Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa

A Proviso para Devedores Duvidosos, tambm chamada de Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa (PCLD), chamada de P.D.D., so constitudas para baixar duplicatas consideradas incobrveis.

O "fato gerador" da proviso no a perda, e sim a venda do bem ou servio a prazo. A possibilidade de perda ocorre no momento da venda. Logo no momento da venda que, teoricamente, a proviso deve ser constituda.

A PCLD provisionada em um perodo (perodo que ocorre as vendas) para ser utilizada no perodo seguinte (quando sero recebidos os valores das vendas). A proviso constituda aplicando-se um percentual sobre a conta Cliente (ou Duplicatas a Receber).

PERCENTUAIS PERMITIDOS PARA CLCULO DA PROVISO

At 31/12/92, o percentual permitido pela legislao era de 3% do saldo das duplicatas a receber para as empresas em geral e de 1,5% para as empresas financeiras. De 01/01/93 a 31/12/94, o percentual passou para 1,5% para as empresas em geral e 0,5% para as empresas financeiras.

PERCENTUAIS PERMITIDOS PARA CLCULO DA PROVISO

A partir de 01/01/95, o percentual passou a ser a mdia efetivamente apurada nos trs ltimos exerccios, sendo calculada da seguinte forma:

Como obter a taxa para PCLD/PDD

(soma das perdas nos ltimos 3 anos)

Taxa =

(soma dos crditos a receber nos ltimo 3 anos)

Critrios para Constituio da PCLD

Critrio das Perdas Provveis;

Critrio das Perdas Efetivas.

Critrio das Perdas Provveis

Critrio das Perdas Provveis

Aplicao de taxa sobre a base de clculo, formada por um montante da conta Duplicatas a Receber.
A proviso calculada, segundo esse critrio, no dedutvel para fins de apurao do Lucro Real, de acordo com o RIR.

Critrio das Perdas Provveis

Taxa =

(soma das perdas nos ltimos 3 anos)

(soma dos crditos a receber nos ltimo 3 anos)

Critrio das Perdas Provveis

Data 31/12/2006 Direitos em R$ 20.000,00 Ano 2007 Perdas em R$ 600,00

31/12/2007 10.000,00 2008 150,00 31/12/2008 6.000,00 2009 150,00 Totais 36.000,00 900,00 Percentual Mdio = (900,00/36.000,00) x 100 = 2,50%

Para o clculo da Proviso a ser constituda em 31/12/2009, aplicar o percentual de 2,50% dos crditos a receber.

Critrio das Perdas Provveis Contabilizao

Ex.:
Caso o saldo da conta Duplicatas a Receber fosse de R$ 100.000,00 ao final do perodo (31/12/2009), aplicando 2,50%, teramos uma PCLD no valor de R$ 2.500,00.

Constituio da PCLD:

D-Despesa com Crditos de Liquidao Duvidosa C-Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa

R$ 2.500,00

Critrio das Perdas Provveis Contabilizao

No perodo subsequente (2010), aps a utilizao de todos os meios de cobrana possveis, todas as perdas incorridas na realizao dos crditos devem ser contabilizadas a dbito da conta PCLD. o que se chama Baixa de Ttulos Incobrveis. Supondo que no houvesse o recebimento de crditos no perodo de 2010, no valor de R$ 1.000,00, o lanamento seria:
D-Proviso p/Crditos de Liquidao Duvidosa

C-Duplicatas a Receber

R$ 1.000,00

Critrio das Perdas Provveis Contabilizao

Na hiptese de existir saldo na conta PCLD no final do perodo, aps todas as baixas, apresentam-se 2 alternativas de contabilizao:
a)

Reverso do saldo para outras receitas Complemento do saldo at o valor da nova proviso a ser determinada.

b)

Critrio das Perdas Provveis Contabilizao

Considere o saldo final da PCLD de um exerccio no valor de R$ 1.000,00 (restante da PCLD constituda no ano anterior) e o clculo de uma nova proviso em 2010 (para o perodo de 2011) seja de R$ 1.400,00.
REVERSO DO SALDO EXISTENTE E CONSTITUIO DA NOVA PROVISO:

D-Proviso p/Crditos de Liquidao Duvidosa C- Outras Receitas Reverso da PCLD D-Despesa com Crdito de Liquidao Duvidosa C-Proviso p/Crditos de Liquidao Duvidosa

I
R$ 1.000,00

II
R$ 1.400,00

Critrio das Perdas Provveis Contabilizao

Outra forma de efetuar a proviso do perodo seria no reverter o saldo anterior e fazer somente uma COMPLEMENTAO at o saldo da perda provvel, por meio do seguinte lanamento:
COMPLEMENTAO DE PROVISO:

I
D-Despesa com Crdito de Liquidao Duvidosa C-Proviso p/Crditos de Liquidao Duvidosa

R$ 1.400,00

Critrio das Perdas Provveis

Contabilizao de PERDAS SUPERIORES AO PROVISIONADO
Se as perdas do perodo tiverem valor superior ao provisionado no perodo anterior, baixa-se na proviso at o valor existente e debitase conta que represente despesas com clientes incobrabrveis ou perdas pela diferena entre o valor que deixou de ser recebido e o da proviso, baixando as duplicatas da seguinte forma:

D-Proviso p/Crditos de Liquidao Duvidosa D-Despesa (Perdas) c/Crditos de Liquidao Duvidosa C Duplicatas a Receber

Critrio das Perdas Provveis

Contabilizao de PERDAS SUPERIORES AO PROVISIONADO
Ex.: A empresa GAMA possua na conta cliente os seguintes saldo:

31/12/2008 31/12/2009

R$ 1.400.000,00 R$ 2.000.000,00

Sabendo-se que, ao longo do exerccio de 2009, a empresa teve R$ 50.000,00 em ttulos incobrveis e baixados, e que o percentual que a mesma utiliza para PCLD de 5% da conta clientes, indique o lanamento do ajuste a ser efetuado em 31/12/2009. Valor da PCLD em 2009 (provisionado em 31/12/2008):

R$ 1.400.000,00 X 5% = 70.000,00

Critrio das Perdas Provveis

Contabilizao de PERDAS SUPERIORES AO PROVISIONADO
D Despesa com PCLD C Proviso p/Crdito de Liquidao Duvidosa R$ 70.000,00

Representao no BP de 31/12/2009:

ATIVO CIRCULANTE
Crditos Clientes (-) PCLD

R$ 1.400.000,00 (R$ 70.000,00)

R$ 1.330.000,00

Critrio das Perdas Provveis

Contabilizao de PERDAS SUPERIORES AO PROVISIONADO
Utilizao da PCLD em 2009: D PCLD C Clientes

R$ 50.000,00

Saldo Remanescente da PCLD em 31/12/2009: R$ 70.000,00 R$ 50.000,00 = R$ 20.000,00

Valor da PCLD para 2010: R$ 2.000.000,00 x 5% = R$ 100.000,00 Valor a complementar para PCLD de 2010: R$ 100.000,00 R$ 20.000,00 = R$ 80.000,00

Critrio das Perdas Provveis

Contabilizao de PERDAS SUPERIORES AO PROVISIONADO
Lanamento de Complementao para PCLD: D Despesa com PCLD C PCLD

R$ 80.000,00

Considere o valor de R$ 90.000,00 no ano de 2010 referente a ttulos considerados incobrveis, o lanamento referente a baixa deste se dar da seguinte forma:
D PCLD D Despesas (Perdas) com Crditos de Liquidao Duvidosa C Clientes Duplicatas a Receber R$ 90.000,00 R$ 80.000,00 R$ 10.000,00

ATENO!
Suponha que o saldo inicial da conta PCLD da empresa ALFA seja de $ 40.000,00, no incio do exerccio, e que o saldo inicial de duplicatas a receber seja de $ 800.000,00.
Durante o exerccio ocorreram os seguinte fatos:
a)

Falncia do cliente X, que devia $ 20.000,00. No houve condies de receber qualquer parcela da dvida.

b)

O cliente Y, que devia $ 30.000,00, encerrou suas atividades, pagando $ 27.000,00. O restante da dvida considerado incobrvel.
Um cliente havia sido considerado incobrvel no exerccio anterior, pagou sua dvida total de $ 10.000,00; Diversas dvidas de clientes foram consideradas incobrveis, no montante de R$ 30.000,00.

c)

d)

Critrio das Perdas Provveis

Valores que NO devem compor a base de clculo da PCLD:

Crditos com Pessoas Jurdicas de Direito Pblico ou empresa sob seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista ou sua subsidiria.

Vendas com reserva de domnio; Alienao Fiduciria; Operaes com garantia real.

Crditos com coligadas, Crditos com controladas, Crditos com interligadas ou associadas de qualquer forma.

Critrio das Perdas Provveis Exemplo

Composio dos crditos a receber:

Dupl. a Receber Dupl. a Receber c/Garantia Real Dupl. a Receber (vendas empresa coligada) Emprstimo a Controlada Adiantamento a Fornecedores

R$ 36.000,00 R$ 5.000,00 R$ 16.000,00 R$ 10.000,00 R$ 2.000,00 R$ 69.000,00 R$ 36.000,00

TOTAL DOS CRDITOS Base de clculo p/ PCLD

Critrio das Perdas Provveis

Valores que NO devem compor a base de clculo da PCLD:

Crditos com Pessoas Jurdicas de Direito Pblico (1) ou empresa sob seu controle, empresa pblica (2), sociedade de economia mista (3) ou sua subsidiria (4).

Pessoas Jurdicas de Direito Pblico (1)

Art. 41. So pessoas jurdicas de direito pblico interno:

I - a Unio; II - os Estados, o Distrito Federal e os Territrios; III - os Municpios; IV - as autarquias, inclusive as associaes pblicas; (Redao dada pela Lei n 11.107, de 2005) V - as demais entidades de carter pblico criadas por lei.

Pessoas Jurdicas de Direito Pblico (1)

INTERNO

Unio; Estados; Distrito Federal; Municpios; Autarquias: ex.: INSS, USP, DNIT, IBAMA, INPI, Banco Central, ANATEL, ANVISA, CVM; Associaes Pblicas: ex.: consrcios pblicos; demais entidades de carter pblico criadas por lei: ex.: Ordem dos Advogados do Brasil/OAB; Fundaes Pblicas: FIOCRUZ, FUNAI.

Pessoas Jurdicas de Direito Pblico (1)

Pessoas Jurdicas de Direito Pblico Externo:
Regidas pelo direito internacional, so os pases e organizaes pblicas de ordem internacional como a ONU e o FMI; assim tambm Santa S considerada. A Repblica Federativa do Brasil uma pessoa jurdica de Direito Pblico Interno (quando desempenha funes dentro do mbito nacional atravs da Unio, tendo apenas autonomia, assim como os Estados-Membros e os Municpios tambm tem) e externo (quando mantm, como um Estado totalitrio, relaes com outros pases, faz parte de organizaes internacionais, declara paz ou guerra, enfim, quando age em nome da nao, tendo soberania em relao aos demais pases, e autonomia em relao s demais pessoas jurdicas de direito pblico interno).

Pessoas Jurdicas de Direito Pblico (1)

Externo: art. 42 / CC

Estados estrangeiros; Pessoas regidas pelo Direito Internacional: Ex.: ONU, UNESCO, UNICEF, OIT, FMI, OMC, FAO, OEA, UE, UA, MERCOSUL, OTAN, etc.

Empresa Pblica (2)

Entidade dotada de personalidade jurdica de direito privado, com patrimnio prprio e capital exclusivamente governamental, criao autorizada por lei, para explorao de atividade econmica ou industrial, que o governo seja levado a exercer por fora de contingncia ou convenincia administrativa. So exemplos de empresas pblicas no Brasil, a Caixa Econmica Federal e a Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos.

Sociedade de Economia Mista (3)

Entidade dotada de personalidade jurdica de direito privado, com patrimnio prprio, criao autorizada por lei par a explorao de atividade econmica ou servio com participao do poder pblico e de particulares no seu capital e na sua administrao. Empresa de economia mista ou, mais precisamente, "sociedade de economia mista" uma sociedade na qual h colaborao do Estado e de particulares, ambos reunindo recursos para a realizao de uma finalidade, sempre com objetivo econmico.

Sociedade de Economia Mista (3)

O Estado poder ter uma participao majoritria ou minoritria; entretanto, mais da metade das aes com direito a voto devem pertencer ao Estado. A sociedade de economia mista uma sociedade annima, e seus funcionrios so regidos pela CLT e no so servidores pblicos. Freqentemente tm suas aes negociadas em Bolsa de Valores como, por exemplo, o Banco do Brasil, Petrobrs, e Eletrobrs.

Sociedade de Economia Mista (3)

Difere-se das Empresas Pblicas, j que nestas o capital 100% pblico e difere-se tambm das Sociedades Annimas em que o governo tem posio acionria minoritria, pois nestas o controle da atividade privado.

Critrio das Perdas Provveis

Valores que NO devem compor a base de clculo da PCLD:

Crditos com coligadas, Crditos com controladas, Crditos com interligadas ou associadas de qualquer forma.

CONTROLADAS

CONTROLADAS
Art. 243 (Lei das S/A): 2 Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente ou atravs de outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores.

CONTROLE DIRETO
A preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores de modo permanente ocorrem, quando a INVESTIDORA possui o controle acionrio, representado por mais de 50% do capital votante da outra sociedade.

Aps a Lei n. 10.303/2001, do total de aes, no mnimo metade deve ser composta por aes ordinrias, podendo o restante ser composto com aes preferenciais

TIPO DE AO Ordinria Preferencial

Total

DE
50%

AT
100%

50%
100%

0
100%

EXEMPLO:
A sociedade ANCHOVA S.A. participa com 51% do capital votante da sociedade BALEIA S.A. e esta, por sua vez, participa com 60% do capital votante da sociedade CAR S.A..
ANCHOVA S.A. CONTROLADORA de BALEIA S.A. de forma DIRETA e da sociedade CAR S.A. de forma INDIRETA.

Controle Direto

Anchova S.A.

Baleia S.A.

Controle Direto Controle Indireto

Car S.A.

EXEMPLO
A empresa ALFA titular de 70% do capital votante da empresa BETA; logo BETA CONTROLADA DIRETA de ALFA. ALFA titular de 20% do capital votante de CELTA. BETA titular de 40% do capital votante de CELTA.

EXEMPLO:
ALFA tem o poder direto sobre 20% dos votos da empresa CELTA e 40%, indiretamente, atravs da empresa BETA.
Logo, CELTA controlada indiretamente por ALFA.

EXEMPLO
ALFA
Controle Direto (70%) Participao Direta (20%)

CELTA
Participao Direta (40%)

BETA

COLIGADAS

COLIGADAS
Art. 243 (Lei das S/A):
1 So coligadas as sociedades nas quais a INVESTIDORA tenha influncia significativa.

COLIGADAS
Art. 243 (Lei das S/A): 4 Considera-se que h influncia significativa quando a investidora detm ou exerce o poder de participar nas decises das polticas financeira e operacional da investida, sem control-la.

COLIGADAS

Influncia significativa (CPC 18): Se o investidor mantm direta ou indiretamente (por exemplo, por meio de controladas), 20% ou mais do poder de voto da investida, presume-se que ele tenha influncia significativa, a menos que possa ser claramente demonstrado o contrrio.

COLIGADAS
A existncia de influncia significativa por investidor geralmente evidenciada por um ou mais das seguintes formas: (a) representao no conselho de administrao ou na diretoria da investida; (b) participao nos processos de elaborao de polticas, inclusive em decises sobre dividendos e outras distribuies;

(c) operaes materiais entre o investidor e a investida;

(d) intercmbio de diretores ou gerentes; ou

(e) fornecimento de informao tcnica essencial.

COLIGADAS

Art. 243 (Lei das S/A): 5 presumida a influncia significativa quando a investidora for titular de 20% ou mais do capital votante da investida, sem control-la.

Por que a PCLD pode ser considerada uma despesa?

Porque, para uma empresa funcionar, ela precisa dar crdito aos clientes e, dando crdito aos clientes, corre o risco de no receber. Tudo isso faz parte da operao da empresa, portanto essas provveis perdas podem ser consideradas como provveis consumos de recursos que a empresa ter no prximo exerccio social.

So gastos necessrios para manter sua atividade operacional, portanto devem ser considerados como despesas do exerccio social. Esta proviso, de saldo credor, retificadora da conta cliente (ou Duplicata a Receber), debitada pelas baixas consideradas incobrveis e ao final do perodo revertida a resultado (outras receitas operacionais), ou complementada pelo valor da proviso do prximo perodo, se possvel.

Essa proviso deve ser feita para cobrir as perdas estimadas na cobrana das contas a receber, embora as despesas com esta proviso no sejam mais dedutveis da base de clculo do Imposto de Renda e da Contribuio Social.

A partir do ano-calendrio 1997, a legislao fiscal no mais permite a dedutibilidade dessa proviso (Lei n. 9.430/96 e IN SRF n9 93/97), possibilitando, em vez disso, s empresas deduzir as perdas efetivas no recebimento de crditos, na forma e nos prazos previstos na referida legislao fiscal.

OBSERVAES

No devem compor a base de clculo da proviso:

-crditos com PJ de Direito Pblico ou empresa sob o seu controle; -vendas com reserva de domnio, alienao fiduciria, operaes com garantia real; -crditos com coligadas, controladas, controladoras, interligadas ou associadas de qualquer forma;

No devem compor a base de clculo da proviso:

-crditos junto a instituies financeiras, demais instituies autorizadas pelo Banco Central e sociedades de fundos de investimentos; -crditos com administrador, scio ou acionista, titular ou com o seu cnjuge ou parente at 3o. grau, inclusive afins; -crditos adquiridos com coobrigao;

-crditos que no tenham transitados pelas contas de resultado;

-crditos relativos a bem arrendados, no caso de entidades que trabalhem com arrendamento mercantil.

Crditos adquiridos com coobrigao

Crditos (direitos) resultantes de operaes que envolvam duas ou mais pessoas responsveis pelo pagamento do referido direito. Ex.: Venda realizada com a exigncia de avalista. Portanto, se o comprador no realizar o pagamento, o avalista o ter que faz-lo.

Crditos que no tenham transitados pelas contas de resultado

Os crditos tributrios, ou seja, os tributos A recuperar como o ICMS, IPI, PIS e COFINS, so crditos/direitos que a empresa tem junto ao fisco, no entanto, no so contabilizados no resultado.

Outro exemplo so as despesas antecipadas que tambm representam crditos para as empresas, mas no so consideradas como ganhos no resultado.

Crditos relativos a bem arrendados, no caso de entidades que trabalhem com arrendamento mercantil
Operao realizada com caractersticas especiais, onde voc escolhe o bem de sua preferncia, o fornecedor, negocia o preo e ao assinar o contrato, solicita empresa de leasing que compre este bem para sua utilizao.
Os seus direitos e obrigaes esto bem definidos no contrato.

Tendo cumprido todas as obrigaes contratuais, ao final do prazo do arrendamento voc ter o direito a trs opes: comprar o bem, renovar o contrato ou devolver o bem empresa de leasing.

Crditos relativos a bem arrendados, no caso de entidades que trabalhem com arrendamento mercantil
Arrendadora: a empresa de leasing. As arrendadoras so empresas previamente autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, como tambm os Bancos com Carteira de Arrendamento Mercantil. Arrendatria: voc, que necessita de um bem e faz a escolha livremente. Fornecedor: quem voc escolheu para lhe fornecer o bem, pelo preo que vocs ajustaram e que lhe ser entregue aps a emisso da ordem de compra pela arrendadora. Bens a serem arrendados: Bens imveis e mveis, de produo nacional ou estrangeira, tais como veculos, mquinas, computadores, equipamentos, entre outros.

Leasing financeiro
a operao na qual a arrendatria tem a inteno de ficar com o bem ao trmino do contrato, exercendo a opo de compra pelo valor contratualmente estabelecido. A arrendadora receber da arrendatria a totalidade dos valores investidos no contrato de conformidade com o que foi estipulado. O risco da obsolescncia e as despesas de manuteno, assistncia tcnica e servios correlatos operacionalidade do bem arrendado so de responsabilidade da arrendatria.

Leasing operacional
a operao na qual a arrendatria, a princpio, no tem a inteno de adquirir o bem ao final do contrato. Assim, aps a utilizao do bem pelo prazo estabelecido e cumpridas todas as suas obrigaes a arrendatria poder ao final do contrato ter as seguintes opes: devolver o bem arrendadora, prorrogar o prazo do contrato ou exercer a opo de compra do bem pelo seu valor de mercado, poca de tal opo. A manuteno, a assistncia tcnica e os servios correlatos operacionalidade do bem arrendado podem ser de responsabilidade da arrendadora ou da arrendatria, e conforme previso contratual. Em ambas modalidades do leasing, financeiro ou operacional, eliminase a necessidade de imobilizar recursos nos ativos, permitindo que tais recursos sejam canalizados para financiar o processo produtivo.

Crditos relativos a bem arrendados, no caso de entidades que trabalhem com arrendamento mercantil
Os contratos de arrendamento mercantil estabelecem o direito posse provisria do bem pela arrendatria, ficando sempre assegurada a propriedade arrendadora.

Em caso de infrao contratual, dever a arrendatria restituir de imediato o bem arrendadora.

Crditos relativos a bem arrendados, no caso de entidades que trabalhem com arrendamento mercantil
MAIORES INFORMAES NO: GUIA PRTICO DO ARRENDAMENTO MERCANTIL

CASOS DE CONCORDATA E FALNCIA

Clientes em Concordata
Do total de Duplicatas a Receber desse cliente, constituir Proviso para Devedores Duvidosos a diferena entre o que ele se prope a pagar e o total de Duplicatas Receber. Ex.: A empresa possui Duplicatas a Receber do Cliente ABC no valor de R$ 10.000,00. Estando em concordata, ele se prope a pagar 65% do valor. O valor que ir para Proviso para Duvidosos neste caso ser de R$ 3.500,00 j que ele se prope a pagar 65% de R$ 10.000,00 que R$ 6.500,00.

Clientes com Falncia decretada

Do total de Duplicatas a Receber desse cliente, constituir Proviso para Devedores Duvidosos 50% do valor de Duplicatas a Receber. Exemplo: A empresa possui Duplicatas a Receber do Cliente BCD no valor de R$ 25.000,00. O valor que constituir a Proviso para Devedores Duvidosos, neste caso, ser de R$ 12.500,00 (50% de R$ 25.000,00).

Critrio das Perdas Efetivas

Conforme Art. 340. (RIR/99):

1 Podero ser registrados como perda os crditos (Lei n 9.430, de 1996, art. 9, 1):

I - em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, em sentena emanada do Poder Judicirio; II - sem garantia, de valor: a) at cinco mil reais, por operao, vencidos h mais de seis meses, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento;

b) acima de cinco mil reais, at trinta mil reais, por operao, vencidos h mais de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento, porm, mantida a cobrana administrativa; c) superior a trinta mil reais, vencidos h mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento;

III - com garantia, vencidos h mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias;

IV - contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria, relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar, observado o disposto no 5.

O carter tcnico contbil correto com relao proviso para crditos de liquidao duvidosa independe da legislao fiscal, e compreende:

Constituio da proviso, conforme os nveis individuais de risco de crdito, no perodo em que os crditos foram originados (regime de competncia) e sua constante atualizao;

Os valores considerados de recebimentos duvidosos podero ser lanados na Contabilidade como despesa do perodo, da seguinte forma: Dbito: Despesas com Devedores Duvidosos (RESULTADO). Crdito: Proviso para Devedores Duvidosos (PATRIMONIAL).

Realizao da proviso pela absoro dos crditos no recebidos, quando a administrao os considerar incobrveis;
Reverso da proviso quando constituda em excesso ao valor efetivamente perdido; e A baixa dos crditos como perdas do perodo quando a proviso for constituda em valor inferior s perdas efetivamente ocorridas.

FORMA DE APURAO DA PROVISO

a) deve ser baseada na anlise individual do saldo de cada cliente.
Esse trabalho deve ser feito com base na posio analtica por duplicata dos clientes na data do balano e em conjunto com os responsveis pelos setores de vendas e crdito e cobrana, de forma a exercer um julgamento adequado dos saldos incobrveis;

FORMA DE APURAO DA PROVISO

b) deve ser devidamente considerada a experincia anterior da empresa com relao a prejuzos com contas a receber. Essa anlise pode ser feita por meio da comparao dos saldos totais de clientes ou de volumes de faturamento com os prejuzos reais ocorridos em anos anteriores na prpria empresa.

Complementando essa anlise, importante a contribuio dos elementos ligados aos setores de vendas e crdito e cobrana, com sua experincia e conhecimento dos clientes;

FORMA DE APURAO DA PROVISO

c) devem ser tambm consideradas as condies de venda. Obviamente, a existncia de garantias reais anula ou reduz as perspectivas de perdas;
d) ateno especial deve ser dada s contas atrasadas e a clientes que tenham parte de seus ttulos em atraso. Nesses casos, importante a preparao de uma anlise das contas a receber vencidas, preferencialmente comparativa com perodos anteriores.

Como se verifica, temos como prtica comum e adequada:

a) determinar o valor das perdas j conhecidas com base nos clientes atrasados, em concordata, falncia ou com dificuldades financeiras;
b) estabelecer um valor adicional de proviso para cobrir perdas provveis, mesmo que ainda no conhecidas por se referirem a contas a vencer, mas comuns de ocorrer, com base na experincia da empresa, tipo de clientes etc.

Prejuzos no recebimento de Crditos

Quando um ttulo considerado incobrvel? Esgotados todos os recursos necessrios sua cobrana (apontamento, protesto e execuo), um ttulo pode ser considerado incobrvel e baixado das Contas a Receber, exceto ttulos de pequeno valor que no precisam cumprir essas exigncias, desde que decorridos um ano do vencimento do ttulo ou da emisso do cheque.