UNIVERSIDAD MICHOACANA DE SAN NICOLAS DE HIDALGO

FACULTAD DE CONTADURIA Y CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

APUNTES DE CONTABILIDAD I
Para el primer semestre

ELABORADO POR: M.A. GERARDO GABRIEL VILLLALON CALDERON

MORELIA, MICHOACN SEPTIEMBRE DE 2009

INDICE

INTRODUCCION. JUSTIFICACIN Y OBJETIVO PROGRAMA

I LA CONTADURA PUBLICA

11 20 25 36

II III

LA INFORMACIN FINANCIERA Y LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA (BALANCE GENERAL) NIF A-5

IV

EL ESTADO DE RESULTADOS NIF B-3

V VI

LA PARTIDA DOBLE Y LA CUENTA REGISTRO DE OPERACIONES

42 64 69 77

VII

BALANZA DE COMPROBACIN

VIII

EL CONTROL DE LA COMPRA Y VENTA DE MERCANCAS

IX

HOJA DE TRABAJO

85 89

BIBLIOGRAFIA

INTRODUCCIN.

Este curso de contabilidad tiene como finalidad el que el alumno vaya introducindose en la teora y las bases de la materia de contabilidad de manera que entienda la tcnica y la profesin. Al finalizar el mismo, sealara la naturaleza de la contadura sus normas de actuacin, el significado de la informacin financiera y sus relaciones con los principios de contabilidad; elaboraran el estado de situacin y el de resultados; explicaran la partida doble y la cuenta, su aplicacin en el registro de las operaciones.

JUSTIFICACIN. Al contar con los apuntes de la materia en este curso mejora el proceso de enseanza-aprendizaje en los alumnos de primer semestre de la facultad de contadura y ciencias administrativas.

OBJETIVO. Que los alumnos de este curso cuenten con el material necesario representado por estas notas de cmo una empresa debe ayudarse a comprender mejor la teora bsica de la contabilidad.

FACULTAD DE CONTADURA Y CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

PRIMER SEMESTRE PROGRAMA DE LA ASIGNATURA: PLAN: LICENCIATURA: ACADEMIA: REQUISITOS: 2002 TRONCO COMN CONTABILIDAD NINGUNO OBLIGATORIA X OPTATIVA CONTABILIDAD I CLAVE: CRDITOS: SEMESTRE: HRS. CLASE: HRS. SEMANA: 12 1 2 6

TIPO DE ASIGNATURA:

OBJETIVO GENERAL DEL CURSO: AL FINALIZAR EL CURSO EL ALUMNO APLICARA Y EVALUARA LOS PRINCIPIOS ESTADSTICOS PARA RESOLVER PROBLEMAS GENERALES.

TEMAS:

HRS. SUGERIDAS 4

LA CONTADURA PUBLICA 1. Profesin A) Qu es una profesin? B) Requisitos para que exista una profesin a) Necesidad social que satisface b) Conocimientos cientficos y tcnicas c) Valores que defender d) Aceptacin del pblico al que sirve e) Legales 2. La Contadura Pblica como profesin A) La Sociedad y sus necesidades B) Caractersticas de la Contadura Pblica C) Necesidades sociales que satisfacen D) Administracin de la Informacin y recursos financieros E) reas de conocimiento en apoyo a la Contadura a) Administracin b) Ciencias sociales c) Derecho d) Economa e) Finanzas f ) Fiscal g) Informtica h) Matemticas i ) Otras 3. Campos de actuacin y sectores a los que sirve el Licenciado en Contadura A) Campos de actuacin profesional a) Independiente b) Dependiente c) Docencia d) Investigacin B) Sectores a los que sirve a) Pblico b) Privado c) Mixto d) Social

4. Organizacin de la Contadura Pblica Nacional e Internacional A) Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. B) Colegio de Contadores Pblicos de Mxico, A.C. C) Asociacin Mexicana de Contadores Pblicos, A.C. D) Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas, A.C. E) Instituto Mexicano de Auditores Internos, A.C. F) Agrupaciones Internacionales a) La Federacin de Contadores Pblicos de Asia y el Pacfico (CAPA). b) La Unin Europea de Expertos Contables (USE). c) International Federation of Accountants (IFAC). d) Asociacin Interamericana de Contadores (AIC). 5. Agrupaciones acadmicas.- ANFECA. 6. Concepto de tica y de tica Profesional A) Instituto Mexicano de Contadores Pblicos y de la Asociacin Mexicana de Contadores Pblicos.

II

LA INFORMACIN FINANCIERA Y LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA 1. Entidades A) Concepto B) Clasificacin C) Elementos D) Necesidades especficas de toda entidad 2. Concepto de Contabilidad, Informacin Financiera y Normas de Informacin Financiera (NIF A-1) 3. Necesidades de Informacin Financiera 4. Caractersticas de la Informacin Financiera 5. Objetivos de la Contabilidad A) Controlar B) Informar 6. Medios de difusin de la Informacin Financiera A) Periodstica, televisin, radio, etc. B) Revistas Especializadas C) Bolsa de Valores, Banco de Mxico, etc. 7. Postulados Bsicos NIF A-2 A) Definiciones y caractersticas 8. Estados Financieros NIF A-3 y NIF A-4 A) Bsicos B) Secundarios 9. Usuarios de la Informacin Financiera NIF A-3 A) Internos B) Externos

III

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA (BALANCE GENERAL) NIF A-5 1. Concepto 2. Elementos que lo integran A) Activo B) Pasivo C) Capital 3. Presentacin A) En forma de cuenta B) En forma de reporte 4. Clasificacin de los distintos conceptos que integran el balance A) Necesidad de clasificacin B) Fundamentos para clasificar: el activo, el pasivo y el capital 5. Efectos de la inflacin en el estado de situacin financiera 6. Elementos de anlisis e interpretacin del estado de situacin financiera para la toma de decisiones 7. Postulado de entidad econmica

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IV

EL ESTADO DE RESULTADOS NIF B-3 1. Concepto 2. Elementos que lo integran A) Ingresos B) Egresos 3. Presentacin A) Analtico B) Condensado 4. Efectos de la Inflacin en la informacin financiera 5. Elementos de anlisis e interpretacin del estado de resultados para la toma de decisiones 6. NIF A-2 Postulado de "Asociacin de costos y gastos con ingresos"

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LA PARTIDA DOBLE Y LA CUENTA 1. Concepto A) Objetivo B) Teora de la Partida doble 2. La Cuenta A) Concepto B) Objetivo C) Elementos D) Esquemas de mayor E) Principio de dualidad econmica F) Clasificacin de las cuentas 3. Catlogo de cuentas A) Concepto B) Objetivo 4. Gua contabilizadora A) Concepto B) Objetivo

VI

REGISTRO DE OPERACIONES 1. Objetivo 2. Perodo contable 3. Diagrama de flujo para el registro de operaciones 4. Registro de operaciones en asientos de diario 5. Registro de operaciones en esquemas de mayor 6. El Impuesto al Valor Agregado en el registro de operaciones (IVA Acreditable e IVA Causado) 7. Auxiliares A) Hojas tabulares B) Rayados especiales C) Tarjetas 8. Normas de Informacin Financiera aplicables

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VII

BALANZA DE COMPROBACIN 1. Concepto 2. Objetivo 3. Balanza de movimientos 4. Balanza de saldos

VIII

EL CONTROL DE LA COMPRA Y VENTA DE MERCANCAS 1. Concepto de manejo contable de mercancas 2. Procedimiento Analtico o Pormenorizado A) Caractersticas B) Cuentas especficas C) Registro de operaciones 3. Inventarios perpetuos A) Caracterstica B) Cuentas especficas C) Registro de operaciones 4. Normas de contabilidad financiera aplicables

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IX

HOJA DE TRABAJO 1. Concepto 2. Formato 3. Objetivo 4. Balanza de Comprobacin A) Objetivo B) Balanza de Movimientos C) Balanza de Saldos 5. Ajustes A) Objetivo B) Tipos de Ajuste a) Por pagos y cobros anticipados b) Por acumulacin de Activo y Pasivo c) Por estimacin para cuentas de cobro dudoso d) Por depreciaciones y amortizaciones 6. Balanza de saldos ajustados 7. Prdidas y ganancias 8. Balanza previa 9. Reclasificaciones 10. Caracterstica cualitativa de "Relevancia" NIF A-4 11. Postulado de Asociacin de costos y gastos con ingreso 12. Interpretacin del Balance General o Estado de Situacin Financiera 13. Interpretacin del Estado de Resultados 14. Notas a los Estados Financieros

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A) Objetivo B) Estructura

15. Informacin financiera complementaria A) Relacin de bancos B) Relacin de clientes C) Relacin de deudores D) Relacin de documentos por cobrar E) Relacin de inventarios F) Relacin de proveedores G) Relacin de acreedores H) Relacin de ventas I) Relacin de gastos de operacin J) Otras relaciones IX CASO PRCTICO TOTAL 4 102

EVALUACIN

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LA CONTADURA PBLICA.

Objetivo de la unidad.
Al finalizar esta unidad el alumno explicara el concepto de profesin en general y de contadura en particular, los campos de actuacin del contador pblico-licenciado en contadura-los sectores a los que sirve y las agrupaciones profesionales.

Objetivos especficos.
El alumno ser capaz de: Enunciar los conceptos de profesin y contadura. Explicar los requisitos que satisfacen sus caractersticas y reas de conocimiento. Sealar los campos de actuacin y los sectores a los que sirve. Indicar las agrupaciones profesionales y las acadmicas. Mencionar las caractersticas generales de las agrupaciones profesionales tanto nacionales como extranjeras. Y explicar las caractersticas y funciones de la asociacin nacional de facultades y escuelas de contadura y administracin.

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Qu es la profesin? El termino profesin es definido en la mayora de los diccionarios de la lengua de una manera genrica, como en el trabajo, arte u oficio o actividad habitual de una persona. Tambin se la ha definido como la accin y efecto de profesar. De lo expresado anteriormente podemos ver con claridad que una profesin es cualquier actividad realizada por una persona o conjunto de personas, las cuales velan por el inters de las actividades que realizan y de ellos mismos. Requisitos de una profesin. Acadmico. Bachillerato previo o estudios equivalentes. Conocimientos especializados adquiridos de la universidad. Adquirir el ttulo profesional. Sociales. El ejercicio debe ser de inters y beneficio social. Existen normas de conducto (cdigo de tica profesional). Cumplir con el servicio social.

Legales. Ser reconocido como profesin en el artculo 5 de la constitucin poltica mexicana. Obtener la patente para ejercer (cedula profesional). Existencia de patente para ejercer (cedula profesional). Existencia de cuerpo colegiado que vale por el bienestar y progreso de la profesin Intelectuales. Capacidad de observacin. Capacidad de juicio. Capacidad de comunicacin. Capacidad para tomar decisiones.

Necesidades que dan origen a la profesin. En el mundo de los negocios, las empresas, tienen la necesidad de informacin financiera para lograr los objetivos pre-establecidos. Y nuestra profesin es la herramienta con disciplina que satisface las necesidades de informacin oportuna y veraz, que se proporciona a travs de la interpretacin de los estados financieros, que sirve de base para la toma de decisiones.

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Necesidad social por satisfacer. Para que exista una profesin, forzosamente tiene que haber una necesidad humana, toda profesin tiene que tener un espritu de servicio social, teniendo por consecuencia una responsabilidad legal y moral. El licenciado en contadura brinda informacin financiera a las entidades en aspectos relativos a su obtencin, control, comprobacin y que es necesaria para la toma de decisiones. Valores por defender. Los profesionistas han visto la necesidad de agruparse entre ellos, para intercambiar conocimientos y ayudarse recprocamente, as como normar su actuacin ante la sociedad y entre ellos. Las normas implantadas en cada organismo profesional, son de observancia general para sus agremiados, su finalidad es velar por el respeto a la disposicin. La contadura pblica como profesin Una profesin es cualquier actividad realizada por una persona ( conjunto), las cuales velan por el inters de la actividad que realizan. Definicin de contabilidad De acuerdo al IMCP La Contabilidad Financiera es una tcnica que se utiliza para producir sistemtica y estructuradamente informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relacin con dicha entidad econmica. La contadura pblica ser entendida como la disciplina profesional de carcter cientfico que, fundamenta en una teora especifica y a travs de un proceso, obteniendo y comprueba informacin financiera sobre transacciones celebradas por entidades econmicas. La sociedad y sus necesidades. La profesin contable enfrenta a retos sociales, polticos y econmicos, caracterizados por una corriente globalizadora, por ello es necesario que el estudiante entienda, comprenda y aprenda para mantenerse actualizado para dar soluciones y propuestas adecuadas al problema que se le presente. Caractersticas de la contabilidad. Establecer un control riguroso sobre cada uno de los recursos y las obligaciones del negocio. Registrar en forma clara y precisa, todas las operaciones efectuadas por la empresa durante el ejercicio. Servir como comprobante y fuente de informacin ante terceras personas como actos jurdicos, en que la contabilidad puede tener fuerza probatoria conforme a lo establecido en la ley.

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Necesidades sociales que establece. La contadura controla los recursos y produce informacin financiera mediante los estados de resultados que el usuario necesita para tomar decisiones importantes. Las empresas se desarrollan de acuerdo a las caractersticas de la poca, tomando en cuenta la tecnologa para el control de operaciones (problemas y solucin). El hombre creo las ciencias sociales para satisfacer sus necesidades, de acuerdo a como se le vayan presentando. La contabilidad no es exacta como ciencia porque hay varios mtodos para llegar a una misma solucin. Administracin de la informacin. Las empresas invierten recursos (humanos, tecnolgicos y financieros) los cuales, bien encausados permiten el logro de los objetivos por ello para una adecuada toma de decisiones se requiere de informacin til y confiable por lo que se debe lograr una eficiente administracin, para tomar decisiones y haber manejado, analizado y planeado por medio de la interpretacin de los estados financieros necesitamos proveer y administrar los recursos para la optimizacin de los recursos. reas de apoyo a la contadura. Administracin. Con la conduccin de grupos humanos asa el logro de objetivos mediante la optimizacin e integracin de personas y cosas. Ciencias sociales. Permiten conocer la realidad humana. Tanto en lo individual como en lo social. Derecho.- provee las herramientas para ubicar las entidades dentro de un marco de legalidad. Economa.- estudio los satisfactores que determinan la riqueza de los pases. Finanzas.- analizan la obtencin y aplicacin optima de recursos financieros. Legislacin fiscal.- reglamenta las normas impositivas para la obtencin de recursos por parte del estado con la finalidad de dar servicios pblicos. Informtica.- dedica al estudio, diseo y desarrollo de sistemas computacionales acordes con las necesidades. Matemticas.- permite analizar y resolver problemas con un procedimiento lgico. Psicologa.- estudia al individuo y su carcter, as como dentro de una sociedad.

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Campos de actuacin del contador pblico. El campo de actuacin profesional se puede desarrollar tanto en forma independiente como dependiente; bien sea en el sector privado o pblico. Independiente. 1.- Contabilidad. a) b) c) d) e) establecer sistemas contables registro de transacciones financiera y presentacin elaboracin de estados financieros determinacin de impuestos Asesoras

2.- Auditoria. a) financiera b) fiscal c) administrativa 3.- Finanzas. a) b) c) d) Anlisis e interpretacin de estados financieros. Polticas financieras de la entidad Compra de inversiones en valores negociables Tramite ante instituciones de crdito y finanzas

4.- Consultora. a) (impuestos, finanzas, contabilidad, costos, etc.). 5.- Docencia 6.- Investigacin Por tanto, cuando el contador presta sus servicios en forma dependiente, lo puede hacer dentro del sector privado o pblico.

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Cuando lo hace dentro de la empresa. Contador general. Contador. Director o gerente de finanzas Director o gerente de presupuestos Contador de impuestos Contador de costos. Auditor interno. Contador de nominas. Contador de cuentas por pagar/ cobrar. Director o gerente general.

En el sector publico. Presta sus servicios en dependencias de gobierno. Haciendas publicas federal, estatal y municipal. Entidades estatales. Organizaciones y empresas paraestatales.

Agrupaciones Profesionales de Contadores. Organismos Nacionales. Asociacin Nacional de Facultades y Escuelas de Contadura y Administracin (ANFECA). Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. Colegio de Contadores Pblicos de Mxico. Asociacin Mexicana de Contadores Pblicos.

Organismos internacionales. Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC). Comit Internacional de Coordinacin de la Profesin Contable (ICCAP). Comisin de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) Asociacin de Contadores y Auditores Certificados.

Instituto Mexicano de Contadores Pblicos IMCP. Es una federacin de colegios de profesionistas, que agrupa a 60 colegios. El IMCP tiene como objeto hacer cada da, ms grande, ms digna y ms prestigiada a nuestra profesin y propugnar por que los contadores rindan a la sociedad servicios de la ms alta calidad. 16

El 6 de octubre de 1923 se constituyo el Instituto de Contadores Pblicos Titulados de Mxico, que es el antecedente del IMCP. A este instituto pertenece el Colegio de Contadores Pblicos de Michoacn, AC. Es el encargado de emitir normas de observancia obligatoria para todos los Contadores Pblicos en ejercicio, que estn enmarcadas en sus estatutos y reglamentos vigentes. Norma la contadura pblica mexicana y proporciona a sus socios ya la profesin los siguientes servicios: Desarrollo profesional Seminarios Apoya los cursos Prepara y edita material.

Cuenta con una revista de circulacin mensual: contadura pblica y dos boletines: nuestro instituto y fisco actualidades. Representa al pas ante organismos internacionales como: Federacin Internacional de Contadores (IFAC) Comisin de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC) Colegio de Contadores Pblicos de Mxico A.C. Conjuntamente con el resto de los colegios afiliados al IMPC emite las opiniones fundamentales de actuacin de la profesin como: El cdigo de tica, las Normas de Informacin Financiera y las Normas de Auditoria. Esta asociacin naci el 30 de junio de 1949. Define la funcin social del Contador y vigila que se realice dentro de los ms altos planos de responsabilidad y competencia; as como fomentar la superacin profesional de los contadores pblicos, proporcionarles oportunidades, en los terrenos acadmicos y prcticos. El mximo rgano jerrquico es la Asamblea de Asociados, seguida de una junta de gobierno y un presidente, auxiliado por un asesor tcnico. Asociacin Mexicana de Contadores Pblicos. Es un colegio profesional que opero en el DF. No est afiliado al IMCP que opera de manera independiente, pero est afiliado a otra federacin. Se fund en septiembre de 1972 y tiene una publicacin mensual llamada Excelencia Profesional y edita una revista tcnica.

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El objetivo es una organizacin y celebracin peridica de reuniones para mantener la unin entre todos los contadores. Instituto Mexicano de Ejecutivos en Finanzas. (IMEF) Desarrolla actividades orientadas a la superacin tcnica y humana de sus miembros, por medio de intercambio de ideas y experiencias as como la investigacin en el campo de las finanzas. Se fund el 21 de septiembre de 1961. Uno de sus objetivos es desarrollar y estimular el estudio y la investigacin en el rea de finanzas y en aquellos campos relativos de la administracin financiera de las empresas. Instituto Mexicano de Auditores Internos AC. Es la entidad nacional que agrupa a los profesioncitas que desempean la auditora interna a nivel titular, dentro de las entidades en las que prestan sus servicios, sean del sector pblico privado. Se cre en 1984 y tiene como objetivo el establecer y mantener vnculos con otros organismos profesionales o docentes y entidades pblicas y privadas para la identificacin y solucin de aspectos que permitan elevar la calidad de la auditora interna y el control con las organizaciones. Instituto Nacional de Contadores Pblicos al Servicio del Estado. (INCOPSE) Es una entidad compuesta por contadores cuyo campo de actuacin se desarrolla en el sector pblico. Son contadores que trabajan en el municipio o al servicio de instituciones pblicas (Conasupo, PEMEX, CFE, Universidad Michoacana). Considera su principal reto, el luchar por que Mxico logre su desarrollo armnico y equilibrado, beneficiando de igual forma a sus habitantes. Su fundacin data de 1980 y s de carcter poltico busca: Colaboracin en la modernizacin y mejoramiento de la administracin pblica Estimular la superacin poltica y gremial de sus asociados. Asociacin Nacional de Universidades e Instituciones de Educacin Superior. (ANUIES). Se fund en 1950, es una organizacin no gubernamental, cuyo objetivo es promover el mejoramiento integral en los centros de docencia, investigacin y atencin a la cultura y los servicios. AGRUPACIONES ACADMICAS. Asociacin Nacional de Facultades y Escuelas de Contadura y Administracin. (ANFECA). Se fund el 23 de abril de 1959. El principal objetivo de la asociacin ha sido elevar el nivel acadmico de las instituciones afiliadas. Tambin tiene como finalidades: promover de manera permanente en las escuelas afiliadas, la formacin de profesionistas en las disciplinas administrativas con los conocimientos, capacidades y entrenamiento idneos y adecuados a la problemtica del pas. 18

La asociacin lleva a cabo reuniones de estudio, que se realiza anualmente, con un tema central, tratan problemas relativos en la docencia para ofrecer soluciones, as como ver posibles problemas pedaggicos por los que pasan los profesores, as como la capacitacin en la docencia y elaboracin de material didctico y su evaluacin. Est regida por un Consejo Nacional Directivo y 7 Direcciones Regionales.

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II

INFORMACIN FINANCIERA Y LAS NIF (NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA)

Objetivos de la unidad.
Al finalizar esta unidad el alumno definir la informacin financiera, enunciar sus caractersticas, medios de difusin , usuarios y principios de contabilidad, explicar el concepto de entidad y su clasificacin y expresar el concepto de contabilidad financiera, sus objetivos, esquema bsico y los estados financieros restantes, explicar la importancia de proporcionar informacin til que permita la toma de decisiones. Mencionar los postulados bsicos que constituyen las proposiciones o hiptesis fundamentales que rigen el ambiente bajo el cual opera la contabilidad financiera.

Objetivos especficos.
El alumno ser capaz de: Mencionar el concepto de entidad y distinguir su clasificacin bajo diferentes puntos de vista. Definir la informacin financiera Sealar la importancia de la contabilidad en las entidades. Explicar el significado de contabilidad financiera. Mencionar el concepto de estados financieros. Describir el esquema bsico de la contabilidad financiera. Explicar la estructura del estado de situacin financiera Explicar los postulados bsicos de la contabilidad financiera NIF

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Concepto de Contabilidad NIF-A1. Es una tcnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan econmicamente a una entidad y que produce sistemtica y estructuralmente informacin financiera. Las operaciones que afectan econmicamente a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos. Informacin Financiera. La informacin financiera que emana de la contabilidad, es informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias y descriptivas, que muestra la posicin y desempeo financiero de una entidad, y cuyo objetivo esencial es de ser til al usuario general en la toma de sus decisiones econmicas. Su manifestacin fundamental son los estados financieros. NIF A-1 Estructura de las NIF. El trmino de "Normas de Informacin Financiera" se refiere al conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares, emitidos por el CINIF (Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de las Normas de Informacin Financiera, A.C.), que regulan la informacin contenida en los estados financieros y sus notas, en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la informacin financiera, las cuales se conforman en tres grandes apartados: a) Normas de Informacin Financiera conceptuales o "Marco Conceptual" b) Normas de Informacin Financiera Particulares o "NIF Particulares", e c) Interpretaciones a las NIF o "INIF". Marco Conceptual. El Marco Conceptual es un sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados, agrupados en un orden lgico deductivo, destinado a servir como sustento racional para el desarrollo de las normas de informacin financiera y como referencia en la solucin de los problemas que surgen en la prctica contable. El marco conceptual sirve al usuario de la informacin financiera al: a) b) c) d) Permitir un mayor entendimiento de la informacin financiera Dar sustento terico para la emisin de las NIF particulares y evitar normas arbitrarias Constituir un marco de referencia para aclarar o sustentar tratamientos contables Proporcionar una terminologa y un punto de referencia comn entre los usuarios de la Informacin financiera.

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NIF A-2 Postulados Bsicos de las NIF. Son fundamentos que configuran el sistema de informacin contable y rigen el ambiente bajo el cual debe operar. Por tanto, tienen influencia en todas las fases que comprenden dicho sistema contable; esto es, inciden en la identificacin, anlisis, interpretacin captacin, procesamiento y, finalmente dan pauta para explicar "en qu momento" y "cmo" deben reconocerse los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que lleva a cabo o que afectan econmicamente a una entidad. (NIF A-1). Alcance. Las disposiciones de esta Norma de Informacin Financiera son aplicables para todas las entidades que emitan Estados Financieros (NIF A-3) Clasificacin de los Postulados (Javier Romero) 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Postulado que obliga a la captacin de la esencia econmica Postulado que identifica y delimita al ente econmico Postulado que asume la continuidad de la entidad econmica Postulados que establecen las bases para el reconocimiento de afectan econmicamente a la entidad. Devengacin contable. Asociacin de costos y gastos con ingresos. Valuacin. Dualidad econmica. Consistencia. - Sustancia econmica. - Entidad econmica. - Negocio en marcha. las operaciones y eventos que

1.- Sustancia Econmica. La sustancia econmica debe prevalecer en la delimitacin y operacin del sistema de informacin contable, as como en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan econmicamente a una entidad; por Jo que se debe dar prioridad al fondo o sustancia econmica sobre la forma legal. Ejemplo. Una entidad econmica vende un activo a un tercero, de tal manera que la documentacin generada en la operacin indica que la propiedad le ha sido transferida. Sin embargo, pueden existir acuerdos entre las partes que aseguren a la entidad el continuar disfrutando de los beneficios del activo en cuestin; en tales circunstancias, el hecho de presentar informacin sobre 1a venta slo con un enfoque jurdico, podra no representar adecuadamente la transaccin.

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2.- Entidad Econmica. Es aqulla unidad identificable que realiza actividades econmicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros (conjunto integrado de actividades econmicas y recursos), conducidos y administrados por un nico centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines especficos para los que fue creada; la personalidad de la entidad econmica es independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores. Conjunto de recursos disponibles, con un centro de control que toma decisiones. La entidad econmica no coincide necesariamente con la entidad jurdica. El conjunto integrado puede estar conformado por los activos tangibles e intangibles, el capital de trabajo, el capital intelectual y la fuerza de trabajo, el conocimiento del negocio, los contratos que aseguren la obtencin de recursos y la generacin de beneficios econmicos, y los procesos gerenciales estratgicos, operacionales y de administracin de recursos, entre otros. Control es el poder que tiene un rgano centralizado tomador de decisiones para gobernar las polticas de operacin y financieras de los recursos y fuentes de una entidad econmica, a fin de obtener un beneficio. En atencin a su finalidad existen dos tipos, entidad lucrativa y entidad con propsitos no lucrativos. 3.- Negocio en Marcha. La entidad econmica se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de informacin contable, representan valores sistemticamente obtenidos, con base en las NIF. En tanto prevalezcan dichas condiciones, no deben determinarse valores estimados provenientes de la disposicin o liquidacin del conjunto de los activos netos de la entidad. Se asume que la marcha de la actividad econmica continuar previsiblemente en el futuro. 4.- Devengacin Contable. Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo la entidad econmica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos, que la han afectado econmicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables. Una transaccin es un tipo particular de evento en el que... media la transferencia de un beneficio econmico entre dos o ms entidades y stas se reconocen contablemente cuando en un acuerdo de voluntades de adquiere un derecho por una de las partes involucrada en dicha transaccin y surge una obligacin para la otra parte involucrada, independientemente de cundo se realicen. Las transformaciones internas son cambios en la estructura financiera de la entidad y se reconocen contablemente en el momento en que modifican la estructura de sus recursos y sus fuentes que se derivan de la interaccin entre una entidad y su medio ambiente se denominan e los que ocurren dentro de la entidad y estn fuera de su control se denominan el Fluctuaciones en el valor de una moneda extranjera; los cambios en el poder adquisitivo, efectos de una huelga general; una inundacin o 23

terremoto; el cierre de la frontera para un artculo que se importaba; la quiebra o suspensin de pagos decretados para un cliente de la entidad; una mejora en la tecnologa por parte de un competidor; la modificacin a las tasas impositivas; etc. 5.- Asociacin de Costos y Gastos con Ingresos. Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen, en el mismo periodo, independientemente de la fecha en que se realicen. Es el fundamento del reconocimiento de una partida en el estado de resultados; esto es, los ingresos deben reconocerse en el periodo contable en el que se devengan, identificando los costos y gastos (esfuerzos acumulados) que se incurrieron o consumieron en el proceso de generacin de dichos ingresos. 6.- Valuacin. Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan econmicamente a la entidad, deben cuantificarse en trminos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor econmico ms objetivo de los activos netos. La unidad monetaria es el comn denominador de la actividad econmica. El valor econmico ms objetivo es el valor original de intercambio al momento en que se devengan los efectos econmicos de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, o una estimacin Razonable que se haga de ste. Reconocimiento inicial y reconocimiento posterior. 7.- Dualidad Econmica. La estructura financiera de una entidad econmica est constituida por los recursos de los que dispone para la consecucin de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas. La representacin contable dual de la entidad es fundamental para una adecuada comprensin de su estructura; es por eso que en los estados financieros se incorporan partidas que constituyen representaciones de los recursos econmicos de la entidad por un lado y de las fuentes de dichos recursos, por el otro. 8.- Consistencia. Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a travs del tiempo, en tanto no econmica de las operaciones. La consistencia propicia la generacin de informacin financiera comparable. La necesidad de consistencia no debe ser un freno a la evolucin y mejoramiento de la calidad de la informacin financiera generada por el sistema contable. Los criterios o procedimientos deben modificarse o sustituirse de manera justificada por otros, con el fin de fortalecer la utilidad en la informacin financiera. 24

III

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA (BALANCE GENERAL) NIF A-5

Objetivos de la unidad.

Al finalizar esta unidad el estudiante podr elaborar tcnicamente el estado de situacin financiera aplicando los principios de contabilidad de acuerdo a las NIF.

Objetivos especficos.
Al trmino de esta unidad estar capacitado para: Analizar el concepto de balance general o estado de situacin financiera. Describir cada uno de los elementos que integran el estado de situacin financiera; Activo, Pasivo y Capital Contable. Adaptar las NIF aplicables al estado de situacin financiera. Elaborar tcnicamente el estado de situacin financiera en sus dos variantes: Cuenta y Reporte.

En los efectos que de la inflacin produce en el estado de situacin financiera: Analizar e interpretar el estado de situacin financiera de manera elemental. Demostrar la aplicacin de las NIF de la entidad. Explicar lo que se entiende por toma de decisiones.

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Definicin del Balance General: Segn la NIF-A3 Tambin llamado Estado de Situacin Financiera o tambin Estado de Posicin Financiera, que muestra informacin relativa a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones financieros de la entidad; por consiguiente, los Activos en orden de su disponibilidad, revelando sus restricciones; Los Pasivos atendiendo a su exigibilidad revelando sus riesgos financieros; as como el Capital Contable o patrimonio a dicha fecha. De acuerdo con esta definicin, podemos sealar por tanto, dos aspectos importantes que la integran y son: Que el balance general presenta la situacin financiera de un negocio, porque muestra en forma clara, y detallada por un lado el valor de cada uno de los bienes y derechos, y por el otro las deudas y obligaciones as como el capital con que cuenta un negocio. El nombre del Balance General debe ir seguido siempre de la expresin de la fecha a que el documento mismo se refiere, pues tratndose, por una parte, de un conjunto de bienes y, por la otra, de la serie de personas que lo han proporcionado, resulta indispensable conocer la fecha en la cual unos y otros existan en la forma presentada, ya que la cuanta y proporcin de los mismos puede variar de un momento a otro, an sin haber realizado operacin alguna, esto en funcin de la propia naturaleza de algunas cuentas que lo integran. Igualmente debemos de tener en cuenta que la palabra balance nos representa siempre la igualdad entre dos grupos de cosas, es decir, que lo podemos representar como una balanza, en donde colocamos por un lado en uno de los platillos los recursos, y en el otro las obligaciones y el patrimonio, siempre debe existir la igualdad de peso, y a su vez es una forma de representar la dualidad econmica de la entidad. Por lo tanto, el Balance General desde un punto de vista financiero nos muestra la igualdad que se da entre la suma del activo (recursos de que dispone la entidad para la realizacin de sus fines) y la suma del pasivo ms el capital contable (fuente de recursos, externos o internos). Elementos esenciales del Balance: Los elementos esenciales del balance son: Los recursos: Las obligaciones: El patrimonio: Integracin del Balance: El Balance General, se integra con los siguientes datos: Encabezado Razn o denominacin social de la entidad Indicacin de que se trata de un Balance General Fecha a la que corresponde el Balance. 26 Son todos los bienes y derechos propiedad de una entidad Son todas las deudas que tiene la entidad Es la diferencia entre los recursos y las obligaciones.

Cuerpo. Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que forman el Activo Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que forman el Pasivo Nombre de las cuentas y valor del capital Contable Pie. En esta parte van las firmas de las personas que intervienen en: Su elaboracin Revisin Autorizacin Es tambin indispensable considerar al pie, la leyenda de que las notas que se acompaan en hojas por separado son parte integrante del Balance. Formas de Presentar el Balance: Este estado financiero puede presentarse de las siguientes formas: En forma de reporte En forma de cuenta En forma de reporte. Esta forma de presentar el balance, corresponde a lo que conocemos Capital A - P = C, donde se presentan en forma vertical en una sola hoja, de tal forma que importe del Activo el importe del Pasivo y obtener por diferencia el capital contable.

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LA COMERCIAL MERCANTIL, S.A. Balance General, al 31 de diciembre del ao 20XX 2 3 Activo Circulante Caja 2 3 4 5 6 Bancos Inventarios Clientes Documentos por cobrar Deudores Diversos No Circulante 7 8 9 10 Edificio s Mobiliario y Equipo, Equipo de reparto Gastos de Instalacin Pasivo A Corto Plazo 11 12 13 14 15 Proveedores Documentos por pagar Acreedores diversos A Largo Plazo Acreedores hipotecarios Rentas cobradas por anticipado Capital Contable Capital Contribuido 16 Capital Social Capital Ganado 17 Utilidad del ejercicio 312,000.001 512,000.00 $ 4, $ 4, 200,000.00 88,000.00 588,000.00 1$ 2,188,000.00 $ $ 650,000.00 350,000.00 600,000.00 $ 1,600,000.00 500,000.00 $ 2,500,000.00 700,000.00 800,000.00 200,000.001 $4,200,000.001$ 6,700,000.00 $ 100,000.00 511,500.00 598,500.00 700,000.00 500,000.00 $ 2,500,000.00 4

GERENTE

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En forma de Cuenta. Esta forma de presentacin, obedece a la frmula A = P + C, la cual, es conocida como frmula del Balance General. Este tipo de presentacin nos permite apreciar en una forma ms objetiva la dualidad econmica de la empresa, ya que en la parte izquierda aparecern los recursos de que dispone la entidad (Activo) y en la parte derecha, las fuentes tanto externas como internas de dichos recursos (pasivo y capital contable), cuya suma es igual a la suma del activo. Balance General Activo (=) Pasivo (+) Capital C. Contenido del Balance General. Ya que el Balance debe expresar la situacin financiera que guarda en un determinado momento el negocio, ser necesario conocer cul es la actividad de esta entidad econmica. An cuando siempre existirn en el Balance los tres grupos principales de Activo, Pasivo y Capital, los elementos que los componen varan, naturalmente, segn la actividad de cada empresa. Por ejemplo las partidas del activo que figuran en el Balance de un banco, sern distintas de las que aparezcan en una institucin de beneficencia o a los de un negocio de compra venta de mercancas. Por lo tanto, el Balance es la Imagen de la empresa; as pues deber reflejar sus caractersticas para hacerlo ms expresivo, ms elocuente. Es indispensable por lo tanto, presentar en algn orden las partidas que componen cada una de las secciones del balance, pero esta clasificacin no podr tomarse como inflexible ni de universal aplicacin. Sin embargo, es posible establecer ciertas reglas de carcter general que permitan presentar las partidas del balance de una manera ms ordenada. ACTIVO Definicin de Activo. De acuerdo a la NIF A-5 Elementos bsicos de los estados financieros, Es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en trminos monetarios del que se esperan fundadamente beneficios econmicos futuros, derivados de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado econmicamente a dicha entidad. Clasificacin del Activo. En base a su grado de Disponibilidad se clasifica en: Activo Circulante o a Corto Plazo Activo No Circulante o a Largo Plazo 29

Activo Circulante o A Corto Plazo. Son aquellas partidas cuya disposicin o beneficio econmico futuro se lograra dentro del prximo ao natural a partir de la fecha del balance general, o dentro de un plazo no mayor al prximo ciclo normal de operaciones de la entidad. Son partidas que representan efectivo o que se espera en forma razonable se conviertan en efectivo, los bienes o recursos que se espera brinden un beneficio econmico futuro fundadamente esperado, ya sea por su venta, uso, consumo o servicios, normalmente en el plazo de un ao a partir de la fecha del balance general. El activo circulante se clasifica en: Activo Disponible. Est representado por el efectivo en caja, bancos y los instrumentos financieros en valores negociables de disponibilidad inmediata. Activo Realizable. Se integra por aquellos recursos que representan derechos de cobro; se pueden vender, usar o consumir, pero que deben generar beneficios econmicos fundadamente esperados en el plazo de un ao. EFECTIVO CUENTAS POR COBRAR Mercancas Activo No Circulante o A Largo Plazo. Son aquellos cuya disposicin se llevara a cabo despus del prximo ao natural a partir de la fecha del balance general. El activo no circulante est integrado por todas las partidas que en forma razonable se conviertan en efectivo, los bienes o recursos que se espera brinden un beneficio econmico, fundadamente esperado, ya sea para su uso, consumo o servicio dentro de un plazo mayor a un ao. El Activo No Circulante se clasifica en: Inmuebles, maquinaria y equipo. Est constituido por los bienes tangibles que tienen por objeto el uso o usufructo en beneficio de la entidad, la produccin de artculos para su venta o para el uso de la propia entidad y la prestacin de servicios a sta, a su clientela o al pblico en general. Intangibles. Son aquellos identificables, sin sustancia fsica, utilizados para la produccin y abastecimiento de bienes, prestacin de servicios o para propsitos administrativos, que generan beneficios econmicos futuros controlados por la entidad. Y

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Otros Activos. Est integrado por todos los recursos, bienes, servicios, etc. Que por su cumplen con los requisitos del activo circulante, inmuebles, maquinaria y equipo e intangibles.

PASIVO Definicin de Pasivo. Segn la NIF A-5 Elementos bsicos de los Estados Financieros Es una obligacin presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en trminos monetarios y que representa una disminucin futura de beneficios econmicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado econmicamente a dicha entidad. Clasificacin del pasivo. Con base en su grado de exigibilidad se clasifica en: Circulante o A Corto Plazo No Circulantes o A Largo Plazo Circulante o A Corto Plazo. Es aquel integrado por deudas y obligaciones a cargo de una entidad econmica cuya exigencia o vencimiento se dar dentro del prximo ao natural a partir de la fecha del balance general, o bien dentro del ciclo normal de operaciones de la entidad. No Circulantes o A Largo Plazo. Es aquel integrado por deudas y obligaciones a cargo de una entidad econmica cuya exigencia o vencimiento se dar despus del prximo ao natural a partir de la fecha de balance general, o despus del prximo ciclo normal de operaciones de la entidad. El pasivo no circulante o A largo plazo se subdivide en: Pasivo Fijo. Incluye todas aquellas deudas y obligaciones a cargo de la entidad, pagaderas en un plazo mayor de un ao. Pasivo Diferido o Crditos Diferidos. Se integra con los cobros anticipados, a travs de los cuales se adquiere la obligacin de dar o proporcionar un servicio en beneficio de terceras personas en un plazo mayor de un ao.

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Disponible

Caja Fondo fijo de caja chica Fondo de oportunidades Bancos Instrumentos financieros Clientes Documentos por cobrar Deudores Funcionarios y empleados IVA acreditable Anticipo de impuestos Inventario Mercancas en transito Anticipo de proveedores Papelera y tiles Propaganda y publicidad Papelera y muestras medicas Primas de seguros y fianzas Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado

Circulante

Realizable

Otros

Inmuebles, Activo maquinaria y equipo (Fijo)

Terrenos Edificios Maquinaria Mobiliario y equipo de oficina Muebles y enceres Equipo de transporte Equipo de entrega y reparto Derechos de autor Patentes Marcas y nombres comerciales Crdito mercantil Gastos pre operativos Franquicias Gastos de constitucin Gastos de organizacin Gastos de instalacin Papelera y tiles Propaganda y publicidad Primas de seguros y fianzas Muestras mdicas y literatura Rentas pagas por anticipado Intereses pagados por anticipado

No Circulante

Intangible

Otros Activos

Fondo de amortizacin de obligaciones Depsitos en garanta Inversiones en proceso Terrenos no utilizados Maquinaria no utilizada

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Circulante o a Corto plazo

Proveedores Documentos por pagar Acreedores Acreedores bancarios Anticipos de clientes Dividendos por pagar IVA Causado Impuestos y derechos por pagar Impuestos y derechos retenidos por enterar ISR por pagar PTU por pagar Rentas cobradas por anticipado Intereses cobrados por anticipado

Pasivo Acreedores hipotecarios Fijo Acreedores bancarios Documentos por pagar a L.P. Obligaciones en circulacin NO Circulante a Largo Plazo Diferido (Crditos diferidos)

Rentas cobradas por anticipado Intereses cobrados por anticipado

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NIF A-3 NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Usuarios de los Estados Financieros: La informacin financiera que proporcionan los estados financieros no debe ser considerada de inters exclusivo para la gerencia, los propietarios, los trabajadores, el fisco, los acreedores e inversionistas, sino tambin para el pblico en general. Estados Financieros Se ha considerado que la contabilidad financiera es la tcnica de que disponen los usuarios, para obtener informacin sobre la marcha del negocio, y que esta informacin, resultado del proceso contable, les es suministrada por medio de los estados financieros.

Estados financieros Bsicos. Los estados financieros bsicos que proporcionan informacin financiera para la toma de decisiones son: NIF A-5 Elementos bsicos de los Estados Financieros: Balance general Activos Pasivos Capital contable o patrimonio contable Estado de resultados o de actividades Ingresos Costos y Gastos Utilidad/prdida neta Cambio neto en el patrimonio Estado de variaciones en el capital. Movimientos de propietarios. Reservas Utilidad o prdida integral Estado de flujo de efectivo. Origen de recursos Aplicacin de recursos

Objetivos de los Estados Financieros: Los objetivos que deben cumplir los Estados Financieros, es proporcionar informacin veraz y oportuna sobre: 1. La situacin financiera de la entidad en cierta fecha. 2. Los resultados de sus operaciones en un periodo. 3. Muestra las fuentes y aplicacin del efectivo de la entidad en el periodo 4.- Los cambios en la inversin de los propietarios durante el periodo. 34

Caractersticas Cualitativas que deben tener los Estados Financieros segn la NIF-A4: Los estados financieros por ser el resultado del proceso contable, sus caractersticas debern ser las de la propia contabilidad, adems de estar preparados en base a las Normas de Informacin Financiera. Sus caractersticas son: PRIMARIAS Confiabilidad Relevancia Comprensibilidad Comparabilidad.

SECUNDARIAS. Veracidad Representatividad Objetividad Verificabilidad Informacin suficiente.

RELEVANCIA Posibilidad de prediccin y confirmacin. Importancia relativa. Partes integrantes de los Estados Financieros: De conformidad con la NIF A-4 "Caractersticas cualitativas de los estados financieros", la informacin contenida en los estados financieros debe estar en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar la situacin financiera de la entidad y sus cambios, el resultado de sus operaciones y los cambios en el capital contable.

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IV

ESTADO DE RESULTADOS NIF B-3

Objetivos de la unidad:
Al finalizar esta unidad el alumno formulara el estado de resultados aplicando tos principios de contabilidad.

Objetivos Especficos:
El alumno ser capaz de: Definir el estado de resultados. Enunciar y explicar los elementos que la integra Elaborar el estado de resultados tanto en forma analtica como condensada.) Explicar los efectos de la inflacin en el estado de resultado en forma elemental. Efectuar el anlisis y la interpretacin del estado de resultados en forma elemental

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El estado de resultados es uno de los estados financieros bsicos para las entidades lucrativas. Su importancia reside en que muestra la informacin relativa al resultado de las operaciones en un periodo contable y, por ende, los ingresos y gastos de dichas entidades, as como, su utilidad o prdida neta, permitiendo evaluar los logros alcanzados con los esfuerzos desarrollados durante el periodo consignado en el mismo estado. El estado de resultados debe reunir las caractersticas primarias de confiabilidad, relevancia, comprensibilidad y comparabilidad para que ste sea til para la toma de decisiones por parte de sus usuarios gerenciales, conforme a lo establecido por la NIF (Norma de Informacin Financiera) A-4 Caractersticas cualitativas de los estados financieros ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS Con base en la NIF A-5 Elementos bsicos de los estados financieros, los ingresos, costos y gastos pueden ser de dos tipos: Ordinarios: son los relacionados con el giro de la entidad, es decir, los que se derivan de las actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos para la entidad. No ordinarios: son los que se derivan de las actividades que no representan la principal fuente de ingresos para la entidad. Los ingresos, costos y gastos ordinarios deben incluir todos aqullos que son inherentes a las actividades primarias de la entidad aun cuanto no sean frecuentes. En el estado de resultados, la entidad debe presentar en primer lugar las partidas ordinarias y, cuando menos, los niveles siguientes: Utilidad o prdida antes de impuestos a la utilidad Utilidad o prdida antes de las operaciones discontinuadas, en su caso, y Utilidad o prdida neta. PRINCIPALES RENGLONES DEL ESTADO DE RESULTADOS Ventas o ingresos netos Este rubro se integra por los ingresos que genera una entidad por la venta de inventarios, la prestacin de servicios o por cualquier otro concepto que se deriva de las actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos de la propia entidad. Los descuentos y bonificaciones comerciales otorgadas a los clientes, as como las devoluciones efectuadas, deben disminuirse de las ventas o ingresos para as obtener el importe de las ventas o ingresos netos; la NIF B-3 permite la presentacin de esos rubros por separado.

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Costos y gastos Como se menciona en la NIF A-2 Postulados bsicos los costos y gastos de la entidad deben identificarse con el ingreso que sta genera, por lo cual deben incluirse aquellos costos y gastos que se derivan de las actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos para la entidad. El estado de resultados se presenta de la siguiente manera: Un encabezado que contenga: 1. Nombre de la compaa, para que el usuario de la informacin sepa de quin se est hablando. 2. El nombre del estado financiero que se est presentando, que en este caso es el Estado de Resultados, tambin llamado Estado de Prdidas y Ganancias, para orientar al lector respecto al contenido de la informacin. 3. El periodo que est abarcando, con el propsito de identificar de cundo es la informacin; esto es, el rango de tiempo que cubre, ya sea un mes, un trimestre, o un ao. No podemos evaluar la utilidad de un negocio a menos que est relacionada con un perodo especfico de tiempo. 4. Si un administrador dice que la utilidad que obtuvo la empresa al 31 de diciembre del ao X fue de $20,000.00 no queda claro si eso fue la utilidad que obtuvo en el ao o en el mes de diciembre, por esto debe quedar claramente definido el inicio y el fin del perodo que se est presentando. 5. En el encabezado tambin se menciona la denominacin de la moneda en que estn expresadas las cifras del estado de resultados, si son pesos o dlares o alguna otra moneda y si las cantidades estn redondeadas a miles o millones. El redondeo se hace con la finalidad de facilitar la lectura de las cifras de los estados financieros. Adems, en esta parte se menciona si las cantidades estn expresadas a pesos del poder adquisitivo a una fecha determinada, por ejemplo: millones de pesos constantes al 31 de diciembre del ao X. Adems, en muchos de los casos las empresas pueden presentar el estado de resultados mostrando dos columnas, una para las cantidades del perodo actual, por ejemplo el mes de marzo y otra para las cantidades acumuladas en lo que va del ao, es decir, incluyendo enero, febrero y marzo. Por otro lado, las empresas que cotizan en la Bolsa de Valores, es decir que venden acciones al pblico en general, normalmente en su informe anual presentan los resultados del ao en curso comparndolos con el ao anterior. El cuerpo o contenido que presenta los ingresos, gastos, utilidad y ganancia o prdidas. Ingresos: Son los recursos obtenidos a travs de los servicios prestados por la empresa o por la venta de sus productos y se ven reflejados en un aumento de sus activos o una disminucin de sus pasivos. El trmino ingresos, en sentido contable, no necesariamente equivale a entrada de dinero; por ejemplo, las ventas que se realizan a crdito generar un incremento en las cuentas por cobrar sin que el efectivo en poder de la empresa sufra modificaciones. Como ejemplo de ingresos tenemos los siguientes: 38

1. Ventas de contado: la empresa entrega un bien al cliente y a cambio recibe dinero. 2. Ventas a crdito: la empresa entrega un bien y a cambio recibe una promesa de pago por parte del cliente, lo cual provoca un aumento en las cuentas por cobrar. 3. Ingresos por servicios de contado: la empresa presta un servicio a un cliente y a cambio recibe dinero. 4. Ingresos por servicios a crdito: la empresa presta un servicio a crdito al cliente ocasionando un incremento en las cuentas por cobrar. 5. Ingresos por intereses: intereses ganados generados por las inversiones o documentos por cobrar. 6. Ingresos por dividendos: cuando una empresa es duea de una parte de las acciones de otra compaa, recibe un ingreso por dividendos, que representa una parte proporcional de las utilidades obtenidas por esa compaa que se reparte entre todos los accionistas. 7. Otros ingresos: la empresa puede generar ingresos por actividades que no estn relacionadas con su giro, los cuales se pueden cobrar de contado o a crdito segn sea el caso. Gastos: Representan el esfuerzo realizado para la obtencin de un ingreso y representan la disminucin o consumo de algn activo o el incremento de un pasivo. Un gasto no implica necesariamente una salida de dinero, por ejemplo, los sueldos que queden pendientes de pago al final del periodo. Como ejemplos de gastos tenemos: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Sueldos Servicios como agua, luz, gas, telfono Seguros Renta Publicidad Costo de fabricar o comprar el producto que se vendi.

Utilidad: Es el resultado de restar a los ingresos obtenidos en un perodo, los gastos que se generaron para obtener esos ingresos. Cuando estos son mayores que los gastos se genera una utilidad, si ocurre lo contrario existir una prdida. Ingresos > Gastos = Utilidad Ingresos < Gastos = Prdida Ganancias y Prdidas: Los ingresos y gastos son generados en las operaciones normales del negocio. Se consideran operaciones normales todas las actividades directamente relacionadas con la actividad de la empresa; por ejemplo, si una compaa vende calzado, sus actividades normales seran todas aquellas relacionadas con la compra y venta de calzado. Cuando una empresa obtiene un ingreso en actividades que no estn relacionadas con su operacin normal, deben enfrentar el ingreso y el gasto generados en esa operacin y el resultado que se obtenga puede considerarse una ganancia o una prdida; por ejemplo, 39

si se vende un terreno a precio ms alto del valor contable que tiene para la compaa, entonces se estara generando una ganancia en esa venta, de lo contraria se generara un prdida. Se llama valor contable o valor en libros al valor que representa un activo para la empresa, para determinar el valor Contable de un activo fijo se le resta la depreciacin acumulada a su valor original. El valor resultante no necesariamente coincide con el valor al que est cotizado el activo en el mercado. El trmino depreciacin acumulada se explicar con ms detalle en el mdulo 3. Los trminos ganancia o prdida, por lo tanto son utilizados para designar el resultado obtenido por la empresa por conceptos no relacionados con sus actividades normales de operacin. Las notas a los estados financieros: Estn integradas por explicaciones adicionales a la informacin contenida en el cuerpo de los mismos. Normalmente las notas se agrupan en una sola seccin y no para cada estado financiero por separado, y se presentan como un anexo a los estados financieros; sin embargo, se considera que son parte integrante de los mismos.

ESTADO DE RESULTADOS METODO ANALITICO VENTAS (-) DEVOLUCIONES, DESCUENTOS, REBAJAS S/VTAS (=) VENTAS NETAS VENTAS XXX MENOS: DEVOLUCIONES S/VTA XXX COMPRAS (+) GASTOS DE COMPRA (=) COMPRAS TOTALES REBAJAS S/VTA XXX DESCUENTOS /VTA XXX XXX INVENTARIO INICIAL (+) COMPRAS NETAS (-) INVENTARIO FINAL (=) COSTO DE VENTAS (=) VENTAS NETAS XXXX INVENTARIO INICIAL VENTAS NETAS (-) COSTO DE LO VENDIDO (=) UTILIDAD BRUTA XXX

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COMPRAS XXX (+) GASTOS DE COMPRA XXX UTILIDAD BRUTA (-) GASTOS DE VENTA (-) GASTOS DE ADMINISTRACION (=) UTILID. DE OPERACION (=) COMPRAS TOTALES XXX INVENTARIO FINAL XXX (=) COSTO DE LO VENDIDO XXXX (=) UTILIDAD BRUTA XXXX (-) GASTOS DE VENTA XXX GASTOS DE ADMINISTRACION (=) UTILIDAD DE OPERACIN XXXX (-) GASTOS FINANCIEROS XXX OTROS GASTOS (+) PRODUCTOS FINANCIEROS XXX OTROS PRODUCTOS

XXX

XXXX

XXX XXX XXX XXXX

INGRESOS POR DESCUENTOS NO APROBECHADOS (=) UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS XXXX (-) ISR 28% XXX PTU 10% XXX XXXX (-) RESERVA LEGAL 5% UTILIDAD DEL EJERCICIO XXXX

XXXXXXX

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PARTIDA DOBLE Y LA CUENTA

Objetivos de la unidad.
Al finalizar esta unidad el alumno demostrar la aplicacin de la partida doble y el manejo de la cuenta.

Objetivos especficos.
El alumno ser capaz de: Explicar y ejemplificar el concepto y objetivo de la partida doble. Demostrar la obtencin de los recursos y su aplicacin expresar el concepto de cuenta su objetivo y elementos. Mencionar el objetivo de los esquemas del libro mayor. Identificar las cuentas de conformidad con su clasificacin Aplicar las regias de cargo y abono Definir el catalogo de cuentes y explicar su utilidad Enunciar los diferentes tipos de catlogos de cuenta. Formular un catalogo de cuenta, incluyendo aquellos que correspondan a tos estados financieros Aplicar el principio de dualidad econmica

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Concepto de la Partida Doble Para que en las entidades pueda llevar a cabo el control de los aumentos y disminuciones aludidos, requieren necesariamente llevar a cabo el registro de las operaciones econmico- financieras realizadas. Para ello deben haber satisfecho previamente las dos primeras etapas del proceso contable; sistematizacin y valuacin. Para llevar a cabo la tercera etapa que es registro o procesamiento es preciso satisfacer los pasos siguientes: capturar, clasificar, registrar, calcular y sintetizar, todas las operaciones efectuadas, la cuarta y quinta etapa se deben efectuar tambin. Antiguamente en el registro de estas operaciones se utilizaron procedimientos reglas o instrumentos rudimentarios, los cuales procesaban (las operaciones practicadas en formas simples, es decir llevando cuenta y razn de las cantidades de efectivo que se involucraban en las transacciones realizadas: compra, venta, cobros, pagos, etc. Aunque existan ya algunos trabajos formales acerca del tratamiento a darse en [el registro de las operaciones puede decirse que en 1494 Lucca Paccoli sienta las bases de una tcnica de registro llamada LA PARTIDA DOBLE. La Partida Doble. Es la forma de registro de las operaciones practicadas por una entidad, a travs de aumentos y /o disminuciones en las cuentas de activo pasivo y capital, ingresos egresos que se vean involucradas en ellas, dichos aumentos y / o disminuciones debern sumar siempre la misma cantidad. Objetivo Su objetivo es la medicin equilibrada de la accin (causa) y reaccin (efecto) que se tiene en cada una de las operaciones que se practican dando siempre por resultado la igualdad bsica contable: activo = pasivo + capital, la cual demuestra que los recursos que posee toda unidad econmica han sido obtenidos de sus dos fuentes de funcionamiento: pasivo (endeudamiento) y el capital (aportacin y utilidades generadas). Reglas de la Partida Doble 1. Si aumenta el activo (accin) se tendr forzosamente (reaccin): Disminucin en otro activo. Aumento en el pasivo. Aumento en el capital 2. Si el pasivo disminuye (accin) se tendr forzosamente (reaccin): Disminucin en el activo, Aumento en otro pasivo. Aumento en e! capital 3. Si el capital disminuye (accin) se tendr (reaccin) Disminuye en el activo. Aumenta el pasivo. Aumenta en otro apartado de capital.

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INVERSAMENTE (Es lo contrario de las reglas de arriba)

LA CUENTA Concepto. Es el instrumento del cual se vale la teora contable, para clasificar los diferentes conceptos de activo, capital ingresos y egresos que se afectan al realizarse una operacin financiera. La cuenta representa la descripcin y el clculo de tos aumento y disminuciones que presenta cada rengln o elemento que intervienen en las operaciones que practica la entidad. Objetivo. Consiste en controlar, a travs, de sus anotaciones, los aumentos y disminuciones que sufren cualquier elemento de activo, pasivo y capital, ingresos, y egresos como consecuencia de las operaciones financieras que ha practicado una empresa, proporcionndole a esta informacin detallada de dichos movimientos, as como la oportunidad de generar estados financieros relativos a la situacin financiera o resultados y adems le da elementos de control que la auxiliarn a detectar situaciones negativas que requieran de toma de decisiones. Elementos que la integran. Presente dos partes iguales: la parte izquierda (debe) y la derecha (haber). Las anotaciones que se hacen en el debe se conocen como CARGOS O DBITOS, Las anotaciones que se hacen en el haber se conocen como ABONOS O CRDITOS. La suma de los cargos de cualquier cuenta se conocen como movimientos deudor o / y acreedor. El saldo de las cuentas puede ser saldo deudor o acreedor. Existir saldo deudor cuando los movimientos deudores sean mayores al movimiento acreedor, y habr saldo acreedor cuando los movimientos acreedores superan al movimiento deudor. EJEMPLO. DEBE MOV. DEUDOR MOV. DUEDOR MOV. ACREEDOR MOV, ACREEDOR SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR 80.00 HABER

47.00

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Esquemas de Mayor Tambin conocido como T es la representacin ms simplista de una cuenta. Su creacin obedece bsicamente a la finalidad de manejar con mayor facilidad, cualquier cuenta fuera de tos libros contables que por ley, tiene que llevar dentro su contabilidad las entidades. Nuestro cdigo de comercio seala en su artculo 34 que cualquiera que sea el sistema de registro que una entidad emplee obligatoriamente llevar el libro mayor, tambin conocido como libro mayor general o libro de las cuentas de una empresa, el cual es un cuaderno empastado que consta de varias hojas debidamente foliadas y con un rayado especial en el cual se registran los aumentos y las disminuciones de cada una de las cuentas, de cualquier negocio maneje. El rayado especial debe tener los datos siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Folio (numero) de la cuenta Nombre de la cuenta Fecha (da mes) de la operacin Nombre y folio de la cuenta contrara (contra cuenta) que completa la operacin. Numero de la operacin (asiento) registrada en el libro diario. Monto de los cargos y abonos de la operacin. Determinacin del saldo de la cuenta (cuando se lleva en formato de una pgina).

El rayado anterior debe presentarse de dos maneras: a) a una pgina b) a doble pgina. El rayado a una pgina se observa que adems de las columnas para asentar tos datos de fecha, concepto, numero de asiento de el libro diario y contra cuenta, se tienen las correspondientes al debe y al haber, adicionndose una columna las para ir determinando en cada operacin anotada, el saldo d la cuenta respectiva, el que ser deudor y acreedor segn sea la naturaleza misma de la cuenta. En el rayado a doble pgina se observa que en la parte izquierda del mismo, se tiene al debe de la cuenta, es decir la zona para anotar cargos, en el fado derecho de este formato se contempla el haber, o sea la zona de tos abonos. Tanto la parte izquierda como la derecha de cada cuenta, contiene columnas donde se escriben: fecha, concepto, nmero de asiento del Libro Diario y la contra cuenta razn por la cual ambos lados tiene el mismo folio. Para sacar el saldo de una cuenta en este formato baste obtener el movimiento deudor y el movimiento acreedor de la misma y posteriormente, confrontar ambas cifras en una diferencia aritmtica

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FORMATO A UNA PGINA FOLIO 00001

CAJA FECHA CONCEPTO NO.-DE ASIENTO CONTRACUENTA DEBE HABER SALDO A J A FORMATO A DOS PGINA
FOLIO 0001 CAJA O C FECHA CONCEPTO ASIENTO CONTRA DEBE FECHA A RUBRO CUENTA J DIARIO A FOLIO 0001 FOLIO CONCEPTO ASIENTO CONTRA HABER RUBRO CUENTA DIARIO

REGLAS DE CARGO Y ABONO Partiendo de la igualdad bsica contable A = P + CC, se tienen las reglas siguientes: Se deber CARGAR siempre que: Aumente el activo Aumente tos costos y los gastos Disminuya el pasivo Disminuya el capital contable Disminuya los ingresos.

Se deber ABONAR siempre que: Disminuya el activo Disminuya los costos y gastos Aumente el pasivo Aumente el capital contable Aumenten los ingresos

Reflexionando sobre lo anteriormente expuesto: Cualquier cuenta activo, costos de y gastos inician e incrementen por medio de cargos. Cualquier cuenta de pasivo, capital contable e ingresos inician o incrementan a travs de abonos

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De manera inversa tenemos: Cualquier cuenta de activo, costos y gastos disminuyen por medio de abonos. Cualquier cuenta de pasivo, capitel contable ingresos disminuye mediante cargos. Principio de Dualidad Econmica Se refiere a la cuantificacin de las operaciones practicadas por una entidad, aludiendo a la doble dimensin que todas ellas tienen sobre: Recursos de los que dispone para realizarlas (activo) y Las fuentes de donde han provenido dichos recursos o sea el endeudamiento (pasivo) y los recursos propios (capital contable) Esto se relaciona con la igualdad A = P + CC. Para darte una representacin formal a este principio podemos decir, que cada registro contable que se efectu la suma de los aumentos y / o disminuciones efectuados en las cuentes involucradas siempre es igual cumpliendo al equilibrio de ecuacin A = P + CC. El principio de dualidad econmica da validez a la teora de la partida doble. Fijando a la vez el curso de accin a seguir por todos los profesionistas de la contadura, en el ejercicio de las operaciones de cualquier entidad. Clasificacin de las Cuentas Se clasifican: con base a los estados financieros en: cuentes de balance, o de situacin financiera y cuentas de resultado. Las cuentas de balance son las que controlan cualquier elemento del activo, pasivo y capital a su vez se subdividen en cuentas de activo circulante, no circulante, pasivo a corto plazo, a largo plazo y de capitel contable. Las cuentas de resultados son las que controlan tos aumentos y disminuciones de cualquier elemento de ingresos (ventas, productos financieros y otros productos) y los costos y gastos de toda entidad (costos de vente, gastos de vente, gastos de administracin .gastos financieros y otros gastos) .Estos se dividen en: Cuentas de ingresos y de costos y de gastos. Cuentas de balance o de situacin financiera

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a. 1 Cuentas de activo a. 11 Cuentas de activo circulante Caja, bancos, acciones y ttulos a la vista, clientes, documentos por cobrar a 12 Cuentas de activo no circulante Documentos por cobrar a largo plazo, terrenos, edificios, mobiliario y equipo, equipo de reparto, equipo de oficina, equipo de transporte, maquinara, etc. a 2 Cuentas de pasivo a.21 Cuentas de pasivo a corto plazo Proveedores prstamos bancarios a corto plazo, documentos por pagar, etc. a2.2 Cuentas de pasivo a largo plazo Hipotecas por pagar, prestemos bancarios a largo plazo, etc. a Subcuentas de capital contable Capital social, reservas de capitel, etc. b. Cuentas de resultados b.1 de ingresos ventas, productos financieros, otros productos b.2 de costos y gastos Costo de adquisicin de lo vendido o costo de vente, gastos de vente, gasto de Administracin, gastos financieros u otros gastos.

En funcin de su saldo se clasifican:

CUENTAS DEUDORAS son todas las de activo y los de costos y gastos, ya que sus cantidades cargadas (movimiento deudor) son mayores a las abonadas (movimiento acreedor) por lo que su saldo es deudor, CUENTAS ACREEDORAS son todas las que pertenecen al pasivo capitel contable e ingresos, ya que el monto de sus abonos superan al de sus cargos, teniendo en consecuencia saldo acreedor.

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CATALOGO DE CUENTAS Es la relacin ordenada y pormenorizada de cada una de las cuentas que integran el activo, pasivo, capital contable, costos, gastos e ingresos de una entidad, Est relacin contiene, el numero de clasificacin y el nombre de todas las cuentes que una empresa utiliza en el registro contable de sus operaciones. El catalogo de cuentes es parte indispensable del sistema contable que maneja una unidad econmica. Objetivo Consiste en facilitar el registro de todas las operaciones practicada por las entidades que lo lleven, ya que el contar con una relacin ordenada y clasificada de todas las cuentes del activo, pasivo, capitel contable, etc. la persona que lleve fsicamente a cabo este funcin sabr que cuentes afectar como cargos o abonos tos que sern representativos de los aumentos y / o disminuciones observadas en las cuentes involucradas, en dichas operaciones. Otro de los objetivos del catalogo de cuentes lo es facilitar la elaboracin de los estados financieros. Estructura Se integra por tres niveles: RUBROS, CUENTAS Y SUBCUENTAS 1. RUBROS.- Nombre que reciben las subdivisiones de tos elementos que integran el estado de situacin financiera. Por ejemplo: activo circulante, no circulante. 2. CUENTAS.- Denominacin que se da a cada uno de los renglones que integran el activo, pasivo, capitel contable, ingresos, costos y gastos de una entidad. 3. SUBCUENTAS.- Termino contable que se asigna a cada uno de los miembros o elementos que integran una cuente principal o colectiva.

Dicho en otras palabras, toda transaccin financiera implica una accin por una parte y una reaccin por la otra. De esta manera, toda transaccin celebrada por una entidad econmica tiene una causa o accin que produce un efecto o reaccin, fenmeno que modifica los valores de los Estados de Situacin Financiera por la misma cantidad. Vinculando el razonamiento anterior con la Ecuacin Contable fundamental: Activo = Pasivo + Capital, se concluye:

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Cuando el Activo aumenta (causa), ocurre lo siguiente (efectos): Disminuye el propio Activo Aumenta el Pasivo Aumenta el Capital Contable Cuando el Pasivo disminuye (causa), ocurre lo siguiente (efectos): Disminuye el Activo Aumenta el propio Pasivo Aumenta el Capital Contable Cuando el Capital Contable disminuye (causa), ocurre lo siguiente (efectos): Disminuye el Activo Aumenta el Pasivo Aumenta el propio Capital Contable Debe Haber Cargos Movimiento deudor Saldo deudor Abonos Movimiento acreedor Saldo acreedor Reglas de la partida doble A todo aumento del activo corresponde: - Una disminucin en el activo mismo - Un aumento en el pasivo - Un aumento en el capital A toda disminucin del pasivo corresponde: - Un aumento del pasivo mismo - Una disminucin del activo - Un aumento del capital A toda disminucin del capital corresponde: - Un aumento del capital mismo - Una disminucin del activo - Un aumento del pasivo

CLASIFICACIN A) NUMERICO.- Es la clasificacin consiste en otorgar un numero secuencial a cada una de las cuentes ah contenidas. 50

Ejemplos: Activo circulante 1. Caja 2. Bancos 3. Acciones y valores a la vista 4. Clientes etc. B) ALFABETICO.- Se basa en fa clasificacin con letras para identificar a cada una de las cuentas. Activo Activo circulante B-A) Caja B.B) Bancos B.C) Acciones y valores a la vista, etc. C) ALFANUMERICO,-Este sistema de clasificacin combina letras y nmeros para la identificacin de las cuentas Ejemplos: A.-Activo

Activo no circulante AN1 AN2 AN3 AN3a AN3b Terrenos Edificios Equipo de oficina Escritorios Archivos

D) NEMOTCNICO.- Clasificacin que se basa, en el uso de letras que al con juntarse denotan una caracterstica o clave especial, que facilita su identificacin. Ejemplo: C) Capital Contable CS) Capital Social CR) Reserva de Capital CRI) Reserva Legal CRP) Reserva de Previsin E) DECIMAL - Este forma de clasificar las cuentes, tiene como fundamento la utilizacin de los dgitos del O al 9 para asignrselos a los rubros, cuentas, sub cuentes, etc. 1) 11) Activo Activo circulante 51

1101) 1102) 12) 1201) 1202)

Caja Bancos Activo no circulante Terrenos Edificios

Movimientos.
Se llama movimiento a la suma de los cargos y a la suma de los abonos de la cuenta. Basndose en lo anterior, podemos diferenciar dos clases de movimientos: Movimiento Deudor Movimiento Acreedor Movimiento Deudor: Se llama movimiento deudor a la suma de los cargos de una cuenta Debe CUENTA $ 5,000.01 3,000.00 Cargos 8,000.00 4,000.00 2,000.00 $ 22,000.0 acreedor: Se llama Haber

Movimiento deudor Movimiento movimiento acreedor a la suma de los abonos de una cuenta. CUENTA Debe haber

$ 9,000.00 1,000.00 5,000.00 Abonos 3,000.00 7,000.00 25,000.00

Movimiento Acreedor

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SALDOS: Al comparar el movimiento deudor y el acreedor de una cuenta, se determina por diferencia el monto neto de cada cuenta, y por consiguiente se obtiene un saldo, el cual podemos definir de la siguiente manera: Saldo: Es la diferencia entre el movimiento deudor y acreedor. En virtud de que existen dos clases de movimiento deudor y acreedor la diferencia puede ser mayor en uno u otro lado de la cuenta, entonces, habr dos clases de saldos que son:

Saldo Deudor: Una cuenta tendr saldo deudor cuando el importe del movimiento deudor sea mayor que I importe del movimiento acreedor, o bien, cuando la cuenta nicamente haya recibido cargos. CUENTA Debe Haber $ 5,000.00 $ 3,000.00 Cargos 8,000.00 6,000.00 10,000.00 2,000.00 4,000.00 1,000.00 Movimiento Deudor $ 27,000.00 12,000.00 Saldo Deudor 15,000.00 Movimiento Acreedor Abonos

CUENTA Debe $ 5,000.00 Cargos 8,000.00 10,000.00 - 4,000.00 Movimiento Deudor $ 27,000.00 Saldo Deudor $ 27,000.00 Haber

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Saldo Acreedor: Una cuenta tendr saldo acreedor cuando el importe del movimiento acreedor sea mayor que el importe del movimiento deudor, o bien, cuando la cuenta nicamente haya recibido abonos. CUENTA Debe Haber

$ Cargos

6,000.00 $ 8,000.00 2,000.00 9,000.00 3,000.00 2,000.00 1,000.00 1,000.00 l Abonos

Movimiento Deudor

$ 12,000.00

20,000.00 $ 8,000.00

Movimiento Acreedor Saldo Acreedor

CUENTA Debe Haber

$ 8,000.00 9,000.00 Abonos $ 20,000.00 Movimiento Acreedor $ 20,000.00 Saldo Acreedor Cuenta Saldada: Se dice que una cuenta est saldada, cuando el importe de la suma del movimiento deudor es igual a la suma del movimiento acreedor CUENTA Debe Cargos $ 6,000.00 2,000.00 4,000.00 8,000.00 $ 20,000.00 Haber $ 8,000.00 Abonos 9,000.00 2,000.00 1,000.00 $ 20,000.00 Movimiento Acreedor

Movimiento Deudor

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REGLAS DE LA PARTIDA DOBLE Generalidades: Para registrar correctamente en las cuentas en forma clara, ordenada y comprensible los aumentos y disminuciones que sufre un valor o concepto del activo, pasivo y capital contable, como consecuencia de las operaciones realizadas por una entidad, es necesario considerar tanto la Causa como el Efecto que produce cada operacin, ya que por sencilla que sta sea afectar cuando menos a dos cuentas. Ejemplo: Si compramos mercancas y las pagamos en efectivo, debemos registrar tanto el aumento en el activo en la cuenta de mercancas, como la disminucin del activo en la cuenta de bancos, por la misma cantidad. Si le pagamos a un proveedor, debemos considerar, al mismo tiempo y por la misma cantidad, tanta; la disminucin que sufre el activo en la cuenta de bancos, como la disminucin del pasivo en la cuenta de proveedores. Aportaciones de los socios en efectivo. En este caso, se debe registrar al mismo tiempo y por la misma cantidad el aumento que sufre el activo en la cuenta de bancos, como el aumento del capital contable en la cuenta del Capital Social, etc. Estas variaciones que sufren los valores del activo, pasivo y capital contable por las operaciones realizadas por la empresa, se deben registrar en las cuentas correspondientes por medio de Cargos y Abonos. Ahora bien, como las cuentas representan valores de distinta naturaleza, es necesario saber qu Cargos y qu Abonos van a significar los aumentos y disminuciones en las diferentes cuentas del activo, del pasivo y del capital. Para resolver lo anterior, la contabilidad toma como base la frmula del postulado de la Dualidad Econmica, (ESTRUCTURA FINANCIERA) misma que tambin es denominada como Frmula del Balance, la cual nos seala que: Activo = Pasivo + Capital Para explicar porqu la frmula del balance se toma como base, la presentaremos dentro de una cuenta" T " o esquema de mayor. Debe Cargar Activo $ 200,000 Haber Abonar Pasivo + Capital $ 60,000 140,000

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En la representacin anterior, vemos que el activo aparece cargado, es decir, con una anotacin en el debe de la cuenta, por lo que podemos decir que su naturaleza es deudora; y que el pasivo y capital aparecen abonados, es decir, con un anotacin en el haber de la cuenta, por lo que su naturaleza es acreedora. Si asignamos una cuenta para cada uno de los tres elementos del balance, de acuerdo con la misma frmula quedara de la siguiente manera: Activo Debe $ 200,000 Haber Debe Pasivo Haber $ 60,000 + Debe Capital Haber

Observamos que en esta representacin, la cuenta incluye ya el debe y el haber en cada concepto de activo, pasivo y capital, el activo aparece cargado, y el pasivo y el capital abonado. Por lo que, si a cada uno de los valores que forman el activo, el pasivo y el capital, les asignamos cuentas, segn la frmula, quedan as: Activo 200,000 Bancos Debe Haber Almacn Debe 150,000 Haber Mobiliario Pasivo 60,000 Proveedores Acreedores + Capital 140,000 Capital Social Haber 20,000 140,000

Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe 30,000 40,000 20,000

Con base en lo anterior se determin que: Las cuentas de activo empiezan con un cargo, es decir, con una anotacin en el debe. Las cuentas de pasivo empiezan con un abono, es decir, con una anotacin en el haber. Las cuentas de capital empiezan con un abono, es decir, con una anotacin en el haber. Aumentos y disminuciones en el Activo: Dado que las cuentas de activo empiezan con un cargo, es natural que para aumentar su saldo stas se deben cargar:

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Ejemplo: Bancos Debe Saldo Aumento Saldo Haber $ 15,000 43, 000 58,000. Debe Saldo $ 150,000 Aumento 50 000 Saldo 200,000 Almacn Haber

En cambio, para disminuir su saldo se deben abonar: Bancos Debe Saldo $ 15,000 Aumento 43,000 Mov. 58,000 Deudor Sdo. 51,000 Deudor Almacn Debe Haber $ 150,000 50,000 20,000 200,000 20,000 180,000

Haber 7,000 Disminucin 7000

Saldo Aumento

Mov. Acreedor Mov. Deudor Sdo. Deudor

Disminucin Mov. Acreedor

Por lo tanto podemos decir que: Los aumentos del activo se cargan Las disminuciones del activo se abonan El saldo de las cuentas de activo es deudor.

Con base en lo anterior, se concluye que: Todas las cuentas de activo empiezan con un cargo, con una anotacin en el debe Todas las cuentas de activo aumentan cargndolas, es decir, con una anotacin en el debe Todas las cuentas de activo disminuyen abonndolas, es decir, con una anotacin en el haber Todas las cuentas de activo tienen saldo deudor

Aumentos y Disminuciones de Pasivo: Como las cuentas de pasivo empiezan con un abono, para aumentar su saldo, necesitan seguir su misma naturaleza, por lo tanto, los aumentos de pasivo se deben abonar.

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Proveedores Debe Haber $ 40,000 10.000 50,000

Acreedores debe Saldo Aumento + P Saldo haber $ 20,000 5,000 $25,000

Aumento + P

En cambio, para disminuir su saldo se deben cargar Ejemplo: Proveedores Acreedores Debe Haber Debe Haber - P Disminucin $ 6,000 $ 40,000 Saldo P Disminucin $ 8,000 $20,000 10.000 Aumento + P 5,000 Aumento + P 50,000 Saldo Acreedor Mov. Deudor $ 8,000 $25,000 Mov. Acreedor $17,000 Sdo. Acreedor Por lo tanto, podemos decir que: Los aumentos de pasivo se abonan Las disminuciones de pasivo se cargan El saldo de las cuentas de pasivo es acreedor

Se concluye que: Todas las cuentas de pasivo empiezan con un abono, es decir, con una anotacin en el haber Todas las cuentas de pasivo se incrementan abonndolas, es decir, con una anotacin en el haber Todas las cuentas de pasivo se disminuyen cargndolas, es decir, con una anotacin en el debe. Todas las cuentas de pasivo tienen saldo acreedor. Aumentos y Disminuciones de Capital: Al igual que el pasivo, el capital contable, por ser de naturaleza acreedora, tendr los mismos movimientos para registrar los aumentos y disminuciones, por lo tanto, decimos que los aumentos de capital siguiendo su naturaleza, se deben de abonar.

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Ejemplo: CAPITAL DEBE HABER $ 140,000 60,000 200,000 Saldo Aumento + e Saldo

Por el contrario, para disminuir su saldo se debe cargar Ejemplo: CAPITAL DEBE - C. Disminucin Movimiento Deudor Por lo que: Los aumentos de capital se abonan Las disminuciones de capital se cargan El saldo de la cuenta de capital es acreedor Se concluye diciendo que: Todas las cuentas de capital empiezan con un abono, es decir, con una anotacin en el haber. Todas las cuentas de capital se incrementan abonndolas, es decir, con una anotacin en el haber Todas las cuentas de capital se disminuyen cargndolas, es decir, con una anotacin en el debe Todas las cuentas de capital tienen saldo acreedor. Todo lo anterior, nos lleva a considerar, que la partida doble como teora, descansa en un Principio de Contabilidad, es decir, que toda causa tiene un efecto, o bien, que toda accin tiene una reaccin. En la contabilidad, hablando de partida doble, decimos que la causa es la operacin realizada por la entidad, la cual genera un efecto, ya sea un aumento o disminucin de activo, pasivo o capital, donde el efecto se manifiesta siempre en forma DOBLE. Ejemplo: En una compra de mercancas de $ 5,000 en efectivo Aumenta el Activo en mercancas por $ 5,000 Disminuye el Activo en Bancos por $5,000 59 $ 40,000 40,000 HABER $ 140,000 60,000 200,000 160,000 Saldo Aumento + e Movimiento Acreedor Saldo

Por lo que, si la teora de la partida doble dice que a todo cargo corresponde en uno o ms abonos, las reglas de esta teora se obtiene de las propias reglas del cargo y del abono, de donde podemos sealar las: REGLAS DE LA TEORIA DE LA PARTIDA DOBLE. A todo aumento del Activo Corresponde: Una disminucin en el Activo mismo Un aumento en el pasivo Un aumento en el capital A toda disminucin del Pasivo corresponde: Una disminucin en el Activo Un aumento en el pasivo mismo Un aumento en el capital A toda disminucin de Capital corresponde: Una disminucin en el activo Un aumento en el pasivo Un aumento en el mismo capital REGLAS DEL CARGO Y DEL ABONO Tomando en consideracin los casos en los cuales se cargan y se abonan las diferentes cuentas del Activo, del Pasivo y del Capital, podemos llegar a la conclusin de las reglas del Cargo y del Abono: Una cuenta se carga: Cuando Aumenta el activo Cuando Disminuye el pasivo Cuando Disminuye el capital Una cuenta se abona: Cuando Disminuye el Activo Cuando Aumenta el pasivo Cuando Aumenta el capital 60

Si representamos lo anterior en un esquema de mayor quedara: Cuenta Debe Cargar: + Activo - Pasivo - Capital Haber Abonar: - Activo + Pasivo + Capital

Cuentas de capital o de Resultados: Hasta ahora slo se ha explicado el movimiento de la cuenta del capital contable como consecuencia del resultado de las operaciones realizadas en el ejercicio (Utilidad o Prdida), resultado que se obtiene a travs de la elaboracin del Estado de Prdidas y Ganancias, el cual se formula con una serie de cuentas conocidas como Cuentas de Capital o de Resultados. Partiendo del hecho de que el capital aumenta con las utilidades y disminuye con las prdidas, resultado que se obtiene de disminuir a los ingresos los costos y gastos y, considerando que stas son cuentas de capital o de resultados, entonces podemos decir que las cuentas de resultados son de dos tipos: Cuentas de Resultados Deudoras: Son aquellas que siempre registran disminuciones del capital, razn por la cual siempre se deben Cargar, entre las que podemos sealar: Costos, Gastos y Prdidas, las cuales aumentan cargndolas y disminuyen abonndolas, y su saldo ser deudor. Entre estas cuentas deudoras tenemos las compras, los gastos de compra, las devoluciones, rebajas y descuentos sobre venta, los gastos de venta los gastos de administracin, los gastos financieros y los otros gastos. Cuentas de Resultados Acreedoras: Son aquellas que siempre registran aumentos del capital, razn por lo cual siempre se deben Abonar, como los Ingresos, Productos, Ganancias, Utilidades, por tanto aumentan abonndolas y disminuyen cargndolas y su saldo es acreedor. Entre estas cuentas tenemos las ventas, las devoluciones, rebajas y descuentos sobre compra, los productos financieros y los otros productos. Ejemplos de la aplicacin de los cargos y los abonos: 1.- Se Compra mercancas por $20,000 en efectivo: Anlisis de la operacin + Activo en Mercancas - Activo en Bancos Mercancas Bancos 61

$ 20,000 2.- Compra de mercancas a Crdito por $ 25,000 Anlisis de la operacin + Activo en Mercancas Mercancas

Se abona

+ Pasivo en Proveedores Proveedores $ 25,000 Se abona

3.- Aportacin en efectivo del dueo del negocio por $ 50,000 Anlisis de la operacin + Activo en Caja o Bancos + Capital en la cuenta de Capital Caja o Bancos $20,000 Se abona

4.- Pago a proveedores en Efectivo por $ 10,000 Anlisis de la operacin - Activo en Bancos Bancos Se carga: $10,000 - Pasivo en Proveedores Proveedores

5.- Un cliente paga su adeudo por $ 15,000 Anlisis de la operacin + Activo en Bancos Bancos Activo en Clientes Clientes $ 15,000

Se abona

6.- Se garantiza a proveedores un adeudo con un documento por $ 8,000 Anlisis de la operacin - Pasivo en Proveedores Proveedores + Pasivo en Doctos. x pago Doctos por pagar $ 8,000 Se abona

7.- Se pagan gastos de operacin de la empresa por $ 30,000 con cheque.

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Anlisis de la operacin Activo en Bancos Bancos Se carga: Capital en cta. de Gastos Gastos de Operacin $ 30,000

8.- Se paga deuda a proveedores con nuevas acciones del negocio por $ 40,000 Anlisis de la operacin Pasivo en Proveedores Proveedores Se carga: $ 40,000 + Activo en la cta. de Cap. Social Capital Social $ 40,000 Se abona

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VI REGISTRO DE OPERACIONES.

Objetivos particulares de la unidad.

Al finalizar esta unidad el alumno registrara operaciones incluyendo la ley del IVA, en asientos de diarios y esquemas de mayor de acuerdo a los principios de Contabilidad aplicables y formular la balanza de comprobacin y los estados financieros bsicos.

Objetivos especficos.
El alumno ser capaz de: Registrar operaciones en asientos del Libro Diario y Libro Mayor (Mencionando si contienen o no el IVA).

Explicar la naturaleza del IVA en forma elemental. Elaborar la Balanza de Comprobacin. Elaborar los estados financieros bsicos.

Registro de operaciones en el Asiento Diario.

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En l se registran de operaciones que la empresa como: 1. 2. 3. 4. 5. 6.

manera ordenada realiza diariamente,

y cronolgica, informando una

cada serie

una de las de datos tales

Folio (numero) de la pgina. Fechas de las operaciones. Numero progresivo de las operaciones. Folio de las cuentas del Libro Mayor que se afectan, a travs de cargos y abonos. Nombre de las cuentas que se ven afectadas en las operaciones. Breve explicacin de cada una de las operaciones practicadas, destacando en ellas la clase y el nmero de tos documentos comprobatorios que amparan a las mismas. 7. Importe de las cantidades que afecten a las sub-cuentas, las cuales se anotarn en una columna denominada: Parcial. 8. Importe de los cargos insertados en la columna Debe, y de los abonos anotados en la columna de Haber. Estos datos se contemplan en el formato: Folio: 34 1 Haber

Fecha S-Dic-02

Folio de mayor 04 04-01 04-02 11

Concepto Clientes Sr. Luis Lara Sanborns SA Ventas F/234 proviene De ventas a crdito

Parcial $10, 000 5,000

Debe $15, 000

$15, 000

Al diario General se le conoce tambin como Libro Diario Libro de Primera Anotacin, ya que es el medio en donde se capturan por vez primera, las transacciones de una entidad. Al registro de cada una de las operaciones contenidas en este libro se le conoce tcnicamente con el nombre de "Asiento de Diario". Existen dos tipos de asientos de diario: a) Asientos Simples. b) Asientos Compuestos. Los asientos simples, son aquellos que solo constan de un cargo y un abono, Los asientos compuestos a su vez, son los que involucran varios cargos y abonos, bien, un cargo y varios abonos viceversa.

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El libro Diario se debe presentar debidamente encuadernado, empastado y foliado, pudiendo efectuar registros de manera manual, mecnica electrnica, segn sea el procedimiento de registro que se tenga implantado. Cuando se lleva el Libro Diario, bajo el procedimiento de registro manual, los contribuyentes estn obligados a foliar cada hoja que lo integra. Si el contribuyente adopta, tos procedimientos de registro mecnico electrnico, las fojas (hojas) que se destinen a formar los Libros Diarios y/o Mayor deben encuadernarse, empastarse y foliarse consecutivamente, dicha encuadernacin, podr hacerse dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercido. El Libro Diario puede presentarse en diversos rayados, adoptando los nombres de: Diario Continental, Diario Tabular y Diarios Mayor nico. Con la finalidad de ir comprobando que en el registro de las operaciones se ha respetado la tcnica d la Partida Doble, al trmino de cada hoja se acostumbra sumas las cantidades anotadas como cargos y abonos, mismas que debern ser de idntica cantidad, ya que de no presentarse tal situacin, evidenciar error (es) en el registro de las operaciones contenidas en la pagina. Al termino de un ejercicio contable, se realizar en este libro un "asiento de cierre", el cual consiste en cargar todas las cuentes acreedoras y abonar las deudoras, con el objeto de saldarlas, cerrando as la contabilidad del ejercicio y la posibilidad de registro de cualquier otra operacin. Al Inicio de un nuevo ao de operaciones (en el primer da de operaciones), el asiento de cierre se invertir dejando a todas las cuentas usadas por la contabilidad, con el saldo que tenan antes del cierre, constituyendo un 'asiento de apertura" de ese nuevo ejercicio. Registro de operaciones en Esquemas de Mayor. Se afecta el Libro Mayor, utilizando su representacin ms simplista: tos esquemas de mayor. Procediendo despus a pasar a las cuentas del mayor, cada uno de los cargos y abonos asentados en el Libro Diario. Establecido lo anterior, las afectaciones. Que se tendran en el Libro (Mayor, una vez que se te han pasado todos los movimientos observados en las operaciones registradas en el Diario. Esquemas de Cuenta Esquema de Mayor.
Nombre de la Cuenta Cargos $10, 000.00 30,000.00 Abonos $10,000.00 50, 000.00

Movimiento Deudor $ 130, 000.00 Saldo deudor $ 70,000.00

$60,000.00 Movimiento Acreedor

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Movimiento Deudor.- Es la suma de los cargos de la cuenta. Movimiento Acreedor.- Es la suma de los abonos de la cuenta. Saldo.- Es la diferencia entre el movimiento Deudor y Acreedor. Impuesto al Valor Agregado en el registro de operaciones. El Impuesto al Valor Agregado, fue publicado para su conocimiento el 29 de diciembre de 1978 y entro en vigor el 1ro, de enero de 1980, sustituyendo al Impuesto Sobre Ingresos Mercantiles. (ISIM) De acuerdo con la Ley del Impuesto al Valor Agregado (UVA), estn obligadas al pago de este impuesto las personas fsicas o morales que en territorio nacional realicen los actos o actividades siguientes: I. II. III. IV. Enajenacin (ventas) de bienes. Prestacin de servicios independientes (Honorarios), EI otorgamiento o el uso temporal de bienes (Rentas). Importacin de bienes y servicios.

No causara el IVA en las enajenaciones siguientes: a) EI suelo. b) Las construcciones adheridas al suelo destinadas o utilizadas a casa-habitacin, excepcin hecha de los hoteles. c) Los libros, peridicos y revistes, as como los derechos de explotar una obra que realice su autor. d) Los bienes muebles usados que enajenen las personas fsicas. e) Los billetes y comprobantes con que se participe en: sorteos, rifas y juegos legales. Se entiende por uso o goce temporal de bienes, el arrendamiento, el usufructo y cualquier otro acto por el que una persona permita a otra usar o gozar temporalmente bienes tangibles a cambio de una contraprestacin. As tenemos que actualmente la LIVA contempla cuatro tazas: 0%, 6%, 15% y Exentos. Para el registro contable del IVA, es necesario establecer dos cuentas para controlar el impuesto pagado y el que se retiene o cobra. El movimiento contable de ambas cuentas es el que a continuacin se indica: IVA PAGADO ACREDITABLE Se carga: Durante el periodo: Por todos los importes pagados a los proveedores o acreedores por concepto de este impuesto. MD) Monto de IVA Pagado SD) Total de IVA Pagado Acreditado Se abona: Durante el perodo: Por los importes recuperados de este impuesto a travs de: devoluciones o rebajas sobre compras. Total IVA recuperado (MA Al final del ejercicio: Traspaso a la cuenta. Impuestos por pagar. 67

Se carga: Durante el periodo: Por los importes devueltos de este impuesto cuando se hayan realizado devoluciones y rebajas sobre ventas. MD) Total de IVA devuelto. por pagar. Al final del ejercido: Traspaso a la cuenta, impuestos por pagar.

IVA RETENIDO POR PAGAR Se abona: Durante el perodo: Por todos los importes cobrados a Clientes y deudores por concepto de este impuesto. Monto de IVA a Pagar (Total del IVA Retenido

Las entidades debern determinar el total de IVA cobrado e IVA pagado y la diferencia la enterarn al Fisco si el IVA cobrado fue mayor al pagado. Y s el IVA pagado resulte mayor que el cobrado, se tendr un saldo a favor en este impuesto, mismos que podr compensarse contra pagos futuros de este gravamen, o bien, solicitar su devolucin.

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VII BALANZA DE COMPROBACIN.

Objetivos particulares de la unidad.

Al finalizar esta unidad el alumno registrara operaciones en asientos de diarios y esquemas de mayor de acuerdo a los principios de Contabilidad aplicables y formular la balanza de comprobacin y los estados financieros bsicos.

Objetivos especficos.
El alumno ser capaz de: Registrar operaciones en asientos del Libro Diario y Libro Mayor y balanza de comprobacin.

Elaborar en forma elemental la Balanza de Comprobacin. . Elaborar los estados financieros bsicos.

Registro de operaciones en el Asiento Diario.

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Balanza de comprobacin. Es el documento contable que se elabora al trmino de cada perodo de operaciones, con la finalidad de comprobar que en el registro de todas las operaciones practicadas se respet la tcnica de la partida doble. Se integra con los siguientes datos: Nombre de la entidad. indicacin de ser Balanza de comprobacin. Folios de las cuentas de Mayor. Nombre de las cuentas. movimiento deudor y acreedor de las cuentas. Saldo deudor y acreedor de las cuentas. La presentacin de las cuentas se hace en base al Activo, Pasivo, Capital, Ingresos, Costos y Gastos. Las sumas de los movimientos deudores y acreedores de las cuentas, debern ser cantidades iguales (y a la par en el Libro Diario). Si no se presenta, ser indicativo de haber cometido errores en el registro de las operaciones, siendo: 1) Haber efectuado mal la suma de los movimientos. 2) Haber sumado mal los movimientos de la balanza. 3) Haber asentado en el Libro Diario, un registro sin la igualdad de cargo y abono. a) b) c) d)

Existen otro tipo de errores que no se puede detectar: 1) Haber registrado en el Mayor, un cargo o abono en una cuenta indebida. 2) Haber omitido en el Libro Mayor, el pase completo de algn asiento de Diario. Como no violan la igualdad en el registro de las operaciones pasan desapercibidos, por lo que la suma de las columnas "Debe** y "Haber* del Libro Diario debe coincidir con la suma de los movimientos de la Balanza. Estados Financieros. Ahora se proceder a determinar los resultados obtenidos en el mismo, cancelando las cuentes de Costos, Gastos e Ingresos, contra una cuenta concentradora, llamada: PRDIDAS Y GANANCIAS Se abona: Durante el perodo: Por el importe del saldo de la cuenta de ventas. Por el saldo de Productos financieros. Por el saldo de otros productos. Por el saldo de otros gastos. MD) Monto de Egresos.Monto de ingresos (MA 70

Se carga: Durante el periodo: Por el saldo de Costo de Venta. Por el saldo de Gastos de Venia, Por el saldo de Gastos de admn. Por el saldo de Gastos financieros.

Como la cuenta de Perdidas y .Ganancias no aparece en el Estado de Situacin Financiera, ni en el de Resultado, debe cancelarse contra la cuente de balance: "Utilidad del Ejercicio" "Perdida del Ejercicio'', las cuales durante el ejercicio irn acumulando los resultados obtenidos. a) Si la cuente de Prdidas y Ganancias presente saldo acreedor (los ingresos superan a los egresos = Utilidad). b) Si la cuente de Prdidas y Ganancias presente saldo Deudor (los costos y Gastos superan a los ingresos = Prdida). Esta cancelacin debe efectuarse en el Libro Diario y Mayor. Los estados financieros son documentos formales apegados a la tcnica contable, que a travs de nmeros y palabras describen la situacin financiera de una entidad, sus resultados, las variaciones en los recursos, en el capital contable, a una fecha y perodo determinado, siendo informacin valiosa para la toma de decisiones. El estado financiero que debe realizarse primero es la Balanza de Comprobacin, despus ser el Estado de Resultados y finalmente el Estado de Posicin Financiera.

Principios de Contabilidad Aplicables. Los principios de contabilidad aplicables a los estados financieros de una entidad son, bsicamente: tos de Entidad, Perodo Contable y Revelacin Suficiente. El Estado de Situacin Financiera Balance General, cumple de hecho con el principio de la Entidad, ya que informa sobre los bienes, valores, derechos y obligaciones de la empresa como ente econmico independiente, y con personalidad jurdica propia e independiente de tos socios accionistas que la conforman, que la acreditan como sujeto de tener derechos y obligaciones. El Estado de Resultados por su parte, cumple con el principio del Periodo Contable, pues informa sobre los resultados obtenidos por una unidad econmica, en un perodo convencional (normalmente cada mes), despus de haber confrontado los ingresos, costos y gastos sucedidos en dichos periodo. El principio de Revelacin Suficiente, debe ser observado en la elaboracin de los estados financieros, ya que estos deben contener informacin financiera indispensable, para que los usuarios internos y externos de la misma, puedan formarse un juicio exacto de la situacin financiera y resultados de una entidad.

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LA COMPAA COMERCIAL VERDANA S.A. Se aportan $1,000,000 de capital social, como sigue: Efectivo: Mercancas: 1. 2. 3. 4. $500,000 $500,000

Se depositen $250,000 en el banco Se efectan una Inversin en Valores por $88,000. La operacin se celebra en efectivo. Se pagan $2,000 en efectivo por concepto de honorarios a corredores en la compra de los Valores. Se compran mercancas por $3, 000,000. La operacin se celebra de la siguiente manera; De contado: A Crdito: $100,000 200,000

5. Se venden Mercancas en $750,000 de la siguiente manera: De Contado. A Crdito: Aceptando Un Documento: $340,000 350,000 60,000

6. El costo de la mercanca vendida es de $450,000, 7. Se reciben pagos de clientes por $150,000, cuyos cheques se depositan en el banco. 8. Se otorgan diversos prestamos en efectivos a empleados, cuyo valor asciende a $ 30,000. 9. Se pagan en efectivo $12,000 por concepto de prima de seguros del edificio por los prximos 12 meses. 10. Se compra mobiliario y Equipo de oficina con valor de $82,500 mismo que se lquida en efectivo. 11. Se pagan $5,500 por concepto de gastos de compra del mobiliario y equipo de oficina como sigue: En Efectivo: Con Cheque: $ 500 5,000

12. Se adquiere una camioneta para el reparto de mercanca con valor de $95,000 la cual se paga como sigue: En Efectivo: Suscribiendo Un Documento. $45,000 $50,000

13. Se pagan con cheque $6,450 por concepto de accesorios de la camioneta para reparto. 14. Se quedan a deber - sin firma de documentos- $18,550.00 correspondientes a diversos gastos de compra de la camioneta. 15. Se compra un edificio en $ 200 000.00 el cual es pagado con cheque. 16.Se pagan en efectivo diversos gastos de compra del edificio, por $ 50 000.00 72

16. Se adquiere un terreno cuyo valor total - incluidos gastos de compra es de $ 500 000.00 por el cual se suscribe una hipoteca pagadera a 10 aos. 17. .Se pagan gastos de organizacin en efectivo con valor de $ 50 000.00 18. Se efectuaron instalaciones con valor de $70 00.00 efectundose la operacin de la siguiente manera: Pago de inmediato con cheque: Crdito concedido por el instalador sin documentos: $63,550 6,450

19. Se pagan a los proveedores $25,000 con cheque a cuenta de los adeudos a su favor. 20. Se quedan pendientes de pago al cierre del ejercicio .diversos gastos incurridos durante el mismo, con valor de $65,000 21. Se cobran rentas por anticipo en efectivo con valor de $42,000 correspondiente a 15 meses. 22. Se pagan diversos gastos de operacin en electivo con valor de $97,000.

LA VERDANA S.A. B A L A N C E GEN ERAL 1 A L 31 DE DIC. 2OOX

DE L ACTIVO CIRCULANTE CAJA BANCOS MERCANCAS CUENTES DOCUMENTOS POR COBRAR FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS ACCIONES Y VALORES NO CIRCULANTE FUO (INMUEBLES) TERRENOS EDIFICIOS MOBILIARIO V EQUIPO EQUIPO DE REPARTO INTANGIBLE GASTOS DE INSTALACIN PRIMAS DE SEGURO GASTOS DE ORGANIZACIN

i $ 75000.00 10000000 350000.00 200000.00 6000.00 3000.00 9 OOO.OO $ 905000.00 $500000.00 250000.00 88000,00 120000.00 958000,00

$ 70000-00 12000.00 50 OOO.OO 132 000.00 $ 1 995000.001

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PASIVO CIRCULANTE PROVEEDORES DOCUMENTOS POR PAGAR ACREEDORES DIVERSOS GASTOS PENDIENTES DE PAGO $ 175 00000 ___ 50000.00 25000.00 65000.00 $ 315000.00 50000000

FUO HIPOTECAS POR PAGAR DIFERIDO RENTAS ANTIClPADO CAPITAL CAPITAL SOCIAL UTILIDAD DEL EJERCICIO SUMA DE PASIVO + CAPITAL COBRADAS POR

42 OOO.OO

$ 875000.00

$1OOOOOO.OO 138 000.00 f 138 000 00

$OOO.OO

DECV VENTAS NETAS i ESTADO INVENTARIO INICIAL DERESULT ADOS COMPRAS TOTAL MERCANCAS MENOS FINAL INVENTARIO

LA VERDANA S.A. de C.V. ESTADO DE RESULTADOS $750,000.00 $500,000.00 300,000.00 $800,000.00 350,000,00

COSTO DE LO VENDIDO UTILIDAD BRUTA GASTOS DE OPERACIN UTILIDAD BRUTA ANTES ISR IRS POR PAGAR PTU POR PAGAR UTILIDAD DESPUS DE IMPUESTOS .

450,000,00 $300,000,00 162,000,00 $138,000,00 $48.300.00 $13,800,00

$62,100,00 $ 75,900.00

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LA ARGENTINA BALANCE GENERAL AL 31 DE ENERO DEL 20XX

ACTIVO CIRCULANTE DISPONIBLE CAJA 1,800,000 BANCOS 2.350,000 4,150,000 REALIZABLE CLIENTES 1,000,000 INVENTARIO DE MERCANCAS 3,148,000 PAPELERA Y TILES 210.000 4,358,000 NO CIRCULANTE FIJO MOBILIARIO Y EQUIPO 720,000 EQUIPO DE COMPUTO 800,000 EQUIPO DE REPORTE 1,400,000 2,920,000 INTANGIBLE GASTOS DE INSTALACIN PASIVO CIRCULANTE PROVEEDORES 1,940,000 ACREEDORES 1,510,600 "^ DOCUMENTOS POR PAGAR 402,000 3,852,900 NO CIRCULANTE FIJO DOCUMENTOS POR PAGAR L / PLAZO 500.000 CAPITAL CONTABLE CAPITAL CONTRIBUIDO CAPITAL SOCIAL 5,999,400 CAPITAL GANADO UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 1.096.200 TOTAL PASIVO + CAPITAL

20,000

11,448,000

4,352,900

7,095,600
11,448,000

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VIII

CONTROL DE LA COMPRA Y VENTA DE MERCANCIAS

Objetivos.
Al finalizar esta unidad el estudiante tcnicamente aplicando correctamente los ajustes que sean necesarios para la elaboracin de la misma.

Objetivos especficos.
Al trmino de esta unidad el alumno deber estar capacitado para:

Analizar el concepto de hoja de trabajo.

Describir a cada uno de los elementos que integran la hoja de trabajo.

Elaborar tcnicamente la hoja de trabajo.

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PROCEDIMIENTO DE INVENTARIOS PERPETUOS O CONTINUOS Concepto. Consiste en registrar las operaciones de mercancas de tal manera que se pueda conocer en cualquier momento el valor del inventario final, el costo de lo vendido y la utilidad o la prdida bruta. Cuentas que se emplean en el procedimiento de inventarios perpetuos. Las cuentas que se emplean en este procedimiento para registrar las operaciones de mercancas son las siguientes: 1. Almacn 2. Costo de ventas 3. Ventas

Ventajas del procedimiento de inventarios perpetuos. a. Se puede conocer en cualquier momento el valor del inventario final sin necesidad de practicar inventarios fsicos. b. No es necesario cerrar el negocio para determinar el inventario final de mercancas, puesto que existe una cuenta que controla las existencias. c. Se pueden descubrir los extravos, robos o errores ocurridos en el manejo de las mercancas, puesto que se sabe con exactitud el valor de las mercancas que debiera haber. d. Se puede conocer en cualquier momento el valor del costo de lo vendido. e. Se puede conocer en cualquier momento el valor de la utilidad o de la prdida bruta Las cuentas que integran el procedimiento de inventarios perpetuos son las siguientes: 1.- Almacn. Esta cuenta es del activo circulante, se maneja exclusivamente a precio de costo; su saldo es deudor y expresa, en cualquier momento, la existencia de mercancas, es decir el inventario final.

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ALMACEN DEBE Se carga: 1- Del valor del inventario inicial 2.- Del valor de las compras 3.- Del valor de gastos de compra. HABER Se abona: 1.-Del valor de las ventas (a precio de costo) 2.- Del valor de las dev. sobre compras. 3.- Del valor de las rebajas sobre compras.

4.- Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo). SALDO DEUDOR: Representa el valor de la mercanca existente en el almacn. 2.- Costo de ventas. Es una cuenta de mercancas, se maneja a precio de costo; su saldo es deudor y expresa el costo de lo vendido. Se carga del valor de las ventas (a precio de costo) y se abona del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo).

COSTO DE VENTAS DEBE Se carga: Del valor de las ventas (a precio de costo). HABER Se abona: Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo).

SALDO DEUDOR: Representa el importe del costo de las mercancas vendidas.

3.- Ventas. Es cuenta de mercancas, se maneja a precio de venta; su saldo es acreedor y expresa las ventas netas, sin embargo, al terminar el ejercicio, cuando recibe el traspaso del costo de lo vendido, se convierte en cuenta de resultados, pues su saldo expresa la utilidad bruta si es acreedor o la prdida bruta

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si es deudor. Se carga del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de venta) y del valor de las rebajas sobre ventas; y se abona del valor de las ventas (a precio de venta). VENTAS DEBE Se carga: Del valor de las dev. sobre ventas Del valor de las rebajas sobre ventas HABER Se abona: Del valor de las ventas (a precio de venta).

SALDO ACREEDOR: Representa el importe de las ventas netas efectuadas durante el ejercicio. Con el objeto de entender mejor el movimiento de las cuentas Almacn, Ventas y Costo de Ventas, a continuacin se presentan los asientos de las principales operaciones de mercancas. Por el Inventario Inicial: Iniciamos un negocio con $ 100,000 en mercancas. Almacn Capital Por las Compras: Compramos Mercancas por $ 50,000 en efectivo. Almacn Caja $ 50,000 $ 50,000 $ 100,000 $ 100,000

Por los Gastos de Compra: Al hacer la compra anterior pagamos por concepto de fletes y acarreos $ 1,000 en efectivo. Almacn Caja $ 1000 $ 1000

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Por las Devoluciones sobre Compras: Devolvimos mercancas por $ 20,000 que nos pagaron en efectivo. Caja Almacn $ 20,000 $ 20,000

Por las Rebajas sobre Compras: Al comprar mercancas por $ 50,000 en efectivo, nos concedieron una rebaja de $ 5,000. Almacn $ 45,000

Caja

$ 45,000

Por las Ventas: Vendimos mercancas por $ 60,000 en efectivo, siendo su costo de $ 40,000. Por el precio de venta: Caja Ventas Por el precio de costo: Costo de Ventas $ 4,000 $ 60,000 $ 60,000

Almacn

$ 4,000

Por las Devoluciones sobre Ventas: Nos devolvieron mercancas por $ 30,00 que pagamos en efectivo, el costo de su devolucin es de $ 20,000 Por el precio de venta: Ventas Caja $ 30,000 $ 30,000 80

Por el precio de costo: Almacn Costo de Ventas $ 20,000 $ 20,000

Por las Rebajas sobre ventas: Al vender mercancas por $ 40,000 en efectivo, concedimos una rebaja de $ 4,000, el costo de la venta es de $ 30,000. Por el precio de venta: Caja $ 36,000

Ventas

$ 36,000

Por el precio de costo: Costo de Ventas Almacn $ 30,000 $ 30,000

PROCEDIMIENTO ANALTICO PORMENORIZADO CONCEPTO Con el fin de superar las inconveniencias observadas en el sistema global o de mercancas generales, se dise el sistema analtico o pormenorizado, que como su nombre lo dice, se basa en el anlisis de las operaciones realizadas con mercancas. El Anlisis consiste, en general, en la identificacin y separacin de los elementos que integran un todo, as. El sistema Analtico o Pormenorizado consiste en la identificacin y separacin de los conceptos afectados por las operaciones realizadas con mercancas.

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El Sistema Analtico se integra con tantas cuentas como conceptos se afecten en relacin con la compraventa de mercancas, siendo comnmente las siguientes: Inventarios Compras Gastos sobre Compras Devoluciones sobre Compras Rebajas sobre Compras Bonificaciones sobre Compras Descuentos sobre Compras Ventas Devoluciones sobre Ventas Rebajas sobre Ventas Bonificaciones sobre Ventas Descuentos sobre Ventas El mtodo para registrar las operaciones realizadas con mercancas, consiste en anotar los Cargos y los Abonos que indican los aumentos y las disminuciones Ventajas del sistema analtico. Las principales ventajas del procedimiento analtico o pormenorizado son las siguientes: 1. En cualquier momento, se puede conocer el importe del inventario inicial, de las ventas, de las compras, de los gastos de compra, de las devoluciones y rebajas sobre compras y sobre ventas, debido a que para cada uno de estos conceptos se ha establecido una cuenta especial. 2. Se facilita la formacin del estado de Prdidas y Ganancias, debido a que se conoce por separado el importe de cada uno de los conceptos con que se forma. 3. Mayor claridad en el registro de las operaciones de mercancas.

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Desventajas del sistema analtico. Las principales desventajas del procedimiento analtico son las siguientes: 1. No se puede conocer, en un momento dado, el importe del inventario final de mercancas, puesto que no existe ninguna cuenta que controle las existencias. 2. No es posible descubrir si ha habido extravos, robos o errores en el manejo de las mercancas, ya que no es posible determinar con exactitud el importe de las mercancas que debiera haber, debido a que no hay ninguna cuenta que controle las existencias. 3. Para conocer el importe del inventario final, es preciso hacer un recuento fsico de las existencias, labor que algunas veces obliga a cerrar el negocio, para poder llevarla al cabo, principalmente cuando hay que medir, pesar o contar una gran variedad de artculos. 4. No se puede conocer rpidamente el costo de lo vendido ni la utilidad o prdida bruta, mientras no se conozca el importe del inventario final. Debido a las desventajas anteriores, este procedimiento nicamente se emplea en negocios de escasa capacidad econmica.

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IX

HOJA DE TRABAJO.

Objetivos.
Al finalizar esta unidad el estudiante deber elaborar tcnicamente la hoja de trabajo aplicando correctamente los ajustes que sean necesarios para la elaboracin de la misma.

Objetivos especficos.
Al trmino de esta unidad el alumno deber estar capacitado para:

Analizar el concepto de hoja de trabajo.

Describir a cada uno de los elementos que integran la hoja de trabajo.

Elaborar tcnicamente la hoja de trabajo.

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Concepto. Todo el proceso desarrollado, desde la Balanza de comprobacin hasta la formulacin de los Estados financieros, se puede hacer en un solo documento denominado Hoja de trabajo. Hoja de trabajo, tambin conocida con el nombre de Estado de trabajo, no es un documento contable obligatorio o indispensable, tiene carcter optativo, y adems de ndole interna, que el contador formula antes de hacer el cierre anual de las operaciones y que le sirve de gua para hacer con seguridad los asientos de ajuste, los de prdidas y ganancias y el cierre del libro diario, as como los Estados financieros: Estado de situacin y Estado de resultados en el libro de inventarios y balances. El Estado de trabajo se desarrolla en una hoja tabular de 12 columnas, en las cuales se hace el resumen del cierre anual de operaciones. ESTRUCTURA. El formato consta de las siguientes partes: Encabezamiento: formado por la razn social, el nombre del documento y la fecha del periodo por el cual se elabora.

CLASES DE AJUSTES Ajustes ordinarios Son los asientos que se realizan con frecuencia, en la empresa en cada periodo contable. Este tipo de ajustes afectan las siguientes cuentas: Caja Bancos Provisiones y deudas de difcil cobro Inventario de mercancas Depreciacin acumulada Gastos pagados por anticipado y cargos diferidos Ingresos recibidos por anticipado Ingresos por cobrar Costos y gastos por pagar Provisiones para obligaciones laborales

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Balanza de comprobacin. En las 4 primeras columnas se registran la Balanza de comprobacin; en la primera de ellas se anotan los movimientos deudores; en la segunda, los acreedores; en la tercera los saldos deudores y en la cuarta, los acreedores. Asientos de ajuste. Las columnas quinta y sexta se destinan para anotar los asientos de ajuste; en la primera de ellas se asientan los cargos y en la segunda los abonos. Balanza de saldos ajustados. La columna sptima y octava se destinan para anotar los saldos que quedan en las cuentas despus de haber hecho los asientos de ajuste; en la primera de ellas se anotan los saldos deudores y en la segunda los acreedores. Asientos de prdidas y ganancias. Las columnas novena y dcima se destinan para anotar los asientos de prdidas y ganancias, tambin conocidos como traspasos, stos se hacen para transferir los saldos de las cuentas de resultados a la de Prdidas y ganancias con el objeto de conocer la utilidad o prdida del ejercicio. Balanza previa al balance. Las columnas onceava y doceava se destinan para anotar los saldos que quedan de las cuentas despus de haber hecho los asientos de prdidas y ganancias o traspasos. Precisamente, de la balanza previa al balance se toman las cuentas y saldos para formular el Estado de situacin. Existe otra forma de registrar la Hoja de trabajo, es la llamada HOJA DE TRABAJO CONCENTRADA, esta forma de hoja de trabajo es mas practica y sencilla, tambin se elabora o desarrolla en una hoja tabular de 12 columnas, difiere de la forma anterior es los puntos siguientes: Balanza de comprobacin. Al pasar la balanza de comprobacin a la hoja de trabajo no es necesario dejar renglones disponibles en ninguna cuenta. Asientos de ajuste. Los cargos o abonos de las cuentas que reciben varios ajustes se acumulan por separado, y tan slo se anotan en estas columnas las sumas de ellos, anteponiendo en lugar del nmero de ajuste la letra v, con lo cual se inca que el importe corresponde a varios ajustes. Cuando el auditor descubre errores importantes en los registros de contabilidad, deben corregirse los estados financieros. Por ejemplo, si el cliente no redujo de forma adecuada el inventario en cuanto a materias primas obsoletas, el auditor puede hacer un ajuste para reflejar el valor de realizacin del inventario. Aunque el asiento de ajuste descubierto en la auditoria tpicamente lo prepara el auditor, 86

stos deben ser aprobados por el cliente porque la administracin tiene la responsabilidad principal por la presentacin razonable de los estados financieros. Slo los asientos que afecten en forma relevante la presentacin razonable de los estados financieros, deben ser hechos. La determinacin de cundo ajustar un error se basa en el impacto que tendr dicho error en los estados financieros de la empresa que se trate. El auditor debe recordar que varios errores no importantes que no se ajustan pueden ocasionar un error global importante cuando se combinan. Es comn que los auditores resuman todos los asientos que no hayan sido registrados en un papel de trabajo aparte como medio para determinar su efecto acumulativo. Al finalizar el periodo contable, las cuentas deben presentar su saldo real, por cuanto estos valores servirn de base para preparar estados financieros. Cuando los saldos de las cuentas no son reales es necesario aumentarlos, disminuirlos o corregirlos mediante un asiento contable llamado asiento de ajuste. Ajuste es el asiento contable necesario para llevar el saldo de una cuenta a su valor real.

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BIBLIOGRAFA BSICA: 1.2.3.4.5.CINIF, Normas de Informacin Financiera, Vigente ROMERO Lpez, Javier. Principios de Contabilidad. Mxico, Mc. Graw Hill, 2008, (2 Ed.), 820 pp. LARA Flores, Elas. Primer Curso de Contabilidad. Mxico, Trillas, 2008, (18 Ed.), 347 pp. MORENO Fernndez, Joaqun. Contabilidad Bsica. Mxico, CECSA, 2008, 312 pp. PAZ Zavala, Enrique. Introduccin a la Contadura. Fundamentos. Mxico, Thomson, 2008, (10 Ed.), 372 pp.

BIBLIOGRAFA COMPLEMENTARIA: 1.2.3.4.5.6.7.8.9.10.11.12.ELIZONDO Lpez, Arturo. Contabilidad Bsica I. Mxico, Thomson, 2003. GARZA Rodrguez, Jos. Contabilidad para Licenciaturas. Mxico, CECSA, 1999, 125pp. GUTIRREZ SIERRA, Martha y Adriana Hernndez Gutirrez. Prcticas de Contabilidad Financiera. Mxico, Thomson, 2001, 184 pp. INSTITUTO Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. Cdigo de tica Profesional. Mxico, IMCP, 2001, (4 Ed.). INTITUTO Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. Comisin de Estatutos. Estatutos y reglamentos. Mxico, IMCP. INSTITUTO Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Mxico, IMCP, vigente. INSTITUTO Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. Comisin de orientacin a la prctica independiente. Tendencia en la presentacin de los estados financieros. Mxico, IMCP. LPEZ, Jos Isauro. Diccionario Contable Administrativo Fiscal. Mxico, Thomson, 2002, (3 Ed.), 362 pp. MEIGS F. Robert, (corrd). Contabilidad. La Base para decisiones gerenciales. Mxico, Mc. Graw Hill, 2001, (11 Ed.), 707 pp. MONTEJO Gonzlez, Miguel ngel. Principios Contables del IMCP y leyes fiscales. Mxico, Thomson, 2000, (2 Ed.), 248 pp. OROPEZA Martnez, Humberto. Contabilidad preliminar. Mxico, Trillas, 2001, 207 pp. PAHLEN Acua, R.J.M.; CAMPO, A.M. y coautores. Teora Contable Aplicada. Mxico, Macchi.

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TCNICAS DE ENSEANZA SUGERIDAS: Exposicin oral Exposicin audiovisual Ejercicios dentro de clase Seminarios Lecturas obligatorias Trabajos de investigacin Prcticas de taller o laboratorio Prcticas de campo Otras ELEMENTOS DE EVALUACIN: Exmenes parciales Exmenes finales Trabajos y tareas fuera del aula Participacin en clase Asistencia a prcticas Otras PERFIL PROFESIOGRFICO DEL DOCENTE: ESTUDIOS REQUERIDOS: TENER COMO MNIMO LA LICENCIATURA EN CONTADURA, CONTADOR PUBLICO O EQUIVALENTES ( ( ( ( ( ( X X X X X ) ) ) ) ) ) ( ( ( ( ( ( ( ( ( X X X X X ) ) ) ) ) ) ) ) )

EXPERIENCIA PROFESIONAL DESEABLE: TENER EXPERIENCIA EN EL PUESTO DE CONTADOR PBLICO. TESORERO O SIMILARES EN EMPRESAS PRIVADAS O GUBERNAMENTALES POR ESPACIO DE TRES AOS COMO MNIMO.

OTROS REQUERIMIENTOS:

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