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INFORME ESPECIAL
cativos y relevantes dentro del cuerpo de los estados y las correspondientes notas. Las revelaciones podrn ser requeridas por pronunciamientos emitidos por autoridades o por las circunstancias relativas a la posicin financiera del cliente, resultados de operaciones y flujos de efectivo. En la figura 3-6 se presenta un resumen de los seis objetivos de auditora. Debe reconocerse que algunos objetivos se encuentran interrelacionados. Por ejemplo, deterObjetivo de auditora Exactitud en clculo Existencia o grado de ocurrencia Integridad Derechos y obligaciones Valuacin o asignacin Presentaciones y revelaciones en estados financieros

Valuacin o asignacin Al asignar valores monetarios a componentes de estados financieros, la administracin declara que la cantidad ha sido debidamente determinada, de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Este objetivo de auditora, por lo tanto, se centra en si la compaa ha seguido los principios de costos, cotejo y consistencia de la contabilidad; le conciernen cuestiones tales como costo original, valor neto en libros, valor neto realizable, asignaciones de costos, acumulaciones y estimaciones. Presentaciones y revelaciones en los estados financieros Dentro de los estados financieros, la administracin declara que los componentes estn debidamente presentados y que las revelaciones aclaratorias que los acompaan son adecuadas. La presentacin en estados y el objetivo de revelacin se relacionan con estas declaraciones. La presentacin concierne a la identificacin, clasificacin y arreglo de los componentes dentro de un estado financiero. La revelacin involucra la descripcin de hechos signifi-

minar la cantidad de efectivo disponible tambin contribuye a los objetivos concernientes a derecho e integridad. De manera similar, satisfacer este ltimo objetivo respecto a cuentas por pagar proporciona tambin evidencia de que las cuentas por pagar representan obligaciones de la entidad y se encuentran debidamente valuadas. Generalmente, los programas de auditora se disean y se ejecutan para satisfacer estos seis objetivos de auditora.
Finalidad del objetivo

Establecer la exactitud matemtica de los registros contables y anexos y la concordancia de los registros auxiliares con las cuentas control. Determinar la existencia de partidas de balance general y ocurrencia de las transacciones registradas. Determinar que todas las transacciones que debieron haberse registrado se encuentren incluidas en las cuentas. Verificar los derechos de la entidad respecto a los activos existentes y la validez de los derechos de los acreedores respecto a activos existentes. Asegurarse de que las partidas de los estados se encuentren debidamente valuadas. Determinar lo adecuado de la presentacin de las partidas de los estados y las respectivas notas.
...Continuar en la siguiente edicin.

Diseo de Programas de Auditora

Armando Villacorta Cavero

os programas de auditora constituyen la ordenacin de procedimientos de auditora que deben realizarse durante la fase de trabajo de campo. Los procedimientos dentro de un programa de auditora debern ser lo suficientemente integrales para que ciertos objetivos se satisfagan. Los programas proporcionan:

Un bosquejo del trabajo que se debe realizar e instrucciones respecto a cmo deba realizarse. Una base para coordinar, supervisar y controlar la auditora. Un registro del trabajo realizado. La figura siguiente ilustra un programa de auditora parcial para verificar los saldos de inventarios. Cada procedimiento proporciona evidencia de auditora para el objetivo de auditora indicado.

ABC Company Verificacin de saldos de inventarios al 31 de diciembre del 20X0 Objetivo de auditora Exactitud numrica Existencia ocurrencia Integridad u Procedimiento de auditora 1. Verificar la correccin matemtica de cdulas analticas y sumarios de inventarios. 2. Observar el conteo fsico de inventarios realizados por el cliente. 3. Examinar los procedimientos de corte tanto de embarques como de recepcin al finalizar el ao. 4. Inspeccionar las facturas de los proveedores y los contratos de consignaciones. 5. Comparar los costos unitarios en las hojas de inventarios con las facturas de los proveedores. 6. Comparar la presentacin de estados financieros y revelaciones a los estados financieros con relacin Ref. documento de trabajo Hecho por Auditor Fecha

Derechos y obligaciones Valuacin asignacin o

Presentacin y revelacin

En la prctica ser necesario ms de un procedimiento para alcanzar un objetivo de auditora. Por ejemplo, con frecuencia es necesario satisfacer el objetivo de exisINSTITUTO PACFICO

tencia de los inventarios observando el conteo fsico, los mismos que hace el cliente respecto a artculos en existencia, y para confirmar con los almacenistas el inventa-

rio en bodegas rentadas. Tambin debe reconocerse que un procedimiento determinado podr ser aplicable a ms de un objetivo. Por ejemplo, el procedimiento de observar el conteo fsico de inventarios por parte del cliente podr proporcionar evidencia respecto a los objetivos de existencia e integridad. Conforme se muestra en la ilustracin citada, para cada procedimiento un programa de auditora proporciona espacios para referencias cruzadas hacia un documento de trabajo, en donde se registra el trabajo realizado, las iniciales o firmas del auditor que realiza el trabajo y la fecha en que se concluy. La columna de objetivo de auditora, que se incluye aqu para fines explicativos, no se incluye con frecuencia en los programas utilizados en la prctica. Los programas de auditora para verificar saldos de cuentas corresponden al riesgo de deteccin del auditor. Generalmente existe una relacin inversa entre lo completo del programa de auditora y el riesgo de que los procedimientos del auditor fracasen en detectar un error significativo en una cuenta. El diseo bsico de programas de auditora se realiza durante la planeacin de la auditora. Sin embargo, a medida que el trabajo de campo avanza podr ser necesario modificar el programa planeado. En captulos posteriores se ilustran los programas de auditora concernientes al estudio y evaluacin de la estructura de control interno de una empresa llevados a cabo por un auditor, as como programas de auditor ms completos para verificar saldos de cuentas.

PRIMER A QUINCENA - FEBRERO 2007

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