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11 Activo fijo

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ACTIVO FIJO – DEPRECIACION: VISITA INTERINA

1. Se verificó que el auxiliar de activo fijo cuadrara con el libro mayor al 30 de junio. 2. Se comparó el saldo del activo fijo al 30 de junio, con el saldo corregido al 31 de diciembre (año anterior) verificando que no existen desviaciones significativas, en caso de haberlas se documentaron las correspondientes explicaciones. Se efectuó movimiento de activo fijo de acuerdo al siguiente esquema: Saldo de inicio + C.M. saldo inicio + Adiciones + C.M. Adiciones - Bajas corregidas = saldo s/PwC dicho saldo se comparó con el libro mayor determinando que no existen diferencias significativas. 3. Se efectuó un cálculo global de la depreciación acumulada y del ejercicio de acuerdo al siguiente esquema: 1.- Expectativa: 2.- Diferencia debe ser inferior a 3% 3.- cálculo: Depreciación acumulada al 31 de diciembre (año anterior) + C. M. saldo inicio + Depreciación del ejercicio --------------------------------------------------------Depreciación acumulada s/PWC ================================= Depreciación ejercicio al 31 de diciembre (año anterior) Depreciación proyectada 6 meses + Depreciación adiciones período ----------------------------------------------------Depreciación del ejercicio s/PwC =============================== 4.- diferencia superior a 3% fueron explicadas. Se indagó además: 4. Sobre la política de contabilidad aplicada respecto a la provisión para depreciación y distinguir entre ítems de capital y de mantenimiento. Considerar si el activo ha sufrido daño material permanente en su valor. 5. Respecto de las adiciones y bajas a las cuentas de activo fijo y la contabilización de las ganancias y pérdidas en ventas o retiros. Preguntar si todas estas transacciones han sido contabilizadas. 6. Consistencia del método y tasas de depreciación que han sido aplicados y comparar con la depreciación de años anteriores. 7. Discutir si acuerdos de arriendo han sido adecuadamente reflejados en los estados financieros en conformidad con aserciones contables actuales.

8. Se verificó la correcta presentación del saldo de activo fijo en la FECU de acuerdo a lo establecido en la circular N°1501 de la SVS. De acuerdo a los procedimientos analíticos efectuados al saldo de Activo Fijo al 30 de junio, podemos concluir que no tenemos conocimiento de ajustes significativos que debieran ser efectuados al saldo de Activo Fijo por un monto de M$ …….., para que esté de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. ACTIVO FIJO – DEPRECIACION: VISITA PREBALANCE BOLETINES TECNICOS N°s : 22,31,33,37,49,54, CIRCULAR 981 SVS

1. Se efectuó apertura de cédula guía con los saldos Según el libro mayor. 2. Se solicitó movimiento del activo fijo, para el período bajo revisión, considerando los siguientes aspectos: − − − − − − − − − Saldos de inicio de las cuentas, se conciliaron con los papeles de trabajo o informe al 31 de diciembre del año anterior. (+) Corrección monetaria de los saldos de inicio. (+) Adiciones realizadas durante el período. (+) Corrección monetaria de las adiciones. (- ) Bajas (- ) Corrección monetaria de las bajas (+/-) Traspasos (+/-) Corrección monetaria de los traspasos. (=) Saldo final del activo fijo por cuenta, según Libro Mayor.

3. Se cuadraron los totales obtenidos con el auxiliar de activo fijo. 4. Las adiciones del periodo fueron validadas en base a muestreo.
Pueden darse dos casos: 1. Existencia de transacciones inusuales y/o existen compras de montos importantes, los que suman gran parte del saldo. Muestra dirigida (por materialidad). 2. Compras de montos atomizados. Muestra de auditoría (no estadística) CASO 1:Target testing Objetivos del test: El objetivo de la prueba validar existencia de documentación de respaldo y correcto registro de ésta (monto, fecha, concepto activable, vida útil asignada). Definición de la población y Unidad de muestreo: Población corresponde al total de las compras del concepto. Estratificar la población si fuera necesario En caso de que el monto no visto supere la materialidad planeada, debe realizarse trabajo adicional sobre éste, ya sea muestreo aleatorio, análisis de variaciones, u otro. Ejecutar muestreo

Dirigido (target testing). Las compras monetariamente más importantes. Proyección del error de la población El % de error obtenido no es proyectable a la población Evaluación de resultados y consideración de riesgo de erros En caso de existir diferencias, se solicitó al cliente explicaciones respectivas.

CASO 2:Muestra de auditoría ( no estadístico.) PASO 1: Objetivos del test: El objetivo de la prueba es validar el monto correcto respaldo. PASO 2: Definición de la población y Unidad de muestreo: La población corresponde al total de adiciones del periodo.

y existencia de documetación de

PASO 3: Definición del Error. - precisión = materialidad planeada ( M$xx) / saldo de la cuenta (M$xxxx) = xx% PASO 4: Determinación del tamaño de la muestra Se determinó una muestra aleatoria a través de IDEA. Considerando los siguientes aspectos: 1) nivel requerido de confianza = bajo, moderado o alto (elegir uno en base al riesgo del cliente, controles, etc) 2) precisión: xx% (ver paso 3) ==> de acuerdo a lo definido anteriormente, el n° de ítems de la muestra será de: PRECISIÓN 6% 21 40 80 27 50 100

Nivel de seguridad requerida de la prueba Bajo Moderado Alto

10% o más 15 30 55

8%

4% 32 60 120

3% 35 65 130

PASO 5: Estratificar la población si fuera necesario En caso de que el monto no validado supere la materialidad planeada, debe realizarse trabajo adicional sobre éste, ya sea muestreo aleatorio, análisis de variaciones, u otro. PASO 6: Determinar el método de selección de muestra Por idea, random. PASO 7: Ejecutar muestreo Se extrajo una muestra total de xxx adiciones. PASO 8: Proyección del error de la población El % de error obtenido en la muestra será extrapolado a la población. (primero investigar las

diferencias). PASO 9: Evaluación de resultados y consideración de riesgo de erros Al proyectar el error de la muestra al total de la población, se evaluó si el monto de error en M$ obtenido es material para efectos de la auditoría (superior a la materialidad SUD) y se propuso ajuste de ser necesario.

Adicionalmente, se verificó: − La razonabilidad de los intereses activados en las obras en curso o en los bienes ya activados en función de las normas del Boletín Técnico N° 31 del Colegio de Contadores de Chile A.G. (ver 1, al final del papel) − Para las obras en construcciones se seleccionaron las más significativas y se efectuó una inspección ocular. − Para las obras en construcción traspasadas al activo fijo definitivo, se verificó la fecha de dicho traspaso y este coincidía con la puesta en funcionamiento. − El costo acumulado de las obras en construcción se comparó con el presupuesto, para las desviaciones importantes nos aseguramos que estas no correspondían a ineficiencia en los trabajos. − Para adiciones de bienes muebles, se verificó que si estas correspondían a reemplazos verificamos las bajas respectivas Nota: Aquellas reparaciones realizadas en el periodo para solucionar un desperfecto, sólo para ajustar sus condiciones normales de uso y no extender su vida útil, deben ser contabilizadas con cargo a resultado. Las mejoras realizadas en el periodo, que extienden significativamente la vida útil del bien, son activables. 5. Las bajas del período, para una muestra aleatoria, basado en el procedimiento descrito en el punto anterior, se efectuó el siguiente trabajo: − − − Para las bajas o ventas existía respaldo formal de la transacción (por ejemplo: contratos, facturas o memo que respalde la baja). El valor rebajado correspondía al valor del activo neto, corregido al mes anterior a aquel que se originó la transacción, validado con el respectivo auxiliar de activo fijo. Se relacionó la generación de pérdida o ganancia producto de la venta de activo fijo, con la respectiva cuenta en resultado. Para aquellos bienes dados la baja por siniestro o robos, se verificó el cobro posterior de las pólizas de seguro involucradas, en el caso que correspondiera y se validó su efecto en resultado, y su adecuada contabilización. Para los traspasos entre las distintas cuentas del activo fijo, se verificó conceptualmente la integridad de él o los traspasos, incluyendo los conceptos de los activos traspasados.

6. Se relacionó mediante la lectura de actas, si estaban todos los activos adquiridos, vendidos o dados de baja, debidamente contabilizados. 7. A través de un cálculo global se verificó el cálculo realizado por el cliente de la depreciación del período realizado de acuerdo al esquema que se presenta a continuación: M$

− − − − − − −

Depreciación ejercicio año anterior (+) Corrección monetaria (+) Depreciación adiciones del ejercicio (-) Depreciación bajas del ejercicio (-) Depreciación bienes completamente depreciados en el ejercicio anterior (=) Depreciación del ejercicio (-) Depreciación del ejercicio s/cliente Diferencia inferior al 5%

_________

_________ ========

8.

A partir del auxiliar de activo fijo, se tomo una muestra de bienes en forma aleatoria (aplicar procedimientos de muestreo prueba de aceptación o rechaza descrita anteriormente) y se verificó el correcto cálculo de la depreciación, considerando lo siguiente: − − De los xx bienes 5 son adiciones del año. La vida útil restante es la del año anterior menos los meses transcurridos.

9.

So obtuvo el archivo de activo fijo y a través de la utilización de IDEA, recalculamos la depreciación del periodo. El resultado obtenido se comparó con el saldo según mayor, la diferencia de existir no supera el 5 %. ( NOTA: SI SE APLICÓ ESTE PROCEDIMIENTO NO EFECTUAR CALCULO GLOBAL).

10. El valor obtenido en el punto anterior lo conciliamos con el cargo a resultado por este concepto (o con el cargo al costo de los productos en el caso que la depreciación forma parte del costo de estos). 11. Se verificó que el método utilizado es uniforme con el ejercicio anterior.

12. Para los contratos de venta con retroarrendamiento y/o leasing, se relacionó con
trabajo relacionado en el pasivo

13. Preparamos carta de confirmación para el conservador de bienes raíces,
incluyendo a lo menos los inmuebles incorporados en el año. Se adicionaron……. (indicar número) inmuebles adquiridos en años anteriores

TENER EN CUENTA: 1.- Activación del costo de financiamiento en Obras en curso: El costo de financiamiento es el costo explícito o implícito derivado de los desembolsos provenientes de recursos externos a la empresa, relacionados con la adquisición, construcción, transporte o instalación de un bien del Activo Fijo hasta la fecha de quedar en condiciones de ser utilizable. Incluye, por lo tanto, intereses, reajustes, diferencias de cambios y otros costos afines, medidos en términos reales.

El importe de los costos de financiamiento por capitalizar debe corresponder a aquella parte incurrida hasta el momento en que el bien esté en condiciones de ser utilizable, que podría haberse evitado si no se hubiesen efectuado desembolsos relacionados con la adquisición, construcción, instalación o transporte de dichos activos. En aquellos casos en que exista una identificación específica entre uno o más créditos y los desembolsos relacionados con el activo que se está adquiriendo o construyendo, los costos de financiamiento capitalizables se determinarán aplicando la tasa de costo de financiamiento real de dichos créditos a los desembolsos efectuados. De no existir una identificación específica entre los créditos y los desembolsos relacionados con el activo fijo financiados con crédito, los costos de financiamiento capitalizables se determinarán considerando la tasa promedio de costo de financiamiento real. En ningún caso los costos de financiamiento capitalizados podrán exceder a los costos de financiamiento reales incurridos por la empresa en el mismo período. En caso de optarse por la activación de los costos de financiamiento, ellos deben ser medidos en términos reales, vale decir, deduciendo la inflación del período, cuando corresponda, con el objeto de no duplicar los valores activados al aplicar el sistema de corrección monetaria. El costo de financiamiento real, en el caso de intereses nominales (capital no reajustable), se determina deduciendo a la tasa de interés nominal la correspondiente inflación del período, aplicando la siguiente fórmula: (1 + i) - 1 (1 + e) donde: i = tasa de interés nominal, expresada en decimales e = tasa de inflación, expresada en decimales El costo de financiamiento real en el caso de créditos en moneda extranjera, se determina deduciendo el efecto de la inflación interna al producto de los efectos de la variación del tipo de cambio por la tasa de interés nominal, aplicando la siguiente fórmula: (1 + D ) x (1 + i) - 1 (1 + e) en que D : variación del tipo de cambio, expresado en decimales Si al aplicar la fórmula anterior se obtiene una tasa de financiamiento negativa, …VER CON GABRIEL No deben activarse costos de financiamiento en los siguientes casos: (a) Activos que están en uso o disponibles para ser usados en las actividades operativas de la Empresa. (b) Bienes que se encuentran inactivos por razones ajenas al período de adquisición o construcción. Con el objeto de no aumentar indebidamente el valor del activo fijo, no deben activarse costos de financiamiento por períodos que excedan el plazo normal de adquisición, construcción o instalación del bien; tal es el caso de demoras, interrupciones o suspensión temporal del proyecto por problemas técnicos, financieros u otros que impidan dejar el bien en condiciones utilizables. Cabe tener presente que, al activar costos de financiamiento, hay que considerar la capacidad de absorber estos costos con ingresos operacionales futuros. El criterio seguido para la contabilización de los costos de financiamiento, así como los valores involucrados, deberá revelarse en notas a los estados financieros. 2.Activos en construcción: Los valores a que se registren los activos fijos deben incluir todos los costos que se relacionan directamente con su adquisición o construcción, incluso aquellos necesarios para que los bienes queden en condiciones de ser utilizados por el Comprador. Por consiguiente, el costo de los activos fijos debe incluir partidas tales como costo de diseño, cargos por transporte, costos de instalación; valores necesarios para alzar los gravámenes existentes,

costos iniciales de reconstrucción, los honorarios legales y de otra naturaleza que se devenguen, y los costos de financiamiento tratados en el Boletín Técnico Nº 31. Los descuentos obtenidos en la adquisición de un bien deben rebajarse del costo del mismo. Cuando se construyen propiedades, el costo debe incluir los honorarios de los arquitectos, los costos de excavación, los pagos a contratistas de construcción, los materiales y la mano de obra directos, los permisos y los seguros de construcción. Los costos extraordinarios incurridos durante la construcción, tales como los causados por ineficiencias, por incendio u otra catástrofe, no deben activarse. Los costos indirectos incurridos durante el período de actividad normal de construcción y atribuibles directamente a ella, deben activarse. Sin embargo, cuando la actividad de construcción de un bien específico es interrumpida, no es aceptable activar los costos indirectos incurridos en el período de inactividad. 3.Costos de mantención: Corresponden a aquellos costos en que se incurre en forma programada para mantener un bien en operación normal. Los costos de las mantenciones que se realizan regularmente en cada ejercicio, para mantener el bien en operación normal durante su vida útil estimada originalmente, deben contabilizarse con cargo a resultados en el período en que se incurren. Los costos de mantención mayor, que dadas las características de algunos bienes es necesario efectuar cada cierto número de ejercicios, tales como carena de buques, revisión técnica (overhaul) de aviones, cambio de refractarios en hornos, etc., deben contabilizarse siguiendo alguna de las dos alternativas señaladas a continuación, atendida la política de depreciación adoptada por la empresa: (a) Si la vida útil asignada al bien, o a alguno de sus componentes que se deprecien en forma separada (ejemplo, refractarios de altos hornos), corresponde al período de tiempo que mediará entre su puesta en funcionamiento y la fecha en que se programe efectuar la mantención mayor requerida para extender su vida útil, se deberá activar el costo de dicha mantención y depreciarse en el período que mediará entre la fecha de reincorporación del bien a la actividad productiva o de servicio y la fecha en que se programa efectuar una nueva mantención mayor para que el bien pueda continuar en funcionamiento. (b) Si la vida útil asignada al bien corresponde al período máximo de utilización del mismo, para cuyo cumplimiento se requerirá efectuar una o más mantenciones mayores, el costo de ellas deberá provisionarse linealmente en cada ejercicio con cargo a resultados, de tal forma que a la fecha en que se efectúe cada una de ellas se cuente con una provisión adecuada que cubra dicho costo.

ACTIVO FIJO – DEPRECIACION: VISITA FINAL 1. Se realizó apertura de cédula guía de acuerdo a los saldos según mayor al cierre del ejercicio. 2. Se compararon los saldos revisados en la visita prebalance con los saldos al cierre del ejercicio, se obtuvo en una tercera columna la variación. Las variaciones significativas (mayor a la materialidad planeada) que obedecieran a adiciones o bajas, fueron validadas siguiendo los procedimientos N°s 4, 5,12 y13 de la visita prebalance. 3. Se revisaron las cuentas de mayor más significativas, se investigaron partidas importantes o poco usuales (cargos y/o abonos) que no fueran adiciones y bajas. Del análisis efectuado no surgieron excepciones de carácter significativas. 4. Se cuadraron los totales con el auxiliar de activo fijo al cierre del ejercicio. 5. Se verifico que los activos nuevos que corresponden a renovaciones o

reemplazos se encuentren asociados a la baja correspondiente del activo reemplazado. 6. Se relacionó mediante la lectura de actas, si estaban todos los activos adquiridos, vendidos o dados de baja cuyo monto fuera superior a M$...…., debidamente contabilizados. 7. La depreciación del ejercicio se validó de la siguiente forma: − − A partir del saldo de la depreciación revisado en la visita prebalance se analizó el movimiento por el período octubre-diciembre relacionado con las adiciones y bajas de igual período. Se cuadró el total del año con el auxiliar de activo fijo y el libro mayor. Este total se analizó respecto del cargo del año anterior y el presupuesto.

En base a los resultados del trabajo de auditoria en los saldos de activo fijo según lo indicado en este programa, cuyo alcance considero adecuado, en mi opinión las afirmaciones correspondientes al componente son válidas en todos sus aspectos significativos, y por consiguiente el saldo de la cuenta de activo fijo de M$………………al 31 de diciembre está expresado en forma razonable, en todos sus aspectos significativos, en relación con los estados financieros en su conjunto, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados, excepto por lo que se ha indicado.

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