UNIVERSIDAD DE LA HABANA

Dra. ELVIRA ARMADA TRABAS

2011
TEMA I MEDIO AMBIENTE DEL AUDITOR Relaciones de la Auditoria con la Contabilidad. Si partimos de que la contabilidad es el proceso cuyo fin es proporcionar información necesaria relacionada principalmente con las actividades financieras de entidades económicas para que los usuarios de la misma puedan tomar decisiones en relación con dichas entidades. Y además de que los usuarios de estas pueden ser dos: 1- Los que tienen conocimientos del negocio, desde el punto de vista financiero. 2- Los que no tienen contacto directo con el negocio. Podemos entonces concluir que para estos segundos las entidades reconocen que tienen que

darle la seguridad de que la información contable se encuentra libre de desviaciones y ha sido presentada de un modo objetivo de acuerdo con los PCGA y esta seguridad. Ahora bien nos corresponde preguntarnos, ¿Quien y a través de qué pueden dar esta seguridad? Auditoría. Proceso sistemático para obtener y evaluar evidencia de una manera objetiva de las afirmaciones concernientes a actos económicos y eventos para determinar el grado de correspondencia entre estas afirmaciones y criterios establecidos y comunicar los resultados a los usuarios interesados. Si analizáramos este concepto tendríamos que:  El auditor debe desarrollar su trabajo sobre la base de procedimientos lógicos y organizados que se constituyen en un proceso sistemático. Para obtener y evaluar las evidencias se una manera objetiva se necesita que el auditor emprenda el trabajo con una actividad de independencia mental y neutral. Las afirmaciones sobre actos y eventos económicos constituyen el material que se habrá de auditar y contienen información incluida en los Estados Financieros, Informes sobre operación interna y declaraciones de impuestos. El papel del auditor es determinar el grado de correspondencia, es decir el grado de cercanía con la cual las afirmaciones se pueden identificar con el criterio establecido, que pueden ser reglas específicas legislativas, de presupuestos o los Principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. Todo este proceso se incluye con la emisión de un dictamen a los usuarios interesados, por ejemplo accionistas, administradores, acreedores, dependencias gubernamentales.

Desarrollo histórico de la Auditoría. La auditoría existe desde tiempos muy remotos aunque no como tal, debido a que no existían relaciones económicas complejas con sistemas contables, sino que se hacían simples revisiones de sus cuentas por compra y venta, cobros y pagos y otras funciones similares con el objetivo de descubrir operaciones fraudulentas, se desarrolla la profesión en el transcurso de la historia y en la medida que se desarrolla la gran empresa y por ende la contabilidad, y en los países donde mas se alcanza este desarrollo por ejemplo: Inglaterra y Escocia y mas tarde en los Estados Unidos. En los primeros tiempos se refería a escuchar la lectura de los cuentas y en otros casos a examinar detalladamente las cuentas coleccionando en las primeras en las cuentas " oída por los auditores firmantes " y en la segunda se realizaba una declaración del auditor. Ya a partir del siglo XVI las auditorías en Gran Bretaña se concentraron en el análisis riguroso de los registros escritos y la prueba de la evidencia de apoyo. Y en el siglo XIX cuando la auditoría cobro mayor auge y el auditor profesional se convirtió en parte importante del escenario empresarial, hasta llegar en el siglo XX a un desarrollo importante vinculado con:

 

Los aparatos de auditoría fiscal para verificar principalmente las liquidaciones de impuestos. El tribunal de cuentas cuyo objetivo es una verificación financiera de organismos estables y empresas privadas dentro de los marcos de la legislación vigentes en estos países. Las firmas independientes de auditores que son usadas por el Estado y las entidades privadas, y que generalmente diagnostican la situación económica del auditado.

En Cuba prácticamente se desconocía la Auditoría a principios del siglo, pues al ser una colonia de España nuestra vida económica era regida y controlada por la metrópoli. Ya en este siglo se introducen en este campo algunos profesionales de la Auditoría, pero pertenecientes a las casas matrices norteamericanas al no haberse desarrollado la enseñanza de la contabilidad. Posteriormente con la elevación en nivel educacional la enseñanza de esta especialidad nuestros profesionales se perfeccionan y cobran un prestigio altamente reconocido por su dedicación y responsabilidad en el trabajo. Después del triunfo de la revolución se mantienen los órganos especializados que se dedican a auditar en Cuba; Tribunal de Cuentas, Ministerio de Haciendas y el Banco Nacional, siendo la actividad de auditoría en su inicio débil y con programas y metodologías atrasadas. En los años sucesivos desaparecen las dos primeras instituciones y el Banco asume las funciones de fiscalizar que decae grandemente a partir de 1966. Cuando se realiza el I Congreso del PCC y se implanta el SDPE que norma y establece las condiciones para el trabajo de la Auditoría, lo que permite un desarrollo de la misma aunque no el suficiente por la escasez de auditores.

En estos momentos el MAC Ministerio de Auditoria y Control es el organismo que se ocupa de regir y dictar las pautas para el trabajo de los auditores estableciendo las normas generales en la Resolución No 1 y 2 de 1998. Asimismo se ha dictado el Decreto Ley 159 que regula los deberes y derechos de los auditores y de los auditados en estos momentos en el país donde la actividad de la auditoría no solo tiene un carácter estatal sino que también se realiza de forma independiente. Clasificación de la Auditoría. Según la mencionada Ley en su capítulo III, señala que: De acuerdo con la afiliación del Auditor puede ser: * Externa e Interna * Estatal e Independiente o privada. A su vez la Auditoría estatal puede ser General y Fiscal. Auditoría Externa Es el examen o verificación practicado por profesionales facultados individual o colectivamente y que no son trabajadores de la organización cuyas afirmaciones o declaraciones auditan, de las transacciones, cuentas e informes o Estados Financieros correspondientes a un período evaluando la conformidad o cumplimiento de las disposiciones legales vigentes y El Sistema de Control Interno implantado. Además examina y evalúa la planificación, organización, dirección y control interno administrativo, la economía eficiencia y eficacia con que se han utilizado los recursos humanos materiales y financieros, así como el resultado de las operaciones previstas con el fin de determinar si se han alcanzado las metas propuestas.

Auditoría Estatal Fiscal. organizaciones y asociaciones y cualquier persona jurídica de derecho privado cualquiera que sea su naturaleza que reciban recursos del Estado para su inversión y funcionamiento o que prestan sus servicios o ejercen una actividad de preferencia del Estado. Auditoría Independiente o Privada Es la Auditoría externa que realiza una firma de profesionales titulados o aquellos que de forma individual sean autorizados a entidades privadas. Se denomina Fiscal a la Auditoría Externa que se efectúa por el Ministerio de Finanzas y Precios en la persona de la ONAT con el objetivo de determinar si los tributos al Fisco se efectúan en la cuantía debida y dentro de los plazos y formas establecidas. control y uso de los recursos y comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes con el objetivo de verificar la utilización más racional de los recursos y mejorar las actividades o materias examinadas. de las disposiciones administrativas y legales que correspondan con la finalidad de mejorar el control y fortalecer la disciplina en general. una verdad básica que indica los objetivos de la auditoría y sugiere además la forma en que pueden ser logrados esos objetivos . que comprende el examen de los sistemas de control interno de las operaciones contables y financieras. sus dependencias y las demás unidades de auditoría en el caso que sean facultados. mixtas u otra forma de asociación económica. En la mencionada Ley se clasifican también las auditorías por el objetivo que persiguen: Auditoría de Gestión. Consiste en el examen y evaluación de los documentos operaciones registros y Estados Financieros de la entidad para determinar si estas reflejan razonablemente la situación financiera. mientras que una norma es una medida de trabajo basada en los principios.Auditoría Interna Se denomina auditoría interna al control que se desarrolla como instrumento de la propia administración y consiste en la valoración de sus actividades. Auditoría Fiscal Consiste en el examen de las operaciones relacionadas con los impuestos aportes y contribuciones y demás ingresos al Presupuesto del Estado a los que está obligada la Entidad o la persona natural con el objetivo de determinar si se efectúan en la cuantía que corresponda dentro de los plazos y formas establecidos. Consiste en el examen y evaluación que se realiza a una Entidad para establecer el grado de economía eficiencia y eficacia de la planificación. El Principio de Auditoría lo podemos definir como. las entidades del Sector Estatal y Cooperativo. Auditoría Financiera. persona naturales y jurídicas de derecho privado que contraten el servicio de auditoría. cooperativo. Principios de Auditoría Un principio es una verdad básica o fundamental. Responden a una necesidad específica. Sector estatal. Auditoría Especial Consiste en la verificación de asuntos o temas específicos de una parte de las operaciones financieras o administrativas y la comprobación de determinados hechos o situaciones especiales. Auditoría Estatal General. Se denomina general la auditoría externa que realiza el Ministerio de Finanzas y Precios como entidad fiscalizadora superior.

Norma aplicable al personal.constituye una ley primaria. Debe comprobar las anotaciones en sus tres elementos: exposición. Debe comprobar los sistemas en uso especialmente los Sistemas de Control Interno. valuación y clasificación. Objetivos de la auditoría Comprender y planificar para superar las expectativas del auditado. Debe ajustarse a un programa. Normas de Auditoría. Debe practicarse sobre la base de la ética profesional. Debe ejercerse de acuerdo a la práctica generalmente aceptada. Debe limitarse a las comprobaciones correspondientes a su propia naturaleza. Las Normas de Auditoría se trazan partiendo del criterio de que el auditor es contratado para cumplir ciertos requisitos personales. Esta norma expresa que los auditores deben estar dotados de los conocimientos y de la experiencia que se requiere para el ejercicio eficaz de sus atribuciones de fiscalización. conclusiones y recomendaciones en los informes respectivos. Capacidad profesional. Los principios de auditoría son: La Auditoría debe practicarse sobre una base de independencia profesional. reglas de trabajo y las normas para informar el resultado de este trabajo. Lo anterior incluye el debido cuidado par determinar y obtener evidencias para planear los procedimientos que deben aplicarse con ese propósito y para presentar los resultados. Debe efectuar las operaciones necesarias para el fin propuesto. Independencia En esta norma se le impone a los auditores y a las unidades de auditoría la responsabilidad de preservar su independencia con el fin de que sus opiniones. En el mundo actual los principios de auditoría se confunden con las normas y se identifican por tanto en las diferentes normas de general aceptación a las que haremos referencia. Utilizar y desarrollar el personal de manera efectiva Utilizar la tecnología mas avanzada y de manera efectiva Comunicación continua Evaluar el desempeño. conclusiones y recomendaciones sean imparciales y objetivas. . pero al vincularse a la acción del hombre pueden estar sujetos a modificaciones y una adaptación constante a las condiciones del medio. Administrar el trabajo para que sea efectivo y eficiente Determinación oportuna del riesgo. Debe resultar una opinión profesional clara. Expresa la responsabilidad de cumplir todas las normas de Auditoría Estatal aplicables al efectuar las auditorías. Debe demostrarse objetivamente en los papeles de trabajo. Debido cuidado profesional.

. En el transcurso de la auditoría se le darán a conocer los resultados obtenidos a los funcionarios y dirigentes que correspondan. Esta evidencia debe ser reflejada adecuadamente en los PT.  Los PT están bien confeccionados y recogen toda la evidencia con cálculos correctos y con las pruebas y muestras adecuadas. Supervisión y Revisión. Evidencias. Se identifican las cuestiones más importantes en que opere la entidad. integridad y veracidad de los datos. y además constituyen o reflejan el grado de competencia. La evidencia debe ser competente. Planeamiento adecuado. experiencia y conocimientos de los auditores. Estudio y evaluación del Control Interno.  Se exponen todas las conclusiones y recomendaciones en el informe. Cuando sean auditorías financieras y con el objetivo de verificar si los diferentes elementos que lo componen guardan entre si la relación esperada. si fueron preparados según los Principios de Contabilidad y presentan razonablemente la situación financiera de la entidad. Debe ser ejecutado por el auditor jefe. Su objetivo es determinar si el sistema cumple sus funciones para garantizar la exactitud. Análisis de los Estados Financieros. Identificar los principales sistemas y controles evaluándolos de forma preliminar lo que permite definir el alcance de la auditoría y el programa a utilizar. lo que permite concretar los asuntos fundamentales que serán objeto de revisión así como la extensión de las pruebas.Normas aplicables al trabajo.  Se recogió la evidencia necesaria. Es importante considerar en esta revisión lo siguiente:  Se sigue el programa. Discusión de los resultados de la auditoría en cada área o actividad desarrollada.  Se cumplen las normas. Con ellas se establecen los criterios o pautas generales para fijar los procedimientos o acciones sistemáticas y equilibradas para cumplir determinados fines que deben seguir los auditores. excepto en circunstancias que requieran un tratamiento distinto como puede ser el caso de hechos delictivos. relevante y razonable para sustentar la opinión. pues estos son el vínculo entre el trabajo realizado y el informe.

 Principio de Uniformidad: Establece la obligatoriedad de mantener la aplicación de los mismos principios y reglas particulares de valoración de los activos y pasivos para lograr la comparabilidad de las informaciones contables. los cambios en la misma y los resultados de operación. agrupación y ordenamiento de las cuentas contables en los Estados Financieros. Principio del Precio de Adquisición: Los hechos económicos deben registrarse por su precio de adquisición (incluye los gastos de compra necesarios hasta la recepción de los bienes por la entidad).Normas aplicables al informe. El auditor expresa una opinión sobre si los Estados Financieros presentan en forma razonable la situación financiera de la empresa. Presentación de los Estados Financieros según los procedimientos contables: Esta norma se refiere a que los Estados Financieros deben presentarse de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.  Principio de Exposición: Establece reglas para la presentación. los activos y pasivos reflejados en los Estados Financieros no deben reflejar valores estimados de liquidación. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Principio de Entidad en Marcha: Como las entidades se constituyen con vida limitada.     .  Principio de Registro: Regula como deben registrarse los hechos económicos que acontecen en una entidad y que dan lugar a todas las operaciones. sin importar su origen. no importa el momento de su cobro. costo real de producción o por la estimación correcta y razonable que de ellos se efectúe. Principio de Período Contable: Las operaciones se contabilizarán de forma tal que correspondan al período económico en que ocurren. Principio de la No Compensación: Prohíbe compensar activos con pasivos e ingresos con gastos y entre estos pérdidas y faltantes con sobrantes. estableciéndose ciertas normas contables. y las pérdidas y riesgos previsibles deben registrarse al tenerse el conocimiento de los mismos.  Principio de Prudencia: Regula que los ingresos deben contabilizarse una vez devengados.

y es probable que por este informe se juzgue la competencia del auditor. Para que la información presentada en los Estados Financieros sea útil para la toma de decisiones tiene que ser completa. En esta parte del Informe el auditor puede emitir diferentes tipos de opiniones: Opinión sin salvedades: Cuando el auditor considera que no existe ninguna circunstancia que afecte el juicio de razonabilidad de los Estados Financieros. relevante y presentada de modo que sea comprensible para el lector. excepto por los puntos de desacuerdo que dan lugar a las salvedades y que se expresan de forma concisa y clara. Introducción: Se expresan los objetivos. Opinión con salvedades: Cuando el auditor no está de acuerdo o tenga dudas en relación con una o más partidas de los Estados Financieros. Dictamen del auditor: Es la expresión de una opinión profesional o de la ausencia de esta sobre los Estados Financieros de un cliente. el alcance y limitaciones. Principio de Revelación Suficiente: Las informaciones contables deben mostrar con claridad y comprensión todo lo necesario para determinar los resultados de las operaciones de la entidad y su situación financiera. Principio de Importancia Relativa: Los Estados Financieros sólo deben mostrar los aspectos importantes de las operaciones de la entidad. El informe es el único aspecto del trabajo del auditor que ve el público. En nuestro país se exponen como normativas para el informe las siguientes: Al término de cada auditoría el auditor deberá redactar un Dictamen o Informe donde se expongan los resultados. Conclusiones: Se señalan las deficiencias fundamentales. Presentación adecuada de los Estados Financieros: Los Estados Financieros se deben preparar para proporcionar información y en forma general se espera que resultará comprensible para tantos usuarios como sea posible. pero no fundamentales para su comprensión.  Consistencia: Se exige que el auditor manifieste en su dictamen si los principios de contabilidad han sido observados de manera consistente en el período actual en relación con períodos anteriores. . que sean importantes. así como el período auditado y la fecha de la auditoría. En el texto del Dictamen o Informe se expone que el resultado de la Auditoría ha sido satisfactorio. debiendo tener presente en su contenido lo siguiente: Contenido y Forma.

Por esta razón. con independencia que los resultados de cada área hayan sido discutidos con los dirigentes y funcionarios de las mismas. en la auditoría de estados financieros y deben aplicarse también. Es importante destacar que las organizaciones profesionales existentes en el ámbito internacional hacen referencia a estas normas de Auditoria. Discusión del informe: Debe discutirse con el personal de dirección de la Entidad. el auditor . que una opinión con salvedades resultaría inadecuada. de acuerdo con los antecedentes que se derivan de la actuación del Instituto Americano de Contadores Públicos de Estados Unidos de Norteamerica AICPA. especificando todos los puntos de desacuerdo. y las actualizaciones que realiza su Comité Internacional de Prácticas de Auditoria anualmente. denotan la presencia de una voluntad internacional orientada al desarrollo sostenido de la profesión contable. a la auditoría de otra información y de servicios relacionados. en forma obligatoria. Abstención de opinión: El auditor se abstiene de emitir una opinión cuando no puede opinar respecto a los Estados Financieros en su conjunto de dudas o limitaciones en el alcance de su revisión.Opinión Negativa: Se emite cuando el desacuerdo del auditor y contrapone en el tal grado a la posición financiera presentada en los Estados Financieros. El Consejo de IFAC ha establecido el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (AIPC) para desarrollar y emitir a nombre del Consejo. Las Normas Internacionales de Auditoría deben ser aplicadas. En el dictamen o informe se debe consignar expresamente que los Estados Financieros no se han presentado de manera correcta. con la adaptación necesaria. Presentación oportuna: El informe deberá estar disponible tan pronto como sea posible para lograr que sea de mayor utilidad se habla de oportunidad cuando su presentación no exceda el 20 % del tiempo empleado en la Auditoría según señalan algunos autores. Cuando tal situación surge. tales Normas Internacionales han sido adoptadas para el ejercicio profesional por los correspondientes órganos representativos de Contadores Públicos. En circunstancias excepcionales. por lo que constituye un requisito formal su observancia en todo trabajo profesional de auditoria independiente. normas y declaraciones de auditoría y servicios relacionados. Así. un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. En muchos países. La aparición de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) expedida por la Federación Internacional de Contadores (IFAC). durante muchos años han constituido y constituyen en la mayoría de países el soporte obligado de las actividades que conducen Contadores Públicos. pueden apreciarse que tales normas datan desde 1934. con el propósito de ayudar a mejorar el grado de uniformidad de las prácticas de auditoría y servicios relacionados de todo el mundo. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas pueden considerarse como los requisitos de calidad que deben observarse para el desempeño del trabajo de auditoria profesional. a fin de permitirle disponer de elementos técnicos uniformes y necesarios para brindar servicios de alta calidad para el interés público.

210 "El compromiso de Auditoria". En un compromiso de compilación el Auditor utiliza las Técnicas contables para recopilar. clasificar y compendiar información financiera. 401 "Auditoría en un ambiente de sistemas de información por computadora (SIC`s)".deberá estar preparado para justificar la desviación. CONTROL INTERNO 400 "Evaluación de riesgos y control interno". Las NIA's se adoptan según el siguiente detalle: INFORMACION INTRODUCTORIA 110 "Marco referencial de las Normas Internacionales de Auditoria" ASUNTOS GENERALES 200 "Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoría de estados financieros". 220 "Control de calidad para el trabajo de auditoría" 230 "Documentación". El marco describe los servicios que el Auditor puede comprometerse a realizar en relación con el nivel de certidumbre resultante. comprendidos en esta ultima los comportamientos de revisión de procedimientos bajo acuerdo de compilación. En un compromiso de procedimientos acordados. Las Normas Internacionales de Auditoría contienen principios básicos y procedimientos esenciales En forma complementaria se agregan lineamientos relacionados que pretenden hacer mayormente explicativos los conceptos. PLANEAMIENTO 300 "Planeación". pero no expresa certidumbre alguna sobre las afirmaciones existentes. 240 "Fraude y error". 402 "Consideraciones de auditoría relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicios. Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales. 250 "Las Leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros". en relación con la existencia o no de errores materiales en la información. 310 "Conocimiento del negocio". La Auditoria y la revisión están diseñadas para permitir que el Auditor exprese niveles de certidumbre. es necesario considerar todo el texto de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en ella Las normas son emitidas en dos series separadas: La de Servicios de Audutoria (NIAs) y la de Servicios Afines (NIAs/SAs). . el Auditor informa sobre los hallazgos que ha determinado mediante los procedimientos que ha acordado con su cliente. 320 "La Materialidad en Auditoria". alto y moderados respectivamente. pero no expresa certidumbre alguna sobre las afirmaciones existentes. En el marco también se discuten las circunstancias dentro de las cuales el auditor acepta un cambio de términos de un compromiso así como la vinculación del auditor a la información financiera del cliente.

930 "Compromiso de compilar información financiera".EVIDENCIA DE AUDITORIA 500 501 510 520 530 540 550 560 570 580 "Evidencia de auditoría". 620 "Utilización del trabajo de expertos". DECLARACIONES DE AUDITORIA 1001 1002 1003 1004 1005 1007 1008 1009 "Entornos CIS-Microcomputadoras Independientes". que abarque tanto la estructura organizacional. EL DICTAMEN DE AUDITORIA 700 "El dictamen del auditor sobre los estados financieros". "Evaluación de riesgos y control interno . Control de la calidad del trabajo de la Auditoría.balances de apertura" "Procedimientos analíticos". órgano estatal deben tener presente un Sistema de Control de la Calidad. 810 "El examen de información financiera proyectada". "Muestreo de auditoría". "Hechos posteriores". "Consideraciones particulares en la auditoría de pequeñas empresas". "La relación entre supervisores de bancos y auditores externos". SERVICIOS RELACIONADOS 910 "Compromiso de revisión de estados financieros". "Representaciones o Manifestaciones de la administración". "Empresa en marcha". "Entornos CIS-Sistemas de computadoras en línea". "Comunicaciones con la administración".características y consideraciones de CIS" "Técnicas de Auditoría con ayuda de computadora".aspectos especificos adicionales". "Auditoría de estimaciones contables". AREAS ESPECIALIZADAS 800 "El dictamen del auditor sobre trabajos de auditoría con propósito especial". Tanto en una firma particular como en un departamento de Auditoría de cualquier. . "Partes relacionadas (Filiales)". "Evidencia de auditoría . 920 "Compromiso de procedimientos bajo acuerdo en relación con información financiera. "Entornos CIS-Sistemas de bases de datos". como las políticas y procedimientos empleados que aseguren que se cumplan todas las normas de auditoría. 610 "Consideración del trabajo del auditor interno". UTILIZACION DEL TRABAJO DE OTROS 600 "Utilización del trabajo de otro auditor". "Trabajos iniciales . 720 "Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados".

Para desarrollar este control se debe tener en cuenta los siguientes aspectos: Independencia  La firma o departamento debe exigir una actitud mental independiente para ello se vale de programa de supervisión específicos que permitan valorar este aspecto. . Se debe tener acceso a la literatura especializada sobre el tema en el caso de existir código de ética debe ser de conocimiento de los auditores.   Asignación de personal a los trabajos. Elaborar los contratos. ya sea en el lugar con la observación del trabajo del auditor. Experiencia de trabajo. Supervisión. Se debe exigir una declaración de que los auditores no están asociados a ningún cliente desde el punto de vista profesional o personal. Preparar un folleto donde se describan las políticas y procedimientos de la firma o departamento para conocimiento y actualización de los nuevos ingresos y de los que ya se encuentran trabajando.  Dar oportunidades al personal para su clasificación. Establecer los requisitos previos para cada empleado los siguientes: Índice académico. Características personales. y otras regularidades que se exijan. Capacitación constante. Elaborar un programa por área para identificar las necesidades de la firma en lo que a Recursos Humanos se refiere. Se puede seleccionar un personal específico para esto. Identificar las necesidades de fuerza de trabajo para cada compromiso estableciendo un presupuesto de tiempo. buscando la excelencia de todos. Tener en cuenta la complejidad del trabajo y las necesidades de rotación del personal.    Designar un encargado de distribuir el trabajo de acuerdo con la carga y capacidad de los diferentes auditores y los intereses de verificación. precisando por tanto la documentación. que deje explícita su revisión en los PT y que exponga sus conclusiones al respecto.      Reclutar personal con la debida competencia profesional. Contratación. Desarrollo profesional. establecer los procedimientos para revisar los Papeles de trabajo y los informes.   Establecer políticas de supervisión de las operaciones generales de la Firma o Departamento. Consulta   Implantar facilidades para las consultas con los especialistas de las diferentes áreas Se hará una selección de las áreas donde se necesite esta consulta.

Naturaleza del negocio. ETICA Y RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR. Establecer manuales que expresen estas condiciones y el criterio usado para evaluar y proponer el ascenso. incluyendo recomendaciones o acciones futuras a emprender. Los auditores han elaborado su código de ética. Las partes fundamentales en las que se divide el Código de ética de los auditores de carácter internacional son: .   Elaborar programas de educación continua que promueven la participación de los auditores en los últimos avances de la Contabilidad. Juicios pendientes. Si se mantienen. por ejemplo: conocimiento técnico. años de experiencia. Se debe lograr el entrenamiento en todas las áreas o actividades de la auditoría dentro de lo posible para preparar a todos los auditores en todas las verificaciones que puede enfrentar.  Asignar este trabajo a personas que administren las políticas fijadas sobre el control del personal a emplear en cada trabajo y las condiciones que deberá cumplir en conocimiento y participación. Revisar por los órganos competentes u organismos estatales y fiscales el cumplimiento de lo dispuesto en las políticas y procedimientos para el control de la calidad. lo que a su vez puede significar la participación en eventos y publicación de artículos. Se les proporciona literatura especializada. donde se señala tanto al público como a los clientes que los auditores están dispuestos a aceptar la condición de profesionales y cumplir con toda la normativa fijada para la prestación del servicio.   Aceptación y conservación de clientes. La ética general comprende las normas mediante las cuales un individuo decide su conducta. habilidad para liderazgo. capacidad analítica para su comunicación. Inspección:    Garantizar que todos los elementos de control de calidad sean efectivos. El paso intermedio para estos ascensos lo constituyen las evaluaciones periódicas donde se analicen los resultados de la supervisión realizada y en el caso de los socios oída la opinión del resto y con el Presidente de la Firma con una autoevaluación. título que ostenta. Los resultados de la inspección deben ser informados al personal de la administración. Forma de organización. La ética profesional no es más que un caso especial de la ética general en la que la persona como profesional recibe pautas de conductas específicas en asuntos que reflejan la responsabilidad para con la sociedad. Ascensos.     Revisión de los Estados Financieros y de cualquier informe presentado a las agencias reguladoras. Comunicación con el auditor anterior para conocer sobre las circunstancias pertinentes acerca de la Entidad auditada Investigación sobre problemas jurídicos. los mismos clientes se valorará si se harán cambios en el orden de: Condición Financiera.

III Responsabilidades para con los colegas El auditor debe comportarse de manera que estimule la cooperación. Preciso. deberá expresar su criterio sobre los aspectos auditados. Crítico de forma constructiva Independiente de sus criterios Competente profesionalmente. Reservado con relación a los resultados de las auditorías que practique. o con un descuido extremo  Los errores de buena fe no constituyen responsabilidad legal  La ignorancia de sus deberes no es defensa. Claro. las buenas relaciones entre los integrantes de la profesión. servirle o mejor posible de acuerdo con su capacidad. Disciplinado.  Tiene la obligación hasta el punto que sea razonable o posible de demostrar la situación real. La responsabilidad legal se identifica con responsabilidad ante qué y ante quién. Cortés. respuesta que encontramos en las mismas técnicas y éticas de la profesión que se especifican en las leyes y reglamentos estatales que ofrecen al auditor orientaciones de como realizar su trabajo.  El auditor no debe revelar asuntos de la Empresa auditada o terceras personas. Respetar y aplicar las normas de auditoría estatal. Cuidadoso de su presencia y prestigio profesional. sino que se señalan requisitos que deben cumplir los auditores en las Normativas preparadas por la ONA. Responsabilidad Legal. defendiendo los intereses del Estado Socialista.I Normas Generales y Técnicas. Cumplidor y guardián de la legalidad socialista. El auditor debe observar las normas de la profesión con carácter técnico y luchar por mejorar su capacidad y la calidad de sus servicios. II Responsabilidades con los clientes Debe ser imparcial y sincero con sus clientes. Derivado de lo expresado en el código de ética se señalan ciertas responsabilidades que además debe cumplir el auditor. Colaborador y Estudioso. siempre que no se hayan podido descubrir. Discreto. Honesto. con la precaución principal de que sus máximos beneficios se deriven de sus responsabilidades para con el público en general.  No es responsable en los casos de Fraude cuidadosamente planeados. En conclusión cuando el auditor cumple con sus responsabilidades profesionales de hecho . Informar solo a quien corresponda Integro. En nuestro país no existe un Código de ética.  Es culpable de fraude si: Ha recibido a sabiendas informes falsos o sin ninguna base razonable para creerlo cierto. que se resumen en lo siguiente: Ser revolucionario. En Cuba se identifican con:  Se presentan como un experto y por tanto debe evidenciar el mismo grado de pericia que pueda esperarse de cualquier practicante de la profesión. Sincero.

 Poca experiencia en el personal.  1. la mejora de la calidad financiera y por tanto el fortalecimiento de la disciplina social APLICACIONES DEL RIESGO Y MUESTREO Según la Norma Internacional de Auditoría (NIA) No 1. así como otras limitaciones de su función y de cualquier sistema de Control Interno.. Además sería importante considerar algunos factores generalizados del riesgo de auditoría que pueden ser adoptados en cada caso. Riesgo de control: De que el Sistema de Control Interno no prevenga o corrija tales errores. Determinar la confianza que tiene la dirección respecto al funcionamiento del Sistema de Control Interno suponiendo que no se den:  Incumplimientos en los procedimientos normalizados." Al formar su opinión sobre los Estados Financieros el auditor lleva a cabo una serie de pruebas diseñadas para obtener una razonable seguridad de que los Estados Financieros están adecuadamente preparados en todos sus aspectos razonables..  Detección tardía o no detección de los errores o desvíos.. Llos tres componentes del riesgo: Riesgo Inherente: De que ocurran errores importantes generados por las características de la Empresa o el Organismo. al introducir los conceptos de importancia relativa y riesgos en la auditoría.  Determinar procedimientos sustantivos contenidos en el programa a aplicar.también cumple con sus responsabilidades ante la sociedad y obligatoriamente cumple con la responsabilidad legal ante los órganos del estado y de la Sociedad. el perfeccionamiento del control y uso de los recursos.. . Dada la actuación del auditor en base a pruebas. Podemos concluir que la responsabilidad social está estrechamente vinculada con la producción y los servicios.  Considerar lo adecuado del diseño del Sistema de Control Interno y probar la eficacia de sus procedimientos.  Tardía o nula solución de las desviaciones. Riesgo de detección: De que los errores no identificados por los errores de Control Interno tampoco sean reconocidos por el auditor.Sistema de Control Interno. existe un riesgo inevitable de que permanezca oculto algún error importante". luego de haber evaluado el Sistema de Control Interno. Sería necesario para evaluar la existencia o no de riesgos de auditoría. Conocer los riesgos propios de la actividad..  Extensión de las pruebas sustantivas aplicables a la Empresa hacia los terceros vinculados. del entorno y de la naturaleza propia de la información. se señala que: .  Sistemas de información no confiables.

. Evaluar la posibilidad de la existencia de errores que pueden pasar inadvertidos debido a un ambiente complejo.. pues sería imposible abarcar en su totalidad todas las operaciones vinculadas con la gestión del área a utilizar. volumen físico de la documentación e impacto social reconociendo que a mayor tamaño mayores riesgos.  Quejas del público  Errores de los criterios que se aplican para tomar decisiones  Barreras externas que afectan al accionar de la Empresa. Identificar la existencia ó no de cambios reiterativos en el nivel organizacional y los sistemas atendiendo principalmente:  Rotación del personal.  El alcance de la automatización. 3. 5.  Reorganizaciones en el funcionamiento del personal. Evaluar los riesgos inherentes a la protección de los bienes activos o imagen pública adversa considerando:  Probabilidad de ocurrencia de fraudes.  Crecimiento o reducción del personal.  La dispersión geográfica. originado fundamentalmente por:  La naturaleza de las actividades. 4. Determinar la importancia que la alta dirección le asigna a la auditoría otorgándoles por tanto todas las facilidades en el desarrollo de las tareas a los auditores y su equipo.Complejidad.Imagen Pública.Tiempo.. según el tiempo de preparación y ejecución de la auditoría que se haya planificado y utilizado verdaderamente.. tendrá que decidirse ó no.Cambios en el nivel organizacional. tanto de la Empresa auditada como de los auditores. o no detectarlos..  Implantación de nuevos sistemas.Tamaño de la auditoría.Interés de la dirección.  Alteraciones de tipo cultural. Considerar la posibilidad de incurrir en errores. 7. El auditor al efectuar la auditoría de gestión y considerar estos factores de riesgos (en cualquiera de los tipos de riesgos). por el método para seleccionar la muestra y el tamaño de ésta. MUESTREO EN LA AUDITORIA . 6..2.. Medir la importancia del tamaño de la auditoría haciendo referencia al número de personas.

la importancia relativa y el riesgo en la auditoría. En el método estadístico se determina el tamaño de la muestra. pero se necesita un conocimiento en los auditores de ciertos términos estadísticos. sistemático para determinar el tamaño de la muestra ó para probar que el tamaño de la muestra es el adecuado. pues el auditor confía en su pericia y juicio profesional que en muchas ocasiones tienen un nivel aceptable de éxito. Veamos algunos tipos de muestreo estadísticos: Sobre Importes Acumulados. el muestreo estadístico y el muestreo no estadístico. Sin embargo. se seleccionan las partidas que la integran y la evaluación de los resultados se realiza a través de métodos matemáticos basados en el cálculo de probabilidades. En el muestreo no estadístico el auditor incorpora subjetivamente el Control Interno.    Estudiar los niveles de errores identificados en otras auditorías. justificando su juicio en mecanismos intuitivos. Obtener evidencia suficiente. teniendo en cuenta la planeación del error tolerable considerando a su vez el criterio de materialidad. El auditor debe considerar los riesgos de detección surgidos de las incertidumbres debidas al muestreo (Riesgo muestral) así como las surgidas de otros factores sin relación con el mismo (Riesgo no muestral). que puede incluir los siguientes pasos. Reconocer los cambios en las políticas y procedimientos seguidos por el cliente. En la Auditoría en la fase de Encuesta Inicial y en la de Investigación y Análisis requiere de investigaciones lo más exhaustivas posibles para determinar las causas de los problemas. Por otra parte el muestreo estadístico puede ser considerado como una herramienta que ayuda a los auditores a formar juicios.Los riesgos inherentes y de control existen con independencia del procedimiento de muestreo. En la verificación el auditor tiene que practicar pruebas de cumplimiento para determinar si el Control Interno cumple con los requisitos esperados que permitan una información razonable desde el punto de vista financiero. que le permitan determinar en la ejecución del trabajo las pruebas a realizar y la aplicación o no de muestreos. El tamaño de la muestra está condicionado por el grado de seguridad que el auditor planea obtener de los resultados del muestreo. Asegurar que las muestras están libres de prejuicios. . Un método objetivo de evaluar el efecto de los errores que se encuentran. Para todo esto se deben considerar las posibilidades ó no de errores. Los auditores emplean los dos enfoques de las técnicas de muestreo. es decir. La selección de la muestra se efectúa sobre importes y no sobre número de documentos. en el mundo se ha generalizado el uso de este muestreo. Este muestreo tiene varias desventajas pues no proporciona al auditor:     Un estimado cuantitativo de la cantidad del riesgo tomado Un método objetivo comparable.

pues pudiera llegar a subvalorarse la dimensión de la muestra a seleccionar y por tanto las posibilidades de llegar a incurrir en riesgos de detección serían mayores. TERMINOS ESTADISTICOS 1POBLACION: GRUPO TOTAL DE ELEMENTOS DEL QUE SE VA A SELEECIONAR LA MUESTRA. En todos estos métodos estadísticos se utilizan tablas que propician mayor certeza en el resultado. .estableciendo un límite máximo de precisión. A nuestro juicio para aplicar las pruebas de cumplimientos y sustantivas el muestreo tanto estadístico como no estadístico puede ser muy útil. 2 ALEATORIO: CONDICION DE NO TENER PREJUICIO O PATRON PARA SELECCIONAR LA MUESTRA. Determinar los atributos o características cualitativas de una muestra de auditoría. De Variables. y la tasa de error o porcentaje máximo de error que puede aceptar ó estimar el auditor de la población sujeta a muestreo. pero debe hacerse especial énfasis en el conocimiento en detalle de la operación ó área que se revise. Puede llegar a aplicarse a través de la Computadora. Es una combinación entre el método de selección por intervalos y el muestreo sobre importes acumulados. cuando este total no se conoce o existe incertidumbre o falta de confianza hacia la cifra reportada. En la Auditoría pudieran considerarse aquellos datos o resultados de mayores o menores importes en dependencia de la característica fundamental que se audite y como ésta se haya comportado históricamente. Numérico. un intervalo sobre bases estadísticas. la precisión. por lo tanto puede ser ampliamente utilizado en este tipo de auditoría. para determinar la tasa de error. por ejemplo. pero que parten del criterio del auditor. Propio de la verificación de la Gestión que debe analizar los aspectos cualitativos calculando estos parámetros a partir de criterios generalizadores en otros períodos o Empresas. podría referirse a los intervalos de tiempo con relación a los resultados. De Atributos. El auditor podrá hacer uso de cualquiera de estos métodos estadísticos para determinar el tamaño de la muestra en la verificación del cumplimiento de políticas y procedimientos con el fin de cumplimentar las metas y objetivos trazados en el área a auditar y determinar la razonabilidad de los datos expresados en los Estados Financieros. muy relacionado con la medición de un sistema implantado. determinando. el % de riesgo con exceso de confianza. delimitando el nivel de confianza. de acuerdo con métodos matemáticos. Menos utilizado. Determinar las muestras representativas de la población y la estimación aproximada (cuantitativa) del total. por tanto.

6. 2 SELECCION DE LA MUESTRA Fortuito: La unidad de importe fortuito se considera una partida de la muestra Sistemático: Se determina un intervalo. .8. Revisión de cada partida Exponer el % de error presente en cada partida donde se detectó el error Tabla de muestreo por atributo para buscar un 2 SELECCION DE LA MUESTRA Al azar o fortuito Tablas de valores fortuito Sistemático con inicio fortuito . 9 CONFIANZA Y CONFIABILIDAD: A MENOR RIESGO MAYOR TAMAÑO DE LA MUESTRA DESVIACION ESTANDAR: RIESGO ACEPTABLE EN EL MUESTREO. Determinación del # de errores y si está en el límite calculado es decir.3 TABLAS DE NUMEROS AL AZAR: TABULACION DE DIGITOS QUE OCURREN AL AZAR. 8-A/Z Calcula el error tolerable P = M 1-(Za-Za) Determina el tamaño N = Zsn . . Pruebas Sustantivas.6. si cumple la característica 3 EVALUACION DE LA MUESTRA. 10 VALOR Z POR X %DE RIESGO HABRA Y DESVIACION ESTANDAR. Estimado del valor de la población basado en los valores corregidos de las partidas de la muestra y si el error tolerable es diferente al . 8 LIMITE SUPERIOR DE PRECISION: RIESGO ACEPTABLE FUNCION DE GRADO DE SEGURIDAD QUE NECESITA EL AUDITOR RESPECTO A UNA ESTIMACION ESTADISTICA. existiendo Riesgo por exceso o por falta de confianza VARIABLES 1TAMAÑO DE LA MUESTRA A partir de fórmulas estadísticas teniendo presente que: 6-P. n = n P 1+(n/N) 2 SELECCION DE LA MUESTRA Al azar o fortuito Sistemático con punto de partida inicial. .Inicio fortuito .9. 1-N. FASES PARA APLICAR EL MUESTREO IMPORTES 1TAMAÑO DE LA MUESTRA Tablas a partir del conocimiento de 8. 5 DESVIACION ESTANDAR: MEDIDA DE DISPERSION DE UNA POBLACION RELACIONADA CON EL TAMAÑO DE LA MUESTRA. . 9-Z. 3 EVALUACION DE LA MUESTRA. Intervalo relacionado con un # de partidas 3 EVALUACION DE LA MUESTRA. dividiendo el tamaño de la muestra entre el saldo y se le añade al # calculado por el inicio fortuito.. 6 ERROR TOLEERABLE: ERROR MONETARIO MAXIMO QUE ACEPTA EL AUDITOR. (PRECISION) 7 COEFICIENTE DE ERROR TOLERABLE: COEFICIENTE DE DESVIACIÓN MAXIMA DE UN PROCEDIMIETO DE CONTROL QUE SE PUEDE ACEPTAR SIN REDUCIR EL NIVEL DE CONFIANZA.Pruebas Sustantivas. Aplicar procedimientos. . 4 GENERADOR DE NUMEROS AL AZAR: PROGRAMA DE COMPUTACIONN QUE PUEDE GENERAR NUMEROS AL AZAR. ATRIBUTOS 1TAMAÑO DE LA MUESTRA A partir de tablas teniendo presente 1.9.

por la revisión del diseño del Sistema de Control Interno. TEMA III TECNICAS PARA LAS DECISIONES DE AUDITORIA EVIDENCIA Y PAPELES DE TRABAJO. Cuando se toma . es decir pruebas de cumplimiento y tanto estas últimas como las primeras se realizarán a partir de la obtención de evidencia suficiente y necesaria como para:    Reconocer que las distintas partidas de los Estado Financieros están apoyados por los saldos del mayor. Que estos asientos representan una adecuada interpretación de todas las operaciones efectuadas por la Empresa. convencimiento y seguridad. es certitud... ¿Cuáles son las características que debe cumplir una evidencia para que la información sea considerada competente? 1. Desde el punto de vista de la auditoría equivale a justificante. 5.. ¿A qué llamamos evidencia? La evidencia a nuestro juicio constituye la certeza clara. Que estos saldos resumen adecuada y correctamente los asientos del Debe y el Haber. prueba. es decir es relevante cuando ayuda al auditor a ambas conclusiones. 2. 4. como ya vimos.Relevancia: La información debe tener una relación lógica con la decisión a tomar. Cuando la información se da bajo condiciones favorables de Control Interno.. OBTENCION DE En dependencia del objetivo de la auditoría se determinarán las pruebas sustantivas que se verán apoyadas. manifiesta de probar una cosa. fuente. aunque puede haber un mínimo de diferencias pero sin importancia. 3. etc en la emisión y apoyo de una transacción.Verificabilidad: Cuando dos o más auditores pueden llegar por separado a las mismas conclusiones en circunstancias iguales. hacer patente la evidencia de una cosa es probar y mostrar que es verdad.Si el valor en libros no se encuentra en los límites del error se calcula una nueva muestra.límite máximo real deseado habría que calcular la desviación estandar de los valores auditados .Validez: Cuando se puede obtener de fuentes independientes al cliente.. convicción.Autenticidad: El asunto representa realmente lo que es auténtico cuando es verdadero en todas sus características.Neutralidad: Debe mostrar el hecho económico de modo tan real como sea posible sin interpretarlo con parcialidad de modo que influya sobre la decisión de alguna dirección en particular.

el peligro al obtener evidencia de este tipo es que no hay oportunidad de verificarla por lo que en ocasiones se presentan por escrito en cartas de declaraciones. acciones títulos ó valores que también representan activos aunque se muestren como documentos. políticas generales metas y objetivos definidas en la entidad con cierto criterio de razonabilidad. No debe limitarse el auditor de obtener evidencia por el costo de adquirirla. Costo de la evidencia.Suficiencia: Depende del criterio del auditor y de las técnicas que use para obtenerlas.. Para aplicar este criterio el auditor tiene en cuenta:    Posibilidad de información errónea. 5.Libros y Registros: Investigación en los registros contables y de estos a los documentos..directamente por el auditor como observación.. De la misma forma puede recogerse también evidencia física de bonos. En este caso el auditor debe tomar la mayor cantidad de evidencia o evidencia que sea más competente.Verbal: A través de la formulación de preguntas a funcionarios y empleados. pueden ser también programas de procesamientos electrónicos de datos y los controles respectivos. por la idoneidad del Sistema de Control Interno. Importancia. Puede haber algunos documentos internos que se hagan confiables. 6.Física: Inspección o conteo físico de ciertos activos. cálculo e inspección física.-Cálculos: Cálculos realizados por el auditor en forma independiente para precisión matemática de los registros.. . se incluye tanto la naturaleza como el tamaño. Debe compararse este costo con el grado de seguridad que se obtendrá de la misma.Documental: La más importante y confiable para los auditores.. pueden estar representados en hojas de trabajo. 6. Se debe examinar la evidencia adicional que justifique la propiedad y calidad. Circulación que reciban. por ejemplo. Se pueden usar índices o razones que expresen la interrelación. 2. Pueden ser internas y externas y el grado de confiabilidad para los mismos depende de: . cuando el Control Interno es correcto. 3. El auditor debe buscar ó más evidencia ó la evidencia más relevante ó ambas condiciones. cuando la condición del ambiente del control interno es desfavorable. 4. Caja.Comparaciones e índices: Se comprueba el saldo del mayor de este año con el anterior.. inventarios. aunque se pueden llegar a soluciones alternativas o hasta abstenerse de opinar. por ello se relaciona con la característica de relevancia. para lo que en muchos casos es necesario la utilización de expertos. De su fuente (cuando es externa es más confiable) . De acuerdo con estas características y los objetivos perseguidos para el auditor al tomar la evidencia podemos clasificar estas en diferentes tipos: 1. Facilidad con la que pueden reproducirse . cuando son internos y han circulado fuera de la Empresa. El tamaño de un asunto que hace de él una consideración significativa para tomar decisiones. entre otras cosas. tratando de buscar cambios significativos. fórmula y otros registros.

. pasivos contingentes. 9.Inspección documental: Se observa un documento para determinar si es genuino. facturas de abogados. por ejemplo:  Pases de los documentos originales a los libros  Pases de los registros primarios a los libros  Sumas y multiplicaciones  Operación verificada en los documentos originales  Cotejando contra el saldo del mayor Estas marcas se colocan a la derecha de lo que se comprueba o puntea.. 6.. 8.. por ejemplo. En dependencia del tipo de evidencia que se necesite o se desee tomar se usarán métodos o técnicas específicas que en su conjunto conformarán el programa de auditoría que constituye la guía de trabajo para el auditor y que puede ser: Flexible: Cuando puede variarse a discreción del auditor Rígido: No puede variarse nada. en la mayoría de los casos..Transacciones con terceros relacionadas con el cliente..-Cartas de declaraciones: Se escriben por el auditor y en ellas los funcionarios reconocen su responsabilidad con los Estados Financieros. es precisamente la obtención de evidencia y con este fin se prepara. relaciones con el organismo. El resultado de la aplicación del programa y los cuestionarios de Control Interno. 3.Confirmación: Se obtiene directamente de un agente externo información por escrito para ser usada como evidencia.. pero son necesarias para el conocimiento general del trabajo y hasta para la detección en casos extremos.. sin alteraciones.Revisión de cálculos: Manual o computarizadamente y no tiene que ser hecho de la forma original. para confirmar efectivo.Examen ó Inspección Física: Observación física de un activo 2. con aprobaciones y que fueron asentados correctamente en los libros y registros. 5.. por ejemplo.Entrevistas: Hacer preguntas que puedan variar considerablemente en importancia. cuentas por cobrar. Mixto: Hay situaciones que pueden variarse y otras no. TECNICAS MAS USADAS EN LA OBTENCION DE EVIDENCIA 1. títulos de propiedad. siempre que se pueda el auditor debe adquirir evidencia adicional que le esclarezca la situación. convenios de préstamos.7. y otras reclamaciones (estas 3 últimas a los abogados) 4. Se usa la técnica de punteo señalizando los documentos revisados a partir de marcas que usan los auditores según sus criterios.Observación: Debe observar continuamente las actividades alrededor de ellos y estar atentos para detectar cualquier anomalía. entre otros. por pagar. auténtico. se puede hacer a partir de las cifras totales al final del año para llegar a las mensuales.Actividades: Las desarrolladas por los Empleados son más útiles cuando se revisan los sistemas. En las actas de las juntas del Consejo de Administración.

. o se trasladara la unidad de auditoría a otra sección de la Empresa se entregan al otro dueño o responsable. Se archivan según su importancia en su archivo permanente ó se pueden hasta destruir según el criterio del auditor. Hojas Sumarios: Se preparan para los diferentes grupos de los Estados Financieros o ciclos de operaciones según el objetivo de los que se revise. pruebas desarrolladas y conclusiones pertinentes. estableciendo la comparación entre lo recogido por el auditor y lo señalado en la Empresa.7. BGCT. Si llegamos a determinar tendencias en esta comparación que nos permita investigar sobre cualquier relación anormal inesperada. Hojas Auxiliares o Anexos: Se preparan para apoyar a las sumarios y en ellas se lleva el . FINALIDAD           Sirven de base para la confección del informe. así como dejar constancia de la revisión del trabajo.  TIPOS DE PAPELES DE TRABAJO Hojas Principales: BGT. CONCEPTO Registros que mantiene el auditor de los procedimientos aplicados. corrige los informes y los Estados que se rinden. por lo que deben tener toda la información necesaria. PAPELES DE TRABAJO Toda esta evidencia debe recogerse en papeles que conserva el auditor y que le sirven de mucha ayuda para la toma de decisiones en su informe final. Se pueden utilizar en acciones legales para con el cliente y hasta con los auditores. Información calculada por el auditor con la hecha por la Empresa. Sirven para saber hasta que punto se ha profundizado en la auditoría. Deben contener evidencia del trabajo realizado y a las conclusiones arribadas por cada miembro del grupo. Actúa como guía en exámenes posteriores. Son propiedad de los auditores y los entrega sólo en caso de que se soliciten para términos judiciales ó si se vendiera el despacho. Determina el grado de responsabilidad que asume el auditor. ó la instancia superior. BCT. Apoyan a las principales. EGoPT. forman parte de la última fase de la aplicación del programa de auditoría. Sirven para coordinar y organizar el trabajo de la auditoría. Información del plan Información de otras Empresas de una misma rama. estaremos en presencia de la llamada Revisión Analítica. Sirven como fuente de información. si el cliente lo autoriza. Como prueba de exactitud.Comparaciones: Se compara a partir de: Información del año anterior. Presentando todas las cuentas en el orden en que aparecen según cada uno de estos Estados.

.detalle de cada cuenta ó análisis u operación que se resume en la Sumaria. colocándolo en la esquina superior derecha. etc Hojas de trabajos específicas: Referidas a un aspecto singular que se revisa por ejemplo: Arqueo. Se debe hacer referencia a: Indiciado. 2. USO DE INDICES O REFERENCIAS. documento. la confirmación (investigación por escrito). Fecha: la de la comprobación. Cuando la información viene de otro PT se coloca a la izquierda ó arriba y cuando va hacia otro PT se coloca debajo ó a la derecha. Conciliación. Pruebas de Inventario de cualquier activo. Alfabético. podemos fundamentales del auditor al revisar estos activos serán:  interpretar que los objetivos PARA EL CICLO DE EFECTIVO. De esta manera estos datos pueden expresarse de dos formas diferentes: 1. Si tenemos en cuenta estas características.-En forma de cuño. su adquisición debe ser autorizada y delimitarse claramente su propiedad.. Prueba de Inventarios. extracto de actas.Colocando el índice en la esquina superior derecha y las iniciales del auditor y la fecha en la esquina inferior izquierda El encabezamiento del Papel de trabajo se completa con el título del papel y la fecha del período que se evalúa excepto en el caso de aquellos papeles de trabajo que recojan la existencia física en el momento de la verificación. pues en estos casos se coloca la fecha de la comprobación al igual que en el indiciado. TEMA IV AUDITORIA RELACIONADAS AUDITORIA DE ACTIVOS Los activos tienen una existencia real. cuando así se haya habilitado por la Firma o departamento. INGRESOS Y AREAS Verificación de la existencia real a partir del examen directo del activo. por ejemplo: Arqueo. la investigación oral y la inspección de documentos y en algunos casos es necesario el empleo de un experto que verifique la existencia de activos que lo requieran. Es necesario hacer uso de las referencias cruzadas que permitan establecer la debida relación entre los diferentes Papeles de trabajo. entre otros. deben valuarse. Hojas de Notas: Recoge toda la información relacionada con la comprobación. Hojas de Ajustes: Contienen los ajustes del auditor. Auditor: Iniciales de los diferentes participantes o del jefe de grupo ó el responsable máximo de la preparación del Papel de trabajo. numérico y alfanumérico. así mismo debe cuidarse su presentación en dependencia del criterio seguido.

    VERIFICACION DE LOS FONDOS DE EFECTIVO OBJETIVOS AL VERIFICAR EL EFECTIVO    Verificación de su existencia. Establecer el correcto valor del mercado a partir de referencias de cotizaciones de mercado para inversiones. Determinar que las cantidades hayan sido presentados con exactitud. EFECTIVO DISPONIBLE En éste se incluyen. estos estudios incluyen registros de ventas. de las líneas de producción. Determinación de la presentación adecuada en los Estados Financieros. Descubrimiento de cualquier restricción. factura. procediéndose a la comparación con los registros contables para determinar lo razonable de cualquier cantidad que posteriormente haya sido asignada. títulos de propiedad. propiedades. convenios y registros públicos. los fondos fijos de efectivo y los cobros no depositados del cliente. propiedad y exactitud de las cantidades. Así mismo se deberá determinar si existen restricciones en ésta y si se expresa consecuentemente en los Estados Financieros y para ello se revisan los contratos. sellos de correos. monedas. es decir si se usan adecuadamente o están obsoletos. Investigar la propiedad de los activos que muchas veces está respaldada por un documento. Examinar los manuales ó políticas trazadas para la autorización de compras o anticipos a empleados u otro documento que debe aparecer firmado por las personas autorizadas. catálogos u otra información de costos para los inventarios. y examen físico del activo. edificios y equipos. la clasificación de las cuentas por su antigüedad y confirmaciones en las cuentas por cobrar. o de los fondos y los cobros pendientes que constituyen otro análisis de la caja.   . la revisión de la lista oficial de precios actuales. Verificar el uso potencial de la propiedad fundamentalmente en los activos fijos. etc y cualquier documento que ampare o justifique efectivo como anticipos a empleados ó justificantes de viaje. Para realizar este arqueo se deben seguir los siguientes pasos: Simultanear el conteo de todos los fondos existentes en la Empresa. Contar los billetes. documentos de registros y recibos de impuestos. que pueden constituir la existencia física de este activo y que por tanto al revisarse debe realizarse lo siguiente:  Conteo físico a partir de un arqueo de caja que expresará el importe correcto del efectivo que esté en la caja para compararlo con el fondo autorizado oficialmente. para lo que se verificará físicamente el medio (conteo). rotación de inventario.

es decir que se determinará que todos los cheques incluidos en el efectivo disponible se depositan en el banco dándole validez a estas partidas. Sería bueno como complemento del arqueo que el auditor observará el depósito. así como su correspondencia con los documentos que los respaldan y que los autorizan. ________________ ___________________ CUSTODIO AUDITOR EFECTIVO DE DEPOSITOS En este caso se trabaja con efectivo que no puede palparse sino que está respaldado por documentos y para hacer la verificación de este efectivo se deberá:   Identificar los cobros y desembolsos del período auditado.   De ser posible debe haberse hecho el arqueo por sorpresa ó realizar un segundo arqueo que si será por sorpresa pues no es usual. así como la indicación de la liquidación de los gastos toda vez que haya pasado el tiempo permitido (1 mes como mínimo) Contactar los activos negociables. ni recomendable realizar dos arqueo. Este conteo se hará siempre en presencia del custodio que deberá dejar por escrito su conformidad con el conteo hecho y con la entrega que se le hace del dinero Determinación de las posibles diferencias y reflejo de estos en los Ajustes. ESTRUCTURA POSIBLE DEL ARQUEO EMPRESA X ARQUEO DEL FONDO FECHA DEL ARQUEO DETALLE BILLETES MONEDAS SELLOS DE TIMBRES U OTROS DOCUMENTOS DE VALOR COMPROBANTES TOTAL DEL FONDO SEGÚN ARQUEO TOTAL DEL FONDO SEGÚN LIBROS Diferencia PT A AUDIT: EAT FECHA: FECHA DEL ARQUEO hora de hora de comienzo terminación IMPORTE $ XXX XXX XXX XXX $ XXX $ XXX $ XXX Hago constar que se ha contado el efectivo bajo mi custodia en mi presencia y se me entrega la totalidad de éste a mi entera satisfacción. Se verificarán estas anotaciones con lo señalado según los Estados de cuenta del banco . documentos por cobrar y valores negociables en el momento que se hace el arqueo.

Esto se analiza partiendo del saldo según banco para llegar al saldo según banco ajustado y luego del saldo según libros para llegar al saldo según libros ajustados debiendo coincidir ambos saldos ajustados. Vea ejemplos de conciliación bancaria en el libro Auditoría. 440.   Separación de funciones: El tesorero o custodio no puede controlar los registros contables vinculados con el efectivo. en este momento recordaremos estos principios y como se expresan en el control del efectivo. Es oportuno que se haga uso de las referencias cruzadas si procede de la Conciliación a los Ajustes y hacia el Balance General de trabajo. extienda recibos. METODO TECNICO Llegamos a igualar ambos saldo. PRUEBA DE CAJA Se parte de la conciliación bancaria del período anterior las anotaciones de más ó de menos del mes que se concilia llegando a la conciliación de bancaria del período que se revisa. prepare el depósito y lo lleve al banco. En estos Papeles de trabajo del efectivo en banco se coloca la fecha para la cual se hace la auditoría. Fijación de responsabilidades: Sobre la base de esa separación de funciones se debe velar porque una misma persona no reciba el efectivo. Cook Winkle pag. anotando las operaciones dejadas de anotar o corrigiendo los errores donde le corresponda. SE SUMAN: Los créditos dejados de anotar en ambas. Se deben depositar diariamente pues tiende a reducir el efectivo en caja y la comisión de delitos. Se debe hacer uso correcto de los fondos de caja sin permitir que se usen los cobros diarios de forma accidental.   . De la misma forma se pueden realizar confirmaciones bancarias y deben hacerse con todos los bancos con los que el cliente tiene relación METODOS PARA PRACTICAR LA CONCILACION BANCARIA PARTIENDO DEL SALDO SEGUN BANCO SE SUMAN: Los débitos dejados de anotar en ambas SE RESTAN: Los créditos dejados de anotar en ambas PARTIENDO DEL SALDO SEGUN LIBROS.438 y de prueba de caja pag. SE RESTAN: Los débitos dejados de anotar en ambas. ó que se pueda llevar el registro completo de una operación desde principio a fin. CONTROL INTERNO SOBRE EFECTIVO Cuando estudiamos el Diseño de Sistemas de Control Interno se habló de la necesidad de cumplir con ciertos principios para que el sistema fuera eficiente. ó la conciliación bancaria efectuada para determinar la corrección del importe de la cuenta del banco con lo que se ha anotado por el banco en la cuenta bancaria que él controla o custodia de la Empresa.

Son aquellos en los que se usan las cuentas por cobrar y el funcionamiento mediante cheques no registrados. Desfalcos no ocultos.Recolección de información de corte de efectivo y la subsecuente conciliación de esta información con la relación de cheques en circulación..Arqueo de caja sorpresivo. 447 del libro Auditoría de Cook y Winkle.. Contarlos y determinar diferencias con el saldo en libros. procediéndose a sustraer de los cobros en efectivo y reemplazar del efectivo substraído con cobros posteriores. Se deben usar fianzas de fidelidad para los trabajadores vinculados con el efectivo y de ser posible la existencia de un auditor interno que permita establecer un mejor control sobre el cumplimiento de funciones en este Activo. orden de compra. . sólo en casos extremos y tomando medidas de protección como la existencia de fotocopia del cheque. 2. Cualquier demora en depositar los cobros puede indicar un programa de desfalco con las cuentas por cobrar. Vea ejemplo en la pag. DESFALCOS DE EFECTIVO Desfalcos ocultos.. PROGRAMA DE AUDITORIA EFECTIVO EN CAJA A.    Todos los pagos deben estar respaldados por documentos oficiales como por ejemplo. reporte de recepción. La conciliación bancaria y el arqueo periódico debe hacerse por un personal que no tenga contacto directo con el efectivo..Preparación de un anexo donde se relacionan todas las transferencias bancarias durante un período razonable antes y después de la fecha de verificación. 3.Comparación de los cobros y los depósitos.-El uso correcto del estado de cuenta de corte del banco. Los desfalcos por ocultación se consideran generalmente que son aquellos para los cuales se ha hecho un asiento compensario en los registros contables de modo que no resulte patente los faltantes. 3.El examen de cobros no depositados a la fecha de verificación para comprobar si en los mismos están incluidos algunos cheques de la compañía. No se debe generalizar el uso de cheques en blanco.Confirmación de las cuentas por cobrar. Fondo de caja chica Identificarlos. cheque. Los procedimientos de auditoría efectivos para detectar los desfalcos mediante cheques no registrados que incluye fundamentalmente un sistema de cobertura de faltantes de efectivo con cheques de transferencias no registrados. facturas. 2. velando que se haga uso correcto de éste.. Los procedimientos de auditoría más efectivos para detectar el desfalco utilizando cuentas por cobrar incluyen: 1. 4.. señalan que: 1.

. Revisando lo que aparece en libros y su cuadre con los datos de la conciliación y el conteo hecho en la caja. Identificando los cheques en circulación determinando si hay cheques devueltos y si coinciden con estos. Inspeccionar los documentos de caja. Solicitar Estados de Cuenta del Banco por parte de la Empresa para el auditor ó trabajar con la de la Empresa. EFECTIVO EN DEPÓSITO. durante un período contable. Según el MFP en nuestro país en las CUENTAS POR COBRAR se incluyen el importe de las ventas de productos y mercancías así como el valor de los trabajos ejecutados y de las certificaciones de avances de obra facturados debiéndose analizar por clientes y estos por cada documento emitido y cobrado. CUENTAS POR COBRAR INGRESOS Y AREAS RELACIONADAS Las cuentas por cobrar constituyen todos los derechos exigibles de cobro originados por ventas. Inspeccionar los documentos de caja (Anticipos y otros gastos) Control de cheques colocados en caja. Presentación en los Estados Financieros. servicios prestados y mercancías adquiridas para este fin y aquellos que no corresponden a la actividad fundamental de la entidad. así mismo identificar y analizar los cheques cancelados. como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales. BANCO . Anotar las diferencias.Anotar esas diferencias. Confirmaciones con el banco. En estas Resoluciones en nuestro país se incluyen dentro de los activos circulantes las siguientes cuentas: ACTIVOS CIRCULANTES . Los ingresos se definen como el incremento bruto de activos o disminución de pasivos experimentados por una entidad. Según la Resoluciones emitidas por el MFP en el grupo de las cuentas nominales acreedoras se plantea que comprenden los importes de productos terminados. . servicios prestados. Conciliación     Comparando la concordancia con el saldo de banco. B. con efecto en su utilidad neta. Cobros no depositados Ubicación Conteo y determinar diferencias con el depósito y registro de cobro. Verificando los depósitos en tránsito con lo que aparece en caja por depositar. ó de períodos anteriores y los que se relacionan con las operaciones financieras. si la hubiese. trabajos efectuados. otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto análogo. .

descuentos y devoluciones. teniendo en cuenta el contenido de estas y las especificidades de las Empresas. . reclamaciones por productos defectuosos. puede ser utilizado para cualquiera de estas cuentas de nuestro sistema. Comprobar la valuación de las cuentas por cobrar incluyendo el registro de las estimaciones necesarias para cuentas de dudosa recuperación. Todo lo que expongamos en este material para la auditoría de las cuentas por cobrar. considerando que las Empresas realicen operaciones financieras en las que se involucren las cuentas por cobrar. la cancelación de adeudos. ingresos y áreas relacionadas. Comprobar la adecuada presentación y revelación de los Estados Financieros. como es el caso de descuentos de documentos. Verificar que todos los ingresos y cuentas por cobrar estén registrados en la Contabilidad comprobando que estos correspondan a transacciones y eventos efectivamente realizados durante el período y que se hallan determinado en forma razonable y consistente. etc. INGRESOS Y AREAS Comprobar la autenticidad de los ingresos y cuentas por cobrar así como de los descuentos y devoluciones.Efectivo en caja Efectivo en banco Efectivo en banco para inversiones materiales. Determinar los gravámenes y contingencias que pudieran existir. de las que se derivan obligaciones contingentes para la propia empresa. POR COBRAR. CUENTAS NOMINALES ACREEDORAS Ventas Subsidios a productos Ingresos financieros Ingresos por sobrantes de bienes Ingresos de años anteriores Otros Ingresos. Inversiones a corto plazo o temporales Efectos por cobrar a corto plazo Cuentas por cobrar a corto plazo Pagos Anticipados a suministradores Pagos anticipados del proceso inversionista Pagos a cuentas de la utilidades Anticipos a justificar Adeudos del presupuesto del Estado Adeudos del Organo u Organismo Reparaciones Generales en proceso Ingresos acumulados por cobrar Inventarios. OBJETIVOS DE AUDITORIA DE CUENTAS RELACIONADAS. la obtención de préstamos con garantías de las cuentas por cobrar. etc.

información de abogados agencia de cobros. a partir de comparaciones de cifras de períodos anteriores.-Verificación de cobros posteriores Evaluación mediante examen documental de los resultados de la confirmación de saldos. análisis de razones financieras tales como rotación de las cuentas por cobrar. Revisión analítica. por lo que se practica con mucha frecuencia. consiste en comunicaciones escritas dirigidas a los deudores con la petición de que confirmen al auditor la corrección del saldo indicado o hagan constar en que consiste su inconformidad Método negativo. o bien revisión de cobros posteriores.-Confirmación de las cuentas por cobrar. que le permitan obtener información suficiente para explicar las variaciones importantes y las fluctuaciones existentes entre el año actual y anteriores y otros resultados de la rama 3. etc de la recuperación de las cuentas por cobrar y evaluación de la estimación creada para cuentas de dudosa recuperación.PRUEBAS SUSTANTIVAS A APLICAR EN EL CASO DE LAS CUENTAS POR COBRAR Y OTROS DOCUMENTOS POR COBRAR. Características de las solicitudes. 1.-Inspección de la documentación que ampara las cuentas por cobrar con objeto de verificar su propiedad. consiste en comunicaciones escritas dirigidas a los deudores dirigidas únicamente con el objetivo de que contesten en el caso de que no estén de acuerdo con el saldo indicado. 2.-Cerciorarse de que existan revelación y presentación adecuada en los Estados Financieros. METODOS DE CONFIRMACION Método positivo. entre las que podemos mencionar: Clasificación apropiada Gravámenes en caso de existir Operaciones y saldos con partes relacionadas Clientes principales Compromisos de ventas futuras Importe de las cuentas por cobrar en moneda extranjera Presentación de cifras actualizadas en los Estados Financieros en función de las normativas vigentes de los Principios de Contabilidad.-Obtención de declaraciones de la administración 4. discusión con los funcionarios responsables.  Ser claras y precisas . 5. cobertura en días. La confirmación directa al auditor de los adeudos es una de los procedimientos más efectivo para comprobar la autenticidad de las cuentas por cobrar.

Cook y Winkle en la pag. CONTROL INTERNO RELACIONADAS EN LAS CUENTAS POR COBRAR...Indicar que la respuesta deberá remitirse solamente al auditor.  Precisar la fecha a la que se solicita la confirmación. cobros posteriores examen de la documentación primaria del adeudo (facturas. especificando el alcance del procedimiento y los resultados obtenidos.Hacer pruebas en busca de documentos fuentes faltantes al verificar las secuencias de las formas prenumeradas. Podrán utilizarse índices. Los saldos de los que no se haya obtenido respuesta deben verificarse mediante procedimientos alternativos.Verificar la exactitud matemática de los registros contables 3.. 452. Debe realizarse una segunda confirmación cuando proceda y hasta llegar a realizarlas personalmente por el auditor. entre otros) Vea ejemplos de confirmaciones negativas en el libro Auditoría de Cook y Winkle en las pags. 4. INGRESOS Y AREAS . estados comparativos con períodos anteriores. inconformes.Investigar el corte de los ingresos.Examinar los registros contables y la documentación que respaldan las cantidades registradas 2.  Se agruparán en una sola solicitud todos los cargos que hayan de la misma persona solicitando su origen. 5. devueltas por el correo y no contestadas. es decir la asignación al período apropiado de las transacciones de ingresos que ocurren cerca de fin de año. documentos de embarques.. Solicitar que todas las dudas u observaciones sobre los saldos se den a conocer oportunamente en la contestación. Tramitación de la respuesta Las respuestas de los deudores deben revisarse a partir de: Confrontándolas con las solicitudes enviadas. examinando a su vez la facturación y los documentos de embarques correspondientes. 1. de tal manera que se puedan clasificar y cuantificar en conformes.Realizar la revisión analítica de los ingresos y áreas relacionadas que permita ofrecer criterios acerca de las fluctuaciones y tendencias que requieren de la investigación del auditor. razones. tales como. El auditor en estas partidas por cobrar debe practicar un análisis por edades que puede estructurarse según el ejemplo que aparece en el libro Auditoría.  Deben ser firmadas por un funcionario de la Empresa. 455 PRUEBAS SUSTANTIVAS PARA LOS INGRESOS Y AREAS RELACIONADAS.453 Análisis de la antigüedad de las partidas por cobrar. con otras empresas y con el presupuesto.. En la muestra considerada por el auditor para realizar la confirmación por lo regular se consideran algunas de las cuentas canceladas como cuentas malas en el período para comprobar la validez de las cancelaciones registradas   Control de solicitudes Las solicitudes de confirmación enviadas y las contestaciones recibidas deben controlarse en los papeles de trabajo.

Adecuada custodia física de los bienes cargados a pagos anticipados. embarques y facturaciones. Existencias de registros que permiten identificar el origen de los pagos y las bases para su aplicación de resultados. alterándose el monto de esta cuenta. por personas distintas de las que manejan los registros contables y participan en labores de cobros. cuentas por cobrar. practicados por personas que no estén relacionadas con el manejo del efectivo. En estos momentos en el país es muy usual encontrarnos con la cuenta de Pagos Anticipados con un saldo significativo pues se acostumbran a expedir cheques antes de recibir la mercancía ó recibir los servicios para no perder la oportunidad en la compra en muchas ocasiones. Aprobación por parte de la administración para efectuar erogaciones por pagos anticipados. Arqueo periódicos y sorpresivos de los documentos que amparen las cuentas por cobrar. Registro en el período correspondiente en las facturas que amparan los embarques a clientes y las notas de crédito que respaldan las devoluciones recibidas. Control de las devoluciones Vigilancias constante y efectiva sobre los vencimientos y cobros. cobros. y posteriormente no se realiza la cancelación oportuna o no llegan los productos o servicios. Segregación adecuada de las funciones de recepción de pedidos de clientes. Custodia física de las cuentas por cobrar. Existencias de políticas definidas sobre los conceptos que deben ser tratados como pagos anticipados. de los precios de ventas y de los descuentos y devoluciones. inventarios y ventas. Confirmación periódica por escrito de los saldos de las cuentas por cobrar. el auditor debe por tanto hacer especial énfasis en estos momentos en estas partidas para que los Estados Financieros puedan verdaderamente expresar la realidad. contabilización y devolución. Otros Ingresos Conciliación periódica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayor correspondiente. principalmente con base en la información con la antigüedad de saldos.Existencia de autorizaciones y documentación de las ventas a créditos. Existencias de fianzas para proteger al personal que mantiene a su cargo el registro y custodia de las cuentas por cobrar Procedimientos para el registro de las estimaciones. créditos. PROGRAMA DE AUDITORIA CUENTAS POR COBRAR . Revisión periódica de la vigencia de los artículos por consumir ó los servicios por recibir y en consecuencia su aplicación a períodos futuros.

e informes de embarques. Examinar las devoluciones y su anotación correcta y oportuna. conduces. Examinar detalles. Revisión analítica para determinar la existencia de fluctuaciones o tendencias. entre otros. exactitud y conformidad de los cobros en efectivo y su expresión en los Estados de cuentas del banco Presentación en los estados financieros. llegando a proponer ajustes de auditoría.         Obtener relación detallada y ver su cuadre con lo que aparece en el mayor. según proceda en cuentas como caja. . Revisar los cobros subsecuentes y los documentos básicos de ventas de las que no se haya recibido respuesta. Seleccionar una muestra de cuentas por cobrar a las que se le practican los procedimientos de auditoría. según el análisis de las facturas. registros de ventas. Confirmaciones. COBROS EN EFECTIVO   Comprobar la existencia. Comparar lo anotado en ventas con los anotado. DOCUMENTOS POR COBRAR    Inspeccionar el documento para determinar su corrección y si está de acuerdo con la información registrada en los libros. comentarios presentados por los clientes. asientos de diario facturación Importes acreedores Examinar cobros posteriores a la fecha de la revisión. ó ventas no registradas. examinando las respuestas y preparando un informe con todas las diferencias. tales como. aunque no sean de explotación. INVERSIONES FINANCIERAS Las Inversiones son los activos generadores de ingresos. causas. OTROS INGRESOS  Verificar la anotación realizada en la cuenta de Otros ingresos para que se relacione con su naturaleza y contenido. partidas por cobrar y ventas. determinando tendencias y la suficiencia de la estimación practicada. Comprobar el ingreso por intereses ESTIMACION DE CUENTAS POR COBRAR  Análisis por antigüedad. discutiendo cuando sea necesario la los procedimientos para la cancelación de cuentas malas VENTAS    Determinar la sobreestimación de ventas. Verificar el cálculo y registro del ingreso por intereses de partidas incluidas.

mas pólizas o comisiones bancarias. los más usados son las acciones. Suscripciones de acciones: Acciones vendidas a crédito o a plazo. más altas que en otras cuentas de ahorro. al costo de compra. Son siempre nominativas expedidas a favor de una persona y pueden clasificarse como: Comunes Le dan el derecho a los tenedores de votar en las asambleas ordinarias y extraordinarias. Veamos con más detalle las que precisamente han sido más usadas en el mundo: Acciones Parte del capital de una sociedad anónima representada por títulos que servirán para acreditar o trasmitir la calidad del derecho del socio. afiliadas o subsidiarias. Preferentes Se caracterizan por el voto limitado así como por el dividendo preferente y acumulativo que deben liquidarse antes que las comunes. Acciones suscritas Acciones vendidas bajo la forma de suscripción que no se emiten hasta tanto no se recibe el pago total. pueden expresarse en contabilidad a partir de los métodos participativo ó del costo. pero en los años siguientes cuando haya ganancia se liquida también los dividendos de los años de pérdidas. Inversiones a corto plazo Valores realizables adquiridos con el fin de producir ingresos mediante la utilización temporal del efectivo excedente. de afiliación. tienen un alto grado de liquidez y clasifican en el Balance General como Activo Circulante. Acciones suscritas y pagadas Las autorizadas y en poder de los accionistas. Estas inversiones tienen su expresión en diferentes términos. y se clasifican en el Balance General como activos a largo plazo. por lo que no se coloca este en el activo circulante. . adquiridas con el fin de control. Pueden emitirse las acciones con valor por o sin valor. Valor par: El valor establecido en la constitución para la acción no representa el verdadero valor del mercado. no se puede vender por debajo de este valor. Rescate de las pólizas de seguro Fuente de fondos inmediatamente disponible. bonos. cuando haya pérdida no se cobra. y por tanto deben ser expresados al mas bajo costo. Papel Comercial Pagarés a corto plazo no garantizados emitidos por muchas de las grandes empresas por período de un año o menos. Inversiones a largo plazo Son las realizadas en las Empresas asociadas. ó al precio del mercado el más bajo que se encuentre en ese momento. pero también existen otros menos usados. Sólo tienen votos en las asambleas generales extraordinarias. devengando tasas de interés altas. es decir. disponiéndose del fondo sólo por la cancelación de la póliza que no siempre es de interés de la administración. otra de las características es el dividendo acumulativo. Por cada acción hay derecho a un voto y tienen también derecho de propiedad. aunque sí por encima.resultado del uso de excedentes de efectivo con el fin de lograr algo especial. por ejemplo: Certificados de depósito: Recibos emitidos por el banco por un depósito de fondos durante un tiempo.

Descubrir y revelar cualquier gravamen aplicable a las inversiones. Verificar la existencia física de las acciones. 2. el cual es cobrado de acuerdo las disposiciones emitidas por la Asamblea de accionistas de la Empresa que haya decretado la repartición de los dividendos. Con garantía de segundo grado. tienen tasas Como se observa hay una diferencia entre la inversión en acción y la inversión en bonos.  En Estados Financieros Consolidados cuando se usa el método participativo. Bonos en serie Son en serie y se retiran secuencialmente. Son el tipo más común de pasivos a largo plazo son certificados de endeudamiento que están acompañados de una tasa anual específica de interés y promesa de pagar el principal o valor nominal en una fecha específica de vencimiento. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 1.-Realizar exámenes o confirmaciones para verificar la existencia física de las inversiones a partir del registro del cliente o del custodio externo. a hacer pagos inversión. pues la última acumula intereses que son cobrados periódicamente y la inversión en acciones percibe un rendimiento llamado dividendo. Bonos con fondos para amortización de obligaciones Se les obliga anuales. pues pudiera existir mal uso de estos valores. se debe confirmar.-Se debe hacer referencia a alguna medición del valor del mercado actual de la inversión para quedar satisfecho de que se ha presentado un valor apropiado.Bonos Son documentos en que consta la promesa de pago individual emitida para muchos prestatarios. Determinar que las Ganancias o Pérdidas y Utilidades en inversiones han sido registradas de modo conveniente. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA      Estudio y evaluación del control interno. . Muy populares. sobre la base de un activo que se puede vender al final. 3.-Realizar esta verificación física o arqueo junto con el resto de los activos líquidos por lo que podrían sustituir uno por otro para encubrir fraudes.-Cuando es un pagaré o anticipo a otra Empresa. 4. 5.-Se deben anotar los números de serie y cerciorarse de que no sean de los del año pasado.-Verificar el verdadero valor a partir de:  Buscarlo en periódicos o publicaciones especializadas cuando sean valores cotizados en bolsa. Comprobar que la valoración de las inversiones es correcta y así se han presentado en el Balance General. donde existe una tasa mayor de riesgo. Bonos convertibles Pueden ser cambiados por otros papeles de más bajas. Bonos redimibles Pueden ser redimidos antes de su vencimiento. Bonos hipotecarios Con garantía de primer grado. velando porque este último tenga reputación y buena situación financiera. 6.  Cuando están garantizados por un bien o valor o prenda de un colateral el valor en sí del bien o valor o prenda colateral expresará el valor de la inversión con su interés.

PROGRAMA DE AUDITORIA RESUMIDO Inversiones en valores  Relación detallada de los valores en poder del cliente con: fecha de adquisición..  Consulta con los abogados de la Empresa..  Se puede calcular el importe cuando sean inversiones en bonos a partir del conocimiento del valor nominal o par y de la tasa de interés nominal. mediante el documento de respaldo. valor de mercado a la fecha del BG.Verificar las operaciones vinculadas con las adquisiciones.  Documentos para el análisis del costo y el precio de la inversión. teniendo en cuenta:  Examinar la evidencia de que las cantidades registradas no sean superiores o inferiores a la realidad.  Directamente con los agentes de bolsa de la Empresa.  Se puede comparar el ingreso por dividendos registrados en las publicaciones por dividendos cuando sean inversiones en acción. Verificar las ganancias o pérdidas registradas y realizadas en ventas de valores durante el período. compras. costos.  Contratos o escrituras de propiedad.      . oído el criterio de los agentes de bolsa.  La asesoría de los agentes de bolsa. Deben existir procedimientos para proteger las recuperaciones procedentes de ventas de inversiones. descripciones. ganancias y pérdidas. números de serie para las adquisiciones del año en curso. Los registros contables deben estar bajo el cuidado de una persona que no tenga acceso a las inversiones. CONTROL INTERNO       Debe proporcionarse el debido control físico y contable. costo. Revisar las fechas. fundamentalmente en los valores. Los Estados Financieros Fiscales en ocasiones son asumidos como buenos. que resulten al presentar los valores de capital negociables al costo o mercado el más bajo. fundamentalmente un banco para el caso de los valores. Deben ser guardados en lugares convenientes. que nos ofrecen datos para la Ganancia o Pérdida. ganancias o pérdidas a partir de:  Actas o minutas de juntas de accionistas.  Revisar el depósito correcto e inmediato de estos cobros no programados. 8. 7. por ejemplo. sobre bases publicadas. Hacer arreglos para inspeccionar los valores contra el anexo de inversiones. Se deben establecer procedimientos sistemáticos relativos a la protección de ingresos. Verificar pérdidas no realizadas. utilizándose cuando se decida la custodia externa. valor actual. Hacer pruebas de valores actuales y de mercado que aparecen en el anexo de inversiones en la fecha de balance.  Se pueden verificar también las acumulaciones de interés y la amortización de la prima y el descuento. siguiendo los asientos en los registros de inversiones y pagos. descripción. cajas de seguridad. Las personas con acceso al efectivo no deben estar relacionadas con el control de las inversiones. y si está bajo custodia de un agente externo determinar si es necesario confirmar o inspeccionar. números de series.Revisar los ingresos de inversión. ventas.

Verificar la utilidad de la inversión procedente de inversiones en acciones registradas bajo el método de mercado observando los Estados Financieros auditados de la corporación en la que se realizó la investigación. Inspeccionar físicamente las inversiones e incluir en los Papeles de trabajo los detalles de todos los procedimientos de verificación.  Revisar la cuenta de inversiones en el mayor general. Revisar la cuenta de Ingresos de las inversiones en el mayor general. valor actual y valor de mercado de las inversiones del cliente en bienes raíces u otros bienes inmuebles. Inventario Recuento físico de la mercancía en el almacén Gastos sobre compras El importe del embarque .  Verificar costo. Operaciones vinculadas con estos activos en una Empresa Compras Adquisición del derecho de propiedad de un artículo. Devoluciones sobre compras Se originan características pedidas o están maltratadas. Verificar el ingreso procedente de otras inversiones. si consideramos que los inventarios constituyen activos tangibles que se agrupan como activos circulantes.   Presentación en los Estados Financieros Estudiar la presentación adecuada de las inversiones y de los ingresos por ellas . volviendo a calcular el interés recibido y las acumulaciones de interés. incluyendo la clasificación de los activos en circulantes y no circulantes y la valuación de costo o mercado el más bajo. por medio de la factura que extiende el proveedor. PLANTA Y EQUIPOS E INVERSIONES Inventarios Otra de las categorías que comúnmente encuentran los auditores y que por lo general representan cantidades importantes en los Estados Financieros son los inventarios. Otras Inversiones. Verificar el importe del interés en bonos registrado. Comprobar los cálculos y sumas del anexo de inversiones. tanto en una Empresa Productiva como en una Comercial. Ingresos de Inversión    Verificar los importes del ingreso por dividendos sobre inversiones en acciones observando los registros de dividendos publicados. cuando las mercancías no reúnen las Rebajas y bonificaciones en compras Rebaja que concede el proveedor cuando puede . arrendamiento. fletes y acarreo por los impuestos pagados por las mercancías compradas. etc. tales como. así como cualquier otro tipo de producción en proceso. dentro de los menos líquidos y comprenden el valor atribuido a los objetos de trabajo y a las mercancías destinadas a la venta. TEMA V AUDITORIA DE FINANCIERAS INVENTARIOS. regalías.

haber deterioro al transportar la mercancía ó porque no reúna las condiciones solicitadas . Comprobar que el costo de venta corresponde a transacciones y eventos efectivamente realizados durante el período a que se haya determinado en forma razonable y constante. 2. Determinar la existencia de gravámenes. son ingresos financieros.Periódico No se mantiene un saldo actualizado de las mercancías en existencias por lo que hay que hacer un conteo físico para determinar las existencias y no se registra el costo de la mercancía vendida cada vez que se efectúa una venta. cuando se cubre su adeudo con anticipación que son los llamados descuentos por pronto pago y constituyen un financiamiento para la Empresa. Descuentos sobre compras Reducción del precio de compras cuando se hacen las compras a crédito. Ventas Otorgar al cliente el derecho sobre algún artículo a través de la factura. y las bonificaciones cuando se adquiere una cantidad considerable. Estos métodos de control deben conjugarse con los métodos de valoración. Devoluciones sobre ventas Entrada física d mercancías asignada por la devolución efectuada por no reunir las características Rebajas y bonificaciones sobre ventas Rebajas cuando no se desea que le cliente devuelva la mercancía y las bonificaciones por haber adquirido un volumen mayor de mercancías. Objetivos de Auditoría       Comprobar su existencia física.. Comprobar su adecuada valuación tomando en consideración que no exceda su valor de realización. Cerciorarse que haya consistencia en la aplicación de los métodos de valuación.  PRUEBAS SUSTANTIVAS . Comprobar la adecuada presentación y revelación en los Estados Financieros. Verificar que sean propiedad de la Empresa.. tales como: UEPS: Ultimo en entrar primero en salir PEPS: Primero en entrar primero en salir Promedio ponderado Identificación específica o costo específico. Descuentos sobre ventas Reducción en el precio de venta cuando el comprador cubre su adeudo con anticipación a la fecha practicada y constituyen gastos financieros. Métodos de control de los inventarios 1.Perpetuo ó continuo Se mantiene un saldo actualizado de la cantidad de mercancías en existencia y del costo de la mercancía vendida. pues cuenta con recursos no previstos para la consecución de sus operaciones.

b.El auditor podrá comprobar que los inventarios presentados en los Estados Financieros son propiedad de la Empresa mediante la inspección de la documentación comprobatoria correspondiente. contrato de compra-venta. incluyendo.Conteo selectivo y conciliaciones con las cifras de los inventarios. c. listados de inventarios.Valuación a costos históricos y actualizados. g. contratos. a..Que no vayan a ser utilizadas en futuras producciones..  Deberá cerciorarse de que los métodos de valuación de inventarios sean los adecuados de acuerdo con la naturaleza de la Empresa... d. por ejemplo: Instrucciones escritas para la toma.  Procedimientos aplicables en el caso de que no se haya podido observar el inventario físico inicial y final. f.Presentación actualizada de cifras en los Estados Financieros de acuerdo con las normativas vigentes en la Empresa.. e.Verificar la posterior recepción de los inventarios.Inspeccionar la documentación.Verificar en su caso la recepción posterior de los inventarios en tránsito. etc b. así como cualquier compromiso incluyendo garantías sobre los productos vendidos. c.Confirmación de existencias en poder de terceros c..Examen de evidencia documental suficiente y competente... b.. factura. a. h..  Evaluación de la planeación de la toma física de inventarios  Observación del inventario físico.. d. a.  Revisión del corte de operaciones.   Verificación de las estimaciones por pérdidas de valor en inventarios a. i.Obsolecencia por cambios tecnológicos o por baja en el mercado. los recibos de pagos..Investigar la conciliación con los diferentes proveedores... agentes aduanales u otros inspectores..  Observación de la sumarización y costeo de los inventarios físicos. PT de otros auditores. e......  Comprobación de existencias en poder de terceros..  Comprobación de existencia de terceros en poder de la Empresa.Compromisos de compras o de ventas de inventarios a plazo mayor de un año o a un precio fijo..Documentación de entradas y salidas. CONTROL INTERNO .Gravámenes sobre los inventarios h.Obtener confirmación de proveedores. c.Corrección aritmética. f..Obtener confirmación de anticipos entregados.  Verificación de anticipos a proveedores..Revisar transacciones subsecuentes.Lento movimiento o exceso en existencias d.Examinar la documentación que compruebe la propiedad del bien.Obtención de las declaraciones de la administración g. comparaciones de costo. si lo hubo.Cambios en los precios o cotizaciones en el mercado.Razonabilidad de la estimación por pérdida de valor para que no se traspasen pérdidas de un período a otro. pedido.Mal estado físico b.

. Comparación periódica en la suma de los registros auxiliares con el saldo de la cuenta del mayor correspondiente. Inventarios Físicos. Custodia física de los inventarios.  Escudriñar la cuenta de compras en el mayor general e investigar cualquier asiento anormal. Adecuada protección a la entidad mediante la contratación de seguros y fianzas. así como el costo de ventas. Verificar el sistema de costo. Registros adecuados para el control de las existencias. Sumar y comprobar los totales mensuales de los registros de costos y cotejarlos con las anotaciones efectuadas. Registro oportuno de la inversión en inventarios del pasivo correspondiente. catálogos o facturas para establecer el costo de reposición del inventario. Registros adecuados para el control de existencias y anticipos a proveedores. Registro oportuno de todos los embarques y la facturación. los cálculos y sumas. Segregación adecuada de las funciones de autorización y custodia y registro. Costos de ventas. PROGRAMA DE AUDITORIA RESUMIDO I Inventarios  Observación de inventarios. Revisar todos los embarques y recepciones efectuadas en el mes. II Costo de Ventas-registro de inventarios perpetuos. sumar la cuenta y comprobar el saldo final. propiedad de terceros en los almacenes de la Empresa. Comprobar la secuencia numérica de los documentos fuentes de los asientos de costo de venta. Observar la lista oficial de precios.inventarios periódicos.  Escudriñar la cuenta de inventario del mayor general. Examinar las facturas de compras de inventarios recientes verificar los precios. Procedimiento para determinar la pérdida de valor de los inventarios y el registro de las estimaciones correspondientes. III. Sistemas de información con cifras actualizadas. verificando el costo usado . Control de las devoluciones.      Seleccionar una muestra. Revisar analíticamente el costo de venta para determinar si existen fluctuaciones importantes. investigar las partidas anormales. Comprobación de los inventarios por personal interno correspondiente.  Procedimientos de auditoría siguientes a la observación Obtener el listado final de las existencias preparadas por el cliente. Sumar las cuentas de Inventarios y las de Costo de ventas y comprobar los saldos finales.               Autorización del método de valuación seleccionado por la Empresa. Procedimientos adecuados para el registro y acumulación de los elementos del costo. Verificar los cálculos y las sumas del resumen de inventarios.

Se valoran a su precio de adquisición.      Sumar la cuenta y comprobar el saldo final. . Vinculados a estos activos tangibles se encuentran los intangibles. las franquicias y los arrendamientos. Estos activos son depreciables en períodos uniformes de tiempo de acuerdo a las características de los mismos. Verificar que sean propiedad de la Empresa. estudiando aspectos tales como: Variaciones en el costo de fabricación. Faltantes y sobrantes en los inventarios. tales como las patentes. OBJETIVOS DE AUDITORIA        Comprobar que existan y estén en uso. y esta característica unida a la naturaleza física de las propiedades. plantas y equipos. Revisar las órdenes de compras informes de recepción y facturas del proveedor. PLANTA Y EQUIPOS Los activos fijos están conformados por aquellos activos con una vida útil de más de un año. Determinar los gravámenes que existan. Comprobar la secuencia numérica de las órdenes de compra y los informes de recepción archivados. reduce el riesgo de auditoría. Tienen pocas operaciones en el período económico pero esta operación es mayor que las que se encuentran en los activos circulantes. están sujetos a amortización y se presentan como un subgrupo separado en el Balance General. o por un valor equivalente cuando se reciben bienes de uso sin contraprestación monetaria. Comprobar que el cómputo de la depreciación se haya hecho de acuerdo con métodos aceptados y bases razonables. que pueden agruparse de la siguiente forma: Terrenos Edificios Maquinarias y Equipos Recursos Naturales Bienes inmuebles Útiles de oficina Equipos de cómputo. Inventario obsoleto o dañado y costos de reposición de inventarios. o a su costo real de elaboración. De acuerdo con la normativa aceptada para la presentación de los Estados Financieros. Comprobar la suma con el registro de compras Seleccionar una muestra de asientos en el diario de compras. Comprobar su adecuada presentación y revelación en los Estados Financieros. Verificar su adecuada valuación. IV Presentación en los Estados Financieros. Comprobar que haya consistencia en el método de valuación y de depreciación. Seleccionar una muestra de informes de recepción y cotejar su registro en el libro de compras Revisar el cálculo del costo de ventas del período bajo auditoría. cotejar su registro en la cuenta por pagar.

costos indirectos. Adiciones: El auditor deberá examinar todos los documentos que justifiquen las anotaciones por este concepto determinando si fue autorizada. verificando en éste último caso la corrección de los gastos cargados en la orden de trabajo y reflejados en la cuenta. crédito por descuento. lo que reflejan las cuentas por cobrar o en las facturas y además es muy importante revisar el mayor auxiliar de la depreciación para reconocer que los cálculos sean correctos. si fue con o sin instalación. cálculos de la depreciación. órdenes de trabajo en dependencia de como se haya adquirido el activo. plantas y equipos a partir de pruebas selectivas y con el objetivo de determinar las existencias físicas y respaldar la exactitud de los registros contables. mano de obra.   Estudio y evaluación de Control Interno. por ejemplo: precio según factura. la orden de compra. Procedimientos de carácter general. si se ha valuado correctamente y si hay alguna hipoteca deberán examinarse las copias de los documentos y contratos de préstamos. para esto el auditor revisa los anexos o auxiliares de la depreciación y los cálculos reflejados en ésta estudiando el método de depreciación usado y la vida útil y el valor residual declarado. Realizar la verificación de los cargos por depreciación del año actual y los saldos de la depreciación acumulados. instalación y los saldos sin amortizar. pero si la de depreciación que al final afecta el valor del activo en su expresión en el Balance General y por tanto el auditor deberá examinar la orden de trabajo necesaria y los presupuestos que se hayan preparado para llevar a cabo estos trabajos. los de instalación.PRUEBAS SUSTANTIVAS Si la auditoría se realiza por primera vez:      Conocer y evaluar con amplitud el sistema de control interno Establecer la propiedad Verificar los costos. confirmándose las condiciones de la hipoteca. Revisión de las anotaciones contables:  Saldo inicial Habría que revisar el costo de adquisición. Aumento a la cuenta Compra: Se deben revisar las facturas. los títulos de propiedad. Disminuciones en la cuenta Retiros o ventas o Permutas: El auditor tendrá que examinar la autorización o explicación verbal que justifica el retiro o venta y debe investigarse el valor de desecho señalado mediante la verificación de los cálculos en autorizaciones en escritos con los ingresos en caja. fletes. Examinar las escrituras correspondientes. . Reparaciones extraordinarias: Directamente no se afecta la cuenta de Activo. materia prima. los gastos de flete. Mejoras: En este caso habría que sustituir partes del activo para añadir las que se mejoran por lo que el auditor deberá revisar con cuidado todos los documentos donde aparezca. Observación de las propiedades. Comprobar las facturas por compras.

actividades de investigación y desarrollo. pero que producen o pueden producir un beneficio a la entidad. utilizando el método de línea recta.Dígitos decrecientes Se deprecian cantidades mayores en los primeros años y menores en los últimos.. que no se deprecian. Tasa = Costo original. amortizándose con cargo a gastos en períodos posteriores. En resumen: No depreciables Depreciables TANGIBLES Terrenos Edificios Maquinarias Vehículos . Existen otros activos. representando en este caso el agotamiento la parte extraída. el costo original . franquicias. beneficios inherentes a las políticas ambientales.. por ejemplo yacimientos minerales. licencias. sino que se agotan.Valor residual o de rescate o salvamento Vida útil probable 2.Valor de salvamento No de unidades estimadas a producir Acelerados 1.Línea recta Se distribuye el gasto del Activo fijo en el número de años de vida útil del activo.Valor de salvamento No de horas máquina estimada 3. cuya vida es superior a un año a partir del momento al que le dio origen.Horas. tales como.Valor de salvamento Sumatoria de dígitos ( de mayor a menor todos los años de vida útil) Porcentaje fijo Se calcula sobre la base de un % fijo que se aplica al valor según libros de los Activos... Tasa o factor = Costo original. ACTIVOS INTANGIBLES Los activos fijos intangibles son aquellos activos fijos no cuantificables físicamente. es decir.Máquina Se estima el número de horas que puede trabajar la máquina en su vida útil. Tasa o factor = Costo original. derecho de autor. concesiones. como los recursos naturales.Depreciación. En este se incluye bienes inmateriales que permiten reducir costos o mejorar la calidad de los servicios o productos.Métodos de depreciación: Lineales: 1. No es muy usado. marcas. campos madereros.Unidades de producción Se estima el No de unidades que la máquina podrá producir Tasa o factor = Costo original. patentes.

Existencia de un departamento o sección que se ocupe del control de las compras. adiciones o mejoras con el correspondiente registro del recibo. localización.      Preparación de un presupuesto anual para pronosticar y controlar las adquisiciones y los retiros.Agotables Mobiliario Yacimientos Campos madereros Amortizables INTANGIBLES No amortizables Patente de invención Derecho de autor Plusvalía Crédito Mercantil Marca de fábrica. Diseñar procedimientos y políticas para proteger las propiedades contra deterioro. Ejemplo: Impuestos sobre propiedades. por ejemplo: en . normalmente se establece un mínimo para las reparaciones capitales y cuando la cantidad a gastar es menor automáticamente se clasifica como ordinaria. Un sistema de procedimiento para el retiro. arrendamiento o construcción y para las reparaciones que se programen. inclusive órdenes de trabajo de retiro numeradas que indiquen las razones del retiro y que cuenten con las aprobaciones adecuadas. CONTROL INTERNO Activos Tangibles. pólizas de seguro. la depreciación se muestra como una deducción del costo de los activos relacionados y se registran los valores netos en las columnas de importe. inspección y pago. Procedimiento de información que asegure la revelación y el análisis de las variaciones entre los desembolsos autorizados y los costos reales. Declaración autorizada de la Empresa que diferencia entre reparaciones capitales y las ordinarias o de rendimiento. Registro adecuado para el control de anticipos a proveedores o constructores. Todos los gravámenes deberán revelarse en forma especial en los Estados Financieros. Presentación en el Balance General        Se deben presentar como un activo no circulante con títulos apropiados. y estado de la propiedad listada en las cuentas y para descubrir la existencias de unidades no registradas. robo y daños. Revisión periódica de las construcciones e instalaciones en proceso para registrar oportunamente aquellas que hayan sido terminadas. Los activos en desuso se presentan dentro de los Otros Activos y no se les calcula depreciación. Inventarios físicos periódicos con el fin de verificar la existencia. Existencia de un mayor y un registro auxiliar para cada activo Sistemas de autorizaciones para todas las adquisiciones ya sea por compra. Se debe exponer una descripción detallada de los métodos de depreciación.

 TEMA VI AUDITORIA DE PASIVOS. etc. cuentas por pagar. virtualmente ineludibles de transferir efectivo. Activos Intangibles     Autorización y aprobación por parte de la administración de las erogaciones por este concepto. retiros del año actual y saldos finales. . así como la ganancia o pérdidas y la debida eliminación de las cuentas de activos y de depreciación acumulada. interés por pagar.  Revisar los cálculos de la depreciación según los métodos señalados por la Empresa y su correcto registro en las cuentas correspondientes. retiros del año y saldos finales. adiciones del año. PROGRAMA DE AUDITORIA Activos fijos  Análisis de los saldos al inicio del período. subarrendamiento. CAPITAL Y AREAS RELACIONADAS PASIVO Conjunto cuantificable de las obligaciones presentes de una entidad particular. Verificación y evaluación. por ejemplo. como consecuencia de transacciones o eventos pasados.las memorias. El auditor debe revisar todos estos requisitos en el Balance General y dejar constancia en su informe de cómo están trabajando en la Empresa. Verificar la existencia de activos totalmente depreciados o aquellos que no se están usando. sueldos. Presentación adecuada de los activos fijos y su depreciación en el Balance General.). Revisión periódica de la vigencia de los beneficios futuros. gasto por depreciación del año actual. Salvaguarda física de la documentación soporte. estableciendo de ser posible comparaciones con otros PT de auditorías anteriores. PASIVO A CORTO PLAZO Obligación económica (deuda) que se tiene que pagar en el transcurso de un año o en el ciclo de operación de la entidad si este ciclo es menor de un año (pasivo circulante Ej. reparaciones y mantenimiento Revisar los detalles y los importes de ingresos provenientes de alquileres. Existencia de archivos de documentación. en el futuro.     Depreciación y depreciación acumulada. bienes o servicios a otras entidades. Verificar las anotaciones hechas en cuentas relacionadas con los activos. Análisis de la depreciación acumulada que detalle los saldos al inicio del período. Obligación económica (deuda pagadera a persona u organización ajena al negocio). Procesamiento y clasificación de transacciones. Comprobar las ventas del año. etc. impuestos.

CAPITAL CAPITAL CONTABLE Es el derecho de que los propietarios sobre lo activos netos que surgen por aportaciones de los dueños. Capital Social Está representado por acciones o partes sociales que se han emitido a favor de los accionistas o socios como evidencia de su participación en la Entidad. se ha pagado en efectivo o en bienes. Patrimonio.PASIVO A LARGO PLAZO Pasivos u obligaciones (documentos por pagar) cuyo plazo de vencimiento excede de un año o del ciclo de operación de la entidad Ej. Este capital puede o no estar totalmente suscrito. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA Los objetivos del auditor al verificar los pasivos y las áreas relacionadas son:  Verificar la calidad del SCI. créditos diferidos.  Obtener la seguridad de que todos los pasivos han sido registrados. Por tanto podemos plantear que existe una filosofía diferente en la revisión de los pasivos respecto a los activos. Utilidad retenida . sino lo NO REGISTRADO (subestimación de las obligaciones). de aquel que se habían comprometido a pagar los socios o accionistas. Nunca podrá ser mayor que el capital social. y el cual se ejerce mediante reembolso o distribución. Capital exhibido Es el que. Capital autorizado Se encuentra en las sociedades de capital variable y representa el total de capital que como máximo puede tener la sociedad sin modificar su escritura constitutiva. ya que en la verificación de los activos se pone especial atención en las cantidades registradas. Capital suscrito Es el que se han comprometido a pagar los socios o accionistas en una sociedad de capital variable. bono.  Comprobar que los pasivos registrados sean razonables y apropiados. o el que indique la propia escritura.  Comprobar el registro apropiado de todas las operaciones.  Determinar su presentación conveniente en los Estados Financieros. por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad. pues pueden ser factibles de exageración y por el contrario al revisar el pasivo debe buscarse particularmente no lo que está registrado. pero cuando menos debe estar colocado el mínimo que marca la ley en cada tipo de sociedades.

registro y pago. gastos y acumulaciones de intereses y dividendos. . sólo pueden ser cobrados por aquellos accionistas que en una fecha determinada poseen acciones y serán enviados a los accionistas los cheques para el cobro de los dividendos en efectivo Las áreas relacionadas que se deben estudiar simultáneamente con la auditoría de los pasivos y el capital contable. Autorización y procedimientos adecuados para el pago de dividendos. CONTROL INTERNO DE CAPITAL CONTABLE       Existencia de registro de la emisión de los títulos que aparecen en las partes del capital social. Uso y control efectivo de órdenes de compra y notas de recepción prenumeradas para todo gasto y compra. ya que aumentan la eficiencia y la efectividad de la auditoría. compra recepción. Dividendos Son utilidades que se pagan a los accionistas como retribución de su inversión. Revisión de facturas. CONTROL INTERNO DE PASIVOS      Segregación adecuada de las funciones de autorización. Autorización a diferentes niveles para contraer pasivos y garantizarlos. Son declarados por la junta de accionistas. verificación de documentación. Donaciones Son consideradas como tal las contribuciones en efectivo o en bienes hechas por los accionistas o por el estado u otras instituciones. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE LOS PASIVOS A CORTO PLAZO. Información sistematizada sobre cifras actualizadas. Comparación periódica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayor correspondiente. precios y cálculos y cotejo contra las órdenes de compra y notas de recepción. Centraremos la atención en los siguientes aspectos:  Cuentas por pagar  Desembolsos de efectivo.Corresponde al importe acumulado de todas las utilidades menos todas las pérdidas y los dividendos declarados o pagados a los accionistas desde la formación de la sociedad anónima. Información oportuna al departamento de contabilidad de los acuerdos de los accionistas o de los administradores. Custodia de arqueo de títulos. enajenación. Son los desembolsos. que afecten las cuentas del capital contable. Determinación del monto de los pasivos por concepto de impuestos.

Comparar los saldos de proveedores relacionados del año con los respectivos al año anterior. Estimar saldo probable de una cuenta en base a la información conocida. es decir los pagos y las cuentas pendientes y las compras. Declaración de la administración entre aspectos relevantes de los pasivos (obtener de una declaración entre las circunstancias). facturas proveedores. Comprobar la exactitud matemática del submayor de pagos. contratos. CUENTAS POR PAGAR Conjuntamente con las cuentas por pagar se deben examinar las facturas pagadas y otra documentación de apoyo hasta el registro de pagos. el registro consecuente de la obligación (crédito) y documentos correspondientes (cheques. Determinar la razón entre cuentas por pagar y compras de este año y del anterior. Procedimientos  Prueba de transacciones a partir de una muestra de partidas individuales desde el débito por el pago. Detectar asuntos poco usuales. Detección de pasivos no registrados. etc).     DESEMBOLSO DE EFECTIVO La verificación de las Cuentas por pagar se coordina con las pruebas de los registros de pagos y así verificar el sistema completo de la eliminación de dichos pasivos. Obtener confirmaciones de los proveedores (tengan o no saldo).Cuentas por pagar .   DETECCION DE PASIVOS NO REGISTRADOS. Revisar cálculos. Solicitar información a los abogados y prestar servicios a la empresa entre la existencia de juicios u otras situaciones que puedan provocar pasivos contingentes. PRUEBAS SUSTANTIVAS (procedimientos de revisión contable)      Revisión OC. Comprobar cuadre submayor de proveedores y Saldo de Control Central. e identificar posibilidad de errores o determinar zonas (cuentas) donde existan valuaciones significativas que le indiquen ampliar el alcance de los procedimientos de auditoría. Analizar las cuentas por pagar vencidas con el total del año y del año anterior. Obtener comprobaciones de los bancos donde el cliente deposite su efectivo.Registro de pagos. Procedimientos analíticos (pruebas sustantivas)     Comparar los saldos del Activo Actual y los del Activo Anterior. . etc). Generalmente estos procedimientos se realizan o aplican durante el proceso de planeación de la auditoría por la persona que conoce el negocio.Informe de Recepción – Facturas . actas de los consejos de administración. Revisar la documentación al respecto (documentación primaria.

PROCEDIMIENTOS PRINCIPALES    Confirmación de los saldos de las cuentas. PRUEBAS SUSTANTIVAS CAPITAL CONTABLE Propiedad Para comprobar la propiedad se deberá:   Verificar que los movimientos del capital contable estén autorizados y debidamente respaldados. Análisis de los cambios en los saldos de las cuentas. Cálculo de los intereses y las acumulaciones relacionadas. gravámenes. PRESENTACION DE LOS PASIVOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS. Revelación: fechas de vencimiento. que correspondería al año anterior). Cuentas relacionadas a analizar:  Descuentos o primas en bonos. etc a incluir en los Estados Financieros y en las notas adicionales. Inspeccionar el registro de acciones nominativas o de partes sociales y en su caso. inversión de las operaciones de inversión durante el año y confirmación de los activos del fondo. Clasificación: de circulantes a largo plazo. Por pruebas selectivas y examinar los pagos en fechas posteriores al cierre del año auditado. En su lugar es un pasivo que depende de un acontecimiento futuro que se produce por una operación del pasado. se corresponden o no al período anterior (pasivo pagado.   PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE LOS PASIVOS A LARGO PLAZO Los pagarés. este último revisión de las aportaciones al fondo.Por su importancia en este tipo de auditoría se destaca individualmente este procedimiento y la respuesta a uno de los objetivos de la auditoría. PASIVOS CONTINGENTES Un pasivo contingente no es un pasivo real. gastos por interés y fondos de amortización (que incluye.  Se debe hacer en fecha cercana el cierre de la auditoría para extender el período que abarcaría el análisis de los pagos posteriores y correspondientes a la fecha del dictamen. el registro de variaciones de capital. Comprende la clasificación y revelación adecuadas. Si el pago corresponde a un pasivo al finalizar el año debe verificar si fue incluida en los saldos de las cuentas por pagar a fin de año si no fue incluido es un pasivo no registrado. bonos y obligaciones a largo plazo representan cantidades importantes en los Estados Financieros y tienen menos aplicaciones que los pasivos a corto plazo o circulante. tasas de interés. para comprobar que reflejen correctamente la . ingresos y gastos.

sus derechos y restricciones. Importe de dividendos acumulados no decretados. como pueden ser:  Descripción de títulos representativos del capital social (acciones ordinarias. acuerdos de accionistas. Restricciones y otras situaciones que afecten el capital contable con motivo de disposiciones legales. como pueden ser características de conversión o redención. dividendos mínimos garantizados. Existencia o integridad. Verificar que los cupones por dividendos pagados y los de acciones canjeadas hayan sido cancelados. restando el renglón de capital social. Número de acciones emitidas y suscritas.  Examinar los testimonios notariales de la escritura constitutiva y sus modificaciones. de los aspectos siguientes:     Detalle de los conceptos que integran el capital contable incluyendo en primer lugar los que forman el capital contribuido. considerando su tratamiento fiscal. su valor nominal o la mención de que no expresan valor nominal. contrato de préstamos o de otra índole. Valuación. En el caso de acciones suscritas por extranjeros y en otros casos con limitaciones especiales.). etc. preferentes. Para la verificación de la existencia e integridad deberá efectuarse lo siguiente: Contar los títulos en tesorería o en su caso confirmación. Cerciorarse que haya una presentación y revelación adecuada en los Estados Financieros. Clases y series de acciones y partes sociales en que se divide el capital social. debe presentarse disminuido del capital social.  Verificar que las aportaciones para futuros aumentos de capital hayan sido acordadas en ese sentido por asamblea de socios o accionistas. Declaraciones. esta deberá considerarse como capital suscrito no pagado. entre otros. Cuando exista diferencia entre el importe de las acciones y el importe pagado. con sus características y restricciones. .  Verificar que el pago de dividendos se haya efectuado con base en el acuerdo de accionistas respectivos o de quienes ellos hayan designado al efecto. así como el importe de dividendos acumulados no decretados. Presentación y revelación. En el caso de acciones preferentes y/o especiales. seguido de los de capital ganado. el saldo a cargo de accionistas por capital suscrito que esté amparado por títulos de crédito. partes sociales.estructura del capital. cerciorarse que se cumpla con las disposiciones legales y estatutarias aplicables. Características del capital contable y sus restricciones.  Los dividendos totales decretados en el año e comprueban de modo general multiplicando el número de acciones vigentes en la fecha en que se registró el dividendo por la tasa del dividendo por acción para determinar la cantidad correcta a pagar  Comprobar que el capital suscrito se haya pagado en la forma acordada por los accionistas.

Importe del dividendo por acción y de los dividendos pagados en forma distinta a efectivo.  Utilidades retenidas    Comprobación matemática de los saldos de la cuenta.  Los movimientos registrados durante el período en los conceptos del capital contribuido y del capital ganado se mostrarán en el estado de variaciones en el capital contable. bonos no garantizados. en ese estado o en sus notas se revelarán los cambios en el número o clase de acciones o en valor nominal de las mismas. para determinar que se estén cumpliendo con todo lo dispuesto. siempre y cuando exista resolución en asamblea de que se aplicarán para aumentos al capital social en el futuro.  En caso de que existan anticipos de los socios o accionistas para futuros aumentos al capital social deberán presentarse en un renglón por separado dentro del capital contribuido.Tipo de impuesto a que estén sujetos las distribuciones o reembolsos. hipotecas. Detectar pasivos no registrados a partir de la comprobación de los pagos efectuados . Verificar los aumentos y disminuciones en las deudas a largo plazo. En las Auditorías iniciales obtener la seguridad de que la cantidad devengada al principio del año fue toda devengada en períodos anteriores y no pagadas donadas o creadas de alguna otra manera mediante operación no relacionada con las utilidades PROGRAMA RESUMIDO DEUDAS A CORTO PLAZO  Obtener una relación detallada de las cuentas por pagar a la fecha de la verificación. Confirmar importe. DEUDA A LARGO PLAZO    Revisar las cláusulas restrictivas de documentos por pagar. Enviar solicitudes de confirmación de las cuentas que aparecen en la muestra. . los documentos que los justifican proponiendo los ajustes pertinentes.    DESEMBOLSOS   Comprobar la exactitud del diario de pagos comprobando las sumas horizontales y verticales. vencimiento y otras particularidades con el fideicomisario externo o el prestamista. Examinar afectaciones por partidas del año anterior exactitud de los cálculos y el método de reflejar el ajuste de los Estados Financieros del año actual y del anterior. Así mismo. tasas de interés. así como los gastos por intereses. Sumar la relación previa y revisar que el total concuerde con el saldo de la cuenta control Seleccionar una muestra de cuentas por pagar individuales que se utilizarán para las pruebas de auditoría. Hacer pruebas de transacciones seleccionadas que fundamenten las cuentas por pagar individuales incluidas en la muestra. amortización de primas y descuentos.

servicios a comunidades. Los Otros Ingresos incluyen los ingresos que no corresponden a las actividades fundamentales de la entidad. Comprenden entre otros. . entre otros aspectos. Obtener un análisis de todas las cuentas de capital social. La Nomina constituye aquellos importes que se acumulan a pagar a los trabajadores por concepto de salarios. investigando y explicando cualquier situación anormal que se presentara. Comparar los saldos al inicio del período contra los que aparecen en los papeles de trabajo del año anterior. no se incluyen directamente en su resultado. excepto los gastos de depreciación acumulada de los activos fijos tangibles de estas actividades. las acciones en circulación. CAPITAL SOCIAL Y PAGADO   Revisar las escrituras constitutivas y otros documentos de la corporación para verificar los detalles de todas las clases de acciones. así como por los subsidios de seguridad social a corto plazo en los casos de los que están acogidos a los beneficios de la misma. Confirmar. examinar cualquier cambio en las cuentas de capital pagado. Estudiar la presentación adecuada de todas las partidas de pasivos y capital de acuerdo con la debida clasificación en el caso de los pasivos y el cumplimiento de las normas aceptadas de presentación de informes para estos casos aprobados en el país y en el mundo NOMINAS OTROS INGRESOS Y GASTOS. Los Otros Gastos incluyen los gastos que no corresponden a las actividades fundamentales de la Empresa. vacaciones. Examinar todos los cambios en la cuenta de utilidades. saldos finales y resúmenes de los aumentos y disminuciones durante el año. detallando cualquier cambio si lo hubiese.  PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS. verificando todas las emisiones de capital social o retiro. faltantes ni gastos de años anteriores. obteniendo una reconstrucción resumida en el caso que proceda. ni ingresos financieros. estipendios autorizados a pagar . si el cliente es el que las controla y verifica en sus registros todo lo relacionado con la tenencia y valor de las acciones. servicios no industriales prestados a los trabajadores. gastos de capacitación.OTROS PASIVOS  Obtener anexos de otros pasivos que muestren los saldos iniciales . así como examinar los cheques pagados con estas relaciones ya verificadas. gastos por conceptos de comedores y cafetería y actividades socioculturales. ni se consideran ingresos de años anteriores.  Seleccionar una muestra de pagos individuales de dividendos verificando el importe por acción con las minutas de las actas y comparando el número de acciones para el pago con el que aparecen en las cuentas de accionistas individuales. ni se consideran gastos financieros. en el caso de existir un agente de traspaso. perdidas.   DIVIDENDOS Y UTILIDADES RETENIDAS.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE NOMINAS. 1-Determinar la existencia de un Control Interno de los ingresos y gastos. Departamento o persona que registre el tiempo trabajado y no trabajado. 3-Establecer que los cortes de fin de período. Ejemplos de división del trabajo: Departamento o persona que controle al trabajador. Los objetivos generales son:   Comprobar la conveniente determinación de la utilidad. ingresos por arrendamientos de activos fijos y otros ingresos obtenidos por servicios a comunidades. 4-Definir si los ingresos y los gastos están clasificados de modo adecuado. Determinar la adecuada relación y presentación de las Estado de Resultados. OTROS INGRESOS Y GASTOS El SCI debe garantizar que los importes que representan remuneraciones a los empleados estén relacionados debidamente con los servicios prestados. servicios no industriales prestados a los trabajadores. Que no exista la posibilidad de comisión de fraudes (la comisión de fraudes es mayor en las operaciones de nomina y en la mayoría de las actividades de la empresa. OTROS INGRESOS Y GASTOS Por las características de estas partidas y los hechos económicos que en ellas se registran.) Que se procesen los datos lo mas rápido y exactamente posibles en relación con las horas trabajadas y tarifas para efectuar el pago sin demoras y errores. la identificación de los ingresos y gastos asociados y las transacciones del período se realizaron como es debido. CONTROL INTERNO DE NÓMINAS. 5-Comprobar que se ha llevado a cabo la presentación de las cuentas a los Estados Financieros. 2-Determinar la exactitud e idoneidad de los importes registrados de los ingresos y gastos. propiedad y valuación. 7-Sugerir métodos que simplifiquen y mejoren los procedimientos en uso. como son la existencia. Los distintos aspectos que integran el SCI sobre las operaciones de la nomina de acuerdo con el tamaño y demás condiciones de las empresas siendo los principios de la división del trabajo y de fijación de las responsabilidades fundamentales.Comprende entre otros las ventas de alimentos en comedores y cafeterías ventas de materias primas y materiales recuperados no deducibles del costo de producción. partidas que aparecen en el Objetivos principales. 6-Verificar si la Empresa ha cumplido la legislación laboral y fiscal vigente. los objetivos de la auditoría de nominas y otros ingresos y gastos definen muchos de los principales objetivos que se persiguen en el examen de las cuentas del Balance General. .

 Errores de pase. 2-Comprobación de transacciones. mercados y fijación de precios. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE NOMINAS OTROS INGRESOS Y GASTOS En las auditorías de nóminas.  Cambios de productos. por ejemplo:  Disminuciones u omisiones en las cuentas. Todos los gastos se clasifican según su naturaleza y propósito. Análisis gráfico de regresión Comparación absoluta de los saldos de las cuentas de un año a otro y de un mes a otro. Departamento o persona que proceda al pago de la nomina. fluctuaciones en los cierres de informaciones contables. relaciones.  Cambios contables. que requieran de explicaciones. Descubre fluctuaciones importantes o relaciones desusadas en la información. Estas técnicas se utilizan para identificar cuentas que necesitan pruebas adicionales y para aislar las variaciones en la información. 3-Análisis detallado de cuentas. Exista la debida autorización de los gastos y la correspondiente apropiación de su pago que todos los bienes y servicios respectivos fueron recibidos en realidad.  Cambios de políticas que afectan los Estados Financieros. 1-Revisión analítica.Departamento o persona que calcule la nomina. La determinación inicial de la amplitud de las pruebas es modificable si la comprobación señalada y la evaluación inicial del grado del Control Interno es inadecuada  Verificar el detalle del registro en libros de las transacciones seleccionadas y . otros ingresos y gastos los procedimientos de auditoría se clasifican en tres categorías generales. 2. Este tipo de revisión permite obtener evidencia apropiada que respalda la opinión del auditor y detectar errores e irregularidades que mediante otras técnicas son difíciles de detectar. Otros ingresos y gastos: El SCI de garantizar que: Existe un control adecuado sobre la aprobación de las ventas y emisión de notas de crédito. Existan procedimientos adecuados para el registro y clasificación de las partidas de ingresos varios. Estos procedimientos dan al auditor seguridad adicional entre el grado de efectividad con que este funcionando el SCI. 1-Revisión Analítica: Comprobaciones sustantivas de la información financiera realizadas mediante el estudio y la comparación de las relaciones entre la información.  Otros partidas que se pueden haber desfigurado en los detalles de los registros contables.-Comprobación de transacciones. Técnicas: análisis de razones.

notificaciones de pago) 3. Comprobar los cálculos. Gastos varios: detectar transacciones o acontecimientos que es necesario sean expuestos o se tome alguna otra acción.-Análisis detallado de cuentas: Para determinar la naturaleza e determinen sus saldos.Revisar los asuntos registrados durante el período y selección de todos o un numero representativos para su verificación(muestreo fortuito) 2.Determinar que existió la aprobación adecuada. 4. 3. idoneidad de los cargos y créditos individuales que 1. . Retribución a funcionarios: analizar los pagos de sueldos y prestaciones de los funcionarios. suministros.Comparar las anotaciones con el documento fuente(facturas. seguridad social. investigación y desarrollo. viajes.  seguimiento de los pases. Inspección de los documentos fuentes. Variaciones en costo: Examinar y determinar las causas de las inversiones importantes. El auditor seleccionara cuantas cuentas entienda para el análisis detallado .  Reparaciones y mantenimiento: por la posibilidad de que algunos cargos a la cuenta representen inversiones de capital por lo que se examinan las anotaciones importantes registradas. la naturaleza de algunas cuentas hace que el auditor compruebe la información relacionada con la composición de sus saldos. Se cumple la consistencia de los PCGA y que cualquier cambio esta debidamente revelado.         PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS. Honorarios legales: Revisar los recibos por servicios legales para detectar cualquier acción legal no determinada previamente y que deben aparecer en los estados financieros. así como lo relacionado con las vacaciones. Los auditores deben estar seguros de que los diversos elementos de los ingresos y gastos y de las obligaciones como la nomina las vacaciones y la seguridad social tienen explicaciones y ubicación adecuada en los Estados Financieros. 5. no obstante . La Nomina se refleja en los Pasivos Circulantes. Los cálculos de utilidad por acción que se presentan en el Estado de Resultado deben ser examinados por el auditor para comprobar la exactitud e los cálculos y del formato de presentación. Servicios de auditoría y contabilidad: por ser indicadores de la existencia de problemas o actividades que caen dentro del alcance de la Auditoría y que no han llamado la atención del auditor. Impuestos: Verificar los impuestos pagados y los pendientes. honorarios de consultorías. verificar autorizaciones. Cuentas que generalmente se seleccionan para un análisis detallado. Contribuciones: verificación. aprobación y legalidad.Determinar si la partida es en realidad un ingreso o gasto de la Compañía. retenciones. Otras cuentas: en algunos casos analizar cuentas adicionales: gastos de publicación.Determinar que el tratamiento contable de la partida es consecuente.

 Revise los pagos de salarios no reclamados en su oportunidad.. . 7.Compruebe cualquier otro pago mediante examen de contratos.  Compare el total de la nomina con el resumen del costo total de la mano de obra preparado por el departamento de costo.Obtenga o prepare un análisis relacionado con las contribuciones e impuestos a que viene obligada la empresa.  Compruebe el tiempo que aparece en la nomina mediante el examen de las tarjetas de tiempo y/o los informes de tiempo trabajado. 4..  Compruebe la base de las deducciones de la nomina y compare con los registros de deducciones autorizadas..Observe el uso de los relojes de tiempo. comparando los recibos con los registros de nominas.Efectúe pruebas detalladas de operaciones de nomina para uno o mas períodos de pago. Sección de Otros Gastos 1. convenios o registros que los soporten.  Si los salarios se pagan en efectivo. concilie lo devengado con los registros de producción. 6.Observe el llenado y distribución de todos los sobres de nominas y evalúe los procedimientos en uso. y que todas las nominas están debidamente aprobadas.Investigue todas las desviaciones significativas detectadas en el análisis comparativo de los gastos reales con los presupuestados y lo de los años anteriores.Obtenga o prepare un análisis de las cuentas de gastos seleccionadas de acuerdo con los resultados que arrojen los procedimientos anteriores.  Pruebe los cálculos y el cuadre de la nomina.Investigue cualquier fluctuación extraordinaria en jornales.Las partidas de Otros Ingresos y Gastos se deben recoger en sección aparte en el Estado de Resultado. 9.Compruebe que las nominas de jornales no exceden el numero de semanas o períodos de pagos establecidos.  Compare los totales de la nomina con los totales de los sobrante emitidos. por los trabajadores que entran e investigue las tarjetas no usadas.. emitido por los responsables de departamentos o secciones.  Si los salarios son pagados con cheques compare los cheques pagados con la nomina y compare los nudosos con las firmas en los registros de personal.. 3.. 2. o cualquier otro medio de medición del tiempo.Obtenga una descripción del control interno en uso para las operaciones de nomina..Compare los gastos reales con los presupuestados.. compare los recibos obtenidos con la nomina...  Si la nomina se calcula en base a tarifa por producción hecha y no por tarifas... 5. 5.. en los registros a cargo del departamento de personal. 2. PROGRAMA DE AUDITORIA RESUMIDO Sección de Nominas 1. 3. 8.Compare los gastos de operación mensuales con los del año anterior en importes absolutos y porcentajes de los ingresos realizados.Efectúe una observación por sorpresa de uno de los pagos de la nomina incluido el control de los registros de nominas y verifique todos los empleados que aparecen relacionados. salarios y compensaciones. 4.horarias. incluidos los procedimientos específicos que siguen:  Investigue los nombres y tarifas de jornales o sueldos.Calcule las compensaciones concedidas bajo los planes de estimulo material. tarifas e informes de tiempo..

Sección de Otros Ingresos 1.- Recordar que la función de la cuenta es recibir créditos por aquellos ingresos que no se originen directamente en las ventas que constituyen la principal actividad de la Empresa. 2.- Determinar que los créditos hechos a la misma proceden de acuerdo con lo establecido por la Empresa o por las entidades superiores. 3.- Examinar los justificantes de entradas y salidas de materiales de desechos u otros, en los registros de existencias correspondientes, así como los comprobantes de ingresos por ventas. Esta cuenta debe ser examinada cuidadosamente por el auditor, ya que hay la tendencia a registrar en ella algunas operaciones que deben ser anotadas en otras cuentas, entre las que podemos citar:    Cobros de cuentas que se habían cancelado con anterioridad Estos ingresos deben ser acreditados a una cuenta de reserva si esta se ha creado o tratarse como un ajuste al resultado Cobros por ventas de equipos usados, de acuerdo con su valor de desecho. Estos cobros deben ser contabilizados de acuerdo con el procedimiento que se señale, afectando las cuentas de activos correspondientes, la depreciación acumulada y la cuenta de inversión estatal, si procede. Ingresos provenientes de las ventas de desechos de la producción. Estos ingresos deben contabilizarse de acuerdo con el procedimiento de contabilidad de costo aprobado, generalmente constituye una deducción del costo de ventas. CIERRE DE AUDITORIA

TEMA VII

Para terminar el proceso de la Auditoría el auditor tiene que ampliar sus papeles de trabajo, obteniendo copias de aquellos documentos que resulten de interés y que representen una evidencia clara y suficiente para respaldar la opinión que expresará el informe. Resulta necesario además revisar los ajustes preparados por los auditores, que deben ser discutidos con la dirección, por lo que el cierre en la Auditoría es considerada una fase más y debe realizarse antes de abandonar la Empresa. EVENTOS POSTERIORES O SUBSECUENTES A LA PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. El auditor tiene la responsabilidad importante de informar sobre los efectos de algunos acontecimientos que ocurren en fecha posterior a la del Balance General, y que no se reflejen en los registros contables, otro aspecto es la seguridad por escrito por pare del cliente es que toda la información que se le ha suministrado durante la auditoría ha sido verdadera y exacta según el mayor conocimiento del cliente y un tercer aspecto que incluye las posibilidades de que el auditor se relaciona con la existencia de reclamaciones , litigios y otras contingencias. Se describen tres tipos de eventos subsecuentes: 1.- Aquellos que afectan directamente los Estados Financieros y que deben ser reconocidos en los mismos, es decir actividades que si hubieran estado disponibles en la fecha del balance hubieran sido utilizadas , por lo que deben hacerse ajustes. 2.- Aquellos que no tienen un efecto directo en los Estados Financieros, pero que sus efectos pueden ser tales que se les recomienda reflejarlos,, no requieren ajustes, por ejemplo, las

grandes transacciones con bonos , daños serios por desastres naturales. 3.- Aquellos que no requieren ser presentados en los Estados Financieros, por ejemplo la guerra, leyes, cambios administrativos o de productos, huelgas, contratos mercantiles y pérdidas de clientes importantes, en algunos casos por su carácter e importancia pueden ser presentados, pero por lo regular suelen crear dudas a las razones que los provocaron y las interferencias que provocan pueden ser pocos medibles por lo que por lo regular no se presentan. PASOS A SEGUIR EN EL MOMENTO DEL CIERRE 1.- Cerciorarse de que se han terminado todos los procesos de auditoría. 2.- Asegurarse de que se han aclarado todos los puntos de la auditoría. 3.- Terminar todos los asientos de ajustes y de reclasificación 4.- Totalizar y cuadrar los Pt Sumarios con los Auxiliares para preparar los Estados Financieros. Para desarrollar el punto No 1 puede habilitarse una hoja donde se vayan señalando los aspectos que van quedando pendientes por lo que en el momento final con la inspección de este Papel se van resolviendo los diferentes aspectos. Pudiera quedarse pendiente por revisar una nómina que no se encuentre en la Empresa o por recibir una confirmación de cuentas por cobrar o por pagar, u otro aspecto de interés que se haya decidido confirmar. Es necesario que al cumplir el punto No 2 se tenga en cuenta que pueden haberse dado a conocer hechos en un momento determinado con ciertas irregularidades que luego en el transcurso del trabajo se compensan con otras políticas y será necesario revisar adecuadamente todos los PT donde se dejó constancia de lo expresado con relación a la deficiencia para que se corrija y no se lleve al informe. Con relación al punto No 3 sería prudente que se tuviera siempre en cuenta que los Estados Financieros preparados por el auditor deben coincidir con los del cliente por lo que los ajustes que se propongan por el auditor deben ser aprobados y anotados por el cliente para evitar situaciones de desacuerdo futuro. Por último en el punto No 4 se revisarán el cuadre y completamiento de todas las hojas sumarios y auxiliares preparadas por el auditor durante la auditoría para cerciorarse de que se presentará un Estado Financiero que refleja la realidad de la Empresa. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA EVENTOS SUBSECUENTES. 1.- Revisar los Estados Financieros provisionales para los períodos subsecuentes a la fecha del Balance General, investigando cualquier fluctuación importante para determinar si deben ser ajustados o presentados o no en los Estados Financieros, por ejemplo es necesario hacer revisiones de las conciliaciones bancarias, otras pruebas de cajas, cortes de ventas y cobros y pagos posteriores, así como la búsqueda de pasivos no regisrados. 2.- Revisar todas las actas de las asambleas de administradores, accionistas, de no existir actas de estas reuniones hacer preguntas sobre la naturaleza de lo tratado. 3.- Obtener de funcionarios competentes una declaración del cliente relativa a los asuntos que hayan ocurrido tanto durante como después de período bajo auditoría, debe tener como fecha la del dictamen y debe estar firmada por el director general o el económico. 4.- Obtener una carta del consejero del legal del cliente en la que describa y evalúe cualquier pleito pendiente, reclamaciones o contingencias de que tenga conocimiento.

CARTA DE DECLARACIONES DE LOS CLIENTES. Se exige una declaración del cliente por escrito que abarque los siguientes aspectos:  Reconocer la responsabilidad de la administración por la exactitud de los Estados Financieros y confirmar las declaraciones verbales brindadas al auditor en l transcurso de la auditoría. Proporcionar seguridad al auditor en áreas donde es limitada la evidencia que se pudiera obtener mediante otros procedimientos de auditoría. Respaldar de forma explícita la afirmación del auditor de que existen suficientes motivos para creer en lo razonable de los Estados Financieros.

 

Esta carta de declaración del cliente debe tener como fecha el último día de trabajo de campo para que corresponda con la fecha del informe del auditor, la misma será dirigida al auditor y firmada por funcionarios responsables en la entidad auditada. Si existiera una negación por parte del cliente para entregar esta declaración por escrito esto deberá constar en el informe del auditor como limitación en su alcance y por tanto ocasionaría una opinión con salvedades o producir una abstención de opinión. ANALISIS ECONOMICO FINANCIERO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. Con el objetivo de descubrir fluctuaciones importantes o relaciones desusadas de la información contable el auditor utiliza procedimientos de revisión analítica para obtener la evidencia necesaria que respalde la opinión. Una técnica de revisión analítica mas usada es la comparación de la variación de los saldos de una cuenta en un mes contra otro mes y de un año contra otro año, como es el caso en las cuentas de ingresos y gastos. El cálculo de razones y las comparaciones con períodos anteriores con la información presupuestada o con los estándares de la industria pueden detectar variaciones de interés para ser investigadas por el auditor. El empleo de números índices para indicar las tendencias de ciertos cambios cuantitativos y que son de carácter cronológico permiten realizar un análisis económico y financiero de la actividad de la Empresa con relación a períodos anteriores, así como realizar una evaluación de la gestión en el período que abarca la auditoría. CLASIFICACION DE LAS RAZONES FINANCIERAS. Razones de Liquidez Las razones de liquidez miden la capacidad del negocio para cancelar sus obligaciones corrientes o a corto plazo. Por líquido se entiende todo lo que sea efectivo o pueda convertirse rápidamente en éste. Las razones de liquidez se obtienen del Balance General siendo las mas importantes la razón ácida y la corriente. RAZON CORRIENTE O RAZON DE CAPITAL DE TRABAJO Objetivo: Mide la capacidad del negocio para pagar obligaciones en el corto plazo. Cálculo:

ROTACION DE LAS CUENTAS POR COBRAR Objetivo: Muestra con que rapidez se convierten en efectivo los recursos invertidos en cuentas por cobrar. es decir mientras mas rápido se conviertan en dinero. ROTACION DEL INVENTARIO DE MATERIAS PRIMAS Objetivo: Su objetivo es mostrar con que rapidez el inventario promedio de materias primas se para cubrir los . de Inventarios. por ejemplo los inventarios durante un período de tiempo que puede ser mensual. Producción Terminada.ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES La razón corriente ideal puede ser de 2 a 1. Un número de días alto significa que la recuperación de la cartera es muy lenta afectándose la capacidad de pago del negocio es decir su liquidez. No de días Ventas a crédito del T Esta razón permite conocer el tiempo que efectivamente se están tomando los clientes para cancelar sus obligaciones y compararlo con los plazos que la Empresa concede oficialmente. Producción en Proceso. o baja y para calificarla es necesario conocer el número de veces que rotan. Las Cuentas del Activo Corriente tendrán mas liquidez mientras mas roten. semestral o anual. o sea que por cada peso que se debe en el corto plazo se tiene un peso fácilmente convertible en dinero en los Activos Circulantes. Es decir las veces que rotarán en el período económico o el número de días como promedio que tardarán los clientes en cancelar sus deudas . RAZON ACIDA O PRUEBA ACIDA Objetivo Mide la capacidad inmediata que tienen los activos corrientes más líquidos pasivos corrientes. RAZONES DE ACTIVIDAD. o sea por cada peso que se debe en el corto plazo se tienen 2 pesos como respaldo. Los mas importantes son los de Rotación de Cuentas por Cobrar. es decir Materias Primas y materiales. Estas razones se obtienen del Balance General o el Estado de Ganancia o Pérdida. La razón puede ser alta. Cálculo: Cuentas por cobrar a clientes . Cálculo Caja+Banco+Cuentas por cobrar de pronto cobro Pasivos Corrientes Se considera una razón ácida ideal de 1 a 1. Las razones de actividad miden la eficiencia de la inversión del negocio en las cuentas del Activo Corriente.

para iniciar su transformación. 100 Total de Activos . No de días del período Mediante esta razón se puede detectar problemas de acumulación o escasez de materias primas.transforma en productos terminados. Inv. Primas 2 No de días del T . Costo de Materias Primas Utilizadas Inventario Promedio de Materias Inv. RAZONES DE SOLVENCIA O ENDEUDAMIENTO Objetivo: Miden la capacidad del negocio para contraer deudas a corto o largo plazo con los recursos que se tienen. RAZON DE ENDEUDAMIENTO Objetivo: Mide la participación de los acreedores en la formación de los activos totales de la Empresa. Cálculo: Endeudamiento Total de Pasivos. Primas Mat. prod. El No de días que el producto terminado permanece en el almacén. Ellos se obtienen básicamente en el Balance General. No de días Costo de Ventas del T. Un mínimo de días alto indica que hay demasiada inversión en materias primas y su rotación es deficiente. Prom. Ayuda a determinar con que frecuencia se deben hacer las compras y cual debe ser el inventario mínimo que debe tener la empresa.Promedio de Prod. Cálculo: Inven. IIP + IFPT 2 El uso de esta razón ayuda a la Empresa a detectar problemas de acumulación o escasez de productos terminados. Esto es el número de días que la materia prima demora en la Empresa. Final Mat. Inicial + Inv. Terminados . Cálculo: Inventario Promedio de Materias Primas. Un número de días bajo indica que hay poca inversión en materias primas y su rotación es rápida.term. ROTACION DE INVENTARIOS DE PRODUCTOS TERMINADOS Objetivo: Su objetivo es mostrar con que rapidez el Inventario de Productos Terminados se convierte en cuentas por cobrar o Efectivo o lo que es igual.

RAZON DE RENTABILIDAD. 100 Ventas Netas Se considera que una rentabilidad mayor del 10 % es aceptable. RENTABILIDAD SOBRE LOS ACTIVOS Objetivo: Muestra la eficiencia en el uso de los recursos que tiene la Empresa en sus activos. Cálculo: Utilidad líquida . Cálculo: Utilidad Líquida .que tiene en sus activos se adeudan $60. Se considera que un endeudamiento del 60% es manejable. RENTABILIDAD SOBRE LAS VENTAS Objetivo: Muestra la utilidad sobre las ventas obtenidas por el negocio en un período de tiempo.. 100 Total de Activos . 100 Total de Activos Una razón de autonomía alta indica que la participación del propietario en los activos totales de la Empresa es alta. puede afirmarse que las razones de rentabilidad son una medida del éxito o fracaso con que se están manejando los recursos. que de cada $ 100. Estas razones miden la capacidad del negocio para generar utilidades.El uso de esta razón ayuda a determinar la capacidad que tiene la Empresa para cubrir sus obligaciones de corto y largo plazo.RAZON DE AUTONOMIA Objetivo Muestra la participación del propietario en la financiación en los activos totales de la Empresa. Cálculo: Total de patrimonio . Dado que las utilidades son las que generan el desarrollo de la Empresa. es decir.

100 Total de Patrimonio Indica cuál es la cantidad de pesos que se convierten en utilidad por cada cien pesos que se tienen invertidos en el patrimonio. con el objetivo de que sea de mayor utilidad para sus lectores y destinatarios.  Considerar razonablemente correctas las afirmaciones que aparecen en los Estados Financieros excepto en los casos en que el auditor haga observación en el informe. Recomendaciones.  Dejar constancia escrita. Detalle. que expresan. es el servicio más importante y valioso prestado por la Auditoría. En otros países las normas relativas al informe expresan determinados aspectos que deben incluirse en las de Cuba. Presentación oportuna: Deberá estar disponible tan pronto como sea posible. independientemente que los resultados de cada área deben ser discutidos previamente con el responsable de cada área. Cuerpo. Cálculo: Utilidad Líquida . Conclusiones. por ejemplo:  Manifestación explícita del cumplimiento de los PCGA y la correspondencia de los Estados Financieros como resultado de su aplicación. La expresión de una opinión profesional o la ausencia de ésta sobre los Estados Financieros de un cliente o acerca de otros acontecimientos relacionados. RENTABILIDAD DEL PATRIMONIO Objetivo: Muestra la utilidad sobre el patrimonio obtenida por el negocio por un período de tiempo. Desarrollo. puede organizarse de las siguientes formas: Ordenamiento lógico: Introducción. Conclusiones y Recomendaciones y es el más utilizado en nuestro país. INFORME DE AUDITORIA Como es conocido entre las normas de auditoría de general aceptación existe el grupo de ellas aplicable a la preparación y presentación del informe. Recomendaciones y cuerpo del informe. según las normas de auditoría vigentes en nuestro país lo siguiente: Contenido y forma: Introducción. Los informes pueden ser cortos y largos en dependencia de su extensión El Informe largo contiene Introducción. especialmente para aquellos que deben emprender acciones al respecto Discusión del informe: Debe discutirse con el personal de dirección de la entidad.  Observación consistente de un período económico a otro de los PCGA y consignación expresa de las diferencias por inconsistencia que se observen. Conclusiones. de cualquier situación que pueda presumir independencia de criterio. se utiliza fundamentalmente cuando el lector está muy interesado o desea estudiar los resultados paso .Una alta rentabilidad sobre activos indica un buen aprovechamiento de los recursos de la Empresa.

Entre las condiciones que implican Opinión negativa está  Violación de principios contables. Su utilización internacionalmente está vinculada a la auditoría de los Estados Financieros. Conclusiones. Revelación inadecuada: La información necesaria para una presentación correcta debe ser incluida en los Estados Financieros o en las notas adicionales de la contrario el auditor presentará por no considerar los Estados Financieros adecuados. Se usan cuando se desean los resultados rápidamente y de ser necesario más detalle se busca entonces en el cuerpo del trabajo. El informe corto es el que generalmente se emite para ser publicado o ser enviado a los accionistas. Limitación de alcance: Si el auditor se ve imposibilitado de llevar a cabo todos los procedimientos o de obtener la evidencia que considere necesaria. bancos o prestamistas. Contingencia o incertidumbre importante: Cuando existen situaciones cuyos resultados no se pueden predecir razonablemente. Ordenamiento psicológico: Llamado de orden inverso se expone en el orden siguiente: Introducción. cuando el cliente no ha aplicado consistentemente los PCGA y existe un efecto importante sobre los Estados Financieros. apelaciones fiscales. Opinión negativa: Cuando existen circunstancias que no pueden ser rectificados y los Estados Financieros no han sido adecuadamente presentados de acuerdo con los PCGA.  Revelación inadecuada.a paso. su redacción debe ser clara y concisa . y Cuerpo o detalle. Expresión utilizada: sujeto a. Puede opacar o hacer perder de vista hechos importantes. el informe del auditor puede expresar Opinión sin salvedades o limpio: Se emiten cuando no hay reservas sobre los resultados expresados en los Estados Financieros. Ordenamiento cronológico: Se presentan los hechos cronológicamente. deudas acerca de la continua existencia de la entidad. Se descubren los motivos o circunstancias y los éxitos sobre los EF. renegociación de contratos. Opinión con salvedades: Circunstancias que se encuentran dentro o fuera de control del cliente y que implican una opinión con ciertas reservas en cuanto a la presentación correcta de los Estados Financieros tomados en su conjunto. Recomendaciones. llamando la atención sobre el método de presentación. En el informe largo el auditor expone ampliamente el alcance de sus comprobaciones y expresa su opinión en relación con el objeto de la auditoría. Dichas circunstancias son: Inconsistencia. . Ej juicios. sin que ello implique omisión de opinión transcendente. Violación de principios contables: Cuando el cliente emplea PC que no son de aceptación general o difieren de los promulgados por los organismos autorizados. De acuerdo con las circunstancias que tuvieron lugar durante la auditoría.

sujeto a. excepto en los casos que se presentan salvedades debido a cambios en los PC. Revelación adecuada. Ya hemos visto las opiniones que pueden contener el informe del auditor.  Contingencia o incertidumbre importante. Inconsistencia. 2do párrafo: denominado de opinión expresa la opinión sobre los EF auditados. Confianza en los informes de otros auditores . Deben explicarse con claridad todas las razones que le impiden formarse un juicio respecto a los EF. Condiciones o circunstancias que implican abstención de opinión:  Falla independencia.  Limitación de alcance. Pero cuando existen opiniones diferentes a las S. con la excepción de.Abstención de opinión: El auditor expresa su incapacidad de expresar una opinión sobre los EF tomados en su conjunto. según el grado de importancia de la condición. La clave para determinar que una condición de denominación similar implique la opinión con salvedades. Analizar su redacción comentando cada frase. inconsistencia y revelación adecuada Existen ciertas condiciones que requieren los procedimientos especiales en la información. El informe corto tiene una presentación estándar de dos párrafos cuando es Sin Salvedades (SS) 1er párrafo: denominado del alcance y da información en relación con la extensión y carácter del examen del auditor. Analicemos ahora como aparecen en un informe costo. Como se observan condiciones que se repiten en las explicaciones con salvedades. Informaciones sobre limitaciones al alcance .S a este informe de dos párrafos se le incluyen uno o más párrafos explicativos. ellos son: Limitación en el alcance. negativa y abstención. Analizar su redacción. Estas condiciones pueden llevar al auditor a emitir un dictamen con salvedades. El informe largo que apoyan en el mismo contenido que el informe corto ya que en el se expone el alcance de las computaciones y la opinión en relación con los EF pues de forma más amplia y detallada. Utilización de las frases: excepto por. Inclusión de uno o más párrafos que describan las circunstancias que provocan las salvedades y sus efectos sobre los EF. negativas o abstención es el grado de importancia de la condición y su naturaleza. abstención de opinión o negación de opinión.

Si está dispuesto a confiar en el trabajo de los otros. Entre los informes específicos podemos numerar: 1. Informes Específicos Hasta el momento nos hemos referido a situaciones de auditoría que incluyen Estados Financieros preparados de acuerdo con los PCGA. 4.Informe sobre control interno. 3.. Si no está dispuesto a confiar en el trabajo de los otros emitirá un dictamen con salvedades o abstención de opinión sobre las circunstancias. pero en muchos casos se pide a los auditores sobre Estados que no hay necesidad de que se adapten a los procedimientos contables generalmente aplicados.El auditor principal de una entidad necesita del informe de otros auditores en las siguientes circunstancias. de ser esto último explicará por qué no son aplicables las salvedades presentadas por los otros auditores.Informes sobre elementos. La experiencia del auditor.Informe sobre cumplimiento de convenios contractuales o requisitos reglamentarios. en el informe. esta responsabilidad termina cuando ha pasado el tiempo suficiente para que el auditor crea que ya nadie está utilizando los Estados Financieros de que se trate.. cuentas o partidas específicas dentro de un Estado Financiero. la capacitación y prestigio de la firma determina el grado de confianza sobre estos informes. . cuando no es posible efectuar el examen en todas las localidades donde la empresa auditada realiza sus negocios o actividades Ej: Sucursales en el extranjero o en puntos distantes.Informes sobre Estados Financieros preparados sobre una base comprensible de contabilidad diferente de los PCGA. 2. No obstante el auditor principal debe haber hecho una parte importante del trabajo de la auditoría y esté en situación de expresar una opinión sobre los Estados Financieros en su conjunto. Esta circunstancia influye en el grado de responsabilidad que aceptará el auditor respecto al trabajo de otros de diferentes formas:   Si está dispuesto a aceptar la responsabilidad total por el trabajo de los otros.. o los informes se realizarán con servicios diferentes a la auditoría de Estados Financieros. El marco de tiempo de responsabilidad del auditor en extiende más allá de la fecha de emisión del informe. pero no dispuesto a aceptar la responsabilidad total es necesario una redacción especial que debe aparecer tanto en el párrafo del alcance como en el párrafo de la opinión. no se mencionará el hecho de que trabajaron otros auditores.  El auditor principal determinará si las incluye o no en su informe.. pues esta fecha determinará un cambio de responsabilidad del auditor por acontecimientos subsecuentes. Informes sobre acontecimientos subsecuentes La fecha del informe coincidirá con el día en que se terminó el trabajo de campo en la entidad auditada. debe referirse al hecho de que parte de la auditoría fue realizada por otros auditores describiendo los segmentos abarcados por ellos.

6. presentación y revisión limitada.. Ante los errores detectados se debe dar especial atención al concepto importancia.Si existen debilidades importantes en el SCI contable.Opinión referida a si las cuentas o elementos se presentan razonablemente sobre la base señalada. Esta situación exige reunir mas evidencia respecto a la partida sobre lo que se va a presentar en el informe y de lo que hubiera sido necesario de examinar la misma partida como parte de una auditoría general. Este tipo de informe debe contener: 1.5.Informe sobre servicios de preparación. 4.Objetivos y limitaciones del control interno contable y evaluación del auditor.Descripción e indicación de la fuente de cualquier interpretación importante hecha por el cliente sobre contratos o convenios relevantes para el trabajo.Informes sobre revisiones de información financiera intermedia. Informe sobre el cumplimiento de acuerdos contractuales o requisitos reglamentarios. . 3.. 2. Este tipo de informe se puede emitir por separado o como un párrafo adicional del informe el auditor sobre los Estados Financieros.. agencias reguladoras. se deben describir y el informe debe exponer que se tomaron en cuenta al planear las pruebas de auditoría.. ya que al tratar un solo elemento de un Estado Financiero puede tener mas importancia un error pequeño que si se tomara el Estado Financiero en su conjunto.Declaración del cumplimiento de las NAGA. o público en general. el auditor puede emitir opiniones sobre secciones específicas de los Estados Financieros.Explicación de la base sobre la cual se presentan los elementos cuentas o partidas y de cualquier convenio que especifique dicha base.. Informes sobre elementos. Los auditores pueden prestar sus servicios en cuanto a emitir informes especiales relativos al cumplimiento por parte de la Empresa de convenios específicos o requisitos reglamentarios. El auditor no puede redactar este tipo de informe a menos que halla auditado los Estados Financieros de la Empresa y en el informe especial debe hacer referencias a la auditoría de los Estados relacionados. Informe sobre el control interno Estos informes se basan en la evaluación del SCI llevada a cabo como parte de una revisión o auditoría o pueden ser el resultado de un estudio especial con el fin de evaluar e informar sobre el SCI específicamente. 5. 6.Opinión sobre si la base aplicada lo ha sido de manera consistente comparada con aquella del período anterior. otros auditores independientes. El contenido de este informe incluye: . Los auditores tienen la obligación de comunicar al cliente cualquier debilidad importante en el SCI de la cual se percaten aunque no se les haya solicitado un informe al respecto.. cuentas o partidas específicas de un Estado Financiero Conocidos como auditorías especiales.. Informes sobre servicios de preparación y presentación limitada ..Identificación de los elementos. Estos informes pueden ser hechos para la administración. cuentas o partidas a examinadas.

sin embargo en una preparación y presentación no se expresa esa seguridad. En ese tipo de servicio se le proporciona al contador una base razonable para expresar la seguridad limitada de que no deben hacerse modificaciones importantes en los Estados Financieros. observación o confirmación y otros procedimientos que contempla una auditoría de Estados Financieros . pruebas de los registros contables y respuestas a las investigaciones realizadas mediante la inspección.. Las limitaciones propias de un trabajo de preparación. El informe debe indicar que:    La revisión se realizó limitadamente según las NAGA al respecto y que tiene menor alcance que una auditoría Toda la información de los Estados Financieros es responsabilidad del cliente. Si existe la falta de independencia ya que siempre el contador tiene falta de independencia con respecto al cliente. Si existen desviaciones respecto a los PCGA o de la base de contabilidad observada por el cliente. o de la fase de contabilidad utilizada.   . ya que no contempla el estudio y evaluación del SCI contable. Utilizando la seguridad negativa se expresa que el auditor no está consciente de que se debe realizar cualquier modificación importante de los Estados Financieros con excepción de las que se señalan en el informe (de existir) El auditor puede no emitir un informe de revisión de los Estados Financieros de alguna entidad respecto a la cual no tenga independencia. Que toda la información en los Estados Financieros ha sido proporcionada y es responsabilidad del cliente. Con relación a la Auditoría financiera la revisión limitada no proporciona una base para la expresión de una opinión relativa a los Estados Financieros en su conjunto.Informes sobre servicios de preparación y presentación Este servicio consiste en la preparación y presentación de la información que proporciona la administración bajo la forma de Estados Financieros sin intentar expresar seguridad ninguna sobre los estados. Si existe cumplimiento o desviación importante con respecto a los PCGA. El informe a rendir debe señalar:      Que se ha llevado a cabo un servicio de preparación. Servicios de revisión limitada Consiste en la realización de procedimientos de investigación y analíticos que proporcionen al auditor una base razonable para expresar la seguridad limitada de que no existen modificaciones importantes que deban hacerse a los Estados Financieros para que estén de conformidad con los PCGA o si es aplicable con otra base comprensible de contabilidad.

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