SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANO

Mario J. Pires A SENIAT – VENEZUELA

CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS EN VENEZUELA

IMPUESTOS

TASAS

CONTRIBUCIÓNES

DEFINICIÓN DE IMPUESTO, TASA Y CONTRIBUCIÓN IMPUESTO: tributo exigido sin contraprestación, cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la circulación de bienes o la adquisición o la obtención de renta, entre otros. TASA: tributo cuya obligación está vinculada jurídicamente a determinadas actividades del Estado relacionadas directamente con el contribuyente. CONTRIBUCIÓN: tributo exigido en razón de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realización de obras o gastos públicos o de especiales actividades del Estado.

CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS

1) Ordinarios y Extraordinarios 2) Permanentes y Transitorios 3) Reales y Personales 4) Proporcionales y Progresivos 5) Directos e Indirectos 6) Financieros y de Ordenamiento

CLASIFICACIÓN DE LAS TASAS

1) Nacionales. 2) Estadales. 3) Municipales.

3) Especiales. 2) De Seguridad Social. .CLASIFICAIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES 1) De Mejoras.

6. POTESTAD Y COMPETENCIA TRIBUTARIA 1. Articulo 187. . estadal y municipal de administrar los tributos atribuidos por ley a su competencia. PODER TRIBUTARIO: es la facultad que tiene el poder legislativo del poder nacional. 3. Legislar en las materias de la competencia nacional y sobre el funcionamiento de las distintas ramas del Poder Publico Nacional. COMPETENCIA TRIBUTARIA: es la facultad que tienen los órganos y entes del poder publico nacional. (CRBV) Corresponde a la Asamblea Nacional: 1. estadal y municipal de la creación de la ley tributaria. 2.PODER. Discutir y aprobar el presupuesto nacional y todo proyecto de ley concerniente al régimen tributario y al crédito público. POTESTAD TRIBUTARIA: es la facultad que tiene el poder ejecutivo para reglamentar la ley tributaria en cada uno de los Poderes Públicos.

7 y 167 N-2. 5 LEYES TRIBUTARIAS ESTADALES CRBV PODER MUNICIPAL P EJECUTIVO P LEGISLATIVO ART 179 N 2.4.PODER PÚBLICO ART. 3 ORDENANZAS MUNICIPALES TRIBUTARIAS CRBV . N-12 LEYES TRIBUTARIAS NACIONALES ART 164. N.136 CRBV CRBV CRBV P EJECUTIVO P LEGISLATIVO PODER NACIONAL P JUDICIAL P ELECTORAL P CIUDADANO PODER ESTADAL P EJECUTIVO P LEGISLATIVO ART 156.

DISTRIBUCIÓN DEL PODER PÚBLICO EN VENEZUELA MAPA DE VENEZUELA A) PODER NACIONAL B) PODER ESTADAL C) PODER MUNICIPAL .

de los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios. organización. alcoholes y demás especies alcohólicas. donaciones y demás ramos conexos. Numeral 12. 12. el valor agregado. la producción. el capital. sobre sucesiones. de los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores. cigarrillos y demás manufacturas del tabaco. 156. “La creación. y de los demás impuestos.DISTRIBUCIÓN DEL PODER TRIBUTARIO EN VENEZUELA A) Es de la competencia del Poder Público Nacional Nacional: Articulo 156. tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitución o por la ley” . administración y control de los impuestos sobre la renta. los hidrocarburos y minas. recaudación.

Numeral 2. Numeral 4. tasas y contribuciones especiales que se les asigne por ley nacional. Numeral 7. control y administración de los ramos tributarios propios. bienes y servicios. “Las tasas por el uso de sus 167. recaudación. timbres y estampillas Son ingresos de los Estados : Articulo 167. 164. organización. con el fin de promover el desarrollo de las haciendas públicas estadales” . La creación. y las que le sean atribuidas” Numeral 5.B) Es de la competencia exclusiva de los Estados: Estados: Articulo 164. multas y sanciones. control y administración de los ramos de papel sellado. “La organización. según las disposiciones de las leyes nacionales y estadales. recaudación. “Los demás impuestos.

y la contribución especial sobre plusvalías de las propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenación urbanistica. “El impuesto territorial o sobre predios rurales. los impuestos sobre actividades económicas de industria. comercio. Numeral 2. las tasas administrativas por licencias o autorizaciones. conforme a las leyes de creación de dichos tributos” . la participacuión en la contribución por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales. Numeral 3.DISTRIBUCIÓN DEL PODER TRIBUTARIO EN VENEZUELA C) Son ingresos de los Municipios : Articulo 179. o de índole similar. vehículos. espectáculos públicos. propaganda y publicidad comercial. con las limitaciones establecidas en esta Constitución. servicios. juegos y apuestas licitas. bienes y servicios. “Las tasas por el uso de sus 179. los impuestos sobre inmuebles urbanos.

V I.L.V.P.S.A ADUANAS ADUANAS REGISTRO LICENCIAS SEGURO SOCIAL SEGURO DE PARO F INCE Poder Estadal REGISTRO LICENCIAS PEAJES Poder Municipal I.R I.U I.SISTEMA TRIBUTARIO Impuestos Tasas Contribuciones Poder Nacional I.S.E.I.Y.A.P REGISTRO LICENCIAS .D.S.S I.S.C.S.I.

Estadal y Municipal vigentes en determinada jurisdicción.BASE LEGAL DEL SISTEMA TRIBUTARIO Constitución de la República Bolivariana de Venezuela: Venezuela: Art. 316 “El sistema tributario” “para ello se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos. tributos. . CONCEPTO DE SISTEMA TRIBUTARIO Conjunto de tributos del Poder Público Nacional. Art.

Ejemplo de órganos y entes con funciones de Administración Tributaria en el Poder Público Nacional Jefe de las Finanzas Públicas Presidente Ministerio de Ciencia y Tecnología Ministerio de Energía y Petróleo Dirección Ministerio de Planificación y Finanzas Ministerio de Telecomunicaciones Ministerio del Trabajo SENIAT CONATEL IVSS .CONCEPTO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Órgano o ente del poder publico: nacional. ley. estadal o municipal cuyo objetivo publico: primordial es la gestión de los tributos atribuidos a su competencia por mandato de la ley.

Poder Nacional Ministerio de Ciencia y Tecnología Ministerio de Emergía y Petróleo Ministerio de Planificación y Finanzas Ministerio de Telecomunicaciones Ministerio del Trabajo SENIAT CONATEL IVSS Poder Estadal Gobernación de Lara Gobernación del Zulia Gobernación de Miranda Gobernación de Vargas Gobernación de Mérida Distrito Capital Poder Municipal Municipio Chacao Municipio Baruta Municipio Sucre Municipio Libertador Municipio El Hatillo .

Desarrollo del Principio por los Artículos 2º. 317 Constitución Nacional) (Art. Principio de Legalidad Tributaria (Art. 1. Leyes Nacionales (Asamblea Nacional) Leyes Estadales (Consejos Legislativos) Leyes Locales (Ordenanzas) . ni contribución alguna que no estén establecidos en la ley. tasa. 317 CRBV) “No podrá cobrarse impuesto. Ningún tributo puede correspondiente.” confiscatorio.PRINCIPIOS TRIBUTARIOS DEL SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANO Principio de Legalidad Tributaria (Art. Venezuela. ni otras formas de incentivos fiscales. 3º y 4º del Código Orgánico Tributario. ni concederse exenciones y rebajas. De los diferentes instrumentos legales tributario en Venezuela. tener efecto confiscatorio. Tributario. sino en los casos previstos por la ley que cree el tributo correspondiente. – – – 2.

3 COT) 1) Hecho Imponible.Elementos Técnicos del Tributo (Art. 4) Sujetos Activo. Pasivo. Fiscales. 7) Deberes Formales. 6) Incentivos Fiscales. Activo. Alícuota. Imponible. 2) Base Imponible. Formales. Imponible. 5) Sujeto Pasivo. 8) Otros (Ilícitos y Sanciones) . 3) Alícuota.

Principio de Igualdad Tributaria 1. La cargas. Justicia . 21 y 316 CRBV) Todas las personas son iguales ante la Ley. La Justicia Ley. 2. (Art. El Sistema Tributario procurará la justa distribución de las cargas.

133 CRBV) “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos.” ley. tasas y contribuciones que establezca la ley.Principio de Generalidad Tributaria (Art. .

La Violación tributación. Ley. . 2. 316 CRBV) “El Sistema Tributario procurará la justa distribución de las cargas.Principio de Capacidad Contributiva (Art. La Capacidad Contributiva como limite a la tributación. Propiedad. progresividad”. por la Ley. del Derecho de Propiedad. La Capacidad Contributiva como medida de la tributación. 1. según cargas. Igualdad tributación. la capacidad económica del o la contribuyente. atendiendo al principio de progresividad”.

La no Retroactividad como garantía de la Seguridad Jurídica. .Principio de No Retroactividad de la Ley (Art. 2. Jurídica. 9 y 10 del Código Orgánico Tributario. Tributario. Establecimiento del sistema de vigencia de la Ley Tributaria en el artículos 8. 24 CRBV) 1.

. (Arts. 116 y 317 CRBV) Ningún tributo puede ser utilizado para confiscar la propiedad de los ciudadanos. confiscación.Principio de No Confiscatoriedad 1. ciudadanos. Casos en los cuales puede configurarse un supuesto de confiscación. 2.

atendiendo al principio de progresividad”. 316 CRBV) “El Sistema Tributario procurará la justa distribución de las cargas. progresividad”.Principio de Progresividad (Art. . cargas. según la capacidad económica del o la contribuyente.

. Tributos Estadales: Tributos Municipales: Se aplicarán en forma supletoria Se aplicarán en forma supletoria Para los tributos y sus accesorios determinados por Administraciones Tributarias extranjeras. son aplicables las disposiciones del Condigo Orgánico Tributario? Tributos Nacionales: Tributos aduaneros: A las relaciones jurídicas derivadas de ellos Medios de extinción de las obligaciones Recursos administrativos Recursos judiciales Determinación de intereses Normas para la administración de tales tributos Demás efectos se aplicará con carácter supletorio. cuya recaudación sea solicitada a la República de conformidad con los respectivos tratados internacionales.¿A que tributos y relaciones jurídicas derivadas de ellos. este Código se aplicará en lo referente a las normas sobre el juicio ejecutivo.

etc. convenios. establecidas el COT ? • Las disposiciones constitucionales. (1) • Los tratados.¿ Cuales son las fuentes del derecho tributario. (5) (1) (2) (3) (4) (5) . (2) • Las leyes y los actos con fuerza de ley. (4) • Las reglamentaciones y demás disposiciones de carácter general establecidas por los órganos administrativos facultados al efecto. estadales y municipales. (3) • Los contratos relativos a la estabilidad jurídica de regímenes de tributos nacionales. celebrados por la República.

18 COT SUJETO PASIVO ART 19.OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ART. COT . 13 HECHO IMPONIBL E RELACIÓN JURIDICO TRIBUTARIO SUJETO ACTIVO ART.

COT RESPONSABLES ART 25. COT SUJETO PASIVO ART 19. 28 Y 29. COT . 27.CONTRIBUYENTES ART 22.

SEGUNDA PARTE COMPARATIVO NORMATIVO IMPUESTO A LA RENTA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA INVERSIÓN .

aprobada por la Resolución Nº 26 (publicada en el Suplemento del Registro Oficial Nº 463 del 17.2004) y normas modificatorias .11.628 el 16/02/2007).COMPARATIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LAS PERSONAS JURÍDICAS (*) PAÍSES ECUADOR DENOMINACIÓN DEL IMPUESTO NORMATIVA DATOS DE PUBLICACIÓN VENEZUELA Impuesto Sobre la Renta (ISLR) Ley de Impuesto Sobre la Renta Impuesto a la Renta (IR) Ley de Régimen Tributario Interno Ley Nº 56 (publicada en el Texto Único de la Ley de Impuesto sobre Registro Oficial Nº 341 el la Renta (publicada en la Gaceta Oficial 22/12/1989). cuya codificación fue Nº 38.

en Venezuela el Impuesto Sobre la Renta se encuentra establecido en una Ley Especial Tributaria. 3) En Ecuador la técnica legislativa de las normas modificatorias es más compleja.1) En Ecuador el impuesto a las ganancias se denomina Impuesto a la Renta. . 2) En Ecuador el Impuesto a la Renta se encuentra establecido en un Código. se señala la modificación parcial específica al momento de la publicación y luego en la misma publicación se refunden los nuevos artículos en el texto de la Ley definitiva. ya que se realizan llamados constantes de la legislación más antigua versus la legislación más nueva. en Venezuela de manera similar Impuesto Sobre la Renta. en Venezuela se derogan los artículos modificados.

COMPARATIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LAS PERSONAS JURÍDICAS (*) PAÍSES ECUADOR PRINCIPIO JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO OBSERVACIONES VENEZUELA Mundial (Art. de acuerdo con las disposiciones de la Ley. residente o domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela. • En Ecuador y en Venezuela rige el principio jurisdiccional de renta mundial. 2 y 8) En Ecuador el impuesto a la renta es global que obtengan las sociedades nacionales o extranjeras. pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen. 1. . sea que la causa o la fuente de ingresos esté situada dentro del país o fuera de él. 1) Mundial (Art. toda persona natural o jurídica. Salvo disposición en contrario de la presente ley.

COMPARATIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LAS PERSONAS JURÍDICAS (*) PAÍSES ECUADOR ALÍCUOTAS O TARIFAS GENERALES PARA LAS EMPRESAS RESIDENTES O DOMICILIADAS ALÍCUOTAS O TARIFAS GENERALES PARA LAS EMPRESAS NO RESIDENTES O NO DOMICILIADAS VENEZUELA 15 % (Art. 37) (1) . 52) 22 % (Art. (3) 23 % (Art. 52) (1) 15 % (Art. (3) . 37) (1) . (2). 52) 34 % (Art. 52) (1) 23 % (Art. 52) 34 % (Art. 52) 22 % (Art. (2).

COMPARATIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LAS PERSONAS JURÍDICAS (*) PAÍSES ECUADOR ALÍCUOTAS O TARIFAS ESPECIALES AL SECTOR PETROLERO ALÍCUOTAS O TARIFAS ESPECIALES AL SECTOR MINERO OTRAS ALÍCUOTAS O TARIFAS A LOS DEMAS SECTORES No Aplica VENEZUELA 50 % (Art. Literal b) 2 % (Art. Literal a) No Aplica 60 % (Art. 53. 27) (4) No Aplica . 53.

3) En Ecuador la alícuota del impuesto a la renta para las personas jurídicas es del 23 %.00 Unidades Tributarias (UT) de un 15 %.1) En Ecuador la alícuota en el Impuesto a la Renta es proporcional.00 hasta 3. en Venezuela será por la fracción comprendida hasta 2. . por la fracción que exceda de 2. en Venezuela no se establece actualmente este tipo de norma programática en la Ley. 2) En Ecuador la alícuota vigente es del 23 % y en el 2013 será del 22 % según se encuentra establecido en la Ley.00 Unidades Tributarias (UT) de un 22 % y por la fracción que exceda de 3.000.000. en Venezuela la alícuota es progresiva.000.000.00 Unidades Tributarias (UT) de un 34 %.

estarán gravadas con una alícuota o tarifa del 10 %. en Venezuela si se establecen alícuotas especiales para estos sectores ( 50 % Sector Petrolero y 60 % Sector Minero) Así mismo.95 %. y los enriquecimientos netos anuales obtenidas por las empresas de seguros y reaseguros no domiciliadas en el país. sólo se gravarán con un impuesto proporcional del 4. . en Venezuela se gravan los enriquecimientos netos provenientes de préstamos y otros créditos concedidos por instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliados en el país.4) En Ecuador no se establecen alícuotas especiales para el sector petrolero o minero.

(Art. Numeral 7) VENEZUELA En Venezuela se puede deducir una cantidad razonable para atender la depreciación de activos permanentes invertidos en la producción de la renta y en otros elementos invertidos en la producción del enriquecimiento. El Reglamento podrá fijar. y la técnica contable.COMPARATIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LAS PERSONAS JURÍDICAS (*) PAÍSES ECUADOR DEPRECIACIÓN En Ecuador se establece la deducción de la depreciación conforme a la naturaleza de los bienes. a la duración de su vida útil. . así como las que se conceden por obsolescencia y otros casos. mediante tablas. en conformidad a lo previsto en la Ley y su reglamento. 10. siempre que dichos bienes estén situados en el país y tal deducción no se haya imputado al costo. Para el cálculo de la depreciación podrán agruparse bienes afines de una misma duración probable. las bases para determinar las alícuotas de depreciación aplicables. a la corrección monetaria.

eólica o similares) o a la reducción del impacto ambiental de la actividad productiva. 2) En Ecuador se encuentra establecida vía reglamentaria una limitación porcentual para la deducción de la depreciación por tipo de bienes. 10. equipos y tecnologías destinadas a la implementación de mecanismos de producción más limpia.1) En Ecuador la depreciación que corresponda a la adquisición de maquinarias. se deducirán con el 100% adicional. a mecanismos de generación de energía de fuente renovable (solar. y a la reducción de emisiones de gases de efecto invernadero. Numeral 7). con una limitación en el cual el gasto adicional no podrá superar un valor equivalente al 5% de los ingresos totales. en Venezuela no se establece este beneficio para este tipo de bienes. (Art. como se muestra a continuación: .

equipos y muebles 10% anual. (II) Instalaciones. naves. solo se establece de forma general en la Ley. equipos de transporte y equipo caminero móvil 20% anual.(I) Inmuebles (excepto terrenos). que la cantidad admisible como deducción por depreciación del ejercicio gravable es la cuota parte necesaria para ir recuperando el costo de tales activos durante el tiempo en que estén disponibles para ser usados en la producción del enriquecimiento 3) En Ecuador se encuentra establecida vía reglamentaria un desarrollo específico en los distintos escenarios en los cuales se puede realizar la deducción por depreciación : . maquinarias. (IV) Equipos de cómputo y software 33% anual. En Venezuela no se encuentra limitado actualmente los porcentajes de deducción por depreciación. barcazas y similares 5% anual. no obstante pueden ser limitados vía reglamentaria. (III) Vehículos. aeronaves.

. utilización intensiva. B) En casos de obsolescencia. deterioro acelerado u otras razones debidamente justificadas.A) Cuando el contribuyente haya adquirido repuestos destinados exclusivamente al mantenimiento de un activo fijo. sean de propiedad y formen parte de los activos fijos del contribuyente y que no sean arrendados desde el exterior. E) Cuando un contribuyente haya procedido al reavalúo de activos fijos. D) Cuando el capital suscrito en una sociedad sea pagado en especie. F) Los bienes ingresados al país bajo régimen de internación temporal. C) Cuando se compre un bien que haya estado en uso.

4) En Ecuador no se establece expresamente que la deducción por depreciación es sólo de los bienes que se encuentren situados en el país.En Venezuela no se encuentra actualmente desarrollado los distintos escenarios específicos en los cuales se puede realizar la deducción por depreciación. en Venezuela si se establece expresamente tal condición. o dados en arrendamiento a trabajadores de la empresa. . no obstante pueden ser desarrollados vía reglamentaria. 5) En Ecuador no se establece expresamente que la deducción por depreciación es para los inmuebles invertidos como activos permanentes en la producción de la renta. en Venezuela si se establece expresamente tal condición.

” . en Venezuela si se establece tal condición. destinados a la producción del enriquecimiento. en Venezuela si se establece: “Se entiende por depreciación a los fines previstos en el numeral 5 del artículo 27 de la Ley. 7) En Ecuador no se establece una definición de depreciación. causada por obsolescencia. al desuso y a la acción del tiempo y de los elementos. la pérdida de valor útil a que están sometidos en el ejercicio gravable los activos permanentes corporales. desgaste o por deterioro debido al uso.6) En Ecuador no se establece expresamente que una vez que el contribuyente a elegido el método de deprecación para poder cambiarlo tiene que solicitase autorización por parte de la Administración Tributaria.

y la técnica contable. conforme a la naturaleza de los bienes. en conformidad a lo previsto en esta Ley y su reglamento. Numeral 7) El método para calcular la amortización a que se podrá ser cualquiera de los aceptados por los principios de contabilidad generalmente aceptados. La Administración Tributaria podrá admitir otros métodos igualmente adecuados. a la corrección monetaria. según la naturaleza del negocio. a la duración de su vida útil. (Art. 10. 57 y 60 RISLR) .COMPARATIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LAS PERSONAS JURÍDICAS (*) PAÍSES ECUADOR AMORTIZACIÓN VENEZUELA En Ecuador se establece la deducción de la amortización. así como las que se conceden por obsolescencia y otros casos. (Art.

(Art. 10. y a la reducción de emisiones de gases de efecto invernadero. con una limitación en el cual el gasto adicional no podrá superar un valor equivalente al 5% de los ingresos totales. se deducirán con el 100% adicional. Numeral 7). equipos y tecnologías destinadas a la implementación de mecanismos de producción más limpia. eólica o similares) o a la reducción del impacto ambiental de la actividad productiva.1) En Ecuador la amortización que corresponda a la adquisición de maquinarias. 2) En Ecuador se encuentra establecida vía reglamentaria un desarrollo específico en los distintos escenarios en los cuales se puede realizar la deducción por amortización y una limitación en el monto de la deducción: . a mecanismos de generación de energía de fuente renovable (solar. en Venezuela no se establece este beneficio para este tipo de bienes.

B) Será deducible la amortización de los gastos pagados por anticipado en concepto de derechos de llave.operacionales. C) Será deducible la amortización de los gastos pre . sistemas y procedimientos. . en la exploración y desarrollo de minas y canteras. de los costos y gastos acumulados en la investigación. nombres comerciales y otros similares. de organización y constitución. financiarla y operarla por un plazo. en la siembra y desarrollo de bosques y otros sembríos permanentes.A) Será deducible la amortización de inversiones necesarias realizadas para los fines del negocio o actividad. en virtud de los cuales el contratista se obliga a ejecutar una obra. experimentación y desarrollo de nuevos productos. D) Las inversiones relacionadas con la ejecución de contratos celebrados con el Estado o entidades del sector público. en la instalación y puesta en marcha de plantas industriales o sus ampliaciones. marcas de fábrica.

3) En Ecuador no se establece expresamente que una vez que el contribuyente a elegido el método de amortización para poder cambiarlo tiene que solicitarse autorización por parte de la Administración Tributaria. ni los limites porcentuales en los cuales se puede realizar la deducción por amortización. en Venezuela si se establece tal condición.En Venezuela no se encuentra actualmente desarrollado los distintos escenarios específicos. 4) En Ecuador no se establece una definición de amortización. no obstante pueden ser desarrollados vía reglamentaria. en Venezuela si se establece: .

es la cuota parte necesaria para ir recuperando el costo de tales activos durante el tiempo en que puedan ser utilizados en la producción del enriquecimiento. La cantidad razonable que se permite deducir en el ejercicio gravable.Se entiende por amortización “la disminución de valor que sufren los costos de las inversiones hechas en activos fijos incorporales y en otros elementos invertidos en la producción del enriquecimiento. todo sin perjuicio de lo dispuesto en materia de ajuste por inflación”(60 RISLR) .

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