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Control de Existencias

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Control de Existencias 3.7.

Control de Existencias La cuenta existencias se refiere a un recurso, a un activo que, en su sentido amplio, incluye las materias primas, los productos en proceso y los productos para la venta. Es necesario destinar una sección en este curso al estudio de las existencias, por cuanto, en muchos casos, constituyen el rubro principal, en torno al cual, se desarrolla la actividad fundamental de la empresa. En el presente texto y, por cuanto, no se trata de un estudio de la contabilidad de costos, nos limitaremos al estudio de las existencias de mercaderías, es decir, de los bienes que han sido adquiridos con el objeto de venderlos en su mismo estado, sin sufrir transformaciones. En la práctica, se aceptan diferentes métodos de contabilización de las compras, de las ventas y de la valorización de las existencias, lo cual, depende del tipo de empresa, del tipo de producto, o bien, de cómo se organicen para efectuar la función de venta. 3.8. Tratamiento Contable de las Mercaderías Como se señaló, la compra y venta de artículos, constituye la principal actividad de las empresas comerciales. Por lo tanto, uno de los principales problemas que enfrentan este tipo de empresas, es determinar cuál será el método a utilizar para el registro contable de la compra y venta de mercaderías, por cuanto, ello constituye su principal fuente de ingresos. Existen diferentes métodos para registrar el movimiento de las mercaderías, para efectos de este curso estudiaremos los siguientes: Cuenta Mercaderías Única Desdoblamiento Parcial de la Cuenta Mercaderías Desdoblamiento Integral de la Cuenta Mercaderías, o con cuenta complementaria Costo de Ventas. 3.8.1. Cuenta Mercaderías Única La cuenta mercadería única, es uno de los métodos más rudimentarios para el tratamiento de las mercaderías que, sin embargo, todavía es utilizado por muchas empresas, especialmente, en aquellas del comercio minorista. Consiste en utilizar sola una cuenta, denominada mercaderías, para registrar las compras de productos para la venta y su posterior enajenación. Como se puede observar, se trata de una cuenta de carácter mixto, que puede ser de activo o resultado, cuyo saldo, por si solo, no tiene un significado claro, por cuanto, registra indistintamente transacciones a precio de costo y a precio de venta.

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 El Saldo Acreedor de la cuenta Mercaderías representa una Ganancia. significa que la cuenta no tiene componente de activo y.  Si la cuenta Mercaderías tiene Saldo Deudor mayor que la existencia final el resultado es una Pérdida. la existencia final es igual a la Ganancia.  Si la cuenta Mercaderías tiene Saldo Deudor menor que la existencia final el resultado es una Ganancia. no hay resultado.  Si la cuenta Mercaderías está saldada. Lo normal. se deberá practicar un inventario de existencias y compararlo con el saldo de la cuenta. por lo tanto. Cuando hay existencia de productos para la venta. Si es deudor.  Si la cuenta Mercaderías está saldada. de Venta Gastos de Flete Gastos de Seguros Gastos de Embalaje HABER Ventas a Precio de Venta Devoluciones de Compra a P. sin embargo. a una fecha determinada. se trata de una ganancia.El tratamiento de la cuenta Mercaderías Única es el siguiente: MERCADERÍAS ÚNICA DEBE Inventario Inicial Compras a Precio de Costo Devoluciones de Venta a P. es que la empresa siempre mantenga un saldo o stock de productos para la venta. para conocer el significado del saldo. se pueden presentar las siguientes situaciones: Cuando no hay existencia de productos para la venta. 2 . se trata de una pérdida y. en este caso.  Si la cuenta Mercaderías tiene Saldo Acreedor. su saldo representa el resultado en ventas. este saldo más la existencia final es igual a la Ganancia.  El Saldo Deudor de la cuenta Mercaderías representa una Pérdida. la existencia de productos para la venta es cero. de Costo Retiros de los dueños Castigos (Mermas) Donaciones Muestras gratis Si. si es acreedor. Considerando lo anterior.

400 G: Devolución de productos defectuosos ---------.Saldo Deudor = Resultado Ganancia c) Si la cuenta presenta saldo deudor y éste es mayor a la existencia final tendremos Saldo Deudor .750 7.000 Caja 260.000 G: Venta de mercaderías a precio de venta 3 . Compra mercaderías por $260.1 ----------Mercaderías 260. por el traslado de los productos. El dueño de la empresa retira. 5. Se sabe que el inventario final de existencias del período es $ 84. para su consumo.Expresaremos lo anterior.000 G: Compra de mercaderías en efectivo ---------.600 Banco 13.600 G: Gastos de seguros y fletes ---------. ya que se encontraban en mal estado.300 LIBRO DIARIO ---------. Los gastos de fletes y seguros. Recibe devolución de clientes por $ 42.000 que cancela al contado. para obtener el resultado en ventas. 1 Cifras en miles de pesos 4. alcanzan a $13. 2.2 ----------Mercaderías 13. en ecuaciones matemáticas.000 que le cancelan en efectivo. Devuelve mercaderías por $12. mercaderías por un valor de $8.3 ----------Caja 12.400 de las adquiridas en el punto 1.600 que cancela girando cheque al día.000 6. Vende mercaderías en $263. registre las siguientes transacciones realizadas por la empresa “ÚNICA”: 1. 3.Existencia Final = Resultado Pérdida Ejemplo Considerando un saldo inicial de $24.400 Mercaderías 12.4 ----------Caja 263.000 en mercaderías.000 Mercaderías 263. efectuando las siguientes consideraciones: a) Siempre que la cuenta presente saldo acreedor ocurrirá Saldo Acreedor + Existencia Final = Resultado Ganancia b) Si la cuenta presenta saldo deudor y éste es menor a la existencia final tendremos Existencia Final .

150 Ventas del periodo 263.Devoluciones de compras (12. tiene componentes de activo y de resultado.150) Resultado en ventas $28.Inventario Final de Existencia (84.750 (6 284.000 Ventas netas del periodo 221.000 2) 13.450 4 .Devoluciones de ventas (42.Retiros.000 1) 260.600 12.Costo de ventas (192.000 . por cuanto.750 G: Retiro de mercaderías por el dueño D MERCADERÍAS ÚNICA H Inventario Inicial 24. el saldo de la cuenta mercaderías tiene un carácter mixto.600 5) 42. ésta no ha sido cargada y abonada por valores homogéneos.850 (Ganancia) Mediante el análisis del saldo de la cuenta mercaderías única Débito 339.6 ----------Cuenta Personal 8. etc.5 ----------Mercaderías 42. (8.600 .150 Saldo Acreedor 55.400) . indistintamente.000 Débito 339. es decir. mermas.450 Como ya sabemos. Para determinar el resultado en ventas se pueden aplicar.600 Crédito 284.000 + Gastos de compras 13.000 .000 Caja 42.150 Crédito Saldo Deudor 55.000 + Compras del periodo 60.000 (4 8.750) Disponible para Venta $276.300) Costo de Ventas $192.000 G: Devolución de Venta ---------.---------.400 (3 263.450 .000) Ventas netas $ 221.750 Mercaderías 8. los siguientes tres procedimientos: Mediante la determinación del costo de ventas Inventario Inicial de Existencias 24.

tiene algunas objeciones de carácter técnico. tiene un componente de resultados y otro de activo.Como sabemos. Para esto.Saldo Deudor = Resultado Ganancia $ 84. tenemos que presenta Saldo Deudor de $55. cuando el inventario final de existencias es distinto de cero. se debe abrir una cuenta de activo denominada ‘Mercaderías’. Débito de la cuenta . dependiendo de la comparación entre el “nuevo débito” y el crédito de la cuenta. en la cual.850 Ganancia 3.2. la cuenta mercadería única. Desdoblamiento Parcial de la Cuenta Mercaderías Por lo visto anteriormente.300 225.150 $ 28. Para evitar esta situación.850 (Ganancia) 5 . se registrarán las compras de productos para la venta a su precio de costo y una cuenta de resultado denominada ‘Ventas’. impide que su saldo tenga un significado claro y concreto.300 284. por lo cual. 339.450.300 – $ 55. que será pérdida o ganancia. Para conocer el valor de los productos disponibles para la venta en el siguiente período (Saldo de la cuenta Mercaderías) y el resultado por ventas (Saldo de la cuenta Ventas). esta cuenta tiene carácter mixto. tendremos una cuenta sólo con componentes de resultado.450 = $ 28.8. el valor de la existencia o inventario final. para registrar las ventas a precio de venta. que contiene componentes de activo y de resultado. es recomendable separarla en una cuenta de activo y otra de resultado. es decir. o bien. por lo tanto. sabemos que el componente de activo forma parte del débito de la cuenta.300. De acuerdo con el tratamiento de cuentas ya estudiado. si depuramos de éste. se debe efectuar un ajuste contable periódico por el costo de los productos vendidos (Costo de Ventas). ya que su condición de cuenta mixta. corresponde aplicar la fórmula: Existencia final . que es menor al Inventario Final de Existencias que asciende a $84.Inventario final de Existencia “Nuevo Débito” “Nuevo Débito” Crédito de la cuenta Resultado en venta  Mediante fórmula matemática Respecto de la cuenta.600 84. ‘Existencias’. extra contablemente y sólo para análisis.300 $ 225.

2 ----------Mercaderías 13.3 ----------Caja 12.600 G: Gastos de seguros y fletes ---------. Inicial Dev. salvo que las ventas y las devoluciones de ventas se registran en la cuenta de resultados ‘Ventas’.1 ----------Mercaderías 260.000 Ventas 263. Se debe considerar que las anotaciones registradas en el Libro Diario son las mismas.000 Caja 42. los saldos de las cuentas serían: LIBRO DIARIO ---------. desarrollaremos el método del desdoblamiento parcial de la cuenta mercaderías.000 G: Compra de mercaderías en efectivo ---------.DeVentas VEN TAS Ventasaprecio deventa Compras a precio Retiros de dueños de costo Castigos (Mermas) Gastos de Flete Donaciones Gastos de Seguros Muestras gratis Gastos Embalaje Costo de ventas Costo de ventas Ajuste contable Ejemplo Utilizando las mismas operaciones contabilizadas bajo el método de la mercadería única.000 Caja 260.000 G: Devolución de Venta 6 .400 G: Devolución de productos defectuosos ---------. Compra Dev.5 ----------Ventas 42.El tratamiento de la cuenta Mercaderías y de la cuenta Ventas es el siguiente: MERCA DERÍAS I.000 G: Venta de mercaderías a precio de venta ---------. Bajo esa consideración.400 Mercaderías 12.4 ----------Caja 263.600 Banco 13.

Deudor 84. no se ha contabilizado el costo de los productos vendidos.---------.400 (3 8. El asiento correspondiente en el libro diario sería el siguiente: LIBRO DIARIO ---------. ya calculado en el análisis del ejemplo anterior.750 G: Retiro de mercaderías por el dueño D MERCADERÍAS H 12.750 (6 2) 13. Acreedor Como se observa.000 1) 260.000 Crédito 221.300 Crédito VEN TAS 5) 42.850 S. se incorporará a la cuenta Ventas. por cuanto.150 Y.000S.300 = 192. los productos que ya no están en la empresa por haber sido vendidos y. por lo tanto. el costo incurrido en la venta.7 ----------Ventas 192.Acreedor Hasta acá y.000 8.150 263. el resultado obtenido en estas transacciones.750 (6 21.750 Mercaderías 8. el saldo deudor de la cuenta mercaderías.150 Mercaderías 192. Deudor 276. después de contabilizar el costo de ventas.000 12.150 Débito 234. para las ventas del siguiente período y. reflejando así.000 Crédito 263.000 263. el detalle de la cuenta de mayor de cada cuenta sería ahora: D MERCADERÍAS H Inv.600 S.450 Débito 42. Inicial 24.600 Débito 297.150 Crédito 5) 42. Al contabilizar el costo de los productos vendidos. 7 . muestra la ganancia neta por las ventas realizadas en el período. Inicial 24.000 7) 192. corresponde al inventario final y refleja los productos de que dispone la empresa.450 – 84. el saldo acreedor de la cuenta ventas.600 192.400 (3 1) 260. (276.150) se dará de baja de la cuenta Mercaderías. refleja el total de los productos que estuvieron disponibles para la venta en el período y la cuenta Ventas.600 213.6 ----------Cuenta Personal 8.000 (4 Inv.150 (7 Débito 297.300 28. el saldo de la cuenta Mercaderías. las ventas realizadas.000 VEN TAS 263.000 (4 S.000 2) 13.

. se registran las compras y devoluciones de productos para la venta a su precio de costo. bajo este método. En efecto. o bien. en ese caso.una cuenta de resultado ganancia cuyo nombre puede ser ‘Ventas’.3.En este método. observaremos que la única variación. que se abre una cuenta de activo ‘Mercaderías’ o ‘Existencias’ y otra de resultado ‘Ventas’ que puede reflejar una utilidad o una pérdida. 3.una cuenta de activo que puede denominarse ‘Mercaderías’. se utilizan tres cuentas: . que puede ser pérdida o ganancia. consiste en separar el control de las existencias del resultado que éstas generan. la cuenta ventas presentaría un saldo deudor y correspondería. en este método. para registrar el costo de las mercaderías vendidas.8. en la cual. a los resultados obtenidos en las ventas. MERCADERÍAS DEBE Inventario Inicial Compras a precio de costo Gastos de Flete Gastos de Seguros Gastos Embalaje HABER Devoluciones de Compra Retiros de los dueños Castigos (Mermas) Donaciones Muestras gratis Costo de Ventas Saldo Deudor: Valor de las existencias o productos para la venta Ajuste Contable COSTO DE VENTAS Costo de ventas VEN TAS Devoluciones Ventas Venta a precio de venta Ejemplo Si consideramos las mismas operaciones contabilizadas bajo los métodos anteriores. se carga la cuenta de resultado pérdida ‘Costo de Ventas’ 8 . si el costo de ventas hubiese sido mayor a las ventas realizadas. en la que se registran los ingresos por ventas a precio de venta y. consiste en el ajuste por el costo de ventas. en cuanto. Es por ello. el desdoblamiento parcial de la cuenta mercaderías.una tercera cuenta. Desdoblamiento Integral de la Cuenta Mercaderías con Cuenta Complementaria Costo de Ventas Como ya vimos. El objetivo del método del desdoblamiento integral de la cuenta Mercaderías. ‘Existencias’. . la cuenta Ventas corresponde a cuenta de resultado. que puede denominarse Costo de Ventas. es proveer información más detallada. a una pérdida por ventas. respecto del método del desdoblamiento parcial. En efecto. Es por ello que. el más utilizado en la práctica.

en se cargaba la cuenta de resultado ganancia ‘Ventas’.Acreedor En este ejemplo tenemos: Saldo Acreedor de la cuenta Ventas 221.150 (7 Débito 297.para registrar este concepto en una cuenta distinta. muestra los ingresos por ventas del período. 9 . Control Físico de las Existencias Como ya vimos en el tratamiento contable de las existencias.300 D COSTO DE VENTAS H 7) 192. Deudor 192.600 192. Deudor 84. se requiere de un inventario físico de existencias.000 12.150 0 Crédito S. ya sea.150 Mercaderías 192.850 Saldo Deudor de la cuenta mercaderías (Ex. para conocer el resultado en ventas.150 Ganancia por ventas $ 28. Inicial 24.000 263.300 Crédito S.000 263. Final) $ 84. refleja el costo de los productos vendidos en el período y. el saldo acreedor de la cuenta Ventas. el saldo deudor de la cuenta Mercaderías.8. corresponde al inventario final y muestra el valor de los productos de que dispone la empresa. El asiento correspondiente en el libro diario sería el siguiente: LIBRO DIARIO ---------. que se utilice el método de la mercadería única o un método desdoblado. se debe comparar ambas cuentas de resultado (Saldo Acreedor de la cuenta Ventas menos Saldo Deudor de la cuenta Costo de ventas) D MERCADERÍAS H Inv.000 Crédito 221.7 ----------Costo de Ventas 192.000 8.000 (4 Débito 42.4. a diferencia del anterior.300 3.600 213. Para conocer el resultado pérdida o ganancia producto de las ventas.150 VEN TAS 5) 42.750 (6 2) 13.150 Débito 192.400 (3 1) 260.000S. el saldo deudor de la cuenta Costo de Ventas.150 Después de contabilizar el costo de ventas.000 Saldo Deudor de la cuenta Costo de ventas 192. para las ventas del siguiente período.

de los que están en proceso de producción y de las materias primas que serán utilizadas en la fabricación de otros productos. por ejemplo.000 (14. Sistema de Inventario Periódico En este sistema. se presentó cuando efectuamos el análisis de la cuenta mercadería única y su formato es el siguiente: Inventario Inicial de Existencias + Compras del período . sin embargo. dependerá del tipo de empresa y del tipo de productos que conforman su existencia. bajo este método. es necesario practicar un inventario físico de las existencias. debidamente valorizado. A. al término del ejercicio contable o a una fecha intermedia. el número de unidades en existencia.Inventario permanente La utilización de uno u otro método.Devoluciones de compras Disponible para Venta . o bien. para determinar por simple diferencia el costo de los productos vendidos. pasan a formar parte del costo de los productos vendidos.El inventario de existencias consiste en un detalle de los productos que están disponibles para la venta. como robos o mermas que no han sido detectadas y. dada su condición de periódico. conocidos con los nombres de: .000 280. La metodología de esta comparación. se compara con el valor total de las existencias que la empresa adquirió. en ese mismo período. es de utilidad sólo para empresas con volúmenes bajos de inventario y. no es posible contar.Inventario Final de Existencia Costo de Ventas $ 192.600) $ 290. Para conocer estos datos. Este inventario físico de existencias o inventario final de existencias.150 25. con una información detallada. por lo tanto.400 (84. determinada de acuerdo con las necesidades de información que tenga la empresa.Inventario periódico . puede haber salidas de mercaderías que no correspondan precisamente a ventas. en la toma y valorización del inventario. la gran ventaja del sistema es la sencillez de su aplicación.300) Esta metodología de control de inventarios. En efecto. en forma diaria. 10 . cuyo control exhaustivo. Este detalle debe contener el nombre de los productos. el valor unitario y el valor total por cada tipo de producto. el costo de ventas determinado puede contener errores. Para el control de los inventarios. no sea relevante. respecto de las unidades que conforman el stock de mercaderías ni de sus respectivos costos. estudiaremos dos métodos.

En el ejemplo desarrollado. como las posteriores compras. la cantidad y costo de los productos vendidos y el margen operacional obtenido en cada venta realizada. sin necesidad de efectuar un inventario físico. es posible conocer. aportando 170 unidades a un costo unitario de $860 07/03 Compra 300 unidades $860 cada una 14/03 Vende 280 unidades 19/03 Compra 450 unidades en $860 precio unitario 21/03 Compra 180 unidades en $860 precio unitario 25/03 Vende 240 unidades 30/03 Vende 300 unidades Detalle Precio Unidades Valores Costo Compra Entrada Salida Saldo Entrada Salida Unitario Saldo Unitari o 860 170 170 146. permite conocer.000 154. consideraremos las siguientes operaciones de compra y venta de su único producto ‘Beta’. Sistema de Inventario Permanente Cuando una empresa requiere mayor y mejor información.000 240. el mayor auxiliar de la cuenta mercaderías.200 206.800 860 860 860 860 860 860 1 Inicio actividades 2 Compra 3 Venta 4 Compra 5 Compra 6 Venta 7 Venta Como podemos observar. Esta información es de gran utilidad para los distintos niveles de la empresa que están relacionados con los movimientos de mercaderías. en todo momento o permanentemente. realizadas por una empresa durante el mes de marzo: 06/03 Inicio de actividades. Bajo un sistema de inventario permanente. Para ilustrar lo anterior. por lo cual. la determinación del costo de ventas no ofreció ninguna dificultad. en todo momento y para cada tipo de producto que maneje la empresa. las existencias disponibles en unidades y en valores. la cantidad de productos en existencia.200 860 860 860 860 860 860 860 300 280 450 180 240 300 470 190 640 820 580 280 258. que consiste en establecer un registro auxiliar conocido como ‘tarjeta de existencias’ o ‘mayor auxiliar de la cuenta mercaderías’. respecto sus productos para la venta.400 550. tanto el aporte inicial de mercaderías. puede adoptar el sistema de control de inventarios conocido como ‘permanencia de inventario’ o ‘inventario permanente’.400 498.B.400 705.800 163.200 146.800 258.800 404. 11 .000 387.200 240. se realizaron a un mismo precio de costo unitario.

realiza las siguientes operaciones relativas a su único producto “Gamma”: 02/01 Inicio de actividades. aportando 700 unidades del producto a un costo unitario de $ 120 04/01 Compra 420 unidades en $ 130 cada una 07/01 Compra 350 unidades en $ 115 cada una 12/01 Vende 960 unidades en $ 150. físicamente. Método FIFO Este método. precio unitario de venta C. considerando las siguientes transacciones: Es evidente que en la práctica. Bajo este método de valorización la tarjeta de existencias presentaría el siguiente movimiento: 12 . LIFO y PMP. durante ese período. Ejemplo Una empresa inicia sus actividades en el mes de enero y. es por ello. no implica que. cuyo nombre deriva de la frase en inglés ‘First-in. first out’. traspasadas al libro mayor. Este supuesto es válido.En la práctica. es decir. es normal que los precios presenten variaciones. el efecto de las transacciones en la tarjeta de existencias respectiva. es conocido también como PEPS (primero en entrar. precio unitario de venta 19/01 Compra 280 unidades en $ 125 precio unitario 23/01 Compra 180 unidades en $ 132 precio unitario 28/01 Vende 370 unidades en $ 155. el registro de las transacciones debe seguir la secuencia del sistema contable que utilice la empresa. el orden de salida deba ser el mismo. las mercaderías salen de bodega en el mismo orden en que entraron. dicho de otro modo. es decir. nos limitaremos a analizar. aisladamente. sólo para efecto de valorización de las existencias que se venden. Para este efecto estudiaremos los métodos conocidos por las siglas FIFO. En esta sección y para el siguiente ejemplo. se deberán registrar en el libro diario y. que deberá optarse por un determinado método de valorización de existencias. posteriormente. primero en salir) y consiste en considerar que las primeras unidades adquiridas son las primeras en ser vendidas o.

250 84. D.000 Compra Compra Venta Compra Compra Venta 130 115 120 130 125 132 130 115 420 350 700 260 280 180 160 210 1120 1470 770 510 790 970 810 600 54.860 VEN TAS 144. D.000 84.800 12/1 7/1 40.350 . 162.750 0 S.950 28/1 19/1 35.610 162.800 35.000 23.800 24.250 44.000 33.600 117.MAYOR AUXILIAR DE EXISTENCIAS Método FIFO Fecha Detalle Precio Unidades Valores Unitari Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo o 2/1 I.800 28/1 44.000 23/1 23. Método LIFO 13 . el mismo que señala la tarjeta de existencia. 162.850 94. considerando la utilización del método del desdoblamiento integral de la cuenta mercaderías.810 99.000 12/1 57.750 S.000 4/1 54. Por último.010 74.850 61. presentan los siguientes movimientos y saldos: D MERCADERÍAS H 2/1 84.600 40.050 119. Bajo el método FIFO el resultado sería: Saldo Cuenta Ventas 201.760 237.Saldo Cuenta Costo de Ventas 162.350 28/1 COSTO VENTAS 12/1 117. Actividades 120 700 700 84. 74. Si las transacciones se hubiesen referido a distintos tipos de productos.860 4/1 7/1 12/1 19/1 23/1 28/1 Por su parte.750 Resultado en Ventas 38.750 El saldo de la cuenta mercaderías alcanza a $74. el resultado en ventas se determina mediante la comparación de la cuenta ventas menos el saldo de la cuenta costo de ventas.760 20.950 0 201.150 138.050 96.860.600 178.600 D. A.350 S. el saldo de la cuenta mercaderías sería igual a la suma de los saldos de las tarjetas de cada artículo.350 201. las cuentas del Libro Mayor.

14 .610 165160 0 S.250 2/1 4/1 7/1 12/1 I.760 23.450 Entrada 84. siguiendo con el ejemplo planteado. salvo en la determinación del costo de cada una de las ventas: D MERCADERÍAS H 2/1 84.000 4/1 54. Actividades Compra Compra Venta 40. 72.760 23.000 23.200 72.250 47. considerando la utilización del método del desdoblamiento integral de la cuenta mercaderías. las mercaderías salen de bodega en orden inverso al que entraron1.510 0 201.600 117.000 12/1 57.000 138.800 35.650 12/1 7/1 40. las cuentas del Libro Mayor.200 119.650 28/1 47.600 40. consiste en considerar que las últimas unidades adquiridas son las primeras en ser vendidas o. dicho de otro modo. el mismo que señala la tarjeta de existencia.160 Con este método de valorización. el saldo de la cuenta mercaderías.160 S. alcanza a $72.600 22. D. cuyo nombre deriva de la frase en inglés ‘Last-in.350 201. que es conocido también como UEPS (último en entrar.000 61.000 23/1 23. 165. Bajo este método de valorización y.350 28/1 COSTO VENTAS 12/1 117.750 19/1 23/1 28/1 Compra Compra Venta Por su parte.600 84. A.Este método. primero en salir).510 28/1 19/1 35. 165. first out’.450 VEN TAS 144.600 178.960 96.000 54. presentan los mismos movimientos que en el método FIFO. la tarjeta de existencias presentaría el siguiente movimiento: MAYOR AUXILIAR DE EXISTENCIAS Método LIFO Fecha Detalle Precio Unidades Unitario Entrada Salida Saldo 120 130 115 115 130 120 125 132 132 125 700 420 350 350 420 190 280 180 180 190 700 1120 1470 1120 700 510 790 970 790 600 Valores Salida Saldo 84.450. D.760 237.350 S.850 138.250 54.200 96.

67 121.000 97. tal como su nombre lo indica.810 46. salvo en la determinación del costo de cada una de las ventas: D MERCADERÍAS H VEN TAS COSTO VENTAS 15 . el resultado en ventas se determina mediante la comparación de la cuenta ventas menos el saldo de la cuenta costo de ventas. Método Precio Medio Ponderado En este método. Cada vez.050 35.800 62.000 54.55 700 420 350 960 280 180 370 700 1120 1470 510 790 970 600 Valores Salida Entrada 84. se determina el costo de los productos para la venta.160 Resultado en Ventas 36.190 E. sufre una pequeña modificación en su formato.760 120.082 74. se deberá determinar un nuevo costo promedio.75 121. la tarjeta de existencias que hemos estado analizando.600 40. el cual.350 .85 124. Bajo este método de valorización.600 178. considerando la utilización del método del desdoblamiento integral de la cuenta mercaderías. presentan los mismos movimientos que en el método FIFO. Actividades Compra Compra Venta Compra Compra Venta 84. al costo promedio ponderado de todas las unidades disponibles y consiste en dividir la columna saldo en valores por la columna saldo en unidades. MAYOR AUXILIAR DE EXISTENCIAS Método Precio Promedio Ponderado Fecha Detalle Precio Unidades Unitario Entrada Salida Saldo Promedio 120 123.728 Por su parte.050 23. las cuentas del Libro Mayor.Por último. por cuanto. que se realiza una compra a un precio distinto del promedio.000 138.250 Saldo 2/1 4/1 7/1 12/1 19/1 23/1 28/1 I.67 122.850 116.Saldo Cuenta Costo de Ventas 165. Bajo el método LIFO el resultado sería: Saldo Cuenta Ventas 201. en base.55 124. ya no es relevante llevar un control de los precios de costo de cada orden de compra. será utilizado para valorizar las siguientes ventas.

en su condición de comerciante. 162. 165. contra el impuesto recibido de sus clientes en las ventas. Sin embargo. Este impuesto es de cargo del consumidor final de los bienes y servicios.082 0 201. conocido como Impuesto al Valor Agregado (IVA) cuya tasa actual es 19%. Por el contrario.350 S.882 En base. establece que toda venta de bienes o prestación de servicios.610 165160 0 S.000 23/1 23. el resultado en ventas se determina mediante la comparación de la cuenta ventas menos el saldo de la cuenta costo de ventas. ya que la empresa recibe el IVA.728 144.800 28/1 46.350 201. pierde su condición de consumidor intermedio y asume la de consumidor final y. con el objeto de simplificar el estudio de las compras y ventas de mercaderías.468 3. Impuesto al Valor Agregado (IVA) Hasta este punto y.Saldo Cuenta Costo de Ventas 162.9. consideramos a éstas como libres de impuestos. las empresas actúan de intermediarios entre los consumidores finales. D. deberán pagarlo en las compras realizadas y podrán imputarlo. al impuesto recibido en las ventas. el Decreto Ley N° 825 sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. estará afecta a un impuesto. Es decir. en el caso de las ventas. las empresas. 74. en su condición de consumidores intermedios o productores. D. independiente que en ésta emita una factura o una boleta. Bajo este método el resultado sería: Saldo Cuenta Ventas 201. dicho registro presentaría el siguiente movimiento: Por último. ya que éste. En el caso de recibir una boleta por la compra. es un documento probatorio fehaciente de la transacción realizada.882 Resultado en Ventas 38.350 . la empresa debe respaldar sus compras con facturas.350 28/1 12/1 116.082 28/1 19/1 35. no puede recuperar el impuesto pagado.250 46.2/1 84. siempre se genera un pasivo con el Fisco. al ejercicio antes planteado.760 237. por lo tanto. por parte del cliente.000 12/1 57. quienes son los que soportan el IVA y el Fisco. A.800 12/1 7/1 40. Para poder imputar el impuesto pagado en las compras. 16 . sin embargo.600 116.160 S.000 4/1 54.

dentro de los doce días del mes siguiente al de generado el impuesto. que los precios indicados corresponden a valores netos y que por todas las ventas se ha recibido una factura del proveedor. la aplicación del Impuesto al Valor Agregado (IVA). tendremos las siguientes anotaciones en el libro diario: 04/01 ---------.2 ----------- 17 . Cada vez.Entre las distintas normas que establece el Decreto Ley N° 825. se relacionan directamente con el tratamiento contable de las operaciones de compra y venta que realiza una empresa: El monto del impuesto que se aplica sobre el precio de venta en la transacción.1 ----------Mercaderías 54. incluirse en el precio de venta cuando emite una boleta.428 G: Compra mercaderías al crédito simple con factura 07/01 ---------. la empresa vendedora deberá cancelar al Fisco. sin incluir el Impuesto al Valor Agregado (IVA). el impuesto derivado de ésta. Este impuesto debe registrarlo en una cuenta de activo denominada ‘IVA Crédito Fiscal’ y detallar todas las IVA compras realizadas en un libro o registro de compras. realiza la compra de un bien o de un servicio. junto con el monto de la venta. debe detallar todas las ventas realizadas en un libro o registro de ventas. descontando el impuesto que ha pagado en las compras realizadas (IVA Crédito Fiscal). paga el correspondiente IVA. en el ejemplo planteado para el análisis de los Mayores Auxiliares de Existencias en el Sistema de Inventario Permanente y. que una empresa. Del mismo modo. enterando en Tesorería. De lo expuesto anteriormente. bajo el supuesto que las compras y ventas son al crédito simple. el monto del impuesto recargado en sus ventas (IVA Débito Fiscal). El vendedor recibe. por cuanto. la empresa puede reclamar al Fisco el saldo a su favor o aplicarlo contra el IVA recibido en el mes siguiente. en su condición de consumidor intermedio o productor.828 Proveedores 64. sobre el precio de venta neto. Mensualmente. debe registrarlo en una cuenta de pasivo denominada ‘IVA Débito Fiscal’. corresponde actualmente al monto que se determina a partir del 19%. debe indicarse separadamente en la factura que emite el vendedor. Dicho impuesto. señalaremos las siguientes.600 IVA Crédito Fiscal 9. se derivan algunos conceptos que es necesario tener en cuenta: Valor Neto Corresponde al precio de venta unitario o total. Impuesto al Valor Agregado. o bien. Ejemplo Considerando. Valor Bruto Corresponde al precio de venta incluido el Impuesto al Valor Agregado (IVA). En el caso inverso.

243 IVA Crédito Fiscal 27.300 G: Compra mercaderías al crédito simple con factura 23/01 ---------.828 2) 7.000 IVA Débito Fiscal 25. D.650 IVA por pagar 8.593 G: Ajuste cuentas IVA 18 . 27.760 IVA Crédito Fiscal 4. se realiza el siguiente asiento de ajuste: 31/01 ---------. adecuadamente. se tiene una obligación con éste (IVA por pagar).920 (3 10.250 IVA Crédito Fiscal 7. resumirán la siguiente información: IVA CRÉDITO FISCAL 1) 9.6 ----------Clientes 67.Mercaderías 40. si se posee un activo contra el Fisco (IVA por recuperar).277 Proveedores 28.323 (6 36.495 G: Compra mercaderías al crédito simple con factura 12/01 ---------.673 Ventas 57. o bien.323 G: Venta mercaderías al crédito simple Considerando estas únicas transacciones en el periodo. para reflejar.650 S.000 IVA Crédito Fiscal 6.920 G: Venta mercaderías al crédito simple 19/01 ---------.243 36.277 27.5 ----------Mercaderías 23.3 ----------Clientes 169.7 ----------IVA Débito Fiscal 36.300 5) 4. A fin de mes y.037 G: Compra mercaderías al crédito simple con factura 28/01 ---------. las cuentas IVA Crédito Fiscal e IVA Débito Fiscal.245 Proveedores 47.245 4) 6.243 S.920 Ventas 144.650 0 0 IVA DÉBITO FISCAL 25. A.4 ----------Mercaderías 35.350 IVA Débito Fiscal 10.300 Proveedores 41.

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