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Baja Activo Fijo

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I

INFORME TRIBUTARIO

A C T U A L I D A D Y A P L I C A C I Ó N P R Á C T I C A

Implicancias Tributarias y Contables por la Baja de Activos Totalmente Depreciados
C.P Josué Bernal Rojas .C. Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial

1. Introducción Una vez culminada la depreciación de los activos fijos tangibles de las empresas en muchos casos se siguen usando porque aún son utilizables, y en otros casos se retiran del uso permanente y son apartados hacia algún lugar o almacén especial los mismos que pueden ser vendidos, obsequiados o donados, ante este hecho surge la interrogante de ¿Cuál sería el tratamiento contable y tributario a aplicar en estos casos?, la respuesta a dicha interrogante se absuelve en el desarrollo del presente artículo con la aplicación de algunos casos prácticos generales que se pueden presentar en las empresas. 2. Aspectos tributarios La baja de bienes depreciados no tiene incidencia tributaria, sin embargo, se debe tener en cuenta el destino final de dichos bienes, ya que pueden ser que se destinen a operaciones de venta, donación u otros. A continuación, desarrollaremos el tratamiento en cada caso en particular. 2.1 Baja del activo depreciado y posterior venta Una vez dado de baja el activo y se decide venderlo se debe tener en cuenta los siguientes aspectos:

2.1.1 Emisión de Comprobante de Pago Toda vez que la enajenación del bien, implica una transferencia de propiedad deberá emitirse el comprobante de pago correspondiente.
Base legal: Art. 6º del Reglamento de Comprobantes de Pago.

decide obsequiarlo se debe tener en cuenta los siguientes aspectos: 2.2.1 Emisión de Comprobante de Pago Toda vez que se ha decidido transferir la propiedad del bien en forma gratuita debe emitirse el correspondiente comprobante de pago con la leyenda «Transferencia Gratuita».
Base legal: Art. 8º Num. 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

2.1.2 Incidencia en el Impuesto General a las Ventas De tratarse de un bien mueble, la tranferencia hecha implica la venta en el país de bienes muebles, por lo tanto, la operación se encuentra gravada con el IGV. En el caso de bien inmueble sólo se encontrará gravada la primera venta realizada por el constructor. Asimismo, la transferencia se considera realizada a valor de mercado, ya que de ser inferior el transferente asume el impuesto que corresponde a la diferencia entre el valor pactado y el valor de mercado.
Base legal: Art. 1º y Art. 15º del TUO de la Ley del IGV y Art. 10º Num. 6 del Reglamento de la Ley del IGV.

2.2.2 Incidencia en el Impuesto General a las Ventas Para efectos del IGV, de tratarse de un retiro de bien mueble se considera venta, la operación se encuentra gravada con el impuesto sobre la base de su valor de mercado.
Base legal: Art. 1º y Art. 15º TUO de la Ley del IGV, Art. 2º Num. 3 Inc. c) y Art. 10º Num. 6 del Reglamento de la Ley del IGV.

2.1.3 Incidencia en el Impuesto a la Renta Para efectos del Impuesto a la Renta debe tenerse en cuenta que la transferencia se considera realizada a valor de mercado.
Base legal: Art. 32º TUO de la Ley del I.R.

2.2.3 Incidencia en el Impuesto a la Renta Para efectos del Impuesto a la Renta debe tenerse en cuenta que los bienes que el propietario o propietarios de empresas retiren para su uso personal o de su familia se considera transferido a su valor de mercado.
Base legal: Art. 32º TUO de la Ley del I.R.

2.2 Baja del activo depreciado y retiro de uno de los accionistas para obsequio Una vez dado de baja el activo y se

2.3 Baja del activo depreciado y donación a entidad pública Una vez dado de baja el activo y si se decide donarlo se deberá tener en cuenta los siguientes aspectos:

1-4

INSTITUTO

DE

INVESTIGACIÓN E L P ACÍFICO

de acuerdo con la NIC 16 Inmuebles. se debe eliminar del balance general el importe que corresponda de la partida de dicho vehículo. salvo en lo que respecta a la posterior enajenación de dicho bien.3. Se pide determinar el tratamiento tributario y contable por la baja de dicho vehículo. Un mes después de haber dado de baja dicho vehículo se presenta un comprador de chatarra. Esto es recomendable a fin de evitar que se presuma el obsequio de los bienes o su venta que puedan generar contingencias tributarias con respecto al IGV y el Impuesto a la Renta. debiendo tenerse en cuenta el valor de mercado de los bienes donados a efectos de calcularse el monto a pagar por concepto de IGV. ante esta situación lo recomendable es proceder a su destrucción en presencia de un Notario Público y previa comunicación a SUNAT en un plazo no menor a seis días hábiles previos a la destrucción.1 Emisión de Comprobante de Pago Toda vez que se ha decidido donar el bien. la gerencia ha decidido dar de baja dicho vehículo.» dentro de sus activos fijos cuenta con una camioneta totalmente depreciada.4. excepto empresas. así como su depreciación. inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperación Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores. Dicha norma señala que. salvo que el mismo sea vendido o donado u obsequiado como veremos más adelante.. Organizaciones no Gubernamentales Nacionales. cuando una partida de inmuebles. En el aspecto contable podemos decir que como dicho vehículo ya no es usado permanentemente. el que debe ser asumido por el donante. 10º Num. Se pide determinar el tratamiento tributario y contable por la baja de dicho vehículo y posterior venta. maq. 2.4. Art. Base legal: Art.4. a Entidades e Instituciones extranjeras de Cooperación Técnica Internacional. implica una transferencia de propiedad a un tercero. 3.. debe emitirse el correspondiente comprobante de pago con la leyenda «Transferencia Gratuita».000 2. 2..000 2. la donación de un bien totalmente depreciado no tiene incidencia puesto que no existe valor en libros que deba llevarse al gasto con motivo de su retiro para ser donado. 1º TUO de la Ley del IGV y Art. y equipo.. implica una transferencia de propiedad a un tercero. maquinaria y equipo. 2. Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 393 Depreciación inmuebles.00 más el IGV. 4. DEBE HABER 40. siendo su valor de adquisición por el importe de S/. A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 91 2.6 del Reglamento de la Ley del IGV. Base legal: Art. 6 del Reglamento de la Ley del IGV.A.3. y siempre que sea aprobada mediante Resolución Ministerial del sector correspondiente la donación no se encuentra afecta al IGV y el donante no pierde el derecho al crédito fiscal generado por la adquisición del bien donado..2 Incidencia en el Impuesto General a las Ventas En el caso de donaciones de bienes depreciados totalmente a entidades privadas se encuentran afectas al Impuesto. 40 000 y la depreciación acumulada por el mismo importe. por el cual se deberá emitir el correspondiente comprobante de pago. 10º Num. En vista que el mencionado vehículo es bastante antiguo y no es utilizado por los continuos desper- 40.AREA TRIBUTARIA 2. I cho monto no puede ser usado como crédito fiscal por el donatario. el ingreso obtenido por dicha enajenación se encuentra gravado con dicho impuesto. e Instituciones Privadas sin Fines de Lucro receptoras de donaciones de carácter asistencial o educacional. por lo tanto. debe emitirse el correspondiente comprobante de pago con la leyenda «Transferencia Gratuita». 33 INMUEBLES. 1 500. siendo su valor de adquisición por el importe de S/. Base legal: Art. Por la baja de la camioneta . 16º TUO de la Ley del IGV y Art. MAQUINARIA Y EQUIPO 334 Unidades de transp.2 Incidencia en el Impuesto General a las Ventas Cuando se trata de transferencia gratuita de bienes a entidades públicas. Base legal: Art. párrafos del 61 al 65.. el hecho de dar de baja el vehículo totalmente depreciado no tiene incidencia alguna ya que no estamos afectando el resultado del ejercicio. dado que son bienes inservibles se decide destruirlos. Solución En el aspecto tributario la baja del activo no tiene incidencia alguna. 1º.3.. asimismo las ganacias o pérdidas que surjan del retiro o enajenación debe ser determinada como la diferencia entre el producto neto estimado de la enajenación y el valor en libros del activo y deben reconocerse como ingreso o gasto. por lo tanto.. di- 1-5 S E G U N D A Q U I N C E N A . 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago. 40 000 y la depreciación acumulada por el mismo importe.4 Baja del activo depreciado y donación a entidad privada Una vez dado de baja el activo y se decide donarlo se debe tener en cuenta los siguientes aspectos: 2.A.5 Baja del activo depreciado y posterior destrucción Los activos dados de baja generalmente ocupan espacio dentro de las instalaciones de la empresa que se puede utilizar para otros fines. Aspectos contables En este aspecto debemos tener en cuenta la Norma Internacional de Contabilidad Nº 16 Inmuebles. Asiento contable: —————— x —————— 39 DEPRECIAC. el cual adquiere dicho bien por un valor de S/. 15º y Art. 8º Num.J U L I O 2005 . maquinaria y equipo se retira de su uso permanente y no se esperan beneficios económicos se eliminan del balance general.1 Emisión de Comprobante de Pago Toda vez que se ha decidido donar el bien. no existe norma legal que establezca el procedimiento para el presente caso. Caso Práctico N° 2 Baja de activo totalmente depreciado y posterior venta La empresa «La Ventana S. dicha operación se encuentra gravada con el IGV ya que se trata de la transferencia de un bien mueble y con respecto al Impuesto a la Renta.3 Incidencia en el Impuesto a la Renta En cuanto al Impuesto a la Renta la donación de un bien depreciado totalmente no tiene incidencia puesto que no hay valor en libros que deba llevarse al gasto con motivo de su retiro para ser donado. Sin embargo. fectos. Laboratorio Tributario Contable Caso Práctico N° 1 Baja de activo totalmente depreciado La empresa «La Ventana S. 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago.» dentro de sus activos fijos cuenta con una camioneta totalmente depreciada. Maquinaria y Equipo. así como.3 Incidencia en el Impuesto a la Renta En cuanto al Impuesto a la Renta. en vista que el mencionado vehículo es bastante antiguo y no es utilizado por los continuos desperfectos la gerencia ha decidido dar de baja dicho vehículo. Solución En el aspecto tributario. 8º Num. como si lo hay para el caso de las mercaderías.

00 incluido IGV. su depreciación. 168 Otras ctas por cob. 64 TRIBUTOS POR PAGAR 641 Impuesto a las ventas 16 CUENTAS POR COBRAR DIV. se debe eliminar del balance general el importe que corresponda de la partida de dicho vehículo. Si bien es cierto que la empresa no percibe ingreso en el mes del obsequio.I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA tario y contable por la baja de dicho vehículo y posterior venta. por el cual se deberá emitir el 1. 2. del vehículo obsequiado. MAQUINARIA Y EQUIPO 334 Unidades de transp. así como. Se pide determinar el tratamiento tribuINSTITUTO DE En el aspecto contable podemos decir que como dicho vehículo ya no es usado permanentemente. de acuerdo con la NIC 16 Inmuebles. —————— x —————— 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 168 Otras cuentas por cobrar diversas Por la cobranza de la venta de chatarra. salvo en lo que respecta a la posterior obsequio de dicho bien. El valor de mercado de bienes similares y en iguales condiciones es de S/. en vista que el mencionado vehículo es bastante antiguo y no es utilizado por tener otros vehículos nuevos la gerencia ha decidido dar de baja dicho vehículo y obsequiarlo a la esposa de uno de los accionistas. 168 Otras ctas por cob. —————— x —————— 75 INGRESOS DIVERSOS 759 Otros ingresos divers.000 —————— x —————— 16 CTAS.900 Caso Práctico N° 3 Baja de activo totalmente depreciado y posterior obsequio La empresa «La Ventana S. siendo su valor de adquisición por el importe de S/. y equipo 33 INMUEBLES. 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Por el destino del gasto por IGV que asume la empresa. de acuerdo con la NIC 16 Inmuebles.000 S E G U N D A Q U I N C E N A . maquinaria y equipo.521 479 ———— 3.» dentro de sus activos fijos cuenta con un grupo de computadoras Pentium I totalmente depreciadas.000 1-6 INVESTIGACIÓN E L P ACÍFICO . 3 000. maquinaria y equipo. —————— x —————— 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 168 Otras cuentas por cobrar diversas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 75 INGRESOS DIVERSOS 759 Otros ingresos div.000 Es necesario mencionar que para la enajenación del vehículo mencionado se debe tener en cuenta las reglas de valor de mercado tanto para efectos del IGV como para el Impuesto a la Renta. la gerencia ha decidido dar de baja dichos bienes y donarlos a una entidad educativa pública. su depreciación. 80. —————— x —————— 94 GASTOS DE ADMINISTRAC. en vista que los mencinados bienes están totalmente depreciados y no son utilizadas por haber adquirido nuevas computadoras.521 IGV del vehículo retirado 479 ——— Renta neta I. maquin.A. MAQUINARIA Y EQUIPO 334 Unidades de transporte Por la baja del activo fijo.000 DEBE HABER 40. Por la baja del activo fijo. para fines del Impuesto a la Renta la empresa deberá adicionar vía Declaración Jurada el importe del valor de mercado del vehículo obsequiado ya que dicho valor no es considerado como base imponible para el pago a cuenta mensual en el mes de realizado el obsequio. Por el extorno del asiento por obsequio y el gasto por IGV que asume la empresa.785 3. Asimismo deberá adicionar el IGV asumido ya que no es gasto deducible. así como. 1. POR COBRAR DIV. Asientos contables: —————— x —————— 39 DEPRECIAC. 2 000.521 La empresa deberá asumir el pago del IGV por la suma de S/. y equipo 33 INMUEBLES. maquin.R. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 75 INGRESOS DIVERSOS 759 Otros ingresos div. Asientos contables: —————— x —————— 39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 393 Depreciación inmuebles. Se pide determinar el tratamiento tributario y contable por la baja de dichos bienes y posterior donación.000 24. 479. Tratamiento con respecto al IGV: 285 Determinación del IGV a pagar: Valor de mercado del bien IGV 19% Total S/. Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 393 Depreciación inmuebles.785 40. por el cual se deberá emitir el correspondiente comprobante de pago (Boleta de Venta) con la leyenda «Transferencia Gratuita».000 479 Caso Práctico N° 4 Baja de activo totalmente depreciado y posterior donación a entidad pública La empresa «La Ventana S. 80 000) Utilidad Contable Adiciones Valor de mercado del vehículo obsequiado 2. 479 479 479 2. El valor de mercado de un vehículo similar y en iguales condiciones es de S/.A.000 3. Tratamiento con respecto al Impuesto a la Renta (asumiendo una utilidad contable de S/. salvo en lo que respecta a la posterior donación de dicho bien.500 1. Solución En el aspecto tributario la baja del activo no tiene incidencia alguna. 30 000 y la depreciación acumulada por el mismo importe.000 479 2. En el aspecto contable podemos decir que como dicho vehículo ya no es usado permanentemente. criterio que se aplica también para fines del IGV. DEBE HABER 40. 30% S/.» dentro de sus activos fijos cuenta con una camioneta totalmente depreciada. div.000 ———— 83.785 1.00 incluido IGV. —————— x —————— 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja Por el pago del IGV correspondiente al obsequio.J U L I O 2005 40. Solución En el aspecto tributario la baja del activo no tiene incidencia alguna. siendo su valor de adquisición por el importe de S/. dicha operación se encuentra gravada con el IGV por ser la transferencia de un bien mueble y con respecto al Impuesto a la Renta dicho vehículo se considera transferido a su valor de mercado.521 479 3. Por la emisión del comprob. div. 40 000 y la depreciación acumulada por el mismo importe. Por la venta de chatarra. se debe eliminar del balance general el importe que corresponda de la partida de dicho vehículo.

la gerencia ha decidido dar de baja dichos bienes y destruirlos por estar inservibles. su depreciación. de acuerdo con la NIC 16 Inmuebles. en vista que los mencionados bienes están totalmente depreciados y no son utilizadas por haber adquirido nuevas computadoras. siendo su valor de adquisición por el importe de S/. su depreciación. Asientos contables: —————— x —————— 39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 393 Depreciación inmuebles. MAQ.» dentro de sus activos fijos cuenta con un grupo de computadoras Pentium I totalmente depreciadas. Se pide determinar el tratamiento tributario y contable por la baja de dichos bienes y posterior donación. situaciones que acarrearían contingencias tributarias con respecto al IGV y Renta. 35 000 y la depreciación acumulada por el mismo xxxx A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 91 1-7 S E G U N D A Q U I N C E N A . maquinaria y equipo 33 INMUEB. —————— x —————— 94 GASTOS DE ADMINISTRAC. maquinaria y equipo. Solución En el aspecto tributario la baja del activo no tiene incidencia alguna. —————— x —————— 75 INGRESOS DIVERSOS 1.000 La empresa deberá asumir el pago de IGV por la suma de S/.00 incluido IGV. Y EQUIPO 334 Unidades de transporte Por la baja del activo fijo. Solución En el aspecto tributario la baja del activo no tiene incidencia alguna. Asientos contables: —————— x —————— DEBE HABER 39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 35.AREA TRIBUTARIA correspondiente comprobante de pago con la leyenda «Transferencia Gratuita». MAQUINARIA Y EQUIPO 334 Unidades de transporte Por la baja del activo fijo depreciado. maq. 319 319 1. se debe eliminar del balance general el importe que corresponda de la partida de dichos bienes. se debe eliminar del balance general el importe que corresponda de la partida de dichos bienes. xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx 35.000 393 Depreciación inmuebles. En cuanto al Impuesto a la Renta no hay incidencia en vista de que los bienes se encuentran totalmente depreciados por lo que no hay valor en libros que se contabilice como gasto por la donación. la gerencia ha decidido dar de baja dichos bienes y donarlos a una entidad educativa privada. se debe eliminar del balance general el importe que corresponda de la partida de dichos bienes. —————— x —————— 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar diversas 10 CAJA Y BANCOS 101 caja Por la cancelación de honorarios notariales. en vista que los mencionados bienes están totalmente depreciados y no son utilizadas por haber adquirido nuevas computadoras. maquinaria y equipo.000 Caso Práctico N° 5 Baja de activo totalmente depreciado y posterior donación a entidad privada La empresa «La Ventana S. 1. así como. así como. En el aspecto contable podemos decir que como dichas computadoras ya no son usadas permanentemente. 64 TRIBUTOS 319 641 Impuesto a las ventas 16 CUENTAS POR COBRAR DIV. de acuerdo con la NIC 16 Inmuebles. div. 319. Asientos contables: —————— x —————— 39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 393 Depreciación inmuebles. y equipo 33 INMUEBLES. —————— x —————— 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 632 Honorarios 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar diversas Por los gastos de notario. salvo en lo que respecta a la posterior donación de dicho bien. así como.681 759 Otros ingresos div. 168 Otras ctas por cob. por el cual se deberá emitir el correspondiente comprobante de pago con la leyenda «Transferencia Gratuita».J U L I O 2005 . maquinaria y equipo 33 INMUEBLES. 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Por el destino del gasto. Por el extorno de la emisión del comprobante y el gasto por IGV que asume la empresa. El valor de mercado de similares bienes y en iguales condiciones es de S/. MAQUINARIA Y EQUIPO 334 Unidades de transporte Por la baja del activo fijo. su depreciación. de acuerdo con la NIC 16 Inmuebles. En el aspecto contable podemos decir que como dichas computadoras ya no son usadas permanentemente.00. DEBE HABER 30.000 I Tratamiento con respecto al IGV Valor de mercado de los bienes IGV 19% Total S/.000 30. 30 000 y la depreciación acumulada por el mismo importe. dicha operación no se encuentra gravada con el IGV por ser la transferencia hecha a una entidad pública.000 DEBE HABER 30. maquinaria y equipo.» dentro de sus activos fijos cuenta con un grupo de computadoras Pentium 233 totalmente depreciadas. —————— x —————— 94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 79 CARGAS IMPUTABLES Por el destino del gasto de notario..A.000 xxxx Caso Práctico N° 6 Baja de activo totalmente depreciado y posterior destrucción La empresa «La Ventana S. salvo en lo que respecta a la posterior destrucción de dichos bienes.681 319 ———— 2.000 30. En cuanto al Impuesto a la Renta no hay incidencia en vista de que los bienes se encuentran totalmente depreciados por lo que no hay valor en libros que se contabilice como gasto por la donación. 2. 2 000. dicha operación se encuentra gravada con el IGV por ser donación hecha a una entidad privada.681 319 2.000 importe.A. por el cual se recomienda proceder a la destrucción en presencia de un Notario Público y previa comunicación anticipada de seis días hábiles a la SUNAT para evitar que la administración presuma la venta u obsequio de dichos bienes. En el aspecto contable podemos decir que como dichos bienes no serán usados permanentemente. siendo su valor de adquisición por el importe de S/. —————— x —————— 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 168 Otras cuentas por cobrar diversas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 75 INGRESOS DIVERSOS 759 Otros ingresos diversos Por la emisión del conprobante de pago por la donación.

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