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VIII Semana de Administrao Oramentria, Financeira e de Contrataes Pblicas

TeoriadaContabilidade

CoordenaoGeraldeNormasdeContabilidadeAplicadasFederao STN/CCONF 2011

ABOP ltimaAtualizao:02/02/2010

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Teoria da Contabilidade

CH: 4 h

Contedo: 1.Teoria da Contabilidade: Arte, Cincia ou Tcnica? 2.Entidades N Normativas. ti 3A t 3.Antecedentes d t hi t i histricos d contabilidade: da t bilid d origem i e evoluo l do d pensamento contbil. 4.Escolas do pensamento contbil. 5.Relevncia, Objetividade e Conservadorismo. 6.Regimes de caixa e de competncia. 7.Caixa, Capital e Lucro. 8 Ativos passivos, 8.Ativos, passivos receitas, receitas despesas, despesas perdas e ganhos: conceituao, conceituao generalidades e avaliao. 9.Evidenciao Contbil. 10.Usurios e padronizao contbil. Material de Estudo Hendriksen, Eldon S.; Van Breda, Michael F.; Teoria da Contabilidade; 5 Edio; So Paulo: Atlas 1999; Niyama, Jorge K.; Silva, Csar T.; Teoria da Contabilidade; 1 Edio; So Paulo: Atlas 2008; Lopes, Lopes Alexsandro B.; B ; Martins, Martins Eliseu.; Eliseu ; Teoria da Contabilidade: Uma nova abordagem; 2 reimpresso; So Paulo: Atlas 2007. Santos, Jos L.; Schmidt, Paulo; Machado, Nilson P.; Fundamentos da Teoria da Contabilidade; 1 1 Edio; So Paulo: Atlas 2005. Iudcibus, Sergio de; Teoria da Contabilidade; 8 Edio; So Paulo: Atlas 2007.
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Teoria da Contabilidade: Arte, Natureza ou Tcnica?

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Teoria da Contabilidade: Arte, Cincia ou Tcnica? O que Contabilidade? American Accounting Association: Processo de identificar, mensurar e comunicar informaes econmicas i para permitir iti julgamentos j l t e decises d i fundamentais para os usurios da informao, independentemente da classificao da natureza contbil. Commitee on Accounting Procedure - Accounting Terminology Bulletin: a C arte de registrar, classificar e sumariar de uma maneira significativa e em termos de moeda as transaes e eventos que possuem, pelo menos em parte, caractersticas financeiras, alm de interpretar seus resultados.

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O que Contabilidade? IBRACON: sistema de informao e avaliao destinado a p prover seus usurios de demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade, com relao entidade objeto de contabilizao contabilizao. CFC NBC T 1: A Contabilidade, na sua condio de cincia social, cujo objeto o patrimnio, patrimnio busca, busca por meio da apreenso, apreenso da quantificao, quantificao da classificao, do registro, da eventual sumarizao, da demonstrao, da anlise e relato das mutaes sofridas pelo patrimnio da entidade particularizada, ti l i d a gerao de d informaes i f quantitativas tit ti e qualitativas lit ti sobre ela, expressas tanto em termos fsicos, quanto monetrios. Inexistncia de unanimidade a respeito da natureza terica da contabilidade.

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Teoria da Contabilidade: Arte, Cincia ou Tcnica? Arte: Manifestao do belo, produto de intensas emoes estticas do artista, ligada a condies diversas da poca, do povo, da cultura. Tem o objetivo de exprimir a beleza, e no em formular a verdade. (Tesche, Carlos Henrique. Contabilidade: Arte, Cincia ou Tcnica? RBC).

Contabilidade

elementos lgicos e racionais conjugados. no se manifesta pelo esprito criador do belo artstico.

Contabilidade arte?

No.

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T Teoria i da d Contabilidade: C t bilid d A Arte, t Ci Cincia i ou Tcnica? T i ? Tcnica: Processo ordenado, segundo regras, de qualquer atividade humana, humana denotando habilidade ou destreza tanto para o necessrio (produzir coisas) quanto para o belo (tornar visvel uma idia). idia) Indica o formal, formal o como fazer. fazer (Schmidt, Paulo. Fundamentos da Teoria da Contabilidade). Contabilidade h uma tcnica intrnseca ao seu processamento. d t t t adequar-se d mudanas d d deve constantemente s do meio econmico.

Contabilidade uma tcnica? No, mas faz uso de aspectos tcnicos.


Aspectos Tcnicos Contbeis: Escriturao, Demonstraes, Auditoria e Anlise.
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Teoria da Contabilidade: Arte Arte, Cincia ou Tcnica? Cincia: Conjunto de atitudes e atividades racionais, dirigidos ao sistemtico conhecimento com objetivo limitado, capaz de ser submetido verificao. Permanente de hipteses p e cotejo j com a construo realidade. Contempla aspectos de contedo e operacionais. (Trujillo Ferrari, A.. A metodologia da pesquisa cientfica). ) objetivo objeto e se inter-relaciona com possui objetivo, Economia e Administrao. muda ao longo da histria result. de investigaes.

Contabilidade

Contabilidade uma cincia? Sim. Cincia Factual Social.

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T Teoria i da d Contabilidade: C t bilid d A Arte, t Ci Cincia i ou Tcnica? T i ? Desafios da Cincia Contbil: Reconhecimento O que tem que ser registrado e quando (oportunidade); Mensurao M Q lifi Qualificao d do que deve d ser registrado i t d (Qualitativa) e atribuio do valor (Quantitativa).; Evidenciao Como se deve demonstrar. Pode-se registrar contabilmente um elemento sem lhe atribuir valor? Ex.: Fenmeno da depreciao. Como e quando reconhecer? Qual valor atribuir? Qual mtodo usar? Quotas constantes? Soma dos dgitos? Como evidenciar ao pblico?

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Entidades Normativas

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I t Internacionais i i

Principais Entidades Normativas

IFAC International Federation Of Accountants O Organizao i de d abrangncia b i global l b l com foco f na profisso contbil. Edita normas contbeis referentes aos padres ticos da profisso, ao setor pblico (IPSAS), qualidade, auditoria e formao educacional; Representantes p do Brasil: CFC e IBRACON; ; Website: http://www.ifac.org/ IASB International Accounting Standard Board (Ex (Ex-IASC) IASC) Organizao privada independente, sem fins lucrativos, que edita padres contbeis (IAS/IFRS) aplicados ao mercado de capitais e ao setor privado; Representantes do Brasil (2010): ex-Ministro da Fazenda e ex-diretor de normas do BC; W b it http://www.iasb.org Website: htt // i b
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Internacionais

P i i i Entidades Principais E tid d Normativas N ti

FASB Financial Accounting Standards Board Organizao de origem americana que estabelece padres contbeis de contabilidade e relatrios financeiros; Representantes do Brasil: ex-diretor do BC e da CVM, como observador; Website: http://www.fasb.org/ http://www fasb org/ Cenrio Internacional Atual: Convergncia entre IASB e FASB. C i Caractersticas: Convergncia entre os US GAAP com as IFRS; Normas globais nicas, que permitam a comparabilidade da situao financeira de dois entes quaisquer; Reticncia internacional em subordinar-se a princpios contabilsticos de pas especfico p (US GAAP) ( ) um p
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Nacionais

Principais Entidades Normativas

STN Secretaria do Tesouro Nacional rgo vinculado ao MF, normatiza atravs do MCASP, Portarias e Notas Tcnicas, as prticas contbeis do setor pblico da Federao B il i Brasileira. Website: http://www.tesouro.fazenda.gov.br BCB Banco Central do Brasil Autarquia vinculada ao MF, normatiza e fiscaliza o setor financeiro brasileiro, , sendo integrante g do Sistema Financeiro Nacional e responsvel pela poltica monetria brasileira. Website: http://www.bcb.gov.br

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Nacionais

P i i i Entidades Principais E tid d Normativas N ti

CFC Conselho Federal de Contabilidade rgo de representao da classe contbil no Brasil. Edita Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao exerccio da profisso ( i educao, (percia, d etc.) t ) e s reas d atuao de t do d profissional fi i l (setor ( t pblico, auditoria, etc.). Website: http://www.cfc.org.br IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil Organizao g de abrangncia g nacional q que concentra auditores, , contadores e estudantes de cincias contbeis, e edita e/ou recepciona normas referentes atuao destes profissionais junto a institutos de previdncia seguradoras e instituies financeiras. previdncia, financeiras Website: http://www.ibracon.com.br

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Nacionais

Principais Entidades Normativas

CPC Comit de Pronunciamentos Contbeis Organizao com o objetivo de estudar, preparar e emitir Pronunciamentos Tcnicos sobre procedimentos de Contabilidade e a di l divulgao de d informaes i f contbeis. tb i Website: http://www.cpc.org.br CVM Comisso de Valores Mobilirios Autarquia federal responsvel por fiscalizar, normatizar, disciplinar e desenvolver o mercado de capitais p brasileiro. Website: http://www.cvm.org.br Outras (SUSEP, (SUSEP MPS, MPS SPC/PREVIC, SPC/PREVIC RFB, RFB etc.) etc )

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ABRASCA

AGNCIAS
BOVESPA

FASB CFC

SUSEP MPS BCB

RFB STN

CPC
APIMEC

SPC / PREVIC
FIPECAFI

IBRACON

IASB CVM
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IFAC

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Principais Entidades Normativas


SETOR PBLICO SETOR PRIVADO converg.

IFAC
ORGANIZADORES

FASB inspira

edita IPSAS

BOVESPA APIMEC ABRASCA observa IFRS CPC edita pronunciam pronunciam. IASB

CFC edita NBC T 16

STN edita MCASP

CFC IBRACON FIPECAFI


OBSERVADORES

MPS

AGNCIAS

OUTROS

CVM

SUSEP

RFB

BCB

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Escolas do Pensamento Contbil

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Sculo XX Ascenso da escola americana e reduo da importncia da escola europia continental.

ESCOLA EUROPIA

ESCOLA AMERICANA

Culto ao personalismo status aos nfase no usurio da informao tericos da contabilidade. contbil; Contabilidade cientfico. terica enfoque Contabilidade aplicada enfoque tcnico. Flexvel desenvolvimento gerencial. facilidade do da contabilidade

Presa teoria das contas. Pouca importncia auditoria.

Valorizao da auditoria.

Brasil: Desenvolvimento legal antecipa-se ao desenvolvimento das entidades de auto-regulao; Falta de parmetros tericos levou aceitao dos critrios fiscais como referncia.
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Escolas do pensamento contbil Teoria das Contas C t contbil Conta tbil: expresso qualitativa lit ti e quantitativa tit ti de d fatos f t de d mesma natureza, evidenciando a composio, variao e estado do patrimnio, bem como de bens, direitos, obrigaes e situaes nele no compreendidas, mas que, direta ou indiretamente, possam vir a afet-lo. Caractersticas: Base para a escriturao contbil; Permite identificar, classificar e efetuar a escriturao contbil por meio das partidas dobradas, de modo uniforme e sistematizado; Permite individualizar os devedores e credores, com a especificao necessria ao controle contbil do direito ou obrigao. g
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E Escolas l d do pensamento t contbil tbil Teoria T i das d Contas C t TEORIAS DAS CONTAS
Teoria / Escola Personalista
P Proprietrio i t i (dono): (d ) SL, SL Receita R it e Despesa. Contas que representam pessoas e Agentes consignatrios (guarda de suas relaes com a entidade. entidade valores): Bens. Bens Correspondentes Direitos e Obrigaes. Contas que no representam direitos ou obrigaes das pessoas, e sim a movimentao de valores ativos e passivos passivos, representando relaes materiais. (terceiros):

Teoria / Escola Materialista

Contas Integrais (Ativo e Passivo Exigvel) (SL, , Receitas e Contas Diferenciais ( Despesas) Contas Patrimoniais (Ativo, Passivo e Patrimnio P t i i Lquido) L id ) Contas de Resultado (Receita e Despesa)
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Patrimnio como objeto a ser administrado ad s ado sepa separa a as co contas as que Teoria / representam a situao esttica Escola daquelas que representam situao Patrimonialist. dinmica. Base para a Contabilidade atual. t l
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VIII Semana de Administrao Oramentria, Financeira e de Contrataes Pblicas Questes

( F ) A Contabilidade faz uso de tcnica intrnseca ao seu processamento, desvinculando-se assim do conceito de cincia. ( escrita mas seus F ) A Contabilidade j existia antes da escrita, registros s passaram a ser realizados quando do desenvolvimento do mtodo das partidas dobradas. ( V ) Na escola patrimonialista, as contas dividem-se em patrimoniais, representadas por ativo, passivo e patrimnio lquido, e de resultado, representadas por receitas e despesas. F ) Caracterizam a escola europia: a nfase no usurio, a valorizao da ( auditoria, a flexibilidade e a contabilidade aplicada. V ) Os desafios da Cincia Contbil so o reconhecimento, ( reconhecimento a mensurao e a evidenciao. ( F ) As normas internacionais de contabilidade aplicadas ao setor pblico, conhecidas como IFRS, so editadas pelo IFAC. F ) As prticas contbeis do setor pblico da Federao brasileira so ( normatizadas p por meio do MCASP, ,p portarias e Notas Tcnicas da CVM.
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Relevncia, Objetividade e Conservadorismo

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Relevncia Objetividade e Conservadorismo Relevncia, Quem detm mais informao?

Assimetria informacional entre mercado e gestores

Gestores elaboram as informaes analisadas pelo mercado


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Relevncia, Objetividade e Conservadorismo True and fair view (viso verdadeira e justa): Em um vapor em marcha deu-se um conflito entre um capito sbrio e um oficial bbado. Este ltimo ento, ltimo, ento registrou no dirio de bordo: O O oficial est bbado hoje hoje e O capito no est bbado hoje. As afirmaes so verdadeiras? So j t ? justas? Primazia da essncia sobre a forma: if it looks like a duck and quacks, its a duck. Supremacia sobre os PCGA? Carter subjetivo?

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Relevncia Objetividade e Conservadorismo Relevncia, Relevncia diz respeito influncia de uma informao contbil na tomada de decises ( (CPC 00). ) Depende da natureza e da materialidade (tamanho) do item em discusso; Informaes relevantes influenciam decises econmicas dos usurios, ajudando-os a corrigir avaliaes posteriores e avaliar os impactos de eventos passados, presentes e futuros. Informao Contbil relevante do ponto de vista econmico, dada a sua capacidade de prever fluxos de caixas futuros. Limitaes na Relevncia das Informaes: Equilbrio entre relevncia, tempestividade e confiabilidade; Relao custo/benefcio / f das informaes; f Equilbrio entre aspectos acima relacionados leva true and fair view.
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R l i Objetividade Relevncia, Obj ti id d e C Conservadorismo d i Objetividade (NBC T 16.5): Objetividade o registro deve representar a realidade dos fenmenos patrimoniais em funo de critrios tcnicos contbeis preestabelecidos em normas ou com base em procedimentos adequados, sem que incidam preferncias f i i di id i que provoquem distores individuais di t na informao i f produzida. Conservadorismo: Viso Tradicional Decorrente do reconhecimento assimtrico entre despesas e passivos / receitas e ativos, de modo a optar-se pelo pior cenrio. Ex: Custo ou mercado, dos dois o menor. Viso Econmica Informaes confiveis ao pblico pblico-alvo alvo por meio de demonstraes sem excesso de otimismo. Bom-senso: No aplicao do conservadorismo sem critrio. critrio
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Relevncia Objetividade e Conservadorismo Relevncia,


Relao entre o grau de conservadorismo o modelo de governana corporativa: Pases da common law : maior conservadorismo (foco: investidor); Pases do code law : menor conservadorismo (foco: governo). governo)

COMMON LAW
o que no proibido permitido

CODE LAW
detalhamento das regras

sem detalhamento de regras propicia a inovao no financial report possibilita gerenciamento de resultados ou flexibilidade (creative accounting) True and fair view

tem de ter previso legal no p propicia p maior flexibilidade dos financial report nfase maior atribuda proteo de credores

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VIII Semana de Administrao Oramentria, Financeira e de Contrataes Pblicas Caracterstica Confiabilidade

Caractersticas da Informao Contbil

o registro e a informao contbil devem reunir requisitos de verdade e de validade que possibilitem segurana e credibilidade aos usurios no processo de tomada de deciso. os registros e as informaes contbeis devem possibilitar a anlise da situao patrimonial de entidades do setor pblico ao longo do tempo e estaticamente, bem como a identificao de semelhanas e diferenas dessa situao patrimonial com a de outras entidades. p as informaes apresentadas nas demonstraes contbeis devem ser entendidas pelos usurios. Para esse fim, presume-se que os usurios desenvolvam conhecimento razovel do ambiente de atuao das entidades do setor pblico e a disposio de analisar essas informaes com razovel diligncia. Todavia, as informaes relevantes sobre temas complexos no devem ser excludas das demonstraes contbeis, mesmo sob o pretexto de que pudessem no ser compreendidas pelos usurios. os registros contbeis e as informaes devem observar critrios padronizados e contnuos de identificao, classificao, mensurao, avaliao e evidenciao,de modo que as informaes fiquem compatveis, mesmo que geradas por diferentes entidades. Esse atributo permite a interpretao e a anlise, levando-se em considerao a possibilidade de se comparar a situao econmico-financeira de uma entidade do setor pblico em distintas pocas de sua atividade. os registros contbeis realizados e as informaes apresentadas devem possibilitar o reconhecimento das suas respectivas validades.
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Comparabilidade

Compreensibilidade

Uniformidade

Verificabilidade

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Caractersticas da Informao Contbil


Caracterstica Visibilidade os registros e as informaes contbeis devem estar disponveis para a sociedade e expressar, expressar com transparncia, transparncia o resultado da gesto e a situao patrimonial da entidade do setor pblico. os registros contbeis e as informaes apresentadas devem atender s necessidades especficas dos diversos usurios. os registros contbeis devem ser realizados e as informaes devem ser apresentadas de modo a no privilegiar um interesse especfico e que no seja de interesse particular de determinado agente ou entidade. entidade os registros contbeis realizados e as informaes apresentadas devem representar fielmente o fenmeno contbil que lhes d origem. os registros contbeis e as informaes apresentadas devem conter todos os aspectos relevantes. os registros contbeis e as informaes apresentadas devem reconhecer os fenmenos patrimoniais em sua totalidade, no podendo ser omitidas partes do fato gerador.

Utilidade

Imparcialidade

Fidedignidade

Representatividade

Integridade

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Regimes de Caixa e de Competncia

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Regimes de caixa e de competncia Regime de Caixa: regime contbil que apropria as receitas e despesas no perodo de seu recebimento ou pagamento, respectivamente, independentemente do momento em que so realizadas.

Regime de Competncia: os efeitos das transaes e outros eventos so quando ocorrem ( (e no q quando caixa ou outros recursos reconhecidos q financeiros so recebidos ou pagos) e so lanados nos registros contbeis e reportados nas demonstraes contbeis dos perodos a que se referem. (CPC 00)

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VIII Semana de Administrao Oramentria, Financeira e de Contrataes Pblicas 5/01 - Pagamento de salrios ref. a dez/2009 R$ 100,00 15/01 - Prestao de Servios a Prazo R$ 200,00 31/01 - Despesa D de Salrios ref. a jan/2010 R$ 110,00

Dez 2009

Jan 2010

Fev 2010

REGIME DE CAIXA
BALANO PATRIMONIAL ATIVO CAIXA 500 400 PAT. LQ. TOTAL 400 500 TOTAL 400 500 400 500 PASSIVO

REGIME DE COMPETNCIA
BALANO PATRIMONIAL ATIVO CAIXA 500 400 PASSIVO SAL. PAG. PAT. LQ. TOTAL 110 100 400 490 600 400 600 500

CLIENTES 200 TOTAL 600 500 400

Existe uma diferena temporal entre o regime de caixa e o de competncia!!!!

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CARACTERSTICA

PASES C/ SIST. CONTB. DE BAIXO NVEL DE DESENV DESENV.

PASES C/ SIST. CONTB. DE MDIO NVEL DE DESENV DESENV.

PASES C/ SIST. CONTB. DE ALTO NVEL DE DESENV DESENV.

Regime de competncia para reconhec. de despesas e receitas Desvinculao da contabilidade da inf. Oramentria Apresentao de inf. no financeiras nas Demonstraes Contbeis E o Brasil? Possuem forte influncia dos rgos profissionais contbeis Apresentam inf. que suportem o levantamento da eficincia, efetividade e economicidade i id d nos servios i Desenvolvem sistemas de contab. no sentido de melhorar o gerenciamento da administrao pblica
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NO NO NO NO NO

Reg. comp. modificado

SIM

Incipiente SIM Sistema Contbil de Alguns Mdio nvel de SIM Desenvolvimento, casos caminhando para Incipiente SIM alto. Incipiente SIM

NO

Incipiente

SIM

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Caixa, Caixa Capital e Lucro

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C i Caixa, Capital C it l e Lucro L Capital (conceito econmico): valor de todo o dinheiro entregue a uma empresa; p ; PRPRIO CAPITAL TERCEIROS Lucro (conceito econmico): Resultante do confronto entre os fluxos de caixa (entrada e sada) descontados Capital C it l e Lucro L Dependem dos fluxos de caixa subjacentes; Caixa representa o poder de compra que pode ser transferido facilmente em uma economia de troca.

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Ativos, A i Passivos, P i Receitas, R i Despesas, p Perdas e Ganhos: Conceituao, Generalidades e Avaliao

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Definio de Ativo
Origem do Benefcio: Produo; Troca por ativos; Reduzir R d i passivos; i Distribuio aos proprietrios.

No contempla ativos contingentes

ATIVO
Liga-se ao conceito de Bem Econmico

Controle no em termos absolutos Controle: exercer direitos sobre b os b benefcios f i


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IASB evita termo propriedade i d d Slide 38


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Ativo

Definio antiga: Ativo bem ou direito. verdade? SITUAO Mquina sem utilidade Duplicata a receber de cliente falido Patente que perdeu a validade DIREITO? NO SIM NO BEM? SIM NO NO ATIVO? NO NO NO

Reconhecimento do Ativo: incorporao do recurso econmico no balano patrimonial. patrimonial

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No obrigatoriamente vinculada a contratos

D fi i de Definio d Passivo P i

PASSIVO

Reconhecimento do Passivo: incorporao p do item q que se enquadra q na definio no balano patrimonial.


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Receitas, despesas, perdas e ganhos

Receitas (CPC / IASB): aumentos nos benefcios econmicos durante d rante o perodo contbil sob a forma de entrada ou aumento de ativos ou diminuio de passivos, que resultam em aumentos do patrimnio lquido e que no sejam provenientes de aporte dos proprietrios da entidade.

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Receitas, despesas, perdas e ganhos Caractersticas do reconhecimento das receitas: Medida em base confivel (grau suficiente de certeza); Riscos e prmios associados ao produto transferidos ao comprador; Entidade no controla o produto vendido; Valor da receita pode ser mensurado de forma adequada; Benefcios econmicos da transao fluiro para a entidade; Custos da transao podem ser mensurados de modo confivel.
Quando se d o reconhecimento da Receita? Aquisio da matria-prima Fabricao do produto Venda Recebimento

Reconhecimento Reconhecimento na Venda: Mtodo no recebimento usual. : Quando houver grande possibilidade de no recebimento recebimento.
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Receitas, despesas, perdas e ganhos

Despesas (CPC / IASB): decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de sada ou reduo de ativos ou incrementos em passivos, que resultam lt em decrscimo d i d patrimnio do t i i lquido l id e que no sejam j provenientes de distribuio de resultado ou de capital aos proprietrios da entidade.

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Receitas, despesas, perdas e ganhos

Caractersticas do reconhecimento das despesas: Medida em base confivel (grau suficiente de certeza); (ex. p provises); ); Conservadorismo ( Reconhecimento via associao direta com a receita (princpio da competncia); Mensurao: custo histrico (e afins), medidas correntes (ex. custo de reposio), custos de oportunidade de equivalentes de caixa.

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CARACTERSTICA Benefcios Econmicos p Perodo de apurao Relao com entrada / sada de recursos Possveis reflexos no ativo Possveis P i reflexos fl no passivo Reflexo no Patrimnio Lquido Relaes com os proprietrios
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RECEITA Aumento Perodo contbil (exerccio) Entrada Aumento Reduo Aumento No se confundem com contribuies dos propr propr.
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DESPESA Reduo Perodo contbil (exerccio) Sada Reduo Aumento Reduo No se confundem com distribuies aos propr propr.
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G h Ganhos e Perdas P d (CPC) correspondem, (CPC): d respectivamente, ti t a incrementos i t ou baixas no comuns de ativos destinados ao uso, ou derivam de fatores exgenos entidade ou possuem outras especificidades. especificidades O CPC: D importncia evidenciao dos ganhos e perdas; Valoriza a segregao das perdas e ganhos como itens no recorrentes na demonstrao do resultado; conceitos Foco no significativo em conceitos. Contudo, ganhos como quanto e receitas inteno, (no

perdas e

intencionais) no caracterizam-se despesas (intencionais).

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Evidenciao Contbil

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Evidenciao

(Disclosure)

Divulgao

de

Evidenciao Contbil

informaes por organizaes com vistas a auxiliar o pblico interessado a conhecer mais profundamente sua situao financeira, econmica e at social. Motivaes da Evidenciao Mudana de critrios e procedimentos de um perodo para outro; Eventos no decorrentes das atividades normais da organizao; Uso de procedimentos que afetam materialmente as demonstraes contbeis tb i comparados d com mtodos t d alternativos lt ti que poderiam d i ser supostos t pelo leitor; Contratos especiais ou arranjos que afetam as relaes entre contratantes; Mudanas sensveis nas atividades ou operaes que afetam as decises relativas organizao. organizao
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E id Evidenciao i Contbil C tbil Caractersticas da Evidenciao Informao insignificante deve de e ser omitida; omitida Relao com a materialidade e relevncia; Compreensibilidade; Confiabilidade a informao deve retratar adequadamente o que se pretende evidenciar (faithful representation); Envolve aspectos quantitativos e qualitativos; Adequao ao pblico alvo (equilbrio); Objetiva e no enviesada: no deve substituir avaliaes subjetivas do pblico alvo; Gera custos.
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Evidenciao Contbil

Formas de Evidenciao 1. Forma e apresentao p das demonstraes contbeis; 2. Informaes entre parnteses; 3. Notas explicativas; 4. Quadros demonstrativos e suplementares; 5 Comentrios do auditor; 5. 6. Relatrio da administrao.

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Evidenciao E id i na Lei L i das d SA (Art. 176 Lei 6.404/76)


5 5 As notas explicativas devem: I apresentar informaes sobre a base de preparao das demonstraes financeiras e das prticas contbeis especficas selecionadas e aplicadas para negcios e eventos significativos; ...

Evidenciao no CPC / (CPC 00)


6. E devem essas Demonstraes estar complementadas por notas explicativas e outros quadros d analticos lti ou demonstraes d t que permitam it o adequado entendimento sobre a posio patrimonial e financeira, o desempenho em um determinado perodo e as modificaes na sua posio financeira mencionadas no item 5, a fim de propiciar uma boa avaliao do que ocorreu no passado e de ajudar nas projees sobre o futuro.

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Evidenciao em Nota Explicativa - Exemplos


NE 1 (PERDA) (a) os eventos e as circunstncias que levaram ao reconhecimento da inservibilidade do bem; NE 2 (AJUSTE DE EXERCCIOS ANTERIORES) ( (a) ) data de corte adotada pelo ente; (b) perodo inicial e final em que a comisso realizou o estudo para o clculo do ajuste; (c) montante total do impacto diminutivo ou aumentativo causado no patrimnio do ente de acordo com a respectiva desvalorizao ou valorizao estimada; (d) se foi ou no utilizado avaliador independente, e para qual ativo (e) base de mercado usada por classe de ativo. NE 3 (DEPRECIAO) - As demonstraes contbeis devem divulgar, para cada classe de imobilizado, em nota explicativa: (a) o mtodo utilizado, a vida til econmica e a taxa utilizada; (b) o valor contbil bruto e a depreciao, a amortizao e a exausto acumuladas no incio e no fim do perodo; (c) as mudanas nas estimativas em relao a valores residuais, vida til econmica, mtodo e taxa utilizados.
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Evidenciao em Nota Explicativa - Exemplos


NE 5 (IMPAIRMENT) (a) os eventos e as circunstncias que levaram ao perda p por desvalorizao; ;( (b) ) o valor da p perda p por reconhecimento ou reverso da p desvalorizao reconhecida ou revertida; (c) se o valor recupervel seu valor lquido de venda ou seu valor em uso; (d) se o valor recupervel for o valor lquido de venda (valor de venda menos despesas diretas e incrementais necessrias venda), a base usada para determinar o valor lquido de venda (por exemplo: se o valor foi determinado por referncia a um mercado ativo); (e) se o valor recupervel for o valor em uso, a(s) taxa (s) de desconto usada(s) na estimativa atual e na estimativa anterior; (f) para um ativo individual, a natureza do ativo; NE 6 (REAVALIAO) (a) a data efetiva da reavaliao; (b) se foi ou no utilizado tili d avaliador li d i d independente; d t ( ) os mtodos (c) t d e premissas i significativos i ifi ti aplicados estimativa do valor justo dos itens; (d) se o valor justo dos itens foi determinado diretamente a partir de preos observveis em mercado ativo ou baseado em transaes de mercado realizadas sem favorecimento entre as partes ou se foi estimado usando outras tcnicas de avaliao; (e) para cada classe de ativo imobilizado reavaliado, o valor contbil que teria sido reconhecido se os ativos tivessem sido contabilizados de acordo com o mtodo de custo;
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Usurios e Padronizao Contbil

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Usurios U i da d Informao I f C Contbil tbil Quais seriam as informaes de interesse dos usurios da informao contbil?

Informao de natureza econmica

Informao de natureza financeira

Informao de natureza fsica

Informao f de natureza de produtividade

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Segundo o CPC Investidores Empregados p g Credores por Emprstimos Fornecedores e Credores comerciais Clientes Governo e agncias Pblico em Geral
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Segundo Tibrcio e Niyama Administradores Investidores Auditores Governo

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Influncia dos Administradores na Informao Contbil Escolha da forma de atuao da organizao. g Ex: Determinao da forma societria; Determinao do que divulgar. Ex: Informaes adicionais s obrigatrias; Momento do reconhecimento contbil do fenmeno. E Decises Ex: D i operacionais i i e estratgicas t t i e seus reflexos fl contbeis; tb i Estimativa de valores. Ex: Estimativa de valores de aes judiciais; Influncia nas alternativas contbeis e escolha de mtodos de avaliao. Ex: Avaliao de estoques; Reflete a hierarquia na organizao. Ex: Valorizao ou no das informaes contbeis;

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Investidores e Informao Contbil Informao: base p para tomada de decises sobre Investimentos (risco vs. retorno); Tradeoff: Custo da informao vs. Nvel de risco; Mudana de poltica contbil gera reflexos nos Investidores; divulgao de demonstraes no. Auditores e Contabilidade Custo da agncia g e assimetria de informaes motivam o uso da auditoria; Procedimentos operacionais das empresas orientados auditoria; Vis pr-normatizao menor subjetividade, queda do risco de auditoria e maior reduo de custos.
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Interesse dos Empregados na Informao Contbil Remunerao ep participao p nos resultados; ; Crescimento e perspectivas da organizao; Benefcios diversos: planos de sade e previdncia, vales transporte, alimentao, etc.. I t Interesse dos d Credores C d na Informao I f Contbil C tbil Anlise de indicadores (liquidez, capital de giro, prazos de pagamento e recebimento, etc.) como base para concesso de crdito; Juros: expresso do risco de concesso de emprstimos.

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VIII Semana de Administrao Oramentria, Financeira da e de Contrataes Pblicas Usurios Informao Contbil

Interesse do Governo na Informao Contbil Contabilidade como fonte p para tributao; ; Fora normativa sobre as organizaes; Normatizao com fins fiscais limita as inovaes contbeis? Regulao e fiscalizao; Levantamento L t t de d dados d d estatsticos t t ti ( d nacional, (renda i l etc.). t ) Interesse dos Clientes na Informao Contbil Interesse na continuidade operacional da organizao, i sobretudo b t d em relaes l de d longo l prazo; Negociao de preos.

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VIII Semana de Administrao Oramentria, Financeira da e de Contrataes Pblicas Usurios Informao Contbil

Interesse Contbil

dos

Fornecedores

na

Informao

Avaliao da capacidade das organizaes em honrar suas obrigaes; Interesse na organizao. continuidade operacional da

Interesse do Pblico em Geral na Informao Contbil Aspectos regionais: emprego, renda, incentivos , etc.; ; econmicos, Desenvolvimento econmico regional.

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VIII Semana de Administrao Oramentria, Financeira e Padronizao de Contrataes Pblicas Contbil

Padronizao: Uniformizao segundo determinadas regras/normas.


VANTAGENS DESVANTAGENS da

Reduz custos em determinadas Aumenta custos decorrentes atividades (auditoria, sistemas, etc.). implantao de processos.

Diminui a incerteza para a anlise de Pode ser injusta ao criar obrigaes para uma organizao. i organizaes i de d portes t distintos. di ti t Mitiga a assimetria de informao. Inibe a criatividade e restringe escolhas. reguladores pode ser Aumenta a objetividade na identificao Iseno dos de uma informao. questionada.

Pode mitigar a adoo de posturas contrrias aos interesses do mercado No diminui o risco do mercado. mercado (ex. atender a objetivos sociais).

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VIII Semana de Administrao Oramentria, Financeira e de Contrataes Pblicas Questes

( V ) O conflito de agncia liga-se natureza das relaes entre o mercado e os gestores da entidade. ( contbeis sem exceo, exceo F ) Todas as informaes contbeis, devem ser evidenciadas. V ) Tal qual as receitas e despesas, os ganhos e perdas ( geram reflexos na situao lquida patrimonial da entidade. ( F ) Conforme o regime de caixa, o registro das receitas e despesas devem ser lanados nas demonstraes contbeis do exerccio em que efetivamente ocorreram. ( F ) So formas de evidenciao as notas explicativas, as informaes entre parnteses quadros explicativos, parnteses, explicativos comentrios do auditor, auditor relatrios da administrao e relatrios gerenciais destinados aos gestores. F ) Os ganhos tm reflexos diretos no aumento da situao lquida ( patrimonial e relacionam-se com as atividades normais da entidade. V ) A padronizao tem relao com a uniformizao conforme determinadas ( regras g e ajuda j a diminuir a incerteza p para a anlise de uma organizao. g
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Teoria Contbil Aplicada p ao Setor Pblico (NBC T 16)

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AteoriacontbilmudaparaoSetorPblico?

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Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico (NBC T 16)


Nmero
NBCT16.1 NBCT16.2 NBCT16.3 NBCT16.4 NBCT16.5 16 5 NBCT16.6 NBCT16.7 NBCT16.8 NBCT16.9 NBCT16.10

Ementa
CONCEITUAO,OBJETOECAMPODEAPLICAO PATRIMNIOESISTEMASCONTBEIS PLANEJAMENTOESEUSINSTRUMENTOSSOBOENFOQUECONTBIL TRANSAESNOSETORPBLICO REGISTROCONTBIL DEMONSTRAESCONTBEIS CONSOLIDAODASDEMONSTRAESCONTBEIS CONTROLEINTERNO DEPRECIAO,AMORTIZAOEEXAUSTO AVALIAOEMENSURAODEATIVOSEPASSIVOSEMENTIDADESDOSETORPBLICO

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NBC TSP 16.1 16 1 - Conceituao, Conceituao Objeto e Campo de Aplicao - CASP

CONCEITO OBJETIVO ENTIDADESDO ABRANGNCIA SETOR PBLICO OBJETO

Fornecer informaes sobre os resultados alcanados os aspectos Ramo da cincia contbil e que aplica, node (a) integralmente, as entidades natureza oramentria, econmica, rgos, g , fundos e p pessoas jurdicas j de processo gerador de informaes, informaes os governamentais, os servios sociais e os financeira fsica do ou patrimnio da direito e pblico que, de possuindo Princpios Fundamentais conselhos profissionais; entidade do setor pblico e suas personalidade jurdica de direito privado, Contabilidade e as normas contbeis mutaes recebam , ao em apoio guardem guardem, ao processo movimentem movimentem, (b)recebam, parcialmente parcialmente, aspatrimonial demais entidades direcionados controle dede ou apliquem dinheiros, bens e tomada de deciso; apara adequada dogerenciem setor pblico, entidades do setor pblico . (item. 3) garantir valores pblicos, na execuo de suas prestao de contas; e o necessrio Patrimnio Pblico (Item ( 5) ) procedimentos p suficientes de p prestao atividades. Equiparamse, paradoefeito suporte para a instrumentalizao de contas e instrumentalizao do contbil, pessoas controle socialas (item. 4) fsicas que recebam controle social. , benefcio, , ou incentivo fiscal subveno, ou creditcio, de rgo pblico.

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NBC TSP 16.2 Patrimnio e Sistemas Contbeis - Patrimnio Pblico

Conceito: Patrimnio Pblico o conjunto de direitos e bens, tangveis ou intangveis onerados ou no, intangveis, no adquiridos, adquiridos formados, formados produzidos, produzidos recebidos, recebidos mantidos ou utilizados pelas entidades do setor pblico, que seja portador ou represente um fluxo de benefcios, presente ou futuro, inerente prestao de servios pblicos ou explorao econmica por entidades do setor pblico e suas obrigaes.

Objeto: Patrimnio Pblico (item. 5).

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NBC TSP 16.2 Patrimnio e Sistemas Contbeis - Patrimnio Pblico

Ativo: so recursos controlados pela entidade como resultado de eventos

passados d ed do qual l se espera que resultem lt para a entidade tid d b benefcios f i econmicos futuros ou potencial de servios;

Passivo:so obrigaes presentes da entidade, derivadas de eventos

passados, cujos pagamentos se esperam que resultem para a entidade passados sadas de recursos capazes de gerar benefcios econmicos ou potencial de servios; Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade d depois i d de d deduzidos d id t todos d seus passivos i

Patrimnio Lquido: o valor residual dos ativos da entidade depois de

deduzidos todos seus passivos

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E f Enfoques patrimonial t i i l x oramentrio t i

RECEITASOBO ENFOQUEPATRIMONIAL (VPA) DESPESASOBO ENFOQUEPATRIMONIAL (VPD) RECEITASOBO ENFOQUEORAMENTRIO (ReceitaOramentria) DESPESASOBO ENFOQUEORAMENTRIO (DespesaOramentria)
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FATOGERADOR (RegimedeCompetncia)

INGRESSO (RegimeFinanceiro)

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Teoria Contbil Aplicada ao Setor Pblico

VariaoPatrimonialAumentativa(Receita NormaInternacional):
Aumentos nos benefcios econmicos ou no potencial de servio

durante um exerccio financeiro;

que produzem aumento no PL

e exceo dos aportes dos proprietrios

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Teoria Contbil Aplicada ao Setor Pblico

Variao Patrimonial Diminutiva (Despesa Norma Internacional):


Redues nos benefcios econmicos ou no potencial de servio que toma forma de fluxos de sada ou consumo de ativos

durante um exerccio financeiro;

que produzem diminuio no PL

Excetuandose as distribuies aos proprietrios.

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VIII Semana de Administrao Oramentria, Financeira e de Contrataes Pblicas

Teoria Contbil Aplicada ao Setor Pblico

AteoriaContbilumas! OSetorPblicotemavanadobastantenesse sentido, ,entretantoodesafio f grande. g Acolaboraodetodosservidorespblicosque trabalhamcomcontabilidadeimprescindvel p paraqueesseprocessodemudanasseja positivoe, p ,assim, ,possamos p refletir f quanto q representaopatrimniodonossoBrasil! Contamoscomvoc!

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Equipe Tcnica
SecretariadoTesouroNacional GeraldeNormasdeContabilidadeAplicadas p Federao Coordenao CoordenadorGeraldeContabilidade PauloHenriqueFeijdaSilva GerentedeNormaseProcedimentosContbeis HeribertoHenriqueVileladoNascimento EquipeTcnica AntnioFirminodaSilvaNeto BrunoRamosMangualde FlviaMoura HenriqueFerreiraSouza JanyluceRezendeGama RenatoPontesDias

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1.Teoria da Contabilidade: Arte, Cincia ou Tcnica? Santos, Schmidt, Machado - Cap. 1 2.Entidades Normativas. Internet. 3.Antecedentes histricos da contabilidade: origem e evoluo do pensamento contbil. Hendriksen Cap.4 4.Escolas do pensamento contbil. Diversos. Diversos 5.Relevncia, Objetividade e Conservadorismo. Martins, Lopes Cap. 4 6 eg es de ca 6.Regimes caixa a e de co competncia. pet c a Diversos. 7.Caixa, Capital e Lucro. Hendriksen Cap. 9 8.Receitas, despesas, perdas e ganhos: conceituao, generalidades e avaliao. Hendriksen. 9.Evidenciao Contbil. Iudcibus - Cap. 6 10.Usurios e padronizao contbil. Tibrcio e Niyama - Cap. 1

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