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NIC 23

Norma Internacional de Contabilidad 23

Costos por Prstamos


En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) adopt la NIC 23 Costos por Prstamos, que haba sido originalmente emitida por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad en diciembre de 1993. La NIC 23 Costos por Prstamos sustituy a la NIC 23 Capitalizacin de Costos por Prstamos (emitida en marzo de 1984). En marzo de 2007 el IASB emiti una NIC 23 revisada que elimin la opcin de reconocimiento inmediato de los costos por prstamos como un gasto. El IASB realiz modificaciones de menor importancia a la NIC 23 a travs de Mejoras a las NIIF (emitido en mayo de 2008).

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NDICE
desde prrafo

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 23 COSTOS POR PRSTAMOS


PRINCIPIO BSICO ALCANCE DEFINICIONES RECONOCIMIENTO Costos por prstamos susceptibles de capitalizacin Exceso del importe en libros del activo apto sobre el importe recuperable Inicio de la capitalizacin Suspensin de la capitalizacin Fin de la capitalizacin INFORMACIN A REVELAR DISPOSICIONES TRANSITORIAS FECHA DE VIGENCIA DEROGACIN DE LA NIC 23 (REVISADA EN 1993) APNDICE Modificaciones a otros pronunciamientos CON RESPECTO A LOS DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS ENUMERADOS A CONTINUACIN VASE LA PARTE B DE ESTA EDICIN APROBACIN POR EL CONSEJO DE LA NIC 23 EMITIDA EN MARZO DE 2007 FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES APNDICE MODIFICACIONES DE LOS FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES DE OTROS PRONUNCIAMIENTOS OPINIONES EN CONTRARIO MODIFICACIONES DE LAS GUAS ESTABLECIDAS EN OTROS PRONUNCIAMIENTOS TABLA DE CONCORDANCIAS 1 2 5 8 10 16 17 20 22 26 27 29 30

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La Norma Internacional de Contabilidad 23 Costos por Prstamos (NIC 23) est contenida en los prrafos 1 a 30 y en el Apndice. Todos los prrafos tienen igual valor normativo, sin embargo se conserva el formato IASC que tena cuando fue adoptada por el IASB. La NIC 23 debe ser entendida en el contexto de su principio bsico y de los Fundamentos de las Conclusiones, del Prlogo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera y del Marco Conceptual para la Informacin Financiera. La NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores suministra la base para seleccionar y aplicar las polticas contables que no cuenten con guas especficas.

Esta Norma revisada fue emitida en marzo de 2007. Sustituye a la NIC 23 revisada en 1993. El texto de la Norma revisada, marcado para mostrar los cambios con respecto a la versin anterior, se encuentra disponible en el sitio web para subscriptores del IASB en www.ifrs.org por un periodo limitado.

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Norma Internacional de Contabilidad 23 Costos por Prstamos


Principio bsico
1 Los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo apto forman parte del costo de dichos activos. Los dems costos por prstamos se reconocen como gastos.

Alcance
2 3 4 Esta Norma se aplicar por una entidad en la contabilizacin de los costos por prstamos. Esta Norma no se ocupa del costo, efectivo o imputado, del patrimonio incluido el capital preferente no clasificado como pasivo. No se requiere que una entidad aplique esta Norma a los costos por prstamos directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de: (a) (b) un activo apto medido al valor razonable, como por ejemplo un activo biolgico; o inventarios que sean manufacturados, o producidos de cualquier otra forma, en grandes cantidades de forma repetitiva.

Definiciones
5 Esta Norma utiliza los siguientes trminos con un significado que a continuacin se especifica: Son costos por prstamos los intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que estn relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Un activo apto, es aquel el que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar listo para el uso al que est destinado o para la venta. 6 Los costos por prstamos pueden incluir: (a) el gasto por intereses calculado utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva de la forma descrita en la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin; [eliminado] [eliminado] las cargas financieras relativas a los arrendamientos financieros reconocidos de acuerdo con la NIC 17 Arrendamientos; y las diferencias de cambio procedentes de prstamos en moneda extranjera en la medida en que se consideren como ajustes de los costos por intereses.

(b) (c) (d) (e) 7

Dependiendo de las circunstancias, cualquiera de los siguientes podran ser activos aptos:

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NIC 23 (a) (b) (c) (d) (e) inventarios fbricas de manufactura; instalaciones de produccin elctrica; activos intangibles; propiedades de inversin.

Los activos financieros, y los inventarios que son manufacturados, o producidos de cualquier otra forma en periodos cortos. Los activos que ya estn listos para el uso al que se les destina o para su venta no son activos aptos.

Reconocimiento
8 Una entidad capitalizar los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de activos aptos, como parte del costo de dichos activos. Una entidad deber reconocer otros costos por prstamos como un gasto en el periodo en que se haya incurrido en ellos. Los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo apto, se incluyen en el costo de dichos activos. Estos costos por prstamos se capitalizarn, como parte del costo del activo, siempre que sea probable que den lugar a beneficios econmicos futuros para la entidad y puedan ser medidos con fiabilidad. Cuando una entidad aplique la NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias, reconocer como un gasto la parte de los costos por prstamos que compensa la inflacin durante el mismo periodo, de acuerdo con el prrafo 21 de dicha Norma.

Costos por prstamos susceptibles de capitalizacin


10 Son costos por prstamos que son directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo apto, son aquellos costos por prstamos que podran haberse evitado si no se hubiera efectuado un desembolso en el activo correspondiente. Cuando una entidad toma fondos prestados que destina especficamente a la obtencin de un activo apto, los costos por prstamos relacionados con ste pueden ser fcilmente identificados. Puede resultar difcil identificar una relacin directa entre prstamos recibidos concretos y activos aptos, para determinar qu prstamos podran haberse evitado. Esta dificultad se pone de manifiesto, por ejemplo, cuando la actividad financiera de la entidad est centralizada. Tambin aparecen dificultades cuando un grupo de entidades utiliza una gama variada de instrumentos de deuda para obtener financiacin a diferentes tasas de inters, y presta luego esos fondos, con diferentes criterios, a otras entidades del grupo. Tambin pueden surgir dificultades cuando se usan prstamos expresados o referenciados a una moneda extranjera, cuando el grupo opera en economas altamente inflacionarias, y cuando se producen fluctuaciones en las tasas de cambio. Como resultado de lo anterior, la determinacin del importe de los costos por prstamos que son directamente atribuibles a la adquisicin de un activo apto puede resultar difcil, y se requiere la utilizacin del juicio profesional para realizarla. En la medida en que los fondos se hayan tomado prestados especficamente con el propsito de obtener un activo apto, la entidad determinar el importe de los

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NIC 23 mismos susceptibles de capitalizacin como los costos por prstamos reales en los que haya incurrido por tales prstamos durante el periodo, menos los rendimientos conseguidos por la inversin temporal de tales fondos. 13 Segn los acuerdos financieros relativos a los activos aptos, podra suceder que la entidad obtenga los fondos, e incurra en los correspondientes costos por prstamos, antes de que los mismos sean usados total o parcialmente para hacer desembolsos en el activo en cuestin. En estas circunstancias, la totalidad o una parte de los fondos a menudo se invierten temporalmente a la espera de efectuar los desembolsos correspondientes en el citado activo apto. Para determinar la cuanta de los costos por prstamos susceptibles de ser capitalizados durante un periodo, se deducir de los costos por prstamos incurridos cualquier rendimiento obtenido por tales fondos. En la medida en que los fondos de una entidad procedan de prstamos genricos y los utilice para obtener un activo apto, la misma determinar el importe de los costos susceptibles de capitalizacin aplicando una tasa de capitalizacin a los desembolsos efectuados en dicho activo. La tasa de capitalizacin ser el promedio ponderado de los costos por prstamos aplicables a los prstamos recibidos por la entidad, que han estado vigentes en el periodo, y son diferentes de los especficamente acordados para financiar un activo apto. El importe de los costos por prstamos que una entidad capitaliza durante el periodo, no exceder del total de costos por prstamos en que se ha incurrido durante ese mismo periodo. En algunas circunstancias, podra ser adecuado incluir todos los prstamos recibidos por la controladora y sus subsidiarias al calcular el promedio ponderado de los costos por prstamos; en otros casos, sin embargo, ser adecuado utilizar, para cada subsidiaria, un promedio ponderado de los costos por prstamos atribuibles a sus propios prstamos.

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Exceso del importe en libros del activo apto sobre el importe recuperable
16 Cuando el importe en libros o el costo final del activo apto exceda a su importe recuperable o a su valor neto realizable, el importe en libros se reducir o se dar de baja de acuerdo con las exigencias de otras Normas. En ciertos casos, el importe reducido o dado de baja se recupera y se puede reponer, de acuerdo con las citadas Normas.

Inicio de la capitalizacin
17 Una entidad comenzar la capitalizacin de los costos por prstamos como parte de los costos de un activo apto en la fecha de inicio. La fecha de inicio para la capitalizacin es aquella en que la entidad cumple por primera vez todas y cada una de las siguientes condiciones: (a) (b) (c) incurre en desembolsos en relacin con el activo; incurre en costos por prstamos; y lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso al que est destinado o para su venta.

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NIC 23 18 Los desembolsos relativos a un activo apto incluyen nicamente los desembolsos que hayan dado lugar a pagos en efectivo, a transferencias de otros activos o cuando se asuman pasivos que devenguen intereses. El importe de los desembolsos se reducir por la cuanta de los anticipos y ayudas recibidos en relacin con el activo (vase la NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales). El importe en libros promedio del activo durante un periodo, incluyendo los costos por prstamos capitalizados anteriormente, constituye por lo general una aproximacin razonable de los desembolsos a los que se debe aplicar la tasa de capitalizacin en ese periodo. Las actividades necesarias para preparar el activo para el uso al que est destinado o para su venta implican algo ms que la construccin fsica del mismo. Incluyen tambin los trabajos tcnicos y administrativos previos al comienzo de la construccin, propiamente dicha, tales como las actividades asociadas con la obtencin de permisos previos al comienzo de la construccin. No obstante, estas actividades excluyen la mera tenencia del activo, cuando ste no es objeto de produccin o desarrollo alguno que implique un cambio en su condicin. Por ejemplo, los costos por prstamos en los que se incurre mientras los terrenos se estn preparando se capitalizan en los periodos en que tal preparacin tiene lugar. Sin embargo, los costos por prstamos en que se incurre mientras los terrenos adquiridos para construir sobre ellos se mantienen inactivos, sin realizar en ellos ninguna labor de preparacin, no cumplen las condiciones para ser capitalizados.

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Suspensin de la capitalizacin
20 Una entidad suspender la capitalizacin de los costos por prstamos durante los periodos en los que se haya suspendido el desarrollo de actividades de un activo apto, si estos periodos se extienden en el tiempo. Una entidad puede incurrir en costos por prstamos durante un periodo extenso en el que estn interrumpidas las actividades necesarias para preparar un activo para su uso deseado o para su venta. Estos costos son de tenencia de activos parcialmente terminados y no cumplen las condiciones para su capitalizacin. Sin embargo, una entidad no interrumpir normalmente la capitalizacin de los costos por prstamos durante un periodo si se estn llevando a cabo actuaciones tcnicas o administrativas importantes. Tampoco suspender la capitalizacin de costos por prstamos cuando una demora temporal sea necesaria como parte del proceso de preparacin de un activo disponible para su uso previsto o para su venta... Por ejemplo, la capitalizacin contina durante el periodo en que el elevado nivel de las aguas retrase la construccin de un puente, si tal nivel es normal en esa regin geogrfica, durante el periodo de construccin.

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Fin de la capitalizacin
22 Una entidad cesar la capitalizacin de los costos por prstamos cuando se hayan completado todas o prcticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo apto para el uso al que va destinado o para su venta. Normalmente, un activo estar preparado para el uso al que est destinado o para su venta, cuando se haya completado la construccin fsica del mismo, incluso aunque todava deban llevarse a cabo trabajos administrativos. Si lo nico que falta es llevar a cabo modificaciones menores, tales como la decoracin del edificio siguiendo las

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NIC 23 especificaciones del comprador o usuario, esto es indicativo de que todas las actividades de construccin estn sustancialmente acabadas. 24 Cuando una entidad complete la construccin de un activo apto por partes, y cada parte se pueda utilizar por separado mientras contina la construccin de las restantes, dicha entidad cesar la capitalizacin de los costos por prstamos cuando estn terminadas, sustancialmente, todas las actividades necesarias para preparar esa parte para su el uso al que est destinada o para su venta. Un parque industrial que comprenda varios edificios, cada uno de los cuales puede ser utilizado por separado, es un ejemplo de activo apto, donde cada parte es susceptible de ser utilizada mientras contina la construccin de las dems. Un ejemplo de activo apto que necesita terminarse por completo antes de que cada una de las partes pueda utilizarse es una planta industrial en la que deben llevarse a cabo varios procesos secuenciales en las distintas partes de que consta, como es el caso de una factora de produccin de acero.

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Informacin a revelar
26 Una entidad revelar: (a) (b) el importe de los costos por prstamos capitalizados durante el periodo; y la tasa de capitalizacin utilizada para determinar el importe de los costos por prstamos susceptibles de capitalizacin.

Disposiciones transitorias
27 Si la aplicacin de esta Norma representa un cambio en su poltica contable, una entidad aplicar la Norma a los costos por prstamos relacionados con los activos aptos cuya fecha de inicio de la capitalizacin sea la fecha de entrada en vigor o posterior. Sin embargo, una entidad puede designar cualquier fecha anterior a la de su entrada en vigor y aplicar la Norma a los costos por prstamos relacionados con todos los activos aptos para los que la fecha de inicio de la capitalizacin sea dicha fecha u otra posterior.

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Fecha de vigencia
29 Una entidad aplicar la Norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase la Norma desde una fecha anterior al 1 de enero de 2009, revelar este hecho. El prrafo 6 fue modificado mediante el documento Mejoras a las NIIF emitido en mayo de 2008. Una entidad aplicar esa modificacin para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase la modificacin en un periodo que comience con anterioridad, revelar ese hecho.

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Derogacin de la NIC 23 (revisada en 1993)


30 Esta Norma deroga a la NIC 23 Costos por Prstamos revisada en 1993.

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Apndice Modificaciones a otros pronunciamientos


Las modificaciones de este apndice se aplicarn en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Si una entidad aplica esta Norma a periodos anteriores, estas modificaciones se aplicarn tambin a esos periodos. En los prrafos modificados, el texto nuevo est subrayado y el texto eliminado se ha tachado ***** Las modificaciones contenidas en este apndice cuando se emiti esta NIIF en 2007, se han incorporado a las NIIF pertinentes publicadas en este volumen.

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