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Practicum Fiscal 2013

Practicum Fiscal 2013

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Practicum Fiscal 2013 con ISBN: 978-84-9898-567-2. Disponible en http://www.tienda.aranzadi.es/productos/ebooks/practicum-fiscal-2013/4720/4294967101
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03/08/2013

Sumario S

Página
A
Abreviaturas................................................................................................................................ 53
1
Impuesto sobre la Renta de la Personas Físicas (IRPF) ........................................... 57
1. Naturaleza y hecho imponible ........................................................................................... 58
1.1. Aspecto material del hecho imponible ......................................................................... 58
1.2. Aspecto espacial del hecho imponible.......................................................................... 69
1.3. Aspecto temporal del hecho imponible ........................................................................ 70
1.4. Delimitación negativa del hecho imponible: no sujeción y exenciones...................... 84
2. Obligados tributarios............................................................................................................ 107
2.1. Sujetos pasivos ............................................................................................................. 107
2.2. Otros obligados tributarios: sucesores......................................................................... 117
3. Determinación de la renta sometida a gravamen........................................................... 118
4. Determinación de la base imponible................................................................................. 118
5. Rendimientos del trabajo..................................................................................................... 118
5.1. Rendimientos íntegros ................................................................................................. 119
5.2. Reducción por irregularidad........................................................................................ 131
5.3. Rendimiento neto, gastos deducibles........................................................................... 136
5.4. Reducción por obtención de rendimientos netos del trabajo ...................................... 137
6. Rendimientos de capital inmobiliario............................................................................... 139
6.1. Rendimientos íntegros ................................................................................................. 139
6.2. Gastos deducibles ......................................................................................................... 140
6.3. Cantidades destinadas a la amortización del inmueble .............................................. 146
6.4. Imputación temporal de los gastos: bienes inmuebles en expectativa de alquiler ..... 147
6.5. Reducciones.................................................................................................................. 148
6.6. Rendimiento en caso de parentesco............................................................................. 150
6.7. Criterios de individualización de los rendimientos del capital inmobiliario.............. 151
7. Rendimientos de capital mobiliario................................................................................... 152
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Página
7.1. Participación en fondos propios de entidades ............................................................. 152
7.2. Cesión a terceros de capitales propios ......................................................................... 173
7.3. Operaciones de capitalización, de contratos de seguro de vida o invalidez y rentas
derivadas de la imposición de capitales....................................................................... 176
7.4. Otras rentas del capital mobiliario.............................................................................. 179
7.5. Gastos deducibles ......................................................................................................... 179
7.6. Las rentas irregulares .................................................................................................. 180
8. Rendimientos de actividades económicas........................................................................ 181
8.1. Concepto y delimitación con los rendimientos del trabajo......................................... 181
8.2. Reglas generales de cálculo: normas del IS y adaptaciones ....................................... 183
8.3. Patrimonio empresarial y particular: elementos patrimoniales afectos...................... 183
8.4. Rendimiento neto en estimación directa ..................................................................... 186
8.5. Estimación directa simplificada................................................................................... 189
8.6. Rendimiento neto en estimación objetiva.................................................................... 191
8.7. Reducciones.................................................................................................................. 218
8.8. Actualización de balances............................................................................................ 222
9. Ganancias y pérdidas patrimoniales ................................................................................. 223
9.1. Concepto: supuestos de inexistencia de ganancia o pérdida, exclusión y exención .. 223
9.2. Valoración de las ganancias y pérdidas patrimoniales ............................................... 235
9.3. Normas específicas de valoración para supuestos concretos....................................... 238
9.4. Régimen transitorio aplicable a las ganancias patrimoniales derivadas de elementos
patrimoniales adquiridos antes del 31-12-1994.......................................................... 244
9.5. No integración de plusvalías derivadas de la disolución de personas interpuestas
en el ámbito de la declaración tributarias especial ..................................................... 245
9.6. Ganancias patrimoniales no justificadas..................................................................... 246
10. Rentas en especie.................................................................................................................. 248
10.1. Concepto....................................................................................................................... 248
10.2. Exclusiones................................................................................................................... 250
10.3. Regla de valoración...................................................................................................... 256
10.4. Acuerdos previos de valoración de retribuciones en especie del trabajo .................... 260
11. Clases de renta: general y del ahorro ............................................................................... 261
12. Integración y compensación de rentas.............................................................................. 263
12.1. Base imponible general ................................................................................................ 263
12.2. Base imponible del ahorro............................................................................................ 264
13. Base liquidable ...................................................................................................................... 265
13.1. Determinación de la base liquidable............................................................................ 265
13.2. Reducciones por atención a situaciones de dependencia y envejecimiento................ 266
13.3. Reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos ................. 275
13.4. Cuotas y aportaciones a partidos políticos.................................................................. 277
14. Mínimo personal y familiar ................................................................................................ 277
14.1. Concepto....................................................................................................................... 277
Sumario | 15
Página
14.2. Mínimo del contribuyente ........................................................................................... 277
14.3. Mínimo por descendientes........................................................................................... 277
14.4. Mínimo por ascendientes............................................................................................. 278
14.5. Mínimo por discapacidad ............................................................................................ 279
14.6. Normas comunes.......................................................................................................... 279
15. Estructura de liquidación del impuesto ........................................................................... 280
16. Escalas de gravamen y cuota íntegra estatal ................................................................... 281
16.1. Cuota íntegra estatal general ...................................................................................... 281
16.2. Cuota íntegra estatal del ahorro.................................................................................. 283
16.3. Cuota íntegra estatal de sujetos pasivos residentes en el extranjero ......................... 283
17. Escalas de gravamen y cuota íntegra autonómica.......................................................... 284
17.1. Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma .......................... 284
17.2. Cuota íntegra autonómica ........................................................................................... 286
17.3. Cuota íntegra autonómica general .............................................................................. 286
17.4. Cuota íntegra autonómica del ahorro.......................................................................... 287
18. Deducciones y cuota líquida............................................................................................... 287
18.1. Deducción por inversión en vivienda habitual (tramos estatal y autonómico)......... 288
18.2. Deducción por actividades económicas ....................................................................... 295
18.3. Deducción por donativos ............................................................................................. 296
18.4. Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla .................................................. 297
18.5. Deducción por actuaciones culturales en Patrimonio Histórico Español y Mundial 299
18.6. Deducción por cuenta ahorro-empresa........................................................................ 300
18.7. Deducción por arrendamiento de vivienda habitual................................................... 301
18.8. Deducción por obras de mejora en viviendas ............................................................. 302
18.9. Deducciones autonómicas............................................................................................ 302
18.10. Pérdida del derecho a deducir...................................................................................... 303
19. Otras deducciones y cuota resultante de la autoliquidación........................................ 303
19.1. Deducción por doble imposición jurídica internacional ............................................. 304
19.2. Deducción por obtención de rendimientos del trabajo o de actividades económicas . 305
19.3. Compensación fiscal por rendimientos de capital mobiliario generados en más de 2
años (régimen transitorio) ........................................................................................... 305
19.4. Compensación fiscal por deducción por inversión de vivienda adquirida antes del
20 de enero de 2006..................................................................................................... 307
19.5. Deducción de cuotas abonadas en regímenes especiales de imputación de rentas .... 307
20. Pagos a cuenta, otras deducciones y cuota diferencial.................................................. 307
20.1. Pagos a cuenta ............................................................................................................. 308
20.2. Deducción de cuotas y retenciones del IRNR por cambios de residencia.................. 308
20.3. Retenciones soportadas en virtud de la Directiva 2003/48/CE ................................. 308
21. Los pagos a cuenta ............................................................................................................... 308
21.1. Introducción................................................................................................................. 308
21.2. Retenciones e ingresos a cuenta .................................................................................. 308
16 | Sumario
Página
21.3. Pagos fraccionados ....................................................................................................... 330
22. Deducción por maternidad................................................................................................. 334
22.1. Régimen jurídico de la deducción aplicable por las madres en caso de nacimiento.. 334
22.2. Régimen jurídico de la deducción aplicable por las madres en caso de adopción o
acogimiento .................................................................................................................. 335
22.3. Régimen jurídico de la deducción aplicable por el padre o tutor............................... 335
22.4. Importe y límites de la deducción ............................................................................... 336
22.5. Gestión de la deducción............................................................................................... 336
23. Tributación conjunta............................................................................................................. 336
23.1. Introducción................................................................................................................. 336
23.2. Concepto de unidad familiar ....................................................................................... 336
23.3. Momento de determinación de la composición de la unidad familiar........................ 339
23.4. Opción por la tributación conjunta ............................................................................ 339
23.5. Normas aplicables a la tributación conjunta .............................................................. 340
23.6. Obligación solidaria del pago de la deuda tributaria ................................................. 341
24. Regímenes especiales ........................................................................................................... 342
24.1. Imputación de rentas inmobiliarias............................................................................. 342
24.2. Entidades en régimen de atribución de rentas .......................................................... 343
24.3. Transparencia fiscal internacional ............................................................................... 345
24.4. Rentas derivadas de la cesión de derechos de imagen ................................................ 347
24.5. Régimen especial de los trabajadores desplazados («impatriados») ........................... 349
24.6. Régimen especial de las Instituciones de Inversión Colectiva (IIC) .......................... 351
25. Gestión del impuesto ........................................................................................................... 354
25.1. Obligación de autoliquidar .......................................................................................... 354
25.2. Régimen de autoliquidación ........................................................................................ 355
25.3. Efectos de la presentación de la autoliquidación en período voluntario .................... 356
25.4. Efectos de la presentación de la autoliquidación fuera del período voluntario sin
requerimiento previo (extemporánea y espontánea).................................................... 358
25.5. Efectos de la falta de presentación de la autoliquidación ........................................... 358
25.6. Obligaciones contables, registrales, de facturación y de información........................ 358
2
Impuesto sobre Sociedades.................................................................................................. 363
1. Naturaleza y hecho imponible ........................................................................................... 364
1.1. Aspecto material del hecho imponible ......................................................................... 364
1.2. Aspecto espacial del hecho imponible.......................................................................... 368
1.3. Aspecto temporal del hecho imponible ........................................................................ 369
2. Sujetos pasivos ...................................................................................................................... 372
3. Exenciones subjetivas........................................................................................................... 374
3.1. Entidades totalmente exentas ...................................................................................... 375
3.2. Entidades parcialmente exentas................................................................................... 376
Sumario | 17
Página
4. Base imponible ...................................................................................................................... 383
4.1. Método de estimación directa ...................................................................................... 383
4.2. Método de estimación objetiva..................................................................................... 388
4.3. Método de estimación indirecta................................................................................... 388
5. Amortizaciones...................................................................................................................... 389
5.1. La amortización del inmovilizado material................................................................. 392
5.2. La amortización del inmovilizado intangible.............................................................. 403
5.3. Limitación temporal del importe deducible por amortización, ejercicios 2013 y 2014 405
5.4. Libertad de amortización ............................................................................................. 405
6. Pérdida de valor de los elementos patrimoniales........................................................... 411
6.1. Pérdidas por deterioro de fondos editoriales, fonográficos y audiovisuales ............... 413
6.2. Pérdidas por deterioro de créditos como consecuencia de la insolvencia de deudores 413
6.3. Pérdidas por deterioro de valores mobiliarios ............................................................. 416
6.4. Reducciones de valor estrictamente fiscales ................................................................ 423
7. Provisiones ............................................................................................................................. 427
7.1. Reconocimiento y valoración de provisiones a efectos contables................................ 428
7.2. Reglas fiscales............................................................................................................... 429
8. Gastos no deducibles ........................................................................................................... 437
8.1. Gastos que representan una retribución de los fondos propios.................................. 438
8.2. Contabilización del Impuesto sobre Sociedades .......................................................... 440
8.3. Multas, sanciones penales y recargos ......................................................................... 440
8.4. Pérdidas del juego........................................................................................................ 441
8.5. Donativos y liberalidades............................................................................................. 441
8.6. Provisiones y fondos internos de pensiones................................................................ 444
8.7. Gastos por servicios correspondientes a operaciones realizadas con paraísos fiscales 445
8.8. Gastos financieros ........................................................................................................ 446
8.9. Gastos derivados de la extinción de relación laboral o mercantil de administradores 447
9. Reglas de valoración: regla general y reglas especiales para transmisiones lucrati-
vas y societarias .................................................................................................................... 447
9.1. Regla general y revalorizaciones contables ................................................................. 447
9.2. Reglas especiales........................................................................................................... 461
10. Operaciones vinculadas....................................................................................................... 481
10.1. La vinculación a efectos fiscales .................................................................................. 481
10.2. El momento de apreciación de la vinculación............................................................. 485
10.3. Relaciones entre la vinculación en el IS y en otros impuestos .................................. 485
10.4. La valoración a valor normal de mercado................................................................... 486
10.5. Las obligaciones de documentación............................................................................. 498
10.6. Comprobación del valor de mercado............................................................................ 503
10.7. Régimen sancionador de las operaciones vinculadas.................................................. 509
11. Reglas de valoración: cambio de residencia, cese de EPs, operaciones con sujetos
ubicados en paraísos fiscales y cantidades sujetas a retención (elevación al íntegro) 511
18 | Sumario
Página
11.1. Valoración en supuestos de cambio de residencia y operaciones con establecimientos
permanentes ................................................................................................................. 511
11.2. Valoración de operaciones con paraísos fiscales.......................................................... 513
11.3. Elevación al íntegro ..................................................................................................... 514
11.4. Otros supuestos............................................................................................................ 514
12. Efectos de la sustitución del valor contable por el valor de mercado........................ 516
13. Imputación temporal............................................................................................................ 519
13.1. La regla del devengo y sus excepciones generales contables y fiscales ...................... 519
13.2. Principio de inscripción contable ................................................................................ 524
13.3. Reglas fiscales especiales de imputación temporal ...................................................... 526
14. Limitaciones a la deducibilidad de gastos financieros .................................................. 533
15. Exención para evitar la doble imposición internacional................................................ 540
15.1. Dividendos y plusvalías obtenidas en el extranjero ................................................... 541
15.2. Exención de las rentas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento
permanente situado fuera del territorio español ......................................................... 550
16. Reducción de ingresos procedentes de determinados activos intangibles................. 552
17. Exención de rentas derivadas de la transmisión de determinados inmuebles en el
IS de 12 mayo a 31 diciembre 2012 ................................................................................... 554
18. Obra benéfico social de las cajas de ahorro..................................................................... 554
19. Bases imponibles negativas................................................................................................. 555
19.1. Cuantía de la compensación........................................................................................ 557
19.2. Plazo para la compensación......................................................................................... 561
19.3. Acreditación de la procedencia y cuantía de las bases ............................................... 563
20. Tipo de gravamen y cuota íntegra..................................................................................... 567
20.1. Tipo de gravamen general............................................................................................ 567
20.2. Tipos de gravámenes especiales ................................................................................... 567
21. Deducciones para evitar la doble imposición interna: dividendos y plusvalías....... 573
21.1. Deducción por doble imposición interna de dividendos, otras participaciones en
beneficios y operaciones societarias ............................................................................. 573
21.2. Deducción para evitar la doble imposición interna sobre plusvalías......................... 586
21.3. Deducciones no practicadas por insuficiencia de cuota.............................................. 593
22. Deducciones para evitar la doble imposición internacional ......................................... 594
22.1. Doble imposición (jurídica) internacional por impuestos soportados por el sujeto
pasivo en el extranjero................................................................................................. 594
22.2. Doble imposición (económica) internacional por dividendos y participaciones en
beneficios....................................................................................................................... 597
22.3. Doble imposición jurídica y económica internacional ................................................ 601
23. Bonificaciones ........................................................................................................................ 601
23.1. Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla .......................................................................... 602
23.2. Actividades de exportación.......................................................................................... 603
24. Deducciones para incentivar determinadas actividades ............................................... 605
Sumario | 19
Página
24.1. Deducciones por actividades de investigación y desarrollo (I+D) e innovación tec-
nológica (ITec) .............................................................................................................. 606
24.2. Deducción para el fomento de las tecnologías de la información............................... 620
24.3. Deducción por actividades de exportación.................................................................. 621
24.4. Deducciones por determinadas inversiones de carácter cultural ............................... 621
24.5. Deducciones medioambientales.................................................................................... 628
24.6. Gastos de formación profesional .................................................................................. 632
24.7. Creacción de empleo para trabajadores minusválidos................................................. 635
24.8. Reinversión de beneficios extraordinarios ................................................................... 637
24.9. Deducción por creación de empleo .............................................................................. 660
24.10. Normas comunes.......................................................................................................... 661
25. Cuota líquida y cuota diferencial....................................................................................... 663
26. Gestión del IS ........................................................................................................................ 664
26.1. Declaración, autoliquidación e ingreso ....................................................................... 664
Cómo debe actuar un contribuyente para pagar sus deudas tributarias con bienes del
patrimonio historico español ................................................................................................... 666
26.2. Pagos a cuenta: Retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados ...................... 668
26.3. Obligaciones formales .................................................................................................. 680
26.4. Obligaciones contables................................................................................................. 682
26.5. Índice de entidades....................................................................................................... 687
27. Regímenes especiales ........................................................................................................... 688
28. Agrupaciones de interés económico, españolas y europeas, y uniones temporales
de empresas ........................................................................................................................... 689
28.1. Agrupaciones de interés económico españolas ............................................................ 689
28.2. Agrupaciones europeas de interés económico ............................................................. 699
28.3. Uniones temporales de empresas (UTE) ..................................................................... 702
29. Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas..................................................... 712
29.1. Ámbito de aplicación.................................................................................................... 712
29.2. Requisitos para la aplicación del régimen................................................................... 713
29.3. Requisitos formales y compatibilidad con otros regímenes especiales........................ 715
29.4. Tributación de la sociedad............................................................................................ 716
30. Sociedades y fondos de capital-riesgo (SCR y FCR) y sociedades de desarrollo
industrial y regional (SODI) ............................................................................................... 720
30.1. Régimen fiscal vinculado a las SCR y a los FCR en el IS ........................................ 722
30.2. Régimen fiscal vinculado a las SCR y a los FCR en otros impuestos....................... 725
30.3. Régimen fiscal vinculado a las sociedades de desarrollo industrial regional (SODI) 726
31. Instituciones de inversión colectiva (IIC) ......................................................................... 726
32. Sociedades patrimoniales .................................................................................................... 731
33. Consolidación fiscal.............................................................................................................. 734
33.1. Concepto de grupo ....................................................................................................... 734
33.2. Sujeto pasivo y responsables tributarios ..................................................................... 738
20 | Sumario
Página
33.3. Determinación de la base imponible consolidada........................................................ 739
33.4. Compensación de bases imponibles negativas pendientes .......................................... 744
33.5. Cuota íntegra del grupo fiscal ..................................................................................... 745
33.6. Deducciones y bonificaciones....................................................................................... 745
33.7. Deuda tributaria .......................................................................................................... 748
33.8. Retenciones y pagos fraccionados................................................................................ 748
33.9. Período impositivo ....................................................................................................... 749
33.10. Modificaciones del grupo fiscal: inclusión y exclusión de sociedades dependientes.. 749
33.11. Pérdida del régimen especial y extinción del grupo fiscal por pérdida de la condición
de sociedad dominante ................................................................................................. 751
33.12. Deberes formales .......................................................................................................... 754
34. Reestructuraciones empresariales ...................................................................................... 758
34.1. Operaciones amparadas por el régimen especial......................................................... 759
34.2. Régimen de las rentas derivadas de la transmisión en fusiones escisiones y aporta-
ciones no dinerarias ..................................................................................................... 763
34.3. Valoración de los elementos adquiridos en las fusiones escisiones y aportaciones no
dinerarias...................................................................................................................... 765
34.4. Valor fiscal de las acciones o participaciones recibidas en contraprestación de una
aportación no dineraria................................................................................................ 765
34.5. Tributación de los socios en operaciones de fusión y escisión.................................... 766
34.6. Régimen fiscal aplicable cuando la entidad adquirente participa en la transmitente 768
34.7. Régimen fiscal aplicable cuando la entidad transmitente participa en el capital de
la entidad adquirente ................................................................................................... 773
34.8. Régimen fiscal del canje de valores ............................................................................. 774
34.9. Régimen fiscal de las aportaciones no dinerarias especiales....................................... 775
34.10. Subrogación en los derechos y obligaciones tributarias: régimen de compensación
de bases imponibles negativas ..................................................................................... 777
34.11. Imputación de rentas: retroacción contable................................................................. 779
34.12. Pérdidas de establecimientos permanentes.................................................................. 780
34.13. Obligaciones contables y mercantiles.......................................................................... 780
34.14. Aplicación del régimen fiscal: cláusula antifraude .................................................... 780
35. Régimen fiscal de la minería .............................................................................................. 782
36. Régimen fiscal de la investigación y explotación de hidrocarburos ........................... 784
37. Transparencia fiscal internacional ...................................................................................... 785
38. Empresas de reducida dimensión...................................................................................... 785
38.1. Ámbito de aplicación.................................................................................................... 785
38.2. Libertad de amortización con creación de empleo....................................................... 787
38.3. Libertad de amortización para inversiones de escaso valor........................................ 789
38.4. Amortización de los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversio-
nes inmobiliarias y del inmovilizado intangible ......................................................... 789
38.5. Pérdidas por deterioro de los créditos por posibles insolvencias de deudores............ 790
38.6. Amortización de elementos patrimoniales objeto de reinversión................................ 791
38.7. Tipo de gravamen......................................................................................................... 792
Sumario | 21
Página
39. Régimen fiscal de determinados contratos de arrendamiento financiero .................. 794
39.1. Ámbito de aplicación.................................................................................................... 795
39.2. Tratamiento fiscal de la carga financiera..................................................................... 797
39.3. Tratamiento fiscal de la recuperación del coste y límites ........................................... 797
40. Régimen de las entidades de tenencia de valores extranjeros (ETVE) ....................... 800
40.1. Tributación de las rentas obtenidas por la ETVE....................................................... 801
40.2. Tributación de los socios o accionistas de las ETVE.................................................. 802
40.3. Aportaciones no dinerarias.......................................................................................... 803
40.4. Incompatibilidades........................................................................................................ 803
41. Entidades parcialmente exentas ........................................................................................ 804
42. Régimen de las comunidades titulares de montes vecinales en mano común ........ 806
43. Régimen de las entidades navieras en función del tonelaje......................................... 807
43.1. Ámbito de aplicación.................................................................................................... 807
43.2. Régimen fiscal .............................................................................................................. 809
44. Régimen de las entidades deportivas ............................................................................... 809
3
Impuesto sobre la Renta de no residentes.................................................................... 811
1. Régimen jurídico................................................................................................................... 811
1.1. Normativa vigente ....................................................................................................... 811
1.2. Naturaleza y objeto...................................................................................................... 812
1.3. Ámbito de aplicación.................................................................................................... 812
1.4. Interpretación............................................................................................................... 814
1.5. Interrelación del IRNR con las normas convencionales............................................. 814
2. Elementos personales........................................................................................................... 814
2.1. Contribuyentes............................................................................................................. 814
2.2. Individualización de rentas ......................................................................................... 820
2.3. Responsables................................................................................................................. 820
2.4. Representantes.............................................................................................................. 822
3. Declaración tributaria especial ........................................................................................... 825
4. Hecho imponible................................................................................................................... 825
4.1. Consideraciones generales............................................................................................ 825
4.2. Rentas obtenidas en territorio español ........................................................................ 827
4.3. Rentas no obtenidas en territorio español ................................................................. 836
4.4. Calificación de las rentas ............................................................................................ 836
5. Supuestos de exención ........................................................................................................ 837
5.1. Rentas del trabajo y becas ........................................................................................... 837
5.2. Intereses y ganancias patrimoniales obtenidas por residentes en la unión europea 837
5.3. Rendimientos derivados de deuda pública .................................................................. 839
5.4. Rentas derivadas de valores emitidos en España por no residentes........................... 839
22 | Sumario
Página
5.5. Rendimientos de cuentas de no residentes.................................................................. 840
5.6. Rentas derivadas de la cesión o transmisión de contenedores o de buques y aerona-
ves a casco desnudo .................................................................................................... 840
5.7. Dividendos matriz-filial ............................................................................................... 841
5.8. Rentas derivadas de las transmisiones de valores o reembolso de participaciones en
fondos de inversión efectuadas en mercados secundarios oficiales españoles ........... 842
5.9. Dividendos y participaciones en beneficios................................................................. 843
5.10. Cánones o regalías ....................................................................................................... 844
5.11. Entidades de navegación marítima o aérea ................................................................ 845
6. Rentas obtenidas mediante establecimiento permanente.............................................. 845
6.1. Concepto de establecimiento permanente ................................................................... 845
6.2. Rentas imputables a los establecimientos permanentes ............................................. 850
6.3. Diversidad de establecimientos permanentes .............................................................. 851
6.4. Determinación de la base imponible............................................................................ 852
6.5. Deuda tributaria .......................................................................................................... 857
6.6. Período impositivo y devengo...................................................................................... 858
6.7. Declaración................................................................................................................... 859
6.8. Obligaciones contables, registrales y formales............................................................ 860
6.9. Pagos a cuenta ............................................................................................................. 860
7. Rentas obtenidas sin establecimiento permanente ........................................................ 860
7.1. Base imponible ............................................................................................................ 861
7.2. Cuota tributaria ........................................................................................................... 863
7.3. Deducciones.................................................................................................................. 867
7.4. Devengo........................................................................................................................ 867
7.5. Declaración ................................................................................................................. 867
7.6. Obligaciones formales .................................................................................................. 869
7.7. Obligación de retener ................................................................................................. 869
8. Entidades en régimen de atribución de rentas................................................................ 882
8.1. Entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en España..................... 882
8.2. Entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero............ 883
9. Gravamen especial sobre inmuebles de entidades no residentes ............................... 885
9.1. Supuestos en los que se exige el gravamen especial ................................................... 885
9.2. Exenciones.................................................................................................................... 886
9.3. Base imponible ............................................................................................................. 887
9.4. Tipo de gravamen......................................................................................................... 887
9.5. Cuota ............................................................................................................................ 887
9.6. Obligaciones formales .................................................................................................. 887
10. Opción para contribuyentes residentes de otros Estados de la Unión Europea....... 888
10.1. Características del régimen.......................................................................................... 888
10.2. Cálculo de la deuda tributaria..................................................................................... 890
10.3. Declaración conjunta................................................................................................... 890
Sumario | 23
Página
10.4. Aspectos formales......................................................................................................... 890
11. Sucesión en la deuda tributaria.......................................................................................... 891
11.1. Obligaciones transmisibles .......................................................................................... 891
11.2. Momento y forma ........................................................................................................ 891
11.3. Sujetos sucesores en la deuda del causante ................................................................ 892
11.4. Supuestos dudosos ....................................................................................................... 892
12. Responsabilidad patrimonial del contribuyente ............................................................. 893
13. Infracciones y sanciones ...................................................................................................... 893
14. Orden jurisdiccional ............................................................................................................. 893
15. Liquidación provisional ....................................................................................................... 893
16. Deducción de pagos a cuenta del IRPF............................................................................ 894
4
El Impuesto sobre el Patrimonio (IP) .............................................................................. 895
1. Naturaleza y hecho imponible ........................................................................................... 895
1.1. Aspecto material del hecho imponible ......................................................................... 895
1.2. Aspecto espacial del hecho imponible.......................................................................... 896
1.3. Aspecto temporal del hecho imponible ........................................................................ 896
2. Los obligados tributarios..................................................................................................... 897
2.1. Sujetos pasivos ............................................................................................................. 897
2.2. Atribución subjetiva del patrimonio ........................................................................... 898
3. Las exenciones....................................................................................................................... 899
3.1. Bienes integrantes del Patrimonio histórico ............................................................... 899
3.2. Obras de arte y antigüedades...................................................................................... 900
3.3. Ajuar doméstico ........................................................................................................... 900
3.4. Derechos de contenido económico en planes de pensiones y seguros ........................ 901
3.5. Derechos de la propiedad intelectual o industrial ...................................................... 901
3.6. Valores cuyos titulares no sean residentes fiscales en España................................... 901
3.7. Patrimonio empresarial del sujeto............................................................................... 901
3.8. Vivienda habitual ......................................................................................................... 905
3.9. Patrimonio de personas con discapacidad................................................................... 905
4. La base imponible (I): valoración de bienes y derechos................................................ 905
4.1. Bienes inmuebles urbanos o rústicos .......................................................................... 906
4.2. Bienes y derechos afectos al desarrollo de actividades económicas............................. 907
4.3. Cuentas corrientes, de ahorro, depósitos e imposiciones ............................................ 908
4.4. Acciones o participaciones en entidades...................................................................... 909
4.5. Cesión con título a terceros de capitales propios ........................................................ 912
4.6. Seguros de vida ........................................................................................................... 912
4.7. Rentas temporales y vitalicias ..................................................................................... 913
4.8. Derechos reales de uso, goce y disfrute....................................................................... 914
24 | Sumario
Página
4.9. Concesiones administrativas........................................................................................ 914
4.10. Derechos de propiedad industrial e intelectual ........................................................... 915
4.11. Opciones contractuales ................................................................................................ 915
4.12. Demás bienes y derechos de contenido económico...................................................... 915
5. La base imponible (II): valoración de deudas ................................................................. 917
6. El mínimo exento y base liquidable.................................................................................. 919
7. Los tipos de gravamen y la cuota íntegra........................................................................ 920
7.1. Tarifa de gravamen ...................................................................................................... 920
7.2. Límites a la cuota íntegra............................................................................................ 920
8. Deducciones, bonificaciones y cuota líquida................................................................... 921
8.1. Deducción por doble imposición internacional ........................................................... 921
8.2. Bonificaciones............................................................................................................... 922
9. La gestión del impuesto ...................................................................................................... 923
9.1. Deber de declarar ......................................................................................................... 923
9.2. Presentación de declaraciones y pago de la cuota....................................................... 923
9.3. Infracciones y sanciones .............................................................................................. 923
5
El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD)................................................... 925
1. Naturaleza y hecho imponible ........................................................................................... 925
1.1. Aspecto material del hecho imponible ......................................................................... 925
1.2. Aspecto espacial del hecho imponible.......................................................................... 930
1.3. Aspecto temporal del hecho imponible: el devengo..................................................... 931
1.4. Delimitación negativa del hecho imponible: supuestos de no sujeción...................... 931
1.5. Presunciones del hecho imponible ............................................................................... 932
2. Los obligados tributarios..................................................................................................... 933
2.1. Los contribuyentes ....................................................................................................... 933
2.2. Obligación personal de contribuir .............................................................................. 933
2.3. Obligación real de contribuir ...................................................................................... 934
2.4. Representación ............................................................................................................. 934
2.5. Responsables subsidiarios ............................................................................................ 934
3. La base imponible................................................................................................................. 935
3.1. Normas generales......................................................................................................... 935
3.2. La base imponible en las sucesiones: normas especiales............................................. 936
3.3. La base imponible en las donaciones: normas especiales............................................ 943
3.4. La base imponible en la percepción de seguros de vida.............................................. 944
4. La base liquidable................................................................................................................. 945
4.1. La base liquidable en las sucesiones y en los beneficiarios de pólizas de seguros de
vida: las reducciones estatales .................................................................................... 945
4.2. La base liquidable en las sucesiones y en los beneficiarios de pólizas de seguros de
vida: las reducciones autonómicas............................................................................... 950
Sumario | 25
Página
4.3. La base liquidable en las donaciones o títulos equiparables ....................................... 951
4.4. La base liquidable en las donaciones o títulos equiparables: las reducciones autonó-
micas............................................................................................................................. 953
5. El tipo de gravamen y la cuota.......................................................................................... 953
5.1. La tarifa del impuesto.................................................................................................. 953
5.2. Los coeficientes multiplicadores de la cuota íntegra................................................... 954
6. Las deducciones y bonificaciones de la cuota................................................................. 956
6.1. Deducciones y bonificaciones....................................................................................... 956
7. La prescripción...................................................................................................................... 957
8. Normas especiales ................................................................................................................ 958
8.1. Derechos de usufructo, uso y habitación .................................................................... 958
8.2. Sustituciones, fideicomisos y reservas......................................................................... 962
8.3. Partición y excesos de adjudicación............................................................................ 964
8.4. Repudiación y renuncia a la herencia......................................................................... 966
8.5. Acumulación de donaciones ........................................................................................ 966
9. La gestión del impuesto sobre sucesiones y donaciones............................................... 967
9.1. La comprobación de valores......................................................................................... 968
9.2. La presentación de documentos: la declaración tributaria ......................................... 969
9.3. Liquidaciones parciales a cuenta ................................................................................. 977
9.4. El pago ......................................................................................................................... 978
9.5. El régimen de autoliquidación..................................................................................... 980
10. Los deberes formales............................................................................................................ 981
6
El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA).................................................................... 985
1. El IVA en España. Introducción......................................................................................... 986
2. Régimen jurídico y naturaleza del Impuesto................................................................... 988
3. Ámbito espacial y definiciones territoriales..................................................................... 991
4. El hecho imponible (I): Operaciones interiores............................................................... 992
4.1. Requisitos de la sujeción.............................................................................................. 992
4.2. La delimitación con el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales........................ 994
4.3. Concepto de empresario o profesional ......................................................................... 996
4.4. Concepto de actividad empresarial o profesional ........................................................ 1002
4.5. Presunción del ejercicio de una actividad empresarial o profesional ......................... 1007
4.6. Inicio de las actividades empresariales o profesionales............................................... 1008
4.7. Operaciones no sujetas ................................................................................................ 1009
4.8. Las entregas de bienes: concepto general .................................................................... 1019
4.9. Operaciones asimiladas a las entregas de bienes ........................................................ 1023
4.10. Las prestaciones de servicios: concepto general y especificaciones............................. 1029
4.11. Operaciones asimiladas a las prestaciones de servicios .............................................. 1033
26 | Sumario
Página
5. El hecho imponible (II): Adquisiciones intracomunitarias de bienes.......................... 1034
5.1. Introducción................................................................................................................. 1034
5.2. Concepto de adquisición intracomunitaria de bienes ................................................. 1034
5.3. Regímenes particulares: exclusiones del concepto y sujeción de los medios de trans-
porte nuevos ................................................................................................................. 1036
5.4. Adquisiciones intracomunitarias no sujetas ............................................................... 1037
5.5. Operaciones asimiladas a las adquisiciones intracomunitarias.................................. 1038
6. El hecho imponible (III): las importaciones de bienes................................................... 1039
6.1. Operaciones asimiladas a las importaciones de bienes ............................................... 1041
7. Las exenciones en las operaciones interiores................................................................... 1042
7.1. Concepto y aspectos generales..................................................................................... 1042
7.2. Exenciones de las operaciones inmobiliarias............................................................... 1043
7.3. Exenciones relativas a servicios postales..................................................................... 1058
7.4. Exenciones relativas a servicios médicos y sanitarios ............................................... 1060
7.5. Exenciones de carácter social y asistencial ................................................................. 1063
7.6. Exenciones relativas a la cesión de personal por entidades religiosas ....................... 1066
7.7. Exenciones relativas a operaciones interiores realizadas por entidades sin ánimo de
lucro a sus miembros ................................................................................................... 1066
7.8. Exenciones relativas a la educación y actividades de enseñanza............................... 1067
7.9. Exenciones relativas a la práctica del deporte ............................................................ 1069
7.10. Exenciones relativas a servicios culturales ................................................................. 1069
7.11. Exenciones relativas a operaciones de seguro ............................................................. 1070
7.12. Exenciones relativas a operaciones financieras ........................................................... 1070
7.13. Exenciones relativas a loterías, apuestas y juegos de azar......................................... 1072
7.14. Exenciones técnicas...................................................................................................... 1072
7.15. Exenciones relativas a servicios profesionales relacionados con la propiedad intelec-
tual y con el arte.......................................................................................................... 1074
7.16. Exenciones relativas a la financiación de partidos políticos....................................... 1074
8. Las exenciones en las exportaciones ................................................................................. 1074
8.1. Introducción................................................................................................................. 1074
8.2. Entregas de bienes expedidos o transportados fuera de la Comunidad por el transmi-
tente.............................................................................................................................. 1076
8.3. Entregas de bienes expedidos o transportados fuera de la Comunidad por el adqui-
rente no establecido...................................................................................................... 1076
8.4. Entregas de bienes a viajeros....................................................................................... 1076
8.5. Entregas de bienes en tiendas libres de impuestos ..................................................... 1077
8.6. Trabajos sobre bienes muebles adquiridos o importados para ser objeto de dichos
trabajos ......................................................................................................................... 1078
8.7. Entregas de bienes a organismos reconocidos que los exporten en el marco de sus
actividades humanitarias, caritativas o educativas..................................................... 1079
8.8. Prestaciones de servicios directamente relacionadas con las exportaciones............... 1080
8.9. Exenciones en operaciones asimiladas a las exportaciones......................................... 1081
8.10. Exenciones en zonas francas, depósitos francos y otros depósitos............................. 1088
Sumario | 27
Página
8.11. Exenciones relativas a regímenes aduaneros y fiscales............................................... 1092
9. Las exenciones en las operaciones con destino a otro estado miembro..................... 1097
9.1. Introducción................................................................................................................. 1097
9.2. Examen de las exenciones............................................................................................ 1097
9.3. Las exenciones en las adquisiciones intracomunitarias de bienes.............................. 1099
10. Las exenciones en las importaciones................................................................................. 1103
10.1. Introducción................................................................................................................. 1103
10.2. Exención a la importación de bienes cuya entrega en el interior estuviese exenta... 1104
10.3. Exenciones por la importación de bienes personales .................................................. 1105
10.4. Exención a la importación de bienes muebles por estudiantes................................... 1107
10.5. Exención a la importación de bienes de escaso valor y de pequeños envíos.............. 1107
10.6. Exención a la importación de bienes en régimen de viajeros..................................... 1107
10.7. Exención a la importación de bienes a favor de empresarios o profesionales ............ 1108
10.8. Exención en la importación de carburantes y lubricantes ......................................... 1109
10.9. Exención a la importación a favor del sector agrícola, ganadero o pesquero ............ 1109
10.10. Exención a la importación de animales, sustancias y bienes destinados a la investi-
gación ........................................................................................................................... 1110
10.11. Exención a la importación de bienes con fines sanitarios y farmacéuticos ............... 1110
10.12. Exención a la importación de bienes destinados a organismos caritativos o filantró-
picos.............................................................................................................................. 1111
10.13. Exención a la importación de bienes en beneficio de personas con minusvalía ........ 1111
10.14. Exención a la importación de bienes en beneficio de las víctimas de catástrofes ...... 1111
10.15. Exención a la importación de bienes en el marco de relaciones internacionales ....... 1111
10.16. Exención a la importación de bienes con fines de promoción comercial.................... 1112
10.17. Exención a la importación de documentos.................................................................. 1112
10.18. Exención a las importaciones a favor de entes públicos y de organismos internacio-
nales.............................................................................................................................. 1113
10.19. Exenciones en la importación de objetos de colección o de arte................................. 1113
10.20. Exención a la importación de ataúdes, materiales y objetos para cementerios.......... 1113
10.21. Exenciones a las reimportaciones de bienes ................................................................ 1114
10.22. Exención a las importaciones para evitar la doble imposición................................... 1114
11. El lugar de realización del hecho imponible (I): entregas de bienes .......................... 1115
12. El lugar de realización del hecho imponible (II): prestaciones de servicios.............. 1119
12.1. Introducción................................................................................................................. 1119
12.2. Reglas generales de localización de las prestaciones de servicios............................... 1120
12.3. Reglas especiales de localización de las prestaciones de servicios .............................. 1123
13. El lugar de realización del hecho imponible (III): adquisiciones intracomunitarias
de bienes................................................................................................................................. 1129
14. El devengo del IVA .............................................................................................................. 1130
14.1. El devengo en las entregas de bienes .......................................................................... 1130
14.2. El devengo en las prestaciones de servicios ................................................................ 1132
14.3. El devengo en el autoconsumo .................................................................................... 1135
28 | Sumario
Página
14.4. El devengo en las adquisiciones intracomunitarias de bienes.................................... 1135
14.5. El devengo en las importaciones de bienes ................................................................. 1136
14.6. Los pagos anticipados .................................................................................................. 1137
15. La base imponible (I): operaciones interiores.................................................................. 1139
15.1. Normativa y principios generales ............................................................................... 1139
15.2. La contraprestación en el IVA: partidas integrantes .................................................. 1140
15.3. Partidas no integrables en la base imponible del IVA................................................ 1144
15.4. Supuestos específicos de rectificación de la base imponible........................................ 1148
15.5. Supuestos de improcedencia de rectificación de la base imponible............................. 1153
15.6. Las reglas especiales de determinación de la base imponible ..................................... 1153
16. La base imponible (II): adquisiciones intracomunitarias de bienes............................. 1159
17. La base imponible (III): Importaciones de bienes........................................................... 1161
17.1. Regla general................................................................................................................ 1161
17.2. Reglas especiales en la base imponible de las importaciones...................................... 1164
18. Los obligados tributarios..................................................................................................... 1168
18.1. Los sujetos pasivos en las operaciones interiores........................................................ 1168
18.2. Los sujetos pasivos en las adquisiciones intracomunitarias de bienes....................... 1178
18.3. Los sujetos pasivos en las importaciones .................................................................... 1179
18.4. Los responsables tributarios......................................................................................... 1180
19. La repercusión del IVA........................................................................................................ 1182
19.1. Cuestiones generales. Naturaleza, sujetos y objeto de la repercusión ....................... 1182
19.2. La naturaleza tributaria de las controversias sobre la repercusión............................ 1184
19.3. La repercusión en la contratación administrativa ...................................................... 1184
19.4. Aspectos formales de la repercusión............................................................................ 1185
19.5. La rectificación de las cuotas repercutidas.................................................................. 1187
20. El tipo de gravamen............................................................................................................. 1191
20.1. Normas comunes y tipo general.................................................................................. 1191
20.2. Tipo impositivo de los productos alimenticios ............................................................ 1192
20.3. Tipo impositivo de la sanidad...................................................................................... 1194
20.4. Servicios de asistencia social ....................................................................................... 1196
20.5. Objetos de arte ............................................................................................................. 1197
20.6. Actividades agrícolas, forestales o ganaderas.............................................................. 1197
20.7. Libros, periódicos y revistas......................................................................................... 1198
20.8. Servicios de transporte de viajeros.............................................................................. 1200
20.9. Servicios de hostelería y conexos................................................................................. 1201
20.10. Exposiciones y ferias de carácter comercial ................................................................ 1201
20.11. Entradas en determinados centros culturales ............................................................. 1201
20.12. Servicios de limpieza de vías públicas, parques y jardines públicos.......................... 1202
20.13. Servicios relacionados con el tratamiento de residuos y conexos............................... 1202
21. Las deducciones .................................................................................................................... 1203
Sumario | 29
Página
21.1. Concepto y justificación............................................................................................... 1203
21.2. Regulación normativa.................................................................................................. 1203
21.3. Los requisitos de la deducción..................................................................................... 1205
21.4. Las limitaciones del derecho a deducir........................................................................ 1211
21.5. Las exclusiones y las restricciones del derecho a deducir........................................... 1213
21.6. La regla de prorrata ..................................................................................................... 1214
22. Las devoluciones................................................................................................................... 1233
22.1. Régimen general........................................................................................................... 1233
22.2. Las devoluciones al finalizar cada período de liquidación.......................................... 1235
22.3. Devoluciones a exportadores en régimen de viajeros.................................................. 1237
22.4. Devolución del IVA a empresarios o profesionales establecidos en el territorio de
aplicación del Impuesto, Islas Canarias, Ceuta y Melilla .......................................... 1238
22.5. La garantía de las devoluciones................................................................................... 1239
22.6. Devoluciones a empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplica-
ción del IVA.................................................................................................................. 1239
23. El régimen especial simplificado en el IVA ..................................................................... 1243
24. El régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca ............................................. 1252
24.1. El carácter opcional del régimen y la renuncia .......................................................... 1252
24.2. Los sujetos pasivos....................................................................................................... 1253
24.3. Ámbito objetivo............................................................................................................ 1254
24.4. Deberes formales de los sujetos pasivos ...................................................................... 1257
24.5. El régimen de deducciones y compensaciones ............................................................ 1258
24.6. Comienzo y cese de la aplicación del régimen especial: consecuencias...................... 1262
25. El regimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos
de colección............................................................................................................................ 1264
25.1. Introducción................................................................................................................. 1264
25.2. Ámbito objetivo de aplicación...................................................................................... 1264
25.3. Ambito subjetivo de aplicación.................................................................................... 1266
25.4. La base imponible......................................................................................................... 1267
25.5. La repercusión del IVA ................................................................................................ 1269
25.6. Las deducciones y el tipo impositivo........................................................................... 1270
25.7. Los deberes formales..................................................................................................... 1270
26. El régimen especial de oro de inversión .......................................................................... 1271
27. El régimen especial de agencias de viajes........................................................................ 1275
27.1. Introducción................................................................................................................. 1275
27.2. Ambito objetivo del régimen especial .......................................................................... 1275
27.3. La repercusión del impuesto........................................................................................ 1276
27.4. Las exenciones.............................................................................................................. 1277
27.5. El lugar de realización del hecho imponible ............................................................... 1277
27.6. La base imponible......................................................................................................... 1278
27.7. Las deducciones............................................................................................................ 1279
30 | Sumario
Página
27.8. Los deberes formales..................................................................................................... 1279
28. El régimen especial del recargo de equivalencia ............................................................ 1280
28.1. Concepto y características del régimen especial del recargo de equivalencia ............ 1280
28.2. Concepto de comerciante minorista y contenido de su actividad............................... 1280
28.3. El recargo de equivalencia: concepto y supuestos de aplicación ................................ 1282
28.4. Comienzo o cese de actividades sujetas al régimen especial del recargo de equivalen-
cia ................................................................................................................................. 1283
28.5. Los sujetos pasivos del recargo de equivalencia.......................................................... 1284
28.6. La repercusión del recargo de equivalencia................................................................. 1284
28.7. Base imponible y tipos del recargo de equivalencia.................................................... 1285
28.8. Liquidación e ingreso del recargo de equivalencia...................................................... 1285
28.9. Deberes formales e infracciones en el régimen especial del recargo de equivalencia. 1286
29. El régimen especial aplicable a los servicios prestados por vía electrónica .............. 1287
29.1. Introducción y regulación del régimen especial.......................................................... 1287
29.2. Ambito de aplicación.................................................................................................... 1288
29.3. El derecho de deducción de las cuotas soportadas ...................................................... 1290
29.4. Los deberes formales..................................................................................................... 1290
30. El régimen especial del grupo de entidades.................................................................... 1291
30.1. Régimen jurídico.......................................................................................................... 1291
30.2. Opción, renuncia y causas de exclusión del régimen especial ................................... 1292
30.3. Requisitos subjetivos.................................................................................................... 1294
30.4. Contenido del régimen especial ................................................................................... 1295
30.5. Los deberes formales..................................................................................................... 1298
30.6. Infracciones específicas y actuaciones de comprobación............................................. 1300
31. Los deberes formales y la gestión del IVA....................................................................... 1301
31.1. Declaración de comienzo, modificación y cese de actividades .................................... 1301
31.2. Solicitud de NIF, comunicación y acreditación .......................................................... 1301
31.3. Deber de expedir y entregar facturas.......................................................................... 1303
31.4. Llevanza de contabilidad.............................................................................................. 1304
31.5. Los Libros-registros obligatorios del IVA.................................................................... 1305
31.6. Operaciones económicas con terceras personas........................................................... 1311
31.7. Las autoliquidaciones y el ingreso del IVA................................................................. 1311
31.8. Deber de nombramiento de representante................................................................... 1320
31.9. Las liquidaciones provisionales.................................................................................... 1320
32. Las infracciones y sanciones en el IVA............................................................................. 1321
7
El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documen-
tados (ITPyAJD)......................................................................................................................... 1325
1. Aspectos generales y normas comunes del ITPyAJD.................................................... 1325
1.1. Naturaleza, contenido y modalidades del hecho imponible ........................................ 1325
Sumario | 31
Página
1.2. Las relaciones entre los tres hechos imponibles y la compatibilidad con otros impues-
tos ................................................................................................................................. 1326
1.3. La calificación de los actos o contratos ....................................................................... 1328
1.4. Las condiciones suspensivas o resolutorias................................................................. 1328
1.5. La afección de bienes.................................................................................................... 1329
1.6. Ámbito territorial de aplicación .................................................................................. 1330
2. Las transmisiones patrimoniales onerosas....................................................................... 1331
2.1. Hecho imponible e incompatibilidad con el IVA; aspectos generales ......................... 1331
2.2. Transmisiones «inter vivos» de toda clase de bienes y derechos................................ 1332
2.3. Constitución de derechos reales................................................................................... 1343
2.4. Las condiciones resolutorias explícitas........................................................................ 1349
2.5. Préstamos; garantías relacionadas y negocios asimilados .......................................... 1350
2.6. Los arrendamientos...................................................................................................... 1352
2.7. Las pensiones ............................................................................................................... 1352
2.8. Concesiones administrativas........................................................................................ 1353
2.9. Promesas y opciones de contratos sujetos................................................................... 1353
2.10. Supuestos de no sujeción............................................................................................. 1354
2.11. Las exenciones.............................................................................................................. 1356
2.12. El aspecto temporal del hecho imponible «transmisiones patrimoniales onerosas»:
el devengo del impuesto............................................................................................... 1368
2.13. Los obligados tributarios.............................................................................................. 1370
2.14. La base imponible......................................................................................................... 1372
2.15. Los tipos de gravamen y la deuda tributaria.............................................................. 1384
3. El Impuesto sobre Operaciones Societarias...................................................................... 1386
3.1. Naturaleza y objeto...................................................................................................... 1386
3.2. Delimitación con otros impuestos indirectos .............................................................. 1387
3.3. Ámbito territorial de aplicación del tributo................................................................ 1389
3.4. El hecho imponible....................................................................................................... 1390
3.5. Concepto de sociedad a efectos del IOS....................................................................... 1394
3.6. El devengo del impuesto.............................................................................................. 1398
3.7. Los obligados tributarios.............................................................................................. 1399
3.8. La base imponible......................................................................................................... 1400
3.9. La cuota tributaria....................................................................................................... 1401
3.10. Las exenciones en el IOS............................................................................................. 1402
4. El Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados......................................................... 1404
4.1. Naturaleza y objeto...................................................................................................... 1404
4.2. La integración del IAJD en la imposición indirecta y su compatibilidad con otros
impuestos...................................................................................................................... 1404
4.3. El hecho imponible: Modalidad «documentos notariales».......................................... 1405
4.4. La base imponible......................................................................................................... 1418
4.5. Los sujetos pasivos....................................................................................................... 1419
4.6. La cuota tributaria....................................................................................................... 1419
32 | Sumario
Página
4.7. El hecho imponible: Modalidad «documentos mercantiles»....................................... 1419
4.8. La base imponible......................................................................................................... 1423
4.9. Los obligados tributarios.............................................................................................. 1423
4.10. La cuota tributaria....................................................................................................... 1424
4.11. El hecho imponible: Modalidad «documentos administrativos» ................................ 1425
4.12. La base imponible......................................................................................................... 1426
4.13. El sujeto pasivo............................................................................................................ 1427
4.14. La cuota tributaria....................................................................................................... 1427
4.15. El devengo del impuesto.............................................................................................. 1427
5. La prescripción del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados....................................................................................................................... 1427
6. La gestión del impuesto ...................................................................................................... 1428
6.1. La comprobación de valores......................................................................................... 1428
6.2. Deberes formales .......................................................................................................... 1430
6.3. La gestión y la liquidación .......................................................................................... 1431
8
La imposición sobre primas de seguros y sobre depósitos en entidades de
crédito (IDEC)............................................................................................................................ 1435
1. El Impuesto sobre las Primas de Seguros ........................................................................ 1435
1.1. Introducción y objeto del impuesto ............................................................................. 1435
1.2. Ámbito territorial de aplicación .................................................................................. 1436
1.3. El hecho imponible....................................................................................................... 1437
1.4. Las exenciones ............................................................................................................. 1438
1.5. Ámbito espacial del hecho imponible........................................................................... 1441
1.6. Ámbito temporal del hecho imponible: el devengo del impuesto................................ 1442
1.7. Los obligados tributarios.............................................................................................. 1442
1.8. La base imponible......................................................................................................... 1443
1.9. El tipo de gravamen..................................................................................................... 1444
1.10. La repercusión del impuesto........................................................................................ 1445
1.11. Los deberes formales..................................................................................................... 1446
2. El impuesto sobre depósitos en entidades de crédito .................................................. 1447
2.1. Naturaleza y régimen jurídico .................................................................................... 1447
2.2. Ámbito territorial de aplicación .................................................................................. 1447
2.3. El hecho imponible....................................................................................................... 1448
2.4. Las exenciones ............................................................................................................. 1448
2.5. El devengo del impuesto.............................................................................................. 1448
2.6. Los sujetos pasivos ...................................................................................................... 1448
2.7. La base imponible......................................................................................................... 1449
2.8. El tipo de gravamen y la cuota tributaria .................................................................. 1449
2.9. Deberes formales e infracciones tributarias. ............................................................... 1449
Sumario | 33
Página
2.10. La supresión de los impuestos autonómicos ............................................................... 1450
9
Impuestos especiales (IE)...................................................................................................... 1453
1. Introducción y régimen jurídico ........................................................................................ 1453
2. Ámbito territorial de aplicación......................................................................................... 1455
3. Régimen general de los Impuestos Especiales de Fabricación..................................... 1455
3.1. El hecho imponible....................................................................................................... 1455
3.2. Los supuestos de no sujeción....................................................................................... 1456
3.3. El devengo.................................................................................................................... 1456
3.4. Las exenciones.............................................................................................................. 1459
3.5. Las devoluciones........................................................................................................... 1459
3.6. Los obligados tributarios.............................................................................................. 1460
3.7. La repercusión.............................................................................................................. 1462
3.8. La gestión: normas generales....................................................................................... 1462
3.9. Las infracciones y sanciones tributarias ..................................................................... 1463
4. Los Impuestos Especiales sobre el Alcohol y Bebidas Alcohólicas ............................. 1464
4.1. Disposiciones comunes ................................................................................................ 1464
4.2. El Impuesto sobre la Cerveza ...................................................................................... 1466
4.3. El Impuesto sobre el Vino y Bebidas Fermentadas..................................................... 1469
4.4. El Impuesto sobre Productos Intermedios................................................................... 1471
4.5. El Impuesto sobre el Alcohol y las Bebidas Derivadas............................................... 1473
5. El Impuesto sobre Hidrocarburos...................................................................................... 1481
5.1. Introducción y régimen jurídico.................................................................................. 1481
5.2. Ámbito objetivo, conceptos y definiciones................................................................... 1481
5.3. Los supuestos de no sujeción....................................................................................... 1483
5.4. Las exenciones específicas ............................................................................................ 1484
5.5. La base imponible......................................................................................................... 1485
5.6. Los tipos impositivos.................................................................................................... 1486
5.7. Normas especiales en materia de devoluciones ........................................................... 1490
5.8. Infracciones y sanciones .............................................................................................. 1493
6. El Impuesto Especial sobre las Labores del Tabaco ....................................................... 1495
6.1. Régimen jurídico.......................................................................................................... 1495
6.2. Precisiones sobre el ámbito territorial ......................................................................... 1496
6.3. Ámbito objetivo............................................................................................................ 1496
6.4. Conceptos y definiciones.............................................................................................. 1497
6.5. Supuestos de no sujeción............................................................................................. 1498
6.6. Las exenciones específicas ............................................................................................ 1498
6.7. La base imponible......................................................................................................... 1500
6.8. Los tipos impositivos.................................................................................................... 1501
34 | Sumario
Página
6.9. Supuestos específicos de devolución............................................................................ 1502
6.10. Normas específicas de gestión...................................................................................... 1503
7. El Impuesto Especial sobre el Carbón .............................................................................. 1505
7.1. Régimen jurídico y ámbito territorial de aplicación................................................... 1505
7.2. Ámbito objetivo............................................................................................................ 1505
7.3. El hecho imponible....................................................................................................... 1506
7.4. Supuestos de no sujeción............................................................................................. 1506
7.5. Las exenciones.............................................................................................................. 1507
7.6. El devengo del impuesto.............................................................................................. 1507
7.7. Los sujetos pasivos....................................................................................................... 1507
7.8. La base imponible......................................................................................................... 1508
7.9. El tipo de gravamen y la repercusión ......................................................................... 1508
7.10. Las devoluciones........................................................................................................... 1508
7.11. La gestión del impuesto ............................................................................................... 1509
8. El Impuesto Especial sobre Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos..... 1510
9. El Impuesto Especial sobre la Electricidad ...................................................................... 1510
9.1. Naturaleza, régimen jurídico y objeto del impuesto................................................... 1510
9.2. Ámbito territorial de aplicación del impuesto............................................................. 1511
9.3. Conjunto de definiciones relativas al impuesto .......................................................... 1511
9.4. El devengo y la exigibilidad del impuesto .................................................................. 1514
9.5. Los sujetos pasivos....................................................................................................... 1515
9.6. La base imponible......................................................................................................... 1516
9.7. El tipo impositivo......................................................................................................... 1517
9.8. Las exenciones particulares en el Impuesto sobre la Electricidad.............................. 1518
9.9. La repercusión del impuesto........................................................................................ 1518
9.10. Reglas especiales en los intercambios intracomunitarios de energía eléctrica........... 1519
10. El Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte .............................. 1521
10.1. Naturaleza y régimen jurídico .................................................................................... 1521
10.2. El hecho imponible....................................................................................................... 1521
10.3. Los sujetos pasivos....................................................................................................... 1532
10.4. La base imponible......................................................................................................... 1532
10.5. La base liquidable......................................................................................................... 1533
10.6. Los tipos de gravamen................................................................................................. 1534
10.7. La gestión del impuesto y las devoluciones ................................................................ 1537
11. Los impuestos para la sostenibilidad energética ............................................................ 1540
11.1. Introducción y justificación......................................................................................... 1540
11.2. El Impuesto sobre el valor de la producción de energía eléctrica .............................. 1540
11.3. Los impuestos sobre la producción de combustible nuclear gastado y residuos ra-
diactivos resultantes de la generación de energía nucleo eléctrica y sobre el almace-
namiento de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos en instalaciones
centralizadas................................................................................................................. 1543
Sumario | 35
Página
11.4. El Impuesto sobre la Producción de Combustible Nuclear Gastado y Residuos Ra-
diactivos Resultantes de la Generación de Energía Nucleoeléctrica.......................... 1544
11.5. El Impuesto sobre el Almacenamiento de Combustible Nuclear Gastado y Residuos
Radiactivos en Instalaciones Centralizadas ................................................................ 1544
10
Las tasas, los tributos sobre el juego y otros recursos tributarios .................... 1547
1. Disposiciones generales de las tasas ................................................................................. 1547
1.1. Fuentes ......................................................................................................................... 1547
1.2. Hecho imponible........................................................................................................... 1547
1.3. Caracteres..................................................................................................................... 1548
1.4. Tasas por utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público...... 1548
1.5. Tasas por servicios o actividades prestadas en régimen de derecho público .............. 1549
1.6. Gestión de las tasas...................................................................................................... 1551
2. Tributos sobre el juego......................................................................................................... 1551
2.1. Impuesto sobre las actividades del juego..................................................................... 1551
2.2. Tasa por la gestión administrativa del juego .............................................................. 1554
2.3. Tasa sobre los juegos de suerte, envite o azar (casinos, bingos, máquinas o aparatos
automáticos) ................................................................................................................. 1555
3. Contribuciones especiales.................................................................................................... 1557
3.1. Hecho imponible........................................................................................................... 1557
4. Precios públicos..................................................................................................................... 1557
4.1. Normativa .................................................................................................................... 1557
4.2. Concepto....................................................................................................................... 1557
4.3. Importe ......................................................................................................................... 1558
4.4. Exigibilidad .................................................................................................................. 1558
4.5. Gestión ......................................................................................................................... 1558
5. Exacciones parafiscales ........................................................................................................ 1558
5.1. Concepto....................................................................................................................... 1558
5.2. Exacciones parafiscales creadas a favor del sector público estatal ............................. 1558
5.3. Exacciones parafiscales creadas a favor de sujetos distintos de las administraciones
públicas......................................................................................................................... 1559
11
Tributos cedidos a las Comunidades Autónomas ...................................................... 1561
1. Disposiciones generales del sistema de financiación autonómica............................... 1562
1.1. Sistemas de financiación de las CCAA....................................................................... 1562
1.2. Principios generales del sistema actual de financiación autonómica de régimen co-
mún .............................................................................................................................. 1562
1.3. Contenido de la Hacienda autonómica común ........................................................... 1563
1.4. Tributos propios ........................................................................................................... 1563
1.5. Tributos estatales cedidos............................................................................................. 1564
36 | Sumario
Página
2. Competencias normativas ejercidas por la Comunidad Autónoma de Andalucía
en materia de tributos cedidos........................................................................................... 1567
2.1. IRPF ............................................................................................................................. 1567
2.2. IP.................................................................................................................................. 1568
2.3. ISD............................................................................................................................... 1569
2.4. ITPAJD......................................................................................................................... 1570
2.5. IEF (Hidrocarburos)..................................................................................................... 1571
2.6. IEDMT......................................................................................................................... 1571
2.7. Tributos sobre el juego................................................................................................. 1571
3. Competencias normativas ejercidas por la Comunidad Autónoma de Aragón en
materia de tributos cedidos ................................................................................................ 1572
3.1. IRPF ............................................................................................................................. 1572
3.2. IP.................................................................................................................................. 1573
3.3. ISD............................................................................................................................... 1573
3.4. ITPAJD......................................................................................................................... 1574
3.5. IEF (Hidrocarburos)..................................................................................................... 1575
3.6. IEDMT......................................................................................................................... 1575
3.7. Tributos sobre el juego................................................................................................. 1575
4. Competencias normativas ejercidas por la Comunidad Autónoma de Asturias en
materia de tributos cedidos ................................................................................................ 1575
4.1. IRPF ............................................................................................................................. 1575
4.2. IP.................................................................................................................................. 1576
4.3. ISD............................................................................................................................... 1577
4.4. ITPAJD......................................................................................................................... 1578
4.5. IEF (Hidrocarburos)..................................................................................................... 1579
4.6. IEDMH........................................................................................................................ 1579
4.7. Tributos sobre el juego................................................................................................. 1579
5. Competencias normativas ejercidas por la Comunidad Autónoma de Canarias en
materia de tributos cedidos ................................................................................................ 1579
5.1. IRPF ............................................................................................................................. 1579
5.2. IP.................................................................................................................................. 1580
5.3. ISD............................................................................................................................... 1581
5.4. ITPAJD......................................................................................................................... 1582
5.5. IEDMT......................................................................................................................... 1582
5.6. Tributos sobre el juego................................................................................................. 1582
6. Competencias normativas ejercidas por la Comunidad Autónoma de Cantabria en
materia de tributos cedidos ................................................................................................ 1583
6.1. IRPF ............................................................................................................................. 1583
6.2. IP.................................................................................................................................. 1584
6.3. ISD............................................................................................................................... 1584
6.4. ITPAJD......................................................................................................................... 1586
6.5. IEF (Hidrocarburos)..................................................................................................... 1587
Sumario | 37
Página
6.6. IEDMT......................................................................................................................... 1587
6.7. Tributos sobre el juego................................................................................................. 1587
7. Competencias normativas ejercidas por la Comunidad Autónoma de Castilla-La
Mancha en materia de tributos cedidos ........................................................................... 1587
7.1. IRPF ............................................................................................................................. 1587
7.2. IP.................................................................................................................................. 1588
7.3. ISD............................................................................................................................... 1588
7.4. ITPAJD......................................................................................................................... 1589
7.5. IEF (Hidrocarburos)..................................................................................................... 1590
7.6. IEDMT......................................................................................................................... 1590
7.7. Tributos sobre el juego................................................................................................. 1590
8. Competencias normativas ejercidas por la Comunidad Autónoma de Castilla y
León en materia de tributos cedidos................................................................................. 1590
8.1. IRPF ............................................................................................................................. 1590
8.2. IP.................................................................................................................................. 1592
8.3. ISD............................................................................................................................... 1592
8.4. ITPAJD......................................................................................................................... 1593
8.5. IEF (Hidrocarburos)..................................................................................................... 1594
8.6. IEDMT......................................................................................................................... 1594
8.7. Tributos sobre el juego................................................................................................. 1594
9. Competencias normativas ejercidas por la Comunidad Autónoma de Cataluña en
materia de tributos cedidos ................................................................................................ 1594
9.1. IRPF ............................................................................................................................. 1594
9.2. IP.................................................................................................................................. 1595
9.3. ISD............................................................................................................................... 1596
9.4. ITPAJD......................................................................................................................... 1597
9.5. IEF (Hidrocarburos)..................................................................................................... 1598
9.6. IEDMT......................................................................................................................... 1598
9.7. Tributos sobre el juego................................................................................................. 1599
10. Competencias normativas ejercidas por la Comunidad Autónoma de la Comuni-
dad Valenciana en materia de tributos cedidos .............................................................. 1599
10.1. IRPF ............................................................................................................................. 1599
10.2. IP.................................................................................................................................. 1600
10.3. ISD............................................................................................................................... 1600
10.4. ITPAJD......................................................................................................................... 1602
10.5. IEF (Hidrocarburos)..................................................................................................... 1603
10.6. IEDMT......................................................................................................................... 1603
10.7. Tributos sobre el juego................................................................................................. 1603
11. Competencias normativas ejercidas por la Comunidad Autónoma de Extremadura
en materia de tributos cedidos........................................................................................... 1603
11.1. IRPF ............................................................................................................................. 1603
11.2. IP.................................................................................................................................. 1604
38 | Sumario
Página
11.3. ISD............................................................................................................................... 1605
11.4. ITPAJD......................................................................................................................... 1606
11.5. IEF (Hidrocarburos)..................................................................................................... 1607
11.6. IEDMT......................................................................................................................... 1607
11.7. Tributos sobre el juego................................................................................................. 1607
12. Competencias normativas ejercidas por la Comunidad Autónoma de Galicia en
materia de tributos cedidos ................................................................................................ 1608
12.1. IRPF ............................................................................................................................. 1608
12.2. IP.................................................................................................................................. 1609
12.3. ISD............................................................................................................................... 1609
12.4. ITPAJD......................................................................................................................... 1610
12.5. IEF (Hidrocarburos)..................................................................................................... 1612
12.6. IEDMT......................................................................................................................... 1612
12.7. Tributos sobre el juego................................................................................................. 1612
13. Competencias normativas ejercidas por la Comunidad Autónoma de Islas Baleares
en materia de tributos cedidos........................................................................................... 1612
13.1. IRPF ............................................................................................................................. 1612
13.2. IP.................................................................................................................................. 1613
13.3. ISD............................................................................................................................... 1614
13.4. ITPAJD......................................................................................................................... 1616
13.5. IEF (Hidrocarburos)..................................................................................................... 1617
13.6. IEDMT......................................................................................................................... 1617
13.7. Tributos sobre el juego................................................................................................. 1617
14. Competencias normativas ejercidas por la Comunidad Autónoma de La Rioja en
materia de tributos cedidos ................................................................................................ 1617
14.1. IRPF ............................................................................................................................. 1617
14.2. IP.................................................................................................................................. 1618
14.3. ISD............................................................................................................................... 1618
14.4. ITPAJD......................................................................................................................... 1619
14.5. IEF (Hidrocarburos)..................................................................................................... 1620
14.6. IEDMT......................................................................................................................... 1621
14.7. Tributos sobre el juego................................................................................................. 1621
15. Competencias normativas ejercidas por la Comunidad Autónoma de Madrid en
materia de tributos cedidos ................................................................................................ 1621
15.1. IRPF ............................................................................................................................. 1621
15.2. IP.................................................................................................................................. 1622
15.3. ISD............................................................................................................................... 1623
15.4. ITPAJD......................................................................................................................... 1624
15.5. IEF (Hidrocarburos)..................................................................................................... 1625
15.6. IEDMT......................................................................................................................... 1625
15.7. Tributos sobre el juego................................................................................................. 1625
Sumario | 39
Página
16. Competencias normativas ejercidas por la Comunidad Autónoma de Murcia en
materia de tributos cedidos ................................................................................................ 1626
16.1. IRPF ............................................................................................................................. 1626
16.2. IP.................................................................................................................................. 1627
16.3. ISD............................................................................................................................... 1627
16.4. ITPAJD......................................................................................................................... 1629
16.5. IEF (Hidrocarburos)..................................................................................................... 1630
16.6. IEDMT......................................................................................................................... 1630
16.7. Tributos sobre el juego................................................................................................. 1630
12
Las Haciendas Forales ............................................................................................................ 1631
1. Introducción........................................................................................................................... 1631
2. La Comunidad Foral de Navarra ...................................................................................... 1632
2.1. Los procedimientos tributarios y las infracciones y sanciones................................... 1633
2.2. Normativa tributaria de Navarra y puntos de conexión............................................ 1634
2.3. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas................................................... 1635
2.4. El Impuesto sobre el Patrimonio ................................................................................. 1645
2.5. El Impuesto sobre Sociedades ...................................................................................... 1646
2.6. El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones............................................................... 1654
2.7. El Impuesto sobre la Renta de los No Residentes ...................................................... 1655
2.8. El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.. 1656
2.9. El Impuesto sobre el Valor Añadido ........................................................................... 1658
2.10. Los Impuestos especiales y otros impuestos indirectos............................................... 1659
2.11. Los impuestos locales de Navarra ............................................................................... 1661
3. El País Vasco.......................................................................................................................... 1663
3.1. Introducción................................................................................................................. 1663
3.2. Procedimientos tributarios. Infracciones y sanciones................................................. 1666
3.3. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas................................................... 1667
3.4. El Impuesto sobre el Patrimonio ................................................................................. 1671
3.5. El Impuesto sobre Sociedades ...................................................................................... 1674
3.6. El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones............................................................... 1678
3.7. El Impuesto sobre la Renta de no Residentes............................................................. 1681
3.8. El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.. 1682
3.9. El Impuesto sobre el Valor Añadido ........................................................................... 1682
3.10. Los Impuestos Especiales y otros impuestos indirectos.............................................. 1684
3.11. Los impuestos locales del País Vasco .......................................................................... 1686
40 | Sumario
Página
13
Regímenes especiales por razón del territorio de Canarias, Ceuta y Melilla 1691
1. Regímenes especiales por razón del territorio ................................................................ 1691
2. Régimen especial de Canarias............................................................................................ 1692
2.1. Normativa .................................................................................................................... 1692
2.2. Reserva para Inversiones en Canarias (RIC).............................................................. 1692
2.3. Deducciones por inversiones en Canarias (DIC) ....................................................... 1700
2.4. Régimen especial de la Zona Especial Canaria (ZEC)............................................... 1702
2.5. Impuesto General Indirecto Canario (IGIC)............................................................... 1703
2.6. Arbitrio sobre Importaciones y Entregas de Mercancías en Canarias (AIEM) ........ 1709
2.7. Impuesto Especial sobre las Labores del Tabaco de Canarias ..................................... 1713
2.8. Impuesto Especial sobre Combustibles derivados del Petróleo en Canarias .............. 1713
2.9. Beneficio específico para Canarias en ITPAJD............................................................ 1714
3. Régimen especial de Ceuta y Melilla................................................................................ 1714
3.1. Impuesto sobre la Producción, los Servicios y la Importación (IPSI) ....................... 1714
3.2. Beneficios fiscales para Ceuta y Melilla en los tributos estatales y locales ............... 1717
14
Los Tributos Locales................................................................................................................ 1719
1. Disposiciones generales del sistema financiero local ..................................................... 1719
1.1. Tipos de entes locales................................................................................................... 1719
1.2. Regulación de los entes locales.................................................................................... 1719
1.3. Contenido de la Hacienda financiera local.................................................................. 1720
2. Disposiciones generales del sistema tributario local ...................................................... 1720
2.1. Poder tributario local ................................................................................................... 1720
2.2. Principios de los tributos locales................................................................................. 1720
2.3. Beneficios fiscales en los tributos locales..................................................................... 1721
2.4. Imposición, supresión y ordenación de los tributos locales........................................ 1721
2.5. Gestión, inspección y recaudación de tributos locales................................................ 1722
2.6. Revisión de actos en materia de tributos locales ........................................................ 1722
3. Impuesto sobre Bienes Inmuebles ..................................................................................... 1723
3.1. Normativa .................................................................................................................... 1723
3.2. Hecho imponible y caracteres ...................................................................................... 1723
3.3. Supuestos de no sujeción............................................................................................. 1725
3.4. Exenciones.................................................................................................................... 1725
3.5. Obligados tributarios ................................................................................................... 1727
3.6. Cuantificación del IBI.................................................................................................. 1728
3.7. Devengo........................................................................................................................ 1732
3.8. Gestión ......................................................................................................................... 1732
Sumario | 41
Página
4. Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) .............................................................. 1733
4.1. Normativa .................................................................................................................... 1733
4.2. Hecho imponible y caracteres ...................................................................................... 1733
4.3. Supuestos de no sujeción............................................................................................. 1734
4.4. Obligados tributarios ................................................................................................... 1735
4.5. Exenciones.................................................................................................................... 1735
4.6. Cuantificación del IAE ................................................................................................ 1737
4.7. Devengo........................................................................................................................ 1742
4.8. Gestión ......................................................................................................................... 1742
4.9. Recargo provincial sobre el IAE.................................................................................. 1743
4.10. Recurso cameral permanente sobre el IAE ................................................................. 1744
5. Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica (IVTM) ............................................. 1744
5.1. Normativa .................................................................................................................... 1744
5.2. Hecho imponible y caracteres ...................................................................................... 1744
5.3. Supuestos de no sujeción............................................................................................. 1745
5.4. Obligados tributarios ................................................................................................... 1745
5.5. Exenciones.................................................................................................................... 1746
5.6. Cuantificación del IVTM............................................................................................. 1748
5.7. Devengo........................................................................................................................ 1749
5.8. Gestión ......................................................................................................................... 1750
6. Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras (ICIO) .................................... 1750
6.1. Normativa .................................................................................................................... 1750
6.2. Hecho imponible y caracteres ...................................................................................... 1751
6.3. Compatibilidad con otros tributos............................................................................... 1752
6.4. Exenciones.................................................................................................................... 1752
6.5. Obligados tributarios ................................................................................................... 1753
6.6. Cuantificación del ICIO............................................................................................... 1754
6.7. Devengo........................................................................................................................ 1755
6.8. Gestión ......................................................................................................................... 1756
7. Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana
(IIVTNU)................................................................................................................................. 1757
7.1. Normativa .................................................................................................................... 1757
7.2. Hecho imponible y caracteres ...................................................................................... 1757
7.3. Supuestos de no sujeción............................................................................................. 1760
7.4. Exenciones.................................................................................................................... 1761
7.5. Obligados tributarios ................................................................................................... 1763
7.6. Cuantificación del IIVTNU......................................................................................... 1763
7.7. Devengo........................................................................................................................ 1766
7.8. Gestión ......................................................................................................................... 1766
8. Impuesto municipal sobre gastos suntuarios (IMGS) .................................................... 1768
8.1. Normativa .................................................................................................................... 1768
42 | Sumario
Página
8.2. Hecho imponible........................................................................................................... 1768
8.3. Obligados tributarios y devengo ................................................................................. 1769
8.4. Cuantificación .............................................................................................................. 1769
8.5. Gestión ......................................................................................................................... 1771
9. Tasas en el ámbito local ....................................................................................................... 1771
9.1. Hecho imponible........................................................................................................... 1771
9.2. Tasas por utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público local 1772
9.3. Tasas por servicios o actividades prestadas en régimen de derecho público .............. 1773
10. Contribuciones especiales en el ámbito local .................................................................. 1775
10.1. Hecho imponible........................................................................................................... 1775
10.2. Obligados tributarios ................................................................................................... 1776
10.3. Cuantificación .............................................................................................................. 1776
10.4. Devengo........................................................................................................................ 1778
10.5. Afectación..................................................................................................................... 1778
15
La relación jurídico-tributaria............................................................................................ 1779
1. Concepto de relación jurídico tributaria........................................................................... 1779
2. Aspecto objetivo de la relación jurídico-tributaria (I): las obligaciones tributarias
materiales a cargo de los obligados tributarios............................................................... 1780
2.1. Obligación tributaria principal ................................................................................... 1780
2.2. Obligación de realizar pagos a cuenta ........................................................................ 1784
2.3. Obligaciones entre particulares como consecuencia de la aplicación de los tributos 1786
2.4. Obligaciones materiales accesorias .............................................................................. 1786
3. Aspecto objetivo de la relación jurídico-tributaria (II): las obligaciones tributarias
materiales a cargo de la administración tributaria......................................................... 1792
3.1. Devolución de cantidades derivadas de la normativa de los tributos........................ 1792
3.2. Devolución de ingresos indebidos ............................................................................... 1793
3.3. Reembolso del coste de garantías................................................................................. 1794
4. Aspecto objetivo de la relación jurídico-tributaria (III): las obligaciones tributarias
formales .................................................................................................................................. 1794
4.1. Obligaciones censales................................................................................................... 1795
4.2. Obligaciones en relación con el Número de Identificación Fiscal (NIF) ................... 1795
4.3. Obligaciones formales derivadas de la actividad económica....................................... 1795
4.4. Obligación de comunicar el domicilio fiscal................................................................ 1802
4.5. Obligaciones de información........................................................................................ 1803
5. Aspecto objetivo de la relación jurídico-tributaria (IV): derechos............................... 1811
6. Aspecto subjetivo de la relación jurídico-tributaria (I): los obligados tributarios .... 1812
6.1. Concepto de obligado tributario .................................................................................. 1812
6.2. Los sujetos pasivos....................................................................................................... 1813
6.3. Obligados a realizar y a soportar pagos a cuenta....................................................... 1814
Sumario | 43
Página
6.4. Obligados a repercutir y a soportar la repercusión.................................................... 1815
6.5. Sucesores ...................................................................................................................... 1815
6.6. Responsables................................................................................................................. 1817
6.7. Otros obligados tributarios.......................................................................................... 1827
7. Aspecto subjetivo de la relación jurídico-tributaria (II): capacidad de obrar y repre-
sentación en el ámbito tributario....................................................................................... 1827
7.1. Capacidad jurídica y de obrar ..................................................................................... 1827
7.2. Representación ............................................................................................................. 1827
16
La aplicación de los tributos: Información y asistencia a los obligados tri-
butarios. Normas comunes de las actuaciones y procedimientos tributarios 1843
1. Concepto de aplicación de los tributos............................................................................. 1843
2. Actuaciones de información y asistencia a los obligados tributarios ......................... 1843
2.1. Actuaciones de información......................................................................................... 1844
2.2. Actuaciones de asistencia tributaria ........................................................................... 1851
3. Normas comunes de los procedimientos y actuaciones tributarias (I): Concepto,
fuentes y competencia.......................................................................................................... 1851
3.1. Concepto....................................................................................................................... 1851
3.2. Fuentes ......................................................................................................................... 1852
3.3. Competencia de los órganos de la Administración tributaria.................................... 1852
4. Normas comunes de los procedimientos y actuaciones tributarias (II): Iniciación.. 1853
4.1. Iniciación de oficio ....................................................................................................... 1853
4.2. Iniciación a instancia del obligado tributario ............................................................. 1855
4.3. Efectos de la iniciación ................................................................................................ 1856
4.4. Denuncia pública......................................................................................................... 1857
4.5. Actuaciones con el sujeto comprobado........................................................................ 1857
4.6. Derechos de los sujetos comprobados .......................................................................... 1861
5. Normas comunes de los procedimientos y actuaciones tributarias (III): desarrollo
o tramitación.......................................................................................................................... 1862
5.1. Lugar y horario de las actuaciones ............................................................................. 1862
5.2. Plazos de tramitación................................................................................................... 1863
5.3. Medios y actuaciones de obtención de información.................................................... 1865
5.4. La prueba...................................................................................................................... 1869
5.5. Documentación de las actuaciones.............................................................................. 1872
5.6. Trámite de audiencia y de alegaciones y puesta de manifiesto del expediente .......... 1874
5.7. Notificaciones ............................................................................................................... 1876
6. Normas comunes de los procedimientos y actuaciones tributarias (IV): Termina-
ción.......................................................................................................................................... 1882
6.1. La resolución................................................................................................................ 1882
6.2. Otras formas de terminación del procedimiento......................................................... 1884
6.3. Plazo de duración de los procedimientos tributarios.................................................. 1885
44 | Sumario
Página
6.4. Interrupciones justificadas y dilaciones por causa no imputable a la Administración
tributaria ...................................................................................................................... 1886
6.5. Efectos del incumplimiento del plazo.......................................................................... 1890
17
La gestión tributaria................................................................................................................ 1893
1. Ámbito de actuación de la gestión tributaria.................................................................. 1893
2. Iniciación de la gestión tributaria ...................................................................................... 1894
2.1. Iniciación de oficio ....................................................................................................... 1894
2.2. Iniciación a instancia del obligado (declaraciones, autoliquidaciones, solicitudes) ... 1895
3. Efectos de la presentación de una declaración o autoliquidación............................... 1899
3.1. Presentación dentro del período voluntario ................................................................ 1899
3.2. Presentación fuera del período voluntario sin requerimiento previo ......................... 1900
3.3. Presentación fuera del período voluntario con requerimiento previo ........................ 1900
4. Declaraciones y autoliquidaciones complementarias, sustitutivas y rectificativas... 1901
4.1. Declaraciones complementarias o sustitutivas............................................................ 1901
4.2. Autoliquidaciones complementarias y sustitutivas .................................................... 1901
4.3. Autoliquidaciones rectificativas................................................................................... 1903
4.4. Especialidad en la rectificación de autoliquidaciones de retenciones e ingresos a
cuenta soportados y cuotas repercutidas..................................................................... 1905
5. Actuaciones de control del cumplimiento de presentación de declaraciones, autoli-
quidaciones y de obligaciones formales ........................................................................... 1906
5.1. Actuaciones tendentes al control de la presentación de declaraciones o autoliquida-
ciones ............................................................................................................................ 1907
5.2. Actuaciones tendentes al control de la presentación de obligaciones y declaraciones
informativas ................................................................................................................. 1907
6. Actuaciones de elaboración y mantenimiento de los censos y expedición, revoca-
ción y rehabilitación del NIF.............................................................................................. 1908
6.1. Actuaciones de elaboración y mantenimiento de los censos tributarios .................... 1908
6.2. Actuaciones de expedición, revocación y rehabilitación del NIF ............................... 1913
7. Procedimientos gestores de comprobación...................................................................... 1918
7.1. Normativa y competencia ............................................................................................ 1918
7.2. Obligados tributarios en los procedimientos gestores................................................. 1918
7.3. Procedimiento de verificación de datos........................................................................ 1919
7.4. Procedimiento de comprobación limitada.................................................................... 1923
7.5. Procedimiento de comprobación de valores................................................................. 1927
8. Otros procedimientos tributarios con trascendencia tributaria.................................... 1934
8.1. Procedimiento para el reconocimiento de beneficios fiscales de carácter rogado........ 1934
8.2. Cuenta corriente tributaria.......................................................................................... 1936
Sumario | 45
Página
18
La inspección tributaria......................................................................................................... 1939
1. Ámbito de actuación de la inspección tributaria............................................................ 1939
2. Principales rasgos del procedimiento inspector.............................................................. 1940
2.1. Normativa .................................................................................................................... 1940
2.2. Carácter único del procedimiento inspector................................................................ 1940
2.3. Órganos de la inspección............................................................................................. 1940
2.4. Competencia ................................................................................................................. 1941
3. Iniciación del procedimiento inspector............................................................................. 1943
3.1. Formas de inicio........................................................................................................... 1943
3.2. Notificación del inicio.................................................................................................. 1945
3.3. Extensión y alcance de las actuaciones....................................................................... 1947
3.4. Efectos de la iniciación ................................................................................................ 1949
4. Tramitación del procedimiento inspector (I): reglas generales..................................... 1949
4.1. Deber de atender a la inspección................................................................................. 1950
4.2. Lugar de las actuaciones inspectoras y facultad de la inspección de entrada y reco-
nocimiento.................................................................................................................... 1950
4.3. Horario de las actuaciones inspectoras ....................................................................... 1950
4.4. Examen de la documentación...................................................................................... 1951
4.5. Medios y actuaciones de obtención de información.................................................... 1951
4.6. La prueba...................................................................................................................... 1953
4.7. Documentación de la tramitación ............................................................................... 1955
4.8. Trámite de audiencia y puesta de manifiesto del expediente...................................... 1956
5. Tramitación del procedimiento inspector (II): situaciones particulares...................... 1958
5.1. Medidas cautelares....................................................................................................... 1958
5.2. Estimación indirecta de la base imponible .................................................................. 1960
5.3. Indicios de delito contra la Hacienda Pública ............................................................ 1962
5.4. Indicios de conflicto en la aplicación de las normas................................................... 1963
6. Terminación del procedimiento inspector........................................................................ 1964
6.1. Las actas de la inspección............................................................................................ 1964
6.2. Plazo de duración del procedimiento inspector........................................................... 1972
6.3. Interrupciones justificadas y dilaciones no imputables a la Administración............ 1972
6.4. Plazo en caso de retroacción de las actuaciones inspectoras ...................................... 1976
6.5. Ampliación del plazo máximo ..................................................................................... 1976
6.6. Interrupción injustificada de las actuaciones.............................................................. 1978
6.7. Efectos del incumplimiento del plazo y de la interrupción injustificada de las actua-
ciones............................................................................................................................ 1979
6.8. Formas de terminación del procedimiento .................................................................. 1981
46 | Sumario
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19
La recaudación tributaria..................................................................................................... 1985
1. Ámbito de actuación de la gestión recaudatoria ............................................................ 1985
1.1. Objeto de la recaudación.............................................................................................. 1985
1.2. Normativa aplicable ..................................................................................................... 1986
2. Extinción de la deuda tributaria (I): Pago........................................................................ 1986
2.1. Elemento subjetivo....................................................................................................... 1987
2.2. Elemento objetivo (I): pago en efectivo ....................................................................... 1988
2.3. Elemento objetivo (II): pago en especie ....................................................................... 1990
2.4. Suspensión del pago..................................................................................................... 1990
2.5. Imputación del pago..................................................................................................... 1991
2.6. Período voluntario y ejecutivo de pago....................................................................... 1991
2.7. Aplazamiento o fraccionamiento del pago................................................................... 1992
3. Extinción de la deuda tributaria (II): Compensación..................................................... 2005
3.1. Compensación a instancia del obligado....................................................................... 2005
3.2. Compensación de oficio ............................................................................................... 2007
3.3. Sistema de cuenta corriente tributaria........................................................................ 2007
4. Extinción de la deuda tributaria (III): Deducciones sobre transferencias a entidades
de derecho público ............................................................................................................... 2007
5. Extinción de la deuda tributaria (IV): Prescripción........................................................ 2008
5.1. Concepto de prescripción ............................................................................................ 2008
5.2. Inicio e interrupción de la prescripción en contra de la Administración tributaria. 2008
5.3. Inicio e interrupción de la prescripción en contra del obligado tributario................ 2012
6. Extinción de la deuda tributaria (V): Otras formas........................................................ 2013
6.1. Condonación................................................................................................................. 2013
6.2. Baja por crédito incobrable de forma definitiva .......................................................... 2013
6.3. Otros medios previstos en las leyes............................................................................. 2014
7. El procedimiento de recaudación frente al deudor principal....................................... 2014
7.1. Recaudación en período voluntario y ejecutivo .......................................................... 2014
7.2. Inicio del período ejecutivo .......................................................................................... 2014
7.3. Intereses de demora del período ejecutivo ................................................................... 2015
7.4. Recargos del período ejecutivo..................................................................................... 2016
7.5. Facultades de los órganos de recaudación................................................................... 2017
7.6. Medidas cautelares....................................................................................................... 2017
7.7. Privilegios de la Hacienda Pública para el cobro de sus deudas ............................... 2018
7.8. El procedimiento de apremio ....................................................................................... 2019
8. El procedimiento de recaudación frente a los responsables tributarios ..................... 2034
8.1. Aspectos comunes de la responsabilidad..................................................................... 2034
8.2. Procedimiento de derivación de responsabilidad......................................................... 2035
Sumario | 47
Página
9. El procedimiento de recaudación frente a los sucesores tributarios ........................... 2040
9.1. Sucesores de personas físicas....................................................................................... 2040
9.2. Sucesores de personas jurídicas................................................................................... 2043
10. Acciones penales y civiles en garantía del crédito tributario....................................... 2044
10.1. Acción por delito de insolvencia punible (alzamiento de bienes)............................... 2044
10.2. Acciones civiles ............................................................................................................ 2045
11. Otros procedimientos de recaudación tributaria ............................................................ 2045
11.1. Procedimiento de devolución de ingresos indebidos ................................................... 2045
11.2. Procedimiento para el reembolso del coste de las garantías ....................................... 2045
20
Infracciones y sanciones tributarias. El procedimiento sancionador en el
ámbito tributario ..................................................................................................................... 2047
1. Aspectos comunes: normativa, concepto y principios................................................... 2047
1.1. Normativa .................................................................................................................... 2047
1.2. Concepto....................................................................................................................... 2048
1.3. Principios de la potestad sancionadora tributaria ...................................................... 2048
2. Sujetos responsables de las infracciones y sanciones tributarias ................................. 2053
2.1. Sujetos infractores........................................................................................................ 2053
2.2. Responsables del pago de las sanciones....................................................................... 2054
2.3. Sucesores del pago de las sanciones ............................................................................ 2054
3. Calificación de las infracciones tributarias....................................................................... 2055
3.1. Ocultación de datos ..................................................................................................... 2055
3.2. Medios fraudulentos .................................................................................................... 2056
4. Clases y cuantificación de las sanciones tributarias....................................................... 2057
4.1. Sanciones pecuniarias .................................................................................................. 2057
4.2. Criterios de graduación de determinadas sanciones pecuniarias ............................... 2057
4.3. Sanciones no pecuniarias............................................................................................. 2060
5. Extinción de la responsabilidad derivada de las infracciones y sanciones tributarias 2060
5.1. Extinción del derecho de la Administración a imponer sanciones............................. 2060
5.2. Extinción del derecho de la Administración a exigir sanciones................................. 2063
6. Infracciones y sanciones de los artículos 191 a 193 LGT............................................... 2063
6.1. Tipos infractores........................................................................................................... 2063
6.2. Base de la sanción........................................................................................................ 2064
6.3. Calificación de la infracción ........................................................................................ 2065
6.4. Especialidad por dejar de ingresar retenciones o ingresos a cuenta .......................... 2066
6.5. Cuantificación de la sanción........................................................................................ 2066
6.6. Infracción específica por cuotas de IVA e IGIC y retenciones declaradas en períodos
de liquidación distintos del correcto............................................................................ 2068
6.7. Infracción específica para las ganancias patrimoniales no justificadas en IRPF y
para la presunción de obtención de rentas en IS........................................................ 2069
48 | Sumario
Página
6.8. Caso particular para el cálculo de las sanciones cuando se firman actas de distinta
naturaleza en un mismo procedimiento inspector...................................................... 2069
7. Infracciones y sanciones del artículo 194 LGT................................................................ 2070
7.1. Solicitud de devoluciones improcedentes .................................................................... 2070
7.2. Solicitud improcedente de beneficios fiscales de carácter rogado ............................... 2070
8. Infracciones y sanciones del artículo 195 LGT................................................................ 2070
9. Infracciones y sanciones de los artículos 196 y 197 LGT .............................................. 2072
10. Infracciones y sanciones de los artículos 198, 199 y disposición adicional 18º LGT 2072
10.1. Por no presentar en plazo sin causar perjuicio económico ........................................ 2072
10.2. Por presentar o contestar con incorrecciones, inexactitudes o falsedades sin perjui-
cio económico ............................................................................................................... 2073
10.3. Régimen específico para la declaración informativa sobre bienes y derechos en el
extranjero...................................................................................................................... 2074
11. Infracciones y sanciones del artículo 200 LGT................................................................ 2075
12. Infracciones y sanciones del artículo 201 LGT................................................................ 2076
12.1. Incumplimiento de las obligaciones de facturación (salvo expedición de facturas
falsas o falseadas) ......................................................................................................... 2076
12.2. Expedición de facturas falsas o falseadas .................................................................... 2077
12.3. Incumplimiento de la expedición y utilización de los documentos de circulación
exigidos por la normativa de los Impuestos Especiales .............................................. 2077
13. Infracciones y sanciones del artículo 202 LGT................................................................ 2077
14. Infracciones y sanciones del artículo 203 LGT................................................................ 2077
14.1. Falta de contestación de requerimientos debidamente notificados ............................. 2078
14.2. Quebrantamiento de medidas cautelares..................................................................... 2079
15. Otras infracciones y sanciones por incumplimientos formales.................................... 2079
15.1. Incumplimiento del deber de sigilo ............................................................................. 2079
15.2. Incumplimiento de la obligación de comunicar correctamente datos al pagador de
rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta ........................................................ 2080
15.3. Incumplimiento de la obligación de entregar el certificado de retenciones o ingresos
a cuenta ........................................................................................................................ 2080
15.4. Incumplimiento de la obligación de comunicar el domicilio fiscal............................. 2080
16. Infracciones tributarias o con incidencia tributaria recogidas fuera de la LGT........ 2081
16.1. Infracción por incumplimiento de la limitación de pago en efectivo ......................... 2081
16.2. Infracciones tributarias específicas del IVA................................................................. 2082
16.3. Infracciones tributarias específicas del IS ................................................................... 2082
16.4. Infracción tributaria específica del IRNR................................................................... 2083
16.5. Infracciones por contrabando....................................................................................... 2083
17. El procedimiento sancionador tributario.......................................................................... 2083
17.1. Tramitación separada o conjunta................................................................................. 2083
17.2. Notificaciones ............................................................................................................... 2083
17.3. Iniciación...................................................................................................................... 2084
17.4. Tramitación o desarrollo .............................................................................................. 2085
Sumario | 49
Página
17.5. Terminación.................................................................................................................. 2086
18. Recursos contra actos de imposición de sanción............................................................ 2088
18.1. Impugnación de sanciones pecuniarias ....................................................................... 2088
18.2. Impugnación de sanciones no pecuniarias.................................................................. 2089
21
Delitos contra la Hacienda Pública y la Seguridad Social .................................... 2091
1. Aspectos comunes: normativa, concepto y principios................................................... 2091
1.1. Normativa .................................................................................................................... 2091
1.2. Concepto y tipos delictivos .......................................................................................... 2091
1.3. Principios de la potestad penal.................................................................................... 2092
2. Delito de defraudación a la hacienda española .............................................................. 2093
2.1. Tipo delictivo................................................................................................................ 2093
2.2. Elemento objetivo (defraudación) ................................................................................ 2093
2.3. Elemento subjetivo....................................................................................................... 2095
2.4. Penalidad...................................................................................................................... 2097
2.5. Consumación del delito................................................................................................ 2098
2.6. Prescripción.................................................................................................................. 2098
2.7. Excusa absolutoria ....................................................................................................... 2099
3. Delito de defraudación a la hacienda de la Unión Europea......................................... 2100
3.1. Tipo delictivo................................................................................................................ 2100
3.2. Penalidad...................................................................................................................... 2100
4. Delito de defraudación a la Seguridad Social ................................................................. 2101
4.1. Tipo delictivo................................................................................................................ 2101
4.2. Penalidad...................................................................................................................... 2101
5. Delito de defraudación de subvenciones y ayudas públicas españolas ..................... 2101
5.1. Tipo delictivo................................................................................................................ 2101
5.2. Penalidad...................................................................................................................... 2101
5.3. Excusa absolutoria ....................................................................................................... 2101
6. Delito de defraudación de subvenciones y ayudas públicas de la Unión Europea. 2101
6.1. Tipo delictivo................................................................................................................ 2101
6.2. Penalidad...................................................................................................................... 2102
7. Delito contable (310 CP) ...................................................................................................... 2102
7.1. Tipo delictivo................................................................................................................ 2102
7.2. Penalidad...................................................................................................................... 2103
7.3. Excusa absolutoria ....................................................................................................... 2103
8. Delitos e infracciones de contrabando.............................................................................. 2103
8.1. Actuaciones que determinan ilícito de contrabando................................................... 2103
8.2. Delito de contrabando.................................................................................................. 2104
8.3. Infracciones y sanciones de contrabando .................................................................... 2105
50 | Sumario
Página
22
Procedimientos de revisión en vía administrativa..................................................... 2107
1. Concepto de revisión en vía administrativa.................................................................... 2107
1.1. Revisión frente a los actos de aplicación de los tributos e imposición de sanciones . 2107
1.2. Revisión frente a las resoluciones de los TEA............................................................ 2108
1.3. Actos y resoluciones no impugnables ......................................................................... 2108
2. Aspectos comunes en la revisión en vía administrativa ............................................... 2108
2.1. Capacidad y representación ......................................................................................... 2108
2.2. Prueba .......................................................................................................................... 2109
2.3. Notificaciones ............................................................................................................... 2109
2.4. Plazo máximo de duración .......................................................................................... 2110
3. Procedimientos especiales de revisión.............................................................................. 2110
3.1. Revisión de actos y resoluciones nulos de pleno derecho ........................................... 2110
3.2. Declaración de lesividad .............................................................................................. 2112
3.3. Revocación.................................................................................................................... 2113
3.4. Rectificación de errores materiales, aritméticos o de hecho ........................................ 2114
3.5. Devolución de ingresos indebidos ............................................................................... 2115
3.6. Recurso extraordinario de revisión.............................................................................. 2117
4. El recurso de reposición ...................................................................................................... 2120
4.1. Caracteres..................................................................................................................... 2120
4.2. Objeto ........................................................................................................................... 2120
4.3. Legitimados .................................................................................................................. 2121
4.4. Interposición................................................................................................................. 2121
4.5. Suspensión de la ejecución del acto recurrido ............................................................ 2122
4.6. Tramitación o desarrollo .............................................................................................. 2125
4.7. Terminación.................................................................................................................. 2125
5. Reclamación económico-administrativa............................................................................ 2125
5.1. Caracteres..................................................................................................................... 2125
5.2. Objeto ........................................................................................................................... 2126
5.3. Legitimados .................................................................................................................. 2127
5.4. Tribunales Económico-Administrativos ...................................................................... 2128
5.5. Cuantía de la reclamación ........................................................................................... 2130
5.6. Acumulación de reclamaciones.................................................................................... 2130
5.7. Suspensión de la ejecución del acto reclamado........................................................... 2131
5.8. Procedimiento general en única o primera instancia ................................................. 2135
5.9. Procedimiento abreviado .............................................................................................. 2140
6. Recursos contra resoluciones de los TEA......................................................................... 2140
6.1. Recurso de anulación................................................................................................... 2140
6.2. Recurso ordinario de alzada ........................................................................................ 2141
Sumario | 51
Página
6.3. Recursos extraordinarios de unificación ..................................................................... 2144
6.4. Recurso extraordinario de revisión.............................................................................. 2145
7. Notas sobre el recurso contencioso-administrativo........................................................ 2145
7.1. Plazo de interposición.................................................................................................. 2145
7.2. Tasas judiciales............................................................................................................. 2146
7.3. Capacidad, legitimación y representación................................................................... 2146
7.4. Suspensión de la ejecución del acto recurrido ............................................................ 2147
8. Ejecución de las resoluciones administrativas y judiciales ........................................... 2149
8.1. Ejecución de las resoluciones de los TEA................................................................... 2149
8.2. Ejecución de las sentencias.......................................................................................... 2152
9. Procedimiento para el reembolso del coste de las garantías ........................................ 2155
9.1. Presupuesto .................................................................................................................. 2155
9.2. Coste de las garantías.................................................................................................. 2155
9.3. Iniciación...................................................................................................................... 2155
9.4. Tramitación o desarrollo .............................................................................................. 2155
9.5. Terminación.................................................................................................................. 2156
9.6. Prescripción del derecho a obtener el reembolso ......................................................... 2156
A
Anexos........................................................................................................................................... 2157
Tabla de interés legal y de demora .................................................................................. 2157
Tabla indicador público de renta de efectos múltiples (IPREM) ........................ 2159
Tabla salario mínimo interprofesional ............................................................................ 2163
I
Índice Analítico......................................................................................................................... 2181
1/315
1/320
78 | 1. Naturaleza y hecho imponible
percibidas en el ejercicio en que eran exigibles. [Contestación de la DGT a Consulta vincu-
lante, resolución núm. 1821/2010 de 4 agosto (JUR 2010, 381540)].
c. Prestaciones por desempleo en la modalidad de pago único
Debe tenerse en cuenta, en primer lugar, que cuando la prestación por desempleo
se paga en la modalidad de pago único y de conformidad con el RD 1044/1985,
de 19 de junio, el art. 7.n) LIRPF puede quedar exenta de gravamen, si se reúnen
determinados requisitos y con los límites allí establecidos. [Véase exención art. 7.n)]
⇔[Véase 1/500]
Si la prestación está sujeta y no exenta, el sujeto pasivo podrá optar entre aplicar la
regla general o imputar las rentas en cada uno de los períodos impositivos en que,
de no haber mediado el pago único, se hubiese tenido derecho a la prestación. La
imputación se efectuará en proporción al tiempo que en cada período impositivo se
hubiese tenido derecho a la prestación de no haber mediado el pago único.
CASO PRÁCTICO
Título: Imputación temporal de la cuantía no exenta correspondiente a la prestación
por desempleo en la modalidad de pago único.
Planteamiento:
El señor X tiene derecho a una prestación por desempleo, desde el 1 de septiembre
del período impositivo 200Y, durante 410 días. Por cumplirse los requisitos para solici-
tar el pago único, el señor X solicita del INEM que le sea abonada en cuantía única,
ascendiendo dicha cuantía a 20.000 euros.
Respuesta:
La cuantía que habría que imputar a dicho período impositivo 200Y, teniendo en
cuenta que resulta aplicable la exención con el límite de 15.500 euros prevista en el
art. 7. n) LIRPF, sería: 20.000 euros – 15.500 euros = 4.500 euros × 122 (días del año
–período impositivo– 200Y que restan desde el 1 de septiembre) / 410 = 1.339,02
euros.
En el caso de devolución del pago único realizado por incumplimiento de los
requisitos de iniciación de actividad empresarial previstos en la normativa, el
sujeto pasivo deberá realizar una declaración complementaria rectificando –en
su caso– la/s realizada/s en su momento y recogiendo en la misma las nuevas
circunstancias.
Con efectos a partir de 1 de enero de 2013 se suprime el límite de los 15.500 euros,
en virtud de la nueva redacción dada a la letra n) del art. 7 TRLIRPF por el Real
Decreto-ley 4/2013, de 22 de febrero, de medidas de apoyo al emprendedor y de
estímulo del crecimiento y de la creación de empleo.
d. Operaciones a plazos o con precio aplazado
Son operaciones a plazos o con precio aplazado aquellas cuyo precio se perciba, total
o parcialmente, mediante pagos sucesivos, siempre que el período transcurrido entre
la entrega o la puesta a disposición y el vencimiento del último plazo sea superior a
un año.
IRPF. Imputación temporal. Operaciones a plazos. Sobre subvención para renovar cale-
facción cabe la imputación de la parte de la subvención abonada en el momento de la
concesión a este período y el resto al período en que se cumplan los requisitos exigidos.
[Res. DGT 20 de mayo de 2010 (JUR 2010, 201472)]. En el caso del pago del justiprecio,
DGT (Consulta vinculante), resolución núm. 714/2011 de 21 marzo (JUR 2011, 153705).
En tales casos, el sujeto pasivo tendrá la opción de imputar proporcionalmente las
rentas a medida que sean exigibles los cobros respectivos, en lugar de imputar todas
ellas al momento del devengo, que como hemos visto constituye la regla general.
1. Impuesto sobre la Renta de la Personas Físicas (IRPF) | 79
Esta imputación significa que el beneficio o pérdida total de la operación se imputa
en proporción a cada cobro del precio aplazado, sin que pueda aplicarse el criterio
que implica recuperar el coste de adquisición en los primeros cobros y considerar
beneficios (si los hay) los últimos cobros. Por lo tanto, la imputación proporcional se
realizará multiplicando el rendimiento, ganancia ó pérdida, obtenida en la operación
por el cociente resultante de dividir el/los pago/s que se realiza/n en el período
impositivo entre el total de dinero que se ha de pagar por la operación, entendiendo
así que la ganancia o pérdida patrimonial va a ir computándose en el patrimonio del
sujeto pasivo a medida que se vayan efectuando los oportunos pagos. Cualquier pago
realizado antes de la operación deberá entenderse como anticipo a los efectos oportu-
nos.
CASO PRÁCTICO
Título: Imputación temporal en operaciones a plazos o por precio aplazado.
El señor X vende a Z el 1 de septiembre de 200Y una antigüedad por un valor de
140.000 euros que se satisfarán en 14 mensualidades de 10.000 euros pagaderas a
primeros de cada mes desde octubre de dicho año. Dicha antigüedad había sido ad-
quirida 3 años atrás por 100.000 euros. Para determinar la ganancia patrimonial que
debe imputarse al período impositivo 200Y ha de calcularse la ganancia patrimonial
y realizar el prorrateo que corresponda. La ganancia patrimonial es de 140.000 euros
100.000 euros = 40.000 euros. La cuantía de dicha ganancia patrimonial que deberá
imputarse a 200Y será: 40.000 euros × (30.000 / 140.000) = 40.000 × 0,214 = 8.571,43
euros.
A diferencia de otras opciones que permite el IRPF, en este caso no se obliga al
mantenimiento del criterio para todas las operaciones aplazadas realizadas en un
período determinado de tiempo, por lo que parece posible entender que dicha
opción obliga al sujeto pasivo por cada operación con precio aplazado hasta el
abono del último de los pagos debidos por la misma, o bien hasta la muerte del
sujeto pasivo o hasta el cambio de residencia fiscal del mismo.
IRPF. Imputación temporal. Operaciones a plazos. Plazos vencidos no satisfechos. En el
caso de no percibir el cobro de uno de los plazos, deberá de imputarlo a dicho periodo
impositivo, pudiendo, dicho impago, generar una pérdida patrimonial cuando el derecho
de crédito resulte judicialmente incobrable, por declararlo así una resolución judicial.
[Res. DGT núm. V0131-12 de 24 de enero de 2012 (JUR 2012, 86308)].
La opción prevista en el art. 14.2.d) LIRPF se puede producir respecto de todas las
rentas-tipo del impuesto estudiado, lo que plantea a su vez una serie de particularida-
des.
Por lo que respecta a los rendimientos del trabajo, del capital y de actividades econó-
micas, la opción por esta forma de imputación podrá tener, además, las oportunas
consecuencias tributarias en relación con la reducción del 40 por 100 prevista para
tales rendimientos, cuando estos sean irregulares u obtenidos de manera notoria-
mente irregular en el tiempo, según lo previsto en los arts. 18.2, 23.3, 26.2 y 32
LIRPF y los arts. 11.2, 14.2, 21.2 y 24.2 RIRPF. En efecto, la reducción prevista para
rendimientos irregulares u obtenidos de manera notoriamente irregular no resultará
de aplicación cuando la renta se obtenga de forma periódica o recurrente. Y se enten-
derá que la renta es obtenida de manera periódica o recurrente cuando el cociente
resultante de dividir el número de años de generación del rendimiento, computados
de fecha a fecha, entre el número de períodos impositivos de fraccionamiento, sea
superior a dos.
⇔[Véase 1/840]
IRPF. Imputación temporal. Operaciones a plazos. Obra futura. En el caso de permutas
de obra futura, la regla general es la imputación de la ganancia patrimonial en la declara-
ción de la renta del periodo en el que se devengue, aunque, se podrá optar por la regla
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80 | 1. Naturaleza y hecho imponible
especial de imputación de las operaciones a plazo, en este caso, la ganancia o pérdida
patrimonial, calculada en el momento de la transmisión del terreno, se podrá imputar
en el momento de entrega del inmueble. [Res. DGT núm. V2463-09, de 04 de noviembre de
2009 (JUR 2010, 23675) y núm. V2120-11, de 19 de septiembre de 2011 (JUR 2011, 409909)].
Por lo demás, es preciso señalar que existen dos excepciones al criterio referido:
La primera se refiere a los casos en que el pago de los plazos se hubiera instrumen-
tado mediante la emisión de efectos cambiarios y éstos fueran transmitidos en firme
antes de su vencimiento, en cuyo caso la renta se imputará al período de la transmi-
sión de dicho efecto. Tal previsión resulta acertada por cuanto que, al existir un
crédito objetivizado en un documento cambiario, a los efectos del patrimonio del
vendedor resulta intranscendente cuándo venza el respectivo plazo salvo que sea él
quien lo cobre, presentando el oportuno efecto cambiario. Si ello no fuera así, el
momento en que recibirá en su patrimonio la renta por dicho plazo no es otro que
el de la transmisión del efecto, en cuyo caso ha de ser ese instante en el que se impute
la renta.
Por transmitidos en firme antes de su vencimiento cabe entender cualquier cesión
permitida por la ley cambiaria y del cheque, esto es, mera transmisión de efectos al
portador, o bien endoso (o descuento) en el caso de efectos nominativos.
IRPF. Imputación temporal. Operaciones a plazos. Efectos cambiarios transmitidos en
firme. El simple aval recogido en el documento no implica una transmisión en firme,
pues el deudor debe esperar al cumplimiento de la fecha señalada en el efecto cambiario
para poder cobrar las pertinentes cuantías. [STSJ Asturias 28 de enero de 1993 (JT 1993,
52)].
La segunda excepción se refiere a las rentas vitalicias o temporales. Cuando se trans-
mitan bienes o derechos a cambio de una renta vitalicia o temporal, la ganancia
patrimonial obtenida por tal operación no podrá prorratearse entre el número de
años que dure la renta, pues entre otras cosas dicho número de años puede ser
incierto (así en el supuesto de rentas vitalicias) y se imputará al período impositivo
en que se constituya la renta.
e. Diferencias positivas o negativas en moneda extranjera
Las diferencias positivas o negativas que deriven de la modificación de la cotización
de monedas extranjeras en relación con cuentas o saldos calculados en tales divisas
se imputarán al momento de su pago o cobro. En otras palabras, de un crédito con-
traído a favor o en contra del sujeto pasivo sólo derivarán diferencias de cambio
positivas o negativas cuando se realice el pago o cobro –y no en momento intermedios
de la vida del crédito.
En lo que respecta a las actividades económicas resultan, sin embargo, aplicables las
normas de valoración del Plan General de Contabilidad. Ello es así porque, a tenor
del art. 28 LIRPF, el rendimiento neto de las actividades económicas (en estimación
directa) se calculará siguiendo las normativa del Impuesto sobre Sociedades; y por su
parte el TRLIS prescribe que la base imponible del IS vendrá constituida por el resul-
tado contable corregido, en su caso, por la normativa específica del impuesto. Y
puesto que no existen criterios especiales para la imputación de las diferencias de la
moneda extranjera en el ámbito del IS, deberá seguirse, tanto para el cálculo de
la base imponible del IS como para determinar el rendimiento neto de actividades
económicas en el IRPF, es decir: las diferencias de cambio en moneda extranjera
serán computables/deducibles fiscalmente en la medida en que cumplan los requisi-
tos para su registro contable en la cuenta de Pérdidas y Ganancias.
IRPF. Imputación temporal de rentas. Diferencias en moneda extranjera. Actividades eco-
nómicas. Aquellas diferencias de cambio en moneda extranjera que, de acuerdo con la
normativa contable, se registren en la cuenta de pérdidas y ganancias, tendrán efecto
pleno en la determinación de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades (Res.
DGT núm. V1544-09, de 26 de junio de 2009 (JT 2009, 756)).
1. Impuesto sobre la Renta de la Personas Físicas (IRPF) | 81
f. Rentas estimadas por presunción de onerosidad
Las rentas estimadas a que se refiere el artículo 6.5 LIRPF se imputarán al período
impositivo en que se entiendan producidas. Es decir, en el período impositivo en que
se haya cedido el capital o los derechos, o bien prestado los servicios.
g. Ayudas públicas por defectos estructurales de construcción de vivienda habi-
tual
Las ayudas públicas percibidas como compensación por los defectos estructurales de
construcción de la vivienda habitual destinadas a su reparación, podrán imputarse
por cuartas partes, en el periodo impositivo en el que se obtengan y en los tres
siguientes.
De nuevo, se trata de una opción que podrá o no ejercer el sujeto pasivo, si bien lo
más normal será que el contribuyente periodifique tal ayuda por cuanto que ello le
reportará, en la generalidad de los casos, un ahorro fiscal.
En lo que respecta al concepto defectos estructurales parece oportuno entender que
por tales deben entenderse aquellas deficiencias constructivas que afecten a elemen-
tos esenciales de la vivienda o del edificio donde la misma se encuentre situada, tales
como fachadas, vigas, pilares, cubiertas u otras análogas (en este sentido, y desde una
perspectiva de interpretación sistemática vid. art. 20.22 LIVA/1992).
IRPF. Imputación temporal de rentas. Ayudas públicas por defectos estructurales en vi-
viendas. Las ayudas deberán de estar vinculadas a carencias o imperfección de las cualida-
des estructurales propias de las edificaciones. No siendo de aplicación dicha regla especial
a las ayudas relacionadas con la reparación derivada del deterioro de los inmuebles por
el transcurso del tiempo u otras circunstancias sobrevenidas [STSJ Castilla-La Mancha,
núm. 577/2009 de 21 diciembre (JUR 2010, 84475) y Contestación a Consulta Vinculante de la
DGT CV V0162-10, de 4 de abril de 2010].
Por lo demás, en lo que se refiere al concepto de vivienda habitual, habrá que estar
a lo contemplado en el art. 54 RIRPF.
⇔[Véase 1/2155]
h. Contratos de seguros de vida en los que el tomador asume el riesgo de la
inversión
En los seguros de vida vinculados a fondos de inversión, conocidos con el apelativo
anglosajón Unit Linked las provisiones del seguro de vida son invertidas en determina-
dos activos, a elección del tomador, siendo así que será éste el que soportará el riesgo
de la inversión realizada a su dictado por parte de la compañía de seguros.
En este tipo de contratos, si no cumplen una serie de requisitos, se genera un rendi-
miento de capital mobiliario determinado por la diferencia entre el valor liquidativo
de los activos afectos a la póliza al final y al comienzo de cada período impositivo,
que se imputará a cada ejercicio.
Esta cantidad por la que ha tributado el contribuyente minora, posteriormente, el
rendimiento de capital mobiliario derivado de las percepciones de cantidades de este
tipo de contratos.
La misma letra h) del art. 14.2 LIRPF recoge seguidamente los supuestos en que no
resultará aplicable la regla de imputación a que nos acabamos de referir.
En primer lugar, cuando no se otorgue al tomador la facultad de modificar las inver-
siones afectas a la póliza.
En segundo lugar, cuando las provisiones matemáticas se encuentren invertidas en:
a) Acciones o participaciones de instituciones de inversión colectiva, predetermina-
das en los contratos, siempre que se trate de instituciones de inversión colectiva
1/340
1/345
1/350
1/355
82 | 1. Naturaleza y hecho imponible
adaptadas a la Ley 35/2003, de 4 noviembre, de Instituciones de Inversión Colec-
tiva, o amparadas por la Directiva 85/611/CEE, del Consejo, de 20 de diciembre
de 1985.
b) Conjuntos de activos reflejados de forma separada en el balance de la entidad
aseguradora, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
– La determinación de los activos integrantes de cada uno de los distintos conjun-
tos de activos separados deberá corresponder, en todo momento, a la entidad
aseguradora quien, a estos efectos, gozará de plena libertad para elegir los acti-
vos con sujeción, únicamente, a criterios generales predeterminados relativos al
perfil de riesgo del conjunto de activos o a otras circunstancias objetivas». El
tomador del seguro sólo podrá elegir un perfil de riesgo en el que desea que
se inviertan las provisiones matemáticas, pero no podrá participar de otro modo
en las decisiones de inversión de tales cantidades. Sin embargo, la configuración
de las «cestas» de inversión es cuestión exclusiva de la entidad aseguradora.
– La inversión de las provisiones haya de efectuarse «en los activos aptos para la
inversión de las provisiones técnicas, recogidos en el artículo 50 del Reglamento
de Ordenación y Supervisión de los Seguros Privados, aprobado por el Real
Decreto 2486/1998, de 20 de noviembre, con excepción de los bienes inmue-
bles y derechos reales inmobiliarios
– Las inversiones de cada conjunto de activos deberán cumplir los límites de di-
versificación y dispersión establecidos, con carácter general, para los contratos
de seguro por el texto refundido de la Ley de ordenación y supervisión de los
seguros privados aprobado por el Real Decreto Legislativo 6/2004, de 29 octu-
bre, su Reglamento, aprobado por el Real Decreto 2486/1998, de 20 de noviem-
bre, y demás normas que se dicten en desarrollo de aquélla. Con ello se pre-
tende cumplir con la normativa del seguro aplicable a toda operación de seguro
de vida, con algunas particularidades respecto de las operaciones inmobiliarias
para evitar un sesgo hacia la inversión de este tipo.
Para flexibilizar, no obstante, las posibilidades de inversión, se entenderá que cum-
plen tales requisitos aquellos conjuntos de activos que traten de desarrollar una polí-
tica de inversión caracterizada por reproducir un determinado índice bursátil o de
renta fija representativo de algunos de los mercados secundarios oficiales de valores
de la Unión Europea.
IRPF. Imputación temporal de rentas. Seguros Unit linked. Igualmente se aplicará la regla
contenida en el art. 14.2.h) LIRPF respecto de aquellos casos en los que en una misma
póliza de seguro de vida unit linked parte de la inversión matemática se invirtiera en una
cesta estándar de instituciones de inversión colectiva y parte en una cesta personal fijada
por el contribuyente. [Consulta vinculante DGT 5 de febrero de 2003 (JT 2003, 876) núm.
V0019-03].
Las condiciones deberán cumplirse durante toda la vigencia del contrato.
IRPF. Imputación temporal de rentas. Seguros Unit linked. Es posible alterar la póliza
dentro de los márgenes que prevé el precepto (v. gr. ampliar el número de opciones de
inversión sin llegar a las 10 que limitaba la normativa anterior) siempre que se previera
inicialmente esta posibilidad en el contrato. (Consulta DGT de 17 de febrero de 2000, núm.
238-00).
Para que un seguro de vida unit linked se beneficie de las reducciones previstas en el
art. 94 del TRLIRPF (vigentes hasta la entrada en vigor de la nueva Ley) debe tener
naturaleza de seguro de vida, esto es, debe cubrir un riesgo que se encuentre relacio-
nado con la duración de la vida del asegurado.
IRPF. Imputación temporal de rentas. Seguros Unit linked. La Dirección General de Segu-
ros, y siguiendo a ésta la propia DGT entienden que tiene naturaleza actuarial por existir
un riesgo cubierto lo suficientemente cualificado una operación financiera por la que se
obligue el asegurador a restituir al tomador el valor de las provisiones matemáticas y,
1. Impuesto sobre la Renta de la Personas Físicas (IRPF) | 83
para el caso de fallecimiento del asegurado, un capital adicional constituido por el 10
por 100 de la provisión matemática calculada al vencimiento de la última anualidad del
seguro; dicha calificación no variaría aun cuando se fijen determinados límites en la
cuantía del 10 por 100 adicional en función de la vida del asegurado. (Consultas vinculantes
DGT de 29 de enero de 2003 (JT 2003, 284), núm. V0010-03, y 5 de febrero de 2003 (JT 2003,
876), núm. V0019-03, núm. V1785-07, de 24 de agosto de 2007 (JUR 2007, 314890) y núm.
V1791-07 de 27 de agosto de 2007 (JUR 2007, 314896)).
i. Ayudas públicas para el acceso a vivienda
Las ayudas incluidas en el ámbito de los planes estatales para el acceso por primera
vez a la vivienda en propiedad, percibidas por los contribuyentes mediante pago
único en concepto de Ayuda Estatal Directa a la Entrada (AEDE), podrán imputarse
por cuartas partes en el período impositivo en el que se obtengan y en los tres siguien-
tes.
La normativa sólo hace referencia a ayudas estatales. En particular, las Ayudas Estata-
les Directas a la Entrada (AEDE). Dichas ayudas vienen reguladas en el Real Decreto
2066/2008, de 12 de diciembre, que Regula el Plan Estatal de vivienda y rehabilita-
ción 2009/2012, y se establece la ayuda estatal directa a la vivienda.
IRPF. Imputación temporal de rentas. Ayudas para el acceso a vivienda. Quedan excluidas
de esta regla las ayudas autonómicas y por extensión las locales. (Res. DGT núm. v1709/
09, de 17 de julio de 2009 (JUR 2009, 404516) y Res. DGT CV V1850-11 21 de julio de 2011).
Debe realizarse en la modalidad de pago único para poder beneficiarse de la imputación
temporal por cuartas partes. (Res. DGT núm. v1603-09 de 06 de julio de 2009 (JUR 2009,
398864).
En caso de no concurrir los anteriores requisitos sería de aplicación la regla de impu-
tación temporal prevista para las ganancias y pérdidas patrimoniales, que se imputa-
rán al periodo impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial.
IRPF. Imputación temporal de rentas. Ayudas para el acceso a vivienda. Incumplimiento
de requisitos. Cuando no se cumplan los requisitos la imputación temporal de la ganancia
patrimonial atenderá al momento en que el concedente comunica la concesión al solici-
tante, independientemente del momento del pago. No obstante, si de acuerdo con los
requisitos de la concesión, la exigibilidad del pago de la subvención se produjese con
posterioridad al año de su comunicación, la ganancia generada por la subvención deberá
imputarse al período impositivo en que fuera exigible el importe correspondiente. Si la
ayuda o subvención fuera exigible parcialmente en diversos momentos pertenecientes a
distintos períodos impositivos cada parte se imputará al ejercicio fiscal en el que esta
fuera exigible, clasificándose e integrándose, en cualquier caso, como renta general de
cada período. (Res. DGT núm. V0267-10 de 15 de febrero de 2010 (JUR 2010, 99332).
j. Ayudas públicas a los titulares de bienes integrantes del Patrimonio Histórico
Español
Las ayudas públicas a que se refiere el art. 14.2.j) LIRPF se podrán imputar en cuartas
partes, en el periodo impositivo en que se obtenga y en los tres siguientes.
Para que resulte de aplicación este criterio de imputación temporal deben cumplirse
los siguientes requisitos:
a) Ayudas públicas otorgadas por la Administración competente.
b) A los titulares de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español inscritos en
el Registro general de bienes de interés cultural a que se refiere la Ley 16/1985,
de 25 de junio, del Patrimonio Histórico Español.
c) Que se destinen exclusivamente a su conservación o rehabilitación.
d) Cumplimiento de las exigencias establecidas en la Ley 16/1985, de 25 de junio y
en particular, los deberes de visita y exposición pública de dichos bienes.
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