SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANO

Mario J. Pires A SENIAT – VENEZUELA

CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS EN VENEZUELA

IMPUESTOS

TASAS

CONTRIBUCIÓNES

DEFINICIÓN DE IMPUESTO, TASA Y CONTRIBUCIÓN IMPUESTO: tributo exigido sin contraprestación, cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la circulación de bienes o la adquisición o la obtención de renta, entre otros. TASA: tributo cuya obligación está vinculada jurídicamente a determinadas actividades del Estado relacionadas directamente con el contribuyente. CONTRIBUCIÓN: tributo exigido en razón de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realización de obras o gastos públicos o de especiales actividades del Estado.

CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS

1) Ordinarios y Extraordinarios 2) Permanentes y Transitorios 3) Reales y Personales 4) Proporcionales y Progresivos 5) Directos e Indirectos 6) Financieros y de Ordenamiento

CLASIFICACIÓN DE LAS TASAS

1) Nacionales. 2) Estadales. 3) Municipales.

. 3) Especiales.CLASIFICAIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES 1) De Mejoras. 2) De Seguridad Social.

3. PODER TRIBUTARIO: es la facultad que tiene el poder legislativo del poder nacional. estadal y municipal de administrar los tributos atribuidos por ley a su competencia. 6. Legislar en las materias de la competencia nacional y sobre el funcionamiento de las distintas ramas del Poder Publico Nacional. . COMPETENCIA TRIBUTARIA: es la facultad que tienen los órganos y entes del poder publico nacional. POTESTAD TRIBUTARIA: es la facultad que tiene el poder ejecutivo para reglamentar la ley tributaria en cada uno de los Poderes Públicos. POTESTAD Y COMPETENCIA TRIBUTARIA 1. estadal y municipal de la creación de la ley tributaria. (CRBV) Corresponde a la Asamblea Nacional: 1. Articulo 187. Discutir y aprobar el presupuesto nacional y todo proyecto de ley concerniente al régimen tributario y al crédito público.PODER. 2.

5 LEYES TRIBUTARIAS ESTADALES CRBV PODER MUNICIPAL P EJECUTIVO P LEGISLATIVO ART 179 N 2.PODER PÚBLICO ART. N-12 LEYES TRIBUTARIAS NACIONALES ART 164.136 CRBV CRBV CRBV P EJECUTIVO P LEGISLATIVO PODER NACIONAL P JUDICIAL P ELECTORAL P CIUDADANO PODER ESTADAL P EJECUTIVO P LEGISLATIVO ART 156. 3 ORDENANZAS MUNICIPALES TRIBUTARIAS CRBV . 7 y 167 N-2.4. N.

DISTRIBUCIÓN DEL PODER PÚBLICO EN VENEZUELA MAPA DE VENEZUELA A) PODER NACIONAL B) PODER ESTADAL C) PODER MUNICIPAL .

DISTRIBUCIÓN DEL PODER TRIBUTARIO EN VENEZUELA A) Es de la competencia del Poder Público Nacional Nacional: Articulo 156. los hidrocarburos y minas. alcoholes y demás especies alcohólicas. 12. organización. “La creación. de los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores. sobre sucesiones. de los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios. administración y control de los impuestos sobre la renta. donaciones y demás ramos conexos. la producción. y de los demás impuestos. cigarrillos y demás manufacturas del tabaco. 156. el capital. el valor agregado. Numeral 12. tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitución o por la ley” . recaudación.

recaudación. “Las tasas por el uso de sus 167. con el fin de promover el desarrollo de las haciendas públicas estadales” . tasas y contribuciones especiales que se les asigne por ley nacional. timbres y estampillas Son ingresos de los Estados : Articulo 167.B) Es de la competencia exclusiva de los Estados: Estados: Articulo 164. organización. Numeral 4. bienes y servicios. “La organización. 164. recaudación. Numeral 7. según las disposiciones de las leyes nacionales y estadales. multas y sanciones. La creación. control y administración de los ramos tributarios propios. y las que le sean atribuidas” Numeral 5. “Los demás impuestos. Numeral 2. control y administración de los ramos de papel sellado.

los impuestos sobre actividades económicas de industria. juegos y apuestas licitas. y la contribución especial sobre plusvalías de las propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenación urbanistica. con las limitaciones establecidas en esta Constitución. vehículos. la participacuión en la contribución por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales.DISTRIBUCIÓN DEL PODER TRIBUTARIO EN VENEZUELA C) Son ingresos de los Municipios : Articulo 179. comercio. “El impuesto territorial o sobre predios rurales. los impuestos sobre inmuebles urbanos. Numeral 3. “Las tasas por el uso de sus 179. las tasas administrativas por licencias o autorizaciones. bienes y servicios. espectáculos públicos. conforme a las leyes de creación de dichos tributos” . o de índole similar. propaganda y publicidad comercial. servicios. Numeral 2.

S.I.S.C.R I.SISTEMA TRIBUTARIO Impuestos Tasas Contribuciones Poder Nacional I.S.P REGISTRO LICENCIAS .A ADUANAS ADUANAS REGISTRO LICENCIAS SEGURO SOCIAL SEGURO DE PARO F INCE Poder Estadal REGISTRO LICENCIAS PEAJES Poder Municipal I.S.Y.L.V.P.A.I.E.D.S.S I.V I.U I.

Art. . CONCEPTO DE SISTEMA TRIBUTARIO Conjunto de tributos del Poder Público Nacional. tributos. Estadal y Municipal vigentes en determinada jurisdicción.BASE LEGAL DEL SISTEMA TRIBUTARIO Constitución de la República Bolivariana de Venezuela: Venezuela: Art. 316 “El sistema tributario” “para ello se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos.

Ejemplo de órganos y entes con funciones de Administración Tributaria en el Poder Público Nacional Jefe de las Finanzas Públicas Presidente Ministerio de Ciencia y Tecnología Ministerio de Energía y Petróleo Dirección Ministerio de Planificación y Finanzas Ministerio de Telecomunicaciones Ministerio del Trabajo SENIAT CONATEL IVSS . ley.CONCEPTO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Órgano o ente del poder publico: nacional. estadal o municipal cuyo objetivo publico: primordial es la gestión de los tributos atribuidos a su competencia por mandato de la ley.

Poder Nacional Ministerio de Ciencia y Tecnología Ministerio de Emergía y Petróleo Ministerio de Planificación y Finanzas Ministerio de Telecomunicaciones Ministerio del Trabajo SENIAT CONATEL IVSS Poder Estadal Gobernación de Lara Gobernación del Zulia Gobernación de Miranda Gobernación de Vargas Gobernación de Mérida Distrito Capital Poder Municipal Municipio Chacao Municipio Baruta Municipio Sucre Municipio Libertador Municipio El Hatillo .

Tributario. tasa. De los diferentes instrumentos legales tributario en Venezuela. tener efecto confiscatorio. 3º y 4º del Código Orgánico Tributario. 317 CRBV) “No podrá cobrarse impuesto.” confiscatorio. Desarrollo del Principio por los Artículos 2º. 317 Constitución Nacional) (Art. 1. sino en los casos previstos por la ley que cree el tributo correspondiente.PRINCIPIOS TRIBUTARIOS DEL SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANO Principio de Legalidad Tributaria (Art. Principio de Legalidad Tributaria (Art. ni contribución alguna que no estén establecidos en la ley. – – – 2. Ningún tributo puede correspondiente. Venezuela. ni concederse exenciones y rebajas. Leyes Nacionales (Asamblea Nacional) Leyes Estadales (Consejos Legislativos) Leyes Locales (Ordenanzas) . ni otras formas de incentivos fiscales.

Imponible. 3) Alícuota. 8) Otros (Ilícitos y Sanciones) . 4) Sujetos Activo. 2) Base Imponible. Fiscales. 5) Sujeto Pasivo. Formales. Imponible. 6) Incentivos Fiscales. 3 COT) 1) Hecho Imponible. Alícuota. 7) Deberes Formales. Activo. Pasivo.Elementos Técnicos del Tributo (Art.

Justicia . 2. El Sistema Tributario procurará la justa distribución de las cargas. La cargas. (Art. 21 y 316 CRBV) Todas las personas son iguales ante la Ley. La Justicia Ley.Principio de Igualdad Tributaria 1.

133 CRBV) “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos. . tasas y contribuciones que establezca la ley.Principio de Generalidad Tributaria (Art.” ley.

progresividad”. del Derecho de Propiedad. la capacidad económica del o la contribuyente. Ley. Propiedad. . 1. según cargas. La Violación tributación. La Capacidad Contributiva como medida de la tributación. atendiendo al principio de progresividad”. por la Ley.Principio de Capacidad Contributiva (Art. 316 CRBV) “El Sistema Tributario procurará la justa distribución de las cargas. Igualdad tributación. La Capacidad Contributiva como limite a la tributación. 2.

. 24 CRBV) 1.Principio de No Retroactividad de la Ley (Art. La no Retroactividad como garantía de la Seguridad Jurídica. 9 y 10 del Código Orgánico Tributario. Establecimiento del sistema de vigencia de la Ley Tributaria en el artículos 8. Tributario. Jurídica. 2.

(Arts. confiscación.Principio de No Confiscatoriedad 1. 2. Casos en los cuales puede configurarse un supuesto de confiscación. ciudadanos. . 116 y 317 CRBV) Ningún tributo puede ser utilizado para confiscar la propiedad de los ciudadanos.

según la capacidad económica del o la contribuyente. cargas.Principio de Progresividad (Art. 316 CRBV) “El Sistema Tributario procurará la justa distribución de las cargas. atendiendo al principio de progresividad”. . progresividad”.

cuya recaudación sea solicitada a la República de conformidad con los respectivos tratados internacionales.¿A que tributos y relaciones jurídicas derivadas de ellos. Tributos Estadales: Tributos Municipales: Se aplicarán en forma supletoria Se aplicarán en forma supletoria Para los tributos y sus accesorios determinados por Administraciones Tributarias extranjeras. son aplicables las disposiciones del Condigo Orgánico Tributario? Tributos Nacionales: Tributos aduaneros: A las relaciones jurídicas derivadas de ellos Medios de extinción de las obligaciones Recursos administrativos Recursos judiciales Determinación de intereses Normas para la administración de tales tributos Demás efectos se aplicará con carácter supletorio. . este Código se aplicará en lo referente a las normas sobre el juicio ejecutivo.

establecidas el COT ? • Las disposiciones constitucionales. (5) (1) (2) (3) (4) (5) . (3) • Los contratos relativos a la estabilidad jurídica de regímenes de tributos nacionales.¿ Cuales son las fuentes del derecho tributario. celebrados por la República. convenios. estadales y municipales. (4) • Las reglamentaciones y demás disposiciones de carácter general establecidas por los órganos administrativos facultados al efecto. (1) • Los tratados. (2) • Las leyes y los actos con fuerza de ley. etc.

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ART. 18 COT SUJETO PASIVO ART 19. 13 HECHO IMPONIBL E RELACIÓN JURIDICO TRIBUTARIO SUJETO ACTIVO ART. COT .

COT SUJETO PASIVO ART 19. COT RESPONSABLES ART 25. 27. COT .CONTRIBUYENTES ART 22. 28 Y 29.

SEGUNDA PARTE COMPARATIVO NORMATIVO IMPUESTO A LA RENTA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA INVERSIÓN .

COMPARATIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LAS PERSONAS JURÍDICAS (*) PAÍSES ECUADOR DENOMINACIÓN DEL IMPUESTO NORMATIVA DATOS DE PUBLICACIÓN VENEZUELA Impuesto Sobre la Renta (ISLR) Ley de Impuesto Sobre la Renta Impuesto a la Renta (IR) Ley de Régimen Tributario Interno Ley Nº 56 (publicada en el Texto Único de la Ley de Impuesto sobre Registro Oficial Nº 341 el la Renta (publicada en la Gaceta Oficial 22/12/1989). cuya codificación fue Nº 38.11.2004) y normas modificatorias .628 el 16/02/2007). aprobada por la Resolución Nº 26 (publicada en el Suplemento del Registro Oficial Nº 463 del 17.

1) En Ecuador el impuesto a las ganancias se denomina Impuesto a la Renta. se señala la modificación parcial específica al momento de la publicación y luego en la misma publicación se refunden los nuevos artículos en el texto de la Ley definitiva. . en Venezuela el Impuesto Sobre la Renta se encuentra establecido en una Ley Especial Tributaria. 2) En Ecuador el Impuesto a la Renta se encuentra establecido en un Código. ya que se realizan llamados constantes de la legislación más antigua versus la legislación más nueva. 3) En Ecuador la técnica legislativa de las normas modificatorias es más compleja. en Venezuela de manera similar Impuesto Sobre la Renta. en Venezuela se derogan los artículos modificados.

sea que la causa o la fuente de ingresos esté situada dentro del país o fuera de él. Salvo disposición en contrario de la presente ley. toda persona natural o jurídica. 1) Mundial (Art.COMPARATIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LAS PERSONAS JURÍDICAS (*) PAÍSES ECUADOR PRINCIPIO JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO OBSERVACIONES VENEZUELA Mundial (Art. • En Ecuador y en Venezuela rige el principio jurisdiccional de renta mundial. pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen. 1. 2 y 8) En Ecuador el impuesto a la renta es global que obtengan las sociedades nacionales o extranjeras. . de acuerdo con las disposiciones de la Ley. residente o domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela.

(3) 23 % (Art. 37) (1) . 52) (1) 15 % (Art.COMPARATIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LAS PERSONAS JURÍDICAS (*) PAÍSES ECUADOR ALÍCUOTAS O TARIFAS GENERALES PARA LAS EMPRESAS RESIDENTES O DOMICILIADAS ALÍCUOTAS O TARIFAS GENERALES PARA LAS EMPRESAS NO RESIDENTES O NO DOMICILIADAS VENEZUELA 15 % (Art. 52) 22 % (Art. (2). 52) 22 % (Art. 52) 34 % (Art. (3) . 52) (1) 23 % (Art. 37) (1) . (2). 52) 34 % (Art.

Literal b) 2 % (Art. 53.COMPARATIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LAS PERSONAS JURÍDICAS (*) PAÍSES ECUADOR ALÍCUOTAS O TARIFAS ESPECIALES AL SECTOR PETROLERO ALÍCUOTAS O TARIFAS ESPECIALES AL SECTOR MINERO OTRAS ALÍCUOTAS O TARIFAS A LOS DEMAS SECTORES No Aplica VENEZUELA 50 % (Art. 27) (4) No Aplica . 53. Literal a) No Aplica 60 % (Art.

000. por la fracción que exceda de 2. 3) En Ecuador la alícuota del impuesto a la renta para las personas jurídicas es del 23 %. en Venezuela la alícuota es progresiva.00 Unidades Tributarias (UT) de un 34 %.000. 2) En Ecuador la alícuota vigente es del 23 % y en el 2013 será del 22 % según se encuentra establecido en la Ley. en Venezuela no se establece actualmente este tipo de norma programática en la Ley. . en Venezuela será por la fracción comprendida hasta 2.00 Unidades Tributarias (UT) de un 15 %.00 Unidades Tributarias (UT) de un 22 % y por la fracción que exceda de 3.1) En Ecuador la alícuota en el Impuesto a la Renta es proporcional.000.000.00 hasta 3.

95 %. estarán gravadas con una alícuota o tarifa del 10 %. en Venezuela si se establecen alícuotas especiales para estos sectores ( 50 % Sector Petrolero y 60 % Sector Minero) Así mismo. y los enriquecimientos netos anuales obtenidas por las empresas de seguros y reaseguros no domiciliadas en el país. en Venezuela se gravan los enriquecimientos netos provenientes de préstamos y otros créditos concedidos por instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliados en el país. . sólo se gravarán con un impuesto proporcional del 4.4) En Ecuador no se establecen alícuotas especiales para el sector petrolero o minero.

(Art. mediante tablas. siempre que dichos bienes estén situados en el país y tal deducción no se haya imputado al costo. a la corrección monetaria. así como las que se conceden por obsolescencia y otros casos. en conformidad a lo previsto en la Ley y su reglamento. y la técnica contable. las bases para determinar las alícuotas de depreciación aplicables. Numeral 7) VENEZUELA En Venezuela se puede deducir una cantidad razonable para atender la depreciación de activos permanentes invertidos en la producción de la renta y en otros elementos invertidos en la producción del enriquecimiento.COMPARATIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LAS PERSONAS JURÍDICAS (*) PAÍSES ECUADOR DEPRECIACIÓN En Ecuador se establece la deducción de la depreciación conforme a la naturaleza de los bienes. 10. a la duración de su vida útil. Para el cálculo de la depreciación podrán agruparse bienes afines de una misma duración probable. . El Reglamento podrá fijar.

Numeral 7). se deducirán con el 100% adicional. como se muestra a continuación: . eólica o similares) o a la reducción del impacto ambiental de la actividad productiva.1) En Ecuador la depreciación que corresponda a la adquisición de maquinarias. a mecanismos de generación de energía de fuente renovable (solar. con una limitación en el cual el gasto adicional no podrá superar un valor equivalente al 5% de los ingresos totales. (Art. en Venezuela no se establece este beneficio para este tipo de bienes. equipos y tecnologías destinadas a la implementación de mecanismos de producción más limpia. y a la reducción de emisiones de gases de efecto invernadero. 2) En Ecuador se encuentra establecida vía reglamentaria una limitación porcentual para la deducción de la depreciación por tipo de bienes. 10.

solo se establece de forma general en la Ley. equipos y muebles 10% anual. barcazas y similares 5% anual. (III) Vehículos. equipos de transporte y equipo caminero móvil 20% anual. (IV) Equipos de cómputo y software 33% anual. maquinarias. aeronaves.(I) Inmuebles (excepto terrenos). que la cantidad admisible como deducción por depreciación del ejercicio gravable es la cuota parte necesaria para ir recuperando el costo de tales activos durante el tiempo en que estén disponibles para ser usados en la producción del enriquecimiento 3) En Ecuador se encuentra establecida vía reglamentaria un desarrollo específico en los distintos escenarios en los cuales se puede realizar la deducción por depreciación : . no obstante pueden ser limitados vía reglamentaria. naves. En Venezuela no se encuentra limitado actualmente los porcentajes de deducción por depreciación. (II) Instalaciones.

A) Cuando el contribuyente haya adquirido repuestos destinados exclusivamente al mantenimiento de un activo fijo. . B) En casos de obsolescencia. sean de propiedad y formen parte de los activos fijos del contribuyente y que no sean arrendados desde el exterior. E) Cuando un contribuyente haya procedido al reavalúo de activos fijos. deterioro acelerado u otras razones debidamente justificadas. F) Los bienes ingresados al país bajo régimen de internación temporal. utilización intensiva. D) Cuando el capital suscrito en una sociedad sea pagado en especie. C) Cuando se compre un bien que haya estado en uso.

o dados en arrendamiento a trabajadores de la empresa. 5) En Ecuador no se establece expresamente que la deducción por depreciación es para los inmuebles invertidos como activos permanentes en la producción de la renta. no obstante pueden ser desarrollados vía reglamentaria.En Venezuela no se encuentra actualmente desarrollado los distintos escenarios específicos en los cuales se puede realizar la deducción por depreciación. en Venezuela si se establece expresamente tal condición. en Venezuela si se establece expresamente tal condición. . 4) En Ecuador no se establece expresamente que la deducción por depreciación es sólo de los bienes que se encuentren situados en el país.

7) En Ecuador no se establece una definición de depreciación. causada por obsolescencia. en Venezuela si se establece: “Se entiende por depreciación a los fines previstos en el numeral 5 del artículo 27 de la Ley. desgaste o por deterioro debido al uso. al desuso y a la acción del tiempo y de los elementos. en Venezuela si se establece tal condición.6) En Ecuador no se establece expresamente que una vez que el contribuyente a elegido el método de deprecación para poder cambiarlo tiene que solicitase autorización por parte de la Administración Tributaria. destinados a la producción del enriquecimiento. la pérdida de valor útil a que están sometidos en el ejercicio gravable los activos permanentes corporales.” .

(Art. y la técnica contable. Numeral 7) El método para calcular la amortización a que se podrá ser cualquiera de los aceptados por los principios de contabilidad generalmente aceptados. así como las que se conceden por obsolescencia y otros casos. según la naturaleza del negocio.COMPARATIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LAS PERSONAS JURÍDICAS (*) PAÍSES ECUADOR AMORTIZACIÓN VENEZUELA En Ecuador se establece la deducción de la amortización. La Administración Tributaria podrá admitir otros métodos igualmente adecuados. en conformidad a lo previsto en esta Ley y su reglamento. a la duración de su vida útil. 10. 57 y 60 RISLR) . a la corrección monetaria. conforme a la naturaleza de los bienes. (Art.

en Venezuela no se establece este beneficio para este tipo de bienes. 2) En Ecuador se encuentra establecida vía reglamentaria un desarrollo específico en los distintos escenarios en los cuales se puede realizar la deducción por amortización y una limitación en el monto de la deducción: . 10. equipos y tecnologías destinadas a la implementación de mecanismos de producción más limpia. a mecanismos de generación de energía de fuente renovable (solar. eólica o similares) o a la reducción del impacto ambiental de la actividad productiva. con una limitación en el cual el gasto adicional no podrá superar un valor equivalente al 5% de los ingresos totales. (Art. y a la reducción de emisiones de gases de efecto invernadero. se deducirán con el 100% adicional. Numeral 7).1) En Ecuador la amortización que corresponda a la adquisición de maquinarias.

B) Será deducible la amortización de los gastos pagados por anticipado en concepto de derechos de llave. nombres comerciales y otros similares.operacionales. D) Las inversiones relacionadas con la ejecución de contratos celebrados con el Estado o entidades del sector público. en la instalación y puesta en marcha de plantas industriales o sus ampliaciones. de los costos y gastos acumulados en la investigación. . en la exploración y desarrollo de minas y canteras. sistemas y procedimientos. marcas de fábrica. experimentación y desarrollo de nuevos productos. C) Será deducible la amortización de los gastos pre . en virtud de los cuales el contratista se obliga a ejecutar una obra. financiarla y operarla por un plazo. de organización y constitución. en la siembra y desarrollo de bosques y otros sembríos permanentes.A) Será deducible la amortización de inversiones necesarias realizadas para los fines del negocio o actividad.

4) En Ecuador no se establece una definición de amortización. ni los limites porcentuales en los cuales se puede realizar la deducción por amortización. no obstante pueden ser desarrollados vía reglamentaria.En Venezuela no se encuentra actualmente desarrollado los distintos escenarios específicos. en Venezuela si se establece: . 3) En Ecuador no se establece expresamente que una vez que el contribuyente a elegido el método de amortización para poder cambiarlo tiene que solicitarse autorización por parte de la Administración Tributaria. en Venezuela si se establece tal condición.

es la cuota parte necesaria para ir recuperando el costo de tales activos durante el tiempo en que puedan ser utilizados en la producción del enriquecimiento.Se entiende por amortización “la disminución de valor que sufren los costos de las inversiones hechas en activos fijos incorporales y en otros elementos invertidos en la producción del enriquecimiento. La cantidad razonable que se permite deducir en el ejercicio gravable. todo sin perjuicio de lo dispuesto en materia de ajuste por inflación”(60 RISLR) .

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