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Fideicomiso

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Published by: Jose Francisco Aguirre Cortes on Jan 30, 2009
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09/21/2015

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CONTRATO

FIDEICOMITENTE PF / PM

FIDUCIARIA Institución de Crédito

FIDEICOMISARIOS PF / PM

Bienes y derechos

Beneficios

A

a) Determinados por la fiduciaria a cuenta de los fideicomisarios b) Determinación de PP de acuerdo al art. 14 LISR. c) Fiduciaria presentará una declaración por sus propias actividades y otra por cada uno de los fideicomisos.

A

R

R

Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiemb re Octubre Noviembr e Diciembr e R

Ingreso mensual 500,000 200,000 800,000 500,000 700,000 700,000 800,000 1’000,000 800,000 800,000 500,000 700,000

Ingresos del perIodo 500,000 700,000 1’500,000 2’000,000 2’700,000 3‘400,000 4‘200,000 5‘200,000 6‘000,000 6’800,000 7’300,000 8’000,000

C.U. Art. 90 LISR
20% 20% 20% 20% 20% 20% 20% 20% 20% 20% 20% 20%

Utilidad fiscal estimad a

Tasa
28% 28% 28% 28% 28% 28% 28% 28% 28% 28% 28% 28%

100,000 140,000 300,000 400,000 540,000 680,000 840,000

ISR a cargo del perIodo

Pago provisional anterior
0 28,000 39,200 84,000 112,000 151,200 190,400 235,200 280,011 336,000 380,800 408,800

28,000 39,200 84,000

ISR a pagar en el perIodo

28,000 11,200 44,800 28,000 39,200 39,200 44,800 44,811 55,989 44,800 28,000 39,200

112,000 151,200 190,400 235,200 280,011 336,000 380,800 408,800 448,000

1’040,000 1’200,000 1’360,000 1’460,000 1’600,000

R

J

Cuando se trate de AE a través de un fideicomiso, la Fiduciaria determinará en los términos del Título II el RF o la PF. Los fideicomisarios PM, acumularán a sus demás ingresos del ejercicio, la parte del RF que les corresponda según el contrato. Las Perdidas fiscales pendientes de disminuir al extinguirse el fideicomiso se distribuirá entre los

J

Fideicomisari o 1

Ingresos propios 10,000,00 0 7,500,000

Deduccion es propias 6’500,000

Utilidad fiscal propia 3’500,000

Pérdidas fiscales propias 1’400,00 0 0

Resultado fiscal propio 2’100,000

Resultado fiscal del fideicomiso 1’250,000

Resultado fiscal o pérdida fiscal neta total incluyendo fidelcomiso 3’350,000

2

3’250,000

4’250,000

4’250,000

1’250,000 2‘500,000

5’500,000

Utilidad o pérdida del fideicomiso

Fideicomisar io 1

Ingresos propios 10,000,00 0 7,500,000

Rdo fiscal del fideicomis o acumulabl e 1’250,000

Resultado fiscal del fideicomiso Total de ingresos acumulables 11’250,000 Deduccio nes Autorizad as 6’500,000 Utilidad fiscal 4’750,00 0 5’500,00 0 Pérdidas fiscales 1’400,000 3’350,000

2

1’250,000

8’750,000

3’250,000

0

5’500,000 8‘850,000

Resultado Fiscal del ejercicio

En este ejemplo podemos observar que se determina una utilidad o pérdida fiscal en el fideicomiso; teniendo para efectos de este ejemplo una utilidad, ésta se divide y se les distribuye a cada uno de los fideicomisarios conforme les corresponda y conforme se haya pactado en el contrato del fideicomiso; para efectos de este ejemplo les tocó en partes iguales a todos. Los fideicomisarios suman Ia utilidad que les correspondió en el fideicomiso y Ia suya propia, después determinan su impuesto sobre Ia renta considerando ambas utilidades y se acreditan los pagos provisionales que les correspondió del fideicomiso y los que el propio fideicomisario hubiere efectuado por su actividad propia.

F

F

 Fideicomisarios

PF, considerarán como ingresos por “actividades empresariales” la parte del resultado o utilidad fiscal de las AE. no se designaron fideicomisarios, el fideicomitente realiza la AE.

 Si

J

La AE en Fideicomiso podrá sujetarse al:
a) Régimen general de las Act Emp y profesional b) Régimen Intermedio de la Act Empresarial
J

Total de ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio por actividades empresariales = = =
R

Total deducciones autorizadas en el ejercicio Utilidad fiscal PTU pagada en el ejercicio Perdidas fiscales pend de aplicar Utilidad gravable Deducciones personales Base del ISR

Cuando alguno de los fideicomisarios sea PF residente en Mexico, considerara como ingreso por “AE” la parte del resultado o utilidad fiscal derivada de las actividades empresariales realizadas a traves del fideicomiso de acuerdo lo pactado en el contrato.

Concepto Total Base Gravable Limite Inferior

Fide icomis ario 1 3,350 ,000 .00

Fid eico misar io 2 5’ 500 ,000. 00

392,841.97

392,841.97

= * = + = = -

Excedente Sobre Limite Inferior Porcentaje Sobre Excedente Impuesto Marginal Cuota Fija Impuesto (antes de subsidio) Impuesto Pagos provisionales propios Pagos provisionales Fideicomiso ISR A CARGO (A FAVOR)

2,957,158.03 28% 828,004.25 69,662.40 897,666.65 $ 897, 666 .65 $ (800,000.00)

5,107,158.03 28% 1,430,004.25 69,662.40 1,499,666.65 1, 499 ,666. 65 (950,000)

(224,000.00) $ (12 6,33 3.35 )

(224,000) 325 ,66 6.65

R

En los ingresos por uso o goce temporal de bienes inmuebles, se considerará: a) Los rendimientos son ingresos del fideicomitente. b) Cuando el fideicomitente no pueda readquirir el bien inmueble del fiduciario, sera ingreso del fideicomisario.

F

Concepto

Ingresos por arrendamient o Tasa de retencion ISR Pago provisional

Cuatrimestr 1 (Ene-Abr)

Cuatrimestre 2 (May-Ago)

Cuantrimest re 3 (Sep-Dic)

Total 2008

5,000,000 10% 500,000

4,000,000 10% 400,000

6’000,000 10% 600,000

15’000,000 10% 1’500,000

Fideicomit ente

% segun contrato

PP prop C1 (Ene-Abr)

PP prop C2 (Sep-Ago)

PP prop C3 (Sep-Dic)

Total 2008

Jose Aguirre C J. Antonio Cota Ricardo Acedo F

60%

300,000

240,000

360,000

900,000

20%

100,000

80,000

120,000

300,000

20%

100,000

80,000

120,000

300,000

Oper . (-) = (-) = (-)

Concepto Total de ingresos Deducción opcional 35% (incluye impuesto predial) Ingreso acumulable Deducciones personales Base del impuesto Limite inferior tarifa art. 177 LISR

Fideicomit 1 60%

Fideicomit 2 20%

Fideicomit 3 20%

Totales 100% 15’000,000 5’250,000 9’750,000 0

5’850,000 392,841.97

1’950,000 392,841.97

1’950,000 392,841.97

9’750,000

= * = + = (-)

Excedente del LI Tasa sobre excedente del LI Impuesto marginal Cuota fija ISR a cargo Retenciones ISR 10% ISR a pagar o (a favor)

5’457,158.03 28% 1’528,004.25 69,662.40 1’597,666.65 900,000.00 697,666.65

1’557,158.03 28% 436,004.25 69,662.40 505,666.65 300,000 205,666.65

1’557,158.03 28% 436,004.25 69,662.40 505,666.65 300,000 205,666.65

F

=

No hay regulación expresa para el fideicomiso (grava actos o actividades) La Fiduciaria tendrá que presentar las declaraciones de PP por cuenta de los Fideicomisarios (como es el caso en el ISR e IETU**) Opción de que la fiduciaria cumpla con obligaciones del IVA según RFM.

A

Por las actividades del Fideicomiso por las que se deba pagar IETU, la fiduciaria deberá:
 

Determinar el resultado o crédito fiscal Cumplirá por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones Efectuará pagos provisionales a cuenta del fideicomisario
A

F

Concepto
Ingreso mensual Ingresos acumulados Deducción mensual Deducciones acumuladas Deduccion adicional RESULTADO Tasa IETU % Pago provisional del Fideicomiso Pagos provisionales efectuados IETU a pagar

Del mes
800,000

Acumulado

6,000,000 500,000 (2,000,000) (30,000) $ 3,970,000 16.5% 655,000 (300,000) $ 355,000

Los fideicomisarios y en su caso los fideicomitentes responderán por la fiduciaria en caso de incumplimiento de obligaciones.  Opción para los fideicomisarios para cumplir por su propia cuenta con las obligaciones, cuando los mismos no realicen AE para efectos del ISR. F

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