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El tema a desarrollar es uno de los temas centrales del estudio de la Contabilidad
de Costos, ya que el tercer elemento del costo, es una parte más que significativa del
total del costo del producto. La magnitud del punto es extensa, por lo que se tratará de
efectuar una síntesis comprensible, ya que el lector tendrá que utilizar la bibliografía,
muy profusa en el tema. Entrando en materia, cuando el proceso de fabricación es
complejo, o se fabrican varios productos, la industria necesariamente se debe
departamentalizar, con el objetivo de determinar costos más exactos y con la posibi-
lidad de establecer variaciones, por Departamentos, entre la Carga Fabril Aplicada y
la Carga Fabril Real. Se define departamento de producción, como el grupo de má-
quinas, trabajadores u operaciones análogas, que intervienen directamente en el pro-
ceso productivo. Por ejemplo, un conjunto de tornos configura el “Departamento de
Torneado” o, un conjunto de operarios que arman motores, lo denominaremos como
el “Departamento Armado”.

Existen otros departamentos que no intervienen en el proceso de fabricación, como
por ejemplo el comedor de la fábrica; el Dpto. de reparaciones de fábrica, el Dpto.
Médico, etc. Esto es, son departamentos que apoyan el proceso de producción o
prestan servicios a otros departamentos que no son de producción. Estos departa-
mentos son, entonces, los llamados, departamentos de servicios, que prestan servi-
cios a los departamentos de producción y los llamamos Departamentos de Servicios
de Producción. Al contrario, los departamentos de servicios, que prestan servicios a
otros departamentos de servicio, los llamamos, simplemente, Departamentos de Ser-
vicios. Determinados estos Dptos. de Producción y de Servicios, establecemos, un
procedimiento para esta departamentalización. Al efecto, el Dr. John Neuner, en “Con-
tabilidad de Costos”, propone atinadamente los siguientes puntos:

1.-Presupuestar los Gastos de Fabricación por Departamentos de Producción y
de Servicios.
2.-Establecer bases de prorrateo primario, secundario y terciario.
3.-Calcular la cuota de aplicación de gastos, por departamentos de producción.
4.-Aplicar los gastos de fabricación, en base a la cuota predeterminada del punto
3, en los departamentos de producción.
5.-Comparar los Gastos de Fabricación Departamentales Aplicados, con los Rea-
les, por cada Dpto. de Producción, estableciendo la sobre o subaplicación.

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2.2.- Asignación y Prorrateo de Costos

A éste momento, tenemos la fábrica dividida en Dptos. y debemos asignar los costos
reales de fabricación a ellos. Algunos de estos gastos de fábrica, pueden ser asignados
directamente a cada Dpto., ya sea de producción o de servicio, otros debemos distri-
buirlos entre los Dptos. de Servicio y de Producción, a través de una base adecuada de
prorrateo y, por último, los costos acumulados de ésta manera en los Dptos. de Servi-
cios, deben ser, a su vez, redistribuidos entre los Dptos. de Producción, por medio de
alguna base o relación de prestación entre ellos. A todo este proceso vamos a
sistematizarlo de la siguiente manera:

a.-Asignación directa de los gastos de fabricación.
b.-Prorrateo primario, mediante base, de gastos que no pudieron asignarse direc-

tamente.

c.-Prorrateo secundario o sea redistribuir los costos acumulados en los Dptos. de
Servicios a los Dptos. de Producción, mediante algún procedimiento.
d.-Atribuir los costos acumulados por fin en los Dptos. de Producción, a los pro-
ductos a través de alguna tasa o prorrateo terciario.

2.3.- Asignación Directa de Gastos de Fabricación

Existe una serie de gastos que pueden ser identificados exactamente al lugar o
Dpto. en el que se originaron. Si suponemos que todos los Dptos. de la Fábrica,
tienen medidores de luz propios, podemos saber exactamente el consumo de ener-
gía eléctrica en cada departamento; la inversión de maquinarias por departamento,
cifra conocida a través de informes, me determina la asignación directa de la amorti-
zación de bienes de uso por departamento, etc.

Es decir, cuando podemos atribuir el gasto directamente al Dpto. en el que se
originó (por ejemplo el sueldo del Supervisor del Dpto. Armado) estamos en presen-
cia de la llamada Asignación Directa, en donde no existe ninguna clase de prorrateo.

2.4.- Prorrateo Primario

Aquellos gastos de fábrica que no han podido ser asignados directamente, deben
ser distribuidos, derramados, entre los dptos. de producción y de servicio, a través de
la base de prorrateo más adecuada. A éste procedimiento, lo denominamos prorrateo
primario de los gastos de fabricación. Identificamos el gasto y seleccionamos la base
más adecuada, dentro de las disponibles. Es decir, ante la presencia de un gasto a
prorratear, existen varias bases de distribución, pero solamente una de ellas, es la
que reacciona más efectivamente que las otras. A ésta reacción, la llamamos Tasa de

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Sensibilidad de los G. de Fabricación. Entre estos gastos a prorratear, podemos men-
cionar:

- Alquiler de Fábrica.
- Supervisión de la Mano de Obra.
- Energía Eléctrica (cuando no existen medidores).

Ahora bien, podemos sugerir una serie de bases para la distribución primaria, sin
perjuicio de la existencia de otras, según la industria de la que se trate:

2.5.- Prorrateo Secundario

Todo lo que hemos estudiado, produce que tenemos los Gastos de Fabricación
acumuladas en los Dptos. de Producción y de Servicios. Como los productos termina-
dos salen por el último dpto. de producción, es lógico que distribuyamos los costos
indirectos de los dptos. de servicios, a los dptos. de producción. A este procedimiento,
lo denominaremos prorrateo secundario o interdepartamental. ¿Qué significa? Su-
pongamos que tenemos tres dptos. de producción: A, B y C y dos de servicio: Servicio
Médico y Comedor. El procedimiento consiste en transferir, a través de alguna meto-
dología, el costo de S. Médico y Comedor a los Dptos. A, B y C. Estas metodologías
consisten en distribuir en primer lugar, los Dptos. de Servicio que presten mayor nú-
mero de servicios a los Dptos. de Producción y a los otros de Servicio, y así sucesiva-
mente. Si esto no fuera posible, se puede o se debe comenzar con el Dpto. de Servi-
cio que tiene mayor costo acumulado, y así sucesivamente hasta terminar con todos
los costos acumulados en los Dptos. de Servicio. El problema se plantea cuando
existen servicios recíprocos de significación, es decir, donde A presta servicio a B y a
la inversa. Existe un procedimiento para tal situación que puede ser consultado en
bibliografía, dado su extensión para ser desarrollado en ésta breve guía.

Gasto de Fábrica a pronatear

Alquiler de la Fbca.

Supervisión de la MO

Energía Eléctrica

Amortización Edificio Fbca.

Fuerza Motriz

Impuesto Inmobiliario

Base a Utilizar

M2

en c/ Dpto.

N de obreros directos en c/ Dpto. productivo.

M2

(si los techos son uniformes)

M3

(si los techos no son uniformes)
Nº de lámparas (si todas son iguales)

M2

Nº de HP de las máquinas de c/ Dpto.

M2

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De ésta manera, tenemos la carga fabril acumulada en los dptos. productivos, luego
del prorrateo secundario. En consecuencia, al tener gastos aplicados por Dptos. los
comparamos con los gastos reales, y determinamos la sobre o subaplicación por de-
partamentos.

El procedimiento contable a aplicar, se puede esquematizar de la siguiente forma:

(J.Neuner)

Las erogaciones reales se encuentran registradas en los mayores de cada cuenta.
Posteriormente, se imputan en las Ordenes Permanentes, que se llevan por Dpto. y,
luego, a tráves de ésas Ordenes Permanentes, se imputan a la cuenta de Gtos. de
Fabricación por Dpto. Esto es, las cuentas de los mayores auxiliares quedan cancela-
das y, a través de las Ordenes Permanentes, se cargan a cada Departamento, tal
como se ilustra gráficamente.

Cuentas de
Carga Fabril

Mat. Indirectos
M.O. Indirecta
Depreciación
Alquiler
etc.

Mater. Indtos.

M.O.Indta.

Depreciación

Alquiler

Ordenes
Permanentes

Dpto. A

Cta. O. Perm. N
1 2 3 4 5

Dpto. B

Dpto. C

Dpto. D

Cta. Dptal.
de G. de F.

G. de F. - DA

GF - DB

GF - DB

G. de F. - DD

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Ejercicio práctico de departamentalización

Una empresa cuenta con 3 Dptos. de Producción (A, B y C) y dos Servicios (x y z).
El Dpto. que presta mayor número de servicios, es el x. El detalle de los gastos reales
es como sigue:

GASTO DA

DB

DC

DX DZ

Total

M.O. Indta.1.000.-1.500.-1.500.- -1.000.-5.000.-
M.P. Indta. 500.- 850.- 750.- - -

2.100.-

Luz

-

-

-

- -

5.850.-

Fza. Motriz

-

-

-

- -

3.900.-

Alquileres

-

-

-

- -

4.000.-

Se cuenta con las siguientes bases de prorrateo:

BASE

DA

DB

DC

DX DZ

Total

Kw Inst.

1.000

1.000

800

300 200

3.300 Kw

M2

100

50

70

30 50

300 M2

HP Inst.

2.500

1.600

2.200

- -

6.300 HP

El Dpto. x se prorratea en función de los M2

y el Dpto. z se prorratea en función del

costo de la M. de Obra Indirecta.

Se pide:

Asignar los gastos reales a los Dptos. de Producción y de Servicio; efectuar el
prorrateo primario y secundario de los mismos.

Solución:

Se formula el siguiente papel de trabajo, ordenando los Dptos. por orden de presta-

ciones:

GASTO

Gastos Asignados

MO Indta.
MP Indta.

Gtos. Prorr. Prim.

Luz
Fza. Motriz
Alquileres

Prorr. Secundario

Dpto. X

Dpto Z

TOTAL

5.000.-
2.100.-

5.850.-
3.900.-
4.000.-

20.850.-

-

-

20.850.-

COEF. DE
DISTRIBUC.

-
-

5.850/3.300 = 1,77
3.900/6.300= 0,62
4.000/300 =13,33

940/270 = 3,481

Subtotal

2.195/4.000= 0,55

DA

1.000.-
500.-

1.770.-
1.544.-
1.333.-

6.147.-

348.-

6.495.-

550.-

7.045.-

DB

1.500.-
850.-

1.770.-
992.-
667.-

5.779.-

174.-

5.953.-

825.-

6.778

DC

1.500.-
750.-

1.416.-
1.364.-
933.-

5.963.-

244.-

6.207.-

820.-

7.027.-

DZ

1.000.-
-

354.-
-
667.-

2.021.-

174.-

2.195.-

(2.195.-)

DX

-
-

540.-
-
400.-

940.-

(940)

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Como vemos, hemos efectuado el prorrateo primario utilizando la base correspon-
diente al gasto; el prorrateo secundario se realizó empezando por el Dpto. de Servicio
que presta mayor número de servicios a los demás y se coloca al extremo derecho,
utilizando las bases de distribución señaladas. Por fin, se observa que todos los Gas-
tos de Fabricación quedan acumulados solamente en los Dptos. de Producción (A, B y
C) tal como se expresó en la teoría. Estos costos, son los que, luego, se cargan al
producto en función de la base respectiva.

Bibliografía

-COSTOS - J. C. VAZQUEZ - Edit.. AGUILAR.
-CONTABILIDAD DE COSTOS - JOHN NEUNER.
-TRATADO DE CONTABILIDAD DE COSTOS - CARLOS M. GIMÉNEZ - Edit.

MACCHI.

93

Diagrama de Contenidos - Unidad V

Relaciones

La capacidad

y los costos

Tipos

Niveles de

Actividad

Capacidad

de Producción

- Máxima Teórica

- Máxima Práctica

Capacidad

Ociosa

- Concepto

- Tipo

COA

- Valuaciones

COO

Determinantes

Cap. Max.

Produción

Nivel de

acatividad

- Concepto

- Tipos

- Criterios

- Unidad de medida

-Disponibilidad Fact. Fijos.

-Recursos: Uso máximo.

-Productividad técnica

94

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