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Principios Del Derecho Tributario

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  • INTRODUCCIÓN
  • CAPITULO I
  • LA POTESTAD TRIBUTARIA
  • 1. Supremacía constitucional y control de constitucionalidad.-
  • 2. Poder Tributario y Potestad Tributaria.-
  • 3. La tutela jurisdiccional de los derechos.-
  • 4. El debido proceso en materia tributaria.-
  • 5. La Seguridad Jurídica en materia tributaria.-
  • CAPITULO II
  • PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
  • 1. Introducción.-
  • 2. Principios del Derecho Tributario.-
  • 2.1. Principios tributarios constitucionales.-
  • 2.2. Principios tributarios legales.-
  • PRINCIPIO DE LEGALIDAD
  • Jurisprudencia de la Corte Constitucional Colombiana sobre el alcance
  • PRINCIPIO DE GENERALIDAD
  • PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD
  • Jurisprudencia de la Corte Constitucional Colombiana.-
  • PRINCIPIO DE EFICIENCIA
  • Jurisprudencia de la Corte Constitucional colombiana.- Principio de
  • Eficiencia y principio de equidad.-
  • PRINCIPIO DE SIMPLICIDAD ADMINISTRATIVA
  • PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD
  • Jurisprudencia de la Corte Constitucional colombiana.- Fundamento,
  • PRINCIPIO DE EQUIDAD
  • Jurisprudencia de la Corte Constitucional colombiana.- Objeto y alcance
  • de los principios de equidad e igualdad.-
  • PRINCIPIO DE TRANSPARENCIA
  • PRINCIPIO DE SUFICIENCIA RECAUDATORIA
  • PRINCIPIO DE IGUALDAD
  • PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD
  • PRINCIPIO DE LA NO CONFISCACION
  • CAPITULO III
  • ANÁLISIS DEL CUMPLIMIENTO DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO
  • TRIBUTARIO EN EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
  • 2. Principios que rigen el procedimiento administrativo común.-
  • Principio de legalidad objetiva.-
  • Principio de oficialidad.-
  • Principio de impulsión e instrucción de oficio.-
  • Principio de instrucción.-
  • Principio de la verdad material.-
  • Principio de informalismo.-
  • Principio del debido proceso.-
  • Principio de eficacia.-
  • 3. El procedimiento administrativo tributario.-
  • 4. El rol de la Administración Tributaria.-
  • Administración Central.-
  • Administración Seccional.-
  • Administración Tributaria de Excepción.-
  • CAPITULO IV
  • ANALISIS DEL CUMPLIMIENTO DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO
  • TRIBUTARIO EN EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
  • 2. El Procedimiento Contencioso Tributario.-
  • El Tribunal Distrital de lo Fiscal No. 1, con sede en la ciudad de
  • El Tribunal Distrital de lo Fiscal No. 2, con sede en la ciudad de
  • El Tribunal Distrital de lo Fiscal No. 3, con sede en la ciudad de
  • El Tribunal Distrital de lo Fiscal No. 4, con sede en la ciudad de
  • 3. El rol de los Tribunales Distritales de lo Fiscal.-
  • CAPITULO V
  • CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
  • 1. Conclusiones.-
  • 2. Recomendaciones.-
  • BIBLIOGRAFÍA

Dr.

José Luís Terán Suárez

PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
INTRODUCCIÓN

El presente trabajo de investigación pretende analizar si existe o no el cumplimiento real y efectivo de los principios del Derecho Tributario en los procedimientos administrativo y contencioso tributarios, a favor de la seguridad jurídica y el reconocimiento de los derechos y garantías constitucionales de los contribuyentes.

Siendo tan frecuentes las vulneraciones y violaciones de los derechos, garantías y principios constitucionales, y en el caso de análisis de los principios del Derecho Tributario, los gobiernos de todos los países se han visto obligados a reforzar y modernizar el control tributario, creando organismos especializados, capacitando a sus recursos humanos, dictando nuevas normas legales, estableciendo sanciones a través de la modificación del Código Penal, desarrollando campañas educativas dirigidas a ciudadanos de todas las edades con la finalidad de desarrollar conciencia tributaria, etc.

A pesar de todos estos esfuerzos, la violación y la falta de aplicación de los principios del Derecho Tributario, continúan produciéndose y la propia Administración Tributaria y los jueces de las diferentes Salas de los Tribunales Fiscales Distritales, así lo han reconocido.

Con la ejecución del presente proyecto de investigación esperamos que la situación tributaria en el país mejore a favor de los contribuyentes.
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Dr. José Luís Terán Suárez

El trabajo de investigación tiene como objetivo permitir a los autores la obtención del Diplomado Superior en Gestión Tributaria, teniendo como finalidad poner el trabajo al alcance de contadores públicos, auditores, magistrados, jueces, abogados, economistas, secretarios y auxiliares de justicia, así como para estudiantes universitarios de las profesiones citadas, pero fundamentalmente, poder llegar a la conciencia de cada una de las personas que en el rol en el cual se desempeñen en nuestra sociedad, puedan aportar al desarrollo sostenido de nuestro país.

Se ha enfocado el problema tanto desde la perspectiva teórica como desde el punto de vista de la Administración Tributaría y de la Jurisdicción Contencioso Tributaria, tratando de encontrar puntos de vista coincidentes en el análisis y en el planteamiento de soluciones.

La investigación abordará de manera crítica la construcción dogmática de la doctrina de los tributaristas, relativa a los principios generales y constitucionales del Derecho Tributario, tendiente a advertir si se cumple o no con el derecho a la seguridad jurídica de los contribuyentes, fundamentada en el respeto a la Constitución y en la existencia de normas jurídicas previas, claras, públicas y aplicadas por las autoridades competentes, como lo prescribe el Art. 82 de la Constitución de la República del Ecuador.

De lo anterior se deriva la necesidad de proteger debidamente los derechos y garantías del contribuyente, esto es, conforme al bloque de constitucionalidad. Para tales efectos, en el primer capítulo se aborda la potestad y poder tributario, partiendo de la supremacía y control constitucional,
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Dr. José Luís Terán Suárez

para luego tratar el tema de la tutela jurisdiccional de los derechos, el debido proceso y la seguridad jurídica en materia tributaria. En el Capítulo II, se explican y analizan los principios constitucionales y legales del régimen tributario. En el Capítulo III se analiza el cumplimiento de los principios del Derecho Tributario en el procedimiento administrativo y el rol que ha cumplido la Administración Tributaria en este aspecto. En el Capítulo IV se analiza el cumplimiento de los principios del Derecho Tributario en el procedimiento contencioso tributario y el rol que han cumplido los Tribunales Distritales de lo Fiscal en materia de principios tributarios; y, el Capítulo V, contiene las Conclusiones y Recomendaciones a las que arribamos después del análisis teórico, doctrinario y práctico sobre los principios de la tributación. La Bibliografía ha sido clasificada en Obras de Derecho Tributario, Derecho Financiero y Hacienda Pública, Derecho Constitucional Tributario y Derechos Humanos.

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dada la importancia de sus instituciones orientadas al establecimiento de lineamientos generales para el funcionamiento de los órganos estatales. Supremacía constitucional y control de constitucionalidad. determinan su falta de validez. político y social. resoluciones y. garantizando así la vigencia del orden jurídico. falta de armonía entre las normas de menor jerarquía y las contenidas en la ley fundamental. Siendo de naturaleza jerárquica el ordenamiento jurídico de un Estado. de lo contrario.Dr. José Luís Terán Suárez CAPITULO I LA POTESTAD TRIBUTARIA 1. la existencia de contradicciones. los actos de autoridades públicas. el funcionamiento económico. incompatibilidades.- Los denominados Estados de Derecho se hallan estructurados en base a una Ley Fundamental que es la que vértebra todo el ordenamiento jurídico. el reconocimiento de sus derechos. El artículo 424 de la Carta Fundamental contiene este principio básico en los siguientes términos: "La Constitución es la norma suprema y prevalece 4 . reglamentos. que determina la supremacía de sus normas con las cuales deben guardar armonía las leyes. las normas que respeten los límites establecidos por la Ley Suprema para su formación y su contenido. así como los de los particulares. debe ser declarada por el órgano respectivo. que por otra parte. en general. gozará de fuerza obligatoria e imperatividad. Es precisamente esa gradación de las normas jurídicas la que determina la supremacía constitucional. sus autoridades. los deberes y obligaciones ciudadanas.

Mas. 5 . es decir. con fuerza obligatoria en las causas en que se pronuncia. en términos generales. la Corte Constitucional resuelve con carácter general y obligatorio. en general. adoptada por jueces o tribunales en los casos que conozcan. artículo 424. Las normas y los actos del poder público deberán mantener conformidad con las disposiciones constitucionales. la realidad demuestra que no todas las normas o actos de autoridades públicas se ciñen a los contenidos constitucionales. de los actos de los órganos y autoridades públicas. se trata del denominado "control constitucional" que permite revisar la validez no solo de las leyes y otros instrumentos jurídicos. previo análisis de la constitucionalidad del referido precepto. en caso contrario carecerán de eficacia jurídica”1. razón por la cual. En virtud del principio de supremacía constitucional se presume la constitucionalidad de todos los actos y normas jurídicas. a fin de garantizar la vigencia y efectividad de la supremacía de las normas constitucionales se han implementado mecanismos que permitan la vigilancia de la correspondencia de los actos estatales con los principios y normas de la Constitución. Esta es. que los mismos gozan de validez por haber sido creados o adoptados en armonía con la normativa constitucional. sino. Respecto a la declaratoria de inaplicabilidad de un precepto jurídico contrario a la Constitución. José Luís Terán Suárez sobre cualquier otra del ordenamiento jurídico.Dr. la estructura del control de la constitucionalidad prevista por nuestra Carta Fundamental para garantizar la 1 Constitución de la República del Ecuador.

“inconstitucionales”. donde la Constitución es rígida. Dentro de la separación de poderes que deriva de nuestro régimen de gobierno. Pero sólo el Poder Judicial tiene a su cargo ese control. En materia tributaria. toda violación a las garantías y derechos que ella protege. La inconstitucionalidad puede provenir de leyes o actos 6 . Todos los jueces con competencia en el caso pueden declarar la inconstitucionalidad de las leyes. entraña de hecho su ilegítima modificación. es decir la supremacía constitucional que. ya que cualesquiera que sean las facultades del poder administrador o cualquiera de sus órganos (aún con funciones jurisdiccionales. sin perjuicio de la decisión que. como queda señalado. como por ejemplo los Tribunales Fiscales). en última instancia. por ende. el órgano a quien corresponde velar por el debido acatamiento a la constitución es el Poder Judicial. es característico de los países que se definen como Estados Sociales de Derecho. Para decirlo de otra forma: implica una reforma llevada a cabo mediante procedimiento diferente del por ella expresamente instituido. carecen de validez legal.Dr. Es necesario entonces arbitrar el remedio para restablecer la efectiva vigencia de la Constitución alterada. corresponde a la Corte Constitucional por vía del recurso extraordinario. En nuestro país. no es admisible su facultad para declarar inconstitucionalidades. Tales violaciones son. o sea. José Luís Terán Suárez vigencia de su normatividad. la creación y percepción de gravámenes están sometidas (como cualquier otro acto estatal) al control judicial de constitucionalidad.

Este control judicial no se ejerce en forma abstracta. Tratado de Derecho Administrativo. 7 VILLEGAS. que contribuye a su Esta es. sino sólo en los casos concretos y con efectos restringidos a esos casos. revisar la oportunidad o conveniencia de las leyes impositivas. establecer alícuotas en reemplazo de las declaradas confiscatorias. 187. “Si se atribuyese al Poder Judicial la facultad de modificar o anular leyes en forma general. Ediciones DEPALMA. Curso de finanzas. Pág.Dr. José Luís Terán Suárez violatorios de las garantías constitucionales que en forma directa o indirecta protegen a los contribuyentes. Buenos Aires. No pueden los jueces tomar per se una ley tributaria cualquiera y declararla violatoria de una garantía constitucional. derecho financiero y tributario. 7 . en términos generales. Edición. Héctor. Pág. Al contrario el control de constitucionalidad “fu nciona” dentro de las causas judiciales. o también de leyes o actos violatorios de la delimitación de potestades tributarias. Tomo I. no pasa de ser un “principio inventado” por los jueces deterioro”2. en la medida que es pertinente para solucionar una controversia. 1974. 1992. se le estaría otorgando una facultad legislativa o colegislativa que no le compete” 3. la estructura del control de la constitucionalidad prevista por nuestra Carta Fundamental para garantizar la 2 3 GORDILLO. 5ª. Buenos Aires. Agustín. o el acierto económico con los que el legislador estableció los tributos. Alguna doctrina se muestra contraria a este criterio y sostiene que: “…el principio de que no se pueda juzgar la inconstitucionalidad “en general”.

cuyo destino es el de cubrir las erogaciones que implica el cumplimiento de su finalidad de atender necesidades públicas. por otro. no existen deberes concretos correlativos a la potestad 4 ALESSI-STAMMATI. y frente a él. Es decir: la existencia de un ente que se coloca en un plano superior y preeminente. José Luís Terán Suárez vigencia de su normatividad. importa el poder coactivo estatal de compeler a las personas para que le entreguen una porción de sus rentas o patrimonios. Por el contrario. es decir la supremacía constitucional que.Dr. “La potestad tributaria. y.4 Deseamos dejar bien en claro lo siguiente: la potestad tributaria es la capacidad potencial de obtener coactivamente prestaciones pecuniarias de los individuos y de requerir el cumplimiento de los deberes instrumentales necesarios para tal obtención. Pero ella no es todavía un derecho de crédito contra un deudor determinado ni un derecho a exigir prestaciones formales. Esto. por un lado. es característico de los países que se definen como Estados Sociales de Derecho. 2.- La potestad tributaria (o poder tributario) es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos. supremacía. Poder Tributario y Potestad Tributaria. Instituciones de Derecho Tributario 8 . como queda señalado. significa. a una masa indiscriminada de individuos ubicada en un plano inferior”. cuyo pago será exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial. en otras palabras. sujeción. considerada en un plano abstracto.

Pero tal potestad no es omnímoda sino que se halla limitada en los modernos Estados de Derecho. pero ello no entraña un “deber tributario”. Es necesario entonces tener presente que cuando el Estado se convierte en el titular de un derecho subjetivo tributario. Mientras ello no suceda y la potestad tributaria se mantenga en el plano abstracto como mera facultad. el Estado encontrará a su frente a la comunidad en su conjunto. sino un status de sujeción por parte de quienes están bajo su ámbito espacial. Tenemos entonces la primera y fundamental limitación a la potestad tributaria que los preceptos constitucionales consagran: la potestad tributaria debe ser íntegramente ejercida por medio de normas legales (principio de legalidad o reserva). abstractamente considerada. La facultad estatal de crear unilateralmente tributos se convierte en la facultad de dictar normas jurídicas objetivas que crean tributos y posibilitan su cobro a los obligados . “Claro está que tal principio es sólo una garantía formal 9 . es decir. Tal status significa sometimiento de tales personas a las normas tributarias del Estado. hacer o no hacer.Dr. José Luís Terán Suárez tributaria. La potestad tributaria entonces se transforma. frente a él tendrá a obligados a dar. a un conglomerado de sujetos indeterminados. El cambio fundamental se produce cuando los modernos Estados constitucionales deciden garantizar los derechos de las personas resolviendo que la potestad tributaria sólo pueda ejercerse mediante la ley.

Fernando. mediante preceptos específicamente referidos a tributos. sino que también lo hacen en forma indirecta y en cuanto garantizan otros derechos. en sí mismo. el de transitar libremente por el territorio del país. por ejemplo. José Luís Terán Suárez de competencia en cuanto al órgano productor de la norma. las Constituciones incorporan también el principio de capacidad contributiva que constituye el límite material en cuanto al contenido de la norma tributaria (así como el principio de legalidad o reserva es el límite formal respecto al sistema de producción de esa norma). es decir. el de ejercer comercios o industrias lícitas. el de propiedad. por otra parte. Ambos principios constituyen el estatuto básico del contribuyente que la Constitución ampara. por actividades o bienes situados en su territorio. El Poder Tributario. garantía de justicia y razonabilidad en la imposición ”.Dr. por sus leyes y por la ratificación de varios instrumentos internacionales vigentes sobre la protección internacional de los mismos. reconocidos y garantizados principalmente por la Carta Política de nuestro país. El Poder Tributario y su Potestad Tributaria están íntimamente relacionados con los derechos. que se lo conoce también como supremacía tributaria. Hacienda y Derecho. 253. Es necesario advertir. que las cláusulas constitucionales no sólo limitan directamente la potestad tributaria. 10 . garantías y principios de la tributación. Tomo 3 Pág.5 Por eso. pero no constituye. como significado de la facultad o posibilidad jurídica del Estado de crear y exigir contribuciones a personas. 5 SÁINZ DE BUJANDA. etc. como.

superadas por la doctrina y los principios tributarios incorporados a la legislación positiva y a las normas constitucionales. potestad tributaria. permanente. eficiencia. modificar o extinguir tributos. El Presidente de la República podrá fijar o modificar las tarifas arancelarias de aduana”6. irrenunciable e indelegable. se refiere a los principios tributarios de generalidad. a la facultad estatal de crear tributos concretados en las tres formas clásicas de: impuestos. características concretadas en la Constitución. 11 . Las tasas y contribuciones especiales se crearán y regularán de acuerdo con la ley. derivado de la soberanía del Estado. poder fiscal o poder de imposición. que reconoce que se requerirá de ley para crear. No se dictarán leyes tributarias con efecto retroactivo en perjuicio de los contribuyentes. cuando al referirse a Poder Tributario. prescribe: “Sólo por acto legislativo de órgano competente se podrán establecer. que implícitamente constituye manifestación del poder tributario.Dr. en el artículo 300. como ocurría en épocas pasadas. 6 Código Orgánico Tributario. progresividad. José Luís Terán Suárez potestad impositiva. que por su propia naturaleza es abstracto. criterio éste recogido por el Código Orgánico Tributario. Así. en su artículo 3. se refiere en suma. los principios básicos sobre tributación se han recogido en normas de derecho público a las que se sujeta el poder tributario. la actual Constitución de la República. no puede considerarse como absoluto e ilimitado. Artículo 3. En los tiempos actuales de desarrollo del derecho tributario. modificar o suprimir tributos. El poder tributario. simplicidad administrativa. tasas y contribuciones especiales o de mejoras.

El deber fundamental del Estado de Derecho. proporcionalidad e irretroactividad. transparencia y suficiencia recaudatoria. para ello es indispensable la existencia de recursos procesales idóneos. es indispensable dotar a la Administración de un conjunto de prerrogativas que le permiten obtener la información suficiente para la verificación del real cumplimiento de las obligaciones tributarias. deberán provenir de la voluntad del legislador y no de la voluntad arbitraria y discrecional de la Administración. como los contemplados en el artículo 5 del Código Orgánico Tributario. igualdad. Es de vital importancia la búsqueda del equilibrio entre la Autoridad y el Derecho. considerando que el ejercicio de estás facultades necesariamente se realizará invadiendo la esfera de derechos del administrado. sin embrago. generalidad. debiendo ser este equilibrio real y no meramente declarativo. se deberá velar porque éstas se desarrollen con estricto apego y respeto de las garantías y derechos de los contribuyentes. En un régimen tributario como el ecuatoriano. es cuidar el respeto efectivo de los derechos y garantías de los ciudadanos.Dr. al referirse a los principios de legalidad. es decir. eficaces y 12 . José Luís Terán Suárez irretroactividad. toda actuación administrativa deberá someterse al principio de legalidad. en el cual la cultura tributaria todavía es escasa y en donde las relaciones con la Administración Tributaria se desarrollan sobre la desconfianza recíproca. algunos de los cuales pertenecen a principios generales de la tributación aplicables a los procedimientos administrativo y contencioso tributarios. efectivamente. equidad.

la sola consagración de los derechos resultaría vana. el procedimiento administrativo y el contencioso tributario. de capacidad contributiva y de no confiscatoriedad. de igualdad. de generalidad. el ejercicio de éstas en algún momento podría transgredir derechos de los contribuyentes. con la finalidad de hacer efectivo el goce de los derechos.Dr. Es un deber de la legislación. adicionalmente. En la doctrina existen prácticamente uniformidad sobre los principios generales en el ámbito tributarios. de no existir estos medios. pues. nuestra Carta Política incorporó al régimen tributario algunos 13 . estos son: principio de reserva de ley. y que son de plena aplicación en el ámbito fiscal tributario. de legalidad. principalmente constitucional. de aquellos principios que consisten en garantías procesales que corresponden a todos los ámbitos del derecho. de irretroactividad de las leyes fiscales. José Luís Terán Suárez sencillos. En materia constitucional. y que atañen principal pero no exclusivamente a la fase de creación de los tributos. de proporcionalidad. debemos distinguir aquellos principios generales que rigen el derecho tributario. Precisamente. asegurar un adecuado equilibrio entre las prerrogativas de la Administración y las garantías de los derechos de los contribuyentes. pues si bien se reconoce la necesidad de que el Estado goce de suficientes facultades para determinar la existencia de las obligaciones tributarias. es el medio que debe regular el ejercicio de las prerrogativas públicas y el camino que debe respetar la Administración Tributaria en sus actuaciones frente a las garantías de los contribuyentes.

el contribuyente posee dos poderosos medios de defensa. el Código Tributario. ya que se proyectan tanto sobre el derecho tributario como sobre las restantes ramas del ordenamiento normativo. sin embargo. Instituciones de Derecho Tributario. señala que: “…es menester dar un tratamiento unitario a los principios fundamentales y procesales consagrados en los Constituciones de los Estados de Derecho. la española. la mexicana. adquiriendo particular significado en el Derecho Tributario. Buenos Aires. Frente a este problema general de la Administración. 1992. lo más cercano que posee nuestro ordenamiento jurídico. progresividad y eficiencia. 14 . en donde el estado asume una triple condición. en materia tributaria. carece de normativa que regule los procedimientos administrativos.Dr. Ediciones Depalma. a diferencia de una gran parte de legislaciones como la argentina. transparencia. de acreedor de ella y de juez encargado de dirimir los conflictos que se presenten”7. suficiencia recaudatoria. José Luís Terán Suárez principios como: equidad. Pág. de instituyente de la obligación. que establece un adecuado conjunto de principios que deberá 7 VALDES COSTA. regulando los procedimientos tributarios y demás procesaos pues sus características son comunes en los más variados campos jurídicos. el jurista Ramón Valdés Costa. entre otras. Ramón. la peruana. Respecto de estos principios que serán tratados detalladamente en el próximo Capítulo. En Ecuador. 35. es el Estatuto de Régimen Jurídico Administrativo de la Función Ejecutiva.

en general. publicada el 20 de octubre de 2008. Por tal razón. administrativo o judicial. para desechar la acción por esos hechos ni para negar su reconocimiento”8. y. el proceso como aquel conjunto de pasos que deben realizarse para lograr la solución de un conflicto. garantiza una tutela efectiva de los derechos de los contribuyentes en los procedimientos administrativo y contencioso tributarios. debe ser entendido como el camino. dispone: “Los derechos y garantías establecidos en la Constitución y en los instrumentos internacionales de derechos humanos serán de directa e inmediata aplicación por y ante cualquier servidora o servidor público. y. 15 . la Constitución de la República del Ecuador. Para el ejercicio de los derechos y garantías constitucionales no se exigirán condiciones o requisitos que no estén establecidos en la Constitución o la ley. El procedimiento. resultan determinantes para lograr la realización del debido proceso. los principios que rigen los procedimientos administrativo y contencioso tributarios. sin lugar a dudas. de oficio o a petición de parte. Artículo 11 numeral 3. que en el numeral 3 del artículo 11.Dr. No podrá alegarse falta de norma jurídica para justificar su violación o desconocimiento. deben ser entendidos como elementos que garantizan la tutela efectiva de los derechos de los contribuyentes. Los derechos serán plenamente justiciables. 8 Constitución de la República del Ecuador. y de igual forma. Esta disposición constitucional. José Luís Terán Suárez observarse en los procedimientos tributarios y que ha sido valiosa herramienta frente a posibles abusos.

no solo en el judicial.- La actual Constitución ecuatoriana como norma suprema de la República. 2. habeas data. el haber sido perjudicado y por una autoridad pública. El debido proceso como todos sabemos.) y de las acciones (habeas corpus. siendo la prueba necesaria para ello. Por tanto. Las que protegen las normas de la Constitución a través de la Corte Constitucional. luego se discute el derecho.Dr. etc. 2º se da la calificación de 16 . tribunales. La tutela jurisdiccional de los derechos. las garantías del debido proceso pueden violarse por inadecuada administración de justicia o porque teniendo toda la estructura el juez no garantiza la tutela jurisdiccional por negligencia o corrupción. José Luís Terán Suárez 3. contempla derechos (facultades) y garantías (formas de proteger esos derechos) para todos los ciudadanos. acción de protección y acción extraordinaria de protección). tomando en cuenta que en un juicio se discuten: 1º los hechos a través de las pruebas. Las que protegen los derechos a través de los órganos (juez. En uno u otro caso el Estado es responsable (responsabilidad objetiva) de esta violación al debido proceso. estas garantías son de dos tipos: 1. Pero en el área estrictamente judicial. existiendo también el derecho de impugnación de tal resolución. ante cualquier autoridad que pretenda procesar y que al final dicte una resolución fundamentada y haga cumplir lo resuelto. es un derecho que debe respetarse en cualquier proceso.

tenemos que una verdadera tutela jurisdiccional comprende: a) Poder acceder a los órganos judiciales. La persona que acude ante los órganos judiciales. 3º se determina los efectos de la calificación. en términos simples.Dr. la tutela jurisdiccional es el derecho de toda persona de acudir a los jueces competentes y obtener su atención bajo las garantías procesales. lo resuelvan y ejecuten lo resuelto. El calificativo 17 . c) La autoridad competente dicte una resolución fundamentada. lo hace para solicitar la tutela jurídica de sus derechos e intereses y esto puede ser de dos formas: como derecho de acción o de contradicción. José Luís Terán Suárez los hechos probados. como integrante de una sociedad. b) El proceso entablado se desarrolle bajo las garantías del debido proceso. d) Las partes puedan impugnar la resolución si la consideran contraria a derecho. e) Ejecución de la sentencia firme. Según el autor Martel Chang: "El derecho a la tutela jurisdiccional efectiva es aquél por el cual toda persona. puede acceder a los órganos jurisdiccionales para el ejercicio o defensa de sus derechos o intereses. para que dichas autoridades conozcan el caso. Consecuentemente. con sujeción a que sea atendida a través de un proceso que le ofrezca las garantías mínimas para su efectiva realización. y. que no son otras que las del debido proceso.

finalmente. Martel. La Tutela Jurisdiccional Efectiva.Dr. El Derecho a la Tutela Jurisdiccional. la vulneración del derecho a la tutela judicial efectiva puede tener lugar. Jesús González Pérez señala que: “la tutela efectiva se resume en el derecho a que se „haga justicia‟. 9 CHANG. Editorial Civitas. CALAMANDREI. 26. En ese orden de ideas. llenándola de contenido"9. con la aplicación de la reformatio in pejus. 1989. en la etapa de ejecutar la sentencia”11. entre otras situaciones. o con su inejecutabilidad. Jesús. cuando se produce el rechazo preliminar de una demanda invocándose una causal de improcedencia impertinente. Pág. José Luís Terán Suárez de efectiva que se da le añade una connotación de realidad a la tutela jurisdiccional. Para Piero Calamandrei. 10 11 18 . que son: en el acceso al proceso y a los recursos a lo largo del proceso en lo que la doctrina conoce como derecho al debido proceso a litis con todas las garantías. con la inadmisión de un recurso ordinario o extraordinario. Madrid. La Tutela Jurisdiccional. “la tutela jurisdiccional se halla comprendida mejor bajo la denominación de garantía jurisdiccional de las normas jurídicas y son los diversos medios que el Estado prepara para reaccionar contra la inobservancia del derecho objetivo”10. plantea que el derecho a la tutela judicial efectiva despliega sus efectos en tres etapas. Piero. GONZALEZ PEREZ. y con ejecución de la sentencia modificándose sus propios términos. en la instancia de dictar una resolución invocando un fundamento jurídico y.

19 . de obtener una sentencia motivada y que esa sentencia se cumpla. En el Ecuador. lesión o disminución jurídica de un derecho fundamental”12. la tutela jurisdiccional es un derecho de toda persona para acudir libremente a la justicia buscando protección de sus derechos e intereses. entendiéndose como aquel conjunto de garantías que limitan las prerrogativas estatales. haciendo efectiva de esta manera la facultad que otorga la Constitución y las normas internacionales.Dr. 4. ha alcanzado el rango de norma de jus cogens. por tanto. En sentido. Los actuales Estados de Derecho lo han integrado a sus Constituciones como derecho humano. se han caracterizado por ser tutelares de derechos y garantías. A nuestro criterio. el incumplimiento de lo establecido en una sentencia con carácter de cosa juzgada implica la violación.- El debido proceso legal (due process of law) como garantía universal. José Luís Terán Suárez El autor Juan Bautista Bardelli añade además que: “la tutela solo será realmente efectiva cuando se ejecute el mandato judicial. por haber sido incorporada en varios instrumentos internacionales de derechos humanos. La Tutela Jurisdiccional. El debido proceso en materia tributaria. parte vital y esencial del derecho consagrado en el texto constitucional. el debido proceso y la imparcialidad del juez. por tal motivo. las decisiones administrativas y jurisdiccionales que impliquen la intromisión en la 12 BARDELLI. Juan Bautista. que dicha ejecución es.

debido proceso: “Es el que se inicia. los principios y las normas constitucionales legales e internacionales aprobadas previamente. Jorge. El Debido Proceso. que nadie puede ser privado de las garantías esenciales que la Constitución establece.Dr. cuando prescribe: “En todo proceso en el que se determinen derechos y obligaciones de cualquier orden. Couture. Eduardo. Por su parte. con la finalidad de alcanzar una justa administración de justicia. José Luís Terán Suárez esfera de los derechos de los contribuyentes. 20 . ni por un trámite administrativo cualquiera. así como los principios generales que informan el derecho Procesal Penal. que prive del derecho a defenderse y a dispensar de la garantía que constituye el poder judicial para todos los ciudadanos”14. provocando como efecto inmediato la protección integral de la seguridad jurídica del ciudadano como un derecho”13. deben ser adoptadas estrictamente conforme a derecho y en estricto apego al principio de legalidad. En nuestra Carta Política. se asegurará el derecho al debido proceso que incluirá las siguientes garantías 13 14 ZABALA BAQUERIZO. el artículo 76. Fundamentos de Derecho Procesal y Civil. en resumen. lo define así: “Se trata. reconoce expresamente las garantías básicas del derecho al debido proceso. COUTURE. mediante un simple procedimiento. Para Jorge Zabala Baquerizo. se desarrolla y concluye respetando y haciendo efectivos los presupuestos.

su aplicación no se limita a los recursos judiciales en sentido estricto. No. Caso No. Este criterio ha sido recogido internacionalmente por la Corte Interamericana de Derechos Humanos en el caso No. Fallos Nos. precisamente su ejercicio deberá enmarcarse en los límites 15 16 17 Constitución de la República del Ecuador. que corresponde a la Autoridad Tributaria y a los Tribunales Fiscales. 252-06 (R. en los fallos No. 26-III-07).O. José Luís Terán Suárez básicas: 1. 118-07(R. donde se señaló: “Si bien el artículo 8 de la Convención Americana se titula „Garantías Judiciales‟. 030-2000-TC. 50. llevar a cabo un adecuado procedimiento. „sino al conjunto de requisitos que deben observarse en las instancias procesales‟ a efectos de que las personas estén en condiciones de defender adecuadamente sus derechos ante cualquier tipo de acto del Estado que pueda afectarlos”16. 12-V-2008). y.O. Aplicando estos criterios del debido proceso en las facultades con las que cuenta la Administración Tributaria. 11-VII-2001. considerando que las prerrogativas a ellos concedidas no son ilimitadas.O. Artículo 76. R. Corte Suprema de Justicia. 17-V-2008). 366-S. garantizar el cumplimiento de las normas y los derechos de las partes”15. podemos señalar.Dr. emitidos por la Sala de lo Contencioso Administrativo. pues. 11-VII-2001). Corte Interamericana de Derechos Humanos. 167-07 (R.O. 118-07. 334-S. 167-07 y 252-06.O. 030-2000-TC (R. 21 . 339-S. 366S. Corresponde a toda autoridad administrativa o judicial. La Corte Suprema de Justicia del Ecuador17. también se ha adherido a este criterio.

existe un margen en el cual la Administración Tributaria puede tomar una u otra decisión. Un claro ejemplo en el ámbito de aplicación de los límites al ejercicio de las prerrogativas ya mencionadas. falta de certeza. Código Orgánico Tributario. Así. ya que su divulgación se encuentra expresamente prohibida salvo autorización del titular o el mandato de la ley. su límite es difuso por provenir de oscuridad normativa. es el secreto fiscal. que sin dejar de ser legales. debe tener el carácter de personal y reservada. al referirse a los derechos de libertad.Dr.. numerales décimo noveno y vigésimo. por tanto debe encontrase protegida. conceptos indeterminados.Las declaraciones e informaciones de los contribuyentes.. 22 . Artículo 66. son las potestades administrativas discrecionales. etc. responsables o terceros. numerales décimo noveno y vigésimo. José Luís Terán Suárez dispuestos por la propia ley. Con relación al secreto fiscal.. y principalmente en aquellos de carácter constitucional. por tal motivo. Otro ejemplo de limitación a las prerrogativas de la Administración Tributaria. serán utilizadas para los fines propios de la administración tributaria”19. que nuestra Constitución18 lo reconoce y garantiza en el artículo 66. 18 19 Constitución de la República del Ecuador. debemos señalar que la información que posea la Administración Tributaria sobre los contribuyentes. relacionadas con las obligaciones tributarias. el inciso primero del artículo 99 del Código Orgánico Tributario. dispone: “Carácter de la información tributaria. artículo 99 inciso primero.

siempre estará sometida a la ley que la faculta.Dr. Pág. podemos señalar que es imposible erradicar las facultades discrecionales de la Administración Tributaria. sin embargo. Universidad Austral. 20 ALTAMIRANO. se deberá velar porque éstas sean reducidas a su máxima expresión y que encuentren su límite en el principio de legalidad. es deber de la Administración justificar el por qué de tal decisión. García de Enterría. 87. La Seguridad Jurídica en materia tributaria. Editorial Civitas. al referirse a la discrecionalidad afirma: “La discrecionalidad importa la libertad de elección entre dos o más soluciones igualmente justas. Madrid. además no puede ser entendida como injusta y arbitraria. Alejandro. 5. puesto que se las utilizará para cumplir la finalidad considerada por la ley. o en todo caso. En conclusión. Eduardo.- La seguridad jurídica es la estabilidad mínima que las instituciones que rigen la vida de una sociedad deben tener y la vigencia auténtica de la Ley. al respecto dice que: “El fin de las potestades discrecionales es también un elemento reglado de las mismas. pues sólo se tornará así cuando se aleje de la disposición legal que le da su origen. José Luís Terán Suárez Alejandro Altamirano. la discrecionalidad tiene límites. la finalidad pública o del interés general”21. 2001. Tomo II. Curso de Derecho Administrativo. como garantía de los administrados. 21 GARCIA de Enterría. y el por qué de la eliminación de las otras soluciones”20. 23 . Por lo tanto. Buenos Aires. al haberse escogido una. La Discrecionalidad Administrativa y la Motivación del Acto Administrativo de Determinación Tributaria.

Un reciente sondeo de opinión en la República del Ecuador ubica al valor “seguridad jurídica” como el más importante condicionante en el momento de adoptar decisiones económicas. Tal como expresa el art. por encima de otros factores tales como la crisis económica global y la estabilidad política. por un juez 22 Constitución de la República del Ecuador. 24 . La Constitución de la República del Ecuador22 . de manera que toda persona natural o jurídica que desarrolle o quiera emprender en una actividad económica. en especial en materia tributaria. 8 de la Convención Americana sobre Derechos Humanos (Pacto de San José de Costa Rica) “Toda persona tiene derecho a ser oída. y. reconoce en favor de los ciudadanos el derecho a la seguridad jurídica y debería hacerse manifiesta en todos los ámbitos. y que debe manifestarse. Artículo 82. José Luís Terán Suárez manifestada en el respecto a los derechos proclamados en la Constitución y en la Ley y en la posibilidad de que su amparo sea eficaz. entre otros.Dr. Es claro entonces que la seguridad de los derechos individuales del sujeto pasivo u obligado tributario es un valor fundamental del Estado democrático de derecho. por medio de la tutela jurisdiccional. pueda realizar sus proyecciones en base a reglas del juego previamente conocidas y medianamente estables. Este es un elemento que abona en favor del mayor grado de desarrollo de un país. en su artículo 82. con las debidas garantías y dentro de un plazo razonable. incluso.

Dr. en general. Pues bien. en la sustanciación de cualquier acusación penal formulada contra ella. que al interpretar el Pacto dice: “…a pesar de que el citado artículo no especifica garantías mínimas que conciernen a la determinación de los derechos y obligaciones de orden civil. De ahí que los ordenamientos jurídicos deben garantizar. 25 . Dicho en otras palabras. fiscal o de cualquier carácter”23. en lo que aquí interesa. Si proyectamos el alcance de la seguridad jurídica al campo tributario. Bien entendido que ésta es únicamente la que se brinda y se asegura con tribunales independientes e imparciales. denigra una de las libertades fundamentales de todo ser humano. la rigurosidad de su respeto es. laboral. independiente e imparcial. de una importancia superlativa. cabe recordar el fallo de la Corte Interamericana de Derechos Humanos. un sistema que dificulta o impide el acceso a la justicia. 23 24 Convención Americana sobre Derechos Humanos (Pacto de San José de Costa Rica). al debido proceso que se aplica en materia penal”24. establecido con anterioridad por la ley. si tener derecho es poder exigir su respeto a través de un Tribunal. fiscal o de cualquier otro carácter. José Luís Terán Suárez o tribunal competente. Fallo de la Corte Interamericana de Derechos Humanos. Artículo 8. laboral. si se quiere. inexcusablemente. el elenco de garantías mínimas establecido en el numeral 2 se aplica también a esas órdenes y por ende. el acceso a la justicia. o para la determinación de sus derechos y obligaciones de orden civil. en ese tipo de materias el individuo tiene también el derecho.

públicas y aplicadas por las autoridades competentes”26. La seguridad jurídica es uno de los principios más enunciados pero menos comprendidos y aplicados. y un argumento para defender privilegios y obstaculizar el cambio. en los siguientes términos: “El derecho a la seguridad jurídica se fundamenta en el respeto a la Constitución y e la existencia de normas jurídicas previas. José Luís Terán Suárez Con suma precisión lo ha advertido Casás. 26 . cuando señala que: “…es en materia tributaria donde el Estado se ve más propenso en efectuar bruscas alteraciones al sistema vigente “. hay quienes dicen que la seguridad jurídica es una excusa para mantener el statu quo. se refiere al derecho a la seguridad jurídica. José Osvaldo: Ponencia argentina en las XIV Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario.. Más aún. La responsabilidad legal del Estado y sus funcionarios y la posibilidad de 25 26 CASÁS. Pero. La Constitución de la República del Ecuador.lo cual es grave en una economía fundada en la libertad de iniciativa y de empresa que demanda un clima de seguridad jurídica y de previsibilidad del obrar gubernamental para adoptar decisiones de inversión previa estimación de costos y beneficios. está supeditado a los abundantes imponderables del mercado. justas y bien hechas asegura la previsibilidad respecto de los actos de las autoridades y de los jueces. por lo que resulta inconveniente sumarle más sorpresas…”25.pues todo ello.. Constitución de la República del Ecuador. claras. constituye una genuina aspiración de la sociedad. La existencia de reglas de juego sólidas.Dr. de por sí. Artículo 82.

y no solamente con la santificación legislativa de las leyes. con la atribución de competencia a los jueces. Solo con seguridad jurídica hay firmeza en las sentencias. obren con sujeción al Derecho y no en forma arbitraria. El principio de la unidad jurisdiccional y el derecho a impugnar judicialmente todos los actos de la administración pública. se puede asegurar. abierto y eficaz para cambiarlas. cuyo objetivo final es examinar la legalidad de los fallos y ajustar las decisiones judiciales a los preceptos de la Ley. porque solo sometiendo la revisión de la idoneidad de los actos y resoluciones administrativas a los tribunales. etc. 27 . La seguridad jurídica tiene que ver con la estabilidad de las normas. que el Estado. y con el debate público. El mismo fundamento tiene el recurso de casación. José Luís Terán Suárez demandar daños y perjuicios por sus acciones y omisiones. La seguridad jurídica tiene que ver con la irretroactividad de las leyes. En el presupuesto de la seguridad jurídica se basa todo el sistema de administración de justicia. etc. con el principio de legalidad en la actuación de la administración pública. o la contraparte de un contrato.Dr. y con el necesario aval moral de la sociedad para expedidas. son otras manifestaciones del principio de seguridad jurídica. garantizan el apego a la Ley. aunque fuese relativamente. y la institución de la cosa juzgada.

irrenunciable e indelegable. pues lo cierto es que su consolidación es consecuencia de un dilatado proceso que ha ido vulnerando sus principios y sus diversas estructuras. permanente. habida cuenta de la creciente complejidad de las funciones asignadas a la Administración Tributaria y a los Tribunales Distritales de lo Fiscal. Constituyen la respuesta a la necesidad de dar soluciones particulares a litigios específicos y complejos. Los organismos administrativos y jurisdiccionales fueron concebidos para hacer más efectiva la tutela de los intereses públicos. los principios básicos sobre tributación se han recogido en normas de derecho público a las que se sujeta el poder tributario. Introducción. 28 .- En la actualidad.Dr. que por su propia naturaleza es abstracto. Sería vano efectuar un exhaustivo análisis histórico sobre el origen de la llamada justicia administrativa y contenciosa tributaria. Pero sí consideramos relevante delimitar los conceptos de “administración tributaria” y “jurisdicción contencioso tributaria”. José Luís Terán Suárez CAPITULO II PRINCIPIOS TRIBUTARIOS 1.

Principios del Derecho Tributario. no lo hace con la independencia que define lo estrictamente jurisdiccional. pero con la importante diferencia que la justicia administrativa era solo la desarrollada por una magistratura independiente dentro de un procedimiento reglado por la ley. es necesario que los actores involucrados en el tema tributario.Dr. Por consiguiente. La actual Constitución de la República del Ecuador. al referirse a los 27 MAYER. 29 . publicada en el RO No. existen principios específicos creados tanto constitucionalmente. Derecho Administrativo Alemán. interpreten y conjuguen su razonamiento aplicando y cumpliendo correctamente con los todos y cada uno de los principios de la tributación. José Luís Terán Suárez Mayer27 enseñaba que la función jurisdiccional podía ser ejercida tanto por los jueces del Poder Judicial como por funcionarios de la Administración. que si bien resuelve controversias declarando el derecho. en su artículo 300. Otto. que la encargada a un órgano incorporado dentro de la estructura de la misma administración. para la comprensión integradora de la ley y su proyección para la resolución de un litigio concreto. Podemos de tal modo afirmar que no puede equipararse la función jurisdiccional.- Para la creación y aplicación de la normativa tributaria en el Ecuador. 449 de 20 de octubre del 2008. 2. cuanto de forma legal.

Las tasas y contribuciones especiales se crearán y regularán de acuerdo con la ley”29. generalidad. se desprende además el principio de la no confiscación. en los siguientes términos: “Sólo por iniciativa de la Función Ejecutiva y mediante ley sancionada por la Asamblea Nacional se podrá establecer. como los contemplados en el artículo 5 del Código Orgánico Tributario. Estos principios tributarios constitucionales. A más de los principios mencionados. eficiencia. transparencia y suficiencia recaudatoria”28. que dispone: “El régimen tributario se regirá por los principios de legalidad. En nuestros días. 30 . igualdad. modificar. 28 29 Constitución de la República del Ecuador. esos grandes principios pueden reconducirse a dos: el principio de legalidad tributaria y el principio de capacidad contributiva.Dr. proporcionalidad e irretroactividad”. Constitución de la República del ecuador. se refiere al principio de legalidad y de reserva de ley. El artículo 301 de la Constitución. progresividad. modificar. simplicidad administrativa. Sólo por acto normativo de órgano competente se podrán establecer. Artículo 300. pertenecen a principios generales aplicables a los procedimientos administrativo y contencioso tributarios vigentes en el Ecuador. del texto de la ley tributaria. exonerar y extinguir tasas y contribuciones. Artículo 301. irretroactividad. José Luís Terán Suárez principios tributarios prescribe: “El Régimen Tributario se regirá por los principios de generalidad. exonerar o extinguir impuestos. equidad.

2. del texto constitucional se inferían los principios de:    Legalidad Irretroactividad. la producción de bienes y servicios. No confiscatoriedad La Constitución vigente desde el 20 de octubre del 2008. en cambio. establecía expresamente como principios tributarios. vigente hasta el 19 de octubre del 2008. sino como condiciones necesarias al Estado en su conjunto.- La Constitución Política del Ecuador.Dr. Principios tributarios constitucionales. establece como principios tributarios:    Generalidad Progresividad Eficiencia 31 . para la aplicación de políticas integrales tendientes a redistribución y estimulará el empleo. José Luís Terán Suárez De ahí que en esta perspectiva los principios tributarios no solo se entienden como la contrapartida de las garantías del contribuyente. Generalidad Además. los siguientes:    Igualdad Proporcionalidad. y conductas ecológicas. sociales y económicas responsables.1.

Dr. varios autores del Derecho Tributario. 32 . José Luís Terán Suárez      Simplicidad Administrativa Irretroactividad Equidad Transparencia Suficiencia recaudatoria Se entiende también de su tenor.2. proporcionalidad e irretroactividad”30. consideran que los principios por los cuales se rige el sistema tributario son los siguientes:       Principio de legalidad Principio de generalidad Principio de igualdad Principio de proporcionalidad Principio de irretroactividad Principio de la no confiscación 30 Código Orgánico Tributario. el principio de legalidad.El Código Orgánico Tributario. artículo 5. generalidad. establece que: “El régimen tributario se regirá por los principios de legalidad. en su artículo 5. Principios tributarios legales. 2. igualdad. Sin embargo de la disposición legal citada.

Dr. Expresado de otra manera. legítimamente constituida. el Estado se rige y acepta estar sometido a normas. Este principio se identifica con el viejo aforismo de “no taxation without representation. debe existir la expresión de voluntad. Alfredo. este principio apunta a que no puede existir tributo sin ley que lo establezca. lo cual está íntimamente vinculado con una idea central: para que se creen o modifiquen tributos. 31 LEWIN FIGUEROA. al expresar que sólo por acto legislativo de órgano competente se podrán establecer. 20. reconocido universalmente por la doctrina y consagrado con mayor o menor rigor en las constituciones de los diferentes países consiste.. de manera conjunta. José Luís Terán Suárez Para efectos del presente trabajo de investigación. 33 . esencialmente. No hay tributo sin ley. Editorial Nomos S. Este principio se recoge en la Constitución y en el Código Tributario. a derecho.A.”31 Este principio se encuentra dentro del marco del Estado de Derecho. “Principios Constitucionales del Derecho Tributario”. es decir a través de una ley. en que la obligación de pagar tributos tiene como única fuente la Ley. Pág. nullum tributum sine lege. Bogotá 2002. estudiar y analizar cada uno de los principios constitucionales y legales mencionados. Instituto Colombiano de Derecho Tributario. de la siguiente manera: PRINCIPIO DE LEGALIDAD “El principio de legalidad. procedemos a revisar. En virtud de este principio. modificar o extinguir tributos. manifestada en forma solemne.

Dr. Nuestra Carta Política. El principio de reserva de ley. que dice: “Sólo por iniciativa de la Función Ejecutiva y mediante ley sancionada por la Asamblea Nacional se podrá establecer. 34 . modificar. 32 Constitución de la República del Ecuador. pues determinan su existencia. Sólo por acto normativo de órgano competente se podrán establecer. numeral 3 de la Constitución dispone: “El ejercicio de los derechos se regirá por los siguientes principios: 3. exonerar y extinguir tasas y contribuciones. Este principio no es exclusivo de la materia tributaria. sólo puede ser mediante ley. En el ordenamiento jurídico ecuatoriano. Las tasas y contribuciones especiales se crearán y regularán de acuerdo con la ley”32. aunque en la doctrina jurídica existe una sutil diferenciación entre ambos conceptos. En los Estados de Derecho. está contemplado en el artículo 301 de la Constitución. José Luís Terán Suárez El principio de legalidad es también conocido como principio de reserva de ley. se dispone esta facultad a los organismos seccionales autónomos. modificar. acertadamente delimitó este principio únicamente a los impuestos. se refiere a que la creación. Artículo 301. ya que para la creación de las tasas y contribuciones especiales. modificación. el principio de legalidad es la piedra angular de las actuaciones administrativas. exoneración o extinción de los impuestos. exonerar o extinguir impuestos. en nuestro ordenamiento. el principio de legalidad tiene jerarquía constitucional. así el artículo 11.

para la modificación de los tributos. directamente. LEWIN FIGUEROA..Dr. como el acto final de determinación. José Luís Terán Suárez (…) Para el ejercicio de los derechos y las garantías constitucionales no se exigirán condiciones o requisitos que no estén establecidos en la Constitución o la ley”33. con el tipo de norma que se requiere para la creación y. XVIII Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario. y con la precisión acerca de qué elementos y definiciones deben estar contenidos en ella. es decir. Al respecto. También. en las XVIII Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario. Ob. Alfredo. se establece que: “el principio de legalidad impone que tanto el procedimiento administrativo. Cit. el principio de legalidad debe entenderse como del cual se deriva la preeminencia de la ley en las actuaciones administrativas. Este aspecto se conoce en la doctrina con el nombre de principio de reserva de ley y tiene que ver. “Debe destacarse que el principio de legalidad no está restringido. en general. se conduzcan dentro de las normas que establezca la ley. Artículo 11. 20 35 . Pág. únicamente. en la quinta recomendación. el que exige la conformidad de la actuación de la Administración a la ley”35. al tema de la creación normativa de los tributos para establecer límites a las potestades del Estado y sus gobernantes. numeral 3. que la actuación de la Administración debe ser absolutamente reglada y no discrecional”34. es decir. 33 34 35 Constitución de la República del Ecuador.

una reciente sentencia de la Corte Constitucional colombiana tiene el mérito de establecer con claridad su alcance. 36 GARCIA BELSUNCE.- En cuanto al alcance del principio de legalidad en materia tributaria. el cual se relaciona. José Luís Terán Suárez El principio de legalidad dice García Belsunce. Jurisprudencia de la Corte Constitucional Colombiana sobre el alcance del principio de legalidad. “constituye una garantía esencial en el derecho constitucional tributario.Dr. ya que en su virtud se sustrae. por cuanto los tributos importan restricciones a ese derecho. entendiendo ésta como la disposición que emana del órgano constitucional que tiene la potestad legislativa conforme a los procedimientos establecidos por la Constitución para la sanción de las leyes. 78. Horacio. 36 . los derechos y obligaciones tanto de la administración tributaria como de los contribuyentes y responsables. al menos. con tres diferentes aspectos a saber: a) La representación popular en materia tributaria. pág. todo el conjunto de las relaciones tributarias. Estudios Financieros. En definitiva. en cuya virtud se requiere que todo tributo sea sancionado por una ley. y que contiene una norma jurídica”36. están sometidos en forma estricta e imprescindible al principio de legalidad. Este principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes en su derecho de propiedad. algo del patrimonio de los particulares. a favor del Estado.

las asambleas y los concejos. Esto muestra entonces que las entidades territoriales . Sentencias C-004 de 1999. c) Las facultades tributarias de las entidades territoriales de conformidad con la Constitución y la ley. y por ende 37 Corte Constitucional Colombiana. 37 . 338). M. según el cual no puede haber impuesto sin representación de los eventuales afectados. Por ello la Constitución autoriza únicamente a las corporaciones de representación pluralistas. este principio incorpora lo que la doctrina ha denominado el principio de representación popular en materia tributaria.P. Dr.P. M. la Carta consagra el principio de la predeterminación de los tributos.37 De un lado.como el Congreso.a imponer las contribuciones fiscales y parafiscales (CP art. pero de conformidad con la Constitución y la ley. pueden establecer contribuciones pero siempre y cuando respeten los marcos establecidos por la ley. Ciro Angarita Barón y C-084 de 1995. así como los hechos. Y. finalmente. De otro lado. dentro de su autonomía. esta Corporación ha precisado el alcance del principio de legalidad tributaria. José Luís Terán Suárez b) La predeterminación de los tributos. Dr.Dr. puesto que Colombia es una país unitario. la Constitución autoriza a las entidades territoriales a establecer tributos y contribuciones. 338). ya que fija los elementos mínimos que debe contener el acto jurídico que impone la contribución para poder ser válido. las bases gravables y las tarifas (CP art. puesto que ordena a que tal acto debe señalar los sujetos activo y pasivo de la obligación tributaria. y ha señalado que éste comprende al menos tres aspectos. Dijo la Corte: “En anteriores oportunidades. Alejandro Martínez Caballero.

categoría social. sea concediéndoles beneficios. la aparición del deber de contribuir. El principio de generalidad no es nuevo en nuestro sistema jurídico y es uno de los basamentos de todo régimen tributario. este deber fundamental debe ser cumplido. nacionalidad. Régimen tributario y aduanas. y negativamente que nadie debe quedar exceptuado de la ley tributaria. y no referirse en concreto a determinadas personas o grupo de personas. edad o estructura. reduciéndose las exenciones 38 VALLEJO ARISTIZÁBAL. PRINCIPIO DE GENERALIDAD El régimen tributario se rige por el principio de generalidad.287 y 338)”. Loja UTPL. José Luís Terán Suárez los departamentos y municipales no gozan de soberanía fiscal (CP arts. según la ley. 38 . 2ª. La generalidad implica que la imposición es para todos. Sandro.Dr. cualquiera que sea el carácter del sujeto. exenciones o imponiéndoles gravámenes. Las exenciones son consideraciones especiales de carácter público. Según Vallejo Aristizábal. no son privilegios que atentan a este principio. Este principio alude al carácter extensivo de la tributación y significa que cuando una persona física o ideal se halla en las condiciones que marcan. Ed. sexo. 2007.38 “…la generalidad positivamente equivale a la contribución de todos los administrados al impuesto. esto quiere decir que las leyes tributarias tienen que ser generales y abstractas.

Curso de finanzas. Ediciones DEPALMA. sociales o políticas. según la generalidad. clase. En otras palabras.Dr. de clase. No se trata de que todos deban pagar tributos. tienen carácter excepcional y se fundan en razones económicas. pero nunca en razones de privilegios. así. sino por otorgarse en función de circunstancias de orden económico y social tendientes a lograr una efectiva justicia social. sino que nadie debe ser eximido por privilegios personales. sin embargo. Buenos Aires. conforme a las cuales ciertas personas no tributan o tributan menos pese a configurarse (real o aparentemente) el hecho imponible. José Luís Terán Suárez al mínimo y sólo en los casos de interés público establecidos en la ley. Estas exenciones y beneficios tributarios. debe quedar sujeta a él”39. cuya situación coincida con la señalada generador del tributo. derecho financiero y tributario. o a fomentar actividades convenientes para la convivencia o para el desarrollo del país”. Héctor. linaje o casta. y la facultad de otorgamiento no es omnímoda o general para todos los contribuyentes. Pág. 39 . 5ª. Se observa. El poder de eximir o conceder dispensas tiene validez constitucional por no otorgarse por razones de linaje. como hecho El límite de la generalidad está constituido por las exenciones y beneficios en materia tributaria. raza o casta. Edición. o de promoción de ciertas 39 VILLEGAS. 1992. “Este principio de generalidad se refiere más a un aspecto negativo que positivo. el gravamen se debe establecer en tal forma que cualquier persona. que existen exenciones a favor de instituciones de beneficencia. 200.

son precisamente las excepciones constantes en la ley. Fernando. Madrid. PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD Respecto de la progresividad. Existen exenciones políticas a favor de bienes y personas extrajeras que se basan en razones diplomáticas y de reciprocidad. éstas. que apenas alcanzan para su subsistencia. Sáinz de Bujanda40 manifiesta que: “…el reparto de la carga tributaria exige la determinación cuantitativa concreta de la prestación tributaria de cada individuo. el Estado pierde su derecho a exigir tributos. artísticas. Lecciones de Derecho Financiero. por tanto saber que han de contribuir al sostenimiento de las cargas públicas quienes tengan capacidad contributiva. También se otorgan exenciones en beneficio de ciertas actividades industriales o comerciales que se quiere promover con fines de regulación económica. actividades. No basta. deben ser alentadas con la eximición impositiva. como es el caso de los escudos fiscales. 1979. deportivas o literarias. tales como: culturales. 40 . sino que es necesario determinar la medida que corresponde a cada sujeto”. Se ha dicho con acierto que ante la extrema pobreza.Dr. que por beneficiar a la comunidad. 40 SÁINZ DE BUJANDA. José Luís Terán Suárez actividades. Uno de los mayores problemas de aplicación de este principio tributario. También suele eximirse a manifestaciones mínimas de capacidad contributiva por estimarse que ciertas personas no pueden estar obligadas a contribuir por tener ingresos muy inferiores. Universidad Complutense.

como también la de Colombia. como principio. tiene por objeto hacer justo el sistema. “41 “Se ha sostenido por la doctrina. y los gravámenes no sean simplemente proporcionales. José Luís Terán Suárez En las constituciones de varios países. muy explorado por los economistas. “El principio de la progresividad se ha ligado con el tema.. y con el de la justicia. Ob. el hecho de que este principio se vincule. asuma obligaciones mayores. Se dice que la progresividad. que un sistema tributario no deja de ser progresivo si algunos de los impuestos son de naturaleza proporcional. Por otra parte. de la redistribución de la riqueza. y su cuantía sea más que proporcional a esa mayor capacidad. La doctrina considera que el llamado principio de progresividad no es distinto al de la igualdad. de tal manera que el legislador atienda la capacidad contributiva de las personas. Es más. Alfredo. se considera que la referencia expresa en las constituciones no es necesaria. para algunos. sino principio de hacienda 41 LEWIN FIGUEROA. sino que. más propio de las disciplinas y de la filosofía. al sistema tributario y no a cada tributo en particular. se contempla el principio de progresividad vinculado con el sistema tributario. Este principio refleja más un concepto político que técnico. 106 41 . la progresividad del sistema tributario no es más que una exigencia ineludible del principio de igualdad. Cit. lo convierte más en un pública que de derecho tributario. Pág. quien tenga mayor capacidad contributiva. como ocurre frecuentemente. entre las de España e Italia.Dr.

En tanto que el principio de progresividad implica que a mayor capacidad contributiva es mayor la tarifa del tributo. Por ejemplo. los tributos que deben satisfacerse son progresivamente más altos. la confiscación. es decir. el monto o cuantía de la obligación tributaria debe guardar proporción con la capacidad contributiva del sujeto pasivo. la tarifa aplicable para cuantificar la obligación es progresivamente mayor. el de la progresividad del sistema. es decir. o. 42 BERLIRI. vol. y no simplemente el de los ingresos. si se transfiere un bien de alto avalúo. Este principio guarda relación con el de proporcionalidad. incluyendo el lado de gastos. 1. 42 .”42 Otra cuestión que se trata por la doctrina tiene que ver con los límites máximos y mínimos en la aplicación del principio de la progresividad. También. y los mínimos exentos. más pague y el que menos tiene menos pague. Madrid 1964. José Luís Terán Suárez que lo que importa es que la aplicación conjunta de unos y otros.Dr. por una parte. es mayor el porcentaje aplicable para la determinación del impuesto a la renta. o con la dimensión de la transacción que es objeto de la imposición. Antonio. “Principios de Derecho Tributario”. entendido como que el que más tiene. dé como resultado una tributación progresiva. o que mientras más grande es la operación o negocio gravado. Editorial de Derecho Fina nciero. a mayor renta. Tanto el principio de progresividad como el principio de proporcionalidad se relacionan directamente con la cuantificación de la obligación tributaria.

con los de justicia. Actualmente. ha planteado el problema de la proporcionalidad o de la progresividad de esta carga tributaria. se pronuncian a favor del impuesto progresivo. En relación con el alcance del principio de progresividad y su aplicación práctica en el análisis de constitucionalidad que corresponde a la Corte en cumplimiento de las facultades que le son propias y exclusivas y.- En pocas ocasiones ha tenido la Corte Constitucional la oportunidad de referirse al principio de progresividad. ha sido de manera conjunta. quizás por su misma naturaleza y por su íntima relación con los principios de equidad e igualdad. particularmente. el régimen del impuesto a la renta en varios países.Dr. enfrentando los elementos de eficiencia. invocando simultáneamente los otros principios y expresiones. lo que se evidencia de una revisión general de los sistemas impositivos modernos. debe contar como eje central con un impuesto progresivo a la renta. José Luís Terán Suárez En el sistema ecuatoriano este principio se plasma de manera precisa en el impuesto a la renta. Jurisprudencia de la Corte Constitucional Colombiana. Mientras los autores de tendencias fuertemente individualistas se inclinan a favor del impuesto proporcional. respecto a si la progresividad debe reputarse en relación con 43 . quienes consideran los factores sociales en materia tributaria. es decir. Resulta innegable que un sistema tributario que busque una adecuada redistribución y plasmar de la mejor manera el principio de equidad. Cuando lo ha hecho.

La compatibilidad de un tributo proporcional con el principio de progresividad y consagrado en la Constitución no puede definirse de manera general abstracta sino a la luz de las características de cada situación planteada. de conservarse. Finalmente. “El actor sindica a la estructura proporcional de la tarifa del tributo especial como causante de la violación que denuncia al principio de progresividad. ineficiencia o regresividad. el análisis se orientará a precisar si el tributo especial demandado introduce al sistema un ingrediente de manifiesta inequidad. quedarían inactuados. como se ha recordado. ineficiencia y regresividad. de otra parte. Si 44 . los principios. desprovistos de control constitucional. José Luís Terán Suárez el “sistema” o con cada tributo en particular. las leyes singulares son los afluentes normativos del sistema que resulta de su integración y. se establecerá si la división organizativa de las notarías en categorías. ordenada en una ley ordinaria. no puede ser aprehendida en una revisión de constitucionalidad de una ley singular. ello no quiere decir que su examen no pueda llevarse a cabo frente al contenido concreto de la norma acusada cuando la misma. debe obligatoriamente mantenerse por una ley tributaria imponiendo tasas diferenciales de conformidad con el mismo factor alrededor del cual ellas se han diferenciado funcionalmente. deben destacarse las siguientes dos providencias cuyos apartes pertinentes se transcriben: “Si bien la cualidad sistémica de los principios de equidad. eficiencia y progresividad.Dr. “En estas condiciones. tiene un cometido esencial de límites que. podría aportar al sistema una dosis de manifiesta inequidad. igualmente.

M. Fabio Morón Díaz.Dr.P. sólo por no obedecer a un diseño fiscal progresivo. El jurista doctor Palacios Mejía. quien “logra hacer efectivo un intento o propósito”. Sentencias C-364/93. la “eficacia”. no habría motivo alguno para sostener que su incorporación al sistema tributario. tanto para el Estado como para los contribuyentes. En cambio. Es eficaz conforme el diccionario de la lengua española. se reduce ostensiblemente el repertorio de fuentes legítimas de exacción que aportan enormes recursos al erario – tributación “indirecta” – generando déficit fiscal. M. autor de una de las más destacadas obras sobre aspectos económicos. explica que la “eficiencia” es distinta a la “eficacia”. pero generalmente se relaciona con el ideal de impuestos que se recauden con el menor costo posible. También. no sólo 43 Corte Constitucional Colombiana. estaría vedada. exige. José Luís Terán Suárez el tipo impositivo en sí mismo resulta razonable y equitativo.43 PRINCIPIO DE EFICIENCIA Aparentemente no existe en la Doctrina un concepto único acerca de la eficiencia como principio. Carlos Gaviria Díaz y C-080/96.P. Dr. con lasa conocidas secuelas de evasión y elusión que son las principales responsables de la inequidad de esta materia”. este principio se ha relacionado con las eventuales distorsiones en la asignación de los recursos de la economía. 45 . amén de propiciar la ineficiencia en la administración y recaudo de los impuestos. “Si se interpreta el principio de progresividad en el sentido de que todos los tipos impositivos deben ser “progresivos”. Dr.

considerando que por regla general los tributos más justos resultan más complejos de administrar y por tanto suelen resultar menos eficientes desde la perspectiva económica. 46 . En el ámbito tributario. por sus debilidades en materia de recaudación y por sus afectaciones en la presión fiscal indirecta. Este principio tiene un fuerte contenido económico y puede ser entendido como una asignación económica que no puede ser reemplazada por otra que mejore la situación relativa de algún individuo sin empeorar la de otros. El principio de la eficiencia es más de carácter técnico tributario que político y. Lo que se busca es que los impuestos no sean distorsionados y que por sí mismos no influyan en las conductas socioeconómicas de los contribuyentes. dice él. esto quiere decir que se debe procurar que el impuesto no interfiera en la asignación eficiente de los recursos. José Luís Terán Suárez que se consigan resultados. y en las corrientes de pensamiento acerca de la relación entre el Derecho y la Economía. son aspectos centrales en los estudios relacionados con el análisis económico del derecho. La aplicación práctica de este principio resulta difícil. posiblemente por esa razón. no está contemplado en la mayoría de las Constituciones de los respectivos países El concepto de “eficiencia” y su conflicto o relación con la “equidad”. pero no al revés. La “eficiencia”. sino que se los alcance con los menores costos posibles.Dr. supone la “eficacia”.”.

deben examinarse los efectos de las medidas sobre las relaciones comerciales y el libre movimiento de mercancías. En algunas de ellas. el precio de compra fijado en la escritura no podrá ser inferior a una suma en la cual el préstamo represente el 70% del total.Principio de Eficiencia y principio de equidad. entre otras cuestiones.Dr. José Luís Terán Suárez Buscar un equilibrio adecuado entre equidad y eficiencia resulta siempre difícil. con motivo de una demanda de inexequibilidad interpuesta contra el artículo 278 del Estatuto Tributario relativo al costo mínimo de los inmuebles adquiridos con préstamos y según el cual. lo siguiente: “En su conjunto. pues los parámetros no siempre resultan coincidentes.” “En este sentido. la Corte Constitucional Colombiana ha dado aplicación práctica al principio de la eficiencia. capital y personas 47 .. las medidas analizadas se enderezan a restabl ecer la equidad e igualdad de la carga tributaria entre los contribuyentes y. aproximar la cifra de recaudo efectivo a la cifra de recaudo potencial. Ellas mismas. y sobre todo complejo de medir. lo ha hecho confrontando dicho principio con el de equidad. En 1993. cuando se adquieren bienes raíces con préstamos de entidades sometidas a la vigilancia del Estado. de otra parte.- En no muy numerosas sentencias. sin embargo no se sustraen al mandato constitucional que obliga a tomar en consideración el principio de eficiencia. Jurisprudencia de la Corte Constitucional colombiana. la Corte analizó los cargos y dijo.

Sentencia C-015/93.”44 44 Corte Constitucional Colombiana. dejan de tener así sea un ligero efecto de distorsión en la actividad económica. so pena de quebrantar el principio de eficiencia. José Luís Terán Suárez y. 48 .P. atendidas las circunstancias históricas. no siempre se puede traducir con exactitud en la realidad normativa y en la praxis. En un estado social de derecho que favorece la equidad y estimula la eficiencia.Dr.” “La idea coexistencia de equidad y eficiencia. hasta el punto en que. Dr. un sacrificio mayor carezca de razonabilidad. por lo menos en la hipótesis en la que la ganancia de equidad resulta ser mínima en comparación con la magnitud de pérdida que ella produce en eficiencia. el logro de un mayor nivel de equidad. en general. El indicado principio igualmente obliga a sopesar la medida respectiva en términos de su menor costo administrativo tanto para el contribuyente como para la administración. por sí solo no puede crear graves distorsiones y traumatismos. M. en las cuales una ganancia en equidad puede tener un costo en eficiencia y un incremento de ésta derivar en pérdida en aquélla. Difícilmente las normas adoptadas contra la evasión y la elusión fiscales. Eduardo Cifuentes Muñoz. la libre iniciativa económica. en los mencionados ámbitos. El propósito de evitar el incumplimiento de las normas tributarias.vgr a través de una medida contra la evasión se justifica así sacrifique la eficiencia.

PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD Abundante literatura se ha producido alrededor del principio de irretroactividad de las leyes en diferentes áreas del Derecho. el que nadie pueda ser castigado por una conducta que no hubiere sido previamente tipificada como prohibida. En el campo civil. José Luís Terán Suárez PRINCIPIO DE SIMPLICIDAD ADMINISTRATIVA Este principio se refiere a que debe ser fácil y relativamente económico administrar los impuestos. desde Roma. se ha sostenido que la prohibición de la retroactividad de las leyes tiene como fundamento la garantía de los derechos adquiridos con arreglo a las leyes civiles. que condiciona el quehacer de sus funcionarios y guarda relación con lo que se denomina la presión fiscal indirecta. ni aplicársele una sanción que hubiere sido también previamente señalada en una ley. Tiene estrecha relación con el principio de eficiencia. pero que no forman parte de la recaudación fiscal.Dr. que representa los costes que debe asumir el contribuyente por efecto del sistema tributario. Su importancia radica en buscar los mecanismos más ágiles para el ejercicio de las facultades de la administración tributaria. y en el área penal. aun considerando que la administración tributaria de por sí tiene un costo alto por el nivel de especialización y tecnología que requiere. 49 .

es decir. numerosos doctrinantes.Dr. y para intentar su adecuado tratamiento legal y En cuanto al concepto en sí mismo de la retroactividad de una ley. (retroactividad) cuando la ley se aplica a efectos aún no nacidos de derechos adquiridos y situaciones consolidadas y de grado medio. las leyes tributarias. y de grado medio. afirman que ella puede ser de grado máximo o auténtica. La primera. la de grado mínimo. desde el día siguiente al de su 50 . han desarrollado los doctrinantes y los jueces. en su mayoría civilistas. la de grado máximo. José Luís Terán Suárez En el campo tributario. cuando afecta derechos en curso. en diferentes épocas y países. testimonio de la preocupación por los de las normas retroactivas y del esfuerzo que. el tema de la irretroactividad de las normas ha originado también muchos importantes efectos escritos. de grado mínimo (retrospectividad). El principio de irretroactividad es fundamental para la aplicación de la normativa tributaria. Tiene dos supuestos para aplicarse: uno general y otro específico para el ilícito tributario. regirán en todo el territorio nacional. ocurre cuando la ley afecta derechos consolidados ya integrados al patrimonio de un sujeto o sobre situaciones absolutamente definidas. para comprender el fenómeno constitucional. De forma general. sus reglamentos y circulares de carácter general. en sus aguas y espacio aéreo jurisdiccional o en una parte de ellos.

las normas tendrán efecto retroactivo únicamente. 51 . términos de prescripción más reducidos.Dr. cuando contemplen situaciones más favorables al infractor (supresión de sanciones. En cuanto a la aplicación al campo penal tributario. Código Orgánico Tributario.Fundamento. En estos términos resulta interesante la mención del Art. son aplicables desde el primer día del siguiente año calendario. pues por principio general en el campo del Derecho Penal. 11 Código Tributario)45. 3 del Código Tributario que señala expresamente que: “…No se dictarán leyes tributarias con efecto retroactivo en perjuicio de los contribuyente”46. la irretroactividad tiene una excepción. La norma citada puntualiza que las leyes que se refieren a tributos cuya determinación o liquidación deba realizarse por periodos anuales. y si la determinación o liquidación se realiza por periodos menores. se aplicarán desde el primer día del mes siguiente. esencia y finalidad del principio de la irretroactividad. Artículo 11.- La Corte Constitucional Colombiana ha tenido ya la oportunidad de pronunciarse sobre diversas leyes que han sido demandadas por presuntas o 45 46 Código Orgánico Tributario. Artículo 3. salvo que establezcan fechas especiales de vigencia posteriores a esa publicación (Art.). aún cuando exista sentencia condenatoria. etc.. sanciones más benignas. José Luís Terán Suárez publicación en el Registro Oficial. por ejemplo el impuesto a la renta. Jurisprudencia de la Corte Constitucional colombiana.

Dar efecto retroactivo a una ley equivale a destruir la confianza y seguridad que se tiene en las normas jurídicas. la existencia del principio de irretroactividad. Las personas tienen confianza en la ley vigente. Y lo tiene que 52 . por falta de adecuación entre el supuesto de hecho y la consecuencia jurídica. y cuando se pregunta cuál es la base que funda la realidad jurídica del principio de irretroactividad. se observa que es la necesidad de dar estabilidad al ordenamiento jurídico. Además especialmente cuando e trata de la reglamentación de toda una institución jurídica. que resulta exorbitante al sentido de la justicia. de suerte que en muchas ocasiones con una conveniencia presente se regulaba una situación pasada. existe verdadera imposibilidad para regular el efecto retroactivo. Porque sin el mencionado principio se presentan confusiones sobre la oportunidad de regulación. la Corte estimó necesario señalar los que son los fundamentos. Dijo la Corte: “El fundamento es la base sobre la cual se asienta o estriba una realidad. al principio de Con motivo de la demanda de inexequibilidad del artículo 75 de la ley 6 de 1992 sobre actualización del valor de las obligaciones tributarias pendiente de pago. el efecto retroactivo está prohibido por razones de orden público.Dr. El orden público exige.” “En general –escribe Valencia Zea-. José Luís Terán Suárez reales razones de inconstitucionalidad. y conforme a ella celebran sus transacciones y cumplen sus deberes jurídicos. por violación irretroactividad. esencia y finalidad del principio de irretroactividad. en materia tributaria.

equivale a otorgar un efecto no adecuado a la verdadera causa. modo y lugar. sobre todo cuando se impone una obligación de hacer. Sentencia C-549/93. M. La causa de 47 Corte Constitucional Colombiana. 53 . y lo que es contrario al principio de conveniencia regulativa es también contrario. y entonces el acto de retrotraer abstractamente los efectos reales a situaciones de hecho. “El tiempo. no es lo justo legal. José Luís Terán Suárez exigir. lo justo según la ley. sino que es una dichosa rectificación de la justicia rigurosamente legal. con la siguiente trascripción: “Lo equitativo siendo lo justo. directa o indirectamente. Dr. porque la noción de orden es la armonía de las partes entre sí y de éstas con el todo. en su Teoría de la Justicia. es inadecuada. pues éste riñe con toda falta de armonía”. Y no puede haber armonía si no existe adecuación jurídica y sentido de oportunidad de la ley en su aplicación en el tiempo. que en su momento generaron consecuencias jurídicas proporcionadas a las circunstancias de tiempo. al orden público. dimensión necesaria para el entendimiento humano determina siempre. y al serlo se torna en inconveniente. de ahí que. S i la eficacia de una norma es fuera de oportunidad. Vladimiro Naranjo Mesa.Dr. el sentido de la oportunidad normativa.P.”47 PRINCIPIO DE EQUIDAD La equidad es un postulado fundamental de la tributación y acerca de su noción se cita a Aristóteles. Es evidente que la ley tributaria debe tener una eficacia temporal. por lógica coherencia. el aspecto temporal es substancial.

Por consiguiente. por su parte. precisamente. en la edad media.” Para Aristóteles la equidad desempeña un papel correctivo. Teoría de la Justicia. expresó que “la justicia es el modo de 48 ARISTÓTELES. es decir haciendo la ley como él la habría hecho si hubiere podido conocer los casos particulares de que se trata.Dr. Dicho filósofo lo sostiene que “lo equitativo y lo justo son una misma cosa. en todas las cuestiones respecto de las cuales es absolutamente inevitable decidir de una manera puramente general. Santo Tomás. es imprescindible corregirle y suplir su silencio. 54 . y hablar en su lugar. la única diferencia que hay entre ellos es que lo equitativo es mejor aún”48. la falta no está por entero en la naturaleza misma de las cosas porque ésta es. La ley por esto no es menos buena. la condición de las cosas prácticas. José Luís Terán Suárez esta diferencia es que la ley necesariamente es siempre general y hay ciertos objetivos sobre los cuales no se puede estatuir convenientemente por medio de disposiciones generales. la ley se limita a los casos más ordinarios. viendo que el legislador calla o que se ha engañado por haber hablado en términos absolutos. como él mismo lo haría si estuviera presente. Del jurisconsulto Ulpiano viene la definición de equidad como “la voluntad constante y perpetua de dar a cada uno lo que le corresponde”. entonces. y siendo buenos ambos. sin que sea posible hacerlo bien. cuando la ley dispone de una manera general y en los casos prácticos hay algo excepcional. Y así. . sin que disimule los vacíos que deja. Es un remedio para subsanar los defectos derivados de la generalidad de la ley.

es necesario aclarar que un sistema tributario debe ser justo en su manera de tratar a los diferentes individuos. edad.Dr. La equidad horizontal. sexo. existen dos acepciones distintas sobre el alcance de la equidad. La equidad vertical guarda relación con el concepto de progresividad y se califica sobre la base de tres aspectos: mayor capacidad de pago. Jurisprudencia de la Corte Constitucional colombiana.“Ese principio de la igualdad es objetivo y no formal. Se supera así el concepto de la igualdad de la ley a partir de la generalidad abstracta. el principio o concepto de equidad ha estado más vinculado con el trato igual entre iguales y con el trato desigual con desiguales. La equidad vertical. se refiere a que quienes están en situaciones objetivas similares reciban un tratamiento similar. él se predica de la identidad de los iguales y de la diferencia entre los desiguales. se refiere a que quien se encuentra en mejores condiciones pague más que quien está en condiciones inferiores.Objeto y alcance de los principios de equidad e igualdad. etc. José Luís Terán Suárez conducta según el cual un hombre por una voluntad constante e inalterable.. que concluye con el principio según el cual no se permite regulaciones diferentes de supuestos iguales o análogos y 55 .” En materia tributaria. Desde la perspectiva económica tributaria. por su parte. da a cada cual su derecho. es decir evitando cualquier tipo de discriminación por razón de raza. Con relación al principio de equidad. mayor nivel de bienestar económico y quien recibe mayores prestaciones del Estado. por el concepto de la generalidad concreta.

A continuación. ignorando factores de diversidad que exigen del poder público la previsión y la práctica de razonables distinciones tendientes a evitar que por la vía de un igualitarismo ciego y formal en realidad se establezca. 56 . discriminaba a unas profesiones (p. contaduría). al cual se remiten decisiones posteriores de la Corte: “El objeto de la garantía ofrecida a toda persona en el artículo 13 de la Carta no es el de construir un ordenamiento jurídico absoluto que otorgue a todos idéntico trato dentro de una concepción matemática. estas disposiciones eran violatorias del principio de igualdad. ej. Para 49 Corte Constitucional colombiana. Derecho. “La igualdad material es la situación objetiva concreta que prohíbe la arbitrariedad”49. Se supera también. se reproduce la parte sustantiva del fallo. ingeniería. ya que al exceptuar ciertos servicios del IVA. el igualitarismo o simple igualdad matemática…. se decidió la demanda interpuesta contra los artículos 24 y 25 de la Ley 6 de 1992. De acuerdo con los demandantes. Alcance del principio de igualdad. con la igualdad material. arquitectura. Con este concepto sólo se autoriza un trato diferente si está razonablemente justificado. se favorezca o se acreciente la desigualdad. sin que dicha discriminación estuviere basada en principios de equidad y de justicia.Dr. Otro de los pronunciamientos destacados de la Corte Constitucional colombiana que se refieren al objeto y alcance del principio de igualdad. José Luís Terán Suárez prescribe diferente formación a supuestos distintos. economía. en la cual. es el contenido en una Sentencia de 1993.

P. la regla de la igualdad ante la ley. José Gregorio Hernández 57 . inmodificable y no susceptible de adaptaciones. se encuentran en posición de debilidad manifiesta. Dr. bien por las condiciones en medio de las cuales actúan. cuyo sentido en Derecho no es otra cosa que la justicia concreta. M.Dr. pues unas u otras hacen imperativo que . excluye las tendencias que pretenden hacer de la igualdad un rasero único. Sentencia C-094/93. no puede desconocer en su determinación tales factores. física o mental. “La igualdad exige el mismo trato para los entes y hechos que se encuentran cobijados bajo una misma hipótesis y una distinta regulación respecto de los que presentan características desiguales. que tiene fundamento en el concepto del Estado Social de Derecho. con base en criterios proporcionados a aquellas.” “De allí el mismo artículo constitucional en mención haya estatuido que la actividad estatal se orientará al logro de la igualdad real y efectiva. José Luís Terán Suárez ser objetiva y justa. adoptando medidas a favor de grupos discriminados o marginados y protegiendo especialmente a las personas que por condición económica. ya por las circunstancias particulares que los afectan.”50 50 Corte Constitucional Colombiana. ya que ellas reclaman regulación distinta para fenómenos y situaciones divergentes. el Estado procure el equilibrio. Esta función.

José Luís Terán Suárez PRINCIPIO DE TRANSPARENCIA El principio de transparencia es complementario del de simplicidad administrativa y guarda relación con el principio general de la Seguridad Jurídica. Se podría afirmar que guarda relación más con una política fiscal en conjunto. el tratadista Gerardo Ataliba. es tal vez el que resulta más novedoso en nuestro régimen constitucional tributario. aunque es innegable que 51 VALLEJO ARISTIZÁVAL.51 se pronuncia en el sentido de que este principio se plasma a través de:         La supresión de la incertidumbre y de la sorpresa en el obrar estatal. que fue ampliamente desarrollado en el capítulo anterior. Boletín del Instituto Ecuatoriano de Derecho Tributario. La protección de la confianza. La previsibilidad del Derecho. y que resulta más difícil de entenderlo como parte del régimen tributario. La interdicción de la arbitrariedad. Número 11. El consentimiento en la formación de la ley. La certeza del Derecho. 58 . Sandro.Dr. PRINCIPIO DE SUFICIENCIA RECAUDATORIA El principio de suficiencia recaudatoria. La representatividad de los gobernantes. Al respecto. La lealtad del Estado.

Este principio debemos entenderlo como igualdad para contribuyentes en condiciones similares. “No se refiere este principio a la igualdad numérica. patrimonio. concibiéndolo en el marco que delimita el sistema tributario en su conjunto al establecer como condición del mismo su vinculación presupuestaria a la ejecución del gasto público. con exclusión de todo distingo 59 . sexo. como el Dr. vinculan a este principio. José Luís Terán Suárez menciones de este principio se encuentran dentro de varios de los estudios sobre sistemas tributarios. por eso es necesaria su mención respecto de los criterios de responsabilidad fiscal y rendición de cuentas. sino a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes están en análogas situaciones. color. existencia jurídica. PRINCIPIO DE IGUALDAD El régimen tributario se rige también por el principio de igualdad. Pablo Egas. que algunos autores. sin que existan beneficios o gravámenes en función de raza. religión. Este principio requiere un trato equitativo a todos los sujetos pasivos. todo esto en el marco del ejercicio de la actividad financiera del estado y de los objetivos que ésta debe cumplir. origen social. etc.Dr. principio que es de aplicación generalizada al estar contemplado constitucionalmente. posición económica. en igualdad de condiciones. que daría lugar a las mayores injusticias. filiación política. nacimiento. idioma.

el autor citado se encarga de aclarar que el principio de igualdad ha sido interpretado como un verdadero límite al poder fiscal y a su ejercicio por parte del Poder Legislativo. que el principio de igualdad es inseparable de la concepción democrática del Estado. Dino. 202 GIULIANI FONROUGE. 60 . por oposición al régimen de privilegios de la época precedente. injusto u hostil contra determinadas personas o categorías de personas”. 1980. En los países europeos cuyas constituciones contienen el principio de igualdad de una u otra manera. Ob. Héctor. Pág. Curso Superior de Derecho Tributario. habitualmente se considera que la igualdad es una mera enunciación de tengan principio. Pág. Buenos Aires. Adam Smith decía que los súbditos debían contribuir al Estado en proporción a sus respectivas capacidades. 303. con la 52 53 54 VILLEGAS. Pág. Cit. JARACH. y recibió su primera formulación legal en el derecho público surgido de la Revolución Francesa. y no una norma imperativa que obligue a los legisladores a un comportamiento determinado. Derecho Financiero. Pero seguidamente. 88. Carlos.52 En sus conocidas máximas sobre la imposición. Dice bien Giuliani Fonrouge53. Señala Jarach54 que este principio ha sido interpretado de manera distinta.Dr. según los regímenes constitucionales. José Luís Terán Suárez arbitrario.. Esto significa que imponer la misma contribución a quienes están en desigual situación económica es tan injusto como que quienes iguales medios sean gravados en distinta forma.

la gran mayoría de los sistemas fiscales se basaban en la proporcionalidad. no resulte Pero en modo alguno el principio significa prohibir la progresividad del impuesto (un impuesto es financieramente “progresivo” cuando la alícuota se eleva a medida que aumenta la cantidad gravada). PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD El principio de proporcionalidad o capacidad contributiva es otro de los principio de la tributación. un impuesto es “proporcional” cuando su alícuota es constante. cualquiera que sea la cantidad gravada. 55 VILLEGAS. Para las finanzas públicas. Ob.. “Este principio exige que la fijación de contribuciones concretas de los habitantes de la Nación sea “en proporción” a sus singulares manifestaciones de capacidad contributiva. 205 61 . Se lo reconoce con la aceptación de que “el que más tiene más pague y el que menos tiene menos pague”. En conclusión. José Luís Terán Suárez consecuencia de que si éste lo viola. Cit. que no se funde en una diferente capacidad contributiva. ya que lo deseado es que el aporte “desproporcionado” en relación a ella”55. el Poder Judicial. como supremo intérprete de la Constitución. Héctor.Dr. esta garantía de igualdad defiende a todo contribuyente que se considere objeto de un distingo discriminatorio y perjudicial. Pág. puede invalidar la ley que infrinja este principio. Hasta fines del siglo XIX.

Ernesto Leujene Valcárcel56. 62 . garantizando su “justicia y razonabilidad” Observando el derecho comprado. Andrea. p. se establece la obligación básica de todos los ciudadanos de contribuir al sostenimiento del gasto público.. expresó: “En efecto. Bogotá. 229. En esta formulación se encuentran los dos elementos identificadores del tributo como prestación ex lege: su finalidad de cobertura del gasto público y el criterio de la capacidad contributiva”. en primer lugar. Sobre este principio.57 Franchesco manifiesta lo siguiente: La capacidad contributiva es la idoneidad del sujeto a efectuar la prestación impuesta coactivamente y que tal idoneidad debe ser deducida de la existencia concreta del presupuesto económico relativo (…) Además ello „condiciona‟ también „la medida máxima del tributo en el sentido de que no puede fijarse en un nivel superior a la capacidad mostrada por el acto o el hecho‟ asumido como presupuesto”. Tratado de Derecho Tributario. 2001. 56 57 AMATUCCI. contribución que se hará de acuerdo con la capacidad contributiva de ellos. José Luís Terán Suárez La capacidad contributiva es el límite material en cuanto al contenido de la norma tributaria. Ibíd.Dr. vemos que numerosos países han incluido la capacidad contributiva como principio de imposición en los textos constitucionales. 261. p. Moschetti.

la creación de este impuesto no fue totalmente ventajoso para el país. Dino. trajo consigo una buena recaudación económica y la obtención de un banco de datos que permitieron a la Administración Tributaria realizar cruces de información a fin de ejercer su facultad determinadora y aumentar la recaudación. En virtud de este principio. al momento de la creación de tributos prever las consecuencias económicas. sociales. en el aspecto objetivo y una evaluación de los gobernantes en ejercicio del poder fiscal. sin embargo. pues hizo que los capitales depositados e invertidos en las instituciones del sistema financiero ecuatoriano. p. José Luís Terán Suárez Dino Jarach. Este impuesto afectó al principio de proporcionalidad. Este concepto implica dos elementos constitutivos: la existencia de una riqueza o manifestación de riqueza. financieras. pues gravó un hecho: el movimiento financiero de capital. Es importante.Dr. el ordenamiento tributario tiene que basarse en la capacidad económica de los contribuyentes. Buenos Aires. Curso Superior de Derecho Tributario.58 define a la capacidad contributiva como: “…una apreciación de la riqueza de los contribuyentes y de su aptitud para contribuir a los recursos del estado. que no de forma necesaria se veía reflejado en el movimiento de las cuentas de los contribuyentes. Tomo LVI. buscaran lugares de inversión en el extranjero donde no se cobre ningún tipo de impuesto por las transacciones. 1980. el Impuesto a la Circulación de Capitales (ICC). de la correspondiente idoneidad para contribuir al erario público”. 885 63 . etc. independiente de la real capacidad contributiva del sujeto pasivo. Así por ejemplo. 58 JARAC.

José Luís Terán Suárez PRINCIPIO DE LA NO CONFISCACION La confiscación está constitucionalmente prohibida en el país. Derecho Tributario argentino. 108. la tributación no puede alcanzar tal magnitud que por vía indirecta haga ilusorias esas garantías: de aquí el afianzamiento de la doctrina de que las contribuciones públicas no deben ser confiscatorias. la reinversión. La no confiscación en materia tributaria se manifiesta en el sentido de que ningún impuesto puede generar un detrimento de la propiedad privada de forma fundamental. procurarán una justa distribución de las rentas y de la riqueza entre todos los habitantes del país. Pág. Tomo II. La Corte Suprema argentina ha dicho que: “…es confiscatorio lo que excede del límite que razonablemente puede admitirse como posible de un régimen democrático de gobierno. Manuel Andreozzi59 sostiene que para que un tributo sea constitucional y funcione como manifestación de soberanía no debe constituir un despojo. ni por vía 59 ANDREOZZI. 64 . así como su libre uso y disposición. el ahorro y su empleo para el desarrollo nacional.Dr. Manuel. Además el Código Tributario nos dice que las leyes tributarias deben estimular la inversión. para lo cual debe respetar el derecho de propiedad. Desde el momento que las constituciones de los Estados de Derecho aseguran la inviolabilidad de la propiedad privada. que ha organizado la propiedad con límites infranqueables que excluyan la confiscación de la fortuna privada.

60 Corte Suprema de Argentina. que la facultad de establecer impuestos es esencial e indispensable para la existencia del gobierno.Dr. desbordando así la capacidad contributiva de la persona. José Luís Terán Suárez directa. pero ese poder. la confiscatoriedad se configura cuando la aplicación de un tributo excede la capacidad contributiva del contribuyente. en otro caso. disminuyendo su patrimonio e impidiéndole ejercer su actividad. En conclusión. del 4 al 7 de septiembre de 1989). Fallos 186-170. ni valiéndose de los impuestos. Los autores peruanos Hernández Berenguel y Vidal Henderson sostuvieron en las XIV Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario (Buenos Aires. envuelve la posibilidad de destruir lo que lleva en su entraña. y vulnerando por esa vía indirecta la propiedad privada. se dijo. cuando es ilimitado en cuanto a la elección de la materia imponible o a la cuantía. desde que existe un límite más allá del cual ninguna cosa. Sobre la base de esta idea. entendieron que existe confiscatoriedad tributaria cuando el estado se apropia de los bienes de los contribuyentes. que el principio de no confiscatoriedad protege al derecho de propiedad. Precisando más este concepto. garantía fundamental en todo estado democrático. persona o institución tolerará el peso de un determinado tributo”60. lo que se deriva de la libertad. 65 . que es uno de los pilares que sirve de base a ese tipo de la democracia. al aplicar una disposición tributaria en la cual el monto llega a extremos insoportables por lo exagerado de su quantum.

José Luís Terán Suárez CAPITULO III ANÁLISIS DEL CUMPLIMIENTO DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO EN EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO 1. extinguidos y reformados por las instituciones de la Función Ejecutiva.Dr. las que tienen rango reglamentario y que se refrieren. extinción y reforma de los actos administrativos se rige por las normas del Estatuto del Régimen Jurídico Administrativo de la Función Ejecutiva. a los actos administrativos que.- Todo procedimiento administrativo que conlleve la formación. Introducción. el procedimiento administrativo común y las normas sobre responsabilidad de los órganos y entidades que integran la Administración Pública Central e Institucional y que dependen de la Función Ejecutiva”61. son elaborados y expedidos. comenzamos afirmando que no está incluido en éste la normativa 61 Estatuto del Régimen Jurídico y Administrativo de la Función Ejecutiva. siguiendo un procedimiento. concretamente. Es necesario delimitar el ámbito de ese régimen jurídico común y. artículo 1. el funcionamiento. es decir. 66 . El artículo 1 de la ERJAFE prescribe que: “El presente estatuto instituye principalmente la estructura general. por los órganos y las personas jurídicas que tiene a su cargo la administración Pública del Estado que es de responsabilidad del Presidente de la República. para ese efecto.

la que tiene relevancia jurídica para los terceros que se sitúan fuera de ellas. por ejemplo. la misma que se rigen por las normas del Código de Procedimiento Civil y otras leyes especiales. En consecuencia. el ERJAFE se propone regular las instituciones jurídicas básicas de todas las actividades administrativas formales y unilaterales de las entidades que se precisan en forma expresa en el artículo dos del estatuto de Régimen Jurídico Administrativo de la Función Ejecutiva. aparece con claridad que el régimen jurídico común de las Administraciones Públicas tiene como contenido esencial la actividad con eficacia extrema de éstas. Tampoco comprende la potestad disciplinaria que se encuentra regulada por la Ley de Servicio Civil y carrera Administrativa. se encuentra excluida la potestad expropiatoria. En el caso del Ecuador. no obstante que si prevé la regulación de la potestad sancionatoria general. José Luís Terán Suárez sustantiva que corresponde a ciertas potestades generales que están inmersas como parte del poder público administrativo como tal. es decir. así como los informes técnicos internos para la expedición de un acto administrativo y los demás actos de simple administración.Dr. Sin perjuicio de regular ciertos aspectos de la organización interna de las propias Administraciones Públicas. como es el caso de las instrucciones y órdenes que fluyen entre los diferentes órganos administrativos. el cual se prevé tanto en la Ley de Contratación Pública como en la Ley de Modernización del Estado. 67 . Tampoco está comprendido en el régimen jurídico de las Administraciones Públicas el procedimiento administrativo de la contratación y en las concesiones.

tales regulaciones de procedimiento. comprende el conjunto de normas que regulan la función administrativa. tutela. sino la que realizan los Poderes Legislativos y Judicial constituyendo los procedimientos uno de los segmentos más importantes. bajo los sistemas de descentralización y desconcentración administrativa. 63 GORDILLO. Editorial Ciudad Argentina. entendida ésta última como aquella función que efectúa no solamente la Administración Pública. Derecho Administrativo Aduanero. Pág. Martha Susana. 61. 9.. Agustín A. 2. según el caso.Prescribe el artículo 4 del ERJAFE que: “Los órganos y entidades que comprenden la Función Ejecutiva deberán servir al interés general de la sociedad y someterán sus actuaciones a los principios de legalidad. 2.Dr. cooperación y coordinación. Gordillo define el procedimiento administrativo como “la parte del derecho administrativo que estudia las reglas y los principios que rigen la intervención de los interesados en la preparación e impugnación de la voluntad administrativa”63. 2002. en el ordenamiento jurídico. como tal. jerarquía. 68 . Buenos Aires. José Luís Terán Suárez “El estudio de los procedimientos administrativos es una parte de la disciplina jurídica que conforma el Derecho Administrativo y. vienen a constituir un límite al poder administrador y una garantía de defensa de los administrados frente a aquél”62. Pág. t. Las máximas autoridades 62 BRACCO. Principios que rigen el procedimiento administrativo común. ya que. Tratado de derecho administrativo.

Por tanto. siempre 64 65 Estatuto del Régimen Jurídico y Administrativo de la Función Ejecutiva. son prescripciones jurídicas y que. es una actividad práctica. que pretende alcanzar una finalidad y un objetivo. Pág. b) es una actividad concreta. EDINO. la citada actividad de las Administraciones Públicas. Guayaquil. pues. c) procura la satisfacción directa de las necesidades de la colectividad. por lo tanto. 69 . En efecto. una actividad teleológica. Jorge. P. d) está reglada por el orden jurídico. que tiene por objeto satisfacer en forma directa e inmediata las necesidades colectivas y el logro de los fines del Estado. Buenos Aires. “concreta y continuada. 66 67 ídem ZAVALA EGAS. 227. a) es una función del Estado. dentro del orden jurídico establecido y con arreglo a éste” 66 y está sometida a los principio generales del Derecho Administrativo que de acuerdo al jurista Jorge Zabala Egas67 . que no son otros que los fines superiores del Estado”. no se comprende a la actividad administrativa sino como el ejercicio de una potestad. práctica y espontánea. DEPALMA. vale decir. que se asigna a la Administración Pública para concretar el interés público.Dr. desagregada del poder público del Estado. 65 La actividad administrativa es. artículo 4. El interés público como fundamento del Derecho Administrativo. 2003. de carácter subordinado. o sea. José Luís Terán Suárez de cada órgano y entidad serán responsables de la aplicación de estos principios”64. J. ESCOLA. 42. g) es una actividad subordinada. y con ello la de los individuos que la componen. H. 1989. h) y es. Introducción al Derecho Administrativo. fundamentan en forma directa cualquier decisión en caso concreto. “la actividad administrativa. f) es una actividad continuada. fundamentalmente.

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que sea aplicable tomando en cuenta la prevalencia jerárquica del sistema normativo: Constitución, tratados internacionales, leyes orgánicas, leyes ordinarias, reglamentos nacionales y ordenanzas seccionales, luego del cual se ubican los Principios Generales, aún antes que las normas del derecho Privado, pues, el Derecho Administrativo es un ordenamiento jurídico autónomo y no meramente especial, por lo que no integra sus lagunas con las normas del Código Civil68.

Es clara la existencia de los principios generales del procedimiento administrativo. En primer lugar, constituyen una especie del género principios generales del Derecho, es decir, “el planteamiento que aquí hacemos parte de la base de que los principios del procedimiento no son más que Principios Generales del Derecho en su proyección procedimental”69.

Para conocer qué son los principios generales de procedimiento es preciso salvar algunas diferencias que oscurecen su concepto: 1) En muchas ocasiones se toman como tales a verdaderos principios generales del derecho que, como tales, tienen incidencia sobre la normación del procedimiento, pero que realmente son de todo Ordenamiento. No son, por tanto, principios del procedimiento, sino principios comunes cuya plena inteligencia y operatividad no precisa de adaptaciones o formulaciones particularizadas en razón del

concreto campo donde hayan de actuar. Tal es el caso de los principios de legalidad, igualdad, interdicción de la arbitrariedad, buena fe, proporcionalidad,

68 69

COSCULLUELA, Luis. Manual de Derecho Administrativo. CIVITAS, Madrid, 1999. Pág. 129.

CRETELLA JUNIOR, José. Los principios fundamentales del Derecho Administrativo. DEPALMA, Buenos Aires, 1990, Pág. 427.

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tipicidad y culpabilidad, presunción de inocencia. La diferencia radica en que estos principios generales son sustentadores de todo Ordenamiento jurídico, en su estado más diáfano y abstracto, diferentes a los principios particulares que operan tan sólo en el sector propio del procedimiento, sin que tengan incidencia en el resto del Ordenamiento, tal como el no bis in ídem, gratuidad, valoración de la prueba, etc. 2) Por otro lado, estos últimos principios que son auténticamente procedimentales no tienen referente en las normas escritas y, sobre todo, en las que regulan el procedimiento administrativo tributario, no obstante lo cual en nada dificultan su reconocimiento y aplicación. 3) También cabe segregar los principios que no hacen referencia, propiamente, al procedimiento administrativo tributario, sino los que se refieren, más específicamente a la actividad administrativa, tales como la competencia y todos sus aspectos o, bien son aplicables al régimen jurídico de los actos administrativos como la validez y eficacia de éstos, su conservación, su revocabilidad, etc.

El Estatuto del Régimen Jurídico Administrativo de la Función Ejecutiva precisa algunos de estos principios generales en los que sustenta la Administración Pública el ejercicio de sus potestades y a ellos somete “las actuaciones de los órganos y entidades que comprenden la Función Ejecutiva”, esto es, se comprende los aplicables no sólo al procedimiento, sino también a la organización y a la consecuente actividad administrativa. Los principios ordenadores son los de:

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              

Descentralización Desconcentración Legalidad Competencia Jerarquía Tutela Cooperación y coordinación Objetividad e imparcialidad Eficacia Buena fe Confianza legítima Transparencia. Celeridad Sencillez Economía procesal “Concebidos en términos generales los denominados principios

fundamentales del procedimiento constituyen un conjunto de directrices emanadas de la Constitución y la propia Ley, tendientes a garantizar la eficacia de la función administrativa a fin de satisfacer el interés público y el bien común y a la vez, constituyen la aplicación práctica de las garantías establecidas a favor de los administrados. Como tal, estos principios se aplican a todos los procedimientos administrativos, aun los especiales”70.

70

BRACCO, Martha Susana, Ob. Cit., Pág. 63

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Dr. 2) Por la otra.- Este comprende la impulsión de oficio de los procedimientos. 73 . razonable y valioso.- La legalidad se compone de dos facetas diferentes: 1) Por una parte. la legalidad. mediante la limitación o el condicionamiento del poder jurídico del órgano que lleva a cabo la función administrativa. José Luís Terán Suárez Procedemos a revisar brevemente los principios más relevantes del procedimiento administrativo. mediante la limitación o el condicionamiento del poder jurídico positivo. en cuanto exige que los actos y conductas estatales posean un contenido justo. Principio de legalidad objetiva. que procura ajustar el obrar administrativo al ordenamiento jurídico positivo. su aplicación consiste un deber para la administración pública. y de él derivan distintos principios fundamentales del procedimiento. la legitimidad comprende la razonabilidad o justicia de la actuación administrativa. Principio de oficialidad. la instrucción de oficio y la búsqueda de la verdad material. Entendiendo el principio de legalidad o legitimidad como aquella directriz que garantiza el respeto al ordenamiento jurídico.

aun las no solicitadas por el administrado. debe ajustarse a los hechos materiales con prescindencia de que hayan sido o no alegados o probados por los particulares. a tal fin.- Este principio significa que la administración. sean éstos iniciados por ella misma o a petición de parte. José Luís Terán Suárez Principio de impulsión e instrucción de oficio. Principio de la verdad material. éste representa la posibilidad de la administración de averiguar los hechos y. disponer de oficio todas las medidas de prueba conducentes.Dr.- Ligado al principio anterior. sin que la inacción del particular o interesado pueda paralizar el trámite. Principio de instrucción. actuando de oficio en la prosecución del interés público. Por aplicación de este principio puede válidamente la propia administración revocar los actos emitidos con nulidad absoluta y ordenar la producción de todo tipo de pruebas. al resolver.- Este principio comprende la obligación impuesta a la administración de proseguir todos los trámites de procedimiento. 74 .

se establece el derecho de los particulares a una decisión fundada. José Luís Terán Suárez Principio de informalismo. Por aplicación de este principio. interponer recursos y hacerse patrocinar y representar profesionalmente. Juan Carlos. Derecho Administrativo. t. Pág. 75 .Dr. II. quienes podrán presentar alegatos y descargar una vez concluido el periodo probatorio. es decir de exponer el administrado las razones de sus pretensiones y defensas antes de la emisión de actos que se refieran a sus derechos subjetivos o intereses legítimos. Comprende también el derecho de ofrecer pruebas y que ellas se produzcan con el contralor de los interesados y sus profesionales. 321. el principio de debido proceso comprende el derecho de ser oído. 71 CASSAGNE. superando los inconvenientes de índole Principio del debido proceso. es decir que el acto decisorio haga expresa consideración de los principales argumentos y de las cuestiones propuestas en tanto sean conducentes a la solución del caso. además. este principio tiende a que el particular pueda logar formal.- Aplicación de una de las garantías básicas de la Constitución.Al decir de Cassagne71. el dictado de una decisión.

a nivel nacional. sencillez y economía de los trámites administrativos que se traduce en la obligación de evitar trámites costosos. tiene por objeto la revisión del acto de imposición y controlar.- Traducido como una serie de obligaciones y derechos de los organismos administrativos que deben observarse en los procedimientos administrativos. gozan de las presunciones de legitimidad y ejecutividad. El procedimiento administrativo tributario.- Es la parte de la administración tributaria que. Su actividad se desenvuelve mediante procedimientos jurídicos que se concretan en ACTOS ADMINISTRATIVOS económico-tributario respecto del contribuyente. La reclamación administrativa se dirige al titular de aquel órgano que emitió el acto. por indebida o inadecuada aplicación de la ley o sobreestimación de los presupuestos de hecho de los que nace la obligación tributaria. el principio de eficacia se complementa con el principio de celeridad. 3. corresponde a la Función Ejecutiva. que al concretar y determinar su obligación. complicados o lentos. Es un acto ceñido a la ley y debe cumplirse por la potestad de imperio de que está investido el Estado El contribuyente tiene derecho a formular RECLAMO cuando estima que aquel acto de determinación ha vulnerado un derecho subjetivo suyo.Dr. en 76 . dentro del principio de división de las funciones del Estado. José Luís Terán Suárez Principio de eficacia.

siempre que forme parte de la misma Administración Tributaria. Quito 2009. Corporación de Estudios y Publicaciones.Dr. previstos por las leyes. Esta competencia es irrenunciable y se ejerce por los órganos que loa tengan atribuida como propia. Manual Tributario. “La Administración Tributaria comprende dos funciones distintas y separadas: la de determinación y recaudación de los tributos y la resolución de las reclamaciones que contra aquellas se presenten. aceptación tácita o silencio administrativo cuando la autoridad correspondiente no ha resuelto el reclamo en el tiempo señalado por la ley. petición. Tiene competencia administrativa. si la actividad de sus funcionarios dependientes se ha ceñido a las normas legales y guarda conformidad con la realidad generadora de la obligación. 77 . para conocer y resolver asuntos de carácter tributario ”72. debe enviarlo ante la autoridad que si tuviere la competencia para atenderlo. En el caso de que el órgano administrativo ante quien se presenta una consulta. José Luís Terán Suárez la misma vía. es decir. posee la potestad que otorga la Ley a determinada autoridad o institución. 289. queda expedita la acción contenciosa. 72 BENITEZ. Mayté. salvo los casos de delegación o sustitución. debe declararlo así dentro de tres días y en igual plazo. reclamo o recurso se considere incompetente para resolverlo. Pág. Agotada la vía administrativa no es obligatorio que culmine con su resolución expresa y optativamente para el contribuyente con denegación tácita.

La autoridad competente impulsará el procedimiento. solicitudes. dirimir la competencia que se suscitare o se promoviere entre autoridades de distintas administraciones tributarias. dentro de tres días. debe ser resuelto por el superior jerárquico común en el plazo de ocho días de producido. La autoridad llamada a dictar la resolución correspondiente podrá designar a un funcionario de la misma Administración para que. reclamo o recurso se refiere a varios tributos que corresponden a distintas administraciones tributarias. y demás actuaciones necesarias para la tramitación de la petición o reclamo.Dr. debe avocar conocimiento de los asuntos que le competan y disponer que los restantes se cursen ante los organismos respectivos. sustancie el reclamo o petición. suscribiendo providencias. Por último. Las resoluciones que tome el delegado tendrán la misma fuerza jurídica y podrán ser susceptibles de los recursos que tienen las resoluciones de la autoridad tributaria que delegó. José Luís Terán Suárez Si la consulta. corresponde al Tribunal Distrital de lo Fiscal. sin perjuicio de atender oportunamente las peticiones de los interesados. despachos. petición. 78 . la autoridad receptora. La tramitación de un reclamo administrativo conlleva un procedimiento de oficio. bajo su vigilancia y responsabilidad. Todo conflicto de competencia que se suscite entre autoridades de una misma Administración Tributaria.

Dr. Deberá estar motivada con cita de la documentación y actuaciones que la fundamentan y de la normatividad tributaria aplicada. José Luís Terán Suárez Sólo los reclamantes o sus abogados. salvo cuando lo ordene el Tribunal Distrital de lo Fiscal. Decidirá además. Las resoluciones del reclamo administrativo. o al de la aclaración o ampliación que disponga la autoridad administrativa. La resolución que emita la Administración será por escrito y contendrá las partes considerativa y resolutiva. todas las cuestiones planteadas por los interesados y aquellas otras derivadas del expediente o de los expedientes acumulados. La fecha de notificación es la que cuenta para poder impugnar en el futuro dicha resolución. Ni con orden superior es permitido extraer de las oficinas de la Administración Tributaria los expedientes que le pertenezcan. tendrán derecho para examinar en las oficinas de la Administración los expedientes de sus reclamos e informarse de ellos en cualquier estado de la tramitación. contados desde el día hábil siguiente al de la presentación del reclamo. Para que la resolución surta efecto es fundamental que sea notificada al particular o interesado. deben expedirse dentro del plazo máximo de 120 días. ni la entrega de los mismos a quienes no sean los funcionarios o empleados que. 79 . por razón de su cargo intervengan en la tramitación del reclamo.

pues no existe prisión por deudas. servirá de elemento de juicio para la sentencia.Dr. el silencio administrativo se constituirá en aceptación tácita73. RO 167: 11-sep-2003. aunque se hubiere deducido acción contenciosa tributaria por el silencio administrativo. si lo hace en parte. petición o reclamo del contribuyente en el plazo de 120 días. a proseguir la ejecución o el cumplimiento de obligaciones tributarias por parte de los sujetos pasivos. De apelación en el procedimiento de ejecución. RO 545: 1-abr-2002. y. Las resoluciones administrativas emanadas de la autoridad tributaria. El procedimiento de ejecución es aquel que le faculta a la Administración Tributaria. 61-98. en la misma vía administrativa: De revisión por la máxima autoridad administrativa que corresponda al órgano del que emanó el acto. 73 Corte Suprema de Justicia. si la resolución expresa admite en su totalidad el reclamo. La prisión procede únicamente por el caso de infracciones tributarias. Este procedimiento administrativo de ejecución recae sobre los bienes del deudor. el silencio administrativo no excluirá el deber de la Administración de dictar resolución expresa. Sin embargo. RO 11:4-feb-2003. y si la resolución fuere íntegramente negativa. Recursos 39-98. terminará la controversia. no sobre la persona. En este evento. son susceptibles de los siguientes recursos. 80 . José Luís Terán Suárez Si no se contesta la solicitud. 35-99. no surtirá efecto alguno.

y dotándolos de un conjunto de facultades y deberes para la pro9ducción de actos tributarios de eficacia jurídica. en relación con los particulares.Dr. José Luís Terán Suárez 4. el ordenamiento jurídico regula la organización de la administración.- La actividad del Estado es muy amplia y multiforme. creando órganos adecuados para el ejercicio de cada una de las funciones relativas a las relaciones tributarias. Artículo 75. el artículo 75 del Código Tributario señala que la competencia es: “…la potestad que otorga la ley a determinada Autoridad o Institución. por tanto. para hacer más efectiva y expedita la tutela de los intereses públicos. efectos jurídicos. es el ejercicio de la decisión de los individuos que en la realización de funciones públicas. se expresa en un conjunto de decisiones. 81 . De acuerdo a ello. entonces. generales y abstractos. habida cuenta de la creciente complejidad de las funciones 74 Código Orgánico Tributario. En el ámbito impositivo. Los organismos administrativos dotados de jurisdicción fueron concebidos. que cuando se manifiestan inciden sobre la esfera jurídica de terceros ajenos o no al Estado y tengan o no. La actividad administrativa. para conocer y resolver asuntos de carácter tributario”74. El rol de la Administración Tributaria. exteriorizan su gestión en acciones u omisiones que generan efectos jurídicos.

para hacer efectivas. 2004. constituye entonces.Dr. aún coactivamente. Editorial de la Universidad Técnica Particular de Loja. José Luís Terán Suárez asignadas a la Administración. la potestad de imposición requiere en la práctica de la Administración como ente que represente la expresión concreta del ejercicio de esa potestad y materialice en la práctica los presupuestos contenidos en la ley para hacer posible la actividad impositiva. Constituyen la respuesta a la necesidad de dar soluciones particulares a litigios específicos y complejos. Pág. Principios del Derecho Tributario y Régimen Tributario Administrativo. Tomo Primero. 209. las prestaciones pecuniarias definidas en las diferentes leyes tributarias”75. 82 . pues lo cierto es que su consolidación es consecuencia de un dilatado proceso que ha ido decantando sus principios y sus diversas estructuras. En resumen. Doctrinariamente se considera a la Administración Tributaria como el sujeto activo de la función pública y se la define como: “…el conjunto de 75 PATIÑO LEDESMA. “La Administración Tributaria. Sistema Tributario Ecuatoriano. Rodrigo. una serie de órganos y funciones a los que la norma les atribuye determinada competencia o facultad para actuar en el conjunto de relaciones jurídicas que surgen entre el Estado o entres acreedores del tributo y los contribuyentes. Sería vano efectuar un exhaustivo análisis histórico sobre el origen de la llamada justicia administrativa tributaria.

y. Renato.Dr. José Luís Terán Suárez órganos estatales a los que está atribuida en forma normal y característica el desarrollo de dicha función”76. quien por disposición constitucional tiene a cargo la tutela de toda la administración financiera y la política económica. b) La Administración Seccional.- Corresponde a la función del Estado. 76 77 ALESSI. Instituciones de Derecho Administrativo. establece una serie de disposiciones encargadas de señalar cuáles son los órganos que deben ejercer las diversas funciones de la actividad tributaria. De conformidad con lo dispuesto en el artículo 73 del Código Tributario. c) La Administración de Excepción. Administración Central. Artículo 73. Barcelona. La ley. celeridad y eficacia”77. La dirección de esta administración corresponde al Ejecutivo. 83 . Órganos que en su conjunto integran la llamada Administración Tributaria. Código Orgánico Tributario. Para el ejercicio de esta potestad la ley ha creado dos órganos: EL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS y la CORPORACION ADUANERA ECUATORIANA. Pág. 18. “La actuación de la administración tributaria se desarrollará con arreglo a los principios de simplificación. respecto a los tributos denominados nacionales cuyas prestaciones financian el presupuesto general de la nación. analizados anteriormente. establece tres clases de administraciones: a) La Administración Central. Editorial Bsch. Nuestro sistema tributario.

con competencias técnico-administrativas.O. tiene por responsabilidad el control. que funcionan en las ciudades sedes de los Tribunales Distritales de lo Fiscal.I. esto es. recaudación. se han generado importantes cambios que han incidido en la disminución de los caso de corrupción administrativa y en una mejor aplicación de los principios constitucionales y legales del sistema tributario. cumple sus funciones a través de unidades descentralizadas.R. A partir de la aprobación de la Ley 41 de Creación del Servicio de Rentas Internas (S. varias de las atribuciones del Director General.Dr. determinación. así como de todas aquellas actividades que surgen de las relaciones jurídicas entre el Estado y los contribuyentes. las Direcciones Regionales del S. Los Directores Regionales. La Corporación Aduanera Ecuatoriana (CAE). No.. con competencia para conocer y resolver los reclamos administrativos que planteen los contribuyentes respecto a los actos o resoluciones producidas en aplicación de las leyes tributarias. encargado de 84 . con igual jurisdicción asignada por la Ley a estos órganos de Administración de Justicia Tributaria. emisión de títulos de crédito. José Luís Terán Suárez El Servicio de Rentas Internas. control tributario. ejercen en el ámbito territorial correspondiente. cuyo Director General del servicio de Rentas Internas.R. 359 de 13 de julio de 1998. tales como la determinación. por delegación expresa de la ley.I. bajo la Dirección General de Rentas. recaudación de los tributos internos. fue creada con la aprobación de la Ley Orgánica de Aduanas publicada en el R. El ejercicio de esta potestad está sujeto a las regulaciones del Código Tributario y de la Ley de Régimen Tributario Interno.).

los antecedentes y las mercaderías materia del presunto ilícito. técnica y financiera.I. quien ejerce la representación legal de la corporación y coordina su gestión con el Subgerente Regional que tiene su sede en Quito y como organismos descentralizados los Gerentes Distritales.Dr. encargados en sus respectivas jurisdicciones de verificar y autorizar las operaciones aduaneras y ejercer el control de las mercaderías que ingresen o salgan del país y en general cumplir todas las actividades inherentes al servicio de aduanas. tiene su sede en la ciudad de Guayaquil con jurisdicción en todo el territorio nacional. José Luís Terán Suárez ejecutar las políticas relacionadas con el comercio internacional de mercaderías y ejercer las facultades que son propias de la Administración Tributaria.R. Las funciones operativas. está constituida por una persona jurídica de derecho público. Tiene competencia para conocer y resolver los reclamos de los contribuyentes respecto a los actos de determinación tributaria o sobre las decisiones adoptadas con relación a los regímenes aduaneros. 85 . garantías. Si en el ejercicio de sus funciones advirtiera hechos que hagan presumir el cometimiento de un delito aduanero pondrá a órdenes del Juez Fiscal del Distrito. aforo y control de mercaderías y para sancionar los casos de contravenciones y faltas reglamentarias. La CAE tiene una estructura similar a la del S.. e intervendrá como parte en los procesos que se instruyan. administrativas y técnicas en el ámbito nacional están encargadas al Gerente General. con autonomía administrativa.

y otros con un régimen administrativo autónomo. pero con autonomía de gestión y están regulados por leyes específicas que determinan su existencia. José Luís Terán Suárez Administración Seccional. constituyéndolos en sujetos activos de la obligación en unos casos y en otros asignándolos competencia para atender los requerimientos de los contribuyentes mediante la absolución de reclamos. con funciones y poderes delimitados por la Constitución. han surgido entes de carácter nacional. verificación. Estas entidades cumplirán las actividades que tienen relación con la aplicación de la ley en cada caso concreto. consultas o recursos. de resolución de reclamos o recursos que planteen los sujetos pasivos y la potestad de imponer sanciones por infracciones a la ley o a sus reglamentos.- El Estado ha creado entes descentralizados que hagan factible el cumplimiento de los fines del servicio público. de determinación. que lo conforman los Consejos Provinciales y los Concejos Municipales. 86 .Dr. Las Administraciones descritas gozan también de la potestad coactiva para la recaudación de los impuestos. Administración Tributaria de Excepción. mediante la sanción y promulgación de Ordenanzas. recaudación y administración de los tributos creados en su beneficio. con una estructura organizativa dependiente del Estado. que hagan posible la gestión tributaria que implica el ejercicio de las facultades reglamentarias.- Como consecuencia de la intervención del Estado. unos como divisiones administrativas del poder estatal.

Dr. transformándose en un precio público sujeto al concepto económico empresarial. 87 . José Luís Terán Suárez En todo caso. poco a poco se está eliminando la naturaleza impositiva de la prestación.

esto es lo que se crea en el valor y dignidad de la persona humana y sus derechos fundamentales. será jurisdicción administrativa-tributaria.Dr. “El Estado de Derecho. Como base fundamental de la jurisdicción administrativo-tributaria es la concepción moderna del “Estado de Derecho”. José Luís Terán Suárez CAPITULO IV ANALISIS DEL CUMPLIMIENTO DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO EN EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO 1. y así se da la existencia de un Derecho Público que rige la esfera de la actividad estatal y que se aplica a la administración. Actualmente el Estado por definición está sometido al Derecho. se institucionaliza y se extiende a ciertos ámbitos y contenidos concretos. El Estado de Derecho es aquel que exige la 88 . sin perjuicio de las exigencias del bien común.- La jurisdicción es contenciosa cuando hay motivo de pretensiones adversas de las partes y dentro de ésta cuando se reclame a la administración tributaria. en la que el Derecho dota de una específica estructura y contenido a la comunidad política. Introducción. en el que se cumple una concepción de la justicia objetiva y válida. es una forma de organización estatal. primer presupuesto de la jurisdicción administrativa. en la que la jurisdicción es consustancial a la sociedad política.

a que la soberanía como atributo del Estado se ejerza por órganos determinados cuya autoridad se imponga no por derecho propio sino por razón de orden jurídico”78. y por lo tanto se lo considera como elemento integrante del Estado de Derecho. a la ley. 78 BOADA PÉREZ. del Dr. Lo que conduce a que la Administración esté no sólo moralmente obligada sino jurídicamente obligada a respetar el Derecho. posición que nos revela la importancia de este tema. surge el concepto de justicia administrativa. José Luís Terán Suárez sumisión del poder a normas e que se „gobierna la Ley y no los hombres ‟. pues ésta lo que trata es de obtener el sometimiento de la Administración a la justicia de un modo general y. Como una consecuencia del desarrollo que ha tenido la Teoría General del Estado de Derecho. Una posición doctrinaria dice que: “El Estado de Derecho es aquel es cuyo sistema jurídico positivo se halla instaurada la institución del recurso contencioso-administrativo tributario”.Dr. administrativos y jurisdiccionales. íntimamente vinculada a la jurisdicción contenciosa. Galo Espinoza. Juan. para lo cual se considera eficaz el control jurisdiccional. Prólogo al Libro “Jurisprudencia Contencioso -Administrativa Ecuatoriana”. A fin de que el Estado obre de acuerdo al Derecho. se ha establecido los controles políticos. El Estado de Derecho supone límites jurídicos a la actividad administrativa y un sistema de control para que sus actuaciones se revistan de legalidad y justicia. 89 . por lo tanto.

por lo que se justifica la necesidad de la justicia administrativa que garantice a los ciudadanos en sus múltiples relaciones con la Administración y que repare los derechos violados e intereses lesionados. La Administración y la regla que aplica en los conflictos derivan de un derecho especial público. que son distintos de los de orden privado. 79 MERKL. porque la justicia administrativa está impregnada por el carácter público de una de las artes. 470. Busca la unificación de la materia contencioso-administrativa. Adolfo. pero no por eso puede dejarse que ella sea arbitraria. habida cuenta que ésta. con su evolución creciente. aún cuando le guíen fines inherentes al bien colectivo. José Luís Terán Suárez Merkl dice: “que el Estado de Derecho significa queriendo o sin querer. lo cual es muy lógico y natural y está de acuerdo al desarrollo. “La justicia administrativa aspira al estudio global de los p rincipios jurídicos que están diseminados en las legislaciones sobre el control jurisdiccional.Dr. Pág. entendiendo por ella la que deriva de todas las cuestiones en que la Administración Pública sea parte. Con ello se quiere formar una rama de la justicia que comprenda una materia especial. “Teoría General del Derecho Administrativo”. una organización de Tribunales con su procedimiento propio y una reglamentación en el accionar de los particulares. en la actualidad ha aumentado sus prerrogativas y facultades discrecionales. La justicia administrativa lo que persigue es frenar lo que hay de ilegal e ilícito en la actividad de la Administración Pública. un voto de desconfianza para la Administración y un voto de confianza para la justicia”79. 90 .

80 JIRON VARGAS. “Lo Contencioso Administrativo”. actos y resoluciones de la Administración Pública o de las entidades semipúblicas. inclusive las aduaneras y las que nazcan de la violación de las leyes tributarias. igualmente acerca de lo concerniente a las violaciones de la Ley de Servicio Civil y Carrera Administrativa. y la unificación en el accionar de los particulares recurrentes”80. Y a los Tribunales Distritales de lo Fiscal se les atribuye el conocimiento y resolución de todo lo relacionado con las cuestiones contencioso-tributarias. estaríamos hablando exclusivamente del Código Tributario y demás leyes tributarias como la Ley de Régimen Tributario Interno. 55. conocer y resolver. Los principios de la jurisdicción contenciosa y los Tribunales en ella contemplados tienen plena vigencia desde la promulgación de la Constitución Política. Al referirnos a las disposiciones legales de lo contencioso administrativo tributario. lo cual constituye un tema de los más difíciles que se presentan en el estudio de las Ciencias Jurídicas. y resolver acerca de la legalidad. y. aquí se atribuye a los Tribunales Distritales de lo ContenciosoAdministrativo el conocimiento de las impugnaciones que las personas naturales o jurídicas hicieren contra los reglamentos. su Reglamento. José Luís Terán Suárez la plena jurisdicción de sus Tribunales en el conocimiento y juzgamiento de esas cuestiones.. 91 . Editorial Jurídica de Chile. etc. Enrique. declarar la responsabilidad de la Administración.Dr. Pág. pero el profundizar equivaldría a tratar de enmarcar las relaciones jurídicas que deben regularse bajo la forma de la jurisdicción contenciosa administrativa.

pues son organismos típicamente jurisdiccionales. municipio y más entidades de Derecho Público autorizadas por la ley para exigir tributos y más obligaciones tributarias. independiente del poder administrador. proveniente de fisco. de tal manera que lo contencioso-tributario es una parte de lo contenciosoadministrativo general. o afecten a los derechos subjetivos de los administrados. actividad que es muy amplia en la esfera administrativa por la diversidad de actos que origina. protegidos en sus derechos aún respecto del Estado mismo. competente para dilucidar las controversias entre la Administración y los administrados. los cuales conocen de las pretensiones o demandas de impugnación que presente el sujeto pasivo contra las resoluciones administrativas dictadas por todo el sector administrativo 92 . Los Tribunales tienen función propiamente jurisdiccional. Actualmente existe la jurisdicción contenciosa. en cuanto expresa la idea del litigio originado en virtud de la actividad tributaria estatal. Esta jurisdicción supone el sometiendo de la actividad estatal al Derecho. tiene por objeto el conocimiento de las pretensiones que se deduzcan en relación con los actos de la Administración Pública que violen la ley. José Luís Terán Suárez Hemos establecido que la jurisdicción contenciosa administrativa. litigio cuyo conocimiento y decisión debe ser atribuido a un organismo o tribunal de justicia especifica.Dr. en cuanto se refiere a las cargas impositivas o a la obligación tributaria originada. Una parte de esta actividad estatal es la que tiene como objeto especifico el campo de la tributación que está comprendida en la correspondiente legislación que está comprendida en la correspondiente legislación. en general.

Esta acción de impugnación corresponde al sujeto pasivo o responsable. en tanto que le correspondiente autoridad tributaria ya sea central. se constituye en la parte demanda. en su orden. José Luís Terán Suárez público. sea porque se le imponga el pago de una contribución o se le establezca una sanción de carácter tributario. En el régimen tributario existen ciertos principios básicos como el que no se puede exigir tributos si no hay ley expresa que los haya creado.Dr. el de la 93 . y hecho generador de la obligación tributaria. y. Esta acción que se la formula ante los Tribunales Distritales de lo Fiscal. los que se hallan regidos. La doctrina ha establecido que los derechos públicos subjetivos se desenvuelven en tres esferas que conciernen a los administrados. sujetos activo y pasivo. sea el fisco. y de acuerdo a los principios doctrinarios y de jurisprudencia del Derecho Tributario. seccional o de excepción. por el Derecho Administrativo. quien asume necesariamente la figura jurídica del la posición de actor. La acción contencioso-tributaria se ejerce impugnando la resolución administrativa dictada por la autoridad tributaria competente. administrativo central o seccional y las demás administraciones tributarias. los contribuyentes y a los ciudadanos. en donde surge demandante. el Derecho Tributario y el Derecho Constitucional. lo cual nos delimita la materia de lo contencioso-tributario con sus elementos sustanciales: ley. en nuestra Legislación Positiva se la califica de demanda. pues se trata de una verdadera controversia. con procedimiento de juicio y carácter jurisdiccional.

En lo contencioso-tributario aparece la concepción de proceso. Pero siempre habrá un común denominador para toda esa serie de actos. y los que se encuentran en idénticas condiciones económicas paguen iguales contribuciones. 94 . cuyo juzgamiento corresponde al organismo jurisdiccional denominado Tribunal Fiscal. Si la administración tributaria vulnera estos principios el contribuyente puede proponer la acción contencioso-tributaria. la sustancia es el hecho de dirimir el conflicto. que implica una prestación mayor a los que más tienen. las formas de tramitación hasta la eficacia de los distintos procesos. la composición de los Tribunales. etc. un conflicto de intereses jurídicos. La competencia y las formas son el accidente. Y este objetivo de dirimir un conflicto entre el contribuyente y la Administración Fiscal. actual Tribunal Distrital de lo Fiscal.Dr. laboral. mediante un juicio. por acto de autoridad”. José Luís Terán Suárez unidad e igualdad tributaria. su carácter ya destacado de medio idóneo para dirimir. Aunque en sentido estricto. el proceso contencioso-tributario acoge lo referente a la materia tributaria regida por el Código Tributario y más leyes especiales. consideramos que no es propiamente la Administración sino la resolución de un órgano de ella o el acto mismo que se somete a juicio y decisión. consecuentemente. “La materia puede hacer variar la competencia. así como existe un proceso civil. Según Eduardo Couture. respecto de las situaciones de Derecho o de hecho. constituye la esencia de lo contencioso-tributario. en sentido jurídico. penal.

cuyo fundamento está en el Derecho Procesal Tributario. Lo contencioso-tributario implica un procedimiento y una jurisdicción. que se inicia por DEMANDA contra la autoridad u órgano de la Administración que expide el acto lesivo. José Luís Terán Suárez La jurisdicción contencioso-tributaria implica la potestad pública de conocer y resolver los litigios que se presentan entre la autoridad tributaria respectiva y el contribuyente. sino también servir de 95 . supone un enjuiciamiento de la administración tributaria ante un órgano jurisdiccional independiente. El procedimiento contencioso-tributario controla la actividad de la Administración respecto de la legalidad del procedimiento de imposición en relación al contribuyente afectado.Dr. ésta aparece en igualdad absoluta con el administrado frente a un tercero que es el órgano jurisdiccional.- Es una controversia entre el contribuyente y la administración sobre asuntos relacionados con la aplicación de la Ley Tributaria que para dirimirla se somete a la decisión de un órgano jurisdiccional especializado a quien la ley le atribuye competencia. El Procedimiento Contencioso Tributario. Es fundamentalmente un proceso de partes y no un proceso absolutamente oficioso. por actos o resoluciones en los que establezcan obligaciones de índole tributaria. responsable o tercero. En esta fase del examen de los actos de la Administración. 2. pero no es únicamente la función satisfacer los requerimientos de justicia de los contribuyentes.

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fuente del Derecho Tributario y esclarecer la situación jurídica de los administrados en las determinadas contiendas.

El sistema de lo contencioso-tributario es una concepción moderna en la diversas legislaciones positivas, que aparece debido al influjo de la concepción del Estado de Derecho y la justicia administrativa, cuyos conceptos han ido adquiriendo más vigor con el transcurso del tiempo.

Nuestra legislación positiva acogió esos principios provenientes del viejo mundo y fue uno de los primeros en Latinoamérica en instaurar la jurisdicción contencioso-tributaria, cuyo sistema es de reciente creación ya que antiguamente el orden político estatal no lo concebía.

Nuestro sistema tributario era real, pues se componía de impuestos indirectos, impersonales y algunos gravámenes directos reales al patrimonio. No se grava a las rentas provenientes del trabajo ni a la propiedad urbana.

Mediante reforma constitucional de 5 de mayo de 1993, se suprimió el Tribunal Fiscal de la República y se crearon en sustitución los Tribunales Distritales de lo Fiscal, con la misma competencia del extinguido Tribunal Fiscal, para conocer y resolver causas en materia contencioso-tributaria, con diferente jurisdicción en cuatro provincias de país.

El Tribunal Distrital de lo Fiscal No. 1, con sede en la ciudad de Quito tendrá jurisdicción en las provincias de: Pichincha, Imbabura, Carchi, Cotopaxi, Tungurahua, Chimborazo, Bolívar, Pastaza, Napo, Sucumbíos;

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El Tribunal Distrital de lo Fiscal No. 2, con sede en la ciudad de Guayaquil, tendrá jurisdicción en las provincias de: Guayas, Los Ríos, El Oro y Galápagos;

El Tribunal Distrital de lo Fiscal No. 3, con sede en la ciudad de Cuenca tendrá jurisdicción en las provincias de Azuay, Cañar, Loja, Morona Santiago y Zamora Chinchipe;

El Tribunal Distrital de lo Fiscal No. 4, con sede en la ciudad de Portoviejo tendrá jurisdicción en las provincias de: Manabí y Esmeraldas.

Concluida la revisión de los procedimientos administrativos que tratan de definir las reclamaciones de los sujetos pasivos tributarios o atender los requerimientos de reconocimiento de sus derechos, los asuntos que quedan pendientes, porque han sido rechazados, total o parcialmente por las autoridades, pueden pasar a conocimiento de los Tribunales Distritales de lo Fiscal, en la vía judicial o contenciosa, a través de las acciones previstas en las normas aplicables a cada caso.

Así como los procedimientos administrativos se encuentran reglados, los procedimientos contenciosos están sometidos en la normativa ecuatoriana a las disposiciones contenidas básicamente en el Código supletoriamente en las otras ramas del Derecho. Tributario y

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Según Villegas81, el derecho procesal está constituido por el conjunto de normas que regulan las múltiples controversias que surgen entre el fisco y los particulares, ya sea en relación con la existencia misma de la obligación

tributaría sustancial, a la forma (arbitraria o no) en que el fisco desea efectivizar la, a la validez constitucional de los preceptos normativos que rigen tal obligación, a los pasos que debe seguir el fisco para ejecutar forzadamente su crédito, a las consecuencia infracciones que atribuye y a las sanciones que en su aplica; e incluso en relación a los procedimientos

(administrativos y jurisdiccionales) que el sujeto pasivo debe emplear para reclamar la restitución de las cantidades indebidamente pagadas al fisco. Al referirse al proceso tributario Villegas82 parte del análisis del conflicto de intereses que se produce cuando a la pretensión del titular de uno de los intereses se opone la resistencia del titular del interés contrapuesto, dando lugar a la existencia de conflicto de intereses que, al ser sometido a conocimiento de un órgano jurisdiccional se convierte en litigio, aplicable al derecho común e igualmente al tributario, en el que el conflicto se produce entre el Estado como sujeto activo y los sujetos pasivos, que lo someten a la decisión de un tercero que ejerce un poder otorgado por el propio Estado pero que debe estar revestido de condiciones de independencia, idoneidad e imparcialidad.

81

VILLEGAS, Héctor, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, Ediciones Depalma, Buenos Aires, 1980. Tercera Edición, Tomo I, Pág. 343.
82

VILLEGAS, Héctor, Ob. Cit., Pág. 346.

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está perfeccionando con sus conclusiones el acto de determinación de la obligación. Derecho Financiero. Giuliani. es difícil dar una definición amplia y precisa. Buenos Aires. con respecto al cual. Para Giuliani Fonrouge83 el verdadero proceso tributario.Dr. José Luís Terán Suárez Es interesante y para tomarse en cuenta. tampoco se puede creer que la autoridad obligada a resolverlos ejerce función jurisdiccional por diferentes consideraciones que llevan a sostener que al conocer de asuntos como administración activa. es decir el contencioso tributario. dice. que se 83 FONROUGE. Volumen II. Pág. en el sentido de contienda entre partes. 99 . 748. pero que ello no significa tampoco que se trate de un procedimiento dispositivo semejante al civil. Quinta Edición. limitándose a señalar algunas de sus especificidades. se inicia una vez efectuada la determinación de la obligación tributaria y a causa de ésta. con amplia libertad de apreciación aún apartándose de lo alegado por las partes. pues las "peculiares motivaciones de la obligación tributaria” requieren que la dirección y el impulso del procedimiento estén a cargo del órgano jurisdiccional. Ediciones Depalma. como las de que se trata de un proceso de parte y no es absolutamente oficioso. 1993. Con esta conclusión el autor permite ver que en materia de reclamaciones o recursos administrativos no se puede hablar de procedimiento contenciosos. El Código Tributario contiene las disposiciones relacionadas con los procedimientos administrativos sobre reclamos y recursos. la anotación que hace el autor de que toda generalización encierra arbitrariedad y que ello se cumple en el proceso tributario.

las tercerías en el procedimiento coactivo. como la de la Ley de Modernización del Estado que permite no agotar la vía administrativa. en términos generales puede decirse que el punto de partida ordinario del procedimiento contencioso tributario es el pronunciamiento de la autoridad administrativa en última o única instancia y. las acciones ante los tribunales distritales se inician con la demanda que el afectado presenta con oportunidad y cumplimiento de las formalidades que permitan su admisión. para acudir directamente ante los tribunales. en virtud de las cuales. Existen disposiciones específicas que también pueden ser antecedentes de acciones ante los tribunales distritales. la Ley Orgánica de Aduanas y otras. El proceso contencioso tributario es el cauce jurídico previsto en la mayoría de los ordenamientos jurídicos contemporáneos para tutelar los intereses legítimos y derechos subjetivos de los contribuyentes. al pago por consignación. la presentación de excepciones al procedimiento coactivo. extraordinariamente. por medio de la 100 . José Luís Terán Suárez complementan a la vez con las disposiciones de las leyes especiales como la Ley de Régimen Tributario Interno. apelaciones y otras. las acciones directas previstas expresamente en el Código. En los casos descritos.Dr. en los casos del recurso de revisión.

por actos que determinen obligaciones tributarias o establezcan responsabilidades en las mismas o por las consecuencias que se deriven de relaciones jurídicas provenientes de la aplicación de leyes. responsables o terceros.Dr. 84 GONZALEZ GARCIA. Derecho Tributario I. 654.  La Sala especializada de lo Fiscal de la Corte Nacional de Justicia de Casación. Plaza Universitaria Ediciones. artículo 217. tercera edición. 2003.84 El Código Tributario define a la jurisdicción contenciosa tributaria como: “… la potestad pública de conocer y resolver las controversias que se susciten entre las administraciones tributarias y los contribuyentes. Salamanca. 101 . Eusebio. o también como tribunales de recurso jerárquico en los casos de apelación o de nulidad. p.85 Esta potestad es ejercida de forma improrrogable e indelegable por:  Los Tribunales Distritales de lo Fiscal como órganos de única o última instancia. 85 Codificación del Código Tributario. cuya anulación solicitan. José Luís Terán Suárez impugnación de un acto impositivo. Los Tribunales Distritales de lo Fiscal pueden actuar como órganos de única o última instancia. reglamentos o resoluciones de carácter tributario”. considerado ilegítimo y lesivo para sus intereses.

De sus providencias podrá apelarse para ante la Sala. propuestas por los contribuyentes o interesados directos: 1. 3. dentro de tres días de notificadas. En cada Sala del Tribunal se designará mensualmente un ministro de sustanciación. las causas y asuntos puestas en su conocimiento o que les corresponda por sorteo. con efecto general. sea por la entidad representativa de actividades económicas. los colegios y asociaciones de profesionales. De las que se propongan contra los mismos actos indicados en el ordinal anterior. dictadas en materia tributaria. cuando se alegue que tales disposiciones han lesionado derechos subjetivos de los reclamantes. sea por quien tenga interés directo. De las que formulen contra reglamentos. o por instituciones del estado. de dichos actos. De las que se planteen contra resoluciones de las administraciones tributarias que nieguen en todo o en parte reclamaciones de 102 . ordenanzas. resoluciones o circulares de carácter general. a quien corresponderá expedir las providencias de trámite de las causas y aquellas de suspensión del procedimiento coactivo en los casos previstos en el Código Tributario. cuando se persiga la anulación total o parcial. son competentes para: Conocer y resolver de las siguientes acciones de impugnación. José Luís Terán Suárez Cada una de las Salas del Tribunal Distrital de lo Fiscal conocerá y resolverá con absoluta independencia.Dr. 2. Los Tribunales Distritales de lo Fiscal.

8. 5. y. por silencio administrativo respecto a los reclamos o peticiones planteados. en los casos previstos en este Código. 6. De las que se propongan contra decisiones administrativas. 103 . 2. De las de pago por consignación de créditos tributarios. responsables o terceros o las peticiones de compensación o de facilidades de pago. De las que se deduzcan contra resoluciones administrativas que impongan sanciones por incumplimiento de deberes formales. dictadas en el recurso de revisión. De las de nulidad del procedimiento coactivo por créditos tributarios que se funden en la omisión de solemnidades sustanciales u otros motivos que produzcan nulidad. De las que se presenten contra resoluciones definitivas de la administración tributaria. 4. . que nieguen en todo o en parte reclamos de pago indebido o del pago en exceso. sus intereses y multas. Conocer y resolver las acciones directas que ante él se presenten. 3. según la ley cuya violación se denuncie.Dr. De las demás que se establezcan en la ley. Éstas son: 1. 7. en los casos establecidos en el Código Orgánico Tributario o en leyes orgánicas y especiales. José Luís Terán Suárez contribuyentes. De las que se formulen contra un acto administrativo. De las que se deduzcan para obtener la declaración de prescripción de los créditos tributarios.

De la nulidad del remate o subasta. 3. De los demás que le atribuya la Ley.Dr. 5. cuando. De los conflictos de competencia suscitados entre autoridades de distintas administraciones tributarias. 6. cuando se ha realizado después de ejecutoriada una resolución administrativa que niegue la reclamación de un acto de liquidación o determinación de obligación tributaria. La acción de impugnación de resolución administrativa. introdujo una importante norma relacionada con el procedimiento contencioso tributario. estando tramitándose aquella. procedimientos de ejecución y en general contra todos aquellos actos y 104 . Del recurso de queja. Esta norma se refiere al afianzamiento y dispone que las acciones y recursos que se deduzcan contra actos determinativos de obligación tributaria. 5. La Ley reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador. 2. De las de pago indebido o del pago en exceso. De las excepciones al procedimiento de ejecución. y. De las tercerías excluyentes de dominio que se deduzcan en coactivas por créditos tributarios. De los recursos de apelación de providencias dictadas en el procedimiento de ejecución. 6. de los recursos de nulidad. También lo son para conocer los siguientes asuntos: 1. 4. se pague la obligación. José Luís Terán Suárez 4. se convertirá en la de pago indebido.

se resolverán todos los incidentes que se provocaren en el trámite de la causa. La sentencia será motivada y decidirá con claridad los puntos sobre los que se trabó la litis y aquellos que. José Luís Terán Suárez procedimientos en los que la administración tributaria persiga la determinación o recaudación de tributos y sus recargos. 105 . o apartándose del criterio que aquellos atribuyan a los hechos. Una vez concluida la tramitación de la causa y en consideración a la prueba plena o a las semiplenas. así como los de abandono y desistimiento. intereses y multas. aún supliendo las omisiones en que incurran las partes sobre puntos de derecho. a falta de la primera. el tribunal examinará los vicios de nulidad de los que adolezca la resolución o el procedimiento impugnado. que de ser depositada en numerario será entregada a la Administración Tributaria demandada. También en sentencia. En sentencia. el tribunal pronunciará sentencia dentro de treinta días de notificadas las partes para el efecto. y declarará tal nulidad de todo lo actuado a partir de dicha omisión y dispondrá la reposición del proceso al estado que corresponda. comporten control de legalidad de los antecedentes o fundamentos de la resolución o acto impugnados. siempre que la omisión pudiere influir en la decisión de la causa.Dr. con excepción de los incidentes relativos al afianzamiento de las obligaciones tributarias y suspensión del procedimiento coactivo. deberán presentarse al Tribunal Distrital de lo Fiscal con una caución equivalente al 10% de su cuantía. en relación directa a los mismos.

cuando conoce. salvo cuando se hubiere interpuesto recurso de casación ante la Sala Especializada de lo Contencioso Tributario de la Corte Nacional de Justicia. función primordial del Tribunal Fiscal es el control de legalidad de los actos administrativos tributarios. en ningún caso. pero podrán aclararse o ampliarse. Las Salas son independientes en sus decisiones de aplicación de justicia tributaria. Por consiguiente. no podrá revocarse o alterarse su sentido. las excepciones al procedimiento de ejecución y los demás asuntos de su competencia sometidos a su consideración. Como hemos visto en el desarrollo de este trabajo.Dr. Así producida la jurisprudencia. José Luís Terán Suárez Las sentencias que dicte el tribunal son definitivas y producen efecto de cosa juzgada. tramita y resuelve en vía jurisdiccional las acciones contencioso-tributarias. La interpretación es un proceso lógico que se contrae a desentrañar el pensamiento y la intención del legislador respecto de aquellos casos que no han sido recogidos ni regulados en la ley positiva o que no se encuentran claros en su texto literal. siendo estas decisiones precedentes para la aplicación de la ley en casos similares y sirven de valiosos elementos de juicio para la formación de la jurisprudencia en resoluciones del Tribunal Pleno. mientras por ley no disponga lo contrario La jurisprudencia se halla contenida en las sentencias que dicta un organismo jurisdiccional de última instancia y es el resultado de la interpretación de la ley. ésta es obligatoria tanto para el mismo Tribunal como para las administraciones tributarías. por lo que hay que buscar el verdadero 106 . si se lo solicita dentro del plazo de tres días de notificadas.

para cuyo proceso la ley y la doctrina ha propuesto varias reglas de interpretación. se exhibe como decisiva. si esto no sucede la administración tributaria no puede derogar una jurisprudencia establecida legalmente por el Tribunal Fiscal. imparcial e independiente determinados actos de la administración fiscal. independiente e imparcial en materia fiscal. 3. no se solicite su modificación o derogatoria.Dr. en los mismos términos que lo son los jueces 107 . Hoy por la Sala de lo Fiscal de la Corte Nacional de Justicia. a petición del presunto lesionado por la pretensión administrativa y al cabo de un proceso de conocimiento que reconoce iguales derechos a la administración y al particular en cuanto a la defensa y prueba de sus pretensiones. No hay duda que el Tribunal Fiscal satisface la previsión contenida en el Pacto de San José de Costa Rica. El rol de los Tribunales Distritales de lo Fiscal. La jurisprudencia adquiere la categoría de intangible mientras la ley no disponga lo contrario.- La actuación de los Tribunales Fiscales. pues constituyen una alternativa para discutir ante un Tribunal especializado. relativa a la necesaria intervención de un juez o tribunal competente. como control de legitimidad de los actos de la administración tributaria. no subordinándolos a normas o directrices de superioridad jerárquica alguna. Los jueces de los Tribunales Distritales de los Fiscal son responsables en el ejercicio de sus funciones. José Luís Terán Suárez sentido y alcance de la ley en base a un análisis profundo y exhaustivo de sus términos.

El Tribunal Fiscal es una positiva garantía para el ejercicio cabal de la justicia. para ante la Corte Nacional de Justicia. los procedimientos contenciosos están sometidos en la normativa ecuatoriana a las disposiciones contenidas básicamente en el Código Tributario y supletoriamente en las otras ramas del Derecho. mediante la tramitación del juicio contencioso-tributario.Dr. El Artículo 75 de la Constitución. con absoluta imparcialidad de juicio y sus decisiones son garantía tanto para la propia Administración como para los administrados. admitiendo sin embrago el recurso de casación. Sus sentencias son definitivas y producen efecto de cosa juzgada. José Luís Terán Suárez de la justicia ordinaria. autonomía consignada en la Constitución de la República del Ecuador. dispone que: “Toda persona tiene derecho al acceso gratuito a la justicia y a la tutela efectiva. imparcial y expedita de sus derechos e intereses. con sujeción a los principios de 108 . Así como los procedimientos administrativos se encuentran reglados. Las controversias entre la Administración y los ciudadanos funcionan en forma independiente. su material y contenido es de orden técnico y en ello los litigantes son el Estado y los particulares. El Tribunal Distrital Fiscal está dotado de autonomía para el ejercicio de su función jurisdiccional.

89 FONROUGE. En el capítulo sobre jurisdicción y proceso tributario Giuliani Fonrouge 89 expresa que la actividad del Estado relacionada con la aplicación y percepción de los tributos. consideración aplicable también al campo tributario. 1977. sino esencialmente.Dr. durante los cuales es necesario asegurar a los particulares contra posibles violaciones del derecho. y harán efectivas las garantías del debido proceso. Artículo 75. inmediación. ECHANDIA. el artículo 169 de la Carta Magna. celeridad y economía procesal. se desenvuelve mediante diversos actos procesales. Pág. 693. Pág. 86 87 88 Constitución de la República del Ecuador. Ediciones Depalma. de evitar que las normas y principios jurídicos resulten desvirtuados en los hechos. señala que: “El sistema procesal es un medio para la realización de la justicia. no puede concebirse una sociedad humana sin conflictos de intereses y de derechos. El incumplimiento de las resoluciones judiciales será sancionado por la ley”86. eficacia. Derecho Financiero. uniformidad. continúa. No se trata. José Luís Terán Suárez inmediación y celeridad. 39. Teoría General del Procedo. únicamente. Volumen II. Constitución de la República del Ecuador. 109 . No se sacrificará la justicia por la sola omisión de formalidades”87. Artículo 169. Por su parte. Para Hernando Devis Echandía88. Tercera Edición. de prestarles amparo frente a las extralimitaciones de los funcionarios. Hernando. Giuliani. 1984. Segunda Edición. Buenos Aires. Las normas procesales consagrarán los principios de simplificación. porque las normas jurídicas que la reglamentan son susceptibles de ser violadas. Buenos Aires. Editorial Universidad. en ningún caso quedará en indefensión.

uno de los primero creados en América. creado mediante Decreto Ley de Emergencia publicado en el R. es aquella de que más que lo que las partes arguyan. Se inicia con la demanda que propone el particular contra la administración. de 19 de julio de 1959 y su consolidación con la expedición del Código Fiscal. puede proseguir por impulso de las partes o de oficio. cuya jurisdicción y competencia recae en el Tribunal Fiscal creado mediante Decreto Ley de Emergencia publicado en el R. interesa la realidad objetiva. supletoriamente.O. dándose al Tribunal Distrital de lo Fiscal amplísima libertad para aprehender esa realidad y para establecer su significación. En Ecuador se puede resumir la situación del contencioso tributario en los siguientes puntos: a) Hasta la puesta en vigencia del Código Fiscal. no cabe que el proceso tributario se instaure oficiosamente y en cuanto al trámite. es innovador en nuestro país.O. más aún.Dr. El proceso contencioso tributario se rige por las disposiciones expresas del Código Tributario y. por las que consten en otras leyes tributarias y por las del Código de Procedimiento Civil y las del derecho común. Precisamente es por esta razón que en los próximos meses se celebrarán los cincuenta años de existencia del Tribunal Fiscal. sobre la naturaleza del proceso tributario. entre otras. Una importante observación. 490 de 25 de junio de 1963 y. la solución de los problemas de carácter tributario estaba encomendada al Consejo de 110 . José Luís Terán Suárez El procedimiento contencioso tributario. No. con la expedición del Código Tributario en diciembre de 1975.

paralelo por tanto a los órganos administradores de la justicia ordinaria. Desde 1975 a 1992 el Tribunal Fiscal es órgano jurisdiccional de igual jerarquía a la Corte Suprema. en lo relacionado con los procedimientos administrativos para atender reclamos y recursos y con los procedimientos contenciosos sobre las distintas acciones a las que tienen acceso los sujetos pasivos o terceros. que difícilmente podía considerarse especializado para conocer las peculiaridades propias de la materia tributaria. órganos jurisdiccionales especializados de última instancia en la materia tributaria. c) La tutela jurídica tributaria se encuentra garantizada con la normatividad contenida en el Código Tributario. d) No puede dejarse de lado la normativa constitucional que ampara los derechos de los sujetos pasivos tributarios para acudir ante la propia administración y ante los órganos jurisdiccionales en defensa de sus derechos. el Tribunal Fiscal centralizado y único se transforma en Tribunales Distritales de lo Fiscal. entre los que estaban incluidos los tributarios. José Luís Terán Suárez Estado. de heterogénea conformación. b) Con la expedición del Código Fiscal y la creación del Tribunal Fiscal. organismo encargado de resolver los asuntos contencioso administrativos. se traslada el conocimiento de los problemas de carácter tributario a un órgano jurisdiccional especializado. Con la elevación de la Corte Suprema de Justicia en 1992 al nivel de Corte de Casación. del 111 . a través de la correcta aplicación de los principios del Derecho Tributario y de la garantía del derecho de petición.Dr.

al debido proceso y a una justicia sin dilaciones.Dr. José Luís Terán Suárez derecho a la seguridad jurídica y del derecho a acudir ante jueces y tribunales. 112 . con la introducción de la figura de la aceptación tácita al silencio administrativo y la posibilidad de no agotar la vía administrativa como paso previo para acudir directamente a los tribunales. e) Tampoco pueden desconocerse las innovaciones legales sobre modernización del Estado.

Dr. José Luís Terán Suárez

CAPITULO V

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

1. Conclusiones.-

Un verdadero Estado de Derecho es aquel en donde el Estado no sólo se somete a la ley sino que también se subordina a la justicia. Es claro entonces que la seguridad de los derechos individuales del sujeto pasivo u obligado tributario es un valor fundamental del Estado democrático de derecho, y que debe manifestarse, entre otros, por medio de la tutela jurisdiccional.

Los ordenamientos jurídicos deben garantizar, inexcusablemente, el acceso a la justicia, que se brinda y se asegura con Tribunales independientes e imparciales.

La Constitución de la República del Ecuador reconoce en favor de los ciudadanos el derecho a la seguridad jurídica y debería hacerse manifiesta en todos los ámbitos, y, en especial en materia tributaria, de manera que toda persona natural o jurídica que desarrolle o quiera emprender en una actividad económica, pueda realizar sus proyecciones en base a reglas del juego previamente conocidas y medianamente estables.

En virtud del principio de supremacía constitucional se presume la constitucionalidad de todos los actos y normas jurídicas, es decir, que
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Dr. José Luís Terán Suárez

los mismos gozan de validez por haber sido creados o adoptados en armonía con la normativa constitucional. Mas, la realidad demuestra que no todas las normas o actos de autoridades públicas se ciñen a los contenidos constitucionales, razón por la cual; a fin de garantizar la vigencia y efectividad de la supremacía de las normas constitucionales se han implementado mecanismos que permitan la vigilancia de la correspondencia de los actos estatales con los principios y normas de la Constitución, se trata del denominado "control constitucional" que permite revisar la validez no solo de las leyes y otros instrumentos jurídicos, sino, en general, de los actos de los órganos y autoridades públicas.  La potestad tributaria, constituye un conjunto de facultades de actuación que el ordenamiento jurídico otorga al Estado y a la Administración, y que les habilitan para obrar, confiriéndoles al efecto poderes jurídicos. Comprende la atribución de crear tributos; la de determinación y liquidación de los mismos, a más del potencial ejercido de todos los mecanismos e instrumentos necesarios para su recaudación. Todas estas prerrogativas se ejercen siempre con recaudos legales, que

implica una sumisión a las características esenciales del orden jurídico que nos rige, pues se enuncia diciendo que no basta con que la relación jurídico - tributaria se rija por lo que previa y expresamente determine la ley aplicable, sino que esta ley debe encontrarse además fundada en los correspondientes preceptos y principios constitucionales. Dicho en otras palabras, siempre debe existir una evidente subordinación de la norma fiscal hacia la norma constitucional que demuestre que se ha dado,
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cumplimiento al expedir la primera, a las reglas que derivan de la jerarquía normativa.  El deber fundamental del Estado es cuidar el respeto de los derechos y garantías de los ciudadanos; por lo tanto, al dotar a la Administración Tributaria de un conjunto de prerrogativas, se deberá velar porque éstas se desarrollen con estricto apego y respeto de las garantías y derechos de los contribuyentes. En este sentido, durante el ejercicio de las facultades de la Administración Tributaria, deberá velarse por una tutela efectiva de esos derechos y garantías. Precisamente, el procedimiento administrativo, es el medio que debe regular el ejercicio de las prerrogativas públicas y el camino que debe respetar la Administración Tributaria en sus actuaciones frente a los derechos y garantías de os contribuyentes.  Los textos constitucionales contienen, normalmente, los principios fundamentales que rigen el ordenamiento jurídico de cada país, a través de los cuales se plasma positivamente el ideal de justicia que una comunidad organizada profesa en un momento histórico determinado. Esta idea de justicia también está presente en el ámbito del tributo y debe, asimismo, reflejarse en los principios constitucionales mediante los que se pretenda alcanzar el reparto justo de la carga tributaria. Tales principios constituyen los criterios básicos con arreglo a los cuales ha de ordenarse e interpretarse toda la materia tributaria y son, a su vez, los pilares sobre los que deben asentarse las distintas instituciones jurídicotributarias.

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Pero. al ejercicio del poder que tiene encomendada su elaboración. sino que incorpora los principios esenciales de la gestión de la Administración Tributaria y los 116 . si tales normas carecieran de efectos plenamente vinculantes y se configuraran como meros criterios pragmáticos u orientadores necesitados de desarrollo legislativo ulterior o si su vulneración no fuese alegable ante los tribunales. en orden a garantizar la producción normativa de conformidad con determinados criterios y valores acogidos en el sistema jurídico por su carácter fundamental.Dr. En ambos casos su eficacia como elemento de ordenación social es prácticamente nula. por consiguiente.  Nuestra Constitución enfoca al régimen tributario no solo desde la perspectiva de la relación Estado y ciudadano.  La constitucionalización de los principios tributarios. José Luís Terán Suárez  El alcance de estos principios del sistema tributario en relación con el propio ordenamiento jurídico viene determinado por su carácter de valores básicos asumidos por la norma fundamental del Estado. En general cabe afirmar que los principios constitucionales y legales tienen un valor no sólo programático. en tal sentido puede decirse que cumplen una indudable función ordenadora que se refleja tanto en el terreno normativo como en el interpretativo. sino también preceptivo. se traduce en el establecimiento de ciertos límites materiales que se proyectan en la normativa posterior que va a configurar el sistema tributario y. conviene insistir en que la eficacia limitativa de los principios del Derecho Tributario contenidos en las normas constitucionales resultaría inoperante. también.

por tal razón. los principios constitucionales y legales aplicables a los procedimientos tributarios. deben ser 117 . y. sean éstos constitucionales o legales. con la finalidad de proteger a los administrados y brindando a éstos la posibilidad de defenderse cuando estos límites sean vulnerados. el proceso como aquel conjunto de pasos que deben realizarse para lograr la solución de un conflicto.Dr. para la aplicación de políticas integradoras tendientes a la redistribución y estímulo del empleo. Por lo tanto. los principios no sólo se entienden como la contrapartida de las garantías del contribuyente. sino como condición necesaria al Estado en su conjunto. los principios que rigen los procedimientos administrativo y contencioso tributario. limitan el ejercicio de las potestades reconocidas a la Administración Tributaria. las decisiones que impliquen la intromisión en la esfera de los derechos de los ciudadanos.  El procedimiento administrativo y el contencioso tributario deben entenderse como el camino. sociales y económicas responsables. son los elementos que permitirán el respeto de los derechos de los contribuyentes al momento de la formación del acto administrativo. y conductas ecológicas. y de igual forma. José Luís Terán Suárez relativos al Sistema Tributario. Por tal motivo. deben ser entendidos como elementos que garantizan la tutela judicial efectiva de los derechos de los contribuyentes. la producción de bienes y servicios. De ahí que. así como el efectivo ejercicio de sus garantías frente a posibles abusos de la Administración.  Los principios del Derecho Tributario. resultan determinantes para logar la realización del debido proceso.

aplicando y cumpliendo correctamente con todos y cada uno de los principios de la tributación. José Luís Terán Suárez adoptados estrictamente conforme a Derecho y en estricto apego a los principios del Derecho Tributario. para racionalizarlo. así como los autos resolutorios y sentencias de los Tribunales Distritales de lo Fiscal. dictando nuevas reformas legales. estableciendo sanciones a través de la modificación del Código penal. 118 .  Es necesario que las resoluciones administrativas. capacitando a sus recursos humanos. simplificarlo y enmarcarlo enteramente en los nuevos preceptos constitucionales. etc.  El Estado ecuatoriano. desarrollando campañas educativas dirigidas a ciudadanos de todas las edades con la finalidad de desarrollar la conciencia tributaria.-  Es necesario que en nuestro ordenamiento jurídico se promueva una reforma profunda del régimen tributario. especialmente en lo que comporta la correcta aplicación de los principios constitucionales y legales del sistema tributario. interpreten y conjuguen su razonamiento y motivación. está obligado a reforzar y modernizar el control tributario. creando organismos especializados. cada día va en aumento. 2.Dr.  Es evidente la necesidad de crear un mayor número de Tribunales especializados en materia tributaria. a través de sus gobernantes. por cuanto la complejidad del fenómeno tributario. Recomendaciones.

al que se someta el Estado en una situación de igualdad con las otras partes. Por lo tanto. jerarquía e irretroactividad resultan indispensables para evitar la incertidumbre en los contribuyentes. José Luís Terán Suárez  Trascribo a continuación las recomendaciones adoptadas en las XVI Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario :  La certeza y la vigencia plena y efectiva de los principios constitucionales son condiciones indispensables para la seguridad jurídica.Dr. son necesarios para la igualdad de las partes.  La supresión de la regla 'solve et repete' y de cualquier otro obstáculo al acceso incondicionado e inmediato de todas las personas a la tutela jurisdiccional. que son defectos frecuentes que conducen a la imperfección de la legislación tributaria. A tal fin.  Un Poder Judicial independiente e imparcial. se subraya la necesidad de que los órganos 119 .  Es necesario que el ordenamiento tributario esté integrado por normas claras.  La seguridad jurídica es requisito esencial para la plena realización de la persona y para el desarrollo de la actividad económica. los reenvíos excesivos y las regulaciones oscuras. frecuencia y proliferación de disposiciones. así como la posibilidad de suspensión del acto impugnado. las cláusulas derogatorias confusas. precisas y estables. debe evitarse la minuciosidad.  Los principios de legalidad. es condición indispensable de la seguridad jurídica. sin perjuicio de la retroactividad de las normas sancionadoras más favorables.

 La seguridad jurídica requiere el mantenimiento estricto del principio de legalidad. la ley debe respetar las condiciones establecidas por la Constitución y fijar con precisión los parámetros a los que debe ceñirse el Poder Ejecutivo en el ejercicio de tales facultades. 120 . En caso de que la Constitución autorice la delegación de facultades legislativas. José Luís Terán Suárez legislativos utilicen para la redacción de las normas tributarias comisiones específicas constituidas por expertos. vinculándose a su respuesta.  Debe reconocerse el derecho del contribuyente a consultar sobre el contenido y alcance de las normas a aplicar a cada caso concreto. La administración debe responder en un plazo breve y perentorio.Dr.

Bogotá. La Discrecionalidad Administrativa y la Motivación del Acto Administrativo de Determinación Tributaria. José Luís Terán Suárez BIBLIOGRAFÍA ALESSI. Derecho Tributario argentino. en las XIV Jornadas CASSAGNE. BENITEZ. Andrea. “Principios de Derecho Tributario”. BRACCO. Editorial Bsch.Dr. Derecho Administrativo Aduanero. Mayté. La Tutela Jurisdiccional. vol. La Tutela Jurisdiccional. Universidad Austral. Teoría de la Justicia. Buenos Aires. AMATUCCI. BERLIRI. ALTAMIRANO. BOADA PÉREZ. Corporación de Estudios y Publicaciones. Tomo II. 2002. Buenos Aires. ANDREOZZI. Prólogo al Libro “Jurisprudencia Contencioso Administrativa Ecuatoriana”. Código Orgánico Tributario. 1. CALAMANDREI. 2001. Antonio. Juan. Tratado de Derecho Tributario. Editorial Ciudad Argentina. Juan Carlos. 2001. Derecho Administrativo. Editorial de Derecho Financiero. Instituciones de Derecho Tributario y Derecho Administrativo. Piero. Constitución de la República del Ecuador 121 . Renato. CASÁS. Alejandro. BARDELLI. del Dr. t. Galo Espinoza. ARISTÓTELES. José Osvaldo: Ponencia argentina Latinoamericanas de Derecho Tributario. Quito 2009. Madrid 1964. Manual Tributario. Barcelona-España. Manuel. Martha Susana. Juan Bautista. II.

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