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El término "producción" es aplicable a toda actividad económica, por ej., industria,
minería, producción de bienes y/o servicios, cambiando o no la forma física de las
Materias Primas, creando un "valor agregado", para satisfacer necesidades. Por tanto
podemos decir "que el proceso productivo es aquel sistema que permite, mediante la
utilización o combinación de determinados bienes o servicios, obtener otros distin-
tos...."(2)

Los bienes o servicios utilizados, los denominaremos factores de producción, re-
cursos productivos o recursos. Estos recursos productivos, a través de una tecnolo-
gía, efectúan el proceso productivo y se obtiene el producto (bien o servicio).

3.1.- El Costo de Producción

Hemos hablado de los recursos productivos que, ejecutando con ellos el proceso
productivo, producen bienes o servicios. En esta primera etapa de estudio, diremos
que uno de los recursos productivos, en una empresa industrial, es la Materia Prima,
que, entrada al proceso de producción, es transformada física o químicamente, con
intervención de los llamados "Costos de Conversión", y se obtiene, al final del proce-
so, el producto terminado (bien o servicio). Esta Materia Prima, es aquella que deno-
minaremos "directa", o sea que es perfectamente identificable con el producto final
(por ejemplo la madera en la fabricación de sillas).

El segundo factor de producción, es el que denominaremos Mano de Obra, y es la
aplicación de trabajo humano sobre la Materia Prima, para su transformación. En
forma similar a la Materia Prima, hablamos de Mano de Obra "directa", es decir, el
trabajo humano perfectamente identificable con el producto terminado (por ej., el ope-
rario en una línea de producción). Por último, el tercer factor de producción, es una
serie de gastos heterogéneos que son necesarios para la obtención del producto o
bien final (p.ej., combustibles, energía eléctrica, etc.) y que denominaremos, indistin-
tamente, Gastos de Fabricación, Cargos Indirectos, etc. Es decir, en este tercer fac-
tor, no existe una relación directa entre el producto obtenido y el costo incurrido. A
estos tres factores, Materia Prima, Mano de Obra y Gastos de Fabricación los deno-
minaremos "elementos del costo".

Ahora bien, estos elementos del costo, tienen dos componentes, a saber:

Componente físico: cantidad normal de Materia Prima.

MATERIA PRIMA

Componente monetario: costo de adquisición de la
Materia Prima.

2.- OSORIO, Oscar. "La Capacidad de Producción y los Costos".

31

Ambos componentes, combinados, me determinan lo que llamaremos Costo de la
Materia Prima o simplemente Materia Prima.

En forma similar:

Componente físico: cantidad de horas normales de
Mano de obra.

MANO DE OBRA

Componente monetario: precio de la hora de Mano de
obra.

Determina el Costo de la Mano de Obra o simplemente Mano de Obra.

Componente físico: cantidad de horas normales aplica-
das al proceso.

GASTOS DE
FABRICACIÓN

Componente monetario: cuota por hora.

Determina los llamados Gastos de Fabricación.

Esto significa que el Costo de Producción, es aquel que se conforma por todos los
costos incurridos normales, desde que la Materia Prima ingresa al proceso y hasta
que se convierte en un producto terminado, excluyendo de este costo todas las anor-
malidades, ineficiencias e improductividades de los factores de producción. Luego,
expresamos:

Costo de Producción: Materia Prima + Mano de Obra + Gastos de Fabricación

3.2.- El Costo de Distribución

El concepto más común que se atribuye a los Costos de Distribución es identificar-
los como costos de "no fabricación", lo que significa que son todas las erogaciones
que se incurren desde el momento en que el producto terminado sale del almacén de
Productos Terminados, hasta que se transforma en dinero o crédito por la función de
venta. Como ejemplo de erogaciones imputables al Costo de Distribución: Publicidad,
Transporte, Cobranzas, Gastos de Administración, etc. Genéricamente, entonces, el
costo de distribución comprende las funciones de: Comercialización, Administración
y Financiación. Estos costos de no fabricación tienen importancia creciente en las
empresas modernas, por técnicas de mercadeo y atención al cliente. Consecuente-
mente, su estudio ha cobrado importancia relevante en la técnica de costos. Por últi-
mo, es importante destacar que la suma del Costo de Producción y el Costo de Distri-
bución, conforma el llamado Costo Total, esto es:

Costo Total = Costo de Producción + Costo de Distribución

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3.3.- Proceso de Acumulación de Costos

Cualquiera sea el sistema de contabilidad de costos utilizado (sistema de costos
por órdenes o sistema de costos por procesos), la acumulación de los costos se
efectúa de la misma manera. Es decir, primero acumulamos los costos en el costo de
la Materia Prima, teniendo en cuenta los Inventarios Iniciales y Finales; luego acumu-
laremos los costos de la Mano de Obra del período. La suma de estos dos elementos
del costo, se denomina costo primo. Por último, agregamos el tercer elemento del
costo, Gastos de Fabricación y obtenemos el Costo de Producción del período, como
se ha visto en punto 3.1. También decimos que la suma del 2do. y 3er. elemento del
costo, es el llamado Costo de Conversión. Esta pequeña introducción nos dirige di-
rectamente al estudio de los esquemas, fórmulas y Estados de Costos.

3.4.- Esquemas, fórmulas y Estados de Costos

El ciclo de la contabilidad de costos, lo podemos expresar de tres maneras distin-

tas, a saber:

1.-mediante el uso de los registros contables, extracontables, papeles de trabajo,
planillas, requisiciones de materiales, hojas de costos, etc.
2.-mediante las registraciones de la contabilidad financiera (que es donde, en de-
finitiva, se registran contablemente los costos) y
3.-mediante el uso de fórmulas, esquemas y Estados de Costos.

Los puntos 1) y 2) se estudiarán en el estudio particular de los elementos del costo
(registros, planillas, etc.) y en el estudio de los sistemas (por órdenes y por procesos)
en los que se detallarán las registraciones contables correspondientes a cada siste-
ma. Por tanto, nos abocaremos al estudio de éstas fórmulas, esquemas y Estados,
para la determinación de los Costos de Producción. Lo visto hasta ahora, lo vamos a
expresar a través de fórmulas:

Costo Primo = Costo MP + Costo de MO

Costo de Producción = Costo Primo + Gastos de Fabricación

o

Costo de Producción = Costo MP + Costo MO + Gastos de Fabricación

Si decimos que:

Costo de Conversión = Costo de MO + Gastos de Fabricación

33

Entonces:

Costo de Producción = Costo MP + Costo de Conversión

Como vemos, en cualquier caso, determinamos el Costo de Producción del perío-
do, pero sin la incidencia de Inventario Iniciales y Finales. Al hacer incidir estas
existencias de la Materia Prima en el Costo de Producción, expresaremos:

Costo Materia Prima

Existencia Inicial MP

xx

+ Costo Adquisición MP

xx

- Exist. Final MP

(xx)

xx

Costo de Mano de Obra

xx

Gastos de Fabricación

xx

Costo de Producción del Período

xx

¿Es este Costo de Producción del período, el que aparece en los Estados Conta-
bles, como "Costos de Ventas"? Evidentemente que no, ya que al iniciar el período
de costos,
seguramente existen inventarios iniciales y finales de:

Producción en Proceso: cuenta en la cual se van acumulando los costos (MP, MO
y G de F) de los productos que se encuentran en "proceso", esto es, no terminados,
al inicio y al fin de cada período de costos (15 días, un mes, etc.)

Productos Terminados: cuenta en la cual se registran los costos de los productos
terminados, de control, y en concordancia con sus respectivos mayores auxiliares
(Fichas de Stock de Productos Terminados). Significa que, en cada período de cos-
tos
, existen inventarios iniciales y finales de Productos Terminados (valuados al Cos-
to).

Por lo tanto, para determinar las famosas cuentas de "Costo del Producto Termina-
do" y "Costo del Producto Terminado y Vendido", debemos hacer incidir éstos impor-
tes en el Costo de Producción del Período, que podemos expresar esquemáticamen-
te en los "Estados de Costos", como el que sigue a continuación:

Estado de Costos

Período: .... /... /... a .... /... /...

Costo Materia Prima

Existencia Inicial

xxx

+ Compras (Cto. de Adq.)

xxx

- Existencia Final MP

(xxx)

xxx

Costo de Mano de Obra

xxx

(Sueldos Directos y Cargas Sociales devengadas)

Gastos de Fabricación

Combustibles
Materia Prima Indirecta

34

M. de Obra Indirecta
etc.

xxx

Costo de Producción del Período

xxx

+ Inventario Inicial de la Prod. en Proc.

xxx

- Inventario Final de la Prod. en Proc.

xxx

Costo del Producto Terminado

xxx

+ Inventario Inicial de los Ptos. Terminados

xxx

Costo de los Productos Terminados
Disponibles para la Venta

xxx

- Inventario Final de los Ptos. Terminados

xxx

Costo del Pto. Terminado y Vendido

xxx

Este "Estado de Costos" también puede expresarse de otras dos maneras:

1.-Partiendo de los Inventarios Iniciales de Productos Terminados, Productos en
Proceso y Materiales Directos (o Materia Prima).
2.-Partiendo de los Inventarios Iniciales de la Producción en Proceso, más Costo
del Período, menos Inventario Final de la Producción en Proceso más diferen-
cias de Inventario de los Productos Terminados.

De cualquiera de las tres maneras (las más usada, la primera) el resultado obteni-
do debe ser el mismo. Estas formas de presentación de los costos, en Estados de
Costos, no significa que a través de la contabilidad financiera no puedan obtenerse.
En efecto, por intermedio de la contabilidad, obtendremos balances de saldos, al final
del período de costos, clasificados en balances de saldos de costos; balance de sal-
dos de resultados; balance de saldos patrimoniales, los que se trabajan a nivel de
cuentas de la contabilidad, con sus respectivos saldos deudores o acreedores, no en
forma estadística o esquemática como las expuestas.

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