SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANO

Mario J. Pires A SENIAT – VENEZUELA

CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS EN VENEZUELA

IMPUESTOS

TASAS

CONTRIBUCIÓNES

DEFINICIÓN DE IMPUESTO, TASA Y CONTRIBUCIÓN IMPUESTO: tributo exigido sin contraprestación, cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la circulación de bienes o la adquisición o la obtención de renta, entre otros. TASA: tributo cuya obligación está vinculada jurídicamente a determinadas actividades del Estado relacionadas directamente con el contribuyente. CONTRIBUCIÓN: tributo exigido en razón de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realización de obras o gastos públicos o de especiales actividades del Estado.

CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS

1) Ordinarios y Extraordinarios 2) Permanentes y Transitorios 3) Reales y Personales 4) Proporcionales y Progresivos 5) Directos e Indirectos 6) Financieros y de Ordenamiento

CLASIFICACIÓN DE LAS TASAS

1) Nacionales. 2) Estadales. 3) Municipales.

. 3) Especiales. 2) De Seguridad Social.CLASIFICAIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES 1) De Mejoras.

Legislar en las materias de la competencia nacional y sobre el funcionamiento de las distintas ramas del Poder Publico Nacional. Articulo 187. 6. PODER TRIBUTARIO: es la facultad que tiene el poder legislativo del poder nacional. (CRBV) Corresponde a la Asamblea Nacional: 1. 3. POTESTAD Y COMPETENCIA TRIBUTARIA 1. 2.PODER. COMPETENCIA TRIBUTARIA: es la facultad que tienen los órganos y entes del poder publico nacional. estadal y municipal de la creación de la ley tributaria. estadal y municipal de administrar los tributos atribuidos por ley a su competencia. . POTESTAD TRIBUTARIA: es la facultad que tiene el poder ejecutivo para reglamentar la ley tributaria en cada uno de los Poderes Públicos. Discutir y aprobar el presupuesto nacional y todo proyecto de ley concerniente al régimen tributario y al crédito público.

PODER PÚBLICO ART. 5 LEYES TRIBUTARIAS ESTADALES CRBV PODER MUNICIPAL P EJECUTIVO P LEGISLATIVO ART 179 N 2.4. 7 y 167 N-2. 3 ORDENANZAS MUNICIPALES TRIBUTARIAS CRBV . N-12 LEYES TRIBUTARIAS NACIONALES ART 164. N.136 CRBV CRBV CRBV P EJECUTIVO P LEGISLATIVO PODER NACIONAL P JUDICIAL P ELECTORAL P CIUDADANO PODER ESTADAL P EJECUTIVO P LEGISLATIVO ART 156.

DISTRIBUCIÓN DEL PODER PÚBLICO EN VENEZUELA MAPA DE VENEZUELA A) PODER NACIONAL B) PODER ESTADAL C) PODER MUNICIPAL .

sobre sucesiones. el capital.DISTRIBUCIÓN DEL PODER TRIBUTARIO EN VENEZUELA A) Es de la competencia del Poder Público Nacional Nacional: Articulo 156. la producción. 12. donaciones y demás ramos conexos. los hidrocarburos y minas. tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitución o por la ley” . y de los demás impuestos. organización. el valor agregado. Numeral 12. “La creación. cigarrillos y demás manufacturas del tabaco. recaudación. de los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios. 156. de los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores. administración y control de los impuestos sobre la renta. alcoholes y demás especies alcohólicas.

control y administración de los ramos tributarios propios. tasas y contribuciones especiales que se les asigne por ley nacional. Numeral 2. Numeral 7. según las disposiciones de las leyes nacionales y estadales. con el fin de promover el desarrollo de las haciendas públicas estadales” . control y administración de los ramos de papel sellado. y las que le sean atribuidas” Numeral 5. multas y sanciones. organización. “La organización. recaudación. “Los demás impuestos. timbres y estampillas Son ingresos de los Estados : Articulo 167. recaudación. 164. Numeral 4. “Las tasas por el uso de sus 167.B) Es de la competencia exclusiva de los Estados: Estados: Articulo 164. La creación. bienes y servicios.

servicios. bienes y servicios. comercio. los impuestos sobre inmuebles urbanos. Numeral 2. espectáculos públicos. “Las tasas por el uso de sus 179. juegos y apuestas licitas. con las limitaciones establecidas en esta Constitución. conforme a las leyes de creación de dichos tributos” .DISTRIBUCIÓN DEL PODER TRIBUTARIO EN VENEZUELA C) Son ingresos de los Municipios : Articulo 179. Numeral 3. o de índole similar. propaganda y publicidad comercial. “El impuesto territorial o sobre predios rurales. los impuestos sobre actividades económicas de industria. la participacuión en la contribución por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales. vehículos. y la contribución especial sobre plusvalías de las propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenación urbanistica. las tasas administrativas por licencias o autorizaciones.

P.SISTEMA TRIBUTARIO Impuestos Tasas Contribuciones Poder Nacional I.E.V.S.Y.V I.L.S.S.C.I.S I.A ADUANAS ADUANAS REGISTRO LICENCIAS SEGURO SOCIAL SEGURO DE PARO F INCE Poder Estadal REGISTRO LICENCIAS PEAJES Poder Municipal I.U I.P REGISTRO LICENCIAS .S.A.S.D.R I.I.

Estadal y Municipal vigentes en determinada jurisdicción. CONCEPTO DE SISTEMA TRIBUTARIO Conjunto de tributos del Poder Público Nacional. 316 “El sistema tributario” “para ello se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos.BASE LEGAL DEL SISTEMA TRIBUTARIO Constitución de la República Bolivariana de Venezuela: Venezuela: Art. . Art. tributos.

estadal o municipal cuyo objetivo publico: primordial es la gestión de los tributos atribuidos a su competencia por mandato de la ley. ley.CONCEPTO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Órgano o ente del poder publico: nacional. Ejemplo de órganos y entes con funciones de Administración Tributaria en el Poder Público Nacional Jefe de las Finanzas Públicas Presidente Ministerio de Ciencia y Tecnología Ministerio de Energía y Petróleo Dirección Ministerio de Planificación y Finanzas Ministerio de Telecomunicaciones Ministerio del Trabajo SENIAT CONATEL IVSS .

Poder Nacional Ministerio de Ciencia y Tecnología Ministerio de Emergía y Petróleo Ministerio de Planificación y Finanzas Ministerio de Telecomunicaciones Ministerio del Trabajo SENIAT CONATEL IVSS Poder Estadal Gobernación de Lara Gobernación del Zulia Gobernación de Miranda Gobernación de Vargas Gobernación de Mérida Distrito Capital Poder Municipal Municipio Chacao Municipio Baruta Municipio Sucre Municipio Libertador Municipio El Hatillo .

Desarrollo del Principio por los Artículos 2º. 317 CRBV) “No podrá cobrarse impuesto. 317 Constitución Nacional) (Art. 1.PRINCIPIOS TRIBUTARIOS DEL SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANO Principio de Legalidad Tributaria (Art. ni contribución alguna que no estén establecidos en la ley. De los diferentes instrumentos legales tributario en Venezuela. Venezuela.” confiscatorio. Principio de Legalidad Tributaria (Art. – – – 2. Ningún tributo puede correspondiente. ni otras formas de incentivos fiscales. sino en los casos previstos por la ley que cree el tributo correspondiente. tasa. Leyes Nacionales (Asamblea Nacional) Leyes Estadales (Consejos Legislativos) Leyes Locales (Ordenanzas) . Tributario. tener efecto confiscatorio. 3º y 4º del Código Orgánico Tributario. ni concederse exenciones y rebajas.

Fiscales. Activo. 6) Incentivos Fiscales. 3 COT) 1) Hecho Imponible. Alícuota. Pasivo. 2) Base Imponible. 4) Sujetos Activo. 7) Deberes Formales. Formales. 8) Otros (Ilícitos y Sanciones) . Imponible. 5) Sujeto Pasivo.Elementos Técnicos del Tributo (Art. 3) Alícuota. Imponible.

Principio de Igualdad Tributaria 1. 21 y 316 CRBV) Todas las personas son iguales ante la Ley. Justicia . La Justicia Ley. (Art. La cargas. 2. El Sistema Tributario procurará la justa distribución de las cargas.

.” ley. 133 CRBV) “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos. tasas y contribuciones que establezca la ley.Principio de Generalidad Tributaria (Art.

progresividad”. atendiendo al principio de progresividad”. 316 CRBV) “El Sistema Tributario procurará la justa distribución de las cargas.Principio de Capacidad Contributiva (Art. la capacidad económica del o la contribuyente. La Violación tributación. Propiedad. . del Derecho de Propiedad. Igualdad tributación. por la Ley. Ley. según cargas. La Capacidad Contributiva como limite a la tributación. 1. 2. La Capacidad Contributiva como medida de la tributación.

Jurídica. 9 y 10 del Código Orgánico Tributario. Tributario. 2.Principio de No Retroactividad de la Ley (Art. 24 CRBV) 1. La no Retroactividad como garantía de la Seguridad Jurídica. . Establecimiento del sistema de vigencia de la Ley Tributaria en el artículos 8.

ciudadanos. Casos en los cuales puede configurarse un supuesto de confiscación.Principio de No Confiscatoriedad 1. 116 y 317 CRBV) Ningún tributo puede ser utilizado para confiscar la propiedad de los ciudadanos. (Arts. 2. confiscación. .

según la capacidad económica del o la contribuyente. progresividad”. 316 CRBV) “El Sistema Tributario procurará la justa distribución de las cargas. atendiendo al principio de progresividad”. cargas. .Principio de Progresividad (Art.

cuya recaudación sea solicitada a la República de conformidad con los respectivos tratados internacionales. este Código se aplicará en lo referente a las normas sobre el juicio ejecutivo. Tributos Estadales: Tributos Municipales: Se aplicarán en forma supletoria Se aplicarán en forma supletoria Para los tributos y sus accesorios determinados por Administraciones Tributarias extranjeras. son aplicables las disposiciones del Condigo Orgánico Tributario? Tributos Nacionales: Tributos aduaneros: A las relaciones jurídicas derivadas de ellos Medios de extinción de las obligaciones Recursos administrativos Recursos judiciales Determinación de intereses Normas para la administración de tales tributos Demás efectos se aplicará con carácter supletorio.¿A que tributos y relaciones jurídicas derivadas de ellos. .

(2) • Las leyes y los actos con fuerza de ley. (4) • Las reglamentaciones y demás disposiciones de carácter general establecidas por los órganos administrativos facultados al efecto.¿ Cuales son las fuentes del derecho tributario. (5) (1) (2) (3) (4) (5) . celebrados por la República. convenios. estadales y municipales. establecidas el COT ? • Las disposiciones constitucionales. etc. (3) • Los contratos relativos a la estabilidad jurídica de regímenes de tributos nacionales. (1) • Los tratados.

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ART. 18 COT SUJETO PASIVO ART 19. COT . 13 HECHO IMPONIBL E RELACIÓN JURIDICO TRIBUTARIO SUJETO ACTIVO ART.

COT RESPONSABLES ART 25. COT SUJETO PASIVO ART 19. 27. 28 Y 29. COT .CONTRIBUYENTES ART 22.

SEGUNDA PARTE COMPARATIVO NORMATIVO IMPUESTO A LA RENTA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA INVERSIÓN .

11. aprobada por la Resolución Nº 26 (publicada en el Suplemento del Registro Oficial Nº 463 del 17.COMPARATIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LAS PERSONAS JURÍDICAS (*) PAÍSES ECUADOR DENOMINACIÓN DEL IMPUESTO NORMATIVA DATOS DE PUBLICACIÓN VENEZUELA Impuesto Sobre la Renta (ISLR) Ley de Impuesto Sobre la Renta Impuesto a la Renta (IR) Ley de Régimen Tributario Interno Ley Nº 56 (publicada en el Texto Único de la Ley de Impuesto sobre Registro Oficial Nº 341 el la Renta (publicada en la Gaceta Oficial 22/12/1989).2004) y normas modificatorias . cuya codificación fue Nº 38.628 el 16/02/2007).

3) En Ecuador la técnica legislativa de las normas modificatorias es más compleja. .1) En Ecuador el impuesto a las ganancias se denomina Impuesto a la Renta. se señala la modificación parcial específica al momento de la publicación y luego en la misma publicación se refunden los nuevos artículos en el texto de la Ley definitiva. 2) En Ecuador el Impuesto a la Renta se encuentra establecido en un Código. en Venezuela de manera similar Impuesto Sobre la Renta. ya que se realizan llamados constantes de la legislación más antigua versus la legislación más nueva. en Venezuela se derogan los artículos modificados. en Venezuela el Impuesto Sobre la Renta se encuentra establecido en una Ley Especial Tributaria.

pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen. 1) Mundial (Art. • En Ecuador y en Venezuela rige el principio jurisdiccional de renta mundial. Salvo disposición en contrario de la presente ley. de acuerdo con las disposiciones de la Ley. 2 y 8) En Ecuador el impuesto a la renta es global que obtengan las sociedades nacionales o extranjeras. . sea que la causa o la fuente de ingresos esté situada dentro del país o fuera de él. residente o domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela. 1.COMPARATIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LAS PERSONAS JURÍDICAS (*) PAÍSES ECUADOR PRINCIPIO JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO OBSERVACIONES VENEZUELA Mundial (Art. toda persona natural o jurídica.

52) 34 % (Art.COMPARATIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LAS PERSONAS JURÍDICAS (*) PAÍSES ECUADOR ALÍCUOTAS O TARIFAS GENERALES PARA LAS EMPRESAS RESIDENTES O DOMICILIADAS ALÍCUOTAS O TARIFAS GENERALES PARA LAS EMPRESAS NO RESIDENTES O NO DOMICILIADAS VENEZUELA 15 % (Art. (3) 23 % (Art. 52) 22 % (Art. 52) 22 % (Art. 52) (1) 15 % (Art. (2). 52) 34 % (Art. (3) . 37) (1) . 52) (1) 23 % (Art. 37) (1) . (2).

53.COMPARATIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LAS PERSONAS JURÍDICAS (*) PAÍSES ECUADOR ALÍCUOTAS O TARIFAS ESPECIALES AL SECTOR PETROLERO ALÍCUOTAS O TARIFAS ESPECIALES AL SECTOR MINERO OTRAS ALÍCUOTAS O TARIFAS A LOS DEMAS SECTORES No Aplica VENEZUELA 50 % (Art. 27) (4) No Aplica . Literal a) No Aplica 60 % (Art. 53. Literal b) 2 % (Art.

.00 Unidades Tributarias (UT) de un 22 % y por la fracción que exceda de 3.00 hasta 3. 2) En Ecuador la alícuota vigente es del 23 % y en el 2013 será del 22 % según se encuentra establecido en la Ley. en Venezuela no se establece actualmente este tipo de norma programática en la Ley.000.000.000.000. por la fracción que exceda de 2. 3) En Ecuador la alícuota del impuesto a la renta para las personas jurídicas es del 23 %. en Venezuela será por la fracción comprendida hasta 2.1) En Ecuador la alícuota en el Impuesto a la Renta es proporcional.00 Unidades Tributarias (UT) de un 15 %. en Venezuela la alícuota es progresiva.00 Unidades Tributarias (UT) de un 34 %.

en Venezuela si se establecen alícuotas especiales para estos sectores ( 50 % Sector Petrolero y 60 % Sector Minero) Así mismo. y los enriquecimientos netos anuales obtenidas por las empresas de seguros y reaseguros no domiciliadas en el país. . en Venezuela se gravan los enriquecimientos netos provenientes de préstamos y otros créditos concedidos por instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliados en el país.4) En Ecuador no se establecen alícuotas especiales para el sector petrolero o minero.95 %. sólo se gravarán con un impuesto proporcional del 4. estarán gravadas con una alícuota o tarifa del 10 %.

así como las que se conceden por obsolescencia y otros casos. (Art. El Reglamento podrá fijar. . en conformidad a lo previsto en la Ley y su reglamento. las bases para determinar las alícuotas de depreciación aplicables. Numeral 7) VENEZUELA En Venezuela se puede deducir una cantidad razonable para atender la depreciación de activos permanentes invertidos en la producción de la renta y en otros elementos invertidos en la producción del enriquecimiento. a la corrección monetaria. y la técnica contable. 10. siempre que dichos bienes estén situados en el país y tal deducción no se haya imputado al costo. mediante tablas.COMPARATIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LAS PERSONAS JURÍDICAS (*) PAÍSES ECUADOR DEPRECIACIÓN En Ecuador se establece la deducción de la depreciación conforme a la naturaleza de los bienes. a la duración de su vida útil. Para el cálculo de la depreciación podrán agruparse bienes afines de una misma duración probable.

como se muestra a continuación: . eólica o similares) o a la reducción del impacto ambiental de la actividad productiva. con una limitación en el cual el gasto adicional no podrá superar un valor equivalente al 5% de los ingresos totales. 10. Numeral 7). a mecanismos de generación de energía de fuente renovable (solar. en Venezuela no se establece este beneficio para este tipo de bienes. y a la reducción de emisiones de gases de efecto invernadero. (Art. se deducirán con el 100% adicional. 2) En Ecuador se encuentra establecida vía reglamentaria una limitación porcentual para la deducción de la depreciación por tipo de bienes. equipos y tecnologías destinadas a la implementación de mecanismos de producción más limpia.1) En Ecuador la depreciación que corresponda a la adquisición de maquinarias.

(III) Vehículos. barcazas y similares 5% anual. aeronaves. equipos de transporte y equipo caminero móvil 20% anual. En Venezuela no se encuentra limitado actualmente los porcentajes de deducción por depreciación. maquinarias.(I) Inmuebles (excepto terrenos). que la cantidad admisible como deducción por depreciación del ejercicio gravable es la cuota parte necesaria para ir recuperando el costo de tales activos durante el tiempo en que estén disponibles para ser usados en la producción del enriquecimiento 3) En Ecuador se encuentra establecida vía reglamentaria un desarrollo específico en los distintos escenarios en los cuales se puede realizar la deducción por depreciación : . no obstante pueden ser limitados vía reglamentaria. naves. (IV) Equipos de cómputo y software 33% anual. (II) Instalaciones. equipos y muebles 10% anual. solo se establece de forma general en la Ley.

B) En casos de obsolescencia. . E) Cuando un contribuyente haya procedido al reavalúo de activos fijos.A) Cuando el contribuyente haya adquirido repuestos destinados exclusivamente al mantenimiento de un activo fijo. utilización intensiva. F) Los bienes ingresados al país bajo régimen de internación temporal. C) Cuando se compre un bien que haya estado en uso. deterioro acelerado u otras razones debidamente justificadas. D) Cuando el capital suscrito en una sociedad sea pagado en especie. sean de propiedad y formen parte de los activos fijos del contribuyente y que no sean arrendados desde el exterior.

5) En Ecuador no se establece expresamente que la deducción por depreciación es para los inmuebles invertidos como activos permanentes en la producción de la renta. no obstante pueden ser desarrollados vía reglamentaria. en Venezuela si se establece expresamente tal condición. en Venezuela si se establece expresamente tal condición. 4) En Ecuador no se establece expresamente que la deducción por depreciación es sólo de los bienes que se encuentren situados en el país.En Venezuela no se encuentra actualmente desarrollado los distintos escenarios específicos en los cuales se puede realizar la deducción por depreciación. . o dados en arrendamiento a trabajadores de la empresa.

desgaste o por deterioro debido al uso. la pérdida de valor útil a que están sometidos en el ejercicio gravable los activos permanentes corporales. en Venezuela si se establece: “Se entiende por depreciación a los fines previstos en el numeral 5 del artículo 27 de la Ley. causada por obsolescencia.” . destinados a la producción del enriquecimiento. 7) En Ecuador no se establece una definición de depreciación.6) En Ecuador no se establece expresamente que una vez que el contribuyente a elegido el método de deprecación para poder cambiarlo tiene que solicitase autorización por parte de la Administración Tributaria. en Venezuela si se establece tal condición. al desuso y a la acción del tiempo y de los elementos.

a la duración de su vida útil. conforme a la naturaleza de los bienes. según la naturaleza del negocio. en conformidad a lo previsto en esta Ley y su reglamento. y la técnica contable. 10. a la corrección monetaria. (Art. (Art. Numeral 7) El método para calcular la amortización a que se podrá ser cualquiera de los aceptados por los principios de contabilidad generalmente aceptados. así como las que se conceden por obsolescencia y otros casos. La Administración Tributaria podrá admitir otros métodos igualmente adecuados. 57 y 60 RISLR) .COMPARATIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LAS PERSONAS JURÍDICAS (*) PAÍSES ECUADOR AMORTIZACIÓN VENEZUELA En Ecuador se establece la deducción de la amortización.

y a la reducción de emisiones de gases de efecto invernadero. Numeral 7). con una limitación en el cual el gasto adicional no podrá superar un valor equivalente al 5% de los ingresos totales. se deducirán con el 100% adicional. a mecanismos de generación de energía de fuente renovable (solar. eólica o similares) o a la reducción del impacto ambiental de la actividad productiva.1) En Ecuador la amortización que corresponda a la adquisición de maquinarias. equipos y tecnologías destinadas a la implementación de mecanismos de producción más limpia. 10. 2) En Ecuador se encuentra establecida vía reglamentaria un desarrollo específico en los distintos escenarios en los cuales se puede realizar la deducción por amortización y una limitación en el monto de la deducción: . en Venezuela no se establece este beneficio para este tipo de bienes. (Art.

nombres comerciales y otros similares. en la instalación y puesta en marcha de plantas industriales o sus ampliaciones. marcas de fábrica. sistemas y procedimientos. experimentación y desarrollo de nuevos productos. en la exploración y desarrollo de minas y canteras. .A) Será deducible la amortización de inversiones necesarias realizadas para los fines del negocio o actividad.operacionales. financiarla y operarla por un plazo. en virtud de los cuales el contratista se obliga a ejecutar una obra. D) Las inversiones relacionadas con la ejecución de contratos celebrados con el Estado o entidades del sector público. en la siembra y desarrollo de bosques y otros sembríos permanentes. B) Será deducible la amortización de los gastos pagados por anticipado en concepto de derechos de llave. de organización y constitución. C) Será deducible la amortización de los gastos pre . de los costos y gastos acumulados en la investigación.

4) En Ecuador no se establece una definición de amortización. ni los limites porcentuales en los cuales se puede realizar la deducción por amortización. 3) En Ecuador no se establece expresamente que una vez que el contribuyente a elegido el método de amortización para poder cambiarlo tiene que solicitarse autorización por parte de la Administración Tributaria. en Venezuela si se establece: . no obstante pueden ser desarrollados vía reglamentaria. en Venezuela si se establece tal condición.En Venezuela no se encuentra actualmente desarrollado los distintos escenarios específicos.

Se entiende por amortización “la disminución de valor que sufren los costos de las inversiones hechas en activos fijos incorporales y en otros elementos invertidos en la producción del enriquecimiento. es la cuota parte necesaria para ir recuperando el costo de tales activos durante el tiempo en que puedan ser utilizados en la producción del enriquecimiento. La cantidad razonable que se permite deducir en el ejercicio gravable. todo sin perjuicio de lo dispuesto en materia de ajuste por inflación”(60 RISLR) .

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