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COMPARATIVO ENTRE LAS FUNCIONES DEL REVISOR FISCAL SEGN EL CDIGO DE COMERCIO Y LAS NIAS (Normas Internacionales de Auditora)

A continuacin se presenta un cuadro de comparativo entre las funciones del revisor fiscal que estn establecidas en el Cdigo de comercio (captulo VII, artculo 207) y las NIAs (Normas Internacionales de Auditoria)

FUNCIONES DEL REVISOR FISCAL (Cdigo de Comercio)

NIA

ACLARACIONES

1. Cerciorarse de que las operaciones que se celebren o cumplan por cuenta de la sociedad se ajustan a las prescripciones de los estatutos, a las decisiones de la asamblea general y de la junta directiva.

NIA 920: Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de informacin financiera. El auditor deber llevar a cabo los procedimientos convenidos y usar la evidencia obtenida como la base para el informe de resultados de hechos. Cuellar ( s.f, parra 8)

2. Dar oportuna cuenta, por escrito, a la asamblea o junta de socios, a la junta directiva o al gerente, segn los casos, de las irregularidades que ocurran en el funcionamiento de la sociedad y en el desarrollo de sus negocios.

NIA 260: Comunicacin de los hallazgos de auditora a los encargados del gobierno del ente. Esta NIA establece la responsabilidad del auditor de comunicarse con los encargados del gobierno corporativo; en relacin con una auditora de estados financieros. IFAC (2010, p 261). NIA 510: Trabajos iniciales de auditora-saldos iniciales Si el auditor obtiene evidencia de auditora de que los saldos iniciales contienen errores significativos que pudieran afectar a los estados financieros del ejercicio actual, el auditor debe efectuar procedimientos adicionales que sean apropiados en las circunstancias para determina el efecto sobre los estados financieros del ejercicio actual. Si el auditor concluye que esos errores significativos existen en los estados financieros del ejercicio actual. Si el auditor concluye que esos errores significativos existen debe comunicarlos al nivel apropiado de administracin y a los encargados del gobierno corporativo de acuerdo con las NIA 450. IFAC

(2010, p 504) NIA 550: Partes relacionadas El comunicar asuntos significativos que surgen durante la auditora, en relacin con las partes relacionadas de la entidad, ayuda al auditor a establecer un entendimiento comn con los encargados del gobierno del corporativo, sobre la naturaleza y resolucin de estos asuntos. IFAC (2010, p 629) NIA 910: financieros. Trabajos para revisar estados

Si el auditor tiene razn para creer que la informacin sujeta a revisin puede estar representada errneamente de manera importante, el auditor debera llevar a cabo procedimientos adicionales o ms extensos segn sea necesario para poder expresar certeza negativa o confirmar que se requiere un informe con salvedad Cuellar( s.f, parra 15)

Mientras en el cdigo de comercio se expresa que las irregularidades se deben presenta por escrito, en la NIA 910 se habla sobre un procedimiento para esclarecer dichas irregularidades

NIA 1007: Comunicacin con la administracin Al final de la auditora el auditor necesitar discutir con la administracin sobre asuntos como: -cualesquiera dificultades prcticas encontradas al desempear la auditora; -cualesquier desacuerdos con la administracin relativos a los estados financieros -los ajustes importantes de auditora, ya sea que estn o no reflejados en los estados financieros; -preocupaciones o problemas importantes relativos a polticas de contabilidad y a la revelacin de partidas en los estados financieros que pudieran llevar a una modificacin del dictamen de auditora; -cualesquiera irregularidades o sospechas de incumplimiento con las leyes y reglamentos, que hayan surgido a la atencin del auditor; -los riesgos o exposiciones significativos que enfrenta la entidad como asuntos que tengan el potencial de comprometer la capacidad de la entidad de continuar como un negocio en marcha; y -recomendaciones (por ej., respecto de asuntos de control interno) que el auditor desee hacer como resultado de la auditora( Corporacin Edibaco Ca. Ltda )

Existe una diferencia entre lo establecido en la NIA y en el cdigo de comercio se hace una especificacin de que este tipo de irregularidades se deben informar por escrito mientras que en la NIA 1007 lo mencionan como un asunto de discusin entre el auditor y el administrador

3. Colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan la inspeccin y vigilancia de las compaas, y rendirles los informes a que haya lugar o le sean solicitados. NIA 550. Partes relacionadas. 4. Velar por que se lleve regularmente la contabilidad de la sociedad y las actas de las reuniones de la asamblea, de la junta de socios y de la junta directiva, y porque se conserven debidamente la correspondencia de la sociedad y los comprobantes de las cuentas, impartiendo las instrucciones necesarias para tales fines. 5. Inspeccionar asiduamente los bienes de la sociedad y procurar que se tomen oportunamente las medidas de conservacin o seguridad de los mismos y de los que ella tenga en custodia a cualquier otro ttulo el auditor debe inspeccionar la siguiente informacin para buscar indicadores de la existencia de alguna relacin o transaccin con partes relacionadas que la administracin no hubiera identificado o revelado previamente: a) Confirmaciones bancarias y de abogados, obtenidas como parte de los procedimientos de auditora; b) Minutas de las juntas de accionistas y de los encargados del gobierno corporativo; y c) Otros registros o documentos de la entidad, que el auditor considere necesario en las circunstancias. IFAC (2010, p 605).

NIA 501 Evidencia de auditora- consideraciones especficas para partidas seleccionadas. Si el inventario es de importancia relativa a los estados financieros, el auditor deber obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada respecto de la existencia y condicin del inventario por medio de: (a) Presencia en conteo fsico del inventario, a menos de que no sea factible, para: (i) Evaluar las instrucciones y procedimientos de la administracin para registrar y controlar los resultados del conteo fsico del inventario. (ii) Observar el desarrollo de los procedimientos de conteo de la administracin; (iii) Inspeccionar el inventario; (iv) Llevar a cabo pruebas de conteo; (b) Llevar a cabo procedimientos de auditora

No se especifica que el auditor deber tomar medidas de conservacin o algo parecido, pero si se entiende que cuando el auditor asiste al inventario, inspecciona los bienes de la sociedad.

sobre los registros finales del inventario de la entidad, para determinar si reflejan de manera adecuada los resultados reales del conteo del inventario. IFAC (2010, p 476477) 6. Impartir las instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los informes que sean necesarios para establecer un control permanente sobre los valores sociales. 7. Autorizar con su firma cualquier balance que se haga, con su dictamen o informe correspondiente

NIA 700: Formando una opinin e informando sobre los estados financieros. La firma del auditor se hace ya sea, a nombre de la firma de auditora, a nombre personal del auditor o ambos, segn proceda en la jurisdiccin particular. IFAC (2010, p 798) NIA 800: El dictamen del auditor sobre compromisos de auditora con propsito especial. contenido del dictamen Cuellar (s.f, parra 8) NIA 810: Trabajos para dictaminar sobre estados financieros condensados. Elementos del dictamen. IFAC (210, p 928929) NIA 920: Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de informacin financiera. El informe de resultados de hechos debera contener Cuellar (s.f, parra 9) NIA 930: Trabajos para compilar informacin financiera Los informes sobre trabajos de compilacin deberan contener lo siguienteCuellar (s.f, parra 14)

Las NIAS 800, 810, 920 y 930 hablan sobre unos elementos que se necesitan, dentro de esos elementos se encuentra la firma del Auditor que coincide en las NIAs mencionadas anteriormente.

8. Convocar a la asamblea o a la junta de socios a reuniones extraordinarias

cuando lo juzgue necesario 200. Objetivos y principios que gobiernan una auditora 9. Cumplir las dems atribuciones que le sealen las leyes o los estatutos y las que, siendo compatibles con las anteriores, le encomiende la asamblea o junta de socios El auditor debe cumplir con todas las NIA relevantes a la auditora. IFAC (2010, p 95) 700: Formando una opinin e informando sobre los estados financieros. En algunas jurisdicciones, el auditor puede tener otras responsabilidades adicionales para informar sobre otros asuntos que son adicionales a la responsabilidad del auditor prevista por las NIA de informar sobre los estados financieros. Estas otras responsabilidades de informar son tratadas en una seccin por separado del dictamen del auditor de informar sobre los estados financieros, segn las NIA. IFAC (2010, p 797-798) 910. Trabajos para revisar estados financieros El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer guas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor cuando se lleva a cabo un trabajo para revisar estados financieros y sobre la forma y contenido del informe que el auditor emite en conexin con dicha revisin Cuellar (s.f, parra 1) El auditor deber cumplir con el "Cdigo de tica para Contadores Profesionales" emitido por la Federacin Internacional de Contadores. Lo mismo dice la NIA 920: Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de informacin financiera y la NIA 930: Trabajos para copilar informacin financiera. Cuellar (s.f, parra 3), Los procedimientos requeridos para conducir una revisin de estados financieros debern ser determinados por el auditor tomando en cuenta los requerimientos de esta NIA, los rganos profesionales relevantes, la legislacin, reglamentos y donde sea apropiado, los trminos del trabajo de revisin y los requisitos para informes. Cuellar (s.f, parra 7) NIA 1005: Consideraciones particulares para la auditora de pequeas empresas El IAPC (Internacional Auditing Practices Comit) reconoce que las entidades pequeas

El propsito de esta es asistir al auditor en la aplicacin de las normas internacionales de auditora en situaciones especficas q puedan presentarse en medianas empresas

dan origen a un nmero de consideraciones especiales de auditora. Esta DIPA (Declaracin Internacional de Prcticas de Auditora) no establece ningn nuevo requisito para la auditora de entidades pequeas ni establece ninguna exencin de los requisitos de las NIAs. Todas las auditoras de las entidades pequeas se han de conducir de acuerdo con las NIAs. Cuellar (s.f, parra 1)

Elaborado en el Proyecto de Aula Metodologa de Investigacin Contable 2012-1 Departamento de Ciencias Contables Universidad de Antioquia Proyecto de Investigacin Implantacin de las Nas en el ejercicio del revisor fiscal Por: Aura Cristina Quintero Cardona Lisbeth Catalina Muoz Salazar Wilmar Alexis Dvila Machado Juan Diego
Garca Gaviria Carolina Gmez Cadavid Lukas Arias Velsquez Salome Uribe Bedoya.