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RGIMEN TRIBUTARIO DE EMPRESAS

1er PARCIAL TERICO

1. EL PRESUPUESTO ESTATAL.
TERM IN OL OGA . El c onj unto de l as ac ti vi dade s fi nanc i e ras de l Estado se c onc re ta e n e l doc ume nt o ll amado pre supue sto (P). C onsti tuye una l e y c uyo c onte ni do se di vi de e n dos parte s: autori zac i n de gastos y pre vi si n de re c ursos. SU N ATURAL EZ A JURDICA Y POL TICO- ECON M ICA. En l os pa se s de oc c i de nte , donde ri ge n l os pri nc i pi os de l Estado de de re c ho, se c onsi de ra c omo un punto fund ame ntal y c umbre de l proc e so pol ti c o de l a de moc rac i a, l a aprob ac i n de l pre supue sto por parte de l Pode r Le gi sl ati vo. El pre supue sto e s el pl an de l a e c onom a de l Se c tor Pbl i c o. Un pl an de erogac i one s te ndi e nte s a l ograr de te rmi nados fi ne s c on l a i ndi c ac i n de l os re c ursos c orre spondi e nte s. De ah su c arc te r obl i gatori o para todos l os pode re s pbl i c os que de be n c umpl i r c on di c ho pl an. Su c onte ni do normati vo es di fe re nte de l a mayor a de l as le ye s, pe ro su e se nc i a e s l a de un marc o l e gal de ntro del c ual de be de sarrol l arse l a ac c i n de l gobi e rno. N o hay pue s c ontradi c c i n e ntre e l e nfoque pol ti c o-ec onmi c o y e l punto de vi sta j ur di c o de l pre supue sto. FUN CION ES DEL PRESUPUESTO. De te rmi nar e n c i fras y por un pe ri odo de ti e mpo l a futura ac ti vi dad de l Estado para e l c umpl i mi e nto de l os c ome ti dos que ha asumi do. Pe rmi ti r el c onoc i mi e nto y el c ontrol , por parte de l a opi ni n pbl i c a y de l Pode r L e gi sl ati vo, de l a ac ti vi dad fi nanc i e ra del gobi e rno. Evi de nc i ar el c l c ul o ec onmi c o de l a ac ti vi dad fi nanc i e ra de l Estado a trav s de l c ote j o de l os gastos y l os re c ursos. ge ne ral . C oordi nar e l pl an ec onmi c o de l se c tor pbl i c o c on el pl an e c onmi c o

PRIN CIPIOS GEN ERAL ES DEL PL AN PRESUPUEST ARIO. PUBL ICIDAD: el c onoc i mi e nto ge ne ral y parti c ul ari za do de l Pl an Pre supue stari o e s c ondi c i n funda me ntal para e l c ontrol de l a ac c i n del Estado por l a opi ni n pbl i c a y para que e l se c tor pri vado aj uste sus propi as ac ti vi dade s e n func i n de l a ec onom a de l Se c tor Pbl i c o. CL ARIDAD: el c onoc i mi e nto del pre vi si one s pre supue stari as no son c l aras. pre supue sto se mal ogra si l as

EXACTI TUD: que l as pre vi si one s de l pre supue sto, tanto e n l o re fe re nte a l os gastos c omo a l os re c ursos, se an l o ms e xac tas posi bl e . L os errore s c ome ti dos i nvol unta ri ame nte o por c ausas e c onmi c as e xi ge n, por el pri nc i pi o de e xac ti tud, propone r y sanc i onar una le y modi fi c atori a de l pre supue sto.

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IN TEGRAL IDAD o UN IVERSAL IDAD: l a e xi ge nc i a que el pre supue sto c onte nga, por se parad o todos l os gastos y todos l os re c ursos. C O RO L ARI O S: a) Q ue l os gastos y re c ursos se re gi stre n e n bruto (si n de duc c i one s ni c ompe nsac i one s), b) Q ue no haya afe c tac i n di re c ta de uno o ms re c ursos para c ubri r c ie rtos gastos (l a afe c tac i n de un R para un de te rmi nado G, c re a una fi nanc i ac i n r gi da y c onspi ra c ontra l a ec onom a de l a produc c i n de l se rvi c i o e n c ue sti n), c ) En e l c aso que exi sta un r gi me n de parti c i pac i n de l os re c ursos del Estado F e de ral a e stados mi e mbros, pue de adop tarse el m todo de pre supue star el re c urso re c audad o por su monto ne to c on de duc c i n de l i mporte parti c i pad o, d) Se pl ante a un probl e ma anl ogo e n e l c aso de l a de sti nac i n de re c ursos de te rmi nados para l a c re ac i n de fondos e spe ci al e s de sti nados a obras pbl i c as o mante ni mi e nto de e ll as, e) L os gastos y re c ursos de l as e mpre sas de l Estado y de l as otras re parti c i one s t c ni c as de sce ntral i za das pue de n no fi gurar por se parado e n el pre supue sto ge ne ral . UN IDAD: expre sa l a e xi ge nc i a que todos l os gastos y re c ursos est n re uni dos e n un sol o pre supue sto, por l a razn que l a se parac i n e n dos o ms pre supue stos, ade ms de c onspi rar c ontra l a cl ari dad, i mpi de e l j ui c i o pol ti c o de val orac i n de l a magni tu d gl obal de l Se c tor Pbl i c o y di fi c ul ta l a ade c uac i n de l a ac ti vi dad fi nanc i e ra a un c l c ul o e c onmi c o. En l as doc tri nas fi nanc i e ras mode rnas se efe c ta l a di vi si n e n dos pre supue stos: el de ge sti n (gastos i nhe re nte s a l a admi ni strac i n del Estado y l os se rvi c i os pbl i c os e n ge ne ral ) y el de i nve rsi one s o de c api tal . Se busc a l a c oordi nac i n de l P estatal c on e l pl an e c onmi c o nac i onal y l a homoge ne i zac i n de l as pre vi si one s de di c ho P c on l as c orre l ati vas c ue ntas nac i onal e s. AN TICIP ACIN : e l pre supue sto de be se r sanc i onado c on ante ri ori dad al c omi e nzo de l pe ri odo para el c ual ha de re gi r. N o i mpl i c a que no se pue da re c ti fi c ar durante e l c urso del pe ri odo pre supue st ari o por habe rse i nc urri do e n al gn error de e sti mac i n. L as sol uc i one s a l a fal ta de sanc i n de l pre supue sto a su de bi do ti e mpo son: a) L a prrrog a automti c a del pre supue sto de l ao ante ri or, b) El si ste ma de l os duod c i mos y c ) L a adopc i n provi si onal de l proye c to pre parad o por e l Pode r Eje c uti vo. ESPECI FIC ACIN : e l aspe c to c ual i tati vo es el que propi c i a l a e spe c i fi c ac i n de tal l ada de l as di fe re nte s parti das de l gasto y l a re spe c ti va asi gnac i n de l os re c ursos. El pri nc i pi o de espe c i fi c ac i n e n e l aspe c to c uanti ta ti vo e xi ge que se c ontrai g an o se re ali c e n gastos sl o hasta e l i mporte de l os re c ursos pre vi stos para e ll os e n e l pre supue sto. En el aspe c to te mporal exi ge que l os gastos de be n se r c ontra dos, asi gnado s y pagados de ntro de l pe ri odo para e l c ual hayan si do votados. Pue de l le gar a admi ti r de ante mano l a transfe re nc i a de l os gastos a otros pe ri odos me di ante normas pre supue stari as. AN UAL IDAD: e xi ge l a fi j ac i n para el pre supue sto de un pe ri odo anual que pue de c oi nc i di r o no c on e l ao c ale ndari o, pe ro pue de habe r exc e pc i one s e n vi rtud de c onsi de rac i one s de pol ti c a fi nanc i e ra o ec onmi c a (pre supue stos pl uri anu al e s). EQUIL IBRIO: e n un aspe c to formal o c ontabl e , el pre supue sto ha de e star si e mpre e qui li brado, e n e l se nti do que l os gastos efe c tuados sie mpre han de c ontar c on l a fi nanc i ac i n por al gn re c urso. Son e n c ambi o muy si gni fi c ati vos para l os fi ne s de pol ti c a e c onmi c a el e qui l i bri o o de se qui l i bri o del i be rado de l pre supue sto.

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2. FINANZAS DE MLTIPLES NIVELES DE GOBIERNO.


IN TRODUCCIN . FIN AN Z AS PBL ICAS: estn c onsti tui das por l a ac ti vi dad ec onmi c a del Estado e n una espe c ie de asoc i ac i n c on l a e c onom a de l me rc ado. Esto oc urre porq ue no es c onc e bi bl e l a ec onom a de me rc ado si n l a e xi ste nc i a de un marc o ambi e ntal donde l a soc i e dad y todos l os c ompo ne nte s di sfrute n de l a se guri dad i nte ri or, hospi tal e s, etc . L os bie ne s y se rvi ci os pbl i c os son una c ondi c i n i nel udi bl e para que func i one l a e c onom a de me rc ado. El Estado es una i nsti tuc i n human a que de ac ue rdo a l as fue rzas pol ti c as que l o gobi e rne n, va a te ne r di fe re nte s fi ne s. L a exi ste nc i a de e sta organi z ac i n i mpl i c a l a ne ce si dad de prove e rl a de bi e ne s y se rvi c i os para pode r subsi sti r. Ej e mpl os de ne c e si dade s pbl i c as: se guri da d, de fe nsa, hi gi e ne , i nstruc c i n, e tc . Esta provi si n de bi e ne s y se rvi c i os, e s re al i zada, a ve c e s, e n forma e xc l usi va por e l Estado y otras e n c onc urre nc i a c on l a ac ti vi dad pri vada, pe ro son pbl i c as porque e l Estado l as asume l as ne c e si dade s c omo propi as, y se di spone a sati sfac e rl as de ntro de un marc o le gal . Esto no i mpl i c a que e l parti c ul ar, e n al gunos c asos, de ba pagar un pre c i o para c onse gui rl as. L a e xi ste nc i a de fi ne s y el re c onoc i mi e nto de que hay que sati sfac e r l as ne ce si dade s va a ge ne rar e n l os di ri ge nte s l a se nsac i n de i nsati sfac c i n que se de fi ne c omo ne ce si dad pbl i c a. N ECESIDADES PBL ICAS: son l as que sie nte el Estado c omo c onse c ue nc i a de su e xi ste nc i a y de sus fi ne s. Son pbl i c as porque es Estado l as asume c omo propi as y para sati sfac e rl as va a produc i r o a hac e r produc i r bi e ne s, tanto mate ri al e s c omo i nmate ri al e s (bi e ne s pbl i c os). En ge ne ral van a pre domi nar l os B I (ll amado s se rvi c i os pbl i c os). Estos bi e ne s son adq ui ri dos por el Estado e n e l me rc ado o bi e n produc i d os por l. Si e l Estado da una c onc e si n de un se rvi c i o, si gue sie ndo pbl i c o, si no, no habr a c onc e si n. El Estado l ogra adqui ri r l os bi e ne s y fac tore s produc ti vos ne c e sari os para bri ndar l os se rvi c i os pbl i c os, a trav s de l gasto pbl i c o. GASTO PUBL ICO: son todas l as e rogac i one s que re al i za e l Estado para adqui ri r bi e ne s i nte rme di os y F P o para adqui ri r produc tos te rmi nad os e n el me rc ado, de sti nados a c umpl i r l a func i n de bie ne s y se rvi ci os pbl i c os. Tambi n i nc l uye , a ve c e s, a l a di stri buc i n. L a c onvi ve nc i a de l a ac ti vi dad e c onmi c a de l Estado c on l a e c onom a de me rc ado, e st dada porq ue e l Estado al adqui ri r l os bi e ne s en e l me rc ado para bri ndar bi e ne s y se rvi c i os pbl i c os es un de man dante ms. RECURSOS: es el otro c ompone nte ade ms de l GP. Le pe rmi te n al Estado l a obte nc i n de l pode r de c ompra ne c e sari o para que el Estado re al i c e sus gastos. El Estado obti e ne re c ursos a trav s de : i mpue stos, tasas, e mi si n de mone da, de uda pbl i c a, e xpl otac i n de bie ne s, e tc. FIN AN Z AS DE M L TIPL ES NIVEL ES DE GOBIERN O. El probl e ma se da c uando e l Se c tor Pbl i c o e st c ompue sto por organi smos de di fe re nte s ni vel e s. En el c aso de l Estado Fe de ral: N ac i n, Provi nc i as y Muni c i pal i da de s. El probl e ma es e l re parto de atri buc i one s e ntre c ada uno de l os di fe re nte s ni ve le s re spe c to de l os re c ursos y de l os gastos. L as di fe re nte s sol uc i one s tie ne n que ve r c on l a c oordi nac i n fi nanc i e ra y se re fi e re n a l a di stri buc i n e ntre l os di fe re nte s ni ve le s, ya se a de l os re c ursos o de sus fue nte s.

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PROBL EM A TEORICO: e s el de l a c oordi nac i n de l as fi nanzas, e sto e s de l a e c onom a de l Se c tor Pbl i c o, c uan do e ste se c ompo ne de organi smos estatal e s de di ve rsos ni ve le s. Se re fi e re a tre s ni ve le s: a) Estado (fe de ral o uni tari o), b) Provi nc i as (e stados mi e mbros o e nti dade s te rri tori ale s (ET) de sc e ntral i zadas de ni ve l i nte rme di o), c) Muni c i pi os (ET de sc e ntral i zadas de ni ve l i nfe ri or). El probl e ma c onsi ste e n el re parto de atri buc i one s y tare as e ntre l as e nti dade s si tuadas e n l os di sti ntos ni ve l e s abarc a ndo tanto el aspe c to de l os re c ursos c omo e l de l os gastos. PRIN CIPIOS PREVIOS. Dis t rib uci n d e re curs os y g ast o s : c onsi ste e n el re parto de l os re c ursos y de los gastos e ntre l as e nti dade s pbl i c as de l os di sti ntos ni ve le s, de modo tal de ase gurar el me j or c umpl i mi e nto de l as func i one s de l a organi z ac i n estatal . Re c ursos y gastos son i nte rde pe ndi e nte s e n c ada uno de l os ni ve le s de l a organi z ac i n estatal c omo tambi n e n l a di stri buc i n ve rti c al e ntre l os di fe re nte s ni ve le s. Se de be de te rmi nar l a c ali dad y e l vol ume n de l os gastos y re c ursos asi gna bl e s a c ada ni ve l de l a organi zac i n e statal . Este pri nc i pi o c onduc e a opti mi zar l a asi gnac i n de los re c ursos. Fact o re s his t rico s e ins t it ucio nale s : l a de te rmi nac i n de c ie rtas func i one s para c ie rto ni vel de l a organi z ac i n estatal l a e nc ontram os ya e fe c tuada por l os pode re s ante ri ore s de l Estado y en el anl i si s ac tual de be n asumi rse c omo asi gnac i one s a pri ori , tanto e n el c ampo de l os gastos c omo e n el de l os re c ursos. Re sp e ct o a los p rincip io s de ig uald ad y e q uid ad : se de be ade c uar l a c arga i ndi vi dual a l a c apac i dad c ontri buti va de c ada uno, te ni e ndo e n c ue nta l os gravme ne s l oc ale s y l os nac i onal e s re c audados e n su te rri tori o, c omo tambi n l a i gual da d de tratami e nto en todo e l te rri tori o nac i onal de l os habi tante s de di fe re nte s j uri sdi c c i one s. Re d is t rib uci n de ing re so s : e ntre l os di fe re nte s se c tore s, no sl o e n el aspe c to ge ogrfi c o, si no tambi n e n e l se nti do soc i al . Es t ab ilizaci n e co n mica y p le no e mp le o : se busc a que l a c oordi nac i n fi nanc i e ra ase gure l a e stabi l i dad e c onmi c a e n e l ni vel de se ado de oc upac i n (pl e na) y re nta nac i onal . De s arro llo e co n mico y so cial: l a C F de be c ontri bui r a promove r a trav s de l si ste ma adopta do el de sarrol l o ec onmi c o y soc i al que l a pol ti c a fi nanc i e ra asume e n l a doc tri na y e n l a prac ti c a ac tual c omo uno de sus obj e ti vos pri nc i pal e s. Por ej e mpl o me di ante l a re ali zac i n de i nve rsi one s o l a pre stac i n de se rvi c i os fund ame ntal e s. Ad ap t aci n a p os t ulad os p o lt ico s p re ex is t e nt es : a e ll os se de be adap tar l a c oordi nac i n fi nanc i e ra. Fac tore s pol ti c os, hi stri c os o i nsti tuc i onal e s pre de te rmi nan l a natural e za de l as func i one s y c ome ti dos asi gnad os a c ada ni ve l, y a me nudo tambi n pre de te rmi nan l as fue nte s de re c ursos que c orre sponde n al Estado fe de ral y a l os Estados mi e mbros. L a re f o rma de l re p art o de re curs o s imp lica la e valuac i n de lo s co me t id os y ob je t ivo s co nt rad ict o rio s e n la CF: si se pre te nde modi fi c ar, c uanti ta ti vame nte , e l monto total de i ngre sos que c orre sponde n a un de te rmi nado ni ve l de organi zac i n e statal , e n de sme dro o e n be ne fi c i o, de otro ni ve l de di c ha organi z ac i n, e l proc e so rac i onal para lograr e se fi n, de be c onsi sti r e n una e val uac i n tambi n c uanti tati va de l os c ome ti dos que se asi gnan a l os dos ni ve l e s. L a posi bi l i dad de obje ti vos c ontradi c to ri os, ti e ne l a c onse c ue nc i a que l as

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sol uc i one s al te rnati vas no pue de n sati sfac e r todos l os aspe c tos de l probl e ma de l a me j or forma. SISTEM AS DE COORDIN ACIN FIN AN CIERA. CON CURREN CIA: no e xi ste ni ngn ti po de c oordi nac i n, todos l os ni ve le s de gobi e rno van a te ne r l i be rtad absol uta para ac c e de r a todas l as fue nte s ge ne radoras de re c ursos tri butari os. Es una de c i si n posi ti va a favor de l a l i bre c onc urre nc i a e n l as me di das fi nanc i e ras de l as e nti dade s de l os di sti ntos ni ve le s. Ve nt ajas : 1 ) C ada ni ve l de gobi e rno, c omo pue de ac c e de r a l a fue nte que ms l e c onve nga, te ndr ac c e so a l as ms ri c as y de re ndi mi e nto ms fle xi bl e. 2) Re sponsa bi l i dad de c ada pode r le gi sl ati vo o de l i be rati vo en l a el e c ci n de los i nstrume nt os tri butari os. De s ve nt ajas : 1 ) Uti l i zac i n e xce si va y no si ste mti c a de c i e rtos i mpue stos por dos o ms ni ve le s de l a organi zac i n estatal (supe ruti l i zac i n), provoc an do un de se qui l i bri o rel ati vo por l a uti li zac i n exc e si va de c ie rtas fue nte s y poc a o nul a uti l i zac i n de otras. 2 ) Mul ti pl i c ac i n de admi ni str ac i one s fi sc al e s y para l os c ontri buye nte s, suje c i n a re pe ti das fi sc al i zac i one s. 3) Entre l as di fe re nte s re gi one s e nc ontramo s di fe re nc i as muy marc ad as e n c uanto a l a pre si n tri butari a. SEPARA CIN : c onsi ste e n asi gnarl e a c ada ni ve l de te rmi nado fue nte s de re c ursos para que se an uti l i zados e xc l usi vame nte . Este si ste ma pue de se r rac i onal y ade c uado para c umpl i r c on l os ml ti pl e s fi ne s de l a c oordi nac i n fi nanc i e ra sl o en l os c asos e n que l os gastos pbl i c os se an muy re duc i dos, pe ro hoy e n d a l as func i one s de l Estado son c ada ve z mayore s y ti e ne n que hac e r fre nte a gastos muy el e vados, por eso es muy di f c il hac e r una se parac i n de fue nte s tan taj ante que le pe rmi ta a c ada ni vel pode r hac e rse c argo de sus gastos. Di stri buye fue nte . PARTIC IPA CIN : ti e ne dos formas: 1 ) Se re parte el produc to de c ada i mpue sto por se parado, 2) C on l os re c ursos se forma una masa de i mpue stos y l ue go se di stri buye n e n func i n a di fe re nte s c ri te ri os. N o di stri buye fue nte si no re c ursos (e l prod uc to). Ve nt ajas : 1) Se e vi tan l as supe rposi c i one s, 2 ) Se e vi tan l as ml ti pl e s admi ni str ac i one s y fi sc ali zac i one s, 3 ) Pe rmi te a l os ni ve le s provi nc i al y muni c i pal pode r obte ne r re c ursos que se ori gi naron e n l as fue nte s ms ri c as. De s ve nt ajas : 1 ) L e qui ta a l as provi nc i as y muni c i pi os l a li be rtad de estruc tur ar sus propi os i mpue stos. Se pue de ate nuar c on l a e l aborac i n de ndi ce s de di stri buc i n de l i bre adhe si n por parte de l as provi nc i as. CUOTAS ADICION AL ES: e l Estado c e ntral va a se r e l enc arga do de di c tar l a norma y l os organi smos de me nor je rarqu a van a e stabl e c e r porc e ntaj e s (c uotas parte ) e n ms, sobre l os montos de te rmi nado s por e l pri me ro. N ormal me nte se fi j an tope s a l os porc e ntaj e s adi c i onal e s. Si se l o c ompara c on el si ste ma de l a c onc urre nc i a, tie ne e n c omn c on e ste l a uti l i zac i n e n vari os ni vel e s de l a organi z ac i n e statal de l as mi smas fue nte s de re c ursos. Pe ro se di fe re nc i a porque l a e struc tura de l os gravme ne s es uni tari a. Ve nt ajas : 1 ) Ti e ne n e n c omn c on l a parti c i pac i n l a ve ntaj a de l a uni c i dad de l a admi ni str ac i n y de l as fi sc al i zac i one s, 2 ) Se e vi tan supe rposi c i one s, 3 ) Se pe rmi te e l aprove c hami e nt o de l as me j ore s fue nte s, 4 ) L as provi nc i as van a te ne r mayor autonom a que e n el si ste ma de parti c i pac i n, por que son e ll os l os que de c i de n e sos porc e ntaj e s e n ms sobre l o que de te rmi n e l gobi e rno ce ntral . Des ve nt ajas : 1 ) L a di fi c ul tad c onsi ste e n l a t c ni c a de asi gnac i n a di fe re nte s e stados de l a fac ul tad de sobre i mpone r, c uando l os he c hos ec onmi c os suj e tos al tri buto, se ve ri fi c an e n vari as j uri sdi c c i one s. ASIGN ACION ES GL OBAL ES: se di sti ngue n l as asi gnac i one s de l os estados mi e mbros al Estado fe de ral y l as de l Estado fe de ral a l os e stados mie mbro

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(pre val e c e n stas). Se di sti ngue n tambi n l as asi gnac i one s gl obal e s de l as c ondi c i ona das . L as pri me ras son e ntre gas de fondos si n afe c tac i n a gastos de te rmi nados ni vi nc ul adas al c umpl i mi e nto de ni ngu na tare a ni c re ac i n de se rvi c i o. Ve nt ajas : 1) Se el i mi na l a supe rposi c i n, al el i mi nar l a mul ti pl i c ac i n de admi ni strac i o ne s y fi sc al i zac i one s. 2 ) L a di stri buc i n va a se r e n base a l as ne c e si dade s del organi smo de mane ra j errqui c a. 3 ) Se pue de l ograr fi nal i dade s de re di stri buc i n de i ngre sos, estabi l i zac i n e c onmi c a y de sarrol l o. De s ve nt ajas : 1 ) Es c asi nul a l a autono m a de l os ni ve le s ms baj os. Se e xpl i c a l a di fe re nc i a e ntre p art icip acio ne s (di stri buc i n de un i mpue sto de te rmi nado o de vari os i mpue stos, pe ro c ada uno de ac ue rdo c on c ri te ri os parti c ul are s), las unio ne s t rib ut arias (l a di stri buc i n de una masa de me di os fi nanc i e ros re sul tante s de l a re c audac i n de vari os i mpue stos) y l as as ig nacio ne s glo b ale s (di stri buc i n de me di os fi nanc i e ros obte ni dos de l os re c ursos del Estado e n ge ne ral , de svi nc ul ados de l produc to de uno o ms i mpue stos). ASIGN ACION ES CON DICION ADAS: e stas van a estar suje tas al c umpl i mi e nto por parte de l os ni ve l e s ms baj os de c i e rtas tare as (mante ne r c ie rto se rvi c i o pbl i c o, obras pbl i c as, e tc . ) . Ve nt ajas : 1) Son c omune s a e ste si ste ma l as de l as asi gnac i one s gl obal e s, 2) Tie ne una ve ntaj a ms ac e ntuada c on re spe c to a l a sati sfac c i n de l os fi ne s de pol ti c a fi sc al . Des ve nt ajas : 1) Supri mi r l a autono m a de l as provi nc i as, porq ue el Estado ce ntral va a se r qui e n orde ne e n qu van a te ne r que i nve rti r l os organi sm os de me nor je rarqu a (e sto se pue de ate nuar si l os organi smos de me nor j e rarqu a parti c i pan de l as de ci si one s de l Estado ce ntral ). 2) Habr un c ontrol pl e no de l a ac ti vi dad fi nanc i e ra de l Estado mi e mbro por e l Estado fe de ral y de l as muni c i pal i dade s por l os Estados.

CON CL USION ES DE L A RESE A DE LOS SISTEM AS DE COORDIN ACIN . En Al e mani a pre domi na l a parti c i pac i n, e n C anad se ha re forzado e l si ste ma de asi gnac i one s gl obal e s, B rasil ha c onsagrad o su pre di l e c ci n por l a se parac i n de fue nte s, EEUU se i nc l i n hac i a l as asi gnac i one s c ondi c i onadas y l a Arge nti na ha re uni do e n un sol o ti po de parti c i pac i n el r gi me n de l os i mpue stos nac i onal e s. El e gi do el si ste ma de l a PARTI C I PAC I N c omo el ms ade c uado para c onte mpl ar de l a mej or mane ra l as c ompl e j as c ue sti one s de l a C F, se de be si n e mbargo re c onoc e r parc i al me nte , l a me j or apti tu d del si ste ma de l as ASI GN AC I O N ES CO N DIC I O N ADAS c uand o se de ba l ograr no sl o l a c oordi nac i n de l a pol ti c a de re c ursos si no tambi n l a pol ti c a de gastos. C on l a e le c c i n de l si ste ma de l a PARTI C I PAC I N no te rmi na al l el probl e ma de l a C F, pue sto que de be ac ome te rse l a tare a c ompl i c ada y al tame nte c onfl i c ti va de e stabl e c e r l as pauta s o c ri te ri os de parti c i pac i n de l os fi sc os i nte re sados.

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3. LOS GASTOS PBLICOS.


PREM ISA Y CON CEPTO DE GASTOS PBL ICOS. C onsti tuye n l as e rogac i one s que e fe c ta e l Estado para adqui ri r bi e ne s i nstrume nt al e s o i nte rme di os y fac tore s para produc i r bie ne s y se rvi ci os pbl i c os; o para adqui ri r bi e ne s de c onsum o a di stri bui r gratui tame n te o c ontra e l pago de una re tri buc i n di re c tame nte a l os c onsumi dore s; o bi e n para transfe ri r e l di ne ro re c audado c on l os re c ursos a i ndi vi duos o e mpre sas, si n ni ngn proc e so de produc c i n de bi e ne s o se rvi c i os. CL ASIFIC ACIN DE LOS GASTOS PBL ICOS. GASTOS ORDIN ARIOS Y EXTRAORDIN ARIOS: l a doc tri na fi nanc i e ra c l si c a di sti ng ue l os gastos o rd inario s ( o se a, c orrie nte s, pe ri di c os, nac i dos de l a normal produc c i n de los se rvi c i os pbl i c os, l os c ual e s de be r an se r fi nanc i ados c on re c ursos ordi nari os, o se a, tri butos, tari fas de e mpre sas pbl i c as o produc t o de monopol i os fi sc ale s) de l os e xt rao rd ina rio s (c omo l os ori gi nados por gue rras, c al ami dade s, o c atstrofe s natural e s, l os c uale s de be r an se r fi nanc i ados c on re c ursos de l c r di to o c on gravme ne s de e me rge nc i a, c omo el i mpue sto al c api tal ). GASTOS PRODUCTI VOS Y DE TRAN SFEREN CIA: l os p rod uct ivo s son l os que c orre sponde n a l a adqui si c i n de bi e ne s i nte rme di os y fac tore s para l a produc c i n de l os bie ne s y se rvi ci os pbl i c os. Tal e s gastos prod uc e n un aume nto de l a re nta nac i onal . Los de t rans fe re ncia son l os que c onsi ste n e n el pago de una suma a de te rmi nadas pe rsonas, si n ni nguna re tri buc i n al Estado y no ge ne ran un aume nto de l a re nta nac i onal , si no sl o una di fe re nte di stri buc i n de l a mi sma. CL ASIFIC ACIN FUN CION AL DE LOS GASTOS: agru pa los gastos pbl i c os se gn el ti po de se rvi c i os a l os que si rve : e duc ac i n, de fe nsa, se guri da d, sal ud pbl i c a, se guri dad soc i al, j usti c i a, e tc. Gas t os Co rrie nt e s y Gas to s d e Inve rs i n: es l a c l asi fi c ac i n c on c ri te ri o e c onmi c o que pre val e ce e n l a doc tri na mode rna. L os c orri e nte s se di vi de n e n: Gas t os Co rrie nt e s d e Co ns umo : son todos aque l l os que si rve n para l a produc c i n de l os se rvi c i os de l Estado. N o se c onsi de ra vl i da esta c l asi fi c ac i n. Gas t os Co rrie nt e s d e Trans f e re ncia: son aque l l as e rogac i one s de l Estado que no si rve n para l a produc c i n de se rvi c i os pbl i c os, si no que sl o di stri buye n a de te rmi nados be ne fi c i ari os el di ne ro e xtra do de otros suj e tos. C onsti tuye n ej e mpl os: L os se rvi c i os de l a de uda pbl i c a, para el pago de l os i nte re se s y de l a amorti zac i n de l a de uda. B e ne fi c i os de l si ste ma de Se guri da d Soc i al (j ubi l ac i one s, pe nsi one s, re nta por i nval i de z, re nta a de soc upado s i nvol untari os, pago de gastos de c argas de fami l i a, e tc. ). Subsi di os o subve nc i one s no i nc l ui dos e n e l si ste ma se guri dad soc i al . Pago de l os pre mi os de l j ue go de azar e xpl otado por el Estado.

Gas t os d e Inve rs i n: es l a erogac i n e statal de sti nada a l a adqui si c i n o produc c i n de bi e ne s i nstrume ntal e s o de c api tal , que i nc re me nte n el ac ti vo fi j o de l Estado y si rvan c omo i nstrume nto s de produc c i n, para el propi o

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Estado, de l os bi e ne s y se rvi c i os pbl i c os (obras de urba ni zac i n, ac ue duc tos, c l oac as, c al l e s, rutas, di que s, e mbal se s, di stri buc i n de gastos, etc . ). CRECIM IEN TO DE LOS GASTOS PBL ICOS. CRECIM IEN TO APAREN TE: l a c omparac i n de los gastos pbl i c os de un de te rmi nado pa s a trav s de l ti e mpo e xi ge que l os val ore s a c ompar ar se an homog ne os. L a c ausa ms i mporta nte de l aume nto apare nte de l os gastos pbl i c os e s l a de sval ori zac i n de l a mone da de pape l . CRECIM IEN TO REAL : el aume nto re al de l os gastos pbl i c os se de be a: Aume nt o de l Te rrit o rio : pue de tratarse de una ampl i ac i n pol ti c a de l te rri tori o del Estado c omo c onse c ue nc i a de una gue rra vi c tori osa o de l a i nc orporac i n de nue vas ti e rras. Trae c onsi go e l aume nto de l os gastos pbl i c os por l a ne c e si dad de provee r a l a organi zac i n pol ti c a y admi ni stra ti va de l as nue vas re gi one s, as c omo i nve rsi one s bsi c as e n l as mi smas. Aume nt o de la po b laci n: el c re c i mie nto de mogrfi c o tanto ve ge tati vo c omo i nmi gratori o. Aume nt o d e la Re nt a N acio nal: pe rmi te al Estado sati sfac e r l as ne c e si dade s pbl i c as ya asumi da s o asumi r otras nue vas, e sto oc urre e n todos l os ni ve le s, e n el muni c i pal (al umbrado, pase os pbl i c os), e n el provi nc i al (vi al i dad y turi smo) y e n el nac i onal (fue rzas armad as). El aume nto por l as tre s c ausas ante di c has produc e un aume nto ab s o luto de l os gastos pbl i c os. Tambi n se de be e xami nar si e xi ste un aume nto re lat ivo e val uando, por e je mpl o, gastos pbl i c os por uni dad de supe rfi c i e te rri tori al , por habi tante , por uni dad de re nta nac i onal , e tc . Pue de produc i rse un aume nto por moti vac i one s pol ti c as, ec onmi c as y soc i al e s, c omo se r, l os gastos pbl i c os e n trabaj os de sti nados a absorbe r mano de obra oc i osa, una pol ti c a ec onmi c a de l i be rada de pl e na oc upac i n, subsi di os, etc . Amp liaci n de las f uncio nes d e l Est ad o y p lanif icaci n: e n l a poc a e ntre l as dos gue rras mundi al e s fue ac e ntun dose l a te nde nc i a hac i a l a c re ac i n de e mpre sas pbl i c as. L a i nfl ue nc i a de l soc i al i smo en e l gobi e rno provoc a l a e stati zac i n de l os FF CC , banc os, se rvi c i os sani tari os, transporte s e n ge ne ral , radi ote l e fon a y l ue go l a te le vi si n. Surge n l as nue vas ne c e si dade s soc i al e s y los nue vos se rvi c i os que e l Estado mode rno de be produc i r, atri buye n do e spe ci al i mporta nc i a a l a se guri da d soc i al , a l a i nstruc c i n gratui t a, a los se rvi c i os de sal ud, e tc . Este proc e so de se mboc a e n el c re ci mi e nto masi vo de l a ec onom a del Se c tor Pbl i c o y e n l a c re ac i n de un si ste ma ec onmi c o, c omo una forma nue va de ec onom a mi xta del se c tor pri vado y de l Se c tor Pbl i c o, c on mayor i mportanc i a de ste l ti mo. Armame nt is mo y Gue rra: se sue le c onsi de rar al armame n ti smo c omo una de l as c ausas del aume nto de l os gastos pbl i c os. Se trata de un aume nto re al y no sl o absol uto si no tambi n re l ati vo. L os c onfl i c tos armados provoc an una brusc a e le vac i n de l os gastos y que te rmi nada l a gue rra, l a re duc c i n de el l os no si gni fi c a el re torno al ni vel de c re ci mi e nto ante ri or a l a gue rra.

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4. RECURSOS.
CON CEPTOS Y CON SIDERACION ES PREL IM IN ARES. Son l a pri me ra c ontrap arti da del gasto pbl i c o. Son proc e di mi e ntos a trav s de l os c ual e s el Estado l ogra su pode r de c ompra para pode r e fe c tuar todas l as e rogac i one s ne c e sari as para ll e var a c abo su ac ti vi dad fi nanc i e ra. En el proc e so de l a ac ti vi dad fi nanc i e ra l a de te rmi nac i n de l os gastos no e s pre vi a a l a de l os re c ursos ni vi ce ve rsa, ne ce sari ame nte , l as dos son i nte rde pe ndi e nte s. L os re c ursos pue de n di sti ng ui rse por c onnotac i one s e c onmi c as, pol ti c as, j ur di c as o t c ni c as. CL ASIFIC ACIN DE LOS RECURSOS. RECURSOS ORDIN ARIOS Y EXTRAORDIN ARIOS: l a doc tri na mode rna ha re futad o l a c orre l ati vi dad e ntre gastos y re c ursos ordi nari os y gastos y re c ursos extraordi n ari os. RECURSOS ORIGIN ARIOS Y DERIVADOS: l os o rig inario s son aque l l os obte ni dos por e l Estado de su propi o patri mo ni o o de l e je rc i c i o de ac ti vi dade s c ome rc i ale s, i ndustri al e s, mi ne ras, agri c ol a-gana de ras, banc ari as, e tc. L os que son e xtra dos de l patri mo ni o aje no por e l pode r de i mpe ri o de l Estado son l l amados d e rivad o s . En esta c ate gor a de be i ncl ui rse no sl o a l os re c ursos tri buta ri os, si no tambi n a los proc e de nte s del c r di to. RECURSOS REGIDOS POR EL DERECH O PRIVADO Y POR EL DERECH O PBL ICO. DIFEREN TES GN EROS DE RECURSOS. RECURSOS ORIGIN ARIOS O PATRIM ON IAL ES. Co nce p t o : son l os que obti e ne e l Estado por el aprove c hami e nto e c onmi c o de su patri mo ni o. Son e je mpl os: e l prod uc to de ti e rras de propi e dad de l Estado, a trav s de su e xpl otac i n di re c ta o por arre nda mi e nto, el re sul tado de ve nta de ti e rras pbl i c as, el produc to de l as e mpre sas de l Estado, l as expl otac i one s tur sti c as, e xpl otac i n de l os j ue gos de azar, l os frutos de l a parti c i pac i n e statal e n e mpre sas mi xtas. Todos e stos, ec onmi c ame n te son pre c i os. Evo luci n his t rica: tuvi e ron i mportanc i a pri mordi al e n e l Estado absol uto ante ri or a l a Re vol uc i n franc e sa, pe ro e n l a poc a de l os estados c onsti tuc i on al e s, se marc a e l fi n de e stos re c ursos y el asc e nso de l os tri butari os. Si n e mbargo, l os pri me ros han re surgi do e n nue stros d as, de spu s de l a gran de pre si n de l os aos 30 . L a nue va co nce p ci n d e la f unci n de l Est ad o : no ll e ga a l a propi e da d c ol e c ti va de todos l os me di os de produc c i n, pe ro no se manti e ne n l as li mi tac i one s c l si c as de l a poc a li be ral . El nue vo p ap e l de lo s re curs o s p at rimo niale s : se de be re sc atar l a i mporta nc i a de l os re c ursos patri moni al e s, su si gni fi c ac i n c ual i tati va c omo l a c uanti ta ti va, han c re c i do. L a t eo ra g rad ual de los re curs o s p at rimo niale s has t a lle g ar a lo s t rib ut ario s : l os re c ursos patri moni al e s c onsti tuye n pre c i os que el Estado pe rc i be por l a pre stac i n de se rvi ci os e n e l me rc ado, pe ro aun que se a un ope rador e n l a

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e c onom a de me rc ado, e l Estado no pre te nde obte ne r pre ci os que logre n l as mxi mas gana nc i as, hay una pre val e ce nc i a de l os fi ne s pol ti c os sobre l as c onnotac i o ne s ec onmi c as. Re curs o s p at rimo niale s y t rib ut ario s , lmit e s de s ep arac i n: l os re c ursos ori gi nari os son pre c i os e n l os que l a fi nal i dad de l Estado de produc i r c i e rtos se rvi c i os e s c ada ve z ms i mportante que l a ne ce si dad i ndi vi dual que l os se rvi c i os mi smos sati sfac e n L os p re cios d e lo s se rvicio s y lo s subs id io s e ncub ie rt o s a los co ns umid o res : l a fi nal i dad pbl i c a que mue ve al Estado a pre star un se rvi ci o e s tan i mporta nte que el Estado subsi di a a l os usuari os, hac i ndol e s pagar pre c i os i nfe ri ore s a los que se formar an l i bre me nte en e l me rc ado. M o no p o lios fis cale s : el Estado pue de c re ar e mpre sas c on c arc te r de monop ol i os por e xpre sas di sposi c i one s le gal e s. L a c arac te r sti c a sal ie nte de l os monop ol i os fi sc ale s c onsi ste e n el ej erc i c i o de l a ac ti vi dad ec onmi c a para obte ne r c omo re c urso toda l a gananc i a que pue da. Jue g os d e Azar: se fundame nt a di c ie ndo que por tratarse de un vi ci o se j usti fi c a su monopol i o e statal , para vol c ar l os re c ursos fi sc ale s que se obte nga n e n be ne fi c i o de l a soc i e dad, l a j usti fi c ac i n es fc i l me nte re voc abl e (prosti tuc i n). Emp re s as mix t as : son tambi n re c ursos patri moni al e s del e stado l os que obte nga de su parti c i pac i n e n e mpre sas mi xtas o de parti c i pac i one s ac c i onari as e n soc ie dade s c on mayor a pri vada e n e l c api tal . RECURSOS DEL CRDITO: hi stri c ame nte fue c onsi de rado un re c urso e xtraordi nari o, al que sol ame nte hab a que re c urri r e n c aso de una c atstrofe , una gue rra, e tc . Ac tual me nte no es as , hay que te ne r e n c ue nta l a si tuac i n del pa s e n e l mome nto e n que de c i de e mi ti rse un e mpr sti to, ya que e s ne c e sari o y sal udabl e que exi sta un ahorro nac i onal sufi c i e nte y que se l o uti l i ce para pre starl o. EM ISIN M ON ETARIA: e st dada por e l de re c ho que tie ne n l os e stados a e mi ti r mone da, que c onsti tuye tambi n una forma de obte ne r i ngre sos. En este c aso e l Estado c ubre d fi ci ts pre supue st ari os c on l a e mi si n. C uando se l o usa c on estos fi ne s y e n el c aso de que no se a ac ompa ada por un i nc re me nto proporc i on al de bi e ne s a di sposi c i n de l os c onsumi d ore s, va a produc i r i nfl ac i n. As , unos poc os se be ne fi c i an (l os que pose e n mone da e xtranj e ra, l os c ome rc i ante s, etc . ), otros e stn e n una si tuac i n me di a y l a mayor a va a sufri r (l os sue l dos no se i nc re me ntan e n l a c uant a que l o hac e n l os pre c i os). RECURSOS TRIBUTARIOS: son aque l l os que obti e ne el Estado a trav s de su pode r de i mpe ri o, es de c i r, a trav s de l e ye s que c re an obl i gac i one s a l os suj e tos. El re c urso tri butari o por e xce le nc i a es el i mpue sto. El pode r c oe rc i ti vo que se le re c onoc e al Estado sl o pue de e je rce rse c on l os l mi te s y l as garant as de l a C onsti tuc i n. L os re c ursos tri butari os nac e n del pode r del Estado, pe ro le s ac ompa an de sde e l propi o nac i mi e nto l as li mi tac i one s de l a C onsti tuc i n. De ntro de l os re c ursos tri butari os e nc ontramo s: L os Imp ues t os : se rn anal i za dos e n forma de tal l ada poste ri orme nte .

L as Tas as : son tri butos c uyo he c ho ge ne rador e st dado por un se rvi ci o pbl i c o i ndi vi dual i za do a un suj e to pasi vo. Al gunos autore s c onsi de ran que l a tasa c onsti tuye l a c ontrapre stac i n por un se rvi c i o pbl i c o i ndi vi dual i z ado y que si e l se rvi c i o no se pre sta, no es obl i gatori o e l pago de l a tasa. L a j uri sprude nc i a di j o

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que no es ne ce sari a l a re al pre stac i n de l se rvi ci o si no que e s sufi c i e nte l a p ot e ncialid ad (e j .: se rvi ci o de c ontrol e i nspe c c i n de l oc ale s, i gual se paga l a tasa aunque no se i nspe c c i one el l oc al duran te un pe ri odo fi sc al ). Sl o por exi sti r l a posi bi l i dad. C onsti tuye n ej e mpl os de tasas: l a tasa de j usti c i a que se paga al di vorc i arse , l a li c e nc i a de c aza, i nsc ri pc i n e n e l re gi stro c i vi l al nac e r, i nsc ri pc i n de i nmue bl e s e n su re gi stro, pago de soc i e dade s al I GJ, etc . L a tasa e s un re c urso obl i gatori o c uya fue nte e s l a le y y tie ne c arc te r c oe rci ti vo, no tie ne c arc te r de pre c i o. Es un fe nme no fi nanc i e ro c uya i mportanc i a pre supue stari a es e sc asa. Hay qui e ne s ni e gan el c arc te r c oe rci ti vo soste nie ndo que e l c ontri bu ye nte ac e pta el pago de l a tasa por l a pre stac i n del se rvi ci o y otros que sosti e ne n que e n re al i dad e l suj e to no tie ne al te rnati va ni opc i n. L a uni ve rsal i dad de l pre supue sto e xi ge que l o re c audado por tasas se vue l que a l a masa de l os re c ursos. Se ll e ga a l a c onc l usi n que si l a pre stac i n de l se rvi ci o e s pre ponde rante , se trata de una tasa y si l o pre pon de rante es e l pago de l usuari o, se trata de un pre c i o (e sto se c re a ante s). Ahora se sosti e ne l a te or a Val d s C osta que di sti ngue a l a t as a de l p re cio por c uanto e n l a pri me ra l a natural e za de l se rvi c i o i mpl i c a l a gratui da d, si e ndo ne c e sari a l a le y para i mpone r l a obl i gac i n de l a tasa , a l a ve z que l os se rvi c i os e c onmi c os son por su natural e za re mune rabl e s.

Tas as aco p lad as a ot ro s t rib uto s : hay c asos e n l os que l a tasa se i nc l i na


hac i a el i mpue sto, c omo se r l os c asos de re gi stros, pate nte s, li c e nc i as, e tc . Tambi n pue de oc urri r que se re na e n un sol o tri buto vari as espe c ie s, c omo e n e l e je mpl o de l i mpue sto a l a propi e dad i nmue bl e .

Tas a s in co nt rap re st aci n ef e ct iva d e l s e rvicio al us uario : e s e l c aso de


l a pote nc i al i dad.

Funci n e co n mica de la Tas a: l as tasas tie ne n e n c omn c on los pre c i os


el c arc te r de c ontrapre st ac i n, c omo tambi n l a func i n li mi tadora de l uso de l os se rvi c i os. Muc hos se rvi c i os pbl i c os que por l a i mporta nc i a de l as ne ce si dade s a sati sfac e r podr an se r gratui tos, son suj e tos a l a apl i c ac i n de una tasa para l i mi tar su de mand a. L a func i n l i mi tadora de l as tasas pe rmi te l a efi c ie nc i a de l se rvi ci o y su c arc te r re gre si vo pue de se r ate nuad o c on exc e nc i one s para l os usuari os ms pobre s (e duc ac i n, j usti c i a, e tc. ). C uanti tati va me nte , l as tasas c omo re c urso de l pre supue sto de l Estado tie ne n poc a i mportanc i a, pe ro son ms si gni fi c ati vas para l as provi nc i as o muni c i pal i da de s. Co nt rib ucio ne s Es pe ciale s : son l os tri butos pagados por l os due os de i nmue bl e s que sufre n un i nc re me nto e n e l val or de sus propi e dade s e n razn de una obra pbl i c a o gasto pbl i c o efe c tuado por el Estado. Esa qui ta de di ne ro va a e star re l ac i onada c on una ve ntaj a para e l que paga y por e so te ri c ame nte va a te ne r c ie rta pre di sposi c i n psi c ol gi c a a pagarl a. Exi ste n tri butos que son paga dos por un grup o de habi tante s que gozan de c i e rtos be ne fi c i os, no por una obra pbl i c a si no por l a pre stac i n de un se rvi c i o pbl i c o que no e s i ndi vi dual i z ado hac i a de te rmi nad os suj e tos, pe ro no obstante e so, l os be ne fi c i a i ndi re c tame nte (ve r c aso de l al umbrado pbl i c o c on trato di fe re nc i al ). N o se c omparte l a te or a que i nc l uye c omo c ontri buc i n e spe c i al a l os aporte s y c ontri buc i o ne s de l a se guri dad soc i al, e stos son c onsi de rados c omo i mpue stos (tri butos a c argo de l os e mpl e adore s).

Co nt rib uci n de M e jo ras : se l l ama as c uando l os be ne fi c i os que se


obti e ne n se prod uc e n a trav s de una obra pbl i c a (pavi me ntac i n, rutas, de sage s, etc . ). Es i mportante que e l val or que se e xi j a c omo c ontrapre stac i n se a proporc i ona do al pre sunto be ne fi ci o que se obti e ne . L os pri nc i pal e s probl e mas para de te rmi nar e l val or de l tri buto son:

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Part e d e l co s to de la ob ra a f inanciar co n la co nt rib uci n: se r una de ci si n de orde n pol ti c o de te rmi nar qu parte de l c osto total se qui e re fi nanc i ar c on i mpue sto y qu parte c on l a C M. En e sta e le c c i n pue de i nfl ui r el c onse nso de l os propi e tari os be ne fi c i ados y e l grado de uti l i dad para l os usuari os.

De t e rminaci n de la zo na be nef iciad a: de pe nde de l a natur al e za de l a obra pbl i c a, l a de te rmi nac i n de l as zonas de i nfl ue nc i a de c ada obra ti e ne un c arc te r di sc re c i onal . De t e rminaci n d e l be ne f icio o bt e nid o p o r cad a inmue b le : se e fe c ta me di ante l a c omparac i n de l val or del i nmue bl e ante s y de spu s de e je c utada l a obra, a fi n de de te rmi nar el mayor val or adqui ri do c omo c onse c ue nc i a de aque l l a. C on l a sal ve dad de que di c ho val or pue de e star i nfl ue nc i ado e n se nti do posi ti vo o ne gati vo por muc hos otros fac tore s e struc tural e s o c oyuntural e s. N ormal me nte se tie nde a de te rmi nar e se mayor val or a trav s de pre sunc i one s (no c omparti do por el autor). N ormal me nte estas di fi c ul tade s hac e n que l as C M se an re mpl aza das por l os i mpue stos a l as gananc i as de c api tal . Sl o se manti e ne porque es un me di o ade c uado (l as C M) para l as provi nc i as y muni c i pi os.

Po rce nt aje d e l be ne f icio a p ag ar co mo co nt rib uci n.

L os Emp r s t ito s Fo rzos o s : pue de n se r i nc l ui dos tambi n e n l os re c ursos de l c r di to. Se trata de e mpr sti tos que por fue rza de l e y de be n susc ri bi r l os habi ta nte s de un de te rmi nado pa s c uando se e nc ue ntre n en l as si tuac i one s de he c ho que l a propi a l e y de fi ne . Esta di spone c on c arc te r obl i gatori o e l ti po de i nte r s que se pagar a l os te ne dore s de t tul os y l a forma de amorti zac i n y ree mbol so del c api tal . L a di fe re nc i a e ntre e l e mp r s t it o fo rzo so y el imp ue s to c onsi ste e n que e n el pri me ro y no e n e l se gundo, el gobi e rno asume l as obl i gac i one s re fe re nte s a i nte re se s, amorti z ac i n y e xti nc i n de l a de uda a su ve nc i mi e nto. Re g alas e xtrac c i n de func i n de l a mi ne ras pue de M ine ras y Similare s : son obl i gac i one s a c argo de l as e mpre sas de mi ne ral e s, i nc l uye ndo e l pe trl e o, a favor de l Estado me di das e n c anti da d o val or del mi ne ral e xtra do. El de re c ho a l as re gal as c onsi de rarse c omo un re c urso ori gi nari o.

Re curs o s Paraf is cale s : al gunos l o c onsi de ran tri buto, otros no. Son e xac c i one s de di ne ro re c auda das por c ie rtos e nte s pbl i c os para ase gurarse su fi nanc i ami e nto autnomo. Ti e ne n c arac te r sti c as propi as: 1) Af e ct aci n e sp e cf ica a un de te rmi nado fi n, no se i nc l uye su produc i do e n l os pre supue sto s e statal e s (l o c obra el e nte , para banc ar al e nte ), 2 ) L a admi ni str ac i n y l a re c audac i n e s a trav s de organi smos di sti ntos a l os de l a admi ni str ac i n fi sc al , 3 ) N o i ngre san a l as arc as e statal e s si no e n l os e nte s re c audadore s y admi ni str adore s de fondos (adhe re nte s a c maras agr c ol as , c onse j os profe si onal e s, c e ntros de c i ne matograf a, e tc . ). L os que l o c onsi de ran fue ra de l os re c ursos tri buta ri os l o hac e n para j usti fi c ar l a transgre si n de al gunos pri nc i pi os fund ame ntal e s de l as fi nan zas.

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5. TEORA GENERAL DEL IMPUESTO.


DEFIN ICIN DE IM PUESTO. CON CEPTO: se l l ama i mpue sto al tri buto que se establ e c e sobre l os suj e tos e n razn de l a val ori zac i n pol ti c a de una mani fe stac i n de l a ri que za ob je t iva (si n c onsi de rar l as ci rc unsta nc i as pe rsonal e s) o s ub jet iva (te ni e ndo e n c ue nta tale s ci rc unsta nc i as). Es un tri buto exi gi do por l e y por el Estado a qui e ne s se hal l an e n l as si tuac i one s que l a propi a l ey c onsi de ra c omo he c ho i mponi bl e , sie ndo estos aje nos a toda ac ti vi dad e statal re l ati va a l o obl i gado. L a base para los i mpue stos e s l a c apac i da d c ontri buti v a. El p re cio d e los mo nop o lio s f is cale s : el pre c i o de l os bi e ne s suje tos a ste r gi me n, e n l a me di da que e xce de e l c osto de produc c i n ms un be ne fi c i o normal , pue de asi mi l arse a un i mpue sto, l o c ual no si gni fi c a que se a un i mpue sto, si gue si e ndo un pre c i o. L a e mis i n mo ne t aria: l a i nfl ac i n c onsti tuye un i mpue sto y afe c ta a l os c ontri bu ye nte s al azar , c omo c onse c ue nc i a de l a di smi nuc i n de l os i ngre sos re ale s. L a i nfl ac i n, a di fe re nc i a de l os i mpue stos, no tie ne base e n l a c apac i da d c ontri bu ti va. Car act e riz aci n d e l imp ues t o : se c arac te ri za el i mpue sto por su natur al e za de tri buto que re sponde al pri nc i pi o de c apac i da d c ontri buti va. L os i mpue stos pue de n se r de sti nados tanto a l a fi nanc i ac i n de l os se rvi ci os ind ivis ib les (van a favore c e r a nume rosos c ompone nte s de l a soc ie dad, pe ro e xi ste l a i mposi bi l i dad prc ti c a de e fe c tuar una parti c ul ari zac i n, c omo ej .: se guri da d, de fe nsa anti ataque s, e tc . ), c omo de los d ivis ib les (si bi e n son ti l e s a toda l a soc i e dad, se re al i zan e n forma tal que l as ac ti vi dade s pue de n se r de te rmi nadas y c onc re tas e n re l ac i n a l os parti c ul are s a qui e ne s atae e l se rvi c i o, c omo ej .: l a i nstruc c i n pbl i c a, l a e mi si n de l DNI , e tc . ) por l a porc i n, o l a total i dad de l c osto no fi nanc i ado por l os usuari os. CL ASIFIC ACIN DE LOS IM PUESTOS. IM PUESTOS DIRECTOS e IN DIRECTOS. Un p rime r crit e rio c onsi de ra D aque l l os que se re c audan pe ri di c ame nte de c ontri bu ye nte s re gi strados c omo tal e s, e I a l os que se re c audan ac c i de ntal me nte de pe rsonas no re gi stradas. Ve ntaj as: absol uta c l ari dad y fac i li dad de apl i c ac i n. De sve ntaj as: poc a uti l i dad, un mi smo i mpue sto podr a pe rte ne ce r a ambas cl ase s (i mpue sto a l a re nta de Arge nti na, que e n ge ne ral es un i mpue sto di re c to, pe ro para l os trabaj adore s e s I. ). Un se g undo crit e rio de cl asi fi c ac i n c onsi de ra D a l os que son soportados e fe c ti vame nte por l os c ontri buye nte s de si gnados c omo tal e s por l a l ey, e I a l os que se trasl adan a suj e tos di sti ntos de l c ontri buye nte de de re c ho. Ve ntaj as: este c ri te ri o pare ce ms sli do y profun do. De sve ntaj as: no hay i mpue stos que por su natural e za se trasl ade n o no, l a trasl adabi l i da d de pe nde de muc hos fac tore s (natural e za del i mpue sto, c uant a de l grava me n, r gi me n de me rc ado, etc . ). Un t e rce r crit e rio de c l asi fi c ac i n c onsi de ra D a l os que gravan l as mani fe stac i one s di re c tas de l a c apac i dad c ontri buti va (o se a l a re nta y e l patri mo ni o) y c omo I a l os que grava n mani fe stac i one s i ndi re c tas tal e s c omo el c onsumo, l as transfe re nc i as de bie ne s, e l vol ume n de ne goc i os, e tc. Ve ntaj as: e s

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c l aro y pre c i so. De sve ntaj as : supone r que l os i mpue stos a l a re nta o al patri mo ni o gravan mani fe stac i one s di re c tas de l a c apac i dad c ontri buti va e s admi ti r i mpl c i tame nte l a no trasl adabi l i dad. L a clas if icac i n de los i mpue stos e n D e I se usa para: 1 ) Atri bui r a los D una i nc i de nc i a progre si va y a l os I una i nc i de nc i a re gre si va, 2 ) De te rmi nar l a i nc i de nc i a di fe re nc i al de l os I re spe c to de l os D, 3 ) De te rmi nar e l i ngre so nac i onal a val ore s de me rc ado, 4 ) De te rmi nar el c arc te r progre si vo o re gre si vo del si ste ma tri butari o e n su c onj unto, 5 ) Asi gnar l as pote stade s tri butari as a l a N ac i n y a l as provi nc i as e n l a Arge nti na. IM PUESTOS REAL ES Y PERSON AL ES. Un p rime r crit e rio de nomi na P a l os i mpue stos e n l os que el c ontri buye nte c ol abora c on el fi sc o me di ante una ac ti vi dad que se expre sa e n de c l arac i one s j uradas o i nsc ri pc i n e n re gi stros, sie ndo l os R aque l l os que pre sc i nde n de e sa c ol aborac i n admi ni strati va. Un s eg und o crit e rio l l ama P a los i mpue stos c uyas le ye s pone n e n e vi de nc i a l a pe rsona de l c ontri buye nte al l ado del aspe c to obj e ti vo de l he c ho i mponi bl e y R a aque l l os e n l os que l a l e y no e nunc i a ni de fi ne al suje to pasi vo. C omo ej e mpl os: P (e l i mpue sto a l a re nta de l as PF y l as soc i e dade s), R (l os de re c hos aduane ros, i mpue stos a l a propi e dad i nmue bl e , e tc . ). Un t e rce r crit e rio de fi ne c omo R a l os i mpue stos c uyas obl i gac i one s e st n provi stas de una garant a re al sobre l os bie ne s c ompre ndi d os e n el obj e to de l os he c hos i mponi bl e s y c omo P a l os que c are c e n de di c ha garant a. Un cuart o crit e rio c l asi fi c a c omo P a aque l l os que busc an de te rmi nar l a c apac i da d c ontri buti va de l as PF , di sc ri mi nan do l a c uant a de l grava me n se gn l as c i rc unstanc i a s ec onmi c as pe rsonal e s de l c ontri buye nte . Se cl asi fi c an c omo R l os que e li ge n c omo he c hos i mponi bl e s mani fe stac i one s obj e ti vas de l a ri que za. IM PUESTOS GEN ERAL ES Y ESPECIAL ES. Se de no mina G a l os que gravan todas l as mani fe stac i one s de ri que zas de una de te rmi nada natural e za, se a e n forma pe rsonal o re al. Se c onsi de ran E. L os que grava n sl o una de te rmi nad a espe c i e de mani fe stac i n de ri que za. C omo e je mpl os: G (l os i mpue stos sobre l as ve ntas de bi e ne s y se rvi c i os). Esta c l asi fi c ac i n ti e ne c omo propsi to anal i zar l a trasl ac i n e i nc i de nc i a. IM PUESTOS PERIDICOS e IM PUESTOS POR UN A SOL A VEZ . El imp ues t o pue de apl i c arse por una sol a ve z aun c uan do el he c ho i mponi bl e se a pe rmane nte o pe ri di c o, si el Estado e li ge ese i mpue sto para c ubri r ne c e si dade s e xtraordi nari as que se li mi tan a un mome nto de te rmi nado. Tambi n pue de el i mpue sto gravar ac onte c i mi e ntos o fe nme nos e c onmi c os ai sl ados y oc asi onal e s. Esta cl asi fi c ac i n si rve para anal i zar l a i nc i de nc i a.

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6. CARACTERES DEL SISTEMA IMPOSITIVO.


EL IM PUESTO N ICO. AN TECED EN TES: l a doc tri na fi si oc rti c a soste n a e l i mpue sto ni c o a l a tie rra. Pasan do por Hobson y Gri zi otti que propug nan i mpue stos sobre todas l as re ntas di fe re nc i ale s y sobre l os i nc re me ntos de c api tal , hasta l le gar a l a doc tri na de autore s franc e se s que aboga n por el i mpue sto ni c o a l a e ne rg a. Arg ume nt o s ad ve rso s al imp ue s to nico : se obse rv que un sol o i mpue sto, por ampl i a que fue re l a mate ri a i mponi bl e , no bastar a para produc i r l a re c audac i n ne ce sari a para c ubri r l os gastos pre supue stari os, pue sto que l os al tos porc e ntaj e s provoc an una fue rte evasi n y te ndr an tambi n e fe c tos no de se abl e s sobre l a e c onom a, c omo de si nc e nti vante s de l as i nve rsi one s. Ot ra raz n e n co nt ra: es l a uti l i zac i n de vari os ti pos de i mpue sto, para l ograr fi ne s extrafi sc al e s, posi bi l i dad que de sapare c e r a si se adopt ara e l i mpue sto ni c o. EL SISTEM A TRIBUTARIO. Se re qui e re l a i mpl antac i n de un nue vo si ste ma total me nte rac i onal i zado, e s de c i r, que adopta al guno s postul ados y l ue go el i ge l os re c ursos ade c uado s, te ni e ndo pre se nte e l c ote j o sobre uti li dade s y c ostos e n orde n de pre l ac i n (nme ros ordi nal e s), c omo tambi n e l c otej o c uanti tati vo re l ati vo que se expre sa c on l os t rmi nos mayor, i gual y me nor. L os pri nc i pi os fundame n tal e s de l a i mposi c i n se de spl azan del i mpue sto si ngul ar al si ste ma. El si ste ma tri butari o ha de l ograr l a sufi c ie nte re c audac i n que de l se espe ra c omo i nstrume nto de sti nado a l a c obe rtura de l os gastos pre supue stari os. En l a pol ti c a fi sc al te ndi e nte a l ograr l a e stabi l i dad ec onmi c a, e l si ste ma tri butari o de be se r apto para di smi nui r e l pode r de c ompra de los parti c ul are s e n l a c ue nta y e n el ti e mpo ne c e sari os para evi tar l a i nfl ac i n y de be te ne r l a fle xi bi l i dad ne c e sari a para adaptarse a l as c ambi ante s si tuac i one s. PRESIN TRIBUTARIA. CON CEPTO: l a c omprobac i n que l a fue nte e n l a c ual normal me nte se surte el si ste ma tri butari o es l a re nta nac i onal , da oc asi n a l a bsq ue da de l a re l ac i n c uanti ta ti va entre el produc t o total de los tri butos y l a re nta nac i onal : P = T. / R , si e ndo P l a pre si n, Tri buto l os tri butos y R l a re nta. C on e sta expre si n se busc a obte ne r al gn el e me nto de j ui c i o mac roe c onmi c o sobre e l grado de l a c arga de l os tri butos sobre l a re nta nac i onal , busc ando un l mi te a l a i mposi c i n de l os tri butos y c ompara r l a pre si n e n di fe re nte s pa se s e n un pe ri odo de te rmi nado. L A RECAUD ACIN FISCAL : re pre se nta el total de l os tri butos que e l Estado re c auda e n un de te rmi nado ao. De e ste c onc e pto se de ri va que han de se r exc l ui dos del c mpu to l os re c ursos ori gi nari os, que son pre c i os y no re pre se ntan una c arga de l Estado sobre l a re nta nac i onal . Ade ms, podr a adi c i onarse e n el nume rador, al guna c anti da d por l a i nfl ac i n c ausada por l a e xpansi n mone tari a. A su ve z de be r a re starse de l monto de l os tri butos l a parte e n que su pe so ha di smi nui do por l a de sval ori zac i n de l a mone da, as c omo c orre sponde r a e xc l ui r l as tasas y l as c ontri buc i o ne s e spe ci al e s. Ahora si supone mos que toda l a fi nanc i ac i n de l os

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se rvi c i os pbl i c os se e fe c ta me di ante i mpue stos, el c osto de l os se rvi c i os y su uti l i dad se i gual an al monto total de l os tri butos, sie ndo el nume rador i gual a ce ro y tambi n c e ro l a pre si n tri butari a. L A REN TA N ACION AL : se pl ante a e l i nte rrogante sobre l a magni t ud a e le gi r para de te rmi nar l a ri que za sobre l a que pre si ona l a tri butac i n. Sie ndo l a de te rmi nac i n de l a PT un i nstrume nt o de sti nado a l as c omparac i one s e n el ti e mpo y en el e spac i o, no e s muy i mporta nte l a pre c i si n absol ut a de l de nomi na dor, si se supone una c onstanc i a e n l as re l ac i one s entre los tri butos y l a re nta nac i onal . Para de te rmi nar di c ho val or se sue le ac onse j ar l a re nta ne ta a l os pre c i os de me rc ado. Un se gun do aspe c to del de nomi na dor e s l a de duc c i n de una c anti dad c orre spon di e nte al c osto de vi da. CON CL USION ES ACERC A DE L A VAL IDEZ e IM PORTAN CI A DE L A PT: l a se nc i ll a frmul a que vi mos omi te c onsi de rar el e me ntos y fac tore s que c ontri bu ye n a se mbrar duda s sobre c ual qui e r c onc l usi n que se qui e ra obte ne r de l a re l ac i n. Se c re e que l a PT de be se r aban dona da c omo i nstrume nto de anl i si s mac roe c onmi c o. Ti e ne mayor si gni fi c ac i n si se uti l i za c omo c ri te ri o bsi c o de l a i nve sti gac i n.

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7. IMPUESTOS FIJOS, GRADUALES, PROPORCIONALES, PROGRESIVOS Y REGRESIVOS.


SEGN L A FORM A EN QUE SE ESTABL ECE EL MON TO DEL IM PUESTO EN REL ACIN CON EL MON TO IM PON IBL E. IM PUESTOS FIJOS: son l os i mpue stos que se establ e c e n e n una suma i nvari abl e por c ada he c ho i mponi bl e , c ual qui e ra fue ra el monto de l a ri que za i nvol uc rada e n e ste . I mpl i c a una de si gual da d re spe c to del produc to de l a re nta o del patri moni o de l os di fe re nte s suj e tos al c anzados por e l gravame n. Ti e ne esc asa si gni fi c ac i n y prc ti c ame nte no se usa. Este ti po de i mpue sto se ve ri fi c a e n e l i mpue sto por c api tac i n, c omo se r: una pate nte fi j a por e l e je rc i ci o de al gn c ome rc i o, ofi c i o, profe si n, etc . IM PUESTOS GRADUAL ES: var an e n re l ac i n c on una gradu ac i n de l a base i mponi bl e , de ntro de c ada rango, el i mpue sto no var a. Tie ne el de fe c to de profu ndas de si gual da de s por e l c arc te r di sc onti n uo de l a grad uac i n, por tratar i gual a c ontri bu ye nte s en si tuac i one s muy de si gual e s (ambos extre mos del rango) y un trato de si gual para suje tos e n c ondi c i one s no tan de si gual e s (ul ti mo de un rango y pri me ro de l otro). Tie ne e sc asa si gni fi c ac i n. IM PUESTOS PROPORCION AL ES: se e stabl e ce e l monto de l i mpue sto c omo una al c uota c onstante de l a base i mponi bl e . Son ej e mpl os: el i mpue sto proporc i onal a l a re nta, a l as ve ntas, al gasto, al patri moni o, a l os be ne fi c i os de l as e mpre sas, etc . Una c arac te r sti c a i mportan te e n e l c aso de l i mpue sto a l a re nta gl obal de l as PF e s su ne utral i dad , e n el se nti do de dej ar i nvari adas e n su apl i c ac i n l as posi c i one s re l ati vas de l os c ontri buye nte s e ntre s . IM PUESTOS PROGRESIVOS Y REGRESIVOS: se de nomi nan P a l os establ e c i dos c on una ali c uota c re c i e nte de l monto i mponi bl e y R aque l l os c uya al c uota es de c re c ie nte a me di da que c re c e el monto i mponi bl e . El i mpue sto P ms i mportan te es el i mpue sto P a l a re nta total de l as PF. L a progre si n es una me di da ade c uada de l a c apac i da d c ontri bu ti va e n l os i mpue stos pe rsonal e s, que toman c omo he c hos re vel adore s de esa c apac i da d, l a re nta, o e l patri mo ni o, o el gasto total de l c ontri buye nte , mi e ntras que no es ade c uada para l os c asos de i mpue stos re ale s, que gravan mani fe stac i one s ai sl adas de l a ri que za. Pro g re s ivid ad d e lo s imp ues t os : de be di sti ngui rse l a progre si n de l a e fi c ac i a progre si va . Un i mpue sto progre si vo al c onsumo de be bi das al c ohl i c as pue de te ne r un efe c to re gre si vo, o se a, i nc i di r ms sobre l os grupos de c ontri bu ye nte s de me nor re nta. T cnicas d e Pro g re s i n:

Po r Cat e g o ras o Clas e s : c onsi ste e n agru par a l os c ontri buye nte s e n
c ate gor as o c l ase s, se gn e l monto total de l a ri que za que c onsti tuye l a base i mponi bl e , en orde n c re c ie nte y apl i c ar sobre c ada c ate gor a o c l ase una al c uota de l monto total . Ve ntaj as: todo e l monto i mponi bl e e st suje to a una sol a al c uota, ade c uada a di c ha c apac i da d. De sve ntaj as: e n l os l mi te s de c ada c ate gor a o c l ase , se produc e un sal to de al c uota, y as c ontri buye n te s si tuados en el l mi te i nfe ri or de una cl ase y que ante s de l i mpue sto te n an un mayor monto i mponi bl e que otros si tuados c e rc a de l l mi te supe ri or de l a c l ase i nfe ri or, se enc ue ntran de spu s de l i mpue sto c on me nor ri que za ne ta que stos (ve r ej e mpl o 15 /0 3 ). Este m todo prod uc e el de sal i e nto de l os c ontri buye n te s si tuados ce rc a del l mi te supe ri or de una c ate gor a para i nc re me ntar su re nta o patri moni o supe ran do di c ho l mi te .

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Po r Grad o s o Es calo ne s : c onsi ste e n subdi vi di r e l monto i mponi bl e de c ada


c ontri buye nte e n parte s o e sc al one s y apl i c ar sobre c ada uno de estos, e n forma c re ci e nte , una al c uota o porc e ntaj e . Ve ntaj a: e vi ta l os sal tos de l as al c uotas. De sve ntaj as: l os c ontri buye n te s de mayor ri que za estn some ti dos a l as mi smas al c uotas que l os de me nor ri que za. Si l a re nta gravada de spu s del i mpue sto re sul ta i nfe ri or al c osto margi nal ne ce sari o para produc i rl a, el m todo provoc a un de sal i e nto al esfue rzo produc ti v o. (ve r e je mpl o 1 5/ 03 ).

Po r de d ucci n e n la b as e : c onsi ste e n l a de duc c i n del monto i mponi bl e de


una suma fi j a (que se de cl ara no i mponi bl e MNI ) y e n l a apl i c ac i n de una al c uota c onstante sobre e l re mane nte . Re pre se nta una c orre c c i n de l i mpue sto proporc i onal . Es c ombi na bl e c on c ual qui e ra de l os de ms m todos de progre si n. Si el monto de l i mpue sto e s muy e le vado, l a di fe re nc i a e ntre l a al c uota nomi nal y l a re al o e fe c ti va es muy pe que a. (ve r ej e mpl o 1 5/ 03 ).

Pro g re s i n Co nt inua: c onsi ste e n e stabl e c e r sumas de i mpue stos c re c ie nte s


por c ada monto i mponi bl e c re c i e nte. Es un m todo de progre si n por c l ase s o c ate gor as, e n el que l a ampl i tud de c ada c l ase e st re duc i da al m ni mo. Por c ada pe so de di fe re nc i a de monto i mponi bl e c orre sponde un monto c re c i e nte de i mpue sto. N o se uti l i za.

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8. LOS PRINCIPIOS DE LA IMPOSICIN.


De be n c onsi de rarse c omo pri nc i pi os de l a i mposi c i n aque l l os postul ados que se asume n c omo li mi tadore s u ori e ntadore s de l as de ci si one s estatal e s e n c uanto a l a adopc i n de de te rmi nados i mpue stos y su c onfi gurac i n. PRIN CIPIO DE L EGAL IDAD: e mana de l as l uc has pol ti c as c ontra e l Estado absol ut o, afi rman do l a ne ce si dad de l a aprobac i n parl ame nt ari a de l os i mpue stos para su val i de z. C onfl uye n e n e sta se nte nc i a e l pe nsami e nto e c onmi c o li be ral , que c onsi de ra al i mpue sto c omo una re stri c c i n de l de re c ho de propi e dad y el pe nsami e nto j ur di c opol ti c o c ontrac tual i st a , que e xi ge el c onse nti mi e nto de l pue bl o. C ompre nde l os si gui e nte s co ro lario s : 1) L a ne ce si dad de l a le y c omo ac to del parl ame nto, para l a e xi ste nc i a de l i mpue sto, 2) L a i nde le gabi l i dad e n e l Pode r Ej e c uti vo de l a fac ul ta d parl ame nta ri a de c re ar i mpue stos y e xce pc i one s, 3) L a ne ce si dad que l a l e y de fi na todos l os el e me ntos c onsti tuti vo s de l a obl i gac i n tri butari a, 4 ) Se c onsi de ra c omo i nde rogabl e por ac ue rdo de parte s l a obl i gac i n i mposi ti va de l os c ontri bu ye nte s de de re c ho. PRIN CIPIO DE IGUAL DAD: se estruc tura e n e l pri nc i pi o de l a c apac i dad c ontri bu ti va, c onc e bi da de ntro de l marc o de una pol ti c a ec onmi c a de bi e ne star. Por e nde se i de nti fi c a e l pri nc i pi o de i gual dad c on el de c apac i dad c ontri bu ti va. L os i mpue stos parc i al e s (afe c tan sl o a l a re nta de fue nte s de te rmi nada s) son de si gual e s, as c omo l o son aque l l os que dan trato de si gual a l os i gual e s o trato i gual a l os de si gual e s, de ntro de una mi sma c ate gor a de re nta (i mpue stos que gravan c onsumos o transfe re nc i a de bie ne s). Se c onsi de ra el pri nc i pi o de c apac i dad c ontri buti va no c omo una me di da obj e ti va de l a ri que za de l os c ontri buye nte s, si no c omo una val orac i n pol ti c a de l a mi sma. PRIN CIPIO DE ECON OM A: c onsi ste e n l ograr que l os i mpue stos i mpon gan al c ontri bu ye nte l a me nor c arga posi bl e por e nc i ma de l monto que efe c ti vame nte i ngre se a l as arc as del fi sc o. L os e je mpl os de l os vi c i os a que se e xpone e ste pri nc i pi o son: 1 ) L a c ompl i c ac i n de l as li qui dac i one s de i mpue stos, l as e xi ge nc i as de una c ompl e j a c ontabi l i da d fi sc al y ne c e si dad de ase sorami e nto t c ni c o profe si onal para e l c umpl i mi e nto de l as obl i gac i one s fi sc al e s, 2 ) L a c arga exc e de nte que c ie rtos i mpue stos provoc an por l a al te rac i n de l a ofe rta, l a de mand a y l os pre ci os de me rc ado. Pue de se r i nc ompati bl e c on el de i gual da d. PRIN CIPIO DE N EUTRAL IDAD: si gni fi c a que el i mpue sto de be de j ar i nal te radas todas l as c ondi c i one s del me rc ado o no provoc ar di storsi one s de l a ofe rta, de l a de manda y de l os pre c i os, no sl o e n l as transac c i one s de bi e ne s grava dos, si no de todos l os bi e ne s y se rvi c i os. Es propug na do por l as fi nanzas li be ral e s . Hoy en d a, e l pri nc i pi o si gue vi ge nte , pe ro ya no postul a que el i mpue sto no de be provoc ar di storsi one s e n e l me rc ado, si no que ac l ara que el i mpue sto no de be provoc ar e n e l me rc ado otras modi fi c ac i one s que l as i nte nc i onal e s, e n re l ac i n c on l os fi ne s de l a pol ti c a fi sc al para l os c ual e s ha si do el e gi do. L a ne utral i dad se l ogra hac i e ndo m ni ma l a c arga e xce de nte . PRIN CIPIO DE L A COM ODIDAD EN EL PAGO DEL IM PUESTO: pre gona que todo i mpue sto de be se r re c auda do e n el ti e mpo y e n el modo e n que c on mayor proba bi l i dad se a c onve ni e nte para el c ontri bu ye nte pagarl o. I mpl i c a ate nuar l os e fe c tos del i mpac to o pe rc usi n de l i mpue sto. PRIN CIPIO DE EVITAR L A APL ICAC IN DE IM PUESTOS SOBRE ACTIVIDAD ES QUE SE IN ICIAN : no se de be matar a l a gal l i na de l os hue vos de oro . El fi sc o de be busc ar c omo fue nte de re c ursos a l as e mpre sas ya c onsol i dadas, e vi tando que una

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i mposi c i n de c omi e nzos. gravme ne s de masi ado

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de bi l i te l as e mpre sas en

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sus

te mprana,

PRIN CIPIO DE PRODUCTIVIDAD: c onsi ste e n que e l l e gi sl ador al el e gi r el ti po de i mpue sto a e stabl e ce r, ha de dar pre fe re nc i a a aqu l que esti mul e y no de sal ie nte l as ac ti vi dade s produc ti v as de l a e c onom a pri vada. PRIN CIPIO DE DISCRIM IN ACIN EN TRE REN TAS GAN ADAS Y N O GAN ADAS: e st fund ado e n pre mi sas de e qui dad y di c e que de be se r ms ate nuada l a i mposi c i n que re c ae sobre i ngre sos que de ri van total o pre ponde ra nte me nte de l trabaj o pe rsonal , e n c omparac i n c on l os que se ori gi nan total o pre val e nte me nte de l c api tal (i nc l uye ndo l a ti e rra).

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9. LOS PRINCIPIOS DE LA IMPOSICIN EN EL DERECHO CONSTITUCIONAL ARGENTINO


N ATURAL EZ A DE L OS PRIN CIPIOS DE L A IM POSICIN . En el de re c ho arge nti no, l a i nte rpre tac i n de l a doc tri na y de l a j uri sprude nc i a ha si do c onstante en c onsi de rar que l os pri nc i pi os c onsti tuc i onal e s son normas posi ti vas c uyos de sti natari os son l os pode re s de l Estado y que ni nguno de e ll os (l e gi sl ati vo, ej ec uti vo y j udi c i al ) pue de n i nfri ngi rl os so pe na de i nval i de z de sus ac tos. De ah que di c hos pri nc i pi os c onsti tuye n l mi te s al ej e rci c i o de l pode r fi sc al . PRIN CIPIO DE L EGAL IDAD: e n e l art c ul o 4 l a C N establ e c e l a forma de i nte grar e l Te soro N aci onal . En el art c ul o 1 7 c onsagra el pri nc i pi o de i nvi ol abi l i dad de l a propi e da d c omo de re c ho i ndi vi dual y l o proc l ama. Tambi n di ce sl o el C ongre so i mpone l as c ontri buc i one s que se e xpre san e n e l art c ul o 4 . El pri nc i pi o de l e gal i dad e s e l re sul tado de l e nc ue ntro y c ombi nac i n de dos pri nc i pi os: el pri me ro re fl e j a l a e xi ge nc i a de una le y formal e n mate ri a tri butari a y el se gundo l a re pre se ntac i n de l pue bl o e n l as tare as le gi sl ati vas. Tie ne l os si gui e nte s co ro lario s : 1) Es el C ongre so e l ti tul ar de l pode r fi sc al en l a e sfe ra de l a c re ac i n del i mpue sto o de l as exe nc i one s. El l o e xcl uye l a le gal i dad de l i mpue sto c re ado por un gobi e rno de fac to. 2 ) I mpl i c a l a ne c e si dad que el C ongre so e stabl e zc a en e l te xto l e gal todas l as normas que de fi ne n e l he c ho i mponi bl e en sus aspe c tos obj e ti vo, subj e ti vo, c uanti t ati vo, te mporal y e spac i al . 3) Es i nc onsti tuc i o nal l a re troac ti vi da d de l i mpue sto y de l as exe nc i one s. 4 ) Sie ndo e l de re c ho tri butari o mate ri a de l e y y no de e qui dad, sus normas de be n se r i nte rpre tadas l i te ral me nte . 5) I mpl i c a l a obl i gac i n para el le gi sl ador de no re c onoc e r o c onc e de r a l a admi ni strac i n o a l a j usti c i a fac ul tade s di sc re c i onal e s en mate ri a de i mpue sto. 6 ) L as obl i gac i one s i mposi ti vas nac i das por le y no pue de n se r de rogad as por ac ue rdo de parte s. L ue go se aprobaro n dos re c ome ndac i one s (19 70 1 97 5 ): 1) El establ e c i mi e nto de i nc e nti vos tri butari os de be dej ar a sal vo el pri nc i pi o de le gal i dad, tal e s i nc e nti vos sl o pue de n se r c re ados por e l le gi sl ador, pe ro e n c asos e xce pc i onal e s, c uando l a c onsti tuc i n l o pe rmi te , e ll os pue de n se r establ e c i dos por e l Pode r Admi ni str ador. 2) L os i nce nti vos tri butari os de be n apl i c arse c on c arc te r te mporal , l os be ne fi c i os pre vi stos por l os i nce nti vos por ti e mpo de te rmi nado, de be n mante ne rse , a pe sar de l a modi fi c ac i n o de rogac i n de l a l e y, por el l apso por el c ual fue ron establ e c i dos. PRIN CIPIO DE IGUAL DAD: ha si do c onsagr ado e n e l art c ul o 16 que di spone que l a i gual da d e s l a base de l i mpue sto y de l as c argas pbl i c as. Este pri nc i pi o ha si do i nte rpre tado c omo un ve rdade ro l mi te al pode r fi sc al y a su ej e rci c i o por parte de l Pode r Le gi sl ati vo c on l a c onse c ue nc i a que si ste l o vi ol a, el Pode r J udi c i al , pue de i nval i dar l a le y que i nfri nj a e ste pri nc i pi o. Sig nif icad o d e ig uald ad : l a le y mi sma de be dar un tratami e nto i gual y tie ne que re spe tar l as i gual dade s en mate ri a de c argas tri butari as, es de ci r, son l os l e gi sl adore s l os que de be n c ui dar que se le s d un trato i gual i tari o a l os c ontri bu ye nte s. Se puso de rel i e ve l a de si gual dad de l os i mpue stos a l os IB aboga nd o por e l c ambi o al i mpue sto a l os i ngre sos ne tos. Se pue de afi rmar que un i mpue sto e s i gual a otro c uand o el Pode r J udi c i al parti c i pa de l a mi sma c onc i e nc i a j ur di c o- soc i al y pol ti c a del l e gi sl ador. Evo luci n de la juris p rud e ncia: l os i mpue stos re al e s son de si gual e s porq ue no ti e ne n e n c ue nta l a si tuac i n pe rsonal de l c ontri buye nte y l o son dobl e me nte c uand o son progre si vos, porque establ e c e n una progre si n si n te ne r e n c ue nta l a

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si tuac i n del c ontri buye nte que no pose e ri que za e n e l te rri tori o, pe ro l a posee en otra j uri sdi c c i n. L a e vol uc i n de l a j uri sprude nc i a ha establ e c i do l a posi bi l i dad de l a formac i n de di sti ngos y c ate gor as de c ontri b uye nte s, si e mpre que se an razona bl e s, por c onsi gui e nte , l os i mpue stos de be n se r i gual e s e n i gual dad de c apac i da d c ontri buti v a. Princip io d e ig uald ad e ince nt ivo s : se ha c onsi de rado que l os i nc e nti vos tri butari os c onsti tuye n di sposi c i one s que favore c e n a c ate gor as o se c tore s de l mun do ec onmi c o me di ante exc e nc i one s o re baj as o subsi di os, l o que i mpl i c a una de si gual da d y una vi ol ac i n de di c ho pri nc i pi o. Al l ado de l a i gual da d c omo base de l os i mpue stos, apare c e e l propsi to de l a re di stri buc i n de l i ngre so o el de l mante ni mi e nto de l a pl e na oc upac i n y del c re ci mi e nto soste ni do de l a re nta nac i onal . L a doc tri na ms re ci e nte tie nde a i de nti fi c ar al pri nc i pi o de i gual dad c on e l de l a c apac i dad c ontri buti va.

PRIN CIPIO DE EQUIDAD: se hal l a e xpre sado i nc i de ntal me nte e n el art c ul o 4 c omo c ondi c i n del uso del Pode r F i sc al por e l C ongre so N aci onal . El Pode r J udi c i al no pue de c ontrol ar si e xi ste l a ne c e si dad de l re c urso y l a e qui dad e n c uanto a l a magni t ud del gravame n. PRIN CIPIO DE PROPORCION AL IDAD: e n e l art c ul o 4 di ce . . . l as de ms c ontri buc i o ne s que , e qui tati va y proporc i o nal me nte a l a pobl ac i n i mponga e l C ongre so Ge ne ral .. . y en e l art c ul o 67 i nci so 2 di c e . .. proporc i o nal me nte i gual e s. . . En l a Arge nti na se i nte rpre t c omo que l a proporc i onal i d ad re que ri da por l a C onsti tuc i n no si gni fi c a l a prohi bi c i n de l os i mpue stos progre si vos y que no se e xi g a una proporc i n re spe c to de l nme ro, si no de l a ri que za de l os habi tan te s.

PRIN CIPIO DE NO CON FISCATORIED AD: e n e l art c ul o 17 di c e que l a c onfi sc ac i n de bi e ne s que da el i mi nada de l C di go Pe nal . C on re spe c to a l os i mpue stos, no se di c e que no pue dan se r c onfi sc atori os, sl o se afi rma que el C ongre so e stabl e c e l os i mpue stos. L a prohi bi c i n de l as c onfi sc ac i one s e s l i mi tada a l a ve rdade ra c onfi sc ac i n de bi e ne s de l C di go Pe nal . L a C orte mani fi e sta que no se pue de pe rmi ti r que por v a de l i mpue sto e l Pode r Le gi sl ati vo ve nga a pri var a l os c i udada nos de l de re c ho de propi e da d. El e je mpl o ms t pi c o e s el del i mpue sto a l a transmi si n gratui t a de bie ne s. En l a Arge nti na, l a re forma de l de re c ho tri butari o ha e li mi nado e ste p e n 1 97 3. PROH IBICIN DE L OS IM PUESTOS QUE L IM ITAN EL L IBRE EJER CICIO DEL DERECH O A TRABAJ AR Y EJERCER IN DUSTRIAS L CITAS: l a C orte ampara l a garan t a e stabl e c i da en el art c ul o 1 4, e n el se nti do que c onde na por i nc onsti tuc i o nal e s todos l os i mpue stos que e n al guna forma i mpi dan o prohi ba n e l e je rc i c i o de i ndustri as, c ome rc i os o trabaj os l c i tos y amparad os por l a C N . FACUL T AD EXCL USIVA DEL CON GRESO PARA REGL AR EL COM ERCIO IN TERN ACION AL Es t ad o IN TERPROVIN CI AL : el art c ul o 6 7 i nc i so 1 2 e s tabl e c e que c orre sponde e n forma exc l usi va al C ongre so N aci onal re gl ar el c ome rc i o c on l as de ms N ac i one s y de l as provi nc i as e ntre s . Esta norma i mpone una i mportante li mi tac i n a l a pote stad fi sc al de l as provi nc i as.

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EFECTOS ECONMICOS DE LOS IMPUESTOS.

IN TERS DE ESTUDIO. L a ne c e si dad de anal i zar l os e fe c tos e c onmi c os de l a pol ti c a fi sc al y su c ompati bi l i zac i n c on los efe c tos de l os i mpue stos e n su func i n de ntro de l as fi nanz as c l si c as. ESQUEM A TRADICION AL EFECTOS. PERCUSIN : l os i mpue stos son paga dos por l os suj e tos a qui e ne s l as le ye s i mpone n l as obl i gac i one s c orre spondi e nte s. El pago del i mpue sto i mpone al suj e to (c ontri bu ye nte de de re c ho) l a ne ce si dad de di spone r de l as c anti dade s l qui das para e fe c tuarl o, l o que i nvol uc ra, a ve de s, l a ne ce si dad de ac udi r al c r di to e n sus di ve rsas formas. L a pe rc usi n e s un e fe c to e c onmi c o del i mpue sto. Es e l ac to por e l c ual e l i mpue sto re c ae sobre aque l que e n razn de l a e xi ste nc i a de una di sposi c i n l e gal e st obl i gado al pago de l i mpue sto. Si e ste suje to soporta efe c ti vame nte l a c arga de l i mpue sto por no pode r trasl adarl o se di c e que el pe rcut id o es a l a ve z incid id o . Al pe rc uti do tambi n se l o l l ama c ontri buye n te de de re c ho (e s al que l a l ey l e di c e pag e l i mpue sto , ve ndr a a se r el suje to pasi vo de l a obl i gac i n tri butari a). El pe rc uti do e s aque l que ti e ne que i r a pagar e l i mpue sto, pe ro si a l a ve z lo soporta e c onmi c ame nte , es tambi n el i nc i di do, (ej e mpl o: autno mos). TRAN SFEREN CI A O TRASL ACIN : el c ontri buye nte de de re c ho tratar de transfe ri r l a c arga de l i mpue sto por v a de l os pre c i os de l me rc ado e n el que ac ta. Esta transfe re nc i a podr ve ri fi c arse por l a di smi nuc i n de l a ofe rta de produc tos o de l a de mand a de fac tore s, produc i da por l a de sapari c i n de los produc tore s margi nal e s, para qui e ne s l os pre c i os del me rc ado re sul tan i nfe ri ore s a su c osto i nc re me ntado por e l i mpue sto, tratnd ose de l me rc ado de produc tos. En e l me rc ado de fac tore s , el c ontri bu ye nte pe rc uti do no podr di smi nui r su de manda para lograr l a di smi nuc i n de l os c ostos, ori gi nn dose c ostos adi c i onal e s que no hac e n re ntabl e l a pe rmane nc i a e n e l me rc ado de l os prod uc tore s margi n al e s. En r gi me n de monop ol i o e l c ontri buye nte pue de re stri ngi r su ofe rta de produc to s o su de manda de fac tore s aume ntand o as el pre c i o de l os produc tos o di smi nuye n do e l pre c i o de l os fac tore s y c ompe nsand o as todo e l i mpue sto. El proc e so de al te rac i one s de l os pre c i os de l a de manda de l os fac tore s o de l a ofe rta de l os produc tos, por e l c ual se transfi e re a otros suj e tos (c ontri bu ye nte de he c ho) l a c arga del i mpue sto, se de nomi na trasl ac i n del i mpue sto. Es e l fe nme no por e l c ual e l pe rc uti do c onsi gue transfe ri r e l pe so de l i mpue sto sobre otra pe rsona. Esta transfe re nc i a va a e star de morad a por l a e c onom a y se va a dar o no, c on pre sc i nde nc i a de di sposi c i one s le gal e s que e xpre same nte fac ul te n el traspaso de l a c arga i mposi ti va. (Ej e mpl o: e l I VA, porque el pe so del tri buto se transfi e re al c onsumi dor fi nal , el pe rc uti do es e l c ome rc i ante y e l i nc i di do es e l c onsumi do r fi nal . ). IN CIDEN CIA: es e l fe nme no por e l c ual c i e rtos suj e tos que han sufri do l a trasl ac i n de l i mpue sto y que no pue de n, a su ve z, trasl adarl o a otros, razn por l a c ual soporta n l a c arga de l mi smo, o se a que de se mbol san l a suma c orre spondi e nte c onj untame nte c on e l pre ci o de l as me rc ade r as y los se rvi c i os que adqui e re n o ve n di smi nui do e l pre c i o que han de re c i bi r por sus ve ntas de l os fac tore s o bi e ne s i nte rme di os. DIFUSIN : l a i nci de nc i a i mpl i c a una di smi nuc i n de l i ngre so de l suj e to i nc i di do, o si e l i ngre so es me nor que l a c arga i mposi ti va que se l e transfi e re , una di smi nuc i n de su patri moni o, l os efe c tos ul te ri ore s se de nomi nan di fusi n y e stos son: 1) Di smi nuc i n de l c onsumo, 2) Di smi nuc i n de l ahorro, 3) Enaj e nac i n de parte de su patri mo ni o, 4 ) Aume nto de su ofe rta de trabaj o.

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AM ORTIZ ACIN : uno de l os e fe c tos de l os i mpue stos, de c arc te r parti c ul ar de l os i mpue stos re al e s que gravan pe rmane nte me nte el r di to de l os c api tal e s dura bl e me nte i nve rti dos. L a apl i c ac i n de un i mpue sto sobre bi e ne s mue bl e s o i nmue bl e s que ge ne ran re nta produc e l a di smi nuc i n de l a re nta y por l o tanto de l bi e n. (Di smi nuye e l val or de l a re nta, e ntonc e s di smi nuye e l del bie n y por ende su patri mo ni o). CAPIT AL IZ ACIN : e s el fe nme no que abarc a todos l os c ambi os, posi ti vos o ne gati vos, e n el val or del c api tal por e fe c to de una nue va i mposi c i n sobre e l produc to de l a i nve rsi n o por una l i be rac i n total o parc i al de l i mpue sto. La supre si n o di smi nuc i n de un i mpue sto que grava ba i nmue bl e s o bie ne s que ge ne ran re nta, l a i nc re me nta y por l o tanto i nc re me nta el val or de l bie n. OTROS ESQUEM AS DE AN L ISIS. M USGRAVE: l a c re ac i n de un nue vo i mpue sto produc e l a obl i gac i n de paga rl o para e l c ontri bu ye nte de de re c ho, esto c onsti tuye e l imp act o del i mpue sto. Incid e ncia es pe cf ica y d if e re ncial: se de fi ne c omo i nc i de nc i a el c ambi o re sul tante en l a di stri buc i n de l a re nta di sponi bl e para uso pri vado c omo c onse c ue nc i a de una modi fi c ac i n de l a pol ti c a pre supue sta ri a. Si se asume un c ambi o e n l a pol ti c a i mposi ti va, que dan do i nal te rados l os gastos pbl i c os e n t rmi nos re al e s, l as al te rac i one s re sul tante s c onsti tuye n l a i nc i de nc i a espe c fi c a de l i mpue sto. Si se c onsi de ra ade ms un pre supue sto e qui li brado y se susti tuye un i mpue sto por otro, a pari dad de re ndi mi e nto, l os c ambi os di stri buti vos re sul tante s de l a c omparac i n c onsti tuye n l a i nc i de nc i a di fe re nc i al de l i mpue sto. Tras lac i n y ajus t e ge ne ral: l a trasl ac i n de be se r ree mpl aza da por el c onc e pto de proc e so ge ne ral de aj uste e n re spue sta a un c ambi o e n l a pol ti c a pre supue stari a engl oba ndo todos l os aj uste s y l os e fe c tos sobre l a di stri buc i n y sobre l a produc c i n, di re c tos o i ndi re c tos. H ICKS: di sti ngue e ntre l a i nc i de nc i a formal (e s l a porc i n de i ngre sos i ndi vi dual e s paga dos al fi sc o e n un pe ri odo de te rmi nado, a l os fi ne s de l a c ontabi l i da d soc i al ), y l a i nc i de nc i a e fe c ti va (e s el re sul tado de todos l os aj uste s e c onmi c os a trav s del ti e mpo y del e spac i o, ori gi nados por un i mpue sto parti c ul ar). EN FOQUE DEL COSTO TOTAL : i nc l uye , ade ms de l os rubros habi tual e s de c ostos fi j os y c ostos vari abl e s, un be ne fi ci o normal y l os i mpue stos, si n e xc l ui r el i mpue sto re al y el i mpue sto pe rsonal a l a re nta. OPIN IN DE JARACH . C onc orda mos c on Musgr ave e n que : a) N o ti e ne si gni fi c ado l a bsque d a de l c ontri bu ye nte fi nal donde se de te ndr an l os proc e sos de trasl ac i n, al c anzn dose de e sta mane ra l a i nci de nc i a del i mpue sto y b) N o hay porque supone r que e l proc e so de trasl ac i n se de te nga y que de al l e n ade l ante e mpie c e n los efe c tos de l os i mpue stos. N o c omparte l a posi c i n e n el se nti do e n que l os e fe c tos de l os i mpue stos no pue de n pre sc i ndi r de l os efe c tos de l gasto pbl i c o. EFECTOS DE L OS IM PUESTOS. PERSECU CIN O IM PACTO DE L OS IM PUESTOS: (ya vi sto).

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TRASL ACIN : e l proc e so de trasl ac i n c onsta de l as si gui e nte s etapas: El c ontri buye nte de de re c ho (pe rc uti do) c onsi gue re stri ngi r su ofe rta de l bi e n que produc e y/ o ve nde e n e l me rc ado, c on l a c onse c ue nc i a de l aume nto de l pre c i o a c argo de su c omprad or (trasl ac i n hac i a de l ante o protrasl ac i n. ). El C D (pe rc uti do) c onsi gue di smi nui r su de mand a de fac tore s o bie ne s i nte rme di os l ogrando as una di smi nuc i n del pre ci o de di c hos fac tore s o bi e ne s que adq ui e re (trasl ac i n hac i a atrs o re trotrasl ac i n). Pue de habe r tambi n un proc e so de trasl ac i n obl i c ua hac i a de l ante , c uando e l C D l ogra trasl adar el i mpue sto a trav s del aume nto de l pre c i o, c omo c onse c ue nc i a de una di smi nuc i n de l a ofe rta, no de l bi e n gravado, si no de otro bi e n de produc c i n c onj unta. Anl og ame nte pue de habe r una trasl ac i n obl i c ua hac i a atrs.

EL EM EN TOS DETERM IN AN TES DE L A TRASL ACIN . El M o nt o d e l imp ue s to : c uando el i mpue sto es de esc aso monto e n re l ac i n c on l a magni t ud de l as ope rac i one s e c onmi c as, pue de oc urri r que ste no c onsi de re l a c arga fi sc al tan i mportan te c omo para al te rar su posi c i n e n e l me rc ado.

El Rg ime n d e l me rcad o : l a di fe re nc i a fund ame nt al entre l os efe c tos de l i mpue sto e n el r gi me n de c ompe te nc i a pe rfe c ta y e n l os de ms re g me ne s, e s l a i mposi bi l i dad que el c ontri bu ye nte pue da al te rar el pre c i o de ve nta. L a mayor l i be rtad de ac c i n del produc tor fre nte a l a c re ac i n de l i mpue sto es l a de l monop ol i sta absol uto. O tros re g me ne s de me rc ado e n l os que l a c re ac i n de l i mpue sto pue de al te rar l as c ondi c i one s de e qui l i bri o pre e xi ste nte s son el ol i gopol i o, l a c ompe te nc i a monopl i c a o i mpe rfe c ta. Tip o s de imp ues t os : l os di fe re nte s ti pos de i mpue stos i nfl uye n sobre l os proc e sos de trasl ac i n:

Se e stabl e ce e n una suma f ija, i nde pe ndi e nte me nte de l as vari abl e s de l
me rc ado.

I mpue sto es p e cf ico : se mi de e n func i n de l a produc c i n e n uni dade s,


vol ume n o pe so, pe ro e s i nde pe ndi e nte de l os pre c i os.

I mpue sto ad valo re m: var a se gn l a produc c i n o ve ntas me di das se gn sus


pre c i os.

I mpue stos ge ne rale s s ob re lo s co ns umo s , las ve nt as o cap it ale s , l os


be ne fi ci os de todas l as i ndustri as, los patri moni os y sobre l a re nta de l as pe rsonas f si c as.

I mpue stos e sp e ciale s sobre l os c onsumos, l as ve ntas, l os c api tal e s o sobre


l os be ne fi c i os de una i ndustri a de te rmi nada, sobre bi e ne s patri mo ni al e s o sobre c ie rtas gananc i as de l as PF.

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pe rc uti dos.

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I mpue stos po r una so la ve z: pue de n se r absorbi dos por l os c ontri buye nte s I mpue stos pe ri d ico s : por su sol a exi ste nc i a le gal prom ue ve n l os aj uste s e n
el me rc ado, que j unto c on otros fac tore s produc e n l a trasl ac i n.

I mpue stos so b re las re nt as ex ce de nt e s : no se trasl ada n. I mpue stos so b re lo s r d ito s no rmale s : l os i mpue stos que gravan l as
re tri buc i one s normal e s de l os fac tore s, i nc l uye ndo el be ne fi c i o normal del e mpre sari o, son trasl adabl e s.

I mpue sto p rog re s ivo : al udi mos a l os c asos de l i mpue sto a l a re nta gl obal de
l as PF , c omo as mi smo al i mpue sto al gasto y al patri moni o ne to de l as PF . R g ime n d e co st o s de la Ind us t ria: i nfl uye sobre l a trasl ac i n e n e l c aso e n que e l i mpue sto pue de se r c onsi de rado c omo un ac re c e ntami e nto de los c ostos, por ej e mpl o, c uando e l i mpue sto e s una suma fi j a e n func i n de l a produc c i n. Se di sti ngue n l os co s to s co nst ant e s (e l aume nto de l os pre c i os es i gual al monto de l i mpue sto), cos t os cre cie nt e s (e n l os que e l aume nto del pre c i o de bi do al i mpue sto se ne utral i za e n parte por l a di smi nuc i n de los c ostos) y co s to s d e cre cie nt e s (e l aume nto de l pre c i o se suma al mayor c osto c orre spondi e nte a l as me nore s c anti dade s ve ndi das). Elas t icid ad d e la d e mand a o de la of e rt a: l a e l asti ci dad de l a D i nfl uye sobre l a trasl ac i n hac i a de l ante , l a de l a O sobre l a trasl ac i n hac i a atrs. C uanto me nos el sti c a se a l a D, se r mayor el sac ri fi c i o que e l i mpue sto trae al adqui re nte y me nor e l que soporta el produc to r. C uanto mayor se a l a ri gi de z de l a O se r mayor el sac ri fi c i o que soporta l a O de l os fac tore s o de l os bi e ne s i nte rme di os y me nor el de l a e mpre sa pe rc uti da. Fact o r Tie mpo : hay pri me ro trasl ac i n e n un p lazo b re vs imo o trasl ac i n e n e l pe ri odo de me rc ado , se ve ri fi c a l a trasl ac i n a trav s de l a modi fi c ac i n de l os pre c i os de O de l as exi ge nc i as de l as me rc ade r as l i stas para su e ntre ga. Hay trasl ac i n a co rt o p lazo en l os c asos e n que l as vari ac i one s de l a O y de l os pre c i os de pe nde n de l a di sponi bi l i da d de l as i nstal ac i one s y e qui pos produc ti vos y de su grado de uti l i zac i n. Hay trasl ac i n a larg o p lazo que de pe nde de l a e xi ste nc i a o no de fac tore s de produc c i n di sponi bl e s e n gran me di da o e n c anti da d li mi tada. Sit uaci n Co yunt ural: e n el c aso de si tuac i one s de e ufori a e c onmi c a, ac e rc ndose a l a si tuac i n de pl e na oc upac i n y de pre c i os c re c ie nte s, l a trasl ac i n hac i a de l ante se ve r fac i l i tada por c uanto l os aume ntos de pre ci os de l os produc tos por el i mpue sto se esc onde rn e n l os aume ntos de bi dos al al za e n ge ne ral . Re sul tar di f c i l l a trasl ac i n hac i a atrs sobre l os pre c i os de l os fac tore s, pue sto que e l auge ec onmi c o promue ve l a mayor el asti c i dad de l a O de l os c api tal e s o de l trabaj o. En una si tuac i n de re c e si n y te nde nc i a hac i a l a de pre si n re sul tar ms di f c i l l a trasl ac i n hac i a de l ante y ms fc i l l a trasl ac i n hac i a atrs. Elas t icid ad o rig id e z d e la o fe rt a de d ine ro po r p art e de l s ist e ma b ancario : tratn dose de un nue vo i mpue sto, l a fi nanc i ac i n e xi ge que e l si ste ma banc ari o e n ge ne ral re spon da a l os nue vos re que ri mi e ntos de l i qui de z: Si e se si ste ma no expan de sufi c i e nte me nte el sumi ni stro de di ne ro, podr ve rse fre nado e l proc e so de trasl ac i n y vi ce ve rsa.

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REM OCIN DEL IM PUESTO: es un efe c to al te rnati vo c on l a trasl ac i n, e n el se nti do que si hay trasl ac i n, no hay re moc i n y sta pre supone l a i nc i de nc i a. Pue de oc urri r, si n e mbargo, que ese i mpue sto sufra una trasl ac i n y aun re pe ti das trasl ac i one s hasta i nc i di r sobre e l c ontri bu ye nte de he c ho y que ste no pudi e ndo, a su ve z, trasl adarl o, re al i ce l os c ambi os de su c omportami e nto ec onmi c o que dan l ugar a l a re moc i n. Se de be di sti ngui r l a re moc i n de l a trasl ac i n hac i a atrs. Hay re moc i n e n todos los aj uste s de l a e mpre sa que no te ngan c omo i nstrume ntos l as re stri c c i one s de l a ofe rta de produc t os ni de l a de mand a de fac tore s e i nsumos. En l os c asos opue stos hay trasl ac i n. DIFUSIN DEL IM PUESTO: si el i mpue sto i nc i de sobre se c tore s de l a pobl ac i n de baj os o me di anos i ngre sos, c uya prope nsi n margi nal a c onsumi r es e le vada, el efe c to de l a i nc i de nc i a fi sc al se r una di smi nuc i n de l a de manda de bi e ne s de c onsumo. Si , e n c ambi o, el i mpue sto i nc i de a l os c ontri buye nte s de al tos i ngre sos, se rn l os ahorros l os que me rmarn por e fe c to de l a i nc i de nc i a. L a di smi nuc i n de l c onsum o, si se ve ri fi c a e n una si tuac i n de pl e na oc upac i n, e vi ta el e fe c to e xpansi vo de l nue vo gasto pbl i c o. C ual qui e ra que fue re e l de sti no de l gasto pbl i c o, se produc i r un brote i nfl ac i onari o. AM ORTIZ ACIN O CAPI TAL IZ ACIN DEL IM PUESTO: c onsi ste e n l a di smi nuc i n de l val or patri mo ni al de los bi e ne s i nstrume ntal e s durabl e me nte i nve rti dos, c omo e fe c to de l i mpue sto, e n e l mome nto de su c re ac i n, que grava l a re nta de di c ho c api tal . El fe nme no se ve ri fi c a e n todos l os c asos de i mpue stos re al e s pe rmane nte s sobre l os produc tos de c api tal e s durabl e me nte i nve rti dos. El i mpue sto de be se r e spe ci al , o se a, gravar sl o l a fue nte de produc tos, o di fe re nc i al , o se a mayor para una c l ase de i nve rsi one s que para otra. El fe nme no de be c onsi de rarse c omo un e fe c to de l a i nc i de nc i a que se ve ri fi c a c uando no hay trasl ac i n de l i mpue sto ni hac i a del ante ni hac i a atrs. L a doc tri na mode rna no c omparte l a ne c e si dad que el i mpue sto de ba se r pe ri di c o y tampoc o admi te l a c ondi c i n que se a espe c i al o di fe re nc i al y afi rma l a posi bi l i dad que l a amorti z ac i n se ve ri fi que re spe c to de un i mpue sto ge ne ral .

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11.

EL HECHO IMPONIBLE: CONCEPTO Y NATURALEZA.

CON CEPTO. Es un he c ho que apare c e e n l a l ey, que e n c aso de oc urri r va a ge ne rar l a obl i gac i n de pago de un i mpue sto. Es el pre supue sto l e gal que c uando se ve ri fi c a va a ge ne rar l a obl i gac i n tri butari a. El he c ho i mponi bl e es j ur di c o porque es un he c ho que por l ey va a produc i r efe c tos. C uand o el le gi sl ador e nunc i a un he c ho i mponi bl e de be i ndi c ar pre c i si one s, de be de sc ri bi rl o, de c i r c uando va a e star gravad o y e n qu l ugar. L a l ey no pue de ge ne rar l a obl i gac i n si l a e xi ste nc i a e n l a vi da re al de l he c ho i mponi bl e c onc re to que pue da subsu mi rse e n l a de fi ni c i n le gal de l he c ho i mponi bl e abstrac t o. El he c ho i mponi bl e no c re a por s sol o l a obl i gac i n, si no que l o hac e a trav s de l a le y. El he c ho i mponi bl e e s un he c ho j ur di c o. Enc ontr amos c omo pri nc i pi o funda me ntal del he c ho i mponi bl e e l de l a c apac i da d c ontri buti v a o c apac i dad de pago. ASPEC TOS DEL H ECH O IM PON IBL E: e nc ontramos vari os aspe c tos: As p e cto M at e rial: va a e star dado por l a de sc ri pc i n obj e ti va de l he c ho c onc re to que re al i za el c ontri buye nte o l a c ondi c i n e n l a que se e nc ue ntra. Si e mpre va a te ne r c omo pre supue sto un ve rbo, normal me nte e n i nfi ni ti vo, por e je mpl o: ve nde r, ganar, re ci bi r, obte ne r, e tc . As p e cto Esp acial: de fi ne e n forma e xac ta el l ugar e n e l c ual el de sti natari o l e gal re al c e el he c ho y e n e ste c aso nos vamos a e nc ontrar que pue de n estar obl i gados todos aque l l os nac i dos en. . . , domi c i l i ados e n e l pa s , que te ngan re ntas e n e l pa s , e tc . L os he c hos i mponi bl e s de be n se r l i mi tados te rri tori al me nte para abarc ar sol ame nte aque l l os que se ve ri fi c an e n el mbi to e spac i al que e stabl e c e l a l e y mi sma. As p e cto Te mpo ral: de fi ne e n que mome nto se va a c onfi gurar esa de sc ri pc i n de l he c ho i mponi bl e o aque l mome nto que e l l e gi sl ador e li j a c omo para c onsi de rarl o c onfi gur ado u oc urri do. Aunq ue a ve c e s el l e gi sl ador de ba re c urri r a fi c c i one s, esto oc urre si el he c ho e s de ve ri fi c ac i n i nstant ne a o de ve ri fi c ac i n pe ri di c a. L a razn por l a que es i mportante fi j arl o es para una se rie de aspe c tos que e stn re l ac i onados c on l a de bi da apl i c ac i n de l a l e y tri buta ri a. Ej e mpl os: 1) En l os j ue gos de azar, no e s ne c e sari o c re ar una fi c c i n porque su ve ri fi c ac i n e s i nstant ne a, 2 ) el he c ho i mponi bl e se produc e e n forma c onti nua pe ro l a l e y ne c e si ta una fi c ci n, es de ci r, lo va a te ne r por c onfi gura do al he c ho i mponi bl e el 3 1/ 12 para l as PF y al c ie rre de e je rc i c i o para l as e mpre sas. L os he c hos i mponi bl e s pue de n se r de ve ri fi c ac i n i nstant ne a (transfe re nc i a de bi e ne s) o abarc ar un de te rmi nado proc e so que se de sarrol l a en el ti e mpo (i mpue sto a l as gana nc i as). As p e cto Sub je t ivo de l he cho imp o nib le : j ur di c ame nte , l a i de nti fi c ac i n de l os suj e tos de pe nde de l a atri buc i n de l he c ho i mponi bl e a l os suj e tos se gn c ri te ri os i nstrume ntal e s para l a mayor e fi c ac i a de l a re c audac i n. Hay una sol a obl i gac i n tri butari a que nac e de l a l e y para l a ve ri fi c ac i n e n l a re ali dad fc ti c a de l he c ho i mponi bl e . El suje to pasi vo obl i gado por e xce l e nc i a es e l que c omn me nte se de nomi na co nt rib uye nt e . Se pre se ntan dos probl e mas ac e rc a de l a de te rmi nac i n de este suje to pasi vo: N o sie mpre l as l e ye s tri butari as al de fi ni r e l he c ho i mponi bl e , pone n de re l ie ve no sol o e l aspe c to obje ti vo si no tambi n su atri buc i n al suj e to pasi vo. Esto oc urre c on los tri butos que se c al i fi c an c omo re al e s u obj e ti vos.

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Tanto e n el c aso e n que l a le y no me nc i one al suj e to pasi vo c omo e n el c aso


e n que e nume re y de te rmi ne di fe re nte s suj e tos obl i gados, de be di sti ngui rse e ntre aqu l que re ali za e l he c ho i mponi bl e o al c ual e ste he c ho e s atri bui bl e por natural e za, de todos aque l l os otros a l os c uale s l a re sponsabi l i da d por e l i mpue sto de ri va ni c ame nte de un pre c e pto le gal que as l o e stabl e ce . El c ontri buye nte e s tal tanto e n el c aso e n el que l a l e y l o e stabl e zc a expre same nte , c omo e n e l que l a le y no di ga nada al re spe c to. Por e l c ontrari o, l os de ms suj e tos pasi vos son tale s sl o e n vi rtud de una e xpre sa di sposi c i n le gal . El suj e to pasi vo pri nc i pal es aqu l que pose e l a c apac i da d c ontri b uti va que c onsti tuye el fundame n to de l he c ho i mponi bl e . L a doc tri na tri butari a di sti ngue dos c l ase s de suj e tos pasi vos: l a pri me ra es l a de suj e tos pasi vos re sponsa bl e s por una de uda propi a y l a se gund a es l a de l os re sponsabl e s por una de uda aj e na. Esta di sti nc i n se funda sobre l a se parac i n e ntre l a de uda y l a re sponsa bi l i dad. Estos c onc e ptos si rve n para establ e c e r una di fe re nc i ac i n e ntre el ve rdade ro c ontri bu ye nte y l os de ms suje tos. L a L EY 11 68 3 es t ab le ce en el art c ul o 1 5 l a obl i gac i n de pago de l i mpue sto para todos aque l l os que se an c ontri bu ye nte s se gn l as l e ye s tri butari as re spe c ti vas. I gual obl i gac i n i nc umbe a l os he re de ros y l e gatari os, de ac ue rdo c on l as di sposi c i one s de l C di go C i vi l . L a le y no e stabl e c e qui e ne s son l os c ontri b uye nte s de l os di fe re nte s i mpue stos, si no qui e ne s pue de n se rl o. L a re sponsabi l i da d por l a de uda tri butari a aje na est de fi ni da e n los art c ul os 16 y 18 . Sal vo e n e l c aso de los ag e nt es d e re t e nci n , todos l os re sponsa bl e s e nume rados e n e l art c ul o 1 7 ti e ne n re sponsabi l i da d pe rsonal y sol i dari a c on l os c ontri bu ye nte s. Esta re sponsa bi l i dad c onsi ste e n re sponde r c on su propi o patri mo ni o de l as obl i gac i one s de l os c ontri buye nte s. C on re spe c to a l os age nte s de re te nc i n, su re sponsa bi l i dad e st de te rmi nada e n e l i nc i so c ) del art c ul o 18 . Ell os tambi n, c omo l os de ms re sponsabl e s por de uda aj e na, de be n sati sfac e r e l i mpue sto que c orre sponde al c ontri buye nte c on l os fondos de ste que hayan re te ni do. El art c ul o 18 c onte mpl a, ade ms, otros dos ti pos de suj e to pasi vo por de uda aj e na: 1) El suc e sor a t tul o parti c ul ar e n l a ti tul ari dad de e mpre sas o e xpl otac i one s c onsi de radas por l as le ye s i mposi ti vas. 2 ) Te rc e ros que , si n te ne r obl i gac i n de c arc te r formal o sustanti va hac i a e l fi sc o, hayan favore c i do por c ul pa o dol o l a e vasi n fi sc al de l os c ontri buye nte s. Se c re l a fi gura de l ag e nt e d e p e rce p ci n c uya obl i gac i n hac i a e l fi sc o c onsi st a e n pe rc i bi r de l os c ompra dore s, j unto c on e l pre c i o de l os bi e ne s ve ndi dos, tambi n un i mpue sto. L a le y 11 68 3 c onsagr l a exi ste nc i a y nombre de este suj e to. L a doc tri na tri butari a re c onoc e tambi n otra fi gura de suj e to pasi vo por de uda aj e na, e s l a del sus t it ut o t rib ut ario que c onsi ste e n un suj e to pasi vo al c ual l a l e y l e i mpone l a obl i gac i n de sati sfac e r al fi sc o l a de uda de l c ontri bu ye nte c omo pri me r y pri nc i pal obl i gado. L a d if e re ncia fundame n tal e ntre e l age nte de re te nc i n y el susti tuto tri butari o c onsi ste e n que e l pri me ro ti e ne l a obl i gac i n de re te ne r y pagar al fi sc o l a suma re te ni da, sl o el i nc umpl i mi e nto de una de l as dos obl i gac i one s re fe ri das hac e nac e r su re sponsa bi l i dad patri mo ni al , e n c ambi o, e n e l c aso del susti tuto, l a obl i gac i n de pagar el i mpue sto i nc umbe di re c tame nte al susti tuto. Todos los AR tie ne n l a obl i gac i n de re te ne r, que i mpl i c a l a de pagar a los ac re e dore s l a suma de bi da c on de trac c i n de l i mporte que stos de ban al Estado e n c onc e pto de tri buto. Un c aso de ve rdade ra re sponsabi l i da d susti tuti va e s el que e stabl e ce e l art c ul o 2 0 de l a le y de l I VA, e stabl e c e a c argo de l os ve nde dore s l a obl i gac i n de pagar, c omo i mpue sto que c orre sponde a di c hos c ome rc i ante s o i ndustri al e s, una sume de te rmi nada pre sunti va me nte por l a le y.

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Bas e d e M ed ici n o Bas e imp o nib le : re pre se nta uno de l os el e me ntos c onsti tuti vo s de l he c ho i mponi bl e y re sponde a l a ne c e si dad de c uanti fi c ar di c ho pre supue sto de he c ho a fi n de apl i c ar sobre esa c anti da d e l porc e ntaj e o l a esc al a progre si va c uya uti l i zac i n dar c omo re sul tado el i mporte de l i mpue sto. En l os i mpue stos e n ge ne ral , e stas uni da de s de me di da se apl i c an di re c tame nte sobre e l obj e to mate ri al , o se a, sobre e l aspe c to obj e ti vo de l os he c hos i mponi bl e s. Es c arac te r sti c a del i mpue sto, l a c asi i de nti dad de e ntre he c ho i mponi bl e y base i mponi bl e . Por e je mpl o, e n el imp ues t o a las g anancias se e nc ue ntra el he c ho i mponi bl e y l a base i mponi bl e , porque l a propi a re nta es una e xpre si n num ri c a o de c anti dad. Exi ste n c asos e n l os que l a base de me di c i n no se apl i c a di re c tame nte sobre el obje to del he c ho i mponi bl e y l a le y toma al gn ndi c e o c anti da d c omo me di da del he c ho i mponi bl e si n una re l ac i n di re c ta c on ste (i mpue sto provi nc i al o de l a muni c i pal i dad de l a C api tal F e de ral sobre l os i ngre sos brutos). L a base i mponi bl e pue de c onsi sti r e n c ual qui e r parme tro, c omo se r: vol ume n, uni dade s, pe so o val or mone tari o. C uando l a l e y adopte l a base de l val or mone tari o, esta pue de de nomi narse monto i mponi bl e .

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12.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
Es e l v nc ul o j ur di c o que se da e ntre dos suj e tos, uno ac ti vo y otro pasi vo. El suj e to ac ti vo es el Estado que va a ac tuar a trav s de l Pode r L e gi sl ati vo y de l Ej e c uti vo (por l os de c re tos re gl ame ntari os), tambi n pue de n se r el suje to ac ti vo l as provi nc i as y muni c i pal i da de s e n ge ne ral . Exi ste n dos ti pos de suj e to pasi vo: 1 ) Suj e to pasi vo d e l t rib uto que e s aque l sobre el c ual se ve ri fi c a el he c ho i mponi bl e , es de ci r, e l c ontri buye nte . 2) Suj e to pasi vo de la ob lig aci n t rib ut aria, que e s aque l suj e to l l amado por le y para i ngre sar el tri buto, re sponsa bl e susti tuto . Ej e mpl os: a) En e l i mpue sto a l os bie ne s pe rsonal e s no afe c tados a l a ac ti vi dad profe si onal , aque l que supe ra los $ 10 20 00 e n bie ne s, de be r pagar e l i mpue sto l mi smo, e ntonc e s es suj e to pasi vo del tri buto y de l a obl i gac i n tri butari a. b) C on l os sue l dos en I G hay dos suj e tos pasi vos, el empl e ado y el e mple ador, que e s e l que paga.

FUEN TES DE L A OBL IGACIN TRIBUTARI A: e s l a l e y a trav s del l e gi sl ador qui e n va a de sc ri bi r e l he c ho i mponi bl e y grac i as a esto va a hac e r que se ge ne re l a obl i gac i n. L a l ey si e mpre va a te ne r que ate ne rse a l o di spue sto por l a C N y paral e l ame nte e l Pode r J udi c i al va a se r el e nc argado de vel ar para que eso se c umpl a. FORM AS DE EXTIN CIN DE L A OBL IGACIN TRIBUTARI A: l a obl i gac i n tri butari a e s una obl i gac i n de dar (e s l a obl i gac i n de pagar e l i mpue sto), l a forma de e xti nc i n por natural e za e s el pago, pe ro e xi ste n otras formas que el de re c ho tri buta ri o extrae de l C di go C i vi l: Co mp e ns aci n: se produc e c uando dos pe rsonas ti e ne n a l a ve z l a c al i dad de de udor y ac re e dor e n forma paral e l a. En l a le gi sl ac i n arge nti na, l os c ontri bu ye nte s pue de n c ompe nsar l os sal dos a favor si e mpre y c uando l a DGI ya l os hubi e ra te ni do ac re di tados. C ompe nsan sus de udas, ti e ne c i e rtas re stri c c i one s. L a c ompe nsac i n pue de se r he c ha por el c ontri bu ye nte por s mi smo o por el fi sc o de ofi ci o. Produc e l a e xti nc i n de ambas de udas hasta el val or de l a ms pe que a y que da por pagar el sal do de l a re stante . N o vaci n: suc e de c uando se pone n e n prc ti c a l e ye s de re gul ac i n patri mo ni al . Es e l c aso de que e xi stan de udas tri butari as que no fue ron c anc e l adas e n tie mpo y forma, van a que dar e xti ngui das si e l c ontri bu ye nte se ac oge a e ste ti po de pl ane s. El c ontri buye n te de c l ara l os tri butos omi ti dos pe ro l e va a surgi r una de uda que e s me nor a l a que hubi e ra c orre spondi do e n el c aso de habe r paga do sus tri butos c uand o l o te n a que hac e r. L a novac i n i mpl i c a l a transfor mac i n de una de uda e n otra, se susti tuye una obl i gac i n por otra y trae c omo c onse c ue nc i a la exti nc i n de la pri me ra. (Ej e mpl os: moratori a, pre se ntac i one s espont ne as, e tc . ). Co nf us i n: suc e de c uando e l suj e to ac ti vo, c omo c onse c ue nc i a de l a transmi si n de de re c hos o de bie ne s que e stn suj e tos a pagos de gravme ne s que da c ol oc ado e n una posi c i n de de udor. Esto no es fre c ue nte , c asi i mprobabl e , se va a dar e n el c aso de que el Estado re c i ba c omo donac i n o he re nc i a un bi e n que de b a i mpue stos. Pre s crip ci n: e l de udor que da li be rado de l a obl i gac i n a ra z de l a fal ta de ac c i n por parte de l Estado durante un pe ri odo de te rmi nado. El fi sc o no re ali z

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ac c i one s te ndi e nte s a que e l c ontri buye nte re gul ari c e sus obl i gac i one s tri buta ri as. Para i mpue stos e n ge ne ral , l a pre sc ri pc i n ope ra a l os 5 aos y para el c aso de l os re c ursos de l a se guri dad soc i al e s de 1 0 aos. CAPA CIDAD JURDICO- TRIBUTARI A. Esto i ndi c a qui e ne s pue de n se r suje tos pasi vos de l a obl i gac i n tri butari a. En ge ne ral son l as PF c apac e s o no para e l de re c ho pri vado, l as pe rsonas j ur di c as, al marge n de si el de re c ho pri vado le s da o no l a c al i dad de suje tos. El punto fund ame nt al est e n ve r si ti e ne n autonom a patri moni al . N o todas l as pe rsonas que pose e n CJ T para se r c ontri buye nte s, pue de n se rl o e n todos l os tri butos (Ej e mpl o: e n i mpue sto sobre los bi e ne s pe rsonal e s, sl o l as PF o SI tie ne n C J T. CJT e s l a apti tu d para se r suj e to pasi vo de l a obl i gac i n tri butari a si n c onsi de rarse l a ri que za que te nga el c ontri buye nte . CAPA CIDAD CON TRIBUTIV A es l a apti tud ec onmi c a para pode r l le var a c abo e l pago si n i mportar si pose e o no C JT. (Eje mpl o: un me ndi go pose e C J T pe ro NO c apac i da d c ontri buti v a). Por eso se di c e que no si e mpre l as dos c apac i da de s van j untas, pe ro e n ge ne ral e s muy raro que aque l que ti e ne C APAC I DAD CO N TRI B UTI VA no te nga C J T. TIPOS DE RESPON SABL ES. RESPON SABL ES SOL IDARIOS: c onsi ste e n c ol oc ar j unto al suje to pasi vo de l a obl i gac i n tri butari a a otro suj e to que e n re al i dad e s aj e no a l a ve ri fi c ac i n de l he c ho i mponi bl e , pe ro se le asi gna tambi n l a c al i dad de suj e to pasi vo de l a obl i gac i n tri butari a. El pri me r suje to se de nomi na re s po ns ab le p o r d e ud a p rop ia y el 2 se l l ama res p o ns ab le po r de ud a aje na. De e sta mane ra va a apare c e r un dobl e v nc ul o obl i gac i onal c uyo obje to e s ni c o, el i ngre so de l t. Estos dos v nc ul os son autno mos, e ntonc e s e l rgano fi sc al va a te ne r pote stad para e xi gi r en forma i ndi sti nta a c ual qui e ra de l os dos, l a pre stac i n, no obstante esto, hay un v nc ul o de i nte rde pe nde nc i a, porque c uando se e xti ngue l a obl i gac i n para uno se e xti ngue para e l otro. RESPON SABL ES SUSTITUTOS: va a se r una pe rsona aj e na a l a ve ri fi c ac i n de l he c ho i mponi bl e y va a oc upar e l l ugar que te ndr a que habe r oc upad o el re al i zador de l he c ho i mponi bl e , por l o tanto l o va a de sp laza r de l a obl i gac i n tri butari a. El RS no que da obl i gado al l ado de c omo el re sponsa bl e sol i dari o, si no e n l ugar de . Se hac e para fac i li tar e l c obro de l tri buto. Ej e mpl o: i mpue sto a l os pre mi os, qui e n obti e ne e l pre mi o que da afue ra de l a obl i gac i n tri butari a, e l v nc ul o estar dado e ntre el suje to ac ti vo y el organi zad or el j ue go (susti tuto), e sto fac i l i ta el c obro. CARAC TERST ICAS EN COM N : Tanto RSO c omo RSU, el he c ho i mponi bl e es aje no a el l os.

Exi ste e ntre ambos un ne xo o uni n (e c onmi c a o j ur di c a) c on aque l e n c uya c abe za se ve ri fi c el he c ho i mponi bl e (pate rni da d, re te nc i n e n j ue gos de azar). De l a ni c a mane ra que pue de n se r c re ados l os RSO o l os RSU e s a trav s de l a l e y. N i el RSO ni e l RSU van a te ne r que soportar ec onmi c ame nte l a c arga, ya que e n ge ne ral e n l as le ye s va a e star pre vi sto que se pue da dar al gun a forma de re sarc i mi e nto.

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AGEN TES DE RETEN CIN Y AGEN TES DE PERCE PCIN . Ambos son suj e to pasi vo de l a obl i gac i n tri butari a por de uda aje na. El AR es aque l de udor de l c ontri bu ye nte que e n razn de se rl o va a estar e n c ontac to c on al gn monto de di ne ro de l c ontri b uye nte y por lo tanto va a te ne r l a posi bi l i dad de tomar una parte e i ngre sarl o al fi sc o El suj e to pasi vo de l tri buto es al que se l e re tie ne y el AR es el suj e to pasi vo de l a obl i gac i n tri butari a. AP son aque l l os que se e nc ue ntran e n una si tuac i n tal que l e s va a pe rmi ti r, c uand o re c i be n di ne ro de l c ontri buye nte , hac e rse de un poc o ms (sumar un adi c i onal ), es de c i r, re c i be n un monto adi c i onal para l ue go i ngre sarl o al fi sc o. El obj e to de l a c re ac i n de e stos suje tos e s el de re c audar ante s, c omo as tambi n para e vi tar l a e vasi n al habe r dos re sponsabl e s (e n el I VA hay AR y AP).

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EL IMPUESTO A LA RENTA O A LOS RDITOS.

PREM ISA TERM IN OL GICA: l a re nta o r di to ha surgi do c omo l a base de i mposi c i n ms re pre se ntati va de l a c apac i dad c ontri buti va e n l os Estados mode rnos y tambi n c omo ndi c e de parti c i pac i n del c ontri buye n te e n l os be ne fi ci os que de paran l os se rvi c i os pbl i c os. El t rmi no re nt a se uti l i za para i ndi c ar el ing res o ne to t o t al d e una pe rs o na , pe ro tambi n se l o e mpl e a para de si gnar l os produc tos ne tos de fue nte s de te rmi nadas, tal e s c omo re nta del sue l o, de c api tal e s y t tul os mobi l i ari os, de l trabaj o, etc . El t rmi no re nta es e qui val e nte al c onc e pto de ing re s o ne t o g lo b al. El t rmi no r d ito se usa e n l a doc tri na y e n l a l e gi sl ac i n tri buta ri a para de si gnar el produc to ne to de una fue nte de te rmi nada y e n l a de nomi nac i n del i mpue sto gl obal a l a re nta, se l o e mpl e a, tambi n e n pl ural , para hac e r re sal tar l a suma de l os r di tos de di sti ntas fue nte s. I mpue sto a l os r di tos es si nni mo de i mpue sto a l a re nta. El t rmi no g ananci a es usado tambi n para i ndi c ar i ngre sos ne tos de te rmi nadas fue nte s, e n pl ural , o para i ndi c ar l a re nta ne ta gl obal , e n si ngul ar. L os t rmi nos r d it os y g anancias re ndi mi e ntos ne tos de fue nte s de te rmi nadas. son si nni mos de produc tos, de

c omo

El t rmi no be ne f icio s se usa para de si gnar l os r di tos de l as e mpre sas agr c ol a- gana de ras, c ome rc i al e s, i ndustri al e s, e tc. , c omo tambi n para l as gananc i as ac c i de ntal e s o de c api tal . Es e qui val e nte a be ne fi c i os el t rmi no ut ilid ad e s .

CON CEPTO DE REN TA. TEORA DE L AS FUEN TES: se hac e una di sti nc i n e ntre l o que es cap it al y l o que e s re nt a , e l cap it al e s todo bi e n c orporal o i nc orporal y durabl e c apaz de ge ne rar una uti l i dad al ti tul ar. L a re nt a e s l a uti l i dad que se obti e ne del c api tal . Ambos c onc e ptos e stn li gados. L a re nt a va a se r e l produc to pe ri di c o y ne to que se obti e ne de una fue nte c apaz de produc i rl o y re prod uc i rl o, esta fue nte es el c api tal y c omo e s pe rmane nte se trata de una fue nte produc ti va y dura bl e . (Ej e mpl o: el rbol e s el c api tal y l as frutas son l a re nta. ). Esta te or a asi mi l a el c onc e pto de re nta o r di to al produc t o ne to pe ri di c o de una fue nte pe rmane nte , de duc i dos l os gastos ne c e sari os para produc i rl o y para c onse rvar i ntac ta l a fue nte prod uc ti va. Se suel e n agrupa r estas re ntas e n re nt as d e l cap it al p uro , re nt as de l t rab ajo p uro y re nt as mix t as d e l cap it al y de l t rab ajo . L a crt ica c onsi ste e n que no tie ne se nti do, de sde e l punto de vi sta de l a i gual da d que e st some ti do al i mpue sto e l produc to de l trabaj o y no l o e st l a gana nc i a e ve ntual u oc asi onal . A f avo r se sosti e ne que se produc i r a una de si gual dad por l a apl i c ac i n de l as al i c uotas progre si vas sobre l as gananc i as oc asi onal e s y no pe ri di c as. Una me nc i n e spe c i al me re ce e l probl e ma de l as re ntas de l as empre sas, e xi ste l a te nde nc i a a c onsi de rara a l a mi sma e mpre sa c omo fue nte y dar a todas l as gana nc i as, pe ri di c as o no, e l mi smo tratami e nto c omo re ntas i mponi bl e s. Esto se c onoc e c omo te o ra d e l b alance .

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TEORA DEL IN CREM EN TO PATRIM ON IAL N ETO M S CON SUM O: va a e ngl obar, ade ms de l as re ntas pe ri di c as de fue nte s pe rmane nte s, l as gananc i as oc asi onal e s (donac i one s, he re nc i as, etc . ). Para obte ne r l a re nt a p ro d uct o sumo todas l as uti l i dade s de l c api tal . Para obte ne r l a re nt a incre me nt o d e l p at rimo nio ne to te ngo que c ompar ar el patri moni o al c ie rre de l e je rc i c i o c on el patri moni o al c ie rre de l e je rc i c i o si gui e nte te ni e ndo e n c ue nta todos l os bie ne s que c onsumi . Si se adopta e n l a e struc tura le gal de l i mpue sto l a de duc c i n de l m ni mo de subsi ste nc i a y c argas de fami l i a y gastos para l a sal ud y l a e duc ac i n e n c anti da de s si gni fi c ati vas, que da li mi tada l a i mposi c i n a l a re nta ahorrad a y parc i al me nte a l a c onsumi da. El c onc e pto de re nta se gn esta te or a c ompre n de ade ms de l os produc tos pe ri di c os de fue nte s pe rmane nte s, todos l os i ngre sos de gananc i as oc asi onal e s ( gananc i a s de c api tal ). TEORA DE IRVIN G FISH ER: i nc l uye al aho rro y no sol o l os i ngre sos mone tari os si no tambi n el goc e de l os bi e ne s que posee el c ontri buye n te (i nmue bl e s, autos, bi e ne s suntu ari os, etc . ). El goc e e s muy di f c i l de me di r, se hac e n pre sunc i one s. Es ms abarc ati v a que l a TI PN + C y sta a su ve z abarc a ms que l a TF . C onsi ste e n que el i ngre so o l a re nta se de fi ne c omo el fl uj o de se rvi c i os que l os bi e ne s de propi e dad de una pe rsona l e proporc i ona n e n un de te rmi nado pe ri odo. Surge n dos c onse c ue nc i as: 1) De be n i nc l ui rse e n el c onc e pto de re nta, no sl o l os i ngre sos mone tari os, si no tambi n e l goc e de l os bie ne s e n pode r de l c ontri buye nte . 2 ) N o se c onsi de ran c omo re nta l os montos i ngre sados y no de sti nados al c onsumo, si no al ahorro, ya se a para c onsum o futuro o i nve rsi n. F i she r de mue stra que l a e xe nc i n del ahorro e n el mome nto e n que se produc e y su i nc l usi n e n el i mpue sto suc e sori o, pe rmi te al c ontri buye nte i nc re me ntar l a formac i n de l c api tal , c on apre c i abl e ve ntaj a para l y para l a e c onom a nac i onal .

SISTEM AS DE IM POSICIN A L A REN TA O A L OS RDITOS. IM PUESTOS REAL ES O CEDUL ARES: l os di sti ntos ti pos de re ntas van a e star suje tos a al c uotas di sti ntas y por l o tanto no voy a pode r c ompe nsar l as gananc i as y l as p rdi das e ntre el l as. N o voy a gravar l as re ntas de l c ontri bu ye nte e n su c onj unto y por l o tanto me voy a e nc ontrar c on re ntas que no pue do ubi c ar e n ni ngu na c ate gor a. En e ste si ste ma no voy a pode r apl i c ar de duc c i one s por MN I ni por c argas de fami l i a. L os di fe re nte s r di tos estn suj e tos c ada uno a un i mpue sto di fe re nte , l a de l i mi tac i n entre l as di fe re nte s c l ase s es obra de l l e gi sl ador. Son e je mpl os: e l i mpue sto sobre l as re ntas i nmobi l i ari as, urban a y rural , un i mpue sto sobre l os i nmue bl e s e di fi c ados, sobre l os i nmue bl e s rural e s, i mpue sto sobre l os be ne fi ci os o uti l i dade s de l c ome rc i o, e tc. L as cara ct e rs t icas de l si ste ma ce dul ar son: C ada c l ase de r di tos e st suj e ta a un i mpue sto por se parad o, no hay c ompe nsac i n e ntre r di tos y p rdi das de di fe re nte s c ate gor as. N o c abe l a apl i c ac i n de al c uotas progre si vas, ya que e ll o e qui val dr a a una de si gual da d. Tampoc o c abe n de duc c i one s por m ni mo de subsi ste nc i a, c argas de fami l i a, gastos para l a sal ud y l a e duc ac i n.

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por la

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pre c i sa

El si ste ma se pre sta para una ade c uad a admi ni strac i n i ndi vi dual i z ac i n de l as re ntas y de l as de duc c i one s pe rti ne nte s.

Pue de n que dar afue ra de c ual qui e r gravame n, r di tos no c l asi fi c abl e s e n ni ngu na de l as c ate gor as de fi ni das por le y. El si ste ma se pre sta a l a re al i zac i n de l pri nc i pi o de di sc ri mi nac i n de l as re ntas, o se a un tratami e nt o fi sc al di fe re nc i ado para l as re ntas se gn e l mayor o me nor esfue rzo pe rsonal para su obte nc i n. SISTEM A IN DICIARIO: el val or de l a re nta va a estar me di do a trav s de pre sunc i one s o i ndi c i os. (Eje mpl o: e n F ranc i a se paga ba por l a c anti dad de ve ntanas de l as c asas). SISTEM A UN ITARIO O GL OBAL : grava l as re ntas de l c ontri b uye nte e n su c onj unto, no i nte re sa e l ti po de re nta, van todos j untos e n una. Tie ne una d es ve nt aja: trata de i d nti c a forma a todas l as re ntas que obti e ne e l c ontri b uye nte , e sto provoc a si tuac i one s i nj ustas porq ue no es bue no tratar de l a mi sma mane ra a l as re ntas que surge n c omo c onse c ue nc i a de l trabaj o pe rsonal de aque l l as que de ri van de l c api tal , e n e ste c aso voy a pode r apl i c ar al c uotas progre si vas. L as c arac te r sti c as de l si ste ma son l as si gui e nte s: Hay un sol o i mpue sto que grava l a re nta ne ta total de l as PF , c ompe ns ndose l os re sul tados posi ti vos y ne gati vos de di fe re nte s fue nte s o cl ase s de r di tos. Pue de n de duc i rse el m ni mo de suste nto, por c argas de fami l i a y por gastos de sal ud y e duc ac i n. Pue de apl i c arse l a progre si n de al c uotas e n forma rac i onal .

El i mpue sto uni tari o y pe rsonal exi ge para su c ohe re nc i a, que se grave n tanto l as re ntas obte ni das e n e l pa s donde se domi c i l i a el c ontri buye nte , c omo l as de fue nte e xtranj e ra. Entran as e n c oli si n l os pri nc i pi os de unive rs alid ad de l i mpue sto por su c arc te r pe rsonal y e l de t e rrit o rialid ad . SISTEM AS MIXTOS: e s una c ombi nac i n de l ce d ular c on e l g lob al , c onsi ste e n l a apl i c ac i n de un si ste ma de i mpue stos ce dul are s sobre c ada una de l as c ate gor as. A c onti nuac i n l as sumo y sobre e se val or se apl i c a el i mpue sto c ompl e me ntari o, por l o tanto va a ac e ptar l as de duc c i one s por el MN I, c argas de fami l i a y l e voy a pode r apl i c ar al c uotas progre si vas. Este si ste ma adopt a un si ste ma de i mpue stos c e dul are s sobre l as re ntas de di fe re nte s fue nte s, y l o i nte gra c on un i mpue sto c ompl e me ntari o pe rsonal sobre e l c onj unto gl obal de l as re ntas. Al l ado del i mpue sto uni tari o y pe rsonal sobre l a re nta de l as PF surge el i mpue sto re al sobre l as uti l i dade s de l as soc ie dade s de c api tal . Tambi n han si do c re ados i mpue stos re al e s sobre de te rmi nados i ngre sos que por su natur al e za podr a n e vadi r el i mpue sto pe rsonal a l a re nta, c omo oc urre c on l as erogac i one s no doc ume nt ada s. Tambi n e nc ontramos i mpue stos re ale s sobre l os di vi de ndos e i nte re se s de t tul os val ore s al portad or o pagad os a c ontri buye nte re si de nte s e n e l e xte ri or. L a c oe xi ste nc i a de e stos i mpue stos re ale s c on e l i mpue sto pe rsonal a l a re nta de l as PF c onfi gura un si ste ma mi xto, di fe re nte de l si ste ma de I C ms el c ompl e me ntari o.

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EFECTOS ECON M ICOS DEL IM PUESTO A L A REN TA. IN FL ACIN : e ste i mpue sto e s ne fasto e n poc as de i nfl ac i n porque muc has de l as que apare nta n se r gananc i as, son e n re ali dad gana nc i as fi c ti c i as, porque e l c api tal va a estar sobre val uad o, e ntonc e s, apare nte me nte , voy a obte ne r i ngre sos mayore s a l os ve rdade ros. Si n e mbargo, e n su mome nto (i nfl ac i n e n l a Arge nti na) se trat de c ontrarre star este efe c to ne gati vo a trav s de l a apl i c ac i n de l aj uste por i nfl ac i n i mposi ti vo (c on me di anos re sul tados). AH ORRO Y CAPI TAL IZ ACIN : e ste i mpue sto a l a re nta va a se r un obstc ul o al ahorro y l a c api tal i zac i n de l as e mpre sas y va a di smi nui r e n l os c ontri buye nte s el de se o de produc i r ms, porque c uanto ms produ zc o y ms ve ndo, gano ms, y c uanto ms gano ms tri buto. N o obstante e so, l as de ci si one s pol ti c as e n c uanto al te ma tri butari o pue de n hac e r que e ste probl e ma di smi nuy a, baj ando l a progre si vi da d de l as al c uotas c omo al i c ie nte a prod uc i r ms. IN VERSION ES: el I R pue de te nde r a que l as re ntas se e nv e n al exte ri or (il e gal me nte a al gn para so fi sc al ) para busc ar me rc ados donde l a tri butac i n se a me nor al re i nve rti r. N o obstan te eso, nue stro pa s no e s e l de mayor tri butac i n, no son l as tasas ms al tas de l mun do. El re ndi mi e nto de e ste i mpue sto e s muy al to y e s se nc i l l o i nc re me ntar l os i ngre sos de l fi sc o a trav s de aume ntos e n l a al c uota.

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14.

EL IMPUESTO A LOS RDITOS DE LAS SOCIEDADES DE CAPITAL.

ORIGEN DEL IM PUESTO. AN TECED EN TES: nac e e n l os pa se s que adoptaro n el si ste ma ce dul ar de i mposi c i n a l os r di tos, e n el se no de l i mpue sto sobre l os r di tos de l as e mpre sas. En c ambi o, e n l os pa se s que adoptaro n e l mode l o de i mpue sto uni tari o pe rsonal a l a re nta ne ta de l as PF , el ori ge n y e l propsi to de l a i mposi c i n re al sobre l as soc i e dade s de c api tal son di sti ntos. Por un l ado se qui e re c aptar l a re nta proc e de nte de l as ac ti vi dade s agrope c ua ri as, mi ne ras, i ndustri al e s, c ome rc i ale s o de se rvi c i os e n su fue nte . Por otro l ado, se qui e re c e rrar e l c ami no hac i a l a e vasi n fi sc al c on re spe c to a l as uti l i dade s de l as soc ie dade s de c api tal , que stas no di stri buye n a sus ac c i oni stas ni a los c ompone n te s de sus rganos di re c ti vos y que se ac umul a n baj o di fe re nte s formas e n l as soc i e dade s. CON CEPC IN DOCTRIN ARIA: hay dos c onc e pc i one s: L a que c onsi de ra que el pri nc i pi o de c apac i dad c ontri buti v a ti e ne si gni fi c ado sl o c on re fe re nc i a a l as PF , sie ndo l as pe rsonas j ur di c as e nti dade s re c onoc i das c omo tal e s por el de re c ho, pe ro si n que el l o i nfl uya e n l a sustanc i a ec onmi c a. L a que c onsi de ra que es una te nde nc i a de l a ec onom a mode rna l a e vol uc i n de l as e mpre sas hac i a formas asoc i ati vas c ada ve z ms c ompl e j as. CATEGOR AS DE ACCION IST AS: hay tre s: Accio nis t as - Emp re s ario s : son aque l l os ac c i oni stas que ade ms de habe r c ontri bui do c on sus aporte s a l a formac i n del c api tal soc i al, di ri ge n l as ac ti vi dade s de l a soc ie dad c omo si se tratara de un ne goc i o propi o. Accio nis t as - Inve rs o re s : estos, si n que re r o pode r ej erc i tar el gobi e rno de l a soc i e dad, han i nve rti do e n e ll a sus ahorros, c on el propsi to pri mordi al de obte ne r gana nc i as razona bl e s c on el monto de c api tal i nve rti do. Es p e culad o re s : son pe rsonas que aprove c han l a ne goc i abi l i dad de l as ac c i one s para l uc rar c on l as di fe re nc i as de l val or de ve nta y de c ompra e n ope rac i one s al c ontado o de futuro. PERSON AL IDAD SOCIETARIA: l a pe rsonal i dad de l a soc ie dad de c api tal es una re al i dad. El l a oc upa e n l a vi da ec onmi c a una posi c i n propi a, l a que l e otorga l a pose si n de un patri moni o propi o y una ac ti vi dad e n l a produc c i n o ne goc i ac i n de bi e ne s c on l a c onse c ue nc i a de l l ogro de gananc i as. L a re al i dad de l a pe rsonal i dad j ur di c a y e c onmi c a de l a soc ie dad de c api tal de ri va de l a he te roge ne i dad de l os grupo s de ac c i oni stas que l a c ompone n, l o que pl ante a l a i mposi bi l i dad de l a i de nti fi c ac i n de l os i nte re se s soc i al e s c on l os de todos l os ac c i oni stas. EL POSTUL ADO DE L A IGUAL DAD.

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SUPERPOSI CIN DEL IR DE L AS SOCIEDADES Y EL IR DE LOS ACCION ISTAS: surge el probl e ma de l a posi bl e vi ol ac i n de l pri nc i pi o de i gual da d si e l I R de l a soc i e dad se supe rpone c on e l I R de l os ac c i oni stas. L A EXEN CIN DE L OS DIVIDEN DOS Y UTIL IDADES DISTRIBUIDOS A LOS ACCION IST AS: se i nfri nge el pri nc i pi o de i gual da d c uando l a i mposi c i n absol uta se ac opl a c on l a l i be rac i n de l os di vi de ndos o de l as uti l i dade s de l a soc i e dad que fl uye n al patri moni o de l os ac c i oni stas. TRASL ACIN e IN CIDEN CIA DEL IR DE L AS SOCIEDADES DE CAPITAL : pode mos adopt ar l a pre sunc i n que e l i mpue sto e n c ue sti n se trasl ade un 50 % sobre l os pre c i os (hac i a del ante ) y sobre l os sumi ni stros de fac tore s, sal vo e l aporte de c api tal ac c i onari o (hac i a atrs) e n el re stante 50 %. DOBL E IM POSICIN DE L AS UTIL IDADES: una me di da de sti nada a e li mi nar de l le no l a dobl e i mposi c i n pue de c onsi sti r e n l i mi tar l a base i mponi bl e de l i mpue sto sobre l os r di tos de l as SC a l as uti l i dade s no re parti das c omo di vi de ndo a l os ac c i oni stas, c on e l c orol ari o de l re e mbol so de l i mpue sto, c uando l as uti l i dade s ac umul a das que ya tri butar on se re partan poste ri orme nte . O tra forma de e vi tar l a dobl e i mposi c i n c onsi ste e n mante ne r l a i mposi c i n de l a uti li dad total a ni ve l soc i e tari o y l as de l os ac c i oni stas sobre l as uti l i dade s re parti das ac re di tando a l os ac c i oni stas, c omo pago a c ue nta de su i mpue sto a l a re nta, e l i mpue sto paga do por l a soc i e dad sobre l as uti l i dade s total e s. L a c oordi nac i n e ntre el i mpue sto pe rsonal a l a re nta de l a PF y e l I RSC pue de te ne r dos sol uc i one s: 1) L a ne gac i n de l a c apac i da d c ontri buti va de l a soc i e dad c omo tal , se c onsi de ran c omo r di tos de l os ac c i oni stas tanto l as uti l i dade s di stri bui d as c omo l as re te ni das por l a soc ie dad. Tale s r di tos c ontri bu ye n a formar l a re nta gl obal de l os ac c i oni stas some ti dos al i mpue sto pe rsonal y progre si vo. L as obj e c i one s a esta posi c i n son ml ti pl e s. 2 ) L a sol uc i n opue sta c onsi ste e n de sc onoc e r toda vi nc ul ac i n e ntre l a uti l i dad de l a soc ie dad, some ti da al i mpue sto c omo mani fe stac i n de c apac i dad c ontri b uti va propi a de l a e nti dad, y e l di vi de ndo re parti do a l os ac c i oni stas, que c onsti tuye re nta i mponi bl e de stos. COORDIN ACIN DE L A IM POSICIN A L A REN TA DE L AS SOCIEDAD ES Y DE L AS PF. Enc ontr amos l os si gui e nte s probl e mas: DISTRIBUCIN DE DIVIDEN DOS EN ESPECIE: el probl e ma es l a val uac i n de stos. Pare c e apropi a do que e l val or de l di vi de ndo e st dado por e l val or de me rc ado de l os bi e ne s di stri bui d os. El val or de l di vi de ndo de be c onsi de rarse c omo una uti l i dad de l a soc i e dad, pue sto que sta sol o pue de , por l ey, re parti r sl o uti l i dade s l qui das y re al i zadas. El mayor val or de l os bie ne s a l a fe c ha de l a di stri buc i n re spe c to del val or de adqui si c i n o de l val or de l i bros, se hab a formado para l a soc ie dad y hab a e ntrado a formar parte de su patri mo ni o ante s de di spone r el pago de l di vi de ndo. Se de be c onsi de rar ese mayor val or c omo re nta i mponi bl e para l a soc i e dad. DIVIDEN DOS EN ACCION ES L IBERADAS: no ti e ne nada que ve r c on l a di stri buc i n, c omo di vi de ndo, de ac c i one s e mi ti das por otra soc ie dad, que e staban e n c arte ra. Esta hi pte si s pl ante a probl e mas de l a val uac i n de di c has ac c i one s y l a i nc l usi n de su mayor val or c omo re nta i mponi bl e de l a soc ie dad, am n de l i mpue sto pe rsonal a l a re nta de l os ac c i oni stas. Hay dos te or as. 1 ) L a di stri buc i n de di vi de ndos e n ac c i one s no c onsti tuye un r di to i mponi bl e para l os ac c i oni stas, o si se admi te l o c ontrari o, no est re ali zado,

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por l o c ual hay que e spe rar que se c umpl a el re qui si to de l a re al i zac i n para some te rl o al gravame n. 2 ) L a te si s de l a i mponi bi l i da d de l as ac c i one s li be radas re ci bi das e n pago de di vi de ndos, ti e ne su fundame nt o e n que l a i mposi c i n e n el mome nto de l a di stri buc i n es ne ce sari a para e vi tar que l a mi sma que de e n suspe nso por un tie mpo c uya durac i n que da l i brada al c ri te ri o uni l ate ral de l ac c i oni sta de re ali zar l a gana nc i a me di ante l a ve nta de l as ac c i one s, si y c uando me j or l e pare zc a. El accio nis t a e mp re s ario no c onsi de ra c omo i mponi bl e s l as ac c i one s l i be radas re c i bi das c omo di vi de ndo. Por e l c ontrari o, l os accio nis t as cap it alis t as c onsi de ran al di vi de ndo e n ac c i one s c omo un ac re ce ntami e nto de su patri mo ni o y es por l o tanto una re nta i mponi bl e de sde el mome nto e n que se pon ga a di sposi c i n de l ac c i oni sta. Para l os es p e culad o re s el di vi de ndo en ac c i one s se r c onsi de rado c omo una gana nc i a si e l mi smo aume nta l a di fe re nc i a de val or e ntre e l c osto y e l val or de c oti zac i n o de ve nta de l as ac c i one s. El le gi sl ador de be optar por di fe re nte s sol uc i one s: 1 ) Pue de c onsi de rar l as ac c i one s li be radas c omo re nta de l ac c i oni sta que l as re c i be e n c onc e pto de di vi de ndo por e l val or de l a l ti ma c oti zac i n. 2 ) Pue de di spone r que l as ac c i one s li be radas se an tratad as c omo di vi de ndo i mponi bl e por su val or nomi nal . 3 ) Pue de e xi mi r del I R pe rsonal a l as ac c i one s l i be radas re c i bi das c omo di vi de ndo, mante ni e ndo suj e to a di c ho i mpue sto el re sul tado de l a e naj e nac i n poste ri or de di c has ac c i one s.

PRIM AS DE EM ISIN DE ACCION ES: tie ne n c omo obj e to e vi tar un e nri que c i mi e nto de l os nue vos ac c i oni stas a e xpe nsas de l os vie j os, c uando l as ac c i one s de stos por ac umul ac i n de uti l i dade s y por e l mayor val or de l os bi e ne s que c ompone n el ac ti vo, ti e ne n tambi n un mayor val or c on re spe c to al VN . En al gunos pa se s se l le g e n l a doc tri na a l a c onc l usi n que e sa pri ma no c onsti tu a una gana nc i a de los ac c i oni stas vie j os, ya que sl o se rv a para e qui parar el aporte de los ac c i oni stas nue vos. Tampoc o se tratar a de una gana nc i a para l a soc i e dad que re ci be e l i mporte de l a pri ma e n c onc e pto de c api tal o si mi l ar. L a te si s opue sta hac e hi nc api e n que e l patri mo ni o de l a soc i e dad se ac re c ie nta e n una suma que no e s propi ame n te c api tal .

DIVIDEN DOS DE ACCION ES QUE PIERDEN VAL OR CAPITAL POR EFEC TO DE L A DISTRIBUCIN DEL DIVIDEN DO: no si e mpre e l di vi de ndo paga do por una soc i e dad a sus ac c i oni stas, an c uan do se a di ne ro e n e fe c ti vo, re pre se nta una gananc i a para e l ac c i oni sta. En todos l os c asos el di vi de ndo no re pre se nta un r di to i gual a su monto, ya que de be adi c i onrse l e , o e n su c aso, re strse l e el mayor o me nor val or de l a ac c i n.

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15. FICHAS ANEXAS.

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EL FUTURO DE L A COPARTI CIP ACIN JORGE M ACN . L a nue va CN de 19 94 hac e por fi n re fe re nc i a al r gi me n de c oparti c i pac i n, e n e l i nc i so 2 del art c ul o 7 5. L os camb io s po lt ico s : l a C api tal Fe de ral , me nc i onad a e xpre same nte e n e l te xto, va a aspi rar a una parti c i pac i n mayor de l a re c audac i n. L a e le c c i n del pre si de nte de l a Re pbl i c a ha c ambi ado del m todo i ndi re c to a trav s de l c ol e gi o e le c toral , al m todo di re c to c on dobl e vue l ta. Esto i mpl i c a un c ambi o sustanti vo e n e l e qui l i bri o de l pode r. L a provi nc i a de B ue nos Ai re s, que c ompl e taba aproxi ma da me nte un te rc i o de l C ole gi o Ele c toral , ahora re pre se nta al re de dor de l a mi tad de l el ec torado. L as di e z provi nc i as c on me nor pobl ac i n han pasado, de re pre se ntar ms de l 2 3% de l C ol e gi o El e c toral a me nos de l 4% de l e le c torado. L a p art e s us t ant iva d e la Co nst it uci n: l a di stri buc i n e ntre l a N ac i n, l as provi nc i as y l a ci uda d de B ue nos Ai re s y entre stas, se efe c tuar e n re l ac i n di re c ta a l as c ompe te nc i as, se rvi c i os y func i one s de c ada una de el l as, c onte mpl an do c ri te ri os obj e ti vos de re parto; se r e qui tati va, sol i dari a y dar pri ori dad al l ogro de un grado e qui val e nte de de sarrol l o, c al i dad de vi da e i gual da d de oportuni d ade s e n todo el te rri tori o nac i onal . L a d is t rib uci n p rimaria: fi j ar qu parte va a l as provi nc i as y qu parte a l a N ac i n e s c omo e stabl e c e r l a tasa de un i mpue sto, un probl e ma de de c i si n pol ti c a y no de argu me ntac i n t c ni c a. Esta di stri buc i n pri mari a se e fe c tuar e n re l ac i n di re c ta a l as c ompe te nc i as, se rvi c i os y func i one s de c ada una de e ll as . Part ic ip acio ne s fijas o po r f rmulas : l a di stri buc i n se c undari a e ntre provi nc i as y C api tal Fe de ral , se hac e , se gn e l r gi me n ac tual , de ac ue rdo c on porc e ntaj e s expl c i tos asi gnad os a c ada provi nc i a. L a asi gnac i n e n base a frmul as es ms obj e ti va. L a al te rnati va de l os porc e ntaj e s expl c i tos tie ne a su favor una mayor transpare nc i a. L a C N se ha pronunc i a do e xpl ci tame nte por e l si ste ma de frmul as c uando se al a que se basar e n c ri te ri os obj e ti vos de re parto . El g rad o d e re d is t rib uci n re g io nal: e l r gi me n de c oparti c i pac i n arge nti no es un r gi me n muy re di stri bui do re gi onal me nte . El te xto de l a CN no de j a l ugar a dudas de que l a i nte nc i n e s se gui r c on e se c ri te ri o al i ndi c ar que l a di stri buc i n se r e qui tati va y sol i dari a . Es i mposi bl e i magi nar un si ste ma de c oparti c i pac i n si n al gn grado de re di stri buc i n. L os re g me ne s re di stri buti vos re parte n l os fondos sobre l a base de un ndi c e de pobre za (se re fi e re a c ada c omuni d ad provi nc i al y no a l as pe rsonas c onc re tas) En l as provi nc i as pobre s hay pe rsonas ri c as que pue de n tri butar y e n l as provi nc i as ri c as hay pe rsonas pobre s que de be n se r subsi di adas. Si e l r gi me n va a se r e qui tati vo e n l os obj e ti vos de di stri buc i n de l i ngre so, de be r a i nc e nti var l a vol unta d provi nc i al de gravar a qui e ne s c orre sponda y subsi di ar tambi n a qui e ne s c orre spon da. L a ef e ct ivid ad de la dis t rib uci n: l a C N e stabl e ce que e l futuro si ste ma de c oparti c i pac i n dar pri ori dad al l ogro de un e qui val e nte grado de de sarrol l o,

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c al i dad de vi da e i gual da d de oportuni dade s . N o de pe nde sol ame nte de l Se c tor Pbl i c o, si no tambi n del se c tor pri vado. El r gi me n de c oparti c i pac i n no sl o de be r a habi l i tar fi nanc i e rame nte a l as provi nc i as ms pobre s para que hagan l as i nve rsi one s y pre ste n l os se rvi c i os si no que de be r a ase gurarse de que l as hac e n, l as pre stan y son e fe c ti vos. L a te nde nc i a hi stri c a de l as re l ac i one s fi sc al e s i nte rgube rna me ntal e s e n l a Arge nti na e n l as l ti mas d c adas pre se nta dos c arac te r sti c as: 1 ) L a re di stri buc i n de re c ursos tri butari os de l as provi nc i as ri c as a l as pobre s (de te rmi n un cl aro aume nto de l as re sponsabi l i da de s de l as provi nc i as y tambi n de l gasto pbl i c o provi nc i al ). 2 ) L a de sc e ntral i zac i n de l os se rvi c i os. Un r g ime n o vario s : l a CN di c e e xpre same nte re g me ne s e n pl ural l o que abre l a pue rta a l a mul ti pl i c i dad, pe ro tampoc o l a c ie rra a l a uni c i dad. Todo sugi e re l a c onve ni e nc i a de vari os re g me ne s. Es posi bl e que uno sol o se a ms se nc i l l o pe ro e sa se nc i ll e z sol o l o es de sde el punto de vi sta c ontabl e y e stad sti c o. L a e xi ste nc i a de vari os re g me ne s ti e ne l a ve ntaj a de pe rmi ti r ms de una frmul a, pe rmi te una ne goc i ac i n ms fc i l (uno sl o pue de se r di f c i l de ne goc i ar porque l as sumas i nvol uc rad as son muy grande s y su i mporta nc i a fi nanc i e ra para l a j uri sdi c c i n es vi tal . Un sol o r gi me n si mpl i fi c a e l trabaj o de l os anal i stas pe ro c ompl i c a muc ho ms e l de l os pol ti c os.

POL TICA FISCAL Y COM PETITIVID AD IEF. L a pol ti c a fi sc al e s uno de l os i nstrume ntos uti l i zados por l os gobi e rnos para i nc i di r e n l a produc ti vi d ad de l a ec onom a, l o c ual de te rmi na l a c ompe ti ti vi dad. L os entornos ec onmi c os de l os 9 0 c onti e ne n: 1 ) Ec onom as ms abi e rtas, 2 ) Are as e c onmi c as de i nte grac i n, 3 ) Pre se nc i a c re ci e nte de c uanti oso s re c ursos fi nanc i e ros c on d bi le s puntos de c one xi n c on l a e c onom a re al, que l le van a movi mi e ntos espe c ul ati vos, 4 ) F ue rte de se mpl e o de l fac tor trabaj o e n l as e c onom as de sarrol l adas, 5) Pape l e c onmi c o de l Estado muy c re ci do, 6 ) Mode l os tri butari os que suste ntados en la c apac i dad ec onmi c a, ge ne ral i dad y progre si vi da d han agotado su c apac i dad re c audatori a, c on tasas de fraude e le vadas, 7) D fi c i ts pbl i c os e le vados y pe rsi ste nte s. L a mayor movi l i dad de l c api tal , aume nta l a se nsi bi l i dad de l mi smo ante c argas fi sc al e s. L a prol i fe rac i n de i nc e nti vos fi sc al e s a l a i nve rsi n, a trav s de l i mpue sto sobre soc ie dade s, ha si do una prc ti c a ge ne ral i zada e n todos l os pa se s de l a O C DE (si n muc ho xi to). Pare c e c onve ni e nte se gui r avanza nd o e n l a armoni zac i n de l a i mposi c i n di re c ta sobre e l fac tor trabaj o, el c api tal y l os re c ursos natural e s e sc asos. En un Estado de bi e ne star, el gasto pbl i c o es l a razn de se r de l mi smo.

O rie ntac i one s de l a pol ti c a ec onmi c a: 1 ) El c re c i mie nto soste ni do a l argo pl azo e s uno de l os obj e ti vos de l a pol ti c a mac roe c onmi c a, para l o c ual e s ne c e sari o c onse gui r un c ontrol de l a i nfl ac i n, gana nc i as de produc ti vi d ad y e stabi l i dad de l as pol ti c as pbl i c as. 2 ) C uando apare c e n d fi c i ts pbl i c os e struc tural e s, l a re duc c i n y el i mi nac i n de l os mi smos de be hac e rse me di ante e l c ontrol de l gasto y no sol o por l a v a del aume nto de i mpue sto. 3 ) El di se o de

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pol ti c as mac roe c onmi c as ac ti vas de c ara a l a c ompe ti ti vi dad de be ori e ntarse a c onse gui r e stabi l i dad y baj a.

L AS POL TICAS M ACROECON M ICAS Y EL N IVEL DE TRIBUTACIN EN L OS PASES EN DESARROL L O VITO TAN Z I. L os d et e rminant e s de los nive le s t rib ut ario s : e l ni ve l tri butari o e xpre sado c omo un porc e ntaj e de l PB I , vari a c onsi de rabl e me nte e ntre los pa se s e n v as de de sarrol l o. Est c ompre ndi d a e ntre e l 1 5 % y e l 2 5%. Han trata do de de te rmi nar l os fac tore s que ori gi nan e stas vari ac i one s:

De t e rminant e s

es t ad s t icos : se c ompara I / PB I c on al gunos de l os si gui e nte s fac tore s: a) El ni ve l de i ngre so por c pi ta, b) El ndi c e de al fabe ti zac i n, c ) El grado de urbani z ac i n, d) El grado de mone ti zac i n de l a ec onom a, e) El grado de ape rtura de l a e c onom a. Al gunos de e stos fac tore s j ue gan un pape l i mportante en l a de te rmi nac i n de l as base s i mponi bl e s. Tambi n se i nc l uy el ni ve l de gasto pbl i c o, dado que se sabe que l os pa se s e n de sarrol l o expl otan al mxi mo su c apac i da d i mponi bl e se gn sus ne ce si dade s de i ngre sos. L a e xi ste nc i a de una i mportan te de uda pbl i c a tie ne si gni fi c ati vas c onse c ue nc i as sobre e l ni ve l tri buta ri o.

De t e rminant e s Ins t it ucio nale s o So ciale s : fac tore s ms c ual i tati vos tal e s
c omo: a) L a c ali dad de l a admi ni strac i n tri butari a, b) L os re c ursos que el pa s asi gna a esta func i n, c ) L a hone sti dad de l os c ontri buye nte s, d) L a di stri buc i n de i ngre sos de l pa s. L a magni t ud de l a e vasi n fi sc al o el de sarrol l o de una e c onom a subte rrne a, de pe nde de estos fac tore s.

De t e rminant e s d e la p o lt ica t rib ut aria: a) El uso de di fe re nte s fue nte s de


i mpue stos (por e je mpl o I VA), b) L a c anti dad de i mpue stos de l si ste ma tri butari o de l pa s, c ) El ni vel de tasas i mposi ti vas. L as base s i mponi bl e s re al e s, son una pe que a frac c i n de l as base s pote nc i al e s. Se propone n tasas nue vas para i mpue stos exi ste nte s o nue vos i mpue stos, se re c omi e ndan c ambi os admi ni strati v os di ri gi dos a re duc i r l a e vasi n fi sc al, se ac onse j a a l as autori da de s asi gnar mayore s re c ursos a l a admi ni strac i n i mposi ti va y aume ntar e l sue l do de l os func i onari os i mposi ti vos. Se c ree que l as tasas i mposi ti vas e le vadas son re sponsa bl e s de l a evasi n fi sc al . L os de te rmi nante s ante ri orme nte me nc i onados pue de n ni ve l i mposi ti vo a l argo pl azo. L as vari ac i one s produc i das e n de los di fe re nte s pa se s fue ron re sul tado de l as vari ac i one s me rc ade r a que re duj e ron l os i ngre sos por e xportac i one s, pe ro otros fac tore s. ayudar a e xpl i c ar e l l os ni vel e s tri butari os e n l os pre c i os de l a l a mayor a se de bi a

L as p o lt icas g ube rname nt a le s pue de n afe c tar el i ngre so i mposi ti vo c ambi an do: a) El val or re al de l ti po de c ambi o, b) El grado de re stri c c i one s a l a i mportac i n, y c ) El ni ve l de l as tasas de i nte r s.

EL IN GRESO IM POSITIVO Y EL RESTRICC ION ES A L A IM PORTACIN .

N IVEL

DEL

TIPO

DE

CAM BIO

L AS

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Anal i za ndo e sta re l ac i n, se obse rva que ge ne ral me nte un i nc re me nto e n e l ti po de c ambi o ofi c i al re al tie ne un efe c to ne gati vo sobre l os i ngre sos i mposi ti vos re al e s. El v nc ul o ms di re c to es l a rel ac i n e ntre e l ni ve l de l ti po de c ambi o y l a base sobre l a c ual se c al c ul a l os de re c hos de i mportac i n. A me di da que el TC aume nta, el val or re al de l as i mportac i o ne s c ae . Un pa s que adopte un TC sobre val uad o, e s probabl e que sufra l a p rdi da di re c ta de una de sus fue nte s ms i mportante s de i ngre sos. El TC sobre val uado afe c ta tambi n e l i ngre so prove ni e nte de otros i mpue stos, c omo se r, e l c aso de l os i mpue stos a l a e xportac i n. En l os pa se s e n de sarrol l o, gran parte de l os i mpue stos a l as ve ntas provi e ne n de l as i mportac i one s, ya que por di ve rsas razone s, muc ha de l a produc c i n i nte rna e sc apa a l a tri butac i n. En l a me di da que e l ti po aume nte , es proba bl e que l os i ngre sos prove ni e nte s de i mpue stos a l as ve ntas ge ne ral e s y de muc hos i mpue stos i nte rnos c ai ga. El TC s ob re valuad o tambi n afe c ta los i ngre sos a trav s de vari os c anal e s i ndi re c tos: Re duc e l os i nc e nti vos a l a produc c i n de bie ne s para l a exportac i n y l a mi sma e xportac i n. C ae e l vol ume n de l a e xportac i n, re duc i e ndo l a di sponi bi l i da d de di vi sa e xtranj e ra. Tambi n se re duc e el vol ume n de i mportac i n. Aume nta l a proba bi l i dad de i mporta nte s de val uac i one s futura s. Es probabl e que l os i ndi vi duos adop te n me di das de prote c c i n, sac ando su c api tal fue ra de l pa s. L a fuga de c api tal e s re duc e l a di sponi bi l i dad de di vi sa e xtranj e ra. Trae apare j ado l as re stri c c i one s al movi mi e nto de bi e ne s y c api tal e s. Si l a bre c ha e ntre e l ti po de c ambi o ofi c i al y el de l me rc ado ne gro e s muy gran de , l os e xportadore s e stn obl i gados a li qui darl e al gobi e rno l a di vi sa extranj e ra prove ni e nte de sus ve ntas al TC ofi c i al , se produc i r un i nc e nti vo a re duc i r l a produc c i n y/ o a c ontraba nde ar sus bie ne s de exportac i n. C onduc e a l a re duc c i n de l i ngre so fi sc al de bi do a que ali e nta l as i mportac i o ne s y de sal i e nta l as e xportac i one s. L a e struc tura de i mpue sto c ambi ar favore c i e ndo aque l l os bi e ne s que tri butan poc o o ni ng n de re c ho de i mportac i n. L os e xportadore s qui zs e l abore n produc tos no grava dos para e l me rc ado i nte rno o bi e ne s de pri me ra ne ce si dad. O tras re stri c ci one s i mpue stas al c ome rc i o e xte rno por di ve rsas razone s tambi n i nfl uye n sobre l os i ngre sos fi sc ale s. En parte , l a p rdi da por i ngre sos fi sc al e s de l gobi e rno s e c onvi e rte e n una gananc i a para l os produc tore s, que a ve ce s no e stn suj e tas al I G. El re sul tado ne to e s una c a da de l i ngre so i mposi ti vo. Dos te mas i mportante s: e l 1 es el i mpac to de l a l i be rac i n del c ome rci o sobre e l i ngre so tri butari o. El 2 es el i mpac to de l a de val uac i n sobre l a si tuac i n fi sc al c uand o un pa s ti e ne una gran de uda e xte rna. L as re stri c c i one s c uanti tati vas son ree mpl az adas por de re c hos de i mpue sto. L a l i be rac i n de l c ome rc i o i mpl i c a que el ni ve l de tri butac i n podr a aume ntar c onsi de rabl e me nte . Una de val uac i n, ac ompaa da de l a l i be rac i n del c ome rc i o, sie mpre te ndr un i mpac to posi ti vo sobre l os i ngre sos tri butari os. Una de val uac i n fi sc al trae apare j ado un aume nto del d fi ci t fi sc al e n l os pa se s e n de sarrol l o, y a su ve z, produc i r un i nc re me nto e n el val or i nte rno de l os pagos (ge ne ral me nte e n dl are s) de i nte re se s re al i zados a ac ree dore s del e xte ri or.

IN GRESO IM POSITIVO Y POL TICAS IN FL ACION ARIAS.

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C uando el gobi e rno c ontri b uye nte a l a i nfl ac i n fi nanc i ando parte de l gasto gl obal por me di o de l a c re ac i n de di ne ro, afe c ta e l si ste ma i mposi ti vo de di ve rsas mane ras. L a p rdi da de i ngre sos fi sc ale s tomad a c omo una proporc i n de l i ngre so nac i onal pue de se r extre madame n te e le vada. En Arge nti na e s proba bl e que pol ti c as que re duzc an e l ndi c e de i nfl ac i n o e l atraso prome di o de c obranzas, e st n ac ompa ada s de aume ntos e n l os i ngre sos i mposi ti vos. El i mpac to sobre l os I I de l Pl an Austral Arge nti no fue muc ho mayor. El ni ve l de I I se ve afe c tado tambi n por pol ti c as i nfl ac i onari as porque al gunos i mpue stos i nte rnos y de re c hos de i mportac i n son apl i c ados c on tasas e spe c fi c as. L os pa se s e n d es arro llo mue stran l os e fe c tos ne gati vos de l a i nfl ac i n sobre l os i ngre sos i mposi ti vos. En un p as d ep e nd ie nt e d e los imp ues t os a las g ananci as , que uti l i c e tasas progre si vas y c on re te nc i n e n l a fue nte , y c on una mode rada ac e le rac i n de l a tasa de i nfl ac i n, expe ri me ntar un aume nto e n e l i ngre so fi sc al i nduc i do por l a i nfl ac i n. L as pol ti c as mac roe c onmi c a s se gui das tie ne n, a me nudo, i nfl ue nc i as i mporta nte s y re l ati vame nte di re c tas sobre l os i ngre sos i mposi ti vos.

EL IN GRESO IM POSITIVO Y L AS POL TICAS REL ACION ADAS AL M ERCADO IN TERN O. L as pol ti c as de l me rc ado fi nanc i e ro tambi n tie ne n c onse c ue nc i as i mportante s y di re c tas sobre l os i ngre sos tri butari os. L os i ngre sos por i nte re se s son l a se gunda fue nte de i ngre sos para e l i mpue sto a l as gananc i a s e n orde n de i mportanc i a de spu s de l os sal ari os. Por l o tanto e l ni ve l de tri butac i n se ve r posi ti vame nte afe c tado c uand o el gobi e rno si ga pol ti c as que al i e nte n a l os ahorri stas a c anal i zar sus ahorros hac i a i nsti tuc i one s fi nanc i e ras. A me nudo, el gobi e rno i nte nta mante ne r l as tasas de i nte r s a ni vel e s que l os hac e n poc o atrac ti vos para l os ahorri stas, as se produc i r un xodo progre si vo de ahorros fi nanc i e ros, de di ve rsas formas:

Si e mpre exi ste l a posi bi l i dad de lo i nformal o c l ub mark e t , e n estos c asos


l os i ndi vi duos evi tan l as i nsti tuc i one s ofi c i al e s y toman y pre stan di ne ro di re c tame nte .

Al guno s i ndi vi duos di ri ge n sus ahorros hac i a l a c ompra de bi e ne s ra c e s, para


l os c uale s l a tasa nomi nal i mpl ci ta de re torno no e st gravad a.

En muc hos pa se s se obse rva un proc e so fre c ue nte me nte c onoc i do c omo
dol ari zac i n , l os e fe c tos de e ste proc e so sobre e l i ngre so i mposi ti vo son obvi os.

L as tasas re al e s de i nte r s (de spu s de l i mpue sto) se vue l ve n poc o


atrac ti vas, l os i ndi vi duos e nc ue ntran un fue rte i nc e nti vo para sac ar su di ne ro fue ra de l pa s. Ade ms, c omo el gobi e rno no podr tomar pre stado e n el me rc ado i nte rno, ac umul ar de uda e xte rna.

ESTRUCTUR A TRIBUTARI A Y ECON OM A GL OBAL IZ ADA EN RIQUE BARA. IN TRODUCCIN . Este trabaj o proc ura anal i zar l a func i n de l a estruc tura tri butari a e n el nue vo e sce nari o, de gl obal i zac i n y efe c ti vi dad.

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L a g lo b alizac i n e s un proc e so c arac te ri zado por l a c re c i e nte i nte rde pe nde nc i a e ntre e mpre sas, i ndustri as y nac i one s. F ue i mpul sad a por gran de s c ambi os c i e nt fi c os y te c nol gi c os que han dado l ugar a un gran aume nto e n l a di fusi n de i nformac i n y e n l a movi l i dad de l os fac tore s de produc c i n, espe c i al me nte de c api tal . L a gl obal i zac i n ha si do ac ompa ad a y fac i l i tada por l as pol ti c as pbl i c as de ape rtura ec onmi c a, de re duc c i n de l as barre ras aranc e l ari as y no aranc e l ari as al c ome rc i o, de i nte grac i n re gi onal y de ac ue rdos i nte rnac i onal e s. El proc e so de gl obal i zac i n de la ec onom a se c arac te ri za por el d eb ilit amie nt o de l g rado de t e rrit o rial id ad de l as ac ti vi dade s ec onmi c as. Se gun do, l a p rd id a d e aut o no ma d e las aut o rid ad es gub e rname nt ale s en el se nti do de que su c apac i dad de de c i si n se ve notabl e me nte ac otada por l as re stri c c i one s i mpue stas por e l proc e so de gl obal i zac i n. En te rc e r l ugar, e l ac c e so a l as ve ntaj as de l a gl obal i zac i n e st dado por l as c ondi c i one s de c ompe ti ti vi dad, es de c i r, l a c apac i da d de una empre sa o un pa s para ge ne rar ms ri que za que sus c ompe ti dore s e n un me rc ado mundi al . L a co mp et it ivid ad de pe nde r de l a dotac i n de re c ursos e nte ndi dos en se nti do ampl i o para abarc ar tanto l os natural e s c omo l os c re ados por el hombre , e l c api tal f si c o y el c api tal huma no. Pe ro de pe nde r de l a c apac i da d empre sari al para i de nti fi c ar y aprove c har l as oportu ni da de s que pue dan supone r l a c re ac i n de val or e c onmi c o. L a co mp e t it ivid ad es una c ue sti n de produc ti vi d ad de l as e mpre sas y re sponsabi l i da d del se c tor pri vado. L a tare a de l Se c tor Pbl i c o e s c re ar l as c ondi c i one s para que l as e mpre sas pue dan se r c ompe ti ti vas, de sde ase gurar el si ste ma l e gal y el marc o de e stabi l i dad mac roe c onmi c a apropi a do, hasta un si ste ma fi sc al que pe rmi ta el de sarrol l o de l a pote nc i al i dad produc ti va de l as e mpre sas.

ASPEC TOS FISCAL ES DE L A GL OBAL IZ ACIN . CON CEPTOS GEN ERAL ES: para c ompre nde r el rol de l as estruc tur as fi sc al e s e n l a G e s ne c e sari o pe nsar e n e c onom as abi e rtas, donde l a c ompe ti ti vi dad es l a base , donde l a movi l i dad de l os fac tore s es c ada ve z mayor. N o se pue de n apl i c ar l os c ri te ri os fi sc al e s tradi c i onal e s por al gunas di fi c ul tade s: 1 ) El c re c i mie nto y l a i nte rnac i onal i zac i n de l os me rc ados fi nanc i e ros, c on gran de s avanc e s e n c omuni c ac i n y proc e sami e nto de datos, que ac e ntuaro n l a movi l i dad de l c api tal fi nanc i e ro. Se gun do, l os c ontrol e s adua ne ros no se adapta n a un i nte rc ambi o c ome rc i al de i ntangi bl e s (pate nte s, di se os, e tc . ), ac ostu mbra dos al de me rc ade r as.

SISTEM A FISCAL Y COM PETITI VIDAD: e l si ste ma c ompe ti ti vi da d de una e c onom a por su vol ume n total e struc tura.

fi sc al y por

i nfl uye sobre l a su c omposi c i n o

El t amao d e l Se cto r Pb lico : a parti r de c ie rto ni vel de ac ti vi dad pbl i c a y de pre si n fi sc al , su aume nto pe rj udi c a l a prod uc ti vi da d de l a e c onom a y sus posi bi l i dade s de c re c i mi e nto. Pri me ro: mayor vol ume n de l Se c tor Pbl i c o si gni fi c a me nore s re c ursos a di sposi c i n de l Se c tor Pri vado. Se gundo: al se r mayor el Se c tor Pbl i c o, mayor e s e l ni ve l de l os i mpue stos y ms ampl i a l a di fe re nc i a e ntre l os pre c i os brutos y ne tos de i mpue stos de l os bi e ne s, se rvi c i os y fac tore s de produc c i n. El ac tual ni vel de pre si n fi sc al e n l a Arge nti na ha l le gado a un punt o e n que l os be ne fi c i os de l a ac ti vi dad estatal son supe rados por l os c ostos de l a

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i mposi c i n y que tal ni ve l no pue de e le varse si n c omprome te r se ri ame nte e l c re c i mie nto ec onmi c o. L a e s t ruct ura t rib ut aria: p rime ro , e n l a me di da que se c ompar te n e spac i os ec onmi c os c on otras nac i one s es ne c e sari o l a c oordi nac i n de l as prc ti c as mac roe c onmi c as para una re l ati va estabi l i dad de pre c i os y de l os TC , de sapare c e l a posi bi l i dad de mone ti zar el d fi c i t fi sc al y el i mpue sto i nfl ac i onari o de j a de se r un i nstrume nto de fi nanc i ac i n e statal . L a G de l a e c onom a re duc e l as posi bi l i dade s de fi nanc i ar el gasto pbl i c o c on e mi si n mone tari a. En se g undo l ugar, se l i mi ta l a posi bi l i dad de usar l a de uda pbl i c a vol untari a, se de be l i mi tar a l a c apac i da d de c umpl i mi e nto de l os se rvi ci os, te ni e ndo e n c ue nta el ni vel de de uda y l os fondos que se obte ngan de be n ampl i ar l a base i mponi bl e . L a t e rce ra l i mi tac i n se re fi e re al uso de l os i mpue stos al c ome rci o e xte ri or. L a G i mpone l a re duc c i n sustanc i al de l as barre ras al c ome rc i o (aranc e l e s, tasas, e tc. ). L as f o rmas d e g anar co mp e t it ivid ad e n una e co no ma g lo b alizad a hay q ue b us carlas e n la e f icie ncia int e rna. L A IM POSICIN EM PRESARI AL : los i mpue stos pue de n establ e c e rse di re c tame nte sobre l as pe rsonas o pue de al c anzarse a l as mi smas a trav s de l as e mpre sas. L os c ontri bu ye nte s fi nal e s que grava n l a ac ti vi dad pbl i c a son l as PF. L as e mpre sas ac tan c omo me ras i nte rme di ari as en l a re c audac i n de i mpue stos. Pe ro que l a c arga tri butari a pase a trav s de l as e mpre sas para l le gar a l as pe rsonas tie ne i mportante s c onse c ue nc i as para una ec onom a gl obal i zada. L a supe ri ori dad de un mode l o organi z ac i onal de ri va de su f lex ib ilid ad y ad ap t ab ilid ad a c i rc unstanc i as c ambi an te s y di f c i l e s de anti c i par. Es ne c e sari o que al c umpl i r l a tare a fi sc al no c ompl i que al proc e so de toma de de c i si one s e mpre sari al , e sto oc urri r si se apl i c an l os i mpue stos di re c tame nte sobre l as pe rsonas y c uando se a ne ce sari a l a e tapa i nte rme di a de l a e mpre sa, se re spe te el pri nc i pi o de ne utral i dad. En l a me di da e n que l os i mpue stos c ambi an l os pre c i os re l ati vos de l as opc i one s e mpre sari as, l as de c i si one s tomadas e n c onse c ue nc i a no re fle j an l os ve rdade ros c ostos e c onmi c os de l as opc i one s. L os imp ue st o s s ob re lo s b ie ne s y t rans accio ne s : l os i mpue stos sobre l os bi e ne s (i mpue stos i ndi re c tos) proc ura n gravar a l as pe rsonas de ac ue rdo al uso de l os re c ursos, es de c i r, sobre l a uti l i zac i n fi nal de l bie n, normal me nte gravan do l as ve ntas fi nal e s (i mpue sto a l as ve ntas mi nori stas de bie ne s de c onsumo). Un I VA ge ne ral y uni forme , re ne l a ne utral i dad c on me nore s posi bi l i dade s de e vasi n. El I VA e s e l tri buto que c umpl e l a func i n fi sc al c on me nore s pe rturbac i o ne s e n l a e c onom a. N o di storsi ona l a prod uc c i n ni l a di stri buc i n i nte rna. N o produc e di fe re nc i as por e l nme ro de transac c i one s. Estruc t urad o me di ante e l si ste ma de d bi tos y c r di tos fi sc al e s pe rmi te una i de nti fi c ac i n c l ara y pre c i sa de l i mpue sto i nc l ui do e n c ada bi e n y e n c ada e tapa de su produc c i n y di stri buc i n. El I VA se ade c ua a una ec onom a gl obal i za da porque ti e ne ne utral i dad e xte rna. L as vi rtude s atri bui das al I VA de pe nde n de su grado de ge ne ral i dad y uni formi d ad. L as de svi ac i one s a e stos pri nc i pi os i mpl i c an c ambi os e n l os pre c i os re l ati vos de bi e ne s, se rvi ci os y afe c tan l a ne utral i dad y l as de c i si one s e mpre sari as. L os imp ue st o s e mp re s ariale s so b re lo s ing res os : son dos: l as c ontri buc i o ne s para l a se guri da d soc i al que grava n e l i ngre so del trabaj o y l os i mpue stos sobre be ne fi c i os de l as e mpre sas que gravan e l re ndi mi e nto del c api tal . Se tratan de i mpue stos que gravan a los fac tore s de produc c i n y al te ran sus pre c i os, i nfl uye n sobre de c i si one s de produc c i n y vi ol an l a ne utral i dad.

L as co nt rib ucio ne s de se g urid ad s ocial: se c omporta n c omo i mpue stos al


fac tor de produc c i n trabaj o, afe c tan l os pre c i os re l ati vos y ti e ne n e fe c tos di storsi vos. La di stri buc i n de l gravame n en aporte s pe rsonal e s y

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c ontri buc i one s patronal e s no modi fi c a su i nc i de nc i a y e fe c tos ec onmi c os. Pue sto que e le van el c osto l aboral de l as e mpre sas di smi nuye n l as posi bi l i dade s de c ompe ti r e n una e c onom a gl obal i zada. L os que afi rman que l as c ontri buc i one s soc i ale s no afe c tan l a c ompe ti ti vi dad de l as e mpre sas e i nc i de n sobre el sal ari o de l trabaj ad or supone n que l a ofe rta de trabaj o e s i ne l sti c a, pe ro e sto no e s as . L a i mposi c i n l aboral i nc i de sobre el trabaj ad or y el e va l os c ostos de l os e mpre sari os, si tal e s aume ntos se trasl adan a l os pre c i os se pi e rde n me rc ados, si e n c ambi o, i nc i de n sobre l os be ne fi c i os, se re si e nte l a i nve rsi n, e n ambos c asos se re s ie nt e la co mpe t it ivid ad . L as CSS no so n co mp at ib les co n una e co no ma g lob alizad a.

El

Imp ues t o a los Be ne f icio s d e las So cie d ad e s (IBS) : hay dos argume ntos a favor del gravame n, p rime ro razone s de c ontrol : el i mpue sto anti c i pa el gravame n sobre l os i ngre sos de l os ac c i oni stas de l a e mpre sa y si no e xi stie ra e sc apar an a la i mposi c i n. Seg und o , ne ce si dade s de re c audac i n: aunque su i mporta nc i a ha de c a do e n l a mayor a de l os pa se s.

EL IBS. IN CIDEN CIA Y EFECTOS ECON M ICOS: el IB S grava l as uti l i dade s de l as soc i e dade s de c api tal parti e ndo de un bal anc e c onta bl e aj ustado a l os fi ne s i mposi ti vos. Se i de nti fi c an tre s c onc e ptos e c onmi c os e n su base i mponi bl e : 1) L os re ndi mi e ntos de l c api tal , 2 ) El be ne fi c i o e c onmi c o puro y 3) Una re nta. Se grava una me zc l a de todas e sas c osas. Si e l I B S gravara l os be ne fi ci os e c onmi c os puros no provoc ar a ni ngu na modi fi c ac i n e n e l c omporta mi e nto de l a e mpre sa. El I B S e s un i mpue sto sobre e l re ndi mi e nto de l c api tal ac c i onari o, e s parc i al y grava el i ngre so de un fac tor de produc c i n. El e studi o de Harbe rge r sostie ne que de pe ndi e ndo de l os val ore s de c ie rtos parme tros (el asti c i dad de l a ofe rta de fac tore s, de de manda de prod uc tos, de formas de me rc ado, e tc . ), e l i mpue sto al l argo pl azo pue de se r soporta do por l os ac c i oni stas pe ro tambi n i nc i di r sobre e l re ndi mi e nto de todo e l c api tal , y an por l os trabaj a dore s y por l os c onsumi dore s de l produc to gravado. Por e l c arc te r parc i al de l i mpue sto, si el fac tor gravad o tie ne movi l i dad pue de e sc apar al tri buto trasl adn dose a usos no grava dos, si e ndo e sto muy i mportante para una ec onom a G. Se pue de de mostrar que e n una ec onom a abi e rta, c on c api tal mvi l , y l os bi e ne s son transa bl e s y susti tutos pe rfe c tos, l a c arga de l os i mpue stos sobre e l i ngre so de c api tal re c ae sobre l os fac tore s i nmvi l e s, c omo el trabaj o. En l a me di da e n que el IB S afe c te el re ndi mi e nto de l c api tal re duc i r l os i nc e nti vos para i nve rti r i nte rname nte y si no c ambi a e l vol ume n de l ahorro i nduc i r a una sal i da de c api tal . Te ndr un e fe c to ne gati vo fue rte sobre l a i nve rsi n i nte rna e n una ec onom a abi e rta donde l os i mpue stos i nte rnos ms al tos pue de n e vi tarse c anal i zan do i nve rsi one s hac i a e l e xte ri or. El I B S afe c ta de mane ra ne gati va l as de c i si one s e mpre sari as de asi gnac i n de re c ursos y a l a c ompe ti ti vi dad de l a ec onom a, te nde r a re duc i r l a i nve rsi n y e l c re c i mie nto y as a l a e qui dad fi sc al . EFECTOS SOBRE DECISION ES EM PRESARIAS. Trat am ie nt o d if e re ncial d e l re nd imie nt o d e l cap it al se g n la fo rma e n q ue se o rig ine : e l I B S hac e que l as tasas e fe c ti vas de i mposi c i n se an di fe re nte s se gn e l re ndi mi e nto de l c api tal se ori gi ne e n di sti ntas modal i da de s de organi z ac i n e mpre sari a o adopte n l a forma de i nte re se s, di vi de ndos o gananc i as. N O hay razone s de eq uid ad ni de ef icie ncia para que un i ngre so ori gi nado e n una

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soc i e dad de c api tal pague un i mpue sto di sti nto que si provi e ne de una soc i e dad de pe rsonas o de una e mpre sa uni pe rsonal . Dis t o rs io ne s p ro d ucid as po r la d if icult ad de una de t e rminaci n p re cis a d e l be ne f icio imp o nib le : e l be ne fi c i o no e s di re c tame nte obse rvabl e ni me di bl e c omo l o e s e l val or de una transac c i n, su de te rmi nac i n de pe nde de esti mac i one s que de ri van de c onve nc i one s c ontabl e s. L os pri nc i pal e s probl e mas son: 1) L a de te rmi nac i n de l a ve rdade ra de pre c i ac i n 2 ) L a asi gnac i n pe ri di c a del i ngre so e n l os proye c tos de produc c i n mul ti anual e s, 3 ) El tratami e nto de l as p rdi das. Si no e s posi bl e de te rmi nar c orre c tame nte e l ve rdade ro be ne fi c i o habr i ne qui dade s y di storsi one s y se al te rarn as l as de c i si one s e mpre sari ale s. Ef e ct os so b re las f o rmas d e f inanciam ie nt o : l a i nve rsi n soc i e tari a pue de fi nanc i arse c on l a e mi si n de nue vas ac c i one s, que supone n futuros di vi de ndos, c on e nde udami e nto (que supone el pago de i nte re se s) o c on be ne fi c i os no di stri bui d os. El I B S no es ne utral y e n c ombi nac i n c on el i mpue sto pe rsonal a l os i ngre sos, al te ra l as de c i si one s fi nanc i e ras. El I B S favore c e l a fi nanc i ac i n c on de uda porque l os i nte re se s son de duc i bl e s de l i mpue sto y esto al i e nta e l uso de c api tal aj e no y por e nde , el e nde udami e nt o e xce si vo. L a e xi ste nc i a de l I B S afe c ta l a efi c ie nc i a de l as de c i si one s e mpre sari as porque afe c ta e l modo de usar el c api tal c omo fac tor de produc c i n, porque al te ra l as de c i si one s de fi nanc i ami e nto de l a i nve rsi n, por l a c ompl e j a de te rmi nac i n de l a base i mponi bl e , por l os al tos c ostos de admi ni strac i n, c ontrol y c umpl i mi e nto, re duc e l a c ompe ti ti vi dad de l a e c onom a, e n un mund o gl obal i za do donde l a e fi ci e nc i a y fle xi bi l i dad de tal e s de c i si one s son un fac tor c l ave . POSIBIL IDADES DE REFORM A. L A IN TEGRACIN DEL IBS CON EL IM PUESTO PERSON AL : ni nguno de l os si ste mas prac ti c ad os que i nc l uyan un gravame n a l a propi a soc ie dad de c api tal es transpare nte , no exi ste una s o luci n c ompl e ta, si no vari as al te rnati vas suge ri das. L a ll amada int e g raci n t o t al (grossi ng up) e s el si ste ma que mayor c anti dad de adhe si one s ha te ni do. L os di vi de ndos ms e l i mpue sto paga do por l a soc i e dad se suma a otros i ngre sos de l c ontri buye nte pe rsonal y se toma c omo pago a c ue nta el tri buto abon ado por l a soc ie dad. L a ne utral i dad e xi ge ree mbol so c uando el i nc re me nto del i mpue sto pe rsonal se a me nor que l o ya paga do por l a e mpre sa. Pe ro e ste si ste ma se basa e n e l supue sto de que e l I B S no se trasl ada, si e n c ambi o, hay trasl ac i n, l o paga n l as pe rsonas di sti ntas de l ac c i oni sta y no c orre sponde r a que ste l o c ompute . Todos los si ste mas de i nte grac i n son parc i al e s e i ntroduc e n tratami e ntos di fe re nc i ale s, por el l o dan l ugar a mani obra s de arbi traj e fi sc al . Pare c e muc ho ms se nc i l l o pre sc i ndi r de l i mpue sto e mpre sari o y e stabl e c e r una si mpl e re te nc i n sobre e l fl uj o de i ngre sos a l os propi e tari os de l c api tal , se a propi o o aj e no.

L A ARM ON IZ ACIN IN TERN ACION AL DEL IBS: l a di fe re nc i a de l a estruc tur a de l I B S e ntre l os di sti ntos pa se s afe c ta l a ne utral i da d de l movi mi e nto i nte rnac i onal de c api tal e s. Esas di fe re nc i as e stabl e c e n ve ntaj as o de sve ntaj as me rame nte fi sc ale s para l a l oc al i zac i n de i nve rsi one s, re al e s o fi nanc i e ras, y afe c tan l a c ompe ti ti vi dad de l as e mpre sas. L a Armoni z ac i n ti e ne p rob le mas : no es fc i l lograr un c onse nso e ntre todos l os pa se s, l a armoni zac i n ti e nde a l i mi tar l as sobe ran as fi sc ale s y l os pa se s se ni e gan a hac e rl o. Pe ro an si el c onse nso se l ograra si gni fi c ar a: a) Q ue el monopol i o estatal se e le va, y es proba bl e un aume nto de l ni ve l de i mposi c i n, b) Aunq ue e l I B S se a total me nte armoni za do sus e fe c tos ec onmi c os se rn di sti ntos e n un pa s donde l as

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soc i e dade s son poc as re spe c to de otros donde son muc has. L a armoni zac i n tampoc o e li mi na l as di fi c ul tade s de l IB S.

L A SITUACIN ARGEN TIN A. L a e vol uc i n de nue stro si ste ma de fi nanc i ami e nto de l a ac ti vi dad pbl i c a e n l os l ti mos aos mue stra que se ha re duc i do drsti c ame nte e l fi nanc i ami e nto i nfl ac i onari o y ha c re c i do c onsi de rabl e me nte l a parti c i pac i n de l os i mpue stos e xpl c i tos (l os del c ome rc i o e xte ri or, los que grava n l as exportac i one s) y e sto ha aume nta do l a parti c i pac i n de l a i mposi c i n expl c i ta e i nte rna. L a e struc tura tri butari a mue stra un aume nto de l a parti c i pac i n e n l a re c audac i n de i mpue stos ge ne ral e s, de base ampl i a (I VA, I G) y se han e li mi nado o re duc i do nume rosos i mpue stos parc i al e s que al te raban pre c i os re l ati vos y re duc an l a e fi ci e nc i a e c onmi c a (I IB o i mpue sto a l os se ll os, de l as provi nc i as). Q ue da pe ndi e nte l a susti tuc i n c ompl e ta de esos i mpue stos por otros ge ne ral e s. L a e c onom a arge nti na func i onar a me j or c on ms re c ursos asi gnados por de c i sore s pri vados y me nos por de ci si one s pbl i c as. IM PUESTO AL TRABAJO: hubo i mportan te s avanc e s e n e ste c ampo, se ha c ambi ado e l r gi me n pre vi si onal , estre c hando l a vi nc ul ac i n e ntre aporte s y be ne fi c i os, se han re baj ado l os i mpue stos sobre l os sal ari os y l os ha susti tui do por i mpue stos ge ne rale s. Si se die ra l a trasl ac i n total de l gravame n hac i a l os trabaj a dore s e n forma parc i al , l a re duc c i n o supre si n de l as c ontri buc i one s favore c e l a c ompe ti ti vi dad. C uando l a e c onom a se abre a l a c ompe te nc i a i nte rnac i onal pue de re sul tar que el c osto l aboral e s al to e n rel ac i n a l a produc ti vi d ad y afe c ta l as posi bi l i dade s de c ompe ti r. H ay q ue d is minuir los imp ue st o s al t rab ajo .

IBS: no de be di sc ri mi nar si se ori gi nan e n soc i e dade s de c api tal o de pe rsonas. L a sol uc i n pti ma re qui e re l a e liminac i n de l IBS. Si razone s fi sc al e s de re c audac i n i mpi de n e sa sol uc i n, l a me j or al te rnati va si gui e nte e s l a re duc c i n de l a tasa de l IB S y que l os i ngre sos de l c api tal apl i c ado a l as e mpre sas se grave n e n el i mpue sto pe rsonal . Si de be habe r IB S, l os be ne fi c i os re te ni dos de be n se r favore c i dos. Arge nti na pue de adoptar do s e s t rat e g ias re spe c to de l IB S: Tratar de mej orar l os aspe c tos di storsi vos de l i mpue sto, por e je mpl o, c on un si ste ma de i nte grac i n y se gui r una pol ti c a armoni zado ra c on l os soc i os de l Me rc osur. Pe ro no pare c e l a e strate gi a ms ade c uada por l a di fi c ul tad de armoni z ar l os i nte re se s de di ve rsos pa se s. Afront ar l os de saf os de l a c ompe ti ti vi da d. Arge nti na, para c re c e r, ti e ne que i nse rtarse y c ompe ti r e n un mundo muc ho ms ampl i o. De be r a e nc arar una re organi zac i n c ompl e ta de su i mposi c i n a l as soc ie dade s, c onte mpl an do l a e li mi nac i n de l gravame n (c omo i de al ) y si no, l a re duc c i n de l mi smo.

CON CL USIN : l a pol ti c a fi sc al ms ade c uad a al proc e so de i nse rc i n de Arge nti na e n l a ec onom a mun di al de bi e ra c onte mpl ar l a mi ni mi zac i n de l a i mposi c i n sobre l as e mpre sas y su ree mpl azo por i mposi c i n pe rsonal . L os obj e ti vos fi sc ale s de e qui dad se c umpl e n por me di o de l a i mposi c i n pe rsonal . L a i mposi c i n sobre l as e mpre sas de be re spe tar e l pri nc i pi o de ne utral i dad, no afe c tar sus de c i si one s y se r un me ro i nstrume nt o para al c anzar l a c apac i dad c ontri bu ti va de l as PF.

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El I VA e s un i mpue sto que , ade c uadame nte e struc tura do, c umpl e l os re que ri mi e ntos de ne utral i dad. N o oc urre l o mi smo c on tri butos que gravan di fe re nc i al me nte i nsumos o l os i ngre sos de l os fac tore s de prod uc c i n. Por l o tanto, ha si do c orre c ta l a pol ti c a arge nti na de re duc c i n y e li mi nac i n de ste l ti mo ti po de tri butos. De be c onti nuar c on l os gravme ne s sobre el trabaj o y de be exte nde rse al I B S. Su e li mi nac i n o re duc c i n me j orar a nota bl e me nte l a c ompe ti ti vi dad arge nti na e n una ec onom a G.

EVOL UCIN DE L A ESTRUCTUR A TRIBUTARI A. Int ro d ucci n: e l trazo que marc a l as transformac i o ne s e n c urso e s un mayor nfasi s e n l os i mpue stos ge ne rale s sobre e l c onsumo. Fact o re s q ue imp uls an lo s camb io s t rib ut ario s re cie nt e s : e ntre e ll o se de stac an:

L a g lob aliz aci n e co n mica y f inancie ra, L a f o rmaci n de b lo q ue s e co n mico s reg io nale s , L a nue va re alid ad de l me rcad o d e t rab ajo , L a re d ef inici n d e l p ap e l d e l Es t ado , L as ex ig e ncias d e la e st ab ilid ad mo net aria, L a b sq ue d a d e s imp lif icaci n.

L a G de los me rc ados e s uno de l os fac tore s ms si gni fi c ati vos. L a i gnoranc i a de l as re gl as i nte rnac i onal e s pue da re pre se ntar un e norme pe rj ui ci o para aque l l os que no l as re spe tare s. L os i nstrume ntos fi nanc i e ros uti l i zados para fi nanc i ar l as i nve rsi one s ganaro n e n di ve rsi dad y sofi sti c ac i n. Tan i mporta nte c omo l a prc ti c a tri butari a del mome nto, para l a toma de de c i si one s sobre l a apl i c ac i n de re c ursos fi nanc i e ros e n i nve rsi one s de me di ano y l argo pl azo de re torno, es l a estabi l i dad de l as normas a l o l argo de l tie mpo. En l o que re spe c ta al fl uj o de produc to s, l a ape rtura e c onmi c a estre c ha l as posi bi l i dade s de l os pa se s para tri butar sus e xportac i one s o i mpone r i mpue stos i nte rnos pe rj udi c i al e s a l a c ompe te nc i a de l os produc tore s i nte rnos c on l os produc tos i mporta dos. L a re gl a ge ne ral e s abol i r todos l os grav me ne s que pue da n afe c tar a l a c ompe ti ti vi da d de los produc tos nac i onal e s e n e l me rc ado i nte rnac i onal . Es i mposi bl e de c umpl i r c uando subsi ste n i mpue stos de natural e za ac umul ati va, i mpue stos sobre l as ve ntas y l os i ngre sos afe c tan dobl e me nte a l a c apac i da d de l prod uc tor nac i onal , hac i e ndo que e l produc to e xtranj e ro goc e de c ondi c i one s ms ve ntaj osas e n l a c ompe te nc i a c on e l produc to nac i onal e n e l me rc ado i nte rno. L a formac i n de me rc ados c omune s y zonas de l i bre c ome rc i o, agre ga un e le me nto ms pode roso para el proc e so de armoni z ac i n tri butari a i nte rnac i onal . L a c onti gi dad ge ogrfi c a y l a e li mi nac i n de l as barre ras hac e n mayor l a i mportanc i a de l probl e ma tri butari o. Tanto l a G c omo l a formac i n de bl oque s re gi onal e s, i nte rfi e re n fue rte me nte sobre l a autono m a de l os Estados nac i onal e s en l o que re spe c ta a l a formul ac i n de pol ti c as. O tro fac tor que se agre ga a l as de manda s fi nanc i e ras de l Estado es e l c ompro mi so c on l os re que ri mi e ntos de l a de uda pbl i c a. L a de sc e ntral i zac i n se transfor ma e n un pri nc i pi o bsi c o de l a pol ti c a fi sc al .

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L os c ambi os que vi e ne n oc urri e ndo e n e l me rc ado de trabaj o son de muc ho i nte r s. L as c ontri b uc i one s obl i gatori as sobre los sal ari os forman l a pri nc i pal base de suste ntac i n fi nanc i e ra de l os si ste mas pre vi si onal e s. Pa se s c uya organi zac i n si ndi c al tie ne mayor sol i de z (Europa) e xhi be n una parti c i pac i n de i mpue stos a l os sal ari os muc ho mayor que aque l l os donde e l pode r de l os si ndi c atos es mas re duc i do. L os si ste mas tri butari os e starn c ada ve z ms pautad os por l as exi ge nc i as de armo niz aci n, unif o rmid ad y e st ab ilid ad . Trans f o rmacio ne s re cie nt e s : un trabaj o sobre pol ti c a tri butari a e n l a O C DE mue stra: 1 ) Una e norme de pe nde nc i a de l i ngre so pbl i c o de re c ursos prove ni e nte s de i mpue stos a l a re nta pe rsonal , e l c onsumo y l os sal ari os, 2 ) Una te nde nc i a de c re c i mie nto de l os ndi c e s de c arga tri butari a y gl obal . L os c ambi os profun dos re qui e re n un l argo pl azo. En Am ri c a L ati na e l me di o de c l c ul o de l os c ambi os e n l os si ste mas tri butari os, fue l a adopc i n o c onsol i dac i n de i mpue stos ge ne ral i zados al c onsumo, de ac ue rdo c on e l mode l o de l I VA e urope o. L a re uni n de l os dos pri nc i pal e s i mpue stos al val or agre gado, de l B rasil , e l I PI fe de ral y e l I C MS e statal , es l a ms i mporta nte transformac i n c onte mpl ad a e n e l ac tual proye c to de re forma tri butari a. L as posi bi l i dade s de que l os pa se s c onve rj an hac i a si tuac i one s ms uni forme s vie ne n dadas por li mi tac i one s de orde n pol ti c o, l as transfor mac i one s son ms le ntas e n l os de moc rti c os y ms fue rte s l as li mi tac i one s e n l os fe de rati vos. Te nd e ncias Fut uras : e n el me rcad o de p rod uct o s (M P) los c ambi os son ms l e ntos, por una c i rc ul ac i n de me rc ade r as me nos gi l que l a de c api tal e s. L as di stanc i as, l as barre ras no tri butari as al c ome rc i o y otros fac tore s pe rmi te n un bue n marge n de mani obra para l a tri butac i n. Un i mpue sto ge ne ral sobre el c onsumo es e l i ndi c ado para que l a tri butac i n i nte rna de me rc ade r as y se rvi c i os se a ne utra. Me nor movi l i dad tie ne e l me rcad o de t rab ajo , se obse rva el c re c i mie nto de l de se mpl e o y el re surgi mi e nto de fue rte s re ac c i one s nac i onal i stas. C omo l os avanc e s te c nol gi c os re duc e n l a i nc i de nc i a de l a MO en e l c osto de l os bi e ne s, pue de n re duc i rse l os probl e mas de c ompe ti ti vi da d ge ne rados por los i mpue stos a l os sal ari os. L a si tuac i n de ml ti pl e s i mpue stos, que i nc i de n sobre una mi sma base , por un nme ro re duc i do de i mpue stos de base ampl i a, pe rmi te e qui l i brar l a re parti c i n de i ngre sos e ntre el Estado y l as provi nc i as.

CON CL USIN .

El pri nc i pal aspe c to que de be se r re sal tado es que l as transfor mac i one s e n l a e struc tura tri butari a no de be n oc urri r en un l apso c orto de ti e mpo. El t ie mp o re q ue rido para l a ne goc i ac i n de los vari os c onfl i c tos de i nte re se s que se mani fi e stan e n oc asi n de propue stas que abarc an c ambi os e n l a tri butac i n de pe nde n de vari os fac tore s, e ntre el l os, l a magni t ud de l as di storsi one s ec onmi c as, l a grave dad del c uadro fi sc al , l a natur al e za de l r gi me n pol ti c o, e l tamao y e l grado de i nse rc i n de l pa s e n e l c onte xto e c onmi c o i nte rnac i onal . Re g me nes fe d e rat ivo s e nfre ntan mayore s di fi c ul tade s al c ambi o, c omparad o c on l os pa se s uni tari os, ya que e n e l c aso de l os pri me ros, el probl e ma del e qui li bri o e ntre l a re parti c i n de re c ursos y de atri buc i one s en l a fe de rac i n agre ga nue vas di fi c ul tade s a l a ne goc i ac i n.

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El g rado d e ape rt ura e c onmi c a es una vari abl e re l e vante e n l a de te rmi nac i n de l a ve l oc i dad del proc e so de aj uste . C uanto mayor fue se l a parti c i pac i n de l a re nta ori gi nada de l c ome rc i o exte rno e n l a re nta nac i onal , mayor se r l a pre si n i nte rna por e li mi nar di storsi one s tri butari as que pudi e se n afe c tar l a c ompe ti ti vi dad de l pa s e n el c ome rc i o i nte rnac i onal . Tambi n e s i mporta nte l a natur al e za de l r g ime n po lt ico pre val e c ie nte . L os re g me ne s autori tari os re ne n c ondi c i one s para provoc ar c ambi os ms radi c al e s e n el si ste ma tri butari o que e n pa se s donde l a de moc rac i a est i nstal ada. L as de moc rac i as fe de rati vas c onsti tuye n el c aso ms di f c i l de aj uste (EEUU y Austral i a). Es posi bl e , que e l aume nto de l as pre si one s por armoni z ac i n, ori gi nadas e n l a c re c ie nte i nte rnac i onal i z ac i n de l a e c onom a, promue van c ambi os ms si gni fi c ati vos e n l os prxi mos di e z aos.

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EL BALANCE IMPOSITIVO.
El c onc e pto de B al anc e I mposi ti vo no apare c e e n l a l ey. L a le y de I G se re fi e re al Estado de Re sul tados. Si habl amos de un i mpue sto al c api tal de l as e mpre sas (hoy no e xi ste ) o el I mpue sto a l a Gananc i a M ni ma Pre sunta (ri ge a parti r del 01 /9 9 ) se re fi e re al Estado de Si tuac i n Patri moni al . El ER i mposi ti vo i mpl i c a l a de te rmi nac i n de l a gana nc i a aj ustad o s e gn l o que pre sc ri be l a le y. L a di fe re nc i a e ntre el ERC y e l ERI e st dada e n que l as normas c ontabl e s son muc ho ms fle xi bl e s que l as i mposi ti vas, por c uanto l a le gi sl ac i n i mposi ti va busc a que l os re sul tados se an uni forme s e ntre todos l os suj e tos de l tri buto. Estas di fe re nc i as son de 2 ti pos: 1 ) Se rel ac i onan c on l os di sti ntos c onc e ptos re spe c to de l o que es gananc i a, y 2 ) Re l ac i onadas c on l a forma de de te rmi nac i n de l a gananc i a. En l a 1 ) e n e l ERC van a te ne r que apare c e r todas l as gananc i as si n i mportar si e stn exe ntas o no al c anzadas por e l i mpue sto. En l a 2 ) son l as di fe re nc i as ms c omune s y van a surgi r c omo c onse c ue nc i a de di fe re nte s m todos para l a de te rmi nac i n de l as amorti zac i o ne s, porque l a l e y i mposi ti va usa el m todo l i ne al (el mi smo porc e ntaj e todos l os aos) y en c ambi o para l a c ontabi l i dad se pue de n uti l i zar otros m todos (amorti z ac i one s ac el e radas). O tra di fe re nc i a i mportan te e st e n l as amorti zac i one s de l os bie ne s i nmue bl e s porque e n l a norma i mposi ti va sl o se ac e pta l a amorti zac i n de l os i nmue bl e s que ti e ne n vi da ti l l i mi tada. O tra gran di fe re nc i a es que l a L I sl o ac e pta l as pre vi si one s por i nc obrabl e s y e n l a c ontabi l i dad se admi te n muc has otras. Ve r e xpl i c ac i n grfi c a c l ase 0 8/ 04 .