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Material de Auditoria (Pruebas de Control y Sustantivas)

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UNIVERSIDAD DE LA HABANA

Dra. ELVIRA ARMADA TRABAS

2011
TEMA I MEDIO AMBIENTE DEL AUDITOR Relaciones de la Auditoria con la Contabilidad. Si partimos de que la contabilidad es el proceso cuyo fin es proporcionar información necesaria relacionada principalmente con las actividades financieras de entidades económicas para que los usuarios de la misma puedan tomar decisiones en relación con dichas entidades. Y además de que los usuarios de estas pueden ser dos: 1- Los que tienen conocimientos del negocio, desde el punto de vista financiero. 2- Los que no tienen contacto directo con el negocio. Podemos entonces concluir que para estos segundos las entidades reconocen que tienen que

darle la seguridad de que la información contable se encuentra libre de desviaciones y ha sido presentada de un modo objetivo de acuerdo con los PCGA y esta seguridad. Ahora bien nos corresponde preguntarnos, ¿Quien y a través de qué pueden dar esta seguridad? Auditoría. Proceso sistemático para obtener y evaluar evidencia de una manera objetiva de las afirmaciones concernientes a actos económicos y eventos para determinar el grado de correspondencia entre estas afirmaciones y criterios establecidos y comunicar los resultados a los usuarios interesados. Si analizáramos este concepto tendríamos que:  El auditor debe desarrollar su trabajo sobre la base de procedimientos lógicos y organizados que se constituyen en un proceso sistemático. Para obtener y evaluar las evidencias se una manera objetiva se necesita que el auditor emprenda el trabajo con una actividad de independencia mental y neutral. Las afirmaciones sobre actos y eventos económicos constituyen el material que se habrá de auditar y contienen información incluida en los Estados Financieros, Informes sobre operación interna y declaraciones de impuestos. El papel del auditor es determinar el grado de correspondencia, es decir el grado de cercanía con la cual las afirmaciones se pueden identificar con el criterio establecido, que pueden ser reglas específicas legislativas, de presupuestos o los Principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. Todo este proceso se incluye con la emisión de un dictamen a los usuarios interesados, por ejemplo accionistas, administradores, acreedores, dependencias gubernamentales.

Desarrollo histórico de la Auditoría. La auditoría existe desde tiempos muy remotos aunque no como tal, debido a que no existían relaciones económicas complejas con sistemas contables, sino que se hacían simples revisiones de sus cuentas por compra y venta, cobros y pagos y otras funciones similares con el objetivo de descubrir operaciones fraudulentas, se desarrolla la profesión en el transcurso de la historia y en la medida que se desarrolla la gran empresa y por ende la contabilidad, y en los países donde mas se alcanza este desarrollo por ejemplo: Inglaterra y Escocia y mas tarde en los Estados Unidos. En los primeros tiempos se refería a escuchar la lectura de los cuentas y en otros casos a examinar detalladamente las cuentas coleccionando en las primeras en las cuentas " oída por los auditores firmantes " y en la segunda se realizaba una declaración del auditor. Ya a partir del siglo XVI las auditorías en Gran Bretaña se concentraron en el análisis riguroso de los registros escritos y la prueba de la evidencia de apoyo. Y en el siglo XIX cuando la auditoría cobro mayor auge y el auditor profesional se convirtió en parte importante del escenario empresarial, hasta llegar en el siglo XX a un desarrollo importante vinculado con:

 

Los aparatos de auditoría fiscal para verificar principalmente las liquidaciones de impuestos. El tribunal de cuentas cuyo objetivo es una verificación financiera de organismos estables y empresas privadas dentro de los marcos de la legislación vigentes en estos países. Las firmas independientes de auditores que son usadas por el Estado y las entidades privadas, y que generalmente diagnostican la situación económica del auditado.

En Cuba prácticamente se desconocía la Auditoría a principios del siglo, pues al ser una colonia de España nuestra vida económica era regida y controlada por la metrópoli. Ya en este siglo se introducen en este campo algunos profesionales de la Auditoría, pero pertenecientes a las casas matrices norteamericanas al no haberse desarrollado la enseñanza de la contabilidad. Posteriormente con la elevación en nivel educacional la enseñanza de esta especialidad nuestros profesionales se perfeccionan y cobran un prestigio altamente reconocido por su dedicación y responsabilidad en el trabajo. Después del triunfo de la revolución se mantienen los órganos especializados que se dedican a auditar en Cuba; Tribunal de Cuentas, Ministerio de Haciendas y el Banco Nacional, siendo la actividad de auditoría en su inicio débil y con programas y metodologías atrasadas. En los años sucesivos desaparecen las dos primeras instituciones y el Banco asume las funciones de fiscalizar que decae grandemente a partir de 1966. Cuando se realiza el I Congreso del PCC y se implanta el SDPE que norma y establece las condiciones para el trabajo de la Auditoría, lo que permite un desarrollo de la misma aunque no el suficiente por la escasez de auditores.

En estos momentos el MAC Ministerio de Auditoria y Control es el organismo que se ocupa de regir y dictar las pautas para el trabajo de los auditores estableciendo las normas generales en la Resolución No 1 y 2 de 1998. Asimismo se ha dictado el Decreto Ley 159 que regula los deberes y derechos de los auditores y de los auditados en estos momentos en el país donde la actividad de la auditoría no solo tiene un carácter estatal sino que también se realiza de forma independiente. Clasificación de la Auditoría. Según la mencionada Ley en su capítulo III, señala que: De acuerdo con la afiliación del Auditor puede ser: * Externa e Interna * Estatal e Independiente o privada. A su vez la Auditoría estatal puede ser General y Fiscal. Auditoría Externa Es el examen o verificación practicado por profesionales facultados individual o colectivamente y que no son trabajadores de la organización cuyas afirmaciones o declaraciones auditan, de las transacciones, cuentas e informes o Estados Financieros correspondientes a un período evaluando la conformidad o cumplimiento de las disposiciones legales vigentes y El Sistema de Control Interno implantado. Además examina y evalúa la planificación, organización, dirección y control interno administrativo, la economía eficiencia y eficacia con que se han utilizado los recursos humanos materiales y financieros, así como el resultado de las operaciones previstas con el fin de determinar si se han alcanzado las metas propuestas.

Auditoría Especial Consiste en la verificación de asuntos o temas específicos de una parte de las operaciones financieras o administrativas y la comprobación de determinados hechos o situaciones especiales. que comprende el examen de los sistemas de control interno de las operaciones contables y financieras. Consiste en el examen y evaluación que se realiza a una Entidad para establecer el grado de economía eficiencia y eficacia de la planificación. Se denomina Fiscal a la Auditoría Externa que se efectúa por el Ministerio de Finanzas y Precios en la persona de la ONAT con el objetivo de determinar si los tributos al Fisco se efectúan en la cuantía debida y dentro de los plazos y formas establecidas.Auditoría Interna Se denomina auditoría interna al control que se desarrolla como instrumento de la propia administración y consiste en la valoración de sus actividades. En la mencionada Ley se clasifican también las auditorías por el objetivo que persiguen: Auditoría de Gestión. Auditoría Independiente o Privada Es la Auditoría externa que realiza una firma de profesionales titulados o aquellos que de forma individual sean autorizados a entidades privadas. una verdad básica que indica los objetivos de la auditoría y sugiere además la forma en que pueden ser logrados esos objetivos . Auditoría Estatal General. Principios de Auditoría Un principio es una verdad básica o fundamental. cooperativo. Consiste en el examen y evaluación de los documentos operaciones registros y Estados Financieros de la entidad para determinar si estas reflejan razonablemente la situación financiera. persona naturales y jurídicas de derecho privado que contraten el servicio de auditoría. sus dependencias y las demás unidades de auditoría en el caso que sean facultados. mixtas u otra forma de asociación económica. Responden a una necesidad específica. Auditoría Estatal Fiscal. mientras que una norma es una medida de trabajo basada en los principios. las entidades del Sector Estatal y Cooperativo. Sector estatal. de las disposiciones administrativas y legales que correspondan con la finalidad de mejorar el control y fortalecer la disciplina en general. Se denomina general la auditoría externa que realiza el Ministerio de Finanzas y Precios como entidad fiscalizadora superior. El Principio de Auditoría lo podemos definir como. control y uso de los recursos y comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes con el objetivo de verificar la utilización más racional de los recursos y mejorar las actividades o materias examinadas. Auditoría Fiscal Consiste en el examen de las operaciones relacionadas con los impuestos aportes y contribuciones y demás ingresos al Presupuesto del Estado a los que está obligada la Entidad o la persona natural con el objetivo de determinar si se efectúan en la cuantía que corresponda dentro de los plazos y formas establecidos. organizaciones y asociaciones y cualquier persona jurídica de derecho privado cualquiera que sea su naturaleza que reciban recursos del Estado para su inversión y funcionamiento o que prestan sus servicios o ejercen una actividad de preferencia del Estado. Auditoría Financiera.

En el mundo actual los principios de auditoría se confunden con las normas y se identifican por tanto en las diferentes normas de general aceptación a las que haremos referencia. Los principios de auditoría son: La Auditoría debe practicarse sobre una base de independencia profesional. Utilizar y desarrollar el personal de manera efectiva Utilizar la tecnología mas avanzada y de manera efectiva Comunicación continua Evaluar el desempeño. Normas de Auditoría. Debe comprobar las anotaciones en sus tres elementos: exposición. Debe efectuar las operaciones necesarias para el fin propuesto. Debido cuidado profesional. Expresa la responsabilidad de cumplir todas las normas de Auditoría Estatal aplicables al efectuar las auditorías. Capacidad profesional. Debe ejercerse de acuerdo a la práctica generalmente aceptada. Debe demostrarse objetivamente en los papeles de trabajo. conclusiones y recomendaciones en los informes respectivos. conclusiones y recomendaciones sean imparciales y objetivas. Objetivos de la auditoría Comprender y planificar para superar las expectativas del auditado. Administrar el trabajo para que sea efectivo y eficiente Determinación oportuna del riesgo. reglas de trabajo y las normas para informar el resultado de este trabajo.constituye una ley primaria. Independencia En esta norma se le impone a los auditores y a las unidades de auditoría la responsabilidad de preservar su independencia con el fin de que sus opiniones. Norma aplicable al personal. valuación y clasificación. Debe limitarse a las comprobaciones correspondientes a su propia naturaleza. Debe comprobar los sistemas en uso especialmente los Sistemas de Control Interno. Debe ajustarse a un programa. pero al vincularse a la acción del hombre pueden estar sujetos a modificaciones y una adaptación constante a las condiciones del medio. Las Normas de Auditoría se trazan partiendo del criterio de que el auditor es contratado para cumplir ciertos requisitos personales. Esta norma expresa que los auditores deben estar dotados de los conocimientos y de la experiencia que se requiere para el ejercicio eficaz de sus atribuciones de fiscalización. Debe practicarse sobre la base de la ética profesional. Lo anterior incluye el debido cuidado par determinar y obtener evidencias para planear los procedimientos que deben aplicarse con ese propósito y para presentar los resultados. Debe resultar una opinión profesional clara. .

Esta evidencia debe ser reflejada adecuadamente en los PT. pues estos son el vínculo entre el trabajo realizado y el informe. y además constituyen o reflejan el grado de competencia.  Se exponen todas las conclusiones y recomendaciones en el informe. Es importante considerar en esta revisión lo siguiente:  Se sigue el programa. relevante y razonable para sustentar la opinión. lo que permite concretar los asuntos fundamentales que serán objeto de revisión así como la extensión de las pruebas. Su objetivo es determinar si el sistema cumple sus funciones para garantizar la exactitud. Se identifican las cuestiones más importantes en que opere la entidad. Debe ser ejecutado por el auditor jefe.  Los PT están bien confeccionados y recogen toda la evidencia con cálculos correctos y con las pruebas y muestras adecuadas. Evidencias.  Se cumplen las normas. Identificar los principales sistemas y controles evaluándolos de forma preliminar lo que permite definir el alcance de la auditoría y el programa a utilizar.  Se recogió la evidencia necesaria. En el transcurso de la auditoría se le darán a conocer los resultados obtenidos a los funcionarios y dirigentes que correspondan. Cuando sean auditorías financieras y con el objetivo de verificar si los diferentes elementos que lo componen guardan entre si la relación esperada. experiencia y conocimientos de los auditores.Normas aplicables al trabajo. Planeamiento adecuado. Discusión de los resultados de la auditoría en cada área o actividad desarrollada. La evidencia debe ser competente. Supervisión y Revisión. si fueron preparados según los Principios de Contabilidad y presentan razonablemente la situación financiera de la entidad. integridad y veracidad de los datos. excepto en circunstancias que requieran un tratamiento distinto como puede ser el caso de hechos delictivos. Análisis de los Estados Financieros. Estudio y evaluación del Control Interno. Con ellas se establecen los criterios o pautas generales para fijar los procedimientos o acciones sistemáticas y equilibradas para cumplir determinados fines que deben seguir los auditores. .

costo real de producción o por la estimación correcta y razonable que de ellos se efectúe. El auditor expresa una opinión sobre si los Estados Financieros presentan en forma razonable la situación financiera de la empresa. Presentación de los Estados Financieros según los procedimientos contables: Esta norma se refiere a que los Estados Financieros deben presentarse de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.  Principio de Exposición: Establece reglas para la presentación. los activos y pasivos reflejados en los Estados Financieros no deben reflejar valores estimados de liquidación. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. agrupación y ordenamiento de las cuentas contables en los Estados Financieros.  Principio de Prudencia: Regula que los ingresos deben contabilizarse una vez devengados. estableciéndose ciertas normas contables.  Principio de Uniformidad: Establece la obligatoriedad de mantener la aplicación de los mismos principios y reglas particulares de valoración de los activos y pasivos para lograr la comparabilidad de las informaciones contables.     . y las pérdidas y riesgos previsibles deben registrarse al tenerse el conocimiento de los mismos. los cambios en la misma y los resultados de operación. Principio de la No Compensación: Prohíbe compensar activos con pasivos e ingresos con gastos y entre estos pérdidas y faltantes con sobrantes. Principio de Período Contable: Las operaciones se contabilizarán de forma tal que correspondan al período económico en que ocurren.  Principio de Registro: Regula como deben registrarse los hechos económicos que acontecen en una entidad y que dan lugar a todas las operaciones.Normas aplicables al informe. no importa el momento de su cobro. sin importar su origen. Principio de Entidad en Marcha: Como las entidades se constituyen con vida limitada. Principio del Precio de Adquisición: Los hechos económicos deben registrarse por su precio de adquisición (incluye los gastos de compra necesarios hasta la recepción de los bienes por la entidad).

debiendo tener presente en su contenido lo siguiente: Contenido y Forma. Principio de Revelación Suficiente: Las informaciones contables deben mostrar con claridad y comprensión todo lo necesario para determinar los resultados de las operaciones de la entidad y su situación financiera. Conclusiones: Se señalan las deficiencias fundamentales. así como el período auditado y la fecha de la auditoría. que sean importantes.  Consistencia: Se exige que el auditor manifieste en su dictamen si los principios de contabilidad han sido observados de manera consistente en el período actual en relación con períodos anteriores. excepto por los puntos de desacuerdo que dan lugar a las salvedades y que se expresan de forma concisa y clara. En el texto del Dictamen o Informe se expone que el resultado de la Auditoría ha sido satisfactorio. En nuestro país se exponen como normativas para el informe las siguientes: Al término de cada auditoría el auditor deberá redactar un Dictamen o Informe donde se expongan los resultados. En esta parte del Informe el auditor puede emitir diferentes tipos de opiniones: Opinión sin salvedades: Cuando el auditor considera que no existe ninguna circunstancia que afecte el juicio de razonabilidad de los Estados Financieros. relevante y presentada de modo que sea comprensible para el lector. . Para que la información presentada en los Estados Financieros sea útil para la toma de decisiones tiene que ser completa. Opinión con salvedades: Cuando el auditor no está de acuerdo o tenga dudas en relación con una o más partidas de los Estados Financieros. Principio de Importancia Relativa: Los Estados Financieros sólo deben mostrar los aspectos importantes de las operaciones de la entidad. Introducción: Se expresan los objetivos. pero no fundamentales para su comprensión. El informe es el único aspecto del trabajo del auditor que ve el público. y es probable que por este informe se juzgue la competencia del auditor. el alcance y limitaciones. Dictamen del auditor: Es la expresión de una opinión profesional o de la ausencia de esta sobre los Estados Financieros de un cliente. Presentación adecuada de los Estados Financieros: Los Estados Financieros se deben preparar para proporcionar información y en forma general se espera que resultará comprensible para tantos usuarios como sea posible.

que una opinión con salvedades resultaría inadecuada. y las actualizaciones que realiza su Comité Internacional de Prácticas de Auditoria anualmente. La aparición de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) expedida por la Federación Internacional de Contadores (IFAC). Discusión del informe: Debe discutirse con el personal de dirección de la Entidad. a fin de permitirle disponer de elementos técnicos uniformes y necesarios para brindar servicios de alta calidad para el interés público. Abstención de opinión: El auditor se abstiene de emitir una opinión cuando no puede opinar respecto a los Estados Financieros en su conjunto de dudas o limitaciones en el alcance de su revisión. El Consejo de IFAC ha establecido el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (AIPC) para desarrollar y emitir a nombre del Consejo. tales Normas Internacionales han sido adoptadas para el ejercicio profesional por los correspondientes órganos representativos de Contadores Públicos. en la auditoría de estados financieros y deben aplicarse también. pueden apreciarse que tales normas datan desde 1934. con el propósito de ayudar a mejorar el grado de uniformidad de las prácticas de auditoría y servicios relacionados de todo el mundo. el auditor . NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas pueden considerarse como los requisitos de calidad que deben observarse para el desempeño del trabajo de auditoria profesional. con la adaptación necesaria. Presentación oportuna: El informe deberá estar disponible tan pronto como sea posible para lograr que sea de mayor utilidad se habla de oportunidad cuando su presentación no exceda el 20 % del tiempo empleado en la Auditoría según señalan algunos autores. con independencia que los resultados de cada área hayan sido discutidos con los dirigentes y funcionarios de las mismas. Las Normas Internacionales de Auditoría deben ser aplicadas. por lo que constituye un requisito formal su observancia en todo trabajo profesional de auditoria independiente. normas y declaraciones de auditoría y servicios relacionados. Así.Opinión Negativa: Se emite cuando el desacuerdo del auditor y contrapone en el tal grado a la posición financiera presentada en los Estados Financieros. En el dictamen o informe se debe consignar expresamente que los Estados Financieros no se han presentado de manera correcta. Por esta razón. En muchos países. Es importante destacar que las organizaciones profesionales existentes en el ámbito internacional hacen referencia a estas normas de Auditoria. en forma obligatoria. Cuando tal situación surge. de acuerdo con los antecedentes que se derivan de la actuación del Instituto Americano de Contadores Públicos de Estados Unidos de Norteamerica AICPA. a la auditoría de otra información y de servicios relacionados. En circunstancias excepcionales. un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. denotan la presencia de una voluntad internacional orientada al desarrollo sostenido de la profesión contable. durante muchos años han constituido y constituyen en la mayoría de países el soporte obligado de las actividades que conducen Contadores Públicos. especificando todos los puntos de desacuerdo.

401 "Auditoría en un ambiente de sistemas de información por computadora (SIC`s)". 210 "El compromiso de Auditoria". 220 "Control de calidad para el trabajo de auditoría" 230 "Documentación". es necesario considerar todo el texto de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en ella Las normas son emitidas en dos series separadas: La de Servicios de Audutoria (NIAs) y la de Servicios Afines (NIAs/SAs). pero no expresa certidumbre alguna sobre las afirmaciones existentes. clasificar y compendiar información financiera. El marco describe los servicios que el Auditor puede comprometerse a realizar en relación con el nivel de certidumbre resultante. 250 "Las Leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros". En el marco también se discuten las circunstancias dentro de las cuales el auditor acepta un cambio de términos de un compromiso así como la vinculación del auditor a la información financiera del cliente. En un compromiso de procedimientos acordados. alto y moderados respectivamente. PLANEAMIENTO 300 "Planeación". La Auditoria y la revisión están diseñadas para permitir que el Auditor exprese niveles de certidumbre. pero no expresa certidumbre alguna sobre las afirmaciones existentes. . 240 "Fraude y error". en relación con la existencia o no de errores materiales en la información. 310 "Conocimiento del negocio". comprendidos en esta ultima los comportamientos de revisión de procedimientos bajo acuerdo de compilación. 320 "La Materialidad en Auditoria". 402 "Consideraciones de auditoría relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicios. el Auditor informa sobre los hallazgos que ha determinado mediante los procedimientos que ha acordado con su cliente. CONTROL INTERNO 400 "Evaluación de riesgos y control interno".deberá estar preparado para justificar la desviación. Las Normas Internacionales de Auditoría contienen principios básicos y procedimientos esenciales En forma complementaria se agregan lineamientos relacionados que pretenden hacer mayormente explicativos los conceptos. En un compromiso de compilación el Auditor utiliza las Técnicas contables para recopilar. Las NIA's se adoptan según el siguiente detalle: INFORMACION INTRODUCTORIA 110 "Marco referencial de las Normas Internacionales de Auditoria" ASUNTOS GENERALES 200 "Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoría de estados financieros". Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales.

AREAS ESPECIALIZADAS 800 "El dictamen del auditor sobre trabajos de auditoría con propósito especial". UTILIZACION DEL TRABAJO DE OTROS 600 "Utilización del trabajo de otro auditor". Tanto en una firma particular como en un departamento de Auditoría de cualquier.EVIDENCIA DE AUDITORIA 500 501 510 520 530 540 550 560 570 580 "Evidencia de auditoría". 620 "Utilización del trabajo de expertos". órgano estatal deben tener presente un Sistema de Control de la Calidad. EL DICTAMEN DE AUDITORIA 700 "El dictamen del auditor sobre los estados financieros". "Entornos CIS-Sistemas de bases de datos". "Auditoría de estimaciones contables". Control de la calidad del trabajo de la Auditoría. 810 "El examen de información financiera proyectada". "Consideraciones particulares en la auditoría de pequeñas empresas". "Partes relacionadas (Filiales)". "Evidencia de auditoría . "Comunicaciones con la administración". "Representaciones o Manifestaciones de la administración".aspectos especificos adicionales". 720 "Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados". 610 "Consideración del trabajo del auditor interno". "Trabajos iniciales . "Muestreo de auditoría". como las políticas y procedimientos empleados que aseguren que se cumplan todas las normas de auditoría. 930 "Compromiso de compilar información financiera". que abarque tanto la estructura organizacional. . DECLARACIONES DE AUDITORIA 1001 1002 1003 1004 1005 1007 1008 1009 "Entornos CIS-Microcomputadoras Independientes".balances de apertura" "Procedimientos analíticos". "La relación entre supervisores de bancos y auditores externos". 920 "Compromiso de procedimientos bajo acuerdo en relación con información financiera. "Empresa en marcha". SERVICIOS RELACIONADOS 910 "Compromiso de revisión de estados financieros".características y consideraciones de CIS" "Técnicas de Auditoría con ayuda de computadora". "Evaluación de riesgos y control interno . "Entornos CIS-Sistemas de computadoras en línea". "Hechos posteriores".

establecer los procedimientos para revisar los Papeles de trabajo y los informes.      Reclutar personal con la debida competencia profesional. que deje explícita su revisión en los PT y que exponga sus conclusiones al respecto.   Establecer políticas de supervisión de las operaciones generales de la Firma o Departamento.  Dar oportunidades al personal para su clasificación.    Designar un encargado de distribuir el trabajo de acuerdo con la carga y capacidad de los diferentes auditores y los intereses de verificación. Tener en cuenta la complejidad del trabajo y las necesidades de rotación del personal. . Se debe exigir una declaración de que los auditores no están asociados a ningún cliente desde el punto de vista profesional o personal.Para desarrollar este control se debe tener en cuenta los siguientes aspectos: Independencia  La firma o departamento debe exigir una actitud mental independiente para ello se vale de programa de supervisión específicos que permitan valorar este aspecto. Se debe tener acceso a la literatura especializada sobre el tema en el caso de existir código de ética debe ser de conocimiento de los auditores. Características personales. Elaborar los contratos. y otras regularidades que se exijan. Se puede seleccionar un personal específico para esto. Establecer los requisitos previos para cada empleado los siguientes: Índice académico. Experiencia de trabajo. ya sea en el lugar con la observación del trabajo del auditor. Desarrollo profesional. Identificar las necesidades de fuerza de trabajo para cada compromiso estableciendo un presupuesto de tiempo.   Asignación de personal a los trabajos. Capacitación constante. buscando la excelencia de todos. precisando por tanto la documentación. Consulta   Implantar facilidades para las consultas con los especialistas de las diferentes áreas Se hará una selección de las áreas donde se necesite esta consulta. Supervisión. Elaborar un programa por área para identificar las necesidades de la firma en lo que a Recursos Humanos se refiere. Contratación. Preparar un folleto donde se describan las políticas y procedimientos de la firma o departamento para conocimiento y actualización de los nuevos ingresos y de los que ya se encuentran trabajando.

ETICA Y RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR. título que ostenta. Si se mantienen. La ética profesional no es más que un caso especial de la ética general en la que la persona como profesional recibe pautas de conductas específicas en asuntos que reflejan la responsabilidad para con la sociedad.  Asignar este trabajo a personas que administren las políticas fijadas sobre el control del personal a emplear en cada trabajo y las condiciones que deberá cumplir en conocimiento y participación.   Aceptación y conservación de clientes.     Revisión de los Estados Financieros y de cualquier informe presentado a las agencias reguladoras. Se les proporciona literatura especializada. Forma de organización. donde se señala tanto al público como a los clientes que los auditores están dispuestos a aceptar la condición de profesionales y cumplir con toda la normativa fijada para la prestación del servicio. capacidad analítica para su comunicación. lo que a su vez puede significar la participación en eventos y publicación de artículos. incluyendo recomendaciones o acciones futuras a emprender. Inspección:    Garantizar que todos los elementos de control de calidad sean efectivos. Se debe lograr el entrenamiento en todas las áreas o actividades de la auditoría dentro de lo posible para preparar a todos los auditores en todas las verificaciones que puede enfrentar. Naturaleza del negocio. Juicios pendientes. Establecer manuales que expresen estas condiciones y el criterio usado para evaluar y proponer el ascenso.   Elaborar programas de educación continua que promueven la participación de los auditores en los últimos avances de la Contabilidad. los mismos clientes se valorará si se harán cambios en el orden de: Condición Financiera. habilidad para liderazgo. Ascensos. Comunicación con el auditor anterior para conocer sobre las circunstancias pertinentes acerca de la Entidad auditada Investigación sobre problemas jurídicos. Los auditores han elaborado su código de ética. por ejemplo: conocimiento técnico. Revisar por los órganos competentes u organismos estatales y fiscales el cumplimiento de lo dispuesto en las políticas y procedimientos para el control de la calidad. Las partes fundamentales en las que se divide el Código de ética de los auditores de carácter internacional son: . años de experiencia. La ética general comprende las normas mediante las cuales un individuo decide su conducta. Los resultados de la inspección deben ser informados al personal de la administración. El paso intermedio para estos ascensos lo constituyen las evaluaciones periódicas donde se analicen los resultados de la supervisión realizada y en el caso de los socios oída la opinión del resto y con el Presidente de la Firma con una autoevaluación.

Claro. con la precaución principal de que sus máximos beneficios se deriven de sus responsabilidades para con el público en general. servirle o mejor posible de acuerdo con su capacidad. Preciso. sino que se señalan requisitos que deben cumplir los auditores en las Normativas preparadas por la ONA. Respetar y aplicar las normas de auditoría estatal. o con un descuido extremo  Los errores de buena fe no constituyen responsabilidad legal  La ignorancia de sus deberes no es defensa. deberá expresar su criterio sobre los aspectos auditados. Cuidadoso de su presencia y prestigio profesional. El auditor debe observar las normas de la profesión con carácter técnico y luchar por mejorar su capacidad y la calidad de sus servicios. Discreto. En nuestro país no existe un Código de ética.  Es culpable de fraude si: Ha recibido a sabiendas informes falsos o sin ninguna base razonable para creerlo cierto.I Normas Generales y Técnicas.  El auditor no debe revelar asuntos de la Empresa auditada o terceras personas. defendiendo los intereses del Estado Socialista. La responsabilidad legal se identifica con responsabilidad ante qué y ante quién. que se resumen en lo siguiente: Ser revolucionario. II Responsabilidades con los clientes Debe ser imparcial y sincero con sus clientes.  No es responsable en los casos de Fraude cuidadosamente planeados. Responsabilidad Legal. En Cuba se identifican con:  Se presentan como un experto y por tanto debe evidenciar el mismo grado de pericia que pueda esperarse de cualquier practicante de la profesión. En conclusión cuando el auditor cumple con sus responsabilidades profesionales de hecho . Informar solo a quien corresponda Integro. Crítico de forma constructiva Independiente de sus criterios Competente profesionalmente. Disciplinado. Derivado de lo expresado en el código de ética se señalan ciertas responsabilidades que además debe cumplir el auditor.  Tiene la obligación hasta el punto que sea razonable o posible de demostrar la situación real. las buenas relaciones entre los integrantes de la profesión. Cortés. respuesta que encontramos en las mismas técnicas y éticas de la profesión que se especifican en las leyes y reglamentos estatales que ofrecen al auditor orientaciones de como realizar su trabajo. Colaborador y Estudioso. siempre que no se hayan podido descubrir. Reservado con relación a los resultados de las auditorías que practique. Sincero. Cumplidor y guardián de la legalidad socialista. Honesto. III Responsabilidades para con los colegas El auditor debe comportarse de manera que estimule la cooperación.

 Sistemas de información no confiables.. al introducir los conceptos de importancia relativa y riesgos en la auditoría." Al formar su opinión sobre los Estados Financieros el auditor lleva a cabo una serie de pruebas diseñadas para obtener una razonable seguridad de que los Estados Financieros están adecuadamente preparados en todos sus aspectos razonables. Riesgo de control: De que el Sistema de Control Interno no prevenga o corrija tales errores.. existe un riesgo inevitable de que permanezca oculto algún error importante". Determinar la confianza que tiene la dirección respecto al funcionamiento del Sistema de Control Interno suponiendo que no se den:  Incumplimientos en los procedimientos normalizados..  Detección tardía o no detección de los errores o desvíos.  1... la mejora de la calidad financiera y por tanto el fortalecimiento de la disciplina social APLICACIONES DEL RIESGO Y MUESTREO Según la Norma Internacional de Auditoría (NIA) No 1. luego de haber evaluado el Sistema de Control Interno. Conocer los riesgos propios de la actividad.Sistema de Control Interno.  Poca experiencia en el personal. Riesgo de detección: De que los errores no identificados por los errores de Control Interno tampoco sean reconocidos por el auditor. . Llos tres componentes del riesgo: Riesgo Inherente: De que ocurran errores importantes generados por las características de la Empresa o el Organismo. Sería necesario para evaluar la existencia o no de riesgos de auditoría.  Determinar procedimientos sustantivos contenidos en el programa a aplicar. Además sería importante considerar algunos factores generalizados del riesgo de auditoría que pueden ser adoptados en cada caso.también cumple con sus responsabilidades ante la sociedad y obligatoriamente cumple con la responsabilidad legal ante los órganos del estado y de la Sociedad. del entorno y de la naturaleza propia de la información. Dada la actuación del auditor en base a pruebas. el perfeccionamiento del control y uso de los recursos.  Extensión de las pruebas sustantivas aplicables a la Empresa hacia los terceros vinculados.  Considerar lo adecuado del diseño del Sistema de Control Interno y probar la eficacia de sus procedimientos. así como otras limitaciones de su función y de cualquier sistema de Control Interno. se señala que: . Podemos concluir que la responsabilidad social está estrechamente vinculada con la producción y los servicios.  Tardía o nula solución de las desviaciones.

Evaluar la posibilidad de la existencia de errores que pueden pasar inadvertidos debido a un ambiente complejo.  El alcance de la automatización. 6.2. originado fundamentalmente por:  La naturaleza de las actividades.Imagen Pública.Complejidad.Cambios en el nivel organizacional. Determinar la importancia que la alta dirección le asigna a la auditoría otorgándoles por tanto todas las facilidades en el desarrollo de las tareas a los auditores y su equipo. Evaluar los riesgos inherentes a la protección de los bienes activos o imagen pública adversa considerando:  Probabilidad de ocurrencia de fraudes. .Tiempo..Tamaño de la auditoría.  Crecimiento o reducción del personal. 7. Considerar la posibilidad de incurrir en errores. 5. 3. pues sería imposible abarcar en su totalidad todas las operaciones vinculadas con la gestión del área a utilizar. 4.  Quejas del público  Errores de los criterios que se aplican para tomar decisiones  Barreras externas que afectan al accionar de la Empresa. o no detectarlos. volumen físico de la documentación e impacto social reconociendo que a mayor tamaño mayores riesgos. Medir la importancia del tamaño de la auditoría haciendo referencia al número de personas.  Implantación de nuevos sistemas. Identificar la existencia ó no de cambios reiterativos en el nivel organizacional y los sistemas atendiendo principalmente:  Rotación del personal.... tanto de la Empresa auditada como de los auditores.  La dispersión geográfica. MUESTREO EN LA AUDITORIA . por el método para seleccionar la muestra y el tamaño de ésta.Interés de la dirección.  Reorganizaciones en el funcionamiento del personal.  Alteraciones de tipo cultural. El auditor al efectuar la auditoría de gestión y considerar estos factores de riesgos (en cualquiera de los tipos de riesgos). tendrá que decidirse ó no. según el tiempo de preparación y ejecución de la auditoría que se haya planificado y utilizado verdaderamente...

se seleccionan las partidas que la integran y la evaluación de los resultados se realiza a través de métodos matemáticos basados en el cálculo de probabilidades. En el método estadístico se determina el tamaño de la muestra. Este muestreo tiene varias desventajas pues no proporciona al auditor:     Un estimado cuantitativo de la cantidad del riesgo tomado Un método objetivo comparable. El auditor debe considerar los riesgos de detección surgidos de las incertidumbres debidas al muestreo (Riesgo muestral) así como las surgidas de otros factores sin relación con el mismo (Riesgo no muestral). en el mundo se ha generalizado el uso de este muestreo. que le permitan determinar en la ejecución del trabajo las pruebas a realizar y la aplicación o no de muestreos. teniendo en cuenta la planeación del error tolerable considerando a su vez el criterio de materialidad. En la Auditoría en la fase de Encuesta Inicial y en la de Investigación y Análisis requiere de investigaciones lo más exhaustivas posibles para determinar las causas de los problemas. Obtener evidencia suficiente. justificando su juicio en mecanismos intuitivos.Los riesgos inherentes y de control existen con independencia del procedimiento de muestreo. es decir. Un método objetivo de evaluar el efecto de los errores que se encuentran. En el muestreo no estadístico el auditor incorpora subjetivamente el Control Interno. . Los auditores emplean los dos enfoques de las técnicas de muestreo.    Estudiar los niveles de errores identificados en otras auditorías. pero se necesita un conocimiento en los auditores de ciertos términos estadísticos. La selección de la muestra se efectúa sobre importes y no sobre número de documentos. Para todo esto se deben considerar las posibilidades ó no de errores. la importancia relativa y el riesgo en la auditoría. el muestreo estadístico y el muestreo no estadístico. Sin embargo. que puede incluir los siguientes pasos. Asegurar que las muestras están libres de prejuicios. Veamos algunos tipos de muestreo estadísticos: Sobre Importes Acumulados. sistemático para determinar el tamaño de la muestra ó para probar que el tamaño de la muestra es el adecuado. El tamaño de la muestra está condicionado por el grado de seguridad que el auditor planea obtener de los resultados del muestreo. Reconocer los cambios en las políticas y procedimientos seguidos por el cliente. En la verificación el auditor tiene que practicar pruebas de cumplimiento para determinar si el Control Interno cumple con los requisitos esperados que permitan una información razonable desde el punto de vista financiero. Por otra parte el muestreo estadístico puede ser considerado como una herramienta que ayuda a los auditores a formar juicios. pues el auditor confía en su pericia y juicio profesional que en muchas ocasiones tienen un nivel aceptable de éxito.

estableciendo un límite máximo de precisión. para determinar la tasa de error. . muy relacionado con la medición de un sistema implantado. pues pudiera llegar a subvalorarse la dimensión de la muestra a seleccionar y por tanto las posibilidades de llegar a incurrir en riesgos de detección serían mayores. el % de riesgo con exceso de confianza. Determinar las muestras representativas de la población y la estimación aproximada (cuantitativa) del total. podría referirse a los intervalos de tiempo con relación a los resultados. la precisión. de acuerdo con métodos matemáticos. El auditor podrá hacer uso de cualquiera de estos métodos estadísticos para determinar el tamaño de la muestra en la verificación del cumplimiento de políticas y procedimientos con el fin de cumplimentar las metas y objetivos trazados en el área a auditar y determinar la razonabilidad de los datos expresados en los Estados Financieros. pero debe hacerse especial énfasis en el conocimiento en detalle de la operación ó área que se revise. y la tasa de error o porcentaje máximo de error que puede aceptar ó estimar el auditor de la población sujeta a muestreo. determinando. Numérico. cuando este total no se conoce o existe incertidumbre o falta de confianza hacia la cifra reportada. De Variables. En la Auditoría pudieran considerarse aquellos datos o resultados de mayores o menores importes en dependencia de la característica fundamental que se audite y como ésta se haya comportado históricamente. por ejemplo. por tanto. Puede llegar a aplicarse a través de la Computadora. A nuestro juicio para aplicar las pruebas de cumplimientos y sustantivas el muestreo tanto estadístico como no estadístico puede ser muy útil. De Atributos. un intervalo sobre bases estadísticas. Determinar los atributos o características cualitativas de una muestra de auditoría. Propio de la verificación de la Gestión que debe analizar los aspectos cualitativos calculando estos parámetros a partir de criterios generalizadores en otros períodos o Empresas. 2 ALEATORIO: CONDICION DE NO TENER PREJUICIO O PATRON PARA SELECCIONAR LA MUESTRA. pero que parten del criterio del auditor. por lo tanto puede ser ampliamente utilizado en este tipo de auditoría. TERMINOS ESTADISTICOS 1POBLACION: GRUPO TOTAL DE ELEMENTOS DEL QUE SE VA A SELEECIONAR LA MUESTRA. delimitando el nivel de confianza. Menos utilizado. En todos estos métodos estadísticos se utilizan tablas que propician mayor certeza en el resultado. Es una combinación entre el método de selección por intervalos y el muestreo sobre importes acumulados.

ATRIBUTOS 1TAMAÑO DE LA MUESTRA A partir de tablas teniendo presente 1. si cumple la característica 3 EVALUACION DE LA MUESTRA. 3 EVALUACION DE LA MUESTRA. Pruebas Sustantivas. 1-N. . 2 SELECCION DE LA MUESTRA Fortuito: La unidad de importe fortuito se considera una partida de la muestra Sistemático: Se determina un intervalo. 4 GENERADOR DE NUMEROS AL AZAR: PROGRAMA DE COMPUTACIONN QUE PUEDE GENERAR NUMEROS AL AZAR. existiendo Riesgo por exceso o por falta de confianza VARIABLES 1TAMAÑO DE LA MUESTRA A partir de fórmulas estadísticas teniendo presente que: 6-P.9. 5 DESVIACION ESTANDAR: MEDIDA DE DISPERSION DE UNA POBLACION RELACIONADA CON EL TAMAÑO DE LA MUESTRA. . Revisión de cada partida Exponer el % de error presente en cada partida donde se detectó el error Tabla de muestreo por atributo para buscar un 2 SELECCION DE LA MUESTRA Al azar o fortuito Tablas de valores fortuito Sistemático con inicio fortuito . (PRECISION) 7 COEFICIENTE DE ERROR TOLERABLE: COEFICIENTE DE DESVIACIÓN MAXIMA DE UN PROCEDIMIETO DE CONTROL QUE SE PUEDE ACEPTAR SIN REDUCIR EL NIVEL DE CONFIANZA. 6 ERROR TOLEERABLE: ERROR MONETARIO MAXIMO QUE ACEPTA EL AUDITOR. dividiendo el tamaño de la muestra entre el saldo y se le añade al # calculado por el inicio fortuito. 10 VALOR Z POR X %DE RIESGO HABRA Y DESVIACION ESTANDAR. 9-Z.8.6. . 8 LIMITE SUPERIOR DE PRECISION: RIESGO ACEPTABLE FUNCION DE GRADO DE SEGURIDAD QUE NECESITA EL AUDITOR RESPECTO A UNA ESTIMACION ESTADISTICA. Aplicar procedimientos.9. Intervalo relacionado con un # de partidas 3 EVALUACION DE LA MUESTRA. .Inicio fortuito . Estimado del valor de la población basado en los valores corregidos de las partidas de la muestra y si el error tolerable es diferente al . Determinación del # de errores y si está en el límite calculado es decir. 9 CONFIANZA Y CONFIABILIDAD: A MENOR RIESGO MAYOR TAMAÑO DE LA MUESTRA DESVIACION ESTANDAR: RIESGO ACEPTABLE EN EL MUESTREO..Pruebas Sustantivas.3 TABLAS DE NUMEROS AL AZAR: TABULACION DE DIGITOS QUE OCURREN AL AZAR. 8-A/Z Calcula el error tolerable P = M 1-(Za-Za) Determina el tamaño N = Zsn . n = n P 1+(n/N) 2 SELECCION DE LA MUESTRA Al azar o fortuito Sistemático con punto de partida inicial. . FASES PARA APLICAR EL MUESTREO IMPORTES 1TAMAÑO DE LA MUESTRA Tablas a partir del conocimiento de 8.6.

Si el valor en libros no se encuentra en los límites del error se calcula una nueva muestra. 3.. etc en la emisión y apoyo de una transacción.límite máximo real deseado habría que calcular la desviación estandar de los valores auditados .Verificabilidad: Cuando dos o más auditores pueden llegar por separado a las mismas conclusiones en circunstancias iguales.Neutralidad: Debe mostrar el hecho económico de modo tan real como sea posible sin interpretarlo con parcialidad de modo que influya sobre la decisión de alguna dirección en particular. 4. Que estos asientos representan una adecuada interpretación de todas las operaciones efectuadas por la Empresa.Validez: Cuando se puede obtener de fuentes independientes al cliente. ¿Cuáles son las características que debe cumplir una evidencia para que la información sea considerada competente? 1. aunque puede haber un mínimo de diferencias pero sin importancia. 5. es decir es relevante cuando ayuda al auditor a ambas conclusiones.Autenticidad: El asunto representa realmente lo que es auténtico cuando es verdadero en todas sus características. por la revisión del diseño del Sistema de Control Interno. es certitud. Cuando se toma .. convencimiento y seguridad. prueba.. hacer patente la evidencia de una cosa es probar y mostrar que es verdad. OBTENCION DE En dependencia del objetivo de la auditoría se determinarán las pruebas sustantivas que se verán apoyadas. Desde el punto de vista de la auditoría equivale a justificante.. Cuando la información se da bajo condiciones favorables de Control Interno.. es decir pruebas de cumplimiento y tanto estas últimas como las primeras se realizarán a partir de la obtención de evidencia suficiente y necesaria como para:    Reconocer que las distintas partidas de los Estado Financieros están apoyados por los saldos del mayor. 2.Relevancia: La información debe tener una relación lógica con la decisión a tomar. convicción. manifiesta de probar una cosa. Que estos saldos resumen adecuada y correctamente los asientos del Debe y el Haber. TEMA III TECNICAS PARA LAS DECISIONES DE AUDITORIA EVIDENCIA Y PAPELES DE TRABAJO. fuente. como ya vimos. ¿A qué llamamos evidencia? La evidencia a nuestro juicio constituye la certeza clara.

por ello se relaciona con la característica de relevancia. entre otras cosas... fórmula y otros registros. políticas generales metas y objetivos definidas en la entidad con cierto criterio de razonabilidad. De acuerdo con estas características y los objetivos perseguidos para el auditor al tomar la evidencia podemos clasificar estas en diferentes tipos: 1. . Se pueden usar índices o razones que expresen la interrelación. Facilidad con la que pueden reproducirse .. por la idoneidad del Sistema de Control Interno. De la misma forma puede recogerse también evidencia física de bonos.Física: Inspección o conteo físico de ciertos activos.Libros y Registros: Investigación en los registros contables y de estos a los documentos. No debe limitarse el auditor de obtener evidencia por el costo de adquirirla. Caja. 4. 2.Verbal: A través de la formulación de preguntas a funcionarios y empleados. para lo que en muchos casos es necesario la utilización de expertos. 5.directamente por el auditor como observación. 6. cuando la condición del ambiente del control interno es desfavorable.Comparaciones e índices: Se comprueba el saldo del mayor de este año con el anterior. por ejemplo. el peligro al obtener evidencia de este tipo es que no hay oportunidad de verificarla por lo que en ocasiones se presentan por escrito en cartas de declaraciones.Suficiencia: Depende del criterio del auditor y de las técnicas que use para obtenerlas. El tamaño de un asunto que hace de él una consideración significativa para tomar decisiones. tratando de buscar cambios significativos. De su fuente (cuando es externa es más confiable) . cuando el Control Interno es correcto. cálculo e inspección física. inventarios. El auditor debe buscar ó más evidencia ó la evidencia más relevante ó ambas condiciones.-Cálculos: Cálculos realizados por el auditor en forma independiente para precisión matemática de los registros. Importancia. pueden estar representados en hojas de trabajo. Pueden ser internas y externas y el grado de confiabilidad para los mismos depende de: . acciones títulos ó valores que también representan activos aunque se muestren como documentos. cuando son internos y han circulado fuera de la Empresa. Debe compararse este costo con el grado de seguridad que se obtendrá de la misma. Para aplicar este criterio el auditor tiene en cuenta:    Posibilidad de información errónea. En este caso el auditor debe tomar la mayor cantidad de evidencia o evidencia que sea más competente. Costo de la evidencia. Puede haber algunos documentos internos que se hagan confiables. 3. Se debe examinar la evidencia adicional que justifique la propiedad y calidad.. 6. pueden ser también programas de procesamientos electrónicos de datos y los controles respectivos... se incluye tanto la naturaleza como el tamaño.Documental: La más importante y confiable para los auditores. aunque se pueden llegar a soluciones alternativas o hasta abstenerse de opinar. Circulación que reciban.

Se usa la técnica de punteo señalizando los documentos revisados a partir de marcas que usan los auditores según sus criterios. . Mixto: Hay situaciones que pueden variarse y otras no.-Cartas de declaraciones: Se escriben por el auditor y en ellas los funcionarios reconocen su responsabilidad con los Estados Financieros. 6. por ejemplo. en la mayoría de los casos.Actividades: Las desarrolladas por los Empleados son más útiles cuando se revisan los sistemas. pasivos contingentes.Observación: Debe observar continuamente las actividades alrededor de ellos y estar atentos para detectar cualquier anomalía.Revisión de cálculos: Manual o computarizadamente y no tiene que ser hecho de la forma original.Inspección documental: Se observa un documento para determinar si es genuino. por pagar. cuentas por cobrar. sin alteraciones.Examen ó Inspección Física: Observación física de un activo 2.Entrevistas: Hacer preguntas que puedan variar considerablemente en importancia..7. En las actas de las juntas del Consejo de Administración.. 8. En dependencia del tipo de evidencia que se necesite o se desee tomar se usarán métodos o técnicas específicas que en su conjunto conformarán el programa de auditoría que constituye la guía de trabajo para el auditor y que puede ser: Flexible: Cuando puede variarse a discreción del auditor Rígido: No puede variarse nada. facturas de abogados...Transacciones con terceros relacionadas con el cliente. entre otros. convenios de préstamos. por ejemplo. 5. por ejemplo:  Pases de los documentos originales a los libros  Pases de los registros primarios a los libros  Sumas y multiplicaciones  Operación verificada en los documentos originales  Cotejando contra el saldo del mayor Estas marcas se colocan a la derecha de lo que se comprueba o puntea. y otras reclamaciones (estas 3 últimas a los abogados) 4. siempre que se pueda el auditor debe adquirir evidencia adicional que le esclarezca la situación. El resultado de la aplicación del programa y los cuestionarios de Control Interno. con aprobaciones y que fueron asentados correctamente en los libros y registros. es precisamente la obtención de evidencia y con este fin se prepara. TECNICAS MAS USADAS EN LA OBTENCION DE EVIDENCIA 1.. títulos de propiedad. se puede hacer a partir de las cifras totales al final del año para llegar a las mensuales. 9. auténtico. 3. relaciones con el organismo.. para confirmar efectivo..Confirmación: Se obtiene directamente de un agente externo información por escrito para ser usada como evidencia.. pero son necesarias para el conocimiento general del trabajo y hasta para la detección en casos extremos.

CONCEPTO Registros que mantiene el auditor de los procedimientos aplicados.Comparaciones: Se compara a partir de: Información del año anterior. o se trasladara la unidad de auditoría a otra sección de la Empresa se entregan al otro dueño o responsable. pruebas desarrolladas y conclusiones pertinentes.7. Actúa como guía en exámenes posteriores. estableciendo la comparación entre lo recogido por el auditor y lo señalado en la Empresa. si el cliente lo autoriza. Como prueba de exactitud. ó la instancia superior. Son propiedad de los auditores y los entrega sólo en caso de que se soliciten para términos judiciales ó si se vendiera el despacho. Presentando todas las cuentas en el orden en que aparecen según cada uno de estos Estados. PAPELES DE TRABAJO Toda esta evidencia debe recogerse en papeles que conserva el auditor y que le sirven de mucha ayuda para la toma de decisiones en su informe final. corrige los informes y los Estados que se rinden. Información calculada por el auditor con la hecha por la Empresa. Deben contener evidencia del trabajo realizado y a las conclusiones arribadas por cada miembro del grupo.  TIPOS DE PAPELES DE TRABAJO Hojas Principales: BGT. FINALIDAD           Sirven de base para la confección del informe. Hojas Auxiliares o Anexos: Se preparan para apoyar a las sumarios y en ellas se lleva el . Si llegamos a determinar tendencias en esta comparación que nos permita investigar sobre cualquier relación anormal inesperada. Sirven como fuente de información. Hojas Sumarios: Se preparan para los diferentes grupos de los Estados Financieros o ciclos de operaciones según el objetivo de los que se revise. Información del plan Información de otras Empresas de una misma rama. Sirven para saber hasta que punto se ha profundizado en la auditoría. Se archivan según su importancia en su archivo permanente ó se pueden hasta destruir según el criterio del auditor. Determina el grado de responsabilidad que asume el auditor. así como dejar constancia de la revisión del trabajo. EGoPT.. Apoyan a las principales. Sirven para coordinar y organizar el trabajo de la auditoría. por lo que deben tener toda la información necesaria. estaremos en presencia de la llamada Revisión Analítica. Se pueden utilizar en acciones legales para con el cliente y hasta con los auditores. forman parte de la última fase de la aplicación del programa de auditoría. BCT. BGCT.

documento. Es necesario hacer uso de las referencias cruzadas que permitan establecer la debida relación entre los diferentes Papeles de trabajo. . Hojas de Notas: Recoge toda la información relacionada con la comprobación. la confirmación (investigación por escrito). extracto de actas. Alfabético.Colocando el índice en la esquina superior derecha y las iniciales del auditor y la fecha en la esquina inferior izquierda El encabezamiento del Papel de trabajo se completa con el título del papel y la fecha del período que se evalúa excepto en el caso de aquellos papeles de trabajo que recojan la existencia física en el momento de la verificación. Cuando la información viene de otro PT se coloca a la izquierda ó arriba y cuando va hacia otro PT se coloca debajo ó a la derecha. Prueba de Inventarios. etc Hojas de trabajos específicas: Referidas a un aspecto singular que se revisa por ejemplo: Arqueo. deben valuarse. Conciliación. De esta manera estos datos pueden expresarse de dos formas diferentes: 1. podemos fundamentales del auditor al revisar estos activos serán:  interpretar que los objetivos PARA EL CICLO DE EFECTIVO. Fecha: la de la comprobación. pues en estos casos se coloca la fecha de la comprobación al igual que en el indiciado. numérico y alfanumérico. 2. colocándolo en la esquina superior derecha. Auditor: Iniciales de los diferentes participantes o del jefe de grupo ó el responsable máximo de la preparación del Papel de trabajo.. USO DE INDICES O REFERENCIAS. INGRESOS Y AREAS Verificación de la existencia real a partir del examen directo del activo. TEMA IV AUDITORIA RELACIONADAS AUDITORIA DE ACTIVOS Los activos tienen una existencia real. Hojas de Ajustes: Contienen los ajustes del auditor. entre otros. Pruebas de Inventario de cualquier activo.-En forma de cuño. Si tenemos en cuenta estas características.detalle de cada cuenta ó análisis u operación que se resume en la Sumaria. la investigación oral y la inspección de documentos y en algunos casos es necesario el empleo de un experto que verifique la existencia de activos que lo requieran. cuando así se haya habilitado por la Firma o departamento. Se debe hacer referencia a: Indiciado. su adquisición debe ser autorizada y delimitarse claramente su propiedad. así mismo debe cuidarse su presentación en dependencia del criterio seguido. por ejemplo: Arqueo.

catálogos u otra información de costos para los inventarios. Determinación de la presentación adecuada en los Estados Financieros.   . Determinar que las cantidades hayan sido presentados con exactitud. procediéndose a la comparación con los registros contables para determinar lo razonable de cualquier cantidad que posteriormente haya sido asignada. Así mismo se deberá determinar si existen restricciones en ésta y si se expresa consecuentemente en los Estados Financieros y para ello se revisan los contratos. Para realizar este arqueo se deben seguir los siguientes pasos: Simultanear el conteo de todos los fondos existentes en la Empresa. la clasificación de las cuentas por su antigüedad y confirmaciones en las cuentas por cobrar. rotación de inventario. propiedades. o de los fondos y los cobros pendientes que constituyen otro análisis de la caja. y examen físico del activo. estos estudios incluyen registros de ventas. documentos de registros y recibos de impuestos. que pueden constituir la existencia física de este activo y que por tanto al revisarse debe realizarse lo siguiente:  Conteo físico a partir de un arqueo de caja que expresará el importe correcto del efectivo que esté en la caja para compararlo con el fondo autorizado oficialmente. Establecer el correcto valor del mercado a partir de referencias de cotizaciones de mercado para inversiones. Verificar el uso potencial de la propiedad fundamentalmente en los activos fijos. factura. Examinar los manuales ó políticas trazadas para la autorización de compras o anticipos a empleados u otro documento que debe aparecer firmado por las personas autorizadas. convenios y registros públicos. los fondos fijos de efectivo y los cobros no depositados del cliente. Investigar la propiedad de los activos que muchas veces está respaldada por un documento. etc y cualquier documento que ampare o justifique efectivo como anticipos a empleados ó justificantes de viaje. la revisión de la lista oficial de precios actuales. monedas. EFECTIVO DISPONIBLE En éste se incluyen. títulos de propiedad. es decir si se usan adecuadamente o están obsoletos. Descubrimiento de cualquier restricción. edificios y equipos. propiedad y exactitud de las cantidades. sellos de correos. de las líneas de producción. para lo que se verificará físicamente el medio (conteo). Contar los billetes.     VERIFICACION DE LOS FONDOS DE EFECTIVO OBJETIVOS AL VERIFICAR EL EFECTIVO    Verificación de su existencia.

así como la indicación de la liquidación de los gastos toda vez que haya pasado el tiempo permitido (1 mes como mínimo) Contactar los activos negociables. ni recomendable realizar dos arqueo. Sería bueno como complemento del arqueo que el auditor observará el depósito.   De ser posible debe haberse hecho el arqueo por sorpresa ó realizar un segundo arqueo que si será por sorpresa pues no es usual. documentos por cobrar y valores negociables en el momento que se hace el arqueo. ________________ ___________________ CUSTODIO AUDITOR EFECTIVO DE DEPOSITOS En este caso se trabaja con efectivo que no puede palparse sino que está respaldado por documentos y para hacer la verificación de este efectivo se deberá:   Identificar los cobros y desembolsos del período auditado. es decir que se determinará que todos los cheques incluidos en el efectivo disponible se depositan en el banco dándole validez a estas partidas. Este conteo se hará siempre en presencia del custodio que deberá dejar por escrito su conformidad con el conteo hecho y con la entrega que se le hace del dinero Determinación de las posibles diferencias y reflejo de estos en los Ajustes. Se verificarán estas anotaciones con lo señalado según los Estados de cuenta del banco . ESTRUCTURA POSIBLE DEL ARQUEO EMPRESA X ARQUEO DEL FONDO FECHA DEL ARQUEO DETALLE BILLETES MONEDAS SELLOS DE TIMBRES U OTROS DOCUMENTOS DE VALOR COMPROBANTES TOTAL DEL FONDO SEGÚN ARQUEO TOTAL DEL FONDO SEGÚN LIBROS Diferencia PT A AUDIT: EAT FECHA: FECHA DEL ARQUEO hora de hora de comienzo terminación IMPORTE $ XXX XXX XXX XXX $ XXX $ XXX $ XXX Hago constar que se ha contado el efectivo bajo mi custodia en mi presencia y se me entrega la totalidad de éste a mi entera satisfacción. así como su correspondencia con los documentos que los respaldan y que los autorizan.

Es oportuno que se haga uso de las referencias cruzadas si procede de la Conciliación a los Ajustes y hacia el Balance General de trabajo. prepare el depósito y lo lleve al banco. SE RESTAN: Los débitos dejados de anotar en ambas. SE SUMAN: Los créditos dejados de anotar en ambas. De la misma forma se pueden realizar confirmaciones bancarias y deben hacerse con todos los bancos con los que el cliente tiene relación METODOS PARA PRACTICAR LA CONCILACION BANCARIA PARTIENDO DEL SALDO SEGUN BANCO SE SUMAN: Los débitos dejados de anotar en ambas SE RESTAN: Los créditos dejados de anotar en ambas PARTIENDO DEL SALDO SEGUN LIBROS.438 y de prueba de caja pag. anotando las operaciones dejadas de anotar o corrigiendo los errores donde le corresponda. Vea ejemplos de conciliación bancaria en el libro Auditoría. ó que se pueda llevar el registro completo de una operación desde principio a fin. en este momento recordaremos estos principios y como se expresan en el control del efectivo. ó la conciliación bancaria efectuada para determinar la corrección del importe de la cuenta del banco con lo que se ha anotado por el banco en la cuenta bancaria que él controla o custodia de la Empresa. Se debe hacer uso correcto de los fondos de caja sin permitir que se usen los cobros diarios de forma accidental. En estos Papeles de trabajo del efectivo en banco se coloca la fecha para la cual se hace la auditoría. METODO TECNICO Llegamos a igualar ambos saldo. extienda recibos.   . Esto se analiza partiendo del saldo según banco para llegar al saldo según banco ajustado y luego del saldo según libros para llegar al saldo según libros ajustados debiendo coincidir ambos saldos ajustados.   Separación de funciones: El tesorero o custodio no puede controlar los registros contables vinculados con el efectivo. CONTROL INTERNO SOBRE EFECTIVO Cuando estudiamos el Diseño de Sistemas de Control Interno se habló de la necesidad de cumplir con ciertos principios para que el sistema fuera eficiente. PRUEBA DE CAJA Se parte de la conciliación bancaria del período anterior las anotaciones de más ó de menos del mes que se concilia llegando a la conciliación de bancaria del período que se revisa. Cook Winkle pag. 440. Fijación de responsabilidades: Sobre la base de esa separación de funciones se debe velar porque una misma persona no reciba el efectivo. Se deben depositar diariamente pues tiende a reducir el efectivo en caja y la comisión de delitos.

Son aquellos en los que se usan las cuentas por cobrar y el funcionamiento mediante cheques no registrados.. .Recolección de información de corte de efectivo y la subsecuente conciliación de esta información con la relación de cheques en circulación. 3. Vea ejemplo en la pag.Arqueo de caja sorpresivo. reporte de recepción. Contarlos y determinar diferencias con el saldo en libros. orden de compra.-El uso correcto del estado de cuenta de corte del banco. 3. velando que se haga uso correcto de éste.. 2. Se deben usar fianzas de fidelidad para los trabajadores vinculados con el efectivo y de ser posible la existencia de un auditor interno que permita establecer un mejor control sobre el cumplimiento de funciones en este Activo. señalan que: 1.El examen de cobros no depositados a la fecha de verificación para comprobar si en los mismos están incluidos algunos cheques de la compañía. Fondo de caja chica Identificarlos..    Todos los pagos deben estar respaldados por documentos oficiales como por ejemplo. 4. Desfalcos no ocultos.. PROGRAMA DE AUDITORIA EFECTIVO EN CAJA A. Los desfalcos por ocultación se consideran generalmente que son aquellos para los cuales se ha hecho un asiento compensario en los registros contables de modo que no resulte patente los faltantes. DESFALCOS DE EFECTIVO Desfalcos ocultos. sólo en casos extremos y tomando medidas de protección como la existencia de fotocopia del cheque.Confirmación de las cuentas por cobrar. Los procedimientos de auditoría efectivos para detectar los desfalcos mediante cheques no registrados que incluye fundamentalmente un sistema de cobertura de faltantes de efectivo con cheques de transferencias no registrados. 447 del libro Auditoría de Cook y Winkle. procediéndose a sustraer de los cobros en efectivo y reemplazar del efectivo substraído con cobros posteriores.. Cualquier demora en depositar los cobros puede indicar un programa de desfalco con las cuentas por cobrar. 2.Preparación de un anexo donde se relacionan todas las transferencias bancarias durante un período razonable antes y después de la fecha de verificación. Los procedimientos de auditoría más efectivos para detectar el desfalco utilizando cuentas por cobrar incluyen: 1.Comparación de los cobros y los depósitos. La conciliación bancaria y el arqueo periódico debe hacerse por un personal que no tenga contacto directo con el efectivo.. facturas. No se debe generalizar el uso de cheques en blanco. cheque.

Inspeccionar los documentos de caja. . otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto análogo. Confirmaciones con el banco.Anotar esas diferencias. Anotar las diferencias. con efecto en su utilidad neta. como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales. . Según el MFP en nuestro país en las CUENTAS POR COBRAR se incluyen el importe de las ventas de productos y mercancías así como el valor de los trabajos ejecutados y de las certificaciones de avances de obra facturados debiéndose analizar por clientes y estos por cada documento emitido y cobrado. Presentación en los Estados Financieros. BANCO . Cobros no depositados Ubicación Conteo y determinar diferencias con el depósito y registro de cobro. servicios prestados. si la hubiese. así mismo identificar y analizar los cheques cancelados. . Según la Resoluciones emitidas por el MFP en el grupo de las cuentas nominales acreedoras se plantea que comprenden los importes de productos terminados. En estas Resoluciones en nuestro país se incluyen dentro de los activos circulantes las siguientes cuentas: ACTIVOS CIRCULANTES . Los ingresos se definen como el incremento bruto de activos o disminución de pasivos experimentados por una entidad. B. servicios prestados y mercancías adquiridas para este fin y aquellos que no corresponden a la actividad fundamental de la entidad. CUENTAS POR COBRAR INGRESOS Y AREAS RELACIONADAS Las cuentas por cobrar constituyen todos los derechos exigibles de cobro originados por ventas. trabajos efectuados. Inspeccionar los documentos de caja (Anticipos y otros gastos) Control de cheques colocados en caja. Identificando los cheques en circulación determinando si hay cheques devueltos y si coinciden con estos. Revisando lo que aparece en libros y su cuadre con los datos de la conciliación y el conteo hecho en la caja. Conciliación     Comparando la concordancia con el saldo de banco. EFECTIVO EN DEPÓSITO. ó de períodos anteriores y los que se relacionan con las operaciones financieras. durante un período contable. Verificando los depósitos en tránsito con lo que aparece en caja por depositar. Solicitar Estados de Cuenta del Banco por parte de la Empresa para el auditor ó trabajar con la de la Empresa.

etc. ingresos y áreas relacionadas. Comprobar la valuación de las cuentas por cobrar incluyendo el registro de las estimaciones necesarias para cuentas de dudosa recuperación.Efectivo en caja Efectivo en banco Efectivo en banco para inversiones materiales. considerando que las Empresas realicen operaciones financieras en las que se involucren las cuentas por cobrar. Verificar que todos los ingresos y cuentas por cobrar estén registrados en la Contabilidad comprobando que estos correspondan a transacciones y eventos efectivamente realizados durante el período y que se hallan determinado en forma razonable y consistente. INGRESOS Y AREAS Comprobar la autenticidad de los ingresos y cuentas por cobrar así como de los descuentos y devoluciones. Inversiones a corto plazo o temporales Efectos por cobrar a corto plazo Cuentas por cobrar a corto plazo Pagos Anticipados a suministradores Pagos anticipados del proceso inversionista Pagos a cuentas de la utilidades Anticipos a justificar Adeudos del presupuesto del Estado Adeudos del Organo u Organismo Reparaciones Generales en proceso Ingresos acumulados por cobrar Inventarios. descuentos y devoluciones. Todo lo que expongamos en este material para la auditoría de las cuentas por cobrar. reclamaciones por productos defectuosos. etc. puede ser utilizado para cualquiera de estas cuentas de nuestro sistema. teniendo en cuenta el contenido de estas y las especificidades de las Empresas. de las que se derivan obligaciones contingentes para la propia empresa. como es el caso de descuentos de documentos. POR COBRAR. . la cancelación de adeudos. Comprobar la adecuada presentación y revelación de los Estados Financieros. CUENTAS NOMINALES ACREEDORAS Ventas Subsidios a productos Ingresos financieros Ingresos por sobrantes de bienes Ingresos de años anteriores Otros Ingresos. Determinar los gravámenes y contingencias que pudieran existir. la obtención de préstamos con garantías de las cuentas por cobrar. OBJETIVOS DE AUDITORIA DE CUENTAS RELACIONADAS.

cobertura en días. consiste en comunicaciones escritas dirigidas a los deudores con la petición de que confirmen al auditor la corrección del saldo indicado o hagan constar en que consiste su inconformidad Método negativo. entre las que podemos mencionar: Clasificación apropiada Gravámenes en caso de existir Operaciones y saldos con partes relacionadas Clientes principales Compromisos de ventas futuras Importe de las cuentas por cobrar en moneda extranjera Presentación de cifras actualizadas en los Estados Financieros en función de las normativas vigentes de los Principios de Contabilidad. etc de la recuperación de las cuentas por cobrar y evaluación de la estimación creada para cuentas de dudosa recuperación. METODOS DE CONFIRMACION Método positivo.-Inspección de la documentación que ampara las cuentas por cobrar con objeto de verificar su propiedad. La confirmación directa al auditor de los adeudos es una de los procedimientos más efectivo para comprobar la autenticidad de las cuentas por cobrar. 1. discusión con los funcionarios responsables. o bien revisión de cobros posteriores. Características de las solicitudes.-Confirmación de las cuentas por cobrar. información de abogados agencia de cobros.  Ser claras y precisas . consiste en comunicaciones escritas dirigidas a los deudores dirigidas únicamente con el objetivo de que contesten en el caso de que no estén de acuerdo con el saldo indicado.-Cerciorarse de que existan revelación y presentación adecuada en los Estados Financieros. a partir de comparaciones de cifras de períodos anteriores. Revisión analítica.-Obtención de declaraciones de la administración 4. 5.-Verificación de cobros posteriores Evaluación mediante examen documental de los resultados de la confirmación de saldos. por lo que se practica con mucha frecuencia. que le permitan obtener información suficiente para explicar las variaciones importantes y las fluctuaciones existentes entre el año actual y anteriores y otros resultados de la rama 3. análisis de razones financieras tales como rotación de las cuentas por cobrar.PRUEBAS SUSTANTIVAS A APLICAR EN EL CASO DE LAS CUENTAS POR COBRAR Y OTROS DOCUMENTOS POR COBRAR. 2.

453 Análisis de la antigüedad de las partidas por cobrar. 4.  Se agruparán en una sola solicitud todos los cargos que hayan de la misma persona solicitando su origen.Examinar los registros contables y la documentación que respaldan las cantidades registradas 2. CONTROL INTERNO RELACIONADAS EN LAS CUENTAS POR COBRAR. Los saldos de los que no se haya obtenido respuesta deben verificarse mediante procedimientos alternativos.Indicar que la respuesta deberá remitirse solamente al auditor. cobros posteriores examen de la documentación primaria del adeudo (facturas. INGRESOS Y AREAS . examinando a su vez la facturación y los documentos de embarques correspondientes.Investigar el corte de los ingresos. es decir la asignación al período apropiado de las transacciones de ingresos que ocurren cerca de fin de año. El auditor en estas partidas por cobrar debe practicar un análisis por edades que puede estructurarse según el ejemplo que aparece en el libro Auditoría. 1. Podrán utilizarse índices. Debe realizarse una segunda confirmación cuando proceda y hasta llegar a realizarlas personalmente por el auditor. razones. estados comparativos con períodos anteriores.Realizar la revisión analítica de los ingresos y áreas relacionadas que permita ofrecer criterios acerca de las fluctuaciones y tendencias que requieren de la investigación del auditor.Verificar la exactitud matemática de los registros contables 3. 5. inconformes. especificando el alcance del procedimiento y los resultados obtenidos. 452. tales como. con otras empresas y con el presupuesto. entre otros) Vea ejemplos de confirmaciones negativas en el libro Auditoría de Cook y Winkle en las pags.  Precisar la fecha a la que se solicita la confirmación.. documentos de embarques... Cook y Winkle en la pag.  Deben ser firmadas por un funcionario de la Empresa. Solicitar que todas las dudas u observaciones sobre los saldos se den a conocer oportunamente en la contestación. En la muestra considerada por el auditor para realizar la confirmación por lo regular se consideran algunas de las cuentas canceladas como cuentas malas en el período para comprobar la validez de las cancelaciones registradas   Control de solicitudes Las solicitudes de confirmación enviadas y las contestaciones recibidas deben controlarse en los papeles de trabajo. Tramitación de la respuesta Las respuestas de los deudores deben revisarse a partir de: Confrontándolas con las solicitudes enviadas... 455 PRUEBAS SUSTANTIVAS PARA LOS INGRESOS Y AREAS RELACIONADAS. de tal manera que se puedan clasificar y cuantificar en conformes.Hacer pruebas en busca de documentos fuentes faltantes al verificar las secuencias de las formas prenumeradas. devueltas por el correo y no contestadas.

Aprobación por parte de la administración para efectuar erogaciones por pagos anticipados. Existencias de registros que permiten identificar el origen de los pagos y las bases para su aplicación de resultados. créditos. Existencias de fianzas para proteger al personal que mantiene a su cargo el registro y custodia de las cuentas por cobrar Procedimientos para el registro de las estimaciones.Existencia de autorizaciones y documentación de las ventas a créditos. Custodia física de las cuentas por cobrar. de los precios de ventas y de los descuentos y devoluciones. cobros. por personas distintas de las que manejan los registros contables y participan en labores de cobros. Revisión periódica de la vigencia de los artículos por consumir ó los servicios por recibir y en consecuencia su aplicación a períodos futuros. Confirmación periódica por escrito de los saldos de las cuentas por cobrar. cuentas por cobrar. Arqueo periódicos y sorpresivos de los documentos que amparen las cuentas por cobrar. inventarios y ventas. Registro en el período correspondiente en las facturas que amparan los embarques a clientes y las notas de crédito que respaldan las devoluciones recibidas. Control de las devoluciones Vigilancias constante y efectiva sobre los vencimientos y cobros. el auditor debe por tanto hacer especial énfasis en estos momentos en estas partidas para que los Estados Financieros puedan verdaderamente expresar la realidad. Existencias de políticas definidas sobre los conceptos que deben ser tratados como pagos anticipados. y posteriormente no se realiza la cancelación oportuna o no llegan los productos o servicios. embarques y facturaciones. Segregación adecuada de las funciones de recepción de pedidos de clientes. PROGRAMA DE AUDITORIA CUENTAS POR COBRAR . practicados por personas que no estén relacionadas con el manejo del efectivo. principalmente con base en la información con la antigüedad de saldos. Adecuada custodia física de los bienes cargados a pagos anticipados. contabilización y devolución. alterándose el monto de esta cuenta. En estos momentos en el país es muy usual encontrarnos con la cuenta de Pagos Anticipados con un saldo significativo pues se acostumbran a expedir cheques antes de recibir la mercancía ó recibir los servicios para no perder la oportunidad en la compra en muchas ocasiones. Otros Ingresos Conciliación periódica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayor correspondiente.

COBROS EN EFECTIVO   Comprobar la existencia. Seleccionar una muestra de cuentas por cobrar a las que se le practican los procedimientos de auditoría. causas. OTROS INGRESOS  Verificar la anotación realizada en la cuenta de Otros ingresos para que se relacione con su naturaleza y contenido. tales como. e informes de embarques. Examinar las devoluciones y su anotación correcta y oportuna. ó ventas no registradas. aunque no sean de explotación. Revisión analítica para determinar la existencia de fluctuaciones o tendencias. discutiendo cuando sea necesario la los procedimientos para la cancelación de cuentas malas VENTAS    Determinar la sobreestimación de ventas. determinando tendencias y la suficiencia de la estimación practicada. Comparar lo anotado en ventas con los anotado. conduces. según el análisis de las facturas. asientos de diario facturación Importes acreedores Examinar cobros posteriores a la fecha de la revisión. INVERSIONES FINANCIERAS Las Inversiones son los activos generadores de ingresos. comentarios presentados por los clientes. partidas por cobrar y ventas. Verificar el cálculo y registro del ingreso por intereses de partidas incluidas. . entre otros. Comprobar el ingreso por intereses ESTIMACION DE CUENTAS POR COBRAR  Análisis por antigüedad. examinando las respuestas y preparando un informe con todas las diferencias. según proceda en cuentas como caja.         Obtener relación detallada y ver su cuadre con lo que aparece en el mayor. registros de ventas. Revisar los cobros subsecuentes y los documentos básicos de ventas de las que no se haya recibido respuesta. DOCUMENTOS POR COBRAR    Inspeccionar el documento para determinar su corrección y si está de acuerdo con la información registrada en los libros. Confirmaciones. exactitud y conformidad de los cobros en efectivo y su expresión en los Estados de cuentas del banco Presentación en los estados financieros. Examinar detalles. llegando a proponer ajustes de auditoría.

Pueden emitirse las acciones con valor por o sin valor. Inversiones a corto plazo Valores realizables adquiridos con el fin de producir ingresos mediante la utilización temporal del efectivo excedente. cuando haya pérdida no se cobra. pueden expresarse en contabilidad a partir de los métodos participativo ó del costo. más altas que en otras cuentas de ahorro. disponiéndose del fondo sólo por la cancelación de la póliza que no siempre es de interés de la administración. de afiliación. ó al precio del mercado el más bajo que se encuentre en ese momento. pero también existen otros menos usados. aunque sí por encima. Rescate de las pólizas de seguro Fuente de fondos inmediatamente disponible. pero en los años siguientes cuando haya ganancia se liquida también los dividendos de los años de pérdidas. . y se clasifican en el Balance General como activos a largo plazo. Preferentes Se caracterizan por el voto limitado así como por el dividendo preferente y acumulativo que deben liquidarse antes que las comunes. tienen un alto grado de liquidez y clasifican en el Balance General como Activo Circulante. por ejemplo: Certificados de depósito: Recibos emitidos por el banco por un depósito de fondos durante un tiempo. Acciones suscritas y pagadas Las autorizadas y en poder de los accionistas. por lo que no se coloca este en el activo circulante. mas pólizas o comisiones bancarias. Por cada acción hay derecho a un voto y tienen también derecho de propiedad. devengando tasas de interés altas. Inversiones a largo plazo Son las realizadas en las Empresas asociadas. otra de las características es el dividendo acumulativo. Suscripciones de acciones: Acciones vendidas a crédito o a plazo. Acciones suscritas Acciones vendidas bajo la forma de suscripción que no se emiten hasta tanto no se recibe el pago total. al costo de compra. no se puede vender por debajo de este valor. Valor par: El valor establecido en la constitución para la acción no representa el verdadero valor del mercado. Son siempre nominativas expedidas a favor de una persona y pueden clasificarse como: Comunes Le dan el derecho a los tenedores de votar en las asambleas ordinarias y extraordinarias. y por tanto deben ser expresados al mas bajo costo. Estas inversiones tienen su expresión en diferentes términos. adquiridas con el fin de control.resultado del uso de excedentes de efectivo con el fin de lograr algo especial. Sólo tienen votos en las asambleas generales extraordinarias. Papel Comercial Pagarés a corto plazo no garantizados emitidos por muchas de las grandes empresas por período de un año o menos. Veamos con más detalle las que precisamente han sido más usadas en el mundo: Acciones Parte del capital de una sociedad anónima representada por títulos que servirán para acreditar o trasmitir la calidad del derecho del socio. afiliadas o subsidiarias. los más usados son las acciones. bonos. es decir.

Son el tipo más común de pasivos a largo plazo son certificados de endeudamiento que están acompañados de una tasa anual específica de interés y promesa de pagar el principal o valor nominal en una fecha específica de vencimiento.-Realizar exámenes o confirmaciones para verificar la existencia física de las inversiones a partir del registro del cliente o del custodio externo. 2. Bonos redimibles Pueden ser redimidos antes de su vencimiento.-Verificar el verdadero valor a partir de:  Buscarlo en periódicos o publicaciones especializadas cuando sean valores cotizados en bolsa. 5. Determinar que las Ganancias o Pérdidas y Utilidades en inversiones han sido registradas de modo conveniente.-Se deben anotar los números de serie y cerciorarse de que no sean de los del año pasado. Bonos convertibles Pueden ser cambiados por otros papeles de más bajas. el cual es cobrado de acuerdo las disposiciones emitidas por la Asamblea de accionistas de la Empresa que haya decretado la repartición de los dividendos. Con garantía de segundo grado. a hacer pagos inversión. pues pudiera existir mal uso de estos valores. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 1. Descubrir y revelar cualquier gravamen aplicable a las inversiones. Bonos hipotecarios Con garantía de primer grado.-Realizar esta verificación física o arqueo junto con el resto de los activos líquidos por lo que podrían sustituir uno por otro para encubrir fraudes. 6.Bonos Son documentos en que consta la promesa de pago individual emitida para muchos prestatarios. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA      Estudio y evaluación del control interno. sobre la base de un activo que se puede vender al final. Comprobar que la valoración de las inversiones es correcta y así se han presentado en el Balance General. donde existe una tasa mayor de riesgo.  Cuando están garantizados por un bien o valor o prenda de un colateral el valor en sí del bien o valor o prenda colateral expresará el valor de la inversión con su interés. velando porque este último tenga reputación y buena situación financiera. . 4.-Se debe hacer referencia a alguna medición del valor del mercado actual de la inversión para quedar satisfecho de que se ha presentado un valor apropiado. Muy populares.-Cuando es un pagaré o anticipo a otra Empresa. Verificar la existencia física de las acciones. Bonos en serie Son en serie y se retiran secuencialmente.  En Estados Financieros Consolidados cuando se usa el método participativo. se debe confirmar. pues la última acumula intereses que son cobrados periódicamente y la inversión en acciones percibe un rendimiento llamado dividendo. Bonos con fondos para amortización de obligaciones Se les obliga anuales. 3. tienen tasas Como se observa hay una diferencia entre la inversión en acción y la inversión en bonos.

.  Se pueden verificar también las acumulaciones de interés y la amortización de la prima y el descuento.  Documentos para el análisis del costo y el precio de la inversión. descripción.  Consulta con los abogados de la Empresa. Deben ser guardados en lugares convenientes. valor actual. Hacer arreglos para inspeccionar los valores contra el anexo de inversiones. siguiendo los asientos en los registros de inversiones y pagos. Revisar las fechas. y si está bajo custodia de un agente externo determinar si es necesario confirmar o inspeccionar.  Directamente con los agentes de bolsa de la Empresa. Hacer pruebas de valores actuales y de mercado que aparecen en el anexo de inversiones en la fecha de balance. que nos ofrecen datos para la Ganancia o Pérdida. Verificar pérdidas no realizadas. fundamentalmente un banco para el caso de los valores. Verificar las ganancias o pérdidas registradas y realizadas en ventas de valores durante el período.  Se puede comparar el ingreso por dividendos registrados en las publicaciones por dividendos cuando sean inversiones en acción. PROGRAMA DE AUDITORIA RESUMIDO Inversiones en valores  Relación detallada de los valores en poder del cliente con: fecha de adquisición.      . costos. números de series. descripciones. ganancias o pérdidas a partir de:  Actas o minutas de juntas de accionistas. 7. cajas de seguridad. costo. 8. Los registros contables deben estar bajo el cuidado de una persona que no tenga acceso a las inversiones. ganancias y pérdidas.  La asesoría de los agentes de bolsa. valor de mercado a la fecha del BG. Deben existir procedimientos para proteger las recuperaciones procedentes de ventas de inversiones. Las personas con acceso al efectivo no deben estar relacionadas con el control de las inversiones.  Contratos o escrituras de propiedad.  Se puede calcular el importe cuando sean inversiones en bonos a partir del conocimiento del valor nominal o par y de la tasa de interés nominal.Verificar las operaciones vinculadas con las adquisiciones. que resulten al presentar los valores de capital negociables al costo o mercado el más bajo. números de serie para las adquisiciones del año en curso. compras. utilizándose cuando se decida la custodia externa. sobre bases publicadas. CONTROL INTERNO       Debe proporcionarse el debido control físico y contable. Se deben establecer procedimientos sistemáticos relativos a la protección de ingresos. Los Estados Financieros Fiscales en ocasiones son asumidos como buenos.  Revisar el depósito correcto e inmediato de estos cobros no programados. mediante el documento de respaldo.Revisar los ingresos de inversión. por ejemplo. oído el criterio de los agentes de bolsa.. ventas. teniendo en cuenta:  Examinar la evidencia de que las cantidades registradas no sean superiores o inferiores a la realidad. fundamentalmente en los valores.

 Comprobar los cálculos y sumas del anexo de inversiones. cuando las mercancías no reúnen las Rebajas y bonificaciones en compras Rebaja que concede el proveedor cuando puede . así como cualquier otro tipo de producción en proceso. Otras Inversiones. Verificar el ingreso procedente de otras inversiones. etc.  Verificar costo. dentro de los menos líquidos y comprenden el valor atribuido a los objetos de trabajo y a las mercancías destinadas a la venta. tales como. TEMA V AUDITORIA DE FINANCIERAS INVENTARIOS. valor actual y valor de mercado de las inversiones del cliente en bienes raíces u otros bienes inmuebles. Revisar la cuenta de Ingresos de las inversiones en el mayor general. Verificar la utilidad de la inversión procedente de inversiones en acciones registradas bajo el método de mercado observando los Estados Financieros auditados de la corporación en la que se realizó la investigación.   Presentación en los Estados Financieros Estudiar la presentación adecuada de las inversiones y de los ingresos por ellas . incluyendo la clasificación de los activos en circulantes y no circulantes y la valuación de costo o mercado el más bajo. arrendamiento. Verificar el importe del interés en bonos registrado. PLANTA Y EQUIPOS E INVERSIONES Inventarios Otra de las categorías que comúnmente encuentran los auditores y que por lo general representan cantidades importantes en los Estados Financieros son los inventarios. si consideramos que los inventarios constituyen activos tangibles que se agrupan como activos circulantes. volviendo a calcular el interés recibido y las acumulaciones de interés. Ingresos de Inversión    Verificar los importes del ingreso por dividendos sobre inversiones en acciones observando los registros de dividendos publicados. Inspeccionar físicamente las inversiones e incluir en los Papeles de trabajo los detalles de todos los procedimientos de verificación.  Revisar la cuenta de inversiones en el mayor general. por medio de la factura que extiende el proveedor. Operaciones vinculadas con estos activos en una Empresa Compras Adquisición del derecho de propiedad de un artículo. tanto en una Empresa Productiva como en una Comercial. regalías. fletes y acarreo por los impuestos pagados por las mercancías compradas. Devoluciones sobre compras Se originan características pedidas o están maltratadas. Inventario Recuento físico de la mercancía en el almacén Gastos sobre compras El importe del embarque .

2. cuando se cubre su adeudo con anticipación que son los llamados descuentos por pronto pago y constituyen un financiamiento para la Empresa. Devoluciones sobre ventas Entrada física d mercancías asignada por la devolución efectuada por no reunir las características Rebajas y bonificaciones sobre ventas Rebajas cuando no se desea que le cliente devuelva la mercancía y las bonificaciones por haber adquirido un volumen mayor de mercancías. Métodos de control de los inventarios 1.haber deterioro al transportar la mercancía ó porque no reúna las condiciones solicitadas . Descuentos sobre compras Reducción del precio de compras cuando se hacen las compras a crédito. y las bonificaciones cuando se adquiere una cantidad considerable.  PRUEBAS SUSTANTIVAS . Objetivos de Auditoría       Comprobar su existencia física. Comprobar la adecuada presentación y revelación en los Estados Financieros. Comprobar que el costo de venta corresponde a transacciones y eventos efectivamente realizados durante el período a que se haya determinado en forma razonable y constante. Estos métodos de control deben conjugarse con los métodos de valoración.. Comprobar su adecuada valuación tomando en consideración que no exceda su valor de realización. Verificar que sean propiedad de la Empresa. Descuentos sobre ventas Reducción en el precio de venta cuando el comprador cubre su adeudo con anticipación a la fecha practicada y constituyen gastos financieros. son ingresos financieros. Cerciorarse que haya consistencia en la aplicación de los métodos de valuación. pues cuenta con recursos no previstos para la consecución de sus operaciones. tales como: UEPS: Ultimo en entrar primero en salir PEPS: Primero en entrar primero en salir Promedio ponderado Identificación específica o costo específico.. Determinar la existencia de gravámenes.Periódico No se mantiene un saldo actualizado de las mercancías en existencias por lo que hay que hacer un conteo físico para determinar las existencias y no se registra el costo de la mercancía vendida cada vez que se efectúa una venta.Perpetuo ó continuo Se mantiene un saldo actualizado de la cantidad de mercancías en existencia y del costo de la mercancía vendida. Ventas Otorgar al cliente el derecho sobre algún artículo a través de la factura.

 Procedimientos aplicables en el caso de que no se haya podido observar el inventario físico inicial y final.Valuación a costos históricos y actualizados.. factura.. a.Obtención de las declaraciones de la administración g.Razonabilidad de la estimación por pérdida de valor para que no se traspasen pérdidas de un período a otro. i. los recibos de pagos.  Observación de la sumarización y costeo de los inventarios físicos. incluyendo. b. c. comparaciones de costo...Obtener confirmación de proveedores.Examinar la documentación que compruebe la propiedad del bien. h.  Deberá cerciorarse de que los métodos de valuación de inventarios sean los adecuados de acuerdo con la naturaleza de la Empresa.. si lo hubo..El auditor podrá comprobar que los inventarios presentados en los Estados Financieros son propiedad de la Empresa mediante la inspección de la documentación comprobatoria correspondiente.Presentación actualizada de cifras en los Estados Financieros de acuerdo con las normativas vigentes en la Empresa.Inspeccionar la documentación. f... agentes aduanales u otros inspectores.. g..  Revisión del corte de operaciones..Revisar transacciones subsecuentes. etc b.Confirmación de existencias en poder de terceros c.  Comprobación de existencia de terceros en poder de la Empresa. así como cualquier compromiso incluyendo garantías sobre los productos vendidos. pedido..Mal estado físico b. d.Gravámenes sobre los inventarios h.. c..Cambios en los precios o cotizaciones en el mercado..Documentación de entradas y salidas. b. listados de inventarios..Que no vayan a ser utilizadas en futuras producciones.. f.Verificar en su caso la recepción posterior de los inventarios en tránsito..Obtener confirmación de anticipos entregados.Verificar la posterior recepción de los inventarios.  Comprobación de existencias en poder de terceros..Investigar la conciliación con los diferentes proveedores..Obsolecencia por cambios tecnológicos o por baja en el mercado. d.  Evaluación de la planeación de la toma física de inventarios  Observación del inventario físico.. c. contrato de compra-venta. a. e. PT de otros auditores. CONTROL INTERNO .. por ejemplo: Instrucciones escritas para la toma.Corrección aritmética. a..  Verificación de anticipos a proveedores. e. contratos..Examen de evidencia documental suficiente y competente.Conteo selectivo y conciliaciones con las cifras de los inventarios.   Verificación de las estimaciones por pérdidas de valor en inventarios a.Lento movimiento o exceso en existencias d.Compromisos de compras o de ventas de inventarios a plazo mayor de un año o a un precio fijo.

Observar la lista oficial de precios. Examinar las facturas de compras de inventarios recientes verificar los precios. Comparación periódica en la suma de los registros auxiliares con el saldo de la cuenta del mayor correspondiente. PROGRAMA DE AUDITORIA RESUMIDO I Inventarios  Observación de inventarios. Segregación adecuada de las funciones de autorización y custodia y registro. Verificar los cálculos y las sumas del resumen de inventarios. propiedad de terceros en los almacenes de la Empresa. Registro oportuno de la inversión en inventarios del pasivo correspondiente. Inventarios Físicos. Control de las devoluciones. Sistemas de información con cifras actualizadas. Revisar todos los embarques y recepciones efectuadas en el mes.               Autorización del método de valuación seleccionado por la Empresa.  Escudriñar la cuenta de compras en el mayor general e investigar cualquier asiento anormal.inventarios periódicos. así como el costo de ventas.      Seleccionar una muestra.  Procedimientos de auditoría siguientes a la observación Obtener el listado final de las existencias preparadas por el cliente. verificando el costo usado . investigar las partidas anormales. Procedimientos adecuados para el registro y acumulación de los elementos del costo. Verificar el sistema de costo. Costos de ventas. Procedimiento para determinar la pérdida de valor de los inventarios y el registro de las estimaciones correspondientes. Sumar las cuentas de Inventarios y las de Costo de ventas y comprobar los saldos finales. III. Registro oportuno de todos los embarques y la facturación. catálogos o facturas para establecer el costo de reposición del inventario. Adecuada protección a la entidad mediante la contratación de seguros y fianzas. . Custodia física de los inventarios. sumar la cuenta y comprobar el saldo final. Registros adecuados para el control de las existencias. Revisar analíticamente el costo de venta para determinar si existen fluctuaciones importantes. Comprobar la secuencia numérica de los documentos fuentes de los asientos de costo de venta.  Escudriñar la cuenta de inventario del mayor general. los cálculos y sumas. Comprobación de los inventarios por personal interno correspondiente. Registros adecuados para el control de existencias y anticipos a proveedores. Sumar y comprobar los totales mensuales de los registros de costos y cotejarlos con las anotaciones efectuadas. II Costo de Ventas-registro de inventarios perpetuos.

Comprobar que haya consistencia en el método de valuación y de depreciación. Comprobar que el cómputo de la depreciación se haya hecho de acuerdo con métodos aceptados y bases razonables. o a su costo real de elaboración. Verificar que sean propiedad de la Empresa. Comprobar su adecuada presentación y revelación en los Estados Financieros. las franquicias y los arrendamientos. Comprobar la suma con el registro de compras Seleccionar una muestra de asientos en el diario de compras. plantas y equipos. estudiando aspectos tales como: Variaciones en el costo de fabricación. cotejar su registro en la cuenta por pagar. Vinculados a estos activos tangibles se encuentran los intangibles. reduce el riesgo de auditoría.      Sumar la cuenta y comprobar el saldo final. y esta característica unida a la naturaleza física de las propiedades. Inventario obsoleto o dañado y costos de reposición de inventarios. Revisar las órdenes de compras informes de recepción y facturas del proveedor. o por un valor equivalente cuando se reciben bienes de uso sin contraprestación monetaria. Determinar los gravámenes que existan. Seleccionar una muestra de informes de recepción y cotejar su registro en el libro de compras Revisar el cálculo del costo de ventas del período bajo auditoría. Tienen pocas operaciones en el período económico pero esta operación es mayor que las que se encuentran en los activos circulantes. Comprobar la secuencia numérica de las órdenes de compra y los informes de recepción archivados. están sujetos a amortización y se presentan como un subgrupo separado en el Balance General. que pueden agruparse de la siguiente forma: Terrenos Edificios Maquinarias y Equipos Recursos Naturales Bienes inmuebles Útiles de oficina Equipos de cómputo. IV Presentación en los Estados Financieros. tales como las patentes. Faltantes y sobrantes en los inventarios. Estos activos son depreciables en períodos uniformes de tiempo de acuerdo a las características de los mismos. OBJETIVOS DE AUDITORIA        Comprobar que existan y estén en uso. Se valoran a su precio de adquisición. De acuerdo con la normativa aceptada para la presentación de los Estados Financieros. . Verificar su adecuada valuación. PLANTA Y EQUIPOS Los activos fijos están conformados por aquellos activos con una vida útil de más de un año.

crédito por descuento. confirmándose las condiciones de la hipoteca. costos indirectos. Adiciones: El auditor deberá examinar todos los documentos que justifiquen las anotaciones por este concepto determinando si fue autorizada. cálculos de la depreciación. los de instalación. si fue con o sin instalación. los gastos de flete. Observación de las propiedades. si se ha valuado correctamente y si hay alguna hipoteca deberán examinarse las copias de los documentos y contratos de préstamos. materia prima. lo que reflejan las cuentas por cobrar o en las facturas y además es muy importante revisar el mayor auxiliar de la depreciación para reconocer que los cálculos sean correctos. pero si la de depreciación que al final afecta el valor del activo en su expresión en el Balance General y por tanto el auditor deberá examinar la orden de trabajo necesaria y los presupuestos que se hayan preparado para llevar a cabo estos trabajos. verificando en éste último caso la corrección de los gastos cargados en la orden de trabajo y reflejados en la cuenta. para esto el auditor revisa los anexos o auxiliares de la depreciación y los cálculos reflejados en ésta estudiando el método de depreciación usado y la vida útil y el valor residual declarado. por ejemplo: precio según factura. Disminuciones en la cuenta Retiros o ventas o Permutas: El auditor tendrá que examinar la autorización o explicación verbal que justifica el retiro o venta y debe investigarse el valor de desecho señalado mediante la verificación de los cálculos en autorizaciones en escritos con los ingresos en caja. mano de obra. Examinar las escrituras correspondientes. Procedimientos de carácter general. Reparaciones extraordinarias: Directamente no se afecta la cuenta de Activo. la orden de compra. Revisión de las anotaciones contables:  Saldo inicial Habría que revisar el costo de adquisición.   Estudio y evaluación de Control Interno. Mejoras: En este caso habría que sustituir partes del activo para añadir las que se mejoran por lo que el auditor deberá revisar con cuidado todos los documentos donde aparezca.PRUEBAS SUSTANTIVAS Si la auditoría se realiza por primera vez:      Conocer y evaluar con amplitud el sistema de control interno Establecer la propiedad Verificar los costos. órdenes de trabajo en dependencia de como se haya adquirido el activo. instalación y los saldos sin amortizar. . los títulos de propiedad. Realizar la verificación de los cargos por depreciación del año actual y los saldos de la depreciación acumulados. fletes. plantas y equipos a partir de pruebas selectivas y con el objetivo de determinar las existencias físicas y respaldar la exactitud de los registros contables. Aumento a la cuenta Compra: Se deben revisar las facturas. Comprobar las facturas por compras.

cuya vida es superior a un año a partir del momento al que le dio origen. utilizando el método de línea recta. Tasa = Costo original..Horas.Unidades de producción Se estima el No de unidades que la máquina podrá producir Tasa o factor = Costo original.Depreciación. sino que se agotan. por ejemplo yacimientos minerales.. No es muy usado. es decir. amortizándose con cargo a gastos en períodos posteriores.Valor residual o de rescate o salvamento Vida útil probable 2. Tasa o factor = Costo original.. concesiones. beneficios inherentes a las políticas ambientales. franquicias.Línea recta Se distribuye el gasto del Activo fijo en el número de años de vida útil del activo.Valor de salvamento No de unidades estimadas a producir Acelerados 1. En este se incluye bienes inmateriales que permiten reducir costos o mejorar la calidad de los servicios o productos. actividades de investigación y desarrollo. derecho de autor. el costo original . En resumen: No depreciables Depreciables TANGIBLES Terrenos Edificios Maquinarias Vehículos . campos madereros..Máquina Se estima el número de horas que puede trabajar la máquina en su vida útil. como los recursos naturales. que no se deprecian. pero que producen o pueden producir un beneficio a la entidad. representando en este caso el agotamiento la parte extraída.Métodos de depreciación: Lineales: 1. ACTIVOS INTANGIBLES Los activos fijos intangibles son aquellos activos fijos no cuantificables físicamente. tales como. Existen otros activos. licencias. marcas.Valor de salvamento Sumatoria de dígitos ( de mayor a menor todos los años de vida útil) Porcentaje fijo Se calcula sobre la base de un % fijo que se aplica al valor según libros de los Activos.Valor de salvamento No de horas máquina estimada 3. patentes.Dígitos decrecientes Se deprecian cantidades mayores en los primeros años y menores en los últimos. Tasa o factor = Costo original.

CONTROL INTERNO Activos Tangibles. Existencia de un mayor y un registro auxiliar para cada activo Sistemas de autorizaciones para todas las adquisiciones ya sea por compra. Registro adecuado para el control de anticipos a proveedores o constructores. inspección y pago.Agotables Mobiliario Yacimientos Campos madereros Amortizables INTANGIBLES No amortizables Patente de invención Derecho de autor Plusvalía Crédito Mercantil Marca de fábrica. localización. Presentación en el Balance General        Se deben presentar como un activo no circulante con títulos apropiados. Un sistema de procedimiento para el retiro. Todos los gravámenes deberán revelarse en forma especial en los Estados Financieros. Procedimiento de información que asegure la revelación y el análisis de las variaciones entre los desembolsos autorizados y los costos reales. y estado de la propiedad listada en las cuentas y para descubrir la existencias de unidades no registradas. Ejemplo: Impuestos sobre propiedades. Diseñar procedimientos y políticas para proteger las propiedades contra deterioro. por ejemplo: en .      Preparación de un presupuesto anual para pronosticar y controlar las adquisiciones y los retiros. la depreciación se muestra como una deducción del costo de los activos relacionados y se registran los valores netos en las columnas de importe. Existencia de un departamento o sección que se ocupe del control de las compras. Declaración autorizada de la Empresa que diferencia entre reparaciones capitales y las ordinarias o de rendimiento. pólizas de seguro. inclusive órdenes de trabajo de retiro numeradas que indiquen las razones del retiro y que cuenten con las aprobaciones adecuadas. normalmente se establece un mínimo para las reparaciones capitales y cuando la cantidad a gastar es menor automáticamente se clasifica como ordinaria. Inventarios físicos periódicos con el fin de verificar la existencia. Se debe exponer una descripción detallada de los métodos de depreciación. arrendamiento o construcción y para las reparaciones que se programen. Revisión periódica de las construcciones e instalaciones en proceso para registrar oportunamente aquellas que hayan sido terminadas. Los activos en desuso se presentan dentro de los Otros Activos y no se les calcula depreciación. adiciones o mejoras con el correspondiente registro del recibo. robo y daños.

Análisis de la depreciación acumulada que detalle los saldos al inicio del período.). Revisión periódica de la vigencia de los beneficios futuros. Verificar la existencia de activos totalmente depreciados o aquellos que no se están usando. retiros del año y saldos finales. como consecuencia de transacciones o eventos pasados. PASIVO A CORTO PLAZO Obligación económica (deuda) que se tiene que pagar en el transcurso de un año o en el ciclo de operación de la entidad si este ciclo es menor de un año (pasivo circulante Ej. reparaciones y mantenimiento Revisar los detalles y los importes de ingresos provenientes de alquileres.las memorias. Presentación adecuada de los activos fijos y su depreciación en el Balance General.  TEMA VI AUDITORIA DE PASIVOS. PROGRAMA DE AUDITORIA Activos fijos  Análisis de los saldos al inicio del período.  Revisar los cálculos de la depreciación según los métodos señalados por la Empresa y su correcto registro en las cuentas correspondientes. subarrendamiento. retiros del año actual y saldos finales.     Depreciación y depreciación acumulada. CAPITAL Y AREAS RELACIONADAS PASIVO Conjunto cuantificable de las obligaciones presentes de una entidad particular. El auditor debe revisar todos estos requisitos en el Balance General y dejar constancia en su informe de cómo están trabajando en la Empresa. Salvaguarda física de la documentación soporte. estableciendo de ser posible comparaciones con otros PT de auditorías anteriores. por ejemplo. Activos Intangibles     Autorización y aprobación por parte de la administración de las erogaciones por este concepto. virtualmente ineludibles de transferir efectivo. Verificación y evaluación. bienes o servicios a otras entidades. Existencia de archivos de documentación. etc. gasto por depreciación del año actual. interés por pagar. en el futuro. cuentas por pagar. sueldos. Procesamiento y clasificación de transacciones. adiciones del año. impuestos. etc. . Comprobar las ventas del año. Obligación económica (deuda pagadera a persona u organización ajena al negocio). así como la ganancia o pérdidas y la debida eliminación de las cuentas de activos y de depreciación acumulada. Verificar las anotaciones hechas en cuentas relacionadas con los activos.

o el que indique la propia escritura. se ha pagado en efectivo o en bienes. bono. Capital suscrito Es el que se han comprometido a pagar los socios o accionistas en una sociedad de capital variable. pero cuando menos debe estar colocado el mínimo que marca la ley en cada tipo de sociedades. ya que en la verificación de los activos se pone especial atención en las cantidades registradas.  Comprobar el registro apropiado de todas las operaciones. Capital Social Está representado por acciones o partes sociales que se han emitido a favor de los accionistas o socios como evidencia de su participación en la Entidad. Utilidad retenida . de aquel que se habían comprometido a pagar los socios o accionistas. Capital exhibido Es el que. CAPITAL CAPITAL CONTABLE Es el derecho de que los propietarios sobre lo activos netos que surgen por aportaciones de los dueños. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA Los objetivos del auditor al verificar los pasivos y las áreas relacionadas son:  Verificar la calidad del SCI.  Comprobar que los pasivos registrados sean razonables y apropiados.  Obtener la seguridad de que todos los pasivos han sido registrados. y el cual se ejerce mediante reembolso o distribución. por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad. pues pueden ser factibles de exageración y por el contrario al revisar el pasivo debe buscarse particularmente no lo que está registrado. sino lo NO REGISTRADO (subestimación de las obligaciones).PASIVO A LARGO PLAZO Pasivos u obligaciones (documentos por pagar) cuyo plazo de vencimiento excede de un año o del ciclo de operación de la entidad Ej. créditos diferidos. Por tanto podemos plantear que existe una filosofía diferente en la revisión de los pasivos respecto a los activos. Este capital puede o no estar totalmente suscrito.  Determinar su presentación conveniente en los Estados Financieros. Capital autorizado Se encuentra en las sociedades de capital variable y representa el total de capital que como máximo puede tener la sociedad sin modificar su escritura constitutiva. Patrimonio. Nunca podrá ser mayor que el capital social.

Custodia de arqueo de títulos. CONTROL INTERNO DE PASIVOS      Segregación adecuada de las funciones de autorización. gastos y acumulaciones de intereses y dividendos. Información oportuna al departamento de contabilidad de los acuerdos de los accionistas o de los administradores. enajenación. compra recepción. CONTROL INTERNO DE CAPITAL CONTABLE       Existencia de registro de la emisión de los títulos que aparecen en las partes del capital social.Corresponde al importe acumulado de todas las utilidades menos todas las pérdidas y los dividendos declarados o pagados a los accionistas desde la formación de la sociedad anónima. Dividendos Son utilidades que se pagan a los accionistas como retribución de su inversión. sólo pueden ser cobrados por aquellos accionistas que en una fecha determinada poseen acciones y serán enviados a los accionistas los cheques para el cobro de los dividendos en efectivo Las áreas relacionadas que se deben estudiar simultáneamente con la auditoría de los pasivos y el capital contable. Uso y control efectivo de órdenes de compra y notas de recepción prenumeradas para todo gasto y compra. ya que aumentan la eficiencia y la efectividad de la auditoría. Revisión de facturas. precios y cálculos y cotejo contra las órdenes de compra y notas de recepción. verificación de documentación. Comparación periódica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayor correspondiente. Donaciones Son consideradas como tal las contribuciones en efectivo o en bienes hechas por los accionistas o por el estado u otras instituciones. Determinación del monto de los pasivos por concepto de impuestos. que afecten las cuentas del capital contable. . Centraremos la atención en los siguientes aspectos:  Cuentas por pagar  Desembolsos de efectivo. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE LOS PASIVOS A CORTO PLAZO. Autorización a diferentes niveles para contraer pasivos y garantizarlos. Información sistematizada sobre cifras actualizadas. Autorización y procedimientos adecuados para el pago de dividendos. registro y pago. Son declarados por la junta de accionistas. Son los desembolsos.

Solicitar información a los abogados y prestar servicios a la empresa entre la existencia de juicios u otras situaciones que puedan provocar pasivos contingentes. contratos. el registro consecuente de la obligación (crédito) y documentos correspondientes (cheques. PRUEBAS SUSTANTIVAS (procedimientos de revisión contable)      Revisión OC. Declaración de la administración entre aspectos relevantes de los pasivos (obtener de una declaración entre las circunstancias). CUENTAS POR PAGAR Conjuntamente con las cuentas por pagar se deben examinar las facturas pagadas y otra documentación de apoyo hasta el registro de pagos. etc).   DETECCION DE PASIVOS NO REGISTRADOS. actas de los consejos de administración. Procedimientos  Prueba de transacciones a partir de una muestra de partidas individuales desde el débito por el pago. Estimar saldo probable de una cuenta en base a la información conocida. Obtener comprobaciones de los bancos donde el cliente deposite su efectivo. Analizar las cuentas por pagar vencidas con el total del año y del año anterior. etc). Obtener confirmaciones de los proveedores (tengan o no saldo). Comprobar cuadre submayor de proveedores y Saldo de Control Central. e identificar posibilidad de errores o determinar zonas (cuentas) donde existan valuaciones significativas que le indiquen ampliar el alcance de los procedimientos de auditoría. Revisar cálculos.Cuentas por pagar .Informe de Recepción – Facturas . Detección de pasivos no registrados. Determinar la razón entre cuentas por pagar y compras de este año y del anterior.     DESEMBOLSO DE EFECTIVO La verificación de las Cuentas por pagar se coordina con las pruebas de los registros de pagos y así verificar el sistema completo de la eliminación de dichos pasivos.Registro de pagos. Procedimientos analíticos (pruebas sustantivas)     Comparar los saldos del Activo Actual y los del Activo Anterior. es decir los pagos y las cuentas pendientes y las compras. Comprobar la exactitud matemática del submayor de pagos. Comparar los saldos de proveedores relacionados del año con los respectivos al año anterior. Detectar asuntos poco usuales. Generalmente estos procedimientos se realizan o aplican durante el proceso de planeación de la auditoría por la persona que conoce el negocio. facturas proveedores. . Revisar la documentación al respecto (documentación primaria.

para comprobar que reflejen correctamente la . este último revisión de las aportaciones al fondo. gravámenes. Cuentas relacionadas a analizar:  Descuentos o primas en bonos. PASIVOS CONTINGENTES Un pasivo contingente no es un pasivo real. Inspeccionar el registro de acciones nominativas o de partes sociales y en su caso. inversión de las operaciones de inversión durante el año y confirmación de los activos del fondo. ingresos y gastos. Cálculo de los intereses y las acumulaciones relacionadas. Revelación: fechas de vencimiento.   PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE LOS PASIVOS A LARGO PLAZO Los pagarés. se corresponden o no al período anterior (pasivo pagado. Si el pago corresponde a un pasivo al finalizar el año debe verificar si fue incluida en los saldos de las cuentas por pagar a fin de año si no fue incluido es un pasivo no registrado. tasas de interés. el registro de variaciones de capital. En su lugar es un pasivo que depende de un acontecimiento futuro que se produce por una operación del pasado. Clasificación: de circulantes a largo plazo. etc a incluir en los Estados Financieros y en las notas adicionales. que correspondería al año anterior). Comprende la clasificación y revelación adecuadas. Por pruebas selectivas y examinar los pagos en fechas posteriores al cierre del año auditado. PRESENTACION DE LOS PASIVOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS. Análisis de los cambios en los saldos de las cuentas. PRUEBAS SUSTANTIVAS CAPITAL CONTABLE Propiedad Para comprobar la propiedad se deberá:   Verificar que los movimientos del capital contable estén autorizados y debidamente respaldados. bonos y obligaciones a largo plazo representan cantidades importantes en los Estados Financieros y tienen menos aplicaciones que los pasivos a corto plazo o circulante. PROCEDIMIENTOS PRINCIPALES    Confirmación de los saldos de las cuentas.Por su importancia en este tipo de auditoría se destaca individualmente este procedimiento y la respuesta a uno de los objetivos de la auditoría.  Se debe hacer en fecha cercana el cierre de la auditoría para extender el período que abarcaría el análisis de los pagos posteriores y correspondientes a la fecha del dictamen. gastos por interés y fondos de amortización (que incluye.

Declaraciones. Importe de dividendos acumulados no decretados. Existencia o integridad. Valuación. Cerciorarse que haya una presentación y revelación adecuada en los Estados Financieros. su valor nominal o la mención de que no expresan valor nominal. Características del capital contable y sus restricciones. . partes sociales. restando el renglón de capital social.  Verificar que el pago de dividendos se haya efectuado con base en el acuerdo de accionistas respectivos o de quienes ellos hayan designado al efecto. cerciorarse que se cumpla con las disposiciones legales y estatutarias aplicables. En el caso de acciones preferentes y/o especiales. como pueden ser:  Descripción de títulos representativos del capital social (acciones ordinarias. así como el importe de dividendos acumulados no decretados. sus derechos y restricciones. Número de acciones emitidas y suscritas. Presentación y revelación. seguido de los de capital ganado. Para la verificación de la existencia e integridad deberá efectuarse lo siguiente: Contar los títulos en tesorería o en su caso confirmación.estructura del capital. debe presentarse disminuido del capital social. el saldo a cargo de accionistas por capital suscrito que esté amparado por títulos de crédito. Verificar que los cupones por dividendos pagados y los de acciones canjeadas hayan sido cancelados.  Verificar que las aportaciones para futuros aumentos de capital hayan sido acordadas en ese sentido por asamblea de socios o accionistas. Clases y series de acciones y partes sociales en que se divide el capital social. preferentes. En el caso de acciones suscritas por extranjeros y en otros casos con limitaciones especiales. como pueden ser características de conversión o redención. etc. con sus características y restricciones. considerando su tratamiento fiscal. contrato de préstamos o de otra índole. Cuando exista diferencia entre el importe de las acciones y el importe pagado. dividendos mínimos garantizados.  Examinar los testimonios notariales de la escritura constitutiva y sus modificaciones. de los aspectos siguientes:     Detalle de los conceptos que integran el capital contable incluyendo en primer lugar los que forman el capital contribuido.). esta deberá considerarse como capital suscrito no pagado. Restricciones y otras situaciones que afecten el capital contable con motivo de disposiciones legales. acuerdos de accionistas. entre otros.  Los dividendos totales decretados en el año e comprueban de modo general multiplicando el número de acciones vigentes en la fecha en que se registró el dividendo por la tasa del dividendo por acción para determinar la cantidad correcta a pagar  Comprobar que el capital suscrito se haya pagado en la forma acordada por los accionistas.

los documentos que los justifican proponiendo los ajustes pertinentes.    DESEMBOLSOS   Comprobar la exactitud del diario de pagos comprobando las sumas horizontales y verticales. Sumar la relación previa y revisar que el total concuerde con el saldo de la cuenta control Seleccionar una muestra de cuentas por pagar individuales que se utilizarán para las pruebas de auditoría. En las Auditorías iniciales obtener la seguridad de que la cantidad devengada al principio del año fue toda devengada en períodos anteriores y no pagadas donadas o creadas de alguna otra manera mediante operación no relacionada con las utilidades PROGRAMA RESUMIDO DEUDAS A CORTO PLAZO  Obtener una relación detallada de las cuentas por pagar a la fecha de la verificación. Importe del dividendo por acción y de los dividendos pagados en forma distinta a efectivo. Confirmar importe. tasas de interés. . Enviar solicitudes de confirmación de las cuentas que aparecen en la muestra. vencimiento y otras particularidades con el fideicomisario externo o el prestamista. siempre y cuando exista resolución en asamblea de que se aplicarán para aumentos al capital social en el futuro.  Utilidades retenidas    Comprobación matemática de los saldos de la cuenta. en ese estado o en sus notas se revelarán los cambios en el número o clase de acciones o en valor nominal de las mismas. así como los gastos por intereses. DEUDA A LARGO PLAZO    Revisar las cláusulas restrictivas de documentos por pagar. Detectar pasivos no registrados a partir de la comprobación de los pagos efectuados . Hacer pruebas de transacciones seleccionadas que fundamenten las cuentas por pagar individuales incluidas en la muestra. para determinar que se estén cumpliendo con todo lo dispuesto.Tipo de impuesto a que estén sujetos las distribuciones o reembolsos. Examinar afectaciones por partidas del año anterior exactitud de los cálculos y el método de reflejar el ajuste de los Estados Financieros del año actual y del anterior.  Los movimientos registrados durante el período en los conceptos del capital contribuido y del capital ganado se mostrarán en el estado de variaciones en el capital contable. Verificar los aumentos y disminuciones en las deudas a largo plazo. bonos no garantizados.  En caso de que existan anticipos de los socios o accionistas para futuros aumentos al capital social deberán presentarse en un renglón por separado dentro del capital contribuido. hipotecas. Así mismo. amortización de primas y descuentos.

obteniendo una reconstrucción resumida en el caso que proceda. en el caso de existir un agente de traspaso.OTROS PASIVOS  Obtener anexos de otros pasivos que muestren los saldos iniciales . excepto los gastos de depreciación acumulada de los activos fijos tangibles de estas actividades. no se incluyen directamente en su resultado. Confirmar. Los Otros Ingresos incluyen los ingresos que no corresponden a las actividades fundamentales de la entidad. La Nomina constituye aquellos importes que se acumulan a pagar a los trabajadores por concepto de salarios.   DIVIDENDOS Y UTILIDADES RETENIDAS. saldos finales y resúmenes de los aumentos y disminuciones durante el año. ni ingresos financieros. investigando y explicando cualquier situación anormal que se presentara. si el cliente es el que las controla y verifica en sus registros todo lo relacionado con la tenencia y valor de las acciones. Examinar todos los cambios en la cuenta de utilidades. Comparar los saldos al inicio del período contra los que aparecen en los papeles de trabajo del año anterior. perdidas. así como por los subsidios de seguridad social a corto plazo en los casos de los que están acogidos a los beneficios de la misma. . gastos de capacitación. Comprenden entre otros. vacaciones. entre otros aspectos. examinar cualquier cambio en las cuentas de capital pagado. estipendios autorizados a pagar .  Seleccionar una muestra de pagos individuales de dividendos verificando el importe por acción con las minutas de las actas y comparando el número de acciones para el pago con el que aparecen en las cuentas de accionistas individuales. servicios a comunidades. así como examinar los cheques pagados con estas relaciones ya verificadas. Obtener un análisis de todas las cuentas de capital social. verificando todas las emisiones de capital social o retiro. ni se consideran gastos financieros. gastos por conceptos de comedores y cafetería y actividades socioculturales. ni se consideran ingresos de años anteriores. faltantes ni gastos de años anteriores. Estudiar la presentación adecuada de todas las partidas de pasivos y capital de acuerdo con la debida clasificación en el caso de los pasivos y el cumplimiento de las normas aceptadas de presentación de informes para estos casos aprobados en el país y en el mundo NOMINAS OTROS INGRESOS Y GASTOS. las acciones en circulación. CAPITAL SOCIAL Y PAGADO   Revisar las escrituras constitutivas y otros documentos de la corporación para verificar los detalles de todas las clases de acciones. Los Otros Gastos incluyen los gastos que no corresponden a las actividades fundamentales de la Empresa. detallando cualquier cambio si lo hubiese.  PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS. servicios no industriales prestados a los trabajadores.

servicios no industriales prestados a los trabajadores. propiedad y valuación. los objetivos de la auditoría de nominas y otros ingresos y gastos definen muchos de los principales objetivos que se persiguen en el examen de las cuentas del Balance General.Comprende entre otros las ventas de alimentos en comedores y cafeterías ventas de materias primas y materiales recuperados no deducibles del costo de producción. como son la existencia. 4-Definir si los ingresos y los gastos están clasificados de modo adecuado. Que no exista la posibilidad de comisión de fraudes (la comisión de fraudes es mayor en las operaciones de nomina y en la mayoría de las actividades de la empresa. Los objetivos generales son:   Comprobar la conveniente determinación de la utilidad. la identificación de los ingresos y gastos asociados y las transacciones del período se realizaron como es debido. Determinar la adecuada relación y presentación de las Estado de Resultados. 7-Sugerir métodos que simplifiquen y mejoren los procedimientos en uso. ingresos por arrendamientos de activos fijos y otros ingresos obtenidos por servicios a comunidades. OTROS INGRESOS Y GASTOS Por las características de estas partidas y los hechos económicos que en ellas se registran. 3-Establecer que los cortes de fin de período. 1-Determinar la existencia de un Control Interno de los ingresos y gastos.) Que se procesen los datos lo mas rápido y exactamente posibles en relación con las horas trabajadas y tarifas para efectuar el pago sin demoras y errores. Departamento o persona que registre el tiempo trabajado y no trabajado. Ejemplos de división del trabajo: Departamento o persona que controle al trabajador. CONTROL INTERNO DE NÓMINAS. OTROS INGRESOS Y GASTOS El SCI debe garantizar que los importes que representan remuneraciones a los empleados estén relacionados debidamente con los servicios prestados. 5-Comprobar que se ha llevado a cabo la presentación de las cuentas a los Estados Financieros. 6-Verificar si la Empresa ha cumplido la legislación laboral y fiscal vigente. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE NOMINAS. Los distintos aspectos que integran el SCI sobre las operaciones de la nomina de acuerdo con el tamaño y demás condiciones de las empresas siendo los principios de la división del trabajo y de fijación de las responsabilidades fundamentales. 2-Determinar la exactitud e idoneidad de los importes registrados de los ingresos y gastos. . partidas que aparecen en el Objetivos principales.

Estos procedimientos dan al auditor seguridad adicional entre el grado de efectividad con que este funcionando el SCI. Exista la debida autorización de los gastos y la correspondiente apropiación de su pago que todos los bienes y servicios respectivos fueron recibidos en realidad. que requieran de explicaciones. Estas técnicas se utilizan para identificar cuentas que necesitan pruebas adicionales y para aislar las variaciones en la información.  Cambios de políticas que afectan los Estados Financieros. mercados y fijación de precios. Descubre fluctuaciones importantes o relaciones desusadas en la información. Técnicas: análisis de razones. 2-Comprobación de transacciones. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE NOMINAS OTROS INGRESOS Y GASTOS En las auditorías de nóminas.-Comprobación de transacciones.Departamento o persona que calcule la nomina. La determinación inicial de la amplitud de las pruebas es modificable si la comprobación señalada y la evaluación inicial del grado del Control Interno es inadecuada  Verificar el detalle del registro en libros de las transacciones seleccionadas y . Este tipo de revisión permite obtener evidencia apropiada que respalda la opinión del auditor y detectar errores e irregularidades que mediante otras técnicas son difíciles de detectar. Departamento o persona que proceda al pago de la nomina. por ejemplo:  Disminuciones u omisiones en las cuentas. 1-Revisión Analítica: Comprobaciones sustantivas de la información financiera realizadas mediante el estudio y la comparación de las relaciones entre la información.  Cambios contables. 1-Revisión analítica. Existan procedimientos adecuados para el registro y clasificación de las partidas de ingresos varios. 3-Análisis detallado de cuentas.  Cambios de productos. Análisis gráfico de regresión Comparación absoluta de los saldos de las cuentas de un año a otro y de un mes a otro.  Errores de pase. Otros ingresos y gastos: El SCI de garantizar que: Existe un control adecuado sobre la aprobación de las ventas y emisión de notas de crédito.  Otros partidas que se pueden haber desfigurado en los detalles de los registros contables. 2. fluctuaciones en los cierres de informaciones contables. otros ingresos y gastos los procedimientos de auditoría se clasifican en tres categorías generales. relaciones. Todos los gastos se clasifican según su naturaleza y propósito.

  seguimiento de los pases.         PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS. Retribución a funcionarios: analizar los pagos de sueldos y prestaciones de los funcionarios. suministros. Honorarios legales: Revisar los recibos por servicios legales para detectar cualquier acción legal no determinada previamente y que deben aparecer en los estados financieros. 4.Revisar los asuntos registrados durante el período y selección de todos o un numero representativos para su verificación(muestreo fortuito) 2. idoneidad de los cargos y créditos individuales que 1. Gastos varios: detectar transacciones o acontecimientos que es necesario sean expuestos o se tome alguna otra acción. verificar autorizaciones. Variaciones en costo: Examinar y determinar las causas de las inversiones importantes. Los cálculos de utilidad por acción que se presentan en el Estado de Resultado deben ser examinados por el auditor para comprobar la exactitud e los cálculos y del formato de presentación. investigación y desarrollo. Se cumple la consistencia de los PCGA y que cualquier cambio esta debidamente revelado. la naturaleza de algunas cuentas hace que el auditor compruebe la información relacionada con la composición de sus saldos. Impuestos: Verificar los impuestos pagados y los pendientes.  Reparaciones y mantenimiento: por la posibilidad de que algunos cargos a la cuenta representen inversiones de capital por lo que se examinan las anotaciones importantes registradas. aprobación y legalidad. notificaciones de pago) 3. no obstante .Comparar las anotaciones con el documento fuente(facturas. honorarios de consultorías. seguridad social. Servicios de auditoría y contabilidad: por ser indicadores de la existencia de problemas o actividades que caen dentro del alcance de la Auditoría y que no han llamado la atención del auditor. Inspección de los documentos fuentes. Los auditores deben estar seguros de que los diversos elementos de los ingresos y gastos y de las obligaciones como la nomina las vacaciones y la seguridad social tienen explicaciones y ubicación adecuada en los Estados Financieros. Contribuciones: verificación. Cuentas que generalmente se seleccionan para un análisis detallado. viajes. así como lo relacionado con las vacaciones.Determinar que existió la aprobación adecuada.Determinar si la partida es en realidad un ingreso o gasto de la Compañía. .Determinar que el tratamiento contable de la partida es consecuente. 3. Comprobar los cálculos. La Nomina se refleja en los Pasivos Circulantes. Otras cuentas: en algunos casos analizar cuentas adicionales: gastos de publicación. El auditor seleccionara cuantas cuentas entienda para el análisis detallado . 5.-Análisis detallado de cuentas: Para determinar la naturaleza e determinen sus saldos. retenciones.

Investigue cualquier fluctuación extraordinaria en jornales.. 2. . concilie lo devengado con los registros de producción. 8.Compruebe cualquier otro pago mediante examen de contratos.Compare los gastos reales con los presupuestados.. en los registros a cargo del departamento de personal. PROGRAMA DE AUDITORIA RESUMIDO Sección de Nominas 1.Compare los gastos de operación mensuales con los del año anterior en importes absolutos y porcentajes de los ingresos realizados. 5.Efectúe pruebas detalladas de operaciones de nomina para uno o mas períodos de pago. 4.Investigue todas las desviaciones significativas detectadas en el análisis comparativo de los gastos reales con los presupuestados y lo de los años anteriores. 9.Observe el uso de los relojes de tiempo..  Pruebe los cálculos y el cuadre de la nomina. comparando los recibos con los registros de nominas..Las partidas de Otros Ingresos y Gastos se deben recoger en sección aparte en el Estado de Resultado. 3. tarifas e informes de tiempo.. o cualquier otro medio de medición del tiempo. y que todas las nominas están debidamente aprobadas. salarios y compensaciones. 3. 7...  Si los salarios se pagan en efectivo. 6. incluidos los procedimientos específicos que siguen:  Investigue los nombres y tarifas de jornales o sueldos. 4.. convenios o registros que los soporten. 5.Obtenga o prepare un análisis relacionado con las contribuciones e impuestos a que viene obligada la empresa.Obtenga una descripción del control interno en uso para las operaciones de nomina.. por los trabajadores que entran e investigue las tarjetas no usadas..  Revise los pagos de salarios no reclamados en su oportunidad.  Compare los totales de la nomina con los totales de los sobrante emitidos.Calcule las compensaciones concedidas bajo los planes de estimulo material. compare los recibos obtenidos con la nomina.  Compruebe el tiempo que aparece en la nomina mediante el examen de las tarjetas de tiempo y/o los informes de tiempo trabajado.Obtenga o prepare un análisis de las cuentas de gastos seleccionadas de acuerdo con los resultados que arrojen los procedimientos anteriores.. Sección de Otros Gastos 1.. emitido por los responsables de departamentos o secciones..  Compruebe la base de las deducciones de la nomina y compare con los registros de deducciones autorizadas.Efectúe una observación por sorpresa de uno de los pagos de la nomina incluido el control de los registros de nominas y verifique todos los empleados que aparecen relacionados..horarias.Compruebe que las nominas de jornales no exceden el numero de semanas o períodos de pagos establecidos.Observe el llenado y distribución de todos los sobres de nominas y evalúe los procedimientos en uso.  Si los salarios son pagados con cheques compare los cheques pagados con la nomina y compare los nudosos con las firmas en los registros de personal.  Compare el total de la nomina con el resumen del costo total de la mano de obra preparado por el departamento de costo.  Si la nomina se calcula en base a tarifa por producción hecha y no por tarifas. 2.

Sección de Otros Ingresos 1.- Recordar que la función de la cuenta es recibir créditos por aquellos ingresos que no se originen directamente en las ventas que constituyen la principal actividad de la Empresa. 2.- Determinar que los créditos hechos a la misma proceden de acuerdo con lo establecido por la Empresa o por las entidades superiores. 3.- Examinar los justificantes de entradas y salidas de materiales de desechos u otros, en los registros de existencias correspondientes, así como los comprobantes de ingresos por ventas. Esta cuenta debe ser examinada cuidadosamente por el auditor, ya que hay la tendencia a registrar en ella algunas operaciones que deben ser anotadas en otras cuentas, entre las que podemos citar:    Cobros de cuentas que se habían cancelado con anterioridad Estos ingresos deben ser acreditados a una cuenta de reserva si esta se ha creado o tratarse como un ajuste al resultado Cobros por ventas de equipos usados, de acuerdo con su valor de desecho. Estos cobros deben ser contabilizados de acuerdo con el procedimiento que se señale, afectando las cuentas de activos correspondientes, la depreciación acumulada y la cuenta de inversión estatal, si procede. Ingresos provenientes de las ventas de desechos de la producción. Estos ingresos deben contabilizarse de acuerdo con el procedimiento de contabilidad de costo aprobado, generalmente constituye una deducción del costo de ventas. CIERRE DE AUDITORIA

TEMA VII

Para terminar el proceso de la Auditoría el auditor tiene que ampliar sus papeles de trabajo, obteniendo copias de aquellos documentos que resulten de interés y que representen una evidencia clara y suficiente para respaldar la opinión que expresará el informe. Resulta necesario además revisar los ajustes preparados por los auditores, que deben ser discutidos con la dirección, por lo que el cierre en la Auditoría es considerada una fase más y debe realizarse antes de abandonar la Empresa. EVENTOS POSTERIORES O SUBSECUENTES A LA PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. El auditor tiene la responsabilidad importante de informar sobre los efectos de algunos acontecimientos que ocurren en fecha posterior a la del Balance General, y que no se reflejen en los registros contables, otro aspecto es la seguridad por escrito por pare del cliente es que toda la información que se le ha suministrado durante la auditoría ha sido verdadera y exacta según el mayor conocimiento del cliente y un tercer aspecto que incluye las posibilidades de que el auditor se relaciona con la existencia de reclamaciones , litigios y otras contingencias. Se describen tres tipos de eventos subsecuentes: 1.- Aquellos que afectan directamente los Estados Financieros y que deben ser reconocidos en los mismos, es decir actividades que si hubieran estado disponibles en la fecha del balance hubieran sido utilizadas , por lo que deben hacerse ajustes. 2.- Aquellos que no tienen un efecto directo en los Estados Financieros, pero que sus efectos pueden ser tales que se les recomienda reflejarlos,, no requieren ajustes, por ejemplo, las

grandes transacciones con bonos , daños serios por desastres naturales. 3.- Aquellos que no requieren ser presentados en los Estados Financieros, por ejemplo la guerra, leyes, cambios administrativos o de productos, huelgas, contratos mercantiles y pérdidas de clientes importantes, en algunos casos por su carácter e importancia pueden ser presentados, pero por lo regular suelen crear dudas a las razones que los provocaron y las interferencias que provocan pueden ser pocos medibles por lo que por lo regular no se presentan. PASOS A SEGUIR EN EL MOMENTO DEL CIERRE 1.- Cerciorarse de que se han terminado todos los procesos de auditoría. 2.- Asegurarse de que se han aclarado todos los puntos de la auditoría. 3.- Terminar todos los asientos de ajustes y de reclasificación 4.- Totalizar y cuadrar los Pt Sumarios con los Auxiliares para preparar los Estados Financieros. Para desarrollar el punto No 1 puede habilitarse una hoja donde se vayan señalando los aspectos que van quedando pendientes por lo que en el momento final con la inspección de este Papel se van resolviendo los diferentes aspectos. Pudiera quedarse pendiente por revisar una nómina que no se encuentre en la Empresa o por recibir una confirmación de cuentas por cobrar o por pagar, u otro aspecto de interés que se haya decidido confirmar. Es necesario que al cumplir el punto No 2 se tenga en cuenta que pueden haberse dado a conocer hechos en un momento determinado con ciertas irregularidades que luego en el transcurso del trabajo se compensan con otras políticas y será necesario revisar adecuadamente todos los PT donde se dejó constancia de lo expresado con relación a la deficiencia para que se corrija y no se lleve al informe. Con relación al punto No 3 sería prudente que se tuviera siempre en cuenta que los Estados Financieros preparados por el auditor deben coincidir con los del cliente por lo que los ajustes que se propongan por el auditor deben ser aprobados y anotados por el cliente para evitar situaciones de desacuerdo futuro. Por último en el punto No 4 se revisarán el cuadre y completamiento de todas las hojas sumarios y auxiliares preparadas por el auditor durante la auditoría para cerciorarse de que se presentará un Estado Financiero que refleja la realidad de la Empresa. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA EVENTOS SUBSECUENTES. 1.- Revisar los Estados Financieros provisionales para los períodos subsecuentes a la fecha del Balance General, investigando cualquier fluctuación importante para determinar si deben ser ajustados o presentados o no en los Estados Financieros, por ejemplo es necesario hacer revisiones de las conciliaciones bancarias, otras pruebas de cajas, cortes de ventas y cobros y pagos posteriores, así como la búsqueda de pasivos no regisrados. 2.- Revisar todas las actas de las asambleas de administradores, accionistas, de no existir actas de estas reuniones hacer preguntas sobre la naturaleza de lo tratado. 3.- Obtener de funcionarios competentes una declaración del cliente relativa a los asuntos que hayan ocurrido tanto durante como después de período bajo auditoría, debe tener como fecha la del dictamen y debe estar firmada por el director general o el económico. 4.- Obtener una carta del consejero del legal del cliente en la que describa y evalúe cualquier pleito pendiente, reclamaciones o contingencias de que tenga conocimiento.

CARTA DE DECLARACIONES DE LOS CLIENTES. Se exige una declaración del cliente por escrito que abarque los siguientes aspectos:  Reconocer la responsabilidad de la administración por la exactitud de los Estados Financieros y confirmar las declaraciones verbales brindadas al auditor en l transcurso de la auditoría. Proporcionar seguridad al auditor en áreas donde es limitada la evidencia que se pudiera obtener mediante otros procedimientos de auditoría. Respaldar de forma explícita la afirmación del auditor de que existen suficientes motivos para creer en lo razonable de los Estados Financieros.

 

Esta carta de declaración del cliente debe tener como fecha el último día de trabajo de campo para que corresponda con la fecha del informe del auditor, la misma será dirigida al auditor y firmada por funcionarios responsables en la entidad auditada. Si existiera una negación por parte del cliente para entregar esta declaración por escrito esto deberá constar en el informe del auditor como limitación en su alcance y por tanto ocasionaría una opinión con salvedades o producir una abstención de opinión. ANALISIS ECONOMICO FINANCIERO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. Con el objetivo de descubrir fluctuaciones importantes o relaciones desusadas de la información contable el auditor utiliza procedimientos de revisión analítica para obtener la evidencia necesaria que respalde la opinión. Una técnica de revisión analítica mas usada es la comparación de la variación de los saldos de una cuenta en un mes contra otro mes y de un año contra otro año, como es el caso en las cuentas de ingresos y gastos. El cálculo de razones y las comparaciones con períodos anteriores con la información presupuestada o con los estándares de la industria pueden detectar variaciones de interés para ser investigadas por el auditor. El empleo de números índices para indicar las tendencias de ciertos cambios cuantitativos y que son de carácter cronológico permiten realizar un análisis económico y financiero de la actividad de la Empresa con relación a períodos anteriores, así como realizar una evaluación de la gestión en el período que abarca la auditoría. CLASIFICACION DE LAS RAZONES FINANCIERAS. Razones de Liquidez Las razones de liquidez miden la capacidad del negocio para cancelar sus obligaciones corrientes o a corto plazo. Por líquido se entiende todo lo que sea efectivo o pueda convertirse rápidamente en éste. Las razones de liquidez se obtienen del Balance General siendo las mas importantes la razón ácida y la corriente. RAZON CORRIENTE O RAZON DE CAPITAL DE TRABAJO Objetivo: Mide la capacidad del negocio para pagar obligaciones en el corto plazo. Cálculo:

Un número de días alto significa que la recuperación de la cartera es muy lenta afectándose la capacidad de pago del negocio es decir su liquidez. Cálculo: Cuentas por cobrar a clientes .ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES La razón corriente ideal puede ser de 2 a 1. o baja y para calificarla es necesario conocer el número de veces que rotan. Estas razones se obtienen del Balance General o el Estado de Ganancia o Pérdida. Es decir las veces que rotarán en el período económico o el número de días como promedio que tardarán los clientes en cancelar sus deudas . Los mas importantes son los de Rotación de Cuentas por Cobrar. es decir Materias Primas y materiales. Producción Terminada. semestral o anual. No de días Ventas a crédito del T Esta razón permite conocer el tiempo que efectivamente se están tomando los clientes para cancelar sus obligaciones y compararlo con los plazos que la Empresa concede oficialmente. Producción en Proceso. La razón puede ser alta. o sea que por cada peso que se debe en el corto plazo se tiene un peso fácilmente convertible en dinero en los Activos Circulantes. RAZON ACIDA O PRUEBA ACIDA Objetivo Mide la capacidad inmediata que tienen los activos corrientes más líquidos pasivos corrientes. por ejemplo los inventarios durante un período de tiempo que puede ser mensual. o sea por cada peso que se debe en el corto plazo se tienen 2 pesos como respaldo. de Inventarios. es decir mientras mas rápido se conviertan en dinero. ROTACION DEL INVENTARIO DE MATERIAS PRIMAS Objetivo: Su objetivo es mostrar con que rapidez el inventario promedio de materias primas se para cubrir los . Cálculo Caja+Banco+Cuentas por cobrar de pronto cobro Pasivos Corrientes Se considera una razón ácida ideal de 1 a 1. RAZONES DE ACTIVIDAD. ROTACION DE LAS CUENTAS POR COBRAR Objetivo: Muestra con que rapidez se convierten en efectivo los recursos invertidos en cuentas por cobrar. Las Cuentas del Activo Corriente tendrán mas liquidez mientras mas roten. Las razones de actividad miden la eficiencia de la inversión del negocio en las cuentas del Activo Corriente.

Final Mat.transforma en productos terminados. Un mínimo de días alto indica que hay demasiada inversión en materias primas y su rotación es deficiente. ROTACION DE INVENTARIOS DE PRODUCTOS TERMINADOS Objetivo: Su objetivo es mostrar con que rapidez el Inventario de Productos Terminados se convierte en cuentas por cobrar o Efectivo o lo que es igual. Cálculo: Endeudamiento Total de Pasivos.Promedio de Prod. RAZONES DE SOLVENCIA O ENDEUDAMIENTO Objetivo: Miden la capacidad del negocio para contraer deudas a corto o largo plazo con los recursos que se tienen. El No de días que el producto terminado permanece en el almacén. No de días Costo de Ventas del T. Terminados . Ellos se obtienen básicamente en el Balance General. Prom. Cálculo: Inven. Inv. No de días del período Mediante esta razón se puede detectar problemas de acumulación o escasez de materias primas. para iniciar su transformación. RAZON DE ENDEUDAMIENTO Objetivo: Mide la participación de los acreedores en la formación de los activos totales de la Empresa. IIP + IFPT 2 El uso de esta razón ayuda a la Empresa a detectar problemas de acumulación o escasez de productos terminados. Un número de días bajo indica que hay poca inversión en materias primas y su rotación es rápida. prod. Ayuda a determinar con que frecuencia se deben hacer las compras y cual debe ser el inventario mínimo que debe tener la empresa. Primas 2 No de días del T . Primas Mat. Esto es el número de días que la materia prima demora en la Empresa.term. 100 Total de Activos . Costo de Materias Primas Utilizadas Inventario Promedio de Materias Inv. Inicial + Inv. Cálculo: Inventario Promedio de Materias Primas.

RENTABILIDAD SOBRE LOS ACTIVOS Objetivo: Muestra la eficiencia en el uso de los recursos que tiene la Empresa en sus activos. Cálculo: Total de patrimonio . RAZON DE RENTABILIDAD. RENTABILIDAD SOBRE LAS VENTAS Objetivo: Muestra la utilidad sobre las ventas obtenidas por el negocio en un período de tiempo. Cálculo: Utilidad Líquida .RAZON DE AUTONOMIA Objetivo Muestra la participación del propietario en la financiación en los activos totales de la Empresa. Cálculo: Utilidad líquida . puede afirmarse que las razones de rentabilidad son una medida del éxito o fracaso con que se están manejando los recursos.. es decir.El uso de esta razón ayuda a determinar la capacidad que tiene la Empresa para cubrir sus obligaciones de corto y largo plazo. Dado que las utilidades son las que generan el desarrollo de la Empresa. Estas razones miden la capacidad del negocio para generar utilidades.que tiene en sus activos se adeudan $60. que de cada $ 100. 100 Ventas Netas Se considera que una rentabilidad mayor del 10 % es aceptable. Se considera que un endeudamiento del 60% es manejable. 100 Total de Activos . 100 Total de Activos Una razón de autonomía alta indica que la participación del propietario en los activos totales de la Empresa es alta.

Recomendaciones y cuerpo del informe. Conclusiones. Conclusiones y Recomendaciones y es el más utilizado en nuestro país. En otros países las normas relativas al informe expresan determinados aspectos que deben incluirse en las de Cuba. Cuerpo. RENTABILIDAD DEL PATRIMONIO Objetivo: Muestra la utilidad sobre el patrimonio obtenida por el negocio por un período de tiempo. 100 Total de Patrimonio Indica cuál es la cantidad de pesos que se convierten en utilidad por cada cien pesos que se tienen invertidos en el patrimonio. según las normas de auditoría vigentes en nuestro país lo siguiente: Contenido y forma: Introducción. independientemente que los resultados de cada área deben ser discutidos previamente con el responsable de cada área.  Observación consistente de un período económico a otro de los PCGA y consignación expresa de las diferencias por inconsistencia que se observen. puede organizarse de las siguientes formas: Ordenamiento lógico: Introducción. especialmente para aquellos que deben emprender acciones al respecto Discusión del informe: Debe discutirse con el personal de dirección de la entidad. La expresión de una opinión profesional o la ausencia de ésta sobre los Estados Financieros de un cliente o acerca de otros acontecimientos relacionados. con el objetivo de que sea de mayor utilidad para sus lectores y destinatarios. se utiliza fundamentalmente cuando el lector está muy interesado o desea estudiar los resultados paso . que expresan. Presentación oportuna: Deberá estar disponible tan pronto como sea posible.Una alta rentabilidad sobre activos indica un buen aprovechamiento de los recursos de la Empresa. Conclusiones.  Considerar razonablemente correctas las afirmaciones que aparecen en los Estados Financieros excepto en los casos en que el auditor haga observación en el informe. Recomendaciones.  Dejar constancia escrita. Detalle. Desarrollo. de cualquier situación que pueda presumir independencia de criterio. por ejemplo:  Manifestación explícita del cumplimiento de los PCGA y la correspondencia de los Estados Financieros como resultado de su aplicación. es el servicio más importante y valioso prestado por la Auditoría. INFORME DE AUDITORIA Como es conocido entre las normas de auditoría de general aceptación existe el grupo de ellas aplicable a la preparación y presentación del informe. Cálculo: Utilidad Líquida . Los informes pueden ser cortos y largos en dependencia de su extensión El Informe largo contiene Introducción.

cuando el cliente no ha aplicado consistentemente los PCGA y existe un efecto importante sobre los Estados Financieros. deudas acerca de la continua existencia de la entidad. Entre las condiciones que implican Opinión negativa está  Violación de principios contables. llamando la atención sobre el método de presentación. Opinión con salvedades: Circunstancias que se encuentran dentro o fuera de control del cliente y que implican una opinión con ciertas reservas en cuanto a la presentación correcta de los Estados Financieros tomados en su conjunto. Violación de principios contables: Cuando el cliente emplea PC que no son de aceptación general o difieren de los promulgados por los organismos autorizados. Dichas circunstancias son: Inconsistencia. Conclusiones. Expresión utilizada: sujeto a. Opinión negativa: Cuando existen circunstancias que no pueden ser rectificados y los Estados Financieros no han sido adecuadamente presentados de acuerdo con los PCGA. Revelación inadecuada: La información necesaria para una presentación correcta debe ser incluida en los Estados Financieros o en las notas adicionales de la contrario el auditor presentará por no considerar los Estados Financieros adecuados. Ordenamiento cronológico: Se presentan los hechos cronológicamente. bancos o prestamistas. Recomendaciones. Ej juicios. el informe del auditor puede expresar Opinión sin salvedades o limpio: Se emiten cuando no hay reservas sobre los resultados expresados en los Estados Financieros. y Cuerpo o detalle. sin que ello implique omisión de opinión transcendente. su redacción debe ser clara y concisa . Limitación de alcance: Si el auditor se ve imposibilitado de llevar a cabo todos los procedimientos o de obtener la evidencia que considere necesaria. Ordenamiento psicológico: Llamado de orden inverso se expone en el orden siguiente: Introducción. De acuerdo con las circunstancias que tuvieron lugar durante la auditoría. Se usan cuando se desean los resultados rápidamente y de ser necesario más detalle se busca entonces en el cuerpo del trabajo. Puede opacar o hacer perder de vista hechos importantes.  Revelación inadecuada. apelaciones fiscales. renegociación de contratos. En el informe largo el auditor expone ampliamente el alcance de sus comprobaciones y expresa su opinión en relación con el objeto de la auditoría. Se descubren los motivos o circunstancias y los éxitos sobre los EF.a paso. El informe corto es el que generalmente se emite para ser publicado o ser enviado a los accionistas. . Contingencia o incertidumbre importante: Cuando existen situaciones cuyos resultados no se pueden predecir razonablemente. Su utilización internacionalmente está vinculada a la auditoría de los Estados Financieros.

inconsistencia y revelación adecuada Existen ciertas condiciones que requieren los procedimientos especiales en la información. excepto en los casos que se presentan salvedades debido a cambios en los PC. con la excepción de. Confianza en los informes de otros auditores . 2do párrafo: denominado de opinión expresa la opinión sobre los EF auditados. Analizar su redacción. El informe largo que apoyan en el mismo contenido que el informe corto ya que en el se expone el alcance de las computaciones y la opinión en relación con los EF pues de forma más amplia y detallada. Deben explicarse con claridad todas las razones que le impiden formarse un juicio respecto a los EF. Analizar su redacción comentando cada frase. negativa y abstención. Condiciones o circunstancias que implican abstención de opinión:  Falla independencia. Como se observan condiciones que se repiten en las explicaciones con salvedades. La clave para determinar que una condición de denominación similar implique la opinión con salvedades.  Limitación de alcance. Pero cuando existen opiniones diferentes a las S. ellos son: Limitación en el alcance. El informe corto tiene una presentación estándar de dos párrafos cuando es Sin Salvedades (SS) 1er párrafo: denominado del alcance y da información en relación con la extensión y carácter del examen del auditor.  Contingencia o incertidumbre importante.S a este informe de dos párrafos se le incluyen uno o más párrafos explicativos. Ya hemos visto las opiniones que pueden contener el informe del auditor. Utilización de las frases: excepto por. Inconsistencia. Revelación adecuada. Informaciones sobre limitaciones al alcance . negativas o abstención es el grado de importancia de la condición y su naturaleza. según el grado de importancia de la condición. abstención de opinión o negación de opinión. Inclusión de uno o más párrafos que describan las circunstancias que provocan las salvedades y sus efectos sobre los EF. Estas condiciones pueden llevar al auditor a emitir un dictamen con salvedades. Analicemos ahora como aparecen en un informe costo.Abstención de opinión: El auditor expresa su incapacidad de expresar una opinión sobre los EF tomados en su conjunto. sujeto a.

2. Entre los informes específicos podemos numerar: 1. Esta circunstancia influye en el grado de responsabilidad que aceptará el auditor respecto al trabajo de otros de diferentes formas:   Si está dispuesto a aceptar la responsabilidad total por el trabajo de los otros. El marco de tiempo de responsabilidad del auditor en extiende más allá de la fecha de emisión del informe. pero no dispuesto a aceptar la responsabilidad total es necesario una redacción especial que debe aparecer tanto en el párrafo del alcance como en el párrafo de la opinión.El auditor principal de una entidad necesita del informe de otros auditores en las siguientes circunstancias. esta responsabilidad termina cuando ha pasado el tiempo suficiente para que el auditor crea que ya nadie está utilizando los Estados Financieros de que se trate. Informes sobre acontecimientos subsecuentes La fecha del informe coincidirá con el día en que se terminó el trabajo de campo en la entidad auditada. no se mencionará el hecho de que trabajaron otros auditores. No obstante el auditor principal debe haber hecho una parte importante del trabajo de la auditoría y esté en situación de expresar una opinión sobre los Estados Financieros en su conjunto. pero en muchos casos se pide a los auditores sobre Estados que no hay necesidad de que se adapten a los procedimientos contables generalmente aplicados. cuentas o partidas específicas dentro de un Estado Financiero. en el informe. o los informes se realizarán con servicios diferentes a la auditoría de Estados Financieros... cuando no es posible efectuar el examen en todas las localidades donde la empresa auditada realiza sus negocios o actividades Ej: Sucursales en el extranjero o en puntos distantes. 4. la capacitación y prestigio de la firma determina el grado de confianza sobre estos informes.Informes sobre Estados Financieros preparados sobre una base comprensible de contabilidad diferente de los PCGA. debe referirse al hecho de que parte de la auditoría fue realizada por otros auditores describiendo los segmentos abarcados por ellos. 3. de ser esto último explicará por qué no son aplicables las salvedades presentadas por los otros auditores..Informe sobre cumplimiento de convenios contractuales o requisitos reglamentarios.. Si está dispuesto a confiar en el trabajo de los otros. Informes Específicos Hasta el momento nos hemos referido a situaciones de auditoría que incluyen Estados Financieros preparados de acuerdo con los PCGA. .Informe sobre control interno. La experiencia del auditor. Si no está dispuesto a confiar en el trabajo de los otros emitirá un dictamen con salvedades o abstención de opinión sobre las circunstancias.  El auditor principal determinará si las incluye o no en su informe. pues esta fecha determinará un cambio de responsabilidad del auditor por acontecimientos subsecuentes.Informes sobre elementos.

Informes sobre revisiones de información financiera intermedia. Los auditores tienen la obligación de comunicar al cliente cualquier debilidad importante en el SCI de la cual se percaten aunque no se les haya solicitado un informe al respecto.. 5..Opinión referida a si las cuentas o elementos se presentan razonablemente sobre la base señalada. Informes sobre elementos. cuentas o partidas a examinadas. Informe sobre el cumplimiento de acuerdos contractuales o requisitos reglamentarios.5.. 6. 6. Informes sobre servicios de preparación y presentación limitada .Si existen debilidades importantes en el SCI contable. cuentas o partidas específicas de un Estado Financiero Conocidos como auditorías especiales. Este tipo de informe se puede emitir por separado o como un párrafo adicional del informe el auditor sobre los Estados Financieros.. o público en general. agencias reguladoras.Opinión sobre si la base aplicada lo ha sido de manera consistente comparada con aquella del período anterior.. Esta situación exige reunir mas evidencia respecto a la partida sobre lo que se va a presentar en el informe y de lo que hubiera sido necesario de examinar la misma partida como parte de una auditoría general.. se deben describir y el informe debe exponer que se tomaron en cuenta al planear las pruebas de auditoría. 3.Objetivos y limitaciones del control interno contable y evaluación del auditor. Los auditores pueden prestar sus servicios en cuanto a emitir informes especiales relativos al cumplimiento por parte de la Empresa de convenios específicos o requisitos reglamentarios. Ante los errores detectados se debe dar especial atención al concepto importancia. presentación y revisión limitada. El contenido de este informe incluye: . el auditor puede emitir opiniones sobre secciones específicas de los Estados Financieros. El auditor no puede redactar este tipo de informe a menos que halla auditado los Estados Financieros de la Empresa y en el informe especial debe hacer referencias a la auditoría de los Estados relacionados.Informe sobre servicios de preparación.Descripción e indicación de la fuente de cualquier interpretación importante hecha por el cliente sobre contratos o convenios relevantes para el trabajo. Este tipo de informe debe contener: 1.. .Explicación de la base sobre la cual se presentan los elementos cuentas o partidas y de cualquier convenio que especifique dicha base.Declaración del cumplimiento de las NAGA. 4. Informe sobre el control interno Estos informes se basan en la evaluación del SCI llevada a cabo como parte de una revisión o auditoría o pueden ser el resultado de un estudio especial con el fin de evaluar e informar sobre el SCI específicamente. 2. ya que al tratar un solo elemento de un Estado Financiero puede tener mas importancia un error pequeño que si se tomara el Estado Financiero en su conjunto. otros auditores independientes. Estos informes pueden ser hechos para la administración.Identificación de los elementos..

  . observación o confirmación y otros procedimientos que contempla una auditoría de Estados Financieros .. Si existe cumplimiento o desviación importante con respecto a los PCGA. El informe a rendir debe señalar:      Que se ha llevado a cabo un servicio de preparación.Informes sobre servicios de preparación y presentación Este servicio consiste en la preparación y presentación de la información que proporciona la administración bajo la forma de Estados Financieros sin intentar expresar seguridad ninguna sobre los estados. sin embargo en una preparación y presentación no se expresa esa seguridad. o de la fase de contabilidad utilizada. Servicios de revisión limitada Consiste en la realización de procedimientos de investigación y analíticos que proporcionen al auditor una base razonable para expresar la seguridad limitada de que no existen modificaciones importantes que deban hacerse a los Estados Financieros para que estén de conformidad con los PCGA o si es aplicable con otra base comprensible de contabilidad. ya que no contempla el estudio y evaluación del SCI contable. Utilizando la seguridad negativa se expresa que el auditor no está consciente de que se debe realizar cualquier modificación importante de los Estados Financieros con excepción de las que se señalan en el informe (de existir) El auditor puede no emitir un informe de revisión de los Estados Financieros de alguna entidad respecto a la cual no tenga independencia. Con relación a la Auditoría financiera la revisión limitada no proporciona una base para la expresión de una opinión relativa a los Estados Financieros en su conjunto. Que toda la información en los Estados Financieros ha sido proporcionada y es responsabilidad del cliente. El informe debe indicar que:    La revisión se realizó limitadamente según las NAGA al respecto y que tiene menor alcance que una auditoría Toda la información de los Estados Financieros es responsabilidad del cliente. Las limitaciones propias de un trabajo de preparación. pruebas de los registros contables y respuestas a las investigaciones realizadas mediante la inspección. Si existen desviaciones respecto a los PCGA o de la base de contabilidad observada por el cliente. En ese tipo de servicio se le proporciona al contador una base razonable para expresar la seguridad limitada de que no deben hacerse modificaciones importantes en los Estados Financieros. Si existe la falta de independencia ya que siempre el contador tiene falta de independencia con respecto al cliente.

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