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El Recargo de Equivalencia IVA 17-09-2012

El Recargo de Equivalencia IVA 17-09-2012

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El Recargo de Equivalencia IVA actualizado al 17-09-2012
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Recargo de Equivalencia.

Una breve introducción
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Breve repaso al concepto y características del Régimen especial de IVA del Recargo de Equivalencia. Incluye los cambios en los nuevos tipos de IVA aplicables en España desde el 01/09/2012.
17/09/2012

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El Recargo de Equivalencia
Breve artículo para dar a conocer en que consiste el Régimen especial de IVA del Recargo de Equivalencia.

Es decir, qué es el régimen especial de recargo de equivalencia del IVA, quién debe aplicarlo, cómo funciona, cuáles son sus ventajas e inconvenientes, los tipos aplicables a partir del 1 de septiembre de 2012 y cuáles son las obligaciones formales de los autónomos en régimen de equivalencia.

¿Qué es el Recargo de Equivalencia?
Así el recargo de equivalencia es un régimen especial de IVA, obligatorio para comerciantes minoristas que no realicen ningún tipo de transformación en los productos que venden, es decir, para comerciantes autónomos que vendan al cliente final. Se aplica tanto a personas físicas de alta como autónomos a las comunidades de bienes, tanto en Estimación Objetiva (los típicamente conocidos como “módulos”) como Estimación Directa (tanto simplificada como normal). Sólo es aplicable a comerciantes minoristas (venta al por menor o al retail). No se aplica a actividades industriales, de servicios o en el comercio mayorista y por tanto NO se aplica a sociedades mercantiles.

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¿Y quién debe aplicarlo?
A los comerciantes minoristas, persona física o sociedad civil, herencia yacente o comunidad de bienes cuando todos sus socios, comuneros o partícipes sean personas físicas salvo si comercializan los siguientes productos (no será aplicable a):
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Vehículos accionados a motor para circular por carretera y sus remolques. Embarcaciones y buques. Aviones, avionetas, veleros y demás aeronaves. Accesorios y piezas de recambio de los medios de transporte comprendidos en los números anteriores. Joyas, alhajas, piedras preciosas, perlas naturales o cultivadas, objetos elaborados total o parcialmente con oro o platino. Bisutería fina que contenga piedras preciosas, perlas naturales o los referidos metales, aunque sea en forma de bañado o chapado, salvo que el contenido de oro o platino tenga un espesor inferior a 35 micras. Prendas de vestir o de adorno personal confeccionadas con pieles de carácter suntuario. Se exceptúan de lo dispuesto en este numero los bolsos, carteras y objetos similares así como, las prendas confeccionadas exclusivamente con retales o desperdicios, cabezas, patas, colas, recortes, etc., o con pieles corrientes o de imitación.

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Objetos de arte originales, antigüedades y objetos de colección definidos en el artículo 136 de la Ley del IVA. Bienes que hayan sido utilizados por el sujeto pasivo transmitente o por terceros con anterioridad a su transmisión. Aparatos y accesorios para la avicultura y apicultura. Productos petrolíferos cuya fabricación, importación o venta esta sujeta a los Impuestos Especiales. Maquinaria de uso industrial. Materiales y artículos para la construcción de edificaciones o urbanizaciones. Minerales, excepto el carbón. Hierros, aceros y demás metales y sus aleaciones, no manufacturados Oro de inversión definido en el artículo 140 de la Ley del IVA.

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Son COMERCIANTES MINORISTAS a estos efectos, quienes venden habitualmente bienes muebles o semovientes sin haberlos sometido a procesos de fabricación, elaboración o manufactura, siempre que las ventas a consumidores finales durante el ano precedente fueran superiores al 80% de las ventas totales realizadas. Si no se ejerció la actividad en dicho año o bien tributara en estimación objetiva en el IRPF, y tiene la condición de minorista en el IAE no es necesario que cumpla el requisito del porcentaje de ventas.

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Si no se reúnen estos requisitos, será de aplicación el régimen general. No obstante, existen algunas actividades de comercio al por menor que pueden tributar en el régimen simplificado.

¿En qué consiste el Recargo de Equivalencia?
Los proveedores repercuten al comerciante en la factura, el IVA correspondiente más el recargo de equivalencia, por separado y a los siguientes tipos: En el régimen de recargo de equivalencia el comerciante no esta obligado a efectuar ingreso alguno por la actividad, salvo por las adquisiciones intracomunitarias, cuando sea sujeto pasivo por inversión y por las ventas de inmuebles con renuncia a la exención. Para el comerciante minorista supone pagar un IVA algo más alto del normal a cambio de no tener que presentar declaraciones de IVA a Hacienda trimestrales o anuales. De esta manera paga el IVA directamente a su proveedor y se simplifica mucho su gestión del IVA al no tener que hacer declaraciones fiscales por IVA. El interesado (contribuyente) que esté sujeto al Recargo de Equivalencia es el obligado a comunicar a su proveedor su inclusión en este régimen especial para que le practique el Recargo. La no comunicación del mismo puede acarrearle consecuencias fiscales negativas (pérdida derecho deducción IVA, sanciones, etc). Es el proveedor del comerciante el que debe incluir el recargo de

equivalencia en sus facturas, diferenciado del IVA soportado, y considerar ambas cantidades como IVA repercutido en sus declaraciones de IVA. Los tipos aplicables en concepto de recargo de equivalencia son:
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El 4% para los artículos que tienen un IVA al tipo general del 18%. El 1% para los artículos que tienen un IVA al tipo reducido del 8%. El 0,5% para los artículos que tienen un IVA al tipo reducido del 4%. El 0,75% para el tabaco. Hay una excepción en el caso de la autoliquidación ligada a las adquisiciones intracomunitarias, en donde el empresario tiene que autorepercutirse el IVA y el recargo correspondiente. Se utilizará el modelo 309 relativo a declaraciones no periódicas.

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Nuevos Tipos a partir del 1 de septiembre de 2012
De acuerdo con el Real-Decreto Ley 20/2012 de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de competitividad, que incluye la subida del IVA, los tipos de recargo de equivalencia aplicables a partir del 1 de septiembre de 2012 son:
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El 5,2% para los artículos que tienen un IVA al tipo general del 21%. El 1,4% para los artículos que tienen un IVA al tipo reducido del 10%. El 0,5% para los artículos que tienen un IVA al tipo reducido del 4%. El 0,75% para el tabaco. Por ejemplo, un comerciante de alimentación que adquiera a su proveedor un pedido de 3.000 euros recibirá una factura de 3.000 + 21% de IVA + 5,2% de Recargo de equivalencia = 3.786 euros.

Ventajas e inconvenientes

La principal ventaja es que este régimen de IVA está pensado para simplificar el trabajo administrativo del pequeño comerciante. - No existe obligación de expedir factura ni documento sustitutivo por las ventas realizadas, excepto en las entregas de inmuebles con renuncia a la exención. - Así, los autónomos en el régimen de recargo de equivalencia no tienen que presentar declaraciones de IVA ni realizar el trabajo administrativo que conllevan los libros de IVA y la preparación de las declaraciones. - No existe obligación de llevar libros por este impuesto, salvo que se realicen actividades en otros regímenes distintos en cuyo caso, deberá llevarse un libro registro de facturas recibidas donde serán anotadas con la debida separación las relativas a adquisiciones correspondientes a actividades en recargo. Ya que son sus propios proveedores los obligados a ingresar las cuotas derivadas de la adquisición de mercancía aplicando el referido recargo de equivalencia en la factura que emite al comerciante minorista (un 5,2% si aplica el 21%, un 1,4% si aplica el 10% y un 0,5% si es del 4%, y un 0,75% para el tabaco).

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Entre los inconvenientes están :

El IVA soportado, incluido el recargo de equivalencia, no se puede deducir ni recuperar, por lo que se considera un mayor coste de adquisición de la mercancía o producto a vender. Ya que en su caso no se puedan deducir el IVA soportado en compras y gastos derivados de su actividad como suministros y otros (luz, agua, teléfono, gas, profesionales, registro de marcas o patentes, etc). Los autónomos en recargo de equivalencia tampoco pueden deducirse el IVA de las inversiones que hagan en sus negocios. Por ello, no resulta atractivo para aquellos emprendedores que vayan a crear un comercio minorista y realizar una considerable inversión, ya que no podrán deducirse el IVA soportado en la adquisición de inmovilizados, por lo que en estos casos suele ser conveniente optar por crear una sociedad limitada.

Es incompatible con otros regímenes de IVA (como el general o simplificado (el de módulos con IVA).

Obligaciones formales
Es obligación del comerciante autónomo comunicar y acreditar ante sus proveedores el hecho de estar sometido al recargo de equivalencia. Y si realiza adquisiciones intracomunitarias, deberá acreditarlo ante la aduana.

Además, si un cliente pide factura a un comerciante en recargo de equivalencia, será obligatorio que se la facilite incluyendo el IVA para que el cliente se la pueda deducir y aunque el comerciante no tenga que ingresar ese IVA en Hacienda.

Siempre deberá entregarse factura en las entregas a otro estado miembro, en las exportaciones y cuando el destinatario sea la Administración Pública o una persona jurídica que no actúe como empresario o profesional. Los sujetos pasivos acogidos a este régimen especial no están obligados a llevar registros contables en relación con el Impuesto sobre el Valor Añadido.

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Si realiza otras actividades acogidas al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca o del régimen simplificado deberá llevar el Libro Registro de facturas recibidas, anotando separadamente las facturas que correspondan a las adquisiciones de cada sector de la actividad, incluidas las del recargo.

Si realiza otras actividades acogidas al régimen general o a cualquier otro régimen especial distinto de los anteriores deben cumplir respecto de ellos las obligaciones generales o específicas reglamentariamente establecidas.

En el Libro Registro de facturas recibidas deben anotar separadamente las facturas relativas a adquisiciones correspondientes a actividades a las que sea aplicable el régimen especial del recargo de equivalencia.

Acreditar ante los proveedores o ante la Aduana, el hecho de estar sometido al recargo de equivalencia, con el fin de que estos puedan repercutir el recargo correspondiente.

No existe obligación de expedir factura ni documento sustitutivo por las ventas realizadas, excepto en las entregas de inmuebles con renuncia a la exención, cuando el destinatario sea un empresario o profesional o un particular que exija factura para ejercer un derecho de naturaleza tributaria, en las entregas a otro estado miembro, en las exportaciones y cuando el destinatario sea la Administración Publica o una persona jurídica que no actúe como empresario o profesional.

No existe obligación de llevar libros por este impuesto, salvo que se realicen actividades en otros regímenes distintos en cuyo caso, además del deber de cumplir respecto de ellas las obligaciones formales que en su caso están establecidas, deberá llevarse un libro registro de facturas recibidas donde serán anotadas con la debida separación las relativas a adquisiciones correspondientes a actividades en recargo.

No hay que presentar declaraciones del IVA por las actividades en este régimen especial. No obstante, cuando se realicen adquisiciones intracomunitarias, operaciones en las que se produzca la inversión del sujeto pasivo o si en la transmisión de inmuebles afectos a la actividad se renuncia a la exención se presentara el modelo 309 "declaración no periódica".

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Si se realizan entregas de bienes a viajeros con derecho a devolución del IVA, con el fin de obtener el reembolso de lo abonado a aquellos, se presentara el modelo 308 de "solicitud de devolución de recargo de equivalencia y otros sujetos ocasionales".

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