P. 1
BANCARIZACIÓN

BANCARIZACIÓN

|Views: 46|Likes:
Publicado porMiLie Cobain

More info:

Published by: MiLie Cobain on Oct 05, 2012
Copyright:Attribution Non-commercial

Availability:

Read on Scribd mobile: iPhone, iPad and Android.
download as DOCX, PDF, TXT or read online from Scribd
See more
See less

02/22/2014

pdf

text

original

BANCARIZACIÓN

el Decreto Legislativo Nº 939 y luego el Decreto Legislativo Nº 947(norma modificatoria). De otro lado.La Bancarización I. como todo tributo le es implícito el propósito de contribuir con los gastos públicos. impidiendo de esta manera con el rol que le es ínsito a este último..03. CONSIDERACIONES GENERALES Una de las principales preocupaciones de toda Administración Tributaria es la de combatir las conductas tanto evasivas como elusivas en las que muchas veces incurren los agentes económicos con la finalidad de sustraerse de la obligación de contribuir con el Estado. Ahora bien. inicialmente. como una manifestación del principio de solidaridad que se encuentra consagrado implícitamente en la cláusula que reconoce al Estado pe-ruano como un Estado Social de Derecho (art. a efectos que se cumplan las disposiciones que ella esta-blezca. en relación con el criterio vertido por el TC podemos inferir que de alguna manera la bancarización no es otra cosa que la manifestación de la potestad tributaria con la que actúa el Estado emple-ando como vehículo una Ley.)”. Por .. A continuación desarrollamos algunos alcances en torno a las principales contin-gencias tributarias –fundamentalmente en lo concerniente al desconocimiento del gasto incurrido por el contribuyente así como del crédito fiscal.2004) rotulada como “Ley para la lucha contra la evasión y para la Formalización de la economía”. Es bajo ese panorama que se dictó. ¿QUÉ ES BANCARIZACIÓN Y CUÁL SU OBJETIVO? Sobre el asunto del epígrafe podemos traer a colación lo señalado por el Tribunal Constitucional (TC) (1) en un fallo en el cual señaló que “el objetivo de la denominada bancarización es la de formalizar las opera-ciones económicas con participación de las empresas del sistema financiero para mejorar los sistemas de fiscalización y detección del fraude tributario. al que. por citar algunos casos que acarrearía la no “bancarización” de determi-nadas operaciones estando el contribuyente obligado a ello. Uno de los aspectos regulados en dicha norma legal es la que comúnmente se ha denominado “bancarización”. a su vez. II. no debe perderse de vista la denominada “informalidad tributaria” la misma que es combatida. A tal propósito coadyuva la imposición del ITF. con posterioridad se dictó la Ley Nº 28194 (26. como ya hemos adelantado por la Administración Tributaria (SUNAT) a efectos de detectar ciertos sectores de la economía en los que prevalece aquella (informalidad tributaria) dándose así inicio a los procesos de fiscalización los cuales tienen como correlato el incremento de la recaudación fiscal. 43º de la Constitución)(. A su vez.

MATERIALIZACIÓN DE LA BANCARIZA-CIÓN En sentido lato.sean canceladas empleando los denominados Medios de Pago previstos en la Ley.000 ó US$ 1.00 desde el 01/01/2009). En tal sentido. siendo una Ley la que impone ciertas exigencias de relevancia fiscal (2) la misma se torna en una norma de orden público. "no a la orden" u otra equivalente. c) Transferencias de fondos.500– (S/.04.500 ó US$ 1. aprobado por Decreto Supremo Nº 047-2004-EF (08. la bancarización se traduce en una obligación tributaria en virtud de la cual se impone una carga fiscal. se puede apreciar que la norma antes citada se torna más estricta en un determinado supuesto: la celebración de un contrato de mutuo dinerario. f) Tarjetas de crédito expedidas en el país. En este último caso. Por su parte. la referida Ley exige que tanto la entrega como la devolución de dinero se canalicen a través del empleo de los Medios de Pago que ella (la Ley) regula. 3. Ello. emitidos al amparo del artículo 190º de la Ley de Títulos Valores. Así las cosas. g) Cheques con la cláusula de "no negocia-bles". no se podrá alcanzar el reconocimiento de los efectos tributarios de la operación celebrada por el contribuyente. contempla como otros Medios de Pago a ser empleados en operaciones de comercio exterior. en la medida que de no emplearse los Medios de Pago regulados por la citada Ley. MEDIOS DE PAGO Los Medios de Pago a ser empleados son aquellos previstos en el artículo 5º de la Ley. e) Tarjetas de débito expedidas en el país. la Primera Dispos-ición Final del Reglamento de la Ley Nº 28194.000. III. el que a la letra señala que: . De igual forma el referido artículo contem-pla la posibilidad de que mediante Decreto Supremo (3) se puedan utilizar otros medios de Pago. los indicados en su numeral 1.2004). 5. b) Giros. IV. en línea con lo prescrito por la Ley.consiguiente. en cuanto resulte obligatorio hacerlo. es intención de la norma que las obligaciones que han de cumplirse mediante el pago de sumas de dinero –cuyo importe corresponda a partir de S/. a saber: a) Depósitos en cuentas. d) Órdenes de Pago. "intransferibles".

en el numeral 2 de la referida Primera Disposición Final se señala lo siguiente: 2. en líneas generales. f) Remesa documentaria. de cance-larse en dinero. Empero. advertimos que de la lectura del citado artículo puede desprenderse una que. El caso del pago de las remuneraciones En lo concerniente a la excepción del empleo de medios de pago en determi-nadas operaciones (4). . d) Orden de pago documentaria."1. Excepción del empleo de Medios de Pago. a) Transferencias. no suscita mayores dudas. De igual forma. Con respecto a dicho principio.1. a nuestro juicio. Nos referimos al pago de remuneraciones. se tendrá en con-sideración el lugar de su residencia habitual. habrá de emplearse los Medios de Pago que franquea la citada Ley. La excepción del empleo de los medios de pago para el caso del pago de remuneraciones se presenta en el supuesto que dicho pago se cumpla en un distrito en el que no exista agencia o sucursal de una empresa del sistema financiero y además concurran las siguientes condiciones: "a) Quien reciba el dinero tenga domicilio fiscal en dicho distrito. 4. autorízase como Medios de Pago los documentos emitidos por la EDPYMES y las Cooperativas de Ahorro y Crédito no autorizadas a captar depósitos del público". g) Carta de crédito simple. el pago de remuneraciones es una obligación (cuenta por pagar) como cualquier otra y que por ende. De conformidad con el tercer párrafo del artículo 3º de la Ley tratándose de opera-ciones de comercio exterior realizadas con personas naturales y/o jurídicas no domi-ciliadas. c) Orden de pago simple. Tratándose de personas naturales no obligadas a fijar domicilio fiscal. e) Remesa simple. el texto del artículo 6º de la Ley Nº 28194. además. los siguientes Medios de Pago. h) Carta de crédito documentaria. De conformidad con el último párrafo del artículo 5º de la Ley. no reviste mayor complicación. se podrá emplear. siempre que respondan a los usos y costumbres que rigen para dichas operaciones y se ca-nalicen a través de Empresas del Sistema Financiero o de empresas bancarias o financieras no domiciliadas. b) Cheques bancarios.

" V. EFECTOS TRIBUTARIOS Ahora bien. reintegros y otros beneficios tribu-tarios.) debemos indicar que la alusión al con-cepto de costo aceptado para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta. y por ende a fin de determinar su aceptación se deberá evaluar si dicho activo se utiliza en la generación de rentas gravadas o en el mantenimiento de la fuente. implica considerar que los costos también inciden en resultados (6) conforme se van utilizando. entrega o devolución del mutuo de dinero se realice en presencia de un Notario o Juez de Paz que haga sus veces. En líneas generales podemos apreciar que la no utilización de los Medios de Pago acarrea la pérdida tanto del gasto como del crédito fiscal.. Siendo propósito del presente informe abordar las principales contingencias tributarias que afrontaría un contribuyente. como es el caso del costo del activo fijo que se va imputando al gasto vía depreciación.” Adicionalmente a lo delineado ut supra por los citados autores consideramos que cuando el artículo 8º de la Ley hace alusión al “costo” entendemos que también se refiere a lo que en materia tributaria se denomina el “costo computable”. conforme con lo prescrito en el artículo 8º de la Ley Nº 28194. consumiendo o expirando. el costo? En torno a dicha interrogante resulta ilustrativo lo esbozado por Enrique Alvarado Goicochea y Luís Farfán Falcón (5) cuando señalan que: “(. costos o créditos. se preste el servicio o se entregue o devuelva el mutuo de dinero. . quien dará fe del acto. supuesto que se verifica en función al referido Principio de Causalidad. Mediante Decreto Su-premo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se podrá esta-blecer a otras entidades o personas que puedan actuar como fedatarios. saldos a favor. c) El pago. así como regular la forma. en el supuesto de ser objeto de una fiscalización por parte de SUNAT.. los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago no darán derecho a deducir gastos. entre otros conceptos expresa-mente señalados en la Ley. Con relación a lo expuesto en el párrafo precedente surge una interrogante: ¿a que se refiere la norma cuando prescribe que de realizarse los pagos sin utilizar los Medios de Pago éstos no darán derecho a “deducir” además del gasto.b) En el distrito señalado en el inciso a) se ubique el bien transferido. a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos. (7) que en definitiva se torna en un gasto el cual surge cuando se produce una enajenación (8). así como del crédito fiscal para efectos del IGV. éstas van a ser orientadas en relación al descono-cimiento del gasto. plazos y otros aspectos que permitan cumplir con lo dispuesto en este inciso. para efectos del IR.

Impuesto a la Renta De plano. antes de la visita de los auditores fiscales.01. Finalmente. Por su parte." Respecto del tributo en mención somos de la opinión que la argumentación vertida en el numeral anterior (5. . Desconocimiento del Crédito Fiscal. cumpliese con el pago de la obligación a su cargo generada por el registro de un gasto acaecido en el ejercicio objeto de fiscalización? Ante tal circunstancia somos del parecer que. no necesariamente la obligación debe ser cancelada en el mismo ejercicio en el que se incurrió y registró el gasto. Respecto del literal arriba citado in-ferimos que en el supuesto que se proceda a reconocer contablemente un gasto como tal en un determinado ejercicio. con documento de fecha cierta. Impuesto General a las Ventas En cuanto al Crédito Fiscal. la referida obligación puede ser inclusive pagada en una fecha posterior a la presentación de la declaración jurada anual del IR del ejercicio en el cual se registró el gasto. surge una interrogante: ¿qué sucedería si la Administración Tributaria notificara un requerimiento de fiscalización del IR por el ejercicio 2005 a un contribuyente y éste. el que expresamente señala lo siguiente: "b) En el caso de créditos fiscales o saldos a favor utilizados en la oportunidad prevista en las nor-mas sobre el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y del Impuesto de Promo-ción Municipal. el inciso d) del artículo 25º del Reglamento de la LIR dispone que no serán deducibles como costo ni como gasto aquellos pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago. que la obligación que cancela fue con-traída antes del 01. 5. Ahora bien. no debe olvidarse que de conformidad con lo prescrito en la Seg-unda Disposición Final del Reglamento de la Ley Nº 28194.1. la verificación del Medio de Pago utilizado se deberá realizar cuando se efectúe el pago correspondiente a la operación que generó la obligación". el literal a) del artículo 8º de la Ley Nº 28194 a la letra reza como sigue: "a) En el caso de gastos y/o costos que se hayan deducido en cumplimiento del criterio de lo devengado de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta. el gasto no debiera ser desconocido (reparado). cuando exista la obligación de hacerlo. cuando el contribuyente pruebe. Reparo del Gasto. lo cual sería lo más recomendable.2.5. Así. no será de aplicación las consecuencias tributarias por la no utilización de me-dios de pago.2004. vale decir que.1) resulta de aplicación para el supuesto materia de análisis. pero la cancelación de la cuenta por pagar generada por dicho gasto acontezca en otro ejercicio ello no es óbice para “validar” el gasto inicialmente registrado. debe tenerse en cuenta lo dispuesto por el inciso b) del Artículo 8º de la Ley Nº 28194. de cancelarse la obligación utilizando medios de pago. la verificación del Medio de Pago utilizado se deberá realizar cuando se efectúe el pago correspondiente a la operación que generó el derecho. norma aprobada por el Decreto Supremo Nº 047-2004-EF.

descartándose la posibilidad de desconocer la totalidad de los efectos fiscales del cumplimiento de la obligación satisfecha. criterio que es com-partido por la SUNAT. se cumplan con todos los requisitos que exigen las normas que regu-lan cada uno de los derechos mencionados en el Artículo 8° de la Ley. el mencionado pago tendrá efectos tributarios en el Perú. adicionalmente. principal-mente. De conformidad con la norma transcrita se advierte que si de acuerdo al importe global de una operación.VI. en caso se pactase que el cumplimiento de la misma se efectuase en pagos parciales y menores al que requiere la Ley. el mencionado pago tendrá efectos tributarios.En el Informe de la referencia. Como se advierte.En caso contrario. – En tanto se haya cumplido válidamente con la exigencia legal de utilizar Medios de Pago –independientemente que el supuesto se encuentre gravado o no con el ITF o que se hubiera cumplido o no con la obligación de pagar este impuesto. de haberse efectuado un pago incumpliendo con la obligación de utilizar los Medios de Pago. según se aprecia del Informe Nº 041-2005-SUNAT/2B0000. siempre que. si alguno de esos pagos parcial-es. existiera obligación de bancarizar. respecto a los mismos. siempre que. Informe Nº 096-2004-SUNAT/2B0000. éstos necesariamente deberán satis-facerse mediante los Medios de Pago. no dará derecho a deducir gasto. OPINIONES DE LA SUNAT A continuación citamos algunos In-formes emitidos por SUNAT relacionados con el tema materia del presente trabajo. SUNAT concluye como sigue: – En caso que un sujeto domiciliado pague una obligación a favor de un sujeto no domiciliado cumpliendo válidamente con la exigencia legal de utilizar Me-dios de Pago contenida en el Artículo 3° de la Ley Nº 28194. . . aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos". adicionalmente. En caso contrario. el contribuyente no tendrá contingencia tributaria alguna. "las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior al monto a que se refiere el Artículo 4º se deberán pagar utilizando los Medios de Pago a que se refiere el Artículo 5º. el gasto o costo para efectos del Im-puesto a la Renta y el crédito fiscal tratándose del Impuesto General a las Ventas. VII. se cumplan con todos los requisitos (9) que exigen las normas que regulan cada uno de los derechos mencionados en el Artículo 8° de dicha Ley. con justa razón se reconoce la validez de los pagos parciales que fueron debidamente bancarizados. Por razones de espacio haremos mención a las conclusiones a las que ha arribado la Administración Tributaria. se efectuó empleando la bancarización. el contribuyente perd-erá los conceptos fiscales a los que alude el Artículo 8º de la precitada norma.. Empero. OBLIGACIÓN PARCIALES DE EMPLEAR MEDIOS DE PAGO EN PAGOS De acuerdo con lo prescrito en el Artículo 3º de la Ley Nº 28194.

06. SUNAT establece que: . al menos. los equipos de cómputo de la empresa ABC Corporation S. reintegros tributarios. Informe Nº 041-2005-SUNAT/2B0000. Cabe indicar que la norma menciona que aun cuando se cancele mediante pagos parciales menores a los montos antes señalados se deberá utilizar medios de pago .11 sin utilizar medios de pago (dinero en caja). los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago..Tratándose de una obligación que se cumple con pagos parciales y que genera la exigencia legal de utilizar medios de pago. siendo el monto a partir del cual se utilizará Medios de Pago de S/.000 dólares americanos.000 (incluye IGV) siendo la forma de pago 70% a la culminación del servicio (fecha de emisión del comprobante). entre otros. mas no podrán ejercerse respecto del saldo de dicha obligación pagado en efectivo.11 emite una factura que asciende a S/.3. manteniendo dichos derechos respecto de los pagos que se efectúen utilizando los referidos medios. restitución de derechos arancelarios. para cuyo pago se ha pactado una cuota única. son objeto de mantenimiento por parte de una empresa. no darán derecho a deducir gastos.En el Informe de la referencia.05. mediante depósito en cuenta y el 30% restante el 07. dos pagos. independientemente de si se hubiera cumplido con la obligación de pagar el ITF. Caso Práctico En el mes de mayo. saldos a favor. recuperación anticipada. . 500 nuevos soles o $1. quien con fecha 30. a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos. no tendrá los derechos tributarios a que hace referencia el Artículo 8° de la Ley respecto de tales pagos. costos o créditos.En el caso de una obligación. si el sujeto obligado omite usar dichos medios en uno o más de los pagos. uno en el que se utiliza un Medio de Pago y otro que se hace en efectivo. Se consulta: ¿Cuál es el tratamiento tributario en lo que respecta a la bancarización? Solución El artículo 8º de la Ley Nº 28194 señala que para efectos tributarios.A. podrán ejercerse los derechos que se mencionan en el Artículo 8° de la Ley por el monto de la obligación que se paga utilizando un Medio de Pago.6. que es cancelada mediante la realización de.costo o créditos. de corresponder.

You're Reading a Free Preview

Descarga
scribd
/*********** DO NOT ALTER ANYTHING BELOW THIS LINE ! ************/ var s_code=s.t();if(s_code)document.write(s_code)//-->