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Nweb170511 1
Nweb170511 1
Introduccin
El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), tambin denominado Sistema de Detracciones,
se encuentra regulado en el Decreto Supremo N 155-2004-EF,
ANEXO 3
CONTRATOS DE CONSTRUCCIN Y SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
DEFINICIN
DESCRIPCIN
PORCENTAJE
1 lntermediacin
A lo siguiente, independientemente del nombre que le asignen las partes:
12%
laboral
a) Los servicios temporales, complementarios o de alta especializacin prestados de acuer-
y tercerizacin
do a lo dispuesto en la Ley N 27626 y su reglamento, aprobado por el Decreto Supremo N 003-2002-TR, aun
cuando el sujeto que presta el servicio:
a.1) Sea distinto a los sealados en los artculos 11 y 12 de la citada ley;
a.2) No hubiera cumplido con los requisitos exigidos por dicha ley para realizar actividades de intermediacin laboral:
o,
a.3) Destaque al usuario trabajadores que a su vez le hayan sido destacados.
b) Los contratos de gerencia, conforme al articulo 193 de la Ley General de Sociedades.
c) Los contratos en los cuales el prestador del servicio dota de trabajadores al usuario del mismo, sin embargo stos
no realizan labores en el centro de trabajo o de operaciones de este ltimo sino en el de un tercero.
2 Arrendamiento
Al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles e inmuebles. Para tal efecto, se consideran bienes
12%
de bienes
muebles a los definidos en el inciso b) del artculo 3 de la Ley del IGV.
Se incluye en la presente definicin al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles dotado de
operario en tanto no califiquen como contrato de construccin de acuerdo a la definicin contenida en el numeral 9 del
presente anexo.
No se incluyen en esta definicin los contratos de arrendamiento financiero.
Nota: Mediante el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT, publicada el 02.04.2006, se
precisa que no se considera como arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes inmuebles a lo siguiente:
a) El servicio de hospedaje; b) El servicio de depsito de bienes; c) El servicio de estacionamiento o garaje de vehculos.
3 Mantenimiento y
Al mantenimiento o reparacin de bienes muebles corporales y de las naves y aeronaves comprendidos en la
9%
reparacin de
definicin prevista en el inciso b) del artculo 3 de la Ley del IGV.
bienes muebles (*)
4 Movimiento de
A la estiba o carga, desestiba o descarga, movilizacin y/o tarja de bienes.
12%
carga
Para tal efecto se entender por:
a) Estiba o carga: A la colocacin conveniente y en forma ordenada de los bienes a bordo de cualquier medio de
transporte, segn las instrucciones del usuario del servicio.
b) Desestiba o descarga: Al retiro conveniente y en forma ordenada de los bienes que se encuentran a bordo de cualquier
medio de transporte, segn las instrucciones del usuario del servicio.
c) Movilizacin: A cualquier movimiento de los bienes, realizada dentro del centro de produccin.
d) Tarja: Al conteo y registro de los bienes que se cargan o descargan, o que se encuentren dentro del centro de produccin, comprendiendo la anotacin de la informacin que en cada caso se requiera, tal como el tipo de mercanca,
cantidad, marcas, estado y condicin exterior del embalaje y si se separ para inventario.
No se incluye en esta definicin el servicio de transporte de bienes, ni los servicios a los que se refiere el numeral 3 del
Apndice II de la Ley del IGV.
Informativo
Caballero Bustamante
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
DEFINICIN
DESCRIPCIN
PORCENTAJE
5 Otros servicios
A cualquiera de las siguientes actividades comprendidas en la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las
12% (1)
empresariales
Naciones Unidas - Tercera revisin, siempre que no estn comprendidas en la definicin de intermediacin laboral y
tercerizacin contenida en el presente anexo:
a) Actividades jurdicas (7411).
b) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora; asesoramiento en materia de impuestos (7412).
c) Investigaciones de mercados y realizacin de encuestas de opinin pblica (7413).
d) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin (7414).
e) Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico (7421).
f) Publicidad (7430).
g) Actividades de investigacin y seguridad (7492).
h) Actividades de limpieza de edificios (7493).
i) Actividades de envase y empaque (7495).
6 Comisin mercantil Al Mandato que tiene por objeto un acto u operacin de comercio en la que el comitente o el comisionista son comer-
12%
ciantes o agentes mediadores de comercio, de conformidad con el articulo 237 del Cdigo de Comercio.
Se excluye de la presente definicin al mandato en el que el comisionista es:
a) Un corredor o agente de intermediacin de operaciones en la Bolsa de Productos o Bolsa de Valores.
b) Una empresa del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros.
c) Un Agente de Aduana y el comitente aquel que solicite cualquiera de los regmenes, operaciones o destinos aduaneros
especiales o de excepcin.
7 Fabricacin de
Aquel servicio mediante el cual el prestador del mismo se hace cargo de una parte o de todo el proceso de elaboracin,
12%
bienes por encargo produccin, fabricacin, o transformacin de un bien. Para tal efecto, el usuario del servicio entregar todo o parte de
las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para la obtencin de aqullos que se
hubiera encargado elaborar, producir, fabricar o transformar.
Se incluye en la presente definicin a la venta de bienes, cuando las materias primas, insumos, bienes intermedios o
cualquier otro bien con los que el vendedor ha elaborado, producido, fabricado o transformado los bienes vendidos, han
sido transferidos bajo cualquier ttulo por el comprador de los mismos.
No se incluye en esta definicin:
a) Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente avos textiles, en tanto el prestador se hace cargo de todo
el proceso de fabricacin de prendas textiles. Para efecto de la presente disposicin, son avos textiles, los siguientes
bienes: etiquetas, hangtags, stickers, entretelas, elsticos, aplicaciones, botones, broches, ojalillos, hebillas, cierres, clips,
colgadores, cordones, cintas twill, sujetadores, alfileres, almas, bolsas, plataformas y cajas de embalaje.
b) Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente diseos, planos o cualquier bien intangible, mientras
que el prestador se hace cargo de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un
bien.
Nota: A travs del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT (02.04.2006), se precisa:
a) Que el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin implica la obtencin de un bien de igual o
distinta naturaleza o forma respecto de aquel que hubiera sido entregado por el usuario al prestador del servicio.
b) Que este numeral no incluye la actividad de envase y empaque comprendida en la Clasificacin Industrial Internacional
Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas - Tercera Revisin (7495), la cual se encuentra comprendida en el numeral 5 del
presente Anexo 3.
8 Servicio de transporte Aquel servicio prestado por va terrestre, por el cual se emita comprobante de pago que permita ejercer el derecho al
12%
de personas
crdito fiscal del IGV, de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago.
9 Contratos de
A los que se celebren respecto de las actividades comprendidas en el inciso d) del artculo 3 de la Ley del IGV, con
5%
construccin
excepcin de aquellos que consistan exclusivamente en el arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de equipo
de construccin dotado de operario.
Nota:
(*) Numeral sustitudo por la Resolucin de Superintendencia N 098-2011/SUNAT (21.04.2011) vigente a partir del 01 de Mayo 2011. Para mayores alcances srvase
revisar el comentario en la presente edicin.
1.2. Pautas para una correcta calificacin del servicio prestado (2)
A efectos de poder determinar si el servicio prestado se encuentra o no comprendido en el SPOT, se requiere realizar el anlisis
de la naturaleza del servicio para establecer si comprende a unas
de las actividades econmicas previstas en las normas del SPOT,
es as que se podran seguir las siguientes pautas:
Evaluar en cada caso en concreto: la naturaleza de las
prestaciones que brinda el servicio y sus alcances jurdicos, para ello se deber recurrir a instrumentos elementales
que proporcionarn mayores luces como el contrato suscrito
entre las partes.
Identificar cul es la obligacin principal y el objeto de la
misma, vale decir las prestaciones que la constituyen, en
este supuesto resulta relevante identificar si estamos frente a
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
una o varias prestaciones, y si estas se encuentran necesariamente relacionadas entre si para el cumplimiento de la obli
gacin.
Si la obligacin principal se encuentra sujeta al SPOT y
una o varias de las prestaciones necesarias para su cumplimiento tambin lo estn de manera independiente, debemos analizar a la operacin en conjunto y aplicar la detraccin respecto a la obligacin principal.
2. Excepciones
En virtud al artculo 13 de la norma reglamentaria, en las operaciones de contratos de construccin y servicios gravados con el IGV, el
Sistema no se aplicar en los siguientes casos:
Informativo
Caballero Bustamante
EXCEPCIONES
Importe de la
Operacin
Contratos de
Construccin y
servicios
gravados con
IGV sealados
en el Anexo 3
Cuando el
prestador del
servicio emita
Comprobante
de Pago
No permite sustentar
crdito fiscal, saldo a
favor del exportador.
y costo o gasto
(Independientemente
del monto)
Exceptuado
del Sistema
Usuario Sector
Pblico
No se aplica
la excepcin
Comprendidos en el
numeral 6.1. Art. 4 RCP
Condicin
del usuario
del servicio
o quien
encargue la
construccin
No Domiciliado
Informativo
Caballero Bustamante
Usuario del
Sector Privado
PRESTACIN DE SERVICIOS
Culminacin del
servicio
Nacimiento
de la
Obligacin
Tributaria
Emisin del
Comprobante
de Pago
Lo que
ocurra
primero
entre:
Percepcin
de la
retribucin
Obligatoria
(Num. 5,
Art. 5 del
RCP)
Al vencimiento de
los plazos fijados (*)
Percepcin de la
retribucin
Voluntaria
en forma
anticipada
Ejemplo:
Fecha de culminacin
del servicio
31 de marzo
2011
Nace la obligacin
tributaria del IGV
Fecha de emisin
del comprobante
de pago
04 de abril
2011
Emisin extempornea
del comprobante de pago
Fecha en que se
debe detraer
02 de mayo
2011
Fecha de
cancelacin (**)
Ocurri
primero el
nacimiento
de la
obligacin
tributaria
(*) No configura como un supuesto de percepcin pero tambin precitada el nacimiento de la obligacin tributaria, si ocurre en primer lugar dado que
genera la obligacin de emitir el comprobante de pago.
(**) Este supuesto precipita la obligacin de detraer, dado que ocurre con anterioridad a los 5 das hbiles del mes siguiente a aqul en que se efectu
la anotacin del comprobante en el Registro de Compras.
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Derechos Reservados
Informativo
Caballero Bustamante
9. Aplicacin Prctica
Aplicacin Prctica N 1
El 5 de abril 2011 la empresa THE MORROW recepcion la factura N 001-1452, emitida con fecha 24 de marzo 2011 por el servicio de alquiler de una sala de conferencias, equipos proyectores
y de sonido por un valor total de US$ 2,500 ms IGV. Al respecto,
se tiene conocimiento que el depsito de la detraccin lo realiz el
07.04.2011, para lo cual se retir dinero en efectivo de su cuenta de
ahorro en dlares. Adicionalmente dicha factura ha sido cancelada
el 12 de abril.
Se pide determinar el tratamiento respecto a los tipos de cambio
que se deben utilizar as como el tratamiento contable y la incidencia
tributaria.
Solucin
a. Tratamiento que debe realizar el proveedor
El proveedor del servicio a efectos de provisionar la factura emitida y anotarla en el registro de ventas deber utilizar el tipo de
cambio compra vigente (para el valor y precio de venta) de la
fecha de emisin de comprobante de pago y el tipo de cambio
venta publicado (para el IGV), tal como se muestra a continuacin:
Importe
Conceptos
en US$
Tipo de Cambio
del 24.03.2011
Compra
Vigente
Venta
Publicado
Importe
en S/.
Diferencia
de Cambio
Valor de venta
2,500.00
2.777
6,942.50
IGV
450.00
2.778
1,250.10
b. Tratamiento contable
registro contable
x
12
Cuentas por cobrar comerciales
- Terceros
8,192.15
121
Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
67
Cargas Financieras
0.45
676
Prdida por diferencia de cambio
40
Tributos,
contraprestaciones y
aportes
al
Sistema de Pensiones y de
Salud
por Pagar
1,250.10
401
Gobierno
Central
4011 Impuesto
General a las Ventas
70
Ventas 6,942.50
704
Prestacin de servicios
7041 Terceros
24/03 Por el Registro de la prestacin de
servicios.
x
x
10
Efectivo y Equivalente de Efectivo
983.41 (*)
104
Cuentas corrientes en instituciones Financieras
Informativo
Caballero Bustamante
12
Cuentas por cobrar comerciales
Terceros 983.06 (**)
121
Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
77
Ingresos Financieros
0.35
07/04 Por el registro del importe de la detraccin
depositada en la cuenta del Banco de la Nacin.
x
(*) Importe depositado en el Banco de la Nacin por el cliente. Considerando el T/C venta
publicado del da 24.03.2011 (fecha en que surge la obligacin tributaria del IGV) = US$
354 x 2.778.
(**) Se considera el mismo tipo de cambio utilizado en la oportunidad del reconocimiento
del ingreso (US$ 2,950 x 12% = US$ 354 x 2.777).
registro contable
x
10
Efectivo y Equivalente de Efectivo
7,286.97 (*)
104
Cuentas corrientes en instituciones Financieras
12
Cuentas por cobrar comerciales 7,209.09 (**)
121
Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
77
Ingresos Financieros
77.88
776
Diferencia de cambio
12/04 Por el cobro de la factura.
x
(*) US$ 2,950 354= US$ 2,596 x T/C compra vigente del 12.04.2011 S/. 2.807.
(**) Importe considerando el tipo de cambio utilizado en la oportunidad del reonocimiento
del ingreso.
IGV
450.00
2.778 (*)
1,250.10
(*) Ntese que el tipo de cambio aplicable tanto el vigente como el publicado del da 24
de marzo coinciden.
registro contable
x
63
Gastos de Servicios Prestados por
terceros
6,945.00
635
Alquileres
40
Tributos contraprestaciones y
Salud por Pagar
1,250.10
401
Gobierno Central
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
APUNTE TRIBUTARIO
4011 IGV e IPM
42
Cuentas
por pagar comerciales
terceros
8,195.10
421
Facturas,
boletas
y
otros
comprobantes
por
pagar
4212 Emitidas
24/03
Por la provisin de la factura del alquiler.
10
Efectivo y Equivalente de Efectivo
992.26 (*)
101
Caja
67
Cargas
Financieras
0.71
676
Prdida
por
diferencia
de
cambio
10
Efectivo y Equivalente de Efectivo 992.97 (**)
106
Depsitos
en instituciones financieras
1061
Depsitos
de ahorros
Subdivisiona
10611 Cuenta
ahorros dlares
ria
sugerida
07/04
Por el retiro de la cuenta de ahorros de
dinero
en efectivo dlares para el depsito
de
la
detraccin.
(*) US$ 354 X T/C venta 2.803 pagado por el banco el 07.04.2011 (supuesto).
(**) US$ 354 X T/C venta vigente 2.805 de la fecha de retiro.
registro contable
42
Cuentas
por
pagar
comerciales
terceros
983.41 (*)
421
Facturas,
boletas y otros comprobantes por pagar
4212
Emitidas
10
Efectivo y Equivalente de Efectivo 983.41 (**)
101
Caja
07/04
Por el depsito del 12% de la detraccin
US$
354.
x
(*) US$ 354 x T/C venta vigente del 24.03.2011 S/ 2.778.
(**) Para efectos de calcular el importe del depsito de la detraccin se debe considerar el
tipo de cambio venta publicado de la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria
en este caso 24.03.2011, 2.778.
registro contable
42
Cuentas
por
pagar
comerciales
terceros
7,211.69 (*)
421
Facturas,
boletas y otros comprobantes por pagar
4212
Emitidas
67
Cargas
Financieras
77.88
676
Prdida
por
diferencia
de
cambio
10
Efectivo y Equivalente de Efectivo 7,289.57 (**)
106
Depsitos
en Instituciones Financieras
1061
Depsitos
de ahorros
12/04
Por la cancelacin de la factura.
x
(*) US$ 2,950 354= US$ 2,596 x T/C venta vigente del 24.03.2011 S/. 2.778 tipo de cambio
utilizado en la oportunidad en que se reconoci la obligacin.
(**) Tipo de cambio venta vigente de la fecha de pago de la factura 12.04.2011 S/. 2.808.
9. Destino de la Detraccin
El Adquirente deber depositar la detraccin efectuada en una
cuenta del proveedor habilitada en el Banco de la Nacin.
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
11. Utilizacin del Crdito Fiscal del IGV, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con el IGV
CRITERIOS
CONCEPTOS
PLAZO
Cuando el infractor es
el usuario del servicio.
Solo se considerar regularizacin parcial o
total del depsito omitido que se haya efectuado durante los 25
das hbiles siguientes
a la fecha o plazo previsto para que el adquirente o usuario realice
el depsito.
2. Comunicacin
El adquirente o usuario co- La comunicacin se
oportuna
municar a la SUNAT que deber realizar dentro
el proveedor o el presta- de los 5 das hbiles
dor del servicio no tiene siguientes a la fecha
cuenta que permita efec- prevista para realizar el
depsito.
tuar el depsito.
1. Subsanacin
Regularizacin parcial o
total del depsito omitido.
Informativo
Caballero Bustamante
Determinacin de la Multa
Sujeto
Rgimen de Gradualidad
Obligado
Hasta el 5to. da
Si cumple con la
Si realiza la
hbil siguiente al subsanacin desde
subsanacin
plazo establecido el 6to. y hasta el
despus 16to.
para efectuar el
15to. da hbil
da hbil siguiente
depsito
siguiente a la
a la fecha o plazo
fecha del plazo
previsto para
previsto para ser
efectuar el
el depsito
depsito hasta
el 25to. da hbil
Adquirente del
bien o usuario
100%
70%
50%
del servicio
1.
ETAPA DE SUBSANACIN
Subsanacin: Es la regularizacin total o parcial del Depsito omitido.
Importante: Cuando el infractor sea el adquirente o usuario que le hubiese
entregado al proveedor o prestador el ntegro del importe de la operacin
sujeta al sistema, slo se considerar regularizacin total o parcial del depsito omitido aqul que se haya efectuado durante los 25 das hbiles
siguiente a la fecha para realizar el depsito de la detraccin.
Aplicacin Prctica N 2
Regularizacin de la detraccin posterior a los 25
das hbiles de estar obligado a realizar el depsito
Enunciado
La empresa CRAZY AND CRAZY contrat los servicios de publicidad en el mes de enero 2011 a la empresa PRETTY WOMAN por el
que le emitieron el comprobante de pago al termino del servicio con
fecha 27 de enero ascendente a S/. 24,000 Nuevos Soles incluido IGV.
El servicio se cancel en su integridad el 27 de enero. Se analizar a
cunto ascender la multa para el usuario del servicio si se sabe que
el prestador del servicio regularizar el depsito de la detraccin y el
pago de la multa el 20 de mayo 2011.
Solucin
En el caso planteado, a partir del momento en el que el usuario
del servicio cancela al prestador del mismo el importe total de la operacin (S/. 24,000) sin que se haya acreditado el depsito respectivo,
ste (prestador del servicio) se convierte en sujeto obligado a realizar
el depsito.
De acuerdo a lo establecido en el artculo 3 de la Resolucin
de Superintendencia N 254-2004/SUNAT, en el supuesto planteado, cuando el infractor sea el adquirente o usuario que le hubiese
entregado al proveedor o prestador el ntegro del importe de la
operacin sujeta al sistema, solo se considerar la regularizacin
total o parcial del depsito omitido que se haya efectuado durante
los 25 das hbiles siguientes a la fecha para realizar el depsito de
la detraccin por parte del usuario. Concordantemente, el ltimo
prrafo del numeral 4 del Anexo de la referida resolucin seala
que a fin que el usuario goce de la rebaja que le corresponde al
proveedor, segn el momento que este ltimo efecte el depsito,
se considerarn los depsitos efectuados durante los 25 das hbiles siguientes a la fecha o plazo previsto que tena el adquirente
para cumplir con el depsito, que en este caso fue el 27 de enero
2011.
Informativo
Caballero Bustamante
Determinacin de la multa
Infraccin
: Num. 1; 12.2 artculo 12
Sancin
: 100% del monto no depositado
Rgimen de
Gradualidad : No se aplica rebaja de la multa dado que han
transcurrido ms de 25 das hbiles siguientes al plazo establecido para efectuar el depsito.
2. Importe de la multa
Monto no depositado = 12% x 24,000 = 2,880.00
Importe de la multa = S/. 2,880.00
3.
Actualizacin de la Multa
Fecha de la infraccin
:
Fecha de la subsanacin :
TIM vigente
:
TIM diaria
:
3.1
28.01.2011
20.05.2011
1.2%
0.040%
2,880.00
130.18
S/. 3,010.18
Importante: La multa deber ser cancelada a travs del Sistema Pago Fcil, utilizando para tal efecto la Gua de Pagos
Varios en la que se deber consignar como Cdigo de Multa
6175, no procediendo la consignacin del Cdigo de tributo
asociado.
Aplicacin Prctica N 3
Aplicacin de multa por depsito extemporneo
de la detraccin
Enunciado
La empresa NEW LIFE identificada con RUC N 201029074321
contrat los servicios de una empresa consultora de Ingeniera Elctrica por el monto de S/. 40,000 ms IGV segn F/. 001-2460, emitida
en abril. Dichos servicios fueron pagados el 12 de abril descontando
el porcentaje del 12% por la detraccin. Sin embargo, el empoce de
la misma no se produjo hasta el 11 de mayo y el pago de la multa se
realizar el 26 de mayo 2011. Cmo se deben registrar estas operaciones y cules son los efectos de la misma?
Solucin
1. Tratamiento Tributario
En principio, el numeral 12.2 del artculo 12 del Decreto Supremo N 155-2004-EF (14.11.2004) regula que el incumplimiento de
las obligaciones que surgen del Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central sern sancionadas segn tabla
por tipo de infraccin. Especficamente, el incumplimiento de efectuar el ntegro del depsito en el momento establecido tiene una
sancin equivalente al 100% del importe no depositado ascendente en nuestro caso a S/. 5,664.00.
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Derechos Reservados
registro contable
x
63
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS
40,000.00
632
Asesora y consultora
6329 Otros
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
7,200.00
401
Gobierno central
sionaria
40115 IGV por aplicar (*)
sugerida
42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
TERCEROS 47,200.00
421
Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
: S/. 5,664
:
:
:
:
12 de abril
11 de mayo
50%
26 de mayo
2. Tratamiento Contable
Acorde con el criterio del devengado, las partidas se reconocern
como activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos cuando
satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento previstos en el Marco Conceptual para tales elementos. As por ejemplo,
un pasivo se reconocer cuando surja una obligacin presente de
la empresa, surgida de hechos pasados respecto de la cual para
cancelarla la entidad espere desprenderse de recursos. Dado que
en el caso planteado existe una obligacin de retribuir servicios
prestados a la empresa consumidos en el periodo, se origina un
pasivo que para ser cancelado requiere de la salida de efectivo.
Para reflejar tanto el gasto como la obligacin se debe efectuar el
siguiente asiento, en funcin a la interrelacin entre los elementos
de los estados financieros:
S/. 5,664.00
( 2,832.00 )
S/. 2,832.00
42
CUENTAS
POR
PAGAR
COMERCIALES
TERCEROS
41,536.00
421
Facturas,
boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
10
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 41,536.00
104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por el pago del 88%.
Multa por pagar
: S/. 2,881.84
Asimismo, respecto del IGV que grava los servicios prestados por
la empresa consultora, acorde con lo dispuesto por el numeral 1 de
la Primera Disposicin Final del Decreto Supremo N 155-2004-EF,
toda vez que el depsito no se ha efectuado en el momento establecido por la SUNAT, no podr tomarse el crdito fiscal en el mes
de abril, ejercindose este crdito en el periodo en que se acredita
el depsito. Por lo tanto, en el caso expuesto el crdito fiscal se
podr aplicar recin en el mes de mayo oportunidad en la que se
realiza la detraccin.
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Derechos Reservados
Informativo
Caballero Bustamante
65
OTROS GASTOS DE GESTIN
2,881.84
659
Otros gastos de gestin
sugeridas
65922 Intereses moratorios
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR 2,881.84
409
Otros gastos administrativos e intereses
Subdivi
sionaria
4091 Sancin administrativa
sugerida
4091.1 Multas
x/x Por el registro de la multa por no empozar
la detraccin.
NOTAS
(1) Dado el enfoque del presente trabajo, no se desarrollar el Sistema de Detracciones aplicable al Transporte de Bienes.
(2) Para mayores alcances sobre las consideraciones que se deben tener en cuenta para la aplicacin del SPOT en las operaciones de servicios, srvase revisar
la 2da. quincena de junio y 1ra. quincena de julio 2009 del Informativo Caballero Bustamante en la seccin Apunte Tributario. n
Informativo
Caballero Bustamante
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
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