SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANO

Mario J. Pires A SENIAT – VENEZUELA

CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS EN VENEZUELA

IMPUESTOS

TASAS

CONTRIBUCIÓNES

DEFINICIÓN DE IMPUESTO, TASA Y CONTRIBUCIÓN IMPUESTO: tributo exigido sin contraprestación, cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la circulación de bienes o la adquisición o la obtención de renta, entre otros. TASA: tributo cuya obligación está vinculada jurídicamente a determinadas actividades del Estado relacionadas directamente con el contribuyente. CONTRIBUCIÓN: tributo exigido en razón de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realización de obras o gastos públicos o de especiales actividades del Estado.

CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS

1) Ordinarios y Extraordinarios 2) Permanentes y Transitorios 3) Reales y Personales 4) Proporcionales y Progresivos 5) Directos e Indirectos 6) Financieros y de Ordenamiento

CLASIFICACIÓN DE LAS TASAS

1) Nacionales. 2) Estadales. 3) Municipales.

3) Especiales. 2) De Seguridad Social. .CLASIFICAIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES 1) De Mejoras.

COMPETENCIA TRIBUTARIA: es la facultad que tienen los órganos y entes del poder publico nacional. PODER TRIBUTARIO: es la facultad que tiene el poder legislativo del poder nacional. estadal y municipal de la creación de la ley tributaria. 6. Discutir y aprobar el presupuesto nacional y todo proyecto de ley concerniente al régimen tributario y al crédito público. .PODER. Legislar en las materias de la competencia nacional y sobre el funcionamiento de las distintas ramas del Poder Publico Nacional. estadal y municipal de administrar los tributos atribuidos por ley a su competencia. Articulo 187. 3. POTESTAD TRIBUTARIA: es la facultad que tiene el poder ejecutivo para reglamentar la ley tributaria en cada uno de los Poderes Públicos. POTESTAD Y COMPETENCIA TRIBUTARIA 1. 2. (CRBV) Corresponde a la Asamblea Nacional: 1.

136 CRBV CRBV CRBV P EJECUTIVO P LEGISLATIVO PODER NACIONAL P JUDICIAL P ELECTORAL P CIUDADANO PODER ESTADAL P EJECUTIVO P LEGISLATIVO ART 156. 5 LEYES TRIBUTARIAS ESTADALES CRBV PODER MUNICIPAL P EJECUTIVO P LEGISLATIVO ART 179 N 2.4. N-12 LEYES TRIBUTARIAS NACIONALES ART 164.PODER PÚBLICO ART. 3 ORDENANZAS MUNICIPALES TRIBUTARIAS CRBV . N. 7 y 167 N-2.

DISTRIBUCIÓN DEL PODER PÚBLICO EN VENEZUELA MAPA DE VENEZUELA A) PODER NACIONAL B) PODER ESTADAL C) PODER MUNICIPAL .

donaciones y demás ramos conexos. 156. recaudación. la producción. de los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores. de los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios. el valor agregado. cigarrillos y demás manufacturas del tabaco.DISTRIBUCIÓN DEL PODER TRIBUTARIO EN VENEZUELA A) Es de la competencia del Poder Público Nacional Nacional: Articulo 156. alcoholes y demás especies alcohólicas. y de los demás impuestos. administración y control de los impuestos sobre la renta. Numeral 12. sobre sucesiones. “La creación. tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitución o por la ley” . el capital. organización. 12. los hidrocarburos y minas.

Numeral 7. control y administración de los ramos tributarios propios. “Las tasas por el uso de sus 167. Numeral 4. La creación. timbres y estampillas Son ingresos de los Estados : Articulo 167. y las que le sean atribuidas” Numeral 5. bienes y servicios. tasas y contribuciones especiales que se les asigne por ley nacional. según las disposiciones de las leyes nacionales y estadales. 164. recaudación. “Los demás impuestos. recaudación. organización. control y administración de los ramos de papel sellado. Numeral 2. con el fin de promover el desarrollo de las haciendas públicas estadales” . “La organización. multas y sanciones.B) Es de la competencia exclusiva de los Estados: Estados: Articulo 164.

juegos y apuestas licitas. las tasas administrativas por licencias o autorizaciones. espectáculos públicos. Numeral 2. conforme a las leyes de creación de dichos tributos” . los impuestos sobre inmuebles urbanos. “El impuesto territorial o sobre predios rurales. vehículos. servicios. comercio. “Las tasas por el uso de sus 179. los impuestos sobre actividades económicas de industria. propaganda y publicidad comercial.DISTRIBUCIÓN DEL PODER TRIBUTARIO EN VENEZUELA C) Son ingresos de los Municipios : Articulo 179. la participacuión en la contribución por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales. bienes y servicios. y la contribución especial sobre plusvalías de las propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenación urbanistica. o de índole similar. con las limitaciones establecidas en esta Constitución. Numeral 3.

D.L.I.S.S.S I.E.I.A.U I.A ADUANAS ADUANAS REGISTRO LICENCIAS SEGURO SOCIAL SEGURO DE PARO F INCE Poder Estadal REGISTRO LICENCIAS PEAJES Poder Municipal I.R I.V I.C.V.Y.SISTEMA TRIBUTARIO Impuestos Tasas Contribuciones Poder Nacional I.P REGISTRO LICENCIAS .S.S.S.P.

Estadal y Municipal vigentes en determinada jurisdicción. CONCEPTO DE SISTEMA TRIBUTARIO Conjunto de tributos del Poder Público Nacional. . tributos.BASE LEGAL DEL SISTEMA TRIBUTARIO Constitución de la República Bolivariana de Venezuela: Venezuela: Art. Art. 316 “El sistema tributario” “para ello se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos.

CONCEPTO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Órgano o ente del poder publico: nacional. Ejemplo de órganos y entes con funciones de Administración Tributaria en el Poder Público Nacional Jefe de las Finanzas Públicas Presidente Ministerio de Ciencia y Tecnología Ministerio de Energía y Petróleo Dirección Ministerio de Planificación y Finanzas Ministerio de Telecomunicaciones Ministerio del Trabajo SENIAT CONATEL IVSS . ley. estadal o municipal cuyo objetivo publico: primordial es la gestión de los tributos atribuidos a su competencia por mandato de la ley.

Poder Nacional Ministerio de Ciencia y Tecnología Ministerio de Emergía y Petróleo Ministerio de Planificación y Finanzas Ministerio de Telecomunicaciones Ministerio del Trabajo SENIAT CONATEL IVSS Poder Estadal Gobernación de Lara Gobernación del Zulia Gobernación de Miranda Gobernación de Vargas Gobernación de Mérida Distrito Capital Poder Municipal Municipio Chacao Municipio Baruta Municipio Sucre Municipio Libertador Municipio El Hatillo .

Desarrollo del Principio por los Artículos 2º.PRINCIPIOS TRIBUTARIOS DEL SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANO Principio de Legalidad Tributaria (Art. Principio de Legalidad Tributaria (Art. Leyes Nacionales (Asamblea Nacional) Leyes Estadales (Consejos Legislativos) Leyes Locales (Ordenanzas) . sino en los casos previstos por la ley que cree el tributo correspondiente. De los diferentes instrumentos legales tributario en Venezuela. 317 Constitución Nacional) (Art.” confiscatorio. tasa. 1. – – – 2. ni contribución alguna que no estén establecidos en la ley. Venezuela. 3º y 4º del Código Orgánico Tributario. ni concederse exenciones y rebajas. ni otras formas de incentivos fiscales. tener efecto confiscatorio. Tributario. 317 CRBV) “No podrá cobrarse impuesto. Ningún tributo puede correspondiente.

8) Otros (Ilícitos y Sanciones) . Activo. Pasivo. 7) Deberes Formales. 3) Alícuota. 5) Sujeto Pasivo.Elementos Técnicos del Tributo (Art. Alícuota. Formales. Imponible. 3 COT) 1) Hecho Imponible. 2) Base Imponible. 6) Incentivos Fiscales. Fiscales. Imponible. 4) Sujetos Activo.

2. El Sistema Tributario procurará la justa distribución de las cargas. La cargas.Principio de Igualdad Tributaria 1. Justicia . 21 y 316 CRBV) Todas las personas son iguales ante la Ley. La Justicia Ley. (Art.

. tasas y contribuciones que establezca la ley.” ley.Principio de Generalidad Tributaria (Art. 133 CRBV) “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos.

progresividad”. según cargas. Ley. La Capacidad Contributiva como medida de la tributación. Igualdad tributación. por la Ley.Principio de Capacidad Contributiva (Art. La Capacidad Contributiva como limite a la tributación. del Derecho de Propiedad. La Violación tributación. atendiendo al principio de progresividad”. Propiedad. 2. 1. . 316 CRBV) “El Sistema Tributario procurará la justa distribución de las cargas. la capacidad económica del o la contribuyente.

24 CRBV) 1. Establecimiento del sistema de vigencia de la Ley Tributaria en el artículos 8. Jurídica. 2. . La no Retroactividad como garantía de la Seguridad Jurídica. 9 y 10 del Código Orgánico Tributario. Tributario.Principio de No Retroactividad de la Ley (Art.

2. Casos en los cuales puede configurarse un supuesto de confiscación. . 116 y 317 CRBV) Ningún tributo puede ser utilizado para confiscar la propiedad de los ciudadanos. ciudadanos. (Arts.Principio de No Confiscatoriedad 1. confiscación.

.Principio de Progresividad (Art. cargas. atendiendo al principio de progresividad”. progresividad”. 316 CRBV) “El Sistema Tributario procurará la justa distribución de las cargas. según la capacidad económica del o la contribuyente.

¿A que tributos y relaciones jurídicas derivadas de ellos. este Código se aplicará en lo referente a las normas sobre el juicio ejecutivo. . Tributos Estadales: Tributos Municipales: Se aplicarán en forma supletoria Se aplicarán en forma supletoria Para los tributos y sus accesorios determinados por Administraciones Tributarias extranjeras. son aplicables las disposiciones del Condigo Orgánico Tributario? Tributos Nacionales: Tributos aduaneros: A las relaciones jurídicas derivadas de ellos Medios de extinción de las obligaciones Recursos administrativos Recursos judiciales Determinación de intereses Normas para la administración de tales tributos Demás efectos se aplicará con carácter supletorio. cuya recaudación sea solicitada a la República de conformidad con los respectivos tratados internacionales.

estadales y municipales. establecidas el COT ? • Las disposiciones constitucionales.¿ Cuales son las fuentes del derecho tributario. etc. (3) • Los contratos relativos a la estabilidad jurídica de regímenes de tributos nacionales. celebrados por la República. convenios. (2) • Las leyes y los actos con fuerza de ley. (5) (1) (2) (3) (4) (5) . (4) • Las reglamentaciones y demás disposiciones de carácter general establecidas por los órganos administrativos facultados al efecto. (1) • Los tratados.

13 HECHO IMPONIBL E RELACIÓN JURIDICO TRIBUTARIO SUJETO ACTIVO ART. 18 COT SUJETO PASIVO ART 19.OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ART. COT .

28 Y 29. COT . 27. COT SUJETO PASIVO ART 19. COT RESPONSABLES ART 25.CONTRIBUYENTES ART 22.

SEGUNDA PARTE COMPARATIVO NORMATIVO IMPUESTO A LA RENTA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA INVERSIÓN .

cuya codificación fue Nº 38. aprobada por la Resolución Nº 26 (publicada en el Suplemento del Registro Oficial Nº 463 del 17.COMPARATIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LAS PERSONAS JURÍDICAS (*) PAÍSES ECUADOR DENOMINACIÓN DEL IMPUESTO NORMATIVA DATOS DE PUBLICACIÓN VENEZUELA Impuesto Sobre la Renta (ISLR) Ley de Impuesto Sobre la Renta Impuesto a la Renta (IR) Ley de Régimen Tributario Interno Ley Nº 56 (publicada en el Texto Único de la Ley de Impuesto sobre Registro Oficial Nº 341 el la Renta (publicada en la Gaceta Oficial 22/12/1989).11.628 el 16/02/2007).2004) y normas modificatorias .

se señala la modificación parcial específica al momento de la publicación y luego en la misma publicación se refunden los nuevos artículos en el texto de la Ley definitiva. en Venezuela el Impuesto Sobre la Renta se encuentra establecido en una Ley Especial Tributaria. en Venezuela se derogan los artículos modificados. 2) En Ecuador el Impuesto a la Renta se encuentra establecido en un Código.1) En Ecuador el impuesto a las ganancias se denomina Impuesto a la Renta. 3) En Ecuador la técnica legislativa de las normas modificatorias es más compleja. . ya que se realizan llamados constantes de la legislación más antigua versus la legislación más nueva. en Venezuela de manera similar Impuesto Sobre la Renta.

2 y 8) En Ecuador el impuesto a la renta es global que obtengan las sociedades nacionales o extranjeras. Salvo disposición en contrario de la presente ley. toda persona natural o jurídica. 1) Mundial (Art. residente o domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela. . 1.COMPARATIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LAS PERSONAS JURÍDICAS (*) PAÍSES ECUADOR PRINCIPIO JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO OBSERVACIONES VENEZUELA Mundial (Art. pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen. de acuerdo con las disposiciones de la Ley. • En Ecuador y en Venezuela rige el principio jurisdiccional de renta mundial. sea que la causa o la fuente de ingresos esté situada dentro del país o fuera de él.

37) (1) .COMPARATIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LAS PERSONAS JURÍDICAS (*) PAÍSES ECUADOR ALÍCUOTAS O TARIFAS GENERALES PARA LAS EMPRESAS RESIDENTES O DOMICILIADAS ALÍCUOTAS O TARIFAS GENERALES PARA LAS EMPRESAS NO RESIDENTES O NO DOMICILIADAS VENEZUELA 15 % (Art. 52) 34 % (Art. 52) (1) 23 % (Art. 52) (1) 15 % (Art. 37) (1) . (3) 23 % (Art. (2). 52) 22 % (Art. (3) . 52) 22 % (Art. (2). 52) 34 % (Art.

Literal b) 2 % (Art.COMPARATIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LAS PERSONAS JURÍDICAS (*) PAÍSES ECUADOR ALÍCUOTAS O TARIFAS ESPECIALES AL SECTOR PETROLERO ALÍCUOTAS O TARIFAS ESPECIALES AL SECTOR MINERO OTRAS ALÍCUOTAS O TARIFAS A LOS DEMAS SECTORES No Aplica VENEZUELA 50 % (Art. 27) (4) No Aplica . Literal a) No Aplica 60 % (Art. 53. 53.

000.000. en Venezuela será por la fracción comprendida hasta 2.00 hasta 3.00 Unidades Tributarias (UT) de un 22 % y por la fracción que exceda de 3. . 3) En Ecuador la alícuota del impuesto a la renta para las personas jurídicas es del 23 %.00 Unidades Tributarias (UT) de un 34 %. 2) En Ecuador la alícuota vigente es del 23 % y en el 2013 será del 22 % según se encuentra establecido en la Ley.000.00 Unidades Tributarias (UT) de un 15 %. por la fracción que exceda de 2. en Venezuela la alícuota es progresiva. en Venezuela no se establece actualmente este tipo de norma programática en la Ley.000.1) En Ecuador la alícuota en el Impuesto a la Renta es proporcional.

.4) En Ecuador no se establecen alícuotas especiales para el sector petrolero o minero. en Venezuela se gravan los enriquecimientos netos provenientes de préstamos y otros créditos concedidos por instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliados en el país. sólo se gravarán con un impuesto proporcional del 4. y los enriquecimientos netos anuales obtenidas por las empresas de seguros y reaseguros no domiciliadas en el país.95 %. en Venezuela si se establecen alícuotas especiales para estos sectores ( 50 % Sector Petrolero y 60 % Sector Minero) Así mismo. estarán gravadas con una alícuota o tarifa del 10 %.

a la corrección monetaria. así como las que se conceden por obsolescencia y otros casos. las bases para determinar las alícuotas de depreciación aplicables. y la técnica contable. 10. El Reglamento podrá fijar. en conformidad a lo previsto en la Ley y su reglamento. (Art. mediante tablas. a la duración de su vida útil. Numeral 7) VENEZUELA En Venezuela se puede deducir una cantidad razonable para atender la depreciación de activos permanentes invertidos en la producción de la renta y en otros elementos invertidos en la producción del enriquecimiento. siempre que dichos bienes estén situados en el país y tal deducción no se haya imputado al costo. Para el cálculo de la depreciación podrán agruparse bienes afines de una misma duración probable.COMPARATIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LAS PERSONAS JURÍDICAS (*) PAÍSES ECUADOR DEPRECIACIÓN En Ecuador se establece la deducción de la depreciación conforme a la naturaleza de los bienes. .

como se muestra a continuación: . equipos y tecnologías destinadas a la implementación de mecanismos de producción más limpia. Numeral 7).1) En Ecuador la depreciación que corresponda a la adquisición de maquinarias. 2) En Ecuador se encuentra establecida vía reglamentaria una limitación porcentual para la deducción de la depreciación por tipo de bienes. a mecanismos de generación de energía de fuente renovable (solar. (Art. se deducirán con el 100% adicional. y a la reducción de emisiones de gases de efecto invernadero. con una limitación en el cual el gasto adicional no podrá superar un valor equivalente al 5% de los ingresos totales. eólica o similares) o a la reducción del impacto ambiental de la actividad productiva. en Venezuela no se establece este beneficio para este tipo de bienes. 10.

aeronaves. (IV) Equipos de cómputo y software 33% anual.(I) Inmuebles (excepto terrenos). solo se establece de forma general en la Ley. (III) Vehículos. equipos de transporte y equipo caminero móvil 20% anual. equipos y muebles 10% anual. maquinarias. naves. que la cantidad admisible como deducción por depreciación del ejercicio gravable es la cuota parte necesaria para ir recuperando el costo de tales activos durante el tiempo en que estén disponibles para ser usados en la producción del enriquecimiento 3) En Ecuador se encuentra establecida vía reglamentaria un desarrollo específico en los distintos escenarios en los cuales se puede realizar la deducción por depreciación : . (II) Instalaciones. no obstante pueden ser limitados vía reglamentaria. En Venezuela no se encuentra limitado actualmente los porcentajes de deducción por depreciación. barcazas y similares 5% anual.

E) Cuando un contribuyente haya procedido al reavalúo de activos fijos. . sean de propiedad y formen parte de los activos fijos del contribuyente y que no sean arrendados desde el exterior. utilización intensiva. deterioro acelerado u otras razones debidamente justificadas. C) Cuando se compre un bien que haya estado en uso. F) Los bienes ingresados al país bajo régimen de internación temporal.A) Cuando el contribuyente haya adquirido repuestos destinados exclusivamente al mantenimiento de un activo fijo. D) Cuando el capital suscrito en una sociedad sea pagado en especie. B) En casos de obsolescencia.

En Venezuela no se encuentra actualmente desarrollado los distintos escenarios específicos en los cuales se puede realizar la deducción por depreciación. o dados en arrendamiento a trabajadores de la empresa. . 5) En Ecuador no se establece expresamente que la deducción por depreciación es para los inmuebles invertidos como activos permanentes en la producción de la renta. 4) En Ecuador no se establece expresamente que la deducción por depreciación es sólo de los bienes que se encuentren situados en el país. en Venezuela si se establece expresamente tal condición. no obstante pueden ser desarrollados vía reglamentaria. en Venezuela si se establece expresamente tal condición.

causada por obsolescencia. 7) En Ecuador no se establece una definición de depreciación.6) En Ecuador no se establece expresamente que una vez que el contribuyente a elegido el método de deprecación para poder cambiarlo tiene que solicitase autorización por parte de la Administración Tributaria. en Venezuela si se establece: “Se entiende por depreciación a los fines previstos en el numeral 5 del artículo 27 de la Ley.” . en Venezuela si se establece tal condición. destinados a la producción del enriquecimiento. al desuso y a la acción del tiempo y de los elementos. desgaste o por deterioro debido al uso. la pérdida de valor útil a que están sometidos en el ejercicio gravable los activos permanentes corporales.

57 y 60 RISLR) . según la naturaleza del negocio. conforme a la naturaleza de los bienes. (Art. a la corrección monetaria.COMPARATIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LAS PERSONAS JURÍDICAS (*) PAÍSES ECUADOR AMORTIZACIÓN VENEZUELA En Ecuador se establece la deducción de la amortización. a la duración de su vida útil. La Administración Tributaria podrá admitir otros métodos igualmente adecuados. así como las que se conceden por obsolescencia y otros casos. Numeral 7) El método para calcular la amortización a que se podrá ser cualquiera de los aceptados por los principios de contabilidad generalmente aceptados. y la técnica contable. (Art. en conformidad a lo previsto en esta Ley y su reglamento. 10.

Numeral 7). equipos y tecnologías destinadas a la implementación de mecanismos de producción más limpia. a mecanismos de generación de energía de fuente renovable (solar. en Venezuela no se establece este beneficio para este tipo de bienes. (Art. 2) En Ecuador se encuentra establecida vía reglamentaria un desarrollo específico en los distintos escenarios en los cuales se puede realizar la deducción por amortización y una limitación en el monto de la deducción: . eólica o similares) o a la reducción del impacto ambiental de la actividad productiva. 10. y a la reducción de emisiones de gases de efecto invernadero. se deducirán con el 100% adicional.1) En Ecuador la amortización que corresponda a la adquisición de maquinarias. con una limitación en el cual el gasto adicional no podrá superar un valor equivalente al 5% de los ingresos totales.

financiarla y operarla por un plazo. de los costos y gastos acumulados en la investigación.A) Será deducible la amortización de inversiones necesarias realizadas para los fines del negocio o actividad. en la exploración y desarrollo de minas y canteras. en la siembra y desarrollo de bosques y otros sembríos permanentes.operacionales. en virtud de los cuales el contratista se obliga a ejecutar una obra. sistemas y procedimientos. D) Las inversiones relacionadas con la ejecución de contratos celebrados con el Estado o entidades del sector público. experimentación y desarrollo de nuevos productos. . B) Será deducible la amortización de los gastos pagados por anticipado en concepto de derechos de llave. C) Será deducible la amortización de los gastos pre . de organización y constitución. nombres comerciales y otros similares. en la instalación y puesta en marcha de plantas industriales o sus ampliaciones. marcas de fábrica.

3) En Ecuador no se establece expresamente que una vez que el contribuyente a elegido el método de amortización para poder cambiarlo tiene que solicitarse autorización por parte de la Administración Tributaria. en Venezuela si se establece: . ni los limites porcentuales en los cuales se puede realizar la deducción por amortización. 4) En Ecuador no se establece una definición de amortización. no obstante pueden ser desarrollados vía reglamentaria. en Venezuela si se establece tal condición.En Venezuela no se encuentra actualmente desarrollado los distintos escenarios específicos.

La cantidad razonable que se permite deducir en el ejercicio gravable. es la cuota parte necesaria para ir recuperando el costo de tales activos durante el tiempo en que puedan ser utilizados en la producción del enriquecimiento.Se entiende por amortización “la disminución de valor que sufren los costos de las inversiones hechas en activos fijos incorporales y en otros elementos invertidos en la producción del enriquecimiento. todo sin perjuicio de lo dispuesto en materia de ajuste por inflación”(60 RISLR) .

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