Dr.

José Luís Terán Suárez

PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
INTRODUCCIÓN

El presente trabajo de investigación pretende analizar si existe o no el cumplimiento real y efectivo de los principios del Derecho Tributario en los procedimientos administrativo y contencioso tributarios, a favor de la seguridad jurídica y el reconocimiento de los derechos y garantías constitucionales de los contribuyentes.

Siendo tan frecuentes las vulneraciones y violaciones de los derechos, garantías y principios constitucionales, y en el caso de análisis de los principios del Derecho Tributario, los gobiernos de todos los países se han visto obligados a reforzar y modernizar el control tributario, creando organismos especializados, capacitando a sus recursos humanos, dictando nuevas normas legales, estableciendo sanciones a través de la modificación del Código Penal, desarrollando campañas educativas dirigidas a ciudadanos de todas las edades con la finalidad de desarrollar conciencia tributaria, etc.

A pesar de todos estos esfuerzos, la violación y la falta de aplicación de los principios del Derecho Tributario, continúan produciéndose y la propia Administración Tributaria y los jueces de las diferentes Salas de los Tribunales Fiscales Distritales, así lo han reconocido.

Con la ejecución del presente proyecto de investigación esperamos que la situación tributaria en el país mejore a favor de los contribuyentes.
1

Dr. José Luís Terán Suárez

El trabajo de investigación tiene como objetivo permitir a los autores la obtención del Diplomado Superior en Gestión Tributaria, teniendo como finalidad poner el trabajo al alcance de contadores públicos, auditores, magistrados, jueces, abogados, economistas, secretarios y auxiliares de justicia, así como para estudiantes universitarios de las profesiones citadas, pero fundamentalmente, poder llegar a la conciencia de cada una de las personas que en el rol en el cual se desempeñen en nuestra sociedad, puedan aportar al desarrollo sostenido de nuestro país.

Se ha enfocado el problema tanto desde la perspectiva teórica como desde el punto de vista de la Administración Tributaría y de la Jurisdicción Contencioso Tributaria, tratando de encontrar puntos de vista coincidentes en el análisis y en el planteamiento de soluciones.

La investigación abordará de manera crítica la construcción dogmática de la doctrina de los tributaristas, relativa a los principios generales y constitucionales del Derecho Tributario, tendiente a advertir si se cumple o no con el derecho a la seguridad jurídica de los contribuyentes, fundamentada en el respeto a la Constitución y en la existencia de normas jurídicas previas, claras, públicas y aplicadas por las autoridades competentes, como lo prescribe el Art. 82 de la Constitución de la República del Ecuador.

De lo anterior se deriva la necesidad de proteger debidamente los derechos y garantías del contribuyente, esto es, conforme al bloque de constitucionalidad. Para tales efectos, en el primer capítulo se aborda la potestad y poder tributario, partiendo de la supremacía y control constitucional,
2

Dr. José Luís Terán Suárez

para luego tratar el tema de la tutela jurisdiccional de los derechos, el debido proceso y la seguridad jurídica en materia tributaria. En el Capítulo II, se explican y analizan los principios constitucionales y legales del régimen tributario. En el Capítulo III se analiza el cumplimiento de los principios del Derecho Tributario en el procedimiento administrativo y el rol que ha cumplido la Administración Tributaria en este aspecto. En el Capítulo IV se analiza el cumplimiento de los principios del Derecho Tributario en el procedimiento contencioso tributario y el rol que han cumplido los Tribunales Distritales de lo Fiscal en materia de principios tributarios; y, el Capítulo V, contiene las Conclusiones y Recomendaciones a las que arribamos después del análisis teórico, doctrinario y práctico sobre los principios de la tributación. La Bibliografía ha sido clasificada en Obras de Derecho Tributario, Derecho Financiero y Hacienda Pública, Derecho Constitucional Tributario y Derechos Humanos.

3

que determina la supremacía de sus normas con las cuales deben guardar armonía las leyes. Es precisamente esa gradación de las normas jurídicas la que determina la supremacía constitucional. determinan su falta de validez. así como los de los particulares. gozará de fuerza obligatoria e imperatividad. político y social. en general. José Luís Terán Suárez CAPITULO I LA POTESTAD TRIBUTARIA 1. el reconocimiento de sus derechos. El artículo 424 de la Carta Fundamental contiene este principio básico en los siguientes términos: "La Constitución es la norma suprema y prevalece 4 . garantizando así la vigencia del orden jurídico.Dr. que por otra parte. sus autoridades. Supremacía constitucional y control de constitucionalidad. falta de armonía entre las normas de menor jerarquía y las contenidas en la ley fundamental. la existencia de contradicciones. debe ser declarada por el órgano respectivo. incompatibilidades. reglamentos. el funcionamiento económico. Siendo de naturaleza jerárquica el ordenamiento jurídico de un Estado. las normas que respeten los límites establecidos por la Ley Suprema para su formación y su contenido. los deberes y obligaciones ciudadanas. los actos de autoridades públicas. de lo contrario.- Los denominados Estados de Derecho se hallan estructurados en base a una Ley Fundamental que es la que vértebra todo el ordenamiento jurídico. dada la importancia de sus instituciones orientadas al establecimiento de lineamientos generales para el funcionamiento de los órganos estatales. resoluciones y.

a fin de garantizar la vigencia y efectividad de la supremacía de las normas constitucionales se han implementado mecanismos que permitan la vigilancia de la correspondencia de los actos estatales con los principios y normas de la Constitución.Dr. en general. se trata del denominado "control constitucional" que permite revisar la validez no solo de las leyes y otros instrumentos jurídicos. en términos generales. la Corte Constitucional resuelve con carácter general y obligatorio. razón por la cual. artículo 424. En virtud del principio de supremacía constitucional se presume la constitucionalidad de todos los actos y normas jurídicas. Mas. la realidad demuestra que no todas las normas o actos de autoridades públicas se ciñen a los contenidos constitucionales. en caso contrario carecerán de eficacia jurídica”1. de los actos de los órganos y autoridades públicas. José Luís Terán Suárez sobre cualquier otra del ordenamiento jurídico. Las normas y los actos del poder público deberán mantener conformidad con las disposiciones constitucionales. que los mismos gozan de validez por haber sido creados o adoptados en armonía con la normativa constitucional. la estructura del control de la constitucionalidad prevista por nuestra Carta Fundamental para garantizar la 1 Constitución de la República del Ecuador. Respecto a la declaratoria de inaplicabilidad de un precepto jurídico contrario a la Constitución. adoptada por jueces o tribunales en los casos que conozcan. es decir. sino. 5 . con fuerza obligatoria en las causas en que se pronuncia. Esta es. previo análisis de la constitucionalidad del referido precepto.

es decir la supremacía constitucional que. como queda señalado. en última instancia. o sea. Dentro de la separación de poderes que deriva de nuestro régimen de gobierno. José Luís Terán Suárez vigencia de su normatividad. donde la Constitución es rígida.Dr. no es admisible su facultad para declarar inconstitucionalidades. corresponde a la Corte Constitucional por vía del recurso extraordinario. como por ejemplo los Tribunales Fiscales). “inconstitucionales”. En materia tributaria. sin perjuicio de la decisión que. Para decirlo de otra forma: implica una reforma llevada a cabo mediante procedimiento diferente del por ella expresamente instituido. entraña de hecho su ilegítima modificación. Todos los jueces con competencia en el caso pueden declarar la inconstitucionalidad de las leyes. En nuestro país. por ende. Pero sólo el Poder Judicial tiene a su cargo ese control. el órgano a quien corresponde velar por el debido acatamiento a la constitución es el Poder Judicial. la creación y percepción de gravámenes están sometidas (como cualquier otro acto estatal) al control judicial de constitucionalidad. carecen de validez legal. ya que cualesquiera que sean las facultades del poder administrador o cualquiera de sus órganos (aún con funciones jurisdiccionales. Tales violaciones son. toda violación a las garantías y derechos que ella protege. es característico de los países que se definen como Estados Sociales de Derecho. Es necesario entonces arbitrar el remedio para restablecer la efectiva vigencia de la Constitución alterada. La inconstitucionalidad puede provenir de leyes o actos 6 .

7 VILLEGAS. Curso de finanzas. 7 . Alguna doctrina se muestra contraria a este criterio y sostiene que: “…el principio de que no se pueda juzgar la inconstitucionalidad “en general”. Edición. 187. Buenos Aires. Ediciones DEPALMA. Buenos Aires. Héctor. sino sólo en los casos concretos y con efectos restringidos a esos casos. Este control judicial no se ejerce en forma abstracta. 1974. en términos generales. en la medida que es pertinente para solucionar una controversia. Pág. “Si se atribuyese al Poder Judicial la facultad de modificar o anular leyes en forma general. o el acierto económico con los que el legislador estableció los tributos. Pág. o también de leyes o actos violatorios de la delimitación de potestades tributarias. se le estaría otorgando una facultad legislativa o colegislativa que no le compete” 3. derecho financiero y tributario. establecer alícuotas en reemplazo de las declaradas confiscatorias.Dr. revisar la oportunidad o conveniencia de las leyes impositivas. Al contrario el control de constitucionalidad “fu nciona” dentro de las causas judiciales. 1992. no pasa de ser un “principio inventado” por los jueces deterioro”2. Tomo I. Agustín. 5ª. No pueden los jueces tomar per se una ley tributaria cualquiera y declararla violatoria de una garantía constitucional. que contribuye a su Esta es. la estructura del control de la constitucionalidad prevista por nuestra Carta Fundamental para garantizar la 2 3 GORDILLO. Tratado de Derecho Administrativo. José Luís Terán Suárez violatorios de las garantías constitucionales que en forma directa o indirecta protegen a los contribuyentes.

y frente a él. en otras palabras. por otro. cuyo destino es el de cubrir las erogaciones que implica el cumplimiento de su finalidad de atender necesidades públicas. es decir la supremacía constitucional que. Instituciones de Derecho Tributario 8 .- La potestad tributaria (o poder tributario) es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos. Esto. importa el poder coactivo estatal de compeler a las personas para que le entreguen una porción de sus rentas o patrimonios. no existen deberes concretos correlativos a la potestad 4 ALESSI-STAMMATI.4 Deseamos dejar bien en claro lo siguiente: la potestad tributaria es la capacidad potencial de obtener coactivamente prestaciones pecuniarias de los individuos y de requerir el cumplimiento de los deberes instrumentales necesarios para tal obtención. supremacía. “La potestad tributaria. significa. cuyo pago será exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial. Es decir: la existencia de un ente que se coloca en un plano superior y preeminente. sujeción. a una masa indiscriminada de individuos ubicada en un plano inferior”. como queda señalado. Por el contrario.Dr. es característico de los países que se definen como Estados Sociales de Derecho. Poder Tributario y Potestad Tributaria. considerada en un plano abstracto. Pero ella no es todavía un derecho de crédito contra un deudor determinado ni un derecho a exigir prestaciones formales. por un lado. y. José Luís Terán Suárez vigencia de su normatividad. 2.

es decir. Es necesario entonces tener presente que cuando el Estado se convierte en el titular de un derecho subjetivo tributario. El cambio fundamental se produce cuando los modernos Estados constitucionales deciden garantizar los derechos de las personas resolviendo que la potestad tributaria sólo pueda ejercerse mediante la ley. “Claro está que tal principio es sólo una garantía formal 9 . Pero tal potestad no es omnímoda sino que se halla limitada en los modernos Estados de Derecho. hacer o no hacer. sino un status de sujeción por parte de quienes están bajo su ámbito espacial. abstractamente considerada. Tal status significa sometimiento de tales personas a las normas tributarias del Estado. Mientras ello no suceda y la potestad tributaria se mantenga en el plano abstracto como mera facultad. frente a él tendrá a obligados a dar. La potestad tributaria entonces se transforma. pero ello no entraña un “deber tributario”. a un conglomerado de sujetos indeterminados. José Luís Terán Suárez tributaria. La facultad estatal de crear unilateralmente tributos se convierte en la facultad de dictar normas jurídicas objetivas que crean tributos y posibilitan su cobro a los obligados . el Estado encontrará a su frente a la comunidad en su conjunto.Dr. Tenemos entonces la primera y fundamental limitación a la potestad tributaria que los preceptos constitucionales consagran: la potestad tributaria debe ser íntegramente ejercida por medio de normas legales (principio de legalidad o reserva).

garantía de justicia y razonabilidad en la imposición ”. 253. Hacienda y Derecho. que se lo conoce también como supremacía tributaria. es decir. garantías y principios de la tributación. como significado de la facultad o posibilidad jurídica del Estado de crear y exigir contribuciones a personas. José Luís Terán Suárez de competencia en cuanto al órgano productor de la norma. El Poder Tributario.Dr. el de ejercer comercios o industrias lícitas. 10 . Es necesario advertir. sino que también lo hacen en forma indirecta y en cuanto garantizan otros derechos. el de propiedad. las Constituciones incorporan también el principio de capacidad contributiva que constituye el límite material en cuanto al contenido de la norma tributaria (así como el principio de legalidad o reserva es el límite formal respecto al sistema de producción de esa norma). El Poder Tributario y su Potestad Tributaria están íntimamente relacionados con los derechos. el de transitar libremente por el territorio del país. por sus leyes y por la ratificación de varios instrumentos internacionales vigentes sobre la protección internacional de los mismos. Fernando. reconocidos y garantizados principalmente por la Carta Política de nuestro país. mediante preceptos específicamente referidos a tributos. etc. que las cláusulas constitucionales no sólo limitan directamente la potestad tributaria. 5 SÁINZ DE BUJANDA. pero no constituye. por otra parte. Tomo 3 Pág. por ejemplo.5 Por eso. como. en sí mismo. por actividades o bienes situados en su territorio. Ambos principios constituyen el estatuto básico del contribuyente que la Constitución ampara.

irrenunciable e indelegable. se refiere a los principios tributarios de generalidad. tasas y contribuciones especiales o de mejoras. Así. derivado de la soberanía del Estado. El poder tributario. modificar o suprimir tributos. que por su propia naturaleza es abstracto. eficiencia. 11 . los principios básicos sobre tributación se han recogido en normas de derecho público a las que se sujeta el poder tributario. permanente. En los tiempos actuales de desarrollo del derecho tributario. potestad tributaria. modificar o extinguir tributos. prescribe: “Sólo por acto legislativo de órgano competente se podrán establecer. cuando al referirse a Poder Tributario. se refiere en suma. poder fiscal o poder de imposición.Dr. Las tasas y contribuciones especiales se crearán y regularán de acuerdo con la ley. No se dictarán leyes tributarias con efecto retroactivo en perjuicio de los contribuyentes. en el artículo 300. El Presidente de la República podrá fijar o modificar las tarifas arancelarias de aduana”6. que reconoce que se requerirá de ley para crear. la actual Constitución de la República. criterio éste recogido por el Código Orgánico Tributario. Artículo 3. que implícitamente constituye manifestación del poder tributario. a la facultad estatal de crear tributos concretados en las tres formas clásicas de: impuestos. simplicidad administrativa. en su artículo 3. no puede considerarse como absoluto e ilimitado. como ocurría en épocas pasadas. superadas por la doctrina y los principios tributarios incorporados a la legislación positiva y a las normas constitucionales. progresividad. características concretadas en la Constitución. 6 Código Orgánico Tributario. José Luís Terán Suárez potestad impositiva.

Dr. eficaces y 12 . proporcionalidad e irretroactividad. Es de vital importancia la búsqueda del equilibrio entre la Autoridad y el Derecho. En un régimen tributario como el ecuatoriano. en el cual la cultura tributaria todavía es escasa y en donde las relaciones con la Administración Tributaria se desarrollan sobre la desconfianza recíproca. al referirse a los principios de legalidad. efectivamente. equidad. igualdad. se deberá velar porque éstas se desarrollen con estricto apego y respeto de las garantías y derechos de los contribuyentes. para ello es indispensable la existencia de recursos procesales idóneos. El deber fundamental del Estado de Derecho. es decir. sin embrago. José Luís Terán Suárez irretroactividad. toda actuación administrativa deberá someterse al principio de legalidad. considerando que el ejercicio de estás facultades necesariamente se realizará invadiendo la esfera de derechos del administrado. transparencia y suficiencia recaudatoria. es indispensable dotar a la Administración de un conjunto de prerrogativas que le permiten obtener la información suficiente para la verificación del real cumplimiento de las obligaciones tributarias. deberán provenir de la voluntad del legislador y no de la voluntad arbitraria y discrecional de la Administración. generalidad. debiendo ser este equilibrio real y no meramente declarativo. como los contemplados en el artículo 5 del Código Orgánico Tributario. es cuidar el respeto efectivo de los derechos y garantías de los ciudadanos. algunos de los cuales pertenecen a principios generales de la tributación aplicables a los procedimientos administrativo y contencioso tributarios.

pues si bien se reconoce la necesidad de que el Estado goce de suficientes facultades para determinar la existencia de las obligaciones tributarias. nuestra Carta Política incorporó al régimen tributario algunos 13 . de no existir estos medios. de generalidad. de capacidad contributiva y de no confiscatoriedad. de aquellos principios que consisten en garantías procesales que corresponden a todos los ámbitos del derecho. asegurar un adecuado equilibrio entre las prerrogativas de la Administración y las garantías de los derechos de los contribuyentes. debemos distinguir aquellos principios generales que rigen el derecho tributario. y que son de plena aplicación en el ámbito fiscal tributario. el ejercicio de éstas en algún momento podría transgredir derechos de los contribuyentes. estos son: principio de reserva de ley. José Luís Terán Suárez sencillos.Dr. Es un deber de la legislación. adicionalmente. de igualdad. de proporcionalidad. principalmente constitucional. con la finalidad de hacer efectivo el goce de los derechos. En la doctrina existen prácticamente uniformidad sobre los principios generales en el ámbito tributarios. es el medio que debe regular el ejercicio de las prerrogativas públicas y el camino que debe respetar la Administración Tributaria en sus actuaciones frente a las garantías de los contribuyentes. de legalidad. pues. la sola consagración de los derechos resultaría vana. el procedimiento administrativo y el contencioso tributario. En materia constitucional. Precisamente. de irretroactividad de las leyes fiscales. y que atañen principal pero no exclusivamente a la fase de creación de los tributos.

es el Estatuto de Régimen Jurídico Administrativo de la Función Ejecutiva. transparencia. que establece un adecuado conjunto de principios que deberá 7 VALDES COSTA. la peruana. la española. 1992. Instituciones de Derecho Tributario. Buenos Aires. José Luís Terán Suárez principios como: equidad. Pág. regulando los procedimientos tributarios y demás procesaos pues sus características son comunes en los más variados campos jurídicos. de acreedor de ella y de juez encargado de dirimir los conflictos que se presenten”7. adquiriendo particular significado en el Derecho Tributario. 35. suficiencia recaudatoria. a diferencia de una gran parte de legislaciones como la argentina.Dr. ya que se proyectan tanto sobre el derecho tributario como sobre las restantes ramas del ordenamiento normativo. Ramón. el contribuyente posee dos poderosos medios de defensa. en donde el estado asume una triple condición. en materia tributaria. el jurista Ramón Valdés Costa. entre otras. Respecto de estos principios que serán tratados detalladamente en el próximo Capítulo. Frente a este problema general de la Administración. sin embargo. carece de normativa que regule los procedimientos administrativos. Ediciones Depalma. señala que: “…es menester dar un tratamiento unitario a los principios fundamentales y procesales consagrados en los Constituciones de los Estados de Derecho. 14 . lo más cercano que posee nuestro ordenamiento jurídico. la mexicana. En Ecuador. el Código Tributario. progresividad y eficiencia. de instituyente de la obligación.

Esta disposición constitucional. debe ser entendido como el camino. José Luís Terán Suárez observarse en los procedimientos tributarios y que ha sido valiosa herramienta frente a posibles abusos. Para el ejercicio de los derechos y garantías constitucionales no se exigirán condiciones o requisitos que no estén establecidos en la Constitución o la ley. en general. y de igual forma. los principios que rigen los procedimientos administrativo y contencioso tributarios.Dr. y. que en el numeral 3 del artículo 11. 8 Constitución de la República del Ecuador. deben ser entendidos como elementos que garantizan la tutela efectiva de los derechos de los contribuyentes. 15 . administrativo o judicial. El procedimiento. el proceso como aquel conjunto de pasos que deben realizarse para lograr la solución de un conflicto. para desechar la acción por esos hechos ni para negar su reconocimiento”8. y. dispone: “Los derechos y garantías establecidos en la Constitución y en los instrumentos internacionales de derechos humanos serán de directa e inmediata aplicación por y ante cualquier servidora o servidor público. Los derechos serán plenamente justiciables. Por tal razón. garantiza una tutela efectiva de los derechos de los contribuyentes en los procedimientos administrativo y contencioso tributarios. publicada el 20 de octubre de 2008. Artículo 11 numeral 3. de oficio o a petición de parte. No podrá alegarse falta de norma jurídica para justificar su violación o desconocimiento. sin lugar a dudas. resultan determinantes para lograr la realización del debido proceso. la Constitución de la República del Ecuador.

La tutela jurisdiccional de los derechos. En uno u otro caso el Estado es responsable (responsabilidad objetiva) de esta violación al debido proceso.Dr.- La actual Constitución ecuatoriana como norma suprema de la República. acción de protección y acción extraordinaria de protección). es un derecho que debe respetarse en cualquier proceso. 2º se da la calificación de 16 . habeas data. Las que protegen las normas de la Constitución a través de la Corte Constitucional. ante cualquier autoridad que pretenda procesar y que al final dicte una resolución fundamentada y haga cumplir lo resuelto. tomando en cuenta que en un juicio se discuten: 1º los hechos a través de las pruebas. 2. siendo la prueba necesaria para ello. estas garantías son de dos tipos: 1. Por tanto. etc. las garantías del debido proceso pueden violarse por inadecuada administración de justicia o porque teniendo toda la estructura el juez no garantiza la tutela jurisdiccional por negligencia o corrupción. contempla derechos (facultades) y garantías (formas de proteger esos derechos) para todos los ciudadanos. El debido proceso como todos sabemos. Pero en el área estrictamente judicial. no solo en el judicial.) y de las acciones (habeas corpus. José Luís Terán Suárez 3. existiendo también el derecho de impugnación de tal resolución. luego se discute el derecho. el haber sido perjudicado y por una autoridad pública. Las que protegen los derechos a través de los órganos (juez. tribunales.

Consecuentemente. como integrante de una sociedad. que no son otras que las del debido proceso.Dr. puede acceder a los órganos jurisdiccionales para el ejercicio o defensa de sus derechos o intereses. José Luís Terán Suárez los hechos probados. La persona que acude ante los órganos judiciales. b) El proceso entablado se desarrolle bajo las garantías del debido proceso. El calificativo 17 . lo resuelvan y ejecuten lo resuelto. d) Las partes puedan impugnar la resolución si la consideran contraria a derecho. e) Ejecución de la sentencia firme. c) La autoridad competente dicte una resolución fundamentada. con sujeción a que sea atendida a través de un proceso que le ofrezca las garantías mínimas para su efectiva realización. y. 3º se determina los efectos de la calificación. en términos simples. para que dichas autoridades conozcan el caso. la tutela jurisdiccional es el derecho de toda persona de acudir a los jueces competentes y obtener su atención bajo las garantías procesales. Según el autor Martel Chang: "El derecho a la tutela jurisdiccional efectiva es aquél por el cual toda persona. lo hace para solicitar la tutela jurídica de sus derechos e intereses y esto puede ser de dos formas: como derecho de acción o de contradicción. tenemos que una verdadera tutela jurisdiccional comprende: a) Poder acceder a los órganos judiciales.

Jesús González Pérez señala que: “la tutela efectiva se resume en el derecho a que se „haga justicia‟. y con ejecución de la sentencia modificándose sus propios términos. entre otras situaciones. En ese orden de ideas. El Derecho a la Tutela Jurisdiccional. Para Piero Calamandrei. 26. o con su inejecutabilidad. llenándola de contenido"9. Editorial Civitas. GONZALEZ PEREZ. 1989. Pág. Madrid. “la tutela jurisdiccional se halla comprendida mejor bajo la denominación de garantía jurisdiccional de las normas jurídicas y son los diversos medios que el Estado prepara para reaccionar contra la inobservancia del derecho objetivo”10. Martel. Jesús. La Tutela Jurisdiccional Efectiva. con la inadmisión de un recurso ordinario o extraordinario. José Luís Terán Suárez de efectiva que se da le añade una connotación de realidad a la tutela jurisdiccional. cuando se produce el rechazo preliminar de una demanda invocándose una causal de improcedencia impertinente. La Tutela Jurisdiccional. 10 11 18 . CALAMANDREI. Piero. la vulneración del derecho a la tutela judicial efectiva puede tener lugar.Dr. finalmente. en la instancia de dictar una resolución invocando un fundamento jurídico y. en la etapa de ejecutar la sentencia”11. 9 CHANG. con la aplicación de la reformatio in pejus. plantea que el derecho a la tutela judicial efectiva despliega sus efectos en tres etapas. que son: en el acceso al proceso y a los recursos a lo largo del proceso en lo que la doctrina conoce como derecho al debido proceso a litis con todas las garantías.

ha alcanzado el rango de norma de jus cogens. entendiéndose como aquel conjunto de garantías que limitan las prerrogativas estatales. José Luís Terán Suárez El autor Juan Bautista Bardelli añade además que: “la tutela solo será realmente efectiva cuando se ejecute el mandato judicial. por haber sido incorporada en varios instrumentos internacionales de derechos humanos. La Tutela Jurisdiccional. El debido proceso en materia tributaria. 19 . En sentido. el debido proceso y la imparcialidad del juez. haciendo efectiva de esta manera la facultad que otorga la Constitución y las normas internacionales. que dicha ejecución es. las decisiones administrativas y jurisdiccionales que impliquen la intromisión en la 12 BARDELLI. se han caracterizado por ser tutelares de derechos y garantías. A nuestro criterio. parte vital y esencial del derecho consagrado en el texto constitucional. 4. En el Ecuador. lesión o disminución jurídica de un derecho fundamental”12. por tal motivo. la tutela jurisdiccional es un derecho de toda persona para acudir libremente a la justicia buscando protección de sus derechos e intereses. el incumplimiento de lo establecido en una sentencia con carácter de cosa juzgada implica la violación. Los actuales Estados de Derecho lo han integrado a sus Constituciones como derecho humano.- El debido proceso legal (due process of law) como garantía universal. por tanto. de obtener una sentencia motivada y que esa sentencia se cumpla.Dr. Juan Bautista.

el artículo 76. lo define así: “Se trata. COUTURE.Dr. los principios y las normas constitucionales legales e internacionales aprobadas previamente. Eduardo. provocando como efecto inmediato la protección integral de la seguridad jurídica del ciudadano como un derecho”13. El Debido Proceso. así como los principios generales que informan el derecho Procesal Penal. Por su parte. 20 . se asegurará el derecho al debido proceso que incluirá las siguientes garantías 13 14 ZABALA BAQUERIZO. Jorge. En nuestra Carta Política. que nadie puede ser privado de las garantías esenciales que la Constitución establece. con la finalidad de alcanzar una justa administración de justicia. ni por un trámite administrativo cualquiera. reconoce expresamente las garantías básicas del derecho al debido proceso. mediante un simple procedimiento. cuando prescribe: “En todo proceso en el que se determinen derechos y obligaciones de cualquier orden. Fundamentos de Derecho Procesal y Civil. que prive del derecho a defenderse y a dispensar de la garantía que constituye el poder judicial para todos los ciudadanos”14. en resumen. deben ser adoptadas estrictamente conforme a derecho y en estricto apego al principio de legalidad. se desarrolla y concluye respetando y haciendo efectivos los presupuestos. Para Jorge Zabala Baquerizo. debido proceso: “Es el que se inicia. Couture. José Luís Terán Suárez esfera de los derechos de los contribuyentes.

que corresponde a la Autoridad Tributaria y a los Tribunales Fiscales. 17-V-2008).O. José Luís Terán Suárez básicas: 1. Corresponde a toda autoridad administrativa o judicial. La Corte Suprema de Justicia del Ecuador17. Aplicando estos criterios del debido proceso en las facultades con las que cuenta la Administración Tributaria. „sino al conjunto de requisitos que deben observarse en las instancias procesales‟ a efectos de que las personas estén en condiciones de defender adecuadamente sus derechos ante cualquier tipo de acto del Estado que pueda afectarlos”16. garantizar el cumplimiento de las normas y los derechos de las partes”15. emitidos por la Sala de lo Contencioso Administrativo. también se ha adherido a este criterio. 118-07. Corte Interamericana de Derechos Humanos. 366-S. 11-VII-2001). 21 . y.O.Dr. 167-07 (R. 26-III-07). R. No. en los fallos No. 118-07(R. 366S. 50. Este criterio ha sido recogido internacionalmente por la Corte Interamericana de Derechos Humanos en el caso No. considerando que las prerrogativas a ellos concedidas no son ilimitadas. Fallos Nos.O. 167-07 y 252-06. precisamente su ejercicio deberá enmarcarse en los límites 15 16 17 Constitución de la República del Ecuador. donde se señaló: “Si bien el artículo 8 de la Convención Americana se titula „Garantías Judiciales‟. 11-VII-2001. pues. 334-S. su aplicación no se limita a los recursos judiciales en sentido estricto. 339-S. llevar a cabo un adecuado procedimiento. Artículo 76. Caso No. 252-06 (R. 030-2000-TC.O.O. 030-2000-TC (R. Corte Suprema de Justicia. podemos señalar. 12-V-2008).

Código Orgánico Tributario.. José Luís Terán Suárez dispuestos por la propia ley. al referirse a los derechos de libertad. serán utilizadas para los fines propios de la administración tributaria”19. que nuestra Constitución18 lo reconoce y garantiza en el artículo 66. Así. responsables o terceros. dispone: “Carácter de la información tributaria. su límite es difuso por provenir de oscuridad normativa. numerales décimo noveno y vigésimo. debemos señalar que la información que posea la Administración Tributaria sobre los contribuyentes. Un claro ejemplo en el ámbito de aplicación de los límites al ejercicio de las prerrogativas ya mencionadas. debe tener el carácter de personal y reservada. Otro ejemplo de limitación a las prerrogativas de la Administración Tributaria. Artículo 66. 18 19 Constitución de la República del Ecuador. conceptos indeterminados. son las potestades administrativas discrecionales. el inciso primero del artículo 99 del Código Orgánico Tributario.. etc. por tal motivo. artículo 99 inciso primero. falta de certeza. que sin dejar de ser legales. relacionadas con las obligaciones tributarias. numerales décimo noveno y vigésimo.Las declaraciones e informaciones de los contribuyentes. 22 . ya que su divulgación se encuentra expresamente prohibida salvo autorización del titular o el mandato de la ley. es el secreto fiscal. y principalmente en aquellos de carácter constitucional. existe un margen en el cual la Administración Tributaria puede tomar una u otra decisión. Con relación al secreto fiscal.Dr. por tanto debe encontrase protegida..

se deberá velar porque éstas sean reducidas a su máxima expresión y que encuentren su límite en el principio de legalidad. la discrecionalidad tiene límites. 87. La Seguridad Jurídica en materia tributaria. Tomo II. puesto que se las utilizará para cumplir la finalidad considerada por la ley. al respecto dice que: “El fin de las potestades discrecionales es también un elemento reglado de las mismas.- La seguridad jurídica es la estabilidad mínima que las instituciones que rigen la vida de una sociedad deben tener y la vigencia auténtica de la Ley. siempre estará sometida a la ley que la faculta. Madrid. Curso de Derecho Administrativo. José Luís Terán Suárez Alejandro Altamirano. En conclusión. al haberse escogido una. o en todo caso. 23 . Universidad Austral. García de Enterría. 21 GARCIA de Enterría. y el por qué de la eliminación de las otras soluciones”20. 2001. Alejandro. 5. además no puede ser entendida como injusta y arbitraria. Eduardo. La Discrecionalidad Administrativa y la Motivación del Acto Administrativo de Determinación Tributaria. 20 ALTAMIRANO. Buenos Aires. Por lo tanto. Editorial Civitas. al referirse a la discrecionalidad afirma: “La discrecionalidad importa la libertad de elección entre dos o más soluciones igualmente justas. como garantía de los administrados. sin embargo. la finalidad pública o del interés general”21.Dr. podemos señalar que es imposible erradicar las facultades discrecionales de la Administración Tributaria. pues sólo se tornará así cuando se aleje de la disposición legal que le da su origen. es deber de la Administración justificar el por qué de tal decisión. Pág.

Artículo 82. entre otros. por medio de la tutela jurisdiccional. Este es un elemento que abona en favor del mayor grado de desarrollo de un país. Tal como expresa el art. por un juez 22 Constitución de la República del Ecuador. Es claro entonces que la seguridad de los derechos individuales del sujeto pasivo u obligado tributario es un valor fundamental del Estado democrático de derecho.Dr. José Luís Terán Suárez manifestada en el respecto a los derechos proclamados en la Constitución y en la Ley y en la posibilidad de que su amparo sea eficaz. 8 de la Convención Americana sobre Derechos Humanos (Pacto de San José de Costa Rica) “Toda persona tiene derecho a ser oída. La Constitución de la República del Ecuador22 . en su artículo 82. Un reciente sondeo de opinión en la República del Ecuador ubica al valor “seguridad jurídica” como el más importante condicionante en el momento de adoptar decisiones económicas. en especial en materia tributaria. y. de manera que toda persona natural o jurídica que desarrolle o quiera emprender en una actividad económica. 24 . incluso. y que debe manifestarse. con las debidas garantías y dentro de un plazo razonable. por encima de otros factores tales como la crisis económica global y la estabilidad política. reconoce en favor de los ciudadanos el derecho a la seguridad jurídica y debería hacerse manifiesta en todos los ámbitos. pueda realizar sus proyecciones en base a reglas del juego previamente conocidas y medianamente estables.

laboral. en la sustanciación de cualquier acusación penal formulada contra ella. Artículo 8. José Luís Terán Suárez o tribunal competente. 23 24 Convención Americana sobre Derechos Humanos (Pacto de San José de Costa Rica). si se quiere. establecido con anterioridad por la ley. en lo que aquí interesa. en ese tipo de materias el individuo tiene también el derecho. fiscal o de cualquier otro carácter. Si proyectamos el alcance de la seguridad jurídica al campo tributario. independiente e imparcial. denigra una de las libertades fundamentales de todo ser humano. un sistema que dificulta o impide el acceso a la justicia. que al interpretar el Pacto dice: “…a pesar de que el citado artículo no especifica garantías mínimas que conciernen a la determinación de los derechos y obligaciones de orden civil. Bien entendido que ésta es únicamente la que se brinda y se asegura con tribunales independientes e imparciales. fiscal o de cualquier carácter”23. al debido proceso que se aplica en materia penal”24.Dr. de una importancia superlativa. De ahí que los ordenamientos jurídicos deben garantizar. la rigurosidad de su respeto es. laboral. cabe recordar el fallo de la Corte Interamericana de Derechos Humanos. o para la determinación de sus derechos y obligaciones de orden civil. el acceso a la justicia. Dicho en otras palabras. inexcusablemente. en general. 25 . Fallo de la Corte Interamericana de Derechos Humanos. el elenco de garantías mínimas establecido en el numeral 2 se aplica también a esas órdenes y por ende. Pues bien. si tener derecho es poder exigir su respeto a través de un Tribunal.

públicas y aplicadas por las autoridades competentes”26. 26 .lo cual es grave en una economía fundada en la libertad de iniciativa y de empresa que demanda un clima de seguridad jurídica y de previsibilidad del obrar gubernamental para adoptar decisiones de inversión previa estimación de costos y beneficios. por lo que resulta inconveniente sumarle más sorpresas…”25.Dr. La existencia de reglas de juego sólidas. La seguridad jurídica es uno de los principios más enunciados pero menos comprendidos y aplicados. Constitución de la República del Ecuador. y un argumento para defender privilegios y obstaculizar el cambio. cuando señala que: “…es en materia tributaria donde el Estado se ve más propenso en efectuar bruscas alteraciones al sistema vigente “. José Luís Terán Suárez Con suma precisión lo ha advertido Casás. justas y bien hechas asegura la previsibilidad respecto de los actos de las autoridades y de los jueces. claras. está supeditado a los abundantes imponderables del mercado. José Osvaldo: Ponencia argentina en las XIV Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario. La responsabilidad legal del Estado y sus funcionarios y la posibilidad de 25 26 CASÁS. se refiere al derecho a la seguridad jurídica. hay quienes dicen que la seguridad jurídica es una excusa para mantener el statu quo. constituye una genuina aspiración de la sociedad. de por sí. La Constitución de la República del Ecuador. Más aún. en los siguientes términos: “El derecho a la seguridad jurídica se fundamenta en el respeto a la Constitución y e la existencia de normas jurídicas previas..pues todo ello. Artículo 82.. Pero.

cuyo objetivo final es examinar la legalidad de los fallos y ajustar las decisiones judiciales a los preceptos de la Ley. garantizan el apego a la Ley. porque solo sometiendo la revisión de la idoneidad de los actos y resoluciones administrativas a los tribunales. con la atribución de competencia a los jueces. son otras manifestaciones del principio de seguridad jurídica. El principio de la unidad jurisdiccional y el derecho a impugnar judicialmente todos los actos de la administración pública. etc. abierto y eficaz para cambiarlas. o la contraparte de un contrato. La seguridad jurídica tiene que ver con la irretroactividad de las leyes. José Luís Terán Suárez demandar daños y perjuicios por sus acciones y omisiones. El mismo fundamento tiene el recurso de casación. La seguridad jurídica tiene que ver con la estabilidad de las normas. 27 . se puede asegurar. y con el debate público. etc. En el presupuesto de la seguridad jurídica se basa todo el sistema de administración de justicia. Solo con seguridad jurídica hay firmeza en las sentencias. con el principio de legalidad en la actuación de la administración pública. obren con sujeción al Derecho y no en forma arbitraria. y con el necesario aval moral de la sociedad para expedidas.Dr. que el Estado. y no solamente con la santificación legislativa de las leyes. aunque fuese relativamente. y la institución de la cosa juzgada.

José Luís Terán Suárez CAPITULO II PRINCIPIOS TRIBUTARIOS 1. habida cuenta de la creciente complejidad de las funciones asignadas a la Administración Tributaria y a los Tribunales Distritales de lo Fiscal. que por su propia naturaleza es abstracto. Introducción. Los organismos administrativos y jurisdiccionales fueron concebidos para hacer más efectiva la tutela de los intereses públicos. Sería vano efectuar un exhaustivo análisis histórico sobre el origen de la llamada justicia administrativa y contenciosa tributaria. 28 . Constituyen la respuesta a la necesidad de dar soluciones particulares a litigios específicos y complejos. irrenunciable e indelegable. pues lo cierto es que su consolidación es consecuencia de un dilatado proceso que ha ido vulnerando sus principios y sus diversas estructuras.Dr.- En la actualidad. los principios básicos sobre tributación se han recogido en normas de derecho público a las que se sujeta el poder tributario. Pero sí consideramos relevante delimitar los conceptos de “administración tributaria” y “jurisdicción contencioso tributaria”. permanente.

2. para la comprensión integradora de la ley y su proyección para la resolución de un litigio concreto. publicada en el RO No. Otto. interpreten y conjuguen su razonamiento aplicando y cumpliendo correctamente con los todos y cada uno de los principios de la tributación. cuanto de forma legal. existen principios específicos creados tanto constitucionalmente. La actual Constitución de la República del Ecuador. no lo hace con la independencia que define lo estrictamente jurisdiccional. 449 de 20 de octubre del 2008. Por consiguiente. pero con la importante diferencia que la justicia administrativa era solo la desarrollada por una magistratura independiente dentro de un procedimiento reglado por la ley. que la encargada a un órgano incorporado dentro de la estructura de la misma administración. que si bien resuelve controversias declarando el derecho.Dr. es necesario que los actores involucrados en el tema tributario. en su artículo 300. 29 . Podemos de tal modo afirmar que no puede equipararse la función jurisdiccional. José Luís Terán Suárez Mayer27 enseñaba que la función jurisdiccional podía ser ejercida tanto por los jueces del Poder Judicial como por funcionarios de la Administración. Principios del Derecho Tributario. Derecho Administrativo Alemán.- Para la creación y aplicación de la normativa tributaria en el Ecuador. al referirse a los 27 MAYER.

transparencia y suficiencia recaudatoria”28. exonerar y extinguir tasas y contribuciones. 30 . modificar.Dr. generalidad. Constitución de la República del ecuador. A más de los principios mencionados. En nuestros días. que dispone: “El régimen tributario se regirá por los principios de legalidad. en los siguientes términos: “Sólo por iniciativa de la Función Ejecutiva y mediante ley sancionada por la Asamblea Nacional se podrá establecer. del texto de la ley tributaria. equidad. pertenecen a principios generales aplicables a los procedimientos administrativo y contencioso tributarios vigentes en el Ecuador. exonerar o extinguir impuestos. 28 29 Constitución de la República del Ecuador. proporcionalidad e irretroactividad”. Artículo 300. modificar. Artículo 301. Estos principios tributarios constitucionales. Sólo por acto normativo de órgano competente se podrán establecer. simplicidad administrativa. irretroactividad. José Luís Terán Suárez principios tributarios prescribe: “El Régimen Tributario se regirá por los principios de generalidad. igualdad. El artículo 301 de la Constitución. esos grandes principios pueden reconducirse a dos: el principio de legalidad tributaria y el principio de capacidad contributiva. como los contemplados en el artículo 5 del Código Orgánico Tributario. se refiere al principio de legalidad y de reserva de ley. se desprende además el principio de la no confiscación. eficiencia. Las tasas y contribuciones especiales se crearán y regularán de acuerdo con la ley”29. progresividad.

vigente hasta el 19 de octubre del 2008. establecía expresamente como principios tributarios.- La Constitución Política del Ecuador. establece como principios tributarios:    Generalidad Progresividad Eficiencia 31 . los siguientes:    Igualdad Proporcionalidad. en cambio. José Luís Terán Suárez De ahí que en esta perspectiva los principios tributarios no solo se entienden como la contrapartida de las garantías del contribuyente.Dr. la producción de bienes y servicios. No confiscatoriedad La Constitución vigente desde el 20 de octubre del 2008. y conductas ecológicas. sino como condiciones necesarias al Estado en su conjunto. Generalidad Además. 2. Principios tributarios constitucionales.1. del texto constitucional se inferían los principios de:    Legalidad Irretroactividad. para la aplicación de políticas integrales tendientes a redistribución y estimulará el empleo. sociales y económicas responsables.

2.El Código Orgánico Tributario. proporcionalidad e irretroactividad”30. artículo 5. generalidad. Sin embargo de la disposición legal citada. 32 . en su artículo 5. consideran que los principios por los cuales se rige el sistema tributario son los siguientes:       Principio de legalidad Principio de generalidad Principio de igualdad Principio de proporcionalidad Principio de irretroactividad Principio de la no confiscación 30 Código Orgánico Tributario.2. varios autores del Derecho Tributario.Dr. José Luís Terán Suárez      Simplicidad Administrativa Irretroactividad Equidad Transparencia Suficiencia recaudatoria Se entiende también de su tenor. establece que: “El régimen tributario se regirá por los principios de legalidad. el principio de legalidad. Principios tributarios legales. igualdad.

de manera conjunta. “Principios Constitucionales del Derecho Tributario”. Pág. es decir a través de una ley. Bogotá 2002. Expresado de otra manera. manifestada en forma solemne. en que la obligación de pagar tributos tiene como única fuente la Ley. al expresar que sólo por acto legislativo de órgano competente se podrán establecer. este principio apunta a que no puede existir tributo sin ley que lo establezca. José Luís Terán Suárez Para efectos del presente trabajo de investigación. nullum tributum sine lege. procedemos a revisar. debe existir la expresión de voluntad. esencialmente..A. Editorial Nomos S. estudiar y analizar cada uno de los principios constitucionales y legales mencionados. Este principio se recoge en la Constitución y en el Código Tributario. 31 LEWIN FIGUEROA. 33 . legítimamente constituida. No hay tributo sin ley. Alfredo.Dr. modificar o extinguir tributos. Este principio se identifica con el viejo aforismo de “no taxation without representation. En virtud de este principio. de la siguiente manera: PRINCIPIO DE LEGALIDAD “El principio de legalidad.”31 Este principio se encuentra dentro del marco del Estado de Derecho. 20. lo cual está íntimamente vinculado con una idea central: para que se creen o modifiquen tributos. el Estado se rige y acepta estar sometido a normas. Instituto Colombiano de Derecho Tributario. a derecho. reconocido universalmente por la doctrina y consagrado con mayor o menor rigor en las constituciones de los diferentes países consiste.

Dr. aunque en la doctrina jurídica existe una sutil diferenciación entre ambos conceptos. José Luís Terán Suárez El principio de legalidad es también conocido como principio de reserva de ley. exoneración o extinción de los impuestos. el principio de legalidad es la piedra angular de las actuaciones administrativas. acertadamente delimitó este principio únicamente a los impuestos. Sólo por acto normativo de órgano competente se podrán establecer. Artículo 301. se refiere a que la creación. numeral 3 de la Constitución dispone: “El ejercicio de los derechos se regirá por los siguientes principios: 3. ya que para la creación de las tasas y contribuciones especiales. que dice: “Sólo por iniciativa de la Función Ejecutiva y mediante ley sancionada por la Asamblea Nacional se podrá establecer. 32 Constitución de la República del Ecuador. 34 . Nuestra Carta Política. está contemplado en el artículo 301 de la Constitución. así el artículo 11. en nuestro ordenamiento. modificar. En los Estados de Derecho. En el ordenamiento jurídico ecuatoriano. Este principio no es exclusivo de la materia tributaria. Las tasas y contribuciones especiales se crearán y regularán de acuerdo con la ley”32. exonerar o extinguir impuestos. sólo puede ser mediante ley. modificación. exonerar y extinguir tasas y contribuciones. el principio de legalidad tiene jerarquía constitucional. se dispone esta facultad a los organismos seccionales autónomos. El principio de reserva de ley. pues determinan su existencia. modificar.

. XVIII Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario. el que exige la conformidad de la actuación de la Administración a la ley”35. LEWIN FIGUEROA. Ob. es decir. Artículo 11.Dr. en las XVIII Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario. en la quinta recomendación. Este aspecto se conoce en la doctrina con el nombre de principio de reserva de ley y tiene que ver. es decir. que la actuación de la Administración debe ser absolutamente reglada y no discrecional”34. numeral 3. el principio de legalidad debe entenderse como del cual se deriva la preeminencia de la ley en las actuaciones administrativas. Pág. directamente. José Luís Terán Suárez (…) Para el ejercicio de los derechos y las garantías constitucionales no se exigirán condiciones o requisitos que no estén establecidos en la Constitución o la ley”33. para la modificación de los tributos. y con la precisión acerca de qué elementos y definiciones deben estar contenidos en ella. 33 34 35 Constitución de la República del Ecuador. únicamente. 20 35 . Alfredo. También. con el tipo de norma que se requiere para la creación y. Cit. se establece que: “el principio de legalidad impone que tanto el procedimiento administrativo. en general. se conduzcan dentro de las normas que establezca la ley. “Debe destacarse que el principio de legalidad no está restringido. Al respecto. al tema de la creación normativa de los tributos para establecer límites a las potestades del Estado y sus gobernantes. como el acto final de determinación.

Horacio. con tres diferentes aspectos a saber: a) La representación popular en materia tributaria. José Luís Terán Suárez El principio de legalidad dice García Belsunce. “constituye una garantía esencial en el derecho constitucional tributario.Dr. los derechos y obligaciones tanto de la administración tributaria como de los contribuyentes y responsables. Este principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes en su derecho de propiedad. Estudios Financieros. algo del patrimonio de los particulares. están sometidos en forma estricta e imprescindible al principio de legalidad. 36 GARCIA BELSUNCE. al menos. todo el conjunto de las relaciones tributarias.- En cuanto al alcance del principio de legalidad en materia tributaria. Jurisprudencia de la Corte Constitucional Colombiana sobre el alcance del principio de legalidad. ya que en su virtud se sustrae. a favor del Estado. una reciente sentencia de la Corte Constitucional colombiana tiene el mérito de establecer con claridad su alcance. por cuanto los tributos importan restricciones a ese derecho. En definitiva. en cuya virtud se requiere que todo tributo sea sancionado por una ley. y que contiene una norma jurídica”36. 36 . entendiendo ésta como la disposición que emana del órgano constitucional que tiene la potestad legislativa conforme a los procedimientos establecidos por la Constitución para la sanción de las leyes. el cual se relaciona. 78. pág.

Y. finalmente. Dijo la Corte: “En anteriores oportunidades.37 De un lado. Sentencias C-004 de 1999. M. De otro lado. puesto que Colombia es una país unitario.P. Dr.Dr. 338). dentro de su autonomía. Por ello la Constitución autoriza únicamente a las corporaciones de representación pluralistas. Esto muestra entonces que las entidades territoriales . y por ende 37 Corte Constitucional Colombiana.como el Congreso. la Carta consagra el principio de la predeterminación de los tributos. así como los hechos.a imponer las contribuciones fiscales y parafiscales (CP art. Dr. José Luís Terán Suárez b) La predeterminación de los tributos. y ha señalado que éste comprende al menos tres aspectos. c) Las facultades tributarias de las entidades territoriales de conformidad con la Constitución y la ley. puesto que ordena a que tal acto debe señalar los sujetos activo y pasivo de la obligación tributaria. M. la Constitución autoriza a las entidades territoriales a establecer tributos y contribuciones. Alejandro Martínez Caballero. pueden establecer contribuciones pero siempre y cuando respeten los marcos establecidos por la ley. 338).P. las bases gravables y las tarifas (CP art. esta Corporación ha precisado el alcance del principio de legalidad tributaria. las asambleas y los concejos. ya que fija los elementos mínimos que debe contener el acto jurídico que impone la contribución para poder ser válido. Ciro Angarita Barón y C-084 de 1995. según el cual no puede haber impuesto sin representación de los eventuales afectados. este principio incorpora lo que la doctrina ha denominado el principio de representación popular en materia tributaria. pero de conformidad con la Constitución y la ley. 37 .

la aparición del deber de contribuir. edad o estructura. Loja UTPL. este deber fundamental debe ser cumplido. cualquiera que sea el carácter del sujeto. Régimen tributario y aduanas. Según Vallejo Aristizábal. 2007. sexo. Este principio alude al carácter extensivo de la tributación y significa que cuando una persona física o ideal se halla en las condiciones que marcan. La generalidad implica que la imposición es para todos. El principio de generalidad no es nuevo en nuestro sistema jurídico y es uno de los basamentos de todo régimen tributario. y negativamente que nadie debe quedar exceptuado de la ley tributaria. 2ª. no son privilegios que atentan a este principio.38 “…la generalidad positivamente equivale a la contribución de todos los administrados al impuesto.Dr. según la ley. Las exenciones son consideraciones especiales de carácter público. categoría social. y no referirse en concreto a determinadas personas o grupo de personas. nacionalidad. PRINCIPIO DE GENERALIDAD El régimen tributario se rige por el principio de generalidad. Ed. Sandro. exenciones o imponiéndoles gravámenes. José Luís Terán Suárez los departamentos y municipales no gozan de soberanía fiscal (CP arts. 38 . sea concediéndoles beneficios.287 y 338)”. esto quiere decir que las leyes tributarias tienen que ser generales y abstractas. reduciéndose las exenciones 38 VALLEJO ARISTIZÁBAL.

así. Héctor. según la generalidad. como hecho El límite de la generalidad está constituido por las exenciones y beneficios en materia tributaria. No se trata de que todos deban pagar tributos. En otras palabras.Dr. 200. de clase. Ediciones DEPALMA. Pág. El poder de eximir o conceder dispensas tiene validez constitucional por no otorgarse por razones de linaje. Edición. y la facultad de otorgamiento no es omnímoda o general para todos los contribuyentes. o de promoción de ciertas 39 VILLEGAS. Buenos Aires. sociales o políticas. clase. conforme a las cuales ciertas personas no tributan o tributan menos pese a configurarse (real o aparentemente) el hecho imponible. sin embargo. 1992. raza o casta. el gravamen se debe establecer en tal forma que cualquier persona. Estas exenciones y beneficios tributarios. Se observa. cuya situación coincida con la señalada generador del tributo. “Este principio de generalidad se refiere más a un aspecto negativo que positivo. debe quedar sujeta a él”39. tienen carácter excepcional y se fundan en razones económicas. sino por otorgarse en función de circunstancias de orden económico y social tendientes a lograr una efectiva justicia social. derecho financiero y tributario. 5ª. linaje o casta. José Luís Terán Suárez al mínimo y sólo en los casos de interés público establecidos en la ley. o a fomentar actividades convenientes para la convivencia o para el desarrollo del país”. pero nunca en razones de privilegios. que existen exenciones a favor de instituciones de beneficencia. Curso de finanzas. sino que nadie debe ser eximido por privilegios personales. 39 .

como es el caso de los escudos fiscales. que por beneficiar a la comunidad. el Estado pierde su derecho a exigir tributos. por tanto saber que han de contribuir al sostenimiento de las cargas públicas quienes tengan capacidad contributiva. 40 . Sáinz de Bujanda40 manifiesta que: “…el reparto de la carga tributaria exige la determinación cuantitativa concreta de la prestación tributaria de cada individuo. No basta. José Luís Terán Suárez actividades. tales como: culturales. Lecciones de Derecho Financiero. éstas. artísticas. sino que es necesario determinar la medida que corresponde a cada sujeto”. PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD Respecto de la progresividad. actividades. 1979. Madrid. Existen exenciones políticas a favor de bienes y personas extrajeras que se basan en razones diplomáticas y de reciprocidad. Se ha dicho con acierto que ante la extrema pobreza. También suele eximirse a manifestaciones mínimas de capacidad contributiva por estimarse que ciertas personas no pueden estar obligadas a contribuir por tener ingresos muy inferiores.Dr. Fernando. También se otorgan exenciones en beneficio de ciertas actividades industriales o comerciales que se quiere promover con fines de regulación económica. que apenas alcanzan para su subsistencia. 40 SÁINZ DE BUJANDA. Uno de los mayores problemas de aplicación de este principio tributario. deben ser alentadas con la eximición impositiva. deportivas o literarias. Universidad Complutense. son precisamente las excepciones constantes en la ley.

. la progresividad del sistema tributario no es más que una exigencia ineludible del principio de igualdad. Cit. lo convierte más en un pública que de derecho tributario. Se dice que la progresividad. sino principio de hacienda 41 LEWIN FIGUEROA. el hecho de que este principio se vincule.Dr. y los gravámenes no sean simplemente proporcionales. más propio de las disciplinas y de la filosofía. de tal manera que el legislador atienda la capacidad contributiva de las personas. Por otra parte. tiene por objeto hacer justo el sistema. Pág. Este principio refleja más un concepto político que técnico. José Luís Terán Suárez En las constituciones de varios países. para algunos. muy explorado por los economistas. al sistema tributario y no a cada tributo en particular. como también la de Colombia. como ocurre frecuentemente. de la redistribución de la riqueza. La doctrina considera que el llamado principio de progresividad no es distinto al de la igualdad. Es más. que un sistema tributario no deja de ser progresivo si algunos de los impuestos son de naturaleza proporcional. asuma obligaciones mayores. entre las de España e Italia. sino que. se considera que la referencia expresa en las constituciones no es necesaria. 106 41 . Alfredo. quien tenga mayor capacidad contributiva. y su cuantía sea más que proporcional a esa mayor capacidad. Ob. y con el de la justicia. como principio. se contempla el principio de progresividad vinculado con el sistema tributario. “El principio de la progresividad se ha ligado con el tema. “41 “Se ha sostenido por la doctrina.

Por ejemplo. el de la progresividad del sistema. y los mínimos exentos. o que mientras más grande es la operación o negocio gravado. o. José Luís Terán Suárez que lo que importa es que la aplicación conjunta de unos y otros. Tanto el principio de progresividad como el principio de proporcionalidad se relacionan directamente con la cuantificación de la obligación tributaria. a mayor renta. es decir. dé como resultado una tributación progresiva. Editorial de Derecho Fina nciero. Madrid 1964. más pague y el que menos tiene menos pague. si se transfiere un bien de alto avalúo. “Principios de Derecho Tributario”. 42 . entendido como que el que más tiene. por una parte. la tarifa aplicable para cuantificar la obligación es progresivamente mayor. o con la dimensión de la transacción que es objeto de la imposición. vol. es decir. los tributos que deben satisfacerse son progresivamente más altos. En tanto que el principio de progresividad implica que a mayor capacidad contributiva es mayor la tarifa del tributo. y no simplemente el de los ingresos.Dr. 42 BERLIRI. Este principio guarda relación con el de proporcionalidad. 1. la confiscación. es mayor el porcentaje aplicable para la determinación del impuesto a la renta. incluyendo el lado de gastos.”42 Otra cuestión que se trata por la doctrina tiene que ver con los límites máximos y mínimos en la aplicación del principio de la progresividad. el monto o cuantía de la obligación tributaria debe guardar proporción con la capacidad contributiva del sujeto pasivo. Antonio. También.

ha sido de manera conjunta.- En pocas ocasiones ha tenido la Corte Constitucional la oportunidad de referirse al principio de progresividad. Resulta innegable que un sistema tributario que busque una adecuada redistribución y plasmar de la mejor manera el principio de equidad. enfrentando los elementos de eficiencia. invocando simultáneamente los otros principios y expresiones. Mientras los autores de tendencias fuertemente individualistas se inclinan a favor del impuesto proporcional. respecto a si la progresividad debe reputarse en relación con 43 . Actualmente. quienes consideran los factores sociales en materia tributaria. se pronuncian a favor del impuesto progresivo. quizás por su misma naturaleza y por su íntima relación con los principios de equidad e igualdad. En relación con el alcance del principio de progresividad y su aplicación práctica en el análisis de constitucionalidad que corresponde a la Corte en cumplimiento de las facultades que le son propias y exclusivas y. Jurisprudencia de la Corte Constitucional Colombiana. Cuando lo ha hecho. lo que se evidencia de una revisión general de los sistemas impositivos modernos. con los de justicia. José Luís Terán Suárez En el sistema ecuatoriano este principio se plasma de manera precisa en el impuesto a la renta. particularmente.Dr. es decir. el régimen del impuesto a la renta en varios países. debe contar como eje central con un impuesto progresivo a la renta. ha planteado el problema de la proporcionalidad o de la progresividad de esta carga tributaria.

ello no quiere decir que su examen no pueda llevarse a cabo frente al contenido concreto de la norma acusada cuando la misma. ineficiencia y regresividad. tiene un cometido esencial de límites que. podría aportar al sistema una dosis de manifiesta inequidad. La compatibilidad de un tributo proporcional con el principio de progresividad y consagrado en la Constitución no puede definirse de manera general abstracta sino a la luz de las características de cada situación planteada. igualmente. desprovistos de control constitucional. ineficiencia o regresividad. no puede ser aprehendida en una revisión de constitucionalidad de una ley singular. eficiencia y progresividad. “En estas condiciones. quedarían inactuados. Finalmente. el análisis se orientará a precisar si el tributo especial demandado introduce al sistema un ingrediente de manifiesta inequidad. las leyes singulares son los afluentes normativos del sistema que resulta de su integración y. debe obligatoriamente mantenerse por una ley tributaria imponiendo tasas diferenciales de conformidad con el mismo factor alrededor del cual ellas se han diferenciado funcionalmente. los principios. José Luís Terán Suárez el “sistema” o con cada tributo en particular. de otra parte.Dr. de conservarse. deben destacarse las siguientes dos providencias cuyos apartes pertinentes se transcriben: “Si bien la cualidad sistémica de los principios de equidad. ordenada en una ley ordinaria. Si 44 . “El actor sindica a la estructura proporcional de la tarifa del tributo especial como causante de la violación que denuncia al principio de progresividad. como se ha recordado. se establecerá si la división organizativa de las notarías en categorías.

sólo por no obedecer a un diseño fiscal progresivo.43 PRINCIPIO DE EFICIENCIA Aparentemente no existe en la Doctrina un concepto único acerca de la eficiencia como principio. amén de propiciar la ineficiencia en la administración y recaudo de los impuestos. no sólo 43 Corte Constitucional Colombiana. se reduce ostensiblemente el repertorio de fuentes legítimas de exacción que aportan enormes recursos al erario – tributación “indirecta” – generando déficit fiscal. El jurista doctor Palacios Mejía. pero generalmente se relaciona con el ideal de impuestos que se recauden con el menor costo posible. “Si se interpreta el principio de progresividad en el sentido de que todos los tipos impositivos deben ser “progresivos”. tanto para el Estado como para los contribuyentes. Fabio Morón Díaz. Sentencias C-364/93. 45 . no habría motivo alguno para sostener que su incorporación al sistema tributario. También. Carlos Gaviria Díaz y C-080/96. Dr. Dr. Es eficaz conforme el diccionario de la lengua española. M. la “eficacia”. M. exige.P. quien “logra hacer efectivo un intento o propósito”. estaría vedada.Dr. explica que la “eficiencia” es distinta a la “eficacia”. autor de una de las más destacadas obras sobre aspectos económicos. En cambio. con lasa conocidas secuelas de evasión y elusión que son las principales responsables de la inequidad de esta materia”. este principio se ha relacionado con las eventuales distorsiones en la asignación de los recursos de la economía. José Luís Terán Suárez el tipo impositivo en sí mismo resulta razonable y equitativo.P.

La “eficiencia”.”. Este principio tiene un fuerte contenido económico y puede ser entendido como una asignación económica que no puede ser reemplazada por otra que mejore la situación relativa de algún individuo sin empeorar la de otros. sino que se los alcance con los menores costos posibles. 46 . supone la “eficacia”. dice él. José Luís Terán Suárez que se consigan resultados. por sus debilidades en materia de recaudación y por sus afectaciones en la presión fiscal indirecta. son aspectos centrales en los estudios relacionados con el análisis económico del derecho. posiblemente por esa razón.Dr. Lo que se busca es que los impuestos no sean distorsionados y que por sí mismos no influyan en las conductas socioeconómicas de los contribuyentes. La aplicación práctica de este principio resulta difícil. no está contemplado en la mayoría de las Constituciones de los respectivos países El concepto de “eficiencia” y su conflicto o relación con la “equidad”. pero no al revés. esto quiere decir que se debe procurar que el impuesto no interfiera en la asignación eficiente de los recursos. considerando que por regla general los tributos más justos resultan más complejos de administrar y por tanto suelen resultar menos eficientes desde la perspectiva económica. El principio de la eficiencia es más de carácter técnico tributario que político y. y en las corrientes de pensamiento acerca de la relación entre el Derecho y la Economía. En el ámbito tributario.

cuando se adquieren bienes raíces con préstamos de entidades sometidas a la vigilancia del Estado.- En no muy numerosas sentencias.. entre otras cuestiones. En algunas de ellas. la Corte analizó los cargos y dijo. capital y personas 47 . de otra parte. deben examinarse los efectos de las medidas sobre las relaciones comerciales y el libre movimiento de mercancías. el precio de compra fijado en la escritura no podrá ser inferior a una suma en la cual el préstamo represente el 70% del total. lo ha hecho confrontando dicho principio con el de equidad.” “En este sentido. aproximar la cifra de recaudo efectivo a la cifra de recaudo potencial. y sobre todo complejo de medir. con motivo de una demanda de inexequibilidad interpuesta contra el artículo 278 del Estatuto Tributario relativo al costo mínimo de los inmuebles adquiridos con préstamos y según el cual. la Corte Constitucional Colombiana ha dado aplicación práctica al principio de la eficiencia. Ellas mismas. las medidas analizadas se enderezan a restabl ecer la equidad e igualdad de la carga tributaria entre los contribuyentes y.Dr. José Luís Terán Suárez Buscar un equilibrio adecuado entre equidad y eficiencia resulta siempre difícil. En 1993. pues los parámetros no siempre resultan coincidentes. lo siguiente: “En su conjunto.Principio de Eficiencia y principio de equidad. Jurisprudencia de la Corte Constitucional colombiana. sin embargo no se sustraen al mandato constitucional que obliga a tomar en consideración el principio de eficiencia.

”44 44 Corte Constitucional Colombiana. en las cuales una ganancia en equidad puede tener un costo en eficiencia y un incremento de ésta derivar en pérdida en aquélla. no siempre se puede traducir con exactitud en la realidad normativa y en la praxis. la libre iniciativa económica. El indicado principio igualmente obliga a sopesar la medida respectiva en términos de su menor costo administrativo tanto para el contribuyente como para la administración. El propósito de evitar el incumplimiento de las normas tributarias. el logro de un mayor nivel de equidad. por lo menos en la hipótesis en la que la ganancia de equidad resulta ser mínima en comparación con la magnitud de pérdida que ella produce en eficiencia. dejan de tener así sea un ligero efecto de distorsión en la actividad económica. Dr. un sacrificio mayor carezca de razonabilidad.Dr. Eduardo Cifuentes Muñoz. atendidas las circunstancias históricas. so pena de quebrantar el principio de eficiencia. Difícilmente las normas adoptadas contra la evasión y la elusión fiscales. En un estado social de derecho que favorece la equidad y estimula la eficiencia. M.vgr a través de una medida contra la evasión se justifica así sacrifique la eficiencia. en los mencionados ámbitos. Sentencia C-015/93. José Luís Terán Suárez y.” “La idea coexistencia de equidad y eficiencia. por sí solo no puede crear graves distorsiones y traumatismos. hasta el punto en que. 48 . en general.P.

el que nadie pueda ser castigado por una conducta que no hubiere sido previamente tipificada como prohibida. que representa los costes que debe asumir el contribuyente por efecto del sistema tributario. Su importancia radica en buscar los mecanismos más ágiles para el ejercicio de las facultades de la administración tributaria. se ha sostenido que la prohibición de la retroactividad de las leyes tiene como fundamento la garantía de los derechos adquiridos con arreglo a las leyes civiles. aun considerando que la administración tributaria de por sí tiene un costo alto por el nivel de especialización y tecnología que requiere. Tiene estrecha relación con el principio de eficiencia. pero que no forman parte de la recaudación fiscal. y en el área penal. 49 . PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD Abundante literatura se ha producido alrededor del principio de irretroactividad de las leyes en diferentes áreas del Derecho. ni aplicársele una sanción que hubiere sido también previamente señalada en una ley. José Luís Terán Suárez PRINCIPIO DE SIMPLICIDAD ADMINISTRATIVA Este principio se refiere a que debe ser fácil y relativamente económico administrar los impuestos. En el campo civil. que condiciona el quehacer de sus funcionarios y guarda relación con lo que se denomina la presión fiscal indirecta.Dr. desde Roma.

(retroactividad) cuando la ley se aplica a efectos aún no nacidos de derechos adquiridos y situaciones consolidadas y de grado medio. las leyes tributarias. en diferentes épocas y países. el tema de la irretroactividad de las normas ha originado también muchos importantes efectos escritos. afirman que ella puede ser de grado máximo o auténtica. numerosos doctrinantes. La primera. El principio de irretroactividad es fundamental para la aplicación de la normativa tributaria. y para intentar su adecuado tratamiento legal y En cuanto al concepto en sí mismo de la retroactividad de una ley. la de grado mínimo. es decir. testimonio de la preocupación por los de las normas retroactivas y del esfuerzo que. De forma general.Dr. han desarrollado los doctrinantes y los jueces. Tiene dos supuestos para aplicarse: uno general y otro específico para el ilícito tributario. en sus aguas y espacio aéreo jurisdiccional o en una parte de ellos. desde el día siguiente al de su 50 . en su mayoría civilistas. para comprender el fenómeno constitucional. y de grado medio. regirán en todo el territorio nacional. ocurre cuando la ley afecta derechos consolidados ya integrados al patrimonio de un sujeto o sobre situaciones absolutamente definidas. José Luís Terán Suárez En el campo tributario. cuando afecta derechos en curso. de grado mínimo (retrospectividad). la de grado máximo. sus reglamentos y circulares de carácter general.

Dr. Artículo 3. En cuanto a la aplicación al campo penal tributario. 11 Código Tributario)45. cuando contemplen situaciones más favorables al infractor (supresión de sanciones. la irretroactividad tiene una excepción. términos de prescripción más reducidos.. etc. 51 . las normas tendrán efecto retroactivo únicamente. pues por principio general en el campo del Derecho Penal. aún cuando exista sentencia condenatoria. 3 del Código Tributario que señala expresamente que: “…No se dictarán leyes tributarias con efecto retroactivo en perjuicio de los contribuyente”46. Código Orgánico Tributario.). Jurisprudencia de la Corte Constitucional colombiana. sanciones más benignas.Fundamento. salvo que establezcan fechas especiales de vigencia posteriores a esa publicación (Art. Artículo 11. José Luís Terán Suárez publicación en el Registro Oficial. se aplicarán desde el primer día del mes siguiente. esencia y finalidad del principio de la irretroactividad. En estos términos resulta interesante la mención del Art.- La Corte Constitucional Colombiana ha tenido ya la oportunidad de pronunciarse sobre diversas leyes que han sido demandadas por presuntas o 45 46 Código Orgánico Tributario. y si la determinación o liquidación se realiza por periodos menores. por ejemplo el impuesto a la renta. son aplicables desde el primer día del siguiente año calendario. La norma citada puntualiza que las leyes que se refieren a tributos cuya determinación o liquidación deba realizarse por periodos anuales.

se observa que es la necesidad de dar estabilidad al ordenamiento jurídico. existe verdadera imposibilidad para regular el efecto retroactivo. de suerte que en muchas ocasiones con una conveniencia presente se regulaba una situación pasada. esencia y finalidad del principio de irretroactividad.” “En general –escribe Valencia Zea-. El orden público exige. el efecto retroactivo está prohibido por razones de orden público. Y lo tiene que 52 . Porque sin el mencionado principio se presentan confusiones sobre la oportunidad de regulación. Además especialmente cuando e trata de la reglamentación de toda una institución jurídica. y cuando se pregunta cuál es la base que funda la realidad jurídica del principio de irretroactividad. la Corte estimó necesario señalar los que son los fundamentos. al principio de Con motivo de la demanda de inexequibilidad del artículo 75 de la ley 6 de 1992 sobre actualización del valor de las obligaciones tributarias pendiente de pago. en materia tributaria. Dar efecto retroactivo a una ley equivale a destruir la confianza y seguridad que se tiene en las normas jurídicas. la existencia del principio de irretroactividad. que resulta exorbitante al sentido de la justicia. Dijo la Corte: “El fundamento es la base sobre la cual se asienta o estriba una realidad. por falta de adecuación entre el supuesto de hecho y la consecuencia jurídica. y conforme a ella celebran sus transacciones y cumplen sus deberes jurídicos.Dr. por violación irretroactividad. José Luís Terán Suárez reales razones de inconstitucionalidad. Las personas tienen confianza en la ley vigente.

porque la noción de orden es la armonía de las partes entre sí y de éstas con el todo. y lo que es contrario al principio de conveniencia regulativa es también contrario. M. Vladimiro Naranjo Mesa. modo y lugar. de ahí que. al orden público. Sentencia C-549/93. sino que es una dichosa rectificación de la justicia rigurosamente legal. “El tiempo. lo justo según la ley. dimensión necesaria para el entendimiento humano determina siempre. y entonces el acto de retrotraer abstractamente los efectos reales a situaciones de hecho. directa o indirectamente. Y no puede haber armonía si no existe adecuación jurídica y sentido de oportunidad de la ley en su aplicación en el tiempo. equivale a otorgar un efecto no adecuado a la verdadera causa. y al serlo se torna en inconveniente. La causa de 47 Corte Constitucional Colombiana. con la siguiente trascripción: “Lo equitativo siendo lo justo. por lógica coherencia. sobre todo cuando se impone una obligación de hacer. no es lo justo legal.Dr. que en su momento generaron consecuencias jurídicas proporcionadas a las circunstancias de tiempo. Dr.”47 PRINCIPIO DE EQUIDAD La equidad es un postulado fundamental de la tributación y acerca de su noción se cita a Aristóteles. en su Teoría de la Justicia. Es evidente que la ley tributaria debe tener una eficacia temporal. el aspecto temporal es substancial. S i la eficacia de una norma es fuera de oportunidad. el sentido de la oportunidad normativa. 53 .P. pues éste riñe con toda falta de armonía”. es inadecuada. José Luís Terán Suárez exigir.

y siendo buenos ambos. precisamente. Por consiguiente. José Luís Terán Suárez esta diferencia es que la ley necesariamente es siempre general y hay ciertos objetivos sobre los cuales no se puede estatuir convenientemente por medio de disposiciones generales. . la única diferencia que hay entre ellos es que lo equitativo es mejor aún”48.Dr. cuando la ley dispone de una manera general y en los casos prácticos hay algo excepcional. la ley se limita a los casos más ordinarios. sin que sea posible hacerlo bien. y hablar en su lugar. Santo Tomás. Teoría de la Justicia. en la edad media. sin que disimule los vacíos que deja. Dicho filósofo lo sostiene que “lo equitativo y lo justo son una misma cosa. como él mismo lo haría si estuviera presente. es imprescindible corregirle y suplir su silencio.” Para Aristóteles la equidad desempeña un papel correctivo. es decir haciendo la ley como él la habría hecho si hubiere podido conocer los casos particulares de que se trata. expresó que “la justicia es el modo de 48 ARISTÓTELES. Y así. la condición de las cosas prácticas. entonces. la falta no está por entero en la naturaleza misma de las cosas porque ésta es. Es un remedio para subsanar los defectos derivados de la generalidad de la ley. por su parte. 54 . La ley por esto no es menos buena. viendo que el legislador calla o que se ha engañado por haber hablado en términos absolutos. en todas las cuestiones respecto de las cuales es absolutamente inevitable decidir de una manera puramente general. Del jurisconsulto Ulpiano viene la definición de equidad como “la voluntad constante y perpetua de dar a cada uno lo que le corresponde”.

por el concepto de la generalidad concreta. por su parte. etc. él se predica de la identidad de los iguales y de la diferencia entre los desiguales. sexo. Desde la perspectiva económica tributaria. La equidad horizontal. mayor nivel de bienestar económico y quien recibe mayores prestaciones del Estado.Dr. Con relación al principio de equidad.” En materia tributaria.“Ese principio de la igualdad es objetivo y no formal. La equidad vertical guarda relación con el concepto de progresividad y se califica sobre la base de tres aspectos: mayor capacidad de pago. edad. José Luís Terán Suárez conducta según el cual un hombre por una voluntad constante e inalterable. La equidad vertical. el principio o concepto de equidad ha estado más vinculado con el trato igual entre iguales y con el trato desigual con desiguales. existen dos acepciones distintas sobre el alcance de la equidad. se refiere a que quienes están en situaciones objetivas similares reciban un tratamiento similar. Jurisprudencia de la Corte Constitucional colombiana. es decir evitando cualquier tipo de discriminación por razón de raza. que concluye con el principio según el cual no se permite regulaciones diferentes de supuestos iguales o análogos y 55 .Objeto y alcance de los principios de equidad e igualdad.. Se supera así el concepto de la igualdad de la ley a partir de la generalidad abstracta. da a cada cual su derecho. es necesario aclarar que un sistema tributario debe ser justo en su manera de tratar a los diferentes individuos. se refiere a que quien se encuentra en mejores condiciones pague más que quien está en condiciones inferiores.

ej. sin que dicha discriminación estuviere basada en principios de equidad y de justicia. Se supera también. se favorezca o se acreciente la desigualdad. De acuerdo con los demandantes. Derecho. estas disposiciones eran violatorias del principio de igualdad. José Luís Terán Suárez prescribe diferente formación a supuestos distintos. el igualitarismo o simple igualdad matemática…. 56 . ignorando factores de diversidad que exigen del poder público la previsión y la práctica de razonables distinciones tendientes a evitar que por la vía de un igualitarismo ciego y formal en realidad se establezca. ya que al exceptuar ciertos servicios del IVA. es el contenido en una Sentencia de 1993. ingeniería. se decidió la demanda interpuesta contra los artículos 24 y 25 de la Ley 6 de 1992. “La igualdad material es la situación objetiva concreta que prohíbe la arbitrariedad”49. economía. con la igualdad material. Otro de los pronunciamientos destacados de la Corte Constitucional colombiana que se refieren al objeto y alcance del principio de igualdad.Dr. en la cual. Alcance del principio de igualdad. contaduría). Para 49 Corte Constitucional colombiana. discriminaba a unas profesiones (p. Con este concepto sólo se autoriza un trato diferente si está razonablemente justificado. se reproduce la parte sustantiva del fallo. al cual se remiten decisiones posteriores de la Corte: “El objeto de la garantía ofrecida a toda persona en el artículo 13 de la Carta no es el de construir un ordenamiento jurídico absoluto que otorgue a todos idéntico trato dentro de una concepción matemática. A continuación. arquitectura.

ya por las circunstancias particulares que los afectan. José Luís Terán Suárez ser objetiva y justa. la regla de la igualdad ante la ley. no puede desconocer en su determinación tales factores. con base en criterios proporcionados a aquellas. que tiene fundamento en el concepto del Estado Social de Derecho. excluye las tendencias que pretenden hacer de la igualdad un rasero único.”50 50 Corte Constitucional Colombiana.Dr. cuyo sentido en Derecho no es otra cosa que la justicia concreta. Esta función. José Gregorio Hernández 57 . física o mental. adoptando medidas a favor de grupos discriminados o marginados y protegiendo especialmente a las personas que por condición económica. Dr. el Estado procure el equilibrio. bien por las condiciones en medio de las cuales actúan. pues unas u otras hacen imperativo que .P. ya que ellas reclaman regulación distinta para fenómenos y situaciones divergentes. se encuentran en posición de debilidad manifiesta. Sentencia C-094/93. “La igualdad exige el mismo trato para los entes y hechos que se encuentran cobijados bajo una misma hipótesis y una distinta regulación respecto de los que presentan características desiguales. M.” “De allí el mismo artículo constitucional en mención haya estatuido que la actividad estatal se orientará al logro de la igualdad real y efectiva. inmodificable y no susceptible de adaptaciones.

51 se pronuncia en el sentido de que este principio se plasma a través de:         La supresión de la incertidumbre y de la sorpresa en el obrar estatal. La certeza del Derecho. Boletín del Instituto Ecuatoriano de Derecho Tributario. PRINCIPIO DE SUFICIENCIA RECAUDATORIA El principio de suficiencia recaudatoria. Sandro. y que resulta más difícil de entenderlo como parte del régimen tributario. que fue ampliamente desarrollado en el capítulo anterior. el tratadista Gerardo Ataliba. 58 .Dr. La representatividad de los gobernantes. Se podría afirmar que guarda relación más con una política fiscal en conjunto. Al respecto. aunque es innegable que 51 VALLEJO ARISTIZÁVAL. La previsibilidad del Derecho. La interdicción de la arbitrariedad. Número 11. La protección de la confianza. es tal vez el que resulta más novedoso en nuestro régimen constitucional tributario. José Luís Terán Suárez PRINCIPIO DE TRANSPARENCIA El principio de transparencia es complementario del de simplicidad administrativa y guarda relación con el principio general de la Seguridad Jurídica. La lealtad del Estado. El consentimiento en la formación de la ley.

por eso es necesaria su mención respecto de los criterios de responsabilidad fiscal y rendición de cuentas. filiación política. Este principio requiere un trato equitativo a todos los sujetos pasivos. origen social.Dr. que daría lugar a las mayores injusticias. concibiéndolo en el marco que delimita el sistema tributario en su conjunto al establecer como condición del mismo su vinculación presupuestaria a la ejecución del gasto público. etc. idioma. color. “No se refiere este principio a la igualdad numérica. en igualdad de condiciones. sexo. José Luís Terán Suárez menciones de este principio se encuentran dentro de varios de los estudios sobre sistemas tributarios. con exclusión de todo distingo 59 . religión. Este principio debemos entenderlo como igualdad para contribuyentes en condiciones similares. todo esto en el marco del ejercicio de la actividad financiera del estado y de los objetivos que ésta debe cumplir. principio que es de aplicación generalizada al estar contemplado constitucionalmente. sino a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes están en análogas situaciones. existencia jurídica. como el Dr. posición económica. Pablo Egas. vinculan a este principio. patrimonio. que algunos autores. sin que existan beneficios o gravámenes en función de raza. nacimiento. PRINCIPIO DE IGUALDAD El régimen tributario se rige también por el principio de igualdad.

En los países europeos cuyas constituciones contienen el principio de igualdad de una u otra manera. Héctor. Pág. Ob. Pág. 88. José Luís Terán Suárez arbitrario. 60 . el autor citado se encarga de aclarar que el principio de igualdad ha sido interpretado como un verdadero límite al poder fiscal y a su ejercicio por parte del Poder Legislativo. Carlos. JARACH. según los regímenes constitucionales.52 En sus conocidas máximas sobre la imposición. Dino. Adam Smith decía que los súbditos debían contribuir al Estado en proporción a sus respectivas capacidades. Buenos Aires. Señala Jarach54 que este principio ha sido interpretado de manera distinta. por oposición al régimen de privilegios de la época precedente. Pero seguidamente. 202 GIULIANI FONROUGE. injusto u hostil contra determinadas personas o categorías de personas”. Cit.. habitualmente se considera que la igualdad es una mera enunciación de tengan principio. Derecho Financiero. 1980. Pág. Esto significa que imponer la misma contribución a quienes están en desigual situación económica es tan injusto como que quienes iguales medios sean gravados en distinta forma. y no una norma imperativa que obligue a los legisladores a un comportamiento determinado. que el principio de igualdad es inseparable de la concepción democrática del Estado. Curso Superior de Derecho Tributario.Dr. con la 52 53 54 VILLEGAS. y recibió su primera formulación legal en el derecho público surgido de la Revolución Francesa. 303. Dice bien Giuliani Fonrouge53.

José Luís Terán Suárez consecuencia de que si éste lo viola. que no se funde en una diferente capacidad contributiva. el Poder Judicial. la gran mayoría de los sistemas fiscales se basaban en la proporcionalidad. Cit. como supremo intérprete de la Constitución. ya que lo deseado es que el aporte “desproporcionado” en relación a ella”55. “Este principio exige que la fijación de contribuciones concretas de los habitantes de la Nación sea “en proporción” a sus singulares manifestaciones de capacidad contributiva. puede invalidar la ley que infrinja este principio. esta garantía de igualdad defiende a todo contribuyente que se considere objeto de un distingo discriminatorio y perjudicial. cualquiera que sea la cantidad gravada. Para las finanzas públicas. Se lo reconoce con la aceptación de que “el que más tiene más pague y el que menos tiene menos pague”. PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD El principio de proporcionalidad o capacidad contributiva es otro de los principio de la tributación. Héctor. no resulte Pero en modo alguno el principio significa prohibir la progresividad del impuesto (un impuesto es financieramente “progresivo” cuando la alícuota se eleva a medida que aumenta la cantidad gravada).Dr. 205 61 . 55 VILLEGAS.. Ob. En conclusión. un impuesto es “proporcional” cuando su alícuota es constante. Pág. Hasta fines del siglo XIX.

62 . Ibíd.57 Franchesco manifiesta lo siguiente: La capacidad contributiva es la idoneidad del sujeto a efectuar la prestación impuesta coactivamente y que tal idoneidad debe ser deducida de la existencia concreta del presupuesto económico relativo (…) Además ello „condiciona‟ también „la medida máxima del tributo en el sentido de que no puede fijarse en un nivel superior a la capacidad mostrada por el acto o el hecho‟ asumido como presupuesto”. Sobre este principio. En esta formulación se encuentran los dos elementos identificadores del tributo como prestación ex lege: su finalidad de cobertura del gasto público y el criterio de la capacidad contributiva”. contribución que se hará de acuerdo con la capacidad contributiva de ellos. Moschetti.Dr. se establece la obligación básica de todos los ciudadanos de contribuir al sostenimiento del gasto público. Andrea. expresó: “En efecto. p. 56 57 AMATUCCI. garantizando su “justicia y razonabilidad” Observando el derecho comprado. 261. 229. en primer lugar. José Luís Terán Suárez La capacidad contributiva es el límite material en cuanto al contenido de la norma tributaria. Tratado de Derecho Tributario.. vemos que numerosos países han incluido la capacidad contributiva como principio de imposición en los textos constitucionales. Bogotá. 2001. p. Ernesto Leujene Valcárcel56.

885 63 . Dino. Este concepto implica dos elementos constitutivos: la existencia de una riqueza o manifestación de riqueza. el Impuesto a la Circulación de Capitales (ICC). Es importante. En virtud de este principio. Este impuesto afectó al principio de proporcionalidad. Buenos Aires. el ordenamiento tributario tiene que basarse en la capacidad económica de los contribuyentes.Dr. 58 JARAC. José Luís Terán Suárez Dino Jarach.58 define a la capacidad contributiva como: “…una apreciación de la riqueza de los contribuyentes y de su aptitud para contribuir a los recursos del estado. que no de forma necesaria se veía reflejado en el movimiento de las cuentas de los contribuyentes. p. pues gravó un hecho: el movimiento financiero de capital. al momento de la creación de tributos prever las consecuencias económicas. Curso Superior de Derecho Tributario. sin embargo. Tomo LVI. sociales. trajo consigo una buena recaudación económica y la obtención de un banco de datos que permitieron a la Administración Tributaria realizar cruces de información a fin de ejercer su facultad determinadora y aumentar la recaudación. Así por ejemplo. etc. de la correspondiente idoneidad para contribuir al erario público”. independiente de la real capacidad contributiva del sujeto pasivo. 1980. la creación de este impuesto no fue totalmente ventajoso para el país. en el aspecto objetivo y una evaluación de los gobernantes en ejercicio del poder fiscal. pues hizo que los capitales depositados e invertidos en las instituciones del sistema financiero ecuatoriano. buscaran lugares de inversión en el extranjero donde no se cobre ningún tipo de impuesto por las transacciones. financieras.

Además el Código Tributario nos dice que las leyes tributarias deben estimular la inversión. 108. que ha organizado la propiedad con límites infranqueables que excluyan la confiscación de la fortuna privada. Manuel. ni por vía 59 ANDREOZZI. 64 . así como su libre uso y disposición. para lo cual debe respetar el derecho de propiedad. el ahorro y su empleo para el desarrollo nacional. Manuel Andreozzi59 sostiene que para que un tributo sea constitucional y funcione como manifestación de soberanía no debe constituir un despojo. Pág. Desde el momento que las constituciones de los Estados de Derecho aseguran la inviolabilidad de la propiedad privada. la reinversión. La no confiscación en materia tributaria se manifiesta en el sentido de que ningún impuesto puede generar un detrimento de la propiedad privada de forma fundamental. la tributación no puede alcanzar tal magnitud que por vía indirecta haga ilusorias esas garantías: de aquí el afianzamiento de la doctrina de que las contribuciones públicas no deben ser confiscatorias. procurarán una justa distribución de las rentas y de la riqueza entre todos los habitantes del país. Derecho Tributario argentino.Dr. La Corte Suprema argentina ha dicho que: “…es confiscatorio lo que excede del límite que razonablemente puede admitirse como posible de un régimen democrático de gobierno. José Luís Terán Suárez PRINCIPIO DE LA NO CONFISCACION La confiscación está constitucionalmente prohibida en el país. Tomo II.

desde que existe un límite más allá del cual ninguna cosa. ni valiéndose de los impuestos. 60 Corte Suprema de Argentina. persona o institución tolerará el peso de un determinado tributo”60. Fallos 186-170. del 4 al 7 de septiembre de 1989). y vulnerando por esa vía indirecta la propiedad privada. envuelve la posibilidad de destruir lo que lleva en su entraña. entendieron que existe confiscatoriedad tributaria cuando el estado se apropia de los bienes de los contribuyentes. que es uno de los pilares que sirve de base a ese tipo de la democracia. cuando es ilimitado en cuanto a la elección de la materia imponible o a la cuantía. se dijo. pero ese poder. garantía fundamental en todo estado democrático. 65 . que la facultad de establecer impuestos es esencial e indispensable para la existencia del gobierno. la confiscatoriedad se configura cuando la aplicación de un tributo excede la capacidad contributiva del contribuyente. que el principio de no confiscatoriedad protege al derecho de propiedad. en otro caso. Precisando más este concepto. desbordando así la capacidad contributiva de la persona. En conclusión. Sobre la base de esta idea. José Luís Terán Suárez directa. al aplicar una disposición tributaria en la cual el monto llega a extremos insoportables por lo exagerado de su quantum. lo que se deriva de la libertad.Dr. disminuyendo su patrimonio e impidiéndole ejercer su actividad. Los autores peruanos Hernández Berenguel y Vidal Henderson sostuvieron en las XIV Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario (Buenos Aires.

artículo 1. El artículo 1 de la ERJAFE prescribe que: “El presente estatuto instituye principalmente la estructura general. por los órganos y las personas jurídicas que tiene a su cargo la administración Pública del Estado que es de responsabilidad del Presidente de la República. extinción y reforma de los actos administrativos se rige por las normas del Estatuto del Régimen Jurídico Administrativo de la Función Ejecutiva.- Todo procedimiento administrativo que conlleve la formación. comenzamos afirmando que no está incluido en éste la normativa 61 Estatuto del Régimen Jurídico y Administrativo de la Función Ejecutiva. es decir. concretamente. Introducción. el funcionamiento. a los actos administrativos que. son elaborados y expedidos. para ese efecto. las que tienen rango reglamentario y que se refrieren. 66 .Dr. Es necesario delimitar el ámbito de ese régimen jurídico común y. extinguidos y reformados por las instituciones de la Función Ejecutiva. el procedimiento administrativo común y las normas sobre responsabilidad de los órganos y entidades que integran la Administración Pública Central e Institucional y que dependen de la Función Ejecutiva”61. José Luís Terán Suárez CAPITULO III ANÁLISIS DEL CUMPLIMIENTO DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO EN EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO 1. siguiendo un procedimiento.

el cual se prevé tanto en la Ley de Contratación Pública como en la Ley de Modernización del Estado. Tampoco comprende la potestad disciplinaria que se encuentra regulada por la Ley de Servicio Civil y carrera Administrativa. no obstante que si prevé la regulación de la potestad sancionatoria general.Dr. es decir. la misma que se rigen por las normas del Código de Procedimiento Civil y otras leyes especiales. así como los informes técnicos internos para la expedición de un acto administrativo y los demás actos de simple administración. Tampoco está comprendido en el régimen jurídico de las Administraciones Públicas el procedimiento administrativo de la contratación y en las concesiones. la que tiene relevancia jurídica para los terceros que se sitúan fuera de ellas. En consecuencia. 67 . aparece con claridad que el régimen jurídico común de las Administraciones Públicas tiene como contenido esencial la actividad con eficacia extrema de éstas. como es el caso de las instrucciones y órdenes que fluyen entre los diferentes órganos administrativos. se encuentra excluida la potestad expropiatoria. En el caso del Ecuador. el ERJAFE se propone regular las instituciones jurídicas básicas de todas las actividades administrativas formales y unilaterales de las entidades que se precisan en forma expresa en el artículo dos del estatuto de Régimen Jurídico Administrativo de la Función Ejecutiva. por ejemplo. Sin perjuicio de regular ciertos aspectos de la organización interna de las propias Administraciones Públicas. José Luís Terán Suárez sustantiva que corresponde a ciertas potestades generales que están inmersas como parte del poder público administrativo como tal.

Agustín A. Tratado de derecho administrativo. vienen a constituir un límite al poder administrador y una garantía de defensa de los administrados frente a aquél”62.Dr. Las máximas autoridades 62 BRACCO. en el ordenamiento jurídico. 2. Principios que rigen el procedimiento administrativo común. Gordillo define el procedimiento administrativo como “la parte del derecho administrativo que estudia las reglas y los principios que rigen la intervención de los interesados en la preparación e impugnación de la voluntad administrativa”63. entendida ésta última como aquella función que efectúa no solamente la Administración Pública. José Luís Terán Suárez “El estudio de los procedimientos administrativos es una parte de la disciplina jurídica que conforma el Derecho Administrativo y. 2002. cooperación y coordinación. Pág. 61. t. Derecho Administrativo Aduanero. Buenos Aires. bajo los sistemas de descentralización y desconcentración administrativa. tales regulaciones de procedimiento. ya que. Pág. como tal.. según el caso. Martha Susana. comprende el conjunto de normas que regulan la función administrativa. 2. sino la que realizan los Poderes Legislativos y Judicial constituyendo los procedimientos uno de los segmentos más importantes. Editorial Ciudad Argentina. tutela.Prescribe el artículo 4 del ERJAFE que: “Los órganos y entidades que comprenden la Función Ejecutiva deberán servir al interés general de la sociedad y someterán sus actuaciones a los principios de legalidad. 63 GORDILLO. 9. 68 . jerarquía.

que pretende alcanzar una finalidad y un objetivo. 227. siempre 64 65 Estatuto del Régimen Jurídico y Administrativo de la Función Ejecutiva. no se comprende a la actividad administrativa sino como el ejercicio de una potestad. ESCOLA. la citada actividad de las Administraciones Públicas. es una actividad práctica. 69 . Jorge. Buenos Aires. DEPALMA. fundamentalmente. práctica y espontánea. José Luís Terán Suárez de cada órgano y entidad serán responsables de la aplicación de estos principios”64. J. por lo tanto. que tiene por objeto satisfacer en forma directa e inmediata las necesidades colectivas y el logro de los fines del Estado. fundamentan en forma directa cualquier decisión en caso concreto. h) y es. y con ello la de los individuos que la componen. En efecto. artículo 4. a) es una función del Estado. 2003. d) está reglada por el orden jurídico. El interés público como fundamento del Derecho Administrativo. b) es una actividad concreta. “concreta y continuada. una actividad teleológica. Por tanto. 66 67 ídem ZAVALA EGAS. Pág. g) es una actividad subordinada. que no son otros que los fines superiores del Estado”. 42. de carácter subordinado. Introducción al Derecho Administrativo. dentro del orden jurídico establecido y con arreglo a éste” 66 y está sometida a los principio generales del Derecho Administrativo que de acuerdo al jurista Jorge Zabala Egas67 . que se asigna a la Administración Pública para concretar el interés público. pues. son prescripciones jurídicas y que. o sea. EDINO. 65 La actividad administrativa es. 1989. Guayaquil. H. vale decir. P. “la actividad administrativa. f) es una actividad continuada. c) procura la satisfacción directa de las necesidades de la colectividad. desagregada del poder público del Estado.Dr.

Dr. José Luís Terán Suárez

que sea aplicable tomando en cuenta la prevalencia jerárquica del sistema normativo: Constitución, tratados internacionales, leyes orgánicas, leyes ordinarias, reglamentos nacionales y ordenanzas seccionales, luego del cual se ubican los Principios Generales, aún antes que las normas del derecho Privado, pues, el Derecho Administrativo es un ordenamiento jurídico autónomo y no meramente especial, por lo que no integra sus lagunas con las normas del Código Civil68.

Es clara la existencia de los principios generales del procedimiento administrativo. En primer lugar, constituyen una especie del género principios generales del Derecho, es decir, “el planteamiento que aquí hacemos parte de la base de que los principios del procedimiento no son más que Principios Generales del Derecho en su proyección procedimental”69.

Para conocer qué son los principios generales de procedimiento es preciso salvar algunas diferencias que oscurecen su concepto: 1) En muchas ocasiones se toman como tales a verdaderos principios generales del derecho que, como tales, tienen incidencia sobre la normación del procedimiento, pero que realmente son de todo Ordenamiento. No son, por tanto, principios del procedimiento, sino principios comunes cuya plena inteligencia y operatividad no precisa de adaptaciones o formulaciones particularizadas en razón del

concreto campo donde hayan de actuar. Tal es el caso de los principios de legalidad, igualdad, interdicción de la arbitrariedad, buena fe, proporcionalidad,

68 69

COSCULLUELA, Luis. Manual de Derecho Administrativo. CIVITAS, Madrid, 1999. Pág. 129.

CRETELLA JUNIOR, José. Los principios fundamentales del Derecho Administrativo. DEPALMA, Buenos Aires, 1990, Pág. 427.

70

Dr. José Luís Terán Suárez

tipicidad y culpabilidad, presunción de inocencia. La diferencia radica en que estos principios generales son sustentadores de todo Ordenamiento jurídico, en su estado más diáfano y abstracto, diferentes a los principios particulares que operan tan sólo en el sector propio del procedimiento, sin que tengan incidencia en el resto del Ordenamiento, tal como el no bis in ídem, gratuidad, valoración de la prueba, etc. 2) Por otro lado, estos últimos principios que son auténticamente procedimentales no tienen referente en las normas escritas y, sobre todo, en las que regulan el procedimiento administrativo tributario, no obstante lo cual en nada dificultan su reconocimiento y aplicación. 3) También cabe segregar los principios que no hacen referencia, propiamente, al procedimiento administrativo tributario, sino los que se refieren, más específicamente a la actividad administrativa, tales como la competencia y todos sus aspectos o, bien son aplicables al régimen jurídico de los actos administrativos como la validez y eficacia de éstos, su conservación, su revocabilidad, etc.

El Estatuto del Régimen Jurídico Administrativo de la Función Ejecutiva precisa algunos de estos principios generales en los que sustenta la Administración Pública el ejercicio de sus potestades y a ellos somete “las actuaciones de los órganos y entidades que comprenden la Función Ejecutiva”, esto es, se comprende los aplicables no sólo al procedimiento, sino también a la organización y a la consecuente actividad administrativa. Los principios ordenadores son los de:

71

Dr. José Luís Terán Suárez

              

Descentralización Desconcentración Legalidad Competencia Jerarquía Tutela Cooperación y coordinación Objetividad e imparcialidad Eficacia Buena fe Confianza legítima Transparencia. Celeridad Sencillez Economía procesal “Concebidos en términos generales los denominados principios

fundamentales del procedimiento constituyen un conjunto de directrices emanadas de la Constitución y la propia Ley, tendientes a garantizar la eficacia de la función administrativa a fin de satisfacer el interés público y el bien común y a la vez, constituyen la aplicación práctica de las garantías establecidas a favor de los administrados. Como tal, estos principios se aplican a todos los procedimientos administrativos, aun los especiales”70.

70

BRACCO, Martha Susana, Ob. Cit., Pág. 63

72

la legitimidad comprende la razonabilidad o justicia de la actuación administrativa. Principio de oficialidad. la legalidad. y de él derivan distintos principios fundamentales del procedimiento.- La legalidad se compone de dos facetas diferentes: 1) Por una parte. razonable y valioso. 73 . Entendiendo el principio de legalidad o legitimidad como aquella directriz que garantiza el respeto al ordenamiento jurídico. en cuanto exige que los actos y conductas estatales posean un contenido justo.- Este comprende la impulsión de oficio de los procedimientos. mediante la limitación o el condicionamiento del poder jurídico del órgano que lleva a cabo la función administrativa. mediante la limitación o el condicionamiento del poder jurídico positivo. José Luís Terán Suárez Procedemos a revisar brevemente los principios más relevantes del procedimiento administrativo. 2) Por la otra. que procura ajustar el obrar administrativo al ordenamiento jurídico positivo. su aplicación consiste un deber para la administración pública. Principio de legalidad objetiva.Dr. la instrucción de oficio y la búsqueda de la verdad material.

aun las no solicitadas por el administrado. Por aplicación de este principio puede válidamente la propia administración revocar los actos emitidos con nulidad absoluta y ordenar la producción de todo tipo de pruebas. José Luís Terán Suárez Principio de impulsión e instrucción de oficio. disponer de oficio todas las medidas de prueba conducentes.- Este principio significa que la administración. sean éstos iniciados por ella misma o a petición de parte.- Ligado al principio anterior. 74 . debe ajustarse a los hechos materiales con prescindencia de que hayan sido o no alegados o probados por los particulares. a tal fin.Dr.- Este principio comprende la obligación impuesta a la administración de proseguir todos los trámites de procedimiento. al resolver. Principio de instrucción. actuando de oficio en la prosecución del interés público. éste representa la posibilidad de la administración de averiguar los hechos y. sin que la inacción del particular o interesado pueda paralizar el trámite. Principio de la verdad material.

además. José Luís Terán Suárez Principio de informalismo. es decir que el acto decisorio haga expresa consideración de los principales argumentos y de las cuestiones propuestas en tanto sean conducentes a la solución del caso. Derecho Administrativo. 321.Dr.- Aplicación de una de las garantías básicas de la Constitución. se establece el derecho de los particulares a una decisión fundada. este principio tiende a que el particular pueda logar formal. II. el dictado de una decisión.Al decir de Cassagne71. 71 CASSAGNE. superando los inconvenientes de índole Principio del debido proceso. Pág. el principio de debido proceso comprende el derecho de ser oído. es decir de exponer el administrado las razones de sus pretensiones y defensas antes de la emisión de actos que se refieran a sus derechos subjetivos o intereses legítimos. Por aplicación de este principio. t. 75 . interponer recursos y hacerse patrocinar y representar profesionalmente. Comprende también el derecho de ofrecer pruebas y que ellas se produzcan con el contralor de los interesados y sus profesionales. quienes podrán presentar alegatos y descargar una vez concluido el periodo probatorio. Juan Carlos.

a nivel nacional.- Es la parte de la administración tributaria que. sencillez y economía de los trámites administrativos que se traduce en la obligación de evitar trámites costosos. por indebida o inadecuada aplicación de la ley o sobreestimación de los presupuestos de hecho de los que nace la obligación tributaria. José Luís Terán Suárez Principio de eficacia. La reclamación administrativa se dirige al titular de aquel órgano que emitió el acto. Es un acto ceñido a la ley y debe cumplirse por la potestad de imperio de que está investido el Estado El contribuyente tiene derecho a formular RECLAMO cuando estima que aquel acto de determinación ha vulnerado un derecho subjetivo suyo. complicados o lentos. tiene por objeto la revisión del acto de imposición y controlar. en 76 . dentro del principio de división de las funciones del Estado. que al concretar y determinar su obligación. corresponde a la Función Ejecutiva.- Traducido como una serie de obligaciones y derechos de los organismos administrativos que deben observarse en los procedimientos administrativos. El procedimiento administrativo tributario. el principio de eficacia se complementa con el principio de celeridad. 3. Su actividad se desenvuelve mediante procedimientos jurídicos que se concretan en ACTOS ADMINISTRATIVOS económico-tributario respecto del contribuyente.Dr. gozan de las presunciones de legitimidad y ejecutividad.

“La Administración Tributaria comprende dos funciones distintas y separadas: la de determinación y recaudación de los tributos y la resolución de las reclamaciones que contra aquellas se presenten. debe declararlo así dentro de tres días y en igual plazo. 72 BENITEZ. previstos por las leyes. Pág. siempre que forme parte de la misma Administración Tributaria. si la actividad de sus funcionarios dependientes se ha ceñido a las normas legales y guarda conformidad con la realidad generadora de la obligación. 77 . petición.Dr. Corporación de Estudios y Publicaciones. Quito 2009. aceptación tácita o silencio administrativo cuando la autoridad correspondiente no ha resuelto el reclamo en el tiempo señalado por la ley. 289. reclamo o recurso se considere incompetente para resolverlo. Agotada la vía administrativa no es obligatorio que culmine con su resolución expresa y optativamente para el contribuyente con denegación tácita. Mayté. queda expedita la acción contenciosa. José Luís Terán Suárez la misma vía. En el caso de que el órgano administrativo ante quien se presenta una consulta. Tiene competencia administrativa. es decir. debe enviarlo ante la autoridad que si tuviere la competencia para atenderlo. Manual Tributario. salvo los casos de delegación o sustitución. para conocer y resolver asuntos de carácter tributario ”72. posee la potestad que otorga la Ley a determinada autoridad o institución. Esta competencia es irrenunciable y se ejerce por los órganos que loa tengan atribuida como propia.

dirimir la competencia que se suscitare o se promoviere entre autoridades de distintas administraciones tributarias. solicitudes. La tramitación de un reclamo administrativo conlleva un procedimiento de oficio. La autoridad competente impulsará el procedimiento. Por último. 78 . petición. la autoridad receptora. sin perjuicio de atender oportunamente las peticiones de los interesados.Dr. La autoridad llamada a dictar la resolución correspondiente podrá designar a un funcionario de la misma Administración para que. José Luís Terán Suárez Si la consulta. Las resoluciones que tome el delegado tendrán la misma fuerza jurídica y podrán ser susceptibles de los recursos que tienen las resoluciones de la autoridad tributaria que delegó. Todo conflicto de competencia que se suscite entre autoridades de una misma Administración Tributaria. debe ser resuelto por el superior jerárquico común en el plazo de ocho días de producido. debe avocar conocimiento de los asuntos que le competan y disponer que los restantes se cursen ante los organismos respectivos. bajo su vigilancia y responsabilidad. despachos. corresponde al Tribunal Distrital de lo Fiscal. suscribiendo providencias. sustancie el reclamo o petición. dentro de tres días. reclamo o recurso se refiere a varios tributos que corresponden a distintas administraciones tributarias. y demás actuaciones necesarias para la tramitación de la petición o reclamo.

o al de la aclaración o ampliación que disponga la autoridad administrativa. Decidirá además. todas las cuestiones planteadas por los interesados y aquellas otras derivadas del expediente o de los expedientes acumulados.Dr. Las resoluciones del reclamo administrativo. Deberá estar motivada con cita de la documentación y actuaciones que la fundamentan y de la normatividad tributaria aplicada. José Luís Terán Suárez Sólo los reclamantes o sus abogados. La resolución que emita la Administración será por escrito y contendrá las partes considerativa y resolutiva. Ni con orden superior es permitido extraer de las oficinas de la Administración Tributaria los expedientes que le pertenezcan. deben expedirse dentro del plazo máximo de 120 días. ni la entrega de los mismos a quienes no sean los funcionarios o empleados que. contados desde el día hábil siguiente al de la presentación del reclamo. Para que la resolución surta efecto es fundamental que sea notificada al particular o interesado. por razón de su cargo intervengan en la tramitación del reclamo. 79 . La fecha de notificación es la que cuenta para poder impugnar en el futuro dicha resolución. tendrán derecho para examinar en las oficinas de la Administración los expedientes de sus reclamos e informarse de ellos en cualquier estado de la tramitación. salvo cuando lo ordene el Tribunal Distrital de lo Fiscal.

petición o reclamo del contribuyente en el plazo de 120 días. RO 167: 11-sep-2003. De apelación en el procedimiento de ejecución. José Luís Terán Suárez Si no se contesta la solicitud. si la resolución expresa admite en su totalidad el reclamo. 61-98. a proseguir la ejecución o el cumplimiento de obligaciones tributarias por parte de los sujetos pasivos. 80 . son susceptibles de los siguientes recursos. servirá de elemento de juicio para la sentencia. Este procedimiento administrativo de ejecución recae sobre los bienes del deudor. el silencio administrativo se constituirá en aceptación tácita73. y si la resolución fuere íntegramente negativa. aunque se hubiere deducido acción contenciosa tributaria por el silencio administrativo. La prisión procede únicamente por el caso de infracciones tributarias. si lo hace en parte. Las resoluciones administrativas emanadas de la autoridad tributaria. terminará la controversia.Dr. 35-99. Sin embargo. no surtirá efecto alguno. no sobre la persona. 73 Corte Suprema de Justicia. pues no existe prisión por deudas. RO 11:4-feb-2003. RO 545: 1-abr-2002. En este evento. Recursos 39-98. el silencio administrativo no excluirá el deber de la Administración de dictar resolución expresa. El procedimiento de ejecución es aquel que le faculta a la Administración Tributaria. en la misma vía administrativa: De revisión por la máxima autoridad administrativa que corresponda al órgano del que emanó el acto. y.

Dr. para hacer más efectiva y expedita la tutela de los intereses públicos. que cuando se manifiestan inciden sobre la esfera jurídica de terceros ajenos o no al Estado y tengan o no. 81 . Artículo 75. creando órganos adecuados para el ejercicio de cada una de las funciones relativas a las relaciones tributarias. el ordenamiento jurídico regula la organización de la administración. para conocer y resolver asuntos de carácter tributario”74. entonces. José Luís Terán Suárez 4. se expresa en un conjunto de decisiones. exteriorizan su gestión en acciones u omisiones que generan efectos jurídicos. Los organismos administrativos dotados de jurisdicción fueron concebidos. El rol de la Administración Tributaria. por tanto. La actividad administrativa. generales y abstractos. y dotándolos de un conjunto de facultades y deberes para la pro9ducción de actos tributarios de eficacia jurídica. habida cuenta de la creciente complejidad de las funciones 74 Código Orgánico Tributario. el artículo 75 del Código Tributario señala que la competencia es: “…la potestad que otorga la ley a determinada Autoridad o Institución. efectos jurídicos. En el ámbito impositivo. De acuerdo a ello.- La actividad del Estado es muy amplia y multiforme. es el ejercicio de la decisión de los individuos que en la realización de funciones públicas. en relación con los particulares.

la potestad de imposición requiere en la práctica de la Administración como ente que represente la expresión concreta del ejercicio de esa potestad y materialice en la práctica los presupuestos contenidos en la ley para hacer posible la actividad impositiva. Doctrinariamente se considera a la Administración Tributaria como el sujeto activo de la función pública y se la define como: “…el conjunto de 75 PATIÑO LEDESMA. Tomo Primero. una serie de órganos y funciones a los que la norma les atribuye determinada competencia o facultad para actuar en el conjunto de relaciones jurídicas que surgen entre el Estado o entres acreedores del tributo y los contribuyentes. Editorial de la Universidad Técnica Particular de Loja. para hacer efectivas. José Luís Terán Suárez asignadas a la Administración. 82 . Sería vano efectuar un exhaustivo análisis histórico sobre el origen de la llamada justicia administrativa tributaria. 2004. En resumen. 209. pues lo cierto es que su consolidación es consecuencia de un dilatado proceso que ha ido decantando sus principios y sus diversas estructuras. Rodrigo. Sistema Tributario Ecuatoriano. Constituyen la respuesta a la necesidad de dar soluciones particulares a litigios específicos y complejos. aún coactivamente. Principios del Derecho Tributario y Régimen Tributario Administrativo. las prestaciones pecuniarias definidas en las diferentes leyes tributarias”75.Dr. Pág. constituye entonces. “La Administración Tributaria.

c) La Administración de Excepción. La dirección de esta administración corresponde al Ejecutivo.- Corresponde a la función del Estado. 83 . Artículo 73. Editorial Bsch. establece tres clases de administraciones: a) La Administración Central. Órganos que en su conjunto integran la llamada Administración Tributaria. Pág. Administración Central. José Luís Terán Suárez órganos estatales a los que está atribuida en forma normal y característica el desarrollo de dicha función”76. La ley. De conformidad con lo dispuesto en el artículo 73 del Código Tributario. respecto a los tributos denominados nacionales cuyas prestaciones financian el presupuesto general de la nación. establece una serie de disposiciones encargadas de señalar cuáles son los órganos que deben ejercer las diversas funciones de la actividad tributaria. Código Orgánico Tributario. Renato. 18. b) La Administración Seccional. “La actuación de la administración tributaria se desarrollará con arreglo a los principios de simplificación. Barcelona. celeridad y eficacia”77. Instituciones de Derecho Administrativo. quien por disposición constitucional tiene a cargo la tutela de toda la administración financiera y la política económica. 76 77 ALESSI. y.Dr. analizados anteriormente. Para el ejercicio de esta potestad la ley ha creado dos órganos: EL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS y la CORPORACION ADUANERA ECUATORIANA. Nuestro sistema tributario.

R. recaudación. recaudación de los tributos internos. bajo la Dirección General de Rentas. que funcionan en las ciudades sedes de los Tribunales Distritales de lo Fiscal. No. con competencia para conocer y resolver los reclamos administrativos que planteen los contribuyentes respecto a los actos o resoluciones producidas en aplicación de las leyes tributarias. con competencias técnico-administrativas. El ejercicio de esta potestad está sujeto a las regulaciones del Código Tributario y de la Ley de Régimen Tributario Interno. emisión de títulos de crédito.R. cuyo Director General del servicio de Rentas Internas..I. por delegación expresa de la ley. ejercen en el ámbito territorial correspondiente.I. cumple sus funciones a través de unidades descentralizadas. 359 de 13 de julio de 1998. las Direcciones Regionales del S. se han generado importantes cambios que han incidido en la disminución de los caso de corrupción administrativa y en una mejor aplicación de los principios constitucionales y legales del sistema tributario. Los Directores Regionales.).Dr. tales como la determinación. determinación.O. José Luís Terán Suárez El Servicio de Rentas Internas. La Corporación Aduanera Ecuatoriana (CAE). tiene por responsabilidad el control. así como de todas aquellas actividades que surgen de las relaciones jurídicas entre el Estado y los contribuyentes. A partir de la aprobación de la Ley 41 de Creación del Servicio de Rentas Internas (S. esto es. fue creada con la aprobación de la Ley Orgánica de Aduanas publicada en el R. control tributario. encargado de 84 . varias de las atribuciones del Director General. con igual jurisdicción asignada por la Ley a estos órganos de Administración de Justicia Tributaria.

está constituida por una persona jurídica de derecho público. Si en el ejercicio de sus funciones advirtiera hechos que hagan presumir el cometimiento de un delito aduanero pondrá a órdenes del Juez Fiscal del Distrito. Las funciones operativas.I. 85 . con autonomía administrativa. La CAE tiene una estructura similar a la del S. e intervendrá como parte en los procesos que se instruyan. aforo y control de mercaderías y para sancionar los casos de contravenciones y faltas reglamentarias.Dr. técnica y financiera. encargados en sus respectivas jurisdicciones de verificar y autorizar las operaciones aduaneras y ejercer el control de las mercaderías que ingresen o salgan del país y en general cumplir todas las actividades inherentes al servicio de aduanas. los antecedentes y las mercaderías materia del presunto ilícito. administrativas y técnicas en el ámbito nacional están encargadas al Gerente General..R. tiene su sede en la ciudad de Guayaquil con jurisdicción en todo el territorio nacional. José Luís Terán Suárez ejecutar las políticas relacionadas con el comercio internacional de mercaderías y ejercer las facultades que son propias de la Administración Tributaria. garantías. Tiene competencia para conocer y resolver los reclamos de los contribuyentes respecto a los actos de determinación tributaria o sobre las decisiones adoptadas con relación a los regímenes aduaneros. quien ejerce la representación legal de la corporación y coordina su gestión con el Subgerente Regional que tiene su sede en Quito y como organismos descentralizados los Gerentes Distritales.

José Luís Terán Suárez Administración Seccional.Dr. y otros con un régimen administrativo autónomo. han surgido entes de carácter nacional. 86 .- Como consecuencia de la intervención del Estado. con funciones y poderes delimitados por la Constitución. de resolución de reclamos o recursos que planteen los sujetos pasivos y la potestad de imponer sanciones por infracciones a la ley o a sus reglamentos. Las Administraciones descritas gozan también de la potestad coactiva para la recaudación de los impuestos. que lo conforman los Consejos Provinciales y los Concejos Municipales. unos como divisiones administrativas del poder estatal. constituyéndolos en sujetos activos de la obligación en unos casos y en otros asignándolos competencia para atender los requerimientos de los contribuyentes mediante la absolución de reclamos. recaudación y administración de los tributos creados en su beneficio. con una estructura organizativa dependiente del Estado. Administración Tributaria de Excepción. de determinación.- El Estado ha creado entes descentralizados que hagan factible el cumplimiento de los fines del servicio público. consultas o recursos. verificación. mediante la sanción y promulgación de Ordenanzas. pero con autonomía de gestión y están regulados por leyes específicas que determinan su existencia. Estas entidades cumplirán las actividades que tienen relación con la aplicación de la ley en cada caso concreto. que hagan posible la gestión tributaria que implica el ejercicio de las facultades reglamentarias.

transformándose en un precio público sujeto al concepto económico empresarial. José Luís Terán Suárez En todo caso.Dr. 87 . poco a poco se está eliminando la naturaleza impositiva de la prestación.

El Estado de Derecho es aquel que exige la 88 . es una forma de organización estatal.Dr. “El Estado de Derecho. en el que se cumple una concepción de la justicia objetiva y válida. y así se da la existencia de un Derecho Público que rige la esfera de la actividad estatal y que se aplica a la administración. Introducción. será jurisdicción administrativa-tributaria. en la que el Derecho dota de una específica estructura y contenido a la comunidad política. José Luís Terán Suárez CAPITULO IV ANALISIS DEL CUMPLIMIENTO DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO EN EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO 1. en la que la jurisdicción es consustancial a la sociedad política. primer presupuesto de la jurisdicción administrativa. Actualmente el Estado por definición está sometido al Derecho. sin perjuicio de las exigencias del bien común.- La jurisdicción es contenciosa cuando hay motivo de pretensiones adversas de las partes y dentro de ésta cuando se reclame a la administración tributaria. esto es lo que se crea en el valor y dignidad de la persona humana y sus derechos fundamentales. Como base fundamental de la jurisdicción administrativo-tributaria es la concepción moderna del “Estado de Derecho”. se institucionaliza y se extiende a ciertos ámbitos y contenidos concretos.

Dr. 78 BOADA PÉREZ. se ha establecido los controles políticos. Galo Espinoza. por lo tanto. del Dr. Como una consecuencia del desarrollo que ha tenido la Teoría General del Estado de Derecho. pues ésta lo que trata es de obtener el sometimiento de la Administración a la justicia de un modo general y. surge el concepto de justicia administrativa. A fin de que el Estado obre de acuerdo al Derecho. El Estado de Derecho supone límites jurídicos a la actividad administrativa y un sistema de control para que sus actuaciones se revistan de legalidad y justicia. administrativos y jurisdiccionales. José Luís Terán Suárez sumisión del poder a normas e que se „gobierna la Ley y no los hombres ‟. Lo que conduce a que la Administración esté no sólo moralmente obligada sino jurídicamente obligada a respetar el Derecho. a que la soberanía como atributo del Estado se ejerza por órganos determinados cuya autoridad se imponga no por derecho propio sino por razón de orden jurídico”78. posición que nos revela la importancia de este tema. Prólogo al Libro “Jurisprudencia Contencioso -Administrativa Ecuatoriana”. a la ley. para lo cual se considera eficaz el control jurisdiccional. Juan. íntimamente vinculada a la jurisdicción contenciosa. Una posición doctrinaria dice que: “El Estado de Derecho es aquel es cuyo sistema jurídico positivo se halla instaurada la institución del recurso contencioso-administrativo tributario”. y por lo tanto se lo considera como elemento integrante del Estado de Derecho. 89 .

Busca la unificación de la materia contencioso-administrativa. “Teoría General del Derecho Administrativo”. 90 . pero no por eso puede dejarse que ella sea arbitraria. por lo que se justifica la necesidad de la justicia administrativa que garantice a los ciudadanos en sus múltiples relaciones con la Administración y que repare los derechos violados e intereses lesionados. La Administración y la regla que aplica en los conflictos derivan de un derecho especial público. habida cuenta que ésta. porque la justicia administrativa está impregnada por el carácter público de una de las artes. Adolfo. en la actualidad ha aumentado sus prerrogativas y facultades discrecionales. lo cual es muy lógico y natural y está de acuerdo al desarrollo.Dr. 470. “La justicia administrativa aspira al estudio global de los p rincipios jurídicos que están diseminados en las legislaciones sobre el control jurisdiccional. que son distintos de los de orden privado. 79 MERKL. un voto de desconfianza para la Administración y un voto de confianza para la justicia”79. La justicia administrativa lo que persigue es frenar lo que hay de ilegal e ilícito en la actividad de la Administración Pública. José Luís Terán Suárez Merkl dice: “que el Estado de Derecho significa queriendo o sin querer. Con ello se quiere formar una rama de la justicia que comprenda una materia especial. Pág. con su evolución creciente. una organización de Tribunales con su procedimiento propio y una reglamentación en el accionar de los particulares. aún cuando le guíen fines inherentes al bien colectivo. entendiendo por ella la que deriva de todas las cuestiones en que la Administración Pública sea parte.

actos y resoluciones de la Administración Pública o de las entidades semipúblicas. inclusive las aduaneras y las que nazcan de la violación de las leyes tributarias. Los principios de la jurisdicción contenciosa y los Tribunales en ella contemplados tienen plena vigencia desde la promulgación de la Constitución Política. declarar la responsabilidad de la Administración. igualmente acerca de lo concerniente a las violaciones de la Ley de Servicio Civil y Carrera Administrativa. conocer y resolver. Pág. 91 . 80 JIRON VARGAS. su Reglamento. aquí se atribuye a los Tribunales Distritales de lo ContenciosoAdministrativo el conocimiento de las impugnaciones que las personas naturales o jurídicas hicieren contra los reglamentos.Dr.. y resolver acerca de la legalidad. Al referirnos a las disposiciones legales de lo contencioso administrativo tributario. “Lo Contencioso Administrativo”. etc. Y a los Tribunales Distritales de lo Fiscal se les atribuye el conocimiento y resolución de todo lo relacionado con las cuestiones contencioso-tributarias. lo cual constituye un tema de los más difíciles que se presentan en el estudio de las Ciencias Jurídicas. 55. pero el profundizar equivaldría a tratar de enmarcar las relaciones jurídicas que deben regularse bajo la forma de la jurisdicción contenciosa administrativa. Editorial Jurídica de Chile. José Luís Terán Suárez la plena jurisdicción de sus Tribunales en el conocimiento y juzgamiento de esas cuestiones. y. Enrique. estaríamos hablando exclusivamente del Código Tributario y demás leyes tributarias como la Ley de Régimen Tributario Interno. y la unificación en el accionar de los particulares recurrentes”80.

Dr. Actualmente existe la jurisdicción contenciosa. Una parte de esta actividad estatal es la que tiene como objeto especifico el campo de la tributación que está comprendida en la correspondiente legislación que está comprendida en la correspondiente legislación. en general. proveniente de fisco. o afecten a los derechos subjetivos de los administrados. José Luís Terán Suárez Hemos establecido que la jurisdicción contenciosa administrativa. litigio cuyo conocimiento y decisión debe ser atribuido a un organismo o tribunal de justicia especifica. Esta jurisdicción supone el sometiendo de la actividad estatal al Derecho. Los Tribunales tienen función propiamente jurisdiccional. en cuanto expresa la idea del litigio originado en virtud de la actividad tributaria estatal. de tal manera que lo contencioso-tributario es una parte de lo contenciosoadministrativo general. tiene por objeto el conocimiento de las pretensiones que se deduzcan en relación con los actos de la Administración Pública que violen la ley. protegidos en sus derechos aún respecto del Estado mismo. competente para dilucidar las controversias entre la Administración y los administrados. independiente del poder administrador. actividad que es muy amplia en la esfera administrativa por la diversidad de actos que origina. los cuales conocen de las pretensiones o demandas de impugnación que presente el sujeto pasivo contra las resoluciones administrativas dictadas por todo el sector administrativo 92 . municipio y más entidades de Derecho Público autorizadas por la ley para exigir tributos y más obligaciones tributarias. pues son organismos típicamente jurisdiccionales. en cuanto se refiere a las cargas impositivas o a la obligación tributaria originada.

José Luís Terán Suárez público. administrativo central o seccional y las demás administraciones tributarias. los contribuyentes y a los ciudadanos. por el Derecho Administrativo. en tanto que le correspondiente autoridad tributaria ya sea central. La doctrina ha establecido que los derechos públicos subjetivos se desenvuelven en tres esferas que conciernen a los administrados. sea el fisco. pues se trata de una verdadera controversia. y hecho generador de la obligación tributaria. Esta acción de impugnación corresponde al sujeto pasivo o responsable. sujetos activo y pasivo. quien asume necesariamente la figura jurídica del la posición de actor. en su orden. Esta acción que se la formula ante los Tribunales Distritales de lo Fiscal. en donde surge demandante.Dr. y. en nuestra Legislación Positiva se la califica de demanda. el Derecho Tributario y el Derecho Constitucional. los que se hallan regidos. seccional o de excepción. La acción contencioso-tributaria se ejerce impugnando la resolución administrativa dictada por la autoridad tributaria competente. se constituye en la parte demanda. y de acuerdo a los principios doctrinarios y de jurisprudencia del Derecho Tributario. el de la 93 . sea porque se le imponga el pago de una contribución o se le establezca una sanción de carácter tributario. con procedimiento de juicio y carácter jurisdiccional. En el régimen tributario existen ciertos principios básicos como el que no se puede exigir tributos si no hay ley expresa que los haya creado. lo cual nos delimita la materia de lo contencioso-tributario con sus elementos sustanciales: ley.

la sustancia es el hecho de dirimir el conflicto. Si la administración tributaria vulnera estos principios el contribuyente puede proponer la acción contencioso-tributaria. consideramos que no es propiamente la Administración sino la resolución de un órgano de ella o el acto mismo que se somete a juicio y decisión. el proceso contencioso-tributario acoge lo referente a la materia tributaria regida por el Código Tributario y más leyes especiales. constituye la esencia de lo contencioso-tributario. la composición de los Tribunales. La competencia y las formas son el accidente. las formas de tramitación hasta la eficacia de los distintos procesos. Y este objetivo de dirimir un conflicto entre el contribuyente y la Administración Fiscal. un conflicto de intereses jurídicos. Aunque en sentido estricto. mediante un juicio. por acto de autoridad”. Según Eduardo Couture. su carácter ya destacado de medio idóneo para dirimir. en sentido jurídico. 94 . que implica una prestación mayor a los que más tienen.Dr. Pero siempre habrá un común denominador para toda esa serie de actos. consecuentemente. respecto de las situaciones de Derecho o de hecho. José Luís Terán Suárez unidad e igualdad tributaria. laboral. etc. cuyo juzgamiento corresponde al organismo jurisdiccional denominado Tribunal Fiscal. penal. así como existe un proceso civil. actual Tribunal Distrital de lo Fiscal. “La materia puede hacer variar la competencia. En lo contencioso-tributario aparece la concepción de proceso. y los que se encuentran en idénticas condiciones económicas paguen iguales contribuciones.

2. que se inicia por DEMANDA contra la autoridad u órgano de la Administración que expide el acto lesivo. El Procedimiento Contencioso Tributario. cuyo fundamento está en el Derecho Procesal Tributario. Es fundamentalmente un proceso de partes y no un proceso absolutamente oficioso. José Luís Terán Suárez La jurisdicción contencioso-tributaria implica la potestad pública de conocer y resolver los litigios que se presentan entre la autoridad tributaria respectiva y el contribuyente. sino también servir de 95 . El procedimiento contencioso-tributario controla la actividad de la Administración respecto de la legalidad del procedimiento de imposición en relación al contribuyente afectado. En esta fase del examen de los actos de la Administración. supone un enjuiciamiento de la administración tributaria ante un órgano jurisdiccional independiente.- Es una controversia entre el contribuyente y la administración sobre asuntos relacionados con la aplicación de la Ley Tributaria que para dirimirla se somete a la decisión de un órgano jurisdiccional especializado a quien la ley le atribuye competencia. por actos o resoluciones en los que establezcan obligaciones de índole tributaria.Dr. ésta aparece en igualdad absoluta con el administrado frente a un tercero que es el órgano jurisdiccional. pero no es únicamente la función satisfacer los requerimientos de justicia de los contribuyentes. Lo contencioso-tributario implica un procedimiento y una jurisdicción. responsable o tercero.

Dr. José Luís Terán Suárez

fuente del Derecho Tributario y esclarecer la situación jurídica de los administrados en las determinadas contiendas.

El sistema de lo contencioso-tributario es una concepción moderna en la diversas legislaciones positivas, que aparece debido al influjo de la concepción del Estado de Derecho y la justicia administrativa, cuyos conceptos han ido adquiriendo más vigor con el transcurso del tiempo.

Nuestra legislación positiva acogió esos principios provenientes del viejo mundo y fue uno de los primeros en Latinoamérica en instaurar la jurisdicción contencioso-tributaria, cuyo sistema es de reciente creación ya que antiguamente el orden político estatal no lo concebía.

Nuestro sistema tributario era real, pues se componía de impuestos indirectos, impersonales y algunos gravámenes directos reales al patrimonio. No se grava a las rentas provenientes del trabajo ni a la propiedad urbana.

Mediante reforma constitucional de 5 de mayo de 1993, se suprimió el Tribunal Fiscal de la República y se crearon en sustitución los Tribunales Distritales de lo Fiscal, con la misma competencia del extinguido Tribunal Fiscal, para conocer y resolver causas en materia contencioso-tributaria, con diferente jurisdicción en cuatro provincias de país.

El Tribunal Distrital de lo Fiscal No. 1, con sede en la ciudad de Quito tendrá jurisdicción en las provincias de: Pichincha, Imbabura, Carchi, Cotopaxi, Tungurahua, Chimborazo, Bolívar, Pastaza, Napo, Sucumbíos;

96

Dr. José Luís Terán Suárez

El Tribunal Distrital de lo Fiscal No. 2, con sede en la ciudad de Guayaquil, tendrá jurisdicción en las provincias de: Guayas, Los Ríos, El Oro y Galápagos;

El Tribunal Distrital de lo Fiscal No. 3, con sede en la ciudad de Cuenca tendrá jurisdicción en las provincias de Azuay, Cañar, Loja, Morona Santiago y Zamora Chinchipe;

El Tribunal Distrital de lo Fiscal No. 4, con sede en la ciudad de Portoviejo tendrá jurisdicción en las provincias de: Manabí y Esmeraldas.

Concluida la revisión de los procedimientos administrativos que tratan de definir las reclamaciones de los sujetos pasivos tributarios o atender los requerimientos de reconocimiento de sus derechos, los asuntos que quedan pendientes, porque han sido rechazados, total o parcialmente por las autoridades, pueden pasar a conocimiento de los Tribunales Distritales de lo Fiscal, en la vía judicial o contenciosa, a través de las acciones previstas en las normas aplicables a cada caso.

Así como los procedimientos administrativos se encuentran reglados, los procedimientos contenciosos están sometidos en la normativa ecuatoriana a las disposiciones contenidas básicamente en el Código supletoriamente en las otras ramas del Derecho. Tributario y

97

Dr. José Luís Terán Suárez

Según Villegas81, el derecho procesal está constituido por el conjunto de normas que regulan las múltiples controversias que surgen entre el fisco y los particulares, ya sea en relación con la existencia misma de la obligación

tributaría sustancial, a la forma (arbitraria o no) en que el fisco desea efectivizar la, a la validez constitucional de los preceptos normativos que rigen tal obligación, a los pasos que debe seguir el fisco para ejecutar forzadamente su crédito, a las consecuencia infracciones que atribuye y a las sanciones que en su aplica; e incluso en relación a los procedimientos

(administrativos y jurisdiccionales) que el sujeto pasivo debe emplear para reclamar la restitución de las cantidades indebidamente pagadas al fisco. Al referirse al proceso tributario Villegas82 parte del análisis del conflicto de intereses que se produce cuando a la pretensión del titular de uno de los intereses se opone la resistencia del titular del interés contrapuesto, dando lugar a la existencia de conflicto de intereses que, al ser sometido a conocimiento de un órgano jurisdiccional se convierte en litigio, aplicable al derecho común e igualmente al tributario, en el que el conflicto se produce entre el Estado como sujeto activo y los sujetos pasivos, que lo someten a la decisión de un tercero que ejerce un poder otorgado por el propio Estado pero que debe estar revestido de condiciones de independencia, idoneidad e imparcialidad.

81

VILLEGAS, Héctor, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, Ediciones Depalma, Buenos Aires, 1980. Tercera Edición, Tomo I, Pág. 343.
82

VILLEGAS, Héctor, Ob. Cit., Pág. 346.

98

Volumen II. se inicia una vez efectuada la determinación de la obligación tributaria y a causa de ésta. Para Giuliani Fonrouge83 el verdadero proceso tributario. la anotación que hace el autor de que toda generalización encierra arbitrariedad y que ello se cumple en el proceso tributario. con respecto al cual. que se 83 FONROUGE. tampoco se puede creer que la autoridad obligada a resolverlos ejerce función jurisdiccional por diferentes consideraciones que llevan a sostener que al conocer de asuntos como administración activa. está perfeccionando con sus conclusiones el acto de determinación de la obligación. dice. limitándose a señalar algunas de sus especificidades. es difícil dar una definición amplia y precisa. pues las "peculiares motivaciones de la obligación tributaria” requieren que la dirección y el impulso del procedimiento estén a cargo del órgano jurisdiccional. Con esta conclusión el autor permite ver que en materia de reclamaciones o recursos administrativos no se puede hablar de procedimiento contenciosos. 748.Dr. 1993. 99 . con amplia libertad de apreciación aún apartándose de lo alegado por las partes. Quinta Edición. es decir el contencioso tributario. en el sentido de contienda entre partes. Pág. Buenos Aires. Derecho Financiero. pero que ello no significa tampoco que se trate de un procedimiento dispositivo semejante al civil. Giuliani. Ediciones Depalma. José Luís Terán Suárez Es interesante y para tomarse en cuenta. El Código Tributario contiene las disposiciones relacionadas con los procedimientos administrativos sobre reclamos y recursos. como las de que se trata de un proceso de parte y no es absolutamente oficioso.

al pago por consignación. la presentación de excepciones al procedimiento coactivo. en virtud de las cuales. como la de la Ley de Modernización del Estado que permite no agotar la vía administrativa. la Ley Orgánica de Aduanas y otras. las tercerías en el procedimiento coactivo. las acciones directas previstas expresamente en el Código. en términos generales puede decirse que el punto de partida ordinario del procedimiento contencioso tributario es el pronunciamiento de la autoridad administrativa en última o única instancia y. las acciones ante los tribunales distritales se inician con la demanda que el afectado presenta con oportunidad y cumplimiento de las formalidades que permitan su admisión.Dr. Existen disposiciones específicas que también pueden ser antecedentes de acciones ante los tribunales distritales. José Luís Terán Suárez complementan a la vez con las disposiciones de las leyes especiales como la Ley de Régimen Tributario Interno. En los casos descritos. apelaciones y otras. extraordinariamente. para acudir directamente ante los tribunales. El proceso contencioso tributario es el cauce jurídico previsto en la mayoría de los ordenamientos jurídicos contemporáneos para tutelar los intereses legítimos y derechos subjetivos de los contribuyentes. en los casos del recurso de revisión. por medio de la 100 .

Derecho Tributario I.  La Sala especializada de lo Fiscal de la Corte Nacional de Justicia de Casación. p. o también como tribunales de recurso jerárquico en los casos de apelación o de nulidad.84 El Código Tributario define a la jurisdicción contenciosa tributaria como: “… la potestad pública de conocer y resolver las controversias que se susciten entre las administraciones tributarias y los contribuyentes. José Luís Terán Suárez impugnación de un acto impositivo. considerado ilegítimo y lesivo para sus intereses. Eusebio. 654. Los Tribunales Distritales de lo Fiscal pueden actuar como órganos de única o última instancia.Dr. tercera edición. cuya anulación solicitan. Plaza Universitaria Ediciones.85 Esta potestad es ejercida de forma improrrogable e indelegable por:  Los Tribunales Distritales de lo Fiscal como órganos de única o última instancia. 85 Codificación del Código Tributario. artículo 217. reglamentos o resoluciones de carácter tributario”. por actos que determinen obligaciones tributarias o establezcan responsabilidades en las mismas o por las consecuencias que se deriven de relaciones jurídicas provenientes de la aplicación de leyes. 2003. Salamanca. responsables o terceros. 84 GONZALEZ GARCIA. 101 .

propuestas por los contribuyentes o interesados directos: 1. Los Tribunales Distritales de lo Fiscal. sea por quien tenga interés directo. De las que se propongan contra los mismos actos indicados en el ordinal anterior. De las que formulen contra reglamentos. sea por la entidad representativa de actividades económicas. las causas y asuntos puestas en su conocimiento o que les corresponda por sorteo. de dichos actos. José Luís Terán Suárez Cada una de las Salas del Tribunal Distrital de lo Fiscal conocerá y resolverá con absoluta independencia. los colegios y asociaciones de profesionales. son competentes para: Conocer y resolver de las siguientes acciones de impugnación. dictadas en materia tributaria. 2. De sus providencias podrá apelarse para ante la Sala. o por instituciones del estado.Dr. En cada Sala del Tribunal se designará mensualmente un ministro de sustanciación. cuando se alegue que tales disposiciones han lesionado derechos subjetivos de los reclamantes. cuando se persiga la anulación total o parcial. De las que se planteen contra resoluciones de las administraciones tributarias que nieguen en todo o en parte reclamaciones de 102 . resoluciones o circulares de carácter general. con efecto general. a quien corresponderá expedir las providencias de trámite de las causas y aquellas de suspensión del procedimiento coactivo en los casos previstos en el Código Tributario. ordenanzas. dentro de tres días de notificadas. 3.

. y. que nieguen en todo o en parte reclamos de pago indebido o del pago en exceso.Dr. responsables o terceros o las peticiones de compensación o de facilidades de pago. De las que se deduzcan contra resoluciones administrativas que impongan sanciones por incumplimiento de deberes formales. Éstas son: 1. De las que se presenten contra resoluciones definitivas de la administración tributaria. De las que se deduzcan para obtener la declaración de prescripción de los créditos tributarios. en los casos establecidos en el Código Orgánico Tributario o en leyes orgánicas y especiales. De las que se propongan contra decisiones administrativas. 7. De las de nulidad del procedimiento coactivo por créditos tributarios que se funden en la omisión de solemnidades sustanciales u otros motivos que produzcan nulidad. sus intereses y multas. según la ley cuya violación se denuncie. 103 . dictadas en el recurso de revisión. por silencio administrativo respecto a los reclamos o peticiones planteados. De las de pago por consignación de créditos tributarios. 3. en los casos previstos en este Código. 8. José Luís Terán Suárez contribuyentes. Conocer y resolver las acciones directas que ante él se presenten. 6. 5. De las que se formulen contra un acto administrativo. De las demás que se establezcan en la ley. 4. 2.

de los recursos de nulidad. 5. 4. De las de pago indebido o del pago en exceso. 5. La Ley reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador. Del recurso de queja. De los demás que le atribuya la Ley. se convertirá en la de pago indebido.Dr. José Luís Terán Suárez 4. 6. cuando se ha realizado después de ejecutoriada una resolución administrativa que niegue la reclamación de un acto de liquidación o determinación de obligación tributaria. De las excepciones al procedimiento de ejecución. De las tercerías excluyentes de dominio que se deduzcan en coactivas por créditos tributarios. introdujo una importante norma relacionada con el procedimiento contencioso tributario. procedimientos de ejecución y en general contra todos aquellos actos y 104 . Esta norma se refiere al afianzamiento y dispone que las acciones y recursos que se deduzcan contra actos determinativos de obligación tributaria. cuando. 6. se pague la obligación. También lo son para conocer los siguientes asuntos: 1. De la nulidad del remate o subasta. De los recursos de apelación de providencias dictadas en el procedimiento de ejecución. De los conflictos de competencia suscitados entre autoridades de distintas administraciones tributarias. 2. La acción de impugnación de resolución administrativa. estando tramitándose aquella. 3. y.

así como los de abandono y desistimiento. También en sentencia. el tribunal pronunciará sentencia dentro de treinta días de notificadas las partes para el efecto. comporten control de legalidad de los antecedentes o fundamentos de la resolución o acto impugnados. en relación directa a los mismos. que de ser depositada en numerario será entregada a la Administración Tributaria demandada. deberán presentarse al Tribunal Distrital de lo Fiscal con una caución equivalente al 10% de su cuantía. Una vez concluida la tramitación de la causa y en consideración a la prueba plena o a las semiplenas. con excepción de los incidentes relativos al afianzamiento de las obligaciones tributarias y suspensión del procedimiento coactivo. José Luís Terán Suárez procedimientos en los que la administración tributaria persiga la determinación o recaudación de tributos y sus recargos.Dr. En sentencia. siempre que la omisión pudiere influir en la decisión de la causa. y declarará tal nulidad de todo lo actuado a partir de dicha omisión y dispondrá la reposición del proceso al estado que corresponda. intereses y multas. o apartándose del criterio que aquellos atribuyan a los hechos. La sentencia será motivada y decidirá con claridad los puntos sobre los que se trabó la litis y aquellos que. 105 . aún supliendo las omisiones en que incurran las partes sobre puntos de derecho. el tribunal examinará los vicios de nulidad de los que adolezca la resolución o el procedimiento impugnado. se resolverán todos los incidentes que se provocaren en el trámite de la causa. a falta de la primera.

por lo que hay que buscar el verdadero 106 .Dr. Por consiguiente. Así producida la jurisprudencia. Como hemos visto en el desarrollo de este trabajo. mientras por ley no disponga lo contrario La jurisprudencia se halla contenida en las sentencias que dicta un organismo jurisdiccional de última instancia y es el resultado de la interpretación de la ley. La interpretación es un proceso lógico que se contrae a desentrañar el pensamiento y la intención del legislador respecto de aquellos casos que no han sido recogidos ni regulados en la ley positiva o que no se encuentran claros en su texto literal. ésta es obligatoria tanto para el mismo Tribunal como para las administraciones tributarías. en ningún caso. salvo cuando se hubiere interpuesto recurso de casación ante la Sala Especializada de lo Contencioso Tributario de la Corte Nacional de Justicia. no podrá revocarse o alterarse su sentido. José Luís Terán Suárez Las sentencias que dicte el tribunal son definitivas y producen efecto de cosa juzgada. pero podrán aclararse o ampliarse. cuando conoce. función primordial del Tribunal Fiscal es el control de legalidad de los actos administrativos tributarios. si se lo solicita dentro del plazo de tres días de notificadas. las excepciones al procedimiento de ejecución y los demás asuntos de su competencia sometidos a su consideración. Las Salas son independientes en sus decisiones de aplicación de justicia tributaria. tramita y resuelve en vía jurisdiccional las acciones contencioso-tributarias. siendo estas decisiones precedentes para la aplicación de la ley en casos similares y sirven de valiosos elementos de juicio para la formación de la jurisprudencia en resoluciones del Tribunal Pleno.

como control de legitimidad de los actos de la administración tributaria.Dr. en los mismos términos que lo son los jueces 107 . para cuyo proceso la ley y la doctrina ha propuesto varias reglas de interpretación. José Luís Terán Suárez sentido y alcance de la ley en base a un análisis profundo y exhaustivo de sus términos. La jurisprudencia adquiere la categoría de intangible mientras la ley no disponga lo contrario. 3. no subordinándolos a normas o directrices de superioridad jerárquica alguna. a petición del presunto lesionado por la pretensión administrativa y al cabo de un proceso de conocimiento que reconoce iguales derechos a la administración y al particular en cuanto a la defensa y prueba de sus pretensiones. El rol de los Tribunales Distritales de lo Fiscal. no se solicite su modificación o derogatoria. relativa a la necesaria intervención de un juez o tribunal competente.- La actuación de los Tribunales Fiscales. imparcial e independiente determinados actos de la administración fiscal. No hay duda que el Tribunal Fiscal satisface la previsión contenida en el Pacto de San José de Costa Rica. si esto no sucede la administración tributaria no puede derogar una jurisprudencia establecida legalmente por el Tribunal Fiscal. Hoy por la Sala de lo Fiscal de la Corte Nacional de Justicia. pues constituyen una alternativa para discutir ante un Tribunal especializado. independiente e imparcial en materia fiscal. se exhibe como decisiva. Los jueces de los Tribunales Distritales de los Fiscal son responsables en el ejercicio de sus funciones.

su material y contenido es de orden técnico y en ello los litigantes son el Estado y los particulares. con sujeción a los principios de 108 .Dr. El Tribunal Distrital Fiscal está dotado de autonomía para el ejercicio de su función jurisdiccional. con absoluta imparcialidad de juicio y sus decisiones son garantía tanto para la propia Administración como para los administrados. José Luís Terán Suárez de la justicia ordinaria. dispone que: “Toda persona tiene derecho al acceso gratuito a la justicia y a la tutela efectiva. autonomía consignada en la Constitución de la República del Ecuador. mediante la tramitación del juicio contencioso-tributario. para ante la Corte Nacional de Justicia. admitiendo sin embrago el recurso de casación. El Artículo 75 de la Constitución. los procedimientos contenciosos están sometidos en la normativa ecuatoriana a las disposiciones contenidas básicamente en el Código Tributario y supletoriamente en las otras ramas del Derecho. Las controversias entre la Administración y los ciudadanos funcionan en forma independiente. Sus sentencias son definitivas y producen efecto de cosa juzgada. imparcial y expedita de sus derechos e intereses. El Tribunal Fiscal es una positiva garantía para el ejercicio cabal de la justicia. Así como los procedimientos administrativos se encuentran reglados.

Volumen II. Pág. No se sacrificará la justicia por la sola omisión de formalidades”87. y harán efectivas las garantías del debido proceso. 109 . consideración aplicable también al campo tributario. eficacia. no puede concebirse una sociedad humana sin conflictos de intereses y de derechos. En el capítulo sobre jurisdicción y proceso tributario Giuliani Fonrouge 89 expresa que la actividad del Estado relacionada con la aplicación y percepción de los tributos. únicamente. se desenvuelve mediante diversos actos procesales. inmediación. José Luís Terán Suárez inmediación y celeridad. sino esencialmente. porque las normas jurídicas que la reglamentan son susceptibles de ser violadas. Segunda Edición. 86 87 88 Constitución de la República del Ecuador. Buenos Aires. 693. Las normas procesales consagrarán los principios de simplificación. ECHANDIA. Editorial Universidad. Para Hernando Devis Echandía88. Buenos Aires.Dr. el artículo 169 de la Carta Magna. 1984. señala que: “El sistema procesal es un medio para la realización de la justicia. Hernando. Artículo 169. Constitución de la República del Ecuador. Giuliani. No se trata. Tercera Edición. 39. continúa. durante los cuales es necesario asegurar a los particulares contra posibles violaciones del derecho. Ediciones Depalma. de prestarles amparo frente a las extralimitaciones de los funcionarios. Por su parte. El incumplimiento de las resoluciones judiciales será sancionado por la ley”86. uniformidad. 1977. celeridad y economía procesal. Teoría General del Procedo. Derecho Financiero. de evitar que las normas y principios jurídicos resulten desvirtuados en los hechos. en ningún caso quedará en indefensión. Artículo 75. Pág. 89 FONROUGE.

creado mediante Decreto Ley de Emergencia publicado en el R. En Ecuador se puede resumir la situación del contencioso tributario en los siguientes puntos: a) Hasta la puesta en vigencia del Código Fiscal. dándose al Tribunal Distrital de lo Fiscal amplísima libertad para aprehender esa realidad y para establecer su significación. El proceso contencioso tributario se rige por las disposiciones expresas del Código Tributario y. por las que consten en otras leyes tributarias y por las del Código de Procedimiento Civil y las del derecho común. es innovador en nuestro país. José Luís Terán Suárez El procedimiento contencioso tributario.O. es aquella de que más que lo que las partes arguyan. sobre la naturaleza del proceso tributario. uno de los primero creados en América. Una importante observación. Se inicia con la demanda que propone el particular contra la administración. 490 de 25 de junio de 1963 y. no cabe que el proceso tributario se instaure oficiosamente y en cuanto al trámite.Dr. No. supletoriamente. entre otras. Precisamente es por esta razón que en los próximos meses se celebrarán los cincuenta años de existencia del Tribunal Fiscal. más aún.O. cuya jurisdicción y competencia recae en el Tribunal Fiscal creado mediante Decreto Ley de Emergencia publicado en el R. interesa la realidad objetiva. de 19 de julio de 1959 y su consolidación con la expedición del Código Fiscal. con la expedición del Código Tributario en diciembre de 1975. puede proseguir por impulso de las partes o de oficio. la solución de los problemas de carácter tributario estaba encomendada al Consejo de 110 .

Desde 1975 a 1992 el Tribunal Fiscal es órgano jurisdiccional de igual jerarquía a la Corte Suprema. se traslada el conocimiento de los problemas de carácter tributario a un órgano jurisdiccional especializado. b) Con la expedición del Código Fiscal y la creación del Tribunal Fiscal.Dr. entre los que estaban incluidos los tributarios. c) La tutela jurídica tributaria se encuentra garantizada con la normatividad contenida en el Código Tributario. órganos jurisdiccionales especializados de última instancia en la materia tributaria. en lo relacionado con los procedimientos administrativos para atender reclamos y recursos y con los procedimientos contenciosos sobre las distintas acciones a las que tienen acceso los sujetos pasivos o terceros. José Luís Terán Suárez Estado. de heterogénea conformación. a través de la correcta aplicación de los principios del Derecho Tributario y de la garantía del derecho de petición. el Tribunal Fiscal centralizado y único se transforma en Tribunales Distritales de lo Fiscal. que difícilmente podía considerarse especializado para conocer las peculiaridades propias de la materia tributaria. paralelo por tanto a los órganos administradores de la justicia ordinaria. del 111 . organismo encargado de resolver los asuntos contencioso administrativos. d) No puede dejarse de lado la normativa constitucional que ampara los derechos de los sujetos pasivos tributarios para acudir ante la propia administración y ante los órganos jurisdiccionales en defensa de sus derechos. Con la elevación de la Corte Suprema de Justicia en 1992 al nivel de Corte de Casación.

José Luís Terán Suárez derecho a la seguridad jurídica y del derecho a acudir ante jueces y tribunales. con la introducción de la figura de la aceptación tácita al silencio administrativo y la posibilidad de no agotar la vía administrativa como paso previo para acudir directamente a los tribunales. 112 .Dr. al debido proceso y a una justicia sin dilaciones. e) Tampoco pueden desconocerse las innovaciones legales sobre modernización del Estado.

Dr. José Luís Terán Suárez

CAPITULO V

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

1. Conclusiones.-

Un verdadero Estado de Derecho es aquel en donde el Estado no sólo se somete a la ley sino que también se subordina a la justicia. Es claro entonces que la seguridad de los derechos individuales del sujeto pasivo u obligado tributario es un valor fundamental del Estado democrático de derecho, y que debe manifestarse, entre otros, por medio de la tutela jurisdiccional.

Los ordenamientos jurídicos deben garantizar, inexcusablemente, el acceso a la justicia, que se brinda y se asegura con Tribunales independientes e imparciales.

La Constitución de la República del Ecuador reconoce en favor de los ciudadanos el derecho a la seguridad jurídica y debería hacerse manifiesta en todos los ámbitos, y, en especial en materia tributaria, de manera que toda persona natural o jurídica que desarrolle o quiera emprender en una actividad económica, pueda realizar sus proyecciones en base a reglas del juego previamente conocidas y medianamente estables.

En virtud del principio de supremacía constitucional se presume la constitucionalidad de todos los actos y normas jurídicas, es decir, que
113

Dr. José Luís Terán Suárez

los mismos gozan de validez por haber sido creados o adoptados en armonía con la normativa constitucional. Mas, la realidad demuestra que no todas las normas o actos de autoridades públicas se ciñen a los contenidos constitucionales, razón por la cual; a fin de garantizar la vigencia y efectividad de la supremacía de las normas constitucionales se han implementado mecanismos que permitan la vigilancia de la correspondencia de los actos estatales con los principios y normas de la Constitución, se trata del denominado "control constitucional" que permite revisar la validez no solo de las leyes y otros instrumentos jurídicos, sino, en general, de los actos de los órganos y autoridades públicas.  La potestad tributaria, constituye un conjunto de facultades de actuación que el ordenamiento jurídico otorga al Estado y a la Administración, y que les habilitan para obrar, confiriéndoles al efecto poderes jurídicos. Comprende la atribución de crear tributos; la de determinación y liquidación de los mismos, a más del potencial ejercido de todos los mecanismos e instrumentos necesarios para su recaudación. Todas estas prerrogativas se ejercen siempre con recaudos legales, que

implica una sumisión a las características esenciales del orden jurídico que nos rige, pues se enuncia diciendo que no basta con que la relación jurídico - tributaria se rija por lo que previa y expresamente determine la ley aplicable, sino que esta ley debe encontrarse además fundada en los correspondientes preceptos y principios constitucionales. Dicho en otras palabras, siempre debe existir una evidente subordinación de la norma fiscal hacia la norma constitucional que demuestre que se ha dado,
114

Dr. José Luís Terán Suárez

cumplimiento al expedir la primera, a las reglas que derivan de la jerarquía normativa.  El deber fundamental del Estado es cuidar el respeto de los derechos y garantías de los ciudadanos; por lo tanto, al dotar a la Administración Tributaria de un conjunto de prerrogativas, se deberá velar porque éstas se desarrollen con estricto apego y respeto de las garantías y derechos de los contribuyentes. En este sentido, durante el ejercicio de las facultades de la Administración Tributaria, deberá velarse por una tutela efectiva de esos derechos y garantías. Precisamente, el procedimiento administrativo, es el medio que debe regular el ejercicio de las prerrogativas públicas y el camino que debe respetar la Administración Tributaria en sus actuaciones frente a los derechos y garantías de os contribuyentes.  Los textos constitucionales contienen, normalmente, los principios fundamentales que rigen el ordenamiento jurídico de cada país, a través de los cuales se plasma positivamente el ideal de justicia que una comunidad organizada profesa en un momento histórico determinado. Esta idea de justicia también está presente en el ámbito del tributo y debe, asimismo, reflejarse en los principios constitucionales mediante los que se pretenda alcanzar el reparto justo de la carga tributaria. Tales principios constituyen los criterios básicos con arreglo a los cuales ha de ordenarse e interpretarse toda la materia tributaria y son, a su vez, los pilares sobre los que deben asentarse las distintas instituciones jurídicotributarias.

115

por consiguiente. se traduce en el establecimiento de ciertos límites materiales que se proyectan en la normativa posterior que va a configurar el sistema tributario y. al ejercicio del poder que tiene encomendada su elaboración. Pero. sino que incorpora los principios esenciales de la gestión de la Administración Tributaria y los 116 .  Nuestra Constitución enfoca al régimen tributario no solo desde la perspectiva de la relación Estado y ciudadano. conviene insistir en que la eficacia limitativa de los principios del Derecho Tributario contenidos en las normas constitucionales resultaría inoperante. José Luís Terán Suárez  El alcance de estos principios del sistema tributario en relación con el propio ordenamiento jurídico viene determinado por su carácter de valores básicos asumidos por la norma fundamental del Estado. en orden a garantizar la producción normativa de conformidad con determinados criterios y valores acogidos en el sistema jurídico por su carácter fundamental. si tales normas carecieran de efectos plenamente vinculantes y se configuraran como meros criterios pragmáticos u orientadores necesitados de desarrollo legislativo ulterior o si su vulneración no fuese alegable ante los tribunales. En ambos casos su eficacia como elemento de ordenación social es prácticamente nula. también.Dr. sino también preceptivo.  La constitucionalización de los principios tributarios. en tal sentido puede decirse que cumplen una indudable función ordenadora que se refleja tanto en el terreno normativo como en el interpretativo. En general cabe afirmar que los principios constitucionales y legales tienen un valor no sólo programático.

el proceso como aquel conjunto de pasos que deben realizarse para lograr la solución de un conflicto. Por tal motivo. José Luís Terán Suárez relativos al Sistema Tributario.  Los principios del Derecho Tributario. la producción de bienes y servicios. por tal razón. sino como condición necesaria al Estado en su conjunto. sociales y económicas responsables. son los elementos que permitirán el respeto de los derechos de los contribuyentes al momento de la formación del acto administrativo. y conductas ecológicas. sean éstos constitucionales o legales. los principios no sólo se entienden como la contrapartida de las garantías del contribuyente. así como el efectivo ejercicio de sus garantías frente a posibles abusos de la Administración. resultan determinantes para logar la realización del debido proceso. para la aplicación de políticas integradoras tendientes a la redistribución y estímulo del empleo. De ahí que. Por lo tanto.Dr. con la finalidad de proteger a los administrados y brindando a éstos la posibilidad de defenderse cuando estos límites sean vulnerados. deben ser 117 . limitan el ejercicio de las potestades reconocidas a la Administración Tributaria. los principios constitucionales y legales aplicables a los procedimientos tributarios. las decisiones que impliquen la intromisión en la esfera de los derechos de los ciudadanos. y de igual forma. deben ser entendidos como elementos que garantizan la tutela judicial efectiva de los derechos de los contribuyentes.  El procedimiento administrativo y el contencioso tributario deben entenderse como el camino. y. los principios que rigen los procedimientos administrativo y contencioso tributario.

Dr. por cuanto la complejidad del fenómeno tributario. así como los autos resolutorios y sentencias de los Tribunales Distritales de lo Fiscal. creando organismos especializados. dictando nuevas reformas legales.  Es evidente la necesidad de crear un mayor número de Tribunales especializados en materia tributaria.-  Es necesario que en nuestro ordenamiento jurídico se promueva una reforma profunda del régimen tributario. interpreten y conjuguen su razonamiento y motivación. etc. aplicando y cumpliendo correctamente con todos y cada uno de los principios de la tributación. 118 . especialmente en lo que comporta la correcta aplicación de los principios constitucionales y legales del sistema tributario. a través de sus gobernantes. estableciendo sanciones a través de la modificación del Código penal. capacitando a sus recursos humanos. desarrollando campañas educativas dirigidas a ciudadanos de todas las edades con la finalidad de desarrollar la conciencia tributaria. cada día va en aumento. 2. José Luís Terán Suárez adoptados estrictamente conforme a Derecho y en estricto apego a los principios del Derecho Tributario. simplificarlo y enmarcarlo enteramente en los nuevos preceptos constitucionales. para racionalizarlo.  El Estado ecuatoriano. está obligado a reforzar y modernizar el control tributario.  Es necesario que las resoluciones administrativas. Recomendaciones.

 La seguridad jurídica es requisito esencial para la plena realización de la persona y para el desarrollo de la actividad económica. frecuencia y proliferación de disposiciones. A tal fin. que son defectos frecuentes que conducen a la imperfección de la legislación tributaria. al que se someta el Estado en una situación de igualdad con las otras partes. se subraya la necesidad de que los órganos 119 . las cláusulas derogatorias confusas.  Los principios de legalidad. los reenvíos excesivos y las regulaciones oscuras. Por lo tanto. sin perjuicio de la retroactividad de las normas sancionadoras más favorables. debe evitarse la minuciosidad.  Un Poder Judicial independiente e imparcial. jerarquía e irretroactividad resultan indispensables para evitar la incertidumbre en los contribuyentes. precisas y estables. son necesarios para la igualdad de las partes. es condición indispensable de la seguridad jurídica. José Luís Terán Suárez  Trascribo a continuación las recomendaciones adoptadas en las XVI Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario :  La certeza y la vigencia plena y efectiva de los principios constitucionales son condiciones indispensables para la seguridad jurídica.Dr.  Es necesario que el ordenamiento tributario esté integrado por normas claras.  La supresión de la regla 'solve et repete' y de cualquier otro obstáculo al acceso incondicionado e inmediato de todas las personas a la tutela jurisdiccional. así como la posibilidad de suspensión del acto impugnado.

José Luís Terán Suárez legislativos utilicen para la redacción de las normas tributarias comisiones específicas constituidas por expertos. En caso de que la Constitución autorice la delegación de facultades legislativas. 120 .  La seguridad jurídica requiere el mantenimiento estricto del principio de legalidad.Dr.  Debe reconocerse el derecho del contribuyente a consultar sobre el contenido y alcance de las normas a aplicar a cada caso concreto. vinculándose a su respuesta. La administración debe responder en un plazo breve y perentorio. la ley debe respetar las condiciones establecidas por la Constitución y fijar con precisión los parámetros a los que debe ceñirse el Poder Ejecutivo en el ejercicio de tales facultades.

Constitución de la República del Ecuador 121 . Derecho Tributario argentino. 2001. Buenos Aires. Teoría de la Justicia. Alejandro. Prólogo al Libro “Jurisprudencia Contencioso Administrativa Ecuatoriana”. t. ALTAMIRANO. La Tutela Jurisdiccional. Galo Espinoza. Código Orgánico Tributario. Derecho Administrativo. 2001. Manuel. Tomo II. Editorial Bsch. BERLIRI. “Principios de Derecho Tributario”. Tratado de Derecho Tributario. Corporación de Estudios y Publicaciones. Quito 2009. del Dr. Mayté. BENITEZ. Bogotá. II. BRACCO. La Tutela Jurisdiccional. Universidad Austral. Juan. CALAMANDREI. vol. Martha Susana. Piero. José Osvaldo: Ponencia argentina Latinoamericanas de Derecho Tributario. Derecho Administrativo Aduanero. en las XIV Jornadas CASSAGNE. Madrid 1964. Juan Carlos. CASÁS. Editorial de Derecho Financiero. Juan Bautista. Buenos Aires. Antonio.Dr. AMATUCCI. Barcelona-España. Editorial Ciudad Argentina. Andrea. 1. Instituciones de Derecho Tributario y Derecho Administrativo. BOADA PÉREZ. Manual Tributario. La Discrecionalidad Administrativa y la Motivación del Acto Administrativo de Determinación Tributaria. José Luís Terán Suárez BIBLIOGRAFÍA ALESSI. Renato. BARDELLI. ANDREOZZI. 2002. ARISTÓTELES.

ESCOLA. Buenos Aires. Eduardo. José Luís Terán Suárez Convención Americana sobre Derechos Humanos (Pacto de San José de Costa Rica). Fallos. Giuliani. GARCIA de Enterría. Editorial Universidad. Estudios Financieros GONZALEZ GARCIA. El Derecho a la Tutela Jurisdiccional. Corte Constitucional Colombiana. Teoría General del Procedo. tercera edición. Segunda Edición. Volumen II.O. 11-VII-2001. 2003. Estatuto del Régimen Jurídico y Administrativo de la Función Ejecutiva. Los principios fundamentales del Derecho Administrativo. Fundamentos de Derecho Procesal y Civil. DEPALMA. Buenos Aires. 1990. Derecho Financiero. GONZALEZ PEREZ. La Tutela Jurisdiccional Efectiva. Sentencias. Madrid. 122 . Corte Suprema de Argentina. DEPALMA. 366-S. Derecho Tributario I. Manual de Derecho Administrativo. Tomo II. Curso de Derecho Administrativo. Madrid. Caso No. GARCIA BELSUNCE. José. H. Eduardo. Salamanca. Buenos Aires. R. Madrid. J. FONROUGE. ECHANDIA.Dr. Corte Interamericana de Derechos Humanos. El interés público como fundamento del Derecho Administrativo. Jesús. 1977. Artículo 8. CIVITAS. 1989. Corte Suprema de Justicia. COSCULLUELA. 030-2000-TC. Editorial Civitas. Horacio. CRETELLA JUNIOR. Ediciones Depalma. Eusebio. Hernando. Quinta Edición. 1989. COUTURE. Plaza Universitaria Ediciones. Luis. 1993. Buenos Aires. Martel. Fallos de Casación. CHANG. Editorial Civitas. 1999.

JARACH. Derecho Financiero y Tributario.Dr. 1974. Número 11. Tomo Primero. JIRON VARGAS. Edición. 2003. Instituciones de Derecho Tributario. 2004. EDINO. 20. Ramón. PATIÑO LEDESMA. Dino. Hacienda y Derecho. Alfredo. Tomo I y Tomo II. 1980. SÁINZ DE BUJANDA. LEWIN FIGUEROA. Buenos Aires. VALDES COSTA. 1992. José Luís Terán Suárez GORDILLO. El Debido Proceso. 5ª. “Teoría General del Derecho Administrativo”. Buenos Aires. 1992. Editorial Jurídica de Chile. Tomo 3. Héctor. VALLEJO ARISTIZÁBAL. Rodrigo. Instituto Colombiano de Derecho Tributario. Régimen tributario y aduanas. XVIII Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario. ZAVALA EGAS. Tratado de Derecho Administrativo. Jorge. Ed. Pág. Curso de Finanzas. Universidad Complutense. Editorial de la Universidad Técnica Particular de Loja. Bogotá 2002. Boletín del Instituto Ecuatoriano de Derecho Tributario. Sistema Tributario Ecuatoriano. Madrid. Sandro. Enrique. ZABALA BAQUERIZO. Sando. Editorial Nomos S. VALLEJO ARISTIZÁVAL. Principios del Derecho Tributario y Régimen Tributario Administrativo. 123 . Buenos Aires. Adolfo. MERKL. Otto. Loja UTPL.. Ediciones DEPALMA. Lecciones de Derecho Financiero. 2ª. Agustín. SÁINZ DE BUJANDA. Jorge. “Lo Contencioso Administrativo”. MAYER. Guayaquil. 2007. Derecho Administrativo Alemán. VILLEGAS. Ediciones Depalma.A. Buenos Aires. 1979. “Principios Constitucionales del Derecho Tributario”. Fernando. Introducción al Derecho Administrativo. Curso Superior de Derecho Tributario. Fernando.

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful