UNIVERSIDAD CATOLICA LOS ANGELES DE CHIMBOTE

FACULTAD: CIENCIAS CONTABLES, ADMT. Y FINANC. ESPEC: CURSO: TEMA:

PAGAR CONTABILIDAD

AUDITORIA FINANCIERA
AUDITORIA DE COMPRAS Y CUENTAS POR

DOCENTE: CICLO: ALUMNO:

VALVERDE HUERTAMARIADEL ROS ARIO

VIII

FLOR JANETH HUAMAN GIRALDO PILAR SANCHEZ TOLENTINO

Auditora Financiera

Pgina 1

AUDITORIA DE COMPRAS Y CUENTAS POR PAGAR

DESCRIPCIN Bsicamente se incluyen todas las cuentas que corresponden a deudas contradas por las compras de mercancas necesarias para el desarrollo de la actividad de la empresa. Tambin estn aquellas que corresponden a las deudas de suministradores de bienes y servicios que no tienen la consideracin de proveedores.

OBJETIVOS PARTICULARES DE AUDITORIA

Los objetivos del auditor al examinar las Compras y Cuentas por Pagar, son tener la seguridad razonable de:

(a) Determinar lo adecuado de los controles internos para el procesamiento y pago de las facturas de los vendedores. (b) Comprobar que la cantidad que se presenta en el balance general est de acuerdo con los registros principales y auxiliares de control. (c) Comprobar si todas las obligaciones que existen a la fecha del balance general han sido registradas. (d) Todas las operaciones de compras y obligaciones por pagar han sido debidamente autorizadas y constituyen obligaciones de la empresa

Auditora Financiera

Pgina 2

(e) Los intereses, descuentos y otros conceptos relacionados con las compras y cuentas por pagar han sido identificados, clasificados, cumplidos y revelados. (f) Que exista una correlacin entre el pedido, la mercanca recibida y el importefacturado. (g) Confirmar que los sistemas de control interno utilizados en ste rea, son eficaces.

AI fijar los objetivos para el examen de Cuentas por Pagar el auditor deber tener en consideracin que el pasivo corriente comprende por lo general obligaciones por bienes y servicios adquiridos y otros gastos DEVENGADOS. Comprende depsitos recibidos, pagos anticipados, pagars, prstamos bancarios o de empresas vinculadas, a corto plazo y la parte corriente de la deuda a largo plazo. Es una condicin esencial para que una obligacin sea considerada como pasivo corriente, que requiera el uso de activos tambin corrientes o que d origen a otro pasivo corriente para su cancelacin.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD RELATIVOS A LAS COMPRAS Y CUENTAS POR PAGAR

Los principios de contabilidad especficos para las cuentas por pagar son: 1) Todos los pasivos conocidos deben ser contabilizados sin consideracin al hecho de si pueden ser exactamente calculados o no. 2) Si el valor de los pasivos no puede ser estimado aproximadamente, la naturaleza de los hechos debe demostrarse claramente en el mismo balance general junto a los pasivos o por medio de una nota a los estados financieros. 3) Los pasivos corrientes deben incluir todas aquellas partidas que sean canceladas dentro de un ao o dentro del ciclo normal de operaciones del negocio de que se trate, debiendo utilizarse el mismo criterio utilizado para clasificar los activos corrientes.

Auditora Financiera

Pgina 3

4) Debe demostrarse claramente por separado los pagars u otros pasivos a Bancos, letras por pagar a terceros, cuentas por pagar, las que pueden incluir los sueldos o jornales impagos, provisiones para impuestos a las utilidades y otros impuestos, cuentas o letras por pagar a funcionarios y cuentas o letras par pagar a compaas afiliadas. 5) Los pasivos a largo plazo deben ser descritos claramente demostrando las fechas de vencimiento y los intereses que devengan 6) La naturaleza y montos de los pasivos que estn amparados por prenda u otra garanta sobre activos, debe demostrarse.

EVALUACION DEL CONTROL INTERNO COMPRAS Y CUENTAS POR PAGAR

Los objetivos de un slido sistema de control interno de Compras y Cuentas por pagar son:

(1) Los bienes o servicios recibidos deben ser registrados contablemente. Asimismo, que los crditos a proveedores corresponden a bienes y/o servicios recibidos. (2) Las compras realizadas deben ser autorizadas de acuerdo a las polticas de la empresa al respecto. (3) Las compras deben ser registradas en forma apropiada, clasificadas a las cuentas correspondientes y reflejadas en el periodo a que corresponden. (4) Las compras deben ser resumidas en forma correcta y pasadas al libro mayor.

Auditora Financiera

Pgina 4

CONTROL CONTABLE DE LAS COMPRAS Y DE LAS CUENTAS POR PAGAR

El auditor debe tener en consideracin que la evaluacin del control interno de compras y cuentas por pagar est directamente relacionado con el trabajo que se realiza en el rea caja-egresos. En la evaluacin de este subsistema el auditor confronta selectivamente los egresos de caja con los documentos que sustentan las cuentas por pagar u otros documentos relacionados con la finalidad de comprobar la existencia de evidencia suficiente y competente que sustente el egreso. De otra parte, en el examen de cuentas por pagar, el auditor necesita constatar que los controles y procedimientos del cliente proporcionan una seguridad razonable de que las compras y las cuentas por pagar conectadas con los egresos correspondientes representan obligaciones vlidas por concepto de bienes o servicios recibidos. En tal sentido, algunas transacciones seleccionadas para su verificacin detallada en la evaluacin de compras y cuentas por pagar sern las mismas que se comprobaron en la evaluacin del subsistema caja- egresos. Asimismo, el auditor debe tener presente que su evaluacin del rea comprascuentas por pagar tambin proporciona seguridad en otras reas de la auditoria, incluyendo determinados aspectos del rea existencias- costo de ventas, caja egresos y otras cuentas del activo. En el caso de la adquisicin de servicios, se necesita una constancia de que los servicios hayan sido prestados, para sustentar el pago. En algunos casos, la aprobacin de la factura por parte de un funcionario responsable puede proporcionar la evidencia necesaria; en otros casos, pueden existir evidencias concretas, por ejemplo, contratos, copias de avisos publicita-rios, etc. El auditor debe tener en consideracin la eficacia de los controles establecidos para el procesamiento de las transacciones de compras y cuentas por pagar, como condicin previa a cualquier decisin que deba tener respecto a las pruebas de funcionamiento de las transacciones que desee llevar a cabo.
Auditora Financiera Pgina 5

Entre las pruebas de control contables que le permitan al auditor debe aplicar pruebas que le permitan una seguridad razonable sobre:

a) Segregacin de funciones: requisicin, orden de compra, recepcin, registro y cancelacin. b) Deben existir procedimientos para cerciorarse de que en las compras de las mercaderas y/o insumos se obtienen los precios ms ventajosos. c) Las rdenes de compra deben ser consideradas como documento bsico para sustentar el registro y pago de las facturas de los proveedores.

d) Todas las notas de dbito a proveedores deben ser emitidas correcta y oportunamente. e) Deben existir procedimientos para controlar la recepcin de los bienes y servicios. f) Comprobar si los procedimientos seguidos en relacin con cuentas par pagar proporcionan una seguridad razonable de que las facturas de proveedores sean correctas y que corresponden a los bienes y servicios recibidos. g) Deben existir procedimientos para proporcionar una seguridad razonable de que las cuentas para pagar y los cargos correspondientes estn debidamente contabilizados. h) Las personas que realizan funciones vinculadas con cuentas por pagar deben ser distintas a las que se dedican a actividades relacionadas con egresos compras y la recepcin de bienes o servicios.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO APLICABLE A LAS COMPRAS Y CUENTAS POR PAGAR

Los elementos de control que se verifican, los procedimientos que se aplican y el alcance de las pruebas, varan de un trabajo a otro de acuerdo con los objetivos
Auditora Financiera Pgina 6

del auditor. De igual manera, el alcance de las pruebas depender del resultado de la evaluacin preliminar, de la eficacia del control interno contable, as como del grado de confianza que el auditor deposita en el mismo. Entre estas pruebas tenemos: Examinar el registro de compras y las cuentas relacionadas con compras y gastos en el libro mayor con la finalidad de establecer la existencia de partidas infrecuentes, las cuales. de ser el caso, deben ser investigadas. Comprobar la vigencia del sistema de control sobre las rdenes de compra, guas de remisin y facturas por pagar. Cruzar los documentos de origen para su revisin con los libros de primera entrada. Confrontar las rdenes de compra con los pedidos de almacn (requisiciones de compra). Verificar la razonabilidad de las cantidades y precios y el factor de uso o consumo para los fines del negocio. Revisar las cotizaciones recibidas. Comparar tas facturas de proveedores con las rdenes de compra, guas de remisin y partes de ingreso al almacn. Comprobar lo adecuado de los clculos aritmticos en las facturas. Examinar los reclamos de proveedores. crditos, bonificaciones y devoluciones: comprobar que exista la autorizacin y documentacin necesaria y examinar los importes correspondientes: revisar los informes de embarques y conocimientos de embarque correspondiente a devoluciones. Comprobar lo adecuado de la asignacin contable de las transacciones de compra. Comprobar la exactitud de los clculos aritmticos en el diario. el registro de compras y otros registros relacionados. Comprobar el traslado al libro mayor de las transacciones anotadas en registro de compras. Cruzar las compras de existencias con los registros de inventarios perpetuos.

Auditora Financiera

Pgina 7

 Revisar las rdenes de compra atendidas parcialmente o no atendidas, facturas, gua de remisin de proveedores y reportes de ingresos al almacn para determinar la existencia de partidas antiguas o poco usuales; y de ser el caso. investigarlas.

PRUEBAS SUSTANTIVAS O DE VALIDACION DE COMPRAS Y CUENTAS POR PAGAR Las pruebas de validacin de las cuentas por pagar y del pasivo en general se inclinan a proporcionar la seguridad de que no existen pasivos importantes noreconocidos o no registrados.

Rara vez surgen dudas respecto de la posible sobreestimacin de las cuentas por pagar, porque el saldo se compone de partidas que se han revisado y reconocido antes de registrarse; los pasivos acumulados se sobreestiman o subestiman si la determinacin definitiva del pasivo difiere de la estimacin sobre la cual se basa la acumulacin. El mayor riesgo al considerar el procedimiento de compras, con buen o mal control interno, es que pueden pasar inadvertidos o no al ser registrados algunos pasivos. El auditor debe tener bien definida la interrelacin que existe entre las cuentas por pagar y las existencias, en relacin con el intento por parte de la empresa de exagerar los activos corrientes y atenuar los pasivos a corto plazo. Ejemplo: si en das anteriores al cierre del ejercicio se recibieron insumos o mercaderas y la correspondiente factura del proveedor no aparece anotada en el registro de compras, el activo corriente se habr incrementado por el costo de los bienes recibidos sin el apropiado aumento en las cuentas por pagar. Consecuentemente, las utilidades del ejercicio estarn sobreestimadas (o las prdidas subestimadas) por el mismo importe. De otro lado, si la factura se ha contabilizado al cierre del ejercicio pero la mercadera o los insumos an no se haban recibido, y consecuentemente no se incluyeron en el inventario, el activo corriente y la utilidad del ejercicio se encuentran subestimados. El corte de compras es el procedimiento indicado para detectar estas distorsiones en la
Auditora Financiera Pgina 8

informacin financiera. Otro objetivo importante de las pruebas de validacin de cuentas por pagar es obtener evidencia de que el cliente cuenta con procedimientos de responsabilidad adecuados para llevar cuenta y razn de los pasivos.

PROCEDIMIENTOS MINIMOS DE AUDITORIA APLICABLES A COMPRAS Y CUENTAS POR PAGAR Un programa de auditoria que comprende procedimientos mnimos para el examen de compras y cuentas por pagar sera: Estudiar y evaluar el efecto que los procedimientos de control contable interno producen en el alcance del trabajo para las cuentas por pagar. Aplicar procedimientos de revisin analtica:

El auditor puede realizar las comparaciones siguientes al llevar a cabo la revisin analtica de este rubro; comparando: 1. los saldos del presente ao con el presupuesto de este ao y con la cifra real del anterior. 2. La Razn entre cuentas por pagar y compras. De este ao y del anterior. 3. Las cuentas por pagar vencidas con el total de cuentas por pagar de este ao y del anterior. 4. Los saldos que corresponden a empresas vinculadas del presente ao y del anterior. Enviar solicitudes de confirmacin a proveedores seleccionados; enviar segunda solicitud a los proveedores que no respondieron a la primera.

Revisar los pagos posteriores al cierre del ejercicio contable, as como las facturas no pagadas para determinar si alguno de ellos representa obligaciones no registradas.

Auditora Financiera

Pgina 9

AI estudiar y evaluar el control interno establecido por la empresa para las compras y cuentas por pagar, el auditor deber tener en consideracin la posibilidad de que existan pasivos importantes no registrados. Estas posibilidades se evalan en parte por los resultados de las pruebas de cumplimiento (pruebas de transacciones) de Compras-Cuentas por pagar, y en parte a travs de pruebas de doble propsito aplicadas a los procedimientos de registro del pasivo acumulado (remuneraciones por pagar, intereses por pagar. impuestos por pagar, etc.) y a los saldos de las cuentas. El alcance de los procedimientos a aplicar depende de la magnitud de las posibilidades de ocurrencia. Un ejemplo sera cuando el sistema de control interno implementado por el cliente considera que la factura del proveedor se compara con la gua de remisin y con el parte de ingreso al almacn. La aplicacin efectiva de este procedimiento disminuir las probabilidades de que no se tome en cuenta alguna mercadera o insumo recibido y de que alguna factura quede sin registrar.

CONTROLES QUE DISMINUYEN PASIVOS NO CONTABILIZADOS

A continuacin se describen otros ejemplos de controles que disminuyen la probabilidad de que existan pasivos no contabilizados: La revisin e investigacin, realizadas por la empresa cliente, de las rdenes de compra prenumeradas por imprenta y de las guas de remisin no acompaadas por las facturas del proveedor al finalizar el mes.

La conciliacin, hecha por el cliente, de los estados de cuenta mensuales recibidos de los proveedores con las cuentas por pagar registradas. La conciliacin mensual de las cuentas por pagar detalladas con la cuenta de control del mayor general.

Auditora Financiera

Pgina 10

Es importante tener en consideracin que el procedimiento de confirmacin de cuentas, por pagar es un procedimiento de uso generalizado por la profesin contable en nuestro continente. Para comprender el mtodo de seleccin de las cuentas por pagar sobre las cuales se solicitar confirmacin, hay que tener presente la diferencia de enfoque en la auditoria del activo y del pasivo, as:

Auditora Financiera

Pgina 11

Para probar la integridad y la existencia de las cuentas por pagar, el auditor, por regla general, enva solicitudes de confirmacin a los proveedores principales de la empresa cliente, sin importar el saldo de su cuenta al cierre del ejercicio contable. El objetivo del auditor es obtener confirmaciones de las cuentas que puedan tener saldos significativos en cuentas por pagar y no necesariamente de aquellas que tienen saldos significativos registrados. Es este el motivo que induce al auditor a solicitar confirmaciones de proveedores que no tienen saldo a la fecha de la auditoria. El auditor prepara una cdula-resumen para el control de de las confirmaciones con el doble objetivo:

1. registrar la cantidad confirmada por el proveedor; y 2. conciliar la cantidad confirmada con el saldo que aparece en el anlisis de cuentas preparado por la empresa y con el saldo del libro mayor.

Todas las diferencias que resulten entre los registros contables del cliente y las confirmaciones obtenidas deben ser conciliadas. Es importante resaltar que la solicitud de confirmacin de las CUENTAS POR COBRAR contiene el saldo del cliente; mientras que la solicitud de confirmacin de las CUENTAS POR PAGAR contiene el requerimiento al proveedor para que indique el saldo que le adeuda la empresa auditada. Con la confirmacin de cuentas por cobrar, el auditor trata de verificar el saldo registrado; con la confirmacin de cuentas por pagar, trata de conocer todas las cantidades que se adeudan a proveedores, estn o no, registradas. Es importante tambin buscar evidencias de cuentas por pagar revisando cuidadosamente lo siguiente: Archivo de facturas por pagar a la fecha de la bsqueda, Archivo de facturas o comprobantes pagados, registro de compras del mes siguiente, registro de pagos de caja durante el mes siguiente y rdenes de compra pendientes (pueden aparecer facturas que en su momento pudieron haber sido pasivos retirados y que fueron pagados con posterioridad al perodo de revisin)
Auditora Financiera Pgina 12

PROGRAMA DE TRABAJO

El programa de trabajo para esta rea debe contener bsicamente los siguientes puntos:

1. Aspectos generales:

a) Revisin y actualizacin de procedimientos contables y de control interno en el rea.

b) Resumen de puntos fuertes y dbiles para determinar el alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora aplicables. c) Resumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control interno y comentarios con el encargado del trabajo y con la direccin de la entidad. 2. Se deber realizar la verificacin del corte de operaciones de compras, utilizando la informacin obtenida en la fecha del inventario fsico. Despus se revisar la secuencia numrica de los albaranes de entradas, para verificar la segregacin de los movimientos de existencias. Por ltimo, se seleccionarn algunas facturas de compras realizadas antes y despus de la fecha del inventario fsico, y se determinar si su contabilizacin ha sido correcta.

PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES

Se pueden resumir de la siguiente forma: Valoracin de las cuentas a pagar. Deudas en moneda extranjera. Deudas recogidas en efectos a pagar.

Auditora Financiera

Pgina 13