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Credito Fiscal en El Iva

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TEMA DE COLECCIÓN

CAPÍTULO I | NOCIONES GENERALES

CRÉDITO FISCAL EN EL IVA
A continuación se analizan los aspectos más relevantes del crédito fiscal, su naturaleza jurídica y los contribuyentes que tienen derecho a su utilización. Además considera aspectos relevantes como la recuperación de remanentes por la compra de activos fijos, la franquicia, las exportaciones y otros créditos especiales.

CAPÍTULO I NOCIONES GENERALES 1. CONCEPTO Y DENOMINACIÓN
El crédito fiscal (en adelante "CF") permite, junto con el débito fiscal, determinar la obligación tributaria mensual de cada contribuyente. Elizabeth Emilfork1 señala que "el crédito fiscal es el derecho que tienen los sujetos pasivos para, previo el cumplimiento de los requisitos legales, compensar y subsidiariamente obtener el reembolso de los impuestos soportados en la importación, adquisición de bienes o utilización de servicios". Otros autores indican que es "la facultad que tienen los contribuyentes del IVA para imputar los impuestos que han soportado en las adquisiciones o importación de bienes o utilización de servicios, a los impuestos generados y recargados en sus ventas o servicios prestados, en el mismo período tributario".2 Finalmente, el reglamento del IVA3 nos otorga otra definición, que indica "El crédito fiscal está constituido por los impuestos que a los contribuyentes afectos al valor agregado les han sido recargados en sus adquisiciones o servicios recibidos y que pueden deducir de su débito fiscal mensual determinado en conformidad a las normas contenidas en la ley".

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EMILFORK SOTO, Elizabeth, "Impuesto al Valor Agregado. El crédito fiscal y otros estudios", Santiago, Ed. Jurídica Congreso, 1999, pág. 167. RENCORET ORREGO, Ernesto, "Normas fundamentales sobre el IVA", Santiago, Ed. Digesto, 2000. Art. 39 inc. 1º D.S. Nº 56, Min. Hacienda, de 1977.

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2. NATURALEZA JURÍDICA
La determinación de la naturaleza jurídica del Crédito fiscal determina las normas aplicables a su aprovechamiento y extinción o pérdida, a falta de regulación específica en el ámbito tributario. Dos aspectos son los más controvertidos al respecto: a) Está amparado el Crédito Fiscal por el Derecho de Propiedad consagrado en el artículo 19 Nº 24 de la Constitución Política del Estado; b) Es el Crédito Fiscal un derecho "personalísimo". No existe consenso en la práctica ni doctrina nacional y para algunos se trata tan sólo de un mecanismo de determinación del tributo, que no tendría protección jurídica. En caso de formar parte de la propiedad de un contribuyente, los medios legales para proteger su goce y ejercicio son más efectivos y eficaces que en la otra opción indicada. Por ejemplo, para Emilfork, el "verdadero derecho de crédito es el derecho de reembolso que surge, eventualmente, una vez practicada la deducción, puesto que en él sí existiría el vínculo obligatorio propio de la obligación crédito-deuda"4. En definitiva, no habría un verdadero derecho sobre el crédito fiscal, sino sólo sobre el resultado entre débito y crédito. Sin embargo, la misma autora plantea que el problema de la naturaleza jurídica en el caso del crédito fiscal, no sería de tal relevancia, puesto que su regulación sería bastante completa, y no sería necesario encuadrarla en otra categoría jurídica. Según otros autores como Araya5 el crédito fiscal sólo es un mecanismo técnico para establecer el monto del tributo a pagar en cada período tributario. No sería un "verdadero derecho personal", del cual el contribuyente pueda disponer. En la Jurisprudencia de nuestros Tribunales, la aceptación a tramitación de recursos de protección en esta materia, parece indicar que los créditos fiscales retenidos por el Fisco están protegidos por el Derecho de Propiedad. En todo caso, nos parece que el crédito tiene características que lo asimilan a cualquier derecho patrimonial, no hay una diferencia sustantiva con otros derechos inmateriales, ava-luables pecuniariamente, por ejemplo: el derecho a la imagen. Por otra parte, se ha discutido la naturaleza "personalísima" del CF. Nuevamente, la discusión posee enorme trascendencia pues para algunos, si el CF es "personalísimo" no se puede transferir ni transmitir, en cambio si no lo es, el contribuyente puede hacerlo. El SII ha señalado en diversos oficios que es un derecho personalísimo y por tanto, no puede transferirse. Sobre todo esta interpretación se ha aplicado en la desaparición de sociedades absorbidas en una fusión por absorción, en que el SII ha sostenido que el CF de la empresa absorbida se extingue, no se transmite, atendido el carácter "personalísimo" del mismo. Emilfork, reseñando la opinión de Derouin6, señala que el crédito fiscal no opera en función de la operación que lo genera, sino del titular, y por lo tanto sería un derecho personalísimo, ya que de otra forma, derivarían consecuencias negativas.

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EMILFORK, op. cit., pág. 169. ARAYA SCHNAKE Gabriel, "Base imponible. Débito y Crédito Fiscal", Santiago, Ed. LexisNexis, 2ª ed. 2007. EMILFORK, op. cit., pág. 172.

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CAPÍTULO I | NOCIONES GENERALES

Lamentablemente no se agregan argumentos para sostener esta posición en el Derecho chileno. De acuerdo a nuestro derecho, la calificación de un derecho como personalísimo es excepcional. Esta calidad debe ser atribuida expresamente por el legislador, pues contraría los principios establecidos para los bienes en nuestro Derecho, especialmente, aquel que privilegia el libre comercio de ellos. Puesto que la legislación tributaria no califica el CF como "personalísimo", retoman su vigencia aquí los principios generales de nuestro ordenamiento que permiten la transferencia y transmisibilidad de los bienes. Por otra parte, la interpretación administrativa no es obligatoria para el contribuyente pero es de aplicación obligada para sus funcionarios fiscalizadores.

3. NACIMIENTO Y EJERCICIO
Estos aspectos del CF, su nacimiento y ejercicio, son analizados separadamente por los autores, dado que en muchas legislaciones se regulan separadamente. Las consecuencias de la separación de estos aspectos, podemos resumirlas en la existencia de distintas normas legales: a) Normas aplicables en caso de modificaciones legislativas b) Plazo para ejercitar el CF c) Inflación que eventualmente pudiera existir entre el nacimiento y el ejercicio del CF, etc. Nuestra legislación, aunque no lo señala expresamente, parece establecer como hecho generador del CF el devengo del impuesto. Por otra parte, respecto a la oportunidad del ejercicio, sólo hay una referencia tangencial en las normas del art. 23 y 24 de la ley de IVA señalando "el mismo período" sin aclarar si éste es el de la adquisición de los bienes, o la facturación de éstos. Si bien, por regla general, devengo y facturación coinciden, en ocasiones la factura puede emitirse con anterioridad. Por ejemplo, en los adelantos de dinero por bienes aún no entregados, el SII ha señalado que "No obstante, en el evento de llegar a facturarse dicho anticipo de dinero antes de la entrega de los bienes, en ese momento se produciría el devengo del impuesto al valor agregado por el monto del anticipo, debiendo recargarse dicho tributo en el referido documento" (oficio Nº 1.936, de 23.07.1998). La ley no señala nada al respecto, y la jurisprudencia no se ha pronunciado. En opinión de Emilfork7 este tema requiere una modificación legal que elimine esta indefinición en cuanto al ejercicio del Derecho, además de considerar una disposición expresa sobre su nacimiento.

4. AGREGADOS Y DEDUCCIONES AL CF 4.1 Deducciones
El crédito fiscal determinado en el período tributario, debe ser rebajado con los impuestos relacionados con disminuciones de los precios de los bienes y servicios por con-

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EMILFORK, op. cit., pág. 189.

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cepto de bonificaciones o descuentos y transacciones dejadas sin efecto producto de devoluciones de mercaderías, resciliaciones de servicios y resoluciones de negocios relacionados con la construcción de inmuebles y que el proveedor debe documentar con notas de crédito, conforme al art. 24 de la ley de IVA.

4.2 Agregados
El crédito fiscal determinado en el período tributario debe ser aumentado con los impuestos soportados en los incrementos de precios de los bienes y servicios y que se reflejan en las notas de débito emitidas por los proveedores.

CAPÍTULO II PROCEDENCIA DEL CF
El artículo 23 Nº 1 –de la Ley de IVA–, señala que las operaciones por las cuales se tiene derecho a crédito fiscal son las relativas a la adquisición de bienes o recepción de servicios que tengan relación con el giro o actividad del contribuyente, destinados a formar parte de su:

a) Activo realizable
Elementos del activo de una empresa, susceptibles de hacerse líquidos en el corto plazo. Lo más habitual es referirse con este término a las existencias y a todas aquellas deudas que los clientes y deudores de la empresa mantienen con ella.

b) Activo fijo
Los bienes físicos del activo fijo o inmovilizado son aquellos que la empresa compra con la finalidad de usarlos en la explotación social de su giro, sin el ánimo de revenderlos. Por el hecho de adquirirlos para dedicarlos a la explotación de la empresa a los referidos bienes se les denomina también " bienes de uso". En otras palabras, se tratan de recursos económicos no negociables, desde el momento que su adquisición ha tenido por objeto su uso, conservación o explotación, aun cuando eventualmente pueda ocurrir la venta de tales bienes.8

La adquisición de un vehículo sólo tendrá derecho a crédito fiscal cuando se trate de un contribuyente de IVA, de lo contrario el impuesto soportado sólo constituirá un mayor costo del bien adquirido.
c) Gastos de tipo general
Éstos se identifican con los gastos que no tienen relación con la adquisición de activos, ni fijo ni realizable. Éstos deben identificarse como desembolsos en que incurre nor-

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MCT Nº 295, julio 2002, pág. 7.

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1997) Casos en que no se reconocen como gastos de tipo general: a) Compras de mercaderías que se entregan en forma gratuita a los miembros de la fuerza de venta que no son empleados de la empresa (oficio Nº 2. de 24. etc. sino que el contribuyente debe probar la efectividad material de la operación. Es decir. como: luz.09. documentos de pago. existe discusión: véase Rodrigo Ugalde.12 Así también. sentencia de 23. en virtud del artículo 21 del Código Tributario11. ya que la norma del artículo 23 señala que el crédito se genera "en los impuestos soportados por las adquisiciones efectuadas.2007) b) Los gastos por teléfono. no basta la existencia del documento tributario correspondiente. pág.755.04. y los servicios utilizados"10. op.06.280 de 18. es el contribuyente quien debe probar la efectividad material de las operaciones de que dan cuenta de dichos documentos.09. Sentencia de 5. otros documentos que concuerden tales como guías de recepción a bodegas. fotocopiado.. Editorial LexisNexis.1 Existencia de la operación Este es un requisito implícito en nuestra legislación9. de 13. fletes. la jurisprudencia judicial13 señala que no es requisito que el contribuyente presente la factura para hacer uso del crédito fiscal en el caso de extravío de ésta. cit. La prueba de las obligaciones tributarias en el Derecho Tributario Chileno.1977. SUSTANTIVOS O DE FONDO 1. arriendo.2000 "Jiménez con Fisco de Chile". alimentación y alojamiento.219. La Corte de Apelaciones de Concepción señala que las simples copias de las facturas no revisten mérito probatorio suficiente. Así.2000. MAYO | 365 27 . fotografía. 2004. etc. Subrayado nuestro. de 19.1996) CAPÍTULO III REQUISITOS DEL CF 1. MATERIALES. Corte de Apelaciones de Concepción. El SII señala que "en el caso de un contribuyente –que en su oportunidad– utilizó el crédito fiscal.07. y que afectan a los resultados del ejercicio. Evidentemente. 280. Sobre el alcance probatorio del artículo 21 del CT en esta materia. remuneraciones. puede constituir un delito. arrendamiento de vehículos y adquisición de bencina y abarrotes son gastos de tipo general (oficio Nº 2.05. podemos identificar casos en que sí se reconocen como gastos de tipo general: a) Las compras de mercaderías destinadas a suministrar alimentos a personal son gastos de tipo general (oficio Nº 1. oficio Nº 1. pudiendo utilizar testigos.CAPÍTULO III | REQUISITOS DEL CF malmente la empresa.611. la ausencia de operaciones reales además de privar de substancia al crédito fiscal. en virtud de poseer el original de la factura que cumplía con todos los requisi- 9 10 11 12 13 EMILFORK. Nº ID LexisNexis 22140. sino basta que en la factura se acredite que se emitió a su nombre y que el impuesto fue enterado en arcas fiscales. seguros.

23 Nº 2 de la ley de IVA. art. La relación con el giro debe ser directa. Pero si recibió ese ejemplar original. obviamente. de acuerdo al art. del que hizo uso en tiempo y forma legales. pág. Nº 825. como con la actividad del contribuyente.16 Podemos concluir que "giro" es un concepto amplísimo. Así. que indica la actividad económica de una persona: profesión u oficio en el caso de las personas naturales y. tampoco está contemplado en el Nº 5 del artículo 23 del D. si al contribuyente no le fue otorgado el original de la factura. citando diferente fuentes. 68 y 69 del CTRIB. la definió en un sentido amplio como "el objeto económico a que se dedica una persona natural o jurídica".TEMA DE COLECCIÓN tos. contratados por 14 15 Arts. del Código Tributario. de 26. Es decir. al regular los requisitos de la escritura de constitución. 18 Artículo 23. etc.18 El SII por su parte ha señalado que en el caso del Impuesto al Valor Agregado soportado en el pago de primas de seguros de vida y complementarios de salud. la pérdida o inutilización de documentos tiene una sanción específica. El Código de Comercio. el concepto que existe detrás de esta interpretación es que no importa la conveniencia económica de la empresa. sino únicamente la actividad productora de un débito fiscal. La referencia a "actividad" parece ser aún más amplia que el "giro". 1. El "giro" es un concepto no definido en nuestra legislación. 17 EMILFORK. Ésta ha sido interpretada estrictamente. sin perjuicio de que se le aplique la sanción prevista en el artículo 97.17 También la ley permite la deducción de adquisiciones de bienes o la utilización de servicios "relacionados con gastos de tipo general. en el caso de las personas jurídicas estará contenido regularmente en su objeto social. 41 Nº 3 del reglamento del IVA. en el Nº 16 del Artículo 97º del Código Tributario.04. el hecho de sufrir la pérdida o destrucción del mismo. por lo que el desembolso puede relacionarse tanto con el giro. la pérdida de aquel derecho al crédito fiscal. no ha podido generarse en su favor el derecho al crédito fiscal. La RAE lo define en la acepción pertinente como "Conjunto de operaciones o negocios de una empresa"15. 16 Sentencia de la Corte de Apelaciones de San Miguel. cumpliendo con todos los requisitos que afectan al documento mencionado. fijados en la ley.L. de fecha 24 de diciembre de 1993.. Nº 1. o el mayor o menor éxito comercial.rae. en cuanto sea procedente" (oficio Nº 1. 28 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS . la Corte Suprema ha señalado que el adjetivo "directo" significa "derecho o en línea recta" y en otra acepción "aplícase a lo que se encamina derechamente a una mira u objeto". reglamento y disposiciones administrativas dictadas por el Servicio. que digan relación con el giro o actividad del contribuyente". La jurisprudencia judicial. más aún.. no puede concluirse. que sufre el extravío o destrucción de ese original de factura. señala que debe expresarse "las negociaciones sobre que debe versar el giro de la sociedad" (art. Nº 16. y sin embargo. No hay disposición que lo establezca expresamente. tanto por la jurisprudencia administrativa como judicial. civil y comercial.1988). descrito en la escritura pública o documento de constitución. que este hecho aciago provoque además y en forma automática.322. http//:www.es. En consecuencia. utilizado profusamente en el Derecho tributario. 352 Nº 5). 216. no causa la invalidación de éste. e hizo uso oportuno y adecuado del derecho al crédito fiscal.2 Relación con el Giro Las normas tributarias pertinentes14 parecen indicar que giro y actividad serían sinónimos. op cit.

CAPÍTULO III | REQUISITOS DEL CF una empresa en beneficio de sus trabajadores. de clientes o proveedores actuales o potenciales. La resolución Nº 20. o no lo fueron. La ley señala la regla general en forma negativa en el artículo 23 Nº 2. "No procede el derecho al CF por la importación o adquisición de bienes o la utilización de servicios que se afecten a hechos no gravados por esta ley o a operaciones exentas". el SII es proclive a relacionar el rechazo de un gasto en el impuesto a la renta con el rechazo del crédito fiscal en el IVA. MAYO | 365 29 . no procede el derecho al uso del crédito fiscal (oficio Nº 3. que permite aprovechar gastos no directamente vinculados al giro del negocio de una operación de rescate prestada por un contribuyente en la tragedia de Antuco. aunque similares en apariencia. el rechazo del crédito. de 6.3 Afectación a Hechos Gravados a) Regla general La afectación a hechos gravados significa que el crédito fiscal se genera por la importación. pues se reconoce que "existen desembolsos en que deben incurrir los contribuyentes en ciertas ocasiones por concepto de alojamiento. adquisición de bienes o la utilización de servicios si éstos se destinan a realizar operaciones gravadas con el mencionado tributo. Creemos que la regulación de gasto y crédito. alimentación y traslado.08. por lo que se regulan detalladamente los requisitos para aceptar el crédito fiscal generado en dichos gastos. de 18. poseen una regulación claramente diferenciada. lo que deberá apreciarse caso a caso. cabe recordar que el referido impuesto se determina sobre base financiera. 1.09. En definitiva ello dependerá de la específica causal por la que se cuestiona el desembolso o crédito.2002. un gasto relacionado con la actividad propia de un contribuyente del IVA. por lo que el cuestionamiento del gasto en el Impuesto a la Renta no acarrea. En virtud de este procedimiento. tal como parece deducirse del oficio arriba citado.055. a través de la diferencia generada. ya sea. entre el total del impuesto soportado en las compras o servicios utilizados (crédito fiscal) destinados al giro del contribuyente y el total del impuesto recargado en las facturas de ventas y/o servicios prestados (débito fiscal) sin que sea relevante si los bienes adquiridos y/o servicios contratados fueron efectivamente empleados en el giro del contribuyente durante el mismo período en el cual fueron adquiridos o contratados. expresa una mayor amplitud en este requisito. siempre y necesariamente. es decir. que asisten en calidad de invitadas a eventos organizados con fines promocionales o de publicidad".19 Corrientemente en la fiscalización de las empresas. sobre "invitados de negocios". bajo la modalidad de impuesto contra impuesto. por no constituir dichos pagos. en beneficio de personas que tienen el carácter.2005). Tal como nos indica el SII: "Con relación a la utilización del crédito fiscal generado por el IVA soportado (…). si al momento de efectuar la imputación del crédito fiscal al débito fiscal del período respectivo no es posible determinar con exactitud si los 19 Notable resulta la interpretación reciente contenida en el Oficio 3229/2007. en un período tributario determinado. cumpliendo los otros requisitos ya analizados.

El crédito fiscal generado en las adquisiciones (importaciones o prestaciones de servicios) que se vinculen con operaciones no gravadas.454. 2º de la ley del IVA.2003). Las operaciones exentas son las que están gravadas por la regla general. operaciones no afectas o exentas del impuesto. 8º letra d) inc. 20 Nº 1 LIR). en el mes que registre estas operaciones deberá proporcionalizar el crédito fiscal. b) CF vinculados a operaciones no afectas o exentas Nos referimos a contribuyentes de IVA. En concordancia con lo anterior. no se puede utilizar. en virtud de una norma especial. Así lo ha señalado claramente en el oficio Nº 2. si el contribuyente en períodos posteriores realiza una o más operaciones exentas o no gravadas. ya que estos servicios no son un hecho gravado en el IVA. con fines promocionales.L. Esto además resulta coherente con la relación con el giro "afecto a IVA" que debe tener la adquisición respectiva. el SII ha dictaminado que en una venta de estudio de factibilidad de un proyecto minero –operación no gravada con IVA– el impuesto soportado en la adquisición de bienes o servicios para el desarrollo de ese estudio no da derecho a crédito fiscal (oficio Nº 3. Nº 825 y en el artículo 43 del Reglamento de esta ley. en virtud del sujeto. crite- 20 Esto es diferente en el caso de vendedores.TEMA DE COLECCIÓN bienes adquiridos o servicios contratados serán utilizados en operaciones afectas o exentas o no gravadas. se encuentran eximidas del impuesto. sin embargo. de 1974.2000. Y también señala lo mismo en oficio Nº 3.L. Tampoco los bienes o servicios adquiridos o utilizados para destinarlos a un reembolso de gastos. de 15. además. respecto de compras para operaciones no afectas. por ejemplo: las señaladas en los arts.05. en virtud del art. por no configurarse a su respecto el hecho gravado básico servicio. que realizan.05. no pudiendo utilizar en dicho período el IVA relacionado con las operaciones no gravadas o que se encuentren exentas de este tributo" (oficio Nº 2.08. Las operaciones no afectas o no gravadas son aquellas que no se encuentran comprendidas en norma legal alguna que las grave con el impuesto. por el art. o exentas. 30 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS . que asimila esta operación a venta. Con todo.574. pueden generar un crédito fiscal aprovechable para el contribuyente. de conformidad con las reglas generales contenidas en el artículo 23 Nº 3 del D. 23 Nº 2 ya señalado.2003: "La mera recuperación de gastos no constituye un hecho afecto a IVA al tenor de lo dispuesto por el artículo 2º Nº 2 del D. de 02. Nº 825.08.021.2000). el contribuyente tiene derecho a imputar el total del crédito generado en dicho período a su débito del mismo mes. de 01. o de la operación. por ejemplo: la actividad agrícola (art. Así también el SII indica que en la adquisición de bienes corporales muebles.008. Esto porque el reembolso de gastos no es un hecho gravado en el IVA. 12 y 13 de la ley de IVA. o bien acumularlo para su utilización en los meses siguientes en la medida que una vez realizada la imputación hubiere un saldo a su favor. entregados como premio por una empresa prestadora de servicios20 de promoción y marketing a los clientes de una empresa comercial. de 29. no procede que se utilice como crédito fiscal el impuesto soportado.

debiendo. A su vez. el crédito se calculará en forma proporcional. pero acumulando los valores mencionados mes a mes hasta completar el año calendario. pero que fueron contratados por la empresa ocurrente como mandataria. Para determinar el monto del CF. por lo tanto. MAYO | 365 31 . por mandato expreso de la ley procede respecto de éstas la utilización del crédito fiscal correspondiente al IVA soportado al adquirir o importar bienes o utilizar servicios para realizarlas.S. pues no existe prestación alguna por parte de la empresa (…) que esté siendo remunerada a través de las cantidades reembolsadas. sino que basta un comprobante interno. 4. 21 Oficio Nº 427. indicando las siguientes normas: 1. 5. 23 señala "En el caso de importación o adquisición de bienes o de utilización de servicios que se afecten o destinen a operaciones gravadas y exentas. En el año calendario siguiente. el reglamento del IVA regula esta situación en el artículo 43.21 3. 2. La ley del IVA en el art.CAPÍTULO III | REQUISITOS DEL CF rio que resulta plenamente aplicable en la especie. adicionarlas a las ventas afectas a fin de determinar la mencionada proporción. Para los períodos tributarios siguientes deberán considerar la misma relación porcentual. ya que los valores cobrados corresponden íntegramente a la recuperación de las sumas pagadas por esta empresa a terceros por servicios que éstos le prestaron directamente a sus clientes. sino que simplemente como exportaciones por las cuales procede la utilización del crédito fiscal del IVA. de adquisiciones de bienes o la utilización de servicios que se destinan parcialmente a operaciones afectas y no afectas se ha denominado "adquisiciones de utilización común". Un ejemplo de esto es la adquisición de insumos por una empresa que arrienda las licencias de sus programas (gravado con IVA) y además desarrolla software para terceros (no gravado con IVA). En estos casos. De modo que para los efectos de determinar la proporcionalidad establecida en el artículo 43 del D. no se debe emitir factura ni ningún documento tributario.02. En este punto es necesario señalar que si bien las ventas de exportación se encuentran exentas del Impuesto al Valor Agregado. c) CF vinculado a operaciones afectas y no afectas Esta situación. se debe establecer la proporción entre operaciones netas gravadas y el total de operaciones. de acuerdo con las normas que establezca el Reglamento". Nº 55. sin que pueda distinguir claramente los insumos destinados a una actividad u otra. Esta relación porcentual se calcula sobre el primer período tributario de cada año calendario esto es en el mes de enero. se debe volver a realizar lo señalado en el punto 3. Este crédito debe ser calculado en forma separada del destinado exclusivamente a operaciones gravadas. no corresponde considerar este tipo de operaciones como ventas exentas.1995. de 10. servicios en los cuales resulta evidente que la empresa consultante no posee la calidad de prestadora".

puede hacer las presentaciones que corresponda.2 Anotación en el Libro de Compras y Ventas Los documentos tributarios deben ser registrados en el libro especial denominado "Libro de Compras y Ventas"24. sentencia de 10.06.1990. FORMALES O DE FORMA 2. 22 23 24 Considerando 9º. 25 de la ley del IVA.07.05. de 10.477. 32 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS . Si se inician actividades durante el año. el SII ha señalado que el contribuyente que se sienta perjudicado con el método reglamentario. 2. Corte de Apelaciones de Concepción.628 de 26. basta que se acredite que ésta se emitió a su nombre y que el impuesto fue enterado en arcas fiscales. proponiendo otros sistemas de determinación (oficio Nº 6. para el primer caso. debiendo considerarse para ello las realizadas a partir de ese mes". sentencia de 23. Existe jurisprudencia judicial23 que señala que en el caso de extravío de la factura.1 Recargo en forma separada en la respectiva factura De acuerdo al art. Así también en el caso de las importaciones. y el mes en que se tengan ventas afectas y exentas en el segundo. no permite tener por cumplido el requisito. La circunstancia de haberse registrado las operaciones en cualquier libro de contabilidad que no sea el señalado. Al respecto. o bien se empiezan a realizar "operaciones comunes" en algún mes. que podrá llevarse en un sistema computacional. Sin perjuicio de estas reglas. ése es el primer período tributario en el cual corresponde determinar la relación porcentual que se establezca entre las operaciones netas contabilizadas. "Metalúrgica con SII".2000. En virtud de esta facultad. de acuerdo a lo dispuesto en la resolución Nº 3.22 La relación porcentual del crédito fiscal proporcional debe determinarse a partir del primer período tributario en cada año calendario (oficio Nº 3.2000.11.TEMA DE COLECCIÓN 6. 2.813/84). Art. el Director Nacional del SII puede establecer otros métodos para la determinación del crédito fiscal.1976). debe acreditarse que el impuesto ha sido pagado en Tesorería. o en el "Libro de Compras" si el contribuyente llevare sus operaciones en forma separada. la Corte Suprema señaló que "atendida la circunstancia de que el primer período tributario en que la reclamante efectuó y contabilizó simultáneamente operaciones gravadas y exentas fue el mes de junio del año 1984. 59 de la Ley del IVA. el impuesto pagado debe ser anotado en forma separada en la factura respectiva. el primer período tributario en el cual se debe aplicar proporcionalidad será el mes de inicio de actividades.

3 Oportunidad del CF De acuerdo con el artículo 23 de la ley del IVA en concordancia con el art. En consecuencia. como su nombre lo indica. sin que se hayan contabilizado dentro de los dos períodos correspondientes.506.L. que contienen irregularidades materiales que hacen 25 Ley Nº 19. Analizaremos a continuación cada una de estas calificaciones. el libro de Compras y Ventas podrá tener registradas facturas de hasta tres meses (las del período respectivo. 24. 3. el funcionario fiscalizador debe especificar claramente en la citación y liquidación. que se aluda en términos genéricos a "facturas irregulares". que no cumple con los requisitos legales o reglamentarios o que ha sido otorgada por persona que resulte no ser contribuyente del IVA. y las de los dos meses anteriores) para determinar el crédito fiscal del período. Lo dicho también se aplica para los ajustes del crédito. Como señalamos previamente. pues tal denominación no se contempla en el artículo 23 Nº 5 del D. Nº 825. cuando se trata de facturas que fueron recibidas oportunamente. Sin embargo. al rechazarse el crédito fiscal de una factura. y 4) Facturas que hayan sido otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes del IVA. Se entiende por "facturas no fidedignas" aquellas que. se pierde el derecho al crédito fiscal el que solamente será deducible utilizando la petición de devolución de impuestos regulada en el artículo 126 del CT. En todo caso. la aplicación estricta de la norma motivó la modificación legislativa25 que amplió hasta dos meses el registro de la factura. En definitiva. de acuerdo a lo instruido en la circular Nº 93 de 19 de diciembre de 2001: 1. el motivo por el cual se impugna el documento.CAPÍTULO III | REQUISITOS DEL CF 2. el momento en que debe aprovecharse el CF es el de la fecha de la factura (determinado el "mismo período").1997. 2) Facturas falsas. RECHAZO DEL CRÉDITO FISCAL 3.O.07. no son dignas de fe. o hasta dentro de los dos períodos tributarios siguientes. en los casos en que las respectivas facturas se reciban o registren con retraso. de 1974. 3) Facturas que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios. esto es. 30. MAYO | 365 33 . los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado pierden el derecho al uso del crédito fiscal respecto a los impuestos recargados en: 1) Facturas no fidedignas.1 Facturas rechazadas legalmente Conforme a lo dispuesto en el inciso primero del Nº 5. del artículo 23 de la ley de IVA. al período en que éste es determinado. la oportunidad para deducir el crédito del débito fiscal es dentro del mismo período tributario. no siendo procedente al efecto. indicando con precisión alguna de las causales señaladas en los cuatro números anteriores y fundamentando las razones por las cuales considera que se trata de una factura no fidedigna o falsa. D.

etc. por ejemplo: "Se rechaza el crédito fiscal de la factura XX por estimarla una factura ideológicamente falsa. Se entiende por falsa una factura que falte a la verdad o realidad de los datos contenidos en ella. Los requisitos legales. La falsedad de una factura puede ser material. es necesario que se fundamenten las razones por las cuales se considera que dicho documento no es digno de fe. por ejemplo. nombre completo del emisor.". que deje constancia de cosas falsas o mentirosas. Como ejemplos de falsedad pueden señalarse: indicar un nombre.L. nombre del comprador. 3. facturas que no guarden armonía con los asientos contables que registran la operación de que dan cuenta. etc. enmendaduras o interlineaciones en su texto. reglamentarios o establecidos por el Servicio que deben cumplir las facturas son. A modo de ejemplo de facturas no fidedignas pueden señalarse: facturas cuya numeración y datación no guarda debida correlatividad con el resto de la facturación del contribuyente. de 1977. giro del negocio. una leyenda del siguiente tenor :"Se rechaza el crédito fiscal de la factura XX por cuanto el sello que detenta no es del Servicio. cuando corresponda. o ideológica. dirección del establecimiento. con precisión. número. Cuando se rechace el crédito fiscal de una factura que se considere falsa deben fundamentarse las razones que han conducido a tal calificación. señalándose. que la factura es falsa. conclusión a que se llega considerando que no existen ventas de las mercaderías adquiridas ni saldos en el inventario. En opinión del SII.". en la citación y liquidación correspondientes. No cumplir con los requisitos legales o reglamentarios significa omitir aquellos que se encuentran establecidos en los artículos 54 del D. RUT o actividad económica inexistente o adulterado del emisor o del receptor de la factura. detalle de 34 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS . timbre. La misma observación se realiza respecto a la emisión por personas no contribuyentes del impuesto. reunir otros antecedentes que permitan fundamentar válidamente esa impugnación. Rol Único Tributario del comprador. casos en que no haya concordancia entre los distintos ejemplares de la misma factura. de Hacienda Nº 55. Cuando se rechace el crédito fiscal. dirección del comprador. Rol Único Tributario del emisor. es decir. falsear los timbres del Servicio. siendo las formas usadas aparentemente reales o auténticas. las que deben indicarse con precisión en la citación y liquidación que se practique. en forma inequívoca. las circunstancias de no ubicarse al contribuyente con posterioridad a la emisión de la factura en el domicilio indicado en ésta.S. fecha de emisión. domicilio. facturas con correcciones. de ser éste inconcurrente a notificaciones del Servicio o de encontrarse observado negativamente en los sistemas informáticos que mantiene la administración tributaria. y otros establecidos o que establezca esta Dirección en uso de sus facultades legales. el registrar una operación inexistente o falsear los montos de ellas. que altere el sentido del documento mismo en su materialidad. no constituyen por sí solas presunciones suficientes para que de ellas se desprenda. las que es necesario consignar. siendo necesario en tales eventos. Nº 825 y 69 del Reglamento contenido en el D.TEMA DE COLECCIÓN presumir con fundamento que no se ajustan a la verdad. 2. por estimar que una factura no es fidedigna. Tratándose de un caso de falsedad material puede señalarse. esto es.

hay dos situaciones de excepción que permiten al contribuyente hacer uso del crédito fiscal. condiciones de la venta. para cuyo efecto deberá proceder a la verificación del emisor de la factura y de los elementos que conforman la operación. fondo impreso. circunstancia que el comprador no está en condiciones de verificar. esto es. Unidad del Servicio en que debe efectuarse el timbraje. Por último. El Servicio al efectuar su labor de fiscalizar el correcto empleo de los créditos fiscales investigará si se producen las situaciones descritas. vale vista nominativo o transferencia electrónica de dinero girados contra la cuenta corriente bancaria del res- 26 Cheque nominativo es aquel en que se han tarjado las menciones impresas "a la orden de" y "o al portador". solamente por aquella persona MAYO | 365 35 . sea por tratarse de personas que carecen de la calidad de vendedores habituales de bienes corporales muebles o inmuebles de su propiedad. 3. de 1974. puede ser cobrado al Banco librado por ventanilla. iniciación de actividades. 4. recargo separado del impuesto. tales como: individualización de los contribuyentes. etc. Estas situaciones se producen: a) Cuando el pago de la factura se ha efectuado con cheque nominativo26 de cuenta corriente del comprador o beneficiario del servicio. RUT. timbraje de facturas. para el cobro de las sumas que correspondan.1. el contribuyente no logra desvirtuar las observaciones que se le hagan a sus facturas. Situaciones excepcionales que permiten hacer uso del crédito fiscal En conformidad con lo dispuesto en el Nº 5 del artículo 23 del D. medios y forma de pago de la mercadería. por no ser sujetos de las demás operaciones que constituyen hechos gravados con el tributo. sino que lo constituye en un contribuyente no declarante. que la circunstancia de que el contribuyente no haya efectuado declaraciones de impuestos no lo priva de la calidad de contribuyente del IVA. y que. no existe derecho al crédito fiscal". color blanco del papel. y tal severidad con el contribuyente pugna con los principios del Derecho sancionatorio.1. inventarios. se deberá citar conforme al artículo 63 del Código Tributario. recuadro verde. Nº 825. no obstante que la factura en que se sustenta adolezca de alguno de los defectos a que se refiere la norma antes citada. construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella.L. o del carácter de prestadores de servicios afectos al IVA.CAPÍTULO III | REQUISITOS DEL CF la operación. antecedentes de recepción en bodega). El servicio señala que "es indiferente que la irregularidad detectada la cometa el contribuyente que ha utilizado el crédito fiscal o el que ha emitido la factura. En relación a esta materia es preciso señalar. o bien. Si luego de la o las referidas verificaciones. efectividad de la operación (guías de despacho que acrediten el traslado de la mercadería. por tanto. libro de existencias). antecedentes contables (libros. ya que en ambos casos se da la situación prevista en la norma citada. etc. Dicha conclusión es cuestionable pues la norma legal no señala nada al respecto. dimensiones mínimas. circulación de facturas de contribuyentes que han hecho término de giro. domicilios. nombre del documento (factura). documentación. no dan derecho a crédito fiscal los impuestos recargados o retenidos en facturas otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes de este impuesto.

Sin perjuicio de lo ante- 36 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS .Aduanas.TEMA DE COLECCIÓN pectivo comprador o beneficiario del servicio27. 27 Circular Nº 93/01: "Es decir. por consiguiente. como es obvio. a nombre del emisor de la factura y el librador ha anotado en el reverso al extender el cheque o por el banco al extender el vale vista el número de RUT del emisor de la factura y el número de ésta. 31 Se consideran algunas definiciones de vehículos. esta misma información incluyendo el monto de la operación se deberá haber registrado en los respaldos de la transacción electrónica del banco.29 La misma norma legal citada. que ha establecido la Dirección General de Aduanas de Chile y que aparecen en el Compendio de Normas Aduaneras (www. Para efectuar la comprobación del requisito. La nominatividad del cheque debe ser dispuesta por el girador del documento directamente a nombre de la persona natural o jurídica que emite la factura que se paga por medio del referido cheque. 29 Circular Nº 93/01: "El contribuyente deberá proporcionar al SII todos los elementos de prueba (libros de contabilidad. la cual debe contener todos los elementos para establecer correctamente el impuesto a pagar o el remanente de crédito resultante. station wagons y similares. como tampoco su reparación. 3. en primer lugar. Al respecto. el SII audita la declaración de IVA correspondiente al mes de emisión de la factura impugnada. etc.). declaraciones. como los correspondientes a su vendedor. y.cl). 28 Circular Nº 93/01: "La prueba de que se recargó el impuesto sólo puede emanar de la propia factura y. ni adquisición de combustibles. prestando especial atención a la corrección y procedencia de los créditos y débitos fiscales. verificando. en la medida que concurran en la especie todos los requisitos exigidos por el artículo 23 y demás disposiciones pertinentes de la ley del IVA. debe acreditarse la operación si el SII lo exige. que sean necesarios para verificar la concurrencia de este requisito. b) En el caso que se acredite que el impuesto ha sido recargado28 y enterado efectivamente en arcas fiscales por el vendedor. Aduanas y CORFO han elaborado definiciones y parámetros sobre el tema31: Nota Continuación Nota 26 a cuyo nombre se extendió. que ella ha sido incluida en dicha declaración. cuando en el período haya resultado impuesto a pagar. señala que estas excepciones no se aplicarán si el contribuyente ha tenido conocimiento o participación en la falsedad de la factura. a que el impuesto correspondiente haya sido enterado en arcas fiscales. y • En los casos en que el Director del SII a su juicio exclusivo los califique de necesarios conforme a lo establecido en la ley de la renta30 el IVA recargado en la factura que los acredite podrá ser usado como crédito fiscal. documentos.2 Automóviles y otros La ley de IVA señala en su artículo 23 Nº 4. el requisito que se exige acreditar deberá cumplirse exhibiendo la correspondiente factura. lubricantes y repuestos para su mantención. o bien a través de su endoso en comisión de cobranza a un Banco. y en el caso de transferencias electrónicas. el cheque de pago de la factura no puede provenir de una cuenta corriente bancaria de una tercera persona. Adicionalmente. salvo que: • El giro o actividad habitual del contribuyente sea la venta o arrendamiento de dichos bienes. tanto los que deben obrar en su poder. 30 Artículo 31 inciso primero de la Ley de la Renta. que no dan derecho a crédito fiscal las adquisiciones o importaciones de automóviles. distinta de aquella que ha realizado la compra o recibido el respectivo servicio".

cinturones de seguridad. Furgón: Se entenderá por vehículo Furgón. con una capacidad de carga útil de hasta 2. de 11. Por lo tanto. 32 Oficio Nº 2. encontrándose provistos generalmente de ceniceros. su adquisición y arrendamiento. que permitan transportar personas y mercancías es. como los gastos de funcionamiento y reparación. sin vidrios (ni su alojamiento predispuesto). b) La caja de carga debe formar un solo cuerpo con el sector del conductor. tres puertas (dos laterales y una posterior). constituyen las fuentes principales con las que el propio SII trabaja en sus clasificaciones de determinados vehículos. Nota Continuación Nota 31 rior. de cuatro puertas.882/80) Camioneta: Vehículo automóvil construido para el transporte de mercancías.10. darán derecho a crédito fiscal. apoyabrazos y mecanismos alzavidrios. y de una caja de carga separada de la cabina. MAYO | 365 37 . por su parte. lubricantes y repuestos que guarden relación con automóviles station-wagons y similares. Lo anterior debido a que estima que el tratamiento tributario que procede dar a las camionetas doble cabina. cerrada por sus costados en un solo panel. junto con las aportadas la Comisión Automotriz de la CORFO. provistas todas ellas de amplias ventanillas. de utilización mixta. ha señalado que procede la utilización como gasto de los desembolsos por arrendamiento de camioneta doble cabina.32 De acuerdo a este concepto. El SII. con puertas que permitan la carga y descarga de las mercancías que transportan. provisto de cabina simple o doble. en lo que respecta al Impuesto al Valor Agregado. para conductor y acompañante. como así también los gastos por mantención y reparación33. ni asientos traseros.88. No dan derecho a crédito fiscal las compras de combustibles. provisto de dos puertas delanteras que dan acceso a la única corrida de asientos. Constan de una o dos corridas de asientos incluida la del conductor.269 de 30. por su estructura y condiciones mecánicas. tales definiciones. el de camionetas. Se construyen de dos puertas (laterales). es apto especialmente para el transporte de personas. cuatro puertas (laterales) y cinco puertas (cuatro laterales y una posterior). con un espacio o compartimiento destinado a transportar el equipaje. 33 Oficio 4. en lo esencial.669.87. (Oficio Nº 4. al que cumpla con las siguientes condiciones: a) Vehículo para transporte de mercancías.08. aun cuando ellas puedan permitir el transporte de más de 2 personas si están equipadas con una doble corrida de asientos como es el caso de las camionetas de doble cabina.000 kilos. la característica esencial que determina la clasificación tributaria de las camionetas es su construcción acondicionada especialmente para el transporte de mercancías.CAPÍTULO III | REQUISITOS DEL CF Automóvil: Vehículo motorizado que. dotada de dos o cuatro puertas.

Rol Nº 4. e) Estar equipado con dos de los siguientes elementos: 1) Barra de tiro o ganchos. como acontece por ejemplo. 3) Carrete para cable o cabrestante. en nada afecten la forma de la carrocería propiamente tal. Sentencia de la Corte Suprema. Quedan comprendidos dentro del concepto de vehículos similares al "station-wagon".411-2000. 19 cms. para pasajeros y carga ocasional.TEMA DE COLECCIÓN La condición exigida.34 Si bien es cierto el SII trata de precisar el concepto de "similares" de todas formas se genera el problema con determinados tipos de vehículos que quedan en "tierra de nadie" y sujetos a la interpretación del SII. Recurso de Casación en el fondo Inversiones Monte Nevado y Cía. y contar con dos puertas laterales y una trasera completa.). que la caja de carga forme un solo cuerpo con el sector del conductor. con una capacidad de arrastre mínima equivalente al Peso Bruto Vehicular (P.V. suburbanos. ya sea eléctrico o accionado por motor. d) Altura mínima desde el suelo a la parte baja del diferencial. c/ SII. Es importante destacar la sentencia de tribunales que señala que la adquisición de vehículos jeep suzuki vitara: "corresponden. 38 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS . Tipo Jeep: Se entenderá por vehículo tipo Jeep y similar al vehículo que cumpla con las siguientes condiciones: a) Tracción cuatro ruedas. Se excluirán de la presente definición. incrementado en un 25%. vehículos de uso tanto urbano como rural. que la colocación de una división intermedia entre el espacio destinado a las mercancías y los asientos del chofer y acompañante.B. generalmente con sistema tracción motora en las cuatro ruedas y cuyo uso. entre otros. ya sean delanteras o traseras. 34 35 Circular Nº 71 de 1977. b) De uso mixto. c) La carrocería debe formar un solo cuerpo entre la cabina del conductor y la caja de carga. en el último tiempo. 2) Toma de fuerza o eje estriado delantero o trasero. Station Wagon: vehículo motorizado terrestre de uso mixto para pasajeros y carga adicional. la cual debe estar montada sobre chassis (bastidor). según es público y notorio. aquellos conocidos bajo el nombre de "blazer" y "wagoneers". es decir. "kombi" y "camping". que sigue siendo de fabricación unitaria. se ha generalizado como del tipo urbano35" rechazando por tanto su adquisición y todos los gastos relacionados a éste. se refiere a que la carrocería sea unitaria. a vehículos similares a los denominados station wagons. "carry-all". esto es. los vehículos similares a automóviles o station wagons. a cuyo efecto dispone en su parte posterior de ventanillas y asientos removibles. que no esté formada por dos partes totalmente separadas. con las camionetas Pick-up. de manera tal. incluido el del conductor. argollas o bolas para remolque. caja de cambios manual o automática y caja de transferencia. familiar. con un máximo de seis asientos.

El tratamiento de este remanente se regula en el artículo 26 de la ley del IVA. Hechas las imputaciones señaladas. que adeudare por el último período. el saldo de crédito puede ser imputado al IVA generado en la liquidación de la empresa. 28. el crédito fiscal debe imputarse al débito fiscal del mismo período tributario. aún restare un remanente. y así sucesivamente hasta agotarse. por no haberlo rebajado como crédito fiscal en la oportunidad legal ya sea por algún error involuntario. para el caso de las constructoras). 36 37 Art. se deben reajustar.3 CF no utilizado dentro del plazo legal Nos referimos al IVA pagado en exceso. Si el crédito excediere el débito del mismo período. IMPUTACIÓN 1. el saldo quedará definitivamente a beneficio fiscal. éste se extingue con el contribuyente respectivo.2 Término de Giro El artículo 28 de la ley de IVA. y posteriormente reconvirtiendo las UTM al valor en pesos a la fecha de la imputación efectiva del remanente. no pudiendo solicitarse su devolución o imputación. Art.1 Regla General Como ya dijimos. 1. disponiendo su acumulación a los créditos fiscales originados en el período siguiente. o por recibir las facturas extemporáneamente. dado el carácter "personalísimo" que el organismo le asigna al CF. Cabe señalar que al momento del Término de Giro se pueden producir hechos gravados con IVA respecto de los cuales se puede imputar el remanente. 1.36 La ley señala expresamente que las diferencias por no aplicación del reajuste antedicho. Para imputar los remanentes de los créditos fiscales a los débitos que se generen en los períodos tributarios inmediatamente siguientes.37 Si de la imputación ya señalada.CAPÍTULO IV | IMPUTACIÓN Y DEVOLUCIÓN CAPÍTULO IV IMPUTACIÓN Y DEVOLUCIÓN 1. MAYO | 365 39 . cuestión que discutimos en apartado anterior. señala expresamente: En caso de término de giro del contribuyente. convirtiéndolos en unidades tributarias mensuales (UTM) según su monto vigente a la fecha en que debió pagarse el tributo. 27. no pueden invocarse como crédito fiscal posteriormente. tanto por la venta del establecimiento o de los bienes corporales muebles o inmuebles (estos últimos. La posición del SII respecto de los términos de giro en la fusión de sociedades es que. éste podrá utilizarse en los períodos siguientes como "remanente" de crédito fiscal. éste podrá ser imputado al pago del impuesto a la renta de primera categoría.

los CF debieran ser inferiores a los débitos fiscales. CF por adquirentes declarados en Quiebra Los contribuyentes. de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 126 del Código Tributario. en la misma oportunidad. 40 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS . por lo que no existirá remanente. Preferencia que ampara los impuestos de retención y recargo. 38 39 Oficio Nº 1. Este monto será un débito fiscal para el fallido.1988).1987).1993. por lo que puede recuperarse como crédito fiscal sólo la parte de los impuestos pagados. tanto de IVA como de los impuestos especiales de la misma ley. Cuando exista remanente en un período determinado. Si el deudor hubiese realizado abonos a su deuda.03. DEVOLUCIÓN 2.03. Que los tributos a recuperar como crédito fiscal estén oportunamente declarados y pagados. En el caso 1 y 2 se debe acreditar exhibiendo los respectivos recibos de pagos al síndico de la quiebra del receptor de la factura. por el monto del impuesto pagado. gozando de la preferencia establecida en el art. pueden utilizar como crédito fiscal el monto de los impuestos que se haya recargado en facturas que se encuentren impagas. que podrá imputarse contra su débito determinado en el mismo período tributario.05. omitió rebajar el CF. En el escrito de verificación debe individualizarse la factura (número. cuando el receptor de las facturas sea declarado en quiebra.559. debe solicitar que se le autorice a rectificar la declaración en que. se imputará o deducirá de los débitos fiscales de los períodos tributarios siguientes. Luego de este procedimiento el Fisco subroga al acreedor en el pago del importe del impuesto respectivo. por error propio. En este caso.39 2. 3.TEMA DE COLECCIÓN Nos remitimos en lo demás a lo señalado en el acápite "oportunidad del CF". 2.4. el síndico debe emitir una nota de débito en representación del fallido. y un crédito para el acreedor. dichos abonos deberán ser imputados primeramente a los impuestos recargados en la factura. cumpliendo los siguientes requisitos: 1. no cubierta con los abonos realizados por el deudor (circular Nº 12 de 18. fecha y monto) Una vez cumplidos estos requisitos. Verificar el crédito en el período ordinario de verificación de créditos (30 días desde la notificación por aviso de la declaración de quiebra). 2472 Nº 9 del Código Civil. de 4. Además el contribuyente. lo que corresponde es solicitar la devolución del pago excesivo del tributo.1 Regla general Por definición.38 1. Estar al día en el pago del IVA. El SII ha señalado que es improcedente autorizar el mero incremento del remanente de crédito fiscal por la vía administrativa de la rectificación de la declaración (oficio Nº 793 de 16.

MAYO | 365 41 . En el caso que en el período considerado para pedir la devolución. incluso de retención. una representa una inversión mayor para la empresa. 2. siempre que dichos bienes. La adquisición de estos activos. son los siguientes: 1. ciertos vehículos. por su naturaleza y características. 2. Adquisiciones de bienes correspondientes al activo fijo. podrán. los bienes destinados a una función permanente de la 40 41 42 La circular que instruye esta materia. De acuerdo al art.12. Analizaremos a continuación estos supuestos. Solicitudes de devolución de créditos fiscales por cambios de sujetos. según las reglas generales. maquinarias. durante seis o más períodos tributarios consecutivos. 27 bis de la ley de IVA. así como genera una cantidad importante de impuestos que demora varios períodos tributarios en ser absorbidos por los débitos fiscales. sin perjuicio de que conforme a la técnica contable los bienes adquiridos mediante un contrato de arrendamiento con opción de compra se consideran activo fijo.CAPÍTULO IV | IMPUTACIÓN Y DEVOLUCIÓN Los casos en que procede la devolución del crédito fiscal de un período determinado o del remanente de crédito fiscal. los contribuyentes que tengan remanentes de crédito fiscal originados en la adquisición de bienes corporales muebles o inmuebles o servicios para activo fijo40. Nº 55 de 27. correspondan a los que normalmente se clasifican como activo fijo. 3. instalaciones. es sólo "el impuesto pagado en la importación". que fueron incorporados a este beneficio con fecha posterior a la dictación de la Ley de IVA. por lo que legalmente no corresponde a un activo. b) Solicitar que dicho remanente les sea devuelto por Tesorería. Las importaciones se gravan con impuesto al valor agregado de conformidad a lo señalado en la letra a) del artículo 8º. se puede pedir la devolución de la proporción del remanente. respecto del impuesto pagado en la importación.2 Activo fijo a) Reglas generales Nos remitimos en este punto a la definición señalada de "activo fijo".1987. equipos42. y a los derechos. tasas y demás gravámenes que se perciban a través de las Aduanas. a su elección: a) Imputar el remanente a cualquiera de los impuestos fiscales. Respecto al CF recuperable. se comprende dentro del concepto de "activo fijo" los bienes corporales muebles importados41 en virtud de un contrato de arrendamiento con o sin opción de compra (leasing). el impuesto pagado por el arrendamiento. ya que. Circular Nº 26 de 01. Normalmente se clasifican como "activo fijo" a modo ejemplar. no se ha actualizado en lo que respecta a los bienes corporales muebles ni a los servicios. que corresponda a impuestos soportados en la adquisición de activo fijo. La particularidad de la norma es que la propiedad de los bienes importados es del arrendador extranjero. existan CF originado en otras operaciones.10. Adquisición de bienes destinados a exportaciones. Para estos efectos.1985. sólo es imputable a débito.

desde la fecha en que reciba los antecedentes para responder. 45 Oficio Nº 4. Si no lo hace. construcciones. "Normas fundamentales sobre el IVA". la Ley otorga el derecho a solicitar la devolución de los créditos fiscales.083.2000. maquinarias. silos. derechos de aprovechamiento de agua. Para los efectos de esta devolución. b) Imputación del CF El contribuyente debe solicitar al Servicio de Tesorerías un "Certificado de pago" por una suma del monto de los créditos acumulados expresados en UTM. Ed.08. casas patronales y de inquilinos. si el servicio rechaza la solicitud. Oficio Nº 3188. Digesto Ltda. Este certificado es nominativo. El SII tiene un plazo de 60 días. 43 Los bosques y plantaciones no frutales serán considerados bienes del activo fijo hasta el ejercicio anterior al de su explotación. Cabe mencionar que las exportaciones están exentas de IVA y.690/2002). y podrá solicitarse su fraccionamiento para realizar las imputaciones correspondientes. de 14. la ley no señala explícitamente si el contribuyente tiene algún tipo de recurso contra esta decisión. Presentación de solicitud ante el SII46. intransferible y a la vista.TEMA DE COLECCIÓN actividad agrícola. a la lechería. vehículos.. Dicha proporción corresponde al porcentaje que represente el IVA soportado en las adquisiciones ya señaladas. plantaciones frutales y no frutales43. 2000. captaciones de agua. aunque todavía no estén cumpliendo sus funciones. debe considerarse el remanente generado exclusivamente en la adquisición de bienes del activo fijo. aves de postura y reproducción y los animales que se adquieran o críen en el predio para los mismos fines44. Se ha señalado que esta decisión debe ser objeto de un reclamo47. 2. al trabajo o a la producción de lana o pelo. de 11. Ernesto. en relación al total de crédito fiscal de los seis o más períodos tributarios. solicitado por la sociedad absorbida antes de la fusión. instalaciones. 42 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS . la solicitud se entiende aprobada. a pesar de eso. bosques naturales.2001.10. como ser: predios. no procede que la sociedad absorbente obtenga el reembolso del artículo 27 bis. Sin embargo. c) Devolución del CF El procedimiento lo podemos resumir en los siguientes pasos: 1. obras de regadío y drenaje. 46 El reembolso del artículo 27 bis de la ley de IVA sólo puede ser recuperado por el mismo contribuyente que soportó el impuesto IVA .45 Servicios de desbrote en la formación de vides corresponden a tareas de conservación y mantención por lo tanto no procede pedir devolución del crédito fiscal (oficio Nº 4. animales que se destinen a la reproducción. 47 RENCORET ORREGO. Santiago. 44 Los animales señalados se considerarán bienes físicos del activo fijo hasta el ejercicio anterior a aquel en que se enajenen. en caso de fusión de sociedades anónimas.

otorgándoles el "derecho de devolución" del IVA. se les haya anticipado la devolución del remanente de crédito fiscal por concepto de activo fijo. con la finalidad de no exportar impuestos al exterior. MAYO | 365 43 . y. mejorando la posición relativa de las exportaciones nacionales. 12 letra d) de la Ley del IVA. 36 establece un régimen especial para los exportadores. Oficio Nº 5. la circunstancia que la empresa exportadora no reciba divisas por dicho envío no importa de manera alguna que la operación pierda su carácter de exportación. (Circular Nº 94 de 2001) 2. a través de las cantidades adicionales al débito por el exceso de remanente correspondiente a las operaciones exentas o no gravadas que realicen.058/05. como regla general. si se envían mercaderías al exterior "sin retorno" con fines promocionales que permitan potenciar los productos en el exterior. pero el exportador tiene derecho a solicitar la devolución de los impuestos soportados por su actividad. pág. pero el legislador las considera exentas.058/05. el exportador no soporta el impuesto. definición que el SII reitera en el oficio Nº 5. La exportación se encuentra exenta de IVA de acuerdo al art. Todos los contribuyentes a los cuales. 123 del Código Tributario). 50 RENCORET ORREGO. op cit.48 Lo que caracteriza a una exportación es la salida legal de mercaderías para ser usadas o consumidas en el exterior. mediante los pagos efectivos que realicen en Tesorería por concepto del Impuesto al Valor Agregado generado en las operaciones normales que efectúen a contar del mes siguiente del período al cual esas sumas corresponden. El art. Estas operaciones quedarían afectas a IVA por aplicación de la definición del hecho gravado venta.CAPÍTULO IV | IMPUTACIÓN Y DEVOLUCIÓN sujeto a las normas del Procedimiento General de las Reclamaciones (art. Mediante este mecanismo. que finalmente se expresaría en el precio del bien exportado. deberán restituir las sumas correspondientes a dicho remanente. siendo indiferente si por dicha salida se obtiene o no un pago.49 En resumen. debe cumplirse que: 1. b) Requisitos50 Para disfrutar de la devolución. 48 49 Ordenanza de Aduanas artículo 2º Nº 4. de acuerdo al inciso primero del citado artículo 27 bis.. Así por ejemplo. toda vez que las normas legales no atienden al hecho de recibir un pago como obligación correlativa al envío de mercaderías al exterior. Los bienes adquiridos o los servicios utilizados se destinen a operaciones de exportación. 235.3 EXPORTACIONES a) Reglas generales Por exportación debemos entender: "La salida legal de mercancías nacionales o nacionalizadas para su uso o consumo en el exterior". las exportaciones son operaciones de venta de bienes y servicios a un país extranjero.

respecto de las mercancías que adquieran para su aprovisionamiento o rancho. 4. estiba. 3. En el caso de los puntos 1 y 2. XI o XII. 7. pasajes o por los servicios que presten o utilicen para los viajes que realicen desde dichos puertos al Continente Antártico. XI o XII. y viceversa. respecto de los créditos de utilización común. certificados por la Dirección General del Territorio Marítimo y Marina Mercante Nacional o por la Dirección General de Aeronáutica Civil. 6. por el aprovisionamiento de las naves o aeronaves que efectúen en los puertos de Punta Arenas o Puerto Williams y por la carga. que recalen en las regiones I. o por los servicios de reparación y mantención de las naves y de sus equipos de pesca. Las empresas portuarias creadas en virtud del artículo 1º de la ley Nº 19. 5. la parte que resulte de aplicar el porcentaje que represente el valor en que se contrate la carga o se venda el pasaje. o se perciba el valor cuando corresponda a fletes externos por pagar en Chile. Transportistas de pasajeros o carga de tránsito en Chile. así como las demás empresas que exploten u operen puertos marítimos privados de 44 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS . como hemos visto anteriormente.542. desestiba y demás servicios portuarios y por el almacenamiento de las mercancías que autorice el Servicio Nacional de Aduanas. Las empresas que no estén constituidas en Chile. Empresas aéreas. respecto del ingreso obtenido por dicha prestación que deba declararse en Chile para efectos tributarios. o sus representantes legales en el país. y que recalen en los puertos de las regiones I. internacional. las empresas titulares de las concesiones portuarias a que se refiere la misma ley. por los servicios de muellaje. que exploten naves pesqueras y buques factorías que operen fuera de la zona económica exclusiva.TEMA DE COLECCIÓN 2. Empresas hoteleras registradas ante el Servicio de Impuestos Internos con motivo de servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio o residencia en Chile. en relación al total de las operaciones del mismo período tributario. respecto de la adquisición de bienes para el aprovisionamiento de sus naves o aeronoves. El impuesto soportado conste en la respectiva factura de compra. c) Calificación del exportador y de la exportación La norma del artículo 36 de la ley del IVA asimila a exportador a: 1. Los transportistas internacionales –aéreos y terrestres– de carga o de pasajeros en los siguientes casos: a) Por transportes entre Chile y el exterior. las empresas aéreas y navieras. debiendo estar registrado en forma separada. navieras y de turismo y las organizaciones científicas. b) Por transportes entre dos o más puntos ubicados en el exterior. 3. 2. La factura de compra esté oportunamente contabilizada. podrán recuperar la totalidad del crédito fiscal que provenga de operaciones destinadas exclusivamente al transporte internacional y. por los servicios portuarios que en ellas les presten. Transportistas de pasajeros o carga de tránsito en Chile.

El Documento Único de Salida (DUS) es el trámite implementado por el Servicio Nacional de Aduanas que ha reunido gran parte de los distintos pasos que deben realizarse para proceder a la presentación de la mercancía ante la aduana. de 09. 51 52 53 54 55 Oficio Nº 6. o de las sumas percibidas por concepto de fletes externos por pagar en Chile.10. Además deberá indicarse el monto total del crédito fiscal que tengan derecho a deducir y el monto del crédito fiscal cuya recuperación se solicita.1975. también pueden recuperar el crédito fiscal de bienes y servicios destinados a su actividad de exportación. de Economía.694/01. el porcentaje que representa el valor de las exportaciones –a valor FOB52– con derecho a recuperación del impuesto. El DUS reúne bajo un solo documento los siguientes pasos en el transcurso de una exportación: MAYO | 365 45 . su Autorización de Salida y Embarque. Valor de los bienes más gastos hasta dejarlos a bordo. de 1975. por los servicios que presten y que digan relación con operaciones de exportación. e) Tramitación del reembolso 1. d) Reglas aplicables en la recuperación de CF Los contribuyentes que realicen exportaciones. en relación a las ventas totales de bienes y servicios. de acuerdo al D. al tipo de cambio vigente a la fecha del DUS respectivo. Oficio Nº 3. La declaración jurada de solicitud de devolución de IVA exportador a que se refiere el Artículo 2º letra c) del D. Las empresas hoteleras deberán incluir una copia de la factura de exportación y una copia del comprobante de la liquidación de las divisas. Declaración jurada Los exportadores deben presentar al Servicio de Tesorerías una declaración jurada53 en tres ejemplares54 indicando según proceda: a) valor total de las exportaciones de bienes y servicios b) valor total de las ventas y servicios del mes anterior. el publicado por el Banco Central. Para determinar el monto de la recuperación.CAPÍTULO IV | IMPUTACIÓN Y DEVOLUCIÓN uso público.474 de 27. se regula en el artículo 36 de la ley de IVA. Ver resolución Nº 23/01 y circular Nº 5/08. d) y el valor total de las operaciones.1994.12. que señala que los exportadores tienen la opción de51: a) Imputar su crédito fiscal al débito generado en el período. Nº 348. se aplica al total del crédito fiscal del período correspondiente. c) valor total de las contrataciones de carga y venta de pasajes internacionales.S. Nº 348. incluidos los servicios calificados de exportación. del mismo período tributario. o el que se establezca por dicho Banco en su reemplazo. El procedimiento para su devolución. Min. Se debe acompañar copia del Documento Único de Salida (DUS)55 de los bienes o servicios exportados durante el mes anterior. de acuerdo a las reglas generales b) Obtener su reembolso. importación y tránsito internacional de bienes. esto es. se expresa en moneda nacional.S. considerando para este efecto el tipo de cambio observado. que se encuentre vigente a la fecha de la determinación del impuesto a devolver.

donde permanecerán bajo potestad del Servicio Nacional de Aduanas hasta que sea sometida a Aforo. cuando hayan sido suprimidos administrativamente por la institución competente.cl) 46 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS . y sea posteriormente autorizado su embarque. El Servicio de Tesorerías. respecto de las exportaciones que haya efectuado anteriormente. se cursa el Documento Único de Salida . debe realizarse antes que las mercancías ingresen a la Zona Primaria. dentro de los 5 días hábiles siguientes a la fecha en que se hubiese presentado la declaración jurada. o – venta de pasajes. – Ingreso a Zona Primaria y Autorización de Salida. se procede a solicitar una autorización para llevar las mercancías hasta la Zona Primaria. f) Exportador que realiza ventas internas Si las exportaciones son mayores a las ventas internas. (www.tramitefacil. a través de las Tesorerías Regionales o Provinciales. El Servicio de Impuestos Internos podrá establecer otros documentos que deban acompañarse a la solicitud de devolución de los impuestos. internacionales. o del mes siguiente de recibida la liquidación final de venta en consignación al exterior. Por ello el contribuyente puede recuperar el impuesto mediante su reembolso. En esta etapa. por el Servicio de Tesorerías. Este trámite. cumpla con las respectivas normas de cambio en el caso de las empresas hoteleras dentro de los plazos fijados para ello por el Banco Central de Chile.TEMA DE COLECCIÓN En el caso de los contribuyentes prestadores de servicio que efectúen transporte aéreo internacional de carga y pasajeros sólo deberá acompañarse la declaración jurada que contenga los requisitos que establezca el Servicio de Impuestos Internos. 3. Plazo Dentro del mes siguiente de efectuado el embarque para los bienes o de aceptación a trámites de la Declaración de Exportación en el caso de los servicios. obviamente se generará una acumulación de saldos no imputados. que debe ser realizado por un Agente de Aduanas y legalizado por el Servicio Nacional de Aduanas. Giro del reembolso Se efectuará mediante cheques nominativos girados a favor del exportador. – Embarque. Nota Continuación Nota 55 – Presentación de las Mercancías al Servicio Nacional de Aduanas. y entregarlo a éstos. deberá girar el cheque correspondiente al exportador de bienes o servicios. siempre que el respectivo exportador esté al día en sus obligaciones de retorno. en reemplazo de los señalados en este artículo. tiene por objeto presentar las mercancías a exportar a la Aduana para que autorice su salida hacia el país de destino (destinación Aduanera de Exportación). o – percepción del flete externo por pagar en Chile o – emisión de la factura tratándose de empresas hoteleras.Aceptado a Trámite. 2. – Aforo. o dentro del mes siguiente a la: – contratación de la carga o desde el zarpe del último puerto o aeropuerto de recalada en el país de la nave o aeronave. si procede.

Las empresas de transporte terrestre. cualquiera sea el destino que le den al petróleo. o al valor de la factura de exportación en el caso de las empresas hoteleras. Se exceptúan los contribuyentes: 1. Además es necesario: a) Que el impuesto se indique en forma separada en las facturas respectivas b) Que el impuesto se registre en el Libro de Compras y Ventas en forma separada del IVA. cit. que establece un impuesto al petróleo diesel. Puede recuperar la parte o proporción que representen las exportaciones del mes en las ventas totales del mismo período. MAYO | 365 47 . se recuperarán hasta la suma que resulte de aplicar el porcentaje establecido en el artículo 14º del decreto ley Nº 825. caminos y vías públicas. mediante el mecanismo establecido en el D. Que destinen el combustible al uso de vehículos que por su naturaleza sirvan para transitar en calles.S. Es decir.2 Proporcionalidad en el uso del combustible Por regla general.1 Regla general La ley Nº 18. de 03.1986. que soporten en la adquisición de este combustible.1986) El impuesto al petróleo diesel que soporten en su adquisición las personas con derecho a recuperarlo. CAPÍTULO V CRÉDITOS ESPECIALES56 1. Los remanentes de créditos fiscales de períodos anteriores al indicado precedentemente. de 1974. Min. ya sean productores. 1. como a exportaciones). Hacienda.. adquiere el carácter de crédito fiscal. al valor FOB de las exportaciones. Estas cantidades deben ser deducidas del crédito fiscal del mes. señala que los contribuyentes que cumplan los requisitos ahí establecidos. 161. puede deducirse del débito fiscal del mismo período tributario en que es determinado. PETRÓLEO DIESEL 1. las empresas con derecho a recuperar este impuesto no pueden considerar como crédito fiscal el impuesto sobre el petróleo diesel que destinen al uso de 56 ARAYA. op. La recuperación del impuesto tampoco procede respecto de las empresas que comercialicen el combustible. exportadores. en general.502. de acuerdo a las reglas generales de la ley del IVA. (Circular Nº 32 de 13. pueden recuperar el impuesto pagado por este concepto. 2.05. el contribuyente debe determinar su CF total del período (generado en bienes destinados a ventas internas. Nº 311. pág.05. relacionados con ventas y servicios internos. etc.CAPÍTULO V | CRÉDITOS ESPECIALES Para ello.

o si corresponden a una operación de utilización común de petróleo diesel.3 Proporcionalidad entre operaciones afectas y no afectas En concordancia con el artículo 23 de la ley del IVA.05. deberá efectuarse una estimación fundada. puede suceder que estas empresas no hayan utilizado todo o parte del petróleo diesel en el mes de su adquisición y facturación y. b) Si la adquisición del combustible es imputable totalmente a operaciones exentas o no gravadas a IVA. Así. Por ello se permite efectuar una estimación del probable uso del petróleo diesel considerando la relación porcentual de los seis períodos anteriores entre la cantidad del combustible utilizado en los referidos vehículos y el total del producto adquirido (circular Nº 32 de 13. En caso que el petróleo adquirido sea destinado a generar simultáneamente operaciones gravadas y exentas. no se puede recuperar el impuesto.TEMA DE COLECCIÓN vehículos que por su naturaleza sirvan para transitar por las calles. una vez determinada la procedencia del impuesto al petróleo diesel como crédito fiscal del IVA. en los períodos siguientes debe ajustarse la relación porcentual de acuerdo a las reglas generales ya vistas en el capítulo III. c) Si la adquisición del combustible será para su "utilización común". atendido el proceso industrial respectivo. de acuerdo a lo cual: a) Si la adquisición del combustible es imputable totalmente a operaciones afectas a IVA. Dicho documento deberá quedar adherido en el Libro "Combustible Diesel. se puede recuperar el impuesto en su totalidad. no puedan conocer en esa oportunidad si dicha existencia dará derecho o no a la recuperación del impuesto. Ahora bien. caminos y vías públicas en general. se recuperará en la proporción que representen las ventas y servicios netos gravados. Las estimaciones del uso del petróleo diesel deberán ajustarse en los meses siguientes. En el caso que no se tengan antecedentes anteriores sobre compra de petróleo diesel. con el IVA en el total de las ventas y servicios netos efectuados por el contribuyente en el período respectivo. el petróleo diesel se expende mezclado con otros productos también singularizados. En tales circunstancias se indica que el impuesto específico deberá aplicarse en la proporción que corresponda al petróleo diesel incorporado en la mezcla e indicarse separadamente en la factura que debe emitirse por la operación respectiva. de la ley Nº 19.1986). sólo tendrá derecho a la recuperación del impuesto al petróleo diesel dispuesta en el artículo 2º.764. consignándose en él la fecha y firma del representante legal de la empresa. para ser utilizado como combustible en usos especiales.502". por sus operaciones gravadas. En el caso de la letra c). se debe aplicar 48 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS . 1. si una empresa de transporte de carga terrestre realiza tanto operaciones gravadas (transporte terrestre nacional) como exentas (transporte de carga internacional). En algunas ocasiones. deberá analizarse si éste se imputará a ventas o servicios gravados o exentos. por consiguiente. en un análisis escrito del probable consumo en las máquinas y vehículos con los antecedentes técnicos suficientes. Ley Nº 18.

e) Si el remanente ya señalado se hubiere generado en la adquisición de un activo fijo. c) El monto del impuesto deberá adicionarse al crédito fiscal en la declaración de IVA del período respectivo. reajustados y con intereses.02. el que debe ser retenido y enterado por los usuarios de la respectiva zona franca en los mismos plazos de declaración y pago del IVA. 1. de la ley Nº 19. Nº 311.2008. en tanto sean contribuyentes del IVA.9%57.CAPÍTULO VI | INFRACCIONES Y SANCIONES primero la proporcionalidad establecida entre operaciones afectas y no afectas.764. pueden elegir.211 art. la recuperación del impuesto como crédito fiscal. más las multas del art. 2.S. está sancionado con el cobro de los impuestos adeudados. existen las siguientes infracciones. de acuerdo al procedimiento del D. el contribuyente podrá solicitar su devolución de acuerdo a las reglas ya analizadas en el capítulo III de este tema. y cumplan los siguientes requisitos: a) Registrar en forma separada en el Libro de Compras y Ventas. incrementará el crédito fiscal para el período siguiente. MAYO | 365 49 . Este impuesto puede ser recuperado como crédito fiscal. 11.860 del Servicio Nacional de Aduana publicada el 27. IMPORTACIÓN DE MERCADERÍAS A ZONAS FRANCAS DE EXTENSIÓN La importación de mercaderías extranjeras a las zonas francas de extensión está gravado con un impuesto único sobre el valor CIF de un 0. Además.S. de acuerdo al art. que establece el reintegro parcial de los peajes pagados en vías concesionadas por vehículos pesados. y los contribuyentes asimilados a ellos. 97 Nº 11 del CT. indicando el Nº y fecha del documento emitido por el vendedor y el valor CIF de las especies.2007). 57 Ley Nº 18. el monto del señalado impuesto. 11 inc. b) El impuesto debe ser registrado en forma separada en el documento que emita el vendedor. y posteriormente calcular sobre dicho monto el porcentaje de impuesto establecido en el artículo 2º. final de la ley Nº 18. resolución Nº 1. de acuerdo al D. Nº 348 que analizamos previamente.04. CAPÍTULO VI INFRACCIONES Y SANCIONES El uso de CF indebidos. y se reajustará de acuerdo a las reglas generales.211. d) El saldo no recuperado del período. (Oficio Nº 779 de 4. o solicitar la devolución de dicho impuesto.4 Exportadores Los exportadores.

58 Art. y b) multa desde 100% a 300% de lo defraudado. por este motivo. Empleo de facturas de compra falsas 2. 2. se aplicará la pena mayor asignada al delito más grave. se señalan en la circular Nº 134 de 05.2 Obligación de restituir devolución de IVA en exceso La no devolución a arcas fiscales de las sumas imputadas o devueltas en exceso según lo prescrito en el inciso cuarto del artículo 27 bis. con reajustes. Entre estas "maniobras" destinadas a aumentar el crédito fiscal.1 Aumento de crédito fiscal Cualquier maniobra maliciosa destinada a aumentar el valor de los créditos fiscales. 1. 97 Nº 4 inc. fraudulentos o adulterados. 43 inciso 6º del Reglamento del IVA. y que no constituya fraude. en la proporción utilizada en operaciones exentas o no afectas. 3º). Adulteración de facturas de compra auténticas 3. a modo ejemplar (y sin ser determinantes para el juez): 1.1 Uso indebido del CF proporcional En este caso el Fisco podrá exigir el reintegro del impuesto.11. 2. intereses y multas. Errores de suma intencionados y habituales dentro del libro de compra 2.3 Uso malicioso de documentación tributaria En cualquiera de los casos anteriores se hubiere hecho uso malicioso de facturas u otros documentos falsos.1975. DELITOS 2. 50 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS . reajustes y sanciones desde la fecha en que se emitió el Certificado de Pago que dio origen al derecho a la imputación. 97 Nº 4 del Código Tributario.58 Esto sin perjuicio de la configuración de un delito de los señalados en el art. con: a) penas desde tres años y un día hasta diez años de prisión (presidio menor en su grado máximo a presidio mayor en su grado mínimo). o desde la fecha de la devolución en su caso. el contribuyente obtuviere devoluciones de impuesto podrá ser sancionado con tres años y un día hasta quince años de cárcel (pena de presidio menor en su grado máximo a presidio mayor en su grado medio) y con multa desde 100% a 400% de lo defraudado (art. INFRACCIONES 1. se sancionará como no pago oportuno de impuestos sujetos a retención o recargo. está sancionada en el artículo 97 Nº 4 inciso 2º del Código Tributario.TEMA DE COLECCIÓN 1.2 Obtención de devoluciones de impuesto Si además. aplicándose los intereses.

. MAYO | 365 51 . sentencia de 5. que absolvió al acusado.000. presenta las siguientes operaciones en el mes de marzo: Día 1/3 5/3 Operación Compra de 20 televisores s/Fact.000 30/3 Recibe factura Nº 12 de TYZ de RBD Ltda.60 CAPÍTULO VII EJEMPLOS Ejemplo 1 CRÉDITO FISCAL CUANDO EXISTEN FACTURAS RECIBIDAS CON RETRASO I.2007. de fecha 31 de diciembre de 2007 por la compra de televisores. $ 3.03. Antecedentes de Hecho La empresa comercializadora de televisores JC Ltda. de fecha 1 de enero de 2008 por la compra de televisores. debe probarse en el juicio penal correspondiente.000 Todas las compras se destinan a operaciones afectas a IVA. siendo éste un elemento del tipo (descripción legal del delito) y por lo tanto.000. La jurisprudencia también ha señalado que es el SII. contribuyente de IVA.000 IVA $ 190.000 $ 380. $ 2. Concepto de malicia Como podemos observar. Objetivo Determinar el crédito fiscal cuando se reciben facturas con retraso y cómo se deben registrar en el libro de compras.2007. plazo para utilizar crédito fiscal. "SII con Jaime Manríquez Fuentes" Nº ID LexisNexis 37252.10. 59 60 Sentencia de 01.4.000 Recibe factura Nº 12442 de RBD Ltda. Corte Suprema.. Antecedentes de Derecho Los artículos relacionados con el ejemplo son: • Artículos 23 y 24 Ley de IVA. Así lo señaló la Corte de Apelaciones de Valdivia59. como querellante. Nº 1245 Monto Neto $ 1. los delitos que sanciona el artículo 97 Nº 4 del Código Tributario exigen "malicia" por parte del contribuyente. III. "SII con Juan Díaz Díaz" Nº ID LexisNexis 36121. quien tiene la carga de la prueba de la malicia en el juicio penal.000.. por atribuir el aumento de crédito fiscal a un desorden contable y mala administración. II.000 $ 570.CAPÍTULO VII | EJEMPLOS 2.

Nº 12 1/marzo/08 1/enero/08 31/diciembre/07 1/marzo/08 5/marzo/08 30/marzo/08 El total de crédito fiscal para marzo es $ 570. • Oficio Nº 1. señale otro diferente". Nº 1245 Fact. Factura Nº 12442 Este documento fue emitido en el mes de enero y recibido dentro de los dos períodos tributarios siguientes al de su emisión (febrero y marzo). se puede aprovechar el IVA como crédito fiscal por la suma de $ 190.000 ($190. notas de créditos y notas de débito.000 * 19%) ya que cumplió las normas del artículo 23 y 24 Ley de IVA.000 + $ 380. Al contribuyente sólo le queda la opción de solicitar la devolución de acuerdo a las normas del artículo 126 del Código Tributario. por tanto. Devolución de impuesto de acuerdo al artículo 126 Código Tributario.TEMA DE COLECCIÓN • Circular Nº 63/97 plazo para utilizar el crédito fiscal IVA por facturas recibidas oportunamente o con retraso. no puede aprovechar el IVA como crédito fiscal.604/87 improcedencia de autorizar el incremento del crédito fiscal IVA fuera de plazo establecido. lo que permite hacer uso del IVA como crédito fiscal por la suma de $ 380.000 * 19%) ya que cumple con las normas del artículo 23 y 24 Ley de IVA. Desarrollo Para la resolución de este caso.000.000 ($ 1. IV. Factura Nº 12 Este documento fue emitido en diciembre de 2007 y recibido fuera de los dos períodos tributarios siguientes a su emisión.000. Aplicando esta definición al caso particular tenemos que: Documento Fecha de emisión Fecha de recepción o registro Período Tributario límite para uso del C. Nº 12442 Fact. • Circular Nº 11/86 ajustes al crédito fiscal en los dos períodos tributarios siguientes al de la emisión de las facturas. por tanto. Para estos efectos se debe entender por "período tributario: un mes calendario. (Artículo 2º letra o) del Reglamento de la ley de IVA). o la Dirección Nacional de Impuestos Internos.000 ($ 2. salvo que la ley.F Hasta mayo Hasta marzo Hasta febrero Fact. en la medida que se genere un pago excesivo del tributo.000) 52 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS . se debe revisar la fecha de emisión y recepción de cada documento y así determinar si procede la utilización del IVA como crédito fiscal: Factura Nº 1245 Este documento fue emitido y recibido en el mes de marzo.

por el pago de intereses. emitida el 1 de enero de 2008. Nº 1234 Monto Neto IVA $ 1. el contribuyente podrá solicitar la devolución del impuesto por la vía administrativa según las normas del artículo 126 Código Tributario. Ejemplo 2 NOTAS DE DÉBITO RECIBIDAS CON RETRASO Y SU INCIDENCIA EN EL CRÉDITO FISCAL I.. MAYO | 365 53 . plazo para hacer uso de Crédito Fiscal IVA por facturas recibidas oportunamente o con retraso.000.000 $ 190. Antecedentes de Hecho La empresa comercializadora de refrigeradores BL Ltda.000. $ 3. Objetivo Determinar el crédito fiscal cuando se reciben notas de débito con retraso.000. es hasta los dos períodos tributarios siguientes a la fecha de su emisión. El plazo para hacer uso del crédito fiscal contenido en las facturas que se reciban con retraso. 2. al final del mes en que se reciban.. se deben anotar en el Libro de Compras y Ventas en forma separada de aquellos del período. plazo para utilizar crédito fiscal.000 $ 380. Conclusiones De este ejemplo se pueden extraer las siguientes conclusiones: 1.000 $ 570. emitida el 31 de diciembre de 2007. Con relación al efecto que puede tener el registrar en el año 2008 la factura del año 2007. por el pago de intereses.000 Recibe Nota de débito Nº 442 de XYZ Ltda. se deberá determinar la incidencia que tuvo en la determinación de los inventarios al 31 de diciembre.000 III. 3. $ 2.000 29/3 Recibe Nota de débito Nº 322 de YZT Ltda. Los documentos recibidos con retraso.CAPÍTULO VII | EJEMPLOS V. contribuyente de IVA presenta durante el mes de marzo de 2008 las siguientes operaciones: Día 3/3 7/3 Operación Compra de 20 refrigeradores s/Fact. • Circular Nº 63/97. Antecedentes de Derecho Los artículos que se relacionan con este ejemplo son: • Artículos 23 y 24 Ley de IVA. En caso de exceder este plazo.. II. en la medida que se genere un pago en exceso.

Nº 1234 N/ Débito Nº 442 Nº/ Débito Nº322 Fecha de emisión 1/marzo/08 1/enero/08 31/diciembre/07 Fecha de recepción o registro 3/marzo/08 7/marzo/08 29/ marzo/08 Período Tributario límite para uso del C. • Oficio Nº 1. por tanto.604/87 improcedencia de autorizar el incremento del crédito fiscal IVA fuera de plazo establecido. Devolución de impuesto de acuerdo al artículo 126 Código Tributario. Nota Débito Nº 442 Este documento fue emitido en el mes de enero y recibido dentro de los dos períodos tributarios siguientes al de su emisión.000 * 19%) ya que cumplió las normas del artículo 23 y 24 Ley de IVA.F Hasta mayo Hasta marzo Hasta febrero El total de IVA crédito fiscal para marzo es $ 570. Nota Débito Nº 322 Este documento fue emitido en diciembre 2007 y recibido fuera de los dos períodos tributarios siguientes al de su emisión. salvo que la ley. notas de créditos y notas de débito.000.000. señale otro diferente".000 ($ 190. cuando se genere un pago en exceso del tributo. no puede aprovechar el IVA como crédito fiscal ya que no cumplió las normas del artículo 24 Ley de IVA. por lo tanto. se puede aprovechar el IVA como crédito fiscal por la suma de $ 190. lo que le permite hacer uso del IVA crédito fiscal por la suma de $ 380. Desarrollo Para la resolución de este caso.000 + $ 380.000 * 19%) ya que cumplió con las normas del artículo 24 de la Ley de IVA. Aplicando esta definición al caso particular tenemos que: Documento Fact.000 ($ 2.000 ($ 1. (Artículo 2º letra o) del Reglamento de la ley de IVA). o la Dirección Nacional de Impuestos Internos. Conclusiones De este ejemplo se pueden extraer las siguientes conclusiones: 54 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS . Para estos efectos se debe entender por "período tributario: un mes calendario.TEMA DE COLECCIÓN • Circular Nº 11/86 ajustes al crédito fiscal en los dos períodos tributarios siguientes al de la emisión de las facturas. IV. se debe revisar la fecha de emisión y recepción de cada documento y así determinar si se puede usar el IVA como crédito fiscal: Factura Nº 1234 Este documento fue emitido y recibido en el mes de marzo.000) V. Al contribuyente sólo le queda la opción de solicitar la devolución de acuerdo a las normas del artículo 126 del Código Tributario.

Los documentos recibidos con retraso. cuando exista un pago en exceso.000 Recibe Nota de crédito Nº 322 de YE Ltda. se le aplican también las normas del artículo 24 de la Ley de IVA. por descuento otorgado $ 3. Nº 1234 Monto Neto IVA $ 1. notas de créditos y notas de debito.000 $ 190. Antecedentes de Derecho Los artículos que se relacionan con este ejemplo son: • Artículos 23 y 24 Ley de IVA. esto es.000. se deberá determinar la incidencia que tuvo en la determinación de los gastos del ejercicio comercial 2007 Ejemplo 3 NOTAS DE CRÉDITO RECIBIDAS CON RETRASO Y SU INCIDENCIA EN EL CRÉDITO FISCAL I.CAPÍTULO VII | EJEMPLOS 1. al final del mes en que se reciban.. Con relación al efecto que puede tener el registro en el año 2008. A las notas de débito recibidas con retraso. 3. plazo para utilizar crédito fiscal. de la Nota de Débito del año 2007.000. El contribuyente podrá solicitar la devolución del impuesto por la vía administrativa según las normas del artículo 126 Código Tributario. deberá rectificar la declaración de impuestos que corresponda al período de emisión. Objetivo Determinar el crédito fiscal cuando se reciben notas de crédito con retraso. contribuyente de IVA presenta durante el mes de marzo de 2008 las siguientes operaciones: Día 3/3 7/3 Operación Compra de mazapán s/Fact. 4. 2. Antecedentes de Hecho La empresa comercializadora de mazapán VG Ltda. sólo se puede aprovechar el crédito fiscal en la medida que se reciba dentro de los dos meses siguientes al de su emisión.000 III. • Circular Nº 11/86 ajustes al crédito fiscal en los dos períodos tributarios siguientes al de la emisión de las facturas. MAYO | 365 55 . el contribuyente que reciba una nota de crédito con un retraso superior a dos períodos siguientes al de su emisión.000 $ 570. se deben anotar en el Libro de Compras y Ventas en forma separada de aquellos del período. de fecha 31 de diciembre de 2007. • Oficio Nº 755/04.. II.

señale otro diferente".F Hasta mayo Hasta febrero El total de IVA crédito fiscal para marzo es $ 190. se deberá determinar la incidencia que tuvo en la determinación de los gastos del ejercicio comercial 2007. sin embargo el oficio Nº 755/04 señala lo siguiente: "Si se encuentra fuera de ese plazo (plazo de dos periodos tributarios siguientes) deberá regularizar la situación rectificando las declaraciones mensuales de los meses en que la nota de crédito fue emitida y pagando las diferencias de impuesto al valor agregado que resulten con los correspondientes recargos de intereses y reajustes. 2. Desarrollo Para la resolución de este caso. de la Nota de Crédito del año 2007. rebajando sus débitos fiscales. Con relación al efecto que puede tener el registro en el año 2008. se puede aprovechar el IVA como crédito fiscal por la suma de $ 190. 56 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS . se debe revisar la fecha de emisión y recepción de cada y así determinar si se puede usar el IVA como crédito fiscal: Factura Nº 1234 Este documento fue emitido y recibido en el mes de marzo. o la Dirección Nacional de Impuestos Internos.000 V. Nº 1234 N/ Crédito Nº 322 Fecha de emisión 1/marzo/08 31/diciembre/07 Fecha de recepción o registro 3/marzo/08 29/marzo/08 Período Tributario límite para uso del C. Conclusiones De este ejemplo se pueden extraer las siguientes conclusiones: 1.000. en el caso que por efecto de la rectificación se produzca en alguno de los meses pago de impuesto". el SII ha señalado que se debe rectificar el formulario 29 del mes de emisión del documento. por tanto. En primera instancia podría argumentarse que no rebaja el crédito fiscal. Cuando se reciban notas de crédito después de los dos períodos tributarios al de su emisión.TEMA DE COLECCIÓN IV. Aplicando esta definición al caso particular tenemos que: Documento Fact. debido a que quien lo emitió efectúo también los respectivos ajustes. Conforme a lo antes expuesto.000 * 19%) ya que cumplió las normas del artículo 23 y 24 Ley de IVA. Nota Débito Nº 322 Este documento fue emitido en el mes de diciembre y recibido después de los dos períodos tributarios siguientes al de su emisión. esta nota de crédito recibida deberá rebajar los créditos fiscales del mes de diciembre.000 ($ 1. Para estos efectos se debe entender por "período tributario: un mes calendario. salvo que la ley. (Artículo 2º letra o) del Reglamento de la ley de IVA).

400.000 ((US $ 120. plazo para utilizar crédito fiscal. en la medida que se cumplan las demás condiciones establecidas en el artículo 23 de la ley. no existiendo el derecho a registrarlo en los dos períodos tributarios siguientes como acontece con las facturas y otros documentos. Antecedentes de Derecho Los artículos que se relacionan con este ejemplo son: • Artículos 23 y 24 Ley de IVA. es el pagado dentro del período tributario. en las importaciones el crédito fiscal será equivalente al Impuesto pagado por la importación de las especies al territorio nacional. se puede aprovechar el IVA como crédito fiscal por la suma de $ 11. Conclusiones De este ejemplo se pueden extraer las siguientes conclusiones: 1.. Desarrollo DIN Nº 122 Este documento fue emitido en marzo y pagado dentro del mismo período. IV.000 30/03/2008 Tipo Cambio = $ 500 III. Objetivo Determinación del crédito fiscal cuando se recibe una declaración de internación pagada dentro del mismo período de determinación del impuesto.CAPÍTULO VII | EJEMPLOS Ejemplo 4 REGISTRO DE IMPORTACIONES DENTRO DEL PERÍODO DE PAGO I. II. y tiene como plazo para poder imputar el crédito fiscal. sólo el período en que éste lo pague pues es en ese momento cuando dicho impuesto nace para él como crédito fiscal. El IVA que afecta a las importaciones que corresponde deducir como crédito fiscal.000 * $ 500) * 19%) ya que cumple con las normas del artículo 23 y 24 Ley de IVA. por tanto. MAYO | 365 57 . contribuyente de IVA presenta durante el mes de marzo de 2008 las siguientes operaciones: Día 3/3 Operación Importación según Declaración de Internación $ Nº 122 U$ Fecha de pago 120.400. El total de IVA crédito fiscal para marzo es $ 11. Antecedentes de Hecho La empresa comercializadora de libros HP Ltda. • Oficio Nº 25/06. V.000.

Antecedentes de Derecho Los artículos que se relacionan con este ejemplo son: • Artículo 24 Ley de IVA. El total de IVA crédito fiscal para el mes de enero $ 0. II.TEMA DE COLECCIÓN Ejemplo 5 REGISTRO DE IMPORTACIONES FUERA DEL PERÍODO DE PAGO I. ya que para su utilización necesariamente debería haber efectuado el registro en el mes de febrero. Antecedentes de Hecho La empresa comercializadora de libros LP Ltda. Conclusión De este ejemplo se puede extraer la siguiente conclusión: 1. IV. no puede aprovechar el IVA como crédito fiscal. • Oficio Nº 25/06 en las importaciones el crédito fiscal será equivalente al Impuesto pagado por la importación de las especies al territorio nacional. sólo el período en que éste lo pague pues es en ese momento cuando dicho impuesto nace para él como crédito fiscal. En el caso de las importaciones. • Oficio Nº 424/78. sin embargo puede pedir la devolución por la vía administrativa según las normas del artículo 126 del Código Tributario. sólo le queda al contribuyente solicitar petición de devolución de conformidad al artículo 126 Código Tributario. V. utilización del crédito fiscal IVA fuera del plazo establecido.000 29/02/2008 Tipo Cambio = $ 500 III. contribuyente de IVA registra durante el mes de marzo de 2008 las siguientes operaciones: Día 3/3 Operación Importación según Declaración de Internación $ Nº 122 U$ Fecha de pago 120. Desarrollo DIN Nº 122 Este documento fue registrado en marzo y pagado en febrero. plazo para utilizar crédito fiscal. por tanto.. y tiene como plazo para poder imputar el crédito fiscal. el crédito fiscal se acredita con la Declaración de Importación y su utilización corresponde al período que efectiva- 58 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS . Objetivo Mostrar el efecto que tiene en la determinación del crédito fiscal el recibir y/ o registrar una declaración de internación fuera del período de pago.

El respaldo de la operación. contribuyente de IVA registra durante el mes de marzo de 2008 las siguientes operaciones: Día 3/3 Operación Importación según Declaración de Internación $ Nº 122 U$ Fecha de pago 120. Antecedentes de Derecho Los artículos que se relacionan con este ejemplo son: • Artículos 23 y 24 Ley de IVA.CAPÍTULO VII | EJEMPLOS mente se encuentre pagada. Ejemplo 6 DOCUMENTO QUE ACREDITA CRÉDITO FISCAL EN UNA IMPORTACIÓN I. IV.000 ((US $ 1200 * $ 500) * 19%). En caso contrario se debe acoger a las normas del artículo 126 del Código Tributario para pedir la devolución de impuesto pagado en exceso y no aprovechado.055/06.000 03/03/2008 Tipo Cambio = $ 500 III. plazo para utilizar crédito fiscal. Desarrollo DIN Nº 122 Este documento fue emitido y pagado en marzo. • Oficio Nº 3. MAYO | 365 59 . y su utilización corresponde al período que efectivamente se encuentre pagada. se puede aprovechar el IVA como crédito fiscal. es la Declaración de Internación de mercancías al territorio nacional y no formularios de Aduana. El crédito fiscal en el caso de las importaciones se acredita mediante una declaración de internación. II.. Antecedentes de Hecho La empresa comercializadora de refrigeradores Ltda. por tanto. comprobante de pago. por la suma de $ 114. que señala que el único documento que permite la utilización del crédito fiscal en una importación. de Liquidación de Gravámenes-Giro. V. El total de IVA crédito fiscal para marzo es $ 114. Conclusión De este ejemplo se puede extraer la siguiente conclusión: 1. consta en una declaración de internación.000. Objetivo Destacar cuál es el documento que respalda el IVA crédito fiscal en una importación.

Desarrollo Se debe aplicar proporcionalidad del IVA.476 30. compras o servicios que se destinen a operaciones afectas y exentas. IV.000.748.374 62.000 10.000.. independiente que no hubiese existido crédito fiscal.000 17.000 30.800.000.000 15.000 15. Objetivo Determinar en qué momento se debe aplicar la proporcionalidad del IVA. III.000 65.800.000 23. que indica que el crédito fiscal IVA proporcional debe determinarse a partir del primer período tributario de cada ejercicio comercial.400.000. presenta durante el año 2007 las siguientes operaciones: Meses Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Sumas Operaciones Afectas 15. son créditos fiscales de uso común.050.748.050.000 20.748.000. II.000. • Oficio Nº 3. 60 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS . ya que existen compras que se encuentran destinadas tanto para ventas afectas como exentas.000.000 10.850 Operaciones Exentas 0 0 0 7.813/84.TEMA DE COLECCIÓN Ejemplo 7 OPORTUNIDAD EN QUE SE DETERMINA LA PROPORCIONALIDAD DEL IVA I. se deben considerar las ventas desde el primer período en que concurrieron ventas afectas y exentas. • Oficio Nº 826/04 que señala que para determinar la proporcionalidad del crédito fiscal.000 Las primeras compras se generan en el mes de junio y son utilizadas tanto para la actividad afecta como exenta. Antecedentes de Hecho La empresa comercializadora KI Ltda.850 162.000 15. • Artículo 43 Reglamento Ley de IVA.000 18. Antecedentes de Derecho Los artículos que se relacionan con este ejemplo son: • Artículo 23 Nº 3 Ley de IVA.000 El IVA soportado en el mes de agosto es de $ 1.000.000. es decir. crédito fiscal IVA proporcional por adquisiciones. contribuyente de IVA.

000. Antecedentes de Hecho La empresa comercializadora TT Ltda.748.000 15.000 El IVA soportado en el mes de agosto es de $ 1.000 18..800.36 64% 36% b) Determinar crédito fiscal a utilizar Se determina sobre el monto del IVA común.000 Total $ 178.748.800. Ejemplo 8 DETERMINACIÓN DE LA PROPORCIONALIDAD DEL IVA EN PERÍODOS NO CONTINUOS I. La proporcionalidad se determina desde el primer mes en que existan operaciones afectas y exentas y ese porcentaje es el que se aplica en el período que se generen créditos comunes.000.000 23.050. presenta durante el año 2007 las siguientes operaciones: Meses Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Sumas Operaciones Afectas 15.850 Operaciones Exentas desde abril a agosto $ 65.798.000 66.000.000 10.000 * 64% = $ 640.000 20.000.000.374 62.000. Objetivo Mostrar la forma cómo se calcula la proporcionalidad del crédito cuando existen períodos en que no existen ventas exentas.000 MAYO | 365 61 .000.000.000.748.CAPÍTULO VII | EJEMPLOS El cálculo de la proporcionalidad comienza en el mes de abril ya que es a contar de ese período que se generan ventas afectas como exentas. aplicando el porcentaje determinado anteriormente $ 1.000.000 30. en forma simultánea.050.476 30.000 V.050.64 0.748.400. Conclusión 1.000 15. a) Determinar monto y porcentajes de operaciones afectas y exentas Operaciones Afectas desde abril a agosto $ 113. II.000 15.850 0.000 0 0 7.850 162.000 17.000.000 10. contribuyente de IVA.850 Operaciones Exentas 1.

• Oficio Nº 3. • Oficio Nº 826/04 que señala que para determinar la proporcionalidad del crédito fiscal.000 V. 62 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS . El porcentaje de las ventas exentas se calcula considerando las ventas a contar del mes de enero.71 0. a pesar de que existan períodos intermedios en que no existan ventas exentas. ya que existe un crédito fiscal que se encuentra destinado tanto para ventas afectas como exentas. son créditos fiscales de uso común.TEMA DE COLECCIÓN Las primeras compras se generan en el mes de junio y son utilizadas tanto para la actividad afecta como exenta.748. independiente que no hubiese existido crédito fiscal. a) Determinar monto y porcentajes de operaciones afectas y exentas Operaciones Afectas desde enero a agosto $ 162. Conclusión De este ejemplo se puede extraer la siguiente conclusión: 1. aun cuando en febrero y marzo no ocurra esta situación. Ejemplo 9 PERÍODO POR EL CUAL RIGE LA PROPORCIONALIDAD I. El cálculo de la proporcionalidad comienza en el mes de enero ya que desde ese período se generan tanto ventas afectas como exentas. Desarrollo Se debe aplicar proporcionalidad del IVA. es decir.29 71% 29% b) Determinar crédito fiscal a utilizar Se determina sobre el monto del IVA común aplicando el porcentaje determinado anteriormente $ 1. en forma simultánea. IV. se deben considerar las ventas desde el primer período en que concurrieron ventas afectas y exentas. III. crédito fiscal IVA proporcional por adquisiciones.798.050. que indica que el crédito fiscal IVA proporcional debe determinarse a partir del primer período tributario.850 0.000.813/84.000 * 71% = $ 710. • Artículo 43 Reglamento Ley de IVA. Objetivo Establecer el período de inicio y término de la proporcionalidad del IVA.850 Operaciones Exentas desde enero a agosto $ 66.000 Total $ 228. Antecedentes de Derecho Los artículos que se relacionan con este ejemplo son: • Artículo 23 Nº 3 Ley de IVA. compras o servicios que se destinen a operaciones afectas y exentas.

en forma simultánea.000 20.000 Las primeras compras se generan en el mes de junio y son utilizadas tanto para la actividad afecta como exenta.000 10. compras o servicios que se destinen a operaciones afectas y exentas.000 15. independiente que no hubiese existido crédito fiscal.000 0 17.000. Antecedentes de Hecho La empresa comercializadora TT Ltda. • Oficio Nº 3. Antecedentes de Derecho Los artículos que se relacionan con este ejemplo son: • Artículo 23 Nº 3 Ley de IVA.000 65.800. se deben considerar las ventas desde el primer período en que concurrieron ventas afectas y exentas.800. El cálculo de la proporcionalidad comienza en el mes de abril ya que desde ese período se generan tanto ventas afectas como exentas.000.748.000. MAYO | 365 63 .4 48.000 49. presenta durante el año 2007 las siguientes operaciones: Meses Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Sumas Operaciones Afectas 15.400. crédito fiscal IVA proporcional por adquisiciones.000.813/84.248. Desarrollo Se debe aplicar proporcionalidad del IVA.500. ya que existen compras que se encuentran destinadas tanto para ventas afectas como exentas.248.000 10.47 149.476 16.050.050. IV. III.000. • Oficio Nº 826/04 que señala que para determinar la proporcionalidad del crédito fiscal. contribuyente de IVA.000 El IVA soportado en el mes de agosto es de $ 1.000 23.000 15.CAPÍTULO VII | EJEMPLOS II.476 Operaciones Exentas 0 0 0 0 7.000 15.000. • Artículo 43 Reglamento Ley de IVA.000.000 30.000. que indica que el crédito fiscal IVA proporcional debe determinarse a partir del primer período tributario..000 18. es decir. son créditos fiscales de uso común.

TEMA DE COLECCIÓN a) Determinar monto y porcentajes de operaciones afectas y exentas Operaciones Afectas desde abril a agosto $ 100. Ejemplo 10 PROPORCIONALIDAD DE IVA EN UN PERÍODO EN QUE SÓLO EXISTEN VENTAS AFECTAS Y OTROS EN QUE SÓLO HAY VENTAS EXENTAS I. Conclusiones 1.298. Antecedentes de Hecho La empresa comercializadora MI Ltda.476 0.000.000 10.000..000.000 18.000.000 Total $ 165.050.000. en los casos en que dentro de un ejercicio existan períodos en que sólo se efectuaron ventas afectas y otros en que sólo se efectuaron operaciones exentas. II.000 0 7.000.050.000.000 66.000 15.000.148. $ 1.050.000.000 20.050.850 Operaciones Exentas 0 1. presenta durante el año 2007 las siguientes operaciones: Meses Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Sumas Operaciones Afectas 400.000 23.000 10.374 131. Objetivo Mostrar el cálculo de la proporcionalidad del IVA.000 30.748.000.000 * 61% = $ 610.000. contribuyente de IVA.476 Operaciones Exentas desde abril a agosto $ 65.000.61 0.000 0 17.248.476 30.000 El IVA soportado en el mes de agosto es de $ 1.39 61% 39% b) Determinar Crédito Fiscal a utilizar Se determina aplicando el porcentaje determinado sobre el monto de CF de utilización común. La proporcionalidad se determina desde el primer mes en que existan operaciones afectas y exentas y no desde enero si no han existido simultáneamente ventas afectas y exentas.000 V.000 15.000 66.000 64 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS .

000 V. La proporcionalidad se determina desde el primer mes en que existan operaciones afectas y exentas simultáneamente y ese porcentaje es el que se aplica sobre los créditos comunes.748. ya que existe un crédito fiscal que se encuentra destinado tanto para ventas afectas como exentas.64 0. El cálculo de la proporcionalidad comienza en el mes de abril ya que desde ese período se generan tanto ventas afectas como exentas. compras o servicios que se destinen a operaciones afectas y exentas. a) Determinar monto y porcentajes de operaciones afectas y exentas Operaciones Afectas desde abril a agosto $ 113. crédito fiscal IVA proporcional por adquisiciones. • Oficio Nº 826/04 que señala que para determinar la proporcionalidad del crédito fiscal. Conclusiones 1. son créditos fiscales de uso común. Ejemplo 11 PROPORCIONALIDAD DEL IVA CUANDO LOS CRÉDITOS COMUNES SE ORIGINAN EN UN PERÍODO EN QUE SÓLO EXISTEN VENTAS AFECTAS I. que indica que el crédito fiscal IVA proporcional debe determinarse a partir del primer período tributario.050. IV.850 0. independiente que no hubiese existido crédito fiscal. en forma simultánea. Antecedentes de Derecho Los artículos que se relacionan con este ejemplo son: • Artículo 23 Nº 3 Ley de IVA.000.813/84. MAYO | 365 65 .798.850 Operaciones Exentas desde abril a agosto $ 65.000 Total $ 178. • Oficio Nº 3. Objetivo Determinar la oportunidad que corresponde aplicar la proporcionalidad del IVA cuando las operaciones afectas y operaciones exentas se generan en un período distinto al que se generaron los créditos comunes.CAPÍTULO VII | EJEMPLOS Las primeras compras se generan en el mes de junio y son utilizadas tan-to para la actividad afecta como exenta. se deben considerar las ventas desde el primer período en que concurrieron ventas afectas y exentas. es decir.000 * 64% = $ 640. Desarrollo Se debe aplicar proporcionalidad del IVA.36 64% 36% b) Determinar crédito fiscal a utilizar Se determina sobre el monto del IVA aplicando el % determinado anteriormente $ 1. III. • Artículo 43 Reglamento Ley de IVA.

000.000. que indica que el crédito fiscal IVA proporcional debe determinarse a partir del primer período tributario.000 20. esto es.000 17.850 Operaciones Exentas 1. III.000. contribuyente de IVA. independientemente que al momento de generarse los créditos comunes. Antecedentes de Derecho Los artículos que se relacionan con este ejemplo son: • Artículo 23 Nº 3 Ley de IVA. son créditos fiscales de uso común. • Oficio Nº 826/04 que señala que para determinar la proporcionalidad del crédito fiscal.000. • Oficio Nº 3.000 15.476 30.000.000 18.000.800. se deben considerar las ventas desde el primer período en que concurrieron ventas afectas y exentas.748. crédito fiscal IVA proporcional por adquisiciones.000 15. independiente que no hubiese existido crédito fiscal. Desarrollo El porcentaje para determinar la proporcionalidad del IVA se calcula a partir de las ventas acumuladas a contar del mes de enero de 2007. Antecedentes de Hecho La empresa comercializadora OK Ltda. IV.TEMA DE COLECCIÓN II.000 0 33.000 30.000 15. es decir.400.800..000.813/84. en el mes de junio.000 0 0 7.000. sólo existan ventas afectas.000 El IVA soportado en el mes de agosto es de $ 1. presenta durante el año 2007 las siguientes operaciones: Meses Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Sumas Operaciones Afectas 15.000.374 162.748. 66 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS .000.000 0 10.000 Las primeras compras se generan en el mes de junio y son utilizadas tanto para la actividad afecta como exenta. • Artículo 43 Reglamento Ley de IVA. compras o servicios que se destinen a operaciones afectas y exentas.

000.050.000.000 V. Objetivo Determinar la oportunidad que corresponde aplicar la proporcionalidad del IVA cuando las operaciones afectas y operaciones exentas se generan en un período distinto al que se generaron los créditos comunes. $ 1.000 10.000.000.CAPÍTULO VII | EJEMPLOS a) Determinar monto y porcentajes de operaciones afectas y exentas Operaciones Afectas desde enero a agosto $ 162.000 * 83% = $ 830.850 Operaciones Exentas desde enero a agosto $ 33. contribuyente de IVA.000.000 23.748.000 MAYO | 365 67 .850 0. presenta durante el año 2007 las siguientes operaciones: Meses Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Sumas Operaciones Afectas 0 0 17.000.000 30.000 20.000 15.000 10.000.000. Para determinar el porcentaje para aplicar la proporcionalidad del crédito fiscal se debe determinar desde el primer mes en que existan operaciones afectas y exentas y aplicar este porcentaje en el mes en que se generan los créditos fiscales.148.000.050. Antecedentes de Hecho La empresa comercializadora B&N Ltda.748.850 Operaciones Exentas 0 1.374 131.83 0.000.748.476 30.000 66.000 15.000 0 7.000 18. II.000 El IVA soportado en el mes de agosto es de $ 1.. Ejemplo 12 DETERMINACIÓN PROPORCIONALIDAD CRÉDITO FISCAL I.17 83% 17% b) Determinar crédito fiscal a utilizar Se determina sobre el monto del IVA aplicando el porcentaje determinado anteriormente.000. Conclusiones 1.400.000.000 Total $ 195.

36 64% 36% b) Determinar crédito fiscal a utilizar Se determina sobre el monto del IVA aplicando el porcentaje determinado anteriormente $ 1. 68 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS .000. esto es en el mes de junio.850 Operaciones Exentas desde abril a agosto $ 65. que indica que el crédito fiscal IVA proporcional debe determinarse a partir del primer período tributario.798. Objetivo Analizar la procedencia del crédito fiscal en los reembolsos de gastos.64 0. • Oficio Nº 3. Para hacer uso de crédito fiscal en el caso de existir proporcionalidad se debe determinar desde el primer mes en que existan operaciones afectas y exentas determinando porcentaje y aplicar este porcentaje en el mes en que se generan los créditos fiscales con proporcionalidad.000 Total $ 178.050. se deben considerar las ventas desde el primer período en que concurrieron ventas afectas y exentas. crédito fiscal IVA proporcional por adquisiciones. a) Determinar monto y porcentajes de operaciones afectas y exentas Operaciones Afectas desde abril a agosto $ 113. sólo existan ventas afectas. es decir. Desarrollo El porcentaje para determinar la proporcionalidad del IVA se calcula a partir de las ventas acumuladas a contar del mes de abril de 2007. IV.TEMA DE COLECCIÓN Las primeras compras se generan en el mes de junio y son utilizadas tanto para la actividad afecta como exenta. independiente que no hubiese existido crédito fiscal.813/84. independientemente que al momento de generarse los créditos comunes.850 0. • Artículo 43 Reglamento Ley de IVA.000 * 64% = $ 640. Ejemplo 13 CRÉDITO FISCAL Y REEMBOLSO DE GASTOS I. • Oficio Nº 826/04 que señala que para determinar la proporcionalidad del crédito fiscal. son créditos fiscales de uso común. Conclusiones De este ejemplo se pueden extraer las siguientes conclusiones: 1. Antecedentes de Derecho Los artículos que se relacionan con este ejemplo son: • Artículo 23 Nº 3 Ley de IVA.748.000 V. compras o servicios que se destinen a operaciones afectas y exentas. III.

• Oficio Nº 2. el tributo no debe recargarse al prorratearlos. IV. y TEL Ltda. que indica que no procede la emisión de facturas ni la aplicación de la proporcionalidad del crédito fiscal en el caso de cobros por reembolsos de gastos.CAPÍTULO VII | EJEMPLOS II. según factura Nº 1231. En los reembolsos de gastos no procede que la empresa que efectúa el cobro emita una factura y tampoco le corresponde aprovechar el crédito fiscal. tiene una bodega que entrega en arrendamiento a otras dos empresas BLAS Ltda. Objetivo Determinar el IVA crédito fiscal a utilizar por la empresa en el caso de existir cobros por reembolsos de gastos relacionados con servicios prestados. V. es un reembolso de gastos. en consecuencia. • Oficio Nº 3.454/03. que requiere cobrar a los arrendatarios..000 (valor neto).000. a la compañía de electricidad. se hace responsable del pago ante la compañía eléctrica no tiene como giro el suministro de electricidad. III. la distribución o asignación de los gastos a los distintos arrendatarios no constituye por sí misma –hecho gravado con el IVA– y. ascienden a $ 1..067/97situación tributaria del IVA por la refacturación por concepto de la distribución o asignación del gasto. Dado lo anterior no procede la emisión de una factura por parte de la empresa JP debiendo efectuar este cobro con algún documento interno que acredite fehacientemente la operación. Conclusiones De este ejemplo se puede extraer la siguiente conclusión: 1. Ejemplo 14 CRÉDITO FISCAL EN EL REEMBOLSO DE GASTOS RELACIONADOS CON SERVICIOS I. Antecedentes de Hecho La empresa comercializadora JP Ltda. ya que si bien es cierto la empresa JP Ltda. Desarrollo El cobro que pretende efectuar JP Ltda. MAYO | 365 69 . a sus arrendatarios por el pago de la factura de luz. no procede el crédito fiscal en los casos de compras que se destinen a operaciones no gravadas o exentas. Antecedentes de Derecho Los artículos que afectan este ejemplo son: • Artículo 23 Nº 2 Ley de IVA. provocando que la empresa JP no pueda aprovechar crédito fiscal soportado en la factura por no ser un desembolso relacionado con su giro. Por lo demás. Los gastos en electricidad de la bodega y pagados por JP Ltda.

Antecedentes de Hecho La empresa comercializadora RR Ltda. Desarrollo La empresa B Ltda. II.000 neto en efectivo la compra de materiales de construcción a ZZ Ltda. La empresa B Ltda.TEMA DE COLECCIÓN II. Conclusiones De este ejemplo se pueden extraer las siguientes conclusiones: 1. presta un servicio gravado con IVA a la empresa B Ltda. paga este servicio a la empresa A Ltda. debiendo efectuar el cobro con algún documento interno en que se acredite en forma fehaciente la operación que se trata. y D Ltda. En el caso de reembolso de gasto no procede que la empresa que efectúa el cobro emita una factura para efectuar el cobro de estos servicios y tampoco puede aprovechar crédito fiscal a la hora de efectuar el pago. Las empresas C Ltda. Antecedentes de Hecho La empresa comercializadora A Ltda. pretende cobrar a C Ltda. y D Ltda. y D Ltda. podrían aprovechar crédito fiscal en la medida que ellas directamente paguen el servicio gravado con IVA a la empresa A Ltda. Objetivo Analizar la procedencia del crédito fiscal aprovechar en el caso de que una factura sea catalogada como falsa o no fidedigna. Ejemplo 15 CRÉDITO FISCAL DE FACTURAS FALSAS O NO FIDEDIGNAS I. cuyo servicio es utilizado íntegramente por las empresas C Ltda. III. IV. y posteriormente la empresa B Ltda. el servicio gravado con IVA que prestó la empresa A Ltda. V. el 70 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS . Para que una empresa pueda aprovechar crédito fiscal debe cumplir con las normas establecidas en los artículo 23 y 24 Ley de IVA. y D Ltda. . La empresa B Ltda. Esta situación es un reembolso de gastos en el que no procede la emisión de una factura por la operación. 2. Antecedentes de Derecho Los artículos que afectan este ejemplo son: • Artículo 23 Nº 2 Ley de IVA no procede el crédito fiscal en los casos de compras que se destinen a operaciones no gravadas o exentas • Oficio Nº 2. paga según Factura Nº 1231 por $ 1.000.454/03 No procede la emisión de facturas ni la aplicación de la proporcionalidad del crédito fiscal en el caso de cobro por reembolso de gasto. cobra a las empresas C Ltda. no puede aprovechar crédito fiscal debido a que no es un servicio que utilice.

salvo que hubiese dado cumplimiento a lo señalado en el artículo 23 Nº 5. a saber: No darán derecho a crédito los impuestos recargados o retenidos en facturas no fidedignas o falsas o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios y en aquellas que hayan sido otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes de este impuesto. cuando el Servicio de Impuestos Internos así lo solicite. pagó la factura en el mes de enero y aprovechó el crédito fiscal sin embargo como posteriormente se detectó que era una factura falsa o no fidedigna no tendría que haber aprovechado el IVA. Con todo. ésta fuere objetada por el Servicio de Impuestos Internos. girados contra la cuenta corriente bancaria del respectivo comprador o beneficiario del servicio. Desarrollo En este caso RR Ltda. donde se asentarán los pagos efectuados con cheque. Antecedentes de Derecho Los artículos que afectan este ejemplo son: • Artículo 23 Nº 5 Ley de IVA no procede el crédito fiscal IVA acreditado con facturas no fidedignas o falsas o que no cumplan con los requisitos legales y las otorgadas por personas que no sean contribuyentes del IVA. con las especificaciones que determine el Director del Servicio de Impuestos Internos. la que a la postre resultó ser falsa o no fidedigna y no había pagado el Débito Fiscal asociado a la operación. incluyendo el monto de la operación. MAYO | 365 71 . se deberá haber registrado en los respaldos de la transacción electrónica del banco. vale vista o transferencia electrónica. esta misma información. por los medios de prueba instrumental o pericial que la ley establece. mediante el documento original o fotocopia de los primeros o certificación del banco. lo siguiente: a) La emisión y pago del cheque. el comprador o beneficiario del servicio perderá el derecho al crédito fiscal que ella hubiere originado. • Oficio Nº 4. IV. si con posterioridad al pago de una factura. b) Haber anotado por el librador al extender el cheque o por el banco al extender el vale vista. según corresponda. si está obligado a llevarla. c) Que la factura cumple con las obligaciones formales establecidas por las leyes y reglamentos.110/93 Requisitos que deben cumplirse para que proceda el crédito fiscal IVA en facturas que resulten ser no fidedignas o falsas. a menos que acredite a satisfacción de dicho Servicio. vale vista o transferencia electrónica de dinero. d) La efectividad material de la operación y de su monto. En el caso de transferencias electrónicas de dinero. b) Tener registrada la respectiva cuenta corriente bancaria en la contabilidad. III. el número del rol único tributario del emisor de la factura y el número de ésta.CAPÍTULO VII | EJEMPLOS día 2 de enero. vale vista nominativo o transferencia electrónica de dinero a nombre del emisor de la factura. Lo establecido en el inciso anterior no se aplicará cuando el pago de la factura se haga dando cumplimiento a los siguientes requisitos: a) Con un cheque nominativo. en el reverso del mismo.

000 450.000 400. Antecedentes de Hecho La empresa comercializadora JP Ltda. para facilitar el análisis del ejemplo. Antecedentes de Derecho Los artículos que afectan este ejemplo son: • Artículo 23 Ley de IVA Crédito fiscal IVA • Oficio Nº 76/05 Procedencia de autorizar rectificatoria del F29. en diversas situaciones que se detallan.000 200. registra las siguientes operaciones61: Meses Enero Febero Marzo Abril $ $ $ $ Débitos Fiscales 170. V. 72 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS . por aumento del remanente de crédito especial. III.000 350.000 160. II.000 En enero por omisión del contador no se incluyó en Formulario 29 la Factura 120 que tenía un crédito fiscal de $ 10. salvo que se hubiesen tomado las providencias del caso señaladas en el artículo 23 Nº 5. pagó en efectivo la factura deberá efectuar las rectificatorias del Formulario 29 asociados al IVA crédito fiscal debido a que no efectuó los respectivos resguardos al momento de efectuar el pago de la factura para asegurarse de poder utilizar el crédito fiscal.000 $ $ $ $ Créditos Fiscales 180. del artículo 21.000 $ $ $ $ Resultado 10. Objetivo Analizar la procedencia de realizar una declaración rectificatoria para aumentar el remanente de crédito debido a un error en la transcripción de los documentos que lo originan.TEMA DE COLECCIÓN Por lo tanto como RR Ltda. del decreto ley Nº 910 o aumento del Crédito Fiscal. No procede el crédito fiscal respecto de impuestos soportados en facturas falsas o no fidedignas. Conclusiones 1. Ejemplo 16 RECTIFICATORIA DE DECLARACIONES QUE AUMENTAN EL REMANENTE DE CRÉDITO FISCAL CON UNA FACTURA INGRESADA EN EL LIBRO DE COMPRAS I.000 60. 61 En la columna resultado no se consideró el cálculo del remanente en UTM.000 110.000 (documento que se encontraba ingresado en el Libro de Compras del mes respectivo).000 300.000 250.

presenta las siguientes operaciones: Meses Enero Febero Marzo Abril $ $ $ $ Débitos Fiscales 120. Desarrollo En este caso. II.000 80. V.000 III. Antecedentes de hecho La empresa comercializadora JP Ltda.CAPÍTULO VII | EJEMPLOS IV. Objetivo Analizar la procedencia de realizar una declaración rectificatoria para aumentar el remanente de crédito fiscal debido a que por error no se registró la factura en el Libro de Compras en el mes respectivo.000 400.000 En enero por omisión no se registró en el Libro de Compras la Factura 120 que tenía un crédito fiscal de $ 10. Conclusiones De este ejemplo se puede extraer la siguiente conclusión: 1. sólo si el aumento del remanente de crédito fiscal se debe a un mero error de transcripción en el formulario de declaración (o sea que se contabilizó en el Libro de compras la factura pero se omitió a la hora de confeccionar el Formulario 29).000 450.000 350.000 $ $ $ $ Resultado 30. se puede rectificar el formulario del mes en que se originó tal error de transcripción.000 250. Antecedentes de Derecho Los artículos que afectan este ejemplo son: MAYO | 365 73 .000 300. En la situación de que una factura que origina crédito fiscal y que se encuentra registrada en el Libro de Compras pero no considerada en la sumatoria de los créditos fiscales para el período y generación del Formulario 29.000 $ $ $ $ Créditos Fiscales 150.000 130. presentada dentro de los plazos normales de prescripción. Ejemplo 17 RECTIFICACIÓN DE DECLARACIONES QUE AUMENTAN EL REMANENTE DE CRÉDITO FISCAL CON LA FACTURA NO INGRESADA EN EL LIBRO DE COMPRAS I.000 180. el Servicio de Impuestos Internos señala en el oficio Nº 76/05 que no existiría inconveniente alguno en autorizar la solicitud de rectificatoria del formulario 29 del mes de enero por la Factura 120.000 200.

¿Qué es el remanente de crédito fiscal? 4. ya que en este caso el pago de ese impuesto resultaría indebido o excesivo. dispuesto en el art. del artículo 21. en virtud de lo dispuesto en el artículo 126. ¿Qué es el crédito fiscal del IVA? 2. debe presentarse dentro del plazo de tres años. pues con ello se están vulnerando claramente los plazos establecidos en el artículo 24 Ley de IVA. y según el oficio Nº 76/05 el Servicio no autoriza solicitudes de rectificatoria cuando ellas sólo persiguen aumentar el remanente de crédito fiscal incorporando facturas que no fueron contabilizadas dentro del plazo establecido para hacer uso del crédito fiscal. CAPÍTULO VIII PREGUNTAS AL LECTOR 1. IV. en adelante. procede su devolución. al haberse declarado un crédito fiscal menor al que correspondía al no registrarse oportunamente el impuesto soportado en facturas de adquisición de bienes o utilización de servicios. del D. En la situación que una factura que origina crédito fiscal que no se haya registrado en el Libro de Compras del período correspondiente. V. del Código Tributario. del Código Tributario. deberá solicitar se le autorice a rectificar la o las declaraciones desde aquellas en que debió registrar la o las facturas no declaradas dentro de los plazos del artículo 24. éste puede solicitar su devolución. en diversas Situaciones que se detallan. No obstante ello no implica la pérdida del derecho a utilizar dicho crédito fiscal. del decreto ley Nº 910 o aumento del Crédito Fiscal.TEMA DE COLECCIÓN • Artículo 23 Ley de IVA Crédito fiscal IVA • Oficio Nº 76/05 Procedencia de autorizar Rectificatoria del F29. por Aumento del remanente de Crédito Especial. Desarrollo En este caso. ¿Cómo se calcula el remanente del crédito fiscal? 5. 126. ¿Cuáles son los requisitos para usar el Crédito Fiscal IVA? 6. Esta solicitud. ¿Qué ocurre si la compra de un activo no tiene relación directa con el giro del negocio? 3. ¿Cuál es el plazo para acumular el crédito fiscal? 7. el cual debe contarse desde el acto o hecho que le sirva de fundamento. el contribuyente conjuntamente con solicitar la devolución de dicho impuesto pagado en exceso.L. Nº 825. pues con esta rectificatoria logrará demostrar que el pago del impuesto resultó excesivo o indebido y. se le produce al contribuyente un pago efectivo de impuesto. por lo tanto. pues si como consecuencia de no haber registrado dentro de los plazos legales dicho impuesto. De este modo. Nº 2. Conclusiones 1. ¿Cuál es la forma de solicitar la devolución de IVA de los exportadores? 74 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS . no procede que se efectúe rectificatoria de los formularios 29 de los meses respectivos sin perjuicio de solicitar la devolución de los impuestos pagados en exceso vía administrativa según las normas del artículo 126 del Código Tributario.

502. ¿Cómo tributa una empresa que tiene una actividad exenta de Impuesto al Valor Agregado (IVA) y otra gravada con ese impuesto? 27. ¿Quiénes son los contribuyentes beneficiados con la recuperación del Impuesto al Petróleo Diesel y en qué porcentajes? 28. ¿Las compras de mercaderías dan derecho a pedir devolución del artículo 27 bis? 10. ¿Es posible que las empresas que efectúan transporte terrestre internacional de carga recuperen el impuesto especial a los combustibles que establece la ley Nº 18.CAPÍTULO VIII | PREGUNTAS AL LECTOR 8. ¿Cómo debe acreditarse el Crédito Fiscal por la recepción de facturas por medio electrónico? 18. ¿Es posible utilizar. ¿Cuál es el plazo que tiene un contribuyente afecto al Impuesto al Valor Agregado (IVA) para hacer uso del Crédito Fiscal respaldado con Notas de Débito recibidas? 19. ¿Se puede solicitar devolución de IVA exportadores y a la vez devolución de crédito por adquisición de activo fijo? 13. ¿Cuál es el plazo que debe estar acumulado el remanente de crédito fiscal para optar a la devolución consignada en el artículo 27 bis? 11. ¿Con qué documento debe registrarse el Impuesto al Valor Agregado (IVA) de las importaciones en el Libro de Compra y Ventas? 22. ¿Cómo debe calcular el Impuesto al Valor Agregado (IVA) el contribuyente que tiene ventas afectas y exentas? 24. cuando la empresa no tiene cuenta corriente? 17. el Crédito Fiscal (IVA) por un activo fijo? 25. ¿Es posible regularizar el IVA Débito pagado por facturas que nunca fueron canceladas por deudores declarados en quiebra? 21. puede solicitar la devolución del IVA de exportadores? 12. ¿Es posible recuperar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) soportado en una factura que tiene fecha de emisión anterior al aviso de Inicio de Actividades? 20. ¿Cómo se calcula el impuesto específico que puede ser recuperado por las empresas de transporte de carga? 30. ¿Cuál es el procedimiento para garantizar el derecho a Crédito Fiscal en las compras a proveedores no habituales. ¿En qué período tributario se puede hacer uso del Crédito Fiscal por importaciones? 16. proporcionalmente. ¿Se debe dejar de aplicar la proporcionalidad del Crédito Fiscal IVA cuando en uno o más períodos no se registran ventas exentas o no gravadas? 26. de 1986? MAYO | 365 75 . ¿Las empresas de transporte de carga pueden recuperar el Impuesto Específico al Petróleo Diésel? 29. ¿Cómo se computa el período de meses que tiene un contribuyente para utilizar el Crédito Fiscal cuando éste es respaldado con facturas recibidas con retraso? 15. ¿Cómo se determina el Crédito Fiscal proporcional del Impuesto al Valor Agregado (IVA)? 23. ¿Toda persona que exporta. ¿Por cuánto tiempo puede ser utilizado el crédito fiscal de una factura de proveedores? 14. deben realizar el cálculo de la proporcionalidad del crédito fiscal del IVA? 9. ¿Los exportadores.

c) Registrarla en su libro de compras. b) Registrarla en su libro de compras. usted deberá: a) No registrarla en su libro de compras. Si su empresa ha recibido una factura cuya fecha de emisión es de hace más de 5 meses. usted: a) No podrá ocupar como crédito fiscal el Impuesto Específico al Petróleo Diesel consignado en la factura. ocupando el crédito fiscal asociado a dicho documento. 76 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS . por tener sólo camionetas. no ocupando el crédito fiscal registrado en la misma factura. y ocupar el crédito fiscal registrado en la factura. ¿Puede ser recuperado el Impuesto al Valor Agregado (IVA) de un automóvil comprado para un regalo de promoción? 36. usado en labores agrícolas ¿puede recuperar el Impuesto Específico al Diésel? 32. de acuerdo a las normas legales e interpretaciones administrativas vigentes. carreteras y caminos. cuyos vehículos que transitan por calles.TEMA DE COLECCIÓN 31. ¿Puede aprovecharse el Crédito Fiscal detallado en una factura por la adquisición de un vehículo usado de trabajo? 33. 2. ¿Se puede aprovechar el IVA (crédito fiscal) recargado en pago de primas Contratos de Seguro Complementario de Salud que la empresa suscribe para sus trabajadores? 38. ¿El arrendatario de un local comercial puede utilizar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) recargado en la factura de arrendamiento? 37. Obviamente. y que ocupan petróleo diesel. Si se vende un activo fijo ¿se debe calcular el IVA proporcional? 39. ¿Las Facturas electrónicas dan derecho a crédito fiscal? 35. d) No registrar la factura en el libro. PREGUNTAS 1. por la que se hizo uso de Crédito Fiscal. al momento de la compra? CAPÍTULO IX DIAGNÓSTICO TRIBUTARIO El objetivo de este capítulo es identificar principalmente los riesgos tributarios que su empresa enfrenta en el reconocimiento de crédito fiscal. Si su empresa de giro transporte de carga por carreteras. no reemplaza una auditoría tributaria ni representa una asesoría en el tema. ni ocupar el crédito fiscal asociado al mismo documento. ¿Puede hacer uso del Crédito Fiscal una empresa que es continuadora legal de otra que es absorbida por fusión? 40. ¿La compra de camionetas usadas originan Crédito Fiscal IVA? 34. 1. Un tractor. al ser repuesta por la compañía de seguros. ¿Se puede aprovechar el IVA por una camioneta que fue robada.

4. por remanentes de activos fijos.860 kg. dentro de los dos meses siguientes de efectuada la Importación. después de dos períodos tributarios después de su emisión. independiente del Giro que posea su empresa. rebajando el Crédito Fiscal del Período. c) Registrar la Nota de Crédito. podrá ocupar el crédito fiscal siempre que: a) La factura se haya pagado con un cheque nominativo. 6. d) Podrá ocupar el 25% como crédito fiscal el Impuesto específico al Petróleo Diesel. 29 del período de su emisión. d) Restituir de manera normal y además hacer una restitución adicional. Si su empresa ha recibido una nota de crédito. b) Ocupar el Crédito Fiscal consignado en la Declaración de Ingreso. b) Hacer una restitución adicional. ya que posee camiones arrendados. c) No hacer ningún tipo de restitución. dentro de los dos meses siguientes de efectuada la Importación. usted deberá: a) Restituir de manera normal el crédito fiscal. c) Ocupar el Crédito Fiscal consignado en la Declaración de Ingreso dentro del mismo período de pago. hasta que la recuperación anticipada se encuentre saldada. Si su empresa ha efectuado una importación de mercaderías.CAPÍTULO IX | DIAGNÓSTICO TRIBUTARIO b) Podrá ocupar el Impuesto específico al Petróleo Diesel consignado en la factura. c) La factura sea cancelada conforme a lo dispuesto en el art. d) Registrar la Nota de Crédito rebajando el Crédito Fiscal y rectificando el F. girados contra la cuenta corriente bancaria del respectivo comprador o beneficiario del servicio. 5. usted podrá: a) Ocupar el Crédito Fiscal consignado en la Factura del Agente de Aduanas. b) No se puede hacer uso del crédito fiscal de una factura falsa. como crédito fiscal. el 25% del Impuesto específico al Petróleo Diesel por tener camiones arrendados con opción de compra y cuyo peso bruto vehicular es superior a 3. 3. b) Registrar la Nota de Crédito. usted deberá: a) No registrar dicha Nota de crédito dentro del crédito fiscal del período. que se cumplirá mediante el pago efectivo que se realice en Tesorerías por concepto de IVA. ya sea por esta restitución adicional o por los pagos mensuales de impuesto. 23 Nº 5 de la Ley de IVA. Si su empresa ha solicitado la devolución establecida en el artículo 27 bis de la Ley del IVA. dado que las importaciones no dan derecho a crédito fiscal. dado que el plazo para poder realizarlo ha expirado. d) No ocupar el Crédito fiscal. MAYO | 365 77 . sin rebajar el Crédito fiscal del Período. Si en su empresa ha recibido una factura que es considerada como falsa o no fidedigna. y posteriormente ha realizado operaciones gravadas y no gravadas con Impuesto al Valor Agregado. vale vista nominativo o transferencia electrónica de dinero a nombre del emisor de la factura. c) Podrá ocupar como crédito fiscal.

d) Se le asigna al empresario individual. d) La compra de un Jeep siempre da derecho al crédito fiscal. por el promedio de los últimos doce meses. para que éste lo ocupe en contra de los impuestos personales. solicitando posteriormente una devolución a través del formulario 2117. Si su empresa realiza término de giro. y a esa fecha existe un remanente de crédito fiscal. 7. b) Registrar siempre el Impuesto consignado en las facturas recibidas. 10. socio o accionista. c) Registrar el IVA soportado en las compras. y si quedare remanente. Su empresa ha adquirido un jeep para su giro. 9. 78 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS . c) Puede ser imputado al IVA generado en la liquidación de la empresa. éste podrá ser imputado al pago del impuesto a la renta de primera categoría.TEMA DE COLECCIÓN d) Se haya recibido la factura. usted podrá ocupar el crédito fiscal siempre que: a) Nunca. d) El crédito fiscal que es imposible de asignar a una activad afecta y/o exenta o no gravada con IVA. b) Se solicita su devolución. sin considerar si esta factura es considerada falsa o no fidedigna. los jeep no dan derecho a crédito fiscal. d) No registrar el Impuesto. Si su empresa realiza exclusivamente operaciones exentas y o no gravadas con IVA. b) Proporcione el crédito fiscal de la compra. a través del formulario 2117. c) El jeep cumpla los requisitos establecidos en la Resolución Nº 1 de 1987 de la comisión automotriz de la CORFO y que su adquisición esté relacionada con el giro del negocio. usted deberá proporcionar: a) El crédito Fiscal correspondiente a las actividades afectas con IVA b) El crédito fiscal correspondiente a las actividades exentas y o no gravadas con IVA. c) No debo proporcionar. que se adeude por el último período. para posteriormente solicitar una devolución. a la espera de realizar operaciones gravadas con dicho tributo. Si su empresa realiza actividades gravadas y/o exentas o no gravadas con IVA. usted deberá: a) No ocupar el Impuesto consignado en las facturas recibidas. éste: a) Se pierde dado que la empresa se convierte en el consumidor final. 8.

CAPÍTULO IX | DIAGNÓSTICO TRIBUTARIO 2. CUADRO DE PUNTAJE Nº Pregunta Opción a) b) 1 c) d) a) b) 2 c) d) a) b) 3 c) d) a) b) 4 c) d) a) b) 5 c) d) a) b) 6 c) d) a) b) 7 c) d) Puntaje 1 2 0 3 1 2 0 3 1 3 0 2 2 3 1 0 2 1 3 0 2 1 0 3 2 1 3 0 Diagnóstico MAYO | 365 79 .

TEMA DE COLECCIÓN Nº Pregunta Opción a) b) Puntaje 1 2 0 3 0 3 1 2 1 2 0 3 Diagnóstico 8 c) d) a) b) 9 c) d) a) b) 10 c) d) Total puntaje 3. letra b).15 Ud.18 Ud. letra d). Debe realizar una revisión exhaustiva de los servicios que presta en su empresa. 80 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS . no se encuentra en situación de riesgo tributario. presenta una situación tributaria con bajo riesgo. está en riesgo de contingencia tributaria: Pregunta 1. En la pregunta 9. letra d). letra c). En la pregunta 6. En la pregunta 3. En la pregunta 7. 16 . letra c). En la pregunta 5. 11 . por favor verifique las respuestas individuales. En la pregunta 4. presenta situaciones que implica un riesgo tributario efectivo y actual.10 ¡Felicitaciones! Ud. letra b). letra b). En la pregunta 10. presenta situaciones de riesgo tributario importante. letra d). letra d). En la pregunta 2. En la pregunta 8. RESULTADO DEL DIAGNÓSTICO El puntaje de mi empresa se encuentra entre: 0 . letra d). 19 . NOTA: En caso que su puntaje total sea inferior a 16.30 Ud. ya que si respondió alguna de las siguientes alternativas.

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