Gastos deducibles

Principales consideraciones a tener en cuenta

I. Introduccin

1. PRINCIPIO DE CAUSALIDAD.- Todo gasto debe cumplir: Normalidad en la actividad que

genera la renta gravada
RTF N 3964-1-2006, CASACIN 2743-2009-LIMA () debe entenderse como inherente, natural , habitual ().

CRITERIOS CONCURRENTES CON LA CAUSALIDAD

RAZONABILIDAD respecto a los gastos realizados los cuales debern obedecer a una causa en especial. RTFS N 2607-52003,N 1091-2-2003 y RTF N 3228-1-2010.

PROPORCIONALIDAD,(parmetro cuantitativo), la cantidad de los gastos realizado por la empresa guarda debida proporcin con el volumen de operaciones.
RTF N 0484-5-2006.
3

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD Fehaciencia:

Elementos mnimo de prueba que acredite la existencia de la operacin. RTF N 51-3-2008: () los contribuyentes deben mantener al menos un nivel mnimo indispensable de elementos de prueba que acrediten que los comprobantes de pago que sustentan su derecho correspondan a operaciones reales (). RTF N8281-5-2008:

() la sola afirmacin del proveedor, reconociendo la realizacin de las operaciones cuestionadas, no resulta suficiente para acreditarlas de manera fehaciente ().
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2. Devengado: Principio que regula el reconocimiento del gastos:

Inc. a ) del Art. 57 LIR: Las rentas de tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen (...) Las normas Establecidas en el segundo prrafo de este artculo ser de aplicacin para la Imputacin de los gastos

Definicin del Devengado: Nace el derecho a exigirlo, independiente de que lo haya pagado. Prrafo 22 del Marco Conceptual NIIF.
5

Excepcin al principio del devengado Por el inciso v) del artculo 37 de la LIR, la renta de quinta, cuarta (excepto dietas) y la renta de 2da (excepto prstamos). La deduccin est sujeta al pago de las mismas hasta la presentacin de la Declaracin Jurada Anual. RTF N 07719-4-2006

Qu se entiende por pago: Puesta a disposicin para su cobro. RTF N 5657-5-2004 y la RTF N 12450-4-2009

II. Gastos frecuentes

1. Gastos vinculados al personal

Gastos de Capacitacin: El inc. ll) del art. 37 de la LIR, reconoce los gastos de capacitacin a favor de los trabajadores, siempre que cumpla, adems de los principios descritos, el principio de generalidad. Quedaba la duda si los estudios que otorguen ttulos universitarios estn comprendidos en estos gastos.
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 Con la Ley N 29498 (19.01.2010) establece que: - Los gastos de capacitacin se deducirn hasta el 5% del total del gasto deducibles en el ejercicio. - El DS N 136-2011-EF(09.07.2011) incluye como gasto de capacitacin los cursos de formacin acadmica profesional o que otorguen grados acadmicos, como cursos de carrera, postgrados y maestras. Siendo una obligacin formal, su omisin no hace perder el beneficio y no acarrea multa.
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- La citada Ley N 29498, establece que la empresa deber presentar ante el Ministerio de Trabajo una declaracin jurada. Y establece que el principio de generalidad admite diferenciar por razones objetivas. - Por su parte el artculo de artculo 4 de la Resolucin Ministerial N 338-2010-TR, dispone que son obligados a presentar el programa de capacitacin, todas aquellas empresas sujetas al rgimen laboral de la actividad privada, que se pretendan acoger a la deduccin del gasto por inversin en capital humano

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A S T O S V I A J E Y V I T I C O S A L I N T E R I O R Y E X T E R I O R D E L P A S

2 . G D E

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GASTOS DE VIAJE
VIATICOS (ALOJAMIENTO Y ALIMENTACION) Reglas a considerar: - Viajes deben cumplir Principio de Causalidad - Realizacin del viaje debe acreditarse con el correspondiente pasaje (Gasto de Transporte) - Tanto en los viajes a nivel nacional como al exterior, se deben sustentar con los respectivos Comprobantes de Pago. - Bajo ningn concepto se admiten los gastos de los acompaantes.
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GASTOS DE VIAJE
COMPROBANTES DE PAGO NO DOMICILIADOS
Inciso o) Art. 21 Reglamento: Sern aceptables si cumplen los requisitos contemplados en el Art. 51-A del TUO de la LIR siguientes: - Nombre, denominacin o razn social y domicilio del transferente o prestador del servicio. - Naturaleza u objeto de la operacin - Fecha y monto de la operacin TRADUCCION AL CASTELLANO A SOLICITUD DE 13 SUNAT

GASTOS DE VIAJE
GASTOS DE VIAJE GASTOS DE TRANSPORTE Boleto de viaje

Alimentacin
Al exterior En el pas

VIATICOS

Alojamiento Movilidad

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GASTOS DE VIAJE
GASTOS DE VIAJE El GASTO ES DEDUCIBLE Base Legal: Inc. r) del Art. 37 de la LIR

Siempre que exista CAUSALIDAD son indispensables o necesarios

Aquellos vinculados a: Clientes Proveedores Supervisin de la empresa

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GASTOS DE VIAJE
Con documentacin (actas, correos electrnicos internos (intranet). En ste ltimo caso, ver RTF N 09457-5-2004. Gastos de transporte (pasajes). El viaje ha sido realizado por trabajador (es) de la empresa con los cuales existe relacin de dependencia.
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Y como acredito la necesidad del Viaje?

GASTOS DE VIAJE
RTF N 1015-4-99 (03.12.99) La necesidad de los viajes se justifica por la naturaleza de las relaciones comerciales de la recurrente en el lugar de destino de dichos viajes. No siendo indispensable que se sustente cada una de las actividades realizadas durante el viaje, sino que basta la existencia de una adecuada relacin entre documentacin presentada y el lugar de destino.
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CRITERIO DEL TRIBUNAL FISCAL

GASTOS DE TRANSPORTE
INFORME N 168-2007-SUNAT/2B0000 Para efecto de la deduccin de gastos de viaje, los boletos comprados va internet a una empresa de transportes internacional no domiciliada en el pas permitiran sustentar el gasto por el servicio de transporte que presta dicha aerolnea, siempre que en tal documento conste, por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin; y, la fecha y el monto de la misma.

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GASTOS DE VIAJE ASUMIDOS

INFORME N 200-2006-SUNAT/2B0000 Si el sujeto domiciliado asume el gasto por pasajes, alojamiento y viticos de los sujetos no domiciliados y no existe reembolso por parte de estos ltimos, dichos montos constituyen parte de la retribucin por el servicio prestado en el pas, encontrndose afectos al Impuesto a la Renta, toda vez que el servicio genera renta de fuente peruana. El gasto incurrido por un sujeto domiciliado correspondiente a viticos del prestador del servicio no domiciliado en el pas, constituye una mayor retribucin para dicho no domiciliado y es deducible en su totalidad para efecto de la determinacin del Impuesto a la Renta de tercera categora del sujeto domiciliado, siempre que dicho gasto cumpla con el principio de causalidad.
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VIATICOS INCURRIDOS EN VIAJES AL EXTERIOR

ALOJAMIENTO Deber sustentarse de acuerdo a lo sealado en el Art. 51-A de la LIR. ALIMENTACION Y MOVILIDAD MODALIDADES Deber sustentarse de acuerdo a lo sealado en el Art. 51-A de la LIR; o Con Declaracin Jurada: Hasta 30% de Lmite mximo aceptable 20

VIATICOS

VIATICOS INCURRIDOS EN VIAJES AL EXTERIOR

Tenga en cuenta que:

La modalidad de la sustentacin es exclusiva y si se aplican ambas, solo se reconocer el sustento por comprobante.

21

REQUISITOS DE LA DECLARACIN JURADA

Qu requisitos debe contener la Declaracin Jurada?

Datos generales de la DJ Datos especficos de la movilidad Datos especficos de la alimentacin Total de gasto por movilidad y alimentacin

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VIATICOS INCURRIDOS EN VIAJES AL EXTERIOR

ZONA
Africa, Amrica Central y Amrica del Sur Amrica del Norte
Caribe y Oceana

LIMITE A
$ 400.00 $ 440.00 $ 480.00 $ 520.00

MAXIMO DEDUCIBLE CON DJ

B (30% x A)

$ 120.00 $ 132.00 $ 144.00 $ 156.00

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Europa y Asia

VIATICOS INCURRIDOS EN VIAJES AL INTERIOR DEL PAS

Deber sustentarse con comprobantes de pago (conteniendo los requisitos y caractersticas previstos en el Reglamento de CP).
VIATICOS

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GASTOS DE VIAJE AL INTERIOR DEL PAS

LIMITE MXIMO ACEPTABLE Mediante D.S. N 028-2009-EF (05.02.2009) y vigente a partir del 06.02.2009 se modifica la escala de viticos para viajes a nivel nacional.
Lmite mximo diario = S/. 420 (S/. 210 x 2)

GASTOS DE VIAJE AL INTERIOR DEL PAS

Base Legal: Inc. n) Art. 21 RLIR Se deroga D.S. N 181-86-EF

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3. GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD

EXISTA CAUSALIDAD CONSTITUYA CONDICIN DE TRABAJO
SE SUSTENTE EN COMPROBANTE DE PAGO O EN UNA PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD SUSCRITA POR EL TRABAJADOR.
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Deduccin del Gasto de Movilidad Base Legal: Inc a1) Art. 37 TUO de la LIR. Inc v) Art. 21 del RLIR.

3. GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD

Comprobante de pago Gasto es deducible en su integridad.
El gasto es deducible siempre que no exceda el lmite del

Sustento de los Gastos de Movilidad

o
Sin comprobante de pago Con la planilla de gastos de movilidad

4% de la RMV por cada trabajador por da.(2011:S/. 27)

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GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD

Planilla de gastos de movilidad Criterios del TF

RTF N 05794-5-2003 (15.10.2003) Los gastos de movilidad para el personal que se encarga de realizar, entre otros, los trmites de mensajera, las gestiones de cobranza y el pago de cuentas que se encuetran registrados en el registro denominado Planilla de gastos de movilidad donde se indica la fecha, el nombre del trabajador, el monto otorgado, el motivo y su firma, origina que el monto otorgado cumpla con el requisito de razonabilidad, por lo tanto tales pagos constituirn una condicin de trabajo, y por tanto deducible para efectos del Impuesto a la Renta.
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Mismo criterio: RTF N 8729-5-2001 (26.10.2001)

GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD

Numeracinde la planilla. Nombre o razon social de la Empresa o contribuyente. Identificacin del da o perodo que comprende la planilla, segn corresponda. Fecha de emisin de la planilla. Especificar, por cada desplazamiento y por cada trabajador. Fecha (da, mes y ao) en que se incurri en el gasto. Nombres y apellidos de cada trabajador Motivo y destino del desplazamiento.

Qu requisitos debe contener la Planilla de Gastos de Movilidad?

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GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD

Por cada trabajador (Por perodo) Se reflejan los gastos en forma individualizada y podr contener los gastos de uno o ms das. PODRA SER LLEVADA

Planilla de gastos de movilidad

Planillas de gastos de movilidad de varios trabajadores (Por da) Podr agrupar los desembolsos por concepto de gastos de movilidad incurridos por varios trabajadores, unicamente en un da. De no hacerlo, la planilla queda inhabilitada para sustentar gasto.

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MODELO DE PLANILLA DE GASTO DE MOVILIDAD POR TRABAJADOR

31

MODELO DE PLANILLA DE GASTO DE MOVILIDAD POR DA

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4 . D E P R E C I A C I N . A N L I S I S D E L A D A E P R E C I A C I N C E L E R A D A

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QUE ES LA DEPRECIACIN?

Es la asignacin sistemtica del costo u otra base de valuacin de un activo depreciable durante la vida til del mismo.
Aplicar a los ingresos de cada perodo una porcin razonable del costo del activo fijo que puede imputarse a resultados u a otro activo.

Teniendo como meta

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 En general

Debe incluirse dentro del costo del activo fijo todos aquellos desembolsos que sean necesarios y razonables. No debern formar parte del costo por ejemplo aquellos desembolsos por reparacin originado por el mal trato dado a un activo al momento de descargarlo en las instalaciones de la empresa.

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DETERMINACIN Regulacin Contable

Base de Clculo: COSTO Residual (*) Valor

Estimaciones para depreciar

Mtodos de Depreciacin: Modelo segn el cual los beneficios sern consumidos.

Vida til

(*) En caso ser insignificante, se considera irrelevante para el clculo del valor depreciable

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DETERMINACIN Regulacin Contable VIDA TIL

El importe depreciable de un activo se distribuir de forma sistemtica a lo largo de su vida til.

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BASE PARA LA DEPRECIACION Incidencia Tributaria La depreciacin se calcula sobre el valor de adquisicin o produccin de los bienes, ms las mejoras incorporadas con carcter permanente (Art. 41 TUO LIR).

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BASE PARA LA DEPRECIACION Incidencia Tributaria

(+) Diferencia de Cambio por Pasivos en moneda extranjera relacionados

Costo Depreciable

Costo Contable

(-) Intereses Capitalizados (-) Mayor valor por revaluacin

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EFECTOS DE LA DEPRECIACIN
Bienes que se aplican a la produccin de otros activos: existencias o activos fijos. Sustento: NIC 2, NIC 16 Criterio Jurisprudencial: RTF N 0678 -1 - 2002

Se reconoce como parte del costo del otro bien.

DEPRECIACIN

Se reconoce como gasto del perodo.

En los dems casos. Sustento: NIC 16 e inciso f) del artculo 37 y artculos 38 al 41 LIR
40

DEPRECIACIN
INICIO DE LA DEPRECIACIN
Pr. 55 NIC 16 (vigente a partir ejercicio 2006) Literal c) Art. 22 Reglamento

Comenzar cuando est disponible para su uso (en la ubicacin y condicin para operar)

Se computar a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de rentas gravadas.
41

REQUISITOS TRIBUTARIOS
Bienes de uso, que permanecern en la empresa por ms de un perodo

Bienes no depreciables (terrenos excepto los agrcolas).

Bienes depreciables (los dems)

Edificaciones y construcciones tienen un porcentaje fijo

Los dems tienen porcentaje mximo

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REQUISITOS TRIBUTARIOS
. Slo se admite la depreciacin contabilizada dentro del ejercicio respecto de los bienes que estn sujetos a un porcentaje mximo (*).

. No se admitir la rectificacin de la depreciacin

contabilizada en un ejercicio gravable anterior. No se dispone ni prohbe respecto al mtodo de . depreciacin a emplear.
(*) Excepto aquellos supuestos de depreciacin establecidos en leyes especiales.
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DEPRECIACIN
Tasa Contable Depreciacin Contable Depreciacin Contable Tasa Tributaria Depreciacin Tributaria Depreciacin Tributaria Depreciacin Tributaria Efecto Diferencia Temporal No hay diferencias No hay diferencias
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Depreciacin Contable

RTF N 03555-5-2004 (26.05.2004) - La depreciacin de bien inmueble entregado a un tercero en cesin gratuita

La empresa, al ceder gratuitamente los predios, gener renta ficta equivalente al seis por ciento (6%) del valor de los respectivos autoavalos que, para el caso analizado, califican como renta de tercera categora; por lo que no resulta razonable reparar la depreciacin proveniente del uso de dichos predios.

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BENEFICIO TRIBUTARIO DE DEPRECIACIN ACELERADA

La doctrina contable conceptualiza a la Depreciacin acelerada como:

Aquella que implica reconocer un mayor agotamiento en los primeros aos de uso de un activo fijo y valores reducidos en los ltimos aos, tomando como fundamento el supuesto que los bines del activo fijo, normalmente son ms eficientes en los primeros aos de vida por lo que les corresponde una mayor depreciacin en esos aos y valores reducidos en los ltimos aos.

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Si bien, para efectos tributarios la Depreciacin Acelerada tambin significa imputar el valor del activo (importe depreciable) en nmero de aos menor que el que corresponde de acuerdo con la regulacin general. Ello no tiene ninguna vinculacin con el agotamiento del activo de acuerdo a su vida til; sino en funcin a parmetros dispuestos en forma arbitraria por el legislador con la intencin de beneficiar determinada actividad o promocionar un sector especfico.

Tributariamente la Depreciacin Acelerada dispuesta en las normas tributarias se efecta sobre una base lineal y constante.
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 Se Concluye

La depreciacin acelerada que se regula tributariamente en lo absoluto amerita su reconocimiento contable afectando con ello el resultado financiero, puesto que constituye una opcin fiscal que debe controlarse a nivel de papeles de de trabajo para efectos de su respectiva deduccin va declaracin jurada anual. RTF N 0986-4-2006

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Cabe indicar que dado que se produce una diferencia temporal producto de la diferencia entre el tratamiento contable y tributario que se otorga a la depreciacin, procede aplicar la NIC 12 : Impuesto a la Renta.

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DEPRECIACIN ACELERADA

Arrendamiento financiero Edificios Pequeas empresas

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ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Le vende

Entrega bien

Proveedor
BANCO/FINANCIERA (Locador) ARRENDATARIO Paga Cuotas
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Arrendamiento Financiero: Conceptos no comprendidos dentro del trmino activo fijo

INFORME N 140-2008-SUNAT/2B0000 Para efectos tributarios del artculo 18 del Decreto I Legislativo N 299, los activos intangibles, as como las existencias o mercaderas, incluidos los productos terminados y los productos en proceso, no pueden ser objeto de un contrato de arrendamiento financiero, al no estar comprendidos dentro del trmino activo fijo.

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TASAS MAXIMAS DE DEPRECIACIN ADMITIDAS APLICABLES A CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO Depreciacin segn la LIR. Se aplicarn los porcentajes sealados en el artculo 39 e inciso a) y b) del artculo 22 de la LIR y de su Reglamento, respectivamente, Depreciacin acelerada El contribuyente podr optar por aplicar Como tasa de depreciacin mxima anual Aquella que se determine de manera lineal en funcin A la cantidad de aos que Comprende el contrato, siempre que Se rena las Caractersticas sealadas en el segundo prrafo del artculo 18 del Decreto Legislativo N 299. 53

Bienes adquiridos a travs de contratos de arrendamiento Financiero. Inmuebles: Vigencia I del contrato No menor a 5 aos.

Muebles: Vigencia del contrato No menor de 2 aos

PEQUEAS EMPRESAS
Empresas beneficiadas: nicamente aquellas calificadas como Pequeas Empresas Bienes comprendidos: Muebles. Maquinarias y equipos Destinados a la generacin de rentas gravadas El beneficio de Depreciacin Acelerada se pierde a partir del mes siguiente a aqul en que la Pequea Empresa deje de tener tal condicin. Se aprecia que no estn comprendidos, Edificios y Construcciones. Adems si lo relacionamos con la tabla contenida en el literal b) del artculo 22 del TUO de la LIR se aprecia que no estaran comprendidos los bienes siguientes: (i) Vehculos de transporte terrestre y (ii) Equipos de procesamiento de datos. No se ha establecido la manera de acreditar dicha condicin; debiendo en todo caso contar el contribuyente con la documentacin sustentatoria idnea que permita sustentar el cumplimiento de dicha obligacin.
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Condicin: NUEVOS, es decir aquellos bienes que no hayan sufrido desgaste alguno por su uso o explotacin.

PEQUEAS EMPRESAS
Obsrvese que no se hace referencia a la fecha de adquisicin, ni a la fecha en que queda listo para su uso, sino a la fecha en que necesariamente debe utilizarse. As, si se adquiere un bien en el ejercicio 2011 listo para su uso, pero se empieza a utilizar en el ejercicio 2012, no estar comprendido dentro del beneficio materia de anlisis.

Exigencia de uso: El uso se debe iniciar indefectiblemente en cualquiera de los ejercicios siguientes: 2009 2010 o 2011.

Forma y Plazo: Depreciacin Lineal a efectuarse en un plazo de tres aos. No se exige su contabilizacin.

Se computa a partir del mes en que sean utilizados (*) en la generacin de rentas gravadas.

(*) Surge una diferencia con el tratamiento contable, dado que para este su- puesto la depreciacin se inicia a partir del momento en que queda listo para su uso (Prrafo 55, NIC 16).
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DEPRECIACIN ACELERADA EDIFICIOS (2010) CONDICIONES O REQUISITOS Ley N 29342 (07.04.09)

Bienes comprendidos: Edificaciones y construcciones, construidas como mximo hasta el 31.12.2010. El beneficio de Depreciacin Acelerada alcanza a los bienes adquiridos que cumplan condiciones.

En estricta aplicacin de la normativa contable, se debe contabilizar por separado el Valor de la Construccin respecto al Terreno; considerando que nicamente est sujeto a depreciacin el primero de los referidos.

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DEPRECIACIN ACELERADA EDIFICIOS (2010) CONDICIONES O REQUISITOS

Condiciones: - La construccin tiene que ser iniciada a partir del 01.01.2009. - Encontrarse en un avance mnimo de 80% al 31.12.2010.

Se debe acreditar el inicio de construccin con la licencia de edificacin u otro documento que establezca el reglamento. Asimismo, se debe acreditar en forma fehaciente el avance de obra.

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DEPRECIACIN ACELERADA EDIFICIOS (2010) CONDICIONES O REQUISITOS

Exigencia de uso: No se exige una fecha indefectible de uso.

La depreciacin se inicia a partir del uso del bien. Considerando que si se realiza por etapas, la depreciacin tambin se efectuar por cada etapa.

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DEPRECIACIN ACELERADA EDIFICIOS (2010) CONDICIONES O REQUISITOS

Forma y Plazo: Depreciacin Lineal a efectuarse en un plazo de 5 aos. No se exige su contabilizacin.

Se computa a partir del 01.01.2010, en funcin a la oportunidad en que se inicia el uso. Si se usa a partir del ao 2009, tributariamente se depreciar con una tasa fija del 3%. La diferencia por depreciar se regulariza en el ltimo ao que corresponda depreciar el bien.

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DEPRECIACIN ACELERADA EDIFICIOS 2010 CONDICIONES O REQUISITOS

Control: Se debe mantener cuentas de control respecto de los bienes materia de beneficio.

Contablemente se debera mantener sub-divisionarias especificas para el control de los costos incurridos por la construccin de la edificacin o construccin, en funcin al avance de obra; en el rubro de Trabajos en curso. Asimismo, en el Registro de Activos Fijos se deber efectuar un detalle individualizado de los referidos bienes y su respectiva depreciacin.
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NUEVO ESQUEMA PARA LA DEPRECIACION DE EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES A PARTIR DEL 01.01.2010

Edificios y Construcciones construidas o adquiridas con anterioridad al 01.01.2009

A partir del 01.01.2010 se depreciarn tributariamente a razn de una tasa de 5% anual.

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NUEVO ESQUEMA PARA LA DEPRECIACION DE EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES A PARTIR DEL 01.01.2010

Edificios y Construcciones construidas o adquiridas a partir del 01.01.2009

A partir del 01.01.2010 podrn optar por: Depreciar a razn del 20% anual, si cumplen condiciones; o Depreciar a razn del 5% anual

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5. Gastos de Vehculos
Los gasto de vehculos comprenden combustible, mantenimiento, seguros, depreciacin, entre otros: Vehculos de lnea Son los vehculos destinados al giro del negocio (excepto A2, A3 y A4), no tienen lmites de cuantitativo (cantidad); solo la normalidad, razonabilidad y proporcionalidad. Vehculos clase A2, A3 y A4 ( Inc w 37 lire Inc. r del Art. 21 RLIR) Son vehculos que estn destinados al giro del negocio o destinados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa. La posesin de los mismos es a cualquier ttulo, alquiler, leasing, etc. stos vehculos estn limitados cuantitativamente, en funcin a sus ingresos netos excluyendo venta de activos netos y de operaciones no habituales:

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Ingresos netos anuales

Hasta 3,200 UIT Hasta 16.100 UIT Hasta 24,200 UIT Hasta 32,300 UIT Ms de 32,300 UIT

Nmero de vehculos
1 2 3 4 5
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 Vehculos tipo 4x4: Sobre si se le aplica los lmites para la A2, A3 y A4; la Administracin concluye: Informe N 007-2003-SUNAT/2B0000:Los gastos incurridos en unidades vehiculares clasificadas en categoras diferentes a las que se refiere el literal w) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, [4X4 ] sern deducibles en la medida que se acredite la relacin de causalidad de dichos gastos con la generacin de la renta y el mantenimiento de su fuente, no sindoles de aplicacin lo dispuesto en el aludido literal
65

6 . G

A S T O S D E R E P R E S E N T A C I N

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GASTOS DE REPRESENTACIN
CAUSALIDAD
GASTOS DE REPRESENTACIN Criterios de Deducibilidad Del gasto DEVENGADO EN EL EJERCICIO

NO EXCEDA LOS LMITES FIJADOS

BASE LEGAL: Inciso q) del Art. 37 de la LIR Inciso m) del Art. 21 del RLIR.

Acreditar relacin de Beneficiarios 67

IMPORTANTE

GASTOS DE REPRESENTACIN
Gastos de la empresa con la finalidad de ser representada fuera de sus oficinas, locales o establecimientos.

CALIFICACIN DE LOS GASTOS DE REPRESENTACIN

Gastos de la empresa destinados a crear una imagen, mantener o mejorar su posicin en el mercado para ello se otorgan obsequios o agasajos a clientes. Los gastos sern reconocidos o imputados en el ejercicio en que se realicen. (Art. 57 LIR)
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GASTOS DE REPRESENTACIN
NO EXCEDER 0.5% DE LOS INGRESOS NETOS DEL EJERCICIO Se tomar para el clculo los Ingresos Netos gravables. NO DEBER EXCEDER DE 40 UIT Equivalente para el ejercicio 2011 a S/. 144,000 Nuevos Soles.

LIMITES DE ACEPTACIN DE LOS GASTOS DE REPRESENTACION

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GASTOS DE REPRESENTACIN
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
Es deducible como gasto la entrega de agendas?: criterios a tener en cuenta RTF N 06749-3-2003 La entrega de agendas de cuero realizadas por la empresa A favor de sus clientes, en forma selectiva y personalizada, no califica como gasto de propaganda, sino como Gasto de Representacin.

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GASTOS DE REPRESENTACIN
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
Desembolsos relacionados a los Gastos de representacin: Son deducibles? RTF N 08634-2-2001 Los gastos por concepto de coctel llevado a cabo por una empresa al cual asistieron, adems de los clientes de ella, funcionarios, banqueros, asesores, corredores de seguros, agentes de aduana que en rigor no constituan clientes de la empresa, resultan deducibles bajo el concepto del gasto de representacin toda vez que la empresa se relaciona directa o indirectamente con dichas personas evidencindose que el citado evento permiti que aquella llegue a estrechar relaciones con empresas de su entorno econmico, originando una mejora en su imagen o el 71 fortalecimiento de su posicin en el mercado.

Gastos de representacin y publicidad

RTF N 5995-1-2008 (09.05.2008)

El principal elemento diferenciador entre los gastos de representacin y los gastos a que se refiere el segundo prrafo del inciso m) del artculo 21 del Reglamento de la LIR entre estos gastos de publicidad est constituido por el hecho que los ltimos son derogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales y no el elemento netamente promocional, ya que este ltimo puede verificarse tambin en el caso de un gasto de representacin cuyo objeto es la promocin de la imagen misma de la empresa. En ese sentido, bajo los alcances del citado segundo prrafo deben considerarse a aquellas erogaciones dirigidas a un conjunto o reunin de consumidores reales o potenciales, que tengan por objeto la promocin de un producto que sea o pueda ser adquirido, utilizando o disfrutando por stos en su condicin de destinatarios finales.
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7. Prdidas extraordinarias
Caso fortuito o fuerza mayor: Evento extraordinario, Imprevisible y irresistible (Art. 1315 Cdigo Civil.)

deducible en la parte en que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros (Inc d Art 37 LIR)

Gasto es

Se acredite el hecho de delictuoso Judicialmente o que sea intil ejecutar Accin judicial

Por delitos cometidos por dependientes o terceros

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8. Provisin por cobranza dudosa y castigo

Pasos a seguir (Inc i Art 37LIR e Inc. f y g del 21 RLIR):
a) La deuda este vencida y se demuestre dificultades para su cobro, mediante anlisis peridicos, se demuestre la morosidad por Documentacin, protesto de documentos, inicio de acciones judiciales o transcurrido el plazo de 12 meses desde la fecha de vencimiento. b) Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventario y Balances en forma discriminada.

1. Provisin
Inc. f) del 21 RLIR

a)

Haber provisionado.la deuda incobrable

2. Castigo
Inc. g) del 21 RLIR

b) Se haya ejercitado las acciones judiciales hasta establecer la imposibilidad de la cobranza, salvo cuando se demuestre que es intil ejercitarla o que el monto exigible de cada deudor no exceda de 3 UIT.

74

Deudas contradas entre Partes vinculadas

SUPUESTOS EN LOS QUE NO SE RECONOCE

Deudas afianzadas por Bancos Reserva de Propiedad

Deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga

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IMPORTANTE

El carcter de deuda incobrable o no deber verificarse en el momento que se efecta la provisin contable.

NO SE TOMAN EN CUENTA HECHOS SUBSECUENTES

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IMPORTANTE

No procede realizar en un mismo ejercicio, la provisin y el castigo, puesto que ello implicara la eliminacin de las cuentas del balance.

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9. Acreditacin con comprobante de pago

El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestacin de servicios.
Base Legal: Artculo 1 del RCP
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IMPORTANCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO EN EL IMPUESTO A LA RENTA

ACREDITACIN FEHACIENTE Y DOCUMENTAL

Todo gasto deber estar sustentado con el respectivo comprobante de pago emitido de acuerdo a las normas de la materia (Reglamento de Comprobantes de Pago) y en la oportunidad que corresponda (artculo 5 RCP).RTFs N 8534-5-2001, 1404-1-2002.
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IMPORTANCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO EN EL IMPUESTO A LA RENTA Recuerden: Inciso j) art. 44 LIR, no es gasto deducible

RTF N 8534-5-2001:

. . . Dicha ley (LIR) exige como requisito formal para la deducibilidad de los egresos, que estos se encuentren acreditados, esto es, debidamente sustentados, establecindose en el inciso j) artculo 44 que nos son deducibles para la determinacin del a renta imponible de tercera categora los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago . . . 80

IMPORTANCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO EN EL IMPUESTO A LA RENTA Todo gasto deber estar sustentado con el respectivo comprobante de pago en tanto resulte obligatoria su emisin de acuerdo a las normas de la materia (Reglamento de Comprobantes de Pago) y en la oportunidad que corresponda (artculo 5 RCP). RTFs N 8534-5-2001, 1404-1-2002.
Sin olvidar La fehaciencia

Elementos mnimos de prueba: Pruebas irrefutables que la operacin se 81 ha efectuado.

10. Inaplicacin de las reglas de convalidacin para efectos del IGV

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A raz de las normas de convalidacin del IGV (Ley N 29214 y 29215), estas sern aplicables al IR.

Informe N146-2009/2B0000:Lo establecido en

el texto vigente del artculo 19 del TUO de la Ley del IGV y en la Ley N. 29125 solo resulta de aplicacin para validar el crdito fiscal sustentado en comprobantes de pago que no cumplen con los requisitos legales y reglamentarios, mas no para validar costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta en el mismo supuesto, toda vez que no existe norma alguna que haga extensivas las disposiciones analizadas a este ltimo tributo.
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11. Operaciones en las que no se sustenta con comprobantes de pago

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EXCEPCIN DE LA OBLIGACIN DE EMITIR Y/U OTORGAR COMPROBANTES DE PAGO

Subnumeral 1.5 del Art. 7 del RCP Directores de Empresas Los ingresos que se perciben por las funciones de: Gestores de Negocios

Albaceas Mandatarios y Regidores de Municipalidades y Actividades Similares

Sndicos

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EXCEPCIN DE LA OBLIGACIN DE EMITIR Y/U OTORGAR COMPROBANTES DE PAGO Subnumeral 1.10 del Art. 7 del RCP
CANJE DE PRODUCTOS POR OTRO DE LA MISMA NATURALEZA Aplicacin de clusulas de garanta de calidad o de caducidad contenidas en contratos de compra venta o dispositivos legales que establezca que dicha obligacin le corresponde la acreedor.

Sean de uso generalizado por vendedor en condiciones iguales.

El Valor de venta del producto entregado a cambio sea el mismo que el producto originalmente transferido

La devolucin se acredite con la Gua de Remisin.

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12. Bancarizacin La Ley N 28194 y modificatorias: Establece la obligacin de utilizar medios de pago a partir de S/. 3,500 Nuevos Soles o $ 1,500 Dlares. La Ley N 29707: establece un procedimiento excepcional y temporal. El cual est pendiente la dacin de su reglamento.
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En el caso de una fiscalizacin y de omitir la bancarizacin podemos sealar lo siguiente RTF N 10218-2-2011: () resulta necesario que la Administracin verifique si la recurrente luego que se publique el Reglamento de la Ley N 29707, se acoge al procedimiento temporal y excepcional para subsanar la omisin de utilizar medios de pago ().

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