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    Estudio del Impuesto sobre la Renta. Personas morales 2017
    Estudio del Impuesto sobre la Renta. Personas morales 2017
    Estudio del Impuesto sobre la Renta. Personas morales 2017
    Ebook699 pages4 hours

    Estudio del Impuesto sobre la Renta. Personas morales 2017

    By José Pérez Chávez and Raymundo Fol Olguín

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    About this ebook

    Entre los tributos más importantes del sistema fiscal mexicano se encuentra el impuesto sobre la renta (ISR), el cual, por lo general, grava la renta (utilidades) de las personas físicas y morales.
    Por esta razón hemos elaborado esta obra denominada Estudio del impuesto sobre la renta. Personas morales. Su principal objetivo es presentar a los lectores un extenso análisis de las disposiciones fiscales relacionadas con dicho gravamen mediante el marco teórico de cada tema y la resolución de diversos casos prácticos.
    El lector encontrará en esta obra, entre otros, los siguientes temas relativos a las personas morales del régimen general de ley, del nuevo régimen de flujo de efectivo, del régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras, así como de los coordinados:
    1. Determinación de los pagos provisionales y del impuesto del ejercicio.
    2. Tratamiento de las pérdidas fiscales.
    3. Cálculo de la base gravable y del importe de la PTU.
    4. Determinación de la parte deducible en el ISR correspondiente a los pagos a trabajadores que se encuentren exentos de este impuesto.
    5. Cálculo de la deducción de inversiones (normal e inmediata) y del costo de lo vendido.
    6. Determinación del ajuste anual por inflación acumulable y deducible.
    7. Tratamiento de las pérdidas y utilidades cambiarias.
    8. Cálculo de la cuenta de utilidad fiscal neta (Cufin) y de la cuenta de capital de aportación (Cuca).
    9. Determinación de la retención del ISR por los pagos de salarios.
    10. Régimen opcional para grupos de sociedades.
    El libro se encuentra actualizado, entre otros, con los ordenamientos fiscales siguientes:
    1. El "Decreto por el que se expide la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2017", publicado en el DOF el 15 de noviembre de 2016.
    2. El "Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, del Código Fiscal de la Federación
    LanguageEspañol
    PublisherTax Editores
    Release dateMay 9, 2017
    ISBN9786076290903
    Estudio del Impuesto sobre la Renta. Personas morales 2017

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      Estudio del Impuesto sobre la Renta. Personas morales 2017 - José Pérez Chávez

       978-607-629-090-3

      CONTENIDO 

      ABREVIATURAS

      INTRODUCCION

      CAPITULO I. ASPECTOS GENERALES

      Sujetos al pago del impuesto    

      Definición de conceptos    

      Determinación de factores de ajuste y de actualización    

      CAPITULO II. DETERMINACION DEL IMPUESTO DEL EJERCICIO

      Resultado fiscal    

      Pérdidas fiscales    

      Impuesto anual    

      CAPITULO III. DETERMINACION DE LOS PAGOS PROVISIONALES

      Generalidades    

      Actualización de las pérdidas fiscales en los pagos provisionales    

      Otros aspectos    

      Liquidación de sociedades    

      Fusión de sociedades    

      Escisión de sociedades    

      Fideicomisos    

      Ejercicio en el que no se presentan pagos provisionales    

      Disminución de los pagos provisionales    

      CAPITULO IV. DETERMINACION DE LA PTU

      Generalidades    

      CAPITULO V. DETERMINACION DE LA PARTE DEDUCIBLE EN EL ISR CORRESPONDIENTE A LOS PAGOS A TRABAJADORES QUE SE ENCUENTREN EXENTOS DE ESTE IMPUESTO 

      Generalidades    

      CAPITULO VI. DEDUCCION DE INVERSIONES

      Generalidades     

      Aplicación de porcientos menores a los autorizados    

      Deducción de inversiones que se enajenan o dejan de ser útiles    

      Porcientos máximos de deducción autorizados   

      Pérdidas por caso fortuito o fuerza mayor    

      Otros aspectos    

      CAPITULO VII. DEDUCCION INMEDIATA DE INVERSIONES 

      Generalidades    

      Porcientos de deducción inmediata    

      Bienes por los que no se podrá ejercer la opción    

      Ganancia por enajenación de bienes deducidos de

      manera inmediata    

      Bienes deducidos de manera inmediata que se enajenan,

      se pierden o dejan de ser útiles    

      CAPITULO VIII. AJUSTE ANUAL POR INFLACION

      Generalidades    

      Concepto de créditos    

      Concepto de deudas    

      Cancelación de operaciones    

      CAPITULO IX. COSTO DE LO VENDIDO

      Generalidades     

      Elementos que conforman el costo de ventas fiscal    

      Métodos para la valuación de inventarios     

      Modificaciones al valor de los inventarios (pérdidas)    

      Contratos de arrendamiento financiero    

      CAPITULO X. ISR POR PAGO DE DIVIDENDOS

      Generalidades    

      CAPITULO XI. PERDIDAS O UTILIDADES CAMBIARIAS

      Acumulación y deducción en el ISR de pérdidas o ganancias

      cambiarias    

      CAPITULO XII. ISR POR PAGO DE SALARIOS A TRABAJADORES

      Cálculo del impuesto mensual    

      Cálculo del impuesto anual     

      CAPITULO XIII. CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA

      Generalidades    

      Ufin del ejercicio    

      Ufin negativa    

      Otros aspectos    

      Saldo inicial de la Cufin al 31 de diciembre de 2013    

      CAPITULO XIV. CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION

      Generalidades    

      CAPITULO XV. REDUCCIONES DE CAPITAL Y LIQUIDACION DE

      PERSONAS MORALES

      Determinación de la utilidad distribuida gravable    

      Determinación de la utilidad distribuida adicional    

      Otros aspectos    

      CAPITULO XVI. SOCIEDADES COOPERATIVAS DE PRODUCCION

      Generalidades    

      CAPITULO XVII. REGIMEN DE FLUJO DE EFECTIVO PARA PERSONAS MORALES 

      Quiénes pueden optar por aplicar el régimen de flujo de efectivo    

      Presentación de aviso para ejercer esta opción  

      Personas morales que inicien actividades    

      Personas morales que no podrán optar por aplicar el

      régimen de flujo de efectivo    

      Ingresos acumulables    

      Momento en que se acumulan los ingresos    

      Deducciones autorizadas    

      Momento en que deben efectuarse las deducciones    

      Deducción de compras netas efectivamente pagadas    

      Tratamiento fiscal de los inventarios que se tenían al

      31 de diciembre de 2016    

      Deducción de inversiones en varios ejercicios    

      Deducción inmediata de inversiones en bienes

      nuevos de activo fijo    

      Exceptuadas de calcular el ajuste anual por inflación

      al cierre del ejercicio    

      Pérdidas fiscales    

      Pagos provisionales    

      Mecánica para calcular los pagos provisionales sin

      aplicar coeficiente de utilidad    

      Mecánica para calcular los pagos provisionales

      aplicando coeficiente de utilidad    

      Formato para presentar los pagos provisionales    

      Impuesto del ejercicio    

      Personas morales que dejan de aplicar el régimen

      de flujo de efectivo    

      Determinación de la PTU de personas morales que optaron

      por aplicar el régimen de flujo de efectivo    

      CAPITULO XVIII. COORDINADOS 

      Concepto de coordinados    

      Utilidad gravable o pérdida fiscal    

      Impuesto del ejercicio    

      Pagos provisionales    

      CAPITULO XIX. REGIMEN DE ACTIVIDADES AGRICOLAS, GANADERAS, SILVICOLAS Y PESQUERAS

      Obligados a tributar en este régimen    

      Utilidad gravable o pérdida fiscal    

      Impuesto del ejercicio    

      Pagos provisionales    

      ISR por pago de dividendos efectuados por las personas

      morales dedicadas exclusivamente a realizar actividades

      agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas

      (cuando no proceden de la Cufin)    

      CAPITULO XX. COSTO PROMEDIO DE ACCIONES 

      Generalidades    

      Mecánica general para calcular la ganancia en enajenación

      de acciones    

      Mecánica opcional para calcular la ganancia en enajenación

      de acciones cuyo periodo de tenencia es de 12 meses o inferior    

      CAPITULO XXI. REGIMEN OPCIONAL PARA GRUPOS DE SOCIEDADES 

      Introducción    

      Régimen opcional para grupos de sociedades    

      Conclusiones    

      ABREVIATURAS 

      INTRODUCCION 

      La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos establece que todos los ciudadanos estamos obligados a contribuir al gasto público de manera equitativa y proporcional, tanto de la Federación como de los estados y municipios. 

      Uno de los impuestos más importantes con el cual los ciudadanos debemos contribuir al gasto público es el impuesto sobre la renta (ISR), debido a que el objeto del mismo son los ingresos obtenidos por las personas físicas y morales en los casos siguientes: 

      1. Las residentes en México, respecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan. 

      2. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente. 

      3. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el país o cuando teniéndolo dichos ingresos no sean atribuibles a éste. 

      El 26 de diciembre de 2013, la SHCP dio a conocer en el DOF el Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa, el cual entró en vigor el 1o. de enero de 2014 y continúa vigente para el ejercicio de 2017. En esta obra se ejemplifican y comentan los principales beneficios que contempla el decreto en cita aplicables al ISR de las personas morales. 

      Por otra parte, el 15 de noviembre de 2016 se publicó, en el referido diario, el Decreto por el que se expide la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2017, el cual, en términos generales, entró en vigor el 1o. de enero de 2017. En el decreto se incluyeron algunos estímulos fiscales que ya estaban contemplados en el decreto a que se refiere el párrafo anterior; además se incluyeron nuevos beneficios, mismos que se comentan en esta obra. 

      Por ello, el objetivo de esta obra es presentar a los lectores un importante análisis del ISR aplicable a las personas morales del régimen general de ley, del régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras, de los coordinados, así como del nuevo régimen de flujo de efectivo; también incluye el régimen opcional para grupos de sociedades; el análisis se presenta a través de un marco teórico de cada tema y la resolución de diversos casos prácticos relacionados con tal impuesto, con el fin de que se tenga una mayor comprensión de los lineamientos establecidos en dicha disposición. 

      Asimismo, la obra está dirigida principalmente a las personas encargadas del cumplimiento de las obligaciones fiscales dentro de las empresas, a profesionales del área fiscal, a estudiantes de legislación fiscal y, en general, a todas las personas interesadas en el tema. 

      Nota importante por considerar:

      De acuerdo con el artículo tercero transitorio del Decreto por el que se declara reformadas y adicionadas diversas disposiciones de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en materia de desindexación del salario mínimo, publicado en el DOF el 27/I/2016, a la fecha de entrada en vigor de este decreto (al día siguiente de su publicación en el DOF) todas las menciones al salario mínimo como unidad de cuenta, índice, base, medida o referencia para determinar la cuantía de obligaciones y supuestos previstos en las leyes federales, así como en cualquier disposición jurídica que emane de éstas se entenderán referidas a la UMA, la cual será equivalente al valor que tenga el salario mínimo general vigente diario en todo el país a la fecha de entrada en vigor del decreto de referencia.

      Sin perjuicio de lo anterior, el artículo cuarto transitorio del decreto en comento indica que el Congreso de la Unión deberá realizar las adecuaciones que correspondan en las leyes y ordenamientos de su competencia en un plazo máximo de un año contado a partir de la entrada en vigor del decreto en cita, con objeto de eliminar las referencias al salario mínimo como unidad de cuenta, índice, base, medida o referencia y sustituirlas por las relativas a la UMA.

      Por otra parte, el 30 de diciembre de 2016 se publicó en el DOF el Decreto por el que se expide la Ley para Determinar el Valor de la Unidad de Medida y Actualización. La citada ley entró en vigor el 31 de diciembre de 2016 y tiene por objeto establecer el método de cálculo que debe aplicar el Instituto Nacional de Estadística y Geografía (INEGI) para determinar el valor actualizado de la UMA.

      Las obligaciones y supuestos denominados en UMA se considerarán de monto determinado y se solventarán entregando su equivalente en moneda nacional. Al efecto, deberá multiplicarse el monto de la obligación o supuesto, expresado en las citadas unidades, por el valor de dicha unidad a la fecha correspondiente.

      El valor actualizado de la UMA se calculará y determinará anualmente por el INEGI. Asimismo, se publicará en el DOF dentro de los primeros 10 días del mes de enero de cada año los valores de la UMA diario, mensual y anual en moneda nacional, mismos que entrarán en vigor el 1o. de febrero del año correspondiente.

      El valor de la UMA se actualizará conforme al procedimiento establecido en el artículo 4o. de la Ley para Determinar el Valor de la UMA.

      Por último, en el DOF del 10 de enero de 2017 se dieron a conocer los valores de la UMA vigentes a partir del 1o. de febrero de 2017, como sigue:

      CAPITULO I 

      ASPECTOS GENERALES 

      Sujetos al pago del impuesto 

      De acuerdo con el artículo 1o. de la LISR, las personas morales están obligadas al pago del impuesto en los casos siguientes: 

      1. Las residentes en México, respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan. 

      2. Las residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente. 

      3. Las residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles a éste. 

      Definición de conceptos 

      El artículo 7o. de la LISR establece diversos conceptos que se deben considerar para efectos de dicha Ley, a saber: 

      1. Concepto de persona moral 

      Cuando en dicha Ley se haga mención a persona moral, se entienden comprendidas, entre otras, las sociedades mercantiles, los organismos descentralizados que realicen preponderantemente actividades empresariales, las instituciones de crédito, las sociedades y asociaciones civiles y la asociación en participación cuando a través de ella se realicen actividades empresariales en México. 

      2. Concepto de acciones y accionistas 

      En los casos en los que se haga referencia a acciones, se entenderán incluidos los certificados de aportación patrimonial emitidos por las sociedades nacionales de crédito, las partes sociales, las participaciones en asociaciones civiles y los certificados de participación ordinarios emitidos con base en fideicomisos sobre acciones que sean autorizados conforme a la legislación aplicable en materia de inversión extranjera; asimismo, cuando se haga referencia a accionistas, quedarán comprendidos los titulares de los certificados a que se refiere este párrafo, de las partes sociales y de las participaciones señaladas. Tratándose de sociedades cuyo capital esté representado por partes sociales, cuando en la LISR se haga referencia al costo comprobado de adquisición de acciones, se deberá considerar la parte alícuota que representen las partes sociales en el capital social de la sociedad de que se trate. 

      3. Concepto de sistema financiero 

      El sistema financiero, para los efectos de la LISR, se compone por el Banco de México, las instituciones de crédito, de seguros y de fianzas, sociedades controladoras de grupos financieros, almacenes generales de depósito, administradoras de fondos para el retiro, arrendadoras financieras, uniones de crédito, sociedades financieras populares, fondos de inversión de renta variable, fondos de inversión en instrumentos de deuda, empresas de factoraje financiero, casas de bolsa y casas de cambio, que sean residentes en México o en el extranjero. Asimismo, se considerarán integrantes del sistema financiero a las sociedades financieras de objeto múltiple a las que se refiere la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crédito que tengan cuentas y documentos por cobrar derivados de las actividades que deben constituir su objeto social principal, conforme a lo dispuesto en dicha Ley, que representen al menos el 70% de sus activos totales, o bien, que tengan ingresos derivados de dichas actividades y de la enajenación o administración de los créditos otorgados por ellas, que representen al menos el 70% de sus ingresos totales. Para los efectos de la determinación del porcentaje del 70%, no se considerarán los activos o ingresos que deriven de la enajenación a crédito de bienes o servicios de las propias sociedades, de las enajenaciones que se efectúen con cargo a tarjetas de crédito o financiamientos otorgados por terceros. 

      Tratándose de sociedades de objeto múltiple de nueva creación, el SAT, mediante resolución particular en la que se considere el programa de cumplimiento que al efecto presente el contribuyente, podrá establecer para los tres primeros ejercicios de dichas sociedades, un porcentaje menor al antes señalado, para ser consideradas como integrantes del sistema financiero. 

      4. Concepto de previsión social 

      Para los efectos de la LISR, se considera previsión social, las erogaciones efectuadas que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, así como el otorgar beneficios a favor de los trabajadores o de los socios o miembros de las sociedades cooperativas, tendientes a su superación física, social, económica o cultural, que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia. En ningún caso se considerará previsión social a las erogaciones efectuadas a favor de personas que no tengan el carácter de trabajadores o de socios o miembros de sociedades cooperativas. 

      Determinación de factores de ajuste y de actualización 

      En términos del artículo 6o. de la LISR, cuando en la misma Ley se prevenga el ajuste o la actualización de los valores de bienes o de operaciones, que por el transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de precios en el país han variado, se estará a lo siguiente: 

      1. Para calcular la modificación en el valor de los bienes o de las operaciones, en un periodo, se utilizará el factor de ajuste que corresponda conforme a lo siguiente: 

      a) Cuando el periodo sea de un mes, se utilizará el factor de ajuste mensual que se obtendrá como se indica a continuación: 

      b) Cuando el periodo sea mayor de un mes, se utilizará el factor de ajuste que se obtendrá como se indica a continuación: 

      2. Para determinar el valor de un bien o de una operación al término de un periodo, se utilizará el factor de actualización que se obtendrá de la manera siguiente: 

      INDICE 

      1. Determinación del factor de ajuste de febrero de 2017.    

      2. Determinación del factor de ajuste de periodos mayores

      de un mes, entre enero y junio de 2017.    

      3. Determinación del factor de actualización para el periodo

      comprendido entre enero y junio de 2017.    

      CASO 1 

      PLANTEAMIENTO 

      Determinación del factor de ajuste de febrero de 2017. 

      DATOS 

      DESARROLLO 

      1o. Determinación del factor de ajuste de febrero de 2017.

      COMENTARIOS 

      El factor resultante equivale a la inflación del mes calculado, sin embargo, es importante señalar que el factor de ajuste mensual no es aplicable en ningún procedimiento o cálculos de los establecidos en la LISR. 

      REFERENCIA 

      Artículo 6o. 

      CASO 2 

      PLANTEAMIENTO 

      Determinación del factor de ajuste de periodos mayores de un mes, entre enero y junio de 2017. 

      DATOS 

      DESARROLLO 

      1o. Determinación del factor de ajuste de periodos mayores de un mes, entre enero y junio de 2017.

      COMENTARIOS 

      El factor resultante equivale a la inflación del periodo calculado, y servirá, por ejemplo, para la determinación del factor de ajuste anual, el cual, a su vez, sirve para obtener el ajuste anual por inflación acumulable y deducible. 

      REFERENCIA 

      Artículo 6o. 

      CASO 3 

      PLANTEAMIENTO 

      Determinación del factor de actualización para el periodo comprendido entre enero y junio de 2017. 

      DATOS

      DESARROLLO 

      1o. Determinación del factor de actualización para el periodo comprendido entre enero y junio de 2017.

      COMENTARIOS 

      El factor resultante equivale a la cantidad por la que hay que multiplicar una operación o un bien para actualizarlo, por efecto de la inflación a una fecha determinada; por ello, este factor se utiliza para actualizar, entre otros, el monto original de la inversión de los bienes, depreciaciones, aportaciones de capital y pérdidas fiscales. 

      REFERENCIA 

      Artículo 6o. 

      CAPITULO II 

      DETERMINACION DEL IMPUESTO DEL EJERCICIO 

      Resultado fiscal 

      El artículo 9o. de la LISR indica que las personas morales deberán pagar el impuesto del ejercicio aplicando al resultado fiscal la tasa del 30%. 

      El resultado fiscal se determinará como sigue: 

      1.  En primer término, se obtiene la utilidad fiscal. 

      Es importante señalar que el resultado anterior será la utilidad fiscal, sólo cuando los ingresos acumulables sean superiores a las deducciones autorizadas y a la PTU pagada en el ejercicio. En caso contrario, se obtendrá una pérdida fiscal (véase el rubro siguiente de este Capítulo). 

      Por otra parte, la fracción VI del artículo noveno de las DTLISR14 establece que las personas morales del régimen general de la LISR que con anterioridad al 1o. de enero de 2014 hubiesen sufrido pérdidas fiscales en los términos del Capítulo V del Título II de la LISR vigente hasta el 31/XII/2013, que no hubiesen sido disminuidas en su totalidad a esa fecha, disminuirán dichas pérdidas en los términos del Capítulo V del Título II de la LISR, considerando únicamente el saldo de dichas pérdidas pendiente de disminuir, que conforme a la LISR vigente hasta el 31/XII/2013, se encuentre pendiente de disminuir.

      2.  Enseguida se obtendrá el resultado fiscal. 

      Respecto a las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores que se apliquen para determinar el resultado fiscal, actualizadas (véase el rubro siguiente de este Capítulo). 

      INDICE 

      1. Determinación del resultado fiscal del ejercicio de 2017. 

      • No se tienen pérdidas fiscales pendientes de aplicar

      de ejercicios anteriores. 

      • No se pagó PTU en el ejercicio.    

      2. Determinación del resultado fiscal del ejercicio de 2017. 

      • No se tienen pérdidas fiscales pendientes de aplicar

      de ejercicios anteriores. 

      • Se pagó PTU en el ejercicio.    

      3. Determinación del resultado fiscal del ejercicio de 2017. 

      • Se tienen pérdidas fiscales pendientes de aplicar

      de ejercicios anteriores. 

      •Se pagó PTU en el ejercicio.    

      CASO 1 

      PLANTEAMIENTO 

      Determinación del resultado fiscal del ejercicio de 2017. 

      • No se tienen pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores. 

      • No se pagó PTU en el ejercicio. 

      DATOS 

      DESARROLLO 

      1o. Determinación del resultado fiscal del ejercicio de 2017. 

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