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Interrelacion de Los Impuestos Directos e Indirectos

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UNIDAD CURRICULAR: SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANO

La interrelación de los tributos entre impuestos indirectos y directos

INTRUDUCCION Desde la perspectiva más general, los sistemas tributarios en Venezuela han sufrido constantes transformaciones en la última década, muchas veces con el objetivo de mantener y aumentar la recaudación en un máximo posible de manera de no depender solamente de la renta petrolera, ya que el petróleo es un recurso no renovable y no existen mecanismos que permitan mantener estos ingresos a través del tiempo.

Es de importancia dada la relevancia que tienen los impuestos en los ingresos públicos, y en este caso veremos la interrelación de los tributos entre impuestos indirectos y directos y considerando que la estructura tributaria en sí constituye un mecanismo de distribución del ingreso, no puede independizarse el análisis de los niveles de recaudación con los sectores de la sociedad que contribuyen a ese nivel de ingreso, lo que conduce a los niveles de progresividad o regresividad de los impuestos existentes.

política habitacional. Ingresos Tributarios en Venezuela.EORNF (Estatuto Orgánico de la Renta Nacional Fósforos) e Impuestos sobre nómina o parafiscales (INCE. la cual es equivalente al 11. Gerencia de Estudios Económicos Tributarios .ISDRC (Impuesto sobre Sucesiones.85% según el PIB.IAE (Impuesto a los Activos Empresariales). Gráfico N°1. SENIAT. como deducciones que se hacen a los empleados y empresarios por el organismo competente encargado de su recaudación.28 superior en base al año 2000. pensiones.57%. entre otros). (Ver Gráfico N°1). La participación más alta es figurada por el período 2007.Interrelación de los tributos entre impuestos indirectos y directos La estructura tributaria venezolana durante el período 2000-2008 cuenta con los siguientes tipos de impuestos: ISLR (Impuesto sobre la renta).IAEA (Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas) . Según las estadísticas del SENIAT los ingresos tributarios (no incluye contribuciones sociales) durante el período del 2008 se ubican en un 9. Elaboración propia sobre las bases estadísticas de la Oficina Nacional del Tesoro. Donaciones y Ramos Conexos). ISCMT (Impuesto Sobre Cigarrillos y Manufactura de Tabaco). paro forzoso.TF (Timbres Fiscales). lo que indica una diferencia del 1.

Las personas naturales y los contribuyentes similares pagarán el impuesto y demás gravámenes con base en la tarifa N°1 y la tarifa N°2 corresponde para el pago del impuesto a las compañías anónimas y los demás contribuyentes asimilados a éstas. Trujillo y Sucre) la cual ofrecen servicios de asistencia técnica y transferencia tecnológica a dichos establecimientos. Apure. Otra exoneración parcial surge en el año 2004. destinado a la elaboración de medicamentos derivados de la sangre humana. destinada a los municipios (Bolívar. El impuesto anteriormente descrito ha tenido diversas exoneraciones destinadas a las personas naturales y jurídicas. obtenidos por la producción en los establecimientos manufactureros. están sujetos de dicho impuesto todas la personas naturales y jurídicas. en un monto equivalente al 13% sobre la totalidad del impuesto sobre la renta determinado que se derive de los enriquecimientos netos de la fuente territorial. entre las cuales. En este sentido. . Amazonas.2008) y están representados por el Impuesto Sobre la Renta (ISLR). según la Ley que lo rige.76% (PIB) durante (2000. se tiene la exoneración parcial del año 2002. el Impuesto Sobre la Renta. Barinas. si su fuente de enriquecimiento ocurre dentro del mismo. siendo los más relevantes el ISLR y Otras Actividades con un promedio del 3.Estos ingresos están compuestos por impuestos directos e indirectos. Portuguesa. donde los directos arrojan un promedio del 3. y Pedro María Ureña del Estado Táchira). García de Hevia. que tienen su fuente de ingreso dentro o fuera del país. además serán grabadas por dicho impuesto las personas naturales y jurídicas no domiciliadas en el país. Guárico. mientras que en el año 2006 se establece la exoneración a las empresas del Estado que desarrollan la actividad de fraccionamiento industrial del plasma. Activos empresariales y otras actividades.21% respectivamente. ubicados en ciertos estados ( Delta Amacuro.55% y 0.

Esta exoneración va dirigida a los enriquecimientos netos de fuente venezolana provenientes de la explotación primaria de las actividades agrícolas. entre otros). cédulas hipotecarias. así como la protección al productor y a los productos nacionales. y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de Bancos y otras instituciones financieras. pensiones. intereses (generados por depósitos a plazo fijo. Títulos Valor emitidos por el País y los becarios. instituciones benéficas o de asistencia social.instituciones sin Fines de Lucro. avícolas. planes de Ahorro General. con la finalidad de permitir el crecimiento en la producción. asociaciones en petroleros. los enriquecimientos obtenidos por las personas naturales y jurídicas domiciliadas en el País y aquellos enriquecimientos netos de fuente venezolana provenientes de la explotación primaria. Finalmente. se exonera del pago del Impuesto Sobre La Renta. promoción y mejoramiento de la infraestructura y servicios fundamentales en las zonas rurales.los diplomáticos extranjeros.art14 ) se tiene a las entidades oficiales (entidades venezolanas de carácter público.En el año 2007. así como los rendimientos obtenidos por inversiones efectuadas en Fondos Mutuales o de Inversión de Oferta pública). convenios . En cuanto a las exenciones de este impuesto (Ley ISLR. para el año 2008 surge una renovación de la exoneración del sector agrícola. obtenido por personas naturales. Banco Central de Venezuela. Instituciones de Ahorro y las Sociedades Cooperativas. siempre que residan en el país. jurídicas y entidades sin personalidad jurídica. certificados de ahorro. indemnizaciones laborales y de Seguros. pesqueras. pecuarias. herencias y donaciones. acuícolas y piscícolas.

En cuanto al Impuesto de los Activos Empresariales. multas.III.67 % (PIB) como promedio de los años en estudio. están compuestos por el IVA (interno. aplicándose una tasa del 1%. dispone que los funcionarios públicos y trabajadores al servicio de los órganos y entes públicos nacionales. timbre fiscal. en donde el IVA es el más sobresalientes que muestra un promedio del 8. reintegros al Fisco y reparo a la Contraloría) y Otras Rentas Internas (Licores. . estadales y municipales que perciban enriquecimientos superiores a 1000 unidades tributarias. Gaceta oficial N° 0949. juegos de Envite o Azar y otros).21%(PIB). que la Renta Aduanera y Otras Rentas Internas sólo establece el 2. tasa por servicio de aduana. se excluyen los activos por inmuebles que sean destinados a vivienda. intereses.Es de hacer notar.38% y 1. pero al mismo tiempo. (Ver Gráfico N°2). En referencia a los impuestos indirectos. importadores). es un gravamen que se paga sobre los activos tangibles e intangibles situados en Venezuela. la Renta Aduanera (impuesto de importación.07% como promedio de participación. Para el 2008. que según providencia administrativa promulgada en noviembre 2005. cigarrillos. Sucesiones.4). estos impuestos reflejan 11. Fósforos. en tanto. siendo propiedad del contribuyente sujeto al Impuesto Sobre la Renta y que estén destinados a la realización de actividades comerciales (se incluye los arrendamientos o cesiones del uso de bienes muebles o inmuebles destinados al ejercicio de las actividades). Art. deben declarar el Impuesto Sobre La Renta. industriales o de explotación de minas e hidrocarburos y actividades conexas. otros: derechos pendientes. (LIAE: Cap.

cuya tarifa aplicable para su determinación es fijada según el arancel de aduanas.Gráfico N° 2. . Asimismo. los impuestos destinados a la Renta Aduanera se basan en sus leyes y reglamentos fijados en materia de importación y tránsito de mercancías. públicos o privados que realicen las actividades establecidas como hechos imponibles. la cual grava la enajenación de bienes muebles. el IVA se basa según las leyes y reglamentos establecidos. Recaudación de Impuestos Directos e Indirectos de Venezuela Según % PIB Elaboración propia sobre las bases estadísticas de la Oficina Nacional del Tesoro. SENIAT. la prestación de servicios y la importación de bienes. los consorcios y demás entes jurídicos o económicos. que deben pagar las personas naturales o jurídicas. Gerencia de Estudios Económicos Tributarios Por su parte. las comunidades.

etc.V. Cigarrillos y el de Timbre fiscales. Los contribuyentes del impuesto Sobre Alcohol y Especies Alcohólicas son los productores e importadores de alcohol etílico y especies alcohólicas (cervezas.). vinos. cuya suma originan el total de la renta de Licores. Cada especie alcohólica se le aplica tarifas según la Ley que la respalda (Ley de Impuesto Sobre Alcohol y Especies Alcohólicas: Titulo II. uno específico y otro al precio de venta al público (P. .). Otro impuesto es referente al Timbre Fiscal (renta que obtiene el Tesoro Público como consecuencia de la venta de sellos. la evolución de la tasa de crecimiento de los ingresos tributarios para el año 2008 ha sido positiva en un 1. En lo concerniente al Impuesto Sobre Cigarrillos y Manufacturas de Tabaco.En cuanto a los impuestos de Otras Renta Internas. bebidas elaboradas.34% de indirectos. uso y circulación de cierta clase de documentos). se establece como sujetos a este impuesto los productores nacionales e importadores de cigarrillos. papel de Estado y otras exacciones de carácter obligatorio provenientes de la emisión. Capítulo I). se tiene de mayor significancia el Impuesto Sobre Alcohol y Especies alcohólicas.Art. es necesario resaltar que están sujetos a este gravamen el alcohol etílico y las especies alcohólicas de producción nacional e importadas que sean destinadas al consumo en el país.73% de impuestos directos y un 6. Esta tasa comprende los ingresos provenientes de las estampillas fiscales. conformado por las recaudaciones mediante el timbre fijo. tabacos y picaduras para fumar destinadas al consumo en el país. aguardiente. constituido por las contribuciones recaudadas por timbres móviles y otros medios y los que corresponden al papel sellado.En el cálculo de la renta de licores se le aplican dos tipos de impuestos. (Ley de Timbre Fiscal.1). Al mismo tiempo.45% en relación al 2000.P. con el 2.

los impuestos directos más destacados en tasa de crecimiento son los correspondientes al de Otras actividades (ISLR de personas Naturales y Otras personas jurídicas) con un 3. Tabla N°2. (Ver Tabla N°3) .33%.Recaudación de Impuestos Directos Fuente: Elaboración propia sobre la base de datos del SENIAT.83% y 1.Por un lado. Oficina Nacional del Tesoro.(Ver Tabla N°2).98%.35% en comparación al de los activos empresariales que decrecen en un -0.72% en comparación a los demás impuestos indirectos (rentas aduaneras y otras rentas internas) que sólo fueron del 0. ONAPRE En el marco de los impuestos indirectos el más relevante ha sido el IVA interno que aumentó durante este período (2000-2008) en un 1.

todo lo contrario. para al año 2005 la alícuota del IVA estuvo representada en un 14%. Oficina Nacional del Tesoro.41% (PIB). fue uno de los años que obtuvo las tasas de recaudación más bajas.Tabla N°3. donde arrojó un porcentaje de recaudación del 6.11% según porcentaje del PIB total. En cambio. ONAPRE La alícuota de este impuesto (IVA) durante el período en estudio ha tenido diversas modificaciones. siendo de mayor significancia en relación a los años estudiados. pero esto no indica que fue el año de mayor recaudación. representado en un 4. (Ver Gráfico N°3 y Tabla N°4) .Recaudación de impuestos indirectos Fuente: Elaboración propia sobre la base de datos del SENIAT. siendo la más alta en el año 2000 con un 16%.

SENIAT. Tabla N°4: Alícuota del IVA y su recaudación según porcentaje del PIB Fuente: Elaboración propia sobre las bases estadísticas SENIAT Esto indica que mientras mayor es la alícuota de tal impuesto. a que dicho impuesto está en función del ciclo económico.Gráfico N°3. Oficina Nacional del Tesoro. esto es debido. cuando hay un impacto negativo en la economía los gastos por consumo disminuye. la recaudación no va a depender sólo de las alícuotas establecidas sino también de los impactos que recibe el ambiente económico que la rodea.Evolución de Recaudación del IVA en Venezuela Según % del PIB Fuente: Elaboración propia sobre las bases estadísticas del BCV. menor es el porcentaje de recaudación según el PIB. En otras palabras. es decir. MPPF. lo que implica una disminución de recaudación. .

o sea. siendo en su mayoría de tipo regresivo. que facilita a las persona ya sea natural o jurídica hacer uso de los mismos de una manera extensa. Por otro lado. dando cabida a una elusión. puede descontar el impuesto pagado en la transacción anterior. reglamentos y decretos del ISLR establecen una serie de exenciones. pagando sólo una fracción del producto. exoneraciones y deducciones. dejando poca cobertura para cubrir otros gastos mientras que los consumidores finales (Ricos) no les afecta en su cobertura para la satisfacción de otras necesidades. si el impacto es negativo perjudica el nivel de recaudación. la cual facilita la utilización excesiva de los mecanismos legales para evitar pagar el impuesto correspondiente. ya que el nivel de gastos por consumo disminuye. porque no vende el producto comprado sino que lo destina a su uso directo. En tanto. al igual que el porcentaje de recaudación. las leyes.La estructura tributaria venezolana es deficiente en materia de equidad debido a que la mayor parte de su recaudación está representada por impuestos indirectos. En materia de recaudación. la estructura tributaria está dependiendo en un mayor porcentaje de los impuestos indirectos como el IVA y este tipo de impuesto tiene un gran impacto con la dinámica del ciclo económico. que el consumidor final no tiene la posibilidad de descontar el impuesto pagado. hay un . afectando de esta manera el porcentaje de recaudación. ya que el comprador que destine el bien a esta cadena. es decir. Generando de esta manera una inequidad. tal es el caso del IVA. donde el consumidor final (Pobre) está siendo perjudicado ya que la mayor parte de sus recursos son gastados en el consumo. esto le impide acreditar lo comprado en las transacciones en que hizo dicha compra y el consumidor más afectado es aquel que no cuenta con suficientes recurso económicos. que es un impuesto No Neutral que grava al consumidor final y no a la cadena de producción y distribución. la cual resulta pagando más en proporción por dicho impuesto que aquellos consumidores que si tienen recursos suficientes.

con una variación del 6. En este mismo contexto. causados por fenómenos negativos que se presentan alrededor de la nación (Crisis Mundial) la cual impacta de una u otra manera dichos precios. Tabla N°5. siendo superiores en un 0.escape de recursos a través de estas acciones. Por lo que la Nación se ha sustentado con los ingresos no petroleros y esto es un motivo de mejorar cada día la estructura tributaria de manera que sea suficiente y a la vez equitativa. de manera tal.2% en relación al año 2000.9% respecto al año 2000.20% (PIB). Ingresos petroleros y no petroleros de la República Bolivariana de Venezuela. dando como resultado una disminución de tales ingresos. que los ingresos no petroleros reflejan el 15.20%(PIB). que se deben disminuir las exenciones. es necesario destacar que Venezuela se apoya para sus ingresos fiscales de su recursos petroleros y no petroleros. Elaboración propia a partir de la base de datos de la ONAPRE y el Ministerio para el Poder Popular de las Finanzas Publicas. exoneraciones y deducciones. que son realizadas por personas que tienen altos ingresos. Lo anterior indica. Tesorería Nacional Según lo expuesto.en tanto. que se pueda evitar la pérdida de recursos y una estructura tributaria compleja. según % del PIB. la cual se puede observar en la Tabla N°5 que para el año 2008 los ingresos petroleros fueron del 10. se infiere que los ingresos petroleros no han tenido un crecimiento notable en cuanto al PIB y es debido a la volatilidad que presenta sus precios. .

las finanzas públicas presentan ciertos inconvenientes al ser sustentadas de una manera relevante de los ingresos no petroleros y esto es debido a la presencia de la alta volatilidad en los precios internacionales de referencia. es inevitable analizar la evolución del gasto social venezolano.58% (PIB) durante el período ilustrado. Por su parte. esto quiere decir que los mismos son destinados en más de un 50% al gasto social. por lo que acarrea realizar presupuestos pocos predecibles. y el gasto social está contemplado en un 17. el referido representa durante el período 2000-2008 un promedio del 17. Al comparar la tabla N°5 y N°6.66% en relación al año 2000. . siendo positivo para la sociedad. y puede dar paso en el transcurso del tiempo. con una diferencia para el año 2008 del 3.69% con el gasto social. existe una regresividad en la estructura tributaria que provoca una disminución en el bienestar social. dificultando la planificación de los niveles favorables y el destino del gasto público. pero también se debe tener en cuenta.En este sentido. los ingresos públicos están relacionados en un 77. en primer lugar. se evidencia que los ingresos públicos totales (petroleros y no petroleros) representan en promedio un 23. por lo que se puede ver en la tabla N°5. esto apunta a una progresividad favorable.99% (PIB).Por su parte. que la dependencia de tales ingresos en el petróleo origina una debilidad antes cambios bruscos repentinos en el ciclo económico.99% (PIB). a una disminución del gasto. y en segundo lugar.

el aumento de un 11. teniendo como sustento de ello. que existe un dominio de la imposición indirecta en relación a la directa.77% de la indirecta.Gasto Público Social Venezolano durante el período 2000-2008 Fuente: Sistema Integrado de Indicadores de Venezuela Al expresar la estructura de ingresos No Petroleros en valores absolutos.38 % a los directos. representadas para el año 2008. se puede notar. que el fenómeno existente se ha ido controlando. Aunque al estudiar la evolución de los 9 años. se puede detectar en la tabla N°6. correspondiente al año 2008 en correlación al 2000. Los impuestos indirectos superan en recaudación.Todas estas evidencias justifican la existencia del fenómeno de regresividad en la estructura tributaria.35% en la imposición directa y una disminución del 3.53%(directos) y 1. con un promedio del 49. siendo de mayor significación el IVA interno con el 36.55% (promedio).Tabla N°6. .95% (indirectos) en razón al 2000. con un 1.

SENIAT. presentan volatilidad por el impacto que tienen con el ciclo económico. cuando esta actividad disminuye ante factores externos presentes en el ciclo económico. surge un mayor ingreso lo que da a paso a un mayor consumo. porque aún supera en mayor porcentaje la recaudación de los referidos impuestos en concordancia con los directos y. y según el promedio de los años contemplados. disminuye el consumo y por lo tanto se deteriora la recaudación del impuesto recitado. en cambio. .No obstante. tales impuestos indirectos. en especial el IVA. por otro ángulo.78% a los primeros. estos últimos rebasan en un 50. En la Tabla N° 8 se puede observar que los ingresos petroleros están compuestos en Tributarios y No tributarios. a pesar de que haya disminuido la recaudación de los impuestos indirectos en los años de estudio.Estructura Tributaria según % de recaudación Fuente: Oficina Nacional del Tesoro. Tabla N°7. siempre sigue estando plasmada la regresividad. una explicación de ello es que a mayor actividad económica.

la Asamblea Nacional aprobó la ley de Reforma Parcial del Decreto N°1510. es un tercio del valor de todos los hidrocarburos líquidos exprimido de cualquier yacimiento y se figura con una alícuota del 33.De acuerdo a lo anterior. El Impuesto de extracción. Estructura de Ingresos Petroleros de Venezuela (Participación porcentual de la recaudación) (2000-2008) Fuente: Elaboración propia a base de los datos estadísticos de la ONAPRE Según la tasa de crecimiento. donde establece dos nuevos impuestos destinados a la extracción y exportación de crudo. los ingresos tributarios han disminuido un 0.1%) y surgió otra alícuota del 50% pero de carácter general. se puede inferir que los ingresos tributarios no han sido suficientes como para superar la recaudación no tributaria.99% para el 2008 en conformidad al 2000 y se puede explicar que es . Tabla N° 8.3% para todos los emprendimientos. El correspondiente a la exportación (Impuesto de Registro de Exportación) se sustentó la alícuota del (0. sustituyendo la del 34% que gozaban las empresas de la franja petrolera del Orinoco. este citado impuesto es pagado mensualmente y es deducible a as regalías previstas por la empresas extraentes. a pesar de que para el año 2006 (mayo).

con un mínimo riesgo para la cesta petrolera. (Ver Tabla N°9) Tabla N°9. como consecuencia de los factores externos (crisis. para el año 2008 el Ejecutivo mantiene la estrategia de previsión de un precio promedio de exportación del 35 US$/BI. en concordancia al período 2000. existen otros factores externos que pueden influir en la caída del precio del petróleo. entre otros) presentes en los períodos examinados. Por lo antes mencionado.por la baja de los precios del petróleo. al comparar la recaudación petrolera y no petrolera (ver tabla N°9). cambios climáticos. es decir. tales como. la expansión de la producción de los países productores de petróleo OPEP y no OPEP. esto equivale a una significativa disminución paulatina en la dependencia de los ingresos petroleros y una sostenibilidad presupuestaria con ingresos no petroleros. se revela que para el año 2008. aquellos que son independientes del efecto en los precios del petróleo. Como seguimiento de este análisis.Ingresos petroleros (2000-2008) Expresados en Bs F Constantes 2008 Fuente: Elaboración propia sobre la base de datos de la ONAPRE Adicionalmente. los provenientes del petróleo varían en un 14% y los no petroleros en el 1. .33%. un clima con pronósticos moderados y el surgimiento de combustibles sustitutos de los productos fósiles que pueden impactar en una caída de la demanda y los precios de crudos.

indica que hay una importante participación de recaudación por parte del SENIAT del total de los ingresos y una reducción a la dependencia del endeudamiento como financiamiento al presupuesto. SENIAT y Oficina Nacional de Tesoro .Desde el ámbito del presupuesto 2008 (Bs F 137. En consecuencia.3% equivalente al 2% del PIB (Bs F 503. por otro lado. la recaudación está asentada en un 49.7 millones).567. se manifiesta el 54. por lo que se sugiere seguir en búsqueda del mejoramiento de recaudación no petrolera desde el marco de la progresividad del sistema tributario. lo cual advierte que aún existe una dependencia petrolera y el proceso a la no dependencia ha surgido de manera muy lenta. cuando se toma el promedio de los 9 años señalados en base al 100% de recaudación.Ingresos Petroleros y No Petroleros de Venezuela Expresados en % de Recaudación (2000-2008) Fuente: Elaboración propia a base de los datos estadísticos de la ONAPRE. el nivel de endeudamiento está figurado en un 7.6% (petrolera). Sin embargo.20% para ingresos petroleros y el 45.805 millones).16%( no petrolera) y 37.80% de ingresos no petroleros). Tabla N°9 .

control y administración de las rentas obtenidas en el interior. que en este contexto el Ejecutivo Nacional venezolano en conjunto con el SENIAT tienen como estrategia financiera la reestructuración de las cuentas de recursos que respaldan la gestión del Estado. a través del logro de una firme base de ingresos fiscales con una mayor dependencia de la acción de fiscalización.Es de hace notar. y con una vinculación cada vez menor de los ingresos petroleros y el endeudamiento público. .

el control de la evasión y elusión por medio de los consejos comunales. implica establecer alternativas que contribuyan a la progresividad de la estructura tributaria y el aumento de las cargas impositivas. existe una mayor dependencia de los mismos y esto trae como consecuencia un deterioro de los ingresos públicos ante cualquier impacto negativo que originen los factores externos presentes en la economía y al mismo tiempo una disminución del gasto social. los ingresos petroleros han disminuido en cierto porcentaje durante el período (2000-2008) en relación a los no petroleros. el aumento de la base imponible del ISLR y la creación de nuevos impuestos (impuesto verdes.CONCLUSION Venezuela se caracteriza por poseer una estructura tributaria regresiva ya que la mayor recaudación está orientada a los impuestos indirectos que afectan a las personas de menores recursos económicos y además presenta una carga impositiva muy baja. . sin embargo. Por otro lado. Lo anterior. impuestos al flujo de efectivo. Aunque. tales como. entre otros).

 SENIAT (2009).Estudios Económicos de Venezuela. Exposición de motivos del proyecto de Ley de Presupuesto para el ejercicio Fiscal. Caracas-Venezuela.  ONAPRE (2000-2008). Estadísticas de la Recaudación No Petrolera.BIBLIOGRAFIA  Banco Central de Venezuela (2003).  INTERNET .

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