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Notarios públicos. Obligaciones fiscales por los servicios que ofrecen y análisis de su régimen fiscal 2019
Notarios públicos. Obligaciones fiscales por los servicios que ofrecen y análisis de su régimen fiscal 2019
Notarios públicos. Obligaciones fiscales por los servicios que ofrecen y análisis de su régimen fiscal 2019
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Notarios públicos. Obligaciones fiscales por los servicios que ofrecen y análisis de su régimen fiscal 2019

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Esta edición, dirigida a los notarios públicos, consta de dos apartados: en el primero se comentan las obligaciones fiscales que deben cumplir los notarios, corredores y demás fedatarios que por disposición legal tienen funciones notariales, las cuales se encuentran en los ordenamientos fiscales siguientes:
1. Código Fiscal de la Federación y su reglamento.
2. Ley del Impuesto sobre la Renta y su reglamento.
3. Ley del Impuesto al Valor Agregado y su reglamento.
4. Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios y su reglamento.
5. Ley de Ingresos de la Federación vigente.
6. Resolución Miscelánea Fiscal.
7. Código Fiscal del DF.

También se incluyen las obligaciones contenidas en la Ley Antilavado de Dinero.

En el segundo apartado incluimos el tratamiento fiscal que deberán atender los notarios públicos, a saber:
1. Cuando tributan por conducto de una sociedad civil.
2. Cuando tributan en forma individual.

En ambos casos se incluye el tratamiento fiscal que deberán atender para efectos del ISR y del IVA. En la medida de lo posible, el marco teórico se complementa con casos prácticos que permitirán al lector un mejor entendimiento.

Esta obra resulta de gran utilidad para todas las personas que por disposición legal tienen funciones notariales, a los estudiantes y profesores de la materia fiscal, a los despachos de contadores públicos y, en general, a cualquier persona interesada en el tema.
LanguageEspañol
PublisherTax Editores
Release dateJun 4, 2019
ISBN9786076293874
Notarios públicos. Obligaciones fiscales por los servicios que ofrecen y análisis de su régimen fiscal 2019

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    Notarios públicos. Obligaciones fiscales por los servicios que ofrecen y análisis de su régimen fiscal 2019 - José Pérez Chávez

    978-607-629-387-4

    CONTENIDO

    Abreviaturas utilizadas

    Introducción

    APARTADO I

    OBLIGACIONES FISCALES DE LOS NOTARIOS PUBLICOS

    CAPITULO I

    OBLIGACIONES FISCALES DE LOS NOTARIOS PUBLICOS CONTENIDAS EN EL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION

    1. Residentes en territorio nacional

    2. Domicilio fiscal

    3. Concepto de enajenación de bienes

    4. Enajenación en terrirorio nacional

    5. Casos en que no hay enajenación

    a) En fusión de sociedades

    b) En escisión de sociedades

    6. Representación de las personas físicas o morales ante las autoridades fiscales

    7. Documentos que deben contener el e.firma del notario público

    8. Opción a personas morales de utilizar el e.firma propio o de representante

    9. Responsables solidarios con los contribuyentes

    10. Inscripción en el RFC de personas morales a través de notario público por medios remotos

    11. Obligaciones de los notarios públicos

    a) Inscripción o avisos al RFC por fusión, escisión o liquidación de personas morales

    b) Escrituras públicas en que se hagan constar actas constitutivas y demás actas de asamblea de personas morales, cuyos socios o accionistas y sus representantes legales deban solicitar su inscripción en el RFC

    c) Declaración informativa de operaciones consignadas en escritura pública

    12. Requisitos que deben contener los comprobantes fiscales (CFDI)

    13. Conservación de actas constitutivas de personas morales, de actas en las que se haga constar el aumento o disminución del capital social, la fusión o la escisión de sociedades

    14. Responsabilidad solidaria de servidores y notarios públicos

    CAPITULO II

    OBLIGACIONES FISCALES DE LOS NOTARIOS PUBLICOS CONTENIDAS EN LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

    1. Enajenaciones exentas del pago del ISR para las personas físicas en las que intervienen los notarios públicos

    a) Enajenación de la casa habitación del contribuyente

    b) Herencias o legados

    c) Enajenación de derechos parcelarios

    2. Ingresos que obtienen las personas físicas por enajenación de bienes inmuebles

    a) Ingresos gravables

    b) Ingresos no gravables

    c) Deducciones autorizadas

    d) Disminución de pérdidas y reglas para disminuirlas

    • Caso práctico

    e) Terreno y construcción adquiridos en distinta fecha

    f) Construcciones no comprobadas

    g) Costo de bienes obtenidos en premios o donaciones hechas por la Federación, estados, municipios u organismos descentralizados

    h) Costo de bienes adquiridos por prescripción

    i) Separación del valor del terreno y la construcción

    j) Enajenación de inmuebles de copropietarios

    k) Costo de bienes adquiridos por herencia, legado o donación

    l) Enajenación de inmuebles por empresarios personas físicas

    m) Obligación de los notarios, corredores, jueces y demás fedatarios

    n) Pago provisional por enajenación de inmuebles

    • Casos prácticos

    o) Retención y entero del pago provisional del ISR en enajenación de bienes inmuebles consignada en escritura pública

    3. Impuesto estatal por enajenación de terrenos y construcciones

    a) Cálculo y entero del impuesto estatal por enajenación de bienes inmuebles consignada en escritura pública

    • Casos prácticos

    4. Ingresos de las personas físicas por adquisición de bienes por diferencia con el avalúo

    a) Pago provisional por adquisición de bienes en operaciones consignadas en escrituras públicas

    5. Retención y entero del pago provisional del ISR en enajenación de bienes inmuebles, efectuada por residentes en el extranjero, consignada en escritura pública

    CAPITULO III

    OBLIGACIONES FISCALES DE LOS NOTARIOS PUBLICOS CONTENIDAS EN LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

    1. Actos o actividades gravados por la LIVA

    2. Tasa general del IVA

    3. Concepto de enajenación

    4. Conceptos que no se consideran enajenación

    5. Enajenaciones exentas del pago del IVA

    a) Suelo

    b) Casa-habitación

    6. Enajenación en territorio nacional

    7. Momento en que se considera que se efectúa la enajenación

    8. Base del IVA en enajenaciones

    9. Cálculo y entero del impuesto en la enajenación de bienes inmuebles consignada en escritura pública

    CAPITULO IV

    OBLIGACIONES FISCALES DE LOS NOTARIOS PUBLICOS CONTENIDAS EN LA LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCION Y SERVICIOS

    CAPITULO V

    OBLIGACIONES FISCALES DE LOS NOTARIOS PUBLICOS CONTENIDAS EN LA LEY ANTILAVADO DE DINERO

    1. Disposiciones generales

    a) Naturaleza y observancia de la Ley

    b) Objeto de la Ley, su Reglamento y las Reglas de Carácter General

    c) Entrada en vigor de la Ley y derogación de disposiciones que se opongan a la misma

    d) Definición de conceptos para efectos de la Ley, su Reglamento y las Reglas de Carácter General

    2. Actividades Vulnerables

    a) Tabla que muestra las Actividades Vulnerables objeto de identificación, así como si por las mismas se tiene obligación de presentar aviso ante la SHCP

    b) Obligaciones de las personas que realicen Actividades Vulnerables

    c) Persona encargada del cumplimiento de las obligaciones derivadas de la realización de Actividades Vulnerables

    d) Obligación de los clientes o usuarios de quienes realicen Actividades Vulnerables

    e) La presentación de Avisos no es violatoria del secreto legal, profesional u otros

    3. Plazos y formas para la presentación de Avisos

    a) Plazo para presentar los Avisos ante la SHCP

    b) Formatos y contenido de los Avisos

    c) Facultad de la SHCP para requerir documentación soporte de los Avisos

    4. Uso de efectivo y metales

    a) Tabla que muestra los montos de operaciones por los que se prohíbe usar monedas, billetes o metales preciosos

    b) Obligación de los notarios públicos de identificar la forma de pago de las operaciones mayores a cierto monto

    5. Sanciones administrativas

    a) Tabla que muestra los sujetos de multas y su importe

    b) Lineamientos para no imponer la primera sanción

    c) Causas de cancelación definitiva de la habilitación otorgada al corredor público

    d) Revocación de la patente a notarios públicos por infracciones cometidas

    6. Sanciones por proporcionar información falsa o por su alteración

    CAPITULO VI

    OBLIGACIONES FISCALES DE LOS NOTARIOS PUBLICOS CONTENIDAS EN EL CODIGO FISCAL DE LA CIUDAD DE MEXICO

    1. Introducción

    2. Domicilio fiscal

    3. Avalúos para efectos fiscales

    4. Constancias de adeudos del impuesto predial y derechos por el suministro de agua

    5. Facultades de las autoridades fiscales

    6. Adquisiciones de bienes inmuebles que consten en escritura pública

    7. Infracciones y sanciones relacionadas con notarios públicos

    APARTADO II

    TRATAMIENTO FISCAL DE LOS NOTARIOS PUBLICOS

    CAPITULO I

    CUANDO TRIBUTAN POR CONDUCTO DE UNA SOCIEDAD CIVIL

    1. ISR

    a) Antecedentes

    b) Entidades que fiscalmente se consideran personas morales

    c) Ingresos acumulables

    d) Ingresos no acumulables

    e) Momento en que se acumulan los ingresos

    f) Deducciones autorizadas

    • Caso práctico

    g) Gastos e inversiones no deducibles

    h) Deducción de inversiones en varios ejercicios

    i) Pérdidas fiscales

    j) Obligaciones fiscales

    2. IVA

    a) Actos o actividades gravados

    b) Retención de IVA

    c) Momento en que se causará el IVA

    d) Momento en que será acreditable el IVA

    e) Pagos mensuales

    • Caso práctico

    f) Tratamiento de los saldos a favor del IVA

    g) Concepto de prestación de servicios independientes

    h) Prestación de servicios exenta del pago de IVA

    i) Prestación de servicios independientes en territorio nacional

    j) Base del IVA en la prestación de servicios independientes

    k) Obligaciones fiscales para personas morales sujetas al pago del IVA

    CAPITULO II

    CUANDO TRIBUTAN EN FORMA INDIVIDUAL

    1. ISR

    a) Notarios públicos. Deben tributar en el régimen fiscal de las personas físicas con actividades empresariales y profesionales por los servicios que ofrecen

    b) Ingresos acumulables

    c) Momento en que deben acumularse los ingresos por actividades profesionales

    d) Deducciones autorizadas

    e) Requisitos de las deducciones autorizadas

    f) Deducción de inversiones

    g) Gastos e inversiones no deducibles

    h) Obligaciones fiscales

    i) Tratamiento de las pérdidas fiscales

    j) Participación de utilidades a los trabajadores

    k) Opción de asimilar a salarios los ingresos por actividades profesionales

    l) Servicios profesionales en forma esporádica

    2. IVA

    a) Prestación de servicios independientes. Acto gravado por la LIVA

    b) Concepto de prestación de servicios

    c) Prestación de servicios independientes en territorio nacional

    d) Mecánica para determinar el IVA por pagar

    e) Momento en que se causa el IVA

    f) Base del impuesto en la prestación de servicios independientes

    g) Mecánica para determinar el IVA acreditable

    h) Momento en que se puede acreditar el IVA

    i) Obligaciones para contribuyentes del IVA

    j) Prestación de servicios independientes en forma accidental

    k) Cálculo del pago mensual definitivo del IVA

    • Caso práctico

    l) Devolución y acreditamiento de saldos a favor del IVA

    ABREVIATURAS UTILIZADAS

    INTRODUCCION

    En esta oportunidad presentamos a nuestros lectores una edición dirigida a los notarios públicos y demás personas interesadas en la materia, misma que consta de dos apartados; en el primero se comentan las obligaciones fiscales que deben cumplir los notarios, corredores y demás fedatarios que por disposición legal tienes funciones notariales, las cuales se contienen en las disposiciones fiscales siguientes:

    1. Código Fiscal de la Federación y su Reglamento.

    2. Ley del Impuesto sobre la Renta y su Reglamento.

    3. Ley del Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento.

    4. Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios y su Reglamento.

    5. Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2019.

    6. Resolución Miscelánea Fiscal para 2018-2019, actualizada con su Quinta Resolución de Modificaciones, publicada en el DOF del 21 de diciembre de 2018.

    7. Código Fiscal del DF.

    También se incluyen las obligaciones que deben cumplir los notarios públicos contenidas en la Ley Antilavado de Dinero.

    En el segundo apartado de esta obra incluimos el tratamiento fiscal que deberán atender los notarios públicos, a saber:

    1. Cuando tributan por conducto de una sociedad civil.

    En este caso deben tributar de la misma forma que lo hacen las sociedades mercantiles, es decir, en el régimen general de la LISR.

    2. Cuando tributan en forma individual.

    En este caso supuesto, deben tributar en el régimen fiscal de las personas físicas con actividades empresariales y profesionales.

    En ambos casos, se incluye el tratamiento fiscal que deberán atender los notarios públicos para efectos del ISR y del IVA.

    En la medida de lo posible el marco teórico se complementa con casos prácticos que permitirán al lector un mejor entendimiento.

    Esta obra se encuentra dirigida a los notarios, corredores y demás fedatarios que por disposición legal tienes funciones notariales, a los estudiantes y profesores de la materia fiscal, a los despachos de contadores públicos y en general a cualquier persona interesada en el tema.

    Notas importantes por considerar:

    1. De acuerdo con el artículo tercero transitorio del Decreto por el que se declara reformadas y adicionadas diversas disposiciones de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en materia de desindexación del salario mínimo, publicado en el DOF el 27/I/2016, a la fecha de entrada en vigor de este decreto (al día siguiente de su publicación en el DOF) todas las menciones al salario mínimo como unidad de cuenta, índice, base, medida o referencia para determinar la cuantía de obligaciones y supuestos previstos en las leyes federales, así como en cualquier disposición jurídica que emane de éstas se entenderán referidas a la UMA, la cual será equivalente al valor que tenga el salario mínimo general vigente diario en todo el país a la fecha de entrada en vigor del decreto de referencia.

    Sin perjuicio de lo anterior, el artículo cuarto transitorio del decreto en comento indica que el Congreso de la Unión deberá realizar las adecuaciones que correspondan en las leyes y ordenamientos de su competencia en un plazo máximo de un año contado a partir de la entrada en vigor del decreto en cita, con objeto de eliminar las referencias al salario mínimo como unidad de cuenta, índice, base, medida o referencia y sustituirlas por las relativas a la UMA.

    Por otra parte, el 30 de diciembre de 2016 se publicó en el DOF el Decreto por el que se expide la Ley para Determinar el Valor de la Unidad de Medida y Actualización. La citada ley entró en vigor el 31 de diciembre de 2016 y tiene por objeto establecer el método de cálculo que debe aplicar el Instituto Nacional de Estadística y Geografía (Inegi) para determinar el valor actualizado de la UMA.

    Las obligaciones y supuestos denominados en UMA se considerarán de monto determinado y se solventarán entregando su equivalente en moneda nacional. Al efecto, deberá multiplicarse el monto de la obligación o supuesto, expresado en las citadas unidades, por el valor de dicha unidad a la fecha correspondiente.

    El valor actualizado de la UMA se calculará y determinará anualmente por el Inegi. Asimismo, se publicarán en el DOF dentro de los primeros 10 días del mes de enero de cada año los valores de la UMA diario, mensual y anual en moneda nacional, mismos que entrarán en vigor el 1o. de febrero del año correspondiente.

    El valor de la UMA se actualizará conforme al procedimiento establecido en el artículo 4o. de la Ley para Determinar el Valor de la UMA.

    Por último, en el DOF del 10 de enero de 2018 se dieron a conocer los valores de la UMA vigentes del 1o. de febrero de 2018 al 31 de enero de 2019, como sigue:

    2. La presente obra se encuentra actualizada con las reglas de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018-2019, actualizadas con su Quinta Resolución de Modificaciones, publicada en el DOF el 21 de diciembre de 2018, por lo que se recomienda a nuestros lectores verificar la continuidad de las citadas reglas en la Resolución Miscelánea Fiscal para 2019-2020.

    3. De acuerdo con el artículo 152, último párrafo, de la LISR vigente a partir del 1o. de enero de 2014, cuando la inflación observada acumulada desde el último mes que se utilizó en el cálculo de la última actualización de las cantidades establecidas en moneda nacional de las tarifas contenidas en ese artículo y en el artículo 96 de la LISR, exceda de 10%, dichas cantidades se actualizarán por el periodo comprendido desde el último mes que se utilizó en el cálculo de la última actualización y hasta el último mes del ejercicio en el que se exceda el porcentaje citado. Para estos efectos, se aplicará el factor de actualización que resulte de dividir el INPC del mes inmediato anterior al más reciente del periodo, entre el INPC correspondiente al último mes que se utilizó en el cálculo de la última actualización. La actualización entrará en vigor a partir del 1o. de enero del ejercicio siguiente en el que se haya presentado el incremento.

    De enero de 2014 a diciembre de 2016 la inflación excedió de 10%, por lo que las tarifas referidas en los artículos 96 y 152 de la LISR tendrán que actualizarse y entrar en vigor el 1o. de enero de 2019.

    Por ello, se debe estar pendiente de la publicación de las tarifas vigentes para 2019.

    APARTADO I

    •Obligaciones Fiscales de los Notarios Públicos

    CAPITULO I

    Obligaciones Fiscales de los Notarios Públicos Contenidas en el Código Fiscal de la Federación

    1. Residentes en territorio nacional

    De acuerdo con el artículo 9o. del CFF, se consideran residentes en territorio nacional:

    1. A las siguientes personas físicas:

    a) Las que hayan establecido su casa habitación en México. Cuando las personas físicas de que se trate también tengan casa habitación en otro país, se considerarán residentes en México, si en territorio nacional se encuentra su centro de intereses vitales. Para estos efectos, se considerará que el centro de intereses vitales está en territorio nacional cuando, entre otros casos, se ubiquen en cualquiera de los siguientes supuestos:

    • Cuando más del 50% de los ingresos totales que obtenga la persona física en el año de calendario tengan fuente de riqueza en México.

    • Cuando en el país tengan el centro principal de sus actividades profesionales.

    El artículo 5o. del RCFF señala que se considera que las personas físicas no han establecido su casa habitación en México, cuando habiten temporalmente inmuebles con fines turísticos, y su centro de intereses vitales no se encuentre en territorio nacional.

    b) Las de nacionalidad mexicana que sean funcionarios del Estado o trabajadores del mismo, aun cuando su centro de intereses vitales se encuentre en el extranjero.

    El artículo 6o. del RCFF indica que se considera que una persona moral ha establecido en México la administración principal del negocio o su sede de dirección efectiva, cuando en territorio nacional esté el lugar en el que se encuentre la o las personas que tomen o ejecuten las decisiones de control, dirección, operación o administración de la persona moral y de las actividades que ella realiza.

    No perderán la condición de residentes en México, las personas físicas de nacionalidad mexicana que acrediten su nueva residencia fiscal en un país o territorio en donde sus ingresos se encuentren sujetos a un régimen fiscal preferente en los términos de la LISR. Lo dispuesto en este párrafo se aplicará en el ejercicio en el que se presente el aviso que más adelante se menciona y durante los tres ejercicios siguientes.

    No se aplicará lo previsto en el párrafo anterior, cuando el país en el que se acredite la nueva residencia fiscal, tenga celebrado un acuerdo amplio de intercambio de información tributaria con México.

    2. Las personas morales que hayan establecido en México la administración principal del negocio o su sede de dirección efectiva.

    Salvo prueba en contrario, se presume que las personas físicas de nacionalidad mexicana, son residentes en territorio nacional.

    Las personas físicas o morales que dejen de ser residentes en México de conformidad con el CFF, deberán presentar un aviso ante las autoridades fiscales, a más tardar dentro de los 15 días inmediatos anteriores a aquel en el que suceda el cambio de residencia fiscal.

    La regla 3.11.5 de la Resolución Miscelánea Fiscal señala que se presumirá, salvo prueba en contrario, que las personas físicas de nacionalidad extranjera que enajenan su casa habitación son residentes en México para efectos fiscales, cuando se cumplan los siguientes requisitos:

    1. Declaren, bajo protesta de decir verdad, lo siguiente:

    a) Que tienen la condición de residentes en México para efectos fiscales, en los términos del artículo 9o., fracción I del CFF y, en su caso, de los tratados para evitar la doble tributación que México tiene en vigor.

    b) Su domicilio fiscal o, en su defecto, un domicilio para oír y recibir notificaciones. En ningún caso el domicilio señalado podrá ser o encontrarse en la casa habitación que enajenan.

    c) Su clave en el RFC o, en su defecto, la CURP.

    La declaración a que se refiere este número, deberá constar en el instrumento público correspondiente.

    2. Adicionalmente a lo anterior, acrediten su condición de residente en México. Para tales efectos, se considerará que se acredita dicha condición con la constancia de residencia para efectos fiscales a que se refiere la regla 2.1.3 de la Resolución Miscelánea Fiscal, o en su defecto, con la cédula de identificación fiscal referida en la regla 2.4.13 de la citada Resolución.

    La documentación a que se refiere este número, deberá acompañarse al apéndice del instrumento público correspondiente.

    Los fedatarios públicos, que por disposición legal tengan funciones notariales, no serán responsables solidarios con los contribuyentes, salvo prueba en contrario, respecto de la enajenación de que se trate, cuando se cumpla con lo indicado en los dos números anteriores.

    Cuando la persona física que enajena su casa habitación no sea residente para efectos fiscales en México o no sea residente para efectos fiscales en el extranjero con establecimiento permanente en el país, no será aplicable la exención establecida en el artículo 93, fracción XIX, inciso a) de la LISR. En este supuesto, los fedatarios públicos, que por disposición legal tengan funciones notariales, estarán a lo dispuesto por el artículo 26, fracción I del CFF, respecto de la enajenación de que se trate, debiendo calcular y enterar el impuesto en los términos de lo previsto en el artículo 160 de la LISR (enajenación de bienes inmuebles por residentes en el extranjero).

    2. Domicilio fiscal

    Según el artículo 10 del CFF, se considera domicilio fiscal:

    1. Tratándose de personas físicas:

    a) Cuando realizan actividades empresariales, el local en que se encuentre el principal asiento de sus negocios.

    b) Cuando no realicen actividades empresariales, el local que utilicen para el desempeño de sus actividades.

    c) Unicamente en los casos en que la persona física que realice las actividades señaladas en los incisos anteriores no cuente con un local, su casa habitación. Para estos efectos, las autoridades fiscales harán del conocimiento del contribuyente en su casa habitación, que cuenta con un plazo de cinco días para acreditar que su domicilio corresponde a uno de los supuestos previstos en los incisos a) o b) de este número.

    Siempre que los contribuyentes no hayan manifestado alguno de los domicilios citados en los incisos anteriores o no hayan sido localizados en los mismos, se considerará como domicilio el que hayan manifestado a las entidades financieras o a las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo, cuando sean usuarios de los servicios que presten estas.

    2. En el caso de personas morales:

    a) Cuando sean residentes en el país, el local en donde se encuentre la administración principal del negocio.

    b) Si se trata de establecimientos de personas morales residentes en el extranjero, dicho establecimiento; en el caso de varios establecimientos, el local en donde se encuentre la administración principal del negocio en el país, o en su defecto el que designen.

    Cuando los contribuyentes no hayan designado un domicilio fiscal estando obligados a ello, o hubieran designado como domicilio fiscal un lugar distinto al que les corresponda de acuerdo con lo mencionado anteriormente o cuando hayan manifestado un domicilio ficticio, las autoridades fiscales podrán practicar diligencias en cualquier lugar en el que realicen sus actividades o en el lugar que conforme a lo anterior se considere su domicilio, indistintamente.

    3. Concepto de enajenación de bienes

    De acuerdo con el artículo 14 del CFF, se entiende por enajenación de bienes:

    1. Toda transmisión de propiedad, aun en la que el enajenante se reserve el dominio del bien enajenado.

    2. Las adjudicaciones, aun cuando se realicen a favor del acreedor.

    3. La aportación a una sociedad o asociación.

    4. La que se realiza mediante el arrendamiento financiero.

    5. La que se realiza a través del fideicomiso, en los siguientes casos:

    a) En el acto en el que el fideicomitente designa o se obliga a designar fideicomisario diverso de él y siempre que no tenga derecho a readquirir del fiduciario los bienes.

    b) En el acto en el que el fideicomitente pierda el derecho a readquirir los bienes del fiduciario, si se hubiera reservado tal derecho.

    Cuando el fideicomitente reciba certificados de participación por los bienes que afecte en fideicomiso, se considerarán enajenados esos bienes al momento en que el fideicomitente reciba los certificados, salvo que se trate de acciones.

    6. La cesión de los derechos que se tengan sobre los bienes afectos al fideicomiso, en cualquiera de los siguientes momentos:

    a) En el acto en el que el fideicomisario designado ceda sus derechos o dé instrucciones al fiduciario para que transmita la propiedad de los bienes a un tercero. En estos casos se considerará que el fideicomisario adquiere los

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