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RENTA ANUAL 2011

CART IL L AD E IN STR U ION ES PDT N 670 CC IM P U ETO A L A R E N D E T ERC ERA CAT EG O R A S TA EJERC IC IO GRAVA B L E 2011 N D IC E 1. Generalidades 1.1. Obligados a presentar la declaracin jurada 1.2. Actividades generadoras de Rentas de Tercera Categora 1.3. No Obligados a presentar la Declaracin Jurada por las Rentas de 3ra Categora 1.4. Medio para declarar 1.5. Plazo para presentar la declaracin 1.6 El incumplimiento de las obligaciones relacionadas con la declaracin 1.7. Documentacin que debe mantener el contribuyente 2. Determinacin Del Impuesto 2.1. Esquema general de la determinacin del Impuesto a la Renta 2.2. Renta Bruta 2.3. Renta Neta 2.3.1 Principales Gastos deducibles sujetos a lmite 2.3.2 Gastos no admitidos 2.3.3 Inafectaciones y Exoneraciones 2.3.4 Diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta 2.3.5 Participacin de los trabajadores en las utilidades 2.4. Impuesto a las transacciones financieras ITF 2.5. Compensacin de prdidas de tercera categora 3. Tasa del Impuesto a la Renta 4. Crditos contra el Impuesto . 5. Tasas especiales del Impuesto a la renta. 6. Empresas Industriales establecidas en la Zona de Frontera y Selva 7. Centros de Exportacin, Transformacin, Industria, Comercializacin y Servicios CETICOS 8. Ley de Promocin al Sector Agrario 9. Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura 10. Ley de Promocin para el Desarrollo de Actividades Productivas en Zonas Altoandinas 11. CASO PRCTICO 3 3 3 5 5 6 6 6 8 8 8 12 13 40 43 45 45 45 47 49 49 53 54 55 56 57 57 59

Seor Contribuyente: A continuacin encontrar informacin sobre algunos conceptos del Impuesto a la Renta, aplicables a las actividades empresariales. Adems, se han desarrollado ejemplos de aplicacin, ayudas e instrucciones para el llenado del Formulario Virtual N 670 que sern de utilidad para la preparacin de su Declaracin Jurada Anual del Impues to a la Renta 2011. 1. G E N E LI AD ES RA D LEY REGL EN AM TO IMPUESTO EJERC IC IOGRAVA B L E : Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias. : Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias. : Impuesto a la Renta. : Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011. Nuevos Soles (S/. 3,600).

UNIDAD IMPOSITIVA T R IB U R IA(U IT ) : Tres mil seiscientos TA

(Decreto Supremo N 252-2010-EF) 1.1. O BL IG A D O S PR ES EN R L A D EC LA I NJURADA A TA RAC (Artculo 79 de la Ley, artculo 47 del Reglamento, inciso g) del artculo 9 de la Ley N 28194 y artculo 9 del Reglamento de la Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa, aprobado por Decreto Supremo N 047-2004-EF). Estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual del Impues to a la Renta de Tercera Categora los sujetos, que hubieran obtenido rentas o prdidas de tercera categora como contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta. Adicionalmente, se encuentran obligadas a presentar la declaracin jurada, las personas o entidades generadoras de rentas de tercera categora, que hubieran realizado operaciones gravadas con el Impues to a las Transacciones Financieras (IT F) por haber realizado el pago de ms del 15% de sus obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago. La persona natural, titular de dos o ms empresas unipersonales, deber consolidar las operaciones de estas empresas para efecto de la declaracin y pago mensual y anual del Impuesto a la Renta (Tercer prrafo del artculo 14, 79 y 80 de la Ley). Las retribuciones que se asignen los propietarios de las empresas unipersonales constituyen rentas de tercera categora y no rentas de quinta categora ni gastos deducibles de la renta neta de tercera categora (Tercer prrafo del artculo 14 de la Ley y numeral 4 del inciso c) del artculo 20 del Reglamento).

1.2. ACT IV DA D E SG E N E D O S D E R E N S D E T ERC ERA CATEGORA I RA RA TA (Artculo 28 de la Ley y artculo 17 del Reglamento) Son Rentas de Tercera Categora, entre otras, las originadas por: a) Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.

RENTA ANUAL 2011

b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar. c) Las que obtengan los Notarios. d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los artculos 2 y 4 de esta Ley, respectivamente. En el supuesto a que se refiere el artculo 4 de la Ley, constituye rentas de tercera categora, la que se origina a partir de la tercera enajenacin, inclusive, (Inciso sustituido por el artculo 8 de la Ley N 29492 vigente a partir del 01.01.2010). Las rentas y ganancias de capital previstas en los incisos a) y d) de este artculo, producidas por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que se refiere el inciso l) del artculo 24 de esta Ley, slo calificarn como de la tercera categora cuando quien las genere sea una persona jurdica (Prrafo incorporado por el artculo 8 de la Ley N 29492, vigente a partir del 01.01.2010). e) Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de esta Ley y las empresas domiciliadas en el pas, comprendidas en los incisos a) y b) o en el penltimo prrafo, cualquiera sea la categora a la que debiera atribuirse. f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio. g) Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras. h) La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la presente Ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la presente Ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin genera una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin produccin, construccin o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada. Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios, han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de conformidad con lo que establezca el Reglamento. Si los bienes muebles e inmuebles distintos de predios hubieren sido cedidos por un periodo menor al ejercicio gravable, la renta presunta se calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien, siendo de cargo del contribuyente la prueba que acredite el plazo de la cesin (Inciso c) del artculo 17 del Reglamento). i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares. j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversin Empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa. En los casos en que las actividades incluidas por esta ley en la cuarta categora se complementen con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerar comprendida en este artculo. En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros (Artculo 3 de la Ley).

1.3. N O O B LIG AD O S P RESEN R LA D EC LA A TA RACI NJURADA PO R LA SR EN S D E 3RA CATEGORA TA No estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual, los perceptores de Rentas de Tercera Categora comprendidos en: El Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS (Decreto Legislativo N 937 modificado por Decreto Legislativo N 967). El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta - RER (Captulo XV de la Ley modificado por el Decreto Legislativo N 968 y por el artculo 26 del Decreto Legislativo N 1086 - Decreto Legislativo que aprueba la Ley de Promocin de la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la Micro y Pequea Empresa y del Acceso al Empleo Decente). Sin embargo, tratndose de contribuyentes que proviniendo de estos regmenes, en el transcurso del ejercicio hubiesen ingresado al Rgimen General, debern presentar la Declaracin Jurada por el perodo comprendido entre el primer da del mes en que ingresaron al Rgimen General y el 31 de diciembre de 2011, y en general todos aquellos que hayan pertenecido al Rgimen General en algn(os) periodo(s) durante el ejercicio 2011. 1.4. M EDIOPARA D E C LA R RA La SUNAT ha desarrollado el PDT N 670, para facilitar a los contribuyentes de presentar la declaracin. el cumplimiento de la obligacin

La presentacin de la declaracin efectuada mediante PDT N 670 se podr realizar por Internet a travs del Sistema SUNAT Operaciones en Lnea SOL, en SUNAT Virtual: www.sunat.gob.pe, o tambin llevando el disquete con el archivo de envo, generado por el PDT, a los bancos autorizados. Para generar el medio magntico, el cual es remitido a la SUNAT, previamente se le efectuar la siguiente pregunta: Su declaracin jurada la presentar por? Y se mostrarn dos opciones para que el contribuyente pueda elegir: Las ventanillas de SU NAT o bancos autorizados, en este caso se deber ingresar el Nuevo Cdigo de Envo para poder generar su PDT, el cual consta de 12 dgitos. Este cdigo lo puede obtener ingresando al mdulo de SUNAT Operaciones en Lnea, registrando su Clave SOL. Internet: SUNAT Operaciones en lnea, en este caso no se solicita el Nuevo Cdigo de Envo y se concluye el proceso de generacin del PDT.

Recuerde que para declarar por SUNAT Virtual, debe obtener previamente su Cdigo de Usuario y Clave SOL, en cualquier Centro de Servicios al Contribuyente o Dependencia de la SUNAT a nivel nacional. Los Principales Contribuyentes podrn presentar su Declaracin Jurada a travs de SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe) o en las oficinas sealadas por la SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Los sujetos considerados Medianos y Pequeos Contribuyentes presentarn su Declaracin Jurada a travs de SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe) o en las agencias bancarias autorizadas. No obstante lo sealado, si el importe total a pagar fuese igual a cero (0), la declaracin se presentar slo a travs de SUNAT Virtual.

1.5. P LAZO PARA PR ES EN R LA DECLARACIN TA

RENTA ANUAL 2011

El plazo para presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta por el ejercicio gravable 2011, se desarrollar de acuerdo con el ltimo dgito de su nmero de RUC, segn el siguiente cronograma de vencimientos:

ULTIMO DIGITO DEL RUC 9 0 1 2 3 4 5 6 7 8

FECHA DE VENCIMIENTO 26 de marzo de 2012 27 de marzo de 2012 28 de marzo de 2012 29 de marzo de 2012 30 de marzo de 2012 02 de abril de 2012 03 de abril de 2012 04 de abril de 2012 09 de abril de 2012 10 de abril de 2012

1.6

E L IN C U M PL IM IE N DE LA S O BLIG IO N E S R E L IO N A S CON LA PR E S ENAC I N DE LA S TO AC AC DA T D EC LA IO N ES CO M U NCACIO N ES,CO N ST IT U EN IN FRACCIO N ES R IB U R IA S RAC Y I Y T TA (Artculo 176 y 178 del Cdigo Tributario del TUO - D.S. N 135-99-EF). 1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. Sancin de 1UIT (Ver rgimen de gradualidad del Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT). (Numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario). 2. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en forma incompleta. Sancin 50% de la UIT (Ver rgimen de gradualidad del Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT). (Numeral 3 del artculo 176 del Cdigo Tributario). 3. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y periodo tributario. Sancin 30% de la UIT, se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria, sancin que se incrementar en 10% de la UIT cada vez que se presTente una nueva rectificatoria (Numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario). Multa no sujeta al rgimen de gradualidad. La presentacin de una declaracin jurada rectificatoria en la que se determine una obligacin tributaria mayor a la que originalmente fue declarada por el deudor tributario, acredita la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario. Sancin 50% del tributo omitido, ver rgimen de incentivos del artculo 179 del Cdigo Tributario (RTF N12988-1-2009 de Observancia Obligatoria).

1.7. D O C U M ENAC I N Q U E D EBEMA N T EN ER L CO N T R IBUEN TE T E Y (Numeral 7 del artculo 87 del Cdigo Tributario y Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT y Resolucin de Superintendencia N 286-2009-SUNAT y modificatorias). Los contribuyentes debern conservar los libros y registros, vinculados a asuntos tributarios llevados en forma manual, o utilizando hojas sueltas o continuas, o de manera electrnica, as como toda la documentacin y antecedentes de las operaciones, los cuales servirn de sustento ante la Administracin Tributaria en la oportunidad en que sean requeridos. Aquellos contribuyentes que hubieran sufrido la prdida o destruccin de libros, registros, documentos y otros antecedentes de las operaciones, debern comunicarlo a la SUNAT dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a la fecha en que se produjeron los hechos. En este caso, el plazo para rehacer dichos libros o registros ser de sesenta (60) das calendario computados a partir del da siguiente de ocurridos los hechos. Si vencido el referido plazo, el contribuyente incumple con presentar la documentacin contable

previamente solicitada por la Administracin Tributaria, incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del TO del Cdigo Tributario, consistente en no exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite (Informe 035-2008-SUNAT). No podrn destruirse, aun cuando se hubieren conservado mediante microformas, los originales de los documentos, informacin y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos generadores de obligaciones tributarias, as como toda otra documentacin relacionada con hechos que determinen tributacin, mientras el tributo no est prescrito (Artculo 1 de la Ley N 28186 - Ley que establece los alcances del Decreto Legislativo N 681, mediante el cual se regula el uso de tecnologas avanza-das en materia de archivo de documentos e informacin - CARTA N 120-2005-SUNAT). Tenga en cuenta para el cmputo de prescripcin los motivos de suspensin o interrupcin previstos en los Artculos 45 y 46 del TUO del Cdigo Tributario.

2. DET E R M IN C I N D E LIMPUESTO A
RENTA ANUAL 2011

2.1. E SQ U E A G EN E L D E L A DET E RM IN C I N D E LIM P U E TO A L A R E N M RA A S TA

INGRESOS BRUTOS (-) Costo Computable RENTA BRUTA (-) Gastos (+) Otros Ingresos RENTA NETA (+) Adiciones (-) Deducciones

(-) Prdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores RENTA NETA IMPONIBLE (O PRDIDA) IMPUESTO RESULTANTE (-) Crditos

SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)

2.2. R E N B R U (Artculo 20 de la Ley) TA TA La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto a la Renta que se obtengan en el ejercicio gravable. Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, de acuerdo al artculo 5 de la Ley, la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados. Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin del impuesto, el costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la Ley. El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbre de la plaza.

Por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo de adquisicin, produccin o construccin, o en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a Ley, ajustado de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria, segn corresponda (Prrafo sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 979, vigente desde el 01.01.2008). Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, entindase por: 1) Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalaciones, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente. En ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin.

No obstante lo mencionado, existen conceptos que no van a formar parte del costo de adquisicin, tal es el caso de los derechos antidumping (Informe 026-2007-SUNAT). 2) Costo de produccin o construccin: es el costo incurrido en la produccin o construccin del bien, el cual comprende los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin o construccin. 3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo establecido en la Ley, salvo los supuestos previstos en el artculo 21 de la Ley. Las Rentas de Tercera Categora se consideran producidas en el ejercicio gravable en que se devenguen (Inciso a) del artculo 57 de la Ley). Igual regla se aplica para la imputacin de los gastos. La Ley no define cundo se considera devengado un ingreso, por lo que resulta necesaria la utilizacin de la definicin contable del principio de lo devengado a efecto de establecer la oportunidad en la que deben imputarse los ingresos a un ejercicio determinado (Informe 085-2009-SUNAT). Asimismo, los ingresos son computables en el ejercicio en que se adquiere el derecho a recibirlos, por lo que resulta irrelevante la fecha en que los ingresos sean percibidos. (Informe 021-2006-SUNAT).

Excepcionalme nte Los gastos a los que se refiere el inciso v) del artculo 37 de la Ley (Rentas de segunda, cuarta y quinta categoras), as como los gastos referidos en el inciso l) del artculo 37 de la Ley (aguinaldos, bonificaciones, entre otros pagos que por cualquier concepto se hagan a favor del servidor en virtud de vinculo laboral existente y con motivo del cese), que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, an cuando se encuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior (Cuadragsima Octava Disposicin Transitoria y Final de la Ley). En aquellos casos en que debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto de la tercera categora oportunamente y siempre que la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT compruebe que su imputacin en el ejercicio en que se conozca no implique la obtencin de algn beneficio fiscal, se podr aceptar su deduccin en dicho ejercicio, en la medida que dichos gastos sean provisionados contablemente y pagados ntegramente antes de su cierre (ltimo prrafo del artculo 57 de la Ley).

Ejemplo:
RENTA ANUAL 2011

Concepto Ventas brutas (Ingreso bruto por la enajenacin de bienes) (-) Devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza ( = ) Ventas Netas (Ingreso neto total por la enajenacin de bienes) ( - ) Costo de ventas (Costo computable de bienes enajenado s) (*) ( = ) Renta bruta

S/. 850,000 -25,500 824,500 -595,000 229,500

(*) Tratndose de bienes depreciables, el costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones admitidas. En ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin (Numeral 1 del artculo 20 de la Ley). IN ST RU M EN S FIN A N CIE S D E RVADOS TO RO I (Inciso a) del Artculo 57 de la Ley, e inciso g) del artculo 34 y artculos 2-B y 2-C del Reglamento) En el caso de Instrumentos Financieros Derivados, las rentas y prdidas se considerarn ejercicio en que ocurra cualquiera de los siguientes hechos: 1. Con la entrega fsica del elemento subyacente. 2. Liquidacin en efectivo. 3. Cierre de posiciones. 4. Abandono de la opcin en la fecha en que la opcin expira, sin ejercerla. 5. Cesin de la posicin contractual. 6. Fecha fijada en el contrato de swap financiero para la realizacin del intercambio peridico de flujos financieros. devengadas en el

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CO N CEP O D E IN STR U M EN FIN A N C IE D ER VA D O(Inciso a) del artculo 5-A de la Ley) T TO RO I Los Instrumentos Financieros Derivados son contratos que involucran a contratantes que ocupan posiciones de compra o de venta y cuyo valor deriva del movimiento en el precio o valor de un elemento subyacente que le da origen. No requieren de una inversin neta inicial, o en todo caso dicha inversin suele ser mnima y se liquidan en una fecha predeterminada. Los Instrumentos Financieros Derivados a los que se refiere este inciso corresponden a los que conforme a las prcticas financieras generalmente aceptadas se efectan bajo el nombre de: contratos forward, contratos de futuros, contratos de opcin, swaps financieros, la combinacin que resulte de los antes mencionados y otros hbridos financieros. R EQ U ISI S DE UN IN ST RU M ETO TO N artculo 5 A de la Ley) FIN A N C IE RO D E R VA D O CON FINES DE CO BE URA (Inciso b) del I RT

Los Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de cobertura son aquellos contratados en el curso ordinario del negocio, empresa o actividad con el objeto de evitar, atenuar o eliminar el riesgo, por el efecto de futuras fluctuaciones en precios de mercaderas, commodities, tipos de cambio, tasas de intereses o cualquier otro ndice de referencia, que pueda recaer sobre: 1. Activos y bienes destinados a generar rentas o ingresos gravados con el impuesto y que sean propios del giro del negocio. 2. Obligaciones y otros pasivos incurridos para ser destinados al giro del negocio, empresa o actividad. Tambin se consideran celebrados con fines de cobertura los Instrumentos Financieros Derivados que las personas o entidades exoneradas o inafectas del impuesto contratan sobre sus activos bienes u obligaciones y otros pasivos, cuando los mismos estn destinados al cumplimiento de sus fines o al desarrollo de sus funciones. Un Instrumento Financiero Derivado tiene fines de cobertura cuando se cumplen los siguientes requisitos: a) Se celebra entre partes independientes. Excepcionalmente, un Instrumento Financiero Derivado se considerar de cobertura aun cuando se celebre entre partes vinculadas si su contratacin se efecta a travs de un mercado reconocido. b) Los riesgos que cubre deben ser claramente identificables y no simplemente riesgos generales del negocio, empresa o actividad y su ocurrencia debe afectar los resultados de dicho negocio, empresa o actividad. c) El deudor tributario debe contar con documentacin que permita identificar lo siguiente: i. El Instrumento Financiero Derivado celebrado, cmo opera y sus caractersticas. ii. El contratante del Instrumento Financiero Derivado, el que deber coincidir con la empresa, persona o entidad que busca la cobertura. iii. Los activos, bienes y obligaciones especficos que reciben la cobertura, detallando la cantidad, montos, plazos, precios y dems caractersticas a ser cubiertas. iv. El riesgo que se busca eliminar, atenuar o evitar, tales como la variacin de precios, fluctuacin del tipo de cambio, variaciones en el mercado con relacin a los activos o bienes que reciben la cobertura o de la tasa de inters con relacin a obligaciones y otros pasivos incurridos que reciben la cobertura. Los sujetos contratan un tal hecho en expresa en cobertura de del impuesto, as como las personas o entidades inafectas o exoneradas del impuesto, que Instrumento Financiero Derivado celebrado con fines de cobertura debern comunicar a la SUNAT la forma y condiciones que este seale por resolucin de superintendencia, dejndose constancia dicha comunicacin que el Instrumento Financiero Derivado celebrado tiene por finalidad la riesgo desde la contratacin del instrumento.

Esta comunicacin tendr carcter de declaracin jurada y deber ser presentada en el plazo de treinta (30) das contados a partir de la celebracin del Instrumento Financiero Derivado. En la Quincuagsima Segunda Disposicin Transitoria y Final de la Ley, se establece un glosario de trminos referidos a los Instrumentos Financieros Derivados. Este glosario le brindar un mayor alcance y comprensin del tema. As tambin, hay un anlisis de los elementos de los IFD en el Informe 157-2008-SUNAT.

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RENTA ANUAL 2011

IN S T R U M ETO FINAC IERO N artculo 5 A de la Ley)

D ER VA D O CON FINES DE IN T E RM ED I I N I AC

FIN A N C IE (Inciso RA

d)

del

Para el caso de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de intermediacin financiera por las empresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, las rentas y prdidas se imputarn de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 2) del inciso d) del artculo 5-A de la Ley. Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se considera que un instrumento financiero derivado ha sido celebrado con fines de intermediacin financiera cuando una empresa del Sistema Financiero lo celebra como parte del desarrollo de sus actividades de captacin de fondos, bajo la modalidad, y su colocacin mediante la realizacin de cualquiera de las operaciones permitidas en la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros Ley N 26702 (Prrafo incorporado por el artculo 3 del Decreto Supremo N 219-2007-EF). No se considera que tienen fines de intermediacin financiera los instrumentos financieros derivados celebrados por una empresa del Sistema Financiero para eliminar, evitar o atenuar el riesgo de pasivos relacionados a la adquisicin de activos fijos o de los activos no sujetos al riesgo crediticio a que se refiere el inciso h) del artculo 37 de la Ley o de los pasivos incurridos no relacionados a la actividad crediticia (Prrafo incorporado por el artculo 3 del Decreto Supremo N 219-2007-EF). 2.3. R E N NETA (Artculo 37 de la Ley) TA A fin de establecer la Renta Neta de Tercera Categora, denominado tambin como Renta Neta Empresarial, se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley. RENTA NETA = RENTA BRUTA GASTOS NECESARIOS El contribuyente deber tener en consideracin que existen deducciones sujetas a lmites y/o condiciones, as como deducciones no admitidas por la Ley. PRIN C IP IO E CAU SA LI D (ltimo D DA prrafo del artculo 37 de la Ley) Para efecto de determinar si los gastos son necesarios para producir y mantener la fuente, stos debern ser normales para la actividad que genera la renta gravada, as como cumplir, entre otros, con criterios tales como: Razonabilidad , en relacin con los ingresos del contribuyente. Generalidad, tratndose de retribuciones y otros conceptos que se acuerden a favor del personal a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) del artculo 37 de la Ley. Gastos de utilizacin comn Asimismo, cuando existan gastos que incidan conjuntamente en la generacin de rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y stos no sean imputables directamente a una u otra de dichas rentas, se deber calcular los gastos inherentes a la renta gravada a fin de deducirlos para la determinacin de la renta neta. Este clculo se realizar aplicando uno de los dos procedimie ntos que seala el inciso p) del artculo 21 del Reglame nto: Tmese en cuenta que se considera como renta inafecta a todos los ingresos que no estn comprendidos en el mbito de aplicacin del Impues to, incluidos todos aquellos que tenga dicho carcter por disposicin legal, con excepcin de los ajustes valorativos contable s. Asimismo, en el

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caso que la renta bruta inafecta provenga de la enajenacin de biene s, se deducir el costo computable de los bienes enajenados (Decreto Supremo N 008-2011-EF). Procedimie nto 1 Deduccin en forma proporcional a los gastos directos imputables a la renta gravada. Esta forma de clculo slo se aplicar cuando el contribuyente cuente con informacin que le permita identificar los gastos relacionados de manera directa con la generacin de rentas gravadas. Concepto Gastos directamente imputables a las rentas exoneradas e inafectas (B ) Gastos directamente imputables a las rentas gravadas (C) Gastos de utilizacin comn para la generacin de rentas gravadas, exoneradas e inafectas (D) Clculo del porcentaje: B / (A + B ) x 100 (E ) Gastos inherentes a la renta gravada: (C) x (D) Gasto no deducible: (C) - (E ) Procedimiento 2 Consiste en aplicar a los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas. Concepto (A) Renta bruta gravada (B ) Intereses exonerados por crditos de fomento (Inciso c) del art. 19 del Regl.) (C) Total Renta Bruta: (A) + (B ) (D) Gastos de utilizacin comn para la generacin de rentas gravadas, exoneradas e inafectas (E ) Clculo del porcentaje: (A / C) x 100 (F) Gastos inherentes a la renta gravada: (D) x (E ) Gasto no deducible: (D) - (F) S/. 542,230 3,648 545,878 32,896 99.33% 32,676 220 S/. (A) 4,640 -25,500 542,230 99.15% 32,616 280

Por otra parte, no se tomarn en cuenta para efectuar la atribucin proporcional de gastos, los mrgenes y retornos que exigen las cmaras de compensacin y liquidacin de instrumentos financieros derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el contrato (Tercer prrafo del inciso p) del artculo 21 del Reglamento, incorporado por el artculo 8 del Decreto Supremo N 219-2007-EF). 2.3.1 P R IN CPA LE SG A S S D E D U C IB LES U J I TO S ETO S A LM IT E : 1. Intereses de deudas (Inciso a) del artculo 37 de la Ley e inciso a) del artculo 21 del Reglamento). Sern deducibles los intereses de las deudas y los gastos originados por su constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora. Puede revisar el anlisis respecto a los intereses en los ttulos valores en el Informe 0322007-SUNAT. Slo son deducibles los intereses, en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos. Para tal efecto no se computarn los intereses exonerados e inafectos generados por valores cuya adquisicin haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados por valores que rediten una tasa de inters, en moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y

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Seguros

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RENTA ANUAL 2011

y Administradoras Privadas de Fondo de pensiones (Prrafo sustituido por el artculo 11 de la Ley N 29492 de fecha 31.12.2009). Tratndose de bancos y empresas financieras, deber establecer la proporcin existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos financieros exonerados e inafectos y deducir como gasto, nicamente los cargos en la proporcin antes establecida para los ingresos fi-nancieros gravados (Prrafo sustituido por el artculo 11 de la Ley N 29492 de fecha 31.12.2009). Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Cdigo Tributario. No son deducibles los intereses moratorios por pago fuera de los plazos establecidos. Sern deducibles los intereses provenientes de endeudamientos del contribuyente con partes vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el coeficiente de tres (3) al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior, de acuerdo con lo sealado en el numeral 6 del inciso a) del artculo 21 del Reglamento. Para poder verificar los supues-tos en que dos o ms sujetos se encuentran vinculados, puede revisar el artculo 24 del Reglamento. Los intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicacin del coeficiente no sern deducibles. A travs del Informe 005-2002 se efecta un anlisis respecto al monto mximo de endeudamiento entre sujetos o empresas vinculadas econmicamente. Ejemplo Primer Caso Concepto Segundo Caso

Gastos por intereses mayores Gastos por intereses menores a los ingresos por intereses a los ingresos por intereses exonerados e inafectos exonerados e inafectos S/. S/.

Cuenta 67 Gastos Financieros Intereses por prstamos. (A) Total gastos por intereses Cuenta 77 - Ingresos Financieros Intereses por cuentas por cobrar comerciales (B ) Intereses exonerados por crditos de fomento. Total Ingresos Financieros (C) Monto deducible: A - B (*) 3,653 16,011 29,001 3,653 3,764 5,956 0 3,086 32,654 32,654 12,358 3,086 3,086 2,192

Monto no deducible: ( A ) - ( C )

(*) Ser deducible el monto de los gastos por intereses que exceda al de los ingresos por intereses exonerados e inafectos. 2. Las primas de seguro de inmueble de propiedad del contribuyente destinado por la persona natural para vivienda y actividad comercial propia (Segundo prrafo del inciso c) del artculo 37 de la Ley e inciso b) del artculo 21 del Reglamento). Tratndos e de persona s naturale s est a deducci n sl o se aceptar hast a el 30% de la prima respectiva, cuand o la cas a de propieda d del contribuyent e sea utilizad a parcialment e com o oficin a o como establecimiento comercial.

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Ejemplo: El seor Luis Alberto Castro Herrera, persona natural con negocio, tiene registrado en la cuenta 65 Otros Gastos de Gestin, la suma de S/. 6,860 como gasto, monto correspondiente a las plizas de seguros devengados en el ejercicio contra incendio del inmueble ubicado en Av. Santa Mercedes N 283 - Los Olivos, lugar donde funciona su empresa y adems, es utilizado como casa-habitacin. CONCEPTO Monto cargado a gastos del ejercicio Lmite (30% de S/.6,860) Adicin por exceso de primas cargadas a gastos

S/.
6,860 - 2,058 4,802

3. Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden (Inciso i) del artculo 37 de la Ley e inciso f) del artculo 21 del Reglamento). No se reconoce el carcter de deuda incobrable a: I. Las deudas contradas entre s por partes vinculadas. II. Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad. III. Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa. Para efectuar la provisin por deudas incobrables a que se refiere el inciso i) del artculo 37 de la Ley y el inciso f ) del Art. 21 del Reglame nto deber tener en cuenta las siguientes reglas: 1.- El carcter de deuda incobrable o no deber verificarse en el momento en que se efecta la provisin contable. 2.- Para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere: a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, que podrn ser acreditas: Mediante el anlisis peridico de los crditos concedidos o por otros medios, o Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacin que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o El protesto de documentos, o El inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o Hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin sin que sta haya sido satisfecha; y

b) Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada. La provisin, en cuanto se refiere al monto, se considerar equitativa si guarda relacin con la parte o el total si fuere el caso, que con arreglo a lo dispuesto en el literal a) de este numeral, se estime de cobranza dudosa. Ejemplo: La empresa Confecciones Generales Buena Ventura S.A.C, ha realizado las siguientes provisiones de cobranza dudosa, las mismas se encuentran contabilizadas como gasto en la cuenta 68 Valuacin y Deterioro de Activos y Provisiones, subcuenta 684 Valuacin de Activos Divisionaria- 6841- Estimacin de cuentas de cobranza dudosa como Provisiones del Ejercicio. La suma de la provisin asciende a S/. 38,852 de acuerdo al siguiente detalle:

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Concepto

Operaciones con empresas vinculadas

Operaciones con no vinculadas afianzadas por entidad banca ria

Operaciones comerciales realizadas con la empresa vinculada Comercial Tejidos Mano Virgen S.A.C. por un monto de S/. 10,460 provisin contabilizada en la cuenta 68. Venta a la empresa no vinculada Comercial Nuevo Mundo S.A.C. por un monto de S/. 28,392, provisin contabilizada en la cuenta 68. Respecto de dicho monto existe una fianza bancaria por una suma de S/. 25,000. Exceso no garantizado (deducible) Adiciones por Provisiones no permitidas como gasto TOTA L A ADICIONAR

10,460

28,392 25,000 3,392 10,460 35,460 25,000

4. Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educ ativos, incluidos los de capacitacin; as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor (Inciso ll) del artculo 37 de la Ley, sustituido por el artculo 2 de la Ley N 29498. Las sumas destinadas a la capacitacin del personal podrn ser deducidas como gasto hasta por un monto mximo equivalente a cinco por ciento (5%) del total de los gastos deducidos en el ejercicio. Entindase por sumas destinadas a la capacitacin del personal, a aquellas invertidas por los empleadores con el fin de incrementar las competencias laborales de sus trabajadores, a fin de coadyuvar a la mejora de la productividad de la empresa, incluyendo los cursos de formacin profesional o que otorguen un grado acadmico, como cursos de carrera, postgrados y maestras. Para determinar el monto mximo deducible en cada ejercicio por concepto de capacitacin del personal, a que se refiere el segundo prrafo del inciso ll) del artculo 37 de la Ley, se debe entender que el total de los gastos deducidos en el ejercicio, es el resultado de dividir entre 0.95 los gastos distintos a la capacitacin del personal que sean deducibles para determinar la renta neta de tercera categora del ejercicio (Incluido como tercer prrafo al inciso k) del artculo 21 del Reglamento por el artculo 4 del Decreto Supremo N 136-2011-EF). A tal efecto, existen nuevas obligaciones formales para los contribuyentes que se acogen a deducir los gastos destinados a la capacitacin de sus trabajadores. Ya no slo ser necesario cumplir con acreditar la existencia del gasto, deber cumplir con las formalidades de la presentacin al Ministerio de Trabajo y promocin de Empleo del Programa de Capacitacin a que se refiere la Segunda Disposicin Complementaria de la Ley N 29498, que constituye una obligacin administrativa de carcter formal, y no un requisito constitutivo para deducir los gastos de capacitacin de conformidad con lo establecido en el inciso ll) del artculo 37 de la Ley. En ese sentido el incumplimiento de dicha obligacin no constituye una infraccin tributaria (Novena Disposicin Complementaria y Final del Decreto Supremo N 1362011- EF). Ejemplo: La empresa Comercializadora Poseidn S.A. ha enviado a sus vendedores a varios cursos sobre Tcnicas de Ventas durante el ao 2011, el total de gasto por dichos cursos fue de S/. 6,300. El total de gastos deducibles para determinar la renta neta asciende a S/. 91,800. La empresa ha cumplido con presentar al Ministerio de Trabajo su programa de capacitacin.

Concepto Gastos deducibles distintos a los de capacitacin del personal (S/. 91,800 S/. 6,300) El resultado anterior se divide entre 0.95.

S/. 85,500 90,000 4,500

Gasto mximo es el 5% del resultado anterior (S/. 90 000 x 5%) Adicin por exceso de gastos de Capacitacin (6,300 4500) 1,800

Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas de seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores de 18 aos. Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se encuentren incapacitados. Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles en la parte que no exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 UIT (40 X S/. 3,600 = S/. 144,000). Se considerarn ingresos netos a los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza (Cuarto prrafo del artculo 20 de la Ley). Ejemplo: La empresa Textil San Judas S.A.A ha realizado gastos recreativos para sus trabajadores con ocasin del Da del Trabajo, Navidad y Ao Nuevo por la suma de S/. 13,136. En el ejercicio 2011, la empresa tiene registrado ingresos netos por S/. 1, 684,250. Concepto Ingresos netos del ejercicio 2011 Gastos recreativos contabilizados S/. 1,684,250 13,136

Es deducible el importe que resulte menor entre: El 0.5% de los ingresos netos de: S/. 1,684,250 x 0.5 % = S/. 8,421 -8,421

40 UIT = 40 x 3,600 = S/. 144,000 4,715

Adicin por exceso de gastos recreativos

5. Los gastos de representacin propios del giro o negocio (Inciso q) del artculo 37 de la Ley e inciso m) del artculo 21 del Reglamento). Son deducibles en la parte que, en conjunto, no exceda del 0.5% de los ingresos brutos, con un lmite mximo de 40 UIT (40 x S/. 3,600 = S/.144, 000). A efecto de lo previsto en el inciso q) del artculo 37 de la Ley, se considerarn gastos de representacin propios del giro del negocio los siguientes conceptos: 1. Los gastos efectuados por la empresa con el objeto de ser representada o establecimientos. fuera de las oficinas, locales

2. Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posicin de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes. No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representacin, los gastos de viaje y

RENTA ANUAL 2011

las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de propaganda. Para efecto de establecer el lmite a la deduccin por los gastos de representacin propios del giro del negocio, se considerar los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza. La deduccin de los gastos que no excedan del lmite a que alude el prrafo anterior, proceder en la medida en que aqullos se encuentren acreditados fehacientemente mediante comprobantes de pago que den derecho a sustentar costo o gasto y siempre que pueda demostrarse su relacin de causalidad con las rentas gravadas. Ejemplo: Se presentan dos casos de gastos de representacin datos que se detallan en el siguiente cuadro: contabilizados por la suma de S/. 118,548 con los

Concepto Ingresos brutos del ejercicio: (-) Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas (=) Ingresos Brutos Netos (+) Otros ingresos gravados Total Ingresos Brutos del ejercicio 2011

Caso 1 S/. 18376,312 -656,564 17719,748 2896,372 20616,120

Caso 2 S/. 22346,312 -656,564 21689,748 2896,372 24586,120

Gastos de representacin contabilizados que afecta a resultado s. (-) Gasto mximo deducible: El importe que resulte menor entre: Caso 1: a) 0.5% de los ingresos brutos:

118,548

118,548

-103,081 0.5% x 20,616,120 = S/ 103,081 b) Con lmite mximo de 40 UIT: 40 x 3,600 = S/. 144,000 Caso 2: a) 0.5 % de los ingresos brutos: 0.5% x 24, 586,120 = S/. 122,931 b) Con lmite mximo de 40 UIT: 40 x 3,600 = S/. 144,000 Adicin por exceso de gastos de representacin 15,467 0 -144,000 -122,931 144,000

Nota: Cabe recordar que el IGV que grava el retiro de bienes no podr ser considerado como costo o gasto por la empresa que realiza el obsequio, en virtud a lo dispuesto en el inciso K) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

6. Las remune raciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de sociedades annima s, en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impues to a la Renta (Inciso m) del artculo 37 de la Ley e inciso l) del artculo 21 del Reglamento). Sern deducibles slo en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. Por lo tanto, en la medida que no haya utilidad comercial en el ejercicio, no podrn ser deducidas las remuneraciones del directorio. El importe abonado en exceso a la deduccin que autoriza este inciso, constituir renta gravada para el director que lo perciba. El exceso de las retribuciones asignadas a los directores de sociedades que resulte en aplicacin del lmite previsto en el inciso m) del artculo 37 de la Ley, no ser deducible a efecto de la determinacin del impuesto que debe tributar la empresa. Ejemplo: La empresa Textil Santa Teresa S.A.C, identificada con RUC N 20451430042, obtuvo una utilidad comercial segn Balance General al 31.12.2011 de S/. 682,200. Ha registrado como gastos las remuneraciones S/. 50,000. Concepto Utilidad Contable segn Balance al 31.12.2011 (+) Remuneraciones de directores cargadas a gastos de administracin de los directores de la empresa por un monto de

S/. 682,200 50,000

Total Utilidad Remune raciones de directores cargadas a gasto (-) Deduccin aceptable como gasto: 6% de S/. 732,200 Adicin por exceso de remune racin de directores

732,200 50,000 43,932 6,068

(*) Los directores perceptores de las dietas las considerarn rentas de cuarta categora en el periodo fiscal en que las perciban, conjuntamente con las que hubieran resultado deducibles para la empresa.

7. Las remune raciones que por todo concepto correspondan al titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (E IR L ), accionistas, participacioncitas y en general a los socios o asociados de personas jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la remune racin no exceda el valor del mercado, as como el cnyuge, concubinos o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad. (Incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley e inciso ll) del artculo 21 del Reglamento). En todos los casos que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista, participacionista, socio o asociado.

Para hallar el valor de mercado de las remuneraciones se debe seguir el procedimiento regulado en el artculo 19-A del Reglamento, considerando para ello los siguientes importes:

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1. La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de la empresa. 2. En caso de no existir el referente sealado anteriormente, ser la remuneracin del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa. 3. En caso de no existir los referentes anteriormente sealados, ser el doble de la remuneracin del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico inmediato inferior, dentro de la estructura organizacional de la empresa. 4. De no existir los referentes anteriores, ser la remuneracin del trabajador de menor remuneracin dentro de aquellos ubicados en el grado, categora o nivel jerrquico inmediato superior dentro de la estructura organizacional de la empresa. 5. De no existir ninguno de los referentes sealados anteriormente, el valor de mercado ser el que resulte mayor entre la remuneracin convenida por las partes, sin que exceda de noventa y cinco (95) U IT anuales (95 x 3,600 = S/. 342,000), y la remuneracin del trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5. La remuneracin del trabajador elegido como referente deber corresponder a un trabajador que no guarde relacin de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad con alguno de los sujetos sealados en el prrafo anterior. El valor de mercado de las remuneraciones de los sujetos en los inciso n) y ) del artculo 37 de la Ley se determinar en el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin anual de las retenciones de renta de quinta categora, o, de ser el caso, en el mes en que opere el cese del vnculo laboral cuando ste ocurra antes del cierre del ejercicio. Se incorpora como condicin la vinculacin con el empleador para determinar el lmite del valor de mercado en las remuneraciones cuando se trate del: 1. Titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; as como cuando los accionistas, participacionista s y, en general , socio s o asociado s de persona s jurdicas califiquen como parte vinculada con el empleador, en razn a su participacin en el control, la administracin o el capital de la empresa. 2. Cnyuge, concubino o los parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; as como de los accionistas, participacionistas y en general de socios o asociados de personas jurdicas, que califiquen como parte vinculada con el empleador, en razn a su participacin en el control, la administracin o el capital de la empresa. El inciso ll) del artculo 21 del Reglamento, sustituido por el artculo 4 del Decreto Supremo N 1772008-EF, establece que la deduccin a que se refiere el inciso n) del artculo 37 de la Ley comprende a los ingresos a que se refiere el inciso b) del artculo 20 del Reglament o1. Para efecto de lo dispuesto en el inciso n) del artculo 37 de la Ley, se considerar que el accionista, participacionista y, en general el socio o asociado de la persona jurdica empleadora califica como parte vinculada con esta, en los siguientes supuestos: 1. Posea ms del treinta por ciento (30%) del capital de la persona jurdica, directamente o por intermedio de un tercero. 2. Ejerza el cargo de gerente, administrador u otro cargo con funciones similares y tenga funciones de la administracin general de la persona jurdica empleadora. Asimismo, cuando ejerciendo el cargo de director o alguno de los cargos sealados en el prrafo precedente, tenga entre sus funciones la de contratacin de personal o tenga injerencia directa o indirecta en el proceso de seleccin.
El inciso b) del artculo 20 del Reglamento dispone que es renta de quinta categora los ingresos que los asociados a las sociedades civiles o de hecho o miembros de asociaciones que ejerzan cualquier profesin, arte ciencia u oficio, obtengan como retribucin a su trabajo personal, siempre que no participen en la gestin de las referidas entidades. En este caso, dichas rentas son consideradas de quinta categora an en el caso en que no cumplan con los tres requisitos establecidos en el inciso e) del artculo 34 de la Ley.
1

Salvo prueba en contrario, existe injerencia directa cuando el accionista, participacionista y, en general, socio o asociado de la persona jurdica empleadora, tiene un cargo superior a aquel que tiene la facultad de nombrar o contratar al personal. 3. Cuando su cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo grado de afinidad posean, individualmente, entre s, o conjuntamente con el trabajador, la proporcin del capital sealada en el numeral 1 del presente inciso, o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente inciso. 4. Cuando participe en contratos de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, directamente o por intermedio de un tercero, en ms de treinta por ciento (30%) en el patrimonio del contrato, o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente inciso. Asimismo, cuando su cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad participen individualmente, entre s o conjuntamente con el trabajador, en ms del treinta por ciento (30%) en el patrimonio del contrato o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente inciso. 5. Cuando en el contrato de asociacin en participacin se encuentre establecido que el asociado participar, directamente o por intermedio de un tercero, en ms del treinta por ciento (30%) en los resultados o en las utilidades generados por uno o varios negocios del asociante persona jurdica; o cuando el asociado se encuentre en el supuesto del numeral 2 del presente inciso, de uno o varios negocios del asociante persona jurdica. Asimismo, cuando en tales contratos se encuentre establecido que su cnyuge, concubino o pariente hast a el cuarto grado de consanguinida d o segund o de afinidad participen , individualmente , entre s o conjuntament e con el trabajador , en ms del treinta por ciento (30%) en los resultado s o en las utilidades generados por uno o varios negocios del asociante persona jurdica; o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente inciso, de uno o varios negocios del asociante persona jurdica. 6. Cuando en la junta general de accionistas o de socios de la persona jurdica empleadora se ejerza influencia dominante en la adopcin de los acuerdos referidos a los asuntos mencionados en el artculo 126 de la Ley General de Sociedades. Existir influencia dominante de s misma o con la intervencin votos necesaria para la toma menos, el diez por ciento (10%) la persona natural que, participando en la adopcin del acuerdo, por de votos de terceros, tiene en el acto de votacin la mayora de los de decisiones en dichas juntas, siempre y cuando cuente con, al de los votos necesarios para dicha de toma de decisiones.

Para el efecto de lo dispuesto en el inciso ) del artculo 37 de la Ley, se considerar que el accionista, participacionista y, en general, el socio o asociado de la persona jurdica empleadora califica como parte vinculada con sta, cuando se encuentre en alguno de los supuestos referidos en el segundo prrafo del presente inciso. La vinculacin quedar configurada y regir de acuerdo con las siguientes reglas: i.- En el caso de los numerales 1 al 5 del presente inciso, la vinculacin se configurar desde el mes en que se verifique la causal y regir hasta el mes en que produzca el cese de la causal. ii.- En el caso del numeral 6 del presente inciso, la vinculacin regir desde el mes de la fecha de adopcin del acuerdo hasta el cierre del ejercicio gravable siguiente. Ejemplo: La empresa algodonera Rancho de La Esperanza EIRL, cuenta con la siguiente informacin del personal en el Formulario Virtual -PDT 601 Planilla Electrnica. Se pide determinar el valor de mercado de las remuneraciones de los trabajadores vinculados con el empleador.

RENTA ANUAL 2011

Nombre Luis Enrique Torres Marquez Luz Mara Lpez Castro Hector Abelardo Manrique Cusipuma Informacin adicional:

Cargo Titular Gerente General Gerente Financiero Gerente de Ventas

Remune racin Mensual S/. 15,600 S/. 10,500 S/. 5,200

1. El Sr. Luis Enrique Torres Marquez, es esposo de la Sra. Luz Mara Lpez Castro. 2. El Sr. Hector Abelardo Manrique Cusipuma no tiene relacin de parentesco de consanguinidad afinidad con la familia Torres-Lpez. Determinacin del valor de mercado Enrique Torres Marquez) ALT E R N IVA S AT 1 2 3 4 5 de la remune racin del Titular Gerente ni

General (Sr. Luis

EVALUAC I N No aplicable No aplicable No aplicable No aplicable Aplicable

O BSE RVACIONES No existe funcin similar No existe nivel equivalente Gerente Financiero vinculado No existe nivel superior

A.- Determinacin de la remune racin del Gerente General a valor de mercado: Concepto A . Remuneracin Total Anual del Titular Geretnte (S/. 15,600 x 14) B. Lmite mximo anual (95 UIT= 95 x S/. 3,600) (*) C . Remuneracin anual del Gerente de Ventas x Factor 1.5 (S/. 5,200 x 14 x 1.5) No hay exceso sobre el Valor de Mercado de la remune racin (A - B ) (**) (*) (**) S/. 218,400 342,000 109,200 00

El valor de mercado ser el mayor entre (A) y (C) sin exceder el lmite mximo de (B). En efecto, en el presente caso no hay exceso en el valor de mercado de la remuneracin del Titular Gerente por lo que el gasto para la empresa es totalmente deducible. Asimismo, no habindose producido exceso de gasto tampoco habr dividendo que gravar con la tasa adicional de 4.1%.

Determinacin de la remune racin a valor de mercado de la esposa del Titular Gerente (Sra. Luz Mara Lpez Castro) ALT E R N IVA S AT 1 2 3 EVALUAC I N No aplicable No aplicable Aplicable O BSE RVACIONES No existe funcin similar No existe nivel equivalente El Gerente de Ventas est en el nivel inmediato inferior

B.- Determinacin del valor de mercado del Gerente Financiero: Concepto A. Remuneracin total anual del cnyuge (S/.10,500 x 14) B. Doble de la remuneracin anual del Gerente de Ventas. (S/. 5,200 x 14 x 2) (*) Adicionar por exceso sobre el Valor de Mercado de la remune racin (A - B ) (**) 1,400 S/. 147.000 145,600

(*) El valor de mercado ser S/. 145,600 (**) Adems de adicionar para efectos del Impuesto a la Renta, el contribuyente (titular de la EIRL) pagar directamente el Impuesto del 4.1% a travs de la Boleta de Pago 1662, en ca-so de contar con nmero de RUC, o a travs del Formulario 1073, en caso de no tener RUC, dentro del plazo de vencimiento de las obligaciones tributarias correspondiente al mes de diciembre (literal e) del numeral 3 del inciso b) del artculo 19-A del Reglamento). 8. Los gastos de viaje por concepto de transpo rte y viticos que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada (Inciso r) del artculo 37 de la Ley e inciso n) del artculo 21 del Reglamento). La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes. Los viticos, comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los cuales no podrn exceder del doble del monto que, por este concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua. Los gastos de transporte son aquellos que se realizan para el traslado del trabajador a un lugar distinto del de su residencia habitual en razn del servicio que presta; y los gastos de movilidad son aquellos en los que se incurre para trasladarse o movilizarse de un lugar a otro cuando el servicio es prestado en un lugar distinto al de su residencia habitual. Estas son las conclusiones a la que se llega en el Informe 046-2007-SUNAT. Cabe recordar que este tipo de gastos slo se pueden hacer a favor de los trabajadores de la empresa. Adems, que si sustenta los gastos por alojamiento y viticos de una manera distinta a la sealada, no podr sustentar el gasto y tendr que ser reparado, como se seala en el Informe 022-2009-SUNAT. Para el clculo del lmite se deber diferenciar entre: A. Viticos por gastos de viaje realizados en el interior del pas (Decreto Supremo N 181-86-EF, sustituido por el Decreto Supremo N 028-2009-EF). Los gastos de viaje por concepto de viticos en el interior del pas, slo podrn ser sustenta-dos con los comprobantes de pago que, de acuerdo con las normas correspondientes, sirvan para sustentar la deduccin de costos y gastos. Escala vigente de viticos deducibles del 01.01.2011 al 31.12.2011 M O N D E V IT ICO S D IA R IO S N IV E L TO A NACIONAL Viticos diarios que otorga el gobierno central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua (*). S/. 210.00 Viticos diarios para trabajadores del sector privado. S/. 420.00

(*) Directores Generales, Jefes de Oficina General, Gerentes Generales, Gerentes Regionales, Asesores de Alta Direccin, Directores Ejecutivos y Directores, Funcionarios que desempeen cargos

equivalentes (Decreto Supremo N 028-2009-EF publicado el 05.02.2009).

Ejemplo:
RENTA ANUAL 2011

La empresa Comercial San Miguel S.A. ha registrado en sus registros contables del ejercicio 2011, gastos de viaje realizados por viticos al interior del pas, por su agente vendedor para ponerse en contacto con los principales clientes de la empresa. Los importes que aparecen registrados ascienden a S/. 6,562 respecto de su viaje a la sierra norte del pas del 09 al 13 de mayo y a la zona sur del pas del 22 al 26 de agosto de 2011, gastos que se encuentran debidamente registrados y sustentados con los respectivos com-probantes de pago. A. Viaje al interior del pas (del 09 al 13 de mayo y del 22 al 26 de agosto de 2011) Das de viaje Gasto mximo aceptado por da Total (10 x S/. 420.00) (A) Gastos contabilizados (B ) Adicin por exceso de viticos a nivel nacional (B - A) S/. 10 420.00 4,200.00 6,562.00 2,362.00

B. Viticos por gastos de viaje realizados en el exterior (Decreto Supremo N 047-2002-PCM). El lmite est en funcin de la zona geogrfica y por da de acuerdo a la siguiente tabla: E SCA LA D E V IT ICO S P O R D AY P O R ZO N A GEOGRFICA ZONA GEOGRFICA frica Amrica Central Amrica del Norte Amrica del Sur Asia Caribe Europa Oceana G AS MX IM ODEDUCIBLE TO US$ US$ US$ US$ US$ US$ US$ US$ 400 400 440 400 520 480 520 480

Para sustentar los gastos incurridos en el extranjero se podrn sustentar con los documentos emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin, as como la fecha y el monto pagado, segn el artculo 51-A de la Ley; o tambin se podr sustentar con la declaracin jurada del beneficiario de los viticos (alimentacin y movilidad) de acuerdo con lo que establezca el Reglamento2, la cual, no debe exceder del treinta por ciento (30%) del monto mximo establecido en la tabla anterior. Los gastos por alojamiento slo podrn ser sustentados con los documentos emitidos en el exterior, con los requisitos ya sealados. Con ocasin de cada viaje se podr sustentar los gastos por concepto de alimentacin y movilidad, respecto de una misma persona, nicamente con los comprobantes emitidos en el exterior o con la declaracin jurada hasta por el lmite sealado. En el caso que dichos gastos no se sustenten, nicamente, bajo una de las formas previstas, solo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con los comprobantes de pago emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, lo sealado en el prrafo precedente al anterior.

El artculo 7 del Decreto Supremo N 159-2007-EF, ha sustituido el inciso n) del artculo 21 del Reglamento, estableciendo requisitos mnimos que debe contener la declaracin jurada.
2

los

En ningn caso se admitir la deduccin de la parte de los gastos de viaje que corresponda a los acompaantes de la persona a la que la empresa o el contribuyente, en su caso, encomend su representacin. Ejemplo: El seor Carlos Alberto Bustamante Vilchez, Gerente de Ventas de la empresa Agro Exportadora El Manantial S.A., con la finalidad de colocar sus productos en el mercado exterior, viaj a la ciudad de Nueva York (Estado Unidos de Norte Amrica) del 18 al 22 de julio de 2011. Los importes registrados en los libros de contables de la empresa, por conceptos de viticos ascienden a S/. 6,980, los cuales, estn sustentados nicamente con los respectivos comprobantes de pago emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo. B. Viaje a Nueva York (Estados Unidos del 18 al 22 de julio de 2011) Lmite por da Da 18 : U.S.$ Da 19 : U.S.$ Da 20 : U.S.$ Da 21 : U.S.$ Da 22 : U.S.$ (*): 440 440 440 440 440 T/C 2.738 2.737 2.739 2.736 2.738 S/. 1,204.72 1,204.28 1,205.16 1,203.84 1,204.72 6,022.72 6,980.00 957.28

Lmite acumulado (A) Gastos contabilizados (B ) Adicin por exceso de viticos realizados al exterior (B - A)

(*) Para el clculo se considera el Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta, cotizacin de Oferta y Demanda, vigente a la fecha de la operacin (http://www.sbs.gob.pe). 9. Los gastos de movilidad de los trabajado res (Inciso a1) del artculo 37 de la Ley e inciso v) del artculo 21 del Reglamento). Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos, podrn ser sustentados con comp robantes de pago o con una planilla de gastos de movilidad suscrita por el trabajador en la forma y condiciones que se establece el Reglamento3. Asimismo, se debe tener en cuenta, que por cada da, se podr sustentar los gastos por concepto de movilidad respecto de un mismo trabajador nicamente con una de las formas previstas en el primer prrafo. En el caso, que dichos gastos no se sustenten, nicamente bajo una de las formas previstas en el primer prrafo, slo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con comprobantes de pago. La planilla de gastos de movilidad puede comprender: a) Los gastos incurridos en uno o ms das, si incluye los gastos de un solo trabajador; o b) Los gastos incurridos en un solo da, si incluye los gastos de ms de un trabajador. En caso, se incumpla lo dispuesto por este inciso, la planilla queda inhabilitada para sustentar tales gastos. Podrn coexistir planillas referidas a uno o varios trabajadores, siempre que stas se lleven conforme a lo sealado en los incisos a y b).

El artculo 8 del Decreto Supremo N 159-2007-EF, ha incorporado el inciso v) del artculo 21 del Reglamento, estableciendo los requisitos mnimos que debe contener la planilla de movilidad.
3

RENTA ANUAL 2011

Los gastos sustentados con esta planilla no podrn exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada. Del 01 de enero al 31 de enero de 2011: 4% de S/. 580.00 = S/. 23.20 Nuevos Soles (*) Del 01 de febrero al 14 de Agosto de 2011: 4% de S/. 600.00 = S/. 24.00 Nuevos Soles (*) Del 15 de agosto al 31 de diciembre de 2011 4% de S/. 675.00 = S/. 27.00 Nuevos Soles (**) (*) Decreto Supremo N 011-2010-TR publicado el 11.11.2010 (**)Decreto Supremo N 011-2011-TR publicado el 14.08.2011 La planilla de gastos de movilidad no constituye un libro ni un registro alguno. No se aceptar la deduccin de gastos sustentados con la planilla de movilidad, en el caso de trabajadores que tengan a su disposicin movilidad asignada por el contribuyente. As tampoco se deben considerar los gastos de movilidad por concepto de viticos, los mismos que tienen su propio tratamiento. Puede revisar el Informe 046-2008-SUNAT, donde se tratan aspectos relacionados con este tipo de gasto. Ejemplo: La empresa de servicios El Trome S.A, ha registrado gastos por concepto de movilidad de sus trabajadores, la suma de S/. 308.00 Nuevos Soles, correspondiente al mes de agosto de 2011, sustentado nicamente con la planilla de gastos de movilidad, llevada de acuerdo a la forma sealada por el Reglamento de la Ley. A continuacin se presenta un resumen de gastos por concepto de movilidad: Impo rte S/. 26.00 21.00 32.00 24.00 30.00 28.00 22.00 36.00 219.00 Lmite Mximo S/. 24.00 24.00 24.00 24.00 24.00 27.00 27.00 27.00 -------Gasto deducible S/. 24.00 21.00 24.00 24.00 24.00 27.00 (*) 22.00 27.00 193.00 Exceso S/. 2.00 0 8.00 0 6.00 1.00 0 9.00 26.00

Fechas

Nombres y apellidos del trabajador Sergio Lara Soto Leonardo Miranda Guerra Sergio Lara Soto Manuel Escalante Guzmn Jorge Espinoza Vargas Leonardo Miranda Guerra Carlos Ramos Meza Jorge Espinoza Varas Totales

01.08.2011 02.08.2011 04.08.2011 05.08.2011 12.08.2011 15.08.2011 17.08.2011 23.08.2011

Determinacin del exceso de movilidad Concepto Monto cargado a gastos segn planilla de movilidad (-) Gastos de movilidad deducible (agosto Adicin por exceso de gastos de movilidad 2011) S/. 219 -193.00 26.00

(*) A partir del 15 de agosto de 2011 se incrementa la RMV de los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada de S/.600.00 a S/. 675.00 Nuevos Soles (Decreto Supremo N 011-

2011-TR publicado el 14.08.2011).

10. Tratndose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el contribuyente y parte la utilice para efectos de obtener la renta de tercera categora. Gastos de alquiler y ma ntenimie nto de inmuebles destinados conju ntame nte para uso como vivienda y para la realizacin de la actividad gravada (Segundo prrafo del inciso s) del artculo 37 de la Ley). Slo se aceptar como deduccin el treinta por ciento (30%) del monto del alquiler y el cincuenta por ciento (50%) de los gastos de mantenimiento. Ejemplo: El contribuyente seor Mario Moreno Ferraro con RUC N 10200343035, vive en un predio arrendado en la calle Las Magnolias N 2854 del distrito de San Borja, paga por concepto de merced conductiva la suma de S/. 2,760.00 mensuales. Dicho predio es utilizado como casa-habitacin y al mismo tiempo utiliza como Notara y estudio de Abogados. Adems, paga una suma adicional de S/. 250.00 mensuales por concepto de mantenimiento y vigilancia. En los registros contables de la Notara se ha contabilizado como gastos el ntegro de los alquileres y gastos de mantenimiento y vigilancia correspondiente al ejercicio gravable 2011, por la suma de S/. 36,120.00. Alquileres S/. Mantenimie nto y vigilancia S/. Total S/.

Concepto Importes cargado a gastos en el ejercicio: Alquileres: S/. 2,760 x 12 = 33,120 Mantenimie nto y vigilancia: S/. 250 x 12 = 3,000 Lmites: Por el alquiler: 30% de S/. 33,120 Por mantenimiento: 50% de S/. 3,000 Adicin por exceso cargado a gastos

33,120 3,000 -9,936 -1,500 23,184 1,500 36,120 -9,936 -1,500 24,684

11. Podrn ser deducibles como gastos o costo aquellos sustentado s con Boleta s de Venta o Ticket que no otorgan dicho derecho, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS, hasta el lmite del seis por ciento (6%) de los montos acreditados media nte Comp robantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y se encue ntren anotado s en el Registro de Comp ras. Dicho lmite no podr supe rar, en el ejercicio gravable, las doscientas (200) Unidades Impositivas Tributa rias (U IT ) (Penltimo prrafo del artculo 37). Adems, los sujetos comprendidos en la Ley que aprueba las normas de Promocin del Sector Agrario Ley N 27360 y normas modificatorias, podrn deducir como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Ventas o Ticket que no otorgan dicho derecho, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado NRUS, hasta el lmite del diez por ciento (10%) de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que encuentren anotados en el Registro de Compras. Limite que no podr superar, en el ejercicio gravable las doscientas (200) UIT. (Numeral 1 de la Dcima Disposicin Transitoria y Final de la Ley del Impuesto a la Renta). Para que se pueda realizar el sustento de gastos, se debe identificar en la boleta de venta al adquiriente o usuario con su nmero de RUC, as como con sus apellidos y nombres o denominacin o razn social, de acuerdo al numeral 3.2 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago (Resolucin de Superintendencia 007-99/SUNAT).

Considerando los lmites establecidos se ilustra en el siguiente cuadro:

Contribuyentes

Sujetos comp rendidos en la Ley 27360 (*)

Todos los dems

Porcentaje sobre el importe total de los comp roba ntes que otorgan derecho a deducir costo o gasto Mximo a deducir en cada caso

10% 200 U IT S/. 720,000

6% 200 U IT S/. 720,000

(*) La Ley N 27360 y modificatorias aprueba las normas de Promocin del Sector Agrario Ejemplo: A modo ilustrativo se muestran dos ejemplos de aplicacin: A.- Primer caso en relacin a las comp ras: Montos acreditados costo. media nte comp robantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o

Contribuyente: Textil Mgico S. A . C Concepto Emitidas por sujetos del NRUS 36,530 Emitidas por otros sujetos 2,340 Total S/. 38,870

Gasto y/o Costo sustentado con Boleta de Venta y/o Ticket (-) Mximo deducible: El importe que resulte menor entre: 6 % de S/. 582, 372 (*) = S/. 34,942 200 UIT = 200 x 3,600 = S/. 720,000 Adicin por exceso de gastos

-34,942

-34,942

1,588

2,340

3,928 S/. 582,372

(*) Importe total de comprobantes de pago incluido el impuesto que otorgan derecho a deducir gasto o costo que estn anotados en el Registro de Compras B.- Segundo caso en relacin a la U IT: Contribuyente: Textiles Beta San Martin S.A C. Concepto Gasto y/o Costo sustentado con Boleta de Venta y/o Ticket (-) Mximo deducible: El importe que resulte menor entre: 6% de S/. 13,220,456 (*) = S/. 793,227 200 UIT = 200 x S/. 3,600 Emitidas por sujetos del NRUS Emitidas por otros sujetos

Total S/.

= S / . 7

20,000
RENTA ANUAL 2011

722,380

4,560

726,940

720,000 Adicin por exceso de gastos 2,380 4,560

720,000 6,940 S/. 13,220,456

(*) Importe total de comprobantes de pago incluido el impuesto que otorgan derecho a deducir gasto o costo que estn anotados en el Registro de Compras

12. Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quintacategora (Inciso v) del artculo 37 de la Ley). Podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan, siempre que hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual correspondiente a dicho ejercicio. De acuerdo a la RTF N 7719-4-2005, de observancia obligatoria, el requisito del pago previo previsto en el inciso v) del artculo 37 de la Ley, no es aplicable a otros gastos regulados en el artculo citado. Hay que tener en cuenta adems que en caso no hayan sido deducidos en el ejercicio al que correspondan, sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, an cuando se encuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior, de acuerdo a la Cuadragsimo Octava Disposicin Complementaria y Final de la Ley. Tmese en cuenta que el gasto correspondiente a la indemnizacin por no haber disfrutado del descanso vacacional, establecida en el inciso c) del artculo 23 del Decreto Legislativo N 713, ser deducible en el ejercicio de su devengo en aplicacin de la regla contenida en el artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, segn lo indica el Informe 051-2011-SUNAT. Ejemplo: La Empresa comercial Plaza Sur Medio S.A, ha registrado en su contabilidad como gasto de administracin al 31.12.2011, los siguientes recibos por honorarios profesionales, los mismos que se encuentran pendientes de pago a la fecha de vencimiento para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

Recibo por Honorarios pendie ntes de pago a la fecha de presentacin de la Declaracin Jurada Anual N 01 -00049 N 01-00077 Impo rtes a ser adicionados a la Renta Imponible

S/. 3,600 2,400 6,000

13. Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automo tores de las categoras A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permane nte para el desarrollo de las actividades propias del giro de negocio o empresa (Inciso w) del artculo 37 de la Ley e inciso r) del artculo 21 del Reglamento). A tal efecto se tiene los siguientes conceptos: i) Cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento financiero y otros; ii) Funcionamiento, entendido como tales destinado seguros, reparacin y similares; y iii) Depreciacin por desgaste. Los vehculos se han categorizado de acuerdo a la siguiente tabla: Categora A2 A3 A4 Cilindrada De 1,051 a 1,500 cc. De 1,501 a 2,000 cc. Ms de 2,000 cc. a combustibles, lubricantes, mantenimiento,

RENTA ANUAL 2011

Y para la deduccin del gasto, se han clasificado en dos grupos, con sus respectivos lmites para la deduccin, que son: Por un lado, los gastos de los vehculos que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro de negocio o empresa, como por ejemplo se dediquen al servicio de taxi, al transporte turstico, al arrendamiento o cualquier otra forma de cesin en uso de automviles, as como de empresas que realicen otras actividades que se encuentren en situacin similar, cuyo lmite del gasto se regir por el principio de causalidad. Los gastos de los vehculos automotores asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa. En este caso, el nmero de vehculos permitidos para poder deducir estos tipos de gastos est en funcin a los ingresos netos anuales, de acuerdo a la siguiente tabla:

Ingresos netos anuales (U IT ) Hasta Hasta Hasta Hasta Ms de 3,200 16,100 24,200 32,300 32,300

Ingresos netos anuales S/. Hasta Hasta Hasta Hasta Ms de 11520,000 57960,000 87120,000 116280,000 116280.000

Nmero de vehculos 1 2 3 4 5

A fin de aplicar la tabla se considerar: 1. La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior (UIT 2010: S/. 3,600) 2. Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, sin considerar los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin de operaciones que no sean habitualmente realizadas en cumplimiento del giro del negocio. La determinacin del nmero de vehculos automotores que autoriza la deduccin y su identificacin producirn efectos durante cuatro (4) ejercicios gravables. Una vez transcurrido ese periodo, se deber efectuar una nueva determinacin e identificacin que abarcar igual lapso, tomando en cuenta los ingresos netos devengados en el ltimo ejercicio gravable comprendido en el periodo precedente e incluyendo en la identificacin a los vehculos considerados en el anterior periodo cuya depreciacin se encontrara en curso. Cuand o durant e el transcurs o de los periodo s a que se refier e el prraf o anterior , algun o de los vehculos automotore s identificado s dejar a de ser depreciable , se produjer a su enajenaci n o vencier a su contrato de alquiler, dicho vehculo automotor podr ser sustituido por otro, en cuyo caso la sustitucin deber comunicarse al presentar la declaracin jurada correspondiente al ejercicio gravable en el que se produjeron los hechos que la determinaron. En este supuesto, el vehculo automotor incorporado deber incluirs e obligatoriament e en la identificaci n relativ a al period o siguiente. Las empresas que inicien actividades y cuyo ejercicio de iniciacin tenga una duracin inferior a un ao establecern el nmero de vehculos automotores que acuerdan derecho a deduccin, considerando como ingresos netos anuales el monto que surja de multiplicar por doce (12) el promedio de ingresos netos mensuales obtenidos en el ejercicio de iniciacin. En ningn caso la deduccin por gastos por cualquier forma de cesin en uso y/o funcionamiento de estos vehculos podr superar el monto que resulta de aplicar al total de gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje que se obtenga de relacionar el nmero de vehculos automotores que, segn la tabla, acuerden derecho a deduccin, con el nmero total de vehculos de propiedad y/o en posesin de la empresa.

La frmula para hallar el porcentaje es la siguiente: N de vehculos con derecho a deduccin (segn tabla) --------------------------------------------------------------------------------------------N total de vehculos de propiedad y/o posesin de la emp resa

%=

X 100

Ejemplo: La empresa comercial Pueblo Libre S.A.C. presenta la siguiente informacin de vehculos que posee la empresa, los mismos que se encuentran asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa: Detalle de gastos por cesin en uso y funcionamie nto de vehculos Datos del Vehculo Placa de Rodaje A5S 967 PQB 009 C6T 209 AXO 064 Categora A2 A3 A3 A2 Total de Gastos del ejercicio Destino Administracin Direccin Representacin Representacin Gasto del Ejercicio S/. 3,834 2,966 2,650 2,760 12,210

Detalle de gastos por cesin en uso y funcionamie nto de vehculos Concepto Ingresos netos del ejercicio 2010 (*) (A) Total vehculos de propiedad o en posesin de la empresa (B) Nmero mximo de vehculos que otorgan derecho a deducir gastos segn Tabla de Referencia. Determinacin del monto deducible: (C) Gastos de los vehculos de placas A5S-967 y PQB-009 declarados por la empresa (**) (D) Determinacin del gasto Mximo deducible: Porcentaje de deduccin mxima: ( B / A ) x 100 Total gastos por cesin en uso y/o funcionamiento de los vehculos de las categoras A2 y A3 asignados a actividades de direccin, representacin y administracin 50% 12,210 6,105 6,800 S/. 16692,366 4 2

Mximo deducible : 50% de S/.12,210 Monto deducible: el que resulte menor entre (C) y (D) Adicin por exceso de gastos (S/. 12,210 - S/. 6,105)

6,105 6,105

(*) No incluye los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin de operaciones que no sean habitualmente del giro del negocio. (**) Segn el ingreso neto obtenido en el ejercicio anterior, le corresponde deducir el gasto slo de dos (2) vehculos, la empresa debe declarar en su Declaracin Jurada, relativa al primer ejercicio gravable al que resulte aplicable la identificacin, los vehculos sobre los que ejercer el derecho (Producirn efectos durante cuatro (4) ejercicios gravables).

RENTA ANUAL 2011

De acuerdo al Informe 007-2003-SUNAT, los vehculos diferentes a las categoras A2, A3 y A4, sern deducibles en la medida que se acredite la relacin de causalidad de dichos gastos con la generacin de la renta y el mantenimiento de su fuente, no sindoles de aplicacin lo dispuesto el inciso w) del artculo 37 de la Ley. A travs de la Carta 092-2010-SUNAT se ha indicado que las camionetas tipo pick up de traccin doble 4 x 4 no les resulta de aplicacin las disposiciones del inciso w) del artculo 37, al no encontrarse comprendidas en las categoras A2, A3 y A4.

14. Los gastos por concepto de donaciones (Inciso x) del artculo 37 de la Ley e inciso s) del artculo 21 del Reglamento, sustituido por el artculo 9 del Decreto Supremo N 219-2007-EF, D. S. N 175-2008EF, R. M. N 767-2008-EF/15 y R.S. N 055-2009-SUNAT). Los generadores de rentas de tercera categora podrn deducir como gasto las donaciones que otorguen en favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: i) ii) iii) iv) v) vi) vii) viii) ix) x) xi) Beneficencia Asistencia o bienestar social Educacin Culturales Cientficas Artsticas Literarias Deportivas Salud Patrimonio histrico cultural indgena Otras de fines semejant es.

La deduccin no podr exceder del 10 % de la renta neta de tercera categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere el artculo 50 de la Ley.

Dichas entidades y dependencias debern estar calificadas previamente por parte del Ministerio de Economa y Finanzas como entidad perceptora de donaciones mediante Resolucin Ministerial. La calificacin otorgada tendr una validez de tres (3) aos, pudiendo ser renovada por igual plazo. No requieren inscribirse en el Registro de entidades perceptoras de donaciones a cargo de la SUNAT Mediante Decreto Supremo N 219-2007-EF, vigente a partir del 01.01.2008, se sustituy el inciso s) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, sealndose, entre otras disposiciones las siguientes: Se elimina el registro de donantes Las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, calificadas como entidades perceptoras de donaciones, con carcter permanente. se encuentran

No requieren inscribirse en el Registro de entidades perceptoras de donaciones a cargo de la SUNAT. En el caso de donaciones en bienes muebles e inmuebles, el valor de las mismas no podr ser en ningn caso superior al costo computable de los bienes donados. La donacin de dinero se deber realizar utilizando Medios de Pago, cuando corresponda, de conformidad con lo establecido en el artculo 3 de la Ley N 28194. Las dems entidades beneficiarias debern estar calificadas como perceptoras de do-naciones por el Ministerio de Economa y Finanzas. Para estos efectos, las entidades debern encontrarse inscritas en el Registro nico de Contribuyentes, registro de entidades inafectas del Impuesto a la Renta o en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta y cumplir con los dems requisitos establecidos en la Resolucin Ministerial N 767-2008-EF/15. El Ministerio de Economa y Finanzas remitir a la SUNAT, dentro de los 10 das calendarios siguientes a su emisin, copia de la Resolucin Ministerial mediante la cual califique o renueve la calificacin a la entidad como perceptora de donaciones, a fin de que la SUNAT realice de oficio la inscripcin o actualizacin que corresponda en el Registro de entidades perceptoras de donaciones.

Para el adecuado control y la efectiva aplicacin de la exoneracin y del beneficio tributario, la SUNAT fiscalizar no menos del 10% de las entidades calificadas como perceptoras de donaciones (Decreto Supremo N 175-2008-EF). Asimismo, a travs de la Stima Disposicin Complementaria Final de la Ley 29565 Ley de Creacin del Ministerio de Cultura, se estableci a partir del 01.01.2011 y hasta el 31.12.2013, que los donantes pueden deducir como gasto el 100% del importe donado, siempre que dicha deduccin no exceda el 15% de la renta neta de tercera categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere el artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta. Adems seala, que los donantes que realicen donaciones al amparo de tal disposicin y donaciones al amparo del artculo 37 inciso x) de la Ley del Impuesto a la Renta, el porcentaje mximo de deduccin se determina en base al promedio ponderado de los lmites establecidos por las referidas normas. 15. E l aporte voluntario con fin previsional abonado en la Cuenta de Capitalizacin Individual de los trabajado res (Inciso a2) del artculo 37 de la Ley, incorporado por el artculo 19 de la Ley N 28991 Ley de Libre Desafiliacin Informada, Pensiones Mnimas y Complementarias, y Rgimen Especial de Jubilacin Anticipada). Es deducible como gasto el aporte voluntario con fin previsional abonado en la cuenta de capitalizacin individual de los trabajadores cuya remuneracin no exceda de veintiocho (28) Remuneraciones Mnimas Vitales Anuales. Dicho aporte deber constar en un acuerdo suscrito previamente entre el trabajador y el empleador, no deber ser considerado como ingreso ni como remuneracin para el trabajador.

El aporte voluntario con fin previsional realizado por trabajador no deber exceder el cien por ciento (100%) del aporte obligatorio que realiza.

RENTA ANUAL 2011

16. La deduccin adicional sobre las remune raciones que se paguen a personas con discapacidad (Inciso z) del artculo 37 de la Ley e inciso x) del artculo 21 del Reglamento y R. S N 296-2004/ SUNAT). Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrn derecho a una deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a dichas personas, en un porcentaje fijado en concordancia con lo dispuesto en el artculo 35 de la Ley N 27050- Ley General de la Persona con Discapacidad. El generador de rentas de tercera categora deber acreditar la condicin de discapacidad del trabajador con el certificado correspondiente que aqul le presente, emitido por el Ministerio de Salud, de Defensa y del Interior a travs de sus centros hospitalarios y por el Seguro Social de Salud ESSALUD. Adems, la Ley N 29524 - Ley que Reconoce la Sordoceguera como Discapacidad nica y establece Disposiciones para la atencin de las personas Sordociegas en todo el territorio nacional. Para los efectos de la presente Ley se sealan las siguientes definiciones: 1.- Sordoceguera.- Discapacidad que se manifiesta por la deficiencia auditiva y visual simultnea, en grado parcial o total, de manera suficiente y grave para comprometer la comunicacin, la movilizacin y el acceso a la informacin y al entorno. 2.- Gua interprete.- Persona que desempea la funcin de interprete y gua de las personas sordociegas, con amplios conocimientos de los sistemas de comunicacin oficial ajustados a sus necesidades. Los sujetos generadores de rentas de tercera categora podrn aplicar esta deduccin, an cuando contraten a un solo trabajador con discapacidad, de acuerdo con el Informe 084-2008-SUNAT.

A tal efecto, el empleador debe conservar una copia del citado certificado de discapacidad por notario, durante el plazo de prescripcin.

legalizado

El porcentaje de deduccin adicional ser el siguiente:

Porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador de rentas de Porcentaje de deduccin adicional aplicable a tercera categora calculado sobre el total de las remuneraciones pagadas por cada persona con discapacidad trabajadores Hasta 30% Ms de 30% 50% 80%

Para determinar el porcentaje siguiente procedimie nto:

de

deduccin

adicional

aplicable

en

el ejercicio se seguir

el

a. Se determinar el nmero de trabajadores que, en cada mes del ejercicio, han tenido vnculo de dependencia con el generador de rentas de tercera categora, bajo cualquier modalidad de contratacin, y se sumar los resultados mensuales. b. Se determinar el nmero de trabajadores discapacitados que, en cada mes del ejercicio, hayan tenido vnculo de dependencia con el empleador, bajo cualquier modalidad de contratacin y se sumar los resultados mensuales. c. El monto obtenido en b) se dividir entre el monto obtenido en a) y se multiplicar por 100. El resultado constituye el porcentaje de trabajadores discapacitados del ejercicio.

d. El porcentaje de deduccin aplicable en el ejercicio, se aplicar sobre la remuneracin que, en el ejercicio haya percibido cada trabajador discapacitado. El monto adicional deducible no podr exceder de 24 Remune raciones Mnima Vitales en el ejercicio, por cada trabajador discapacitado. Tratndose de trabajadores discapacitados con menos de un ao de relacin laboral. El monto adicional deducible no podr exceder de 2 Remune raciones Mnimas Vitales por cada mes laborado por cada persona con discapacidad.

Se entiende por remuneracin cualquier retribucin por servicio que constituya renta de quinta categora para la Ley. Esta deduccin adicional proceder siempre que la remuneracin hubiera sido efectivamente pagada en el plazo establecido para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual correspondiente al ejercicio. Para estos efectos se tomar la remuneracin mnima vital al cierre del ejercicio.

Ejemplo: La empresa de Servicios Cable Virtual S.A.C, de enero a junio de 2011 cuenta con 42 trabajadores a su cargo, dentro de los cuales dos (2) son discapacitados y en el mes de julio contrata a dos (2) trabajadores, de los cuales uno (1) es trabajador discapacitado. Las remuneraciones de cada uno de los dos trabajadores discapacitados con ms de un ao de servicios es de S/. 2,500 y la del ltimo trabajador contratado en el mes de julio de 2011 asciende a S/. 1,000 Nuevos Soles.

RENTA ANUAL 2011

Concepto 1. Determinacin del porcentaje de trabajado res discapacitados: a) Nmero de trabajadores durante el ejercicio 2011: (42 x 6) + (44 x 6) = 252 + 264 = 516 b) Nmero de trabajadores discapacitados: (2 x 6) + (3 x 6) = 12 + 18 = 30 c) Porcentaje de trabajadores discapacitados: 30 x 100 = 5.88 % 510 2. Remune raciones Pagadas:

Trabajado res con antigedad mayor a 1 ao

Trabajador con antigedad menor a 1 ao

70,000 a) Dos Trabajadores con ms de un ao de servicios: S/. 2,500 x 14 x 2 b) Un trabajador con menos de un ao de servicio: S/.1,000 x 6 x 1 = 6,000 Mas: Gratificacin S/. 1,000 3. Deduccin adicional: 50% (*) a) 50% de S/. 70,000 b) 50% de S/. 7,000 4. Lmite mximo deducible como gasto adicional: Trabajadores con ms de un ao de servicios: De enero a diciembre de 2011 24 x 675 x 2 (**) Trabajador con menos de un ao de servicios: 2 x 675 (**) x 6 x 1 Deduccin adicional por trabajador (Menor valor entre Deduccin adicional y Lmite mximo) TOTA L D ED U I N A D IC IO N A (***) CC L (*) 32,400 35,900 3,500 32,400 35,000 3,500 7,000

8,100

El empleador se encuentra en el primer tramo de la tabla sealada en el numeral 3 del inciso x) del artculo 21 del Reglamento, por lo que, tiene derecho a una deduccin adicional del 50% sobre las remuneraciones efectivamente pagadas a cada persona con discapacidad.

(**) La Remuneracin Mnima Vital (RMV) al cierre del ejercicio para efectos de establecer el lmite es S/. 675, de acuerdo a lo dispuesto por el Decreto supremo N 011-2011-TR de fecha 14 de agosto de 2011. (***) El Total Deduccin Adicional deber consignarse en la casilla Deducciones por personal con discapacidad empleado del asistente de la casilla 105 Deducciones para determinar la Renta Neta Imponible del Formulario Virtual N 670.

17. Depreciaciones (Artculos 38 al 43 de la Ley, artculo 22 del Reglamento y Segunda Disposicin Final y Transitoria del Decreto Supremo N 194-99-EF) Las depreciaciones deben computarse anualmente sobre el valor de adquisicin o produccin de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del balanc e4. Las depreciaciones se computarn a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de rentas gravadas. La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido en la presente tabla para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente. En ningn caso se admitir la rectificacin de las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez cerrado ste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente de modificar el porcentaje de depreciacin aplicable a ejercicios gravables futuros. No hay impedimento para que el contribuyente, en el curso del ejercicio, pueda rectificar la tasa de depreciacin, siempre y cuando no exceda el tipo mximo establecido en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta de acuerdo al tipo de bien de que se trate, segn lo indicado en el Informe 066-2006-SUNAT. Depreciacin segn el porcentaje que corresponda de la siguiente tabla: Porcentaje mximo de depreciacin anual 25 % 20 % 20 % 25 % 10 % 10 %

N 1 2

Bienes Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. Equipos de procesamiento de datos. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. Otros bienes del activo fijo

3 3
4 5 6

Adems, de conformidad con el artculo 39 de la Ley, los edificios y construcciones slo sern depreciados mediante el mtodo de lnea recta, a razn de cinco por ciento (5%) anual. (Ley 29342) La depreciacin de activos fijos adquiridos a partir del 01.01.2001 mediante arrendamiento financiero se realiza de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta, excepcionalmente se podr depreciar en funcin al contrato (Art. 6 de la Ley N 27394). Otras depreciaciones por actividades especficas: 1. Las aves reproductoras sern depreciadas con la tasa fijada, de acuerdo con el procedimiento establecido en el Decreto Supremo N 037-2000-EF. La Resolucin de Superintendencia N 0182001/SUNAT, establece el porcentaje mximo de depreciacin anual aplicable a las gallinas en 75%. 2. Tratndose de maquinarias y equipo, incluyendo los cedidos en arrendamiento, proceder la aplicacin del porcentaje previsto en el numeral 3 de la tabla de depreciacin que figura lneas arriba (20%) cuando la maquinaria y equipo haya sido utilizada durante ese ejercicio exclusivamente para las actividades mineras, petroleras y de construccin.

Cuando los bienes del activo slo se afecten parcialmente a la produccin de rentas las depreciaciones se efectuarn en la proporcin correspondiente.
4

Se suspend e la aplicaci n del Ajuste del Balanc e Genera l con incidenci a tributaria a partir del ejercicio 2005 (Artculo 1 de la Ley N 28394).

Ejemplo:
RENTA ANUAL 2011

La empresa industrial Manufacturas Metlicas El Mago S.A.A., tiene registrada en la cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo, una monta carga hidrulico marca Volvo adquirido y puesto en funcionamiento en mayo de 2011, cuyo valor segn registros contables y comprobantes de pago al 31 de diciembre de 2011 es de S/. 120,500. La empresa ha depreciado dicho montacargas con una tasa de 20%, mientras que la tasa mxima de depreciacin tributaria aceptable es 10%. Determinacin del exceso de depreciacin: Concepto Depreciacin segn registros contables: 20% de S/. 120,500 x 8/12 Depreciacin aceptable como deduccin: 10% de S/. 120,500 x 8/12 Adicin por exceso de depreciacin Tratamie ntos de depreciacin Transitoria y final de la Ley). establecidos en leyes especiales (Vigsima S/. 16,067 -8,033

8,034 Primera Disposicin

Entre otras, las siguientes tasas especiales de depreciaci n: Concepto Bienes materia de concesin en obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos (Segundo prrafo de la Sexta Disposicin Complementaria del Decreto Legislativo N 839 y Artculo 22 del texto nico Ordenado aprobado por Decreto Supremo N 05996/PCM y modificado por la Ley N 27156 y Artculos 8 y 9 de su Reglamento, aprobado por el decreto Supremo N 132-97-EF). Inversiones en obras de Infraestructura Hidrulica y de riego que realicen los sujetos comprendidos en los alcances de la Ley que aprue-ba las normas de promocin del sector agrario Ley N 27360 Depreciacin

20%5

20%

Rgimen Especial de Depreciacin (Artculos 2, 3 y 4 de la Ley N 29342 de fecha 07.04.2009) Concepto A partir del ejercicio gravable 2010, los edificios y las construcciones se podrn depreciar, para efecto del Impuesto a la Renta, aplicando un porcentaje anual de depreciacin, siempre que cumplan las siguientes condiciones: a) La construccin se hubiera iniciado a partir del 1 de enero de 2009. b) Si hasta el 31 de diciembre de 2010 la construccin tuviera como mnimo un avance de obra del 80%. Ampliaciones y mejoras, que renan las condiciones a que refiere el primer prrafo del artculo 2 de la Ley, de manera separada a los de edificios y las construcciones. Edificios y construcciones comprendidos en la presente depreciarse en el ejercicio gravable 2009. El mtodo de depreciacin es el de lnea recta. Ley que em piecen a 20% 20% 20% Depreciacin

Tenga en cuenta que el plazo especial de depreciacin establecida en esta ley, no es de aplicacin para los

inmuebles que se cedan en arrendamiento financiero, segn Informe 073-2010-SUNAT.

Alternativamente, el concesionario podr depreciar ntegramente dichos bienes durante el periodo que reste para el vencimiento del plazo de la concesin, aplicando el mtodo lineal de depreciacin.
5

Depreciaciones aceleradas 1. Depreciacin acelerada para las pequeas empresas (Artculo 3 del Anexo del Decreto Supremo N 007-2008-TR, TUO de la Ley de MYPE y artculo 63 del Decreto Supremo N 008-2008-TR Reglamento del TUO de la Ley de MYPE). Para efectos del Impuesto a la Renta, las pequeas empresas tendrn derecho a depreciar aceleradamente en forma lineal los bienes muebles, maquinarias y equipos nuevos destinados a la realizacin de la actividad generadora de renta gravadas, en el plazo de tres (3) aos, contados a partir del mes en que sean utilizados en la generacin de rentas gravadas y siempre que su uso se inicie en cualquiera de los ejercicios gravables 2009, 2010 2011. El beneficio de depreciacin acelerada, pequea empresa pierde tal condicin. se perder a partir del mes siguiente a aqul en el que la

2. Promocin de la inversin para la generacin de electricidad con el uso de energas renovables con recursos Hdricos y con otros recursos renovables (Artculo 1 del Decreto Legislativo N 1058, norma que promueve la inversin en la actividad de generacin elctrica con recursos hdricos y con otros recursos renovables y Decreto Supremo N 050-2008-EM - Reglamento de la Generacin de Electricidad con energas renovables). Este rgimen ser aplicable a las centrales que entren en operacin comercial a partir de la vigencia del Decreto Legislativo N 1058, norma vigente a partir del 29.06.2008. La depreciacin acelerada ser aplicable a las maquinarias, equipos y obras civiles necesarias para la instalacin y operacin de la central, que sean adquiridos y/o construidos a partir de la vigencia de la referida norma. Para estos efectos, la tasa anual de depreciacin ser no mayor de veinte por ciento (20%) como tasa global anual. La tasa podr ser variada anualmente por el titular de generacin, previa comunicacin a la SUNAT, sin exceder el lmite sealado en el prrafo que antecede, excepto en los casos en que la propia Ley del Impuesto a la Renta autorice porcentajes globales mayores. Beneficio tributario se ha prorrogado por el Decreto Legislativo N 1058- Decreto Legislativo que Promueve la Inversin en la Actividad de Generacin Elctrica con Recursos Hdricos y con otros recursos renovables hasta el 31 de diciembre de 2020 (Artculo 1 de la Ley N 29764 de fecha 22.07.2011), 18. Limitaciones en la aplicacin de los crditos contra el Impues to Tempo ral a los Activos Netos ITA N (Artculo 15 del D. S. N 025-2005-EF, Reglamento de la Ley N 284246) El monto del Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN- pagado por los contribuyentes cuyos accionistas, socios, principal o casa matriz se encuentran obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente peruana, y que ejerzan la opcin7, no podr ser acreditado contra el Impuesto a la Renta, ni ser materia de devolucin pudiendo ser deducido como gasto. La Opcin a la que se hace referencia, consiste en aplicar los pagos a cuenta efectivamente pagados del Impuesto a la Renta como crdito contra las cuotas del ITAN. Cuando se haya ejercido la opcin y el monto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que se utilice como crdito contra las cuotas del ITAN podr ser usado nicamente como crdito sin derecho a devolucin contra el Impuesto a la Renta del ejercicio. En caso que dicho monto sea mayor que el Impuesto a la Renta del ejercicio, la diferencia hasta el monto del ITAN ser deducida como gasto para efecto del Impuesto a la Renta del ejercicio. El monto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que no se acrediten contra las cuotas del ITAN, mantienen su carcter de crdito con derecho a devolucin.
Ley 28424 Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos publicado el 15 de marzo de 2007, modificados por los Decretos Legislativos Ns 971 y 976) 7 La opcin se ejerce con la presentacin del formato aprobado por el D.S. N 025-2005-EF.
6

RENTA ANUAL 2011

Segn el Decreto Legislativo N 976, el ITAN se determinar aplicando sobre la base imponible la escala progresiva acumulativa siguiente: ACT IV O SNETO S Hasta S/. 1000,000 Por el exceso de S/. 1000,0000 TASAS 0.0 % 0.4 %

19. Arrendamiento Financiero (Artculos 6, 7 y 8 de la Ley N 27394 y artculo 18 del Decreto Legislativo N 299). Para efectos tributarios, los bienes que sean objeto de arrendamiento financiero se consideran activo fijo del arrendatario y se registrarn contablemente de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad. La depreciacin se efectuar conforme a lo establecido en la Ley del Im-puesto a la Renta. Excepcionalmente, se podr aplicar como tasa de depreciacin mxima anual, aquella que se determine de manera lineal en funcin a la cantidad de aos que comprende el contrato, siempre que este rena las caractersticas establecidas en el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 299 modificado por el artculo 6 de la Ley N 27394. Lo dispuesto es de aplicacin a los contratos de arrendamiento de enero del 2001 (Artculo 7 de la Ley N 27394). 20. Revaluacin Voluntaria (Inciso b) del artculo 14 del Reglamento) El mayor valor resultante de las revaluaciones voluntarias que se hubiera efectuado no dar lugar a modificaciones en el costo computable ni en la vida til de los bienes, tampoco ser considerado para el clculo de la depreciacin. En el caso de reorganizacin de sociedades o empresas se debe tomar en cuenta lo sealado en el artculo 104 y la Dcimo Quinta Disposicin Transitoria y Final de la Ley, as como en el artculo 69 del Reglamento. 2.3.2 GASTOS NO ADM ITIDO S (Artculo 44 de la Ley y artculo 25 del Reglamento) No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, entre otros, los siguientes conceptos: Concepto Por ejemplo: - Gastos de alimentacin, salud, vestido, recreativos, etc. del contribuyente y sus familiares. Gastos Personales - Adquisicin de bienes para el uso particular del contribuyent e y sus familiares. - Gastos de mantenimiento y reparacin de bienes destinado s al uso personal del contribuyente y sus familiares. El contribuyente no podr deducir de la renta bruta el Impuesto que haya asumido y que corresponda a un tercero. Por excepcin, podr deducirlo cuando dicho tributo grave los intereses por operaciones de crdito a favor de beneficiarios del exterior y en la medida en que el contribuyente sea el obligado directo al pago de dichos intereses (artculo 47 de la Ley). Sustento financiero celebrados a partir del 1

E l Impues to a la Renta

Existe la obligacin de usar medios de pago: Los pagos efectuados sin utilizar los - En obligaciones cuyo importe sea superior a S/. 3,500 o medios de pago a que se refiere la Ley US $ 1,000. N 28194, y modificatorias, cuando - Cuando se entreguen o devuelvan montos de dinero por exista la obligacin de hacerlo. concepto de mutuos de dinero, sea cual fuere el monto. Las multa s, recargos, intereses Por ejemplo: moratorios previstos en el Cdigo - Multas por infracciones de trnsito cometidas con vehculos Tributa rio y, en gene ral, sanciones de la empresa. aplicadas por el Sector Pblico - Los pagos por derechos antidumping que haya efectuado. Nacional. Salvo los gastos por concepto de donaciones otorgadas a favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto las empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda alguno de los fines contemplados en el inciso x) del artculo 37 de la Ley y el inciso s) del artculo 21 del Reglamento. La inversin en bienes de uso cuyo costo por unidad no supere S/. 900 (1/4 de UIT), a opcin del contribuyente, se podr considerar como gasto del ejercicio, salvo que dichos bienes formen parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento (Artculo 23 del Reglamento).

Las donaciones y cualquier acto liberalidad en dinero o en especi e.

de

Las sumas invertidas en adquisicin de bienes o mejoras carcter permane nte.

la de

Las asignaciones destinadas a la Por ejemplo: constitucin de reservas o pro- - Provisiones para la fluctuacin de valores o la desvalorizaci n visiones no admitidas por la Ley. de existencias. La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimie ntos de fabricacin y otros activos intangibles similares. Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercaderas u otra clase de biene s, por la parte que exceda del porcentaje que usualme nte se abone en el pas de origen. Las prdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones recibidas por reexpresin de capital como consecuencia del ajuste por inflacin. Para el caso empresas que an aplican las normas de ajuste por inflacin (Convenio de Estabilidad). Sin embargo, el precio pagado por los activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. La regla anterior no es aplicable a los activos aportados.

Los gastos cuya docume ntacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglame nto de Comp robante de Pago. Tampo co ser deducible el gasto sustentado en comp robante de pago emitido por contribuyente que, a la fecha de emisin del comp robante, tena la condi-cin de no habidos segn la pu-blicacin realizada por la Administracin Tributa ria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin. No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con el artculo 37 de la Ley, se permita la sustentacin del gasto con otros docume ntos. E l Impues to General a las Ventas cuando se tenga derecho a utilizar como crdito fiscal. E l Impues to General a las Ventas, el Impues to de Promocin Municipal y el Impues to Selectivo al Consumo que gravan el retiro de biene s. El monto de la depreciacin correspondie nte al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluacin voluntaria de los activos con motivo de reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos actos.

RENTA ANUAL 2011

Esta regla no es aplicable: - Para los comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados (inciso o) del artculo 21 del Reglamento). Sin embargo, los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en stos, por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o de quien presta el servicio, la naturaleza u objeto de la operacin, as como la fecha y el monto pagado. - Para la deduccin de los gastos comunes, realizados por los propietarios, arrendatarios u otros poseedores de inmuebles sujetos al Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn, en cuyo caso se debern sustentar con la liquidacin de gastos elaborada por el administrador de la edificacin, as como con la copia fotosttica de los respectivos comprobantes de pago emitidos a nombre de la Junta de Propietarios (Resolucin de Superintendencia N 050-2001/SUNAT). Artculo 69 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Decreto Supremo N 055-99-EF. Inciso k) del artculo 44 de la Ley.

Inciso l) del artculo 44 de la Ley. Salvo lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 104 de la Ley.

Los gastos, incluida operaciones efectuadas los siguientes supues tos:

la prdida con sujetos

de que

capital, provenie ntes califiquen en alguno

de de

1) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin; 2) Sean establecimie ntos pe rmane ntes situados o establecidos en pases o territorios de baja o nula imposicin; o, 3) Sin quedar comprendidos en los supues tos anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula imposicin. No estn comprendidos los gastos derivados de las siguientes operaciones: i) Crdito; ii) Seguros o reasegu ros; iii) Cesin en uso de naves o aeronaves: iv) Transpo rte que se realice desde el pas hacia el exterior y desde el exterior hacia el pas; y, v) Derecho de pase por el canal de Panam. Dichos gastos sern deducible s, siempre que el precio o monto de la contraprestacin sea igual al que hubieran pactado partes independie ntes en transacciones compa rables. Inciso m) del artculo de la Ley y Captulo XVI y Anexo del Reglamento

Los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de instrume ntos Financieros Derivados que califique en alguno de los siguientes supues tos: 1) Si el Instrume nto Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o establecimie ntos permane ntes situados en pases o territorios de baja o nula imposicin. 2) Si el contribuyente mantiene posiciones simtricas a travs de posiciones de compras y de venta en dos o ms instrume ntos Financieros Derivados, no se permitir la deduccin de prdida sino hasta que exista reconoci-mie nto de ingresos. Adicionalme nte, conforme a lo indicado en el tercer prrafo del artculo 50 de esta Ley, las prdidas de fuente peruana, provenientes de la celebracin de Instrume ntos Financieros Derivados que no tengan finalidad de cobertura, slo podrn deducirse de las ganancias de fuente peruana originadas por la celebracin de Instrume ntos Financieros Derivados que tengan el mismo fin. Tratndose de gastos comunes a los instrume ntos financieros derivados a que se refiere el numeral 1 del inciso q) del artculo 44 de la Ley, as como a otros instrume ntos financieros derivados y/o a la gene racin de rentas distintas de las provenie ntes de tales contratos, no directame nte imputables a ninguno de ellos, el ntegro de tales gastos no es deducible para la determinacin de la renta imponible de tercera categora. La remune racin que los notarios se asignan a travs de su planilla, en aplicacin de lo dispues to en el inciso b) del artculo 19 del Decreto Legislativo N 1049, no constituye gasto deducible para determinar la renta neta de tercera categora de los nota rios por el ejercicio de su funcin nota rial. Inciso q) del artculo 44 de la Ley, incorporado por el Decreto Legislativo N 970

Prrafo incorporado en el inciso q) del artculo 44 de la Ley por el artculo 6 del Decreto Legis-lativo N 979.

Inciso e) del artculo 25 del Reglamento, Incorporado por el artculo 13 del Decreto Supre-mo N 219-2007-EF.

Inciso del artculo 28 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Informe N 009-2009-SUNAT.

2.3.3

IN A FE CTAC IO N E Y EXO N E S RAC IO N E (Artculos 18 y 19 de la Ley e Inciso b) del artculo 8 del S Reglamento) a) Inafectaciones Estn inafectas, entre otras: Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes, las cantidades que se abonen, de producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas previstas en el inciso b) del artculo 88 y en la aplicacin de los programas o ayudas a que hace referencia el artculo 147 del Decreto Legislativo N 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la indemnizacin que correspondera al trabajador en caso de despido injustificado. Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades. Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales vigentes. Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia (Inciso e) de artculo 18 de la Ley, incorporado por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 970). Las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan las reservas tcnicas de las compaas de seguros de vida constituidas o establecidas en el pas, para pensiones de jubilacin. Invalidez y sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes del Sistema Privado de Administracin de Fondo de Pensiones, constituidas de acuerdo a Ley. (Inciso f) de artculo 18 de la Ley, incorporado por el artculo

5 del Decreto Legislativo N 972, vigente a partir del 01.01.2010).

RENTA ANUAL 2011

Los mrgenes y retornos exigidos por la Cmara de Compensacin y liquidacin de Instrumento Financiero Derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el contrato (Inciso g) de artculo 18 de la Ley, incorporado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 972, vigente a partir del 01.01.2010). Los intereses y ganancias de capital provenientes de bonos emitidos por la Repblica del Per: i) En el marco del Decreto Supremo N 007-2002-EF. ii) Bajo el Programa de Creadores de Mercado o el mecanismo que lo sustituya. o iii) En el mercado internaciona l a partir del ao 2002. As como los intereses y ganancias de capital provenientes de obligaciones del Banco Central de Reserva del Per, salvo los originados por los depsitos de encaje que realicen las instituciones de crdito; y las provenientes de la enajenacin directa o indirecta de valores que conforman o subyacen los Exchange Traded Fund (ETF) que repliquen ndices construidos teniendo como referencia instrumentos de inversin nacionales, cuando dicha enajenacin se efecte para la constitucin entrega de valores a cambio de recibir unidades de los ETF, cancelacin entrega de unidades de los ETF a cambio de recibir valores de los ETF- o gestin de la cartera de inversiones de los ETF.(Inciso h) del artculo 18 de la Ley, incorporado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 972, y modificado por el artculo 4 de la Ley N 29492, vigente a partir del 01.01.2010) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, siempre que la adquisicin se contrate dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se perciba el monto indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo que no deber exceder de dieciocho (18) meses contados a partir de la referida percepcin (Inciso b) del artculo 3 de la Ley e inciso f) del artculo 1 del Reglamento). El Artculo 3 de la Ley N 29683 de fecha 13.05.2011, precisa que, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 66 del Decreto Legislativo N 85, Ley General de Cooperativas, cuyo TUO fue aprobado por Decreto Supremo N 074-90-TR, las cooperativas estn IN A FE S al Impuesto a la CTA Renta por los ingresos netos provenientes de las operaciones que realicen con sus socios. b) Exoneraciones Estn exonerados del Impuesto, entre otros: Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasin de depsitos imposicin conforme con la Ley General de Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, as como los incrementos de capital de dichos depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera, excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas de tercera categora (Inciso i) del artculo 19 de la Ley sustituido por el artculo 6 del Decreto Legislativo N 972, vigente desde 01.01.2010). Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines especficos en el pas; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines sealados (Inciso b) del artculo 19 de la Ley) . . La disposicin estatuaria referida en el prrafo anterior no ser exigible a las entidades e instituciones de cooperacin tcnica internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero, las que debern estar inscritos en el Registro de Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores. (Inciso b) del artculo 19 de la Ley, sustituido por el artculo 19 del Decreto Legislativo N 970). Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones que realicen con sus socios (Inciso o) del artculo 19 de la Ley).

2.3.4 D IFE R E N C IA S T E M P O A LE S Y R (Artculo 33 del Reglamento).

P E R N E N T E S EN L A MA

DETERMINACIN DE L A R E N TA

NETA

La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicionen la deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no originar la prdida de una deduccin. Las diferencias temporales son las divergencias que existen entre el importe en libros del balance general, que obligarn a los contribuyentes hacer el ajuste del resultado tanto contable como tributario en la declaracin jurada anual. 2.3.5 PARTICI AC I N DE LO S TRA BAJA D O RESEN LA S U TILI D E S (Artculos 1, 2, 4 y 10 del Decreto P DA Legislativo N 892 y Decreto Supremo N 009-98-TR, precisado por Ley N 28873). Los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada participan en las utilidades de las empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categora, mediante la distribucin por parte de stas de un porcentaje de la renta anual antes de impuestos. La referida participacin constituye gasto deducible por la empresa, para efecto de la determinacin de su renta neta. La participacin se calcular sobre el saldo de la renta imponible del ejercicio gravable. Dicho saldo se obtiene luego de compensar la prdida de ejercicios anteriores con la renta neta determinada en el ejercicio, sin que sta incluya la deduccin de la participacin de los trabajadores en las utilidades. El porcentaje de participacin se determinar segn la actividad que realice la empresa de acuerdo al siguiente cuadro: EMPRESAS Pesqueras Telecomunicaciones Industriales Mineras Comercio al por mayor y al por menor y Restaurantes Otras actividades Nota Impo rtante: Para efectos de su contabilizacin, el Consejo Normativo ha Contabilidad con Resolucin N 0462011-EF/94, ha precisado que para el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las utilidades de las empresas determinadas sobre B A SET R IB U R IA se deber hacer de acuerdo con la TA , NIC-19 Beneficios a los Empleados y no por analoga con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias o la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. La presente Resolucin entra en vigencia a partir del ejercicio 2011, siendo opcional la aplicacin en las empresas, en la presentacin de sus Estados Financieros del ejercicio 2010. 2.4 IM PUES O A L A S TRA N S T ACC IO N E S FIN A N C IE S IT F (Texto nico Ordenado de la Ley N 28194 RA - Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa aprobado por Decreto Supremo N 150-2007-EF, modificado por el Decreto Legislativo N 975; y su Reglamento, aprobado por D. S. N 047-2004-EF y normas modificatorias). En la Declaracin Anual del Impuesto efectuada a travs de PDT se consigna el monto total de los pagos realizados en el ejercicio gravable y el monto de los pagos realizados en el ejercicio gravable, utilizando dinero en efectivo o medios de pago. PART IC I ACIN P 10% 10% 10% 8% 8% 5%

RENTA ANUAL 2011

E l Impues to a las Transacciones Financieras se determina aplicando sobre el valor de la operacin afecta conforme a lo establecido en el artculo 12 del TUO de la referida Ley, las alcuotas siguientes: Periodo A partir del 01 de enero de 2008 hasta el 31 de diciembre de 2008 A partir del 01 de enero de 2009 hasta el 31 de diciembre de 2009 A partir del 01 de Enero de 2010 al 31 de marzo de 2011. A partir del 01.de abril de 2011 (*)

Alcuota

0.07 % 0.06 % 0.05 % 0.005 %

(*) La alcuota del ITF es cero coma cero cero cinco por ciento (0.005%). El Impuesto se determina aplicando la tasa sobre el valor de la operacin afecta, conforme a lo establecido en el artculo 12 de la Ley (Ley N 29667 de 20 de febrero de 2011). Recuerde que, para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones por tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios (Artculo 8 del TUO de la Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa) Procedimie ntos: En el caso de las operaciones gravadas por el inciso g) del artculo 9 del TUO de la Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa, la base imponible se determinar de acuerdo al siguiente procedimiento: a) Los contribuyentes determinarn el monto total de los pagos realizados en el ejercicio gravable, tanto por obligaciones generadas en el mismo ejercicio como por obligaciones generadas en ejercicios anteriores. b) El monto determinado en a) se multiplicar por quince por ciento (15%). c) Al monto de los pagos realizados en el ejercicio sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago se deducir el resultado obtenido en b)8. d) La diferencia positiva determinada en c) constituye la base imponible sobre la cual se aplicar el doble de la alcuota que corresponda, prevista en el artculo 10 de la Ley. El contribuyente presentar la declaracin y efectuar el pago del Impuesto conjuntamente con la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable en el cual se realizaron los pagos. Ejemplo Concepto A) Monto total de pagos realizados en el ejercicio gravable B) Monto de pagos realizados en el ejercicio gravable utilizando dinero en efectivo o medios de pago C) Pagos efectuados sin utilizar dinero en efectivo ni medios de pago ( A- B ) D) 15% sobre el total de pagos realizados en el ejercicio gravable % de A) E) Base Imponible (Exceso del 15 % del total de pagos (C- D)) IT F- Impues to a pagar = (Base Imponible x 0.005 % x 2) (15 S/. 854,238 565,530 288,708 128,136 160,572 16

Tratndose de empresas de seguros, adicionalmente deducirn las compensaciones de primas y siniestros que efecten con las empresas coaseguradoras y reaseguradoras, as como los pagos de siniestros en bienes para reposicin de activos.

2.5 COM PENS CI N DE PRDDA S DE T ERC ERA CAT E G O R A (Artculo 50 de la Ley y artculo 29 del A I Reglamento). La norma vigente establece que los contribuyentes domiciliados en el pas podrn compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, de acuerdo con alguno de los siguientes sistemas: a) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categora que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de su generacin. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podr computarse en los ejercicios siguientes. b) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categora que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores. En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas en el ejercicio debe rn considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de reducir y determinar la prdida neta compensable por el ejercicio. En caso que el contribuyentes no arroje prdida por el ejercicio y slo cuente con prdidas netas compensables de ejercicios anteriores, las rentas exoneradas no afectarn estas ltimas prdidas (Inciso c) del artculo 29 del Reglame nto) Adicionalmente, en ambos sistemas las prdidas de fuente peruana provenientes de contratos de Instrumentos Financiero s Derivado s con fines distintos a los de cobertur a slo se podr n compensa r con renta s neta s de fuente peruan a originada s por la contrataci n de Instrumento s Financiero s Derivado s que tenga n el mismo fin. Lo dispuesto en este prrafo no es aplicable a las empresas del Sistema Financiero reguladas por la ley N 26702, en lo que se refiere a los resultados provenientes de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de intermediacin financiera (Tercer prrafo del artculo 50 de la Ley, sustituido por el artculo 16 del Decreto Legislativo N 970). La opcin del sistema aplicable deber ejercerse en la oportunidad de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta y en el ejercicio que se genere dicha prdida. Slo se podr cambiar de sistema de compensacin en el ejercicio en que no se tengan prdidas de ejercicios anteriores. Efectuada la opcin a que se refiere el prrafo anterior, los contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar de sistema, salvo en el caso en que el contribuyente hubiera agotado las prdidas acumuladas de ejercicios anteriores. Sin embargo, podra rectificar el sistema de arrastre de prdidas elegido si presenta la rectificatoria de la declaracin anual donde ha elegido el sistema y hasta antes del vencimiento de la declaracin anual del siguiente ejercicio, segn el Informe 069-2010-SUNAT. En caso que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas de compensacin de prdidas, la Administracin aplicar el sistema a). La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT, fiscalizar las prdidas que se compensen bajo cualquiera de los sistemas sealados en este artculo, en los plazos de prescripcin previstos en el Cdigo Tributario. Ejemplos: SISTE a) de compensacin de prdidas: MA La empresa Servicios La Florida S. A. C. arrastra para el ejercicio gravable 2011 una prdida de S/.16,380 generada en el ejercicio gravable 2007 y por la que eligi el sistema A de arrastre de prdidas en dicho ejercicio (PDT N 660), adems tiene una prdida del ejercicio 2011 de S/. 4,734 y una renta exonerada de S/.850 en el ao 2011.

Ejercicio Gravable
RENTA ANUAL 2011

Concepto Renta neta o Prdida del ejercicio Rentas exoneradas Prdida del ejercicio compensada Prdidas de ejercicios anteriores Renta Neta Imponible Impuesto a la Renta (30%) Prdida neta compensable

2008 S/. 6,496 0 6,496 -16,380 0 0 -9,884

2009 S/. 5,082 0 5,082 -9,884 0 0 -4,802

2010 S/. 3,960 0 3,960 -4,802 0 0 -842

2011 S/. -4,734 850 -842 0 0 -3,884

2012 S/. 6,850 0 6,850 -3,884 2,966 890 0

Nota: Cumplidos los 4 aos en el ejercicio 2011, el saldo de la prdida (S/.842) no puede arrastrarse a los siguientes ejercicios. Para efectos del arrastre de la prdida tributaria del ejercicio 2011 (S/. 4,734), se deber considerar las rentas exoneradas (S/. 850) entre los ingresos, a fin de reducir la prdida del ejercicio (S/. 3,884), monto que puede arrastrar para el ejercicio 2012. SISTE b) de compensacin de prdidas: MA La empresa distribuidora El Caminante. S. A. C., arrastra una prdida de S/. 16,380 generada en el ejercicio gravable 2007 y por el ejercicio gravable eligi el sistema B de arrastre de prdidas en dicho ejercicio (PDT N 660), adems tiene prdida del ejercicio 2011 S/. 5,240 y una renta exonerada de S/. 850 en el ao 2011. Ejercicio Gravable Concepto Renta neta o prdida del ejercicio Rentas Exoneradas Perdida del ejercicio compensada Prdida de ejercicios anteriores Renta Neta Imponible (50%) Impuesto a la Renta (30%) Prdida neta compensable 2008 S/. 6,490 0 0 -16,380 3,245 974 -13,135 2009 S/. 8,642 0 0 -13,135 4,321 1,296 -8,814 2010 S/. 10,200 0 0 -8,814 5,100 1,530 -3,714 2011 S/. -5,240 860 - 4,380 -3,714 0 0 -8,094 2012 S/. 12,380 0 0 -8,094 6,190 1,857 -1,904

Nota: El saldo de la Prdida Neta Compensable para el ejercicio 2011 es de S/. -1,904, an cuando hayan transcurrido los 4 ejercicios hasta su agotamiento. Para efectos del arrastre de la prdida tributaria del ejercicio 2011 (S/. 5,240), se deber considerar las rentas exoneradas: S/. 860, entre los ingresos, a fin de reducir la prdida tributaria com-pensable del ejercicio, por lo tanto, en el presente caso tendra una prdida del ejercicio a compensar de S/. 4,380.

3. TA SAD E LIM PU E TO A LA R EN (ARTC U 55 D E L A LEY Y ART C U 95 D E LR E G L EN S TA LO LO AM TO). Tasa General El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora domiciliados en el pas se determinar aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) sobre su renta neta. Tasa Adicional, las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del 4.1% sobre la suma a que se refiere el inciso g) del 24- A. El impuesto determinado deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta de la renta, en los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. En caso que no sea posible determinar el momento en que se efecto la disposicin indirecta de renta, el impuesto deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente a la fecha en que se deveng el gasto. De no ser posible determinar la fecha de devengo del gasto, el impuesto se abonar en el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efecto la disponibilidad indirecta de renta. Los montos correspondientes a la tasa adicional a la que se refiere el segundo prrafo del artculo 55 de la Ley no forma parte del impuesto calculado al que hace referencia el artculo 85 de la Ley. En el artculo 13-B del Reglamento hay una relacin de otros gastos que deben ser considerados para calcular la tasa adicional. Esta tasa procede independientemente del resultado del ejercicio, incluso en el supuesto que haya prdida tributaria arrastrable (Art. 6 DS. 086-2004-EF). 4. C R DTO S CO N T E L IM PU E TO (Artculo 88 de la Ley y artculo 52 del Reglamento). I RA S Deben considerarse los siguientes crditos en el siguiente orden de prelacin: a. Crdito por Impues to a la Renta de Fuente Extranjera (Inciso e) del artculo 88 de la Ley y artculo 58 del Reglamento) Los contribuyentes que obtengan Rentas de Fuente Extranjera gravadas con el Impuesto tienen derecho a un crdito equivalente al monto del Impuesto a la Renta pagado en el exterior por dichas rentas, siempre que dicho monto no exceda del importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado en el exterior. El crdito slo proceder cuando se acredite el pago del Impuesto en el extranjero con documento fehaciente.(*) El importe que por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable, no podr compensarse en otros ejercicios ni dar derecho a devolucin alguna. b. Crditos por reinversiones Entre otros: Las empresas beneficiadas a que se refiere el literal a) de la Quinta Disposicin Complementaria de la Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, tendrn derecho a un crdito tributario equivalente al 5% del monto reinvertido. El crdito se utilizar a partir del ejercicio en que comience la ejecucin del programa de reinversin, y el saldo del crdito no utilizado podr aplicarse nicamente contra los pagos de regularizacin del Impuesto de los ejercicios siguientes, dentro del plazo de ejecucin del programa de inversin. El exceso no aplicado no dar derecho a devolucin, ni podr ser transferido a terceros (Numeral 19.1 del artculo 19 del Reglamento de la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, aprobado por D.S. N 103-99-EF).

RENTA ANUAL 2011

La Ley N 29742 publicada el 9 de julio de 2011, restituye la Plena Vigencia de la Ley N 27037, hasta el 31 de diciembre del ao 2015, los beneficios para programas de Inversin dispuesto en la Quinta Disposicin Complementaria de la Ley N 27037- Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona. Ley N 28086- Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura y el Decreto Supremo N 008-2004-ED del Reglame nto, las empresas de la industria editorial en todas sus fases, as como la circulacin del libro, productos editoriales afines, a cargo de empresas constituidas como personas jurdicas domiciliadas en el pas, que reinviertan total o parcialmente su renta imponible, determinada de conformidad al TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento, en bienes y servicios para el desarrollo de su propia actividad empresarial o en el establecimiento de otras empresas de estos rubros, tendrn derecho a un crdito tributario por reinversin equivalente a la tasa del Impuesto a la Renta vigente (30%), aplicable sobre el monto efectivamente reinvertido, de acuerdo a Ley. El crdito ser aplicado con ocasin de la determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio en que comience la ejecucin del programa, aprobado por la Biblioteca Nacional del Per. En ningn caso, el crdito tributario otorgado mediante esta disposicin podr ser mayor al Impuesto a la Renta determinado por el contribuyente. En tal sentido, la parte del crdito no utilizado no podr aplicarse contra los pagos a cuenta ni de regularizacin del Impuesto a la Renta de los ejercicios siguientes, ni dar derecho a devolucin alguna, ni ser transferibles a terceros. Las empresas receptoras y los inversionistas debern cumplir con informar a la SUNAT, en su respectiva Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, los datos relativos a la inversin realizada. (Artculos 17 y 18 de la Ley N 28086 y artculos 24, 25, 26, 27 y segundo prrafo del artculo 31 de su Reglamento, aprobado por D. S. N 008-2004-ED). La Constancia de Ejecucin del Programa de Reinversin emitida por la Biblioteca Nacional del Per, tendr validez para la aplicacin de Crdito Tributario por Reinversin siendo de competencia de esta entidad determinar las adquisiciones de bienes o contrataciones de servicios que deben considerarse a efecto de aprobar los Programas de Reinversin (Informe N 093-2009-SUNAT). La facultad de fiscalizacin de SUNAT no se enerva porque sea la Biblioteca Nacional la que emita la Constancia de Ejecucin del Programa de Reinversin. (Informe N 242-2005-SUNAT). Otros Beneficios Ley N 29475, Ley que modifica la Ley N 28583, Ley de Reactivacin y Promocin de la Marina Mercante y el Decreto Supremo N 014-2011-MTC, los navieros nacionales o empresas navieras nacionales- pueden reinvertir anualmente, libre de pago del Impuesto a la Renta, hasta el ochenta por ciento (80%) de su renta neta en programas destinados a la adquisicin de buques, en cualquiera de las formas previstas en la presente Ley, as como para la adquisicin de partes integrantes y accesorias, incluidos motores, equipos de navegacin y repuestos en general necesarios para el funcionamiento de sus buques ya adquiridos o por adquirirse. Para el goce de este beneficio, ser suficiente la presentacin del programa de reinversin ante la Direccin General de Transporte Acutico del Ministerio de Transportes y Comunicaciones, acompaando un informe tcnico preparado por el propio contribuyente, que tiene carcter de declaracin jurada, el deber contener el detalle, caractersticas y valorizacin de la inversin. El beneficio que se aplicar sobre las rentas que se devenguen a partir del 01 de enero de 2009 hasta el 31 de diciembre de 2014. c. Saldos a favor del Impues to de ejercicios anteriores (Inciso c) del artculo 88 de la Ley) Los contribuyentes deducirn los saldos a favor del impuesto de ejercicios anteriores, reconocidos por la SUNAT o establecidos en las declaraciones juradas anteriores, siempre que no se haya solicitado su devolucin, o no hayan sido aplicados contra los pagos a cuenta, y las Declaraciones Juradas no hayan sido impugnadas.

d. Pagos a cuenta del Impues to a la Renta acreditados contra el ITA N (Artculo 8 de la Ley N 28424 y artculos 11, 14 y 15 del D. S. N 025-2005-EF) Los contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente peruana que ejerzan la opcin de utilizar contra el Impuesto Temporal a los Activos Netos hasta el lmite del mismo, el monto efectivamente pagado por concepto de pagos a cuenta del impuesto a la renta, podrn usar dichos pagos a cuenta como crdito sin derecho a devolucin contra el Impuesto a la Renta del ejercicio. e. Pagos a cuenta mensuales del ejercicio (Artculo 87 e inciso b) del artculo 88 de la Ley) Los pagos a cuenta realizados durante el ejercicio, de acuerdo a alguno de los sistemas revistos en el artculo 85 de la Ley, se aplicarn contra la regularizacin del Impuesto. Si el monto de los pagos a cuenta excediera del impuesto anual que corresponde abonar al contribuyente, ste podr optar por solicitar la devolucin de dicho exceso o su aplicacin contra los pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo a partir del mes siguiente al de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual. El Tercer prrafo de la Primera Disposicin Final de la Ley N 28843- Ley que precisa la aplicacin de las Normas de Ajuste por Inflacin del Balance General con Incidencia Tributaria en Perodos Deflacionarios, dispone que los pagos efectuados como consecuencia de la aplicacin de las Resoluciones del Tribunal Fiscal nmeros. N 07528-2-2005 y 01644-1-2006, constituyen pagos indebidos para el contribuyente y ste podr optar por solicitar la devolucin o por excepcin, aplicarlos como crdito contra futuros pagos a cuenta o de regularizacin del Impuesto a la Renta. f. Retenciones por Rentas de Tercera Categora (Inciso f) del artculo 71 y artculo 73-B de la Ley y artculo 54- A del Reglamento). Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin, as como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios, retendrn el Impuesto por las rentas que correspondan al ejercicio y que constituyan rentas de tercera categora para los contribuyentes, aplicando la tasa de 30% sobre la renta neta devengada en dicho ejercicio. Tratndose de retenciones efectuadas sobre rentas devengadas, el Impuesto retenido slo podr deducirse en el ejercicio en que dichas rentas sean puestas a disposicin del contribuyente y siempre que se descuente de las mismas los importes retenidos. En el caso de enajenacin de los valores mobiliarios previstos en el inciso a) del artculo 2 de la Ley a travs de la Bolsa de Valores de Lima, as como intereses provenientes de valores mobiliarios representativos de deuda (por ejemplo, bonos), operaciones de reporte y operaciones de prstamos burstiles que sean liquidados por las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores ICLV., tenga en cuenta lo siguiente: a) Si es persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que ha optado por tributar como tal, en caso genere rentas de tercera categora se le retendr el 5% sobre la diferencia entre el ingreso producto de la enajenacin y el costo computable, tratndose de enajenaciones de valores mobiliarios previstos en el inciso a) del artculo 2 de la Ley. Tratndose de los otros rendimientos (intereses antes sealados) la retencin ser del 5% sobre el importe pagado por tales conceptos. La retencin ser efectuada por la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores CAVALI en nuestro pas a las operaciones liquidadas a partir del 01 de noviembre del 2011, y ser utilizada como crdito contra los pagos a cuenta de tercera categora de acuerdo al artculo 73-C de la Ley, el artculo 39- E del Reglamento y la Segunda Disposicin Complementaria y Final del Decreto Supremo N 136-2011-EF (publicado el 9 de julio del 2011). b) Si es persona jurdica no debern efectuarle la retencin por la enajenacin de estos valores. Asimismo, los sujetos domiciliados que hayan sido objeto de retenciones de personas, empresas o entidades designadas mediante Resolucin de Superintendencia. De tal forma, que se ha aprobado, la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT, que regula el rgimen de retenciones del Impuesto a la Renta aplicable a las operaciones por las cuales el

RENTA ANUAL 2011

adquirente est obligado a emitir liquidaciones de compra o que, sin estarlo, emita documentos como liquidaciones de compra. Dicha norma, seala que sern sujetos de la retencin: (i) Las personas naturales que efecten la transferencia de los bienes contenidos en el numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, siempre que estas personas no entreguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC. (ii) Las personas naturales que, sin encontrarse dentro de los supuestos del numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, reciban documentos emitidos como liquidaciones de compra. g. Saldo a favor del exportador (Artculos 34 y 35 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF) El saldo a favor del exportado r correspondient e al Impuest o Genera l a las Ventas , originado por sus adquisiciones de bienes y servicios que no haya sido aplicado contra sus operaciones gravadas con dicho impuest o por ser sta s insuficiente s para absorbe r dicho saldo , podr compensars e automticament e con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta. h. Impues to Tempo ral a los Activos Netos (Artculo 8 de la Ley N 28424, modificado por Decreto Legislativo N 976 y artculos 9 y 10 del D. S. N 025-2005-EF) El saldo del Impuesto Temporal a los Activos Netos efectivamente pagado que no hubiera sido acreditado contra los pagos a cuenta podr utilizarse como crdito contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al que corresponda. El saldo del Impuesto Temporal a los Activos Netos no aplicado como crdito contra los pagos a cuenta y/o de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio, no podr ser aplicado contra los futuros pagos del Impuesto a la Renta. En caso de que se opte por la devolucin del saldo no aplicado, ste derecho nicamente se generar con la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, para lo cual deber consignar el saldo en la casilla 279 Saldo del ITAN no aplicado como crdito del Formulario Virtual N 670. Los pagos por el ITAN realizados con posterioridad a la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al cual corresponden o al vencimiento de tal plazo, lo que hubiera ocurrido primero, no son susceptibles de devolucin, los referidos pagos son deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora de dicho ejercicio, en tanto se cumpla con el principio de causalidad (Informe N 034-2007-SUNAT/2B0000). i) Ley que impulsa la Inversin Pblica Regional y Local con participacin del sector privado (Ley N 29230 y Decreto Supremo N 147-2008-EF, modificado por el artculo 16 delo Decreto Supremo N 220-2010-EF- Utilizacin de los CIPRL). El Certificado Inversin Pblica Regional y Local Tesoro Pblico (CIPRL) es un documento emitido por el Ministerio de Economa y Finanzas, a travs de la Direccin Nacional del Tesoro Pblico, que tiene por finalidad la cancelacin del monto que invierta la empresa privada en la ejecucin de los proyectos de inversin. Este tiene carcter de no negociable y una validez de diez aos contados a partir de su emisin, hasta por el monto total de la inversin que haya asumido la empresa privada. La Empresa Privada utilizar los Certificados Inversin Pblica Regional y Local - Tesoro Pblico (CIPRL), nica y exclusivamente para sus pagos a cuenta y de regularizacin de Impuesto a la Renta de tercera categora a su cargo, incluyendo los intereses moratorios del artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y sus modificatorias de ser el caso. Los CIPRL, no podrn ser aplicados contra el pago de multas. La empresa privada utilizar los CIPRL en el ejercicio corriente hasta por un porcentaje mximo de cincuenta por ciento (50%) del Impuesto a la Renta calculado en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio anterior, presentada a la SUNAT. Para tal efecto:

a) Se considerar la D.J.A. del Impuesto a la Renta original, sustitutoria o rectificatoria siempre que esta ltima hubiera sufrido a la fecha de utilizacin de los CIPRL y se hubiera presentado con una anticipacin no menor de diez (10) das hbiles a dicha utilizacin. b) Se entender por Impuesto a la Renta calculado al importe resultante de aplicar sobre la renta neta la tasa (30%) del citado impuesto a que se refiere el primer prrafo del artculo 55 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias, o aquella a la que se encuentre sujeta la Empresa Privada. 5. TA SA SES PEC IA LED E LIM PU E TO A LA R E N . S S TA Promocin de la Inversin en la Amazona (Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, cuya plena vigencia ha sido restituida por la Ley 29742, publicada el 9 de julio del 2011. Para efectos de la aplicacin de los beneficios comprendidos en los artculos 11 y 12 de la Ley N 27037, modificados por Decreto Legislativo N 1035, Decreto Legislativo que aprueba la Ley de adecuacin al acuerdo sobre las medidas en materia de inversiones relacionadas con el comercio de la OMC y el Reglamento de la Ley de Inversin a la Amazona, aprobado por Decreto Supremo N 103-99-EF), deber tener en cuenta lo siguiente: Para efecto de la aplicacin en el presente acpite se: Zonas : La clasificacin de las zonas se realiza slo para efecto de facilitar el llenado del PDT Renta Anual. Zona 1 de la Amazona Los departamentos, provincias y distritos comprendidos en la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona (Ley N 27037), no incluidos en la Zona 2. Zona 2 de la Amazona Departamento de Loreto Departamento de Madre de Dios Distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y provincias de Atalaya y Purs del departamento de Ucayali. Actividades econmicas Agropecuaria Acuicultura Pesca Turismo Actividades Manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin y comercializacin de productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas. Transformacin Forestal Siempre que dichas actividades sean producidas en la zona. Beneficios tributa rios Exoneracin Estn exoneradas del Impuesto, las empresas ubicadas en la Amazona que desarrollan principalmente actividades agrarias y/o de transformacin o procesamiento de los productos calificados como cultivo nativo y/o alternativo en dicho mbito (Numeral 12.3 del artculo 12 de la Ley N 27037). Tratndose de la palma aceitera, el caf y el cacao, la exoneracin slo ser de aplicacin a la produccin agrcola (Tercer prrafo del numeral 12.3 del artculo 12 de la Ley N 27037).

Tasa de 5%
RENTA ANUAL 2011

Las empresas ubicadas en la Zona 2 de la Amazona aplicarn esta tasa, en los siguientes supuestos: Cuando se dediquen principalmente a las actividades mencionadas en el punto 2 as como a las actividades de extraccin forestal (Numeral 12.2 del artculo 12 de la Ley N 27037). Cuando se dediquen principalmente a actividades de transformacin o procesamiento de la palma aceitera, el caf y el cacao (Tercer prrafo del numeral 12.3 del artculo 12 de la Ley N 27037).

Tasa de 10% Las empresas ubicadas en la Zona 1 de la Amazona aplicarn esta tasa, en los siguientes supuestos: Cuando se dediquen principalmente a las actividades mencionadas en el punto 2, as como a las actividades de extraccin forestal (Numeral 12.1 del artculo 12 de la Ley N 27037). Cuando se dediquen principalmente a actividades de transformacin o procesamiento de la palma aceitera, el caf y el cacao (Numeral 12.3 del artculo 12 de la Ley N 27037). Aplicarn la tasa ms alta las empresas que realicen distintas actividades o las efecten en distintos mbitos geogrficos cuando por dicha situacin les sea de aplicacin distintas tasas (Artculo 8 del Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 103-99-EF). 6. E M P RE S AS IN D U ST RIA LE S STA BL E CDA S EN L A ZONA DE FRO N T E A Y S ELVA (Ley N 27158 Ley E I R que dispone la aplicacin del Impuesto a la Renta para las empresas ubicadas en Selva y Frontera comprendidas en la Ley N 23407) Tasa de 5% (Zona 2) Aplicarn esta tasa reducida los siguientes sujetos: Desde el 1 de enero de 1999 hasta el 31 de diciembre del ao 2010, las empresas industriales, ubicadas en la Zona de Selva comprendidas dentro de los alcances de la Ley N 23407 - Ley general de Industrias y normas modificatorias, que se dediquen al procesamiento, transformacin o manufactura de recursos naturales de origen agropecuario o pesquero provenientes de dicha zona y que durante el ejercicio del ao 1998 hubieran gozado de la exoneracin del Impuesto a la Renta; y que se encuentren ubicadas en la Zona 2 de la amazonia, aplicarn para efecto de dicho Impuesto una tasa de 5% (cinco por ciento). Las empresas ubicadas en Zona de Selva a que se refiere el prrafo anterior, que durante el ejercicio del ao 1999 o del 2000 continen exoneradas del Impuesto a la Renta, aplicarn la tasa mencionada en el prrafo anterior, desde el 1 de enero del ao 2000 hasta el 31 de diciembre del ao 2010 o desde el 1 de enero del ao 2001 hasta el 31 de diciembre del ao 2010, segn corresponda (Cuarta Disposicin Complementaria de la Ley N 27037, modificada por el artculo 2 de la Ley N 27158). Tasa de 10% (Zona 1) Aplicarn esta tasa reducida los siguientes sujetos: Desde el 1 de enero de 1999 hasta el 31 de diciembre del ao 2010, las empresas industriales, ubicadas en la Zona de Selva comprendidas dentro de los alcances de la Ley N 23407 - Ley general de Industrias y normas modificatorias, que se dediquen al procesamiento, transformacin o manufactura de recursos naturales de origen agropecuario o pesquero provenientes de dicha zona y que durante el ejercicio del ao 1998 hubieran gozado de la exoneracin del Impuesto a la Renta; y que se encuentren ubicadas en la Zona 1 de la amazonia, aplicarn para efecto de dicho Impuesto una tasa de 10% (diez por ciento). Las empresas ubicadas en Zona de Selva a que se refiere el prrafo anterior, que durante el ejercicio del ao 1999 o del 2000 continen exoneradas del Impuesto a la Renta, aplicarn la tasa mencionada en el prrafo anterior, desde el 1 de enero del ao 2000 hasta el 31 de diciembre del ao 2010 o desde el 1 de enero del

ao 2001 hasta el 31 de diciembre del ao 2010, segn corresponda (Cuarta Disposicin Complementaria de la Ley N 27037, modificada por el artculo 2 de la Ley N 27158). Las empresas ubicadas en Zona de Frontera comprendidas dentro de los alcances de la Ley N 23407 Ley General de Industria y normas modificatorias, que se dediquen al procesamiento, transformacin o manufactura de recursos naturales de origen agropecuario o pesquero provenientes de dicha zona y que durante el ejercicio del ao 1998 hubieran gozado de la exoneracin del Impuesto a la Renta, aplicarn para efecto de dicho Impuesto desde el 1 de enero de 1999 hasta el 31 de diciembre del ao 2010, la tasa del 10% (diez por ciento). Las empresas ubicadas en zona de frontera a que se refiere el prrafo anterior, que durante el ejercicio del ao 1999 o del 2000 continen exoneradas del Impuesto a la Renta, aplicarn, desde el 1 de enero del 2000 hasta el 31 de diciembre del ao 2010 o desde el 1 de enero del ao 2001 hasta el 31 de diciembre del ao 2010, la tasa de 10% (diez por ciento), segn corresponda. IM PO RTA N TE : A fin de constatar que se encuentra en la Zona de Frontera revisar el Decreto Supremo N 019-99-EF, modificado por el Decreto Supremo N 040-99-EF. Las actividades econmicas vinculadas al procesamiento, transformacin o manufactura de recursos naturales de origen agropecuario o pesquero, han sido sealadas mediante Decreto Supremo N 196-99-EF. EX PO RTAC I N , TRA N SFO R AC I N , M INDUSTRIA, CO M E IA LIZ C I N RC A Y SERV IC IO S -

7. CENTROS DE CET ICOS

Texto nico Ordenado de normas con rango de Ley emitidas en relacin a los CETICOS aprobado por Decreto Supremo N 112-97-EF y normas modificatorias y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 023-96-ITINCI, y normas modificatorias. La Ley N 29014, publicada el 12 de mayo de 2007, adscribe los CETICOS de Ilo, Matarani y Paita a los Gobiernos Regionales de Moquegua, Arequipa y Piura, respectivamente; el Comit de Administracin de la Zona Franca y Zona Comercial de Tacna - ZOFRATACNA al Gobierno Regional de Tacna; y el Comit de Administracin de la Zona Econmica Especial de Puno - ZEEDEPUNO al Gobierno Regional de Puno. Estas entidades mantendrn la personera jurdica de derecho pblico, autonoma administrativa, tcnica, econmica, financiera y operativa, otorgada por la Ley N 28569, Ley que otorga autonoma a los CETICOS; Ley N 27688 y modificatorias, Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna; Ley N 28864, Ley de la Zona Econmica Especial de Puno - ZEEDEPUNO, as como por sus normas de creacin y las que regulan su organizacin y su funcionamiento. El CETICOS Loreto, creado por la Ley N 26953, ser adscrito al Gobierno Regional de Loreto, una vez que se emita el reglamento de la mencionada norma, manteniendo su personera jurdica y autonoma en los mismos trminos y condiciones establecidos en el prrafo anterior para los CETICOS de Ilo, Matarani y Paita; para ZOFRATACNA y para ZEEDEPUNO. Exoneracin del Impues to: Estn exoneradas del Impuesto a la Renta, las empresas constituidas o establecidas Matarani, Tacna y Paita, hasta el 31 de diciembre de 20129. en los CETICOS de Ilo,

Asimismo, a partir de la vigencia de la Ley N 26831 y hasta el 31 de diciembre de 2012, los ingresos que se obtengan por la reexpedicin al exterior de mercancas extranjeras desde un CETICOS estn exonerados del Impuesto a la Renta (Artculo 8 del Texto nico Ordenado aprobado por Decreto Supremo N 112-97-EF). Adems, La Ley N 29710- Ley de Fortalecimiento de los centros de exportacin, Transformacin, Industria, Comercializacin y Servicios (CETICOS), establece el desarrollo de las actividades autorizadas en los CETICOS
9

Primera Disposicin Modificatoria de la Ley N 28569 Ley que otorga autonoma a los CETICOS.

RENTA ANUAL 2011

del pas est exonerado del Impuesto a la Renta, IGV, ISC, IPM, as como de todo tributo, tanto del Gobierno Central como de los Gobiernos Regionales y de las Municipalidades, creados o por crearse, incluso de los que requieran de norma exoneratoria expresa, excepto las aportaciones y las tasas. La transferencia de bienes y la prestacin de servicios entre los usuarios instalados en los Ceticos estn exoneradas del Impuesto a la Renta, IGV, ISC y de cualquier otro impuesto creado o por crearse, incluso de los que requieran exoneracin expresa. Estas exoneraciones se aplican hasta el 31 de diciembre de 2022 conforme al plazo establece la Ley N 29479, Ley que prorroga el plazo de las exoneraciones de los Centros de Exportacin, Transformacin, Industria, Comercializacin y Servicios (CETICOS) 8. LEY DE PROM OCINA L SECTO R AGRARIO (Ley N 27360 10 y su Reglamento, aprobado por el Decreto Supremo N 049-2002-AG y el artculo 2 del Decreto Legislativo N 1035 - Decreto Legislativo que aprueba la Ley de adecuacin al acuerdo sobre las medidas en materia de inversiones relacionadas con el comercio de la OMC Tasa de 15% Aplicarn esta tasa reducida los siguientes sujetos: Los beneficiarios de la Ley de Promocin del Sector Agrario, es decir las personas naturales o jurdicas que desarrollen principalmente actividades de cultivos y/o crianzas, con excepcin de la industria forestal, siempre que cumplan con los requisitos exigidos por las normas de la materia De acuerdo al Decreto Legislativo N 1035, tambin se encuentran dentro de los alcances de la Ley N 27360, las persona naturales o jurdicas que realicen actividad agro industrial, siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios, fuera de la provincia de Lima y provincia Constitucional del Callao. No estn comprendidas en los beneficios las actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza. (Artculos 2, 4 y 6 de la Ley N 27360 y Reglamento). Deducciones sujetas a lmite Los sujetos comprendidos en los alcances de la Ley de Promocin del Sector Agrario podrn deducir como gasto o costo aquellos sustentados con boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho, hasta el lmite de diez por ciento (10%) de los montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable las doscientas (200) UIT (Dcima Disposicin Transitoria y Final de la Ley). Depreciacin Las personas naturales y jurdicas comprendidas en los alcances de la Ley de Promocin del Sector Agrario, podrn depreciar a razn de veinte por ciento anual (20%), el monto de las inversiones en obras de infraestructura hidrulica y obras de riego que realicen durante la vigencia de dicha Ley (Numeral 4.2 del artculo 4 de la Ley N 27360). Tambin se encuentran comprendidos como beneficiarios de la Ley de Promocin al Sector Agrario los productores agropecuarios organizados en Cadenas Productivas y Conglomerados, en lo que les fuera aplicable (Artculo 7 de la Ley N 28846 Ley para el Fortalecimiento de las Cadenas Productivas y Conglomerados).

9. LEY DE PROM OCINY D E S A R O LLO D E L A ACUICULTURA

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La Ley N 28810, publicada el 22 de julio de 2006, amplia la vigencia de la Ley N 27360 hasta el 31 de diciembre de 2021.Ademas, los ingresos de la contratacin de Instrumentos Financieros Derivados deben considerarse parte de los ingresos anuales de la Ley N 27360 (Informe N 069-2011-SUNAT/2B0000).

Artculo 26 y 27 de la Ley N 27460, modificada por la Ley N 29644 y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 030-2001-PE Tasa de 15% Es de aplicacin esta tasa reducida a la actividad de la acuicultura. Estn comprendidos en los alcances de esta Ley las personas naturales o jurdicas que desarrollen actividades acucolas, las cuales comprenden el cultivo de especies hidrobiolgicas en forma organizada y tecnificada, en medios o ambientes seleccionados, controlados, naturales, acondicionados o artificiales, ya sea que realicen el ciclo biolgico parcial o completo, en aguas marinas, continentales o salobres. La actividad acucola comprende tambin la investigacin y, para efectos de esta Ley, el procesamiento primario de los productos provenientes de dicha actividad (Artculo 3 de la Ley N 27460). Los beneficios tributarios tendrn vigencia hasta el 31 de diciembre del ao 2010, y se aplicarn sin perjuicio de cualquier otro beneficio tributario establecido con el fin de promover actividades econmicas en zonas especficas del pas, los que mantendrn su vigencia de acuerdo a la legislacin vigente (Artculo 27 de la Ley N 27460). 10. LEY DE PROM OCINPARA E L D ES A R LLO D E ACT IV I A D E SPRO D U IVA S E N ZO N A S ALTOANDINAS RO D CT (Ley N 29482 y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 051-2010-EF) La Ley tiene el objeto de promover y fomentar el desarrollo de actividades productivas y de servicios, que generen valor agregado y uso de mano de obra en zonas altoandinas, para aliviar la pobreza. Exoneraciones Estn exoneradas del Impuesto a la Renta, las personas naturales o jurdicas comprendidas dentro de los alcances del artculo 2 de la Ley N 29482, hasta el 31 de diciembre de 2019. Obligacin de los beneficiarios Para gozar de la exoneracin, tributarias. los beneficiarios deben mantenerse al da en el pago de sus obligaciones

En caso de incumplimiento se pierden los beneficios otorgados, obligado al pago de tributos e intereses legales respectivos.

quedando

los contribuyentes

Sujetos y actividades comprendidos dentro de los alcances de la Ley N 29482:

RENTA ANUAL 2011

Sujeto Altitud

Actividades Econmicas 1. Acuicultura y Piscicultura (reguladas

Altitud A partir de los 2,500 met ros sobre el nivel del mar. Si su domicilio fiscal, centro de operaciones y centro de produccin se encuentran ubicados en las zonas altoandinas a partir de los 2,500 metros sobre el nivel del mar. Exclusin Se encuentran excluidos los distritos donde se encuentran ubicadas las capitales de departamento. A partir de los 3,200 metros sobre el nivel del mar. Si su domicilio fiscal, centro de operaciones y centro de produccin se encuentran ubicados en las zonas altoandinas a partir de los 3,200 metros sobre el nivel del mar. Exclusin Se encuentran excluidos los distritos donde se encuentran ubicadas las capitales de departamento.

Micro y Pequeas por Ley 27460). Empresas inscritas en 2. Procesamiento de carnes en general el REMYPE (CIIU Clase 1511). Cooperativas consti- 3. Plantaciones forestales para fines tuidas al amparo del comerciales o industriales. (Literal a. D.S. 074-90-TR numeral 2 del art. 8 Ley 27308 - Ley Forestal). 4. Produccin lctea (actividades CIIU Empresas Comunales 1520). y Multicomunales 5. Crianza y explotacin de fibra de constituidas al ampacamlidos sudamericanos ro del D.S: 045-93-AG 6. Agroindustria: comprende la actividad productiva dedicada a transformacin primaria de productos agropecuarios, efectuada directamente por el propio productor o por otro distinto a ste. Las dems personas 7. Artesana11 jurdicas consideradas 8. Textiles (actividades descritas en como tales para efecto Divisin 17, y en la clase 1810 de la del Impuesto a la Divisin 18 CIIU). Renta no incluidas como Unidades Se excluyen: Productivas, con Las actividades de comer-cio, ventas superiores a entendidas como aquellas que lmite mximo venden, sin transformar, bines al establecido para las por mayor o por menor. pequeas empresas Los servicios realizados por terceros an cuando formen parte del proceso productivo.

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Comprende actividades destinadas a la elaboracin y produccin de bienes, ya sea totalmente a mano o con ayuda de herramientas

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EMPRESAS

UNIDADES PRODUCTIVAS

manuales, e incluso medios mecnicos, siempre y cuando el valor agregado principal sea compuesto por la mano de obra directa y esta contine siendo el componente ms importante del producto acabado.

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11.- CART IL L ACA S O PRCT ICO - IM P U ETO A L A R E N T ERC ERA CAT E G O R A S TA EJERC IC IOGRAVA B L E2011 (CO N T R IBUEN T E SQ U E D E C LA N E N E L PDT N 670) Y RA 1.- PRESENTACIN 2.- ADICIONES A LA UTILIDAD NETA 3.- DEDUCCIONES A LA UTILIDAD NETA 4.- DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE Y LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA 5.- ANEXOS Anexo N 1 Anexo N 2 Anexo N 3 Anexo N 4 Anexo N 5 Anexo N 6 Anexo N 7 6.- TABLAS ANEXAS Balance General a valores histricos al 31 de diciembre de 2011. Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de diciembre de 2011. Detalle de los pagos del Impuesto Temporal a los Activo Netos - ITAN. Detalle de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. Determinacin de los efectos de las diferencias temporales. Impuesto a la Renta neto de los efectos de las diferencias temporales. Asientos contables posteriores al Balance General. 60 62 66 67 68 69 70 71 72 73 73 74 75

1.- PRESENTACIN
RENTA ANUAL 2011

Seor Contribuyente: La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, con la finalidad de facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de aquellos contribuyentes obligados a presentar su declaracin jurada correspondiente al ejercicio gravable 2011, mediante el PDT N 670, ha desarrollado el siguiente caso prctico de determinacin y clculo del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, debiendo tener en cuenta las definiciones siguientes:

LEY

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.

RE G L E N AM TO IM PUES O : T IT F

Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias.

Impuesto a la Renta. : Impuesto a las Transacciones Financieras Ley N 28194 y modificatorias, Decreto Supremo N 047-2004-EF y modificatorias.

ITA N

Impuesto Temporal a los Activos Netos Ley N 28424 y modificatorias, Decreto Supremo N 025-2005-EF .

EJERC IC IO : GRAVA B L E

Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011.

UNIDAD IMPOSITIVA T R IB U R IA(U I ): TA T

Tres mil seiscientos

Nuevos Soles (S/. 3,600).

(Decreto Supremo N 252-2010-E F)

Enunciado: La empresa comercial Llactmasi S.A.C. identificada con RUC N 20484095704 y domicilio en la Av. Per N 1820 Cercado de Lima; tiene como actividad principal la comercializacin en el pas y en el exterior de productos naturales y desarrolla actividades desde el ao 1980. Para efectos de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora del ejercicio gravable 2011 presenta la siguiente informacin: 1) El Balance General a valores histricos al 31.12.2011 (Ver Anexo N 1), refleja una utilidad antes del clculo del Impuesto de S/.10140,146. Partiendo de este monto, que deber consignarse en la casilla 484 del Estado de Ganancias y Prdidas del PDT N 670, se efectuarn los ajustes tributarios pertinentes a fin de determinar la Renta Neta Imponible. 2) Ha realizado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondientes al ejercicio 2011 en base al sistema al que se refiere el inciso a) del artculo 85 de la Ley (Sistema de Coeficientes) por un importe total de S/. 2,575,427. Cabe indicar que la empresa ha compensado contra sus pagos a cuenta mensuales el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) efectivamente pagado (S/.310,286) (Ver anexos N 3 y 4). 3) Al 31 de diciembre de 2011, la empresa cuenta con un total de setenta y cinco (75) trabajadores bajo relacin de dependencia, por consiguiente, se encuentra obligada a otorgar una participacin en las utilidades a los trabajadores del 8 % de la Renta Anual antes de Impuestos, alcuota que le corresponde por tratarse de una empresa comercial (Artculo 2 del Decreto Legislativo N 892). Asimismo, la empresa cumpli con efectuar el pago dentro del plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada anual. 4) La empresa desde el ao 2004 tiene contratados a cuatro (04) trabajadores discapacitados, los cuales perciben una remuneracin mensual de S/. 2,200 Nuevos Soles. Adicionalmente, en el mes de agosto de 2011, ingresa a laborar a la empresa dos (02) trabajadores discapacitados con una remuneracin mensual de S/. 1,500 Nuevos Soles. 5) La empresa no tiene: i) Prdida de ejercicios anteriores que compensar. ii) Activos ni pasivos diferidos de ejercicios anteriores. iii) Vinculacin econmica con otras empresas. 6) La empresa es representada DNI N 07038755. por su Gerente General, seorita Mariela Espinal Coronado, identificada con

7) Del anlisis de las cuentas del Balance General y del Estado de Ganancias y Prdidas, se han determinado los siguientes reparos tributarios:

2.- A D IC IO N E S LA U T ILDA D NETA A I

ADICIONES S/. PARCIAL TOTAL S/. 98,436
40,275 58,161 40,275

CONCEPTO 1) Intereses no deducibles

(A) Total gas tos por interes es (B) Total ingres os por Interes es exonerados (C) Monto deducible: A - B Monto no deducible ( A - C )

DIFERENCIA

40,275

Permanente

Base Legal: Inciso a) del Artculo 37 de la Ley e inciso a) del Artculo 21 del Reglamento.

2)

Gastos recreativos del personal

Por el da del trabajo, da de la m adre y da del padre s e organizaron agas ajos para el pers onal

S/.
A) Ingres os netos del ejercicio (ventas netas m s otros ingres os gravados )

86,338,311
B) Gastos recreativos contabilizados C) Lm ite m xim o 144,000 Monto no deducible (B - C) deducible :
(1)

Permanente

158 ,428 S/. 144,000 (40 UIT: 40 x S/. 3,600) 14,428 14,428

(1)

No se ha considerado el lmite del 0.5% de los ingresos netos S/. 431,692 (0.5% de S/. 86,338,311) debido a que ste monto es mayor que el lmite de S/. 144,000 (40 UIT: 40 x S/. 3,600).

Base Legal: ltimo prrafo del inciso ll) del Artculo 37 de la Ley.

3)

Exceso de remuneraciones del Directorio

Las rem uneraciones de directores de la em pres a, cargadas a gas tos de adm inis tracin, as cienden a S/.662,444

S/.
A) Utilidad s egn Balance al 31.12.2011 B) (+) Remunerac iones a Directores cargadas a gastos Total Utilidad C) Deducin aceptable com o gas to: 6% de S/. 10,802,590 Monto no deducible (B - C) 10,140,146 662,444 10,802,590 648,155 14,289 14,289

Permanente

Base Legal: Inciso m) del Artculo 37 de la Ley e inciso l) del Artculo 21 del Reglamento.

4)

Exceso de gastos de representacin

Se regis traron en la contabilidad gas tos de repres entacin por el im porte de S/. 174,320 A) Ingres os brutos del ejercicio B) Gastos de representacin contabilizados C) Lm ite m xim o deducible : S/. 144,000 (40 UIT: 40 x S/. 3,600) Monto no deducible (B - C)
(1)

86,338,311
174,320 144,000 30,320 30,320

Permanente

(1)

No se ha considerado el lmite del 0.5% de los ingresos brutos S/. 431,692 (0.5% de S/. 86,338,311) debido a que ste monto es mayor que el lmite de S/. 144,000 (40 UIT: 40 x S/. 3,600 ).

Base Legal: Inciso q) del Artculo 37 de la Ley e inciso m) del Artculo 21 del Reglamento.

5)

Gastos por viticos en el exterior

El gerente de ventas viaj a la ciudad de Rio de Janeiro (Bras il) en bus queda de nuevos clientes y perm aneci 5 das , del 23 al 27 de agos to de 2011. Se regis traron gas tos de alim entacin por S/. 4,740 y m ovilidad por S/.1,570 s us tentados s lo m ediante declaracin jurada. Lmite por da: Da 23 : U.S.$ 400 x 30% = $ 120 x T/C 2.733 Da 24 : U.S.$ 400 x 30% = $ 120 x T/C 2.733 Da 25 : U.S.$ 400 x 30% = $ 120 x T/C 2.732 Da 26 : U.S.$ 400 x 30% = $ 120 x T/C 2.731 Da 27 : U.S.$ 400 x 30% = $ 120 x T/C 2.731 (B) Gas tos contabilizados s egn declaracin jurada (S/.4,740 + S/.1,570) Monto no deducible (B - A) S/. 327.96 327.96 327.84 327.72 327 .72 1,639.20 6,310 4,670.80

4,671

Base Legal: Inciso r) del Artculo 37 de la Ley, inciso n) del Artculo 21 del Reglamento y Decreto Supremo N 047-2002-PCM.

Permanente

RENTA ANUAL 2011

VAN...

103,983

CONCEPTO ...VIENEN

ADICIONES S/. PARCIAL TOTAL

DIFERENCIA

103,983

6)

Gastos por viticos en el interior del pas

Se ha contabilizado gas tos por viticos por viajes a provincias por un im porte de S/. 12,420. Los viajes fueron realizados por el gerente com ercial a la zona norte del pas del 01 al 10 de s etiem bre . Los gas tos se encuentran s us tentados con los res pectivos com probantes de pago. Gas to m xim o aceptado por da (01 al 10 de s etiem bre) (A) Total (10 x S/. 420.00) (B) Gas tos contabilizados Monto no deducible (B - A) S/. 420.00

Permanente
4,200.00 12,420.00 8,220.00 8,220

Base Legal: Inciso r) del Artculo 37 de la Ley, inciso n) del Artculo 21 del Reglamento y Decreto Supremo N 028-2009-EF.

7)

Gastos no sustentados con comprobantes de pago

- Se ha regis trado com o s us tento de gas to por s ervicio de edicin de video para publicidad com ercial una orden de s ervicio por S/. 7,870. - Se ha regis trado com o s us tento del gas to por el m antenim iento de Equipos de aire acondicionado el Pres upues to Tcnico N AA- 310, por un im porte de S/. 2,440. - Se ha regis trado gas tos divers os s us tentados con Notas de Venta por un m onto de S/. 3,850. 7,870

Permanente
2,440 3,850 14,160

Base Legal: Inciso j) del Artculo 44 de la Ley e inciso b) del Artculo 25 del Reglamento.

8)

Utilizacin de una mayor tasa de depreciacin.

La em pres a ha utilizado una tas a de 25% para depreciar una m quina detectora de im purezas , la cual fue pues ta en funcionam iento en abril de 2011. El valor his trico de es te activo al 31.12.2011 es S/. 93,400. Depreciacin contabilizada: S/. 93,400 x 25% x 9 m es es 12 Menos : Depreciacin m xim a aceptable S/. 93,400 x 10% x 9 m es es 12 Monto no deducible

S/. 17,513 7,005 10,508 10,508

Temporal

Base Legal: Inciso f) del Artculo 37, Artculos 40 y 41 de la Ley y Artculo 22 del Reglamento.

9)

Gastos ajenos al negocio

Se han contabilizado los s iguientes gas tos ajenos al giro del nego cio: - Gas tos de Viaje de pers ona con vinculo fam iliar con el Gerente General y que no pres ta s ervicos en la em pres a, cuyo gas to es de S/. 12,310. - Com pra de bienes de recreacin infantil s egn facturas de Tiendas de productos im portados - Servicios de vigilancia pres tados en dom icilios que no s on locales o es tablecim ientos de la em pres a y que corres ponden a viviendas particulares . 12,310 4,370

Permanente

4,800

21,480

Base Legal: Inciso a) del Artculo 44 de la Ley.

10) Multas e Intereses cargados a gastos.

La em pres a carg a gas tos adm inis trativos lo s iguien te: - Multa por infracciones de trns ito de los vehculos de la em pres a, im pues ta por la Municipalidad Provincial del Callao. - Multa im pues ta por Municipalidad de Lim a por infraccin a Lim pieza Pbli ca.

7,410

Permanente

10,650 - Multa m s interes es m oratorios em itidos por el Minis terio de Trabajo. 5,272 23,332

Base Legal: Inciso c) del Artculo 44 de la Ley. VAN... 181,683

RENTA ANUAL 2011

CONCEPTO ...VIENEN

ADICIONES S/. PARCIAL TOTAL

DIFERENCIA

181,683

11) Retiro de bienes por uno de los socios de la empresa cuyo cargo es Gerente de Administracin.
El gerente de adm inis tracin ha retirado bienes en des us o, valorizados en S/. 3,530 para s u us o pers onal, el retiro fue realizado el 31.01.2011 - Valor de m ercado de los bienes retirados - IGV que grava el retiro cargado a gas tos (19% de S/. 3,530)

3,530 671 4,201

Permanente
4,201

Base Legal: Artculo 31 e Inciso k) del Artculo 44 de la Ley.

12) Provisiones no admitidas

- Se ha regis trado una provis in para reconocer la prdida de valor de exis tencias , por un m onto de S/. 12,530, s in efectuar la des truccin corres pondiente.

Temporal
12,530

Base Legal: Inciso f) del Artculo 44 de la Ley y el Tercer prrafo del inciso c) del Artculo 21 del Reglamento.

13) Gastos de Vehculos

De acuerdo con el m onto de ingres os netos devengados en el ejercicio anterior (2010) se perm ite a la em pres a deducir los gas tos de m antenim iento corres pondientes a un mximo de dos (2) vehculos as ignados a actividades de direccin, repres entacin y adm inis tracin. Durante el ejercicio 2010, la em pres a regis tra dentro de s us activos cuatro (4) vehculos , identificados con nm ero de placa RQO 815, GOT 772, KGE 117 y BCA 242, cuyos gas tos de m antenim iento as cienden en total a S/. 18,150. En el s iguiente cuadro se obs erva el detalle de los gas tos incurridos por cada uno de es tos vehculos :

Datos del Vehculo Placa de Rodaje 1) RQO 815 2) GOT 772 3) KGE 117 4) BCA 242 Total Gasto S/. Categora A3 A3 A2 A2

Gasto del Ejercicio 3,950 4,260 5,260 4,680 18,150

Permanente

S/. Ingresos netos del ejercicio anterior (2010) (A) Total vehculos de propiedad o en pos es in de la em pres a (B) Nm ero m xim o de vehculos que otorgan derecho a deducir gas tos s egn Tabla Determinacin del monto deducible: (C) Gas tos de los vehculos de placas : RQO 815, GOT 772, KGE 117 y BCA 242, declarados por la em pres a (D) Determ inacin del Mxim o dedu cible: - Porcentaje de deduccin m xim a: ( B / A ) x 100 - Total gas tos por ces in en us o y/o funcionam iento de los vehculos de las categoras A2 y A3 as ignados a actividades de direccin, repres entacin y adm inis tracin Mxim o deducible: 50% de S/.18,150 Monto deducible: el que res ulte m enor entre (C) y (D) Monto no deducible (S/. 18,150 - S/. 9,075) 24,850,700 4 2

18,150 50% 18,150

9,075 9,075 9,075 9,075

Base Legal: Inciso w) del Artculo 37 de la Ley e inciso r) del Artculo 21 del Reglamento. VAN... 207,489

CONCEPTO ...VIENEN

ADICIONES S/. PARCIAL TOTAL

DIFERENCIA

207,489

14) Compras pagadas sin utilizar Medios de Pago o dinero en efectivo.

Se regis tr com o cos to o gas to en su contabilidad el im porte de S/. 42,350 que corres ponde a adquis iciones pagadas con cheques al portador, a diferentes proveedores , por m ontos s uperiores a los s ealados en el artculo 3 de la Ley N 28194 (S/. 3,500 o US$ 1,000). Para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios.

Permanente

42,350

Base Legal: Artculos 3 y 8 de la Ley N 28194 e inciso d) del Artculo 25 del Reglamento del Impuesto a la Renta.

TOTAL ADICIONES

249,839

3.- D E D U IO N ESA LA U T ILDA D NETA CC I

CONCEPT O

DED UCC IONES S/. PARC IAL TOTAL

DIFERENCIA

1) Ded ucci n adicio nal so bre las remu neracio nes q u e se pag uen a personas con discapacidad La empresa desde el ao 2004 tiene contratados a cuatro (4) trabajadores dis capacitados, los cuales perciben una remuneracin mensual de S/. 2,200 Nuevos Soles. Adicionalmente, en el mes de agosto de 2011 ingresaron a laborar a la empresa dos (2) trabajadores dis capacitados , con un sueldo de S/.1,500 Nuevos Soles. La empresa inici el ao con 73 trabajadores.

Monto no deducible: ( A ) - ( C )

Cuatro trabajadore s

Dos trabajadore s

con antigedad con antigedad m ayor a 1 ao m enor a 1 ao Dete rminacin del porcentaje de trabajadores discapacitados: a) Nm ero de trabajado durante el ejercicio 2011, calculados res m ens ualm ente y totalizados por ao: (73 x 7) + (75 x 5) = 511 + 375 = 886. b) Nm ero de trabajado dis capacitados res : (4 x 7) + (6 x 5) = 28 + 30 = 58 c) Porcentaje de trabajado dis capacitados : res 58 x 100 = 6. 55 % 886 Corres ponde entonces un porcentaje de deduccin adicional de r 50% Re mune ra ciones Pagadas: 4 Trabajado con m s de un ao: 4 x S/. 2,200 x 14 res 2 Trabajado con m enos de un ao: 2 x S/. 1,5 00 x 5 res Deduccin adicional: 50% 5 0% de S/. 123,200 50% de S/. 15,000 Limite mximo: Trabajado con m s de un ao: res 4 x 24 x 675 Trabajado con m enos de un ao: res 2 x 675 x 5 x 2 D ed u ccin a dicion al p or trab ajad o (Men or valor entre Deduccin r adicional y Lm ite m xim o) TOTAL DEDUCC ADICIONAL IN 61,600 7,500 123,200 15,000

Permanente

64,800

13,500

61,600 69,100

7,500

69,100

Base Legal: Inciso z) del Artculo 37 de la Ley

RENTA ANUAL 2011

TOTAL DEDU CC IONES

69,100

4.- DET E R M IN C I N D E L A R E N IM P O N IB LE LIQ UD AC I N D E LIM P U ETO A L A R EN A TA Y I S TA

S /. Utilid ad Neta a ntes de Particip acio n e e Imp u e * s sto (+) Ms a dicion e s: (-) Me n o d e d u cio n e s c s: RENT A NET A IMPONIBL E 1 0,14 0 4 6 ,1 2 49 3 9 ,8 (69,1 00 ) 10,3 20 8 5 ,8
Co nsig nar en la c a s 10 3 . illa

Co nsig nar en la c a s 10 5 . illa

PA RTICIPA CIONES DE LOS TR AB A JADORES 8% de S /. 1 0,3 2 0 85 ,8 (82 5 1) ,67

Utilidad Neta antes d e Impuesto

9,4 95 14 ,2

LIQUID A C DEL IMPUEST O A L A RENT A IN Impuesto Resultante 3 0% Me n o s: (-) Pa g o a cu e n (Ver An exo N 4) s ta SALDO POR REGULA RIZAR (2,57 5 7) ,42 2 731 3 7 ,
Co nsig nar en la c a slla 1 2 8 . i

2,8 48 64 ,5

de

9,4 95 1 4 ,2

* El importe de la Utilid ad Neta a ntes de Particip acio n e e Imp u e es el resulta do de sumar el imp orte de la s sto Utilid ad a ntes de Imp u e d el An exo 2 (Esta do de G a n anias y Prdid as al 3 1.1 2.2 0 1 1 ms el Imp orte de la sto c ) Particip acin de los tra b a d o de dicho An exo 2. ja res

RENTA ANUAL 2011

5.- A N E XOS

ANEXO

Balance General a valores histricos al 31 de diciembre de 2011.

ANEXO

Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de diciembre de 2011.

ANEXO

Detalle de los pagos del Impuesto Temporal a los Activo Netos - ITAN.

ANEXO

Detalle de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.

ANEXO

Determinacin de los efectos de las diferencias temporales.

ANEXO

Impuesto a la Renta neto de los efectos de las diferencias temporales.

ANEXO

Asientos contables posteriores al Balance General.

AN EXO 1

BALAN CE GENERAL A VALORES HIS TRICOS AL 31 DE DICIEMB RE DE 2 0 1 1

C UENTAS (en Nuevo s Soles) 31 diciembre 2011 (Histrico) Activo Pasivo y Patrim. S/. S/. 14,86 5 62 ,1 7,093 ,764 2,733 ,432 (39,252 ) Asientos posteriores al Balance (1) Debe S/. Habe r S/. Balance Final al 31.12.2011 Activo Pasivo y Patrim. S/. S/. 14,865 ,162 7,093 ,764 2,733 ,432 0 (39,252) 0

Caja y Bancos Clie ntes Cuen p or cobrar a ac cionistas y perso na tas l Cu en p or cobrar diversas tas Provisin por cue n de cobra nza dud o tas sa Merca de ras Prod u ctos termin a d o s Subp desech os y d esperdicio s rod. Pro du ctos en proceso Materias primas y a uxiliares Envases y emb alajes Suministros diversos Existencias por recibir Otras cu en del activo corrie nte tas Provisin para desvalorizacin de existe ncias Valores Inmueb ma qu les, inarias y e qu ipos Depreciacin inmu eb maq. y e qu l. ip. Intan g s ible A mortizacin de inta ng ibles Cargas Diferidas Otras cu en del activo no corriente tas Sobre giros b an carios Trib utos por pag a r Remun e racione y participacione por pag a s s r Provee do res Dividend o por pa ga r s Cuen p or paga diversas tas r Bene ficios sociales de los trab a res jado Provisione diversas s Gana n diferida s cias Otras cu en del pasivo tas Capital Ac ciona do la bo ria ral Capital adicion al Ex cede n de revaluaci n te Utilid ade reinvertidas Ley 2 73 94 s Reservas Otras cu en del patrimonio neto tas Resulta do acumulado positivos s s Resulta do acumulado ne ga s s s tivo Utilid ad del ejercicio Prdida d el ejercicio TOTALES (1) Ver de ta en el An exo N 7. lle

14,74 4 00 ,4 4,543 ,422

14,744 ,400 4,543 ,422

31,35 0 53 ,4 (8,557 ) ,932

31,350 ,453 (8,557 ,932)

5,013 ,627

6,911

5,020 ,538

2,848 ,564 3,591 ,728 8,7 81 ,351 127 ,119 114 ,945

2,848 ,564 3,591 ,728 8,781 ,351 127 ,119 114 ,945

44,763 ,615

44,763 ,615

2,7 89 ,223 2,2 64 ,620 9,3 14 ,475 71,74 7 76 ,0 71,747 ,076 2,841 ,653 2,848 ,564 2,848 ,564 71,7 53 ,987

2,789 ,223 2,264 ,620 6,472 ,822 71,753 ,987

RENTA ANUAL 2011

AN EXO 2

E STADO DE G A NAN CIAS Y P R DIDAS AL 31 DE DICIEMB RE DE 2 0 1 1

(en Nuevo s Soles) Ventas Netas Costo de Ve ntas UTILID AD B R U A T Gasto s d e Operaci n Particip acin de los tra b a d o (8%) (Ver Ru bro N 4 - Determ. Re nta) ja res G astos de Ve ntas G astos de Adm nistracin i UTILID AD DE OPER A C IN G astos Fin a n cieros In gresos Fin a n cieros Grava d o s In gresos Fin a n cieros No Grava d o s Carg as Ex ce pcio n a les UTILID AD A NTES DEL IMPUEST O 8 6,2 17 9 1 ,4 (6 7,6 2 8 16 ) ,9 1 8,5 88 7 5 ,5
(8 2 5 7 1 ) ,6 (3,2 7 0 1 2 ) ,9 (5,2 3 2 7 1 ,1 )

(9,3 28 5 4 ) ,7 9,2 5 9 2 1 ,8 (9 8,4 3 6) 120 19 ,8 4 0,2 75 (8,0 04 ) 9,3 1 4 7 5 ,4

Imp u e a la Re nta (Ver An exo N 6) sto (2,8 4 8 64 - 6,9 11 = 2,8 4 1 5 3 (1 ) ,5 ,6 ) UTILID AD DEL EJER CICIO

(2,8 41 5 3 ) ,6

6,4 7 2 2 2 ,8

* La p articip acin en las utilid a d e de los tra b a d o es calcula da so bre el imp orte resulta nte de la utilid ad co nta ble n eta a nte s s ja res de imp u e stos ms las a dicio n e y d e d u cio n e esta blecid as en la L ey d el Imp u e a la Re nta . s c s sto (1) Imp u e a la Re nta d e d u ida la p arte diferid a: 2,8 4 8 64 - 6,9 11 = 2,8 4 1 5 3 sto c ,5 ,6

AN EXO 3

DETALLE DE LOS PAGO S A CU ENTA DEL IMPUES TO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS - ITAN
Ejercicio Gravable 2,011
MES DE PAGO DEL IMP UESTO SE APLICA CONTRA EL PAGO A CU ENTA DEL IMP UESTO A LA RENTA IMP UESTO RESULTAN T E IMP UESTO PAGADO S/.

AB RIL MAY O JUN IO JULIO AGO STO SEP TIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE

Desde marzo a diciembre Desde abril a diciembre Desde mayo a diciembre Desde jun io a diciembre Desde julio a diciembre Desde ago sto a diciembre Desde setiembre a diciembre Desde octub re a diciembre Noviembre y diciembre TOTALES

S/.34,476 34,47 8 34,47 6 34,47 6 34,47 6 34,47 6 34,47 6 34,47 6 34,47 6 310 ,28 6

34 ,476 34 ,478 34 ,476 34 ,476 34 ,476 34 ,476 34 ,476 34 ,476 34 ,476 310 ,286

A) CLCU LO DE LA BASE IMP ONIBLE DEL ITAN CONCEPTO TOT AL 82 ,370 ,410 (3,798 ,894) TOT AL 78 ,571 ,516 TOT AL A TIVO C 78 ,571 ,516 ACTIVO AL (-) DEPRECIACIN ACTIVO NETO AL NETO A TU C ALIZ A O D AL S/. 31 .12 .201 0 ACU MULADA 31 .12 .201 0 31 .03 .201 1

B) DETERMINACIN DE ITAN BA SE Hasta 1'000 ,00 0 Exc eso de 1'000 ,00 0 TOTAL
C) DECLA C IN Y PAGO RA

LA

TAS A DEL TASA 0.0% 0.4% BA SE 1,000 ,00 0 77 ,571 ,516 S/.78,571 ,516 ITAN 0 310 ,286 S/.310 ,286

Nueve cuotas= S /. 310 , 28 6 9

S/.34 ,476

Base lega l: Decreto Leg islativo N 971

RENTA ANUAL 2011

AN EXO 4

DETAL LE DE LOS PAG OS A C UENTA DEL IMPUE STO A LA RENTA

Ejercicio Gravable 2,011
PERIODO TRIBUTARIO MES DE PAGO IMPUESTO RESULTANTE PAGOS DEL ITAN IMPUESTO PAGADO S/.

ENERO FE BRERO MARZO A BRIL MA YO JU NIO JULIO AG OSTO SEP TIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE

FE BRERO MARZO A BRIL MA YO JU NIO JULIO AG OSTO SEP TIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE ENERO 2 0 1 2 TOTALES

1 2 6 88 ,8 1 6 8 98 ,8 1 7 8 93 ,7 1 8 8 46 ,7 3 8 9 21 ,9 4 0 8 31 ,7 3 6 3 83 ,6 1 7 9 39 ,2 1 7 6 36 ,9 1 2 2 67 ,4 1 2 4 52 ,3 1 4 6 73 ,7 2,5 7 5 27 ,4

3 4,4 76 3 4,4 78 3 4,4 76 3 4,4 76 3 4,4 76 3 4,4 76 3 4,4 76 3 4,4 76 3 4,4 76 3 1 0 86 ,2

126 ,888 168 ,898 144 ,317 154 ,268 355 ,445 374 ,255 329 ,207 144 ,763 142 ,460 87,991 89,876 146 ,773 2,265 ,141

AN EXO 5

DETERMINACIN DE LOS EFECTOS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES Diferencia Temporaria Activa Pasiva

Concepto

Diferencia de Bases Contable Tributaria

IMPUESTO A LA RENTA (30%)

Inmueble, Maquinaria y Equipo

31,350,453 31,350,453 31,350,453 31,350,453

Depreciacin Acumulada

(8,557,932)

(8,568,440)

(10,508)

(3,152)

Productos Terminado

12,530

12,530

12,530

S/

Provisin Desvalorizacin Exis. TOTALES

(12,530) (8,570,462)

(12,530) (23,038) 0.00

(3,759) (6,911)

AN EXO 6

IMPUESTO A LA RENTA NETO DE LOS EFECTOS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES

CONCEPTO IMPUESTO A LA RENTA

Impuesto resultante (Ver Rubro N 4)

2,848,564 (6,911) ) (6,911)

Impuesto a la renta diferido (Ver Anexo N 5)

Impuesto a la Renta Neto

2,841,653

RENTA ANUAL 2011

AN EXO 7

ASIENTOS CONTABLES POSTERIORES AL BALAN CE GENERAL

--------------------------------------------------------------------- -------------------------------------------------------------1 8 8.- Imp u e a la Re nta sto 3 8.- Imp u e a la re nta - Diferido (Ver a n e N 5) sto xo 4 0.- Trib utos p or Pa g a r 2,8 4 1 5 3 ,6 6,9 1 1 2,8 4 8 6 4 ,5

Impu e a la Re nta d el Ejercicio sto

--------------------------------------------------------------------- -------------------------------------------------------------2 8 9.- Resulta do d el Ejercicio 8 8.- Imp u e a la Re nta sto 2,8 4 1 5 3 ,6 2,8 4 1 5 3 ,6

Traslado a la cu e n 89 del Imp u e a la Re nta ta sto d el Ejercicio .

--------------------------------------------------------------------- -------------------------------------------------------------3 8 9.- Resulta do d el Ejercicio 5 9.- Resulta d o Acumula d o s s 6,4 7 2 2 2 ,8 6,4 7 2 2 2 ,8

Traslado a la cu e n 59 de la utilid ad n eta d el ejercicio ta --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------

6.-

TA B L A S ANEXAS 6.1 T IP O SD E CAM B IO A L C IE R R E E LEJERC IC IO (Inciso d) del artculo 34 del Reglamento). D Superintendencia ao 2011 (1): de Banca y Seguros: Compra y Venta de Moneda Extranjera al cierre de operaciones del

MONEDA DOLAR N.A.

COMPRA S/. 2.695

VEN TA S/. 2.697

6.2 REM U N RACI NM N MA V ITA L - R M V (D. S. N 011-2010-TR(2) y D.S N 011-2011-TR(2)) E I Del 01 de enero al 31 de enero de 2011 Del 01 de febrero al 14 de agosto de 2011 Del 15 de agosto al 31 de diciembre de 2011 S/. 580 S/. 600 S/. 675

(1) Cotizacin de oferta y demanda tipo de cambio promedio ponderado (Resolucin Cambiaria N 007-91-EF/90) (2) Publicado en el diario oficial el Peruano el da 11.11.2010 y 14.08.2011, respectivamente.

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RENTA ANUAL 2011