PROYECTO DE LEY El Senado y Cmara de Diputados,..

ARTICULO 1.- Modificase el inciso i) del artculo 20 de la Ley 20.628 del Impuesto a las Ganancias, (T.O. Decreto 649/97 y sus modificaciones), en la forma que a continuacin se indica: EXENCIONES Artculo 20 - Estn exentos del gravamen: i) El sueldo anual complementario, las horas suplementarias que excedan la jornada legal o convencional, las horas nocturnas, las sumas percibidas por feriados obligatorios y das no laborables trabajados, los rubros legales y/o convencionales que establezcan el pago de adicionales por productividad, eficiencia, zona, desarraigo, o cualquier otro concepto de similar naturaleza, cualquiera fuere la denominacin asignada, y los adicionales que se abonen por la realizacin de trabajos penosos, peligrosos o insalubres. Los rubros legales y/o convencionales de vitico y comida, cualquiera fuere la denominacin asignada, y los beneficios sociales que tengan por objeto mejorar la calidad de vida del dependiente o de su familia a cargo. Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de crditos laborales. Todas las indemnizaciones legales o convencionales derivadas de la relacin laboral, ya sea que se reciban en forma de capital o renta, o que los pagos se efecten en virtud de lo que determinan las leyes civiles y especiales de previsin social o como consecuencia de un contrato de seguro. Las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios, originadas en regimenes previsionales especiales dispuestos en virtud de actividades penosas, o insalubres, determinantes de vejez o agotamiento prematuros.. ARTCULO 2.- Considrense aplicables, para el perodo fiscal 2012, los importes previstos en el artculo 23 de la Ley 20.628 del Impuesto a las Ganancias, (T.O. Decreto 649/97 y sus modificaciones) en la forma que a continuacin se detallan: GANANCIAS NO IMPONIBLES Y CARGAS DE FAMILIA Artculo 23. Las personas de existencia visible tendrn derecho a deducir de sus ganancias netas:

a) en concepto de ganancias no imponibles: la suma de DIECIOCHO MIL CIENTO CUARENTA Y CUATRO PESOS ($ 18.144-), siempre que sean residentes en el pas; b) en concepto de cargas de familia siempre que las personas que se indican sean residentes en el pas, estn a cargo del contribuyente y no tengan en el ao entradas netas superiores a DIECIOCHO MIL CIENTO CUARENTA Y CUATRO PESOS ($ 18.144-), cualquiera sea su origen y estn o no sujetas al impuesto: 1. VEINTE MIL CIENTO SESENTA PESOS ($ 20.160.-) anuales por el cnyuge; 2. DIEZ MIL OCHENTA PESOS ($ 10.080.-) anuales por cada hijo, hija, hijastro o hijastra menor de veinticuatro (24) aos o incapacitado para el trabajo; 3. SIETE MIL QUINIENTOS SESENTA PESOS ($ 7.560.-) anuales por cada descendiente en lnea recta (nieto, nieta, bisnieto o bisnieta) menor de veinticuatro (24) aos o incapacitado para el trabajo; por cada ascendiente (padre, madre, abuelo, abuela, bisabuelo, bisabuela, padrastro y madrastra); por cada hermano o hermana menor de veinticuatro (24) aos o incapacitado para el trabajo; por el suegro, por la suegra; por cada yerno o nuera menor de veinticuatro (24) aos o incapacitado para el trabajo. Las deducciones de este inciso slo podrn efectuarlas el o los parientes ms cercanos que tengan ganancias imponibles. c) en concepto de deduccin especial, hasta la suma de DIECIOCHO MIL CIENTO CUARENTA Y CUATRO PESOS ($ 18.144) cuando se trate de ganancias netas comprendidas en el Artculo 49, siempre que trabajen personalmente en la actividad o empresa y de ganancias netas incluidas en el Artculo 79. ARTICULO 3.- Sustityase el tercer prrafo del artculo 25 de la Ley de Impuesto a las ganancias (T. O. Decreto 649/97 y sus modificaciones) por el siguiente texto: "A partir del ejercicio fiscal 2013 los importes a que se refiere el artculo 23 de la presente ley sern actualizados anualmente por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos conforme a la variacin promedio anual experimentada en el ao inmediato anterior por el ndice de salarios de los trabajadores registrados a elaborar por el Instituto Nacional de Estadstica y Censos; o el resultante de la suma de 8 veces el Salario Mnimo Vital y Mvil, calculados de acuerdo a las previsiones de la Ley 24.013, en tanto resulte mas beneficioso para el trabajador contribuyente.. ARTICULO 4.- Modificase el artculo 81 de la Ley 20.628 del Impuesto a las Ganancias, (T.O. decreto 649/97 y sus modificaciones), en la forma que a continuacin se indica: DE LAS DEDUCCIONES Incorporase a continuacin del inciso h) del artculo 81, los siguientes: i) los importes abonados en concepto de alquiler del inmueble destinado a casahabitacin..

j) Los aportes por cuotas sindicales y/o mutuales de la rama de actividad en que se desempea el contribuyente, y por otros conceptos obligatorios que surjan de la aplicacin de normas prescriptas por la Ley 14.250.. Artculo 5. Modificase el inciso a) del artculo 90 de la Ley 20.628 del Impuesto a las Ganancias, (T.O. Decreto 649/97 y sus modificaciones), en la forma que a continuacin se indica: TITULO IV TASAS DEL IMPUESTO PARA LAS PERSONAS DE EXISTENCIA VISIBLE Y SUCESIONES INDIVISAS Art. 90 - Las personas de existencia visible y las sucesiones indivisas -mientras no exista declaratoria de herederos o testamento declarado vlido que cumpla la misma finalidad- abonarn sobre las ganancias netas sujetas a impuesto las sumas que resulten de acuerdo con la siguiente escala:

Ganancia neta Imponible acumulada Ms de $ 0 12.000 24.000 36.000 72.000 108.000 144.000 A$ 12.000 24.000 36.000 72.000 108.000 144.000 en adelante

Pagarn

$ 900 2300 4200 11.100 19.200 28.500

Ms el % 6 10 14 18 23 28 33

Sobre el excedente de peso 0 12.000 24.000 36.000 72.000 108.000 144.000

ARTICULO 6.- A los efectos previstos en la presente ley, no regir lo establecido por el artculo 39 de la ley 24.073. ARTICULO 7.- Derogase los artculos 99 y 100 de la Ley 20.628 del Impuesto a las Ganancias (T.O. Decreto 649/97 y sus modificaciones).ARTICULO 8.- Comunquese al Poder Ejecutivo.

FUNDAMENTOS Seor presidente: El Impuesto a las Ganancias ha avanzado de manera regresiva sobre los salarios de los trabajadores en relacin de dependencia, transformndose en la actualidad en un injusto impuesto al trabajo, que provoca una constante y progresiva disminucin del poder adquisitivo del salario y los haberes previsionales. En tal sentido su modificacin es imperativo y un deber constitucional (art. 14bis, 16, 17 y 75 inc. 22). La realidad indica que como consecuencia de los sucesivos incrementos salariales alcanzados desde el ao 2003 a la fecha -mediante acuerdos celebrados en negociaciones paritarias entre las Entidades Sindicales y Empleadoras-, la sostenida inflacin imperante -la cual ao tras ao, cada vez con mayor intensidad erosiona los salarios- y la falta de actualizacin de forma proporcional de las alcuotas y escalas aplicables a la cuarta categora de la ley de impuesto a las ganancias, es cada vez ms amplio el universo de trabajadores y jubilados comprendidos por este impuesto, siendo asimismo cada vez mayor la presin impositiva sobre los ya alcanzados, lo cual trae aparejado una disminucin progresiva del salario de bolsillo por efecto de las retenciones del mismo. En tal sentido estos tres factores incrementos salariales, inflacin sostenida y la falta de adecuacin del mnimo no imponible y de la estructura gravable- han generado distorsiones que deterioraron la estructura tributaria del impuesto a las ganancias, cuarta categora, con la consecuente prdida del poder adquisitivo del salario y la incorporacin de una mayor cantidad de trabajadores a esta. De esta manera, si bien sostenemos la imperiosa necesidad de impulsar una reforma impositiva y tributaria integral, ello no obsta a corregir de manera urgente las inequidades especficas que el sistema posee, ms an cuando estas afectan a cientos de miles de trabajadores y jubilados de nuestro pas, cuyo universo imponible no slo se acrecienta sino que cada da recibe una mayor presin tributaria. En la necesidad de eliminar tales injusticias, y de alcanzar una recomposicin de los parmetros que definen la progresividad tributaria de los ingresos gravables comprendidos en la cuarta categora, es que el presente proyecto propone modificar distintos aspectos de la ley 20.628. Ello, porque la realidad de los ltimos aos ha demostrado que un mecanismo que slo se limite a la elevacin del tope al mnimo no imponible, mediante la adecuacin por inflacin (y por ajuste salarial) de las deducciones contenidas en el art. 23 de la ley, slo constituye un paliativo parcial y temporal que no ofrece ninguna solucin de fondo sino que, por el contrario, ha implicado las consecuencias ya sealadas. En tal sentido, a los efectos de establecer una reforma que corrija de manera integral y en forma permanente las injusticias actuales, descartando soluciones cortoplacistas y que sujeten la suerte del gravamen a decisiones discrecionales, el presente proyecto apunta a lo siguiente aspectos: exencin del gravamen de determinados conceptos y

rubros (art. 20), incremento de las deducciones contenidas en el art. 23 (ganancias no imponibles, cargas de familia y deduccin especial), establecimiento de un parmetro objetivo y automtico de actualizacin de las mismas (art. 25), incorporacin de nuevas deducciones (art. 81), adecuacin de los lmites de los intervalos salariales correspondientes a la escala tributaria de la estructura remunerativa gravable (art. 90), eliminacin del gravamen de determinados rubros (arts. 99 y 100), En primer trmino es dable aclarar que, si bien el presente no desconoce la legitimidad de gravar los ingresos personales cuando estos resultan marcadamente elevados, parte de la concepcin de que el gravamen jams deber implicar un injusto impuesto al trabajo, en tal sentido es que se propone la exencin de determinados conceptos y rubros que por su naturaleza no deberan integrar la base neta imponible. En este entendimiento es que se considera que las contraprestaciones originadas como fruto exclusivo del esfuerzo proveniente del trabajo deben encontrarse exentas del impuesto, es as el caso de las remuneraciones obtenidas por el labor de horas extraordinarias, el trabajo en das feriados obligatorios y das no laborables, o los adicionales que se abonan por productividad y/o conceptos similares, estos no slo son producto del esfuerzo sino del esfuerzo extraordinario del trabajador. En igual sentido debe considerarse el sueldo anual complementario (aguinaldo), el cual constituye una conquista obtenida en nuestro pas a partir del decreto-ley 33.302/45 impulsado por el Gral. Pern y que en la actualidad, en muchos casos prcticamente ha desaparecido a manos del impuesto a las ganancias, corriendo peligro de extincin en caso de no legislarse al respecto. Asimismo se incorporan como conceptos exceptuados de la base computable en el tributo a los viticos y comida que por su naturaleza compensatoria no deben ser gravados. En relacin a este punto debe aclararse que existe en nuestro ordenamiento un importante precedente legislativo. As, la ley 26.176, en plena vigencia, excepta de la base imponible a los efectos de la determinacin del Impuesto a las Ganancias de los trabajadores amparados por la Convencin Colectiva de Trabajo (CCT) N 396/04, como as tambin en toda otra norma convencional, vinculada con la explotacin petrolera, conceptos como vianda, horas de traslado, etc. Evidentemente esta norma reform parcialmente el rgimen de la ley de impuesto a las ganancias, lo cual colisiona abiertamente con los arts. 99 y 100 de la misma. Generndose de esta manera el quebrantamiento del principio constitucional de igualdad fiscal ante la ley, con respecto a todos aquellos trabajadores que se hallen en igualdad de circunstancias. En esta misma lnea es que se propone exceptuar de la base imponible a todo beneficio social, cualquiera sea su denominacin, dado que los mismos constituyen prestaciones de naturaleza jurdica de seguridad social que tienen como objeto mejorar la calidad de vida del dependiente o de su familia a cargo, no debiendo en tal sentido considerarse ingresos del trabajador sujetos al pago de ningn impuesto. Por ello vemos la necesidad de armonizar la norma en cuestin, a fin de que los llamados beneficios sociales tengan carcter de tales de manera plena para lo cual se

torna necesaria la derogacin de los artculos 99 y 100, de la Ley del Impuesto a las Ganancias. Asimismo la presente propuesta plantea extender la exencin prevista para la indemnizacin por despido del art. 245 LCT a todas aquellas derivadas de la relacin laboral, ya sea que se trate por ej. de la indemnizacin agravada por la desvinculacin de una mujer embarazada (art. 178 LCT) en consonancia con lo dispuesto por nuestro Tribunal Supremo en autos "De Lorenzo, Amalia Beatriz (TF 21.504-1) c/DGI" , ya sea que se trate de la indemnizacin agravada del art. 52 de la ley 23.551, Cuevas, Luis Miguel c/ AFIP - DGI s/ contencioso administrativo" CSJN 30/11/2010, o cualquier otra indemnizacin derivada de la relacin laboral. Por otra parte, proponemos modificar para el perodo fiscal 2012, los montos establecidos de las deducciones dispuestas en el art. 23 de la Ley 20268 (T.O. 649/97 y sus modificatorias), elevando en un cuarenta por ciento (40 %) todos los conceptos del referido artculo, teniendo en cuenta la inflacin existente y las actualizaciones pendientes de ejercicios fiscales anteriores. En relacin a lo antedicho debe considerarse que el Impuesto a las Ganancias, en el caso de las personas fsicas, grava todas las rentas obtenidas durante el ao, a las que se les aplica una serie de deducciones anuales relacionadas con el "costo de vida" del trabajador y de los familiares que se encuentran a cargo del mismo. Los montos de las mismas se encuentran fijados en el artculo 23 de la ley, y terminan definiendo un ingreso mnimo no imponible o, lo que es lo mismo, el salario a partir del cual se empieza a pagar el impuesto. La importancia de la actualizacin de estos montos radica en que se trata de una porcin de la ganancia del contribuyente proveniente del trabajo personal excluida del pago del Impuesto, porque permite la satisfaccin de las necesidades ms bsicas indispensables de aqul. La ganancia no imponible esta asociada directamente a la canasta familiar bsica; por eso es que se sostiene con razn lo desactualizada de esta deduccin. Sin embargo, como ya se adelantara, la modificacin de los montos previstos en el art. 23, por s slo, no implica una verdadera solucin, dado que en caso de no establecerse un mecanismo de actualizacin automtico que otorgue previsibilidad y certeza, ao tras ao ser necesario ineludiblemente adecuar los mismos. Por ello es que consideramos de extrema necesidad elaborar un esquema que permita una actualizacin automtica de los importes a que se refiere el artculo 23 de la ley, fundada en parmetros reales, a los fines evitar nuevas distorsiones, proponiendo la modificacin del tercer prrafo del articulo 25 de la ley, mediante el cual se establece que los montos sean actualizados anualmente por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos conforme a la variacin promedio anual experimentada en el ao inmediato anterior por el ndice de Salarios de los trabajadores registrados, a elaborar por el Instituto Nacional de Estadstica y Censos; o el resultante de la suma de 8 veces el Salario Mnimo Vital y Mvil, calculados de acuerdo a las previsiones de la Ley 24.013, en tanto resulte mas beneficioso para trabajador contribuyente.

Por otra parte se proponen dos nuevos tipos de deducciones que debern agregarse al artculo 81 de la citada norma, a saber: a) Los alquileres de vivienda destinado a casa-habitacin, teniendo en cuenta que debido a las variaciones de los precios de los inmuebles, la gran mayora de los trabajadores, incluidos los alcanzados por el impuesto, tienen grandes dificultades de acceso al crdito, y en consecuencia deben alquilar una propiedad con destino a vivienda habitual. Con lo que se produce la situacin paradjica de que exista un inmenso nmero de trabajadores inquilinos que pagan impuesto a las ganancias. Por ello resulta lgico que esos alquileres sean tambin deducibles en al menos el mismo importe anual establecido para los intereses de deudas hipotecarias. Atento que la vivienda es una necesidad humana universalmente reconocida y constituye asimismo un derecho humano fundamental, en tanto posibilita el disfrute de todos los derechos econmicos, sociales y culturales. En Argentina, el derecho a la vivienda adecuada se encuentra reconocido por la Constitucin Nacional en el Artculo 14 bis, en la Declaracin Universal de los Derechos Humanos, en la Convencin sobre los Derechos del Nio, y en el Pacto Internacional de Derechos Econmicos, Sociales y Culturales, incorporados con jerarqua constitucional a partir de la reforma de 1994. Como parte del Pacto Internacional de Derechos Econmicos, Sociales y Culturales, el Estado argentino tiene la obligacin de reconocer la vivienda adecuada como un derecho humano, y de asegurar que no se adopten medidas de ninguna clase que puedan menoscabar su condicin jurdica. Los poderes del Estado deben adecuar sus normas inferiores leyes, decretos, resoluciones administrativas de forma que garanticen el derecho a una vivienda adecuada, so pena de ser consideradas inconstitucionales. Del mismo modo, los gobiernos deben adoptar medidas concretas y efectivas, dirigidas a cumplir con las obligaciones incorporadas en el texto constitucional. Tales polticas no deben tener por objeto beneficiar a los grupos sociales que ya se hallen en una situacin ms favorecida en desmedro de quienes viven en condiciones menos favorables. En tanto derecho humano fundamental, no corresponde a aquellas personas que no poseen una propiedad, tributar impuesto a las ganancias sobre los gastos asociados al pago del alquiler. Para quienes no poseen una vivienda propia, el alquiler de la misma constituye un gasto vital e insoslayable, que hace al mantenimiento de niveles de vida dignos. El alquiler de la vivienda nica familiar y de ocupacin permanente debe por tanto incorporarse al conjunto de deducciones reconocidas al impuesto a las ganancias, del mismo modo que las cargas familiares y la cobertura mdica. Los fundamentos de tal exigencia resultan ms evidentes si se considera que los gastos asociados al servicio domstico, aun cuando representan necesidad secundaria frente al acceso a la vivienda, son deducibles de este tributo. A pesar de que los contribuyentes que no poseen vivienda propia se encuentran obligados a destinar entre un tercio y la mitad de sus ingresos al pago del alquiler, y que poseen en consecuencia una capacidad contributiva significativamente menor que quienes son propietarios de la vivienda que habitan, actualmente unos y otros reciben idntico tratamiento impositivo.

Al mismo tiempo, esta medida incentivar la regularizacin de contratos de locacin informales, mejorando la situacin legal de los inquilinos, y contribuyendo al efectivo cumplimiento del derecho a la vivienda adecuada, constitucionalmente consagrado. Segn la Observacin General N 4, aprobada por el Comit de Derechos Econmicos, Sociales y Culturales de la ONU en la 6 Sesin del 12 de diciembre de 1991, la seguridad en la tenencia constituye una de las dimensiones que hacen a una vivienda adecuada. En la misma se sostiene que los Estados partes deben adoptar inmediatamente medidas destinadas a conferir seguridad legal de tenencia a las personas y los hogares que en la actualidad carezcan de esa proteccin consultando verdaderamente a las personas y grupos afectados. Esta propuesta avanza precisamente en esa direccin. Por otra parte, la regularizacin de los alquileres incrementar la recaudacin en la primera categora, reduciendo los efectos que esta ley podra tener en trminos de recaudacin fiscal, y contribuyendo a recuperar la progresividad que el impuesto a las ganancias fue perdiendo desde mediados de la dcada de 1970. b) Los descuentos efectuados para aportes para asociaciones sindicales y mutuales de la rama de actividad en que se desempea el trabajador, como asimismo de los aportes obligatorios que pudieran surgir de clusulas convencionales originadas en convenios de corresponsabilidad gremial. Este tipo de deducciones, que estaban incluidas en el antecesor Impuesto a los rditos, se fundamentan en que son gastos necesarios para obtenerla o, en su caso, mantener y conservar la fuente de origen de los ingresos, tal lo receptado en los artculos 17 y 80 de la Ley. La afiliacin a entidades sindicales y/o sociales tienen como finalidad la defensa de los intereses del trabajador, en una total consonancia con el principio citado con anterioridad: . . . mantener y conservar la fuente de origen de los ingresos.... Finalmente, como se seal reiteradamente, los ajustes por inflacin de las deducciones personales del art. 23 de la Ley, no constituyen en s mismos una solucin integral y permanente. De esta manera, para resguardar la progresividad del sistema y no descompensar la distribucin del peso relativo de la carga impositiva entre los distintos niveles del ingreso resulta esencial una adecuacin de los intervalos de la escala tributaria del art. 90. Por ello, a los efectos de de evitar generar mayores desigualdades entre la presin tributaria y la capacidad contributiva, surge la imperiosa necesidad de recomponer los retrasos an subsistentes en ambos parmetros (art. 23, art 90). De no procederse en este sentido, toda reforma que se efecte no modificar las condiciones determinantes del sesgo regresivo sobre el impuesto, por lo que los eventuales efectos paliativos que tal reforma pudiera tener sobre la presin fiscal y sobre la prdida de progresividadseran como ha sido el caso ltimo de la Ley N 26731- meramente de corto plazo, ya que acumularn saldos de rezagos parciales previos y/o habrn de ser erradicados por la inercia evolutiva de los precios y los previsibles ajustes nominales compensatorios de salarios en el tiempo. Por tales razones es que creemos oportuno realizar una efectiva modificacin en la escala establecida en el articulo 90 de la Ley 20.268, ya que ha quedado demostrado que la inicial progresividad del impuesto se ha tornado en regresiva por el aumento de

las alcuotas del impuesto como asimismo de los montos fijos en los primeros tramos de la misma. Por ello, consideramos necesario elevar los montos de la ganancia neta imponible acumulada y volver a los coeficientes anteriores a la modificacin introducida por la Ley 25.239 de 1999, a los fines de restablecer ms equitativa y razonablemente la proporcionalidad en la determinacin de la progresividad del tributo. Lo hasta aqu expuesto no implica desconocer que las reformas sealadas aparejaran una menor recaudacin por parte del fisco, sin embargo ello no supone un argumento sustentable para continuar gravando injustamente y con una presin fiscal intolerable a los sectores del trabajo, mxime cuando existen sectores de la vida econmica del pas (ej. Renta financiera) que poseen la capacidad contributiva suficiente como para ocupar los espacios que una eventual reforma en el sentido propuesto implicara. Lo mencionado forma parte de un debate que ineludiblemente deber producirse, pero ello, no debera constituir bice alguno para la discusin urgente del presente. Por todo lo dicho sealamos que la recuperacin de los ingresos de los trabajadores, no puede traducirse en una disminucin real de los salarios por la aplicacin de escalas regresivas que conspiran con la filosofa del impuesto, transformndolo en un tributo netamente al trabajo, alcanzando exteriorizaciones impropias de capacidad contributiva, ya que la recuperacin salarial, traducida en el incremento de la demanda interna fruto de los aumentos en las remuneraciones, no solamente constituye un acto de justicia distributiva sino tambin un elemento reactivador del mercado interno, base insustituible en cualquier pas moderno para llevar a cabo una poltica de desarrollo sostenido. En conclusin, los mejores salarios potencian el consumo interno que sostiene el crculo virtuoso que motoriza la economa. Por todas las razones expuestas, solicito a mis pares la aprobacin del presente proyecto de ley.