SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANO

Mario J. Pires A SENIAT – VENEZUELA

CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS EN VENEZUELA

IMPUESTOS

TASAS

CONTRIBUCIÓNES

DEFINICIÓN DE IMPUESTO, TASA Y CONTRIBUCIÓN IMPUESTO: tributo exigido sin contraprestación, cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la circulación de bienes o la adquisición o la obtención de renta, entre otros. TASA: tributo cuya obligación está vinculada jurídicamente a determinadas actividades del Estado relacionadas directamente con el contribuyente. CONTRIBUCIÓN: tributo exigido en razón de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realización de obras o gastos públicos o de especiales actividades del Estado.

CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS

1) Ordinarios y Extraordinarios 2) Permanentes y Transitorios 3) Reales y Personales 4) Proporcionales y Progresivos 5) Directos e Indirectos 6) Financieros y de Ordenamiento

CLASIFICACIÓN DE LAS TASAS

1) Nacionales. 2) Estadales. 3) Municipales.

2) De Seguridad Social. 3) Especiales.CLASIFICAIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES 1) De Mejoras. .

estadal y municipal de la creación de la ley tributaria. POTESTAD Y COMPETENCIA TRIBUTARIA 1. COMPETENCIA TRIBUTARIA: es la facultad que tienen los órganos y entes del poder publico nacional. estadal y municipal de administrar los tributos atribuidos por ley a su competencia. 6. . Articulo 187. 3.PODER. Discutir y aprobar el presupuesto nacional y todo proyecto de ley concerniente al régimen tributario y al crédito público. POTESTAD TRIBUTARIA: es la facultad que tiene el poder ejecutivo para reglamentar la ley tributaria en cada uno de los Poderes Públicos. 2. PODER TRIBUTARIO: es la facultad que tiene el poder legislativo del poder nacional. Legislar en las materias de la competencia nacional y sobre el funcionamiento de las distintas ramas del Poder Publico Nacional. (CRBV) Corresponde a la Asamblea Nacional: 1.

3 ORDENANZAS MUNICIPALES TRIBUTARIAS CRBV .PODER PÚBLICO ART. 5 LEYES TRIBUTARIAS ESTADALES CRBV PODER MUNICIPAL P EJECUTIVO P LEGISLATIVO ART 179 N 2.4.136 CRBV CRBV CRBV P EJECUTIVO P LEGISLATIVO PODER NACIONAL P JUDICIAL P ELECTORAL P CIUDADANO PODER ESTADAL P EJECUTIVO P LEGISLATIVO ART 156. N-12 LEYES TRIBUTARIAS NACIONALES ART 164. 7 y 167 N-2. N.

DISTRIBUCIÓN DEL PODER PÚBLICO EN VENEZUELA MAPA DE VENEZUELA A) PODER NACIONAL B) PODER ESTADAL C) PODER MUNICIPAL .

156. cigarrillos y demás manufacturas del tabaco.DISTRIBUCIÓN DEL PODER TRIBUTARIO EN VENEZUELA A) Es de la competencia del Poder Público Nacional Nacional: Articulo 156. alcoholes y demás especies alcohólicas. los hidrocarburos y minas. administración y control de los impuestos sobre la renta. “La creación. Numeral 12. donaciones y demás ramos conexos. recaudación. de los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores. el valor agregado. el capital. organización. la producción. tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitución o por la ley” . de los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios. sobre sucesiones. 12. y de los demás impuestos.

control y administración de los ramos de papel sellado. Numeral 2. La creación. multas y sanciones. tasas y contribuciones especiales que se les asigne por ley nacional. recaudación. 164. control y administración de los ramos tributarios propios. timbres y estampillas Son ingresos de los Estados : Articulo 167. “La organización. y las que le sean atribuidas” Numeral 5. recaudación. Numeral 7. “Las tasas por el uso de sus 167. con el fin de promover el desarrollo de las haciendas públicas estadales” . “Los demás impuestos. bienes y servicios.B) Es de la competencia exclusiva de los Estados: Estados: Articulo 164. Numeral 4. según las disposiciones de las leyes nacionales y estadales. organización.

servicios. Numeral 3. la participacuión en la contribución por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales. bienes y servicios. Numeral 2. los impuestos sobre inmuebles urbanos. comercio. las tasas administrativas por licencias o autorizaciones. juegos y apuestas licitas. vehículos. propaganda y publicidad comercial. espectáculos públicos. los impuestos sobre actividades económicas de industria.DISTRIBUCIÓN DEL PODER TRIBUTARIO EN VENEZUELA C) Son ingresos de los Municipios : Articulo 179. “Las tasas por el uso de sus 179. y la contribución especial sobre plusvalías de las propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenación urbanistica. con las limitaciones establecidas en esta Constitución. conforme a las leyes de creación de dichos tributos” . o de índole similar. “El impuesto territorial o sobre predios rurales.

S.SISTEMA TRIBUTARIO Impuestos Tasas Contribuciones Poder Nacional I.A ADUANAS ADUANAS REGISTRO LICENCIAS SEGURO SOCIAL SEGURO DE PARO F INCE Poder Estadal REGISTRO LICENCIAS PEAJES Poder Municipal I.V I.I.P REGISTRO LICENCIAS .L.A.D.P.S.E.V.S.S I.S.R I.S.U I.C.Y.I.

BASE LEGAL DEL SISTEMA TRIBUTARIO Constitución de la República Bolivariana de Venezuela: Venezuela: Art. Art. CONCEPTO DE SISTEMA TRIBUTARIO Conjunto de tributos del Poder Público Nacional. Estadal y Municipal vigentes en determinada jurisdicción. tributos. . 316 “El sistema tributario” “para ello se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos.

Ejemplo de órganos y entes con funciones de Administración Tributaria en el Poder Público Nacional Jefe de las Finanzas Públicas Presidente Ministerio de Ciencia y Tecnología Ministerio de Energía y Petróleo Dirección Ministerio de Planificación y Finanzas Ministerio de Telecomunicaciones Ministerio del Trabajo SENIAT CONATEL IVSS . estadal o municipal cuyo objetivo publico: primordial es la gestión de los tributos atribuidos a su competencia por mandato de la ley. ley.CONCEPTO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Órgano o ente del poder publico: nacional.

Poder Nacional Ministerio de Ciencia y Tecnología Ministerio de Emergía y Petróleo Ministerio de Planificación y Finanzas Ministerio de Telecomunicaciones Ministerio del Trabajo SENIAT CONATEL IVSS Poder Estadal Gobernación de Lara Gobernación del Zulia Gobernación de Miranda Gobernación de Vargas Gobernación de Mérida Distrito Capital Poder Municipal Municipio Chacao Municipio Baruta Municipio Sucre Municipio Libertador Municipio El Hatillo .

3º y 4º del Código Orgánico Tributario. Principio de Legalidad Tributaria (Art. Ningún tributo puede correspondiente. ni otras formas de incentivos fiscales. ni concederse exenciones y rebajas.” confiscatorio. 317 CRBV) “No podrá cobrarse impuesto. – – – 2. Tributario. Desarrollo del Principio por los Artículos 2º. ni contribución alguna que no estén establecidos en la ley. Leyes Nacionales (Asamblea Nacional) Leyes Estadales (Consejos Legislativos) Leyes Locales (Ordenanzas) . De los diferentes instrumentos legales tributario en Venezuela.PRINCIPIOS TRIBUTARIOS DEL SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANO Principio de Legalidad Tributaria (Art. tener efecto confiscatorio. tasa. 1. 317 Constitución Nacional) (Art. sino en los casos previstos por la ley que cree el tributo correspondiente. Venezuela.

7) Deberes Formales. 5) Sujeto Pasivo. Imponible. 3 COT) 1) Hecho Imponible. 6) Incentivos Fiscales. 8) Otros (Ilícitos y Sanciones) . Activo. Pasivo. 2) Base Imponible. Imponible. 3) Alícuota. Alícuota. Formales.Elementos Técnicos del Tributo (Art. Fiscales. 4) Sujetos Activo.

La Justicia Ley.Principio de Igualdad Tributaria 1. 2. 21 y 316 CRBV) Todas las personas son iguales ante la Ley. Justicia . (Art. La cargas. El Sistema Tributario procurará la justa distribución de las cargas.

” ley.Principio de Generalidad Tributaria (Art. tasas y contribuciones que establezca la ley. . 133 CRBV) “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos.

Ley. La Capacidad Contributiva como limite a la tributación. 1. 316 CRBV) “El Sistema Tributario procurará la justa distribución de las cargas.Principio de Capacidad Contributiva (Art. del Derecho de Propiedad. Igualdad tributación. la capacidad económica del o la contribuyente. La Capacidad Contributiva como medida de la tributación. según cargas. . atendiendo al principio de progresividad”. por la Ley. La Violación tributación. Propiedad. progresividad”. 2.

. 9 y 10 del Código Orgánico Tributario. Establecimiento del sistema de vigencia de la Ley Tributaria en el artículos 8. 2. Jurídica. Tributario. 24 CRBV) 1.Principio de No Retroactividad de la Ley (Art. La no Retroactividad como garantía de la Seguridad Jurídica.

. Casos en los cuales puede configurarse un supuesto de confiscación. confiscación. 116 y 317 CRBV) Ningún tributo puede ser utilizado para confiscar la propiedad de los ciudadanos. ciudadanos. 2. (Arts.Principio de No Confiscatoriedad 1.

atendiendo al principio de progresividad”. 316 CRBV) “El Sistema Tributario procurará la justa distribución de las cargas. según la capacidad económica del o la contribuyente.Principio de Progresividad (Art. progresividad”. cargas. .

¿A que tributos y relaciones jurídicas derivadas de ellos. este Código se aplicará en lo referente a las normas sobre el juicio ejecutivo. cuya recaudación sea solicitada a la República de conformidad con los respectivos tratados internacionales. . Tributos Estadales: Tributos Municipales: Se aplicarán en forma supletoria Se aplicarán en forma supletoria Para los tributos y sus accesorios determinados por Administraciones Tributarias extranjeras. son aplicables las disposiciones del Condigo Orgánico Tributario? Tributos Nacionales: Tributos aduaneros: A las relaciones jurídicas derivadas de ellos Medios de extinción de las obligaciones Recursos administrativos Recursos judiciales Determinación de intereses Normas para la administración de tales tributos Demás efectos se aplicará con carácter supletorio.

celebrados por la República. (5) (1) (2) (3) (4) (5) . estadales y municipales. (4) • Las reglamentaciones y demás disposiciones de carácter general establecidas por los órganos administrativos facultados al efecto. establecidas el COT ? • Las disposiciones constitucionales.¿ Cuales son las fuentes del derecho tributario. (1) • Los tratados. (2) • Las leyes y los actos con fuerza de ley. etc. convenios. (3) • Los contratos relativos a la estabilidad jurídica de regímenes de tributos nacionales.

18 COT SUJETO PASIVO ART 19. COT .OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ART. 13 HECHO IMPONIBL E RELACIÓN JURIDICO TRIBUTARIO SUJETO ACTIVO ART.

CONTRIBUYENTES ART 22. 27. COT . COT SUJETO PASIVO ART 19. 28 Y 29. COT RESPONSABLES ART 25.

SEGUNDA PARTE COMPARATIVO NORMATIVO IMPUESTO A LA RENTA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA INVERSIÓN .

COMPARATIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LAS PERSONAS JURÍDICAS (*) PAÍSES ECUADOR DENOMINACIÓN DEL IMPUESTO NORMATIVA DATOS DE PUBLICACIÓN VENEZUELA Impuesto Sobre la Renta (ISLR) Ley de Impuesto Sobre la Renta Impuesto a la Renta (IR) Ley de Régimen Tributario Interno Ley Nº 56 (publicada en el Texto Único de la Ley de Impuesto sobre Registro Oficial Nº 341 el la Renta (publicada en la Gaceta Oficial 22/12/1989). cuya codificación fue Nº 38.2004) y normas modificatorias .11.628 el 16/02/2007). aprobada por la Resolución Nº 26 (publicada en el Suplemento del Registro Oficial Nº 463 del 17.

1) En Ecuador el impuesto a las ganancias se denomina Impuesto a la Renta. en Venezuela de manera similar Impuesto Sobre la Renta. 2) En Ecuador el Impuesto a la Renta se encuentra establecido en un Código. ya que se realizan llamados constantes de la legislación más antigua versus la legislación más nueva. en Venezuela se derogan los artículos modificados. . se señala la modificación parcial específica al momento de la publicación y luego en la misma publicación se refunden los nuevos artículos en el texto de la Ley definitiva. 3) En Ecuador la técnica legislativa de las normas modificatorias es más compleja. en Venezuela el Impuesto Sobre la Renta se encuentra establecido en una Ley Especial Tributaria.

toda persona natural o jurídica.COMPARATIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LAS PERSONAS JURÍDICAS (*) PAÍSES ECUADOR PRINCIPIO JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO OBSERVACIONES VENEZUELA Mundial (Art. residente o domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela. de acuerdo con las disposiciones de la Ley. 1. sea que la causa o la fuente de ingresos esté situada dentro del país o fuera de él. • En Ecuador y en Venezuela rige el principio jurisdiccional de renta mundial. pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen. 2 y 8) En Ecuador el impuesto a la renta es global que obtengan las sociedades nacionales o extranjeras. 1) Mundial (Art. . Salvo disposición en contrario de la presente ley.

37) (1) . 37) (1) . (2). 52) 34 % (Art.COMPARATIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LAS PERSONAS JURÍDICAS (*) PAÍSES ECUADOR ALÍCUOTAS O TARIFAS GENERALES PARA LAS EMPRESAS RESIDENTES O DOMICILIADAS ALÍCUOTAS O TARIFAS GENERALES PARA LAS EMPRESAS NO RESIDENTES O NO DOMICILIADAS VENEZUELA 15 % (Art. 52) 22 % (Art. 52) (1) 23 % (Art. 52) 34 % (Art. (2). (3) 23 % (Art. 52) 22 % (Art. 52) (1) 15 % (Art. (3) .

53. Literal b) 2 % (Art.COMPARATIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LAS PERSONAS JURÍDICAS (*) PAÍSES ECUADOR ALÍCUOTAS O TARIFAS ESPECIALES AL SECTOR PETROLERO ALÍCUOTAS O TARIFAS ESPECIALES AL SECTOR MINERO OTRAS ALÍCUOTAS O TARIFAS A LOS DEMAS SECTORES No Aplica VENEZUELA 50 % (Art. 53. Literal a) No Aplica 60 % (Art. 27) (4) No Aplica .

000. en Venezuela la alícuota es progresiva.00 Unidades Tributarias (UT) de un 22 % y por la fracción que exceda de 3. en Venezuela no se establece actualmente este tipo de norma programática en la Ley.00 Unidades Tributarias (UT) de un 15 %. en Venezuela será por la fracción comprendida hasta 2.00 hasta 3.000. .1) En Ecuador la alícuota en el Impuesto a la Renta es proporcional.000. por la fracción que exceda de 2. 3) En Ecuador la alícuota del impuesto a la renta para las personas jurídicas es del 23 %.00 Unidades Tributarias (UT) de un 34 %. 2) En Ecuador la alícuota vigente es del 23 % y en el 2013 será del 22 % según se encuentra establecido en la Ley.000.

95 %. y los enriquecimientos netos anuales obtenidas por las empresas de seguros y reaseguros no domiciliadas en el país. sólo se gravarán con un impuesto proporcional del 4.4) En Ecuador no se establecen alícuotas especiales para el sector petrolero o minero. estarán gravadas con una alícuota o tarifa del 10 %. en Venezuela si se establecen alícuotas especiales para estos sectores ( 50 % Sector Petrolero y 60 % Sector Minero) Así mismo. . en Venezuela se gravan los enriquecimientos netos provenientes de préstamos y otros créditos concedidos por instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliados en el país.

así como las que se conceden por obsolescencia y otros casos. 10. . El Reglamento podrá fijar. (Art. mediante tablas. y la técnica contable.COMPARATIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LAS PERSONAS JURÍDICAS (*) PAÍSES ECUADOR DEPRECIACIÓN En Ecuador se establece la deducción de la depreciación conforme a la naturaleza de los bienes. en conformidad a lo previsto en la Ley y su reglamento. Numeral 7) VENEZUELA En Venezuela se puede deducir una cantidad razonable para atender la depreciación de activos permanentes invertidos en la producción de la renta y en otros elementos invertidos en la producción del enriquecimiento. siempre que dichos bienes estén situados en el país y tal deducción no se haya imputado al costo. a la duración de su vida útil. a la corrección monetaria. las bases para determinar las alícuotas de depreciación aplicables. Para el cálculo de la depreciación podrán agruparse bienes afines de una misma duración probable.

(Art. Numeral 7). se deducirán con el 100% adicional.1) En Ecuador la depreciación que corresponda a la adquisición de maquinarias. y a la reducción de emisiones de gases de efecto invernadero. a mecanismos de generación de energía de fuente renovable (solar. en Venezuela no se establece este beneficio para este tipo de bienes. 10. equipos y tecnologías destinadas a la implementación de mecanismos de producción más limpia. eólica o similares) o a la reducción del impacto ambiental de la actividad productiva. con una limitación en el cual el gasto adicional no podrá superar un valor equivalente al 5% de los ingresos totales. como se muestra a continuación: . 2) En Ecuador se encuentra establecida vía reglamentaria una limitación porcentual para la deducción de la depreciación por tipo de bienes.

no obstante pueden ser limitados vía reglamentaria. barcazas y similares 5% anual. naves. (IV) Equipos de cómputo y software 33% anual. equipos y muebles 10% anual. (II) Instalaciones. solo se establece de forma general en la Ley. equipos de transporte y equipo caminero móvil 20% anual. aeronaves. maquinarias. (III) Vehículos. En Venezuela no se encuentra limitado actualmente los porcentajes de deducción por depreciación.(I) Inmuebles (excepto terrenos). que la cantidad admisible como deducción por depreciación del ejercicio gravable es la cuota parte necesaria para ir recuperando el costo de tales activos durante el tiempo en que estén disponibles para ser usados en la producción del enriquecimiento 3) En Ecuador se encuentra establecida vía reglamentaria un desarrollo específico en los distintos escenarios en los cuales se puede realizar la deducción por depreciación : .

A) Cuando el contribuyente haya adquirido repuestos destinados exclusivamente al mantenimiento de un activo fijo. B) En casos de obsolescencia. utilización intensiva. deterioro acelerado u otras razones debidamente justificadas. E) Cuando un contribuyente haya procedido al reavalúo de activos fijos. D) Cuando el capital suscrito en una sociedad sea pagado en especie. . sean de propiedad y formen parte de los activos fijos del contribuyente y que no sean arrendados desde el exterior. F) Los bienes ingresados al país bajo régimen de internación temporal. C) Cuando se compre un bien que haya estado en uso.

5) En Ecuador no se establece expresamente que la deducción por depreciación es para los inmuebles invertidos como activos permanentes en la producción de la renta. en Venezuela si se establece expresamente tal condición. 4) En Ecuador no se establece expresamente que la deducción por depreciación es sólo de los bienes que se encuentren situados en el país. no obstante pueden ser desarrollados vía reglamentaria.En Venezuela no se encuentra actualmente desarrollado los distintos escenarios específicos en los cuales se puede realizar la deducción por depreciación. . o dados en arrendamiento a trabajadores de la empresa. en Venezuela si se establece expresamente tal condición.

” . en Venezuela si se establece tal condición. en Venezuela si se establece: “Se entiende por depreciación a los fines previstos en el numeral 5 del artículo 27 de la Ley. 7) En Ecuador no se establece una definición de depreciación.6) En Ecuador no se establece expresamente que una vez que el contribuyente a elegido el método de deprecación para poder cambiarlo tiene que solicitase autorización por parte de la Administración Tributaria. desgaste o por deterioro debido al uso. al desuso y a la acción del tiempo y de los elementos. destinados a la producción del enriquecimiento. la pérdida de valor útil a que están sometidos en el ejercicio gravable los activos permanentes corporales. causada por obsolescencia.

según la naturaleza del negocio.COMPARATIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LAS PERSONAS JURÍDICAS (*) PAÍSES ECUADOR AMORTIZACIÓN VENEZUELA En Ecuador se establece la deducción de la amortización. en conformidad a lo previsto en esta Ley y su reglamento. a la corrección monetaria. 10. así como las que se conceden por obsolescencia y otros casos. Numeral 7) El método para calcular la amortización a que se podrá ser cualquiera de los aceptados por los principios de contabilidad generalmente aceptados. 57 y 60 RISLR) . (Art. La Administración Tributaria podrá admitir otros métodos igualmente adecuados. a la duración de su vida útil. conforme a la naturaleza de los bienes. (Art. y la técnica contable.

a mecanismos de generación de energía de fuente renovable (solar. con una limitación en el cual el gasto adicional no podrá superar un valor equivalente al 5% de los ingresos totales. equipos y tecnologías destinadas a la implementación de mecanismos de producción más limpia. y a la reducción de emisiones de gases de efecto invernadero. 2) En Ecuador se encuentra establecida vía reglamentaria un desarrollo específico en los distintos escenarios en los cuales se puede realizar la deducción por amortización y una limitación en el monto de la deducción: . 10. Numeral 7). en Venezuela no se establece este beneficio para este tipo de bienes. se deducirán con el 100% adicional.1) En Ecuador la amortización que corresponda a la adquisición de maquinarias. (Art. eólica o similares) o a la reducción del impacto ambiental de la actividad productiva.

sistemas y procedimientos. . D) Las inversiones relacionadas con la ejecución de contratos celebrados con el Estado o entidades del sector público. financiarla y operarla por un plazo. de organización y constitución. de los costos y gastos acumulados en la investigación. en la instalación y puesta en marcha de plantas industriales o sus ampliaciones. experimentación y desarrollo de nuevos productos. marcas de fábrica. en la exploración y desarrollo de minas y canteras. C) Será deducible la amortización de los gastos pre . en virtud de los cuales el contratista se obliga a ejecutar una obra. B) Será deducible la amortización de los gastos pagados por anticipado en concepto de derechos de llave. en la siembra y desarrollo de bosques y otros sembríos permanentes. nombres comerciales y otros similares.A) Será deducible la amortización de inversiones necesarias realizadas para los fines del negocio o actividad.operacionales.

no obstante pueden ser desarrollados vía reglamentaria.En Venezuela no se encuentra actualmente desarrollado los distintos escenarios específicos. ni los limites porcentuales en los cuales se puede realizar la deducción por amortización. en Venezuela si se establece: . en Venezuela si se establece tal condición. 3) En Ecuador no se establece expresamente que una vez que el contribuyente a elegido el método de amortización para poder cambiarlo tiene que solicitarse autorización por parte de la Administración Tributaria. 4) En Ecuador no se establece una definición de amortización.

Se entiende por amortización “la disminución de valor que sufren los costos de las inversiones hechas en activos fijos incorporales y en otros elementos invertidos en la producción del enriquecimiento. La cantidad razonable que se permite deducir en el ejercicio gravable. todo sin perjuicio de lo dispuesto en materia de ajuste por inflación”(60 RISLR) . es la cuota parte necesaria para ir recuperando el costo de tales activos durante el tiempo en que puedan ser utilizados en la producción del enriquecimiento.