COLEGIO NACIONAL DE EDUCACION PROFESIONAL TECNICA DEL ESTADO DE QUINTANA ROO

MATERIA: MANEJO DEL PROCESO TRIBUTARIO DE PERSONAS MORALES PROFESORA: GABRIELA BOLAOS ALUMNA: ARELY LOPEZ LOPEZ ESPECIALIDAD CONTADURIA GRUPO: 503 TEMAS: IMPUESTO DEL VALOR AGREGADO IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA

EMPRESA SU-COMERCIAL S. A DE C. V Domicilio Fiscal: Avenida Talleres Entre la calle 117 y 119 C.P. 77539 Cancn Benito Jurez RFC: TCH-850701-RM1

IMPUESTO DEL VALOR AGREGADO INTRODUCCION

En Mxico, uno de los principales impuestos federales es el Impuesto al Valor Agregado (IVA) cuya recaudacin significa para el Gobierno Federal el 49.2 por ciento de sus ingresos tributarios en 2008. Sin embargo, el IVA, para el consumidor, significa una disminucin de su capacidad de consumo que adems, no considera su capacidad contributiva ya que es un impuesto indirecto. Asimismo, el impuesto presenta en su esquema, actividades con tasas diferenciadas o exentas. Esto ha generado una discusin permanente sobre su equidad y sobre el esquema adecuado del mismo. Con el objetivo de proporcionar informacin fundamentada sobre los aspectos econmicos del IVA que deben considerarse en la toma de decisiones sobre su modificacin o no, la presente ponencia revisa el origen, evolucin, mecnica, principios, clasificacin e incidencia fiscal del impuesto en el consumidor y contribuyentes. Para tal efecto, primero se presenta la conceptualizacin de la teora econmica de un impuesto indirecto. En segundo lugar, sobre Mxico, se describe brevemente la importancia de los impuestos indirectos en la historia de Mxico as como, la evolucin del IVA desde su implementacin. Despus se explica sus elementos, caractersticas y mecnica de operacin de acuerdo con lo que establece la Ley de Impuesto al Valor Agregado. De acuerdo con el diagnstico del sistema fiscal Mexicano elaborado por el Centro de Estudios de las Finanzas Pblicas del Congreso de la Unin (CEFP) en 20105 Como parte medular del documento, se abordan los dos aspectos econmicos considerados de mayor importancia en los impuestos indirectos: (i) Su efecto distorsivo y (iii) su regresividad a travs de la medicin de su incidencia en los ingresos de los hogares. Lo anterior, discutiendo su validez con otros autores y sobre la perspectiva de la autoridad (SHCP y el Centro de Estudios de las Finanzas Pblicas CEFP) que ofrece un anlisis y resultados con cierta tendencia a no mostrar estos efectos. Por ltimo, se concluye sobre esto.

RESEA HISTORICA
El IVA fue implantado en el ao de 1993, mediante Ley publicada en la Gaceta Oficial N 35.304 del 24/09/93, reimpresa por error material en Gaceta Oficial N 4.637 Extraordinario, del 16/9/93, entrando en vigencia el 1 de octubre del mismo ao y aplicndose la alcuota impositiva general de diez por ciento (10%) a todas las operaciones, y en el caso de exportaciones cero por ciento (0%). Posteriormente se incluy la alcuota adicional del quince por ciento (15%) a las operaciones que tuvieran por objeto ciertos bienes y servicios suntuarios; esta a alcuota adicional se aplic desde el 1 de enero de 1994, segn reforma de la ley, publicada en la Gaceta Oficial N 4.664 Extraordinario, de fecha 30/12/1993. El 1 de agosto de 1994, el IVA pasa ser Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor (ICSVM), segn publicacin en Gaceta

Oficial N 4.727 Extraordinario, del 27/5/94, manteniendo la misma alcuota impositiva general de diez por ciento (10%) a todas las operaciones, cero por ciento (0%) en el caso de exportaciones y para las operaciones que tuviesen por objeto ciertos bienes suntuarios, la alcuota del diez por ciento (10%) o veinte por ciento (20%), segn el caso. Esta ley sufri una modificacin, en septiembre del mismo ao, segn publicacin en Gaceta Oficial N 4.793 Extraordinario, del da 28 del mismo mes, sin variar la alcuota del impuesto. A partir del 1 de enero de 1995, con la entrada en vigencia de la Ley de Presupuesto de ese ao, la alcuota del ICSVM correspondi a doce y medio por ciento (12,5%) hasta el 1 de agosto de 1996, fecha en que entra en vigencia la modificacin del impuesto (Gaceta Oficial N 36.007 del 25/7/1996 reimpresa por error material en Gaceta Oficial N 36.095 del 27/11/96), en donde se aumenta a diez y seis y medio por ciento (16,5 %). En el ao 1999, vuelve nuevamente a ser Impuesto al Valor Agregado (IVA), segn publicacin en la Gaceta Oficial N 5.341 Extraordinario, de fecha 5 de mayo de 1999, vigente a partir del 1 de junio del mismo ao, estableciendo la aplicacin de una alcuota general del quince y medio por ciento (15,5%), salvo en los casos de importaciones, venta de bienes y prestacin de servicios en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta que corresponda al ocho por ciento (8%), y la alcuota del cero por ciento (0%) para las exportaciones. En el 2000, segn reforma publicada en la Gaceta Oficial N 37.002 de fecha 28/07/2000, reimpresa por error material en la Gaceta Oficial N 37.006 del 02/08/2000, vigente a partir del 1 de agosto del mismo ao, se reduce la alcuota impositiva general a catorce y medio por ciento (14,5%) y se elimina la alcuota del ocho por ciento (8%) para los casos de importaciones, venta de bienes y prestacin de servicios en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, quedando por lo tanto, exentos del impuesto. Se mantiene la alcuota del cero por ciento (0%) para las exportaciones. En la reforma de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, publicada en la Gaceta Oficial N 37.480 del 09/07/2002, vigente a partir del 1 de agosto del mismo ao, se mantiene la alcuota del catorce y medio por ciento (14,5%) y la del cero por ciento (0%) para las exportaciones, incorporando una alcuota adicional del diez por ciento (10%) para la venta e importacin de ciertos bienes de consumo suntuario. A partir del da el 1 de septiembre de 2002, entr en vigencia una reforma publicada en la Gaceta Oficial N 5.600 Extraordinario, de fecha 26 de agosto de 2002, reimpresa por error material en Gaceta Oficial N 5.601 Extraordinario, del 30/08/02, que vara la alcuota general del impuesto a diecisis por ciento (16%) y establece la aplicacin de una alcuota del ocho por ciento (8%) a ciertas importaciones, venta de bienes y prestaciones de servicios, establecidas en el artculo 63 de la ley. En agosto de 2004, se produce una nueva reforma a la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, fijando la alcuota general del impuesto en quince por ciento (15%); esta reforma fue publicada en la Gaceta Oficial N 37.999, de fecha 11 de agosto y entr en vigencia el da 1 de septiembre de 2004. En el ao 2005, la alcuota general del impuesto se reduce a 14% a partir del 1 de

octubre de 2005, fecha en que entra en vigencia la reforma de la Ley que establece el IVA, publicada en Gaceta Oficial N 38.263 de fecha 1 de septiembre de 2005.

DESARROLLO PAR DETERMINAR EL IVA

Las personas morales pagan un impuesto del 11% en el interior de la repblica y el 16% en zonas fronterizas. Caso 1 Planteamiento Determinacin de la base para calcular el IVA, por la importacin definitiva a Mxico de un bien tangible. Caso 2 Planteamiento Determinacin de la base del IVA, por el retorno a Mxico de bienes exportados temporalmente, cuando durante su estancia en el extranjero se realizaron a dichos bienes, reparaciones, adiciones y mejoras que incrementaron su valor. Caso 3 Planteamiento Determinacin de la base del IVA, por la importacin de desperdicios obtenidos en la reparacin o transformacin en el extranjero de bienes que haban sido exportados temporalmente. Caso 4 Planteamiento Determinacin de la base del IVA, por importaciones temporales al convertirse en definitivas, cuando quienes realizan las operaciones son maquiladoras o empresas que cuentan con programas de exportacin autorizados por la Secretara de Economa. IVA Este se determina por la diferencia entre el IVA Cobrado y el Pagado, conforme al saldo de la cuenta bancaria. Sujeto, objeto, base y tasa del IVA En el primero y segundo prrafo del primer artculo de la LIVA pueden identificar segn precisin los cuatro elementos esenciales del IVA: sujeto, objeto, base y tasa.

Sujeto del Impuesto

Primer prrafo. Estn obligadas al pago del Impuesto al Valor Agregado establecido en esta Ley, las personas fsicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes: En estas primeras lneas del artculo 1. de la LIVA se sealan los sujetos del impuesto: las personas fsicas y morales que, en territorio nacional (Mxico), realicen los actos o actividades que son objeto de dicha Ley. Bajo este sealamiento, no slo pueden ser sujetos las sociedades mercantiles o los comerciantes; tambin pueden serlo las asociaciones civiles, el Estado, las personas menores de edad, las mujeres, etc. Objeto del Impuesto I. Enajenen bienes.

II. Presten servicios independientes. III. Otorguen el uso o goce temporal de bienes. IV. Importen bienes o servicios. El objeto fin del Impuesto al Valor Agregado es gravar los actos o actividades que se mencionan en estas fracciones y el objeto material es, precisamente, el valor que se va agregando a los bienes o servicios en cada etapa de la cadena productiva.9

Base del Impuesto

Segundo prrafo. El Impuesto se calcular aplicando a los valores que seala esta Ley... De este texto podemos concluir que la base del IVA es el valor que la misma Ley seala para las cuatro clases de actos o actividades que grava. Tasa del Impuesto ... la tasa del 15%. El Impuesto al Valor Agregado en ningn caso se considerar que forma parte de dichos valores. sta ser la tasa general que deber aplicarse sobre la base del IVA, sin olvidar que tenemos una norma especfica en cuanto a la tasa que deber aplicarse en la regin fronteriza, que es del 10%, segn el artculo 2 de la LIVA, y otra tasa del 0% que se aplica en los casos sealados en el artculo 2.

EJEMPLO DEL IVA

Proveedor Detallista Vendieron en 4,000 Lo que adquirieron en 2,500 El valor agregado es 1,500 El IVA a pagar 120 150 1,000 200 800 1,500 1,000 500 es 75 225 2,500 1,500 1,000 Fabricante Mayorista

IMPUESTO EMPRESIARIAL A TASA UNICA INTRODUCCION

El impuesto IETU o tambin conocido como el Impuesto Empresarial a Tasa nica, es un impuesto que grava la percepcin efectiva de ingresos para las operaciones de enajenacin de bienes, prestacin de servicios independientes y por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes. Asimismo, el IETU limita la devolucin del impuesto al activo pagado en los ejercicios anteriores. Para el pago del impuesto empresarial a tasa nica se encuentran obligadas las personas fsicas y las morales residentes en territorio nacional. Por otra parte, afecta a residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas. El Impuesto Empresarial a Tasa nica fue aprobado por el congreso de la Unin en junio 2007 y entr en vigencia el 1 de enero del 2008. Los ingresos obtenidos a raz de las actividades sealadas, se acumularn para efectos del IETU cuando sean efectivamente cobrados. Asimismo, se pueden deducir todas las erogaciones, Impuesto sobre la Renta (ISR), intereses que deriven de contratos de prstamo, financiamiento o arrendamiento financiero y las aportaciones de seguridad social. Por otra parte, quedan exentos de pagar el IETU los ingresos obtenidos por Entidades Federativas, Municipios, rganos constitucionales autnomos, entidades de administracin pblica paraestatal, partidos, asociaciones, sindicatos obreros y las sociedades civiles organizadas con fines cientficos, polticos, religiosos y culturales. Tampoco afectar a las actividades agrcolas, ganaderas ni pesqueras. En concreto, el IETU grava la diferencia entre los ingresos de las empresas y los gastos en bienes intermedios.

Tasas aplicables:

En 2008: 16,5% En 2009: 17% En 2010: 17,5% Tasa Vigente en 2012

RESEA HISTORICA
El Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU) fue aprobado por el congreso de la Unin en junio 2007 como parte de la Reforma Fiscal propuesta por el Presidente Felipe Caldern y entr en vigor el 1 de enero del 2008. La tasa del IETU que actualmente se debe pagar al gobierno mexicano es del 16.5% sobre la cantidad de los ingresos obtenidos menos las debidas deducciones. Los ingresos percibidos para calcular este impuesto son aquellos que fueron efectivamente cobrados durante el determinado ejercicio fiscal conforme a la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA). Estn obligados a pagar este impuesto las personas fsicas y morales residentes en territorio nacional, as como los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, por los ingresos que obtengan, independientemente del lugar en donde se generen por la realizacin de enajenacin de bienes, prestacin de servicios independientes y otorgamiento del uso o goce temporal de bienes. Estos ingresos se acumularn para efectos del IETU cuando sean efectivamente cobrados. Se podrn deducir todas las erogaciones, excepto por concepto de salarios, Impuesto sobre la Renta (ISR), intereses que deriven de contratos de prstamo, financiamiento o arrendamiento financiero y las aportaciones de seguridad social. El Secretario de Hacienda, Agustn Carstens, ha declarado que este impuesto ha estado cumpliendo su objetivo de estimular la inversin, generar ms empleo y mayor crecimiento econmico. A pesar de haber sido diseado a travs de un dilogo con el sector privado, algunos grupos empresariales y transportistas han expresado su inconformidad. El titular de la Secretara de Hacienda asegura que el IETU impulsa la inversin en el pas y que fue factor para que en febrero del 2008 la tasa de inversin estuvo por arriba del 10%.

Los ingresos exentos de pagar el IETU son aquellos obtenidos por Entidades Federativas, Municipios, rganos constitucionales autnomos y entidades de administracin pblica paraestatal. Tambin estn exentos los partidos, asociaciones, sindicatos obreros y las sociedades civiles organizadas con fines cientficos, polticos, religiosos y culturales. As mismo, este impuesto no aplica a las actividades agrcolas, ganaderas ni pesqueras. La nueva Ley del IETU prev una captacin de 100 mil millones de pesos al ao, mediante el cual se pretende evitar los parasos fiscales y la evasin tributaria. El IETU gravar la diferencia entre los ingresos de las empresas y los gastos en bienes intermedios, con tasas del 16.5% en el 2008, 17% en el 2009 y del 17.5% a partir del 2010.

DESARROLLO PARA DETERMINAR EL IETU Sujetos

Conforme a lo previsto en el artculo 1 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica vigente, estn obligadas al pago del impuesto empresarial a tasa nica las personas fsicas (con actividad empresarial o rgimen intermedio) y las morales residentes en territorio nacional, as como los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas por los ingresos que obtengan, independientemente del lugar en donde se generen, por la realizacin de las siguientes actividades: Enajenacin de bienes

Prestacin de servicios independientes Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes y servicios

Despus de una larga espera para este impuesto, el IETU, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, lo decreta constitucional, la ley del impuesto empresarial a tasa nica el pasado 9 de febrero de 2010, al negar el amparo a varias empresas (amparadas). da el fallo a y dice en un comunicado de "No vulnera los principios constitucionales de equidad, proporcionalidad y legalidad tributaria", determinaron los ministros de la Suprema Corte. asi mismo Permite la deduccin de regalas entre partes independientes y las prohbe cuando se trata de partes relacionadas. El IETU "no vulnera el principio de legalidad tributaria, ya que su objeto se encuentra delimitado en dicho ordenamiento," sealando que ste corresponde a los ingresos brutos, sin perjuicio de las deducciones y crditos que prev la ley.

Tasa
La tasa del IETU es del 17.5%, pero los artculos transitorios de la ley estipulan que para el ejercicio del 2008 la tasa era del 16.5%, para el 2009 del 17% y para el 2010 y ejercicios subsecuentes ser del 17.5%. En resumen, lo que se pagar ser la cantidad que de los ingresos obtenidos (ganancia por venta de bien o servicio), menos las deducciones debidamente requisitazas, y que son conforme a derecho, dando un resultado que se multiplicar por 0.175.

Base
El impuesto empresarial a tasa nica se calcula aplicando la tasa del impuesto a la cantidad que resulte de disminuir, de la totalidad de los ingresos percibidos por las actividades gravadas descritas anteriormente, las deducciones autorizadas que establece esta Ley.

Ingresos percibidos
Para efectos de esta ley, se consideran ingresos percibidos aquellos que fueron efectivamente cobrados durante el ejercicio, en los trminos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

Ingresos exentos
Los obtenidos por la Federacin, por las entidades federativas, por los municipios, por los rganos constitucionales autnomos y por las entidades de la administracin pblica paraestatal. Partidos, asociaciones, coaliciones y frentes polticos legalmente reconocidos. Sindicatos obreros Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines cientficos, polticos, religiosos y culturales. Cmaras de comercio e industria, agrupaciones agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, colegios de profesionales, asociaciones patronales, y los organismos que conforme a la ley agrupen a las sociedades cooperativas, ya sea de productores o de consumidores. Las instituciones o sociedades civiles administradoras de fondos o cajas de ahorro, las sociedades cooperativas de consumo, las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo autorizadas para operar Asociaciones de padres de familia y las sociedades de gestin colectiva Los obtenidos por personas morales con fines no lucrativos o fideicomisos, autorizados para recibir donativos deducibles en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Los que perciban las personas fsicas y morales, provenientes de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, que se encuentren exentos del pago del impuesto sobre la renta.

Los que se encuentren exentos del pago del impuesto sobre la renta. La enajenacin de partes sociales, documentos pendientes de cobro y ttulos de crdito, con excepcin de certificados de depsito de bienes y de certificados de participacin inmobiliaria no amortizables. La enajenacin de moneda nacional y moneda extranjera, excepto cuando la enajenacin la realicen personas que exclusivamente se dediquen a la compraventa de divisas (ms del 90% de sus ingresos). Las personas fsicas cuando en forma accidental realicen alguna de las actividades gravadas.

EJEMPLO DEL IETU

Ejemplo de la determinacin del IETU del mes de mayo de 2009 Para efectos del ejemplo, se determinar a la vez el IETU del mes de mayo de una persona moral. Datos Concepto Persona moral Ingresos de enero a abril 450,000.00 Ingresos de mayo 120,000.00 Deducciones autorizadas de enero a abril 175,000.00 Deducciones de mayo 69,000.00 Salarios pagados a trabajadores de enero a mayo 55,000.00 Aportaciones de seguridad social pagadas de enero a mayo 15,000.00 Pagos provisionales de ISR propios pagados con anterioridad en el mismo ejercicio, incluido el mes de mayo 65,000.00 ISR retenido con anterioridad en el mismo ejercicio, incluido el mes de mayo 3,000.00 Pagos provisionales del IETU pagados con anterioridad en el mismo ejercicio (enero a abril) 11,000.00 Cmo calcular el impuesto empresarial a tasa nica (IETU) Procedimiento para calcular el IETU Ingresos y deducciones autorizadas del periodo Concepto Persona moral Ingresos, enero a abril 450,000.00 ( + ) Ingresos, mayo 120,000.00 ( = ) Total de ingresos del periodo 570,000.00 Deducciones autorizadas, enero a abril 175,000.00 (+) Deducciones autorizadas, mayo 69,000.00

(=) Total de deducciones del periodo.

244,000.00