UNIVERSIDAD DE LA HABANA

Dra. ELVIRA ARMADA TRABAS

2011
TEMA I MEDIO AMBIENTE DEL AUDITOR Relaciones de la Auditoria con la Contabilidad. Si partimos de que la contabilidad es el proceso cuyo fin es proporcionar información necesaria relacionada principalmente con las actividades financieras de entidades económicas para que los usuarios de la misma puedan tomar decisiones en relación con dichas entidades. Y además de que los usuarios de estas pueden ser dos: 1- Los que tienen conocimientos del negocio, desde el punto de vista financiero. 2- Los que no tienen contacto directo con el negocio. Podemos entonces concluir que para estos segundos las entidades reconocen que tienen que

darle la seguridad de que la información contable se encuentra libre de desviaciones y ha sido presentada de un modo objetivo de acuerdo con los PCGA y esta seguridad. Ahora bien nos corresponde preguntarnos, ¿Quien y a través de qué pueden dar esta seguridad? Auditoría. Proceso sistemático para obtener y evaluar evidencia de una manera objetiva de las afirmaciones concernientes a actos económicos y eventos para determinar el grado de correspondencia entre estas afirmaciones y criterios establecidos y comunicar los resultados a los usuarios interesados. Si analizáramos este concepto tendríamos que:  El auditor debe desarrollar su trabajo sobre la base de procedimientos lógicos y organizados que se constituyen en un proceso sistemático. Para obtener y evaluar las evidencias se una manera objetiva se necesita que el auditor emprenda el trabajo con una actividad de independencia mental y neutral. Las afirmaciones sobre actos y eventos económicos constituyen el material que se habrá de auditar y contienen información incluida en los Estados Financieros, Informes sobre operación interna y declaraciones de impuestos. El papel del auditor es determinar el grado de correspondencia, es decir el grado de cercanía con la cual las afirmaciones se pueden identificar con el criterio establecido, que pueden ser reglas específicas legislativas, de presupuestos o los Principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. Todo este proceso se incluye con la emisión de un dictamen a los usuarios interesados, por ejemplo accionistas, administradores, acreedores, dependencias gubernamentales.

Desarrollo histórico de la Auditoría. La auditoría existe desde tiempos muy remotos aunque no como tal, debido a que no existían relaciones económicas complejas con sistemas contables, sino que se hacían simples revisiones de sus cuentas por compra y venta, cobros y pagos y otras funciones similares con el objetivo de descubrir operaciones fraudulentas, se desarrolla la profesión en el transcurso de la historia y en la medida que se desarrolla la gran empresa y por ende la contabilidad, y en los países donde mas se alcanza este desarrollo por ejemplo: Inglaterra y Escocia y mas tarde en los Estados Unidos. En los primeros tiempos se refería a escuchar la lectura de los cuentas y en otros casos a examinar detalladamente las cuentas coleccionando en las primeras en las cuentas " oída por los auditores firmantes " y en la segunda se realizaba una declaración del auditor. Ya a partir del siglo XVI las auditorías en Gran Bretaña se concentraron en el análisis riguroso de los registros escritos y la prueba de la evidencia de apoyo. Y en el siglo XIX cuando la auditoría cobro mayor auge y el auditor profesional se convirtió en parte importante del escenario empresarial, hasta llegar en el siglo XX a un desarrollo importante vinculado con:

 

Los aparatos de auditoría fiscal para verificar principalmente las liquidaciones de impuestos. El tribunal de cuentas cuyo objetivo es una verificación financiera de organismos estables y empresas privadas dentro de los marcos de la legislación vigentes en estos países. Las firmas independientes de auditores que son usadas por el Estado y las entidades privadas, y que generalmente diagnostican la situación económica del auditado.

En Cuba prácticamente se desconocía la Auditoría a principios del siglo, pues al ser una colonia de España nuestra vida económica era regida y controlada por la metrópoli. Ya en este siglo se introducen en este campo algunos profesionales de la Auditoría, pero pertenecientes a las casas matrices norteamericanas al no haberse desarrollado la enseñanza de la contabilidad. Posteriormente con la elevación en nivel educacional la enseñanza de esta especialidad nuestros profesionales se perfeccionan y cobran un prestigio altamente reconocido por su dedicación y responsabilidad en el trabajo. Después del triunfo de la revolución se mantienen los órganos especializados que se dedican a auditar en Cuba; Tribunal de Cuentas, Ministerio de Haciendas y el Banco Nacional, siendo la actividad de auditoría en su inicio débil y con programas y metodologías atrasadas. En los años sucesivos desaparecen las dos primeras instituciones y el Banco asume las funciones de fiscalizar que decae grandemente a partir de 1966. Cuando se realiza el I Congreso del PCC y se implanta el SDPE que norma y establece las condiciones para el trabajo de la Auditoría, lo que permite un desarrollo de la misma aunque no el suficiente por la escasez de auditores.

En estos momentos el MAC Ministerio de Auditoria y Control es el organismo que se ocupa de regir y dictar las pautas para el trabajo de los auditores estableciendo las normas generales en la Resolución No 1 y 2 de 1998. Asimismo se ha dictado el Decreto Ley 159 que regula los deberes y derechos de los auditores y de los auditados en estos momentos en el país donde la actividad de la auditoría no solo tiene un carácter estatal sino que también se realiza de forma independiente. Clasificación de la Auditoría. Según la mencionada Ley en su capítulo III, señala que: De acuerdo con la afiliación del Auditor puede ser: * Externa e Interna * Estatal e Independiente o privada. A su vez la Auditoría estatal puede ser General y Fiscal. Auditoría Externa Es el examen o verificación practicado por profesionales facultados individual o colectivamente y que no son trabajadores de la organización cuyas afirmaciones o declaraciones auditan, de las transacciones, cuentas e informes o Estados Financieros correspondientes a un período evaluando la conformidad o cumplimiento de las disposiciones legales vigentes y El Sistema de Control Interno implantado. Además examina y evalúa la planificación, organización, dirección y control interno administrativo, la economía eficiencia y eficacia con que se han utilizado los recursos humanos materiales y financieros, así como el resultado de las operaciones previstas con el fin de determinar si se han alcanzado las metas propuestas.

Sector estatal. organizaciones y asociaciones y cualquier persona jurídica de derecho privado cualquiera que sea su naturaleza que reciban recursos del Estado para su inversión y funcionamiento o que prestan sus servicios o ejercen una actividad de preferencia del Estado. El Principio de Auditoría lo podemos definir como. cooperativo. las entidades del Sector Estatal y Cooperativo. sus dependencias y las demás unidades de auditoría en el caso que sean facultados. Auditoría Fiscal Consiste en el examen de las operaciones relacionadas con los impuestos aportes y contribuciones y demás ingresos al Presupuesto del Estado a los que está obligada la Entidad o la persona natural con el objetivo de determinar si se efectúan en la cuantía que corresponda dentro de los plazos y formas establecidos. Auditoría Estatal General. de las disposiciones administrativas y legales que correspondan con la finalidad de mejorar el control y fortalecer la disciplina en general. Auditoría Especial Consiste en la verificación de asuntos o temas específicos de una parte de las operaciones financieras o administrativas y la comprobación de determinados hechos o situaciones especiales. Auditoría Financiera. Se denomina Fiscal a la Auditoría Externa que se efectúa por el Ministerio de Finanzas y Precios en la persona de la ONAT con el objetivo de determinar si los tributos al Fisco se efectúan en la cuantía debida y dentro de los plazos y formas establecidas. Consiste en el examen y evaluación que se realiza a una Entidad para establecer el grado de economía eficiencia y eficacia de la planificación. Se denomina general la auditoría externa que realiza el Ministerio de Finanzas y Precios como entidad fiscalizadora superior. mientras que una norma es una medida de trabajo basada en los principios. Auditoría Independiente o Privada Es la Auditoría externa que realiza una firma de profesionales titulados o aquellos que de forma individual sean autorizados a entidades privadas. control y uso de los recursos y comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes con el objetivo de verificar la utilización más racional de los recursos y mejorar las actividades o materias examinadas. una verdad básica que indica los objetivos de la auditoría y sugiere además la forma en que pueden ser logrados esos objetivos .Auditoría Interna Se denomina auditoría interna al control que se desarrolla como instrumento de la propia administración y consiste en la valoración de sus actividades. Principios de Auditoría Un principio es una verdad básica o fundamental. persona naturales y jurídicas de derecho privado que contraten el servicio de auditoría. Auditoría Estatal Fiscal. Consiste en el examen y evaluación de los documentos operaciones registros y Estados Financieros de la entidad para determinar si estas reflejan razonablemente la situación financiera. En la mencionada Ley se clasifican también las auditorías por el objetivo que persiguen: Auditoría de Gestión. mixtas u otra forma de asociación económica. Responden a una necesidad específica. que comprende el examen de los sistemas de control interno de las operaciones contables y financieras.

En el mundo actual los principios de auditoría se confunden con las normas y se identifican por tanto en las diferentes normas de general aceptación a las que haremos referencia. Lo anterior incluye el debido cuidado par determinar y obtener evidencias para planear los procedimientos que deben aplicarse con ese propósito y para presentar los resultados. Esta norma expresa que los auditores deben estar dotados de los conocimientos y de la experiencia que se requiere para el ejercicio eficaz de sus atribuciones de fiscalización. Debe comprobar las anotaciones en sus tres elementos: exposición. Capacidad profesional. Independencia En esta norma se le impone a los auditores y a las unidades de auditoría la responsabilidad de preservar su independencia con el fin de que sus opiniones. Utilizar y desarrollar el personal de manera efectiva Utilizar la tecnología mas avanzada y de manera efectiva Comunicación continua Evaluar el desempeño. Las Normas de Auditoría se trazan partiendo del criterio de que el auditor es contratado para cumplir ciertos requisitos personales. Debe ejercerse de acuerdo a la práctica generalmente aceptada. Los principios de auditoría son: La Auditoría debe practicarse sobre una base de independencia profesional. pero al vincularse a la acción del hombre pueden estar sujetos a modificaciones y una adaptación constante a las condiciones del medio. reglas de trabajo y las normas para informar el resultado de este trabajo. Debe demostrarse objetivamente en los papeles de trabajo.constituye una ley primaria. Debido cuidado profesional. conclusiones y recomendaciones en los informes respectivos. Administrar el trabajo para que sea efectivo y eficiente Determinación oportuna del riesgo. Norma aplicable al personal. Objetivos de la auditoría Comprender y planificar para superar las expectativas del auditado. Normas de Auditoría. Debe resultar una opinión profesional clara. conclusiones y recomendaciones sean imparciales y objetivas. Debe efectuar las operaciones necesarias para el fin propuesto. valuación y clasificación. Debe comprobar los sistemas en uso especialmente los Sistemas de Control Interno. . Debe limitarse a las comprobaciones correspondientes a su propia naturaleza. Debe ajustarse a un programa. Expresa la responsabilidad de cumplir todas las normas de Auditoría Estatal aplicables al efectuar las auditorías. Debe practicarse sobre la base de la ética profesional.

.  Se cumplen las normas. si fueron preparados según los Principios de Contabilidad y presentan razonablemente la situación financiera de la entidad. Con ellas se establecen los criterios o pautas generales para fijar los procedimientos o acciones sistemáticas y equilibradas para cumplir determinados fines que deben seguir los auditores. Esta evidencia debe ser reflejada adecuadamente en los PT. pues estos son el vínculo entre el trabajo realizado y el informe. Es importante considerar en esta revisión lo siguiente:  Se sigue el programa. Evidencias. Debe ser ejecutado por el auditor jefe. Se identifican las cuestiones más importantes en que opere la entidad.  Los PT están bien confeccionados y recogen toda la evidencia con cálculos correctos y con las pruebas y muestras adecuadas. Supervisión y Revisión. integridad y veracidad de los datos. Identificar los principales sistemas y controles evaluándolos de forma preliminar lo que permite definir el alcance de la auditoría y el programa a utilizar. lo que permite concretar los asuntos fundamentales que serán objeto de revisión así como la extensión de las pruebas. La evidencia debe ser competente. excepto en circunstancias que requieran un tratamiento distinto como puede ser el caso de hechos delictivos.  Se exponen todas las conclusiones y recomendaciones en el informe. Cuando sean auditorías financieras y con el objetivo de verificar si los diferentes elementos que lo componen guardan entre si la relación esperada.Normas aplicables al trabajo. Análisis de los Estados Financieros. relevante y razonable para sustentar la opinión. Su objetivo es determinar si el sistema cumple sus funciones para garantizar la exactitud. experiencia y conocimientos de los auditores.  Se recogió la evidencia necesaria. Estudio y evaluación del Control Interno. Planeamiento adecuado. Discusión de los resultados de la auditoría en cada área o actividad desarrollada. y además constituyen o reflejan el grado de competencia. En el transcurso de la auditoría se le darán a conocer los resultados obtenidos a los funcionarios y dirigentes que correspondan.

Principio de Entidad en Marcha: Como las entidades se constituyen con vida limitada. El auditor expresa una opinión sobre si los Estados Financieros presentan en forma razonable la situación financiera de la empresa.     .  Principio de Registro: Regula como deben registrarse los hechos económicos que acontecen en una entidad y que dan lugar a todas las operaciones. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. los cambios en la misma y los resultados de operación. Presentación de los Estados Financieros según los procedimientos contables: Esta norma se refiere a que los Estados Financieros deben presentarse de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.Normas aplicables al informe.  Principio de Exposición: Establece reglas para la presentación. y las pérdidas y riesgos previsibles deben registrarse al tenerse el conocimiento de los mismos. costo real de producción o por la estimación correcta y razonable que de ellos se efectúe. sin importar su origen. estableciéndose ciertas normas contables. Principio de Período Contable: Las operaciones se contabilizarán de forma tal que correspondan al período económico en que ocurren.  Principio de Prudencia: Regula que los ingresos deben contabilizarse una vez devengados.  Principio de Uniformidad: Establece la obligatoriedad de mantener la aplicación de los mismos principios y reglas particulares de valoración de los activos y pasivos para lograr la comparabilidad de las informaciones contables. Principio del Precio de Adquisición: Los hechos económicos deben registrarse por su precio de adquisición (incluye los gastos de compra necesarios hasta la recepción de los bienes por la entidad). no importa el momento de su cobro. agrupación y ordenamiento de las cuentas contables en los Estados Financieros. Principio de la No Compensación: Prohíbe compensar activos con pasivos e ingresos con gastos y entre estos pérdidas y faltantes con sobrantes. los activos y pasivos reflejados en los Estados Financieros no deben reflejar valores estimados de liquidación.

. Para que la información presentada en los Estados Financieros sea útil para la toma de decisiones tiene que ser completa. Introducción: Se expresan los objetivos. En esta parte del Informe el auditor puede emitir diferentes tipos de opiniones: Opinión sin salvedades: Cuando el auditor considera que no existe ninguna circunstancia que afecte el juicio de razonabilidad de los Estados Financieros. Opinión con salvedades: Cuando el auditor no está de acuerdo o tenga dudas en relación con una o más partidas de los Estados Financieros. En el texto del Dictamen o Informe se expone que el resultado de la Auditoría ha sido satisfactorio. pero no fundamentales para su comprensión. el alcance y limitaciones. así como el período auditado y la fecha de la auditoría. En nuestro país se exponen como normativas para el informe las siguientes: Al término de cada auditoría el auditor deberá redactar un Dictamen o Informe donde se expongan los resultados. debiendo tener presente en su contenido lo siguiente: Contenido y Forma. Principio de Importancia Relativa: Los Estados Financieros sólo deben mostrar los aspectos importantes de las operaciones de la entidad. que sean importantes. Dictamen del auditor: Es la expresión de una opinión profesional o de la ausencia de esta sobre los Estados Financieros de un cliente. Conclusiones: Se señalan las deficiencias fundamentales. Presentación adecuada de los Estados Financieros: Los Estados Financieros se deben preparar para proporcionar información y en forma general se espera que resultará comprensible para tantos usuarios como sea posible. y es probable que por este informe se juzgue la competencia del auditor. excepto por los puntos de desacuerdo que dan lugar a las salvedades y que se expresan de forma concisa y clara. El informe es el único aspecto del trabajo del auditor que ve el público. Principio de Revelación Suficiente: Las informaciones contables deben mostrar con claridad y comprensión todo lo necesario para determinar los resultados de las operaciones de la entidad y su situación financiera.  Consistencia: Se exige que el auditor manifieste en su dictamen si los principios de contabilidad han sido observados de manera consistente en el período actual en relación con períodos anteriores. relevante y presentada de modo que sea comprensible para el lector.

durante muchos años han constituido y constituyen en la mayoría de países el soporte obligado de las actividades que conducen Contadores Públicos. tales Normas Internacionales han sido adoptadas para el ejercicio profesional por los correspondientes órganos representativos de Contadores Públicos. en la auditoría de estados financieros y deben aplicarse también. Cuando tal situación surge. Así. La aparición de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) expedida por la Federación Internacional de Contadores (IFAC). Por esta razón. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas pueden considerarse como los requisitos de calidad que deben observarse para el desempeño del trabajo de auditoria profesional. que una opinión con salvedades resultaría inadecuada. el auditor . a la auditoría de otra información y de servicios relacionados. normas y declaraciones de auditoría y servicios relacionados. a fin de permitirle disponer de elementos técnicos uniformes y necesarios para brindar servicios de alta calidad para el interés público. Las Normas Internacionales de Auditoría deben ser aplicadas. con la adaptación necesaria. Abstención de opinión: El auditor se abstiene de emitir una opinión cuando no puede opinar respecto a los Estados Financieros en su conjunto de dudas o limitaciones en el alcance de su revisión. En muchos países. En circunstancias excepcionales. En el dictamen o informe se debe consignar expresamente que los Estados Financieros no se han presentado de manera correcta. con independencia que los resultados de cada área hayan sido discutidos con los dirigentes y funcionarios de las mismas. denotan la presencia de una voluntad internacional orientada al desarrollo sostenido de la profesión contable. Presentación oportuna: El informe deberá estar disponible tan pronto como sea posible para lograr que sea de mayor utilidad se habla de oportunidad cuando su presentación no exceda el 20 % del tiempo empleado en la Auditoría según señalan algunos autores. y las actualizaciones que realiza su Comité Internacional de Prácticas de Auditoria anualmente. Discusión del informe: Debe discutirse con el personal de dirección de la Entidad. un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Es importante destacar que las organizaciones profesionales existentes en el ámbito internacional hacen referencia a estas normas de Auditoria.Opinión Negativa: Se emite cuando el desacuerdo del auditor y contrapone en el tal grado a la posición financiera presentada en los Estados Financieros. por lo que constituye un requisito formal su observancia en todo trabajo profesional de auditoria independiente. pueden apreciarse que tales normas datan desde 1934. especificando todos los puntos de desacuerdo. en forma obligatoria. con el propósito de ayudar a mejorar el grado de uniformidad de las prácticas de auditoría y servicios relacionados de todo el mundo. El Consejo de IFAC ha establecido el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (AIPC) para desarrollar y emitir a nombre del Consejo. de acuerdo con los antecedentes que se derivan de la actuación del Instituto Americano de Contadores Públicos de Estados Unidos de Norteamerica AICPA.

CONTROL INTERNO 400 "Evaluación de riesgos y control interno". en relación con la existencia o no de errores materiales en la información. 240 "Fraude y error". En un compromiso de procedimientos acordados. El marco describe los servicios que el Auditor puede comprometerse a realizar en relación con el nivel de certidumbre resultante. En un compromiso de compilación el Auditor utiliza las Técnicas contables para recopilar. PLANEAMIENTO 300 "Planeación". La Auditoria y la revisión están diseñadas para permitir que el Auditor exprese niveles de certidumbre. 320 "La Materialidad en Auditoria". 250 "Las Leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros". 310 "Conocimiento del negocio". comprendidos en esta ultima los comportamientos de revisión de procedimientos bajo acuerdo de compilación. 210 "El compromiso de Auditoria". Las Normas Internacionales de Auditoría contienen principios básicos y procedimientos esenciales En forma complementaria se agregan lineamientos relacionados que pretenden hacer mayormente explicativos los conceptos. alto y moderados respectivamente. En el marco también se discuten las circunstancias dentro de las cuales el auditor acepta un cambio de términos de un compromiso así como la vinculación del auditor a la información financiera del cliente. 401 "Auditoría en un ambiente de sistemas de información por computadora (SIC`s)". Las NIA's se adoptan según el siguiente detalle: INFORMACION INTRODUCTORIA 110 "Marco referencial de las Normas Internacionales de Auditoria" ASUNTOS GENERALES 200 "Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoría de estados financieros". es necesario considerar todo el texto de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en ella Las normas son emitidas en dos series separadas: La de Servicios de Audutoria (NIAs) y la de Servicios Afines (NIAs/SAs). 220 "Control de calidad para el trabajo de auditoría" 230 "Documentación". . el Auditor informa sobre los hallazgos que ha determinado mediante los procedimientos que ha acordado con su cliente.deberá estar preparado para justificar la desviación. Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales. clasificar y compendiar información financiera. pero no expresa certidumbre alguna sobre las afirmaciones existentes. 402 "Consideraciones de auditoría relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicios. pero no expresa certidumbre alguna sobre las afirmaciones existentes.

EL DICTAMEN DE AUDITORIA 700 "El dictamen del auditor sobre los estados financieros". "Auditoría de estimaciones contables". 620 "Utilización del trabajo de expertos". "La relación entre supervisores de bancos y auditores externos". AREAS ESPECIALIZADAS 800 "El dictamen del auditor sobre trabajos de auditoría con propósito especial". órgano estatal deben tener presente un Sistema de Control de la Calidad. UTILIZACION DEL TRABAJO DE OTROS 600 "Utilización del trabajo de otro auditor". Control de la calidad del trabajo de la Auditoría. "Evidencia de auditoría . "Comunicaciones con la administración". "Empresa en marcha". 720 "Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados". "Hechos posteriores". "Entornos CIS-Sistemas de bases de datos". que abarque tanto la estructura organizacional.características y consideraciones de CIS" "Técnicas de Auditoría con ayuda de computadora". "Muestreo de auditoría". SERVICIOS RELACIONADOS 910 "Compromiso de revisión de estados financieros". "Trabajos iniciales .balances de apertura" "Procedimientos analíticos". 930 "Compromiso de compilar información financiera".EVIDENCIA DE AUDITORIA 500 501 510 520 530 540 550 560 570 580 "Evidencia de auditoría". como las políticas y procedimientos empleados que aseguren que se cumplan todas las normas de auditoría. Tanto en una firma particular como en un departamento de Auditoría de cualquier. 810 "El examen de información financiera proyectada". 610 "Consideración del trabajo del auditor interno". . "Consideraciones particulares en la auditoría de pequeñas empresas". "Partes relacionadas (Filiales)". DECLARACIONES DE AUDITORIA 1001 1002 1003 1004 1005 1007 1008 1009 "Entornos CIS-Microcomputadoras Independientes".aspectos especificos adicionales". "Representaciones o Manifestaciones de la administración". 920 "Compromiso de procedimientos bajo acuerdo en relación con información financiera. "Evaluación de riesgos y control interno . "Entornos CIS-Sistemas de computadoras en línea".

  Asignación de personal a los trabajos. Experiencia de trabajo. buscando la excelencia de todos. Tener en cuenta la complejidad del trabajo y las necesidades de rotación del personal.    Designar un encargado de distribuir el trabajo de acuerdo con la carga y capacidad de los diferentes auditores y los intereses de verificación.  Dar oportunidades al personal para su clasificación. Características personales. Preparar un folleto donde se describan las políticas y procedimientos de la firma o departamento para conocimiento y actualización de los nuevos ingresos y de los que ya se encuentran trabajando. Contratación. precisando por tanto la documentación. Identificar las necesidades de fuerza de trabajo para cada compromiso estableciendo un presupuesto de tiempo. ya sea en el lugar con la observación del trabajo del auditor. Elaborar los contratos. . que deje explícita su revisión en los PT y que exponga sus conclusiones al respecto. y otras regularidades que se exijan. Establecer los requisitos previos para cada empleado los siguientes: Índice académico.      Reclutar personal con la debida competencia profesional. Se puede seleccionar un personal específico para esto. Se debe tener acceso a la literatura especializada sobre el tema en el caso de existir código de ética debe ser de conocimiento de los auditores.   Establecer políticas de supervisión de las operaciones generales de la Firma o Departamento. Consulta   Implantar facilidades para las consultas con los especialistas de las diferentes áreas Se hará una selección de las áreas donde se necesite esta consulta. Supervisión.Para desarrollar este control se debe tener en cuenta los siguientes aspectos: Independencia  La firma o departamento debe exigir una actitud mental independiente para ello se vale de programa de supervisión específicos que permitan valorar este aspecto. Desarrollo profesional. establecer los procedimientos para revisar los Papeles de trabajo y los informes. Capacitación constante. Elaborar un programa por área para identificar las necesidades de la firma en lo que a Recursos Humanos se refiere. Se debe exigir una declaración de que los auditores no están asociados a ningún cliente desde el punto de vista profesional o personal.

  Aceptación y conservación de clientes. donde se señala tanto al público como a los clientes que los auditores están dispuestos a aceptar la condición de profesionales y cumplir con toda la normativa fijada para la prestación del servicio. La ética general comprende las normas mediante las cuales un individuo decide su conducta. ETICA Y RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR.  Asignar este trabajo a personas que administren las políticas fijadas sobre el control del personal a emplear en cada trabajo y las condiciones que deberá cumplir en conocimiento y participación. años de experiencia. capacidad analítica para su comunicación. Inspección:    Garantizar que todos los elementos de control de calidad sean efectivos. Establecer manuales que expresen estas condiciones y el criterio usado para evaluar y proponer el ascenso. La ética profesional no es más que un caso especial de la ética general en la que la persona como profesional recibe pautas de conductas específicas en asuntos que reflejan la responsabilidad para con la sociedad. Se debe lograr el entrenamiento en todas las áreas o actividades de la auditoría dentro de lo posible para preparar a todos los auditores en todas las verificaciones que puede enfrentar. incluyendo recomendaciones o acciones futuras a emprender. por ejemplo: conocimiento técnico. Forma de organización. Ascensos. Si se mantienen. Comunicación con el auditor anterior para conocer sobre las circunstancias pertinentes acerca de la Entidad auditada Investigación sobre problemas jurídicos.   Elaborar programas de educación continua que promueven la participación de los auditores en los últimos avances de la Contabilidad. los mismos clientes se valorará si se harán cambios en el orden de: Condición Financiera. Los auditores han elaborado su código de ética.     Revisión de los Estados Financieros y de cualquier informe presentado a las agencias reguladoras. El paso intermedio para estos ascensos lo constituyen las evaluaciones periódicas donde se analicen los resultados de la supervisión realizada y en el caso de los socios oída la opinión del resto y con el Presidente de la Firma con una autoevaluación. Revisar por los órganos competentes u organismos estatales y fiscales el cumplimiento de lo dispuesto en las políticas y procedimientos para el control de la calidad. Naturaleza del negocio. Se les proporciona literatura especializada. título que ostenta. Juicios pendientes. Los resultados de la inspección deben ser informados al personal de la administración. Las partes fundamentales en las que se divide el Código de ética de los auditores de carácter internacional son: . habilidad para liderazgo. lo que a su vez puede significar la participación en eventos y publicación de artículos.

Claro. Discreto. que se resumen en lo siguiente: Ser revolucionario. II Responsabilidades con los clientes Debe ser imparcial y sincero con sus clientes. Respetar y aplicar las normas de auditoría estatal. Cuidadoso de su presencia y prestigio profesional. El auditor debe observar las normas de la profesión con carácter técnico y luchar por mejorar su capacidad y la calidad de sus servicios. siempre que no se hayan podido descubrir.  Es culpable de fraude si: Ha recibido a sabiendas informes falsos o sin ninguna base razonable para creerlo cierto. o con un descuido extremo  Los errores de buena fe no constituyen responsabilidad legal  La ignorancia de sus deberes no es defensa. Informar solo a quien corresponda Integro. En conclusión cuando el auditor cumple con sus responsabilidades profesionales de hecho . Reservado con relación a los resultados de las auditorías que practique.  El auditor no debe revelar asuntos de la Empresa auditada o terceras personas. Colaborador y Estudioso. Cortés. Disciplinado. Sincero. Preciso. sino que se señalan requisitos que deben cumplir los auditores en las Normativas preparadas por la ONA. con la precaución principal de que sus máximos beneficios se deriven de sus responsabilidades para con el público en general. las buenas relaciones entre los integrantes de la profesión. defendiendo los intereses del Estado Socialista. deberá expresar su criterio sobre los aspectos auditados.I Normas Generales y Técnicas. La responsabilidad legal se identifica con responsabilidad ante qué y ante quién.  No es responsable en los casos de Fraude cuidadosamente planeados. Crítico de forma constructiva Independiente de sus criterios Competente profesionalmente.  Tiene la obligación hasta el punto que sea razonable o posible de demostrar la situación real. En nuestro país no existe un Código de ética. Cumplidor y guardián de la legalidad socialista. Honesto. En Cuba se identifican con:  Se presentan como un experto y por tanto debe evidenciar el mismo grado de pericia que pueda esperarse de cualquier practicante de la profesión. servirle o mejor posible de acuerdo con su capacidad. III Responsabilidades para con los colegas El auditor debe comportarse de manera que estimule la cooperación. Derivado de lo expresado en el código de ética se señalan ciertas responsabilidades que además debe cumplir el auditor. respuesta que encontramos en las mismas técnicas y éticas de la profesión que se especifican en las leyes y reglamentos estatales que ofrecen al auditor orientaciones de como realizar su trabajo. Responsabilidad Legal.

Determinar la confianza que tiene la dirección respecto al funcionamiento del Sistema de Control Interno suponiendo que no se den:  Incumplimientos en los procedimientos normalizados. al introducir los conceptos de importancia relativa y riesgos en la auditoría.Sistema de Control Interno.. el perfeccionamiento del control y uso de los recursos. existe un riesgo inevitable de que permanezca oculto algún error importante". Además sería importante considerar algunos factores generalizados del riesgo de auditoría que pueden ser adoptados en cada caso.  Detección tardía o no detección de los errores o desvíos. se señala que: ..también cumple con sus responsabilidades ante la sociedad y obligatoriamente cumple con la responsabilidad legal ante los órganos del estado y de la Sociedad.  Determinar procedimientos sustantivos contenidos en el programa a aplicar.  Sistemas de información no confiables. Sería necesario para evaluar la existencia o no de riesgos de auditoría. Llos tres componentes del riesgo: Riesgo Inherente: De que ocurran errores importantes generados por las características de la Empresa o el Organismo. Riesgo de detección: De que los errores no identificados por los errores de Control Interno tampoco sean reconocidos por el auditor. Podemos concluir que la responsabilidad social está estrechamente vinculada con la producción y los servicios. ..  Extensión de las pruebas sustantivas aplicables a la Empresa hacia los terceros vinculados. luego de haber evaluado el Sistema de Control Interno. así como otras limitaciones de su función y de cualquier sistema de Control Interno. Conocer los riesgos propios de la actividad. la mejora de la calidad financiera y por tanto el fortalecimiento de la disciplina social APLICACIONES DEL RIESGO Y MUESTREO Según la Norma Internacional de Auditoría (NIA) No 1.  1. Riesgo de control: De que el Sistema de Control Interno no prevenga o corrija tales errores.  Tardía o nula solución de las desviaciones..  Poca experiencia en el personal.." Al formar su opinión sobre los Estados Financieros el auditor lleva a cabo una serie de pruebas diseñadas para obtener una razonable seguridad de que los Estados Financieros están adecuadamente preparados en todos sus aspectos razonables. Dada la actuación del auditor en base a pruebas. del entorno y de la naturaleza propia de la información.  Considerar lo adecuado del diseño del Sistema de Control Interno y probar la eficacia de sus procedimientos.

Identificar la existencia ó no de cambios reiterativos en el nivel organizacional y los sistemas atendiendo principalmente:  Rotación del personal. 3.Imagen Pública. 5. volumen físico de la documentación e impacto social reconociendo que a mayor tamaño mayores riesgos. pues sería imposible abarcar en su totalidad todas las operaciones vinculadas con la gestión del área a utilizar. originado fundamentalmente por:  La naturaleza de las actividades. Considerar la posibilidad de incurrir en errores. 6. o no detectarlos.Tiempo. por el método para seleccionar la muestra y el tamaño de ésta.2.Interés de la dirección. según el tiempo de preparación y ejecución de la auditoría que se haya planificado y utilizado verdaderamente. tendrá que decidirse ó no.  Reorganizaciones en el funcionamiento del personal... tanto de la Empresa auditada como de los auditores. Medir la importancia del tamaño de la auditoría haciendo referencia al número de personas..  El alcance de la automatización.Cambios en el nivel organizacional. Determinar la importancia que la alta dirección le asigna a la auditoría otorgándoles por tanto todas las facilidades en el desarrollo de las tareas a los auditores y su equipo..  Crecimiento o reducción del personal. MUESTREO EN LA AUDITORIA . 4.Tamaño de la auditoría.  Alteraciones de tipo cultural.  Implantación de nuevos sistemas. . El auditor al efectuar la auditoría de gestión y considerar estos factores de riesgos (en cualquiera de los tipos de riesgos). 7.Complejidad..  La dispersión geográfica..  Quejas del público  Errores de los criterios que se aplican para tomar decisiones  Barreras externas que afectan al accionar de la Empresa. Evaluar los riesgos inherentes a la protección de los bienes activos o imagen pública adversa considerando:  Probabilidad de ocurrencia de fraudes. Evaluar la posibilidad de la existencia de errores que pueden pasar inadvertidos debido a un ambiente complejo.

El tamaño de la muestra está condicionado por el grado de seguridad que el auditor planea obtener de los resultados del muestreo. Asegurar que las muestras están libres de prejuicios. teniendo en cuenta la planeación del error tolerable considerando a su vez el criterio de materialidad. El auditor debe considerar los riesgos de detección surgidos de las incertidumbres debidas al muestreo (Riesgo muestral) así como las surgidas de otros factores sin relación con el mismo (Riesgo no muestral). es decir. Por otra parte el muestreo estadístico puede ser considerado como una herramienta que ayuda a los auditores a formar juicios. Reconocer los cambios en las políticas y procedimientos seguidos por el cliente. Un método objetivo de evaluar el efecto de los errores que se encuentran. pues el auditor confía en su pericia y juicio profesional que en muchas ocasiones tienen un nivel aceptable de éxito. justificando su juicio en mecanismos intuitivos. En la verificación el auditor tiene que practicar pruebas de cumplimiento para determinar si el Control Interno cumple con los requisitos esperados que permitan una información razonable desde el punto de vista financiero. Los auditores emplean los dos enfoques de las técnicas de muestreo. Este muestreo tiene varias desventajas pues no proporciona al auditor:     Un estimado cuantitativo de la cantidad del riesgo tomado Un método objetivo comparable. sistemático para determinar el tamaño de la muestra ó para probar que el tamaño de la muestra es el adecuado. pero se necesita un conocimiento en los auditores de ciertos términos estadísticos. La selección de la muestra se efectúa sobre importes y no sobre número de documentos. En el método estadístico se determina el tamaño de la muestra. Sin embargo. la importancia relativa y el riesgo en la auditoría.    Estudiar los niveles de errores identificados en otras auditorías. . Obtener evidencia suficiente. que puede incluir los siguientes pasos. Para todo esto se deben considerar las posibilidades ó no de errores. que le permitan determinar en la ejecución del trabajo las pruebas a realizar y la aplicación o no de muestreos. En el muestreo no estadístico el auditor incorpora subjetivamente el Control Interno. en el mundo se ha generalizado el uso de este muestreo. En la Auditoría en la fase de Encuesta Inicial y en la de Investigación y Análisis requiere de investigaciones lo más exhaustivas posibles para determinar las causas de los problemas.Los riesgos inherentes y de control existen con independencia del procedimiento de muestreo. se seleccionan las partidas que la integran y la evaluación de los resultados se realiza a través de métodos matemáticos basados en el cálculo de probabilidades. Veamos algunos tipos de muestreo estadísticos: Sobre Importes Acumulados. el muestreo estadístico y el muestreo no estadístico.

y la tasa de error o porcentaje máximo de error que puede aceptar ó estimar el auditor de la población sujeta a muestreo.estableciendo un límite máximo de precisión. pero debe hacerse especial énfasis en el conocimiento en detalle de la operación ó área que se revise. Puede llegar a aplicarse a través de la Computadora. por ejemplo. pues pudiera llegar a subvalorarse la dimensión de la muestra a seleccionar y por tanto las posibilidades de llegar a incurrir en riesgos de detección serían mayores. 2 ALEATORIO: CONDICION DE NO TENER PREJUICIO O PATRON PARA SELECCIONAR LA MUESTRA. Es una combinación entre el método de selección por intervalos y el muestreo sobre importes acumulados. Propio de la verificación de la Gestión que debe analizar los aspectos cualitativos calculando estos parámetros a partir de criterios generalizadores en otros períodos o Empresas. Determinar las muestras representativas de la población y la estimación aproximada (cuantitativa) del total. determinando. De Variables. la precisión. TERMINOS ESTADISTICOS 1POBLACION: GRUPO TOTAL DE ELEMENTOS DEL QUE SE VA A SELEECIONAR LA MUESTRA. delimitando el nivel de confianza. pero que parten del criterio del auditor. cuando este total no se conoce o existe incertidumbre o falta de confianza hacia la cifra reportada. Menos utilizado. De Atributos. para determinar la tasa de error. el % de riesgo con exceso de confianza. por tanto. El auditor podrá hacer uso de cualquiera de estos métodos estadísticos para determinar el tamaño de la muestra en la verificación del cumplimiento de políticas y procedimientos con el fin de cumplimentar las metas y objetivos trazados en el área a auditar y determinar la razonabilidad de los datos expresados en los Estados Financieros. un intervalo sobre bases estadísticas. por lo tanto puede ser ampliamente utilizado en este tipo de auditoría. muy relacionado con la medición de un sistema implantado. . En la Auditoría pudieran considerarse aquellos datos o resultados de mayores o menores importes en dependencia de la característica fundamental que se audite y como ésta se haya comportado históricamente. podría referirse a los intervalos de tiempo con relación a los resultados. En todos estos métodos estadísticos se utilizan tablas que propician mayor certeza en el resultado. Determinar los atributos o características cualitativas de una muestra de auditoría. Numérico. A nuestro juicio para aplicar las pruebas de cumplimientos y sustantivas el muestreo tanto estadístico como no estadístico puede ser muy útil. de acuerdo con métodos matemáticos.

Pruebas Sustantivas.. 5 DESVIACION ESTANDAR: MEDIDA DE DISPERSION DE UNA POBLACION RELACIONADA CON EL TAMAÑO DE LA MUESTRA. Aplicar procedimientos.3 TABLAS DE NUMEROS AL AZAR: TABULACION DE DIGITOS QUE OCURREN AL AZAR. .6. . 2 SELECCION DE LA MUESTRA Fortuito: La unidad de importe fortuito se considera una partida de la muestra Sistemático: Se determina un intervalo. Estimado del valor de la población basado en los valores corregidos de las partidas de la muestra y si el error tolerable es diferente al . dividiendo el tamaño de la muestra entre el saldo y se le añade al # calculado por el inicio fortuito. n = n P 1+(n/N) 2 SELECCION DE LA MUESTRA Al azar o fortuito Sistemático con punto de partida inicial. 3 EVALUACION DE LA MUESTRA.9. existiendo Riesgo por exceso o por falta de confianza VARIABLES 1TAMAÑO DE LA MUESTRA A partir de fórmulas estadísticas teniendo presente que: 6-P. . Determinación del # de errores y si está en el límite calculado es decir. (PRECISION) 7 COEFICIENTE DE ERROR TOLERABLE: COEFICIENTE DE DESVIACIÓN MAXIMA DE UN PROCEDIMIETO DE CONTROL QUE SE PUEDE ACEPTAR SIN REDUCIR EL NIVEL DE CONFIANZA. Revisión de cada partida Exponer el % de error presente en cada partida donde se detectó el error Tabla de muestreo por atributo para buscar un 2 SELECCION DE LA MUESTRA Al azar o fortuito Tablas de valores fortuito Sistemático con inicio fortuito . Intervalo relacionado con un # de partidas 3 EVALUACION DE LA MUESTRA. . 9-Z. 9 CONFIANZA Y CONFIABILIDAD: A MENOR RIESGO MAYOR TAMAÑO DE LA MUESTRA DESVIACION ESTANDAR: RIESGO ACEPTABLE EN EL MUESTREO. 1-N.Pruebas Sustantivas. si cumple la característica 3 EVALUACION DE LA MUESTRA.6.9. 10 VALOR Z POR X %DE RIESGO HABRA Y DESVIACION ESTANDAR.8. 8 LIMITE SUPERIOR DE PRECISION: RIESGO ACEPTABLE FUNCION DE GRADO DE SEGURIDAD QUE NECESITA EL AUDITOR RESPECTO A UNA ESTIMACION ESTADISTICA. 4 GENERADOR DE NUMEROS AL AZAR: PROGRAMA DE COMPUTACIONN QUE PUEDE GENERAR NUMEROS AL AZAR. 6 ERROR TOLEERABLE: ERROR MONETARIO MAXIMO QUE ACEPTA EL AUDITOR.Inicio fortuito . FASES PARA APLICAR EL MUESTREO IMPORTES 1TAMAÑO DE LA MUESTRA Tablas a partir del conocimiento de 8. 8-A/Z Calcula el error tolerable P = M 1-(Za-Za) Determina el tamaño N = Zsn . . ATRIBUTOS 1TAMAÑO DE LA MUESTRA A partir de tablas teniendo presente 1.

es decir pruebas de cumplimiento y tanto estas últimas como las primeras se realizarán a partir de la obtención de evidencia suficiente y necesaria como para:    Reconocer que las distintas partidas de los Estado Financieros están apoyados por los saldos del mayor.límite máximo real deseado habría que calcular la desviación estandar de los valores auditados . es certitud. Cuando la información se da bajo condiciones favorables de Control Interno.Autenticidad: El asunto representa realmente lo que es auténtico cuando es verdadero en todas sus características. OBTENCION DE En dependencia del objetivo de la auditoría se determinarán las pruebas sustantivas que se verán apoyadas. convencimiento y seguridad. aunque puede haber un mínimo de diferencias pero sin importancia. Desde el punto de vista de la auditoría equivale a justificante. Cuando se toma . 4.. ¿Cuáles son las características que debe cumplir una evidencia para que la información sea considerada competente? 1.Si el valor en libros no se encuentra en los límites del error se calcula una nueva muestra. etc en la emisión y apoyo de una transacción..Validez: Cuando se puede obtener de fuentes independientes al cliente. Que estos asientos representan una adecuada interpretación de todas las operaciones efectuadas por la Empresa. hacer patente la evidencia de una cosa es probar y mostrar que es verdad.Neutralidad: Debe mostrar el hecho económico de modo tan real como sea posible sin interpretarlo con parcialidad de modo que influya sobre la decisión de alguna dirección en particular. TEMA III TECNICAS PARA LAS DECISIONES DE AUDITORIA EVIDENCIA Y PAPELES DE TRABAJO. fuente.. prueba. como ya vimos. por la revisión del diseño del Sistema de Control Interno.Verificabilidad: Cuando dos o más auditores pueden llegar por separado a las mismas conclusiones en circunstancias iguales.. es decir es relevante cuando ayuda al auditor a ambas conclusiones. manifiesta de probar una cosa. 3. ¿A qué llamamos evidencia? La evidencia a nuestro juicio constituye la certeza clara. 5.Relevancia: La información debe tener una relación lógica con la decisión a tomar. 2. convicción.. Que estos saldos resumen adecuada y correctamente los asientos del Debe y el Haber.

. No debe limitarse el auditor de obtener evidencia por el costo de adquirirla.-Cálculos: Cálculos realizados por el auditor en forma independiente para precisión matemática de los registros. Costo de la evidencia. entre otras cosas. Para aplicar este criterio el auditor tiene en cuenta:    Posibilidad de información errónea.Suficiencia: Depende del criterio del auditor y de las técnicas que use para obtenerlas. 6.. por ejemplo. 2. el peligro al obtener evidencia de este tipo es que no hay oportunidad de verificarla por lo que en ocasiones se presentan por escrito en cartas de declaraciones. Importancia. políticas generales metas y objetivos definidas en la entidad con cierto criterio de razonabilidad. El tamaño de un asunto que hace de él una consideración significativa para tomar decisiones. De acuerdo con estas características y los objetivos perseguidos para el auditor al tomar la evidencia podemos clasificar estas en diferentes tipos: 1. Circulación que reciban. Se debe examinar la evidencia adicional que justifique la propiedad y calidad. Debe compararse este costo con el grado de seguridad que se obtendrá de la misma. pueden ser también programas de procesamientos electrónicos de datos y los controles respectivos.Documental: La más importante y confiable para los auditores.. cuando son internos y han circulado fuera de la Empresa. 4. tratando de buscar cambios significativos. El auditor debe buscar ó más evidencia ó la evidencia más relevante ó ambas condiciones. cálculo e inspección física. Se pueden usar índices o razones que expresen la interrelación. Caja. Pueden ser internas y externas y el grado de confiabilidad para los mismos depende de: . .. fórmula y otros registros. se incluye tanto la naturaleza como el tamaño. cuando el Control Interno es correcto. pueden estar representados en hojas de trabajo. acciones títulos ó valores que también representan activos aunque se muestren como documentos. por ello se relaciona con la característica de relevancia.directamente por el auditor como observación. 3. cuando la condición del ambiente del control interno es desfavorable.Comparaciones e índices: Se comprueba el saldo del mayor de este año con el anterior. inventarios. De la misma forma puede recogerse también evidencia física de bonos. para lo que en muchos casos es necesario la utilización de expertos. En este caso el auditor debe tomar la mayor cantidad de evidencia o evidencia que sea más competente. Facilidad con la que pueden reproducirse .. De su fuente (cuando es externa es más confiable) . 6. Puede haber algunos documentos internos que se hagan confiables. 5.Libros y Registros: Investigación en los registros contables y de estos a los documentos. aunque se pueden llegar a soluciones alternativas o hasta abstenerse de opinar.. por la idoneidad del Sistema de Control Interno.Verbal: A través de la formulación de preguntas a funcionarios y empleados.Física: Inspección o conteo físico de ciertos activos.

.. y otras reclamaciones (estas 3 últimas a los abogados) 4. títulos de propiedad. para confirmar efectivo. En dependencia del tipo de evidencia que se necesite o se desee tomar se usarán métodos o técnicas específicas que en su conjunto conformarán el programa de auditoría que constituye la guía de trabajo para el auditor y que puede ser: Flexible: Cuando puede variarse a discreción del auditor Rígido: No puede variarse nada.Revisión de cálculos: Manual o computarizadamente y no tiene que ser hecho de la forma original.Confirmación: Se obtiene directamente de un agente externo información por escrito para ser usada como evidencia. en la mayoría de los casos. pero son necesarias para el conocimiento general del trabajo y hasta para la detección en casos extremos.. convenios de préstamos. cuentas por cobrar. En las actas de las juntas del Consejo de Administración.. siempre que se pueda el auditor debe adquirir evidencia adicional que le esclarezca la situación.Examen ó Inspección Física: Observación física de un activo 2. . 3.Entrevistas: Hacer preguntas que puedan variar considerablemente en importancia.-Cartas de declaraciones: Se escriben por el auditor y en ellas los funcionarios reconocen su responsabilidad con los Estados Financieros.Transacciones con terceros relacionadas con el cliente. 6. 8. 9.. El resultado de la aplicación del programa y los cuestionarios de Control Interno. pasivos contingentes. facturas de abogados. entre otros. 5.Inspección documental: Se observa un documento para determinar si es genuino.Actividades: Las desarrolladas por los Empleados son más útiles cuando se revisan los sistemas. es precisamente la obtención de evidencia y con este fin se prepara. auténtico. sin alteraciones. por ejemplo:  Pases de los documentos originales a los libros  Pases de los registros primarios a los libros  Sumas y multiplicaciones  Operación verificada en los documentos originales  Cotejando contra el saldo del mayor Estas marcas se colocan a la derecha de lo que se comprueba o puntea. Mixto: Hay situaciones que pueden variarse y otras no... se puede hacer a partir de las cifras totales al final del año para llegar a las mensuales.7. Se usa la técnica de punteo señalizando los documentos revisados a partir de marcas que usan los auditores según sus criterios. por pagar. con aprobaciones y que fueron asentados correctamente en los libros y registros. relaciones con el organismo.. por ejemplo. TECNICAS MAS USADAS EN LA OBTENCION DE EVIDENCIA 1.Observación: Debe observar continuamente las actividades alrededor de ellos y estar atentos para detectar cualquier anomalía. por ejemplo.

CONCEPTO Registros que mantiene el auditor de los procedimientos aplicados. Como prueba de exactitud. FINALIDAD           Sirven de base para la confección del informe. Se archivan según su importancia en su archivo permanente ó se pueden hasta destruir según el criterio del auditor. BGCT. Deben contener evidencia del trabajo realizado y a las conclusiones arribadas por cada miembro del grupo. por lo que deben tener toda la información necesaria. Información calculada por el auditor con la hecha por la Empresa.7. Se pueden utilizar en acciones legales para con el cliente y hasta con los auditores. Si llegamos a determinar tendencias en esta comparación que nos permita investigar sobre cualquier relación anormal inesperada. Determina el grado de responsabilidad que asume el auditor. estableciendo la comparación entre lo recogido por el auditor y lo señalado en la Empresa. pruebas desarrolladas y conclusiones pertinentes. Información del plan Información de otras Empresas de una misma rama. ó la instancia superior. Presentando todas las cuentas en el orden en que aparecen según cada uno de estos Estados. Hojas Sumarios: Se preparan para los diferentes grupos de los Estados Financieros o ciclos de operaciones según el objetivo de los que se revise. PAPELES DE TRABAJO Toda esta evidencia debe recogerse en papeles que conserva el auditor y que le sirven de mucha ayuda para la toma de decisiones en su informe final. corrige los informes y los Estados que se rinden. Sirven para coordinar y organizar el trabajo de la auditoría. Actúa como guía en exámenes posteriores. forman parte de la última fase de la aplicación del programa de auditoría. BCT.  TIPOS DE PAPELES DE TRABAJO Hojas Principales: BGT. Hojas Auxiliares o Anexos: Se preparan para apoyar a las sumarios y en ellas se lleva el . o se trasladara la unidad de auditoría a otra sección de la Empresa se entregan al otro dueño o responsable. EGoPT. así como dejar constancia de la revisión del trabajo..Comparaciones: Se compara a partir de: Información del año anterior. Son propiedad de los auditores y los entrega sólo en caso de que se soliciten para términos judiciales ó si se vendiera el despacho. estaremos en presencia de la llamada Revisión Analítica. Apoyan a las principales. Sirven como fuente de información. Sirven para saber hasta que punto se ha profundizado en la auditoría. si el cliente lo autoriza.

la confirmación (investigación por escrito). Cuando la información viene de otro PT se coloca a la izquierda ó arriba y cuando va hacia otro PT se coloca debajo ó a la derecha. su adquisición debe ser autorizada y delimitarse claramente su propiedad. pues en estos casos se coloca la fecha de la comprobación al igual que en el indiciado. numérico y alfanumérico. así mismo debe cuidarse su presentación en dependencia del criterio seguido. colocándolo en la esquina superior derecha. cuando así se haya habilitado por la Firma o departamento. la investigación oral y la inspección de documentos y en algunos casos es necesario el empleo de un experto que verifique la existencia de activos que lo requieran. entre otros. podemos fundamentales del auditor al revisar estos activos serán:  interpretar que los objetivos PARA EL CICLO DE EFECTIVO. USO DE INDICES O REFERENCIAS.. Hojas de Notas: Recoge toda la información relacionada con la comprobación. INGRESOS Y AREAS Verificación de la existencia real a partir del examen directo del activo. Conciliación. Hojas de Ajustes: Contienen los ajustes del auditor. Es necesario hacer uso de las referencias cruzadas que permitan establecer la debida relación entre los diferentes Papeles de trabajo.-En forma de cuño. por ejemplo: Arqueo. De esta manera estos datos pueden expresarse de dos formas diferentes: 1. Se debe hacer referencia a: Indiciado. Pruebas de Inventario de cualquier activo. . Alfabético.Colocando el índice en la esquina superior derecha y las iniciales del auditor y la fecha en la esquina inferior izquierda El encabezamiento del Papel de trabajo se completa con el título del papel y la fecha del período que se evalúa excepto en el caso de aquellos papeles de trabajo que recojan la existencia física en el momento de la verificación. Prueba de Inventarios. Auditor: Iniciales de los diferentes participantes o del jefe de grupo ó el responsable máximo de la preparación del Papel de trabajo. TEMA IV AUDITORIA RELACIONADAS AUDITORIA DE ACTIVOS Los activos tienen una existencia real. extracto de actas. documento. deben valuarse. 2. Si tenemos en cuenta estas características. etc Hojas de trabajos específicas: Referidas a un aspecto singular que se revisa por ejemplo: Arqueo. Fecha: la de la comprobación.detalle de cada cuenta ó análisis u operación que se resume en la Sumaria.

Contar los billetes. de las líneas de producción. monedas. convenios y registros públicos. documentos de registros y recibos de impuestos. factura. la revisión de la lista oficial de precios actuales. edificios y equipos. o de los fondos y los cobros pendientes que constituyen otro análisis de la caja. que pueden constituir la existencia física de este activo y que por tanto al revisarse debe realizarse lo siguiente:  Conteo físico a partir de un arqueo de caja que expresará el importe correcto del efectivo que esté en la caja para compararlo con el fondo autorizado oficialmente. y examen físico del activo. EFECTIVO DISPONIBLE En éste se incluyen. es decir si se usan adecuadamente o están obsoletos. Para realizar este arqueo se deben seguir los siguientes pasos: Simultanear el conteo de todos los fondos existentes en la Empresa. Determinar que las cantidades hayan sido presentados con exactitud. para lo que se verificará físicamente el medio (conteo). Así mismo se deberá determinar si existen restricciones en ésta y si se expresa consecuentemente en los Estados Financieros y para ello se revisan los contratos. Examinar los manuales ó políticas trazadas para la autorización de compras o anticipos a empleados u otro documento que debe aparecer firmado por las personas autorizadas. la clasificación de las cuentas por su antigüedad y confirmaciones en las cuentas por cobrar. Descubrimiento de cualquier restricción. catálogos u otra información de costos para los inventarios. Verificar el uso potencial de la propiedad fundamentalmente en los activos fijos.   . etc y cualquier documento que ampare o justifique efectivo como anticipos a empleados ó justificantes de viaje. rotación de inventario. propiedades. procediéndose a la comparación con los registros contables para determinar lo razonable de cualquier cantidad que posteriormente haya sido asignada. sellos de correos. propiedad y exactitud de las cantidades. los fondos fijos de efectivo y los cobros no depositados del cliente. títulos de propiedad. Establecer el correcto valor del mercado a partir de referencias de cotizaciones de mercado para inversiones. Investigar la propiedad de los activos que muchas veces está respaldada por un documento. estos estudios incluyen registros de ventas.     VERIFICACION DE LOS FONDOS DE EFECTIVO OBJETIVOS AL VERIFICAR EL EFECTIVO    Verificación de su existencia. Determinación de la presentación adecuada en los Estados Financieros.

así como la indicación de la liquidación de los gastos toda vez que haya pasado el tiempo permitido (1 mes como mínimo) Contactar los activos negociables. ________________ ___________________ CUSTODIO AUDITOR EFECTIVO DE DEPOSITOS En este caso se trabaja con efectivo que no puede palparse sino que está respaldado por documentos y para hacer la verificación de este efectivo se deberá:   Identificar los cobros y desembolsos del período auditado. ni recomendable realizar dos arqueo.   De ser posible debe haberse hecho el arqueo por sorpresa ó realizar un segundo arqueo que si será por sorpresa pues no es usual. ESTRUCTURA POSIBLE DEL ARQUEO EMPRESA X ARQUEO DEL FONDO FECHA DEL ARQUEO DETALLE BILLETES MONEDAS SELLOS DE TIMBRES U OTROS DOCUMENTOS DE VALOR COMPROBANTES TOTAL DEL FONDO SEGÚN ARQUEO TOTAL DEL FONDO SEGÚN LIBROS Diferencia PT A AUDIT: EAT FECHA: FECHA DEL ARQUEO hora de hora de comienzo terminación IMPORTE $ XXX XXX XXX XXX $ XXX $ XXX $ XXX Hago constar que se ha contado el efectivo bajo mi custodia en mi presencia y se me entrega la totalidad de éste a mi entera satisfacción. Este conteo se hará siempre en presencia del custodio que deberá dejar por escrito su conformidad con el conteo hecho y con la entrega que se le hace del dinero Determinación de las posibles diferencias y reflejo de estos en los Ajustes. así como su correspondencia con los documentos que los respaldan y que los autorizan. Se verificarán estas anotaciones con lo señalado según los Estados de cuenta del banco . es decir que se determinará que todos los cheques incluidos en el efectivo disponible se depositan en el banco dándole validez a estas partidas. Sería bueno como complemento del arqueo que el auditor observará el depósito. documentos por cobrar y valores negociables en el momento que se hace el arqueo.

SE SUMAN: Los créditos dejados de anotar en ambas. CONTROL INTERNO SOBRE EFECTIVO Cuando estudiamos el Diseño de Sistemas de Control Interno se habló de la necesidad de cumplir con ciertos principios para que el sistema fuera eficiente. ó que se pueda llevar el registro completo de una operación desde principio a fin. extienda recibos. prepare el depósito y lo lleve al banco. De la misma forma se pueden realizar confirmaciones bancarias y deben hacerse con todos los bancos con los que el cliente tiene relación METODOS PARA PRACTICAR LA CONCILACION BANCARIA PARTIENDO DEL SALDO SEGUN BANCO SE SUMAN: Los débitos dejados de anotar en ambas SE RESTAN: Los créditos dejados de anotar en ambas PARTIENDO DEL SALDO SEGUN LIBROS. en este momento recordaremos estos principios y como se expresan en el control del efectivo.   . Se deben depositar diariamente pues tiende a reducir el efectivo en caja y la comisión de delitos. Es oportuno que se haga uso de las referencias cruzadas si procede de la Conciliación a los Ajustes y hacia el Balance General de trabajo. PRUEBA DE CAJA Se parte de la conciliación bancaria del período anterior las anotaciones de más ó de menos del mes que se concilia llegando a la conciliación de bancaria del período que se revisa. Fijación de responsabilidades: Sobre la base de esa separación de funciones se debe velar porque una misma persona no reciba el efectivo. Esto se analiza partiendo del saldo según banco para llegar al saldo según banco ajustado y luego del saldo según libros para llegar al saldo según libros ajustados debiendo coincidir ambos saldos ajustados. anotando las operaciones dejadas de anotar o corrigiendo los errores donde le corresponda.   Separación de funciones: El tesorero o custodio no puede controlar los registros contables vinculados con el efectivo. METODO TECNICO Llegamos a igualar ambos saldo.438 y de prueba de caja pag. 440. ó la conciliación bancaria efectuada para determinar la corrección del importe de la cuenta del banco con lo que se ha anotado por el banco en la cuenta bancaria que él controla o custodia de la Empresa. Se debe hacer uso correcto de los fondos de caja sin permitir que se usen los cobros diarios de forma accidental. En estos Papeles de trabajo del efectivo en banco se coloca la fecha para la cual se hace la auditoría. SE RESTAN: Los débitos dejados de anotar en ambas. Cook Winkle pag. Vea ejemplos de conciliación bancaria en el libro Auditoría.

reporte de recepción. Desfalcos no ocultos. Cualquier demora en depositar los cobros puede indicar un programa de desfalco con las cuentas por cobrar. Fondo de caja chica Identificarlos.El examen de cobros no depositados a la fecha de verificación para comprobar si en los mismos están incluidos algunos cheques de la compañía...Confirmación de las cuentas por cobrar.Comparación de los cobros y los depósitos. Son aquellos en los que se usan las cuentas por cobrar y el funcionamiento mediante cheques no registrados. No se debe generalizar el uso de cheques en blanco. velando que se haga uso correcto de éste. facturas.. sólo en casos extremos y tomando medidas de protección como la existencia de fotocopia del cheque. La conciliación bancaria y el arqueo periódico debe hacerse por un personal que no tenga contacto directo con el efectivo. ... cheque. Contarlos y determinar diferencias con el saldo en libros. señalan que: 1. 3. orden de compra. 4. Vea ejemplo en la pag.. DESFALCOS DE EFECTIVO Desfalcos ocultos. Los desfalcos por ocultación se consideran generalmente que son aquellos para los cuales se ha hecho un asiento compensario en los registros contables de modo que no resulte patente los faltantes. Los procedimientos de auditoría más efectivos para detectar el desfalco utilizando cuentas por cobrar incluyen: 1.Arqueo de caja sorpresivo. 447 del libro Auditoría de Cook y Winkle. Los procedimientos de auditoría efectivos para detectar los desfalcos mediante cheques no registrados que incluye fundamentalmente un sistema de cobertura de faltantes de efectivo con cheques de transferencias no registrados.    Todos los pagos deben estar respaldados por documentos oficiales como por ejemplo. procediéndose a sustraer de los cobros en efectivo y reemplazar del efectivo substraído con cobros posteriores. Se deben usar fianzas de fidelidad para los trabajadores vinculados con el efectivo y de ser posible la existencia de un auditor interno que permita establecer un mejor control sobre el cumplimiento de funciones en este Activo. PROGRAMA DE AUDITORIA EFECTIVO EN CAJA A.Recolección de información de corte de efectivo y la subsecuente conciliación de esta información con la relación de cheques en circulación.Preparación de un anexo donde se relacionan todas las transferencias bancarias durante un período razonable antes y después de la fecha de verificación. 2.-El uso correcto del estado de cuenta de corte del banco. 3. 2.

Inspeccionar los documentos de caja (Anticipos y otros gastos) Control de cheques colocados en caja.Anotar esas diferencias. Verificando los depósitos en tránsito con lo que aparece en caja por depositar. BANCO . EFECTIVO EN DEPÓSITO. Según la Resoluciones emitidas por el MFP en el grupo de las cuentas nominales acreedoras se plantea que comprenden los importes de productos terminados. . con efecto en su utilidad neta. si la hubiese. CUENTAS POR COBRAR INGRESOS Y AREAS RELACIONADAS Las cuentas por cobrar constituyen todos los derechos exigibles de cobro originados por ventas. Solicitar Estados de Cuenta del Banco por parte de la Empresa para el auditor ó trabajar con la de la Empresa. Cobros no depositados Ubicación Conteo y determinar diferencias con el depósito y registro de cobro. Anotar las diferencias. Según el MFP en nuestro país en las CUENTAS POR COBRAR se incluyen el importe de las ventas de productos y mercancías así como el valor de los trabajos ejecutados y de las certificaciones de avances de obra facturados debiéndose analizar por clientes y estos por cada documento emitido y cobrado. servicios prestados. En estas Resoluciones en nuestro país se incluyen dentro de los activos circulantes las siguientes cuentas: ACTIVOS CIRCULANTES . . Confirmaciones con el banco. otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto análogo. servicios prestados y mercancías adquiridas para este fin y aquellos que no corresponden a la actividad fundamental de la entidad. Conciliación     Comparando la concordancia con el saldo de banco. Inspeccionar los documentos de caja. así mismo identificar y analizar los cheques cancelados. . Presentación en los Estados Financieros. Identificando los cheques en circulación determinando si hay cheques devueltos y si coinciden con estos. Los ingresos se definen como el incremento bruto de activos o disminución de pasivos experimentados por una entidad. durante un período contable. ó de períodos anteriores y los que se relacionan con las operaciones financieras. B. Revisando lo que aparece en libros y su cuadre con los datos de la conciliación y el conteo hecho en la caja. como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales. trabajos efectuados.

teniendo en cuenta el contenido de estas y las especificidades de las Empresas. como es el caso de descuentos de documentos. CUENTAS NOMINALES ACREEDORAS Ventas Subsidios a productos Ingresos financieros Ingresos por sobrantes de bienes Ingresos de años anteriores Otros Ingresos. Todo lo que expongamos en este material para la auditoría de las cuentas por cobrar. POR COBRAR.Efectivo en caja Efectivo en banco Efectivo en banco para inversiones materiales. de las que se derivan obligaciones contingentes para la propia empresa. INGRESOS Y AREAS Comprobar la autenticidad de los ingresos y cuentas por cobrar así como de los descuentos y devoluciones. ingresos y áreas relacionadas. etc. la cancelación de adeudos. Verificar que todos los ingresos y cuentas por cobrar estén registrados en la Contabilidad comprobando que estos correspondan a transacciones y eventos efectivamente realizados durante el período y que se hallan determinado en forma razonable y consistente. OBJETIVOS DE AUDITORIA DE CUENTAS RELACIONADAS. puede ser utilizado para cualquiera de estas cuentas de nuestro sistema. la obtención de préstamos con garantías de las cuentas por cobrar. Inversiones a corto plazo o temporales Efectos por cobrar a corto plazo Cuentas por cobrar a corto plazo Pagos Anticipados a suministradores Pagos anticipados del proceso inversionista Pagos a cuentas de la utilidades Anticipos a justificar Adeudos del presupuesto del Estado Adeudos del Organo u Organismo Reparaciones Generales en proceso Ingresos acumulados por cobrar Inventarios. descuentos y devoluciones. considerando que las Empresas realicen operaciones financieras en las que se involucren las cuentas por cobrar. reclamaciones por productos defectuosos. etc. Comprobar la adecuada presentación y revelación de los Estados Financieros. Comprobar la valuación de las cuentas por cobrar incluyendo el registro de las estimaciones necesarias para cuentas de dudosa recuperación. . Determinar los gravámenes y contingencias que pudieran existir.

-Inspección de la documentación que ampara las cuentas por cobrar con objeto de verificar su propiedad. La confirmación directa al auditor de los adeudos es una de los procedimientos más efectivo para comprobar la autenticidad de las cuentas por cobrar. Revisión analítica. 5. 2. cobertura en días.-Cerciorarse de que existan revelación y presentación adecuada en los Estados Financieros. consiste en comunicaciones escritas dirigidas a los deudores dirigidas únicamente con el objetivo de que contesten en el caso de que no estén de acuerdo con el saldo indicado. por lo que se practica con mucha frecuencia. METODOS DE CONFIRMACION Método positivo. discusión con los funcionarios responsables.PRUEBAS SUSTANTIVAS A APLICAR EN EL CASO DE LAS CUENTAS POR COBRAR Y OTROS DOCUMENTOS POR COBRAR. análisis de razones financieras tales como rotación de las cuentas por cobrar. entre las que podemos mencionar: Clasificación apropiada Gravámenes en caso de existir Operaciones y saldos con partes relacionadas Clientes principales Compromisos de ventas futuras Importe de las cuentas por cobrar en moneda extranjera Presentación de cifras actualizadas en los Estados Financieros en función de las normativas vigentes de los Principios de Contabilidad.-Confirmación de las cuentas por cobrar. consiste en comunicaciones escritas dirigidas a los deudores con la petición de que confirmen al auditor la corrección del saldo indicado o hagan constar en que consiste su inconformidad Método negativo. 1. que le permitan obtener información suficiente para explicar las variaciones importantes y las fluctuaciones existentes entre el año actual y anteriores y otros resultados de la rama 3. Características de las solicitudes. información de abogados agencia de cobros. a partir de comparaciones de cifras de períodos anteriores.-Obtención de declaraciones de la administración 4. etc de la recuperación de las cuentas por cobrar y evaluación de la estimación creada para cuentas de dudosa recuperación.  Ser claras y precisas .-Verificación de cobros posteriores Evaluación mediante examen documental de los resultados de la confirmación de saldos. o bien revisión de cobros posteriores.

especificando el alcance del procedimiento y los resultados obtenidos.  Se agruparán en una sola solicitud todos los cargos que hayan de la misma persona solicitando su origen. estados comparativos con períodos anteriores. El auditor en estas partidas por cobrar debe practicar un análisis por edades que puede estructurarse según el ejemplo que aparece en el libro Auditoría.Realizar la revisión analítica de los ingresos y áreas relacionadas que permita ofrecer criterios acerca de las fluctuaciones y tendencias que requieren de la investigación del auditor. 1.. 5. Los saldos de los que no se haya obtenido respuesta deben verificarse mediante procedimientos alternativos.  Precisar la fecha a la que se solicita la confirmación. INGRESOS Y AREAS . examinando a su vez la facturación y los documentos de embarques correspondientes. es decir la asignación al período apropiado de las transacciones de ingresos que ocurren cerca de fin de año.Investigar el corte de los ingresos... de tal manera que se puedan clasificar y cuantificar en conformes..Examinar los registros contables y la documentación que respaldan las cantidades registradas 2. 455 PRUEBAS SUSTANTIVAS PARA LOS INGRESOS Y AREAS RELACIONADAS. 4.  Deben ser firmadas por un funcionario de la Empresa. Solicitar que todas las dudas u observaciones sobre los saldos se den a conocer oportunamente en la contestación.453 Análisis de la antigüedad de las partidas por cobrar. En la muestra considerada por el auditor para realizar la confirmación por lo regular se consideran algunas de las cuentas canceladas como cuentas malas en el período para comprobar la validez de las cancelaciones registradas   Control de solicitudes Las solicitudes de confirmación enviadas y las contestaciones recibidas deben controlarse en los papeles de trabajo. CONTROL INTERNO RELACIONADAS EN LAS CUENTAS POR COBRAR. tales como. Tramitación de la respuesta Las respuestas de los deudores deben revisarse a partir de: Confrontándolas con las solicitudes enviadas. con otras empresas y con el presupuesto. 452. cobros posteriores examen de la documentación primaria del adeudo (facturas.. inconformes.Indicar que la respuesta deberá remitirse solamente al auditor. entre otros) Vea ejemplos de confirmaciones negativas en el libro Auditoría de Cook y Winkle en las pags. documentos de embarques. devueltas por el correo y no contestadas. Debe realizarse una segunda confirmación cuando proceda y hasta llegar a realizarlas personalmente por el auditor. Podrán utilizarse índices. razones.Hacer pruebas en busca de documentos fuentes faltantes al verificar las secuencias de las formas prenumeradas.Verificar la exactitud matemática de los registros contables 3. Cook y Winkle en la pag.

Revisión periódica de la vigencia de los artículos por consumir ó los servicios por recibir y en consecuencia su aplicación a períodos futuros. Arqueo periódicos y sorpresivos de los documentos que amparen las cuentas por cobrar. En estos momentos en el país es muy usual encontrarnos con la cuenta de Pagos Anticipados con un saldo significativo pues se acostumbran a expedir cheques antes de recibir la mercancía ó recibir los servicios para no perder la oportunidad en la compra en muchas ocasiones. Existencias de políticas definidas sobre los conceptos que deben ser tratados como pagos anticipados. de los precios de ventas y de los descuentos y devoluciones. Aprobación por parte de la administración para efectuar erogaciones por pagos anticipados. embarques y facturaciones. Confirmación periódica por escrito de los saldos de las cuentas por cobrar. contabilización y devolución. principalmente con base en la información con la antigüedad de saldos. practicados por personas que no estén relacionadas con el manejo del efectivo. Adecuada custodia física de los bienes cargados a pagos anticipados. Custodia física de las cuentas por cobrar. Otros Ingresos Conciliación periódica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayor correspondiente. el auditor debe por tanto hacer especial énfasis en estos momentos en estas partidas para que los Estados Financieros puedan verdaderamente expresar la realidad. créditos. inventarios y ventas. alterándose el monto de esta cuenta. Existencias de registros que permiten identificar el origen de los pagos y las bases para su aplicación de resultados. Existencias de fianzas para proteger al personal que mantiene a su cargo el registro y custodia de las cuentas por cobrar Procedimientos para el registro de las estimaciones. Control de las devoluciones Vigilancias constante y efectiva sobre los vencimientos y cobros. cuentas por cobrar. cobros. PROGRAMA DE AUDITORIA CUENTAS POR COBRAR . Segregación adecuada de las funciones de recepción de pedidos de clientes. Registro en el período correspondiente en las facturas que amparan los embarques a clientes y las notas de crédito que respaldan las devoluciones recibidas.Existencia de autorizaciones y documentación de las ventas a créditos. por personas distintas de las que manejan los registros contables y participan en labores de cobros. y posteriormente no se realiza la cancelación oportuna o no llegan los productos o servicios.

e informes de embarques. comentarios presentados por los clientes. examinando las respuestas y preparando un informe con todas las diferencias. Examinar detalles. entre otros. . discutiendo cuando sea necesario la los procedimientos para la cancelación de cuentas malas VENTAS    Determinar la sobreestimación de ventas. INVERSIONES FINANCIERAS Las Inversiones son los activos generadores de ingresos. asientos de diario facturación Importes acreedores Examinar cobros posteriores a la fecha de la revisión. según proceda en cuentas como caja. según el análisis de las facturas. COBROS EN EFECTIVO   Comprobar la existencia. partidas por cobrar y ventas. DOCUMENTOS POR COBRAR    Inspeccionar el documento para determinar su corrección y si está de acuerdo con la información registrada en los libros. causas. conduces. exactitud y conformidad de los cobros en efectivo y su expresión en los Estados de cuentas del banco Presentación en los estados financieros. Comprobar el ingreso por intereses ESTIMACION DE CUENTAS POR COBRAR  Análisis por antigüedad. ó ventas no registradas. Confirmaciones.         Obtener relación detallada y ver su cuadre con lo que aparece en el mayor. aunque no sean de explotación. llegando a proponer ajustes de auditoría. registros de ventas. Examinar las devoluciones y su anotación correcta y oportuna. OTROS INGRESOS  Verificar la anotación realizada en la cuenta de Otros ingresos para que se relacione con su naturaleza y contenido. tales como. Comparar lo anotado en ventas con los anotado. Verificar el cálculo y registro del ingreso por intereses de partidas incluidas. Revisión analítica para determinar la existencia de fluctuaciones o tendencias. determinando tendencias y la suficiencia de la estimación practicada. Seleccionar una muestra de cuentas por cobrar a las que se le practican los procedimientos de auditoría. Revisar los cobros subsecuentes y los documentos básicos de ventas de las que no se haya recibido respuesta.

devengando tasas de interés altas. no se puede vender por debajo de este valor. bonos. Inversiones a largo plazo Son las realizadas en las Empresas asociadas. Veamos con más detalle las que precisamente han sido más usadas en el mundo: Acciones Parte del capital de una sociedad anónima representada por títulos que servirán para acreditar o trasmitir la calidad del derecho del socio. pueden expresarse en contabilidad a partir de los métodos participativo ó del costo. es decir. Acciones suscritas y pagadas Las autorizadas y en poder de los accionistas. aunque sí por encima. Acciones suscritas Acciones vendidas bajo la forma de suscripción que no se emiten hasta tanto no se recibe el pago total. Papel Comercial Pagarés a corto plazo no garantizados emitidos por muchas de las grandes empresas por período de un año o menos. Preferentes Se caracterizan por el voto limitado así como por el dividendo preferente y acumulativo que deben liquidarse antes que las comunes. Valor par: El valor establecido en la constitución para la acción no representa el verdadero valor del mercado. Son siempre nominativas expedidas a favor de una persona y pueden clasificarse como: Comunes Le dan el derecho a los tenedores de votar en las asambleas ordinarias y extraordinarias. ó al precio del mercado el más bajo que se encuentre en ese momento. pero en los años siguientes cuando haya ganancia se liquida también los dividendos de los años de pérdidas. Inversiones a corto plazo Valores realizables adquiridos con el fin de producir ingresos mediante la utilización temporal del efectivo excedente. y se clasifican en el Balance General como activos a largo plazo. pero también existen otros menos usados. al costo de compra. Pueden emitirse las acciones con valor por o sin valor. por lo que no se coloca este en el activo circulante. mas pólizas o comisiones bancarias.resultado del uso de excedentes de efectivo con el fin de lograr algo especial. cuando haya pérdida no se cobra. Sólo tienen votos en las asambleas generales extraordinarias. Estas inversiones tienen su expresión en diferentes términos. adquiridas con el fin de control. más altas que en otras cuentas de ahorro. Rescate de las pólizas de seguro Fuente de fondos inmediatamente disponible. afiliadas o subsidiarias. Por cada acción hay derecho a un voto y tienen también derecho de propiedad. tienen un alto grado de liquidez y clasifican en el Balance General como Activo Circulante. . por ejemplo: Certificados de depósito: Recibos emitidos por el banco por un depósito de fondos durante un tiempo. y por tanto deben ser expresados al mas bajo costo. disponiéndose del fondo sólo por la cancelación de la póliza que no siempre es de interés de la administración. otra de las características es el dividendo acumulativo. Suscripciones de acciones: Acciones vendidas a crédito o a plazo. de afiliación. los más usados son las acciones.

tienen tasas Como se observa hay una diferencia entre la inversión en acción y la inversión en bonos. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA      Estudio y evaluación del control interno. Verificar la existencia física de las acciones. 4. 5. Descubrir y revelar cualquier gravamen aplicable a las inversiones.-Se debe hacer referencia a alguna medición del valor del mercado actual de la inversión para quedar satisfecho de que se ha presentado un valor apropiado. Determinar que las Ganancias o Pérdidas y Utilidades en inversiones han sido registradas de modo conveniente. Bonos convertibles Pueden ser cambiados por otros papeles de más bajas. velando porque este último tenga reputación y buena situación financiera. Son el tipo más común de pasivos a largo plazo son certificados de endeudamiento que están acompañados de una tasa anual específica de interés y promesa de pagar el principal o valor nominal en una fecha específica de vencimiento. Bonos en serie Son en serie y se retiran secuencialmente. Comprobar que la valoración de las inversiones es correcta y así se han presentado en el Balance General. pues pudiera existir mal uso de estos valores.Bonos Son documentos en que consta la promesa de pago individual emitida para muchos prestatarios. 2.-Realizar exámenes o confirmaciones para verificar la existencia física de las inversiones a partir del registro del cliente o del custodio externo.-Cuando es un pagaré o anticipo a otra Empresa.-Realizar esta verificación física o arqueo junto con el resto de los activos líquidos por lo que podrían sustituir uno por otro para encubrir fraudes. Con garantía de segundo grado. Muy populares. Bonos redimibles Pueden ser redimidos antes de su vencimiento. a hacer pagos inversión. sobre la base de un activo que se puede vender al final. pues la última acumula intereses que son cobrados periódicamente y la inversión en acciones percibe un rendimiento llamado dividendo. se debe confirmar.  En Estados Financieros Consolidados cuando se usa el método participativo. donde existe una tasa mayor de riesgo. 3. 6.  Cuando están garantizados por un bien o valor o prenda de un colateral el valor en sí del bien o valor o prenda colateral expresará el valor de la inversión con su interés. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 1.-Se deben anotar los números de serie y cerciorarse de que no sean de los del año pasado.-Verificar el verdadero valor a partir de:  Buscarlo en periódicos o publicaciones especializadas cuando sean valores cotizados en bolsa. Bonos con fondos para amortización de obligaciones Se les obliga anuales. el cual es cobrado de acuerdo las disposiciones emitidas por la Asamblea de accionistas de la Empresa que haya decretado la repartición de los dividendos. Bonos hipotecarios Con garantía de primer grado. .

que resulten al presentar los valores de capital negociables al costo o mercado el más bajo. números de series. Hacer arreglos para inspeccionar los valores contra el anexo de inversiones.Verificar las operaciones vinculadas con las adquisiciones.  Contratos o escrituras de propiedad. mediante el documento de respaldo. utilizándose cuando se decida la custodia externa.  Se pueden verificar también las acumulaciones de interés y la amortización de la prima y el descuento. oído el criterio de los agentes de bolsa. descripciones. ventas. Deben ser guardados en lugares convenientes. Hacer pruebas de valores actuales y de mercado que aparecen en el anexo de inversiones en la fecha de balance. Verificar pérdidas no realizadas. descripción. Se deben establecer procedimientos sistemáticos relativos a la protección de ingresos. 8.  Consulta con los abogados de la Empresa. Verificar las ganancias o pérdidas registradas y realizadas en ventas de valores durante el período.  Se puede comparar el ingreso por dividendos registrados en las publicaciones por dividendos cuando sean inversiones en acción.  Directamente con los agentes de bolsa de la Empresa. valor actual. costos.  La asesoría de los agentes de bolsa. ganancias o pérdidas a partir de:  Actas o minutas de juntas de accionistas. Los registros contables deben estar bajo el cuidado de una persona que no tenga acceso a las inversiones.. sobre bases publicadas. por ejemplo. Deben existir procedimientos para proteger las recuperaciones procedentes de ventas de inversiones. PROGRAMA DE AUDITORIA RESUMIDO Inversiones en valores  Relación detallada de los valores en poder del cliente con: fecha de adquisición. ganancias y pérdidas.Revisar los ingresos de inversión. fundamentalmente en los valores.  Revisar el depósito correcto e inmediato de estos cobros no programados.  Se puede calcular el importe cuando sean inversiones en bonos a partir del conocimiento del valor nominal o par y de la tasa de interés nominal. que nos ofrecen datos para la Ganancia o Pérdida. valor de mercado a la fecha del BG. compras.. costo. y si está bajo custodia de un agente externo determinar si es necesario confirmar o inspeccionar. 7. Las personas con acceso al efectivo no deben estar relacionadas con el control de las inversiones. Los Estados Financieros Fiscales en ocasiones son asumidos como buenos. fundamentalmente un banco para el caso de los valores. números de serie para las adquisiciones del año en curso. siguiendo los asientos en los registros de inversiones y pagos. cajas de seguridad. Revisar las fechas. CONTROL INTERNO       Debe proporcionarse el debido control físico y contable. teniendo en cuenta:  Examinar la evidencia de que las cantidades registradas no sean superiores o inferiores a la realidad.      .  Documentos para el análisis del costo y el precio de la inversión.

Devoluciones sobre compras Se originan características pedidas o están maltratadas. Otras Inversiones.  Verificar costo. valor actual y valor de mercado de las inversiones del cliente en bienes raíces u otros bienes inmuebles. así como cualquier otro tipo de producción en proceso. etc. Comprobar los cálculos y sumas del anexo de inversiones. arrendamiento. PLANTA Y EQUIPOS E INVERSIONES Inventarios Otra de las categorías que comúnmente encuentran los auditores y que por lo general representan cantidades importantes en los Estados Financieros son los inventarios. incluyendo la clasificación de los activos en circulantes y no circulantes y la valuación de costo o mercado el más bajo. Verificar el ingreso procedente de otras inversiones. Operaciones vinculadas con estos activos en una Empresa Compras Adquisición del derecho de propiedad de un artículo. tanto en una Empresa Productiva como en una Comercial. Inspeccionar físicamente las inversiones e incluir en los Papeles de trabajo los detalles de todos los procedimientos de verificación. TEMA V AUDITORIA DE FINANCIERAS INVENTARIOS. si consideramos que los inventarios constituyen activos tangibles que se agrupan como activos circulantes. fletes y acarreo por los impuestos pagados por las mercancías compradas. Revisar la cuenta de Ingresos de las inversiones en el mayor general. volviendo a calcular el interés recibido y las acumulaciones de interés. dentro de los menos líquidos y comprenden el valor atribuido a los objetos de trabajo y a las mercancías destinadas a la venta. Verificar el importe del interés en bonos registrado.   Presentación en los Estados Financieros Estudiar la presentación adecuada de las inversiones y de los ingresos por ellas . regalías. tales como. Ingresos de Inversión    Verificar los importes del ingreso por dividendos sobre inversiones en acciones observando los registros de dividendos publicados.  Revisar la cuenta de inversiones en el mayor general. por medio de la factura que extiende el proveedor. Verificar la utilidad de la inversión procedente de inversiones en acciones registradas bajo el método de mercado observando los Estados Financieros auditados de la corporación en la que se realizó la investigación. cuando las mercancías no reúnen las Rebajas y bonificaciones en compras Rebaja que concede el proveedor cuando puede . Inventario Recuento físico de la mercancía en el almacén Gastos sobre compras El importe del embarque .

Ventas Otorgar al cliente el derecho sobre algún artículo a través de la factura. Devoluciones sobre ventas Entrada física d mercancías asignada por la devolución efectuada por no reunir las características Rebajas y bonificaciones sobre ventas Rebajas cuando no se desea que le cliente devuelva la mercancía y las bonificaciones por haber adquirido un volumen mayor de mercancías. tales como: UEPS: Ultimo en entrar primero en salir PEPS: Primero en entrar primero en salir Promedio ponderado Identificación específica o costo específico. Descuentos sobre compras Reducción del precio de compras cuando se hacen las compras a crédito. Comprobar la adecuada presentación y revelación en los Estados Financieros. pues cuenta con recursos no previstos para la consecución de sus operaciones. Métodos de control de los inventarios 1. son ingresos financieros. Comprobar su adecuada valuación tomando en consideración que no exceda su valor de realización. Verificar que sean propiedad de la Empresa. Objetivos de Auditoría       Comprobar su existencia física.  PRUEBAS SUSTANTIVAS .haber deterioro al transportar la mercancía ó porque no reúna las condiciones solicitadas . Descuentos sobre ventas Reducción en el precio de venta cuando el comprador cubre su adeudo con anticipación a la fecha practicada y constituyen gastos financieros. cuando se cubre su adeudo con anticipación que son los llamados descuentos por pronto pago y constituyen un financiamiento para la Empresa.. Comprobar que el costo de venta corresponde a transacciones y eventos efectivamente realizados durante el período a que se haya determinado en forma razonable y constante. Determinar la existencia de gravámenes. Cerciorarse que haya consistencia en la aplicación de los métodos de valuación. y las bonificaciones cuando se adquiere una cantidad considerable. Estos métodos de control deben conjugarse con los métodos de valoración. 2.Perpetuo ó continuo Se mantiene un saldo actualizado de la cantidad de mercancías en existencia y del costo de la mercancía vendida..Periódico No se mantiene un saldo actualizado de las mercancías en existencias por lo que hay que hacer un conteo físico para determinar las existencias y no se registra el costo de la mercancía vendida cada vez que se efectúa una venta.

. a.  Revisión del corte de operaciones..  Procedimientos aplicables en el caso de que no se haya podido observar el inventario físico inicial y final.Examen de evidencia documental suficiente y competente.  Deberá cerciorarse de que los métodos de valuación de inventarios sean los adecuados de acuerdo con la naturaleza de la Empresa. e.. PT de otros auditores.Obtener confirmación de anticipos entregados. e. g.Revisar transacciones subsecuentes.Obtener confirmación de proveedores.Valuación a costos históricos y actualizados.Inspeccionar la documentación. a. f.Investigar la conciliación con los diferentes proveedores...Cambios en los precios o cotizaciones en el mercado.Obsolecencia por cambios tecnológicos o por baja en el mercado.. si lo hubo. b. h.  Evaluación de la planeación de la toma física de inventarios  Observación del inventario físico..Documentación de entradas y salidas.  Comprobación de existencia de terceros en poder de la Empresa.  Comprobación de existencias en poder de terceros. por ejemplo: Instrucciones escritas para la toma.Razonabilidad de la estimación por pérdida de valor para que no se traspasen pérdidas de un período a otro. contratos.Compromisos de compras o de ventas de inventarios a plazo mayor de un año o a un precio fijo.  Observación de la sumarización y costeo de los inventarios físicos.El auditor podrá comprobar que los inventarios presentados en los Estados Financieros son propiedad de la Empresa mediante la inspección de la documentación comprobatoria correspondiente. c. f...Mal estado físico b. c...... factura..... incluyendo. los recibos de pagos. a.Gravámenes sobre los inventarios h.   Verificación de las estimaciones por pérdidas de valor en inventarios a.. agentes aduanales u otros inspectores. b..Confirmación de existencias en poder de terceros c. d. etc b. i. así como cualquier compromiso incluyendo garantías sobre los productos vendidos..Lento movimiento o exceso en existencias d.Presentación actualizada de cifras en los Estados Financieros de acuerdo con las normativas vigentes en la Empresa.Obtención de las declaraciones de la administración g. comparaciones de costo.Corrección aritmética. d. listados de inventarios..Que no vayan a ser utilizadas en futuras producciones. c.Examinar la documentación que compruebe la propiedad del bien.Verificar en su caso la recepción posterior de los inventarios en tránsito.. CONTROL INTERNO ..  Verificación de anticipos a proveedores. pedido. contrato de compra-venta.Conteo selectivo y conciliaciones con las cifras de los inventarios.Verificar la posterior recepción de los inventarios.

Sumar y comprobar los totales mensuales de los registros de costos y cotejarlos con las anotaciones efectuadas. Revisar analíticamente el costo de venta para determinar si existen fluctuaciones importantes. II Costo de Ventas-registro de inventarios perpetuos. catálogos o facturas para establecer el costo de reposición del inventario. Sistemas de información con cifras actualizadas. Sumar las cuentas de Inventarios y las de Costo de ventas y comprobar los saldos finales. Segregación adecuada de las funciones de autorización y custodia y registro. PROGRAMA DE AUDITORIA RESUMIDO I Inventarios  Observación de inventarios. verificando el costo usado . Registros adecuados para el control de existencias y anticipos a proveedores.  Procedimientos de auditoría siguientes a la observación Obtener el listado final de las existencias preparadas por el cliente. Comparación periódica en la suma de los registros auxiliares con el saldo de la cuenta del mayor correspondiente. Examinar las facturas de compras de inventarios recientes verificar los precios. así como el costo de ventas. Control de las devoluciones. Custodia física de los inventarios. Costos de ventas. Inventarios Físicos. Observar la lista oficial de precios. Revisar todos los embarques y recepciones efectuadas en el mes. Registro oportuno de la inversión en inventarios del pasivo correspondiente.      Seleccionar una muestra. Verificar el sistema de costo. Verificar los cálculos y las sumas del resumen de inventarios.inventarios periódicos. Comprobar la secuencia numérica de los documentos fuentes de los asientos de costo de venta. Registro oportuno de todos los embarques y la facturación. Adecuada protección a la entidad mediante la contratación de seguros y fianzas. Procedimientos adecuados para el registro y acumulación de los elementos del costo. propiedad de terceros en los almacenes de la Empresa. investigar las partidas anormales.               Autorización del método de valuación seleccionado por la Empresa. Registros adecuados para el control de las existencias.  Escudriñar la cuenta de inventario del mayor general. sumar la cuenta y comprobar el saldo final. Procedimiento para determinar la pérdida de valor de los inventarios y el registro de las estimaciones correspondientes. .  Escudriñar la cuenta de compras en el mayor general e investigar cualquier asiento anormal. III. Comprobación de los inventarios por personal interno correspondiente. los cálculos y sumas.

Comprobar que el cómputo de la depreciación se haya hecho de acuerdo con métodos aceptados y bases razonables. . PLANTA Y EQUIPOS Los activos fijos están conformados por aquellos activos con una vida útil de más de un año. Comprobar la secuencia numérica de las órdenes de compra y los informes de recepción archivados. o a su costo real de elaboración. y esta característica unida a la naturaleza física de las propiedades. que pueden agruparse de la siguiente forma: Terrenos Edificios Maquinarias y Equipos Recursos Naturales Bienes inmuebles Útiles de oficina Equipos de cómputo. Verificar su adecuada valuación. Determinar los gravámenes que existan. estudiando aspectos tales como: Variaciones en el costo de fabricación. OBJETIVOS DE AUDITORIA        Comprobar que existan y estén en uso. Faltantes y sobrantes en los inventarios. Estos activos son depreciables en períodos uniformes de tiempo de acuerdo a las características de los mismos. reduce el riesgo de auditoría. o por un valor equivalente cuando se reciben bienes de uso sin contraprestación monetaria. Verificar que sean propiedad de la Empresa. Revisar las órdenes de compras informes de recepción y facturas del proveedor. plantas y equipos. Comprobar su adecuada presentación y revelación en los Estados Financieros. Inventario obsoleto o dañado y costos de reposición de inventarios. IV Presentación en los Estados Financieros. están sujetos a amortización y se presentan como un subgrupo separado en el Balance General.      Sumar la cuenta y comprobar el saldo final. las franquicias y los arrendamientos. Vinculados a estos activos tangibles se encuentran los intangibles. tales como las patentes. Comprobar que haya consistencia en el método de valuación y de depreciación. Seleccionar una muestra de informes de recepción y cotejar su registro en el libro de compras Revisar el cálculo del costo de ventas del período bajo auditoría. Tienen pocas operaciones en el período económico pero esta operación es mayor que las que se encuentran en los activos circulantes. Se valoran a su precio de adquisición. Comprobar la suma con el registro de compras Seleccionar una muestra de asientos en el diario de compras. cotejar su registro en la cuenta por pagar. De acuerdo con la normativa aceptada para la presentación de los Estados Financieros.

Examinar las escrituras correspondientes. crédito por descuento. por ejemplo: precio según factura. pero si la de depreciación que al final afecta el valor del activo en su expresión en el Balance General y por tanto el auditor deberá examinar la orden de trabajo necesaria y los presupuestos que se hayan preparado para llevar a cabo estos trabajos. la orden de compra. Revisión de las anotaciones contables:  Saldo inicial Habría que revisar el costo de adquisición. plantas y equipos a partir de pruebas selectivas y con el objetivo de determinar las existencias físicas y respaldar la exactitud de los registros contables. Adiciones: El auditor deberá examinar todos los documentos que justifiquen las anotaciones por este concepto determinando si fue autorizada. Procedimientos de carácter general. instalación y los saldos sin amortizar. Realizar la verificación de los cargos por depreciación del año actual y los saldos de la depreciación acumulados. los de instalación. Reparaciones extraordinarias: Directamente no se afecta la cuenta de Activo. los títulos de propiedad. lo que reflejan las cuentas por cobrar o en las facturas y además es muy importante revisar el mayor auxiliar de la depreciación para reconocer que los cálculos sean correctos. fletes. confirmándose las condiciones de la hipoteca. Observación de las propiedades.   Estudio y evaluación de Control Interno. cálculos de la depreciación. Mejoras: En este caso habría que sustituir partes del activo para añadir las que se mejoran por lo que el auditor deberá revisar con cuidado todos los documentos donde aparezca. si fue con o sin instalación. materia prima. Aumento a la cuenta Compra: Se deben revisar las facturas. Disminuciones en la cuenta Retiros o ventas o Permutas: El auditor tendrá que examinar la autorización o explicación verbal que justifica el retiro o venta y debe investigarse el valor de desecho señalado mediante la verificación de los cálculos en autorizaciones en escritos con los ingresos en caja. los gastos de flete.PRUEBAS SUSTANTIVAS Si la auditoría se realiza por primera vez:      Conocer y evaluar con amplitud el sistema de control interno Establecer la propiedad Verificar los costos. para esto el auditor revisa los anexos o auxiliares de la depreciación y los cálculos reflejados en ésta estudiando el método de depreciación usado y la vida útil y el valor residual declarado. mano de obra. . si se ha valuado correctamente y si hay alguna hipoteca deberán examinarse las copias de los documentos y contratos de préstamos. costos indirectos. verificando en éste último caso la corrección de los gastos cargados en la orden de trabajo y reflejados en la cuenta. órdenes de trabajo en dependencia de como se haya adquirido el activo. Comprobar las facturas por compras.

el costo original . pero que producen o pueden producir un beneficio a la entidad. por ejemplo yacimientos minerales. campos madereros. es decir. ACTIVOS INTANGIBLES Los activos fijos intangibles son aquellos activos fijos no cuantificables físicamente.Valor residual o de rescate o salvamento Vida útil probable 2. actividades de investigación y desarrollo.. amortizándose con cargo a gastos en períodos posteriores. Tasa = Costo original. licencias. En este se incluye bienes inmateriales que permiten reducir costos o mejorar la calidad de los servicios o productos.Métodos de depreciación: Lineales: 1. beneficios inherentes a las políticas ambientales.Línea recta Se distribuye el gasto del Activo fijo en el número de años de vida útil del activo.Depreciación. tales como.Valor de salvamento No de horas máquina estimada 3. Tasa o factor = Costo original. marcas. sino que se agotan. Existen otros activos. utilizando el método de línea recta.Valor de salvamento Sumatoria de dígitos ( de mayor a menor todos los años de vida útil) Porcentaje fijo Se calcula sobre la base de un % fijo que se aplica al valor según libros de los Activos. que no se deprecian. concesiones. No es muy usado.Unidades de producción Se estima el No de unidades que la máquina podrá producir Tasa o factor = Costo original. patentes..Dígitos decrecientes Se deprecian cantidades mayores en los primeros años y menores en los últimos. cuya vida es superior a un año a partir del momento al que le dio origen. En resumen: No depreciables Depreciables TANGIBLES Terrenos Edificios Maquinarias Vehículos . representando en este caso el agotamiento la parte extraída..Valor de salvamento No de unidades estimadas a producir Acelerados 1. franquicias. como los recursos naturales. derecho de autor.Horas. Tasa o factor = Costo original.Máquina Se estima el número de horas que puede trabajar la máquina en su vida útil..

Un sistema de procedimiento para el retiro. Los activos en desuso se presentan dentro de los Otros Activos y no se les calcula depreciación. localización. arrendamiento o construcción y para las reparaciones que se programen. robo y daños. Existencia de un mayor y un registro auxiliar para cada activo Sistemas de autorizaciones para todas las adquisiciones ya sea por compra. Inventarios físicos periódicos con el fin de verificar la existencia. Existencia de un departamento o sección que se ocupe del control de las compras. pólizas de seguro. Revisión periódica de las construcciones e instalaciones en proceso para registrar oportunamente aquellas que hayan sido terminadas.Agotables Mobiliario Yacimientos Campos madereros Amortizables INTANGIBLES No amortizables Patente de invención Derecho de autor Plusvalía Crédito Mercantil Marca de fábrica. normalmente se establece un mínimo para las reparaciones capitales y cuando la cantidad a gastar es menor automáticamente se clasifica como ordinaria. inclusive órdenes de trabajo de retiro numeradas que indiquen las razones del retiro y que cuenten con las aprobaciones adecuadas. por ejemplo: en . Presentación en el Balance General        Se deben presentar como un activo no circulante con títulos apropiados. Registro adecuado para el control de anticipos a proveedores o constructores. Todos los gravámenes deberán revelarse en forma especial en los Estados Financieros. Declaración autorizada de la Empresa que diferencia entre reparaciones capitales y las ordinarias o de rendimiento. Se debe exponer una descripción detallada de los métodos de depreciación. CONTROL INTERNO Activos Tangibles.      Preparación de un presupuesto anual para pronosticar y controlar las adquisiciones y los retiros. adiciones o mejoras con el correspondiente registro del recibo. Ejemplo: Impuestos sobre propiedades. la depreciación se muestra como una deducción del costo de los activos relacionados y se registran los valores netos en las columnas de importe. inspección y pago. y estado de la propiedad listada en las cuentas y para descubrir la existencias de unidades no registradas. Diseñar procedimientos y políticas para proteger las propiedades contra deterioro. Procedimiento de información que asegure la revelación y el análisis de las variaciones entre los desembolsos autorizados y los costos reales.

Existencia de archivos de documentación. Obligación económica (deuda pagadera a persona u organización ajena al negocio).las memorias. estableciendo de ser posible comparaciones con otros PT de auditorías anteriores. en el futuro. PROGRAMA DE AUDITORIA Activos fijos  Análisis de los saldos al inicio del período. Análisis de la depreciación acumulada que detalle los saldos al inicio del período. impuestos. Activos Intangibles     Autorización y aprobación por parte de la administración de las erogaciones por este concepto. Salvaguarda física de la documentación soporte. retiros del año y saldos finales.). Verificación y evaluación. bienes o servicios a otras entidades. El auditor debe revisar todos estos requisitos en el Balance General y dejar constancia en su informe de cómo están trabajando en la Empresa. virtualmente ineludibles de transferir efectivo. . sueldos. como consecuencia de transacciones o eventos pasados. CAPITAL Y AREAS RELACIONADAS PASIVO Conjunto cuantificable de las obligaciones presentes de una entidad particular.  Revisar los cálculos de la depreciación según los métodos señalados por la Empresa y su correcto registro en las cuentas correspondientes. Revisión periódica de la vigencia de los beneficios futuros. Verificar la existencia de activos totalmente depreciados o aquellos que no se están usando. etc. por ejemplo. subarrendamiento.  TEMA VI AUDITORIA DE PASIVOS. gasto por depreciación del año actual. Presentación adecuada de los activos fijos y su depreciación en el Balance General. así como la ganancia o pérdidas y la debida eliminación de las cuentas de activos y de depreciación acumulada. adiciones del año. cuentas por pagar. retiros del año actual y saldos finales. etc. Comprobar las ventas del año. PASIVO A CORTO PLAZO Obligación económica (deuda) que se tiene que pagar en el transcurso de un año o en el ciclo de operación de la entidad si este ciclo es menor de un año (pasivo circulante Ej. Procesamiento y clasificación de transacciones. interés por pagar. Verificar las anotaciones hechas en cuentas relacionadas con los activos. reparaciones y mantenimiento Revisar los detalles y los importes de ingresos provenientes de alquileres.     Depreciación y depreciación acumulada.

Patrimonio. bono. Por tanto podemos plantear que existe una filosofía diferente en la revisión de los pasivos respecto a los activos. por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad. se ha pagado en efectivo o en bienes.  Obtener la seguridad de que todos los pasivos han sido registrados. o el que indique la propia escritura. Nunca podrá ser mayor que el capital social.PASIVO A LARGO PLAZO Pasivos u obligaciones (documentos por pagar) cuyo plazo de vencimiento excede de un año o del ciclo de operación de la entidad Ej. pero cuando menos debe estar colocado el mínimo que marca la ley en cada tipo de sociedades.  Comprobar el registro apropiado de todas las operaciones. Este capital puede o no estar totalmente suscrito.  Determinar su presentación conveniente en los Estados Financieros. CAPITAL CAPITAL CONTABLE Es el derecho de que los propietarios sobre lo activos netos que surgen por aportaciones de los dueños. pues pueden ser factibles de exageración y por el contrario al revisar el pasivo debe buscarse particularmente no lo que está registrado. Capital Social Está representado por acciones o partes sociales que se han emitido a favor de los accionistas o socios como evidencia de su participación en la Entidad. créditos diferidos. de aquel que se habían comprometido a pagar los socios o accionistas. y el cual se ejerce mediante reembolso o distribución. Capital suscrito Es el que se han comprometido a pagar los socios o accionistas en una sociedad de capital variable. Utilidad retenida .  Comprobar que los pasivos registrados sean razonables y apropiados. sino lo NO REGISTRADO (subestimación de las obligaciones). OBJETIVOS DE LA AUDITORIA Los objetivos del auditor al verificar los pasivos y las áreas relacionadas son:  Verificar la calidad del SCI. Capital exhibido Es el que. ya que en la verificación de los activos se pone especial atención en las cantidades registradas. Capital autorizado Se encuentra en las sociedades de capital variable y representa el total de capital que como máximo puede tener la sociedad sin modificar su escritura constitutiva.

Revisión de facturas. registro y pago. ya que aumentan la eficiencia y la efectividad de la auditoría. enajenación. Determinación del monto de los pasivos por concepto de impuestos. Dividendos Son utilidades que se pagan a los accionistas como retribución de su inversión. Centraremos la atención en los siguientes aspectos:  Cuentas por pagar  Desembolsos de efectivo. Autorización y procedimientos adecuados para el pago de dividendos. CONTROL INTERNO DE CAPITAL CONTABLE       Existencia de registro de la emisión de los títulos que aparecen en las partes del capital social. Son los desembolsos. . Información oportuna al departamento de contabilidad de los acuerdos de los accionistas o de los administradores. sólo pueden ser cobrados por aquellos accionistas que en una fecha determinada poseen acciones y serán enviados a los accionistas los cheques para el cobro de los dividendos en efectivo Las áreas relacionadas que se deben estudiar simultáneamente con la auditoría de los pasivos y el capital contable. Donaciones Son consideradas como tal las contribuciones en efectivo o en bienes hechas por los accionistas o por el estado u otras instituciones. Uso y control efectivo de órdenes de compra y notas de recepción prenumeradas para todo gasto y compra. que afecten las cuentas del capital contable. Comparación periódica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayor correspondiente. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE LOS PASIVOS A CORTO PLAZO. Información sistematizada sobre cifras actualizadas. gastos y acumulaciones de intereses y dividendos. Custodia de arqueo de títulos. precios y cálculos y cotejo contra las órdenes de compra y notas de recepción. compra recepción.Corresponde al importe acumulado de todas las utilidades menos todas las pérdidas y los dividendos declarados o pagados a los accionistas desde la formación de la sociedad anónima. verificación de documentación. Autorización a diferentes niveles para contraer pasivos y garantizarlos. CONTROL INTERNO DE PASIVOS      Segregación adecuada de las funciones de autorización. Son declarados por la junta de accionistas.

contratos. actas de los consejos de administración. . etc). Obtener confirmaciones de los proveedores (tengan o no saldo). es decir los pagos y las cuentas pendientes y las compras. Solicitar información a los abogados y prestar servicios a la empresa entre la existencia de juicios u otras situaciones que puedan provocar pasivos contingentes. Determinar la razón entre cuentas por pagar y compras de este año y del anterior. Detectar asuntos poco usuales.Informe de Recepción – Facturas .Registro de pagos. Revisar cálculos. Comprobar la exactitud matemática del submayor de pagos. Analizar las cuentas por pagar vencidas con el total del año y del año anterior. Revisar la documentación al respecto (documentación primaria. Detección de pasivos no registrados. Comparar los saldos de proveedores relacionados del año con los respectivos al año anterior. facturas proveedores. Estimar saldo probable de una cuenta en base a la información conocida. el registro consecuente de la obligación (crédito) y documentos correspondientes (cheques. etc). e identificar posibilidad de errores o determinar zonas (cuentas) donde existan valuaciones significativas que le indiquen ampliar el alcance de los procedimientos de auditoría. CUENTAS POR PAGAR Conjuntamente con las cuentas por pagar se deben examinar las facturas pagadas y otra documentación de apoyo hasta el registro de pagos. Obtener comprobaciones de los bancos donde el cliente deposite su efectivo. PRUEBAS SUSTANTIVAS (procedimientos de revisión contable)      Revisión OC. Comprobar cuadre submayor de proveedores y Saldo de Control Central. Generalmente estos procedimientos se realizan o aplican durante el proceso de planeación de la auditoría por la persona que conoce el negocio.Cuentas por pagar .   DETECCION DE PASIVOS NO REGISTRADOS. Declaración de la administración entre aspectos relevantes de los pasivos (obtener de una declaración entre las circunstancias). Procedimientos  Prueba de transacciones a partir de una muestra de partidas individuales desde el débito por el pago.     DESEMBOLSO DE EFECTIVO La verificación de las Cuentas por pagar se coordina con las pruebas de los registros de pagos y así verificar el sistema completo de la eliminación de dichos pasivos. Procedimientos analíticos (pruebas sustantivas)     Comparar los saldos del Activo Actual y los del Activo Anterior.

Comprende la clasificación y revelación adecuadas. Cuentas relacionadas a analizar:  Descuentos o primas en bonos. bonos y obligaciones a largo plazo representan cantidades importantes en los Estados Financieros y tienen menos aplicaciones que los pasivos a corto plazo o circulante. Cálculo de los intereses y las acumulaciones relacionadas. PRUEBAS SUSTANTIVAS CAPITAL CONTABLE Propiedad Para comprobar la propiedad se deberá:   Verificar que los movimientos del capital contable estén autorizados y debidamente respaldados. etc a incluir en los Estados Financieros y en las notas adicionales. inversión de las operaciones de inversión durante el año y confirmación de los activos del fondo.Por su importancia en este tipo de auditoría se destaca individualmente este procedimiento y la respuesta a uno de los objetivos de la auditoría. el registro de variaciones de capital.   PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE LOS PASIVOS A LARGO PLAZO Los pagarés. este último revisión de las aportaciones al fondo. Revelación: fechas de vencimiento. gastos por interés y fondos de amortización (que incluye. Por pruebas selectivas y examinar los pagos en fechas posteriores al cierre del año auditado. PROCEDIMIENTOS PRINCIPALES    Confirmación de los saldos de las cuentas. PASIVOS CONTINGENTES Un pasivo contingente no es un pasivo real. para comprobar que reflejen correctamente la . ingresos y gastos. Si el pago corresponde a un pasivo al finalizar el año debe verificar si fue incluida en los saldos de las cuentas por pagar a fin de año si no fue incluido es un pasivo no registrado. gravámenes. Inspeccionar el registro de acciones nominativas o de partes sociales y en su caso. que correspondería al año anterior). Clasificación: de circulantes a largo plazo.  Se debe hacer en fecha cercana el cierre de la auditoría para extender el período que abarcaría el análisis de los pagos posteriores y correspondientes a la fecha del dictamen. En su lugar es un pasivo que depende de un acontecimiento futuro que se produce por una operación del pasado. PRESENTACION DE LOS PASIVOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS. tasas de interés. Análisis de los cambios en los saldos de las cuentas. se corresponden o no al período anterior (pasivo pagado.

estructura del capital. En el caso de acciones preferentes y/o especiales. con sus características y restricciones. Restricciones y otras situaciones que afecten el capital contable con motivo de disposiciones legales. el saldo a cargo de accionistas por capital suscrito que esté amparado por títulos de crédito. Importe de dividendos acumulados no decretados.  Los dividendos totales decretados en el año e comprueban de modo general multiplicando el número de acciones vigentes en la fecha en que se registró el dividendo por la tasa del dividendo por acción para determinar la cantidad correcta a pagar  Comprobar que el capital suscrito se haya pagado en la forma acordada por los accionistas. Para la verificación de la existencia e integridad deberá efectuarse lo siguiente: Contar los títulos en tesorería o en su caso confirmación. así como el importe de dividendos acumulados no decretados. considerando su tratamiento fiscal. Valuación. contrato de préstamos o de otra índole. Declaraciones.). restando el renglón de capital social. Cerciorarse que haya una presentación y revelación adecuada en los Estados Financieros. . acuerdos de accionistas. debe presentarse disminuido del capital social. como pueden ser características de conversión o redención. seguido de los de capital ganado. de los aspectos siguientes:     Detalle de los conceptos que integran el capital contable incluyendo en primer lugar los que forman el capital contribuido. Características del capital contable y sus restricciones. cerciorarse que se cumpla con las disposiciones legales y estatutarias aplicables. En el caso de acciones suscritas por extranjeros y en otros casos con limitaciones especiales. como pueden ser:  Descripción de títulos representativos del capital social (acciones ordinarias. su valor nominal o la mención de que no expresan valor nominal. Cuando exista diferencia entre el importe de las acciones y el importe pagado. esta deberá considerarse como capital suscrito no pagado. entre otros. preferentes.  Verificar que el pago de dividendos se haya efectuado con base en el acuerdo de accionistas respectivos o de quienes ellos hayan designado al efecto. Número de acciones emitidas y suscritas. dividendos mínimos garantizados. sus derechos y restricciones. etc. Presentación y revelación. Existencia o integridad.  Verificar que las aportaciones para futuros aumentos de capital hayan sido acordadas en ese sentido por asamblea de socios o accionistas.  Examinar los testimonios notariales de la escritura constitutiva y sus modificaciones. Verificar que los cupones por dividendos pagados y los de acciones canjeadas hayan sido cancelados. Clases y series de acciones y partes sociales en que se divide el capital social. partes sociales.

   DESEMBOLSOS   Comprobar la exactitud del diario de pagos comprobando las sumas horizontales y verticales. .  Los movimientos registrados durante el período en los conceptos del capital contribuido y del capital ganado se mostrarán en el estado de variaciones en el capital contable. así como los gastos por intereses. bonos no garantizados. Así mismo. en ese estado o en sus notas se revelarán los cambios en el número o clase de acciones o en valor nominal de las mismas. Sumar la relación previa y revisar que el total concuerde con el saldo de la cuenta control Seleccionar una muestra de cuentas por pagar individuales que se utilizarán para las pruebas de auditoría. Importe del dividendo por acción y de los dividendos pagados en forma distinta a efectivo.  Utilidades retenidas    Comprobación matemática de los saldos de la cuenta.  En caso de que existan anticipos de los socios o accionistas para futuros aumentos al capital social deberán presentarse en un renglón por separado dentro del capital contribuido. tasas de interés. para determinar que se estén cumpliendo con todo lo dispuesto. Enviar solicitudes de confirmación de las cuentas que aparecen en la muestra. los documentos que los justifican proponiendo los ajustes pertinentes. hipotecas. Hacer pruebas de transacciones seleccionadas que fundamenten las cuentas por pagar individuales incluidas en la muestra. En las Auditorías iniciales obtener la seguridad de que la cantidad devengada al principio del año fue toda devengada en períodos anteriores y no pagadas donadas o creadas de alguna otra manera mediante operación no relacionada con las utilidades PROGRAMA RESUMIDO DEUDAS A CORTO PLAZO  Obtener una relación detallada de las cuentas por pagar a la fecha de la verificación. Confirmar importe. Verificar los aumentos y disminuciones en las deudas a largo plazo. DEUDA A LARGO PLAZO    Revisar las cláusulas restrictivas de documentos por pagar.Tipo de impuesto a que estén sujetos las distribuciones o reembolsos. amortización de primas y descuentos. vencimiento y otras particularidades con el fideicomisario externo o el prestamista. Detectar pasivos no registrados a partir de la comprobación de los pagos efectuados . siempre y cuando exista resolución en asamblea de que se aplicarán para aumentos al capital social en el futuro. Examinar afectaciones por partidas del año anterior exactitud de los cálculos y el método de reflejar el ajuste de los Estados Financieros del año actual y del anterior.

así como examinar los cheques pagados con estas relaciones ya verificadas. en el caso de existir un agente de traspaso. no se incluyen directamente en su resultado. Comparar los saldos al inicio del período contra los que aparecen en los papeles de trabajo del año anterior. servicios a comunidades. Estudiar la presentación adecuada de todas las partidas de pasivos y capital de acuerdo con la debida clasificación en el caso de los pasivos y el cumplimiento de las normas aceptadas de presentación de informes para estos casos aprobados en el país y en el mundo NOMINAS OTROS INGRESOS Y GASTOS. ni ingresos financieros. vacaciones. Los Otros Gastos incluyen los gastos que no corresponden a las actividades fundamentales de la Empresa. Examinar todos los cambios en la cuenta de utilidades. Confirmar. . si el cliente es el que las controla y verifica en sus registros todo lo relacionado con la tenencia y valor de las acciones.OTROS PASIVOS  Obtener anexos de otros pasivos que muestren los saldos iniciales . Obtener un análisis de todas las cuentas de capital social. investigando y explicando cualquier situación anormal que se presentara. CAPITAL SOCIAL Y PAGADO   Revisar las escrituras constitutivas y otros documentos de la corporación para verificar los detalles de todas las clases de acciones. servicios no industriales prestados a los trabajadores. examinar cualquier cambio en las cuentas de capital pagado. gastos por conceptos de comedores y cafetería y actividades socioculturales. entre otros aspectos. excepto los gastos de depreciación acumulada de los activos fijos tangibles de estas actividades. detallando cualquier cambio si lo hubiese. faltantes ni gastos de años anteriores. las acciones en circulación. saldos finales y resúmenes de los aumentos y disminuciones durante el año. Comprenden entre otros.   DIVIDENDOS Y UTILIDADES RETENIDAS.  Seleccionar una muestra de pagos individuales de dividendos verificando el importe por acción con las minutas de las actas y comparando el número de acciones para el pago con el que aparecen en las cuentas de accionistas individuales. obteniendo una reconstrucción resumida en el caso que proceda. Los Otros Ingresos incluyen los ingresos que no corresponden a las actividades fundamentales de la entidad. estipendios autorizados a pagar . La Nomina constituye aquellos importes que se acumulan a pagar a los trabajadores por concepto de salarios. así como por los subsidios de seguridad social a corto plazo en los casos de los que están acogidos a los beneficios de la misma.  PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS. gastos de capacitación. verificando todas las emisiones de capital social o retiro. ni se consideran gastos financieros. ni se consideran ingresos de años anteriores. perdidas.

2-Determinar la exactitud e idoneidad de los importes registrados de los ingresos y gastos. 7-Sugerir métodos que simplifiquen y mejoren los procedimientos en uso.) Que se procesen los datos lo mas rápido y exactamente posibles en relación con las horas trabajadas y tarifas para efectuar el pago sin demoras y errores. 4-Definir si los ingresos y los gastos están clasificados de modo adecuado. los objetivos de la auditoría de nominas y otros ingresos y gastos definen muchos de los principales objetivos que se persiguen en el examen de las cuentas del Balance General. servicios no industriales prestados a los trabajadores. 1-Determinar la existencia de un Control Interno de los ingresos y gastos. partidas que aparecen en el Objetivos principales. propiedad y valuación. Los objetivos generales son:   Comprobar la conveniente determinación de la utilidad. CONTROL INTERNO DE NÓMINAS. 5-Comprobar que se ha llevado a cabo la presentación de las cuentas a los Estados Financieros. Departamento o persona que registre el tiempo trabajado y no trabajado. ingresos por arrendamientos de activos fijos y otros ingresos obtenidos por servicios a comunidades. Determinar la adecuada relación y presentación de las Estado de Resultados. Ejemplos de división del trabajo: Departamento o persona que controle al trabajador. OTROS INGRESOS Y GASTOS El SCI debe garantizar que los importes que representan remuneraciones a los empleados estén relacionados debidamente con los servicios prestados. . Que no exista la posibilidad de comisión de fraudes (la comisión de fraudes es mayor en las operaciones de nomina y en la mayoría de las actividades de la empresa.Comprende entre otros las ventas de alimentos en comedores y cafeterías ventas de materias primas y materiales recuperados no deducibles del costo de producción. Los distintos aspectos que integran el SCI sobre las operaciones de la nomina de acuerdo con el tamaño y demás condiciones de las empresas siendo los principios de la división del trabajo y de fijación de las responsabilidades fundamentales. 3-Establecer que los cortes de fin de período. como son la existencia. 6-Verificar si la Empresa ha cumplido la legislación laboral y fiscal vigente. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE NOMINAS. OTROS INGRESOS Y GASTOS Por las características de estas partidas y los hechos económicos que en ellas se registran. la identificación de los ingresos y gastos asociados y las transacciones del período se realizaron como es debido.

3-Análisis detallado de cuentas. Departamento o persona que proceda al pago de la nomina. Análisis gráfico de regresión Comparación absoluta de los saldos de las cuentas de un año a otro y de un mes a otro. otros ingresos y gastos los procedimientos de auditoría se clasifican en tres categorías generales. Existan procedimientos adecuados para el registro y clasificación de las partidas de ingresos varios. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE NOMINAS OTROS INGRESOS Y GASTOS En las auditorías de nóminas.Departamento o persona que calcule la nomina. Este tipo de revisión permite obtener evidencia apropiada que respalda la opinión del auditor y detectar errores e irregularidades que mediante otras técnicas son difíciles de detectar. 1-Revisión analítica. La determinación inicial de la amplitud de las pruebas es modificable si la comprobación señalada y la evaluación inicial del grado del Control Interno es inadecuada  Verificar el detalle del registro en libros de las transacciones seleccionadas y . mercados y fijación de precios. Estas técnicas se utilizan para identificar cuentas que necesitan pruebas adicionales y para aislar las variaciones en la información.  Cambios de políticas que afectan los Estados Financieros.-Comprobación de transacciones. Todos los gastos se clasifican según su naturaleza y propósito. 2-Comprobación de transacciones.  Errores de pase. Descubre fluctuaciones importantes o relaciones desusadas en la información.  Otros partidas que se pueden haber desfigurado en los detalles de los registros contables. Técnicas: análisis de razones. fluctuaciones en los cierres de informaciones contables.  Cambios de productos. Exista la debida autorización de los gastos y la correspondiente apropiación de su pago que todos los bienes y servicios respectivos fueron recibidos en realidad. 1-Revisión Analítica: Comprobaciones sustantivas de la información financiera realizadas mediante el estudio y la comparación de las relaciones entre la información. Estos procedimientos dan al auditor seguridad adicional entre el grado de efectividad con que este funcionando el SCI. por ejemplo:  Disminuciones u omisiones en las cuentas. relaciones. 2. que requieran de explicaciones.  Cambios contables. Otros ingresos y gastos: El SCI de garantizar que: Existe un control adecuado sobre la aprobación de las ventas y emisión de notas de crédito.

        PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.Determinar que el tratamiento contable de la partida es consecuente.Revisar los asuntos registrados durante el período y selección de todos o un numero representativos para su verificación(muestreo fortuito) 2. Inspección de los documentos fuentes.Comparar las anotaciones con el documento fuente(facturas. Se cumple la consistencia de los PCGA y que cualquier cambio esta debidamente revelado. retenciones. 3. El auditor seleccionara cuantas cuentas entienda para el análisis detallado . Retribución a funcionarios: analizar los pagos de sueldos y prestaciones de los funcionarios. Gastos varios: detectar transacciones o acontecimientos que es necesario sean expuestos o se tome alguna otra acción. 5. Contribuciones: verificación. la naturaleza de algunas cuentas hace que el auditor compruebe la información relacionada con la composición de sus saldos. viajes. seguridad social.Determinar que existió la aprobación adecuada.  seguimiento de los pases. . Los cálculos de utilidad por acción que se presentan en el Estado de Resultado deben ser examinados por el auditor para comprobar la exactitud e los cálculos y del formato de presentación. Variaciones en costo: Examinar y determinar las causas de las inversiones importantes. verificar autorizaciones. investigación y desarrollo.-Análisis detallado de cuentas: Para determinar la naturaleza e determinen sus saldos. notificaciones de pago) 3. Comprobar los cálculos. Honorarios legales: Revisar los recibos por servicios legales para detectar cualquier acción legal no determinada previamente y que deben aparecer en los estados financieros. Cuentas que generalmente se seleccionan para un análisis detallado. Impuestos: Verificar los impuestos pagados y los pendientes. honorarios de consultorías. Servicios de auditoría y contabilidad: por ser indicadores de la existencia de problemas o actividades que caen dentro del alcance de la Auditoría y que no han llamado la atención del auditor. no obstante . así como lo relacionado con las vacaciones. aprobación y legalidad. Otras cuentas: en algunos casos analizar cuentas adicionales: gastos de publicación. suministros. idoneidad de los cargos y créditos individuales que 1.Determinar si la partida es en realidad un ingreso o gasto de la Compañía. Los auditores deben estar seguros de que los diversos elementos de los ingresos y gastos y de las obligaciones como la nomina las vacaciones y la seguridad social tienen explicaciones y ubicación adecuada en los Estados Financieros. 4. La Nomina se refleja en los Pasivos Circulantes.  Reparaciones y mantenimiento: por la posibilidad de que algunos cargos a la cuenta representen inversiones de capital por lo que se examinan las anotaciones importantes registradas.

8.Compare los gastos de operación mensuales con los del año anterior en importes absolutos y porcentajes de los ingresos realizados. 2. 3.. y que todas las nominas están debidamente aprobadas.Las partidas de Otros Ingresos y Gastos se deben recoger en sección aparte en el Estado de Resultado.Investigue cualquier fluctuación extraordinaria en jornales. o cualquier otro medio de medición del tiempo. concilie lo devengado con los registros de producción. 4..Compruebe que las nominas de jornales no exceden el numero de semanas o períodos de pagos establecidos. .Compruebe cualquier otro pago mediante examen de contratos. emitido por los responsables de departamentos o secciones.Obtenga o prepare un análisis de las cuentas de gastos seleccionadas de acuerdo con los resultados que arrojen los procedimientos anteriores. Sección de Otros Gastos 1.. comparando los recibos con los registros de nominas... 6. 9. incluidos los procedimientos específicos que siguen:  Investigue los nombres y tarifas de jornales o sueldos.  Pruebe los cálculos y el cuadre de la nomina. convenios o registros que los soporten.Obtenga una descripción del control interno en uso para las operaciones de nomina.  Compare el total de la nomina con el resumen del costo total de la mano de obra preparado por el departamento de costo.  Si los salarios son pagados con cheques compare los cheques pagados con la nomina y compare los nudosos con las firmas en los registros de personal. 5. 5. por los trabajadores que entran e investigue las tarjetas no usadas. 3.Obtenga o prepare un análisis relacionado con las contribuciones e impuestos a que viene obligada la empresa.Observe el llenado y distribución de todos los sobres de nominas y evalúe los procedimientos en uso. salarios y compensaciones. 7.  Compruebe el tiempo que aparece en la nomina mediante el examen de las tarjetas de tiempo y/o los informes de tiempo trabajado..  Si la nomina se calcula en base a tarifa por producción hecha y no por tarifas. 4. 2.Compare los gastos reales con los presupuestados.  Revise los pagos de salarios no reclamados en su oportunidad.Calcule las compensaciones concedidas bajo los planes de estimulo material.horarias.Efectúe una observación por sorpresa de uno de los pagos de la nomina incluido el control de los registros de nominas y verifique todos los empleados que aparecen relacionados.Observe el uso de los relojes de tiempo...Efectúe pruebas detalladas de operaciones de nomina para uno o mas períodos de pago...  Si los salarios se pagan en efectivo.  Compruebe la base de las deducciones de la nomina y compare con los registros de deducciones autorizadas.Investigue todas las desviaciones significativas detectadas en el análisis comparativo de los gastos reales con los presupuestados y lo de los años anteriores. en los registros a cargo del departamento de personal. compare los recibos obtenidos con la nomina.....  Compare los totales de la nomina con los totales de los sobrante emitidos. tarifas e informes de tiempo. PROGRAMA DE AUDITORIA RESUMIDO Sección de Nominas 1.

Sección de Otros Ingresos 1.- Recordar que la función de la cuenta es recibir créditos por aquellos ingresos que no se originen directamente en las ventas que constituyen la principal actividad de la Empresa. 2.- Determinar que los créditos hechos a la misma proceden de acuerdo con lo establecido por la Empresa o por las entidades superiores. 3.- Examinar los justificantes de entradas y salidas de materiales de desechos u otros, en los registros de existencias correspondientes, así como los comprobantes de ingresos por ventas. Esta cuenta debe ser examinada cuidadosamente por el auditor, ya que hay la tendencia a registrar en ella algunas operaciones que deben ser anotadas en otras cuentas, entre las que podemos citar:    Cobros de cuentas que se habían cancelado con anterioridad Estos ingresos deben ser acreditados a una cuenta de reserva si esta se ha creado o tratarse como un ajuste al resultado Cobros por ventas de equipos usados, de acuerdo con su valor de desecho. Estos cobros deben ser contabilizados de acuerdo con el procedimiento que se señale, afectando las cuentas de activos correspondientes, la depreciación acumulada y la cuenta de inversión estatal, si procede. Ingresos provenientes de las ventas de desechos de la producción. Estos ingresos deben contabilizarse de acuerdo con el procedimiento de contabilidad de costo aprobado, generalmente constituye una deducción del costo de ventas. CIERRE DE AUDITORIA

TEMA VII

Para terminar el proceso de la Auditoría el auditor tiene que ampliar sus papeles de trabajo, obteniendo copias de aquellos documentos que resulten de interés y que representen una evidencia clara y suficiente para respaldar la opinión que expresará el informe. Resulta necesario además revisar los ajustes preparados por los auditores, que deben ser discutidos con la dirección, por lo que el cierre en la Auditoría es considerada una fase más y debe realizarse antes de abandonar la Empresa. EVENTOS POSTERIORES O SUBSECUENTES A LA PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. El auditor tiene la responsabilidad importante de informar sobre los efectos de algunos acontecimientos que ocurren en fecha posterior a la del Balance General, y que no se reflejen en los registros contables, otro aspecto es la seguridad por escrito por pare del cliente es que toda la información que se le ha suministrado durante la auditoría ha sido verdadera y exacta según el mayor conocimiento del cliente y un tercer aspecto que incluye las posibilidades de que el auditor se relaciona con la existencia de reclamaciones , litigios y otras contingencias. Se describen tres tipos de eventos subsecuentes: 1.- Aquellos que afectan directamente los Estados Financieros y que deben ser reconocidos en los mismos, es decir actividades que si hubieran estado disponibles en la fecha del balance hubieran sido utilizadas , por lo que deben hacerse ajustes. 2.- Aquellos que no tienen un efecto directo en los Estados Financieros, pero que sus efectos pueden ser tales que se les recomienda reflejarlos,, no requieren ajustes, por ejemplo, las

grandes transacciones con bonos , daños serios por desastres naturales. 3.- Aquellos que no requieren ser presentados en los Estados Financieros, por ejemplo la guerra, leyes, cambios administrativos o de productos, huelgas, contratos mercantiles y pérdidas de clientes importantes, en algunos casos por su carácter e importancia pueden ser presentados, pero por lo regular suelen crear dudas a las razones que los provocaron y las interferencias que provocan pueden ser pocos medibles por lo que por lo regular no se presentan. PASOS A SEGUIR EN EL MOMENTO DEL CIERRE 1.- Cerciorarse de que se han terminado todos los procesos de auditoría. 2.- Asegurarse de que se han aclarado todos los puntos de la auditoría. 3.- Terminar todos los asientos de ajustes y de reclasificación 4.- Totalizar y cuadrar los Pt Sumarios con los Auxiliares para preparar los Estados Financieros. Para desarrollar el punto No 1 puede habilitarse una hoja donde se vayan señalando los aspectos que van quedando pendientes por lo que en el momento final con la inspección de este Papel se van resolviendo los diferentes aspectos. Pudiera quedarse pendiente por revisar una nómina que no se encuentre en la Empresa o por recibir una confirmación de cuentas por cobrar o por pagar, u otro aspecto de interés que se haya decidido confirmar. Es necesario que al cumplir el punto No 2 se tenga en cuenta que pueden haberse dado a conocer hechos en un momento determinado con ciertas irregularidades que luego en el transcurso del trabajo se compensan con otras políticas y será necesario revisar adecuadamente todos los PT donde se dejó constancia de lo expresado con relación a la deficiencia para que se corrija y no se lleve al informe. Con relación al punto No 3 sería prudente que se tuviera siempre en cuenta que los Estados Financieros preparados por el auditor deben coincidir con los del cliente por lo que los ajustes que se propongan por el auditor deben ser aprobados y anotados por el cliente para evitar situaciones de desacuerdo futuro. Por último en el punto No 4 se revisarán el cuadre y completamiento de todas las hojas sumarios y auxiliares preparadas por el auditor durante la auditoría para cerciorarse de que se presentará un Estado Financiero que refleja la realidad de la Empresa. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA EVENTOS SUBSECUENTES. 1.- Revisar los Estados Financieros provisionales para los períodos subsecuentes a la fecha del Balance General, investigando cualquier fluctuación importante para determinar si deben ser ajustados o presentados o no en los Estados Financieros, por ejemplo es necesario hacer revisiones de las conciliaciones bancarias, otras pruebas de cajas, cortes de ventas y cobros y pagos posteriores, así como la búsqueda de pasivos no regisrados. 2.- Revisar todas las actas de las asambleas de administradores, accionistas, de no existir actas de estas reuniones hacer preguntas sobre la naturaleza de lo tratado. 3.- Obtener de funcionarios competentes una declaración del cliente relativa a los asuntos que hayan ocurrido tanto durante como después de período bajo auditoría, debe tener como fecha la del dictamen y debe estar firmada por el director general o el económico. 4.- Obtener una carta del consejero del legal del cliente en la que describa y evalúe cualquier pleito pendiente, reclamaciones o contingencias de que tenga conocimiento.

CARTA DE DECLARACIONES DE LOS CLIENTES. Se exige una declaración del cliente por escrito que abarque los siguientes aspectos:  Reconocer la responsabilidad de la administración por la exactitud de los Estados Financieros y confirmar las declaraciones verbales brindadas al auditor en l transcurso de la auditoría. Proporcionar seguridad al auditor en áreas donde es limitada la evidencia que se pudiera obtener mediante otros procedimientos de auditoría. Respaldar de forma explícita la afirmación del auditor de que existen suficientes motivos para creer en lo razonable de los Estados Financieros.

 

Esta carta de declaración del cliente debe tener como fecha el último día de trabajo de campo para que corresponda con la fecha del informe del auditor, la misma será dirigida al auditor y firmada por funcionarios responsables en la entidad auditada. Si existiera una negación por parte del cliente para entregar esta declaración por escrito esto deberá constar en el informe del auditor como limitación en su alcance y por tanto ocasionaría una opinión con salvedades o producir una abstención de opinión. ANALISIS ECONOMICO FINANCIERO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. Con el objetivo de descubrir fluctuaciones importantes o relaciones desusadas de la información contable el auditor utiliza procedimientos de revisión analítica para obtener la evidencia necesaria que respalde la opinión. Una técnica de revisión analítica mas usada es la comparación de la variación de los saldos de una cuenta en un mes contra otro mes y de un año contra otro año, como es el caso en las cuentas de ingresos y gastos. El cálculo de razones y las comparaciones con períodos anteriores con la información presupuestada o con los estándares de la industria pueden detectar variaciones de interés para ser investigadas por el auditor. El empleo de números índices para indicar las tendencias de ciertos cambios cuantitativos y que son de carácter cronológico permiten realizar un análisis económico y financiero de la actividad de la Empresa con relación a períodos anteriores, así como realizar una evaluación de la gestión en el período que abarca la auditoría. CLASIFICACION DE LAS RAZONES FINANCIERAS. Razones de Liquidez Las razones de liquidez miden la capacidad del negocio para cancelar sus obligaciones corrientes o a corto plazo. Por líquido se entiende todo lo que sea efectivo o pueda convertirse rápidamente en éste. Las razones de liquidez se obtienen del Balance General siendo las mas importantes la razón ácida y la corriente. RAZON CORRIENTE O RAZON DE CAPITAL DE TRABAJO Objetivo: Mide la capacidad del negocio para pagar obligaciones en el corto plazo. Cálculo:

ROTACION DEL INVENTARIO DE MATERIAS PRIMAS Objetivo: Su objetivo es mostrar con que rapidez el inventario promedio de materias primas se para cubrir los .ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES La razón corriente ideal puede ser de 2 a 1. No de días Ventas a crédito del T Esta razón permite conocer el tiempo que efectivamente se están tomando los clientes para cancelar sus obligaciones y compararlo con los plazos que la Empresa concede oficialmente. de Inventarios. Es decir las veces que rotarán en el período económico o el número de días como promedio que tardarán los clientes en cancelar sus deudas . Un número de días alto significa que la recuperación de la cartera es muy lenta afectándose la capacidad de pago del negocio es decir su liquidez. o sea por cada peso que se debe en el corto plazo se tienen 2 pesos como respaldo. ROTACION DE LAS CUENTAS POR COBRAR Objetivo: Muestra con que rapidez se convierten en efectivo los recursos invertidos en cuentas por cobrar. RAZONES DE ACTIVIDAD. o baja y para calificarla es necesario conocer el número de veces que rotan. o sea que por cada peso que se debe en el corto plazo se tiene un peso fácilmente convertible en dinero en los Activos Circulantes. semestral o anual. Producción Terminada. Las Cuentas del Activo Corriente tendrán mas liquidez mientras mas roten. por ejemplo los inventarios durante un período de tiempo que puede ser mensual. Producción en Proceso. RAZON ACIDA O PRUEBA ACIDA Objetivo Mide la capacidad inmediata que tienen los activos corrientes más líquidos pasivos corrientes. Estas razones se obtienen del Balance General o el Estado de Ganancia o Pérdida. es decir Materias Primas y materiales. Cálculo Caja+Banco+Cuentas por cobrar de pronto cobro Pasivos Corrientes Se considera una razón ácida ideal de 1 a 1. es decir mientras mas rápido se conviertan en dinero. Las razones de actividad miden la eficiencia de la inversión del negocio en las cuentas del Activo Corriente. La razón puede ser alta. Cálculo: Cuentas por cobrar a clientes . Los mas importantes son los de Rotación de Cuentas por Cobrar.

100 Total de Activos . El No de días que el producto terminado permanece en el almacén. ROTACION DE INVENTARIOS DE PRODUCTOS TERMINADOS Objetivo: Su objetivo es mostrar con que rapidez el Inventario de Productos Terminados se convierte en cuentas por cobrar o Efectivo o lo que es igual. Prom. prod. IIP + IFPT 2 El uso de esta razón ayuda a la Empresa a detectar problemas de acumulación o escasez de productos terminados.Promedio de Prod. Inv. RAZON DE ENDEUDAMIENTO Objetivo: Mide la participación de los acreedores en la formación de los activos totales de la Empresa. Costo de Materias Primas Utilizadas Inventario Promedio de Materias Inv. Primas 2 No de días del T . para iniciar su transformación. Esto es el número de días que la materia prima demora en la Empresa. Final Mat. Cálculo: Endeudamiento Total de Pasivos. Un número de días bajo indica que hay poca inversión en materias primas y su rotación es rápida.transforma en productos terminados. Cálculo: Inventario Promedio de Materias Primas. No de días del período Mediante esta razón se puede detectar problemas de acumulación o escasez de materias primas. Ellos se obtienen básicamente en el Balance General. No de días Costo de Ventas del T. Un mínimo de días alto indica que hay demasiada inversión en materias primas y su rotación es deficiente. Primas Mat. RAZONES DE SOLVENCIA O ENDEUDAMIENTO Objetivo: Miden la capacidad del negocio para contraer deudas a corto o largo plazo con los recursos que se tienen.term. Terminados . Ayuda a determinar con que frecuencia se deben hacer las compras y cual debe ser el inventario mínimo que debe tener la empresa. Cálculo: Inven. Inicial + Inv.

que tiene en sus activos se adeudan $60. que de cada $ 100.RAZON DE AUTONOMIA Objetivo Muestra la participación del propietario en la financiación en los activos totales de la Empresa. Estas razones miden la capacidad del negocio para generar utilidades. RENTABILIDAD SOBRE LOS ACTIVOS Objetivo: Muestra la eficiencia en el uso de los recursos que tiene la Empresa en sus activos. Cálculo: Total de patrimonio . RENTABILIDAD SOBRE LAS VENTAS Objetivo: Muestra la utilidad sobre las ventas obtenidas por el negocio en un período de tiempo. puede afirmarse que las razones de rentabilidad son una medida del éxito o fracaso con que se están manejando los recursos. Cálculo: Utilidad Líquida . Cálculo: Utilidad líquida . RAZON DE RENTABILIDAD.El uso de esta razón ayuda a determinar la capacidad que tiene la Empresa para cubrir sus obligaciones de corto y largo plazo. 100 Total de Activos Una razón de autonomía alta indica que la participación del propietario en los activos totales de la Empresa es alta.. Dado que las utilidades son las que generan el desarrollo de la Empresa. es decir. Se considera que un endeudamiento del 60% es manejable. 100 Ventas Netas Se considera que una rentabilidad mayor del 10 % es aceptable. 100 Total de Activos .

Cuerpo. 100 Total de Patrimonio Indica cuál es la cantidad de pesos que se convierten en utilidad por cada cien pesos que se tienen invertidos en el patrimonio. Detalle. Conclusiones. según las normas de auditoría vigentes en nuestro país lo siguiente: Contenido y forma: Introducción.  Observación consistente de un período económico a otro de los PCGA y consignación expresa de las diferencias por inconsistencia que se observen. Recomendaciones. Los informes pueden ser cortos y largos en dependencia de su extensión El Informe largo contiene Introducción. es el servicio más importante y valioso prestado por la Auditoría. con el objetivo de que sea de mayor utilidad para sus lectores y destinatarios. Recomendaciones y cuerpo del informe. RENTABILIDAD DEL PATRIMONIO Objetivo: Muestra la utilidad sobre el patrimonio obtenida por el negocio por un período de tiempo. En otros países las normas relativas al informe expresan determinados aspectos que deben incluirse en las de Cuba. de cualquier situación que pueda presumir independencia de criterio.Una alta rentabilidad sobre activos indica un buen aprovechamiento de los recursos de la Empresa. puede organizarse de las siguientes formas: Ordenamiento lógico: Introducción. Conclusiones y Recomendaciones y es el más utilizado en nuestro país. La expresión de una opinión profesional o la ausencia de ésta sobre los Estados Financieros de un cliente o acerca de otros acontecimientos relacionados. por ejemplo:  Manifestación explícita del cumplimiento de los PCGA y la correspondencia de los Estados Financieros como resultado de su aplicación. que expresan. Presentación oportuna: Deberá estar disponible tan pronto como sea posible. Cálculo: Utilidad Líquida . independientemente que los resultados de cada área deben ser discutidos previamente con el responsable de cada área. especialmente para aquellos que deben emprender acciones al respecto Discusión del informe: Debe discutirse con el personal de dirección de la entidad. se utiliza fundamentalmente cuando el lector está muy interesado o desea estudiar los resultados paso . Desarrollo.  Dejar constancia escrita. INFORME DE AUDITORIA Como es conocido entre las normas de auditoría de general aceptación existe el grupo de ellas aplicable a la preparación y presentación del informe. Conclusiones.  Considerar razonablemente correctas las afirmaciones que aparecen en los Estados Financieros excepto en los casos en que el auditor haga observación en el informe.

Opinión con salvedades: Circunstancias que se encuentran dentro o fuera de control del cliente y que implican una opinión con ciertas reservas en cuanto a la presentación correcta de los Estados Financieros tomados en su conjunto. Puede opacar o hacer perder de vista hechos importantes. En el informe largo el auditor expone ampliamente el alcance de sus comprobaciones y expresa su opinión en relación con el objeto de la auditoría.  Revelación inadecuada. cuando el cliente no ha aplicado consistentemente los PCGA y existe un efecto importante sobre los Estados Financieros. su redacción debe ser clara y concisa . renegociación de contratos.a paso. Se descubren los motivos o circunstancias y los éxitos sobre los EF. deudas acerca de la continua existencia de la entidad. Expresión utilizada: sujeto a. el informe del auditor puede expresar Opinión sin salvedades o limpio: Se emiten cuando no hay reservas sobre los resultados expresados en los Estados Financieros. apelaciones fiscales. Ej juicios. Ordenamiento psicológico: Llamado de orden inverso se expone en el orden siguiente: Introducción. Se usan cuando se desean los resultados rápidamente y de ser necesario más detalle se busca entonces en el cuerpo del trabajo. bancos o prestamistas. El informe corto es el que generalmente se emite para ser publicado o ser enviado a los accionistas. Dichas circunstancias son: Inconsistencia. y Cuerpo o detalle. Recomendaciones. Opinión negativa: Cuando existen circunstancias que no pueden ser rectificados y los Estados Financieros no han sido adecuadamente presentados de acuerdo con los PCGA. Su utilización internacionalmente está vinculada a la auditoría de los Estados Financieros. llamando la atención sobre el método de presentación. Conclusiones. Violación de principios contables: Cuando el cliente emplea PC que no son de aceptación general o difieren de los promulgados por los organismos autorizados. . Entre las condiciones que implican Opinión negativa está  Violación de principios contables. Revelación inadecuada: La información necesaria para una presentación correcta debe ser incluida en los Estados Financieros o en las notas adicionales de la contrario el auditor presentará por no considerar los Estados Financieros adecuados. sin que ello implique omisión de opinión transcendente. Ordenamiento cronológico: Se presentan los hechos cronológicamente. Contingencia o incertidumbre importante: Cuando existen situaciones cuyos resultados no se pueden predecir razonablemente. De acuerdo con las circunstancias que tuvieron lugar durante la auditoría. Limitación de alcance: Si el auditor se ve imposibilitado de llevar a cabo todos los procedimientos o de obtener la evidencia que considere necesaria.

Analizar su redacción comentando cada frase. ellos son: Limitación en el alcance. Analizar su redacción.  Contingencia o incertidumbre importante. negativa y abstención. 2do párrafo: denominado de opinión expresa la opinión sobre los EF auditados. Revelación adecuada.  Limitación de alcance. Condiciones o circunstancias que implican abstención de opinión:  Falla independencia. sujeto a. según el grado de importancia de la condición. Ya hemos visto las opiniones que pueden contener el informe del auditor. inconsistencia y revelación adecuada Existen ciertas condiciones que requieren los procedimientos especiales en la información. Inconsistencia. Estas condiciones pueden llevar al auditor a emitir un dictamen con salvedades. negativas o abstención es el grado de importancia de la condición y su naturaleza. Como se observan condiciones que se repiten en las explicaciones con salvedades. Analicemos ahora como aparecen en un informe costo.S a este informe de dos párrafos se le incluyen uno o más párrafos explicativos. Inclusión de uno o más párrafos que describan las circunstancias que provocan las salvedades y sus efectos sobre los EF. abstención de opinión o negación de opinión. Pero cuando existen opiniones diferentes a las S. La clave para determinar que una condición de denominación similar implique la opinión con salvedades.Abstención de opinión: El auditor expresa su incapacidad de expresar una opinión sobre los EF tomados en su conjunto. Deben explicarse con claridad todas las razones que le impiden formarse un juicio respecto a los EF. con la excepción de. Confianza en los informes de otros auditores . excepto en los casos que se presentan salvedades debido a cambios en los PC. El informe largo que apoyan en el mismo contenido que el informe corto ya que en el se expone el alcance de las computaciones y la opinión en relación con los EF pues de forma más amplia y detallada. Informaciones sobre limitaciones al alcance . Utilización de las frases: excepto por. El informe corto tiene una presentación estándar de dos párrafos cuando es Sin Salvedades (SS) 1er párrafo: denominado del alcance y da información en relación con la extensión y carácter del examen del auditor.

. Informes Específicos Hasta el momento nos hemos referido a situaciones de auditoría que incluyen Estados Financieros preparados de acuerdo con los PCGA. Si no está dispuesto a confiar en el trabajo de los otros emitirá un dictamen con salvedades o abstención de opinión sobre las circunstancias. de ser esto último explicará por qué no son aplicables las salvedades presentadas por los otros auditores. pero no dispuesto a aceptar la responsabilidad total es necesario una redacción especial que debe aparecer tanto en el párrafo del alcance como en el párrafo de la opinión.Informe sobre cumplimiento de convenios contractuales o requisitos reglamentarios. pues esta fecha determinará un cambio de responsabilidad del auditor por acontecimientos subsecuentes. Informes sobre acontecimientos subsecuentes La fecha del informe coincidirá con el día en que se terminó el trabajo de campo en la entidad auditada. La experiencia del auditor.  El auditor principal determinará si las incluye o no en su informe. No obstante el auditor principal debe haber hecho una parte importante del trabajo de la auditoría y esté en situación de expresar una opinión sobre los Estados Financieros en su conjunto. o los informes se realizarán con servicios diferentes a la auditoría de Estados Financieros.Informes sobre elementos. Entre los informes específicos podemos numerar: 1. Esta circunstancia influye en el grado de responsabilidad que aceptará el auditor respecto al trabajo de otros de diferentes formas:   Si está dispuesto a aceptar la responsabilidad total por el trabajo de los otros.. la capacitación y prestigio de la firma determina el grado de confianza sobre estos informes.El auditor principal de una entidad necesita del informe de otros auditores en las siguientes circunstancias.Informe sobre control interno.Informes sobre Estados Financieros preparados sobre una base comprensible de contabilidad diferente de los PCGA. no se mencionará el hecho de que trabajaron otros auditores. . cuentas o partidas específicas dentro de un Estado Financiero. El marco de tiempo de responsabilidad del auditor en extiende más allá de la fecha de emisión del informe. esta responsabilidad termina cuando ha pasado el tiempo suficiente para que el auditor crea que ya nadie está utilizando los Estados Financieros de que se trate. cuando no es posible efectuar el examen en todas las localidades donde la empresa auditada realiza sus negocios o actividades Ej: Sucursales en el extranjero o en puntos distantes. debe referirse al hecho de que parte de la auditoría fue realizada por otros auditores describiendo los segmentos abarcados por ellos... 4. pero en muchos casos se pide a los auditores sobre Estados que no hay necesidad de que se adapten a los procedimientos contables generalmente aplicados. en el informe. 2. Si está dispuesto a confiar en el trabajo de los otros. 3.

Informe sobre el control interno Estos informes se basan en la evaluación del SCI llevada a cabo como parte de una revisión o auditoría o pueden ser el resultado de un estudio especial con el fin de evaluar e informar sobre el SCI específicamente. Estos informes pueden ser hechos para la administración. se deben describir y el informe debe exponer que se tomaron en cuenta al planear las pruebas de auditoría.Opinión sobre si la base aplicada lo ha sido de manera consistente comparada con aquella del período anterior... o público en general. otros auditores independientes.. . Informe sobre el cumplimiento de acuerdos contractuales o requisitos reglamentarios.Informe sobre servicios de preparación. Informes sobre servicios de preparación y presentación limitada . Ante los errores detectados se debe dar especial atención al concepto importancia. Informes sobre elementos.Identificación de los elementos. El contenido de este informe incluye: . 5. 4.5. Esta situación exige reunir mas evidencia respecto a la partida sobre lo que se va a presentar en el informe y de lo que hubiera sido necesario de examinar la misma partida como parte de una auditoría general. Este tipo de informe debe contener: 1.Si existen debilidades importantes en el SCI contable. Los auditores tienen la obligación de comunicar al cliente cualquier debilidad importante en el SCI de la cual se percaten aunque no se les haya solicitado un informe al respecto..Explicación de la base sobre la cual se presentan los elementos cuentas o partidas y de cualquier convenio que especifique dicha base..Informes sobre revisiones de información financiera intermedia.Declaración del cumplimiento de las NAGA..Opinión referida a si las cuentas o elementos se presentan razonablemente sobre la base señalada. cuentas o partidas a examinadas.Descripción e indicación de la fuente de cualquier interpretación importante hecha por el cliente sobre contratos o convenios relevantes para el trabajo. 6. ya que al tratar un solo elemento de un Estado Financiero puede tener mas importancia un error pequeño que si se tomara el Estado Financiero en su conjunto.Objetivos y limitaciones del control interno contable y evaluación del auditor. el auditor puede emitir opiniones sobre secciones específicas de los Estados Financieros. Este tipo de informe se puede emitir por separado o como un párrafo adicional del informe el auditor sobre los Estados Financieros. 6. 2.. cuentas o partidas específicas de un Estado Financiero Conocidos como auditorías especiales. agencias reguladoras. Los auditores pueden prestar sus servicios en cuanto a emitir informes especiales relativos al cumplimiento por parte de la Empresa de convenios específicos o requisitos reglamentarios. 3. presentación y revisión limitada.. El auditor no puede redactar este tipo de informe a menos que halla auditado los Estados Financieros de la Empresa y en el informe especial debe hacer referencias a la auditoría de los Estados relacionados.

Si existen desviaciones respecto a los PCGA o de la base de contabilidad observada por el cliente. observación o confirmación y otros procedimientos que contempla una auditoría de Estados Financieros . sin embargo en una preparación y presentación no se expresa esa seguridad. Las limitaciones propias de un trabajo de preparación. En ese tipo de servicio se le proporciona al contador una base razonable para expresar la seguridad limitada de que no deben hacerse modificaciones importantes en los Estados Financieros.. pruebas de los registros contables y respuestas a las investigaciones realizadas mediante la inspección. Servicios de revisión limitada Consiste en la realización de procedimientos de investigación y analíticos que proporcionen al auditor una base razonable para expresar la seguridad limitada de que no existen modificaciones importantes que deban hacerse a los Estados Financieros para que estén de conformidad con los PCGA o si es aplicable con otra base comprensible de contabilidad. Si existe cumplimiento o desviación importante con respecto a los PCGA. El informe debe indicar que:    La revisión se realizó limitadamente según las NAGA al respecto y que tiene menor alcance que una auditoría Toda la información de los Estados Financieros es responsabilidad del cliente. o de la fase de contabilidad utilizada. Con relación a la Auditoría financiera la revisión limitada no proporciona una base para la expresión de una opinión relativa a los Estados Financieros en su conjunto. ya que no contempla el estudio y evaluación del SCI contable.Informes sobre servicios de preparación y presentación Este servicio consiste en la preparación y presentación de la información que proporciona la administración bajo la forma de Estados Financieros sin intentar expresar seguridad ninguna sobre los estados. Utilizando la seguridad negativa se expresa que el auditor no está consciente de que se debe realizar cualquier modificación importante de los Estados Financieros con excepción de las que se señalan en el informe (de existir) El auditor puede no emitir un informe de revisión de los Estados Financieros de alguna entidad respecto a la cual no tenga independencia. Si existe la falta de independencia ya que siempre el contador tiene falta de independencia con respecto al cliente. El informe a rendir debe señalar:      Que se ha llevado a cabo un servicio de preparación.   . Que toda la información en los Estados Financieros ha sido proporcionada y es responsabilidad del cliente.

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