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Caballero Bustamante

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Derechos Reservados

APUNTE CONTABLE

NOVEDADES WEB
Operaciones de venta con tarjeta de crdito
En el presente apunte mostraremos las operaciones de venta con
tarjeta de crdito. A tal efecto, se plantea un caso prctico que permitir apreciar justamente los criterios elementales para un adecuado registro que se producen cuando un establecimiento accede a
formar parte de lo que se conoce como establecimientos afiliados.

distinguir entre tarjetas de crdito donde coincide la entidad emisora


como la propietaria de la marca y aquellas de mbito internacional,
donde el emisor no coincide con la marca, pudiendo encontrarse la
misma marca en entidades distintas (tarjetas bancarias).

3. Ventajas para el vendedor o establecimiento afiliado


1. Generalidades
En la actualidad, las tarjetas de crdito ofrecen al cliente la comodidad de comprar sin tener que pagar de inmediato en efectivo y de
ser posible realizar compras por internet (1), por lo cual son muchas las
empresas que suelen utilizar este medio de pago moderno y eficaz.
En tal sentido, cuando nos referimos a operaciones de venta con
tarjeta de crdito, nos referimos a las situaciones en las cuales un cliente
(consumidor) presenta su tarjeta de crdito, en la que aparece su nombre, el nmero que le ha sido asignado, la fecha de expedicin y la de
vencimiento, a un establecimiento (empresa vendedora o de servicios)
para pagar sus compras y ste le pide que firme una nota de consumo.
Respecto a estas operaciones, resulta pertinente analizar la NIC
18 Ingresos de Actividades Ordinarias que establece los lineamientos
para el adecuado reconocimiento de los ingresos cuando se origine la
venta de bienes o prestacin de servicios a travs de tarjetas de crdito, generando un incremento patrimonial a la empresa.

2. Definicin de Tarjeta de crdito


De acuerdo a la definicin establecida en el artculo 3 de la Resolucin SBS N 264-2008 - Reglamento de Tarjetas de Crdito, publicada el
13.02.2008, mediante el contrato de tarjeta de crdito la empresa concede una lnea de crdito al titular por un plazo determinado y otorga
la correspondiente tarjeta, con la finalidad de que el usuario de dicha
tarjeta adquiera bienes o servicios en los establecimientos afiliados que
los proveen, pague obligaciones o, de as permitirlo la empresa emisora y no mediar renuncia expresa por parte del titular, hacer uso del
servicio de disposicin de efectivo u otros servicios conexos, dentro de
los lmites y condiciones pactados, obligndose a su vez, a pagar a la
empresa que expide la correspondiente tarjeta, el importe de los bienes
y servicios que haya adquirido, obligaciones pagadas, y dems cargos,
conforme a lo establecido en el respectivo contrato.
Las empresas emisoras pueden ser las empresas bancarias, empresas financieras y otras empresas del Sistema Financiero que se
encuentran facultadas a emitir dichas tarjetas de acuerdo a la Ley
N26702 - Ley del Sistema Financiero.
En lneas generales una tarjeta de crdito es un instrumento de
pago a travs del cual se produce una relacin trilateral:
1. Entre la entidad emisora con la persona a quien se le entrega la
tarjeta de crdito (Titular de la tarjeta) y
2. Entre la emisora y el proveedor (comerciante) afiliado
Con frecuencia los sujetos que intervienen son cuatro (4) y esto se
produce cuando la entidad emisora es una persona jurdica distinta al
banco. En la prctica, considerando el emisor y la marca (2) se podra

En las ventas que se efectan a travs de las tarjetas de crdito,


los vendedores (afiliados) reciben el efectivo por las ventas realizadas
en menor tiempo que con las ventas al crdito y evitan o reducen un
gasto de cuentas incobrables, adems se evita incurrir en los gastos de
evaluacin, anlisis y comprobacin de la informacin brindada en las
solicitudes de crdito de los clientes, de mantener un registro de cuentas por cobrar y de efectuar los cobros de los clientes.
Finalmente, la entidad emisora de dicha tarjeta de crdito le paga
a la empresa vendedora el monto de la transaccin con el respectivo
cobro de una comisin.

4. Tratamiento contable de las ventas donde se han utilizado tarjetas de crdito


Segn el prrafo 8 de la NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias (modificada en mayo 2010), los ingresos comprenden el monto
obtenido en efectivo (cobrados) y cuentas por cobrar, que se origine
por la realizacin de operaciones de venta de bienes o prestacin de
servicios, dado que existe un incremento patrimonial diferente a los
aportes hechos por los socios. En el caso de venta de bienes, el criterio
a considerar para el reconocimiento del ingreso es que el vendedor
haya transferido al comprador los riesgos inherentes a la propiedad
del bien vendido, mientras que en la prestacin de servicios se tiene
que considerar dos criterios: i) el grado de realizacin de la transaccin, donde el ingreso se reconoce en proporcin al grado de avance
del servicio, y ii) culminacin del contrato, donde el ingreso de actividades ordinarias se reconoce cuando ste finaliza.
Cabe sealar que en el caso de efectuarse cobros anticipados a los
clientes, es decir, cobros realizados antes de la entrega de mercaderas o la prestacin del servicio, esta operacin no se reconoce como
ingreso, debido a que no existe incremento patrimonial, por que an
no se ha ganado, sino se considera como una obligacin (pasivo) de
cumplir con entregar las mercaderas por los anticipos recibidos.
Cuando se vende con tarjeta de crdito, el reconocimiento del
ingreso, tomando en cuenta los criterios antes sealados, sera en general, como sigue:
En la oportunidad en que se realiza la operacin, cuando la empresa presta servicios o vende mercaderas y el cliente presenta su
tarjeta de crdito aumentando el activo sin que los pasivos cambien, pero el patrimonio aumenta, por tanto el ingreso es reconocido en ese momento.
En forma anticipada, cuando los clientes pagan por adelantado
(presenta su tarjeta de crdito) por servicios que se deben prestar
en perodos posteriores o por bienes a entregar en perodos posteriores, aumentando el activo por la cuenta efectivo y equivalentes de efectivo y acreditando a la cuenta anticipos de clientes, no

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efectundose variacin en el patrimonio, por tanto no se reconoce


el ingreso.
Sin embargo, dado que los beneficios no son gratuitos, el vendedor recibir un menor importe del monto total facturado producto
de la comisin que cobra el emisor de la tarjeta y que deber reconocerse como un gasto de ventas.

5. Incidencia tributaria
De conformidad con el literal j) numeral 6.1 del artculo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, el documento emitido por las
empresas que desempean el "rol adquirente" en los sistemas de pago
mediante tarjetas de crdito y/o dbito "emitidas por bancos e instituciones financieras o crediticias, domiciliadas o no en el pas", constituye
comprobante de pago que sustenta los gastos incurridos por el establecimiento afiliado que debe anotarse en el Registro de Compras a efectos
de tomar el correspondiente crdito fiscal de acuerdo a lo dispuesto en el
artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas.

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6. Caso Prctico
A continuacin procederemos a mostrar a travs de un caso prctico el tratamiento contable y la incidencia tributaria cuando el vendedor genera operaciones de venta con tarjeta de crdito.
Enunciado
La empresa SIGUAPA del Per S.A. dedicada a la venta de ropa
de vestir para damas, ha celebrado un contrato, para aceptar pagos
mediante tarjetas de crdito, con las entidades Proces JC Per S.A. y
Pink del Per S.A.
Durante el mes de julio se realizan ventas, que en algunos casos,
han sido canceladas mediante tarjetas de crdito (Gama y Superplaza
emitida por el Banco del Norte) y al cierre del mes las entidades Proces
JC Per S.A. y PINK del Per S.A. generan el reporte de los movimientos entregndoles dicha informacin a travs de un comprobante de
pago (documento autorizado) donde se incluye el monto equivalente
a la "comisin" ms el IGV correspondiente.

Datos adicionales:
Fecha de
N
Valor de
IGV

Forma de
Tipo de
Empresa administradora
Banco
Total
emisin
Factura
Venta
18%
Pago
Tarjeta
de la marca
Emisor

08.07.2011
001-220
2,000.00
360.00
2,360.00
Con tarjeta
Gama
Proces JC Per SAC
Banco del Norte

11.07.2011
001-233
2,300.00
414.00
2,714.00
Con tarjeta Superplaza
Pink del Per SAC
Banco del Norte

Producido el hecho econmico se reconoce el derecho de cobro (activo financiero) y el ingreso devengado. Dado que el depsito por la empresa emisora (Banco Norte), a la cuenta del vendedor (SIGUAPA del Per S.A) efecta al cierre del mes, tendr que cargar a la cuenta
Cuentas por cobrar diversas - Terceros con abono a la cuenta Cuentas por
cobrar comerciales - Terceros, para por un lado saldar la deuda del cliente
y por el otro, reflejar el derecho de cobro a la empresa emisora.
A continuacin los asientos mensuales:
registro contable

12 cuentas
por cobrar comerciales


TERCEROS
5,074.00


121
Facturas,
boletas
y
otros
comprobantes


por cobrar


1212
Emitidas
en cartera

40 tributos,
CONTRAPRESTACIONES y


aportes
al
sistema
de
PENSIONES
Y


DE SALUD
POR PAGAR
774.00


401
Gobierno
Central


4011 Impuesto
General a las Ventas


40111
IGV
Cuenta
propia

70
VENTAS
4,300.00


701
Mercaderas


7011 Mercaderias
manufacturadas


70111
Terceros


x/07
Por las ventas con tarjeta de crdito.

16 cuentas
por
cobrar
DIVERSAS


TERCEROS
5,074.00


162
Reclamaciones
a
terceros


1629 Otras

12 cuentas
por cobrar comerciales


TERCEROS
5,074.00


121
Facturas,
boletas
y
otros
comprobantes


por cobrar


1212 Emitidas
en cartera


x/07
Por
las ventas con tarjeta de crdito.

Por otro lado, dado que las empresas que administran las marcas
(Proces JC Per S.A. y PINK del Per S.A.C.) emiten un documento autorizado por concepto de comisiones, el asiento sera como sigue:
registro contable

63
GASTOS
DE SERVICIOS PRESTADOS POR


TERCEROS
166.60


639
Otros
servicios prestados por terceros

Divisionaria

6393 Comisiones

sugerida

63931
Proces
JC
Per
SAC

40 tributos,
CONTRAPRESTACIONES y


aportes
al sistema de PENSIONES Y


DE SALUD
POR PAGAR
7.50


401
Gobierno
Central


4011 Impuesto
General a las Ventas


40111 IGV -
Cuenta propia

42 cuentas
por pagar comerciales

terceros
174.10


421
Facturas,
boletas
y
otros
comprobantes
por
pagar


4212 Emitidas


x/07
Por el comprobante emitido por la


empresa
Proces JC Per SAC.

63
GASTOS
DE SERVICIOS PRESTADOS POR


TERCEROS
218.96


639
Otros
servicios prestados por terceros

Divisionaria

6393 Comisiones

sugerida

63931
PINK
del
Per
SAC

40 tributos,
CONTRAPRESTACIONES y


aportes
al sistema de PENSIONES Y


DE SALUD
POR PAGAR
7.88


401
Gobierno
Central


4011 Impuesto
General a las Ventas


40111 IGV -
Cuenta propia

42 cuentas
por pagar comerciales

terceros
226.84

421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

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Derechos Reservados

4212 Emitidas

x/07
Por el comprobante emitido por la


empresa
Pink del Per SAC.

9x
GASTOS
DE
VENTA
385.56

79
CARGAS
IMPUTABLES A CUENTAS DE

costos
y gastos
385.56


x/x Por
el destino de los gastos por comisiones.


x
Ahora, cuando el banco emisor le deposita en la cuenta del vendedor (SIGUAPA del Per S.A) el importe por las ventas efectuadas,
ste es menor dado que el banco emisor le cobra una comisin por
dicho servicio (ver detalle en el Registro de Compras) que ha sido
reconocida en una cuenta de gastos, dando de baja al derecho por
cobrar, tal como a continuacin mostramos en el siguiente asiento
resumen de los depsitos del mes:
registro contable

x

10
EFECTIVO
Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
4,773.88


104
Cuenta
corriente
en
instituciones
financieras


1041 Cuentas
corrientes operativas


10411
Banco
del
Norte

42 cuentas
por pagar comerciales

terceros
300.12 (*)


421
Facturas,
boletas y otros comprobantes por pagar


4212
Emitidas

16 cuentas
por COBRAR DIVERSAS

terceros 5,074.00


162
Reclamaciones
a terceros


1629
Otras


x/07
Por el destino en cuenta corriente de


ventas
con tarjeta.

(*) S/. 175.17 (Pink del Per) + 124.95 Proces JC Per) - Importes no gravados.
Por ltimo, el asiento de la liquidacin de la obligacin con las
empresas no emisoras de la tarjeta (pero s del comprobante) de manera resumida sera tal como se muestra:
registro contable

42 cuentas
por
pagar
comerciales

terceros
49.15


421
Facturas,
boletas
y
otros
comprobantes
por
pagar


4212 Emitidas

10
EFECTIVO
Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
49.15


101
Caja

x/07
Por la cancelacin del documento


autorizado
de la empresa Proces JC Per SAC.

42 cuentas
por pagar comerciales

terceros
51.67


421
Facturas,
boletas y otros comprobantes por pagar


4212 Emitidas

10
EFECTIVO
Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
51.67


101
Caja

x/07
Por la cancelacin del documento


autorizado
de la empresa Pink del Per SAC.

SIGUAPA DEL PER S.A.


REGISTRO DE COMPRAS DE JULIO (Para fines didcticos solo se muestran las columnas que intervienen)

Fecha de
Tipo de
Comprobante
N RUC
Proveedor
Base imponible destinadas Base imponible por
IGV
Total
emisin documento

a operaciones gravadas
operaciones que no
Serie
Nmero

y exportacin
dan derecho a crdito


(1)
31.07.2011
001 531256 20251052135 PINK DEL PER SAC
43.79

175.17 (3)
7.88
226.84

31.07.2011
001 345879 20453521652 PROCES JC PER SAC
41.65 (2)
124.95 (3)
7.50
174.10


Totales
xxxx.xx
xxxx.xx
xxxx.xx
xxxx.xx

(1) Comisiones y gastos Pink del Per SAC.


(2) Comisiones y gastos Proces JC Per SAC.
(3) Comisiones y gastos del emisor Banco del Norte SAC.

7. Bancarizacin e ITF
De conformidad con la Ley N 28194, Ley para la Evasin y para la formalizacin de la Economa, establece que las obligaciones que se cumplan
mediante el pago de suma de dinero cuyo importe sea a partir a S/. 3,500
US$ 1,000 se debern pagar utilizando medios de pagos, an cuando se
cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos.

En ese sentido, de acuerdo al artculo 5 de la Ley antes mencionada uno de los medios de pago que se pueden utilizar son las
tarjetas de crdito expedidas en el pas. El efecto tributario de no
utilizar los medios de pago consiste en la imposibilidad de poder deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones,
ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros
tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios.

NOTAS
(1) Segn Horngreen, Harrison y Bamber, en Contabilidad (Pearson Educacin, Mxico. 2003) si bien estn en auge las compras en lnea, tambin lo estn los
fraudes debido a la falta de transacciones personales, existiendo robo de identidad y empleo de tarjetas robadas.
(2) Si se considerase slo la marca, se podran clasificar las tarjetas de crdito como (i) tarjetas de marca de emisores mundiales (Visa, Mastercard y American
Express), (ii) tarjeta de marca compartida (Interbanc-Wong, Credibank-Mobil), y (iii) tarjeta de marca privada (CMR Falabella, Financor y Plaza Vea). Vase
para mayor detalle el informe publicado en la pgina B1 de la 2da. Quincena de Noviembre de 2004. n