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Impuestos Departamentales

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IMPUESTOS DEPARTAMENTALES

Como sucede con todo tributo, los del orden departamental deben estar previstos en normas legalmente expedidas, que para el caso se denominan ordenanzas que son expedidas por las asambleas departamentales por iniciativa del gobierno local, y en ellas debe contenerse la denominación de los sujetos de la obligación tributaria, hechos generadores, bases gravables y tarifas de la misma. Con la reforma de 1968 fueron fortalecidos los fiscos departamentales, y se les asignó algunas rentas y se creó el "situado fiscal", participación en los ingresos corrientes de la Nación que tenía por objeto la atención de la salud y la educación. Posteriormente, la ley 3ª de 1986 reestructuró administrativamente a los departamentos y permitió, en ejercicio de las facultades precisas y pro tempore otorgadas al gobierno, codificar las normas sobre éstas. De esta manera se expidió el decreto ley 1222 de 1986, Código de Régimen Departamental. Los principales tributos departamentales son los siguientes: 1. IMPUESTO A GANADORES DE LOTERÍAS Según lo establecido por los artículos 20 y 30 de la Ley 1ª de 1961, en concordancia con los artículos 50 y 60 de la Ley 4ª de 1963 y el artículo 10° de la Ley 33 de 1968, parcialmente compilado en el artículo 163 del Decreto extraordinario 1222 de 1986, el impuesto del 17% sobre los premios de loterías, conocido como "impuesto a ganadores" es de carácter departamental. Los departamentos a través de las entidades competentes tienen la obligación de repartir equitativamente el valor que reciben por este concepto entre las instituciones asistenciales oficiales de sus municipios. La lotería registra como ingresos los valores recaudados por la venta de los billetes de cada sorteo y contabiliza como cuentas del pasivo los montos correspondientes a los premios y a los impuestos liquidados de la siguiente manera: a). Como ganancia ocasional para el beneficiario (20%); b) Como impuesto a ganadores (17%). En este caso, la lotería actúa como simple retenedora. Así lo indican las normas atrás mencionadas: "El valor de dichos impuestos (17%) será retenido directamente por las loterías y entregado a las entidades departamentales competentes" (Ley 1ª de 1961). 2. IMPUESTO A LOTERÍAS FORÁNEAS La Ley 64 de 1923 facultó a los departamentos para prohibir la venta de loterías de otros departamentos o para gravarlas hasta con el 10% del valor nominal de cada billete. Frente a algunos abusos cometidos, se expidió la Ley 133 de 1936 eliminando la facultad de prohibir la circulación de loterías de otros departamentos o municipios y facultando a las asambleas departamentales para gravar hasta en un 10% del valor nominal de cada billete la venta de loterías foráneas. Según el Decreto reglamentario 1977 de 1989, se trata de una disposición expedida con base en la atribución que le confiere al Gobierno el artículo 120, numeral 11 de la antigua Constitución Nacional, norma que impone al Presidente de la República, en su calidad de suprema autoridad administrativa, la obligación de cuidar de la exacta recaudación de las rentas y caudales públicos. Como la propia Constitución no establece excepción ni limitación alguna, debe entenderse que la facultad es para todo tipo de ingreso público, sea del orden nacional, departamental o municipal. La Corte Suprema de Justicia se pronunció sobre el ejercicio de estas facultades en sentencias del 22 de junio de 1982 y 29 de septiembre de 1988 señalando que el Gobierno Nacional puede establecer reglamentariamente la "forma y condiciones" de administración y

En el impuesto de loterías foráneas el sujeto activo es en principio el departamento. En cuanto a la base gravable los productores fijan a los expendedores al detal. El contenido del Decreto 1977 de 1989 se ajusta a la facultad reglamentaria implícita que tiene el Gobierno conforme al numeral 3º del artículo 120 de la Carta. solidariamente con ellos. El Decreto reglamentario 1977 de 1989 fija un procedimiento para efectos de la liquidación del gravamen. Decreto extraordinario 1222 de 1986. el impuesto de loterías foráneas es de destinación específica y por lo tanto su recaudo debe ser destinado exclusivamente a la asistencia pública. señalaba que los departamentos o municipios que actualmente estén cobrando el 10% de que trata el artículo 4° de la Ley 64 de 1923. por el Concejo Distrital. Son sujetos pasivos o responsables del impuesto los productores. determinación de los plazos para cumplir las obligaciones y diseño de los formatos a emplear para la unificación del gravamen en el país. sin necesidad de nueva autorización de las asambleas en el lapso comprendido entre la sanción de la presente ley y la expedición de las ordenanzas que se dicten en desarrollo de ella" (subrayo). el requisito para que los departamentos o los municipios puedan cobrar el gravamen es que el impuesto de loterías foráneas haya sido establecido por la Asamblea Departamental. Sin embargo. si bien el Decreto Reglamentario 1977 de 1989 constituye un paso en la reglamentación de este impuesto. 3. En el caso de Bogotá. para asegurar que estos se recauden y administren.disposición de los recursos asignados. quien deberá cancelar directamente el impuesto a la lotería recaudadora. deben sumar el impuesto al consumo y el precio de venta al detallista. El sujeto pasivo es la beneficencia o lotería de origen. donación o comisión. Los distribuidores que cambien el destino de los productos sin informar por escrito al productor o al importador son los únicos responsables del impuesto. o para publicidad. También son responsables directos del impuesto los transportadores y los expendedores al por menor. y pasar la cuenta a la lotería de origen. Las exportaciones de estos productos están excluidas del impuesto al consumo. En los productos extranjeros el impuesto se causa en el momento de su introducción al país. podrán seguir efectuando dicho cobro. es menester señalar que se quedó corto en la presentación del procedimiento a seguir. compilada parcialmente en el Decreto extraordinario 1222 de 1986. Para los productos extranjeros. como lo debe hacer con todas las rentas y caudales públicos. los importadores y. Y la base gravable es el valor nominal de cada billete. Finalmente. o los destina al autoconsumo. para ello. Como hecho generador se tiene la venta de billetes de loterías de otros departamentos. hoy numeral 11 del artículo 189. Las asambleas pueden establecer tarifas hasta del 10%. El Decreto reglamentario 1977 de 1989 definió el valor nominal y señaló que no puede ser inferior al 75% del precio de venta al público. SIFONES Y REFAJOS El impuesto al consumo de cervezas. IMPUESTO AL CONSUMO DE CERVEZAS. El impuesto se causa en el momento en que el productor los entrega en fábrica o en planta para su distribución. para cada capital de departamento donde tengan sus fábricas. el precio de venta al detallista se conforma por el valor en . sifones. para que esta última le abone en cuenta el valor que compruebe haber cancelado en el lugar de la venta. el precio de venta de las cervezas. los distribuidores. cuando no puedan justificar debidamente la procedencia de los productos que transportan o venden. la Ley 133 de 1936. a menos que estén en tránsito hacia otro Estado. venta o permuta en el país. faculta a las Asambleas Departamentales para establecer el impuesto. refajos y mezclas de bebidas fermentadas con bebidas no alcohólicas es un impuesto nacional cedido a los departamentos y al Distrito Capital en proporción a su consumo en las respectivas jurisdicciones que se rige por las normas de la Ley 223 de 1995 y el Decreto reglamentario 380 de 1996. creando una carga tributaria para el agente o distribuidor de las loterías. sifones y demás. promoción. Por lo tanto. El inciso 2° del artículo 164 del Código de Régimen Político Departamental.

Además. vinos. Pagan a órdenes del Fondo Cuenta de impuestos al Consumo de Productos Extranjeros. a los fondos o direcciones seccionales de salud. cervezas y sifones: 48%. o en las entidades financieras autorizadas. conjuntamente con los derechos arancelarios e impuestos nacionales que se causen. Sin perjuicio de lo anterior. así como cuando se produce la declaratoria de abandono. dentro de los 15 días calendario siguientes al vencimiento de cada período gravable. Los departamentos y el Distrito pueden realizar aprehensiones y decomisos de cervezas que no hayan pagado el impuesto. los importadores y. distribución. valor que incluye el 8% de IVA. dentro de los 15 días calendario siguiente al vencimiento del período gravable. En cuanto a la tarifa. APERITIVOS Y SIMILARES El artículo 336 de la Constitución Política establece el monopolio fiscal de licores y destina las rentas obtenidas en su ejercicio preferentemente a los servicios de salud y educación. sifones y similares con impuestos. destinado a financiar el 2° Y 3er nivel de atención en salud.aduana de la mercancía. Los productos introducidos en zonas de régimen aduanero especial pagan a órdenes del Fondo Cuenta de impuestos al Consumo de Productos Extranjeros el impuesto al consumo ante la autoridad aduanera del respectivo municipio. respecto de los . solidariamente con ellos. El Decreto Reglamentario 380 de 1996 indica que los refajos y mezclas están gravados con el IV A. aperitivos y similares. indicando la respectiva base gravable según el tipo de producto. Esta base gravable aplicará igualmente para la liquidación de la participación. liquidación oficial. Los impuestos pagados por productos extranjeros no pueden ser inferiores al promedio de los nacionales. quienes deben aplicar el Estatuto Tributario. municipios o cualquier otra entidad territorial pueden gravar la producción. vinos. El período gravable es mensual. 4. cuando no puedan justificar debidamente la procedencia de los productos que transportan o venden. quedando saneados. VINOS. adicionado con un margen de comercialización equivalente al 30%. tasas o contribuciones distintos del impuesto de industria y comercio. en cabeza del productor. Los productores deben declarar y pagar el impuesto en las Secretarías de hacienda departamentales. los distribuidores tienen la obligación de declarar ante las Secretarías de Hacienda por los productos introducidos al respectivo departamento o Distrito Capital. aperitivos y similares. importación de las cervezas. De conformidad con el artículo 49 de la Ley 788 de 2002 referente al impuesto de consumo de licores. contra los actos de liquidación oficial procede el recurso de reconsideración el cual debe presentarse ante la Dirección de impuestos y Aduanas Nacionales. Igual comportamiento se exige para las mercancías introducidas en zonas de régimen aduanero especial. importador o prestatario del servicio. Ni los departamentos. incluyendo los gravámenes arancelarios. También se prohíbe que las asambleas o el Concejo Distrital expidan reglamentación sobre el impuesto al consumo de cervezas y similares. En cuanto a la administración del impuesto corresponden a los departamentos y Distrito Capital. Este valor debe ser girado por los productores nacionales y el Fondo Cuenta de impuestos al Consumo de Productos Extranjeros. cobro y recaudo. IMPUESTO AL CONSUMO DE LICORES. la base gravable esta constituida por el número de grados alcoholimétricos que contenga el producto. Son sujetos pasivos o responsables del impuesto los productores. El sujeto activo es el respectivo departamento donde se realice el consumo. son responsables directos los transportadores y expendedores al dental. El hecho generador de este gravamen es el consumo de licores. Los empaques y envases no forman parte de la base gravable. distritos. Los importadores declaran y pagan el impuesto en el momento de la importación. a la tarifa general del 16%. la fiscalización. los distribuidores. en la jurisdicción de los departamentos. Sin embargo. La Ley 223 de 1995 modificó el Código de Régimen Departamental en materia del impuesto al consumo.

se hará la conversión de la tarifa en proporción al contenido. se aproximará al peso más cercano. Los vinos de hasta 10 grados de contenido alcoholimétrico. la siguiente leyenda: "Para exportación". La distribución de los mismos corresponde a los departamentos. Se mantiene la cesión del IVA de licores a cargo de las licoreras departamentales de que tratan los artículos 133 y 134 del Decreto Extraordinario 1222 de 1986. vinos. según el caso. por cada unidad de 750 centímetros cúbicos o su equivalente. aperitivos y similares. en proporción al consumo en cada entidad territorial.00) por cada grado alcoholimétrico. a la tarifa de sesenta pesos ($60. incluidos los que produzca la entidad territorial. La tarifa de la participación será fijada por la Asamblea Departamental. Invima. según el caso. . A la Federación Nacional de Departamentos corresponde diseñar los formularios de declaración de impuestos al Consumo. Las tarifas del impuesto al consumo.00) por cada grado alcoholimétrico. las tarifas así indexadas. aperitivos. la segunda y definitiva instancia corresponderá al Instituto Nacional de Vigilancia de Medicamentos y Alimentos. quienes podrán realizar la verificación directamente. El grado de contenido alcoholimétrico deberá expresarse en el envase y estará sujeto a verificación técnica por parte de los departamentos. los productores facturarán. Todos los licores. y similares. Las tarifas se incrementarán a partir del primero (1°) de enero de cada año en la meta de inflación esperada y el resultado se aproximará al peso más cercano. y aplicará en su jurisdicción tanto a los productos nacionales como extranjeros. ciento diez pesos ($ 110. que se despachen en los IN-BOND. el IVA cedido a las entidades territoriales. Los productores declararán y pagarán el impuesto o la participación. en los períodos y dentro de los plazos establecidos en la ley o en las ordenanzas. liquidarán y recaudarán al momento de la entrega en fábrica de los productos despachados para otros departamentos el valor del impuesto al consumo o la participación. por cada unidad de 750 centímetros cúbicos o su equivalente. doscientos setenta pesos ($ 270. La Dirección de Apoyo Fiscal del Ministerio de Hacienda y Crédito Público certificará y publicará antes del 1° de enero de cada año. Y a partir del 1° de enero de 2003. que en ese momento no se encontraban cedidos. ciento ochenta pesos ($180. nacionales y extranjeros. Cuando los productos objeto de impuesto al consumo tengan volúmenes distintos. o a través de empresas o entidades especializadas. En todos los casos. estarán sometidos. el Impuesto al Valor Agregado IVA sobre los licores. serán las siguientes: * Para productos entre 2. El impuesto liquidado en ningún caso podrá ser afectado con impuestos descontables. quedó cedido a los Departamentos y al Distrito Capital.00) por cada grado alcoholimétrico. En caso de discrepancia respecto al dictamen proferido. y se liquidará como un único impuesto o participación. * Para productos de más de 35 grados de contenido alcoholimétrico. y los destinados a la exportación y zonas libres y especiales deberán llevar grabado en un lugar visible del envase y la etiqueta y en caracteres legibles e indelebles.5 y hasta 15 grados de contenido alcoholimétrico. * Para productos de más de 15 y hasta 35 grados de contenido alcoholimétrico. sobre la base gravable definida en el artículo anterior. o dentro de la tarifa de la participación. vinos. El impuesto que resulte de la aplicación de la tarifa al número de grados alcoholimétricos. según el caso. aproximándola al peso más cercano. Dentro de la tarifa de la participación se deberá incorporar el IVA cedido. será única para todos los de productos. el cual corresponde al treinta y cinco por ciento (35%) del valor liquidado por concepto de impuesto al consumo. Dentro de las anteriores tarifas se encuentra incorporado el IVA cedido. quedará incorporado dentro de la tarifa del impuesto al consumo. discriminando su valor. En lo atinente a la liquidación y recaudo por parte de los productores.productos sobre los cuales los departamentos estén ejerciendo el monopolio rentístico de licores destilados.00) por cada grado alcoholimétrico.

La tarifa es del 55%. Sin embargo. los distribuidores. expidió el Decreto Extraordinario 1280 de 1994. Los cigarrillos y el tabaco elaborado están excluidos del IVA Se continúa cobrando el impuesto con destino al deporte creado por la Ley 3° de 1971. norma que busca afirmar la autonomía de las entidades territoriales cuyos impuestos son inalienables frente a la ley. comisión o los destina al autoconsumo. concedió facultades extraordinarias al Presidente de la República. la reducción del gravamen implicó una disminución de más de la mitad del impuesto que reciben los departamentos y el Distrito Capital. 5. el setenta por ciento (70%) se destinará a salud y el treinta por ciento (30%) restante a financiar el deporte. establecía un impuesto del 100%. quedaron nuevamente vigentes la tarifa del 100% para los cigarrillos y las regulaciones de la Ley 14 de 1983. fecha a partir de la cual rige la previsión de la Ley 181 de 1995. Otra causal de inexequibilidad fue la afectación de las finanzas territoriales desacatando el artículo 294 de la Constitución Política. * Son sujetos pasivos o responsables del impuesto los productores. Este decreto con fuerza de ley redujo el impuesto al consumo de cigarrillos nacionales y de procedencia extranjera del 100 al 45%. son responsables directos los transportadores y expendedores al detal. dado el alto índice de contrabando que lo aqueja y que coloca al productor interno en condiciones desventajosas para competir. en la respectiva entidad territorial. Quedó fortalecida así la jurisprudencia que consideraba inconstitucional el otorgamiento y el ejercicio de facultades extraordinarias para decretar impuestos Como se ha repetido. el Ministro de Gobierno.salvo el correspondiente a los productores oficiales. dejando el impuesto al consumo de cigarrillos con las siguientes características: * El hecho generador de este gravamen es el consumo de cigarrillos y tabaco elaborado en la jurisdicción de los departamentos. Así las cosas. entre otras. * El impuesto se causa en el momento en que el productor los entrega en fábrica o en planta para su distribución. el aprovechamiento del tiempo libre y la educación física. el IVA pagado en la producción de los bienes gravados. que corresponda a los productos vendidos en el Distrito Capital. venta o permuta en el país o para publicidad. * En los productos extranjeros el impuesto se causa en el momento de su introducción al país. en los formularios de declaración se discriminará el total del impuesto antiguo y nuevo cedido. respecto del IVA de cervezas y licores cedido a las entidades territoriales. Las exenciones del IVA establecidas o que se establezcan no aplicarán en ningún caso. Del total correspondiente al nuevo IVA cedido. Como resultado. a menos que estén en tránsito hacia otro Estado. La Ley 181 de 1995 se expidió para el fomento del deporte. aplicando una tarifa del 10%. Además. La Ley 223 de diciembre de 1995 volvió a regular la materia. cuando no puedan justificar debidamente la procedencia de los productos que transportan o venden. con esta medida se pretendió frenar el deterioro del sector tabacalero nacional. para revisar el régimen tributario aplicable a los cigarrillos. aprobados y expedidos por el . La Ley 101 de 1993. IMPUESTOS DISTRITALES O MUNICIPALES Los impuestos municipales deben estar previstos en Acuerdos. hasta enero 10 de 1998. la atribución de legislar en materia tributaria es propia e indelegable del Congreso. con una tarifa del 5%. Para estos efectos. la Corte Constitucional declaró inexequibles el numeral 30 del artículo 98 de la Ley 101 de 1993 y todo el Decreto Extraordinario 1280 de 1994. Mediante sentencia C-246 de 1995. * El sujeto activo es el respectivo departamento donde se realice el consumo. IMPUESTO AL CONSUMO DE CIGARRILLOS El Decreto Extraordinario 1222 de 1986. Al parecer. solidariamente con ellos. donación. delegatario de funciones presidenciales. promoción. que podrán descontar del componente del IVA de este impuesto. los importadores y.

IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO (Ley 14 de 1983) Este gravamen de carácter municipal o distrital grava toda actividad industrial. tanto al por mayor como al por menor y las demás actividades definidas como tales por el Código de Comercio. * Informar el NIT en correspondencia y documentos .RIT. se clasifican en el régimen simplificado. Actividad industrial: se entiende la producción. Después se expidió la ley 14 de 1983. comercial o de servicios que se realice en el distrito o municipio. Por regla general. que consiste en el ejercicio de actividades industriales. manufactura. al Registro de Información Tributaria . preparación. inicialmente a favor de Santafé de Bogotá. anualmente * Llevar libro fiscal de registro de operaciones * Informar el NIT en correspondencia y documentos * Conservar información y pruebas. los contribuyentes de esos impuestos pertenecen al régimen común y.dentro de los dos meses siguientes a su ocurrencia * Declarar y pagar el impuesto del ICA. que genere una contraprestación en dinero o en especie y que se concrete en la obligación de hacer. La pertenencia al régimen simplificado se desprende del cumplimiento de la totalidad de los requisitos enunciados para el caso del impuesto sobre las ventas. y posteriormente fueron extendidos a favor de los demás municipios del país. Actividad de servicio: es entendida como la tarea. La mayoría de los impuestos municipales fueron establecidos mediante la ley 93 de 1913. con o sin establecimientos.. extracción. dentro de los dos meses siguientes al hecho. * Declarar y pagar el impuesto del ICA. cese. * Expedir factura con el lleno de los requisitos. los contribuyentes del impuesto de industria y comercio se clasifican en régimen común y régimen simplificado. sin importar que en ella predomine el factor material o intelectual. etc. conforme a los principios de contabilidad aceptados. si cumplen los requisitos legales.Concejo municipal o distrital. Actividad comercial: es aquella que tiene por objeto el expendio. jurídica o por la sociedad de hecho. en forma ocasional o permanente. comerciales o de servicios en la jurisdicción del municipio o distrito. al Registro de Información Tributaria * Actualizar el RIT. etc. Por este impuesto. por iniciativa de la alcaldía. dentro de los dos meses siguientes al inicio de actividades. excepcionalmente. cualquier proceso de transformación por elemental que esta sea. responden las personas naturales o jurídicas o las sociedades de hecho. Obligaciones del Régimen Simplificado * Inscribirse. ensamblaje de cualquier clase de materiales. directamente o indirectamente por el responsable. que realicen el hecho generador de la obligación tributaria. bimestralmente * Declarar y pagar en el formulario específico. ley de fortalecimiento de los fiscos municipales. ceses. siempre y cuando no estén consideradas por la ley como actividades industriales o de servicios. dentro de los dos meses siguientes. Al igual que sucede con el impuesto sobre las ventas . Obligaciones del Régimen Común * Inscribirse. Los principales impuestos municipales son los siguientes: 1. confección. novedades. labor o trabajo ejecutado por la persona natural. en la que no media relación laboral con quien la contrata. bienes y en general. compraventa o distribución de bienes y mercancías.IVA. fabricación. reparación. reportar novedades. * Actualizar el RIT. las retenciones de ICA practicadas * Llevar libros de contabilidad. la cual se encargó de actualizar y establecer parámetros comunes para el cobro de los tributos de las entidades territoriales. por lo menos cinco años.

parqueaderos. Las tarifas de este impuesto se definen teniendo en cuenta aspectos como la categoría del predio. * Los contribuyentes personas naturales sometidos al régimen común. lotes. solo podrán acogerse al régimen simplificado. 3. esto es. se dirige a los impuestos generados en virtud del contrato y su ejecución.IVA. 41: para efectos de la contratación en el Sena. por el período comprendido entre esa fecha y el 31 de diciembre. cuando acrediten que en los tres años fiscales anteriores. Al hablar de predios se incluyen locales. al gravamen a los movimientos financieros y al impuesto de timbre. se cumplieron. pues se causa el primero de enero de cada año. Se reitera lo dicho en la parte pertinente de la Directriz Jurídica No. etc. apartamentos. casas. y debe ser declarado y pagado una vez al año por los propietarios. al impuesto sobre las ventas . la labor de vigilancia de los supervisores e interventores en cuanto a su función de controlar que el contratista cumpla sus obligaciones tributarias. cuando el valor del contrato lo justifique. IMPUESTO PREDIAL El impuesto predial grava la propiedad o posesión de inmuebles que se encuentran ubicados en el distrito o municipio. IMPUESTO DE AVISOS Y TABLEROS Este tributo tiene por finalidad gravar la exhibición de vallas o avisos luminosos que hagan mención de una empresa o un producto y que estén ubicados en un lugar público. el estrato y el autoevalúo o base gravable. . poseedores o usufructuarios de los predios. por cada año los requisitos para pertenecer al régimen simplificado.* Conservar información y pruebas. 2.

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