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La responsabilidad Civil de los auditores: extensión, limitación, prescripción

La responsabilidad Civil de los auditores: extensión, limitación, prescripción

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La responsabilidad Civil de los auditores: extensión, limitación, prescripción

Longitud:
173 página
2 horas
Publicado:
Nov 17, 2016
ISBN:
9788491355755
Formato:
Libro

Descripción

Se abordan en este trabajo las cuestiones fundamentales sobre la responsabilidad civil de los auditores de cuentas: tema éste, cuya importancia práctica y actualidad difícilmente puede exagerarse. Asumiendo la nítida opción legislativa de mantener la auditoría de cuentas como una actividad profesional privada, sin perjuicio de su interés público, y no como ejercicio privado de una función pública, se analizan con especial cuidado los mecanismos contractuales de distribución del riesgo de responsabilidad entre los auditores y las entidades auditadas, así como la determinación del ámbito de los terceros merecedores de tutela indemnizatoria. Todo ello con especial atención a las consecuencias económicas de las decisiones esenciales: a las exigencias, sobre todo, de una razonable asegurabilidad de las responsabilidades civiles de que se trata, que permita la prestación de tan importante servicio profesional a precios razonables.

Desde el punto de vista teórico, el tema estudiado presenta el máximo interés: obliga a perfilar instrumentos conceptuales no familiares aún entre nuestros civilistas -imputación objetiva y fin de protección de la norma de responsabilidad; deber de cuidado-, y no sólo por ese tan loable gusto por las construcciones jurídicas acabadas, sino como poderosas herramientas de política jurídica y económica. Políticas que tienen como actores de primera fila a los jueces llamados a concretar cláusulas tan generales como ésta: "el que por acción u omisión causa daño a otro, interviniendo culpa o negligencia, está obligado a reparar el daño causado".
Publicado:
Nov 17, 2016
ISBN:
9788491355755
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Libro


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La responsabilidad Civil de los auditores - Fernando Pantaleón Prieto


LA RESPONSABILIDAD CIVIL DE LOS AUDITORES: EXTENSIÓN, LIMITACIÓN, PRESCRIPCIÓN

Primera Edición

(Autor)

A. FERNANDO PANTALEÓN PRIETO

Catedrático de Derecho Civil



Primera edición, 1996

La presente edición de Cuadernos Civitas recoge una de las obras de referencia de nuestro fondo editorial que ponemos, nuevamente, a disposición de todos los profesionales. Se presenta la edición original de Editorial Civitas recogiendo los textos y cómo se publicaron originariamente.

El editor no se hace responsable de las opiniones recogidas, comentarios y manifestaciones vertidas por los autores. La presente obra recoge exclusivamente la opinión de su autor como manifestación de su derecho de libertad de expresión.

La Editorial se opone expresamente a que cualquiera de las páginas de esta obra o partes de ella sean utilizadas para la realización de resúmenes de prensa.

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Civitas es una marca de Thomson Reuters (Legal) Limited

© 1996 by Fernando Pantaleón

Editorial Civitas, SA

Camino de Galar, 15

31190, Cizur Menor

Teléfono: 902404047

Fax: 902400010

atencionclientes@thomsonreuters.com

www.thomsonreuters.es

Depósito Legal:

ISBN 978-84-9135-575-5

Contenido

I. Análisis preliminar de las normas aplicables

II. La responsabilidad del auditor de cuentas frente a la entidad auditada

III. La responsabilidad del auditor de cuentas frente a terceros

IV. La prescripción de las pretensiones indemnizatorias contra el auditor

Conclusiones. La responsabilidad civil de los auditores: extensión, limitación, prescripción

I

Análisis preliminar de las normas aplicables

Sumario:

1. Las normas aplicables. Un problema terminológico

2. Significados de la palabra «responsabilidad»

3. El artículo 11.2 LAC

4. Significado del artículo 11.1 LAC: Norma de remisión

5. Significado del artículo 12 LAC: La «Responsabilidad ilimitada»

6. Alcance del artículo 211 LSA

1. LAS NORMAS APLICABLES. UN PROBLEMA TERMINOLÓGICO

El conjunto normativo objeto del presente trabajo está constituido esencialmente por los preceptos siguientes. El artículo 11 de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas [en adelante LAC] dispone:

«1. Los auditores de cuentas responderán directa y solidariamente frente a las empresas o entidades auditadas y frente a terceros, por los daños y perjuicios que se deriven del incumplimiento de sus obligaciones.

2. Cuando la auditoría de cuentas se realice por un auditor que pertenezca a una sociedad de auditoría, responderán tanto el auditor como la sociedad en la forma establecida en el apartado 1. Los restantes socios auditores que no hayan firmado el informe de auditoría de cuentas, responderán de los expresados daños y perjuicios de forma subsidiaria y con carácter solidario.»

El artículo 12 LAC dispone:

«Sin perjuicio de la responsabilidad civil ilimitada, para responder de los daños y perjuicios que pudieran causar en el ejercicio de su actividad, los auditores de cuentas y las sociedades de auditoría de cuentas estarán obligados a prestar fianza en forma de depósito en efectivo, títulos de deuda pública, aval de entidad financiera o seguro de responsabilidad civil por la cuantía y en la forma que establezca el Ministerio de Economía y Hacienda. La cuantía, en todo caso, será proporcional a su volumen de negocio. Reglamentariamente se fijará la fianza para el primer año de ejercicio de la actividad.»

Y a tenor del 15.1 LAC:

«El régimen sancionador aplicable a los auditores de cuentas y a las sociedades de auditorías de cuentas sometidas a la presente Ley se regirá por las normas contenidas en este Capítulo. La responsabilidad civil o penal en la que, en su caso, puedan incurrir les será exigible en la forma que establezcan las leyes.»

Por su parte, el artículo 42 del Reglamento de Auditoría de Cuentas [en adelante RAC], aprobado por Real Decreto 1636/1990, de 20 de diciembre, dispone:

«Responsabilidad.—1. Los auditores de cuentas responderán directa, solidaria e ilimitadamente frente a las Empresas o Entidades auditadas y frente a terceros por los daños y perjuicios que se deriven del incumplimiento de sus obligaciones.

2. Cuando la auditoría de cuentas se realice por un auditor que pertenezca a una Sociedad de auditoría, responderán tanto el auditor como la Sociedad en la forma establecida en el apartado anterior. Los restantes socios auditores que no hayan firmado el informe de auditoría de cuentas, responderán de los expresados daños y perjuicios de forma subsidiaria y con carácter solidario.»

Y a tenor del artículo 45 RAC:

«Responsabilidad civil y penal—La responsabilidad civil o penal en la que, en su caso, puedan incurrir los auditores de cuentas les será exigible en la forma que establezcan las leyes.»

Y finalmente, el artículo 211 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas [en lo que sigue LSA], aprobado por Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, dispone, bajo el título Acción de responsabilidad. Legitimación, que:

«La legitimación para exigir responsabilidad frente a la sociedad a los auditores de cuentas se regirá por lo dispuesto para los administradores de la sociedad.»

La inspiración de este último precepto fue, probablemente, el artículo 62 de la Propuesta Modificada de Quinta Directiva de la Comunidad Europea en materia de sociedades, de 19 de agosto de 1983. Hay que recordar, empero, que el 20 de diciembre de 1990 la Comisión presentó una Segunda Modificación a la Propuesta de Quinta Directiva en la que, ya sin una remisión a las normas sobre responsabilidad civil de los órganos sociales, se deja libertad a los Estados miembros para disciplinar la responsabilidad del auditor de cuentas por los daños causados a la sociedad auditada, un socio o un tercero de la manera que se estime conveniente.

Parece oportuno no poner fin a este apartado introductorio sin despachar ya desde el principio una cuestión terminológica, de otra manera no poco enojosa. Tanto la Ley como el Reglamento de Auditoría de Cuentas denominan «auditoría de cuentas» a toda la actividad del auditor de cuentas que define el artículo 1.°.1 de uno y otro texto legal. Ahora bien, el Reglamento se vuelve luego muy puntilloso con la expresión «informe de auditoría» que, a tenor de su artículo 7.°, se quiere reservar para los informes contemplados en los artículos 4.° (informe de auditoría de las cuentas anuales) y 8.°.2, para llamar «informes de revisión y verificación» a los relativos a los trabajos de revisión y verificación de documentos contables diferentes al Balance, Cuenta de Pérdidas y Ganancias y Memoria. En lo que sigue, sin embargo, por patentes motivos de simplicidad expositiva, y salvo que otra cosa sea indispensable, se hablará con carácter general y sin más distinciones de «informe de auditoría». Parece seguro, por lo demás, que no fue intención del redactor de los artículos 11.2 LAC y 42.2 RAC limitar su campo de aplicación a los trabajos de auditoría que producen precisamente ese «informe de auditoría de cuentas» a que aluden los incisos finales de ambos preceptos.

2. SIGNIFICADOS DE LA PALABRA «RESPONSABILIDAD»

Como quedará más claro en posteriores estadios de este trabajo, antes de proceder al análisis de los problemas centrales que las normas transcritas plantean, son imprescindibles algunas precisiones no puramente terminológicas.

El término «responsabilidad» es utilizado por los juristas y los legisladores, también por el nuestro, al menos en tres sentidos distintos (véase, por todos, K. Larenz, Lehrbuch des Schuldrechts, I, 14.ª ed., Beck, Munich, 1987, páginas 22-23).

a) En un primer sentido —que expresa muy bien la palabra alemana Verantivortlichkeit—, significa «tener que responder» del daño sufrido por otra persona, resultando el responsable obligado a indemnizar dicho daño al perjudicado. En este sentido hablan de responsabilidad, entre otros, los artículos 1.102, 1.103, 1.107, 1.591 ó 1.903 y siguientes del Código Civil [en adelante CC], mientras que en los artículos 1.101 y 1.902 CC se emplea con idéntico significado la terminología «estar sujeto u obligado a indemnizar o reparar el daño o los daños y perjuicios causados». Y éste es el sentido con el que el término responsabilidad es utilizado cuando hablamos, por ejemplo, de responsabilidad por culpa, responsabilidad objetiva o responsabilidad por hecho ajeno. Cuando se habla de limitación de la responsabilidad en el sentido analizado, se quiere decir que por pacto o por disposición legal no rige el principio del resarcimiento integral del daño, porque el objeto de la obligación resarcitoria, la indemnización debida, no puede exceder de determinada cuantía. Se trata, pues, de una limitación del quantum respondatur, de una limitación «cuantitativa» de la responsabilidad (en la terminología alemana, una «rechnerische» Beschrankung des Haftung); aunque sería preferible hablar de una limitación cuantitativa de la deuda indemnizatoria del daño del que se ha de responder. En principio, por aplicación de lo dispuesto en el artículo 1.255 CC, las partes de un contrato son libres para convenir las cláusulas limitativas de la responsabilidad, en dicho sentido, que tengan por conveniente.

b) En un sentido completamente diferente, aquél en el que «responsabilidad» (Haftung) forma binomio con «deuda» (Schuld) integrando la posición pasiva de la relación obligatoria (por todos, L. Díez-Picazo, Fundamentos del Derecho Civil Patrimonial, II, 4.ª ed., Civitas, Madrid, 1993, págs. 59-61), responsabilidad significa «sumisión al poder de agresión del acreedor», y más en concreto, lejanos los tiempos en que el deudor respondía de sus deudas con su persona, «sujeción del patrimonio del deudor (o de parte de él) al poder de agresión del acreedor» para hacer efectivo el crédito. En este sentido contempla la responsabilidad el fundamental artículo 1.911 CC, al disponer que «del cumplimiento de las obligaciones [y entre ellas, las obligaciones de indemnizar a que nos referimos en a)] responde el deudor con todos sus bienes presentes y futuros». Y en él se utiliza dicha palabra, al afirmar que la «responsabilidad patrimonial» ha sustituido a la incivil «responsabilidad personal». O cuando se contrapone la «responsabilidad universal o ilimitada» del artículo 1.911 CC a la «responsabilidad limitada» a algún bien patrimonial o patrimonio separado, que se produce, por ejemplo, en el caso de aceptación de herencia a beneficio de inventario (para el que con precisión dice el art. 35.1.° del Código de Sucesiones por Causa de Muerte catalán que «el heredero no responderá de las obligaciones del causante con sus propios bienes, sino únicamente con los bienes de la herencia»), o en el de la llamada «hipoteca de responsabilidades limitada» que contempla el artículo 140 de la Ley Hipotecaria. Se trata en estos casos de responsabilidades limitadas «en su objeto» («gegenständlich» beschränkte Haftung). A la vista de dichos preceptos, y otros como los artículos 1.807 y 1.920 CC, se ha discutido si el tan citado artículo 1.911 CC es una norma de Derecho imperativo, y entonces las limitaciones de la responsabilidad en el sentido ahora examinado requerirían explícita habilitación legal, o una norma dispositiva, que admite en general pactos en contrario. Nuestra moderna doctrina se inclina hacia esta última solución (A. Gullón Ballesteros, en Comentario del Código Civil, Ministerio de Justicia, II, Madrid, 1991, págs. 2055-2056; parece en contra, F. De Castro, Temas de Derecho Civil, Madrid, 1972, pág. 55).

Importa indicar que a veces, en este orden de significados, «responsabilidad personal» no es el antónimo de «responsabilidad patrimonial», sino que significa «responsabilidad (también) con el patrimonio principal o personal», y

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