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El presente trabajo est dedicado al responsable del curso, Dr. Lus Chaya Aguilar
Estamos acostumbrados a escuchar sobre la notificacin de actos administrativos tributarios como la Resolucin de Determinacin, la Resolucin de Multa, la Orden de Pago, la Resolucin de Ejecucin Coactiva, entre otros. Es claro que la regla general es que una vez notificados los actos administrativos tributarios estos devienen en
irreversibles, pero como toda regla, esta tiene excepciones, las mismas que se encuentran recogidas en nuestra legislacin tributaria. As, de la lectura del artculo 108 del Cdigo Tributario se advierte que, en determinados supuestos y bajo ciertas circunstancias excepcionales, la Administracin Tributaria puede revocar, modificar, sustituir o complementar los actos administrativos tributarios despus de su notificacin. En consecuencia, centraremos nuestro estudio en el artculo 108 del Cdigo Tributario, haciendo especial nfasis a los alcances de cada uno de los supuestos previstos en el mencionado artculo; todo ello esperando colmar las
Dedicatoria..... 1 Presentacin...... 2
CAPTULO PRIMERO
GENERALIDADES
1. Nocin de acto administrativo. 6 2. Actos de la administracin tributaria.. 7 3. La notificacin en materia tributaria 9
CAPTULO SEGUNDO
LA REGLA GENERAL: EL CARCTER DEFINITIVO E INMUTABLE DE LOS ACTO ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS Y SUS EXCEPCIONES
1. La regla general: el carcter definitivo e inmutable del acto administrativo tributario. 13 1.1 El principio de estabilidad del acto administrativo 13 1.2 El carcter nico, integral y definitivo del acto administrativo tributario.. 15 1.3 El carcter nico, integral y definitivo del acto administrativo tributario regulado en el cdigo tributario. 17 2. La situacin excepcional: la revocacin, modificacin, sustitucin o complementacin de los actos administrativos tributarios. 19 2.1 Revocacin. 20 2.1.1 La revocacin en materia administrativa 20 2.1.2 La revocacin en materia tributaria. 21
CAPTULO TERCERO
CAPTULO CUARTO
BIBLIOGAFA 60
Captulo Primero
GENERALIDADES
Un anlisis adecuado del tema, materia del presente trabajo (complementacin del acto administrativo tributario despus de su notificacin), requiere desarrollar en forma previa conceptos que deben quedar bien delimitados a fin de entender con mayor facilidad el desarrollo del trabajo. 1. NOCIN DE ACTO ADMINISTRATIVO Los actos de la Administracin Tributaria son, a priori, actos administrativos. En efecto, como administracin de los recaudos tributarios, es parte de la Administracin Pblica y, como tal, encuentra sus bases en el derecho administrativo1. La Ley del Procedimiento
Administrativo General (en adelante LPAG), aprobado por Ley N 27444, en el numeral 1.1 del artculo 1 concepta al acto administrativo del siguiente modo: Son actos administrativos, las declaraciones de las entidades que, en el
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IANNACONE SILVA, Felipe. Comentarios al Cdigo Tributario. Grijley, 1 reimpresin actualizada, Lima, 2002. p. 410
MORN URBINA, Juan Carlos. Comentarios a la Ley del Procedimiento Administrativo General. Gaceta Jurdica, Quinta edicin, Lima, 2006, p 109 IANNACONE SILVA, Felipe. Ob. cit., p. 410. Ibid., p. 410.
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HUAMAN CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario Comentado. Juristas Editores, Lima, 2007, p. 612
MORN URBINA, Juan Carlos. Ob. cit., p. 175. HUAMAN CUEVA, Rosendo. Ob. cit., pp. 624 y 625. HUAPAYA GARRIAZO, Pablo Y ROBLES MORENO Carmen del Pilar. la notificacin en materia tributaria, aspectos generales. http://blog.pucp.edu.pe/item/62749/la-notificacion-en-materia-tributariaaspectos-generales (consulta: 10 octubre 2011)
Captulo Segundo
LA REGLA GENERAL: EL CARCTER DEFINITIVO E INMUTABLE DE LOS ACTO ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS Y SUS EXCEPCIONES
Para un mejor entendimiento de la complementacin de los actos administrativos tributarios despus de su notificacin (excepcin a la regla), considero necesario desarrollar en este captulo la regla general, segn la cual los actos emanados de la Administracin Pblica (en la cual se encuentran incluidos el Tribunal Fiscal y la Administracin Tributaria), tienen un carcter definitivo e inmutable. Asimismo se desarrollar la excepcin a la regla mencionada arriba, que viene a ser la revocacin (entendida dentro de esta la modificacin,
GORDILLO, Agustn. Tratado de Derecho Administrativo. T. 3. El Acto Administrativo, Fundacin de Derecho Administrativo, 8 edicin, Buenos Aires, 2004, p. VI-1
comprobar y atender a la situacin real, objetiva y, en lo posible, exacta del inters, derecho u obligacin del particular
involucrado, de tal forma que el acto administrativo expedido no sea alterado con posterioridad en atencin a
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BARDALES CASTRO, Percy. La potestad de determinacin suplementaria prevista en el numeral 1 del artculo 108 del Cdigo Tributario. En: Dilogo con la Jurisprudencia. N 91. Lima. Gaceta Jurdica. Abril, 2006.
determinacin de las obligaciones tributarias. CARCTER DEFINITIVO.- efectivamente, en materia tributaria el acto administrativo tributario emitido y notificado como producto del inicio, desarrollo y conclusin de un procedimiento administrativo de fiscalizacin y, consecuente, determinacin de obligaciones tributarias, debe y tendr el carcter de cierto, preclusivo y definitivo. As por ejemplo, no solo se requiere que exista certeza respecto a la determinacin de la cuanta de la obligacin tributaria, sino que dicha determinacin sea pronta y, sobretodo, definitiva. Esta funcin de proteccin jurdica que se quiere dar a la determinacin de la obligacin tributaria, como lo ha destacado la doctrina, se presenta ante la necesidad de eliminar la incertidumbre que presentan las disposiciones que regulan los tributos, creadoras de obligaciones de dar, que por su carcter se presentan abstractas y que, por lo tanto, requieren una interpretacin y aplicacin al caso particular de un deudor tributario. Por tal motivo, es claro que la Administracin Pblica, en forma
arbitraria o sin estar facultada para ello, esto es, sin sujetarse a la ley, no puede alterar (en forma directa o indirecta) la situacin jurdica que ha generado el acto administrado vlido notificado en la esfera jurdica del administrado, bajo cargo de incurrir en
determinacin, esto es, su no modificacin. En el Cdigo Tributario, sobre el particular, cabe empezar indicando que a esta potestad de
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fiscalizacin, y no antes, la Administracin Tributaria estar habilitada vlidamente resolucin de para emitir la
correspondiente
determinacin,
ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS. Hemos mencionado que el acto administrativo tributario tiene un carcter nico, integral y definitivo ya que una vez notificado el acto, ste deviene en irreversible a instancia de la misma administracin, salvo el caso de los supuestos contenidos en el artculo 108 del Cdigo Tributario. Por ello es necesario analizar
ROBLES MORENO, Carmen del Pilar; RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco; BRAVO CUCCI, Jorge Antonio; VILLANUEVA GUTIRREZ, Walter. Cdigo Tributario. Doctrina y comentarios. Pacfico editores, Lima, 2009, p. 623 HUAMAN CUEVA, Rosendo. Ob. cit., p. 662.
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administrativamente la revocacin del acto administrativo. El Cdigo Tributario prev dos supuestos de revocacin, distinguiendo si la misma se realiza, antes o despus de la notificacin del acto administrativo. Este precepto contiene propiamente la revocacin de los actos Administrativos tributarios, aunque aluda a varias posibilidades de reconfigurar ex nunc efectos jurdicos15: REVOCACIN.- La revocacin conlleva a dejar sin efecto el acto administrativo ya emitido16. En general, la dejacin sin efecto de una medida o decisin; un medio especfico para eliminar del mundo jurdico un acto administrativo en l existente MODIFICACIN.- La modificacin opera cuando el acto administrativo posterior modifique parcialmente la situacin jurdica del acto anterior17. Es decir la modificacin conlleva a que se mantenga el mismo acto administrativo pero con algunas alteraciones en el mismo SUSTITUCIN.La sustitucin se presenta cuando el acto
posterior reemplaza ntegramente al anterior; as dejndose sin efecto un acto se dispone su reemplazo o sustitucin expresamente por otro. COMPLEMENTACIN.La complementacin opera cuando manteniendo el acto administrativo se dispone agregar nuevos efectos jurdicos con la finalidad de completar o perfeccionar el contenido y efectos del anterior18.
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ROBLES MORENO, Carmen del Pilar; RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco; BRAVO CUCCI, Jorge Antonio; VILLANUEVA GUTIRREZ, Walter. Ob. cit., p. 618 IANNACONE SILVA, Felipe. Ob. cit., p. 420. ROBLES MORENO, Carmen del Pilar; RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco; BRAVO CUCCI, Jorge Antonio; VILLANUEVA GUTIRREZ, Walter. Ob. cit., p. 618 HUAMAN CUEVA, Rosendo. Ob. cit., p. 663.
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Captulo Tercero
COMPLEMENTACIN DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS DESPUS DE SU NOTIFICACIN
Como ya se ha sealado en el captulo segundo, una vez notificado el acto administrativo tributario (una resolucin de determinacin, resolucin de multa u orden de pago) por cabe no este regla destacar impide deviene en
determinados supuestos y bajo ciertas circunstancias excepcionales, entidad pueda complementar el acto administrativo tributario previamente emitido y notificada al deudor tributario19. As, el artculo 108 del Cdigo
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circunstancias posteriores a su emisin que demuestran su improcedencia; y, 4. cuando se trate de errores materiales, tales como los de redaccin o clculo (rectificacin de errores). 1. SUPUESTOS CONTEMPLADOS EN EL NUMERAL 1 DEL ARTCULO 108 DEL CDIGO TRIBUTARIO En este caso, no estamos en puridad, frente a un caso de revocacin administrativa. Estamos simple y llanamente frente a supuestos en los cuales existe una clara nulidad del acto administrativo tributario, sea por que el acto se
Despus de la notificacin, la Administracin Tributaria slo podr revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos en los siguientes casos: 1. Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral 1 del Artculo 178, as como en los casos de connivencia entre el personal de la Administracin Tributaria y el deudor tributario; y, 2. Cuando la Administracin detecte que se han presentado circunstancias posteriores a su emisin que demuestran su improcedencia o cuando se trate de errores materiales, tales como los de redaccin o clculo. La Administracin Tributaria sealar los casos en que existan circunstancias posteriores a la emisin de sus actos, as como errores materiales, y dictar el procedimiento para revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos, segn corresponda.
bsicamente, la resolucin de determinacin), la Administracin Tributaria solo podr complementar dicho acto, cuando detecte los hechos contemplados en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario21. Como se podr observar, se trata de supuestos que configurando infracciones tributarias involucran directamente a la determinacin de obligaciones tributarias y a la Resolucin de Determinacin, acto que est vinculado a la facultad de fiscalizacin y de determinacin de la Administracin. La deteccin de los hechos sealados normalmente se dar cuando se haya recabado nueva y distinta informacin que la que se tena en un primer proceso
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ARTCULO 178.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias: 1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de notas de crdito negociables u otros valores similares.
complementarias, no se ha establecido en ninguna de ellas que las nuevas situaciones detectadas deben haber sido ocasionadas por el proceder del contribuyente, en tanto ello no se desprende de lo sealado por el artculo 108 del Cdigo Tributario, toda vez que resulta de inters pblico la correcta determinacin de la obligacin tributaria de los contribuyentes. IANNACONE SILVA23 precisa que estas circunstancias (razones o causas para la complementacin) deben ser fundamentadas por la Administracin Tributaria (RTF N 320-1-2005); por tanto, el acto debe ser debidamente motivado (verbigracia: en la RTF N 759-3-2000 se seal expresamente que si bien el Cdigo Tributario permite a la Administracin que pueda complementar una determinacin de la deuda tributaria, "esta complementacin, con mayor razn, debe encontrarse debidamente motivada, dado su carcter excepcional, en atencin a la disposicin expresa de la norma cuando regla que "... slo podr..." lo cual revela su carcter esencialmente restrictivo para su debida aplicacin").
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HUAMAN CUEVA, Rosendo. Ob. cit., p. 667. IANNACONE SILVA, Felipe. Ob. cit., p. 421
seala que
algunas no corresponden realmente a excepciones al principio de irrevisibilidad. Tal es el caso de connivencia en la que no podemos pensar que el acto emitido en ese contexto doloso pueda generar derecho alguno y menos el efecto de irreversible. EZAINE CHAVEZ25 seala que la connivencia: Es la complicidad mediante el silencio, consiste en el hecho de no denunciar cuando el sujeto no tiene el derecho de hacerlo. Dicho silencio es la contribucin para que se produzca un hecho delictivo. Por su lado CABANELLAS26 entiende por connivencia: "Confabulacin. // Participacin en cualquier delito. //Complicidad por tolerancia o inteligencia clandestina habida entre dos o ms en perjuicio de un tercero. // Reprensible disimulo en el superior acerca de las transgresiones que cometen sus inferiores o sbditos contra el instituto, reglas o leyes que los rigen y estn obligados a obedecer y cumplir". De la lectura de la segunda parte del numeral 1 del artculo 108, se podr complementar los actos en los casos de
connivencia entre el personal de la Administracin Tributaria y el deudor tributario (acto doloso que, dentro del contexto de nuestros comentarios, podra eventualmente ocurrir, por ejemplo, en los procedimientos de fiscalizacin o de
reclamaciones entre el auditor tributario, el auditor resolutor o sus superiores y el deudor tributario en perjuicio de la Administracin y del Estado).
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IANNACONE SILVA, Felipe. Ob. cit., p. 421. EZAINE CHAVEZ, Amado. Diccionario de Derecho Penal. A.F.A. Editores, Lima, 1989, p. 187. CABANELLAS, Guillermo. Diccionario Jurdico Elemental. Editorial Heliasta, Buenos Aires, 1983, p. 63.
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Los hechos descritos en los apartados anteriores (1.1 Y 1.2), normalmente implicarn la reapertura de la determinacin y de la fiscalizacin. En efecto, en la medida en que el procedimiento de fiscalizacin est directamente vinculado a la determinacin de la obligacin tributaria,
considerando que el procedimiento de fiscalizacin culmina con la emisin y notificacin de la respectiva resolucin de determinacin, asumiendo la naturaleza y caractersticas de este acto (nico, integral y definitivo, por lo que si este no es impugnado, no cabe hacer nueva determinacin o reabrirla), una vez fiscalizado un determinado tributo, respecto al perodo o ejercicio auditado, se deber emitir y notificar la resolucin de determinacin, y sobre tales tributos y perodos o ejercicios, no se podr reabrir determinacin ni fiscalizacin alguna. De acuerdo con la normativa, es de plena aplicacin el principio jurdico de carcter general de la inmutabilidad de las resoluciones no impugnadas, salvo que se configure algn supuesto de excepcin previsto en el numeral 1 del artculo 108 del Cdigo Tributario, como se indica en diversas resoluciones del Tribunal Fiscal. Como se puede ver, no obstante, esta posibilidad es excepcional, es decir, slo cabe la reapertura de perodos fiscalizados (realizar nueva fiscalizacin) y la complementacin (o revocacin, modificacin o sustitucin) de los actos de determinacin de la Administracin, en virtud de lo dispuesto por el numeral 1 del artculo citado. Y debe ser fundamentada y acreditada como tal. LA POTESTAD DE DETERMINACIN SUPLEMENTARIA DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Al respecto cabe es indicar que la potestad de determinacin por la
suplementaria
una
nueva
determinacin
realizada
Administracin Tributaria, o de ser el caso ordenada por un rgano jerrquicamente superior, mediante la cual se revoca, modifica, sustituye
una excepcin al principio antes indicado, esto es, de tener como definitivo los actos tributarios administrativos emitidos y
deudores tributarios.
TRIBUTARIA
REGULADA
EN
EL
CDIGO
BARDALES CASTRO, Percy. La potestad de determinacin suplementaria prevista en el numeral 2 del artculo 108 del Cdigo Tributario. En: Dilogo con la Jurisprudencia. N 92. Lima. Gaceta Jurdica. Mayo, 2006.
EMISIN QUE DEMUESTRAN SU IMPROCEDENCIA. En este caso, no se trata de otra cosa si no de la posibilidad de aplicar la denominada teora de la invalidez sobrevenida de los actos administrativos, al mbito de los actos tributarios. Es decir la Administracin revocar un acto administrativo cuando se le detecten circunstancias posteriores a su emisin, que demuestren que el mismo ha detenido en improcedente especficamente este caso de retirada es muy especial y debe sustentarse en la existencia de una ilegalidad sobrevenida a la emisin del acto administrativo. Es decir, el acto administrativo fue emitido dentro de una legalidad especfica, la misma que ha cambiado radicalmente, puesto que dentro del nuevo orden, el acto administrativo deviene en ilegal (y consecuentemente en invlido). Por tal motivo, esta causal es de aplicacin restringida, y solamente cuando exista una norma legal que indique
impresamente que el supuesto de hecho bajo el cual se emiti favorablemente el acto tributario ya no opera en la realidad, debindose afirmar, por lo contrario, la improcedencia de este acto administrativo. Es de suma importancia mencionar, que la Administracin Tributaria podr complementar
administrativo de fiscalizacin del tributo y periodo especfico. Este requisito es de suma importancia ya que la Administracin Tributaria, alegando por ejemplo falta de revisin de informacin a su disposicin que debi analizar o manifestando error o nueva interpretacin en la apreciacin de la misma (esto es, alegando un acto u hecho propio), no se encontrar habilitada para dar inicio a una nueva fiscalizacin del periodo y tributo correspondiente ya fiscalizado y determinado.
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BARDALES CASTRO, Percy. La potestad de determinacin suplementaria prevista en el numeral 2 del artculo 108 del Cdigo Tributario. Ob. Cit.
determinacin de las obligaciones tributarias del deudor tributario. Es decir, se entiende que se emiti un acto administrativo tributario que comprenda todas las cuestiones involucradas en el caso concreto (acto integral). Por esto, no se podra afectar la seguridad jurdica por una negligencia atribuible a la autoridad tributaria. En ese sentido, una vez concluido el procedimiento administrativo de fiscalizacin con la emisin y notificacin del acto administrativo tributario correspondiente, como se ha dicho, se genera certeza acerca de la veracidad, fehaciencia y suficiencia de los documentos presentados o puestos a disposicin por el deudor tributario, as como respecto de los actos jurdicos sobre los cuales se ha pronunciado o se deba pronunciar, en virtud del principio de verdad material e impulso de oficio, la Administracin Tributaria en el periodo y tributo especfico fiscalizado. LAS CIRCUNSTANCIAS POSTERIORES DEBEN TRATARSE DE HECHOS NUEVOS.- Como se desprende de la regulacin de la propia disposicin, que ello solo procedera en el supuesto que se presenten hechos o circunstancias nuevas a la emisin de dicho acto. A este efecto, guardando coherencia con los supuestos previstos por ley para el ejercicio del supuesto previsto en el numeral 2 del artculo 108 del Cdigo Tributario, debe tenerse presente que dichos hechos o circunstancias nuevas deben ser: Eventos que pueden haberse configurado o presentado antes de la emisin del acto administrativo tributario, pero que no fueron conocidos por la autoridad tributaria antes, nicamente por una actuacin atribuible al deudor tributario. Eventos que hayan ocurrido propiamente despus de la emisin del acto administrativo tributario.
IMPROCEDENCIA DEL ACTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO.- Como se desprende claramente del texto del numeral 2 del artculo 108 del Cdigo Tributario, es que dichas circunstancias posteriores que permitiran a la Administracin Tributaria el ejercicio vlido de la potestad de determinacin suplementaria (complementacin del acto), deben estar dirigidas nicamente a declarar la improcedencia del acto administrativo tributario emitido y notificado al deudor tributario. A este efecto, apreciamos que un adecuado entendimiento de los alcances de esta causal pasa por determinar el contenido del trmino improcedencia. Segn doctrina autorizada, se ha destacado que dicho
caracterizarse, segn el Tribunal Supremo, por ser ostensibles, manifiestos e indiscutibles; es decir, que se evidencian por si solos, sin necesidad de mayores
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201.1 Los errores material o aritmtico en los actos administrativos pueden ser rectificados con efecto retroactivo, en cualquier momento, de oficio o a instancia de los administrados, siempre que no se altere lo sustancial de su contenido ni el sentido de la decisin.
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ROBLES MORENO, Carmen del Pilar; RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco; BRAVO CUCCI, Jorge Antonio; VILLANUEVA GUTIRREZ, Walter. Ob. cit., pp. 624 y 625.
En los casos indicados (casos en los cuales mantener los actos resulta contrario a la equidad o a la propia lgica de las cosas) no se requiere la interposicin de un recurso de reclamacin o apelacin, aunque para el deudor tributario en puridad es una opcin (aun cuando el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia ya referida disponga imperativamente que los "deudores tributarios debern presentar" el formulario con la finalidad de comunicar la existencia de alguna de las causales detalladas en el artculo 1) ; en este sentido, cuando el administrado considere que se ha presentado alguna de las causales sealadas en los numerales 1 y 2 del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 002-97/SUNAT, podr optar entre presentar la comunicacin mediante Formulario N 194 o interponer el recurso de reclamacin o apelacin, segn corresponda. En relacin al tema, cabe recordar que la RTF N 1743-3-2005, de observancia obligatoria, publicada el 02.04.2005, ha establecido el siguiente criterio:
"El Formulario N 194 "Comunicacin para la revocacin, modificacin, sustitucin o complementacin de actos administrativos", regulado por la Resolucin de Superintendencia N 002-97/SUNAT, es una reclamacin especial en que la voluntad del administrado es cuestionar el acto de cobro y, en consecuencia, contra lo resuelto por la Administracin proceder el recurso de apelacin respectivo. El carcter de especial de la reclamacin est dado porque considerando los casos en que procede no le son aplicables los requisitos de admisibilidad establecidos en el artculo 137 del Cdigo Tributario excepto el del plazo. "En el caso que lo solicitado por el administrado mediante la comunicacin contenida en el Formulario N 194 no se encuentre dentro de los supuestos de la mencionada Resolucin, procede que la Administracin Tributaria le otorgue a dicha comunicacin el trmite de recurso de reclamacin, en aplicacin del artculo 213 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, considerando como fecha de presentacin del recurso, la que conste como tal en el Formulario N 194."
Ahora bien, el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 002-97/SUNAT, seala que los deudores tributarios podrn interponer el medio impugnatorio que corresponda, en caso de errores materiales o circunstancias posteriores a la emisin de los actos de la Administracin no contemplados en el artculo 1. Sin perjuicio de lo anotado, contra el acto que en virtud del numeral 2 del artculo 108 ha revocado, modificado, sustituido o complementado otro (incluso tratndose de casos resueltos va el formulario 194), cabe la interposicin del recurso que corresponda (dependiendo del acto modificado), en la instancia pertinente. Es preciso apuntar que los casos de correccin de errores materiales o aritmticos en los actos administrativos (que no alteren lo sustancial del contenido ni el sentido de la decisin) tendrn efectos retroactivos, por lo que alguna eventual impugnacin ser contra el acto corregido (dentro del plazo que correr desde el da siguiente a la fecha de la notificacin de este acto), y no contra el acto corrector, acto que no ser susceptible de impugnacin en la medida en que con ella la Administracin solo ha procedido a corregir un error material (RTF N 3331-2006).
3. AUTORIDAD COMPETENTE PARA LA COMPLEMENTACIN DE LOS ACTOS DESPUS DE LA NOTIFICACIN El ltimo prrafo del artculo 108 del Cdigo Tributario (vigente desde el 6 de febrero de 2004) prescribe que tratndose de la SUNAT, la revocacin, modificacin, sustitucin o complementacin (o rectificacin) ser (norma imperativa) declarada por la misma rea que emiti el acto que se modifica (que, como se ha dicho, es la que maneja o tiene acceso a la informacin pertinente), con excepcin del caso de connivencia a que se refiere el numeral 1 del referido artculo, supuesto en el cual, por razones obvias, la declaracin ser expedida por el superior jerrquico del rea emisora del acto. Considerando el texto vigente del artculo 108, la RTF N 815-1-2005, de observancia obligatoria, publicada el 28.02.2005, ha precisado una limitacin en la aplicacin del numeral 2 del artculo 108 del Cdigo Tributario; la citada resolucin, razonablemente, ha establecido el siguiente criterio:
Esto sin perjuicio de la obligacin que tendra la Administracin de informar a la instancia pertinente sobre cualquier error material en que hubiera incurrido al emitir el o los actos administrativos materia de impugnacin.
RTF N 06687-2-2004
RTF N 02058-5-2002
CABANELLAS, Guillermo. Diccionario Jurdico Elemental. Editorial Heliasta, Buenos Aires, 1983. EZAINE CHAVEZ, Amado. Diccionario de Derecho Penal. A.F.A. Editores, Lima, 1989. GACETA JURDICA. Dialogo con la Jurisprudencia. Lima (varios tomos). GORDILLO, Agustn. Tratado de Derecho Administrativo. T. 3. El Acto
Administrativo, Fundacin de Derecho Administrativo, 8 edicin, Buenos Aires, 2004, HUAMAN CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario Comentada. Juristas Editores, Lima, 2007. HUAPAYA GARRIAZO, Pablo Y ROBLES MORENO Carmen del Pilar. la notificacin en materia tributaria, aspectos generales.
http://blog.pucp.edu.pe/item/62749/la-notificacion-en-materia-tributariaaspectos-generales. IANNACONE SILVA, Felipe. Comentarios al Cdigo Tributario. Grijley, 1 reimpresin actualizada Lima, 2002. MORN URBINA, Juan Carlos. Comentarios a la Ley del Procedimiento Administrativo General. Gaceta Jurdica, Quinta edicin, Lima, 2006. ROBLES MORENO, Carmen del Pilar; RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco; BRAVO CUCCI, Jorge Antonio; VILLANUEVA
GUTIRREZ, Walter. Cdigo Tributario. Doctrina y comentarios. Pacfico editores, Lima, 2009.