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Roj: STSJ CV 5574/2004 Id Cendoj: 46250330012004100643 rgano: Tribunal Superior de Justicia. Sala de lo Contencioso Sede: Valencia Seccin: 1 N de Recurso: 1308/2003 N de Resolucin: 813/2004 Procedimiento: CONTENCIOSO Ponente: MANUEL JOSE BAEZA DIAZ-PORTALES Tipo de Resolucin: Sentencia

R nm.: 1308/03 S E N T E N C I A N 813 TRIBUNAL SUPERIOR DE JUSTICIA DE LA COMUNIDAD VALENCIANA SALA DE LO CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVO SECCIN PRIMERA Iltmos. Sres.: Presidente D. JOSE DIAZ DELGADO Magistrados D. SALVADOR BELLMONT Y MORA D. MANUEL JOS BAEZA DAZ PORTALES En Valencia , a veintidos de octubre de dos mil cuatro. Visto por la Seccin PRIMERA de la Sala de lo Contencioso Administrativo del Triibunal Superior de Justicia de la Comunidad Valenciana, el recurso contencioso administrativo nm. 1308/03, promovido por la Procuradora Elisa Portillo Royo en nombre y representacin de Daniel , contra acuerdo del TEAR n expdte. 3/3911/99 n documento 69/98 y n liquidacin 50/99-S, sobre impuesto sucesiones y donaciones, habiendo sido parte en autos la Administracin demandada representada por el Abogado del Estado y la Consellera de Economa representada por el Letrado de la Generalidad Valenciana.

ANTECEDENTES DE HECHO
PRIMERO: Interpuesto el recurso y seguidos los trmites por la Ley, se emplaz al demandante para que formalizara la demanda, lo que verific mediante escrito en que suplica se dicte sentencia declarando no ajustada a Derecho la resolucin recurrida. SEGUNDO: La representacin de la parte demandada contest a la demanda mediante escrito en el que suplica se dicte sentencia por la que se confirme la resolucin recurrida. TERCERO: No habiendose recibido el proceso a prueba, y no siendo necesario el trmite de conclusiones, quedaron los autos pendientes para votacin y fallo. CUARTO: Se seala la votacin para el da siete de octubre del corriente ao, teniendo as lugar. QUINTO: En la tramitacin del presente proceso se han observado las prescripciones legales . Siendo Ponente el Magistrado Ponente Ilmo Sr. D. MANUEL JOS BAEZA DAZ PORTALES.

FUNDAMENTOS DE DERECHO
PRIMERO: Se interpone el presente recurso contencioso-administrativo frente a la Resolucin adoptada con fecha 28.2.2003 por el Tribunal Econmico-Administrativo Regional de Valencia, desestimatoria de la

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reclamacin en su da formulada por el hoy demandante contra la liquidacin n 50/99, por importe de 4.005,1 #, girada por la Oficina Liquidadora de los Impuestos sobre Trasmisiones Patrimoniales y AJD y Sucesiones y Donaciones de Pedreguer, por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, relativa a escritura pblica de fecha 8.5.1998, mediante la que el actor (que era nudo propietario de determinado inmueble en virtud de donacin previa de su padre, en la que se incluy la reserva del usufructo vitalicio a favor del donante y de su esposa) adquiri el usufructo del mencionado inmueble como consecuencia de renuncia pura y simple de su madre (producida a la muerte del esposo y padre del actor) a tal usufructo. El actor autoliquid el impuesto con una base imponible de 17.850,06 #, equivalente al 11% del valor actual del inmueble, ingresando una cuota tributaria de 1.546,45 #; en tanto que la liquidacin girada administrativamente fij una base imponible de 35.7000,12 #, equivalente al 22% del valor actual del inmueble, previa comprobacin de valor de la que result un valor comprobado del inmueble igual al declarado (162.273,27 #). Lo que se discute en este procedimiento es cul deba ser el importe procedente de la cuota tributaria a abonar por el negocio jurdico de referencia. SEGUNDO.- Nadie pone en duda (ni el actor, ni el TEAR, ni ninguna de las dos partes codemandadas -Abogado del Estado y Consellera de Economa y Hacienda de la Generalidad Valenciana-) que la norma aplicable al supuesto de autos es el art. 51.4 del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (aprobado por R.D. 1629/1991 ), a cuyo tenor: "Si la consolidacin del dominio en la persona del primero o sucesivos nudo propietarios se produjese por una causa distinta al cumplimiento del plazo previsto o a la muerte del usufructuario, el adquirente slo pagar la mayor de las liquidaciones entre la que se encuentre pendiente por la desmembracin del dominio y la correspondiente al negocio jurdico en cuya virtud se extingue el usufructo.". Por otra parte, tampoco nadie discute que, por aplicacin del art. 51.6 del mismo cuerpo normativo , la renuncia del usufructo realizada por la madre del actor a favor de ste tiene la consideracin a efectos fiscales de donacin del usufructuario al nudo propietario. Veamos antes que, en supuestos como el de autos, la liquidacin a pagar debe ser la mayor entre las dos siguientes: 1) la que se encuentre pendiente por la desmembracin del dominio, y 2) la correspondiente al negocio jurdico en cuya virtud se extingue el usufructo. Pues bien, en relacin a tales dos criterios de liquidacin, deben hacerse constar los siguientes datos y consideraciones: La primera de tales posibilidades de liquidacin se concretara en el tanto por ciento sobre el que no se pag en el momento de constituirse el usufructo, y que, por aplicacin del art. 51.2.prr. segundo del RD 1629/1991 , sera sobre el valor atribuido al usufructo en el momento de su constitucin. Es decir, habra que estar al valor del inmueble y a la edad del usufructuario en el momento de constitucin del usufructo. La segunda, si bien incluso admitira la interpretacin de la misma como referida al valor declarado por el contribuyente (en este caso al efecto de autoliquidacin del impuesto), es lo cierto que, si ello no pudiera entenderse as, y hubiera de considerarse, dada la concreta diccin legal, como la liquidacin que corresponda al negocio jurdico en cuya virtud se extingue el usufructo (que sera, a efectos fiscales, y como ya se ha visto, una donacin de usufructo) est claro que tal liquidacin correspondiente a la donacin de un usufructo, lgicamente, debe entenderse referida a la fecha en que tal negocio jurdico se produce, de manera que habra de estarse el tipo vigente del impuesto a tal fecha y aplicarlo al valor actual del inmueble y edad actual de la usufructuaria donante (que es precisamente lo que hizo el actor). As las cosas, tendramos que, de dichas dos posibilidades de liquidacin, la mayor sera la segunda (en cualquiera de las dos interpretaciones que de esta segunda posibilidad ya se han visto), ya que el valor del usufructo al momento de constituirse era de tan slo 845,62 #. Por ello, no cabe ms opcin que la de estimacin del presente recurso contencioso-administrativo, habida cuenta que, ya con independencia de que ni la Administracin, ni el TEARV, ni ninguna de las dos partes codemandadas hayan concretado cul de los dos criterios analizados sea el aplicable, lo nico que tenemos es que la liquidacin girada administrativamente aplic el tipo medio actual del impuesto sobre el valor actual del bien y la edad de la usufructuaria donante en el momento de constitucin del usufructo, lo que no se ajusta a ninguna de las dos posibilidades de liquidacin examinadas, sino que viene a mezclar, en perjuicio del contribuyente, elementos de ambas. TERCERO.- No se aprecian mritos que determinen, ex art. 139.1 LJ , un especial pronunciamiento sobre las costas causadas. Vistos los preceptos y fundamentos legales expuestos, y dems de general y pertinente aplicacin,

FALLAMOS

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Que, CON ESTIMACIN del presente recurso contencioso-administrativo, DEBEMOS ANULAR Y ANULAMOS las actuaciones administrativas identificadas en el primero de los fundamentos jurdicos de esta sentencia, sin hacer expresa imposicin de las costas causadas. A su tiempo, y con certificacin literal de la presente, devulvase el expediente administrativo al centro de su procedencia. As por esta nuestra sentencia, lo pronunciamos, mandamos y firmamos PUBLICACIN: Leda y pulicada ha sido la anterior sentencia por el Ilmo. Sr. Magistrado Ponente que ha sido para la resolucin del presente recurso, estando celebrando audiencia pblica esta Sala, de lo que, como Secretario de la misma, certifico. Valencia, a veintidos de octubre de dos mil cuatro.

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