Dr.

José Luís Terán Suárez

PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
INTRODUCCIÓN

El presente trabajo de investigación pretende analizar si existe o no el cumplimiento real y efectivo de los principios del Derecho Tributario en los procedimientos administrativo y contencioso tributarios, a favor de la seguridad jurídica y el reconocimiento de los derechos y garantías constitucionales de los contribuyentes.

Siendo tan frecuentes las vulneraciones y violaciones de los derechos, garantías y principios constitucionales, y en el caso de análisis de los principios del Derecho Tributario, los gobiernos de todos los países se han visto obligados a reforzar y modernizar el control tributario, creando organismos especializados, capacitando a sus recursos humanos, dictando nuevas normas legales, estableciendo sanciones a través de la modificación del Código Penal, desarrollando campañas educativas dirigidas a ciudadanos de todas las edades con la finalidad de desarrollar conciencia tributaria, etc.

A pesar de todos estos esfuerzos, la violación y la falta de aplicación de los principios del Derecho Tributario, continúan produciéndose y la propia Administración Tributaria y los jueces de las diferentes Salas de los Tribunales Fiscales Distritales, así lo han reconocido.

Con la ejecución del presente proyecto de investigación esperamos que la situación tributaria en el país mejore a favor de los contribuyentes.
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Dr. José Luís Terán Suárez

El trabajo de investigación tiene como objetivo permitir a los autores la obtención del Diplomado Superior en Gestión Tributaria, teniendo como finalidad poner el trabajo al alcance de contadores públicos, auditores, magistrados, jueces, abogados, economistas, secretarios y auxiliares de justicia, así como para estudiantes universitarios de las profesiones citadas, pero fundamentalmente, poder llegar a la conciencia de cada una de las personas que en el rol en el cual se desempeñen en nuestra sociedad, puedan aportar al desarrollo sostenido de nuestro país.

Se ha enfocado el problema tanto desde la perspectiva teórica como desde el punto de vista de la Administración Tributaría y de la Jurisdicción Contencioso Tributaria, tratando de encontrar puntos de vista coincidentes en el análisis y en el planteamiento de soluciones.

La investigación abordará de manera crítica la construcción dogmática de la doctrina de los tributaristas, relativa a los principios generales y constitucionales del Derecho Tributario, tendiente a advertir si se cumple o no con el derecho a la seguridad jurídica de los contribuyentes, fundamentada en el respeto a la Constitución y en la existencia de normas jurídicas previas, claras, públicas y aplicadas por las autoridades competentes, como lo prescribe el Art. 82 de la Constitución de la República del Ecuador.

De lo anterior se deriva la necesidad de proteger debidamente los derechos y garantías del contribuyente, esto es, conforme al bloque de constitucionalidad. Para tales efectos, en el primer capítulo se aborda la potestad y poder tributario, partiendo de la supremacía y control constitucional,
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para luego tratar el tema de la tutela jurisdiccional de los derechos, el debido proceso y la seguridad jurídica en materia tributaria. En el Capítulo II, se explican y analizan los principios constitucionales y legales del régimen tributario. En el Capítulo III se analiza el cumplimiento de los principios del Derecho Tributario en el procedimiento administrativo y el rol que ha cumplido la Administración Tributaria en este aspecto. En el Capítulo IV se analiza el cumplimiento de los principios del Derecho Tributario en el procedimiento contencioso tributario y el rol que han cumplido los Tribunales Distritales de lo Fiscal en materia de principios tributarios; y, el Capítulo V, contiene las Conclusiones y Recomendaciones a las que arribamos después del análisis teórico, doctrinario y práctico sobre los principios de la tributación. La Bibliografía ha sido clasificada en Obras de Derecho Tributario, Derecho Financiero y Hacienda Pública, Derecho Constitucional Tributario y Derechos Humanos.

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Dr. incompatibilidades. Es precisamente esa gradación de las normas jurídicas la que determina la supremacía constitucional. sus autoridades. el reconocimiento de sus derechos. en general. la existencia de contradicciones. así como los de los particulares. los deberes y obligaciones ciudadanas. que por otra parte. determinan su falta de validez. de lo contrario. debe ser declarada por el órgano respectivo.- Los denominados Estados de Derecho se hallan estructurados en base a una Ley Fundamental que es la que vértebra todo el ordenamiento jurídico. las normas que respeten los límites establecidos por la Ley Suprema para su formación y su contenido. El artículo 424 de la Carta Fundamental contiene este principio básico en los siguientes términos: "La Constitución es la norma suprema y prevalece 4 . falta de armonía entre las normas de menor jerarquía y las contenidas en la ley fundamental. Siendo de naturaleza jerárquica el ordenamiento jurídico de un Estado. Supremacía constitucional y control de constitucionalidad. político y social. reglamentos. gozará de fuerza obligatoria e imperatividad. garantizando así la vigencia del orden jurídico. los actos de autoridades públicas. José Luís Terán Suárez CAPITULO I LA POTESTAD TRIBUTARIA 1. dada la importancia de sus instituciones orientadas al establecimiento de lineamientos generales para el funcionamiento de los órganos estatales. el funcionamiento económico. resoluciones y. que determina la supremacía de sus normas con las cuales deben guardar armonía las leyes.

Las normas y los actos del poder público deberán mantener conformidad con las disposiciones constitucionales. José Luís Terán Suárez sobre cualquier otra del ordenamiento jurídico. Respecto a la declaratoria de inaplicabilidad de un precepto jurídico contrario a la Constitución. con fuerza obligatoria en las causas en que se pronuncia. razón por la cual. que los mismos gozan de validez por haber sido creados o adoptados en armonía con la normativa constitucional. de los actos de los órganos y autoridades públicas. la estructura del control de la constitucionalidad prevista por nuestra Carta Fundamental para garantizar la 1 Constitución de la República del Ecuador. la realidad demuestra que no todas las normas o actos de autoridades públicas se ciñen a los contenidos constitucionales. a fin de garantizar la vigencia y efectividad de la supremacía de las normas constitucionales se han implementado mecanismos que permitan la vigilancia de la correspondencia de los actos estatales con los principios y normas de la Constitución. es decir. Mas. en términos generales. sino. 5 . En virtud del principio de supremacía constitucional se presume la constitucionalidad de todos los actos y normas jurídicas. en caso contrario carecerán de eficacia jurídica”1. previo análisis de la constitucionalidad del referido precepto. se trata del denominado "control constitucional" que permite revisar la validez no solo de las leyes y otros instrumentos jurídicos. la Corte Constitucional resuelve con carácter general y obligatorio. en general.Dr. Esta es. artículo 424. adoptada por jueces o tribunales en los casos que conozcan.

por ende. en última instancia. La inconstitucionalidad puede provenir de leyes o actos 6 . Para decirlo de otra forma: implica una reforma llevada a cabo mediante procedimiento diferente del por ella expresamente instituido. toda violación a las garantías y derechos que ella protege. En materia tributaria. como por ejemplo los Tribunales Fiscales). no es admisible su facultad para declarar inconstitucionalidades. es característico de los países que se definen como Estados Sociales de Derecho.Dr. donde la Constitución es rígida. sin perjuicio de la decisión que. Dentro de la separación de poderes que deriva de nuestro régimen de gobierno. Es necesario entonces arbitrar el remedio para restablecer la efectiva vigencia de la Constitución alterada. es decir la supremacía constitucional que. la creación y percepción de gravámenes están sometidas (como cualquier otro acto estatal) al control judicial de constitucionalidad. Todos los jueces con competencia en el caso pueden declarar la inconstitucionalidad de las leyes. En nuestro país. carecen de validez legal. o sea. Tales violaciones son. el órgano a quien corresponde velar por el debido acatamiento a la constitución es el Poder Judicial. ya que cualesquiera que sean las facultades del poder administrador o cualquiera de sus órganos (aún con funciones jurisdiccionales. como queda señalado. corresponde a la Corte Constitucional por vía del recurso extraordinario. José Luís Terán Suárez vigencia de su normatividad. entraña de hecho su ilegítima modificación. Pero sólo el Poder Judicial tiene a su cargo ese control. “inconstitucionales”.

Alguna doctrina se muestra contraria a este criterio y sostiene que: “…el principio de que no se pueda juzgar la inconstitucionalidad “en general”. No pueden los jueces tomar per se una ley tributaria cualquiera y declararla violatoria de una garantía constitucional. Buenos Aires. Este control judicial no se ejerce en forma abstracta. sino sólo en los casos concretos y con efectos restringidos a esos casos. Edición. Tratado de Derecho Administrativo. “Si se atribuyese al Poder Judicial la facultad de modificar o anular leyes en forma general. Curso de finanzas. Agustín. 1992. se le estaría otorgando una facultad legislativa o colegislativa que no le compete” 3. establecer alícuotas en reemplazo de las declaradas confiscatorias. o también de leyes o actos violatorios de la delimitación de potestades tributarias.Dr. Héctor. en la medida que es pertinente para solucionar una controversia. o el acierto económico con los que el legislador estableció los tributos. Tomo I. Ediciones DEPALMA. en términos generales. que contribuye a su Esta es. derecho financiero y tributario. no pasa de ser un “principio inventado” por los jueces deterioro”2. 7 . 1974. 5ª. Al contrario el control de constitucionalidad “fu nciona” dentro de las causas judiciales. Pág. la estructura del control de la constitucionalidad prevista por nuestra Carta Fundamental para garantizar la 2 3 GORDILLO. Pág. 187. Buenos Aires. revisar la oportunidad o conveniencia de las leyes impositivas. José Luís Terán Suárez violatorios de las garantías constitucionales que en forma directa o indirecta protegen a los contribuyentes. 7 VILLEGAS.

significa. a una masa indiscriminada de individuos ubicada en un plano inferior”.- La potestad tributaria (o poder tributario) es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos. y frente a él. es característico de los países que se definen como Estados Sociales de Derecho. cuyo pago será exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial.Dr. Poder Tributario y Potestad Tributaria. por otro. Esto. en otras palabras. Pero ella no es todavía un derecho de crédito contra un deudor determinado ni un derecho a exigir prestaciones formales. supremacía. José Luís Terán Suárez vigencia de su normatividad.4 Deseamos dejar bien en claro lo siguiente: la potestad tributaria es la capacidad potencial de obtener coactivamente prestaciones pecuniarias de los individuos y de requerir el cumplimiento de los deberes instrumentales necesarios para tal obtención. sujeción. y. cuyo destino es el de cubrir las erogaciones que implica el cumplimiento de su finalidad de atender necesidades públicas. “La potestad tributaria. considerada en un plano abstracto. es decir la supremacía constitucional que. no existen deberes concretos correlativos a la potestad 4 ALESSI-STAMMATI. como queda señalado. Instituciones de Derecho Tributario 8 . importa el poder coactivo estatal de compeler a las personas para que le entreguen una porción de sus rentas o patrimonios. Por el contrario. Es decir: la existencia de un ente que se coloca en un plano superior y preeminente. por un lado. 2.

La potestad tributaria entonces se transforma. pero ello no entraña un “deber tributario”.Dr. abstractamente considerada. sino un status de sujeción por parte de quienes están bajo su ámbito espacial. es decir. José Luís Terán Suárez tributaria. La facultad estatal de crear unilateralmente tributos se convierte en la facultad de dictar normas jurídicas objetivas que crean tributos y posibilitan su cobro a los obligados . Es necesario entonces tener presente que cuando el Estado se convierte en el titular de un derecho subjetivo tributario. a un conglomerado de sujetos indeterminados. El cambio fundamental se produce cuando los modernos Estados constitucionales deciden garantizar los derechos de las personas resolviendo que la potestad tributaria sólo pueda ejercerse mediante la ley. “Claro está que tal principio es sólo una garantía formal 9 . hacer o no hacer. Mientras ello no suceda y la potestad tributaria se mantenga en el plano abstracto como mera facultad. el Estado encontrará a su frente a la comunidad en su conjunto. Tal status significa sometimiento de tales personas a las normas tributarias del Estado. frente a él tendrá a obligados a dar. Tenemos entonces la primera y fundamental limitación a la potestad tributaria que los preceptos constitucionales consagran: la potestad tributaria debe ser íntegramente ejercida por medio de normas legales (principio de legalidad o reserva). Pero tal potestad no es omnímoda sino que se halla limitada en los modernos Estados de Derecho.

garantías y principios de la tributación. por otra parte. por ejemplo. es decir. que las cláusulas constitucionales no sólo limitan directamente la potestad tributaria. 5 SÁINZ DE BUJANDA. pero no constituye. como. José Luís Terán Suárez de competencia en cuanto al órgano productor de la norma. sino que también lo hacen en forma indirecta y en cuanto garantizan otros derechos. las Constituciones incorporan también el principio de capacidad contributiva que constituye el límite material en cuanto al contenido de la norma tributaria (así como el principio de legalidad o reserva es el límite formal respecto al sistema de producción de esa norma). 10 . Fernando. como significado de la facultad o posibilidad jurídica del Estado de crear y exigir contribuciones a personas. 253. El Poder Tributario y su Potestad Tributaria están íntimamente relacionados con los derechos. mediante preceptos específicamente referidos a tributos. por sus leyes y por la ratificación de varios instrumentos internacionales vigentes sobre la protección internacional de los mismos. reconocidos y garantizados principalmente por la Carta Política de nuestro país. que se lo conoce también como supremacía tributaria. etc. Es necesario advertir. el de propiedad. garantía de justicia y razonabilidad en la imposición ”. por actividades o bienes situados en su territorio. El Poder Tributario. en sí mismo.Dr. Ambos principios constituyen el estatuto básico del contribuyente que la Constitución ampara. Tomo 3 Pág. Hacienda y Derecho. el de transitar libremente por el territorio del país. el de ejercer comercios o industrias lícitas.5 Por eso.

simplicidad administrativa. No se dictarán leyes tributarias con efecto retroactivo en perjuicio de los contribuyentes. irrenunciable e indelegable. Las tasas y contribuciones especiales se crearán y regularán de acuerdo con la ley. potestad tributaria. modificar o suprimir tributos. En los tiempos actuales de desarrollo del derecho tributario. prescribe: “Sólo por acto legislativo de órgano competente se podrán establecer. 11 . los principios básicos sobre tributación se han recogido en normas de derecho público a las que se sujeta el poder tributario. que por su propia naturaleza es abstracto. características concretadas en la Constitución. la actual Constitución de la República. en su artículo 3.Dr. El Presidente de la República podrá fijar o modificar las tarifas arancelarias de aduana”6. no puede considerarse como absoluto e ilimitado. tasas y contribuciones especiales o de mejoras. superadas por la doctrina y los principios tributarios incorporados a la legislación positiva y a las normas constitucionales. cuando al referirse a Poder Tributario. poder fiscal o poder de imposición. modificar o extinguir tributos. en el artículo 300. que reconoce que se requerirá de ley para crear. progresividad. José Luís Terán Suárez potestad impositiva. Así. eficiencia. derivado de la soberanía del Estado. Artículo 3. criterio éste recogido por el Código Orgánico Tributario. se refiere a los principios tributarios de generalidad. a la facultad estatal de crear tributos concretados en las tres formas clásicas de: impuestos. El poder tributario. permanente. se refiere en suma. 6 Código Orgánico Tributario. que implícitamente constituye manifestación del poder tributario. como ocurría en épocas pasadas.

generalidad. eficaces y 12 . considerando que el ejercicio de estás facultades necesariamente se realizará invadiendo la esfera de derechos del administrado. es cuidar el respeto efectivo de los derechos y garantías de los ciudadanos. efectivamente. se deberá velar porque éstas se desarrollen con estricto apego y respeto de las garantías y derechos de los contribuyentes. igualdad. es decir. transparencia y suficiencia recaudatoria. proporcionalidad e irretroactividad. al referirse a los principios de legalidad. como los contemplados en el artículo 5 del Código Orgánico Tributario. deberán provenir de la voluntad del legislador y no de la voluntad arbitraria y discrecional de la Administración. El deber fundamental del Estado de Derecho. En un régimen tributario como el ecuatoriano. debiendo ser este equilibrio real y no meramente declarativo. sin embrago. José Luís Terán Suárez irretroactividad. Es de vital importancia la búsqueda del equilibrio entre la Autoridad y el Derecho. es indispensable dotar a la Administración de un conjunto de prerrogativas que le permiten obtener la información suficiente para la verificación del real cumplimiento de las obligaciones tributarias.Dr. en el cual la cultura tributaria todavía es escasa y en donde las relaciones con la Administración Tributaria se desarrollan sobre la desconfianza recíproca. para ello es indispensable la existencia de recursos procesales idóneos. toda actuación administrativa deberá someterse al principio de legalidad. equidad. algunos de los cuales pertenecen a principios generales de la tributación aplicables a los procedimientos administrativo y contencioso tributarios.

principalmente constitucional. estos son: principio de reserva de ley. de irretroactividad de las leyes fiscales. es el medio que debe regular el ejercicio de las prerrogativas públicas y el camino que debe respetar la Administración Tributaria en sus actuaciones frente a las garantías de los contribuyentes. y que atañen principal pero no exclusivamente a la fase de creación de los tributos. la sola consagración de los derechos resultaría vana. En la doctrina existen prácticamente uniformidad sobre los principios generales en el ámbito tributarios. En materia constitucional. adicionalmente. nuestra Carta Política incorporó al régimen tributario algunos 13 . asegurar un adecuado equilibrio entre las prerrogativas de la Administración y las garantías de los derechos de los contribuyentes. José Luís Terán Suárez sencillos. con la finalidad de hacer efectivo el goce de los derechos. el ejercicio de éstas en algún momento podría transgredir derechos de los contribuyentes. de no existir estos medios. el procedimiento administrativo y el contencioso tributario. y que son de plena aplicación en el ámbito fiscal tributario. de legalidad. de aquellos principios que consisten en garantías procesales que corresponden a todos los ámbitos del derecho. de generalidad. Es un deber de la legislación. de proporcionalidad. de capacidad contributiva y de no confiscatoriedad. pues.Dr. pues si bien se reconoce la necesidad de que el Estado goce de suficientes facultades para determinar la existencia de las obligaciones tributarias. debemos distinguir aquellos principios generales que rigen el derecho tributario. Precisamente. de igualdad.

Frente a este problema general de la Administración. Pág. el contribuyente posee dos poderosos medios de defensa. Respecto de estos principios que serán tratados detalladamente en el próximo Capítulo. de instituyente de la obligación. ya que se proyectan tanto sobre el derecho tributario como sobre las restantes ramas del ordenamiento normativo. José Luís Terán Suárez principios como: equidad. 35. es el Estatuto de Régimen Jurídico Administrativo de la Función Ejecutiva. sin embargo. lo más cercano que posee nuestro ordenamiento jurídico. el jurista Ramón Valdés Costa. En Ecuador. Buenos Aires. a diferencia de una gran parte de legislaciones como la argentina. de acreedor de ella y de juez encargado de dirimir los conflictos que se presenten”7.Dr. 1992. que establece un adecuado conjunto de principios que deberá 7 VALDES COSTA. adquiriendo particular significado en el Derecho Tributario. en donde el estado asume una triple condición. la española. entre otras. el Código Tributario. Instituciones de Derecho Tributario. transparencia. 14 . progresividad y eficiencia. carece de normativa que regule los procedimientos administrativos. suficiencia recaudatoria. regulando los procedimientos tributarios y demás procesaos pues sus características son comunes en los más variados campos jurídicos. Ediciones Depalma. en materia tributaria. Ramón. la peruana. la mexicana. señala que: “…es menester dar un tratamiento unitario a los principios fundamentales y procesales consagrados en los Constituciones de los Estados de Derecho.

publicada el 20 de octubre de 2008. Para el ejercicio de los derechos y garantías constitucionales no se exigirán condiciones o requisitos que no estén establecidos en la Constitución o la ley. dispone: “Los derechos y garantías establecidos en la Constitución y en los instrumentos internacionales de derechos humanos serán de directa e inmediata aplicación por y ante cualquier servidora o servidor público. y de igual forma. de oficio o a petición de parte.Dr. garantiza una tutela efectiva de los derechos de los contribuyentes en los procedimientos administrativo y contencioso tributarios. en general. resultan determinantes para lograr la realización del debido proceso. la Constitución de la República del Ecuador. los principios que rigen los procedimientos administrativo y contencioso tributarios. José Luís Terán Suárez observarse en los procedimientos tributarios y que ha sido valiosa herramienta frente a posibles abusos. para desechar la acción por esos hechos ni para negar su reconocimiento”8. Esta disposición constitucional. 8 Constitución de la República del Ecuador. y. administrativo o judicial. debe ser entendido como el camino. el proceso como aquel conjunto de pasos que deben realizarse para lograr la solución de un conflicto. y. que en el numeral 3 del artículo 11. 15 . Por tal razón. deben ser entendidos como elementos que garantizan la tutela efectiva de los derechos de los contribuyentes. El procedimiento. Los derechos serán plenamente justiciables. No podrá alegarse falta de norma jurídica para justificar su violación o desconocimiento. sin lugar a dudas. Artículo 11 numeral 3.

no solo en el judicial. contempla derechos (facultades) y garantías (formas de proteger esos derechos) para todos los ciudadanos. es un derecho que debe respetarse en cualquier proceso. El debido proceso como todos sabemos. existiendo también el derecho de impugnación de tal resolución.- La actual Constitución ecuatoriana como norma suprema de la República. el haber sido perjudicado y por una autoridad pública. La tutela jurisdiccional de los derechos.) y de las acciones (habeas corpus. 2º se da la calificación de 16 . Las que protegen las normas de la Constitución a través de la Corte Constitucional. José Luís Terán Suárez 3. luego se discute el derecho. En uno u otro caso el Estado es responsable (responsabilidad objetiva) de esta violación al debido proceso. habeas data. acción de protección y acción extraordinaria de protección). Pero en el área estrictamente judicial. estas garantías son de dos tipos: 1. tomando en cuenta que en un juicio se discuten: 1º los hechos a través de las pruebas. etc. ante cualquier autoridad que pretenda procesar y que al final dicte una resolución fundamentada y haga cumplir lo resuelto. 2. Por tanto.Dr. siendo la prueba necesaria para ello. las garantías del debido proceso pueden violarse por inadecuada administración de justicia o porque teniendo toda la estructura el juez no garantiza la tutela jurisdiccional por negligencia o corrupción. tribunales. Las que protegen los derechos a través de los órganos (juez.

la tutela jurisdiccional es el derecho de toda persona de acudir a los jueces competentes y obtener su atención bajo las garantías procesales. Consecuentemente. lo hace para solicitar la tutela jurídica de sus derechos e intereses y esto puede ser de dos formas: como derecho de acción o de contradicción. como integrante de una sociedad. e) Ejecución de la sentencia firme. tenemos que una verdadera tutela jurisdiccional comprende: a) Poder acceder a los órganos judiciales. y. lo resuelvan y ejecuten lo resuelto.Dr. José Luís Terán Suárez los hechos probados. con sujeción a que sea atendida a través de un proceso que le ofrezca las garantías mínimas para su efectiva realización. La persona que acude ante los órganos judiciales. c) La autoridad competente dicte una resolución fundamentada. para que dichas autoridades conozcan el caso. en términos simples. d) Las partes puedan impugnar la resolución si la consideran contraria a derecho. que no son otras que las del debido proceso. puede acceder a los órganos jurisdiccionales para el ejercicio o defensa de sus derechos o intereses. 3º se determina los efectos de la calificación. El calificativo 17 . b) El proceso entablado se desarrolle bajo las garantías del debido proceso. Según el autor Martel Chang: "El derecho a la tutela jurisdiccional efectiva es aquél por el cual toda persona.

Editorial Civitas. Piero. 1989. en la instancia de dictar una resolución invocando un fundamento jurídico y. La Tutela Jurisdiccional Efectiva. Madrid.Dr. plantea que el derecho a la tutela judicial efectiva despliega sus efectos en tres etapas. o con su inejecutabilidad. Jesús. 26. entre otras situaciones. llenándola de contenido"9. Pág. Para Piero Calamandrei. El Derecho a la Tutela Jurisdiccional. 10 11 18 . con la inadmisión de un recurso ordinario o extraordinario. y con ejecución de la sentencia modificándose sus propios términos. “la tutela jurisdiccional se halla comprendida mejor bajo la denominación de garantía jurisdiccional de las normas jurídicas y son los diversos medios que el Estado prepara para reaccionar contra la inobservancia del derecho objetivo”10. finalmente. Jesús González Pérez señala que: “la tutela efectiva se resume en el derecho a que se „haga justicia‟. en la etapa de ejecutar la sentencia”11. José Luís Terán Suárez de efectiva que se da le añade una connotación de realidad a la tutela jurisdiccional. 9 CHANG. En ese orden de ideas. que son: en el acceso al proceso y a los recursos a lo largo del proceso en lo que la doctrina conoce como derecho al debido proceso a litis con todas las garantías. GONZALEZ PEREZ. con la aplicación de la reformatio in pejus. la vulneración del derecho a la tutela judicial efectiva puede tener lugar. La Tutela Jurisdiccional. Martel. CALAMANDREI. cuando se produce el rechazo preliminar de una demanda invocándose una causal de improcedencia impertinente.

19 . por tanto. 4.Dr. Juan Bautista. Los actuales Estados de Derecho lo han integrado a sus Constituciones como derecho humano. A nuestro criterio. En el Ecuador. el incumplimiento de lo establecido en una sentencia con carácter de cosa juzgada implica la violación. La Tutela Jurisdiccional. las decisiones administrativas y jurisdiccionales que impliquen la intromisión en la 12 BARDELLI. ha alcanzado el rango de norma de jus cogens. por tal motivo. entendiéndose como aquel conjunto de garantías que limitan las prerrogativas estatales. El debido proceso en materia tributaria. el debido proceso y la imparcialidad del juez. lesión o disminución jurídica de un derecho fundamental”12. se han caracterizado por ser tutelares de derechos y garantías.- El debido proceso legal (due process of law) como garantía universal. En sentido. la tutela jurisdiccional es un derecho de toda persona para acudir libremente a la justicia buscando protección de sus derechos e intereses. haciendo efectiva de esta manera la facultad que otorga la Constitución y las normas internacionales. que dicha ejecución es. José Luís Terán Suárez El autor Juan Bautista Bardelli añade además que: “la tutela solo será realmente efectiva cuando se ejecute el mandato judicial. de obtener una sentencia motivada y que esa sentencia se cumpla. por haber sido incorporada en varios instrumentos internacionales de derechos humanos. parte vital y esencial del derecho consagrado en el texto constitucional.

Jorge. Couture. lo define así: “Se trata. Eduardo. El Debido Proceso. provocando como efecto inmediato la protección integral de la seguridad jurídica del ciudadano como un derecho”13. cuando prescribe: “En todo proceso en el que se determinen derechos y obligaciones de cualquier orden. en resumen. que prive del derecho a defenderse y a dispensar de la garantía que constituye el poder judicial para todos los ciudadanos”14. Para Jorge Zabala Baquerizo. 20 . En nuestra Carta Política. ni por un trámite administrativo cualquiera. se asegurará el derecho al debido proceso que incluirá las siguientes garantías 13 14 ZABALA BAQUERIZO.Dr. José Luís Terán Suárez esfera de los derechos de los contribuyentes. con la finalidad de alcanzar una justa administración de justicia. el artículo 76. así como los principios generales que informan el derecho Procesal Penal. que nadie puede ser privado de las garantías esenciales que la Constitución establece. deben ser adoptadas estrictamente conforme a derecho y en estricto apego al principio de legalidad. debido proceso: “Es el que se inicia. COUTURE. Por su parte. mediante un simple procedimiento. reconoce expresamente las garantías básicas del derecho al debido proceso. se desarrolla y concluye respetando y haciendo efectivos los presupuestos. Fundamentos de Derecho Procesal y Civil. los principios y las normas constitucionales legales e internacionales aprobadas previamente.

Dr. No. podemos señalar. Corresponde a toda autoridad administrativa o judicial.O. 118-07. 030-2000-TC. Este criterio ha sido recogido internacionalmente por la Corte Interamericana de Derechos Humanos en el caso No. La Corte Suprema de Justicia del Ecuador17. su aplicación no se limita a los recursos judiciales en sentido estricto.O. 167-07 (R. donde se señaló: “Si bien el artículo 8 de la Convención Americana se titula „Garantías Judiciales‟. emitidos por la Sala de lo Contencioso Administrativo. 334-S. 26-III-07). considerando que las prerrogativas a ellos concedidas no son ilimitadas. llevar a cabo un adecuado procedimiento. Artículo 76.O. 030-2000-TC (R. Caso No. Fallos Nos. pues. garantizar el cumplimiento de las normas y los derechos de las partes”15. que corresponde a la Autoridad Tributaria y a los Tribunales Fiscales. „sino al conjunto de requisitos que deben observarse en las instancias procesales‟ a efectos de que las personas estén en condiciones de defender adecuadamente sus derechos ante cualquier tipo de acto del Estado que pueda afectarlos”16. R. en los fallos No. Corte Suprema de Justicia. Corte Interamericana de Derechos Humanos. 339-S. precisamente su ejercicio deberá enmarcarse en los límites 15 16 17 Constitución de la República del Ecuador.O. 21 . 50.O. 11-VII-2001. 366S. Aplicando estos criterios del debido proceso en las facultades con las que cuenta la Administración Tributaria. 17-V-2008). 167-07 y 252-06. y. 11-VII-2001). 252-06 (R. también se ha adherido a este criterio. 12-V-2008). José Luís Terán Suárez básicas: 1. 366-S. 118-07(R.

22 . Otro ejemplo de limitación a las prerrogativas de la Administración Tributaria. por tanto debe encontrase protegida. Así. Código Orgánico Tributario. su límite es difuso por provenir de oscuridad normativa. el inciso primero del artículo 99 del Código Orgánico Tributario.. serán utilizadas para los fines propios de la administración tributaria”19. existe un margen en el cual la Administración Tributaria puede tomar una u otra decisión. que sin dejar de ser legales. Artículo 66. debemos señalar que la información que posea la Administración Tributaria sobre los contribuyentes.Dr. ya que su divulgación se encuentra expresamente prohibida salvo autorización del titular o el mandato de la ley. numerales décimo noveno y vigésimo. relacionadas con las obligaciones tributarias. que nuestra Constitución18 lo reconoce y garantiza en el artículo 66.Las declaraciones e informaciones de los contribuyentes. José Luís Terán Suárez dispuestos por la propia ley. debe tener el carácter de personal y reservada. responsables o terceros. y principalmente en aquellos de carácter constitucional. numerales décimo noveno y vigésimo. 18 19 Constitución de la República del Ecuador. Un claro ejemplo en el ámbito de aplicación de los límites al ejercicio de las prerrogativas ya mencionadas. artículo 99 inciso primero. conceptos indeterminados. falta de certeza. son las potestades administrativas discrecionales. es el secreto fiscal. Con relación al secreto fiscal. al referirse a los derechos de libertad.. etc.. por tal motivo. dispone: “Carácter de la información tributaria.

siempre estará sometida a la ley que la faculta.Dr. Editorial Civitas. 21 GARCIA de Enterría. además no puede ser entendida como injusta y arbitraria. al respecto dice que: “El fin de las potestades discrecionales es también un elemento reglado de las mismas. pues sólo se tornará así cuando se aleje de la disposición legal que le da su origen.- La seguridad jurídica es la estabilidad mínima que las instituciones que rigen la vida de una sociedad deben tener y la vigencia auténtica de la Ley. La Seguridad Jurídica en materia tributaria. y el por qué de la eliminación de las otras soluciones”20. Madrid. Alejandro. es deber de la Administración justificar el por qué de tal decisión. En conclusión. al haberse escogido una. 2001. como garantía de los administrados. 5. José Luís Terán Suárez Alejandro Altamirano. Buenos Aires. la discrecionalidad tiene límites. o en todo caso. Eduardo. García de Enterría. al referirse a la discrecionalidad afirma: “La discrecionalidad importa la libertad de elección entre dos o más soluciones igualmente justas. se deberá velar porque éstas sean reducidas a su máxima expresión y que encuentren su límite en el principio de legalidad. Curso de Derecho Administrativo. Universidad Austral. podemos señalar que es imposible erradicar las facultades discrecionales de la Administración Tributaria. Tomo II. sin embargo. 87. La Discrecionalidad Administrativa y la Motivación del Acto Administrativo de Determinación Tributaria. Pág. 20 ALTAMIRANO. puesto que se las utilizará para cumplir la finalidad considerada por la ley. Por lo tanto. 23 . la finalidad pública o del interés general”21.

por encima de otros factores tales como la crisis económica global y la estabilidad política. por un juez 22 Constitución de la República del Ecuador. Es claro entonces que la seguridad de los derechos individuales del sujeto pasivo u obligado tributario es un valor fundamental del Estado democrático de derecho. entre otros. reconoce en favor de los ciudadanos el derecho a la seguridad jurídica y debería hacerse manifiesta en todos los ámbitos. José Luís Terán Suárez manifestada en el respecto a los derechos proclamados en la Constitución y en la Ley y en la posibilidad de que su amparo sea eficaz. en especial en materia tributaria. 8 de la Convención Americana sobre Derechos Humanos (Pacto de San José de Costa Rica) “Toda persona tiene derecho a ser oída. en su artículo 82. Tal como expresa el art. de manera que toda persona natural o jurídica que desarrolle o quiera emprender en una actividad económica.Dr. La Constitución de la República del Ecuador22 . incluso. y. Un reciente sondeo de opinión en la República del Ecuador ubica al valor “seguridad jurídica” como el más importante condicionante en el momento de adoptar decisiones económicas. con las debidas garantías y dentro de un plazo razonable. Este es un elemento que abona en favor del mayor grado de desarrollo de un país. por medio de la tutela jurisdiccional. Artículo 82. pueda realizar sus proyecciones en base a reglas del juego previamente conocidas y medianamente estables. y que debe manifestarse. 24 .

en general. si se quiere. Bien entendido que ésta es únicamente la que se brinda y se asegura con tribunales independientes e imparciales. al debido proceso que se aplica en materia penal”24. inexcusablemente. el elenco de garantías mínimas establecido en el numeral 2 se aplica también a esas órdenes y por ende. 25 . de una importancia superlativa. la rigurosidad de su respeto es. fiscal o de cualquier carácter”23. Pues bien. De ahí que los ordenamientos jurídicos deben garantizar. Si proyectamos el alcance de la seguridad jurídica al campo tributario. laboral. laboral. o para la determinación de sus derechos y obligaciones de orden civil.Dr. establecido con anterioridad por la ley. fiscal o de cualquier otro carácter. si tener derecho es poder exigir su respeto a través de un Tribunal. denigra una de las libertades fundamentales de todo ser humano. Fallo de la Corte Interamericana de Derechos Humanos. en la sustanciación de cualquier acusación penal formulada contra ella. independiente e imparcial. en ese tipo de materias el individuo tiene también el derecho. cabe recordar el fallo de la Corte Interamericana de Derechos Humanos. 23 24 Convención Americana sobre Derechos Humanos (Pacto de San José de Costa Rica). el acceso a la justicia. en lo que aquí interesa. que al interpretar el Pacto dice: “…a pesar de que el citado artículo no especifica garantías mínimas que conciernen a la determinación de los derechos y obligaciones de orden civil. un sistema que dificulta o impide el acceso a la justicia. Artículo 8. Dicho en otras palabras. José Luís Terán Suárez o tribunal competente.

Constitución de la República del Ecuador.pues todo ello. por lo que resulta inconveniente sumarle más sorpresas…”25. La responsabilidad legal del Estado y sus funcionarios y la posibilidad de 25 26 CASÁS. se refiere al derecho a la seguridad jurídica. 26 . constituye una genuina aspiración de la sociedad. y un argumento para defender privilegios y obstaculizar el cambio. cuando señala que: “…es en materia tributaria donde el Estado se ve más propenso en efectuar bruscas alteraciones al sistema vigente “. Artículo 82. La existencia de reglas de juego sólidas. La Constitución de la República del Ecuador. La seguridad jurídica es uno de los principios más enunciados pero menos comprendidos y aplicados. José Luís Terán Suárez Con suma precisión lo ha advertido Casás. está supeditado a los abundantes imponderables del mercado.lo cual es grave en una economía fundada en la libertad de iniciativa y de empresa que demanda un clima de seguridad jurídica y de previsibilidad del obrar gubernamental para adoptar decisiones de inversión previa estimación de costos y beneficios. Pero. claras. justas y bien hechas asegura la previsibilidad respecto de los actos de las autoridades y de los jueces. Más aún... de por sí.Dr. José Osvaldo: Ponencia argentina en las XIV Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario. hay quienes dicen que la seguridad jurídica es una excusa para mantener el statu quo. en los siguientes términos: “El derecho a la seguridad jurídica se fundamenta en el respeto a la Constitución y e la existencia de normas jurídicas previas. públicas y aplicadas por las autoridades competentes”26.

Solo con seguridad jurídica hay firmeza en las sentencias. o la contraparte de un contrato. El principio de la unidad jurisdiccional y el derecho a impugnar judicialmente todos los actos de la administración pública. y con el debate público. son otras manifestaciones del principio de seguridad jurídica. y la institución de la cosa juzgada. y con el necesario aval moral de la sociedad para expedidas. que el Estado. abierto y eficaz para cambiarlas. La seguridad jurídica tiene que ver con la irretroactividad de las leyes. con la atribución de competencia a los jueces.Dr. En el presupuesto de la seguridad jurídica se basa todo el sistema de administración de justicia. garantizan el apego a la Ley. con el principio de legalidad en la actuación de la administración pública. 27 . etc. obren con sujeción al Derecho y no en forma arbitraria. porque solo sometiendo la revisión de la idoneidad de los actos y resoluciones administrativas a los tribunales. se puede asegurar. La seguridad jurídica tiene que ver con la estabilidad de las normas. aunque fuese relativamente. y no solamente con la santificación legislativa de las leyes. El mismo fundamento tiene el recurso de casación. etc. José Luís Terán Suárez demandar daños y perjuicios por sus acciones y omisiones. cuyo objetivo final es examinar la legalidad de los fallos y ajustar las decisiones judiciales a los preceptos de la Ley.

pues lo cierto es que su consolidación es consecuencia de un dilatado proceso que ha ido vulnerando sus principios y sus diversas estructuras. Pero sí consideramos relevante delimitar los conceptos de “administración tributaria” y “jurisdicción contencioso tributaria”. los principios básicos sobre tributación se han recogido en normas de derecho público a las que se sujeta el poder tributario. Los organismos administrativos y jurisdiccionales fueron concebidos para hacer más efectiva la tutela de los intereses públicos.Dr. José Luís Terán Suárez CAPITULO II PRINCIPIOS TRIBUTARIOS 1. que por su propia naturaleza es abstracto. irrenunciable e indelegable. Introducción. Constituyen la respuesta a la necesidad de dar soluciones particulares a litigios específicos y complejos. habida cuenta de la creciente complejidad de las funciones asignadas a la Administración Tributaria y a los Tribunales Distritales de lo Fiscal. Sería vano efectuar un exhaustivo análisis histórico sobre el origen de la llamada justicia administrativa y contenciosa tributaria.- En la actualidad. 28 . permanente.

al referirse a los 27 MAYER. interpreten y conjuguen su razonamiento aplicando y cumpliendo correctamente con los todos y cada uno de los principios de la tributación. Principios del Derecho Tributario. publicada en el RO No. Otto. 449 de 20 de octubre del 2008. en su artículo 300. existen principios específicos creados tanto constitucionalmente.- Para la creación y aplicación de la normativa tributaria en el Ecuador. 2. que la encargada a un órgano incorporado dentro de la estructura de la misma administración. 29 . José Luís Terán Suárez Mayer27 enseñaba que la función jurisdiccional podía ser ejercida tanto por los jueces del Poder Judicial como por funcionarios de la Administración. es necesario que los actores involucrados en el tema tributario. La actual Constitución de la República del Ecuador.Dr. cuanto de forma legal. pero con la importante diferencia que la justicia administrativa era solo la desarrollada por una magistratura independiente dentro de un procedimiento reglado por la ley. que si bien resuelve controversias declarando el derecho. Podemos de tal modo afirmar que no puede equipararse la función jurisdiccional. no lo hace con la independencia que define lo estrictamente jurisdiccional. para la comprensión integradora de la ley y su proyección para la resolución de un litigio concreto. Por consiguiente. Derecho Administrativo Alemán.

modificar. se refiere al principio de legalidad y de reserva de ley. exonerar o extinguir impuestos. que dispone: “El régimen tributario se regirá por los principios de legalidad. Sólo por acto normativo de órgano competente se podrán establecer. Las tasas y contribuciones especiales se crearán y regularán de acuerdo con la ley”29. exonerar y extinguir tasas y contribuciones. 28 29 Constitución de la República del Ecuador. generalidad. A más de los principios mencionados. igualdad. progresividad. simplicidad administrativa. Artículo 300. José Luís Terán Suárez principios tributarios prescribe: “El Régimen Tributario se regirá por los principios de generalidad. irretroactividad.Dr. como los contemplados en el artículo 5 del Código Orgánico Tributario. esos grandes principios pueden reconducirse a dos: el principio de legalidad tributaria y el principio de capacidad contributiva. equidad. El artículo 301 de la Constitución. eficiencia. transparencia y suficiencia recaudatoria”28. en los siguientes términos: “Sólo por iniciativa de la Función Ejecutiva y mediante ley sancionada por la Asamblea Nacional se podrá establecer. Constitución de la República del ecuador. del texto de la ley tributaria. pertenecen a principios generales aplicables a los procedimientos administrativo y contencioso tributarios vigentes en el Ecuador. Artículo 301. se desprende además el principio de la no confiscación. modificar. proporcionalidad e irretroactividad”. Estos principios tributarios constitucionales. 30 . En nuestros días.

establece como principios tributarios:    Generalidad Progresividad Eficiencia 31 . Principios tributarios constitucionales. los siguientes:    Igualdad Proporcionalidad.- La Constitución Política del Ecuador. vigente hasta el 19 de octubre del 2008. y conductas ecológicas. en cambio. sino como condiciones necesarias al Estado en su conjunto. 2. Generalidad Además.Dr. José Luís Terán Suárez De ahí que en esta perspectiva los principios tributarios no solo se entienden como la contrapartida de las garantías del contribuyente. No confiscatoriedad La Constitución vigente desde el 20 de octubre del 2008. para la aplicación de políticas integrales tendientes a redistribución y estimulará el empleo. sociales y económicas responsables. del texto constitucional se inferían los principios de:    Legalidad Irretroactividad.1. la producción de bienes y servicios. establecía expresamente como principios tributarios.

Sin embargo de la disposición legal citada. 2. 32 . establece que: “El régimen tributario se regirá por los principios de legalidad. consideran que los principios por los cuales se rige el sistema tributario son los siguientes:       Principio de legalidad Principio de generalidad Principio de igualdad Principio de proporcionalidad Principio de irretroactividad Principio de la no confiscación 30 Código Orgánico Tributario.Dr. José Luís Terán Suárez      Simplicidad Administrativa Irretroactividad Equidad Transparencia Suficiencia recaudatoria Se entiende también de su tenor. varios autores del Derecho Tributario. Principios tributarios legales. en su artículo 5.El Código Orgánico Tributario.2. generalidad. el principio de legalidad. proporcionalidad e irretroactividad”30. igualdad. artículo 5.

esencialmente. de la siguiente manera: PRINCIPIO DE LEGALIDAD “El principio de legalidad. nullum tributum sine lege. legítimamente constituida. estudiar y analizar cada uno de los principios constitucionales y legales mencionados. Este principio se recoge en la Constitución y en el Código Tributario. el Estado se rige y acepta estar sometido a normas. manifestada en forma solemne. Pág.Dr.. En virtud de este principio. José Luís Terán Suárez Para efectos del presente trabajo de investigación. Este principio se identifica con el viejo aforismo de “no taxation without representation. debe existir la expresión de voluntad. reconocido universalmente por la doctrina y consagrado con mayor o menor rigor en las constituciones de los diferentes países consiste.A. 20. modificar o extinguir tributos. Expresado de otra manera. 31 LEWIN FIGUEROA. Instituto Colombiano de Derecho Tributario. Editorial Nomos S. de manera conjunta. este principio apunta a que no puede existir tributo sin ley que lo establezca. lo cual está íntimamente vinculado con una idea central: para que se creen o modifiquen tributos. Alfredo. 33 . en que la obligación de pagar tributos tiene como única fuente la Ley. “Principios Constitucionales del Derecho Tributario”. a derecho. al expresar que sólo por acto legislativo de órgano competente se podrán establecer.”31 Este principio se encuentra dentro del marco del Estado de Derecho. Bogotá 2002. procedemos a revisar. es decir a través de una ley. No hay tributo sin ley.

se refiere a que la creación. Este principio no es exclusivo de la materia tributaria. acertadamente delimitó este principio únicamente a los impuestos. En el ordenamiento jurídico ecuatoriano. se dispone esta facultad a los organismos seccionales autónomos. 32 Constitución de la República del Ecuador. ya que para la creación de las tasas y contribuciones especiales. Las tasas y contribuciones especiales se crearán y regularán de acuerdo con la ley”32. pues determinan su existencia. El principio de reserva de ley. exonerar o extinguir impuestos. numeral 3 de la Constitución dispone: “El ejercicio de los derechos se regirá por los siguientes principios: 3. sólo puede ser mediante ley. Nuestra Carta Política. exoneración o extinción de los impuestos. modificar. el principio de legalidad tiene jerarquía constitucional. aunque en la doctrina jurídica existe una sutil diferenciación entre ambos conceptos. en nuestro ordenamiento. exonerar y extinguir tasas y contribuciones. Artículo 301. 34 . modificación. modificar. José Luís Terán Suárez El principio de legalidad es también conocido como principio de reserva de ley. En los Estados de Derecho. está contemplado en el artículo 301 de la Constitución. el principio de legalidad es la piedra angular de las actuaciones administrativas. Sólo por acto normativo de órgano competente se podrán establecer. así el artículo 11. que dice: “Sólo por iniciativa de la Función Ejecutiva y mediante ley sancionada por la Asamblea Nacional se podrá establecer.Dr.

Dr. se conduzcan dentro de las normas que establezca la ley. “Debe destacarse que el principio de legalidad no está restringido. el principio de legalidad debe entenderse como del cual se deriva la preeminencia de la ley en las actuaciones administrativas. al tema de la creación normativa de los tributos para establecer límites a las potestades del Estado y sus gobernantes. es decir. con el tipo de norma que se requiere para la creación y. LEWIN FIGUEROA. para la modificación de los tributos. Cit. numeral 3. Al respecto. directamente. 33 34 35 Constitución de la República del Ecuador. Este aspecto se conoce en la doctrina con el nombre de principio de reserva de ley y tiene que ver. en general. se establece que: “el principio de legalidad impone que tanto el procedimiento administrativo. es decir. José Luís Terán Suárez (…) Para el ejercicio de los derechos y las garantías constitucionales no se exigirán condiciones o requisitos que no estén establecidos en la Constitución o la ley”33. Ob. y con la precisión acerca de qué elementos y definiciones deben estar contenidos en ella. Artículo 11. únicamente. el que exige la conformidad de la actuación de la Administración a la ley”35. Pág. Alfredo. como el acto final de determinación. También. XVIII Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario. 20 35 . que la actuación de la Administración debe ser absolutamente reglada y no discrecional”34. en la quinta recomendación.. en las XVIII Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario.

36 GARCIA BELSUNCE. entendiendo ésta como la disposición que emana del órgano constitucional que tiene la potestad legislativa conforme a los procedimientos establecidos por la Constitución para la sanción de las leyes. una reciente sentencia de la Corte Constitucional colombiana tiene el mérito de establecer con claridad su alcance. todo el conjunto de las relaciones tributarias. Horacio. por cuanto los tributos importan restricciones a ese derecho. y que contiene una norma jurídica”36.- En cuanto al alcance del principio de legalidad en materia tributaria. algo del patrimonio de los particulares. 36 . al menos. el cual se relaciona. ya que en su virtud se sustrae. José Luís Terán Suárez El principio de legalidad dice García Belsunce. “constituye una garantía esencial en el derecho constitucional tributario. con tres diferentes aspectos a saber: a) La representación popular en materia tributaria. están sometidos en forma estricta e imprescindible al principio de legalidad. en cuya virtud se requiere que todo tributo sea sancionado por una ley. Este principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes en su derecho de propiedad. Estudios Financieros. a favor del Estado. los derechos y obligaciones tanto de la administración tributaria como de los contribuyentes y responsables. 78. En definitiva. Jurisprudencia de la Corte Constitucional Colombiana sobre el alcance del principio de legalidad.Dr. pág.

la Carta consagra el principio de la predeterminación de los tributos. finalmente.P. Sentencias C-004 de 1999. Ciro Angarita Barón y C-084 de 1995.P. pero de conformidad con la Constitución y la ley. y ha señalado que éste comprende al menos tres aspectos.como el Congreso. Alejandro Martínez Caballero. Dijo la Corte: “En anteriores oportunidades.a imponer las contribuciones fiscales y parafiscales (CP art. según el cual no puede haber impuesto sin representación de los eventuales afectados. c) Las facultades tributarias de las entidades territoriales de conformidad con la Constitución y la ley. ya que fija los elementos mínimos que debe contener el acto jurídico que impone la contribución para poder ser válido. Dr. las asambleas y los concejos. dentro de su autonomía. y por ende 37 Corte Constitucional Colombiana. Por ello la Constitución autoriza únicamente a las corporaciones de representación pluralistas. Dr. 338). así como los hechos.37 De un lado. Y. puesto que ordena a que tal acto debe señalar los sujetos activo y pasivo de la obligación tributaria. puesto que Colombia es una país unitario. la Constitución autoriza a las entidades territoriales a establecer tributos y contribuciones. 37 . las bases gravables y las tarifas (CP art. esta Corporación ha precisado el alcance del principio de legalidad tributaria. De otro lado. este principio incorpora lo que la doctrina ha denominado el principio de representación popular en materia tributaria. pueden establecer contribuciones pero siempre y cuando respeten los marcos establecidos por la ley. 338). José Luís Terán Suárez b) La predeterminación de los tributos. Esto muestra entonces que las entidades territoriales .Dr. M. M.

El principio de generalidad no es nuevo en nuestro sistema jurídico y es uno de los basamentos de todo régimen tributario. Ed. categoría social. según la ley. sexo. edad o estructura. no son privilegios que atentan a este principio. 38 . Loja UTPL. exenciones o imponiéndoles gravámenes. José Luís Terán Suárez los departamentos y municipales no gozan de soberanía fiscal (CP arts. Las exenciones son consideraciones especiales de carácter público. PRINCIPIO DE GENERALIDAD El régimen tributario se rige por el principio de generalidad. Sandro. sea concediéndoles beneficios. Este principio alude al carácter extensivo de la tributación y significa que cuando una persona física o ideal se halla en las condiciones que marcan. nacionalidad.287 y 338)”. 2007.38 “…la generalidad positivamente equivale a la contribución de todos los administrados al impuesto. Según Vallejo Aristizábal. este deber fundamental debe ser cumplido. y negativamente que nadie debe quedar exceptuado de la ley tributaria. reduciéndose las exenciones 38 VALLEJO ARISTIZÁBAL.Dr. la aparición del deber de contribuir. Régimen tributario y aduanas. y no referirse en concreto a determinadas personas o grupo de personas. La generalidad implica que la imposición es para todos. 2ª. cualquiera que sea el carácter del sujeto. esto quiere decir que las leyes tributarias tienen que ser generales y abstractas.

“Este principio de generalidad se refiere más a un aspecto negativo que positivo. de clase. pero nunca en razones de privilegios. No se trata de que todos deban pagar tributos. José Luís Terán Suárez al mínimo y sólo en los casos de interés público establecidos en la ley. El poder de eximir o conceder dispensas tiene validez constitucional por no otorgarse por razones de linaje. sociales o políticas. y la facultad de otorgamiento no es omnímoda o general para todos los contribuyentes. Héctor. 5ª. Estas exenciones y beneficios tributarios. que existen exenciones a favor de instituciones de beneficencia. según la generalidad. clase. sin embargo. linaje o casta. como hecho El límite de la generalidad está constituido por las exenciones y beneficios en materia tributaria. Pág. 1992. 39 . sino por otorgarse en función de circunstancias de orden económico y social tendientes a lograr una efectiva justicia social. conforme a las cuales ciertas personas no tributan o tributan menos pese a configurarse (real o aparentemente) el hecho imponible. o a fomentar actividades convenientes para la convivencia o para el desarrollo del país”. tienen carácter excepcional y se fundan en razones económicas.Dr. Se observa. o de promoción de ciertas 39 VILLEGAS. Buenos Aires. En otras palabras. 200. derecho financiero y tributario. raza o casta. cuya situación coincida con la señalada generador del tributo. sino que nadie debe ser eximido por privilegios personales. debe quedar sujeta a él”39. el gravamen se debe establecer en tal forma que cualquier persona. Edición. así. Curso de finanzas. Ediciones DEPALMA.

Madrid. éstas. que apenas alcanzan para su subsistencia. No basta. Se ha dicho con acierto que ante la extrema pobreza. son precisamente las excepciones constantes en la ley. 40 SÁINZ DE BUJANDA.Dr. artísticas. deportivas o literarias. tales como: culturales. Lecciones de Derecho Financiero. como es el caso de los escudos fiscales. deben ser alentadas con la eximición impositiva. Existen exenciones políticas a favor de bienes y personas extrajeras que se basan en razones diplomáticas y de reciprocidad. por tanto saber que han de contribuir al sostenimiento de las cargas públicas quienes tengan capacidad contributiva. También se otorgan exenciones en beneficio de ciertas actividades industriales o comerciales que se quiere promover con fines de regulación económica. 40 . el Estado pierde su derecho a exigir tributos. También suele eximirse a manifestaciones mínimas de capacidad contributiva por estimarse que ciertas personas no pueden estar obligadas a contribuir por tener ingresos muy inferiores. Fernando. 1979. Uno de los mayores problemas de aplicación de este principio tributario. José Luís Terán Suárez actividades. Universidad Complutense. Sáinz de Bujanda40 manifiesta que: “…el reparto de la carga tributaria exige la determinación cuantitativa concreta de la prestación tributaria de cada individuo. PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD Respecto de la progresividad. sino que es necesario determinar la medida que corresponde a cada sujeto”. actividades. que por beneficiar a la comunidad.

se contempla el principio de progresividad vinculado con el sistema tributario. de la redistribución de la riqueza. y con el de la justicia. como también la de Colombia. la progresividad del sistema tributario no es más que una exigencia ineludible del principio de igualdad. se considera que la referencia expresa en las constituciones no es necesaria. más propio de las disciplinas y de la filosofía. para algunos. “El principio de la progresividad se ha ligado con el tema. Este principio refleja más un concepto político que técnico. sino que. entre las de España e Italia. de tal manera que el legislador atienda la capacidad contributiva de las personas. tiene por objeto hacer justo el sistema. Alfredo. quien tenga mayor capacidad contributiva.. y los gravámenes no sean simplemente proporcionales. Por otra parte. sino principio de hacienda 41 LEWIN FIGUEROA.Dr. 106 41 . “41 “Se ha sostenido por la doctrina. el hecho de que este principio se vincule. Pág. asuma obligaciones mayores. La doctrina considera que el llamado principio de progresividad no es distinto al de la igualdad. como ocurre frecuentemente. Cit. que un sistema tributario no deja de ser progresivo si algunos de los impuestos son de naturaleza proporcional. como principio. lo convierte más en un pública que de derecho tributario. Se dice que la progresividad. y su cuantía sea más que proporcional a esa mayor capacidad. Es más. muy explorado por los economistas. José Luís Terán Suárez En las constituciones de varios países. al sistema tributario y no a cada tributo en particular. Ob.

Dr. la confiscación. Madrid 1964. más pague y el que menos tiene menos pague. a mayor renta. También. 42 . o con la dimensión de la transacción que es objeto de la imposición. Este principio guarda relación con el de proporcionalidad. el de la progresividad del sistema. “Principios de Derecho Tributario”. es decir.”42 Otra cuestión que se trata por la doctrina tiene que ver con los límites máximos y mínimos en la aplicación del principio de la progresividad. y no simplemente el de los ingresos. es mayor el porcentaje aplicable para la determinación del impuesto a la renta. por una parte. En tanto que el principio de progresividad implica que a mayor capacidad contributiva es mayor la tarifa del tributo. 1. los tributos que deben satisfacerse son progresivamente más altos. 42 BERLIRI. si se transfiere un bien de alto avalúo. y los mínimos exentos. el monto o cuantía de la obligación tributaria debe guardar proporción con la capacidad contributiva del sujeto pasivo. entendido como que el que más tiene. dé como resultado una tributación progresiva. es decir. José Luís Terán Suárez que lo que importa es que la aplicación conjunta de unos y otros. vol. Editorial de Derecho Fina nciero. incluyendo el lado de gastos. la tarifa aplicable para cuantificar la obligación es progresivamente mayor. Tanto el principio de progresividad como el principio de proporcionalidad se relacionan directamente con la cuantificación de la obligación tributaria. Antonio. o que mientras más grande es la operación o negocio gravado. Por ejemplo. o.

respecto a si la progresividad debe reputarse en relación con 43 . particularmente. se pronuncian a favor del impuesto progresivo. José Luís Terán Suárez En el sistema ecuatoriano este principio se plasma de manera precisa en el impuesto a la renta. quizás por su misma naturaleza y por su íntima relación con los principios de equidad e igualdad. ha planteado el problema de la proporcionalidad o de la progresividad de esta carga tributaria. Jurisprudencia de la Corte Constitucional Colombiana. enfrentando los elementos de eficiencia. debe contar como eje central con un impuesto progresivo a la renta. quienes consideran los factores sociales en materia tributaria. es decir.Dr. ha sido de manera conjunta. Resulta innegable que un sistema tributario que busque una adecuada redistribución y plasmar de la mejor manera el principio de equidad. Actualmente. con los de justicia. invocando simultáneamente los otros principios y expresiones. En relación con el alcance del principio de progresividad y su aplicación práctica en el análisis de constitucionalidad que corresponde a la Corte en cumplimiento de las facultades que le son propias y exclusivas y. lo que se evidencia de una revisión general de los sistemas impositivos modernos. Cuando lo ha hecho. Mientras los autores de tendencias fuertemente individualistas se inclinan a favor del impuesto proporcional. el régimen del impuesto a la renta en varios países.- En pocas ocasiones ha tenido la Corte Constitucional la oportunidad de referirse al principio de progresividad.

se establecerá si la división organizativa de las notarías en categorías. no puede ser aprehendida en una revisión de constitucionalidad de una ley singular. de conservarse.Dr. La compatibilidad de un tributo proporcional con el principio de progresividad y consagrado en la Constitución no puede definirse de manera general abstracta sino a la luz de las características de cada situación planteada. las leyes singulares son los afluentes normativos del sistema que resulta de su integración y. Finalmente. igualmente. eficiencia y progresividad. como se ha recordado. el análisis se orientará a precisar si el tributo especial demandado introduce al sistema un ingrediente de manifiesta inequidad. ello no quiere decir que su examen no pueda llevarse a cabo frente al contenido concreto de la norma acusada cuando la misma. “En estas condiciones. desprovistos de control constitucional. “El actor sindica a la estructura proporcional de la tarifa del tributo especial como causante de la violación que denuncia al principio de progresividad. ineficiencia y regresividad. quedarían inactuados. deben destacarse las siguientes dos providencias cuyos apartes pertinentes se transcriben: “Si bien la cualidad sistémica de los principios de equidad. podría aportar al sistema una dosis de manifiesta inequidad. ordenada en una ley ordinaria. José Luís Terán Suárez el “sistema” o con cada tributo en particular. tiene un cometido esencial de límites que. de otra parte. Si 44 . debe obligatoriamente mantenerse por una ley tributaria imponiendo tasas diferenciales de conformidad con el mismo factor alrededor del cual ellas se han diferenciado funcionalmente. ineficiencia o regresividad. los principios.

se reduce ostensiblemente el repertorio de fuentes legítimas de exacción que aportan enormes recursos al erario – tributación “indirecta” – generando déficit fiscal. explica que la “eficiencia” es distinta a la “eficacia”.P. no habría motivo alguno para sostener que su incorporación al sistema tributario.Dr. M. Dr. con lasa conocidas secuelas de evasión y elusión que son las principales responsables de la inequidad de esta materia”. Carlos Gaviria Díaz y C-080/96. autor de una de las más destacadas obras sobre aspectos económicos.P. Dr. estaría vedada. M. Es eficaz conforme el diccionario de la lengua española. amén de propiciar la ineficiencia en la administración y recaudo de los impuestos. este principio se ha relacionado con las eventuales distorsiones en la asignación de los recursos de la economía. 45 . la “eficacia”. quien “logra hacer efectivo un intento o propósito”.43 PRINCIPIO DE EFICIENCIA Aparentemente no existe en la Doctrina un concepto único acerca de la eficiencia como principio. “Si se interpreta el principio de progresividad en el sentido de que todos los tipos impositivos deben ser “progresivos”. no sólo 43 Corte Constitucional Colombiana. Fabio Morón Díaz. tanto para el Estado como para los contribuyentes. Sentencias C-364/93. José Luís Terán Suárez el tipo impositivo en sí mismo resulta razonable y equitativo. pero generalmente se relaciona con el ideal de impuestos que se recauden con el menor costo posible. exige. El jurista doctor Palacios Mejía. sólo por no obedecer a un diseño fiscal progresivo. También. En cambio.

por sus debilidades en materia de recaudación y por sus afectaciones en la presión fiscal indirecta. Este principio tiene un fuerte contenido económico y puede ser entendido como una asignación económica que no puede ser reemplazada por otra que mejore la situación relativa de algún individuo sin empeorar la de otros. dice él. posiblemente por esa razón. son aspectos centrales en los estudios relacionados con el análisis económico del derecho. En el ámbito tributario. considerando que por regla general los tributos más justos resultan más complejos de administrar y por tanto suelen resultar menos eficientes desde la perspectiva económica. José Luís Terán Suárez que se consigan resultados.Dr. y en las corrientes de pensamiento acerca de la relación entre el Derecho y la Economía. sino que se los alcance con los menores costos posibles. Lo que se busca es que los impuestos no sean distorsionados y que por sí mismos no influyan en las conductas socioeconómicas de los contribuyentes. 46 . esto quiere decir que se debe procurar que el impuesto no interfiera en la asignación eficiente de los recursos. La aplicación práctica de este principio resulta difícil. La “eficiencia”. no está contemplado en la mayoría de las Constituciones de los respectivos países El concepto de “eficiencia” y su conflicto o relación con la “equidad”. pero no al revés. supone la “eficacia”. El principio de la eficiencia es más de carácter técnico tributario que político y.”.

aproximar la cifra de recaudo efectivo a la cifra de recaudo potencial. lo ha hecho confrontando dicho principio con el de equidad. deben examinarse los efectos de las medidas sobre las relaciones comerciales y el libre movimiento de mercancías.” “En este sentido. cuando se adquieren bienes raíces con préstamos de entidades sometidas a la vigilancia del Estado. sin embargo no se sustraen al mandato constitucional que obliga a tomar en consideración el principio de eficiencia. entre otras cuestiones. y sobre todo complejo de medir. lo siguiente: “En su conjunto. las medidas analizadas se enderezan a restabl ecer la equidad e igualdad de la carga tributaria entre los contribuyentes y.Principio de Eficiencia y principio de equidad.- En no muy numerosas sentencias. En algunas de ellas. pues los parámetros no siempre resultan coincidentes. la Corte Constitucional Colombiana ha dado aplicación práctica al principio de la eficiencia. Ellas mismas. el precio de compra fijado en la escritura no podrá ser inferior a una suma en la cual el préstamo represente el 70% del total. José Luís Terán Suárez Buscar un equilibrio adecuado entre equidad y eficiencia resulta siempre difícil. En 1993. la Corte analizó los cargos y dijo. Jurisprudencia de la Corte Constitucional colombiana. de otra parte. con motivo de una demanda de inexequibilidad interpuesta contra el artículo 278 del Estatuto Tributario relativo al costo mínimo de los inmuebles adquiridos con préstamos y según el cual. capital y personas 47 ..Dr.

el logro de un mayor nivel de equidad. Difícilmente las normas adoptadas contra la evasión y la elusión fiscales. El propósito de evitar el incumplimiento de las normas tributarias. en las cuales una ganancia en equidad puede tener un costo en eficiencia y un incremento de ésta derivar en pérdida en aquélla. en los mencionados ámbitos. la libre iniciativa económica.” “La idea coexistencia de equidad y eficiencia. El indicado principio igualmente obliga a sopesar la medida respectiva en términos de su menor costo administrativo tanto para el contribuyente como para la administración. En un estado social de derecho que favorece la equidad y estimula la eficiencia. hasta el punto en que. en general. Dr. M. un sacrificio mayor carezca de razonabilidad. dejan de tener así sea un ligero efecto de distorsión en la actividad económica.vgr a través de una medida contra la evasión se justifica así sacrifique la eficiencia.Dr. no siempre se puede traducir con exactitud en la realidad normativa y en la praxis. José Luís Terán Suárez y. Sentencia C-015/93.P. so pena de quebrantar el principio de eficiencia. 48 .”44 44 Corte Constitucional Colombiana. por sí solo no puede crear graves distorsiones y traumatismos. atendidas las circunstancias históricas. por lo menos en la hipótesis en la que la ganancia de equidad resulta ser mínima en comparación con la magnitud de pérdida que ella produce en eficiencia. Eduardo Cifuentes Muñoz.

que condiciona el quehacer de sus funcionarios y guarda relación con lo que se denomina la presión fiscal indirecta. ni aplicársele una sanción que hubiere sido también previamente señalada en una ley. pero que no forman parte de la recaudación fiscal. que representa los costes que debe asumir el contribuyente por efecto del sistema tributario. Tiene estrecha relación con el principio de eficiencia. se ha sostenido que la prohibición de la retroactividad de las leyes tiene como fundamento la garantía de los derechos adquiridos con arreglo a las leyes civiles. En el campo civil. 49 . aun considerando que la administración tributaria de por sí tiene un costo alto por el nivel de especialización y tecnología que requiere. Su importancia radica en buscar los mecanismos más ágiles para el ejercicio de las facultades de la administración tributaria. PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD Abundante literatura se ha producido alrededor del principio de irretroactividad de las leyes en diferentes áreas del Derecho. el que nadie pueda ser castigado por una conducta que no hubiere sido previamente tipificada como prohibida. desde Roma. José Luís Terán Suárez PRINCIPIO DE SIMPLICIDAD ADMINISTRATIVA Este principio se refiere a que debe ser fácil y relativamente económico administrar los impuestos.Dr. y en el área penal.

(retroactividad) cuando la ley se aplica a efectos aún no nacidos de derechos adquiridos y situaciones consolidadas y de grado medio. es decir. y de grado medio. las leyes tributarias. cuando afecta derechos en curso. en sus aguas y espacio aéreo jurisdiccional o en una parte de ellos. en su mayoría civilistas. numerosos doctrinantes. la de grado mínimo. la de grado máximo. De forma general. sus reglamentos y circulares de carácter general. afirman que ella puede ser de grado máximo o auténtica. José Luís Terán Suárez En el campo tributario. en diferentes épocas y países. el tema de la irretroactividad de las normas ha originado también muchos importantes efectos escritos. para comprender el fenómeno constitucional. de grado mínimo (retrospectividad). han desarrollado los doctrinantes y los jueces. La primera. regirán en todo el territorio nacional. y para intentar su adecuado tratamiento legal y En cuanto al concepto en sí mismo de la retroactividad de una ley. Tiene dos supuestos para aplicarse: uno general y otro específico para el ilícito tributario.Dr. desde el día siguiente al de su 50 . El principio de irretroactividad es fundamental para la aplicación de la normativa tributaria. ocurre cuando la ley afecta derechos consolidados ya integrados al patrimonio de un sujeto o sobre situaciones absolutamente definidas. testimonio de la preocupación por los de las normas retroactivas y del esfuerzo que.

José Luís Terán Suárez publicación en el Registro Oficial. las normas tendrán efecto retroactivo únicamente.Dr. Jurisprudencia de la Corte Constitucional colombiana.. aún cuando exista sentencia condenatoria. y si la determinación o liquidación se realiza por periodos menores.- La Corte Constitucional Colombiana ha tenido ya la oportunidad de pronunciarse sobre diversas leyes que han sido demandadas por presuntas o 45 46 Código Orgánico Tributario. son aplicables desde el primer día del siguiente año calendario. salvo que establezcan fechas especiales de vigencia posteriores a esa publicación (Art. cuando contemplen situaciones más favorables al infractor (supresión de sanciones. 11 Código Tributario)45. Artículo 3. Código Orgánico Tributario.). En cuanto a la aplicación al campo penal tributario. En estos términos resulta interesante la mención del Art. la irretroactividad tiene una excepción. 3 del Código Tributario que señala expresamente que: “…No se dictarán leyes tributarias con efecto retroactivo en perjuicio de los contribuyente”46.Fundamento. esencia y finalidad del principio de la irretroactividad. términos de prescripción más reducidos. 51 . sanciones más benignas. pues por principio general en el campo del Derecho Penal. se aplicarán desde el primer día del mes siguiente. Artículo 11. por ejemplo el impuesto a la renta. etc. La norma citada puntualiza que las leyes que se refieren a tributos cuya determinación o liquidación deba realizarse por periodos anuales.

Porque sin el mencionado principio se presentan confusiones sobre la oportunidad de regulación. existe verdadera imposibilidad para regular el efecto retroactivo. José Luís Terán Suárez reales razones de inconstitucionalidad. la Corte estimó necesario señalar los que son los fundamentos. el efecto retroactivo está prohibido por razones de orden público. se observa que es la necesidad de dar estabilidad al ordenamiento jurídico. por falta de adecuación entre el supuesto de hecho y la consecuencia jurídica. que resulta exorbitante al sentido de la justicia. esencia y finalidad del principio de irretroactividad. al principio de Con motivo de la demanda de inexequibilidad del artículo 75 de la ley 6 de 1992 sobre actualización del valor de las obligaciones tributarias pendiente de pago. y cuando se pregunta cuál es la base que funda la realidad jurídica del principio de irretroactividad. Las personas tienen confianza en la ley vigente.” “En general –escribe Valencia Zea-. El orden público exige. por violación irretroactividad. de suerte que en muchas ocasiones con una conveniencia presente se regulaba una situación pasada. Y lo tiene que 52 . la existencia del principio de irretroactividad.Dr. Dar efecto retroactivo a una ley equivale a destruir la confianza y seguridad que se tiene en las normas jurídicas. en materia tributaria. Además especialmente cuando e trata de la reglamentación de toda una institución jurídica. Dijo la Corte: “El fundamento es la base sobre la cual se asienta o estriba una realidad. y conforme a ella celebran sus transacciones y cumplen sus deberes jurídicos.

53 . lo justo según la ley. equivale a otorgar un efecto no adecuado a la verdadera causa. José Luís Terán Suárez exigir. porque la noción de orden es la armonía de las partes entre sí y de éstas con el todo. La causa de 47 Corte Constitucional Colombiana. y entonces el acto de retrotraer abstractamente los efectos reales a situaciones de hecho. Vladimiro Naranjo Mesa. al orden público. S i la eficacia de una norma es fuera de oportunidad. sino que es una dichosa rectificación de la justicia rigurosamente legal.P. el sentido de la oportunidad normativa. el aspecto temporal es substancial. modo y lugar. y lo que es contrario al principio de conveniencia regulativa es también contrario. sobre todo cuando se impone una obligación de hacer. que en su momento generaron consecuencias jurídicas proporcionadas a las circunstancias de tiempo. dimensión necesaria para el entendimiento humano determina siempre. es inadecuada. y al serlo se torna en inconveniente. Y no puede haber armonía si no existe adecuación jurídica y sentido de oportunidad de la ley en su aplicación en el tiempo.”47 PRINCIPIO DE EQUIDAD La equidad es un postulado fundamental de la tributación y acerca de su noción se cita a Aristóteles. en su Teoría de la Justicia. pues éste riñe con toda falta de armonía”. de ahí que. Dr. “El tiempo. con la siguiente trascripción: “Lo equitativo siendo lo justo. por lógica coherencia.Dr. directa o indirectamente. Es evidente que la ley tributaria debe tener una eficacia temporal. M. Sentencia C-549/93. no es lo justo legal.

José Luís Terán Suárez esta diferencia es que la ley necesariamente es siempre general y hay ciertos objetivos sobre los cuales no se puede estatuir convenientemente por medio de disposiciones generales. en la edad media. Por consiguiente. y hablar en su lugar. en todas las cuestiones respecto de las cuales es absolutamente inevitable decidir de una manera puramente general. sin que sea posible hacerlo bien. sin que disimule los vacíos que deja. 54 . es decir haciendo la ley como él la habría hecho si hubiere podido conocer los casos particulares de que se trata.” Para Aristóteles la equidad desempeña un papel correctivo. es imprescindible corregirle y suplir su silencio. La ley por esto no es menos buena. Es un remedio para subsanar los defectos derivados de la generalidad de la ley. . la única diferencia que hay entre ellos es que lo equitativo es mejor aún”48. entonces. Santo Tomás. como él mismo lo haría si estuviera presente. Teoría de la Justicia. cuando la ley dispone de una manera general y en los casos prácticos hay algo excepcional. precisamente. viendo que el legislador calla o que se ha engañado por haber hablado en términos absolutos. por su parte.Dr. Dicho filósofo lo sostiene que “lo equitativo y lo justo son una misma cosa. la condición de las cosas prácticas. Y así. la ley se limita a los casos más ordinarios. Del jurisconsulto Ulpiano viene la definición de equidad como “la voluntad constante y perpetua de dar a cada uno lo que le corresponde”. la falta no está por entero en la naturaleza misma de las cosas porque ésta es. expresó que “la justicia es el modo de 48 ARISTÓTELES. y siendo buenos ambos.

“Ese principio de la igualdad es objetivo y no formal. él se predica de la identidad de los iguales y de la diferencia entre los desiguales. se refiere a que quienes están en situaciones objetivas similares reciban un tratamiento similar. es decir evitando cualquier tipo de discriminación por razón de raza. Jurisprudencia de la Corte Constitucional colombiana. La equidad vertical.Dr. La equidad horizontal.Objeto y alcance de los principios de equidad e igualdad. Se supera así el concepto de la igualdad de la ley a partir de la generalidad abstracta. da a cada cual su derecho. el principio o concepto de equidad ha estado más vinculado con el trato igual entre iguales y con el trato desigual con desiguales. mayor nivel de bienestar económico y quien recibe mayores prestaciones del Estado. José Luís Terán Suárez conducta según el cual un hombre por una voluntad constante e inalterable. se refiere a que quien se encuentra en mejores condiciones pague más que quien está en condiciones inferiores. edad. Desde la perspectiva económica tributaria. etc. sexo. existen dos acepciones distintas sobre el alcance de la equidad. La equidad vertical guarda relación con el concepto de progresividad y se califica sobre la base de tres aspectos: mayor capacidad de pago. Con relación al principio de equidad. por el concepto de la generalidad concreta. que concluye con el principio según el cual no se permite regulaciones diferentes de supuestos iguales o análogos y 55 .. es necesario aclarar que un sistema tributario debe ser justo en su manera de tratar a los diferentes individuos. por su parte.” En materia tributaria.

discriminaba a unas profesiones (p. estas disposiciones eran violatorias del principio de igualdad. 56 . se reproduce la parte sustantiva del fallo. ignorando factores de diversidad que exigen del poder público la previsión y la práctica de razonables distinciones tendientes a evitar que por la vía de un igualitarismo ciego y formal en realidad se establezca. se favorezca o se acreciente la desigualdad. al cual se remiten decisiones posteriores de la Corte: “El objeto de la garantía ofrecida a toda persona en el artículo 13 de la Carta no es el de construir un ordenamiento jurídico absoluto que otorgue a todos idéntico trato dentro de una concepción matemática. Alcance del principio de igualdad. De acuerdo con los demandantes. Con este concepto sólo se autoriza un trato diferente si está razonablemente justificado. Se supera también. ingeniería. economía. ej. contaduría). es el contenido en una Sentencia de 1993. ya que al exceptuar ciertos servicios del IVA. Derecho. José Luís Terán Suárez prescribe diferente formación a supuestos distintos. Para 49 Corte Constitucional colombiana. sin que dicha discriminación estuviere basada en principios de equidad y de justicia. “La igualdad material es la situación objetiva concreta que prohíbe la arbitrariedad”49. arquitectura.Dr. se decidió la demanda interpuesta contra los artículos 24 y 25 de la Ley 6 de 1992. A continuación. el igualitarismo o simple igualdad matemática…. con la igualdad material. en la cual. Otro de los pronunciamientos destacados de la Corte Constitucional colombiana que se refieren al objeto y alcance del principio de igualdad.

Dr. Sentencia C-094/93. adoptando medidas a favor de grupos discriminados o marginados y protegiendo especialmente a las personas que por condición económica. cuyo sentido en Derecho no es otra cosa que la justicia concreta.” “De allí el mismo artículo constitucional en mención haya estatuido que la actividad estatal se orientará al logro de la igualdad real y efectiva. M. ya que ellas reclaman regulación distinta para fenómenos y situaciones divergentes.P. no puede desconocer en su determinación tales factores. se encuentran en posición de debilidad manifiesta. la regla de la igualdad ante la ley. el Estado procure el equilibrio. excluye las tendencias que pretenden hacer de la igualdad un rasero único. José Luís Terán Suárez ser objetiva y justa. con base en criterios proporcionados a aquellas. Esta función. física o mental. José Gregorio Hernández 57 . pues unas u otras hacen imperativo que . Dr. bien por las condiciones en medio de las cuales actúan. ya por las circunstancias particulares que los afectan.”50 50 Corte Constitucional Colombiana. que tiene fundamento en el concepto del Estado Social de Derecho. “La igualdad exige el mismo trato para los entes y hechos que se encuentran cobijados bajo una misma hipótesis y una distinta regulación respecto de los que presentan características desiguales. inmodificable y no susceptible de adaptaciones.

Se podría afirmar que guarda relación más con una política fiscal en conjunto. La previsibilidad del Derecho. el tratadista Gerardo Ataliba.51 se pronuncia en el sentido de que este principio se plasma a través de:         La supresión de la incertidumbre y de la sorpresa en el obrar estatal. 58 . Número 11. aunque es innegable que 51 VALLEJO ARISTIZÁVAL. La interdicción de la arbitrariedad. que fue ampliamente desarrollado en el capítulo anterior. La representatividad de los gobernantes. José Luís Terán Suárez PRINCIPIO DE TRANSPARENCIA El principio de transparencia es complementario del de simplicidad administrativa y guarda relación con el principio general de la Seguridad Jurídica. Al respecto. La certeza del Derecho. La lealtad del Estado. y que resulta más difícil de entenderlo como parte del régimen tributario. PRINCIPIO DE SUFICIENCIA RECAUDATORIA El principio de suficiencia recaudatoria. Boletín del Instituto Ecuatoriano de Derecho Tributario. El consentimiento en la formación de la ley. es tal vez el que resulta más novedoso en nuestro régimen constitucional tributario. Sandro.Dr. La protección de la confianza.

sin que existan beneficios o gravámenes en función de raza. con exclusión de todo distingo 59 . color. principio que es de aplicación generalizada al estar contemplado constitucionalmente. etc. nacimiento. PRINCIPIO DE IGUALDAD El régimen tributario se rige también por el principio de igualdad. José Luís Terán Suárez menciones de este principio se encuentran dentro de varios de los estudios sobre sistemas tributarios. vinculan a este principio. idioma. Este principio requiere un trato equitativo a todos los sujetos pasivos. existencia jurídica. que daría lugar a las mayores injusticias. posición económica. que algunos autores. todo esto en el marco del ejercicio de la actividad financiera del estado y de los objetivos que ésta debe cumplir. concibiéndolo en el marco que delimita el sistema tributario en su conjunto al establecer como condición del mismo su vinculación presupuestaria a la ejecución del gasto público. Pablo Egas. Este principio debemos entenderlo como igualdad para contribuyentes en condiciones similares. origen social. patrimonio. en igualdad de condiciones. “No se refiere este principio a la igualdad numérica. como el Dr. religión. por eso es necesaria su mención respecto de los criterios de responsabilidad fiscal y rendición de cuentas.Dr. sexo. filiación política. sino a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes están en análogas situaciones.

Adam Smith decía que los súbditos debían contribuir al Estado en proporción a sus respectivas capacidades. Carlos. Derecho Financiero. y recibió su primera formulación legal en el derecho público surgido de la Revolución Francesa. Dino. Pero seguidamente. 303. Señala Jarach54 que este principio ha sido interpretado de manera distinta. Ob. Esto significa que imponer la misma contribución a quienes están en desigual situación económica es tan injusto como que quienes iguales medios sean gravados en distinta forma. Cit. que el principio de igualdad es inseparable de la concepción democrática del Estado. Curso Superior de Derecho Tributario. 202 GIULIANI FONROUGE. con la 52 53 54 VILLEGAS. 88. 1980. Pág.. Pág. habitualmente se considera que la igualdad es una mera enunciación de tengan principio. Buenos Aires. JARACH.52 En sus conocidas máximas sobre la imposición. el autor citado se encarga de aclarar que el principio de igualdad ha sido interpretado como un verdadero límite al poder fiscal y a su ejercicio por parte del Poder Legislativo. En los países europeos cuyas constituciones contienen el principio de igualdad de una u otra manera. injusto u hostil contra determinadas personas o categorías de personas”. según los regímenes constitucionales. José Luís Terán Suárez arbitrario. Pág. por oposición al régimen de privilegios de la época precedente.Dr. Dice bien Giuliani Fonrouge53. 60 . Héctor. y no una norma imperativa que obligue a los legisladores a un comportamiento determinado.

55 VILLEGAS. En conclusión. como supremo intérprete de la Constitución. Hasta fines del siglo XIX. Héctor. Cit. un impuesto es “proporcional” cuando su alícuota es constante. puede invalidar la ley que infrinja este principio. Ob. la gran mayoría de los sistemas fiscales se basaban en la proporcionalidad. PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD El principio de proporcionalidad o capacidad contributiva es otro de los principio de la tributación. cualquiera que sea la cantidad gravada. Se lo reconoce con la aceptación de que “el que más tiene más pague y el que menos tiene menos pague”. Para las finanzas públicas. Pág. que no se funde en una diferente capacidad contributiva. el Poder Judicial. no resulte Pero en modo alguno el principio significa prohibir la progresividad del impuesto (un impuesto es financieramente “progresivo” cuando la alícuota se eleva a medida que aumenta la cantidad gravada). ya que lo deseado es que el aporte “desproporcionado” en relación a ella”55. “Este principio exige que la fijación de contribuciones concretas de los habitantes de la Nación sea “en proporción” a sus singulares manifestaciones de capacidad contributiva.Dr. esta garantía de igualdad defiende a todo contribuyente que se considere objeto de un distingo discriminatorio y perjudicial.. 205 61 . José Luís Terán Suárez consecuencia de que si éste lo viola.

Dr. en primer lugar. vemos que numerosos países han incluido la capacidad contributiva como principio de imposición en los textos constitucionales. se establece la obligación básica de todos los ciudadanos de contribuir al sostenimiento del gasto público. p. Moschetti. garantizando su “justicia y razonabilidad” Observando el derecho comprado. 62 . p. 56 57 AMATUCCI. Ibíd. 229. contribución que se hará de acuerdo con la capacidad contributiva de ellos. expresó: “En efecto. José Luís Terán Suárez La capacidad contributiva es el límite material en cuanto al contenido de la norma tributaria. Andrea. Tratado de Derecho Tributario. En esta formulación se encuentran los dos elementos identificadores del tributo como prestación ex lege: su finalidad de cobertura del gasto público y el criterio de la capacidad contributiva”. Sobre este principio.. Ernesto Leujene Valcárcel56.57 Franchesco manifiesta lo siguiente: La capacidad contributiva es la idoneidad del sujeto a efectuar la prestación impuesta coactivamente y que tal idoneidad debe ser deducida de la existencia concreta del presupuesto económico relativo (…) Además ello „condiciona‟ también „la medida máxima del tributo en el sentido de que no puede fijarse en un nivel superior a la capacidad mostrada por el acto o el hecho‟ asumido como presupuesto”. 261. Bogotá. 2001.

buscaran lugares de inversión en el extranjero donde no se cobre ningún tipo de impuesto por las transacciones. 58 JARAC. pues hizo que los capitales depositados e invertidos en las instituciones del sistema financiero ecuatoriano. Tomo LVI. p. José Luís Terán Suárez Dino Jarach. la creación de este impuesto no fue totalmente ventajoso para el país. sin embargo. el Impuesto a la Circulación de Capitales (ICC). Dino. de la correspondiente idoneidad para contribuir al erario público”. al momento de la creación de tributos prever las consecuencias económicas. que no de forma necesaria se veía reflejado en el movimiento de las cuentas de los contribuyentes. financieras. Es importante. trajo consigo una buena recaudación económica y la obtención de un banco de datos que permitieron a la Administración Tributaria realizar cruces de información a fin de ejercer su facultad determinadora y aumentar la recaudación. el ordenamiento tributario tiene que basarse en la capacidad económica de los contribuyentes. En virtud de este principio. 1980. Este impuesto afectó al principio de proporcionalidad. Este concepto implica dos elementos constitutivos: la existencia de una riqueza o manifestación de riqueza. Buenos Aires. independiente de la real capacidad contributiva del sujeto pasivo. pues gravó un hecho: el movimiento financiero de capital.58 define a la capacidad contributiva como: “…una apreciación de la riqueza de los contribuyentes y de su aptitud para contribuir a los recursos del estado. sociales. 885 63 . etc. Curso Superior de Derecho Tributario. Así por ejemplo. en el aspecto objetivo y una evaluación de los gobernantes en ejercicio del poder fiscal.Dr.

ni por vía 59 ANDREOZZI. 64 . que ha organizado la propiedad con límites infranqueables que excluyan la confiscación de la fortuna privada. la tributación no puede alcanzar tal magnitud que por vía indirecta haga ilusorias esas garantías: de aquí el afianzamiento de la doctrina de que las contribuciones públicas no deben ser confiscatorias. la reinversión. Derecho Tributario argentino. Manuel Andreozzi59 sostiene que para que un tributo sea constitucional y funcione como manifestación de soberanía no debe constituir un despojo. José Luís Terán Suárez PRINCIPIO DE LA NO CONFISCACION La confiscación está constitucionalmente prohibida en el país. Desde el momento que las constituciones de los Estados de Derecho aseguran la inviolabilidad de la propiedad privada. así como su libre uso y disposición. procurarán una justa distribución de las rentas y de la riqueza entre todos los habitantes del país. Manuel. 108. para lo cual debe respetar el derecho de propiedad. Pág. La Corte Suprema argentina ha dicho que: “…es confiscatorio lo que excede del límite que razonablemente puede admitirse como posible de un régimen democrático de gobierno. Además el Código Tributario nos dice que las leyes tributarias deben estimular la inversión.Dr. La no confiscación en materia tributaria se manifiesta en el sentido de que ningún impuesto puede generar un detrimento de la propiedad privada de forma fundamental. el ahorro y su empleo para el desarrollo nacional. Tomo II.

en otro caso. En conclusión. del 4 al 7 de septiembre de 1989). José Luís Terán Suárez directa. cuando es ilimitado en cuanto a la elección de la materia imponible o a la cuantía. desde que existe un límite más allá del cual ninguna cosa. Sobre la base de esta idea. garantía fundamental en todo estado democrático. lo que se deriva de la libertad. Precisando más este concepto. que la facultad de establecer impuestos es esencial e indispensable para la existencia del gobierno. desbordando así la capacidad contributiva de la persona. al aplicar una disposición tributaria en la cual el monto llega a extremos insoportables por lo exagerado de su quantum.Dr. entendieron que existe confiscatoriedad tributaria cuando el estado se apropia de los bienes de los contribuyentes. 65 . pero ese poder. la confiscatoriedad se configura cuando la aplicación de un tributo excede la capacidad contributiva del contribuyente. persona o institución tolerará el peso de un determinado tributo”60. se dijo. Fallos 186-170. que el principio de no confiscatoriedad protege al derecho de propiedad. que es uno de los pilares que sirve de base a ese tipo de la democracia. Los autores peruanos Hernández Berenguel y Vidal Henderson sostuvieron en las XIV Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario (Buenos Aires. y vulnerando por esa vía indirecta la propiedad privada. ni valiéndose de los impuestos. 60 Corte Suprema de Argentina. disminuyendo su patrimonio e impidiéndole ejercer su actividad. envuelve la posibilidad de destruir lo que lleva en su entraña.

a los actos administrativos que. extinguidos y reformados por las instituciones de la Función Ejecutiva. el funcionamiento. comenzamos afirmando que no está incluido en éste la normativa 61 Estatuto del Régimen Jurídico y Administrativo de la Función Ejecutiva. para ese efecto. artículo 1. José Luís Terán Suárez CAPITULO III ANÁLISIS DEL CUMPLIMIENTO DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO EN EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO 1. el procedimiento administrativo común y las normas sobre responsabilidad de los órganos y entidades que integran la Administración Pública Central e Institucional y que dependen de la Función Ejecutiva”61.- Todo procedimiento administrativo que conlleve la formación. por los órganos y las personas jurídicas que tiene a su cargo la administración Pública del Estado que es de responsabilidad del Presidente de la República. concretamente. El artículo 1 de la ERJAFE prescribe que: “El presente estatuto instituye principalmente la estructura general. son elaborados y expedidos. siguiendo un procedimiento. es decir. Es necesario delimitar el ámbito de ese régimen jurídico común y. extinción y reforma de los actos administrativos se rige por las normas del Estatuto del Régimen Jurídico Administrativo de la Función Ejecutiva. 66 . las que tienen rango reglamentario y que se refrieren. Introducción.Dr.

la misma que se rigen por las normas del Código de Procedimiento Civil y otras leyes especiales. como es el caso de las instrucciones y órdenes que fluyen entre los diferentes órganos administrativos. se encuentra excluida la potestad expropiatoria. es decir. así como los informes técnicos internos para la expedición de un acto administrativo y los demás actos de simple administración. José Luís Terán Suárez sustantiva que corresponde a ciertas potestades generales que están inmersas como parte del poder público administrativo como tal. Tampoco está comprendido en el régimen jurídico de las Administraciones Públicas el procedimiento administrativo de la contratación y en las concesiones. En el caso del Ecuador. 67 . aparece con claridad que el régimen jurídico común de las Administraciones Públicas tiene como contenido esencial la actividad con eficacia extrema de éstas. el ERJAFE se propone regular las instituciones jurídicas básicas de todas las actividades administrativas formales y unilaterales de las entidades que se precisan en forma expresa en el artículo dos del estatuto de Régimen Jurídico Administrativo de la Función Ejecutiva. Tampoco comprende la potestad disciplinaria que se encuentra regulada por la Ley de Servicio Civil y carrera Administrativa. la que tiene relevancia jurídica para los terceros que se sitúan fuera de ellas. Sin perjuicio de regular ciertos aspectos de la organización interna de las propias Administraciones Públicas. En consecuencia. el cual se prevé tanto en la Ley de Contratación Pública como en la Ley de Modernización del Estado. por ejemplo.Dr. no obstante que si prevé la regulación de la potestad sancionatoria general.

como tal. Pág. Pág.Dr. Principios que rigen el procedimiento administrativo común. Las máximas autoridades 62 BRACCO. 9. tales regulaciones de procedimiento. José Luís Terán Suárez “El estudio de los procedimientos administrativos es una parte de la disciplina jurídica que conforma el Derecho Administrativo y. 2002. 61. Agustín A. tutela. 2. Buenos Aires. en el ordenamiento jurídico. entendida ésta última como aquella función que efectúa no solamente la Administración Pública. t. cooperación y coordinación. según el caso. ya que. 2. Martha Susana. 68 . Derecho Administrativo Aduanero. jerarquía.. bajo los sistemas de descentralización y desconcentración administrativa. Tratado de derecho administrativo. Gordillo define el procedimiento administrativo como “la parte del derecho administrativo que estudia las reglas y los principios que rigen la intervención de los interesados en la preparación e impugnación de la voluntad administrativa”63. sino la que realizan los Poderes Legislativos y Judicial constituyendo los procedimientos uno de los segmentos más importantes. vienen a constituir un límite al poder administrador y una garantía de defensa de los administrados frente a aquél”62.Prescribe el artículo 4 del ERJAFE que: “Los órganos y entidades que comprenden la Función Ejecutiva deberán servir al interés general de la sociedad y someterán sus actuaciones a los principios de legalidad. 63 GORDILLO. comprende el conjunto de normas que regulan la función administrativa. Editorial Ciudad Argentina.

66 67 ídem ZAVALA EGAS. desagregada del poder público del Estado. H. ESCOLA. siempre 64 65 Estatuto del Régimen Jurídico y Administrativo de la Función Ejecutiva. la citada actividad de las Administraciones Públicas. Por tanto. fundamentalmente. En efecto. 1989. de carácter subordinado. DEPALMA. por lo tanto. P. “concreta y continuada. que tiene por objeto satisfacer en forma directa e inmediata las necesidades colectivas y el logro de los fines del Estado. 2003. vale decir. dentro del orden jurídico establecido y con arreglo a éste” 66 y está sometida a los principio generales del Derecho Administrativo que de acuerdo al jurista Jorge Zabala Egas67 . artículo 4. h) y es. c) procura la satisfacción directa de las necesidades de la colectividad. EDINO. a) es una función del Estado. o sea. J. El interés público como fundamento del Derecho Administrativo. “la actividad administrativa. que no son otros que los fines superiores del Estado”. que pretende alcanzar una finalidad y un objetivo. son prescripciones jurídicas y que. pues. Guayaquil. 65 La actividad administrativa es.Dr. Buenos Aires. y con ello la de los individuos que la componen. 227. Pág. práctica y espontánea. Introducción al Derecho Administrativo. que se asigna a la Administración Pública para concretar el interés público. una actividad teleológica. 69 . José Luís Terán Suárez de cada órgano y entidad serán responsables de la aplicación de estos principios”64. es una actividad práctica. g) es una actividad subordinada. no se comprende a la actividad administrativa sino como el ejercicio de una potestad. 42. fundamentan en forma directa cualquier decisión en caso concreto. d) está reglada por el orden jurídico. f) es una actividad continuada. b) es una actividad concreta. Jorge.

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que sea aplicable tomando en cuenta la prevalencia jerárquica del sistema normativo: Constitución, tratados internacionales, leyes orgánicas, leyes ordinarias, reglamentos nacionales y ordenanzas seccionales, luego del cual se ubican los Principios Generales, aún antes que las normas del derecho Privado, pues, el Derecho Administrativo es un ordenamiento jurídico autónomo y no meramente especial, por lo que no integra sus lagunas con las normas del Código Civil68.

Es clara la existencia de los principios generales del procedimiento administrativo. En primer lugar, constituyen una especie del género principios generales del Derecho, es decir, “el planteamiento que aquí hacemos parte de la base de que los principios del procedimiento no son más que Principios Generales del Derecho en su proyección procedimental”69.

Para conocer qué son los principios generales de procedimiento es preciso salvar algunas diferencias que oscurecen su concepto: 1) En muchas ocasiones se toman como tales a verdaderos principios generales del derecho que, como tales, tienen incidencia sobre la normación del procedimiento, pero que realmente son de todo Ordenamiento. No son, por tanto, principios del procedimiento, sino principios comunes cuya plena inteligencia y operatividad no precisa de adaptaciones o formulaciones particularizadas en razón del

concreto campo donde hayan de actuar. Tal es el caso de los principios de legalidad, igualdad, interdicción de la arbitrariedad, buena fe, proporcionalidad,

68 69

COSCULLUELA, Luis. Manual de Derecho Administrativo. CIVITAS, Madrid, 1999. Pág. 129.

CRETELLA JUNIOR, José. Los principios fundamentales del Derecho Administrativo. DEPALMA, Buenos Aires, 1990, Pág. 427.

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tipicidad y culpabilidad, presunción de inocencia. La diferencia radica en que estos principios generales son sustentadores de todo Ordenamiento jurídico, en su estado más diáfano y abstracto, diferentes a los principios particulares que operan tan sólo en el sector propio del procedimiento, sin que tengan incidencia en el resto del Ordenamiento, tal como el no bis in ídem, gratuidad, valoración de la prueba, etc. 2) Por otro lado, estos últimos principios que son auténticamente procedimentales no tienen referente en las normas escritas y, sobre todo, en las que regulan el procedimiento administrativo tributario, no obstante lo cual en nada dificultan su reconocimiento y aplicación. 3) También cabe segregar los principios que no hacen referencia, propiamente, al procedimiento administrativo tributario, sino los que se refieren, más específicamente a la actividad administrativa, tales como la competencia y todos sus aspectos o, bien son aplicables al régimen jurídico de los actos administrativos como la validez y eficacia de éstos, su conservación, su revocabilidad, etc.

El Estatuto del Régimen Jurídico Administrativo de la Función Ejecutiva precisa algunos de estos principios generales en los que sustenta la Administración Pública el ejercicio de sus potestades y a ellos somete “las actuaciones de los órganos y entidades que comprenden la Función Ejecutiva”, esto es, se comprende los aplicables no sólo al procedimiento, sino también a la organización y a la consecuente actividad administrativa. Los principios ordenadores son los de:

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              

Descentralización Desconcentración Legalidad Competencia Jerarquía Tutela Cooperación y coordinación Objetividad e imparcialidad Eficacia Buena fe Confianza legítima Transparencia. Celeridad Sencillez Economía procesal “Concebidos en términos generales los denominados principios

fundamentales del procedimiento constituyen un conjunto de directrices emanadas de la Constitución y la propia Ley, tendientes a garantizar la eficacia de la función administrativa a fin de satisfacer el interés público y el bien común y a la vez, constituyen la aplicación práctica de las garantías establecidas a favor de los administrados. Como tal, estos principios se aplican a todos los procedimientos administrativos, aun los especiales”70.

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BRACCO, Martha Susana, Ob. Cit., Pág. 63

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- La legalidad se compone de dos facetas diferentes: 1) Por una parte. Entendiendo el principio de legalidad o legitimidad como aquella directriz que garantiza el respeto al ordenamiento jurídico. Principio de legalidad objetiva. su aplicación consiste un deber para la administración pública. que procura ajustar el obrar administrativo al ordenamiento jurídico positivo. la legalidad. 73 .Dr. Principio de oficialidad. mediante la limitación o el condicionamiento del poder jurídico del órgano que lleva a cabo la función administrativa. la legitimidad comprende la razonabilidad o justicia de la actuación administrativa. José Luís Terán Suárez Procedemos a revisar brevemente los principios más relevantes del procedimiento administrativo. mediante la limitación o el condicionamiento del poder jurídico positivo. 2) Por la otra.- Este comprende la impulsión de oficio de los procedimientos. la instrucción de oficio y la búsqueda de la verdad material. razonable y valioso. en cuanto exige que los actos y conductas estatales posean un contenido justo. y de él derivan distintos principios fundamentales del procedimiento.

disponer de oficio todas las medidas de prueba conducentes. éste representa la posibilidad de la administración de averiguar los hechos y.- Este principio significa que la administración. 74 . sean éstos iniciados por ella misma o a petición de parte. a tal fin. actuando de oficio en la prosecución del interés público. Principio de la verdad material. Por aplicación de este principio puede válidamente la propia administración revocar los actos emitidos con nulidad absoluta y ordenar la producción de todo tipo de pruebas. Principio de instrucción. José Luís Terán Suárez Principio de impulsión e instrucción de oficio. aun las no solicitadas por el administrado. al resolver.- Ligado al principio anterior. debe ajustarse a los hechos materiales con prescindencia de que hayan sido o no alegados o probados por los particulares. sin que la inacción del particular o interesado pueda paralizar el trámite.- Este principio comprende la obligación impuesta a la administración de proseguir todos los trámites de procedimiento.Dr.

- Aplicación de una de las garantías básicas de la Constitución. Pág.Dr. interponer recursos y hacerse patrocinar y representar profesionalmente. José Luís Terán Suárez Principio de informalismo. este principio tiende a que el particular pueda logar formal. el principio de debido proceso comprende el derecho de ser oído. Por aplicación de este principio. II. es decir de exponer el administrado las razones de sus pretensiones y defensas antes de la emisión de actos que se refieran a sus derechos subjetivos o intereses legítimos.Al decir de Cassagne71. 321. Juan Carlos. Comprende también el derecho de ofrecer pruebas y que ellas se produzcan con el contralor de los interesados y sus profesionales. superando los inconvenientes de índole Principio del debido proceso. se establece el derecho de los particulares a una decisión fundada. 75 . 71 CASSAGNE. es decir que el acto decisorio haga expresa consideración de los principales argumentos y de las cuestiones propuestas en tanto sean conducentes a la solución del caso. Derecho Administrativo. el dictado de una decisión. además. t. quienes podrán presentar alegatos y descargar una vez concluido el periodo probatorio.

Dr. que al concretar y determinar su obligación. complicados o lentos.- Traducido como una serie de obligaciones y derechos de los organismos administrativos que deben observarse en los procedimientos administrativos. sencillez y economía de los trámites administrativos que se traduce en la obligación de evitar trámites costosos. por indebida o inadecuada aplicación de la ley o sobreestimación de los presupuestos de hecho de los que nace la obligación tributaria. dentro del principio de división de las funciones del Estado. Es un acto ceñido a la ley y debe cumplirse por la potestad de imperio de que está investido el Estado El contribuyente tiene derecho a formular RECLAMO cuando estima que aquel acto de determinación ha vulnerado un derecho subjetivo suyo. La reclamación administrativa se dirige al titular de aquel órgano que emitió el acto. tiene por objeto la revisión del acto de imposición y controlar. corresponde a la Función Ejecutiva.- Es la parte de la administración tributaria que. gozan de las presunciones de legitimidad y ejecutividad. en 76 . a nivel nacional. el principio de eficacia se complementa con el principio de celeridad. 3. Su actividad se desenvuelve mediante procedimientos jurídicos que se concretan en ACTOS ADMINISTRATIVOS económico-tributario respecto del contribuyente. El procedimiento administrativo tributario. José Luís Terán Suárez Principio de eficacia.

72 BENITEZ. 77 . posee la potestad que otorga la Ley a determinada autoridad o institución. si la actividad de sus funcionarios dependientes se ha ceñido a las normas legales y guarda conformidad con la realidad generadora de la obligación. “La Administración Tributaria comprende dos funciones distintas y separadas: la de determinación y recaudación de los tributos y la resolución de las reclamaciones que contra aquellas se presenten. Manual Tributario. petición. debe enviarlo ante la autoridad que si tuviere la competencia para atenderlo. debe declararlo así dentro de tres días y en igual plazo. siempre que forme parte de la misma Administración Tributaria. queda expedita la acción contenciosa. salvo los casos de delegación o sustitución.Dr. 289. previstos por las leyes. para conocer y resolver asuntos de carácter tributario ”72. José Luís Terán Suárez la misma vía. En el caso de que el órgano administrativo ante quien se presenta una consulta. Tiene competencia administrativa. Quito 2009. es decir. Corporación de Estudios y Publicaciones. Pág. reclamo o recurso se considere incompetente para resolverlo. Esta competencia es irrenunciable y se ejerce por los órganos que loa tengan atribuida como propia. Agotada la vía administrativa no es obligatorio que culmine con su resolución expresa y optativamente para el contribuyente con denegación tácita. aceptación tácita o silencio administrativo cuando la autoridad correspondiente no ha resuelto el reclamo en el tiempo señalado por la ley. Mayté.

Todo conflicto de competencia que se suscite entre autoridades de una misma Administración Tributaria. sustancie el reclamo o petición. petición. Por último.Dr. Las resoluciones que tome el delegado tendrán la misma fuerza jurídica y podrán ser susceptibles de los recursos que tienen las resoluciones de la autoridad tributaria que delegó. bajo su vigilancia y responsabilidad. sin perjuicio de atender oportunamente las peticiones de los interesados. La autoridad competente impulsará el procedimiento. solicitudes. despachos. la autoridad receptora. dirimir la competencia que se suscitare o se promoviere entre autoridades de distintas administraciones tributarias. debe avocar conocimiento de los asuntos que le competan y disponer que los restantes se cursen ante los organismos respectivos. corresponde al Tribunal Distrital de lo Fiscal. suscribiendo providencias. dentro de tres días. La autoridad llamada a dictar la resolución correspondiente podrá designar a un funcionario de la misma Administración para que. La tramitación de un reclamo administrativo conlleva un procedimiento de oficio. debe ser resuelto por el superior jerárquico común en el plazo de ocho días de producido. y demás actuaciones necesarias para la tramitación de la petición o reclamo. José Luís Terán Suárez Si la consulta. reclamo o recurso se refiere a varios tributos que corresponden a distintas administraciones tributarias. 78 .

ni la entrega de los mismos a quienes no sean los funcionarios o empleados que. Decidirá además. Las resoluciones del reclamo administrativo. salvo cuando lo ordene el Tribunal Distrital de lo Fiscal. Deberá estar motivada con cita de la documentación y actuaciones que la fundamentan y de la normatividad tributaria aplicada. José Luís Terán Suárez Sólo los reclamantes o sus abogados. tendrán derecho para examinar en las oficinas de la Administración los expedientes de sus reclamos e informarse de ellos en cualquier estado de la tramitación. La fecha de notificación es la que cuenta para poder impugnar en el futuro dicha resolución. Ni con orden superior es permitido extraer de las oficinas de la Administración Tributaria los expedientes que le pertenezcan.Dr. todas las cuestiones planteadas por los interesados y aquellas otras derivadas del expediente o de los expedientes acumulados. 79 . Para que la resolución surta efecto es fundamental que sea notificada al particular o interesado. por razón de su cargo intervengan en la tramitación del reclamo. La resolución que emita la Administración será por escrito y contendrá las partes considerativa y resolutiva. contados desde el día hábil siguiente al de la presentación del reclamo. deben expedirse dentro del plazo máximo de 120 días. o al de la aclaración o ampliación que disponga la autoridad administrativa.

pues no existe prisión por deudas. en la misma vía administrativa: De revisión por la máxima autoridad administrativa que corresponda al órgano del que emanó el acto. Las resoluciones administrativas emanadas de la autoridad tributaria. 80 . Sin embargo. De apelación en el procedimiento de ejecución. petición o reclamo del contribuyente en el plazo de 120 días. son susceptibles de los siguientes recursos. el silencio administrativo se constituirá en aceptación tácita73. aunque se hubiere deducido acción contenciosa tributaria por el silencio administrativo. RO 167: 11-sep-2003. 61-98. si la resolución expresa admite en su totalidad el reclamo. y. el silencio administrativo no excluirá el deber de la Administración de dictar resolución expresa. Recursos 39-98. José Luís Terán Suárez Si no se contesta la solicitud. El procedimiento de ejecución es aquel que le faculta a la Administración Tributaria.Dr. Este procedimiento administrativo de ejecución recae sobre los bienes del deudor. y si la resolución fuere íntegramente negativa. servirá de elemento de juicio para la sentencia. En este evento. 35-99. no surtirá efecto alguno. RO 545: 1-abr-2002. La prisión procede únicamente por el caso de infracciones tributarias. si lo hace en parte. a proseguir la ejecución o el cumplimiento de obligaciones tributarias por parte de los sujetos pasivos. 73 Corte Suprema de Justicia. terminará la controversia. no sobre la persona. RO 11:4-feb-2003.

el artículo 75 del Código Tributario señala que la competencia es: “…la potestad que otorga la ley a determinada Autoridad o Institución. creando órganos adecuados para el ejercicio de cada una de las funciones relativas a las relaciones tributarias. que cuando se manifiestan inciden sobre la esfera jurídica de terceros ajenos o no al Estado y tengan o no. para hacer más efectiva y expedita la tutela de los intereses públicos.- La actividad del Estado es muy amplia y multiforme. en relación con los particulares. por tanto. El rol de la Administración Tributaria. Los organismos administrativos dotados de jurisdicción fueron concebidos. efectos jurídicos. En el ámbito impositivo. exteriorizan su gestión en acciones u omisiones que generan efectos jurídicos. habida cuenta de la creciente complejidad de las funciones 74 Código Orgánico Tributario. para conocer y resolver asuntos de carácter tributario”74. Artículo 75. el ordenamiento jurídico regula la organización de la administración.Dr. es el ejercicio de la decisión de los individuos que en la realización de funciones públicas. y dotándolos de un conjunto de facultades y deberes para la pro9ducción de actos tributarios de eficacia jurídica. De acuerdo a ello. generales y abstractos. se expresa en un conjunto de decisiones. entonces. La actividad administrativa. 81 . José Luís Terán Suárez 4.

Tomo Primero. una serie de órganos y funciones a los que la norma les atribuye determinada competencia o facultad para actuar en el conjunto de relaciones jurídicas que surgen entre el Estado o entres acreedores del tributo y los contribuyentes. para hacer efectivas. Rodrigo. Principios del Derecho Tributario y Régimen Tributario Administrativo. pues lo cierto es que su consolidación es consecuencia de un dilatado proceso que ha ido decantando sus principios y sus diversas estructuras.Dr. José Luís Terán Suárez asignadas a la Administración. Pág. Doctrinariamente se considera a la Administración Tributaria como el sujeto activo de la función pública y se la define como: “…el conjunto de 75 PATIÑO LEDESMA. aún coactivamente. constituye entonces. 82 . la potestad de imposición requiere en la práctica de la Administración como ente que represente la expresión concreta del ejercicio de esa potestad y materialice en la práctica los presupuestos contenidos en la ley para hacer posible la actividad impositiva. Editorial de la Universidad Técnica Particular de Loja. Sería vano efectuar un exhaustivo análisis histórico sobre el origen de la llamada justicia administrativa tributaria. las prestaciones pecuniarias definidas en las diferentes leyes tributarias”75. “La Administración Tributaria. Sistema Tributario Ecuatoriano. Constituyen la respuesta a la necesidad de dar soluciones particulares a litigios específicos y complejos. 2004. En resumen. 209.

18. 76 77 ALESSI. De conformidad con lo dispuesto en el artículo 73 del Código Tributario. Artículo 73. Editorial Bsch. 83 . “La actuación de la administración tributaria se desarrollará con arreglo a los principios de simplificación. celeridad y eficacia”77. establece tres clases de administraciones: a) La Administración Central. Barcelona.Dr. Pág. y. analizados anteriormente. respecto a los tributos denominados nacionales cuyas prestaciones financian el presupuesto general de la nación. José Luís Terán Suárez órganos estatales a los que está atribuida en forma normal y característica el desarrollo de dicha función”76. La ley. La dirección de esta administración corresponde al Ejecutivo. c) La Administración de Excepción. Código Orgánico Tributario. Para el ejercicio de esta potestad la ley ha creado dos órganos: EL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS y la CORPORACION ADUANERA ECUATORIANA.- Corresponde a la función del Estado. Nuestro sistema tributario. Órganos que en su conjunto integran la llamada Administración Tributaria. Administración Central. Instituciones de Derecho Administrativo. quien por disposición constitucional tiene a cargo la tutela de toda la administración financiera y la política económica. b) La Administración Seccional. establece una serie de disposiciones encargadas de señalar cuáles son los órganos que deben ejercer las diversas funciones de la actividad tributaria. Renato.

emisión de títulos de crédito. No. 359 de 13 de julio de 1998. José Luís Terán Suárez El Servicio de Rentas Internas. recaudación de los tributos internos.I. Los Directores Regionales. encargado de 84 . tales como la determinación. ejercen en el ámbito territorial correspondiente. que funcionan en las ciudades sedes de los Tribunales Distritales de lo Fiscal. esto es.Dr.. recaudación. con igual jurisdicción asignada por la Ley a estos órganos de Administración de Justicia Tributaria. con competencias técnico-administrativas.I. así como de todas aquellas actividades que surgen de las relaciones jurídicas entre el Estado y los contribuyentes. cumple sus funciones a través de unidades descentralizadas.R. La Corporación Aduanera Ecuatoriana (CAE). las Direcciones Regionales del S. tiene por responsabilidad el control. por delegación expresa de la ley.O. cuyo Director General del servicio de Rentas Internas. determinación.R. bajo la Dirección General de Rentas. con competencia para conocer y resolver los reclamos administrativos que planteen los contribuyentes respecto a los actos o resoluciones producidas en aplicación de las leyes tributarias. control tributario. fue creada con la aprobación de la Ley Orgánica de Aduanas publicada en el R. El ejercicio de esta potestad está sujeto a las regulaciones del Código Tributario y de la Ley de Régimen Tributario Interno. A partir de la aprobación de la Ley 41 de Creación del Servicio de Rentas Internas (S. varias de las atribuciones del Director General. se han generado importantes cambios que han incidido en la disminución de los caso de corrupción administrativa y en una mejor aplicación de los principios constitucionales y legales del sistema tributario.).

. Tiene competencia para conocer y resolver los reclamos de los contribuyentes respecto a los actos de determinación tributaria o sobre las decisiones adoptadas con relación a los regímenes aduaneros. garantías. Si en el ejercicio de sus funciones advirtiera hechos que hagan presumir el cometimiento de un delito aduanero pondrá a órdenes del Juez Fiscal del Distrito. quien ejerce la representación legal de la corporación y coordina su gestión con el Subgerente Regional que tiene su sede en Quito y como organismos descentralizados los Gerentes Distritales.Dr. tiene su sede en la ciudad de Guayaquil con jurisdicción en todo el territorio nacional. José Luís Terán Suárez ejecutar las políticas relacionadas con el comercio internacional de mercaderías y ejercer las facultades que son propias de la Administración Tributaria. administrativas y técnicas en el ámbito nacional están encargadas al Gerente General. Las funciones operativas. e intervendrá como parte en los procesos que se instruyan. aforo y control de mercaderías y para sancionar los casos de contravenciones y faltas reglamentarias. los antecedentes y las mercaderías materia del presunto ilícito.R. está constituida por una persona jurídica de derecho público. encargados en sus respectivas jurisdicciones de verificar y autorizar las operaciones aduaneras y ejercer el control de las mercaderías que ingresen o salgan del país y en general cumplir todas las actividades inherentes al servicio de aduanas.I. técnica y financiera. La CAE tiene una estructura similar a la del S. 85 . con autonomía administrativa.

- Como consecuencia de la intervención del Estado. con una estructura organizativa dependiente del Estado. recaudación y administración de los tributos creados en su beneficio.- El Estado ha creado entes descentralizados que hagan factible el cumplimiento de los fines del servicio público. de resolución de reclamos o recursos que planteen los sujetos pasivos y la potestad de imponer sanciones por infracciones a la ley o a sus reglamentos. con funciones y poderes delimitados por la Constitución. constituyéndolos en sujetos activos de la obligación en unos casos y en otros asignándolos competencia para atender los requerimientos de los contribuyentes mediante la absolución de reclamos. pero con autonomía de gestión y están regulados por leyes específicas que determinan su existencia. verificación. Administración Tributaria de Excepción. unos como divisiones administrativas del poder estatal.Dr. Las Administraciones descritas gozan también de la potestad coactiva para la recaudación de los impuestos. y otros con un régimen administrativo autónomo. 86 . de determinación. José Luís Terán Suárez Administración Seccional. han surgido entes de carácter nacional. mediante la sanción y promulgación de Ordenanzas. que hagan posible la gestión tributaria que implica el ejercicio de las facultades reglamentarias. Estas entidades cumplirán las actividades que tienen relación con la aplicación de la ley en cada caso concreto. que lo conforman los Consejos Provinciales y los Concejos Municipales. consultas o recursos.

Dr. José Luís Terán Suárez En todo caso. 87 . transformándose en un precio público sujeto al concepto económico empresarial. poco a poco se está eliminando la naturaleza impositiva de la prestación.

Dr. es una forma de organización estatal. El Estado de Derecho es aquel que exige la 88 . José Luís Terán Suárez CAPITULO IV ANALISIS DEL CUMPLIMIENTO DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO EN EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO 1. en la que la jurisdicción es consustancial a la sociedad política. será jurisdicción administrativa-tributaria. primer presupuesto de la jurisdicción administrativa. Actualmente el Estado por definición está sometido al Derecho. y así se da la existencia de un Derecho Público que rige la esfera de la actividad estatal y que se aplica a la administración. “El Estado de Derecho. sin perjuicio de las exigencias del bien común. Como base fundamental de la jurisdicción administrativo-tributaria es la concepción moderna del “Estado de Derecho”.- La jurisdicción es contenciosa cuando hay motivo de pretensiones adversas de las partes y dentro de ésta cuando se reclame a la administración tributaria. en el que se cumple una concepción de la justicia objetiva y válida. esto es lo que se crea en el valor y dignidad de la persona humana y sus derechos fundamentales. Introducción. en la que el Derecho dota de una específica estructura y contenido a la comunidad política. se institucionaliza y se extiende a ciertos ámbitos y contenidos concretos.

Prólogo al Libro “Jurisprudencia Contencioso -Administrativa Ecuatoriana”. pues ésta lo que trata es de obtener el sometimiento de la Administración a la justicia de un modo general y. Como una consecuencia del desarrollo que ha tenido la Teoría General del Estado de Derecho. administrativos y jurisdiccionales. A fin de que el Estado obre de acuerdo al Derecho. posición que nos revela la importancia de este tema. 89 . a la ley. a que la soberanía como atributo del Estado se ejerza por órganos determinados cuya autoridad se imponga no por derecho propio sino por razón de orden jurídico”78. para lo cual se considera eficaz el control jurisdiccional. El Estado de Derecho supone límites jurídicos a la actividad administrativa y un sistema de control para que sus actuaciones se revistan de legalidad y justicia. 78 BOADA PÉREZ. Galo Espinoza. José Luís Terán Suárez sumisión del poder a normas e que se „gobierna la Ley y no los hombres ‟. Lo que conduce a que la Administración esté no sólo moralmente obligada sino jurídicamente obligada a respetar el Derecho. se ha establecido los controles políticos. y por lo tanto se lo considera como elemento integrante del Estado de Derecho. Una posición doctrinaria dice que: “El Estado de Derecho es aquel es cuyo sistema jurídico positivo se halla instaurada la institución del recurso contencioso-administrativo tributario”. íntimamente vinculada a la jurisdicción contenciosa. Juan. surge el concepto de justicia administrativa. del Dr.Dr. por lo tanto.

habida cuenta que ésta. un voto de desconfianza para la Administración y un voto de confianza para la justicia”79. Busca la unificación de la materia contencioso-administrativa. en la actualidad ha aumentado sus prerrogativas y facultades discrecionales. 90 . por lo que se justifica la necesidad de la justicia administrativa que garantice a los ciudadanos en sus múltiples relaciones con la Administración y que repare los derechos violados e intereses lesionados. con su evolución creciente. Con ello se quiere formar una rama de la justicia que comprenda una materia especial. “Teoría General del Derecho Administrativo”. que son distintos de los de orden privado. La justicia administrativa lo que persigue es frenar lo que hay de ilegal e ilícito en la actividad de la Administración Pública. aún cuando le guíen fines inherentes al bien colectivo. José Luís Terán Suárez Merkl dice: “que el Estado de Derecho significa queriendo o sin querer. La Administración y la regla que aplica en los conflictos derivan de un derecho especial público. una organización de Tribunales con su procedimiento propio y una reglamentación en el accionar de los particulares. pero no por eso puede dejarse que ella sea arbitraria. Pág. lo cual es muy lógico y natural y está de acuerdo al desarrollo. 470. Adolfo. 79 MERKL. entendiendo por ella la que deriva de todas las cuestiones en que la Administración Pública sea parte. porque la justicia administrativa está impregnada por el carácter público de una de las artes.Dr. “La justicia administrativa aspira al estudio global de los p rincipios jurídicos que están diseminados en las legislaciones sobre el control jurisdiccional.

80 JIRON VARGAS. y resolver acerca de la legalidad. etc. igualmente acerca de lo concerniente a las violaciones de la Ley de Servicio Civil y Carrera Administrativa. 91 .. y. lo cual constituye un tema de los más difíciles que se presentan en el estudio de las Ciencias Jurídicas. aquí se atribuye a los Tribunales Distritales de lo ContenciosoAdministrativo el conocimiento de las impugnaciones que las personas naturales o jurídicas hicieren contra los reglamentos. inclusive las aduaneras y las que nazcan de la violación de las leyes tributarias.Dr. “Lo Contencioso Administrativo”. Enrique. su Reglamento. Y a los Tribunales Distritales de lo Fiscal se les atribuye el conocimiento y resolución de todo lo relacionado con las cuestiones contencioso-tributarias. declarar la responsabilidad de la Administración. conocer y resolver. 55. Los principios de la jurisdicción contenciosa y los Tribunales en ella contemplados tienen plena vigencia desde la promulgación de la Constitución Política. pero el profundizar equivaldría a tratar de enmarcar las relaciones jurídicas que deben regularse bajo la forma de la jurisdicción contenciosa administrativa. Al referirnos a las disposiciones legales de lo contencioso administrativo tributario. actos y resoluciones de la Administración Pública o de las entidades semipúblicas. Editorial Jurídica de Chile. y la unificación en el accionar de los particulares recurrentes”80. Pág. José Luís Terán Suárez la plena jurisdicción de sus Tribunales en el conocimiento y juzgamiento de esas cuestiones. estaríamos hablando exclusivamente del Código Tributario y demás leyes tributarias como la Ley de Régimen Tributario Interno.

proveniente de fisco. Actualmente existe la jurisdicción contenciosa. Una parte de esta actividad estatal es la que tiene como objeto especifico el campo de la tributación que está comprendida en la correspondiente legislación que está comprendida en la correspondiente legislación. en general. independiente del poder administrador. pues son organismos típicamente jurisdiccionales. Los Tribunales tienen función propiamente jurisdiccional. Esta jurisdicción supone el sometiendo de la actividad estatal al Derecho. los cuales conocen de las pretensiones o demandas de impugnación que presente el sujeto pasivo contra las resoluciones administrativas dictadas por todo el sector administrativo 92 . competente para dilucidar las controversias entre la Administración y los administrados. en cuanto expresa la idea del litigio originado en virtud de la actividad tributaria estatal. en cuanto se refiere a las cargas impositivas o a la obligación tributaria originada. de tal manera que lo contencioso-tributario es una parte de lo contenciosoadministrativo general. protegidos en sus derechos aún respecto del Estado mismo. actividad que es muy amplia en la esfera administrativa por la diversidad de actos que origina. o afecten a los derechos subjetivos de los administrados. tiene por objeto el conocimiento de las pretensiones que se deduzcan en relación con los actos de la Administración Pública que violen la ley. litigio cuyo conocimiento y decisión debe ser atribuido a un organismo o tribunal de justicia especifica.Dr. municipio y más entidades de Derecho Público autorizadas por la ley para exigir tributos y más obligaciones tributarias. José Luís Terán Suárez Hemos establecido que la jurisdicción contenciosa administrativa.

En el régimen tributario existen ciertos principios básicos como el que no se puede exigir tributos si no hay ley expresa que los haya creado. lo cual nos delimita la materia de lo contencioso-tributario con sus elementos sustanciales: ley. por el Derecho Administrativo. Esta acción que se la formula ante los Tribunales Distritales de lo Fiscal. La acción contencioso-tributaria se ejerce impugnando la resolución administrativa dictada por la autoridad tributaria competente. José Luís Terán Suárez público. en nuestra Legislación Positiva se la califica de demanda. sujetos activo y pasivo. y hecho generador de la obligación tributaria. y. administrativo central o seccional y las demás administraciones tributarias. sea porque se le imponga el pago de una contribución o se le establezca una sanción de carácter tributario. quien asume necesariamente la figura jurídica del la posición de actor. La doctrina ha establecido que los derechos públicos subjetivos se desenvuelven en tres esferas que conciernen a los administrados. seccional o de excepción. Esta acción de impugnación corresponde al sujeto pasivo o responsable. los que se hallan regidos. se constituye en la parte demanda. el de la 93 .Dr. en tanto que le correspondiente autoridad tributaria ya sea central. los contribuyentes y a los ciudadanos. en su orden. en donde surge demandante. y de acuerdo a los principios doctrinarios y de jurisprudencia del Derecho Tributario. pues se trata de una verdadera controversia. con procedimiento de juicio y carácter jurisdiccional. el Derecho Tributario y el Derecho Constitucional. sea el fisco.

la composición de los Tribunales. en sentido jurídico. En lo contencioso-tributario aparece la concepción de proceso. su carácter ya destacado de medio idóneo para dirimir. el proceso contencioso-tributario acoge lo referente a la materia tributaria regida por el Código Tributario y más leyes especiales. consecuentemente. y los que se encuentran en idénticas condiciones económicas paguen iguales contribuciones. consideramos que no es propiamente la Administración sino la resolución de un órgano de ella o el acto mismo que se somete a juicio y decisión. respecto de las situaciones de Derecho o de hecho. penal. laboral. 94 . Pero siempre habrá un común denominador para toda esa serie de actos. la sustancia es el hecho de dirimir el conflicto. constituye la esencia de lo contencioso-tributario. cuyo juzgamiento corresponde al organismo jurisdiccional denominado Tribunal Fiscal. las formas de tramitación hasta la eficacia de los distintos procesos. José Luís Terán Suárez unidad e igualdad tributaria. mediante un juicio.Dr. Si la administración tributaria vulnera estos principios el contribuyente puede proponer la acción contencioso-tributaria. Aunque en sentido estricto. La competencia y las formas son el accidente. “La materia puede hacer variar la competencia. Y este objetivo de dirimir un conflicto entre el contribuyente y la Administración Fiscal. actual Tribunal Distrital de lo Fiscal. etc. por acto de autoridad”. un conflicto de intereses jurídicos. así como existe un proceso civil. que implica una prestación mayor a los que más tienen. Según Eduardo Couture.

El procedimiento contencioso-tributario controla la actividad de la Administración respecto de la legalidad del procedimiento de imposición en relación al contribuyente afectado. por actos o resoluciones en los que establezcan obligaciones de índole tributaria. 2. cuyo fundamento está en el Derecho Procesal Tributario. Lo contencioso-tributario implica un procedimiento y una jurisdicción. que se inicia por DEMANDA contra la autoridad u órgano de la Administración que expide el acto lesivo. pero no es únicamente la función satisfacer los requerimientos de justicia de los contribuyentes.Dr.- Es una controversia entre el contribuyente y la administración sobre asuntos relacionados con la aplicación de la Ley Tributaria que para dirimirla se somete a la decisión de un órgano jurisdiccional especializado a quien la ley le atribuye competencia. supone un enjuiciamiento de la administración tributaria ante un órgano jurisdiccional independiente. responsable o tercero. El Procedimiento Contencioso Tributario. José Luís Terán Suárez La jurisdicción contencioso-tributaria implica la potestad pública de conocer y resolver los litigios que se presentan entre la autoridad tributaria respectiva y el contribuyente. Es fundamentalmente un proceso de partes y no un proceso absolutamente oficioso. ésta aparece en igualdad absoluta con el administrado frente a un tercero que es el órgano jurisdiccional. sino también servir de 95 . En esta fase del examen de los actos de la Administración.

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fuente del Derecho Tributario y esclarecer la situación jurídica de los administrados en las determinadas contiendas.

El sistema de lo contencioso-tributario es una concepción moderna en la diversas legislaciones positivas, que aparece debido al influjo de la concepción del Estado de Derecho y la justicia administrativa, cuyos conceptos han ido adquiriendo más vigor con el transcurso del tiempo.

Nuestra legislación positiva acogió esos principios provenientes del viejo mundo y fue uno de los primeros en Latinoamérica en instaurar la jurisdicción contencioso-tributaria, cuyo sistema es de reciente creación ya que antiguamente el orden político estatal no lo concebía.

Nuestro sistema tributario era real, pues se componía de impuestos indirectos, impersonales y algunos gravámenes directos reales al patrimonio. No se grava a las rentas provenientes del trabajo ni a la propiedad urbana.

Mediante reforma constitucional de 5 de mayo de 1993, se suprimió el Tribunal Fiscal de la República y se crearon en sustitución los Tribunales Distritales de lo Fiscal, con la misma competencia del extinguido Tribunal Fiscal, para conocer y resolver causas en materia contencioso-tributaria, con diferente jurisdicción en cuatro provincias de país.

El Tribunal Distrital de lo Fiscal No. 1, con sede en la ciudad de Quito tendrá jurisdicción en las provincias de: Pichincha, Imbabura, Carchi, Cotopaxi, Tungurahua, Chimborazo, Bolívar, Pastaza, Napo, Sucumbíos;

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El Tribunal Distrital de lo Fiscal No. 2, con sede en la ciudad de Guayaquil, tendrá jurisdicción en las provincias de: Guayas, Los Ríos, El Oro y Galápagos;

El Tribunal Distrital de lo Fiscal No. 3, con sede en la ciudad de Cuenca tendrá jurisdicción en las provincias de Azuay, Cañar, Loja, Morona Santiago y Zamora Chinchipe;

El Tribunal Distrital de lo Fiscal No. 4, con sede en la ciudad de Portoviejo tendrá jurisdicción en las provincias de: Manabí y Esmeraldas.

Concluida la revisión de los procedimientos administrativos que tratan de definir las reclamaciones de los sujetos pasivos tributarios o atender los requerimientos de reconocimiento de sus derechos, los asuntos que quedan pendientes, porque han sido rechazados, total o parcialmente por las autoridades, pueden pasar a conocimiento de los Tribunales Distritales de lo Fiscal, en la vía judicial o contenciosa, a través de las acciones previstas en las normas aplicables a cada caso.

Así como los procedimientos administrativos se encuentran reglados, los procedimientos contenciosos están sometidos en la normativa ecuatoriana a las disposiciones contenidas básicamente en el Código supletoriamente en las otras ramas del Derecho. Tributario y

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Según Villegas81, el derecho procesal está constituido por el conjunto de normas que regulan las múltiples controversias que surgen entre el fisco y los particulares, ya sea en relación con la existencia misma de la obligación

tributaría sustancial, a la forma (arbitraria o no) en que el fisco desea efectivizar la, a la validez constitucional de los preceptos normativos que rigen tal obligación, a los pasos que debe seguir el fisco para ejecutar forzadamente su crédito, a las consecuencia infracciones que atribuye y a las sanciones que en su aplica; e incluso en relación a los procedimientos

(administrativos y jurisdiccionales) que el sujeto pasivo debe emplear para reclamar la restitución de las cantidades indebidamente pagadas al fisco. Al referirse al proceso tributario Villegas82 parte del análisis del conflicto de intereses que se produce cuando a la pretensión del titular de uno de los intereses se opone la resistencia del titular del interés contrapuesto, dando lugar a la existencia de conflicto de intereses que, al ser sometido a conocimiento de un órgano jurisdiccional se convierte en litigio, aplicable al derecho común e igualmente al tributario, en el que el conflicto se produce entre el Estado como sujeto activo y los sujetos pasivos, que lo someten a la decisión de un tercero que ejerce un poder otorgado por el propio Estado pero que debe estar revestido de condiciones de independencia, idoneidad e imparcialidad.

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VILLEGAS, Héctor, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, Ediciones Depalma, Buenos Aires, 1980. Tercera Edición, Tomo I, Pág. 343.
82

VILLEGAS, Héctor, Ob. Cit., Pág. 346.

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José Luís Terán Suárez Es interesante y para tomarse en cuenta. Derecho Financiero. limitándose a señalar algunas de sus especificidades. Ediciones Depalma. es decir el contencioso tributario. dice.Dr. 99 . con amplia libertad de apreciación aún apartándose de lo alegado por las partes. que se 83 FONROUGE. Con esta conclusión el autor permite ver que en materia de reclamaciones o recursos administrativos no se puede hablar de procedimiento contenciosos. 1993. está perfeccionando con sus conclusiones el acto de determinación de la obligación. El Código Tributario contiene las disposiciones relacionadas con los procedimientos administrativos sobre reclamos y recursos. Giuliani. Para Giuliani Fonrouge83 el verdadero proceso tributario. la anotación que hace el autor de que toda generalización encierra arbitrariedad y que ello se cumple en el proceso tributario. Quinta Edición. Buenos Aires. Volumen II. pues las "peculiares motivaciones de la obligación tributaria” requieren que la dirección y el impulso del procedimiento estén a cargo del órgano jurisdiccional. como las de que se trata de un proceso de parte y no es absolutamente oficioso. es difícil dar una definición amplia y precisa. 748. pero que ello no significa tampoco que se trate de un procedimiento dispositivo semejante al civil. Pág. tampoco se puede creer que la autoridad obligada a resolverlos ejerce función jurisdiccional por diferentes consideraciones que llevan a sostener que al conocer de asuntos como administración activa. en el sentido de contienda entre partes. con respecto al cual. se inicia una vez efectuada la determinación de la obligación tributaria y a causa de ésta.

las acciones directas previstas expresamente en el Código. José Luís Terán Suárez complementan a la vez con las disposiciones de las leyes especiales como la Ley de Régimen Tributario Interno. para acudir directamente ante los tribunales. El proceso contencioso tributario es el cauce jurídico previsto en la mayoría de los ordenamientos jurídicos contemporáneos para tutelar los intereses legítimos y derechos subjetivos de los contribuyentes. las acciones ante los tribunales distritales se inician con la demanda que el afectado presenta con oportunidad y cumplimiento de las formalidades que permitan su admisión. en términos generales puede decirse que el punto de partida ordinario del procedimiento contencioso tributario es el pronunciamiento de la autoridad administrativa en última o única instancia y. la presentación de excepciones al procedimiento coactivo. en los casos del recurso de revisión. en virtud de las cuales. En los casos descritos. Existen disposiciones específicas que también pueden ser antecedentes de acciones ante los tribunales distritales. las tercerías en el procedimiento coactivo. extraordinariamente. como la de la Ley de Modernización del Estado que permite no agotar la vía administrativa.Dr. al pago por consignación. por medio de la 100 . la Ley Orgánica de Aduanas y otras. apelaciones y otras.

cuya anulación solicitan. Los Tribunales Distritales de lo Fiscal pueden actuar como órganos de única o última instancia. 101 .84 El Código Tributario define a la jurisdicción contenciosa tributaria como: “… la potestad pública de conocer y resolver las controversias que se susciten entre las administraciones tributarias y los contribuyentes. Eusebio. 84 GONZALEZ GARCIA.  La Sala especializada de lo Fiscal de la Corte Nacional de Justicia de Casación. 654. reglamentos o resoluciones de carácter tributario”. 85 Codificación del Código Tributario. tercera edición. José Luís Terán Suárez impugnación de un acto impositivo.85 Esta potestad es ejercida de forma improrrogable e indelegable por:  Los Tribunales Distritales de lo Fiscal como órganos de única o última instancia. considerado ilegítimo y lesivo para sus intereses. 2003. artículo 217. o también como tribunales de recurso jerárquico en los casos de apelación o de nulidad.Dr. p. Plaza Universitaria Ediciones. responsables o terceros. Salamanca. Derecho Tributario I. por actos que determinen obligaciones tributarias o establezcan responsabilidades en las mismas o por las consecuencias que se deriven de relaciones jurídicas provenientes de la aplicación de leyes.

De sus providencias podrá apelarse para ante la Sala. de dichos actos. De las que se planteen contra resoluciones de las administraciones tributarias que nieguen en todo o en parte reclamaciones de 102 . 3. sea por quien tenga interés directo. son competentes para: Conocer y resolver de las siguientes acciones de impugnación. Los Tribunales Distritales de lo Fiscal. resoluciones o circulares de carácter general. propuestas por los contribuyentes o interesados directos: 1. dentro de tres días de notificadas. dictadas en materia tributaria. o por instituciones del estado. cuando se alegue que tales disposiciones han lesionado derechos subjetivos de los reclamantes. José Luís Terán Suárez Cada una de las Salas del Tribunal Distrital de lo Fiscal conocerá y resolverá con absoluta independencia. los colegios y asociaciones de profesionales. a quien corresponderá expedir las providencias de trámite de las causas y aquellas de suspensión del procedimiento coactivo en los casos previstos en el Código Tributario. cuando se persiga la anulación total o parcial. De las que se propongan contra los mismos actos indicados en el ordinal anterior. En cada Sala del Tribunal se designará mensualmente un ministro de sustanciación.Dr. con efecto general. sea por la entidad representativa de actividades económicas. De las que formulen contra reglamentos. las causas y asuntos puestas en su conocimiento o que les corresponda por sorteo. 2. ordenanzas.

2. De las de nulidad del procedimiento coactivo por créditos tributarios que se funden en la omisión de solemnidades sustanciales u otros motivos que produzcan nulidad. 6. 8. De las que se deduzcan para obtener la declaración de prescripción de los créditos tributarios. y. De las que se presenten contra resoluciones definitivas de la administración tributaria. De las demás que se establezcan en la ley. 103 . 7. De las de pago por consignación de créditos tributarios. sus intereses y multas. De las que se formulen contra un acto administrativo. 4. responsables o terceros o las peticiones de compensación o de facilidades de pago. 3. dictadas en el recurso de revisión. en los casos previstos en este Código. Conocer y resolver las acciones directas que ante él se presenten. . 5. José Luís Terán Suárez contribuyentes. según la ley cuya violación se denuncie. en los casos establecidos en el Código Orgánico Tributario o en leyes orgánicas y especiales. que nieguen en todo o en parte reclamos de pago indebido o del pago en exceso. por silencio administrativo respecto a los reclamos o peticiones planteados.Dr. Éstas son: 1. De las que se deduzcan contra resoluciones administrativas que impongan sanciones por incumplimiento de deberes formales. De las que se propongan contra decisiones administrativas.

6. se convertirá en la de pago indebido. estando tramitándose aquella. 5. La acción de impugnación de resolución administrativa. José Luís Terán Suárez 4. introdujo una importante norma relacionada con el procedimiento contencioso tributario. De los recursos de apelación de providencias dictadas en el procedimiento de ejecución. 5. De las excepciones al procedimiento de ejecución. La Ley reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador.Dr. Del recurso de queja. se pague la obligación. Esta norma se refiere al afianzamiento y dispone que las acciones y recursos que se deduzcan contra actos determinativos de obligación tributaria. De las tercerías excluyentes de dominio que se deduzcan en coactivas por créditos tributarios. de los recursos de nulidad. cuando. 3. De los conflictos de competencia suscitados entre autoridades de distintas administraciones tributarias. De la nulidad del remate o subasta. De los demás que le atribuya la Ley. 2. De las de pago indebido o del pago en exceso. 4. 6. También lo son para conocer los siguientes asuntos: 1. y. procedimientos de ejecución y en general contra todos aquellos actos y 104 . cuando se ha realizado después de ejecutoriada una resolución administrativa que niegue la reclamación de un acto de liquidación o determinación de obligación tributaria.

Dr. a falta de la primera. En sentencia. intereses y multas. en relación directa a los mismos. También en sentencia. y declarará tal nulidad de todo lo actuado a partir de dicha omisión y dispondrá la reposición del proceso al estado que corresponda. se resolverán todos los incidentes que se provocaren en el trámite de la causa. Una vez concluida la tramitación de la causa y en consideración a la prueba plena o a las semiplenas. aún supliendo las omisiones en que incurran las partes sobre puntos de derecho. el tribunal examinará los vicios de nulidad de los que adolezca la resolución o el procedimiento impugnado. 105 . deberán presentarse al Tribunal Distrital de lo Fiscal con una caución equivalente al 10% de su cuantía. siempre que la omisión pudiere influir en la decisión de la causa. que de ser depositada en numerario será entregada a la Administración Tributaria demandada. con excepción de los incidentes relativos al afianzamiento de las obligaciones tributarias y suspensión del procedimiento coactivo. el tribunal pronunciará sentencia dentro de treinta días de notificadas las partes para el efecto. La sentencia será motivada y decidirá con claridad los puntos sobre los que se trabó la litis y aquellos que. o apartándose del criterio que aquellos atribuyan a los hechos. comporten control de legalidad de los antecedentes o fundamentos de la resolución o acto impugnados. José Luís Terán Suárez procedimientos en los que la administración tributaria persiga la determinación o recaudación de tributos y sus recargos. así como los de abandono y desistimiento.

en ningún caso. Las Salas son independientes en sus decisiones de aplicación de justicia tributaria.Dr. Así producida la jurisprudencia. La interpretación es un proceso lógico que se contrae a desentrañar el pensamiento y la intención del legislador respecto de aquellos casos que no han sido recogidos ni regulados en la ley positiva o que no se encuentran claros en su texto literal. Por consiguiente. tramita y resuelve en vía jurisdiccional las acciones contencioso-tributarias. José Luís Terán Suárez Las sentencias que dicte el tribunal son definitivas y producen efecto de cosa juzgada. las excepciones al procedimiento de ejecución y los demás asuntos de su competencia sometidos a su consideración. pero podrán aclararse o ampliarse. mientras por ley no disponga lo contrario La jurisprudencia se halla contenida en las sentencias que dicta un organismo jurisdiccional de última instancia y es el resultado de la interpretación de la ley. cuando conoce. Como hemos visto en el desarrollo de este trabajo. por lo que hay que buscar el verdadero 106 . ésta es obligatoria tanto para el mismo Tribunal como para las administraciones tributarías. siendo estas decisiones precedentes para la aplicación de la ley en casos similares y sirven de valiosos elementos de juicio para la formación de la jurisprudencia en resoluciones del Tribunal Pleno. no podrá revocarse o alterarse su sentido. función primordial del Tribunal Fiscal es el control de legalidad de los actos administrativos tributarios. si se lo solicita dentro del plazo de tres días de notificadas. salvo cuando se hubiere interpuesto recurso de casación ante la Sala Especializada de lo Contencioso Tributario de la Corte Nacional de Justicia.

no se solicite su modificación o derogatoria. como control de legitimidad de los actos de la administración tributaria. relativa a la necesaria intervención de un juez o tribunal competente. Hoy por la Sala de lo Fiscal de la Corte Nacional de Justicia. se exhibe como decisiva. para cuyo proceso la ley y la doctrina ha propuesto varias reglas de interpretación. No hay duda que el Tribunal Fiscal satisface la previsión contenida en el Pacto de San José de Costa Rica.- La actuación de los Tribunales Fiscales. pues constituyen una alternativa para discutir ante un Tribunal especializado. José Luís Terán Suárez sentido y alcance de la ley en base a un análisis profundo y exhaustivo de sus términos. imparcial e independiente determinados actos de la administración fiscal. si esto no sucede la administración tributaria no puede derogar una jurisprudencia establecida legalmente por el Tribunal Fiscal. Los jueces de los Tribunales Distritales de los Fiscal son responsables en el ejercicio de sus funciones. a petición del presunto lesionado por la pretensión administrativa y al cabo de un proceso de conocimiento que reconoce iguales derechos a la administración y al particular en cuanto a la defensa y prueba de sus pretensiones. El rol de los Tribunales Distritales de lo Fiscal. no subordinándolos a normas o directrices de superioridad jerárquica alguna. La jurisprudencia adquiere la categoría de intangible mientras la ley no disponga lo contrario.Dr. 3. independiente e imparcial en materia fiscal. en los mismos términos que lo son los jueces 107 .

admitiendo sin embrago el recurso de casación. imparcial y expedita de sus derechos e intereses. para ante la Corte Nacional de Justicia. con sujeción a los principios de 108 . con absoluta imparcialidad de juicio y sus decisiones son garantía tanto para la propia Administración como para los administrados. autonomía consignada en la Constitución de la República del Ecuador. Así como los procedimientos administrativos se encuentran reglados. dispone que: “Toda persona tiene derecho al acceso gratuito a la justicia y a la tutela efectiva. Sus sentencias son definitivas y producen efecto de cosa juzgada. El Tribunal Distrital Fiscal está dotado de autonomía para el ejercicio de su función jurisdiccional. mediante la tramitación del juicio contencioso-tributario. José Luís Terán Suárez de la justicia ordinaria. su material y contenido es de orden técnico y en ello los litigantes son el Estado y los particulares. Las controversias entre la Administración y los ciudadanos funcionan en forma independiente. los procedimientos contenciosos están sometidos en la normativa ecuatoriana a las disposiciones contenidas básicamente en el Código Tributario y supletoriamente en las otras ramas del Derecho.Dr. El Tribunal Fiscal es una positiva garantía para el ejercicio cabal de la justicia. El Artículo 75 de la Constitución.

uniformidad. consideración aplicable también al campo tributario. en ningún caso quedará en indefensión. Pág. Constitución de la República del Ecuador. Artículo 75. Pág. No se trata. continúa. El incumplimiento de las resoluciones judiciales será sancionado por la ley”86. Segunda Edición. de prestarles amparo frente a las extralimitaciones de los funcionarios. durante los cuales es necesario asegurar a los particulares contra posibles violaciones del derecho. inmediación. el artículo 169 de la Carta Magna. Giuliani. 86 87 88 Constitución de la República del Ecuador. 693. Las normas procesales consagrarán los principios de simplificación. 1977. Ediciones Depalma. Tercera Edición. Por su parte. se desenvuelve mediante diversos actos procesales. sino esencialmente.Dr. 39. Editorial Universidad. y harán efectivas las garantías del debido proceso. porque las normas jurídicas que la reglamentan son susceptibles de ser violadas. ECHANDIA. de evitar que las normas y principios jurídicos resulten desvirtuados en los hechos. 1984. eficacia. 109 . Hernando. Teoría General del Procedo. celeridad y economía procesal. únicamente. No se sacrificará la justicia por la sola omisión de formalidades”87. Buenos Aires. no puede concebirse una sociedad humana sin conflictos de intereses y de derechos. señala que: “El sistema procesal es un medio para la realización de la justicia. Volumen II. En el capítulo sobre jurisdicción y proceso tributario Giuliani Fonrouge 89 expresa que la actividad del Estado relacionada con la aplicación y percepción de los tributos. José Luís Terán Suárez inmediación y celeridad. Buenos Aires. Derecho Financiero. Para Hernando Devis Echandía88. Artículo 169. 89 FONROUGE.

Precisamente es por esta razón que en los próximos meses se celebrarán los cincuenta años de existencia del Tribunal Fiscal. supletoriamente. con la expedición del Código Tributario en diciembre de 1975. El proceso contencioso tributario se rige por las disposiciones expresas del Código Tributario y. entre otras. Se inicia con la demanda que propone el particular contra la administración. interesa la realidad objetiva. dándose al Tribunal Distrital de lo Fiscal amplísima libertad para aprehender esa realidad y para establecer su significación. No. puede proseguir por impulso de las partes o de oficio. no cabe que el proceso tributario se instaure oficiosamente y en cuanto al trámite. más aún. la solución de los problemas de carácter tributario estaba encomendada al Consejo de 110 . creado mediante Decreto Ley de Emergencia publicado en el R. por las que consten en otras leyes tributarias y por las del Código de Procedimiento Civil y las del derecho común. Una importante observación. uno de los primero creados en América. sobre la naturaleza del proceso tributario. cuya jurisdicción y competencia recae en el Tribunal Fiscal creado mediante Decreto Ley de Emergencia publicado en el R. es aquella de que más que lo que las partes arguyan.O. En Ecuador se puede resumir la situación del contencioso tributario en los siguientes puntos: a) Hasta la puesta en vigencia del Código Fiscal. es innovador en nuestro país. José Luís Terán Suárez El procedimiento contencioso tributario. 490 de 25 de junio de 1963 y.O. de 19 de julio de 1959 y su consolidación con la expedición del Código Fiscal.Dr.

entre los que estaban incluidos los tributarios. Con la elevación de la Corte Suprema de Justicia en 1992 al nivel de Corte de Casación. Desde 1975 a 1992 el Tribunal Fiscal es órgano jurisdiccional de igual jerarquía a la Corte Suprema. José Luís Terán Suárez Estado. paralelo por tanto a los órganos administradores de la justicia ordinaria. c) La tutela jurídica tributaria se encuentra garantizada con la normatividad contenida en el Código Tributario. se traslada el conocimiento de los problemas de carácter tributario a un órgano jurisdiccional especializado. en lo relacionado con los procedimientos administrativos para atender reclamos y recursos y con los procedimientos contenciosos sobre las distintas acciones a las que tienen acceso los sujetos pasivos o terceros.Dr. a través de la correcta aplicación de los principios del Derecho Tributario y de la garantía del derecho de petición. el Tribunal Fiscal centralizado y único se transforma en Tribunales Distritales de lo Fiscal. órganos jurisdiccionales especializados de última instancia en la materia tributaria. organismo encargado de resolver los asuntos contencioso administrativos. del 111 . d) No puede dejarse de lado la normativa constitucional que ampara los derechos de los sujetos pasivos tributarios para acudir ante la propia administración y ante los órganos jurisdiccionales en defensa de sus derechos. de heterogénea conformación. que difícilmente podía considerarse especializado para conocer las peculiaridades propias de la materia tributaria. b) Con la expedición del Código Fiscal y la creación del Tribunal Fiscal.

112 . e) Tampoco pueden desconocerse las innovaciones legales sobre modernización del Estado. al debido proceso y a una justicia sin dilaciones. José Luís Terán Suárez derecho a la seguridad jurídica y del derecho a acudir ante jueces y tribunales.Dr. con la introducción de la figura de la aceptación tácita al silencio administrativo y la posibilidad de no agotar la vía administrativa como paso previo para acudir directamente a los tribunales.

Dr. José Luís Terán Suárez

CAPITULO V

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

1. Conclusiones.-

Un verdadero Estado de Derecho es aquel en donde el Estado no sólo se somete a la ley sino que también se subordina a la justicia. Es claro entonces que la seguridad de los derechos individuales del sujeto pasivo u obligado tributario es un valor fundamental del Estado democrático de derecho, y que debe manifestarse, entre otros, por medio de la tutela jurisdiccional.

Los ordenamientos jurídicos deben garantizar, inexcusablemente, el acceso a la justicia, que se brinda y se asegura con Tribunales independientes e imparciales.

La Constitución de la República del Ecuador reconoce en favor de los ciudadanos el derecho a la seguridad jurídica y debería hacerse manifiesta en todos los ámbitos, y, en especial en materia tributaria, de manera que toda persona natural o jurídica que desarrolle o quiera emprender en una actividad económica, pueda realizar sus proyecciones en base a reglas del juego previamente conocidas y medianamente estables.

En virtud del principio de supremacía constitucional se presume la constitucionalidad de todos los actos y normas jurídicas, es decir, que
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los mismos gozan de validez por haber sido creados o adoptados en armonía con la normativa constitucional. Mas, la realidad demuestra que no todas las normas o actos de autoridades públicas se ciñen a los contenidos constitucionales, razón por la cual; a fin de garantizar la vigencia y efectividad de la supremacía de las normas constitucionales se han implementado mecanismos que permitan la vigilancia de la correspondencia de los actos estatales con los principios y normas de la Constitución, se trata del denominado "control constitucional" que permite revisar la validez no solo de las leyes y otros instrumentos jurídicos, sino, en general, de los actos de los órganos y autoridades públicas.  La potestad tributaria, constituye un conjunto de facultades de actuación que el ordenamiento jurídico otorga al Estado y a la Administración, y que les habilitan para obrar, confiriéndoles al efecto poderes jurídicos. Comprende la atribución de crear tributos; la de determinación y liquidación de los mismos, a más del potencial ejercido de todos los mecanismos e instrumentos necesarios para su recaudación. Todas estas prerrogativas se ejercen siempre con recaudos legales, que

implica una sumisión a las características esenciales del orden jurídico que nos rige, pues se enuncia diciendo que no basta con que la relación jurídico - tributaria se rija por lo que previa y expresamente determine la ley aplicable, sino que esta ley debe encontrarse además fundada en los correspondientes preceptos y principios constitucionales. Dicho en otras palabras, siempre debe existir una evidente subordinación de la norma fiscal hacia la norma constitucional que demuestre que se ha dado,
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cumplimiento al expedir la primera, a las reglas que derivan de la jerarquía normativa.  El deber fundamental del Estado es cuidar el respeto de los derechos y garantías de los ciudadanos; por lo tanto, al dotar a la Administración Tributaria de un conjunto de prerrogativas, se deberá velar porque éstas se desarrollen con estricto apego y respeto de las garantías y derechos de los contribuyentes. En este sentido, durante el ejercicio de las facultades de la Administración Tributaria, deberá velarse por una tutela efectiva de esos derechos y garantías. Precisamente, el procedimiento administrativo, es el medio que debe regular el ejercicio de las prerrogativas públicas y el camino que debe respetar la Administración Tributaria en sus actuaciones frente a los derechos y garantías de os contribuyentes.  Los textos constitucionales contienen, normalmente, los principios fundamentales que rigen el ordenamiento jurídico de cada país, a través de los cuales se plasma positivamente el ideal de justicia que una comunidad organizada profesa en un momento histórico determinado. Esta idea de justicia también está presente en el ámbito del tributo y debe, asimismo, reflejarse en los principios constitucionales mediante los que se pretenda alcanzar el reparto justo de la carga tributaria. Tales principios constituyen los criterios básicos con arreglo a los cuales ha de ordenarse e interpretarse toda la materia tributaria y son, a su vez, los pilares sobre los que deben asentarse las distintas instituciones jurídicotributarias.

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Pero.  La constitucionalización de los principios tributarios. también. sino también preceptivo. conviene insistir en que la eficacia limitativa de los principios del Derecho Tributario contenidos en las normas constitucionales resultaría inoperante. si tales normas carecieran de efectos plenamente vinculantes y se configuraran como meros criterios pragmáticos u orientadores necesitados de desarrollo legislativo ulterior o si su vulneración no fuese alegable ante los tribunales. en orden a garantizar la producción normativa de conformidad con determinados criterios y valores acogidos en el sistema jurídico por su carácter fundamental.  Nuestra Constitución enfoca al régimen tributario no solo desde la perspectiva de la relación Estado y ciudadano. por consiguiente. se traduce en el establecimiento de ciertos límites materiales que se proyectan en la normativa posterior que va a configurar el sistema tributario y. sino que incorpora los principios esenciales de la gestión de la Administración Tributaria y los 116 . En general cabe afirmar que los principios constitucionales y legales tienen un valor no sólo programático.Dr. en tal sentido puede decirse que cumplen una indudable función ordenadora que se refleja tanto en el terreno normativo como en el interpretativo. al ejercicio del poder que tiene encomendada su elaboración. José Luís Terán Suárez  El alcance de estos principios del sistema tributario en relación con el propio ordenamiento jurídico viene determinado por su carácter de valores básicos asumidos por la norma fundamental del Estado. En ambos casos su eficacia como elemento de ordenación social es prácticamente nula.

José Luís Terán Suárez relativos al Sistema Tributario. Por lo tanto. limitan el ejercicio de las potestades reconocidas a la Administración Tributaria. De ahí que. y. los principios constitucionales y legales aplicables a los procedimientos tributarios. Por tal motivo. sociales y económicas responsables. son los elementos que permitirán el respeto de los derechos de los contribuyentes al momento de la formación del acto administrativo.  Los principios del Derecho Tributario. la producción de bienes y servicios. por tal razón. las decisiones que impliquen la intromisión en la esfera de los derechos de los ciudadanos.  El procedimiento administrativo y el contencioso tributario deben entenderse como el camino. para la aplicación de políticas integradoras tendientes a la redistribución y estímulo del empleo. los principios no sólo se entienden como la contrapartida de las garantías del contribuyente. y conductas ecológicas. sean éstos constitucionales o legales. con la finalidad de proteger a los administrados y brindando a éstos la posibilidad de defenderse cuando estos límites sean vulnerados. así como el efectivo ejercicio de sus garantías frente a posibles abusos de la Administración. y de igual forma. deben ser 117 . resultan determinantes para logar la realización del debido proceso. sino como condición necesaria al Estado en su conjunto. los principios que rigen los procedimientos administrativo y contencioso tributario.Dr. el proceso como aquel conjunto de pasos que deben realizarse para lograr la solución de un conflicto. deben ser entendidos como elementos que garantizan la tutela judicial efectiva de los derechos de los contribuyentes.

capacitando a sus recursos humanos. cada día va en aumento. aplicando y cumpliendo correctamente con todos y cada uno de los principios de la tributación. para racionalizarlo. estableciendo sanciones a través de la modificación del Código penal. desarrollando campañas educativas dirigidas a ciudadanos de todas las edades con la finalidad de desarrollar la conciencia tributaria. especialmente en lo que comporta la correcta aplicación de los principios constitucionales y legales del sistema tributario. interpreten y conjuguen su razonamiento y motivación.  Es necesario que las resoluciones administrativas. 2. etc. José Luís Terán Suárez adoptados estrictamente conforme a Derecho y en estricto apego a los principios del Derecho Tributario. Recomendaciones. está obligado a reforzar y modernizar el control tributario. a través de sus gobernantes. por cuanto la complejidad del fenómeno tributario. simplificarlo y enmarcarlo enteramente en los nuevos preceptos constitucionales. 118 .  El Estado ecuatoriano. dictando nuevas reformas legales. así como los autos resolutorios y sentencias de los Tribunales Distritales de lo Fiscal.-  Es necesario que en nuestro ordenamiento jurídico se promueva una reforma profunda del régimen tributario. creando organismos especializados.  Es evidente la necesidad de crear un mayor número de Tribunales especializados en materia tributaria.Dr.

las cláusulas derogatorias confusas.Dr. sin perjuicio de la retroactividad de las normas sancionadoras más favorables. jerarquía e irretroactividad resultan indispensables para evitar la incertidumbre en los contribuyentes. Por lo tanto. precisas y estables. es condición indispensable de la seguridad jurídica. que son defectos frecuentes que conducen a la imperfección de la legislación tributaria. así como la posibilidad de suspensión del acto impugnado. los reenvíos excesivos y las regulaciones oscuras. al que se someta el Estado en una situación de igualdad con las otras partes.  Los principios de legalidad.  La supresión de la regla 'solve et repete' y de cualquier otro obstáculo al acceso incondicionado e inmediato de todas las personas a la tutela jurisdiccional. A tal fin.  Un Poder Judicial independiente e imparcial. se subraya la necesidad de que los órganos 119 . frecuencia y proliferación de disposiciones.  La seguridad jurídica es requisito esencial para la plena realización de la persona y para el desarrollo de la actividad económica. José Luís Terán Suárez  Trascribo a continuación las recomendaciones adoptadas en las XVI Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario :  La certeza y la vigencia plena y efectiva de los principios constitucionales son condiciones indispensables para la seguridad jurídica. debe evitarse la minuciosidad. son necesarios para la igualdad de las partes.  Es necesario que el ordenamiento tributario esté integrado por normas claras.

 La seguridad jurídica requiere el mantenimiento estricto del principio de legalidad. La administración debe responder en un plazo breve y perentorio. José Luís Terán Suárez legislativos utilicen para la redacción de las normas tributarias comisiones específicas constituidas por expertos.  Debe reconocerse el derecho del contribuyente a consultar sobre el contenido y alcance de las normas a aplicar a cada caso concreto.Dr. En caso de que la Constitución autorice la delegación de facultades legislativas. la ley debe respetar las condiciones establecidas por la Constitución y fijar con precisión los parámetros a los que debe ceñirse el Poder Ejecutivo en el ejercicio de tales facultades. 120 . vinculándose a su respuesta.

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