UNIVERSIDAD DE LA HABANA

Dra. ELVIRA ARMADA TRABAS

2011
TEMA I MEDIO AMBIENTE DEL AUDITOR Relaciones de la Auditoria con la Contabilidad. Si partimos de que la contabilidad es el proceso cuyo fin es proporcionar información necesaria relacionada principalmente con las actividades financieras de entidades económicas para que los usuarios de la misma puedan tomar decisiones en relación con dichas entidades. Y además de que los usuarios de estas pueden ser dos: 1- Los que tienen conocimientos del negocio, desde el punto de vista financiero. 2- Los que no tienen contacto directo con el negocio. Podemos entonces concluir que para estos segundos las entidades reconocen que tienen que

darle la seguridad de que la información contable se encuentra libre de desviaciones y ha sido presentada de un modo objetivo de acuerdo con los PCGA y esta seguridad. Ahora bien nos corresponde preguntarnos, ¿Quien y a través de qué pueden dar esta seguridad? Auditoría. Proceso sistemático para obtener y evaluar evidencia de una manera objetiva de las afirmaciones concernientes a actos económicos y eventos para determinar el grado de correspondencia entre estas afirmaciones y criterios establecidos y comunicar los resultados a los usuarios interesados. Si analizáramos este concepto tendríamos que:  El auditor debe desarrollar su trabajo sobre la base de procedimientos lógicos y organizados que se constituyen en un proceso sistemático. Para obtener y evaluar las evidencias se una manera objetiva se necesita que el auditor emprenda el trabajo con una actividad de independencia mental y neutral. Las afirmaciones sobre actos y eventos económicos constituyen el material que se habrá de auditar y contienen información incluida en los Estados Financieros, Informes sobre operación interna y declaraciones de impuestos. El papel del auditor es determinar el grado de correspondencia, es decir el grado de cercanía con la cual las afirmaciones se pueden identificar con el criterio establecido, que pueden ser reglas específicas legislativas, de presupuestos o los Principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. Todo este proceso se incluye con la emisión de un dictamen a los usuarios interesados, por ejemplo accionistas, administradores, acreedores, dependencias gubernamentales.

Desarrollo histórico de la Auditoría. La auditoría existe desde tiempos muy remotos aunque no como tal, debido a que no existían relaciones económicas complejas con sistemas contables, sino que se hacían simples revisiones de sus cuentas por compra y venta, cobros y pagos y otras funciones similares con el objetivo de descubrir operaciones fraudulentas, se desarrolla la profesión en el transcurso de la historia y en la medida que se desarrolla la gran empresa y por ende la contabilidad, y en los países donde mas se alcanza este desarrollo por ejemplo: Inglaterra y Escocia y mas tarde en los Estados Unidos. En los primeros tiempos se refería a escuchar la lectura de los cuentas y en otros casos a examinar detalladamente las cuentas coleccionando en las primeras en las cuentas " oída por los auditores firmantes " y en la segunda se realizaba una declaración del auditor. Ya a partir del siglo XVI las auditorías en Gran Bretaña se concentraron en el análisis riguroso de los registros escritos y la prueba de la evidencia de apoyo. Y en el siglo XIX cuando la auditoría cobro mayor auge y el auditor profesional se convirtió en parte importante del escenario empresarial, hasta llegar en el siglo XX a un desarrollo importante vinculado con:

 

Los aparatos de auditoría fiscal para verificar principalmente las liquidaciones de impuestos. El tribunal de cuentas cuyo objetivo es una verificación financiera de organismos estables y empresas privadas dentro de los marcos de la legislación vigentes en estos países. Las firmas independientes de auditores que son usadas por el Estado y las entidades privadas, y que generalmente diagnostican la situación económica del auditado.

En Cuba prácticamente se desconocía la Auditoría a principios del siglo, pues al ser una colonia de España nuestra vida económica era regida y controlada por la metrópoli. Ya en este siglo se introducen en este campo algunos profesionales de la Auditoría, pero pertenecientes a las casas matrices norteamericanas al no haberse desarrollado la enseñanza de la contabilidad. Posteriormente con la elevación en nivel educacional la enseñanza de esta especialidad nuestros profesionales se perfeccionan y cobran un prestigio altamente reconocido por su dedicación y responsabilidad en el trabajo. Después del triunfo de la revolución se mantienen los órganos especializados que se dedican a auditar en Cuba; Tribunal de Cuentas, Ministerio de Haciendas y el Banco Nacional, siendo la actividad de auditoría en su inicio débil y con programas y metodologías atrasadas. En los años sucesivos desaparecen las dos primeras instituciones y el Banco asume las funciones de fiscalizar que decae grandemente a partir de 1966. Cuando se realiza el I Congreso del PCC y se implanta el SDPE que norma y establece las condiciones para el trabajo de la Auditoría, lo que permite un desarrollo de la misma aunque no el suficiente por la escasez de auditores.

En estos momentos el MAC Ministerio de Auditoria y Control es el organismo que se ocupa de regir y dictar las pautas para el trabajo de los auditores estableciendo las normas generales en la Resolución No 1 y 2 de 1998. Asimismo se ha dictado el Decreto Ley 159 que regula los deberes y derechos de los auditores y de los auditados en estos momentos en el país donde la actividad de la auditoría no solo tiene un carácter estatal sino que también se realiza de forma independiente. Clasificación de la Auditoría. Según la mencionada Ley en su capítulo III, señala que: De acuerdo con la afiliación del Auditor puede ser: * Externa e Interna * Estatal e Independiente o privada. A su vez la Auditoría estatal puede ser General y Fiscal. Auditoría Externa Es el examen o verificación practicado por profesionales facultados individual o colectivamente y que no son trabajadores de la organización cuyas afirmaciones o declaraciones auditan, de las transacciones, cuentas e informes o Estados Financieros correspondientes a un período evaluando la conformidad o cumplimiento de las disposiciones legales vigentes y El Sistema de Control Interno implantado. Además examina y evalúa la planificación, organización, dirección y control interno administrativo, la economía eficiencia y eficacia con que se han utilizado los recursos humanos materiales y financieros, así como el resultado de las operaciones previstas con el fin de determinar si se han alcanzado las metas propuestas.

Consiste en el examen y evaluación de los documentos operaciones registros y Estados Financieros de la entidad para determinar si estas reflejan razonablemente la situación financiera. control y uso de los recursos y comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes con el objetivo de verificar la utilización más racional de los recursos y mejorar las actividades o materias examinadas.Auditoría Interna Se denomina auditoría interna al control que se desarrolla como instrumento de la propia administración y consiste en la valoración de sus actividades. Auditoría Independiente o Privada Es la Auditoría externa que realiza una firma de profesionales titulados o aquellos que de forma individual sean autorizados a entidades privadas. En la mencionada Ley se clasifican también las auditorías por el objetivo que persiguen: Auditoría de Gestión. las entidades del Sector Estatal y Cooperativo. Auditoría Estatal Fiscal. Auditoría Financiera. Se denomina general la auditoría externa que realiza el Ministerio de Finanzas y Precios como entidad fiscalizadora superior. Se denomina Fiscal a la Auditoría Externa que se efectúa por el Ministerio de Finanzas y Precios en la persona de la ONAT con el objetivo de determinar si los tributos al Fisco se efectúan en la cuantía debida y dentro de los plazos y formas establecidas. Auditoría Estatal General. Consiste en el examen y evaluación que se realiza a una Entidad para establecer el grado de economía eficiencia y eficacia de la planificación. Principios de Auditoría Un principio es una verdad básica o fundamental. Auditoría Especial Consiste en la verificación de asuntos o temas específicos de una parte de las operaciones financieras o administrativas y la comprobación de determinados hechos o situaciones especiales. Auditoría Fiscal Consiste en el examen de las operaciones relacionadas con los impuestos aportes y contribuciones y demás ingresos al Presupuesto del Estado a los que está obligada la Entidad o la persona natural con el objetivo de determinar si se efectúan en la cuantía que corresponda dentro de los plazos y formas establecidos. Sector estatal. El Principio de Auditoría lo podemos definir como. persona naturales y jurídicas de derecho privado que contraten el servicio de auditoría. mientras que una norma es una medida de trabajo basada en los principios. Responden a una necesidad específica. sus dependencias y las demás unidades de auditoría en el caso que sean facultados. que comprende el examen de los sistemas de control interno de las operaciones contables y financieras. una verdad básica que indica los objetivos de la auditoría y sugiere además la forma en que pueden ser logrados esos objetivos . mixtas u otra forma de asociación económica. organizaciones y asociaciones y cualquier persona jurídica de derecho privado cualquiera que sea su naturaleza que reciban recursos del Estado para su inversión y funcionamiento o que prestan sus servicios o ejercen una actividad de preferencia del Estado. cooperativo. de las disposiciones administrativas y legales que correspondan con la finalidad de mejorar el control y fortalecer la disciplina en general.

Debe demostrarse objetivamente en los papeles de trabajo. Las Normas de Auditoría se trazan partiendo del criterio de que el auditor es contratado para cumplir ciertos requisitos personales. Debe limitarse a las comprobaciones correspondientes a su propia naturaleza. pero al vincularse a la acción del hombre pueden estar sujetos a modificaciones y una adaptación constante a las condiciones del medio. valuación y clasificación. Debe comprobar los sistemas en uso especialmente los Sistemas de Control Interno. Normas de Auditoría. conclusiones y recomendaciones sean imparciales y objetivas.constituye una ley primaria. reglas de trabajo y las normas para informar el resultado de este trabajo. Norma aplicable al personal. Utilizar y desarrollar el personal de manera efectiva Utilizar la tecnología mas avanzada y de manera efectiva Comunicación continua Evaluar el desempeño. Los principios de auditoría son: La Auditoría debe practicarse sobre una base de independencia profesional. Debe practicarse sobre la base de la ética profesional. Debido cuidado profesional. Capacidad profesional. conclusiones y recomendaciones en los informes respectivos. Debe comprobar las anotaciones en sus tres elementos: exposición. Debe resultar una opinión profesional clara. Expresa la responsabilidad de cumplir todas las normas de Auditoría Estatal aplicables al efectuar las auditorías. Esta norma expresa que los auditores deben estar dotados de los conocimientos y de la experiencia que se requiere para el ejercicio eficaz de sus atribuciones de fiscalización. Debe ejercerse de acuerdo a la práctica generalmente aceptada. Debe ajustarse a un programa. Debe efectuar las operaciones necesarias para el fin propuesto. Administrar el trabajo para que sea efectivo y eficiente Determinación oportuna del riesgo. Independencia En esta norma se le impone a los auditores y a las unidades de auditoría la responsabilidad de preservar su independencia con el fin de que sus opiniones. En el mundo actual los principios de auditoría se confunden con las normas y se identifican por tanto en las diferentes normas de general aceptación a las que haremos referencia. Lo anterior incluye el debido cuidado par determinar y obtener evidencias para planear los procedimientos que deben aplicarse con ese propósito y para presentar los resultados. Objetivos de la auditoría Comprender y planificar para superar las expectativas del auditado. .

y además constituyen o reflejan el grado de competencia. Con ellas se establecen los criterios o pautas generales para fijar los procedimientos o acciones sistemáticas y equilibradas para cumplir determinados fines que deben seguir los auditores. . integridad y veracidad de los datos. Análisis de los Estados Financieros. si fueron preparados según los Principios de Contabilidad y presentan razonablemente la situación financiera de la entidad.  Se recogió la evidencia necesaria. Es importante considerar en esta revisión lo siguiente:  Se sigue el programa.Normas aplicables al trabajo. En el transcurso de la auditoría se le darán a conocer los resultados obtenidos a los funcionarios y dirigentes que correspondan.  Se cumplen las normas. Debe ser ejecutado por el auditor jefe. Discusión de los resultados de la auditoría en cada área o actividad desarrollada. Esta evidencia debe ser reflejada adecuadamente en los PT. Se identifican las cuestiones más importantes en que opere la entidad.  Los PT están bien confeccionados y recogen toda la evidencia con cálculos correctos y con las pruebas y muestras adecuadas. Evidencias. Su objetivo es determinar si el sistema cumple sus funciones para garantizar la exactitud. Planeamiento adecuado. Identificar los principales sistemas y controles evaluándolos de forma preliminar lo que permite definir el alcance de la auditoría y el programa a utilizar. Estudio y evaluación del Control Interno. La evidencia debe ser competente.  Se exponen todas las conclusiones y recomendaciones en el informe. relevante y razonable para sustentar la opinión. Cuando sean auditorías financieras y con el objetivo de verificar si los diferentes elementos que lo componen guardan entre si la relación esperada. excepto en circunstancias que requieran un tratamiento distinto como puede ser el caso de hechos delictivos. lo que permite concretar los asuntos fundamentales que serán objeto de revisión así como la extensión de las pruebas. pues estos son el vínculo entre el trabajo realizado y el informe. experiencia y conocimientos de los auditores. Supervisión y Revisión.

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Principio de la No Compensación: Prohíbe compensar activos con pasivos e ingresos con gastos y entre estos pérdidas y faltantes con sobrantes. no importa el momento de su cobro. costo real de producción o por la estimación correcta y razonable que de ellos se efectúe.  Principio de Prudencia: Regula que los ingresos deben contabilizarse una vez devengados. estableciéndose ciertas normas contables. Principio del Precio de Adquisición: Los hechos económicos deben registrarse por su precio de adquisición (incluye los gastos de compra necesarios hasta la recepción de los bienes por la entidad). los activos y pasivos reflejados en los Estados Financieros no deben reflejar valores estimados de liquidación. Presentación de los Estados Financieros según los procedimientos contables: Esta norma se refiere a que los Estados Financieros deben presentarse de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. sin importar su origen. los cambios en la misma y los resultados de operación. El auditor expresa una opinión sobre si los Estados Financieros presentan en forma razonable la situación financiera de la empresa.Normas aplicables al informe. Principio de Período Contable: Las operaciones se contabilizarán de forma tal que correspondan al período económico en que ocurren. y las pérdidas y riesgos previsibles deben registrarse al tenerse el conocimiento de los mismos.     . agrupación y ordenamiento de las cuentas contables en los Estados Financieros.  Principio de Registro: Regula como deben registrarse los hechos económicos que acontecen en una entidad y que dan lugar a todas las operaciones.  Principio de Exposición: Establece reglas para la presentación.  Principio de Uniformidad: Establece la obligatoriedad de mantener la aplicación de los mismos principios y reglas particulares de valoración de los activos y pasivos para lograr la comparabilidad de las informaciones contables. Principio de Entidad en Marcha: Como las entidades se constituyen con vida limitada.

que sean importantes. y es probable que por este informe se juzgue la competencia del auditor. debiendo tener presente en su contenido lo siguiente: Contenido y Forma. Presentación adecuada de los Estados Financieros: Los Estados Financieros se deben preparar para proporcionar información y en forma general se espera que resultará comprensible para tantos usuarios como sea posible. Dictamen del auditor: Es la expresión de una opinión profesional o de la ausencia de esta sobre los Estados Financieros de un cliente.  Consistencia: Se exige que el auditor manifieste en su dictamen si los principios de contabilidad han sido observados de manera consistente en el período actual en relación con períodos anteriores. Para que la información presentada en los Estados Financieros sea útil para la toma de decisiones tiene que ser completa. el alcance y limitaciones. Opinión con salvedades: Cuando el auditor no está de acuerdo o tenga dudas en relación con una o más partidas de los Estados Financieros. En esta parte del Informe el auditor puede emitir diferentes tipos de opiniones: Opinión sin salvedades: Cuando el auditor considera que no existe ninguna circunstancia que afecte el juicio de razonabilidad de los Estados Financieros. Principio de Revelación Suficiente: Las informaciones contables deben mostrar con claridad y comprensión todo lo necesario para determinar los resultados de las operaciones de la entidad y su situación financiera. Conclusiones: Se señalan las deficiencias fundamentales. En nuestro país se exponen como normativas para el informe las siguientes: Al término de cada auditoría el auditor deberá redactar un Dictamen o Informe donde se expongan los resultados. El informe es el único aspecto del trabajo del auditor que ve el público. Introducción: Se expresan los objetivos. . relevante y presentada de modo que sea comprensible para el lector. excepto por los puntos de desacuerdo que dan lugar a las salvedades y que se expresan de forma concisa y clara. En el texto del Dictamen o Informe se expone que el resultado de la Auditoría ha sido satisfactorio. así como el período auditado y la fecha de la auditoría. pero no fundamentales para su comprensión. Principio de Importancia Relativa: Los Estados Financieros sólo deben mostrar los aspectos importantes de las operaciones de la entidad.

a la auditoría de otra información y de servicios relacionados. en la auditoría de estados financieros y deben aplicarse también. La aparición de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) expedida por la Federación Internacional de Contadores (IFAC). tales Normas Internacionales han sido adoptadas para el ejercicio profesional por los correspondientes órganos representativos de Contadores Públicos. Así. durante muchos años han constituido y constituyen en la mayoría de países el soporte obligado de las actividades que conducen Contadores Públicos. que una opinión con salvedades resultaría inadecuada. en forma obligatoria. por lo que constituye un requisito formal su observancia en todo trabajo profesional de auditoria independiente. Abstención de opinión: El auditor se abstiene de emitir una opinión cuando no puede opinar respecto a los Estados Financieros en su conjunto de dudas o limitaciones en el alcance de su revisión. con independencia que los resultados de cada área hayan sido discutidos con los dirigentes y funcionarios de las mismas. Discusión del informe: Debe discutirse con el personal de dirección de la Entidad. Cuando tal situación surge. Presentación oportuna: El informe deberá estar disponible tan pronto como sea posible para lograr que sea de mayor utilidad se habla de oportunidad cuando su presentación no exceda el 20 % del tiempo empleado en la Auditoría según señalan algunos autores. pueden apreciarse que tales normas datan desde 1934. un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. con el propósito de ayudar a mejorar el grado de uniformidad de las prácticas de auditoría y servicios relacionados de todo el mundo. En el dictamen o informe se debe consignar expresamente que los Estados Financieros no se han presentado de manera correcta. con la adaptación necesaria. de acuerdo con los antecedentes que se derivan de la actuación del Instituto Americano de Contadores Públicos de Estados Unidos de Norteamerica AICPA. Es importante destacar que las organizaciones profesionales existentes en el ámbito internacional hacen referencia a estas normas de Auditoria. Por esta razón. El Consejo de IFAC ha establecido el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (AIPC) para desarrollar y emitir a nombre del Consejo. normas y declaraciones de auditoría y servicios relacionados. y las actualizaciones que realiza su Comité Internacional de Prácticas de Auditoria anualmente. En muchos países. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas pueden considerarse como los requisitos de calidad que deben observarse para el desempeño del trabajo de auditoria profesional. el auditor . denotan la presencia de una voluntad internacional orientada al desarrollo sostenido de la profesión contable. a fin de permitirle disponer de elementos técnicos uniformes y necesarios para brindar servicios de alta calidad para el interés público. Las Normas Internacionales de Auditoría deben ser aplicadas. especificando todos los puntos de desacuerdo.Opinión Negativa: Se emite cuando el desacuerdo del auditor y contrapone en el tal grado a la posición financiera presentada en los Estados Financieros. En circunstancias excepcionales.

CONTROL INTERNO 400 "Evaluación de riesgos y control interno". Las Normas Internacionales de Auditoría contienen principios básicos y procedimientos esenciales En forma complementaria se agregan lineamientos relacionados que pretenden hacer mayormente explicativos los conceptos. clasificar y compendiar información financiera. 310 "Conocimiento del negocio". 402 "Consideraciones de auditoría relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicios. en relación con la existencia o no de errores materiales en la información. El marco describe los servicios que el Auditor puede comprometerse a realizar en relación con el nivel de certidumbre resultante. 401 "Auditoría en un ambiente de sistemas de información por computadora (SIC`s)". 250 "Las Leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros". es necesario considerar todo el texto de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en ella Las normas son emitidas en dos series separadas: La de Servicios de Audutoria (NIAs) y la de Servicios Afines (NIAs/SAs). En un compromiso de procedimientos acordados. 210 "El compromiso de Auditoria". pero no expresa certidumbre alguna sobre las afirmaciones existentes. En el marco también se discuten las circunstancias dentro de las cuales el auditor acepta un cambio de términos de un compromiso así como la vinculación del auditor a la información financiera del cliente. 320 "La Materialidad en Auditoria". PLANEAMIENTO 300 "Planeación". pero no expresa certidumbre alguna sobre las afirmaciones existentes. . 240 "Fraude y error".deberá estar preparado para justificar la desviación. comprendidos en esta ultima los comportamientos de revisión de procedimientos bajo acuerdo de compilación. Las NIA's se adoptan según el siguiente detalle: INFORMACION INTRODUCTORIA 110 "Marco referencial de las Normas Internacionales de Auditoria" ASUNTOS GENERALES 200 "Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoría de estados financieros". En un compromiso de compilación el Auditor utiliza las Técnicas contables para recopilar. el Auditor informa sobre los hallazgos que ha determinado mediante los procedimientos que ha acordado con su cliente. La Auditoria y la revisión están diseñadas para permitir que el Auditor exprese niveles de certidumbre. 220 "Control de calidad para el trabajo de auditoría" 230 "Documentación". alto y moderados respectivamente. Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales.

Control de la calidad del trabajo de la Auditoría.balances de apertura" "Procedimientos analíticos". "Representaciones o Manifestaciones de la administración". "Evidencia de auditoría . "Trabajos iniciales . "Partes relacionadas (Filiales)". AREAS ESPECIALIZADAS 800 "El dictamen del auditor sobre trabajos de auditoría con propósito especial". EL DICTAMEN DE AUDITORIA 700 "El dictamen del auditor sobre los estados financieros". 810 "El examen de información financiera proyectada". 920 "Compromiso de procedimientos bajo acuerdo en relación con información financiera. "Hechos posteriores". DECLARACIONES DE AUDITORIA 1001 1002 1003 1004 1005 1007 1008 1009 "Entornos CIS-Microcomputadoras Independientes". .aspectos especificos adicionales". que abarque tanto la estructura organizacional. 930 "Compromiso de compilar información financiera". "Empresa en marcha". "Evaluación de riesgos y control interno . 720 "Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados". 620 "Utilización del trabajo de expertos". "La relación entre supervisores de bancos y auditores externos".EVIDENCIA DE AUDITORIA 500 501 510 520 530 540 550 560 570 580 "Evidencia de auditoría".características y consideraciones de CIS" "Técnicas de Auditoría con ayuda de computadora". "Consideraciones particulares en la auditoría de pequeñas empresas". como las políticas y procedimientos empleados que aseguren que se cumplan todas las normas de auditoría. UTILIZACION DEL TRABAJO DE OTROS 600 "Utilización del trabajo de otro auditor". órgano estatal deben tener presente un Sistema de Control de la Calidad. Tanto en una firma particular como en un departamento de Auditoría de cualquier. "Entornos CIS-Sistemas de bases de datos". 610 "Consideración del trabajo del auditor interno". "Entornos CIS-Sistemas de computadoras en línea". SERVICIOS RELACIONADOS 910 "Compromiso de revisión de estados financieros". "Muestreo de auditoría". "Comunicaciones con la administración". "Auditoría de estimaciones contables".

Se debe tener acceso a la literatura especializada sobre el tema en el caso de existir código de ética debe ser de conocimiento de los auditores. establecer los procedimientos para revisar los Papeles de trabajo y los informes. Consulta   Implantar facilidades para las consultas con los especialistas de las diferentes áreas Se hará una selección de las áreas donde se necesite esta consulta.      Reclutar personal con la debida competencia profesional. buscando la excelencia de todos. Preparar un folleto donde se describan las políticas y procedimientos de la firma o departamento para conocimiento y actualización de los nuevos ingresos y de los que ya se encuentran trabajando.    Designar un encargado de distribuir el trabajo de acuerdo con la carga y capacidad de los diferentes auditores y los intereses de verificación. que deje explícita su revisión en los PT y que exponga sus conclusiones al respecto. Contratación. Establecer los requisitos previos para cada empleado los siguientes: Índice académico. Capacitación constante. Identificar las necesidades de fuerza de trabajo para cada compromiso estableciendo un presupuesto de tiempo. precisando por tanto la documentación. y otras regularidades que se exijan. Supervisión.   Establecer políticas de supervisión de las operaciones generales de la Firma o Departamento. Se puede seleccionar un personal específico para esto. Tener en cuenta la complejidad del trabajo y las necesidades de rotación del personal. Se debe exigir una declaración de que los auditores no están asociados a ningún cliente desde el punto de vista profesional o personal. Experiencia de trabajo.Para desarrollar este control se debe tener en cuenta los siguientes aspectos: Independencia  La firma o departamento debe exigir una actitud mental independiente para ello se vale de programa de supervisión específicos que permitan valorar este aspecto. Características personales. . Elaborar un programa por área para identificar las necesidades de la firma en lo que a Recursos Humanos se refiere. Desarrollo profesional.   Asignación de personal a los trabajos. ya sea en el lugar con la observación del trabajo del auditor. Elaborar los contratos.  Dar oportunidades al personal para su clasificación.

Las partes fundamentales en las que se divide el Código de ética de los auditores de carácter internacional son: . por ejemplo: conocimiento técnico. Se debe lograr el entrenamiento en todas las áreas o actividades de la auditoría dentro de lo posible para preparar a todos los auditores en todas las verificaciones que puede enfrentar. Revisar por los órganos competentes u organismos estatales y fiscales el cumplimiento de lo dispuesto en las políticas y procedimientos para el control de la calidad. donde se señala tanto al público como a los clientes que los auditores están dispuestos a aceptar la condición de profesionales y cumplir con toda la normativa fijada para la prestación del servicio. Inspección:    Garantizar que todos los elementos de control de calidad sean efectivos. La ética profesional no es más que un caso especial de la ética general en la que la persona como profesional recibe pautas de conductas específicas en asuntos que reflejan la responsabilidad para con la sociedad. ETICA Y RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR. Se les proporciona literatura especializada. Ascensos. Forma de organización. título que ostenta.   Aceptación y conservación de clientes.  Asignar este trabajo a personas que administren las políticas fijadas sobre el control del personal a emplear en cada trabajo y las condiciones que deberá cumplir en conocimiento y participación. habilidad para liderazgo. El paso intermedio para estos ascensos lo constituyen las evaluaciones periódicas donde se analicen los resultados de la supervisión realizada y en el caso de los socios oída la opinión del resto y con el Presidente de la Firma con una autoevaluación. Naturaleza del negocio. Establecer manuales que expresen estas condiciones y el criterio usado para evaluar y proponer el ascenso. Los resultados de la inspección deben ser informados al personal de la administración. Comunicación con el auditor anterior para conocer sobre las circunstancias pertinentes acerca de la Entidad auditada Investigación sobre problemas jurídicos.   Elaborar programas de educación continua que promueven la participación de los auditores en los últimos avances de la Contabilidad. Si se mantienen. lo que a su vez puede significar la participación en eventos y publicación de artículos. capacidad analítica para su comunicación. Los auditores han elaborado su código de ética. incluyendo recomendaciones o acciones futuras a emprender.     Revisión de los Estados Financieros y de cualquier informe presentado a las agencias reguladoras. años de experiencia. los mismos clientes se valorará si se harán cambios en el orden de: Condición Financiera. La ética general comprende las normas mediante las cuales un individuo decide su conducta. Juicios pendientes.

Responsabilidad Legal. Sincero.  Es culpable de fraude si: Ha recibido a sabiendas informes falsos o sin ninguna base razonable para creerlo cierto. Crítico de forma constructiva Independiente de sus criterios Competente profesionalmente. Reservado con relación a los resultados de las auditorías que practique. con la precaución principal de que sus máximos beneficios se deriven de sus responsabilidades para con el público en general. Honesto. Cortés. Preciso. Discreto. En nuestro país no existe un Código de ética. En conclusión cuando el auditor cumple con sus responsabilidades profesionales de hecho . El auditor debe observar las normas de la profesión con carácter técnico y luchar por mejorar su capacidad y la calidad de sus servicios. III Responsabilidades para con los colegas El auditor debe comportarse de manera que estimule la cooperación. Colaborador y Estudioso. Claro. Cuidadoso de su presencia y prestigio profesional. deberá expresar su criterio sobre los aspectos auditados. II Responsabilidades con los clientes Debe ser imparcial y sincero con sus clientes. Cumplidor y guardián de la legalidad socialista.  No es responsable en los casos de Fraude cuidadosamente planeados. que se resumen en lo siguiente: Ser revolucionario. las buenas relaciones entre los integrantes de la profesión. Derivado de lo expresado en el código de ética se señalan ciertas responsabilidades que además debe cumplir el auditor.  Tiene la obligación hasta el punto que sea razonable o posible de demostrar la situación real. o con un descuido extremo  Los errores de buena fe no constituyen responsabilidad legal  La ignorancia de sus deberes no es defensa. Disciplinado. En Cuba se identifican con:  Se presentan como un experto y por tanto debe evidenciar el mismo grado de pericia que pueda esperarse de cualquier practicante de la profesión. sino que se señalan requisitos que deben cumplir los auditores en las Normativas preparadas por la ONA. respuesta que encontramos en las mismas técnicas y éticas de la profesión que se especifican en las leyes y reglamentos estatales que ofrecen al auditor orientaciones de como realizar su trabajo. Informar solo a quien corresponda Integro. Respetar y aplicar las normas de auditoría estatal. siempre que no se hayan podido descubrir. servirle o mejor posible de acuerdo con su capacidad. defendiendo los intereses del Estado Socialista. La responsabilidad legal se identifica con responsabilidad ante qué y ante quién.I Normas Generales y Técnicas.  El auditor no debe revelar asuntos de la Empresa auditada o terceras personas.

del entorno y de la naturaleza propia de la información. el perfeccionamiento del control y uso de los recursos." Al formar su opinión sobre los Estados Financieros el auditor lleva a cabo una serie de pruebas diseñadas para obtener una razonable seguridad de que los Estados Financieros están adecuadamente preparados en todos sus aspectos razonables. existe un riesgo inevitable de que permanezca oculto algún error importante". así como otras limitaciones de su función y de cualquier sistema de Control Interno.Sistema de Control Interno. Dada la actuación del auditor en base a pruebas. se señala que: .  Determinar procedimientos sustantivos contenidos en el programa a aplicar.también cumple con sus responsabilidades ante la sociedad y obligatoriamente cumple con la responsabilidad legal ante los órganos del estado y de la Sociedad.  Considerar lo adecuado del diseño del Sistema de Control Interno y probar la eficacia de sus procedimientos... Podemos concluir que la responsabilidad social está estrechamente vinculada con la producción y los servicios. Riesgo de control: De que el Sistema de Control Interno no prevenga o corrija tales errores. Determinar la confianza que tiene la dirección respecto al funcionamiento del Sistema de Control Interno suponiendo que no se den:  Incumplimientos en los procedimientos normalizados.  Tardía o nula solución de las desviaciones. luego de haber evaluado el Sistema de Control Interno. Llos tres componentes del riesgo: Riesgo Inherente: De que ocurran errores importantes generados por las características de la Empresa o el Organismo.  Detección tardía o no detección de los errores o desvíos..  Poca experiencia en el personal.  1. al introducir los conceptos de importancia relativa y riesgos en la auditoría. .. Conocer los riesgos propios de la actividad.. la mejora de la calidad financiera y por tanto el fortalecimiento de la disciplina social APLICACIONES DEL RIESGO Y MUESTREO Según la Norma Internacional de Auditoría (NIA) No 1. Riesgo de detección: De que los errores no identificados por los errores de Control Interno tampoco sean reconocidos por el auditor. Sería necesario para evaluar la existencia o no de riesgos de auditoría.  Extensión de las pruebas sustantivas aplicables a la Empresa hacia los terceros vinculados. Además sería importante considerar algunos factores generalizados del riesgo de auditoría que pueden ser adoptados en cada caso.  Sistemas de información no confiables.

3. según el tiempo de preparación y ejecución de la auditoría que se haya planificado y utilizado verdaderamente. Evaluar los riesgos inherentes a la protección de los bienes activos o imagen pública adversa considerando:  Probabilidad de ocurrencia de fraudes.  Alteraciones de tipo cultural. .  Reorganizaciones en el funcionamiento del personal.  Quejas del público  Errores de los criterios que se aplican para tomar decisiones  Barreras externas que afectan al accionar de la Empresa.Tiempo. originado fundamentalmente por:  La naturaleza de las actividades..2. 6.. Evaluar la posibilidad de la existencia de errores que pueden pasar inadvertidos debido a un ambiente complejo.Imagen Pública.. Considerar la posibilidad de incurrir en errores. 7. tanto de la Empresa auditada como de los auditores.. volumen físico de la documentación e impacto social reconociendo que a mayor tamaño mayores riesgos.Interés de la dirección.  Crecimiento o reducción del personal. Identificar la existencia ó no de cambios reiterativos en el nivel organizacional y los sistemas atendiendo principalmente:  Rotación del personal. pues sería imposible abarcar en su totalidad todas las operaciones vinculadas con la gestión del área a utilizar..Cambios en el nivel organizacional. MUESTREO EN LA AUDITORIA .  Implantación de nuevos sistemas. 4.Tamaño de la auditoría. Determinar la importancia que la alta dirección le asigna a la auditoría otorgándoles por tanto todas las facilidades en el desarrollo de las tareas a los auditores y su equipo. El auditor al efectuar la auditoría de gestión y considerar estos factores de riesgos (en cualquiera de los tipos de riesgos).Complejidad. Medir la importancia del tamaño de la auditoría haciendo referencia al número de personas.  El alcance de la automatización. o no detectarlos.. por el método para seleccionar la muestra y el tamaño de ésta. tendrá que decidirse ó no. 5.  La dispersión geográfica.

Este muestreo tiene varias desventajas pues no proporciona al auditor:     Un estimado cuantitativo de la cantidad del riesgo tomado Un método objetivo comparable. pero se necesita un conocimiento en los auditores de ciertos términos estadísticos. Por otra parte el muestreo estadístico puede ser considerado como una herramienta que ayuda a los auditores a formar juicios. En el método estadístico se determina el tamaño de la muestra. Veamos algunos tipos de muestreo estadísticos: Sobre Importes Acumulados. Sin embargo. En la Auditoría en la fase de Encuesta Inicial y en la de Investigación y Análisis requiere de investigaciones lo más exhaustivas posibles para determinar las causas de los problemas. sistemático para determinar el tamaño de la muestra ó para probar que el tamaño de la muestra es el adecuado. Un método objetivo de evaluar el efecto de los errores que se encuentran. Asegurar que las muestras están libres de prejuicios. que le permitan determinar en la ejecución del trabajo las pruebas a realizar y la aplicación o no de muestreos. el muestreo estadístico y el muestreo no estadístico. Reconocer los cambios en las políticas y procedimientos seguidos por el cliente. Para todo esto se deben considerar las posibilidades ó no de errores. en el mundo se ha generalizado el uso de este muestreo. pues el auditor confía en su pericia y juicio profesional que en muchas ocasiones tienen un nivel aceptable de éxito.Los riesgos inherentes y de control existen con independencia del procedimiento de muestreo. se seleccionan las partidas que la integran y la evaluación de los resultados se realiza a través de métodos matemáticos basados en el cálculo de probabilidades. es decir. En la verificación el auditor tiene que practicar pruebas de cumplimiento para determinar si el Control Interno cumple con los requisitos esperados que permitan una información razonable desde el punto de vista financiero. . que puede incluir los siguientes pasos. En el muestreo no estadístico el auditor incorpora subjetivamente el Control Interno. justificando su juicio en mecanismos intuitivos. El tamaño de la muestra está condicionado por el grado de seguridad que el auditor planea obtener de los resultados del muestreo. Obtener evidencia suficiente. La selección de la muestra se efectúa sobre importes y no sobre número de documentos. teniendo en cuenta la planeación del error tolerable considerando a su vez el criterio de materialidad. Los auditores emplean los dos enfoques de las técnicas de muestreo.    Estudiar los niveles de errores identificados en otras auditorías. El auditor debe considerar los riesgos de detección surgidos de las incertidumbres debidas al muestreo (Riesgo muestral) así como las surgidas de otros factores sin relación con el mismo (Riesgo no muestral). la importancia relativa y el riesgo en la auditoría.

por ejemplo. A nuestro juicio para aplicar las pruebas de cumplimientos y sustantivas el muestreo tanto estadístico como no estadístico puede ser muy útil. delimitando el nivel de confianza. Propio de la verificación de la Gestión que debe analizar los aspectos cualitativos calculando estos parámetros a partir de criterios generalizadores en otros períodos o Empresas.estableciendo un límite máximo de precisión. TERMINOS ESTADISTICOS 1POBLACION: GRUPO TOTAL DE ELEMENTOS DEL QUE SE VA A SELEECIONAR LA MUESTRA. De Variables. En la Auditoría pudieran considerarse aquellos datos o resultados de mayores o menores importes en dependencia de la característica fundamental que se audite y como ésta se haya comportado históricamente. Es una combinación entre el método de selección por intervalos y el muestreo sobre importes acumulados. pues pudiera llegar a subvalorarse la dimensión de la muestra a seleccionar y por tanto las posibilidades de llegar a incurrir en riesgos de detección serían mayores. . pero debe hacerse especial énfasis en el conocimiento en detalle de la operación ó área que se revise. un intervalo sobre bases estadísticas. de acuerdo con métodos matemáticos. cuando este total no se conoce o existe incertidumbre o falta de confianza hacia la cifra reportada. pero que parten del criterio del auditor. Menos utilizado. De Atributos. y la tasa de error o porcentaje máximo de error que puede aceptar ó estimar el auditor de la población sujeta a muestreo. El auditor podrá hacer uso de cualquiera de estos métodos estadísticos para determinar el tamaño de la muestra en la verificación del cumplimiento de políticas y procedimientos con el fin de cumplimentar las metas y objetivos trazados en el área a auditar y determinar la razonabilidad de los datos expresados en los Estados Financieros. Determinar las muestras representativas de la población y la estimación aproximada (cuantitativa) del total. la precisión. 2 ALEATORIO: CONDICION DE NO TENER PREJUICIO O PATRON PARA SELECCIONAR LA MUESTRA. por tanto. Numérico. para determinar la tasa de error. podría referirse a los intervalos de tiempo con relación a los resultados. En todos estos métodos estadísticos se utilizan tablas que propician mayor certeza en el resultado. Puede llegar a aplicarse a través de la Computadora. Determinar los atributos o características cualitativas de una muestra de auditoría. muy relacionado con la medición de un sistema implantado. el % de riesgo con exceso de confianza. determinando. por lo tanto puede ser ampliamente utilizado en este tipo de auditoría.

Revisión de cada partida Exponer el % de error presente en cada partida donde se detectó el error Tabla de muestreo por atributo para buscar un 2 SELECCION DE LA MUESTRA Al azar o fortuito Tablas de valores fortuito Sistemático con inicio fortuito . 5 DESVIACION ESTANDAR: MEDIDA DE DISPERSION DE UNA POBLACION RELACIONADA CON EL TAMAÑO DE LA MUESTRA.Inicio fortuito . dividiendo el tamaño de la muestra entre el saldo y se le añade al # calculado por el inicio fortuito. Aplicar procedimientos. Estimado del valor de la población basado en los valores corregidos de las partidas de la muestra y si el error tolerable es diferente al . Determinación del # de errores y si está en el límite calculado es decir.Pruebas Sustantivas.. 1-N. FASES PARA APLICAR EL MUESTREO IMPORTES 1TAMAÑO DE LA MUESTRA Tablas a partir del conocimiento de 8. . 9 CONFIANZA Y CONFIABILIDAD: A MENOR RIESGO MAYOR TAMAÑO DE LA MUESTRA DESVIACION ESTANDAR: RIESGO ACEPTABLE EN EL MUESTREO.8. .3 TABLAS DE NUMEROS AL AZAR: TABULACION DE DIGITOS QUE OCURREN AL AZAR. (PRECISION) 7 COEFICIENTE DE ERROR TOLERABLE: COEFICIENTE DE DESVIACIÓN MAXIMA DE UN PROCEDIMIETO DE CONTROL QUE SE PUEDE ACEPTAR SIN REDUCIR EL NIVEL DE CONFIANZA.6. ATRIBUTOS 1TAMAÑO DE LA MUESTRA A partir de tablas teniendo presente 1. . 2 SELECCION DE LA MUESTRA Fortuito: La unidad de importe fortuito se considera una partida de la muestra Sistemático: Se determina un intervalo. 10 VALOR Z POR X %DE RIESGO HABRA Y DESVIACION ESTANDAR. . Intervalo relacionado con un # de partidas 3 EVALUACION DE LA MUESTRA. 6 ERROR TOLEERABLE: ERROR MONETARIO MAXIMO QUE ACEPTA EL AUDITOR. n = n P 1+(n/N) 2 SELECCION DE LA MUESTRA Al azar o fortuito Sistemático con punto de partida inicial. 4 GENERADOR DE NUMEROS AL AZAR: PROGRAMA DE COMPUTACIONN QUE PUEDE GENERAR NUMEROS AL AZAR. existiendo Riesgo por exceso o por falta de confianza VARIABLES 1TAMAÑO DE LA MUESTRA A partir de fórmulas estadísticas teniendo presente que: 6-P. 8-A/Z Calcula el error tolerable P = M 1-(Za-Za) Determina el tamaño N = Zsn .6. 3 EVALUACION DE LA MUESTRA.9. Pruebas Sustantivas. si cumple la característica 3 EVALUACION DE LA MUESTRA. . 8 LIMITE SUPERIOR DE PRECISION: RIESGO ACEPTABLE FUNCION DE GRADO DE SEGURIDAD QUE NECESITA EL AUDITOR RESPECTO A UNA ESTIMACION ESTADISTICA.9. 9-Z.

Autenticidad: El asunto representa realmente lo que es auténtico cuando es verdadero en todas sus características.Validez: Cuando se puede obtener de fuentes independientes al cliente. TEMA III TECNICAS PARA LAS DECISIONES DE AUDITORIA EVIDENCIA Y PAPELES DE TRABAJO. Desde el punto de vista de la auditoría equivale a justificante. 4. por la revisión del diseño del Sistema de Control Interno. 5.. fuente. convencimiento y seguridad. es certitud.Si el valor en libros no se encuentra en los límites del error se calcula una nueva muestra.. 3.límite máximo real deseado habría que calcular la desviación estandar de los valores auditados . OBTENCION DE En dependencia del objetivo de la auditoría se determinarán las pruebas sustantivas que se verán apoyadas...Verificabilidad: Cuando dos o más auditores pueden llegar por separado a las mismas conclusiones en circunstancias iguales. manifiesta de probar una cosa. convicción. Cuando se toma . como ya vimos. es decir es relevante cuando ayuda al auditor a ambas conclusiones. prueba. ¿Cuáles son las características que debe cumplir una evidencia para que la información sea considerada competente? 1. hacer patente la evidencia de una cosa es probar y mostrar que es verdad. Que estos asientos representan una adecuada interpretación de todas las operaciones efectuadas por la Empresa. etc en la emisión y apoyo de una transacción. ¿A qué llamamos evidencia? La evidencia a nuestro juicio constituye la certeza clara. aunque puede haber un mínimo de diferencias pero sin importancia. es decir pruebas de cumplimiento y tanto estas últimas como las primeras se realizarán a partir de la obtención de evidencia suficiente y necesaria como para:    Reconocer que las distintas partidas de los Estado Financieros están apoyados por los saldos del mayor. 2. Que estos saldos resumen adecuada y correctamente los asientos del Debe y el Haber..Neutralidad: Debe mostrar el hecho económico de modo tan real como sea posible sin interpretarlo con parcialidad de modo que influya sobre la decisión de alguna dirección en particular.Relevancia: La información debe tener una relación lógica con la decisión a tomar. Cuando la información se da bajo condiciones favorables de Control Interno.

.. por ello se relaciona con la característica de relevancia.Suficiencia: Depende del criterio del auditor y de las técnicas que use para obtenerlas. se incluye tanto la naturaleza como el tamaño. Puede haber algunos documentos internos que se hagan confiables. 5. políticas generales metas y objetivos definidas en la entidad con cierto criterio de razonabilidad. tratando de buscar cambios significativos. el peligro al obtener evidencia de este tipo es que no hay oportunidad de verificarla por lo que en ocasiones se presentan por escrito en cartas de declaraciones..Física: Inspección o conteo físico de ciertos activos.. Circulación que reciban. fórmula y otros registros.Verbal: A través de la formulación de preguntas a funcionarios y empleados. por ejemplo.directamente por el auditor como observación. Caja. No debe limitarse el auditor de obtener evidencia por el costo de adquirirla. cuando la condición del ambiente del control interno es desfavorable. De la misma forma puede recogerse también evidencia física de bonos. Se pueden usar índices o razones que expresen la interrelación. Pueden ser internas y externas y el grado de confiabilidad para los mismos depende de: .Libros y Registros: Investigación en los registros contables y de estos a los documentos. El tamaño de un asunto que hace de él una consideración significativa para tomar decisiones. En este caso el auditor debe tomar la mayor cantidad de evidencia o evidencia que sea más competente.. . Se debe examinar la evidencia adicional que justifique la propiedad y calidad.-Cálculos: Cálculos realizados por el auditor en forma independiente para precisión matemática de los registros. inventarios. De acuerdo con estas características y los objetivos perseguidos para el auditor al tomar la evidencia podemos clasificar estas en diferentes tipos: 1. para lo que en muchos casos es necesario la utilización de expertos. Costo de la evidencia. Debe compararse este costo con el grado de seguridad que se obtendrá de la misma. pueden ser también programas de procesamientos electrónicos de datos y los controles respectivos. cálculo e inspección física. por la idoneidad del Sistema de Control Interno. El auditor debe buscar ó más evidencia ó la evidencia más relevante ó ambas condiciones. 2. cuando el Control Interno es correcto. Para aplicar este criterio el auditor tiene en cuenta:    Posibilidad de información errónea.Documental: La más importante y confiable para los auditores. 6. Importancia.. cuando son internos y han circulado fuera de la Empresa.Comparaciones e índices: Se comprueba el saldo del mayor de este año con el anterior. 6. pueden estar representados en hojas de trabajo. acciones títulos ó valores que también representan activos aunque se muestren como documentos. Facilidad con la que pueden reproducirse . De su fuente (cuando es externa es más confiable) . 4. entre otras cosas. aunque se pueden llegar a soluciones alternativas o hasta abstenerse de opinar. 3.

con aprobaciones y que fueron asentados correctamente en los libros y registros. ..-Cartas de declaraciones: Se escriben por el auditor y en ellas los funcionarios reconocen su responsabilidad con los Estados Financieros. convenios de préstamos. relaciones con el organismo. 6.Entrevistas: Hacer preguntas que puedan variar considerablemente en importancia. siempre que se pueda el auditor debe adquirir evidencia adicional que le esclarezca la situación.Observación: Debe observar continuamente las actividades alrededor de ellos y estar atentos para detectar cualquier anomalía. por ejemplo.7. auténtico. 3. 9.Confirmación: Se obtiene directamente de un agente externo información por escrito para ser usada como evidencia. títulos de propiedad. es precisamente la obtención de evidencia y con este fin se prepara. cuentas por cobrar..Transacciones con terceros relacionadas con el cliente. en la mayoría de los casos. Mixto: Hay situaciones que pueden variarse y otras no.. pero son necesarias para el conocimiento general del trabajo y hasta para la detección en casos extremos. El resultado de la aplicación del programa y los cuestionarios de Control Interno.. y otras reclamaciones (estas 3 últimas a los abogados) 4.. por pagar. para confirmar efectivo.. entre otros. por ejemplo. pasivos contingentes. 5. por ejemplo:  Pases de los documentos originales a los libros  Pases de los registros primarios a los libros  Sumas y multiplicaciones  Operación verificada en los documentos originales  Cotejando contra el saldo del mayor Estas marcas se colocan a la derecha de lo que se comprueba o puntea. En las actas de las juntas del Consejo de Administración.Inspección documental: Se observa un documento para determinar si es genuino... Se usa la técnica de punteo señalizando los documentos revisados a partir de marcas que usan los auditores según sus criterios. facturas de abogados.Examen ó Inspección Física: Observación física de un activo 2. se puede hacer a partir de las cifras totales al final del año para llegar a las mensuales. 8.Revisión de cálculos: Manual o computarizadamente y no tiene que ser hecho de la forma original. En dependencia del tipo de evidencia que se necesite o se desee tomar se usarán métodos o técnicas específicas que en su conjunto conformarán el programa de auditoría que constituye la guía de trabajo para el auditor y que puede ser: Flexible: Cuando puede variarse a discreción del auditor Rígido: No puede variarse nada. sin alteraciones. TECNICAS MAS USADAS EN LA OBTENCION DE EVIDENCIA 1.Actividades: Las desarrolladas por los Empleados son más útiles cuando se revisan los sistemas.

Se pueden utilizar en acciones legales para con el cliente y hasta con los auditores. Hojas Sumarios: Se preparan para los diferentes grupos de los Estados Financieros o ciclos de operaciones según el objetivo de los que se revise. forman parte de la última fase de la aplicación del programa de auditoría. Se archivan según su importancia en su archivo permanente ó se pueden hasta destruir según el criterio del auditor. Como prueba de exactitud. ó la instancia superior.7. EGoPT. BGCT.  TIPOS DE PAPELES DE TRABAJO Hojas Principales: BGT. Sirven como fuente de información.. Presentando todas las cuentas en el orden en que aparecen según cada uno de estos Estados. por lo que deben tener toda la información necesaria. Sirven para saber hasta que punto se ha profundizado en la auditoría. CONCEPTO Registros que mantiene el auditor de los procedimientos aplicados. Son propiedad de los auditores y los entrega sólo en caso de que se soliciten para términos judiciales ó si se vendiera el despacho. BCT. pruebas desarrolladas y conclusiones pertinentes. Sirven para coordinar y organizar el trabajo de la auditoría. Apoyan a las principales. Si llegamos a determinar tendencias en esta comparación que nos permita investigar sobre cualquier relación anormal inesperada.Comparaciones: Se compara a partir de: Información del año anterior. Determina el grado de responsabilidad que asume el auditor. corrige los informes y los Estados que se rinden. Hojas Auxiliares o Anexos: Se preparan para apoyar a las sumarios y en ellas se lleva el . así como dejar constancia de la revisión del trabajo. si el cliente lo autoriza. o se trasladara la unidad de auditoría a otra sección de la Empresa se entregan al otro dueño o responsable. estableciendo la comparación entre lo recogido por el auditor y lo señalado en la Empresa. PAPELES DE TRABAJO Toda esta evidencia debe recogerse en papeles que conserva el auditor y que le sirven de mucha ayuda para la toma de decisiones en su informe final. Información calculada por el auditor con la hecha por la Empresa. FINALIDAD           Sirven de base para la confección del informe. Actúa como guía en exámenes posteriores. Información del plan Información de otras Empresas de una misma rama. estaremos en presencia de la llamada Revisión Analítica. Deben contener evidencia del trabajo realizado y a las conclusiones arribadas por cada miembro del grupo.

deben valuarse. por ejemplo: Arqueo. extracto de actas. así mismo debe cuidarse su presentación en dependencia del criterio seguido. Es necesario hacer uso de las referencias cruzadas que permitan establecer la debida relación entre los diferentes Papeles de trabajo. su adquisición debe ser autorizada y delimitarse claramente su propiedad.. entre otros. De esta manera estos datos pueden expresarse de dos formas diferentes: 1. numérico y alfanumérico.Colocando el índice en la esquina superior derecha y las iniciales del auditor y la fecha en la esquina inferior izquierda El encabezamiento del Papel de trabajo se completa con el título del papel y la fecha del período que se evalúa excepto en el caso de aquellos papeles de trabajo que recojan la existencia física en el momento de la verificación. Fecha: la de la comprobación. la investigación oral y la inspección de documentos y en algunos casos es necesario el empleo de un experto que verifique la existencia de activos que lo requieran.-En forma de cuño. colocándolo en la esquina superior derecha. podemos fundamentales del auditor al revisar estos activos serán:  interpretar que los objetivos PARA EL CICLO DE EFECTIVO. cuando así se haya habilitado por la Firma o departamento. Prueba de Inventarios. INGRESOS Y AREAS Verificación de la existencia real a partir del examen directo del activo. Si tenemos en cuenta estas características. pues en estos casos se coloca la fecha de la comprobación al igual que en el indiciado. TEMA IV AUDITORIA RELACIONADAS AUDITORIA DE ACTIVOS Los activos tienen una existencia real. .detalle de cada cuenta ó análisis u operación que se resume en la Sumaria. documento. Hojas de Notas: Recoge toda la información relacionada con la comprobación. USO DE INDICES O REFERENCIAS. Conciliación. Se debe hacer referencia a: Indiciado. la confirmación (investigación por escrito). Auditor: Iniciales de los diferentes participantes o del jefe de grupo ó el responsable máximo de la preparación del Papel de trabajo. etc Hojas de trabajos específicas: Referidas a un aspecto singular que se revisa por ejemplo: Arqueo. Pruebas de Inventario de cualquier activo. 2. Hojas de Ajustes: Contienen los ajustes del auditor. Alfabético. Cuando la información viene de otro PT se coloca a la izquierda ó arriba y cuando va hacia otro PT se coloca debajo ó a la derecha.

que pueden constituir la existencia física de este activo y que por tanto al revisarse debe realizarse lo siguiente:  Conteo físico a partir de un arqueo de caja que expresará el importe correcto del efectivo que esté en la caja para compararlo con el fondo autorizado oficialmente. los fondos fijos de efectivo y los cobros no depositados del cliente. EFECTIVO DISPONIBLE En éste se incluyen. títulos de propiedad. Determinar que las cantidades hayan sido presentados con exactitud. sellos de correos. Contar los billetes. o de los fondos y los cobros pendientes que constituyen otro análisis de la caja. la clasificación de las cuentas por su antigüedad y confirmaciones en las cuentas por cobrar. factura. de las líneas de producción. convenios y registros públicos. propiedades. monedas. y examen físico del activo. Determinación de la presentación adecuada en los Estados Financieros. Para realizar este arqueo se deben seguir los siguientes pasos: Simultanear el conteo de todos los fondos existentes en la Empresa. es decir si se usan adecuadamente o están obsoletos. procediéndose a la comparación con los registros contables para determinar lo razonable de cualquier cantidad que posteriormente haya sido asignada.     VERIFICACION DE LOS FONDOS DE EFECTIVO OBJETIVOS AL VERIFICAR EL EFECTIVO    Verificación de su existencia. Establecer el correcto valor del mercado a partir de referencias de cotizaciones de mercado para inversiones.   . Así mismo se deberá determinar si existen restricciones en ésta y si se expresa consecuentemente en los Estados Financieros y para ello se revisan los contratos. edificios y equipos. etc y cualquier documento que ampare o justifique efectivo como anticipos a empleados ó justificantes de viaje. Descubrimiento de cualquier restricción. rotación de inventario. estos estudios incluyen registros de ventas. Verificar el uso potencial de la propiedad fundamentalmente en los activos fijos. catálogos u otra información de costos para los inventarios. para lo que se verificará físicamente el medio (conteo). Investigar la propiedad de los activos que muchas veces está respaldada por un documento. documentos de registros y recibos de impuestos. la revisión de la lista oficial de precios actuales. propiedad y exactitud de las cantidades. Examinar los manuales ó políticas trazadas para la autorización de compras o anticipos a empleados u otro documento que debe aparecer firmado por las personas autorizadas.

así como la indicación de la liquidación de los gastos toda vez que haya pasado el tiempo permitido (1 mes como mínimo) Contactar los activos negociables. es decir que se determinará que todos los cheques incluidos en el efectivo disponible se depositan en el banco dándole validez a estas partidas. Este conteo se hará siempre en presencia del custodio que deberá dejar por escrito su conformidad con el conteo hecho y con la entrega que se le hace del dinero Determinación de las posibles diferencias y reflejo de estos en los Ajustes. Se verificarán estas anotaciones con lo señalado según los Estados de cuenta del banco . documentos por cobrar y valores negociables en el momento que se hace el arqueo. así como su correspondencia con los documentos que los respaldan y que los autorizan.   De ser posible debe haberse hecho el arqueo por sorpresa ó realizar un segundo arqueo que si será por sorpresa pues no es usual. ESTRUCTURA POSIBLE DEL ARQUEO EMPRESA X ARQUEO DEL FONDO FECHA DEL ARQUEO DETALLE BILLETES MONEDAS SELLOS DE TIMBRES U OTROS DOCUMENTOS DE VALOR COMPROBANTES TOTAL DEL FONDO SEGÚN ARQUEO TOTAL DEL FONDO SEGÚN LIBROS Diferencia PT A AUDIT: EAT FECHA: FECHA DEL ARQUEO hora de hora de comienzo terminación IMPORTE $ XXX XXX XXX XXX $ XXX $ XXX $ XXX Hago constar que se ha contado el efectivo bajo mi custodia en mi presencia y se me entrega la totalidad de éste a mi entera satisfacción. Sería bueno como complemento del arqueo que el auditor observará el depósito. ni recomendable realizar dos arqueo. ________________ ___________________ CUSTODIO AUDITOR EFECTIVO DE DEPOSITOS En este caso se trabaja con efectivo que no puede palparse sino que está respaldado por documentos y para hacer la verificación de este efectivo se deberá:   Identificar los cobros y desembolsos del período auditado.

En estos Papeles de trabajo del efectivo en banco se coloca la fecha para la cual se hace la auditoría. ó la conciliación bancaria efectuada para determinar la corrección del importe de la cuenta del banco con lo que se ha anotado por el banco en la cuenta bancaria que él controla o custodia de la Empresa. SE RESTAN: Los débitos dejados de anotar en ambas. Vea ejemplos de conciliación bancaria en el libro Auditoría. 440. CONTROL INTERNO SOBRE EFECTIVO Cuando estudiamos el Diseño de Sistemas de Control Interno se habló de la necesidad de cumplir con ciertos principios para que el sistema fuera eficiente. ó que se pueda llevar el registro completo de una operación desde principio a fin. Cook Winkle pag. METODO TECNICO Llegamos a igualar ambos saldo.438 y de prueba de caja pag. Es oportuno que se haga uso de las referencias cruzadas si procede de la Conciliación a los Ajustes y hacia el Balance General de trabajo. Fijación de responsabilidades: Sobre la base de esa separación de funciones se debe velar porque una misma persona no reciba el efectivo. Esto se analiza partiendo del saldo según banco para llegar al saldo según banco ajustado y luego del saldo según libros para llegar al saldo según libros ajustados debiendo coincidir ambos saldos ajustados. Se deben depositar diariamente pues tiende a reducir el efectivo en caja y la comisión de delitos. Se debe hacer uso correcto de los fondos de caja sin permitir que se usen los cobros diarios de forma accidental. extienda recibos. en este momento recordaremos estos principios y como se expresan en el control del efectivo.   . SE SUMAN: Los créditos dejados de anotar en ambas. anotando las operaciones dejadas de anotar o corrigiendo los errores donde le corresponda. PRUEBA DE CAJA Se parte de la conciliación bancaria del período anterior las anotaciones de más ó de menos del mes que se concilia llegando a la conciliación de bancaria del período que se revisa. prepare el depósito y lo lleve al banco. De la misma forma se pueden realizar confirmaciones bancarias y deben hacerse con todos los bancos con los que el cliente tiene relación METODOS PARA PRACTICAR LA CONCILACION BANCARIA PARTIENDO DEL SALDO SEGUN BANCO SE SUMAN: Los débitos dejados de anotar en ambas SE RESTAN: Los créditos dejados de anotar en ambas PARTIENDO DEL SALDO SEGUN LIBROS.   Separación de funciones: El tesorero o custodio no puede controlar los registros contables vinculados con el efectivo.

señalan que: 1. facturas.El examen de cobros no depositados a la fecha de verificación para comprobar si en los mismos están incluidos algunos cheques de la compañía.. Desfalcos no ocultos. 3.. La conciliación bancaria y el arqueo periódico debe hacerse por un personal que no tenga contacto directo con el efectivo. reporte de recepción. 3.Arqueo de caja sorpresivo..-El uso correcto del estado de cuenta de corte del banco. .Recolección de información de corte de efectivo y la subsecuente conciliación de esta información con la relación de cheques en circulación.    Todos los pagos deben estar respaldados por documentos oficiales como por ejemplo.Comparación de los cobros y los depósitos. Cualquier demora en depositar los cobros puede indicar un programa de desfalco con las cuentas por cobrar. Son aquellos en los que se usan las cuentas por cobrar y el funcionamiento mediante cheques no registrados. velando que se haga uso correcto de éste. 447 del libro Auditoría de Cook y Winkle. PROGRAMA DE AUDITORIA EFECTIVO EN CAJA A.. No se debe generalizar el uso de cheques en blanco. Se deben usar fianzas de fidelidad para los trabajadores vinculados con el efectivo y de ser posible la existencia de un auditor interno que permita establecer un mejor control sobre el cumplimiento de funciones en este Activo. orden de compra.. 2. Contarlos y determinar diferencias con el saldo en libros. 4. Los procedimientos de auditoría más efectivos para detectar el desfalco utilizando cuentas por cobrar incluyen: 1. cheque..Confirmación de las cuentas por cobrar. DESFALCOS DE EFECTIVO Desfalcos ocultos. 2. Vea ejemplo en la pag. sólo en casos extremos y tomando medidas de protección como la existencia de fotocopia del cheque. Fondo de caja chica Identificarlos. Los procedimientos de auditoría efectivos para detectar los desfalcos mediante cheques no registrados que incluye fundamentalmente un sistema de cobertura de faltantes de efectivo con cheques de transferencias no registrados.Preparación de un anexo donde se relacionan todas las transferencias bancarias durante un período razonable antes y después de la fecha de verificación. procediéndose a sustraer de los cobros en efectivo y reemplazar del efectivo substraído con cobros posteriores. Los desfalcos por ocultación se consideran generalmente que son aquellos para los cuales se ha hecho un asiento compensario en los registros contables de modo que no resulte patente los faltantes.

otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto análogo. Inspeccionar los documentos de caja. Revisando lo que aparece en libros y su cuadre con los datos de la conciliación y el conteo hecho en la caja. Los ingresos se definen como el incremento bruto de activos o disminución de pasivos experimentados por una entidad. así mismo identificar y analizar los cheques cancelados. Cobros no depositados Ubicación Conteo y determinar diferencias con el depósito y registro de cobro. Verificando los depósitos en tránsito con lo que aparece en caja por depositar. Según la Resoluciones emitidas por el MFP en el grupo de las cuentas nominales acreedoras se plantea que comprenden los importes de productos terminados. . . Solicitar Estados de Cuenta del Banco por parte de la Empresa para el auditor ó trabajar con la de la Empresa. EFECTIVO EN DEPÓSITO. ó de períodos anteriores y los que se relacionan con las operaciones financieras. CUENTAS POR COBRAR INGRESOS Y AREAS RELACIONADAS Las cuentas por cobrar constituyen todos los derechos exigibles de cobro originados por ventas. . si la hubiese. Según el MFP en nuestro país en las CUENTAS POR COBRAR se incluyen el importe de las ventas de productos y mercancías así como el valor de los trabajos ejecutados y de las certificaciones de avances de obra facturados debiéndose analizar por clientes y estos por cada documento emitido y cobrado. Inspeccionar los documentos de caja (Anticipos y otros gastos) Control de cheques colocados en caja.Anotar esas diferencias. Identificando los cheques en circulación determinando si hay cheques devueltos y si coinciden con estos. BANCO . Confirmaciones con el banco. B. con efecto en su utilidad neta. servicios prestados. Presentación en los Estados Financieros. servicios prestados y mercancías adquiridas para este fin y aquellos que no corresponden a la actividad fundamental de la entidad. Anotar las diferencias. Conciliación     Comparando la concordancia con el saldo de banco. trabajos efectuados. durante un período contable. como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales. En estas Resoluciones en nuestro país se incluyen dentro de los activos circulantes las siguientes cuentas: ACTIVOS CIRCULANTES .

INGRESOS Y AREAS Comprobar la autenticidad de los ingresos y cuentas por cobrar así como de los descuentos y devoluciones. Comprobar la valuación de las cuentas por cobrar incluyendo el registro de las estimaciones necesarias para cuentas de dudosa recuperación. considerando que las Empresas realicen operaciones financieras en las que se involucren las cuentas por cobrar.Efectivo en caja Efectivo en banco Efectivo en banco para inversiones materiales. como es el caso de descuentos de documentos. CUENTAS NOMINALES ACREEDORAS Ventas Subsidios a productos Ingresos financieros Ingresos por sobrantes de bienes Ingresos de años anteriores Otros Ingresos. Determinar los gravámenes y contingencias que pudieran existir. la obtención de préstamos con garantías de las cuentas por cobrar. POR COBRAR. Verificar que todos los ingresos y cuentas por cobrar estén registrados en la Contabilidad comprobando que estos correspondan a transacciones y eventos efectivamente realizados durante el período y que se hallan determinado en forma razonable y consistente. descuentos y devoluciones. de las que se derivan obligaciones contingentes para la propia empresa. . reclamaciones por productos defectuosos. OBJETIVOS DE AUDITORIA DE CUENTAS RELACIONADAS. ingresos y áreas relacionadas. Inversiones a corto plazo o temporales Efectos por cobrar a corto plazo Cuentas por cobrar a corto plazo Pagos Anticipados a suministradores Pagos anticipados del proceso inversionista Pagos a cuentas de la utilidades Anticipos a justificar Adeudos del presupuesto del Estado Adeudos del Organo u Organismo Reparaciones Generales en proceso Ingresos acumulados por cobrar Inventarios. etc. la cancelación de adeudos. Todo lo que expongamos en este material para la auditoría de las cuentas por cobrar. puede ser utilizado para cualquiera de estas cuentas de nuestro sistema. Comprobar la adecuada presentación y revelación de los Estados Financieros. teniendo en cuenta el contenido de estas y las especificidades de las Empresas. etc.

consiste en comunicaciones escritas dirigidas a los deudores dirigidas únicamente con el objetivo de que contesten en el caso de que no estén de acuerdo con el saldo indicado.-Inspección de la documentación que ampara las cuentas por cobrar con objeto de verificar su propiedad. entre las que podemos mencionar: Clasificación apropiada Gravámenes en caso de existir Operaciones y saldos con partes relacionadas Clientes principales Compromisos de ventas futuras Importe de las cuentas por cobrar en moneda extranjera Presentación de cifras actualizadas en los Estados Financieros en función de las normativas vigentes de los Principios de Contabilidad. información de abogados agencia de cobros. discusión con los funcionarios responsables. consiste en comunicaciones escritas dirigidas a los deudores con la petición de que confirmen al auditor la corrección del saldo indicado o hagan constar en que consiste su inconformidad Método negativo. cobertura en días. METODOS DE CONFIRMACION Método positivo.-Verificación de cobros posteriores Evaluación mediante examen documental de los resultados de la confirmación de saldos. a partir de comparaciones de cifras de períodos anteriores. La confirmación directa al auditor de los adeudos es una de los procedimientos más efectivo para comprobar la autenticidad de las cuentas por cobrar. 1. o bien revisión de cobros posteriores. Revisión analítica. análisis de razones financieras tales como rotación de las cuentas por cobrar.  Ser claras y precisas .-Obtención de declaraciones de la administración 4. 2. por lo que se practica con mucha frecuencia. etc de la recuperación de las cuentas por cobrar y evaluación de la estimación creada para cuentas de dudosa recuperación. Características de las solicitudes. 5.-Cerciorarse de que existan revelación y presentación adecuada en los Estados Financieros.-Confirmación de las cuentas por cobrar.PRUEBAS SUSTANTIVAS A APLICAR EN EL CASO DE LAS CUENTAS POR COBRAR Y OTROS DOCUMENTOS POR COBRAR. que le permitan obtener información suficiente para explicar las variaciones importantes y las fluctuaciones existentes entre el año actual y anteriores y otros resultados de la rama 3.

Investigar el corte de los ingresos.Verificar la exactitud matemática de los registros contables 3. especificando el alcance del procedimiento y los resultados obtenidos. 1. devueltas por el correo y no contestadas.. entre otros) Vea ejemplos de confirmaciones negativas en el libro Auditoría de Cook y Winkle en las pags. 452.453 Análisis de la antigüedad de las partidas por cobrar. Podrán utilizarse índices. INGRESOS Y AREAS . 4. examinando a su vez la facturación y los documentos de embarques correspondientes.. documentos de embarques. con otras empresas y con el presupuesto.  Se agruparán en una sola solicitud todos los cargos que hayan de la misma persona solicitando su origen. El auditor en estas partidas por cobrar debe practicar un análisis por edades que puede estructurarse según el ejemplo que aparece en el libro Auditoría. razones.. Solicitar que todas las dudas u observaciones sobre los saldos se den a conocer oportunamente en la contestación. En la muestra considerada por el auditor para realizar la confirmación por lo regular se consideran algunas de las cuentas canceladas como cuentas malas en el período para comprobar la validez de las cancelaciones registradas   Control de solicitudes Las solicitudes de confirmación enviadas y las contestaciones recibidas deben controlarse en los papeles de trabajo. tales como. cobros posteriores examen de la documentación primaria del adeudo (facturas. estados comparativos con períodos anteriores.  Deben ser firmadas por un funcionario de la Empresa..Examinar los registros contables y la documentación que respaldan las cantidades registradas 2. Cook y Winkle en la pag.  Precisar la fecha a la que se solicita la confirmación. inconformes. 455 PRUEBAS SUSTANTIVAS PARA LOS INGRESOS Y AREAS RELACIONADAS.Indicar que la respuesta deberá remitirse solamente al auditor. 5. CONTROL INTERNO RELACIONADAS EN LAS CUENTAS POR COBRAR. Tramitación de la respuesta Las respuestas de los deudores deben revisarse a partir de: Confrontándolas con las solicitudes enviadas.Hacer pruebas en busca de documentos fuentes faltantes al verificar las secuencias de las formas prenumeradas. Los saldos de los que no se haya obtenido respuesta deben verificarse mediante procedimientos alternativos. es decir la asignación al período apropiado de las transacciones de ingresos que ocurren cerca de fin de año.Realizar la revisión analítica de los ingresos y áreas relacionadas que permita ofrecer criterios acerca de las fluctuaciones y tendencias que requieren de la investigación del auditor. de tal manera que se puedan clasificar y cuantificar en conformes. Debe realizarse una segunda confirmación cuando proceda y hasta llegar a realizarlas personalmente por el auditor..

inventarios y ventas. principalmente con base en la información con la antigüedad de saldos. Revisión periódica de la vigencia de los artículos por consumir ó los servicios por recibir y en consecuencia su aplicación a períodos futuros. Adecuada custodia física de los bienes cargados a pagos anticipados. y posteriormente no se realiza la cancelación oportuna o no llegan los productos o servicios. por personas distintas de las que manejan los registros contables y participan en labores de cobros. Existencias de fianzas para proteger al personal que mantiene a su cargo el registro y custodia de las cuentas por cobrar Procedimientos para el registro de las estimaciones. Arqueo periódicos y sorpresivos de los documentos que amparen las cuentas por cobrar. practicados por personas que no estén relacionadas con el manejo del efectivo. Confirmación periódica por escrito de los saldos de las cuentas por cobrar. créditos. PROGRAMA DE AUDITORIA CUENTAS POR COBRAR . cuentas por cobrar. Otros Ingresos Conciliación periódica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayor correspondiente. Existencias de políticas definidas sobre los conceptos que deben ser tratados como pagos anticipados. En estos momentos en el país es muy usual encontrarnos con la cuenta de Pagos Anticipados con un saldo significativo pues se acostumbran a expedir cheques antes de recibir la mercancía ó recibir los servicios para no perder la oportunidad en la compra en muchas ocasiones. Registro en el período correspondiente en las facturas que amparan los embarques a clientes y las notas de crédito que respaldan las devoluciones recibidas.Existencia de autorizaciones y documentación de las ventas a créditos. de los precios de ventas y de los descuentos y devoluciones. embarques y facturaciones. Custodia física de las cuentas por cobrar. el auditor debe por tanto hacer especial énfasis en estos momentos en estas partidas para que los Estados Financieros puedan verdaderamente expresar la realidad. alterándose el monto de esta cuenta. Existencias de registros que permiten identificar el origen de los pagos y las bases para su aplicación de resultados. Segregación adecuada de las funciones de recepción de pedidos de clientes. cobros. Aprobación por parte de la administración para efectuar erogaciones por pagos anticipados. contabilización y devolución. Control de las devoluciones Vigilancias constante y efectiva sobre los vencimientos y cobros.

. determinando tendencias y la suficiencia de la estimación practicada. según el análisis de las facturas. Revisar los cobros subsecuentes y los documentos básicos de ventas de las que no se haya recibido respuesta. Confirmaciones. examinando las respuestas y preparando un informe con todas las diferencias. Revisión analítica para determinar la existencia de fluctuaciones o tendencias. entre otros. Examinar detalles. registros de ventas. aunque no sean de explotación. COBROS EN EFECTIVO   Comprobar la existencia. según proceda en cuentas como caja. e informes de embarques. asientos de diario facturación Importes acreedores Examinar cobros posteriores a la fecha de la revisión. Verificar el cálculo y registro del ingreso por intereses de partidas incluidas. ó ventas no registradas. discutiendo cuando sea necesario la los procedimientos para la cancelación de cuentas malas VENTAS    Determinar la sobreestimación de ventas. tales como. exactitud y conformidad de los cobros en efectivo y su expresión en los Estados de cuentas del banco Presentación en los estados financieros. Examinar las devoluciones y su anotación correcta y oportuna. Comprobar el ingreso por intereses ESTIMACION DE CUENTAS POR COBRAR  Análisis por antigüedad. conduces. Seleccionar una muestra de cuentas por cobrar a las que se le practican los procedimientos de auditoría. Comparar lo anotado en ventas con los anotado.         Obtener relación detallada y ver su cuadre con lo que aparece en el mayor. DOCUMENTOS POR COBRAR    Inspeccionar el documento para determinar su corrección y si está de acuerdo con la información registrada en los libros. OTROS INGRESOS  Verificar la anotación realizada en la cuenta de Otros ingresos para que se relacione con su naturaleza y contenido. partidas por cobrar y ventas. comentarios presentados por los clientes. llegando a proponer ajustes de auditoría. causas. INVERSIONES FINANCIERAS Las Inversiones son los activos generadores de ingresos.

Veamos con más detalle las que precisamente han sido más usadas en el mundo: Acciones Parte del capital de una sociedad anónima representada por títulos que servirán para acreditar o trasmitir la calidad del derecho del socio. los más usados son las acciones. aunque sí por encima. Son siempre nominativas expedidas a favor de una persona y pueden clasificarse como: Comunes Le dan el derecho a los tenedores de votar en las asambleas ordinarias y extraordinarias. mas pólizas o comisiones bancarias. Suscripciones de acciones: Acciones vendidas a crédito o a plazo. Acciones suscritas y pagadas Las autorizadas y en poder de los accionistas. Estas inversiones tienen su expresión en diferentes términos. otra de las características es el dividendo acumulativo. Por cada acción hay derecho a un voto y tienen también derecho de propiedad. Pueden emitirse las acciones con valor por o sin valor. Preferentes Se caracterizan por el voto limitado así como por el dividendo preferente y acumulativo que deben liquidarse antes que las comunes. Rescate de las pólizas de seguro Fuente de fondos inmediatamente disponible. por ejemplo: Certificados de depósito: Recibos emitidos por el banco por un depósito de fondos durante un tiempo. Acciones suscritas Acciones vendidas bajo la forma de suscripción que no se emiten hasta tanto no se recibe el pago total. cuando haya pérdida no se cobra. pero en los años siguientes cuando haya ganancia se liquida también los dividendos de los años de pérdidas. Papel Comercial Pagarés a corto plazo no garantizados emitidos por muchas de las grandes empresas por período de un año o menos. más altas que en otras cuentas de ahorro. Inversiones a corto plazo Valores realizables adquiridos con el fin de producir ingresos mediante la utilización temporal del efectivo excedente. y se clasifican en el Balance General como activos a largo plazo. por lo que no se coloca este en el activo circulante. Inversiones a largo plazo Son las realizadas en las Empresas asociadas.resultado del uso de excedentes de efectivo con el fin de lograr algo especial. de afiliación. Valor par: El valor establecido en la constitución para la acción no representa el verdadero valor del mercado. ó al precio del mercado el más bajo que se encuentre en ese momento. es decir. bonos. pero también existen otros menos usados. Sólo tienen votos en las asambleas generales extraordinarias. tienen un alto grado de liquidez y clasifican en el Balance General como Activo Circulante. adquiridas con el fin de control. pueden expresarse en contabilidad a partir de los métodos participativo ó del costo. devengando tasas de interés altas. disponiéndose del fondo sólo por la cancelación de la póliza que no siempre es de interés de la administración. . afiliadas o subsidiarias. no se puede vender por debajo de este valor. y por tanto deben ser expresados al mas bajo costo. al costo de compra.

2. el cual es cobrado de acuerdo las disposiciones emitidas por la Asamblea de accionistas de la Empresa que haya decretado la repartición de los dividendos. Verificar la existencia física de las acciones. .-Verificar el verdadero valor a partir de:  Buscarlo en periódicos o publicaciones especializadas cuando sean valores cotizados en bolsa.-Se deben anotar los números de serie y cerciorarse de que no sean de los del año pasado. a hacer pagos inversión.-Cuando es un pagaré o anticipo a otra Empresa. se debe confirmar. donde existe una tasa mayor de riesgo.  En Estados Financieros Consolidados cuando se usa el método participativo. Bonos en serie Son en serie y se retiran secuencialmente. Comprobar que la valoración de las inversiones es correcta y así se han presentado en el Balance General. Determinar que las Ganancias o Pérdidas y Utilidades en inversiones han sido registradas de modo conveniente. pues pudiera existir mal uso de estos valores. 3. Muy populares.Bonos Son documentos en que consta la promesa de pago individual emitida para muchos prestatarios. Bonos con fondos para amortización de obligaciones Se les obliga anuales. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA      Estudio y evaluación del control interno. pues la última acumula intereses que son cobrados periódicamente y la inversión en acciones percibe un rendimiento llamado dividendo. 4. velando porque este último tenga reputación y buena situación financiera.-Se debe hacer referencia a alguna medición del valor del mercado actual de la inversión para quedar satisfecho de que se ha presentado un valor apropiado. 6. 5.-Realizar esta verificación física o arqueo junto con el resto de los activos líquidos por lo que podrían sustituir uno por otro para encubrir fraudes. Descubrir y revelar cualquier gravamen aplicable a las inversiones. tienen tasas Como se observa hay una diferencia entre la inversión en acción y la inversión en bonos. Bonos redimibles Pueden ser redimidos antes de su vencimiento.-Realizar exámenes o confirmaciones para verificar la existencia física de las inversiones a partir del registro del cliente o del custodio externo. Son el tipo más común de pasivos a largo plazo son certificados de endeudamiento que están acompañados de una tasa anual específica de interés y promesa de pagar el principal o valor nominal en una fecha específica de vencimiento. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 1. Bonos hipotecarios Con garantía de primer grado. Con garantía de segundo grado. sobre la base de un activo que se puede vender al final. Bonos convertibles Pueden ser cambiados por otros papeles de más bajas.  Cuando están garantizados por un bien o valor o prenda de un colateral el valor en sí del bien o valor o prenda colateral expresará el valor de la inversión con su interés.

Revisar los ingresos de inversión. oído el criterio de los agentes de bolsa.  Consulta con los abogados de la Empresa. valor de mercado a la fecha del BG. Deben existir procedimientos para proteger las recuperaciones procedentes de ventas de inversiones. por ejemplo.  Se puede comparar el ingreso por dividendos registrados en las publicaciones por dividendos cuando sean inversiones en acción. Revisar las fechas. números de series. compras. 7. 8.  Documentos para el análisis del costo y el precio de la inversión.  Directamente con los agentes de bolsa de la Empresa. Verificar las ganancias o pérdidas registradas y realizadas en ventas de valores durante el período. costo. Los registros contables deben estar bajo el cuidado de una persona que no tenga acceso a las inversiones. ganancias o pérdidas a partir de:  Actas o minutas de juntas de accionistas. Deben ser guardados en lugares convenientes. que nos ofrecen datos para la Ganancia o Pérdida. y si está bajo custodia de un agente externo determinar si es necesario confirmar o inspeccionar. que resulten al presentar los valores de capital negociables al costo o mercado el más bajo. Las personas con acceso al efectivo no deben estar relacionadas con el control de las inversiones. mediante el documento de respaldo. costos. PROGRAMA DE AUDITORIA RESUMIDO Inversiones en valores  Relación detallada de los valores en poder del cliente con: fecha de adquisición. fundamentalmente un banco para el caso de los valores. CONTROL INTERNO       Debe proporcionarse el debido control físico y contable.  Se puede calcular el importe cuando sean inversiones en bonos a partir del conocimiento del valor nominal o par y de la tasa de interés nominal. teniendo en cuenta:  Examinar la evidencia de que las cantidades registradas no sean superiores o inferiores a la realidad. ganancias y pérdidas... valor actual.Verificar las operaciones vinculadas con las adquisiciones.      . fundamentalmente en los valores. Hacer arreglos para inspeccionar los valores contra el anexo de inversiones. siguiendo los asientos en los registros de inversiones y pagos.  Se pueden verificar también las acumulaciones de interés y la amortización de la prima y el descuento. descripción. Verificar pérdidas no realizadas. sobre bases publicadas. cajas de seguridad. descripciones. números de serie para las adquisiciones del año en curso. Hacer pruebas de valores actuales y de mercado que aparecen en el anexo de inversiones en la fecha de balance. ventas.  Contratos o escrituras de propiedad. Se deben establecer procedimientos sistemáticos relativos a la protección de ingresos. utilizándose cuando se decida la custodia externa.  Revisar el depósito correcto e inmediato de estos cobros no programados.  La asesoría de los agentes de bolsa. Los Estados Financieros Fiscales en ocasiones son asumidos como buenos.

por medio de la factura que extiende el proveedor. Ingresos de Inversión    Verificar los importes del ingreso por dividendos sobre inversiones en acciones observando los registros de dividendos publicados. Verificar el importe del interés en bonos registrado.   Presentación en los Estados Financieros Estudiar la presentación adecuada de las inversiones y de los ingresos por ellas .  Verificar costo. regalías. tales como. valor actual y valor de mercado de las inversiones del cliente en bienes raíces u otros bienes inmuebles. Verificar la utilidad de la inversión procedente de inversiones en acciones registradas bajo el método de mercado observando los Estados Financieros auditados de la corporación en la que se realizó la investigación. fletes y acarreo por los impuestos pagados por las mercancías compradas. Inspeccionar físicamente las inversiones e incluir en los Papeles de trabajo los detalles de todos los procedimientos de verificación.  Revisar la cuenta de inversiones en el mayor general. Devoluciones sobre compras Se originan características pedidas o están maltratadas. Comprobar los cálculos y sumas del anexo de inversiones. cuando las mercancías no reúnen las Rebajas y bonificaciones en compras Rebaja que concede el proveedor cuando puede . Otras Inversiones. TEMA V AUDITORIA DE FINANCIERAS INVENTARIOS. incluyendo la clasificación de los activos en circulantes y no circulantes y la valuación de costo o mercado el más bajo. si consideramos que los inventarios constituyen activos tangibles que se agrupan como activos circulantes. arrendamiento. Inventario Recuento físico de la mercancía en el almacén Gastos sobre compras El importe del embarque . así como cualquier otro tipo de producción en proceso. Operaciones vinculadas con estos activos en una Empresa Compras Adquisición del derecho de propiedad de un artículo. tanto en una Empresa Productiva como en una Comercial. PLANTA Y EQUIPOS E INVERSIONES Inventarios Otra de las categorías que comúnmente encuentran los auditores y que por lo general representan cantidades importantes en los Estados Financieros son los inventarios. volviendo a calcular el interés recibido y las acumulaciones de interés. Revisar la cuenta de Ingresos de las inversiones en el mayor general. etc. dentro de los menos líquidos y comprenden el valor atribuido a los objetos de trabajo y a las mercancías destinadas a la venta. Verificar el ingreso procedente de otras inversiones.

Ventas Otorgar al cliente el derecho sobre algún artículo a través de la factura. cuando se cubre su adeudo con anticipación que son los llamados descuentos por pronto pago y constituyen un financiamiento para la Empresa.  PRUEBAS SUSTANTIVAS . tales como: UEPS: Ultimo en entrar primero en salir PEPS: Primero en entrar primero en salir Promedio ponderado Identificación específica o costo específico. Determinar la existencia de gravámenes.Perpetuo ó continuo Se mantiene un saldo actualizado de la cantidad de mercancías en existencia y del costo de la mercancía vendida. Objetivos de Auditoría       Comprobar su existencia física. y las bonificaciones cuando se adquiere una cantidad considerable. 2. Estos métodos de control deben conjugarse con los métodos de valoración. pues cuenta con recursos no previstos para la consecución de sus operaciones.. son ingresos financieros..Periódico No se mantiene un saldo actualizado de las mercancías en existencias por lo que hay que hacer un conteo físico para determinar las existencias y no se registra el costo de la mercancía vendida cada vez que se efectúa una venta. Comprobar la adecuada presentación y revelación en los Estados Financieros. Descuentos sobre compras Reducción del precio de compras cuando se hacen las compras a crédito. Descuentos sobre ventas Reducción en el precio de venta cuando el comprador cubre su adeudo con anticipación a la fecha practicada y constituyen gastos financieros. Verificar que sean propiedad de la Empresa. Comprobar que el costo de venta corresponde a transacciones y eventos efectivamente realizados durante el período a que se haya determinado en forma razonable y constante. Comprobar su adecuada valuación tomando en consideración que no exceda su valor de realización. Devoluciones sobre ventas Entrada física d mercancías asignada por la devolución efectuada por no reunir las características Rebajas y bonificaciones sobre ventas Rebajas cuando no se desea que le cliente devuelva la mercancía y las bonificaciones por haber adquirido un volumen mayor de mercancías. Métodos de control de los inventarios 1. Cerciorarse que haya consistencia en la aplicación de los métodos de valuación.haber deterioro al transportar la mercancía ó porque no reúna las condiciones solicitadas .

. incluyendo. b. listados de inventarios. e. a. así como cualquier compromiso incluyendo garantías sobre los productos vendidos. g.Mal estado físico b...Verificar la posterior recepción de los inventarios..Compromisos de compras o de ventas de inventarios a plazo mayor de un año o a un precio fijo. por ejemplo: Instrucciones escritas para la toma. a.Que no vayan a ser utilizadas en futuras producciones..Valuación a costos históricos y actualizados.Verificar en su caso la recepción posterior de los inventarios en tránsito.. contratos..Examinar la documentación que compruebe la propiedad del bien. f.Revisar transacciones subsecuentes..Investigar la conciliación con los diferentes proveedores... pedido.  Comprobación de existencias en poder de terceros..Razonabilidad de la estimación por pérdida de valor para que no se traspasen pérdidas de un período a otro. d. i.Obtener confirmación de proveedores. b.  Revisión del corte de operaciones.Conteo selectivo y conciliaciones con las cifras de los inventarios. PT de otros auditores.  Observación de la sumarización y costeo de los inventarios físicos...Documentación de entradas y salidas. comparaciones de costo.Corrección aritmética.  Verificación de anticipos a proveedores.. agentes aduanales u otros inspectores. e.Presentación actualizada de cifras en los Estados Financieros de acuerdo con las normativas vigentes en la Empresa.Inspeccionar la documentación.Obtener confirmación de anticipos entregados..... c.  Deberá cerciorarse de que los métodos de valuación de inventarios sean los adecuados de acuerdo con la naturaleza de la Empresa. contrato de compra-venta.El auditor podrá comprobar que los inventarios presentados en los Estados Financieros son propiedad de la Empresa mediante la inspección de la documentación comprobatoria correspondiente..  Procedimientos aplicables en el caso de que no se haya podido observar el inventario físico inicial y final.Obtención de las declaraciones de la administración g.Lento movimiento o exceso en existencias d. c.Obsolecencia por cambios tecnológicos o por baja en el mercado.Gravámenes sobre los inventarios h.Examen de evidencia documental suficiente y competente. factura. CONTROL INTERNO .  Evaluación de la planeación de la toma física de inventarios  Observación del inventario físico..Confirmación de existencias en poder de terceros c. los recibos de pagos.   Verificación de las estimaciones por pérdidas de valor en inventarios a.. si lo hubo. c... d.  Comprobación de existencia de terceros en poder de la Empresa.Cambios en los precios o cotizaciones en el mercado. a. h.. etc b. f.

     Seleccionar una muestra. Adecuada protección a la entidad mediante la contratación de seguros y fianzas. Costos de ventas. Verificar el sistema de costo. Revisar todos los embarques y recepciones efectuadas en el mes. Custodia física de los inventarios. Inventarios Físicos.  Procedimientos de auditoría siguientes a la observación Obtener el listado final de las existencias preparadas por el cliente. Procedimientos adecuados para el registro y acumulación de los elementos del costo. Comparación periódica en la suma de los registros auxiliares con el saldo de la cuenta del mayor correspondiente. Procedimiento para determinar la pérdida de valor de los inventarios y el registro de las estimaciones correspondientes. Control de las devoluciones. Comprobación de los inventarios por personal interno correspondiente. Segregación adecuada de las funciones de autorización y custodia y registro. sumar la cuenta y comprobar el saldo final.  Escudriñar la cuenta de inventario del mayor general. Examinar las facturas de compras de inventarios recientes verificar los precios.               Autorización del método de valuación seleccionado por la Empresa. Verificar los cálculos y las sumas del resumen de inventarios.  Escudriñar la cuenta de compras en el mayor general e investigar cualquier asiento anormal.inventarios periódicos. Observar la lista oficial de precios. los cálculos y sumas. II Costo de Ventas-registro de inventarios perpetuos. . Comprobar la secuencia numérica de los documentos fuentes de los asientos de costo de venta. investigar las partidas anormales. Registros adecuados para el control de existencias y anticipos a proveedores. catálogos o facturas para establecer el costo de reposición del inventario. Registro oportuno de todos los embarques y la facturación. Sistemas de información con cifras actualizadas. PROGRAMA DE AUDITORIA RESUMIDO I Inventarios  Observación de inventarios. así como el costo de ventas. III. Registro oportuno de la inversión en inventarios del pasivo correspondiente. Registros adecuados para el control de las existencias. Sumar y comprobar los totales mensuales de los registros de costos y cotejarlos con las anotaciones efectuadas. propiedad de terceros en los almacenes de la Empresa. verificando el costo usado . Revisar analíticamente el costo de venta para determinar si existen fluctuaciones importantes. Sumar las cuentas de Inventarios y las de Costo de ventas y comprobar los saldos finales.

OBJETIVOS DE AUDITORIA        Comprobar que existan y estén en uso. tales como las patentes. Comprobar su adecuada presentación y revelación en los Estados Financieros. Determinar los gravámenes que existan. . Estos activos son depreciables en períodos uniformes de tiempo de acuerdo a las características de los mismos. De acuerdo con la normativa aceptada para la presentación de los Estados Financieros. que pueden agruparse de la siguiente forma: Terrenos Edificios Maquinarias y Equipos Recursos Naturales Bienes inmuebles Útiles de oficina Equipos de cómputo. Se valoran a su precio de adquisición. están sujetos a amortización y se presentan como un subgrupo separado en el Balance General. Faltantes y sobrantes en los inventarios. Comprobar la suma con el registro de compras Seleccionar una muestra de asientos en el diario de compras. Seleccionar una muestra de informes de recepción y cotejar su registro en el libro de compras Revisar el cálculo del costo de ventas del período bajo auditoría. Revisar las órdenes de compras informes de recepción y facturas del proveedor. Vinculados a estos activos tangibles se encuentran los intangibles. Verificar que sean propiedad de la Empresa. plantas y equipos. Tienen pocas operaciones en el período económico pero esta operación es mayor que las que se encuentran en los activos circulantes. PLANTA Y EQUIPOS Los activos fijos están conformados por aquellos activos con una vida útil de más de un año. o a su costo real de elaboración. Inventario obsoleto o dañado y costos de reposición de inventarios. Comprobar que el cómputo de la depreciación se haya hecho de acuerdo con métodos aceptados y bases razonables. Comprobar que haya consistencia en el método de valuación y de depreciación. reduce el riesgo de auditoría. estudiando aspectos tales como: Variaciones en el costo de fabricación.      Sumar la cuenta y comprobar el saldo final. y esta característica unida a la naturaleza física de las propiedades. o por un valor equivalente cuando se reciben bienes de uso sin contraprestación monetaria. IV Presentación en los Estados Financieros. las franquicias y los arrendamientos. Comprobar la secuencia numérica de las órdenes de compra y los informes de recepción archivados. cotejar su registro en la cuenta por pagar. Verificar su adecuada valuación.

cálculos de la depreciación. si fue con o sin instalación. Procedimientos de carácter general. por ejemplo: precio según factura. pero si la de depreciación que al final afecta el valor del activo en su expresión en el Balance General y por tanto el auditor deberá examinar la orden de trabajo necesaria y los presupuestos que se hayan preparado para llevar a cabo estos trabajos. crédito por descuento. lo que reflejan las cuentas por cobrar o en las facturas y además es muy importante revisar el mayor auxiliar de la depreciación para reconocer que los cálculos sean correctos. Mejoras: En este caso habría que sustituir partes del activo para añadir las que se mejoran por lo que el auditor deberá revisar con cuidado todos los documentos donde aparezca. costos indirectos. confirmándose las condiciones de la hipoteca. Realizar la verificación de los cargos por depreciación del año actual y los saldos de la depreciación acumulados. materia prima. Revisión de las anotaciones contables:  Saldo inicial Habría que revisar el costo de adquisición. plantas y equipos a partir de pruebas selectivas y con el objetivo de determinar las existencias físicas y respaldar la exactitud de los registros contables. fletes. órdenes de trabajo en dependencia de como se haya adquirido el activo. para esto el auditor revisa los anexos o auxiliares de la depreciación y los cálculos reflejados en ésta estudiando el método de depreciación usado y la vida útil y el valor residual declarado. Reparaciones extraordinarias: Directamente no se afecta la cuenta de Activo. Aumento a la cuenta Compra: Se deben revisar las facturas. instalación y los saldos sin amortizar. los de instalación.   Estudio y evaluación de Control Interno. . Observación de las propiedades. los títulos de propiedad. mano de obra. verificando en éste último caso la corrección de los gastos cargados en la orden de trabajo y reflejados en la cuenta. la orden de compra. Comprobar las facturas por compras. si se ha valuado correctamente y si hay alguna hipoteca deberán examinarse las copias de los documentos y contratos de préstamos. Examinar las escrituras correspondientes.PRUEBAS SUSTANTIVAS Si la auditoría se realiza por primera vez:      Conocer y evaluar con amplitud el sistema de control interno Establecer la propiedad Verificar los costos. Adiciones: El auditor deberá examinar todos los documentos que justifiquen las anotaciones por este concepto determinando si fue autorizada. los gastos de flete. Disminuciones en la cuenta Retiros o ventas o Permutas: El auditor tendrá que examinar la autorización o explicación verbal que justifica el retiro o venta y debe investigarse el valor de desecho señalado mediante la verificación de los cálculos en autorizaciones en escritos con los ingresos en caja.

ACTIVOS INTANGIBLES Los activos fijos intangibles son aquellos activos fijos no cuantificables físicamente. Tasa o factor = Costo original.Valor de salvamento No de unidades estimadas a producir Acelerados 1. el costo original . beneficios inherentes a las políticas ambientales. No es muy usado.. como los recursos naturales. campos madereros. por ejemplo yacimientos minerales.. representando en este caso el agotamiento la parte extraída. tales como.Valor de salvamento Sumatoria de dígitos ( de mayor a menor todos los años de vida útil) Porcentaje fijo Se calcula sobre la base de un % fijo que se aplica al valor según libros de los Activos. Tasa o factor = Costo original. En resumen: No depreciables Depreciables TANGIBLES Terrenos Edificios Maquinarias Vehículos .. En este se incluye bienes inmateriales que permiten reducir costos o mejorar la calidad de los servicios o productos.Dígitos decrecientes Se deprecian cantidades mayores en los primeros años y menores en los últimos.. actividades de investigación y desarrollo. utilizando el método de línea recta. franquicias. derecho de autor. marcas.Horas. patentes.Métodos de depreciación: Lineales: 1.Valor de salvamento No de horas máquina estimada 3. que no se deprecian.Valor residual o de rescate o salvamento Vida útil probable 2.Máquina Se estima el número de horas que puede trabajar la máquina en su vida útil. concesiones. Tasa = Costo original. amortizándose con cargo a gastos en períodos posteriores. pero que producen o pueden producir un beneficio a la entidad.Depreciación. cuya vida es superior a un año a partir del momento al que le dio origen. sino que se agotan. es decir.Unidades de producción Se estima el No de unidades que la máquina podrá producir Tasa o factor = Costo original. Existen otros activos. licencias.Línea recta Se distribuye el gasto del Activo fijo en el número de años de vida útil del activo.

localización. Presentación en el Balance General        Se deben presentar como un activo no circulante con títulos apropiados. normalmente se establece un mínimo para las reparaciones capitales y cuando la cantidad a gastar es menor automáticamente se clasifica como ordinaria.Agotables Mobiliario Yacimientos Campos madereros Amortizables INTANGIBLES No amortizables Patente de invención Derecho de autor Plusvalía Crédito Mercantil Marca de fábrica. y estado de la propiedad listada en las cuentas y para descubrir la existencias de unidades no registradas. arrendamiento o construcción y para las reparaciones que se programen. inclusive órdenes de trabajo de retiro numeradas que indiquen las razones del retiro y que cuenten con las aprobaciones adecuadas.      Preparación de un presupuesto anual para pronosticar y controlar las adquisiciones y los retiros. Se debe exponer una descripción detallada de los métodos de depreciación. Diseñar procedimientos y políticas para proteger las propiedades contra deterioro. Revisión periódica de las construcciones e instalaciones en proceso para registrar oportunamente aquellas que hayan sido terminadas. adiciones o mejoras con el correspondiente registro del recibo. Existencia de un departamento o sección que se ocupe del control de las compras. Ejemplo: Impuestos sobre propiedades. Procedimiento de información que asegure la revelación y el análisis de las variaciones entre los desembolsos autorizados y los costos reales. pólizas de seguro. Los activos en desuso se presentan dentro de los Otros Activos y no se les calcula depreciación. CONTROL INTERNO Activos Tangibles. robo y daños. Un sistema de procedimiento para el retiro. Todos los gravámenes deberán revelarse en forma especial en los Estados Financieros. inspección y pago. Declaración autorizada de la Empresa que diferencia entre reparaciones capitales y las ordinarias o de rendimiento. Inventarios físicos periódicos con el fin de verificar la existencia. Registro adecuado para el control de anticipos a proveedores o constructores. la depreciación se muestra como una deducción del costo de los activos relacionados y se registran los valores netos en las columnas de importe. Existencia de un mayor y un registro auxiliar para cada activo Sistemas de autorizaciones para todas las adquisiciones ya sea por compra. por ejemplo: en .

    Depreciación y depreciación acumulada. virtualmente ineludibles de transferir efectivo. El auditor debe revisar todos estos requisitos en el Balance General y dejar constancia en su informe de cómo están trabajando en la Empresa. interés por pagar. adiciones del año. Existencia de archivos de documentación.las memorias. Salvaguarda física de la documentación soporte. Procesamiento y clasificación de transacciones. CAPITAL Y AREAS RELACIONADAS PASIVO Conjunto cuantificable de las obligaciones presentes de una entidad particular. Verificar las anotaciones hechas en cuentas relacionadas con los activos. cuentas por pagar.  TEMA VI AUDITORIA DE PASIVOS. . en el futuro. Revisión periódica de la vigencia de los beneficios futuros. subarrendamiento. retiros del año actual y saldos finales. retiros del año y saldos finales. Activos Intangibles     Autorización y aprobación por parte de la administración de las erogaciones por este concepto. gasto por depreciación del año actual. sueldos. impuestos. Análisis de la depreciación acumulada que detalle los saldos al inicio del período.). Comprobar las ventas del año. etc. etc. Presentación adecuada de los activos fijos y su depreciación en el Balance General. Verificar la existencia de activos totalmente depreciados o aquellos que no se están usando. Verificación y evaluación. así como la ganancia o pérdidas y la debida eliminación de las cuentas de activos y de depreciación acumulada. reparaciones y mantenimiento Revisar los detalles y los importes de ingresos provenientes de alquileres. Obligación económica (deuda pagadera a persona u organización ajena al negocio). como consecuencia de transacciones o eventos pasados. estableciendo de ser posible comparaciones con otros PT de auditorías anteriores. por ejemplo. bienes o servicios a otras entidades.  Revisar los cálculos de la depreciación según los métodos señalados por la Empresa y su correcto registro en las cuentas correspondientes. PASIVO A CORTO PLAZO Obligación económica (deuda) que se tiene que pagar en el transcurso de un año o en el ciclo de operación de la entidad si este ciclo es menor de un año (pasivo circulante Ej. PROGRAMA DE AUDITORIA Activos fijos  Análisis de los saldos al inicio del período.

Utilidad retenida . Nunca podrá ser mayor que el capital social. Este capital puede o no estar totalmente suscrito. por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad. Capital suscrito Es el que se han comprometido a pagar los socios o accionistas en una sociedad de capital variable. se ha pagado en efectivo o en bienes. pero cuando menos debe estar colocado el mínimo que marca la ley en cada tipo de sociedades. Capital exhibido Es el que. créditos diferidos. ya que en la verificación de los activos se pone especial atención en las cantidades registradas. o el que indique la propia escritura. Por tanto podemos plantear que existe una filosofía diferente en la revisión de los pasivos respecto a los activos. CAPITAL CAPITAL CONTABLE Es el derecho de que los propietarios sobre lo activos netos que surgen por aportaciones de los dueños. pues pueden ser factibles de exageración y por el contrario al revisar el pasivo debe buscarse particularmente no lo que está registrado.  Obtener la seguridad de que todos los pasivos han sido registrados.PASIVO A LARGO PLAZO Pasivos u obligaciones (documentos por pagar) cuyo plazo de vencimiento excede de un año o del ciclo de operación de la entidad Ej. y el cual se ejerce mediante reembolso o distribución. Capital Social Está representado por acciones o partes sociales que se han emitido a favor de los accionistas o socios como evidencia de su participación en la Entidad. Patrimonio. de aquel que se habían comprometido a pagar los socios o accionistas.  Comprobar el registro apropiado de todas las operaciones. bono. Capital autorizado Se encuentra en las sociedades de capital variable y representa el total de capital que como máximo puede tener la sociedad sin modificar su escritura constitutiva. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA Los objetivos del auditor al verificar los pasivos y las áreas relacionadas son:  Verificar la calidad del SCI.  Determinar su presentación conveniente en los Estados Financieros.  Comprobar que los pasivos registrados sean razonables y apropiados. sino lo NO REGISTRADO (subestimación de las obligaciones).

compra recepción. Comparación periódica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayor correspondiente. registro y pago. CONTROL INTERNO DE CAPITAL CONTABLE       Existencia de registro de la emisión de los títulos que aparecen en las partes del capital social. Custodia de arqueo de títulos. gastos y acumulaciones de intereses y dividendos. . ya que aumentan la eficiencia y la efectividad de la auditoría. enajenación. CONTROL INTERNO DE PASIVOS      Segregación adecuada de las funciones de autorización. Información oportuna al departamento de contabilidad de los acuerdos de los accionistas o de los administradores. Autorización y procedimientos adecuados para el pago de dividendos. Son los desembolsos. Centraremos la atención en los siguientes aspectos:  Cuentas por pagar  Desembolsos de efectivo. verificación de documentación. Dividendos Son utilidades que se pagan a los accionistas como retribución de su inversión. Donaciones Son consideradas como tal las contribuciones en efectivo o en bienes hechas por los accionistas o por el estado u otras instituciones. Revisión de facturas. sólo pueden ser cobrados por aquellos accionistas que en una fecha determinada poseen acciones y serán enviados a los accionistas los cheques para el cobro de los dividendos en efectivo Las áreas relacionadas que se deben estudiar simultáneamente con la auditoría de los pasivos y el capital contable. Determinación del monto de los pasivos por concepto de impuestos. Uso y control efectivo de órdenes de compra y notas de recepción prenumeradas para todo gasto y compra. Información sistematizada sobre cifras actualizadas. Son declarados por la junta de accionistas. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE LOS PASIVOS A CORTO PLAZO. Autorización a diferentes niveles para contraer pasivos y garantizarlos. precios y cálculos y cotejo contra las órdenes de compra y notas de recepción. que afecten las cuentas del capital contable.Corresponde al importe acumulado de todas las utilidades menos todas las pérdidas y los dividendos declarados o pagados a los accionistas desde la formación de la sociedad anónima.

    DESEMBOLSO DE EFECTIVO La verificación de las Cuentas por pagar se coordina con las pruebas de los registros de pagos y así verificar el sistema completo de la eliminación de dichos pasivos. Comprobar cuadre submayor de proveedores y Saldo de Control Central.Registro de pagos. etc). Obtener confirmaciones de los proveedores (tengan o no saldo). Determinar la razón entre cuentas por pagar y compras de este año y del anterior. facturas proveedores. Revisar la documentación al respecto (documentación primaria. actas de los consejos de administración. etc). Comprobar la exactitud matemática del submayor de pagos.Informe de Recepción – Facturas . . Obtener comprobaciones de los bancos donde el cliente deposite su efectivo. Procedimientos analíticos (pruebas sustantivas)     Comparar los saldos del Activo Actual y los del Activo Anterior. CUENTAS POR PAGAR Conjuntamente con las cuentas por pagar se deben examinar las facturas pagadas y otra documentación de apoyo hasta el registro de pagos. Solicitar información a los abogados y prestar servicios a la empresa entre la existencia de juicios u otras situaciones que puedan provocar pasivos contingentes. Revisar cálculos. Detección de pasivos no registrados. Detectar asuntos poco usuales. es decir los pagos y las cuentas pendientes y las compras. el registro consecuente de la obligación (crédito) y documentos correspondientes (cheques. contratos. Generalmente estos procedimientos se realizan o aplican durante el proceso de planeación de la auditoría por la persona que conoce el negocio. e identificar posibilidad de errores o determinar zonas (cuentas) donde existan valuaciones significativas que le indiquen ampliar el alcance de los procedimientos de auditoría. Estimar saldo probable de una cuenta en base a la información conocida.   DETECCION DE PASIVOS NO REGISTRADOS. PRUEBAS SUSTANTIVAS (procedimientos de revisión contable)      Revisión OC. Declaración de la administración entre aspectos relevantes de los pasivos (obtener de una declaración entre las circunstancias). Comparar los saldos de proveedores relacionados del año con los respectivos al año anterior.Cuentas por pagar . Analizar las cuentas por pagar vencidas con el total del año y del año anterior. Procedimientos  Prueba de transacciones a partir de una muestra de partidas individuales desde el débito por el pago.

etc a incluir en los Estados Financieros y en las notas adicionales. tasas de interés. PRESENTACION DE LOS PASIVOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS. En su lugar es un pasivo que depende de un acontecimiento futuro que se produce por una operación del pasado.  Se debe hacer en fecha cercana el cierre de la auditoría para extender el período que abarcaría el análisis de los pagos posteriores y correspondientes a la fecha del dictamen. inversión de las operaciones de inversión durante el año y confirmación de los activos del fondo. el registro de variaciones de capital. se corresponden o no al período anterior (pasivo pagado. PRUEBAS SUSTANTIVAS CAPITAL CONTABLE Propiedad Para comprobar la propiedad se deberá:   Verificar que los movimientos del capital contable estén autorizados y debidamente respaldados. Clasificación: de circulantes a largo plazo. Inspeccionar el registro de acciones nominativas o de partes sociales y en su caso. bonos y obligaciones a largo plazo representan cantidades importantes en los Estados Financieros y tienen menos aplicaciones que los pasivos a corto plazo o circulante. PROCEDIMIENTOS PRINCIPALES    Confirmación de los saldos de las cuentas. Si el pago corresponde a un pasivo al finalizar el año debe verificar si fue incluida en los saldos de las cuentas por pagar a fin de año si no fue incluido es un pasivo no registrado. Cuentas relacionadas a analizar:  Descuentos o primas en bonos. Por pruebas selectivas y examinar los pagos en fechas posteriores al cierre del año auditado. este último revisión de las aportaciones al fondo. Comprende la clasificación y revelación adecuadas. PASIVOS CONTINGENTES Un pasivo contingente no es un pasivo real. gravámenes. Revelación: fechas de vencimiento.Por su importancia en este tipo de auditoría se destaca individualmente este procedimiento y la respuesta a uno de los objetivos de la auditoría. Análisis de los cambios en los saldos de las cuentas. Cálculo de los intereses y las acumulaciones relacionadas. que correspondería al año anterior). para comprobar que reflejen correctamente la .   PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE LOS PASIVOS A LARGO PLAZO Los pagarés. gastos por interés y fondos de amortización (que incluye. ingresos y gastos.

etc. preferentes. Existencia o integridad. esta deberá considerarse como capital suscrito no pagado. Presentación y revelación. Clases y series de acciones y partes sociales en que se divide el capital social. como pueden ser:  Descripción de títulos representativos del capital social (acciones ordinarias. Número de acciones emitidas y suscritas. debe presentarse disminuido del capital social.  Examinar los testimonios notariales de la escritura constitutiva y sus modificaciones. Para la verificación de la existencia e integridad deberá efectuarse lo siguiente: Contar los títulos en tesorería o en su caso confirmación. así como el importe de dividendos acumulados no decretados. Importe de dividendos acumulados no decretados. Valuación. su valor nominal o la mención de que no expresan valor nominal. como pueden ser características de conversión o redención.estructura del capital. Cuando exista diferencia entre el importe de las acciones y el importe pagado. con sus características y restricciones. En el caso de acciones preferentes y/o especiales. entre otros. Declaraciones. contrato de préstamos o de otra índole. restando el renglón de capital social. . cerciorarse que se cumpla con las disposiciones legales y estatutarias aplicables.  Verificar que las aportaciones para futuros aumentos de capital hayan sido acordadas en ese sentido por asamblea de socios o accionistas. Restricciones y otras situaciones que afecten el capital contable con motivo de disposiciones legales. dividendos mínimos garantizados. de los aspectos siguientes:     Detalle de los conceptos que integran el capital contable incluyendo en primer lugar los que forman el capital contribuido. partes sociales. Características del capital contable y sus restricciones. sus derechos y restricciones. Cerciorarse que haya una presentación y revelación adecuada en los Estados Financieros.).  Verificar que el pago de dividendos se haya efectuado con base en el acuerdo de accionistas respectivos o de quienes ellos hayan designado al efecto. el saldo a cargo de accionistas por capital suscrito que esté amparado por títulos de crédito. Verificar que los cupones por dividendos pagados y los de acciones canjeadas hayan sido cancelados. En el caso de acciones suscritas por extranjeros y en otros casos con limitaciones especiales. seguido de los de capital ganado.  Los dividendos totales decretados en el año e comprueban de modo general multiplicando el número de acciones vigentes en la fecha en que se registró el dividendo por la tasa del dividendo por acción para determinar la cantidad correcta a pagar  Comprobar que el capital suscrito se haya pagado en la forma acordada por los accionistas. acuerdos de accionistas. considerando su tratamiento fiscal.

. vencimiento y otras particularidades con el fideicomisario externo o el prestamista. tasas de interés. así como los gastos por intereses. Detectar pasivos no registrados a partir de la comprobación de los pagos efectuados .    DESEMBOLSOS   Comprobar la exactitud del diario de pagos comprobando las sumas horizontales y verticales. DEUDA A LARGO PLAZO    Revisar las cláusulas restrictivas de documentos por pagar. para determinar que se estén cumpliendo con todo lo dispuesto. bonos no garantizados.  Los movimientos registrados durante el período en los conceptos del capital contribuido y del capital ganado se mostrarán en el estado de variaciones en el capital contable. amortización de primas y descuentos. Hacer pruebas de transacciones seleccionadas que fundamenten las cuentas por pagar individuales incluidas en la muestra. Importe del dividendo por acción y de los dividendos pagados en forma distinta a efectivo.  En caso de que existan anticipos de los socios o accionistas para futuros aumentos al capital social deberán presentarse en un renglón por separado dentro del capital contribuido. Enviar solicitudes de confirmación de las cuentas que aparecen en la muestra. En las Auditorías iniciales obtener la seguridad de que la cantidad devengada al principio del año fue toda devengada en períodos anteriores y no pagadas donadas o creadas de alguna otra manera mediante operación no relacionada con las utilidades PROGRAMA RESUMIDO DEUDAS A CORTO PLAZO  Obtener una relación detallada de las cuentas por pagar a la fecha de la verificación. los documentos que los justifican proponiendo los ajustes pertinentes.Tipo de impuesto a que estén sujetos las distribuciones o reembolsos. hipotecas. Confirmar importe. Examinar afectaciones por partidas del año anterior exactitud de los cálculos y el método de reflejar el ajuste de los Estados Financieros del año actual y del anterior. Verificar los aumentos y disminuciones en las deudas a largo plazo. Así mismo. Sumar la relación previa y revisar que el total concuerde con el saldo de la cuenta control Seleccionar una muestra de cuentas por pagar individuales que se utilizarán para las pruebas de auditoría. en ese estado o en sus notas se revelarán los cambios en el número o clase de acciones o en valor nominal de las mismas.  Utilidades retenidas    Comprobación matemática de los saldos de la cuenta. siempre y cuando exista resolución en asamblea de que se aplicarán para aumentos al capital social en el futuro.

entre otros aspectos. ni se consideran ingresos de años anteriores. vacaciones. gastos por conceptos de comedores y cafetería y actividades socioculturales. no se incluyen directamente en su resultado. examinar cualquier cambio en las cuentas de capital pagado.OTROS PASIVOS  Obtener anexos de otros pasivos que muestren los saldos iniciales . obteniendo una reconstrucción resumida en el caso que proceda. . perdidas. ni se consideran gastos financieros. excepto los gastos de depreciación acumulada de los activos fijos tangibles de estas actividades. servicios no industriales prestados a los trabajadores. gastos de capacitación. Estudiar la presentación adecuada de todas las partidas de pasivos y capital de acuerdo con la debida clasificación en el caso de los pasivos y el cumplimiento de las normas aceptadas de presentación de informes para estos casos aprobados en el país y en el mundo NOMINAS OTROS INGRESOS Y GASTOS. Los Otros Ingresos incluyen los ingresos que no corresponden a las actividades fundamentales de la entidad. Comparar los saldos al inicio del período contra los que aparecen en los papeles de trabajo del año anterior. detallando cualquier cambio si lo hubiese. Obtener un análisis de todas las cuentas de capital social. ni ingresos financieros. La Nomina constituye aquellos importes que se acumulan a pagar a los trabajadores por concepto de salarios. si el cliente es el que las controla y verifica en sus registros todo lo relacionado con la tenencia y valor de las acciones. Confirmar. las acciones en circulación. investigando y explicando cualquier situación anormal que se presentara. Comprenden entre otros. estipendios autorizados a pagar .  PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS. verificando todas las emisiones de capital social o retiro. en el caso de existir un agente de traspaso.   DIVIDENDOS Y UTILIDADES RETENIDAS. saldos finales y resúmenes de los aumentos y disminuciones durante el año. Los Otros Gastos incluyen los gastos que no corresponden a las actividades fundamentales de la Empresa. CAPITAL SOCIAL Y PAGADO   Revisar las escrituras constitutivas y otros documentos de la corporación para verificar los detalles de todas las clases de acciones.  Seleccionar una muestra de pagos individuales de dividendos verificando el importe por acción con las minutas de las actas y comparando el número de acciones para el pago con el que aparecen en las cuentas de accionistas individuales. así como examinar los cheques pagados con estas relaciones ya verificadas. servicios a comunidades. así como por los subsidios de seguridad social a corto plazo en los casos de los que están acogidos a los beneficios de la misma. Examinar todos los cambios en la cuenta de utilidades. faltantes ni gastos de años anteriores.

5-Comprobar que se ha llevado a cabo la presentación de las cuentas a los Estados Financieros. los objetivos de la auditoría de nominas y otros ingresos y gastos definen muchos de los principales objetivos que se persiguen en el examen de las cuentas del Balance General. partidas que aparecen en el Objetivos principales. Que no exista la posibilidad de comisión de fraudes (la comisión de fraudes es mayor en las operaciones de nomina y en la mayoría de las actividades de la empresa. ingresos por arrendamientos de activos fijos y otros ingresos obtenidos por servicios a comunidades. propiedad y valuación. 3-Establecer que los cortes de fin de período. 1-Determinar la existencia de un Control Interno de los ingresos y gastos. 4-Definir si los ingresos y los gastos están clasificados de modo adecuado. 7-Sugerir métodos que simplifiquen y mejoren los procedimientos en uso. OTROS INGRESOS Y GASTOS El SCI debe garantizar que los importes que representan remuneraciones a los empleados estén relacionados debidamente con los servicios prestados. servicios no industriales prestados a los trabajadores. como son la existencia. 6-Verificar si la Empresa ha cumplido la legislación laboral y fiscal vigente.) Que se procesen los datos lo mas rápido y exactamente posibles en relación con las horas trabajadas y tarifas para efectuar el pago sin demoras y errores. la identificación de los ingresos y gastos asociados y las transacciones del período se realizaron como es debido. Ejemplos de división del trabajo: Departamento o persona que controle al trabajador. Los objetivos generales son:   Comprobar la conveniente determinación de la utilidad. . Los distintos aspectos que integran el SCI sobre las operaciones de la nomina de acuerdo con el tamaño y demás condiciones de las empresas siendo los principios de la división del trabajo y de fijación de las responsabilidades fundamentales. CONTROL INTERNO DE NÓMINAS. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE NOMINAS. OTROS INGRESOS Y GASTOS Por las características de estas partidas y los hechos económicos que en ellas se registran. Determinar la adecuada relación y presentación de las Estado de Resultados.Comprende entre otros las ventas de alimentos en comedores y cafeterías ventas de materias primas y materiales recuperados no deducibles del costo de producción. 2-Determinar la exactitud e idoneidad de los importes registrados de los ingresos y gastos. Departamento o persona que registre el tiempo trabajado y no trabajado.

Estos procedimientos dan al auditor seguridad adicional entre el grado de efectividad con que este funcionando el SCI. 2-Comprobación de transacciones. Existan procedimientos adecuados para el registro y clasificación de las partidas de ingresos varios. Descubre fluctuaciones importantes o relaciones desusadas en la información. Análisis gráfico de regresión Comparación absoluta de los saldos de las cuentas de un año a otro y de un mes a otro. La determinación inicial de la amplitud de las pruebas es modificable si la comprobación señalada y la evaluación inicial del grado del Control Interno es inadecuada  Verificar el detalle del registro en libros de las transacciones seleccionadas y . 2. Departamento o persona que proceda al pago de la nomina. mercados y fijación de precios. por ejemplo:  Disminuciones u omisiones en las cuentas.  Errores de pase.-Comprobación de transacciones. Este tipo de revisión permite obtener evidencia apropiada que respalda la opinión del auditor y detectar errores e irregularidades que mediante otras técnicas son difíciles de detectar. Estas técnicas se utilizan para identificar cuentas que necesitan pruebas adicionales y para aislar las variaciones en la información.  Cambios contables. otros ingresos y gastos los procedimientos de auditoría se clasifican en tres categorías generales. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE NOMINAS OTROS INGRESOS Y GASTOS En las auditorías de nóminas. Exista la debida autorización de los gastos y la correspondiente apropiación de su pago que todos los bienes y servicios respectivos fueron recibidos en realidad.Departamento o persona que calcule la nomina. 1-Revisión Analítica: Comprobaciones sustantivas de la información financiera realizadas mediante el estudio y la comparación de las relaciones entre la información.  Cambios de productos. relaciones. 1-Revisión analítica. Otros ingresos y gastos: El SCI de garantizar que: Existe un control adecuado sobre la aprobación de las ventas y emisión de notas de crédito. Todos los gastos se clasifican según su naturaleza y propósito. que requieran de explicaciones. fluctuaciones en los cierres de informaciones contables.  Cambios de políticas que afectan los Estados Financieros. 3-Análisis detallado de cuentas.  Otros partidas que se pueden haber desfigurado en los detalles de los registros contables. Técnicas: análisis de razones.

notificaciones de pago) 3. Impuestos: Verificar los impuestos pagados y los pendientes. Comprobar los cálculos. viajes.         PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS. suministros. El auditor seleccionara cuantas cuentas entienda para el análisis detallado . retenciones. Servicios de auditoría y contabilidad: por ser indicadores de la existencia de problemas o actividades que caen dentro del alcance de la Auditoría y que no han llamado la atención del auditor. verificar autorizaciones. la naturaleza de algunas cuentas hace que el auditor compruebe la información relacionada con la composición de sus saldos.Determinar que existió la aprobación adecuada.  seguimiento de los pases. 5. honorarios de consultorías. seguridad social. . no obstante .-Análisis detallado de cuentas: Para determinar la naturaleza e determinen sus saldos.Revisar los asuntos registrados durante el período y selección de todos o un numero representativos para su verificación(muestreo fortuito) 2.Determinar que el tratamiento contable de la partida es consecuente.Determinar si la partida es en realidad un ingreso o gasto de la Compañía. idoneidad de los cargos y créditos individuales que 1. Honorarios legales: Revisar los recibos por servicios legales para detectar cualquier acción legal no determinada previamente y que deben aparecer en los estados financieros. Se cumple la consistencia de los PCGA y que cualquier cambio esta debidamente revelado. La Nomina se refleja en los Pasivos Circulantes. Los cálculos de utilidad por acción que se presentan en el Estado de Resultado deben ser examinados por el auditor para comprobar la exactitud e los cálculos y del formato de presentación. aprobación y legalidad. Gastos varios: detectar transacciones o acontecimientos que es necesario sean expuestos o se tome alguna otra acción. 3. Retribución a funcionarios: analizar los pagos de sueldos y prestaciones de los funcionarios. así como lo relacionado con las vacaciones. Variaciones en costo: Examinar y determinar las causas de las inversiones importantes.  Reparaciones y mantenimiento: por la posibilidad de que algunos cargos a la cuenta representen inversiones de capital por lo que se examinan las anotaciones importantes registradas. Inspección de los documentos fuentes. Los auditores deben estar seguros de que los diversos elementos de los ingresos y gastos y de las obligaciones como la nomina las vacaciones y la seguridad social tienen explicaciones y ubicación adecuada en los Estados Financieros. Contribuciones: verificación. 4. investigación y desarrollo.Comparar las anotaciones con el documento fuente(facturas. Otras cuentas: en algunos casos analizar cuentas adicionales: gastos de publicación. Cuentas que generalmente se seleccionan para un análisis detallado.

. 2. 7. Sección de Otros Gastos 1. comparando los recibos con los registros de nominas. convenios o registros que los soporten.Obtenga o prepare un análisis de las cuentas de gastos seleccionadas de acuerdo con los resultados que arrojen los procedimientos anteriores..Efectúe pruebas detalladas de operaciones de nomina para uno o mas períodos de pago. 5.Observe el llenado y distribución de todos los sobres de nominas y evalúe los procedimientos en uso.. 6. concilie lo devengado con los registros de producción.Las partidas de Otros Ingresos y Gastos se deben recoger en sección aparte en el Estado de Resultado. 5.  Pruebe los cálculos y el cuadre de la nomina.Investigue todas las desviaciones significativas detectadas en el análisis comparativo de los gastos reales con los presupuestados y lo de los años anteriores. y que todas las nominas están debidamente aprobadas.horarias. emitido por los responsables de departamentos o secciones.Obtenga una descripción del control interno en uso para las operaciones de nomina.. tarifas e informes de tiempo.Compare los gastos reales con los presupuestados. 4.  Si la nomina se calcula en base a tarifa por producción hecha y no por tarifas.Compare los gastos de operación mensuales con los del año anterior en importes absolutos y porcentajes de los ingresos realizados..Compruebe que las nominas de jornales no exceden el numero de semanas o períodos de pagos establecidos..Observe el uso de los relojes de tiempo. o cualquier otro medio de medición del tiempo.  Compare el total de la nomina con el resumen del costo total de la mano de obra preparado por el departamento de costo.  Si los salarios son pagados con cheques compare los cheques pagados con la nomina y compare los nudosos con las firmas en los registros de personal.Obtenga o prepare un análisis relacionado con las contribuciones e impuestos a que viene obligada la empresa. 9..  Si los salarios se pagan en efectivo..  Revise los pagos de salarios no reclamados en su oportunidad.. 3. por los trabajadores que entran e investigue las tarjetas no usadas.. .  Compruebe el tiempo que aparece en la nomina mediante el examen de las tarjetas de tiempo y/o los informes de tiempo trabajado. 3.Calcule las compensaciones concedidas bajo los planes de estimulo material.Compruebe cualquier otro pago mediante examen de contratos.. 8. 4.  Compare los totales de la nomina con los totales de los sobrante emitidos.Efectúe una observación por sorpresa de uno de los pagos de la nomina incluido el control de los registros de nominas y verifique todos los empleados que aparecen relacionados.. salarios y compensaciones. compare los recibos obtenidos con la nomina. incluidos los procedimientos específicos que siguen:  Investigue los nombres y tarifas de jornales o sueldos. PROGRAMA DE AUDITORIA RESUMIDO Sección de Nominas 1.Investigue cualquier fluctuación extraordinaria en jornales..  Compruebe la base de las deducciones de la nomina y compare con los registros de deducciones autorizadas. 2. en los registros a cargo del departamento de personal..

Sección de Otros Ingresos 1.- Recordar que la función de la cuenta es recibir créditos por aquellos ingresos que no se originen directamente en las ventas que constituyen la principal actividad de la Empresa. 2.- Determinar que los créditos hechos a la misma proceden de acuerdo con lo establecido por la Empresa o por las entidades superiores. 3.- Examinar los justificantes de entradas y salidas de materiales de desechos u otros, en los registros de existencias correspondientes, así como los comprobantes de ingresos por ventas. Esta cuenta debe ser examinada cuidadosamente por el auditor, ya que hay la tendencia a registrar en ella algunas operaciones que deben ser anotadas en otras cuentas, entre las que podemos citar:    Cobros de cuentas que se habían cancelado con anterioridad Estos ingresos deben ser acreditados a una cuenta de reserva si esta se ha creado o tratarse como un ajuste al resultado Cobros por ventas de equipos usados, de acuerdo con su valor de desecho. Estos cobros deben ser contabilizados de acuerdo con el procedimiento que se señale, afectando las cuentas de activos correspondientes, la depreciación acumulada y la cuenta de inversión estatal, si procede. Ingresos provenientes de las ventas de desechos de la producción. Estos ingresos deben contabilizarse de acuerdo con el procedimiento de contabilidad de costo aprobado, generalmente constituye una deducción del costo de ventas. CIERRE DE AUDITORIA

TEMA VII

Para terminar el proceso de la Auditoría el auditor tiene que ampliar sus papeles de trabajo, obteniendo copias de aquellos documentos que resulten de interés y que representen una evidencia clara y suficiente para respaldar la opinión que expresará el informe. Resulta necesario además revisar los ajustes preparados por los auditores, que deben ser discutidos con la dirección, por lo que el cierre en la Auditoría es considerada una fase más y debe realizarse antes de abandonar la Empresa. EVENTOS POSTERIORES O SUBSECUENTES A LA PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. El auditor tiene la responsabilidad importante de informar sobre los efectos de algunos acontecimientos que ocurren en fecha posterior a la del Balance General, y que no se reflejen en los registros contables, otro aspecto es la seguridad por escrito por pare del cliente es que toda la información que se le ha suministrado durante la auditoría ha sido verdadera y exacta según el mayor conocimiento del cliente y un tercer aspecto que incluye las posibilidades de que el auditor se relaciona con la existencia de reclamaciones , litigios y otras contingencias. Se describen tres tipos de eventos subsecuentes: 1.- Aquellos que afectan directamente los Estados Financieros y que deben ser reconocidos en los mismos, es decir actividades que si hubieran estado disponibles en la fecha del balance hubieran sido utilizadas , por lo que deben hacerse ajustes. 2.- Aquellos que no tienen un efecto directo en los Estados Financieros, pero que sus efectos pueden ser tales que se les recomienda reflejarlos,, no requieren ajustes, por ejemplo, las

grandes transacciones con bonos , daños serios por desastres naturales. 3.- Aquellos que no requieren ser presentados en los Estados Financieros, por ejemplo la guerra, leyes, cambios administrativos o de productos, huelgas, contratos mercantiles y pérdidas de clientes importantes, en algunos casos por su carácter e importancia pueden ser presentados, pero por lo regular suelen crear dudas a las razones que los provocaron y las interferencias que provocan pueden ser pocos medibles por lo que por lo regular no se presentan. PASOS A SEGUIR EN EL MOMENTO DEL CIERRE 1.- Cerciorarse de que se han terminado todos los procesos de auditoría. 2.- Asegurarse de que se han aclarado todos los puntos de la auditoría. 3.- Terminar todos los asientos de ajustes y de reclasificación 4.- Totalizar y cuadrar los Pt Sumarios con los Auxiliares para preparar los Estados Financieros. Para desarrollar el punto No 1 puede habilitarse una hoja donde se vayan señalando los aspectos que van quedando pendientes por lo que en el momento final con la inspección de este Papel se van resolviendo los diferentes aspectos. Pudiera quedarse pendiente por revisar una nómina que no se encuentre en la Empresa o por recibir una confirmación de cuentas por cobrar o por pagar, u otro aspecto de interés que se haya decidido confirmar. Es necesario que al cumplir el punto No 2 se tenga en cuenta que pueden haberse dado a conocer hechos en un momento determinado con ciertas irregularidades que luego en el transcurso del trabajo se compensan con otras políticas y será necesario revisar adecuadamente todos los PT donde se dejó constancia de lo expresado con relación a la deficiencia para que se corrija y no se lleve al informe. Con relación al punto No 3 sería prudente que se tuviera siempre en cuenta que los Estados Financieros preparados por el auditor deben coincidir con los del cliente por lo que los ajustes que se propongan por el auditor deben ser aprobados y anotados por el cliente para evitar situaciones de desacuerdo futuro. Por último en el punto No 4 se revisarán el cuadre y completamiento de todas las hojas sumarios y auxiliares preparadas por el auditor durante la auditoría para cerciorarse de que se presentará un Estado Financiero que refleja la realidad de la Empresa. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA EVENTOS SUBSECUENTES. 1.- Revisar los Estados Financieros provisionales para los períodos subsecuentes a la fecha del Balance General, investigando cualquier fluctuación importante para determinar si deben ser ajustados o presentados o no en los Estados Financieros, por ejemplo es necesario hacer revisiones de las conciliaciones bancarias, otras pruebas de cajas, cortes de ventas y cobros y pagos posteriores, así como la búsqueda de pasivos no regisrados. 2.- Revisar todas las actas de las asambleas de administradores, accionistas, de no existir actas de estas reuniones hacer preguntas sobre la naturaleza de lo tratado. 3.- Obtener de funcionarios competentes una declaración del cliente relativa a los asuntos que hayan ocurrido tanto durante como después de período bajo auditoría, debe tener como fecha la del dictamen y debe estar firmada por el director general o el económico. 4.- Obtener una carta del consejero del legal del cliente en la que describa y evalúe cualquier pleito pendiente, reclamaciones o contingencias de que tenga conocimiento.

CARTA DE DECLARACIONES DE LOS CLIENTES. Se exige una declaración del cliente por escrito que abarque los siguientes aspectos:  Reconocer la responsabilidad de la administración por la exactitud de los Estados Financieros y confirmar las declaraciones verbales brindadas al auditor en l transcurso de la auditoría. Proporcionar seguridad al auditor en áreas donde es limitada la evidencia que se pudiera obtener mediante otros procedimientos de auditoría. Respaldar de forma explícita la afirmación del auditor de que existen suficientes motivos para creer en lo razonable de los Estados Financieros.

 

Esta carta de declaración del cliente debe tener como fecha el último día de trabajo de campo para que corresponda con la fecha del informe del auditor, la misma será dirigida al auditor y firmada por funcionarios responsables en la entidad auditada. Si existiera una negación por parte del cliente para entregar esta declaración por escrito esto deberá constar en el informe del auditor como limitación en su alcance y por tanto ocasionaría una opinión con salvedades o producir una abstención de opinión. ANALISIS ECONOMICO FINANCIERO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. Con el objetivo de descubrir fluctuaciones importantes o relaciones desusadas de la información contable el auditor utiliza procedimientos de revisión analítica para obtener la evidencia necesaria que respalde la opinión. Una técnica de revisión analítica mas usada es la comparación de la variación de los saldos de una cuenta en un mes contra otro mes y de un año contra otro año, como es el caso en las cuentas de ingresos y gastos. El cálculo de razones y las comparaciones con períodos anteriores con la información presupuestada o con los estándares de la industria pueden detectar variaciones de interés para ser investigadas por el auditor. El empleo de números índices para indicar las tendencias de ciertos cambios cuantitativos y que son de carácter cronológico permiten realizar un análisis económico y financiero de la actividad de la Empresa con relación a períodos anteriores, así como realizar una evaluación de la gestión en el período que abarca la auditoría. CLASIFICACION DE LAS RAZONES FINANCIERAS. Razones de Liquidez Las razones de liquidez miden la capacidad del negocio para cancelar sus obligaciones corrientes o a corto plazo. Por líquido se entiende todo lo que sea efectivo o pueda convertirse rápidamente en éste. Las razones de liquidez se obtienen del Balance General siendo las mas importantes la razón ácida y la corriente. RAZON CORRIENTE O RAZON DE CAPITAL DE TRABAJO Objetivo: Mide la capacidad del negocio para pagar obligaciones en el corto plazo. Cálculo:

Las razones de actividad miden la eficiencia de la inversión del negocio en las cuentas del Activo Corriente. Es decir las veces que rotarán en el período económico o el número de días como promedio que tardarán los clientes en cancelar sus deudas . Cálculo: Cuentas por cobrar a clientes . o sea que por cada peso que se debe en el corto plazo se tiene un peso fácilmente convertible en dinero en los Activos Circulantes. Cálculo Caja+Banco+Cuentas por cobrar de pronto cobro Pasivos Corrientes Se considera una razón ácida ideal de 1 a 1. Producción Terminada. o baja y para calificarla es necesario conocer el número de veces que rotan. RAZONES DE ACTIVIDAD. Producción en Proceso. Los mas importantes son los de Rotación de Cuentas por Cobrar. es decir Materias Primas y materiales. La razón puede ser alta. semestral o anual. Estas razones se obtienen del Balance General o el Estado de Ganancia o Pérdida. por ejemplo los inventarios durante un período de tiempo que puede ser mensual. Un número de días alto significa que la recuperación de la cartera es muy lenta afectándose la capacidad de pago del negocio es decir su liquidez. es decir mientras mas rápido se conviertan en dinero.ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES La razón corriente ideal puede ser de 2 a 1. ROTACION DE LAS CUENTAS POR COBRAR Objetivo: Muestra con que rapidez se convierten en efectivo los recursos invertidos en cuentas por cobrar. Las Cuentas del Activo Corriente tendrán mas liquidez mientras mas roten. ROTACION DEL INVENTARIO DE MATERIAS PRIMAS Objetivo: Su objetivo es mostrar con que rapidez el inventario promedio de materias primas se para cubrir los . o sea por cada peso que se debe en el corto plazo se tienen 2 pesos como respaldo. de Inventarios. RAZON ACIDA O PRUEBA ACIDA Objetivo Mide la capacidad inmediata que tienen los activos corrientes más líquidos pasivos corrientes. No de días Ventas a crédito del T Esta razón permite conocer el tiempo que efectivamente se están tomando los clientes para cancelar sus obligaciones y compararlo con los plazos que la Empresa concede oficialmente.

Primas Mat. para iniciar su transformación. Cálculo: Endeudamiento Total de Pasivos. Un número de días bajo indica que hay poca inversión en materias primas y su rotación es rápida. Primas 2 No de días del T .term. Final Mat. Inv. RAZONES DE SOLVENCIA O ENDEUDAMIENTO Objetivo: Miden la capacidad del negocio para contraer deudas a corto o largo plazo con los recursos que se tienen. ROTACION DE INVENTARIOS DE PRODUCTOS TERMINADOS Objetivo: Su objetivo es mostrar con que rapidez el Inventario de Productos Terminados se convierte en cuentas por cobrar o Efectivo o lo que es igual. prod. Costo de Materias Primas Utilizadas Inventario Promedio de Materias Inv. IIP + IFPT 2 El uso de esta razón ayuda a la Empresa a detectar problemas de acumulación o escasez de productos terminados.transforma en productos terminados. RAZON DE ENDEUDAMIENTO Objetivo: Mide la participación de los acreedores en la formación de los activos totales de la Empresa. Cálculo: Inventario Promedio de Materias Primas. Prom. Inicial + Inv. Terminados . El No de días que el producto terminado permanece en el almacén. No de días Costo de Ventas del T. Un mínimo de días alto indica que hay demasiada inversión en materias primas y su rotación es deficiente. No de días del período Mediante esta razón se puede detectar problemas de acumulación o escasez de materias primas. Cálculo: Inven. Esto es el número de días que la materia prima demora en la Empresa.Promedio de Prod. Ellos se obtienen básicamente en el Balance General. Ayuda a determinar con que frecuencia se deben hacer las compras y cual debe ser el inventario mínimo que debe tener la empresa. 100 Total de Activos .

RENTABILIDAD SOBRE LAS VENTAS Objetivo: Muestra la utilidad sobre las ventas obtenidas por el negocio en un período de tiempo. RENTABILIDAD SOBRE LOS ACTIVOS Objetivo: Muestra la eficiencia en el uso de los recursos que tiene la Empresa en sus activos. Estas razones miden la capacidad del negocio para generar utilidades. Dado que las utilidades son las que generan el desarrollo de la Empresa.El uso de esta razón ayuda a determinar la capacidad que tiene la Empresa para cubrir sus obligaciones de corto y largo plazo. Cálculo: Total de patrimonio . Cálculo: Utilidad líquida . es decir.que tiene en sus activos se adeudan $60. puede afirmarse que las razones de rentabilidad son una medida del éxito o fracaso con que se están manejando los recursos. 100 Total de Activos Una razón de autonomía alta indica que la participación del propietario en los activos totales de la Empresa es alta.. 100 Ventas Netas Se considera que una rentabilidad mayor del 10 % es aceptable. RAZON DE RENTABILIDAD. que de cada $ 100. Cálculo: Utilidad Líquida .RAZON DE AUTONOMIA Objetivo Muestra la participación del propietario en la financiación en los activos totales de la Empresa. Se considera que un endeudamiento del 60% es manejable. 100 Total de Activos .

 Considerar razonablemente correctas las afirmaciones que aparecen en los Estados Financieros excepto en los casos en que el auditor haga observación en el informe. Recomendaciones y cuerpo del informe. La expresión de una opinión profesional o la ausencia de ésta sobre los Estados Financieros de un cliente o acerca de otros acontecimientos relacionados. Cuerpo. Cálculo: Utilidad Líquida . que expresan. RENTABILIDAD DEL PATRIMONIO Objetivo: Muestra la utilidad sobre el patrimonio obtenida por el negocio por un período de tiempo. especialmente para aquellos que deben emprender acciones al respecto Discusión del informe: Debe discutirse con el personal de dirección de la entidad. Recomendaciones. INFORME DE AUDITORIA Como es conocido entre las normas de auditoría de general aceptación existe el grupo de ellas aplicable a la preparación y presentación del informe. En otros países las normas relativas al informe expresan determinados aspectos que deben incluirse en las de Cuba. Presentación oportuna: Deberá estar disponible tan pronto como sea posible. se utiliza fundamentalmente cuando el lector está muy interesado o desea estudiar los resultados paso . es el servicio más importante y valioso prestado por la Auditoría. Conclusiones y Recomendaciones y es el más utilizado en nuestro país.  Dejar constancia escrita. de cualquier situación que pueda presumir independencia de criterio. con el objetivo de que sea de mayor utilidad para sus lectores y destinatarios. por ejemplo:  Manifestación explícita del cumplimiento de los PCGA y la correspondencia de los Estados Financieros como resultado de su aplicación. 100 Total de Patrimonio Indica cuál es la cantidad de pesos que se convierten en utilidad por cada cien pesos que se tienen invertidos en el patrimonio. puede organizarse de las siguientes formas: Ordenamiento lógico: Introducción. según las normas de auditoría vigentes en nuestro país lo siguiente: Contenido y forma: Introducción. Conclusiones. Conclusiones. independientemente que los resultados de cada área deben ser discutidos previamente con el responsable de cada área. Detalle.Una alta rentabilidad sobre activos indica un buen aprovechamiento de los recursos de la Empresa.  Observación consistente de un período económico a otro de los PCGA y consignación expresa de las diferencias por inconsistencia que se observen. Los informes pueden ser cortos y largos en dependencia de su extensión El Informe largo contiene Introducción. Desarrollo.

Puede opacar o hacer perder de vista hechos importantes. Violación de principios contables: Cuando el cliente emplea PC que no son de aceptación general o difieren de los promulgados por los organismos autorizados. cuando el cliente no ha aplicado consistentemente los PCGA y existe un efecto importante sobre los Estados Financieros. En el informe largo el auditor expone ampliamente el alcance de sus comprobaciones y expresa su opinión en relación con el objeto de la auditoría. Su utilización internacionalmente está vinculada a la auditoría de los Estados Financieros. su redacción debe ser clara y concisa . Expresión utilizada: sujeto a. Se usan cuando se desean los resultados rápidamente y de ser necesario más detalle se busca entonces en el cuerpo del trabajo. llamando la atención sobre el método de presentación. y Cuerpo o detalle. Limitación de alcance: Si el auditor se ve imposibilitado de llevar a cabo todos los procedimientos o de obtener la evidencia que considere necesaria. Opinión negativa: Cuando existen circunstancias que no pueden ser rectificados y los Estados Financieros no han sido adecuadamente presentados de acuerdo con los PCGA. sin que ello implique omisión de opinión transcendente. deudas acerca de la continua existencia de la entidad. Revelación inadecuada: La información necesaria para una presentación correcta debe ser incluida en los Estados Financieros o en las notas adicionales de la contrario el auditor presentará por no considerar los Estados Financieros adecuados. Recomendaciones. Ordenamiento cronológico: Se presentan los hechos cronológicamente. el informe del auditor puede expresar Opinión sin salvedades o limpio: Se emiten cuando no hay reservas sobre los resultados expresados en los Estados Financieros. apelaciones fiscales. Ordenamiento psicológico: Llamado de orden inverso se expone en el orden siguiente: Introducción. Contingencia o incertidumbre importante: Cuando existen situaciones cuyos resultados no se pueden predecir razonablemente. Opinión con salvedades: Circunstancias que se encuentran dentro o fuera de control del cliente y que implican una opinión con ciertas reservas en cuanto a la presentación correcta de los Estados Financieros tomados en su conjunto. renegociación de contratos. De acuerdo con las circunstancias que tuvieron lugar durante la auditoría.  Revelación inadecuada.a paso. Se descubren los motivos o circunstancias y los éxitos sobre los EF. Conclusiones. Entre las condiciones que implican Opinión negativa está  Violación de principios contables. . Dichas circunstancias son: Inconsistencia. El informe corto es el que generalmente se emite para ser publicado o ser enviado a los accionistas. Ej juicios. bancos o prestamistas.

Pero cuando existen opiniones diferentes a las S. negativa y abstención. Informaciones sobre limitaciones al alcance . El informe corto tiene una presentación estándar de dos párrafos cuando es Sin Salvedades (SS) 1er párrafo: denominado del alcance y da información en relación con la extensión y carácter del examen del auditor. Estas condiciones pueden llevar al auditor a emitir un dictamen con salvedades. Analizar su redacción. Inconsistencia. Deben explicarse con claridad todas las razones que le impiden formarse un juicio respecto a los EF.S a este informe de dos párrafos se le incluyen uno o más párrafos explicativos.  Limitación de alcance. Analizar su redacción comentando cada frase. El informe largo que apoyan en el mismo contenido que el informe corto ya que en el se expone el alcance de las computaciones y la opinión en relación con los EF pues de forma más amplia y detallada. negativas o abstención es el grado de importancia de la condición y su naturaleza. La clave para determinar que una condición de denominación similar implique la opinión con salvedades. sujeto a. Ya hemos visto las opiniones que pueden contener el informe del auditor. inconsistencia y revelación adecuada Existen ciertas condiciones que requieren los procedimientos especiales en la información. excepto en los casos que se presentan salvedades debido a cambios en los PC. Confianza en los informes de otros auditores . Utilización de las frases: excepto por. ellos son: Limitación en el alcance.  Contingencia o incertidumbre importante. 2do párrafo: denominado de opinión expresa la opinión sobre los EF auditados. Condiciones o circunstancias que implican abstención de opinión:  Falla independencia.Abstención de opinión: El auditor expresa su incapacidad de expresar una opinión sobre los EF tomados en su conjunto. abstención de opinión o negación de opinión. Como se observan condiciones que se repiten en las explicaciones con salvedades. Analicemos ahora como aparecen en un informe costo. según el grado de importancia de la condición. con la excepción de. Inclusión de uno o más párrafos que describan las circunstancias que provocan las salvedades y sus efectos sobre los EF. Revelación adecuada.

2. No obstante el auditor principal debe haber hecho una parte importante del trabajo de la auditoría y esté en situación de expresar una opinión sobre los Estados Financieros en su conjunto. Entre los informes específicos podemos numerar: 1.Informe sobre control interno. Si no está dispuesto a confiar en el trabajo de los otros emitirá un dictamen con salvedades o abstención de opinión sobre las circunstancias. La experiencia del auditor. debe referirse al hecho de que parte de la auditoría fue realizada por otros auditores describiendo los segmentos abarcados por ellos. Si está dispuesto a confiar en el trabajo de los otros. Esta circunstancia influye en el grado de responsabilidad que aceptará el auditor respecto al trabajo de otros de diferentes formas:   Si está dispuesto a aceptar la responsabilidad total por el trabajo de los otros. .El auditor principal de una entidad necesita del informe de otros auditores en las siguientes circunstancias. de ser esto último explicará por qué no son aplicables las salvedades presentadas por los otros auditores. en el informe.Informes sobre elementos.. esta responsabilidad termina cuando ha pasado el tiempo suficiente para que el auditor crea que ya nadie está utilizando los Estados Financieros de que se trate. cuentas o partidas específicas dentro de un Estado Financiero. o los informes se realizarán con servicios diferentes a la auditoría de Estados Financieros.Informe sobre cumplimiento de convenios contractuales o requisitos reglamentarios.  El auditor principal determinará si las incluye o no en su informe. pues esta fecha determinará un cambio de responsabilidad del auditor por acontecimientos subsecuentes. la capacitación y prestigio de la firma determina el grado de confianza sobre estos informes. Informes Específicos Hasta el momento nos hemos referido a situaciones de auditoría que incluyen Estados Financieros preparados de acuerdo con los PCGA. 4. pero en muchos casos se pide a los auditores sobre Estados que no hay necesidad de que se adapten a los procedimientos contables generalmente aplicados..Informes sobre Estados Financieros preparados sobre una base comprensible de contabilidad diferente de los PCGA. cuando no es posible efectuar el examen en todas las localidades donde la empresa auditada realiza sus negocios o actividades Ej: Sucursales en el extranjero o en puntos distantes... El marco de tiempo de responsabilidad del auditor en extiende más allá de la fecha de emisión del informe. Informes sobre acontecimientos subsecuentes La fecha del informe coincidirá con el día en que se terminó el trabajo de campo en la entidad auditada. pero no dispuesto a aceptar la responsabilidad total es necesario una redacción especial que debe aparecer tanto en el párrafo del alcance como en el párrafo de la opinión. no se mencionará el hecho de que trabajaron otros auditores. 3.

. cuentas o partidas específicas de un Estado Financiero Conocidos como auditorías especiales.Declaración del cumplimiento de las NAGA. Estos informes pueden ser hechos para la administración.Informes sobre revisiones de información financiera intermedia. 4. Los auditores pueden prestar sus servicios en cuanto a emitir informes especiales relativos al cumplimiento por parte de la Empresa de convenios específicos o requisitos reglamentarios. 6. 5. El contenido de este informe incluye: . Informe sobre el cumplimiento de acuerdos contractuales o requisitos reglamentarios.5.. El auditor no puede redactar este tipo de informe a menos que halla auditado los Estados Financieros de la Empresa y en el informe especial debe hacer referencias a la auditoría de los Estados relacionados. Los auditores tienen la obligación de comunicar al cliente cualquier debilidad importante en el SCI de la cual se percaten aunque no se les haya solicitado un informe al respecto. Este tipo de informe debe contener: 1.Informe sobre servicios de preparación.Identificación de los elementos. el auditor puede emitir opiniones sobre secciones específicas de los Estados Financieros..Explicación de la base sobre la cual se presentan los elementos cuentas o partidas y de cualquier convenio que especifique dicha base.Opinión sobre si la base aplicada lo ha sido de manera consistente comparada con aquella del período anterior. Informes sobre servicios de preparación y presentación limitada .Descripción e indicación de la fuente de cualquier interpretación importante hecha por el cliente sobre contratos o convenios relevantes para el trabajo. otros auditores independientes. presentación y revisión limitada.Opinión referida a si las cuentas o elementos se presentan razonablemente sobre la base señalada. 2. Este tipo de informe se puede emitir por separado o como un párrafo adicional del informe el auditor sobre los Estados Financieros. .Objetivos y limitaciones del control interno contable y evaluación del auditor. se deben describir y el informe debe exponer que se tomaron en cuenta al planear las pruebas de auditoría... Informe sobre el control interno Estos informes se basan en la evaluación del SCI llevada a cabo como parte de una revisión o auditoría o pueden ser el resultado de un estudio especial con el fin de evaluar e informar sobre el SCI específicamente. 6. agencias reguladoras. 3..Si existen debilidades importantes en el SCI contable. Esta situación exige reunir mas evidencia respecto a la partida sobre lo que se va a presentar en el informe y de lo que hubiera sido necesario de examinar la misma partida como parte de una auditoría general.. Ante los errores detectados se debe dar especial atención al concepto importancia. Informes sobre elementos. cuentas o partidas a examinadas. ya que al tratar un solo elemento de un Estado Financiero puede tener mas importancia un error pequeño que si se tomara el Estado Financiero en su conjunto.. o público en general.

Con relación a la Auditoría financiera la revisión limitada no proporciona una base para la expresión de una opinión relativa a los Estados Financieros en su conjunto.. Servicios de revisión limitada Consiste en la realización de procedimientos de investigación y analíticos que proporcionen al auditor una base razonable para expresar la seguridad limitada de que no existen modificaciones importantes que deban hacerse a los Estados Financieros para que estén de conformidad con los PCGA o si es aplicable con otra base comprensible de contabilidad. ya que no contempla el estudio y evaluación del SCI contable.   . Si existe la falta de independencia ya que siempre el contador tiene falta de independencia con respecto al cliente. En ese tipo de servicio se le proporciona al contador una base razonable para expresar la seguridad limitada de que no deben hacerse modificaciones importantes en los Estados Financieros. Las limitaciones propias de un trabajo de preparación. observación o confirmación y otros procedimientos que contempla una auditoría de Estados Financieros . sin embargo en una preparación y presentación no se expresa esa seguridad. Si existen desviaciones respecto a los PCGA o de la base de contabilidad observada por el cliente. El informe a rendir debe señalar:      Que se ha llevado a cabo un servicio de preparación.Informes sobre servicios de preparación y presentación Este servicio consiste en la preparación y presentación de la información que proporciona la administración bajo la forma de Estados Financieros sin intentar expresar seguridad ninguna sobre los estados. Utilizando la seguridad negativa se expresa que el auditor no está consciente de que se debe realizar cualquier modificación importante de los Estados Financieros con excepción de las que se señalan en el informe (de existir) El auditor puede no emitir un informe de revisión de los Estados Financieros de alguna entidad respecto a la cual no tenga independencia. pruebas de los registros contables y respuestas a las investigaciones realizadas mediante la inspección. o de la fase de contabilidad utilizada. Que toda la información en los Estados Financieros ha sido proporcionada y es responsabilidad del cliente. Si existe cumplimiento o desviación importante con respecto a los PCGA. El informe debe indicar que:    La revisión se realizó limitadamente según las NAGA al respecto y que tiene menor alcance que una auditoría Toda la información de los Estados Financieros es responsabilidad del cliente.

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