P. 1
El Control Interno y Las Operaciones Contables

El Control Interno y Las Operaciones Contables

|Views: 56|Likes:
Publicado porjcchavez1

More info:

Published by: jcchavez1 on Feb 09, 2013
Copyright:Attribution Non-commercial

Availability:

Read on Scribd mobile: iPhone, iPad and Android.
download as DOC, PDF, TXT or read online from Scribd
See more
See less

11/26/2013

pdf

text

original

El Control Interno y las Operaciones Contables

El control interno es la base sobre la cual descansa la confiabilidad de un sistema contable, el grado de fortaleza del control interno determinará si existe una seguridad razonable de que las operaciones reflejadas en los estados financieros son confiables o no. Una debilidad

importante del control interno, o un sistema de control interno poco confiable, representa un aspecto negativo dentro de la estructura de un sistema contable.

El mantener una adecuada estructura de control interno es responsabilidad de la gerencia, la cual debe realizar las estimaciones necesarias para asegurarse de que los beneficios esperados por la implantación de los procedimientos de control, son superiores a los costos de estos respectivos procedimientos. Los objetivos del control interno son proveer a la gerencia de una seguridad razonable, pero no absoluta de que los activos especialmente los valiosos y movibles, están protegidos contra pérdidas por el uso o disposición no autorizado que las operaciones son realizadas con autorización de la gerencia, y registradas adecuadamente para permitir la elaboración de estados financieros de conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad.

Las transacciones de la Entidad son reflejadas en los estados financieros, a través del sistema contable que registra estas transacciones de acuerdo con ciertas normas y procedimientos contables. En todo el proceso de capturar, validar, procesar y emitir la información contable, está inherente la necesidad de establecer controles internos de tal forma, que los estados financieros tengan el grado de confianza necesario sobre lo que reflejan las cifras.

Un sistema de control interno se establece bajo la premisa del concepto de costo/beneficio. El postulado principal al establecer controles internos, consiste en diseñar pautas de control cuyo beneficio supere el costo de los mismos.

IMPORTANCIA Y OBJETIVO DEL CONTROL INTERNO:

El control interno contable representa el soporte bajo el cual descansa la confiabilidad de un sistema contable. Un sistema de control interno es importante por cuanto no se limita únicamente a la confiabilidad en la manifestación de las cifras que son reflejadas en los estados financieros, sino también evalúa el nivel de eficiencia operacional en procesos contables y administrativos.

El control interno en una entidad está orientado a prevenir o detectar errores e irregularidades, la diferencia entre errores e irregularidades es la intencionalidad del hecho; el término errores se refiere a errores u omisiones no intencionales, las irregularidades se refieren a errores u omisiones intencionales.

El sistema de control interno debe brindar una confianza razonable de que los estados financieros han sido elaborados bajo un esquema de controles que disminuyan la probabilidad de tener errores sustanciales en los estados financieros. Con respecto a las irregularidades, el sistema de control interno debe estar preparado para descubrir o evitar cualquier irregularidad que se relacione con falsificación, fraude o colusión y aunque posiblemente los montos no sean significativos con respecto a los estados financieros, es importante que se eviten o estos sean descubiertos oportunamente, debido a que tienen implicaciones sobre la correcta conducción de la entidad.

El procesamiento de transacciones es una función de los sistemas contables que consiste en capturar, procesar, validar y emitir la información financiera. El procesamiento de las transacciones dentro de las corrientes de información contable incluye procesos y controles.

Los procesos son actividades que originan, cambian o transforman la información, los controles sirven para verificar la exactitud de un proceso, los procesos se diferencian de los controles porque los primeros no nos dejan evidencia de que se han ejecutado correctamente.

Los controles pueden ser preventivos o de detección, esta clasificación de los controles depende del momento en el cual se ejecuta el control con relación al proceso. Los controles preventivos son aquellos que se ejecutan antes de la ejecución de un proceso, ejemplos de controles preventivos son los siguientes:

- El inventario que ingresa al almacén se recibe solamente con base en autorizaciones y son contados e inspeccionados antes de ser ingresados al sistema.

- Revisión y aprobación de los comprobantes de diario.

Los controles de detección se aplican durante o después de un proceso; la eficiencia de los controles detectivos dependerá principalmente del intervalo de tiempo transcurrido entre la ejecución del proceso y la ejecución del control. Algunos ejemplos de controles de detección son los siguientes:

- Reconciliaciones de cuentas de auxiliares versus mayor general - Emisión de listados de excepciones - Cuadre de totales débitos y créditos al grabar comprobantes contables

Los objetivos generales del control interno son los siguientes:

- Custodia de los activos - Captura y proceso de la información en forma completa y exacta - La correcta conducción del negocio de acuerdo con las políticas de la Empresa.

Los dos primeros objetivos generales nos conducen a objetivos específicos del control, que son los siguientes:

- Integridad - Existencia - Exactitud - Autorización - Custodia

El objetivo referente a la conducción del negocio depende principalmente de la actitud de la gerencia y tiene limitaciones para ser evaluado, especialmente porque se refiere a la administración del negocio.

Bajo esta premisa podemos señalar. autorización de las transacciones y custodia de los activos. de acuerdo con políticas y procedimientos adoptados por la gerencia.A continuación veremos los objetivos del control interno referentes a la integridad. El objetivo de existencia de los controles internos minimiza el riesgo de que los registros contables contengan información que no correspondan a transacciones reales de la entidad. Las violaciones al objetivo de integridad existen cuando al inicio de las transacciones o en el procesamiento no se incluye toda la información. de acuerdo con las Normas de contabilidad aplicables a las operaciones correspondientes. existencia y exactitud de la información. Los estados financieros deben reflejar solamente las operaciones o intercambios que realmente hayan afectado una entidad. por ejemplo. lo siguiente: . . Integridad: Los objetivos de integridad permiten asegurar que se registran todas las transacciones en el período al cual corresponden. sería obviar el registro de las operaciones en forma cronológica. Existencia: Los objetivos de existencia permiten asegurar que sólo se registren operaciones que afecten la identidad.Los cargos periódicos por depreciación deben corresponder a activos que realmente existan y se hayan capitalizado adecuadamente. Los controles internos de prenumeración de formularios o controles de totales de lotes apoyan el objetivo de integridad. Una violación de los controles internos de integridad para un proceso de facturación. .Las cuentas por cobrar comerciales deben ser el resultado de transacciones de venta efectivamente realizadas.

Autorización: Todas las transacciones llevadas a cabo en la Empresa tienen implícita una autorización.Los ingresos no operacionales corresponderán a operaciones diferentes a las del giro principal de la Empresa. Para el procesamiento de la información. por el contrario. puede ayudar a verificar la exactitud de una factura de un proveedor. por ejemplo. pueden existir . ya que exige que las cifras sean registradas en forma exacta. Un sistema contable no puede procesar transacciones que no se encuentren autorizadas por algún funcionario competente. Un control de doble chequeo de cantidades y precio.. La exactitud es indispensable que sea establecida en el momento en que se captura la información fuente o se genere la transacción. el término aplicable es el de razonabilidad de cifras. Cuando se adquiere un activo. Debemos recordar que los estados financieros no reflejan necesariamente una exactitud total de las cifras. Este objetivo es sumamente importante. el valor inicial y aplicable para su registro es el costo del mismo o costo histórico. a fin de registrar el inventario y el pasivo correctamente. el costo se refiere al valor del activo individual más todos aquellos costos relacionados y necesarios para ponerlo en funcionamiento. existe una consideración acerca de las cantidades que se están trazando o traspasando. El objetivo de exactitud establece que las operaciones deben registrarse al valor que realmente se deriva de ellas. Bajo un sistema de control interno adecuado. En el caso específico del activo. los registros contables deben ser anotados en los libros por el valor que realmente representan. Exactitud: En todo intercambio o transacción.

arqueos de facturas.Los activos que ingresan sólo se reciben con autorizaciones. cuentas por cobrar. . . vehículos.Controles de custodia física. Este objetivo se cumple a través de dos tipos de controles: . continuación o finalización de una operación contable con base en políticas y procedimientos establecidos. especialmente interesa la custodia física de los activos valiosos y movibles tales como el efectivo. al individuo o departamento al cual se le había asignado esta responsabilidad. Desde el punto de vista de un sistema manual. Los controles sobre la existencia física están diseñados para detectar si las cantidades o valores mantenidos en custodia coinciden con los registros.Controles de existencia física Los controles sobre la custodia física de los activos son diseñados para prevenir o detectar el uso no autorizado de los activos durante el período en el que se encuentran bajo custodia de un individuo o departamento.distintos niveles de autorización. son contados e inspeccionados y asignada su responsabilidad a un individuo o departamento en particular. Estos controles incluyen conteos periódicos de inventario u otros activos. inventario. etc. Custodia: Los objetivos de custodia se establecen para tratar de controlar el uso o disposición no autorizado de los activos de la Empresa. etc. . Las autorizaciones de un sistema contable deben establecerse como una necesidad para sentar las bases de la confiabilidad del sistema como un todo. arqueos de fondos fijos. Cuando diseñamos procedimientos de control sobre la custodia física debemos tomar en cuenta lo siguiente: . un objetivo de autorización debe establecer límites al inicio.Los activos que salen son contados e inspeccionados y se releva de la responsabilidad de su custodia.

Cobro de facturas . el jefe de almacén no puede ser responsable de manejar el listado de inventario y hacer ajustes al mismo. Procedimientos Contables y no Contables La organización administrativa en la Empresa puede establecerse a través de la clasificación de los procedimientos en dos grandes grupos: .Recepción de inventarios .Procedimientos no contables Procedimientos contables: Dentro del ciclo de operaciones de la Empresa. como todos aquellos procesos. para el manejo de cada uno de los grupos generales de cuentas de los estados financieros. se definen los procedimientos contables.Registro de estimaciones contables Realizar y llevar a cabo un inventario de todos aquellos procedimientos que pueden asimilarse como procedimientos contables de acuerdo con la definición dada al principio. se pueden establecer procedimientos contables. son los siguientes: . Desde el punto de vista del análisis. Algunos ejemplos de procedimientos contables. permite conocer en profundidad todas las posibles operaciones que pueden afectar los estados . por ejemplo.Con respecto a los controles de custodias debemos tener presente que el individuo o departamento que ejerza el control sobre la custodia física no puede tener responsabilidades sobre los controles de los registros.Procedimientos contables .Adquisición de inversiones . secuencia de pasos e instructivos que se utilizan para el registro de las transacciones u operaciones que realiza Empresa en los libros de contabilidad.

Este primer paso del análisis ayudará a determinar e identificar en cuales de ellos un error pudiera tener mayor impacto sobre los estados financieros que otro. Procedimientos no contables: En contraposición a los procedimientos anteriormente mencionados.Quién realiza la actividad? .Qué controles existen en los procedimientos que se consideran débiles. traban o crean cuellos de botella? . los procedimientos no contables no afectan las cifras de los estados financieros.Dónde se puede reducir tiempo ocioso? .Procedimientos para cambiar datos de una cuenta corriente .En qué tiempo la realiza? .financieros.Procedimientos para cambios de horario laborable . es sumamente importante determinar e identificar todos aquellos clasificados como procedimientos contables.Procedimientos para tramitar reclamos de clientes Ahora bien. algunos ejemplos de estos tipos de procedimientos son los siguientes: . este análisis puede ser enfocado a través de las siguientes preguntas: . Por lo general.Cuál es el costo de la actividad? . es importante poder identificar cuáles son aquellos procedimientos que no afectan los registros contables y analizarlos bajo distintos puntos de vista.Cuál es el grado de procesamiento manual y mecanizado que existe en el procedimiento? . Cuando se está realizando el análisis de todos los procesos llevados a cabo por la Empresa.Existen redundancias en el proceso? .Procedimientos para contratación de empleados .

los cuales describiremos a continuación: Costo real: Es el costo en el que sea incurrido (costo histórico o pasado). debe ser el obtener el mayor grado de información para evaluar si los procesos contables o no contables se realizan conforme lo establecen las políticas y normas de la Empresa. Conceptos de Costos Los contadores definen el costo como un recurso sacrificado para alcanzar un objetivo especifico. A este (algo) se le llama objeto del costo.El objetivo final de todo el análisis. Para los costos de manufactura existen diferentes tipos de costos. que es todo aquello para lo sea necesaria una medición del costo. Los gerentes desean saber cuánto cuesta algo en particular (productos. maquina o un proceso) para poder tomar decisiones. a diferencia del costo presupuestado. Costo de producción: . servicios. que es un costo predicho o pronosticado (costo futuro). Un costo (Materiales o Publicidad) se mide por lo general como la cantidad monetaria que debe pagarse para adquirir bienes y servicios.

los sueldos de los supervisores si no están asignados directamente a una línea de producción. los sueldos de los gerente y administradores. los individuos que trabajan de manera específica en la fabricación de un producto o en la prestación de un servicio. Mano de obra directa: Es el costo (pago a los trabajadores) que intervienen directamente en la transformación del producto. Los costos indirectos son todo aquello que son generados por las operaciones de la empresa y no por la producción.Son los costo que se generan en el proceso de transformar las materias primas en productos terminados y se dividen en tres (3). Por ejemplo la arena y el cemento que se utiliza para producir bloques. sueldo del carpintero que corta la madera. Por ejemplo. el pago del alquiler del local. como la madera para un mueble. cualquier parte de un producto que sea fácil de identificar. Sueldo de los trabajadores mezclan la arena y el cemento. Los costos que se derivan de las operaciones de la empresa son los siguientes: Costo financiero: . la harina y químico utilizados para producir pan. es decir. 1. 2. la depreciación de los equipos. que son distintos de los materiales directo y la mano de obra directa. 3. Gasto de indirecto de fabricación: Son los costos que intervienen en la transformación de un producto. Costo de materia prima Costo de mano de obra directa Costo indirecto de fabricación Costo de materia prima: Es el costo de los materiales integrados al producto. es decir.

Costo de distribución o ventas: Son los que se incurren en el área que se encarga de llevar los productos terminados a los clientes. Esta es una de las razones por los cual los costo de producción se clasifican en directo e indirectos. logística y distribución. estos incluyen el costo de los intereses generado por los préstamos que la empresa debe pagar. los costos generados por este departamento y las promociones que realiza la empresa para dar a conocer el producto. los relacionados con la dirección y manejo de las operaciones generales de la empresa. o sea. Costo de administración: Son los que se originan en el área administrativa. .Son los que se originan por la obtención de recursos ajenos que la empresa necesita para su desenvolvimiento. así como las comisiones que paga a sus vendedores. Por ejemplo. Costos directos: Son los que se pueden identificar o cuantificar plenamente con el producto terminado o áreas específicas. Continuando con los costos de producción. recordemos que habían sueldo que se consideraron directo (carpintero y mezcladores) y otro que eran de carácter indirectos (sueldo del supervisor). Costos indirectos: Son aquellos costos que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados o áreas específicas.

Por tal razón se realizan estimaciones que de donde viene el término costo estimado. cuando surge otra clasificación para los costos. Es entonces aquí. son los costo de los productos que se han vendido. calculando aproximadamente el costo de los elementos que lo integran. análisis y pronósticos para mantener control de los mismos. cuyo costo se lleva en el período en que se utilizo para ese período. Ejemplo. Costo del producto: Son los que se llevan contra los ingresos únicamente cuando han contribuido a generarlos en forma directa. en otras palabras. pues se debe saber cuáles costos son aumentados por la producción y cuáles no. Costo del período: Se refiere al costo que contribuye a determinar el costo de producción en un período de tiempo determinado (mensual o anual).Todo el proceso de costo lleva consigo mediciones. renta de la planta de producción. sin importar el tipo de venta. para determinar lo que un producto debe costar. mediante la cual los costos se calculan sobre ciertas bases empíricas. antes de producir el producto o durante su trasformación. Costo estándar: Es el cálculo efectuado con bases científicas sobre cada uno de los elementos del costo de un producto. en tal sentido los costo que no contribuyeron a generar ingresos en un período quedaran inventariados. y vienen los siguientes costos: Costos fijos: . Costo estimado: Es aquella técnica.

aun cuando la producción aumenta su volumen. Si se requieren un supervisor por cada 20 trabajadores y existen 60 trabajadores debe de haber 3 supervisores. Ejemplo. Por ejemplo las facturas de teléfono tienen un costo fijo por realizar y recibir llamadas y también un costo variable por la cantidad de minutos realizados. es decir. que son los siguientes: Costo semivariable: La parte fija de un costo semivariable usualmente representa un cargo mínimo al hacer determinado producto o servicio. Costos variables: Son aquellos costos cuya magnitud cambia en razón directa con el volumen de la producción. pero si fueran 65 entonces debe de haber 4 supervisores. no sufren cambios. . que los costo fijos. Entonces tendríamos como resultado lo siguiente: Costo mixto: Tienen las características de costos fijos y variables. pues se necesitara más materia prima y en ocasiones una mayor cantidad de empleados directos para cumplir con las demanda de productos. depreciación. seguros.Son aquellos que están en función del tiempo. energía eléctrica entre otros. mientras mayor sea la producción mayores costo variables tendremos. el salario de un supervisor. En tal sentido. Costo escalonado: La parte fija de los costos escalonados cambia a diferentes niveles de actividad puesto que estos costos se adquieren en parte indivisibles. esto lleva a que podrían darse un nuevo caso. la renta. siempre la empresa deberá pagar por ejemplo. La parte variable es el costo cargado por usar realmente el servicio. como variables se unifiquen. a lo largo de varios rangos relevantes de operaciones. Estos a su vez se dividen en dos (2) tipos de costo mixtos.

Los contadores administrativos ayudan a los gerentes a tomar mejores decisiones y a perfeccionar el desempeño. el presupuesto es la herramienta más importante de la plantación. pero los más relevantes son los que se asignan en función de la actividad de la empresa. 14 DE MARZO DE 2012 La planeación comprende la selección de las metas de la organización. En este sentido. la decisión en torno a cómo lograr las metas deseadas.Todas las clasificaciones son importantes. pues la toma de buenas decisiones dependerá de la estructuración de sus costos y planeación de los mismos ETIQUETAS: SISTEMA DE PLANIFICACIÓN Y CONTROL Sistema de planificación y control ADMINISTRADOR MIÉRCOLES. Para poder tomar el control dentro de la empresa es necesario tener herramientas para tales fines. la predicción de resultados de acuerdo con varias alternativas. El contador administrativo se presenta como un socio del negocio en estas actividades de planeación para ayudar a desarrollar las estrategias en los diferente procesos del negocio y trabajando en equipo con un mismo fin. y la comunicación de las metas y cómo hacerlas saber a toda la organización. .

Los presupuesto. que se encuentra registra en la contabilidad. costo de producción. y los potenciales financiamientos. proporcionar ayuda a la toma de decisiones futuras. El control consiste en emprender acciones que pongan en macha las de planeación. Cuando se realizan acciones. tienen una perspectiva general de la empresa en su conjunto y entienden las consecuencias financieras de realizar nuevas acciones. pues el presupuesto abarca todo el negocio. La vinculación de recompensas con el desempeño ayuda a motivar a los gerentes. Una excelente implantación requiere de un seguimiento continuo de los planes. pues. La información del pasado debe tomarse en cuenta al momento de realizar un presupuesto. Decidir cómo evaluar el desempeño. se utilizan tanto como herramienta de control. los flujos efectivos anticipados. Esta es la función de control.Un presupuesto es la expresión cuantitativa de un plan de acción por parte de la administración y constituye una ayuda para coordinar aquello que debe hacerse con el fin de poner el plan en macha. salarios adicionales y promociones vinculadas al desempeño. es la base para proyectar las cantidades del mismo así como la información financiera y no financiera. pues estos. distribución y servicios necesarios para alcanzar las metas. los individuos prestan atención a la manera en que estas miden. Una de las ventajas del presupuesto es que obliga a que todos los gerentes de la empresa tengan una coordinación para realizar sus funciones. Las mediciones de desempeño dan a conocer a los gerentes lo bueno de su desempeño y el de sus departamentos. como de planeación debido a que sirve de punto de referencia para realizar comparaciones de desempeño . El presupuesto expresa la estrategia al describir las metas de ventas. Los contadores administrativos desempeñan un papel valioso en el proceso de elaboración del presupuesto. por el trabajo bien hecho. Tales recompensas pueden ser bonos.

La información del pasado debe tomarse en cuenta al momento de realizar un presupuesto. En este sentido. Esta es la función de control. El contador administrativo se presenta como un socio del negocio en estas actividades de planeación para ayudar a desarrollar las estrategias en los diferente procesos del negocio y trabajando en equipo con un mismo fin. los flujos efectivos anticipados. pues estos. El presupuesto expresa la estrategia al describir las metas de ventas. tienen una perspectiva general de la empresa en su conjunto y entienden las consecuencias financieras de realizar nuevas acciones. distribución y servicios necesarios para alcanzar las metas. la decisión en torno a cómo lograr las metas deseadas. costo de producción. y los potenciales financiamientos.La planeación comprende la selección de las metas de la organización. Una excelente implantación requiere de un seguimiento continuo de los planes. Decidir cómo evaluar el desempeño. Los contadores administrativos desempeñan un papel valioso en el proceso de elaboración del presupuesto. Para poder tomar el control dentro de la empresa es necesario tener herramientas para tales fines. la predicción de resultados de acuerdo con varias alternativas. . Los contadores administrativos ayudan a los gerentes a tomar mejores decisiones y a perfeccionar el desempeño. que se encuentra registra en la contabilidad. el presupuesto es la herramienta más importante de la plantación. pues. pues el presupuesto abarca todo el negocio. y la comunicación de las metas y cómo hacerlas saber a toda la organización. El control consiste en emprender acciones que pongan en macha las de planeación. Una de las ventajas del presupuesto es que obliga a que todos los gerentes de la empresa tengan una coordinación para realizar sus funciones. es la base para proyectar las cantidades del mismo así como la información financiera y no financiera. Un presupuesto es la expresión cuantitativa de un plan de acción por parte de la administración y constituye una ayuda para coordinar aquello que debe hacerse con el fin de poner el plan en macha. proporcionar ayuda a la toma de decisiones futuras.

salarios adicionales y promociones vinculadas al desempeño. Los presupuesto. <!--[endif]-->Controlar y contabilizar los movimientos de los almacenes. Tales recompensas pueden ser bonos. <!--[if !supportLists]-->5. pues las funciones de todo puesto siempre estarán dadas de acuerdo a las operaciones de la empresa y las necesidades que tanga la administración de la misma con relación al control de sus operaciones. La vinculación de recompensas con el desempeño ayuda a motivar a los gerentes. <!--[endif]-->Mantener actualizado el registro de los bienes de uso. <!--[if !supportLists]-->4. <!--[endif]-->Dirigir la toma de inventarios. <!--[endif]-->Diseñar sistemas de control de costo <!--[endif]-->Planificar la organización de las estructuras para . los individuos prestan atención a la manera en que estas miden. Las mediciones de desempeño dan a conocer a los gerentes lo bueno de su desempeño y el de sus departamentos. como de planeación debido a que sirve de punto de referencia para realizar comparaciones de desempeño. <!--[if !supportLists]-->2. Saludos amigos. Primer plano <!--[if !supportLists]-->1.Cuando se realizan acciones. a continuación listamos algunas de las funciones del contador de costos para que tengan una idea de cuales son dichas funciones. implementación de costo <!--[if !supportLists]-->3. por el trabajo bien hecho. se utilizan tanto como herramienta de control.

etc. Asesorar a la dirección. <!--[endif]-->Preparar presupuestos. <!--[if !supportLists]-->7. <!--[if !supportLists]-->3. niveles óptimos de producción. artículos nuevos. Promover trabajos generales de organización y estudio de sistemas que afecten a las áreas fabril. y jefes de planta en cuestiones de costos relacionadas con ampliación o cierre de sectores de fábrica. <!--[if !supportLists]-->8. <!--[if !supportLists]-->7. <!--[if !supportLists]-->2. instalación de nueva maquinaria.<!--[if !supportLists]-->6. Estructurar y mantener actualizado el plan de cuentas de la contabilidad de costos. <!--[if !supportLists]-->11. modificación de horarios de trabajo. artículos generales y productos terminados. <!--[if !supportLists]-->12. de servicio y comercial. cambios de métodos o especificaciones. <!--[endif]-->Proceder a la liquidación de los jornales. gerencias. <!--[if !supportLists]-->9. Efectuar reuniones con los jefes de fábrica para analizar y discutir resultados. <!--[if !supportLists]-->4. <!--[if !supportLists]-->10. . Orientar los movimientos de ingresos y egresos de las fichas de existencias de materia prima. <!--[endif]-->Orientar la política de precios. hacerlos publicar y vigilar su aplicación. <!--[if !supportLists]-->5. <!--[endif]-->Establecer las variaciones entre los costos reales y los costos standard de las secciones fabriles e investigarlas. <!--[endif]-->Determinar los costos de producción. cooperando con la supervisión para subsanar las anormalidades causantes de las respectivas diferencias. Segundo plano (una vez organizada la empresa con nueva estructura de costos) <!--[if !supportLists]-->1. <!--[endif]-->Registrar la Producción. <!--[endif]-->Controlar los resultados de la actividad fabril y comercial. <!--[if !supportLists]-->6. <!--[endif]-->Confeccionar estadísticas. Controlar mensualmente el relevamiento del inventario de las existencias en proceso de fabricación.

inspirando entre el personal una capacitación más eficiente y. analizar libros y publicaciones. etc. <!--[if !supportLists]-->12. un espíritu afín con la atmósfera de costos. <!--[if !supportLists]-->13. <!--[if !supportLists]-->14. volumen y condiciones de venta. <!--[if !supportLists]-->10. Vigilar la continua rotación de las existencias ejerciendo controles sobre los artículos sin movimiento y exigiendo a los responsables definición sobre su futuro destino. producidos y mantener informada a la gerencia comercial sobre cualquier variación actual o futura de costos. para que el resultado de la operación se conozca antes del sexto día hábil del mes siguiente al que se registra. que pueda repercutir en sus planes. <!--[endif]-->Determinar precios orientativos de venta de los artículos <!--[if !supportLists]-->9. alternativas de mezcla. en general. Calcular el monto invertido en cada línea de producto para poder relacionar las ganancias con el capital que las produce. Lograr su vinculación a asociaciones que profundicen el estudio de las técnicas del costo de producción. Coordinar mensualmente el programa de las fechas de entregas de todos los trabajos administrativos que afecten a su departamento. <!--[endif]-->Asesorar a la misma gerencia en materia de política de precios.<!--[if !supportLists]-->8. dentro y fuera del sector a su cargo. <!--[if !supportLists]-->11. sea promoviendo reuniones con los jefes de fábrica. <!--[if !supportLists]-->15. Controlar y administrar el sistema de control presupuestario. tratando de aprovechar todos los contactos con la supervisión para inculcarles ideas de beneficio común. Fomentar. asistir a conferencias y ponerse al corriente de las mejores prácticas modernas con miras a su posible aplicación en la empresa .

h) Intereses minoritarios. . o bien si tal forma de presentación es necesaria para representar fielmente la posición financiera de la empresa. grupos o clases de partidas y subtotales. utilizando para ello una clasificación basada en la naturaleza de los mismos o en la función que vienen a desempeñar dentro de la empresa. e) Gasto por el impuesto sobre la renta. Las empresas que clasifican sus gastos por función deberán presentar información adicional sobre la naturaleza de tales gastos. y i) Ganancia o perdida neta del periodo. INFORMACIÓN A REVELAR DENTRO DEL CUERPO DEL ESTADO DE RESULTADOS O EN LAS NOTAS: La empresa debe revelar.INFORMACIÓN A REVELAR EN EL CUERPO DEL ESTADO DE RESULTADOS: Como mínimo. en el cuerpo del estado de resultados se deben incluir líneas con los importes que corresponden a las siguientes partidas: a) Ingresos b) Resultado de la operación c) Gastos financieros d) Participación en las perdidas y ganancias de las empresas asociadas y negocios conjuntos que se lleven contablemente por el método de la participación. líneas adicionales con las partidas. donde incluirán al menos el monto de los gastos por depreciación y amortización y los gastos de personal. f) Perdidas o ganancias por las actividades de operación. g) Resultados extraordinarios. Se deben presentar también. cuando sean exigidas por alguna Norma Internacional de Contabilidad. ya sea en el cuerpo principal del estado de resultados o en las notas al mismo. un desglose de los gastos. en el cuerpo principal del estado de resultados.

Una empresa debe revelar. . ya sea en el cuerpo principal del estado de resultados o en las notas. el importe de los dividendos por acción para el periodo cubierto por Los estados financieros. incluyendo tanto los acordados como los propuestos a la fecha del balance.

el cual lleva el control de todas las operaciones posible de la empresa. A continuación vamos a listar algunas operaciones que deben ser objeto de revisión por parte de un contador o personal administrativo de la empresa.Sea usted su contable Sea usted su contable El manejo de la contabilidad en las pequeñas empresas por lo general esta centrado en su administrador (propietario). hemos diseñado una guía de temas para oriental a nuestros usuarios en los procesos contables básicos de revisión que deben llevarse a cabo para tener el control deseados sobre su empresa. Es por esta razón. 1 - Control de efectivo 2 - Conciliaciones Bancarias 3 -Retenciones del Impuesto Sobre la Renta 4 - Las Liquidaciones de Nóminas 5 -El Proceso de Compras .

siendo usted mismo su contable.Control de efectivo .6 - El salario de navidad (Regalía Pascual) 7 - Como calcular la bonificación 8 - Como Calcular las vacaciones según ley En cada uno de estos tema usted encontrará las informaciones necesaria para mantener el control de las operaciones de su empresa. el cual lleva el control de todas las operaciones posible de la empresa. A continuación vamos a listar algunas operaciones que deben ser objeto de revisión por parte de un contador o personal administrativo de la empresa. hemos diseñado una guía de temas para oriental a nuestros usuarios en los procesos contables básicos de revisión que deben llevarse a cabo para tener el control deseados sobre su empresa. Sea usted su contable El manejo de la contabilidad en las pequeñas empresas por lo general esta centrado en su administrador (propietario). 1 . Es por esta razón.

Como calcular la bonificación 8 . .2 .Las Liquidaciones de Nóminas 5 -El Proceso de Compras 6 .El salario de navidad (Regalía Pascual) 7 .Conciliaciones Bancarias 3 -Retenciones del Impuesto Sobre la Renta 4 .Como Calcular las vacaciones según ley En cada uno de estos tema usted encontrará las informaciones necesaria para mantener el control de las operaciones de su empresa. siendo usted mismo su contable.

sus productos. debemos conocer la empresa. nos ayuda a entender las decisiones de los jefes. los aciertos. ¿Quién tiene el conocimiento?. podemos combinar las mejores prácticas e implementarlas en un ambiente de trabajo. entiende y localiza los procesos de la empresa. gerencia estratégica del cambio. el conocimiento técnico para solventar problemas operacionales. el conocimiento de los sistemas computacionales del negocio. el entorno económico y comercial de la empresa en la que trabajamos y de sus competidores más cercanos. nos ayuda a abrir nuestros horizontes y a desempeñarnos mejor en nuestro ámbito laboral. sus procesos y además que puedan fusionar sus habilidades para el éxito de los objetivos? Las respuestas a estas preguntas se encontraran incorporando conceptos de las teorías gerenciales modernas tales como: gestión del conocimiento. libros de interés personal. un ejemplo de eso se presenta en la siguiente tabla (extraída de un trabajo de tesis del autor de este artículo).. sus procesos. El objetivo es fusionar las áreas de competencia y estructurar una matriz que permita transferir los conocimientos generados en la empresa.. lo que permite que nuestra voz sea escuchada. Con sólo leer e interesarnos.¿Están dispuestos a adaptarse a los cambios y aprender nuevas áreas de competencia? 3. además nos permite cocinar una receta de gerencia que nos mejore como personas y nos abra oportunidades profesionales y laborales. los productos y servicios de sus competidores. utilizando una combinación de las herramientas que ofrecen las mejores prácticas gerenciales. los cambios que se están generando y el conocimiento contenido en los mismos.¿Cómo hacer para formar un equipo de trabajo que conozca la empresa. La Gerencia es para todos. que fue diseñada para alcanzar la formación de un . en fin el conocimiento de la empresa. existen otras preguntas obligatorias que la gerencia debe listar y responder: 1. gestión de talento humano. ¿Cómo conservar el conocimiento? y ¿Cómo difundir el conocimiento? Ahora el lector se preguntará ¿Qué conocimiento?. en líneas generales leer e incluso interesarnos por aprender de Gerencia. nos ayuda a comunicarnos con herramientas más adecuadas. pero también debemos enriquecernos con conocimiento que nos aporte crecimiento profesional y personal por ejemplo: leer la prensa. cuando le permitimos a nuestra mente incursionar en temas de gerencia. sus servicios. los errores.Las mejores prácticas gerenciales Hoy en día existen muchas teorías acerca de las mejores prácticas de Gerencia para dirigir empresas.¿El personal conoce los procesos de la empresa? 2. técnico. planificación estratégica. sus competidores. la respuesta es: El conocimiento de los procesos básicos del negocio. La aplicación de las mejores prácticas encuentra su éxito en la combinación de ellas según la necesidad de la empresa. El conocimiento debe ser integral. Partiendo de la premisa fundamental que la gerencia. financiero. En consecuencia surgen dudas en el proceso: ¿Dónde está el conocimiento?.. entre otros. sin embargo en ocasiones se pierde el camino al querer implementar una línea rígida basada específicamente en una tendencia gerencial. se puede ejemplificar como una receta de cocina donde el ingrediente base debe ser el conocimiento.

motivando al aprendizaje. personal y de vida. El conocimiento es la base de todo.equipo multidisciplinario de trabajo para un proyecto específico. cuando lo enseñamos. pero es fundamental conocerlas. compartamos conocimiento y participemos de los cambios. Aprendamos de gerencia. cuando delegamos. El conocimiento es el activo más preciado en las empresas y toma mayor valor cuando lo transferimos. cuando pedimos apoyo. pero cada uno auténticamente distinto como persona. Todo cambio trae un beneficio y abre puertas que jamás pensamos que podían presentarnos una nueva oportunidad laboral. cultivemos conocimiento. . con talento humano que presenta perfiles profesionales similares. Todos podemos aplicar una receta propia con las mejores prácticas. nos lleva al éxito o al fracaso. La gerencia es compartir conocimiento y la manera de conservarlo dentro de la empresa es conformando equipos multidisciplinarios de trabajo. para un área específica y para un objetivo específico. a la participación y a ser parte de los procesos de cambio.

En este subsistema se agrupan los siguientes componentes: Ambiente de Control. Este modelo se estructura en tres grandes subsistemas. recursos. desagregados en sus respectivos componentes y elementos de control. Subsistema de Control de Evaluación: Agrupa los parámetros que garantizan la valoración permanente de los resultados de la entidad. Información y Comunicación Pública. Subsistema de Control Estratégico: Agrupa y correlaciona los parámetros de control que orientan la entidad hacia el cumplimiento de su visión. Direccionamiento Estratégico. En este subsistema se agrupan los siguientes componentes: Actividades de Control. procesos. actividades. misión. metas y políticas. información y medios de comunicación. programas. Subsistema de Control de Gestión: Reúne e interrelaciona los parámetros de control de los aspectos que permiten el desarrollo de la gestión: planes.SISTEMA DE CONTROL INTERNO El Sistema de Control Interno proporciona una estructura para el control de la estrategia. la gestión y la evaluación. En CHEC se implementó este sistema mediante la aplicación del Modelo Estándar de Control Interno MECI 1000:2005. a través de sus diferentes mecanismos de verificación y evaluación. principios. . objetivos. a través de herramientas orientadas hacia el cumplimiento de los objetivos institucionales. Administración de Riesgos. procedimientos.

En este subsistema se agrupan los siguientes componentes: Autoevaluación. Evaluación Independiente y Planes de Mejoramiento. En el siguiente gráfico se pueden observar los elementos asociados a cada componente: .

.Tácticas dilatorias.Tácticas distraccionistas. .Mutismo. .Autoritarismo.Hostilidad (agresividad). Control y monitoreo realizado por el Auditor Líder: . .Actitudes y reacciones de los auditados . . . .Estrés.Información copiosa.Tácticas de manipulación. .Antagonismo.

. . Definición ISO 9000:2000: REGISTRO Documento que establece los resultados alcanzados o que proporciona evidencia de las actividades realizadas.Es un hecho que existe.Comentar los hallazgos. declaraciones verbales de hechos u otra información.Registros. . relacionados con los criterios de auditoría y que son verificables.Asegurar que se cubra el alcance programado. NOTA: La evidencia de auditoría puede ser cualitativa o cuantitativa.Asegurar adecuado desarrollo de auditoría. . (2) Generalmente los registros no necesitan estar bajo control de revisión. . para documentar la trazabilidad y para proporcionar evidencia de verificación. de acción preventiva y de acción correctiva.Revisar las No Conformidades.Puede ser verificada.No esta influenciada por emociones o prejuicios. intercambio de notas. Definición ISO 9000:2000: EVIDENCIA DE AUDITORÍA .Esta basada en la observación e investigación sistemática. . Definición ISO 9000:2000: HALLAZGOS DE AUDITORÍA Resultados de evaluar las evidencias de auditoría reunidas. Evidencia de auditoría: . o bien oportunidades de mejora.Esta relacionada con los criterios de auditoría. . NOTA: Los hallazgos de auditoría pueden indicar ya sea conformidad o no conformidad con los criterios de auditoría. . por ejemplo.Puede ser documentada. NOTAS: (1) Los registros pueden utilizarse. . contra los criterios de auditoría.

Un total de 197 personas respondió la encuesta. representing 83.1% de los auditores gubernamentales cuenta con las competencias para obtener evidencia electrónica de auditoría confiable y de calidad. Para ello se desarrolló un modelo de competencias que contiene la definición de competencias conceptuales y procedimentales. La población encuestada fue de 237 auditores empleados en servicio públicos pertenecientes a 9 ministerios. a competency model was developed which contains the definition of knowledge and skills required to obtain audit electronic evidence.Resumen En este artículo se presentan los resultados de un trabajo de investigación cuyo objetivo fue determinar las competencias con que cuentan los auditores internos gubernamentales chilenos para la obtención de evidencia electrónica de auditoría confiable y de calidad que permita respaldar los hallazgos y conclusiones contenidas en el informe de auditoría. evidencia electrónica de auditoría. The establishment of the required competencies was based on the technical attributes associated with audit electronic evidence and reliability and quality criteria of digital information. For this. the audit risk could substantially be increased. The survey was responded by 197 individuals. Given the rapid development of electronic government in Chile.1% de la población. Palabras clave: competencia. si los auditores poseían el conocimiento y las competencias específicas para trabajar con este tipo de evidencia. correspondiente al 83. . Abstract This paper reports the results of a research study whose objective was to determine the competencies that Chilean government auditors have to obtain reliable and quality audit electronic evidence in order to support the findings and conclusions contained on the audit report. Dado el acelerado desarrollo del gobierno electrónico en Chile.1% of the population. este estudio concluye en la necesidad urgente de que los auditores gubernamentales adquieran competencias para obtener evidencia electrónica. The population was constituted by 237 auditors employed by public service departments belonging to 9 ministries. if auditors possessed the specific knowledge and skills to work with this type of evidence.1% of the population has the competencies to obtain reliable and quality audit electronic evidence. e–gobierno. requeridas para obtener evidencia electrónica de auditoría. Los resultados de la investigación demuestran que sólo un 8. The research findings indicate that only 8. through a survey research. La definición de las competencias estuvo basada en los atributos técnicos asociados a la evidencia electrónica y en los criterios de confiabilidad y calidad de la información en formato digital. mediante una investigación por encuesta. otherwise. el riesgo de auditoría podría incrementarse sustancialmente. evidencia en papel. e–auditoría. Este modelo se usó para evaluar. de lo contrario. This model was used to assess. this study concludes on the urgent need for government auditors to develop competencies to work with audit electronic evidence.

Sistema de Gestión Financiera del Estado (SIGFE). De esta forma. como es la intranet del Estado. ventanilla única del consumidor y proyectos sectoriales. desarrollen competencias en el manejo de documentos electrónicos. un nuevo actor relevante que obliga a quienes se desempeñan en esta disciplina a poseer competencias para obtener evidencias en forma confiable y completa que respalde los hallazgos y conclusiones contenidos en el informe de auditoría. 2006" que sitúa a Chile en el lugar número 18 del ranking. 1. informó que al concluir la Operación Renta 2006 se alcanzó un récord de 97. diversos índices demuestran que Chile progresa aceleradamente en el desarrollo del gobierno electrónico. En este contexto. el Servicio de Impuestos Internos (SII).001 documentos recepcionados (SII. el tema de la evidencia electrónica de auditoría es. que los auditores internos. como factura electrónica. e–government. 2006.068. 2003). et al. Por lo tanto. cuyo objetivo principal fue determinar si los auditores internos del sector gubernamental identifican las . entre 198 naciones del mundo (West. el Gobierno de Chile le brinda un carácter prioritario a la modernización electrónica del aparato público. entonces. sin duda. Una muestra del avance en esta materia es que uno de los organismos públicos señeros en gobierno electrónico. nuevo sistema de identificación. entre otros (Chateau. En tanto.. mayo 10). Así lo confirmó el Reporte "Global E–Government. que son los encargados de examinar y verificar la integridad de las operaciones y transacciones electrónicas. emisión de certificados por Internet. e–auditing. 2006). Además. En este mundo "sin papeles" es clave. con el establecimiento de proyectos transversales que incluyen a varios sectores de la administración pública.04% de declaraciones por Internet. paper based evidence. El desarrollo del gobierno electrónico y los cambios normativos que se han realizado son antecedentes importantes que pronostican un uso más frecuente por organismos del Estado de documentación electrónica y el respaldo de operaciones y transacciones en este mismo medio informático. los auditores que se desempeñan en los servicios públicos deberán diseñar y aplicar procedimientos para obtener evidencia electrónica confiable y de calidad de actos y transacciones en forma distinta a como lo harían si la documentación se encontrara exclusivamente en papel.Keywords: competency. audit electronic evidence. el informe de la Naciones Unidas "Global E– Government Readiness Report 2005" ubica a Chile en el lugar 22 entre 179 países y en el primer lugar en América Central y del Sur (United Nations. cuyos resultados se presentan en este artículo. equivalente a 2. es la siguiente: ¿Cuentan los auditores internos de sector gubernamental chileno con las competencias para obtener evidencia electrónica de auditoría confiable y de calidad? Para responder se desarrolló un proyecto de investigación. Introducción A partir del año 2001. a través de un diseño por encuesta. 2005). la pregunta de investigación que dio origen al proyecto de investigación. Portal de Chilecompras.

Los resultados de dicha investigación se presentan en las siguientes secciones. Los documentos electrónicos pueden tomar formas como texto. La evidencia de auditoría. verificabilidad. 1998). considerándose como tal cuando cumple con las características de relevancia. la materialidad de la partida o transacción que se examina. La evidencia electrónica de auditoría es información creada. autenticidad. mediante la aplicación de procedimientos que estimó más adecuados al objetivo perseguido. transmitida. Además de evaluar la confiabilidad de la evidencia. 2003). luego de practicar el examen analítico de dicha cosa.diferencias que el soporte en medios electrónicos produce en términos de evidencia de auditoría y qué competencias específicas poseen en la actualidad para enfrentar estas diferencias. 2. . los atributos de la evidencia electrónica de auditoría son básicamente cuatro (Esmond & Lavigne. documentos u oral). procesada. audio. a) Información digital: La evidencia de auditoría electrónica es información en formato digital. De acuerdo a estudios de este Instituto. Se requieren software y hardware apropiados para leer y entender la información. la experiencia obtenida en auditorías previas y la fuente y confiabilidad de información disponible. el auditor debe examinar la disponibilidad de la evidencia para propósitos de auditoría. 2003). registrada y/o mantenida electrónicamente. Para que la evidencia de auditoría sea aceptable debe ser confiable." La evidencia obtenida por el auditor debe ser competente y suficiente. La creciente tendencia a los ambientes sin papel (ejemplo: comercio y gobierno electrónicos) genera un nuevo contexto para los auditores. de acuerdo a Valderrama (1998: 217) equivale a: "La convicción que le asiste al auditor de que una cosa es tal cual como él la ha percibido. La obtención de evidencia suficiente y competente en la auditoría es afectada por factores como la naturaleza y nivel del riesgo de auditoría. confiabilidad y neutralidad (Poblete. La evidencia de auditoría electrónica es información digital que cuenta con una estructura lógica que está separada de la información (Esmond & Lavigne. que apoya el contenido de un informe de auditoría. quienes deben recopilar crecientemente información electrónica como evidencia de auditoría. video y otros. imágenes. Durante esta investigación se utilizó como base el trabajo desarrollado por The Canadian Institute of Chartered Accountants (CICA). La confiabilidad se define por criterios relacionados con la fuente (externa e interna) y forma como se obtiene (visual. La suficiencia y propiedad de la información electrónica de auditoría deben ser evaluadas considerando los riesgos específicos del uso de tal evidencia. Marco conceptual La evidencia de auditoría es la información que obtiene el auditor para extraer conclusiones en las cuales sustenta su opinión.

Para el Canadian Institute of Chartered Accountans (CICA). la migración de datos se puede hacer fácilmente de un medio electrónico a otro. dependiendo de la materialidad y uso de la misma. integridad y autorización de la información y. el no repudio de su origen y . Sin embargo. La evidencia electrónica. 2003). distingue ocho elementos que diferencian la evidencia documental en papel con aquélla en formato electrónico. La estructura de la información electrónica es definida por códigos y registros establecidos en este formato. esto es. por su importancia para el gobierno electrónico (CICA. es considerada competente si puede establecerse la autenticación. c) Estructura lógica de la información: La estructura lógica de un documento en papel es parte integrante de un documento y contribuye a su autentificación. respaldar hallazgos y conclusiones contenidas en el informe de auditoría. referido al almacenamiento de los datos.b) Migración de los datos: La información electrónica no está asociada con un medio físico permanente. d) Metadatos: Un documento en papel contiene información en el contexto del documento que puede incluir los datos y lugar de su creación. la función de la evidencia en soporte electrónico es la misma que la tradicional. esta investigación ha agregado uno más. pero contiene información del origen y destinación de la información electrónica y las fechas en que ha sido enviado y recibido. Un metadato no es una parte integrante de un documento electrónico. envío y recepción e información del autor. de acuerdo al modelo CICA.

con la finalidad de asegurar el desarrollo del trabajo en forma competente por parte del auditor (CICA. contenido ni recepción de una información electrónica. Al agregar los criterios complementarios de confidencialidad y accesibilidad estamos ante evidencia electrónica confiable y de calidad. 2003). Esto implica que en la revisión y evaluación de información electrónica deben cumplirse los referidos criterios. A continuación se señala una definición básica de cada uno de estos criterios (Ford y Baum. presentan diferencias entre la evidencia de auditoría tradicional y el soporte electrónico. grabada. • Confidencialidad: Se refiere a la capacidad de mantener una información electrónica protegida y accesible para su divulgación o revelación sólo a una lista determinada de personas autorizadas y responsables. completitud y oportunidad de los datos. enviada. • Autorización: Se refiere al hecho de que la información electrónica ha sido creada. 2001): • Autenticación: Se refiere a la posibilidad de confirmar la identidad y origen de una persona o entidad al iniciar la información electrónica. • Integridad: Referida a la exactitud. • No–Repudio: Se refiere al hecho que una persona o entidad no puede negar el origen. ingresada y destruida sólo por personas autorizadas y responsables. archivada. corregida. • Accesibilidad: Se refiere al hecho que los datos e información electrónica siempre estén disponibles y accesibles para las operaciones estratégicas de la entidad y para la gestión de los negocios.contenido (CICA. ha permanecido completa y sin alteraciones desautorizadas de su contenido. Estos cuatro criterios se consideran además criterios de confiabilidad ya que confirman características de seguridad de la información. . La integridad de un mensaje de datos se configura cuando la información contenida en él. según CICA. validez. procesada. Los criterios de confiabilidad y calidad de la evidencia electrónica de auditoría se relacionan con los nueve elementos que. 2003).

y la núm.2.1 Principales normas técnicas que regulan la evidencia en auditoría Existen varias normas técnicas que. el mundo informático ha modificado las concepciones tradicionales del Derecho. a nivel internacional. la Norma de Auditoría núm. 80. emitida por The American Institute of Certified Public Accountants (AICPAC). 31 modificada por la SAS núm. G. las Guías de Auditoría SISAS núm. En el caso de Chile. 3. 8. regulan la evidencia en auditoría. Entre ellas podemos citar la Guía Internacional de Auditoría núm. como en el de otros países. Así como la Declaración sobre Normas de Auditoría–SAS núm. 39 sección 150 y 326. 54 del Colegio de Contadores de Chile A. en el cual se requería la presencia física de las partes para la firma de un contrato o de un documento en papel para acreditar la existencia de una obligación. emitida por The International Federation of Accountants (IFAC). Como parte del reconocimiento de . de Information Systems Audit and Control Association (ISACA).

procedimentales y actitudinales.) Y la tercera norma los requisitos de seguridad y confidencialidad que deben cumplir los documentos electrónicos de los órganos de la Administración del Estado (Decreto Supremo núm. 2004). 3. la cuarta fase se procedió a analizar los datos recolectados. se procedió a construir una encuesta que permitió determinar las competencias de los auditores gubernamentales que participaron de este estudio. En la segunda fase se utilizaron las características de la evidencia electrónica para construir un modelo de competencias. que contiene la definición de una competencia genérica. (Decreto Supremo núm. Por último. lo que se ve reforzado por las políticas de Gobierno Electrónico que se han impulsado. . Para ello se utilizó un modelo de competencias denominado "Planeación por Competencias" (Román. Este modelo se usó para determinar.1 Modelo de competencias La presente investigación se ha orientado a estudiar las competencias específicas de los auditores internos de la población definida para obtener. Dado el modelo de competencias. La primera correspondió a identificar los principales elementos que distinguen la evidencia electrónica sobre aquella en papel. en términos razonables. mediante una investigación por encuesta. La primera está relacionada con la eficiencia de las comunicaciones electrónicas entre órganos de la Administración del Estado y entre estos y los ciudadanos (Decreto Supremo núm. 3. es decir. 19. 83 de MINSEGPRES del 8 de febrero de 2005). Además se han dictado. el Extensible Markup Language–XML.799 sobre Documento y Firma Electrónica. así como descriptores que verifican la presencia y la calidad de esas competencias. tanto conceptuales como procedimentales para obtener evidencia de auditoría confiable y de calidad. La segunda norma regula la interoperabilidad de documentos electrónicos y establece el estándar de los documentos electrónicos a utilizar en la Administración del Estado. Diseño de investigación El diseño de investigación se llevó a cabo en cuatro fases. evidencia electrónica confiable y de calidad. Con la dictación de dicha Ley surge un mandato para la Administración del Estado que se traduce en su uso progresivo y la necesidad de reemplazar el soporte en papel por el soporte electrónico. tres normas técnicas que son obligatorias para el Sector Público. si los auditores contaban con el conocimiento y las competencias genéricas y las específicas definidas en él. 81 MINSEGPRES del 23 de mayo de 2004. en la tercera fase. competencias conceptuales.este cambio en el año 2001 se publica y promulga la Ley núm. 77 de MINSEGPRES de 23 de diciembre de 2004). por el Ministerio Secretaría General de la Presidencia.

La encuesta consideró. se estableció un modelo de las competencias tanto conceptuales como procedimentales requeridas por un auditor para obtener evidencia de auditoría confiable y de calidad. y los seis criterios que aseguran la confiabilidad y calidad de evidencia electrónica de auditoría. 3.2 Encuesta La recolección de datos se desarrolló a través de una encuesta en la que se incorporaron los descriptores o identificadores de acciones que explican una conducta efectiva subordinada a las competencias específicas para obtener evidencia electrónica de auditoría competente. 4 ó 5 respuestas que incluían 1 ó 2 respuestas . para cada una de las 10 preguntas. Dicha encuesta incorpora 10 preguntas y 48 ítems asociados a las competencias conceptuales y procedimentales para los 11 descriptores definidos en el modelo (no se consideró las competencias actitudinales). desde la evidencia tradicional a la electrónica.Con base en los elementos que distinguen a la evidencia electrónica sobre aquélla en papel. Estos descriptores muestran la relación entre los nueve elementos que se ven afectados por el cambio.

correctas y 2 ó 3 respuestas incorrectas respecto de las competencias conceptuales o procedimentales definidas en el modelo. Se exceptúan aquéllas donde sólo se quería medir conocimiento. En cada una de las 10 preguntas se agregó la opción "otros" como respuesta con la finalidad que los individuos pudieran aclarar su respuesta. Para obtener y analizar las respuestas de la población en la encuesta se usó una escala tipo Likert ordinal, estructurada de acuerdo a las siguientes cinco categorías; Nunca, Rara vez, Ocasionalmente, Generalmente y Siempre. Posteriormente, en el desarrollo de la investigación, para obtener un mejor análisis, se reagruparon las cinco categorías ya definidas en tres nuevas categorías; Nunca o Rara vez, Ocasionalmente y Generalmente o Siempre. La categoría Ocasionalmente se consideró como una respuesta neutra. A continuación, se presenta como ejemplo, las preguntas 4 y 5 de la encuesta, indicando las competencias que se evalúan y su relación con los atributos de la evidencia electrónica y los criterios de información asociados. Se detalla además si las afirmaciones que componen las respuestas a la pregunta son correctas o incorrectas.

3.3 Población y Muestra Para los efectos de esta investigación se consideró a los auditores que trabajan para aquellos ministerios y servicios de la Administración Pública del Estado (excluyendo Municipalidades y Empresas del Estado) que se encuentran acogidos al Sistema de Auditoría del Programa de Mejoramiento de la Gestión (PMG) del año 2005 (DIPRES, 2005). El Programa de Mejoramiento de la Gestión es un programa al cual se acogen libremente los servicios públicos y que conlleva para ellos la obligación de cumplir determinadas metas clasificadas por etapas en diversas áreas, una de las cuales es auditoría interna. En el año 2005, existían 110 unidades de auditoría interna acogidas al Programa de Mejoramiento de la Gestión, con casi 400 auditores distribuidos en 18 ministerios.

Por lo tanto, se estableció como población objetivo a los auditores de servicios públicos que cuentan con un Programa Mejoramiento de la Gestión y con un Sistema de Auditoría Interna. Luego, se seleccionó a aquellos auditores que trabajan para los servicios públicos pertenecientes a 9 ministerios de la Administración del Estado y que representan las áreas productiva, de fomento, social, inversiones, desarrollo regional y estratégica del Estado. Como resultado, el tamaño de la población a encuestar correspondió a 237 profesionales que se desempeñan en labores de auditoría interna en los servicios públicos seleccionados. Un total de 197 personas respondió la encuesta, correspondiente a un 83.1% de la población, lo que significó trabajar con un error del 3% y un nivel de confianza del 95%. 3.4 Confiabilidad encuesta El análisis de confiabilidad del instrumento arroja que para 36 ítems (preguntas número 3 a la 10 relacionadas con competencias conceptuales y procedimentales), y considerando a los 197 individuos encuestados, se obtiene un coeficiente de confiabilidad Alpha de Cronbach de 0.9283. 4. Análisis de los datos En esta sección se presenta un análisis de los datos obtenidos, en primer lugar, a través de informes entregados al Consejo de Auditoría Interna de Gobierno y, en segundo lugar, un detallado análisis de los datos obtenidos a través de la encuesta. 4.1 Características de la población Durante el desarrollo de la investigación se realizaron análisis de una serie de datos genéricos (no identificables con personas ni instituciones) que los auditores que componen la población han presentado al Consejo de Auditoría Interna General de Gobierno en el marco del Sistema de Auditoría del Programa de Mejoramiento de la Gestión–PMG. Estos análisis guardan relación con aspectos como la distribución de los auditores de la población, sus profesiones y disciplinas, su especialización (cursos, diplomados, magíster), necesidades de capacitación declaradas, participación en los sistemas de información, contenido de materias del área informática en los planes de auditoría presentados por los servicios y experiencia en auditoría interna. A continuación se presentan detalles respecto a la distribución por ministerio, las principales profesiones y los años de experiencia en auditoría. Se observa en el gráfico 1 que la distribución de auditores gubernamentales es relativamente uniforme, con mayor concentración en cuatro de ellos (62.8%).

de profesión Ingeniero Comercial. con un 56. . Auditoría y Administración. en menor porcentaje. por lo que las disciplinas que predominan son la Contabilidad. con un 11%.Se observa en el gráfico 2 que principalmente los individuos de la población en estudio son de profesión Contador Público y Auditor.1% y.

se estima que se trata de profesionales relativamente jóvenes. aunque no se cuenta con información respecto a la edad de estos profesionales. dado los años de experiencia.La experiencia laboral de los auditores está concentrada mayoritariamente en el rango de 1 a 5 años y. .

Ambas preguntas se relacionan con conocimientos más que con procedimientos específicos respecto a este tipo de evidencia. la segunda. por lo que el análisis que se presenta a continuación no se ve afectado. utilizar o emitir? se evaluó el conocimiento y utilización sobre algunos tipos de Documentos Tributarios Electrónicos (DTE).2.1 Familiaridad en el trabajo con documentos electrónicos Mediante la pregunta ¿Qué tipo de documentos electrónicos le ha tocado revisar. así como otros de uso corriente en los servicios públicos.4. No se presentan los análisis de la pregunta 3 y 7. la primera tiene relación con las formas de envío o recepción del documento electrónico y. 4. con el formato del documento electrónico.2 Análisis de los datos de la encuesta A continuación se presenta el análisis descriptivo del resultado obtenido en cada una de las preguntas contenidas en la encuesta realizada a los auditores internos de la población en estudio. .

9% en promedio que dice que generalmente o siempre presenta dificultades de algún tipo al trabajar con documentos electrónicos. en contraste con el 17. un 20%. destacándose nuevamente la boleta de honorario electrónica (21. integridad y no repudio). accesibilidad.3%) y los memorandos u oficios electrónicos (33%).0% de los encuestados responden que nunca o rara vez han revisado. Destacan las boletas de honorarios electrónicas (18.3% de los auditores encuestados no presentan mayor dificultad para trabajar con documentos electrónicos. autorización. boletas de honorarios electrónicas.2 Dificultad en el trabajo con documentos electrónicos Mediante la pregunta ¿Qué tipo de problemas ha enfrentado con los documentos electrónicos? se evaluó el grado de conocimiento de las dificultades en el trabajo con documentos electrónicos (criterios de calidad y confiabilidad asociados: autenticación de origen. Resulta interesante observar que uno de los documentos electrónicos más familiares para los auditores es el memorando u oficio electrónico. en promedio un 65.9%). un 64.9% sí ha trabajado generalmente o siempre con documentos electrónicos. 4. Es probable que el alto número de auditores que no presenta . utilizado o emitido algunos de los documentos electrónicos que se incluyen en la encuesta (facturas electrónicas.3%) y el memorando u oficio electrónico (27. Del análisis de las respuestas. lo que demostraría el alto uso del correo electrónico en el sector público. Aquéllos que ocasionalmente les ha tocado trabajar con documentos electrónicos alcanzan. certificados y documentos electrónicos de uso en la organización).En promedio.2. el 15. en promedio. En contraste.

para asegurarse que no ha sido modificado o alterado en forma intencionada o por error? se evaluó la capacidad de examinar y determinar la completitud. En la Tabla 10 se observa que en promedio un 47. emisor o creador del documento electrónico (criterio de calidad y confiabilidad asociado: autenticación de origen). alteración o modificación en el contenido del documento electrónico (criterio de calidad y confiabilidad asociado: integridad). verificar y determinar el origen.dificultades con el e–documento tenga su origen en la falta de conocimiento y experiencia en la utilización y revisión de documentos electrónicos pues. 4. Sólo un 32% de los auditores busca en la estructura del documento electrónico información sobre su origen.2. .3 Determinación del origen del documento electrónico recibido Mediante la pregunta ¿De qué forma determina cuál es el origen (emisor o creador) de un documento electrónico? se evaluó la capacidad de examinar. como se observa en el análisis de la pregunta 1 y como se demuestra en la tabla 16.2% de los auditores muestra falencias a la hora de autentificar el origen de un documento electrónico. mientras que un 45.2% muestra competencias en esta materia.2.4 Determinación de la integridad del documento electrónico Mediante la pregunta ¿Qué cosa haría o se fijaría en un documento electrónico. sólo un 8. 4.1% de la población presenta habilidades para trabajar con evidencia electrónica de auditoría.

Destacan de las respuestas erróneas la inclinación por la necesidad de imprimir los documentos electrónicos para realizar el análisis de integridad (47. destaca aquélla referida a que bastaría sólo con el examen del contenido visualizado en pantalla del computador para verificar que un documento ha sido debidamente firmado (47.6 Asegurar visualización fiel en relación al contenido del documento electrónico Mediante la pregunta ¿Cómo se asegura que lo que visualiza en pantalla corresponde exactamente al contenido del documento electrónico correspondiente? se evaluó la capacidad de examinar y determinar si la representación en el computador corresponde fiel e íntegramente al contenido del documento electrónico (criterios de calidad y confiabilidad asociados: accesibilidad e integridad). De las respuestas erróneas. .3%). La mayoría (45. Por consiguiente. 4. destaca la falta de capacidades para determinar la aprobación del contenido al venir firmado electrónicamente por su emisor (50.5 Relacionar aprobación en el documento electrónico con funcionario que cuenta con facultades Mediante la pregunta ¿Cómo identifica que un documento electrónico está debidamente aprobado por el funcionario que cuenta con tal facultad en el Servicio? se evaluó la capacidad de examinar y verificar la identificación del funcionario que aprueba actos en el documento electrónico recibido (criterios de calidad y confiabilidad asociados: autorización y autenticación de origen). Adicionalmente.2.8%).2%) tampoco parece reconocer la relevancia de la firma electrónica.2%). Sobresalen también aquellos auditores que indican que nunca o rara vez utilizan una password privada para verificar integridad del documento (52.2.5%). 4. se puede concluir que existe una clara tendencia que refleja déficit de conocimiento sobre el concepto de documento electrónico y falta de competencias específicas para determinar la integridad del contenido de un documento electrónico.

4. En general.8 Reconocer la firma electrónica simple formal en un documento electrónico . se observa una tendencia que refleja la inexistencia de conocimientos y capacidades para determinar la accesibilidad y autorización respecto de los documentos electrónicos.7 Obtener accesibilidad adecuada y segura al contenido del documento electrónico Mediante la pregunta ¿Cómo accede a la información contenida en los documentos electrónicos institucionales almacenados o guardados? se evaluó la capacidad de obtener acceso seguro a los repositorios formales y.1% reconoce adecuadamente los procedimientos errados respecto a la capacidad de examinar y determinar si la representación en pantalla del documento corresponde fiel e íntegramente a su contenido.2.En la Tabla 13 se observa que en promedio un 51. Destacan en las respuestas erróneas aquéllas referidas a la necesidad de contar con información en carpetas digitales para acceder a los documentos electrónicos. 4.3% que lo realiza generalmente o siempre. al contenido del documento electrónico (criterios de calidad y confiabilidad asociados: accesibilidad y autorización).2. Un 45. con un 53.2% de la población indica que imprime y guarda los documentos electrónicos impresos para su posterior uso. posteriormente.

confidencialidad y no repudio). Para un porcentaje importante (43. autorización. y al mismo tiempo contesta en promedio nunca o rara vez a los ítems referidos a competencias procedimentales identificadas erróneamente? La respuesta nos indicará que porcentaje de la población cuenta realmente con las competencias adecuadas para trabajar con evidencia electrónica de auditoría.9 Proporción Auditores con Competencias para Trabajar con e–Evidencia A través de un análisis de cluster intentamos dar respuesta a la siguiente pregunta: ¿Qué porcentaje de la muestra contesta en promedio generalmente o siempre a los ítems sobre competencias procedimentales identificadas correctamente. autorización. En la siguiente tabla de . basta con un e– mail de una persona con facultades para considerarlo una firma electrónica formal. así como falta de competencias específicas para determinar la autenticación de origen.2. de las respuestas erróneas.1%). Se observa en general que existe una tendencia que refleja déficit de conocimiento sobre el concepto de documento electrónico y firma electrónica. las referidas a la búsqueda en el contenido de la visualización en pantalla de datos sobre la firma electrónica. integridad. 4.Mediante la pregunta ¿Cómo reconoce que un documento electrónico está debidamente firmado por el emisor? se evaluó la capacidad de examinar y distinguir si un documento electrónico cuenta con Firma Electrónica Simple formal y válida (criterios de calidad y confiabilidad asociados: autenticación de origen. Destacan. confidencialidad y no repudio. con un 46. integridad.2% que lo realiza generalmente o siempre.

por el déficit de competencias demostradas. poder verificar que estos elementos y criterios se encuentran presentes en la evidencia electrónica. El análisis cluster para las preguntas relacionadas con competencias procedimentales identificadas erróneamente se realizó considerando 17 respuestas. La tabla siguiente resume los principales hallazgos en relación a los atributos de la evidencia electrónica de auditoría y los criterios de confiabilidad y calidad asociados. 77 individuos (39. accesibilidad y autorización en operaciones relacionadas con el documento electrónico. El análisis de cluster para preguntas relacionadas con competencias procedimentales identificadas correctamente se realizó considerando 9 respuestas. Al contestar generalmente o siempre en la mayoría de estas respuestas implica que el auditor no cuenta con las competencias para trabajar adecuadamente con evidencia electrónica de auditoría. no demuestran conocimiento ni cuentan con las competencias necesarias para obtener evidencia electrónica de auditoría.1%).2%) que responde generalmente o siempre. ni el "saber cómo".contingencia se observa que sólo un 8. Se observa la conformación de dos grupos: aquéllos que contestan en promedio nunca o rara vez en estos ítems.8%). 5. Al responder nunca o rara vez en aquellas respuestas identificadas como erróneas implica que el auditor no es capaz de reconocer las competencias requeridas para trabajar con evidencia electrónica de auditoría. por una parte. 104 individuos (52. Conclusiones Los datos recolectados a través de esta investigación demuestran que los auditores internos del sector gubernamental que participaron de este estudio. y otro grupo de 120 individuos (60. en relación al cambio que se produce en los nueve elementos de la evidencia tradicional y de los seis criterios de aseguramiento de la confiabilidad y calidad. Esto porque.1% de la población cuenta con dichas competencias.9%) que contestan en promedio generalmente o siempre. no se demuestra el "saber qué". y otro grupo de 93 individuos (47. . Específicamente destacan. Se observa la conformación de dos grupos: aquéllos que en promedio contestaron nunca o rara vez a dichas respuestas. es decir. en términos generales. es decir. los elementos referidos a la integridad.

6.pryme. es decir. un análisis de cluster demostró que sólo un 8. Gobierno Electrónico en Chile: Estado del Arte. de los resultados de este estudio. resulta preocupante que la mayoría de los auditores se acerca a los archivos y datos digitales como si ellos tuviesen las mismas cualidades intrínsecas de los documentos y datos físicos en papel. El restante 91. Extraído el 30 de marzo de 2005 desde: www. Finalmente. Un primer paso para ganar competencias técnicas está en apreciar estas limitaciones y comprender el impacto que está provocando en las actividades propias de auditoría el desarrollo del gobierno electrónico.Además. MArquez y P. no cae en errores en la identificación de este tipo de competencias.9% de los individuos manifiesta confusiones o ausencia de estas competencias. Bibliografía Chateau J. especialmente este último por el grado de dificultad para obtener los rastros o pistas de auditoría de las transacciones electrónicas. a la vez. M.1% en promedio de la población cuenta con las competencias procedimentales requeridas y.cl [ Links ] .. La ausencia de competencias específicas para obtener evidencia electrónica de auditoría confiable y de calidad podría impactar el nivel del riesgo de auditoría. debido al incremento en los riesgos inherente de control y de detección. cuenta con la competencia para obtener evidencia electrónica de auditoría confiable y de calidad. Gutiérrez (2003).

Fundamentos de Auditoría. Brown University. M. New York: United Nations. Extraído el 30 de marzo de 2005 desde: www. Operación Renta 2006 marca récord de 97. Teoría y Práctica de la Auditoría I.com [ Links ] CICA (2003). (2006). 7. Global E–Government Readiness Report 2005: From E–Government to E–Inclusion. [ Links ] West. [ Links ] Valderrama. y M. Madrid: Editorial Pirámide. Medios de Verificación del Programa de Mejoramiento de la Gestión 2004. [ Links ] Ford. (1998). Secure Electronic Commerce (2nd ed).sii. Extraído el 10 de agosto de 2006 desde: http://www.DIPRES (2004).cl/pagina/actualizada/noticias/2006/ [ Links ] United Nations (2005). W. Sociedad del Conocimiento y Refundación de la Escuela desde el Aula. New York: Prentice–Hall. D. Baum (2001). Toronto: Canadian Institute of Chartered Accountants. 2006. (1998). Going Electronic.dipres. J. núm. Research Report. CA Magazine. Rhode Island: Center for Public Policy.04% de declaraciones hechas por Internet. [ Links ] SII (2006). [ Links ] Román. 47–49). Extraído desde www. [ Links ] Poblete. Lavigne (2003). Barcelona: Ventrosa Impresores. Santiago: Editorial Gestión.camagazine. Servicio de Impuestos Internos. vol.cl [ Links ] Esmond C. (2005). 135 (pp. Global E–Government. Electronic Audit Evidence. y A. [ Links ] . V.

comentarios. certeza absoluta de una cosa abstracta o concreta.1 Relevancia o pertinencia. es importante recordar esto debido a que la normas estadounidense desde hace mas de medio siglo regula el tema de la evidencia de auditoria. competencia. conclusiones. 2. y recomendaciones sobre una base objetiva. 3. Para lo cual es importante tener presente los atributos de la evidencia.SAS) emitidos por el Comité de auditoria del instituto americano de contadores públicos de los Estado Unidos de Norteamérica publicado en 1948. ASPECTOS GENERALES Y NATURALEZA DE LA EVIDENCIA El Dr. competente y pertinente a través de la aplicación de procedimientos de auditoría (pruebas de cumplimiento y sustantivas de detalle) que le permitan sustentar sus opiniones.en lo que respecta al tema de la evidencia establece lo siguiente: &uml. tienen su origen en los boletines (Statement on Auditing Standard. suficiencia y oportunidad. A Continuación presentamos un cuadro con las diferentes afirmaciones realizadas por la administración de la empresa. ya que las conclusiones y las recomendaciones que se comuniquen en el informe de auditoría están basadas en la evidencia. que el auditor está probando antes de que pueda ser convincente. Es de todos conocido que la evidencia es la base fundamental de una auditoría. Si no es así. El auditor debe obtener evidencia suficiente. por lo que llegamos a la conclusión que no se puede concebir un proceso de auditoria sin la existencia de la evidencia pero tampoco se puede concebir una auditoria como la acumulación de distintas clases de evidencia sin un orden lógico. comentarios. los auditores debemos pensar cuidadosamente sobre la naturaleza y cantidad de la evidencia recogida. conclusiones y recomendaciones del auditor descansa en ella. entrevistas y examen de los registros. Guillermo Cabanellas en su diccionario de derecho usual define evidencia como Conocimiento indudable.La evidencia en Auditoría 1.¨ Con lo expuesto vemos como el tema de la evidencia es fundamental en la auditoria pues la opiniones. No obstante esta definición cambia cuando hablamos de evidencia en el campo de la auditoria pues aquí nos encontramos con una definición distinta ya que se define como evidencia de auditoria al conjunto de hechos comprobados. La pertinencia está referida a la relación que existe entre la evidencia y su utilización. competentes y pertinentes que sustenta las conclusiones del auditor. Como es lógico pensar el auditor debe de perseguir un objetivo y es en base a este que debe de relacionar el tipo de evidencia que necesita. Consecuentemente. Los objetivos de auditoria están íntimamente ligados con las declaraciones que hace la administración. Tal como podemos apreciar en el concepto de evidencia de auditoria desaparece la definición de certeza absoluta creando un concepto relativo y condicionado a la suficiencia. . suficientes. Las Normas de Auditoria Gubernamental en Nicaragua NAGUN. 2. 5. inspección. ATRIBUTOS DE LA EVIDENCIA Según Alvin Arens Las cuatro determinantes de la credibilidad de la evidencia son los atributos que debe cumplir: relevancia. La evidencia debe ser relevante en relación con el objetivo de la auditoría. Aspectos generales y naturaleza de la evidencia Atributos de la evidencia Clases de evidencia Técnicas de recolección de información y evidencia I.congruentes con las SAS. es decir toda la información especifica obtenida durante la labor de auditoria a través de la observación. En tanto que las NAGUN. La evidencia que se utilice para demostrar o refutar una transacción será pertinente si guarda una relación directa y lógica con la misma. será irrelevante y no deberá ser considerada como evidencia y por consiguiente ser retirada de los papeles de trabajo de la auditoría. II. 4. competencia y pertinencia.

referidas a si los bienes. en su sentido amplio. En el contexto de la auditoría financiera. referidos a sí los bienes o deudas informadas a una fecha determinada. Deudas al Seguro Social al 3l de diciembre de 2006. implícitas o explícitas y son clasificadas como sigue: • Existencia u ocurrencia. Ejemplos: Ventas (netas) al 3l de diciembre de 2006.1 ASEVERACIONES DE LA ENTIDAD Los estados financieros o cualquier otro reporte emitido por una entidad. referidas a sí los activos. están adecuadamente soportados por los títulos correspondientes. Ejemplos: Efectivo al 3l de diciembre de 2006. . pasivos u otros conceptos informados a la fecha del estado financiero realmente existen u ocurrieron y/o las transacciones registradas tuvieron lugar durante el periodo informado.1. • Integridad. 2. pueden ser afirmativas o negativas.Si mi objetivo es comprobar la existencia de un activo por ejemplo el efectivo en caja. referidas a la adecuada clasificación. referidas a sí todas las operaciones o transacciones que debieron ser informadas a una fecha dada ha sido incluida en los reportes presentados. para el ejemplo seria un arqueo de caja. en torno a su propiedad u obligación legal. • Valuación o aplicación. estas aseveraciones están incluidas como componentes de los estados financieros u otros reportes. Ejemplos: Titulación de los inmuebles declarados al 3l de diciembre de 2006. • Presentación y revelación. Importe gastos publicidad. Ejemplos: Importe asignado a inmuebles declarados al 3l de diciembre de 2006. descripción y revelación de los componentes particulares de un estado financiero o reporte. la evidencia pertinente será aquella que guarde relación lógica hacia lo que se pretende probar. derechos y obligaciones han sido registrados e informados a importes apropiados. constituyen un conjunto de aseveraciones o declaraciones formuladas por la administración en torno a los resultados de su gestión. • Derechos y obligaciones.

GRADO DE CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA. la evidencia es competente si es válida. • La evidencia oral que es corroborada por escrito es más confiable que la evidencia oral por sí sola. eficiencia y eficacia. Hay acuerdo general en las siguientes maneras de determinar la confiabilidad de la evidencia: • La evidencia obtenida de una fuente creíble e independiente genera más convicción de confiabilidad que la evidencia generada de forma subjetiva. y sí es preciso hacerlos legalizar). la evidencia se debe obtener de una fuente confiable. la competencia se puede pensar en un sinónimo de confiabilidad. deberá evaluar las aseveraciones contenidas en informes sobre gestión y revelar desviaciones a los principios de economía. salvaguardando dicha evidencia en los papeles de trabajo. además de evaluar las transacciones relativas a la gestión de la Entidad u Organismo Público. • La evidencia documentada es considerada usualmente más confiable que la evidencia oral. • La evidencia testimonial obtenida de alguien que es imparcial y tiene conocimiento completo del área. • La evidencia desarrollada bajo buen sistema del control interno es probable que sea más confiable que la evidencia obtenida donde está insatisfactorio o inexistente tal control. Para ambas situaciones. Esto implica que el auditor busque diversos tipos de evidencia en diversas fuentes. por rubros. el auditor debe anotar la fuente del original y la fecha de la copia. • Los documentos originales son más confiables que las fotocopias (sí los originales son fotocopiados. Estadísticas de producción agrícola año 2006. la tarea básica del auditor consiste en evaluar las aseveraciones contenidas en los estados financieros y la adherencia de las mismas a las normas y principios de contabilidad (NIIF. PCGA). . • La evidencia directa generada con la observación o el análisis es más confiable que la evidencia indirectamente obtenida. En una Auditoría de índole financiera. • La evidencia testimonial obtenida bajo condicione en que las personas pueden hablar libremente es más confiable que la evidencia obtenida bajo compromiso o condiciones de coacción. • La corroboración de la evidencia es una técnica poderosa para aumentar la confiabilidad. Para ser competente. es más confiable que la evidencia testimonial de alguien que es poco confiable o tiene solamente conocimiento parcial. el auditor deberá acumular y evaluar la evidencia de auditoría necesaria para sustentar sus conclusiones sobre el trabajo llevado a cabo. Es decir. 2. basado en su juicio profesional.Ejemplos: Cuentas de valuación deducidas del activo correspondiente.2 Competencia La evidencia es competente si es conforme a la realidad. En este contexto. En una auditoría operacional.

Supongamos que en la auditoría a una entidad u organización X. Existen varios factores que determinan la idoneidad de los tamaños de muestras en las auditorias. Los auditores deben preguntarse si ellos tienen suficiente evidencia para persuadir a una persona razonable de la validez de los hallazgos de auditoría. si el auditor llega a la conclusión de que el ente auditado tiene controles internos eficientes en el registro de sus activos fijos. para emitir una opinión de un objetivo de la auditoría.2. 2. En este caso. el auditor llega a la conclusión de que existe una alta probabilidad de que el inventario sea obsoleto debido a la naturaleza de la industria del cliente. el auditor tomará más muestras del inventario para verificar la obsolescencia. Generalmente. De igual manera. que si estuviera realizando una auditoría y observa que es baja la probabilidad de obsolescencia.3 Suficiencia La suficiencia se refiere a la cantidad de la evidencia requerida. • La experiencia ganada en exámenes anteriores de la auditoría en cuanto al grado o la confiabilidad de los expedientes y de las representaciones de la auditoría. • El nivel de la materialidad o significado de los hallazgos. las evidencias obtenidas de una muestra de 200 serían más confiables que una muestra de 100. Así por ejemplo. para un determinado procedimiento de auditoría. puede garantizarse un tamaño de muestra menor en la auditoría de adquisiciones de activos fijos. • El grado del riesgo asociado que viene de una opinión incorrecta. y • El costo de obtener la evidencia relativa de los beneficios en términos del soporte de hallazgos. Los dos más importantes son la expectativa de errores por parte del auditor y la eficacia de la estructura de control interno del auditado. • La evidencia persuasiva de la auditoría. las evidencias son más convincentes cuando se obtienen lo más . Otros factores a considerar en la determinación de la suficiencia de la evidencia incluyen: • La calidad de la evidencia recolectada. La cantidad de las evidencias se mide principalmente por el tamaño de la muestra que escoge el auditor.4 Oportunidad La oportunidad de las evidencias de auditoría puede referirse al momento en que son recopiladas o al período que abarca la auditoría.

para proporcionar guías que no serán fáciles de obtener a través de una prueba independiente de auditoría. De igual forma. Los registros de entrevistas pueden constituir de memorándums basados en notas tomadas durante las entrevistas.cerca posible de la fecha del balance. Tal evidencia debe documentarse en memorándums que resuman los asuntos revisados u observados. La evidencia obtenida sobre la que se basan las observaciones y conclusiones debe ser actual para ser tomada como fundamento que las soporte 2. registros contables. sin embargo. − Los documentos y registros. Las declaraciones de los funcionarios de la entidad son fuentes valiosas de información (Explicaciones. 3. 3. Si el auditor no está seguro de que las alteraciones son apropiadas. Por ejemplo. Cualquier alteración importante debe investigarse. una pequeña muestra de tan solo una o dos piezas de evidencias relevantes. cuadros. si están corroboradas por revisiones de los registros y de las pruebas físicas de inventario. Las declaraciones se tornan más importantes y útiles. − Internos . El auditor debe evaluar el grado en el cual las cuatro cualidades se han cumplido para decidir sobre la credibilidad. Seria difícil alterar la mayoría de los documentos externos sin que pueda detectarse la alteración. preferiblemente firmados por las personas entrevistadas. mapas u otras representaciones gráficas. un documento externo que se obtenga directamente de su lugar de origen es más digno de confianza que el mismo tipo de documento obtenido a través de la entidad. papeles de trabajo que muestran la naturaleza y alcance de la inspección y fotografías.aquellos que se originan dentro de la entidad (por ejemplo.1 Evidencia Física Se obtiene la evidencia física por medio de una inspección u observación directa de: − Las actividades ejecutadas por las personas. la cantidad y estado de los inventarios. justificaciones. CLASES DE EVIDENCIA En la bibliografía sobre auditoria encontramos las siguientes Clases de Evidencia: Evidencia Física Evidencia Testimonial Evidencia Documental Evidencia Analítica. El auditor debe considerar constantemente la confiabilidad de las formas de evidencia documental utilizada en respaldo de sus hallazgos. suficiencia y oportunidad. competentes y oportunas también carecen de credibilidad. por ejemplo. 3. − Hechos relacionados con el objetivo del examen. III. tiene un valor limitado como evidencia. o transcripciones Registradas de todas las conversaciones. Siempre debe considerarse la posibilidad de que los documentos obtenidos de la entidad pueden haber sido alterados. guías de recepción y comunicación interna). El obtener y utilizar evidencia gráfica es una forma eficaz de explicar o describir una situación ya sea en un informe o en una presentación verbal. La declaración verbal o escrita de un funcionario de la entidad acerca de. correspondencia que se envía.4 Evidencia Analítica .aquellos que se originan fuera de la entidad (por ejemplo. Por ejemplo. facturas de vendedores y correspondencia que se recibe). competencia.5 Efecto combinado La credibilidad de las evidencias sólo se evalúa después de considerar la combinación de la relevancia. seria conveniente efectuar una verificación en la fuente de origen. Una muestra grande de evidencias muy competentes no es convincente a menos que sea relevante para los objetivos de la auditoría que se están poniendo a prueba. líneas de razonamiento e intenciones). Una gran muestra de datos que no es competente ni oportuna tampoco es creíble.3 Evidencia documental La forma más común de evidencia en la auditoría consiste de documentos clasificados como: − Externos . 3.2 Evidencia testimonial La evidencia testimonial es la información obtenida de otros a través de cartas o declaraciones recibidas en respuesta a indagaciones o por medio de entrevistas. una fotografía fila clara de una bodega de almacenaje que ilustra prácticas inapropiadas o ineficientes tiene un impacto mucho mayor que palabras que explican dichas prácticas.

La evidencia testimonial viene de entrevistas con las partes interesadas. Raciocinio 4. − Operaciones anteriores. y el auditor debe conocerlas para seleccionar la más adecuada. Computaciones 2. Archivos 3. Reportes 4. Instrucciones 5. − Decisiones legales. Sitios visitados para ganar conocimiento personal de la práctica y el estado físico del trabajo en un punto determinado del tiempo.5 FUENTES DE LA EVIDENCIA Tipo de evidencia Físicas Fuentes de evidencia Estos tipos de evidencia pueden obtenerse de las siguientes fuentes: 1. − Otras operaciones. Análisis de la información decidida en sus componentes. y 3. etc. En la Auditoría de Gestión.1 Conceptos Básicos Las técnicas de auditoría son procedimientos especiales utilizados por los auditores. IV. Mucha de esta evidencia puede ser desarrollada por el auditor. El examen de cualquier operación. El juicio profesional del auditor acumulado a través de la experiencia le orienta y facilita en el análisis. 3. Observación de procesos. Facturas 7. proyecto o transacción. Vouchers. La evidencia analítica puede originarse de los resultados de: 1. 3. . Contratos 6. para obtener las evidencias necesarias y suficientes. Comparaciones con: − Normas prescritas. Testimonial Verificación física de activos. 4. conversaciones grabadas en casetes o evidencia corroborada o testimonios de otras que tienen conocimiento de los temas tratados. Puede documentarse en forma de notas de entrevista. se pueden utilizar las técnicas de general aceptación en auditoría. Documentada Analítica Este tipo de evidencia puede no estar disponible fácilmente en un formato confeccionado. Manuales 2. Los siguientes son algunas de las fuentes donde la documentación de la evidencia puede ser obtenida: 1. etc. TÉCNICAS DE RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN y EVIDENCIA. las cuales se clasifican generalmente sobre la base de la acción que se va a efectuar. procedimientos. etc. que le permitan formarse un juicio profesional y objetivo sobre la materia examinada. transacciones o rendimiento. de acuerdo con las características y condiciones del trabajo que realiza. actividad. 2. área. programa.Se obtiene la evidencia analítica al analizar o verificar la información. se realiza mediante la aplicación de técnicas. − Leyes o reglamentos.

Encuestas y cuestionarios: Es la aplicación de preguntas.Rastreo: Es el seguimiento que se hace al proceso de una operación.2. plan indicativo de gestión. que serán evaluadas o verificadas en la ejecución de la auditoría.Observación: Consiste en la contemplación a simple vista. 4. relacionadas con las operaciones realizadas por el ente auditado. técnicos y prácticos establecidos. etc. la manera como los responsables desarrollan y documentan los procesos o procedimientos. 4.4.Computación: Es el análisis de documentos. que realiza el auditor durante la ejecución de una actividad o proceso. . sobre posibles puntos débiles en la aplicación de los procedimientos. sistemas de control.Revisión Analítica: Consiste en el análisis de índices. objeto social.2.4 Físicas . . . . análisis o estudios realizados por los auditores. integridad. . con el objetivo de conocer y evaluar su ejecución.Comparación o confrontación: Es cuando se fija la atención en las operaciones realizadas por la entidad auditada y en los lineamientos normativos. para descubrir sus relaciones e identificar sus diferencias y semejanzas.2.2 Tipos de Técnicas Las técnicas que se utilizan en auditoría para la recolección de información se clasifican en: • Verbales • Oculares • Documentales • Físicas • Escritas 4. variaciones y relaciones que resulten inconsistentes o se desvíen de las operaciones pronosticadas.Comprobación: Consiste en verificar la evidencia que apoya o sustenta una operación o transacción.3 Documentales Consisten en obtener información escrita para soportar las afirmaciones. etc. legalidad. con el fin de corroborar su autoridad. en los cuales se describan las partes involucradas y los aspectos tratados. seleccionándose así parte de las operaciones. información presupuestal.Revisión selectiva: Radica en el examen de ciertas características importantes. que debe cumplir una actividad. veracidad mediante el examen de los documentos que las justifican. sobre su naturaleza jurídica. . propiedad.2. la relación con el entorno. los procesos. prácticas de control interno u otras situaciones que el auditor considere relevantes para su trabajo. para conocer la verdad de los hechos. Las técnicas verbales pueden ser: . La evidencia que se obtenga a través de esta técnica. tendencias y la investigación de las fluctuaciones. . Esta técnica permite tener una visión de la organización desde el ángulo que el auditor necesita. cuyas actividades guarden relación con las operaciones de esta. las instalaciones físicas. indicadores. sistemas de información. Las técnicas oculares pueden ser: . mediante los cuales la entidad auditada ejecuta las actividades objeto de control. 4. estados contables. los movimientos diarios. informes o documentos. Consiste en la evaluación general de la información de la entidad.1 Verbales Consisten en obtener información oral mediante averiguaciones o indagaciones dentro o fuera de la entidad.Indagación: Consiste en la averiguación mediante la aplicación de entrevistas directas al personal de la entidad auditada o a terceros. contratación. o sea.2 Oculares Consisten en verificar en forma directa y paralela. datos o hechos asistidos por computador y los software especializados. debe documentarse adecuadamente mediante papeles de trabajo preparados por el auditor. Estas pueden ser: .Estudio General: Esta técnica se aplica al inicio del trabajo del auditor. situaciones u operaciones. sobre la base de su experiencia y juicio profesional y generalmente requiere la aplicación de otras técnicas.

5 Escritas Consiste en reflejar información importante. Aplicación de las Técnicas La aplicación de las técnicas de auditoría. en relación con una misma operación o actividad. México 1973. Esta técnica se aplica de las formas siguientes: . • Cálculo: Consiste en la verificación de la exactitud aritmética de las operaciones. mediante datos o información obtenidos de manera directa y por escrito de los funcionarios o terceros que participan o ejecutan las operaciones sujetas a verificación. lo que permite una mayor confianza y que se puedan llegar a conclusiones sobre todos los elementos que constituyen el universo o población.Análisis: Consiste en la separación de los elementos o partes que conforman una operación. S. a efectos de hacerla coincidir. . análisis. Auditoria un Enfoque Integral. Editorial Continental. mediante la selección de muestras que a juicio del auditor. Doceava Edición. todos los aspectos de mayor significación y que en un momento dado pueden afectar la operatividad de la entidad auditada. actividad. lo que permite determinar la validez. rastreo. certeza o probabilidad de hechos. Auditoria. Muestreo estadístico Consiste en que la selección de la muestra se realiza mediante métodos estadísticos. observación. 4. Whittington.Es el reconocimiento real. contenidas en los documentos tales como informes.Confirmación: Radica en corroborar la verdad. Consisten en simplificar la labor total de medición. Auditoria Examen de los Estados Financieros. comparación. para arribar o sustentar las conclusiones. dando lugar a que sea representativa de todo el grupo. John W. México 1978. Ray O. Se puede utilizar el cálculo de probabilidades. 4.Conciliación: Consiste en confrontar información producida por diferentes unidades administrativas o instituciones. tabulación y comprobación.3. programa o actividad examinada. México 1995. en cuanto permite a los auditores medir y controlar el riesgo de muestreo. con el propósito de establecer sus propiedades y conformidad con los criterios de orden normativo y técnico. para el trabajo del auditor. CECSA. . aplicando para ello otras técnicas como son: indagación. Enrique Hernández. Robert Grinaker. . operaciones. de hechos. para precisar la amplitud de la muestra. veracidad e idoneidad de los registros. CECSA. Tercera Edición.2. contratos. Auditoria Integral. Auditoria en Informática un Enfoque Metodológico. situaciones. transacciones y actividades. informes y resultados objeto de examen. • Tabulación: Se realiza mediante la agrupación de los resultados importantes. así como la confiabilidad y suficiencia de las pruebas selectivas de auditoría. Su utilización no elimina el juicio del auditor pero sí lo complementa. unidad administrativa. Arthur Holmes. Lidia Suazo Y. Editorial Mc Graw Hill. obtenidos en las áreas y elementos analizados. Cook. México 1987. situaciones. evaluación o verificación. Permite identificar y clasificar para su posterior análisis. conduce al desarrollo de destrezas y habilidades por los auditores y para lo cual se emplea: 1. transacción o proceso. La Paz Bolivia. A.Inspección: Consiste en el reconocimiento mediante el examen físico y ocular. para determinar cuál debe ser el tamaño de la muestra o el auditor puede efectuar dicha determinación sobre la base de su juicio profesional. sobre hechos o situaciones dadas en tiempo y espacio determinados y se emplea como técnica la inspección. . sean representativas de todas las operaciones realizadas por la institución. comprobantes y presupuestos. 1995. 2. sucesos u operaciones. Pruebas selectivas. Editorial Mc Graw Hill. El muestreo estadístico requiere que el auditor defina claramente los estándares utilizados. activos tangibles. Editorial Mc Graw Hill. Editorial Urquizo. BIBLIOGRAFÍA • • • • • • • Alvin Arens. 3. Principios Básicos. Papeles de trabajo de Auditoría Externa e Interna.

Managua. Ifac. . Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua. Nicaragua 2000. Normas Internacionales de Auditoría.commitees. Nicaragua 2001. www. Seminario sobre Papeles de Trabajo. Comité Internacional de practicas de auditoría (IAPC).iapc.• • • Manual de Auditoria Contraloría General de la República.org.

You're Reading a Free Preview

Descarga
scribd
/*********** DO NOT ALTER ANYTHING BELOW THIS LINE ! ************/ var s_code=s.t();if(s_code)document.write(s_code)//-->