TABLA DE CONTENIDO

Pg. Mensaje del Presidente AIC.2 Mensaje del Presidente de de Asuntos Tcnicos AIC......3 Objetivos y caractersticas de las guas4 Conceptos y criterios generales4
Alcance o mbito de aplicacin.4-5 Requisitos de la informacin contable..6 Proyeccin Econmica..6 Del reconocimiento.6 Significatividad (materialidad y desviaciones aceptables)..................6 Periodo contable6 Del Valor lmite en general..6 Uniformidad.7

De la Informacin a presentar7

Hoja de Identificacin.7 - 8 El Estado de Situacin Patrimonial...8 -9 El Estado de Resultados.10 El Estado de cambios en el patrimonio neto11 Estado de flujo de efectivo11 -13 La Informacin complementaria13 -14

De la medicin general de los bienes14

Valor razonable15 Del Valor de incorporacin......................15 -16 De los valores razonables...........................16 Del valor lmite de los activos...............16 -17 De los hechos..17 -18 Correcciones en las mediciones de ejercicios anteriores...18 La Unidad de Medida en contextos inflacionarios.....................18

De la medicin en particular....18 -20

Los bienes intangibles..................20-21 Activos contingentes...21 Los pasivos contingentes.21 -22 Del Patrimonio Neto.22 -23 De las actividades agrcolas..................23 Los activos biolgicos................23 De las actividades de extraccin..............23 De las actividades de concesin de servicios pblicos.....23 -24 Ingreso Ordinarios...24 -25 Del Impuesto a las Ganancias............25 De las transacciones basadas en acciones...........25 -26

La unidad de medida en contextos inflacionarios..26 - 27

Procedimiento de re-expresin del Estado de Situacin Patrimonial..27 -28 Procedimiento de re-expresin del Estado de resultados..............28

Respecto de la aplicacin de la presente gua por primera vez..28 -29 En los casos en que dejen de cumplirse los requisitos.............................................29

MENSAJE DEL PRESIDENTE

La Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF Pymes) publicada el 9 de julio de 2009 por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) tuvo su origen en un documento histrico emitido por la Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC) que se conoci como la Declaracin de San Jos. En esta Declaracin, la AIC reclamaba una Norma ms sencilla que tomara en consideracin las peculiaridades de las Pymes, las cuales generan ms del 90% de la actividad econmica en Latinoamrica. Con la publicacin de la NIIF Pymes por parte del IASB se hizo un gran adelanto en simplificar las normas de informacin financiera para las pequeas y medianas entidades. No obstante, en el proceso de la implantacin de la NIIF Pymes se han identificado reas para mejorar. Una de estas reas es que la NIIF Pymes no tom en consideracin las peculiaridades de las Microempresas. Este asunto fue ampliamente discutido por la Comisin Tcnica Interamericana de Gestin Integral de Pequeas y Medianas Organizaciones de la AIC (CTI GIPMO) en el marco de la celebracin de la Cumbre de las Amricas celebrada en San Jos, Costa Rica en agosto de 2010. Como resultado de la discusin se lleg a un acuerdo que llamamos la Segunda Declaracin de San Jos. Mediante esta Segunda Declaracin se le encomendaba a la CTI GIPMO la preparacin de esta Gua de Informacin Financiera para las Microempresas. El objetivo de esta Gua es llenar el vaco que actualmente tiene la NIIF Pymes y ayudar a las Microempresas en la preparacin de su informacin financiera de la forma ms sencilla posible. Esta Gua es el resultado de un ao de trabajo de Rubn Helouani, Director de este importante proyecto quien fue asistido por los miembros de la CTI GIPMO, la cual es presidida por Florindo Nez. Gustavo Flores, Vicepresidente de Asuntos Tcnicos de la AIC en representacin del Comit Ejecutivo junto a una Comisin Revisora designada por los miembros del Comit Ejecutivo estuvieron a cargo de la revisin y aprobacin de esta Gua. A todos ellos nuestro agradecimiento a nombre de todos los contadores de las Amricas.

CPA Juan A. Flores Galarza Presidente de la AIC

MENSAJE DEL VICEPRESIDENTE DE ASUNTOS TCNICOS

Esta Gua fue solicitada por el Comit Ejecutivo de la AIC, con el objetivo de dar cumplimiento a lo establecido en su Plan Estratgico 2009-2015, y consientes de la necesidad de responder lo estipulado en su Misin, cuyo estribillo dice as Lograr la integracin de todos los contadores de Amrica, para buscar su superacin, apoyo y Desarrollo profesional, cientfico y acadmico, mediante una formacin integral Este importante material de apoyo profesional fue desarrollado por la Comisin Interamericana de Gestin Integral para las Pequeas y Medianas Empresas, el Vicepresidente de Asuntos Tcnicos y el valioso aporte de algunos profesionales representantes de las Amricas. Conscientes de la clara presencia de las Microempresas en Amrica Latina, donde sectores como el agropecuario representan el 75,20%, el de comercio el 71,90% y el de servicios un 72,30%, sin duda la Gua generara un efecto importante de ayuda a los profesionales de la contabilidad como herramienta complementaria para el desarrollo de sus actividades profesionales, especialmente en su papel de asegurador de la informacin financiera. En sntesis la aplicacin de esta Gua, no solamente es reto, sino una va indeclinable que abrir enormes y prometedoras expectativas para las aspiraciones de desarrollo econmico y social de nuestros pases. Espero que todos los Contadores de las Amricas hagan uso de esta gua, ya sea como tal, o ajustada a su entorno y necesidades o jurisdicciones.

CPA. Gustavo Flores Oviedo Vicepresidente de Asuntos Tcnicos Asociacin Interamericana de Contabilidad

GUA DE INFORMACIN FINANCIERA PARA LAS MICROEMPRESAS

1. Objetivo y caracterstica de la gua 1.1. El objetivo de la presente gua es sancionar los criterios mnimos necesarios para la preparacin de la informacin contable de las empresas del sector considerando importante que las mismas puedan ser cumplidas sin costos ni esfuerzos desproporcionados, ya que stas son algunas de las causas principales por las que no preparan informacin. 1.2. Lo anterior no se debe interpretar como renuncia a la calidad de la informacin contable, ni como licencia al Profesional para que la misma se prepare en forma inadecuada. 1.3. Se sostiene que la informacin contable debe prepararse con la pretensin de alta calidad y que esta gua es un aporte de la Profesin a la bsqueda de alternativas para que las empresas del sector puedan preparar informacin contable en trminos adecuados a su condicin, como una herramienta de formalizacin de las mismas. La mejor gua contable es la que permite preparar la mejor informacin, considerando el contexto actual en el que predomina la informalizacin, para este sector econmico la mejor gua es la que permite preparar informacin. 1.4. Debe considerarse que esta gua contable se redact con la acepcin de costo adecuado para el sector para la preparacin de la informacin contable como una interpretacin de los argumentos en general denominados de "costobeneficio" o de "evitar los costos y esfuerzos desproporcionados" que se reiteran de distintas maneras en todas las guas contables desde hace aos y tambin en la actualidad. 1.5. Se prepar un texto gua simple, apoyado en el criterio y formacin del Profesional, ya que el nivel del detalle tpico de otras guas actuales crea clasificaciones o agrupaciones que resultan innecesarias para la informacin de este tipo de organizaciones. Esta gua debe considerarse como general, no detallada, no prescriptiva, orientadora de la actuacin del Profesional en cuya responsabilidad y competencia se basa una correcta tarea profesional. 2. Conceptos y criterios generales 2.1. Alcance o mbito de aplicacin 2.1.1 Esta gua ser de aplicacin para las denominadas microempresas. La gua no realiza una definicin estricta de microempresa ya que cada pas puede tener realidades diferentes. El organismo que en cada pas sancione la gua contable en funcin de esta gua, deber definir los parmetros para que una empresa se

considere parte de ese sector econmico. Estos parmetros pueden estar basados en volumen de ingresos y/o cantidad de empleados. 2.1.2. No podrn aplicar estas guas las empresas que: A. Participen en algn mercado pblico de valores tanto por su capital como por obligaciones; B. Tengan inversiones en otras empresas nacionales o extranjeras; C. Ms de la mitad del volumen de sus operaciones se realicen con el Estado municipal, provincial o nacional; D. Todas las restantes guas contables vigentes en cada pas y segn su nivel de jerarqua son de aplicacin voluntaria y tienen el carcter de supletorias. 2.2. Para las mediciones y presentaciones contables debe darse prioridad a la esencia econmica de los hechos o bienes por sobre su forma legal. 2.3. Requisitos de la informacin contable: La presente gua prescribe reglas que tienen el carcter de orientadoras de modo que la preparacin de los estados contables debe realizarse considerando estas reglas y la eleccin de criterios que permitan la preparacin de estos contables con informacin relevante y confiable. 2.3.1. La relevancia de la informacin esta dada por su carcter de resumen de la realidad del ente, que pueda ser interpretada adecuadamente para la toma de decisiones por parte de los usuarios. 2.3.2. La confiabilidad de la informacin esta relacionada con cumplimiento de los siguientes aspectos: A. Representar la esencia econmica de los hechos y transacciones; B. Neutralidad en su preparacin, como sinnimo de objetividad o que est libre de sesgos interesados por uno o ms usuarios en particular; C. Prudencia, en el sentido amplio sin llegar a adoptar una actitud conservadora; D. Representacin razonable de la realidad del ente que pretende describir; E. Posibilidad de que la informacin sea verificable. 2.3.3. La informacin debe ser completa en el sentido de que no debe faltar la consideracin de hechos significativos y no se incluyan aquellos el

que no correspondan al periodo u objetivos de la informacin contable definidos en el presente. 2.4. Proyeccin Econmica Las disposiciones de la presente gua son de aplicacin para los entes con proyeccin econmica o empresa en marcha, lo que significa que tienen sus actividades en funcionamiento a la fecha de los estados contables. Se considera que no se verifica el concepto de proyeccin econmica o empresa en marcha en los casos en que a la fecha de los estados contables se hayan tomado decisiones tendientes a su liquidacin. 2.5. Del reconocimiento 2.5.1. En los estados contables deben reconocerse todos los activos, pasivos y resultados cuyos beneficios econmicos futuros tengan altas probabilidades de entrar o salir del patrimonio y se pueda disponer de una medicin confiable de su costo y/o de su valor. 2.5.2. El reconocimiento en los estados contables debe realizarse: A. Con el criterio de devengado y segn los conceptos de la presten para cada partida; B. Tan pronto como se cumplan las condiciones mencionadas. 2.5.3. En general el reconocimiento de los resultados son consecuencia de la medicin de los activos y pasivos. 2.6. Significatividad (materialidad y desviaciones aceptables) Sern aceptables omisiones o inexactitudes en las partidas que no sean significativas. Se consideran desviaciones significativas o materialmente importantes cuando individual o conjuntamente pueden originar en el usuario de los estados contables interpretaciones que lo orientan a tomar decisiones distintas a las que hubiera tomado si esas desviaciones o inexactitudes no se hubieran producido. 2.7. Periodo contable Salvo disposiciones legales en contra se considera que el periodo o ejercicio contable regular es de doce meses y no resultan aceptables estados contables por periodos superiores al mencionado lapso. 2.8. Del valor lmite en general La medicin de un activo no podr ser superior al de su valor lmite. La medicin de un pasivo no podr ser inferior al monto necesario para su cancelacin.

2.9. Uniformidad 2.9.1. Los criterios y clasificaciones contables debern ser aplicados en forma uniforme de un periodo a otro, aunque una aplicacin flexible de este concepto permite realizar cambios cuando: A. Se produzcan cambios importantes en la naturaleza de la actividad del ente; B. Se efecten cambios en las guas contables; C. Que surjan criterios ms apropiados. 2.9.2. En los casos en que se efecten cambios de este tipo se deber: A. Mantener la uniformidad con toda la informacin del ejercicio; B. Las diferencias originadas por este cambo sobre los saldos al inicio del ejercicio sern considerados ajustes de resultados de periodos anteriores; C. Una vez efectuado el ajuste mencionado, el nuevo criterio o regla deber aplicarse en forma uniforme para toda la informacin de ese ejercicio y posteriores. 3. De la informacin a presentar 3.1. La informacin mnima a presentar La siguiente es la Informacin Contable mnima de presentacin obligatoria: A. B. C. D. E. F. La Hoja de identificacin de los estados contables y del ente. El estado de situacin patrimonial. El estado de resultados. El estado de cambios en el patrimonio neto. El estado de flujo de efectivo. Informacin complementaria, notas, cuadros, anexos.

3.2. Se considera recomendable, aunque no son obligatorios la presentacin de estados comparados con su similar del periodo anterior. 3.3. En la Hoja de Identificacin se incluir por lo menos: A. Datos identificatorios del ente como Domicilio Numero de contribuyente fiscal Tipo formal o Datos de su procedencia jurdica si los hubiere o de los estados contables Fecha de cierre del ejercicio

Unidad de medida aplicada (moneda con ajuste o no) El capital autorizado y en el caso de acciones cantidad y valor nominal de las acciones de cada tipo de acciones autorizados.

3.4. El Estado de Situacin Patrimonial 3.4.1. La situacin patrimonial de un ente debe prepararse mediante la presentacin ordenada y relacionada de sus activos y pasivos y la determinacin de su Patrimonio Neto. 3.4.2. Los activos son los bienes que posee el ente debido a hechos del pasado ya ocurridos, por los que controla los beneficios que produce y producirn los mismos, pudiendo estos ser materiales o inmateriales y pudiendo tener un valor de cambio y/o un valor de uso . 3.4.3. Los pasivos son las obligaciones del ente originadas por hechos del pasado por los que en el futuro en forma cierta o contingente con alto grado de probabilidad de ocurrencia, estar obligada a entregar un activo y/o prestar algn servicio a otro ente o persona fsica. 3.4.4. El Patrimonio Neto se mide como la diferencia entre los activos y los pasivos, representa la propiedad de los propietarios y esta conformado por aportes de los mismos y acumulacin neta de los resultados. 3.4.5. Respecto del activo A. Las partidas debern presentarse agrupadas por sus caractersticas y los grupos segn la liquidez o disponibilidad estimada en orden decreciente, en primer lugar las ms lquidas y as sucesivamente. B. Una primera clasificacin para la presentacin de los grupos ser la de Corrientes y No Corrientes, siendo los primeros todos aquellos que cuya liquidez o disponibilidad se estime se verificara en el siguiente periodo contable y los No Corrientes en los perodos posteriores. C. El siguiente es un listado solo orientador de los grupos a incluir en el activo: 1. Efectivo y cuentas bancarias 2. Cuentas por Cobrar 3. Activos colocados al margen (inversiones y activos financieros) 4. Inventarios de cambio 5. Bienes de uso, planta y equipo tangibles 6. Bienes Intangibles del objeto principal

3.4.6. Los activos y pasivos que representen la relacin con empresas vinculadas econmicamente debern presentarse por separado e indicar esta situacin. 3.4.7. Los inventarios de cambio debern presentarse clasificados en subgrupos segn sus caractersticas e indicando el estado de avance en relacin a su disposicin para la venta. 3.4.8. Respecto del pasivo A. Las partidas debern presentarse agrupadas por sus caractersticas y los grupos ordenados por su exigibilidad. B. Una primera clasificacin de los grupos de los pasivos se realizara presentando todos los corrientes y despus todos los no corrientes, considerando Corriente a los pasivos cuya vencimiento o exigibilidad opere en el periodo siguiente y No Corriente los que su vencimiento o exigibilidad opere en los periodos posteriores. C. La siguiente es una lista solo orientadora de las partidas a incluir en el pasivo: 1. 2. 3. 4. 5. Pasivos comerciales Pasivos con entidades financieras Pasivos fiscales y laborales Otros pasivos Pasivos contingentes

3.4.9. Del Patrimonio Neto A. Su composicin se presentara por lo menos indicando el origen de las partidas. B. El siguiente es una lista solo orientadora de los grupos para presentar la composicin del patrimonio neto: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Capital Suscripto e integrado Suscripto Prima de emisin Aportes irrevocables Otros ajustes del capital

C. Resultados afectados D. Resultados no afectados Totales. E. Anteriores F. Del ejercicio

3.5. El Estado de Resultados 3.5.1. Los resultados son las variaciones cuantitativas del Patrimonio Neto no originadas en operaciones con los propietarios, como aportes y retiros. 3.5.2. Los resultados originados por hechos y situaciones relacionados con la actividad principal del ente son ingresos si representan un aumento del Patrimonio Neto y gastos si representan una disminucin del mismo. 3.5.3. Los resultados originados por hechos y circunstancias no relacionados con la actividad del ente son ganancias si representan un aumento del Patrimonio Neto y prdidas si representan una disminucin del mismo. 3.5.4. Se deber presentar un nico Estado de Resultados del periodo en el que se incluirn todas las partidas de ingresos, de gastos de ganancias y prdidas del ejercicio y no se incluirn los efectos de los cambios en criterios contables ni correcciones de errores de periodos anteriores. 3.5.5. Los ingresos se presentaran por partidas o grupos separados: A. B. C. D. Los ingresos de la actividad principal. Los ingresos de otras actividades. Los ingresos financieros. Las ganancias no ordinarias.

3.5.6. Los egresos se presentaran por partidas separadas. A. Los gastos relacionados con la actividad principal. B. Los gastos relacionados con otras actividades. C. Las prdidas no ordinarias. 3.5.7. Los ingresos relacionados con la actividad principal podrn presentarse con la apertura que se considere adecuada segn las distintas actividades principales del ente (venta de productos 1, ventas de productos B o ventas regin norte y ventas regin sur) 3.5.8. Los gastos ordinarios relacionados con la actividad principal debern presentarse en partidas separadas por su naturaleza (alquileres, amortizaciones) y agrupados por la funcin por la que se produjeron (de administracin de comercializacin) 3.5.9. Los ingresos y los gastos relacionados con otras actividades podrn presentarse en forma agrupada. 3.5.10. Las ganancias y prdidas (no ordinarios) podrn presentarse en forma agrupada.

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3.6. El Estado de cambios en el patrimonio neto 3.6.1. En este estado se deben presentar todos los cambios cuantitativos y cualitativos que se hayan producido durante el periodo en el patrimonio neto. 3.6.2. Por lo menos se incluirn con el siguiente detalle: A. El resultado del periodo resumidamente como se determina en el Estado de Resultados del periodo neto del impuesto a las ganancias. B. Los cambios en los resultados originados por cambio de criterios contables y correccin de errores de periodos anteriores. C. Por cada elemento del Patrimonio Neto: el saldo al inicio del periodo los cambios del periodo saldo al final del periodo D. En cada caso se deber indicar las transacciones realizadas con los propietarios indicando cual de los elementos se modifica (distribucin de dividendos, aportes compromisos de aportes) 3.7. Estado de flujo de efectivo 3.7.1 En este estado se debe informar el flujo de efectivo y equivalentes producido durante el periodo que se informa. Se podrn presentar en forma neta los provenientes de operaciones realizadas por terceros y las partidas cuyos montos sean importantes, sus vencimientos cortos y su rotacin rpida, debindose indicar esta opcin en la informacin complementaria. 3.7.2 Se consideran equivalentes al efectivo e incluidos en el concepto de efectivo en las guas del presente y para los fines de la preparacin del Estado de Flujo de Efectivo a todos aquellos bienes que pudindose ser lquidos y efectivos en un plazo no mayor a tres meses contados a partir de la fecha de la informacin, se mantienen en patrimonio con la intencin de que puedan ser utilizados para cumplir con los compromisos de corto plazo. 3.7.3 La totalidad del flujo de efectivo del periodo deben ser presentado segregado segn sea causado por actividades operativas, de inversin y de financiacin. 3.7.4 Se consideran actividades de inversin a las compras y venta de activos no corrientes y otros que no sean equivalentes a efectivo. 3.7.5 Se consideran actividades de financiacin a las realizadas con los propietarios o accionistas y con entidades de prstamos.

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3.7.6 Se consideran actividades operativas a la actividad principal de la empresa y aquellas no incluidas en las actividades de inversin ni de financiamiento. 3.7.7 El flujo de efectivo de las actividades operativas podr presentarse por el mtodo directo o por el mtodo indirecto. 3.7.8 El mtodo directo es aquel mediante el cual el flujo de efectivo se determina mediante la presentacin de los montos brutos de los ingresos y egresos de efectivo, agrupndolos segn las principales causas que los originan, como por ejemplo cobranzas por ventas de bienes y servicios y pagos a proveedores de bienes y servicios. 3.7.9 El mtodo indirecto es aquel mediante el cual el flujo de efectivo se determina mediante la presentacin del resultado del periodo al que se le suma o deduce segn corresponda, el efecto de las partidas que: A. No originan flujo de efectivo, como por ejemplo las depreciaciones de Bienes de Uso, Planta y Equipos y las ventas devengadas pero no cobradas. B. Representan cambios en las cuentas por cobrar, pasivos e inventarios. C. Relacionadas con operaciones de inversin que originan flujo de efectivo. D. El flujo de efectivo por los intereses y dividendos, cobrados podrn incluirse como efecto de las actividades operativas o de inversin y los pagados en las actividades operativas o de financiacin. E. El flujo de efectivo del impuesto a las ganancias se consideraran originados por actividades operativas. F. En los casos en que se produzcan modificaciones de periodos anteriores, estos debern ajustar el saldo al inicio del efectivo. En el caso en que el Estado de flujo de efectivo se presente en forma comparada, las modificaciones se incluirn en el del periodo anterior. En el caso en que no se presente este estado en forma comparada se presentara: 1. El saldo final del periodo anterior (sin ajustes). 2. Sumando o deduciendo segn corresponda, las modificaciones detalladas. 3. Nuevo saldo final del periodo anterior, que se considerara como nuevo saldo inicial del periodo que se informa.

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En todos los casos se incluir en la informacin complementaria las causas, montos de los ajustes y el tratamiento asignado.

3.8. La Informacin complementaria 3.8.1. La forma de presentacin de la informacin complementaria es libre y entre las alternativas se encuentran el formato de notas, cuadros y anexos. 3.8.2. Se deber ofrecer informacin detallada por lo menos respecto de: A. Las cuentas a cobrar; Los montos a cobrar y los conceptos que regularicen los mismos. B. Los inventarios de cambio; Su composicin, agrupados por sus caractersticas y grado de avance respecto de su puesta en condiciones de ser vendidos. C. Los bienes de uso, planta y equipo tangible; De su valor de origen, amortizaciones y valores resultante presentados en el activo. D. Los pasivos contingentes; Un comentario respecto de la causa y forma de estimacin de cada uno. E. Sobre cada uno de los reservas de resultados. F. De los compromisos de venta y de compra suscripto indicando su precio y su costo y plazos de cumplimiento estimado. G. Respecto de bienes de uso tangibles planta y equipo. Anexo indicando por lo menos la siguiente informacin: Clasificacin de los bienes por grupo segn su uso. Valores de incorporacin. Altas y bajas del ejercicio.

Depreciaciones del ejercicio y acumuladas por cada grupo: Valores contables a la fecha de la informacin Los casos de depreciaciones no originados por factores fsicos del uso normal. Estado legal o proteccin o licitacin de estos bienes. Las bases del as mediciones tanto de sus valores contables y de incorporacin como las bases para las amortizaciones.

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Si el detalle mencionado o similar ya fue incluido en alguno de los Estados contables no ser necesario reiterarlo en la informacin complementaria. 3.8.3. La informacin complementaria es toda informacin que por ser agregados forman parte de los mismos y que en general se refieren a detalles de las partidas incluidas en los mismos y a hechos o situaciones que no pudindose reconocerse merecen su mencin a los usuarios. 3.8.4. No se fijan lmites mximos y su forma de presentacin debe definirse segn la cuestin sobre la que se informe pudiendo tomar entre otras las formas de notas informativas, cuadros y anexos. 3.8.5. Los siguientes son ejemplos de informacin complementaria sugerida: 1. Las guas que se aplicaron para la preparacin de los estados contables. 2. Los criterios contables utilizados en los casos en que se prevean criterios alternativos. 3. Las partidas que habindose presentado resumidamente en los estados se suponga que el usuario apreciara mayor detalle (bienes de uso) 4. Cobertura de los activos. 5. Descripcin de los juicios que haya iniciado el ente o que le hayan iniciado. 6. Descripcin de los casos por los que se reconoci una previsin. 7. Hechos relevantes que por algn motivo no pudieron incluirse en los estados contables. 8. La unidad de medida utilizada. 4. De la medicin general de los bienes 4.1. La medicin o expresin monetaria asignada a cada una de las partidas que se presenten en los estados contables requiere la aplicacin de un criterio bsico primario de la misma. 4.2. Los criterios bsicos de medicin mas frecuentemente aplicados son el de costo y el de valor razonable. 4.3. Costo. Es la sumatoria del sacrifico econmico para adquirir y poner en condiciones de uso econmico un activo o cancelar un pasivo. El sacrifico econmico incluye el valor de los bienes entregados y los comprometidos. El uso econmico es aquel por el cual se incorporo al patrimonio.

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4.4. Valor razonable. Es le monto por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo entre las partes con inters y posibilidad de hacerlo con independencia mutua. Este concepto incluye el concepto de valor contado en operaciones frecuentes en un mercado accesible para las partes. 4.5. Para la medicin de los activos y pasivos en el momento de su incorporacin al patrimonio se aplicara el criterio de costo salvo disposicin explicita particular destinta. 4.6. Del valor de incorporacin 4.6.1. El valor de incorporacin de los bienes es el de su costo. 4.6.2. El costo de un bien incluye todas las erogaciones necesarias para su adquisicin y/o transformacin o produccin y todas aquellas necesarias para su puesta en condiciones de ser utilizada econmicamente en el destino para el que fue incorporado o por el que se mantiene en el patrimonio del ente segn los casos todas a su valor de contado. 4.6.3. Estas erogaciones incluyen, solo a titulo ejemplo, los gastos de compra, fletes, seguros en la etapa de incorporacin, erogaciones de instalacin tanto materiales como mano de obra, de prueba, impuestos o tasas de importacin y relacionados con su incorporacin exclusivamente. 4.6.4. No deben formar parte del valor de incorporacin los resultados financieros sea cual fuere la forma que adopten, implcitos o explcitos. 4.6.5. Los costos financieros se aceptan como parte de este valor solo en los casos en que el bien producido requiera tcnicamente un lapso prolongado (mayor a un ao) y solo hasta su puesta en condiciones de uso econmico. 4.6.6. En los casos de transformacin o produccin entre las erogaciones a incluir en este valor se deben incluir tanto las reconocidas como costos directos como los Indirectos. A. Los costos directamente relacionados con el bien a producir o transformar como materiales, materia prima y mano de obra directa. B. Los costos indirectos o costos de mantenimiento de la planta industrial relacionados el proceso de produccin apropiadamente entre todos los bienes producidos. C. No se pueden incluir los costos indirectos relacionados con la capacidad ociosa de la planta de produccin y/o con improductividad de la misma verificada por distintas causas.

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4.6.7. El valor de incorporacin de los bienes recibidos como donacin o en cumplimiento de aportes comprometidos por los accionistas o socios ser el equivalente a su valor razonable de entrada o valor de reposicin en condiciones guales de compra del ente al contado. 4.6.8. El valor de incorporacin de un bien recibido por una operacin de trueque es el valor contable del/os bien/es entregado mas los pagos adicionales comprometidos si los hubiera. 4.7. De los valores razonables 4.7.1. El valor razonable es el importe que se puede obtener en una transaccin realizada en condiciones guales al contado y los costos para dar por concluida las transacciones incluyen entre otros, los gastos de venta, impuestos por las venta y la erogaciones para dejar el bien en condiciones de entregarlo en condiciones aceptables por el comprador. El valor de uso es el valor presente del flujo futuro de efectivo que se espera obtener de un activo. El valor presente se, calculara aplicando una tasa que se considere adecuada para este clculo de entre las que pueda disponer el ente en el mercado. El flujo futuro de efectivo esperado es el que se espera recibir por el uso del activo hasta el final de su vida til en el destino por el que se mantienen en el activo. 4.7.2. El valor razonable de entrada es el valor de reposicin, o el valor de recompra contado de un bien en condiciones guales del bien y en los mbitos habituales del ente. 4.7.3. El Valor razonable de salida es el valor neto de realizacin; es el precio de venta contado neto de los impuestos y gastos directos necesarios para sus operaciones de venta. 4.8. Del valor lmite de los activos 4.8.1. La medicin de un activo no podr ser superior al mayor de los valores razonables del bien. 4.8.2. La comparacin entre los valores contables y su valor lmite podr efectuarse en forma particular por partidas o grupos de bienes similares. 4.8.3. El valor contable de los activos no podr ser superior a su valor recuperable. 4.8.4. El valor recuperable es el mayor entre su valor razonable de salida menos los costos directos para dar por concluida su venta y su valor de uso econmico, no pudiendo ser inferior a cero.

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4.8.5. Si resulta difcil u origina costos desproporcionados efectuar la comparacin partida por partida, podr ser realizada por grupos de partidas similares o captulos enteros del activo, aplicndose en estos casos una imputacin proporcional del deterioro con algn criterio que se considere adecuado. Si en estos casos en el grupo de bienes se encuentran una o ms partidas de plusvala el deterioro se aplicar en primera instancias sobre el valor contable de la plusvala hasta agotar su valor y el monto restante si lo hubiera sobre los restantes bienes. 4.8.6. Lo diferencias por el deterioro de los activos se reconocern en los resultados del periodo. 4.8.7. En los casos en que las circunstancias que originaron el deterioro del valor del activo desaparezcan en periodos posteriores, se podr revertir las desvalorizacin reconocida solo hasta el valor contable que tendra el/los bienes a la nueva fecha de informacin de no haberse aplicado el deterioro. La reversin ser reconocida como resultados del nuevo periodo y se aplicara a cada uno de los bienes con el mismo criterio utilizado para el reconocimiento de su deterioro. 4.8.8. Algunos valores lmites de los activos no financieros: A. Las mediciones de los activos no financieros, posteriores a su incorporacin no podr ser superior al valor razonable del bien a la fecha de la valuacin. B. Las mediciones posteriores de los inventarios no podrn ser superiores a su valor neto de realizacin. C. Las mediciones posteriores de las inversiones en bienes de uso tangibles, planta y equipos no podr ser superior a su valor recuperable, siendo ste, el mayor entre el valor neto de realizacin y su valor de uso econmico. D. Las mediciones posteriores de los pasivos no financieros se realizaran considerando el monto que segn las obligaciones asumidas sern necesarias para cancelar la obligacin. Este valor podr ser reemplazado por otro que se determine como valor de negociacin en los casos en que se pueda verificar la intencin y la posibilidad de las partes de que el mismo se cancele por un monto diferente. 4.9. De los hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de la informacin. 4.9.1. Los hechos ocurridos entre la fecha a la que se refiere la informacin y la fecha de su presentacin se debern considerar para mejorar la medicin de las partidas.

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4.9.2. Los efectos de estos hechos que proporcionen evidencia sobre el valor de una o mas partidas o de pasivos que existan a la fecha de la informacin se debern reconocer en el periodo al que se refiere la informacin. 4.9.3. Los que proporcionen evidencias de condiciones surgidas con posterioridad a la fecha de la informacin no se podrn reconocer y en los casos en que estos efectos se consideren relevantes podrn informarse mediante informacin complementaria a los estados contables. 4.10. Correcciones en las mediciones de ejercicios anteriores 4.10.1. Las correcciones de las mediciones perodos anteriores podrn realizarse por los siguientes motivos: A. Corregir errores o inexactitudes de mediciones realizadas en los ejercicios anteriores. B. Cambios en los criterios contables por cambios en las guas o entender el emisor que es mas adecuado aplicar distintos criterios al que se aplica. C. Deber informar los efectos de estos cambios mediante algn tipo de informacin complementaria en la que se incluir por o menos. D. Las diferencias en los saldos al inicio y al cierre del ejercicio en que se presentan. 4.11. La Unidad de Medida en contextos inflacionarios. La unidad de medida para la informacin contable debe ser homognea a la fecha de la informacin, la que podr denominarse como moneda corriente a la fecha de la informacin o moneda de cierre. En contextos inflacionarios deber aplicarse las disposiciones del punto 6 del presente. 5. De la medicin en particular 5.1. Los activos en efectivo cuentas bancarias e inventarios colocados al margen del objeto principal asimilables que representan un monto fijo de moneda de curso legal a su valor original con mas o menos segn corresponda, los resultados financieros que corresponda. 5.2. Los activos y pasivos que representen bienes con valor en o montos de una moneda extrajera debern ser medidos con los criterios de la presente gua en la moneda que represente la partida y convertido a la moneda de curso legal considerando la cotizacin de la misma a la fecha de los estados contables. 5.3. Los inventarios de cambio sern medidos a su valor de incorporacin.

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La determinacin del costo de ventas se deber efectuar considerando como mtodo de asignacin de costo el de primero entrado primero salido o el precio de ltima compra y podr determinarse por diferencia del ejercicio. 5.4. Los inventarios que representen activos al margen del objeto principal y que tengan cotizacin pblica sern medidos a su valor neto de realizacin a la fecha de los estados contables. 5.5. Los activos que representen acciones de otras empresas que no tengan cotizacin pblica sern medidas a su valor de incorporacin. 5.6. Las cuentas a cobrar y otros activos asimilables que no tengan cotizacin pblica y los pasivos sern medidos a su valor, comprometidos con ms resultados financieros que corresponde reconocer a la fecha de los estados contables, con las correspondientes compensaciones de los pagos a cuenta. 5.7. Los bienes de uso tangibles, planta y equipos, y los inventarios colocados al margen del objeto principal asimilables. 5.7.1. El valor de incorporacin de un elemento de bienes de uso tangibles, planta y equipo se determinara por su costo en el momento de su reconocimiento inicial. 5.7.2. Sern componentes del mismo todas las erogaciones necesarias para su incorporacin y hasta su puesta en condiciones de uso econmico para el uso por el que se incorporo, o se mantenga en el activo segn el caso entre los que se encuentran: 1. El precio de adquisicin; 2. Gastos de compra como honorarios, aranceles de importacin, impuestos no recuperables; 3. Gastos instalacin, prueba puesta a punto y acondicionamiento para su instalacin, como as tambin las necesarias para la remocin de re-existentes del lugar y del bien. 4. Debern deducirse los descuentos de todo tipo relacionados con la compra del bien o de los insumos mencionados y los recuperos por la venta de partes de los mismos. 5.7.3. Los resultados financieros solo podrn incluirse en los casos de los bienes que requieren tcnicamente un largo proceso de produccin y/o preparacin y/o instalacin. 5.7.4. Los bienes de este tipo incorporados en operaciones de trueque o permuta sern ingresados por la suma de los valores contables del/os bienes entregados y las montos de dinero o equivalentes entregados. 5.7.5. El valor de estos bienes a la fecha de la informacin ser el de su incorporacin de acuerdo lo expresado anteriormente menos las amortizaciones acumuladas a la misma fecha.

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5.7.6. La depreciacin por el desgaste fsico esperado por factores operativos o su uso normal ser calculada sobre la parte amortizable de su valor y en funcin de su vida til, la que preferentemente ser estimada en funcin de su capacidad de uso, como horas de uso, unidades de produccin, o de extraccin y otros similares. 5.7.7. Los cargos por depreciacin por uso normal de cada ejercicio sern considerados gastos del mismo o como parte del costo del bien con cuyo uso se produjo segn corresponda. 5.7.8. Los cargos por depreciacin que se originen en factores fsicos, tecnolgicos o comerciales no relacionados con factores operativos o en su uso normal, como obsolescencia tcnica o comercial, accidentes u otros motivos que no se correspondan con el uso normal de los mismos sern cargados a los resultados del ejercicio en que corresponda debiendo reconocerse como ordinarios no operativos. 5.7.9. Los resultados, ganancias o perdidas, originados por la realizacin de estos bienes sern determinados como diferencia entre los montos recibidos netos de gastos y el valor contable del bien al momento de la venta y sern considerados no ordinarios. 5.8. Los bienes intangibles 5.8.1. Los bienes intangibles se reconocern como activos cuando, con hiptesis razonables y fundadas se estime que es altamente probable que se verifiquen en el futuro los beneficios econmicos esperados y sus costos puedan ser medidos en forma confiable. 5.8.2. El valor de incorporacin de un activo intangible se determinara en funcin de su costo considerado como las erogaciones necesarias para su adquisicin y los gastos atribuibles a su preparacin para el uso previsto, entre los que se incluyen, aranceles de importacin, impuestos no recuperables, gastos de registracin, honorarios y otros. 5.8.3. Los bienes intangibles incorporados mediante una combinacin de negocios o subvencin del estado se incorporaron a su valor razonable y en la medida en que este no pueda ser medido confiablemente no se le asignara valor alguno ms que los costos incurridos segn lo expresado en el prrafo anterior. 5.8.4. Los incorporados mediante permutas se incorporaran a la suma de los valores contables de los bienes entregados ms la suma de dinero o equivalente que se hayan entregado o comprometido. 5.8.5. Las erogaciones originadas para la investigacin y desarrollo se reconocern por sus costos y en la medida que se mantengan las expectativas de generacin de beneficios futuros esperados. 5.8.6. No se podrn reconocer como intangibles la plusvala autogenerada, las erogaciones ya imputadas a alguna otra partida ni los

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gastos de reorganizacin o reubicacin ni los gastos que se hayan reconocido como tales en periodos anteriores. 5.8.7. A la fecha de la informacin estos activos se reconocern por su valor de incorporacin menos las amortizaciones correspondientes. 5.8.8. Las amortizaciones originadas por su uso normal se medirn en funcin de su vida til la que no podr ser superior ni a la validez del activo segn guas contractuales o legales ni a su uso econmico esperado. 5.8.9. Las amortizaciones originadas por otras cuestiones como deterioro, y modificacin de los beneficios esperados en general tambin sern reconocidas en el ejercicio en que se verifique esta causa. 5.8.10. Si no se pudiera determinar confiablemente la vida til de un activo, la amortizacin se calculara considerando que el bien tiene un valor residual igual a cero y una vida til no superior a los cinco aos. 5.8.11. Se debern reconocer los resultados, ganancia o prdida por la baja de un bien en el periodo en que esta se produzca por la venta o se hayan desaparecido las expectativas de beneficios futuros. 5.9. Los activos contingentes no podrn ser incluidos en el activo, salvo el caso del quebranto impositivo que genere un crdito a favor del ente cuyo aprovechamiento sea altamente probable. 5.10. Los pasivos contingentes 5.10.1. Se consideran en el presente punto los pasivos contingentes, tambin denominadas previsiones, previsiones del pasivo e incluso como algn tipo de provisiones. 5.10.2. Se reconocern como pasivos contingentes las obligaciones que tenga la entidad a la fecha de la informacin que, originadas por un hecho del pasado sea probable que este obligada a cumplir, para lo que deber entregar recursos o bienes de distinto tipo. 5.10.3. Se considera probable cuando la posibilidad de que ocurra es mayor a la posibilidad de que no ocurra, lo que a su vez signifique que la alternativa ms razonable sea que deba cumplir con la bonificacin. 5.10.4. Sin embargo cuando el cumplimiento de esta obligacin sea ineludible, esta se considerara como pasivo cierto, siendo un ejemplo de estos la obligacin de pagar el impuesto a las ganancias por el periodo que se informa y otros erogaciones similares. 5.10.5. El monto estimado se reconocer como un pasivo contingente y su causa como un gasto del periodo en fue originada clasificndose segn haya sido originado por causas relacionadas con la actividad principal u

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otras actividades, a menos que deba considerarse como formando parte del valor contable de algn bien. 5.10.6. Se reconocer esta obligacin por el importe que, a la fecha de la informacin se considere ms razonable para cancelarla. 5.10.7. Las mediciones de la posibilidad de que ocurra y del valor de la obligacin eventual deben realizarse con la adecuada prudencia, con la acepcin de que ante alternativas o desenlaces posibles la estimacin mas prudentes es la que tiene mas posibilidades de confirmarse como cierta. 5.10.8. Solo se cargara contra el pasivo contingente los desembolsos por la/s causas que la origino. 5.10.9. A la fecha de las siguientes informaciones se debe revisar el valor del pasivo contingente estimando todos los aspectos de la misma y reconociendo como resultados del periodo los ajustes que se considere adecuado efectuar. 5.11. Del Patrimonio Neto 5.11.1. Se reconocer el Patrimonio neto como la diferencia entre el activo y el pasivo a la misma fecha de la informacin y se medirn por separado la parte originada en aportes de los propietarios y los originados por acumulacin neta de los resultados. 5.11.2. En el caso del capital se presentara el total comprometido a aportar o suscripto compensado por los montos pendientes de integracin de modo que se presente el monto efectivamente aportado a la fecha de la informacin. 5.11.3. En los casos en que las acciones o similares tengan montos nominales sus montos sern regularizados por las diferencias entre estos y los montos de la suscripcin tanto sobre como bajo la par. 5.11.4. Se incluirn en este patrimonio neto los montos entregados por los propietarios cuyo reembols no pueda ser reclamado, por lo que inexorablemente formaran parte del capital. 5.11.5. La Capitalizacin de ganancias o divisiones de acciones no cambia la cuanta del patrimonio por lo que solo se reclasificaran los importes correspondientes. 5.11.6. Las acciones propias en cartera sern presentadas en el patrimonio neto regularizado su monto. 5.11.7. En los casos de aprobacin de dividendos mediante la distribucin de bienes que no sean efectivo, se reconocer un pasivo cuyo valor ser igual al valor razonable de salida de los bienes a entregar al momento de la aprobacin.

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Si este pasivo subsistiera en posteriores periodos el valor de este pasivo se ajustara al valor razonable de cada una de esas fechas de informacin. 5.12. De las actividades agrcolas 5.12.1. Los activos biolgicos sern medidos a su valor razonable menos los costos directos para concluir su venta en forma proporcional al grado de avance de terminacin de su proceso para estar en condiciones para ser vendidos. 5.12.2. Los cambios en el valor razonable menos los costos de ventas se reconocern como resultados de cada periodo. 5.12.3. El valor razonable ser el precio de cotizacin en el mercado habitual o posible, tanto nacional como extranjero que sea activo a la fecha de la informacin. Los bienes que estn en proceso de produccin se medirn tomando como base el valor razonable menos los costos de venta de los productos terminados y en forma proporcional al grado de avance confiablemente medido respecto de los productos terminados. 5.12.4. En los casos que no haya mercados activos el valor razonable podr determinarse en funcin de: A. Transacciones contadas recientes conocidas. B. Cotizacin de mercados similares que estn activos. 5.12.5. En los casos en que el valor razonable no pueda ser determinado o no pueda determinarse con esfuerzos proporcionados estos bienes se medirn segn sus costos. 5.13. Los activos biolgicos que se consideran bienes de uso tangible, planta y equipo sern medidos segn las indicaciones de ese punto del presente. 5.14. De las actividades de extraccin Los activos que se incorporen al activo y que tengan las caractersticas de bienes de uso tangible, plantas y equipos sern medidos aplicando las disposiciones del punto correspondiente. 5.15. De las actividades de concesin de servicios pblicos 5.15.1. En el caso en que mediante la concesin se recibe uno o ms bienes para ser utilizados en la prestacin de servicios y el ente deba prestar el servicio pblico concesionado se reconocer como:

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A. Un bien intangible el contrato de concesin aplicando las disposiciones del punto correspondiente. B. Se reconocern como operativos los ingresos por los servicios concesionados oponindoselos a los costos correspondientes. C. En los casos en que el ente reciba el encargo de construir o reparar o acciones similares de bienes con los que posteriormente utilizara para prestar el servicio concesionado. Se reconocer: Como una operacin independiente los ingresos recibidos para las obras encargadas y los costos correspondientes y; Una vez que se comience a prestar el servicio concesionado se reconocern como operativos los ingresos y los costos relacionados con los mismos.

5.16. Ingreso Ordinarios 5.16.1. Se reconocern como ingresos ordinarios a todos aquellos que le correspondan al ente generados por actividades que sean o puedan ser habituales del ente tanto los de la actividad principal como de otras actividades debindose considerar el valor de contado de la operacin que lo origino. 5.16.2. En los casos de operaciones con pago diferido, se considerara que incluyen resultados financieros los que debern presentarse por separado, pudindose calcular estos en forma directa como diferencia entre el valor contratado y el valor contado o bien como el valor actual del mismo con las tasas que se considere representativa para el caso. 5.16.3. Los premios otorgados por las operaciones podrn deducirse directa o indirectamente de los resultados que los generan y en los casos en que con este carcter se entreguen bienes o servicios estos se consideraran parte de los costos de la operacin que gener los resultados. 5.16.4. En la venta de bienes sus resultados se reconocern a partir del momento que se haya producido la transferencia al comprador de los riesgos y ventajas de la propiedad de los mismos. En los casos de prestacin de servicios se reconocern los resultados proporcionalmente al grado de cumplimiento o terminacin de los servicios contratados. 5.16.5. En los casos de construccin tanto sobre terrenos de terceros como de venta de unidades construidas en terreno propio los ingresos y sus costos se reconocern segn la proporcin del grado de terminacin de la operacin contratada.

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Los anticipos recibidos que exceden estos montos sern considerados pasivos y los excesos de los costos sobre estos montos sern activos en proceso. 5.16.6. Las subvenciones del gobierno sern reconocidas como ingresos a partir del momento en que el ente haya cumplido las condiciones para recibirla, y en los casos en que no haya condiciones se reconocern en el momento en que las mismas sean exigibles. Las subvenciones que se hayan cobrado antes del cumplimiento de las obligaciones se consideran un pasivo hasta tanto se de o se vaya dando cumplimiento a las mismas. 5.16.7. Los costos financieros por prstamos se reconocern como gasto del periodo en que se incurran, con excepcin del caso en que se haya optado su incorporacin al costo de uno o ms bienes de largo proceso de produccin. 5.17. Del Impuesto a las Ganancias El cargo por los impuestos basados en las ganancias fiscales de cada periodo se reconocer por el mtodo corriente, mediante el cual el mismo se calcula incluyendo los efectos de los posibles resultados sujetos a impuestos segn la disposicin de las guas fiscales aplicables. En los casos en que el ente tenga a su cargo la accin de pagar impuestos a cargo de los propietarios por algn motivo, como por ejemplo sobre las distribuciones de utilidades las mismas generaran un crdito a favor del ente o segn el caso se compensarn con los montos a entregarles a los mismos, salvo con la nica excepcin que por acuerdo unnime de los propietarios explcito quede a cargo de la entidad, en este caso se reconocer como un gasto. 5.18. De las transacciones basadas en acciones 5.18.1. Se consideran transacciones basadas en acciones a aquellas por las cuales el ente recibe bienes y/o servicios entregando como contraprestacin acciones del mismo ente. 5.18.2. Los bienes y servicios recibidos sern incorporados a su valor razonable emitiendo las acciones comprometidas. 5.18.3. En los casos en que por cuestiones legales las acciones deban emitirse a su valor nominal las diferencias en exceso o defecto entre este valor nominal y el total de los valores razonables de los bienes y servicios recibidos sern reconocidas como prima de emisin o descuento de emisin segn el caso. 5.18.4. En los casos en que resulte impracticable la determinacin del valor razonable de los bienes y servicios recibidos se le asignar a estos en su totalidad y apropiados de alguna manera adecuada a su naturaleza un total similar al valor razonable de las acciones que se entregan, igualmente

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las diferencia con el valor nominal sern tratadas como prima de emisin o descuento de emisin respectivamente. 5.18.5. En los casos en que tambin sea impracticable el valor razonable de las acciones que se entreguen, este valor podr ser reemplazado por su valor patrimonial proporcional. 5.18.6. En los casos en que se reciban bienes y/o servicios cuya contraprestacin sea entregar una suma de dinero o equivalente basado en el valor de las acciones del ente, esta contraprestacin se considerara como un pasivo cuya medicin se realizara en funcin del patrimonio neto proporcional o su valor razonable segn lo comprometido. 6. La unidad de medida en contextos inflacionarios 6.1. La perdida del poder adquisitivo de la moneda de curso legal tpica de un contexto inflacionario, origina importantes efectos en la informacin contable debido a su influencia en la moneda de curso legal, generalmente utilizada como unidad de medida para la misma, y por los resultados por inflacin que se generan. Por estos motivos resulta necesaria aplicar mecanismos de correccin como el presente que tiene como objetivos la re-expresin de las partidas y el reconocimiento de los resultados por inflacin. 6.2. Los siguientes son algunos reflejos claramente perceptibles en una economa inflacionaria que permiten deducir la existencia de la misma. 6.2.1. En general se prefiere el mantenimiento de activos no monetarios, incluyendo las monedas extranjeras y pasivos monetarios. 6.2.2. Las tasas de inters, los salarios se vinculan con precios o con la evolucin de monedas extranjeras. 6.2.3. Los crditos, incluyendo las ventas a crditos incluyen algn tipo de previsin respecto de la evolucin de los precios, como por ejemplo actualizaciones, o relacionarlos con monedas extranjeras. 6.3. En estos contextos la informacin contable debe presentarse en moneda corriente o que refleje el poder adquisitivo a la fecha de la informacin, la que podr denominarse moneda corriente a la fecha de la informacin o moneda de cierre. 6.4. En cada pas debe fijarse el lmite mnimo de inflacin a partir del cual sera obligatorio la aplicacin de este mtodo. 6.5. Las mediciones en moneda de cierre podrn determinarse aplicacin de: mediante la

A. Valores razonables al momento o mes de la informacin o;

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B. El procedimiento de re-expresin del presente, aplicando ndices que reflejen los cambios en el poder adquisitivo de la moneda. Los valores razonables del mes de la fecha de la informacin se consideran expresados en moneda de cierre o moneda corriente a la fecha de la informacin, por lo que no es necesario expresarlos. 6.6. En cada pas se debera elegir un ndice nico para todas las empresas, para la aplicacin de este procedimiento de entre los disponibles. Es un requisitos para su uso que el ndice elegido sea confiable, y se considera preferible que el mismo sea de publicacin peridica (mensualmente), general para todo el pas y todos los sectores econmicos y de fcil acceso publico. 6.7. Los rubros monetarios son aquellos que representan una cantidad fija de dinero local, de curso legal, pudiendo devengar resultados financieros, pero que no incluyan relacin con monedas extranjeras ni clusulas de actualizacin. Algunos ejemplos son: efectivo en caja, efectivo en bancos, crditos y pasivos en moneda local. Los rubros no monetarios son todos aquellos que no son monetarios. Algunos ejemplos son efectivos en moneda extranjera, crditos y pasivos en moneda extranjera, inventarios de cambio y de uso, Capital y resultados. 6.8. Se considera que los rubros monetarios estn medidos en moneda corriente, por lo que la reexpresin solo se aplica a los rubros no monetarios. 6.9. Las diferencias netas de todo el periodo originadas por la aplicacin del procedimiento de re-expresin sern consideradas como Resultados del periodo por reexpresin, con la nica excepcin de las diferencias originadas por el ajuste inicial, segn el punto 6.10.3. 6.10. Procedimiento Patrimonial de re-expresin del Estado de Situacin

6.10.1. Todas las partidas no monetarias cuyas mediciones no estn expresadas en el valor corriente a la fecha de la informacin debern reexpresarse, para quedar expresadas en esta moneda. 6.10.2. Esta reexpresin se aplicara tanto a aquellas partidas medidas a valor de costo o a valor razonable, en la medida en que estas no estn expresadas en moneda corriente a la fecha de la informacin. 6.10.3. Al efectuarse la reexpresin inicial o aplicacin del presente por primera vez ser necesario efectuarlo primero sobre el Estado de Situacin Patrimonial al inicio re-expresando sus mediciones a moneda corriente a esa fecha de inicio. En este caso no se re-expresara el saldo a esa fecha de los resultados acumulados, a los que se agregaran la diferencia neta por reexpresin de este ajuste, por considerarse que esta originada por un cambio de criterio de medicin.

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6.10.4. Al efectuarse la reexpresin a la fecha de la informacin se reexpresarn todas las partidas sujetas a reexpresin aplicndose el coeficiente de reexpresin desde la fecha de la ultima reexpresin a la fecha de la informacin o desde su incorporacin en los casos de incorporacin posterior. 6.11. Procedimiento de re-expresin del Estado de resultados 6.11.1. Todas las partidas de este estado deben re-expresarse en moneda corriente de la fecha de la informacin, desde la fecha de su reconocimiento inicial en los estados patrimoniales y hasta la fecha de la informacin. 6.11.2. Esta reexpresin se podr realizar segn las partidas directamente por formar parte del estado de resultados (alquileres pagados) o indirectamente por haber sido determinada como parte de la reexpresin de una partida patrimonial de la que depende (costo de mercaderas venidas, amortizaciones). 6.11.3. Los cargos por impuestos anuales (impuesto a las ganancias) se consideran expresados en moneda corriente a la fecha de la informacin. 6.12. La diferencia neta total por reexpresin, que incluye a las originadas en partidas del estado de situacin patrimonial y el estado de resultados se reconocer como Resultado del Periodo por Reexpresin. 6.13. En los casos en que se presente el Estado de Flujos financiero o similar, tambin deber estar re-expresado. 6.14. En los casos en que por algn motivo se deje de aplicar este procedimiento de re-expresin, las mediciones realizadas quedaran como base para las mediciones posteriores. 6.15. En la informacin complementaria deber informarse que se aplic el presente procedimiento y el ndice utilizado para el mismo. 7. Respecto de la aplicacin de la presente gua por primera vez 7.1. En los casos en que se aplique por primera vez esta gua y con anterioridad la empresa no hubiera preparado informacin contable, se podr: A. Preparar informacin contable al inicio del periodo aplicando la presente gua para luego preparar la informacin contable a la fecha de la informacin. En este caso se: Considerar que la primera informacin contable preparada es la de la fecha de la informacin, del cierre.

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Se informara el uso de esta opcin, que se prepara en estados contables al inicio por lo que los resultados del ejercicio son netos de los resultados de periodos anteriores.

B. Preparar solo los estados contables a la fecha de la informacin o cierre y: Se considerara estos estados como los primeros preparados con esta gua y; Se informara que no se prepararon estados contables al inicio por lo que los resultados de este primer periodo pueden estar influenciados por resultados de periodos anteriores.

7.2. En los casos en que se aplique por primera vez esta gua y con anterioridad la empresa haya preparado estados contables aplicando otras guas podr: A. Re-preparar los estados contables del cierre anterior aplicando esta gua y debido a que esto significa un cambio de criterio contable atribuir las diferencias originadas por este motivo a los resultados acumulados. Deber incluirse en la informacin complementaria una nota especial que explique el uso de esta opcin, el monto de las diferencias originadas al inicio por el cambio del criterio y que debido a esto los resultados del ejercicio son netos de los efectos del cambio de gua contable. B. Aplicar esta gua solo para la preparacin de los estados contables a la fecha de la informacin o cierre, debiendo incluir en la informacin complementaria, una nota especial en la que se explique el uso de esta opcin y que debido a esto los resultados de este primer periodo pueden incluir resultados de periodos anteriores debido al cambio de criterio contable. 8. En los casos en que dejen de cumplirse los requisitos mencionados en los puntos 2.1.1 y 2.1.2 del presente se deber dejar de aplicar la gua, quedando la ltima informacin contable preparada, como base para la siguiente con la aplicacin de la gua que corresponda.

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