Dr.

José Luís Terán Suárez

PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
INTRODUCCIÓN

El presente trabajo de investigación pretende analizar si existe o no el cumplimiento real y efectivo de los principios del Derecho Tributario en los procedimientos administrativo y contencioso tributarios, a favor de la seguridad jurídica y el reconocimiento de los derechos y garantías constitucionales de los contribuyentes.

Siendo tan frecuentes las vulneraciones y violaciones de los derechos, garantías y principios constitucionales, y en el caso de análisis de los principios del Derecho Tributario, los gobiernos de todos los países se han visto obligados a reforzar y modernizar el control tributario, creando organismos especializados, capacitando a sus recursos humanos, dictando nuevas normas legales, estableciendo sanciones a través de la modificación del Código Penal, desarrollando campañas educativas dirigidas a ciudadanos de todas las edades con la finalidad de desarrollar conciencia tributaria, etc.

A pesar de todos estos esfuerzos, la violación y la falta de aplicación de los principios del Derecho Tributario, continúan produciéndose y la propia Administración Tributaria y los jueces de las diferentes Salas de los Tribunales Fiscales Distritales, así lo han reconocido.

Con la ejecución del presente proyecto de investigación esperamos que la situación tributaria en el país mejore a favor de los contribuyentes.
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Dr. José Luís Terán Suárez

El trabajo de investigación tiene como objetivo permitir a los autores la obtención del Diplomado Superior en Gestión Tributaria, teniendo como finalidad poner el trabajo al alcance de contadores públicos, auditores, magistrados, jueces, abogados, economistas, secretarios y auxiliares de justicia, así como para estudiantes universitarios de las profesiones citadas, pero fundamentalmente, poder llegar a la conciencia de cada una de las personas que en el rol en el cual se desempeñen en nuestra sociedad, puedan aportar al desarrollo sostenido de nuestro país.

Se ha enfocado el problema tanto desde la perspectiva teórica como desde el punto de vista de la Administración Tributaría y de la Jurisdicción Contencioso Tributaria, tratando de encontrar puntos de vista coincidentes en el análisis y en el planteamiento de soluciones.

La investigación abordará de manera crítica la construcción dogmática de la doctrina de los tributaristas, relativa a los principios generales y constitucionales del Derecho Tributario, tendiente a advertir si se cumple o no con el derecho a la seguridad jurídica de los contribuyentes, fundamentada en el respeto a la Constitución y en la existencia de normas jurídicas previas, claras, públicas y aplicadas por las autoridades competentes, como lo prescribe el Art. 82 de la Constitución de la República del Ecuador.

De lo anterior se deriva la necesidad de proteger debidamente los derechos y garantías del contribuyente, esto es, conforme al bloque de constitucionalidad. Para tales efectos, en el primer capítulo se aborda la potestad y poder tributario, partiendo de la supremacía y control constitucional,
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para luego tratar el tema de la tutela jurisdiccional de los derechos, el debido proceso y la seguridad jurídica en materia tributaria. En el Capítulo II, se explican y analizan los principios constitucionales y legales del régimen tributario. En el Capítulo III se analiza el cumplimiento de los principios del Derecho Tributario en el procedimiento administrativo y el rol que ha cumplido la Administración Tributaria en este aspecto. En el Capítulo IV se analiza el cumplimiento de los principios del Derecho Tributario en el procedimiento contencioso tributario y el rol que han cumplido los Tribunales Distritales de lo Fiscal en materia de principios tributarios; y, el Capítulo V, contiene las Conclusiones y Recomendaciones a las que arribamos después del análisis teórico, doctrinario y práctico sobre los principios de la tributación. La Bibliografía ha sido clasificada en Obras de Derecho Tributario, Derecho Financiero y Hacienda Pública, Derecho Constitucional Tributario y Derechos Humanos.

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los actos de autoridades públicas. así como los de los particulares. debe ser declarada por el órgano respectivo. sus autoridades. garantizando así la vigencia del orden jurídico. resoluciones y.Dr. reglamentos. los deberes y obligaciones ciudadanas. Siendo de naturaleza jerárquica el ordenamiento jurídico de un Estado. que por otra parte. político y social. falta de armonía entre las normas de menor jerarquía y las contenidas en la ley fundamental. Supremacía constitucional y control de constitucionalidad. dada la importancia de sus instituciones orientadas al establecimiento de lineamientos generales para el funcionamiento de los órganos estatales. José Luís Terán Suárez CAPITULO I LA POTESTAD TRIBUTARIA 1. gozará de fuerza obligatoria e imperatividad. que determina la supremacía de sus normas con las cuales deben guardar armonía las leyes. en general. determinan su falta de validez. El artículo 424 de la Carta Fundamental contiene este principio básico en los siguientes términos: "La Constitución es la norma suprema y prevalece 4 . las normas que respeten los límites establecidos por la Ley Suprema para su formación y su contenido. el funcionamiento económico. incompatibilidades. de lo contrario.- Los denominados Estados de Derecho se hallan estructurados en base a una Ley Fundamental que es la que vértebra todo el ordenamiento jurídico. el reconocimiento de sus derechos. Es precisamente esa gradación de las normas jurídicas la que determina la supremacía constitucional. la existencia de contradicciones.

En virtud del principio de supremacía constitucional se presume la constitucionalidad de todos los actos y normas jurídicas. la realidad demuestra que no todas las normas o actos de autoridades públicas se ciñen a los contenidos constitucionales. Mas. se trata del denominado "control constitucional" que permite revisar la validez no solo de las leyes y otros instrumentos jurídicos. previo análisis de la constitucionalidad del referido precepto. sino. a fin de garantizar la vigencia y efectividad de la supremacía de las normas constitucionales se han implementado mecanismos que permitan la vigilancia de la correspondencia de los actos estatales con los principios y normas de la Constitución. adoptada por jueces o tribunales en los casos que conozcan. José Luís Terán Suárez sobre cualquier otra del ordenamiento jurídico. que los mismos gozan de validez por haber sido creados o adoptados en armonía con la normativa constitucional. en términos generales. Esta es. la estructura del control de la constitucionalidad prevista por nuestra Carta Fundamental para garantizar la 1 Constitución de la República del Ecuador. artículo 424. la Corte Constitucional resuelve con carácter general y obligatorio. de los actos de los órganos y autoridades públicas. en general. Las normas y los actos del poder público deberán mantener conformidad con las disposiciones constitucionales. con fuerza obligatoria en las causas en que se pronuncia. en caso contrario carecerán de eficacia jurídica”1. 5 . razón por la cual. Respecto a la declaratoria de inaplicabilidad de un precepto jurídico contrario a la Constitución. es decir.Dr.

En materia tributaria. En nuestro país. donde la Constitución es rígida. toda violación a las garantías y derechos que ella protege. ya que cualesquiera que sean las facultades del poder administrador o cualquiera de sus órganos (aún con funciones jurisdiccionales. como queda señalado. como por ejemplo los Tribunales Fiscales). La inconstitucionalidad puede provenir de leyes o actos 6 . Pero sólo el Poder Judicial tiene a su cargo ese control. no es admisible su facultad para declarar inconstitucionalidades. “inconstitucionales”. es característico de los países que se definen como Estados Sociales de Derecho.Dr. Es necesario entonces arbitrar el remedio para restablecer la efectiva vigencia de la Constitución alterada. en última instancia. Todos los jueces con competencia en el caso pueden declarar la inconstitucionalidad de las leyes. es decir la supremacía constitucional que. Para decirlo de otra forma: implica una reforma llevada a cabo mediante procedimiento diferente del por ella expresamente instituido. el órgano a quien corresponde velar por el debido acatamiento a la constitución es el Poder Judicial. Dentro de la separación de poderes que deriva de nuestro régimen de gobierno. entraña de hecho su ilegítima modificación. José Luís Terán Suárez vigencia de su normatividad. carecen de validez legal. corresponde a la Corte Constitucional por vía del recurso extraordinario. por ende. la creación y percepción de gravámenes están sometidas (como cualquier otro acto estatal) al control judicial de constitucionalidad. Tales violaciones son. sin perjuicio de la decisión que. o sea.

1974. Al contrario el control de constitucionalidad “fu nciona” dentro de las causas judiciales. Este control judicial no se ejerce en forma abstracta. establecer alícuotas en reemplazo de las declaradas confiscatorias. en la medida que es pertinente para solucionar una controversia. en términos generales. Curso de finanzas. sino sólo en los casos concretos y con efectos restringidos a esos casos. 5ª.Dr. 187. Héctor. 1992. derecho financiero y tributario. Edición. Buenos Aires. Agustín. Ediciones DEPALMA. Pág. “Si se atribuyese al Poder Judicial la facultad de modificar o anular leyes en forma general. Alguna doctrina se muestra contraria a este criterio y sostiene que: “…el principio de que no se pueda juzgar la inconstitucionalidad “en general”. Pág. 7 . Tratado de Derecho Administrativo. revisar la oportunidad o conveniencia de las leyes impositivas. 7 VILLEGAS. se le estaría otorgando una facultad legislativa o colegislativa que no le compete” 3. no pasa de ser un “principio inventado” por los jueces deterioro”2. o también de leyes o actos violatorios de la delimitación de potestades tributarias. Buenos Aires. la estructura del control de la constitucionalidad prevista por nuestra Carta Fundamental para garantizar la 2 3 GORDILLO. que contribuye a su Esta es. o el acierto económico con los que el legislador estableció los tributos. José Luís Terán Suárez violatorios de las garantías constitucionales que en forma directa o indirecta protegen a los contribuyentes. Tomo I. No pueden los jueces tomar per se una ley tributaria cualquiera y declararla violatoria de una garantía constitucional.

por un lado. Por el contrario. como queda señalado. y frente a él. y. en otras palabras. “La potestad tributaria. Es decir: la existencia de un ente que se coloca en un plano superior y preeminente. José Luís Terán Suárez vigencia de su normatividad. a una masa indiscriminada de individuos ubicada en un plano inferior”. es característico de los países que se definen como Estados Sociales de Derecho.4 Deseamos dejar bien en claro lo siguiente: la potestad tributaria es la capacidad potencial de obtener coactivamente prestaciones pecuniarias de los individuos y de requerir el cumplimiento de los deberes instrumentales necesarios para tal obtención. considerada en un plano abstracto.Dr. es decir la supremacía constitucional que. sujeción. Poder Tributario y Potestad Tributaria. importa el poder coactivo estatal de compeler a las personas para que le entreguen una porción de sus rentas o patrimonios. por otro. cuyo destino es el de cubrir las erogaciones que implica el cumplimiento de su finalidad de atender necesidades públicas.- La potestad tributaria (o poder tributario) es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos. Instituciones de Derecho Tributario 8 . supremacía. cuyo pago será exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial. Pero ella no es todavía un derecho de crédito contra un deudor determinado ni un derecho a exigir prestaciones formales. no existen deberes concretos correlativos a la potestad 4 ALESSI-STAMMATI. Esto. significa. 2.

Tal status significa sometimiento de tales personas a las normas tributarias del Estado. Pero tal potestad no es omnímoda sino que se halla limitada en los modernos Estados de Derecho. La facultad estatal de crear unilateralmente tributos se convierte en la facultad de dictar normas jurídicas objetivas que crean tributos y posibilitan su cobro a los obligados . Es necesario entonces tener presente que cuando el Estado se convierte en el titular de un derecho subjetivo tributario. Mientras ello no suceda y la potestad tributaria se mantenga en el plano abstracto como mera facultad. “Claro está que tal principio es sólo una garantía formal 9 . José Luís Terán Suárez tributaria. el Estado encontrará a su frente a la comunidad en su conjunto. a un conglomerado de sujetos indeterminados. pero ello no entraña un “deber tributario”. abstractamente considerada. hacer o no hacer. El cambio fundamental se produce cuando los modernos Estados constitucionales deciden garantizar los derechos de las personas resolviendo que la potestad tributaria sólo pueda ejercerse mediante la ley.Dr. Tenemos entonces la primera y fundamental limitación a la potestad tributaria que los preceptos constitucionales consagran: la potestad tributaria debe ser íntegramente ejercida por medio de normas legales (principio de legalidad o reserva). sino un status de sujeción por parte de quienes están bajo su ámbito espacial. La potestad tributaria entonces se transforma. frente a él tendrá a obligados a dar. es decir.

garantía de justicia y razonabilidad en la imposición ”. 5 SÁINZ DE BUJANDA. sino que también lo hacen en forma indirecta y en cuanto garantizan otros derechos. 253. Hacienda y Derecho. El Poder Tributario. como significado de la facultad o posibilidad jurídica del Estado de crear y exigir contribuciones a personas. que se lo conoce también como supremacía tributaria. Ambos principios constituyen el estatuto básico del contribuyente que la Constitución ampara. en sí mismo. Fernando. Tomo 3 Pág.Dr. el de transitar libremente por el territorio del país. las Constituciones incorporan también el principio de capacidad contributiva que constituye el límite material en cuanto al contenido de la norma tributaria (así como el principio de legalidad o reserva es el límite formal respecto al sistema de producción de esa norma). 10 .5 Por eso. el de ejercer comercios o industrias lícitas. garantías y principios de la tributación. el de propiedad. por actividades o bienes situados en su territorio. etc. pero no constituye. por otra parte. como. José Luís Terán Suárez de competencia en cuanto al órgano productor de la norma. mediante preceptos específicamente referidos a tributos. por sus leyes y por la ratificación de varios instrumentos internacionales vigentes sobre la protección internacional de los mismos. reconocidos y garantizados principalmente por la Carta Política de nuestro país. que las cláusulas constitucionales no sólo limitan directamente la potestad tributaria. por ejemplo. El Poder Tributario y su Potestad Tributaria están íntimamente relacionados con los derechos. Es necesario advertir. es decir.

modificar o extinguir tributos. José Luís Terán Suárez potestad impositiva. los principios básicos sobre tributación se han recogido en normas de derecho público a las que se sujeta el poder tributario. prescribe: “Sólo por acto legislativo de órgano competente se podrán establecer. cuando al referirse a Poder Tributario. la actual Constitución de la República. 6 Código Orgánico Tributario. tasas y contribuciones especiales o de mejoras. que reconoce que se requerirá de ley para crear. Así. permanente. superadas por la doctrina y los principios tributarios incorporados a la legislación positiva y a las normas constitucionales. criterio éste recogido por el Código Orgánico Tributario. que implícitamente constituye manifestación del poder tributario. como ocurría en épocas pasadas. Artículo 3. El Presidente de la República podrá fijar o modificar las tarifas arancelarias de aduana”6. Las tasas y contribuciones especiales se crearán y regularán de acuerdo con la ley. poder fiscal o poder de imposición. se refiere a los principios tributarios de generalidad. irrenunciable e indelegable. En los tiempos actuales de desarrollo del derecho tributario. potestad tributaria. eficiencia. no puede considerarse como absoluto e ilimitado. progresividad. El poder tributario. en el artículo 300. simplicidad administrativa. a la facultad estatal de crear tributos concretados en las tres formas clásicas de: impuestos. que por su propia naturaleza es abstracto. 11 . características concretadas en la Constitución. se refiere en suma.Dr. derivado de la soberanía del Estado. modificar o suprimir tributos. en su artículo 3. No se dictarán leyes tributarias con efecto retroactivo en perjuicio de los contribuyentes.

al referirse a los principios de legalidad. toda actuación administrativa deberá someterse al principio de legalidad. En un régimen tributario como el ecuatoriano. considerando que el ejercicio de estás facultades necesariamente se realizará invadiendo la esfera de derechos del administrado. en el cual la cultura tributaria todavía es escasa y en donde las relaciones con la Administración Tributaria se desarrollan sobre la desconfianza recíproca. para ello es indispensable la existencia de recursos procesales idóneos. se deberá velar porque éstas se desarrollen con estricto apego y respeto de las garantías y derechos de los contribuyentes.Dr. es indispensable dotar a la Administración de un conjunto de prerrogativas que le permiten obtener la información suficiente para la verificación del real cumplimiento de las obligaciones tributarias. debiendo ser este equilibrio real y no meramente declarativo. es cuidar el respeto efectivo de los derechos y garantías de los ciudadanos. eficaces y 12 . como los contemplados en el artículo 5 del Código Orgánico Tributario. es decir. Es de vital importancia la búsqueda del equilibrio entre la Autoridad y el Derecho. sin embrago. algunos de los cuales pertenecen a principios generales de la tributación aplicables a los procedimientos administrativo y contencioso tributarios. equidad. deberán provenir de la voluntad del legislador y no de la voluntad arbitraria y discrecional de la Administración. José Luís Terán Suárez irretroactividad. transparencia y suficiencia recaudatoria. igualdad. El deber fundamental del Estado de Derecho. generalidad. efectivamente. proporcionalidad e irretroactividad.

pues si bien se reconoce la necesidad de que el Estado goce de suficientes facultades para determinar la existencia de las obligaciones tributarias. y que son de plena aplicación en el ámbito fiscal tributario. es el medio que debe regular el ejercicio de las prerrogativas públicas y el camino que debe respetar la Administración Tributaria en sus actuaciones frente a las garantías de los contribuyentes. y que atañen principal pero no exclusivamente a la fase de creación de los tributos. de proporcionalidad. debemos distinguir aquellos principios generales que rigen el derecho tributario. el ejercicio de éstas en algún momento podría transgredir derechos de los contribuyentes. Es un deber de la legislación. de legalidad. de capacidad contributiva y de no confiscatoriedad. En la doctrina existen prácticamente uniformidad sobre los principios generales en el ámbito tributarios. de aquellos principios que consisten en garantías procesales que corresponden a todos los ámbitos del derecho. con la finalidad de hacer efectivo el goce de los derechos. de no existir estos medios. principalmente constitucional. el procedimiento administrativo y el contencioso tributario. de igualdad. En materia constitucional. José Luís Terán Suárez sencillos. estos son: principio de reserva de ley. de irretroactividad de las leyes fiscales. asegurar un adecuado equilibrio entre las prerrogativas de la Administración y las garantías de los derechos de los contribuyentes. pues. nuestra Carta Política incorporó al régimen tributario algunos 13 . Precisamente. la sola consagración de los derechos resultaría vana. de generalidad. adicionalmente.Dr.

Buenos Aires. de acreedor de ella y de juez encargado de dirimir los conflictos que se presenten”7. 14 . señala que: “…es menester dar un tratamiento unitario a los principios fundamentales y procesales consagrados en los Constituciones de los Estados de Derecho. de instituyente de la obligación. Ediciones Depalma.Dr. transparencia. carece de normativa que regule los procedimientos administrativos. José Luís Terán Suárez principios como: equidad. progresividad y eficiencia. entre otras. 35. En Ecuador. adquiriendo particular significado en el Derecho Tributario. lo más cercano que posee nuestro ordenamiento jurídico. 1992. en donde el estado asume una triple condición. que establece un adecuado conjunto de principios que deberá 7 VALDES COSTA. Pág. el contribuyente posee dos poderosos medios de defensa. ya que se proyectan tanto sobre el derecho tributario como sobre las restantes ramas del ordenamiento normativo. la mexicana. Frente a este problema general de la Administración. Ramón. Instituciones de Derecho Tributario. a diferencia de una gran parte de legislaciones como la argentina. sin embargo. la peruana. la española. en materia tributaria. regulando los procedimientos tributarios y demás procesaos pues sus características son comunes en los más variados campos jurídicos. el Código Tributario. el jurista Ramón Valdés Costa. es el Estatuto de Régimen Jurídico Administrativo de la Función Ejecutiva. Respecto de estos principios que serán tratados detalladamente en el próximo Capítulo. suficiencia recaudatoria.

15 . Artículo 11 numeral 3. debe ser entendido como el camino. Para el ejercicio de los derechos y garantías constitucionales no se exigirán condiciones o requisitos que no estén establecidos en la Constitución o la ley. y de igual forma. y. resultan determinantes para lograr la realización del debido proceso. dispone: “Los derechos y garantías establecidos en la Constitución y en los instrumentos internacionales de derechos humanos serán de directa e inmediata aplicación por y ante cualquier servidora o servidor público. sin lugar a dudas.Dr. No podrá alegarse falta de norma jurídica para justificar su violación o desconocimiento. El procedimiento. Esta disposición constitucional. para desechar la acción por esos hechos ni para negar su reconocimiento”8. publicada el 20 de octubre de 2008. Los derechos serán plenamente justiciables. los principios que rigen los procedimientos administrativo y contencioso tributarios. José Luís Terán Suárez observarse en los procedimientos tributarios y que ha sido valiosa herramienta frente a posibles abusos. en general. que en el numeral 3 del artículo 11. el proceso como aquel conjunto de pasos que deben realizarse para lograr la solución de un conflicto. 8 Constitución de la República del Ecuador. garantiza una tutela efectiva de los derechos de los contribuyentes en los procedimientos administrativo y contencioso tributarios. deben ser entendidos como elementos que garantizan la tutela efectiva de los derechos de los contribuyentes. administrativo o judicial. de oficio o a petición de parte. Por tal razón. y. la Constitución de la República del Ecuador.

habeas data. Las que protegen las normas de la Constitución a través de la Corte Constitucional. tomando en cuenta que en un juicio se discuten: 1º los hechos a través de las pruebas.- La actual Constitución ecuatoriana como norma suprema de la República. La tutela jurisdiccional de los derechos. contempla derechos (facultades) y garantías (formas de proteger esos derechos) para todos los ciudadanos. las garantías del debido proceso pueden violarse por inadecuada administración de justicia o porque teniendo toda la estructura el juez no garantiza la tutela jurisdiccional por negligencia o corrupción. Pero en el área estrictamente judicial. el haber sido perjudicado y por una autoridad pública. acción de protección y acción extraordinaria de protección). Por tanto. tribunales. es un derecho que debe respetarse en cualquier proceso.Dr. 2º se da la calificación de 16 . siendo la prueba necesaria para ello. no solo en el judicial. existiendo también el derecho de impugnación de tal resolución.) y de las acciones (habeas corpus. estas garantías son de dos tipos: 1. 2. El debido proceso como todos sabemos. En uno u otro caso el Estado es responsable (responsabilidad objetiva) de esta violación al debido proceso. José Luís Terán Suárez 3. luego se discute el derecho. ante cualquier autoridad que pretenda procesar y que al final dicte una resolución fundamentada y haga cumplir lo resuelto. Las que protegen los derechos a través de los órganos (juez. etc.

d) Las partes puedan impugnar la resolución si la consideran contraria a derecho. lo resuelvan y ejecuten lo resuelto. puede acceder a los órganos jurisdiccionales para el ejercicio o defensa de sus derechos o intereses. b) El proceso entablado se desarrolle bajo las garantías del debido proceso. como integrante de una sociedad. lo hace para solicitar la tutela jurídica de sus derechos e intereses y esto puede ser de dos formas: como derecho de acción o de contradicción. con sujeción a que sea atendida a través de un proceso que le ofrezca las garantías mínimas para su efectiva realización. La persona que acude ante los órganos judiciales. en términos simples. la tutela jurisdiccional es el derecho de toda persona de acudir a los jueces competentes y obtener su atención bajo las garantías procesales. 3º se determina los efectos de la calificación. José Luís Terán Suárez los hechos probados. que no son otras que las del debido proceso. y.Dr. El calificativo 17 . c) La autoridad competente dicte una resolución fundamentada. tenemos que una verdadera tutela jurisdiccional comprende: a) Poder acceder a los órganos judiciales. para que dichas autoridades conozcan el caso. Consecuentemente. Según el autor Martel Chang: "El derecho a la tutela jurisdiccional efectiva es aquél por el cual toda persona. e) Ejecución de la sentencia firme.

entre otras situaciones. Pág. 26. y con ejecución de la sentencia modificándose sus propios términos. Piero. 1989. Editorial Civitas. la vulneración del derecho a la tutela judicial efectiva puede tener lugar. finalmente. GONZALEZ PEREZ. CALAMANDREI. Para Piero Calamandrei. en la etapa de ejecutar la sentencia”11. con la aplicación de la reformatio in pejus. en la instancia de dictar una resolución invocando un fundamento jurídico y. La Tutela Jurisdiccional. cuando se produce el rechazo preliminar de una demanda invocándose una causal de improcedencia impertinente. Madrid. llenándola de contenido"9. Martel. El Derecho a la Tutela Jurisdiccional. 9 CHANG. La Tutela Jurisdiccional Efectiva. José Luís Terán Suárez de efectiva que se da le añade una connotación de realidad a la tutela jurisdiccional. 10 11 18 . Jesús González Pérez señala que: “la tutela efectiva se resume en el derecho a que se „haga justicia‟.Dr. o con su inejecutabilidad. En ese orden de ideas. con la inadmisión de un recurso ordinario o extraordinario. plantea que el derecho a la tutela judicial efectiva despliega sus efectos en tres etapas. “la tutela jurisdiccional se halla comprendida mejor bajo la denominación de garantía jurisdiccional de las normas jurídicas y son los diversos medios que el Estado prepara para reaccionar contra la inobservancia del derecho objetivo”10. que son: en el acceso al proceso y a los recursos a lo largo del proceso en lo que la doctrina conoce como derecho al debido proceso a litis con todas las garantías. Jesús.

Los actuales Estados de Derecho lo han integrado a sus Constituciones como derecho humano. las decisiones administrativas y jurisdiccionales que impliquen la intromisión en la 12 BARDELLI. parte vital y esencial del derecho consagrado en el texto constitucional. se han caracterizado por ser tutelares de derechos y garantías. la tutela jurisdiccional es un derecho de toda persona para acudir libremente a la justicia buscando protección de sus derechos e intereses.- El debido proceso legal (due process of law) como garantía universal. por tal motivo.Dr. 4. que dicha ejecución es. lesión o disminución jurídica de un derecho fundamental”12. La Tutela Jurisdiccional. el debido proceso y la imparcialidad del juez. 19 . El debido proceso en materia tributaria. A nuestro criterio. el incumplimiento de lo establecido en una sentencia con carácter de cosa juzgada implica la violación. En el Ecuador. por tanto. haciendo efectiva de esta manera la facultad que otorga la Constitución y las normas internacionales. En sentido. Juan Bautista. por haber sido incorporada en varios instrumentos internacionales de derechos humanos. de obtener una sentencia motivada y que esa sentencia se cumpla. ha alcanzado el rango de norma de jus cogens. entendiéndose como aquel conjunto de garantías que limitan las prerrogativas estatales. José Luís Terán Suárez El autor Juan Bautista Bardelli añade además que: “la tutela solo será realmente efectiva cuando se ejecute el mandato judicial.

Fundamentos de Derecho Procesal y Civil. con la finalidad de alcanzar una justa administración de justicia. reconoce expresamente las garantías básicas del derecho al debido proceso. Couture.Dr. 20 . ni por un trámite administrativo cualquiera. mediante un simple procedimiento. lo define así: “Se trata. deben ser adoptadas estrictamente conforme a derecho y en estricto apego al principio de legalidad. José Luís Terán Suárez esfera de los derechos de los contribuyentes. Jorge. que prive del derecho a defenderse y a dispensar de la garantía que constituye el poder judicial para todos los ciudadanos”14. Por su parte. se desarrolla y concluye respetando y haciendo efectivos los presupuestos. El Debido Proceso. Eduardo. debido proceso: “Es el que se inicia. En nuestra Carta Política. los principios y las normas constitucionales legales e internacionales aprobadas previamente. COUTURE. Para Jorge Zabala Baquerizo. el artículo 76. que nadie puede ser privado de las garantías esenciales que la Constitución establece. se asegurará el derecho al debido proceso que incluirá las siguientes garantías 13 14 ZABALA BAQUERIZO. cuando prescribe: “En todo proceso en el que se determinen derechos y obligaciones de cualquier orden. en resumen. provocando como efecto inmediato la protección integral de la seguridad jurídica del ciudadano como un derecho”13. así como los principios generales que informan el derecho Procesal Penal.

también se ha adherido a este criterio.O. 252-06 (R. „sino al conjunto de requisitos que deben observarse en las instancias procesales‟ a efectos de que las personas estén en condiciones de defender adecuadamente sus derechos ante cualquier tipo de acto del Estado que pueda afectarlos”16. 366-S. 118-07. su aplicación no se limita a los recursos judiciales en sentido estricto. Corresponde a toda autoridad administrativa o judicial. 366S. 030-2000-TC. Artículo 76.O. 334-S. considerando que las prerrogativas a ellos concedidas no son ilimitadas. donde se señaló: “Si bien el artículo 8 de la Convención Americana se titula „Garantías Judiciales‟.O. Caso No. emitidos por la Sala de lo Contencioso Administrativo. garantizar el cumplimiento de las normas y los derechos de las partes”15. podemos señalar. 339-S. Corte Suprema de Justicia.O. 50. 12-V-2008).Dr. 17-V-2008). Este criterio ha sido recogido internacionalmente por la Corte Interamericana de Derechos Humanos en el caso No. 167-07 (R. 26-III-07). precisamente su ejercicio deberá enmarcarse en los límites 15 16 17 Constitución de la República del Ecuador. pues. No. 11-VII-2001). Fallos Nos.O. 21 . 030-2000-TC (R. 167-07 y 252-06. en los fallos No. 11-VII-2001. Corte Interamericana de Derechos Humanos. Aplicando estos criterios del debido proceso en las facultades con las que cuenta la Administración Tributaria. 118-07(R. llevar a cabo un adecuado procedimiento. R. José Luís Terán Suárez básicas: 1. y. que corresponde a la Autoridad Tributaria y a los Tribunales Fiscales. La Corte Suprema de Justicia del Ecuador17.

José Luís Terán Suárez dispuestos por la propia ley. existe un margen en el cual la Administración Tributaria puede tomar una u otra decisión.. que sin dejar de ser legales. responsables o terceros. al referirse a los derechos de libertad. Artículo 66. ya que su divulgación se encuentra expresamente prohibida salvo autorización del titular o el mandato de la ley. 22 . el inciso primero del artículo 99 del Código Orgánico Tributario.Dr. debemos señalar que la información que posea la Administración Tributaria sobre los contribuyentes. por tal motivo. falta de certeza. serán utilizadas para los fines propios de la administración tributaria”19.. numerales décimo noveno y vigésimo. son las potestades administrativas discrecionales. numerales décimo noveno y vigésimo. es el secreto fiscal. y principalmente en aquellos de carácter constitucional. debe tener el carácter de personal y reservada. relacionadas con las obligaciones tributarias. Así. etc. Código Orgánico Tributario.Las declaraciones e informaciones de los contribuyentes. Otro ejemplo de limitación a las prerrogativas de la Administración Tributaria. Un claro ejemplo en el ámbito de aplicación de los límites al ejercicio de las prerrogativas ya mencionadas. que nuestra Constitución18 lo reconoce y garantiza en el artículo 66. dispone: “Carácter de la información tributaria. artículo 99 inciso primero. conceptos indeterminados. 18 19 Constitución de la República del Ecuador. Con relación al secreto fiscal. su límite es difuso por provenir de oscuridad normativa. por tanto debe encontrase protegida..

20 ALTAMIRANO. la finalidad pública o del interés general”21. Universidad Austral. 5.Dr. sin embargo. como garantía de los administrados. Editorial Civitas. pues sólo se tornará así cuando se aleje de la disposición legal que le da su origen. al respecto dice que: “El fin de las potestades discrecionales es también un elemento reglado de las mismas. Buenos Aires. Alejandro. 2001. Eduardo. al referirse a la discrecionalidad afirma: “La discrecionalidad importa la libertad de elección entre dos o más soluciones igualmente justas.- La seguridad jurídica es la estabilidad mínima que las instituciones que rigen la vida de una sociedad deben tener y la vigencia auténtica de la Ley. se deberá velar porque éstas sean reducidas a su máxima expresión y que encuentren su límite en el principio de legalidad. Tomo II. La Discrecionalidad Administrativa y la Motivación del Acto Administrativo de Determinación Tributaria. 87. Madrid. Curso de Derecho Administrativo. Por lo tanto. En conclusión. García de Enterría. la discrecionalidad tiene límites. Pág. siempre estará sometida a la ley que la faculta. y el por qué de la eliminación de las otras soluciones”20. La Seguridad Jurídica en materia tributaria. al haberse escogido una. podemos señalar que es imposible erradicar las facultades discrecionales de la Administración Tributaria. es deber de la Administración justificar el por qué de tal decisión. José Luís Terán Suárez Alejandro Altamirano. además no puede ser entendida como injusta y arbitraria. o en todo caso. puesto que se las utilizará para cumplir la finalidad considerada por la ley. 23 . 21 GARCIA de Enterría.

Un reciente sondeo de opinión en la República del Ecuador ubica al valor “seguridad jurídica” como el más importante condicionante en el momento de adoptar decisiones económicas. La Constitución de la República del Ecuador22 . José Luís Terán Suárez manifestada en el respecto a los derechos proclamados en la Constitución y en la Ley y en la posibilidad de que su amparo sea eficaz.Dr. entre otros. por un juez 22 Constitución de la República del Ecuador. incluso. Tal como expresa el art. y que debe manifestarse. pueda realizar sus proyecciones en base a reglas del juego previamente conocidas y medianamente estables. Este es un elemento que abona en favor del mayor grado de desarrollo de un país. reconoce en favor de los ciudadanos el derecho a la seguridad jurídica y debería hacerse manifiesta en todos los ámbitos. Es claro entonces que la seguridad de los derechos individuales del sujeto pasivo u obligado tributario es un valor fundamental del Estado democrático de derecho. de manera que toda persona natural o jurídica que desarrolle o quiera emprender en una actividad económica. en su artículo 82. en especial en materia tributaria. 8 de la Convención Americana sobre Derechos Humanos (Pacto de San José de Costa Rica) “Toda persona tiene derecho a ser oída. y. Artículo 82. 24 . por medio de la tutela jurisdiccional. con las debidas garantías y dentro de un plazo razonable. por encima de otros factores tales como la crisis económica global y la estabilidad política.

independiente e imparcial. laboral. 25 . De ahí que los ordenamientos jurídicos deben garantizar. en general. la rigurosidad de su respeto es. en la sustanciación de cualquier acusación penal formulada contra ella. de una importancia superlativa. el acceso a la justicia. Bien entendido que ésta es únicamente la que se brinda y se asegura con tribunales independientes e imparciales. en ese tipo de materias el individuo tiene también el derecho. Dicho en otras palabras. fiscal o de cualquier carácter”23. o para la determinación de sus derechos y obligaciones de orden civil. laboral. cabe recordar el fallo de la Corte Interamericana de Derechos Humanos. fiscal o de cualquier otro carácter. 23 24 Convención Americana sobre Derechos Humanos (Pacto de San José de Costa Rica). un sistema que dificulta o impide el acceso a la justicia. denigra una de las libertades fundamentales de todo ser humano. si tener derecho es poder exigir su respeto a través de un Tribunal. establecido con anterioridad por la ley. José Luís Terán Suárez o tribunal competente. Pues bien. inexcusablemente.Dr. al debido proceso que se aplica en materia penal”24. si se quiere. en lo que aquí interesa. Si proyectamos el alcance de la seguridad jurídica al campo tributario. Artículo 8. Fallo de la Corte Interamericana de Derechos Humanos. que al interpretar el Pacto dice: “…a pesar de que el citado artículo no especifica garantías mínimas que conciernen a la determinación de los derechos y obligaciones de orden civil. el elenco de garantías mínimas establecido en el numeral 2 se aplica también a esas órdenes y por ende.

26 . se refiere al derecho a la seguridad jurídica. en los siguientes términos: “El derecho a la seguridad jurídica se fundamenta en el respeto a la Constitución y e la existencia de normas jurídicas previas. José Luís Terán Suárez Con suma precisión lo ha advertido Casás. Artículo 82. Pero. La seguridad jurídica es uno de los principios más enunciados pero menos comprendidos y aplicados.Dr. José Osvaldo: Ponencia argentina en las XIV Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario.lo cual es grave en una economía fundada en la libertad de iniciativa y de empresa que demanda un clima de seguridad jurídica y de previsibilidad del obrar gubernamental para adoptar decisiones de inversión previa estimación de costos y beneficios. Más aún. La Constitución de la República del Ecuador. hay quienes dicen que la seguridad jurídica es una excusa para mantener el statu quo. justas y bien hechas asegura la previsibilidad respecto de los actos de las autoridades y de los jueces. constituye una genuina aspiración de la sociedad. públicas y aplicadas por las autoridades competentes”26. está supeditado a los abundantes imponderables del mercado.pues todo ello. cuando señala que: “…es en materia tributaria donde el Estado se ve más propenso en efectuar bruscas alteraciones al sistema vigente “.. y un argumento para defender privilegios y obstaculizar el cambio. La existencia de reglas de juego sólidas. Constitución de la República del Ecuador. La responsabilidad legal del Estado y sus funcionarios y la posibilidad de 25 26 CASÁS. claras.. por lo que resulta inconveniente sumarle más sorpresas…”25. de por sí.

garantizan el apego a la Ley. etc. que el Estado. cuyo objetivo final es examinar la legalidad de los fallos y ajustar las decisiones judiciales a los preceptos de la Ley. El principio de la unidad jurisdiccional y el derecho a impugnar judicialmente todos los actos de la administración pública. y no solamente con la santificación legislativa de las leyes. José Luís Terán Suárez demandar daños y perjuicios por sus acciones y omisiones. o la contraparte de un contrato. 27 . con la atribución de competencia a los jueces. y con el debate público. aunque fuese relativamente. La seguridad jurídica tiene que ver con la estabilidad de las normas. porque solo sometiendo la revisión de la idoneidad de los actos y resoluciones administrativas a los tribunales. En el presupuesto de la seguridad jurídica se basa todo el sistema de administración de justicia. abierto y eficaz para cambiarlas. se puede asegurar. y con el necesario aval moral de la sociedad para expedidas.Dr. son otras manifestaciones del principio de seguridad jurídica. y la institución de la cosa juzgada. obren con sujeción al Derecho y no en forma arbitraria. Solo con seguridad jurídica hay firmeza en las sentencias. con el principio de legalidad en la actuación de la administración pública. La seguridad jurídica tiene que ver con la irretroactividad de las leyes. etc. El mismo fundamento tiene el recurso de casación.

Introducción. 28 . Constituyen la respuesta a la necesidad de dar soluciones particulares a litigios específicos y complejos. los principios básicos sobre tributación se han recogido en normas de derecho público a las que se sujeta el poder tributario. habida cuenta de la creciente complejidad de las funciones asignadas a la Administración Tributaria y a los Tribunales Distritales de lo Fiscal.Dr. que por su propia naturaleza es abstracto. Los organismos administrativos y jurisdiccionales fueron concebidos para hacer más efectiva la tutela de los intereses públicos. Sería vano efectuar un exhaustivo análisis histórico sobre el origen de la llamada justicia administrativa y contenciosa tributaria. irrenunciable e indelegable. Pero sí consideramos relevante delimitar los conceptos de “administración tributaria” y “jurisdicción contencioso tributaria”.- En la actualidad. pues lo cierto es que su consolidación es consecuencia de un dilatado proceso que ha ido vulnerando sus principios y sus diversas estructuras. permanente. José Luís Terán Suárez CAPITULO II PRINCIPIOS TRIBUTARIOS 1.

La actual Constitución de la República del Ecuador. pero con la importante diferencia que la justicia administrativa era solo la desarrollada por una magistratura independiente dentro de un procedimiento reglado por la ley. Por consiguiente.Dr. es necesario que los actores involucrados en el tema tributario. interpreten y conjuguen su razonamiento aplicando y cumpliendo correctamente con los todos y cada uno de los principios de la tributación. José Luís Terán Suárez Mayer27 enseñaba que la función jurisdiccional podía ser ejercida tanto por los jueces del Poder Judicial como por funcionarios de la Administración. 449 de 20 de octubre del 2008. que si bien resuelve controversias declarando el derecho. publicada en el RO No. Principios del Derecho Tributario. no lo hace con la independencia que define lo estrictamente jurisdiccional. al referirse a los 27 MAYER. cuanto de forma legal. que la encargada a un órgano incorporado dentro de la estructura de la misma administración. Derecho Administrativo Alemán. existen principios específicos creados tanto constitucionalmente. Otto. 29 . Podemos de tal modo afirmar que no puede equipararse la función jurisdiccional. para la comprensión integradora de la ley y su proyección para la resolución de un litigio concreto. en su artículo 300.- Para la creación y aplicación de la normativa tributaria en el Ecuador. 2.

del texto de la ley tributaria. exonerar o extinguir impuestos. esos grandes principios pueden reconducirse a dos: el principio de legalidad tributaria y el principio de capacidad contributiva. proporcionalidad e irretroactividad”. simplicidad administrativa. progresividad. eficiencia. como los contemplados en el artículo 5 del Código Orgánico Tributario. José Luís Terán Suárez principios tributarios prescribe: “El Régimen Tributario se regirá por los principios de generalidad. modificar. Sólo por acto normativo de órgano competente se podrán establecer. en los siguientes términos: “Sólo por iniciativa de la Función Ejecutiva y mediante ley sancionada por la Asamblea Nacional se podrá establecer.Dr. se refiere al principio de legalidad y de reserva de ley. En nuestros días. igualdad. Constitución de la República del ecuador. A más de los principios mencionados. 30 . Estos principios tributarios constitucionales. que dispone: “El régimen tributario se regirá por los principios de legalidad. Las tasas y contribuciones especiales se crearán y regularán de acuerdo con la ley”29. irretroactividad. El artículo 301 de la Constitución. exonerar y extinguir tasas y contribuciones. 28 29 Constitución de la República del Ecuador. Artículo 301. modificar. equidad. Artículo 300. generalidad. transparencia y suficiencia recaudatoria”28. pertenecen a principios generales aplicables a los procedimientos administrativo y contencioso tributarios vigentes en el Ecuador. se desprende además el principio de la no confiscación.

en cambio. para la aplicación de políticas integrales tendientes a redistribución y estimulará el empleo. Principios tributarios constitucionales. sino como condiciones necesarias al Estado en su conjunto. José Luís Terán Suárez De ahí que en esta perspectiva los principios tributarios no solo se entienden como la contrapartida de las garantías del contribuyente. del texto constitucional se inferían los principios de:    Legalidad Irretroactividad. vigente hasta el 19 de octubre del 2008. No confiscatoriedad La Constitución vigente desde el 20 de octubre del 2008. 2. los siguientes:    Igualdad Proporcionalidad. sociales y económicas responsables.Dr.1.- La Constitución Política del Ecuador. establecía expresamente como principios tributarios. establece como principios tributarios:    Generalidad Progresividad Eficiencia 31 . la producción de bienes y servicios. y conductas ecológicas. Generalidad Además.

igualdad. artículo 5. 32 .El Código Orgánico Tributario. establece que: “El régimen tributario se regirá por los principios de legalidad. José Luís Terán Suárez      Simplicidad Administrativa Irretroactividad Equidad Transparencia Suficiencia recaudatoria Se entiende también de su tenor. Principios tributarios legales.2.Dr. consideran que los principios por los cuales se rige el sistema tributario son los siguientes:       Principio de legalidad Principio de generalidad Principio de igualdad Principio de proporcionalidad Principio de irretroactividad Principio de la no confiscación 30 Código Orgánico Tributario. Sin embargo de la disposición legal citada. varios autores del Derecho Tributario. en su artículo 5. el principio de legalidad. generalidad. 2. proporcionalidad e irretroactividad”30.

en que la obligación de pagar tributos tiene como única fuente la Ley.A. Pág. 31 LEWIN FIGUEROA. debe existir la expresión de voluntad. procedemos a revisar. nullum tributum sine lege. al expresar que sólo por acto legislativo de órgano competente se podrán establecer. Expresado de otra manera. Este principio se identifica con el viejo aforismo de “no taxation without representation. a derecho. No hay tributo sin ley. Instituto Colombiano de Derecho Tributario. el Estado se rige y acepta estar sometido a normas. 33 . Este principio se recoge en la Constitución y en el Código Tributario.”31 Este principio se encuentra dentro del marco del Estado de Derecho. reconocido universalmente por la doctrina y consagrado con mayor o menor rigor en las constituciones de los diferentes países consiste. Alfredo. En virtud de este principio. Bogotá 2002. José Luís Terán Suárez Para efectos del presente trabajo de investigación. de la siguiente manera: PRINCIPIO DE LEGALIDAD “El principio de legalidad.Dr. 20. modificar o extinguir tributos. manifestada en forma solemne. lo cual está íntimamente vinculado con una idea central: para que se creen o modifiquen tributos. esencialmente. este principio apunta a que no puede existir tributo sin ley que lo establezca.. “Principios Constitucionales del Derecho Tributario”. estudiar y analizar cada uno de los principios constitucionales y legales mencionados. legítimamente constituida. Editorial Nomos S. es decir a través de una ley. de manera conjunta.

se refiere a que la creación. el principio de legalidad es la piedra angular de las actuaciones administrativas. modificar. exoneración o extinción de los impuestos. exonerar y extinguir tasas y contribuciones. En el ordenamiento jurídico ecuatoriano. pues determinan su existencia. Las tasas y contribuciones especiales se crearán y regularán de acuerdo con la ley”32. 34 . está contemplado en el artículo 301 de la Constitución. acertadamente delimitó este principio únicamente a los impuestos. en nuestro ordenamiento. modificación. se dispone esta facultad a los organismos seccionales autónomos. ya que para la creación de las tasas y contribuciones especiales. aunque en la doctrina jurídica existe una sutil diferenciación entre ambos conceptos. exonerar o extinguir impuestos. así el artículo 11. Artículo 301. Sólo por acto normativo de órgano competente se podrán establecer. 32 Constitución de la República del Ecuador. el principio de legalidad tiene jerarquía constitucional. José Luís Terán Suárez El principio de legalidad es también conocido como principio de reserva de ley.Dr. modificar. Nuestra Carta Política. numeral 3 de la Constitución dispone: “El ejercicio de los derechos se regirá por los siguientes principios: 3. sólo puede ser mediante ley. En los Estados de Derecho. que dice: “Sólo por iniciativa de la Función Ejecutiva y mediante ley sancionada por la Asamblea Nacional se podrá establecer. El principio de reserva de ley. Este principio no es exclusivo de la materia tributaria.

numeral 3. 20 35 . José Luís Terán Suárez (…) Para el ejercicio de los derechos y las garantías constitucionales no se exigirán condiciones o requisitos que no estén establecidos en la Constitución o la ley”33. y con la precisión acerca de qué elementos y definiciones deben estar contenidos en ella. que la actuación de la Administración debe ser absolutamente reglada y no discrecional”34. Pág. con el tipo de norma que se requiere para la creación y. Artículo 11. el que exige la conformidad de la actuación de la Administración a la ley”35.. Este aspecto se conoce en la doctrina con el nombre de principio de reserva de ley y tiene que ver. Alfredo. 33 34 35 Constitución de la República del Ecuador. es decir. en la quinta recomendación. en general. Cit. También. como el acto final de determinación. “Debe destacarse que el principio de legalidad no está restringido. directamente. se conduzcan dentro de las normas que establezca la ley. XVIII Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario. únicamente. en las XVIII Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario. se establece que: “el principio de legalidad impone que tanto el procedimiento administrativo. al tema de la creación normativa de los tributos para establecer límites a las potestades del Estado y sus gobernantes.Dr. Ob. Al respecto. el principio de legalidad debe entenderse como del cual se deriva la preeminencia de la ley en las actuaciones administrativas. para la modificación de los tributos. es decir. LEWIN FIGUEROA.

están sometidos en forma estricta e imprescindible al principio de legalidad. entendiendo ésta como la disposición que emana del órgano constitucional que tiene la potestad legislativa conforme a los procedimientos establecidos por la Constitución para la sanción de las leyes. en cuya virtud se requiere que todo tributo sea sancionado por una ley. Estudios Financieros. 36 GARCIA BELSUNCE. por cuanto los tributos importan restricciones a ese derecho. los derechos y obligaciones tanto de la administración tributaria como de los contribuyentes y responsables.- En cuanto al alcance del principio de legalidad en materia tributaria. 36 . Horacio. a favor del Estado. y que contiene una norma jurídica”36. con tres diferentes aspectos a saber: a) La representación popular en materia tributaria. ya que en su virtud se sustrae. una reciente sentencia de la Corte Constitucional colombiana tiene el mérito de establecer con claridad su alcance. todo el conjunto de las relaciones tributarias. el cual se relaciona. En definitiva. al menos. José Luís Terán Suárez El principio de legalidad dice García Belsunce. 78. algo del patrimonio de los particulares. pág. Este principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes en su derecho de propiedad. Jurisprudencia de la Corte Constitucional Colombiana sobre el alcance del principio de legalidad. “constituye una garantía esencial en el derecho constitucional tributario.Dr.

Dr. finalmente.como el Congreso. según el cual no puede haber impuesto sin representación de los eventuales afectados. Y. 338). Esto muestra entonces que las entidades territoriales . Por ello la Constitución autoriza únicamente a las corporaciones de representación pluralistas. la Carta consagra el principio de la predeterminación de los tributos. la Constitución autoriza a las entidades territoriales a establecer tributos y contribuciones.Dr. este principio incorpora lo que la doctrina ha denominado el principio de representación popular en materia tributaria. puesto que ordena a que tal acto debe señalar los sujetos activo y pasivo de la obligación tributaria.37 De un lado. 338).P. y por ende 37 Corte Constitucional Colombiana.P. así como los hechos. De otro lado. M. ya que fija los elementos mínimos que debe contener el acto jurídico que impone la contribución para poder ser válido. puesto que Colombia es una país unitario.a imponer las contribuciones fiscales y parafiscales (CP art. Dijo la Corte: “En anteriores oportunidades. Ciro Angarita Barón y C-084 de 1995. c) Las facultades tributarias de las entidades territoriales de conformidad con la Constitución y la ley. José Luís Terán Suárez b) La predeterminación de los tributos. M. 37 . Sentencias C-004 de 1999. las asambleas y los concejos. pero de conformidad con la Constitución y la ley. y ha señalado que éste comprende al menos tres aspectos. las bases gravables y las tarifas (CP art. esta Corporación ha precisado el alcance del principio de legalidad tributaria. pueden establecer contribuciones pero siempre y cuando respeten los marcos establecidos por la ley. Dr. Alejandro Martínez Caballero. dentro de su autonomía.

38 “…la generalidad positivamente equivale a la contribución de todos los administrados al impuesto.Dr. sea concediéndoles beneficios. según la ley. y negativamente que nadie debe quedar exceptuado de la ley tributaria. El principio de generalidad no es nuevo en nuestro sistema jurídico y es uno de los basamentos de todo régimen tributario.287 y 338)”. reduciéndose las exenciones 38 VALLEJO ARISTIZÁBAL. Ed. PRINCIPIO DE GENERALIDAD El régimen tributario se rige por el principio de generalidad. Régimen tributario y aduanas. y no referirse en concreto a determinadas personas o grupo de personas. la aparición del deber de contribuir. no son privilegios que atentan a este principio. 2ª. José Luís Terán Suárez los departamentos y municipales no gozan de soberanía fiscal (CP arts. Las exenciones son consideraciones especiales de carácter público. esto quiere decir que las leyes tributarias tienen que ser generales y abstractas. nacionalidad. 2007. Sandro. cualquiera que sea el carácter del sujeto. Según Vallejo Aristizábal. La generalidad implica que la imposición es para todos. 38 . edad o estructura. este deber fundamental debe ser cumplido. Este principio alude al carácter extensivo de la tributación y significa que cuando una persona física o ideal se halla en las condiciones que marcan. categoría social. sexo. exenciones o imponiéndoles gravámenes. Loja UTPL.

tienen carácter excepcional y se fundan en razones económicas. sin embargo. sino que nadie debe ser eximido por privilegios personales. y la facultad de otorgamiento no es omnímoda o general para todos los contribuyentes. pero nunca en razones de privilegios. o de promoción de ciertas 39 VILLEGAS. derecho financiero y tributario.Dr. 200. En otras palabras. Pág. 39 . según la generalidad. que existen exenciones a favor de instituciones de beneficencia. Estas exenciones y beneficios tributarios. “Este principio de generalidad se refiere más a un aspecto negativo que positivo. Se observa. Edición. 5ª. Curso de finanzas. raza o casta. conforme a las cuales ciertas personas no tributan o tributan menos pese a configurarse (real o aparentemente) el hecho imponible. linaje o casta. Ediciones DEPALMA. así. como hecho El límite de la generalidad está constituido por las exenciones y beneficios en materia tributaria. Héctor. 1992. cuya situación coincida con la señalada generador del tributo. Buenos Aires. clase. José Luís Terán Suárez al mínimo y sólo en los casos de interés público establecidos en la ley. el gravamen se debe establecer en tal forma que cualquier persona. sociales o políticas. de clase. sino por otorgarse en función de circunstancias de orden económico y social tendientes a lograr una efectiva justicia social. El poder de eximir o conceder dispensas tiene validez constitucional por no otorgarse por razones de linaje. o a fomentar actividades convenientes para la convivencia o para el desarrollo del país”. debe quedar sujeta a él”39. No se trata de que todos deban pagar tributos.

También suele eximirse a manifestaciones mínimas de capacidad contributiva por estimarse que ciertas personas no pueden estar obligadas a contribuir por tener ingresos muy inferiores. deben ser alentadas con la eximición impositiva. Uno de los mayores problemas de aplicación de este principio tributario. actividades. que apenas alcanzan para su subsistencia. 40 SÁINZ DE BUJANDA. Fernando. PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD Respecto de la progresividad. sino que es necesario determinar la medida que corresponde a cada sujeto”. éstas. Existen exenciones políticas a favor de bienes y personas extrajeras que se basan en razones diplomáticas y de reciprocidad. José Luís Terán Suárez actividades. deportivas o literarias. artísticas. tales como: culturales. son precisamente las excepciones constantes en la ley. el Estado pierde su derecho a exigir tributos. 40 . Sáinz de Bujanda40 manifiesta que: “…el reparto de la carga tributaria exige la determinación cuantitativa concreta de la prestación tributaria de cada individuo. También se otorgan exenciones en beneficio de ciertas actividades industriales o comerciales que se quiere promover con fines de regulación económica. como es el caso de los escudos fiscales. No basta. por tanto saber que han de contribuir al sostenimiento de las cargas públicas quienes tengan capacidad contributiva. que por beneficiar a la comunidad. Lecciones de Derecho Financiero. 1979. Madrid. Universidad Complutense. Se ha dicho con acierto que ante la extrema pobreza.Dr.

y con el de la justicia. tiene por objeto hacer justo el sistema. “El principio de la progresividad se ha ligado con el tema. se contempla el principio de progresividad vinculado con el sistema tributario. que un sistema tributario no deja de ser progresivo si algunos de los impuestos son de naturaleza proporcional. de tal manera que el legislador atienda la capacidad contributiva de las personas. muy explorado por los economistas. Es más. se considera que la referencia expresa en las constituciones no es necesaria. Cit. Se dice que la progresividad. entre las de España e Italia.. 106 41 . como ocurre frecuentemente. sino principio de hacienda 41 LEWIN FIGUEROA. la progresividad del sistema tributario no es más que una exigencia ineludible del principio de igualdad. como principio. como también la de Colombia. sino que. asuma obligaciones mayores. Ob. más propio de las disciplinas y de la filosofía. José Luís Terán Suárez En las constituciones de varios países. y los gravámenes no sean simplemente proporcionales. para algunos. y su cuantía sea más que proporcional a esa mayor capacidad. lo convierte más en un pública que de derecho tributario. el hecho de que este principio se vincule. Alfredo. quien tenga mayor capacidad contributiva. La doctrina considera que el llamado principio de progresividad no es distinto al de la igualdad. Este principio refleja más un concepto político que técnico. de la redistribución de la riqueza. Por otra parte.Dr. al sistema tributario y no a cada tributo en particular. “41 “Se ha sostenido por la doctrina. Pág.

o que mientras más grande es la operación o negocio gravado. entendido como que el que más tiene. Antonio. es decir. por una parte. Editorial de Derecho Fina nciero. o con la dimensión de la transacción que es objeto de la imposición. es decir. y los mínimos exentos. es mayor el porcentaje aplicable para la determinación del impuesto a la renta. 42 .Dr. José Luís Terán Suárez que lo que importa es que la aplicación conjunta de unos y otros. Este principio guarda relación con el de proporcionalidad. el monto o cuantía de la obligación tributaria debe guardar proporción con la capacidad contributiva del sujeto pasivo. vol. Tanto el principio de progresividad como el principio de proporcionalidad se relacionan directamente con la cuantificación de la obligación tributaria.”42 Otra cuestión que se trata por la doctrina tiene que ver con los límites máximos y mínimos en la aplicación del principio de la progresividad. dé como resultado una tributación progresiva. si se transfiere un bien de alto avalúo. En tanto que el principio de progresividad implica que a mayor capacidad contributiva es mayor la tarifa del tributo. Madrid 1964. el de la progresividad del sistema. a mayor renta. más pague y el que menos tiene menos pague. los tributos que deben satisfacerse son progresivamente más altos. 1. 42 BERLIRI. y no simplemente el de los ingresos. “Principios de Derecho Tributario”. la tarifa aplicable para cuantificar la obligación es progresivamente mayor. o. También. incluyendo el lado de gastos. Por ejemplo. la confiscación.

con los de justicia. ha planteado el problema de la proporcionalidad o de la progresividad de esta carga tributaria. lo que se evidencia de una revisión general de los sistemas impositivos modernos. respecto a si la progresividad debe reputarse en relación con 43 . Actualmente. quienes consideran los factores sociales en materia tributaria. José Luís Terán Suárez En el sistema ecuatoriano este principio se plasma de manera precisa en el impuesto a la renta. Resulta innegable que un sistema tributario que busque una adecuada redistribución y plasmar de la mejor manera el principio de equidad.- En pocas ocasiones ha tenido la Corte Constitucional la oportunidad de referirse al principio de progresividad. En relación con el alcance del principio de progresividad y su aplicación práctica en el análisis de constitucionalidad que corresponde a la Corte en cumplimiento de las facultades que le son propias y exclusivas y. enfrentando los elementos de eficiencia. el régimen del impuesto a la renta en varios países. quizás por su misma naturaleza y por su íntima relación con los principios de equidad e igualdad. particularmente. se pronuncian a favor del impuesto progresivo. Jurisprudencia de la Corte Constitucional Colombiana. ha sido de manera conjunta. debe contar como eje central con un impuesto progresivo a la renta. Mientras los autores de tendencias fuertemente individualistas se inclinan a favor del impuesto proporcional.Dr. Cuando lo ha hecho. es decir. invocando simultáneamente los otros principios y expresiones.

Si 44 . “El actor sindica a la estructura proporcional de la tarifa del tributo especial como causante de la violación que denuncia al principio de progresividad. se establecerá si la división organizativa de las notarías en categorías. los principios. no puede ser aprehendida en una revisión de constitucionalidad de una ley singular. ordenada en una ley ordinaria. el análisis se orientará a precisar si el tributo especial demandado introduce al sistema un ingrediente de manifiesta inequidad. debe obligatoriamente mantenerse por una ley tributaria imponiendo tasas diferenciales de conformidad con el mismo factor alrededor del cual ellas se han diferenciado funcionalmente. como se ha recordado. ineficiencia y regresividad. de otra parte. podría aportar al sistema una dosis de manifiesta inequidad. José Luís Terán Suárez el “sistema” o con cada tributo en particular. quedarían inactuados. las leyes singulares son los afluentes normativos del sistema que resulta de su integración y. ineficiencia o regresividad.Dr. desprovistos de control constitucional. igualmente. de conservarse. La compatibilidad de un tributo proporcional con el principio de progresividad y consagrado en la Constitución no puede definirse de manera general abstracta sino a la luz de las características de cada situación planteada. tiene un cometido esencial de límites que. ello no quiere decir que su examen no pueda llevarse a cabo frente al contenido concreto de la norma acusada cuando la misma. eficiencia y progresividad. Finalmente. deben destacarse las siguientes dos providencias cuyos apartes pertinentes se transcriben: “Si bien la cualidad sistémica de los principios de equidad. “En estas condiciones.

no sólo 43 Corte Constitucional Colombiana. M. M. con lasa conocidas secuelas de evasión y elusión que son las principales responsables de la inequidad de esta materia”. amén de propiciar la ineficiencia en la administración y recaudo de los impuestos. Dr. no habría motivo alguno para sostener que su incorporación al sistema tributario. la “eficacia”. Es eficaz conforme el diccionario de la lengua española. 45 .P. este principio se ha relacionado con las eventuales distorsiones en la asignación de los recursos de la economía. sólo por no obedecer a un diseño fiscal progresivo. exige. El jurista doctor Palacios Mejía. Dr.P. autor de una de las más destacadas obras sobre aspectos económicos. pero generalmente se relaciona con el ideal de impuestos que se recauden con el menor costo posible. se reduce ostensiblemente el repertorio de fuentes legítimas de exacción que aportan enormes recursos al erario – tributación “indirecta” – generando déficit fiscal. tanto para el Estado como para los contribuyentes. explica que la “eficiencia” es distinta a la “eficacia”. También. Carlos Gaviria Díaz y C-080/96. En cambio. estaría vedada. Fabio Morón Díaz.43 PRINCIPIO DE EFICIENCIA Aparentemente no existe en la Doctrina un concepto único acerca de la eficiencia como principio. “Si se interpreta el principio de progresividad en el sentido de que todos los tipos impositivos deben ser “progresivos”.Dr. Sentencias C-364/93. quien “logra hacer efectivo un intento o propósito”. José Luís Terán Suárez el tipo impositivo en sí mismo resulta razonable y equitativo.

La aplicación práctica de este principio resulta difícil. no está contemplado en la mayoría de las Constituciones de los respectivos países El concepto de “eficiencia” y su conflicto o relación con la “equidad”.Dr. por sus debilidades en materia de recaudación y por sus afectaciones en la presión fiscal indirecta. pero no al revés. José Luís Terán Suárez que se consigan resultados. considerando que por regla general los tributos más justos resultan más complejos de administrar y por tanto suelen resultar menos eficientes desde la perspectiva económica. posiblemente por esa razón. dice él. 46 . La “eficiencia”. Lo que se busca es que los impuestos no sean distorsionados y que por sí mismos no influyan en las conductas socioeconómicas de los contribuyentes.”. y en las corrientes de pensamiento acerca de la relación entre el Derecho y la Economía. esto quiere decir que se debe procurar que el impuesto no interfiera en la asignación eficiente de los recursos. supone la “eficacia”. son aspectos centrales en los estudios relacionados con el análisis económico del derecho. sino que se los alcance con los menores costos posibles. El principio de la eficiencia es más de carácter técnico tributario que político y. Este principio tiene un fuerte contenido económico y puede ser entendido como una asignación económica que no puede ser reemplazada por otra que mejore la situación relativa de algún individuo sin empeorar la de otros. En el ámbito tributario.

En algunas de ellas. Jurisprudencia de la Corte Constitucional colombiana. En 1993. el precio de compra fijado en la escritura no podrá ser inferior a una suma en la cual el préstamo represente el 70% del total.. cuando se adquieren bienes raíces con préstamos de entidades sometidas a la vigilancia del Estado. aproximar la cifra de recaudo efectivo a la cifra de recaudo potencial.Dr. la Corte analizó los cargos y dijo.” “En este sentido. con motivo de una demanda de inexequibilidad interpuesta contra el artículo 278 del Estatuto Tributario relativo al costo mínimo de los inmuebles adquiridos con préstamos y según el cual. de otra parte.- En no muy numerosas sentencias. lo siguiente: “En su conjunto. sin embargo no se sustraen al mandato constitucional que obliga a tomar en consideración el principio de eficiencia. lo ha hecho confrontando dicho principio con el de equidad. Ellas mismas. entre otras cuestiones. deben examinarse los efectos de las medidas sobre las relaciones comerciales y el libre movimiento de mercancías. las medidas analizadas se enderezan a restabl ecer la equidad e igualdad de la carga tributaria entre los contribuyentes y. José Luís Terán Suárez Buscar un equilibrio adecuado entre equidad y eficiencia resulta siempre difícil. pues los parámetros no siempre resultan coincidentes. capital y personas 47 .Principio de Eficiencia y principio de equidad. la Corte Constitucional Colombiana ha dado aplicación práctica al principio de la eficiencia. y sobre todo complejo de medir.

vgr a través de una medida contra la evasión se justifica así sacrifique la eficiencia. no siempre se puede traducir con exactitud en la realidad normativa y en la praxis. M. el logro de un mayor nivel de equidad. 48 . El indicado principio igualmente obliga a sopesar la medida respectiva en términos de su menor costo administrativo tanto para el contribuyente como para la administración.P. En un estado social de derecho que favorece la equidad y estimula la eficiencia. Difícilmente las normas adoptadas contra la evasión y la elusión fiscales. dejan de tener así sea un ligero efecto de distorsión en la actividad económica. en los mencionados ámbitos.” “La idea coexistencia de equidad y eficiencia. en general. Eduardo Cifuentes Muñoz. José Luís Terán Suárez y. por sí solo no puede crear graves distorsiones y traumatismos. Dr. hasta el punto en que. un sacrificio mayor carezca de razonabilidad. Sentencia C-015/93. la libre iniciativa económica. El propósito de evitar el incumplimiento de las normas tributarias. so pena de quebrantar el principio de eficiencia. en las cuales una ganancia en equidad puede tener un costo en eficiencia y un incremento de ésta derivar en pérdida en aquélla.”44 44 Corte Constitucional Colombiana.Dr. por lo menos en la hipótesis en la que la ganancia de equidad resulta ser mínima en comparación con la magnitud de pérdida que ella produce en eficiencia. atendidas las circunstancias históricas.

ni aplicársele una sanción que hubiere sido también previamente señalada en una ley. aun considerando que la administración tributaria de por sí tiene un costo alto por el nivel de especialización y tecnología que requiere. 49 . se ha sostenido que la prohibición de la retroactividad de las leyes tiene como fundamento la garantía de los derechos adquiridos con arreglo a las leyes civiles. Tiene estrecha relación con el principio de eficiencia. Su importancia radica en buscar los mecanismos más ágiles para el ejercicio de las facultades de la administración tributaria. y en el área penal. que condiciona el quehacer de sus funcionarios y guarda relación con lo que se denomina la presión fiscal indirecta. PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD Abundante literatura se ha producido alrededor del principio de irretroactividad de las leyes en diferentes áreas del Derecho. En el campo civil. desde Roma.Dr. que representa los costes que debe asumir el contribuyente por efecto del sistema tributario. el que nadie pueda ser castigado por una conducta que no hubiere sido previamente tipificada como prohibida. pero que no forman parte de la recaudación fiscal. José Luís Terán Suárez PRINCIPIO DE SIMPLICIDAD ADMINISTRATIVA Este principio se refiere a que debe ser fácil y relativamente económico administrar los impuestos.

las leyes tributarias. ocurre cuando la ley afecta derechos consolidados ya integrados al patrimonio de un sujeto o sobre situaciones absolutamente definidas. sus reglamentos y circulares de carácter general. regirán en todo el territorio nacional. la de grado máximo. desde el día siguiente al de su 50 . cuando afecta derechos en curso. en sus aguas y espacio aéreo jurisdiccional o en una parte de ellos. José Luís Terán Suárez En el campo tributario. El principio de irretroactividad es fundamental para la aplicación de la normativa tributaria. (retroactividad) cuando la ley se aplica a efectos aún no nacidos de derechos adquiridos y situaciones consolidadas y de grado medio. han desarrollado los doctrinantes y los jueces. de grado mínimo (retrospectividad). y de grado medio. Tiene dos supuestos para aplicarse: uno general y otro específico para el ilícito tributario. La primera. y para intentar su adecuado tratamiento legal y En cuanto al concepto en sí mismo de la retroactividad de una ley. afirman que ella puede ser de grado máximo o auténtica. es decir. el tema de la irretroactividad de las normas ha originado también muchos importantes efectos escritos. en su mayoría civilistas. testimonio de la preocupación por los de las normas retroactivas y del esfuerzo que. De forma general. en diferentes épocas y países. la de grado mínimo. numerosos doctrinantes. para comprender el fenómeno constitucional.Dr.

etc. la irretroactividad tiene una excepción. aún cuando exista sentencia condenatoria. cuando contemplen situaciones más favorables al infractor (supresión de sanciones. Jurisprudencia de la Corte Constitucional colombiana. salvo que establezcan fechas especiales de vigencia posteriores a esa publicación (Art. sanciones más benignas. José Luís Terán Suárez publicación en el Registro Oficial.Fundamento. son aplicables desde el primer día del siguiente año calendario. La norma citada puntualiza que las leyes que se refieren a tributos cuya determinación o liquidación deba realizarse por periodos anuales. Artículo 11. En cuanto a la aplicación al campo penal tributario.. y si la determinación o liquidación se realiza por periodos menores.). 51 . pues por principio general en el campo del Derecho Penal. 3 del Código Tributario que señala expresamente que: “…No se dictarán leyes tributarias con efecto retroactivo en perjuicio de los contribuyente”46. 11 Código Tributario)45. En estos términos resulta interesante la mención del Art. las normas tendrán efecto retroactivo únicamente. términos de prescripción más reducidos. se aplicarán desde el primer día del mes siguiente. Código Orgánico Tributario.Dr. esencia y finalidad del principio de la irretroactividad.- La Corte Constitucional Colombiana ha tenido ya la oportunidad de pronunciarse sobre diversas leyes que han sido demandadas por presuntas o 45 46 Código Orgánico Tributario. Artículo 3. por ejemplo el impuesto a la renta.

al principio de Con motivo de la demanda de inexequibilidad del artículo 75 de la ley 6 de 1992 sobre actualización del valor de las obligaciones tributarias pendiente de pago. esencia y finalidad del principio de irretroactividad. en materia tributaria. por violación irretroactividad. que resulta exorbitante al sentido de la justicia. Dijo la Corte: “El fundamento es la base sobre la cual se asienta o estriba una realidad. Porque sin el mencionado principio se presentan confusiones sobre la oportunidad de regulación. se observa que es la necesidad de dar estabilidad al ordenamiento jurídico. José Luís Terán Suárez reales razones de inconstitucionalidad. Dar efecto retroactivo a una ley equivale a destruir la confianza y seguridad que se tiene en las normas jurídicas. El orden público exige.” “En general –escribe Valencia Zea-. la existencia del principio de irretroactividad. Y lo tiene que 52 . Además especialmente cuando e trata de la reglamentación de toda una institución jurídica. y cuando se pregunta cuál es la base que funda la realidad jurídica del principio de irretroactividad. la Corte estimó necesario señalar los que son los fundamentos. por falta de adecuación entre el supuesto de hecho y la consecuencia jurídica. de suerte que en muchas ocasiones con una conveniencia presente se regulaba una situación pasada. y conforme a ella celebran sus transacciones y cumplen sus deberes jurídicos. Las personas tienen confianza en la ley vigente.Dr. existe verdadera imposibilidad para regular el efecto retroactivo. el efecto retroactivo está prohibido por razones de orden público.

sino que es una dichosa rectificación de la justicia rigurosamente legal. Y no puede haber armonía si no existe adecuación jurídica y sentido de oportunidad de la ley en su aplicación en el tiempo. equivale a otorgar un efecto no adecuado a la verdadera causa. al orden público. M. no es lo justo legal.”47 PRINCIPIO DE EQUIDAD La equidad es un postulado fundamental de la tributación y acerca de su noción se cita a Aristóteles. modo y lugar. el sentido de la oportunidad normativa. dimensión necesaria para el entendimiento humano determina siempre. José Luís Terán Suárez exigir. con la siguiente trascripción: “Lo equitativo siendo lo justo. de ahí que. Sentencia C-549/93.Dr. La causa de 47 Corte Constitucional Colombiana. que en su momento generaron consecuencias jurídicas proporcionadas a las circunstancias de tiempo. y al serlo se torna en inconveniente. y lo que es contrario al principio de conveniencia regulativa es también contrario. sobre todo cuando se impone una obligación de hacer. en su Teoría de la Justicia. es inadecuada. el aspecto temporal es substancial. S i la eficacia de una norma es fuera de oportunidad. Dr. “El tiempo. pues éste riñe con toda falta de armonía”. y entonces el acto de retrotraer abstractamente los efectos reales a situaciones de hecho. Vladimiro Naranjo Mesa. directa o indirectamente. 53 . por lógica coherencia.P. lo justo según la ley. Es evidente que la ley tributaria debe tener una eficacia temporal. porque la noción de orden es la armonía de las partes entre sí y de éstas con el todo.

Teoría de la Justicia. cuando la ley dispone de una manera general y en los casos prácticos hay algo excepcional. en todas las cuestiones respecto de las cuales es absolutamente inevitable decidir de una manera puramente general. precisamente. La ley por esto no es menos buena. y siendo buenos ambos. Por consiguiente. expresó que “la justicia es el modo de 48 ARISTÓTELES. la única diferencia que hay entre ellos es que lo equitativo es mejor aún”48. la condición de las cosas prácticas. sin que sea posible hacerlo bien. la falta no está por entero en la naturaleza misma de las cosas porque ésta es. Santo Tomás. José Luís Terán Suárez esta diferencia es que la ley necesariamente es siempre general y hay ciertos objetivos sobre los cuales no se puede estatuir convenientemente por medio de disposiciones generales. es imprescindible corregirle y suplir su silencio.” Para Aristóteles la equidad desempeña un papel correctivo. en la edad media. es decir haciendo la ley como él la habría hecho si hubiere podido conocer los casos particulares de que se trata. Dicho filósofo lo sostiene que “lo equitativo y lo justo son una misma cosa. sin que disimule los vacíos que deja. la ley se limita a los casos más ordinarios. Y así. 54 .Dr. . Del jurisconsulto Ulpiano viene la definición de equidad como “la voluntad constante y perpetua de dar a cada uno lo que le corresponde”. por su parte. Es un remedio para subsanar los defectos derivados de la generalidad de la ley. entonces. viendo que el legislador calla o que se ha engañado por haber hablado en términos absolutos. como él mismo lo haría si estuviera presente. y hablar en su lugar.

“Ese principio de la igualdad es objetivo y no formal. Jurisprudencia de la Corte Constitucional colombiana. el principio o concepto de equidad ha estado más vinculado con el trato igual entre iguales y con el trato desigual con desiguales. que concluye con el principio según el cual no se permite regulaciones diferentes de supuestos iguales o análogos y 55 . Desde la perspectiva económica tributaria. se refiere a que quien se encuentra en mejores condiciones pague más que quien está en condiciones inferiores. etc. da a cada cual su derecho. edad. José Luís Terán Suárez conducta según el cual un hombre por una voluntad constante e inalterable.. él se predica de la identidad de los iguales y de la diferencia entre los desiguales. La equidad vertical. se refiere a que quienes están en situaciones objetivas similares reciban un tratamiento similar.Objeto y alcance de los principios de equidad e igualdad. es necesario aclarar que un sistema tributario debe ser justo en su manera de tratar a los diferentes individuos. es decir evitando cualquier tipo de discriminación por razón de raza. Se supera así el concepto de la igualdad de la ley a partir de la generalidad abstracta. por su parte. mayor nivel de bienestar económico y quien recibe mayores prestaciones del Estado. sexo. existen dos acepciones distintas sobre el alcance de la equidad. La equidad vertical guarda relación con el concepto de progresividad y se califica sobre la base de tres aspectos: mayor capacidad de pago. La equidad horizontal.Dr.” En materia tributaria. Con relación al principio de equidad. por el concepto de la generalidad concreta.

al cual se remiten decisiones posteriores de la Corte: “El objeto de la garantía ofrecida a toda persona en el artículo 13 de la Carta no es el de construir un ordenamiento jurídico absoluto que otorgue a todos idéntico trato dentro de una concepción matemática. contaduría). A continuación. De acuerdo con los demandantes. se favorezca o se acreciente la desigualdad. Derecho. Otro de los pronunciamientos destacados de la Corte Constitucional colombiana que se refieren al objeto y alcance del principio de igualdad. José Luís Terán Suárez prescribe diferente formación a supuestos distintos. ingeniería. arquitectura. el igualitarismo o simple igualdad matemática…. ya que al exceptuar ciertos servicios del IVA. economía. sin que dicha discriminación estuviere basada en principios de equidad y de justicia. Para 49 Corte Constitucional colombiana. se decidió la demanda interpuesta contra los artículos 24 y 25 de la Ley 6 de 1992. ignorando factores de diversidad que exigen del poder público la previsión y la práctica de razonables distinciones tendientes a evitar que por la vía de un igualitarismo ciego y formal en realidad se establezca. “La igualdad material es la situación objetiva concreta que prohíbe la arbitrariedad”49. se reproduce la parte sustantiva del fallo. Con este concepto sólo se autoriza un trato diferente si está razonablemente justificado. estas disposiciones eran violatorias del principio de igualdad. 56 .Dr. Alcance del principio de igualdad. con la igualdad material. es el contenido en una Sentencia de 1993. en la cual. ej. Se supera también. discriminaba a unas profesiones (p.

se encuentran en posición de debilidad manifiesta.” “De allí el mismo artículo constitucional en mención haya estatuido que la actividad estatal se orientará al logro de la igualdad real y efectiva. con base en criterios proporcionados a aquellas. inmodificable y no susceptible de adaptaciones. “La igualdad exige el mismo trato para los entes y hechos que se encuentran cobijados bajo una misma hipótesis y una distinta regulación respecto de los que presentan características desiguales. la regla de la igualdad ante la ley.Dr. ya que ellas reclaman regulación distinta para fenómenos y situaciones divergentes. José Gregorio Hernández 57 .”50 50 Corte Constitucional Colombiana. José Luís Terán Suárez ser objetiva y justa. cuyo sentido en Derecho no es otra cosa que la justicia concreta. ya por las circunstancias particulares que los afectan. excluye las tendencias que pretenden hacer de la igualdad un rasero único. bien por las condiciones en medio de las cuales actúan.P. física o mental. pues unas u otras hacen imperativo que . que tiene fundamento en el concepto del Estado Social de Derecho. no puede desconocer en su determinación tales factores. el Estado procure el equilibrio. adoptando medidas a favor de grupos discriminados o marginados y protegiendo especialmente a las personas que por condición económica. Esta función. Sentencia C-094/93. M. Dr.

La previsibilidad del Derecho.51 se pronuncia en el sentido de que este principio se plasma a través de:         La supresión de la incertidumbre y de la sorpresa en el obrar estatal. Al respecto. Número 11.Dr. Se podría afirmar que guarda relación más con una política fiscal en conjunto. y que resulta más difícil de entenderlo como parte del régimen tributario. Boletín del Instituto Ecuatoriano de Derecho Tributario. José Luís Terán Suárez PRINCIPIO DE TRANSPARENCIA El principio de transparencia es complementario del de simplicidad administrativa y guarda relación con el principio general de la Seguridad Jurídica. Sandro. La interdicción de la arbitrariedad. La protección de la confianza. PRINCIPIO DE SUFICIENCIA RECAUDATORIA El principio de suficiencia recaudatoria. aunque es innegable que 51 VALLEJO ARISTIZÁVAL. El consentimiento en la formación de la ley. 58 . el tratadista Gerardo Ataliba. que fue ampliamente desarrollado en el capítulo anterior. La certeza del Derecho. La lealtad del Estado. La representatividad de los gobernantes. es tal vez el que resulta más novedoso en nuestro régimen constitucional tributario.

sexo. sino a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes están en análogas situaciones. José Luís Terán Suárez menciones de este principio se encuentran dentro de varios de los estudios sobre sistemas tributarios. idioma.Dr. todo esto en el marco del ejercicio de la actividad financiera del estado y de los objetivos que ésta debe cumplir. Este principio requiere un trato equitativo a todos los sujetos pasivos. patrimonio. color. concibiéndolo en el marco que delimita el sistema tributario en su conjunto al establecer como condición del mismo su vinculación presupuestaria a la ejecución del gasto público. origen social. filiación política. religión. en igualdad de condiciones. como el Dr. etc. por eso es necesaria su mención respecto de los criterios de responsabilidad fiscal y rendición de cuentas. que daría lugar a las mayores injusticias. principio que es de aplicación generalizada al estar contemplado constitucionalmente. sin que existan beneficios o gravámenes en función de raza. PRINCIPIO DE IGUALDAD El régimen tributario se rige también por el principio de igualdad. existencia jurídica. vinculan a este principio. Este principio debemos entenderlo como igualdad para contribuyentes en condiciones similares. posición económica. que algunos autores. nacimiento. con exclusión de todo distingo 59 . “No se refiere este principio a la igualdad numérica. Pablo Egas.

202 GIULIANI FONROUGE. Carlos. con la 52 53 54 VILLEGAS. Pág. Ob.Dr. injusto u hostil contra determinadas personas o categorías de personas”. Pág. Héctor. Dice bien Giuliani Fonrouge53. Buenos Aires. 1980. Derecho Financiero. José Luís Terán Suárez arbitrario. JARACH. y no una norma imperativa que obligue a los legisladores a un comportamiento determinado. En los países europeos cuyas constituciones contienen el principio de igualdad de una u otra manera. que el principio de igualdad es inseparable de la concepción democrática del Estado. 303. Cit. el autor citado se encarga de aclarar que el principio de igualdad ha sido interpretado como un verdadero límite al poder fiscal y a su ejercicio por parte del Poder Legislativo.. 60 . según los regímenes constitucionales. Dino. Señala Jarach54 que este principio ha sido interpretado de manera distinta.52 En sus conocidas máximas sobre la imposición. Pero seguidamente. 88. Curso Superior de Derecho Tributario. por oposición al régimen de privilegios de la época precedente. y recibió su primera formulación legal en el derecho público surgido de la Revolución Francesa. habitualmente se considera que la igualdad es una mera enunciación de tengan principio. Adam Smith decía que los súbditos debían contribuir al Estado en proporción a sus respectivas capacidades. Pág. Esto significa que imponer la misma contribución a quienes están en desigual situación económica es tan injusto como que quienes iguales medios sean gravados en distinta forma.

205 61 . Pág. que no se funde en una diferente capacidad contributiva. PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD El principio de proporcionalidad o capacidad contributiva es otro de los principio de la tributación. la gran mayoría de los sistemas fiscales se basaban en la proporcionalidad. 55 VILLEGAS. Hasta fines del siglo XIX. En conclusión. no resulte Pero en modo alguno el principio significa prohibir la progresividad del impuesto (un impuesto es financieramente “progresivo” cuando la alícuota se eleva a medida que aumenta la cantidad gravada). Se lo reconoce con la aceptación de que “el que más tiene más pague y el que menos tiene menos pague”. “Este principio exige que la fijación de contribuciones concretas de los habitantes de la Nación sea “en proporción” a sus singulares manifestaciones de capacidad contributiva. Para las finanzas públicas. Cit.. Héctor. un impuesto es “proporcional” cuando su alícuota es constante. ya que lo deseado es que el aporte “desproporcionado” en relación a ella”55. como supremo intérprete de la Constitución. Ob. cualquiera que sea la cantidad gravada. el Poder Judicial.Dr. esta garantía de igualdad defiende a todo contribuyente que se considere objeto de un distingo discriminatorio y perjudicial. José Luís Terán Suárez consecuencia de que si éste lo viola. puede invalidar la ley que infrinja este principio.

vemos que numerosos países han incluido la capacidad contributiva como principio de imposición en los textos constitucionales. p. Sobre este principio. 62 . 56 57 AMATUCCI. 229. José Luís Terán Suárez La capacidad contributiva es el límite material en cuanto al contenido de la norma tributaria. Ernesto Leujene Valcárcel56. contribución que se hará de acuerdo con la capacidad contributiva de ellos. se establece la obligación básica de todos los ciudadanos de contribuir al sostenimiento del gasto público.57 Franchesco manifiesta lo siguiente: La capacidad contributiva es la idoneidad del sujeto a efectuar la prestación impuesta coactivamente y que tal idoneidad debe ser deducida de la existencia concreta del presupuesto económico relativo (…) Además ello „condiciona‟ también „la medida máxima del tributo en el sentido de que no puede fijarse en un nivel superior a la capacidad mostrada por el acto o el hecho‟ asumido como presupuesto”. p. Andrea. Tratado de Derecho Tributario.Dr. Bogotá.. 2001. expresó: “En efecto. en primer lugar. garantizando su “justicia y razonabilidad” Observando el derecho comprado. 261. Moschetti. En esta formulación se encuentran los dos elementos identificadores del tributo como prestación ex lege: su finalidad de cobertura del gasto público y el criterio de la capacidad contributiva”. Ibíd.

sociales. pues gravó un hecho: el movimiento financiero de capital. el ordenamiento tributario tiene que basarse en la capacidad económica de los contribuyentes. trajo consigo una buena recaudación económica y la obtención de un banco de datos que permitieron a la Administración Tributaria realizar cruces de información a fin de ejercer su facultad determinadora y aumentar la recaudación.58 define a la capacidad contributiva como: “…una apreciación de la riqueza de los contribuyentes y de su aptitud para contribuir a los recursos del estado. 1980. Así por ejemplo. el Impuesto a la Circulación de Capitales (ICC). sin embargo. independiente de la real capacidad contributiva del sujeto pasivo. Este impuesto afectó al principio de proporcionalidad. en el aspecto objetivo y una evaluación de los gobernantes en ejercicio del poder fiscal.Dr. 885 63 . En virtud de este principio. de la correspondiente idoneidad para contribuir al erario público”. etc. la creación de este impuesto no fue totalmente ventajoso para el país. Tomo LVI. que no de forma necesaria se veía reflejado en el movimiento de las cuentas de los contribuyentes. 58 JARAC. al momento de la creación de tributos prever las consecuencias económicas. buscaran lugares de inversión en el extranjero donde no se cobre ningún tipo de impuesto por las transacciones. Este concepto implica dos elementos constitutivos: la existencia de una riqueza o manifestación de riqueza. Dino. José Luís Terán Suárez Dino Jarach. Es importante. pues hizo que los capitales depositados e invertidos en las instituciones del sistema financiero ecuatoriano. Curso Superior de Derecho Tributario. p. financieras. Buenos Aires.

Tomo II. Desde el momento que las constituciones de los Estados de Derecho aseguran la inviolabilidad de la propiedad privada.Dr. Pág. el ahorro y su empleo para el desarrollo nacional. la tributación no puede alcanzar tal magnitud que por vía indirecta haga ilusorias esas garantías: de aquí el afianzamiento de la doctrina de que las contribuciones públicas no deben ser confiscatorias. la reinversión. así como su libre uso y disposición. Manuel. Derecho Tributario argentino. que ha organizado la propiedad con límites infranqueables que excluyan la confiscación de la fortuna privada. José Luís Terán Suárez PRINCIPIO DE LA NO CONFISCACION La confiscación está constitucionalmente prohibida en el país. 108. procurarán una justa distribución de las rentas y de la riqueza entre todos los habitantes del país. La no confiscación en materia tributaria se manifiesta en el sentido de que ningún impuesto puede generar un detrimento de la propiedad privada de forma fundamental. Además el Código Tributario nos dice que las leyes tributarias deben estimular la inversión. 64 . Manuel Andreozzi59 sostiene que para que un tributo sea constitucional y funcione como manifestación de soberanía no debe constituir un despojo. para lo cual debe respetar el derecho de propiedad. La Corte Suprema argentina ha dicho que: “…es confiscatorio lo que excede del límite que razonablemente puede admitirse como posible de un régimen democrático de gobierno. ni por vía 59 ANDREOZZI.

garantía fundamental en todo estado democrático. Sobre la base de esta idea. cuando es ilimitado en cuanto a la elección de la materia imponible o a la cuantía. del 4 al 7 de septiembre de 1989). Fallos 186-170. y vulnerando por esa vía indirecta la propiedad privada. 60 Corte Suprema de Argentina. que la facultad de establecer impuestos es esencial e indispensable para la existencia del gobierno. disminuyendo su patrimonio e impidiéndole ejercer su actividad.Dr. Los autores peruanos Hernández Berenguel y Vidal Henderson sostuvieron en las XIV Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario (Buenos Aires. en otro caso. envuelve la posibilidad de destruir lo que lleva en su entraña. desbordando así la capacidad contributiva de la persona. la confiscatoriedad se configura cuando la aplicación de un tributo excede la capacidad contributiva del contribuyente. que es uno de los pilares que sirve de base a ese tipo de la democracia. lo que se deriva de la libertad. Precisando más este concepto. persona o institución tolerará el peso de un determinado tributo”60. 65 . desde que existe un límite más allá del cual ninguna cosa. que el principio de no confiscatoriedad protege al derecho de propiedad. José Luís Terán Suárez directa. pero ese poder. se dijo. En conclusión. ni valiéndose de los impuestos. al aplicar una disposición tributaria en la cual el monto llega a extremos insoportables por lo exagerado de su quantum. entendieron que existe confiscatoriedad tributaria cuando el estado se apropia de los bienes de los contribuyentes.

concretamente. extinción y reforma de los actos administrativos se rige por las normas del Estatuto del Régimen Jurídico Administrativo de la Función Ejecutiva. extinguidos y reformados por las instituciones de la Función Ejecutiva. comenzamos afirmando que no está incluido en éste la normativa 61 Estatuto del Régimen Jurídico y Administrativo de la Función Ejecutiva. para ese efecto. siguiendo un procedimiento. José Luís Terán Suárez CAPITULO III ANÁLISIS DEL CUMPLIMIENTO DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO EN EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO 1. Introducción.- Todo procedimiento administrativo que conlleve la formación. a los actos administrativos que. el funcionamiento. son elaborados y expedidos.Dr. las que tienen rango reglamentario y que se refrieren. 66 . artículo 1. Es necesario delimitar el ámbito de ese régimen jurídico común y. El artículo 1 de la ERJAFE prescribe que: “El presente estatuto instituye principalmente la estructura general. por los órganos y las personas jurídicas que tiene a su cargo la administración Pública del Estado que es de responsabilidad del Presidente de la República. el procedimiento administrativo común y las normas sobre responsabilidad de los órganos y entidades que integran la Administración Pública Central e Institucional y que dependen de la Función Ejecutiva”61. es decir.

En consecuencia. el ERJAFE se propone regular las instituciones jurídicas básicas de todas las actividades administrativas formales y unilaterales de las entidades que se precisan en forma expresa en el artículo dos del estatuto de Régimen Jurídico Administrativo de la Función Ejecutiva. Sin perjuicio de regular ciertos aspectos de la organización interna de las propias Administraciones Públicas. la misma que se rigen por las normas del Código de Procedimiento Civil y otras leyes especiales. En el caso del Ecuador. como es el caso de las instrucciones y órdenes que fluyen entre los diferentes órganos administrativos. por ejemplo. se encuentra excluida la potestad expropiatoria. no obstante que si prevé la regulación de la potestad sancionatoria general. Tampoco está comprendido en el régimen jurídico de las Administraciones Públicas el procedimiento administrativo de la contratación y en las concesiones. es decir.Dr. aparece con claridad que el régimen jurídico común de las Administraciones Públicas tiene como contenido esencial la actividad con eficacia extrema de éstas. José Luís Terán Suárez sustantiva que corresponde a ciertas potestades generales que están inmersas como parte del poder público administrativo como tal. 67 . Tampoco comprende la potestad disciplinaria que se encuentra regulada por la Ley de Servicio Civil y carrera Administrativa. así como los informes técnicos internos para la expedición de un acto administrativo y los demás actos de simple administración. la que tiene relevancia jurídica para los terceros que se sitúan fuera de ellas. el cual se prevé tanto en la Ley de Contratación Pública como en la Ley de Modernización del Estado.

. Pág. t. jerarquía. 2002. 61. vienen a constituir un límite al poder administrador y una garantía de defensa de los administrados frente a aquél”62.Prescribe el artículo 4 del ERJAFE que: “Los órganos y entidades que comprenden la Función Ejecutiva deberán servir al interés general de la sociedad y someterán sus actuaciones a los principios de legalidad. Agustín A. bajo los sistemas de descentralización y desconcentración administrativa. como tal. 68 . Martha Susana. tales regulaciones de procedimiento. entendida ésta última como aquella función que efectúa no solamente la Administración Pública. Gordillo define el procedimiento administrativo como “la parte del derecho administrativo que estudia las reglas y los principios que rigen la intervención de los interesados en la preparación e impugnación de la voluntad administrativa”63. en el ordenamiento jurídico. ya que. Derecho Administrativo Aduanero. 2. Editorial Ciudad Argentina. Buenos Aires. según el caso. Principios que rigen el procedimiento administrativo común. Pág. 2. Tratado de derecho administrativo. 9. José Luís Terán Suárez “El estudio de los procedimientos administrativos es una parte de la disciplina jurídica que conforma el Derecho Administrativo y. tutela. sino la que realizan los Poderes Legislativos y Judicial constituyendo los procedimientos uno de los segmentos más importantes. Las máximas autoridades 62 BRACCO. comprende el conjunto de normas que regulan la función administrativa.Dr. cooperación y coordinación. 63 GORDILLO.

dentro del orden jurídico establecido y con arreglo a éste” 66 y está sometida a los principio generales del Derecho Administrativo que de acuerdo al jurista Jorge Zabala Egas67 . que se asigna a la Administración Pública para concretar el interés público. Guayaquil. 65 La actividad administrativa es. P. Pág. que tiene por objeto satisfacer en forma directa e inmediata las necesidades colectivas y el logro de los fines del Estado.Dr. de carácter subordinado. a) es una función del Estado. f) es una actividad continuada. por lo tanto. d) está reglada por el orden jurídico. c) procura la satisfacción directa de las necesidades de la colectividad. J. vale decir. 227. no se comprende a la actividad administrativa sino como el ejercicio de una potestad. 42. 1989. ESCOLA. h) y es. Jorge. que pretende alcanzar una finalidad y un objetivo. 69 . pues. En efecto. DEPALMA. 2003. fundamentan en forma directa cualquier decisión en caso concreto. son prescripciones jurídicas y que. práctica y espontánea. g) es una actividad subordinada. Buenos Aires. “concreta y continuada. 66 67 ídem ZAVALA EGAS. Introducción al Derecho Administrativo. es una actividad práctica. b) es una actividad concreta. o sea. que no son otros que los fines superiores del Estado”. “la actividad administrativa. fundamentalmente. José Luís Terán Suárez de cada órgano y entidad serán responsables de la aplicación de estos principios”64. artículo 4. la citada actividad de las Administraciones Públicas. desagregada del poder público del Estado. EDINO. una actividad teleológica. El interés público como fundamento del Derecho Administrativo. siempre 64 65 Estatuto del Régimen Jurídico y Administrativo de la Función Ejecutiva. Por tanto. H. y con ello la de los individuos que la componen.

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que sea aplicable tomando en cuenta la prevalencia jerárquica del sistema normativo: Constitución, tratados internacionales, leyes orgánicas, leyes ordinarias, reglamentos nacionales y ordenanzas seccionales, luego del cual se ubican los Principios Generales, aún antes que las normas del derecho Privado, pues, el Derecho Administrativo es un ordenamiento jurídico autónomo y no meramente especial, por lo que no integra sus lagunas con las normas del Código Civil68.

Es clara la existencia de los principios generales del procedimiento administrativo. En primer lugar, constituyen una especie del género principios generales del Derecho, es decir, “el planteamiento que aquí hacemos parte de la base de que los principios del procedimiento no son más que Principios Generales del Derecho en su proyección procedimental”69.

Para conocer qué son los principios generales de procedimiento es preciso salvar algunas diferencias que oscurecen su concepto: 1) En muchas ocasiones se toman como tales a verdaderos principios generales del derecho que, como tales, tienen incidencia sobre la normación del procedimiento, pero que realmente son de todo Ordenamiento. No son, por tanto, principios del procedimiento, sino principios comunes cuya plena inteligencia y operatividad no precisa de adaptaciones o formulaciones particularizadas en razón del

concreto campo donde hayan de actuar. Tal es el caso de los principios de legalidad, igualdad, interdicción de la arbitrariedad, buena fe, proporcionalidad,

68 69

COSCULLUELA, Luis. Manual de Derecho Administrativo. CIVITAS, Madrid, 1999. Pág. 129.

CRETELLA JUNIOR, José. Los principios fundamentales del Derecho Administrativo. DEPALMA, Buenos Aires, 1990, Pág. 427.

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tipicidad y culpabilidad, presunción de inocencia. La diferencia radica en que estos principios generales son sustentadores de todo Ordenamiento jurídico, en su estado más diáfano y abstracto, diferentes a los principios particulares que operan tan sólo en el sector propio del procedimiento, sin que tengan incidencia en el resto del Ordenamiento, tal como el no bis in ídem, gratuidad, valoración de la prueba, etc. 2) Por otro lado, estos últimos principios que son auténticamente procedimentales no tienen referente en las normas escritas y, sobre todo, en las que regulan el procedimiento administrativo tributario, no obstante lo cual en nada dificultan su reconocimiento y aplicación. 3) También cabe segregar los principios que no hacen referencia, propiamente, al procedimiento administrativo tributario, sino los que se refieren, más específicamente a la actividad administrativa, tales como la competencia y todos sus aspectos o, bien son aplicables al régimen jurídico de los actos administrativos como la validez y eficacia de éstos, su conservación, su revocabilidad, etc.

El Estatuto del Régimen Jurídico Administrativo de la Función Ejecutiva precisa algunos de estos principios generales en los que sustenta la Administración Pública el ejercicio de sus potestades y a ellos somete “las actuaciones de los órganos y entidades que comprenden la Función Ejecutiva”, esto es, se comprende los aplicables no sólo al procedimiento, sino también a la organización y a la consecuente actividad administrativa. Los principios ordenadores son los de:

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              

Descentralización Desconcentración Legalidad Competencia Jerarquía Tutela Cooperación y coordinación Objetividad e imparcialidad Eficacia Buena fe Confianza legítima Transparencia. Celeridad Sencillez Economía procesal “Concebidos en términos generales los denominados principios

fundamentales del procedimiento constituyen un conjunto de directrices emanadas de la Constitución y la propia Ley, tendientes a garantizar la eficacia de la función administrativa a fin de satisfacer el interés público y el bien común y a la vez, constituyen la aplicación práctica de las garantías establecidas a favor de los administrados. Como tal, estos principios se aplican a todos los procedimientos administrativos, aun los especiales”70.

70

BRACCO, Martha Susana, Ob. Cit., Pág. 63

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la instrucción de oficio y la búsqueda de la verdad material. 73 . su aplicación consiste un deber para la administración pública.- Este comprende la impulsión de oficio de los procedimientos.- La legalidad se compone de dos facetas diferentes: 1) Por una parte. Principio de oficialidad. la legitimidad comprende la razonabilidad o justicia de la actuación administrativa. Entendiendo el principio de legalidad o legitimidad como aquella directriz que garantiza el respeto al ordenamiento jurídico. Principio de legalidad objetiva. en cuanto exige que los actos y conductas estatales posean un contenido justo. mediante la limitación o el condicionamiento del poder jurídico positivo. 2) Por la otra.Dr. mediante la limitación o el condicionamiento del poder jurídico del órgano que lleva a cabo la función administrativa. que procura ajustar el obrar administrativo al ordenamiento jurídico positivo. la legalidad. razonable y valioso. y de él derivan distintos principios fundamentales del procedimiento. José Luís Terán Suárez Procedemos a revisar brevemente los principios más relevantes del procedimiento administrativo.

disponer de oficio todas las medidas de prueba conducentes.- Ligado al principio anterior. actuando de oficio en la prosecución del interés público. aun las no solicitadas por el administrado. José Luís Terán Suárez Principio de impulsión e instrucción de oficio. sin que la inacción del particular o interesado pueda paralizar el trámite. Por aplicación de este principio puede válidamente la propia administración revocar los actos emitidos con nulidad absoluta y ordenar la producción de todo tipo de pruebas. Principio de instrucción. 74 .Dr. éste representa la posibilidad de la administración de averiguar los hechos y.- Este principio comprende la obligación impuesta a la administración de proseguir todos los trámites de procedimiento. al resolver. Principio de la verdad material.- Este principio significa que la administración. sean éstos iniciados por ella misma o a petición de parte. a tal fin. debe ajustarse a los hechos materiales con prescindencia de que hayan sido o no alegados o probados por los particulares.

321. Juan Carlos. se establece el derecho de los particulares a una decisión fundada. 75 . 71 CASSAGNE. Derecho Administrativo. quienes podrán presentar alegatos y descargar una vez concluido el periodo probatorio. el dictado de una decisión.Dr. t. II. Comprende también el derecho de ofrecer pruebas y que ellas se produzcan con el contralor de los interesados y sus profesionales. este principio tiende a que el particular pueda logar formal.- Aplicación de una de las garantías básicas de la Constitución. interponer recursos y hacerse patrocinar y representar profesionalmente. es decir de exponer el administrado las razones de sus pretensiones y defensas antes de la emisión de actos que se refieran a sus derechos subjetivos o intereses legítimos. José Luís Terán Suárez Principio de informalismo. Pág. el principio de debido proceso comprende el derecho de ser oído. además. es decir que el acto decisorio haga expresa consideración de los principales argumentos y de las cuestiones propuestas en tanto sean conducentes a la solución del caso. superando los inconvenientes de índole Principio del debido proceso. Por aplicación de este principio.Al decir de Cassagne71.

José Luís Terán Suárez Principio de eficacia. gozan de las presunciones de legitimidad y ejecutividad. sencillez y economía de los trámites administrativos que se traduce en la obligación de evitar trámites costosos. corresponde a la Función Ejecutiva. el principio de eficacia se complementa con el principio de celeridad. en 76 . por indebida o inadecuada aplicación de la ley o sobreestimación de los presupuestos de hecho de los que nace la obligación tributaria. El procedimiento administrativo tributario. complicados o lentos. a nivel nacional. tiene por objeto la revisión del acto de imposición y controlar. dentro del principio de división de las funciones del Estado. Su actividad se desenvuelve mediante procedimientos jurídicos que se concretan en ACTOS ADMINISTRATIVOS económico-tributario respecto del contribuyente.- Es la parte de la administración tributaria que. 3.Dr. La reclamación administrativa se dirige al titular de aquel órgano que emitió el acto.- Traducido como una serie de obligaciones y derechos de los organismos administrativos que deben observarse en los procedimientos administrativos. que al concretar y determinar su obligación. Es un acto ceñido a la ley y debe cumplirse por la potestad de imperio de que está investido el Estado El contribuyente tiene derecho a formular RECLAMO cuando estima que aquel acto de determinación ha vulnerado un derecho subjetivo suyo.

José Luís Terán Suárez la misma vía. siempre que forme parte de la misma Administración Tributaria. aceptación tácita o silencio administrativo cuando la autoridad correspondiente no ha resuelto el reclamo en el tiempo señalado por la ley. Mayté. Agotada la vía administrativa no es obligatorio que culmine con su resolución expresa y optativamente para el contribuyente con denegación tácita. “La Administración Tributaria comprende dos funciones distintas y separadas: la de determinación y recaudación de los tributos y la resolución de las reclamaciones que contra aquellas se presenten. Esta competencia es irrenunciable y se ejerce por los órganos que loa tengan atribuida como propia. queda expedita la acción contenciosa. Tiene competencia administrativa. reclamo o recurso se considere incompetente para resolverlo. Manual Tributario. posee la potestad que otorga la Ley a determinada autoridad o institución. Pág. Quito 2009. 77 . debe enviarlo ante la autoridad que si tuviere la competencia para atenderlo. Corporación de Estudios y Publicaciones.Dr. previstos por las leyes. es decir. petición. debe declararlo así dentro de tres días y en igual plazo. 72 BENITEZ. para conocer y resolver asuntos de carácter tributario ”72. si la actividad de sus funcionarios dependientes se ha ceñido a las normas legales y guarda conformidad con la realidad generadora de la obligación. 289. salvo los casos de delegación o sustitución. En el caso de que el órgano administrativo ante quien se presenta una consulta.

despachos. Todo conflicto de competencia que se suscite entre autoridades de una misma Administración Tributaria. José Luís Terán Suárez Si la consulta. corresponde al Tribunal Distrital de lo Fiscal. y demás actuaciones necesarias para la tramitación de la petición o reclamo. dentro de tres días. 78 . La autoridad competente impulsará el procedimiento. La tramitación de un reclamo administrativo conlleva un procedimiento de oficio. dirimir la competencia que se suscitare o se promoviere entre autoridades de distintas administraciones tributarias. solicitudes. sin perjuicio de atender oportunamente las peticiones de los interesados. debe ser resuelto por el superior jerárquico común en el plazo de ocho días de producido. debe avocar conocimiento de los asuntos que le competan y disponer que los restantes se cursen ante los organismos respectivos. bajo su vigilancia y responsabilidad. La autoridad llamada a dictar la resolución correspondiente podrá designar a un funcionario de la misma Administración para que. sustancie el reclamo o petición.Dr. suscribiendo providencias. petición. Por último. Las resoluciones que tome el delegado tendrán la misma fuerza jurídica y podrán ser susceptibles de los recursos que tienen las resoluciones de la autoridad tributaria que delegó. reclamo o recurso se refiere a varios tributos que corresponden a distintas administraciones tributarias. la autoridad receptora.

contados desde el día hábil siguiente al de la presentación del reclamo. José Luís Terán Suárez Sólo los reclamantes o sus abogados. Deberá estar motivada con cita de la documentación y actuaciones que la fundamentan y de la normatividad tributaria aplicada. Para que la resolución surta efecto es fundamental que sea notificada al particular o interesado. Las resoluciones del reclamo administrativo. La fecha de notificación es la que cuenta para poder impugnar en el futuro dicha resolución.Dr. por razón de su cargo intervengan en la tramitación del reclamo. 79 . La resolución que emita la Administración será por escrito y contendrá las partes considerativa y resolutiva. tendrán derecho para examinar en las oficinas de la Administración los expedientes de sus reclamos e informarse de ellos en cualquier estado de la tramitación. o al de la aclaración o ampliación que disponga la autoridad administrativa. ni la entrega de los mismos a quienes no sean los funcionarios o empleados que. todas las cuestiones planteadas por los interesados y aquellas otras derivadas del expediente o de los expedientes acumulados. Ni con orden superior es permitido extraer de las oficinas de la Administración Tributaria los expedientes que le pertenezcan. deben expedirse dentro del plazo máximo de 120 días. salvo cuando lo ordene el Tribunal Distrital de lo Fiscal. Decidirá además.

José Luís Terán Suárez Si no se contesta la solicitud.Dr. en la misma vía administrativa: De revisión por la máxima autoridad administrativa que corresponda al órgano del que emanó el acto. 73 Corte Suprema de Justicia. RO 545: 1-abr-2002. y si la resolución fuere íntegramente negativa. el silencio administrativo se constituirá en aceptación tácita73. RO 167: 11-sep-2003. no sobre la persona. 35-99. El procedimiento de ejecución es aquel que le faculta a la Administración Tributaria. Este procedimiento administrativo de ejecución recae sobre los bienes del deudor. pues no existe prisión por deudas. servirá de elemento de juicio para la sentencia. En este evento. Las resoluciones administrativas emanadas de la autoridad tributaria. 61-98. si la resolución expresa admite en su totalidad el reclamo. petición o reclamo del contribuyente en el plazo de 120 días. si lo hace en parte. 80 . y. De apelación en el procedimiento de ejecución. RO 11:4-feb-2003. terminará la controversia. La prisión procede únicamente por el caso de infracciones tributarias. el silencio administrativo no excluirá el deber de la Administración de dictar resolución expresa. Recursos 39-98. aunque se hubiere deducido acción contenciosa tributaria por el silencio administrativo. no surtirá efecto alguno. Sin embargo. son susceptibles de los siguientes recursos. a proseguir la ejecución o el cumplimiento de obligaciones tributarias por parte de los sujetos pasivos.

habida cuenta de la creciente complejidad de las funciones 74 Código Orgánico Tributario. El rol de la Administración Tributaria. se expresa en un conjunto de decisiones. en relación con los particulares. para hacer más efectiva y expedita la tutela de los intereses públicos. creando órganos adecuados para el ejercicio de cada una de las funciones relativas a las relaciones tributarias. y dotándolos de un conjunto de facultades y deberes para la pro9ducción de actos tributarios de eficacia jurídica. entonces.Dr. De acuerdo a ello. es el ejercicio de la decisión de los individuos que en la realización de funciones públicas. La actividad administrativa.- La actividad del Estado es muy amplia y multiforme. José Luís Terán Suárez 4. En el ámbito impositivo. Artículo 75. el artículo 75 del Código Tributario señala que la competencia es: “…la potestad que otorga la ley a determinada Autoridad o Institución. generales y abstractos. 81 . por tanto. para conocer y resolver asuntos de carácter tributario”74. exteriorizan su gestión en acciones u omisiones que generan efectos jurídicos. efectos jurídicos. el ordenamiento jurídico regula la organización de la administración. que cuando se manifiestan inciden sobre la esfera jurídica de terceros ajenos o no al Estado y tengan o no. Los organismos administrativos dotados de jurisdicción fueron concebidos.

constituye entonces. 209. Editorial de la Universidad Técnica Particular de Loja. Sistema Tributario Ecuatoriano. En resumen. “La Administración Tributaria. Sería vano efectuar un exhaustivo análisis histórico sobre el origen de la llamada justicia administrativa tributaria. Rodrigo. aún coactivamente. las prestaciones pecuniarias definidas en las diferentes leyes tributarias”75. Constituyen la respuesta a la necesidad de dar soluciones particulares a litigios específicos y complejos. Tomo Primero.Dr. 2004. para hacer efectivas. José Luís Terán Suárez asignadas a la Administración. Doctrinariamente se considera a la Administración Tributaria como el sujeto activo de la función pública y se la define como: “…el conjunto de 75 PATIÑO LEDESMA. la potestad de imposición requiere en la práctica de la Administración como ente que represente la expresión concreta del ejercicio de esa potestad y materialice en la práctica los presupuestos contenidos en la ley para hacer posible la actividad impositiva. Pág. 82 . Principios del Derecho Tributario y Régimen Tributario Administrativo. pues lo cierto es que su consolidación es consecuencia de un dilatado proceso que ha ido decantando sus principios y sus diversas estructuras. una serie de órganos y funciones a los que la norma les atribuye determinada competencia o facultad para actuar en el conjunto de relaciones jurídicas que surgen entre el Estado o entres acreedores del tributo y los contribuyentes.

y. celeridad y eficacia”77. Instituciones de Derecho Administrativo. establece una serie de disposiciones encargadas de señalar cuáles son los órganos que deben ejercer las diversas funciones de la actividad tributaria. quien por disposición constitucional tiene a cargo la tutela de toda la administración financiera y la política económica. Editorial Bsch. Para el ejercicio de esta potestad la ley ha creado dos órganos: EL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS y la CORPORACION ADUANERA ECUATORIANA. Pág. establece tres clases de administraciones: a) La Administración Central. c) La Administración de Excepción. La dirección de esta administración corresponde al Ejecutivo. b) La Administración Seccional. respecto a los tributos denominados nacionales cuyas prestaciones financian el presupuesto general de la nación. De conformidad con lo dispuesto en el artículo 73 del Código Tributario. Barcelona. “La actuación de la administración tributaria se desarrollará con arreglo a los principios de simplificación.- Corresponde a la función del Estado. La ley. Renato. 76 77 ALESSI. Artículo 73.Dr. 83 . Órganos que en su conjunto integran la llamada Administración Tributaria. Código Orgánico Tributario. 18. Nuestro sistema tributario. José Luís Terán Suárez órganos estatales a los que está atribuida en forma normal y característica el desarrollo de dicha función”76. analizados anteriormente. Administración Central.

así como de todas aquellas actividades que surgen de las relaciones jurídicas entre el Estado y los contribuyentes. recaudación de los tributos internos.O. Los Directores Regionales. con competencias técnico-administrativas. cumple sus funciones a través de unidades descentralizadas. esto es. emisión de títulos de crédito. control tributario.Dr. tiene por responsabilidad el control. las Direcciones Regionales del S.R.. que funcionan en las ciudades sedes de los Tribunales Distritales de lo Fiscal.R. No. fue creada con la aprobación de la Ley Orgánica de Aduanas publicada en el R. La Corporación Aduanera Ecuatoriana (CAE). con igual jurisdicción asignada por la Ley a estos órganos de Administración de Justicia Tributaria. cuyo Director General del servicio de Rentas Internas. 359 de 13 de julio de 1998. José Luís Terán Suárez El Servicio de Rentas Internas. A partir de la aprobación de la Ley 41 de Creación del Servicio de Rentas Internas (S.). por delegación expresa de la ley. El ejercicio de esta potestad está sujeto a las regulaciones del Código Tributario y de la Ley de Régimen Tributario Interno. determinación. varias de las atribuciones del Director General. ejercen en el ámbito territorial correspondiente.I. recaudación. con competencia para conocer y resolver los reclamos administrativos que planteen los contribuyentes respecto a los actos o resoluciones producidas en aplicación de las leyes tributarias. tales como la determinación. se han generado importantes cambios que han incidido en la disminución de los caso de corrupción administrativa y en una mejor aplicación de los principios constitucionales y legales del sistema tributario. bajo la Dirección General de Rentas.I. encargado de 84 .

R. La CAE tiene una estructura similar a la del S. con autonomía administrativa. encargados en sus respectivas jurisdicciones de verificar y autorizar las operaciones aduaneras y ejercer el control de las mercaderías que ingresen o salgan del país y en general cumplir todas las actividades inherentes al servicio de aduanas. administrativas y técnicas en el ámbito nacional están encargadas al Gerente General. e intervendrá como parte en los procesos que se instruyan. garantías.Dr.I. técnica y financiera. está constituida por una persona jurídica de derecho público. Las funciones operativas. tiene su sede en la ciudad de Guayaquil con jurisdicción en todo el territorio nacional. aforo y control de mercaderías y para sancionar los casos de contravenciones y faltas reglamentarias. Si en el ejercicio de sus funciones advirtiera hechos que hagan presumir el cometimiento de un delito aduanero pondrá a órdenes del Juez Fiscal del Distrito. José Luís Terán Suárez ejecutar las políticas relacionadas con el comercio internacional de mercaderías y ejercer las facultades que son propias de la Administración Tributaria. los antecedentes y las mercaderías materia del presunto ilícito. 85 .. Tiene competencia para conocer y resolver los reclamos de los contribuyentes respecto a los actos de determinación tributaria o sobre las decisiones adoptadas con relación a los regímenes aduaneros. quien ejerce la representación legal de la corporación y coordina su gestión con el Subgerente Regional que tiene su sede en Quito y como organismos descentralizados los Gerentes Distritales.

Administración Tributaria de Excepción. consultas o recursos. y otros con un régimen administrativo autónomo.Dr. mediante la sanción y promulgación de Ordenanzas. unos como divisiones administrativas del poder estatal. que lo conforman los Consejos Provinciales y los Concejos Municipales. con funciones y poderes delimitados por la Constitución. de determinación. con una estructura organizativa dependiente del Estado. han surgido entes de carácter nacional. de resolución de reclamos o recursos que planteen los sujetos pasivos y la potestad de imponer sanciones por infracciones a la ley o a sus reglamentos. constituyéndolos en sujetos activos de la obligación en unos casos y en otros asignándolos competencia para atender los requerimientos de los contribuyentes mediante la absolución de reclamos. 86 . recaudación y administración de los tributos creados en su beneficio. pero con autonomía de gestión y están regulados por leyes específicas que determinan su existencia. José Luís Terán Suárez Administración Seccional.- Como consecuencia de la intervención del Estado. Estas entidades cumplirán las actividades que tienen relación con la aplicación de la ley en cada caso concreto. Las Administraciones descritas gozan también de la potestad coactiva para la recaudación de los impuestos. verificación. que hagan posible la gestión tributaria que implica el ejercicio de las facultades reglamentarias.- El Estado ha creado entes descentralizados que hagan factible el cumplimiento de los fines del servicio público.

poco a poco se está eliminando la naturaleza impositiva de la prestación. José Luís Terán Suárez En todo caso. 87 .Dr. transformándose en un precio público sujeto al concepto económico empresarial.

en el que se cumple una concepción de la justicia objetiva y válida. y así se da la existencia de un Derecho Público que rige la esfera de la actividad estatal y que se aplica a la administración. en la que la jurisdicción es consustancial a la sociedad política. Actualmente el Estado por definición está sometido al Derecho. en la que el Derecho dota de una específica estructura y contenido a la comunidad política. Introducción.- La jurisdicción es contenciosa cuando hay motivo de pretensiones adversas de las partes y dentro de ésta cuando se reclame a la administración tributaria. será jurisdicción administrativa-tributaria. sin perjuicio de las exigencias del bien común. Como base fundamental de la jurisdicción administrativo-tributaria es la concepción moderna del “Estado de Derecho”. esto es lo que se crea en el valor y dignidad de la persona humana y sus derechos fundamentales. El Estado de Derecho es aquel que exige la 88 . “El Estado de Derecho. primer presupuesto de la jurisdicción administrativa. José Luís Terán Suárez CAPITULO IV ANALISIS DEL CUMPLIMIENTO DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO EN EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO 1. se institucionaliza y se extiende a ciertos ámbitos y contenidos concretos. es una forma de organización estatal.Dr.

a la ley. 89 . Prólogo al Libro “Jurisprudencia Contencioso -Administrativa Ecuatoriana”. Como una consecuencia del desarrollo que ha tenido la Teoría General del Estado de Derecho. José Luís Terán Suárez sumisión del poder a normas e que se „gobierna la Ley y no los hombres ‟. íntimamente vinculada a la jurisdicción contenciosa. 78 BOADA PÉREZ. Juan. Lo que conduce a que la Administración esté no sólo moralmente obligada sino jurídicamente obligada a respetar el Derecho. se ha establecido los controles políticos. por lo tanto. posición que nos revela la importancia de este tema. A fin de que el Estado obre de acuerdo al Derecho. Galo Espinoza. a que la soberanía como atributo del Estado se ejerza por órganos determinados cuya autoridad se imponga no por derecho propio sino por razón de orden jurídico”78.Dr. El Estado de Derecho supone límites jurídicos a la actividad administrativa y un sistema de control para que sus actuaciones se revistan de legalidad y justicia. del Dr. Una posición doctrinaria dice que: “El Estado de Derecho es aquel es cuyo sistema jurídico positivo se halla instaurada la institución del recurso contencioso-administrativo tributario”. pues ésta lo que trata es de obtener el sometimiento de la Administración a la justicia de un modo general y. surge el concepto de justicia administrativa. administrativos y jurisdiccionales. para lo cual se considera eficaz el control jurisdiccional. y por lo tanto se lo considera como elemento integrante del Estado de Derecho.

90 . en la actualidad ha aumentado sus prerrogativas y facultades discrecionales. con su evolución creciente. pero no por eso puede dejarse que ella sea arbitraria. Pág. que son distintos de los de orden privado. entendiendo por ella la que deriva de todas las cuestiones en que la Administración Pública sea parte. una organización de Tribunales con su procedimiento propio y una reglamentación en el accionar de los particulares. José Luís Terán Suárez Merkl dice: “que el Estado de Derecho significa queriendo o sin querer. “La justicia administrativa aspira al estudio global de los p rincipios jurídicos que están diseminados en las legislaciones sobre el control jurisdiccional. aún cuando le guíen fines inherentes al bien colectivo. por lo que se justifica la necesidad de la justicia administrativa que garantice a los ciudadanos en sus múltiples relaciones con la Administración y que repare los derechos violados e intereses lesionados. Con ello se quiere formar una rama de la justicia que comprenda una materia especial. un voto de desconfianza para la Administración y un voto de confianza para la justicia”79. porque la justicia administrativa está impregnada por el carácter público de una de las artes. 470.Dr. habida cuenta que ésta. Adolfo. 79 MERKL. La Administración y la regla que aplica en los conflictos derivan de un derecho especial público. Busca la unificación de la materia contencioso-administrativa. lo cual es muy lógico y natural y está de acuerdo al desarrollo. La justicia administrativa lo que persigue es frenar lo que hay de ilegal e ilícito en la actividad de la Administración Pública. “Teoría General del Derecho Administrativo”.

Pág. Y a los Tribunales Distritales de lo Fiscal se les atribuye el conocimiento y resolución de todo lo relacionado con las cuestiones contencioso-tributarias. y. y la unificación en el accionar de los particulares recurrentes”80. actos y resoluciones de la Administración Pública o de las entidades semipúblicas. Al referirnos a las disposiciones legales de lo contencioso administrativo tributario. 80 JIRON VARGAS. Los principios de la jurisdicción contenciosa y los Tribunales en ella contemplados tienen plena vigencia desde la promulgación de la Constitución Política. conocer y resolver. “Lo Contencioso Administrativo”. inclusive las aduaneras y las que nazcan de la violación de las leyes tributarias.Dr. declarar la responsabilidad de la Administración.. 91 . Enrique. igualmente acerca de lo concerniente a las violaciones de la Ley de Servicio Civil y Carrera Administrativa. José Luís Terán Suárez la plena jurisdicción de sus Tribunales en el conocimiento y juzgamiento de esas cuestiones. aquí se atribuye a los Tribunales Distritales de lo ContenciosoAdministrativo el conocimiento de las impugnaciones que las personas naturales o jurídicas hicieren contra los reglamentos. etc. 55. lo cual constituye un tema de los más difíciles que se presentan en el estudio de las Ciencias Jurídicas. pero el profundizar equivaldría a tratar de enmarcar las relaciones jurídicas que deben regularse bajo la forma de la jurisdicción contenciosa administrativa. Editorial Jurídica de Chile. estaríamos hablando exclusivamente del Código Tributario y demás leyes tributarias como la Ley de Régimen Tributario Interno. su Reglamento. y resolver acerca de la legalidad.

proveniente de fisco.Dr. en general. José Luís Terán Suárez Hemos establecido que la jurisdicción contenciosa administrativa. en cuanto se refiere a las cargas impositivas o a la obligación tributaria originada. Una parte de esta actividad estatal es la que tiene como objeto especifico el campo de la tributación que está comprendida en la correspondiente legislación que está comprendida en la correspondiente legislación. Actualmente existe la jurisdicción contenciosa. o afecten a los derechos subjetivos de los administrados. Esta jurisdicción supone el sometiendo de la actividad estatal al Derecho. pues son organismos típicamente jurisdiccionales. litigio cuyo conocimiento y decisión debe ser atribuido a un organismo o tribunal de justicia especifica. tiene por objeto el conocimiento de las pretensiones que se deduzcan en relación con los actos de la Administración Pública que violen la ley. Los Tribunales tienen función propiamente jurisdiccional. protegidos en sus derechos aún respecto del Estado mismo. de tal manera que lo contencioso-tributario es una parte de lo contenciosoadministrativo general. municipio y más entidades de Derecho Público autorizadas por la ley para exigir tributos y más obligaciones tributarias. independiente del poder administrador. competente para dilucidar las controversias entre la Administración y los administrados. actividad que es muy amplia en la esfera administrativa por la diversidad de actos que origina. en cuanto expresa la idea del litigio originado en virtud de la actividad tributaria estatal. los cuales conocen de las pretensiones o demandas de impugnación que presente el sujeto pasivo contra las resoluciones administrativas dictadas por todo el sector administrativo 92 .

el Derecho Tributario y el Derecho Constitucional.Dr. Esta acción que se la formula ante los Tribunales Distritales de lo Fiscal. los que se hallan regidos. por el Derecho Administrativo. pues se trata de una verdadera controversia. sea porque se le imponga el pago de una contribución o se le establezca una sanción de carácter tributario. en tanto que le correspondiente autoridad tributaria ya sea central. sea el fisco. y. en nuestra Legislación Positiva se la califica de demanda. En el régimen tributario existen ciertos principios básicos como el que no se puede exigir tributos si no hay ley expresa que los haya creado. se constituye en la parte demanda. los contribuyentes y a los ciudadanos. José Luís Terán Suárez público. y hecho generador de la obligación tributaria. quien asume necesariamente la figura jurídica del la posición de actor. La acción contencioso-tributaria se ejerce impugnando la resolución administrativa dictada por la autoridad tributaria competente. en su orden. el de la 93 . seccional o de excepción. y de acuerdo a los principios doctrinarios y de jurisprudencia del Derecho Tributario. con procedimiento de juicio y carácter jurisdiccional. en donde surge demandante. La doctrina ha establecido que los derechos públicos subjetivos se desenvuelven en tres esferas que conciernen a los administrados. lo cual nos delimita la materia de lo contencioso-tributario con sus elementos sustanciales: ley. administrativo central o seccional y las demás administraciones tributarias. Esta acción de impugnación corresponde al sujeto pasivo o responsable. sujetos activo y pasivo.

mediante un juicio. etc. cuyo juzgamiento corresponde al organismo jurisdiccional denominado Tribunal Fiscal. consecuentemente. el proceso contencioso-tributario acoge lo referente a la materia tributaria regida por el Código Tributario y más leyes especiales. en sentido jurídico. así como existe un proceso civil. laboral. constituye la esencia de lo contencioso-tributario. En lo contencioso-tributario aparece la concepción de proceso. Y este objetivo de dirimir un conflicto entre el contribuyente y la Administración Fiscal. respecto de las situaciones de Derecho o de hecho. Según Eduardo Couture. 94 . La competencia y las formas son el accidente. la sustancia es el hecho de dirimir el conflicto. por acto de autoridad”. un conflicto de intereses jurídicos. consideramos que no es propiamente la Administración sino la resolución de un órgano de ella o el acto mismo que se somete a juicio y decisión. y los que se encuentran en idénticas condiciones económicas paguen iguales contribuciones.Dr. penal. José Luís Terán Suárez unidad e igualdad tributaria. su carácter ya destacado de medio idóneo para dirimir. Pero siempre habrá un común denominador para toda esa serie de actos. Si la administración tributaria vulnera estos principios el contribuyente puede proponer la acción contencioso-tributaria. actual Tribunal Distrital de lo Fiscal. las formas de tramitación hasta la eficacia de los distintos procesos. que implica una prestación mayor a los que más tienen. la composición de los Tribunales. “La materia puede hacer variar la competencia. Aunque en sentido estricto.

supone un enjuiciamiento de la administración tributaria ante un órgano jurisdiccional independiente. José Luís Terán Suárez La jurisdicción contencioso-tributaria implica la potestad pública de conocer y resolver los litigios que se presentan entre la autoridad tributaria respectiva y el contribuyente. En esta fase del examen de los actos de la Administración.Dr. ésta aparece en igualdad absoluta con el administrado frente a un tercero que es el órgano jurisdiccional. responsable o tercero. cuyo fundamento está en el Derecho Procesal Tributario. sino también servir de 95 . El Procedimiento Contencioso Tributario. pero no es únicamente la función satisfacer los requerimientos de justicia de los contribuyentes. El procedimiento contencioso-tributario controla la actividad de la Administración respecto de la legalidad del procedimiento de imposición en relación al contribuyente afectado. Es fundamentalmente un proceso de partes y no un proceso absolutamente oficioso.- Es una controversia entre el contribuyente y la administración sobre asuntos relacionados con la aplicación de la Ley Tributaria que para dirimirla se somete a la decisión de un órgano jurisdiccional especializado a quien la ley le atribuye competencia. 2. Lo contencioso-tributario implica un procedimiento y una jurisdicción. que se inicia por DEMANDA contra la autoridad u órgano de la Administración que expide el acto lesivo. por actos o resoluciones en los que establezcan obligaciones de índole tributaria.

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fuente del Derecho Tributario y esclarecer la situación jurídica de los administrados en las determinadas contiendas.

El sistema de lo contencioso-tributario es una concepción moderna en la diversas legislaciones positivas, que aparece debido al influjo de la concepción del Estado de Derecho y la justicia administrativa, cuyos conceptos han ido adquiriendo más vigor con el transcurso del tiempo.

Nuestra legislación positiva acogió esos principios provenientes del viejo mundo y fue uno de los primeros en Latinoamérica en instaurar la jurisdicción contencioso-tributaria, cuyo sistema es de reciente creación ya que antiguamente el orden político estatal no lo concebía.

Nuestro sistema tributario era real, pues se componía de impuestos indirectos, impersonales y algunos gravámenes directos reales al patrimonio. No se grava a las rentas provenientes del trabajo ni a la propiedad urbana.

Mediante reforma constitucional de 5 de mayo de 1993, se suprimió el Tribunal Fiscal de la República y se crearon en sustitución los Tribunales Distritales de lo Fiscal, con la misma competencia del extinguido Tribunal Fiscal, para conocer y resolver causas en materia contencioso-tributaria, con diferente jurisdicción en cuatro provincias de país.

El Tribunal Distrital de lo Fiscal No. 1, con sede en la ciudad de Quito tendrá jurisdicción en las provincias de: Pichincha, Imbabura, Carchi, Cotopaxi, Tungurahua, Chimborazo, Bolívar, Pastaza, Napo, Sucumbíos;

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El Tribunal Distrital de lo Fiscal No. 2, con sede en la ciudad de Guayaquil, tendrá jurisdicción en las provincias de: Guayas, Los Ríos, El Oro y Galápagos;

El Tribunal Distrital de lo Fiscal No. 3, con sede en la ciudad de Cuenca tendrá jurisdicción en las provincias de Azuay, Cañar, Loja, Morona Santiago y Zamora Chinchipe;

El Tribunal Distrital de lo Fiscal No. 4, con sede en la ciudad de Portoviejo tendrá jurisdicción en las provincias de: Manabí y Esmeraldas.

Concluida la revisión de los procedimientos administrativos que tratan de definir las reclamaciones de los sujetos pasivos tributarios o atender los requerimientos de reconocimiento de sus derechos, los asuntos que quedan pendientes, porque han sido rechazados, total o parcialmente por las autoridades, pueden pasar a conocimiento de los Tribunales Distritales de lo Fiscal, en la vía judicial o contenciosa, a través de las acciones previstas en las normas aplicables a cada caso.

Así como los procedimientos administrativos se encuentran reglados, los procedimientos contenciosos están sometidos en la normativa ecuatoriana a las disposiciones contenidas básicamente en el Código supletoriamente en las otras ramas del Derecho. Tributario y

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Según Villegas81, el derecho procesal está constituido por el conjunto de normas que regulan las múltiples controversias que surgen entre el fisco y los particulares, ya sea en relación con la existencia misma de la obligación

tributaría sustancial, a la forma (arbitraria o no) en que el fisco desea efectivizar la, a la validez constitucional de los preceptos normativos que rigen tal obligación, a los pasos que debe seguir el fisco para ejecutar forzadamente su crédito, a las consecuencia infracciones que atribuye y a las sanciones que en su aplica; e incluso en relación a los procedimientos

(administrativos y jurisdiccionales) que el sujeto pasivo debe emplear para reclamar la restitución de las cantidades indebidamente pagadas al fisco. Al referirse al proceso tributario Villegas82 parte del análisis del conflicto de intereses que se produce cuando a la pretensión del titular de uno de los intereses se opone la resistencia del titular del interés contrapuesto, dando lugar a la existencia de conflicto de intereses que, al ser sometido a conocimiento de un órgano jurisdiccional se convierte en litigio, aplicable al derecho común e igualmente al tributario, en el que el conflicto se produce entre el Estado como sujeto activo y los sujetos pasivos, que lo someten a la decisión de un tercero que ejerce un poder otorgado por el propio Estado pero que debe estar revestido de condiciones de independencia, idoneidad e imparcialidad.

81

VILLEGAS, Héctor, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, Ediciones Depalma, Buenos Aires, 1980. Tercera Edición, Tomo I, Pág. 343.
82

VILLEGAS, Héctor, Ob. Cit., Pág. 346.

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pero que ello no significa tampoco que se trate de un procedimiento dispositivo semejante al civil. 99 . pues las "peculiares motivaciones de la obligación tributaria” requieren que la dirección y el impulso del procedimiento estén a cargo del órgano jurisdiccional. 748. Quinta Edición. es difícil dar una definición amplia y precisa. El Código Tributario contiene las disposiciones relacionadas con los procedimientos administrativos sobre reclamos y recursos.Dr. la anotación que hace el autor de que toda generalización encierra arbitrariedad y que ello se cumple en el proceso tributario. Ediciones Depalma. que se 83 FONROUGE. como las de que se trata de un proceso de parte y no es absolutamente oficioso. Volumen II. se inicia una vez efectuada la determinación de la obligación tributaria y a causa de ésta. Derecho Financiero. Pág. con amplia libertad de apreciación aún apartándose de lo alegado por las partes. con respecto al cual. Giuliani. está perfeccionando con sus conclusiones el acto de determinación de la obligación. 1993. Para Giuliani Fonrouge83 el verdadero proceso tributario. limitándose a señalar algunas de sus especificidades. Buenos Aires. en el sentido de contienda entre partes. dice. es decir el contencioso tributario. José Luís Terán Suárez Es interesante y para tomarse en cuenta. tampoco se puede creer que la autoridad obligada a resolverlos ejerce función jurisdiccional por diferentes consideraciones que llevan a sostener que al conocer de asuntos como administración activa. Con esta conclusión el autor permite ver que en materia de reclamaciones o recursos administrativos no se puede hablar de procedimiento contenciosos.

la Ley Orgánica de Aduanas y otras. por medio de la 100 . en términos generales puede decirse que el punto de partida ordinario del procedimiento contencioso tributario es el pronunciamiento de la autoridad administrativa en última o única instancia y. Existen disposiciones específicas que también pueden ser antecedentes de acciones ante los tribunales distritales. para acudir directamente ante los tribunales. las tercerías en el procedimiento coactivo. las acciones directas previstas expresamente en el Código. en virtud de las cuales. extraordinariamente. en los casos del recurso de revisión. El proceso contencioso tributario es el cauce jurídico previsto en la mayoría de los ordenamientos jurídicos contemporáneos para tutelar los intereses legítimos y derechos subjetivos de los contribuyentes. En los casos descritos. al pago por consignación.Dr. las acciones ante los tribunales distritales se inician con la demanda que el afectado presenta con oportunidad y cumplimiento de las formalidades que permitan su admisión. como la de la Ley de Modernización del Estado que permite no agotar la vía administrativa. la presentación de excepciones al procedimiento coactivo. José Luís Terán Suárez complementan a la vez con las disposiciones de las leyes especiales como la Ley de Régimen Tributario Interno. apelaciones y otras.

2003. Eusebio. considerado ilegítimo y lesivo para sus intereses. responsables o terceros. 101 . tercera edición. 85 Codificación del Código Tributario. Plaza Universitaria Ediciones.  La Sala especializada de lo Fiscal de la Corte Nacional de Justicia de Casación.85 Esta potestad es ejercida de forma improrrogable e indelegable por:  Los Tribunales Distritales de lo Fiscal como órganos de única o última instancia. 654.84 El Código Tributario define a la jurisdicción contenciosa tributaria como: “… la potestad pública de conocer y resolver las controversias que se susciten entre las administraciones tributarias y los contribuyentes. reglamentos o resoluciones de carácter tributario”.Dr. Los Tribunales Distritales de lo Fiscal pueden actuar como órganos de única o última instancia. José Luís Terán Suárez impugnación de un acto impositivo. o también como tribunales de recurso jerárquico en los casos de apelación o de nulidad. p. Salamanca. 84 GONZALEZ GARCIA. artículo 217. por actos que determinen obligaciones tributarias o establezcan responsabilidades en las mismas o por las consecuencias que se deriven de relaciones jurídicas provenientes de la aplicación de leyes. cuya anulación solicitan. Derecho Tributario I.

de dichos actos. dentro de tres días de notificadas. ordenanzas.Dr. De sus providencias podrá apelarse para ante la Sala. De las que se propongan contra los mismos actos indicados en el ordinal anterior. con efecto general. las causas y asuntos puestas en su conocimiento o que les corresponda por sorteo. Los Tribunales Distritales de lo Fiscal. En cada Sala del Tribunal se designará mensualmente un ministro de sustanciación. cuando se persiga la anulación total o parcial. De las que formulen contra reglamentos. sea por la entidad representativa de actividades económicas. cuando se alegue que tales disposiciones han lesionado derechos subjetivos de los reclamantes. resoluciones o circulares de carácter general. son competentes para: Conocer y resolver de las siguientes acciones de impugnación. De las que se planteen contra resoluciones de las administraciones tributarias que nieguen en todo o en parte reclamaciones de 102 . los colegios y asociaciones de profesionales. a quien corresponderá expedir las providencias de trámite de las causas y aquellas de suspensión del procedimiento coactivo en los casos previstos en el Código Tributario. 3. dictadas en materia tributaria. José Luís Terán Suárez Cada una de las Salas del Tribunal Distrital de lo Fiscal conocerá y resolverá con absoluta independencia. 2. sea por quien tenga interés directo. o por instituciones del estado. propuestas por los contribuyentes o interesados directos: 1.

. De las que se deduzcan para obtener la declaración de prescripción de los créditos tributarios. De las de nulidad del procedimiento coactivo por créditos tributarios que se funden en la omisión de solemnidades sustanciales u otros motivos que produzcan nulidad. De las que se presenten contra resoluciones definitivas de la administración tributaria. 5. dictadas en el recurso de revisión. De las de pago por consignación de créditos tributarios. De las que se deduzcan contra resoluciones administrativas que impongan sanciones por incumplimiento de deberes formales. Éstas son: 1. 103 . De las que se propongan contra decisiones administrativas. 3. José Luís Terán Suárez contribuyentes. De las que se formulen contra un acto administrativo. que nieguen en todo o en parte reclamos de pago indebido o del pago en exceso. según la ley cuya violación se denuncie. en los casos previstos en este Código. por silencio administrativo respecto a los reclamos o peticiones planteados. 2. Conocer y resolver las acciones directas que ante él se presenten. responsables o terceros o las peticiones de compensación o de facilidades de pago. 4. en los casos establecidos en el Código Orgánico Tributario o en leyes orgánicas y especiales. 8. sus intereses y multas. De las demás que se establezcan en la ley.Dr. 7. 6. y.

De los demás que le atribuya la Ley. José Luís Terán Suárez 4. de los recursos de nulidad. 5. 6. Del recurso de queja. 4. 3. De los conflictos de competencia suscitados entre autoridades de distintas administraciones tributarias. se pague la obligación. De las de pago indebido o del pago en exceso. se convertirá en la de pago indebido. La acción de impugnación de resolución administrativa. procedimientos de ejecución y en general contra todos aquellos actos y 104 .Dr. 2. cuando se ha realizado después de ejecutoriada una resolución administrativa que niegue la reclamación de un acto de liquidación o determinación de obligación tributaria. También lo son para conocer los siguientes asuntos: 1. introdujo una importante norma relacionada con el procedimiento contencioso tributario. De la nulidad del remate o subasta. cuando. De las tercerías excluyentes de dominio que se deduzcan en coactivas por créditos tributarios. Esta norma se refiere al afianzamiento y dispone que las acciones y recursos que se deduzcan contra actos determinativos de obligación tributaria. 6. De las excepciones al procedimiento de ejecución. 5. y. La Ley reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador. De los recursos de apelación de providencias dictadas en el procedimiento de ejecución. estando tramitándose aquella.

el tribunal pronunciará sentencia dentro de treinta días de notificadas las partes para el efecto. aún supliendo las omisiones en que incurran las partes sobre puntos de derecho. 105 . así como los de abandono y desistimiento. el tribunal examinará los vicios de nulidad de los que adolezca la resolución o el procedimiento impugnado. y declarará tal nulidad de todo lo actuado a partir de dicha omisión y dispondrá la reposición del proceso al estado que corresponda. a falta de la primera. que de ser depositada en numerario será entregada a la Administración Tributaria demandada. En sentencia. con excepción de los incidentes relativos al afianzamiento de las obligaciones tributarias y suspensión del procedimiento coactivo. Una vez concluida la tramitación de la causa y en consideración a la prueba plena o a las semiplenas. comporten control de legalidad de los antecedentes o fundamentos de la resolución o acto impugnados. siempre que la omisión pudiere influir en la decisión de la causa. También en sentencia. La sentencia será motivada y decidirá con claridad los puntos sobre los que se trabó la litis y aquellos que. se resolverán todos los incidentes que se provocaren en el trámite de la causa. o apartándose del criterio que aquellos atribuyan a los hechos. José Luís Terán Suárez procedimientos en los que la administración tributaria persiga la determinación o recaudación de tributos y sus recargos. en relación directa a los mismos.Dr. deberán presentarse al Tribunal Distrital de lo Fiscal con una caución equivalente al 10% de su cuantía. intereses y multas.

Así producida la jurisprudencia. La interpretación es un proceso lógico que se contrae a desentrañar el pensamiento y la intención del legislador respecto de aquellos casos que no han sido recogidos ni regulados en la ley positiva o que no se encuentran claros en su texto literal. Como hemos visto en el desarrollo de este trabajo. en ningún caso. función primordial del Tribunal Fiscal es el control de legalidad de los actos administrativos tributarios. siendo estas decisiones precedentes para la aplicación de la ley en casos similares y sirven de valiosos elementos de juicio para la formación de la jurisprudencia en resoluciones del Tribunal Pleno. Las Salas son independientes en sus decisiones de aplicación de justicia tributaria.Dr. si se lo solicita dentro del plazo de tres días de notificadas. cuando conoce. José Luís Terán Suárez Las sentencias que dicte el tribunal son definitivas y producen efecto de cosa juzgada. salvo cuando se hubiere interpuesto recurso de casación ante la Sala Especializada de lo Contencioso Tributario de la Corte Nacional de Justicia. Por consiguiente. tramita y resuelve en vía jurisdiccional las acciones contencioso-tributarias. por lo que hay que buscar el verdadero 106 . mientras por ley no disponga lo contrario La jurisprudencia se halla contenida en las sentencias que dicta un organismo jurisdiccional de última instancia y es el resultado de la interpretación de la ley. pero podrán aclararse o ampliarse. no podrá revocarse o alterarse su sentido. ésta es obligatoria tanto para el mismo Tribunal como para las administraciones tributarías. las excepciones al procedimiento de ejecución y los demás asuntos de su competencia sometidos a su consideración.

pues constituyen una alternativa para discutir ante un Tribunal especializado. a petición del presunto lesionado por la pretensión administrativa y al cabo de un proceso de conocimiento que reconoce iguales derechos a la administración y al particular en cuanto a la defensa y prueba de sus pretensiones. La jurisprudencia adquiere la categoría de intangible mientras la ley no disponga lo contrario.Dr. relativa a la necesaria intervención de un juez o tribunal competente. si esto no sucede la administración tributaria no puede derogar una jurisprudencia establecida legalmente por el Tribunal Fiscal. se exhibe como decisiva. no se solicite su modificación o derogatoria. Hoy por la Sala de lo Fiscal de la Corte Nacional de Justicia. Los jueces de los Tribunales Distritales de los Fiscal son responsables en el ejercicio de sus funciones. no subordinándolos a normas o directrices de superioridad jerárquica alguna. 3. en los mismos términos que lo son los jueces 107 .- La actuación de los Tribunales Fiscales. No hay duda que el Tribunal Fiscal satisface la previsión contenida en el Pacto de San José de Costa Rica. José Luís Terán Suárez sentido y alcance de la ley en base a un análisis profundo y exhaustivo de sus términos. imparcial e independiente determinados actos de la administración fiscal. para cuyo proceso la ley y la doctrina ha propuesto varias reglas de interpretación. independiente e imparcial en materia fiscal. como control de legitimidad de los actos de la administración tributaria. El rol de los Tribunales Distritales de lo Fiscal.

dispone que: “Toda persona tiene derecho al acceso gratuito a la justicia y a la tutela efectiva. El Tribunal Distrital Fiscal está dotado de autonomía para el ejercicio de su función jurisdiccional. Sus sentencias son definitivas y producen efecto de cosa juzgada. El Artículo 75 de la Constitución. José Luís Terán Suárez de la justicia ordinaria. con absoluta imparcialidad de juicio y sus decisiones son garantía tanto para la propia Administración como para los administrados. mediante la tramitación del juicio contencioso-tributario.Dr. imparcial y expedita de sus derechos e intereses. autonomía consignada en la Constitución de la República del Ecuador. Así como los procedimientos administrativos se encuentran reglados. El Tribunal Fiscal es una positiva garantía para el ejercicio cabal de la justicia. Las controversias entre la Administración y los ciudadanos funcionan en forma independiente. para ante la Corte Nacional de Justicia. su material y contenido es de orden técnico y en ello los litigantes son el Estado y los particulares. admitiendo sin embrago el recurso de casación. con sujeción a los principios de 108 . los procedimientos contenciosos están sometidos en la normativa ecuatoriana a las disposiciones contenidas básicamente en el Código Tributario y supletoriamente en las otras ramas del Derecho.

Por su parte. 693. consideración aplicable también al campo tributario. uniformidad. 109 . 39. Artículo 169.Dr. José Luís Terán Suárez inmediación y celeridad. inmediación. Para Hernando Devis Echandía88. Hernando. porque las normas jurídicas que la reglamentan son susceptibles de ser violadas. no puede concebirse una sociedad humana sin conflictos de intereses y de derechos. 1984. en ningún caso quedará en indefensión. Giuliani. No se sacrificará la justicia por la sola omisión de formalidades”87. Buenos Aires. eficacia. el artículo 169 de la Carta Magna. continúa. 86 87 88 Constitución de la República del Ecuador. Volumen II. Pág. ECHANDIA. Constitución de la República del Ecuador. Teoría General del Procedo. Editorial Universidad. sino esencialmente. Ediciones Depalma. El incumplimiento de las resoluciones judiciales será sancionado por la ley”86. Las normas procesales consagrarán los principios de simplificación. Derecho Financiero. de evitar que las normas y principios jurídicos resulten desvirtuados en los hechos. se desenvuelve mediante diversos actos procesales. y harán efectivas las garantías del debido proceso. durante los cuales es necesario asegurar a los particulares contra posibles violaciones del derecho. Pág. Artículo 75. 89 FONROUGE. Segunda Edición. No se trata. Tercera Edición. únicamente. de prestarles amparo frente a las extralimitaciones de los funcionarios. Buenos Aires. 1977. celeridad y economía procesal. En el capítulo sobre jurisdicción y proceso tributario Giuliani Fonrouge 89 expresa que la actividad del Estado relacionada con la aplicación y percepción de los tributos. señala que: “El sistema procesal es un medio para la realización de la justicia.

Dr. El proceso contencioso tributario se rige por las disposiciones expresas del Código Tributario y. En Ecuador se puede resumir la situación del contencioso tributario en los siguientes puntos: a) Hasta la puesta en vigencia del Código Fiscal. 490 de 25 de junio de 1963 y. supletoriamente. interesa la realidad objetiva. dándose al Tribunal Distrital de lo Fiscal amplísima libertad para aprehender esa realidad y para establecer su significación. la solución de los problemas de carácter tributario estaba encomendada al Consejo de 110 . puede proseguir por impulso de las partes o de oficio. por las que consten en otras leyes tributarias y por las del Código de Procedimiento Civil y las del derecho común. más aún. sobre la naturaleza del proceso tributario. es innovador en nuestro país. con la expedición del Código Tributario en diciembre de 1975.O. José Luís Terán Suárez El procedimiento contencioso tributario. uno de los primero creados en América. de 19 de julio de 1959 y su consolidación con la expedición del Código Fiscal. creado mediante Decreto Ley de Emergencia publicado en el R.O. Una importante observación. es aquella de que más que lo que las partes arguyan. entre otras. cuya jurisdicción y competencia recae en el Tribunal Fiscal creado mediante Decreto Ley de Emergencia publicado en el R. no cabe que el proceso tributario se instaure oficiosamente y en cuanto al trámite. Se inicia con la demanda que propone el particular contra la administración. No. Precisamente es por esta razón que en los próximos meses se celebrarán los cincuenta años de existencia del Tribunal Fiscal.

de heterogénea conformación. órganos jurisdiccionales especializados de última instancia en la materia tributaria. que difícilmente podía considerarse especializado para conocer las peculiaridades propias de la materia tributaria. Con la elevación de la Corte Suprema de Justicia en 1992 al nivel de Corte de Casación. del 111 . el Tribunal Fiscal centralizado y único se transforma en Tribunales Distritales de lo Fiscal. paralelo por tanto a los órganos administradores de la justicia ordinaria. entre los que estaban incluidos los tributarios. organismo encargado de resolver los asuntos contencioso administrativos. a través de la correcta aplicación de los principios del Derecho Tributario y de la garantía del derecho de petición. en lo relacionado con los procedimientos administrativos para atender reclamos y recursos y con los procedimientos contenciosos sobre las distintas acciones a las que tienen acceso los sujetos pasivos o terceros. b) Con la expedición del Código Fiscal y la creación del Tribunal Fiscal. José Luís Terán Suárez Estado.Dr. d) No puede dejarse de lado la normativa constitucional que ampara los derechos de los sujetos pasivos tributarios para acudir ante la propia administración y ante los órganos jurisdiccionales en defensa de sus derechos. se traslada el conocimiento de los problemas de carácter tributario a un órgano jurisdiccional especializado. Desde 1975 a 1992 el Tribunal Fiscal es órgano jurisdiccional de igual jerarquía a la Corte Suprema. c) La tutela jurídica tributaria se encuentra garantizada con la normatividad contenida en el Código Tributario.

José Luís Terán Suárez derecho a la seguridad jurídica y del derecho a acudir ante jueces y tribunales. 112 . e) Tampoco pueden desconocerse las innovaciones legales sobre modernización del Estado.Dr. con la introducción de la figura de la aceptación tácita al silencio administrativo y la posibilidad de no agotar la vía administrativa como paso previo para acudir directamente a los tribunales. al debido proceso y a una justicia sin dilaciones.

Dr. José Luís Terán Suárez

CAPITULO V

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

1. Conclusiones.-

Un verdadero Estado de Derecho es aquel en donde el Estado no sólo se somete a la ley sino que también se subordina a la justicia. Es claro entonces que la seguridad de los derechos individuales del sujeto pasivo u obligado tributario es un valor fundamental del Estado democrático de derecho, y que debe manifestarse, entre otros, por medio de la tutela jurisdiccional.

Los ordenamientos jurídicos deben garantizar, inexcusablemente, el acceso a la justicia, que se brinda y se asegura con Tribunales independientes e imparciales.

La Constitución de la República del Ecuador reconoce en favor de los ciudadanos el derecho a la seguridad jurídica y debería hacerse manifiesta en todos los ámbitos, y, en especial en materia tributaria, de manera que toda persona natural o jurídica que desarrolle o quiera emprender en una actividad económica, pueda realizar sus proyecciones en base a reglas del juego previamente conocidas y medianamente estables.

En virtud del principio de supremacía constitucional se presume la constitucionalidad de todos los actos y normas jurídicas, es decir, que
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los mismos gozan de validez por haber sido creados o adoptados en armonía con la normativa constitucional. Mas, la realidad demuestra que no todas las normas o actos de autoridades públicas se ciñen a los contenidos constitucionales, razón por la cual; a fin de garantizar la vigencia y efectividad de la supremacía de las normas constitucionales se han implementado mecanismos que permitan la vigilancia de la correspondencia de los actos estatales con los principios y normas de la Constitución, se trata del denominado "control constitucional" que permite revisar la validez no solo de las leyes y otros instrumentos jurídicos, sino, en general, de los actos de los órganos y autoridades públicas.  La potestad tributaria, constituye un conjunto de facultades de actuación que el ordenamiento jurídico otorga al Estado y a la Administración, y que les habilitan para obrar, confiriéndoles al efecto poderes jurídicos. Comprende la atribución de crear tributos; la de determinación y liquidación de los mismos, a más del potencial ejercido de todos los mecanismos e instrumentos necesarios para su recaudación. Todas estas prerrogativas se ejercen siempre con recaudos legales, que

implica una sumisión a las características esenciales del orden jurídico que nos rige, pues se enuncia diciendo que no basta con que la relación jurídico - tributaria se rija por lo que previa y expresamente determine la ley aplicable, sino que esta ley debe encontrarse además fundada en los correspondientes preceptos y principios constitucionales. Dicho en otras palabras, siempre debe existir una evidente subordinación de la norma fiscal hacia la norma constitucional que demuestre que se ha dado,
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cumplimiento al expedir la primera, a las reglas que derivan de la jerarquía normativa.  El deber fundamental del Estado es cuidar el respeto de los derechos y garantías de los ciudadanos; por lo tanto, al dotar a la Administración Tributaria de un conjunto de prerrogativas, se deberá velar porque éstas se desarrollen con estricto apego y respeto de las garantías y derechos de los contribuyentes. En este sentido, durante el ejercicio de las facultades de la Administración Tributaria, deberá velarse por una tutela efectiva de esos derechos y garantías. Precisamente, el procedimiento administrativo, es el medio que debe regular el ejercicio de las prerrogativas públicas y el camino que debe respetar la Administración Tributaria en sus actuaciones frente a los derechos y garantías de os contribuyentes.  Los textos constitucionales contienen, normalmente, los principios fundamentales que rigen el ordenamiento jurídico de cada país, a través de los cuales se plasma positivamente el ideal de justicia que una comunidad organizada profesa en un momento histórico determinado. Esta idea de justicia también está presente en el ámbito del tributo y debe, asimismo, reflejarse en los principios constitucionales mediante los que se pretenda alcanzar el reparto justo de la carga tributaria. Tales principios constituyen los criterios básicos con arreglo a los cuales ha de ordenarse e interpretarse toda la materia tributaria y son, a su vez, los pilares sobre los que deben asentarse las distintas instituciones jurídicotributarias.

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sino también preceptivo. en orden a garantizar la producción normativa de conformidad con determinados criterios y valores acogidos en el sistema jurídico por su carácter fundamental. sino que incorpora los principios esenciales de la gestión de la Administración Tributaria y los 116 . José Luís Terán Suárez  El alcance de estos principios del sistema tributario en relación con el propio ordenamiento jurídico viene determinado por su carácter de valores básicos asumidos por la norma fundamental del Estado. al ejercicio del poder que tiene encomendada su elaboración. por consiguiente. conviene insistir en que la eficacia limitativa de los principios del Derecho Tributario contenidos en las normas constitucionales resultaría inoperante. se traduce en el establecimiento de ciertos límites materiales que se proyectan en la normativa posterior que va a configurar el sistema tributario y. Pero. En general cabe afirmar que los principios constitucionales y legales tienen un valor no sólo programático. En ambos casos su eficacia como elemento de ordenación social es prácticamente nula.  Nuestra Constitución enfoca al régimen tributario no solo desde la perspectiva de la relación Estado y ciudadano.  La constitucionalización de los principios tributarios. si tales normas carecieran de efectos plenamente vinculantes y se configuraran como meros criterios pragmáticos u orientadores necesitados de desarrollo legislativo ulterior o si su vulneración no fuese alegable ante los tribunales. también. en tal sentido puede decirse que cumplen una indudable función ordenadora que se refleja tanto en el terreno normativo como en el interpretativo.Dr.

Dr. resultan determinantes para logar la realización del debido proceso. y conductas ecológicas. por tal razón. sino como condición necesaria al Estado en su conjunto. limitan el ejercicio de las potestades reconocidas a la Administración Tributaria.  Los principios del Derecho Tributario.  El procedimiento administrativo y el contencioso tributario deben entenderse como el camino. José Luís Terán Suárez relativos al Sistema Tributario. las decisiones que impliquen la intromisión en la esfera de los derechos de los ciudadanos. sociales y económicas responsables. deben ser 117 . los principios no sólo se entienden como la contrapartida de las garantías del contribuyente. deben ser entendidos como elementos que garantizan la tutela judicial efectiva de los derechos de los contribuyentes. Por tal motivo. para la aplicación de políticas integradoras tendientes a la redistribución y estímulo del empleo. los principios que rigen los procedimientos administrativo y contencioso tributario. con la finalidad de proteger a los administrados y brindando a éstos la posibilidad de defenderse cuando estos límites sean vulnerados. así como el efectivo ejercicio de sus garantías frente a posibles abusos de la Administración. y. sean éstos constitucionales o legales. la producción de bienes y servicios. son los elementos que permitirán el respeto de los derechos de los contribuyentes al momento de la formación del acto administrativo. Por lo tanto. De ahí que. el proceso como aquel conjunto de pasos que deben realizarse para lograr la solución de un conflicto. y de igual forma. los principios constitucionales y legales aplicables a los procedimientos tributarios.

simplificarlo y enmarcarlo enteramente en los nuevos preceptos constitucionales. aplicando y cumpliendo correctamente con todos y cada uno de los principios de la tributación. creando organismos especializados. interpreten y conjuguen su razonamiento y motivación. etc. José Luís Terán Suárez adoptados estrictamente conforme a Derecho y en estricto apego a los principios del Derecho Tributario. a través de sus gobernantes. está obligado a reforzar y modernizar el control tributario. 2.  Es evidente la necesidad de crear un mayor número de Tribunales especializados en materia tributaria. Recomendaciones. por cuanto la complejidad del fenómeno tributario.  El Estado ecuatoriano. capacitando a sus recursos humanos. desarrollando campañas educativas dirigidas a ciudadanos de todas las edades con la finalidad de desarrollar la conciencia tributaria. estableciendo sanciones a través de la modificación del Código penal. cada día va en aumento. dictando nuevas reformas legales. especialmente en lo que comporta la correcta aplicación de los principios constitucionales y legales del sistema tributario. así como los autos resolutorios y sentencias de los Tribunales Distritales de lo Fiscal.Dr. para racionalizarlo.  Es necesario que las resoluciones administrativas.-  Es necesario que en nuestro ordenamiento jurídico se promueva una reforma profunda del régimen tributario. 118 .

precisas y estables.  Un Poder Judicial independiente e imparcial. los reenvíos excesivos y las regulaciones oscuras. A tal fin.  La seguridad jurídica es requisito esencial para la plena realización de la persona y para el desarrollo de la actividad económica. Por lo tanto. que son defectos frecuentes que conducen a la imperfección de la legislación tributaria. las cláusulas derogatorias confusas. debe evitarse la minuciosidad. así como la posibilidad de suspensión del acto impugnado. sin perjuicio de la retroactividad de las normas sancionadoras más favorables. al que se someta el Estado en una situación de igualdad con las otras partes. es condición indispensable de la seguridad jurídica. se subraya la necesidad de que los órganos 119 . son necesarios para la igualdad de las partes.  Es necesario que el ordenamiento tributario esté integrado por normas claras. jerarquía e irretroactividad resultan indispensables para evitar la incertidumbre en los contribuyentes. José Luís Terán Suárez  Trascribo a continuación las recomendaciones adoptadas en las XVI Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario :  La certeza y la vigencia plena y efectiva de los principios constitucionales son condiciones indispensables para la seguridad jurídica.  Los principios de legalidad.  La supresión de la regla 'solve et repete' y de cualquier otro obstáculo al acceso incondicionado e inmediato de todas las personas a la tutela jurisdiccional. frecuencia y proliferación de disposiciones.Dr.

La administración debe responder en un plazo breve y perentorio.  La seguridad jurídica requiere el mantenimiento estricto del principio de legalidad.Dr. José Luís Terán Suárez legislativos utilicen para la redacción de las normas tributarias comisiones específicas constituidas por expertos. la ley debe respetar las condiciones establecidas por la Constitución y fijar con precisión los parámetros a los que debe ceñirse el Poder Ejecutivo en el ejercicio de tales facultades.  Debe reconocerse el derecho del contribuyente a consultar sobre el contenido y alcance de las normas a aplicar a cada caso concreto. En caso de que la Constitución autorice la delegación de facultades legislativas. vinculándose a su respuesta. 120 .

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