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Los Procedimientos Administrativos en Materia Fiscal

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LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS EN MATERIA FISCAL

 De las normas que integran el derecho tributario encontramos aquellas que tienen por objeto asegurar el cumplimiento de las relaciones tributarias sustantivas y regular las relaciones entre la administración publica y los particulares, los cuales forman el derecho tributario administrativo.

La administración tributaria
 La autoridad encargada de recaudar y vigilar el debido cumplimiento en el pago de los impuestos y evitar la evasión fi
LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS EN MATERIA FISCAL

 De las normas que integran el derecho tributario encontramos aquellas que tienen por objeto asegurar el cumplimiento de las relaciones tributarias sustantivas y regular las relaciones entre la administración publica y los particulares, los cuales forman el derecho tributario administrativo.

La administración tributaria
 La autoridad encargada de recaudar y vigilar el debido cumplimiento en el pago de los impuestos y evitar la evasión fi

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LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS EN MATERIA FISCAL

 De las normas que integran el derecho tributario encontramos aquellas que tienen por objeto asegurar el cumplimiento de las relaciones tributarias sustantivas y regular las relaciones entre la administración publica y los particulares, los cuales forman el derecho tributario administrativo.

La administración tributaria
 La autoridad encargada de recaudar y vigilar el debido cumplimiento en el pago de los impuestos y evitar la evasión fiscal es la secretaria de hacienda y cerito publico, de conformidad con lo dispuesto en el articulo 31 de la ley orgánica de la administración publica federal, que le otorga facultades para el cobro y administración de las contribuciones que la federación tiene derecho a percibir. En la secretaria de hacienda y crédito publico encontramos que esta ejerce sus facultades con base en una compleja estructura que a partir del mandato del articulo 14 de la ley orgánica de administración publica federal se integra por el secretario del ramo, los subsecretarios, oficial mayor, directores, sub directores, jefes y sub jefes del departamento, oficinas , sección y mesa.

 El articulo primero del reglamento interior de la secretaria de hacienda y crédito publico determina que esta dependencia contara con:  A. servidores públicos  1secretario de hacienda y crédito publico  2 sub secretario de ingresos  3 sub secretario de egresos  4. Oficial mayor  5. procurador fiscal de la federación  6. tesorero de la federación  B. unidades administrativas centrales  C. unidades administrativas regionales  D. órganos desconcentrados

 Estas unidades se integran a su ves por coordinaciones generales, unidades, direcciones generales, sub procuradurías, y sub tesorerías que a su ves esta integradas por:  A. coordinadores generales  B. jefes de unidades  C. directores generales adjuntos  D. directores  E. sub directores  F. jefaturas de departamento de oficina de sección y mesa  G. coordinadores  H. supervisores  I. auditores, ayudantes de auditor  J. demás personal.

 A. unidades administrativas centrales  1 secretariado técnico de la comisión del servicio fiscal de carrera  2 administración general de tecnología de la información  3 administración general de asistencia al contribuyente  4 administración general de grandes contribuyentes  5 administración general de recaudación  6 administración general de auditoria fiscal federal  7 administración general jurídica  8 administración general de aduana  9 administración general de innovación y calidad  10 administración general de evaluación

Unidades administrativas regionales
 1 administraciones locales y aduana  2 administraciones regionales de evaluación.  Dentro de estas unidades hay que destacar a las administraciones generales jurídicas, de auditoria y de recaudación, ya que en cuanto a la primera de ellas, su función es actuar como el abogado en las controversias en que la autoridad hacendaria sea parte, la segunda se encarga de la determinación de los créditos fiscales a cargo de los contribuyentes, en cumplimiento de sus facultades de comprobación y la tercera tiene como función efectuar el cobro coactivo de los créditos fiscales, que en su caso correspondan

El registro de contribuyentes
 El primer contacto entre la administración y el contribuyente, particularmente tratándose de impuestos directos es el registro federal de contribuyentes, a partir del cual la autoridad puede tener una relacione todas aquellas personas que normalmente causan contribuciones, lo que permite un control adecuado de la población y participan en las relaciones fiscales del cumplimiento de sus obligaciones.  El código fiscal de la federación establece en su art. 27 que:  Las personas morales así como las personas físicas que deban presentar declaraciones periódicas que estén obligadas a expandir comprobantes por las actividades que realicen deberán solicitar inscripción en el registro federal de contribuyentes y el servicio de administración tributaria y proporcionar la información relacionada con su identidad, domicilio y en general sobre su situación fiscal mediante los avisos que se establecen en el reglamento de este código. En los términos previsto por la norma, por la presentación de la solicitud de inscripción ante la autoridad recaudadora.

 Deberá de presentar aviso ante el registro cuando ocurran cambio de:  1 denominación nombre o razón social  2 domicilio fiscal  3 aumento o disminución de obligaciones, suspensión o reanudación de actividades.  4 liquidación o apertura de sucesión  5 cancelación en el registro federal de contribuyente  6 cuando se produzca un cambio de actividad preponderante y de apertura o cierre de establecimientos o locales.

Consultas y solicitudes
 De las consultas y solicitudes que los particulares pueden promover ante la autoridad hacendaria, la cual deberá emitir su resolución dentro de un plazo determinado. En los términos del articulo 18 del C.F.F. «toda promoción que sea ante las autoridades fiscales deberá estar firmada por el interesado o por quien este legalmente autorizado para ello a menos que el promovente no sepa o no pueda firmar caso en que imprimirá su huella digital.  Requisitos:  A. constar por escrito  B. llevar el nombre, razón social de la empresa y el registro federal del contribuyente del peticionario  C. señalar la autoridad a la que se dirige y el propósito de la promoción  D. citar en su caso domicilio para oír y recibir toda clase de notificaciones, y el nombre de la persona autorizada para recibirla.  En caso de que no cumplan los requisitos de referencia se deberá prevenir al promovente para que dentro del termino de diez días cumpla con los que se haya omitido y, de no hacerlo el escrito se tendrá por no presentado

 Ante las diversas promociones que se pueden presentar ate la autoridad fiscal, la autoridad tiene la obligación de responder si se puede producir la negativa ficta si no lo hace dentro de los tres meses siguientes a la presentación del escrito, o la integración del expediente.  La negativa ficta es diferente al derecho de petición, en particular por que este tiene una regulación constitucional y solo tiene como fin lograr la respuesta de la autoridad i ninguna previsión con respecto a el sentido de la respuesta en tanto que la negativa ficta tiene su base en la ley y siempre será en sentido negativo. Entonces tenemos que:  1 el derecho de petición se refiere a la obligación de contestar por escrito y congruente, los solicitado por los gobernados; en cambio, la negativa ficta no tiene como finalidad obligar a las autoridades a resolver en forma expresa sino que la falta de respuesta por disposición legal constituye una resolución negativa.  2 para que se configura la negativa ficta es necesario que se refiera a una promoción en que la autoridad tenga la obligación de pronunciarse; en cambio, en el derecho de petición siempre habrá la obligación de contestar, cuando la petición se presente en forma respetuosa

Las notificaciones
 De conformidad con el articulo 134 del C.F.F. Las notificaciones podrán ser:  1 personalmente o por correo certificado o electrónico, con acuse de recibido cuando se trate de citatorio, requerimiento, solicitudes y actos administrativos que puedan ser recurridos.  2 por correo ordinario o telegrama; cuando sean actos distintos a los señalados en el punto anterior.  3 por estrados, cuando el contribuyente desaparezca de pues de iniciadas las facultades de comprobación; que oponga la diligencia de notificación; y en los demás casos que establezca la ley. Este tipo de notificaciones se hará cunado expresamente lo señalen los ordenamientos fiscales, fijando durante cinco días el documento de notificar en un lugar abierto a publico del local fiscal, la notificación se entenderá por realizada al sexto día siguiente.

 4. por edictos; en el caso de que la persona buscada hubiere fallecido y no se conozca al representante de la sucesión, hubiere desaparecido o se ignore su paradero  5. por instructivo, en los términos del articulo 137 segundo párrafo del C.F.F. establece que dentro de su caso se puede dejar criterio para que dentro del plazo de seis días el particular acuda a notificarse en las oficinas de las autoridades fiscales.

 En el articulo 12 del C.F.F.  A) tratándose de plazos fijados en días, solo se computan los hábiles (excepto para la presentación de declaración y pago de contribuciones)  B) en el caso que se fijen por periodos de semanas, mes o año, o que señale una fecha determinada el termino concluye precisamente en el día fijado o el día hábil siguiente y aquel cae en inhábil o no existe el mismo día en el mes de calendario correspondiente.  Los plazos transcurren a partir del día siguiente a aquel en que surte sus efectos las notificaciones, por lo que se debe de tomar en cuenta tres fechas importantes:  1 notificación  2 la del surtimiento de efectos  3 La del inicio del plazo

Procedimiento de fiscalización
 La actividad fiscalizadora de las autoridades se puede realizar tanto en el domicilio de los contribuyentes como atreves de revisiones de toda clase de vienes en los lugares de producción o transito, según lo establece el C.F.F. La autoridad administrativa, obligada a ejecutar las leyes esta facultada por la propia constitución para practicar visitas domiciliarias a fin de comprobar que se a acatado las disposiciones fiscales sujetándose a las leyes respectivas y alas formalidades prescritas para los cateos.

Requisitos
 Todos y cada uno de los requisitos constitucionales y legales de los actos administrativos ya que de lo contrario podrán ser motivo de anulación de las actuaciones fiscalizadoras. Los requisitos para la realización de las visitas domiciliadas, son los siguientes:  A) que la orden se expida por escrito  B) emitida por autoridad competente  C) fundada y motivada  D) que se realice con el procedimiento legalmente procedente  E) que precise lugar en donde debe realizarse  F) que se mencione las personas que deben atender la visita o a quien va dirigida  G) que se identifique el objeto de la misma  H) que se levante acta circunstanciada  I) que se nombren testigos

Procedimiento
 Por lo que hace el procedimiento de fiscalización, existen varias reglas y formalidades que dependen del tipo o finalidad de la visita, en principio la visita se debe realizar precisamente en el domicilio señalado en la orden con la persona que se visita o su representante legal, excepto y si previo citatorio entregado al día anterior el visitado no se presenta. Los visitadores deberán identificarse exhaustivamente, y requerir al visitado para que se designe dos testigos y en caso de negativa del visitado o de los nombrados, serán designados por los visitadores. Una ves iniciada la visita se procede a revisar y seleccionar la documentación, o poner marcas en los documentos, para asegurar dicha información. De toda visita deberán levantarse actas en las que asisten los hechos y circunstancias particulares acaecidos durante su realización se levantan actas parciales hasta concluir la revisión en que se levanta la ultima acta parcial, y se darán cuando menos veinte días al visitado para preparar sus observaciones y pruebas que constaran en el acto final. También se pueden efectuar compulsas con terceros relacionados con el visitado a fin de conocer con mayor certeza su situación fiscal.

 La secuela procesal de la revisión fiscal prácticamente consiste en:  1. citatorio  2. entrega de la orden de visita  3. primera acta parcial  4. actas parciales o complementarias  5. ultima acta parcial  6. autocorrección  7. acata final  8. oficio de observación

 Para levantar el acta final se citara al visitado a una hora determinada con el fin de que firme dicha acta en compañía de cualquiera de los visitadores. Si el visitado no se presenta, previo citatorio, se niegue a firmar esta acta se hará constar esta situación lo cual no afecta la valides del acta.  Las visitas pueden concluir anticipadamente cuando el visitado haya entregado a mas tardar el 31 de diciembre del ejercicio que presente dictaminar, aviso a la S.H.C.P. , para presentar sus estados financieros dictaminados.  Otra formas de facultades de fiscalización son las llamadas revisiones de escrito o de gabinete y se realizan en domicilio del particular o en el de las autoridades fiscales revisando la documentación que se haya recogido al contribuyente.  Los resultados se traducen en un oficio de observaciones en donde se consignan hechos u omisiones que se le imputan pro medio de documentos, libros y registros así como optar por corregir su situación fiscal.  Los dictámenes de estados financieros, cuya revisión realiza la secretaria de hacienda, tiene un valor semejante a alas visitas domiciliadas por lo que la autorización para realizarlo se otorga a profesionales sujeta a requisitos especiales y aun control escrito por parte de la autoridad fiscal. Estos requisitos, de acuerdo a al articulo 52 del C.F.F. son los siguientes dos puntos:  A) que sea contador publico titulado  B) que el contador se encuentre registrado a ante las autoridades fiscales  C) de nacionalidad mexicana y si es extranjero se estará de conformidad con los tratados internacionales  D) ser miembro de un colegio de contadores.

Procedimiento de determinación
 Las autoridades pueden llevar acabo la determinación de las contribuciones que el contribuyente no haya cubierto en su oportunidad la determinación estará a cargo de la autoridad, a efecto de realizar esta determinación, la autoridad necesita precisar la base del impuesto atreves de la información que de acuerdo con sus facultades de fiscalización pueda obtener con respecto a la utilidad del contribuyente o del valor de los actos o utilidades por las que se deban pagar contribuciones. A partir de la información contable y administrativa que hay a obtenido o de la que obre en su poder la determinación será sobre base cierta, aunque la mayoría de los casos de incumplimiento se encuentra irregularidades.

 Sobre base presunta o emitida. Al respecto el articulo 55 del C.F. prevé que esta sucede cuando:  1. se opongan u obstaculicen la iniciación o desarrollo en las facultades de comprobación de las autoridades fiscales u omitan presentar la declaración del ejercicio de cualquier contribución hasta el momento en que se inicie el ejercicio de dichas facultades y siempre que hayan transcurrido mas de un mes desde el día que se venció el plazo para la presentación de la declaración que se trate. Lo dispuesto en esta fracción no es aplicable a aportaciones de seguridad social.

 2. no presenten los libros y registros de contabilidad, la documentación comprobatoria de mas de tres por ciento de los conceptos de las declaraciones o no proporcione los informes relativos al cumplimiento de las disposiciones fiscales.  3. se de alguna de las siguientes irregularidades fiscales:  A) omisión del registro de operaciones, ingresos o compras así como alteración del costo por mas del tres porciento sobre lo declarado en el ejercicio.  B) registro de compras, gastos o servicios no realizados o no recibidos.  C) omisión o alteración el registro de existencias que deben figurar en los inventarios, o registren dichas existencias a precios distintos de los de costo siempre que ambos casos el importe exceda del tres porciento del costo de los inventarios.  4. no cumplan con las obligaciones sobre la valuación de inventarios o no lleven el procedimiento de control de los mismos que establezcan las disposiciones fiscales  5. no se tenga en operación los equipos y sistemas electrónicos de registro fiscal que hubiera autorizado la S.H.C.P., los distribuyan, alteren o impidan el propósito para el que fueron instalados.  6. por otras irregularidades en la contabilidad, que imposibiliten el conocimiento de las operaciones

 A efecto de estimar los ingresos omitidos la autoridad puede utilizar:  A) los datos que tenga el propio contribuyente de su contabilidad, registros administrativos, cuentas bancarias informes de producción entradas y salidas de bodegas.  B) información que obtenga por medio de compulsas a proveedores y clientes con quienes el contribuyente realice operaciones  C) la autoridad puede estimar la utilidad de contribuyente con base en las declaraciones que obren en su poder con respecto a otros ejercicio fiscales, con lo que calculara la base del impuesto que corresponda determinar presuntivamente,  Estas tres fuentes de información se pueden utilizar de manera conjunta o separada

Terminación por parte de la autoridad que sea sobre base cierta o sobre base presunta, se deberá iniciar con el ultimo ejercicio de doce meses por el que se hubiera presentado o debido presentar su declaración y si se comprueba en este periodo se cometieron irregularidades se procederá a la determinación de contribuciones omitidas en ejercicios anteriores.

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