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Derecho Tributario Trabajo

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l Derecho tributario El Derecho tributario (también conocido como derecho fiscal) es una rama del Derecho Público que

estudia las normas jurídicas a través de las cuales el Estado ejerce su poder tributario con el propósito de obtener de los particulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto público en aras de la consecución del bien común.

NATURALEZA JURÍDICA DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA E INFLUENCIA EN LA VIGENCIA TEMPORAL DE LOS ARTÍCULOS 59 Y 60 DEL CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO

Angel Gabriel Viso
I) INTRODUCCIÓN: Con la entrada en vigencia de la reforma del Código Orgánico Tributario del 1º de julio de 1994, se ha planteado la necesidad de determinar, por una parte, a qué ejercicios fiscales deben aplicarse los artículos 59 y 60 del Código Orgánico Tributario y, por la otra, una vez resuelto el problema de la aplicación de dichos artículos a determinados ejercicios, a partir de qué momento empiezan a correr los intereses moratorios o compensatorios, o la actualización monetaria. Con respecto a dicho tema, distinguidos tributaristas venezolanos, tales como Leonardo Palacios Márquez, han opinado que aplicar la indexación prevista en el parágrafo único del artículo 59 del Código Orgánico Tributario a ejercicios que se hubiesen iniciado antes del 1º de julio de 1994, sería incurrir en una aplicación retroactiva de la ley, concluyendo el citado autor de esta manera: "....En otras palabras, la disposición contenida en el artículo 59, Parágrafo Único, sólo sería aplicable a aquellos ejercicios que se inicien con posterioridad a la entrada en vigencia del COT de 1994, es decir, a partir del 1º de julio del referido año" (01). En el mismo sentido se pronuncia César Hernández, al afirmar:

"...No escapará a la atención del lector que, si bien se trata de una norma que afecta a los procedimientos, también incide en la cuantía de la obligación tributaria, constituyendo esta parte lo principal de la norma y la aplicación de la corrección monetaria, en vía administrativa o judicial, lo accesorio, por lo que, a nuestro juicio, priva el criterio de la entrada en vigencia de la norma, para los ejercicios siguientes a la fecha de entrada en vigencia de la Ley. (C.O.T.)" (02). Sin embargo, para analizar la vigencia temporal de los artículos 59 y 60 del Código Orgánico Tributario es menester recurrir a la teoría general de las obligaciones; y, concretamente, analizar si la obligación tributaria es una obligación pecuniaria. En el supuesto de resultar afirmativa la respuesta, es necesario investigar si la actualización monetaria procede o no en el caso de las obligaciones de dinero. En efecto, según la tesis que se adopte con respecto a este difícil problema, podrían variar las respuestas en relación con la vigencia temporal de los artículos antes referidos. Igualmente, el análisis de la teoría general de las obligaciones nos debe llevar a profundizar el tema de la autonomía del Derecho Tributario; ya que, tradicionalmente, se ha sostenido que la obligación tributaria es la que le otorga al Derecho Tributario su autonomía con respecto a otras ramas del Derecho. Por ello, es necesario investigar la influencia que podría tener la teoría general de las obligaciones sobre la obligación tributaria en particular. Finalmente, este trabajo se ocupará de la vigencia temporal de los artículos 59 y 60 del Código Orgánico Tributario, los cuales rezan así: Artículo 59: "La falta de pago de la obligación tributaria, sanciones y accesorios, dentro del término establecido para ello, hace surgir, sin necesidad de requerimiento previo de la Administración Tributaria, la obligación de pagar intereses de mora desde la fecha de su exigibilidad hasta la extinción total de la deuda, equivalentes a la tasa máxima activa bancaria incrementada en tres (3) puntos porcentuales, aplicable, respectivamente, por cada uno de los períodos en que dichas tasas estuvieron vigentes.

A los efectos indicados, la Administración Tributaria, publicará en la Gaceta Oficial de la República de Venezuela, dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de cada mes, la tasa máxima activa bancaria que haya regido en el mes calendario inmediato anterior, fijada por el Banco Central de Venezuela. Parágrafo único: En el caso de ajustes provenientes de reparos por tributos cuya determinación corresponda al sujeto pasivo, si éste acepta el reparo o el ajuste queda firme en la vía administrativa o jurisdiccional, la Administración Tributaria o el Tribunal, al confirmar el reparo, ordenará la actualización monetaria de la deuda y el pago de intereses compensatorios del doce por ciento (12%) anual; todo ello contado a partir del vencimiento del plazo establecido para efectuar la autoliquidación y pago del tributo. Tanto los intereses compensatorios como la actualización monetaria serán calculados por la Administración Tributaria en la oportunidad en que el reparo quede firme según lo ordenado en el acto administrativo o en la sentencia que confirme total o parcialmente el reparo, calculándose dichos montos hasta la fecha en que se produzca la decisión, según el caso. La actualización se calculará ajustando la cantidad adeudada, considerando la diferencia entre el último índice mensual de precios al consumidor en el área metropolitana de Caracas que haya publicado el Banco Central de Venezuela, a la fecha de determinación de la actualización, y el índice mensual de precios al consumidor en la misma área que haya publicado dicho banco y correspondiente al mes inmediato anterior a la fecha de vencimiento general fijado para el pago de la obligación tributaria". Artículo 60: "El artículo anterior es también aplicable a las deudas del Fisco resultantes del pago indebido del tributo y sus accesorios y sanciones. En tal caso, los intereses se liquidarán a partir de los sesenta (60) días de la reclamación del contribuyente, o en su caso, de la notificación de la demanda". II) ASPECTOS RELEVANTES DE LA TEORÍA GENERAL DE LAS OBLIGACIONES:

sino que se refieren a un determinado valor. distinto del dinero. En caso de aumento o disminución en el valor de la moneda. cambiando el objeto de la obligación. sino transmitiendo la propiedad de una cantidad de dinero. se dice que el dinero no se encuentra in obligatione pero sí in solutione. Las obligaciones de valor presentan así un doble aspecto temporal: en primer lugar.. ese valor es transformado en una cantidad de dinero. la cual se cumple transmitiendo exactamente una cantidad idéntica de múltiplos y submúltiplos de la obligación debida (el dinero es el objeto mismo de la obligación)" (03). posteriormente... Se dice que el dinero se halla in obligatione et in solutione. El mismo autor define las obligaciones de valor como: ". Sin embargo.1) Las obligaciones pecuniarias y las obligaciones de valor La doctrina ha distinguido entre las obligaciones de dinero.aquéllas cuyo monto está referido a un valor no monetario pero que se cumplen mediante el pago de una suma de dinero. Las primeras son aquéllas que no sólo nacen como obligaciones pecuniarias sino que se cumplen mediante la transmisión de la propiedad de una determinada suma de dinero. es siempre la de restituir la cantidad numéricamente expresada en el contrato. En la obligación de valor.Otis Rodner: ".737 del Código Civil que reza así: "La obligación que resulta del préstamo de una cantidad de dinero. A las deudas de dinero se le aplica al principio nominalístico previsto en el artículo 1. o pecuniarias y las obligaciones de valor. Las obligaciones de valor son aquéllas que no nacen como obligaciones pecuniarias. nacen como obligaciones referidas a un valor. . sino en un valor" (04). Según James . En el caso de las obligaciones de valor. no se extinguen mediante un pago en especie.. lo debido en el momento de nacer la obligación no consiste en una determinada cantidad de dinero. por lo que ésta se transforma en una obligación de dinero.La obligación de dinero es la obligación de transmitir un valor representativo de dinero.

de transmitir la propiedad de bienes.. por regla general. siempre que concurran los otros elementos caracterizantes y siempre que la legislación de determinado país no disponga lo contrario. de 25 de junio. prevé la posibilidad del pago de las deudas tributarias correspondientes a los Impuestos sobre Sucesiones. a mi juicio no existe ningún impedimento para que la obligación tributaria pueda ser pagada por medio de la transmisión de la propiedad de bienes distintos del dinero. Villegas. tal como la de Héctor B. en estos casos. Algunos autores sostienen que necesariamente el objeto de la prestación debe consistir en una suma de dinero. Si bien lo normal es que la prestación sea dineraria. del Patrimonio Histórico Español. .. es decir. opina que: ".. Sin embargo. el deudor debe devolver la cantidad dada en préstamo. y no está obligado a devolverla sino en las monedas que tengan curso legal al tiempo del pago".antes de que esté vencido el término del pago. 2) La deuda tributaria ¿es una deuda de dinero o de valor?. Para responder a esta pregunta. Pero. La obligación tributaria es una obligación de dar. puede tener por objeto bienes distintos del dinero. el hecho de que ella sea in natura no altera la estructura jurídica básica del tributo. Es suficiente que la prestación sea "pecuniariamente valuable" para que constituya un tributo. Patrimonio y Renta mediante la entrega de bienes que formen parte de dicho patrimonio. En Venezuela. La doctrina extranjera se ha preguntado si el objeto de la prestación tributaria es necesariamente una suma de dinero. autorizada doctrina."(05) En igual sentido se pronuncia Fernando Sainz de Bujanda. bienes distintos de dinero" (06). es preciso indagar. una suma de dinero. cuando afirma: "El objeto de la prestación tributaria es. cuál es en primer lugar. la naturaleza jurídica de la obligación tributaria. por el contrario. como sucede generalmente. en cuanto a la Ley 13/1985. o si.. hay que aceptar la posibilidad de que las prestaciones tributarias tengan por objeto.

en los casos de herencias constituidas por objetos de arte o colecciones valiosas. la posibilidad para el deudor de liberarse de la obligación tributaria transmitiendo la propiedad de dichos bienes. los artículos 59 y 60 de dicho Código se refieren a intereses moratorios y compensatorios. el cual permite. la regla general es que la obligación tributaria se paga mediante la entrega de una suma de dinero. es importante observar que el artículo 38 del Código Orgánico Tributario. tenemos el artículo 99 de la Ley de Impuesto sobre Sucesiones. y a la actualización monetaria de la deuda tributaria. transformándose en obligaciones de dinero. por una parte. como se analizará a continuación. Como ejemplo de ello. la actualización monetaria no es necesaria en relación con las deudas del valor. lo cual implica necesariamente que se considera la deuda tributaria como una deuda de dinero. y. después de enumerar los medios de extinción de la obligación tributaria. si se hará "en especie o en efectivo". que consiste en un acuerdo entre el acreedor y el deudor por medio del cual se permite realizar el pago mediante entrega de un objeto distinto al objeto debido. En este sentido. De una interpretación a contrario del artículo 1290 del Código Civil se desprende la posibilidad de la dación en pago como medio de extinción de las obligaciones tributarias. ya que sobre las deudas de valor no corren intereses. "a juicio del Ejecutivo Nacional". permite determinar al Ejecutivo Nacional la forma de pago. en nuestra legislación tributaria. Una de las posibilidades que queda abierta para extinguir las obligaciones es la dación en pago. es decir. para que ello pueda suceder es necesario que la Ley lo permita expresamente y que el Fisco acepte dicha forma de extinción de la obligación. El Código Orgánico Tributario no nos suministra expresamente una definición de las obligaciones tributarias. en su Parágrafo Único señala que las leyes especiales podrán establecer otros medios de extinción de la misma. en su artículo 41. En efecto. Sin embargo. Igualmente. Donaciones y demás Ramos Conexos. la Ley de Hidrocarburos. por la otra. pero de algunas de sus disposiciones se desprende que considera la obligación tributaria como una obligación de dinero. con excepción de algunos casos exepcionales.Sin embargo. tal como lo señala . sino a partir del momento en que éstas se liquidan. en lugar del dinero.

En mi opinión. así como las determinaciones que efectúe la Administración Tributaria por cualquier obligación por concepto de tributos. intereses o sanciones. Asimismo. el hecho generador previsto en la Ley para que nazca el derecho de crédito a favor del Fisco. Igualmente. B) La última reforma del Código Orgánico Tributario introdujo en su artículo 229 la figura de la unidad tributaria. tal como se desprende del encabezamiento del artículo 14 del Código Orgánico Tributario. así como del artículo 35. también ejusdem. A tal efecto. se trata de una obligación cuya fuente es la Ley. hay que hacer las siguientes consideraciones con respecto a la obligación tributaria: A) En primer lugar. C) Por otra parte. actualización monetaria. y la resolución de los recursos y sentencias. la obligación tributaria nace al producirse el hecho imponible. que es un parámetro que variará con la inflación. al establecer lo siguiente: "Los montos de base imponible y de los créditos y débitos de carácter tributario que determinen los sujetos pasivos o la Administración Tributaria. para determinar la naturaleza de la obligación tributaria cabe distinguir entre el período . en las declaraciones juradas y planillas de pago de cualquier naturaleza. es decir. se expresarán con aproximación a la unidad monetaria de un bolívar en más o en menos. ejusdem. D) En consecuencia. tal como lo establece el artículo 116. del artículo 123 del Código Orgánico Tributario se desprende claramente el carácter pecuniario de la obligación tributaria en Venezuela. el único aparte del citado artículo indica que los montos de dinero fijados en las distintas leyes tributarias quedan convertidos en su equivalente de unidades tributarias o fracciones de las mismas. si la cantidad de céntimos es igual o superior a cincuenta céntimos. se considerará la unidad bolívar inmediata inferior". La determinación tributaria no es más que un acto de verificación de la existencia y cuantía de un crédito tributario o de su inexistencia. se considerará la unidad bolívar inmediata superior y si fuera inferior a cincuenta céntimos.la doctrina en forma unánime.

anterior a la entrada en vigencia de la reforma del Código Orgánico Tributario de 1994 y el posterior a su entrada en vigencia: a) En el primer caso. de acuerdo con cierta doctrina. el enriquecimiento. puede ser un bien distinto del dinero. el objeto que servía de medición para la determinación del monto de la obligación tributaria era distinto del dinero. debió considerarse. las cláusulas contractuales de valor crean obligaciones de valor (07). ingreso u otro elemento considerado por la Ley para calcular el tributo a pagar. tratándose claramente en dicha hipótesis de una obligación pecuniaria. en este caso particular de enriquecimientos en especie. bajo el imperio del Código Orgánico derogado. netos y disponibles obtenidos en especie por actividades económicas realizadas en el país. En efecto. Por consiguiente. con motivo de la determinación. Por lo tanto. por las siguientes razones: la obligación tributaria surge cuando se produce el hecho imponible y la determinación no es más que un acto de verificación de la existencia y cuantía de la obligación tributaria. Sin embargo. determina la cantidad de impuesto a pagar. tal como lo preveía el artículo 1º de la Ley de Impuesto Sobre la Renta derogada (igualmente lo prevé la ley actual) o los enriquecimientos provenientes de transmisiones gratuitas de derechos por causa de muerte o por acto entre vivos. Si se admite dicho planteamiento. considerar en esta hipótesis a la obligación tributaria como obligación de valor carece de interés práctico. tratándose de una obligación de valor. Ahora bien. si bien es cierto que. También algunos tributos aduaneros se calculan sobre el valor de las mercancías. previsto en la Ley respectiva. una vez producido el hecho imponible. se le atribuye valor a los bienes distintos del dinero que han sido objeto del enriquecimiento . o bienes situados en el país. como por ejemplo los enriquecimientos anuales. a la obligación tributaria como una obligación de valor. No obstante lo anterior. debe inferirse que la determinación no tiene más que un efecto declarativo y no constitutivo. etc. en el mismo momento de obtenerse ese enriquecimiento o ingreso se produce el hecho imponible y la alícuota que debe aplicarse a dicho enriquecimiento o ingreso. cuando los bienes transmitidos son bienes o derechos distintos del dinero. si éste consiste en un enriquecimiento o ingreso de cantidades de dinero en el patrimonio del contribuyente.

es el tres por ciento anual (artículo 1746 del Código Civil).del contribuyente.277 ejusdem. por cuanto el parámetro que se utiliza para el cálculo del monto de los tributos a pagar es la unidad tributaria. aún cuando desde el punto de vista teórico se trata de una obligación de valor. por lo cual desde el punto de vista práctico es inútil considerarla una obligación de valor. b) Después de la entrada en vigencia de la reforma del Código Orgánico Tributario de 1994. entendida en su interpretación tradicional. antes transcrito. Según esta disposición legal.737 del Código Civil. se libera entregando el mismo número de unidades monetarias que debe cuando nace la obligación. sigue siendo válido el planteamiento anterior de que. a los efectos prácticos. en las obligaciones civiles. Dicho interés legal. que reza así: "A falta de convenio en las obligaciones que tienen por objeto una cantidad de dinero. se desprende que el deudor de sumas de dinero. salvo disposiciones especiales. 3) El principio nominalístico: Según el principio nominalístico. Es decir. en el mismo momento en que nace se transforma en una obligación de dinero. A dicha disposición legislativa hay que sumarle la contenida en el artículo 1. es decir. contenido en el artículo 1. obligación ésta que nace al ocurrir el hecho imponible. todas las obligaciones tributarias son obligaciones de valor. su tratamiento debe ser igual al de las obligaciones pecuniarias. Se deben estos daños desde el día de la mora sin que el acreedor esté obligado a comprobar ninguna pérdida". un valor. los daños y perjuicios resultantes del retardo en el cumplimiento consisten siempre en el pago del interés legal. que en este caso. Sin embargo. Se ha debatido en la doctrina sobre si puede o no el acreedor . sin que tenga ninguna relevancia la perdida del valor adquisitivo de la moneda. por las razones antes comentadas. dicha determinación no hace más que declarar la cuantía de la obligación tributaria. a partir del momento en que se produce la mora. el acreedor sólo puede reclamar el interés legal para resarcirse de los daños y perjuicios causados por la mora del deudor.

un análisis detallado del referido precepto sustantivo. con ponencia del doctor Aníbal Rueda.R. muchos autores han señalado que no es posible. Otros autores. Rómulo Osorio Montilla). Vs. el mayor daño.737 del Código Civil. independientemente de su valor para el momento del pago. la disposición citada. consagra la hipótesis de . en el cumplimiento de sus obligaciones. expone con claridad las distintas teorías que se han esgrimido para justificar dicha posibilidad. autores como Gert Kummerov. tal como está concebida en el artículo 1. como José Melich Orsini. James-Otis Rodner. según la cual el principio nominalístico deja de tener vigencia una vez ocurrida la mora del deudor. Enrique Lagrange. la interpretación de los intereses legales como intereses reales.L. en un fallo del 30 de septiembre de 1992 (caso Inversiones Franklin & Paúl. en su antes citado libro "El Dinero.exigir daños y perjuicios adicionales a los establecidos en el artículo 1. enseña que las deudas de dinero deben ser pagadas en la cantidad que aparezca como debida. la Sala de Casación Civil de la Corte Suprema de Justicia.Este principio nominalista.. James-Otis Rodner y Luis Angel Gramcko. Sin embargo. y la teoría del riesgo. En efecto. expuso lo siguiente: ". S.. la Inflación y las Deudas de Valor". en la hipótesis de depreciación de la moneda. refleja una atenuación en cuanto a la circunstancia de que el deudor entre en mora. luego adoptada por la Sala de Casación Civil de la Corte Suprema de Justicia. Víctor Pulido Méndez y otros son de esa opinión. tales como lo que dicho autor denomina "el valorismo post-mora". Se podrían dividir dichas teorías en dos grupos: A) El primero está conformado por la tesis de Luis Angel Gramcko. son de la opinión que el acreedor puede exigir el pago de cantidades de dinero adicionales a los simples intereses moratorios previstos por la ley. José Alberto Zambrano Velazco. anteriormente señalado. En Venezuela. Según la interpretación tradicional de dicho texto legal.277 del Código Civil. En efecto.

". el daño sufrido.que el aumento o disminución en el valor de la moneda. entre otras cosas. es el de conceptualizar las tasas de interés legal (previstas en la ley). b) Aquéllas que consideran que el mayor daño debe necesariamente consistir en la aplicación de la actualización monetaria para corregir la pérdida del valor adquisitivo de la moneda. ésta se convierte en una deuda de valor.. como tasas de interés reales y . especialmente la colombiana y la argentina. coincidentes en considerar que una vez que el deudor de una obligación dineraria entre en mora. si la variación en el valor de la moneda en que se va a pagar la obligación ocurre después de la fecha a tiempo establecido. empero. En este sentido. no incide ni influye en la obligación contraída si ocurre antes de que esté vencido el término de pago. Estas teorías se dividen a su vez en dos subgrupos: a) Aquéllas que consideran que el acreedor tiene derecho al resarcimiento del mayor daño sufrido como consecuencia de la mora del deudor.. El examen del precepto en comento abre la posibilidad de aplicar el método indexatorio. previsto en el artículo 1746 del Código Civil. Enrique Lagrange). aplicándose las reglas ordinarias de responsabilidad civil (José Melich Orsini. James-Otis Rodner señala lo siguiente: "Una forma moderna y -en nuestra opinión. B) El segundo grupo lo conforman las teorías según las cuales los daños y perjuicios a que tiene derecho el acreedor por la mora del deudor son mayores al simple interés legal del tres por ciento (3%). por interpretación a contrario. Este criterio es sostenido por la doctrina extranjera. siempre que el deudor haya entrado en mora. aún en aquellos casos de deudas dinerarias. debiendo probar el acreedor. es posible el ajuste que establezca el equilibrio roto por el aumento o disminución en el poder adquisitivo de la misma.correcta de resolver los problemas que puede causar la inflación en el caso de los retardos en el cumplimiento de obligaciones pecuniarias.

en consecuencia. actualizar el de las deudas dinerarias en general. no pueden generar ajustes por razones inflacionarias que no hayan sido contemplados en el contrato" (09).. especialmente de los artículos 1277. el acreedor no tiene la carga de probar el daño." (08). el referido autor sostiene lo siguiente: "En conclusión.. lo cual podría influencia con respecto a las deudas tributarias. Dicho autor considera que el dinero se comporta como un cuerpo cierto al sufrir el deterioro causado por la inflación y. es el vehículo para el resarcimiento del daño causado por el incumplimiento.. al ser ejecutadas tal como han sido contraídas. según el citado autor. Finalmente. posible.. El restablecimiento de la situación jurídico-económica infringida no puede alcanzarse sino a través de una corrección monetaria que permita al acreedor recuperar el valor real de lo debido en términos idénticos a los que hubiera obtenido si el deudor hubiera cumplido puntualmente con su obligación. de conformidad con una interpretación de las disposiciones del Código Civil con respecto a la pérdida y deterioro de la cosa debida. una suma equivalente al efecto de la inflación más el interés previsto en la ley. que es su poder adquisitivo.no tasas de interés nominales. 4) ¿Qué es la mora? . Pedro Nikken fundamenta una tesis distinta. Si el deudor está obligado a indemnizar al acreedor una tasa de interés legal equivalente a una tasa real positiva. que es consecuencia del incumplimiento del deudor y que se traduce en el deterioro de la cualidad esencial de la cosa debida.. y en nada afecta al principio nominalista. el deterioro del valor real de la moneda ocurrido mientras el deudor está en mora representa un daño al acreedor. 1344 y 1293. llegando a un resultado semejante. Si se sería monto tener aplica cualquiera de las teorías antes mencionadas. después de la mora del deudor. Textualmente. el acreedor recibirá como compensación por el retardo. Esa corrección monetaria. concluye que la mora del deudor de una obligación pecuniaria traslada el riesgo de la depreciación al propio deudor moroso.

el cual estatuye lo siguiente: "El pago debe efectuarse en el lugar. el contribuyente o deudor tributario se constituirá en mora una vez transcurrido el plazo establecido por la Ley. como ocurre con la obligación . En este sentido es conveniente citar la opinión de José Melich Orsini: ". cierta. el contribuyente pasa a estar en mora..La verdad. a saber: 1) "La obligación debe ser valida. tal como lo establece el artículo 40 del Código Orgánica Tributario. por alguna razón de interés público. Trasladado dicho principio a una obligación legal. sin necesidad de interpelación.. líquida y exigible". sin embargo. 5) La mora tributaria. El artículo 1. 2) "El cumplimiento de las obligaciones debe ser posible".. Más adelante." Por lo tanto. es que parece razonable admitir que el término legal produzca los mismos efectos en el campo de la responsabilidad civil que el término convencional en aquellos casos en que.Según Eloy Maduro Luyando: "La mora se caracteriza por ser un incumplimiento de naturaleza temporal y culposo" (10).269 del Código Civil señala que si la obligación es de dar o de hacer (la obligación tributaria principal es de dar) el deudor se constituirá en mora por el sólo vencimiento del plazo establecido en la convención. el referido autor. 3) "Es necesario un retardo injustificado e imputable al deudor". 4) "Es necesaria la interpelación" (11). como es la obligación tributaria. no sea posible concebir la tolerancia o anuencia del acreedor al no cumplimiento inmediato. la fecha y la forma que indique la ley o en su defecto la reglamentación.. señala las condiciones para que exista mora del deudor. si el pago no se efectúa en dicha oportunidad.

el pago sería de una suma que apenas tiene una fracción del valor adquisitivo que tenía en el momento que se expresó la voluntad real de las partes. la mora del contribuyente o responsable tributario se produce. por el simple transcurso del plazo para pagar la obligación tributaria sin que el pago haya tenido lugar. Por lo tanto todos los requisitos para la constitución de la mora del contribuyente o responsable quedan cumplidos con el simple transcurso del plazo para pagar el tributo.. no obstante los términos incorrectos utilizados por el artículo 59 del Código Orgánico Tributario. pues la afectación de las obligaciones tributarias a la atención de los servicios públicos y la imposibilidad lógica de concebir la interrupción de éstos. En efecto. excluye toda idea de tolerancia. Aceptar el nominalismo en esas condiciones es atender a la intención de las partes sólo de manera formal o aparente. 1. con respecto a dicho problema. el deber de cumplirlos de buena fe y el hecho de que no sólo obligan a cumplir lo expresado en ellos sino a todas las consecuencias que se derivan de los mismos según la equidad.Civ. la cuantía de la deuda tributaria queda fijada en el momento de la ocurrencia del hecho imponible. pues el acto o los actos de determinación tributaria tienen efecto declarativo. que establecen la fuerza obligatoria de los contratos." (12). cuando al celebrar el contrato se fijó una suma determinada que entonces tenía un poder adquisitivo superior . expone lo siguiente: "..159 y 1.160). No tenemos dudas sobre la tesis. en virtud de la previsión del artículo 116 del Código Orgánico Tributario. En efecto.. ya que se permitirá al deudor de una obligación pecuniaria liberarse mediante un pago puramente ilusorio.. creemos que la adecuada solución de los problemas exige que el propio legislador consagre la tesis de que el rechazo del principio nominalista en períodos de inflación. lejos de contrariar la tradición del derecho de los contratos. En mi opinión.. no es sino consecuencia de las normas vigentes (C. arts. o sea. 6) Actualización monetaria de las deudas pecuniarias: A) José Luis Aguilar. como se dice ut supra.de pagar aquellos impuestos ciertos y líquidos que tienen vencimientos determinados o establecidos en las leyes u ordenanzas.Establecida esa distinción.

según la conexión de ellas entre sí y la intención del legislador. no estimo que para ello sea necesario realizar una reforma legislativa. se aplicarán los principios generales del derecho". no se siente esa necesidad.." (13). si hubiere todavía dudas. precisamente porque el nominalismo corresponde a la realidad. en períodos de estabilidad de la moneda. que representa esa suma. en la común intención de las partes. el referido autor termina concluyendo que es necesaria una reforma legislativa. Podrá replicarse que si es así. Sin embargo. Sin embargo. no cabe duda razonable de que. en los contratos donde se pacta una obligación pecuniaria lo que realmente interesa a las partes no es la cantidad de unidades monetarias fijadas sino el poder adquisitivo. En efecto. hay que tomar en cuenta el artículo 4 del Código Civil. Sin necesidad de exponer los argumentos que demuestran que esa intención es también la intención del deudor. Parecería que.al que tiene cuando llega la época de pago. en caso de . Como ya enseñaba Savigny. no podría llegarse a la conclusión de que. lo procedente sería aclararlo en el contrato para garantizarse frente a la depreciación monetaria. pero lo cierto es que. además de las razones esgrimidas por dicho autor. y. haciendo una interpretación adecuada de la Ley..737 del Código Civil. Cuando no hubiere disposición precisa de la Ley. que reza así: "A la Ley debe atribuírsele el sentido que aparece evidente del significado propio de las palabras. la cualidad esencial de una obligación pecuniaria es el poder adquisitivo de la suma fijada. por el principio nominalístico establecido en el artículo 1. rasgo característico que diferencia el dinero de otras cosas que pueden ser objeto de contrato. se tendrán en consideración las disposiciones que regulan casos semejantes o materias análogas. Comparto la idea del citado autor de que lo esencial en las obligaciones pecuniarias es el valor adquisitivo del dinero y que la aplicación de los principios generales del derecho antes mencionados deberían llevar a preservar dicho poder adquisitivo. sobre todo si son largos.

Por otra parte. para obtener un enriquecimiento injusto. iría en perjuicio de la justicia. art. puesto que lo habilita para reclamar intereses moratorios sin que "esté obligado a comprobar ninguna pérdida" (C:C:.mora en el pago de las obligaciones de dinero.. entre ellos Enrique Lagrange. el artículo 1. estableciendo una discriminación entre las deudas pecuniarias y las deudas de valor. Asimismo. En la hipótesis planteada.185 del Código Civil. ya que la intención del legislador nunca puede haber sido la de perjudicar al acreedor por la mora del deudor. por el contrario. según la doctrina tradicional. no puede interpretarse en forma absoluta.. interpretar el artículo 1. consagrado en el encabezamiento del artículo 1.277. ni el obstáculo que impida al acreedor lesionado reclamar los perjuicios que haya padecido por obra del incumplimiento de su contraparte" (14). No puede ser ése el instrumento que faculte al deudor para causar impunemente daños mayores y de paso. por el artículo 1.277 del Código Civil. debe considerarse como un mínimo establecido por la Ley y no como un máximo y un mínimo (15). como lo han señalado algunos autores.No existe razón ni principio alguno en nuestra legislación que autorice a interpretar una norma establecida para determinar la responsabilidad nacida en un hecho ilícito patrimonial. como el de la integridad de la reparación de los daños y perjuicios. el deudor moroso se enriquecería en perjuicio del acreedor. es interpretarla como una norma establecida en su favor. que resultan aplicables al presente caso. ap. Pedro Nikken afirma: ".184 ejusdem. En . existen otros principios. el principio del nominalismo consagrado. permitiéndose una evidente injusticia. Además de lo expresado. así como el de que nadie puede enriquecerse sin causa en perjuicio de otra persona. 1. En este sentido. previsto en el artículo 1. Lo razonable. en contra del interés del lesionado. si no se acoge la posibilidad de actualizar monetariamente la deuda de dinero.737 del Código Civil.277 del Código Civil en forma absoluta. los únicos daños y perjuicios a los que tendrá derecho el acreedor serán los intereses legales. como es el retardo en el cumplimiento. sobre todo si se toma en cuenta un hecho indudable de la economía venezolana actual: la inflación. Adicionalmente. único).

disminuya el poder de adquisición de la moneda. en este sentido. incluso las obligaciones legales. Sin embargo. tal como lo ha señalado la jurisprudencia de la Sala Civil de la Corte Suprema de Justicia. y que el deudor debe devolver la misma cantidad recibida en préstamo. no se aplica el principio nominalístico. es decir. Francesco Messineo. la referida norma. puede inferirse de dicha norma que. en realidad no hay que olvidar el origen más modesto de la disposición. Sin embargo. Pero. En efecto. se debe a un criterio de seguridad jurídica dada a las partes con la finalidad de que sepan a ciencia cierta qué cantidad de dinero deberá pagar el deudor para cumplir su obligación. de justicia. Enrique Lagrange critica la posibilidad de interpretación a contrario de dicho artículo (17). Debe aumentar. si el vencimiento ocurre. que éste únicamente rige hasta el vencimiento del término para pagar la obligación. no tiene consecuencia alguna. antes del vencimiento del término del pago. parece prever una limitación a la aplicación de dicho principio. la regla prevista en dicho artículo fue inicialmente concebida para el mutuo dinerario y luego la doctrina amplió su alcance para incluir todas las obligaciones pecuniarias. después de dicho vencimiento. equidad. sí podría pensarse que la mención del vencimiento de la obligación se refiere al límite de dicho principio. y buena fe en el cumplimiento de las obligaciones. puede considerarse que la vigencia del principio nominalístico. Sin embargo. En efecto. en consecuencia. y de equilibrio económico entre las partes. cuando durante la mora. una vez vencido dicho plazo. en proporción.efecto. afirma: "5 bis. Además. aunque se considere no procedente una interpretación a contrario. aun cuando algunos autores consideran que dicho artículo es una norma de protección de la moneda (16). f) La importancia del daño queda aumentada si se trata de mora respecto de deuda expresada en moneda. antes del vencimiento del plazo para cumplir la obligación. el criterio de seguridad jurídica adquiere menor relevancia y cede el paso a los demás principios antes mencionados. y que. el único aparte de dicho artículo señala que el aumento o disminución del valor de la moneda. pasan a aplicarse todos los otros principios antes mencionados. parcialmente transcrita ut supra. la medida del . como las tributarias.

es preciso considerar el tratamiento que debe darse a la actualización monetaria.6) debe gravar sobre el deudor en mora. en el caso de incumplimiento radical. o de moneda extranjera. en el que la desvalorización monetaria es hecho concurrente con la mora. expresada en moneda nacional. tiene un fundamento diverso del relativo al daño resarcible en caso de deuda de moneda que tenga valor intrínseco. ésto. como Enrique Lagrange (19) y José Melich . de aquí. 2 bis). fundamentándose en los índices de inflación que publica el Banco Central de Venezuela? Algunos autores. el fundamento debe buscarse en el parágrafo del art. parágrafo 115. B) Ahora bien. n. 1278 (retro. según el cual el resarcimiento del daño por incumplimiento debe ser integral. pero siempre que concurran todos los requisitos para que pueda decirse que el deudor está en mora y siempre que no se haya establecido convencionalmente la medida de los intereses moratorios (art. a saber que debe existir culpa por parte del deudor. n. está en el principio. parágrafo 112. parágrafo). el riesgo de la desvalorización y del dismuinuido poder de adquisición de la moneda como aspecto de la perpetuatio obligationis (infra. un daño causado así como una relación de causalidad entre culpa y daño? ¿O debe actualizarse automáticamente el monto de la deuda pecuniaria. Debe observarse. 1224. 5 ter)" (18). aquí. 1224. después del vencimiento. una vez establecido lo anterior. n. sin embargo. ns. En el caso de mora en el cumplimiento de deuda monetaria. en las deudas pecuniarias. pero igualmente válido. que el derecho al resarcimiento del daño de mora. en derogación al principio nominalístico (Cfr. El mayor daño depende. En el caso de deuda de moneda que tenga valor intrínseco o de moneda extranjera. 1280 y en el art. ¿Deben seguirse los principios ordinarios de responsabilidad civil. el fundamento debe buscarse en aquel "mayor daño" a que se refiere el parágrafo del art. 2 bis y 3). no directamente codificado. que sea agravado por la desvalorización monetaria. y del dependiente de incumplimiento radical. y.resarcimiento. la derogación al principio nominalístico. de la circunstancia de la desvalorización de la moneda en la cual debe efectuarse el pago. parágrafo 112. de manera que restaure por entero el patrimonio del perjudicado (retro.

que no necesita prueba. al analizar dicho tema. gasto u otra erogación que hubiera podido realizar el acreedor. en virtud de que el daño sufrido por el acreedor. En efecto. En mi opinión. Verificar en cada caso concreto qué destino productivo pudo haberle dado el acreedor al dinero si el deudor le hubiera pagado a tiempo o en qué gastos adicionales tuvo que incurrir por la falta de pago oportuno es además de casi imposible verificación y le acarrearía al acreedor una carga probatoria titánica.Orsini (20) propugnan la primera tesis. el trabajador que no ha recibido el pago de obligaciones legales concretas de su empleador ¿debería demostrar en qué hubiera gastado el dinero si lo hubiera percibido? ¿debería probar que no pudo comprar alimentos o ropa y a qué precio? En el supuesto del inversionista ¿debería comprobar qué inversiones habría podido hacer? ¿A qué interés hubiera podido colocar el dinero. En efecto. al igual que todos los de su género. por el contrario. a tenor de lo dispuesto en el aparte único del artículo 506 del Código de Procedimiento Civil. pero que todavía aparece tanto menos grave cuando se piensa que todos aquéllos que se han ocupado del mismo. Problema que ya de por sí tiene una importancia limitada. no. en épocas de inflación. la inflación es un hecho notorio. Con independencia de la naturaleza de la inversión. en todos los casos la moneda utilizada valdría menos. sin que requiera probarse nada adicionalmente. sin necesidad de comprobar daño ni culpa alguna. especializados o particulares.? En el caso de las obligaciones tributarias ¿el Fisco debería demostrar mediante experticia qué proporción de los gastos adicionales efectuados se debió a la morosidad de cada contribuyente? ¿Habría que revisar la Ley de Presupuesto? Evidentemente. es la pérdida del valor adquisitivo de la moneda. etc. o si. quizá demasiado. son Derechos autónomos. El hecho objetivo de la pérdida del poder adquisitivo del dinero es suficiente. no son sino una parte del Derecho administrativo. autonomistas . hace las siguientes consideraciones: "Mucho se ha escrito. III) AUTONOMÍA DEL DERECHO TRIBUTARIO 1) Doctrina: A) Antonio Berliri. para dilucidar si el Derecho financiero en general. y el tributario en particular. debe actualizarse automáticamente.

están de acuerdo sobre los dos únicos puntos que podían presentar un interés real y sustancial. el concepto unitario del Derecho mismo. una especie de ordenamiento jurídico de por sí. precisa aún más explícitamente que "ningún autonomista ha afirmado que el Derecho financiero deba vivir desligado a toda otra disciplina. y ninguno ha negado la quaedam cognatio a la que hemos aludido al principio de nuestro razonamiento". aun cuando autónoma.Con esto se pone en evidencia la inseparabilidad del derecho tributario del sistema general del derecho. b) Que existen principios generales de Derecho financiero y tributario a los que debe recurrirse para la interpretación y la integración de las normas correspondientes. B) Dino Jarach. llega a una conclusión similar al indicar: ". y ni siquiera agrietar. está necesariamente ligada a todas las demás con las cuales forma un todo único inescindible.. toda vez que. De donde deriva que la autonomía de una rama del Derecho no puede excluir ni ignorar a las demás. Y más adelante." (22). dada la unidad del Derecho. Exactamente escribe D' Amelio que "la autonomía de una rama del Derecho nunca puede romper. y esto tanto si se admite la autonomía de aquel derecho como si se la niega" (21). una relación obligatoria que estructuralmente en nada difiere de las relaciones obligatorias del derecho privado.. científica y didáctica de todo el derecho tributario. de las cuales necesita para vivir". En lo que se refiere al derecho tributario material... también autónomas.o antiautonomistas. Indica que la autonomía es a la unidad como los radios a la esfera. en un aislamiento desolador. como veremos pronto. aunque se admita la autonomía estructural del derecho tributario material y una autonomía objetiva. La máxima de uno universo iure constituye verdad fundamental y puede considerarse una de las conquistas definitivas del espíritu humano. es decir: a) Que el Derecho financiero y el tributario no constituyen en ningún caso algo desgajado de las otras ramas del Derecho. la misma relación tributaria principal es. De tal suerte de que aquélla no supone desintegración sino parte del todo. Juan Carlos Luqui. C) Otro autor. cualquiera de sus ramas. opina que no existe .

Como se dijo al inicio de estas notas. IV) Vigencia temporal de la Ley: 1) ¿Pueden aplicarse los artículos 59 y 60 del Código Orgánico Tributario a ejercicios fiscales anteriores a su entrada en vigencia?. en su artículo 17. En cuanto a la ciencia jurídica.. es imposible desligar el Derecho Tributario y. da derecho al acreedor de exigir la actualización monetaria. en cuanto sea aplicable". Por consiguiente. dentro del conjunto del ordenamiento jurídico. mucho menos. el hecho de que no sólo la obligación sino también su cuantía nace con el acaecimiento del hecho imponible (Artículo 116 del Código Orgánico Tributario). la obligación tributaria se regirá por el derecho común.. a los efectos prácticos. lo siguiente: "En todo lo no previsto en este Título. de la teoría de las obligaciones. en particular. que comparto en su totalidad..autonomía del derecho tributario y señala lo siguiente: ". Al pretender aferrarse a la autonomía se olvida que. reconoce tal principio al afirmar.. dicho parcelamiento puede traer algunos inconvenientes. dicha conclusión también será valida respecto a las obligaciones tributarias que. en el caso de las obligaciones de dinero. 2) Conclusión: De acuerdo con las opiniones transcritas. existen instituciones que no podrán ser alteradas so color (sic) de esa autonomía por ser principios de derecho común. debido a la pérdida del poder adquisitivo de la moneda. la obligación tributaria del derecho común. y. de que la mora del deudor.lo que puede resultar inconveniente es que la insistencia de esa autonomía produce una especie de parcelamiento del conocimiento. máxime cuando el acreedor de dichas obligaciones es el Estado u otro de los órganos estatales. algunos tributaristas . Nuestro Código Orgánico Tributario. aún cuando es indudable que la obligación tributaria presenta características propias. como por ejemplo. de ser válida la conclusión sostenida en este trabajo." (23). también son obligaciones de dinero. y su finalidad es satisfacer alguna necesidad pública.

de julio de 1994 violaría el principio de legalidad tributaria y sería contraria al principio de certeza que debe existir en materia de tributos. También se ha afirmado que la actualización monetaria a ejercicios fiscales anteriores al 1o. las normas que afecten la existencia o cuantía de la obligación tributaria regirán desde el primer día del período respectivo del contribuyente que se haya iniciado después de la fecha de entrada en vigencia de la Ley. si se sostiene. antes de la entrada en vigencia del nuevo Código Orgánico Tributario. se refieren a la cuantía de la obligación tributaria. como es la opinión de este trabajo. en lo dispuesto por el artículo 9º del Código Orgánico Tributario. Dicha posición se fundamenta. en lo relativo a la actualización monetaria. y. Según esta tesis. si se trata de tributos que se determinan o liquidan por períodos. cuya vigencia no depende de la reforma del Código Orgánico Tributario. las normas sobre actualización monetaria previstas en el parágrafo único del artículo 59 del Código Orgánico Tributario. no hacen más que reafirmar un principio general en materia de obligaciones pecuniarias.han sostenido que aplicar los artículos 59 y 60 del Código Orgánico Tributario a ejercicios fiscales anteriores al 1º de julio de 1994. que deberá fijarse en ellas. . implicaría una aplicación retroactiva de la Ley. Sin embargo. después de la mora del deudor. es decir. por lo cual la aplicación de dicho principio a ejercicios fiscales anteriores a la entrada en vigencia del Código Orgánico Tributario no sería retroactiva. tiene derecho a exigir la actualización monetaria. y de las tributarias en particular. ya que no todos los elementos principales o accesorios del tributo estarían previstos en la ley respectiva. por lo tanto. en defecto de dicho plazo. les sería aplicable lo previsto en el último aparte del artículo 9º ejusdem. entre otras razones. dicha posición se fundamenta en la regla según la cual. después de vencidos los sesenta días continuos siguientes a su promulgación. En efecto. en el sentido de que las leyes tributarias empezarán a regir a partir del vencimiento del plazo previo a su aplicación. Igualmente. y. que el acreedor de las obligaciones pecuniarias en general. debe llegarse a la conclusión de que los artículos 59 y 60 del Código Orgánico Tributario.

La actualización monetaria sería una reparación por daños y perjuicios. aplicable a las obligaciones tributarias en virtud de la unidad del Derecho. En el caso comentado se dan los supuestos señalados por José Melich Orsini para que se considere producida la mora: "Si deseáramos resumir ahora todo lo dicho en una sola proposición. es decir.provenientes de reparos por tributos cuya determinación corresponda al sujeto pasivo. podríamos afirmar que la eficacia de la interpellatio (o de la llegada del dies que le sustituye en su caso) está supeditada a la existencia de un deber de cumplimiento a cargo del deudor que no necesite para actualizarse de ningún otro supuesto distinto de esa misma interpellatio o del advenimiento del dies. después de la mora del deudor de obligaciones pecuniarias. principios e interpretaciones antes señalados. También el artículo 121 ejusdem se refiere a la falta de presentación de declaración jurada del tributo y a la omisión de su pago.las disposiciones contenidas en los artículos 59 y 60 del Código Orgánico Tributario no serían necesarias para obtener el efecto antes mencionado. La cuantía de la obligación tributaria no habría variado. No se trata de un aumento de la cuantía de la obligación tributaria sino de la consagración legal expresa del resarcimiento de daños y perjuicios al que tiene derecho el Fisco por el incumplimiento del contribuyente. permitir el resarcimiento de los daños y perjuicios sufridos por el acreedor debido a la pérdida del valor adquisitivo de la moneda. La anterior conclusión se hace aún más clara cuando se observa que el supuesto previsto en el Parágrafo Único del artículo 59 del Código Orgánico Tributario se refiere a ajustes ". es el contribuyente quien tiene la carga de determinar y pagar la deuda tributaria..". Sólo en esta situación puede hablarse con seguridad de una presunción de culpa a cargo del deudor. así como de todas las normas. Dichas normas no vinieron a modificar la cuantía de las obligaciones tributarias sino sólo a constituir una reafirmación de un principio general del derecho de obligaciones.. en ambos casos... tal como la que caracteriza la . en cuyo caso se incluirá la actualización monetaria del mismo. por lo tanto. sobre él recae toda la responsabilidad del cumplimiento de la obligación tributaria. Por consiguiente. cuya naturaleza jurídica es distinta a la de la obligación tributaria y. no le resultaría aplicable el último aparte del artículo 9 del Código Orgánico Tributario.

así como el de los intereses denominados "compensatorios" establecidos en el parágrafo único del referido artículo. bien sea por decisión administrativa o jurisdiccional... Distinto es el problema de los intereses moratorios. tomando en cuenta la diferencia entre el último índice mensual de precios al consumidor en el área metropolitana de Caracas (IPC) que haya publicado el Banco Central de Venezuela. se ordenará la actualización monetaria de la deuda. 2) ¿A partir de cuándo puede la Administración Tributaria calcular la actualización monetaria.". debe seguirse lo señalado por el último aparte del artículo 9º del Código Orgánico Tributario. Para ello. liberándose así de todo deber a su cargo" (24). en el supuesto de los ajustes por reparos de tributos cuya determinación corresponda al sujeto pasivo. Es preciso tener en cuenta que este estado del deudor conlleva la certidumbre de que él tuvo efectivamente la posibilidad práctica de cumplir la obligación. en la fecha en que se determine la actualización monetaria y el índice mensual de precios al consumidor (IPC). o porque el sujeto pasivo acepte el reparo.. hasta la fecha de la determinación de la corrección monetaria. tratándose en el primer caso de una nueva manera de fijar los intereses moratorios y en el segundo de la imposición de unos intereses que no eran exigibles en el Código Orgánico Tributario derogado. . se ajustará la cantidad adeudada.situación de la mora. en el sentido de que deberán comenzar a calcularse a partir del ". en la misma área que corresponda al mes inmediato anterior a la fecha del vencimiento pautado para el pago de dicha obligación tributaria. una vez que quede firme el reparo. consagrados por el encabezamiento del artículo 59 del Código Orgánico Tributario.primer día del período respectivo del contribuyente que se inicie a partir de la fecha de entrada en vigencia de la Ley. a partir del vencimiento del plazo establecido por la Ley o Reglamento para efectuar la autoliquidación y pago del tributo. En efecto. así como los intereses establecidos en los artículos 59 y 60 del Código Orgánico Tributario? A) La actualización monetaria: Según el parágrafo único del artículo 59 del Código Orgánico Tributario..

pienso que incluso en la hipótesis de la falta de pago oportuno de tributos cuya determinación corresponda al sujeto pasivo. B) Los intereses "compensatorios": Los intereses denominados "compensatorios". no le sería aplicable la corrección monetaria.272 del Código Civil). Por consiguiente. se trata de intereses moratorios. En realidad. más la actualización monetaria sobre el mismo (Artículo 121 del Código Orgánico Tributario). ya que la mora del deudor ya se produjo. comienzan a calcularse en la misma oportunidad que la actualización monetaria. la actualización monetaria se realizará desde el momento en que se debió pagar el tributo y no se pagó. la causa extraña no imputable excluye la responsabilidad civil. si éste puede demostrar que no pudo pagar debido a una causa extraña no imputable. a partir del momento en que debió pagarse el tributo y no se hizo. hasta el momento de la determinación de la actualización monetaria. Por lo tanto.271 y 1. las sanciones y los accesorios. de conformidad con las reglas ordinarias de responsabilidad civil contractuales y extracontractuales (artículos 1.Igualmente. En efecto. No es . en el plazo previsto por la Ley o el Reglamento para ello. número 5 de este trabajo). C) Los intereses moratorios: Los intereses moratorios se causan por la falta de pago de la obligación tributaria. del doce por ciento (12%) anual. la que causó el daño al sujeto activo o acreedor de la obligación tributaria. Por consiguiente. el hecho de la víctima. si la determinación correspondiere a la Administración Tributaria no debería utilizarse dicho procedimiento. es decir. en el supuesto de determinación de oficio por falta de declaración jurada del contribuyente y omisión del pago del tributo. hasta el momento de la decisión judicial o administrativa que deje firme el reparo o ajuste. Es importante señalar que dichas disposiciones legales se refieren exclusivamente a tributos cuya determinación corresponda al sujeto pasivo. la Administración tributaria considerará como tributo exigible el último tributo declarado por el contribuyente. se entendería que fue una causa extraña no imputable. en dicho caso. conforme se explica ut supra (ver Capítulo II. es decir. Quizás la razón de ello sea que.

de manera que éste pueda conocer el monto y la fecha de vencimiento de esa obligación a su cargo.269 del Código Civil). 4) Ser exigible el cumplimiento de esa obligación.necesaria la interpelación por parte de la Administración Tributaria (lo que no es más que la aplicación general de la disposición establecida en el encabezamiento del artículo 1. al no existir un crédito representado en una cantidad líquida y exigible. de acuerdo con el artículo 60 del Código Orgánico Tributario derogado. es decir aquel plazo que le fue previamente concedido debe encontrarse . la Sala Político-Administrativa de la Corte Suprema de Justicia. según la Real Academia Española de la Lengua se conceptúa como " dilación o tardanza en cumplir una obligación. es decir cuantificado. Por consiguiente. 2) Fijarse un plazo para su pago. no era necesario que la deuda tributaria fuese exigible. Resulta. por lo común la de pagar cantidad líquida y vencida". evidente que la causación de intereses moratorios está en la falta de pago de los tributos exigidos por la ley. con ponencia de la Dra. pues . no puede pretenderse cobrar al obligado intereses moratorios. en sentencia del 10 de agosto de 1993. en el juicio de Manufacturera de Aparatos Domésticos S. de plazo vencido. (Madosa). ha sostenido que: "La mora. Así. dentro de un plazo establecido. transcrita en forma parcial a continuación.A. Este requerimiento de su causación a partir de su exigibilidad es de interpretación dudosa. En efecto. En efecto. La razón de la inclusión de dicho requisito debe ser la jurisprudencia de la Sala Político-Administrativa de la Corte Suprema de Justicia. Josefina Calcaño de Temeltas. hasta la extinción total de la deuda. indicado de manera cierta en ese instrumento de pago. 3) Haberse notificado legalmente al sujeto pasivo de esa obligación. Se causan desde la fecha de su exigibilidad. debe: 1) Tratarse de un crédito tributario líquido. por cuanto no se encuentra dado el supuesto legal para su procedencia. fijado su monto de manera expresa en un instrumento de pago expedido al efecto.

ya que estos créditos fueron liquidados conjuntamente con los intereses moratorios. son de ejecución inmediata. la intención del legislador fue que el contribuyente pudiese litigar en igualdad de condiciones con el Fisco. por cuanto la Administración Tributaria procedió a calcular los intereses moratorios que pretendió cobrar a la contribuyente sobre crédito ilíquido.." (24).vencido. autorizada doctrina pone en duda la validez del principio in illiquidis non fit mora. tal como se desprende del artículo 8o. porque de haberse impugnado legalmente. Por otra parte. Francesco Messineo. se estableció que la interposición del recurso tributario administrativo o judicial suspendía los efectos del acto administrativo impugnado. la deuda tributaria es exigible una vez transcurrido el plazo para pagarla. los intereses moratorios se causan sobre créditos ciertos. En efecto. esta acción hubiese sido decidida y declarado firme el acto de liquidación cuestionado. bien porque transcurrió íntegramente sin haberse suspendido la eficacia del acto por el ejercicio de algún recurso o petición. En este sentido. de la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos. en principio. En materia tributaria. pues creo que no era correcta bajo la vigencia del Código Orgánico derogado. también es justo que la interposición de recursos que son denegados total o parcialmente no perjudique al Fisco con respecto al monto por concepto de tributo que debe pagar el contribuyente al dictarse la decisión definitiva. lo cual no ocurrió en el caso de autos. o bien. como bien señala la recurrida. afirma: . Ello no significa que la obligación tributaria no sea exigible. Una cosa distinta a la exigibilidad de la deuda tributaria es el aspecto relacionado con la ejecución de los actos administrativos que.. Por otra parte. No estoy de acuerdo con dicha decisión. para ello. líquidos y exigibles. y. sino que el acto de determinación tributaria no es susceptible de ejecución. no exigible para el momento en que calcula dichos intereses moratorios y no se encontraba vencido el plazo para la cancelación de los impuestos y multas determinadas. si bien es justo que el contribuyente pueda discutir libremente con el Fisco la exactitud o no de los actos de determinación tributaria. tal como se desprende del artículo 1269 del Código Civil y 40 del Código Orgánico Tributario (artículo 41 del Código de Orgánico derogado). De manera que.

el otro requisito -ya tradicional. A su vez. Se entiende que un crédito es líquido cuando su montante es determinado o determinable mediante una mera operación aritmética de cálculo. la iliquidez del crédito pecuniario supone que la pretensión crediticia se fundamenta sobre un crédito cuya cuantía ha de determinarse realizando la valoración monetaria de bienes o de efectos patrimoniales. entre los casos en que el deudor incurre en mora de derecho. a los efectos de la mora. por tanto. Por el contrario. falta el carácter líquido de la deuda de resarcimento. esta máxima no puede continuar siendo aplicada en sede de constitución en mora del deudor. de momento."Por el contrario. En efecto. a los fines de la mora. se ha abandonado. la falta de exigibilidad se fundamenta en la ignorancia razonable del deudor de cuánto se . cuando se trate de la imputación del retraso al deudor cuando se analice el tema de la liquidez de la deuda"(26). Deberán por lo menos haber intentado liquidarla o bien haber realizado un cumplimiento parcial de su obligación basándose en el conocimiento que tuvieran del montante base de su deuda. el hecho de que la deuda sea ilíquida. 17). María Dolores Gramunt Fombuena defiende ideas semejantes. donde. o bien la deuda es líquida aunque lo sea parcialmente y deberá decidirse si el deudor tenía o no los medios adecuados a su alcance para hacerla líquida. según el cual.del carácter líquido (derivado de la ley 99. Así se infiere de la circunstancia de que (como veremos inmediatamente). Pero sobre el punto no hay unanimidad" (25). figura aquél en que la deuda deriva de acto ilícito. Será. se debe considerar que no perjudica. Por tanto. Dig. en cuyo caso queda zanjada la cuestión.. Esto quiere aproximar la idea de que la liquidez de la deuda debe ser enjuiciada desde el criterio de la imputabilidad o no del deudor por el incumplimiento. Finalmente.. Gema Díez-Picazo Giménez sostiene que: "Desde mi punto de vista. 50. in iliquidis non fit mora. según dicha autora: ". De este modo. Los deudores no pueden seguir escudándose en el requisito de la iliquidez de la deuda para exonerarse de su responsabilidad cuando contaban con todos los medios para determinar su cuantía o cualidad. O bien la deuda es absolutamente ilíquida y por tanto inexigible. sino que deberá ser tratada en relación a la responsabilidad contractual.

no por mora. a diferencia de la actualización monetaria y de los intereses "compensatorios". En aquellos supuestos en que no se duda de la certeza del crédito pero se discrepa en la cuantía parece excesivo excluir absolutamente la posibilidad de constituir en mora al deudor. acogió la sentencia antes transcrita. Por consiguiente. puesto que entonces el cumplimiento de la obligación se halla subordinado a un acto ajeno a él y sería injusto hacerle responsable. a tenor de lo pautado por los artículos 173 y 189 del Código Orgánico Tributario. . considerando. 3) Créditos de los contribuyentes con respecto al Fisco: . que. ya que la deuda puede ser indeterminada.. en la hipótesis de haberse impugnado algún acto de determinación tributaria. También será exigible en el supuesto de haber transcurrido el plazo para pagar el tributo. sin que dicho pago se haya efectuado. No obstante lo anterior.. deberá considerarse en mora al deudor reclamando en la medida en que reconozca deber. por lo cual. sino por incumplimiento de la obligación de liquidar" (27). Esta apreciación puede enlazarse con la afirmación de Scaevola de que en ocasiones la falta de liquidez encierra una cierta culpabilidad. los intereses moratorios se calculan desde la fecha de su "exigibilidad" hasta el pago efectivo. sin que fuese impugnado oportunamente. me parece que la reforma del Código Orgánico Tributario. si bien el acreedor no puede constituir en mora al deudor. por cuanto la interposición de los recursos administrativos o judiciales suspende la ejecución del acto recurrido. ratificando total o parcialmente el acto de determinación tributaria impugnado. la deuda tributaria no será exigible sino a partir de la decisión definitiva que ponga fin a dichos recursos. En cambio. en cuyo caso. La doctrina española también ha abordado el tema. si hubo un acto de determinación tributaria. al incluir el requisito de que la obligación tributaria sea exigible. erróneamente en mi opinión. no puede considerarse que el deudor incurra en mora cuando la liquidación del crédito deba ser realizada por el acreedor o un tercero. sí puede reclamar indemnización por los daños ocasionados.. o. pero existe y es exigible. en el sentido de imputabilidad de dicha falta de liquidez al deudor..debe prestar.

se da una excepción al principio de dies interpelat pro homine en el caso de las obligaciones de dar (art. Con respecto a los intereses moratorios. es aplicable a ejercicios anteriores a la entrada en vigencia de la reforma del Código Orgánico Tributario del 1 de julio de 1994. deberá ordenarse el reintegro de las sumas de dinero adeudadas por el Fisco al contribuyente (incluyendo la actualización monetaria) y los intereses "compensatorios". Igualmente. a partir de dicho plazo debe empezar el cálculo de la actualización monetaria. tal como lo establece el artículo 180 del Código Orgánico Tributario. tal como lo prevé el artículo 183 del Código Orgánico Tributario. en la hipótesis de las acreencias de los contribuyentes frente al Fisco. aplicando el mismo criterio sostenido por la Sala Político-Administrativa de la Corte Suprema de Justicia. se deben intereses compensatorios a partir de los sesenta días (60) de la reclamación del contribuyente o. Observamos que. tal como se desprende del artículo 29 de dicha ley) en los casos de contribuyentes que todavía no generaban débitos fiscales. Con base a los mismos argumentos expuestos ut supra.1269). la actualización monetaria sobre las deudas del Fisco derivadas del pago indebido del tributo. si fuese el caso. empezarán a correr a partir del momento en que se haya dictado la decisión definitivamente firme. La Ley de Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor. exigiendo el requisito de la interpelación y el transcurso de sesenta (60) días para su efectividad. En la resolución o sentencia que decida sobre la solicitud de repetición de pago. antes de ser reformada el 4 de julio de 1996. contenía una previsión parecida. bien sea en sede administrativa o jurisdiccional. . ejusdem. accesorios y sanciones. lapso durante el cual la Administración Tributaria deberá decidir sobre la reclamación del contribuyente. de la notificación de la demanda. sobre la procedencia de la repetición de pago.En dicho caso. siguiendo los mismos principios establecidos en el parágrafo único del artículo 59. cuando permitía la actualización monetaria de los "créditos fiscales" (que no son auténticos créditos fiscales. en el único aparte de su artículo 38.

las obligaciones tributarias tengan el tratamiento de obligaciones de dinero. entre otros. la naturaleza de la obligación tributaria y de la determinación tributaria. el principio nominalístico y las teorías para fundamentar los mayores daños en las obligaciones pecuniarias. en el análisis que precede se contraponen dos principios fundamentales del Derecho: la seguridad jurídica y la justicia. existan otras interpretaciones posibles. y en las tributarias en particular. donde los principios de legalidad y certeza juegan un papel tan importante. Mi interpretación se ha inclinado del lado de la justicia. 4) En la hipótesis de mora del deudor en las obligaciones pecuniarias en general. Básicamente.V) Conclusiones: La materia tratada en el presente trabajo es sumamente compleja y controvertida. o en la hipótesis de omisión de declaración y pago de tributos por el sujeto pasivo. Sin embargo. todas las obligaciones tributarias son consideradas de valor. 5) Los artículos 59 y 60 del Código Orgánico Tributario pueden aplicarse a ejercicios fiscales anteriores al 1 de julio de 1994. Se calculan a partir . la mora y la vigencia temporal de la ley. como lo son. 6) La actualización monetaria y los llamados intereses "compensatorios" corresponden a los casos de reparos en los supuestos de los tributos cuya determinación debe realizar el sujeto pasivo. a los efectos prácticos. Las conclusiones que se desprenden del presente trabajo son las siguientes: 1) Algunas obligaciones tributarias eran consideradas de dinero y otras de valor antes de la reforma del Código Orgánico Tributario de 1994. 2) A partir de la entrada en vigencia de la reforma de dicha ley. 3) La anterior conclusión no obsta para que. entiendo que en una materia como la tributaria. el acreedor tiene derecho a percibir daños y perjuicios causados por dicha mora. Está relacionada con temas difíciles.

desde esta última fecha correrán los intereses moratorios. Buenos Aires. Madrid 1988. Depalma. pág. Villegas. (06) Fernando Sainz de Bujanda. Revista de Derecho Tributario. Universidad Católica Andrés Bello. Derecho Financiero y Tributario".Otis Rodner. pág. Derecho Civil III. es decir. "Lecciones de Derecho Financiero". una vez que estos sean "exigibles". Editorial Arte. obra citada. 110. pág 542. pág. 1995 (04) James-Otis Rodner. Revista de Derecho Tributario. noviembre y diciembre de 1994. pág. (07) (08) James . la Inflación y las Deudas de Valor". . julio-septiembre 1990. 43. pág. Caracas. N 65. 142. 1986.del vencimiento del plazo para la autoliquidación y pago del tributo."Mora e Inflación". pág. 72. No. (10) Eloy Maduro Luyando. meses de octubre. NOTAS (01) Leonardo Palacios Márquez. "Curso de Finanzas. obra ya citada. 364. una vez transcurrido el plazo para efectuar la autoliquidación y pago del tributo. de las sanciones y de los accesorios. 231. si no se realiza el pago. 64. Si no se paga la obligación tributaria. 82. sin que ello ocurra. 7) Los intereses moratorios corresponden a los casos de falta de pago del tributo. Caracas. o una vez firme alguna decisión administrativa no recurrida. James-Otis Rodner. pág. (09) Pedro Nikken. Sexta Edición. Curso de Obligaciones. Número 69. Hernández. Revista de Derecho Público. obra citada. 22. meses de octubre. (05) Héctor B. pág. pág. hasta la fecha de la actualización. (02) César J. Sexta Edición. Manuales de Derecho. (03) James-Otis Rodner. Facultad de Derecho. o una vez firme una decisión administrativa o judicial si se interpuso algún recurso y no se realizó el pago (en esta hipótesis se causarán primero la actualización monetaria y los intereses "compensatorios" y luego. noviembre y diciembre de 1995. "El Dinero. los intereses moratorios). 249. Universidad Complutense. Actualización Monetaria sobre Deudas Tributarias. 1980. 3º Edición.

pág..A. pág. Principios de Derecho Tributario.A. 340 y 341. 115 a 117. pág. 47-77.(11) Eloy Maduro Luyando. Buenos Aires. obra ya citada. Tomo IV. . Pág. pág. Editorial Civitas. "Retardo en el Cumplimiento de Obligaciones Pecuniarias y Depreciación de la Moneda". S. 1994. págs. XIX Jornadas J. 12. (24) José Melich Orsini. La Inflación y los Contratos que no la Prevén. (12) Doctor José Melich Orsini. 1. (26) Gema Díez-Picazo "La Mora y la Responsabilidad Contractual". pág. 1982. (14) Pedro Nikken. (13) José Luis Aguilar. "La Mora del Deudor en el Código Civil". publicado en el libro "Inflación y Derecho". Ediciones Depalma. 327-330. Teoría General del Derecho Tributario Sustantivo. (15) Enrique Lagrange. 353. El Hecho Imponible. publicado en el libro "Efectos de la Inflación en el Derecho. págs 19 y 22. Domínguez Escobar. La Mora del Deudor en el Derecho Venezolano. Volumen I.M. publicado en la XIX Jornadas J. S. 205. Editorial de Derecho Financiero. Buenos Aires. Tomo IV. págs. 1964. (27) María Dolores Gramunt Fombuena. José María Bosch Editor. Buenos Aires. pág. (16) (17) Enrique Lagrange. (18) Francesco Messineo. "Manual de Derecho Civil y Comercial". Obra ya citada. (25) Francesco Messineo. Barcelona. 1994. 42. 46. titulado Inflación y Derecho. 1993. Ediciones Jurídicas Europa-América. pág. Caracas. 328 Enrique Lagrange obra citada. 47. (19) Obra ya citada (20) José Melich Orsini. La Mora del Deudor en el Derecho Venezolano. "La Inflación y la Mora". (23) Juan carlos Luqui. págs. Barquisimeto. pág. Tercera Edición. (22) Dino Jarach. Biblioteca de la Academia de Ciencias Políticas y Sociales pág. pág. 19 y 20. Madrid. 337. 19. obra ya citada.M. Estudios de Derecho Civil. Abeledo-Perrot. 1989. Domínguez Escobar. págs. 238. La Obligación Tributaria.996. obra citada. (21) Antonio Berliri..

siempre que concurran los otros elementos caracterizantes y siempre que la legislación de cada país no disponga de lo contrario. aunque no es forzoso que así suceda. la norma tributaria es una regla hipotética cuyo mandato se concreta cuando ocurre la circunstancia fáctica condicionante prevista en ella como presupuesto de la obligación. . c) En virtud de una Ley: no hay tributo sin ley previa que lo establezca.Aplicable a personas individuales o colectivas. 1993) conceptos basicos derecho tributario LOS TRIBUTOS EN VENEZUELA TRIBUTOS DEFINICIÓN DE LOS TRIBUTOS Como noción general se dice que los tributos son "las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines" CARACTERÍSTICAS ESENCIALES 1. La bilateralidad de los negocios jurídicos es sustituida por la unilateridad en cuanto a su obligación. toda persona debe pagar al Estado la prestación tributaria cuando se subsuma en el hecho descrito.Establecida por la ley. CARACTERISTICAS DEL TRIBUTO a) Prestaciones en dinero: es una característica de la economía monetaria que las prestaciones sean en dinero.Es la rama del Derecho Finaciero que se propone estudiar el aspecto juridico de la tributación. lo que supone su obligatoriedad y la compulsión para hacerse efectivo su cumplimiento. 4. b) Exigidas en ejercicio del poder del imperio: el elemento esencial del tributo es la coacción. 2. el cual se manifiesta esencialmente en la prescindencia de la voluntad del obligado en cuanto a la creación del tributo que le sea exigible.(Art. como actividad del Estado. Es suficiente que la prestación sea "pecuniariamente valuable" para que se constituya un tributo. Tal condición fáctica e hipotética se denomina "hecho imponible". que su cobro tiene su razón de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gatos que le demanda la sastifacción de las necesidades públicas. etc. realización de ciertos actos.Emanada del poder de imperio estatal. Carlos. en las relaciones de este con los partículares y en las que susciten entre estos últimos (Giuliani.3 COT) d) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus bienes: el objetivo del tributo es fiscal. es decir. es decir. esta obligación es graduada según los elementos cuantitativos que la ley tributaria disponga y exige. en sus diversas manifestaciones.Que se encuentren en distintas situaciones predecibles como puede ser determinada capacidad económica. 3.Una obligación de dar dinero o cosa (prestación). 5. Como todas las leyes que establecen obligaciones.

presenta relevancia la aquiescencia de la comunidad lograda por la vinculación de dichos gravámenes con actividades estatales de beneficio general. Esa actividad se encuentra directamente relacionada con el contribuyente". o especiales actividades del Estado. etc. Como ellos requiere gastos. a quienes se hayan en las situaciones consideradas por la ley como los hechos imponibles TASA Se define la tasa como " un tributo cuyo hecho generador es la realización de una actividad y/o servicio por parte del Estado. o gastos públicos." CARACTERÍSTICAS ESENCIALES El concepto de "contribución especial "incluye la contribución de mejoras por validación inmobiliaria a consecuencia de obras públicas. destinadas a financiar la seguridad social. CARACTERÍSTICAS ESENCIALES El carácter tributario de la tasa. jurídicamente. según la caracterización general "una prestación que el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio". y como contraprestación se cancela el tributo. y diversas contribuciones que suelen llamarse Parafiscales. Si bien la contribución especial es un tributo y como tal es coactivo. Es necesario que únicamente puede ser creada por la ley. exigidas por el Estado en virtud del poder del imperio. lo cual significa. Tal sistema social importa la existencia de un órgano de dirección (el Estado) encargado de satisfacer necesidades públicas. como todos los tributos una institución de derecho público. Teniendo pues en cuenta lo antes dicho se sintetiza el concepto de la siguiente manera: "son impuestos las prestaciones en dinero o en especies. La noción de tasa conceptúa que su hecho generador "se integra con una actividad que el Estado cumple" y que está vinculada con el obligado al pago. se lo inviste en la potestad de recabar coactivamente cuotas de riqueza de los obligados sin proporcionarles servicios concretos divisibles algunos a cambio como retribución. y por consiguientes ingresos. . CONTRIBUCIONES ESPECIALES Esta categoría comprende gravámenes de diversa naturaleza definiéndose como "los tributos obligatorios debidos en razón de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realización de obras.IMPUESTO El impuesto es pues. Ya que es un hecho institucional que va necesariamente unido a la existencia de un sistema social fundado en la propiedad privada o que al menos reconozca el uso privado de ciertos bienes. la regulación económica. por lo que es una obligación unilateral impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio.

tiene en común que ambos tributos requieren determinada actividad estatal. CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS IMPUESTOS Directos: Afectan directamente el patrimonio y la capacidad económica ej: Sucesiones Indirectos: Afectan indirectamente el patrimonio y la capacidad económica ej: IVA TASAS Judiciales : las que pudieran originarse en actuaciones judiciales. en el impuesto la relación no correlativa a actividad estatal alguna. esta ventaja o beneficio es esencial en la contribución especial.DIFERENCIA DE LA TASA CON LOS IMPUESTOS La tasa se encuentra vinculada con actividad estatal. Administrativas:autenticaciones. aunque no produzca ventaja. actividad ésta que no existe en el impuesto ya que el mismo trata de un tributo no vinculado DIFERENCIA DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES CON LOS IMPUESTOS Y LAS TASAS La diferencia de contribución especial con respecto a otros tributos es indiscutible. licencias inscripción registros públicos CONTRIBUCIONES ESPECIALES Contribuciones Parafiscales: 1)Capacitación: Ince . distinguiéndose del impuesto porque mientras en la contribución especial se requiere una actividad productora de beneficios. legalizaciones. pero mientras en la tasa sólo se exige un servicio individualizado en el contribuyente. Con la tasa.

Impuestos objetivos: no tienen en cuenta las circunstancias personales. a través de la determinación de los derechos y garantías.2)Sociales: Ivss. de allí la trascendencia de esos derechos y garantías. sólo atienden a las características del hecho que se grava.317 • Generalidad Art. Atendiendo a la naturaleza del sujeto de la imposición se distingue: Impuestos personales: el hecho que se grava se relaciona con una persona determinada. Atendiendo a la influencia que tengan las circunstancias personales al cuantificar la deuda se distingue: Impuestos subjetivos: tienen en cuenta las circunstancias personales que influyen en la capacidad económica del contribuyente. Impuestos instantáneos: el hecho que se grava es aislado. instituciones administrativas y jurisdiccionales en función de los fines del Estado y del propio sistema tributario PRINCIPIOS TRIBUTARIOS Constitución de la República Bolivariana de Venezuela •Legalidad art. Metro de Caracas Los impuestos además suelen clasificarse atendiendo a otros criterios: Atendiendo a la forma en que se grava la capacidad económica se distingue: Impuestos directos: gravan la capacidad económica en si misma. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS Los derechos y la sociedad van a definir los caracteres del sistema jurídico a ser implantado por el Estado. sin continuidad. 70º • Progresividad Art. Lph Contribuciones de mejoras Pagado por el contribuyente afectado: ej.316 . Impuestos indirectos: gravan manifestaciones de la capacidad económica. 316 • Proporcionalidad Art. de forma indirecta. 133º • Capacidad Contributiva Art. Esos límites en un sistema tributario tienen por objeto regular el ejercicio de la potestad tributaria del Estado. los cuales conforman los principios supremos que limitan la actuación del Estado. Atendiendo a la dimensión temporal del hecho que se grava: Impuestos periódicos: aquellos en los que el hecho que se grava se extiende en el tiempo. acciones. siendo las personas indeterminadas. de forma directa. Impuestos reales o de producto: recaen sobre bienes o derechos.

Principio de la generalidad del tributo Previsto en el artículo 133 del texto fundamental.” El principio de la generalidad. imposición de sanciones y establecimiento de limitaciones de derechos y garantías individuales. 316 • No confiscatoriedad Art. no se puede eximir a nadie de contribuir por razones que no sean la carencia de capacidad contributiva. la base de cálculo. consagrado en el artículo 317 Constitucional en los siguientes términos:“No podrá cobrarse impuesto. 317º • Irretroactividad Art. sino en los casos previstos por las leyes…” Considera la doctrina mayoritaria que este principio milenario es el de mayor relevancia en un sistema tributario. ni otras formas de incentivos fiscales. exenciones. alícuota. estructura y cuantía de la obligación tributaria. de libertad y de los intereses sociales y comunitarios. El principio de la capacidad contributiva El principio de la capacidad contributiva implica que sólo aquellos hechos de la vida social que son índices de capacidad económica pueden ser adoptados por las leyes como presupuesto generador de la obligación tributaria. a concurrir con el levantamiento de las cargas públicas. 26° • Pecuniario de la obligación Art. tasa ni contribución alguna que no estén establecidos en la ley. justicia social y de bien común. ajenas a la capacidad económica. y económica. vale decir. tasas y contribuciones que establezca la ley. los sujetos que la componen. el hecho imponible. es del tenor siguiente:“Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos. sino también por razones de conveniencia. Más la estructura del tributo y la medida en que cada uno contribuirá a los gastos públicos no está determinada solamente por la capacidad económica del sujeto pasivo. así como lo relativo a la responsabilidad tributaria. 24° • Acceso a la Justicia y tutela judicial Art. 317° Principio de la legalidad tributaria (Nullum Tributum Sine Lege). impone una obligación jurídica general a todos los habitantes del país. ni concederse exenciones y rebajas. tipificación de infracciones.• Justicia (igualdad y equidad) Art. toda vez que es una garantía constitucional del derecho de propiedad. ya que la ordenación de los tributos ha de basarse en la . al punto que sus intereses se extienden a la seguridad jurídica. e igualmente es una garantía de certeza para los contribuyentes o responsables porque descarta cualquier tipo de discrecionalidad por parte de la Administración Tributaria Sólo corresponde a la ley formal determinar los elementos relativos a la existencia. lo que en suma se pude llamar constitucionalización de la construcción técnico –jurídica del tributo.

lo que se deriva de la libertad. garantía fundamental en un Estado democrático. que exista una mejor distribución de su renta y patrimonio.La proporcionalidad es un elemento necesario para ciertos tributos en lo que hace real y efectiva la garantía de la igualdad tributaria. tiene como requisito legitimador buscar la justicia de la tributación en orden a las exigencias de igualdad y equidad.La no confiscatoriedad protege al derecho de propiedad. no obstante. al buscar que la carga tributaria se distribuya de manera proporcional y según la capacidad contributiva del sujeto pasivo. al conjunto de tributos legalmente establecidos. representa una de las bases más sólidas para lograr la equidad. textualmente reza: “Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio”. Principio de Proporcionalidad Ha de entenderse como la progresión aritmética a la riqueza gravada. mayor impuesto. De aquí se desprende la necesidad de evitar que el indispensable poder tributario se convierta en un arma de destrucción de la economía y de la sociedad. Principio de no confiscatoriedad Consagrado en el artículo 317 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. ya que éste constituye el precio que hay que pagar para vivir en sociedad. y no de modo particular a cada uno de los tributos que lo conforman.Este principio lo que prohíbe es la existencia de privilegios fiscales. debe existir un límite al poder de . El principio de Progresividad Tiene como fundamento la efectiva igualdad. cualquiera que sea la cantidad gravada. La progresividad está referida de modo directo al sistema tributario. de manera tal que la alícuota invariable o directamente proporcional al monto de la riqueza es la que realmente expresa un impuesto proporcional en el sentido constitucional. es decir. Un impuesto es financieramente progresivo cuando la alícuota se eleva a medida que aumenta la cantidad gravada y proporcional cuando su alícuota es constante. excediendo los límites más allá de los cuales los integrantes de un país no están dispuestos a tolerar su carga.La no confiscatoriedad no se traduce en una antinomia entre el derecho de propiedad y el tributo. Esto es que a mayor riqueza.capacidad económica de las personas llamadas a satisfacerlos y en los principios de generalidad y equitativa distribución de la carga tributaria. que es uno de los pilares que sirve de base al sistema democrático. lo que exige soportar los gastos del Estado encargado de cumplir y hacer cumplir la constitución. Principio de justicia (igualdad y equidad).

previstos en el artículo 26 de nuestra Constitución de la siguiente manera:“Toda persona tiene derecho de acceso a los órganos de administración de justicia para hacer valer sus derechos e intereses.Principio de acceso a la justicia y principio de la tutela judicial efectiva. en este sentido. su función es regular la inmunidad tributaria entre los niveles territoriales del Estado. postulado casi universal. incluso los colectivos o difusos. Principio pecuniario de la obligación tributaria. desbordando así la capacidad contributiva de la persona y vulnerando por esa vía indirecta la propiedad privada. un derecho fundamental de aplicación directa cuya articulación técnica es absoluta e inmediata.El derecho comparado ofrece soluciones al debatido problema de la inmunidad tributaria del Estado. la tutela judicial efectiva es un principio general del Derecho. aplicando una norma tributaria en la que el monto llega a extremos insoportables por lo exagerado de su quantum. psíquica y moral. es decir. a la tutela efectiva de los mismos y a obtener con prontitud la decisión correspondiente”. la existencia de la tutela judicial efectiva obedece al explícito reconocimiento de que los derechos e intereses que el ordenamiento atribuye al individuo sólo son reales y efectivos en la medida en que pueden hacerse valer en caso de conflicto frente al Poder Público. en el artículo 317 se recogió este principio según el cual “no podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales”. que transcrito se lee:“Ninguna disposición legislativa tendrá efecto retroactivo. las primeras soluciones fueron dadas por . como principio general. también previsto en la cartafundamental en el artículo 24. como una garantía del derecho que tiene toda persona a que se respete su integridad física. es la garantía más firme.Existe confiscatoriedad tributaria cuando el Estado se apropia de los bienes de los contribuyentes. la ley tributaria tampoco tendrá efecto retroactivo. sin embargo. este principio general cuenta con excepciones lícitas relativas a las leyes más benignas en determinadas materias. el Constituyente sólo lo reguló respecto a los impuestos municipales en el artículo 180. previsto en el artículo 46 Constitucional.Principio de la inmunidad tributaria.Se consagra el derecho al carácter pecuniario del tributo. El principio de la tutela jurisdiccional representa la garantía más sólida de un Estado democrático organizado.De acuerdo con la doctrina mayoritaria. Principio de irretroactividad. excepto cuando imponga menor pena…” En el ámbito tributario. como garantía del derecho a la integridad personal. La justiciabilidad de las controversias que se susciten entre los ciudadanos y los poderes públicos.imposición sin el cual el derecho de propiedad no tendría razón de ser. no obstante. el mejor barómetro de la juridicidad de todo un Estado.

los Estados Unidos con la legendaria sentencia del Juez Marshall. Pero la solución más acabada la da el derecho brasileño que ha consagrado la misma solución que la norteamericana pero a nivel constitucional. puesto que de poco sirve promulgar leyes tributarias si se permite que los contribuyentes desconozcan sus obligaciones fiscales. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO ART. expresamente consagra:“La administración tributaria nacional gozará de autonomía técnica. deben tomarse en consideración todos los principios superiores de la tributación. de conformidad con las normas previstas en la ley”.2 COT Las disposiciones constitucionales . que podrían agruparse entre los requisitos de justicia material que ha de cumplir el sistema tributario. y no de los entes públicos con funciones comerciales o industriales. así el citado artículo 317 Constitucional.La doctrina prosperó en países de características similares como Argentina. para la adecuada elaboración de una política tributaria que se oriente a esos fines. en ausencia de norma obligatoria para los distintos niveles político-territoriales. Es sin duda la mejor solución para este problema tan importante y de tan difícil solución. PRINCIPIOS QUE RIGEN LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Art. que evolucionó culminando en la doctrina de la inmunidad recíproca. El principio de la eficiencia de la Administración Tributaria implica entre otras cosas que el Estado controle la evasión y elusión tributarias de la mejor manera posible.Paralelamente a los principios ya esbozados. funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su máxima autoridad será designada por el Presidente o Presidenta de la República. limitada a los bienes y actividades de los órganos gubernamentales. deben plantearse principios basados en la organización administrativa. 141 CRBV •EFICIENCIA •EFICACIA •HONESTIDAD •RENDICION DE CUENTAS •PARTICIPACION •RESPONSABILIDAD • TRANSPARENCIA •CELERIDAD Principios que rigen a la Administración Tributaria Nacional Los recursos tributarios tienen como finalidad promover el bienestar general.

por lo que los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad. porque cada país adopta diferentes impuestos según la producción. Las reglamentaciones y demás disposiciones de carácter general establecidas por los órganos administrativos. etc. Cada uno tiene competencias en diferentes impuestos. Hecho imponible. En Venezuela la materia tributaria está divida en los tres poderes: nacional. para poder subsidiar los gastos públicos. y está encargado de dos impuestos primordiales para la economía del país: el ISLR y el IVA. Extinción de la deuda tributaria. Relación jurídica tributaria Sujetos de la relación jurídico tributaria. Deuda tributaria.Los tratados. El estado necesita de los tributos. estadales y municipales. Derechos de los sujetos pasivos tributarios. El Seniat. el cual debe respetarse para que el estado pueda cumplir con la obligación de proteger la economía nacional y lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo. Base imponible. No hay un sistema tributario igual a otro. en nuestro país cuando hablamos . estadal y municipal. necesidades. Ámbito temporal y espacial SISTEMA TRIBUTARIO Un sistema tributario esta formado y constituido por el conjunto de tributos que estén vigentes en un determinado país y en una época establecida. Todo país tiene su sistema tributario particular. forma política. Conceptos tributarios básicos Sistema Tributario. tasas y contribuciones. es el órgano tributario del Ejecutivo. convenios o acuerdos internacionales celebrados por la República Las Leyes y los actos con fuerza de Ley Los contratos relativos a la estabilidad jurídica de regímenes de tributos nacionales. El domicilio fiscal. En Venezuela se estableció que el sistema tributario establecerá la obligación de contribuir en atención a la capacidad económica del sujeto pasivo.

así como los demás impuestos. el valor agregado y los hidrocarburos y minas. se inició en nuestro país un esfuerzo por modernizar al estado cuyo principal objetivo consistió en procurar soluciones a la grave crisis del sistema de las finanzas públicas. La aplicación de la primera estrategia se inicio en el año 1989. propiciando así a la actualización del marco legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional. cuya finalidad consistía en reducir drásticamente los elevados índices de evasión fiscal y consolidar un sistema de finanzas públicas. con la propuesta de una administración para el Impuesto del Valor Agregado. tasas y rentas no atribuidas a los estados ni municipios por esta constitución y la ley". que luego fue asumiendo paulatinamente el control de todos los tributos que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento. de los impuestos que recaigan sobre consumo de licores. los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios. dentro de un esfuerzo de modernización de las finanzas públicas de los ingresos. organización. Dentro de todos estos cambios que se fueron suscitando en Venezuela en el marco legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional. fundamentado básicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero. el capital. En este sentido. A mediados de 1994. La Constitución Bolivariana de Venezuela divide los poderes y a cada uno le otorga competencias específicas en materia tributaria.de tributos encierra un género muy amplio donde es bueno diferenciar cuáles son los de competencia del poder nacional. sucesiones. que en Venezuela se denomino "sistema de gestión y control de las finanzas públicas" (SIGECOF).Textualmente. Venezuela como unos de los principales países exportadores de petróleo obtenía sus ingresos de éste. la carta magna en su artículo 156. por lo que no le había tomado real importancia a las tributaciones. recaudación. cigarrillos y demás manufactura del tabaco. se . el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial. Conjuntamente a la creación del SENIAT. Este cambio tan relevante se logro a través de la creación del Servicio Nacional Integrado de la Administración Tributaria (SENIAT). Por lo que el Gobierno en los últimos periodos ha buscado otras formas de financiación que le sea más efectiva. donaciones y demás ramos conexos. numeral 12. estadal y municipal. y desde hace algunos años. la producción. enumera una serie de competencias. también se considero importante dotar al estado de un servicio de formulación de políticas impositivas y de administración tributaria. alcoholes y demás especies alcohólicas. administración y control de los impuestos sobre la renta. que dice "es competencia del poder público nacional la creación. se estructura un programa de reforma tributaria. considerándose como uno de los países con más baja carga impositiva. Desde hace algunos años los ingresos provenientes de los recursos petroleros se hicieron insuficientes y cambiantes.

reorientando los recursos siempre escasos de nuestra administración hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal. así como la protección de la economía nacional y la elevación de la calidad de vida de la población y se sustentara para ello en un sistema eficiente para la recaudación de tributos" En aplicación de esta disposición constitucional. sin orden y sin investigación de causa. que los Tributos ofrezcan entre sí ese " vinculo lógico". que el concepto de Sistema Tributario aparece como meta o como aspiración más que como explicación de algo existente. Se debe aceptar entonces.adopto un sistema de contribuyentes especiales para atender y controlar a los contribuyentes de mayor relevancia fiscal. el sistema tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la nación CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA TRIBUTARIO EN VENEZUELA Partiendo de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin común. se observa el Sistema Tributario como aquel que no carece de un vinculo lógico determinado. una parte importante de la recaudación mediante el uso de una menor cantidad de fondos. con el solo propósito de lograr mas fondos. atendiendo al principio de progresividad. . en nuestra vida cotidiana es demasiado difícil. se establecen las normas que han de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realización de este fin colectivo. " Si bien. el sistema tributario establecerá la obligación de contribuir en atención a la capacidad económica del sujeto pasivo por lo que los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad. mecanismo que debe respetarse para que el estado pueda cumplir con la obligación de proteger la economía nacional y lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo. y no de un Sistema Tributario. y que "cuando las reglas se imponen o se siguen en forma orgánica. La constitución de la República Bolivariana de Venezuela contiene los estatutos que rigen el funcionamiento del país. por lo que es necesario aclarar que en la practica. A partir de la reciente promulgación de la nueva constitución en Diciembre de 1999. se está en presencia de un régimen. tasas y contribuciones especiales) El articulo 316 de la constitución Bolivariana de Venezuela expresa: "el sistema tributario procurara la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente. y el articulo 136 establece que: "toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos" Para hacer efectiva esa contribución el estado recurre a los tributos (impuestos. logrando de esta forma el control de. Régimen y Sistema Tributario: "Un sistema es un conjunto racional y armónico de las partes que forman un todo reunidas científicamente por unidad de fin " aquí es de observar la diferencia entre el Sistema y Régimen.

entendida dicha presión como el sacrificio efectivo que deben soportar los habitantes del país para financiar los gastos dispendiosos de un Estado en situación de déficit fiscal. para dar paso al incremento de la presión tributaria real sobre los venezolanos. sino que se observa si en determinada estructura tributaria predomina la realidad buscada mediante la combinación de la reclamación de impuestos o tributos. neutralidad. la debacle de los servicios públicos ya menguados desde hace años. En el Sistema Histórico a diferencia del Racional dicha armonía se produce sólo de manera espontánea por la Evolución Histórica. tasas.) planteadas desde hace más de una década en Venezuela. con arreglo a un plan que permita el logro de los objetivos de la política financiera (Esto se podría considerar un Sistema Tributario Racional). que impide su disfrute por parte de los contribuyentes. y es necesario dejar establecido la participación y aporte en cada Sistema. quienes se ven obligados a duplicar el gasto para satisfacer sus necesidades. . La tributación como herramienta fiscal del Gobierno En virtud de la manera como se han adoptado e implementado las reformas tributarias impuestas por el Ejecutivo Nacional y sometidas a la consideración de la Asamblea Nacional en los últimos años. esto o se puede considerar como Racional ya que no existe armonía entre los tributos ni con los objetivos fiscales del Estado (Por consiguiente se podría considerar un Sistema Tributario Histórico). " Por otra parte existe en casi todos los gobiernos la tendencia al perfeccionamiento de los instrumentos tributarios ya que es un fenómeno constante. se consiguen una variedad de tributos que han ido surgiendo a raíz de las necesidades monetarias estatales. siempre existe cierta armonía entre los diversos impuestos. "No obstante la distancia que existe entre lo ideal en materia tributaria y la realidad legislativa. lo cual evidencia el abandono de un conjunto de conocidas políticas públicas ( simplificación tributaria. etc. formulamos las siguientes observaciones: El objetivo de racionalizar la tributación se ha visto apartado. el aumento de los impuestos.Se distinguen dos tipos de Sistema Tributarios: El Racional y el Histórico. que pone de manifiesto el propósito desesperado de utilizar los tributos para apagar el fuego provocado por los efectos nocivos de la política económica. se llega a la conclusión que ambos elementos "Racional e Histórico "actúan en todas las estructuras fiscales. o si al contrario. la proliferación de las fuentes de corrupción. por muy rudimentaria que sea la hacienda de un país. No hay una clara distinción entre el Sistema Racional y el Histórico. y a la alta incidencia que en el presupuesto de los agentes económicos aquellas medidas han tenido. el traslado de las cargas de dichos servicios desde los usuarios que no pagan a los usuarios que pagan. El Sistema Racional: cuando el legislador es quien crea de manera libre la armonía entre los objetivos que se persiguen y los medios empleados. contribuciones y precios públicos se ha visto acompañado por el alza inflacionaria. Así.

. derechos y potestades originadas por la aplicación de los tributos. al pretender sustraer de la reserva legal a institutos que la doctrina y la jurisprudencia nacional e internacional han calificado de tasas y contribuciones especiales. Los pasos dados en el campo de la descentralización presentan un claro retroceso. aspecto supuestamente prioritario dentro del área social del plan económico del Gobierno. Se ha ignorado pues. Decretos con fuerza de ley como el General de Puertos. el retardo en la entrega de divisas. y en buena medida son contrarios al espíritu y letra de la Carta Magna. al punto de configurar una expoliación. aunado al impacto negativo que está registrando el anclaje del control de cambio. Relación jurídica tributaria. en materias como la conservación. atribuyéndoles carácter de precio público para asignarle la competencia de su creación a órganos y entes del Ejecutivo Nacional. el patrimonio de los particulares y consiguientemente. la base de imposición de los tributos destinados a sostener el gasto público. una disminución del producto agropecuario y el perjuicio de las clases más desposeídas. el General de Marina Mercante y Actividades Conexas. arrojan un peso insoportable sobre los hombros de la población. nos llevan a un considerable incremento en los costos de producción. administración y aprovechamiento de carreteras y autopistas nacionales y estadales. el establecimiento de gravámenes al sector agrícola y pecuario. que ha sido consagrado por la Constitución como Política Nacional. para los sujetos partícipes de la misma. traduciéndose en señales poco esperanzadoras del destino que en el corto plazo tendrá aquel proceso. A lo anterior se suma la falta de seguridad jurídica y de incentivos económicos a la inversión que permitan ensanchar la renta. Esos mismos instrumentos violentan flagrantemente el principio de legalidad tributaria. así como la inseguridad generada por la extorsión económica de la guerrilla a los productores rurales.-La alimentación. en tanto que desnaturaliza el derecho de propiedad. quebrantan el reparto competencial y la autonomía atribuida a los estados por el artículo 164 constitucional. la devaluación del bolívar. puertos y aeropuertos de uso comercial. así como respecto de la infraestructura que aquellos suponen. La relación jurídica tributaria es el conjunto de obligaciones y deberes. la incertidumbre provocada por la Ley de Tierras. la máxima de experiencia: sin producción de riqueza. no hay tributos 2. se manifiesta gravemente afectada por el diseño e implantación de la política fiscal adoptada en estos últimos años. En efecto.que encarecen todas las actividades económicas y plagan de incertidumbre su desarrollo. más que un sacrificio. y la competencia voraz entre el ámbito nacional de gobierno y los ámbitos locales por falta de una adecuada coordinación tributaria. el de Aviación Civil y el de Tránsito y Transporte Terrestre.

• Pagos fraccionados. los recargos por declaración extemporánea. Son las que tienen por objeto una prestación de naturaleza tributaria exigible entre obligados tributarios. los recargos del período ejecutivo así como otras que imponga la ley RELACION JURIDICO TRIBUTARIA OBLIGACIONES MATERIALES Las obligaciones entre particulares derivadas del tributo. Dicho importe podrá deducirse de la obligación principal salvo que la ley propia de cada tributo indique la posibilidad de deducir una cantidad por otro concepto. Tiene por objeto el pago del tributo. Entre otras las que se generan como consecuencia de actos de . Obligaciones tributarias. La obligación de realizar pagos a cuenta puede ser: •Casos de retención. La obligación de realizar pagos a cuenta puede ser: Obligación de realizar retención. Relación jurídica tributaria La relación jurídica tributaria es el conjunto de obligaciones y deberes. Las obligaciones materiales consisten en el pago de una cantidad de dinero y son: La obligación tributaria principal. tanto para los obligados tributarios como para la Administración tributaria. Consiste en satisfacer un importe a cuenta de la obligación tributaria principal. Dicho importe podrá deducirse de la obligación principal. Consiste en satisfacer un fraccionamiento a cuenta de la obligación tributaria principal. Tiene por objeto el pago del tributo correspondiente La obligación de realizar pagos a cuenta. Las obligaciones tributarias pueden ser materiales y formales. Son pagos que se deben satisfacer a la Administración tributaria.Obligaciones tributarias. Son obligaciones accesorias el interés de mora. •La obligación de realizar pagos a cuenta. La obligación tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la Ley Art. derechos y potestades originadas por la aplicación de los tributos.16 COT Las obligaciones tributarias pueden ser materiales y formales. y cuya exigencia se impone como otra obligación tributaria. 13. distintos de la principal.15. Obligación de realizar pagos fraccionados. Las obligaciones materiales consisten en el pago de una cantidad de dinero y son: La obligación tributaria principal. Las obligaciones accesorias.

en su caso. Las sanciones tributarias no tienen la consideración de obligaciones accesorias. •La obligación de aportar a la Administración tributaria libros. OBLIGACIONES Y POTESTADES EN EL COT Artículo 23º Los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Código o por normas especiales. •La obligación de entregar un certificado de las retenciones o ingresos a cuenta practicados a los obligados tributarios perceptores de las rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta. DERECHOS. distintos de los anteriores. los recargos del período ejecutivo así como otras que imponga la ley. En todo caso. informe. antecedente y justificante con trascendencia tributaria. •La obligación de presentar declaraciones. a requerimiento de la Administración o en declaraciones periódicas. Son obligaciones accesorias el interés de mora. •La obligación de llevar y conservar libros de contabilidad y registros. registros. autoliquidaciones y comunicaciones. documentos o información que el obligado tributario deba conservar en relación con el cumplimiento de las obligaciones tributarias propias o de terceros. Cuando la información exigida se conserve en soporte informático deberá suministrarse en dicho soporte cuando así fuese requerido. Entre otras son obligaciones formales: •La obligación de solicitar y utilizar el número de identificación fiscal (rif) en sus relaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria. retención o ingreso a cuenta por un tercero. así como cualquier dato. los obligados tributarios que deban presentar autoliquidaciones o declaraciones por medios telemáticos deberán conservar copia de los programas y archivos generados que contengan los datos originarios de los que deriven los estados contables y las autoliquidaciones o declaraciones presentadas.percepción. Son pagos que se deben satisfacer a la Administración tributaria. documentos y justificativos que tengan relación con sus obligaciones tributarias. y cuyo cumplimiento está relacionado con el desarrollo de actuaciones o procedimientos tributarios o aduaneros. así como los programas y archivos informáticos que les sirvan de soporte y los sistemas de codificación utilizados que permitan la interpretación de los datos cuando la obligación se cumpla con utilización de sistemas informáticos. cumplidos por el sucesor a título universal. •La obligación de expedir y entregar facturas o documentos sustitutivos y conservar las facturas. los recargos por declaración extemporánea. y cuya exigencia se impone en relación con otra obligación tributaria. Art 43 COT Las obligaciones accesorias. sin . Las obligaciones formales no tienen carácter monetario y son impuestas por la normativa a los sujetos pasivos. •La obligación de facilitar la práctica de inspecciones y comprobaciones administrativas. deudores o no del tributo. Artículo 24º Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido serán ejercitados o.

sucesiones.. La decisión denegatoria no admitirá recurso alguno. quien se subrogará en los derechos.Sanciones 2. Los derechos del contribuyente fallecido trasmitidos al legatario serán ejercidos por éste. Artículo 41º El pago debe efectuarse en el lugar. Artículo 45º El ejecutivo Nacional podrá conceder. cuando el normal cumplimiento de la obligación se vea impedido por caso fortuito o fuerza mayor o en virtud de circunstancias excepcionales que afecten la economía del país. 48 COT COMPETENCIA ORIGINARIA Y DERIVADA Todo país tiene su sistema tributario particular. cuando razones de eficiencia y costo operativo así lo justifiquen. Arts. en todos los casos.perjuicio del beneficio de inventario. agotado el cobro extrajudicial y que no estuviera prescrita. recaudación. la cuantía del pago a cuenta se fijará considerando la norma que establezca la ley del respectivo tributo. Las prórrogas que se concedan no causarán los intereses previstos en el artículo 66 sobre las sumas adeudadas.Intereses moratorios 3. numeral 12. la producción. Artículo 43º Los pagos a cuenta deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la ley. estadal y municipal. También puede ser efectuado por un tercero. así como fraccionamientos y plazos para el pago de deudas atrasadas. en nuestro país cuando hablamos de tributos encierra un género muy amplio donde es bueno diferenciar cuáles son los de competencia del poder nacional.. definitivamente firme. enumera una serie de competencias.. la carta magna en su artículo 156. En los impuestos que se determinen sobre la base de declaraciones juradas. al pagar las obligaciones tributarias (por cualesquiera de los medios de extinción de las obligaciones previstos en este Código) deberán imputar el pago. garantías y privilegios del sujeto activo. administración y control de los impuestos sobre la renta. Artículo 44º La Administración Tributaria y los sujetos pasivos o terceros. Artículo 40º El pago de los tributos debe ser efectuado por los sujetos pasivos .46. organización. el valor agregado y los . con carácter general para determinados grupos de contribuyentes de similares características. 47. pero no en las prerrogativas reconocidas al mismo por su condición de ente público.Tributo del período correspondiente La administración Tributaria podrá imputar cualquier pago a la deuda que fuere más antigua. La Administración Tributaria podrá establecer plazos para la presentación de declaraciones juradas y pagos de los tributos. el capital. los días de diferencia entre los distintos plazos no podrán exceder de quince (15) días hábiles. en el siguiente orden de preferencia: 1. La Constitución Bolivariana de Venezuela divide los poderes y a cada uno le otorga competencias específicas en materia tributaria. que dice "es competencia del poder público nacional la creación. A tales efectos.Textualmente. con carácter general prórrogas y demás facilidades no vencidas. donaciones y demás ramos conexos. la fecha y la forma que indique la ley o en su defecto la reglamentación.

. de los estados.-Las personas jurídicas constituidas en el pais. tasas y rentas no atribuidas a los estados ni municipios por esta constitución y la ley". 4. fijar la alícuota del tributo. cigarrillos y demás manufactura del tabaco.Las personas naturales que hayan permanecido en el país por un período continuo o discontinuo. de los municipios o de las entidades funcionalmente descentralizadas. alcoholes y demás especies alcohólicas. los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios.. así como los demás impuestos. 180° CRBV La Reserva de ley. de mas de ciento ochenta y tres (183) días en una año calendario o en el año inmediatamente anterior al del ejercicio al cual corresponda determinar el tributo.. modificar o suprimir tributos. conforme a la Ley DOMICILIO FISCAL Art 31 COT Se tendrá como domicilio de las personas naturales: . salvo que en el año calendario permanezcan en otro país por un período continuo o discontinuo de mas de ciento ochenta y tres (183) días y acrediten haber adquirido la residencia para efectos fiscales en ese otro país. POTESTAD TRIBUTARIA La potestad tributaria originaria reside en la constitución.Las personas naturales que hayan establecido su residencia o lugar de habitación en el país. definir el hecho imponible. de los impuestos que recaigan sobre consumo de licores. La potestad Tributaria que corresponde a los Municipios es distinta y autónoma de las potestades reguladoras que esta Constitución o las leyes atribuyan al Poder Nacional o estadal (art. El ART 30 COT se consideran domiciliados en Venezuela: 1. b) Otorgar exenciones y rebajas del impuesto c) Autorizar al Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o incentivos fiscales d) Las demás materias que les sean remitidas por este Código El domicilio fiscal. 2. El COT en su artículo 3 establece que determinados conceptos y situaciones tributarias sólo se pueden regular mediante ley.Los venezolanos que desempeñen en el exterior funciones de representación o cargos oficiales de la república. o que se hayan domiciliado en él. El domicilio fiscal es el lugar de localización del obligado tributario en sus relaciones con la Administración tributaria. y que perciban remuneración de cualquiera de éstos entes públicos. Estas son 4: a) Crear. la base de su cálculo e indicar los sujetos pasivos del mismo.hidrocarburos y minas. 3.

El lugar donde se halle el centro principal de su actividad 3.-El que elija la Administración Tributaria. dispongan de patrimonio y tengan autonomía funcional. se tendrá como domicilio el lugar donde desarrolle su actividad principal. o sea imposible determinarlo conforme a las reglas precedentes. son obligados tributarios: Los contribuyentes: persona natural o jurídica. 2º En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho. Sanción •Temporalidad •Espacialdad SUJETO PASIVO Quienes pagan los impuestos son todos los contribuyentes bien sea persona natural o jurídica.. en caso de existir mas de un domicilio según lo dispuesto en este artículo. 19 COT).. •Sujeto pasivo: el contribuyente. no tengan actividad comercial o civil como independientes o de tenerla no fuere conocido el lugar donde ésta se desarrolla.. Se tendrá como domicilio de las personas jurídicas: Art 32 COT: 1. 4.El lugar donde ocurra el hecho imponible. 3. Entre otros.. 25 COT) . •Hecho Imponible: Presupuesto De hecho.El lugar de su residencia. Dicha condición puede recaer: 1º En las personas naturales. en caso de existir mas de un domicilio Elementos de la Relación Tributaria •Sujeto activo: el gobierno en sus tres niveles.El lugar donde este situada su dirección o administración efectiva 2. prescindiendo de su capacidad (art. 2. en caso de no poderse aplicar las reglas precedentes.El lugar donde desarrollen sus actividades civiles o comerciales. para quienes desarrollen tareas exclusivamente bajo relación de dependencia...El lugar donde ocurra el hecho imponible 4. SUJETOS PASIVOS Son obligados tributarios las personas naturales o jurídicas y las entidades a las que la normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias (art.1. 3º En las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica. Según el Articulo 22° del Código Orgánico Tributario son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible de la obligación tributaria. prescindiendo de su capacidad según el derecho privado..El que elija la Adm Tributaria.22 COT) Los responsables: sujeto pasivos que sin el carácter de contribuyente deben cumplir las obligaciones tributarias de otro por imperio de la Ley (art.. En los casos en que tengan actividades civiles o comerciales en mas de un sitio.

mandatarios. en las leyes en que así se establezca. Además pueden establecerse exenciones. designados por Ley o por La Administración. La concurrencia de varios obligados tributarios en un mismo presupuesto de una obligación determinará que queden solidariamente obligados frente a la Administración tributaria al cumplimiento de todas las prestaciones. multas y accesorios derivados de los bienes que administren. tutores. directores. Se considera ocurrido el hecho imponible y existentes sus resultados. 27 COT) Los responsables solidarios (terceros) obligados a realizar pagos de tributos.. constituyan una unidad económica o un patrimonio separado susceptibles de imposición. El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el Tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria Art. socios y accionistas y los que la ley designe con tal fin (art. salvo que por ley se disponga expresamente otra cosa. Tendrán la consideración de obligados tributarios. desde el momento que se hayan realizado las circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que normalmente les corresponden. 2. las herencias yacentes. Sin embargo las sanciones no se transmiten (numeral 1.Agentes de retención o percepción.En las situaciones jurídicas. comunidades de bienes y demás entidades que. Las leyes podrán establecer otros supuestos de solidaridad distintos del previsto en el párrafo anterior. SANCIONES Art.94 COT •Prisión • Multa . desde el momento en que estén definitivamente constituidas de conformidad con el derecho aplicable. También se establecen como obligados tributarios a los sucesores o legatarios de las personas físicas que asumirán las obligaciones tributarias pendientes aunque no estuviese liquidada la deuda al fallecimiento del causante. delimitador. situaciones en las que se produce el hecho imponible pero que por algún motivo quedan fuera de la tributación . 1. 28) SUJETOS PASIVOS También tendrán este carácter aquellos a quienes la normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias formales. gerentes administradores o representantes. reciban o dispongan: padres.En las situaciones de hecho. personas naturales o jurídicas. el hecho imponible es el elemento configurador. art. 28 COT) Hecho imponible. Sucesores. 36 COT Es decir. curadores.. carentes de personalidad jurídica. sindicas y liquidadores de quiebra. descriptor del tributo y su realización genera la obligación de pagar. previa autorización legal y/o por razón de sus actividades privadas (art.

La base imponible es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medición o valoración del hecho imponible. Se puede utilizar por el contribuyente y por la Administración tributaria según la normativa de cada tributo. justificantes y datos que tengan relación con los elementos de la obligación tributaria Estimación objetiva. Determinará la base imponible mediante la aplicación de magnitudes. La base imponible podrá determinarse por los siguientes métodos Estimación directa. Se utilizaran las declaraciones o documentos presentados. etc. además de comunicar a la Administración los datos necesarios para la liquidación del tributo y otros de contenido informativo. en su caso. obstrucción. en su caso. Se aplicará cuando la Administración tributaria no disponga de datos para la determinación completa de la base imponible por falta de declaración. magnitudes de situaciones similares. pérdida de datos. elementos que indirectamente señalen existencia de rentas. Los recargos por declaración extemporánea. BASE IMPONIBLE. la liquidación que proceda . datos del sector. etc DEUDA TRIBUTARIA La deuda tributaria estará constituida por la cuota o cantidad dineraria (en la mayoría de los casos) a pagar a la Administración Tributaria que resulte de la obligación tributaria principal o de las obligaciones de realizar pagos a cuenta. Además estará integrada. por: El interés de mora. índices. incumplimiento deber registro. Los recargos del período ejecutivo (en los casos que la Ley del Tributo así lo permita). Declaraciones.• Comiso y destrucción de los efectos materiales objeto del ilícito o utilizados para cometerlo • Clausura temporal del establecimiento • Inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones •Suspensión o revocación del registro y autorización de industrias y expendios de especies gravadas y fiscales. Se utilizaran los datos releventes disponibles. autoliquidaciones y liquidaciones. realizan por sí mismos las operaciones de calificación y cuantificación necesarias para determinar e ingresar el importe de la deuda tributaria o. Estimación indirecta. Se considerará declaración tributaria todo documento presentado ante la Administración tributaria donde se reconozca o manifieste la realización de cualquier hecho relevante para la aplicación de los tributos Las autoliquidaciones son declaraciones en las que los obligados tributarios. los datos de libros y registros comprobados y los demás documentos. módulos o datos previstos en la normativa de cada tributo.

La liquidación tributaria es el acto resolutorio mediante el cual el órgano competente de la Administración realiza las operaciones de cuantificación necesarias y determina el importe de la deuda tributaria. La Administración tributaria no estará obligada a ajustar las liquidaciones a los datos consignados por los obligados tributarios en las autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones, solicitudes o cualquier otro documento. Las liquidaciones tributarias serán provisionales o definitivas. INTERÉS DE MORA. El interés de mora es una obligación accesoria que se produce cuando el obligado tributario no ingresa en su momento una cantidad debida. La exigencia del interés de mora tributario no requiere la previa intimación de la Administración . A tal efecto el art 66 COT establece: ” la falta de pago de la obligación tributaria dentro del plazo establecido para ello, hace surgir de pleno derecho y sin necesidad de requerimiento previo de la Administración Tributaria, la obligación de pagar intereses moratorios desde el vencimiento del plazo establecido para la autoliquidación y pago del tributo hasta la extinción total de la deuda…”

MEDIOS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA •PAGO •COMPENSANCION •CONFUSION •REMISION DECLARATORIA DE INCOBRABILIDAD EL PAGO El pago de la deuda tributaria se efectuará en efectivo. Podrá efectuarse mediante efectos timbrados cuando así se disponga reglamentariamente. También reglamentariamente se determinará los medios y forma de pago así como los requisitos y condiciones para el pago mediante técnicas y medios electrónicos, informáticos o telemáticos. También podrá admitirse el pago en especie en período voluntario o ejecutivo cuando una ley lo disponga expresamente y en los términos y condiciones que se prevean.
EL SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANO (I)

Todo Estado debe tener una forma para la satisfacción de las necesidades colectivas de sus ciudadanos. Venezuela no escapa de ello. Por esta razón se ha ideado un sistema tributario que permita disponer de una suma de medios capaces para lograr la esencia de un Estado sin importar su forma o sistema de gobierno, pues hasta los mas dictatoriales o autoritarios disponen de alguno; mas bien, en estos es donde mas se profundiza en su implementación, ya que puede ser usado como herramienta represiva hacia aquellos que le adversan. Para el caso venezolano, la Constitución aprobada el año 1999 establece un sistema tributario basado en principios como el de legalidad, que consiste en que no podrá establecerse impuestos, tasas o contribuciones que no esten expresamente previstas como tales por la ley, así como tampoco ninguna otra forma de incentivos fiscales, tales como rebajas, exoneraciones ni exenciones.

Por otra parte, el principio de progresividad establece que a mayor ingreso mayor impuesto. Ambos estan acompañados por la noción de distribución de las cargas públicas, como deber ineludible de los ciudadanos, sin importar raza, credo, nacionalidad, condición social, etc.; puesto que hasta se prescinde de elementos como la edad, ya que lo que se busca es que la mayor cantidad de personas, como sea posible, atiendan al cumplimiento efectivo de esta obligación general. El sistema tributario también se desarrolla atendiendo la distribución territorial de los poderes públicos, es decir, en el nivel nacional, estadal y municipal. En cada uno de ellos se han venido creando, por mandato constitucional, una serie de rubros rentísticos tendentes a la realización de los principios descritos en los párrafos precedentes. En el nacional, está lo relacionado con la organización, recaudación administración y control de los impuestos sobre la renta; sobre sucesiones, donaciones y demás ramos conexos; el capital; la producción; el valor agregado; los hidrocarburos y minas; de los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios; los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y demás especies alcohólicas; cigarrillos y demás manufacturas del tabaco y, como si fuera poco, de manera residual, los demás impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios de acuerdo con la Constitución y la Ley. Corresponde a los estados, los impuestos, tasas y contribuciones especiales que se les asigne por ley nacional, con el fin de promover el desarrollo de las haciendas públicas estadales; el producto de lo recaudado por concepto de venta de especies fiscales. Por último, los municipios tendrán para sí: los impuestos sobre actividades económicas de

industria, comercio, servicios, o de índole similar; los impuestos sobre inmuebles urbanos; sobre vehículos; espectáculos públicos; juegos y apuestas lícitas; propaganda y publicidad comercial; la contribución especial sobre plusvalías de las propiedades sobre cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenación urbanística; el de territorio rural o sobre predios rurales; la participación en la contribución por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales, conforme la ley de creación de esos tributos; el producto de las multas y sanciones en el ámbito de sus competencias - como por ejemplo, las previstas por la legislación Inquilinaria en la provincia – y las demás que le sean atribuidas. Todas estas materias objeto de tributación son de las llamadas originarias, es decir, vienen directamente del texto constitucional, con excepción del ejemplo de las multas originadas por la aplicación de la legislación sobre arrendamientos en la provincia, ya que es de otro orden. Mientras que, las creadas por el legislador por no estar expresamente atribuidas a alguno de los órganos territoriales, se denominan derivadas.

TRIBUTOS Intendente Nacional de Tributos Internos, Noel González

El Seniat impulsa reforma en el sistema tributario venezolano
Señaló que ya se presentó una normas que buscan beneficiar a la población, sin perjudicar la inversión privada y garantizando que sean los que más tienen, los que más pagan Adaptar el sistema tributario venezolano a la realidad social del país para garantizar la igualdad de condiciones en las transacciones comerciales, propuso este lunes el Intendente Nacional de Tributos Internos, Noel González, tras participar en una reunión de gerentes del Seniat, efectuada en el salón de usos múltiples de la Aduana Principal Aérea de Maiquetía, en el estado Vargas. González sostuvo que, en este sentido, se le debe dar un vuelco al sistema tributario venezolano y dirigirlo hacia el pago del Impuesto sobre la Renta y al capital. “Así continuaríamos con la línea dictada por el Presidente de la República de disminuir los impuestos indirectos y orientarla hacia el capital y la renta, beneficiando a los sectores más desfavorecidos en la sociedad”, agregó. El Intendente Nacional de Tributos Internos del Seniat afirmó que ya se ha presentado un conjunto de normas que el organismo ha sugerido para que se incluyan en la reforma del sistema tributario que beneficie a la población, sin perjudicar la inversión privada y garantizando que sean los que más tienen, los que más pagan. Según González, a través de análisis e investigaciones, se ha determinado la imposición de dos tipos de patrones mundiales para las administraciones tributarias. “En países denominados en vías de desarrollo, los impuestos giran en torno al consumo, mientras que en los países desarrollados, lo que se grava es el capital y la renta”. Seniat/ MinCI

tributación local. los municipios han desarrollado sus instrumentos tributarios y sus mecanismos de recaudación. una racional armonización de criterios. municipio. el Impuesto al Débito Bancario y el Impuesto sobre Activos Empresariales. . el sistema tributario venezolano ha sufrido uno de los cambios más significativos en su historia desde la aparición del Impuesto sobre la Renta en el año de 1943. Palabras claves: armonización. Este crecimiento cuantitativo de los elementos del sistema tributario nacional. ni una sostenida adecuación a los principios y a la protección de las garantías que prescriben los preceptos constitucionales tributarios.La tributación local y la armonización del sistema tributario nacional Alexis O. los gobiernos municipales han visto en la generación de recursos propios una salida a la enorme dependencia del Presupuesto Nacional. y tributos locales delegados tales como "el peaje". timbres fiscales y papel sellado. La investigación plantea la adopción de mecanismos de armonización del sistema tributario para corregir y prevenir las desviaciones y excesos que en ese sentido podrían suscitarse. Resumen Durante los últimos diez años. Melendez H. El número de tributos no sólo ha aumentado. Tributos nacionales como el Impuesto al Valor Agregado. no ha sido acompañado de un desarrollo cualitativo de los objetivos. En este sentido. sino que aquellos que han aparecido han sido tributos generales de alta productividad. A la par de este nacimiento de nuevos tributos.

en especial la manera en la que ese sistema tributario local ha respetado y respetará. que le habían sido conferidos a los municipios mediante el artículo 113 de la Ley Orgánica de Régimen Municipal. ya le había sido asignados. bregar por encontrar limitaciones que defiendan al contribuyente de ella y preferentemente. los fundamentos y derechos individuales. a los que atribuyó aquellos impuestos que por autorización de la ley. Ronald Evans Márquez considera como agente de tales desviaciones la "ineficiencia en la actual conformación del sistema municipal venezolano. 1982. En ese sentido. Es así que los impuestos sobre juegos y apuestas lícitas. 122). Así mismo. El Sistema Tributario Nacional. asimismo. no son pocos los que compartimos el criterio expresado en su tiempo y lugar por Horacio García Belsunce quien señaló: Es necesario poner fin a estos artilugios fiscales . 1998. trajo consigo un mayor deslinde de las competencias de los entes territoriales menores en diferentes ámbitos de la vida local. en el nuevo texto constitucional. cuyo proyecto se encuentra en proceso de discusión en la Asamblea Nacional. los impuestos sobre propaganda y publicidad comercial y la contribución especial sobre plusvalías. que sirven desmesuradamente a las apetencias del erario y nos corresponde a nosotros. El crecimiento del sistema tributario local. nacido de la creación desordenada y desarmónica de tributos.INTRODUCCIÓN La reciente reforma constitucional. al igual que el nuevo impuesto sobre predios rurales. dependiendo en más de un 90 por ciento del Situado Constitucional y en otros casos. p. eviten los excesos en ejercicio del poder fiscal encontrando en la Constitución los remedios necesarios al efecto (García Belsunce. llamada “fiscalismo”. los que debemos velar porque el derecho tributario no justifique la desviación patológica de la política tributaria. La reforma mencionada ha venido acompañada por un conjunto de disposiciones constitucionales relativas a la creación de haciendas estadales para el manejo de aquellos tributos que le habían sido delegados mediante leyes y de aquellos otros tributos que les pudieran ser asignados. p. p. amplió el conjunto de potestades tributarias para los municipios. ha sido . le son otorgados como tributos propios. 105). algunas veces contrarios en sus efectos y en otras carentes de concordancia. xx). regional o provincial debe ser visto con mucho cuidado cuando se intenta evaluar cual ha sido el grado de eficiencia y viabilidad de tal evolución. evidenciada entre otros factores por el crecimiento anárquico de los municipios" (Evans Márquez. A este respecto declara Germán Acedo Payares acerca de los "excesos y desviaciones cometidos por algunos municipios" en este sentido y que "han guardado estrecha conexión con dos particulares de relevante interés: la capacidad contributiva del sujeto pasivo de la obligación tributaria" y las "invasiones del Poder Tributario Municipal en la esfera de la competencia del Poder Central" (Acedo Payares. Esta reforma. delegados o autorizados mediante la aprobación de la Ley de Hacienda Pública Estadal. acudiendo al camino fácil de aumentar en forma desmesurada la alícuota de impuestos que no consultan la capacidad contributiva de los particulares. en obediencia al mandato establecido en el numeral 6 de la Disposición Transitoria Cuarta de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. 1999. La actualidad nos muestra un municipio venezolano cargado de excesiva burocracia.

etc. debe perseguir la libertad. es tal la maraña de impuestos. la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población. elasticidad y mínima injerencia en la esfera individual. han dado como resultado que la carga de la tributación no petrolera sea reducida y no haya existido una motivación suficiente para crear un conjunto orgánico y eficiente de tributos no petroleros. equidad y costos mínimos de recaudación y cumplimiento. se desarrollan en el derecho positivo como lo es en el caso de nuestro país. Sin embargo. Un desequilibrio histórico El ser la renta del petróleo el elemento dominante del conjunto del sistema fiscal en términos cuantitativos. en no pocas ocasiones. Entre ellos destacan las Segundas Jornadas Venezolanas de Derecho Tributario celebradas en 1987 en la ciudad de Caracas. contribuciones. es decir. deben estar armónicamente relacionados para obtener aquellos propósitos que justifican su existencia. y hay acuerdo en los autores en que ese sistema al igual que el tributario. ha sido un obstáculo en la consecución de los preceptos constitucionales inherentes a la justicia. de los llamados principios de la imposición. La gran dependencia de las rentas originadas de la tributación petrolera. generales. de serias distorsiones en otras áreas de la vida nacional y en el mejor de los casos. es necesario un breve comentario acerca del carácter y función de la tributación del petróleo por sus efectos en la existencia y desarrollo de otros instrumentos de tributación no petroleros. LA NOCIÓN DE SISTEMAS Y EL SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANO La armonía del sistema Nuestro sistema tributario tiene un objetivo preestablecido y común a muchos otros sistemas tributarios: sufragar los gastos del Estado a la vez que procurar la justa distribución de las cargas. A la vez contiene un conjunto de elementos que como sistema. de lo que se deducen las siguientes máximas aplicables al sistema fiscal: neutralidad económica. en casi todos los casos. Estos principios son a su vez un fin en si mismos y se consideran objetivos adecuados del sistema económico. Nuestro sistema . tasas. el bienestar y la justicia. explícita o implícita. la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida del pueblo. que bien ha podido decir Wagner. directas e indirectas. Los distintos fundamentos que tutelan al sistema tributario. economicidad y de los principios que rigen el sistema económico se han tomado otras directrices aplicables al sistema tributario como son las de suficiencia. definida o aplicada. La armonización es una imperiosa necesidad y ha sido una recomendación reiterada de la historia jurisprudencial del máximo tribunal del país. que hablar de sistema tributario era inadecuado para el "caos de tributos" que puede verse todos los días. genera dentro del sistema determinadas relaciones generales que lo caracterizan. especiales. de la doctrina y de las conclusiones a que se ha llegado en importantes eventos nacionales e internacionales. de emergencia.coprotagonista. La vigencia normativa.

p. lo cual limita o perjudica los efectos redistributivos atribuibles al sistema tributario venezolano por mandato expreso de nuestra Constitución Nacional en su artículo 316. Es así que en el desarrollo de las materias reservadas a la Nación. La protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida del venezolano. el desempleo. una armonización de los subsistemas tributarios estadales y municipales con el sistema tributario nacional. 1993. a los fines de evitar la doble imposición. "la expresión sistema tributario. en virtud no sólo del grado de regresividad o progresividad de cada instrumento legal tributario. la crisis global educativa. Como instrumento distributivo. Como lo señala Casado Hidalgo. a los fines que persiga el Poder Nacional o el sistema tributario nacional.tributario no petrolero. en el ejercicio del poder legiferante que en materia tributaria. su formulación envuelve un sentido nacional y cada subsistema tributario (estados y municipios). comprende un conjunto de tributos que carecen de una vinculación lógica entre sí y (parafraseando a Schmolders) sin una conciencia clara de los fines u objetivos fiscales y extrafiscales que ese conjunto de impuestos está llamado a alcanzar. LA POTESTAD TRIBUTARIA DE LOS ENTES TERRITORIALES MENORES Los entes territoriales son las unidades político–administrativas en que está dividida la Nación y son ellos. Un aumento de la pobreza crítica. puede considerarse como un sistema regresivo. muestran un cuadro nacional que amerita una revisión urgente y profunda de todas las instituciones echando mano del inventario de recursos y posibilidades que aún quedan. si así pudiésemos llamarle. . La norma constitucional formula los principios de política tributaria que deberán seguir tanto el Poder Nacional como los estados y las municipalidades. sino más bien. 39) . es un eufemismo muy inadecuado para el caos de tributos que vemos en la realidad" (Tomado de Sainz de Bujanda. el colapso de los servicios públicos. según la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. los estados y los municipios. suponen una concordancia. deben subordinar el ejercicio de su capacidad y poder tributario. Este concepto unitario de sistema tributario y la consiguiente subordinación del ejercicio de la potestad tributaria de los entes territoriales menores. le ha concedido el constituyente. así como una sola la capacidad contributiva. no puede anotarse como un logro de las normas tributarias constitucionales. citando a Adolph Wagner. el desbordamiento de la capacidad contributiva del contribuyente y el consiguiente efecto confiscatorio del conjunto de tributos soportados por él. el deterioro de la salud. por el grado de incidencia económica que éstos tienen en los grupos de ingresos más bajos dado el fenómeno de la traslación de los impuestos. Los principios postulados en ese artículo suponen la existencia de un solo sistema tributario. el numeral 13 del artículo 156 de la nueva Constitución Nacional confiere al Poder Nacional la facultad de legislar "para garantizar la coordinación y armonización de las distintas potestades tributarias. el sistema tributario venezolano ha tenido poca eficacia y como veremos más adelante. especialmente para la determinación de los tipos impositivos o alícuotas de los tributos estadales y municipales". los que están dotados de potestad tributaria: la nación. definir principios. parámetros y limitaciones.

ella misma. el doctor Contreras expresa que "el municipio venezolano. 17). no sólo es un ente autónomo en el sentido en que pueda autonomarse. La formulación constitucional que confiere a los entes territoriales. así sea en determinado sector. del poder de imposición. en donde el Estado soberano que puede atribuirse la forma de gobierno que quiere. El tributarista suizo Blumenstein definía los tributos como las prestaciones pecuniarias que el Estado o un ente público autorizado para ello. de la soberanía tributaria. sino que también es. 19). a nivel estadal la correspondiente Asamblea Legislativa y por último a nivel local el Concejo Municipal" (Parra Pérez. por cuanto esta última tiene sus fuentes en la ley y en ciertos aspectos la ley puede dejar al poder reglamentario una fijación de los aspectos de competencia tributaria. sino en los casos previstos por la ley". de la soberanía política (Contreras Quintero.La potestad tributaria es lo que en doctrina tributaria se denomina como la facultad correspondiente al plano creador del tributo. de la potestad tributaria. 1969. y consiguientemente también. "sólo pueden crearlos aquellos sujetos de derecho público dotados de facultades legiferantes. A este respecto el doctor Florencio Contreras. el poder de crear tributos. ni otras formas de incentivos fiscales. Una buena parte de la doctrina se orienta a considerar que la potestad tributaria es una derivación de la soberanía.). obtiene de los sujetos económicos sometidos a aquél. (id. señala: Cuando la Constitución de un Estado autoriza. A nivel nacional este cometido lo cumple el Congreso de la República. a determinados entes territoriales el ejercicio. ni concederse exenciones y rebajas. los principios básicos de competencia deben estar en la ley pero puede haber una regulación reglamentaria de la competencia tributaria y eso lo ha establecido y lo ha reconocido la jurisprudencia venezolana en forma reiterada. y respetando el prenombrado principio de legalidad. participan también. p. El dominio fiscal del municipio El dominio territorial . 1991. Se ha polemizado en cuál es la raíz de la cual surge ese derecho del Estado de imponer tributos. De esta manera. p. porque no se puede explicar de otro modo el poder de imposición. la cual se diferencia de la competencia tributaria en cuanto ésta es la facultad de derecho que tiene el sujeto activo de ejecutar los mandatos legales y compeler al contribuyente a pagar y realizar todos los actos instrumentales tendientes al cobro. los tributos. está íntimamente vinculado al principio de legalidad que la propia Constitución Nacional establece: "Artículo 317: No podrá cobrarse ningún impuesto. Más adelante y con relación a los municipios. tasa. cuestión que le diferencia también del concepto de competencia tributaria. el poder tributario. ni contribución alguna que no estén establecidos en la ley. tiene la potestad de gravar a los ciudadanos. en virtud de su soberanía territorial. desde el punto de vista tributario –repito e insisto– un ente dotado de soberanía política". El poder tributario o potestad tributaria tiene una raíz o formulación constitucional. conforme a los textos constitucionales nuestros.

norma de típica raíz constitucional. sobre todo en lo que concierne a las patentes de industria y comercio". que le faculte. De acuerdo con el desarrollo de este principio constitucional. se ha verificado en la aplicación del Impuesto sobre Patente de Industria y Comercio y en menor grado en el ejercicio del dominio fiscal en cuanto a los Inmuebles Urbanos. y como muy bien lo expresa el Dr. Estas extralimitaciones municipales se han manifestado de varios modos: Aplicando de una manera arbitraria un criterio de sujeción tanto al supuesto fáctico como a la base imponible. más allá del ámbito territorial del municipio. 20). La mayoría de los excesos de los municipios han tenido su origen en el mal entendido privilegio de la autonomía financiera de la que les ha revestido la Constitución y cuya opinión de la Corte ya fue expuesta. alegando un supuesto de comercialización inexistente. puede hoy observarse una tendencia unificadora de criterios para impedir la doble tributación económica" (Parra Pérez. el dominio fiscal es el ámbito del sistema tributario nacional. Esto se sostiene en razón de que el federalismo venezolano no reconoce a los municipios un vínculo personal con los ciudadanos. territorial por una parte y una delimitación cualitativa por la otra. Empleando el lenguaje de los sistemas. gravando entonces manifestaciones de capacidad contributiva pertenecientes a hechos generadores que son del dominio fiscal de otro ente territorial. los municipios no pueden desbordar el ámbito espacial de su propio territorio. ob. cit. Más adelante expresa: "A pesar de las vacilaciones de la jurisprudencia nacional a este respecto. y es lo relativo a la "autonomía del municipio". es importante destacar lo que ha sido reiterado en la jurisprudencia del máximo tribunal de la República. el artículo 12 del Código Orgánico Tributario.. que tienen que gravar forzosamente hechos imponibles acaecidos dentro del territorio municipal y no fuera de él. Creando tributos que exceden los límites territoriales de su jurisdicción como el cobro de tributos sobre inmuebles no urbanos Aplicando tributos a actividades de comercialización de un producto sin la existencia de un sustento territorial. Es innegable que la mayor cantidad de excesos por parte de la municipalidad. a la hora de ejercer su potestad. Desde el punto de vista territorial. "las técnicas propias de ciertos tributos han permitido que en algunos casos los impuestos municipales afecten situaciones producidas en otro territorio municipal. p. Haciendo una separación del hecho imponible de la base imponible. La autonomía tributaria del municipio Antes de entrar a señalar lo referente al dominio fiscal del municipio. dice: "Artículo 12: Las normas tributarias tienen vigencia en el ámbito espacial sometido a la potestad del órgano competente para crearlas". Aplicando gravámenes a la actividad industrial tanto como a la actividad de venta de los productos fabricados. manipulando el principio de la territorialidad. como el establecimiento y sin tratarse de leyes tributarias al consumo Incumpliendo con las prohibiciones expresas en el propio texto de la Constitución Nacional establecido en el artículo 18. es decir. En fallo de 1937 la Corte Suprema de Justicia precisó lo siguiente: . No obstante. por remisión del artículo 34. adoptar un criterio de sujeción personal que les permita extender su poder de exacción. Jaime Parra.El dominio fiscal es una delimitación espacial.

... no se trata de un gobierno libre dentro del Estado. celebradas en Montevideo cuyo tema fue. la Corte Suprema de Justicia cita la sentencia a la Exposición de Motivos de la Constitución Nacional (Art. 70). donde se cuestiona la correcta interpretación constitucional y aplicación del poder tributario municipal. no puede ir más allá de lo que rectamente se desprenda de las normas del derecho positivo constitucional o lo que es lo mismo. El Impuesto sobre Patente de Industria y Comercio. en el que se superpone. mecanismos de armonización en este sentido como por ejemplo el existente en la Ley de Impuesto sobre la Renta al permitir a personas naturales y jurídicas. precisamente: La autonomía de los gobiernos locales en materia tributaria. representativa de un privilegio económico frente a otras entidades locales. Y más adelante indican: . 1992. enriquecimientos. los redactores del proyecto expresaban: . navegación. dentro de esas extralimitaciones. pero. ha sido sin lugar a dudas el ramo rentístico más desarrollado por los municipios. en algunas leyes nacionales.. 71). Una de las recomendaciones surgidas dice: Las facultades tributarias que se reconozcan y otorguen a los Estados miembros y otros gobiernos locales. sino de un poder regulado por el constituyente y por el legislativo ordinario. han pretendido gravar con ese impuesto otros hechos tales como ventas. el desgravamen o deducción de las cantidades pagadas como tributos municipales o estadales. p. tales como los detalles del régimen municipal.permitiéndoseles el ejercicio de su autonomía fiscal de forma tal que ha significado –para algunas municipalidades– la configuración de una hacienda propia.. deben coordinarse entre sí y con el gobierno nacional a efectos de: (a) evitar que se produzca la superimposición de gravámenes y solucionarla en casos concretos por órganos y .dejamos al legislador la posibilidad de organizar mejor numerosos aspectos de la vida política. En sentencia del 13 de noviembre de 1989. p. La Constitución Nacional y otras leyes. con el preclaro exceso de éstos últimos".. El problema más común se presenta a nivel de la tributación municipal. En este sentido los doctores Travieso Passios y Romero Muci señalan: "La jurisprudencia patria ofrece repetidas muestras de los enfrentamientos de especie. Ordinal 3°): En la exposición de motivos de la Constitución vigente. Este reparto de Poder Tributario. importación.. manifestándose en una preclara explotación por vía fiscal y en una injustificable absorción de recursos económicos de una municipalidad por otra (Travieso Passios y Romero Muci. origina la creación de leyes con igual jerarquía normativa que suscitan problemas de doble imposición o de evasión fiscal.El Régimen Municipal ha sido objeto de importantes innovaciones al consagrarse normas flexibles que permitirán al legislador ordinario adecuar las instituciones a las características regionales y locales. establecen el reparto de los poderes a los entes territoriales.. 31. el Poder Nacional al poder de los entes territoriales menores.La autonomía de los municipios. LA IMPOSICIÓN MUNICIPAL Y EL CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO En las Primeras Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario. que son del dominio fiscal de la Nación (Id. Existen sin embargo.

el reparto constitucional de los dominios tributarios y las limitaciones que el mismo texto fundamental impone al ejercicio de esas facultades. La importancia capital del Código Orgánico Tributario en materia de unificación y armonización del sistema tributario venezolano. dada la dispersión y variedad de leyes que trataban la materia (Corte Suprema de Justicia. y al contribuyente el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. aprobado conforme a lo establecido en el artículo 163 de la Constitución Nacional de 1961. y (b) realizar una política fiscal de equilibrio o para otros fines que contemplen los intereses económicos del país. "uniformar la materia fiscal bajo un cuerpo legal que recogiera sistemáticamente (Art.medios jurídicos. En nuestro país. un marco general idóneo para integrar en un esquema coherente los principios generales que deben informar el sistema tributario venezolano en cualquiera de las expresiones del Poder Público y lo que ha hecho es desarrollar al máximo el principio de la legalidad tributaria en beneficio de la Administración y de los contribuyentes. garantizándoles la existencia de una estructura sustantiva y procedimental que les asegura la defensa efectiva de sus derechos e intereses ante cualquier exceso de la Administración Tributaria. le confiere al Código Orgánico Tributario supremacía sobre las materias que regula. en relación a las demás leyes tributarias especiales. 162 de la Constitución de 1961). garantiza en cierta medida la restricción a los desbordes o excesos de aquellos entes territoriales dotados también de cierto grado de autonomía. con lo que se persiguió sin duda. en este sentido un vacío por cuanto la Ley Orgánica de Régimen Municipal no establece claramente estos aspectos relativos a la estructura sustantiva y procedimental que regulen la actividad tributaria municipal y que garanticen a la Administración la recaudación del tributo. sin embargo. En efecto. es decir. y así ya se ha indicado. En el ámbito municipal existe. LA ARMONIZACION TRIBUTARIA Bases doctrinarias de armonización fiscal La sobreimposición o doble tributación no son inconstitucionales cuando nace del ejercicio de facultades tributarias concurrentes. 1989). lo que obedece a tendencias que asomaban ya en el medio forense como solución a la multiplicidad de problemas que se presentaban al pretender determinar la normativa aplicable al régimen fiscal al caso concreto. el carácter de ley orgánica del mencionado texto normativo. El propósito ahora es sintetizar algunas ideas que cooperen en el trazado de un orden sobre este asunto en . tanto en lo que respecta al orden interno como al internacional. los principios fundamentales que informan esta particular rama de las ciencias jurídicas". Hay que recalcar que el Código Orgánico Tributario es una ley de base. La doctrina jurídica tributaria ha tratado ampliamente el tema de la armonización. ha sido reconocida por la Corte Suprema de Justicia en un fallo que pone de relieve la especificidad de la materia tributaria al atribuirle a su normativa el carácter de Código Orgánico.

(c) suplementos o adicionales impositivos. Unificación de impuestos internos 2. En Argentina. p. una pauta que contribuya con estudios de mayor profundidad en el análisis del derecho positivo venezolano. como también a promover la derogación de los gravámenes de orden municipal en las mismas condiciones (id. creando entonces reiterados hechos de superposición tributaria. 1982. pp. las provincias deben adherirse expresamente al régimen de la ley. fueron reunidas en un solo cuerpo legal y es vigente a partir del año 1979 con algunas modificaciones en los años 1980 y 1981 (Giuliani Fonrouge y Navarrine. la que unificó los impuestos internos y ésta. Menciona más adelante. en relación a los intentos hechos en algunos países como Brasil. que establecía la distribución del impuesto a los réditos y de otros gravámenes. 326-334).. se ha elaborado una "doctrina de la tutela jurisdiccional del ciudadano. que con el temor de vulnerar la independencia financiera en detrimento de la autonomía local que es "la esencia del federalismo". 338-339). Para el impuesto a los réditos y otros gravámenes en donde se incluía el impuesto a las ventas. Ambas leyes. 341).relación con la problemática planteada. pp. se aplicó un sistema similar con participación de las provincias en su recaudación: Según el sistema. pp. los intentos de Convenciones Nacionales Fiscales y cooperación y coordinación. Giuliani Fonrouge menciona los siguientes: "(a) separación de las fuentes de recursos. en razón de la naturaleza de esta investigación. (b) impuestos en coparticipación (shared taxes). p. En cambio. 1962. en países como Suiza. debido a la existencia de un impuesto a las actividades lucrativas. comprometiéndose a no aplicar tributos locales análogos a los comprendidos en la coparticipación y a derogar los existentes. Convenio sobre impuesto a las actividades lucrativas. (d) subsidios o subvenciones compensatorios. "modalidad condenable de tributación a las ventas" (Giuliani Fonrouge.. (f) deducción de tributos pagados" (Giuliani Fonrouge. 326). México y Estados Unidos. se han empleado diversos procedimientos para evitar la superposición tributaria pero cabe destacar. Su vigencia fue breve (de mayo a diciembre de 1953). (e) concesión de "créditos" por impuestos pagados en otra jurisdicción. Mecanismos de armonización Con relación a los sistemas para evitar la superposición. 1962. 93-94). que por su alto rendimiento fiscal fue adoptado por la mayoría de las provincias. asegurándole un derecho constitucional a no ser afectado por doble imposición. Distribución del impuesto a los réditos y de otros gravámenes. han sido tímidos y se han limitado a arreglos parciales de orden pragmático. 3. pues se reemplazó en 1960 por un Convenio Multilateral que sufrió sucesivas reformas . lo atinente a los tributos pertenecientes a la provincia: 1. reconociendo además el derecho de cada cantón a no ser interferido por otro cantón en el ejercicio de su potestad tributaria" (id. Este convenio tuvo su origen en principio. establecer algunas soluciones y ofrecer así.

Sala Político Administrativa. en dos o más jurisdicciones y al referirse a etapas. 1989. BAPTISTA. cit. Magistrado Ponente: Josefina Calcaño de Temeldas. A. tales como sueldos. Bases cuantitativas de la economía venezolana 1830-1989. G. y prestación de servicios. los municipios podrían realizar convenios relativos a la distribución entre jurisdicciones cuando el mismo sujeto haya realizado actividades comercio-industriales en varias jurisdicciones. p. 1957.hasta el existente. . CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. BIBLIOGRAFÍA ACEDO PAYARES. Facultad de Derecho. etc. cuando en ellas se establecen compromisos en donde "las provincias renuncian a una parte del poder fiscal que les corresponde. 1969. Universidad de los Andes. el asiento principal. p. 66). Para el Profesor Dino Jarach. está expresamente permitido en el artículo 120 de la Ley Orgánica de Régimen Municipal y en el caso del Impuesto de Patente de Industria y Comercio. Mérida. En nuestro país. pero sería útil partir de los fundamentos jurídicos y metajurídicos que han dado forma a la doctrina existente en países de desarrollo comparable. Ediciones María di Mase. Caracas. Régimen Tributario Municipal Venezolano. F. El ámbito de aplicación del convenio se refiere a aquellas actividades ejercidas por un mismo contribuyente cualquiera de sus etapas. Disquisiciones Tributarias. 1999. Establece así mismo. vigente desde el 1º de enero de 1978 (Giuliani Fonrouge y Navarrine. estableciendo diferentes maneras de distribución dependiendo de si los ingresos son generales o particulares de alguna de las provincias. se refiere a la industrialización. Sentencia del 13 de noviembre de 1989. CONTRERAS QUINTERO. coparticipación o convenios. ob. la racionalización y armonización del sistema tributario venezolano. la comercialización. 1991. Editorial Jurídica Venezolana. iniciar junto a un proceso de reforma fiscal. para de esta manera y por la vía más adecuada. no deben encontrarse formulados en leyes provinciales o nacionales. 67). los criterios de unificación. El convenio multilateral fija también la forma en que debe regir la distribución de los ingresos entre los fiscos interesados. Es un modelo que prescribe que la distribución proporcional del impuesto se haga en parte basado en el ingreso obtenido en la jurisdicción y la otra parte del impuesto basado en la proporción de ciertos gastos operativos hechos en cada jurisdicción. arrendamientos.. Es indudable que la traslación de un modelo de mecanismo de armonización es totalmente inadmisible por inadecuado. Caracas. el recurso de la realización de convenios entre entes territoriales menores. compras y ventas. un tratamiento diferencial para ciertas actividades especiales. Es la Constitución la que debe decir cuáles son los límites y los índices de distribución de los recursos sometidos al sistema de coparticipación" (Jarach. la dirección o administración.

en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. ni por los efectos que los hechos o actos gravados tengan en otras ramas jurídicas. 53. p. C. p. En: Revista de Derecho Tributario. R.CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. 19. JARACH. GARCIA BELSUNCE.- . D. 1991. Editorial Abeledo-Perrot. 1982. 33. y NAVARRINE. 1962. Ediciones Depalma. Introducción al Régimen Impositivo Municipal Venezolano. M. Curso Superior de Derecho Tributario. 1993. H. OCTAVIO. GIULIANI FONROUGE. siempre que se hubiesen producido los resultados que constituyen el presupuesto de hecho de la obligación. N° 54. 1998. 1982. y los sujetos pasivos. Mc. Los convenios referentes a la aplicación de las normas tributarias celebrados entre particulares no son oponibles al Fisco. H. Caracas. S. Artículo 14. C.. Título II: De la Obligación Tributaria Capítulo I: Disposiciones Generales Artículo 13. Las garantías constitucionales ante la presión del conjunto de tributos que recaen sobre el sujeto contribuyente. Madrid. 1937. EVANS MÁRQUEZ. GIULIANI FONROUGE. Derecho Financiero. Lecciones de Derecho Financiero. Sentencia del 2 de diciembre de 1937. Buenos Aires. Buenos Aires. 1991. J. A. Temas de Derecho Tributario. GrawHill. Buenos Aires. F. M. Sala Política Administrativa. La obligación tributaria constituye un vínculo de carácter personal. 70. Alcance constitucional de la autonomía rentística del municipio. SAINZ DE BUJANDA. 50.C. La obligación tributaria no será afectada por circunstancias relativas a la validez de los actos o a la naturaleza del objeto perseguido. p. J. aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales. En: Revista de Derecho Tributario. 1957. A.La obligación tributaria surge entre el Estado. Ediciones Depalma. La armonización tributaria en el marco del derecho tributario venezolano y la integración andina. 1992. en las distintas expresiones del Poder Público. Universidad Complutense. Impuesto a los Ingresos Brutos. Caracas. En: Revista de Derecho Tributario. Buenos Aires. salvo en los casos autorizados por la ley. TRAVIESO PASSIOS. Editorial Liceo Cima.- Artículo 15. Caracas. PARRA PÉREZ. y ROMERO MUCI. Caracas.

Parágrafo Único: Las decisiones que la Administración Tributaria adopte conforme a esta disposición. sin remitirse o apartarse expresamente de ellas. En todo lo no previsto en este Título.- Cuando la norma relativa al hecho imponible se refiera a situaciones definidas por otras ramas jurídicas. sólo tendrán implicaciones tributarias y en nada afectarán las relaciones jurídico-privadas de las partes intervinientes o de terceros distintos del Fisco. la adopción de formas y procedimientos jurídicos. Al calificar los actos o situaciones que configuren los hechos imponibles. el intérprete puede asignarle el significado que más se adapte a la realidad considerada por la ley al crear el tributo. y ello se traduzca en una disminución de la cuantía de las obligaciones tributarias. la Administración Tributaria. . cuando éstos sean manifiestamente inapropiados a la realidad económica perseguida por los contribuyentes. en general. en cuanto sea aplicable.- Artículo 17.Artículo 16. la obligación tributaria se regirá por el derecho común. la celebración de contratos y. conforme al procedimiento de fiscalización y determinación previsto en este Código. podrá desconocer la constitución de sociedades.

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