Les Prix de Transfert Un Enjeu Majeur pour les Entreprises Vocation Internationale

Les prix de transfert sont les prix de cession portant sur des transactions dchange de biens, de services, ou de licence de proprits incorporelles entre socits et entits apparentes un mme groupe et tablies dans diffrents pays. Les prix de transfert font lobjet dune attention toute particulire des autorits fiscales. Ceux-ci peuvent en effet permettre des transferts de bnfices transfrontaliers artificiels, cest--dire ne refltant pas les conditions conomiques et commerciales des transactions auxquelles ils se rapportent. Dans un contexte de mondialisation des changes et de concurrence fiscale accrue, les Etats sont contraints de les contrler pour sauvegarder leurs recettes fiscales. Ainsi, lAdministration fiscale franaise a t-elle procd en 2004 des rappels dimpt sur les socits slevant plus dun milliard deuros pour les seuls contrles de prix de transfert. Lvolution des montants redresss au cours de la dernire dcennie ainsi que la rpartition des redressements par type de transaction sont prsents ci-dessous.
Montant des Redressements des Prix de Transferts (effectus par l'Administration fiscale franaise) 1200 1000 (millions d') 800 National 600 400 200 0
19 95 19 96 19 97 19 98 19 99 20 00 20 01 20 02 20 03 20 04

Types de Redressements des Prix de Transfert (effectus par l'Administration fiscale franaise entre 1995 and 2000) Transferts financiers Transferts de biens et services Redevances Allocation des cots 17% 19% Allocation des frais de gestion Autres

18% 3%

28%

National + Local

15%

Face ce mouvement de dlocalisation des capitaux, les entreprises se voient dans lobligation de fournir des informations aux administrations fiscales sous forme dune documentation prsentant leur structure et activits dans le contexte de leur secteur industriel, les mthodes de dtermination de leurs prix de transfert et les lments de comparaison justifiant la rpartition des bnfices au sein du groupe des socits. Si les entreprises contrles par le fisc ont t, jusqu prsent, les grands groupes multinationaux, les PME sont galement concernes ds lors quelles sont implantes la fois en France et ltranger. Ladministration franaise vient de publier un guide destin aux PME et marquant la fin de la priode pdagogique pour la justification de leurs prix de transfert.

Exemple dune socit contrle

Prenons par exemple le cas dune PME internationale implante en France, FrenchCo , faisant lobjet dun contrle fiscal. Ladministration considre que les redevances verses par FrenchCo sa socit mre japonaise taient excessives. Elle a en effet considr que ces redevances ntaient ni cohrentes

avec la valorisation du prix dachat des marchandises auprs de la socit mre ni avec lactivit de promotion de FrenchCo qui contribue dvelopper la marque du groupe. Elle a donc considr que ce taux de redevances tait excessif. La socit vrifie nayant pas prpare de documentation de prix de transfert, les informations demandes par lAdministration fiscale sur les mthodes de prix de transfert de FrenchCo ont t juges insuffisantes. Les informations demandes par ladministration sont particulirement lourdes et portent sur les mthodes de dtermination des prix transfert, ainsi que le secteur dactivit (march, concurrence, conditions conomiques), le groupe (structure, stratgie, biens matriels ou immatriels et services transfrs), et ses activits (fonctions, risques, actifs). FrenchCo rpond dans le dlai la demande dinformations et de documents justificatifs de ladministration mais sa rponse est insuffisante en raison de limportance des dtails demands et des dlais exigs. FrenchCo est alors pnalise dune amende fiscale de 7 500 pour chaque exercice vis par cette demande et par des redressements sommaires effectus par lAdministration sur la base des seules informations mises sa disposition. Ladministration rajuste la baisse le taux de redevance de 4% 1% en jugeant que les redevances rgles par FrenchCo nont pas t engages dans son intrt et ne comportent pas de contreparties suffisantes. Outre des intrts de retard, lAdministration applique des pnalits de mauvaise foi FrenchCo , savoir une majoration de 40% des supplments de droits notifis. Faute davoir prpar une politique de prix de transfert clairement argumente dans une documentation crite et suivie deffets en comptabilit, FrenchCo sest vue infliger un rhaussement dimpt sur les socits pour un montant de 3% de son chiffre daffaires ! La documentation des prix de transfert est primordiale en cas de contrle des prix de transfert car elle permet dviter un redressement de grande ampleur ainsi que des pnalits de mauvaise foi. Elle permet, en outre, de ne pas avoir rpondre aux longs questionnaires de ladministration, qui comprennent le plus souvent des dizaines, voire des centaines de questions, concernant non seulement lentit franaise mais galement les entits trangres apparentes. Les entreprises multinationales qui nont pas t contrles depuis plusieurs annes ou qui viennent dtre contrles ont donc fortement intrt prparer une documentation des prix de transfert pour assurer leur dfense en France et dans leurs autres pays dimplantation. La documentation pourra galement tre utile lamnagement dun dispositif douanier ou la justification de la rduction du taux effectif dimposition du groupe par voie de consolidation des bnfices et des pertes dgages par les diffrentes entits du groupe. * * *

Dans cette perspective, la runion du 5 Avril 2007 a abord les points suivants :

1 - Lactualit des prix de transfert : le Guide pour les PME et le Code de Conduite europen 2 - Politique de prix de transfert : les mthodes 3 - Exemple dune optimisation fiscale utilisant les prix de transfert 4 - Les modes dlimination de la double imposition 5 - Prix de transfert et valeur en douanes : vers une convergence des rgles de valorisation ?