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TCNICAS DE LA CONTABILIDAD Las tcnicas contables es el conjunto de herramientas que utiliza el contador para la mejor investigacin, compresin y presentacin

de la informacin. Para lograr la enseanza desarrolladora de la contabilidad se ha elaborado un conjunto de tcnicas para la solucin de situaciones problemticas contables. Existen tcnicas relacionadas con la formalizacin de asientos contables, tcnicas para el anlisis financiero, tcnica en los registros, etc. 1. Ejemplo

2. Tcnica de la cuenta T: Esta tcnica nos permite determinar los saldos finales de un ejercicio o perodo. Ejemplo: despus de realizar las operaciones en el libro diario realizamos esta tcnica. 3. Tcnica de la identificacin del dbito: Esta tcnica permite determinar las cuentas que se debitan en una operacin econmica determinada y su importe se emplea un determinado procedimiento de trabajo. 4. Tcnica de la identificacin del crdito: Esta tcnica permite determinar las cuentas que se acreditan en una operacin econmica determinada y su importe. Analiza si solo algn recurso de la empresa, si la empresa adquiere alguna obligacin, determina si cancela o disminuye algn derecho y si disminuye sus gastos. Esta tcnica consiste en comprobar si se cumple el mtodo de la partida doble. En su aplicacin se ejecuta algunas acciones: a. Determino si se existen como mnimo una cuenta anotada al debe y otra anotada al haber. b. Determino si la suma de los importes anotados en el haber es igual a la suma de los importes anotados en el debe. 5. Tcnica de comprobacin por partida doble 6. Tcnica de comprobacin del dbito: Consiste en comprobar la veracidad de los cuentas anotadas al debe. La aplicacin de esta tcnica implica el desarrollo de las siguientes acciones: 1. Determina la naturaleza del saldo de la cuenta anotadas en el debe. 2. Si la cuenta es deudora, determina que aumenta en esta operacin. 3. Si la cuenta es acreedora determina que disminuye en esta operacin.

1. Tcnicas de comprobacin del crdito: Esta tcnica consiste en comprobar la veracidad de las cuentas anotadas al haber. La aplicacin de esta tcnica implica el desarrollo de las siguientes acciones: 1. Determinar la naturaleza del saldo de la cuenta anotada en el haber. 2. Si la cuenta es deudora, determina que disminuye en esta operacin. 1. Tcnica de comprobacin de los principios contables: Esta tcnica consiste en comprobar la si se cumplen los principios de contabilidad generalmente aceptados. Para su aplicacin se desarrolla las siguientes acciones: 2. Tcnicas del Balance: Se utiliza para valorar, la situacin econmica de la empresa. El balance proporciona informacin sobre los activos, pasivos y neto patrimonial de la empresa en una fecha determinada (el ltimo da del ao o ejercicio econmico). 3. Tcnica del Estado de prdida y ganancia La cuenta de prdidas y ganancias refleja el resultado obtenido a partir del desarrollo la actividad de la empresa en un plazo determinado, ya sea el trimestre o el ao, reflejando los ingresos, gastos, prdidas y beneficios obtenidos durante ese periodo por la empresa.

Tambin existen otras tcnicas como: Tcnicas que nos sirve para detallar informacin, Tcnica de comprobacin financiera, Tcnica del Registro de Letras por cobrar, Tcnica del Registro de Letras por pagar, Tcnica en el uso del libro de inventario y balances, Tcnica en el uso de caja chica, Tcnica en el Plan de cuentas, Tcnica en el uso de formularios, Tcnica de la cdula hipotecaria, Tcnica en la mecanizacin contable.

En contabilidad, las cuentas del plan contable de la empresa son entre otros: caja, bancos e instituciones de crdito, mercaderas, edificios y otras -construcciones, terrenos y bienes naturales, equipos para proceso de informacin, elementos de transporte, proveedores y deudas con entidades de crdito. No cabe duda que una empresa dispone de multitud de herramientas y recursos con los que trabaja. Es por ello que es necesario tener una organizacin para llevar la contabilidad de la empresa. El plan contable es un concepto que nos permite agrupar en familias todos los recursos de la empresa para poder llevar ms fcilmente las cuentas de la misma. Esta agrupacin nos permitir en la prctica el poder trabajar con otros documentos ms complejos. Las cuentas del plan contable estn normalizadas oficialmente, por lo que todas las empresas trabajan con las mismas cuentas. Nosotros, para no complicar las cosas, veremos por ahora las cuentas del plan contable ms sencillas. A lo largo del curso iremos incorporando ms cuentas, hasta presentar el modelo oficial completo del plan contable. He aqu las primeras cuentas del plan contable con las que vamos a trabajar en nuestros inventarios:

1. Caja: en esta cuenta se refleja todo el dinero en efectivo del que dispone la empresa. 2. 3. Bancos e instituciones de crdito: son todos los fondos de los que dispone la empresa que se encuentran en algn servicio bancario. Por ejemplo el dinero que se tiene en la cuenta corriente. 4. Mercaderas: las existencias de que dispone la empresa en su almacn. 5. Edificios y otras construcciones: es cualquier edificacin que tenga la empresa, como un almacn o una oficina. 6. Terrenos y bienes naturales: es todo lo que no est edificado; como por ejemplo un solar o una finca. 7. Elementos de transporte: como su nombre indica, cualquier vehculo del que disponga la empresa (un coche, una moto, bicicletas, etc.). 8. Equipos para el preceso de la informacin: se trata de todo aparato fsico (hardware) que nos sirva para tratar la informacin (un ordenador, una impresora, un escaner, etc.). 9. Mobiliario y enseres: todo elemento de interior de la empresa. Por ejemplo, los muebles de una oficina o los cuadros. 10. Deudas con entidades de crdito: aqu va todo lo que le debamos al banco u otra institucin financiera (prstamos, hipotcas, etc.). 11. Proveedores: esta cuenta contabiliza cualquier deuda contrada con un proveedor. No hay porqu aprenderse de memoria las cuentas del plan contable para saber que elemento se agrupa en cada cuenta. Ya hemos dicho que todo esto est normalizado, por lo que no hay problema en consultar el modelo cuando haya dudas. De todas formas, con la prctica se asimilar de tal forma que se agrupen los elementos sin necesidad de consultar nada. En la siguiente leccin haremos un inventario como ejercicio para asimilar mejor todo lo visto soble el plan contable. En definitiva, el fin de la contabilidad es el de reflejar el beneficio o prdida que se tiene en cualquier momento en una actividad comercial. Para ello hay que valerse de una serie de documentos que sern los que nos proporcionen la informacin para tal fin. A continuacin los diferentes documentos para la contabilidad:

El inventario El asiento inicial

Ganancia. Un aumento en el capital del propietario que no es resultado de un ingreso o una inversin que realice el propietario de negocio. Ganancia o prdida de capital. La diferencia entre el costo de un bien capital y el valor recibido de su venta. Ganancias completamente diluidas por accin. Ganancias por accin calculadas bajo el supuesto de que todos los valores convertibles se han transformado en acciones comunes adicionales al comienzo del ao corriente. El propsito de este clculo hipottico es advertir a los accionistas comunes del riesgo de que las ganancias futuras por accin, pudieran diluirse por la conversin de otros valores en acciones comunes.

Ganancias primarias por accin. Ingreso neto aplicable a las acciones comunes dividido por el nmero promedio ponderado de las acciones comunes. Ganancias y prdidas (Cuenta de Resultado). Una cuenta temporal de "almacenamiento" a la cual se traspasa los ingresos y los gastos antes de su traspaso final a la cuenta de capital. Garante. Una firma bancaria inversionista que maneja la venta al pblico de las acciones de una compaa. Garanta. Una fianza o seguridad para proteger a una persona contra prdidas en caso de falta de pago de una deuda, o ejecucin de un contrato; un documento o compromiso, generalmente denominado fianza, que se otorga como evidencia de la garanta mediante la cual el fiador se obliga al igual que el principal o deudor original. . Gasto: Representan el monto total, en trminos monetarios, de los recursos materiales, laborales y financieros utilizados durante un perodo cualquiera, en el conjunto de la actividad empresarial. Por ejemplo: ocurre un gasto, en la medida que utilizo el inventario almacenado, el pago del salario, depreciacin de activos fijos, etc. Refleja el consumo de cualquier recurso durante un perodo de tiempo, con independencia de su destino dentro de la empresa, por ello comnmente se afirma que el costo antes de ser costo fue gasto. Gastos acumulados. Un gasto en el que se ha incurrido pero que an no se ha pagado. Gastos causados. Gastos tales como salarios de empleados e intereses sobre documentos por pagar que se han acumulado da a da, pero que no se han registrado ni pagado al final del perodo. Tambin se denominan gastos no registrados. Gastos de Atencin a visitantes. Gastos provenientes de los servicios prestados a uno o varios funcionarios de otras instituciones durante la relacin de trabajos conjuntos que asume la organizacin. Gastos de Capital. Gasto que aumenta la capacidad o eficiencia de un Activo o ampla su vida til. Estos gastos se cargan a una cuenta de Activo. Gastos de Operacin. Los gastos en el desarrollo de actividades en las que no existe produccin en proceso, con la excepcin del costo de las mercancas vendidas, en que se incurre en la principal lnea de negocios de la entidad: alquiler, depreciacin, sueldos, salarios, servicios pblicos, impuestos a las propiedades y suministros. Es un gasto que simplemente mantiene un activo en su condicin existente o vuelve a dejarlo en condiciones de trabajo. Los gastos de operacin se consideran como gastos. Gastos deducibles. Son aquellos gastos en que incurre la entidad para obtener ingresos y que la Ley Tributaria especifica que puede ser descontados de los ingresos obtenidos para calcular la utilidad imponible a los efectos del clculo del impuesto. Gastos Diferidos a Largo Plazo (Gastos de Organizacin). Son los gastos no identificables con un activo fijo en particular que se incurren en la etapa de organizacin inicial y puesta en marcha de equipamiento. En la apertura de agencias o sucursales, gastos que por su magnitud no es adecuado que sean asimilados en solo ejercicio econmico, son ejemplos de este tipo de gastos, los honorarios a abogado, certificaciones e inscripciones en registros, promociones publicitarias iniciales.

Gastos estimados por pagar. Se incluye en esta cuenta el importe estimado de aquellos gastos que pertenecen al perodo corriente, cuando al cierre del ejercicio contable no se han recibido las facturas o documentos justificativos. Ej. Gastos de electricidad, telfono, almacenaje, fletes y otros que por sus caractersticas son necesarios estimarlos para lograr el registro oportuno. Su saldo se cancelar contra Cuentas por Pagar cuando se reciban las facturas, registrando la diferencia resultante de la estimacin contra cuentas de cancelacin de cuentas por pagar o gastos de perodos anteriores, segn corresponda.

MANUAL DE CODIGO CONTABLE Este Manual de Cuentas es un instrumento necesario para el buen desenvolvimiento contable de la Asociacin Cooperativa, para la clasificacin de las cuentas y el registro de sus operaciones mercantiles, financieros y administrativos. El cual se presenta de la siguiente manera: El Plan de Cuentas Clasificadas por Clases, Grupos, Sub-grupos, Cuentas de Mayor, Departamentos y Auxiliares.

La definicin de los grupos de cuentas que integran el Balance General, el Estado de Resultado o Ganancias y Prdidas, el Estado de Movimiento de las Cuentas de Patrimonio, el Estado de Flujo de Efectivo, y sus notas revelatorias.

Clases:

Indica los componentes de los Estados Financieros, se identifica con el primer dgito dentro del catlogo de cuentas: ACTIVO PASIVO PATRIMONIO INGRESOS COSTOS GASTOS OPERACIONALES OTROS EGRESOS ANTICIPOS SOCIETARIOS CUENTA DE ORDEN

Grupos: Tiene como finalidad indicar la clasificacin que deben tener las Cuentas de Mayor en los Estados Financieros. Se identifica con el segundo dgito dentro del catlogo de Cuentas. Las cuentas que integran los Estados financieros quedaran de la siguiente manera, de acuerdo con el Plan de Cuentas. CUENTAS DEL BALANCE GENERAL

El balance general debe presentar la situacin financiera de la cooperativa para la fecha del mismo, a cuyo efecto incluir la totalidad de las cuentas que correspondan al Activo, al Pasivo y al Patrimonio. Deber presentar las cuentas que lo integran, debidamente clasificadas dentro de las siguientes agrupaciones:

1. Activo: Son todos los bienes, tangibles e intangibles, propiedad de la cooperativa, y aquellos gastos efectuados, atribuibles a futuros aos o periodos econmicos. Estar integrado de la siguiente manera: Activo circulante, cuentas y efectos por cobrar a largo plazo, inversiones, activo fijo, activo intangible, cargos diferidos y otros activos. Dentro de este grupo de cuentas se identifican las siguientes:

Activo Circulante Esta constituido por las cuentas que representen efectivo, u otros activos y recursos que razonablemente se consideren susceptibles de convertirse en efectivo, o de consumirse o transformarse dentro del lapso de un ao o en el ciclo normal de operaciones de la cooperativa. Estas cuentas deben ordenarse segn su grado de convertibilidad en efectivo, e incluirse separadamente, en cuanto sea aplicable as:

Efectivo: Esta constituido por los activos representados en moneda o su equivalente, de disponibilidad inmediata. Las partidas en moneda extranjera deben convertirse a la tasa de cambio vigente para la fecha del balance general. Entre estas cuentas se encuentran: caja chica, caja general y los bancos. 1.1.1.101 Caja 1.1.102 Caja chica 1.1.1.201 Bancos

Inversiones Temporales: Estn constituidos por ttulos valores y se clasifican segn la intencin del propietario de la inversin: *Inversiones Temporales: Son inversiones negociables representadas por valores o instrumentos de inversin negociables, convertibles en efectivo a corto plazo y tienen un mercado activo, tales como las bolsas de valores. Debern valorarse al cierre del ao o periodo econmico con base a su valor de mercado. Los efectos por las variaciones deben incluirse en los resultados del ao o periodo econmico. Entre estas se encuentra: colocaciones bancarias. *Inversiones Disponibles para la Venta: Son inversiones en ttulos de deuda o de capital, respecto a las cuales se tiene la intencin de mantenerlas disponibles para la venta.

* Inversiones conservadas hasta su vencimiento: Se incluyen en esta categora ttulos de deuda cuando se tiene la intencin de mantener la inversin en estos valores hasta su vencimiento. Cuando el vencimiento sea mayor a un ao, se debe presentar como activo a largo plazo, en el rubro de las inversiones. Dichas inversiones debern valorarse al cierre del ao al costo amortizado.

Cuentas y Efectos por Cobrar: Estn constituidos por crditos a favor de la entidad y originados por las ventas, prestacin de servicios y dems operaciones normales de la cooperativa, e incluyen efectos o documentos por cobrar. Entre estas se encuentran: cuentas y efectos por cobrar comerciales, cuentas por cobrar departamentos, cuentas por cobrar organismos de integracin, cuentas por cobrar cooperativas, cuentas o anticipos a asociados, y las cuentas por cobrar a los trabajadores de la cooperativa.

Provisin Para cuentas por Cobrar Incobrables: Las prdidas estimadas por cuentas incobrables, deben registrarse en una cuenta separada Provisin para cuentas incobrables o de cobro dudoso, y mostrar su saldo como una deduccin de las cuentas y efectos por cobrar. Los Inventarios (Existencias): Estn constituidos por las siguientes partidas, en cuanto sea aplicable: Inventario de mercancas. Inventario de Productos Terminados Inventario de Productos en Proceso Inventario de Materias Primas Inventario de Materiales Indirectos y suministros de fabrica Mercanca en Trnsito. Materiales y Suministros Otros Inventarios distintos a los antes mencionados. Prepagados: Gastos Pagados por Anticipado: Estn constituido por las partidas que representen servicios u otros conceptos pagados que an no han sido recibidos en su totalidad, y van a ser absorbidos como gastos en el ao siguiente. En este grupo se encuentra: los seguros pagados por anticipado, intereses pagados por anticipado, y los alquileres pagados por anticipado. Cuentas y Efectos por Cobrar a Largo plazo: Estn constituidas por crditos cuyo vencimiento debe efectuarse dentro de un plazo mayor a un (1) ao, o al del ciclo normal de operaciones de la cooperativa. Las cuentas que integran esta agrupacin deben mostrarse separadamente, indicando si corresponden o no, a operaciones normales de la asociacin cooperativa. En el caso de cuentas por cobrar comerciales, estas deben presentarse con su correspondiente estimacin para cuentas de cobro dudoso. Adems, debe informarse en las notas a los estados financieros la tasa de inters que devengan las principales cuentas. Inversiones a Largo Plazo: Estn constituidas por cuentas que representan inversiones clasificadas como permanentes, as como las inversiones a largo plazo

en ttulos valores, y bienes inmuebles. En este grupo se encuentran: los Certificados Organismos de Integracin, terrenos e inmuebles con fines especulativos.

Activo Fijo (Propiedades, planta y equipos): Estn constituidos por cuentas que representan activos de carcter permanente, de naturaleza tangible, que no estn destinados a la venta y que sern usados en las operaciones regulares del negocio. Sus componentes ms importantes deben separarse por rubros, tales como terrenos, edificaciones, instalaciones, maquinarias y equipos, mobiliario, vehculos, y activos fijos en proceso de construccin o instalacin. Debe sealarse la base de valuacin; y en los casos en que este no sea el costo de adquisicin o de construccin, debe indicarse como se determino la valuacin adoptada. Las Depreciaciones acumuladas, deben registrarse en una cuenta separada que identifique el activo al cual se aplica por ejemplo en el caso del edificio, Depreciacin acumulada edificio, y mostrar su saldo como una deduccin de la cuentas de activo fijo afectada (Edificio - Depreciacin Acumulada).

Activo Intangible: Esta constituida por cuentas que representan derechos de carcter relativamente permanente, y que tienen valor jurdico o econmico como medios para la realizacin de las operaciones normales de la cooperativa. En caso de que los activos intangibles, individualmente considerados, no representen montos de importancia, pueden presentarse bajo una denominacin genrica. En cuanto sea aplicable, las cuentas que deben ser agrupadas dentro del activo intangible son: las patentes, marcas de fbrica, nombres comerciales, plusvala y otras de semejante naturaleza. Las cuentas que forman parte de esta agrupacin y que por su naturaleza son objeto de amortizacin deben ser presentadas separadamente. Debe establecerse la base de valuacin e indicarse el mtodo de amortizacin y el monto aplicable al ao o periodo econmico. En todo caso, los activos intangibles deben presentarse separadamente si son de importancia. Entre las no amortizables se encuentre: Licencias, y entre las amortizables: Patente de invencin, Derecho de autor, campaa publicitaria, gastos de organizacin.

Otros Activos: Estn constituidos por cuentas que representan cualquier otro activo no determinado dentro de las agrupaciones precedentes e incluirn las siguientes partidas: Las cuentas a cobrar no circulantes, correspondientes a asociados y empleados de la cooperativa. Los Fondos especiales para pensiones, jubilaciones y conceptos similares. Los activos fijos que estn fuera de uso y destinados a la venta. Depsitos dados en garanta. Efectos por cobrar en litigio.

Pasivo: Son todas las obligaciones reales, estimadas, eventuales y contingentes de la cooperativa, y aquellos ingresos percibidos atribuibles a futuros aos o periodos econmicos. Este integrado de la siguiente manera y en orden para su

presentacin: Pasivo circulante, pasivo a largo plazo, apartados, crditos y otros pasivos.

Pasivo Circulante: Estn constituidos por las cuentas que representen deudas y obligaciones reales o estimadas, que deben ser pagadas en el lapso de un ao o en el ciclo normal de operaciones de la cooperativa, y para cuya liquidacin se espere utilizar activo circulante o la creacin de otro pasivo circulante. Debe mostrar separadamente, cuando su importancia lo amerite, las siguientes partidas: Prstamos y sobregiros bancarios, papeles comerciales, efectos y cuentas por pagar, gastos acumulados, intereses vencidos, excedentes determinados para su distribucin entre los asociados, porcin circulante de las obligaciones a largo plazo, saldos acreedores de cuentas a cobrar y otras deudas de la misma naturaleza. Tambin deben incluirse en efectos y cuentas por pagar aquellas obligaciones por concepto de adquisicin de bienes y servicios correspondiente a las operaciones normales de la cooperativa, y que estn formalizadas por facturas o ttulos de crdito debidamente emitidos y aceptados. Tanto las cuentas como los efectos por pagar, deben mostrarse separadamente cuando representen cifras de relativa importancia. Aquellas obligaciones que, en virtud de su naturaleza, no puedan ser clasificadas adecuadamente dentro de las partidas o cuentas que se presentan separadamente dentro del pasivo circulante, deben presentarse como otras cuentas por pagar. Entre estos pasivos se encuentran: Crdito u obligaciones bancarias, Documentos a pagar a corto plazo, documentos a pagar departamentos, documentos a pagar organismos de integracin, documentos a cobrar cooperativas, retencin INCE, retencin seguro social por pagar, retencin poltica habitacional, los gastos acumulados por pagar (Aporte Seguro Social y paro forzoso, Aporte Ley Poltica habitacional, Aporte INCE), ahorros a pagar y excedentes por pagar.

Pasivo a Largo Plazo: Esta constituido por cuentas que representen deudas y obligaciones reales a largo plazo contradas por la cooperativa. Deben separarse segn su clase y tipo. Se deber presentar un cuadro resumen por ao de los vencimientos a largo plazo.

Apartados: Estn constituidos por cuentas que representen montos estimados de gastos cargados a las operaciones de uno o ms aos o periodos econmicos precedentes destinados a presentar obligaciones de carcter eventual o contingente que mantienen la cooperativa, tales como indemnizaciones laborales, incluyendo la provisin para pagos adicionales por despidos injustificados calculada con base a la experiencia de estos pagos por parte de la cooperativa, garantas otorgadas a terceros, garantas sobre productos o servicios vendidos, litigios pendientes, mantenimiento del activo fijo, indemnizaciones contractuales y otros conceptos de la misma naturaleza. Entre estos apartados se encuentre el apartado para prestaciones sociales.

Crditos Diferidos: Estn constituidos por cuentas que representan ingresos recibidos por la entidad y cuyos efectos son atribuibles a futuros aos o periodos econmicos. Entre estos se encuentran los intereses cobrados por anticipado.

Otros Pasivos: Estn constituidos por cuentas que representan obligaciones que no deben ser incluidas, por razones de su naturaleza, en las agrupaciones anteriores. Deben mostrar separadamente aquellas partidas que tengan relativa importancia. Entre este grupo se encuentran los depsitos recibidos en Garanta. Patrimonio: Es la diferencia entre el Activo y el Pasivo, y representa el valor segn libros de la inversin de los asociados de la cooperativa. Esta integrado de la siguiente manera para fines de su presentacin: Capital Cooperativo: Certificados de Aportacin, Certificados de Asociacin, Certificados Rotativos, Certificados de Inversin; las Donaciones, Legados o cualquier otro aporte a titulo gratuito destinado a integral el capital de la cooperativa; Fondos y Reservas irrepartibles: reservas de emergencia, fondo de educacin, fondo de proteccin social y otros fondos permanentes. Esta constituido por aquellas cuentas que representan la inversin de los asociados de la cooperativa. Dentro de esta agrupacin deben incluirse separadamente, las siguientes cuentas:

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