CONTABILIDAD FORENSE

La gestin de Riesgo empresarial (ERM) es un proceso estructurado, consistente y continuo implementado a travs de toda la organizacin para identificar, evaluar, medir y reportar amenazas y oportunidades que afectan el poder alcanzar el logro de sus objetivos.

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Rol de la auditora interna en el ERM

La auditora interna es una actividad independiente, objetiva de aseguramiento y consulta. Su rol principal con relacin al ERM es proveer aseguramiento objetivo a la junta sobre la efectividad de la gestin de riesgo.
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El grupo estaba constituido por representantes de las siguientes organizaciones: American Accounting Association (AAA) American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) Financial Executive Institute (FEI) Institute of Internal Auditors (IIA) Institute of Management Accountants (IMA) La redaccin del informe fue encomendada a Coopers & Lybrand.
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INFORME COSO
El informe es un manual de control interno que publica el Instituto de Auditores Internos de Espaa en colaboracin con la empresa de auditoria Coopers & Lybrand. En control interno lo ltimo que ha habido es el informe COSO (Sponsoring Organizations of the Treadway Commission), -comenta- que es denominado as, porque se trata de un trabajo que encomend el Instituto Americano de Contadores Pblicos, la Asociacin Americana de Contabilidad, el Instituto de Auditores Internos que agrupa a alrededor de cincuenta mil miembros y opera en aproximadamente cincuenta pases, el Instituto de Administracin y Contabilidad, y el Instituto de Ejecutivos Financieros. Ha sido hecho para uso de los consejos de administracin de las empresas privadas en Espaa y en los pases de habla hispana. Ah se resume muy bien lo que es control interno, los alcances, etc.
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Control interno segn coso

Un proceso efectuado por el consejo de administracin, la direccin y el resto del personal de una entidad, diseado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecucin de objetivos dentro de las siguientes categoras:
Eficacia y eficiencia de las operaciones Fiabilidad de la informacin financiera Cumplimiento de las leyes y normas que sean aplicables
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AXIOMA DEL EXAMEN DE FRAUDES

El fraude incluye una serie de irregularidades y actos caracterizados por un engao intencional. Puede ser perpetrado para beneficio o en detrimento de la empresa y por personas ajenas o pertenecientes a la organizacin Si hay oportunidad, conocimiento y necesidad, seguramente se cometer el fraude Quien comete el fraude, lo oculta Si se descubre el fraude, se revierte la carga de la prueba Si se est convencido de que se cometi el fraude, se obtendr la evidencia necesaria OPORTUNIDAD NECESIDAD

FRAUDE

CONOCIMIENTO (RACIONALIZACIN)

FRAUDES MAS COMUNES

Venta o asignacin de activos ficticios
Pagos impropios tales como aportes polticos, sobornos,

cohecho
Valoracin premeditadamente inadecuada de activos o pasivos Precios de transferencia irregulares Transacciones irregulares entre compaas

Violaciones a las leyes y fraude fiscal

FRAUDES MAS COMUNES

Malversacin
Regalos Extorsin Econmica Financieros

Corrupcin
Conflicto de intereses Soborno

Informes Fraudulentos
No Financieros

Compras y ventas

Comisiones
Caja

Activos/Ingresos Sobrevaluados

Activos/Ingresos Credenciales Subvaluados

Inventarios y otros Activos

Apropiacin Indebida
Desembolsos Fraudulentos Facturacin Nmina

Ingresos no registrados

Mal uso

Apropiacin Indebida

Gastos

Forjamiento cheques

Gastos Indebidos

FRAUDES MAS COMUNES

Tipo / Prdida promedio $

METODOS DE FRAUDE MAS USADOS

Malversacin de Activos ($ 80.000) Corrupcin ($ 530.000) Balances fraudulentos ($ 4.250.000)

85.7

12.8

5.1
0 20 40 60 80 100

Porcentaje de casos

FRAUDES MAS COMUNES

Detectado por:
empleados Por accidente Auditora Interna Controles internos Auditora Externa por clientes Annimo distribuidor Notificacin de Policas
0

DETECCIN DE FRAUDES

26.3% 18.8% 18.6% 15.4% 11.5% 8.6% 6.2% 5.1% 1.7%

20 40 60 80 100 120 140

Casos %

El fraude corporativo

Existen tres categoras principales de irregularidades en que interviene el auditor forense:

Apropiacin indebida de activos Adulteracin de estados contables y otras declaraciones de las empresas Corrupcin

Tcnicas y procedimientos tpicos de auditoria forense

Orientados a la deteccin de sustraccin de activos:
Pruebas cuadradas de conciliaciones bancarias Entrevistas y confirmaciones con terceros Evaluacin de transacciones con las condiciones de mercado Examen detallado de documentos

Tcnicas y procedimientos tpicos de auditoria forense

Orientados a la deteccin de corrupcin:
Anlisis de evolucin patrimonial Anlisis de redes de contactos y transacciones

La prueba cuadrada de conciliaciones bancarias

Una forma frecuente de sustraer dinero, especialmente en mbitos con deficiente segregacin de funciones, consiste en omitir el registro de depsitos y su consiguiente extraccin dentro del mismo mes Este tipo de fraude no se detecta en las conciliaciones bancarias regulares

Anlisis de evolucin patrimonial

Mtodo de ingresos y egresos Mtodo de cuentas bancarias Mtodo de evolucin del patrimonio neto

 Anlisis de informacin externa no accesible a los investigados Anlisis de informacin interna no accesible a los investigados Anlisis de informacin externa accesible a los investigados

La secuencia apropiada para la investigacin de fraudes

Anlisis de informacin externa no accesible a los investigados

No contable Relaciones comerciales y personales Llamados telefnicos Correos electrnicos Hbitos de consumo Contable

Participaciones societarias Cuentas bancarias Consumos con tarjetas de crdito Bienes registrables Deudas Registros de terceros

Anlisis de informacin interna no accesible a los investigados

No contable Llamadas telefnicas efectuadas desde la empresa Entrada y salida de la empresa Legajos de personal Contable Registros contables no accesibles a los investigados Documentos no accesibles a los investigados

Anlisis de informacin externa accesible a los investigados

No contable Documentos Informacin en computador Contable Documentos Registraciones

Delitos econmicos
Elementos necesarios para configurar delito
Autor Vctima Dao Intencin de daar o posibilidad de evitar el dao

El rol del Contador Pblico como asesor de la Justicia en la evaluacin y tipificacin de delitos econmicos

Identificacin y diferenciacin con error o mala gestin Colaboracin en la identificacin del autor Cuantificacin del dao para la vctima

Sistemas informticos
Contribucin a reducir fraude Bloqueo de transacciones
Por privilegios de acceso Por tipo de transaccin

Registro de transacciones (log) Facilidades de auditoria informtica

Riesgos incrementales de fraude Los sistemas carecen del criterio humano Diluyen las responsabilidades personales Permiten ms fcilmente intrusiones remotas

El ciclo de la auditoria forense

Prevenir Disuadir Perseguir

El fraude

Prevenir
Establecer un Cdigo de Conducta Capacitar en su aplicacin Establecer adecuados controles preventivos

Disuadir
Establecer Comit de Etica y comunicar su existencia Establecer canales de denuncia Establecer controles detectivos

Perseguir
Investigar irregularidades Denunciarlas ante la Justicia Penal Re evaluar los controles en los casos de fraude

Caso particular del funcionario pblico

Deber de denunciar Inversin de carga de la prueba en los casos de enriquecimiento ilcito

DELITOS ECONOMICOS
1. Concurso Necesario y Voluntario de Acreedores. 2. Quiebra. 3. Juicio de Cuentas. 4. Crmenes Fiscales. 5. Crimen Corporativo. 6. Lavado de Dinero y Terrorismo. 7. Discrepancias entre socios y accionistas. 8. Disputas Conyugales( Divorcios). 9. Prdidas Econmicas en los negocios. 10. Reclamos por rompimientos de contratos. 11. Disputas por compra y venta de compaas. 12. Reclamos por determinacin de garantas. 13. Disputas por Contratos de Construccin. 14. Disputas por propiedad intelectual.

DELITOS ECONOMICOS
15. Disputas por Costos de Proyectos. 16. Reclamaciones de Seguros. 17. Reclamos por devolucin de Productos defectuosos, 18. Reclamos por destruccin de propiedades, 19. Reclamos por organizacin y procesos complejos, 20. Corrupcin 21. Las Malversaciones 22. La Colusin 23. Las Tergiversaciones. 24. La Corrupcin en el Sector Publico. 25. Exacciones Ilegales. 26. Enriquecimiento Ilcito. 27. Criminalidad de cuello blanco. 28. Lavado de dinero. 29. Proyectos no concluidos.