 13 l -----.. .ye-- : Drk GASTOS DE AR INISTRACIÓN t --~o-~-~.I .. . se procede a poner dicha cantidad en la cuenta correspondiente.. . ._...-.: ... .. Ill - En lugar de cargar en la cuenta de Gastos de venta se carga en la cuenta de Gestas de administruci6n..--. .-_ .. . .. .. ..: ------r.-__---__-"-.~A>io& "x" . ::-" ------jq-g-& j ._ .. . . .. . .40 24 de junio del año “X” 12 Gastosdeventa .. -. ...1 ll iz 130 Caja. __ ____ -...-.... .! $8 Junio I .-.--.r--í..- Una vez anulada la cantidad que se ase+ equivocadamente en la*cuenta..--..ij 3 000 / Caja . . i 4 8 3 El error también se puede corregir por medio de la anotación con tinta roja de la cantidad...-..I_. .7-----~4 .. .. . .__-. ...-- ......---I... .....ii $ 30000 1 3 IVAacreditable.. .. . . Ejemplo: .--. GhsTos DE AD@NISTRACI~N ‘2 -_-...---7r .. . Ejemplo: ” f i‘j ~---r--------.... . .. .... .ii-. Debe‘..I.. . ..-----.. . ' ‘. en la columna de la cuenta que se asentó equivocadamente dicha cantidad...1.-_ -------‘~--_l-------‘---“-“~ -“. .. . . . .-.. .. .~ ~. . j presente._ ___. . //$ 3300000 . . . . .. -. -.. : .-‘1.s T------“-----’ 7 i_ :.....ii:/ _.. .CApiTULO 16 . . _-_ --.---.. ....*. 1: _ ---. ... ...ía de Gestos de’v&a.__.. .---:Ij --Iloo/1 001.----13 iaab 226 .'. . .. . .. 24 Caja be.__.. .__._ _--. ..--. en este caso. ... correspon. . ...... . . . .. ~.’ : Junio j ” . . . .

la cuenta de Caja queda con un saldo de $40 000. Si se carga una cantidad mayor.. . el error se corrige por medio de la nulificación del abono en la cuenta donde se puso equivocadamente y con el asiento en la cuentacorrespondiente. el error se corrige por medio del cargoen ERRORES. OMISIONES Y CONTRAPARTIDAS 4at 221 . por la canudad anotada de más..00 en la cuenta de Caja. .l 1 Clientes 26 I ’ 16 de julio del alio “X” -_. Si en lugar de abonar en una cuenta.I F e . ~.. 1.00. se corrige de la siguiente forma: . Cargar o abonar una cantidad mayor que la verdadera. se asienta~la misma cantidad en la cuenta correspondiente... por la cantidad anotada de más...que la verdadera. se cargaron $ 90 000. En esta forma. 3. El error también se puede corregir por medio de un cargo asentado con tinta roja.. se abona en otra..$ . Ejemplo: 485 ------ti ” - Núm. El error. el error se corrige por medio de un abono en la misma cuenta.Después de haber anulado la cantidad en la cuenta en que se puso equivocadamente.00. que es el que le corresponde.iI I Sm 40008’00 9 >.. d‘/. Cuando se abone una cantidad mayor que la verdadera. Ejemplo: 484 Al pasar al Mayor el asiento: 26 1 Caja 4 Cliente8 En lugar de cargar $ 40 000.

‘. el error se corrige por medio de un nuevo cargo del faltante en la misma cuenta.. ll ’1 17 de marzo del afro “X” Documentos por pagar .. Ejemplo: 2 2 8 CAPhuLO 16 1 Clientes Clientes 28 28 = 4 4 - ..00. . . . . el error se corrige con anotar en la misma cuenta.... . Ejemplo: 489 26 27 490 También se puede corregir por medio de anotar en la columna de cargo. Cargar o abonar una cantidad menor que la verdadera. Si se carga una cantidad menor que la verdadera... ...... la cantidad duplicada. Mayor el asiento: 62 . ....00 en la cuenta de Documentos por pagar se cargaron $70 000.. .. El error se corrige de la siguiente forma: 1 1 De& / / 22 Haber 17 30 Año de “X” Mako Y u 84 x L 488 ..0 con el abono con tinta roja....... 5.. de la cantidad abonada de más.. ..... 9000~00 _ $ 9oooooo En lugar de cargar $90 000. con tinta roja.Mayot se asienta dos ve& un mismo cargo. el error se corrige por medio del abono en la misma cuenta de la cantidad repetida.. .. 487 4.... .-. Repetir un asiento. de la cantidad registrada de más........... 5.. Ejemplo: Al pasar al..i Caja ..62 Caja Importe cargado de menos en el renglón4....---e--e .. Si en itria cuenta de. ... ... .. .la misma cuenta.. . la cantidad registrada de menos. . .....‘... ... kño de “X” 77 1 j t>* 1 E 70000 30 2oooo lo Cuando se abone una cantidad menor que aquella que deba abonarse... ..

si el error se advierte des. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas. * )‘I’ /I : . b 491 20 Debe At% de’%” Jl$io Y Y ” .... . ..... Anoturfechas folios o contracuentas que no correspondan. _... .. si se advierte despuCs de haber hecho otros asientos? 4 7 1 ERRORES... si el error se advierte antes de pasar el asiento al 463 Mayor? . si después de ella no se ha hecho ningún asiento? 470 ¿Cómo se corrige una redacción equivocada...: .6 . $uales son las alteraciones que la ley prohfbe hacer en los libros de contabilidad.466 pués de haber pasado el asiento al Mayor? ¿Cómo se corrige cuando se carga y abona más de lo debido? 467 &ómo se corrige cuando se carga y abona menos de lo debido? 468 $ómo se corrige cuando se omite el nombre de una cuenta? 469 $ómo se corrige una r.’ 1 .lwef .. Resuelva los ejercicios de las p&inas 230 y 231.I _ .edacción equivocada.465 tes de pasar el asiento al Mayor? ¿Cómo se corrigen los cargos o abonos en las cuentas a que no corresponden.. _ ......_ ” ‘T -: ” (2)l (Caja) Bancos tw w !5oooooo f 2 : . si el error se advierte después de haber pasado 464 el asiento al Mayor? &5mo se corrigen los cargos o abonos en las cuentas a que no corresponden. si el error se advierte an.:c ..i .en ellos se cometen? 460 LEn qué momento se deben hacer las contrapartidas? 461 ¿En que libros principales se cometen los errores Ü omisiones?’ ¿Cuáles son los errores u omisiones que se cometen con miìs frecuencia en el libro Diario? 462 $ómo se corrige la inversión del orden de las cuentas. .....$ómo se corrige la inversión del orden de las cuentas..----M-m . ” -_ .. Ejemplo:~ / .: ‘l ... OMISIONES Y CONlkAPARTIóAS 229 .. y cómo se corrigen 459 los errores que ... Estos errores se currigen por medio de encerrar dentro de paréntesis los conceptos equivocados y con la anotación de los correctos. ::RocuMBFdTq~goRc. : &j&& / !‘J t: “X” . 10 .

se hizo el siguiente asiento: ai El error se advirtió antes de hacer el pase al Mayor. en vez de abonarla o viceversa? 481 ¿En qué otra forma se puede corregir el error anterior? 482 . se corrió el siguiente asiento: 230 CAPíTULO 1 6 .472 iCuál es la mejor forma de corregir los errores cometidos en el libro Diario. un abono de $ 50 OOq.$ómo se corrige cuando se carga o abona en una cuenta por otra? 483 iEn.00. Por una venta de mercancías que importó $ 30 000. Por.’ . y por qué? 473 iQué es lo que puede originar los errores del libro Mayor? 474 iCómo se corrigen los errores del Mayor que provienen del libro Diario? 475 ¿En dónde se corrigen los errores cometidos en el traspaso de los asientos del libro Dtario al Mayor? 476 &uáles son los errores que se cometen con mas frecuencia en el traspaso de los asientos del libro Diario al Mayor? 477 iCómo se corrigen los errores cometidos en el traspaso de los asientos del libro Diario al Mayor? 478 #or qué se utiliza tinta de color rojo? 479 iQué representan 1 ‘bs números escritos con tinta roja? 480 .$ómo se corrige cuando se carga en una cuenta. b) El error se advirtió desPu& de haber hecho el Pase al Mayor. 3.a) El error se advirtió antes de hacer el pase al Mayor.00 en efectivo. b) El error se advirtió después de haber hecho el pase al Mayor. Por el cobro de una letra de cambio con valor de 5 32 008.que otra forma se puede corregir el error anterior? 484 $ómo se corrige cuando se carga una cantidad mayor que la verdadera? 485 ¿En qué otra forma se puede corregir el error anterior? 486 $ómo se corrige cuando se abona una cantidad mayor que la verdadera? 487 #5mo se corrige cuando se carga una cantidad menor que la que debe cargarse? 488 $ómo se corrige cuando se abona una cantidad menor que la que debe abonarse? 489 &ómo se corrige cuando en una cuenta del Mayor se asienta dos veces un mismo cargo o abono? 490 LEn qué otra forma se púede corregir el error anterior? 491 . 2.00 en efectivo de un cliente. se corrió el siguiente asiento: .Qmo se corrige cuando se anotan fechas. folios o contracuentas que no son las que deben anotarse? EJERCICIOS Corrija los siguientes errores cometidos en el libro Diario: 1.

00 en la cuenta de Ventas.en la cuenta de Gastos y ‘productos financieros se abonaron ã 18 500. ” ERRORES. ll. En una cuenta se anotó como contracuenta Caja.00 en la cuenta de Proveedores..’ núm. de Gastos de venta.. según‘Fac. se cargaron i 200 OO&O.. En vez de cargar $ 20 000.. 10. se hizo el siguiente asiento: 5.. . En hrgar de abonar $ 36 000.00..( U384 a favor de la Joyeria Parfs. b) El error se advirtió después de haber hecho otros asientos. En vez de cargar $ 24’OOi). 12. ’ “> . se cargola misma cantidad..00.OO en la cuenta de Gastosde administración. OMISIONES Y CONTRAPARTIDAS 231 . Por una venta de mercancías con valor de $ 2 500. guiente asiento: : : .. 18.14. se abonó ia misma cantidad. 13.. 15.06. Por el pago en efectivo de una letra de cambio a nuestrocargo con valor de $‘80 000. en lugar de Clientes. S.00. se cargó en la cuenta de Caja la misma cantidad. En una cuenta se anotó como número de asiento 84..00 en la cuenta de Bancos.60... En la cuenta de Clientes se asentó dos veces un mismo abono de ã 20 000.4.’ k:1 1 “.S. .. se abonaron $ 32 000.’ . En vez de abonar $ 16 000. En la cuenta de Bancos se asentó dos veces un mismo cargo de á 30 000.‘. 9... 1346. de $ 60 000. 17.3< a) El error se advirtió antes de hacer otros asientos.00 en la cuenta. .. 7. con fecha 2 de enero. 6.. En lugar de abonar ã 1 850. En lugar de abonar ã 50 000.00.. . ...00 en efectivo. se hizo el siguiente asiento: Documentosporpgm : .00 en la cuenta de Clientes.A. 8. :.00 en la cuenta de Caja. se hizo el si. . 19. se cargaron $ 2 400.. en lugar de 48. Corrija los siguientes errores cometidos en el libro Mayor: En lugar de cargar $ 12 000...00. se abonó en la cuenta de Acreedores diversos la misma cantidad. En lugar de cargar $ 14 000.. se registró fecha 3 de enero.... 16. .00 en efectivo. Por un deposito en el Banco Nacional de México.... Al pasar un asiento..

: . .* $ ” 55000 OO .. pues representan una parte del saldo de la cuenta colectiva a que corresponden.. o registros.... .OO.....-OO .. .1 ‘...‘“. acreedores diversos. . . Las cuentas colectivas. 9. Resultaría más lenta la preparación de los estados financieros.. Las cuentas particulares que-se abren en los Mayores auxiliares reciben el nombre de cuentas auxiliares..debera hacerse así: . :f$ . .*..*. Sería más complicado localizar las cuentas. se llevan en el libro Mayor y expresan el total de los saldos de una serie de cuentas particulares asentadas en libros. ‘!jfxJm-*m IVA por pagar *. se enfrentarían los siguientes inconvenientes y dificultades: 1. deudores diversos..“. se abre una cuenta especial en..*. El libro Mayor sería demasiado reducido para contener todas las cuentas personales... llamados Mayores auxiliares. . *.. Sería necesario incluir un gran número de cuentas personales en la Balanza de comprobación. No se podría determinar rápidamente el total a favor o a cargo del negocio.. ..*... Sería mas laborioso llevar al día los pases a las cuentas afectadas. *... cliente. o de control. 2 3 2 . ... ‘. que consiste en abrir una cuenta especial en el libro Mayor para cada persona o instituciõn con las que se opera.. por 5 50 OOO.“~ ..*.: * .. . En cambio.*.... deberan llevar registro global. *. &&.*... p ~_ 1 493 En esta modalidad de registro para cada uno de los clientes. . por ejemplo. 5. i >II:T:. porque si abrieran una cuenta especial en el libro Mayor para cada una de ellas. ’ Antonio González. 4...5 4% Para evitar los inconvenientes que puede ocasionar el registro individual. .. . 2. etc. Tesorex$a de la P&ración Nuestra vme a c&&~Q según-&. o de control. ” ‘/ _<.... *.. se abren cuentas colectivas. *i..*..*.d$a@o.el libro Mayor.-.. .. bancos. :. .. 494 49.. 37 Ventas . o subcuentas. .~lhl*s : .:.i. . .. el registro de esta venta. proveedores.....‘.. pues.Cuentas cola 0 de control REGISTRO INDIVIDUAL Y GLOBAL 492 Las empresas que efectúan operaciones con un número reducido de personas o de instituciones pueden establecer el registro individual. +::... *.’ < : / : 12 16 17 21 14dejulio. .personas o instituciones.i’. >#‘. p 6 . . 3.. si se venden mercancías a crédito al señor Antonio Gonzalez.. 5oot... 6.a : /: : .I 1’” 2. sería necesario primero conocer el total de cada cuenta y después la suma de todas ellas. cuando se hacen operaciones con numerosas personas o instituciones._-. las empresas que efectúan operaciones con numerosas . ri:.

en hojas intercambiables o en tarjetas. en cualquier momento. se tiene la ventaja de que las subcuentas se pueden archivar clasificadamente. Mayor auxiliar de Almacén. hecho lo cual.00 20.Pases a las subcuentas.150 000.00 * $ 150000.“w~ /L__:scml * * 30 000. con el saldo de la cuenta colectiva correspondiente. c) Que se haya cargado en la cuenta colectiva o en la subcuenta.00 1 497 498 COLECTIVA CLIENTES r MAYOR AUXILIAR DE CLIENTES * CLIENTE A CLIENTE B CLIENTB c CLIENTE D \ ~izzizJ-. la suma de los saldos de las subcuentas de cada Mayor auxiliar debe coincidir. ya sea de las subcuentas. b) Que se haya cargado o abonado una cantidad distinta en la cuenta colectiva o en la subcuenta. ya sea en la cuenta colectiva o en la subcuenta.ooo. la diferencia puede provenir de error en las sumas de los movimientos de la cuenta colectiva o en la determinación del saldo.00 499 Si la suma de los saldos de las subcuentas no coincide con el saldo de la cuenta colectiva correspondiente. Mayor auxiliar de Cuentas por cobrar: CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL m 501 XIZ 503 . Diferentes formas en que se pueden llevar las subcuentas. Cada vez que en el libro Mayor se haga un cargo o un abono en una cuenta colectiva. la suma de los saldos de las subcuentas deber8 coincidir con el saldo que arroje la cuenta colectiva en el Mayor. así como los saldos están correctos. Para interpretar esto con mejor claridad vea la gráfica siguiente: CUENTA Saldo: . Si las sumas de los movimientos. Cuando se llevan en hojas sueltas o tarjetas. en lugar de abonarse o viceversa. la mejor forma de corregirlo es por anulación del asiento equivocado mediante el empleo de la tinta roja y correr el asiento correcto con tinta azul o negra. Las subcuentas que forman el Mayor auxmar de una cuenta colectiva se pueden llevar en un libro. ya sea de la cuenta colectiva. Los principales Mayores auxiliares son los que a continuación se indican: Mayor auxiliar de Bancos. Principales Mayores auxiliares. deber6 corresponderse con una anotación de igual naturaleza en la subcuenta respectiva del Mayor auxiliar. la diferencia entre la suma de soo los saldos de las subcuentas y el de la cuenta colectiva puede estar causada por los siguientes motivos: a) Que se haya omitido el pase de un asiento a la cuenta colectiva o a la subcuenta. Una vez localizado el error. De acuerdo con lo que acabamos de decir.

b) Documentos por pagar.. . . .. .. .. ... ... . .. . . . . .. ._. . ... .... .. ..‘.. . núm.-... .. .. . . . . . c) Acreedores diversos. _. . ... Para facilitar el estudio del Mayor auxiliar de Bancos. Un saldo acreedor aumenta con un abono.---. . . . . . . . . Las subcuentas que forman el Mayor auxiliar de Bancos.. .. . . . ./ )’ . . . . l_^l-- 7T. 8421 pagada con Ch/345622 . .. . Banco de Comercio.acreedores._-. . . .__ “.. S. . .2i 27 272 j7: / I / Nuestra cotipra. . . .. . a continuación se presentan varios asientos de Diario.. . se presentan las siguientes reglas: 1. . . . Los cargos se suman con los saldos deudores y se restan de los saldos. .. .~_ ___.-- . . .. .. . . . . Un saldo acreedor disminuye con un cargo. .. . . Un saldo deudor disminuye con un abono.. .. . . . . 30 de julio 13 Compras . .. .. ....... .. 2... . c) Deudores diversos. . .... .... .. . - .. . . Ch/345621 a El Universal. .... . .. ... . ... .... . . . .. . Tesoreria de la Federación Bancos. ... .T 6 400 000 00 Nuestro depósito en efectivo._ ... ... . . . .. . . . .. . ... M’ayor auxiliar de Cuentas por pagar: a) Proveedores. 6. 4. S.. . . .. ... . . ... ... . 21 de julio Gastosdeventá . . . se llevan en hojas sueltas o en tarjetas. .--_. . .a) Clientes. . . ... . ... . . .. . . . . 3. .. . . . por lo regular. /i ‘1 I ! 3 181818 /19 Propaganda IVA acreditable . . . . . .. . . . /! 1’ ‘l/ / /i I !j !: ‘. -r L _- . .il /l :/ i/ !: 18 181 j81 1 / 2Ooooo ‘oa 272 727 .I. . . .. . .. . . 19 ’IVAacreditahle . . . . .. Banco de Ccknercio. . MAYOR AUXILIAR DE BANCOS 504 El Mayor auxiliar de Bancos se lleva con el objeto de ejercer control sobre las operaciones efectuadas con cada uno de los bancos. así como la forma de pasarlos a la subcuenta respectiva.. A. 234 CAPhIJLO 1 7 . . . r _-.I-_. . ..... . .. . .. . Caja ..... .. 5. .. . . . . . -_ __. . . . .. Un saldo deudor aumenta con un cargo.-. .. . .... . . . . .-I. . .. . . Para facilitar el movimiento de los Mayores auxiliares. . . . 300000 / o( / __. . . . .bl j 400000 100 / I I\$i . . . .. . . .. .---.. Los abonos se suman con los saldos acreedores y se restan de los saldos deudores.? --. . S. segGnficha. .22 2 1 1 34 18 4 19 15 2 1 46 / !- -.. . . /! i--- 12 de julio del arIo “X” Bancos . según Fac. . . . . 15 Tesoreria de la Federaci6n 2 i Bancos .. b) Documentos por cobrar. . . . . . . .----. . A.. . . . .. . . .. .... A.. . ..

D. Núm. Después de haber hecho el pase a la subcuenta. Comprobación. el saldo de la subcuenta se anota en la columna del Haber. peso. En el espacio para cargos y abonos se anota una breve redacción que ilustre la operación asentada. cuando éstos sean acreedores. para quelos movimientos arrojen sumas iguales. se anota como saldo el del día anterior. por controlar mercancías de diferente clase. CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL = 510 . las cuales se deben restar del saldo anterior para determinar el saldo final. existencias y demás detalles de cada especie de las unidades manejadas. En la columna del Debe se anotan las cantidades de los cargos. por lo referente a entradas. se debe anotar en el Diario. A. 203. las cuales se deben sumar al saldo anterior para determinar el saldo final. Como únicamente existe una columna para anotar los saldos. etc. En la columna para fechas se anota el mes y el día en que tuvo efecto la operación. 1 Cuenta Bancos Como puede verse. S.5 de cada abono. MAYOR AUXILIAR DE ALMACÉN Como la cuenta de Almacén es colectiva. En la columna para folios se escribe el número del asiento del Diario de donde se tomaron los datos respectivos. La suma de los saldos de las subcuentas que forman el Mayor auxiliar de Bancos debe 509 ser igual al saldo que arroje la cuenta de Bancos en el Mayor. se cortan con dos rayas dichos movimientos. la dirección y el número de subcuenta se anotan en la parte superior de la tarjeta.. Moctezuma México 9. Col. hace necesario llevar un Mayor auxiliar para poder ejercer control particular sobre cada tipo de mercancía. En la columna para saldos se anota el importe del saldo que vaya quedando después de cada cargo y 50. 507 basta con agregar una columna en el Mayor auxiliar.Nombre Banco de Comercio. Al terminar el ejercicio. en seguida. 5 0 8 el número de la subcuenta. Al empezar el nuevo ejercicio. medida. para distinguirlos de los deudores. F. En la columna del Haber se anotan las cantidades de los abonos. Emilio Carranza Núm. se deben 506 escribir con tinta roja. salidas. en la columna para folios. para anotar en ella los saldos acreedores. Resuelva el ejercicio número 1 que aparece en la página 247. Para evitar el inconveniente que presenta el tener que escribir los saldos con tinta de diferente color. el nombre del banco correspondiente.

De acuerdo con estos datos. por 30 unidades a $900. 4. durante el ejercicio. por lo que respecta al precio por unidad de los artículos que salgan del almacén. Estos datos son los que. En ésta se anotará el número de unidades que ingresan al almacén. se llevan en hojas sueltas o en tarjetas. por lo regular. b) Unidad de que se trata. 512 513 Primeras entradas. tanto la existencia en especie como el valor total de cada una de ellas.O? cada una. b) Precio promedio (PP). 2. éste se determina por medio de varios procedimientos. las cuales deben contener espacio suficiente para anotar los siguientes datos: a) Descripción del artículo. Esta columna se empleará para anotar el precio por unidad de los artículos que entren B salgan del almacén. Para comprender lo anterior con’mejor claridad. se presenta el siguiente ejemplo: 514 515 Supongamos que. Las subcuentas que forman el Mayor auxiliar de Almacén. docena. etc. En la cual se asentará el número de unidades que egresan del almacén. los principales son: 51 a) Primeras entradas. Salidas. la cantidad mayor de artículos que se pueden tener en existencia. precio segün factura o precio ‘de adquisición. es decir. e) Número del casillero en donde se encuentran almacenados los artl’culos. par. es decir. para poder cambiar a tiempo el precio por unidad de ellos conforme se van terminando los artículos de cada una de las partidas. entre el número de unidades que aparecen en la columna de existencia. pues se necesita llevar un control constante de los artículos que van saliendo. la cantidad menor de artículos que debe haber en existencia.En el Mayor auxiliar de Almacén se lleva el control particular de las entradas y salidas de las diferentes clases de artículos que se manejan. del almacén saldrán 20 unidades al precio de $ 1 OOO. Este procedimiento consiste en dar salida a las unidades del almacén. precisamente al último precio promedio. 3. c) Máximo. deben contener las siguientes columnas: 1. metro. kilogramo. precisamente en el mismo orden cronológico en que fueron adquiridas. Precio promedio. las que por otra parte. primeras salidas (PEPS). Precio por unidad. por lo regular. Fecha. las siguientes 30 saldrán al precio de $ 900. El precio promedio se determina dividiendo el importe total de todas las unidades existentes que aparecen en la columna de saldo.00 cada una. d) Mínimo. El precio por unidad de los artículos que entren al almacen también se conoce con el nombre de precio de compra. de tal manera-que se pueda conocer.00 cada una. se hicieron dos compras del artículo “X”. al mismo precio con que se les dio entrada. además. Existencia. en cualquier momento. 5. f) Número de la tarjeta u hoja. Entradas. En esta columna se escribirá el número del documento que comprueba la entrada o la salida de unidades. Ejemplo: Precio promedio = Ex$docia 236 CAPiTULO 17 . ciento. y una vez concluidas esas 20 unidades. Número de factura o nota. Este procedimiento consiste en considerar las unidades que salgan del almacén. y la segunda. primeras salidas. Dicho procedimiento tiene el inconveniente de ser muy laborioso. forman el encabezado de las subcuentas. En la cual se anotaran el mes y el día en que entren o salgan unidades del almacén. que puede ser pieza. En esta columna se deberá registrar el número de unidades que queden en existencia en el almacén después de cada entrada o salida de artículos.00 cada una. la primera por 20 unidades a $ 1 000. 6.

Esta operación se debe efectuar cada vez que el precio por unidad de los artículos que entren al almacén sea distinto al último precio promedio que aparezca en la subcuenta..-----...-____ _____ . Saldo. Para registrar el valor de las unidades que salgan del almacén.---.00 Cuando se sigue este procedimiento. las unidades deben salir del almacén al precio promedio.--.. Importe Observaciones Comora . precisamente su valor expresa el costo de lo vendido.-.-. Enero II Artículo: Planchas Unidad: Pieza k? X u. 10. Para asentar el valor de las unidades que entren al almacén. Para comprender mejor la forma de determinar el precio promedio se van a tomar como base los mismos datos del ejemplo expuesto en el procedimiento de primeras entradas._. sino al precio promedio que prevalezca en ese momento. Para comprender mejor las explicaciones anteriores. que las unidades que salen del almacén por concepto de ventas no se registran a precio de venta. CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL 237 . Operaciones --Inventario Inicial . 7. Precio promedio = %!!$!!! = $940. así como su registro en el Mayor auxiliar al que nos hemos referido. ---_- Comnra Véase en la subcuenta que se incluye a continuación. 9. ----. primeras salidas. 8. ---_... Debe. En esta columna se deberá asentar el precio promedio que resulte cada vez 516 que entren artículos al almacén a precio distinto del último precio promedio que aparezca en la subcuenta. Año Ile “X” _---_-.---Fecha . Precio promedio. --_ ~. . Para anotar el valor que quedare después de cada entrada o salida de unidades. a continuación se presentan las principales operaciones que originan entradas y salidas de unidades del almacén. Haber._.---ilFacjl.

. . . . . núm. . . por lo regular se llevan en hojas intercambiables o en tarjetas. . . . . . d) Las ventas se registran al precio medio actual. a continuación se presentan varios asientos de Diario. representa el inventario final de mercancías.. . el cual debe ser igual al saldo que arroje la cuenta de Almacén en el Mayor. . . . . .. según Fab. . . que en cualquier momento se puedan conocer los saldos respectivos. . $ 6o o o 1 $ 54545 5454 228 CAPITULO 17 . de tal manera... es necesario llevar un Mayor auxiliar. . . . Tesorería de la Federación Nuestra venta a credito. . . . .. Existencia revisada en Observaciones: a) El precio medio cambia al comprar unidades a precio distinto del último precio promedio. . . Así. . . . .. . . para conocer el movimiento y saldo de cada cliente. . . . . . ... 517 Comprobación. b El precio medio se obtiene dividiendo el saldo final entre el número de artículos existentes... . . .. . ...... . ... . la cuenta de Clientes recibe del libro Diario los cargos y los abonos de las cuentas particulares de los clientes.. . . ll de julio del ario ‘74” Clientes . . . .. . . Para facilitar el estudio del Mayor auxiliar de Clientes. IVAporpagar.. . c) Las compras se registran a su precio de adquisición. . En el Mayor auxiliar de Clientes se lleva el control de los cargos y abonos a cada uno de ellos. . . .. Arturo Sánchez Ocampo Ventas .. . . .. . . . nunca al precio de venta. .. . . ... . . Resuelva el ejercicio número 2 que aparece en la página 247.. . . .. . MAYOR AUXILIAR DE CLIENTES 518 En el libro Mayor. . . .Casillero Núm. La suma de los saldos de las cuentas que forman el Mayor auxiliar de Almacén. . . así como su registro en la subcuenta respectiva..... . .. . . . .. . . .. . Las subcuentas que forman el Mayor auxiliar de Clientes.. . . pero no el que a cada uno le corresponde. Clasificación Núm... por lo que su saldo representa el importe total a cargo de ellos. 146. ..

.. ... : .. CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL 520 239 . 285.. .. I 1 __ _. .._ ......... - - -------l Cuenta Clientes l Como puede verse. 519 Resuelva el ejercicio número 3 que aparece en la phgina 247.. según........ $ 8 ! Clientes. . / 29 de julio i 8 i Clientes ..L. “... ...____ 4r. . ...-... - __ -_ __ --..._.. F..... . -~~ .-.-. . El mismo modelo de tarjeta utilizado en las subcuentas del Mayor auxiliar de Clientes se puede utilizar para los Mayores auxiliares de Deudores diversos.L.I. En el espacio para cargos y abonos se anota una breve redacción que ilustra la operación asentada...Fac. 99 18 de julio del año “X” 1 / C a j a .___... Col... ésta se debe hacer de acuerdo con las reglas del cargo y del abono ya conocidas... .. -.....” -..... .*.. . .... . <* 6000 .... según recibo núm.__ _. ..... en la parte superior de la tarjeta se anota el nombre del cliente. . . .....- -- . . ..-.. Proveedores y Acreedores diversos. ...... respectivamente.---__ 82 . . .. En la columna para folios se escribe el número del asiento del Diario de donde se tomaron los datos respectivos...= -.. .. MI -. ... 2827. . En la columna del Debe y en la del Haber. . . ....*.. r-m--_- ------ i Nombre Sánchez Ocamoo... i) l I ... .... . Arturo / Dirección Oriente 65 Núm... . .*.... .. .. :< 16 ) 17 i IVA por pagar . .. núm.OO $ / 10 000 ‘00 I 6OQO~OO I . ....... --. .. ... . REGISTRO DE DOCUMENTOS POR COBRAR El’registro de documentos por cobrar se lleva con el objeto de ejercer control sobre cada uno de los documentos que se reciben para su cobro.h. En la columna para fechasse anota el mes y el día ‘en que tuvo efecto la operación.-.. ..... ~... D......... . ..._...Cargos y abonos 23 Núm. su dirección y el número que le corresponde a la subcuenta dentro del auxiliar respectivo... . .. .. ._. Por lo que se refiere a la forma de registrar las operaciones en dichos auxiliares.. Comprobación.. ...-.. 512.. .. . ’.. . Asturias 1 población México 13.......4’-“’ -.. 23 i Arturo Sánchez Ocampo Su abono en efectivo.. . determinando después de cada uno el saldo correspondiente..r.......-----.. 1 . La suma de los saldos de las tarjetas que forma el Mayor auxiliar de clientes debe ser igual al saldo que arroje la cuenta de Clientes en el libro Mayor. .. ? 23 i Arturo Sánchez Ocampo Ventas . 1.. se anotan los cargos y abonos. .... . . / Año de “X” =.‘. .. . ....-.. ..’ 21 i Tesorería de la Federación Nuestra venta a crédito. .. ._ ~~..

En esta columna se anota el nombre de la persona que expide el documento.. .521 En este auxiliar no se usa tarjeta para cada uno de los documentos... Tesorerfa de la Federaci6n Nuestra venta garantizada con documentos según factura número 38. Observaciones.. . a continuación se incluyen varios asientos de Diario. del cual se utiliza un renglón para cada documento.00 c/u.. . Ventas. . . . Luis López. En ella se anota si se trata de letra de cambio o de pagaré. . . . . .*.. .*. Valor nominal. Para facilitar el estudio del Mayor auxiliar de Documentos por cobrar.... a/cargo.. Vencimiento. así como su registro. . . respectivamente.. . ... Por $40 000.I. Girador.... Girado. . El rayado del registro de Documentos por cobrar debe contener. . en dichas columnas se anota el día en que vence el documento. . . por lo menos. . . E Clientes .... . a/cargo.. Plaza de cobro.. Clase de documento.. . . Esta columna está subdividida en doce columnas para cada uno de los meses del año. ..Mich. DIARIO IP Mo . Fecha. se anota el número que ha puesto el girador en el documento... En esta columna. Plaza de cobro Moreha. En ella se anota el valor que trae escrito el documento. D. .*.*..... .. . . .. . .. en el momento de registrarlo. ... IVA por pagar . . . .. 0 E uo CAPíTULO 1 7 .**... . En ella se anota el nombre de la persona a quien se le da la orden de pagar el documento. .. En esta columna se anota el día. respectivamente. En esta columna se anota el lugar donde va a ser liquidado el documento. las siguientes columnas: Folio. Para anotar el número del asiento del Diario en que aparece el documento... .. En este espacio se anota si el documento ha sido endosado.. plaza de cobro México. . Jos4 Gómez.*.*.. Fecha de cobro. . .. Pagares números 20 y 21. .. . . .. . ... . ... . con vencimiento a 30 y 60 dias.. . Letras números 90 y 91 por$30 000. etcétera.. ...00 c/u. sino que se emplea un libro. se debe anotar el número de orden que le corresponde al documento.*. . ..*. . . Emilio Rosas Su entrega de documentos a cuenta.. .. ... . .. . ..... . . Para escribir el mes y el día en que se recibe el documento para sucobro.> - de ‘X” = 01 de junio del afto “X” 28 16 17 21 66 >ocumentosporcobrar . .. . .... . . . cancelado. .. . en el momento de expedirlo. 10 de julio Documentosporcobrar . .... mes y año en que se cobra el documento... .. con vencimiento a 15 y 30 dfas. . .. . . el girador de una letra de cambio puede serlo el mismo girador.. . .. .. protestado. 522 523 524 525 526 527 528 529 530 531 Número de orden. . .*.. En esta columna. . .. .. ... . . . Número de documento. .

532 Resuelva el ejercicio número 4 que aparece en la página 247.. protestados cancelados. . El rayadb de este registro es enteramente igual al de Documentos por cobrar...00 ll i IVA acreditable (supuesto del 10% s/intereses y comisith de cobro) 4 Tesoreria de la Federación 5 i Documentos por cobrar d Letra número 90-1/2 a cargo de Luis Gómez. menos el valor de los documentos que esten endosados... . . 5 4 28 614 OO 1260’ OO 126 OO 3oooo 00 . S. . . 15 de julio 4 2 Bancos 1 Banco de Comercio.. . REGISTRO DE DOCUMENTOS Poll COIRARi’ ASo d e “ X ” Comprobación.. Pagare Número 20-1/2 a cargo de Jose Gómez Documento cobrado en efectivo. así como los girados por terceras personas y aceptados por el negociq... .. REGISTRO DE DOCUMENTOS POR PAGAR El registro de documentos por pagar se lleva con el propósito de ejercer control sobre cada uno de los documentos que se suscriben. El saldo que arroje en el Mayor la cuenta de Documentos por cobrar.. . ..00 di d Comisión de cobro @upuesta... A.. debe ser igual a la suma de los valores nominales que aparecen en el Registro sin fecha de cobro........ . . descontada por el Banco) 10.... . . . :: 20 IGastos y productos financieros Intereses (5% de descuento mensual s/25 dias) $ 1250. ..75 . . .. . .. . Documento endosado con el 5% de descuento mensual. . y la ficha de cobro por la de pago. . . CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL 241 533 534 . . etc... 1 / Caja 15 de julio del año “X” 40000 00 4oooo 00 76 Documentoporcobrar... .~. . varia únicamente en que se sustituye el nombre del girado por el del beneficiario.

.. Banco de Comercio.._.. .. . .. según factura número 6487... .. . ... .. . . .. ..__-.. .._____ ___ __. .... . . ... Letras números 84 y 85 por $10 000.. ..... . . . . así como su registro.‘... .. .. . . . . .. . . . Rodolfo Cruz Bancos . . con vencimiento a 30 y 60 dfas... ...30 y 45 días.. . . . .. ..-... .. . . .. . .. .. . con vencimiento a 15. . .... . .. .-_.. . . . . .. . . .. ..00 cl u. . . . Tesorerfa de la Federación Documentosporpagar.. . .. Pa Sr itos a favor de la Casa Ríos.. <! 18181 82.“3---: I 26 . . . ._ _ _ .. . .- VENCNIEHTO 242 cAPhuLO'17 . .. A. . ..06 de junio $ 54545 45 5454 55 $ 60000' OO / I :’ 39 14 19 l Compras . . .. ..I .. ... ...14 /19 1 15 i ': / -. ji 1: Letra 8414 a/fr. . NAacreditable.2 y 3 por$20 000. . ... . ... .. .. . .. . . . . ! _ __--. . respectivamente. .. . . . . . Nuestra compra garantizada con documentos.___ ... ._.“.00 c/u. IVA acreditable . . . . .. . . . . .. . . Documento pagado con Ch/359631 ... Nuestra compra garantizada con documentos.-. .. . .. . : I i L 92 10 d 2 1 / _L : i... .. .. . según factura número 8845. . .. . .. .. ---__ 01 de junio del año “X” Zompras . ... . . .. .. . . .. Rodolfo Cruz._. ....... . . .. .. .. . ...~.. ... .. . S. .Para facilitar su estudio. . . .. que aceptamos pagar al Sr. .... .. . a continuación se incluyen varios asientos de Diario. . números 1. . .. . . .. . _ . ..... . . . . .... .. ... . . .... 1818’ 18 20000 OO 15 10 d Tesorería de la Federación Documentosporpagar . .. . .. . respectivamente.. . . . .~....... .~... . ____ __.. . .. . . . .. . .. /t 07 de junio </j Documentosporpagar . ..-. .. ... .

. En esta columna se escribirá el número del asiento del Diario de donde se toman los datos respectivos. . . .registros especiales para poder conocer de manera pormenorirada cada uno de los conceptos que integran dicho total. . . . debe ser i igual a la suma de los valores nominales que aparecen en el Registro sin fecha de pago. . . . . . . la realización y el desarrollo del volumen de las ventas. . . . . . . . debido a su poca importancia. . .. . . . . . . . . 535 536 537 538 539 540 541 Registro de Gastos de venta. . . 2. . Cuando el análisis se lleva en tarjetas. y para aquellos que no la requrrran. Varias columnas. se usará una de éstas para cada concepto de los que se necesite información particular. . Rayado de los registros de Gastos. . . Cuando el análisis se lleva en libros tabulares o de columnas. . . . expresa el total de determinada clase de gastos. . es necesario llevar . . En este espacio se anotará una breve redacción que ilustra la operación asentada. . . a continuación se incluyen dos asientos de Diario. se empleará una sola con el nombre de varios o diversos. . . . . 3. Pasa al folio Uxrr . . 642 15dejuniodelafio”X” I Gastos de venta . . . 56100 1 II. . 4. por su poca importancia. . .segúnrecibo39 . Fecha. . . Concepto. Total o control. . . . . En estas columnas se escribirán los cargos y los abonos de las diversas cuentas. El número de columnas varía de acuerdo con el número de subdivisiones que se haga de los gastos. El saldo que arroje en el libro Mayor la cuenta de Documentos por pagar. se empleará una sola que se llamará varios 0 diversos. . . Los principales registros de Gastos son los que a continuación se mencionan: fegistro de Gustos de venta. . Renta. . El análisis del movimiento de las cuentas de resultados se puede llevar en tarjetas o en libros tabulares o de columnas. . En esta columna se anotarán el mes y el día de la operación. Registro de Gustos y productos financieros. . . . . . . . . se usa una para cada concepto de los que se necesite información particular. Su@dossegúnnómina 121. . . . . .:. . Registro de Otros gustos y productos. . . . . y para aquellos que no la requieran. . Limpieza de vidrios . . . . . . . Folio o referencia. . Resuelva el ejercicio número 5 que aparece en la página 248.Comprobación. . . . REGISTROS DE GASTOS Como el saldo que arrojan en el libro Mayor las cuentas de resultados. En esta columna se anotará la suma del asiento. así como su registro en el auxiliar al que nos referimos. Registro de Gustos de udministrucibn. . . . ! $ ! 36ooO OC 2oooo oc 1. . . . Para ilustrar lo anterior. 5 . . . . . . . . . . . $ . CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL m . El registro de Gastos de venta se lleva con el objeto de ejercer control sobre cada uno de los gastos erogados directamente relacionados con la promoción. Los registros de Gastos contienen un rayado especial que se compone de las siguientes columnas y espacios: 1.

. debe ser igual a la suma de las cantidades que aparecen en la columna de totales o control del Registro... ...... ... . $ 61 710 OO 1 6 Gastos de venta . El saldo que arroje en el Mayor la cuenta de Gastos de venta. ... ....L... ...... Gastos pagados en efectivo.. . .. ..... tal abono se hará con números rojos... .......... .. 2 4 4 CAPmO 17 ... .<..... . 16 de junio 56100 OO 5610 OO .... debe ser igual a la suma de los totales de las cohmnas de andisis.... .OO 16 500 OO 543 544 545 Los errores que se cometan en el traspaso de los asientos del Diario a los Registros....*.. se deben corregir por medio del empleo de tinta roja. Como en los Registros de Gastos..... Gastos y productos financieros y Otros gastos y productos. Resuelva el ejemicio número 6 que aparece en la phgina 248.... . ....... . a su vez. .....4... .... cuando se tenga que hacer un abono por la recuperación de algún gasto. ésta se debe hacer igual a la empleada para el registro de gastos de venta. ............ únicamente existen columnas para cargos. ....... ... .... Tesorería de la Federación Caja ...... 15 Tesorería de la Federación 1 Caja .*..1 9 15 1 96 Del folio “x” IVAacreditable... ..... y la de ésta........ ............. Por lo que se refiere a la forma de asentar las operaciones en los Registros de Gastos de administración...... .. veáse con detenimiento la forma en que se corrigió el error incurrido en el Registro al pasar el asiento número 84....... ... . . Anuncios publicados pagados en efectivo. razón por la cuál únicamente nos vamos a concretar a presentar el rayado de cada uno de ellos.d.. 15000 00 1500 ... 4 Propaganda según factura número 356 19 IVA acreditable ....... . Comprobación.... ........

Resuelva el ejercicio ntimero 7 que aparece en la phgiua 248. CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL .

y qué representan? 496 ¿Qué nombre reciben las cuentas particulares que se abren en los Mayores auxiliares. y cuál es la ventaja que se tiene cuando se llevan en tarjetas? 503 $uáles son los principales Mayores auxiliares? 504 $on qué objeto seYleva el Mayor auxiliar de Bancos? 505 ¿Qué es lo que se anota en la columna para saldos? 506 iCómo se distinguen.$ómo se debe hacer el registro en las empresas en que se opera con numerosas personas o instituciones.$ómo se-determina el precio promedio? ’ 516 iA qué precio deben salir las mercancías del almacén. se pueden llevar las subcuentas. y por qué reciben ese nombre? 497 $on qué debe corresponderse cada vez que en el libro Mayor se haga un cargo o abono en una cuenta colectiva? 498 $on qué debe coincidir la suma de los saldos de las subcuentas de cada Mayor auxiliar? 499 LDe qué puede provenir la diferencia si la suma de los saldos de las subcuentas no coincide con el saldo de la cuenta colectiva correspondiente? 500 ¿De qué motivos pueden provenir la diferencia si la suma de los movimientos.$on qué objeto se lleva el Mayor auxiliar de Almacén? 511 . primeras salidas? 513 $uál es el inconveniente de este procedimiento? 514 ¿En qué consiste el procedimiento de precio promedio? 515.$uáles son los principales procedimientos que se pueden seguir para dar salida a las mercancías del almacén. cuando las compras se hacen a precio distinto del que tenían antes? 512 ¿En qué consiste el procedimiento de primeras entradas. y a qué debe ser igual? 518 . y por qué? 4% ¿Cómo se evita el inconveniente que presenta el registro individual cuando se opera con numerosas personas 0 instituciones? 4% ¿En dónde se llevan las cuentas colectivas o de control.$on qué objeto se lleva el Mayor auxiliar de Clientes? 519 iA qué debe ser igual la suma de los saldos de las tarjetas que forman el Mayor auxiliar de Clientes? 520 iCon qué objeto se lleva el Mayor auxiliar de Documentos por cobrar? 521 iCuáles son las columnas que debe contener el rayado del Registro de Documentos por cobrar? 522 iQué es lo que se anota en la columna para número de orden? 523 ¿Qué es lo que se anota en Ia columna para número de documento? 524 ¿Qué es lo que se anota en la columna para clase de documento? 525 iQué es lo que se anota-en la columna para el Girador? 526 iQué es lo que se anota en la columna para el Girado? 527 iQué es lo que se anota en la columna para la plaza de cobro? 528 iQué es lo que se anota en la columna. . cuando se lleva el procedimiento de precio promedio? 517 iQué representa la suma de los saldos de las tarjetas que forman el Mayor auxiliar de Almacén.para el valor nominal? 2 4 6 CAPíTULO 1 7 .CJJESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas. 492 &!ómo se puede hacer el registro de las empresas en las cuales se llevan a efecto operaciones con un número reducido de personas o instituciones? 493 . así como los saldos. están correctos? 501 iCuál es la mejor forma de corregir los errores en las cuentas colectivas y las subcuentas? 502 iCuáles son las diferentes formas en que. en la columna para saldos. los saldos deudores de los acreedores? 507 $ómo se evita el problema que presenta el tener que escribir los saldos con tinta de diferente color? 508 ¿Qué es lo que se anota en el libro Diario después de haber hecho el pase a las subcuentas? 509 iA qué debe ser igual la suma de los saldos de las subcuentas que forman el Mayor auxiliar de Bancos? 510 .

‘y para cuá-ies se. y para cuáles se destina una sola? 539 iPara qué conceptos se usan columnas particulares.emplea una’ sola? .$uáles son las columnas que forman el rayado de los registros de gastos. Ejercicio 2 En una tarjeta de movimiento de almacén lleve la subcuenta de pantalones de casimir y pase a ella todo el movimiento que hayan tenido dichas unidades durante la práctica contable que aparecen al final de este libro. y qué es lo que se anota en 540 cada una de ellas? I:I’ 541 $uáles son los principales Registros de gastos? 542 $on qué objeto se hace el Registro de gastos de venta? 543 $ómo se corrigen los errores cometidos en los Registros de Gastos? 544 $ómo se deben anotar los abonos en los Registros cuando se recupera algún gasto? 545 iA.529 ¿Qué es lo que se anota en la columna para la fecha de cobro? 530 $n cuántas columnas está subdividida la columna para el vencimiento.qué debe ser igual el saldo que arroje la cuenta de Gastos de venta en el Mayor? EJERCICIOS Para estos ejercicios.$on qué objeto se hace el registro de Documentos por pagar? . en forma pormenorizada. y pase a ella todo el movimiento que haya tenido dicha institución durante la prktica contable que aparece al final de este libro. S.A.$uáles son los nombres que cambian en el registro de Documentos por pagar con relación al de Docu. hJercici0 3 En una tarjeta de cuenta corriente o personal lleve la subcuenta del cliente Antonio Anguiano. CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL 247 . y qué se anota en ellas? 531 ¿Qué es lo que se anota en el espacio para observaciones? iA qué debe ser igual el saldo que arroje la cuenta de Documentos por cobrar en el Mayor? 5 3 2 533 .. los conceptos que integran el total de 536 gastos de cada una de las cuentas de resultados? 537 LDe cuántas formas se puede llevar el análisis del movimiento de las cuentas de resultados? 538 iPara qué conceptos se llevan tarjetas particulares. Ejercicio 4 Pase al registro de documentos por cobrar todo el movimiento que haya tenido la cuenta de documentos por cobrar durante la prktica contable que aparece al final de este libro. y pase a ella tado el movimiento que haya tenido durante la práctica contable que aparece al final de este libro. se requiere el siguiente material: Tarjetas de cuenta corriente o personales Tarjeta de movimiento de almacén Registro de documentos por cobrar Registro de documentos por pagar Registro de gastos de venta Registro de gastos de administración Registro de gastos y productos financieros Registro de otros gastos y productos Ejercicio 1 En una tarjeta de cuenta corriente o personal lleve la suhcuenta del Banco del Ahorro Nacional.534 mentos por cobrar? ¿A qué debe ser igual el saldo que arroje la cuenta de Documentos por pagar en el Mayor? 535 ¿Qué es necesario para poder conocer.

lljercicio 5 Pase al registro de documentos por pagar todo el movimiento que haya tenido la cuenta de documentos por pagar durante la practica contable que aparece al final de este libro. Ejercicio 6 Pase a los registros de gastos de venta y gastos de administración todo el movimiento que hayan tenido sus cuentas respectivas durante la practica contable que aparece al final de este libro. Ejercicio 7 Pase a los registros de gastos y productos financieros y otros gastos y productos todo el movimiento que hayan tenido sus cuentas respectivas durante la practica contable que aparece al final de este libro. 248 CAPITULO 17 . Nota: Converse los auxiliares anteriores para comprobar los saldos de las cuentas colectivas de la práctica de contabilidad a que se ha hecho referencia.

se debe proceder a la formación de los estados financieros. rentas. éste no se debe elaborar con los saldos que ~6 arrojen las cuentas del libro Mayor. impuestos. De acuerdo con lo que se ha señalado. pues aunque no se hayan cometido errores al registrar las operaciones. se debe registrar por medio de asientos especiales que reciben el nombre de ajustes. Éstas y otras circunstancias son las causas por las cuales los saldos que arrojan las cuentas del libro Mayor no coinciden con lo que realmente se tiene al terminar el ejercicio. han originado en ellos una disminución en su valor. c) Que el valor de los conceptos del Activo diferido. por ejemplo. cuando no coincida la diferencia que resulte. primas de seguros. los cuales se hacen al terminar el ejercicio y que tienen por objeto precisar el saldo de las cuentas. para saber si su valor coincide o no con la realidad. Por lo que se refiere a la formación del Balance general. los ajustes son asientos previos a la presentación del Balance general. no corresponde al que realmente se tiene. papelería. intereses.. antes de proceder a la preparacibn de los estados financieros. rentas. intereses. pues evidentemente el tiempo transcurrido y el uso al que han estado sometidos dichos bienes. rentas. Cabe indicar que no hay regla que fije el número de ajustes. sueldos. etc. Por tanto. b) Que el valor de los bienes del Activo fijo que aparece como saldo en las cuentas respectivas. que figura como saldo en las cuentas respectivas. por medio de la Balanza de comprobaci@ de que todos los asientos del libro Diario han sido pasados correctamente al Mayor y que el saldo de cada una de las cuentas registradas en él coincide con el de su Mayor auxiliar correspondiente. propaganda. 547 548 549 . etc. dividendos. después de tener la seguridad. por ejemplo. por no haber sido reportadas en la fecha en que deberían serlo. por ejemplo. ya no es el mismo. d) Que existan cantidades a favor del negocio no cobradas. amortizado o disfrutado dichos conceptos. e) Que existan cantidades a cargo del negocio no liquidadas. etc. el de los gastos de instalación. los saldos de dichas cuentas no siempre coinciden con la situación real. es necesario hacer un examen del saldo de cada una de las cuentas del Mayor. debido a varias circunstancias entre las cuales podemos mencionar las siguientes: a) Que se haya omitido el registro de una o varias operaciones.Asientos de CIRCUNSTANCIAS QUE LOS MOTIVAN Al terminar el ejercicio. ya sea intencionalmente o por olvido. por lo que se pueden hacer tantos como sean necesarios para que cada una de las cuentas en movimiento arroje al terminar el ejercicio el saldo que realmente corresponde. debido a que su valor ha ido disminuyendo durante el ejercicio conforme se han utilizado.

. .’ .00 30 000. . El ajuste para registrar la operación no reportada es Cl siguiente: . en este caso.A continuación se enumeran los motivos que originan los ajustes en cada una de las cuentas que se emplean.. . . .00 170 000.. . para lo cual es precio practicar una operación que recibe el nombre de arqueo de cuja. x- I ‘8 : 3oooo1ooi __. -_. o sea con. . no report6 el cajero. .: LI.. . según arqueo Faltante en Caja $ 200 000.-Tliil :: 1. .-. la diferencia constituye un faltante. . Entendemos por arqueo de caja el recuento material del dinero en efectivo. b) Cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de más. es necesario comprobar si en realidad dicho saldo corresponde al numerario que materialmente existe en la caja.-_-I.. . .I~~-i. . puesto que no hay diferencia. 1.i-. . -. . . por esa misma cantidad. .00 5 30 000. . .00 (1 556 Como puede observarse. Ejemplo: Saldo de la cuenta de Caja. e-9&.i Documentos por pagar . . Que el valor del arqueo sea mayor que el saldo de la cuenta de Caja.50 551 Cuenta de Caja. . El valor del faltante por operaciones no reportadas se abona en la cuenta de Caja y se carga en las cuentas que procedan en cada caso. . 2.-.-.. . en este caso. . en la contabilidad de empresas comerciales. se pueden presentar los siguientes casos: 1. después del ajuste. 555 A continuación se presentan los asientos de ajuste correspondientes a los casos anteriores.-. Faltaute por operaciones no reportadas por el cajero. -.~~. . AJUSTES DE LA CUENTA DE CAJA 5. . . . 552 553 554 Cuando el valor del arqueo coincide con el saldo de la cuenta de Caja. Como ya se indicó. la diferencia constituye un sobrante. el Saldo de la cuenta de Caja expresa la existencia en efectivo. : . . . el faltante puede tener un origen en: a) Operaciones no reportadas por el cajero. ._-. ._ __ ^L -2 Saldo real S) 200 000. sin embargo. Al terminar el ejercicio. El valor del faltante por cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de más. la cuenta de Caja queda con un saldo de $ 170 000. . por lo regular. . no es necesario hacer ajustes. Arqueo de caja. según el Mayor Existencia en efectivo. al terminar el ejercicio. Que el valor del arqueo sea menor que el saldo de la cuenta de Caja._“I! 1 . .:. Faltante por cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de más. 3. CAIA 3oooohoi~ /i$ .: *: . - “. la existencia según arqueo.00 170 000.. Ejemplo: 250 CAPíTULO 1 8 . . !1 -..__ .._ _ . . . . se abona en la cuenta de Caja y se carga en la cuenta personal del cajero para asentar la obligación que tiene de pagar dicho faltante. ..:m.00 El faltante en caja por $ 30 000.00 que coincide exactamente con el saldo real.00 se debe al pago de una letra de cambio que. Cuando el valor del arqueo sea menor que el saldo de la cuenta de Caja. Que el valor del arqueo coincida con el saldo de la cuenta de Caja.

00 20.00 El ajuste para registrar el faltante es el siguiente: Cuando el valor del arqueo sea mayor que el saldo de la cuenta de Caja. . según el Mayor Existencia en efectivo.00 S 557 219 980. según arqueo Faltante en caja s 220 000.00 (2 I Después del ajuste.00 275 000.00 s 15000. el sobrante puede tener su origen en: a) Operaciones no reportadas por el cajero. su importe se puede considerar como una pérdida. 558 A continuacih se presentan los ajustes correspondientes a los casos anteriores. El valor del sobrante por operaciones 559 no reportadas se carga en la cuenta de Caja y se abona en las cuentas que proceden. según arqueo Faltante en caja Ajuste para registrar el faltante: $ 160000. Ejemplo: Saldo de la cuenta de Caja.00.00 $ 20000. la cuenta de Caja queda con un saldo de $ 140 000.00 140 000. los cuales coinciden con el saldo real. siempre y cuando así lo autorice la gerencia. b) Cantidades cobradas de rnh por el cajero.00 20ooo. con la existencia según arqueo.00 CAJA Saldo real S) 160 000.00 ASIENTOS DE AJUSTE 251 .00 140 000. Ejemplo: Saldo de la cuenta de Caja. Sobrante por operaciones no reportadas por el cajero.según el Mayor Existencia en efectivo. sepirn el Mayor Existencia en efectivo. en cada caso.Saldo de la cuenta de Caja. o sea. según arqueo Sobrante en caja $ 250ooo. Cuando el faltante en caja sea por una pequeña cantidad.

..00 605 000.... . para establecer la obligación que se tiene de devolver dicho valor a la persona que lo haya entregado. . . .. .. . . . . . .. . . .. su valor se debe abonar en la cuenta de Acreedores diversos. .... .... . .__-__A. 5 C a j a .. .. ... . . . . . .. . ... . . . El ajuste para registrar dicho sobrante es: ~ . .. . S Ventas. . . ...ã ... . . .: 2 5 2 CAPiTlJLO 18 .. . . 1 i . . su valor se debe considerar como una utilidad. ... .... . Acreédorei ...00 En cambio. .. . . . .. .. según el Mayor Exiskncia en efectivo. . .. .. cuando se conozca el origen del sobrante. ..... . . .. .. . . .. . . -. sobre una cuenta ya liquidada..... . . . .... . . . . ._.... ._. ... i.OO corresponde a la entrega hecha por nuestro cliente Gastõn Rico. . ... 500000 GastónRico... :$ Otros gastos y productos... .. . . . Sobrante en caja... . .. . ... . . . . 6 Caja. .. Cuando no se logre determinar el origen del sobrante. .00 no reportados por el cajero. ... .. . .... -II _ : _ _.. . .. .. . ..00 120.. .. El ajuste para registrar las operaciones no reportadas. . . .... ..... . ... . .. ... . ... . .. . . es el siguiente: 15 ooho s < 8 181 82 600000 4 -’ _-_ _.00 15 ooo.. .. .00 $ 5 000... .. ... .. . . . .. .00 se debe a una venta de mercancías por $ 8 181.00 6. . . ... ..00 4) 275 000. . ... .... . .00 Supongamos que el sobrante en caja por $ 5 &IO.......00 $ El asiento de ajuste para registrar el sobrante en caja.... . .00 Saldo real Sobrante por cantidades cobradas de más por el cajero.. .... . . ....... . _ CAJA 600 $ 600 SI Saldo real 561 51 600 126.-. .. según arqueo Sobrante en caja $ 600 000._ ...... según el Mayor Existencia en efectivo. ... .. .. .. según arqueo Sobrante en caja $ 120...... . . . ..... . . . . . . Ejemplo: Sqldo en la cuenta de Caja.. ... . . . .82 y al cobro de una letra de cambio con valor de $ 6 000.El sobrante en caja por $ 15 000. . ... . .. _. . . .. ... . . ‘Caja. . . .. .. . ... . IVA por pagar... Ejemplo: Saldo de la cuenta de Caja.... .00 126. 818 18 CAIA S) 2 6 0 OflO. . es el siguiente: .. . . .... . f Documentos por cobrar. .. . . Fiooooo S diversos .. . .. .....

etc.... sin embargo. ... . Cuando el saldo de lacuenta de Bancos no coincida con el 563 valor de los estados de cuenta.por falta de fondos. el saldo queda correcto. . b) Que la diferencia sea por valores que el banco abona o aumenta en nuestra cuenta.. la cual no procede 1 000. impresión de chequeras especiales. Ejemplo: Saldo de la cuenta de Bancos.AJUSTE DE LA CUENTA DE BANCOS Cuenta de Bancos. .00 $ El ajuste para registrar la bonificación anterior... La prestaciõn de servicios que el banco carga o descuenta a nuestra cuenta puede ser por cobranza de documentos. . .< BANCOS S) 860 000. ...00 1 Saldo real 71 1 000.. Valores que el Banco abona o aumenta en nuestra cuenta.00 Prestación de servicios que el banco carga o descuenta de nuestra cuenta... ..00 861 000.. Los valores que el banco abona o 564 aumenta en nuestra cuenta pueden provenir de intereses de inversiones a plazo fijo. *Gastos y productos financieros . el valor de ellos se debe cargar en la cuenta de ASIENTOS DE AJUSTE 565 252 . . es el siguiente: 7 Bancos... El saldo de la cuenta de Bancos representa el valor del efectivo depositado en distintas instituciones bancarias. libramiento de cheques sin fondos. . ..... . no es necesario hacer ajustes. bonificación de intereses por pago anticipado de préstamo personal... .......00 Bonificación de comisi6n cobrada por cheque devuelto por faita de fondos..00 Saldo según estado de cuenta del banco 861 000.. bonificaciõn improcedente de comisión cobrada por cheques devueltos . alquiler de cajas de seguridad.. etc. c) Que la diferencia sea por prestación de servicios que el banco carga o descuenta de nuestra cuenta de cheques. A continuación se presentan los ajustes correspondientes a 19 casos anteriores. d 1 ()()(-Ji 005 > : i‘:d . .....~... . . entre las cuales podemos mencionar las siguientes: a) Qué existan cheques expedidos aún no cobrados por las personas a quienes se dieron... manejo de cuenta de cheques. puesto que... situackn de fondos... . . según el Mayor $ 860 000. .... Las circunstancias por las cuales el saldo de la cuenta de Bancos no coincide con el valor de los esta.. hay ocasiones en que dicho saldo no coincide con el valor de los estados de cuenta de los bancos que manejan los fondos de la’empresa. el valor de ellos se debe cargar en la cuenta de Bancos y abonar en la de Gastos y productos financieros. al ser cobrados. Cheques expedidos atin no cobrados.562 dos de cuenta son varias. por existir cheques expedidos que aún no han cobrado las personas a quienes se dieron.

.. ..00 300. o en la de Deudores diversos cuando se compruebe que el almacenista es el responsable. Para explicar con mejor claridad. .. según el Mayor Existencia de mercancías. si la prestación del seryñio causa IVA el valor de éste se debe cargar en la cuenta de IVA acreditable y abonar en la de Bancos.. ... .. según inventario físico Faltante $ 126000..OO Para saber las causas que originaron dicho faltante..00 $ 6 Ot&. rolas.. . Bancos... debido a varios motivos. Que hubo mermas por 11........ .. c) Que haya sin justificación faltantes de mercancías. . pasadas.-.00 120 ooo. .. picadas. IVA acreditable. .. etc.........--.. Que en el inventario físico no se tomaron en cuenta mercancías en malas condiciones con valor de 10...8 1 --~. ...00 1 1000.... sin embargo.. es el siguiente: --_-_.00 Cargo por situación de fondos 5 909. se hace con abono en la cuenta de Almacén para dar salida a la mercancía que ya no existe o se encuentra en malas condiciones.. . b) Que haya mermas de mercancías... .. Ejemplo: Saldo de la cuenta de Bancos.00 Saldo según estado de cuenta del banco 179 000. se incluye el siguiente ejemplo: Saldo de la cuenta de Almacén. ‘ . . 567 Cuenta de Almach. dicho saldo no siempre coincide con el valor del inventario físico.... ... .. según el Mayor S 180 000.----BANCOS $ 909 09 90 91 S 1000 00 Saldo real S) 180 000.... ” El asiento de ajuste..... por los conceptos anteriores... CUENTA DE ALMACÉN 566 El saldo de la cuenta de Almacen constituye la existencia de mercancías.. : . ... .gastos que corresponda y abonar en la de Bancos.00 $ 6000.. procedimiento por medio de lo cual se descubriá: 9.00 I AJUSTES DE LA..... . . con cargo en la de Gastos de venta cuando el faltante se justifique como normal.. 1Gastos de productos financieros..09 1 OOOBO IVA sobre prestaciõn de servicios 90..00 . se comparó la existencia de las diferentes unidades con la de las subcuentas del Mayor auxiliar correspondiente... Que faltaron mercancías sin justificaciõn por Total 254 CAPhlJLO 18 $ 1200. .91 $ El ajuste para registrar el cargo por situacibn de fondos e IVA... LI-... entre los cuales se pueden mencionar los siguientes: a) Que haya mercancías en malas condiciones..00 (8 179 000. esto sucede cuando la mercancía se despacha por peso o medida.....^.00 4 500. por ejemplo. . y tambibn cuando ella es susceptible de volatilizarse....

. .. . . . Los contribuyentes podrán efectuar la destrucción o donación de las mercancfas que hubieren perdido su valor por deterioro u otras causas. . . .. son los siguientes: Gastosdeventa . . . . . cuando sean deducibles para efectos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y consistan en mermas. . . fuerza mayor o por enajenación de bienes distintos a los que se refiere la fracción II de este artículo. . . . . . . /de la Ley. . . . “_ ASIENTOS DE AJUSTE 255 . . . . .‘. . . . . IL. No se pagará el impuesto por los faltantes de bienes en los inventarios de las empresas’ a que se refiere el primer párrafo del artículo 80. .00 Saldo real I 1 200. . . . . . . 18 del Reglamento del Impuesto al Valor Agregado. . . . . . . . Serán deducibles los créditos incobrables y las pérdidas por caso fortuito. . . . .__-__ - Mercancías generales. . .._ -^-. cuando menos treinta días antes de la fecha en que pretendan efectuar la destrucción o donación de las mercancías de que se trate. . . . . . . . /[ . . . .’ . . destrucción autorizada de mercancias o faltantes de bienes por caso fortuito o fuerza mayor. . . .00 (10 4 500. . . . . :. . . . . AJUSTFS PARA DETERMINAR LA UTILIDAD 0 LA PERDIDA EN VENTAS Una vez ajustadas las cuentas de Caja.00 (9 300. . . . . . 22 de Ley del Impuesto Sobre la Renta fracción VI. . ._ . . de acuerdo con el registro de mercancías que la empresa tenga establecido. . . 568 Procedimiento global 1.I--. a continuacián se enumeran los que proceden. . . . .00 126 000. .. . Art. . Art. . 61 del Reglamento del Impuesto Sobre la Renta. . ._. .-. . _-. .. . siempre que presenten aviso ante la autoridad administradora correspondiente. . la destrucción ~610 podrá efectuarse una vez por cada ejercicio. . . . .00 ASPECTO LEGAL No pagarán impuesto. . . . Bancos y Almacen. . . . I. .00 120 000.. . . Serán deducibles.00 (ll 6 000. . . . . . . . . . . . . ALhlACEN S ) 126 000. .-. . . Art. Para determinar la utilidad o la pérdida en ventas: Inventario (por el inventLi0 knhf~:. .il$ ” -.Los ajustes para registrar los conceptos anteriores. Almacb .^ . -. . . . . . se deben hacer los asientos de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida en ventas..

.._ -_Compras...____ .. ..... . . .l__< _ .....-_-_.. i. . __.. . ... . . .. . .... . Para determinar las compras netas: _ .-.. . .I._____ .--- i . . ._.. . _ . . . . ..... i Rebajas sobre compras. ..... . .. . ...-_ T ...~~--~~~~--.. --.-. . . ‘.. . . . .. i ._. . ... .. . . _~----... . .______-_---_ 1 -_-.. ... / _ _ _ _ . . *..-2. . .l.._____ -.... ... .. .. .. . .. ..<. l. ~.__.---256 CAPíTUCO 18 1 f Ventas.. .. ... .... _b . . .. . _.ll.. ... / I Compras . 1 Costo de ventas...--. Para determinar la utilidad o la pérdida en ventas: _ I _ f t -.--.___-_ -___-.. ... ..- Compras. . --.... __.. ...‘“~---.__-.. ____ Ji._ ___ --__-. ..---__--.__.. ... .. ... ... [$ -ie j j Rebajas sobre ventas .. . -Jl .-Tventas_:-~T‘. ......-. ..-... ....pl. _....--P----1 1 Ventas........ ._ i . .__. . ..-::I . .. ..----... ... .. Para determinar el costo de lo vendido: .~.__.--. -1... _ T .. -. --__ . . ._-_.. .. . . ... . . ... -l. 4. .. ... .. ... .....i.~“---~ l.._ _..... __ . .-n1~1-. .-..... . i --.-.. ...._. Para determinar las compras totales: í --...-..__ . ... . Para determinar la utilidad o la pérdida en ventas: . . ... . . . . .___. Inventarios.. . . .....-.. . -1 2._” ___. . . . .-. ...... -_---__ .. ...... ..-. .” -.. ...-I__ !. .LiJ .. .á -.. .*. ....--. .-------Jy=lq~~ . _-_.. . .... .-_-... . i . ....-~ . ....-I.” __ .. -_. . .. ...--.‘.-- i 3.__. . Para determinar las ventas netas: j-..... Para dsterminar la suma o total de mercancías: ~~. . . .. .___ I _ $ ..... .. i _ ____.--------~ -. $ - . . . -_ ___ _._ -. ... .‘ --_-_-. ji L ..--_--... .. .--. .. .. Procedimiento de Inventarios perpetuos 1.l_... /i I .--. _- 6..___ -...__. . . 1 Compras. .._____. ..-11117:.---.. . ._---B . . . .. . ..... ...I -. -. . .... ‘--T” ____ ^ l _ l _ --_ll__-____--- / i ~.. _ -. . ... . ! C o m p r a s . .Prodecimiento analítico 1.. ... j Devoluciones sobre compras ._. . -.. .. . . .. . . .... . .-.._~~~~_~~~~~~ ! 5. ....-~. .. 1” . . ... . . . ... ..-... . . . .. ..-... 1 1 Inventarios. / 3 Gastos de compra.......--~ ___..... I Devoluciones sobre ventas ._-.-. .. ... . .I _.... ... ...l.---_IILF-....._.: _.-.._-.IV . ...-?I-‘“.. ..

El saldo de esta cuenta constituye el valor que los clientes deben por concepto de ventas a crédito. Para determinar la perdida probable por créditos incobrables.00 y que el saldo de la cuenta de Clientes en el siguiente ano fue de $ 260 000.00 16 000. quiebras.00. etc. no sería correcto que el valor total de dicho saldo apareciera como un activo en el Balance general. previamente a la presentación del Balance general es necesario estimar como incobrable una parte del saldo de la cuenta de Clientes. cambios de domicilio.00 El resultado de estas operaciones (á 31 200. pues en caso de no hacerlo se tendrían que aplicar en ciertos ejercicios pérdidas por cuentas incobrables correspondientes a otros.OOO.00 =. lo que originaría que bajo ciertas circunstancias algunos ejercicios expresaran utilidades superiorep a las reales.00 24 000. Un tanto por ciento sobre el saldo de la cuenta de Clientes. Ejemplo: Supongamos que durante los últimos cinco años hubo las pérdidas siguientes: -i Perdidas por crCditos .WSTE 257 . c) Un tanto por ciento sobre cada saldo de cobro dudoso. ahora bien. por el valor del saldo de la cuenta de clientes del ejercicio en el cual se va a calcular la perdida probable originada por créditos incobrables.00~ expresa la perdida probable por creditos incobrables que debe considerarse en el presente ejercicio.AJUSTES DE CUENTAS POR COBRAR Cuentas de Clientes. de esta forma: 120 000.00 160.12 tasa que equivale al 12% 1000 000.OO 200 000. y otros. y multiplicar la tasa del tanto por ciento. debido a diferentes causas. b) Un tanto por ciento sobre las ventas. que resulte.00 $ 12ooowO 569 570 571 572 Años 1989 1990 1991 1992 1993 Saldo de la cuenta de Clientes á 180 000.00 $ 1ooo000.00 Después se multiplica la tasa del tanto por ciento por el valor del saldo de la cuenta de Clientes.00 28 000. Para determinar la pérdida probable arrojada por créditos incobrables correspondiente al siguiente ejercicio.00 X 0 12 = á 31 200. 0. 260 000. los principales son: a) Un tanto por ciento sobre el saldo de la cuenta de Clientes. incobrables $ 24000. incendios.00 220 ooo. primero se divide el valor de las pérdidas entre la suma de los saldos de la cuenta de Clientes. Por tanto. Este procedimiento consiste en dividir el valor de las pérdidas sufridas por créditos incobrables en los últimos ejercicios.00 28 000. existen varios procedimientos. ASIENTOS DE A. entre el valor de los saldos de la cuenta de Clientes de esos mismos periodos. puesto que no todas las cuentas se llegan a cobrar totalmente. inferiores a las verdaderas.00 240 000. entre las cuales se pueden mencionar la desaparici6n de clientes por fallecimiento.

120 000.00 . y multiplicar la tasa del tanto por ciento resultante por el valor de las ventas del ejercicio en el cual se va a calcular la pérdida probable por créditos incobrables.OO 174oOQO@ 1990 000.00 * 0. Este procedimiento consiste en examinar.573 Un tanto por ciento sobre las ventas.00 3‘000.00 8Qoo. Una vez calculada la pérdida probable causada por créditos incobrables.00 1680 000.00 16 OOOQO 24 000. al terminarcl ejercicio.00.02 = a $36 000.00 Federico Campos Gómez Casa Madero Catalina Lara Total C boo. se deben considerar $ ~6TjOO.00 2 ooo..00 574 De acuerdo con lo anterior.00 6 000.00 ASPECTO CONTABLE 575 Registro de la pérdida probable originada por créditos incobrables.00 1800 000. cuenta por cuenta. aplicar en cada caso un tanto por ciento de pérdida probable. Ejemplo: Tanto por ciento Incobrable Nombre de los c’fientes Saldo de cobro dudoso Alberto Martínez Ruiz Eduardo Rosas Pliego Almacenes Corofra Rodolfo sosa $ Emilio Ortega Marco Antonio Rodríguez 2ooo.00 á 8 000 000. Ejemplo: Ario 1989 1990 1991 1992 1993 Ventas á 1240 000.00 28’000.296 8000000.$ 120 000.00 6 000. su valor se debe cargar en la cuenta de Gastos de venta..00 X 0.00 Pérdidas por créditos incobrables 24Oh. y de acuerdo con el grado de riesgo.00 28 th. Un tanto por ciento sobre cada saldo de cobro dudoso. puestoque dicha pérdida proviene de la venta de 258 CAPITULO 18 .00 1 35o.00 1 400.00 $ El valor de las ventas efectuadas durante el siguiente ejercicio ascendió a $ 1 800 000.oo 2 400.00 de perdida probable por créditos incobrables. entre el valor de las ventas de esos mismos periodos. por cualquiera de los procedimientos anteriores.02 taza que equivale al .OOO. para conocer tanto el tiempo que tienen de vencidas como los antecedentes de los clientes. Estc$rocedimiento consiste en dividir el valor de las pérdidas sufridas por créditos incobrables en los últimos ejercicios.

..- I l I .. el abonase hace en la cuenta de Provisión para créditos incobrables. ya que no se tiene la absoluta certeza de que dicha pérdida realmente sea incobrable.00 a cargo del cliente Rodolfo Pesado.. se debe cancelar por medio de la cuenta de Provisiãn para créditos incobrables. Cabe indicar que la pérdida probable no se abona directamente en la ouenta de Clientes.... Cuenta.... la cancelación de estas cuentas se debe hacer después de.para su recuperación y tener el convencimiento de que realmente son incobrables. para hacer el asiento de ajuste correspondiente.- Clientes Menos: Provisión Para creditos incobrables Fijo .mercancías. o sea que primero se calcula la . Para entender con mejor claridad.m . haber agotado todos los recursos . La cuenta de Provisi6n para créditos incobrables es de naturaleza acreedora. aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Clientes. de esta forma: í-I 576 577 BALANCEGENERAL -------__ _--_ =s= Activo Circulante -------__ s . el asiento para cancelar dicha cuenta sería: Desde luego. El valor de los créditos que se consideren absolutamente incobrables.. por ser estimativa...00 y que en el transcurso del presente una cuenta por $ 1 250. pues si así se hiciera. se considera absolutamente incobrable. de.- Cancelación de crkditos incobrables. por ello. en la cuenta complementaria del activo denominada Provisiõn para créditos incobrables..Documentos por cobrar. ya sea p.. Ejemplo: 578 Supongamos que en el ejercicio anterior se constituyó una provisibn para creditos incobrables por valor de $90 000.. tomemos como base la pérdida que resultó en el último procedimiento.. por medio de un-tanto por ciento ASIENTOS DE AJUSTE 259 . Lacuenta de Documentos por cobrarse ajusta de la misma forma que lu de Clientes.por documentos incobrables. su saldo resultaría evidentemente equivocado.pérdida probable. y abonar..or medio de un tanto por ciento sobre su saldo.

. el valor de la pérdida probable no se abona directamente en la cuenta de Documentos por cobrar. . .. .por cobrar. . . . . por ejemplo. . . . . . . Provisibn para créditos incobrables .00 X 0. si los documentos provienen de la venta de mercancías o. . el asiento de ajuste será: 14 Gastos de venta. si proceden de operaciones distintas a la venta de mercancías.00 pérdida probable. . . . Ejemplo: 260 CAPíTULO 18 l-l Activo Circulante .579 sobre las ventas o a través del examen de documento por documento para conocer tanto el tiempo que tienen de vencidos como los antecedentes de los deudores y.00.. . en esta forma: BALANCEGENERAL 582 Cancelaciõn de documentos incobrables. El valor de los documentos que se consideren absolutamente incobrables se debe cancelar por medio de la cuenta de Provisión para créditos incobrables. . La cuenta de Provisión para créditos incobrables es de naturaleza acreedora. . $ Provisión para créditos incobrables. .. . . . . . y abonar. puesto que no se tiene la absoluta certeza de que realmente sea incobrable. es por ello que el abono se hace en la cuenta de Provisiõn para créditos incobrables.. . . . aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Documentos. . . . . de acuerdo con el riesgo. . . . . . . . . . . .. . si proceden de otras operaciones. . 20 000 OO $ 2oooooo 580 581 Como puede verse. en la cuenta complementaria de activo denominada Provisión para créditos incobrables. . .. En caso de que los documentos provengan de la venta de mercancías. . . . el asiento de ajuste es: 15 Gastos y productos financieros. . . Una vez conocida la pérdida probable por documentos incobrables. . . . . .. . . .m . . .. . . . . ... . . . . . . sobre los cuales se estima el 10% de pérdida probable. . . al terminar el ejercicio.. . . . . . . . J Por el contrario. . . ... préstamos en efectivo. . el saldo de la cuenta de Documentos por cobrar es de $ 200 000. por ser estimativa. .e . su valor se debe cargar en la cuenta de Gastos de venta.10 = $20 000... .- ã Documentos por cobrar Menos: Provisión para créditos incobrable 41 . . .. .. 200 000. Ejemplo: Supongamos que. aplicar en cada caso un tanto por ciento de pérdida probable. .. . . . en la de Gastos y productos financieros.

primero se calcula la perdida probable. Si los créditos considerados incobrables procedentes de Cuentas por cobrar (Clientes.. . .. . . . . se considera una perdida probable de $500....--16?---pI Provisiõn para crCdito~. . . a cargo del sefior Alfonso Maldonado.---_ ’ i---- . .. ... / t j -.r . . que es de $20 000. Cuenta de Deudores diversos. .... Art. el asiento para cancelar dicho documento es: r‘“.... El asiento de ajuste y la presentación en el Balance general son los siguientes: . . ..ey del Im+uesto sobre In R&n. 1400 00 S 1400 OO Desde luego.. se considera absolutamente incobrable. . .. ..... . ... y abonar.Supongamos que una letra de cambio por $ 1 400... . señaladas en la fracción XVII del artículo 24 de la Ley.. .00.. Documentos por cobrar o Deudores diversos) se llegasen a recuperar. . S Provisión para créditos incobrables. 500 00 s 500 OO Circulante --__-. . Ejemplo: Supongamos que sobre el saldo de la cuenta de Deudores diversos.--/ 17 1- 583 I L.... cobrar. ... .. ... . ASIENTOS DE AJUSTE 261 . con lo cual quedan cancelados.I1 Documentos por S .. ... Esta cuenta también se ajusta en la misma forma que la de Clientes. su valor se debe cargar en las cuentas de Caja o Bancos.00..ncobrables..1Gastos y productos financieros ..-.Deudores diversos Menos: Provisión para créditos incobrables El valor de los créditos que se consideren absolutamente incobrables se debe cargar en la cuenta de Provisión para créditos incobrables y abonar en la de Deudores diversos. su valor se carga en la cuenta de Gastos y productos financieros y se abona en la de Provisión para créditos incobrables. .. .00. la cancelación de estas cuentas se deben hacer después de haber agotado todos los recursos para su recuperacibn y tener el convencimiento de que realmente son incobrables.... . ....... . .... 25 akl reglumento de la L. se deducirán en el ejercicio en que se consuma la prescripción en los términos de las leyes aplicables o se dé notoria imposibilidad práctica de cobro.. . Recuperacih de créditos incobrables. en la cuenta de Otros gastos y productos.... ..... . . por tratarse de un ingreso... hecho lo cual. . por cualquiera de los procedimientos ya indicados. 584 585 ASPECTO LEGAL Casos en que se considera un crhdito incobrable.---. Las pérdidas por créditos incobrables. .. . .. .

deudor ha sido declarado en quiebra. Art. En todos los casos. pero sí existentes como un activo. su valor se debe cargar en la cuenta de Deudores diversos. en siguien tes casos: los 1. Cuando se compruebe que el. El principal motivo por el cual dichas cantidades no aparecen registradas es la falta de liquidaciõn por parte de los’deudores. II. En el caso señalado en 1a’fratrnI.existir sentencia que declare concluida la quiebra por pago concursa1 o por falta de. son por los siguientes conceptos: Intereses por cobrar. Conclusión. dèbe. AJUSTES POR ACUMULACIth 587 DE ACTIVO 588 Los ajustes por acumulación de activo se hacen para que en el Balance general aparezcan ciertas cantidades que obran a favor de la empresa. Rentas por cobrar. De la recuperacih de créditos incobrables. general del área geográfica correspondiente al Distrito Federal y no se hubiera logrado el cobro dentro de los dos años siguientes a su vencimiento. VI. un por ciento máximo anual de provisión para créditos incobrables. los producen las cuentas vencidas y no pagadas por los deudores. entre otros.acnvo. soloS considera deducibles los créditos incobrables. 17. Los intereses porcobrar. además de los señalados en otros artículos de esta Ley. se puede observar que ía Ley no establece.B la deduccion procederá en el ejercicio en el que se cumpla el plazo a que la misma se refiere. los siguientes: los pagos que se perciban por recuperación de un crédito deducido por incobrable. De las deducciones por creditos incobrables. concurso o en suspensión de pagos. Cuando el deudor haya fallecido o desaparecido sin dejar bienes a su nombre.. como en el caso de la depreciación de determinados bienes del activo fijo y de la amortización de cargos diferidos. por lo regular. no registradas a la fecha. Los principales valores obtenidos o ganados-por la empresa no registrados a la fecha del Balance. III. de un peso”. Cuando se trate de crédito cuya suerte principal el día de su vencimiento no exceda del equivalente a 60 veces el salario mínimo. Art. 586 De acuerdo con lo anterior. Cuando el deudor no tenga bienes embargables.. VI de la LQ del Irn~~wto solme la lk~tn. y abonar en 262 CAPiTULO 1 8 . I V . Frac. Para los efectos de este Título se consideran ingresos acumulables. En el primer supuesto. Los contribuyentes podrán efectuar las deducciones siguien tes: Los créditos incobrables y las pérdidas por caso fortuito. fuerza mayor o por enajenación de bienes distintos a los que se refiere la fracción 11 de este artículo. Dividendos por cobrar. de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 589 Intereses por cobrar.Se considera que existe notoria imposibilidad práctica dc cobro de un crédito. el saldo de la cuenta considerada como crédito incobrable deberá quedar registrado en contabilidad con “importe. por un plazo minimo de cinco años y conservarse la documentación que demuestre el origen del crédito. 22 Fracc.

.. .. .. ... al terminar el ejercicio. .00ilos cuales se registran por medio del siguiente asiento de ajuste: Este mismo asiento se hace cuando existan intereses ganados por cobrar a cargo de Clientes o Deudores diversos. Ejemplo: Supongamos que la empresa cobra a sus clientes el 2% de interés mensual a partir del vencimiento del crédito. . .00. . (Nombre de los inquilinos) .... De acuerdo con los datos anteriores. . . . Ejemplo: Supongamos que al terminare1 ejercicio existen dividendos por cobrar por $ 14 000. y abonar en la de IVA por pagar.. y que.y productos.. . el ejercicio se tienen intereses ganados por cobrar con valor de $ 120. Dividendos por cobrar.. . al terminar. .la de Gastos y productos financieros. . . . Las rentas por cobrar son los ingresos (utilidades) pendientes de cobro produ. ... .591 cidos por los bienes que el negocio ha rentado. su valor se debe cargar en la cuenta de Deudores diversos. el valor de éste se debe cargar en las propias cuentas de los deudores. . también se registran por medio del mismo asiento.. las cuales sí causan IVA.00. . . . 592 593 ASIENTOS DE AJUSTE 269 . . la cual aparece en el Balance general en el grupo del activo circulante.. .. ... existen rentas devengadas por cobrar a cargo de inquilinos por la cantidad de $20 000.. vencida hace dos meses. . S 22ooO 00 Otros gast0s. .. _ . la cual aparece en el Balance general en el grupo del activo circulante. .. . . con la diferencia de que dichos intereses no causan IVA.. 590 Los intereses por cobrar a cargo de clientes o deudores diversos tambiên se pueden cargar en una cuenta denominada Intereses por cobrar.. . y abonar en la de Otros gastos y productos. .. . .. .. que la Empresa tiene rentada parte’de su edificio. . . . el IVA que causen dichos intereses se debe cargar en la cuenta del propio deudor y abonar en la de IVA por pagar. . .. . .. Por lo que se refiere a los intereses ganados por cobrar a favor de la empresa y a cargo de Instituciones de crédito por inversiones a plazo fijo o variable. Los dividendos por cobrar son los ingresos pendientes de cobro producidos por las acciones que el negocio ha adquiddo de otras compañías. . . .. y abonar en la de Otros gastos y productos... .00 a cargo del sefior Emilio Mora. .. Deudorescfiversos. . aparece una letra de cambio con valor de $3 000. y que. Rentas por cobrar.. .. en caso de que las rentas causen IVA. su valor se debe cargar en la cuenta de deudores diversos. Ejemplo: Pongamos por caso. s 2gooooo 200000 Las rentas por cobrar también se pueden cargar en una cuenta denominada Rentas por cobrar. ..00 e IVA a cargo del deudor por $1 2.. al terminar el ejercicio.

se deben tener en cuenta varios elementos. Para determinar la depreciación de los bienes del activo fijo.00. pues el bien puede durar más o menos del tiempo calculado y tener un valor mayor o menor del consi264 CAPíTULO 18 .594 Los dividendos por cobrar también se pueden cargar en una cuenta denominada Dividendos por cobrar.00 se le estima una vida probable de 5 anos. Para poder comprender en qué consiste el Método de línea recta.00 depreciación anual 5 La depreciación anual también se puede determinar mediante la aplicación de la siguiente fórmula: 602 Depreciación anual = 2 600. que en nuestro caso ser%: 2 000. basta dividir la depreciación total entre el número de años estimados de vida probable. Valor de desecho.. por ejemplo. únicamente para tener una idea de ellos. mobiliario. tiempo transcurrido desde la fecha en que fueron adquiridos. cuyo estudio corresponde a un curso más avanzado. Es la diferencia entre el valor original y el de desecho.que han prestado. Es el tiempo que se juzga puede durar en servicio determinado bien. tanto la vida probable. uso o servicio. el activo fijo de la empresa está formado por bienes que tienen cierta permanencia o fijeza y que han sido adquiridos con el propósito de usarlos.00 = $400.00 Depreciación total $ 2 000. conocido con el nombre de Método de línea recta. equipo de reparto. tales como el estado actual en que se encuentran. 599 600 Depreciación tetal. son factores estimativos. Vida probable. los cuales debido al uso al que están sometidos o por el simple transcurso del tiempo están sujetos a una baja de valor que recibe el nombre de depreciacion o demérito. Método de línea recta.00 5 = $400. la cual aparece en el Balance general en el grupo del activo circulante. por lo que. Su depreciación total será: Valor original $ 2 600.600. Es el precio que se considera puede tener el bien después de haberse usado du- 596 597 598 rante su vida probable. etc.00 .00 Valor de desecho 600. se va a presentar el más sencillo. Es el precio al que fue adquirido determinado bien. el edificio. como el valor de desecho.00 depreciación anual 603 Teniendo en cuenta que. después de los cuales se considera que tendrá un valor de desecho de $600.00 5 = Valor original menos valor de desecho Vida probable 2 000. Como sabemos.00 601 Si se desea conocer la depreciación anual. la diferencia es la depreciacion total. Este método o procedimiento consiste en restar del valor original el valor de desecho. es necesario conocer los siguientes términos: Valor original. Ejemplo: Supongamos que a un escritorio con valor original de $2 600. etc. Existen varios procedimientos para determinar la depreciación que sufren los bienes del activo fijo. AJUSTES DEL ACTIVO FIJO 595 Depreciación del activo fijo.

Depreciaciõn acumulada de mobiliario y equipo de oficina. Uno de los principios de la contabilidad establece que en las cuentas de activo se deben registrar 604 únicamente valores reales. los porcentajes máximos autorizados de depreciación anual que se deben aplicar sobre el monto original de inversión de los bieqes del activo fijo. III.00 Más: 63 560. sea tambitn estimativa. 1. En este caso ei por ciento elegido será obligatorio y podrá cambiarse. Fracs. EI contribuyente podrá aplicar por cien tos menores a los autorizados por esta Ley. sin exceder del máximo autorizado.00 Monto original de la inversión ã 135009. seguros contra riesgos en la transportación. son los siguientes: Edificios (construcciones) Mobiliario y equipo de oficina Equipo de reparto Equipo de c6mputo electnkico 5% 10% 25% 605 30% Por cientos menores de los autorizados. por lo tanto. precio de adquisición o precio de factura) $32 000. los impuestos efectivamente pagados con motivo de la adquisición o importación del mismo a excepción del impuesto al valor agregado. etc. para cumplir con dicho principio.09 ASIENTOS DE AJUSTE 265 .00 $198 560. transportes y acarreos 9 400. además del precio del bien. El monto original de la inversión comprende. VI y VII de la Ley del Impuesto sobre la Renta.00 Fletes. 44. Por cientos menores. de las cuales se destina una para cada clase de activo fijo sujeto a depreciación. A continuación se presentan las principales cuentas complementarias de activo fijo de una empresa comercial: Depreciación acumulada de edificios. como la depreciaciõn se determina con relaci6n en dichos factores. comisiones sobre compras y honorarios a agentes aduanales. no debe asentarse directamente en las cuentas de los bienes que se deprecian. la depreciación. cuando el cambio se quiera realizar antes de que transcurran se deberá cumplir con los requisitos que establezca el reglamento de esta Ley.00 Impuesto de importación Derechos de importación 13 ooo. manejo. transportes. Depreciaciõn acumulada de equipo de reparto. acarreos. Tratándose del segundo y posteriores cambios deberá transcurrir cuando menos cinco años desde el último cambio.90 Comisiones sobre compras y honorarios a agentes aduanales 7 500. El Art. Monto original de la inversión. por ser estimativa. fletes. sino en cuentas especiales denominadas complementarias de activo. es natural que. ASPECTO LEGAL De acuerdo con el Art.derado que tendrIa al concluir su vida probable. 606 Ejemplo: Precio del bien (precio de compra. 41 de la Ley del Impuesto sobre la Renta indicaloscasos en que el contribuyente podrá aplicar por cientos menores de depreciación anual a los señalados por esta Ley.00 Seguros contra riesgo de la transportación 1600. así como las erogaciones por conceptos de derechos.

de los cuales corresponden 600 metros al departamento de ventas y.00 1 30% !z I 750000 _ _.. diferentes a la que se obtiene al usar los porcentajes que marca la Ley. el asiento de ajuste:para registrar la depreciaciõn del edificio.El monto original de inversión es el que se toma como base para calcular la depreciacián. la comercial.7 ._ -. -ir ---..50 $37. La depreciación que sufren los edificios.r__ _ ___.L-~í.00.-.. en cuentas de Orden.i ASPECTO CONTABLE 607 608 Como se indicó en un principio.50 ...00 1 25% j = / 25 000. por cuyo medio es.---. precisamente. Valor original X % legal = Depreciacion anual f M2 = Dep.. el registro de ella se debe hacer en cuentas de Resultados y Complementarias de activo.. Si la empresa únicamente calcula y contabiliza la depreciacr6n fiscal.lf+-I---. = M* ã 600000. sin embargo. Cuando la empresa calcula y contabiliza ambas depreciaciones. AJUSTES DEL ACTIVO FIJO 609 Cuenta de edificios. Depreciación comercial. El estudio del registro de la depreciación fiscal en cuentas de Orden corresponde a un curso más avanzado. y la fiscal.____ . este es el caso al que nos vamos a referir para explicar la forma de registrar la depreciakn de los bienes del activo fijo propiedad de la empresa. es el siguiente: 246 CAPÍTULO 18 .por la Ley para determinar la depreciación anual.-j Edificios (construcciones) $600 000.posible determinar la depreciación más apegada a la realidad. . Depreciación fiscal. de acuerdo con los metros cuadrados que del edificio ocupe cada departamento de la empresa y abonar en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciaci6n acumulada de edificios.50 = 200 M._. Monto original de inversión .00 para el departamento de ventas 37. basta con multiplicar dicho monto por el por ciento máximo autorizado._. tienen muy poca aplicación. Es la que resulta de la aplicación de otros procedimientos.00 para el departam. el resto.-1: --.-. existen varios metodos o procedimientos para determinar la’depreciaciõn de los bienes del activo fijo. se debe registrar en cuentas de Resultados y cuentas Complementarias de activo. al de administración. ___.~ _ X I Pociento legal 1= ! Depreciacidn anual 1 _. se debe cargar en las cuentas de Gastos de venta y Gastos de administración._.i-. -------._ .entc.de administraci&r $30 000.-_-. púes la mayoría de las empresas sólo determinan y contabilizan la depreciaciõn que marca la Ley. -.00 Equipo de reparto Equipo oe computo electrónico 25 OOO@ XI x : x \ x . Ejemplo: Supongamos un edificio con valor original de $600 000.600 M* = $22 500. j= f $ 3 0 0 0 0 . Ejemplo: . que tiene 800 metros cuadrados de construcción. Es la que resulta de la aplicación de los porcentajes que marca la Ley.-ll.00 De acuerdo con los datos anteriores. = 7 500.05 $30 000.00 Mobiliario y equipo de oficina 120 000. denominados tambien constzucciones.00 f so0 = $37.00 1OQ 000.00 X 0. _-. 0 0 f 5% 10% != j 12000.

---L--i”-. . ya que no se tiene la absoluta certeza de que dicha depreciación sea realmente la sufrida. La cuenta de Depreciación acumulada de edificios. . ._ 10% 10% = 0 $ 8400. . bastos de venta . ... ‘i. . 3. . . . . .. . . . . ._. . . . _ . . . .. -. . . .)600000 $. . .... . . . . .0000 00 ’570000 00 : : / 612 Cuenta de Mobiliario y equipo de oficina. . .. .__. . . .. su saldo 610 resultaría evidentemente equivocado. . .t 1 2 0 0 0 OO.. Descripción jhnobiliärio del departamento de ventas jMobiliario del departamento de Administración Total de mobiliario y depreciaciõr I i _-. . . . . .TG i “._ I -..__. . . . . . .-‘ “ I . .. . . .. . . ¡. . .. . de esta forma: l BALANCE GENERAL Iv. ..... . . .00 36 000.! . . . . 1 lLl____. .. . . . . .rzr-. $ Gastos de administración . de acuerdo con los bienes que presten servicio en cada uno de los departamentos de la empresa y abonar en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina. ..-~ . . . .00 $120000. Ejemplo: Supongamos que el valor original y la depreciaciõn anual del mobiliario y equipo de oficina.--+ á / s &---’ - 1 / ! i I Edificios i [ Menos: Depreciación ‘t acumulada :. . 1 . . . . . .. . pues si se hiciera así.^-----.1 pjo . . . . . . . . . .. . . . . . ” 1 8400 OO : 380000 . .--. . . . . ASIENTOS DE AJUSTE 267 . es de naturaleza acreedora.t/ - // / / l 1 /. . el asiento de ajuste para registrar la depreciaciõn de Mobiliario y equipo de oficina. es el siguiente: _-..i__ astos de venta .-:-. . . _. .. . .00 3 600..00 De acuerdo con los datos anteriores. (.00 x X X % legal = Depreciación anual I I. . - ! I Activo iCirculantt? / . . . . . < 8 3 0 0 0 0 OO La depreciación no se abona directamente en la cuenta de Edificios.I. . . . . La depreciaciõn de mobiliario y equipo de oficina se debe cargar en las cuentas de Gastos de venta y Gastos de administración. . . _. y aparece en el 6 1 1 Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Edificios. . .. . .. . . . 1 t Depreciación acumulada de mobiliario y equipo. y es por ello que el abono se hace en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciación acumulada de edificios. . . . 122 i C L Gastos de administración . . es el siguiente: Valor original $ 84000. . . .00 $12000. . . l >--_-_ .j ____-----j! / i / . ... . Depreciación acumulada de edificios . _ 22 500 fMl ’ 7500 00 . . . .

pues si se hiciera.1_I. por ello.-.^-._._.._--------- jl !h i. .^. -i. i: 1..4 --.--..j s . su saldo resultaría evidentemente equivocado.__ .__ II . es de naturaleza acreedora._---.. _ .- 615 Cuenta de Equipo de cómputo electrónico. se debe hacer el siguiente asiento de ajuste: 616 Se hace hincapié en que el valor de la depreciación calculada con el porcentaje que fija la ley no se abona directamente en la cuenta de Equipo de reparto.- Activo / t! ! ! / / 1’Zirculante ----- ---___----. .... La cuenta de Depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina. _ .. _ _ .00. ya que no se tiene la absoluta certeza de que dicha depreciación sea realmente la sufrida.-L __._ -. la depreciación que éste sufre se carga en la cuenta de Gastos de venta._i _. aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Mobiliario y equipode oficina. --_-. Descripción Valor original X 96 legal = Depreciación anual camioneta $ 100000..-~. La cuenta de Depreciación acumulada de equipo de reparto es de naturaleza acreedora. Véase a continuación la forma de presentar en el Balance general la cuenta de Depreciación acumulada de Mobiliario y equipo de oficina. por ello el abono se hace en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina. ._-__-I .. -l___l_ -cI-I.I .. se ajusta y se presenta. * il -._-I ^__-..__._..^____... i BALANCEGENEBAL _---.‘--i. y se abona en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciación acumulada de equipo de reparto. Tomemos como ejemplo el caso de una camioneta con valor original de $ 100 000.613 614 La depreciación no se abona directamente en la cuenta de Mobiliario y equipo de oficina.. jl jj12000~07 1 0 8 0 0 0 IOOij i 1 . en el Balance general. el abono se hace en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciación acumulada de equipo de reparto._I___.. __ ... .. pues si se hiciera su saldo resultaría evidentemente equivocado.-. Si tenemos en cuenta que tl equipo de reparto está dedicado exclusivamente a la función de ventas.-I _. _ .___ -.-.. LL. __-. ~_-. de igual forma que la de mobiliario y equipo de oficina.. aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Equipo de reparto. en esta forma: 268 CAPÍTULO 18 . t ! _ . ii\j Mobiliario y equipo Menos: Depreciación acumulada jjb 12ooOO~oq~ .25 $ 25000.00 X 0.._..00 Por el valor de la depreciación anual anterior.-------- Fijo . Cuenta de Equipo de reparto. ya que no se tiene la absoluta certeza de que dicha depreciación realmente sea la sufrida._._. - -..-~. La depreciación del equipo de cómputo electrónico se deten mina con el porcentaje que marca la Ley._ _ -.~.Li-.

.-.-.. -_-.. .. -.... ---__ .~~0 leza acreedora. se pueden mencionar las obras de urbanización.-... .. .L..-....... . .-.._ ___ ._^-_-___ .. _ .. $600 000.00 _._. . en virtud de que tal aumento se reflejaría en una utilidad no percibida.-_...*.___ j 24 Terrenos.” . es la siguiente: 617 618 Valor actual estimativo del terreno Valor original del terreno Aumento-del valor estimativo ~ -. la forma de registrar el aumento de valor de los terrenos sin que su importe se incremente en libros. ..-_ -_. 1 i /8 Superávit por revaluación de _terrenos. las líneas de transporte.Fijo ------s-w-- Equipo de reparto Menos: Depreciaciõn acumulada Cuenta de Terrenos. _ _. ......__..----- BALANCEGENERAL Circulante ___------m-m ---‘f ____------ 1: Fijo :( > ._ -..--..-..-.. el aumento lo originan diversos factores extraños al negocio. -... las construcciones circundantes..BALANCE . aparece en el Balance general disminuyendo el valor actual estimativo de la cuenta de Terrenos....__--.. -_._- La cuenta de Superávit por revaluación de terrenos es cuenta complementaria del activo... el aumento de población.-. . de natura..-_l_j.. de esta forma: l^.... _.... No obstante que mediante valoraciones peri6dicas se puede determinar el aumento de valor del terreno o terrenos de propiedad de la empresa.._II__ ^___. ..-...... etc.00 450 000.. El valor original de los terrenos tiende a incrementarse con el tiempo..- Terrenos Menos: Superávit por revaluación _ A S I E N T O S DE A J U S T E 269 ..__._I .00 $150 000.. ...... / .-. -.-_.-_ -. _ ..6. . .--.. GENERAL Circulante Activo . no es conveniente aumentar su valor en libros...__-_ _ _.

. . . . . . . . fue la siguiente: Papelería y útiles Propaganda Primas de seguros Rentas Pagadas por anticipado Intereses Pagados por anticipado 6 2 2 $ 40 000. . . . “ -. . sobre los cuales se tiene el derecho de recibir un servicio aprovechable. . .. .. $ Otros gastos y productos . . . . . al terminar el ejercicio. . . . . . . . . . .00 50 000. . . . . vamos a suponer que. . . .. .. . . . Ejemplo: Caja . . . . . . ... . . . . . . .. . . M J AJUSTES POR ACTIVO DIFERIDO Como sabemos. . . . . . .00 60 000. . puesto que se trata de un producto de naturaleza diferente a los que la empresa obtiene de las operaciones que constituyen su actividad o giro principal.!ZAPíTULO 1 8 . . . . . . . . . . . $ 660000 OO Terrenos . .00 20 000. . . . . . . . .. . . . . . .. .3 . .: Otros gastos y productos.. .. .00 120 OOOOO 250 ooo. ... . . . . . se haría el siguiente asiento: A Caja !j . . . . . . . utilizada o disfrutada durante el ejercicio.. . . . y se abona en la cuenta que se ajusta para disminuir el activo diferido. .. ..00 El valor de la parte consumida. . . . . . . . IVAporpagar . .. . . . la parte que se ajusta de cada una de ellas es la consumida. . Ahora bien. . . . . . . . . . . . . . .. . .. . . .. .._ .. . . . .. . . . . . . . . . . .. . . . . . al momento de vender el terreno. .00 80 000. . . . . . . . . . . . el saldo de las cuentas del activo diferido esta constituido por gastos pagados por anticipado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .00 100 000. . . ... . . . . a continuacikr se presentan losajustes correspondientes a las cuentas anteriores: 370 . .I .. . . . . . . . . . . . . .. . . tanto en el mismo ejercicio como en posteriores. .--. .. . .00 80 000. . En caso de que al terminar el ejercicio no se hubiere registrado la revaluación. . . . . utilizada o disfrutada. . . . . . . . .Cuando la empresa venda el predio deberá saldar tanto la cuenta de terrenos como la de Superávit por revaluación de terrenos. . . . . . . . . . . . . . . _ 1 ” . . . . utilizada o disfrutada se carga en las cuentas de Resultados que cbrrespondan. . . . . Para facilitar su estudio. . . .. . . . . . . . . .. aparecen con el siguiente saldo: Papelería y útiles Propaganda Primas de seguros Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado $ 60 000. Superávit por revaluación de terrenos . . . . .. . .. . . . . para aumentar los gastos de operacion. . Para entender con mejor claridad. . . . .. .00 621 y que de ellos la parte consumida.:: i / /i $450 Jj 150 ! Ij ii ig “. . . . . . A B La utilidad realmente percibida se abona en la cuenta de Otros gastos y productos. . . .. rssoo()(joq Terrenos .! IVAporpagar. . . .. . .

Papelerfa y titiles. Elvalor de la-parte consumida o utilizada de papelería se debe cargar en las 623 cuentas de Gastos de venta y de administración, en proporción al consumo hecho por cada uno de los departamentos de la empresa, en nuestro caso supongamos que el departamento de ventas consumió o utilizó t 10 000.00 y el de administración $ 30 000.00; pór lo que respecta al abono, éste se debe hacer en la cuenta de Papelería y útiles, para que quede con- el saldo real que debe considerarse como cargo diferido para el nuevo. ejercicio. De acuerdo con estos datos, el asiento de ajuste será:

__-_-_-_-_

-._.I . .._ - . .._ . _. ___-.__-.. ..-. __-_ - .-.---l-.. ~ __..“.

de venta . . . . . . . ._. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de admfnistraciõn . . . - . . :. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Papelería y útiles . ._. , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I . . . . . ./

.^- . . -. _

__ __- __ ^... .^ ..‘* ._.- -...-.--..I

PAPELBRk4 Saldo para el nuevo

3 ÚTILES parte Consumida

ejercicij40”:$/

Propaganda. El valor de la parte distribuida o publicada de propaganda se carga en la cuenta de Gastos de venta, y se abona en la de Propaganda, para que ésta quede con el saldo real que debe considerarse como cargo diferido para el nuevo ejercicio.

624

_ -_) 1. I’. 1::. . . :. 1 . :: . . 1.:. . . . . . :‘. . . . . . . . . . . . .,j S . . . . . . :.: . . . . ‘i . . . :. . ‘.‘.:: . ._ . ._ . . . ._’ . . . . . ‘.-.ii_ _
PROPAGANDA

60

: .--. ), qi “/ s ’ .- - i -. f
6OOOf)OLj

S) 80 OOQ.00 Saldo para el nuevo ejercicio 2o-OOO;Oo

60~000.00 (26 Parte distribuida o transcurrida

Primas de,seguros. El valor de Ia parte transcurrida de las primas de seguros se debe cargar en 625 las cuentas de Gastos de venta y de administración, de acuerdo con el valor de los bienes o valores asegurados en cada departamento, y abonaren la de Primas de seguros para que en ella quede el saldo real que debe figurar como cargo diferido para el nuevo ejercicio. Para hacer el asiento de ajuste, vamos a suponer que, de la parte transcurrida de las primas de seguros (S 20 000.00) le correspondeel 804bUal departamento de ventas y el resto al de administración.
27

--7--‘-.“--- ,_._---- ___ ..l _.._ -., ._” ” _

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16 OOC/ 09
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1 Gastosde venta.. . .._. . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . . . . .‘i $ ) Gastos de administración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .;: Primas de seguros.. . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . .,. ,-. . . . .:i 1
PRIMAS DE SEGUROS

i

q

i

i; .‘ $

20

1 i ooq OO

Saldo

para

el

nuevo

20 OOWO (27 Parfe .trzrnsNirrida ejercicio7

ASIENTOS DE AJUSTE

271

626

Rentas pagadas por anticipado. El valor correspondiente al tiempo transcurrido de las rentas pagadas por anticipado se debe cargar en las cuentas de Gastos de venta y de Gastos de administración, en proporci6n a la parte que ocupe cada uno de esos departamentos de la empresa; por lo que se refiere al abono, éste se debe hacer en la cuenta de Rentas pagadas por anticipado, para que en ella quede el saldo real que debe considerarse como cargo diferido para el nuevo ejercicio. En nuestro caso, vamos a suponer que de la parte transcurrida, ($ 50 000.00) corresponde a gastos de venta el 60%, y el resto a gastos de administración.

28

Gastosdeventa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de administración. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Rentas pagadas por anticipado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
RENTAS PAGADAS POR ANTIC,PAl,C

$

3OOEXk88
2oQO@oQ

5

5oooooo

6.37

Intereses pagados por anticipado. El valor de la parte transcurrida de los intereses pagados por

anticipado se debe cargar en la cuenta de Gastos y productos financieros, y abonar en la de Intereses pagados por anticipado, para que en ella quede el saldo real que debe considerarse como cargo diferido para el nuevo ejercicio. 29 Gastosyprcxktosfinancieros.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Intereses ,pagados por anticipado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO

$

8OooO OO

S 8000000

Saldo

para el nuevo

.,,,,.“’

parte transcurrida

Obsérvese que en cada uno de los casos anteriores, la parte consumida, utilizada o transcurrida se abona directamente en la cuenta de activo diferido que se ajusta; esto se debe a que el valor se puede precisar con exactitud; por ejemplo, en el caso de la papelería y útiles, basta con restar del saldo el valor del inventario final de papelería para saber exactamente la parte consumida; en el caso de las rentas pagadas por anticipado, basta con multiplicar el valor de rentas que corresponde a un día, por el número de días transcurridos desde el que se pagaron hasta el día de la presentación del Balance general, pa ra saber exactamente el valor correspondiente al tiempo transcurrido. Sin embargo, esto mismo no sucede con los gastos de instalaci6n que también son del Activo diferido; debido a que el valor que de ellos se debe considerar gasto no se puede precisar con exactitud. Para determinar el valor que de los gastos de instalación se debe aplicar como gasto, es necesario conocer los siguientes aspectos:
6.28

Amortización.

Es la aplicación a gasto de un activo diferido en proporción a su valor y al tiempo

estimado de vida. 629
Amortizacib anual. La amortizacián anual de un activo diferido se determina dividiendo su valor original entre el número de ejercicios que se le estima de vida probable, siempre y cuando se considere que al concluir su vida probable no tenga ningún valor de desecho. 272 cxímo 18

Si, por el contrario, se estima que al concluir su vida probable tendr6 cierto valor de desecho, la amortización anual se determina igual que la depreciación anual por el procedimiento o método de línea recta. Teniendo en cuenta que, tanto la vida probable como el valor de desecho son factores estimativos, pues el Activo diferido puede durar más o menos del tiempo calculado y tener un valor de desecho mayor o menor al considerado que tendría al concluir su vida probable, es lõgico que, como la amortizacián se determina con relaciõn a dichos factores, también sea estimativa. Por ser estimativa la amortizaci6n no debe abonarse directamente en las cuentas del Activo diferido que se amortizan, sino en cuentas especiales denominadas Complementarias del activo, de las cuales se destina una para cada clase de Activo diferido sujeto a amortización.

630

631

632

ASPECTO LEGAL
De acuerdo con el Art. 43, Frac. 1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta el por ciento máximo autorizado de amortización anual que se debe aplicar sobre el valor original de los gastos de instalaciãn es del 5%.
633

ASPECTO CONTABLE
Como en un principio se indicá, la amortización se puede evaluar por medio de la aplicación de varios métodos o procedimientos; no obstante que por medio de ellos se puede calcular la amortizaci6n de una manera más apegada a la realidad; en la práctica dichos procedimientos tienen muy poca aplicación, ya que la mayoría de las empresas calculan y contabilizan únicamente la amortización que establece la Ley. 634 Amortizaciõn comercial. Es la que resulta de la aplicacián de otros procedimientos diferente a la que se obtiene al usar los porcentajes que marca la Ley. Amortizacián fiscal. Rs la que resulta de la aplicaciõn de los porcentajes que establece la Ley. 635 Cuando la empresa calcu1a.y contabiliza ambas amortizaciones; la amortización comercial se debe registrar en cuentas de Resultados y en cuentas Complementarias del activo, y la fiscal, en cuentas de Orden. El estudio del registro de la amortización fiscal en cuentas de Orden corresponde a un curso más avanzado. Si la empresa únicamente calcula y contabiliza la amortización fiscal, el registro de ella se debe hacer en cuentas de Resultados y en Complementarias de activo; precisamente, éste es el caso al que nos vamos a referir para explicar la forma de registrar la amortización de gastos de instalación. Gastos de instalacih. La amortización de gastos de instalación se debe cargar en las cuentas de 636 Gastos de venta y de administración, en proporciõn al valor de las instalaciones hechas en cada departamento, y abonar en una cuenta complementaria del activo denominada Amortización acumulada de gastos de instalaciõn. Ejemplo: Supongamos gastos de instalación con valor original de $ 600 000.00, de los cuales corresponde el 80% al departamento de ventas y el resto al de administraci6n.
Valor original X 96 legal = Amortización anual $60000.00 X 0.05 = $3 ooo.00 ‘$3 OMJ.00 X 0.80 = $2 400.00 para el departamento de ventas. 3 ooo.00 x 0.20 = 600.00 para el departamento de administración $3’000.00 Amortización anual.

De acuerdo con los datos anteriores, ~1 asiento de ajuste para registrar la amortización anual de gasASIENTOS DE AJUSTE

273

tos de instalación que marca para este caso la Ley del Impuesto sobre la Renta es el que se presenta a continuación 30 Gastosdeventol..................’...!.................
Gastos de administración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . Amortización acumulada de gastos de instahcibn ;. . / . .

S

2400 ~00 600 00 $ 3ooooo

637

638

La amortización no se abona directamente en la cuenta de Gastos de instalacion, pues si se hiciera así, su saldo resultaría evidentemente equivocado, debido a que la amortización ha sido calculada con base en el porcentaje que estima la Ley, es por eso que el abono se hace en la cuenta Complementaria del activo denominada Amortización acumulada de gastos de instalación. La cuenta de Amortización acumulada de gastos de instalación es de naturaleza acreedora, aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Gastos de instalación, en esta forma.

BALANCEGENERAL Actwo Circulante --w-s--. - - - - - - - - - - - - - - -3 -A------e. . Fijo -,-1 Cargos diferidos II t II I s.- $s-

Gastos de instalación Menos: Amortizaci6n acumulada
i

* .$ 60 000 OO
3000 roo t 57oob 00

DESCARGOS POR ACTIVO DIFERIDO
639

Ocasionalmente, en las cuentas de Gastos de operación se registran cantidades correspondientes a propaganda, papelería, etc., por considerar que serln utilizadas o consumidas en el mismo ejercicio; pero, en la fecha del Balance, una parte de ellas no lo ha sido, cuando esto sucede, el valor de lo no consumido o utilizado se descarga de la cuenta de gastos correspondiente y se carga en la del Activo diferido que proceda, en cada caso. Ejemplo: Supongamos que, al hacer una compra de papelería y útiles por $ 30 000.00, se hizo el siguiente asiento:
G A S T O S D E ADMINISTRACI6N IVA ACREDITABLB CAJA

30 ooo.00 1

4 500.00 I I

34 500.00

El valor de la papelería y útiles se cargo en la cuenta de Gastos de administracion, por considerar que sería consumido en el mismo ejercicio; sin embargo, al terminar el mismo, se encontrá con que había papelería y útiles no consumidos por valor de $ 6 000.00. En este caso, para descargar de la cuenta de Gastos de administracion el valor de la papelería y utiles no consumido, se hará el siguiente asiento de ajuste:
274 chuo 18

31

Papeleríayftiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de adrniistraci6n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
GASTOS DE ADMINISTRACI6N

S

6000 Oc $
6ooCO4

IVA ACREDITABLE

PAPELERfA

Y úTILES

CAJA

Por este medio se logra que en la cuenta de Gastos de administraciõn quede únicamente el valor 640 . consumido y, en la de Papelería y útiles, el que debe considerarse como Activo diferido para el nuevo ejercicio.

AJUSTES POR ACUMULACION

DE PASIVO
641

Los ajustes por acumulacion de pasivo se hacen para que en el Balance general aparezcan ciertas cantidades devengadas por terceras personas y aún no pagadas por la empresa, no registradas a la fecha, pero si existentes como un pasivo. Los principales valores de esa naturaleza a cargo de la empresa y no registrados a la fecha del Balance provienen de los siguientes conceptos: Intereses por pagar Gustos pendientes de pago.

642

Intereses por pagar. Los intereses por pagar los producen, por lo regular, las cuentas vencidas y 643 no pagadas a los acreedores; su valor se debe cargar en la cuenta.de Gastos y productos financieros, y abonar en la de Acreedores diversos; el IVA que causen dichos intereses se debe cargar en la cuenta de IVA acreditable, y abonar en las propias cuentas de los acreedores. Ejemplo: Supongamos que, al terminar el ejercicio, se adeuda una letra de cambio por S 50 000.00 a favor de nuestro acreedor Ernesto Lara, vencida hace tres meses, sobre los cuales la empresa tiene que pagar intereses moratorios del 5% mensual. De acuerdo con los datos anteriores, al terminar el ejercicio existen intereses acumulados por pagar por $ 7 500.00 e IVA por $ 750.00, los cuales se regislran por medio del siguiente asiento de ajuste por valor de:

32 f

Gastosyproductosfinancieros.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . S IvAacreditable.......................: .................. Acreedores diversos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

75oc~oO 750 00 s 8268 OO

Este mismo asiento se hace cuando existan intereses acumulados por pagar a favor de proveedores y acreedores diversos. Los intereses por pagar a favor de proveedores y acreedores diversos también se pueden abonar en w una cuenta denominada Intereses por pagar, la cual aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circulante 0 flotante.
ASIENTOS DE AJUSTE

276

645

Gastos pendientes de pago. Son todos aquellos gastos a cargo del negocio, pendientes de pago a la fecha del Balance general; su valor se debe cargar en las cuentas de gastos correspondientes, para que afecten los resultados del ejercicio, y abonar en una cuenta denominda Gastos pendientes de pago; el IVA que causen los gastos pendientes de pago se debe cargar en la cuenta de IVA acreditable, y abonar en las propias cuentas de los acreedores. Para facilitar su estudio se van a suponer los siguientes gastos de venta y de administración a cargo de la empresa, pendientes de pago y no registrados al terminar el ejercicio: ,___.._ -‘-r __._.._____... .__. !... .._.__ _.-.-- ---,__- -..-..~..__.~.-. / Gastos de 1 Gasfosde i 7 ! 1 administracibn / IVA Concepto venta r_.... ~_-.- ..__...._., .j -_____- .___- -.--..+1 --- ------‘.- i __.-----_-- Sueldos 5

Rentas Impuestos sobre productos del h-ab@ r
Cuota? del seguro social Servicio de luz Servicio de teléfonos 1

80ooo.00 s 140 ooo.00 ,

70ooo.00 60ooo.00

1 Is

20ooo.00 2500.00

I

40ooo.00 I
98 000.00 19 ooo.00

30ooo.00 l

18000.00 1 6000.00 /

j

----------.

i_-LL!!TEL -2 !!!!!! ii ! ’ i -... 2?Y-!!Li.-.---i---

A continuación se presentan los asientos de ajuste correspondientes a los conceptos anteriores. Por los sueldos pendientes de pago. ..,......................*... j’~~~~~~~~~~~~-~m~~~

646

@’

648

Por el impuesto sobr@ productos del trahjo pendiente de pago.

i
649

,...........*.........*.............*...

mmistración . . . . . . . . .1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . astos pendien~ de pago o Impue&os por pagar..: .<. . . . .___ __--- ___ -_____ -_-___ .______..____l I 276
CAPSULO 18

Ahora bien. .. i 37 i .. .-. . . .. .. .-. . .... ... ... / Gastosdeventa.. .-...... .. La cuenta de Gastos pendientes de pago aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circu65... .. ... .*. .. .. . .. T. . .. . .. .. -... .-.*... . . ... . . Impuestos por pagar. . AJUSTES POR PASIVO DIFERIDO Como sabemos el saldo de las cuentas del Pasivo diferido representa productos cobrados por anticipado.. ..... _.. ._ .. .... . .. . . y se abona en las cuentas de resultados correspondientes.. .. .. . al terminar el ejercicio.---. . --L.. Acreedores diversos . ... . . ... El valor de la parte ganada de dichas rentas se carga en la propia cuenta de Rentas cobradas por anticipado.. . .-_- .... .. /IVA acreditable .. . .. Sueldos por pagar..... .. ._.00 El valor de la parte ganada se carga en la cuenta que se ajusta. con el propbsito de disminuir el pasivo.___ _ II _ . . por ejemplo.. ____-_ _. . . .__ I . ... . ...-... y se abona en la de Otros gastos y productos.. por lo cual se tiene la obligación de proporcionar un servicio. . . .. con la finalidad de aumentar las utilidades o ingresos. -.. . .. .. ... . .. . . ... / Gastos de administraci6n... ... . .. .. j Gastos de administraciõn .. . . . ..Por el servicio de luz pendiente de pago.--.... .._-__ -----3a : j Gastos de venta *.. .. . Gastos pendientes de pago . . . . . ..-.. .-_. .* Gastospendientesdepago .. ...*.. . .-_. . etc. . aparecen con el siguiente saldo: Rentas cobradas por anticipado Inteieses cobrados por anticipado s 120000._. . ... . ..... .. ..--.. . . . o establecer una cuenta particular para cada concepto... A!SIENlOS DE AJUSTE 6% 277 .. .... .. Para entender con mejor claridad a continuaci6n se incluyen los asientos de ajuste correspondientes a laa cuentas anteriores: R-m mbrdas por anticipado. tanto en el mismo ejercicio como en posteriores. IVA acreditable . ._. . .. . .. .. .. Para facilitar su estudio. ..... I 651 Acreedores diversos. . .. .. . ... .. . . .. . . . . ..00 40 ooo.. . .--____-_l_-_l j En lugar de la cuenta colectiva de Gastos pendientes de pago. La cuenta de Gastos pendientes de pago o la que se haya abierto en su lugar se debe cargar una vez 6 5 3 que se haga el pago respectivo....F lante 0 flotante. .. . .“__-__..00 655 y que de ellas la parte ganada durante el ejercicio fue la siguiente: Rentas cobradas por anticipado Intereses cobrados por anticipado $ 80000... .00 30 ooo.... . . . . vamos a suponer que..... . . .... ..... Rentas por pagar. la parte que de cada una de las cuentas del Pasivo diferido se ajusta es la ganada por la empresa durante el ejercicio.._ ---. se puede llevar la de Acreedores di652 veres.-. ... . Por el servicio telefónico pendiente de pago. . F -.. . . ... . .. . .

y cu&l es el ajuste? $n quC caso el valor del sobrante de Caja se considera un pasivo y cull es el ajuste? iCuAles son las circunstincias por las que el saldo de la cuenta de Bancos no coincide con los estados de cuenta de los bancos? ¿Por quC cuando la diferencia es por Cheques expedidos y no cobrados no es necesario hacer ajustes? . .00 ( S 40 000. . . . . . . . . . . . . . . . . . . : . . . . . . .aja positivamente corresponde al efectivo que materialmente se tiene en ella? ¿Qué entendemos por arqueo de caja? ¿Qué nombre recibe la diferencia cuando el valor del arqueo es menor que el saldo de la cuenta de Caja? ¿Qu15 nombre recibe la diferencia cuando el valor del arqueo es mayor que el saldo de la cuenta de Caja? ¿Cu&les son las causas que pueden originar el faltante enCaja? . . .00 Saldo para el nuevo ejercicio 657 Intereses cobrados por anticipado. . 546 547 548 549 550 551 552. . . . . RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO 80 000 OO S 8000000 Parte ganada 38) 80 000. . . . . . .$'Or qu& puede ser el sobrante en Caja? ¿En quC cuenta se carga y abona el valor del sobrante de Caja por operaciones no reportadas? ¿En qué caso el valor del sobrante de Caja se bebe con$iderar una utilidad. . . . . . . . . . . . . INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO c4h. . . . . . 553 554 555 556 557 558 559 560 561 562 563 . .$uBntos asientos de ajuste se deben hacer? . . Gastos y productos financieros. . . . .39 Rentas cobra+ por anticipado . y se abona en la cuenta de Gastos y productos financieros. . . . . . . . . .$!uBles son las principales circunstancias por las que los saldos que proporciona el libro Mayor no siempre coinciden con la situación real? ¿QuC es necesario hacer antes de proceder a la formaci6n de los estados financieros? ¿Qué entendemos por asientos de ajuste? . . . y cuál es el ajuste? . . . . . 40 Intereses cobrados por anticipado. . . . . El valor de la parte ganada corr&pondiente al tiempo transcurrido de los Intereses cobrados por anticipado se carga en la propia cuenta de Intereses cobrados por anticipado.$n quC cuentas se carga y abona el valor del faltante en Caja por operaciones no reportadas? LEn que cuentas se carga y abona el vàlor del faltante en Caja por cantidades dispuestas indebidamente por el cajero o pagadas de más? $n qué caso el faltante en caja se puede considerar una perdida.$Xmo se comprueba que el saldo de la cuenta de C.wo p 3oooooo Parte ganada T Saldo para el nuevo ejercicio CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y despu& resuelva los ejercicios de las paginas 281-285. $ Otros gastos y productos .00 120 000. . . . . . . . . . . . . .

576 tes? iQué clase de cuenta es la de Provisión para cuentas incobrables y cómo aparece en el Balance general? 577 ¿Por medio de qué cuenta se deben cancelar las cuentas de los clientes que se consideran absolutamen. y en qué grupo del activo debe apa. en qué cuentas se debe cargar y abonar su valor. y si causan IVA en qué 5% cuentas se carga y abona? ¿En qué cuenta también se pueden cargar las Rentas por cobrar. y cómo aparece en el Balance ge.wo recer? ¿Qué son las rentas por cobrar. y cuál es el principal motivo por el 587 cual no aparecen registrados? iCuáles son los principales valores obtenidos o ganados por la empresa no registrados a la fecha del Ba. en qué cuentas se carga 589 y abona su importe.584 tamente incobrables? LQué asiento se hace por la recuperación de crédito incobrables? 585 .571 tos incobrables? LEn qué consiste el procedimiento de un tanto por ciento sobre el saldo de la cuenta de Clientes? 572 ¿En qué consiste el procedimiento de un tanto por ciento sobre las ventas? 573 ¿En qué consiste el procedimiento de un tanto por ciento sobre cada saldo de cobro dudoso? 574 ¿En qué cuenta se carga y abona la pérdida probable por créditos incobrables de clientes? 575 ¿Por qué la pérdida probable por créditos incobrables no se abona directamente en la cuenta de Clien. y el valor de ellos en qué 564 cuentas se carga y abona? iPor qué conceptos el Banco carga o descuenta nuestra cuenta de cheques.578 te incobrables.581 neral? #or medio de qué cuenta se cancelan los documentos que se consideran absolutamente incobrables.592 recer? iQué son los dividendos por cobrar. el valor de ellos en qué 565 cuenta se carga y abona.$ual es el por ciento máximo anual de provisión para créditos incobrables que autoriza o establece la 586 Ley? iPara qué se hacen los asientos de ajuste por acumulación de activo. y el IVA que cause en qué cuentas se carga y abona? ¿En qué cuenta también se pueden cargar los intereses por cobrar. y en qué grupo del activo deben 594 figurar? ¿Qué nombre recibe la baja de valor a que están sujetos los bienes del Activo fijo? 595 ¿Qué entendemos por valor original? 596 ASIENTOS DE AJUSTE 279 . y si causan IVA.lance? ¿Qué clase de cuentas o créditos son las que producen los intereses por cobrar. y 582 cuál es el asiento? ¿En qué cuenta se carga y abona la pérdida probable por créditos incobrables de deudores diversos? 583 iPor medio de qué asientos se cancelan las cuentas de los deudores diversos que se consideran absolu.¿Por qué conceptos el Banco abona o aumenta nuestra cuenta de cheques.588 . y en qué cuentas se debe cargar y abonar su valor? 593 LEn qué cuenta también se pueden cargar los dividendos por cobrar. y en qué grupo del activo deben apa. y cuál es el asiento? LEn qué cuenta se carga y abona la pérdida probable por documentos incobrables? 579 iPor qué la pérdida probable no se abona directamente en la cuenta de Documentos por cobrar? 580 iQué clase de cuenta es la de Provisión para documentos incobrables. Bancos y 568 Almacén? iPor qué no es correcto que el saldo total de la cuenta de Clientes aparezca en el Balance general? 5 6 9 ¿Por qué previamente a la presentación del Balance general es necesario estimar como incobrable una 570 parte del de la cuenta de Clientes? iCuáles son los principales procedimientos que existen para determinar la pérdida probable por crédi. éste en qué cuentas se carga y abona? iCuáles son los motivos por los que el saldo de la cuenta de Almacén no siempre coincide con el valor 566 del inventario físico? ¿En qué cuentas se carga y abona el valor de los faltantes de mercancías? 567 iQué asientos de ajuste se deben hacer después de haber sido ajustadas las cuentas de Caja.

diga la clase y nombre de la cuenta en que debe abonarse.$ómo se debe presentar la cuenta de Depreciacion acumulada de edificios en el Balance general? 612 ¿En qué cuentas se carga y abona la depreciación de mobiliario y equipo. utilizada o devengada del Activo diferido.$ómo debe aparecer la cuenta de Depreciación acumulada de equipo de reparto en el Balance general? 617 iCuáles son los factores que originan el aumento de valor de los terrenos? 618 iPor qué no es conveniente aumentar el valor original de los terrenos? 6 1 9 $IrBl es el ajuste para registrar el aumento de valor de los terrenos. diga la clase y nombre de la cuenta en que debe abonarse.Qué entendemos por vida probable? &ue entendemos por valor de desecho? &ué entendemos por la depreciación total? ¿En que consiste el método o procedimiento de línea recta? $260 se determina la depreciación anual por el método o procedimiento de línea recta? iCuál es la formula para determinar la depreciación anual por el método de línea recta? 603 iPor qué la depreciación es estimativa? 604 ¿En qué clase de cuentas se debe asentar la depreciacion? 60s &%iles son los por cientos m6ximos de depreciación anual autorizados por la Ley que se deben aplicar sobre el monto original de inversión de los bienes del activo fijo? 606 &ué comprende el monto original de la inversión además del precio del bien? 607 iQué entendemos por depreciación comercial? sos iQué ententemos por depreciaciõn fiscal? sos ¿En qué cuentas se carga y abona la depreciación de edificios. y de acuerdo a qué? 61s iPor qué la depreciación no se debe abonar directamente en la cuenta de Mobiliario y equipo?. de acuerdo con qué y con qué objeto? 626 ¿En qué cuentas se carga y abona el valor de la parte transcurrida de las rentas pagadas por anticipado.. y con qué objeto? 623 ¿En qué cuentas se carga y abona la parte consumida o utilizada de papelería y útiles. en qué proporción y con qué objeto? 627 ¿En qué cuentas se carga y abona el valor de la parte ya transcurrida de los intereses pagados por anticipado. en qué proporción y con qué propósito? 624 ¿En qué cuentas se carga y abona la parte distribuida o publicada de propaganda. sin que se incremente su valor original en libros? 620 iQué clase de cuenta es la de Superávit por revaluación de terrenos. y en proporción de qué? 610 ¿Por qué la depreciación no se debe abonar directamente en la cuenta de Edificios?. 611 . además. y con qué finalidad? 625 LEn qué cuentas se carga y abona la parte transcurrida de las primas de seguros. y con qué propósito? 628 iQué entendemos por amortización? 629 $ómo se determina la amortización anual de un Activo diferido cuando se considere o estime que al concluir su vida probable no tendr8 ningtín valar de desecho? 630 iCómo se determina la amortización anual de un Activo diferido cuando se considera o estima que al terminar su vida probable tendrá cierto valor de desecho? 631 ¿Por qué la amortiíkión es estimativa? 632 ¿En qué clase de cuentas se debe abonar la amortiáación? 633 iCuál es el por ciento máximo autorizado por k Ley de amortización anuaLde Gastos de íustak& y sobre qué se debe aplicar? z.0 cAPhu1018 sw 5% sw 600 WI 602 . ademAs. y cómo se aparece en el Balance general? 621 iQué parte es la que se ajusta de cada una de las cuentas del Activo diferido? 6 2 2 LEn qué cuentas se debe cargar y abonar la parte consumida. 614 iCómo se debe presentar la cuenta de Depreciación acumulada de mobiliario y equipo en el Balance general? 615 ¿En qué cuentas se carga y abona la depreciación de equipo de reparto? 616 .

y el IVA que causen 645 en qué cuentas se carga y abona? &u!il es el ajuste por los sueldos pendientes de pago? 646 @tal es el ajuste por las Rentas pendientes de pago? 647 @. LA CORONA Bdmuade~d31de-ddcdbmtaior A la siguiente p&ina ASIENTOS DE AJUSTE 281 . diga la clase y nombre de la cuenta en que debe abonarse.$uales son los principales valores devengados por terceras personas y aun no pagadas por la empresa. y en qué grupo del Pasivo debe apa. pues serh empleados en el siguiente capítulo. Nota: Conservese los ajuste de estos ejercicios. y el IVA que causen en qué cuentas se carga y abona? ¿En qué cuenta también se pueden abonar los intereses por pagar.644 recer? ¿Qué son los gastos pendientes de pago. ¿Cómo debe aparecer la cuenta de Amortización acumulada de gastos de instalacibn en el Balance 638 general? $uándo se deben hacer descargos por Activo diferido? 639 iQué se logra al hacer los ajustes por descargos de Activo diferido? 640 ¿Para qué se hacen los ajustes por acumulación de Pasivo? 641 .637 más. tomando como base los saldos de la Balanza de comprobacih y los datos que aparecen después de ella. Ejercicio 1.iQué entendemos por amortización comercial? 634 ¿Qué entendemos por la amortización fiscal? 635 ¿En qué cuentas se carga y abona la amortización de gastos de instalación y en qué proporción? 636 ¿Por qué la amortización no se debe abonar directamente en la cuenta de Gastos de instalación?.u?il es el ajuste por el impuesto sobre productos del trabajo pendiente de pago? 64s &Ml es el ajuste por las cuotas del seguro social pendientes de pago? 649 @rál es ei ajuste por el servicio de luz pendiente de pago? 650 @u%l es el ajuste por el servicio telefónico pendiente de pago? 651 &ué otras cuentas se pueden llevar en lugar de la cuenta colectiva de gastos pendientes de pago? 65a . en qué cuentas se carga y abona su valor.$uándo se debe cargar la cuenta de Gastos pendientes de pago o la que se haya abierto en su lugar? 653 ¿En qué grupo del Pasivo se debe presentar la cuenta de Gastos pendientes de pago? 654 iQué parte es la que se ajusta de cada una de las cuentas del Pasivo diferido? 655 ¿En qué cuentas se carga y abona la parte ganada de las rentas cobradas por anticipado? 656 ¿En qué cuentas se carga y abona el valor de la parte ganada de los intereses cobrados por anticipado? 657 EJERCICIOS Haga los asientos de ajuste correspondientes. en qué cuentas se carga y abona su 643 valor. 642 no registrados a la fecha del Balance? ¿Qué clase de cuentas son las que producen los intereses por pagar. ade.

4500 OO. “S 600. 10.. ..00 1 “_ .‘De la pagina anterior .j 2*jwj .de depreciaci6n anual de equipo de reparto que establece la Ley. por la diferencia se hizo responsable al cajero. Se estima incobrable el 5% del saldo de la cuenta de Documentos por cobrar.’ 6000~00 8000 OO 56300~00. . Calcule el por ciento máximo autorizado de depreciación anual de mobiliario que marca la Ley.-~’ ‘-^ ‘-.00 240. .) : 15. Sueldos / 14._. José García Rojas. . según inventario físico S 20 500.00.00 :. 6.00. del importe que resulte aplique el 75% a gastos de venta y el resto a administración. 3. 4._ .$ 4 oOO!Ot. Inventario final de propaganda. Honorarios (Causan el I@%‘de I. según estado de cuenta $ 2 79 1 . Calcule el por ciento máximo autorizado . Telefonos 13. 84. 8.S. Sr.: 5000 oo. i Gastos de compra !/ I Devoluciones sobre compras . Impuesto sobre productos del’trabajo Totales 282 cAPhuL018 .00 125. /¡ . 5. Saldo de la cuenta de Bancos..S Inventario de mercancías : Clientes Documentos por cobrar j Mobiliario : Equipo de reparto : Gastos de instalacibn Proveedores j Documentos por pagar ‘1 . Gastos de operación pendientes de pago: Gastos de Gastos de venta administración : .00.” _ _ -.---- 2500000 s 9 000 OO. Compras 1.Rebajas sobre ventas n/i . Rebajas sobre compras Q i Gastos de venta .00. según inventario ffsico $ 120.00 S 1 139. 69 68OfOO 500/00. según inventario físico $230. del importe que resulte aplique el 60% a gastos de venta y el resto a administraciõn. Inventario actual de mercancías. 1.00 200. 9. . según arqueo de caja á 490. Luz y fuerza 12. Gastos de admmistración I: I Gastos y productos financieros <: Otros gastos y productos Sumas iguales “. Capital 4. descárguelos de gastos de adm6n./ &tas para hacer 1~s ajustes del ejercicio número 1. la diferencia corresponde a la renta e IVA de una caja de seguridad.R. Inventario final de papelerfa y útiles. 7.00 s 1 187. Se estima incobrable el 10% sobre el saldo de la cuenta de Clientes.00 72. Existencia en efectivo..- . descárguelos de gastos de venta.-“_ . _^ .ri. los títulos proceden de la venta de mercancías. Ventas :Devoluciones sobre ventas :. 600+í1: I ) : ! j 600 1001’ 4OOjOOjj 27 000 IOOli fjoo /ooji 1 :’ 215oo&i.00 75. 2. que la institución descontó de nuestra cuenta de cheques.-.OO. Concepto I ll. Calcule el por ciento máximo autorizado de amortización de gastos de instalación que señala la Ley.

OO m& IVA. Se estima incobrable el 5% del saldo de la cuenta de Documentos por cobrar.El importe de los gastos más el IVA carguelos en las cuentas que procedan. la diferencia corresponde al librwniew Xo de cheques sin fondos. Calcule el por ciento autorizado de depreciación anual de mobiliario que marca la Ley. Inventario final de papelería del departamento de ventas $ 125. Intereses por pagar sobre documentos vencidos 5 120. considere la diferencia como una utilidad. según recuento físico S 75000. y del de administración $ 175 . 2. 7. 10. 8. del importe que resulte aplique el 75% a gastos de venta y el resto a administracián. 16. y abónelos en la cuenta de Acreedores diversos. operación que no causa IVA. Inventario final de mercancías.00 más IVA. los tftulos proceden de la venta de mercancías.00. Folio 20 LA VICTORIA BalanzadecomPKkci6n#al31dedichbredelrlLoanterior Caja Bancos Inventario de mercancías Clientes Documentos por cobrar Mobiliario y equipo Equipo de reparto Gastos de instalacióñ Proveedores Documentos por pagar Capital Gastos de venta Gastos de administraciõn Ventas Devoluciones sobre ventas Compras Gastos de compra Devoluciones sobre compras Gastos y productos financieros Otros gastos y productos Sumas iguales 1 13240 00 12 285 OO 40000 00 720000 860000 50000 00 6000000 12990 00 s 10 785 OO 5 100 OO 640000 250 00 2200 00 50 000 00 60000 OO 1500 OO 4oooo OO 2100 OO -l_l--T1 l 42OOh 43000( l. 9. 2. Calcule el por ciento máximo autorizado de depreciación anual de equipo de reparto que establece la Ley. Saldo de la cuenta de Bancos.00. Rxistencia en efectivo. 3. 5. Calcule el por ciento mhximo autorizado anual de gastos de instalación que señala la Ley. según estado de cuenta S 1498. 1. según arqueo de caja $ 257. ambos conceptos ctiguelos en la cuenta de Clientes. del importe que resulte aplique el 90% a gastos de venta y el resto a administración.OO.00.75000 ol 4ooOO1a 160000 450000 530000 2800 OO 270000 650 OO 6000000 40000 1600 00 870000 9600 OO 175000 00 s i 2 800 'OO 2700 OO 650 00 60000 OO 400 P l 9oola Datos para hQCf?r los ajustes del ejercicio ntimen. Se estima incobrable el 10% sobre el saldo de la cuenta de clientes. 6.00 4. Ejercicio 2. ambos conceptos abónelos en la cuenta de Acreedores diversos. Intereses por cobrar sobre cuentas vencidas a cargo de clientes S 100 . ASIENTOSDEAJUSTE 263 .

/ / Ba&os Inventario de mercancías Documentos por cobrar Mobiliario y equipo Equipo de reparto Proveedores Documentos por pagar Capital Ventas Compras Deudoies diversos Intereses pagados por Terrenos Edificios Acreedores diversos Rentas cobradas por Pz@erfa y útiles Propaganda Hipotecas por pagar Gastos de venta Gastos de administración Gastos financieros A in siguiente p@ina .. ---.00 más IVA.. Folio 25 EL PROGRESO Balanza de compmbachh.--264 75000 OO! 5250 OO/ 400 OO/ 90 0001 oo/i .oc 5oOoioc Balo OI I ll 6~ooil JczAPhU018 .. T ~w--33~~sp 320! OO 9 9801 T250/ OO. Caja----~.11. Ejercicio 3.-. _----./ 400000 5ooooo 5oooooc 5oooooc 290000 oc 140000 oc 4530. Intereses por cobrar sobre documentos vencidos S 1~10.-. ambos conceptos abónelos en la cuenta de Proveedores..-_ . Intereses por pagar sobre cuentas vencidas a favor de proveedores $ 400.-_ --i en las cuentas que procedan.-_--.__ -~~.“. ... 13. ambos conceptos abónelos en la cuenta de Acreedores diversos. 12.. -______-.. ambos conceptos chguelos en la cuenta de Deudores diversos (!os títulos proceden de hventa de mercancías). -Intereses por pagar sobre documentos vencidos 5 240. al 31 de diciemb~ del afho an!erior --~---~-.00 más IVA.-. Gastos de operación pendientes de pago: El importe de los gastos mhs el IVA chguelos dores diversos._____ --_---.q 1000 OO// / j / i /i$ : /j i 7$I OOci oo!/ 10001 1200Oft/ 001 170 6oooopo OO i l 0001 1 .----. y abhelos en la cuenta de Acree- ___---- --------.---.00 más IVA.

Calcule el por ciento maximo autorizado de depreciación anual de equipo de reparto que establece la Ley.00.00 1100.00 Gastos de administración j IVA 5 470.\_ r__% _. Existencia en. Inventario final de mercancfas S 80 000. Calcule el por ciento maximo autorizado de depreciación anual de mobiIiirio.00. Se estima el 100% de aumento de valor sobre el valor original de los terrenos.00 1520. todos los títulos de crédito proceden de la venta de mercancías. Luzy fuerza 14.que marca la Ley.00 240.’ De la p@na anterior Zatos para hacer los ajustes del ejercicio número 3. 4. ambos conceptos c8rguelos en la cuenta de deudores diversos (todos los títulos vencidos proceden de operaciones distintas de la venta de mercancías).00 80. Rentas cobradas por anticipado ganadas a la fecha del balance S 2 000. Calcule el por ciento mbdmo autorizado de depreciación anual dezdificios (construcciones) que seWa la Ley.00 ASlENTOSDEAJUSTE m . Honorarios (Causan el 10% d e I.00 310. Inventario final de papelería y utiles. 12. Teléfonos 15.00 550.S.00 300. 2.00. 11. según inventario físico S 2 000. 6.00 Total s 1540.00. de la parte consumida o utilizada aplique el 80% a gastos de administración y el resto a gastos de venta. Inventario final de propaganda. del importe que resulte aplique el 80% a gastos de venta y el resto‘a administracion. la diferencia corresponde al cobro de una letra de cambio a cargo del Sr.00 490.00 380. Gastos de operación pendientes de pago: Concepto 13. 1. 9. Sueldos 16.R..00 f 900.00. 3. efectivo. Impuesto sobre productos del trabajo Totales ! 1 / 930. 7.00 880. del importe que resulte aplique el 75% a gastos de venta y ei’resto a administración.__+ -+-. Se estima incobrable ‘el 15% del saldo de la cuenta de Documentos por cobrar.00 s 140. Intereses por cobrar sobre documentos vencidos S 50.00.06 100.00 459. Cuotas del seguro social 18. 8. no reportado por el departamento de crédito y cobranza.00 60.00 s 450. 5. según inventario ffsico t 1000. 10. Arturo Baquet. Intereses pagados por anticipado vencidos a la fecha del balance’$ 700.) 17.00 6 170. según arqueo de caja S 420.00 mas IVA.

BALANZA DE COMPROBACION Como sabemos la balanza de comprobación es el documento por medio del cual se puede verificar si todos los cargos y abonos de los asientos del Diario han sido trasladados a las cuentas correspondientes del Mayor.Para estar seguros de la exactitud de los saldos de las cuentas que contiene la Balanza de comprobación. una vez registradas todas las operaciones efectuadas durante el mismo. a continuación se trata en forma amplia y detallada cada uno de ellos. es preciso examinar el saldo de cada cuenta para verificar si cada uno de ellos coincide con el de su mayor auxiliar correspondiente. 3. 8. Se elabora el Estado de resultados o Estado de pérdidas y ganancias. respetando el principio de la partida doble. no es posible for286 . el proceso contable que se debe seguir para hacer el cierre anual de operaciones es el siguiente: 1. No obstante haber cumplido con el principio de la partida doble. 4. . Se formula el Estado de situación o Balance general. Se formula una nueva balanza en la que figuren los saldos de las cuentas ya ajustados. y como haber comprobado que todos los saldos de las cuentas coinciden con el de su Mayor auxiliar correspondiente. por medio de la Balanza de comprobación. o por lo menos sea lo más exacto posible. Para comprender mejor cada uno de los puntos del proceso anterior. 2. 9. 6. 10. que el registro de las operaciones se haya hecho respetando la partida doble. Se hacen los asientos de pérdidas y ganancias para determinar la utilidad o pérdida del ejercicio. Se hacen los asientos de ajuste necesarios para que el saldo de cada una de las cuentas coincida con la realidad. Se determina cuáles son los saldos de las cuentas que no coinciden con la realidad. 7.Cierre anual de malones y hoja de PROCESO CONTABLE 658 Al terminar el ejercicio. Se comprueba que el saldo de cada una de las cuentas coincida con el de su Mayor auxiliar correspondiente. 5 . Se verifica. Se hace el asiento de cierre. Se formula la Balanza de comprobación con las cuentas que aparecen abiertas en el libro Mayor.

e) Depreciación y revaluación del activo’fijo. r----.. no siempre coinciden con la realidad. es preciso que antea de proceder a la formulación o elaboración de los estados financieros. ASIENTOS DE AJUSTE Teniendo en cuenta la explicación anterior. L ALMACENES EL TRIUNFO Balanza de comproba&~. Los motivos que originan que los saldos de las cuentas no siempre coinciden con la realidad pro vienen de: a) Operaciones no reportadas. la cual se denomina Balanza de saldos ajustados._. -. coincida con la realidad. robos o malos manejos de bienes propiedad de la empresa.“_ . b) Extravíos. De acuerdo con lo anterior. c) Activos en malas condiciones no incluídos én los inventarios.‘. es preciso hacer los asientos de ajuste necesarios para que el saldo de cada una de las cuentas.. partiendo de la siguiente Balanza de comprobación. 659 BALANZA DE SALDOS AJUSTADOS Una vez efectuados los asientos de ajuste necesarios.7 . fl Amortización y consumo del activo diferido. al 31 de diciembre del afta anterior CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRAEIAJO 2. . o por lo menos sea lo m8s exacto posible. al terminar el ejercicio.mular los estados financieros con ellos. A continuación se indica en forma práctica el proceso que se debe seguir para la formulación de la Balanza de saldos ajustados.._ __-. y tomando como base los datos que aparecen después de ella para hacer los asientos de ajuste correspondientes.._. g) Acumulación de activo y pasivo pendiente de registrar.. . aun cuando no se hayan cometido errores en el registro. así como los pases de los mismos a las cuentas 660 correspondientes del Mayor. d) Créditos de cobro dudoso. es necesario obtener de éste una relación de cuentas con los saldos ya ajustados.I. debido a que por motivos ajenos o imprevistos.cumentos por cobrar * --. la Balanza de saldos ajustados es un documento en que aparecen los sal661 dos de las cuentas después de haber pasado a ellas los asientos de ajuste necesarios.. Éstos y algunos otros de la misma índole son la causa de que los saldos de la balanza de comprobación no concuerdan al terminar el ejercicio con la realidad...

Inventario final de mercancías. Se estima incobrable.00. del valor que resulte.00.8. Rentas pagadas por anticipado disfrutadas a la fecha del Balance $ 24 000. de la cuenta de Deudores diversos. 2. Saldo de la cuenta de Bancos. Intereses pagados por anticipado transcurridos a la fecha del Balance $ 50 000. Depreciación de mobiliario y equipo 10%.00. 9. pues las instalaciones y adaptaciones fueron hechos para acondicionar una bodega que se rentó. los cuales se deben cargar a gastos de venta. 10. del valor que resulte.00. 7. ll. Se considera incobrable el 1% sobre el saldo de la cuenta de Documentos por cobrar. 2. señorita Socorro Regalado.00. Inventario fii de papelería y útiles del departamento de ventas $ 75 OOO+OO. 8. Depreciación de equipo de reparto 15%. 12. pues las rentas corresponden a una bodega.00. según estado de cuenta $ 3 l96 556. aplique el 100% a gastos de venta.Datos para hacer los ajustes de las cuentas que aparecen en la Balanza de comprobación anterior: 1. Depreciación de edificios 5%. por la diferencia se hizo responsable a la cajera. la diferencia pertenece a la renta e IVA de una caja de seguridad. Se estima incobrable el 2% sobre el saldo de la cuenta de Clientes. 5. 4. Se considera a los terrenos un valor actual de $ 5’000 000. según recuento físico $ 8’900 000. c3PtTlno19 . el departamento de ventas ocupa 750 metros cuadrados y el de administraci6n 250.00. Amortización de gastos de instalación 5%. aplíquese el 70% a gastos de venta y el resto a administración. correspondiente al próximo ejercicio. Existencia en efectivo. OO. la cantidad de $ 1 600. 14. 3. 13. que la institución descontó de nuestra cuenta de cheques. y del de administración S 125 000. 6. según arqueo de caja $ 42 000.

.. .... .. las diferencias dktectadas son las que se deben contabilizar por medio de asientos de ajuste........ los cuales causan IVA...... .. .... .. ... .. . .. .. son los siguientes: Por el faltante en caja a cargo de la cajera: 1 31 Deudores diversos .. 17..... 8 I oc S 800000 Por la renta e IVA de una caja de seguridad que el banco descontó de nuestra cuenta de cheques: 2 1 0 Rentas pagadas por anticipado ....... .... ........ ................. . ..... . ..... ........ .. ...... ... .. ....00. ..... .... .. . ... . .. S 1950 OO s 14 950 OO 130000 00 225000 1725000 5500000 1600000 4200 OO ã 233200 OO I II ASIENTOS DE AJUSTE Para hacer los asientos de ajuste es preciso verificar que el saldo de cada una de las cuentas de la Balanza de comprobación coincidan con la realidad... ...... ................ ..... . S 118000 OO $ lllOOO]OO ã 1 ! II. 16.. . tomando como base los saldos de la Balanza de comprobación y los datos que aparecen después de ella. ........ ..... ........... . S 1 Caja . 8500 OO.... ... .a.... ... .. .... ....... los asientos de ajuste que se deben procesar..... 23 IVA acreditable .....s 3OOcOc 450 oc I s 3450 OO Para determinar las ventas netas: 3 18 Ventas . ... . 15000 OO 27000 OO 28OOOiO~ 75OOjOO........... Gastos de operación pendientes de pago a la fecha del Balance: Gastos de venta Gastos de administración Concepto Luz y fuerza Sueldos Servicio telefónico Cuotas del seguro social Impuesto sobre producto del trabajo Totales IVA Total 750000s 550000s 60000 OO 7 0 0 0 0 OO............. ...... ....... ..... Bancos . ...15........ . . . ... ... ..... 20 Devoluciones sobre ventas .....00..... . .. s 5OOiicOa s 5ooooooc 289 CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO .................... ...... ........ Inventario final de propaganda $ 150 000....~....... ..... ................... 24 Gastos de compra......... s lOOOOOco$ $ 70000000 300000 00 Para determinar las compras totales: 3a 22 Compras ........ .. ..... Intereses por cobrar sobre documentos a favor de la empresa procedentes de la venta de mercancías $ 120 000........ . 21 Rebajas sobre ventas ....... . ... .... .... En nuestro caso.......... ..... ..... ........ . . .

.... .... .. ... ....... .... ..... ..... ..$ l l 9ooooo~oo Por el valor que se estima incobrable sobre el saldo de la cuenta de Clientes: 4 27 32 Gastos de venta. ............ . Provisión para créditos incobrables. 32 Provisián para créditos incobrables.... ....... ......... ......... ... ..... ..... ... ........ ..... ......... ... ..... .. ................ .... ... S 1600 00 s 160000 Por el aumento de valor estimado a los terrenos: 7 6 Terrenos .. .. ........ .... ..... . Compras . 22 Compras........ ..... ....... ...... .... ...... ....... ............................... ..... . . S 1 400 000 ‘OO 600000 00 $ 2Oooooooo~ Para determinar la suma o total de mercancías: 3c 22 Compras ..... ... ........ .... ..... .. ...... .............. s 44450 00 S 44 450 00 Por el valor que se estima incobrable sobre la cuenta de Deudores diversos: 6 29 32 Gastos y productos financieros ........ .... ... .. Provisión para créditos incobrables.... . . ..... .. ..... ......... . S 92000 00 S 92ooo!oo Por el valor que se considera incobrable sobre el saldo de la cuenta de Documentos por cobrar: 5 27 Gastos de venta . $ 8 ~ooo:-~’ S 890000000 Para determinar la utilidad o la pérdida bruta o en ventas: 3e 18 22 Ventas ............ .. 22 Compras ... ....... ........................... . .... ...... .. .... 5 7800000:oo $ 780000000 Para determinar el costo de lo vendido: 3d 3 Inventario de mercancías . .......... .... ....... .... ....... . .... ...... ... ..... ..... ..Para determinar las compras netas: 3b 25 Devoluciones sobre compras ......... ... . .... -s k&oo 00~ .... ..... .... . ....... ..... ..... .. 33 Superávit por revaluacih de terrenos ............... . ....... .... .. . s 1000000 OO’ $1oooooooo 290 CAPITULO 19 .. 26 Rebajas sobre compras ......... .. .... ..... . . ................ ..... ..... . ......... .... .... ............ 3 Inventario de mercancías .............. . ... . ........ ....... ........

. . . . . .. . . ._.. .. .. ..-. . . .. .. . . . ... .-. r ~ ‘ r . l __. . 10 j 27 1 Gastos de venta .j 10-1 _~. Por el inventario final de papelerfa y útiles: Por las rentas pagadas por anticipado disfrutadas a la fecha del Balance: s _ 24000 ow s 2400000 / Z’S 38 / Papelería y útiles . .... . ... . .. . . ? 240000 OO’ 1s 24oooo 00 Por la arnortizaciãn de gastos de instalación.Por la depreciacion de edificios: ~-----T-.. ... ..... . .... . . .. . . . . . . ... .. . . .. . . . . .. . ..L-.. . *. . . ..... . . . -. . . . s de mobiliario y equipo. .*... ..... . .. . ... _~_...-.....~~~~~_~~~~~~paga~~r -‘cipado. ... .. . . . .. ../ Depreciación acumulada de edificios . . . .. . . .. .. . .-. .I. .. . . .. .140000 00 60000 OO” s 2ooooo 00 Por la depreciación de equipo de reparto: r--------7 --. Gastos de venta .. .. .. . . 125000 OO s Por la depreciación de mobiliario y equipo: .. . . . . .oo :s Por intereses pagados por anticipado transcurridos a la fecha del Balance: 1’------29 ? ---.. ... . . . s 5oooc’oo s 5oooooo . .. .i I34/ 375000 OO.. .*. .. ... . . ... . .. . . . . .... . .~. -~. .. . ..---. . .. .. . . . . .. 150000 OO s 150000 00 291 CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO . .. . . .. . ... ..-.. . . . . .. l_ 271 c---. ... .‘s i 28 I Gastos de administraci6n..*.. ... . .. ...i . .. .. . .. . . .. . . . . .. .. .-- 15 r39J. . . . -... /- ~. . ~ _ ~-. . . . . .7-~-7 _.. . . . ..... . .~_~ ..... . ...-.T--. .... . .‘ I_. . ... .. . .. ... .. .. ..L.. .. . . .. ^ ... ._t Gastos y productos financieros ...... . . ... .. ... . .. .. ..... . .. . .*._~ -_. j 27 I Gastos de venta . . .. . . . .. .. .. ..... .. . . _.... .. .. . . . . . ....._ .. . ... . . ... . . . ... . ... . ..---. . . . .-de equipo . . .. . . . .. ..Propaganda . . 14 ! 27! / 281 .. ...-~---8 _. .. . ------------------~-~- - --- -- -. . . . . . . . . .. ... ...... . ~_~-......._. ~ r 13 i 27 1Gastos de venta . . .. . ... . . . .. . . . .-.-.4{ 4oooc. ... . ... . . .-.. .-... ._ -.. .. . .._ . .. .. . . . &. . . -. :S / 36 . Depreciación_ _acumulada ... ... de reparto. . .. . . . .---..... . s. .. .-:-.. . . .-. ... . .. ... . Gastos de venta *.._. ... . . . ..... .. . . . - - -. .. . . .. .... .. .L . . . ..... . .. .~.. 2ooooo oo’: s 75000 OO’ 125 000 OO Por el inventario final de propaganda: i--. ... . . I Gastos de administración . . .._ . .. . ... . . . . .. . . .. ..~~ -.. .i! l j 37 j Amortización acumulada de gastos de instalaci6n. _ . . . .._..~ .. . . . .. .... . . . . ll / 27 ! Gastos de venta .. .. . .. . . . ... . . . . .. . . ..< . . .. .. . .. Intereses Pagados por anticipado. .-L----. . L . --. ...*.. . . ~:S .. ... . . ..

. a las cuentas del Mayor...00 7 800000.............0 0 0.. ... . ..... ......00 SI 7 800 000. . ........ ....00 S) 3 200 000.. . . ................00 S) 8 900 000..3 200 000.00 7800000... 15 Acreedores ..........................00(3c 7800000... .00 (1 8 000........00 / S) 4 445 000.00 42 000... ......00 3d) 8 900 000.. $ 118000 OO 111000 00 4 200 00 Después de haber trasladado los asientos de ajuste anteriores..... .00 3 450.....00 16700000. 28 Gastos de administración ..00 S) 3 196 550.00 4 CLIENTES 5 DOCUMENTOS POR COBRAR 6 TERI NOS S) 4 600 000...... .Por los intereses por cobrar sobre documentos a favor de la empresa y el IVA correspondiente: uctos financieros.....0 0 0.. .. .... ....... .... Por los gastos de operación pendientes de pago a la fecha del Balance: 17 / / 27 Gastos de venta........ ........ ..00 1 C IA BANCOS INVENTARIO I: I MRRCANCfAS S’ SI 50 000............0 1 10 RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO 11 INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO 12 S’ GASTOS DE ISTALACIÓN -E&=y T?iz&EF 8ooooo~oo 292 CAPíTULO 1 9 ...... .. ..00 lS) 7) 4 5 0 0 0 0 0 0 0 0. éstas figuran con los saldos siguientes: 2 8 000..00 8 000.00 .........00 (2 3-450. . 23 IVA acreditable .. ...00 -50 000...00 3 3 4iO......

00 600 000.00 300000.00 (S S) 18 000.OO(S 700 000.00 (3e 22800000.00 11) 40 000.00 21 S) REBAJAS S( RE VENTAS 300000.00 (16 266 OOO.00 22 800000.00 450.00 24 900 000.00 CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 293 .00 (S 600 000.00 (S 3 782000.00 13) 24 000.00 92 000.00 249OOOOO. GASTOS DE VENTA 3b) 1400000.00 22 COMPRAS 23 S) 2) 17) S) IVA ACREDITABLE 24 SI GASTOS DE COMPRA S)14500000.00 I 4200.00(14 150 000.00 S) 4 648 450.OO(S 3) 1000000.OO(S 3cJ 11900000.00 (3b 34 500 000.00 8 900 OOO.00 (15 225000.ool 500 000.00 12000000.00 12900000.00 225000.00 1400000.00 600 000.00 184650.00 p 700000.00 75 000.00 2000000.00 10) 240 000.00 1400 000.00 300 000.OO(3d 3c) 7800000.00 11900000.00 13 300000.00(s 19 IVA POR PAGAR 20 D E V O L U C I O N : BS.00 500 ooo.00 44 450.00 180000.00 (S 75000000 23300000 983 000 00 (S (17 (S 16 ACREEDORES H I P O T E C A R I O S 17 (S CAPITAL 18 VENTAS 1 125 000.00 : : 3 800 000.13 PROVEEDORES 14 DOCUMENTOS POR PAGAR 15 ACREEDORES DIVERSOS 3 550000.00 f3a 25 DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS 26 3b) REBAJA6 SOBRB COMPRAS 27 S) 5.00 9) 140 000. S O B R E V E N T A S l- 248 000.00 700 000.00 25OOOOOO.00 171 4 873 450.00 8) 375000.00 700000.00 12 900000.00 118 000.00 (JS 1400 000.00 600 000.

j Pasa al folio 33 294 CAPITULO 19 .00 _ 2 496 000.00 368 400.00 60 ooo.2 Con los saldos que figuran en las cuentas despu& de haber pasado a ellas los asientos de ajuste se forma la Balanza de saldos ajustados que en nuestro caso es la siguiente: Folio 32 1 ALMACENES EL TRIUNFO Balanza de saldos ajustados al 31 de diciembre I -_ del afta “X” 1 2 Caja Bancos .00 (S 50 ooo.00(5 1600.00 125 000.-.do 1 600.00 (8 AMORTIZAC16N 37 G A S T O S DB INSTALACIÓN ACUMULADA DR 38 PAPRLRR Y ÚTILBS Ijla_* 40 ooo.oc 31 DRUDORRSDIVRRSOS 32 PROVISI6N PARA CRhTOS INCOBRABLBS 33 SUPRrdvIT POR RB LUAcróN DB TRRRRIWX 1) 161 SI 8 000.00 146 000.00 (S 1 000 000.28 CASTOS DB ADMINISTRACI6N 29 GASlOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS 30 OTROS GASTOS Y PRODUCTOS S) 2200000.00 138 000.00 66.00 50 000.00 51 600.00 (S S) 120 000.00 (16 420 000.00 2 371000.00 51 600.00 16 138 050.00 (ll 14) 200 ooo.00 300 ooo.00 (14 6) 121 111 ooo.00 (4 44 450.00 91 17) 125 000.00 (7 DBPRBCIACIÓN 34 ACUMULADA DB EDIFICIOS 35 DRPRRCIACIÓN ACUMULADA DE MOBILIARIOY EQUIPO 36 DBPRRCIACIÓN RQUIPO ACUMULADA DB DB REPARTO \500 000.00 81 125 000.00 125 000.M.00 92 ooo.

i i^.5 000 OO0 00 10000006 OO 2.00 OO 50000 00 146 000 OO 138050 OO 1000 000 00 500 OO0 00 200 OO0 00 240 000 O O 40000 00 20QOOO 00 S 49192650 60 S 150000 00 49192650 O O CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRhAJO 296 .’ -.Del folio 32 3 4 5 6 7 8 9 10 ll 12 13 14 15 16 17’ 18 19 23 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 Inventario de mercancías Clientes Documentos por cobrar Terrenos Edificios Mobiliario y equipo Equipo de reparto Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado Gastos de instalación Proveedores Documentos por pagar Acreedores Acreedores Capital Ventas IVA por pagar IVA acreditable Gastos de venta Gastos de administración Gastos y productos financieros Otros gastos y productos Deudores bles Superãvit rrenos Depreciación acumulada de edificios Depreciación acumulada de mobiliario y equipo Depreciación acumulada de equipo de reparto Amortización acumulada de Gastos de instalación Papelería y útiles Propaganda Sumas iguales por revaluación de tediversos Provisión para créditos incobradiversos hipotecarios : S 3 238 550 OO S 890000000 4600066 OO 444500000 . ‘- 000 3550000 OO 3 782 000 OO 983 200 OO 1 125 000 OO 25000000 OO 12000000 00 266 000 OO 184 650 OO 4 648 450 OO 2371006 OO 368 4.OOOOOO 00 16OOtiOO 159000 00 7OwOcI 00 $ 8OdOOO OO i .

Del valor de su saldo cuando resulte deudor. 2. o a la de Utilidad del ejercb cio si el capital ha sido aportado por varias personas. 667 1. la cual se debe traspasar a la cuenta de Capital. se debe proceder a la determinación de la utilidad o de la pérdida del ejercicio. que en nuestro caso. para saldarla. si se trata de una empresa cuyo capital pertenece a una sola persona. Resultados acreedores (utilidad) Menos: Resultados deudores (pérdida) Utilidad del ejercicio $ 12 368 400 OO 7 069 450 OO $ 5 298 950 OO 665 Para determinar la utilidad o la pérdida del ejercicio se debe traspasar el saldo de las cuentas de Resultados a la de Pérdidas y ganancias. 296 c/víwLo 19 . 1. la cual tiene el movimiento y saldo siguiente. 668 Saldo deudor. para lo cual es preciso conocer el saldo de las cuentas de Capital o de Resultados. para saldarla. Del valor total de las cuentas de resultados acreedoras. Una vez formulada la Balanza de saldos ajustados y después de haber comprobado que la suma de los saldos deudores es igual a la de los acreedores. para saldarla. Saldo acreedor. Expresa la utilidad neta del ejercicio. son las siguientes: Cuentas de resultadas -+ !&. cuando resulte deúdor. Ventas Gastos de venta . 2. o a la de Pérdida del ejercicio si el capital ha sido aportado por varias personas.663 664 En la balanza de saldos ajustados no deben aparecer las cuentas que saldaron al hacer los asientos de ajuste. Del valor total de las cuentas de resultados deudoras. la cual se debe traspasar a la cuenta de Capital. PhDIDAS Y GANANCIAS 666 Se carga: Se abona: 1. Gastos de administración Gastos Y Droductos financieros Otros gastos y productos Sumas 1 II $12ooo000 00 t 4 648 450 00 2 371 OO0 00 368 400 OO I II I . Del valor de su saldo. Del valor del saldo de la cuenta de Pérdidas y ganancias. Expresa la pérdida neta del ejercicio. Del valor de su saldo cuando éste resulte acreedor. si se trata de una empresa cuyo capital pertenece a una sola persona. PÉRDIDA DEL EJERCICIO 669 Se carga: Se abana. 1.

...... en nuestro caso. Otros gastos y productos ... también nombrados Traspasos.........00.... Después de estos dos asientos las cuentas de Resultados quedan saldadas y la de Pérdidas y ganancias.. que son los que aparecen con saldo acreedor........ Pérdidas y ganancias ..... que son las que.................. Los saldos de ias cuentas de Resultados se deben tomar precisamente de la Balanza de saldos ajustados.. Del valor del saldo de la cuenta de PCrdidas y ganancias.... Gastos y productos financieros ............. $ 12 000 000 O O 368 400 OO á 12 368 400 OO El segundo asiento se debe hacer para transferir a la cuenta de Pérdidas y ganancias los saldos de las cuentas de resultados Gastos de venta. por medio del asiento siguiente: Para saldar la cuerna de Pérdidas y ganancias: CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 675 676 io ... Del valor de SU Se abona: saldo. se hacen al terminar el ejercicio para transferir los saldos de las cuentas de Resultados a la de Pérdidas y ganancias... el primer asiento se debe hacer para transferir a la cuenta de Pérdidas y ganancias los saldos de las cuentas de Resultados........ Gastos de venta ........... según la clase de empresa de que se trate.... en nuestro caso....se debe transferir a la cuenta de Capital o a la de Utilidad del ejercicio.. Las cuentas de Pérdida del ejercicio y de Utilidad del ejercicio quedan saldadas al hacer el asiento 671 de cierre....................... para saldarla.... cuando resulte acreedor.......dos asientos... con el objeto de conocer la utilidad o la pérdida del ejercicio........ que representa la utilidad del ejercicio..................UTILIDAD DEL EJERCICIO 670 Se carga: 1........... los deudores. en el primero............... dicha utilidad...................................... .... En nuestro caso. ASIENTOS DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Los asientos de Pérdidas y ganancias.......... Gastos de administración y Otros... queda con un saldo acreedor de $ 5 298 950.. 1... se deben transferir los saldos acreedores yi en el-segundo....... Ejemplo: Para saldar las cuentas de resultados deudoras: 674 Pérdidas y ganancias . ... resultaron con saldo deudor... se acostumbra hacer .. Para traspasar los saldos de las cuentas de Resultados a la de Pérdidas y ganancias.... Ventas y Gastos y productos financieros........ gastos y productos. Ejemplo: Para saldar las cuentas de resultados acreedoras: 672 673 18 18 29 40 Ventas....... ......... Gastos de administración .....

00 .00 3000.00 3200000.s.00 7 EDIFICIOS 8 MOBILIARIO S) 10000000...5OOUO.00 .00 S) 7800000...00 S) 8 900 000..00 S) 3 196 550. y las demás cuentas del Mayor quedan con los siguientes saldos: 1 SI C ZAlA \ 8 000..00 7 800000.00 Il 8000.16 700000...00 42 a90.00 3d) 8 900 000.00 SI 700000......00 159000. en tal caso para transferirla se haría el asiento siguiente: Para cerrar la cuenta de Pérdidas y ganancias cuando su saldo resulte deudor: 20a 42 Pérdida del ejercicio 40 Perdidas y ganancias .00 1'2 50000.00(13 24000. las cuentas de Resultados deben quedar saldadas.00 SI 3 200 000.*..00 12 S) GASTOS DB ISTALACIÓN 180000..00 ~183000.8000.00 800000.00 750 000.677 Si’el saldo de la cuenta de Pérdidas y ganancias hubiese sido deudor representaría la pérdida del ejercicio.00 81 SI 24000..00 298 CAP~ULO~~ .00 S) 2 000 000..00 7800000..00 INVENTARIO DE MBRCANCfAS 5) 50000..00 .00 50 000.00 2 BANCOS 3 3 450....*.. Una vez trasladados los asientos de pérdidas y ganancias al libro Mayor..00(3c 7800000.00 3450..00 12 3450..00 24000.00 50 000..00 10 RENTAS PAGADA ANTICIPADO 11 INTERESES PAGAD S P O R A N T I C I P A D O r Y EQUIPO 9 EQUIPO DE REPARTO S) 1‘600 000..00 S) 4 750000..

00 81 125000.00 171 111000.00 18)12000000.00 30 OTROS GASTOS Y PRODUCTOS CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO m .OO(S 3e)11900 000.00 75 000.00 5) 44 450.00 28 G A S T O S D B ADMINISTRACl6N 29 GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS S) 2 200000.00 60000.00 2496000.00 11) 40 000.00' 600000.00 4873450. 92 000.TAL 18 VENTAS 25 000000.00 420000.00 (S 3b) 1400000.00 4.00 YiTiGz6~“’ 420000.00 24900000.00 10) 240000.00 1600.00 8) 375000.00 368 400.: l SOBRE C O M P R A S 26 REBAJAS SOBRE l- COMPRAS 27 GASTOS DE VENTA 1400 000.O( 1400 OOO.00 17) 118 000.00 13) 24 000.00 S) 3 800 000.00 4 125 000.00 (S 3) 1000 000.00 600 000.00 91 140 000.249OOOOO.00 I .00 (S 600 000.O( 1.00 600 000.00 I 25 DBVOLUCIONBS 3b) 1400 OOO.1: .00 (14 6) 2 371000.00(14 150 000.00( 24900000.00 50 000.00(19 4873450.00 (15 4648450.00 (19 12) 18j 2496000.

00 240 000. 2oo . Véase a continuación la Balanza previa al Balance general. . que son precisamente las que se emplean para la formulación del Estado de situación.~ .. las Complementarias de Activo.--. j” 678 Como puede verse.. AMOKTIZACIÓN ACUMUI.~~~ --.32 PROVISIÓN PARA CRÉDITOS INCOBRABLES 33 S U P E R Á V I T P O R REVALUACI6N D E T E R R E N O S 34 DEPRECIACIÓN ACL:.‘.-.MULADA EDIFICIOS DE 35 ~~ DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE MOBILIARIOY EQUIPO 36 (9 DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EQUIPO DE REPARTO T""""*i" ~~ 1 200000.ADA DE G A S T O S tDEI~. únicamente quedan abiertas las cuentas del Activo. BALANZA PREVIA AL BALANCE 679 La Balanza previa al Balance general se formula con los saldos de las cuentas que quedan abiertas después de haber trasladado al libro Mayor los asientos de pérdidas y ganancias.. del Pasivo..00 (10 37 15.rS . la de Capital y la de Utilidad del ejercicio.11 .-.~1 Caja Pasa al folio 35 300 CAPíTULO 1 9 .oo 150 ..- Folio 34 1 ALhtACENF& EL TRIUNFO Balanza previa al Balance general al 31 de diciembre del aAo “X” ... correspondiente al ejercicio que venimos desarrollando.

-..._ ..--. CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 680 301 ..---___I_-- 31 Deudores diversos -. _.._._-.-. 1 _l_-___-l-- I __. como su nombre lo indica._-I_-__ Inventario de mercancías .---...---______--...- ASIENTO DE CIERRE El’ asiento de cierre. -~._--_-..~------..--.-... .... se hace para saldar o cerrar las cuentas que quedan abiertas después de haber trasladado los asientos de pérdidas y ganancias al libro Mayor.--J-l-._II__-.-.

0 0 4445000.00 7J 1000000.00 1 8 900 000. ll I / 121 Bancos Inventario de mercancías III I I l !ll 311 I 131 I Mobiliar ‘10 y equrpo renarto E q u i le po c .00 (21 3d) 8 900 000.00(21 5000000.00 (21 3200000.00(3c 3450.00 .00 s) 7800000.00(21 4445000.00 5000000.00(21 4600000.El asiento de cierre se hace con los saldos de las cuentas que aparecen en la Balanza previa al Balance general.00(2 1 3 196 550.= Rentas nanadas oor anticioado Intereses pagados por anticipado Gastos de instalación -~~~-~~~~~ ~-__ IVA acreditable Deudores diversos Propaganda 114610 Al trasladar el asiento de cierre al libro Mayor.00~ 4 CLIBNTBS 5 Zfj 4 6 0 0 0 0 0 .00 7800000. 32 Provisión nara créditos incobrables Superávit por revaluación de terrenos Depreciación acumulada . Véase a continuacibn el asiento de cierre correspondiente al ejercicio que venimos desarrollando.00 4000000.00 5000000.00 (21 50 000.00 1 2 8 000.00 = CAPíTULO 19 1 DOCUMENTOS POR COBRAR 6 S) TBRRSNOS S) 4 4 4 5 0 0 0 . todas las cuentas deben quedar saldadas o cerradas según puede verse en los esquemas siguientes: 1 SI CAJA 50 000.00 4600000.00 (1 42 000.00 BANCOS 3 INVENTARIO DE MERCANdAS 50000. 0 0 4600000.00 I S ) 3 200 000.00 I 16700000.___.00 16 700000.00 1 3200000.00 4445000.de edificio.

00 3 550 000.00 (J3e 17) 000.00 PROVEEDORES 13 14 DOCUMENTOS 21) 3 550 000.00 266 O(.00 300 ooo.00 2 000 000.00 (16 266 000.00 2 000 34 500 000.00 (3 700 000.00 i 2 000 000.00 450. 3 550 000.00 22 800 180 000.00 22 COMPRAS 23 000.00 3 782 000.00 (21 183 000.00 700 000.OO 248 000.00 10 RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO 11 INTERESES PAGAD os POR ANTICIPADO 50 000.00 1600 ooo.00 . 159 000.00 IVA ACREDITABLB 24 GASTOS DB COMPRA S) 14 500 000.JO.00 (3 300 ooo.00 jl900 3c) 7 800 000.00 (j3a 500 ooo.00 800 000.00 25 000 000.00 (13 S).00 3 550 000.00 1 500 000.00 300 000.00 1 600 000.00 CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 303 . .00 24 000.00 (21 750 000.00 24 900 000.00 (3b S) 000.00 19 21) IVA POR PAGAR 20 DEVOLUCIONE iOBRE V E N T A S 21 S) REBAJAS SOBRE VENTAS 266 000.00 24 900 000.00 (S 3) 1 000 000.7 EDIFICIOS 8 MOBILIARIO Y EQUIPO 9 BQUIPO DE RBPARTO SI 10 000 000.00 183 000.00 3 000.00 4 200.00 121 SI 2 000 000.00 10 000 000.00 800 000.00 12 S) GASTOS DE STALACI6N SI 21 180 000.00 2 000 000.00 (S 21) 25 000 000.00 121 SI 1600 000.00 (21 1 600 000.00 10 000 000.00 184 650.00 500 000.00 (S 24 900 000.00 10 000 000.00 (21 Sj 500 000.00 700 000.00 184 650.00 750 000.800 000.00 ll 900 22 800 000.00 (S 21) 3 782 000.00 (21 800 000.00 : : POR PAGAR 15 ACREEDORES DIVERSOS i ~~l~:~ 1 125 000.00 750 000.00 (12 700 000.00 700 000.00 300 000.00 (3d 2) 000.00 (S S) 18 000.00 184 650.00 .

25 3i.00 37 AMORTIZAC16N ACUMULADA DB GASTOS DE INSTALACIÓN 38 PAPELERíA Y ÚTILES 39 000.00 146 000.j DEVOLUCIONE )BRE COMPRAS 26 REBAJAS SO.00 240 000.00 4873450.00 1 0 0 0 000.00 <- 500000.00 ( 1 6 50 000.00 146 000.00 40 000. B R E I C O M P R A S 27 GASTOS DE VENTA 1 400 OOo.00 (5 1 600.00 92 000.00 ( 1 9 12) 1 600.00 138 050.00 60 000.00 (S 1 4 0 0 000.00 2 371 1 2 5 000.00 I ll 1 000.00 24000.00 (S 000.00 40 000~.00(14 150 000.00 (19 50 000.00 (4 1 000 000.00 8) 9) 17) 125 000.00 50 000.00 2496 000.00 5.00 240000.00 40000.00 119 118 000.00 (9 200 000.00 (15 4 648 450.00 2496000.00 500 000.00 4 9) 101 111 131 171 44450.00 138000.00 (10 500000.00 200000.00 (21 21) 146000.00 368400.00 3b) 600 000.oE 1 400 000.00 375000.00 (S 000.00 5 0 000. 92 ooo.00 150 000.00 l- 600 600 000.00 ( 7 1 000 000.00 1 000 000.00 420 000.00 (8 200000.00 138050.00 ( 6 138 050.00 140000.00 4 4 450.00 4873450.00 600 000.00- 34 DEPREClACIbN ACUMULADA DE EDIFICIOS 35 21) DEPRECIAdN ACUMULADA DE MOBILIARIO Y EQUIPO 36 21) DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EQUIPO DE REPARTO 21:) 500 000.00 (14 6) 000.00 28 S) GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 29 GASTOSY PRODUCTOS FINANCIEROS 30 S) OTROS GASTOS I Y PRODUCTOS 2200000.00 304 CAPiTULO 1 9 .00 (ll 14) 200 000.oc 1400000.00 240 000.00 31 161 DEUDORES DIVERSOS 32 PROVISI6N PARA CREDITOS INCOBRABLES 33 21) SUPEtiVIT POR REVALUAC16N DE TERRENOS 1) 8 000.00 300 120 000.00 50 000.00 200000.00 200 150000.00 ( 2 1 15) PROPAGANDA 211 40000.00 200 000.00 18) 420000.00 40 000.00 S ) 3 800 000.00 240 000.00 75 000.00 240 000.00 200 000.

o sea que las cuentas que aparecen cargadas en este último se deben abonar.00 12368400.00 21) 5 298 950. pero invirtiendo su orden.00 12 368 400.00 12 368400. preciemente con las mismas cuentas y saldos que contiene el asiento de cierre.00 ASIENTO DE REAPERTURA Al empezar el nuevo ejercicio se debe hacer en el libro Diario el asiento de reapertura. no es un documento-conCIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 305 685 686 . ESTADO DE RESULTADOS 0 ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS El Estado de resultados o Estado de pérdidas y ganancias se formula con las cuentas y saldos que aparecen en las balanzas de comprobación y de saldos ajustados.00 5 298 950. se puede hacer en un solo dwumento denominado Hoja de trabajo.40 20) PÉRDIDAS Y GANANCIAS 41 UTILIDAD DEL EJERCICIO 19) 7 069 450.00 120 5 298 950. y las que figuran abonadas se deben cargar. 682 ESTADO DE SITUAC1ó. desde la Balanza de comprobación hasta la formulación de los Estados financieros. a continuación se indica qué cuentas y saldos se toman áe cada una de ellas: Ventas Devoluciones y rebajas sobre ventas Inventario inicial de mercancías Compras Gastos de compra i Devoluciones y rebajas sobre compras 684 Ba!anza de comprobación Balanza de Saldos ajustados c Inventario final de mercancías Gastos de venta Gastos de administración Gastos y productos financieros Otros gastos y productos Véase Bstado de resultados en la página 302.N FINANCIERA 0 BALANCE GENERAL 683 El Estado de situacibn o Balance general se formula con las cuentas y saldos que aparecen en la Balanza previa al Balance general.00 (18 5298950. HOJA DE TMBAJO Todo el proceso desarrollado. Véase Estado de situaci6n financiera en la página 303. también conocida c?n el nombre de Estado de trabajo.00 5298950. Hoja de trabajo.

los acreedores. Al hacer la Balanza de comprobación.687 table obligatorio o indispensable. 689 690 691 692 693 HOJA DE TRABAJO CONCENTRADA 694 Esta forma de Hoja de trabajo es más práctica y sencilla. Si una cuenta solo recibe un ajuste de cargo o abono no es necesario dejar después de ella renglones disponibles. en las cuales se hace el resumen del cierre anual de operaciones. en la primera de ellas se asientan los saldos deudores y en la segunda. una cuenta recibe cuatro asientos de ajuste. así como los Estados financieros: Estado de situación y Estado de resultados en el libro de Inventarios y balances. Los cargos o abonos de las cuentas que reciben varios ajustes se acumulan por separado. Asientos de pérdidas y ganancias. los abonos. los acreedores. Para comprender mejor las explicaciones anteriores. Las columnas séptima y octava se destinan para anotar los saldos que quedan en las cuentas después de haber hecho los asientos de ajuste. para saber los renglones que se deben dejar disponibles después de las cuentas que reciban más de un ajuste. no es necesario dejar renglones disponibles después de ninguna cuenta. El Estado de trabajo se desarrolla en una hoja tabular de doce columnas. Precisamente. la diferencia que resulte entre las sumas de los saldos deudores y acreedores se anota en la primera columna si corresponde a utilidad o en la segunda. véase en la página 304 la Hoja de trabajo correspondiente al ejercicio desarrollado en esta lecciõn. el primer ajuste se anotará en el mismo renglón en que aparece la cúenta y los demás en los tres renglones disponibles. los acreedores. Asientos de ajuste. anteponiendo en lugar del número de ajuste la letra “v”. y tan 40 se anotan en estas columnas las sumas de ellos. en la primera de ellas se registran los cargos y en la segunda. los saldos deudores y en la cuarta. que el contador formula antes de hacer el cierre anual de operaciones y que le sirve de guía para hacer con seguridad los asientos de ajuste. en la primera de ellas se anotan los movimientos deudores. Por lo tanto. de la Balanza previa al Balance se toman las cuentas y saldos para formular con ellos el Estado de situación. en la primera de ellas se asientan los cargos y en la segunda. en la segunda. tiene carácter optativo. Las columnas quinta y sexta se destinan para anotar los asientos de ajuste. y además de índole interna. pero. también se elabora o desarrolla en una hoja tabular de doce columnas. 306 CAPíTULO 1 9 . antes de hacer la Balanza de comprobacion en la Hoja de trabajo. los acreedores. con lo cual se indica que el importe corresponde a varios ajustes. En las cuatro primeras columnas se registran la Balanza de comprobación. se deben dejar disponibles los renglones necesarios para anotar los ajustes que reciban las cuentas. en la primera de ellas se anotan los saldos deudores y en la segunda. Las columnas undécima y duodécima se destinan para anotar los saldos que quedan en las cuentas después de haber hecho los asientos de pérdidas y ganancias o traspasos. si por ejemplo. es preciso conocer cuántos ajustes reciben las cuentas. es necesario dejar después de ella tres disponibles. pues el cargo o el abono se anota en el mismo renglõn donde aparece la cuenta. los acreedores. en la tercera. Al pasar la Balanza de comprobación a la Hoja de trabajo. si corresponde a pérdida. Las columnas novena y décima se destinan para anotar los asientos de pérdidas y ganancias. Balanza de saldos ajustados. en seguida se indica lo que debe anotarse en dichas columnas: Balanza de comprobación. Balanza previa al Balance. El nombre de estas columnas cambia por el de Pérdidas y ganancias. Asientos de ajuste. los abonos. los de pérdidas y ganancias y el de cierre en el libro Diario. en la primera de ellas se anotan los saldos deudores de las cuentas de resultados y en la segunda. difiere de la forma anterior en los puntos siguientes: Balanza de comprobacibn. Asientos de pérdidas y ganancias. con lo cual se logra obtener sumas iguales en ambas columnas.

CURSl’IONARIO Conteste las siguientes preguntas. con respecto de la forma anterior? 694 CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 307 . y para qué sirve? 686 ¿De cuántas columnas consta el rayado tabular de la Hoja de trabajo? 687 iQué se anota en las primeras cuatro columnas? 688 iQué es preciso conocer antes de pasar la Balanza de comprobación a la Hoja de trabajo? 689 iQué se anota en la quinta y sexta columnas? 690 iQué se anota en la séptima y octava columnas? 691 iQué se anota en la novena y décima columnas? 692 iQué se anota en las dos últimas columnas? 693 LEn qué puntos difiere la Hoja de trabajo concentrada. y en 682 qué forma? ¿Con qué cuentas y saldos se formula el Estado de situación? 683 $on qué cuentas y saldos se formula el Estado de resultados? 684 iC!bmo se llama el documento en el cual se puede hacer todo el proceso contable del cierre anual de 68s operaciones? iQué entendemos por la Hoja de trabajo.Para entender mejor los puntos anteriores. y a qué cuenta se de 667 be traspasar? iQué representa el saldo de la cuenta de Pérdidas y ganancias cuando es acreedor. con qué se hace. véase en la página 305 la Hoja de trabajo correspondiente al mismo ejercicio desarrollado en esta unidad. y qué es preciso conocer? 664 iA qué cuenta se debe traspasar el saldo de las cuentas de Capital o de Resultados? 665 LDe qué se carga y abona la cuenta de Pérdidas y ganancias? 666 iQué representa el saldo de la cuenta de Pérdidas y ganancias cuando es deudor.678 cias? &!on qué elementos contables se formula la Balanza previa al Balance general? 679 iPara qué se hace el asiento de cierre? 680 $on qué elementos contables se hace el asiento de cierre? 681 $omo se le denomina el primer asiento que se hace al empezar el ejercicio fiscal.formulación de los Estados financieros? 659 ¿Qué es necesario obtener después de haber efectuado los asientos de ajuste necesarios? 660 ¿Qué entendemos por la Balanza de saldos ajustados? 661 iCon qué elementos contables se forma la Balanza de saldos ajustados? 662 iQué cuentas no deben figurar en la Balanza de saldos ajustados? 663 ¿Qué procede determinar una vez formulada la Balanza de saldos ajustados. cuándo se hacen. y a qué cuenta se 66s debe traspasar? LDe qué se carga y abona la cuenta de Pérdida del ejercicio? 669 ¿De qué se abona y carga la cuenta de Utilidad del ejercicio? 670 $uándo saldan las cuentas de Pérdida del ejercicio y Utilidad del ejercicio? 671 iCon qué otro nombre se conocen los asientos de pérdidas y ganancias. iCuál es el proceso que se debe seguir para hacer el cierre anual de operaciones? 658 iQué es preciso hacer antes de proceder a la . para qué y 672 con qué objeto? iPara qué se hace el primer asiento de pérdidas y ganancias? 673 iPara qué se hace el segundo asiento de pérdidas y ganancias? 674 iQué cuentas deben quedar saldadas después de haber hecho los dos primeros asientos de pérdidas y 67s ganancias? ¿Qué asiento se debe hacer para cerrar la cuenta de Pérdidas y ganancias cuando su saldo es acreedor? 676 iQué asiento se debe hacer para cerrar la cuenta de Pérdidas y ganancias cuando su saldo es deudor? 677 ¿Qué cuentas quedan abiertas únicamente después de haber hecho los asientos de pérdidas y ganan.

ALMACENES EL TRIUNFO Estado de Resultados del 01 de enero al 31 de diciembre 1 2 18 20 21 3 22 24 Ventas totales Menos: Devoluciones sobre ventas ” Rebajas sobre ventas Ventas netas Inventario inicial Compras Más: Gastos de compra Compras totales $ s 14500000 00 500000 0 0 $ 15000000 00 .1400 000 00 60 000 O O 2 000 000 00 13 000 óO0 00 $ 20 800 000. S 23 900 000 OO -. O O 8 900 000 OO ll 900000 00 ã 12000000 00 $ 4 648 450 O O 2 371 000 00 $ / / ._I_ . formule los siguientes estados: a) Hoja de trabajo b) Estado de situaciõn o Balance general c) Estado de resultados o Estado de pérdidas y ganancias.._ i > Utilidad de operación Otros gastos Utilidad del ejercicio 308 CAPíTULO 1 9 .” 1 _ .950 OO i .-i ‘ $ 7800000 O O $ 700 000 00 300 000 00 1000 000 00 . del aflo “x” 4= 00 $ 249oboo 25 Menos: Devoluciones sobre compras 26 ” Rebajas sobre compras Compras netas Total de mercancías 3 Menos: Inventario final Costo de lo vendido Utilidad bruta 27 28 29 30 Gastos de operación: Gastos de venta Gastos de administración Productos financieros 7 019 450 00 368 400 O O . 6651050 OO: $ 5348959 OO 50 000 ‘OO $ 5 298.EJERCICIOS Con los mismos datos de los ejercicios de las páginas 275 a 279.

únicamente sirven de referencia para localiir el número de los esquemas de donde proceden los valores. no se acostumbran anotar.w 7WWDW 76OWOW Total pllivo mis upital s4oW515ow ..AL?dAcENFsBLTRluNpo Bahuadeannprobad6nal31de -1-2 CbAbIt4Z 1 ce 2 Blrmm 3 hvcnh?io&-ClM 4 clientes s . en la práctica. . .5 $icxummtm por cubra 31 Dedom diversa 32 Menor: Provhibn pan cr&Jh iIlcohble5 23 IVA rredhhk slo 5 Tmag 33 Mena: 5uperhit pala revallN ciõndet7 Bdlfkia 34 Mmw Depm&&h-ti 8 Mobiliio y equipo 35 Menoo: Depmchciõn-* 9 Bquipo de rrprto 36 Malos Dqrechcibn~muLb wdifafda 10 Rentan gmgdaa por mtktpdo 11 Intcrcaea pagada por anticipdo 12 Gasto8 de ina~ión 37 Menor: Amortiución acumulada 3s F%p&ril y útiles 39 PT-* Total activo dlde!mhdelaftoanterlor -1-2 s t3-4355oWow 3752Wo 00 98320000 2%Wo 00s 55512W Fbwate PlUVl?S+~ -t-porPw= Aciee&xes diversos ~Ap0rl-w -3-4s 42ooow 319655000 s9wooo 00 13 14 15 15 15 4amoWW 4 4 4 5 o W OO 145Wooos 00 9191WoW l%lxo W 9052%ow 154650 WSZl3751% 00 s 5anWooo lowooo¿io~ SWOOOW 2WOWW 4WoWow 95ooooo 00 AmAores bipotecuioa Total pSvo capltd cantabk 17 capihl anterior 41 s 1125Wo W 97os2ww 00 S25WOWOW 5398950 00 3029s950 15WWow s s (DOWOW 4OWOW 159Wo.- Nota: Lo5 números de las cuentas que aparecen en la columna de folios.

.

m zzwwm.M sww.2 -1 sc) COYW ww.00 2wm.m 4 w. 8wmo. lïJ “.m.3d 1.oc 4 6M. 45o.m -l- .00 .m.-se -“. w cao.3b 7800000.” IVALTI u 2.2.

Con objeto de iniciar al alumno en el adiestramiento que continuar6 durante su carrera. sino también prbctico. tanto en los libros principales como en los auxiliares por las operaciones que se realizan con mayor frecuencia. en gran parte su éxito. rapidez. hasta lograr hacerlo con seguridad. se ha elaborado esta PRIMERA PRACTICA DE CONTABILIDAD. exactitud y limpieza. se requiere del siguiente material: 1 1 1 1 1 15 10 1 1 1 1 1 1 1 312 pluma con tinta azul 0 negra regla de 30 cm. De la dedicación que ponga el estudiante en la resoluciõn de cada una de las operaciones de que consta esta primera práctica de contabilidad dependerá. La preparación se adquiere practicando constantemente el análisis y el registro de las operaciones en los diferentes libros y registros. así como la elaboración de los Estados financieros. brillantes oportunidades hay cada día para quienes mejor preparaciõn han adquirido. es decir no solo tebrico. Block tabular de cuatro columnas Cuaderno de Diario Cuaderno de Mayor tarjetas de cuenta corriente o personales tarjetas de movimiento de almacén registro de gastos de venta registro de gastos de administraci6n registro de documentos por cobrar registro de documentos por pagar registro de gastos y productos financieros registro de otros gastos y productos hoja tabular de doce columnas . se pretende familiarizar al estudiante con el registro que debe hacerse. MATERIAL CONTABLE Para la resoluci6n de las operaciones de esta primer práctica de contabilidad. constitufda por las operaciones que normalmente realizan la mayoría de las empresas comerciales. Con esta práctica.Primera pr&tica de contabilidad A LOS ALUMNOS El amplio campo de la contabilidad está abierto para contadores bien capacitados. hasta lograr que se convierta en un contador completo.

Clasedellibro Núrb. . . . . . 8. corríjalos por medio de asientos de contrapartida o complemento. 5 . Alinee cuidadosamente las cifras en las columnas para guarismos de los libros principales y de los auxiliares. así como la presentación de los estados financieros se debe hacer con absoluta claridad y limpieza. . Las sumas de cada página de libro Diario se deben anotar con tinta. No se admiten borrones.C. PRACTICA DE CONTABILIDAD PRIMERA 313 . . . . . . . Si comete errores. a la vista . vea la forma de corregirlos en la lecciãn número 16. 7 . con los datos que le proporcione su maestro. . . a/v. . a mi cuenta . en caso de inseguridad para hacerlo. . una vez comprobado que los movimientos deudor y acreedor coincidan. . . . . . Las sumas en las cuentas del libro Mayor se deben anotar con tinta una vez verificado que los movimientos deudor y acreedor de la Balanza de comprobación coincidan con las sumas finales del libro Diario. . Trabaje con tinta azul o negra. página 219. tanto en los libros principales como en los auxiliares. . . . . . . .INSTRUCCIONES 1. 3 . . a rnlfr. ABREVIATURAS Se recomienda emplear las siguientes abreviaturas en el desarrollo de los ejercicios de esta práctica. . Finalmente ~510 nos resta aconsejar al alumno que escriba la redacción de los asientos en forma clara y concisa. . al Llene la forma anterior. . . de orden del libro dentro de su &se Foli~utilizablosde~ Fecha No~nbre del contador _. . pues cualquier descuido puede ocasionar trabajo adicional por errores en sumas. vea la forma de redactar en la página 199. . La anotación de las operaciones en los libros principales y auxiliares. raspaduras o cualquier otro defecto de presentación. . . . . . . . . enmendaduras. pero sin incluir explicaciones innecesarias. . 9 . . . Al centro de la primera hoja de los libros principales Diario y Mayor. a mlcgo. Nombre Dirección RF. a mi favor . sin omitir datos importantes. . . . 4. bco. tachaduras. . . a mi cargo . según sea el caso. administración . . . . 6. . . . . a mlcta. . . b a n c o . 2. haga ia siguiente forma. . . admón. . .

. . . sln. . edo. . . . próximo . . . . . . cte. . . estado . PI Pm. . . . . descto. . . . . . . . nal. . . . . . favor . . nlfr.. . . . fr. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 3000 687000 1780000 95000 67OUO l 00 OO 00 00 OO. . debajo de él. mi favor . . departamento . . . . . . . . . . . . CIU ego. . . . slcta. . . . . . . D. . . . . . . . . . . . . . . . . . . : recibo . . . . . . . . . . . . . . mlcta. sobre ventas . anote su nombre para saber a quien corresponde. . . dev. . . . nlcgo. . . . . . número . . . pagaré . general . los nombres de las relaciones e inventarios. . no. . . . . . . . efectivo . . . .México. . . . . . . . . sin número . . su cuenta . . . . gastos . . . . fac. . . . . . escriba en el número 1 el nombre del Balance general. . haga las Relaciones e Inventarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .06020 . . en forma progresiva del 1 al ll. nacional . . . . . . . . . ___-. . . . . . . . . . . . . . . pieza . . . . . Chl depto. . . . . . . . . . En la primera hoja de su block tabular de cuatro columnas elabore el Balance general. . y al pie de dicha hoja blanca. . cargo . . . . . . . . . . . . próximo pasado . . . . . . . . cta. . . . . . cuenta corriente . . . . . . el nombre de la empresa. . . . . gtos. . RELACIONES E INVENTARIOS En una hoja blanca tamaño carta anote. . . . cuenta . . y en la segunda a la onceava. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . fra. . .nio (del presente año) 2 -7 Activo CiYcwrunte 3 ZyT-ITZ 4 II<----- 7 ! / Caja Bancos Inventario de mercancias Clientes Documentos por cobrar Fijo . . nuestro cargo . . . . . .. . . . . . descuento . . en los números 2 al ll. . . . . . letra . . . sifac. . . . . . nuestro favor . . . . . . . . . . F. num. en el mismo orden que aparecen en las paginas 315 a la 318. . . . efvo. . . n/fac. . . de preferencia a máquina de escribir. . . . . nlno. . . . . . . lllO. . nuestra factura . . . BALANCE GENERAL. . mercancías . m/fr. que aparecen en las páginas 315 a la 318. . según factura . . . $2632000 OO Mobiliario y equipo Equipo de entrega Diferido Gastos de instalación Total activo Pasivo Flotante Proveedores Documentos por pagar Total pasivo Capital contable Gerente general $ 670000 OO 610000 OO 3 14 CAPhULO 20 . . el trabajo. rbo. . . docto. . . gral. pdo. . . . . . . mi cuenta . devolución . . . . . . . . . . . . . . . . . . rebaja . . . . . . mi cargo . . . . .- 1 LA ESPECIAL ARTfCULOS PARA EL HOGAR Donceles 94. . . . . . . . venta . . . Ll meres. . . . . . . . . . . nuestra orden . . . . . . . nuestro número . . . . . . Balance general. nlcta. . . . slvtas. . . . . cheqw . . . . factura . . . . al 01 de j. . nuestra cuenta . cta. . . . . . . . . . documento . . . .cada uno . reb. . . . . p. . . .

20 0. __ (del presente afro) Banco del Ahorro Nacional.05 Total r / I -: 11 : 3 -.] 71: ..:zz= 1 4: $ L 200100 50000 750 00 50000 280100 $ 2230 i RELACIdN DE BANCOS 01_. A..00 de 100. A.. Practicada . / Total 1 / INVENTARIO DE MERCANdAS 250 .00 de 10. de.00 Monedas de $ 5.. ... 1 / Banco de Comercio._ el_-.00 de 1.~.400 500 300 500 200 Artkulo modelo “A” Articulo modelo ‘9” Artkulo modelo “C” Artfculo modelo “II” Articulo modelo “E” Artfculo modelo “F” Total A / / r . L / ! I / / / i OO $ 475-000 oc 00 56oooooc 00 125ooo oc 00 240000 oc 00 6oooooc @-Ji+ 320000 Oc i$-o-- .” PRIMERA PRklCA DE CONTABiLIDAD 616 .= 1 5 15 25 28 80 100 60 150 100 100 100 Billetes.junio -.00 de 0..10 de de 0.00 de 20. S.=l--l.50 de de 0.00 2.de banco de $ 200.00 de 50.ARQUEO DE CAJA Practicado el 0 1 de1 junio (del presente afro) .. S.

. A. s/fac. Ciudad l Takana. . 1 Sepomex.. S. s/fac. con vencimiento el 24 de mayo del próximo año Total / / ! I ’ ’ I i l $ 16000:Oa 19c0uoo / ii 32000. con vencimiento el 8 de mayo del presente aiio P/69/150 a cargo de Tardel. 36000 OO 18000: OO $ 17ooojoo.__.A..= INVENTARIO DE MOBILIARIO Y EQUIPO --. s/facs. C. 95ooo~orl r--.-. s/fac.$ 1320(00.--_.-. Departamento de administración rente año) _. Ciudad. ”-. Tam. A.. Tijuana.. 6 RELACI6N DE DOCUMENTOS POR COBRAR 3 4 _ Practicada el 01 de juni. T- _ . B. S.-32OOjoO' 42oo:oo: 4150 OO.-~ ---. .. Ciudad / Í Mistic. Reynosa... --~ ---~ -. S.. 21070’00~ .-.._ _ . A.--. S.... :$ 67000 OO.-_.2 r-. Ciudad Juuárez. 915 Maquinas de escribir IBY./ .~~. 813 y 814 Sillõn giratorio ejecutivo. Corp.-. s/fac.--. 5124 . _ . .2 _- .. Caja fuerte Sommer.. S. A. j \ Labson. i 1235 Continua en la pagina Siguiente $ 21oobo : ’ : 2125joo: : / 1500ioo.: . s/facs.1 -_ .. 12oojoo~ 5 : 725100: i : . 5 ._ Practicado el 01 de junio (dc 1 =.:____.-_--_-. 1450100. S. S.. l RELACIÓN DE CLIENTES 3 $ -244000 00 Practicada el 01 de junio (del presente año) cm.-.--T ..--:. s/facs. A. .~.--: t -! -.._----. con vencimiento el 12 de mayo del presente afío P/89/141 a cargo de 3H. __. 818 Calculadora electronica marca SHARP s/ fac.-.. 4250 OO -. A. Ciudad. 816 y 817 Mueble archivador. 815 Sillones giratorios secretariales..---. . Escritorios secretariales metálicos. 642 y 643 i Escritorio ejecutivo metálico.._ .-_I . $ --'3.’ --. Chih. (del presente aY) I PI641135 a cargo dèMagic._ _ _ -.OL.

98765 Total --3 ..:::.. 945 :Material y mano de obra de instalaciones sanitarias.. de-motor 15648 s/fac. s/fac. 2325 Aparadores.-LJ -~ry.- _ .~.--.-/-d” 1 1 2 2 1 6 continuación de la pagina anterior j Ajuar recibidor de 4 piezas.l --.--rl / ‘T.--. de motor 156489.- / -i INVENTARIO DE EQUIPO DE REPARTO 1 1 1 Practicado el 01 de junio (del presente año) -. 6548 Bicicleta Champion. 1462 ! Colocación de loseta en pisos.._--. s/fac. .____ RELACI6N DE GASTOS DE INSTALACI6N . 7222 Total i / I I i : .---+ -- --~ $ 11 125 b0 72 675 18 000 PRIMERA PRACTICA DE CONTABlUDAD 317 . 1 2. .L-2 ---. L_. slfac. s/fac. número de cuadro 65498.. i -. s/fac. . 819 Total / _ 1.-. 1526 Motocicleta Yamaha. 8 Practicada el 01 de jumo (del presente aíio) -_ . s/ fac. s/fac...Camión Ford 2 toneladas. slfac.. 819 Departamento de ventas . 9492 Planeación y decoración. i$ i / j / j /$ I I* j 31070 15860 /d$/OO i j 1 320 . s/fac.oO i ! I / ! / / 21070 iO 2 950 !oo § 24 220 OO 62140 31720 5200 1920 100 100 100 100 / Mostradores.. 2869 j Sillas tubulares.^ Material y mano de obra de instalaciones : i eléctricas. s/ fac.. s/fac._.. 9363 ) Caja registradora IBM. arreglo y pintura de muros.. núm. núm.

. . -.--- .__ ------1 .. Libros auxiliares.i-.-. ~. Guadalajara. por lo regular viene en blanco y sin foliar. : : $ 1404m.-. A. -- 4.. La apertura de las subcuentas de los mayores auxiliares se debe hacer tomando como base los inventarios y relaciones (anexos del Balance general). anote la autorización. que aparecen tanto en las páginas 315 a la 318. 1 1 Cristaleria Mónaco.. .---. --:. Ciudad Corporación Bramer. y en las siguientes destine dos páginas para cada una de las cuentas del asiento de apertura.._ . anote la autoriza&n....-. _-_ . . N. S. con vencimiento el 15 de julio del presente ano Libro Diario. A.~.. A. En la primera hoja que.. S. 3~-.-/ / . con vencimiento el 14 de mayo del presente aii0. A.---.- 3 ! -.... En la primera hoja que por lo regular viene en blanco y sin foliar. 11 RELACIÓN DE DOCUMENTOS POR PAGAR . L. 00 130000 00 160000.. S.___ ~_----_.-~.--. Jal. $ 180000 OO 19ooOt:OO 1 j 240000!00~ $ 610ooc’00 - P/94/109 a la orden de Admiral.00 240 000 OO $ 670000’00 r. y en la página señalada con el número 1 haga el asiento de apertura._. A. A......-1 Practicada el 01 de junio (del presente ano) _____. La apertura de este libro se debe hacer tomando los datos del asiento de apertura del libro Diario.. ~-m-z2 P/74/110 a la orden de Philco. Ciudad 1 Miranda. como en las páginas 1 a ll de su block tabular de cuatro columnas. -. Libro Mayor. S. .._--.Y.. A.-.. La apertura de este libro se debe hacer con las mismas cuentas y cantidades que contiene el Balance que aparece en la página 314.. 318 CAPiMO20 . S.. ~. S.i.-..-..-: -. -1 IC 2 Comercial Mabe... S.. Monterrey.. 10 RELACI6N DE PROVEEDORES Practicada el 01 de junio (del presente año) ___-----.~.. con ’ vencimiento el 6 de mayo del presente afro P/83/315 a la orden de Delher.

. malos manejos. . . . . . . . según fac. . . $ 58684.. . . . Total.00 3 Artículos modelo “C” . . . . . . . . .. . . S. .. . entre otros. .. ... . señor Ricardo Rico..00. . 02 de junio 2 ” Venta al contado riguroso... . . . . 22 400. / /I l 1 / a) Haga el registro de operaciones de mercancías por el procedimiento analítico o pormenorizado. . . se opta por suministrarle un fondo de $3 000. .. . . . . S. . .. . También se acuerda que los pagos se hagan por medio de cheques nominativos.. . .. . . S. . l b) A las operaciones que causen IVA aplfqueles la tasa del 15% que es una de las que actualmente rige en México.00. . . . . . Para que el cajero. . . . .. . . los cuales si podrán pagarse en efectivo. . con excepción de pagos o gastos menores de $ 1 000. $ 51030.i-.... .%02 de junio Se deposita en el Banco del Ahorro Nacional. . según recibo 001. . . . . . . . a cargo del Banco de Comercio. . .. . . . .00 1120. ...A. . . .. . . . b) Recuerde que. 01 de junio del presente año Haga el asiento de apertura con las mismas cuentas y cantidades que aparecen en su Balance / general. los cuales sí podrán pagarse en efectivo. . . . . $ 2660. . . . . . . . . . . .. . . . 1050.. . . . . . . con excepción de los gastos menores de $1000.. ...cio. . para no permitir que el cajero conserve en su poder importantes sumas de dinero. . . .00 Subtotal . . . . . . . . . . . .~. e indique como subcuenta Fondo Fijo de Caja.. . 350. . .. i ’ 1 PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD 319 . .. .. .. . .A. . 001. . . . . . . con la indicación de la subcuenta correspondiente. el total de la existencia en efectivo ($61684. . . . . . . . .00 5 Artículos modelo “D” . . .00 7 840. . . . . . . . . . .. . ..00 $ 13 300. . . . . .. . . .50 IVA . Cargue el citado importe en la cuenta de Caja. . . . . .A. . . . . .. .A. .. A. . . . . . . / Observaciones a) En atención al acuerdo de que todas las entradas de dinero se depositen diariamente en el Banco del Ahorro Nacional.. S. . . . .. .00 5 Artículos modelo “E” . . . .50). . . . . . con el ch/12345 a cargo del Banco de Comercio.-----r Instrucciones ---T---- APERTURA Y OPERACIONES . . . .. según ficha. . . . ... . con cheque a cargo del Banco de Comercio. .00 5 600. 168. .. señor Ricardo Rico. S. . incendios. . . . . . . .. 7 654. . . . .. . ..50 Acuerdos La gerencia de la empresa acuerda que el total de las entradas de dinero efectivo se deposite ‘diariamente en el Banco del Ahorro Nacional.. 4 T 02 de junio Se constituye el fondo de caja por $3 OOO. . pueda cubrir dichos pagos o gastos menores.. . . . tratándose de otro país aplique la que su profesor le indique. cada una de ellas se debe cargar en la cuenta de Bancos. . . . . . . . . . . . .. . S. . . . . a nombre del cajero. . . .. . . .00 2 240. quien firmó el recibo 001. por supuesto. pérdidas considerables de numerario por robos. y evitar con ello... . . . extravíos. . .00 4 Artículos modelo “8“. ..00.A.00 840. y anote como redacción del 1 asiento: Constitución del Fondo de Caja con ch/ 12345. . . . . . los pagos se deben efectuar por medio de cheques nominativos. . ..00 10 Artículos modelo “F” .. . . . . ..08 1960. 3 .. por lo siguiente: 5 Artículosmodelo “A” . .

. . . . . ..00 22400... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 03 de junio Compra de equipo de cómputo electrónico a Solutec.. . A. . . . . .00 22 400. . . . 9 Venta de mercancías al señor Emilio González. . . S.. . . . . . . . . . . . .. . . . . 2451. . . por lo siguiente: 1 Computadora Acermate 486DX/33. . . ... según fac. . $ IVA . .. ..128 y 129 por igual valor nominal cada uno.. . . . . . . .. . . . . .. . . . . . . .60. S. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 035.. . .00 $ 43 470. . . .. . . . .00 con el ch/ 12346 a cargo del Bancc le Comercio. .. . . . S. . . por lo siguiente: 20 Artículos modelo “D” . . . . . . Por el importe anterior expidió los pagarés 126.. . según fac. . . . . . . . según fac. . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . .28 mm. . . .. . .. . . S. .00 $ 44 800. . . .. . .. . . . . . . . . . serie 3352.. . . . . . .. . . . . . respectivamente.. . . . . .. . $ 269OO.. . . . .. . . . . . . .. . . . . . . . . .. . . . .... Total . .. . . . . . . . . .. . . . . . .. . . . . . . . . .. . 6 02 de junio Venta de mercancías a crédito a Siva. son vencimiento a 30. . . . . . . . . . . . . . ‘.. . .. .. . .. . . . 03 de junio Al proveedor Comercial Mabe. .0(1 Subtotal .00 $ 10 Artículos modelo “D” . . . .. . .00 $.. . serie M33D17 . . . . .. .. . . . . .00 21000. . . . . . . . 1 120. . . .. . . . .. . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . A. . . . . .. .*. . . . . . . ... . . . . . . . .00 8 005. serie JPBF0326 . .. . . . . .. . . . . . . . . . . .00 25760. . . . . . .. . . . 9 800. . . .. . . . 003. 2 240.. S. . . . . . .00 3 150. .Ot $ 30 935. . . .. . .127. . . . . .. . Total . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .00 10 Artículos modelo “A” . 320 CAPíTULO20 .. 6 720. .Of 1 Impresora Hewlett Packard Laserjet 4.. .. . . . 2 35O.. . IVA ... . .. $ 7 03 de junio Venta de mercancías a crédito a Sepomex. . . .. . . . . . . . . .00 ll 200. . . . . .. . ..Of 45O. . . . .. . . . . . . .. . . . .. .. por lo siguiente: 5 Artículos modelo “B”. . ..Ot IVA . . . . . . . . . . . .. S. . .I Venta al contado riguroso. .. . . . ... . . . . . $ 1960. ... pagó $6 000. . .00 con cheque. . . . . . . . . . .. .00 Subtotal . . . .. . . . . .. . . . . . ... . . .. . . . .Of 1 Monitor Acer Super VGA color 14” 8.. . . . . A.. . . . . . según recibo 1522.. . . .. .. . . . . . . serie M203T188. .. . . . . . . . .... . . . . . . . . . . . .. . . . de esta Ciudad.0(3 $ 44 800. .. . . . .00 ll 200. . . . .. . 002. . ... . . . . . .. . .. . . . . . . .. . . . . .00 24150. . . .. .. . . ... . . . . . . . . .. . . . .. A. . $ IVA . . . .. . . . . ... . . . . . .. . .. .00 5 670. . ... . . . .. . . por lo siguiente: 10 ll 20 Artículos modelo “F” . . . se le pagaron $40 000. . . .. .. . . .00 5 Artículos modelo “F” . . . . . . .90 y 120 días. . . . . . . . . . . . . . . . $ 2 240. . Subtotal . . .. . . .OC Total . $ 9 2OO. .. . según fac. .. . . . . . . . 004. . . . . .. . .. . . . . . . . .. . .... . . $ 1120. . . . . . . . . .. . . . . .. . . . ... según fac.00 $ Subtotal . .... . . . .. . . . . . . . . por lo siguiente: $ 26 600. . . . . . . .. . . . . .. .. 5152O. . .. .*.. . . . . . . Total . . .. . . . . . . . A. .. A. .. .. . . . . . . . .. . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . .. . . según recibo 002. . . . . .. . . . . . $ El cliente Takana. . . .. . . . . . . .. . ... . . . .00 $ 37 800... . IVA . .00 Subtotal . . . . .. ... ..ot Total I.Of 1 Regulador Vica de 2KVA. . 14 9OO. . . . . $ 2 660. . ... . . ..00 3 360.

. . . S. . . . . . $ 206500. . . . . . . A. .00 i IVA . .00 22 400. . . . . . .. . . . . . . . 18 05 de junio Se le endosó al Banco del Ahorro Nacional. . . . con ch/24681. . PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD 321 . . A.. . . . sobre los cuales nos descontó intereses del 3% mensual. . IVA . . . . . S. . . . . . 14 04 de junio Venta en efectivo. según fac. . . . . . . S. . . . . . . . . . . de Torreón Coah. . . . . . . 008 por 50 Artículos modelo “A”. . . . . . .00 $ 133 000. por lo siguiente: 15 Artículos modelo “A” . Total . . . . . . . . . . . . . . 006. . . 15 Depósito en el Banco de Comercio. . . .-7---- ~--. . .00 16 Por el importe anterior. . . . . . . . . . . . . .00. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. . . . . . . . . . . . . . . . . .. . 007. IVA . .. .00 19 600. . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 2 660. . . . . . . . . . 168. . .00 100 Artículos modelo “C” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Garden-Diner. . . . . . . . . . . . . : . . . S. . . . . . . por $390 000. . .. .. . .00 35 000. . . . . . . Total . . .00 Subtotal . . A. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .00 50 Artículos modelo “D” . . . . . . . . . . . . según ficha.. . . . . . . . La certificación del cheque causó una comisión por1 $10. . . . . . . . . . 2 240. . . . .. segrín recibo 7642. . . . . . . . .00 10 Artículos mod. . . . $ 1960. .00 19 950. S. . . 350. . . . . . .___- ~-----___--. . .00. . . . . . . . . . . . . por $32 000. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . por loO3siguiente: 4 Artículos modelo “B”. . . . . . . . . . . . . . .00 $ 152 950. lo siguiente: $ 133 000. . . . . .00. . .. . . .00 5 Artículos modelo “C” . . . . . 17 04 de junio Venta de mercandas a Garden-Diner. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . según recibo 003. . . . . . . . . . . . .00 10 Artículos modelo “B”. . . . . . . . con ch/certificado 12348 a cargo del Banco de Comercio. . . . . . . . . . . . .00 33 600. . . . . .00 80 Artículos modelo “F” . . . . . . . . según fac.-____~. . . . .00. S. . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. ..00 200 Artículos modelo “E”. . . . . . . . . . Total . . . . . . . . . . . . a cargo del Banco del Ahorro Nacional. . . . . . . . . . . . ’ 04dejunioj 04 de junio Ala Cristalería Móhaco. . . . . . . . . . . A. . . 1 120.~_-_ Por el importe anterior se expidió el ch/ 12347 a cargo del Banco de Comercio. . . . . . . 350. . . . .--. . . . $ 2 660. S. . . . se le abonaron $75 000. . . . . . . . . . . según comprobante del Banco. A. S. . . . . . . . . . 1 960. . . el pagaré 89/141 a cargo de 3H. . . . por igual valor nominal. . . . . . . . . .elo “F” . . . . . . . . . . . . . . . . . . su abono con cheque por $7 000. . . . . . . . . . . . .00 Subtotal . . . . .00 y el IVA de ambos. . . . . . . . S. . . . . . . . . .j según ficha. . . . . . respectivamente. . . . . . . . . .00 $ 39 900. . . según fac. . . . . . . . . . . . . A. .00 Subtotal . . 13 Siva. .00 más IVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . una comisión de cobro por $30. .00 56 000. . . . aceptó p?gar los pagarés 130 y 131. S. . . . A. . . el importe neto quedó como depósito. . . . . . . . . según comprobante del Banco. . . . 2 240. . . . . . . . . . . . . . . . . con vencimiento a 30 y 60 días. . A. . . . . . . . . . 12 l I de junio 1 Venta en efectivo. . . . . . . . . .

. .. . S.. .00 : Sepomex.. . . . . . IVA . .. A... . . . . . .03 x 30 349 = 335 040.00 $ 22 400. . . .... .. . .70 j IVA sobre intereses y comisión de cobro. . S.._---“_-. .00 . S. Importeneto.* 3 360. .. según recibo 4624. . . . . .. . . . $ 19122. . S. . . . . . efectuados por los siguientes clientes: Takana. sobre 349 días . . . S. junto con intereses del 5% mensual y el IVA de ellos. . . .. . .. . 4 t $ 32 000. .. . tomando en consideración que el mes comercial es de 30 días. .00 Comisión de cobro . A.. .. .*. I 5 05 de junio 20 i Se le pagó a nuestro proveedor Miranda. $ 25760. . Calcúlese el interés sobre 29 días... . . . .. . . ... .. .. $ 44150... . S.. . . . . . ... ... . . .00 ’ Total .. S. . . . ... . .. . . $50 000.... . . . S. . .00 : Subtotal . . . . . . ... .00 i $ 22400.... .30: / 05 de junio 05 de junio / Sus abonos. . . 1679. . .. $ 2 240. . tomando en consideración que el mes comercial es de 30 días. . . A. .. . por .00 i 28 150. .. . . . $ ll 168.. . .. Inc.. .. . . .. A. . . .. .. . . por $180 000. . . . .. . .. .00 30. .. Valor nominal del pagaré . . . . .. según recibo 005. . . . .00 x . . . ... Descuentos: Intereses del 3% mensual.. .. con ch/12350 a cargo del Banco de i Comercio. .. . según ficha. ... . .. . . según recibo 853. . . . . . . . .00 Determinacidn ih denos: del importe neto: i 19 / ) Se liquidó el P/74/ 110 a favor de Philco. . . .. . .. .. .. . . . . . . . . .. .. con el ch/12349 a cargo / / I /C le1 Banco de Comercio. .. . .00 23 05 de junio Se cobró el pagare 64/135 a cargo de Magic.. . . . . . a crédito 90 días. . 24 / : Se vendieron mercancías a Advance. por $16 000. Corp. .. .. S. con cheque. E jemplo: Interés = Interés = Valor nominal x Tasa x Tiempo 30 32 000. . . .. . según recibo 004.. . . . . . .. .. .. . . A. . . .00 30 = $11 168. . .00 $ ll 198. . . A. A. . i 06 de junio . A. . por ..70 12 877.. . según fac. . . . . vencida el 6 de mayo del presente i junto con intereses del 5. . . . . A... por lo siguiente: 10 Artículos modelo “F” .. ... . 009. . . . . .. . . ..__ -_-. . que son los que hay del 6 de mayo al 5 de junio del presente 1 / I ji Go. . . ._.. . $40 000. .* . ... . . 05 de junio i ’ 21 Se le pagó a nuestro proveedor Comercial Mabe. . . .. A.00 con ch/12351 a cargo del I I Banco de Comercio. $ 16 000. . .. i2 uío.00.. . . .. . . . .. -~ .. ... .. . . el importe total se depositó en el Banco del Ahorro Nacional. Total. .. .. . . . . .. . .. . . . . . .5% mensual y el IVA correspondiente a ellos.*..l------_____l_l_~ 322 CAPíTULO 2 0 ^---_-. I S. .. .... . . . . . . .00. . con el cheque certificado a ! cargo del Banco Internacional. .00 . . .00. . A... . S. . . . . . ... . .. . . . . . . .. . vencido el día 8 del mes i próximo pasado. . . .. . . .. . .Calcúlese el descuento sobre 349 días que son los que hay del 05 de junio del presente año al : 214 de mayo del próximo año.

00 1 Total .. . .. . . . . S. . S. .. . . . . . .. . .. . ... .00 1 100 000. . .*. 8$6 4 5 7 . . 010. . . . . . $ 12880. ... . . A. . . Total . $ 1120..i 1 :es pagados. . . . . .. . . . . . . . . . . ..*. . . . . . . . . . . . por el importe total de los gastos meno. . . . .. . semanalmente. . .. . . . . . . A. .... .. . . . ... . . IVA . . . . . . . . . . . . . . . A.. . . . . . . . . . . . . . . .00 : 20 Artículos modelo “D” . . . . . . . . . . señor Ricardo Rico. . . . . . . . . . . . S. . el total se pagó con ch/12353 a cargo del Banco de I l Comercio.óO 1680. . A. . ll 277.. . . . . . ./ pondiente se abonaron e’n su cuenta. . . . .. . .00. . . . .. . . . . . . .. . .. . . . . . . . . . . . . se deberá expedir cheque a cargo del Banco de Comercio. I 06 de junio El cliente Sepomex. . . . S.. . .-. . . . 8426. En el asiento de / Diario se debe anotar la siguiente redacción: Reposición del fondo de Caja con el ch/ “X”. . . . .. . Registro de gastos menores Por lo que se refiere al registro de los gastos menores pagados por el señor Rico. S. . . . . . . . .00~ 78 000. . . . . . .. . $14 000. . .25 // / ! / 06 de junio Se vendieron mercancías.. . . .00 / Subtotal .. . . 1680. éste se debe 1 hacer con cargo a las cuentas de Gastos de venta y Gastos de administración. . .00 I Total . . . . .. . . ..00 f IVA(sedescuentadeIVAporpagar). . . . . . .. .. . . por lo siguiente: 5 Artículos modelo “A” . . . . . 1960. . .*. . . .*. . . . . . . . . . . .00 $ 11200. . .. . . . s. según fac. y con abono a la de Bancos por el importe total pagado..00 22 400. . . . . . . . 168. . . . . . . . . . . . . . . . . A. . según ficha. . . . . . . . .*. 20 Artículos modelo “C” .. . . .. . . . i a nombre del cajero. . . ..00 10 Artículos modelo “B”. .. . . . . . . . . . .00 1 $ 598 000. . .*. . . . según fac.. . . . . . . . . .. . . de acuerdo a lo que / corresponda cada una de ellas.quien debe de firmar el recibo correspondiente. al contado riguroso. . . .00 19 600. . .. . .00 $ 13 300. . . . . .. . . . . .. . . . . . . .. según fac. .. 0 0 1 06 de junio Se compraron mercancías a MAS. . . . ... . . . .. 26 I- $ 420 000. $’ 1400. . . . . . . . . . . S..*. . . . 250.. 6352. . . . A. . . .00 con el ch/24682 a cargo del Banco / l del Ahorro Nacional. .00 más el IVA correspondiente. .. . . . . . .. . . . ... . . .OOi ‘ IVA . . . .. por anuncios que publi. . . .. S. . . . .. . $ 7518O. . . . . según comprobantes. ... .. . <. .. . . .. . .. . . ..00 i 5 Artículos modelo “F” . . . . . . .. . .. .. . por $150 000. su importe y el del IVA corres..00! Gastos menores pagados I La gerenciade la empresa acordó que. . . . .00 1 Subtotal . . . . . . . . . .00 Subtotal . . . . . . .. .. . .. . . . .i l :a&en la presente semana. . . . . . .‘. . . . . . . $ 2 660. .. 2 240. por lo siguiente: 300 Artículos modelo “B” ..00~ 27 / 06 de junio t Deposito en el Banco de Comercio. . . . .. . S. . . . . . . .00 11200. . . . . .. . . . .. . . . I 223 29 PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD 323 I . .. . . . .00 7 000. El importe anterior se pagó con ch/12352 a cargo del Banco de Comercio.00 / $ 520000. . .. . .. . . . . . . . con abono a la cuenta de Impuestos por pagar si en alguno de los i casos se retuvo ISR. según nota de crédito 001. . A. . . . . . . . 1. . . . . . . . A. . . . . . . . . . . . .00 ! 10 Artículos modelo “E”. .. . . 06 de junio Se vagó a El Universal. .. .. . . . . . . . 350. .. . .200. .00 400 Artículos modelo “C” . . .. . . .. . . . 1 120. . . 1 10 Artículos modelo “D” . . . . . . . . 11. . . . . . devolvió 10 artículos modelo “D”.

. .39987. ..30 06 de junio El señor Rico.E - -... . y que el saldo de cada una de las cuentas colectivas o acumulativas coincidan con el de su mayor auxiliar correspondiente. ..70 315. .. I__ . . i Compostura de máquina de escribir Gasolina y aceite . ..W A XSR acrediretenitable do -_-. ._. I Artículos de empaque .00 23..~~ RELACIÓN DE GASTOS MENORES PAGADOS _. ..50 315.....f-de .. .-___ ~-. . .. .. .50 66.. . . . con el ch/12356 a cargo del Banco de Comercio. Totales ..- Gastos Gas tos de de ven ta admón. . . j rbo.. el ch/12354 a cargo del Banco de Comercio. a la empresa Luz y Fuerza del Centro._. ....00 1 1 149....00 __-[mm total _--. . ..20 184. . ._ -. . . ... . .. .00 783.. ...50 180. en el asiento de Diario. . por honorarios 642 fac.-__ ---.25 . .00 6 180. . . --------- ___.00 28.. / ‘fac.. ..50 --. .00 $ 18... . . -.-.__ _.50 45. 758814. por $6 032.. / 32 08 de junio Se pagó el suministro de luz. : Abonos de transporte...venta y el resto a gastos de administración).. .. --. --... .-__ ..00 126.._. .90. correspondiente al bimestre próximo pasado. .. . .00 300.. .. . . S. . según nómina 1... por el total del importe pagado se expidió. previa verificación de que los movimientos deudor y acreedor sean iguales a las sumas del libro Diario.. . .50 j$ 214. A.-. 04988. . . . . -..00 19.50 $ 48.~- Sueldos . .-. .00 16. 29414. .__. . el importe anterior tiene incluido el IVA (del importe sin el IVA aplique el 60% a gastos de . en el mismo renglón donde se encuentra la última cantidad.. . .50 i 3 1 1 06 de junio Se pagaron los sueldos correspondientes a la primera semana del presente mes. el cual quedó amparado con el recibo 006....fac. .. . .00 218.--. .00 190. ..50 8. pase los movimientos de las cuentas del mayor a la columna de totales.00 130.. L” Ppgado 6 345. . . 324 CAPíTULO20 .. . . . .. .. que se presenta a continuación: NÓMINA NÚM. . i .00 30. que el señor Rico firmó.-..-F -___ _-__--$ 45. .---.. .... . 16216.. . .. . ... S..00 34.50i$ 644. .. Importante. . . una vez comprobado lo anterior. A. .__--..__~_ -.51212. _. . entregó comprobantes de los gastos menores que pagó durante la presente semana. . debajo de las cuentas colectivas o acumulativas cada una de las subcuentas o de detalle.-.fac. .. 1 CORRESPONDIENTE A LA PRIMERA SEMANA DEL PRESENTE j 06 dé MES junio del ano ‘X” Concepto GaSto. a su nombre. A. . _ _-.. . rbo. . Adorno de aparadores .. fac. ~--- 1 Del 02 al 06 ae junio del ario “x” Comproban te i Artículos de aseo . ....-. Refacciones del equipo de reparto . j$ _. .20 + / $1594.$ Elabore la Balanza de comprobación en la página 12 de su block tabular de 4 columnas. .00 160.--1 120..--. . 1Papelería y útiles de ofi&na ._-.. .. . ... fac. .... .70 27.. . S. . . según recibo. .00 24. . con el ch/ 12355 a cargo del Banco de Comercio.T -Gastos wnta : ~. . No olvide anotar.--_. .. .. por honorarios 945 .. __. . j$ ---15392._..

que avala el importe de posibles daños que llegase a sufrir dicha caja.00 / 44 800. A. .. . . . .00 ) $ 291200. $ 32200. . . tanto en pagar una renta anual por $ 520. . . . . . . en el cual se conviene. 133 000. . . defectuosos. . . . . . . . . . Total . . . . . . . . . A. .00. . . .00 1 39 200. . . . S. . .00 09 de junio Se renta una caja de seguridad al Banco del Ahorro Nacional. . . . . . . . . $ 28 000. . . . . .00. . . . . . .00 1 35 000. . . . . . . . . . . .i 33 / ! 34 08 de junio Se pagó la renta del presente mes. . . . .00 100 Artículos modelo “C” . . . . . . 08 de junio 1 Se devolvieron 20 artículos modelo “B”. . el importe. . . . . . . . Total . . . por el / Jalar neto más el IVA correspondiente expidieron elch/ a cargo del Banco Internacional. . A. . . . . . . . . . . . . . . ..00 I $ 301392. . . . . . . . Importe neto . . con el ch/12358 a cargo del Banco de Comercio. . .. . . . .00. . . . . .. . . . . . . .. . . . . . 39 312. . 168. . . . . . . . A. . . . ..astos de administración). . . . . . . . . $ 1400. . . . . .00 100 Artículos modelo “E”. . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. . . . por su importe más el IVA :orrespondiente nos expidió el ch/545813 a cargo del Banco Continental. . . . . . . . . . . . . . . están sujetos a la obligación de pagar el impuesto. . . . . I ’35 1 08 de junio / 36 / 1 / / / / 37 Se pagó el servicio telefónico. Subtotal . . . por trasmitirse en la presente semana. PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD 325 . . . menos la remción del 10% del ISR. . . . . . . . . . .00 20 Artículos modelo “B”. . . . . .00 1 120. . . . . . . .. . . . . . . . . . . según recibo por $2 990. . . .001 08 de junio 1/ Se vendieron mercancías al contado riguroso. . . tiene incluido el IVA. . . . . . . . . . . .00 $ 262 080. . . . . . . . . . . . . con el ch/12357 a cargo del Banco de Comercio. . . . . . . . . . . . . por $ 32 200. como en pagar un depósito en garantía por $ 380. . . . . . . . . .e Rosa María Alaniz Serrano. a MAS. . . . . de C. . . . . 17 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. según recibo 526 . . . . . . . . . . 350. . . 0011. . . . . A. . . .00 10 Artículos modelo “F” . .00. . A. . . . . . Aspecto Legal. . S. . . . así como el extravío de las llaves de la misma. . . . . . el importe anterior. . tiene incluido el IVA (del importe sin el IVA aplique el 20% a gastos de renta y el resto a gastos de administración). . considera los depósitos como pagos anticipados. . . . . . . . . . . S. . por $ 25 000. . . . . . .00. . . . . . . V. . . . . . . . . . . . . . a Teléfonos de déxico. V. . $ 2 660. a la Organización Radiofórmula. . . . . . por tal motivo. . . -. . . . S. . . Descuento del 10% por pronto pago. con el 10% de descuento por pronto pago.00 40 Artículos modelo “D” . . .00 . . de C. . . . con el ch/12359 a cargo del Banco de Comercio. . por lo siguiente: 50 Artículos modelo “A” . .00 Subtotal . . . . . . . . . . . . . . . A. . . . . . . . . \ 3. . . . . . . . 1960. . . . . . . . . . . . . . . S. 28 000. . . . . . . . según nota de rédito 115. . . S. .. . .00 j $ 22 400. . . .. . . . . .. . . . . . El Art.00 / 29 120. según contrato. . . . . . .anterior. . más el IVA correspondiente. (Del importe de la renta aplique el 60% a gastos de venta y el resto a . . . . . . . . . . . . . según actura 226689. . . . .00 / 20 Artículos modelo “B”. . . . 08 de junio Se pagó propaganda. 2 240. . . . . . . . . S. .00 / IVA (se descarga de IVA acreditable) . . A. . . . . . según fac. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . correspondiente al bimestre próximo pasado. . . . . . . . .00 I 4 200. . IVA . . . . . . .00 : 16 800. .

. . .. . . . . . .. . . . . ... / 09 de junio / ! Se compra una máquina de escribir eléctrica. . . .. . . según fac. .. . . . . según fac.. S. .. . . . . . . . . . . . Por el importe anterior. Total . . . . . .. . . .__. . . . modelo 6787~S/N-llTX528. . . . .... ... S. .. ... .. ... . . . . . . . . . S. .. . .. 261542.. . Resto por pagar.. . . . se expidió el ch/ 12360 a cargo del Banco de Comercio. . . . . $ 4 140. . a la Casa Trejo. el cual. . .. .. . ... .-. ... . ... . . . . . . . A. . ... . 2 400. . . . .... . . . . . .. . . . . . .. y el depósito como un pasivo fijo. ... . .. . . . . . . . . .. .. . . $ IVA . . . . . . A.10 / / i41 I I42 i Se autorizó préstamo personal por $2 500.. .. A. en $3 800. ... .. según con/trato. . . . . . señor Ricardo Rico. . . .. .00 Depósito en garantía que avala daños .. . A.. .. ... . . . . .. . . ..00 Subtotal . . . . . . . .. .. . . . . . . . S.00 570. . . . . . . . . marca IBM. A.. .... y el importe idel depósito en garantía que avala posibles daños que llegase a sufrir el inmueble es por $2 400. y por el resto. . . .. .. . .00 c Por el importe anterior.. . . . .. . sobre su importe total se concedió una rebaja del lo%... . . . .70 4 099. . . .. . giró el ch/405016 a .. . . .. . . ... . . . .. . . -__-_ 326 CAPíTULO 2 0 . . .. . . . . . . --5+Qoo .. S. . . . . . . . .. . .. ... .00 4 370. del total se dio el 20% con el ch/12361 a cargo del Banco de Comercio.. . . . . . . . . .. . A. . el importe lo pagaron con el ch/190022 a cargo del Banco Continental.. . según ficha. .. .. .. .. . . .. * $ 520. . . .. .cargo del Banco de las Artes Gráficas.. . S. . .. .. . . . . . . . .. . . .. . .. .00 874. . .... : 39 / I I / 09 de junio Se subarrienda una bodega del edificio que ocupamos. . .. al Cajero. .00 900. . . .. .. . por pequeños defectos. como todas las entradas de dinero se deposita jen el Banco del Ahorro Nacional.t Renta anual de la caja de seguridad . . . . . . . .00. . .. A. . Total .. . . . S. ... . más el IVA correspondiente.. . . $ . . . . . .00 524. .. A.00. . . . $ Intereses del 15% sobre el resto por pagar . . . . . . . . . IVA de los intereses (aproximado).. .. . .. . . . . .. . 1 I40 / Estime el subarriendo como una utilidad secundaria.. . IVA . Debe tenerse presente que los intereses causan IVA. . . : .. A. . ... . .. . . . .. . . .... . .. .. Considere la renta anual como un activo diferido. . .. Acuenta20%concheque... . según recibo provisional s/n. . .. . .. .. . ... . . . . . . Total . . . Subarriendo correspondiente a un mes 1200... . . . . .. . . . . . . . . . ... 11 de junio Se vendieron mercancías. . . .. . . ._ .00 1035. .. . . .. ... . . .. .. . .... . . . . . $ 3 800. .. . Precio de compra de la máquina de escribir ... .. . por los cuales giramos a su nombre el ch/12362 a cargo del Banco de Comercio. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . .... con vencimiento a 90 días incluyendo en él intereses del 5% mensual. . . 013. . .. .00.. . . . $ .. . . . . . . .. .. . . . . . . . por lo siguiente: . $ Depósito en garantía que avala daños a la caja y extravío delasllavesdelamisma . . . . .. . . . . .. ..00 ... . . y el depósito en garantía como un activo fijo. . se aceptó pagar el P/95 1 / 1..00 135.. S. . . . .... . . . . . A. .. se expidió la fac. . .00.. .. . .00 380. 3 600. :. en el cual se conviene en que el pago del subarriendo mensual es por $1200.. .. . . . . ... . .40 78. ... . ... . . $ IVA sobre el precio de compra . . . . S. . . . . . . .. . . . . . $ Subtotal . . .00 3 496. . Valor nominal del pagaré . . . a favor del banco del Ahorro. . . .. S. . . . . . . . . . . . . . . . . ... a Litográfica Madrid. . . .00 . 012 y Litográfica Madrid. .. . .. . .-~ . . . . .. . . . . .. .. .

. . A.. ... . ... . PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD Total de precio de venta . . . ... . .. . sobre el total de precio de venta I se concedió el 10% de descuento..00 $ ll 200. . .. . . más IVA. .00. A. A.. Il Importeneto. . 47 : 12dejunioli Se vendieron 60 artículos modelo “A” y 80 arti’culos modelo “F”. . a Miranda.. ...$ *. . según fac. . 014. ... . . según recibo 007. $ 80 Artículos modelo “F” . .. . . ... con el ch/12363 a cargo del Banco de ) Comercio.. .. . .. S.. .00. . ... . S. .. . . :-I+ Descuento del 10% sobre el total de precio de venta . “F” $ / 60 Artículos modelo “A” . . . . . .. . No olvide que el IVA se calcula sobre el importe neto 43 .. .. con el ch/24683 a cargo del Banco del i Ahorro Nacional. .. .. con el ch/000261 a cargo del Banco del ’ Atlántico. Total. .. . 12 de junio Se depositan en el Banco de Comercio.. A.. . 3369. . A.. .. . . . . IVA sobre el precio neto . . . . . . . por $15 760.. . al Centro Papelero Lozano.. .. .ldejunioli Se compraron a crédito 100 artículos modelo “A” a $2 072._-. S.. . . .. .. . . A. A. . .. . . . .. por el j importe anterior. / S.00 / / 1 1 Se abonaron a la Cristalería Mónaco. . ...00.. . . . . 6109. . .. . . . según fac. . . ll de junio $ 2 240. . .. (Determine el precio promedio en la tarjeta de movimientos de almacén correspondiente).. .. más IVA a Corporación / Bramer.. . ..-. . .. más el IVA correspondiente se expidió el ch/ 12364 a cargo del Banco de Comercio. ... . según fac. .. ... .. 0149 (considérese el importe de la compra como un activo diferido). El precio de venta por unidad idetermínelo sumando al precio promedio el 40% de utilidad: ’l? l? del art. .-t40%deut.. . . S. . . ...5 Artículos modelo “F” . . 44 11 de junio L Se compró papelería y artículos de oficina por $9 600. . ... 49 i 12 de junio Su abono del cliente Advance. .. “A” $ . S. . IldejuniolI / 45 c Se compraron a crédito 100 artículos modelo “F” a $1672. .. . . .. ... . . / S. .. . ... .. ^ _____-_____I_.. . . . por pronto pago.. A.=$ jl? l? del art.... . . . . / 48 Por el importe anterior giraron el ch/153061 a cargo del Banco Comercial.....t 40% de ut. S... . . cada uno. .. .d e l ? deventa 1 .. . según recibo 7050. según fac. . . . (Determine el precio promedio en la tarjeta de movimiento de almacéni i correspondiente)..00.. . 46 l. según ficha.. .. . $ *.=$ . $ - *- $ - - 327 . A.. . .. . . .. S. S. S.. cada uno.. . .... . . $21 800. . . A...50. . .00. . . . $375 000.. . .. ..de l? de venta **- .. . . A... ..

. . .50 12 de junio Se liquidó el P/94/ 109 a la orden de Admiral. Considérese el importe total como un activo diferido. (En el asiento del Diario anote como redacción: Contrapartida y corrección del asiento 51.00 $ 52 12 de junio Haga cn el Diario el asiento para’corregir el error anterior. . . $ 1960. . .00 $ 326200. . . . . . . . . . . . S. A. . A. . . S. por estimarse que será consumido o utilizado en un periodo mayor de un año. . 015. . . . . . . S. . . . . 998873. . . 55 56 57 13. . . . . . . .del Banco del Ahorro Nacional. A. con valor nominal de $240 000. . . .00 12 600. de tal manera que no se alteren los movimientos de las cuentas.13 de junio Premeditadamente cargue y abone $ 19 680. . . sin que el movimiento de las cuentas se altere..00 $ 375130. . . S. 12 de junio Intencionalmente cargue y abone $39 000. . . . . .. . . . . . en el cual se cargó una cuenta que no corresponde. según ficha.00 Subtotal . . . . el importe total se pagó con el ch/12366 a cargo del Banco de Comercio. . . . por su importe giraron el ch/500918 a cargo del Banco Central. el importe neto se pagó con el ch/12365 a cargo del Banco de Comercio.. . 54 12 de junio Haga en el Diario el asiento de contrapartida y corrección para enmendar el error anterior. . . . que vence el 15 de julio del presente año. .00 48 930. . según fac. por lo siguiente: 160 Artículos modelo “B” . . .00. . . S. . $170 000. . . . . . .. . . . . .00.00 36 Artículos modelo “C” . . . . . con el ch/24684 a cargo. 350. . . así como en las subcuentas respectivas. . . . . . . . . . . y páselo tanto en las cuentas correspondientes del Mayor. . . . . A. concedieron el 6% de descuento mensual. y de esa misma forma páselo a la cuenta correspondiente del Mayor. . Se venden mercancías. . 313 600. .00. sobre el citado importe. . . . en las cuentas del asiento de Diario que causa la siguiente operación: Se deposita en el Banco de Comercio. . . . . así como a la subcuenta respectiva. . . . . S. . .00. . . . . . en las cuentas del asiento de Diario afectadas por la siguiente operación: -- 328 CAPíTULO 20 . . . S. . así como en la subcuenta respectiva. . . . . 51 12 de junio Intencionalmente invierta el orden de las cuentas del asiento de Diario que causa la siguiente operación. A. . . . . . . Total . . . . . . . . . según fac. . . . páselo a las cuentas correspondientes del Mayor. . . . . . . .. . . . . . . . . en el cual se invirtió el orden de las cuentas). . . . . . . . . de junio Haga en el diario el asiento de complemento para corregir el asiento anterior. . 53 12 de junio Premeditadamente cargue la cuenta de Gastos de Administración en lugar de la que corresponde al hacer el asiento de Diario que causa la siguiente operación.00. . . y en esa misma forma. . . . . . A. Se compra papel de envoltura y artículos de empaque a la Papelería Catedral. . por pronto pago. . . En e! asiento de Diario anote esta redacción: Contrapartida y corrección del asiento 53. . . . páselo tanto en las cuentas correspondientes del Mayor. . . . . . . . . . . como en la subcuenta del IVA por pagar. . por $ 9 800.. . A. . . . IVA . . .

. cada uno y 20 artículos modelo “F” a $2 310.------kestamos personales ._ . . . .00. . -. ..--. . provisionales . . . -. . . . . . . S. !i$ 15392125!.-. . -Lzd@L z. . . . .. según nómina 2. . . . A..----. Totales . . Gasolina y aceite . .. sin que el movimiento de las cuentas afectadas se altere. . I i S. .. . _ 62 13 de junio Haga el asiento de Diario para registrar las contribuciones patronales a cargo de la empresa. . . jefe de ventas.L’.r-----. -- ::. Comprobante --. A. . para ello tome como base la tabla supuesta que aparece a continuación: PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD 329 .. S. el ch/12368 a cargo del Banco de Comercio. . . .-. . correspondientes a las 2 primeras semanas del presente mes.“X” . .00. / i 58 j 13 de junio:/ / Haga en el Diario el asiento de contrapartida para corregir el asiento anterior. . . . _ _~. a su nombre. y Graciela Morales P. .00. . entregó comprobantes de los importes que pagó durante la presente semana. . . “-1 Sueldos .00._ / MENORES PAGAQOS Concepto --_I . . . -.. . por el importe de ambos más el IVA correspondiente.$ / i/ I ----..-. . indicando como subcuentas: Raúl Alonso C. . . . .--. 31555. . a Miranda. por el total de ellos se expidió. .. secretaria.__. fac._ rbos. ..-.--..i . El total de los gastos personales cárguelo a Deudores diversos. . . . . S. en el cual se cargaron y abonaron $ 680. .00. ~. . . . S. ..IL. / . por hotiorarios . . .e l a+. .L -. Se le abonaron $19 000. . . . . -_m----B%%LtlN DE GASTOS !sde Mio d --. zmlta . . ..-__--_. fac. A. 2 CORRESPONDIENTE A LA SEGUNDA SEMANA DEL PRESENTE MES 13 de i~~ihk! . ..00. __. . . .. según fac. . A. 46878. .--. . el cual quedó amparado con el recibo 008 que el señor Rico firmó. A. con el ch/12367 a cargo del Banco de Comercio..__ . ... 016.-EUX-. . 834206. .__.-. . ._ ~~:‘.. . .. .. .--e i/ Gastos de ji . . . 61 Se pagaron los sueldos correspondientes a la segunda semana del presente mes con el ch/12369 a cargo del Banco de Comercio.. ..r... 13 de’funio El señor Rico. . . . .. . . . .. . . .. por $50. . . .. . . que se presenta a continuación: 131111yIioj _ _ JbMINA NÚM. -. I 59 / 13 de junio Se vendieron 20 artículos modelo “A” a $ 2 772. según recibo 86924. .--. .j.~__ Concepto -__ ---. Papelería y artfculos de oficina . .--_ . Compostura de una calculadora . . por $200.. . más de lo debido.. fac. . . . rbo. giraron el ch/859545 a cargo del Banco Latino.1 . cada uno. . Abonos de transportes . .

. . Gastos de Administración e Impuestos por pagar. . . . .S. la Hoja de trabajo. . . .. . . . . :. . patronales Clrotas de INFONAVlT 5% de SAR 2% Gastos de operacibn Gastos de venta . . . . . . . . . . . .. . .. . .. . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . únicamente con los movimientos que hayan tenido las cuentas de libro Mayor del día 8 al 13 del presente. . . . . . . . . . . . . . . . .. . 3299 85 5% INFONAVIT. . . . pendientes de pago . . . . . . .cumplir con lo indicado. . .. . . .. . . . . .CONTiIBUCIONES 13 de junio 44 año “X” concepto PATRONALES POR PAGAR 2% nómina SOh I. . . . . . 676 45 2% SAR . . . . . . . . . el importe total que corresponda a las cuentas de Gastos de Venta. . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . .. ... . . . . . . . . . . . . . . .$ ‘! Anote en el asiento de Diario anterio. .. .S. . .. . . . . . . . . . 2%s/nómina . . ... también a las cuentas correspondientes del Mayor y las subcuentas respectivas. . . . . . . . . ... . .. . ... . . . $ 615 65 2%s/nómina . . . . . .S. . . . . . . . . . . . . . .. . .. . . . 5% INFONAVIT .. . 1691 15 5% INFONAVIT . . .. . . . . . . . . . . .. .. . . . y por supuesto. . Totales . . . . . . . . 8 395 40 16 381 . . . .S. . . . . .. . . . .75 El asiento de Diario para registrar las contribuciones patronalles - por pagar. . . . . . . $ -7 986 :35.. . .. .. .. . . . . Gastos de administración. .. . .S. . . . . .* Gastosdeventa . . . .. . .. 5 380 60 I. 1319 95 Contribuciones a cargo de la empresa. . . 50. . .. .. . .**.. b) Haga en la pagina 14 de su block tabular de 4 columnas la Balanza de comprobación por todos los movimientos que hayan tenido las cuentas del libro Mayor del día 01 al 13 del presente mes. .M. $ 1262 85 10498 75 I.. . . . .. . . . . !§ 5118 15 I.. . .S. . .. . . . . . .M. . . . . . .M. . . . . . . ... . . . . . .. . . . . . .. . . 1608 70 643 50 2%SAR . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . .. . . . . . . .r. . . . .. . . Impuestosporpagar .. . .. . . . . . . . $ 647 20 2% s/ nómina . . . .. . pase a su Diario el asiento completo con el número 62. . . . . ... . . . para ello tome como base la Balanza de comprobación que aparece en la página 14 de su 330 CAPíTULO 2 0 .S. . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . $ 1691 15 329985 5 643. . .1 $ 676 45 1319 95.. . . . .. . . . después de. . . . . . de preferencia de tamaño oficio. . . . . . . . . . . . .. .. . . .. . .S. .. . .- . . BALANZA DE COMPROBACIÓN Y HOJA DE TRABAJO a) Elabore en la página 13 de su block tabular de 4 columnas la Balanza de comprobación. . . . . . 2% SAR .. . . . . . $ $ 615 65 $ 647 20 126285 $ 5118 15 $ 5 380 60 1049875 $ 1168 70. . . . . . . . . . . ..< Gastos de administración. es el siguiente: . . . . . . . . .. . . . .. . . . . .. . .. . . c) Elabore en una hoja tabular de 12 columnas.M.. . . . . . . .. . . ... .

38 {_I 13 de junio / Haga el asiento de ajuste para determinar la utilidad o pérdida en ventas o bruta.. i6 / 13 de junio / Haga el asiento de ajuste para determinar la suma o total de mercancías. (Considere que los titulos de crédito proceden de ventas de mercancías. 72 ~~~3dejunio Calcule el porcentaje máximo autorizado por la Ley de depreciación de equipo de cómputo electrónico.-. _-----. y de ello aplique el 75% a gastos . que a continuación se indican: ASIENTOS DE AJUSTE 99 1 13 de junio Al hacer el arqueo de caja se descubrió un faltante por $ 30.-. I del importe que resulte determine lo que corresponde a 13 días.. quien firmó un vale para garantizar el adeudo.. y aplíquelo a gastos de venta._ / - -.-.y aplíquelo a gastos de administración. 59 --Isdejunio Se estima incobrable el 10% sobre el saldo de la cuenta de Clientes.__. y de ello aplique el 80% a astos de venta y el resto a gastos de administración. ~. Obtenga el inventario final jde mercancías.. del importe que resulte contabilice únicamente lo que corresponde a 13 días. de venta y el resto a gastos de administración._-. resulte registre únicamente lo que corresponde a 13 días..__. así como los datos para ajustar las cuentas. Elabore el asiento de ajuste para determinar el costo de lo vendido.. 73 / i f57 v 13 de junio 13 de junio Calcule el porcentaje máximo autorizado por la Ley de depreciacion de equipo de reparto.) 71 /] 13 de junio Calcule el porcentaje máximo autorizado por la Ley de depreciación de mobiliario y equipo.___. . i5 Elabore el asiento de ajuste para determinar las compras netas.saldo de la cuenta de Documentos por cobrar. 13 de junio / 16 1 b4 ..00.-__ll __---_. sumando los saldos finales de todas las tarjetas de movimiento de almacén.. del importe que resulte contabilice únicamente lo que corresponda a 13 días. !block tabular de 4 columnas. importe por el cual se hace responsable al cajero de la empresa.331 PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD . ..._-_--__-----. 13 de junio Calcule el porcentaje máximo autorizado por la Ley de amortización de gastos de instalación.-. señor Ricardo Rico. 70 -113 de junio Se estima incobrable el 5% sobre el . 13 de junio Haga el asiento de ajuste para determinar las ventas netas.

___ o ‘6 utilizada ‘7 c ‘ervicio de luz y fuerza.--j 7 ‘5 / 1 ! 13 de junio Inventario final de papelería y útiles de oficina $1600... ASIENTOS DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 78 13 de junio Haga el asiento para saldar las cuentas de resultados acreedoras. ..00 330.. . después páselo a las cuencas del Mayor... ---- Cargue los gastos y el IVA en las cuentas que procedan y abone el importe total en la cuenta de .00 ! ..... . 1840.Importe NA 440..... fi Anexos del balance o pormenores del Balance. $ _ _ _ _ _ _ _____ ~_~._.. $ 720. ASIENTO DE CIERRE Y ASIENTO DE REAPERTURA 81 13 dejunio Elabore el asiento de cierre.00 $ 1 760. $ Gns tos Gastos de de venta . . S. Totales. .00. b) Balanza previa al Balance general en la página 16. cancele los renglones disponibles por medio de una ínea quebrada llamada “zeta”. . . indicando como subcuentas: Luz y fuerza del Centro y Teléfonos de vIéxico. c) Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados en la página 17. $ lervicio telefónico. d) Balance general o‘Estado de situación financiera en la página 18. 80 13 de junio Haga el asiento para saldar la cuenta de Pérdidas y ganancias. . 82 xmas finales. de C. A.astos pendientes de pago. V.. en cada una de ellas anote as sumas finales a la misma altura. según recibo . . en las siguientes páginas de su block tabula] de 4 columnas. .001 $ __-__ _ _ _I_ ..00.__ Concepto _ ______.00 5 520..00.. la parte consumida o utilizada aplíquela exclusivamente a Gastos de administración..00 2 960.00. 13 de junio Gastos de operación pendientes de pago: ~---__r_ __. la parte consumida a plíquela únicamente a gastos de venta. a continuación de las ESTADO? FINANCIEROS -1..00.. según recibo. _ ndmón..__ -~2 990. e) Balance comparativo en la página 19.___. 13 de junio Elabore el asiento para saldar las cuentas de resultados deudoras. y por último. .390.00 $ 1200. 13 de junio Inventario final de papelería y artículos de empaque $1 800.___-_.... 1400. . 332 Elabore los siguientes documentos en su block tabular de 4 columnas: n) Balanza de saldos ajustados en la página 15. 13 de junio Haga el asiento de reapertura y páselo en las cuentas del libro Mayor.--___-____L ____ totfl1 .--. .. se deben hacer en el mismo orden en que aparecen las cuentas en el Balance general CAPíTUtO 20 .00 $ .00 j 2 530.

son objetos de diversas contribuciones. también las aportaciones de seguridad social a favor de los mismos trabajadores. consiste en aplicara los pagos por sueldos y salarios. El análisis de las contribuciones derivadas de los sueldos y salarios. 2. quincenal o de acuerdo ccn las políticas de periodos de pago de las empresas. una tarifa y dos tablas.* La mecánica para determinar el impuesto a retener y/o el crédito al salario a entregar. los sueldos y salarios. Tarifa y tablas. en México. Dichas retenciones también pueden hwerss en forma semanal.tiempo. se ha considerado conveniente tratarlas de manera muy sencilla y concreta. decenal. excepto a los relacionados con el Comercio Exterior. denominadas: 1. 3. IMPUESTO SOBRE LA RENTA Retenciones. Cálculo de la retención. las tarifas de los artículos 80. Se aplica para determinar el subsidio acreditable. como por los propios trabajadores al momento de pe&birlos. La tarifa y tablas mencionadas se muestran en las páginas 335-336. además de las prestaciones en efectivo o en especie. entregados al trabajador en un periodo de. mensual y trimestral. Tarifa del artículo 80. La Ley del Impuesto Sobre la Renta. la Secretaría de Hacíenda y Crédito Público. las cuales enterarán por los mismos periodos y en las mismas fechas de pago en que efectúen SUS pagos provisionales del ISR (generalmente mensual CJ trimestral.Sueldos y salarios y su cargatributaria Actualmente. mediante la Resolución que establece Reglas de Carácter General Aplicables a los Impuestos y Derechos Federales. en forma Semestral. La Ley del Impuesto Sobre la Renta establece una mecánica para la’determinación del impuesto a retener. establece para los patrones la obligación de efectuar retenciones mensuales a quienes le presten servicios personales subordinados. originan contribuciones que son causadas tanto por la empresa que realiza dichos pagos. Tabla del art$xlo BO-A. por 10s periodos de retención más. Tabla del artículo 80-B. BO-A y 80-6 de la LISR. quincenal. establece otras mecánicas para la determinación del impuesto í -etener. pero debido a su gran importancia y a su frecuente manejo dentro de cualquier empresa. también. Se aplica para determinar el impuesto determinado. 333 .comunes: semanal. por su complejidad. en su artículo 80. según el caso) y tendrán el carácter de pagos provisionales del trabajador a cuenta del impuesto anual. l 695 696 697 698 699 700 701 La SHCP publica en el Diario Oficial de la Federación. publicada el 31 de marzo de 1995. corresponde a cursos más avanzados. según sea el caso. así como las prestaciones en dinero o en especie que reciben los trabajadores. ya sean impuestos a favor del Gobierno Federal o a favor del Gobierno Local correspondiente. Se aplica para determinar el crédito al salario. La mecánica que se va a estudiar en este capítulo es la establecida en la Ley.

El subsidio no acreditable se obtiene multiplicando el subsidio total por unporcentaje que se determina como se indica a continuación: u) Se divide el total de pagos efectuados a los trabajadores en el ejercicio inmediato anterior. Subsidio. como se indica a continuación: 1 . 2 . Al ingreso resultante. siendo el resultado que se obtenga de esta operación precisamente el subsidio no acredituble. incluyendo. con fines de incrementar el ingreso disponible de los trabajadores que perciben menos de cuatro salarios mínimos. Incremento al ingreso de los trabajadores. conocido como ingreso gruvudo. a la cantidad resultante se le conoce como subsidio total. En la mecánica para determinar el subsidio acreditable se aplica la tabla del artículo 80-A. Con el objeto de reducir el impuesto de las personas físicas.702 703 704 705 Impuesto determinado. En la mecánica para determinar el impuesto determinado se aplica la tarifa del artículo 80. en su articulo 80-A establece un subsidio aplicable al impueso de éstas. c ) El porcentaje obtenido conforme al inciso anterior. la cual se publicó en el Diario Oficial el 3 de diciembre de 1993. determinado en la aplicación de la tarifa del artículo 80 (inciso c).e servicios personales subordinados (sueldos y salarios). Al subsidio total obtenido conforme al párrafo anterior. de comida y transporte. y el resultado se multiplica por dos. d) A la cantidad obtenida en el inciso anterior. la Ley del Impuesto Sobre la Renta. el Gobierno Federal considera necesario reformar la LISR. entre otras. Se determina el total de ingresos percibidos por el trabajador en el periodo por el cual se efectuará la retención. según el renglón en donde está ubicado. siendo el resultado el subsidio ucredituble. Debido a la pérdida acelerada del poder adquisitivo del salario durante los últimos años en perjuicio de la clase trabajadora. se le disminuye el porcentaje establecido en la columna denominada % de subsidio sobre impuesto marginal. Al impuesto marginal. siendo el beneficio prop. y con motivo de la revisión del PECE. 2 . conocida como subsidio sobre impuesto marginal. A la cantidad obtenida en el párrafo anterior. 3. conocido como ingreso excedente. materiales y herramientas de trabajo. conocido como proporcibn se le resta la unidad (l). se le suma la cuota fija establecida en el renglón donde está ubicado el ingreso gravado. las inversiones y gastos efectuados-en relación con previsión social. Subsidio acreditable. 334 CAPíTULO 2 1 . c) El resultado obtenido en el inciso anterior. se le aplica la tarifa del artículo 80 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. b ) Al cociente obtenido conforme~al inciso anterior. gravados para efectos de impuestos sobre la renta.orcional mayor para los trabajadores de ingresos bajos. Al total de ingresos percibidos. 4 . se multiplica por el subsidio total. No se incluirán los útiles. se multiplica por el porcentaje de la columna denominada porcentaje sobre excedente del límite inferioy del renglón en donde está ubicado el ingreso gravado. siendo el resultado que se obtenga de esta operación precisamente el subsidio ucredituble. se le restan los ingresos que están exentos de impuestos de acuerdo a la Ley. 3 . d ) Al subsidio total se le resta el subsidio no acreditable. b) Se resta del ingreso gravado el límite inferior de la tarifa. Se localiza el renglón de la tabla en donde está ubicado el ingreso gravado dentro de las columnas de límite inferior y límite superior. como se indica a continuación: 1 . servicios de comedor. entre el total de erogaciones efectuadas en el mismo ejercicio inmediato anterior por cualquier concepto relacionado con la prestación d. se le suma la cantidad establecida en la columna denominada cuota fija del renglón en donde está ubicado el ingreso gravado. e) El resultado obtenido en el inciso anterior. se le resta una cantidad denominada subsidio no ucredituble. se le denomina impuesto determinado. del renglón en donde está ubicado el ingreso gravado. el cual se debe restar del impuesto determinado de acuerdo a la tarifa del artículo 80. conocida como impuesto marginal. de la siguiente manera: a) Se localiza el renglón de la tarifa en donde está ubicado el ingreso gravado dentro de las columnas de límite inferior y límite superior.

que es la siguiente: Límife inferior Limite superiol S Cuota fija $ 0. mayo y junio de 1996.07 8 093. El impuesto a retener y/o el crédito al salario a entregar se determina restando del impuesto determinado según tarifa del artículo 80.90 690.72 2 883. que es la siguiente: SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA 335 . como el crédito al salario según tabla del artículo 80-8.99 50.07 8 093. como se indica a continuación: Basta con localizar el ingreso gravado del trabajador en las columnas denominadas para ingresos de. febrero.12 3622.00 35.80 150. (3).00 50.49 2 037.00 25.79 12756.79 12756. En la mecánica para determinar el crédito al salario se aplica la tabla del artículo 80-B.89 75.06 8 093. Para comprender mejor lo anterior.94 193.00 20.86 4013. Para la determinación del subsidio acreditable se va a usar la tabla publicada en el Diario Oficial de la Federación el 17 de enero de 1996.31 1640.53 361.27 180. que es la siguiente: Limite Ii$erior $ l.00 32.56 19 425.00 40.01 193.80 12 756.57 19 425.00 17.93 En adelante 5. El total a pagar se determina restando del ingreso gravado el impuesto a retener y sumando a dicho ingreso gravado el crédito al salario a entregar.72 2 883.00 30.80 12 756. hasta ingresos de. El impuesto a retener deberá pagarse al Gobierno Federal y el crédito al salario podrá disminuirse de los otros impuestos a pagar por la empresa al Gobierno Federal.00 % sobre excedeh del limite inferior 706 707 708 709 $ 0.Ql Limite superior Cuotnfijo s % de subsidio sobeimpuesto marginal $ 193.46 345.89 1359. Para determinar el crédito al salario mensual.00 2.32 1640.41 3 351. se presenta un ejemplo de la mecánica procedente para determinar el impuesto sobre la renta que se le debe retener a los trabajadores o empleados. Para determinar este impuesto se va a utilizar la tarifa aplicable para el cálculo de los pagos provisionales mensuales.59 3.00 50. se va a utilizar la tabla publicada en el Diario. Oficial de la Federación el 17 de enero de 1996. (2). a partir de enero de 1996.93 16 187.85 4 013.00 Crédito al salario mensual.00 50.00 50.86 4 013. Impuesto determinado.32 1640. abril. y considerar como crédito al salario el que corresponda según el renglón en donde está ubicado el ingreso gravado.05 En adelnnte 0.00 10.94 16 187.80 478.73 2 883.00 0.89 239. (1). Caso práctico.06 193.00 34.42 3 351. tanto el subsidio acreditable según tabla del artículo 80-A.24 883.06 8 093.73 2883.31 1640.53 1599.68 1712. publicada en el Diario Oficial de la Federación el 17 de enero’del mismo año.00 Subsidio acreditable.00 33. correspondientes a enero.42 3 351.41 3 351. marzo.00 10.Crédito al salario.85 4013.

/ .-_ ~. . . 5.54 2 424.69 1352. .15 1014...72 1033.. $ li -. . --__9800 750 8 350 ooj. . . son los siguientes: 1 .96 689. ..*****li i .---__- 71902 001. . ..93 1378. con el objeto de facilitar su determinación. .. . .00 j Sueldo mensual ----------_---. . !. . Aguinaldos . .... están correlacionados con la mecánica del cálculo mensual del impuesto sobre productos del trabajo.57 114. El crédito al salario deberá ser entregado a los trabajadores en efectivo.. y la diferencia que resulte a favor de cada trabajador. .~~~~-~?J¿%¿%~ / Sueldo mensual del trabajador (1) .-trabajador -.~.--. .. Efectuar la retención del impuesto sobre sueldos y salarios. Primas vacacionales . Los números (l). .’ ffogaciones / 1 :. correspondiente al ejercicio.i exentas . . . .. ..-. . entre otros.--_--_- Depreciación de comedor .. . . . Los requisitos que deben cumplir los patrones para que proceda el acreditamiento del crédito al salario. . .27 _----._-__.38 2 875..- I Il l 9 9 6 3 / OO\ $ 1 n 2 6 0 1 OO/ 7101 OO! $ 1 Il ll 038 1137 ll 510 19680 450 260 82 575 !i--. . . SAR e INFONAVIT. . .. . .53 2 424. . . . .(2) . .. . que aparecen en los conceptos de la tarifa y tablas anteriores.. --.. . . 6.74 1 732.!i .21 132. . . .--. ---i3i%%--7 . . . ? $ Il _ _-.76 84. . .-.. . Presentar declaración anual del crédito al salario pagado en efectivo.. .. . . . - 1 . Conservar los comprobantes... .. tales como: nóminas firmadas. . 14 500 1238 I001’ 1. . . . . (2) y (3). con motivo del crédito al salario.62 148. .98 2 771. . . recibos de sueldos.26 1474.97 2 771.. 2. . Gastos de comedor :. . las aportaciones al IMSS.i- 137..-. . ...95 En adelante ! .. ... de tal manera que se pueda.37 . se actualizarán semestralmente y serán publicadas en el Diario Oficial de la Federación en los meses de enero y julio. .$ 5 000. . . . .-. ..CAPíTULO 2 1 .-. .. ---_ Para el cálculo de la proporción. Pagar.Monto de ingresos que sirven de base ~ Crédito al salaio para calcular el impuesto mensual Para ingresos de Hasta in@eiok de Monto s $ $ 0... . -.: g r a v a d a s . . .61 93.-.. corresponden al año de 1995. . . .73 4’ 1 732. . /j Totales. . conjuntamente con su sueldo 0 salario.--. .01 689.27 1 474.17 139.J --_---- Sueldos y salarios . / 2 875. . del _. .57 126. .-. . . se haya retenido.-.. ..10 2 078. relacionadas i I Importes Previsión social . . . Llevar los registros de los pagos de sueldos y del crédito al salario. ..70 1 352. 4. I-.14 146. el impuesto.77 98.11 2 078.. 3. . . . . conocer en forma individualizada lo pagado por estos conceptos de cada trabajador. . . . .--. . . . . ..- .. .. - Las cantidades establecidas en la tarifa y tablas anteriores. .j Percepciones ‘i Perrepciones . . . . que en su caso.94 1 378. . . .54 137. .~-~-.. .~ -.-. .77 1 69. . en los que se demuestre el monto de sueldos y salarios pagados.. en forma individualizada. . . .--. .. los importes de los conceptos que se presentan a continuación. . .. . 336 .. / Concepto . Datos para resolver el caso práctico . .14 1 Ol-L71 / 1033.--. entre otras. ..* /I i .

. . . . .00%: 130. . . . ..04 998. . Subsidio total . .. . Totalapagar.00% LS. . . . .55 $ 70.. . .. . .. . . . .. . .89 38.= 0..67 5.. .. . .--$ 421. Menos: Límite inferior .. . . .. .86% de subsidio no acreditable Impuesto marginal . . . . . . . . .. . . . $ ++.. . . . .. . . . . I’ . .22 9.. . . ._ -:.. ... . . . . .... .64 Cabe señalar que si el subsidio acreditabIe determinado según la tabla del artículo 80-A.. . . . .27 $ 146. .51 . .. . . .27 $ $ 28. . . . . ..04 .. . . .. .. .18 $ $ $ $ . . .. .8707 . . Menos: Subsidio acreditable según tabla del artículo 80-A . Aplicación de la tabla del artículo 80-B .. .. . .. ... . . . . . Impuesto determinado (1) . 900.<. . . . Menos: Crédito al salario según tabla del artículo 80-8 (3) . . . .. . . . . . . .. . . . . ..*.... .1) x 2 = (. * .. . . ... .17 76. Más: Cuota fija. .... $ 98.68 0... ... . <. . . .. . $ 5 ooo. * . . . .. .. .. .. .. Impuesto a retener. . . . . .00 = .07 $ 986.. .96 352. ... . . .86%) ... . Menos: % de subsidio no acreditable (25. ... . .. . . . . . . . . . . . .*.. . . ...51 122. .2586 = 25. ... .. ..oq -$4405.. . . . . .. .. . ..36 $ 0. .55 69. fuera mayor que el’impuesto a retener según la tarifa del artículo 80. . .. * <...-com?ptos 7kabajador 1 7hbnjadm 2 Aplicación de la tarifa del artículo 80 Ingresogravado.00 Ingresogravado. . Aplicación de la tabla del artículo 80-A determinación de la proporción: ..00 Subsidio no acreditable = (Proporción ..93 0. . .... . . Menos: % de subsidio sobre impuesto marginal .32 706.. . . SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA 337 .. . . . . .04 o. . .. .33 2...... . .. .otros-impuestos..1) ’ x 2 = . . . . . .82 594... . . .. . ..17 Impuesto determinado según tarifa del artículo 80 . .. . . . . ...._.*. . Subsidio acreditable (2). . . .. . . ..34 Crédito al salario correspondiente según el renglón en donde se ubicó el ingreso gravado .33 $ 325. .... .. ’ $ ! $ $ $ 325... . . . . . . . . .. Subsidio sobre impuesto marginal . . .. .... .. $ 5 000. .. . . la diferencia no se entregará al trabajador ni se disminuirá del pago de . . .69 40.. . . . . . . . . . . . Ingreso excedente del límite inferior . .. .24 475. .... . .47 !Proporción = total de ingresos gravados 71902. .34 146..... . . . .. .. . . .00 193. . . .. ..67 $ $ $ 50. . . ... . . 900. .. . .. . Determinación del total a pagar $ $ 1 016.. Menos: Impuesto a retener. . . . . . .. . . * .. . . . .. . . ...80 -76.49 $ 1016. Impuesto marginal . . . . . . Crédito al salarió a entregar. ... . . ..10 70. . . . ..69 690. . . . . . . .. Más: Subsidio sobre cuota fija . . . . .... .29 345. . . . . . . .47 174.*. . . . . . Por: % para aplicarse sobre el ingreso excedente . . Determinación del impuesto a retener o del crédito al salaria a entregar al trabajador.. . .. . .07% total de erogaciones 82575. . .. . . . . . . . .. ...-- MECÁNICA PARA DETERMINAR EL IMPUESTO SOBRE PRODUCTOS DEL TRABAJO MENSUAL . .00 . .. .88 28. .. . . . .8707 = 87. .oa 594. . .36 600 $ 98. . .00 4 013.* Más: Crédito al salario a entregar. . . . . . .. .18 352.. .

. Crédito al salario por acreditar. .S. aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. . . movimientos y saldo. . Trabajador (1) I. El registro de sueldos y salarios. . . . . .. . .. se debe efectuar en pesos redondeados. . .. .. . . . . . . . . . . .. . . . . .. . .T. . . . . . . .. del crédito al salario por entregar en efectivo al trabajador (2). . ... . . . . $ 5998 04 $ 5998 gj El pago de sueldos y salarios. . . .. . . . .. . Del monto del crédito al salario recuperado a través del acreditamiento contra impuestos fedcales. $ 5ooooo 90000 $ 590000 98 i P $ 5403 68 594 36 Impuestos por pagar .rlS .. . .. . con motivo del crédito al salario. . . La cuenta de Crédito al salario también se le denomina Pagos anticipados. . . . . Esta cuenta colectiva o de Mayor es del Activo circulante. . .. . . . sin centavos... al respecto. . ... . . !§ 5403 6 8 $ $ 5403 6 8 5403 6 8 1 Trabajador (1) 1Trabajador (2) . . .. .. . . . el nombre más común asignado a esa cuenta es el de Crédito al salario.. .. .. . . . Se abonn: 713 1. .. .. . . . .P.. . . .. . . . . Asientos contables. . . . . . . $ 4405 998 $ l--k- 5403 6 8 1 l-l con la siguiente disposición: el monto se redondeará para que las cantidades de 1 a 50 centavos se ajustan a 338 CAPíTULO 2 1 Pesos redondeados.. . . . ... . . que la empresa tiene el derecho de recuperar a través del acreditamiento contra impuestos federales. . retenido Sumas iguales. . .. . . . . . . . Trabajador (1) . . .. . . . . de acuerdo . . . .. . . Para registrar la diferencia que resulte a favor de cada trabajador. . . . . ... . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . causan el siguiente asiento: Sueldos y salarios por pagar . . . . .710 711 Aspecto contable. . . .. . Del monto del crédito al salario pagado en efectivo a los trabajadores. . . . . . .. . . . . es necesario abrir una cuenta colectiva para conocer en forma individualizada lo que corresponde a cada trabajador por dicha diferencia. . . . . . .. Trabajador (2) . . .. . . . .T. ... . así como el crédito al salario en efectivo. . .. . Trabajador (1) . . . Trabajador (2). . . . . . . . . . .. .714 ueldos y salarios . . . . . . .. .. . . . . . . . . .. . . . . El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el monto del crédito al salario que la empresa ha pagado en efectivo pendiente de recuperar a través del acreditamiento contra impuestos federales. . ... . .. El pago del I. . . . . . .. . . .. . . . . .. . . C Xdito al salario . . . . . . . .. . CRÉDITO AL SALARIO 7l2 Se carga: 1. . . . . . . . . .. . Crédito al salario. . . . . . . .. . originan el siguiente asiento: . entre otros. .. . . .. . . .. Bancos. Trabajador (2) . .P.. ... . .. . de los sueldos y salarios por pagar y del impuesto sobre productos del trabajo retenido al trabajador (l). . . . . . . . . .S. . por entregar al trabajador (2).. . .. . . . .. . . . .. . . . representa el monto del crédito al salario pagado en efectivo a los trabajadores. . . . . . . . . .. . . se indica a continuación su clase. . . .. . . . . a entregar en efectivo Sueldos y salarios por pagar . . . Sumasiguales . . . .. ...

. . ... . .. Trabajador (l). . la utilidad por redondear a la unidad del peso.~. o sea el monto del entero del 1.. V. . .. . . . Retiro. . acreditamiento del credito al salario Bancos . así.. Trabajador (2). .. .... .. parcialidades y retenciones de impuestos federales. . . . .P.T.... . ... IV Guarderías para hijos de aseguradas. .. . retenido Otrosproductos... y las cantidades de 51 a 99 centavos se ajustan a la unidad del peso inmediato superior... . .. .. ... . . .. Regímenes. .T. . .. . .. . . . pago del ?‘S. dos regimenes.. .P. .. ..... en el caso práctico que se está resolviendo.. .. .. . la protección de los medios de subsistencia y los servicios sociales necesarios para el bienestar individual y colectivo. ... . ... .. El régimen obligatorio comprende los seguros de: 1.34785%? 0% Retiro Patrón Trabajador 1% 0% 2% 0% 717 Los porcentajes arriba mencionados serán aplicados al salario base de cotización para poder determinar la cuota correspondiente a cada seguro.. deberá presentarse en la declaración o formulario 1. . .. . SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA 718 339 .. . .. .. Invalidez.51. . . . . II. vejez cesantía en edad avanzada y muerte... . - Impuestos por pagar . ...... Porcentajes... El régimen de seguridad social tiene por objeto: garantizar el derecho humano a la salud... . .. durante 1996.. .. redondeado a la unidad del peso. . vejez cesantía en cdad avanzada y muerte 5... . . retenido al trabajador (1) el crédito al salario pagado en efectivo al trabajador (2) y la cantidad por pagar..I...la unidad del peso inmediato anterior. . $ 594 36 _ !$ I / APORTACIONES AL SEGURO SOCIAL Y SAR Objetivos.25% 715 716 lnval ida... Sumasiguales . .P.. . . . Riesgos de trabajo. ... . . originan el siguiente asiento: -__ -$ 594 36 $ 32 98 34 496 30 594 g El I..S. . .T.... . y los obligados a cubrirlas se pueden localizar en el siguiente cuadro: Sujeto Enfermedades y maternidad 8. III. De acuerdo con esta disposición. . El importe de las cuotas del seguro de riesgos de trabajo son a cargo del patrón y se calculan aplicando los porcentajes establecidos en el artículo 79 de la Ley del Seguro Social al salario base de cotización. .... Tasas... .. .50 se redondeará a 150. .95% 2. a 151. y 150..l?T. .. . . (Ver llenado de esta declaración o formulario en la página 347). el pago del I. .. .125% Guarderías Riesgos dq trabajo . . . El seguro socialcomprende... Las tasas correspondientes a cada seguro.‘.. denominado Pagos provisionales. . . retenido al trabajador (1). . .. . ...S.. Enfermedades y maternidad. ... la asistencia médica.75% 3. . . . que son: el obligatorio (objeto de este análisis) y el voluntario.. Utilidad por redondear a la unidad del peso Crédito al salario . . . por ejemplo.S. 150. . . el acreditamiento del crédito al salario del trabajador (2) y el entero del impuesto sobre productos del trabajo....... .

a más tardar el día 17 de los meses de enero. agosto. junio. Hay que resaltar que el seguro del retiro. la Ley del Seguro Social establece como lfmite superior del salario base de cotización el equivalente a veinticinco veces el Salario Mínimo General vigente del Distrito Federal. Para el cálculo de las cuotas. teniendo un tope de aportacion equivalente a 10 veces al salario mínimo del área geográfica que corresponda. 4. se efectuarán enteros provisionales a cuenta de las cuotas bimestrales a más tardar el dfa 17 de cada uno de los meses de febrero. Porcentaje. am CAPITULO21 . Respecto a las cuotas relativas al seguro de retiro no se tendrán que efectuar enteros provisionales. ropa y otros similares. Además. cuando se integre por un depósito de cantidad semanaria o mensual igual del trabajador y de la empresa. 2 . habitación. tales como herramientas. así como las despensas. La cuota del seguro de retiro. La alimentación y la habitación.34785* y el máximo de 10. Fechas de pago. Los pagos por tiempo extraordinario. 5. mayo. y las gratificaciones. cuando no se proporcionen gratuitamente al trabajador. octubre y diciembre de cada ano. El salario base de cotización se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria. Dichas cuentas individuales tienen dos subcuentas: 1.03500%. alimentación. la cuota del seguro de retiro. abril. 3. El Fondo Nacional de la Vivienda tiene como objetivo crear sistemas de financiamiento que permiten a los trabajadores obtener crédito barato y suficiente para adquirir en propiedad habitaciones cómodas e higiénicas. percepciones. y las cantidades otorgadas por el patrón para fines sociales o sindicales. Las aportaciones al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los trabajadores y las participacionesen las utilidades de las empresas. Excepciones.719 Dichos porcentajes varian de acuerdo con la actividad de cada empresa siendo el porcentaje mInimo por cubrir el de 0. Cesantía en edad avanzada y Muerte. salvo cuando este tipo de servicio este pactado en forma de tiempo fijo. julio. Toda empresa esta obligada a proporcionar a los trabajadores habitaciones cómodas e higkkicas. El ahorro. Limite. El entero provisional de que se trate será el equivalente al 50% del monto de las cuotas obreropatronales correspondientes al bimestre inmediato anterior. es del 2% del salario base de cotización J es aportada en su totalidad por el patrón mediante la presentación de los formularios oficiales SAR-Ol-1 y SAR-02~1. Los premios por asistencia. nació en febrero de 1992. con excepción del Ramo de Invalidez. y para dar cumplimiento a esa obligación deber8 aportar al Fondo Nacional de la Vivienda el 5% sobre los salarios de los trabajadores a su servicio. 2. prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por sus servicios. Seguro de retiro. No se toman en cuenta dada su naturaleza. donde el límite superior es el equivalente a diez veces el Salario Mínimo General vigente del Distrito Federal. es depositada en una institución de crédito en cuentas individuales por cada trabajador. Vejez. El pago de las cuotas obreropatronales será por bimestres vencidos. como ya se vio. que es una prestación en favor de los-trabajadores. 720 721 722 723 724 INSTITUTO DEL FONDO NACIONAL DE LA VIVIENDA PARA LOS TRABAJADORES 725 726 Objetivo. marzo. A diferencia de las otras ramas del seguro. comisiones. Los instrumentos de trabajo. Integración. reparación o mejoras de sus casas habitación y para el pago de pasivos adquiridos por estos conceptos. 6. La del fondo nacional de vivienda (INFONAVIT). para la construcción. septiembre y noviembre de cada año. La del seguro del retiro (SAR). los siguientes conceptos: 1. El salario base de aportación se integra igual que para efectos de las aportaciones al Seguro Social.

vejez. . .. .. . .. .. . . . . . . . Salario diario base de cotización . .. .._-- ~-- -n. . . la aportación se efectuará en una institución de crédito en cuentas individuales por cada trabajador que tendrán como subcuentas la del seguro del retiro y la del fondo nacional 727 728 de la vivienda. . . . . . . . . . .. .. . . . . . . Sumas . . . . . . . . . .. . .. Por días del bimestre (ler. Retiro (SAR) . . . ... .. Invalidez.. . ..-_Ramas de seguro Patrón j/ ___~--/ Trabajador Enfermedad y maternidad . . . . . . . . . . . ... .. . . .___. . . . . .. . .__. Prima vacacional . . . .. .. entre 365 días = 0.0411 x 95.. .. .00 de salario diario) . Gratificación . . . . Procedimiento __--. . . .. . . .. .. . . - __~ ~. . . . . .. .. . .. .33% =0. . . . . .34785%). . . . ._ ~~~~. .. .. . . . . . . . . . . . . . . . Al igual que el seguro de retiro. . . ..0041 x 95.-1 Gratificación (15 días entra 365 días = 0. . . . .. . . . . .. . SAR. .. . . . .00 de salario diario). ..25 = 1. .-----~-.. Vacaciones (6 días x . . .. . .. . . cesantia y muerte.. . . . . . e INFONAVIT Da tos Sueldo diario del trabajador.. . .. . . . . .. . .00desalariodiario) . . . . . ‘Se aplicó la tasa mínima de riesgos de trabajo (0... . . . . . . . . .. . .. . . . ... . ... . .. .0833x95. Determinación de aportaciones. . . . . . . . . . . . . . .. Para entender mejor lo explicado anteriormehte a continuación se presenta un ejemplo de cómo determinar las aportaciones al IMSS. . . Comida . . . . . .. . .. . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . .... . el asiento de Diario será el siguiente: SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA 341 . Al salario base integrado así determinado se le aplicarán los porcentajes de las distintas ramas de seguro como sigue: -----.. . . . .. . .. .. . . . Asiento contable. . . .. Si se considera que las aportaciones y el importe de sueldos y salarios corresponden al primer bimestre. ... . .. . .. . Vacaciones .. . .. . . . .-. : .38LIMSS8.. Totales . .. . . .00 15 días 6 días 25% 1 día ---.. . .. . . ... . . . . / ‘I s 95. . . . ... . . . . . . ... . . . . . . .. . . . .. . ... . .. . . . . . .La aportación se hará en las mismas fechas de pago que el seguro de retiro (bimestralmente) y se hará mediante la presentación de los formularios oficiales SAR-01-1 y SAR-02-1. .. . . .. . Comida(art. . .. . .. .. . . . . . . . . .. . . .. ... . . . . . . . .5 días. . . . . . .. .. . . .. . . Riesgos de trabajo *.~ . . . . .______ _. . M a s : Salanodiario. . . . . . . . . . . .. .) . . Guarderías . . . . . .. . .. . Parte de integración del salario . . . . . .-. . . . . . . . .

. . . . . . . . . . . . . . ... . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. .. . . . . . . .. . .. . Sueldos y salarios ... . . Determinación de la aportación al INFONAVIT.. . . . . . . SAR (impuesto patronal) . . . . . .. . SAR (impuesto patronal) . . .. . . . .. . . . . . . . . Por 5% de cuota al INFONAVIT . SAR (impuesto patronal). . . . . . . . .. . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . $ $ 5605 OO 1014 80 126 26 1014 80 332 17 6 746 ti $ 126 00 729 Cabe mencionar que la aportación retenida al trabajador no debe ser considerada como un gasto de la empresa. . . . . . . . . . . . . 5273 09 Sueldos y salarios ph pagar . . . .. . . . . . .. .. .. .. . . .. .. . . . 126 Oo. . y admón... .. . . . . . . .. . . . .. . .*.*. . . .. . . . . . . . . . IMSS (cuota patronal) . . . .. . . . . .. .. . . . . IMSS (cuota retenida al trabajador) . . .. . . en virtud de que es descontada del sueldo del trabajador. . . . . . . .. . .. . . . . .. . ... . . . . . . . . . . . . . .. Impuestosporpagar . . . . . . . Sueldos y salarios por pagar. . . . . . . . : .. . . . . . . . . . . .. . . . . . . .. f_. . . Aportación al INFONAVIT . .. . * . . . . . . . ... Aportación bimestral al INFÓNAVIT . $ 332 17 IMSS (cuota retenida al trabajador) . . . . origina el siguiente asiento contable: Por el registro de la aportación por pagar bii$iij+ : . . . . . . . . . . . . . . . . . *... . . de vta. . . . . . . . . . . de vta. . . . . . . . . ... .. .. .*. . . F 1014 80 IMSS (cuota patronal) .. . . .. . . . .. . . . . . . . . . .. .. . . . .. . .Por el registro de sueldos y salarios e impuestos por pagar Gastos de operación @os. .. . Por el pago de sueldos y salarios e impuestos por pagar 1472 97 Impuestosporpagar . . . 242 CAPíTULO 21 . . . . . . . . .. .. . ... . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . .) . . . . . . . . . . .. . . . .’ 1 Salario base de cotización (es el mismo que para los efectos de las aportaciones del Seguro social) .. . . . . . . . . . . ... Por número de días laborados (suponiendo que se laboró todos los días del ler. . . . . . ... . . mediante la presentación de los formularios SAR-01-1 y SAR-02-1 ante una institución de crédito.. . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . .. .. . . . . . . . . . . .. . .. .. . . . . . . . . . . . . . . . . ... . . . . . . . . . . . . .. . . . . . bimestre) .. . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . .. .. . . .. . . .y de admh. . . . .. . . .. . .. . Asiento contable. . . . . . . . La aportación al Instituto para el Fondo Nacional de la Vivienda. . . . . . . . .... . . . . . . .. ... . La aportación bimestral antérior. . . . . .. * . . . . ... . ... . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . $ 6746 06 730 No se olvide que la aportación del SAR se debe pagar en forma independiente de las aportaciones del Seguro Social.**. . . . .. . . . ... . . . . . se determina como se indica a continuación: . .. . . . . . . . . IMSS (cuota patmnal) . . . .... .. . . . . . . . . . . . . . .. Bancos . . . . . .. . .. . . . . . . . . . . . .. . .) . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . .._ Gastos de operación @os. . . . d’ .. . . . . . . . . . . . . .

. . .. ..... .. . ..... ... . . . .. ... . . . 2% sobre nómina Impuestosporpagar. . -..0452 = $ 104. .. . . . .. . .. . . ... . . . .. . . . ... . .. . .. . . .. . . .. . . . . . . . ... . . .. .... . . . ..) . origina el siguiente asiento: Por el registro del impuesto por pagar __-______. _ _-__---“-.. .. .. . .. ... .. .. . . de vta.. . . .. . . . . . El impuesto se obtendrá aplicando la tasa de 2% al monto total de pagos que por dicho concepto efectúen. . . . . . . .. .00 por día x 30 dias) ... . Total. . . ... .. . . mediante declaración que presentan los contribuyentes en las oficinas autorizadas a más tardar el día 15 del mes siguiente al que corresponde el pago.... Es importante sefialar que no se calculará el impuesto sobre salario integrado. . .. SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA = . . . El impuesto se entera en efectivo. .. Impuesto sobre nóminas (2%) . .. . . .. ... . . . . . . . .. ... .. . . . .. . .. . .. .. .. . . . . ... . .1I I. .. Para determinar este impuesto. .. .. ... . . . .... .. .... . . . ...~--.. . .. . .. . . .. . . INFONAVIT . . . . .. . . .. ... .. . . . Determinación del impuesto. . 731 732 733 734 73s El impuesto determinado se presentará en la forma de pago denominada Declaración del impuesto sobre nóminas. ... . . . . . . .. . . . . . .. .. ... .. de enero de 1995 la Ley de Hacienda del Departamento del Distrito Federal fue sustituida por una nueva ley creada con el propósito de satisfacer las exigencias de los ciudadanos y en particular de los contribuyentes. . ... . .. y de admón.. .. Están obligados al pago de este impuesto las personas físicas y morales ubicadas en el Distrito Federal que efectúen erogaciones en dinero o en especie por concepto de remuneraciones al trabajo personal subordinado (sueldos y salarios). . . . .... .. .. . .. en su capítulo 5 establece el Impuesto Sobre Nóminas. j/ Prima vacacional ($100... . . . . . ._---Gastos de operación @os.. .... .. . .. .. . .. . .00) ... . . .. . .00 x 1. .Por el pago de la aportación Impuestoporpagar. . . . . . . . . .... .. . .. El impuesto determinado anteriormente. . . . . . .-... . . .. . .. ... . . .. .. ... .. ... .. ./i . . . .. . . ... .. . .. .. .. .. .. ... .. . .. . a continuación. ~-.. . .. . . ... . . . Dicha ley se denominó Código Financiero del Departamento del Distrito Federal. . .. .. PTU . . .. . . que corresponden iI aunaAolaboradox25%) . . . . .. . ... .. .. . . . . . . se presentan los siguientes datos supuestos: r Sueldo del mes ($100. .. . .. Bancos . El asiento contable..-_ El pago de la aportación al INFONAVIT se debe hacer mediante la presentación de los formularios SAR-01-1 y SAR-02-1 ante una institución de crédito. .. .. Impuesto sobre nóminas. .. ... . .-. . .... . . t CÓDIGO FINANCIERO DEL DEPARTAMENTO DEL DISTRITO FEDERAL El lo. . . . . . .. .. . . . . Gratificaciones (15 días x $100..... . .. . . .......__. . . . . .. . . . . .. .. ... .. . .. .. .--.. . . ... ... .. . . . . . . ... .. . . ... . .. . ..52 de salario integrado x 6 días. . . ..... .. .. ... .. . .. el cual. . ... . . . Tasa.

. . ... .. . 695 696 697 698 699 700 ¿De qué son objetos los sueldos y salarios..Por el pago del impuesto sobre nóminas Impuestoporpagar. iQué originan las aportaciones de seguridad social a favor de los mismos trabajadores y por quién son causadas? iQué obliga6ón establece la LISR en su artículo 80. y para determinar qué? 718 iA cargo de quién son las cuotas del seguro de riesgos de trabajo.. . y cómo se calculan dichas cuotas? 719 iCómo se integra el salario base de cotización? 7 2 0 ¿En qué día y en qué meses se deben efectuar el pago de las cuotas obreropatronales? 722 LEn qué día y en qué meses se deben efectuar enteros provisionales a cuenta de las cuotas bimestrales? 7~ iCuándo nació la prestación del seguro de retiro a favor de los trabajadores? 7 2 3 LDe cuánto es el porcentaje de la cuota del seguro de retiro. .. y de dónde podrá disminuirse el crédito al salario entregado a los trabajadores? ¿Cuál es el nombre de la cuenta en la que se registra el crédto al salario que resulte a favor de los trabajadores? ¿Qué clase de cuenta es la de Crédito al salario.. .... . . .. . ... y también quién establece otras mecánicas con la misma finalidad? LEn qué consiste la mecánica para determinar el impuesto a retener y/o el crédito al salario a entregar? iPara qué se aplica la tarifa del artículo 80 de la LISR? iPara qué se aplica la tabla del artículo 80-A de la LISR? 701 iPara qué se aplica la tabla del artículo 80-B de la LISR? 702 ¿Cfiál es la mecánica que se debe aplicar para determinar el impuesto determinado? 7 0 3 ~Cuál es el objeto del subsidio que establece la LISR en su artículo 80-A? 704 705 706 707 708 iCuál es la mecánica que se debe aplicar para determinar el subsidio acreditable? iA quiénes beneficia en mayor proporción el incremento al ingreso disponible de los trabajadores? iCuál es la mecánica que se debe aplicar para determinar el crédito al salario? iCómo se determina el impuesto a retener y/o el crédito al salario a entregar? 709 710 711 712 713 714 715 726 717 iCómo se determina el total del impuesto a pagar? iA quién deberá pagarse el impuesto retenido. . . ....... .. . . .... y qué representa? ¿De qué se carga y de qué se abona la cuenta de Crédito al salario? iQué expresa el saldo de la cuenta de Crédito al salario.. . . .. . .. . . . ... ... . por quién es aportado y me- diante qué? 344 CAPíTULO 2 1 . . ... . y en qué parte del Balance general debe aparecer? ¿Con qué otros nombres se conoce la cuenta de Crédito al salario? iCuál es el objeto del régimen de seguridad social? ¿Qué seguros comprende el régimen obligatorio del seguro social? iA qué serán aplicados los porcentajes correspondientes a cada seguro. . .. así como las prestaciones en dinero o en especie que reciben los trabajadores y a favor de quién. ... .. .. . . $ CUESTIONARIO Conteste las preguntas 695-735 y después resuelva los ejercicios 1. .. .. ... . . a qué se aplica. . . . .. Impuesto sobre nóminas Bancos . .... ... . qué carácter tendrán y a cuenta de qué? iQuién establece una mecánica para la determinación del impuesto a retener.2 y 3 de las páginas 344-346. .. .. ...

... .. . .. .. . . .. . .. .. . .. . . . ... . . . . ..... .. ....... . . . en dónde y. .. . ... . . . .*. . . . . .. . . . . . .. . . . . ... . . IPTUrecibida(a) . . .-.. . .. ... . .. ... .*. . . .00 / j Ingreso del mes.. . . .. .. . . . . .. .. ._ I” . ..... ._... . .. .. . . . . . . . . .. ... iGratificaaónanual(c)... . . . . . .. .. 1Total pagado . .. .. .. . b) Elabore los asientos de Diario correspondientes. . . . .^.. . . . . . .. ..--. . . . . .. . .. .. .. . . .-_.. .*. . .. .. . . . . . .. .. .--. .-. . ... ... . y mediante qué? LEn dónde es depositada la aportación al Fondo Nacional de la Vivienda? ¿Por qué la aportación retenida al trabajador no debe ser considerada como un gasto de la empresa? iCómo se determina la aportación al Instituto para el Fondo Nacional de la Vivienda? ¿En qué capítulo y en qué código se establece el Impuesto Sobre Nóminas? iQuiénes están obligados al pago del impuesto Sobre Nóminas? ¿Qué tasa se aplica para obtener el impuesto sobre nóminas. . . ... .. . .. . . . .. ” --_. . . . . .*. .LEn dónde es depositada la cuota del seguro de retiro? ¿Qué tiene como objetivo el Fondo Nacional de la Vivienda? iQué porcentaje debe aportar la empresa al Fondo Nacional de la Vivienda sobre los salarios de los trabajadores a su servicio? ¿En qué fechas se debe efectuar la aportación al Fondo Nacional de la Vivienda. .. .. ... ._. . . . ._. . .. -__. . . . ... . .-. . . . . . . . . . $ $ 280000 233 al 420. . a más tardar. / ! L.. Con los datos que aparecen en la página 345..--” __-___ SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUlARlA 345 . . . . c) Utilice las tarifas vigentes publicadas por la SHCP en el Diario Oficial de la Federación.. . (Tiempo extra (9 horas pagadas al 200%) (b) . .. .. . ..--. . . . . . . . . .. . . . .--_.. . .__ ! l iIngreso del mes. . . . . . . . ... . . .... .. . . . .. . cuándo? iCuál es la mecánica que se sigue para determinar el impuesto sobre nóminas? 724 725 726 727 728 729 730 731 732 733 734 735 EJERCICIOS Ejercicio 1 El siguiente ejercicio corresponde a una empresa que efectúa retenciones de impuestos sobre la renta a sus trabajadores en forma mensual. . .. ... . ..-. . . . . . . . .Prima vacacional recibida (a) . . . haga lo siguiente: a) Determine la retención del impuesto sobre la renta por cada trabajador. . .. . .. . .--. . .. . .. .. . . . . . .~.-.. .. .. .00 3453. .. . . . ..... . . . . . . . . .. . . . ...... Datos :.... .*. . . iTota pagado .. .. . trabajador 1 iSueldo . .. . . .... . y sobre qué monto? iMediante qué se entera el impuesto sobre nóminas. . trabajador 2 :Sueldo . . . . . . .. .. ...... . . . .. ..

‘... .. c) La aportación bimestral al IMSS... 1 LISR.. . Gratificación . . . . ... .. . . ..... 25% 2aldía 143.. ... ... 77 fracc.. . .. .. .. . ... . . .. ! <_ $ Gravados 29000000 75000 00 630000 96000 OO Exen tos $ Importes 29OOOOw 92500 OO 960000 134000 00 $ 16500 OO 33OuóO 3800000 680000 a) Exentas hasta 15 días de salario mínimo general del área geográfieadel contribuyente.. . Depreciacióndecomedor. .. ... . . . . ... . . .. . Depreciación de equipo de transporte del personal. ..... .. .. . . . $ 93. . .. . . .. 346 CAPíTULO 2 1 . . . . . ... .. .. . . .... . . . .. .) b) Exenta el 50%. ... .. determine lo siguiente: a) El impuesto mensual del 2F sobre nóminas por cada trabajador. ... .... . .. .. . . . . .. . .. . .. Mu . . . . (Art. .. . .. . .. . .) Ejercicio 2 Con los datos del ejercicio anterior. b) La aportación bimestral al IMSS. . SAR e INFONAVIT correspondiente al trabajador.. . .. .. . . Vacaciones ..Datos del año anterior para determinar el subsidio: Concepto Sueldos . . . : ... . . . . . .. . . . . 10 dtas Prima vacactonal . XI LISR... . . . .. (Art. . Primas vacacionales . Gastos de comedor .. .. ... ...*. .. ... .... . Totales... . ... . . .. .. . .. 77 fracc.. Gratificaciones . (Art.. .... .. .. ... . .. . .. Ejercicio 3 Con los mismos datos delejercicio 1. ... . . .... b) Los asientos de Diario correspondientes. Datos adicionales Trabajador 1 Trabajador 2 ‘ Sueldo diario .... . . .. . ... ... . . . .... SAR e INFONAVIT correspondiente al patrón. . .. . .. ... .. . .) c) Exenta hasta 30 días de salario mínimo general del área geográfica del contribuyente. . .. . d) Los asientos de Diario correspondientes. . .<. .. . ... ...... . . Prima vacacional .00 Sueldo dho... .... . . .00 21 días 12 dfas 25% Considere un bimestre de 60 días. . 15 días Gratificación ... 1 $.. 77 fracc.. .. .*. . XI LISR. . .. Vacaciones . Comidas ...*. determine lo siguiente: a) El salario diario integrado por cada trabajador.

R E T E N C I O N E S P O ” u: SALAn!OS NETO fL.L Df CO*m9""cNTfl SALT760213MDFl4RR04 l 1 E CREDITO A L w.PAGOS PROVISIONALES. M U L T A CORRLCCbN TOTAL D E coNTRmuaoNEs L (A+E+C+D) 194 9702 1 1 I 594 F I R M A ML COWWUYLNTE 0 RLPRESfNTANTE LEGAL 351 SE PRESENTA POR DUPLICADO 3!ill SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA 347 . CANTIDAO W QI APAGAR 700 496 1 ECUROI)AX)PROTESTADECL~~B R O M Los DATOS MDDS EN ESTA SC+4 RDADEROS cx 0. l I SALT-760213-fS7 "t6151"o UDTI1.H)O 9706 l I 496 1 I 1 t h TOTAL Df IMPUESTOS 701 I 1 5 9 4 1 “*” 0 AFAVOR 9709 I .) 496 I I 1 I I I I 1 1 1 K O T R O S ESTIMULOS 942 o OTROS CONCEPTOS N A~CARGO y.ARlO I IWESTO A L ACWO (LA. PRIMERA PARCIALtDAD Y RETENCIONES DE IMPUESTOS FEDERALES.

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