Retenedores 2012

Taller fiscal para que los retenedores cumplan con las obligaciones fiscales derivadas de sueldos y salarios en el cierre
del ejercicio 2012

ADMINISTRACIN GENERAL DE SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE
Noviembre 2012
Servicio de Administracin Tributaria Av. Hidalgo, nm. 77, col. Guerrero, delegacin Cuauhtmoc, Mxico, D. F., c. p. 06300 Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 documento disponible en www.sat.gob.mx 1
ABREVIATURAS SAT ALSC ANEXO 1 DEL DIM Servicio de Administracin Tributaria. Administracin Local de Servicios al Contribuyente. Informacin anual de sueldos, salarios, conceptos asimilados, crdito al salario y subsidio para el empleo (Incluye ingresos por acciones). Artculo. DECRETO por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la LISR, del CFF, de la LIEPS y de la LIVA, y se establece el Subsidio para el Empleo (Diario Oficial de la Federacin del 01 de octubre de 2007). Clave nica de Registro de Poblacin. Declaracin Informativa Mltiple. Constancia de sueldos, salarios, conceptos asimilados, crdito al salario y subsidio para el empleo (Incluye ingresos por acciones). Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros. Declaracin del ejercicio. Personas fsicas. Declaracin del ejercicio. Personas fsicas. Sueldos, salarios y conceptos asimilados. Cdigo Fiscal de la Federacin. Ley del Impuesto sobre la Renta. Ley del Impuesto al Valor Agregado. Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Resolucin Miscelnea Fiscal para 2012. Registro Federal de Contribuyentes. Participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas. Diario Oficial de la Federacin. Salario Mnimo General. Comprobantes Fiscales Digitales.
ART. ARTCULO OCTAVO DEL DECRETO
CURP DIM FORMATO 37
FORMATO ELECTRNICO A-29 FORMA OFICIAL 13 FORMA OFICIAL 13-A CFF LISR LIVA RLISR RLIVA RMF RFC PTU DOF SMG CFD
INDICE Taller fiscal para que los retenedores cumplan con las obligaciones fiscales derivadas de sueldos y salarios en el cierre del ejercicio 2012
INTRODUCCIN 1. Cules son las obligaciones fiscales de las dependencias de la Administracin Pblica Federal en su carcter de retenedores. 1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5. 1.6. 1.7. 1.8. Ingresos que se consideran. Ingresos exentos. Retencin mensual del ISR. Clculo de la retencin mensual del ISR. Subsidio para el empleo. Contribuyentes con derecho al subsidio para el empleo. Clculo del subsidio para el empleo. Entrega del subsidio para el empleo al trabajador. 1.8.1. 1.9. 1.10. 1.11. 1.12. 1.13. ISR menor que el subsidio para el empleo.
6 7 7 8 8 9 9 9 9 10 10
Recuperacin del subsidio para el empleo en efectivo pagado al 10 trabajador. Clculo del subsidio para el empleo en periodos menores a un mes. Lmite del subsidio para el empleo por periodos menores a un mes. Del subsidio para el empleo en periodos de dos o ms meses. Trabajadores con dos o ms empleadores. 10 11 11 11
1.14. Requisitos para acreditar el subsidio para el empleo pagado a los 12 trabajadores (fraccin III del Artculo Octavo del Decreto). 1.15. 1.16. Clculo del ISR anual de los trabajadores. Ajuste anual. 1.16.1. Diferencias a favor.
12 14 14
1.16.2. Diferencias a cargo. 1.17. 1.18. 2. Trabajadores a los que no se les calcula el ISR anual. Ingresos por honorarios asimilados a salarios.
15 15 16
Cuadro de otras obligaciones fiscales de las dependencias de la 17 Administracin Pblica Federal en su carcter de retenedores en materia del ISR. 2.1. 2.2. Constancia de retenciones de sueldos y salarios. Constancia de viticos. 19 21 21 24 26 26 27 28 32 35 37 40
3. 4. 5.
Declaracin Informativa Mltiple. Cuadro de obligaciones de los trabajadores en materia del ISR. Casos prcticos de retenciones del ISR. 5.1. 5.2. 5.3. 5.4. 5.5. 5.6. 5.7. Ajuste anual de asalariados. Ajuste anual de ingresos por honorarios asimilados a salarios. Percepciones acumuladas de varios meses. Retencin por ingresos por separacin o retiro voluntario. Retencin por pago nico por jubilaciones, pensiones o haberes de retiro. Retencin optativa sobre aguinaldo, participacin de utilidades y primas dominicales o vacacionales. Ingresos en servicios.
6.
Cuadro de otras obligaciones fiscales en materia del ISR de las 42 dependencias de la Administracin Pblica Federal cuando paguen ingresos por concepto de prestacin de servicios profesionales y arrendamiento de bienes inmuebles. Cuadro de obligaciones en materia del IVA de las dependencias de la 43 Administracin Pblica Federal. Servicios en el Portal de internet del SAT. Identificacin del contribuyente. Servicio de Declaraciones y Pagos. 46 49 49
7. 8. 9. 10.
11.
Obligaciones fiscales para la Federacin, Entidades Federativas, D.F. 50 Organismos Descentralizados y Desconcentrados de la Administracin Pblica Federal. 11.1. 11.2. Inscripcin al RFC de asalariados. Inscripcin al RFC de Unidades Administrativas. 50 50
ANEXOS
55
ANEXO 1 ANEXO 2 ANEXO 3 ANEXO 4 ANEXO 5
Cuadro del listado de conceptos gravados y exentos. Tarifa anual 2012. Tarifa mensual 2012 y Tabla del subsidio para el empleo. Escrito libre de opcin para presentar declaracin anual. Canales de atencin y servicios al contribuyente.
55 61 62 64 65
INTRODUCCIN
Como cada ao, el SAT ha programado un taller fiscal para que los retenedores cumplan con las obligaciones fiscales derivadas de sueldos y salarios en el cierre del ejercicio. El citado taller est diseado especficamente para las dependencias de la Administracin Pblica Federal, a efecto de darles a conocer los fundamentos, criterios y procedimientos prcticos que les permitan cumplir correcta y oportunamente con todas las obligaciones establecidas en el artculo 118 de la LISR que como patrones, asumen por tener personal que les presta servicios personales subordinados y, en su caso, honorarios que se asimilan a salarios. Para facilitarles a los participantes la aplicacin de los diversos procedimientos, se ha elaborado el presente documento al cierre del ejercicio 2012, en el cual se abordan los temas de una manera clara y sencilla, con diversos casos prcticos que en la operacin normal se llegan a presentar, como son: Clculo de la retencin del ISR de los trabajadores por sueldos y salarios. Clculo de la retencin del ISR por retiro voluntario. Clculo de la retencin del ISR por previsin social. Clculo del ISR anual de los trabajadores. Clculo del ajuste al cierre del ejercicio. Elaboracin de constancias de remuneraciones cubiertas y de retenciones efectuadas. Informacin para la presentacin va electrnica de la Declaracin Informativa Mltiple. Inscripcin de trabajadores en el RFC del SAT.
1.
Cules son las obligaciones fiscales de las dependencias de la Administracin Pblica Federal en su carcter de retenedores
La Federacin, Distrito Federal, Estados, Municipios y los Organismos Descentralizados, independientemente que conforme a otras Leyes o Decretos no causen impuestos o estn exentos de ellos, en su carcter de retenedores (patrones) tienen el deber por Ley de cumplir con diversas obligaciones. En materia del ISR, una de las principales obligaciones al cierre del ejercicio es la establecida en la fraccin II del artculo 118 de la LISR, al indicar que los patrones deben efectuar un ajuste anual para las personas que les hubieran prestado servicios personales subordinados, para lo cual, las retenciones efectuadas durante el ao, debern considerarlas como pagos provisionales a cuenta del impuesto del ejercicio, por lo que al finalizar dicho ao deben calcular el ISR definitivo a cargo de cada uno de los trabajadores, determinando en su caso, diferencias que pueden ser a favor o a cargo del trabajador. Antes de revisar el clculo del ajuste anual, recordemos que los patrones tienen la obligacin de efectuar retenciones del ISR mensualmente, por lo que de conformidad con la fraccin I del artculo 26 del CFF, los retenedores son responsables solidarios, esto es, si por alguna situacin el retenedor no descuenta el ISR al trabajador, ello no lo exime de tener que enterar dichas diferencias, por lo que debe responder en nombre propio y por adeudo propio, esto con base en el segundo prrafo de la fraccin II del artculo 6 del CFF, el cual establece que en el caso de contribuciones que se deben pagar mediante retencin, aun cuando quien deba efectuarla no retenga o no haga pago de la contraprestacin relativa, el retenedor estar obligado a enterar una cantidad equivalente a la que debi haber retenido. Para efectuar el clculo del ajuste anual del ISR, es necesario conocer lo siguiente: 1.1. Ingresos que se consideran
De conformidad con el artculo 110 de la LISR, estn gravados por el ISR, los ingresos por salarios y dems prestaciones que deriven de una relacin laboral, incluyendo la PTU y las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminacin de la relacin laboral. Tambin se dar el tratamiento de salarios, entre otros, a los siguientes ingresos: Remuneraciones y dems prestaciones obtenidas por funcionarios y trabajadores de la Federacin, de las Entidades Federativas y de los Municipios. Rendimientos y anticipos que obtengan los miembros de las sociedades cooperativas de produccin, de sociedades y asociaciones civiles. Honorarios a los administradores, consejeros, comisarios y gerentes generales. Honorarios percibidos preponderantemente de un prestatario. Actividades empresariales asimiladas a salarios.
Es importante sealar que para efectos de la LISR, se considera que estos ingresos los obtiene en su totalidad quien realiza el trabajo. Asimismo, los ingresos se declararn y se calcular el impuesto correspondiente hasta el ao de calendario en el que sean cobrados. 1.2. Ingresos exentos El artculo 109 de la LISR establece que no se pagar el impuesto por la obtencin de diversas prestaciones salariales y de previsin social, como son entre otras, las siguientes: Tiempo extraordinario y pagos por das de descanso trabajados. Indemnizacin por riesgos o enfermedad. Jubilaciones, pensiones, haberes de retiro y pensiones vitalicias. Reembolso de gastos mdicos y otros. Diversas prestaciones de previsin social: Fondos de ahorro. Primas de antigedad. Indemnizaciones. Gratificaciones. Primas vacacionales y dominicales. Viticos, etctera.
Para mayor facilidad, se incluye como Anexo 1 al final de este documento, un cuadro que contiene un listado con los diversos conceptos que se consideran ingresos exentos. 1.3. Retencin mensual del ISR Los patrones estn obligados a efectuar retenciones a sus trabajadores y hacer enteros mensuales del ISR, los cuales tendrn el carcter de pagos provisionales a cuenta del impuesto anual. Cabe sealar que no se efectuar retencin a los trabajadores que en el mes nicamente perciban un salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica en el que se ubique el contribuyente.
1.4. Clculo de la retencin mensual del ISR Mecnica para determinar la retencin del ISR mensual por salarios (Artculo 113 de la LISR). Concepto Total de ingresos obtenidos en el mes por concepto de salarios Total de ingresos exentos obtenidos en el mes por concepto de salarios Impuesto local a los ingresos por salarios retenido en el mes Base del ISR Lmite inferior Excedente del lmite inferior Por ciento para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR determinado Subsidio para el empleo A) ISR a retener (cuando el ISR determinado es mayor que el subsidio para el empleo) B) Subsidio para el empleo a entregar (cuando el ISR determinado es menor que el subsidio para el empleo)
(-) (-) (=) (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (=)
1.5. Subsidio para el empleo El 1 de octubre de 2007, se public en el DOF el Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la LISR, CFF, LIEPS, LIVA y se establece el Subsidio para el Empleo. Derivado de lo anterior, se sustituye el crdito al salario por el subsidio para el empleo. 1.6. Contribuyentes con derecho al subsidio para el empleo Los trabajadores que perciban ingresos por salarios y dems prestaciones que deriven de una relacin laboral, excepto los percibidos por concepto de primas de antigedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos por separacin, gozarn del subsidio para el empleo. 1.7. Clculo del subsidio para el empleo El subsidio para el empleo se calcula aplicando a los ingresos que sirvan de base para calcular el ISR del mes de calendario de que se trate, la tabla contenida en el Artculo Octavo del Decreto por el que se establece el Subsidio para el Empleo.
1.8. Entrega del subsidio para el empleo al trabajador 1.8.1. ISR menor que el subsidio para el empleo Cuando el ISR determinado conforme a la tarifa del artculo 113 de la LISR sea menor que el subsidio para el empleo, el retenedor (patrn) deber entregar al trabajador la diferencia que se obtenga. 1.9. Recuperacin del subsidio para el empleo en efectivo pagado al trabajador Las cantidades entregadas a los trabajadores por concepto de subsidio para el empleo, el patrn las puede recuperar acreditndolas (restndolas) contra el ISR propio o el retenido a terceros. Es importante sealar que los ingresos que perciban los trabajadores por concepto de subsidio para el empleo, no sern ingresos acumulables ni formarn parte del clculo de la base gravable de cualquier otra contribucin por no tratarse de una remuneracin al trabajo personal subordinado. 1.10. Clculo del subsidio para el empleo en periodos menores a un mes Cuando los patrones realicen pagos por salarios que comprendan periodos menores a un mes, para calcular el subsidio para el empleo correspondiente a cada pago, se dividen las cantidades correspondientes a cada una de las columnas de la tabla contenida en el Artculo Octavo del Decreto, entre 30.4 y el resultado obtenido se multiplica por el nmero de das al que corresponda el pago. Ejemplo: Si los pagos son por quincena, se tendr que dividir la tarifa entre 30.4 y el cociente que resulte se multiplicar por 15, que son los das de la quincena. Es importante resaltar que la autoridad fiscal, realiza estas operaciones; para el ejercicio fiscal 2012, las tablas y tarifas correspondientes se publicaron en el DOF el 5 de enero de 2012.
1.11. Lmite del subsidio para el empleo por periodos menores a un mes Cuando los pagos por salarios sean por periodos menores a un mes, la cantidad del subsidio para el empleo que corresponda al trabajador por todos los pagos que se hagan en el mes, no podr exceder de la cantidad que corresponda conforme a la tabla prevista en el Artculo Octavo del Decreto, para el monto total percibido en el mes de que se trate. 1.12. Del subsidio para el empleo en periodos de dos o ms meses Cuando los patrones realicen en una sola exhibicin, pagos por salarios que comprendan a dos o ms meses, para calcular el subsidio para el empleo correspondiente a dicho pago se multiplicarn las cantidades que correspondan a cada una de las columnas de la tabla, por el nmero de meses a que corresponda dicho pago. 1.13. Trabajadores con dos o ms empleadores En los casos en que un trabajador preste servicios personales subordinados a dos o ms empleadores (patrones), deber elegir al empleador que le determinar el subsidio para el empleo, debiendo comunicar por escrito dicha eleccin a los dems empleadores para que stos no le determinen ni le entreguen, en su caso, el citado subsidio para el empleo.
1.14. Requisitos para acreditar el subsidio para el empleo pagado a los trabajadores (fraccin III del Artculo Octavo del Decreto) Los patrones que realicen pagos a los trabajadores que tengan derecho al subsidio para el empleo, slo podrn acreditar contra el ISR a su cargo o del retenido a terceros, las cantidades que entreguen a los trabajadores por dicho concepto, cuando cumplan con los siguientes requisitos: a) b) Registros individualizados.- Lleven los registros de los pagos por salarios, identificando en forma individual a cada uno de los trabajadores. Comprobantes de pago.- Conserven los comprobantes en los que se demuestre el monto pagado, el ISR retenido (en su caso) y las diferencias que por subsidio para el empleo se hayan entregado al trabajador. Cumplimiento de obligaciones.- Cumplan con las obligaciones de retener y enterar el ISR, calcular el impuesto anual e inscribir a sus trabajadores en el RFC del SAT. Escrito de trabajadores.- Conserven los escritos que les presenten sus trabajadores en los que le manifiesten que otro patrn les aplicar el subsidio para el empleo. Declaracin de subsidio para el empleo.- Presenten a ms tardar el 15 de febrero del siguiente ao, declaracin informativa del monto del subsidio para el empleo pagado a cada trabajador y los ingresos que sirvieron de base para determinar el mismo. Aportaciones de seguridad social.- Paguen las aportaciones de seguridad social a su cargo por los trabajadores que gocen del subsidio para el empleo. Anotaciones en comprobantes de pago.- Anoten en los comprobantes de pago que entreguen a sus trabajadores, el monto del subsidio para el empleo de manera expresa y por separado. Constancia.- Proporcionen a los trabajadores constancias del subsidio para el empleo determinado durante el ejercicio. Entrega del subsidio en efectivo.- Paguen en efectivo el subsidio para el empleo, a los trabajadores a los que les corresponda.
c) d) e)
f) g)
h) i)
1.15. Clculo del ISR anual de los trabajadores Tratndose de ingresos por salarios, los patrones adems de efectuar las retenciones y enteros mensuales, mismos que tienen el carcter de pagos provisionales a cuenta del impuesto anual, tienen la obligacin de calcular el impuesto anual para cada una de las personas que les hubieran prestado un servicio personal subordinado. El patrn para realizar el clculo del impuesto anual de sus trabajadores deber considerar lo siguiente:
1.
Sumar todos los ingresos percibidos por el trabajador de enero a diciembre 2012 (incluyendo el aguinaldo), a los cuales se le restarn los ingresos exentos sealados en el artculo 109 de la LISR y en su caso, el impuesto local a los ingresos por salarios que le hubieran retenido al trabajador durante el 2012, obteniendo como resultado la base del ISR. Mecnica para determinar la base del ISR Concepto Total de ingresos por sueldos y salarios percibidos en el 2012 Total de ingresos exentos por sueldos y salarios percibidos en el 2012 Total de ingresos gravados por sueldos y salarios en el 2012 Impuesto local por sueldos y salarios retenido en el 2012 Base del ISR
(-) (=) (-) (=)
2.
A la base del ISR determinada, se le aplica la tarifa del artculo 177 de la LISR obteniendo de esta manera el ISR anual, el cual se disminuir con la suma de las cantidades que por concepto de subsidio para el empleo mensual le correspondi al trabajador durante el 2012. Mecnica para determinar el ISR anual (Artculo 177 de la LISR) Concepto
(-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (=)
Base del ISR Lmite inferior Excedente del lmite inferior Por ciento para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR determinado Importe total de subsidio para el empleo que le correspondi al trabajador A) ISR a cargo (cuando el ISR determinado es mayor que el subsidio para el empleo) B) Diferencia ni a cargo ni a favor (cuando el ISR determinado es menor que el subsidio para el empleo)
A)
Cuando el ISR determinado sea mayor que la suma de las cantidades de subsidio para el empleo mensual que le correspondi al trabajador, el patrn considerar como ISR a cargo del trabajador la diferencia que resulte. Contra el ISR a cargo, se restar el importe de las retenciones efectuadas en el ejercicio (pagos provisionales).
Ejemplo: Concepto Cantidades ISR determinado 6,758.00 Importe total de subsidio para el empleo que le correspondi al 2,611.00 trabajador en el ejercicio ISR a cargo 4,147.00 Retenciones efectuadas (pagos provisionales) 3,647.00 ISR a cargo del trabajador en el ejercicio 500.00
(-) (=) (-) (=)
B)
Cuando el ISR determinado sea menor que la suma de las cantidades de subsidio para el empleo mensual que le correspondi al trabajador, NO habr ISR a cargo del trabajador, ni se le entregar cantidad alguna por concepto de subsidio para el empleo.
Ejemplo: Concepto (-) (=) ISR determinado Importe total de subsidio para el empleo que le correspondi al trabajador Diferencia ni a cargo ni a favor del trabajador en el ejercicio Cantidades 2,400.00 4,713.00 2,313.00
1.16. Ajuste anual Una vez que se determin el ISR a cargo anual, se deber comparar con las retenciones efectuadas y determinar las diferencias correspondientes, mismas que pueden ser, segn corresponda, a cargo o a favor del trabajador. 1.16.1. Diferencias a favor Si la diferencia resulta ser un saldo a favor del trabajador, el patrn deber: a) Compensar los saldos a favor del trabajador contra las futuras retenciones del mes de diciembre y en su caso, las retenciones sucesivas, a ms tardar dentro del ao de calendario posterior. Compensar los saldos a favor de un trabajador contra las cantidades retenidas a los dems trabajadores, siempre que sean trabajadores que no estn obligados a presentar declaracin anual. El patrn recabar la documentacin comprobatoria de las cantidades compensadas que haya entregado al trabajador con saldo a favor.
b)
Para poder compensar los saldos a favor del ISR de un trabajador contra el ISR retenido de otro trabajador, el patrn deber cumplir con los siguientes requisitos: c) Que se trate de trabajadores que prestan sus servicios a un mismo patrn y que no estn obligados a presentar declaracin anual. Que recabe la documentacin comprobatoria donde demuestre que entreg la cantidad compensada al trabajador con saldo a favor.
Cuando no sea posible compensar los saldos a favor de un trabajador, (no obligado a presentar declaracin anual), o slo se pueda hacer en forma parcial, el propio trabajador podr solicitar la devolucin correspondiente, siempre que el patrn seale en la constancia de sueldos, salarios conceptos asimilados y crdito al salario (Forma oficial 37) el monto que le hubiera compensado. Arts. 116, cuarto, quinto y sexto prrafos de la LISR y 150 del RLISR.
1.16.2. Diferencias a cargo Si la diferencia resulta ser a cargo del trabajador, el patrn la debe retener y enterar ante las oficinas autorizadas, a ms tardar en el mes de febrero del siguiente ao de calendario de que se trate. Art. 116, cuarto prrafo de la LISR. 1.17. Trabajadores a los que no se les calcula el ISR anual El patrn no estar obligado a efectuar el clculo y el ajuste anual del ISR a sus trabajadores, cuando se d cualquiera de los siguientes supuestos: a) b) c) El trabajador inici la prestacin de servicios despus del 1 de enero o dej de prestarlos antes del 1 de diciembre del ao por el que se efecte el ajuste. Los ingresos anuales del trabajador hayan superado la cantidad de 400,000 pesos. Cuando el trabajador haya comunicado por escrito al patrn, a ms tardar el 31 de diciembre del ao de que se trate, que optar por presentar su declaracin anual. Arts. 116, sptimo prrafo de la LISR y 151 del RLISR.
1.18. Ingresos por honorarios asimilados a salarios Se consideran ingresos por honorarios asimilados a salarios, los siguientes: a) Los honorarios que se pagan a personas que presten servicios preponderantemente a un prestatario, siempre que los mismos se lleven a cabo en las instalaciones de este ltimo. Los honorarios que perciban las personas fsicas de personas morales o de personas fsicas con actividades empresariales a las que les presten servicios personales independientes, cuando comuniquen por escrito al prestatario que optan por pagar el impuesto como si fueran salarios. Los ingresos que perciban las personas fsicas de personas morales o de personas fsicas con actividades empresariales, por las actividades empresariales que realicen, cuando comuniquen por escrito a la persona que efecte el pago que optan por pagar el impuesto como si las comisiones pagadas fueran salarios. Art. 110 de la LISR.
b)
c)
2.
Cuadro de otras obligaciones fiscales de las dependencias de la Administracin Pblica Federal en su carcter de retenedores en materia del ISR
Para mayor facilidad, a continuacin se enlistan las obligaciones en materia del ISR que aplican a los patrones o retenedores, por el hecho de tener personal que les presta servicios personales subordinados y, en su caso, honorarios que se asimilan a salarios. OBLIGACIN FECHA DE PRESENTACIN MEDIO DE PRESENTACIN Va electrnica. FUNDAMENTO Arts. 113 y 118, fracc. I de la LISR; Art. Octavo del Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la LISR, CFF, LIEPS y LIVA, y se establece el subsidio para el empleo. Regla II.2.8.5.1., de la RMF para 2012. Va electrnica.
1.Efectuar y Se enteran a ms enterar retenciones. tardar el da 17 del mes siguiente al que correspondan.
2.Entregar el Conjuntamente con subsidio para el el pago de su salario empleo a los trabajadores cuando sea procedente. Diferencias a cargo se enteran a ms tardar en febrero del siguiente ao. 3.Calcular el Diferencias a favor debern impuesto anual de se compensar con la sus trabajadores. retencin de diciembre y las sucesivas, a ms tardar dentro del ao siguiente. 4.Proporcionar constancias de remuneraciones cubiertas, de retenciones efectuadas y del monto del impuesto local a los ingresos por salarios.
Pago en efectivo
Va electrnica.
Arts. 116; 118, fracc. II y 177 de la LISR.
A ms tardar el 31 Impresin del de enero del Anexo 1, generado siguiente ao. por el programa DIM. (Facilidad: a ms tardar el 28 de o febrero del Forma oficial 37. siguiente ao).
Arts. 118, fracc. III de la LISR y 153 del RLISR. Reglas I.2.10.4., I.3.11.3., II.3.6.1. y II.3.6.2., de la RMF para 2012.
OBLIGACIN
FECHA DE PRESENTACIN
MEDIO DE PRESENTACIN
FUNDAMENTO
Arts. 118, fracc. segundo Impresin del III, prrafo de la Anexo 1, generado Dentro del mes por el programa LISR y 153 del 5.- Expedir constancias RLISR. siguiente a aqul DIM. en los casos de retiro en que ocurra la del trabajador. separacin. o Reglas I.2.10.4., I.3.11.3., II.3.6.1. Forma oficial 37. y II.3.6.2., de la RMF para 2012. 6.- Solicitar, en su caso, constancia de remuneraciones cubiertas y de retenciones efectuadas a las personas que contraten para prestar servicios subordinados y cerciorarse de que estn inscritos en el RFC del SAT. Constancia de inscripcin en el RFC. A ms tardar dentro o del mes siguiente a Art. 118, fracc. IV aqul en que se Impresin del de la LISR. inicie la prestacin Anexo 1, generado del servicio. por el DIM. o Forma oficial 37.
7.- Proporcionar a las personas que les hubieran prestado servicios por salarios, constancia del total de A ms tardar el 15 viticos pagados en el de febrero de cada ao cuando se eroguen ao. en servicio del patrn y se comprueben con documentacin que rena requisitos fiscales (exentos). 8.Solicitar al trabajador, escrito en el que notifique si presta servicios a otro empleador y ste le aplica el subsidio para el empleo, a fin de que ya no se le aplique nuevamente.
Impresin del Arts. 118, fracc. Anexo 1, generado VII y 109, fracc. XIII de la LISR. por el DIM. o Forma oficial 37. Regla II.3.6.1., de la RMF para 2012.
Antes de que se efecte el primer pago en el ao de que se trate.
Escrito libre.
Art. 118, fracc. IV, segundo prrafo de la LISR.
OBLIGACIN
FUNDAMENTO Art. 118, fracc. V de la LISR.
9.Presentar declaracin informativa sobre las A ms tardar el 15 Ficha 29/ISR del o personas a quienes de febrero de cada Anexo 1-A entreg subsidio para ao. Informacin anual de En su caso, ante el empleo y efecto sueldos, salarios, la ALSC con pagos por salarios. conceptos asimilados dispositivo y crdito al salario magntico. (Forma oficial 30 Anexo 1), de la RMF 2012. Constancia de inscripcin en el RFC. Arts. 118, fracc. VI de la LISR; 27, quinto prrafo del CFF; 20, o fracc. II y 23 del En el momento del RCFF. ingreso. Escrito y dispositivo magntico para Regla I.2.4.6., de la solicitar inscripcin RMF para 2012. al RFC de trabajadores.
Por Internet programa DIM Regla II.2.8.4.1., de la RMF para 2012. Anexo 1.
10.- Solicitar datos a las personas que contraten a fin de inscribirlas en el RFC del SAT, o bien cuando ya estn inscritas, solicitarles su RFC.
2.1. Constancia de retenciones de sueldos y salarios El empleador (patrn) deber proporcionar a las personas que le hubieran prestado servicios personales subordinados, a ms tardar el 28 de febrero de cada ao, la constancia de remuneraciones cubiertas y de retenciones efectuadas en el ao de calendario de que se trate. En los casos de retiro del trabajador, se proporcionar dentro del mes siguiente a aqul en que ocurra la separacin. Art. 118, fraccin III de la LISR y Regla II.3.6.2., de la RMF para 2012.
Los empleadores nicamente estarn obligados a proporcionar a las personas que les hubieran prestado servicios personales subordinados en el ejercicio, constancias de remuneraciones cubiertas y del impuesto retenido por concepto de sueldos y salarios cuando: Las cantidades cubiertas excedan de 400,000 pesos, Los trabajadores comuniquen por escrito que presentarn la declaracin anual por su cuenta, o bien, En los casos en que los trabajadores las soliciten. Regla I.3.11.3., de la RMF para 2012. Los empleadores obligados a expedir constancias debern consignar en las mismas todos los datos de la persona que le hubiera prestado servicios personales subordinados, y devolver al trabajador el original de las constancias expedidas por otros empleadores que le hubiera entregado dicho trabajador durante el ao de calendario de que se trate, conservando copia de estas ltimas. Art. 153 del RLISR. Los empleadores obligados a expedir constancias podrn utilizar la impresin del Anexo 1 que emita el programa para la presentacin de la declaracin informativa mltiple (DIM) o la Forma oficial 37. Regla II.3.6.1., de la RMF para 2012. Los retenedores que deban proporcionar constancias de remuneraciones cubiertas a las personas que les hubieran prestado servicios personales subordinados, debern asentar en la Forma oficial 37 o en el, Anexo 1 que emita el programa DIM o en el Anexo 1 de la Forma oficial 30, una leyenda en la que se seale: La fecha en que se present la DIM ante el SAT, El nmero de folio o de operacin que fue asignado a dicha declaracin, y Manifestacin sobre si realiz o no el clculo anual del ISR al trabajador al que le entrega la constancia.
Esta informacin se asentar en el citado formato, impresin o anexo, segn se trate, en el anverso o reverso del mismo, mediante sello, impresin o con mquina de escribir. La citada leyenda, se asentar en los siguientes trminos:
Se declara, bajo protesta de decir verdad, que los datos asentados en la presente constancia, fueron manifestados en la respectiva declaracin informativa (mltiple) del ejercicio, presentada ante el SAT con fecha _________________ y a la que le correspondi el nmero de folio o de operacin ___________________, asimismo, SI ( ) o NO ( ) se realiz el clculo anual en los trminos que establece la Ley del ISR. Al final de la leyenda antes sealada, deber nuevamente imprimirse el sello, en caso de que se cuente con ste, y firmarse por el empleador que expida la constancia. Regla II.3.6.2., de la RMF para 2012. 2.2. Constancia de viticos El patrn deber proporcionar a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, constancia del monto total de viticos pagados en el ao que hayan sido efectivamente erogados en su servicio, y se compruebe esta circunstancia con documentacin de terceros que rena requisitos fiscales. Se entiende por viticos o gastos de viaje, en el pas o en el extranjero, los destinados a; hospedaje, alimentacin, transporte, uso o goce temporal de automviles y pago de kilometraje de la persona beneficiaria del vitico. Cabe sealar que dentro del concepto de viticos se deber considerar el monto erogado por los boletos del transporte, incluso cuando dichos boletos los haya pagado el patrn. Las constancias de remuneraciones y de retenciones efectuadas en el ao 2012, as como del monto total de los viticos pagados que se hayan erogado en servicio del patrn, incluyendo los gastos de transportacin, deben proporcionarse a los trabajadores a ms tardar el 31 de enero de 2013 (remuneraciones y retenciones) y el 15 de febrero de 2013 (viticos), con objeto de que los trabajadores obligados o que opten por presentar su declaracin anual la puedan hacer oportunamente. Las Constancias citadas con anterioridad, se podrn expedir a travs de la Forma oficial 37 o el Anexo 1 del DIM y entregarse a los trabajadores a ms tardar el 28 de febrero de 2013. Arts. 32, fraccin V; 109, fraccin XIII y 118, fraccin VII de la LISR, Reglas II.3.6.1. y II.3.6.2., de la RMF para 2012. 3.- Declaracin Informativa Mltiple Los patrones tienen la obligacin de presentar diversas declaraciones informativas, como son, entre otras: Subsidio para el empleo. Sueldos y salarios. Retenciones por honorarios.
Retenciones por arrendamiento. Retenciones del IVA.
Los contribuyentes obligados a presentar las declaraciones informativas antes citadas, correspondientes al 2012, incluyendo la informacin complementaria y extempornea de stas, debern efectuarlas a travs del programa DIM y anexos que lo integran, va internet o en medios magnticos, segn corresponda, observando el procedimiento siguiente: Obtendrn el programa para la presentacin de la DIM correspondiente al ejercicio fiscal de que se trate, en la direccin electrnica www.sat.gob.mx. Opcionalmente podrn obtener dicho programa en medios magnticos en la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal. Una vez instalado el programa, capturarn los datos generales del declarante, as como la informacin solicitada en cada uno de los anexos correspondientes, la que deber proporcionarse de acuerdo con las obligaciones fiscales a que estn sujetos, generndose un archivo que presentarn va internet o a travs de medios magnticos, de conformidad con lo establecido en la regla II.2.8.4.1., de la RMF para 2012. Los contribuyentes podrn presentar opcionalmente cada uno de los anexos contenidos en el programa para la presentacin de la DIM, segn estn obligados, en forma independiente, conforme a la fecha en que legalmente deben cumplir con dicha obligacin, acompaando invariablemente al anexo que corresponda, la informacin relativa a los datos generales del declarante y el resumen global contenidos en el programa citado. En el caso de que se hayan capturado hasta 1000 anexos (registros), el archivo con la informacin se presentar va internet, a travs de la direccin electrnica www.sat.gob.mx. El SAT enviar a los contribuyentes por la misma va, el acuse de recibo electrnico, el cual deber contener el nmero de operacin, fecha de presentacin y el sello digital generado por dicho rgano. En el caso de que por la totalidad de los anexos hayan sido capturados ms de 1000 anexos (registros), la informacin se deber presentar a travs de medios magnticos, ya sea en unidad de memoria extrable (USB) o en CD, mismos que sern devueltos al contribuyente despus de realizar las validaciones respectivas. En este caso, el contribuyente deber presentar los medios magnticos ante cualquier ALSC, atendiendo adicionalmente a lo dispuesto en el Anexo 1, rubro C, numeral 6, inciso b), de la RMF para 2012. Regla II.2.8.4.1. y Anexo 1, rubro C, numeral 6, inciso b), de la RMF para 2012. En las declaraciones complementarias de la DIM que presenten los contribuyentes, se deber indicar el nmero de operacin asignado y la fecha de presentacin de la declaracin que se complementa, debiendo acompaar slo el (los) anexo(s) que se modifica(n), debiendo contener tanto la informacin que se corrige como la que no se modific, as como la informacin relativa a los datos generales del declarante y el resumen global contenidos en el programa citado.
Art. 32 del CFF y Regla II.2.8.4.4., de la RMF para 2012. Para la presentacin de la DIM va internet, los contribuyentes debern utilizar la Clave de Identificacin Electrnica Confidencial (CIEC) actualizada, generada por los propios contribuyentes a travs de los desarrollos electrnicos del SAT, que se encuentran en la direccin electrnica www.sat.gob.mx. Dicha clave sustituye a la firma autgrafa y producir los mismos efectos que las leyes otorgan a los documentos correspondientes, teniendo el mismo valor probatorio. Reglas I.2.2.1. y II.2.8.4.5., de la RMF para 2012. Puntos a considerar en el llenado del Anexo 1 del programa DIM. 1. Estn inhabilitados para el ejercicio 2012 y posteriores, los campos: 2. Subsidio acreditable. Subsidio no acreditable. Crdito al salario pendiente de acreditar al inicio del ejercicio que declara. Crdito al salario que se acredit durante el ejercicio que declara. Crdito al salario pendiente de acreditar al cierre del ejercicio que declara.
Est habilitado para el ejercicio 2012 y posteriores, el campo SUBSIDIO PARA EL EMPLEO ENTREGADO AL TRABAJADOR, mismo que se reflejar en la constancia que emite el sistema. Est habilitado para el ejercicio 2012 y posteriores, el campo MONTO DEL SUBSIDIO PARA EL EMPLEO ENTREGADO AL TRABAJADOR DURANTE EL EJERCICIO QUE DECLARA mismo que se reflejar en la constancia en el rubro IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR SUELDOS Y SALARIOS., tambin estn habilitados los campos: Subsidio para el empleo pendiente de acreditar al inicio del ejercicio que declara. Subsidio para el empleo que se acredit durante el ejercicio que declara ante la Federacin. Subsidio para el empleo que se acredit durante el ejercicio que se declara ante las Entidades Federativas. Subsidio para el empleo pendiente de acreditar al cierre del ejercicio que declara.
3.
4.
Estn inhabilitados para el ejercicio 2012 y posteriores, los campos SUMA DE LAS CANTIDADES QUE POR CONCEPTO DE CRDITO AL SALARIO LE CORRESPONDI AL TRABAJADOR, CRDITO AL SALARIO ENTREGADO EN EFECTIVO AL TRABAJADOR DURANTE EL EJERCICIO QUE DECLARA y estn habilitados nicamente para el ejercicio 2007 y anteriores.
4.
Cuadro de obligaciones de los trabajadores en materia del ISR
Los trabajadores que obtengan ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado, tienen las siguientes obligaciones: OBLIGACIN
1.- Proporcionar a sus patrones, los datos que les soliciten para inscribirlos en el RFC, o en su caso, su clave del RFC si ya estn inscritos.
Documentos personales. o Constancia de inscripcin en el RFC. Va Electrnica: DeclaraSAT. o Declaracin Automtica.
FUNDAMENTO
En el momento del ingreso.
Arts.117, fracc. I de la LISR y 23 del RCFF.
2.- Presentar declaracin anual en los siguientes casos:
De febrero y hasta abril del ao siguiente al que declara.
Forma oficial 13 Declaracin del ejercicio. Personas Fsicas. o Forma oficial 13-A Declaracin del ejercicio. Personas Fsicas. Sueldos, salarios y conceptos asimilados. Va Electrnica: DeclaraSAT. o Declaracin Automtica.
Arts.117, fracc. III y 175 de la LISR. Reglas II.2.8.2.1. y II.2.8.3.2., de la RMF para 2012.
a) Cuando adems de salarios, obtenga ingresos distintos, por ejemplo: intereses, premios, dividendos, regalas, etc.
Forma oficial 13. Declaracin del ejercicio. Personas Fsicas (cuando obtenga ingresos por actividades sujetas al IETU como honorarios, arrendamiento o actividades empresariales no podr utilizar esta forma)
Arts.117, fracc. III, inciso a); 175 y 177 de la LISR. Reglas II.2.8.2.1. y II.2.8.3.3., de la RMF 2012.
OBLIGACIN
b) Cuando comuniquen por escrito al patrn, que presentarn la declaracin anual por su cuenta.
A ms tardar el 31 de diciembre, del ao que van a declarar.
FUNDAMENTO
Arts.117, fracc. III, inciso b), de la LISR y 151 del RLISR.
Escrito libre. (Ver Anexo 4).
Va Electrnica: c) Cuando hayan iniciado sus servicios despus del 1 de enero o dejen de prestarlos al patrn antes del 31 de diciembre del ao de que se trate. DeclaraSAT. o Declaracin Automtica. Forma oficial 13-A. Declaracin del ejercicio. Personas fsicas. Sueldos, salarios y conceptos asimilados Va Electrnica: DeclaraSAT. o Declaracin Automtica. Forma oficial 13-A. Declaracin del ejercicio. Personas Fsicas. Sueldos, Salarios y Conceptos Asimilados Va Electrnica: DeclaraSAT. o Declaracin Automtica. Forma oficial 13-A. Declaracin del ejercicio. Personas Fsicas. Sueldos, Salarios y Conceptos Asimilados
Art.117, fracc. III, inciso c), de la LISR.
d) Cuando hayan trabajado con dos o ms patrones de manera simultnea.
Art.117, fracc.III inciso c) de la LISR.
e) Cuando obtengan ingresos provenientes de fuente de riqueza del extranjero.
Art.117, fracc.III inciso d) de la LISR.
OBLIGACIN
Va Electrnica: DeclaraSAT. o Declaracin Automtica. Forma oficial 13-A. Declaracin del ejercicio. Personas Fsicas. Sueldos, Salarios y Conceptos Asimilados
FUNDAMENTO
f)
Cuando sus ingresos por salarios excedan de 400,000 pesos.
Art.117, fracc. III, inciso e) de la LISR. Reglas II.2.8.2.1. y II.2.8.3.2., de la RMF para 2012.
3.- Dar aviso por escrito si trabajan de manera simultnea para otro patrn y ste les aplica el subsidio para el empleo a fin de que no se aplique nuevamente.
Antes de que el nuevo patrn realice el primer pago.
Escrito libre.
Art.117, fracc. IV de la LISR.
5.
Casos prcticos de retenciones del ISR
5.1. Ajuste anual de asalariados Datos Concepto Total de ingresos por salarios percibidos por el trabajador en el 2012 Total de ingresos exentos percibidos por el trabajador en el 2012 a) Aguinaldo (62.33 x 30) b) Prima vacacional (62.33 x 15) c) Otros ingresos exentos 1,869.90 934.95 20,443.15 Cantidades 839,148.00
23,248.00
Retenciones del ISR efectuadas durante el 2012 Suma del subsidio para el empleo mensual que le correspondi en el 2012 Salario mnimo general del rea geogrfica A en el 2012
201,202.00 0.00 62.33
Determinacin de la base del ISR Concepto Cantidades Total de ingresos por salarios percibidos por el trabajador en el 839,148.00 2012 Total de ingresos exentos por salarios percibidos por el 23,248.00 trabajador en el 2012 Base del ISR 815,900.00
(-) (=)
Determinacin del ISR del ejercicio (Art. 177 de la LISR) Concepto (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (=) (-) (=) Base del ISR Lmite inferior Excedente del lmite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del lmite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR determinado conforme al artculo 177 de la LISR Suma del subsidio para el empleo mensual que le correspondi en el 2012 ISR a cargo determinado Retenciones del ISR efectuadas durante el 2012 ISR a favor del ejercicio Cantidades 815,900.00 392,841.97 423,058.03 30.00% 126,917.40 73,703.40 200,620.80 0.00 200,620.80 201,202.00 581.00
5.2. Ajuste anual de ingresos por honorarios asimilados a salarios Datos Concepto Total de ingresos por honorarios asimilados a salarios percibidos por el trabajador durante el 2012 Retenciones del ISR efectuadas durante el 2012 Cantidades 300,000.00 50,800.00
Determinacin de la base del ISR Concepto Total de ingresos por honorarios asimilados a salarios percibidos por el trabajador durante el 2012 Total de ingresos exentos (no aplica para este tipo de ingresos) Base del ISR Cantidades 300,000.00 0.00 300,000.00
(-) (=)
Determinacin del ISR del ejercicio (Art. 177de la LISR) Concepto (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (=) Base del ISR Lmite inferior Excedente del lmite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del lmite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR determinado Retenciones del ISR efectuadas durante el 2012 ISR a cargo del ejercicio 2012 Cantidades 300,000.00 249,243.49 50,756.51 23.52% 11,937.93 39,929.04 51,866.97 50,800.00 1,067.00
5.3. Percepciones acumuladas de varios meses Cuando por razones no imputables al trabajador, ste obtenga en una sola vez percepciones gravables correspondientes a varios meses, distintas de la gratificacin anual, de la PTU, de la prima vacacional o dominical, el pago provisional (retencin) se calcular conforme a lo siguiente: I Se dividir el monto total de la percepcin obtenida entre el nmero de das a que corresponda el pago y el resultado se multiplicar por 30.4. Concepto Total de ingreso percibido correspondientes a varios meses Nmero de das al que corresponde el pago Resultado 30.4 Cantidad fraccin I A la cantidad obtenida en la fraccin anterior, se le adicionar el ingreso ordinario por la prestacin de un servicio personal subordinado que perciba el trabajador en forma regular en el mes de que se trate y al resultado se le aplicar el procedimiento establecido en el artculo 113 de la LISR. Concepto Cantidad obtenida en la fraccin I Sueldo mensual ordinario Resultado (Aplicar tarifa del Art. 113 de la LISR) Impuesto fraccin II
(/) (=) (x) (=) II
(+) (=) (=)
III
El impuesto determinado conforme a la fraccin II se disminuir con el impuesto que correspondera al ingreso mensual ordinario por la prestacin de un servicio personal subordinado, calculando este ltimo sin considerar las dems remuneraciones mencionadas. Concepto Impuesto fraccin II Impuesto correspondiente al ingreso mensual ordinario Diferencia de impuestos fraccin III
(-) (=)
IV
Se obtendr la tasa dividiendo la diferencia de impuestos determinado en los trminos de la fraccin III, entre la cantidad que resulte de la fraccin I. El cociente se multiplicar por 100 y el producto se expresar en por ciento. Concepto Diferencia de impuestos fraccin III Cantidad fraccin I Cociente 100 Tasa expresada en %
(/) (=) (x) (=)
El pago provisional (retencin) ser la cantidad que resulte de aplicar al monto total de la percepcin gravable, la tasa determinada en la fraccin IV que antecede. Concepto Sueldo mensual ordinario Total de ingreso percibido correspondientes a varios meses (sueldo retroactivo) Monto total percibido Tasa expresada en % Pago provisional (retencin) por percepciones acumuladas de varios meses
(+) (=) (x) (=)
Art. 148 del RLISR.
Caso prctico. Retencin por percepciones acumuladas de varios meses: Datos Concepto Sueldo mensual ordinario Total de ingreso percibido correspondiente a varios meses (sueldo retroactivo) Das a los que corresponde el pago Aplicacin del artculo 148 del RLISR I Determinacin de la cantidad de la fraccin I Concepto Total de ingreso percibido correspondiente a varios meses (sueldo retroactivo) Nmero de das al que corresponde el pago Resultado 30.4 Cantidad fraccin I Cantidades 135,000.00 180 750.00 30.4 22,800.00 Cantidades 22,500.00 135,000.00 180
(/) (=) (x) (=) II
Determinacin del impuesto de la fraccin II, aplicando la tarifa del art. 113 de la LISR Concepto (+) (=) (-) (=) (x) (=) (+) (=) Cantidad fraccin I Sueldo mensual ordinario Base del ISR Lmite inferior Excedente del lmite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del lmite inferior Impuesto marginal Cuota fija Impuesto fraccin II Cantidades 22,800.00 22,500.00 45,300.00 32,736.84 12,563.16 30% 3,768.94 6,141.95 9,910.89
III
Determinacin del impuesto de la fraccin III (impuesto correspondiente al ingreso mensual ordinario por la prestacin de un servicio personal subordinado, calculado sin considerar las dems remuneraciones) y determinacin de la diferencia entre los impuestos obtenidos en las fracciones II y III Determinacin del impuesto de la fraccin III (impuesto correspondiente al ingreso mensual ordinario por la prestacin de un servicio personal subordinado, calculado sin considerar las dems remuneraciones), aplicando la tarifa del Art. 113 de la LISR Concepto Base de impuesto (sueldo mensual ordinario) Lmite inferior Excedente del lmite inferior Porcentaje sobre excedente del lmite inferior Impuesto marginal Cuota fija Impuesto determinado de la fraccin III Cantidades 22,500.00 20,770.30 1,729.70 23.52% 406.83 3,327.42 3,734.24
(-) (=) (x) (=) (+) (=)
Determinacin de la diferencia entre los impuestos obtenidos en las fracciones II y III Concepto Impuesto fraccin II Impuesto fraccin III Diferencia de impuestos fraccin III Cantidades 9,910.89 3,734.24 6,176.65
(-) (=)
IV
Determinacin de la tasa Concepto Diferencia de impuestos fraccin III Cantidad fraccin I Cociente 100 Tasa expresada en % Cantidades 6,176.65 22,800.00 0.2709 100 27.09%
(/) (=) (x) (=)
Determinacin del pago provisional (retencin) por percepciones acumuladas de varios meses Concepto (+) (=) (x) (=) Sueldo mensual ordinario Total de ingreso percibido correspondiente a varios meses (sueldo retroactivo) Monto total percibido Tasa expresada en % Pago provisional (retencin) por percepciones acumuladas de varios meses Cantidades 22,500.00 135,000.00 157,500.00 27.09% 42,667.00
5.4. Retencin por ingresos por separacin o retiro voluntario Las personas que efecten pagos por concepto de primas de antigedad, retiro e indemnizaciones y otros pagos por separacin, determinarn la retencin de la siguiente manera: Aplicarn al ingreso total pagado por cualquiera de los conceptos antes sealados, una tasa que calcularn dividiendo el impuesto correspondiente al ltimo sueldo mensual ordinario, entre dicho sueldo. El cociente obtenido se multiplicar por 100 y el producto se expresar en por ciento. Cuando los pagos por estos conceptos sean inferiores al ltimo sueldo mensual ordinario, la retencin se calcular aplicando la tarifa del artculo 113 de la LISR.
Es importante sealar que de conformidad con el artculo 109 fraccin X de la LISR, los ingresos por concepto de primas de antigedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos, as como los obtenidos con cargo a la subcuenta del seguro de retiro o a la subcuenta de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, previstas en la Ley del Instituto Mexicano del Seguro Social y los que obtengan los trabajadores al servicio del Estado con cargo a la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro, prevista en la Ley del Instituto de Seguridad Social al Servicio de los Trabajadores de Estado, estn exentos hasta por el equivalente a 90 veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente por cada ao de servicio o de contribucin en el caso de la subcuenta del seguro de retiro, de la subcuenta de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez o de la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro. Toda fraccin de ms de 6 meses se considerar como ao completo. Arts. 109, fraccin X y 113, sexto prrafo de la LISR.
Determinacin de la retencin por separacin o retiro voluntario Concepto Total de ingresos por separacin o retiro voluntario Ingresos exentos (SMG x 90 x aos trabajados) Base del ISR Tasa expresada en % ( * ) Retencin por separacin o retiro voluntario
(-) (=) (x) (=)
Determinacin de la tasa para obtener la retencin por separacin o retiro voluntario Concepto Impuesto del ltimo sueldo mensual ordinario ltimo sueldo mensual ordinario Cociente 100 Tasa expresada en % ( * )
(/) (=) (x) (=)
Caso prctico. Retencin por ingresos por separacin o retiro voluntario (indemnizacin) Datos Concepto Ingresos por separacin o retiro voluntario (indemnizacin) ltimo sueldo mensual ordinario Periodo que labor en la empresa (del 10/01/2003 al 31/03/2012) Salario mnimo general del rea geogrfica A Cantidades 300,000.00 37,500.00 9 aos 62.33
Determinacin del impuesto al ltimo sueldo mensual ordinario (Art. 113 de la LISR) Concepto ltimo sueldo mensual ordinario Lmite inferior Excedente del lmite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del lmite inferior Impuesto marginal Cuota fija Impuesto del ltimo sueldo mensual ordinario Cantidades 37,500.00 32,736.84 4,763.16 30.00% 1,428.94 6,141.95 7,570.89
(-) (=) (x) (=) (+) (=)
Determinacin de los ingresos exentos por separacin o retiro voluntario (indemnizacin) Concepto Salario mnimo general del rea geogrfica A 90 Aos trabajados Ingresos exentos por indemnizacin Cantidades 62.33 90 9 50,487.30
(x) (x) (=)
Determinacin de la Base del ISR Concepto Ingresos por separacin o retiro voluntario (indemnizacin) Ingresos exentos por indemnizacin Base del ISR Cantidades 300,000.00 50,487.30 249,512.70
(-) (=)
Determinacin de la Tasa Concepto Impuesto del ltimo sueldo mensual ordinario ltimo sueldo mensual ordinario Cociente 100 Tasa expresada en % ( * ) Cantidades 7,570.89 37,500.00 0.2018 100 20.18%
(/) (=) (x) (=)
Determinacin de la retencin de los ingresos por separacin o retiro voluntario (indemnizacin) Concepto (x) (=) Base del ISR Tasa expresada en % ( * ) Retencin por indemnizacin Cantidades 249,512.70 20.18% 50,352.00
5.5. Retencin por pago nico por jubilaciones, pensiones o haberes de retiro Las personas que hagan pagos por concepto de pago nico por jubilaciones, pensiones o haberes de retiro, determinarn la retencin de la siguiente manera: I. Se aplicar el procedimiento establecido en el Art. 113 de la LISR, a la cantidad mensual que se hubiera percibido de no haber pago nico, disminuida en 15 veces el salario mnimo general diario del rea geogrfica del contribuyente elevados al mes (reforma al Art. 109, fraccin III de la LISR, publicada en el DOF el 25/05/12). Concepto Cantidad mensual que se hubiera percibido de no haber pago nico Ingresos exentos (SMGAGC ( * ) x 15 x 30.4) Base del ISR Aplicar tarifa del Art. 113 de la LISR ISR determinado
(-) (=) (=)
( * ) SMGAGC: Salario Mnimo General del rea Geogrfica del Contribuyente. II. Se dividir el pago nico por jubilacin entre la cantidad mensual que hubiera percibido de no haber dicho pago. El cociente se multiplicar por el ISR determinado conforme a la fraccin anterior, obtenindose as el ISR a retener por jubilacin en pago nico, mismo que tendr el carcter de pago provisional a cuenta del impuesto anual. Concepto (/) (=) (x) (=) Pago nico por jubilacin Cantidad mensual que hubiera percibido de no haber pago nico Cociente ISR determinado conforme a la fraccin I ISR a retener por jubilacin en pago nico Arts. 109, fraccin III y 141 del RLISR.
Caso prctico: Retencin por pago nico por jubilaciones, pensiones o haberes de retiro Datos Concepto Cantidad mensual que se hubiera percibido de no haber pago nico Pago nico por jubilacin Lugar de residencia del patrn (rea Geogrfica A) Salario mnimo general del rea Geogrfica A Determinacin de la base del ISR Concepto Cantidad mensual que se hubiera percibido de no haber pago nico Ingresos exentos (62.33 x 15 x 30.4) Base del ISR Cantidades 35,000.00 28,422.48 6,577.52 Cantidades 35,000.00 950,000.00 Distrito Federal 62.33
(-) (=)
Clculo del ISR determinado (Art. 113 de la LISR) Concepto Base del ISR Lmite inferior Excedente del lmite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del lmite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR determinado Cantidades 6,577.52 4,210.42 2,367.10 10.88% 257.54 247.23 504.77
(-) (=) (x) (=) (+) (=)
Determinacin del ISR a retener por jubilacin en pago nico Concepto (/) (=) (x) (=) Pago nico Cantidad mensual que se hubiera percibido de no haber pago nico Cociente ISR determinado ISR a retener por jubilacin en pago nico Cantidades 950,000.00 35,000.00 27.1428 504.77 13,701.00
Arts.109, fraccin III de la LISR y 141 del RLISR
5.6. Retencin optativa sobre aguinaldo, participacin de utilidades y primas dominicales o vacacionales Este procedimiento es optativo para calcular el ISR cuando se realizan pagos por concepto de: Aguinaldo. Participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU). Primas dominicales o vacacionales.
A continuacin se explica el procedimiento que podr utilizarse para cualquiera de los conceptos anteriores, ejemplificando con un pago de prima vacacional: a) La remuneracin de que se trate se divide entre 365 y el cociente resultado se multiplicar por 30.4. Concepto Remuneracin (Ingreso mensual gravado por prima vacacional) 365 Cociente 30.4 Ingreso mensual por prima vacacional Al resultado anterior se le sumar el salario mensual ordinario, y se le aplicar el procedimiento establecido en el Art. 113 de la LISR. Concepto Ingreso mensual gravado por prima vacacional Salario mensual ordinario Base del ISR Aplicar tarifa del Art. 113 de la LISR ISR mensual por prima vacacional y salario mensual ordinario Al ISR mensual por prima vacacional y salario mensual ordinario, determinado conforme al inciso b) que antecede, se le restar el monto del ISR correspondiente al salario mensual ordinario. Concepto ISR mensual por prima vacacional y salario mensual ordinario ISR correspondiente al salario mensual ordinario Diferencia del ISR
(/) (=) (x) (=) b)
(+) (=) (=) c)
(-) (=)
d)
Se calcular la tasa, dividiendo la diferencia del ISR obtenida en el inciso c), entre el ingreso mensual por prima vacacional obtenido en el inciso a). El cociente se multiplicar por 100 y el producto se expresar en por ciento. Concepto
(/) (=) (x) (=) e)
Diferencia del ISR Ingreso mensual por prima vacacional Cociente 100 Tasa expresada en % El ISR a retener por prima vacacional, se determinar multiplicando el ingreso obtenido sin deduccin alguna (ingreso mensual gravado por prima vacacional) por la tasa determinada conforme al inciso d) que antecede. Concepto Ingreso mensual gravado por prima vacacional Tasa expresada en % ISR a retener por prima vacacional Arts. 113 de la LISR y 142 del RLISR.
(x) (=)
Caso prctico: Retencin optativa sobre aguinaldo, participacin de utilidades y primas dominicales o vacacionales Datos Se considerar para efectos del ejemplo, los ingresos de un trabajador por concepto de prima vacacional. Concepto Sueldo mensual ordinario Prima vacacional Prima vacacional exenta (62.33 X 15 das) Prima vacacional gravada Salario mnimo del rea geogrfica del contribuyente (A) Cantidades 30,000.00 6,500.00 934.95 5,565.05 62.33
Determinacin del ingreso mensual por prima vacacional Concepto Prima vacacional gravada (remuneracin) 365 Cociente 30.4 Ingreso mensual por prima vacacional Cantidades 5,565.05 365 15.2467 30.4 463.49
(/) (=) (x) (=)
Determinacin del ISR mensual por prima vacacional (Art. 113 de la LISR) Concepto Ingreso mensual por prima vacacional Salario mensual ordinario Base del ISR Lmite inferior Excedente del lmite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del lmite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR mensual por prima vacacional y salario mensual ordinario Cantidades 463.49 30,000.00 30,463.49 20,770.30 9,693.19 23.52% 2,279.83 3,327.42 5,607.25
(+) (=) (-) (=) (x) (=) (+) (=)
Determinacin del ISR al salario mensual ordinario (Art. 113 de la LISR) Concepto Base del ISR (Salario mensual ordinario) Lmite inferior Excedente del lmite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del lmite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR al salario mensual ordinario Cantidades 30,000.00 20,770.30 9,229.70 23.52% 2,170.82 3,327.42 5,498.24
(-) (=) (x) (=) (+) (=)
Determinacin de la diferencia del ISR Concepto ISR mensual por prima vacacional y salario mensual ordinario ISR correspondiente al salario mensual ordinario Diferencia del ISR Cantidades 5,607.25 5,498.24 109.01
(-) (=)
Determinacin de la tasa expresada en %
Concepto (/) (=) (x) (=) Diferencia del ISR Ingreso mensual por prima vacacional Cociente 100 Tasa expresada en %
Cantidades 109.01 463.49 0.2351 100 23.51 %
Determinacin del ISR a retener por prima vacacional
(x) (=)
Concepto Ingreso mensual gravado por prima vacacional Tasa expresada en % ISR a retener por prima vacacional
Cantidades 5,565.05 23.51 % 1,308.00
Arts. 113 de la LISR y 142 del RLISR.
5.7.
Ingresos en servicios
Cuando los funcionarios de la Federacin, de las Entidades Federativas o de los Municipios, tengan asignados automviles que no renan los requisitos del Art. 42, fraccin II de la LISR (que el valor de la inversin sea superior a $ 175,000.00), considerarn ingresos en servicios la cantidad que no hubiera sido deducible para fines del ISR de haber sido contribuyentes del mismo las personas morales sealadas. Los ingresos en servicio, se calcularn considerando como ingreso mensual la doceava parte de la cantidad que resulte de aplicar el por ciento mximo de deduccin anual al monto pendiente de deducir de las inversiones en automviles, como si se hubiesen deducido desde el ao en que se adquirieron, as como de los gastos de mantenimiento y reparacin de los mismos. El pago del impuesto por estos ingresos, deber efectuarse mediante retencin que efecten las citadas personas morales. Art. 111 de la LISR.
Caso prctico de retencin por ingresos en servicios Datos Concepto Fecha de adquisicin Monto original de la inversin Monto deducible Ingresos en servicios Ingreso mensual por salarios Determinacin de los ingresos en servicios mensuales Concepto (x) (=) (/) (=) Ingresos en servicios Tasa de depreciacin anual Ingresos en servicios anuales Meses del ao Ingresos en servicios mensuales Cantidades 275,000.00 25% 68,750.00 12 5,729.16 Cantidades 06/01/2011 450,000.00 175,000.00 275,000.00 30,000.00
Determinacin de la Base del ISR Concepto Ingreso mensual por salarios Ingresos en servicios mensuales Base del ISR Cantidades 30,000.00 5,729.16 35,729.16
(+) (=)
Determinacin del ISR a retener por ingresos en servicios (Art. 113 de la LISR) Concepto Base del ISR Lmite inferior Excedente del lmite inferior Por ciento aplicable sobre el excedente del lmite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR a retener por ingresos en servicios Cantidades 35,729.16 32,736.84 2,992.32 30.00% 897.69 6,141.95 7,040.00
(-) (=) (x) (=) (+) (=)
6.
Cuadro de otras obligaciones fiscales en materia del ISR de las dependencias de la Administracin Pblica Federal cuando paguen ingresos por concepto de prestacin de servicios profesionales y arrendamiento de inmuebles
Las dependencias de la Administracin Pblica Federal estn obligadas a retener, sin deduccin alguna, el 10% del monto de los pagos que efecten por concepto de prestacin de servicios profesionales (honorarios) y arrendamiento de inmuebles, debiendo proporcionar constancia de la retencin realizada.
OBLIGACIN
FUNDAMENTO
1.- Efectuar retencin en los siguientes supuestos:
La retencin se en el a) Cuando paguen a realizar momento en que se personas fsicas por la prestacin de servicios pague el precio o la contraprestacin profesionales. pactada y sobre el monto de lo efectivamente pagado.
Va electrnica. Ingresando al servicio de declaraciones y pagos.
Arts.127, ltimo prrafo y 143, penltimo prrafo Con pago mediante lnea de de la LISR. captura (Portal El impuesto Bancario). retenido se Regla II.2.8.5.1., de enterar, en su la RMF para 2012. caso, b) Cuando paguen a conjuntamente con personas fsicas por las retenciones por arrendamiento de salarios a ms Sin pago (Portal bienes inmuebles. tardar el da 17 de del SAT) a travs cada mes. de D y P.
OBLIGACIN
FUNDAMENTO Arts. 86 fracc. IV, IX, inciso a) y X; 127, ltimo prrafo, y 143, ltimo prrafo de la LISR. Regla II.2.8.4.1., de la RMF para 2012. Ficha 30/ISR del Anexo 1-A Pagos y retenciones del ISR, IVA e IEPS (Forma oficial 30 Anexo 2), de la RMF para 2012. Arts. 127, ltimo prrafo y 143, penltimo prrafo de la LISR. Regla I.2.10.4., de la RMF para 2012.
2.Presentar declaracin, ante las oficinas autorizadas, Anexo 2 del A ms tardar el da con la informacin de programa DIM, 15 de febrero de las personas a quienes utilizando CIEC o cada ao. les hubieran efectuado FIEL. retenciones en el ao de calendario anterior.
3.- Expedir constancias por las retenciones del ISR efectuadas.
Impresin del Anexo 2 generado Al momento de por el programa recibir el DIM. comprobante o correspondiente. Forma oficial 37-A.
7.
Cuadro de obligaciones en materia del IVA de las dependencias de la Administracin Pblica Federal
La Federacin y sus Organismos Descentralizados, estn obligadas a efectuar la retencin del IVA a los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los siguientes supuestos:
OBLIGACIN 1.- Efectuar la retencin cuando:
FUNDAMENTO
a) Paguen servicios personales independientes, usen o gocen temporalmente bienes prestados u otorgados por personas El impuesto fsicas. retenido se enterar a ms b) Paguen servicios tardar el da 17 prestados por de cada mes. comisionistas, y stos sean personas fsicas.
Arts. 1-A, fracc. II, Va electrnica: A inciso a) y sptimo travs del Servicio prrafo de la LIVA de Declaraciones y y 3 del RLIVA. pagos. Arts. 1-A, fracc. II inciso d) y sptimo prrafo de la LIVA y 3 del RLIVA. Regla II.2.8.5.1., de la RMR para 2012. Con pago mediante Arts. 1-A, fracc. II lnea de captura inciso c), sptimo y (Portal Bancario). octavo prrafos de la LIVA y 4 del RLIVA.
c) Paguen servicios de autotransporte terrestre de bienes, prestados por personas fsicas o La retencin del por personas morales. impuesto se realizar en el momento en el d) Adquieran que se pague el desperdicios para ser precio o la utilizados como insumo contraprestacin de su actividad y se efectuar industrial o para su sobre el monto de comercializacin. lo efectivamente pagado. e) Adquieran bienes de personas fsicas o de residentes en el extranjero sin establecimiento permanente o base fija en el pas. 2.- Expedir constancias por las retenciones del IVA efectuadas.
Art. 1-A, fracc. II Sin pago (Portal del inciso b) y sptimo SAT) a travs de D y prrafo de la LIVA. P.
Art. 1-A, fracc. III y tercer prrafo de la LIVA.
Impresin del Anexo Al momento de 2 generado por el recibir el programa DIM comprobante o correspondiente. Forma oficial 37-A.
Art. 32, fracc. V de la LIVA. Reglas I.2.10.4. y I.5.5.1., de la RMF para 2012.
OBLIGACIN
FUNDAMENTO Arts. 32, fracc. VI de la LIVA, 75 del RLIVA y 25, fracc. VII del RCFF.
3.- Presentar aviso de aumento de obligaciones cuando efecten retenciones del IVA.
Va internet. Dentro de los 30 das siguientes a o Ficha 79/CFF del la primera Anexo 1-A Aviso retencin Personalmente ante de actualizacin de efectuada. actividades cualquier ALSC. econmicas y obligaciones va internet o en salas de internet de las ALSC, de la RMF para 2012. Va internet a travs del Formato electrnico A-29, Durante el mes o inmediato posterior al que En CD corresponda la ALSC. informacin. o En USB ALSC. ante su Art. 32, fracc. VIII de la LIVA. ante su Reglas I.5.5.2. y II.5.5.2. de la RMF para 2012.
Regla II.2.4.1., fracc. VII de la RMF para 2012.
4.- Proporcionar de manera mensual la informacin correspondiente sobre el pago, retencin, acreditamiento y traslado del IVA en las operaciones con sus proveedores, desglosando el valor de los actos o actividades por tasa a la cual traslad o le fue trasladado el IVA, incluyendo actividades por las que no est obligado al pago. NOTAS:
Los Estados, el Distrito Federal y los Municipios, as como sus Organismos Descentralizados no efectuaran la retencin del IVA, cuando adquieran bienes, los usen o gocen temporalmente o reciban servicios de personas fsicas o de residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el pas. Art. 3, tercer prrafo de la LIVA.
La Federacin y sus organismos descentralizados, no efectuarn la retencin del IVA, por las erogaciones que efecten por concepto de adquisicin de bienes o prestacin de servicios, siempre que el monto del precio o de la contraprestacin pactada no rebase la cantidad de 2,000 pesos. No ser aplicable lo previsto en el prrafo anterior, tratndose de los servicios personales independientes y de autotransporte terrestre de bienes, independientemente del monto del precio o de la contraprestacin pactada. Regla I.5.1.5., de la RMF para 2012.
Cuando se reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes, la retencin se har por el 4% del valor de la contraprestacin pagada efectivamente. Art. 3, fraccin II del RLIVA.
En caso de realizar actos o actividades que generen el pago del IVA, se deber proporcionar la informacin que de este impuesto se solicite en las declaraciones del ISR. Art. 32, fraccin VII de la LIVA.
8.
Servicios en el Portal de internet del SAT
En el Portal de internet del SAT, los contribuyentes tienen a su alcance, servicios que les permiten realizar sus trmites en lnea desde la comodidad de su casa, oficina o de cualquier computadora con acceso a internet. Recomendaciones para utilizar el Portal de internet del SAT Para utilizar las aplicaciones es necesario tener habilitados los cookies en su navegador de internet. Para ver los demos es necesario instalar el Adobe Flash Player. Algunos documentos se encuentran en formato PDF, por lo que requiere el programa Adobe Reader.
Existen 2 Portales: Pblico, y Personal (Privado)
Portal Pblico No es necesario que los contribuyentes se autentifiquen para poder tener acceso a los servicios que se encuentran en este portal. A travs de ste, los contribuyentes pueden realizar la precaptura de su inscripcin en el RFC y concluirla acudiendo a la ALSC de su preferencia. Por otra parte, podrn utilizar de manera annima los siguientes servicios: Orientacin. Quejas. Sugerencias. Reconocimientos.
Adicionalmente, tienen acceso a diversa informacin fiscal que les puede ser de utilidad para cumplir de manera correcta con sus obligaciones fiscales como lo es, entre otra, el verificar la autenticidad de los comprobantes fiscales. Portal Privado (Mi portal) Para tener acceso a los servicios que se encuentran en este portal, es indispensable que los contribuyentes cuenten con RFC y CIEC actualizada, por lo que en caso de no contar con sta, podrn obtenerla a travs de internet o bien podrn acudir con una identificacin oficial a la ALSC de su preferencia, para realizar el trmite correspondiente; es importante aclarar que para este servicio no se requiere de cita previa. Los servicios a los que podrn tener acceso, son los siguientes: Cambio de situacin fiscal. Actualizacin de obligaciones (aumento y disminucin de obligaciones). Cambios a establecimientos (Apertura y cierre de establecimientos). Reanudacin de actividades. Suspensin de actividades. Cambio de domicilio fiscal. Adicionalmente, el contribuyente contar con los siguientes servicios: Impresin de su constancia de inscripcin o Cdula de Identificacin Fiscal. Impresin de su Gua de obligaciones, en donde se encuentran todas las obligaciones que tiene asignadas.
Aclaraciones. Este servicio pone a su disposicin un medio para solucionar cualquier problemtica que se le presente en su situacin fiscal o derivada de algn trmite realizado con anterioridad, por ejemplo: Inconsistencias en su informacin o situacin fiscal. Trmites sin respuesta. Requerimientos improcedentes.
Orientacin fiscal. Este servicio le permite solicitar la asesora fiscal que requiere para cumplir con sus obligaciones fiscales, por ejemplo: Saber en qu rgimen debe tributar. Qu impuestos debe pagar, cundo y dnde hacerlo, etctera.
Solicitudes y servicios. Este servicio le permite solicitar algunos de nuestros servicios sin tener que acudir a nuestros Mdulos de Servicios Tributarios o presentar escritos libres, por ejemplo: Solicitud de constancias de pagos. Solicitud de copias certificadas. Solicitud de verificacin de domicilio.
Quejas. Este servicio le permite hacer llegar al SAT sus comentarios sobre la calidad de los servicios y contribuir a su mejora permanente y oportuna.
Sugerencias. Este servicio pone a su disposicin un medio para hacernos llegar sus comentarios sobre la calidad de nuestros servicios.
Reconocimientos. Este servicio pone a su disposicin un medio para hacernos llegar sus comentarios sobre la calidad de nuestros servicios y contribuir a su mejora permanente y oportuna.
Donatarias y donaciones. En este servicio se encuentra la informacin relacionada con la consulta para la ciudadana de las donatarias autorizadas, los reportes de montos totales de donatarias para efectos de transparencia y la informacin relativa a donaciones del extranjero.
Mi portal tributario. Este servicio le permite consultar su informacin ante el RFC.
9.
Identificacin del contribuyente
A travs del esquema de inscripcin y avisos al RFC, se pueden utilizar 3 canales de atencin: 10. Va internet en la pgina del SAT. Atencin personalizada ante las ALSC, o bien, A travs de fedatario pblico por medios remotos, en caso de personas morales. Servicio de Declaraciones y Pagos
El funcionamiento de este servicio permite la presentacin de los pagos provisionales o definitivos del ISR, IETU, IVA e IEPS, as como las retenciones efectuadas, a travs del Portal de internet del SAT; para lo cual, deber ingresar a la seccin Mi Portal y posteriormente a Pago referenciado / Declaraciones y pagos / Presentacin de declaraciones / Presentacin de la declaracin.
Las caractersticas de este servicio son: Las declaraciones se presentarn exclusivamente por medios electrnicos, para lo cual se utilizan formatos electrnicos. Los formatos son dinmicos e integran informacin de acuerdo a las obligaciones de cada contribuyente y realizando la validacin de informacin presentada con anterioridad. La forma de efectuar el pago es utilizando el servicio de pagos referenciados a travs de Lnea de Captura.
Es muy importante que se cuente con la Firma Electrnica Avanzada (FIEL) vigente y la Clave de Identificacin Electrnica Confidencial (CIEC) actualizada, ya que se requieren para utilizar el Servicio de Declaraciones y Pagos. Regla II.2.8.5.1., de la RMF para 2012.
11.
Obligaciones fiscales para la Federacin, Entidades Federativas, D.F., Organismos Descentralizados y Desconcentrados de la Administracin Pblica Federal
11.1. Inscripcin al RFC de asalariados De conformidad con el artculo 27 quinto prrafo del CFF, las personas que hagan pagos por salarios, y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado, debern solicitar la inscripcin de los contribuyentes a los que hagan dichos pagos. Para tal efecto, stos debern proporcionarles los datos necesarios. Las personas que perciban ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado (trabajador/empleado) debern ser inscritas por el empleador, sin embargo los empleadores que no los hayan inscrito ante el RFC durante el ejercicio, tendrn por cumplida la obligacin de inscribir al RFC a sus trabajadores, cuando en la DIM presentada, se contenga CURP y la informacin del RFC a diez posiciones de las citadas personas. Arts. 27, quinto prrafo del CFF; 20, fraccin II del RCFF y Regla I.2.4.6., de la RMF para 2012. 11.2. Inscripcin al RFC de Unidades Administrativas De conformidad con lo dispuesto en el artculo 27 del CFF, en relacin con el artculo 22 de su Reglamento, cuando las Unidades Administrativas de la Federacin, de las Entidades Federativas, de los Municipios y de los Organismos Descentralizados, cumplan por separado con sus obligaciones como retenedoras o contribuyentes, dichas unidades debern inscribirse en el RFC, de conformidad con las disposiciones mencionadas. Los requisitos para el trmite de inscripcin de las Unidades Administrativas se encuentran en el Portal de internet del SAT y en el Anexo 1-A de la RMF para 2012 publicado en el DOF el 29 de diciembre de 2011, en las fichas 57/CFF y 64/CFF.
57/CFF Inscripcin en el RFC de las dependencias, unidades administrativas, rganos administrativos desconcentrados y dems reas u organismos de la Federacin, de las entidades federativas, de los municipios, de los organismos descentralizados y de los rganos constitucionales autnomos. Quines lo presentan? Las dependencias, las unidades administrativas, los rganos administrativos desconcentrados y las dems reas u rganos de la Federacin, de las entidades federativas, de los municipios, de los organismos descentralizados y de los rganos constitucionales autnomos, que cuenten con autorizacin del ente pblico al que pertenezcan. Dnde se presenta? Internet Se puede iniciar el trmite a travs de Internet y concluirlo en cualquier ALSC dentro de los diez das siguientes al envo de la solicitud. Esta no se tendr por presentada si dentro del plazo sealado el contribuyente no cumple con la conclusin del trmite En forma personal Iniciarlo y concluirlo en cualquier ALSC, se atiende preferentemente con cita. Qu documentos se obtienen? 1. Fotocopia de la solicitud 2. Cdula de Identificacin Fiscal 3. Gua de Obligaciones 4. Acuse de Inscripcin al RFC En caso de que la documentacin necesaria para hacer el trmite se presente incompleta o no se renan los requisitos de este trmite se entregar al contribuyente el reporte de informacin pendiente. Cundo se presenta? Dentro del mes siguiente al da en que la unidad administrativa obtenga la autorizacin del ente pblico para cumplir por separado con sus obligaciones. Requisitos: Por Internet: Presentarn la solicitud de inscripcin proporcionando los datos que se contienen en el formato electrnico que se encuentra en la pgina de Internet del SAT. Concluida la captura, se enviar la solicitud de inscripcin a travs de la pgina de Internet del SAT. El citado rgano desconcentrado enviar a los contribuyentes por la misma va, el acuse con el nmero de folio asignado. En la ALSC: Acuse con el nmero de folio asignado (cuando el trmite se haya iniciado por Internet). Copia certificada del nombramiento con el que el funcionario acredita su personalidad en trminos del ordenamiento aplicable, o en su caso, copia certificada y fotocopia del poder notarial con el que acredite la personalidad del representante legal, o carta poder firmada ante dos testigos y ratificadas las firmas
ante las autoridades fiscales o ante notario o fedatario pblico. Documento que contenga la autorizacin de la Federacin por conducto de alguna de sus dependencias, la entidad federativa, el municipio u organismo descentralizado al que pertenezca, para cumplir con sus obligaciones fiscales como retenedor y como contribuyente, en forma separada de aqulla. Decreto o acuerdo por el cual se crean dichas entidades, publicado en el rgano oficial (fotocopia del peridico o de la gaceta oficial). Original del Comprobante de domicilio fiscal. Identificacin oficial vigente con fotografa y firma expedida por el Gobierno Federal, Estatal o Municipal del representante legal, sin que sea necesariamente las sealadas en el apartado de Definiciones de este Anexo. Si inici el trmite a travs de Internet, adicionalmente se presentar la solicitud de inscripcin al RFC.
Nota: La denominacin iniciar con el nombre del ente pblico al que pertenezca el solicitante, seguido del que lo identifique y que se encuentre establecido en el documento que contenga la estructura orgnica del ente pblico al que pertenezca. La fecha de inicio de operaciones que se anotar en la solicitud de inscripcin ser la fecha de autorizacin que le otorgue el referido ente pblico. Disposiciones jurdicas aplicables Art. 27 CFF, Art. 19, 20 y 22 Reglamento del CFF.
64/CFF Inscripcin en el RFC de las dependencias, unidades administrativas, rganos administrativos desconcentrados y dems reas u rganos de la Federacin, de las entidades federativas, de los municipios, de los organismos descentralizados y de los rganos constitucionales autnomos que cuenten con autorizacin del ente pblico al que pertenezcan para inscribirse en el RFC y obtencin del certificado de Fiel. Quines lo presentan? Las dependencias, las unidades administrativas, los rganos administrativos desconcentrados y las dems reas u rganos de la Federacin, de las entidades federativas, de los municipios, de los organismos descentralizados y de los rganos constitucionales autnomos, que cuenten con autorizacin del ente pblico al que pertenezcan para inscribirse en el RFC. Dnde se presenta? Internet Se puede iniciar el trmite a travs de Internet y concluirlo en cualquier ALSC dentro de los diez das siguientes al envo de la solicitud. Esta no se tendr por presentada si dentro del plazo sealado el contribuyente no cumple con la conclusin del trmite En forma personal Iniciarlo y concluirlo en cualquier ALSC, se atiende preferentemente con cita. Qu documentos se obtienen? 1. Fotocopia de la solicitud 2. Cdula de Identificacin Fiscal 3. Gua de Obligaciones 4. Acuse de Inscripcin al RFC 5. Comprobante de Inscripcin para la FIEL con el Certificado. Cundo se presenta? Dentro del mes siguiente al da en que la unidad administrativa obtenga la autorizacin del ente pblico para cumplir por separado con sus obligaciones. Requisitos: Por Internet: Presentarn la solicitud de inscripcin proporcionando los datos que se contienen en el formato electrnico que se encuentra en la pgina de Internet del SAT. Concluida la captura, se enviar la solicitud de inscripcin a travs de la pgina de Internet del SAT. El citado rgano desconcentrado enviar a los contribuyentes por la misma va, el acuse con el nmero de folio asignado. El trmite se concluir directamente en la ALSC de la eleccin del contribuyente. En la ALSC: Acuse con el nmero de folio asignado (cuando el trmite se haya iniciado por Internet). Acreditar la personalidad del representante legal o apoderado (quien deber contar con facultades para representar a la dependencia en toda clase de actos administrativos, o contar con un poder general para actos de dominio o
administracin). El trmite puede realizarlo un funcionario pblico competente de la dependencia de que se trate, quien debe demostrar que cuenta con facultades suficientes para representar a dicha dependencia. Para ello deber acreditar su puesto y funciones presentando: Nombramiento Credencial vigente expedida por la dependencia correspondiente Documento que contenga la autorizacin de la Federacin por conducto de alguna de sus dependencias, la entidad federativa, el municipio u organismo descentralizado al que pertenezca, para cumplir con sus obligaciones fiscales como retenedor y como contribuyente, en forma separada de aqulla. Decreto o acuerdo por el cual se crean dichas entidades, publicado en el rgano oficial (fotocopia del peridico o de la gaceta oficial). Original del Comprobante de domicilio fiscal. Identificacin oficial vigente con fotografa y firma expedida por el Gobierno Federal, Estatal o Municipal del representante legal, sin que sea necesariamente las sealadas en el apartado de Definiciones de este Anexo. Forma oficial FE Solicitud de Certificado de FIEL (Persona moral/persona fsica) (Por duplicado e impresa por ambos lados y firmada con tinta azul). Dispositivo USB, el cual se utilizar para grabar los archivos generados con motivo del trmite y su certificado. Nota: La denominacin iniciar con el nombre del ente pblico al que pertenezca el solicitante, seguido del que lo identifique y que se encuentre establecido en el documento que contenga la estructura orgnica del ente pblico al que pertenezca. La fecha de inicio de operaciones que se anotar en la solicitud de inscripcin ser la fecha de autorizacin que le otorgue el referido ente pblico. Disposiciones jurdicas aplicables Art. 17-D y 27 CFF, Art. 19, 20 y 22 Reglamento del CFF.
ANEXOS ANEXO 1 Cuadro del listado de conceptos gravados y exentos FUNDAMENTO LEGAL Art. 110 LISR. de la
CONCEPTO Sueldos, salarios, rayas y jornales.
GRAVADO EXENTO
OBSERVACIONES
Gratificacin anual.
Est exento hasta el equivalente al SMG del rea Arts. 109, fracc. XI geogrfica del contribuyente, de la LISR y 128 elevado a 30 das, cuando del RLISR. dicha prestacin se otorgue de manera general. Estn exentos cuando sean efectivamente erogados en servicio del patrn y se compruebe con documentacin de terceros que rena requisitos fiscales. Si no se comprueba, se acumula a los ingresos. Est exento, siempre que se cumpla con el lmite establecido en la legislacin laboral (3 horas diarias sin exceder de 9 a la semana) para los que perciban los trabajadores de salario mnimo, y para los dems trabajadores hasta 50% de las percepciones del citado concepto y sin que esta exencin exceda del equivalente a 5 veces el SMG del rea geogrfica del trabajador, por cada semana de servicios. Arts. 109, fracc. XIII de la LISR y 128-A del RLISR. Regla I.3.10.6. de la RMF para 2012.
Viticos gastos viaje.
y de
Tiempo extraordinario.
Arts. 109, fracc. I de la LISR y 26 de la Ley Federal de los Trabajadores al Servicio del Estado, Reglamentaria del Apartado B del Art. 123 Constitucional.
Prima vacacional.
Est exento hasta el equivalente al SMG del rea geogrfica del contribuyente Art. 109, fracc. XI elevado a 15 das, cuando de la LISR. dicha prestacin se otorgue de manera general. Est exenta hasta un SMG del rea geogrfica del Art. 109, fracc. XI, contribuyente por cada de la LISR. domingo que se labore. Est exenta hasta el equivalente al SMG del rea geogrfica del contribuyente, Art. 109, fracc. XI elevado a 15 das, cuando de la LISR. dicha prestacin se otorgue de manera general. Est exento siempre que efectivamente se trate de un reembolso y se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo. Exento cuando sea establecido por las empresas y rena requisitos de deducibilidad: 1.- Se otorgue de manera general (a trabajadores sindicalizados o no ). 2.- El monto aportado por el patrn debe ser igual al aportado por el trabajador. 3.- Que la aportacin del patrn no exceda de 13% del salario del trabajador. 4.- Que dicha aportacin no exceda del monto equivalente a 1.3 veces el SMG del rea geogrfica del trabajador, elevado al ao, y 5.- Siempre que se cumplan los requisitos de permanencia que se establezcan en el artculo 42 del RLISR.
Prima dominical. Participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU). Reembolso de gastos mdicos, dentales y hospitalarios.
Art. 109, fracc. IV de la LISR.
Fondo ahorro.
de
Arts. 31, fracc. XII; 109, fracc. VIII de la LISR y 42 del RLISR.
Caja ahorro.
de
Ayuda gastos funeral.
para de
Vales para despensa.
Est exenta cuando sea establecida por las empresas y rena requisitos de deducibilidad Nota: Iguales requisitos que los fondos de ahorro. Est exenta siempre y cuando se trate de reembolso y se conceda de manera general, de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo. Se consideran como previsin social, ya que se equiparan a los conceptos de naturaleza anloga mencionados en el Art. 109 fraccin VI de la LISR, con la nica limitante del procedimiento establecido en dicho artculo en su penltimo prrafo (7 veces el SMG elevado al ao)
Arts. 31, fracc. XII y 109, fracc. VIII de la LISR.
Art. 109, fracc. IV de la LISR.
Arts. 109, fracc. VI de la LISR y 137 del RLISR. Criterio normativo del SAT 40/2011/ISR.
Cuota de seguridad social de los trabajadores pagada por los patrones.
Premios por puntualidad.
Ayuda para artculos escolares.
En efectivo se considera ingreso gravado. La cuota de seguridad social de los trabajadores establecida en la Ley del Art. 109, fracc. IX Seguro Social, que sea de la LISR. pagada por los patrones se considera exenta. Se considera gravado el Arts. 109, fracc. VI importe de las becas o de la LISR y 137 cualquier otro concepto que del RLISR. se entregue en dinero o en bienes, sin importar el Criterio normativo nombre con el cual se les del SAT designe. 62/2011/ISR. Se considera gravado el importe de cualquier otro concepto que se entregue Art. 137 del RLISR. en dinero o en bienes, sin importar el nombre con el cual se les designe.
Dotacin o ayuda para anteojos. Pagos efectuados por otros empleadores (slo si el patrn que expide la constancia realiz clculo anual).
Se considera gravado el importe de cualquier otro concepto que se entregue Art. 137 del RLISR. en dinero o en bienes, sin importar el nombre con el cual se les designe.
Se toman los ingresos gravados y exentos de la Arts. 109 y 110 de constancia de percepciones la LISR y retenciones que proporcione el otro patrn.
Est exento siempre y cuando se trate de reembolso y se concedan de manera general. En el caso de las primas, si las paga el patrn por cuenta del trabajador es un ingreso gravado, excepto lo dispuesto por el Art. 122 del RLISR que seala que no se considerar ingreso acumulable el monto de las primas por seguros de gastos mdicos que los patrones paguen a favor de sus trabajadores, siempre que se trate de seguros que de haber sido pagadas las primas por el propio trabajador, seran deducibles para ste, en los trminos de la fraccin VI del Art. 176 de la LISR, y que la documentacin comprobatoria que ampare el pago de dichas primas se expida a nombre del patrn. Se consideran gravados en virtud de que no se equiparan como gastos de previsin social.
Seguro gastos mdicos mayores.
de X
Arts. 109, fraccin IV de la LISR y 122 del RLISR.
Vales para restaurante.
Art. 137 del RLISR.
Vales para gasolina.
Otros ingresos por salarios.
Prima seguros vida.
de de
Vales ropa.
para
Ayuda para transporte.
Estn exentos si el servidor pblico tiene asignado un vehculo, toda vez que el monto de los vales se considera parte inherente del mismo y por lo tanto no se considera salario (son vales a nombre de la Arts. 109, fraccin VI y penltimo dependencia). prrafo de la LISR y 137 del RLISR. En caso de que el servidor pblico no tenga asignado vehculo, el monto de los vales se considera un ingreso gravado, de igual manera si se entregan cantidades en efectivo. La definicin legal de previsin social se presenta Arts. 8, quinto de manera enunciativa, no prrafo; 109 fracc. limitativa, por lo que el VI de la LISR y 137 monto de exencin o del RLISR. gravamen depender del caso en concreto. Slo se consideran exentas para el trabajador las cantidades que paguen las Arts. 109, segundo aseguradoras una vez que prrafo de la fracc. se d el riesgo amparado; XVII de la LISR y por lo tanto, la prima que 137 del RLISR. paga el patrn por cuenta del trabajador es un ingreso gravado. Se consideran gravados en virtud de que no se equiparan como gastos de previsin social. Arts. 110, ltimo prrafo de la LISR En el caso de uniformes, se y 137 del RLISR. consideran como bienes necesarios que proporciona el patrn para realizar el trabajo. Se considera ingreso gravado, excepto si se Art. 137 del RLISR. proporciona el servicio con un vehculo.
Cuotas sindicales pagadas por el patrn.
Se consideran gravadas en virtud de que no se Art. 137 del RLISR. equiparan como gastos de previsin social. Previsin social exenta. Se limitar cuando la suma de los ingresos por la prestacin de servicios personales subordinados y el monto de sta exceda de una cantidad equivalente a 7 veces el SMG del rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao. Previsin social exenta. Se limitar cuando la suma de los ingresos por la prestacin de servicios personales subordinados y el monto de sta exceda de una cantidad equivalente a 7 veces el SMG del rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao. Art. 109, fracc. VI y penltimo prrafo de la LISR. Criterio normativo del SAT 63/2011/ISR.
Subsidios por incapacidad.
Becas para trabajadores y/o sus hijos.
Art. 109, fracc. VI y penltimo prrafo de la LISR. Criterio normativo del SAT 63/2011/ISR.
Ayuda renta.
para
Se considera gravada en virtud de que no se Art. 137 del RLISR. equiparan como gastos de previsin social.
ANEXO 2 Tarifa Anual 2012 Tarifa aplicable para el clculo del ISR anual 2012
Lmite inferior $ 0.01 5,952.85 50,524.93 88,793.05 103,218.01 123,580.21 249,243.49 392,841.97
Lmite superior $ 5,952.84 50,524.92 88,793.04 103,218.00 123.580.20 249,243.48 392,841.96 En adelante
Cuota fija $ 0.00 114.24 2,966.76 7,130.88 9,438.60 13,087.44 39,929.04 73,703.40
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00
Art. 177 de la LISR; Anexo 8, rubro C, numeral 2, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 5 de enero de 2012.
ANEXO 3 Tarifa mensual 2012 y Tabla del subsidio para el empleo Tarifa aplicable para el clculo de los pagos provisionales mensuales
Lmite inferior $ 0.01 496.08 4,210.42 7,399.43 8,601.51 10,298.36 20,770.30 32,736.84
Lmite superior $ 496.07 4,210.41 7,399.42 8,601.50 10,298.35 20,770.29 32,736.83 En adelante
Cuota fija $ 0.00 9.52 247.23 594.24 786.55 1,090.62 3,327.42 6,141.95
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00
Art. 113 de la LISR; Anexo 8, rubro B, numeral 5, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 5 de enero de 2012.
Tabla del subsidio para el empleo
Monto de ingresos que sirven de base para calcular el impuesto Para ingresos de $ 0.01 1,768.97 2,653.39 3,472.85 3,537.88 4,446.16 4,717.19 5,335.43 6,224.68 7,113.91 7,382.34 Hasta ingresos de $ 1,768.96 2,653.38 3,472.84 3,537.87 4,446.15 4,717.18 5,335.42 6,224.67 7,113.90 7,382.33 En adelante Cantidad de subsidio para el empleo mensual $ 407.02 406.83 406.62 392.77 382.46 354.23 324.87 294.63 253.54 217.61 0.00
Anexo 8, rubro B, numeral 5, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 5 de enero de 2012.
ANEXO 4 Escrito libre de opcin para presentar declaracin anual Mxico, D. F. a 15 de diciembre de 2012. Servicio de Administracin Tributaria Administracin de Recursos Humanos Av. Hidalgo Nm. 77 Mdulo I Col. Guerrero, Delegacin Cuauhtmoc C.P. 06300, Mxico, D.F. Nombre y RFC del trabajador La que suscribe Portilla Osornio Nelly, con Registro Federal de Contribuyentes POON820517QS6, me permito informarle que de conformidad con los Artculos 116 ltimo prrafo inciso c) y 117 fraccin III, inciso b) de la Ley del Impuesto sobre la Renta, y 151 de su Reglamento, voy a presentar por mi cuenta la declaracin anual del impuesto sobre la renta por los ingresos percibidos por concepto de sueldos y salarios correspondientes al ejercicio fiscal de 2012. Lo anterior se hace de su conocimiento a fin de solicitar atentamente que no se efecte el clculo del impuesto anual de la suscrita por los ingresos por concepto de sueldos y salarios percibidos por el citado ejercicio de 2012. Asimismo, me permito solicitar a usted la constancia de remuneraciones cubiertas y retenciones efectuadas en el ao de 2012, la que de conformidad con el segundo prrafo de la fraccin III del Artculo 118 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, debe ser entregada a ms tardar el 31 de enero de 2013, lo anterior, con el fin de estar en posibilidad de cumplir con la presentacin de mi declaracin anual en el plazo previsto por las disposiciones fiscales. Atentamente En este rubro se anotarn los datos del empleador (patrn).
_____________________________ C. Portilla Osornio Nelly
Firma y nombre del trabajador.
ANEXO 5 Canales de atencin y servicios al contribuyente Orientacin telefnica
Usted podr elegir entre las siguientes opciones de atencin: TEMA NMERO INFORMACIN Informacin actual e histrica de los siguientes indicadores: 1. Tipo de cambio. 2. ndice Nacional de Precios al Consumidor. 3. Recargos. 4. UDIS.
Indicadores econmicos.
Marque 1.
Trmites citas.
fiscales
Marque 2.
Requisitos para realizar trmites va internet o en las Administraciones Locales. Citas para acudir a la ALSC para realizar trmites fiscales, as como para obtener su Firma Electrnica Avanzada. Informacin para Personas Fsicas. Informacin para Personas Morales. Programa de Actualizacin y Registro PAR. Informacin sobre la generacin de la Firma Electrnica Avanzada, renovacin y revocacin de certificado digital.
Informacin fiscal.
Marque 3.
TEMA
NMERO
INFORMACIN Informacin sobre los Comprobantes Fiscales Digitales, si inicio operaciones en 2010 o antes. Facturacin Electrnica a partir de 2011. Informacin para proveedores autorizados. Facturacin en papel.
Facturacin Electrnica.
Marque 4.
Informacin para la descarga, instalacin, llenado y envo de las ayudas para presentar las declaraciones: Declaracin informativa con terceros. Declaraciones y Pagos con Pago Referenciado. Declaraciones informativas. Declaracin Anual de personas fsicas. Declaracin Anual personas morales. Grupos de usuarios que requieren servicios especficos.
Declaraciones electrnicas.
Marque 5.
Usuarios con clave de acceso. Comercio exterior. Denuncias por probables actos de corrupcin de los servidores pblicos del SAT.
Marque 6.
Marque 7.
Trmite de inscripcin al padrn de importadores. Operaciones de comercio exterior.
Marque 8.
Denuncias por probables actos de corrupcin de los servidores pblicos del SAT y denuncias por evasin fiscal.

Centro Telefnico de Cobranza.
Marque 9.
Recibi un comunicado o llamada de cobranza del SAT. Tiene adeudos con el SAT y quiere reportar informacin relativa al mismo. Aclaracin por informacin proporcionada a Sociedades de Informacin Crediticia.
Este documento no establece obligaciones ni crea derechos distintos de los contenidos en las disposiciones fiscales aplicables para 2012.
Noviembre de 2012.

Retenedores 2012

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Taller fiscal para que los retenedores cumplan con las obligaciones fiscales derivadas de sueldos y salarios en el cierre

del ejercicio 2012

ART. ARTCULO OCTAVO DEL DECRETO

CURP DIM FORMATO 37

ANEXO 1 ANEXO 2 ANEXO 3 ANEXO 4 ANEXO 5

(-) (=) (-) (=)

(-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (=)

(-) (=) (-) (=)

Arts. 116; 118, fracc. II y 177 de la LISR.

Antes de que se efecte el primer pago en el ao de que se trate.

Art. 118, fracc. IV, segundo prrafo de la LISR.

FUNDAMENTO Art. 118, fracc. V de la LISR.

Retenciones por arrendamiento. Retenciones del IVA.

Cuadro de obligaciones de los trabajadores en materia del ISR

En el momento del ingreso.

Arts.117, fracc. I de la LISR y 23 del RCFF.

2.- Presentar declaracin anual en los siguientes casos:

De febrero y hasta abril del ao siguiente al que declara.

De febrero y hasta abril del ao siguiente al que declara.

Escrito libre. (Ver Anexo 4).

De febrero y hasta abril del ao siguiente al que declara.

Art.117, fracc. III, inciso c), de la LISR.

d) Cuando hayan trabajado con dos o ms patrones de manera simultnea.

De febrero y hasta abril del ao siguiente al que declara.

Art.117, fracc.III inciso c) de la LISR.

e) Cuando obtengan ingresos provenientes de fuente de riqueza del extranjero.

De febrero y hasta abril del ao siguiente al que declara.

Art.117, fracc.III inciso d) de la LISR.

Cuando sus ingresos por salarios excedan de 400,000 pesos.

De febrero y hasta abril del ao siguiente al que declara.

Antes de que el nuevo patrn realice el primer pago.

Art.117, fracc. IV de la LISR.

Casos prcticos de retenciones del ISR

201,202.00 0.00 62.33

(/) (=) (x) (=) II

(+) (=) (=)

(/) (=) (x) (=)

(+) (=) (x) (=)

Art. 148 del RLISR.

(/) (=) (x) (=) II

(-) (=) (x) (=) (+) (=)

(/) (=) (x) (=)

(-) (=) (x) (=)

(/) (=) (x) (=)

(-) (=) (x) (=) (+) (=)

(x) (x) (=)

(/) (=) (x) (=)

(-) (=) (=)

(-) (=) (x) (=) (+) (=)

Arts.109, fraccin III de la LISR y 141 del RLISR

(/) (=) (x) (=) b)

(+) (=) (=) c)

(/) (=) (x) (=) e)

(/) (=) (x) (=)

(+) (=) (-) (=) (x) (=) (+) (=)

(-) (=) (x) (=) (+) (=)

Determinacin de la tasa expresada en %

Cantidades 109.01 463.49 0.2351 100 23.51 %

Determinacin del ISR a retener por prima vacacional

Cantidades 5,565.05 23.51 % 1,308.00

Arts. 113 de la LISR y 142 del RLISR.

(-) (=) (x) (=) (+) (=)

1.- Efectuar retencin en los siguientes supuestos: