NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 16 (NIC 16) (Revisada en 2003) Propiedad, Planta y Equipos, (Inmovilizado Material)

(Versin del Reglamento (CE) n 2238/2004 de la Comisin, de 29 de diciembre, modificada por el Reglamento (CE) n 2236/2004 de la Comisin, de 29 de diciembre de 2004) (Modificada por el Reglamento (CE) N 211/2005 de la Comisin, de 4 febrero de 2005) (Modificada por el Reglamento (CE) N 1910/2005, de la Comisin, de 8 de noviembre de 2005) SUMARIO Objetivo Alcance Definiciones Reconocimiento Costos iniciales Costos posteriores Valoracin en el momento del reconocimiento Componentes del costo Valoracin del costo Valoracin posterior al reconocimiento Modelo del coste Modelo de revalorizacin Amortizacin Importe amortizable y periodo de amortizacin Mtodo de amortizacin Deterioro del valor Compensacin por deterioro del valor Baja en cuentas Informacin a revelar Disposiciones transitorias Fecha de vigencia Derogacin de otros pronunciamientos Prrafos 1 2-5 6 7-14 11 12-14 15-28 16-22 23-28 29-66 30 31-42 43-62 50-59 60-62 63-64 65-66 67-72 73-79 80 81 82-83

Esta Norma revisada sustituye a la NIC 16 (revisada en 1998) Propiedad, Planta y Equipos, y se aplicar en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. OBJETIVO 1. El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable del inmovilizado material, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en su inmovilizado material, as como los cambios que se hayan producido en dicha inversin. Los principales problemas que presenta el

reconocimiento contable del inmovilizado material son la contabilizacin de los activos, la determinacin de su importe en libros y los cargos por amortizacin y prdidas por deterioro que deben reconocerse con relacin a los mismos. ALCANCE 2. Esta Norma se aplicar en la contabilizacin de los elementos de inmovilizado material, salvo cuando otra Norma Internacional de Contabilidad exija o permita un tratamiento contable diferente. 3) Esta Norma no ser de aplicacin a: a) el inmovilizado material clasificado como mantenido para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas; b) los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 41 Agricultura); c) el reconocimiento y valoracin de activos para exploracin y evaluacin (vase la NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales), o d) los derechos mineros y reservas minerales tales como petrleo, gas natural y recursos no renovables similares. No obstante, esta Norma ser de aplicacin a los elementos de inmovilizado material utilizados para desarrollar o mantener los activos descritos en b) y d). Prrafo 3 modificado por el Reglamento (CE) n 1910/2005, de la Comisin, de 8 de noviembre de 2005, redaccin anterior: 3. Esta Norma no se aplicar a: (a) el inmovilizado material clasificado como mantenido para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas; (b) los activos biolgicos;o (c) los derechos mineros No obstante, esta Norma ser de aplicacin a los elementos del inmovilizado material utilizados para desarrollar o mantener los activos descritos en los apartados (b) y (c). 4. Otras Normas Internacionales de Contabilidad pueden obligar a reconocer un determinado elemento de inmovilizado material de acuerdo con un tratamiento diferente al exigido en esta Norma. Por ejemplo, la NIC 17 Arrendamientos exige que la entidad evale si tiene que reconocer un elemento de inmovilizado material sobre la base de la transmisin

de los riesgos y ventajas. Sin embargo, en tales casos, el resto de aspectos sobre el tratamiento contable de los citados activos, incluyendo su amortizacin, se guiarn por los requerimientos de la presente Norma. 5. La entidad aplicar esta Norma a los inmuebles que estn siendo construidos o desarrollados para su uso futuro como inversiones inmobiliarias, pero que no satisfacen todava la definicin de inversin inmobiliaria' recogida en la NIC 40 Inversiones inmobiliarias. Una vez que se haya completado la construccin o el desarrollo, el inmueble pasar a ser una inversin inmobiliaria y la entidad estar obligada a aplicar la NIC 40. La NIC 40 tambin se aplica a las inversiones inmobiliarias que estn siendo objeto de nuevos desarrollos, con el fin de ser utilizadas en el futuro como inversiones inmobiliarias. La entidad que utiliza el modelo del costo para las inversiones inmobiliarias, de acuerdo con la NIC 40, deber utilizar el modelo del coste al aplicar esta Norma. DEFINICIONES 6. Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica: Amortizacin es la distribucin sistemtica del importe amortizable de un activo a lo largo de su vida til. Costo es el importe de efectivo o medios lquidos equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de la contraprestacin entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisicin o construccin o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos especficos de otras NIIF, por ejemplo, de la NIIF 2 Pagos basados en acciones. Importe amortizable es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual. Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas. Importe recuperable es el mayor entre el precio de venta neto de un activo y su valor de uso. El inmovilizado material o la Propiedad, Planta y Equipos son los activos tangibles que: (a) posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y (b) se esperan usar durante ms de un ejercicio. La prdida por deterioro es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo a su importe recuperable.

Valor especfico para la entidad es el valor actual de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el uso continuado de un activo y por la enajenacin o disposicin por otra va del mismo al trmino de su vida til. En el caso de un pasivo, es el valor actual de los flujos de efectivo en que se espera incurrir para cancelarlo. Valor razonable es el importe por el cual podra ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua. El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podra obtener actualmente por la enajenacin o disposicin por otra va del activo, despus de deducir los costes estimados por tal enajenacin o disposicin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til. Vida til es: (a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo amortizable por parte de la entidad; o bien (b) el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad. RECONOCIMIENTO 7. Un elemento de inmovilizado material se reconocer como activo cuando: (a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y (b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad. 8. Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se contabilizan habitualmente como existencias y se reconocen en el resultado del ejercicio cuando se consumen. Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que la entidad espere utilizar durante ms de un ejercicio, cumplen normalmente las condiciones para ser calificados como elementos de inmovilizado material. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar slo pudieran ser utilizados con relacin a un elemento de inmovilizado material, se contabilizarn como inmovilizado material. 9. Esta Norma no establece la unidad de valoracin para propsitos de reconocimiento, por ejemplo no dice en qu consiste un elemento de inmovilizado material. Por ello, se requiere la realizacin de juicios para aplicar los criterios de reconocimiento a las circunstancias especficas de la entidad. Podra ser apropiado agregar partidas que individualmente son poco significativas, tales como moldes, herramientas y troqueles, y aplicar los criterios pertinentes a los valores totales de las mismas.

10. La entidad evaluar, de acuerdo con este principio de reconocimiento, todos los costes de inmovilizado material en el momento en que se incurra en ellos. Estos costes comprenden tanto aqullos en que se ha incurrido inicialmente para adquirir o construir un elemento de inmovilizado material, como los costes incurridos posteriormente para aadir, sustituir parte de o mantener el elemento correspondiente. Costos iniciales 11. Algunos elementos de inmovilizado material pueden ser adquiridos por razones de seguridad o de ndole medioambiental. Aunque la adquisicin de ese tipo de inmovilizado material no incremente los beneficios econmicos que proporcionan los elementos de inmovilizado material existentes, puede ser necesaria para que la entidad logre obtener los beneficios econmicos derivados del resto de los activos. Dichos elementos de inmovilizado material cumplen las condiciones para su reconocimiento como activos porque permiten a la entidad obtener beneficios econmicos adicionales del resto de sus activos, respecto a los que hubiera obtenido si no los hubiera adquirido. Por ejemplo, una entidad qumica puede tener que instalar nuevos procesos de fabricacin para cumplir con la normativa medioambiental relativa a la produccin y almacenamiento de productos qumicos, reconociendo entonces como parte del inmovilizado material las mejoras efectuadas en la planta, en la medida que sean recuperables, puesto que sin ellas la entidad quedara inhabilitada para producir y vender esos productos qumicos. No obstante, el importe en libros resultante de tales activos y otros relacionados con ellos se revisar para comprobar la existencia de deterioro del valor, de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del valor de los activos. Costos posteriores 12. De acuerdo con el criterio de reconocimiento contenido en el prrafo 7, la entidad no reconocer, en el importe en libros de un elemento de inmovilizado material, los costes derivados del mantenimiento diario del elemento. Tales costes se reconocern en el resultado del ejercicio cuando se incurra en ellos. Los costes del mantenimiento diario son principalmente los costes de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el coste de pequeos componentes. El objetivo de estos desembolsos se describe a menudo como reparaciones y conservacin' del elemento de inmovilizado material. 13. Ciertos componentes de algunos elementos de inmovilizado material pueden necesitar ser reemplazados a intervalos regulares. Por ejemplo, un horno puede necesitar revisiones y cambios tras un determinado nmero de horas de funcionamiento, y los componentes interiores de una aeronave, tales como asientos o instalaciones de cocina, pueden necesitar ser sustituidos varias veces a lo largo de la vida del avin. Ciertos elementos de inmovilizado material pueden ser adquiridos para hacer una sustitucin recurrente menos frecuente, como podra ser la sustitucin de los tabiques de un edificio, o para proceder a un recambio no frecuente. De acuerdo con el criterio de reconocimiento del prrafo 7, la entidad reconocer, dentro del importe en libros de un elemento de inmovilizado material, el coste de la sustitucin de parte de dicho elemento cuando se incurra en ese coste, siempre que se cumpla el criterio de reconocimiento. El importe en libros de las partes que se

sustituyan se dar de baja en cuentas, de acuerdo con las disposiciones que al respecto contiene esta Norma (vanse los prrafos 67 a 72). 14. Una condicin para que algunos elementos de inmovilizado material continen operando, (por ejemplo, los aviones) puede ser la realizacin peridica de inspecciones generales por defectos, independientemente de que las partes del elemento sean sustituidas o no. Cuando se realice una inspeccin general, su coste se reconocer en el importe en libros del elemento de inmovilizado material como una sustitucin, siempre y cuando se cumplan las condiciones para su reconocimiento. Al mismo tiempo, se dar de baja cualquier importe en libros, procedente de una inspeccin previa, que permanezca en la citada partida y sea distinto de los componentes fsicos no sustituidos. Esto suceder con independencia de que el coste de la inspeccin previa fuera identificado contablemente dentro de la transaccin mediante la cual se adquiri o construy dicha partida. Si fuera necesario, puede utilizarse el coste estimado de una inspeccin similar futura, como indicativo de cul fue el coste de la inspeccin realizada cuando la partida fue adquirida o construida. VALORACIN EN EL MOMENTO DEL RECONOCIMIENTO 15. Todo elemento de inmovilizado material, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se valorar por su coste. Componentes del costo 16. El coste de los elementos de inmovilizado material comprende: (a) su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento comercial o rebaja del precio; (b) cualquier coste directamente relacionado con la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la direccin; (c) la estimacin inicial de los costes de desmantelamiento o retiro del elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurra la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con propsitos distintos del de la produccin de existencias durante tal periodo. 17. Ejemplos de costes directamente relacionados son: (a) los costes de retribuciones a los empleados (segn se definen en la NIC 19 Retribuciones a los empleados), que procedan directamente de la construccin o adquisicin de un elemento de inmovilizado material; (b) los costes de preparacin del emplazamiento fsico;

(c) los costes de entrega inicial y los de manipulacin o transporte posterior; (d) los costes de instalacin y montaje; y (e) los costes de comprobacin de que el activo funciona adecuadamente, despus de deducir los importes netos de la venta de cualquier elemento producido durante el proceso de instalacin y puesta a punto del activo (tales como muestras producidas mientras se probaba el equipo); y (f) los honorarios profesionales. 18. La entidad aplicar la NIC 2 Existencias, para contabilizar los costes derivados de las obligaciones por desmantelamiento, retiro y rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta el elemento, en los que se haya incurrido durante un determinado periodo como consecuencia de haber utilizado dicho elemento para producir existencias. Las obligaciones por los costes contabilizados de acuerdo con la NIC 2 o la NIC 16 se reconocern y valorarn de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes. 19. Ejemplos de costes que no forman parte del coste de un elemento de inmovilizado material son los siguientes: (a) costos de apertura de una nueva instalacin productiva; (b) costos de introduccin de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costes de actividades publicitarias y promocionales); (c) costos de apertura del negocio en una nueva localizacin o dirigido a un nuevo segmento de clientela (incluyendo los costes de formacin del personal); y (d) costos de administracin y otros costes indirectos generales. 20. El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un elemento de inmovilizado material finalizar cuando el elemento se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la direccin. Por ello, los costes incurridos por la utilizacin o por la reprogramacin del uso de un elemento no se incluirn en el importe en libros del elemento correspondiente. Por ejemplo, los siguientes costos no se incluirn en el importe en libros de un elemento de inmovilizado material: (a) costes incurridos cuando un elemento, capaz de operar de la forma prevista por la direccin, no ha comenzado a utilizarse o est operando por debajo de su capacidad plena; (b) prdidas operativas iniciales, tales como las incurridas mientras se desarrolla la demanda de los productos que se elaboran con el elemento; y

(c) costos de reubicacin o reorganizacin de parte o de la totalidad de las explotaciones de la entidad. 21. Algunas operaciones, si bien relacionadas con la construccin o desarrollo de un elemento de inmovilizado material, no son necesarias para ubicar al activo en el lugar y condiciones necesarios para que pueda operar de la forma prevista por la direccin. Estas operaciones accesorias pueden tener lugar antes o durante las actividades de construccin o de desarrollo. Por ejemplo, pueden obtenerse ingresos mediante el uso de un solar como aparcamiento hasta que comience la construccin. Puesto que estas operaciones accesorias no son imprescindibles para colocar al elemento en el lugar y condiciones necesarios para operar de la forma prevista por la direccin, los ingresos y gastos asociados a las mismas se reconocern en el resultado del ejercicio, mediante su inclusin dentro la clase apropiada de ingresos y gastos. 22. El costo de un activo construido por la propia entidad se determinar utilizando los mismos principios que si fuera un elemento de inmovilizado material adquirido. Si la entidad fabrica activos similares para su venta, en el curso normal de su explotacin, el coste del activo ser, normalmente, el mismo que tengan el resto de los producidos para la venta (vase la NIC 2 Existencias). Por tanto, se eliminar cualquier ganancia interna para obtener el coste de adquisicin de dichos activos. De forma similar, no se incluirn en el coste de produccin del activo, las cantidades que excedan de los rangos normales de consumo de materiales, mano de obra u otros factores empleados. En la NIC 23 Costos por intereses, se establecen los criterios para el reconocimiento de los intereses como componentes del importe en libros de un elemento de inmovilizado material construido por la propia entidad. Valoracin del costo 23. El coste de un elemento de inmovilizado material ser el precio equivalente al contado en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza ms all de los plazos normales del crdito comercial, la diferencia entre el precio equivalente al contado y el total de los pagos se reconocer como gastos por intereses a lo largo del periodo de aplazamiento, a menos que se capitalicen dichos intereses de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido en la NIC 23. 24. Algunos elementos de inmovilizado material pueden haber sido adquiridos a cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una combinacin de activos monetarios y no monetarios. La siguiente discusin se refiere solamente a la permuta de un activo no monetario por otro, pero tambin es aplicable a todas las permutas descritas en el primer inciso de este prrafo. El coste de dicho elemento de inmovilizado material se medir por su valor razonable, a menos que (a) la transaccin de intercambio no tenga carcter comercial, o (b) no pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado. El elemento adquirido se valorar de esta forma incluso cuando la entidad no pueda dar de baja inmediatamente el activo entregado. Si la partida adquirida no se mide por su valor razonable, su coste se valorar por el importe en libros del activo entregado.

25. La entidad determinar si una permuta tiene carcter comercial, considerando en qu medida se espera que cambien los flujos de efectivo futuros como consecuencia de dicha transaccin. Una transaccin de intercambio tendr carcter comercial si: (a) la configuracin (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del activo recibido difiere de la configuracin de los flujos de efectivo del activo cedido; o (b) el valor especfico para la entidad de la parte de sus actividades afectada por la permuta, se ve modificado como consecuencia del intercambio; y adems (c) la diferencia identificada en (a) o en (b) resulta significativa al compararla con el valor razonable de los activos intercambiados. Al determinar si una permuta tiene carcter comercial, el valor especfico para la entidad de la parte de sus actividades afectada por la transaccin, deber tener en cuenta los flujos de efectivo despus de impuestos. El resultado de estos anlisis puede quedar claro sin necesidad de que la entidad deba realizar clculos detallados. 26. El valor razonable de un activo, para el que no existan transacciones comparables en el mercado, puede valorarse con fiabilidad si (a) la variabilidad en el rango de las estimaciones del valor razonable del activo no es significativa, o (b) las probabilidades de las diferentes estimaciones, dentro de ese rango, pueden ser evaluadas razonablemente y utilizadas en la estimacin del valor razonable. Si la entidad es capaz de determinar de forma fiable los valores razonables del activo recibido o del activo entregado, se utilizar el valor razonable del activo entregado para valorar el coste del activo recibido, a menos que se tenga una evidencia ms clara del valor razonable del activo recibido. 27. El costo de un elemento de inmovilizado material que haya sido adquirido por el arrendatario en una operacin de arrendamiento financiero, se determinar utilizando los principios establecidos en la NIC 17 Arrendamientos. 28. El importe en libros de un elemento de inmovilizado material puede ser minorado por el importe de las subvenciones oficiales, de acuerdo con la NIC 20 Contabilizacin de las subvenciones oficiales e informacin a revelar sobre las ayudas pblicas. VALORACIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO 29. La entidad elegir como poltica contable el modelo del costo (prrafo 30) o el modelo de revalorizacin (prrafo 31), y aplicar esa poltica a todos los elementos que compongan una clase de inmovilizado material. Modelo del costo 30. Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de inmovilizado material se contabilizar por su coste de adquisicin menos la amortizacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor.

Modelo de revalorizacin 31. Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de inmovilizado material cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizar por su valor revalorizado, que es su valor razonable, en el momento de la revalorizacin, menos la amortizacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revalorizaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podra determinarse utilizando el valor razonable en la fecha del balance. 32. Normalmente, el valor razonable de los terrenos y edificios se determinar a partir de la evidencia basada en el mercado que ofrezca la tasacin, realizada habitualmente por expertos independientes cualificados profesionalmente. El valor razonable de los elementos de inmovilizado material, por ejemplo, la planta y equipo ser habitualmente su valor de mercado, determinado mediante una tasacin. 33. Cuando no exista evidencia de un valor de mercado, como consecuencia de la naturaleza especfica del elemento de inmovilizado material y porque el elemento rara vez sea vendido, salvo como parte de una unidad de negocio en funcionamiento, la entidad podra tener que estimar el valor razonable a travs de mtodos que tengan en cuenta los rendimientos del mismo o su coste de reposicin una vez practicada la amortizacin correspondiente. 34. La frecuencia de las revalorizaciones depender de los cambios que experimenten los valores razonables de los elementos de inmovilizado material que se estn revalorizando. Cuando el valor razonable del activo revalorizado difiera significativamente de su importe en libros, ser necesaria una nueva revalorizacin. Algunos elementos de inmovilizado material experimentan cambios significativos y voltiles en su valor razonable, por lo que necesitarn revalorizaciones anuales. Tales revalorizaciones frecuentes sern innecesarias para elementos de inmovilizado material con variaciones insignificantes en su valor razonable. Para stos, pueden ser suficientes revalorizaciones hechas cada tres o cinco aos. 35. Cuando se revalorice un elemento de inmovilizado material, la amortizacin acumulada en la fecha de la revalorizacin puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras: (a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo despus de la revalorizacin sea igual a su importe revalorizado. Este mtodo se utiliza a menudo cuando se revaloriza el activo por medio de la aplicacin de un ndice a su coste de reposicin depreciado. (b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el valor neto resultante, hasta alcanzar el importe revalorizado del activo. Este mtodo se utiliza habitualmente en edificios. La cuanta del ajuste en la amortizacin acumulada, que surge de la reexpresin o eliminacin anterior, forma parte del incremento o disminucin del importe en libros del activo, que se contabilizar de acuerdo con lo establecido en los prrafos 39 y 40.

36. Si se revaloriza un elemento de inmovilizado material, se revalorizarn tambin todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos. 37. Una clase de elementos pertenecientes al inmovilizado material es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las actividades de la entidad. Los siguientes son ejemplos de clases separadas: (a) terrenos; (b) terrenos y edificios; (c) maquinaria; (d) buques; (e) aeronaves; (f) vehculos de motor; (g) mobiliario y utillaje; y (h) equipo de oficina. 38. Los elementos pertenecientes a una clase, de las que componen el inmovilizado material, se revisarn simultneamente con el fin de evitar revalorizaciones selectivas, y para evitar la inclusin en los estados financieros de partidas que seran una mezcla de costes y valores referidos a diferentes fechas. No obstante, cada clase de activos puede ser revalorizada de forma peridica e independiente, siempre que la revisin de los valores se realice en un intervalo corto de tiempo y que los valores se mantengan constantemente actualizados. 39. Cuando se incremente el importe en libros de un activo como consecuencia de una revalorizacin, tal aumento se llevar directamente a una cuenta de reservas de revalorizacin, dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento se reconocer en el resultado del ejercicio en la medida en que suponga una reversin de una disminucin por devaluacin del mismo activo, que fue reconocida previamente en resultados. 40. Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revalorizacin, tal disminucin se reconocer en el resultado del ejercicio. No obstante, la disminucin ser cargada directamente al patrimonio neto contra cualquier reserva de revalorizacin reconocida previamente en relacin con el mismo activo, en la medida que tal disminucin no exceda el saldo de la citada cuenta de reserva de revalorizacin. 41. La reserva de revalorizacin de un elemento del inmovilizado material incluida en el patrimonio neto podr ser transferida directamente a la cuenta de reservas por ganancias acumuladas, cuando se d de baja en cuentas al activo. Esto podra implicar la transferencia

total de la reserva cuando el activo sea enajenado o se disponga de l por otra va. No obstante, parte de la reserva podra transferirse a medida que el activo fuera utilizado por la entidad. En ese caso, el importe de la reserva transferido sera igual a la diferencia entre la amortizacin calculada segn el valor revalorizado del activo y la calculada segn su coste original. Las transferencias desde las cuentas de reservas de revalorizacin a las cuentas de reservas por ganancias acumuladas, realizadas, no pasarn por el resultado del ejercicio. 42. Los efectos de la revalorizacin del inmovilizado material, sobre los impuestos sobre las ganancias, si los hay, se contabilizarn y revelarn de acuerdo con la NIC 12 Impuesto sobre las ganancias. Amortizacin 43. Se amortizar de forma independiente cada parte de un elemento de inmovilizado material que tenga un coste significativo con relacin al coste total del elemento. 44. La entidad distribuir el importe inicialmente reconocido de un elemento del inmovilizado material entre sus partes significativas y amortizar de forma independiente cada una de estas partes. Por ejemplo, podra ser adecuado amortizar por separado la estructura y los motores de un avin, tanto si se tiene en propiedad como si se tiene en arrendamiento financiero. 45. Una parte significativa de un elemento de inmovilizado material puede tener una vida til y un mtodo de amortizacin que coincidan con la vida y el mtodo utilizados para otra parte significativa del mismo elemento. En tal caso, ambas partes podran agruparse para determinar el cargo por amortizacin. 46. En la medida que la entidad amortice de forma independiente algunas partes de un elemento de inmovilizado material, tambin amortizar de forma separada el resto del elemento. El resto estar integrado por las partes del elemento que individualmente no sean significativas. Si la entidad tiene diversas expectativas para cada una de esas partes, podra ser necesario emplear tcnicas de aproximacin para amortizar el resto, de forma que represente fielmente el patrn de consumo o la vida til de sus componentes, o ambos. 47. La entidad podr elegir amortizar de forma independiente las partes que compongan un elemento y no tengan un coste significativo con relacin al coste total del mismo. 48. El cargo por amortizacin de cada ejercicio se reconocer en el resultado del ejercicio, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo. 49. El cargo por amortizacin de un ejercicio se reconocer habitualmente en el resultado del mismo. Sin embargo, en ocasiones los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo se incorporan a la produccin de otros activos. En este caso, el cargo por amortizacin formar parte del coste del otro activo y se incluir en su importe en libros. Por ejemplo, la amortizacin de una instalacin y equipo de manufactura se incluir en los costes de transformacin de las existencias (vase la NIC 2). De forma similar, la amortizacin del inmovilizado material utilizado para actividades de desarrollo podr

incluirse en el coste de un activo intangible reconocido de acuerdo con la NIC 38 Activos intangibles. Importe amortizable y periodo de amortizacin 50. El importe amortizable de un activo se distribuir de forma sistemtica a lo largo de su vida til. 51. El valor residual y la vida til de un activo se revisarn, como mnimo, al trmino de cada ejercicio anual y, si las expectativas difirieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarn como un cambio en una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores. 52. La amortizacin se contabilizar incluso si el valor razonable del activo excede a su importe en libros, siempre y cuando el valor residual del activo no supere al importe en libros del mismo. Las operaciones de reparacin y mantenimiento de un activo no evitan realizar la amortizacin. 53. El importe amortizable de un activo se determina despus de deducir su valor residual. En la prctica, el valor residual de un activo a menudo es insignificante, y por tanto irrelevante en el clculo del importe amortizable. 54. El valor residual de un activo podra aumentar hasta igualar o superar el importe en libros del activo. Si esto sucediese, el cargo por amortizacin del activo ser nulo, a menos que y hasta que ese valor residual disminuya posteriormente y se haga menor que el importe en libros del activo. 55. La amortizacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la direccin. La amortizacin de un activo cesar en la fecha ms temprana entre aqulla en que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo enajenable de elementos que se haya clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. Por tanto, la amortizacin no cesar cuando el activo est sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre amortizado por completo. Sin embargo, si se utilizan mtodos de depreciacin en funcin del uso, el cargo por amortizacin podra ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de produccin. 56. Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo, se consumen, por parte de la entidad, principalmente a travs de su utilizacin. No obstante, otros factores, tales como la obsolescencia tcnica o comercial y el deterioro natural producido por la falta de utilizacin del bien, producen a menudo una disminucin en la cuanta de los beneficios econmicos que cabra esperar de la utilizacin del activo. Consecuentemente, para determinar la vida til del elemento de inmovilizado material, se tendrn en cuenta todos los factores siguientes:

(a) la utilizacin prevista del activo. El uso debe estimarse por referencia a la capacidad o al rendimiento fsico que se espere del mismo; (b) el deterioro natural esperado, que depender de factores operativos tales como el nmero de turnos de trabajo en los que se utilizar el activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, as como el grado de cuidado y conservacin mientras el activo no est siendo utilizado; (c) la obsolescencia tcnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la produccin, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo; y (d) los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el activo. 57. La vida til de un activo se definir en trminos de la utilidad que se espere que aporte a la entidad. La poltica de gestin de activos llevada a cabo por la entidad podra implicar la enajenacin o disposicin por otra va de los activos despus de un periodo especfico de utilizacin, o tras haber consumido una cierta proporcin de los beneficios econmicos incorporados a los mismos. Por tanto, la vida til de un activo puede ser inferior a su vida econmica. La estimacin de la vida til de un activo, es una cuestin de criterio, basado en la experiencia que la entidad tenga con activos similares. 58. Los terrenos y los edificios son activos independientes, y se contabilizarn por separado, incluso si han sido adquiridos de forma conjunta. Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se amortizan. Los edificios tienen una vida limitada y, por tanto, son activos amortizables. Un incremento en el valor de los terrenos en los que se asienta un edificio no afectar a la determinacin del importe amortizable del edificio. 59. Si el costo de un terreno incluye los costos de desmantelamiento, traslado y rehabilitacin, esa porcin del terreno se amortizar a lo largo del periodo en el que se obtengan los beneficios por haber incurrido en esos costes. En algunos casos, el terreno en s mismo puede tener una vida til limitada, en cuyo caso se amortizar de forma que refleje los beneficios que se van a derivar del mismo. Mtodo de amortizacin 60. El mtodo de amortizacin utilizado reflejar el patrn con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios econmicos futuros del activo. 61. El mtodo de amortizacin aplicado a un activo se revisar, como mnimo, al trmino de cada ejercicio anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros incorporados al activo, se cambiar el mtodo de amortizacin para reflejar el nuevo patrn. Dicho cambio se contabilizar como un cambio en una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8.

62. Pueden utilizarse diversos mtodos de amortizacin para distribuir el importe amortizable de un activo de forma sistemtica a lo largo de su vida til. Entre los mismos se incluyen el mtodo lineal, el mtodo de amortizacin decreciente y el mtodo de las unidades de produccin. La amortizacin lineal dar lugar a un cargo constante a lo largo de la vida til del activo, siempre que su valor residual no cambie. El mtodo de amortizacin decreciente dar lugar a un cargo que ir disminuyendo a lo largo de su vida til. El mtodo de las unidades de produccin dar lugar a un cargo basado en la utilizacin o produccin esperada. La entidad elegir el mtodo que ms fielmente refleje el patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros incorporados al activo. Dicho mtodo se aplicar uniformemente en todos los ejercicios, a menos que se haya producido un cambio en el patrn esperado de consumo de dichos beneficios econmicos futuros. Deterioro del valor 63. Para determinar si un elemento de inmovilizado material ha visto deteriorado su valor, la entidad aplicar la NIC 36 Deterioro del valor de los activos. En dicha Norma se explica cmo debe proceder la entidad para la revisin del importe en libros de sus activos, cmo ha de determinar el importe recuperable de un activo y cundo debe proceder a reconocer, o en su caso, revertir, las prdidas por deterioro del valor. 64. (Prrafo eliminado por el Reglamento (CE) no 2236/2004 de la Comisin, de 29 de diciembre de 2004) 65. Las compensaciones procedentes de terceros, por elementos de inmovilizado material que hayan experimentado un deterioro del valor, se hayan perdido o se hayan abandonado, se incluirn en el resultado del ejercicio cuando tales compensaciones sean exigibles. 66. El deterioro del valor o las prdidas de los elementos de inmovilizado material son hechos independientes de las reclamaciones de pagos o compensaciones de terceros, as como de cualquier compra posterior o construccin de activos que reemplacen a los citados elementos, y por ello se contabilizarn de forma separada, procediendo de la manera siguiente: (a) el deterioro del valor de los elementos de inmovilizado material se reconocer segn la NIC 36; (b) la baja en cuentas de los elementos de inmovilizado material retirados o de los que se haya dispuesto por otra va se contabilizar segn lo establecido en esta Norma; (c) la compensacin de terceros por elementos de inmovilizado material que hubieran visto deteriorado su valor, se hubieran perdido o se hubieran abandonado se incluir en la determinacin del resultado del ejercicio, en el momento en que la compensacin sea exigible; y

(d) el coste de los elementos de inmovilizado material rehabilitados, adquiridos o construidos para reemplazar los perdidos o deteriorados se determinar de acuerdo con esta Norma. BAJA EN CUENTAS 67. El importe en libros de un elemento de inmovilizado material se dar de baja en cuentas: (a) por su enajenacin o disposicin por otra va; o (b) cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso, enajenacin o disposicin por otra va. 68. La prdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de inmovilizado material se incluir en el resultado del ejercicio cuando la partida sea dada de baja en cuentas (a menos que la NIC 17 establezca otra cosa, en caso de una venta con arrendamiento financiero posterior). Las ganancias no se clasificarn como ingresos ordinarios. 69. La enajenacin o disposicin por otra va de un elemento de inmovilizado material puede llevarse a cabo de diversas maneras (por ejemplo mediante la venta, realizando sobre la misma un contrato de arrendamiento financiero o por donacin). Para determinar la fecha de la enajenacin o disposicin por otra va del elemento, la entidad aplicar los criterios establecidos en la NIC 18 Ingresos ordinarios, para el reconocimiento de ingresos ordinarios por ventas de bienes. Se aplicar la NIC 17 en caso de que la disposicin del activo consista en una venta con arrendamiento posterior. 70. Si, de acuerdo con el principio de reconocimiento del prrafo 7, la entidad reconociera dentro del importe en libros de un elemento de inmovilizado material el coste derivado de la sustitucin de una parte del elemento, entonces dar de baja el importe en libros de la parte sustituida, con independencia de si esta parte se hubiera amortizado de forma independiente. Si no fuera practicable para la entidad la determinacin del importe en libros de la parte sustituida, podr utilizar el coste de la sustitucin como indicativo de cul podra ser el coste de la parte sustituida en el momento en que fue adquirida o construida. 71. La prdida o ganancia derivada de la baja en cuentas de un elemento de inmovilizado material, se determinar como la diferencia entre el importe neto obtenido por su enajenacin o disposicin por otra va, si existe, y el importe en libros del elemento. 72. La contrapartida a cobrar por la enajenacin o disposicin por otra va de un elemento de inmovilizado material, se reconocer inicialmente por su valor razonable. Si se aplazase el pago a recibir por el elemento, la contrapartida recibida se reconocer inicialmente al

precio equivalente de contado. La diferencia entre el importe nominal de la contrapartida y el precio equivalente de contado se reconocer como un ingreso ordinario por intereses, de acuerdo con la NIC 18, de forma que refleje el rendimiento efectivo derivado de la cuenta por cobrar. INFORMACIN A REVELAR 73. En los estados financieros se revelar, con respecto a cada una de las clases de inmovilizado material, la siguiente informacin: (a) las bases de valoracin utilizadas para determinar el importe en libros bruto; (b) los mtodos de amortizacin utilizados; (c) las vidas tiles o los porcentajes de amortizacin utilizados; (d) el importe en libros bruto y la amortizacin acumulada (junto con el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor), tanto al principio como al final de cada ejercicio; y (e) la conciliacin entre los valores en libros al principio y al final del ejercicio, mostrando: (i) las inversiones o adiciones realizadas; (ii) activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo enajenable de elementos que se haya clasificado como mantenido para la venta, de acuerdo con la NIIF 5, as como las enajenaciones o disposiciones por otra va; (iii) las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios; (iv) los incrementos o disminuciones, resultantes de las revalorizaciones, de acuerdo con los prrafos 31, 39 y 40, as como las prdidas por deterioro del valor reconocidas, o revertidas directamente al patrimonio neto, en funcin de lo establecido en la NIC 36; (v) las prdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del ejercicio, aplicando la NIC 36; (vi) las prdidas por deterioro de valor que hayan revertido, y hayan sido reconocidas en el resultado del ejercicio, aplicando la NIC 36; (vii) las amortizaciones; (viii) las diferencias netas de cambio surgidas en la conversin de estados financieros desde la moneda funcional a una moneda de presentacin diferente (incluyendo tambin

las diferencias de conversin de un negocio en el extranjero a la moneda de presentacin de la entidad que informa); y (ix) otros movimientos. 74. En los estados financieros tambin se revelar informacin sobre: (a) la existencia y los importes correspondientes a las restricciones de titularidad, as como los inmovilizados materiales que estn afectos como garanta al cumplimiento de obligaciones; (b) el importe de los desembolsos reconocidos en el importe en libros, en los casos de elementos de inmovilizado material en curso de construccin; (c) el importe de los compromisos de adquisicin de inmovilizado material; y (d) si no se ha revelado de forma independiente en la cuenta de resultados, el importe de las compensaciones de terceros que se incluyan en el resultado del ejercicio por elementos de inmovilizado material cuyo valor se hubiera deteriorado, se hubieran perdido o se hubieran retirado. 75. La seleccin de un mtodo de amortizacin y la estimacin de la vida til de los activos son cuestiones que requieren la realizacin de juicios de valor. Por tanto, las revelaciones sobre los mtodos adoptados, as como sobre las vidas tiles estimadas o sobre los porcentajes de depreciacin, suministran a los usuarios de los estados financieros informacin que les permite revisar los criterios seleccionados por la direccin de la entidad, a la vez que hacen posible la comparacin con otras entidades. Por razones similares, es necesario revelar: (a) la amortizacin del ejercicio, tanto si se ha reconocido en el resultado de ejercicio, como si forma parte del coste de otros activos; y (b) la amortizacin acumulada al trmino del ejercicio. 76. De acuerdo con la NIC 8, la entidad ha de informar acerca de la naturaleza y del efecto del cambio en una estimacin contable, siempre que tenga una incidencia significativa en el ejercicio corriente o que vaya a tenerla en ejercicios siguientes. Tal informacin puede aparecer, en el inmovilizado material, respecto a los cambios en las estimaciones referentes a: (a) valores residuales; (b) costes estimados de desmantelamiento, retiro o rehabilitacin de elementos de inmovilizado material; (c) vidas tiles; y

(d) mtodos de amortizacin. 77. Cuando los elementos de inmovilizado material se contabilicen por sus valores revalorizados, se revelar la siguiente informacin: (a) la fecha efectiva de la revalorizacin; (b) si se han utilizado los servicios de un experto independiente; (c) los mtodos y las hiptesis significativas aplicadas en la estimacin del valor razonable de los elementos; (d) en qu medida el valor razonable de los elementos de inmovilizado material fue determinado directamente por referencia a los precios observables en un mercado activo o a recientes transacciones de mercado entre sujetos debidamente informados en condiciones de independencia, o fue estimado utilizando otras tcnicas de valoracin; (e) para cada clase de inmovilizado material que se haya revalorizado, el importe en libros al que se habra reconocido si se hubieran contabilizado segn el modelo del coste; y (f) las reservas de revalorizacin, indicando los movimientos del ejercicio, as como cualquier restriccin sobre la distribucin de su saldo a los accionistas. 78. Siguiendo la NIC 36, la entidad revelar informacin sobre las partidas de inmovilizado material que hayan sufrido prdidas por deterioro del valor, adems de la informacin requerida en los puntos (iv) a (vi) del apartado (e) del prrafo 73. 79. Los usuarios de los estados financieros tambin podran encontrar relevante para cubrir sus necesidades la siguiente informacin: (a) el importe en libros de los elementos de inmovilizado material, que se encuentran temporalmente fuera de servicio; (b) el importe en libros bruto de los inmovilizados materiales que, estando totalmente amortizados, se encuentran todava en uso; (c) el importe en libros de los elementos de inmovilizado material retirados de su uso activo y no clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5; (d) cuando se utiliza el modelo del coste, el valor razonable de los inmovilizados materiales cuando es significativamente diferente de su importe en libros. Por tanto, se aconseja a las entidades presentar tambin estas informaciones.

DISPOSICIONES TRANSITORIAS 80. Los requerimientos relativos a la valoracin inicial de los elementos de inmovilizado material adquirido en permutas de activos, que se encuentran especificados en los prrafos 24 a 26, se aplicarn de forma prospectiva y afectarn slo a transacciones futuras. FECHA DE VIGENCIA 81. La entidad aplicar esta Norma en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si alguna entidad aplicase esta norma para un periodo que comenzase antes del 1 de enero de 2005, revelar este hecho. DEROGACIN DE OTROS PRONUNCIAMIENTOS 82. Esta Norma deroga la NIC 16 Inmovilizado material (revisada en 1998). 83. Esta Norma deroga las siguientes Interpretaciones: (a) SIC-6 Costes de modificacin de los programas informticos existentes; (b) SIC-14 Inmovilizado material Indemnizaciones por deterioro del valor de las partidas; y (c) SIC-23 Inmovilizado material Costes de revisiones o reparaciones generales. APNDICE Modificaciones de otros pronunciamientos Las modificaciones que contiene este Apndice tendrn vigencia para los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Si una entidad aplica esta norma para un periodo anterior, las modificaciones tambin tendrn vigencia para ese periodo. A1. Se modifica la NIIF 1 Adopcin, por primera vez, de las Normas Internacionales de Informacin Financiera y los documentos que la acompaan, de la manera descrita a continuacin. Se modifica el prrafo 24 de la NIIF 1, que ahora queda de la siguiente manera: 24. Si una dependiente adoptase las NIIF con posterioridad a su dominante, la dependiente valorar los activos y pasivos, en sus estados financieros individuales, eligiendo entre los siguientes tratamientos:

 (b) los importes en libros requeridos por el resto de esta NIIF, establecidos en la fecha de transicin a las NIIF de la dependiente. Estos importes pueden diferir de los descritos en la letra (a) anterior: (ii) cuando las polticas contables aplicadas en los estados financieros de la dependiente difieran de las que se utilizan en los estados financieros consolidados. Por ejemplo, la dependiente puede emplear como poltica contable el modelo del coste de la NIC 16 Inmovilizado material , mientras que el grupo puede utilizar el modelo de revalorizacin. A2. Se modifica el prrafo 21 de la NIC 14 Informacin financiera por segmentos , que ahora queda como sigue: 21. La valoracin de los activos y pasivos de un segmento incluir los ajustes, correspondientes a los importes en libros de los activos y pasivos de los segmentos identificables de una entidad adquirida en una combinacin de negocios calificada como una adquisicin, incluso en el caso de que tales ajustes se hayan hecho slo con motivo de la elaboracin de los estados financieros consolidados y no se hayan registrado en los estados financieros separados de la dominante ni en los individuales de la dependiente. De forma similar, si el inmovilizado material ha sido revalorizado despus de la adquisicin, de acuerdo con el modelo de revalorizacin de la NIC 16, las valoraciones de los activos del segmento se reflejarn teniendo en cuenta tal revalorizacin. A3. [Este prrafo no se reproduce ya que se trata de una modificacin a una parte no integrante de una norma o interpretacin] A4. Se modifica la NIC 36 Deterioro del valor de los activos (emitida en 1998), que ahora queda como sigue. Se modifican, dentro de la Norma, los prrafos 4, 9, 34 37, 38, 41, 42, 59, 96 y 104, que ahora quedan como sigue: 4. Esta Norma es aplicable a los activos que se contabilicen segn su valor revalorizado (valor razonable) siguiendo otras Normas Internacionales de Contabilidad, como por ejemplo el modelo de revalorizacin de la NIC 16, Inmovilizado material. No obstante, la determinacin de si un activo previamente revalorizado puede haberse deteriorado depender de los criterios utilizados para determinar el valor razonable: 9. Al evaluar si existe algn indicio de que el activo puede haber visto deteriorado su valor, la entidad deber considerar, como mnimo, las siguientes circunstancias:

 Fuentes internas de informacin (f) Cambios significativos con un efecto desfavorable para la entidad, que tengan lugar durante el ejercicio o se espere que ocurran en un futuro inmediato, en la forma o manera en que se usa o se espera usar el activo. Estos cambios incluirn situaciones tales como que el activo deje de ser utilizado, la existencia de planes de interrupcin o reestructuracin de la explotacin a la que pertenece el activo, o que se haya decidido la enajenacin o disposicin por otra va del mismo antes de la fecha prevista; y 34. Las proyecciones de las salidas de efectivo incluyen aqullas relacionadas con el mantenimiento diario del activo, as como los futuros gastos generales que puedan ser atribuidos de forma directa, o distribuidos sobre unas bases razonables y uniformes, a la utilizacin del activo. 37. Los flujos de efectivo futuros se estimarn, para el activo, teniendo en cuenta su estado actual. Dichas estimaciones no incluirn pagos o cobros futuros que puedan tener su origen en: (b) costes futuros para aumentar el activo o sustituir una parte del mismo, o bien para mantenimiento de estas partidas. 38. Puesto que los flujos de efectivo futuros se estiman para el activo en su estado actual, el valor de uso no reflejar: (b) costes futuros para aumentar el activo o sustituir una parte del mismo, o bien para mantenimiento de estas partidas, ni tampoco los beneficios futuros que se relacionen con los citados costes futuros. 41. Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no incluirn las estimaciones de pagos futuros derivadas de los costes de aumentar o sustituir una parte del activo, o bien de mantenimiento de estas partidas, hasta que la entidad haya incurrido en tales costes (vase el Ejemplo 6 del Apndice A). 42. Las estimaciones de los flujos futuros de efectivo incluirn las salidas de efectivo futuras necesarias para mantener el nivel de beneficios econmicos que se espere surjan del activo en su estado actual. Cuando una unidad generadora de efectivo est integrada por activos con diferentes vidas tiles estimadas, siendo todos ellos esenciales para el funcionamiento operativo de la unidad, el reemplazo de activos con vidas tiles ms cortas

se considerar como parte del mantenimiento diario de la unidad, al estimar los flujos de efectivo futuros asociados con la misma. De forma similar, cuando un activo individualmente considerado est integrado por componentes con diferentes vidas tiles estimadas, la reposicin de los componentes con vidas tiles ms cortas se considera como parte del mantenimiento diario del activo, cuando se estimen los flujos de efectivo futuros que el mismo genere. 59. La prdida por deterioro se reconocer inmediatamente como un gasto en la cuenta de resultados, a menos que el activo en cuestin se contabilice por su valor revalorizado, aplicando otra Norma (por ejemplo en virtud del modelo de revalorizacin de la NIC 16, Inmovilizado Material). Las prdidas por deterioro del valor de los activos revalorizados, se tratarn como una disminucin de la revalorizacin practicada en aplicacin de la Norma correspondiente. 96. Al evaluar si existen indicios de que la prdida por deterioro del valor reconocida en ejercicios anteriores para un activo ya no existe o ha disminuido en su cuanta, la entidad considerar, como mnimo, si se dan algunas de las siguientes indicaciones: Fuentes internas de informacin (d) Cambios significativos con un efecto desfavorable para la entidad, que tengan lugar durante el ejercicio o se espere que ocurran en un futuro inmediato, en la forma o manera en que se usa o se espera usar el activo. Estos cambios incluirn situaciones tales como que el activo deje de ser utilizado, o planes de interrupcin o reestructuracin de la explotacin a la que pertenece el activo, o que se haya decidido la enajenacin o disposicin por otra va del mismo antes de la fecha prevista; y 104. La reversin de una prdida por deterioro del valor de un activo se reconocer como un ingreso inmediato en la cuenta de resultados, a menos que dicho activo se contabilice por su valor revalorizado, siguiendo otra Norma (por ejemplo, de acuerdo con el modelo de la revalorizacin de la NIC 16 Inmovilizado Material). Cualquier reversin de la prdida por deterioro del valor de un activo previamente revalorizado se tratar como un aumento de la revalorizacin practicada en aplicacin de la Norma correspondiente. Prrafo A4 modificado por NIC 36, redaccin anterior: A4. Se modifica la NIC 36 Deterioro del valor de los activos , que ahora queda como sigue. Se modifican, dentro de la Norma, los prrafos 4, 9, 37, 38, 41, 42, 59, 96 y 104, que ahora quedan como sigue:

4. Esta Norma es aplicable a los activos que se contabilicen segn su valor revalorizado (valor razonable) siguiendo otras Normas Internacionales de Informacin Financiera, como el modelo de revalorizacin de la NIC 16, Inmovilizado material . No obstante, determinar si un activo previamente revalorizado puede haberse deteriorado, depender de los criterios utilizados para determinar el valor razonable: 9. Al evaluar si existe algn indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor, la entidad deber considerar, como mnimo, las siguientes circunstancias: Fuentes internas de informacin (f) cambios significativos con un efecto desfavorable para la entidad, que tengan lugar durante el ejercicio o se espere que ocurran en un futuro inmediato, en la forma o manera en que se usa o se espera usar el activo. Estos cambios incluirn situaciones tales como que el activo deje de ser utilizado, o planes de interrupcin o reestructuracin de la explotacin a la que pertenece el activo, o que se haya decidido la enajenacin o disposicin por otra va del mismo antes de la fecha prevista; y 37. Los flujos de efectivo futuros se estimarn, para el activo, teniendo en cuenta su estado actual. Dichas estimaciones no incluirn pagos o cobros futuros que puedan tener su origen en: (b) costes futuros para aumentar el activo o sustituir una parte del mismo, o bien para mantenimiento de estas partidas. 38. Puesto que los flujos de efectivo futuros se estiman para el activo en su estado actual, el valor de uso no reflejar: (b) costes futuros para aumentar el activo o sustituir una parte del mismo, o bien para mantenimiento de estas partidas, ni tampoco los beneficios futuros que se relacionen con los citados costes futuros. 41. Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no incluirn las estimaciones de pagos futuros derivadas de los costes de aumentar o sustituir una parte del activo, o bien de dar servicio al mismo, hasta que la entidad haya incurrido en tales costes (vase el Ejemplo 6 del Apndice A).

42. Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros incluirn, los costes futuros necesarios para el mantenimiento cotidiano del activo. 59. La prdida por deterioro se reconocer inmediatamente como un gasto en la cuenta de resultados, a menos que el activo en cuestin se contabilice por su valor revalorizado, aplicando otra Norma (por ejemplo en virtud del modelo de revalorizacin de la NIC 16, Inmovilizado material). Las prdidas por deterioro del valor de los activos revalorizados, se tratarn como una disminucin de la revalorizacin en aplicacin de otra Norma. 96. Al evaluar si existen indicios de que la prdida por deterioro del valor reconocida en ejercicios anteriores para un activo ya no existe o ha disminuido en su cuanta, la entidad considerar, como mnimo, si se dan algunas de las siguientes indicaciones: Fuentes internas de informacin (d) cambios significativos con un efecto desfavorable para la entidad, que tengan lugar durante el ejercicio o se espere que ocurran en un futuro inmediato, en la forma o manera en que se usa o se espera usar el activo. Estos cambios incluirn situaciones tales como que el activo deje de ser utilizado, o planes de interrupcin o reestructuracin de la explotacin a la que pertenece el activo, o que se haya decidido la enajenacin o disposicin por otra va del mismo antes de la fecha prevista; y 104. La reversin de una prdida por deterioro del valor de un activo se reconocer como un ingreso inmediato en la cuenta de resultados, a menos que dicho activo se contabilice por su valor revalorizado, siguiendo otra Norma (por ejemplo, de acuerdo con el modelo de la revalorizacin de la NIC 16 Inmovilizado material ). Cualquier reversin de la prdida por deterioro del valor de un activo previamente revalorizado se tratar como un aumento de la revalorizacin, en aplicacin de otra Norma. A5. Se elimina la nota a pie de pgina correspondiente al apartado (a) del prrafo 14 de la NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes. A6. Se modifica la NIC 38 Activos intangibles, que ahora queda como sigue: Introduccin Se elimina el prrafo 7. Norma

En el prrafo 7 se aade la siguiente definicin: Valor especfico para la entidad es el valor actual de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el uso continuado de un activo y por la enajenacin o disposicin por otra va del mismo, al trmino de su vida til. En el caso de un pasivo, es el valor actual de los flujos de efectivo en que espera incurrir para cancelarlo. En el prrafo 7 se modifican las siguientes definiciones. Coste es el importe de efectivo o medios lquidos equivalentes pagados, ms el valor razonable de las dems contraprestaciones entregadas, para adquirir un activo en el momento de su adquisicin o produccin. Importe amortizable es el coste de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual. El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podra obtener actualmente por la enajenacin o disposicin por otra va del activo, despus de deducir los costes estimados de tal enajenacin o disposicin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y dems condiciones esperadas al trmino de su vida til. Vida til es: (a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo amortizable por parte de la entidad; o bien (b) el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad. Se modifica el prrafo 18 y el ttulo que lo precede, que ahora quedan como sigue: Reconocimiento y Valoracin 18. El reconocimiento de un elemento como activo intangible requiere que la entidad demuestre que el elemento satisface: (a) la definicin de activo intangible (vanse los prrafos 7 a 17); y (b) los criterios de reconocimiento establecidos en esta Norma (vanse los prrafos 19 a 55). Este es tambin el caso de los costes inicialmente incurridos para adquirir o generar internamente un activo intangible, as como aquellos incurridos posteriormente para aumentar un activo, sustituir una parte del mismo, o bien para su mantenimiento. Se aade un nuevo prrafo 18A:

18A. La naturaleza de los activos intangibles es tal que, en muchos casos, no permiten ni aumentos ni sustituciones de partes del mismo. En consecuencia, la mayora de los desembolsos posteriores se hacen probablemente para mantener los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo intangible existente, por lo que no satisfacen la definicin de activo intangible ni los criterios de reconocimiento establecidos en esta Norma. Por otra parte, a menudo resulta difcil atribuir directamente los desembolsos posteriores a un activo intangible concreto, porque corresponden al negocio en su conjunto. Por tanto, slo se reconocern de forma excepcional, en el importe en libros de un activo intangible, los desembolsos posteriores desembolsos incurridos despus del reconocimiento inicial de un activo intangible comprado o despus de terminar un activo intangible que se haya generado internamente . De forma coherente con el prrafo 51, los desembolsos posteriores referidos a marcas, cabeceras de peridicos o de revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes y elementos de naturaleza similar (ya hayan sido comprados o generados internamente) siempre se reconocern en el resultado del ejercicio en el que se incurra en ellos, a fin de evitar el reconocimiento de un fondo de comercio generado internamente. Se modifica el prrafo 24 que queda redactado como sigue: 24. El coste de un activo intangible comprender: (a) su precio de compra, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio; y (b) cualquier coste directamente atribuible para la preparacin del activo para su uso previsto. Se aaden los prrafos 24A a 24D: 24A. Ejemplos de costes directamente atribuibles son: (a) costes de retribuciones a los empleados (segn se define en la NIC 19 Retribuciones a los empleados) en los que se ha incurrido directamente para dar a los activos su condicin y ubicacin operativas; y (b) honorarios profesionales. 24B. Ejemplos de costes que no forman parte del coste de un activo intangible son los siguientes: (a) los costes de introduccin de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costes de actividades publicitarias y promocionales); (b) los costes asociados a la apertura del negocio en una nueva localizacin o para un nuevo segmento de clientela (incluyendo los costes de formacin del personal); y

(c) los costes de administracin y otros costes generales. 24C. El reconocimiento de los costes en el importe en libros de un activo intangible terminar cuando el mismo se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la direccin. Por ello, los costes incurridos por la utilizacin o por la reprogramacin del uso de un activo intangible no se incluirn en el importe en libros de dicho elemento. Por ejemplo, los siguientes costes no se incluirn en el importe en libros de un activo intangible: (a) costes incurridos cuando un elemento, capaz de operar de la forma prevista por la direccin, todava tiene que ser puesto en marcha; y (b) prdidas operativas iniciales, tales como las generadas mientras se desarrolla la demanda de los productos que se elaboran con el activo. 24D. Algunas operaciones, si bien relacionadas con el desarrollo de un elemento de activo intangible, no son necesarias para colocar al activo en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la direccin. Estas operaciones accesorias pueden tener lugar antes o durante las actividades de desarrollo. Puesto que estas operaciones accesorias no son imprescindibles para colocar al activo en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la direccin, los ingresos y gastos asociados a las mismas se reconocern en el resultado del ejercicio, mediante su inclusin dentro de las clases apropiadas de ingresos y gastos. Se modifica el prrafo 34 que queda redactado como sigue: 34. Algunos activos intangibles pueden ser adquiridos a cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una combinacin de activos monetarios y no monetarios. La siguiente discusin se refiere solamente a una permuta de un activo no monetario por otro, pero tambin es aplicable a todas las permutas descritas en el primer inciso de este prrafo. El coste de dicho activo intangible se medir por su valor razonable, a menos que (a) la transaccin de intercambio no tenga carcter comercial, o (b) no pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado. El activo adquirido se valorar de esta forma incluso cuando la entidad no pueda dar de baja inmediatamente el activo entregado. Si el activo adquirido no se mide por su valor razonable, su coste se valorar por el importe en libros del activo entregado. Se aaden los prrafos 34A y 34B: 34A. La entidad determinar si una permuta tiene carcter comercial, considerando en qu medida se espera que cambien los flujos de efectivo futuros como consecuencia de dicha transaccin. Una transaccin de intercambio tendr carcter comercial si: (a) la configuracin (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del activo recibidos difiere de la configuracin de los flujos de efectivo del activo transferido; o

(b) el valor especfico para la entidad de la parte de sus actividades afectadas por la permuta se ve modificado como consecuencia del intercambio; y adems (c) la diferencia identificada en (a) o en (b) resulte significativa al compararla con el valor razonable de los activos intercambiados. Al determinar si una permuta tiene carcter comercial, el clculo del valor especfico para la entidad de la parte de sus actividades afectada por la transaccin, deber tener en cuenta los flujos de efectivo despus de impuestos. El resultado de estos anlisis puede quedar claro sin que la entidad deba realizar clculos detallados. 34B. El prrafo 19(b) especifica que una condicin para reconocer un activo intangible es que el coste del mismo pueda ser medido con fiabilidad. El valor razonable de un activo intangible, para el que no existan transacciones comparables en el mercado puede valorarse con fiabilidad si (a) la variabilidad en el rango de las estimaciones del valor razonable del activo no es significativa, o (b) las probabilidades de las diferentes estimaciones, dentro de ese rango, pueden ser valoradas razonablemente y utilizadas en la estimacin del valor razonable. Si la entidad es capaz de determinar de forma fiable los valores razonables del activo recibido o del activo entregado, entonces, se utilizar el valor razonable del activo entregado para valorar el coste del activo recibido, a menos que se tenga una evidencia ms clara del valor razonable del activo recibido. Se elimina el prrafo 35. Se modifica el prrafo 54, que ahora queda de la siguiente manera: 54. En el coste de un activo intangible generado internamente se incluirn todos los costes directamente atribuibles que sean necesarios para crear, producir, y preparar el activo para que pueda operar de la forma prevista por la direccin. Ejemplos de costes directamente atribuibles son: (a) los costes de materiales y servicios utilizados o consumidos en la generacin del activo intangible; (b) costes de retribuciones a los empleados (segn se definen en la NIC 19 Retribuciones a los empleados ) que procedan de la generacin del activo intangible; (c) los honorarios para registrar el derecho; y (d) la amortizacin de patentes y licencias que se utilicen en la generacin del activo intangible. En la NIC 23 Costes por intereses , se especifican criterios para el reconocimiento de los intereses como parte del coste de un activo intangible generado internamente.

Se elimina el ttulo que precede a los prrafos 60 a 62. Se eliminan los prrafos 60 y 61. Se elimina el prrafo 62, su contenido se ha llevado al prrafo 18A. Se modifica el ttulo que precede al prrafo 63, que ahora queda como sigue: Valoracin posterior al reconocimiento Se modifican los prrafos 76 y 77, que ahora quedan como sigue: 76. Cuando se incremente el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una revalorizacin, tal aumento se llevar directamente a una cuenta de reservas de revalorizacin, dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento se reconocer en el resultado del ejercicio en la medida en que suponga una reversin de una disminucin por revalorizacin del mismo activo, que fue reconocida previamente en resultados. 77. Cuando se reduzca el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una revalorizacin, tal disminucin se reconocer en el resultado del ejercicio. No obstante, la disminucin ser cargada directamente al patrimonio neto contra cualquier reserva de revalorizacin reconocida previamente en relacin con el mismo activo, en la medida que tal disminucin no exceda el saldo de la citada cuenta de reserva de revalorizacin. Se modifican los prrafos 79 y 80 que quedan redactados como sigue: 79. El importe amortizable de un activo intangible se distribuir de forma sistemtica a lo largo de su vida til. Existe una presuncin refutable de que la vida til del activo intangible no exceder 20 aos, desde la fecha en la que el activo est disponible para su uso. La amortizacin comenzar cuando el activo est disponible para su uso. La amortizacin cesar cuando el activo sea dado de baja en cuentas. 80. La amortizacin se reconocer incluso si hubiera tenido lugar un incremento en, por ejemplo, el valor razonable del activo o en su importe recuperable. Entre los muchos factores que se consideran para la determinacin de la vida til de un activo intangible, se incluyen: (a) la utilizacin prevista del activo y la posibilidad de que el activo pudiera ser gestionado eficientemente por otro equipo de direccin;

(b) los ciclos habituales de vida del producto para el activo, as como la informacin pblica sobre estimaciones de las vidas tiles de activos similares, que tienen una utilizacin similar; (c) la obsolescencia tcnica, tecnolgica, comercial o de otro tipo; (d) la estabilidad de la industria en que opera el activo, as como los cambios en la demanda del mercado para los productos o servicios producidos por el activo; (e) las actuaciones que se esperan de los competidores o los competidores potenciales; (f) la cuanta de los desembolsos por mantenimiento requeridos para conseguir los beneficios econmicos futuros esperados del activo, as como la capacidad e intencin de la entidad para alcanzar dicho nivel; (g) el periodo de control sobre el activo, as como los lmites legales u otros lmites similares sobre el uso del activo, tales como la fecha de vencimiento de los arrendamientos asociados al mismo; y (h) si la vida til del activo depende de la vida til de otros activos de la entidad. Se modifican los prrafos 88 a 90, que ahora quedan como sigue: 88. El mtodo de amortizacin utilizado reflejar el patrn con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios econmicos futuros del activo. Si ese patrn no puede determinarse con fiabilidad, se utilizar el mtodo lineal. El cargo por amortizacin de cada periodo se reconocer en el resultado del ejercicio, a menos que otra Norma permita o requiera su inclusin en el importe en libros de otro activo. 89. Pueden utilizarse diversos mtodos de amortizacin para distribuir el importe amortizable de un activo de forma sistemtica a lo largo de su vida til. Entre los mismos se incluyen el mtodo lineal, el mtodo del saldo decreciente y el mtodo de las unidades de produccin. El mtodo se elegir de manera que refleje el patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros incorporados en el activo, y se aplicar de manera coherente de un ejercicio a otro, a menos que se haya producido un cambio en el patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros. En muy raras ocasiones podr existir evidencia convincente para apoyar un mtodo de amortizacin de activos intangibles que d lugar a un importe, en la amortizacin acumulada, menor del que resultara al aplicar el mtodo lineal. 90. El cargo por amortizacin de un ejercicio se reconocer habitualmente en el resultado del ejercicio. Sin embargo, en ocasiones los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo se incorporan a la produccin de otros activos. En este caso, el cargo por amortizacin constituir parte del coste del otro activo y se incluir en su importe en libros.

Por ejemplo, la amortizacin de activos intangibles usados en el proceso de produccin se incluye en el importe en libros de la existencias (vase la NIC 2 Existencias). Se modifica el prrafo 93, que ahora queda como sigue: 93. La estimacin del valor residual de un activo se basar en el importe recuperable por su enajenacin o disposicin por otra va, utilizando los precios existentes en la fecha de la estimacin para la venta de un activo similar que haya alcanzado el trmino de su vida til y que haya operado en condiciones similares a aqullas en las que se utilizar el activo. El valor residual se revisar, como mnimo, al trmino de cada ejercicio anual. Un cambio en el valor residual del activo se contabilizar como un cambio en las estimaciones contables, de acuerdo con la NIC 8 Polticas contables, estimaciones contables y errores. Se aade el prrafo 93A: 93A. El valor residual de un activo intangible podra aumentar hasta igualar o superar el importe en libros del activo. Si esto sucediese, el cargo por amortizacin del activo ser nulo, a menos que y hasta que ese valor residual disminuya posteriormente y se haga menor que el importe en libros del activo. Se modifican los prrafos 94 y 95, que ahora quedan como sigue: 94. Tanto el periodo como el mtodo de amortizacin se revisarn, como mnimo, al trmino de cada ejercicio anual. Si la vida til esperada del activo difiere de las estimaciones iniciales, el periodo de amortizacin se modificar adecuadamente. Si ha tenido lugar un cambio en el patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros incorporados al activo, se cambiar el mtodo de amortizacin para reflejar el nuevo patrn. Dicho cambio se contabilizar como un cambio en las estimaciones contables, de acuerdo con la NIC 8. 95. Durante la vida de un activo intangible, puede quedar patente que la estimacin de su vida til resulta inadecuada. Por ejemplo, el reconocimiento de una prdida por deterioro del valor podra indicar la necesidad de cambiar el periodo de amortizacin. Se modifican los prrafos 103 y 104, que ahora quedan como sigue: 103. Un activo intangible se dar de baja en cuentas: (a) cuando se enajene o disponga del mismo por otra va; o (b) cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso, enajenacin o disposicin por otra va.

104. La prdida o ganancia surgida al dar de baja un activo intangible, se determinarn como la diferencia entre el importe neto obtenido por su enajenacin o disposicin por otra va, si existe, y el importe en libros del activo. Esta diferencia se incluir en el resultado del ejercicio cuando el activo sea dado de baja en cuentas (a menos que la NIC 17 establezca otra cosa, en caso de una venta con arrendamiento posterior). Las ganancias no se clasificarn como ingresos ordinarios. Se aaden los prrafos 104A a 104C: 104A. La enajenacin o disposicin por otra va de un activo intangible puede llevarse a cabo de diversas maneras (por ejemplo mediante la venta, realizando sobre el mismo un contrato de arrendamiento financiero o por donacin). Para determinar la fecha de la enajenacin o disposicin por otra va de ese activo, la entidad aplicar los criterios, establecidos en la NIC 18 Ingresos ordinarios , para el reconocimiento de ingresos ordinarios por ventas de bienes. Se aplicar la NIC 17 en caso de que la disposicin del activo consista en una venta con arrendamiento posterior. 104B. Si, de acuerdo con el principio de reconocimiento del prrafo 19, la entidad reconociera dentro del importe en libros de un activo el coste derivado de la sustitucin de una parte de un activo intangible, entonces dar de baja el importe en libros de la parte sustituida. Si no fuera practicable para la entidad la determinacin del importe en libros de la parte sustituida, podr utilizar el coste de la sustitucin como indicativo de cul podra ser el coste de la parte sustituida en el momento en que fue adquirida o generada internamente. 104C. La contrapartida a cobrar por la enajenacin o disposicin por otra va de un activo intangible, se reconocer inicialmente por su valor razonable. Si se aplazase el pago a recibir por el activo intangible, la contrapartida recibida se reconocer inicialmente al precio equivalente de contado. La diferencia entre el importe nominal de la contrapartida y el precio equivalente de efectivo se reconocer como un ingreso ordinario por intereses, de acuerdo con la NIC 18, de forma que refleje el rendimiento efectivo derivado de la cuenta por cobrar. Se elimina el prrafo 105. Se modifica el contenido del prrafo 106, que queda como sigue: 106. La amortizacin no cesar cuando el activo est sin utilizar o se haya retirado del uso activo, y se mantenga para su enajenacin o disposicin por otra va, a menos que se encuentre amortizada por completo. Se elimina, en el prrafo 107, la frase No es obligatorio presentar informacin comparativa de ejercicios anteriores . Se modifica el apartado (e) del prrafo 111, que ahora queda como sigue:

(e) el importe de compromisos contractuales para la adquisicin de activos intangibles. Se modifica el punto (iii) del apartado (a) del prrafo 113, que ahora queda como sigue: (iii) el importe en libros que habra sido reconocido si se hubiera aplicado, a la clase de activos intangibles revalorizada, el tratamiento de referencia del prrafo 63; y Se modifica el prrafo 113(b) y se aade el prrafo 113(c), que ahora quedan como sigue: (b) el importe de las reservas por revalorizacin asociado con activos intangibles al comienzo y al final del ejercicio, indicando los cambios que han tenido lugar durante el ejercicio y cualquier restriccin sobre la distribucin de su saldo entre los accionistas; y (c) los mtodos e hiptesis significativas aplicadas en la estimacin del valor razonable de los activos. Se aade el prrafo 121A: 121A. Los requerimientos establecidos en los prrafos 34 a 34B, relativos a la valoracin inicial de los activos intangibles adquiridos en permuta de activos, se aplicarn de forma prospectiva y afectarn slo a las transacciones futuras. A7. Se modifica la SIC-13 Entidades controladas conjuntamente Aportaciones no monetarias de los partcipes, de la manera descrita a continuacin. Se modifican los prrafos 5 y 6, que ahora quedan como sigue: 5. Al aplicar el prrafo 48 de la NIC 31, a la contabilizacin de las aportaciones no monetarias que haya realizado al capital de una ECC, el participante reconocer, en el resultado del ejercicio en que se produzca la operacin, la porcin correspondiente a las prdidas o ganancias atribuibles al capital posedo por los dems participantes, salvo cuando se de uno cualesquiera de los siguientes supuestos: (a) no han sido transferidos a la ECC los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo o activos no monetarios aportados; (b) la prdida o ganancia relativa a los bienes aportados no puede ser medida de forma fiable; o bien (c) la transaccin de aportacin no tenga carcter comercial, segn la descripcin dada a estos trminos en la NIC 16 Inmovilizado material . Si se aplica cualquiera de las excepciones de los prrafos (a), (b) o (c) anteriores, las prdidas o ganancias se consideraran no realizadas, y por tanto, no se reconocern en el resultado del ejercicio, a menos que fuera de aplicacin lo establecido en el prrafo 6.

6. Si, adems de recibir instrumentos de capital de la ECC, el partcipe obtiene activos monetarios o no monetarios, reconocer la porcin apropiada de las prdidas o ganancias derivadas de la operacin, en el resultado del ejercicio. Se insertan dos nuevos prrafos 14 y 15, despus del prrafo de la Fecha de Vigencia. 14. Las modificaciones de la contabilizacin de las aportaciones no monetarias, especificadas en el prrafo 5, se aplicarn de forma prospectiva a las transacciones futuras. 15. La entidad aplicar las modificaciones de esta Interpretacin hechas por la NIC 16 Inmovilizado material, en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Si la entidad aplicase dicha Norma en un periodo anterior, tambin aplicar estas modificaciones para ese periodo. A8. Se modifican los prrafos 3 a 5 de la SIC 21 Impuesto sobre las ganancias Recuperacin de activos no depreciables revalorizados, que ahora quedan de la siguiente manera: 3. El problema consiste en cmo interpretar la expresin recuperacin en relacin con un activo que no se amortiza (activo no amortizable) y haya sido revalorizado segn el prrafo 31de la NIC 16 (revisada en 1998). 4. Esta Interpretacin tambin ser de aplicacin a las inversiones inmobiliarias que se contabilicen por sus valores revalorizados segn el prrafo 33 de la NIC 40, pero que se consideraran no amortizables si se aplicase la NIC 16. 5. El activo o pasivo por impuestos diferidos que surge de la revalorizacin de un activo no amortizable, segn el prrafo 31 de la NIC 16, se valorar en funcin de las consecuencias fiscales derivadas de la recuperacin del importe en libros de ese activo a travs de la venta, independientemente de las bases de valoracin del importe en libros del activo. Por lo tanto, si la norma fiscal especificara un tipo fiscal aplicable al importe tributable derivado de la venta de un activo, que fuese diferente del tipo fiscal aplicable al importe gravable que se derivara del uso del activo, se aplicar el primer tipo en la valoracin del activo o pasivo por impuestos diferidos asociado con el activo no amortizable. A9. [Este prrafo no se reproduce ya que se trata de una modificacin a una parte no integrante de una norma o interpretacin] A10. Se modifica el apartado (d) del prrafo 9 de la SIC-32 Activos intangibles Costes de sitios web, que ahora queda como sigue: (d) La fase de Operacin comienza una vez que el desarrollo del sitio web est completo. Los desembolsos acometidos en esta fase se reconocern como un gasto cuando se incurra en ellos, a menos que satisfagan los criterios del prrafo 19 de la NIC 38.

A11. En diciembre de 2002, el Consejo public un Proyecto de Norma sobre Modificaciones Propuestas a la NIC 36 Deterioro del valor de los activos y la NIC 38 Activos intangibles. Las modificaciones propuestas por el Consejo en la NIC 38 reflejan cambios relacionados con las decisiones tomadas en el Proyecto de Combinaciones de Negocios. Puesto que este proyecto est todava en curso, los cambios que propone no han sido recogidos entre las modificaciones de la NIC 38 incluidas en este Apndice. A12. En julio de 2003, el Consejo public el Proyecto de Norma 4 Enajenacin de activos no corrientes y presentacin de explotaciones en interrupcin definitiva, en el que se proponan modificaciones a la NIC 38 y a la NIC 40 Inversiones inmobiliarias. Estos cambios propuestos no quedan reflejados en las modificaciones a la NIC 38 y a la NIC 40 incluidas en este Apndice. (Texto de la NIC 16 inmovilizado Material revisada en 1998) NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N o 16 (NIC 16) (REVISADA EN 1998)

Inmovilizado Material La NIC 16, Contabilizacin del Inmovilizado Material, fue aprobada en marzo de 1982. En diciembre de 1993 fue revisada la anterior NIC 16, dentro del Proyecto de Comparabilidad y Mejora de los Estados Financieros. Se convirti entonces en la NIC 16 (revisada en 1993), Inmovilizado Material. En julio de 1997, cuando se aprob la NIC 1 (revisada), Presentacin de Estados Financieros, se procedi tambin a revisar el prrafo 66 (e) de la NIC 16 (revisada en 1993), que ahora es el prrafo 60 (e) de esta Norma. En abril y julio de 1998 se procedi a revisar varios de los prrafos de la NIC 16 (revisada) para que fueran coherentes con la nueva redaccin dada a la NIC 22 (revisada en 1998), Combinaciones de Negocios, a la NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos, y a la NIC 37, Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes. La Norma revisada (NIC 16, revisada en 1998) tiene vigencia para los estados financieros anuales que abarquen ejercicios cuyo comienzo sea a partir del 1 de julio de 1999. En abril de 2000, el prrafo 4 fue modificado por la NIC 40, Inmuebles de Inversin. La NIC 40 entr en vigor para los estados financieros anuales que abarquen ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2001.

En enero de 2001, el prrafo 2 fue modificado por la NIC 41, Agricultura. La NIC 41 entra en vigor para los estados financieros anuales que abarquen ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2003. Se han emitido las siguientes interpretaciones SIC relativas a la NIC 16: - SIC-14: Inmovilizado Material - Indemnizaciones por Deterioro del Valor de las Partidas. - SIC-23: Inmovilizado Material - Costes de Revisiones o Reparaciones Generales. La parte normativa de este Pronunciamiento, que aparece en letra cursiva negrita, debe ser entendida en el contexto de las explicaciones y directrices relativas a su aplicacin, as como en concordancia con el Prlogo a las Normas Internacionales de Contabilidad. No se pretende que las Normas Internacionales de Contabilidad sean de aplicacin en el caso de partidas no significativas (vase el prrafo 12 del Prlogo).

OBJETIVO El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable del inmovilizado material. Los principales problemas que presenta la contabilizacin del inmovilizado material son el momento de activacin de las adquisiciones, la determinacin del importe en libros y los cargos por amortizacin del mismo que deben ser llevados a resultados. Esta Norma exige que un elemento correspondiente al inmovilizado material sea reconocido como un activo cuando satisfaga los criterios de definicin y reconocimiento de activos contenidos en el Marco Conceptual Para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros.

ALCANCE 1. Esta Norma debe ser aplicada en la contabilizacin de los elementos componentes del inmovilizado material, salvo cuando otra Norma Internacional de Contabilidad exija o permita otro tratamiento contable diferente. 2. Esta Norma no es de aplicacin a los siguientes activos: (a) activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 41); y (b) inversiones en derechos mineros, exploracin y extraccin de minerales, petrleo, gas natural u otros recursos no renovables similares.

No obstante, la Norma es de aplicacin a los elementos individuales del inmovilizado material, usados para desarrollar o mantener las actividades comprendidas en (a) o (b), pero separables de las mismas. 3. En algunos casos, las Normas Internacionales de Contabilidad permiten que la valoracin inicial del importe en libros de los elementos del inmovilizado material se determine utilizando un mtodo diferente del exigido en esta Norma. Este es el caso, por ejemplo, de la NIC 22, Combinaciones de Negocios, que obliga a valorar inicialmente el inmovilizado material procedente de la combinacin por su valor razonable, aunque esta cantidad exceda al coste de tales activos. No obstante, incluso en esos casos, todos los dems aspectos del tratamiento contable de los citados activos, incluyendo su amortizacin, se guan por los requerimientos de la presente Norma. 4. La empresa aplicar la NIC 40, Inmuebles de Inversin, en lugar de esta Norma, a sus inmuebles de inversin. La empresa aplicar, no obstante, esta Norma a las inmuebles que estn siendo construidos o desarrollados para su uso futuro como inmuebles de inversin. Una vez que haya completado la construccin o el desarrollo, la empresa aplicar la NIC 40. La susodicha NIC 40 tambin ser de aplicacin a los inmuebles de inversin preexistentes que estn siendo objeto de nuevos desarrollos con el fin de continuar en el futuro siendo utilizados como inmuebles de inversin. 5. Esta Norma no aborda ciertos aspectos de la aplicacin de un sistema completo para reflejar los cambios en los precios (vanse las NIC 15, Informacin para Reflejar los Efectos de los Cambios en los Precios, y la NIC 29, Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias). No obstante, a las empresas que apliquen tal sistema se les exige que cumplan con todos los aspectos de esta Norma, salvo en lo que se refiere a la valoracin de los elementos que componen el inmovilizado material, en los momentos posteriores a su adquisicin y reconocimiento inicial.

DEFINICIONES 6. Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica: El inmovilizado material son los activos tangibles que: (a) posee una empresa para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y (b) se esperan usar durante ms de un ejercicio.

Depreciacin o amortizacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til. Importe depreciable es el coste histrico del activo o la cantidad que lo sustituya en los estados financieros, una vez se ha deducido el valor residual. Vida til es: (a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de la empresa; o bien (b) el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la empresa. Coste es el importe de efectivo o medios lquidos equivalentes pagados, o bien el valor razonable de la contraprestacin entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisicin o construccin por parte de la empresa. Valor residual es la cantidad neta que la empresa espera obtener de un activo al final de su vida til, despus de haber deducido los eventuales costes derivados de la enajenacin o abandono. Valor razonable es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, en una transaccin libre. La prdida por deterioro es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo a su importe recuperable. El importe en libros de un activo es el importe por el que tal elemento aparece en el balance, una vez deducida la depreciacin acumulada y las prdidas de valor por deterioro que eventualmente le correspondan.

RECONOCIMIENTO DEL INMOVILIZADO MATERIAL 7. Un elemento del inmovilizado material debe ser reconocido como activo cuando: (a) sea probable que la empresa obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y (b) el coste del activo para la empresa pueda ser valorado con suficiente fiabilidad. 8. Frecuentemente, las partidas de inmovilizado material representan una importante porcin de los activos totales de la empresa, por lo que resultan significativas en el

contexto de su posicin financiera. Adems, la determinacin de si un cierto desembolso representa un activo o es un cargo a resultados del ejercicio tiene un efecto importante en los resultados de las operaciones de la entidad. 9. Al determinar si una partida concreta satisface el primer criterio para su reconocimiento como activo, la empresa necesita evaluar el grado de certidumbre relativo a los flujos de efectivo de los beneficios econmicos futuros a partir de la evidencia disponible en el momento del reconocimiento inicial. Estimar la existencia de certidumbre suficiente sobre si la empresa va a recibir los beneficios econmicos futuros del activo implica asegurarse de que la misma obtendr las ventajas derivadas del mismo y asumir los riesgos asociados al bien. Esta constatacin estar disponible slo cuando los riesgos y las ventajas se hayan traspasado a la empresa. Antes de que esto ocurra, la transaccin para adquirir el activo puede, generalmente, ser cancelada sin penalizacin importante, y por lo tanto el activo no se reconoce como tal. 10. El segundo de los criterios para el reconocimiento como activo se satisface de forma inmediata, puesto que la transaccin que pone de manifiesto la compra del activo identifica su coste. En el caso de un activo construido por la propia empresa, una valoracin fiable del coste puede venir dada por las transacciones, con terceros ajenos a la empresa, para adquirir los materiales, mano de obra y otros factores consumidos durante el proceso de construccin. 11. A fin de identificar qu constituye una partida separada dentro de los elementos componentes del inmovilizado material, se precisa la realizacin de juicios para la aplicacin de los criterios en la definicin de las circunstancias o los tipos de empresas especficas. Puede ser apropiado, por ejemplo, agregar partidas que individualmente son poco significativas, como moldes, herramientas o troqueles, y aplicar los criterios pertinentes a los valores ya agregados. La mayora de las piezas de repuesto y equipo auxiliar se contabilizan usualmente como parte de las existencias, y se reconocen como gasto a medida que se consumen. No obstante, las piezas de repuesto importantes y el equipo de sustitucin cumplen las condiciones para ser calificados como elementos componentes del inmovilizado material, siempre que la empresa espere usarlos durante ms de un ejercicio. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar pueden ser usados slo con un determinado elemento del inmovilizado material y se espera que su uso se produzca de manera irregular, se tratarn contablemente como activos fijos, y se proceder a su amortizacin en un periodo de tiempo no superior a la vida til del elemento con el que estn relacionados. 12. En ciertas circunstancias, puede ser apropiado repartir la inversin total de un activo entre las partes que lo componen, para contabilizarlas por separado. Este podr ser el caso cuando las partes que lo componen tienen vidas tiles de diferente duracin, o bien cuando suministran a la empresa beneficios econmicos siguiendo patrones diferentes, por lo que necesitan de mtodos y tipos de amortizacin diferentes. Por ejemplo, una aeronave y sus motores sern tratados como activos fijos depreciables diferentes, si tienen vidas tiles de distinta duracin.

13. Algunos elementos de los que componen el inmovilizado material pueden ser adquiridos por razones de seguridad o medioambientales. La compra de tales activos fijos, si bien no incrementa los beneficios econmicos que proporciona ninguno de los otros activos fijos existentes, puede ser necesaria para que la empresa logre obtener los beneficios econmicos derivados del resto de los activos. Si es el caso, esas adquisiciones de elementos pertenecientes al inmovilizado material, cumplen las condiciones para su reconocimiento como activos, puesto que permiten a la empresa obtener beneficios econmicos adicionales del resto de sus activos, respecto a los que hubiera obtenido de no haberlas realizado. No obstante, tales activos sern reconocidos como activos fijos slo en la medida en que el importe en libros de los mismos, ms el correspondiente a los activos que se relacionan con ellos, exceda al importe recuperable del conjunto formado por unos y otros. Por ejemplo, una empresa qumica puede tener que instalar nuevos procesos de fabricacin para cumplir con la normativa medioambiental relativa a la produccin y almacenamiento de productos qumicos, reconociendo entonces como parte del inmovilizado material, las mejoras efectuadas en la planta, en la medida en que son recuperables, puesto que sin ellas la empresa quedara inhabilitada para producir y vender esos productos qumicos.

VALORACIN INICIAL DE LOS ELEMENTOS COMPONENTES DEL INMOVILIZADO MATERIAL 14. Todo elemento del inmovilizado material que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo debe ser valorado, inicialmente, por su coste. Componentes del coste 15. El coste de los elementos del inmovilizado material comprende su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, as como cualquier coste directamente relacionado con la puesta en servicio del activo para el uso al que est destinado. Se deducir cualquier eventual descuento o rebaja del precio para llegar al coste del elemento. Ejemplos de costes directamente relacionados son: (a) el coste de preparacin del emplazamiento fsico; (b) los costes de entrega inicial y los de manipulacin o transporte posterior; (c) los costes de instalacin; (d) los honorarios profesionales, tales como los pagados a arquitectos o ingenieros; y (e) los costes estimados de desmantelar y trasladar el activo, as como los correspondientes a la restauracin de su emplazamiento, en la medida que deban ser considerados como una

provisin para gastos futuros, segn lo establecido en la NIC 37, Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes. 16. Cuando se difiere el pago de un elemento integrante del inmovilizado material ms all de los plazos normales del crdito comercial, su coste ser el precio equivalente al contado. La diferencia entre esta cantidad y los pagos totales aplazados se reconocer como gastos por intereses a lo largo del periodo del aplazamiento, a menos que se capitalice, de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido por la NIC 23, Costes por Intereses. 17. Los costes de administracin, as como otros gastos indirectos de tipo general, no constituyen un componente del coste del inmovilizado material, salvo que estuviesen relacionados directamente con la adquisicin del activo, o bien con su puesta en servicio. De manera similar, los costes de puesta en marcha y otros similares, previos al comienzo de la produccin, no forman parte del coste del activo, a menos que sean necesarios para poner el mismo en condiciones de servicio. Las prdidas iniciales de explotacin, surgidas antes de que el activo alcance el rendimiento pleno esperado, se registran como gastos del ejercicio correspondiente. 18. El coste de un activo construido por la propia empresa se determinar utilizando los mismos principios que si fuera un elemento del inmovilizado material adquirido al exterior. Si la empresa fabrica activos similares para su venta, en el curso normal de sus operaciones, el coste del activo ser, normalmente, el mismo que tengan el resto de los producidos para la venta (vase la NIC 2, Existencias). Por tanto, se eliminar cualquier beneficio interno para llegar al coste de adquisicin de tales elementos. De forma similar, no se incluirn en el coste de produccin del activo las cantidades que excedan los rangos normales de consumo de material, mano de obra u otros factores empleados. En la NIC 23, Costes por Intereses, se establecen los criterios a cumplir antes de poder capitalizar los intereses como componentes del coste de los elementos pertenecientes al inmovilizado material. 19. El coste de un activo que ha sido adquirido por el arrendador en una operacin de arrendamiento financiero se determinar utilizando los principios establecidos en la NIC 17, Arrendamientos. 20. El importe en libros del inmovilizado material puede ser minorado por el importe de las subvenciones oficiales, de acuerdo con la NIC 20, Contabilizacin de las Subvenciones Oficiales e Informacin a Revelar sobre Ayudas Pblicas. Intercambio de activos 21. Un elemento perteneciente al inmovilizado material puede ser adquirido por medio de intercambio total o parcial con otro elemento distinto del activo fijo, o a cambio de otro activo cualquiera. El coste de adquisicin de tal elemento se valorar por el valor razonable del activo recibido, que es equivalente al valor razonable del activo entregado, ajustado por el importe de cualquier eventual cantidad de efectivo u otros medios lquidos entregados adicionalmente.

22. Un elemento que pertenezca al inmovilizado material puede ser adquirido mediante un intercambio por otro activo similar, con un uso parecido dentro de la misma lnea de actividad y con un valor similar al entregado. Un elemento del inmovilizado material puede tambin ser vendido a cambio de obtener derechos de propiedad sobre activos similares. En ambos casos, puesto que el proceso de obtencin de beneficios queda incompleto, no se reconocern prdidas o ganancias de la transaccin. En lugar de ello, el coste del nuevo activo adquirido ser igual al importe en libros del activo entregado. No obstante, la toma en consideracin del valor razonable del activo recibido puede suministrar evidencia de desequilibrio, por ser menor que el importe en libros del bien entregado. Bajo tales circunstancias, se dar de baja parte del valor del bien entregado a cambio, y el nuevo valor corregido se asignar como coste del nuevo activo. Ejemplos de permutas sobre activos similares son los intercambios de aeronaves, hoteles, estaciones de servicio y otros inmuebles de inversin. Si se incluyen en la transaccin de intercambio otros activos, como efectivo, ello puede ser indicativo de que los activos permutados no tienen valores similares.

DESEMBOLSOS POSTERIORES A LA ADQUISICIN 23. Los desembolsos posteriores a la adquisicin de un elemento, que ha sido reconocido ya dentro de la partida inmovilizado material, deben ser aadidos al importe en libros del activo cuando sea probable que de los mismos se deriven beneficios econmicos futuros, adicionales a los originalmente evaluados, siguiendo pautas normales de rendimiento, para el activo existente. Cualquier otro desembolso posterior debe ser reconocido como un gasto del ejercicio en el que se haya incurrido. 24. Los desembolsos posteriores a la adquisicin de los elementos componentes del inmovilizado material, slo se reconocern como activos cuando mejoren las condiciones del bien por encima de la evaluacin normal de rendimiento hecha originalmente para el mismo. Ejemplos de mejoras que producen incrementos en los beneficios econmicos futuros son las siguientes: (a) modificacin de un elemento para ampliar su vida til o para incrementar su capacidad productiva; (b) puesta al da de componentes de la maquinaria, para conseguir un incremento sustancial en la calidad de los productos; y (c) adopcin de procesos de produccin nuevos que permiten una reduccin sustancial en los costes de explotacin estimados previamente. 25. Los desembolsos procedentes de reparaciones y mantenimiento del inmovilizado material se realizan para restaurar o mantener los beneficios econmicos futuros que la empresa puede esperar de las pautas normales de rendimiento estimadas originalmente para el activo. Como tales, se reconocen normalmente como gastos del ejercicio en que se

producen. Por ejemplo, el coste de mantenimiento e inspeccin del inmovilizado material es, normalmente, un gasto del ejercicio, puesto que repone, ms que incrementa, el rendimiento normal estimado originalmente. 26. El tratamiento contable adecuado, para los desembolsos posteriores a la adquisicin de un elemento del inmovilizado material, depender de las circunstancias que fueron tenidas en cuenta para el reconocimiento y valoracin inicial del activo fijo correspondiente, as como de la recuperabilidad del gasto posterior en cuestin. Por ejemplo, cuando el importe en libros del elemento perteneciente al inmovilizado material se haya reducido para tener en cuenta una reduccin en los beneficios econmicos, el desembolso posterior para recuperar los beneficios econmicos esperados del activo ser capitalizado, suponiendo que el nuevo importe en libros no supere la cantidad que se puede recuperar del activo en cuestin. ste puede tambin ser el caso cuando el precio de compra del activo ya refleja la obligacin, por parte de la empresa, de incurrir en desembolsos futuros que sean necesarios para poner el activo en servicio. Un ejemplo de esto puede ser la adquisicin de un edificio que necesita ser remodelado. En tales circunstancias, los desembolsos posteriores se aaden al importe en libros del activo, en la medida en que pueden ser recuperados por medio del uso futuro del mismo. 27. Ciertos componentes importantes de algunos elementos del inmovilizado material pueden necesitar ser reemplazados a intervalos regulares. Por ejemplo, un horno puede necesitar revisiones y cambios tras un determinado nmero de horas de funcionamiento, y los componentes interiores de una aeronave, tales como asientos o instalaciones de cocina, pueden necesitar ser repuestos varias veces a lo largo de la vida del avin. Estos componentes sern tratados contablemente como activos diferentes, puesto que tienen vidas tiles diferentes de los elementos principales del inmovilizado material, con los que estn relacionados. Por tanto, suponiendo que se satisface el criterio de reconocimiento descrito en el prrafo 8, los desembolsos incurridos, al renovar o reemplazar el componente en cuestin, se contabilizarn como adquisicin de un activo separado, al mismo tiempo que se da de baja el activo que ha sido reemplazado.

VALORACIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL Tratamiento preferente 28. Con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, todos los elementos del inmovilizado material deben ser contabilizados segn su coste de adquisicin menos la depreciacin acumulada practicada y el importe acumulado de cualquier prdida por deterioro del valor que hayan sufrido a lo largo de su vida til. Tratamiento alternativo permitido 29. Con posterioridad al reconocimiento inicial como activo, todo elemento del inmovilizado material debe ser contabilizado por su valor revalorizado, que viene dado por su valor razonable, en el momento de la revalorizacin, menos la amortizacin

acumulada practicada posteriormente y el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor que haya sufrido el elemento. Las revalorizaciones deben ser hechas con suficiente regularidad, de manera que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podr determinarse utilizando el valor razonable en la fecha del balance. Revalorizaciones 30. Normalmente, el valor razonable de los terrenos y edificios ser su valor de mercado. Este valor se determinar por medio de la oportuna tasacin, llevada a cabo por un perito cualificado. 31. Normalmente, el valor razonable de la maquinaria y el equipo estar constituido por su valor de mercado, determinado a travs de una tasacin. Cuando no existe evidencia de un valor de mercado, a causa del carcter especializado de estos elementos y porque la maquinaria y el equipo son bienes que raramente se venden, salvo formando parte de una unidad empresarial en funcionamiento, la frmula de valoracin empleada ser el coste de reposicin del elemento, debidamente depreciado. 32. La frecuencia de las revalorizaciones depende de los cambios que experimenten los valores razonables de los elementos del inmovilizado material, que se estn revalorizando. Cuando el valor razonable del activo revalorizado difiera significativamente de su importe en libros, ser necesaria una nueva revalorizacin. Tales revalorizaciones frecuentes son innecesarias para elementos del inmovilizado material con variaciones insignificantes en el valor razonable. Para stos, pueden ser suficientes revalorizaciones hechas cada tres o cinco aos. 33. Cuando se revaloriza un elemento perteneciente al inmovilizado material, la depreciacin acumulada en la fecha de la revalorizacin puede ser tratada de una de las dos siguientes maneras: (a) reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe bruto en libros del activo, de manera que el importe en libros neto del mismo sea igual a su importe revalorizado. Este mtodo es frecuentemente usado cuando el activo es revalorizado mediante un ndice hasta su coste de reposicin; o (b) compensada con el importe bruto en libros del activo, de manera que el valor neto resultante se reexprese hasta alcanzar el importe revalorizado del elemento. Este mtodo se utiliza, por ejemplo, para edificios que se revalorizan utilizando su valor de mercado. La cuanta del ajuste en la amortizacin acumulada, que surge de las reexpresiones o compensaciones anteriores, forma parte del incremento o disminucin en el importe en libros del activo, cuyo tratamiento contable se har de acuerdo con lo establecido en los prrafos 39 y 40.

34. Si se revaloriza un determinado elemento perteneciente al inmovilizado material, deben tambin ser revalorizados todos los activos que pertenezcan a la misma clase de activos. 35. Una clase de elementos pertenecientes al inmovilizado material es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las actividades de la empresa. Cada uno de los siguientes es un ejemplo de clase separada: (a) terrenos; (b) terrenos y edificios; (c) maquinaria; (d) buques; (e) aeronaves; (f) vehculos de motor; (g) mobiliario y tiles; y (h) equipamiento de oficina. 36. Los elementos pertenecientes a una clase de las que componen el inmovilizado material se revisarn simultneamente con el fin de evitar revalorizaciones selectivas de activos, y consiguientemente, para evitar la inclusin en los estados financieros de importes que sern una mezcla de costes y valores referidos a diferentes momentos del tiempo. No obstante, cada grupo de activos puede ser revalorizado de forma peridica e independiente, siempre que la revisin de los valores se realice en un intervalo corto de tiempo, de manera que los valores se mantengan constantemente actualizados. 37. Cuando se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revalorizacin, este aumento debe ser abonado directamente a una cuenta de reservas por revalorizacin, dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento debe ser reconocido como ganancia del ejercicio en la medida en que exprese la reversin de una disminucin por devaluacin del mismo activo, que fue reconocida previamente como una prdida. 38. Cuando se reduce el importe en libros de un activo como consecuencia de una devaluacin, esta disminucin debe ser reconocida como una prdida del ejercicio. No obstante, la disminucin debe ser cargada directamente contra cualquier reserva por revalorizacin registrada previamente en relacin con el mismo activo, siempre en la medida en que tal disminucin no exceda el saldo de la citada cuenta de reservas por revalorizacin.

39. La reserva por revalorizacin incluida en el patrimonio neto puede ser transferida directamente a las cuentas de reservas por ganancias acumuladas, cuando la plusvala correspondiente se realice. Este saldo puede quedar completamente realizado, ya sea por abandono del elemento o por enajenacin del mismo. No obstante, una parte de la plusvala registrada puede ser realizada a medida que se usa el activo por parte de la empresa; en cuyo caso el importe realizado es igual a la diferencia entre la depreciacin calculada segn el valor revalorizado del activo y la calculada segn su coste original. La transferencia de las reservas por revalorizacin realizada desde la cuenta de reservas por revalorizacin a la de reservas por ganancias acumuladas no tiene que pasar por la cuenta de resultados. 40. Los efectos de la revalorizacin de las cuentas del inmovilizado material en el clculo de los impuestos sobre las ganancias, si los hay, se tratarn contablemente de acuerdo con la NIC 12, Impuesto sobre las Ganancias. Depreciacin o amortizacin 41. La base depreciable de cualquier elemento componente del inmovilizado material debe ser distribuida, de forma sistemtica, sobre los aos que componen su vida til. El mtodo de depreciacin usado debe reflejar el patrn de consumo, por parte de la empresa, de los beneficios econmicos que el activo incorpora. El cargo por amortizacin en cada ejercicio debe ser reconocido como un gasto, a menos que dicho valor se incluya como componente del importe en libros de otro activo. 42. A medida que se van consumiendo los beneficios econmicos incorporados a un activo, se reducir el importe en libros del mismo, con el fin de reflejar dicho consumo, mediante cargos a resultados por depreciacin. Estos cargos se harn, incluso, cuando el valor del activo exceda de su valor neto en libros. 43. Los beneficios econmicos incorporados a un elemento del inmovilizado material, se consumen, por parte de la empresa, principalmente a travs del uso del activo. No obstante, otros factores, como la obsolescencia tcnica y el deterioro natural producido por la falta de utilizacin del bien, a menudo producen una disminucin en la cuanta de los beneficios econmicos que cabra esperar de la utilizacin del activo. Consecuentemente, para determinar la vida til del inmovilizado material, deben tenerse en cuenta todos y cada uno de los factores siguientes: (a) el uso deseado del activo por parte de la empresa, que debe estimarse por referencia a la capacidad o al rendimiento fsico que se espera del mismo; (b) el deterioro natural esperado, que depende de factores operativos tales como el nmero de turnos de trabajo en los que ser usado el bien, el programa de reparaciones y mantenimiento de la empresa, as como el nivel de cuidado y mantenimiento mientras el activo no est siendo dedicado a tareas productivas;

(c) la obsolescencia tcnica derivada de los cambios y mejoras en la produccin, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo; y (d) los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el bien. 44. La vida til de un activo se define en trminos de la utilidad que se espera que aporte a la empresa. La poltica de gestin de activos llevada a cabo por la empresa puede implicar la venta de los elementos del inmovilizado material despus de un periodo especfico de uso, o tras haber consumido una cierta proporcin de los beneficios econmicos incorporados a los mismos. Por tanto, la vida til de un activo puede ser inferior a su vida econmica. La estimacin de la vida til de un elemento del inmovilizado material es una cuestin de criterio, basado en la experiencia que la empresa tenga con activos similares. 45. Los terrenos y los edificios son activos independientes y se tratarn contablemente por separado, incluso si han sido adquiridos conjuntamente. Los terrenos tienen, normalmente, una vida ilimitada y por tanto no se deprecian. Las construcciones tienen una vida limitada y, por tanto, son activos depreciables. Un eventual incremento en el valor de los terrenos en los que se asienta un edificio no afectar a la determinacin de la vida til del edificio. 46. La base de amortizacin de un activo se determinar deduciendo el valor residual del mismo. En la prctica, el valor residual de un activo es, con frecuencia, insignificante y por tanto puede prescindirse del mismo al calcular la base de depreciacin. Si se adopta el tratamiento preferente prescrito por esta Norma y adems es probable que el valor residual sea significativo, tal importe ser estimado en el momento de la adquisicin y no se incrementar en ejercicios posteriores por el efecto de cambios en los precios. No obstante, cuando se adopte el tratamiento alternativo permitido, se llevar a cabo una nueva estimacin del mismo a la fecha de cada revalorizacin posterior del activo. Esta nueva estimacin estar basada en el valor residual vigente, a la fecha en cuestin, para activos similares que hayan terminado su vida til y que hayan operado bajo condiciones similares a las de uso del activo que se est revalorizando. 47. Es posible utilizar una amplia variedad de mtodos de amortizacin para distribuir, de forma sistemtica, la base depreciable de un activo a lo largo de su vida til. Entre estos mtodos se encuentran el de la depreciacin lineal, el del tipo constante sobre el importe neto en libros o el de la suma de unidades producidas. El mtodo de la depreciacin lineal producir un cargo por amortizacin constante a lo largo de toda la vida del activo. El mtodo del tipo constante sobre el importe neto en libros del activo producir cargos que van decreciendo a lo largo de la vida del activo. El mtodo de suma de unidades producidas supone un cargo que depende del uso deseado o de la produccin efectiva del activo. El mtodo finalmente usado para cada activo se habr de seleccionar tomando como base los patrones esperados de obtencin de beneficios econmicos, y se aplicar de forma sistemtica de un ejercicio a otro, a menos que se produzca un cambio en los patrones esperados de obtencin de beneficios econmicos por tal activo.

48. Normalmente, el cargo por depreciacin de un ejercicio se reconocer como gasto del mismo. No obstante, en ciertas ocasiones, los beneficios econmicos incorporados a un activo se aplican, por parte de la empresa, a la produccin de otros activos y no dan lugar a un gasto del ejercicio. En tal caso, los cargos por amortizacin pasarn a formar parte del coste del otro activo, y se incluirn por tanto en su importe en libros. Por ejemplo, la depreciacin del equipo de manufactura se incluir en el coste de transformacin de las existencias (vase la NIC 2, Existencias). De manera similar, la amortizacin del inmovilizado material, utilizado para las actividades de desarrollo, puede ser incluida en los costes de los elementos resultantes, cumpliendo las reglas que se establecen en la NIC 38, Activos Inmateriales. Revisin de la vida til 49. La vida til de un elemento del inmovilizado material debe revisarse peridicamente y, si las expectativas actuales varan significativamente de las estimaciones previas, deben ajustarse los cargos a resultados del ejercicio corriente y de los futuros. 50. A lo largo de la vida de un activo, puede ponerse de manifiesto que la vida til estimada resulta inapropiada. Por ejemplo, la vida til puede alargarse por desembolsos posteriores a la adquisicin que mejoran las condiciones del activo y las colocan por encima del nivel de rendimiento estimado en un principio. Alternativamente, ciertos cambios tecnolgicos o cambios en el mercado de productos pueden reducir la vida til del activo. En esos casos, la vida til y, por ende, el tipo de depreciacin, son objeto de ajuste tanto para el ejercicio corriente como para los futuros. 51. La poltica de mantenimiento y reparaciones de la empresa puede afectar tambin a la vida til de los activos. Esta poltica puede redundar en una ampliacin de la vida til del activo o en un incremento de su valor residual. En cualquier caso, la adopcin de una poltica como la descrita no resta validez a la necesidad de realizar cargos por amortizacin de los activos. Revisin del mtodo de depreciacin o amortizacin 52. El mtodo de depreciacin aplicado a los elementos que componen el inmovilizado material debe ser objeto de revisin peridicamente y, si ha habido un cambio significativo en el patrn esperado de generacin de beneficios econmicos de estos activos, debe cambiarse el mtodo para que refleje el nuevo patrn. Cuando esta modificacin en el mtodo de amortizacin se haga necesaria, debe ser contabilizada como un cambio en una estimacin contable, debiendo ajustarse los cargos por depreciacin del ejercicio corriente y de los futuros.

RECUPERACIN DEL IMPORTE EN LIBROS - PRDIDAS POR DETERIORO

53. Para determinar si un elemento componente del inmovilizado material ha perdido valor por deterioro, la empresa aplicar la NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos. En dicha Norma se explica cmo debe proceder la empresa para la revisin del importe en libros de sus activos, cmo ha de determinar el importe recuperable de cada clase de activos y cundo debe proceder a reconocer, o en su caso cundo debe proceder a revertir, las prdidas por deterioro del valor ( 1 ). 54. En la NIC 22, Combinaciones de Negocios, se explica cmo tratar una prdida por deterioro del valor que se deba reconocer antes del final del primer ejercicio que haya comenzado despus de la fecha de una combinacin de negocios que ha sido calificada como adquisicin.

RETIRO Y ENAJENACIN DE LOS ACTIVOS 55. Todo elemento componente del inmovilizado material ha de ser dado de baja del balance en el momento de su enajenacin o abandono o cuando dicho elemento sea retirado de uso de forma permanente y no se espere beneficio econmico alguno de su enajenacin. 56. Las prdidas o ganancias derivadas del abandono o enajenacin de un elemento componente del inmovilizado material deben ser calculadas como la diferencia entre el importe neto que se estima obtener por la venta, en su caso, y el importe en libros del activo, y deben ser reconocidas como prdidas o ganancias en la cuenta de resultados. 57. Cuando se intercambia un elemento correspondiente al inmovilizado material por un activo similar, bajo las circunstancias descritas en el prrafo 23, el coste del activo adquirido ser igual al importe en libros del activo enajenado, y de la transaccin no resultarn ni prdidas ni ganancias. 58. Las operaciones de venta con arrendamiento posterior se tratarn contablemente de acuerdo con la NIC 17, Arrendamientos. 59. Los elementos componentes del inmovilizado material que se retiran del uso activo y se mantienen para enajenarlos se valorarn por su importe neto en libros en el momento en que son retirados. Como mnimo al final de cada ejercicio, la empresa deber realizar las comprobaciones necesarias para detectar las eventuales prdidas por deterioro del valor de estos activos, utilizando el procedimiento establecido en la NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos y en consecuencia habr de proceder a reconocer contablemente tales prdidas si fuesen detectadas.

INFORMACIN A REVELAR

60. En los estados financieros debe revelarse, con respecto a cada clase de elementos del inmovilizado material, la siguiente informacin: (a) las bases de valoracin utilizadas para determinar el importe bruto en libros y, cuando hayan sido utilizadas varias, debe desglosarse el importe bruto en libros que corresponde a cada base de valoracin en cada clase de elementos del inmovilizado material; (b) los mtodos de amortizacin utilizados; (c) las vidas tiles o los porcentajes de depreciacin utilizados; (d) el importe bruto en libros y la amortizacin acumulada (junto con el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor que le correspondan), tanto al principio como al final de cada ejercicio; (e) la conciliacin de los importes en libros al principio y fin del ejercicio, mostrando: (i) las inversiones; (ii) las enajenaciones o abandonos de elementos; (iii) las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios; (iv) los incrementos o disminuciones, resultantes de las revalorizaciones llevadas a cabo en el ejercicio, de acuerdo con los prrafos 29, 37 y 38, as como las eventuales prdidas por deterioro del valor reconocidas en el ejercicio periodo, o revertidas en el mismo, cuya contrapartida hayan sido las cuentas de reservas por revalorizacin, en funcin de lo establecido en la NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos; (v) las prdidas por deterioro del valor reconocidas en la cuenta de resultados, siguiendo la NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos; (vi) las prdidas por deterioro de valor que hayan revertido y hayan sido reconocidas en la cuenta de resultados, siguiendo la NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos; (vii) la depreciacin; (viii) las diferencias netas de cambio surgidas en la conversin de estados financieros de una entidad extranjera; y (ix) otros movimientos. No es preciso ofrecer informacin comparativa para las conciliaciones exigidas por el apartado (e) anterior.

61. Asimismo, en los estados financieros debe revelarse: (a) la existencia, en su caso, y los valores correspondientes a las restricciones de titularidad, as como los elementos del inmovilizado material que estn afectos como garanta al cumplimiento de determinadas obligaciones; (b) las polticas contables seguidas para estimar los eventuales costes de restauracin o rehabilitacin medioambiental derivados de los elementos del inmovilizado material; (c) el importe de los anticipos a cuenta sobre elementos del inmovilizado material en curso de construccin; y (d) el importe de los compromisos de adquisicin de elementos del inmovilizado material. 62. La seleccin de un mtodo de amortizacin, as como la estimacin de la vida til de los activos, son cuestiones que requieren el concurso de criterios o juicios subjetivos. Por tanto, las revelaciones sobre los mtodos adoptados y sobre las vidas tiles estimadas o de los porcentajes de depreciacin suministran a los usuarios de los estados financieros informacin que les permite revisar los criterios seleccionados por la gerencia de la empresa, a la vez que hace posible la comparacin con otras empresas. Por razones similares, es necesario revelar los cargos por amortizacin de cada ejercicio, as como la depreciacin acumulada al final del mismo. 63. La empresa informar de la naturaleza y del efecto del cambio en una estimacin contable, siempre que haya tenido una incidencia significativa en el ejercicio actual o que vaya a tenerla en ejercicios siguientes, de acuerdo con la NIC 8, Ganancia o Prdida Neta del Ejercicio, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables. Esta informacin puede aparecer respecto a los cambios en las estimaciones de: (a) valores residuales; (b) costes estimados de desmantelamiento o traslado de los elementos que componen el inmovilizado material, as como de restauracin o rehabilitacin de su emplazamiento; (c) vidas tiles; y (d) mtodo de amortizacin. 64. Cuando los elementos que componen el inmovilizado material se contabilizan por sus valores revalorizados, debe revelarse la siguiente informacin: (a) las bases valorativas utilizadas para la revalorizacin; (b) la fecha efectiva de la revalorizacin; (c) si se han utilizado los servicios de un tasador independiente;

(d) la naturaleza de cualquier ndice utilizado para determinar los costes de reposicin; (e) el importe en libros de cada clase de elementos del inmovilizado material que debieran haberse incluido en los estados financieros confeccionados segn el tratamiento preferente contenido en el prrafo 28; y (f) las reservas por revalorizacin, indicando los movimientos del ejercicio, as como cualesquiera restricciones sobre la distribucin de su saldo a los propietarios. 65. La empresa habr de ofrecer en sus estados financieros, adems de los datos exigidos en los apartados (e) (iv) a (e) (vi) del prrafo 60, informacin sobre los elementos que componen el inmovilizado material que hayan sufrido prdidas por deterioro de valor, en funcin de lo establecido en la NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos. 66. Los usuarios de los estados financieros tambin suelen encontrar en ellos la siguiente informacin, relevante para cubrir sus necesidades: (a) el importe en libros de los elementos componentes del inmovilizado material, que se encuentran temporalmente fuera de servicio; (b) el importe bruto en libros de cualquier elemento que compone el inmovilizado material que, an estando totalmente depreciados, se encuentran todava en uso; (c) el importe en libros de los elementos que componen el inmovilizado material que, retirados de su uso activo, se mantienen slo para ser enajenados o abandonados; y (d) cuando se utiliza el tratamiento contable preferente, el valor razonable de los elementos componentes del inmovilizado material, para los que el mismo sea significativamente diferente del importe en libros. Por tanto, se aconseja a las empresas presentar tambin estas informaciones.

FECHA DE VIGENCIA 67. Esta Norma Internacional de Contabilidad tendr vigencia para los estados financieros anuales que abarquen ejercicios que comiencen a partir del 1 de julio de 1999. Se aconseja aplicarla con anterioridad a esa fecha. Si alguna empresa aplica esta Norma en ejercicios que comiencen antes del 1 de julio de 1999: (a) debe revelar de este hecho en la nota correspondiente; y (b) debe adoptar simultneamente la NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos, la NIC 37, Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes, y la NIC 22, Combinaciones de Negocios, revisada en 1998.

68. Esta Norma deroga la anterior NIC 16, Contabilizacin del Inmovilizado Material, aprobada en 1993.

( 1 ) Vase la Interpretacin SIC-14: Inmovilizado material - Indemnizaciones por Deterioro del Valor de las Partidas.