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Actualidad y Aplicación Práctica

Refinanciamiento del Fraccionamiento Tributario (RRAF)
Ficha Técnica
Autor : Dra. Rosa Sofía Figueroa Suárez(*) Título : Refinanciamiento del Fraccionamiento Tributario (RRAF) Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 215 - Segunda Quincena de Setiembre 2010

zamiento y/o fraccionamiento particular otorgado en base a lo establecido en el artículo 36° del Código, incluyendo al REAF; sea que se encuentre vigente o con causal de pérdida. y que adicionalmente cumplan los requisitos establecidos en el acápite cuatro del presente informe.

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haber suscrito un convenio de liquidación o haber sido notificado con una resolución disponiendo su disolución y liquidación. Haber formalizado todas las garantías ofrecidas, cuando corresponda.

En virtud del artículo 36° del Código Tributario se establece la facultad, que tiene la Administración Tributaria de conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con carácter particular. Al respecto, el referido artículo establece que para efectos de conceder un aplazamiento y/o fraccionamiento tributario el deudor debe cumplir con los siguientes requisitos: a) Que las deudas tributarias estén suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u otra garantía a juicio de la Administración Tributaria. De ser el caso, la Administración podrá conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garantías; y b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento. Es en este sentido que, al respecto del último requisito, mediante Decreto Supremo 132-2007-EF se ha establecido en qué supuesto la Sunat no aplicará el referido requisito del inciso b) del artículo 36° del TUO del Código Tributario, por lo que en esta sección abordaremos el referido caso de excepción.

3. Deuda Tributaria que puede ser acogida y deuda que no puede ser acogida al Refinanciamiento del Fraccionamiento Tributario
Las deudas tributarias que podrán ser acogidas al referido refinanciamiento del fraccionamiento tributario se encuentran establecidas en el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 176-2007/ SUNAT. Por su parte las deudas tributarias que no pueden ser materia del Refinanciamiento del Fraccionamiento Tributario son las comprendidas en el artículo 3° de la referida resolución. Tales deudas son las siguientes:
Deuda Tributaria que puede ser Acogida Deuda Tributaria que no puede ser Acogida La que se encuentre comprendida en procesos de reestructuración patrimonial, así como en procesos de reestructuración empresarial. La resolución aprobatoria o de pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento, que hubiera sido impugnada, salvo que a la fecha de presentación de la solicitud se hubiera aceptado el desistimiento de la pretensión y conste en resolución firme. La resolución aprobatoria o de pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento que hubiera sido impugnada, salvo que la resolución de pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento se encuentre comprendida en una demanda contencioso administrativa o en una acción de amparo en las que no exista una medida cautelar notificada a la Sunat ordenando la suspensión del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

5. Cuotas
Al respecto la deuda acogida al Refinanciamiento del Fraccionamiento Tributario determinará cuotas iguales durante el plazo por el que se otorga el fraccionamiento, el cuál no podrá ser mayor a 72 meses. Cabe señalar, que dichas cuotas están formadas por los intereses del fraccionamiento decrecientes y la amortización creciente; con excepción de la primera y última cuota. Asimismo, las cuotas no podrán ser menor al 5% de la UIT, por lo que de efectuarse el fraccionamieto en este referido año, cada cuota no podrá ser menor a S/.180 soles. Por su parte el interés mensual de fraccionamiento será del 80% de la TIM1; es decir, 0.96%.

6. Garantías
La garantía respaldará la totalidad de la deuda tributaria o su monto parcial de la deuda tributaria incluida en la solicitud de fraccionamiento según sea el supuesto dado en cada caso. Al respecto, el tipo de garantías que podrá ofrecer u otorgar el contribuyente podrá ser cualquiera de las siguientes: Carta Fianza, cuyo valor será equivalente a la deuda a garantizar más el 5%. - Hipoteca de primer rango, cuyo valor debe exceder la deuda a garantizar mas el 50%. - Garantía mobiliaria, cuyo valor debe exceder la deuda a garantizar más el 50%. Al respecto, cabe señalar, que se puede ofrecer u otorgar tantas garantías como sean necesarias para cubrir la deuda a garantizar hasta su cancelación, aún cuando concurran garantías de distinta clase. 6.1. Garantías que no cubre la totalidad de la deuda tributaria Se presentará garantía por cada solicitud de fraccionamiento enviada a cada enti1 Según la Resolución de Superintendencia N° 053-2010/SUNAT la TIM vigente a partir del 1 de marzo de 2010 es 1.2% mensual.

1. Base Legal
• Decreto Supremo N° 135-99-EFTexto Unico Ordenado del Código Tributario. • Decreto Supremo 132-2007-EF Decreto Supremo que establece en qué supuesto la Sunat no aplicará el requisito del inciso b) del artículo 36° del Código Tributario. • Resolucion de Superintendencia Nº 176-2007/SUNAT - Dictan normas para la aplicación de lo dispuesto en el Decreto Supremo Nº 132-2007-EF .

Podrá ser materia del refinanciamiento el saldo de la deuda proveniente de un aplazamiento y/o fraccionamiento particular otorgado en base a lo establecido en el artículo 36° del Código, incluyendo al REAF, sea que se encuentre vigente o con causal de pérdida.

2. Sujetos que podrán solicitar el refinanciamiento
Los contribuyentes que podrán solicitar su acogimiento al Refinanciamiento del Fraccionamiento Tributario son aquellos deudores tributario, que contengan deuda tributaria proveniente de un apla* Abogada de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante de la Maestría de Tributación de la PUCP.

4. Requisitos
Para acceder al Refinanciamiento del Fraccionamiento Tributario el contribuyente debe cumplir con lo siguientes requisitos: No tener la condición de no habido. No encontrarse en procesos de liquidación judicial o extrajudicial, ni

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dad siempre y cuando la deuda sea mayor a trescientas (300) UIT. Siendo obligatorio a garantizar el exceso sobre dicho monto (300 UIT). 6.2. Garantías que cubre la totalidad de la deuda tributaria Se debe garantizar el íntegro de la deuda cuando: a) El deudor tributario fuera persona natural y se le hubiera abierto instrucción por delito tributario, ya sea que el procedimiento se encuentre en trámite o exista sentencia condenatoria por dicho delito, con anterioridad a la presentación de la solicitud. b) El representante legal o el responsable solidario del deudor tributario, a través de este último, hubiera incurrido en delito tributario, el cual se encuentre en trámite o exista sentencia condenatoria por dicho delito, con anterioridad a la presentación de la solicitud. concedido por la Administración cuando concurra en cualquiera de los supuestos siguientes: Cuando adeude el íntegro de dos (2) cuotas consecutivas. - Cuando no cumpla con pagar el íntegro de la última cuota dentro del plazo establecido para su vencimiento. - Cuando no cumpla con mantener las garantías otorgadas en favor de la Sunat. Al respecto, cabe señalar que el deudor tributario podrá impugnar la Resolución de Pérdida de Fraccionamiento, por lo que de optar por impugnar la referidad resolución deberá continuar con el pago de las cuotas del refinanciamiento, hasta la notificación de la resolución que confirme la pérdida o el término del plazo del aplazamiento y/o fraccionamiento. Asimismo, deberá mantener vigente, renovar o sustituir la garantía del refinanciamiento, hasta que la resolución quede firme en la vía administrativa.

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9. Aplicación Práctica
La empresa Almanaques Libres S.A.C, con RUC 20416459828, contribuyente del régimen general determinó en su DJA del IR 2008, tributo por pagar ascendente a S/.320,000.00, tributo el cuál lo acogió a un Fraccionamiento Tributario artículo 36°. Al respecto, la empresa estuvo abonando mensualmente el pago de sus cuotas; sin embargo, se atrasó en dos cuotas consecutivas es por este motivo que la Administración Tributaria le emitió su Resolución de Pérdida de Fraccionamiento artículo 36°. Como consecuencia de ello, la empresa desea acoger la referida resolución aun Refinanciamiento del Fraccionamiento Tributario (RRAF). Solución Al respecto la empresa a efectos de poder realizar el Refinanciamiento del Fraccionamiento Tributario (RRAF) deberá seguir los siguientes pasos: Paso N°1: Solicitar su precalificación vía Clave SOL.

7. Variación de la TIM
Según lo ya establecido, las cuotas mensuales de fraccionamiento genera un interés mensual equivalente al 80% de la TIM vigente al primer día calendario de cada mes. Sin embargo, cuando se emite la Resolución Aprobatoria de Fraccionamiento Tributario artículo 36°, ésta proyecta el cálculo de todas las cuotas con la TIM vigente, por lo que ésta se encontrará afectada en virtud de la variación de la TIM. Es en este contexto, que a raíz de la Resolución de Superintendencia N° 053-2010/ SUNAT la cuál modificó la TIM de 1.5% mensual a 1.2% mensual, variación que entró en vigencia a partir del 1 de marzo de 2010, se va a tener en consideración lo siguiente para aquellos fraccionamientos solicitados con anterioridad del 1 de marzo de 2010: Tratándose de la primera cuota, no se considerará la nueva TIM respecto de los intereses diarios de fraccionamiento; es decir, se utilizará la TIM de 1.5% mensual. Por su parte, las demás cuotas se mantendrán constantes reduciéndose el número de las que se encuentren pendientes de cancelación o permitiendo el ajuste de la última cuota. Por lo que el deudor tributario no se encontrará eximido de pagar las cuotas mensuales que venzan en los meses inmediatos siguientes al mes en que realizó el último pago.

Cabe señalar, que la obtención del referido reporte de precalificación es opcional, por ende es meramente informativo y se genera de manera independiente por cada entidad. Paso N°2: Descargar y solicitar su archivo personalizado, el cual será res-

taurado en el PDT N° 689. El archivo personalizado tendrá una vigencia de siete (7) días calendario para presentar su solicitud. Dicho plazo es contado a partir del día siguiente a la fecha en que el archivo personalizado es requerido por el solicitante.

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8. Pérdida del Refinanciamiento del Fraccionamiento Tributario
El contribuyente perderá el Refinanciamiento del Fraccionamiento Tributario
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Paso N°8: Una vez grabado dicho PDT N° 689 deberá ser enviado por la página web de SUNAT con su Clave SOL en la opción PDT N° 689- SOLICITUD DE REFINANCIAMIENTO DE FRACCIONAMIENTO.

Paso N°3: Generar un Número de Pedido para el Refinanciamiento del Fraccionamiento Tributario. Paso N°4: Realizar su Declaración Informativa del PDT 689. Es en este sentido que debe restaurar el archivo personalizado en el PDT N° 689 y actualizar sus datos. Paso N°5: Llenar las casilla de información general, consignando como fecha de actualización la fecha de presentación de la solicitud del Fraccionamiento artículo 36°. Paso N°6: En la segunda pestaña (RESOLUCIONES) se podrá apreciar la deuda materia de Refinanciamiento; es decir, la Resolución de Fraccionamiento vigente o con causal de pérdida que se va a refinanciar.

Paso N° 9: Ir a la opción de CONFIRMACIÓN Y CONSTANCIA, en dicha opción usted podrá imprimir su constancia de presentación del Refinanciamiento del Fraccionamiento Tributario.

Al respecto, a fin de refinanciar el referido fraccionamiento vigente o con causal de pérdida deberá hacer click en la opción “Actualizar” e inmediato se abrirá la siguiente ventana, en donde de ser necesario actualizará el monto de la deuda o en su defecto de encontrarse conforme con el saldo señalado, marcará que sí está conforme con la deuda tributaria.

Paso N°7: Acogida(s) la(s) deuda(s) tributaria(s), deberá ir a la opción MODALIDAD DE PAGO (quinta pestaña) y consignará como forma de pago la opción “0” por ser éste un fraccionamiento. Adicionalmente, deberá consignar el número de cuotas a fraccionar, la cual no podrá ser menor al 5% de la UIT (S/.180) y no podrá ser mayor a 72 cuotas. Cabe señalar que dicha deuda tributaria al ser menor de 300 UIT no requerirá ser garantizada. Paso N°10: Una vez presentada la solicitud de Fraccionamiento artículo 36°, deberá esperar que la Administración Tributaria (Sunat) le notifique su Resolución Aprobatoria en su buzón electrónico de SUNAT OPERACIONES EN LÍNEA. Paso N°11: Notificada la Resolución Aprobatoria de Refinanciamiento del Fraccionamiento Tributario, se efectuará el pago respectivo de las cuotas según el cronograma establecido en la referida resolución. Para efectos del pago se utilizará una guía de pagos varios, en la cuál se marcará la opción FRACCIONAMIENTOS, luego se consignará como código de concepto el 8030 y deberá consignar como número de documento el número de resolución aprobatoria de refinanciamiento.

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