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2. Sistema Tributario Venezolano

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SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANO

Mario J. Pires A SENIAT – VENEZUELA

CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS EN VENEZUELA

IMPUESTOS

TASAS

CONTRIBUCIÓNES

DEFINICIÓN DE IMPUESTO, TASA Y CONTRIBUCIÓN IMPUESTO: tributo exigido sin contraprestación, cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la circulación de bienes o la adquisición o la obtención de renta, entre otros. TASA: tributo cuya obligación está vinculada jurídicamente a determinadas actividades del Estado relacionadas directamente con el contribuyente. CONTRIBUCIÓN: tributo exigido en razón de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realización de obras o gastos públicos o de especiales actividades del Estado.

CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS

1) Ordinarios y Extraordinarios 2) Permanentes y Transitorios 3) Reales y Personales 4) Proporcionales y Progresivos 5) Directos e Indirectos 6) Financieros y de Ordenamiento

CLASIFICACIÓN DE LAS TASAS

1) Nacionales. 2) Estadales. 3) Municipales.

. 2) De Seguridad Social. 3) Especiales.CLASIFICAIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES 1) De Mejoras.

3. PODER TRIBUTARIO: es la facultad que tiene el poder legislativo del poder nacional.PODER. estadal y municipal de la creación de la ley tributaria. (CRBV) Corresponde a la Asamblea Nacional: 1. POTESTAD Y COMPETENCIA TRIBUTARIA 1. POTESTAD TRIBUTARIA: es la facultad que tiene el poder ejecutivo para reglamentar la ley tributaria en cada uno de los Poderes Públicos. Discutir y aprobar el presupuesto nacional y todo proyecto de ley concerniente al régimen tributario y al crédito público. 6. 2. COMPETENCIA TRIBUTARIA: es la facultad que tienen los órganos y entes del poder publico nacional. estadal y municipal de administrar los tributos atribuidos por ley a su competencia. Articulo 187. . Legislar en las materias de la competencia nacional y sobre el funcionamiento de las distintas ramas del Poder Publico Nacional.

5 LEYES TRIBUTARIAS ESTADALES CRBV PODER MUNICIPAL P EJECUTIVO P LEGISLATIVO ART 179 N 2. N-12 LEYES TRIBUTARIAS NACIONALES ART 164. N. 3 ORDENANZAS MUNICIPALES TRIBUTARIAS CRBV . 7 y 167 N-2.4.PODER PÚBLICO ART.136 CRBV CRBV CRBV P EJECUTIVO P LEGISLATIVO PODER NACIONAL P JUDICIAL P ELECTORAL P CIUDADANO PODER ESTADAL P EJECUTIVO P LEGISLATIVO ART 156.

DISTRIBUCIÓN DEL PODER PÚBLICO EN VENEZUELA MAPA DE VENEZUELA A) PODER NACIONAL B) PODER ESTADAL C) PODER MUNICIPAL .

recaudación. de los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores. tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitución o por la ley” . cigarrillos y demás manufacturas del tabaco.DISTRIBUCIÓN DEL PODER TRIBUTARIO EN VENEZUELA A) Es de la competencia del Poder Público Nacional Nacional: Articulo 156. 156. de los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios. organización. la producción. el valor agregado. y de los demás impuestos. administración y control de los impuestos sobre la renta. los hidrocarburos y minas. Numeral 12. el capital. alcoholes y demás especies alcohólicas. “La creación. donaciones y demás ramos conexos. 12. sobre sucesiones.

La creación. control y administración de los ramos de papel sellado. 164. “Los demás impuestos. Numeral 2. tasas y contribuciones especiales que se les asigne por ley nacional. con el fin de promover el desarrollo de las haciendas públicas estadales” . multas y sanciones. bienes y servicios. “Las tasas por el uso de sus 167. organización. según las disposiciones de las leyes nacionales y estadales. timbres y estampillas Son ingresos de los Estados : Articulo 167. “La organización. recaudación. Numeral 4.B) Es de la competencia exclusiva de los Estados: Estados: Articulo 164. recaudación. y las que le sean atribuidas” Numeral 5. Numeral 7. control y administración de los ramos tributarios propios.

espectáculos públicos. las tasas administrativas por licencias o autorizaciones.DISTRIBUCIÓN DEL PODER TRIBUTARIO EN VENEZUELA C) Son ingresos de los Municipios : Articulo 179. los impuestos sobre inmuebles urbanos. bienes y servicios. vehículos. comercio. “El impuesto territorial o sobre predios rurales. y la contribución especial sobre plusvalías de las propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenación urbanistica. Numeral 3. juegos y apuestas licitas. con las limitaciones establecidas en esta Constitución. o de índole similar. propaganda y publicidad comercial. los impuestos sobre actividades económicas de industria. servicios. conforme a las leyes de creación de dichos tributos” . Numeral 2. la participacuión en la contribución por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales. “Las tasas por el uso de sus 179.

A ADUANAS ADUANAS REGISTRO LICENCIAS SEGURO SOCIAL SEGURO DE PARO F INCE Poder Estadal REGISTRO LICENCIAS PEAJES Poder Municipal I.V I.A.Y.SISTEMA TRIBUTARIO Impuestos Tasas Contribuciones Poder Nacional I.S.R I.S.S.V.P.S.D.I.S.I.S I.U I.C.L.P REGISTRO LICENCIAS .E.

Estadal y Municipal vigentes en determinada jurisdicción. Art. 316 “El sistema tributario” “para ello se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos. tributos. . CONCEPTO DE SISTEMA TRIBUTARIO Conjunto de tributos del Poder Público Nacional.BASE LEGAL DEL SISTEMA TRIBUTARIO Constitución de la República Bolivariana de Venezuela: Venezuela: Art.

ley. Ejemplo de órganos y entes con funciones de Administración Tributaria en el Poder Público Nacional Jefe de las Finanzas Públicas Presidente Ministerio de Ciencia y Tecnología Ministerio de Energía y Petróleo Dirección Ministerio de Planificación y Finanzas Ministerio de Telecomunicaciones Ministerio del Trabajo SENIAT CONATEL IVSS . estadal o municipal cuyo objetivo publico: primordial es la gestión de los tributos atribuidos a su competencia por mandato de la ley.CONCEPTO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Órgano o ente del poder publico: nacional.

Poder Nacional Ministerio de Ciencia y Tecnología Ministerio de Emergía y Petróleo Ministerio de Planificación y Finanzas Ministerio de Telecomunicaciones Ministerio del Trabajo SENIAT CONATEL IVSS Poder Estadal Gobernación de Lara Gobernación del Zulia Gobernación de Miranda Gobernación de Vargas Gobernación de Mérida Distrito Capital Poder Municipal Municipio Chacao Municipio Baruta Municipio Sucre Municipio Libertador Municipio El Hatillo .

tasa. De los diferentes instrumentos legales tributario en Venezuela. – – – 2. ni concederse exenciones y rebajas. Principio de Legalidad Tributaria (Art. sino en los casos previstos por la ley que cree el tributo correspondiente. 317 CRBV) “No podrá cobrarse impuesto. tener efecto confiscatorio. 1. Desarrollo del Principio por los Artículos 2º. 3º y 4º del Código Orgánico Tributario. ni otras formas de incentivos fiscales. Leyes Nacionales (Asamblea Nacional) Leyes Estadales (Consejos Legislativos) Leyes Locales (Ordenanzas) . ni contribución alguna que no estén establecidos en la ley. Tributario. Ningún tributo puede correspondiente. 317 Constitución Nacional) (Art.” confiscatorio. Venezuela.PRINCIPIOS TRIBUTARIOS DEL SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANO Principio de Legalidad Tributaria (Art.

Elementos Técnicos del Tributo (Art. 4) Sujetos Activo. 5) Sujeto Pasivo. 3) Alícuota. Activo. 2) Base Imponible. Imponible. 8) Otros (Ilícitos y Sanciones) . 3 COT) 1) Hecho Imponible. Alícuota. Formales. 6) Incentivos Fiscales. Imponible. 7) Deberes Formales. Pasivo. Fiscales.

Justicia .Principio de Igualdad Tributaria 1. 21 y 316 CRBV) Todas las personas son iguales ante la Ley. El Sistema Tributario procurará la justa distribución de las cargas. (Art. La Justicia Ley. 2. La cargas.

” ley.Principio de Generalidad Tributaria (Art. tasas y contribuciones que establezca la ley. . 133 CRBV) “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos.

La Violación tributación. 1. Ley. según cargas. 316 CRBV) “El Sistema Tributario procurará la justa distribución de las cargas. del Derecho de Propiedad. progresividad”. por la Ley. La Capacidad Contributiva como medida de la tributación. 2. La Capacidad Contributiva como limite a la tributación. la capacidad económica del o la contribuyente.Principio de Capacidad Contributiva (Art. . Igualdad tributación. atendiendo al principio de progresividad”. Propiedad.

Principio de No Retroactividad de la Ley (Art. . Establecimiento del sistema de vigencia de la Ley Tributaria en el artículos 8. La no Retroactividad como garantía de la Seguridad Jurídica. Tributario. 24 CRBV) 1. 9 y 10 del Código Orgánico Tributario. Jurídica. 2.

.Principio de No Confiscatoriedad 1. (Arts. ciudadanos. 2. Casos en los cuales puede configurarse un supuesto de confiscación. 116 y 317 CRBV) Ningún tributo puede ser utilizado para confiscar la propiedad de los ciudadanos. confiscación.

. 316 CRBV) “El Sistema Tributario procurará la justa distribución de las cargas. cargas. según la capacidad económica del o la contribuyente. progresividad”.Principio de Progresividad (Art. atendiendo al principio de progresividad”.

son aplicables las disposiciones del Condigo Orgánico Tributario? Tributos Nacionales: Tributos aduaneros: A las relaciones jurídicas derivadas de ellos Medios de extinción de las obligaciones Recursos administrativos Recursos judiciales Determinación de intereses Normas para la administración de tales tributos Demás efectos se aplicará con carácter supletorio. este Código se aplicará en lo referente a las normas sobre el juicio ejecutivo. Tributos Estadales: Tributos Municipales: Se aplicarán en forma supletoria Se aplicarán en forma supletoria Para los tributos y sus accesorios determinados por Administraciones Tributarias extranjeras. cuya recaudación sea solicitada a la República de conformidad con los respectivos tratados internacionales.¿A que tributos y relaciones jurídicas derivadas de ellos. .

celebrados por la República. (4) • Las reglamentaciones y demás disposiciones de carácter general establecidas por los órganos administrativos facultados al efecto. (5) (1) (2) (3) (4) (5) . (2) • Las leyes y los actos con fuerza de ley. (1) • Los tratados. etc. (3) • Los contratos relativos a la estabilidad jurídica de regímenes de tributos nacionales.¿ Cuales son las fuentes del derecho tributario. establecidas el COT ? • Las disposiciones constitucionales. estadales y municipales. convenios.

18 COT SUJETO PASIVO ART 19.OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ART. 13 HECHO IMPONIBL E RELACIÓN JURIDICO TRIBUTARIO SUJETO ACTIVO ART. COT .

COT . 27. 28 Y 29.CONTRIBUYENTES ART 22. COT SUJETO PASIVO ART 19. COT RESPONSABLES ART 25.

SEGUNDA PARTE COMPARATIVO NORMATIVO IMPUESTO A LA RENTA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA INVERSIÓN .

cuya codificación fue Nº 38.628 el 16/02/2007).11.COMPARATIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LAS PERSONAS JURÍDICAS (*) PAÍSES ECUADOR DENOMINACIÓN DEL IMPUESTO NORMATIVA DATOS DE PUBLICACIÓN VENEZUELA Impuesto Sobre la Renta (ISLR) Ley de Impuesto Sobre la Renta Impuesto a la Renta (IR) Ley de Régimen Tributario Interno Ley Nº 56 (publicada en el Texto Único de la Ley de Impuesto sobre Registro Oficial Nº 341 el la Renta (publicada en la Gaceta Oficial 22/12/1989). aprobada por la Resolución Nº 26 (publicada en el Suplemento del Registro Oficial Nº 463 del 17.2004) y normas modificatorias .

. en Venezuela el Impuesto Sobre la Renta se encuentra establecido en una Ley Especial Tributaria. se señala la modificación parcial específica al momento de la publicación y luego en la misma publicación se refunden los nuevos artículos en el texto de la Ley definitiva. ya que se realizan llamados constantes de la legislación más antigua versus la legislación más nueva. en Venezuela se derogan los artículos modificados. en Venezuela de manera similar Impuesto Sobre la Renta. 2) En Ecuador el Impuesto a la Renta se encuentra establecido en un Código.1) En Ecuador el impuesto a las ganancias se denomina Impuesto a la Renta. 3) En Ecuador la técnica legislativa de las normas modificatorias es más compleja.

COMPARATIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LAS PERSONAS JURÍDICAS (*) PAÍSES ECUADOR PRINCIPIO JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO OBSERVACIONES VENEZUELA Mundial (Art. 1. residente o domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela. toda persona natural o jurídica. 2 y 8) En Ecuador el impuesto a la renta es global que obtengan las sociedades nacionales o extranjeras. . 1) Mundial (Art. de acuerdo con las disposiciones de la Ley. • En Ecuador y en Venezuela rige el principio jurisdiccional de renta mundial. Salvo disposición en contrario de la presente ley. sea que la causa o la fuente de ingresos esté situada dentro del país o fuera de él. pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen.

52) 34 % (Art. 52) 22 % (Art. 52) 22 % (Art.COMPARATIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LAS PERSONAS JURÍDICAS (*) PAÍSES ECUADOR ALÍCUOTAS O TARIFAS GENERALES PARA LAS EMPRESAS RESIDENTES O DOMICILIADAS ALÍCUOTAS O TARIFAS GENERALES PARA LAS EMPRESAS NO RESIDENTES O NO DOMICILIADAS VENEZUELA 15 % (Art. 52) (1) 23 % (Art. (3) 23 % (Art. (2). (2). 52) (1) 15 % (Art. (3) . 37) (1) . 37) (1) . 52) 34 % (Art.

Literal b) 2 % (Art. 53. Literal a) No Aplica 60 % (Art. 53. 27) (4) No Aplica .COMPARATIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LAS PERSONAS JURÍDICAS (*) PAÍSES ECUADOR ALÍCUOTAS O TARIFAS ESPECIALES AL SECTOR PETROLERO ALÍCUOTAS O TARIFAS ESPECIALES AL SECTOR MINERO OTRAS ALÍCUOTAS O TARIFAS A LOS DEMAS SECTORES No Aplica VENEZUELA 50 % (Art.

00 Unidades Tributarias (UT) de un 34 %.000. en Venezuela no se establece actualmente este tipo de norma programática en la Ley. en Venezuela la alícuota es progresiva.00 Unidades Tributarias (UT) de un 22 % y por la fracción que exceda de 3.000.000. 3) En Ecuador la alícuota del impuesto a la renta para las personas jurídicas es del 23 %. en Venezuela será por la fracción comprendida hasta 2.000.00 Unidades Tributarias (UT) de un 15 %. .1) En Ecuador la alícuota en el Impuesto a la Renta es proporcional.00 hasta 3. 2) En Ecuador la alícuota vigente es del 23 % y en el 2013 será del 22 % según se encuentra establecido en la Ley. por la fracción que exceda de 2.

estarán gravadas con una alícuota o tarifa del 10 %. .4) En Ecuador no se establecen alícuotas especiales para el sector petrolero o minero. sólo se gravarán con un impuesto proporcional del 4.95 %. y los enriquecimientos netos anuales obtenidas por las empresas de seguros y reaseguros no domiciliadas en el país. en Venezuela se gravan los enriquecimientos netos provenientes de préstamos y otros créditos concedidos por instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliados en el país. en Venezuela si se establecen alícuotas especiales para estos sectores ( 50 % Sector Petrolero y 60 % Sector Minero) Así mismo.

El Reglamento podrá fijar. y la técnica contable. Numeral 7) VENEZUELA En Venezuela se puede deducir una cantidad razonable para atender la depreciación de activos permanentes invertidos en la producción de la renta y en otros elementos invertidos en la producción del enriquecimiento. .COMPARATIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LAS PERSONAS JURÍDICAS (*) PAÍSES ECUADOR DEPRECIACIÓN En Ecuador se establece la deducción de la depreciación conforme a la naturaleza de los bienes. mediante tablas. a la duración de su vida útil. las bases para determinar las alícuotas de depreciación aplicables. así como las que se conceden por obsolescencia y otros casos. 10. (Art. Para el cálculo de la depreciación podrán agruparse bienes afines de una misma duración probable. en conformidad a lo previsto en la Ley y su reglamento. siempre que dichos bienes estén situados en el país y tal deducción no se haya imputado al costo. a la corrección monetaria.

a mecanismos de generación de energía de fuente renovable (solar. Numeral 7). 10. equipos y tecnologías destinadas a la implementación de mecanismos de producción más limpia. con una limitación en el cual el gasto adicional no podrá superar un valor equivalente al 5% de los ingresos totales. en Venezuela no se establece este beneficio para este tipo de bienes. (Art.1) En Ecuador la depreciación que corresponda a la adquisición de maquinarias. y a la reducción de emisiones de gases de efecto invernadero. como se muestra a continuación: . se deducirán con el 100% adicional. 2) En Ecuador se encuentra establecida vía reglamentaria una limitación porcentual para la deducción de la depreciación por tipo de bienes. eólica o similares) o a la reducción del impacto ambiental de la actividad productiva.

equipos y muebles 10% anual. aeronaves. solo se establece de forma general en la Ley. no obstante pueden ser limitados vía reglamentaria.(I) Inmuebles (excepto terrenos). (II) Instalaciones. que la cantidad admisible como deducción por depreciación del ejercicio gravable es la cuota parte necesaria para ir recuperando el costo de tales activos durante el tiempo en que estén disponibles para ser usados en la producción del enriquecimiento 3) En Ecuador se encuentra establecida vía reglamentaria un desarrollo específico en los distintos escenarios en los cuales se puede realizar la deducción por depreciación : . barcazas y similares 5% anual. En Venezuela no se encuentra limitado actualmente los porcentajes de deducción por depreciación. (IV) Equipos de cómputo y software 33% anual. equipos de transporte y equipo caminero móvil 20% anual. (III) Vehículos. maquinarias. naves.

C) Cuando se compre un bien que haya estado en uso. E) Cuando un contribuyente haya procedido al reavalúo de activos fijos. sean de propiedad y formen parte de los activos fijos del contribuyente y que no sean arrendados desde el exterior. F) Los bienes ingresados al país bajo régimen de internación temporal.A) Cuando el contribuyente haya adquirido repuestos destinados exclusivamente al mantenimiento de un activo fijo. utilización intensiva. B) En casos de obsolescencia. . deterioro acelerado u otras razones debidamente justificadas. D) Cuando el capital suscrito en una sociedad sea pagado en especie.

o dados en arrendamiento a trabajadores de la empresa. no obstante pueden ser desarrollados vía reglamentaria. en Venezuela si se establece expresamente tal condición. 5) En Ecuador no se establece expresamente que la deducción por depreciación es para los inmuebles invertidos como activos permanentes en la producción de la renta.En Venezuela no se encuentra actualmente desarrollado los distintos escenarios específicos en los cuales se puede realizar la deducción por depreciación. . en Venezuela si se establece expresamente tal condición. 4) En Ecuador no se establece expresamente que la deducción por depreciación es sólo de los bienes que se encuentren situados en el país.

” .6) En Ecuador no se establece expresamente que una vez que el contribuyente a elegido el método de deprecación para poder cambiarlo tiene que solicitase autorización por parte de la Administración Tributaria. al desuso y a la acción del tiempo y de los elementos. en Venezuela si se establece tal condición. desgaste o por deterioro debido al uso. la pérdida de valor útil a que están sometidos en el ejercicio gravable los activos permanentes corporales. en Venezuela si se establece: “Se entiende por depreciación a los fines previstos en el numeral 5 del artículo 27 de la Ley. causada por obsolescencia. 7) En Ecuador no se establece una definición de depreciación. destinados a la producción del enriquecimiento.

57 y 60 RISLR) . 10. a la corrección monetaria. (Art. a la duración de su vida útil. según la naturaleza del negocio. La Administración Tributaria podrá admitir otros métodos igualmente adecuados. y la técnica contable. conforme a la naturaleza de los bienes. (Art. Numeral 7) El método para calcular la amortización a que se podrá ser cualquiera de los aceptados por los principios de contabilidad generalmente aceptados. así como las que se conceden por obsolescencia y otros casos.COMPARATIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LAS PERSONAS JURÍDICAS (*) PAÍSES ECUADOR AMORTIZACIÓN VENEZUELA En Ecuador se establece la deducción de la amortización. en conformidad a lo previsto en esta Ley y su reglamento.

10. Numeral 7). 2) En Ecuador se encuentra establecida vía reglamentaria un desarrollo específico en los distintos escenarios en los cuales se puede realizar la deducción por amortización y una limitación en el monto de la deducción: . (Art. con una limitación en el cual el gasto adicional no podrá superar un valor equivalente al 5% de los ingresos totales. y a la reducción de emisiones de gases de efecto invernadero. se deducirán con el 100% adicional. a mecanismos de generación de energía de fuente renovable (solar. equipos y tecnologías destinadas a la implementación de mecanismos de producción más limpia. eólica o similares) o a la reducción del impacto ambiental de la actividad productiva. en Venezuela no se establece este beneficio para este tipo de bienes.1) En Ecuador la amortización que corresponda a la adquisición de maquinarias.

nombres comerciales y otros similares.operacionales. C) Será deducible la amortización de los gastos pre . experimentación y desarrollo de nuevos productos. en la exploración y desarrollo de minas y canteras. B) Será deducible la amortización de los gastos pagados por anticipado en concepto de derechos de llave. en la siembra y desarrollo de bosques y otros sembríos permanentes. marcas de fábrica. D) Las inversiones relacionadas con la ejecución de contratos celebrados con el Estado o entidades del sector público. financiarla y operarla por un plazo. de organización y constitución. . en virtud de los cuales el contratista se obliga a ejecutar una obra. sistemas y procedimientos. de los costos y gastos acumulados en la investigación.A) Será deducible la amortización de inversiones necesarias realizadas para los fines del negocio o actividad. en la instalación y puesta en marcha de plantas industriales o sus ampliaciones.

no obstante pueden ser desarrollados vía reglamentaria. en Venezuela si se establece: . 4) En Ecuador no se establece una definición de amortización.En Venezuela no se encuentra actualmente desarrollado los distintos escenarios específicos. en Venezuela si se establece tal condición. 3) En Ecuador no se establece expresamente que una vez que el contribuyente a elegido el método de amortización para poder cambiarlo tiene que solicitarse autorización por parte de la Administración Tributaria. ni los limites porcentuales en los cuales se puede realizar la deducción por amortización.

todo sin perjuicio de lo dispuesto en materia de ajuste por inflación”(60 RISLR) .Se entiende por amortización “la disminución de valor que sufren los costos de las inversiones hechas en activos fijos incorporales y en otros elementos invertidos en la producción del enriquecimiento. es la cuota parte necesaria para ir recuperando el costo de tales activos durante el tiempo en que puedan ser utilizados en la producción del enriquecimiento. La cantidad razonable que se permite deducir en el ejercicio gravable.

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