Dr.

José Luís Terán Suárez

PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
INTRODUCCIÓN

El presente trabajo de investigación pretende analizar si existe o no el cumplimiento real y efectivo de los principios del Derecho Tributario en los procedimientos administrativo y contencioso tributarios, a favor de la seguridad jurídica y el reconocimiento de los derechos y garantías constitucionales de los contribuyentes.

Siendo tan frecuentes las vulneraciones y violaciones de los derechos, garantías y principios constitucionales, y en el caso de análisis de los principios del Derecho Tributario, los gobiernos de todos los países se han visto obligados a reforzar y modernizar el control tributario, creando organismos especializados, capacitando a sus recursos humanos, dictando nuevas normas legales, estableciendo sanciones a través de la modificación del Código Penal, desarrollando campañas educativas dirigidas a ciudadanos de todas las edades con la finalidad de desarrollar conciencia tributaria, etc.

A pesar de todos estos esfuerzos, la violación y la falta de aplicación de los principios del Derecho Tributario, continúan produciéndose y la propia Administración Tributaria y los jueces de las diferentes Salas de los Tribunales Fiscales Distritales, así lo han reconocido.

Con la ejecución del presente proyecto de investigación esperamos que la situación tributaria en el país mejore a favor de los contribuyentes.
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Dr. José Luís Terán Suárez

El trabajo de investigación tiene como objetivo permitir a los autores la obtención del Diplomado Superior en Gestión Tributaria, teniendo como finalidad poner el trabajo al alcance de contadores públicos, auditores, magistrados, jueces, abogados, economistas, secretarios y auxiliares de justicia, así como para estudiantes universitarios de las profesiones citadas, pero fundamentalmente, poder llegar a la conciencia de cada una de las personas que en el rol en el cual se desempeñen en nuestra sociedad, puedan aportar al desarrollo sostenido de nuestro país.

Se ha enfocado el problema tanto desde la perspectiva teórica como desde el punto de vista de la Administración Tributaría y de la Jurisdicción Contencioso Tributaria, tratando de encontrar puntos de vista coincidentes en el análisis y en el planteamiento de soluciones.

La investigación abordará de manera crítica la construcción dogmática de la doctrina de los tributaristas, relativa a los principios generales y constitucionales del Derecho Tributario, tendiente a advertir si se cumple o no con el derecho a la seguridad jurídica de los contribuyentes, fundamentada en el respeto a la Constitución y en la existencia de normas jurídicas previas, claras, públicas y aplicadas por las autoridades competentes, como lo prescribe el Art. 82 de la Constitución de la República del Ecuador.

De lo anterior se deriva la necesidad de proteger debidamente los derechos y garantías del contribuyente, esto es, conforme al bloque de constitucionalidad. Para tales efectos, en el primer capítulo se aborda la potestad y poder tributario, partiendo de la supremacía y control constitucional,
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para luego tratar el tema de la tutela jurisdiccional de los derechos, el debido proceso y la seguridad jurídica en materia tributaria. En el Capítulo II, se explican y analizan los principios constitucionales y legales del régimen tributario. En el Capítulo III se analiza el cumplimiento de los principios del Derecho Tributario en el procedimiento administrativo y el rol que ha cumplido la Administración Tributaria en este aspecto. En el Capítulo IV se analiza el cumplimiento de los principios del Derecho Tributario en el procedimiento contencioso tributario y el rol que han cumplido los Tribunales Distritales de lo Fiscal en materia de principios tributarios; y, el Capítulo V, contiene las Conclusiones y Recomendaciones a las que arribamos después del análisis teórico, doctrinario y práctico sobre los principios de la tributación. La Bibliografía ha sido clasificada en Obras de Derecho Tributario, Derecho Financiero y Hacienda Pública, Derecho Constitucional Tributario y Derechos Humanos.

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Siendo de naturaleza jerárquica el ordenamiento jurídico de un Estado. resoluciones y. político y social. garantizando así la vigencia del orden jurídico. sus autoridades. que determina la supremacía de sus normas con las cuales deben guardar armonía las leyes. que por otra parte. la existencia de contradicciones. los actos de autoridades públicas. el reconocimiento de sus derechos. Supremacía constitucional y control de constitucionalidad. determinan su falta de validez. debe ser declarada por el órgano respectivo. las normas que respeten los límites establecidos por la Ley Suprema para su formación y su contenido. así como los de los particulares. el funcionamiento económico. reglamentos. El artículo 424 de la Carta Fundamental contiene este principio básico en los siguientes términos: "La Constitución es la norma suprema y prevalece 4 . gozará de fuerza obligatoria e imperatividad. los deberes y obligaciones ciudadanas. dada la importancia de sus instituciones orientadas al establecimiento de lineamientos generales para el funcionamiento de los órganos estatales. de lo contrario.Dr. incompatibilidades. Es precisamente esa gradación de las normas jurídicas la que determina la supremacía constitucional.- Los denominados Estados de Derecho se hallan estructurados en base a una Ley Fundamental que es la que vértebra todo el ordenamiento jurídico. José Luís Terán Suárez CAPITULO I LA POTESTAD TRIBUTARIA 1. en general. falta de armonía entre las normas de menor jerarquía y las contenidas en la ley fundamental.

la Corte Constitucional resuelve con carácter general y obligatorio. a fin de garantizar la vigencia y efectividad de la supremacía de las normas constitucionales se han implementado mecanismos que permitan la vigilancia de la correspondencia de los actos estatales con los principios y normas de la Constitución. razón por la cual. es decir. que los mismos gozan de validez por haber sido creados o adoptados en armonía con la normativa constitucional. previo análisis de la constitucionalidad del referido precepto. con fuerza obligatoria en las causas en que se pronuncia.Dr. En virtud del principio de supremacía constitucional se presume la constitucionalidad de todos los actos y normas jurídicas. de los actos de los órganos y autoridades públicas. 5 . en caso contrario carecerán de eficacia jurídica”1. Mas. la estructura del control de la constitucionalidad prevista por nuestra Carta Fundamental para garantizar la 1 Constitución de la República del Ecuador. la realidad demuestra que no todas las normas o actos de autoridades públicas se ciñen a los contenidos constitucionales. se trata del denominado "control constitucional" que permite revisar la validez no solo de las leyes y otros instrumentos jurídicos. en general. Esta es. Respecto a la declaratoria de inaplicabilidad de un precepto jurídico contrario a la Constitución. sino. José Luís Terán Suárez sobre cualquier otra del ordenamiento jurídico. Las normas y los actos del poder público deberán mantener conformidad con las disposiciones constitucionales. en términos generales. adoptada por jueces o tribunales en los casos que conozcan. artículo 424.

es característico de los países que se definen como Estados Sociales de Derecho. donde la Constitución es rígida. Para decirlo de otra forma: implica una reforma llevada a cabo mediante procedimiento diferente del por ella expresamente instituido. La inconstitucionalidad puede provenir de leyes o actos 6 . sin perjuicio de la decisión que. por ende. En nuestro país. Es necesario entonces arbitrar el remedio para restablecer la efectiva vigencia de la Constitución alterada. como queda señalado. toda violación a las garantías y derechos que ella protege. Tales violaciones son. en última instancia. Dentro de la separación de poderes que deriva de nuestro régimen de gobierno. ya que cualesquiera que sean las facultades del poder administrador o cualquiera de sus órganos (aún con funciones jurisdiccionales.Dr. como por ejemplo los Tribunales Fiscales). “inconstitucionales”. el órgano a quien corresponde velar por el debido acatamiento a la constitución es el Poder Judicial. En materia tributaria. carecen de validez legal. Pero sólo el Poder Judicial tiene a su cargo ese control. José Luís Terán Suárez vigencia de su normatividad. entraña de hecho su ilegítima modificación. no es admisible su facultad para declarar inconstitucionalidades. corresponde a la Corte Constitucional por vía del recurso extraordinario. o sea. la creación y percepción de gravámenes están sometidas (como cualquier otro acto estatal) al control judicial de constitucionalidad. es decir la supremacía constitucional que. Todos los jueces con competencia en el caso pueden declarar la inconstitucionalidad de las leyes.

Tomo I. en la medida que es pertinente para solucionar una controversia. revisar la oportunidad o conveniencia de las leyes impositivas.Dr. 7 VILLEGAS. la estructura del control de la constitucionalidad prevista por nuestra Carta Fundamental para garantizar la 2 3 GORDILLO. Este control judicial no se ejerce en forma abstracta. 1992. Alguna doctrina se muestra contraria a este criterio y sostiene que: “…el principio de que no se pueda juzgar la inconstitucionalidad “en general”. 7 . Tratado de Derecho Administrativo. Héctor. establecer alícuotas en reemplazo de las declaradas confiscatorias. José Luís Terán Suárez violatorios de las garantías constitucionales que en forma directa o indirecta protegen a los contribuyentes. derecho financiero y tributario. no pasa de ser un “principio inventado” por los jueces deterioro”2. Al contrario el control de constitucionalidad “fu nciona” dentro de las causas judiciales. “Si se atribuyese al Poder Judicial la facultad de modificar o anular leyes en forma general. Agustín. o también de leyes o actos violatorios de la delimitación de potestades tributarias. Buenos Aires. No pueden los jueces tomar per se una ley tributaria cualquiera y declararla violatoria de una garantía constitucional. Pág. 5ª. Curso de finanzas. o el acierto económico con los que el legislador estableció los tributos. en términos generales. que contribuye a su Esta es. Ediciones DEPALMA. 1974. Pág. 187. se le estaría otorgando una facultad legislativa o colegislativa que no le compete” 3. Buenos Aires. Edición. sino sólo en los casos concretos y con efectos restringidos a esos casos.

cuyo pago será exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial. sujeción. Esto. considerada en un plano abstracto. en otras palabras. importa el poder coactivo estatal de compeler a las personas para que le entreguen una porción de sus rentas o patrimonios.Dr.4 Deseamos dejar bien en claro lo siguiente: la potestad tributaria es la capacidad potencial de obtener coactivamente prestaciones pecuniarias de los individuos y de requerir el cumplimiento de los deberes instrumentales necesarios para tal obtención. por un lado. no existen deberes concretos correlativos a la potestad 4 ALESSI-STAMMATI. 2. Por el contrario.- La potestad tributaria (o poder tributario) es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos. a una masa indiscriminada de individuos ubicada en un plano inferior”. y frente a él. cuyo destino es el de cubrir las erogaciones que implica el cumplimiento de su finalidad de atender necesidades públicas. es característico de los países que se definen como Estados Sociales de Derecho. Es decir: la existencia de un ente que se coloca en un plano superior y preeminente. Pero ella no es todavía un derecho de crédito contra un deudor determinado ni un derecho a exigir prestaciones formales. “La potestad tributaria. significa. Instituciones de Derecho Tributario 8 . supremacía. como queda señalado. Poder Tributario y Potestad Tributaria. es decir la supremacía constitucional que. por otro. José Luís Terán Suárez vigencia de su normatividad. y.

La facultad estatal de crear unilateralmente tributos se convierte en la facultad de dictar normas jurídicas objetivas que crean tributos y posibilitan su cobro a los obligados . Mientras ello no suceda y la potestad tributaria se mantenga en el plano abstracto como mera facultad. Tenemos entonces la primera y fundamental limitación a la potestad tributaria que los preceptos constitucionales consagran: la potestad tributaria debe ser íntegramente ejercida por medio de normas legales (principio de legalidad o reserva). pero ello no entraña un “deber tributario”. José Luís Terán Suárez tributaria. Tal status significa sometimiento de tales personas a las normas tributarias del Estado. frente a él tendrá a obligados a dar. el Estado encontrará a su frente a la comunidad en su conjunto. Pero tal potestad no es omnímoda sino que se halla limitada en los modernos Estados de Derecho. es decir. La potestad tributaria entonces se transforma. “Claro está que tal principio es sólo una garantía formal 9 . Es necesario entonces tener presente que cuando el Estado se convierte en el titular de un derecho subjetivo tributario. hacer o no hacer. a un conglomerado de sujetos indeterminados.Dr. El cambio fundamental se produce cuando los modernos Estados constitucionales deciden garantizar los derechos de las personas resolviendo que la potestad tributaria sólo pueda ejercerse mediante la ley. abstractamente considerada. sino un status de sujeción por parte de quienes están bajo su ámbito espacial.

José Luís Terán Suárez de competencia en cuanto al órgano productor de la norma.5 Por eso. que se lo conoce también como supremacía tributaria. sino que también lo hacen en forma indirecta y en cuanto garantizan otros derechos. 253. por sus leyes y por la ratificación de varios instrumentos internacionales vigentes sobre la protección internacional de los mismos. Fernando. etc. reconocidos y garantizados principalmente por la Carta Política de nuestro país. Tomo 3 Pág. Es necesario advertir.Dr. por otra parte. como. por actividades o bienes situados en su territorio. 10 . por ejemplo. El Poder Tributario y su Potestad Tributaria están íntimamente relacionados con los derechos. mediante preceptos específicamente referidos a tributos. en sí mismo. el de propiedad. garantía de justicia y razonabilidad en la imposición ”. las Constituciones incorporan también el principio de capacidad contributiva que constituye el límite material en cuanto al contenido de la norma tributaria (así como el principio de legalidad o reserva es el límite formal respecto al sistema de producción de esa norma). el de transitar libremente por el territorio del país. El Poder Tributario. Hacienda y Derecho. el de ejercer comercios o industrias lícitas. es decir. como significado de la facultad o posibilidad jurídica del Estado de crear y exigir contribuciones a personas. que las cláusulas constitucionales no sólo limitan directamente la potestad tributaria. garantías y principios de la tributación. pero no constituye. Ambos principios constituyen el estatuto básico del contribuyente que la Constitución ampara. 5 SÁINZ DE BUJANDA.

Artículo 3. modificar o extinguir tributos. a la facultad estatal de crear tributos concretados en las tres formas clásicas de: impuestos. Así. en el artículo 300. simplicidad administrativa.Dr. prescribe: “Sólo por acto legislativo de órgano competente se podrán establecer. como ocurría en épocas pasadas. eficiencia. 11 . derivado de la soberanía del Estado. permanente. se refiere a los principios tributarios de generalidad. características concretadas en la Constitución. 6 Código Orgánico Tributario. El poder tributario. la actual Constitución de la República. los principios básicos sobre tributación se han recogido en normas de derecho público a las que se sujeta el poder tributario. que por su propia naturaleza es abstracto. El Presidente de la República podrá fijar o modificar las tarifas arancelarias de aduana”6. tasas y contribuciones especiales o de mejoras. que implícitamente constituye manifestación del poder tributario. irrenunciable e indelegable. poder fiscal o poder de imposición. Las tasas y contribuciones especiales se crearán y regularán de acuerdo con la ley. No se dictarán leyes tributarias con efecto retroactivo en perjuicio de los contribuyentes. En los tiempos actuales de desarrollo del derecho tributario. potestad tributaria. que reconoce que se requerirá de ley para crear. se refiere en suma. progresividad. criterio éste recogido por el Código Orgánico Tributario. José Luís Terán Suárez potestad impositiva. modificar o suprimir tributos. superadas por la doctrina y los principios tributarios incorporados a la legislación positiva y a las normas constitucionales. en su artículo 3. cuando al referirse a Poder Tributario. no puede considerarse como absoluto e ilimitado.

en el cual la cultura tributaria todavía es escasa y en donde las relaciones con la Administración Tributaria se desarrollan sobre la desconfianza recíproca. igualdad. proporcionalidad e irretroactividad. José Luís Terán Suárez irretroactividad. al referirse a los principios de legalidad. transparencia y suficiencia recaudatoria. como los contemplados en el artículo 5 del Código Orgánico Tributario. es indispensable dotar a la Administración de un conjunto de prerrogativas que le permiten obtener la información suficiente para la verificación del real cumplimiento de las obligaciones tributarias. es cuidar el respeto efectivo de los derechos y garantías de los ciudadanos. efectivamente. es decir. sin embrago. toda actuación administrativa deberá someterse al principio de legalidad.Dr. generalidad. se deberá velar porque éstas se desarrollen con estricto apego y respeto de las garantías y derechos de los contribuyentes. Es de vital importancia la búsqueda del equilibrio entre la Autoridad y el Derecho. eficaces y 12 . deberán provenir de la voluntad del legislador y no de la voluntad arbitraria y discrecional de la Administración. El deber fundamental del Estado de Derecho. En un régimen tributario como el ecuatoriano. para ello es indispensable la existencia de recursos procesales idóneos. equidad. debiendo ser este equilibrio real y no meramente declarativo. considerando que el ejercicio de estás facultades necesariamente se realizará invadiendo la esfera de derechos del administrado. algunos de los cuales pertenecen a principios generales de la tributación aplicables a los procedimientos administrativo y contencioso tributarios.

y que son de plena aplicación en el ámbito fiscal tributario. de capacidad contributiva y de no confiscatoriedad. estos son: principio de reserva de ley. de proporcionalidad. de no existir estos medios. de generalidad. Es un deber de la legislación. principalmente constitucional. con la finalidad de hacer efectivo el goce de los derechos. En la doctrina existen prácticamente uniformidad sobre los principios generales en el ámbito tributarios. Precisamente. de legalidad. de irretroactividad de las leyes fiscales. el procedimiento administrativo y el contencioso tributario. nuestra Carta Política incorporó al régimen tributario algunos 13 . asegurar un adecuado equilibrio entre las prerrogativas de la Administración y las garantías de los derechos de los contribuyentes. el ejercicio de éstas en algún momento podría transgredir derechos de los contribuyentes. la sola consagración de los derechos resultaría vana. En materia constitucional. de aquellos principios que consisten en garantías procesales que corresponden a todos los ámbitos del derecho.Dr. pues. pues si bien se reconoce la necesidad de que el Estado goce de suficientes facultades para determinar la existencia de las obligaciones tributarias. adicionalmente. de igualdad. es el medio que debe regular el ejercicio de las prerrogativas públicas y el camino que debe respetar la Administración Tributaria en sus actuaciones frente a las garantías de los contribuyentes. y que atañen principal pero no exclusivamente a la fase de creación de los tributos. debemos distinguir aquellos principios generales que rigen el derecho tributario. José Luís Terán Suárez sencillos.

lo más cercano que posee nuestro ordenamiento jurídico. el Código Tributario. señala que: “…es menester dar un tratamiento unitario a los principios fundamentales y procesales consagrados en los Constituciones de los Estados de Derecho. Respecto de estos principios que serán tratados detalladamente en el próximo Capítulo. suficiencia recaudatoria. 14 . en donde el estado asume una triple condición. a diferencia de una gran parte de legislaciones como la argentina. En Ecuador. que establece un adecuado conjunto de principios que deberá 7 VALDES COSTA. Pág. Ramón.Dr. regulando los procedimientos tributarios y demás procesaos pues sus características son comunes en los más variados campos jurídicos. en materia tributaria. de acreedor de ella y de juez encargado de dirimir los conflictos que se presenten”7. la peruana. 35. Instituciones de Derecho Tributario. la mexicana. 1992. es el Estatuto de Régimen Jurídico Administrativo de la Función Ejecutiva. entre otras. Buenos Aires. Frente a este problema general de la Administración. José Luís Terán Suárez principios como: equidad. Ediciones Depalma. carece de normativa que regule los procedimientos administrativos. la española. de instituyente de la obligación. el jurista Ramón Valdés Costa. el contribuyente posee dos poderosos medios de defensa. progresividad y eficiencia. adquiriendo particular significado en el Derecho Tributario. ya que se proyectan tanto sobre el derecho tributario como sobre las restantes ramas del ordenamiento normativo. sin embargo. transparencia.

Artículo 11 numeral 3. resultan determinantes para lograr la realización del debido proceso.Dr. Esta disposición constitucional. que en el numeral 3 del artículo 11. garantiza una tutela efectiva de los derechos de los contribuyentes en los procedimientos administrativo y contencioso tributarios. el proceso como aquel conjunto de pasos que deben realizarse para lograr la solución de un conflicto. y. sin lugar a dudas. El procedimiento. Para el ejercicio de los derechos y garantías constitucionales no se exigirán condiciones o requisitos que no estén establecidos en la Constitución o la ley. la Constitución de la República del Ecuador. 15 . Por tal razón. administrativo o judicial. los principios que rigen los procedimientos administrativo y contencioso tributarios. dispone: “Los derechos y garantías establecidos en la Constitución y en los instrumentos internacionales de derechos humanos serán de directa e inmediata aplicación por y ante cualquier servidora o servidor público. publicada el 20 de octubre de 2008. José Luís Terán Suárez observarse en los procedimientos tributarios y que ha sido valiosa herramienta frente a posibles abusos. y de igual forma. de oficio o a petición de parte. debe ser entendido como el camino. No podrá alegarse falta de norma jurídica para justificar su violación o desconocimiento. 8 Constitución de la República del Ecuador. y. Los derechos serán plenamente justiciables. en general. deben ser entendidos como elementos que garantizan la tutela efectiva de los derechos de los contribuyentes. para desechar la acción por esos hechos ni para negar su reconocimiento”8.

2. acción de protección y acción extraordinaria de protección). existiendo también el derecho de impugnación de tal resolución.Dr. tribunales. es un derecho que debe respetarse en cualquier proceso. ante cualquier autoridad que pretenda procesar y que al final dicte una resolución fundamentada y haga cumplir lo resuelto. tomando en cuenta que en un juicio se discuten: 1º los hechos a través de las pruebas. siendo la prueba necesaria para ello. contempla derechos (facultades) y garantías (formas de proteger esos derechos) para todos los ciudadanos. Pero en el área estrictamente judicial. El debido proceso como todos sabemos. estas garantías son de dos tipos: 1. Por tanto. las garantías del debido proceso pueden violarse por inadecuada administración de justicia o porque teniendo toda la estructura el juez no garantiza la tutela jurisdiccional por negligencia o corrupción. En uno u otro caso el Estado es responsable (responsabilidad objetiva) de esta violación al debido proceso. Las que protegen los derechos a través de los órganos (juez. habeas data. etc. el haber sido perjudicado y por una autoridad pública.) y de las acciones (habeas corpus. La tutela jurisdiccional de los derechos.- La actual Constitución ecuatoriana como norma suprema de la República. luego se discute el derecho. José Luís Terán Suárez 3. 2º se da la calificación de 16 . Las que protegen las normas de la Constitución a través de la Corte Constitucional. no solo en el judicial.

c) La autoridad competente dicte una resolución fundamentada. e) Ejecución de la sentencia firme. tenemos que una verdadera tutela jurisdiccional comprende: a) Poder acceder a los órganos judiciales. en términos simples.Dr. con sujeción a que sea atendida a través de un proceso que le ofrezca las garantías mínimas para su efectiva realización. como integrante de una sociedad. El calificativo 17 . lo resuelvan y ejecuten lo resuelto. y. 3º se determina los efectos de la calificación. d) Las partes puedan impugnar la resolución si la consideran contraria a derecho. b) El proceso entablado se desarrolle bajo las garantías del debido proceso. Consecuentemente. para que dichas autoridades conozcan el caso. lo hace para solicitar la tutela jurídica de sus derechos e intereses y esto puede ser de dos formas: como derecho de acción o de contradicción. puede acceder a los órganos jurisdiccionales para el ejercicio o defensa de sus derechos o intereses. la tutela jurisdiccional es el derecho de toda persona de acudir a los jueces competentes y obtener su atención bajo las garantías procesales. La persona que acude ante los órganos judiciales. Según el autor Martel Chang: "El derecho a la tutela jurisdiccional efectiva es aquél por el cual toda persona. José Luís Terán Suárez los hechos probados. que no son otras que las del debido proceso.

cuando se produce el rechazo preliminar de una demanda invocándose una causal de improcedencia impertinente. En ese orden de ideas. que son: en el acceso al proceso y a los recursos a lo largo del proceso en lo que la doctrina conoce como derecho al debido proceso a litis con todas las garantías. Madrid. o con su inejecutabilidad. CALAMANDREI. y con ejecución de la sentencia modificándose sus propios términos. Piero. entre otras situaciones. José Luís Terán Suárez de efectiva que se da le añade una connotación de realidad a la tutela jurisdiccional. con la inadmisión de un recurso ordinario o extraordinario.Dr. “la tutela jurisdiccional se halla comprendida mejor bajo la denominación de garantía jurisdiccional de las normas jurídicas y son los diversos medios que el Estado prepara para reaccionar contra la inobservancia del derecho objetivo”10. finalmente. Pág. 26. El Derecho a la Tutela Jurisdiccional. La Tutela Jurisdiccional. Jesús. Editorial Civitas. 1989. con la aplicación de la reformatio in pejus. plantea que el derecho a la tutela judicial efectiva despliega sus efectos en tres etapas. Martel. la vulneración del derecho a la tutela judicial efectiva puede tener lugar. llenándola de contenido"9. 10 11 18 . Jesús González Pérez señala que: “la tutela efectiva se resume en el derecho a que se „haga justicia‟. en la etapa de ejecutar la sentencia”11. 9 CHANG. La Tutela Jurisdiccional Efectiva. Para Piero Calamandrei. en la instancia de dictar una resolución invocando un fundamento jurídico y. GONZALEZ PEREZ.

Dr. de obtener una sentencia motivada y que esa sentencia se cumpla. lesión o disminución jurídica de un derecho fundamental”12. por haber sido incorporada en varios instrumentos internacionales de derechos humanos. por tal motivo. ha alcanzado el rango de norma de jus cogens. Juan Bautista.- El debido proceso legal (due process of law) como garantía universal. A nuestro criterio. Los actuales Estados de Derecho lo han integrado a sus Constituciones como derecho humano. por tanto. José Luís Terán Suárez El autor Juan Bautista Bardelli añade además que: “la tutela solo será realmente efectiva cuando se ejecute el mandato judicial. En sentido. entendiéndose como aquel conjunto de garantías que limitan las prerrogativas estatales. que dicha ejecución es. las decisiones administrativas y jurisdiccionales que impliquen la intromisión en la 12 BARDELLI. 4. se han caracterizado por ser tutelares de derechos y garantías. la tutela jurisdiccional es un derecho de toda persona para acudir libremente a la justicia buscando protección de sus derechos e intereses. La Tutela Jurisdiccional. El debido proceso en materia tributaria. el incumplimiento de lo establecido en una sentencia con carácter de cosa juzgada implica la violación. 19 . haciendo efectiva de esta manera la facultad que otorga la Constitución y las normas internacionales. el debido proceso y la imparcialidad del juez. En el Ecuador. parte vital y esencial del derecho consagrado en el texto constitucional.

que prive del derecho a defenderse y a dispensar de la garantía que constituye el poder judicial para todos los ciudadanos”14. provocando como efecto inmediato la protección integral de la seguridad jurídica del ciudadano como un derecho”13. Eduardo. se desarrolla y concluye respetando y haciendo efectivos los presupuestos. reconoce expresamente las garantías básicas del derecho al debido proceso. Por su parte. José Luís Terán Suárez esfera de los derechos de los contribuyentes. El Debido Proceso. Fundamentos de Derecho Procesal y Civil. en resumen. Jorge. deben ser adoptadas estrictamente conforme a derecho y en estricto apego al principio de legalidad. cuando prescribe: “En todo proceso en el que se determinen derechos y obligaciones de cualquier orden. mediante un simple procedimiento. lo define así: “Se trata. los principios y las normas constitucionales legales e internacionales aprobadas previamente.Dr. así como los principios generales que informan el derecho Procesal Penal. Couture. se asegurará el derecho al debido proceso que incluirá las siguientes garantías 13 14 ZABALA BAQUERIZO. debido proceso: “Es el que se inicia. con la finalidad de alcanzar una justa administración de justicia. 20 . que nadie puede ser privado de las garantías esenciales que la Constitución establece. el artículo 76. COUTURE. En nuestra Carta Política. ni por un trámite administrativo cualquiera. Para Jorge Zabala Baquerizo.

José Luís Terán Suárez básicas: 1. La Corte Suprema de Justicia del Ecuador17. considerando que las prerrogativas a ellos concedidas no son ilimitadas. su aplicación no se limita a los recursos judiciales en sentido estricto. 252-06 (R. 167-07 y 252-06. 030-2000-TC. 030-2000-TC (R. „sino al conjunto de requisitos que deben observarse en las instancias procesales‟ a efectos de que las personas estén en condiciones de defender adecuadamente sus derechos ante cualquier tipo de acto del Estado que pueda afectarlos”16. y. garantizar el cumplimiento de las normas y los derechos de las partes”15.O. 50. en los fallos No. No.O. 118-07. donde se señaló: “Si bien el artículo 8 de la Convención Americana se titula „Garantías Judiciales‟. 17-V-2008). precisamente su ejercicio deberá enmarcarse en los límites 15 16 17 Constitución de la República del Ecuador. 11-VII-2001). llevar a cabo un adecuado procedimiento. Aplicando estos criterios del debido proceso en las facultades con las que cuenta la Administración Tributaria. 12-V-2008).Dr.O. 366-S. 167-07 (R. 334-S. Artículo 76. también se ha adherido a este criterio. emitidos por la Sala de lo Contencioso Administrativo. R. 21 .O. Este criterio ha sido recogido internacionalmente por la Corte Interamericana de Derechos Humanos en el caso No. Corte Interamericana de Derechos Humanos. pues. podemos señalar. 118-07(R. Corresponde a toda autoridad administrativa o judicial. Corte Suprema de Justicia. que corresponde a la Autoridad Tributaria y a los Tribunales Fiscales.O. 11-VII-2001. Caso No. 26-III-07). 366S. Fallos Nos. 339-S.

conceptos indeterminados. numerales décimo noveno y vigésimo.Dr. dispone: “Carácter de la información tributaria. que nuestra Constitución18 lo reconoce y garantiza en el artículo 66. por tanto debe encontrase protegida.Las declaraciones e informaciones de los contribuyentes. al referirse a los derechos de libertad. responsables o terceros. debe tener el carácter de personal y reservada. Código Orgánico Tributario. numerales décimo noveno y vigésimo.. Con relación al secreto fiscal. serán utilizadas para los fines propios de la administración tributaria”19. que sin dejar de ser legales. por tal motivo.. Así. su límite es difuso por provenir de oscuridad normativa. debemos señalar que la información que posea la Administración Tributaria sobre los contribuyentes. etc. es el secreto fiscal. relacionadas con las obligaciones tributarias. Otro ejemplo de limitación a las prerrogativas de la Administración Tributaria. 22 .. son las potestades administrativas discrecionales. el inciso primero del artículo 99 del Código Orgánico Tributario. y principalmente en aquellos de carácter constitucional. Un claro ejemplo en el ámbito de aplicación de los límites al ejercicio de las prerrogativas ya mencionadas. 18 19 Constitución de la República del Ecuador. ya que su divulgación se encuentra expresamente prohibida salvo autorización del titular o el mandato de la ley. existe un margen en el cual la Administración Tributaria puede tomar una u otra decisión. José Luís Terán Suárez dispuestos por la propia ley. Artículo 66. artículo 99 inciso primero. falta de certeza.

García de Enterría.Dr. pues sólo se tornará así cuando se aleje de la disposición legal que le da su origen. siempre estará sometida a la ley que la faculta. Buenos Aires. Universidad Austral. es deber de la Administración justificar el por qué de tal decisión. Pág. la finalidad pública o del interés general”21.- La seguridad jurídica es la estabilidad mínima que las instituciones que rigen la vida de una sociedad deben tener y la vigencia auténtica de la Ley. la discrecionalidad tiene límites. La Seguridad Jurídica en materia tributaria. José Luís Terán Suárez Alejandro Altamirano. 23 . además no puede ser entendida como injusta y arbitraria. al haberse escogido una. como garantía de los administrados. al respecto dice que: “El fin de las potestades discrecionales es también un elemento reglado de las mismas. 87. Madrid. o en todo caso. se deberá velar porque éstas sean reducidas a su máxima expresión y que encuentren su límite en el principio de legalidad. 20 ALTAMIRANO. Curso de Derecho Administrativo. puesto que se las utilizará para cumplir la finalidad considerada por la ley. sin embargo. Eduardo. Alejandro. Tomo II. En conclusión. podemos señalar que es imposible erradicar las facultades discrecionales de la Administración Tributaria. y el por qué de la eliminación de las otras soluciones”20. La Discrecionalidad Administrativa y la Motivación del Acto Administrativo de Determinación Tributaria. al referirse a la discrecionalidad afirma: “La discrecionalidad importa la libertad de elección entre dos o más soluciones igualmente justas. 5. 21 GARCIA de Enterría. 2001. Editorial Civitas. Por lo tanto.

en especial en materia tributaria. 8 de la Convención Americana sobre Derechos Humanos (Pacto de San José de Costa Rica) “Toda persona tiene derecho a ser oída. Un reciente sondeo de opinión en la República del Ecuador ubica al valor “seguridad jurídica” como el más importante condicionante en el momento de adoptar decisiones económicas. 24 . Artículo 82. y que debe manifestarse. Este es un elemento que abona en favor del mayor grado de desarrollo de un país. en su artículo 82. por medio de la tutela jurisdiccional. La Constitución de la República del Ecuador22 . reconoce en favor de los ciudadanos el derecho a la seguridad jurídica y debería hacerse manifiesta en todos los ámbitos. de manera que toda persona natural o jurídica que desarrolle o quiera emprender en una actividad económica.Dr. pueda realizar sus proyecciones en base a reglas del juego previamente conocidas y medianamente estables. Es claro entonces que la seguridad de los derechos individuales del sujeto pasivo u obligado tributario es un valor fundamental del Estado democrático de derecho. José Luís Terán Suárez manifestada en el respecto a los derechos proclamados en la Constitución y en la Ley y en la posibilidad de que su amparo sea eficaz. y. por encima de otros factores tales como la crisis económica global y la estabilidad política. entre otros. con las debidas garantías y dentro de un plazo razonable. incluso. por un juez 22 Constitución de la República del Ecuador. Tal como expresa el art.

en general. laboral. fiscal o de cualquier otro carácter. la rigurosidad de su respeto es. al debido proceso que se aplica en materia penal”24. cabe recordar el fallo de la Corte Interamericana de Derechos Humanos. De ahí que los ordenamientos jurídicos deben garantizar. en la sustanciación de cualquier acusación penal formulada contra ella. o para la determinación de sus derechos y obligaciones de orden civil. el acceso a la justicia. si se quiere. que al interpretar el Pacto dice: “…a pesar de que el citado artículo no especifica garantías mínimas que conciernen a la determinación de los derechos y obligaciones de orden civil. Fallo de la Corte Interamericana de Derechos Humanos. 25 . Bien entendido que ésta es únicamente la que se brinda y se asegura con tribunales independientes e imparciales. Dicho en otras palabras. Pues bien. un sistema que dificulta o impide el acceso a la justicia. laboral. fiscal o de cualquier carácter”23. Artículo 8. de una importancia superlativa. denigra una de las libertades fundamentales de todo ser humano. inexcusablemente. en ese tipo de materias el individuo tiene también el derecho. en lo que aquí interesa. si tener derecho es poder exigir su respeto a través de un Tribunal. establecido con anterioridad por la ley.Dr. el elenco de garantías mínimas establecido en el numeral 2 se aplica también a esas órdenes y por ende. José Luís Terán Suárez o tribunal competente. independiente e imparcial. 23 24 Convención Americana sobre Derechos Humanos (Pacto de San José de Costa Rica). Si proyectamos el alcance de la seguridad jurídica al campo tributario.

claras. Más aún. José Luís Terán Suárez Con suma precisión lo ha advertido Casás. La existencia de reglas de juego sólidas. hay quienes dicen que la seguridad jurídica es una excusa para mantener el statu quo.Dr. por lo que resulta inconveniente sumarle más sorpresas…”25. y un argumento para defender privilegios y obstaculizar el cambio. en los siguientes términos: “El derecho a la seguridad jurídica se fundamenta en el respeto a la Constitución y e la existencia de normas jurídicas previas.lo cual es grave en una economía fundada en la libertad de iniciativa y de empresa que demanda un clima de seguridad jurídica y de previsibilidad del obrar gubernamental para adoptar decisiones de inversión previa estimación de costos y beneficios. La Constitución de la República del Ecuador. La seguridad jurídica es uno de los principios más enunciados pero menos comprendidos y aplicados. públicas y aplicadas por las autoridades competentes”26. se refiere al derecho a la seguridad jurídica. constituye una genuina aspiración de la sociedad. de por sí. está supeditado a los abundantes imponderables del mercado. Pero.. cuando señala que: “…es en materia tributaria donde el Estado se ve más propenso en efectuar bruscas alteraciones al sistema vigente “. Constitución de la República del Ecuador. La responsabilidad legal del Estado y sus funcionarios y la posibilidad de 25 26 CASÁS.pues todo ello. 26 .. José Osvaldo: Ponencia argentina en las XIV Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario. Artículo 82. justas y bien hechas asegura la previsibilidad respecto de los actos de las autoridades y de los jueces.

La seguridad jurídica tiene que ver con la irretroactividad de las leyes. porque solo sometiendo la revisión de la idoneidad de los actos y resoluciones administrativas a los tribunales. se puede asegurar. que el Estado. garantizan el apego a la Ley. El principio de la unidad jurisdiccional y el derecho a impugnar judicialmente todos los actos de la administración pública. aunque fuese relativamente. con la atribución de competencia a los jueces. y con el necesario aval moral de la sociedad para expedidas. son otras manifestaciones del principio de seguridad jurídica. y con el debate público.Dr. o la contraparte de un contrato. etc. y la institución de la cosa juzgada. La seguridad jurídica tiene que ver con la estabilidad de las normas. abierto y eficaz para cambiarlas. José Luís Terán Suárez demandar daños y perjuicios por sus acciones y omisiones. y no solamente con la santificación legislativa de las leyes. Solo con seguridad jurídica hay firmeza en las sentencias. etc. cuyo objetivo final es examinar la legalidad de los fallos y ajustar las decisiones judiciales a los preceptos de la Ley. 27 . obren con sujeción al Derecho y no en forma arbitraria. En el presupuesto de la seguridad jurídica se basa todo el sistema de administración de justicia. El mismo fundamento tiene el recurso de casación. con el principio de legalidad en la actuación de la administración pública.

Dr. Los organismos administrativos y jurisdiccionales fueron concebidos para hacer más efectiva la tutela de los intereses públicos. Constituyen la respuesta a la necesidad de dar soluciones particulares a litigios específicos y complejos. permanente. los principios básicos sobre tributación se han recogido en normas de derecho público a las que se sujeta el poder tributario. 28 . Sería vano efectuar un exhaustivo análisis histórico sobre el origen de la llamada justicia administrativa y contenciosa tributaria. Pero sí consideramos relevante delimitar los conceptos de “administración tributaria” y “jurisdicción contencioso tributaria”. habida cuenta de la creciente complejidad de las funciones asignadas a la Administración Tributaria y a los Tribunales Distritales de lo Fiscal. José Luís Terán Suárez CAPITULO II PRINCIPIOS TRIBUTARIOS 1. Introducción. pues lo cierto es que su consolidación es consecuencia de un dilatado proceso que ha ido vulnerando sus principios y sus diversas estructuras.- En la actualidad. que por su propia naturaleza es abstracto. irrenunciable e indelegable.

para la comprensión integradora de la ley y su proyección para la resolución de un litigio concreto. 29 . Otto.- Para la creación y aplicación de la normativa tributaria en el Ecuador. existen principios específicos creados tanto constitucionalmente. es necesario que los actores involucrados en el tema tributario. en su artículo 300. pero con la importante diferencia que la justicia administrativa era solo la desarrollada por una magistratura independiente dentro de un procedimiento reglado por la ley. al referirse a los 27 MAYER. La actual Constitución de la República del Ecuador. Por consiguiente.Dr. 449 de 20 de octubre del 2008. Derecho Administrativo Alemán. Podemos de tal modo afirmar que no puede equipararse la función jurisdiccional. interpreten y conjuguen su razonamiento aplicando y cumpliendo correctamente con los todos y cada uno de los principios de la tributación. no lo hace con la independencia que define lo estrictamente jurisdiccional. que si bien resuelve controversias declarando el derecho. que la encargada a un órgano incorporado dentro de la estructura de la misma administración. José Luís Terán Suárez Mayer27 enseñaba que la función jurisdiccional podía ser ejercida tanto por los jueces del Poder Judicial como por funcionarios de la Administración. 2. Principios del Derecho Tributario. cuanto de forma legal. publicada en el RO No.

30 . irretroactividad. eficiencia. del texto de la ley tributaria. se desprende además el principio de la no confiscación. exonerar o extinguir impuestos. Sólo por acto normativo de órgano competente se podrán establecer. Artículo 300. A más de los principios mencionados.Dr. Las tasas y contribuciones especiales se crearán y regularán de acuerdo con la ley”29. 28 29 Constitución de la República del Ecuador. en los siguientes términos: “Sólo por iniciativa de la Función Ejecutiva y mediante ley sancionada por la Asamblea Nacional se podrá establecer. modificar. simplicidad administrativa. igualdad. progresividad. modificar. pertenecen a principios generales aplicables a los procedimientos administrativo y contencioso tributarios vigentes en el Ecuador. José Luís Terán Suárez principios tributarios prescribe: “El Régimen Tributario se regirá por los principios de generalidad. Artículo 301. proporcionalidad e irretroactividad”. esos grandes principios pueden reconducirse a dos: el principio de legalidad tributaria y el principio de capacidad contributiva. exonerar y extinguir tasas y contribuciones. Estos principios tributarios constitucionales. Constitución de la República del ecuador. como los contemplados en el artículo 5 del Código Orgánico Tributario. transparencia y suficiencia recaudatoria”28. equidad. generalidad. En nuestros días. que dispone: “El régimen tributario se regirá por los principios de legalidad. se refiere al principio de legalidad y de reserva de ley. El artículo 301 de la Constitución.

para la aplicación de políticas integrales tendientes a redistribución y estimulará el empleo. José Luís Terán Suárez De ahí que en esta perspectiva los principios tributarios no solo se entienden como la contrapartida de las garantías del contribuyente. Principios tributarios constitucionales. Generalidad Además. sino como condiciones necesarias al Estado en su conjunto. la producción de bienes y servicios. y conductas ecológicas. sociales y económicas responsables. establece como principios tributarios:    Generalidad Progresividad Eficiencia 31 . 2. los siguientes:    Igualdad Proporcionalidad.Dr. No confiscatoriedad La Constitución vigente desde el 20 de octubre del 2008. en cambio.1.- La Constitución Política del Ecuador. del texto constitucional se inferían los principios de:    Legalidad Irretroactividad. vigente hasta el 19 de octubre del 2008. establecía expresamente como principios tributarios.

Dr. 32 . Sin embargo de la disposición legal citada. igualdad. el principio de legalidad. varios autores del Derecho Tributario. proporcionalidad e irretroactividad”30. consideran que los principios por los cuales se rige el sistema tributario son los siguientes:       Principio de legalidad Principio de generalidad Principio de igualdad Principio de proporcionalidad Principio de irretroactividad Principio de la no confiscación 30 Código Orgánico Tributario. Principios tributarios legales. establece que: “El régimen tributario se regirá por los principios de legalidad.2. 2. en su artículo 5.El Código Orgánico Tributario. generalidad. José Luís Terán Suárez      Simplicidad Administrativa Irretroactividad Equidad Transparencia Suficiencia recaudatoria Se entiende también de su tenor. artículo 5.

Instituto Colombiano de Derecho Tributario.. modificar o extinguir tributos. Editorial Nomos S. 20. nullum tributum sine lege.Dr. debe existir la expresión de voluntad. legítimamente constituida. Este principio se recoge en la Constitución y en el Código Tributario. procedemos a revisar. Alfredo. Expresado de otra manera. al expresar que sólo por acto legislativo de órgano competente se podrán establecer. de la siguiente manera: PRINCIPIO DE LEGALIDAD “El principio de legalidad.A. esencialmente. En virtud de este principio. 31 LEWIN FIGUEROA. el Estado se rige y acepta estar sometido a normas. lo cual está íntimamente vinculado con una idea central: para que se creen o modifiquen tributos. estudiar y analizar cada uno de los principios constitucionales y legales mencionados. Pág. reconocido universalmente por la doctrina y consagrado con mayor o menor rigor en las constituciones de los diferentes países consiste. de manera conjunta. en que la obligación de pagar tributos tiene como única fuente la Ley. Bogotá 2002. manifestada en forma solemne. 33 . No hay tributo sin ley.”31 Este principio se encuentra dentro del marco del Estado de Derecho. Este principio se identifica con el viejo aforismo de “no taxation without representation. José Luís Terán Suárez Para efectos del presente trabajo de investigación. “Principios Constitucionales del Derecho Tributario”. es decir a través de una ley. a derecho. este principio apunta a que no puede existir tributo sin ley que lo establezca.

modificación. aunque en la doctrina jurídica existe una sutil diferenciación entre ambos conceptos. 34 . modificar. exoneración o extinción de los impuestos. 32 Constitución de la República del Ecuador. Este principio no es exclusivo de la materia tributaria. en nuestro ordenamiento. José Luís Terán Suárez El principio de legalidad es también conocido como principio de reserva de ley. acertadamente delimitó este principio únicamente a los impuestos.Dr. Sólo por acto normativo de órgano competente se podrán establecer. está contemplado en el artículo 301 de la Constitución. sólo puede ser mediante ley. Las tasas y contribuciones especiales se crearán y regularán de acuerdo con la ley”32. exonerar y extinguir tasas y contribuciones. así el artículo 11. Nuestra Carta Política. el principio de legalidad tiene jerarquía constitucional. que dice: “Sólo por iniciativa de la Función Ejecutiva y mediante ley sancionada por la Asamblea Nacional se podrá establecer. se refiere a que la creación. En los Estados de Derecho. se dispone esta facultad a los organismos seccionales autónomos. En el ordenamiento jurídico ecuatoriano. El principio de reserva de ley. modificar. Artículo 301. numeral 3 de la Constitución dispone: “El ejercicio de los derechos se regirá por los siguientes principios: 3. exonerar o extinguir impuestos. ya que para la creación de las tasas y contribuciones especiales. pues determinan su existencia. el principio de legalidad es la piedra angular de las actuaciones administrativas.

que la actuación de la Administración debe ser absolutamente reglada y no discrecional”34. y con la precisión acerca de qué elementos y definiciones deben estar contenidos en ella.Dr. 20 35 . con el tipo de norma que se requiere para la creación y. LEWIN FIGUEROA. 33 34 35 Constitución de la República del Ecuador. es decir. Cit. Al respecto. para la modificación de los tributos. únicamente. como el acto final de determinación. Alfredo. el principio de legalidad debe entenderse como del cual se deriva la preeminencia de la ley en las actuaciones administrativas. en las XVIII Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario. José Luís Terán Suárez (…) Para el ejercicio de los derechos y las garantías constitucionales no se exigirán condiciones o requisitos que no estén establecidos en la Constitución o la ley”33. es decir. en general. directamente. XVIII Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario. al tema de la creación normativa de los tributos para establecer límites a las potestades del Estado y sus gobernantes. “Debe destacarse que el principio de legalidad no está restringido. Artículo 11. en la quinta recomendación. el que exige la conformidad de la actuación de la Administración a la ley”35. se conduzcan dentro de las normas que establezca la ley. Pág. numeral 3. También. Este aspecto se conoce en la doctrina con el nombre de principio de reserva de ley y tiene que ver. Ob. se establece que: “el principio de legalidad impone que tanto el procedimiento administrativo..

36 . Este principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes en su derecho de propiedad. algo del patrimonio de los particulares. En definitiva. a favor del Estado. en cuya virtud se requiere que todo tributo sea sancionado por una ley. todo el conjunto de las relaciones tributarias. Jurisprudencia de la Corte Constitucional Colombiana sobre el alcance del principio de legalidad. una reciente sentencia de la Corte Constitucional colombiana tiene el mérito de establecer con claridad su alcance. entendiendo ésta como la disposición que emana del órgano constitucional que tiene la potestad legislativa conforme a los procedimientos establecidos por la Constitución para la sanción de las leyes. Estudios Financieros. Horacio. 36 GARCIA BELSUNCE.- En cuanto al alcance del principio de legalidad en materia tributaria. están sometidos en forma estricta e imprescindible al principio de legalidad. José Luís Terán Suárez El principio de legalidad dice García Belsunce.Dr. al menos. el cual se relaciona. ya que en su virtud se sustrae. “constituye una garantía esencial en el derecho constitucional tributario. con tres diferentes aspectos a saber: a) La representación popular en materia tributaria. y que contiene una norma jurídica”36. por cuanto los tributos importan restricciones a ese derecho. 78. los derechos y obligaciones tanto de la administración tributaria como de los contribuyentes y responsables. pág.

37 . c) Las facultades tributarias de las entidades territoriales de conformidad con la Constitución y la ley.P. José Luís Terán Suárez b) La predeterminación de los tributos.37 De un lado. las bases gravables y las tarifas (CP art.P. dentro de su autonomía. De otro lado. Ciro Angarita Barón y C-084 de 1995. Sentencias C-004 de 1999. Esto muestra entonces que las entidades territoriales . la Carta consagra el principio de la predeterminación de los tributos.Dr. según el cual no puede haber impuesto sin representación de los eventuales afectados.como el Congreso. este principio incorpora lo que la doctrina ha denominado el principio de representación popular en materia tributaria. esta Corporación ha precisado el alcance del principio de legalidad tributaria. y ha señalado que éste comprende al menos tres aspectos. Alejandro Martínez Caballero. así como los hechos. finalmente. Dr. y por ende 37 Corte Constitucional Colombiana. Dijo la Corte: “En anteriores oportunidades. M. las asambleas y los concejos. la Constitución autoriza a las entidades territoriales a establecer tributos y contribuciones. pueden establecer contribuciones pero siempre y cuando respeten los marcos establecidos por la ley. M. pero de conformidad con la Constitución y la ley. Por ello la Constitución autoriza únicamente a las corporaciones de representación pluralistas. 338). puesto que Colombia es una país unitario. Y. puesto que ordena a que tal acto debe señalar los sujetos activo y pasivo de la obligación tributaria.a imponer las contribuciones fiscales y parafiscales (CP art. ya que fija los elementos mínimos que debe contener el acto jurídico que impone la contribución para poder ser válido. 338). Dr.

sexo. y negativamente que nadie debe quedar exceptuado de la ley tributaria. 2007. Ed. la aparición del deber de contribuir. este deber fundamental debe ser cumplido. 38 . 2ª. Según Vallejo Aristizábal. nacionalidad. exenciones o imponiéndoles gravámenes. no son privilegios que atentan a este principio. categoría social. PRINCIPIO DE GENERALIDAD El régimen tributario se rige por el principio de generalidad. Este principio alude al carácter extensivo de la tributación y significa que cuando una persona física o ideal se halla en las condiciones que marcan. y no referirse en concreto a determinadas personas o grupo de personas.38 “…la generalidad positivamente equivale a la contribución de todos los administrados al impuesto. esto quiere decir que las leyes tributarias tienen que ser generales y abstractas. El principio de generalidad no es nuevo en nuestro sistema jurídico y es uno de los basamentos de todo régimen tributario. edad o estructura. José Luís Terán Suárez los departamentos y municipales no gozan de soberanía fiscal (CP arts. Régimen tributario y aduanas. Las exenciones son consideraciones especiales de carácter público. reduciéndose las exenciones 38 VALLEJO ARISTIZÁBAL. cualquiera que sea el carácter del sujeto. sea concediéndoles beneficios.Dr. según la ley.287 y 338)”. Loja UTPL. La generalidad implica que la imposición es para todos. Sandro.

No se trata de que todos deban pagar tributos. sin embargo. sino por otorgarse en función de circunstancias de orden económico y social tendientes a lograr una efectiva justicia social. clase. debe quedar sujeta a él”39. o de promoción de ciertas 39 VILLEGAS. El poder de eximir o conceder dispensas tiene validez constitucional por no otorgarse por razones de linaje. Estas exenciones y beneficios tributarios. que existen exenciones a favor de instituciones de beneficencia. En otras palabras. como hecho El límite de la generalidad está constituido por las exenciones y beneficios en materia tributaria. conforme a las cuales ciertas personas no tributan o tributan menos pese a configurarse (real o aparentemente) el hecho imponible. el gravamen se debe establecer en tal forma que cualquier persona. sino que nadie debe ser eximido por privilegios personales. 200. de clase. Se observa. según la generalidad. derecho financiero y tributario.Dr. 5ª. 1992. José Luís Terán Suárez al mínimo y sólo en los casos de interés público establecidos en la ley. pero nunca en razones de privilegios. o a fomentar actividades convenientes para la convivencia o para el desarrollo del país”. Curso de finanzas. sociales o políticas. cuya situación coincida con la señalada generador del tributo. tienen carácter excepcional y se fundan en razones económicas. Pág. raza o casta. 39 . Edición. Héctor. y la facultad de otorgamiento no es omnímoda o general para todos los contribuyentes. así. Buenos Aires. linaje o casta. “Este principio de generalidad se refiere más a un aspecto negativo que positivo. Ediciones DEPALMA.

Se ha dicho con acierto que ante la extrema pobreza. que apenas alcanzan para su subsistencia. que por beneficiar a la comunidad. deben ser alentadas con la eximición impositiva. Fernando. Madrid. artísticas. También suele eximirse a manifestaciones mínimas de capacidad contributiva por estimarse que ciertas personas no pueden estar obligadas a contribuir por tener ingresos muy inferiores. éstas. Existen exenciones políticas a favor de bienes y personas extrajeras que se basan en razones diplomáticas y de reciprocidad. tales como: culturales. 40 . son precisamente las excepciones constantes en la ley. el Estado pierde su derecho a exigir tributos. José Luís Terán Suárez actividades. Lecciones de Derecho Financiero. Uno de los mayores problemas de aplicación de este principio tributario. como es el caso de los escudos fiscales. por tanto saber que han de contribuir al sostenimiento de las cargas públicas quienes tengan capacidad contributiva. deportivas o literarias. actividades. Sáinz de Bujanda40 manifiesta que: “…el reparto de la carga tributaria exige la determinación cuantitativa concreta de la prestación tributaria de cada individuo. También se otorgan exenciones en beneficio de ciertas actividades industriales o comerciales que se quiere promover con fines de regulación económica.Dr. sino que es necesario determinar la medida que corresponde a cada sujeto”. 1979. No basta. PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD Respecto de la progresividad. Universidad Complutense. 40 SÁINZ DE BUJANDA.

de tal manera que el legislador atienda la capacidad contributiva de las personas. y los gravámenes no sean simplemente proporcionales. de la redistribución de la riqueza. tiene por objeto hacer justo el sistema. como principio.. asuma obligaciones mayores. La doctrina considera que el llamado principio de progresividad no es distinto al de la igualdad. 106 41 . José Luís Terán Suárez En las constituciones de varios países. más propio de las disciplinas y de la filosofía. el hecho de que este principio se vincule. Por otra parte. al sistema tributario y no a cada tributo en particular. “El principio de la progresividad se ha ligado con el tema. y su cuantía sea más que proporcional a esa mayor capacidad. Este principio refleja más un concepto político que técnico. Cit. Se dice que la progresividad. muy explorado por los economistas. se considera que la referencia expresa en las constituciones no es necesaria. como también la de Colombia. quien tenga mayor capacidad contributiva. sino principio de hacienda 41 LEWIN FIGUEROA.Dr. que un sistema tributario no deja de ser progresivo si algunos de los impuestos son de naturaleza proporcional. como ocurre frecuentemente. se contempla el principio de progresividad vinculado con el sistema tributario. lo convierte más en un pública que de derecho tributario. Ob. sino que. entre las de España e Italia. y con el de la justicia. la progresividad del sistema tributario no es más que una exigencia ineludible del principio de igualdad. para algunos. Pág. Alfredo. “41 “Se ha sostenido por la doctrina. Es más.

es mayor el porcentaje aplicable para la determinación del impuesto a la renta. Por ejemplo. entendido como que el que más tiene. o con la dimensión de la transacción que es objeto de la imposición. los tributos que deben satisfacerse son progresivamente más altos. incluyendo el lado de gastos. Tanto el principio de progresividad como el principio de proporcionalidad se relacionan directamente con la cuantificación de la obligación tributaria. o que mientras más grande es la operación o negocio gravado. la confiscación. por una parte. vol. es decir. 1. es decir. a mayor renta. José Luís Terán Suárez que lo que importa es que la aplicación conjunta de unos y otros. y no simplemente el de los ingresos. dé como resultado una tributación progresiva. el de la progresividad del sistema. si se transfiere un bien de alto avalúo. 42 . En tanto que el principio de progresividad implica que a mayor capacidad contributiva es mayor la tarifa del tributo.Dr. También. Antonio. la tarifa aplicable para cuantificar la obligación es progresivamente mayor. o. Este principio guarda relación con el de proporcionalidad. 42 BERLIRI. y los mínimos exentos. el monto o cuantía de la obligación tributaria debe guardar proporción con la capacidad contributiva del sujeto pasivo.”42 Otra cuestión que se trata por la doctrina tiene que ver con los límites máximos y mínimos en la aplicación del principio de la progresividad. más pague y el que menos tiene menos pague. Madrid 1964. “Principios de Derecho Tributario”. Editorial de Derecho Fina nciero.

Resulta innegable que un sistema tributario que busque una adecuada redistribución y plasmar de la mejor manera el principio de equidad. con los de justicia. ha planteado el problema de la proporcionalidad o de la progresividad de esta carga tributaria. En relación con el alcance del principio de progresividad y su aplicación práctica en el análisis de constitucionalidad que corresponde a la Corte en cumplimiento de las facultades que le son propias y exclusivas y. Actualmente. Cuando lo ha hecho. Mientras los autores de tendencias fuertemente individualistas se inclinan a favor del impuesto proporcional. invocando simultáneamente los otros principios y expresiones.- En pocas ocasiones ha tenido la Corte Constitucional la oportunidad de referirse al principio de progresividad. particularmente. Jurisprudencia de la Corte Constitucional Colombiana. quizás por su misma naturaleza y por su íntima relación con los principios de equidad e igualdad. se pronuncian a favor del impuesto progresivo. lo que se evidencia de una revisión general de los sistemas impositivos modernos. José Luís Terán Suárez En el sistema ecuatoriano este principio se plasma de manera precisa en el impuesto a la renta. enfrentando los elementos de eficiencia. debe contar como eje central con un impuesto progresivo a la renta. respecto a si la progresividad debe reputarse en relación con 43 . es decir. ha sido de manera conjunta.Dr. quienes consideran los factores sociales en materia tributaria. el régimen del impuesto a la renta en varios países.

de otra parte. La compatibilidad de un tributo proporcional con el principio de progresividad y consagrado en la Constitución no puede definirse de manera general abstracta sino a la luz de las características de cada situación planteada. deben destacarse las siguientes dos providencias cuyos apartes pertinentes se transcriben: “Si bien la cualidad sistémica de los principios de equidad. ineficiencia o regresividad. debe obligatoriamente mantenerse por una ley tributaria imponiendo tasas diferenciales de conformidad con el mismo factor alrededor del cual ellas se han diferenciado funcionalmente. Si 44 . los principios. las leyes singulares son los afluentes normativos del sistema que resulta de su integración y. quedarían inactuados. eficiencia y progresividad. ordenada en una ley ordinaria. como se ha recordado. podría aportar al sistema una dosis de manifiesta inequidad. se establecerá si la división organizativa de las notarías en categorías. el análisis se orientará a precisar si el tributo especial demandado introduce al sistema un ingrediente de manifiesta inequidad. “En estas condiciones. desprovistos de control constitucional. de conservarse. Finalmente. no puede ser aprehendida en una revisión de constitucionalidad de una ley singular. tiene un cometido esencial de límites que. José Luís Terán Suárez el “sistema” o con cada tributo en particular.Dr. “El actor sindica a la estructura proporcional de la tarifa del tributo especial como causante de la violación que denuncia al principio de progresividad. igualmente. ineficiencia y regresividad. ello no quiere decir que su examen no pueda llevarse a cabo frente al contenido concreto de la norma acusada cuando la misma.

la “eficacia”.43 PRINCIPIO DE EFICIENCIA Aparentemente no existe en la Doctrina un concepto único acerca de la eficiencia como principio. El jurista doctor Palacios Mejía. amén de propiciar la ineficiencia en la administración y recaudo de los impuestos. José Luís Terán Suárez el tipo impositivo en sí mismo resulta razonable y equitativo. Es eficaz conforme el diccionario de la lengua española. este principio se ha relacionado con las eventuales distorsiones en la asignación de los recursos de la economía. pero generalmente se relaciona con el ideal de impuestos que se recauden con el menor costo posible. exige. explica que la “eficiencia” es distinta a la “eficacia”. Sentencias C-364/93. no sólo 43 Corte Constitucional Colombiana. Carlos Gaviria Díaz y C-080/96. se reduce ostensiblemente el repertorio de fuentes legítimas de exacción que aportan enormes recursos al erario – tributación “indirecta” – generando déficit fiscal.Dr. Dr. M. “Si se interpreta el principio de progresividad en el sentido de que todos los tipos impositivos deben ser “progresivos”. tanto para el Estado como para los contribuyentes. 45 . Dr. con lasa conocidas secuelas de evasión y elusión que son las principales responsables de la inequidad de esta materia”. no habría motivo alguno para sostener que su incorporación al sistema tributario.P. quien “logra hacer efectivo un intento o propósito”. M. Fabio Morón Díaz.P. También. estaría vedada. sólo por no obedecer a un diseño fiscal progresivo. autor de una de las más destacadas obras sobre aspectos económicos. En cambio.

El principio de la eficiencia es más de carácter técnico tributario que político y. Lo que se busca es que los impuestos no sean distorsionados y que por sí mismos no influyan en las conductas socioeconómicas de los contribuyentes. José Luís Terán Suárez que se consigan resultados. sino que se los alcance con los menores costos posibles. considerando que por regla general los tributos más justos resultan más complejos de administrar y por tanto suelen resultar menos eficientes desde la perspectiva económica. La aplicación práctica de este principio resulta difícil. dice él. esto quiere decir que se debe procurar que el impuesto no interfiera en la asignación eficiente de los recursos. 46 . Este principio tiene un fuerte contenido económico y puede ser entendido como una asignación económica que no puede ser reemplazada por otra que mejore la situación relativa de algún individuo sin empeorar la de otros. y en las corrientes de pensamiento acerca de la relación entre el Derecho y la Economía. La “eficiencia”.Dr. por sus debilidades en materia de recaudación y por sus afectaciones en la presión fiscal indirecta. son aspectos centrales en los estudios relacionados con el análisis económico del derecho. no está contemplado en la mayoría de las Constituciones de los respectivos países El concepto de “eficiencia” y su conflicto o relación con la “equidad”. supone la “eficacia”.”. pero no al revés. posiblemente por esa razón. En el ámbito tributario.

En algunas de ellas. las medidas analizadas se enderezan a restabl ecer la equidad e igualdad de la carga tributaria entre los contribuyentes y. Ellas mismas.. Jurisprudencia de la Corte Constitucional colombiana. entre otras cuestiones. la Corte analizó los cargos y dijo. cuando se adquieren bienes raíces con préstamos de entidades sometidas a la vigilancia del Estado. lo ha hecho confrontando dicho principio con el de equidad.- En no muy numerosas sentencias. de otra parte.” “En este sentido.Dr. sin embargo no se sustraen al mandato constitucional que obliga a tomar en consideración el principio de eficiencia.Principio de Eficiencia y principio de equidad. pues los parámetros no siempre resultan coincidentes. lo siguiente: “En su conjunto. deben examinarse los efectos de las medidas sobre las relaciones comerciales y el libre movimiento de mercancías. aproximar la cifra de recaudo efectivo a la cifra de recaudo potencial. el precio de compra fijado en la escritura no podrá ser inferior a una suma en la cual el préstamo represente el 70% del total. En 1993. José Luís Terán Suárez Buscar un equilibrio adecuado entre equidad y eficiencia resulta siempre difícil. con motivo de una demanda de inexequibilidad interpuesta contra el artículo 278 del Estatuto Tributario relativo al costo mínimo de los inmuebles adquiridos con préstamos y según el cual. capital y personas 47 . la Corte Constitucional Colombiana ha dado aplicación práctica al principio de la eficiencia. y sobre todo complejo de medir.

no siempre se puede traducir con exactitud en la realidad normativa y en la praxis. Sentencia C-015/93. por sí solo no puede crear graves distorsiones y traumatismos. dejan de tener así sea un ligero efecto de distorsión en la actividad económica.vgr a través de una medida contra la evasión se justifica así sacrifique la eficiencia. El propósito de evitar el incumplimiento de las normas tributarias.” “La idea coexistencia de equidad y eficiencia. en las cuales una ganancia en equidad puede tener un costo en eficiencia y un incremento de ésta derivar en pérdida en aquélla.Dr. so pena de quebrantar el principio de eficiencia. M. José Luís Terán Suárez y. en los mencionados ámbitos. El indicado principio igualmente obliga a sopesar la medida respectiva en términos de su menor costo administrativo tanto para el contribuyente como para la administración. En un estado social de derecho que favorece la equidad y estimula la eficiencia. el logro de un mayor nivel de equidad. hasta el punto en que. un sacrificio mayor carezca de razonabilidad. la libre iniciativa económica. 48 . Dr. por lo menos en la hipótesis en la que la ganancia de equidad resulta ser mínima en comparación con la magnitud de pérdida que ella produce en eficiencia. Difícilmente las normas adoptadas contra la evasión y la elusión fiscales.P.”44 44 Corte Constitucional Colombiana. atendidas las circunstancias históricas. en general. Eduardo Cifuentes Muñoz.

José Luís Terán Suárez PRINCIPIO DE SIMPLICIDAD ADMINISTRATIVA Este principio se refiere a que debe ser fácil y relativamente económico administrar los impuestos. pero que no forman parte de la recaudación fiscal. ni aplicársele una sanción que hubiere sido también previamente señalada en una ley. En el campo civil. 49 . Tiene estrecha relación con el principio de eficiencia. que representa los costes que debe asumir el contribuyente por efecto del sistema tributario.Dr. y en el área penal. aun considerando que la administración tributaria de por sí tiene un costo alto por el nivel de especialización y tecnología que requiere. Su importancia radica en buscar los mecanismos más ágiles para el ejercicio de las facultades de la administración tributaria. desde Roma. el que nadie pueda ser castigado por una conducta que no hubiere sido previamente tipificada como prohibida. que condiciona el quehacer de sus funcionarios y guarda relación con lo que se denomina la presión fiscal indirecta. PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD Abundante literatura se ha producido alrededor del principio de irretroactividad de las leyes en diferentes áreas del Derecho. se ha sostenido que la prohibición de la retroactividad de las leyes tiene como fundamento la garantía de los derechos adquiridos con arreglo a las leyes civiles.

en sus aguas y espacio aéreo jurisdiccional o en una parte de ellos. testimonio de la preocupación por los de las normas retroactivas y del esfuerzo que. (retroactividad) cuando la ley se aplica a efectos aún no nacidos de derechos adquiridos y situaciones consolidadas y de grado medio. El principio de irretroactividad es fundamental para la aplicación de la normativa tributaria. José Luís Terán Suárez En el campo tributario. para comprender el fenómeno constitucional. sus reglamentos y circulares de carácter general. ocurre cuando la ley afecta derechos consolidados ya integrados al patrimonio de un sujeto o sobre situaciones absolutamente definidas. de grado mínimo (retrospectividad). y para intentar su adecuado tratamiento legal y En cuanto al concepto en sí mismo de la retroactividad de una ley. el tema de la irretroactividad de las normas ha originado también muchos importantes efectos escritos. las leyes tributarias. la de grado máximo. en diferentes épocas y países. desde el día siguiente al de su 50 . regirán en todo el territorio nacional.Dr. han desarrollado los doctrinantes y los jueces. cuando afecta derechos en curso. es decir. afirman que ella puede ser de grado máximo o auténtica. en su mayoría civilistas. De forma general. y de grado medio. La primera. Tiene dos supuestos para aplicarse: uno general y otro específico para el ilícito tributario. numerosos doctrinantes. la de grado mínimo.

51 .- La Corte Constitucional Colombiana ha tenido ya la oportunidad de pronunciarse sobre diversas leyes que han sido demandadas por presuntas o 45 46 Código Orgánico Tributario. y si la determinación o liquidación se realiza por periodos menores. sanciones más benignas.. salvo que establezcan fechas especiales de vigencia posteriores a esa publicación (Art. la irretroactividad tiene una excepción. aún cuando exista sentencia condenatoria. Artículo 3.Dr.). términos de prescripción más reducidos. son aplicables desde el primer día del siguiente año calendario. José Luís Terán Suárez publicación en el Registro Oficial. las normas tendrán efecto retroactivo únicamente. esencia y finalidad del principio de la irretroactividad. se aplicarán desde el primer día del mes siguiente. pues por principio general en el campo del Derecho Penal. 3 del Código Tributario que señala expresamente que: “…No se dictarán leyes tributarias con efecto retroactivo en perjuicio de los contribuyente”46. cuando contemplen situaciones más favorables al infractor (supresión de sanciones. etc. por ejemplo el impuesto a la renta. Artículo 11.Fundamento. 11 Código Tributario)45. La norma citada puntualiza que las leyes que se refieren a tributos cuya determinación o liquidación deba realizarse por periodos anuales. En cuanto a la aplicación al campo penal tributario. Jurisprudencia de la Corte Constitucional colombiana. Código Orgánico Tributario. En estos términos resulta interesante la mención del Art.

por violación irretroactividad.Dr. se observa que es la necesidad de dar estabilidad al ordenamiento jurídico. existe verdadera imposibilidad para regular el efecto retroactivo. José Luís Terán Suárez reales razones de inconstitucionalidad. y cuando se pregunta cuál es la base que funda la realidad jurídica del principio de irretroactividad.” “En general –escribe Valencia Zea-. Porque sin el mencionado principio se presentan confusiones sobre la oportunidad de regulación. Dar efecto retroactivo a una ley equivale a destruir la confianza y seguridad que se tiene en las normas jurídicas. El orden público exige. la Corte estimó necesario señalar los que son los fundamentos. Las personas tienen confianza en la ley vigente. de suerte que en muchas ocasiones con una conveniencia presente se regulaba una situación pasada. en materia tributaria. al principio de Con motivo de la demanda de inexequibilidad del artículo 75 de la ley 6 de 1992 sobre actualización del valor de las obligaciones tributarias pendiente de pago. Además especialmente cuando e trata de la reglamentación de toda una institución jurídica. que resulta exorbitante al sentido de la justicia. esencia y finalidad del principio de irretroactividad. Dijo la Corte: “El fundamento es la base sobre la cual se asienta o estriba una realidad. Y lo tiene que 52 . por falta de adecuación entre el supuesto de hecho y la consecuencia jurídica. el efecto retroactivo está prohibido por razones de orden público. y conforme a ella celebran sus transacciones y cumplen sus deberes jurídicos. la existencia del principio de irretroactividad.

el aspecto temporal es substancial. y al serlo se torna en inconveniente. “El tiempo. el sentido de la oportunidad normativa. Sentencia C-549/93. que en su momento generaron consecuencias jurídicas proporcionadas a las circunstancias de tiempo. en su Teoría de la Justicia. por lógica coherencia. porque la noción de orden es la armonía de las partes entre sí y de éstas con el todo. Y no puede haber armonía si no existe adecuación jurídica y sentido de oportunidad de la ley en su aplicación en el tiempo. y lo que es contrario al principio de conveniencia regulativa es también contrario. Dr. sobre todo cuando se impone una obligación de hacer. de ahí que. pues éste riñe con toda falta de armonía”. es inadecuada.P. S i la eficacia de una norma es fuera de oportunidad. Vladimiro Naranjo Mesa.”47 PRINCIPIO DE EQUIDAD La equidad es un postulado fundamental de la tributación y acerca de su noción se cita a Aristóteles. modo y lugar. sino que es una dichosa rectificación de la justicia rigurosamente legal. 53 . José Luís Terán Suárez exigir. lo justo según la ley. equivale a otorgar un efecto no adecuado a la verdadera causa. directa o indirectamente. Es evidente que la ley tributaria debe tener una eficacia temporal. La causa de 47 Corte Constitucional Colombiana. M. y entonces el acto de retrotraer abstractamente los efectos reales a situaciones de hecho. no es lo justo legal.Dr. con la siguiente trascripción: “Lo equitativo siendo lo justo. al orden público. dimensión necesaria para el entendimiento humano determina siempre.

sin que sea posible hacerlo bien. Es un remedio para subsanar los defectos derivados de la generalidad de la ley. la condición de las cosas prácticas. viendo que el legislador calla o que se ha engañado por haber hablado en términos absolutos. Santo Tomás. sin que disimule los vacíos que deja. la falta no está por entero en la naturaleza misma de las cosas porque ésta es. es decir haciendo la ley como él la habría hecho si hubiere podido conocer los casos particulares de que se trata. La ley por esto no es menos buena. es imprescindible corregirle y suplir su silencio. Dicho filósofo lo sostiene que “lo equitativo y lo justo son una misma cosa. entonces. en todas las cuestiones respecto de las cuales es absolutamente inevitable decidir de una manera puramente general. y hablar en su lugar.” Para Aristóteles la equidad desempeña un papel correctivo. cuando la ley dispone de una manera general y en los casos prácticos hay algo excepcional. José Luís Terán Suárez esta diferencia es que la ley necesariamente es siempre general y hay ciertos objetivos sobre los cuales no se puede estatuir convenientemente por medio de disposiciones generales. Del jurisconsulto Ulpiano viene la definición de equidad como “la voluntad constante y perpetua de dar a cada uno lo que le corresponde”. en la edad media. . expresó que “la justicia es el modo de 48 ARISTÓTELES. y siendo buenos ambos. como él mismo lo haría si estuviera presente. precisamente. Teoría de la Justicia.Dr. Y así. la ley se limita a los casos más ordinarios. 54 . la única diferencia que hay entre ellos es que lo equitativo es mejor aún”48. Por consiguiente. por su parte.

Dr. etc. Con relación al principio de equidad.Objeto y alcance de los principios de equidad e igualdad. sexo. mayor nivel de bienestar económico y quien recibe mayores prestaciones del Estado. Se supera así el concepto de la igualdad de la ley a partir de la generalidad abstracta. por su parte. es decir evitando cualquier tipo de discriminación por razón de raza. que concluye con el principio según el cual no se permite regulaciones diferentes de supuestos iguales o análogos y 55 . es necesario aclarar que un sistema tributario debe ser justo en su manera de tratar a los diferentes individuos. él se predica de la identidad de los iguales y de la diferencia entre los desiguales.. se refiere a que quienes están en situaciones objetivas similares reciban un tratamiento similar. existen dos acepciones distintas sobre el alcance de la equidad. La equidad horizontal. La equidad vertical. La equidad vertical guarda relación con el concepto de progresividad y se califica sobre la base de tres aspectos: mayor capacidad de pago. Desde la perspectiva económica tributaria. da a cada cual su derecho. se refiere a que quien se encuentra en mejores condiciones pague más que quien está en condiciones inferiores. el principio o concepto de equidad ha estado más vinculado con el trato igual entre iguales y con el trato desigual con desiguales. José Luís Terán Suárez conducta según el cual un hombre por una voluntad constante e inalterable. por el concepto de la generalidad concreta.“Ese principio de la igualdad es objetivo y no formal.” En materia tributaria. Jurisprudencia de la Corte Constitucional colombiana. edad.

ingeniería. se favorezca o se acreciente la desigualdad. economía. en la cual. De acuerdo con los demandantes. estas disposiciones eran violatorias del principio de igualdad. Con este concepto sólo se autoriza un trato diferente si está razonablemente justificado. ignorando factores de diversidad que exigen del poder público la previsión y la práctica de razonables distinciones tendientes a evitar que por la vía de un igualitarismo ciego y formal en realidad se establezca. ej. 56 . discriminaba a unas profesiones (p. arquitectura. contaduría). A continuación. sin que dicha discriminación estuviere basada en principios de equidad y de justicia.Dr. al cual se remiten decisiones posteriores de la Corte: “El objeto de la garantía ofrecida a toda persona en el artículo 13 de la Carta no es el de construir un ordenamiento jurídico absoluto que otorgue a todos idéntico trato dentro de una concepción matemática. es el contenido en una Sentencia de 1993. Para 49 Corte Constitucional colombiana. Otro de los pronunciamientos destacados de la Corte Constitucional colombiana que se refieren al objeto y alcance del principio de igualdad. Alcance del principio de igualdad. Se supera también. se reproduce la parte sustantiva del fallo. con la igualdad material. ya que al exceptuar ciertos servicios del IVA. Derecho. “La igualdad material es la situación objetiva concreta que prohíbe la arbitrariedad”49. se decidió la demanda interpuesta contra los artículos 24 y 25 de la Ley 6 de 1992. José Luís Terán Suárez prescribe diferente formación a supuestos distintos. el igualitarismo o simple igualdad matemática….

Dr. bien por las condiciones en medio de las cuales actúan. adoptando medidas a favor de grupos discriminados o marginados y protegiendo especialmente a las personas que por condición económica. se encuentran en posición de debilidad manifiesta. Sentencia C-094/93. Dr. cuyo sentido en Derecho no es otra cosa que la justicia concreta. inmodificable y no susceptible de adaptaciones. no puede desconocer en su determinación tales factores. que tiene fundamento en el concepto del Estado Social de Derecho. con base en criterios proporcionados a aquellas. ya por las circunstancias particulares que los afectan. física o mental.P. M.”50 50 Corte Constitucional Colombiana. la regla de la igualdad ante la ley. el Estado procure el equilibrio. pues unas u otras hacen imperativo que . Esta función. José Luís Terán Suárez ser objetiva y justa. “La igualdad exige el mismo trato para los entes y hechos que se encuentran cobijados bajo una misma hipótesis y una distinta regulación respecto de los que presentan características desiguales.” “De allí el mismo artículo constitucional en mención haya estatuido que la actividad estatal se orientará al logro de la igualdad real y efectiva. ya que ellas reclaman regulación distinta para fenómenos y situaciones divergentes. excluye las tendencias que pretenden hacer de la igualdad un rasero único. José Gregorio Hernández 57 .

Sandro. La interdicción de la arbitrariedad. que fue ampliamente desarrollado en el capítulo anterior. La protección de la confianza. es tal vez el que resulta más novedoso en nuestro régimen constitucional tributario. Se podría afirmar que guarda relación más con una política fiscal en conjunto. La lealtad del Estado. José Luís Terán Suárez PRINCIPIO DE TRANSPARENCIA El principio de transparencia es complementario del de simplicidad administrativa y guarda relación con el principio general de la Seguridad Jurídica. La previsibilidad del Derecho. aunque es innegable que 51 VALLEJO ARISTIZÁVAL. Número 11. PRINCIPIO DE SUFICIENCIA RECAUDATORIA El principio de suficiencia recaudatoria.Dr. el tratadista Gerardo Ataliba. La certeza del Derecho. y que resulta más difícil de entenderlo como parte del régimen tributario. 58 . Al respecto. Boletín del Instituto Ecuatoriano de Derecho Tributario. La representatividad de los gobernantes.51 se pronuncia en el sentido de que este principio se plasma a través de:         La supresión de la incertidumbre y de la sorpresa en el obrar estatal. El consentimiento en la formación de la ley.

existencia jurídica. como el Dr. concibiéndolo en el marco que delimita el sistema tributario en su conjunto al establecer como condición del mismo su vinculación presupuestaria a la ejecución del gasto público. “No se refiere este principio a la igualdad numérica. Este principio debemos entenderlo como igualdad para contribuyentes en condiciones similares. principio que es de aplicación generalizada al estar contemplado constitucionalmente. religión. color. que daría lugar a las mayores injusticias. sino a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes están en análogas situaciones. PRINCIPIO DE IGUALDAD El régimen tributario se rige también por el principio de igualdad. sin que existan beneficios o gravámenes en función de raza. etc.Dr. Este principio requiere un trato equitativo a todos los sujetos pasivos. en igualdad de condiciones. José Luís Terán Suárez menciones de este principio se encuentran dentro de varios de los estudios sobre sistemas tributarios. todo esto en el marco del ejercicio de la actividad financiera del estado y de los objetivos que ésta debe cumplir. patrimonio. que algunos autores. sexo. Pablo Egas. idioma. nacimiento. por eso es necesaria su mención respecto de los criterios de responsabilidad fiscal y rendición de cuentas. filiación política. posición económica. con exclusión de todo distingo 59 . vinculan a este principio. origen social.

José Luís Terán Suárez arbitrario. 303. y recibió su primera formulación legal en el derecho público surgido de la Revolución Francesa. y no una norma imperativa que obligue a los legisladores a un comportamiento determinado. Derecho Financiero. injusto u hostil contra determinadas personas o categorías de personas”. Pág. que el principio de igualdad es inseparable de la concepción democrática del Estado. Esto significa que imponer la misma contribución a quienes están en desigual situación económica es tan injusto como que quienes iguales medios sean gravados en distinta forma. 88. Ob. JARACH. Adam Smith decía que los súbditos debían contribuir al Estado en proporción a sus respectivas capacidades. Buenos Aires. por oposición al régimen de privilegios de la época precedente.52 En sus conocidas máximas sobre la imposición.Dr. el autor citado se encarga de aclarar que el principio de igualdad ha sido interpretado como un verdadero límite al poder fiscal y a su ejercicio por parte del Poder Legislativo.. según los regímenes constitucionales. Pág. con la 52 53 54 VILLEGAS. Señala Jarach54 que este principio ha sido interpretado de manera distinta. Pág. 202 GIULIANI FONROUGE. 1980. 60 . Curso Superior de Derecho Tributario. Dice bien Giuliani Fonrouge53. Pero seguidamente. En los países europeos cuyas constituciones contienen el principio de igualdad de una u otra manera. Héctor. habitualmente se considera que la igualdad es una mera enunciación de tengan principio. Cit. Dino. Carlos.

José Luís Terán Suárez consecuencia de que si éste lo viola. el Poder Judicial. un impuesto es “proporcional” cuando su alícuota es constante. Cit. 205 61 . Héctor. Se lo reconoce con la aceptación de que “el que más tiene más pague y el que menos tiene menos pague”. puede invalidar la ley que infrinja este principio.Dr. En conclusión. que no se funde en una diferente capacidad contributiva. esta garantía de igualdad defiende a todo contribuyente que se considere objeto de un distingo discriminatorio y perjudicial. cualquiera que sea la cantidad gravada. PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD El principio de proporcionalidad o capacidad contributiva es otro de los principio de la tributación. Pág. Hasta fines del siglo XIX. no resulte Pero en modo alguno el principio significa prohibir la progresividad del impuesto (un impuesto es financieramente “progresivo” cuando la alícuota se eleva a medida que aumenta la cantidad gravada).. 55 VILLEGAS. como supremo intérprete de la Constitución. ya que lo deseado es que el aporte “desproporcionado” en relación a ella”55. “Este principio exige que la fijación de contribuciones concretas de los habitantes de la Nación sea “en proporción” a sus singulares manifestaciones de capacidad contributiva. Ob. la gran mayoría de los sistemas fiscales se basaban en la proporcionalidad. Para las finanzas públicas.

p. En esta formulación se encuentran los dos elementos identificadores del tributo como prestación ex lege: su finalidad de cobertura del gasto público y el criterio de la capacidad contributiva”. garantizando su “justicia y razonabilidad” Observando el derecho comprado. Ibíd. contribución que se hará de acuerdo con la capacidad contributiva de ellos. se establece la obligación básica de todos los ciudadanos de contribuir al sostenimiento del gasto público. 261.Dr. 56 57 AMATUCCI. p. José Luís Terán Suárez La capacidad contributiva es el límite material en cuanto al contenido de la norma tributaria.57 Franchesco manifiesta lo siguiente: La capacidad contributiva es la idoneidad del sujeto a efectuar la prestación impuesta coactivamente y que tal idoneidad debe ser deducida de la existencia concreta del presupuesto económico relativo (…) Además ello „condiciona‟ también „la medida máxima del tributo en el sentido de que no puede fijarse en un nivel superior a la capacidad mostrada por el acto o el hecho‟ asumido como presupuesto”. en primer lugar. 229. Bogotá. expresó: “En efecto. Andrea. 2001. Ernesto Leujene Valcárcel56.. Tratado de Derecho Tributario. vemos que numerosos países han incluido la capacidad contributiva como principio de imposición en los textos constitucionales. 62 . Sobre este principio. Moschetti.

Curso Superior de Derecho Tributario. etc. buscaran lugares de inversión en el extranjero donde no se cobre ningún tipo de impuesto por las transacciones. que no de forma necesaria se veía reflejado en el movimiento de las cuentas de los contribuyentes. sociales. la creación de este impuesto no fue totalmente ventajoso para el país. sin embargo. Tomo LVI. Es importante.Dr. 885 63 . 1980. el Impuesto a la Circulación de Capitales (ICC). p.58 define a la capacidad contributiva como: “…una apreciación de la riqueza de los contribuyentes y de su aptitud para contribuir a los recursos del estado. de la correspondiente idoneidad para contribuir al erario público”. en el aspecto objetivo y una evaluación de los gobernantes en ejercicio del poder fiscal. Así por ejemplo. financieras. 58 JARAC. Buenos Aires. independiente de la real capacidad contributiva del sujeto pasivo. En virtud de este principio. al momento de la creación de tributos prever las consecuencias económicas. trajo consigo una buena recaudación económica y la obtención de un banco de datos que permitieron a la Administración Tributaria realizar cruces de información a fin de ejercer su facultad determinadora y aumentar la recaudación. pues gravó un hecho: el movimiento financiero de capital. Dino. el ordenamiento tributario tiene que basarse en la capacidad económica de los contribuyentes. José Luís Terán Suárez Dino Jarach. Este concepto implica dos elementos constitutivos: la existencia de una riqueza o manifestación de riqueza. pues hizo que los capitales depositados e invertidos en las instituciones del sistema financiero ecuatoriano. Este impuesto afectó al principio de proporcionalidad.

La Corte Suprema argentina ha dicho que: “…es confiscatorio lo que excede del límite que razonablemente puede admitirse como posible de un régimen democrático de gobierno. Derecho Tributario argentino. 108. así como su libre uso y disposición. que ha organizado la propiedad con límites infranqueables que excluyan la confiscación de la fortuna privada. la reinversión. José Luís Terán Suárez PRINCIPIO DE LA NO CONFISCACION La confiscación está constitucionalmente prohibida en el país. la tributación no puede alcanzar tal magnitud que por vía indirecta haga ilusorias esas garantías: de aquí el afianzamiento de la doctrina de que las contribuciones públicas no deben ser confiscatorias. Tomo II. La no confiscación en materia tributaria se manifiesta en el sentido de que ningún impuesto puede generar un detrimento de la propiedad privada de forma fundamental. Manuel Andreozzi59 sostiene que para que un tributo sea constitucional y funcione como manifestación de soberanía no debe constituir un despojo. Además el Código Tributario nos dice que las leyes tributarias deben estimular la inversión. Manuel. procurarán una justa distribución de las rentas y de la riqueza entre todos los habitantes del país. para lo cual debe respetar el derecho de propiedad. el ahorro y su empleo para el desarrollo nacional.Dr. 64 . Desde el momento que las constituciones de los Estados de Derecho aseguran la inviolabilidad de la propiedad privada. ni por vía 59 ANDREOZZI. Pág.

Fallos 186-170. desde que existe un límite más allá del cual ninguna cosa. Sobre la base de esta idea. persona o institución tolerará el peso de un determinado tributo”60. se dijo. envuelve la posibilidad de destruir lo que lleva en su entraña. al aplicar una disposición tributaria en la cual el monto llega a extremos insoportables por lo exagerado de su quantum. que la facultad de establecer impuestos es esencial e indispensable para la existencia del gobierno. 65 . Precisando más este concepto. entendieron que existe confiscatoriedad tributaria cuando el estado se apropia de los bienes de los contribuyentes. que el principio de no confiscatoriedad protege al derecho de propiedad. y vulnerando por esa vía indirecta la propiedad privada. disminuyendo su patrimonio e impidiéndole ejercer su actividad. del 4 al 7 de septiembre de 1989). en otro caso. la confiscatoriedad se configura cuando la aplicación de un tributo excede la capacidad contributiva del contribuyente.Dr. cuando es ilimitado en cuanto a la elección de la materia imponible o a la cuantía. garantía fundamental en todo estado democrático. que es uno de los pilares que sirve de base a ese tipo de la democracia. En conclusión. desbordando así la capacidad contributiva de la persona. José Luís Terán Suárez directa. ni valiéndose de los impuestos. 60 Corte Suprema de Argentina. Los autores peruanos Hernández Berenguel y Vidal Henderson sostuvieron en las XIV Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario (Buenos Aires. pero ese poder. lo que se deriva de la libertad.

extinción y reforma de los actos administrativos se rige por las normas del Estatuto del Régimen Jurídico Administrativo de la Función Ejecutiva. José Luís Terán Suárez CAPITULO III ANÁLISIS DEL CUMPLIMIENTO DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO EN EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO 1. 66 . para ese efecto. comenzamos afirmando que no está incluido en éste la normativa 61 Estatuto del Régimen Jurídico y Administrativo de la Función Ejecutiva. concretamente.Dr. extinguidos y reformados por las instituciones de la Función Ejecutiva.- Todo procedimiento administrativo que conlleve la formación. el funcionamiento. por los órganos y las personas jurídicas que tiene a su cargo la administración Pública del Estado que es de responsabilidad del Presidente de la República. el procedimiento administrativo común y las normas sobre responsabilidad de los órganos y entidades que integran la Administración Pública Central e Institucional y que dependen de la Función Ejecutiva”61. las que tienen rango reglamentario y que se refrieren. son elaborados y expedidos. a los actos administrativos que. Introducción. siguiendo un procedimiento. El artículo 1 de la ERJAFE prescribe que: “El presente estatuto instituye principalmente la estructura general. artículo 1. Es necesario delimitar el ámbito de ese régimen jurídico común y. es decir.

Dr. Tampoco comprende la potestad disciplinaria que se encuentra regulada por la Ley de Servicio Civil y carrera Administrativa. la que tiene relevancia jurídica para los terceros que se sitúan fuera de ellas. la misma que se rigen por las normas del Código de Procedimiento Civil y otras leyes especiales. el cual se prevé tanto en la Ley de Contratación Pública como en la Ley de Modernización del Estado. En consecuencia. como es el caso de las instrucciones y órdenes que fluyen entre los diferentes órganos administrativos. En el caso del Ecuador. se encuentra excluida la potestad expropiatoria. por ejemplo. aparece con claridad que el régimen jurídico común de las Administraciones Públicas tiene como contenido esencial la actividad con eficacia extrema de éstas. es decir. Sin perjuicio de regular ciertos aspectos de la organización interna de las propias Administraciones Públicas. no obstante que si prevé la regulación de la potestad sancionatoria general. así como los informes técnicos internos para la expedición de un acto administrativo y los demás actos de simple administración. José Luís Terán Suárez sustantiva que corresponde a ciertas potestades generales que están inmersas como parte del poder público administrativo como tal. Tampoco está comprendido en el régimen jurídico de las Administraciones Públicas el procedimiento administrativo de la contratación y en las concesiones. 67 . el ERJAFE se propone regular las instituciones jurídicas básicas de todas las actividades administrativas formales y unilaterales de las entidades que se precisan en forma expresa en el artículo dos del estatuto de Régimen Jurídico Administrativo de la Función Ejecutiva.

Buenos Aires. 61. sino la que realizan los Poderes Legislativos y Judicial constituyendo los procedimientos uno de los segmentos más importantes. 2. 9. tales regulaciones de procedimiento. 2002. Martha Susana. comprende el conjunto de normas que regulan la función administrativa. Agustín A. cooperación y coordinación. Principios que rigen el procedimiento administrativo común.Dr. Derecho Administrativo Aduanero. Gordillo define el procedimiento administrativo como “la parte del derecho administrativo que estudia las reglas y los principios que rigen la intervención de los interesados en la preparación e impugnación de la voluntad administrativa”63. en el ordenamiento jurídico.. 68 . Pág. 63 GORDILLO. jerarquía. Pág. según el caso. vienen a constituir un límite al poder administrador y una garantía de defensa de los administrados frente a aquél”62. Las máximas autoridades 62 BRACCO. 2. José Luís Terán Suárez “El estudio de los procedimientos administrativos es una parte de la disciplina jurídica que conforma el Derecho Administrativo y. entendida ésta última como aquella función que efectúa no solamente la Administración Pública.Prescribe el artículo 4 del ERJAFE que: “Los órganos y entidades que comprenden la Función Ejecutiva deberán servir al interés general de la sociedad y someterán sus actuaciones a los principios de legalidad. Editorial Ciudad Argentina. t. tutela. Tratado de derecho administrativo. como tal. ya que. bajo los sistemas de descentralización y desconcentración administrativa.

desagregada del poder público del Estado. En efecto. que tiene por objeto satisfacer en forma directa e inmediata las necesidades colectivas y el logro de los fines del Estado. por lo tanto. que pretende alcanzar una finalidad y un objetivo. 1989. 227. El interés público como fundamento del Derecho Administrativo. ESCOLA. P. Guayaquil. “la actividad administrativa. dentro del orden jurídico establecido y con arreglo a éste” 66 y está sometida a los principio generales del Derecho Administrativo que de acuerdo al jurista Jorge Zabala Egas67 . H. Introducción al Derecho Administrativo. EDINO. b) es una actividad concreta. Pág. c) procura la satisfacción directa de las necesidades de la colectividad. siempre 64 65 Estatuto del Régimen Jurídico y Administrativo de la Función Ejecutiva.Dr. que se asigna a la Administración Pública para concretar el interés público. 66 67 ídem ZAVALA EGAS. Buenos Aires. artículo 4. a) es una función del Estado. J. fundamentalmente. 42. que no son otros que los fines superiores del Estado”. de carácter subordinado. DEPALMA. h) y es. una actividad teleológica. José Luís Terán Suárez de cada órgano y entidad serán responsables de la aplicación de estos principios”64. o sea. y con ello la de los individuos que la componen. pues. Jorge. práctica y espontánea. g) es una actividad subordinada. fundamentan en forma directa cualquier decisión en caso concreto. 69 . 65 La actividad administrativa es. vale decir. f) es una actividad continuada. 2003. d) está reglada por el orden jurídico. Por tanto. son prescripciones jurídicas y que. es una actividad práctica. la citada actividad de las Administraciones Públicas. “concreta y continuada. no se comprende a la actividad administrativa sino como el ejercicio de una potestad.

Dr. José Luís Terán Suárez

que sea aplicable tomando en cuenta la prevalencia jerárquica del sistema normativo: Constitución, tratados internacionales, leyes orgánicas, leyes ordinarias, reglamentos nacionales y ordenanzas seccionales, luego del cual se ubican los Principios Generales, aún antes que las normas del derecho Privado, pues, el Derecho Administrativo es un ordenamiento jurídico autónomo y no meramente especial, por lo que no integra sus lagunas con las normas del Código Civil68.

Es clara la existencia de los principios generales del procedimiento administrativo. En primer lugar, constituyen una especie del género principios generales del Derecho, es decir, “el planteamiento que aquí hacemos parte de la base de que los principios del procedimiento no son más que Principios Generales del Derecho en su proyección procedimental”69.

Para conocer qué son los principios generales de procedimiento es preciso salvar algunas diferencias que oscurecen su concepto: 1) En muchas ocasiones se toman como tales a verdaderos principios generales del derecho que, como tales, tienen incidencia sobre la normación del procedimiento, pero que realmente son de todo Ordenamiento. No son, por tanto, principios del procedimiento, sino principios comunes cuya plena inteligencia y operatividad no precisa de adaptaciones o formulaciones particularizadas en razón del

concreto campo donde hayan de actuar. Tal es el caso de los principios de legalidad, igualdad, interdicción de la arbitrariedad, buena fe, proporcionalidad,

68 69

COSCULLUELA, Luis. Manual de Derecho Administrativo. CIVITAS, Madrid, 1999. Pág. 129.

CRETELLA JUNIOR, José. Los principios fundamentales del Derecho Administrativo. DEPALMA, Buenos Aires, 1990, Pág. 427.

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tipicidad y culpabilidad, presunción de inocencia. La diferencia radica en que estos principios generales son sustentadores de todo Ordenamiento jurídico, en su estado más diáfano y abstracto, diferentes a los principios particulares que operan tan sólo en el sector propio del procedimiento, sin que tengan incidencia en el resto del Ordenamiento, tal como el no bis in ídem, gratuidad, valoración de la prueba, etc. 2) Por otro lado, estos últimos principios que son auténticamente procedimentales no tienen referente en las normas escritas y, sobre todo, en las que regulan el procedimiento administrativo tributario, no obstante lo cual en nada dificultan su reconocimiento y aplicación. 3) También cabe segregar los principios que no hacen referencia, propiamente, al procedimiento administrativo tributario, sino los que se refieren, más específicamente a la actividad administrativa, tales como la competencia y todos sus aspectos o, bien son aplicables al régimen jurídico de los actos administrativos como la validez y eficacia de éstos, su conservación, su revocabilidad, etc.

El Estatuto del Régimen Jurídico Administrativo de la Función Ejecutiva precisa algunos de estos principios generales en los que sustenta la Administración Pública el ejercicio de sus potestades y a ellos somete “las actuaciones de los órganos y entidades que comprenden la Función Ejecutiva”, esto es, se comprende los aplicables no sólo al procedimiento, sino también a la organización y a la consecuente actividad administrativa. Los principios ordenadores son los de:

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              

Descentralización Desconcentración Legalidad Competencia Jerarquía Tutela Cooperación y coordinación Objetividad e imparcialidad Eficacia Buena fe Confianza legítima Transparencia. Celeridad Sencillez Economía procesal “Concebidos en términos generales los denominados principios

fundamentales del procedimiento constituyen un conjunto de directrices emanadas de la Constitución y la propia Ley, tendientes a garantizar la eficacia de la función administrativa a fin de satisfacer el interés público y el bien común y a la vez, constituyen la aplicación práctica de las garantías establecidas a favor de los administrados. Como tal, estos principios se aplican a todos los procedimientos administrativos, aun los especiales”70.

70

BRACCO, Martha Susana, Ob. Cit., Pág. 63

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su aplicación consiste un deber para la administración pública. y de él derivan distintos principios fundamentales del procedimiento. 73 . en cuanto exige que los actos y conductas estatales posean un contenido justo. que procura ajustar el obrar administrativo al ordenamiento jurídico positivo.- Este comprende la impulsión de oficio de los procedimientos. José Luís Terán Suárez Procedemos a revisar brevemente los principios más relevantes del procedimiento administrativo. 2) Por la otra. la legitimidad comprende la razonabilidad o justicia de la actuación administrativa. Principio de oficialidad. mediante la limitación o el condicionamiento del poder jurídico positivo. la instrucción de oficio y la búsqueda de la verdad material.Dr. Principio de legalidad objetiva. razonable y valioso. mediante la limitación o el condicionamiento del poder jurídico del órgano que lleva a cabo la función administrativa.- La legalidad se compone de dos facetas diferentes: 1) Por una parte. la legalidad. Entendiendo el principio de legalidad o legitimidad como aquella directriz que garantiza el respeto al ordenamiento jurídico.

a tal fin. actuando de oficio en la prosecución del interés público.- Este principio comprende la obligación impuesta a la administración de proseguir todos los trámites de procedimiento.Dr. aun las no solicitadas por el administrado. Principio de instrucción. sean éstos iniciados por ella misma o a petición de parte. Por aplicación de este principio puede válidamente la propia administración revocar los actos emitidos con nulidad absoluta y ordenar la producción de todo tipo de pruebas. debe ajustarse a los hechos materiales con prescindencia de que hayan sido o no alegados o probados por los particulares. al resolver. Principio de la verdad material. sin que la inacción del particular o interesado pueda paralizar el trámite. éste representa la posibilidad de la administración de averiguar los hechos y.- Ligado al principio anterior.- Este principio significa que la administración. disponer de oficio todas las medidas de prueba conducentes. 74 . José Luís Terán Suárez Principio de impulsión e instrucción de oficio.

el dictado de una decisión. Pág. José Luís Terán Suárez Principio de informalismo. 71 CASSAGNE. interponer recursos y hacerse patrocinar y representar profesionalmente.Al decir de Cassagne71. superando los inconvenientes de índole Principio del debido proceso. Por aplicación de este principio. Juan Carlos. este principio tiende a que el particular pueda logar formal. el principio de debido proceso comprende el derecho de ser oído. se establece el derecho de los particulares a una decisión fundada. II.Dr.- Aplicación de una de las garantías básicas de la Constitución. quienes podrán presentar alegatos y descargar una vez concluido el periodo probatorio. t. Derecho Administrativo. 75 . es decir que el acto decisorio haga expresa consideración de los principales argumentos y de las cuestiones propuestas en tanto sean conducentes a la solución del caso. es decir de exponer el administrado las razones de sus pretensiones y defensas antes de la emisión de actos que se refieran a sus derechos subjetivos o intereses legítimos. 321. además. Comprende también el derecho de ofrecer pruebas y que ellas se produzcan con el contralor de los interesados y sus profesionales.

- Es la parte de la administración tributaria que. Su actividad se desenvuelve mediante procedimientos jurídicos que se concretan en ACTOS ADMINISTRATIVOS económico-tributario respecto del contribuyente. La reclamación administrativa se dirige al titular de aquel órgano que emitió el acto. en 76 .Dr. por indebida o inadecuada aplicación de la ley o sobreestimación de los presupuestos de hecho de los que nace la obligación tributaria. el principio de eficacia se complementa con el principio de celeridad. sencillez y economía de los trámites administrativos que se traduce en la obligación de evitar trámites costosos. tiene por objeto la revisión del acto de imposición y controlar. José Luís Terán Suárez Principio de eficacia. dentro del principio de división de las funciones del Estado. que al concretar y determinar su obligación. gozan de las presunciones de legitimidad y ejecutividad. El procedimiento administrativo tributario. 3. a nivel nacional. corresponde a la Función Ejecutiva.- Traducido como una serie de obligaciones y derechos de los organismos administrativos que deben observarse en los procedimientos administrativos. complicados o lentos. Es un acto ceñido a la ley y debe cumplirse por la potestad de imperio de que está investido el Estado El contribuyente tiene derecho a formular RECLAMO cuando estima que aquel acto de determinación ha vulnerado un derecho subjetivo suyo.

queda expedita la acción contenciosa. petición. para conocer y resolver asuntos de carácter tributario ”72. Mayté. Pág. salvo los casos de delegación o sustitución. 72 BENITEZ. aceptación tácita o silencio administrativo cuando la autoridad correspondiente no ha resuelto el reclamo en el tiempo señalado por la ley. siempre que forme parte de la misma Administración Tributaria. “La Administración Tributaria comprende dos funciones distintas y separadas: la de determinación y recaudación de los tributos y la resolución de las reclamaciones que contra aquellas se presenten. Quito 2009. En el caso de que el órgano administrativo ante quien se presenta una consulta. reclamo o recurso se considere incompetente para resolverlo. 289. 77 . Manual Tributario. Esta competencia es irrenunciable y se ejerce por los órganos que loa tengan atribuida como propia. debe enviarlo ante la autoridad que si tuviere la competencia para atenderlo. si la actividad de sus funcionarios dependientes se ha ceñido a las normas legales y guarda conformidad con la realidad generadora de la obligación. Corporación de Estudios y Publicaciones. posee la potestad que otorga la Ley a determinada autoridad o institución.Dr. José Luís Terán Suárez la misma vía. es decir. Agotada la vía administrativa no es obligatorio que culmine con su resolución expresa y optativamente para el contribuyente con denegación tácita. debe declararlo así dentro de tres días y en igual plazo. previstos por las leyes. Tiene competencia administrativa.

dirimir la competencia que se suscitare o se promoviere entre autoridades de distintas administraciones tributarias. Las resoluciones que tome el delegado tendrán la misma fuerza jurídica y podrán ser susceptibles de los recursos que tienen las resoluciones de la autoridad tributaria que delegó. solicitudes. debe ser resuelto por el superior jerárquico común en el plazo de ocho días de producido. sustancie el reclamo o petición. bajo su vigilancia y responsabilidad. reclamo o recurso se refiere a varios tributos que corresponden a distintas administraciones tributarias. La autoridad llamada a dictar la resolución correspondiente podrá designar a un funcionario de la misma Administración para que.Dr. petición. corresponde al Tribunal Distrital de lo Fiscal. y demás actuaciones necesarias para la tramitación de la petición o reclamo. 78 . Por último. sin perjuicio de atender oportunamente las peticiones de los interesados. La autoridad competente impulsará el procedimiento. La tramitación de un reclamo administrativo conlleva un procedimiento de oficio. debe avocar conocimiento de los asuntos que le competan y disponer que los restantes se cursen ante los organismos respectivos. la autoridad receptora. Todo conflicto de competencia que se suscite entre autoridades de una misma Administración Tributaria. José Luís Terán Suárez Si la consulta. suscribiendo providencias. dentro de tres días. despachos.

La fecha de notificación es la que cuenta para poder impugnar en el futuro dicha resolución.Dr. por razón de su cargo intervengan en la tramitación del reclamo. Deberá estar motivada con cita de la documentación y actuaciones que la fundamentan y de la normatividad tributaria aplicada. 79 . Para que la resolución surta efecto es fundamental que sea notificada al particular o interesado. La resolución que emita la Administración será por escrito y contendrá las partes considerativa y resolutiva. salvo cuando lo ordene el Tribunal Distrital de lo Fiscal. Decidirá además. José Luís Terán Suárez Sólo los reclamantes o sus abogados. Las resoluciones del reclamo administrativo. Ni con orden superior es permitido extraer de las oficinas de la Administración Tributaria los expedientes que le pertenezcan. tendrán derecho para examinar en las oficinas de la Administración los expedientes de sus reclamos e informarse de ellos en cualquier estado de la tramitación. contados desde el día hábil siguiente al de la presentación del reclamo. todas las cuestiones planteadas por los interesados y aquellas otras derivadas del expediente o de los expedientes acumulados. deben expedirse dentro del plazo máximo de 120 días. ni la entrega de los mismos a quienes no sean los funcionarios o empleados que. o al de la aclaración o ampliación que disponga la autoridad administrativa.

a proseguir la ejecución o el cumplimiento de obligaciones tributarias por parte de los sujetos pasivos. el silencio administrativo no excluirá el deber de la Administración de dictar resolución expresa. 80 . no sobre la persona. La prisión procede únicamente por el caso de infracciones tributarias. terminará la controversia. 35-99.Dr. El procedimiento de ejecución es aquel que le faculta a la Administración Tributaria. José Luís Terán Suárez Si no se contesta la solicitud. en la misma vía administrativa: De revisión por la máxima autoridad administrativa que corresponda al órgano del que emanó el acto. no surtirá efecto alguno. 61-98. RO 167: 11-sep-2003. aunque se hubiere deducido acción contenciosa tributaria por el silencio administrativo. En este evento. Las resoluciones administrativas emanadas de la autoridad tributaria. Este procedimiento administrativo de ejecución recae sobre los bienes del deudor. si lo hace en parte. servirá de elemento de juicio para la sentencia. 73 Corte Suprema de Justicia. y si la resolución fuere íntegramente negativa. RO 11:4-feb-2003. y. pues no existe prisión por deudas. son susceptibles de los siguientes recursos. petición o reclamo del contribuyente en el plazo de 120 días. De apelación en el procedimiento de ejecución. Recursos 39-98. RO 545: 1-abr-2002. si la resolución expresa admite en su totalidad el reclamo. Sin embargo. el silencio administrativo se constituirá en aceptación tácita73.

y dotándolos de un conjunto de facultades y deberes para la pro9ducción de actos tributarios de eficacia jurídica. que cuando se manifiestan inciden sobre la esfera jurídica de terceros ajenos o no al Estado y tengan o no. En el ámbito impositivo. La actividad administrativa. se expresa en un conjunto de decisiones.Dr. Los organismos administrativos dotados de jurisdicción fueron concebidos. para conocer y resolver asuntos de carácter tributario”74. generales y abstractos. el artículo 75 del Código Tributario señala que la competencia es: “…la potestad que otorga la ley a determinada Autoridad o Institución. José Luís Terán Suárez 4. exteriorizan su gestión en acciones u omisiones que generan efectos jurídicos. el ordenamiento jurídico regula la organización de la administración. por tanto. El rol de la Administración Tributaria. habida cuenta de la creciente complejidad de las funciones 74 Código Orgánico Tributario. efectos jurídicos. es el ejercicio de la decisión de los individuos que en la realización de funciones públicas. para hacer más efectiva y expedita la tutela de los intereses públicos. Artículo 75. 81 .- La actividad del Estado es muy amplia y multiforme. creando órganos adecuados para el ejercicio de cada una de las funciones relativas a las relaciones tributarias. De acuerdo a ello. en relación con los particulares. entonces.

Constituyen la respuesta a la necesidad de dar soluciones particulares a litigios específicos y complejos. Tomo Primero. Doctrinariamente se considera a la Administración Tributaria como el sujeto activo de la función pública y se la define como: “…el conjunto de 75 PATIÑO LEDESMA.Dr. Editorial de la Universidad Técnica Particular de Loja. Rodrigo. para hacer efectivas. En resumen. “La Administración Tributaria. 2004. Principios del Derecho Tributario y Régimen Tributario Administrativo. 82 . Sería vano efectuar un exhaustivo análisis histórico sobre el origen de la llamada justicia administrativa tributaria. 209. Sistema Tributario Ecuatoriano. José Luís Terán Suárez asignadas a la Administración. una serie de órganos y funciones a los que la norma les atribuye determinada competencia o facultad para actuar en el conjunto de relaciones jurídicas que surgen entre el Estado o entres acreedores del tributo y los contribuyentes. las prestaciones pecuniarias definidas en las diferentes leyes tributarias”75. constituye entonces. pues lo cierto es que su consolidación es consecuencia de un dilatado proceso que ha ido decantando sus principios y sus diversas estructuras. aún coactivamente. la potestad de imposición requiere en la práctica de la Administración como ente que represente la expresión concreta del ejercicio de esa potestad y materialice en la práctica los presupuestos contenidos en la ley para hacer posible la actividad impositiva. Pág.

83 . b) La Administración Seccional. y. respecto a los tributos denominados nacionales cuyas prestaciones financian el presupuesto general de la nación. Artículo 73. 18. c) La Administración de Excepción.- Corresponde a la función del Estado. establece una serie de disposiciones encargadas de señalar cuáles son los órganos que deben ejercer las diversas funciones de la actividad tributaria.Dr. Código Orgánico Tributario. Pág. De conformidad con lo dispuesto en el artículo 73 del Código Tributario. quien por disposición constitucional tiene a cargo la tutela de toda la administración financiera y la política económica. José Luís Terán Suárez órganos estatales a los que está atribuida en forma normal y característica el desarrollo de dicha función”76. “La actuación de la administración tributaria se desarrollará con arreglo a los principios de simplificación. Renato. Órganos que en su conjunto integran la llamada Administración Tributaria. Editorial Bsch. Para el ejercicio de esta potestad la ley ha creado dos órganos: EL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS y la CORPORACION ADUANERA ECUATORIANA. La dirección de esta administración corresponde al Ejecutivo. analizados anteriormente. Nuestro sistema tributario. La ley. Instituciones de Derecho Administrativo. Barcelona. celeridad y eficacia”77. Administración Central. 76 77 ALESSI. establece tres clases de administraciones: a) La Administración Central.

cumple sus funciones a través de unidades descentralizadas. No. control tributario.O. se han generado importantes cambios que han incidido en la disminución de los caso de corrupción administrativa y en una mejor aplicación de los principios constitucionales y legales del sistema tributario.I. que funcionan en las ciudades sedes de los Tribunales Distritales de lo Fiscal. determinación. así como de todas aquellas actividades que surgen de las relaciones jurídicas entre el Estado y los contribuyentes. emisión de títulos de crédito. Los Directores Regionales. con competencia para conocer y resolver los reclamos administrativos que planteen los contribuyentes respecto a los actos o resoluciones producidas en aplicación de las leyes tributarias. encargado de 84 . recaudación de los tributos internos. José Luís Terán Suárez El Servicio de Rentas Internas.).Dr. El ejercicio de esta potestad está sujeto a las regulaciones del Código Tributario y de la Ley de Régimen Tributario Interno. A partir de la aprobación de la Ley 41 de Creación del Servicio de Rentas Internas (S.R. cuyo Director General del servicio de Rentas Internas. recaudación. con competencias técnico-administrativas. fue creada con la aprobación de la Ley Orgánica de Aduanas publicada en el R.R. tiene por responsabilidad el control. por delegación expresa de la ley. las Direcciones Regionales del S. tales como la determinación. varias de las atribuciones del Director General. ejercen en el ámbito territorial correspondiente. esto es. La Corporación Aduanera Ecuatoriana (CAE). 359 de 13 de julio de 1998.. con igual jurisdicción asignada por la Ley a estos órganos de Administración de Justicia Tributaria. bajo la Dirección General de Rentas.I.

Tiene competencia para conocer y resolver los reclamos de los contribuyentes respecto a los actos de determinación tributaria o sobre las decisiones adoptadas con relación a los regímenes aduaneros. administrativas y técnicas en el ámbito nacional están encargadas al Gerente General. 85 . aforo y control de mercaderías y para sancionar los casos de contravenciones y faltas reglamentarias. e intervendrá como parte en los procesos que se instruyan. Si en el ejercicio de sus funciones advirtiera hechos que hagan presumir el cometimiento de un delito aduanero pondrá a órdenes del Juez Fiscal del Distrito. con autonomía administrativa. La CAE tiene una estructura similar a la del S..Dr.I. los antecedentes y las mercaderías materia del presunto ilícito. Las funciones operativas. técnica y financiera.R. tiene su sede en la ciudad de Guayaquil con jurisdicción en todo el territorio nacional. José Luís Terán Suárez ejecutar las políticas relacionadas con el comercio internacional de mercaderías y ejercer las facultades que son propias de la Administración Tributaria. está constituida por una persona jurídica de derecho público. garantías. encargados en sus respectivas jurisdicciones de verificar y autorizar las operaciones aduaneras y ejercer el control de las mercaderías que ingresen o salgan del país y en general cumplir todas las actividades inherentes al servicio de aduanas. quien ejerce la representación legal de la corporación y coordina su gestión con el Subgerente Regional que tiene su sede en Quito y como organismos descentralizados los Gerentes Distritales.

86 . verificación. y otros con un régimen administrativo autónomo. con una estructura organizativa dependiente del Estado. José Luís Terán Suárez Administración Seccional. constituyéndolos en sujetos activos de la obligación en unos casos y en otros asignándolos competencia para atender los requerimientos de los contribuyentes mediante la absolución de reclamos.Dr. Administración Tributaria de Excepción. de determinación. que hagan posible la gestión tributaria que implica el ejercicio de las facultades reglamentarias. Estas entidades cumplirán las actividades que tienen relación con la aplicación de la ley en cada caso concreto.- Como consecuencia de la intervención del Estado. con funciones y poderes delimitados por la Constitución.- El Estado ha creado entes descentralizados que hagan factible el cumplimiento de los fines del servicio público. que lo conforman los Consejos Provinciales y los Concejos Municipales. recaudación y administración de los tributos creados en su beneficio. han surgido entes de carácter nacional. Las Administraciones descritas gozan también de la potestad coactiva para la recaudación de los impuestos. unos como divisiones administrativas del poder estatal. pero con autonomía de gestión y están regulados por leyes específicas que determinan su existencia. consultas o recursos. mediante la sanción y promulgación de Ordenanzas. de resolución de reclamos o recursos que planteen los sujetos pasivos y la potestad de imponer sanciones por infracciones a la ley o a sus reglamentos.

poco a poco se está eliminando la naturaleza impositiva de la prestación.Dr. 87 . José Luís Terán Suárez En todo caso. transformándose en un precio público sujeto al concepto económico empresarial.

El Estado de Derecho es aquel que exige la 88 . sin perjuicio de las exigencias del bien común. José Luís Terán Suárez CAPITULO IV ANALISIS DEL CUMPLIMIENTO DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO EN EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO 1. “El Estado de Derecho. primer presupuesto de la jurisdicción administrativa. y así se da la existencia de un Derecho Público que rige la esfera de la actividad estatal y que se aplica a la administración. será jurisdicción administrativa-tributaria. se institucionaliza y se extiende a ciertos ámbitos y contenidos concretos. Introducción.- La jurisdicción es contenciosa cuando hay motivo de pretensiones adversas de las partes y dentro de ésta cuando se reclame a la administración tributaria. Actualmente el Estado por definición está sometido al Derecho. en la que la jurisdicción es consustancial a la sociedad política. Como base fundamental de la jurisdicción administrativo-tributaria es la concepción moderna del “Estado de Derecho”. en el que se cumple una concepción de la justicia objetiva y válida. en la que el Derecho dota de una específica estructura y contenido a la comunidad política. es una forma de organización estatal. esto es lo que se crea en el valor y dignidad de la persona humana y sus derechos fundamentales.Dr.

a que la soberanía como atributo del Estado se ejerza por órganos determinados cuya autoridad se imponga no por derecho propio sino por razón de orden jurídico”78. Galo Espinoza. Una posición doctrinaria dice que: “El Estado de Derecho es aquel es cuyo sistema jurídico positivo se halla instaurada la institución del recurso contencioso-administrativo tributario”. administrativos y jurisdiccionales. José Luís Terán Suárez sumisión del poder a normas e que se „gobierna la Ley y no los hombres ‟. por lo tanto. A fin de que el Estado obre de acuerdo al Derecho. del Dr.Dr. 89 . se ha establecido los controles políticos. íntimamente vinculada a la jurisdicción contenciosa. El Estado de Derecho supone límites jurídicos a la actividad administrativa y un sistema de control para que sus actuaciones se revistan de legalidad y justicia. pues ésta lo que trata es de obtener el sometimiento de la Administración a la justicia de un modo general y. surge el concepto de justicia administrativa. para lo cual se considera eficaz el control jurisdiccional. Lo que conduce a que la Administración esté no sólo moralmente obligada sino jurídicamente obligada a respetar el Derecho. y por lo tanto se lo considera como elemento integrante del Estado de Derecho. posición que nos revela la importancia de este tema. Juan. Prólogo al Libro “Jurisprudencia Contencioso -Administrativa Ecuatoriana”. Como una consecuencia del desarrollo que ha tenido la Teoría General del Estado de Derecho. a la ley. 78 BOADA PÉREZ.

habida cuenta que ésta. entendiendo por ella la que deriva de todas las cuestiones en que la Administración Pública sea parte. un voto de desconfianza para la Administración y un voto de confianza para la justicia”79.Dr. aún cuando le guíen fines inherentes al bien colectivo. que son distintos de los de orden privado. en la actualidad ha aumentado sus prerrogativas y facultades discrecionales. “La justicia administrativa aspira al estudio global de los p rincipios jurídicos que están diseminados en las legislaciones sobre el control jurisdiccional. pero no por eso puede dejarse que ella sea arbitraria. una organización de Tribunales con su procedimiento propio y una reglamentación en el accionar de los particulares. 79 MERKL. por lo que se justifica la necesidad de la justicia administrativa que garantice a los ciudadanos en sus múltiples relaciones con la Administración y que repare los derechos violados e intereses lesionados. La Administración y la regla que aplica en los conflictos derivan de un derecho especial público. “Teoría General del Derecho Administrativo”. lo cual es muy lógico y natural y está de acuerdo al desarrollo. José Luís Terán Suárez Merkl dice: “que el Estado de Derecho significa queriendo o sin querer. Pág. 470. porque la justicia administrativa está impregnada por el carácter público de una de las artes. La justicia administrativa lo que persigue es frenar lo que hay de ilegal e ilícito en la actividad de la Administración Pública. 90 . Con ello se quiere formar una rama de la justicia que comprenda una materia especial. con su evolución creciente. Busca la unificación de la materia contencioso-administrativa. Adolfo.

igualmente acerca de lo concerniente a las violaciones de la Ley de Servicio Civil y Carrera Administrativa. y resolver acerca de la legalidad. actos y resoluciones de la Administración Pública o de las entidades semipúblicas. 55. inclusive las aduaneras y las que nazcan de la violación de las leyes tributarias. Pág. José Luís Terán Suárez la plena jurisdicción de sus Tribunales en el conocimiento y juzgamiento de esas cuestiones.. etc. declarar la responsabilidad de la Administración. Enrique. lo cual constituye un tema de los más difíciles que se presentan en el estudio de las Ciencias Jurídicas. 91 . Al referirnos a las disposiciones legales de lo contencioso administrativo tributario. 80 JIRON VARGAS. y. conocer y resolver. estaríamos hablando exclusivamente del Código Tributario y demás leyes tributarias como la Ley de Régimen Tributario Interno. y la unificación en el accionar de los particulares recurrentes”80. Y a los Tribunales Distritales de lo Fiscal se les atribuye el conocimiento y resolución de todo lo relacionado con las cuestiones contencioso-tributarias. Los principios de la jurisdicción contenciosa y los Tribunales en ella contemplados tienen plena vigencia desde la promulgación de la Constitución Política. aquí se atribuye a los Tribunales Distritales de lo ContenciosoAdministrativo el conocimiento de las impugnaciones que las personas naturales o jurídicas hicieren contra los reglamentos. pero el profundizar equivaldría a tratar de enmarcar las relaciones jurídicas que deben regularse bajo la forma de la jurisdicción contenciosa administrativa. “Lo Contencioso Administrativo”. Editorial Jurídica de Chile.Dr. su Reglamento.

litigio cuyo conocimiento y decisión debe ser atribuido a un organismo o tribunal de justicia especifica.Dr. Actualmente existe la jurisdicción contenciosa. proveniente de fisco. en general. protegidos en sus derechos aún respecto del Estado mismo. tiene por objeto el conocimiento de las pretensiones que se deduzcan en relación con los actos de la Administración Pública que violen la ley. competente para dilucidar las controversias entre la Administración y los administrados. de tal manera que lo contencioso-tributario es una parte de lo contenciosoadministrativo general. Los Tribunales tienen función propiamente jurisdiccional. Una parte de esta actividad estatal es la que tiene como objeto especifico el campo de la tributación que está comprendida en la correspondiente legislación que está comprendida en la correspondiente legislación. municipio y más entidades de Derecho Público autorizadas por la ley para exigir tributos y más obligaciones tributarias. José Luís Terán Suárez Hemos establecido que la jurisdicción contenciosa administrativa. en cuanto se refiere a las cargas impositivas o a la obligación tributaria originada. en cuanto expresa la idea del litigio originado en virtud de la actividad tributaria estatal. actividad que es muy amplia en la esfera administrativa por la diversidad de actos que origina. los cuales conocen de las pretensiones o demandas de impugnación que presente el sujeto pasivo contra las resoluciones administrativas dictadas por todo el sector administrativo 92 . independiente del poder administrador. pues son organismos típicamente jurisdiccionales. Esta jurisdicción supone el sometiendo de la actividad estatal al Derecho. o afecten a los derechos subjetivos de los administrados.

y de acuerdo a los principios doctrinarios y de jurisprudencia del Derecho Tributario. los que se hallan regidos. se constituye en la parte demanda.Dr. En el régimen tributario existen ciertos principios básicos como el que no se puede exigir tributos si no hay ley expresa que los haya creado. Esta acción que se la formula ante los Tribunales Distritales de lo Fiscal. administrativo central o seccional y las demás administraciones tributarias. y hecho generador de la obligación tributaria. pues se trata de una verdadera controversia. La acción contencioso-tributaria se ejerce impugnando la resolución administrativa dictada por la autoridad tributaria competente. en donde surge demandante. quien asume necesariamente la figura jurídica del la posición de actor. los contribuyentes y a los ciudadanos. en nuestra Legislación Positiva se la califica de demanda. José Luís Terán Suárez público. Esta acción de impugnación corresponde al sujeto pasivo o responsable. sea el fisco. lo cual nos delimita la materia de lo contencioso-tributario con sus elementos sustanciales: ley. en tanto que le correspondiente autoridad tributaria ya sea central. y. con procedimiento de juicio y carácter jurisdiccional. sujetos activo y pasivo. el de la 93 . seccional o de excepción. La doctrina ha establecido que los derechos públicos subjetivos se desenvuelven en tres esferas que conciernen a los administrados. en su orden. el Derecho Tributario y el Derecho Constitucional. sea porque se le imponga el pago de una contribución o se le establezca una sanción de carácter tributario. por el Derecho Administrativo.

etc. la composición de los Tribunales. Pero siempre habrá un común denominador para toda esa serie de actos. así como existe un proceso civil. consecuentemente. su carácter ya destacado de medio idóneo para dirimir. 94 . el proceso contencioso-tributario acoge lo referente a la materia tributaria regida por el Código Tributario y más leyes especiales. en sentido jurídico. Según Eduardo Couture. constituye la esencia de lo contencioso-tributario. y los que se encuentran en idénticas condiciones económicas paguen iguales contribuciones. respecto de las situaciones de Derecho o de hecho. En lo contencioso-tributario aparece la concepción de proceso. un conflicto de intereses jurídicos. Si la administración tributaria vulnera estos principios el contribuyente puede proponer la acción contencioso-tributaria. Y este objetivo de dirimir un conflicto entre el contribuyente y la Administración Fiscal. Aunque en sentido estricto. actual Tribunal Distrital de lo Fiscal. mediante un juicio. José Luís Terán Suárez unidad e igualdad tributaria. las formas de tramitación hasta la eficacia de los distintos procesos. consideramos que no es propiamente la Administración sino la resolución de un órgano de ella o el acto mismo que se somete a juicio y decisión.Dr. penal. La competencia y las formas son el accidente. “La materia puede hacer variar la competencia. que implica una prestación mayor a los que más tienen. laboral. la sustancia es el hecho de dirimir el conflicto. por acto de autoridad”. cuyo juzgamiento corresponde al organismo jurisdiccional denominado Tribunal Fiscal.

cuyo fundamento está en el Derecho Procesal Tributario.- Es una controversia entre el contribuyente y la administración sobre asuntos relacionados con la aplicación de la Ley Tributaria que para dirimirla se somete a la decisión de un órgano jurisdiccional especializado a quien la ley le atribuye competencia. pero no es únicamente la función satisfacer los requerimientos de justicia de los contribuyentes. que se inicia por DEMANDA contra la autoridad u órgano de la Administración que expide el acto lesivo. supone un enjuiciamiento de la administración tributaria ante un órgano jurisdiccional independiente. El Procedimiento Contencioso Tributario. ésta aparece en igualdad absoluta con el administrado frente a un tercero que es el órgano jurisdiccional. El procedimiento contencioso-tributario controla la actividad de la Administración respecto de la legalidad del procedimiento de imposición en relación al contribuyente afectado. sino también servir de 95 . 2.Dr. Es fundamentalmente un proceso de partes y no un proceso absolutamente oficioso. Lo contencioso-tributario implica un procedimiento y una jurisdicción. responsable o tercero. por actos o resoluciones en los que establezcan obligaciones de índole tributaria. En esta fase del examen de los actos de la Administración. José Luís Terán Suárez La jurisdicción contencioso-tributaria implica la potestad pública de conocer y resolver los litigios que se presentan entre la autoridad tributaria respectiva y el contribuyente.

Dr. José Luís Terán Suárez

fuente del Derecho Tributario y esclarecer la situación jurídica de los administrados en las determinadas contiendas.

El sistema de lo contencioso-tributario es una concepción moderna en la diversas legislaciones positivas, que aparece debido al influjo de la concepción del Estado de Derecho y la justicia administrativa, cuyos conceptos han ido adquiriendo más vigor con el transcurso del tiempo.

Nuestra legislación positiva acogió esos principios provenientes del viejo mundo y fue uno de los primeros en Latinoamérica en instaurar la jurisdicción contencioso-tributaria, cuyo sistema es de reciente creación ya que antiguamente el orden político estatal no lo concebía.

Nuestro sistema tributario era real, pues se componía de impuestos indirectos, impersonales y algunos gravámenes directos reales al patrimonio. No se grava a las rentas provenientes del trabajo ni a la propiedad urbana.

Mediante reforma constitucional de 5 de mayo de 1993, se suprimió el Tribunal Fiscal de la República y se crearon en sustitución los Tribunales Distritales de lo Fiscal, con la misma competencia del extinguido Tribunal Fiscal, para conocer y resolver causas en materia contencioso-tributaria, con diferente jurisdicción en cuatro provincias de país.

El Tribunal Distrital de lo Fiscal No. 1, con sede en la ciudad de Quito tendrá jurisdicción en las provincias de: Pichincha, Imbabura, Carchi, Cotopaxi, Tungurahua, Chimborazo, Bolívar, Pastaza, Napo, Sucumbíos;

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Dr. José Luís Terán Suárez

El Tribunal Distrital de lo Fiscal No. 2, con sede en la ciudad de Guayaquil, tendrá jurisdicción en las provincias de: Guayas, Los Ríos, El Oro y Galápagos;

El Tribunal Distrital de lo Fiscal No. 3, con sede en la ciudad de Cuenca tendrá jurisdicción en las provincias de Azuay, Cañar, Loja, Morona Santiago y Zamora Chinchipe;

El Tribunal Distrital de lo Fiscal No. 4, con sede en la ciudad de Portoviejo tendrá jurisdicción en las provincias de: Manabí y Esmeraldas.

Concluida la revisión de los procedimientos administrativos que tratan de definir las reclamaciones de los sujetos pasivos tributarios o atender los requerimientos de reconocimiento de sus derechos, los asuntos que quedan pendientes, porque han sido rechazados, total o parcialmente por las autoridades, pueden pasar a conocimiento de los Tribunales Distritales de lo Fiscal, en la vía judicial o contenciosa, a través de las acciones previstas en las normas aplicables a cada caso.

Así como los procedimientos administrativos se encuentran reglados, los procedimientos contenciosos están sometidos en la normativa ecuatoriana a las disposiciones contenidas básicamente en el Código supletoriamente en las otras ramas del Derecho. Tributario y

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Según Villegas81, el derecho procesal está constituido por el conjunto de normas que regulan las múltiples controversias que surgen entre el fisco y los particulares, ya sea en relación con la existencia misma de la obligación

tributaría sustancial, a la forma (arbitraria o no) en que el fisco desea efectivizar la, a la validez constitucional de los preceptos normativos que rigen tal obligación, a los pasos que debe seguir el fisco para ejecutar forzadamente su crédito, a las consecuencia infracciones que atribuye y a las sanciones que en su aplica; e incluso en relación a los procedimientos

(administrativos y jurisdiccionales) que el sujeto pasivo debe emplear para reclamar la restitución de las cantidades indebidamente pagadas al fisco. Al referirse al proceso tributario Villegas82 parte del análisis del conflicto de intereses que se produce cuando a la pretensión del titular de uno de los intereses se opone la resistencia del titular del interés contrapuesto, dando lugar a la existencia de conflicto de intereses que, al ser sometido a conocimiento de un órgano jurisdiccional se convierte en litigio, aplicable al derecho común e igualmente al tributario, en el que el conflicto se produce entre el Estado como sujeto activo y los sujetos pasivos, que lo someten a la decisión de un tercero que ejerce un poder otorgado por el propio Estado pero que debe estar revestido de condiciones de independencia, idoneidad e imparcialidad.

81

VILLEGAS, Héctor, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, Ediciones Depalma, Buenos Aires, 1980. Tercera Edición, Tomo I, Pág. 343.
82

VILLEGAS, Héctor, Ob. Cit., Pág. 346.

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está perfeccionando con sus conclusiones el acto de determinación de la obligación. Con esta conclusión el autor permite ver que en materia de reclamaciones o recursos administrativos no se puede hablar de procedimiento contenciosos. se inicia una vez efectuada la determinación de la obligación tributaria y a causa de ésta. es decir el contencioso tributario. dice. con amplia libertad de apreciación aún apartándose de lo alegado por las partes. pues las "peculiares motivaciones de la obligación tributaria” requieren que la dirección y el impulso del procedimiento estén a cargo del órgano jurisdiccional. como las de que se trata de un proceso de parte y no es absolutamente oficioso. con respecto al cual. José Luís Terán Suárez Es interesante y para tomarse en cuenta. pero que ello no significa tampoco que se trate de un procedimiento dispositivo semejante al civil. Pág. 748. en el sentido de contienda entre partes.Dr. Derecho Financiero. El Código Tributario contiene las disposiciones relacionadas con los procedimientos administrativos sobre reclamos y recursos. la anotación que hace el autor de que toda generalización encierra arbitrariedad y que ello se cumple en el proceso tributario. Para Giuliani Fonrouge83 el verdadero proceso tributario. Quinta Edición. 1993. limitándose a señalar algunas de sus especificidades. Giuliani. Ediciones Depalma. Volumen II. 99 . tampoco se puede creer que la autoridad obligada a resolverlos ejerce función jurisdiccional por diferentes consideraciones que llevan a sostener que al conocer de asuntos como administración activa. Buenos Aires. es difícil dar una definición amplia y precisa. que se 83 FONROUGE.

como la de la Ley de Modernización del Estado que permite no agotar la vía administrativa. apelaciones y otras. En los casos descritos. las acciones directas previstas expresamente en el Código. por medio de la 100 . la presentación de excepciones al procedimiento coactivo. extraordinariamente. las tercerías en el procedimiento coactivo. al pago por consignación. Existen disposiciones específicas que también pueden ser antecedentes de acciones ante los tribunales distritales.Dr. las acciones ante los tribunales distritales se inician con la demanda que el afectado presenta con oportunidad y cumplimiento de las formalidades que permitan su admisión. en términos generales puede decirse que el punto de partida ordinario del procedimiento contencioso tributario es el pronunciamiento de la autoridad administrativa en última o única instancia y. El proceso contencioso tributario es el cauce jurídico previsto en la mayoría de los ordenamientos jurídicos contemporáneos para tutelar los intereses legítimos y derechos subjetivos de los contribuyentes. para acudir directamente ante los tribunales. la Ley Orgánica de Aduanas y otras. José Luís Terán Suárez complementan a la vez con las disposiciones de las leyes especiales como la Ley de Régimen Tributario Interno. en virtud de las cuales. en los casos del recurso de revisión.

por actos que determinen obligaciones tributarias o establezcan responsabilidades en las mismas o por las consecuencias que se deriven de relaciones jurídicas provenientes de la aplicación de leyes. cuya anulación solicitan.Dr. 2003. reglamentos o resoluciones de carácter tributario”. Plaza Universitaria Ediciones. 101 . Los Tribunales Distritales de lo Fiscal pueden actuar como órganos de única o última instancia. tercera edición. Eusebio. 654. o también como tribunales de recurso jerárquico en los casos de apelación o de nulidad. 85 Codificación del Código Tributario. Derecho Tributario I.84 El Código Tributario define a la jurisdicción contenciosa tributaria como: “… la potestad pública de conocer y resolver las controversias que se susciten entre las administraciones tributarias y los contribuyentes. responsables o terceros. considerado ilegítimo y lesivo para sus intereses. 84 GONZALEZ GARCIA. artículo 217. Salamanca.85 Esta potestad es ejercida de forma improrrogable e indelegable por:  Los Tribunales Distritales de lo Fiscal como órganos de única o última instancia. p.  La Sala especializada de lo Fiscal de la Corte Nacional de Justicia de Casación. José Luís Terán Suárez impugnación de un acto impositivo.

propuestas por los contribuyentes o interesados directos: 1. De las que formulen contra reglamentos. dictadas en materia tributaria. ordenanzas. Los Tribunales Distritales de lo Fiscal. o por instituciones del estado. dentro de tres días de notificadas. cuando se alegue que tales disposiciones han lesionado derechos subjetivos de los reclamantes. son competentes para: Conocer y resolver de las siguientes acciones de impugnación. En cada Sala del Tribunal se designará mensualmente un ministro de sustanciación. resoluciones o circulares de carácter general. de dichos actos. 2. los colegios y asociaciones de profesionales. las causas y asuntos puestas en su conocimiento o que les corresponda por sorteo. sea por quien tenga interés directo. 3. sea por la entidad representativa de actividades económicas.Dr. José Luís Terán Suárez Cada una de las Salas del Tribunal Distrital de lo Fiscal conocerá y resolverá con absoluta independencia. De las que se planteen contra resoluciones de las administraciones tributarias que nieguen en todo o en parte reclamaciones de 102 . con efecto general. cuando se persiga la anulación total o parcial. a quien corresponderá expedir las providencias de trámite de las causas y aquellas de suspensión del procedimiento coactivo en los casos previstos en el Código Tributario. De las que se propongan contra los mismos actos indicados en el ordinal anterior. De sus providencias podrá apelarse para ante la Sala.

que nieguen en todo o en parte reclamos de pago indebido o del pago en exceso. Conocer y resolver las acciones directas que ante él se presenten. De las demás que se establezcan en la ley. De las que se deduzcan contra resoluciones administrativas que impongan sanciones por incumplimiento de deberes formales. en los casos establecidos en el Código Orgánico Tributario o en leyes orgánicas y especiales. 3. De las que se presenten contra resoluciones definitivas de la administración tributaria. en los casos previstos en este Código.Dr. De las que se deduzcan para obtener la declaración de prescripción de los créditos tributarios. José Luís Terán Suárez contribuyentes. . y. dictadas en el recurso de revisión. por silencio administrativo respecto a los reclamos o peticiones planteados. De las de nulidad del procedimiento coactivo por créditos tributarios que se funden en la omisión de solemnidades sustanciales u otros motivos que produzcan nulidad. 7. 5. De las de pago por consignación de créditos tributarios. Éstas son: 1. según la ley cuya violación se denuncie. 2. sus intereses y multas. De las que se propongan contra decisiones administrativas. De las que se formulen contra un acto administrativo. 4. 8. responsables o terceros o las peticiones de compensación o de facilidades de pago. 6. 103 .

De las excepciones al procedimiento de ejecución. y. La Ley reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador. 5. cuando se ha realizado después de ejecutoriada una resolución administrativa que niegue la reclamación de un acto de liquidación o determinación de obligación tributaria. 6. Esta norma se refiere al afianzamiento y dispone que las acciones y recursos que se deduzcan contra actos determinativos de obligación tributaria. se pague la obligación. De los recursos de apelación de providencias dictadas en el procedimiento de ejecución. 6. 4. se convertirá en la de pago indebido.Dr. introdujo una importante norma relacionada con el procedimiento contencioso tributario. José Luís Terán Suárez 4. de los recursos de nulidad. cuando. 5. De las de pago indebido o del pago en exceso. De los demás que le atribuya la Ley. Del recurso de queja. También lo son para conocer los siguientes asuntos: 1. estando tramitándose aquella. La acción de impugnación de resolución administrativa. De los conflictos de competencia suscitados entre autoridades de distintas administraciones tributarias. De la nulidad del remate o subasta. 3. procedimientos de ejecución y en general contra todos aquellos actos y 104 . De las tercerías excluyentes de dominio que se deduzcan en coactivas por créditos tributarios. 2.

105 . en relación directa a los mismos. que de ser depositada en numerario será entregada a la Administración Tributaria demandada. deberán presentarse al Tribunal Distrital de lo Fiscal con una caución equivalente al 10% de su cuantía. aún supliendo las omisiones en que incurran las partes sobre puntos de derecho. el tribunal pronunciará sentencia dentro de treinta días de notificadas las partes para el efecto. y declarará tal nulidad de todo lo actuado a partir de dicha omisión y dispondrá la reposición del proceso al estado que corresponda. También en sentencia. La sentencia será motivada y decidirá con claridad los puntos sobre los que se trabó la litis y aquellos que. comporten control de legalidad de los antecedentes o fundamentos de la resolución o acto impugnados. En sentencia. intereses y multas. a falta de la primera. siempre que la omisión pudiere influir en la decisión de la causa. con excepción de los incidentes relativos al afianzamiento de las obligaciones tributarias y suspensión del procedimiento coactivo. se resolverán todos los incidentes que se provocaren en el trámite de la causa. Una vez concluida la tramitación de la causa y en consideración a la prueba plena o a las semiplenas. el tribunal examinará los vicios de nulidad de los que adolezca la resolución o el procedimiento impugnado. José Luís Terán Suárez procedimientos en los que la administración tributaria persiga la determinación o recaudación de tributos y sus recargos. o apartándose del criterio que aquellos atribuyan a los hechos.Dr. así como los de abandono y desistimiento.

por lo que hay que buscar el verdadero 106 .Dr. Las Salas son independientes en sus decisiones de aplicación de justicia tributaria. función primordial del Tribunal Fiscal es el control de legalidad de los actos administrativos tributarios. ésta es obligatoria tanto para el mismo Tribunal como para las administraciones tributarías. no podrá revocarse o alterarse su sentido. las excepciones al procedimiento de ejecución y los demás asuntos de su competencia sometidos a su consideración. mientras por ley no disponga lo contrario La jurisprudencia se halla contenida en las sentencias que dicta un organismo jurisdiccional de última instancia y es el resultado de la interpretación de la ley. si se lo solicita dentro del plazo de tres días de notificadas. en ningún caso. Por consiguiente. siendo estas decisiones precedentes para la aplicación de la ley en casos similares y sirven de valiosos elementos de juicio para la formación de la jurisprudencia en resoluciones del Tribunal Pleno. salvo cuando se hubiere interpuesto recurso de casación ante la Sala Especializada de lo Contencioso Tributario de la Corte Nacional de Justicia. Como hemos visto en el desarrollo de este trabajo. José Luís Terán Suárez Las sentencias que dicte el tribunal son definitivas y producen efecto de cosa juzgada. pero podrán aclararse o ampliarse. La interpretación es un proceso lógico que se contrae a desentrañar el pensamiento y la intención del legislador respecto de aquellos casos que no han sido recogidos ni regulados en la ley positiva o que no se encuentran claros en su texto literal. tramita y resuelve en vía jurisdiccional las acciones contencioso-tributarias. cuando conoce. Así producida la jurisprudencia.

José Luís Terán Suárez sentido y alcance de la ley en base a un análisis profundo y exhaustivo de sus términos. pues constituyen una alternativa para discutir ante un Tribunal especializado. relativa a la necesaria intervención de un juez o tribunal competente. independiente e imparcial en materia fiscal. Los jueces de los Tribunales Distritales de los Fiscal son responsables en el ejercicio de sus funciones. La jurisprudencia adquiere la categoría de intangible mientras la ley no disponga lo contrario. para cuyo proceso la ley y la doctrina ha propuesto varias reglas de interpretación. No hay duda que el Tribunal Fiscal satisface la previsión contenida en el Pacto de San José de Costa Rica. a petición del presunto lesionado por la pretensión administrativa y al cabo de un proceso de conocimiento que reconoce iguales derechos a la administración y al particular en cuanto a la defensa y prueba de sus pretensiones. como control de legitimidad de los actos de la administración tributaria. 3. se exhibe como decisiva. en los mismos términos que lo son los jueces 107 . no subordinándolos a normas o directrices de superioridad jerárquica alguna. si esto no sucede la administración tributaria no puede derogar una jurisprudencia establecida legalmente por el Tribunal Fiscal. El rol de los Tribunales Distritales de lo Fiscal.Dr. Hoy por la Sala de lo Fiscal de la Corte Nacional de Justicia. no se solicite su modificación o derogatoria.- La actuación de los Tribunales Fiscales. imparcial e independiente determinados actos de la administración fiscal.

autonomía consignada en la Constitución de la República del Ecuador. su material y contenido es de orden técnico y en ello los litigantes son el Estado y los particulares. con sujeción a los principios de 108 . imparcial y expedita de sus derechos e intereses. Sus sentencias son definitivas y producen efecto de cosa juzgada. los procedimientos contenciosos están sometidos en la normativa ecuatoriana a las disposiciones contenidas básicamente en el Código Tributario y supletoriamente en las otras ramas del Derecho. dispone que: “Toda persona tiene derecho al acceso gratuito a la justicia y a la tutela efectiva. El Tribunal Distrital Fiscal está dotado de autonomía para el ejercicio de su función jurisdiccional. Las controversias entre la Administración y los ciudadanos funcionan en forma independiente.Dr. para ante la Corte Nacional de Justicia. con absoluta imparcialidad de juicio y sus decisiones son garantía tanto para la propia Administración como para los administrados. El Tribunal Fiscal es una positiva garantía para el ejercicio cabal de la justicia. Así como los procedimientos administrativos se encuentran reglados. El Artículo 75 de la Constitución. José Luís Terán Suárez de la justicia ordinaria. admitiendo sin embrago el recurso de casación. mediante la tramitación del juicio contencioso-tributario.

durante los cuales es necesario asegurar a los particulares contra posibles violaciones del derecho. Por su parte. porque las normas jurídicas que la reglamentan son susceptibles de ser violadas. Buenos Aires. consideración aplicable también al campo tributario. de prestarles amparo frente a las extralimitaciones de los funcionarios. El incumplimiento de las resoluciones judiciales será sancionado por la ley”86. 109 . Tercera Edición. No se sacrificará la justicia por la sola omisión de formalidades”87. Pág. de evitar que las normas y principios jurídicos resulten desvirtuados en los hechos. No se trata.Dr. en ningún caso quedará en indefensión. 39. En el capítulo sobre jurisdicción y proceso tributario Giuliani Fonrouge 89 expresa que la actividad del Estado relacionada con la aplicación y percepción de los tributos. Editorial Universidad. sino esencialmente. 86 87 88 Constitución de la República del Ecuador. 89 FONROUGE. el artículo 169 de la Carta Magna. Artículo 75. Derecho Financiero. Para Hernando Devis Echandía88. se desenvuelve mediante diversos actos procesales. ECHANDIA. Artículo 169. señala que: “El sistema procesal es un medio para la realización de la justicia. Las normas procesales consagrarán los principios de simplificación. eficacia. Buenos Aires. Pág. uniformidad. José Luís Terán Suárez inmediación y celeridad. 693. y harán efectivas las garantías del debido proceso. Volumen II. no puede concebirse una sociedad humana sin conflictos de intereses y de derechos. Giuliani. inmediación. Segunda Edición. celeridad y economía procesal. únicamente. 1984. Teoría General del Procedo. 1977. Constitución de la República del Ecuador. continúa. Hernando. Ediciones Depalma.

puede proseguir por impulso de las partes o de oficio. por las que consten en otras leyes tributarias y por las del Código de Procedimiento Civil y las del derecho común. de 19 de julio de 1959 y su consolidación con la expedición del Código Fiscal. Precisamente es por esta razón que en los próximos meses se celebrarán los cincuenta años de existencia del Tribunal Fiscal. No. 490 de 25 de junio de 1963 y.O.Dr. cuya jurisdicción y competencia recae en el Tribunal Fiscal creado mediante Decreto Ley de Emergencia publicado en el R. es aquella de que más que lo que las partes arguyan. la solución de los problemas de carácter tributario estaba encomendada al Consejo de 110 . El proceso contencioso tributario se rige por las disposiciones expresas del Código Tributario y. no cabe que el proceso tributario se instaure oficiosamente y en cuanto al trámite. José Luís Terán Suárez El procedimiento contencioso tributario. uno de los primero creados en América. entre otras. Una importante observación. dándose al Tribunal Distrital de lo Fiscal amplísima libertad para aprehender esa realidad y para establecer su significación. es innovador en nuestro país. Se inicia con la demanda que propone el particular contra la administración. supletoriamente.O. En Ecuador se puede resumir la situación del contencioso tributario en los siguientes puntos: a) Hasta la puesta en vigencia del Código Fiscal. creado mediante Decreto Ley de Emergencia publicado en el R. sobre la naturaleza del proceso tributario. más aún. con la expedición del Código Tributario en diciembre de 1975. interesa la realidad objetiva.

Dr. José Luís Terán Suárez Estado. entre los que estaban incluidos los tributarios. en lo relacionado con los procedimientos administrativos para atender reclamos y recursos y con los procedimientos contenciosos sobre las distintas acciones a las que tienen acceso los sujetos pasivos o terceros. el Tribunal Fiscal centralizado y único se transforma en Tribunales Distritales de lo Fiscal. Con la elevación de la Corte Suprema de Justicia en 1992 al nivel de Corte de Casación. del 111 . que difícilmente podía considerarse especializado para conocer las peculiaridades propias de la materia tributaria. de heterogénea conformación. c) La tutela jurídica tributaria se encuentra garantizada con la normatividad contenida en el Código Tributario. órganos jurisdiccionales especializados de última instancia en la materia tributaria. organismo encargado de resolver los asuntos contencioso administrativos. b) Con la expedición del Código Fiscal y la creación del Tribunal Fiscal. a través de la correcta aplicación de los principios del Derecho Tributario y de la garantía del derecho de petición. d) No puede dejarse de lado la normativa constitucional que ampara los derechos de los sujetos pasivos tributarios para acudir ante la propia administración y ante los órganos jurisdiccionales en defensa de sus derechos. paralelo por tanto a los órganos administradores de la justicia ordinaria. Desde 1975 a 1992 el Tribunal Fiscal es órgano jurisdiccional de igual jerarquía a la Corte Suprema. se traslada el conocimiento de los problemas de carácter tributario a un órgano jurisdiccional especializado.

con la introducción de la figura de la aceptación tácita al silencio administrativo y la posibilidad de no agotar la vía administrativa como paso previo para acudir directamente a los tribunales. José Luís Terán Suárez derecho a la seguridad jurídica y del derecho a acudir ante jueces y tribunales. e) Tampoco pueden desconocerse las innovaciones legales sobre modernización del Estado. al debido proceso y a una justicia sin dilaciones. 112 .Dr.

Dr. José Luís Terán Suárez

CAPITULO V

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

1. Conclusiones.-

Un verdadero Estado de Derecho es aquel en donde el Estado no sólo se somete a la ley sino que también se subordina a la justicia. Es claro entonces que la seguridad de los derechos individuales del sujeto pasivo u obligado tributario es un valor fundamental del Estado democrático de derecho, y que debe manifestarse, entre otros, por medio de la tutela jurisdiccional.

Los ordenamientos jurídicos deben garantizar, inexcusablemente, el acceso a la justicia, que se brinda y se asegura con Tribunales independientes e imparciales.

La Constitución de la República del Ecuador reconoce en favor de los ciudadanos el derecho a la seguridad jurídica y debería hacerse manifiesta en todos los ámbitos, y, en especial en materia tributaria, de manera que toda persona natural o jurídica que desarrolle o quiera emprender en una actividad económica, pueda realizar sus proyecciones en base a reglas del juego previamente conocidas y medianamente estables.

En virtud del principio de supremacía constitucional se presume la constitucionalidad de todos los actos y normas jurídicas, es decir, que
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los mismos gozan de validez por haber sido creados o adoptados en armonía con la normativa constitucional. Mas, la realidad demuestra que no todas las normas o actos de autoridades públicas se ciñen a los contenidos constitucionales, razón por la cual; a fin de garantizar la vigencia y efectividad de la supremacía de las normas constitucionales se han implementado mecanismos que permitan la vigilancia de la correspondencia de los actos estatales con los principios y normas de la Constitución, se trata del denominado "control constitucional" que permite revisar la validez no solo de las leyes y otros instrumentos jurídicos, sino, en general, de los actos de los órganos y autoridades públicas.  La potestad tributaria, constituye un conjunto de facultades de actuación que el ordenamiento jurídico otorga al Estado y a la Administración, y que les habilitan para obrar, confiriéndoles al efecto poderes jurídicos. Comprende la atribución de crear tributos; la de determinación y liquidación de los mismos, a más del potencial ejercido de todos los mecanismos e instrumentos necesarios para su recaudación. Todas estas prerrogativas se ejercen siempre con recaudos legales, que

implica una sumisión a las características esenciales del orden jurídico que nos rige, pues se enuncia diciendo que no basta con que la relación jurídico - tributaria se rija por lo que previa y expresamente determine la ley aplicable, sino que esta ley debe encontrarse además fundada en los correspondientes preceptos y principios constitucionales. Dicho en otras palabras, siempre debe existir una evidente subordinación de la norma fiscal hacia la norma constitucional que demuestre que se ha dado,
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cumplimiento al expedir la primera, a las reglas que derivan de la jerarquía normativa.  El deber fundamental del Estado es cuidar el respeto de los derechos y garantías de los ciudadanos; por lo tanto, al dotar a la Administración Tributaria de un conjunto de prerrogativas, se deberá velar porque éstas se desarrollen con estricto apego y respeto de las garantías y derechos de los contribuyentes. En este sentido, durante el ejercicio de las facultades de la Administración Tributaria, deberá velarse por una tutela efectiva de esos derechos y garantías. Precisamente, el procedimiento administrativo, es el medio que debe regular el ejercicio de las prerrogativas públicas y el camino que debe respetar la Administración Tributaria en sus actuaciones frente a los derechos y garantías de os contribuyentes.  Los textos constitucionales contienen, normalmente, los principios fundamentales que rigen el ordenamiento jurídico de cada país, a través de los cuales se plasma positivamente el ideal de justicia que una comunidad organizada profesa en un momento histórico determinado. Esta idea de justicia también está presente en el ámbito del tributo y debe, asimismo, reflejarse en los principios constitucionales mediante los que se pretenda alcanzar el reparto justo de la carga tributaria. Tales principios constituyen los criterios básicos con arreglo a los cuales ha de ordenarse e interpretarse toda la materia tributaria y son, a su vez, los pilares sobre los que deben asentarse las distintas instituciones jurídicotributarias.

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al ejercicio del poder que tiene encomendada su elaboración. sino que incorpora los principios esenciales de la gestión de la Administración Tributaria y los 116 . sino también preceptivo. también. conviene insistir en que la eficacia limitativa de los principios del Derecho Tributario contenidos en las normas constitucionales resultaría inoperante.  Nuestra Constitución enfoca al régimen tributario no solo desde la perspectiva de la relación Estado y ciudadano. por consiguiente. En general cabe afirmar que los principios constitucionales y legales tienen un valor no sólo programático. en orden a garantizar la producción normativa de conformidad con determinados criterios y valores acogidos en el sistema jurídico por su carácter fundamental. José Luís Terán Suárez  El alcance de estos principios del sistema tributario en relación con el propio ordenamiento jurídico viene determinado por su carácter de valores básicos asumidos por la norma fundamental del Estado.Dr.  La constitucionalización de los principios tributarios. En ambos casos su eficacia como elemento de ordenación social es prácticamente nula. se traduce en el establecimiento de ciertos límites materiales que se proyectan en la normativa posterior que va a configurar el sistema tributario y. Pero. si tales normas carecieran de efectos plenamente vinculantes y se configuraran como meros criterios pragmáticos u orientadores necesitados de desarrollo legislativo ulterior o si su vulneración no fuese alegable ante los tribunales. en tal sentido puede decirse que cumplen una indudable función ordenadora que se refleja tanto en el terreno normativo como en el interpretativo.

los principios constitucionales y legales aplicables a los procedimientos tributarios. son los elementos que permitirán el respeto de los derechos de los contribuyentes al momento de la formación del acto administrativo. Por tal motivo.Dr. De ahí que. y de igual forma. José Luís Terán Suárez relativos al Sistema Tributario. así como el efectivo ejercicio de sus garantías frente a posibles abusos de la Administración. las decisiones que impliquen la intromisión en la esfera de los derechos de los ciudadanos. sean éstos constitucionales o legales. y conductas ecológicas. limitan el ejercicio de las potestades reconocidas a la Administración Tributaria. deben ser entendidos como elementos que garantizan la tutela judicial efectiva de los derechos de los contribuyentes. sino como condición necesaria al Estado en su conjunto. la producción de bienes y servicios. los principios que rigen los procedimientos administrativo y contencioso tributario. resultan determinantes para logar la realización del debido proceso. el proceso como aquel conjunto de pasos que deben realizarse para lograr la solución de un conflicto. para la aplicación de políticas integradoras tendientes a la redistribución y estímulo del empleo. los principios no sólo se entienden como la contrapartida de las garantías del contribuyente.  El procedimiento administrativo y el contencioso tributario deben entenderse como el camino. sociales y económicas responsables. Por lo tanto. por tal razón. deben ser 117 . con la finalidad de proteger a los administrados y brindando a éstos la posibilidad de defenderse cuando estos límites sean vulnerados. y.  Los principios del Derecho Tributario.

aplicando y cumpliendo correctamente con todos y cada uno de los principios de la tributación. Recomendaciones. a través de sus gobernantes. estableciendo sanciones a través de la modificación del Código penal. capacitando a sus recursos humanos. interpreten y conjuguen su razonamiento y motivación. José Luís Terán Suárez adoptados estrictamente conforme a Derecho y en estricto apego a los principios del Derecho Tributario.-  Es necesario que en nuestro ordenamiento jurídico se promueva una reforma profunda del régimen tributario. etc.Dr. cada día va en aumento. simplificarlo y enmarcarlo enteramente en los nuevos preceptos constitucionales. dictando nuevas reformas legales. por cuanto la complejidad del fenómeno tributario. 118 . especialmente en lo que comporta la correcta aplicación de los principios constitucionales y legales del sistema tributario.  El Estado ecuatoriano. desarrollando campañas educativas dirigidas a ciudadanos de todas las edades con la finalidad de desarrollar la conciencia tributaria. para racionalizarlo. 2. está obligado a reforzar y modernizar el control tributario. así como los autos resolutorios y sentencias de los Tribunales Distritales de lo Fiscal.  Es evidente la necesidad de crear un mayor número de Tribunales especializados en materia tributaria.  Es necesario que las resoluciones administrativas. creando organismos especializados.

las cláusulas derogatorias confusas. sin perjuicio de la retroactividad de las normas sancionadoras más favorables.Dr. Por lo tanto. que son defectos frecuentes que conducen a la imperfección de la legislación tributaria.  Un Poder Judicial independiente e imparcial. es condición indispensable de la seguridad jurídica.  Es necesario que el ordenamiento tributario esté integrado por normas claras. precisas y estables. frecuencia y proliferación de disposiciones. A tal fin. debe evitarse la minuciosidad. jerarquía e irretroactividad resultan indispensables para evitar la incertidumbre en los contribuyentes.  La seguridad jurídica es requisito esencial para la plena realización de la persona y para el desarrollo de la actividad económica. son necesarios para la igualdad de las partes. así como la posibilidad de suspensión del acto impugnado. los reenvíos excesivos y las regulaciones oscuras. José Luís Terán Suárez  Trascribo a continuación las recomendaciones adoptadas en las XVI Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario :  La certeza y la vigencia plena y efectiva de los principios constitucionales son condiciones indispensables para la seguridad jurídica.  La supresión de la regla 'solve et repete' y de cualquier otro obstáculo al acceso incondicionado e inmediato de todas las personas a la tutela jurisdiccional.  Los principios de legalidad. se subraya la necesidad de que los órganos 119 . al que se someta el Estado en una situación de igualdad con las otras partes.

la ley debe respetar las condiciones establecidas por la Constitución y fijar con precisión los parámetros a los que debe ceñirse el Poder Ejecutivo en el ejercicio de tales facultades. La administración debe responder en un plazo breve y perentorio. vinculándose a su respuesta. En caso de que la Constitución autorice la delegación de facultades legislativas.Dr. 120 .  Debe reconocerse el derecho del contribuyente a consultar sobre el contenido y alcance de las normas a aplicar a cada caso concreto. José Luís Terán Suárez legislativos utilicen para la redacción de las normas tributarias comisiones específicas constituidas por expertos.  La seguridad jurídica requiere el mantenimiento estricto del principio de legalidad.

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