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Procedimientos de
Auditoría
Texto de Consulta
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TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
1 PARTE: INTRODUCCION..............................................................................................4
1.1 Unidad: El Sistema de Control Gubernamental y la Auditoría Gubernamental ..................4
1.1.1 - ¿Qué es la Auditoría Gubernamental ?......................................................................4
1.1.2 -- ¿Cuál es la característica principal de la Auditoría Gubernamental?........................4
1.2 Unidad: La evidencia de Auditoría...........................................................................................5
1.2.1 -- ¿Qué establecen las Normas de Auditoría Gubernamental, respecto a la ejecución
del trabajo? .....................................................................................................5
1.2.2 -- ¿Qué es la evidencia de auditoría?............................................................................5
1.2.3 -- ¿Cuándo la evidencia de auditoría es competente?..................................................5
1.2.4 -- ¿Cuándo la evidencia de auditoría es suficiente? .....................................................7
1.2.5 -- ¿Cómo se obtiene la evidencia de auditoría? ............................................................8
Pruebas de cumplimiento .......................................................................................................9
Pruebas sustantivas ...............................................................................................................9
Validación de la evidencia generada por medios informáticos............................................10
Consideración de la importancia relativa y el riesgo de auditoría .......................................12
2 PARTE: TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.....................................16
2.1 Unidad: Conceptos y Definiciones........................................................................................ 16
2.1.1 -- ¿Qué son las técnicas de auditoría? ........................................................................16
2.1.2 -- ¿Qué son los procedimientos de auditoría?.............................................................16
2.1.3 -- ¿Cuál es la relación entre técnicas y procedimientos de auditoría? .......................16
2.1.4 -- ¿Qué tipos de técnicas se aplican en el trabajo de auditoría? ................................16
3 PARTE: APLICACIÓN DE TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA .......22
3.1 Unidad: Aplicación de las técnicas y procedimientos de auditoría .................................... 22
3.1.1 -- ¿En que consiste la entrevista como una técnica de auditoría? .............................22
3.1.2 -- ¿En qué consiste la confirmación como una técnica de auditoría? ........................28
3.1.3 -- ¿En qué consiste la observación como una técnica de auditoría? .........................31
3.1.4 ¿En qué consiste la revisión analítica?.......................................................................33
4 PARTE: PROGRAMA DE TRABAJO DE AUDITORÍA ..............................................43
4.1 Unidad: Naturaleza, Alcance y Oportunidad de los procedimientos de auditoría .................. 43
4.1.1 -- ¿En que consiste la naturaleza de los procedimientos de auditoría? .....................43
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Contraloría General de la República CENCAP
1 PARTE: INTRODUCCION
La Ley N° 1178, en sus artículos 15°, para el caso de la Auditoría Interna al ejercer el
Control Interno Posterior, y 16° para el caso de la Auditoría Externa al ejercer el Control
Externo Posterior, contempla el carácter de independencia e imparcialidad que debe
adoptar la Auditoría Gubernamental debido a que las personas e instituciones que lo
ejecutan deben estar libres de compromisos y de ideas preconcebidas para tener una
actitud mental independiente, evaluando hechos y circunstancias tal como se presentan,
comparados con criterios preestablecidos.
Las Normas Específicas de Auditoría Gubernamental números 224, 234, 244, 254, 264 y
274, hacen referencia a la evidencia, como la cuarta Norma que se debe cumplir en
cualquier trabajo de auditoría.
La evidencia válida significa que las pruebas en que se sustente la misma sean
confiables, la confiabilidad de la evidencia se refiere sólo a los procedimientos de
auditoría escogidos. No puede mejorarse la confiabilidad de la evidencia escogiendo una
muestra más grande o una población diferente, sólo puede mejorarse escogiendo
procedimientos de auditoría que contengan mayor calidad. Entre los factores que afectan
la confiabilidad de la evidencia se encuentran:
5. Los documentos originales proporcionan una evidencia más adecuada que las
copias.
Deberá existir una relación racional entre el costo de la obtención de la evidencia con la
utilidad de la información recabada. No obstante, la dificultad y costos involucrados en la
comprobación de una partida en particular no constituye, por si misma, una base válida
para omitir un procedimiento.
La evidencia será suficiente cuando por los resultados de la aplicación de una o varias
pruebas, el auditor gubernamental adquiere certeza razonable de que los hechos
revelados, están satisfactoriamente comprobados.
llegar a las mismas conclusiones a las que ha llegado el auditor. El equipo auditor
seleccionará la cantidad de evidencia necesaria en función de procedimientos de
muestreo y atendiendo a su buen criterio y juicio profesional.
El juicio del auditor, con respecto a lo que constituye una cantidad suficiente de evidencia,
se ve afectado por factores tales como:
La evidencia de auditoría queda documentada en los papeles de trabajo, los mismos que
son organizados en un archivo completo y detallado del trabajo efectuado y de las
conclusiones alcanzadas en el que se incluyen todos los papeles de trabajo.
Una vez efectuada la evaluación del control interno, el auditor podrá diseñar en forma
congruente con dicha evaluación pruebas sustantivas y de cumplimiento bien
balanceadas que le permitan emitir una opinión sobre el objeto de la auditoría.
Pruebas de cumplimiento
- La importancia del ciclo con relación a los saldos de las cuentas mostradas en
los estados financieros
- La importancia de un objetivo de control en un ciclo de transacciones
- La importancia de un control en particular para el logro de un objetivo de control
de ciclos, y
- La amplitud con que se prueba la técnica en otros campos de la auditoría.
Pruebas sustantivas
Las pruebas sustantivas tienen como objeto obtener evidencias relacionadas con la
existencia, integridad, propiedad, valuación, y presentación de la información auditada.
Las pruebas sustantivas incluyen técnicas tales como: confirmaciones, observación física,
cálculo, inspección, investigación, etc. Es importante señalar que una prueba sustantiva
no es necesariamente una verificación detallada o del 100%.
Que los activos son bienes o derechos de la entidad y los pasivos son
obligaciones, a una fecha dada.
(3) efectúan pruebas sobre los datos generados o tratados por el sistema.
La revisión limitada está dirigida hacia unos datos en particular. De esta forma
normalmente se requiere un conocimiento menos extensivo de los controles generales y
de aplicación. Los controles pertinentes se examinan en la medida necesaria para juzgar
el nivel de pruebas de datos a efectuar para determinar la fiabilidad de éstos.
Entre las técnicas para seleccionar estos datos se encuentran los cuestionarios,
observaciones directas y cálculos. El diseño de los procedimientos y la capacidad del
auditor en su aplicación son la clave para que estos datos posean evidencia suficiente y
competente.
El equipo auditor puede utilizar datos recogidos por el auditado para construir su
evidencia; pero para ello tendrá que realizar pruebas directas sobre esos datos, que serán
tanto más reducidas si antes se han verificado los controles internos que actúan sobre
esta información y han resultado eficaces.
Cuando las pruebas efectuadas sobre los datos descubran errores en ellos, o cuando sea
imposible obtener evidencia suficiente y adecuada sobre su validez, será necesario
recurrir a una de estas opciones:
Al tomar decisiones sobre las evidencias para una auditoria determinada, se considera
tanto la confiabilidad como el costo de su obtención. Es raro el caso en que sólo se
disponga de un tipo de evidencias para verificar la información. Debe considerarse la
confiabilidad y costo de todas las alternativas antes de escoger el mejor tipo o tipos. La
Técnicas y Procedimientos de Auditoría 11
Contraloría General de la República CENCAP
Debe existir una relación apropiada entre los recursos invertidos para obtener evidencia y
la utilidad final de los resultados que se esperan obtener.
Los dos tipos mas caros de evidencia son el examen físico y la confirmación. El examen
físico es costoso porque por lo regular requiere de la presencia de un grupo de auditores
cuando el cliente está contabilizando el activo y a menudo esto ocurre en la fecha del
balance. Por ejemplo, el examen físico del inventario ocasiona que varios auditores viajen
a lugares geográficos muy distantes. La confirmación es costosa porque el auditor sigue
procedimientos cuidadosos en la preparación de la confirmación, su envío por correo y su
recepción, y en el seguimiento de la falta de respuestas.
La falta del suficiente nivel de evidencia sobre un hecho de gran relevancia en el contexto
de los datos que se examinan obliga al auditor a expresar las salvedades que
correspondan o, en su caso, a denegar su opinión.
Los criterios de importancia relativa y el riesgo de auditoría determinan el juicio del auditor
sobre la suficiencia y adecuación de la evidencia a obtener.
Importancia relativa y riesgo de auditoría son criterios interdependientes, por lo que deben
seguirse y evaluarse de forma conjunta y acumulativa.
AUTOVALUACION PARTE 1
Las técnicas de auditoría se refieren a los métodos usados por el auditor para recolectar
evidencia. Los ejemplos incluyen, entre otras, la revisión de la documentación,
entrevistas, cuestionarios, análisis de datos y la observación física.
Por último, cuando se aplican o ejecutan los procedimientos de auditoría, se dice que se
está realizando una prueba de auditoría. Por ello, resumiendo las definiciones expuestas,
podemos señalar que los procedimientos de auditoría son un conjunto de técnicas y que
la puesta en práctica de dichos procedimientos constituyen o se materializan en pruebas
de auditoría.
• Verbales o testimoniales
• Documentales
• Físicas
• Analíticas
• Informáticas
Documentales
manera directa y por escrito de los funcionarios o terceros que participan o ejecutan
las operaciones sujetas a verificación.
Físicas
Esta técnica permite tener una visión de la organización desde el ángulo que el auditor
necesita, o sea, los procesos, las instalaciones físicas, los movimientos diarios, la relación
con el entorno, etc.
Analíticas
Informáticas
AUTOEVALUACION PARTE 2
La Entrevista es una conversación entre dos o más personas, en la cual uno es el que
pregunta (entrevistador) y otra la que responde (entrevistado). Estas personas dialogan con
arreglo a ciertos esquemas o pautas de un problema o cuestión determinada, teniendo un
propósito profesional.
Propósitos de la Entrevista:
Ventajas de la entrevista:
A través de la Entrevista se pueden captar los gestos, los tonos de voz, los
énfasis, etc., que aportan una importante información sobre el tema y las
personas entrevistadas.
Desventajas:
Se hace muy difícil nivelar y darle el mismo peso a todas las respuestas,
sobre todo a aquellas que provienen de personas que poseen mejor
elocuencia verbal, pero con escaso valor informativo o científico.
Preparación de la entrevista
Las entrevistas son una de las fuentes primarias de información para los equipos de
auditoría; por lo que se deben preparar con anticipación.
Tipos de Entrevista
Entrevista estructurada:
Para orientar mejor la entrevista se elabora un cuestionario, que contiene todas las
preguntas. Sin embargo, al utilizar este tipo de entrevista el entrevistador tiene limitada
libertad para formular preguntas independientes generadas por la interacción personal.
Entrevista no estructurada:
Es más flexible y abierta, aunque los objetivos de la investigación rigen a las preguntas, su
contenido, orden, profundidad y formulación se encuentran por entero en manos del
entrevistador. Si bien el entrevistador; sobre la base del problema, los objetivos y las
variables; elabora las preguntas antes de realizar la entrevista, modifica el orden, la forma de
encauzar las preguntas o su formulación para adaptarlas a las diversas situaciones y
características particulares de los sujetos de estudio.
Preguntas de la entrevista
Tipos de preguntas
En una entrevista, donde el objeto es obtener información, solo tres de las cinco clases de
preguntas deben ser normalmente utilizadas: Introductorias, informativas y preguntas
personales. Si el entrevistador tiene razonable fundamento o causa para creer que el
entrevistado no está siendo honesto, preguntas de análisis o de evaluación pueden ser
utilizadas. Finalmente, si el entrevistador decide con razonable fundamento o causa que
el entrevistado esta respondiendo con vacilación, puede utilizar preguntas de
confirmación o admisión.
Son usadas por el entrevistador con dos propósitos principales: informarle al entrevistado
acerca del objetivo y del proceso de la entrevista y obtener de este verbalmente un
acuerdo de cooperación durante la entrevista. Son de carácter general y pueden tocar
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Preguntas Informativas:
• Preguntas Cerradas
Esta forma de pregunta es la que se puede contestar con un “si” o un “no”. Generalmente,
una pregunta limitada debería evitarse porque no invita a discusión y falla al no indicar
qué está pensando el entrevistado. Cuando se usa, la pregunta cerrada debería estar
seguida por: “¿por qué?”, “¿cómo?” o “¿dónde?”, para que a la persona que responda se
le exija explicar sus puntos de vista.
En una entrevista, estas preguntas son hechas de forma cerrada con el propósito de
reconfirmar los hechos, obtener información no obtenida previamente, obtener nueva
evidencia, y mantener una buena relación con el entrevistado.
• Preguntas abiertas
Esta forma de pregunta exige elaboración: ej: ¿Cómo se realiza esta actividad?. Estas
preguntas pueden tomar dos formas: pregunta directa o pregunta indirecta.
Cada tipo de pregunta es usada en una secuencia lógica, para maximizar el desarrollo de
la información. Si el entrevistador tiene razón para creer que el entrevistado no está
siendo honesto, entonces puede hacer preguntas de evaluación o de análisis. Asimismo,
la entrevista deberá llevar a un final lógico.
a) Reto
Las preguntas deben hacer que el entrevistado piense, describa, relacione y concluya
sobre las operaciones objeto de la entrevista. Las preguntas no deben ser tan fáciles
como para que las respuestas sean obvias para el entrevistado.
b) Brevedad
Las preguntas deberían incluir solamente las palabras necesarias para expresar el
problema, pero que sean lo suficientemente completas para eliminar cualquier posibilidad
de malentendidos.
c) Claridad
Las preguntas deben decirse con lenguaje simple, preciso. Deben diseñarse para obtener
información sobre el objeto de la auditoría.
d) Relevancia
Las preguntas deben hacerse con un propósito definido en mente. Se deben evitar las
preguntas tramposas o trucos.
Las preguntas deben construirse alrededor del punto central del objetivo de la entrevista,
haciendo énfasis en aquellos puntos que el auditor considera son claves para el desarrollo
de la auditoría.
Para llevar a cabo una buena Entrevista es necesario tener en cuenta las siguientes
normas:
1. Al iniciar la entrevista
2. Durante la entrevista
3. Al finalizar la entrevista
En resumen, la entrevista es una de las técnicas mas utilizadas durante una auditoría, su
fin principal es obtener información, esto se cumple mediante el empleo de un conjunto de
herramientas y técnicas, que suponen de los profesionales el manejo de conocimientos
generales acerca de la comunicación humana, del lenguaje, el uso de la pregunta como
medio principal para la obtención de información, y estar atentos a expresiones no
verbales.
Tipos de confirmación
Positiva: Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están conformes como si no lo
están. Se utiliza este tipo de confirmación preferentemente para el activo.
Se puede usar una combinación de las formas positiva y negativa. Por ejemplo, cuando el
saldo total de cuentas por cobrar consiste en un pequeño número de saldos grandes y un
gran número de saldos pequeños, el auditor puede determinar que resulta apropiado
confirmar la totalidad o una muestra de los saldos grandes con solicitudes de confirmación
positiva, y una muestra de los saldos pequeños con solicitudes de confirmación negativa.
Debe entenderse que la aplicación de esta prueba no consiste únicamente en enviar las
solicitudes de confirmación, sino en obtener mediante él, evidencia suficiente y
competente.
Para que la aplicación de esta técnica sea efectiva, es recomendable tener presente los
aspectos siguientes:
- Solicitar que todas las dudas u observaciones sobre los saldos, se den a conocer
oportunamente en la contestación
- Se agruparán en una sola solicitud todos los saldos que hayan de la misma persona,
indicando su origen.
b) control de solicitudes
- Las confirmaciones devueltas por el correo, deberán devolverse a la entidad para que
se elabore una nueva confirmación, verificando que se resuelvan las observaciones
que indica el correo en el sobre y enviarlas nuevamente.
c) Tramitación de respuesta
- Las respuestas recibidas deben confrontarse contra las solicitudes enviadas, de tal
manera que se puedan clasificar y cuantificar como: conformes, disconformes,
devueltas por correo y no contestadas.
- Los saldos sobre los cuales no se haya obtenido respuesta, deben verificarse
mediante procedimientos alternativos, tales como verificación de cobros posteriores,
examen de la documentación comprobatoria del adeudo (facturas, documentos de
embarque u otras equivalentes).
En los casos en que la entidad solicite al auditor que no confirme ciertas cuentas,
previamente seleccionadas, éste deberá evaluar esta limitación y si es de tal forma
importante que deba expresar una salvedad o abstenerse de opinar.
j) El auditor debe probar el listado de inventario final para evaluar si refleja o no con
exactitud los conteos del inventario real.
La aplicación de este procedimiento cierra con la verificación del registro de los ajustes
correspondientes, si en el recuento surgieran diferencias en exceso o defecto. El auditor
evaluará la materialidad de estas diferencias a fin de establecer si afectan su opinión
sobre la razonabilidad de la cuenta.
Existen casos que debido a la exactitud con que se puede estimar el resultado probable,
un procedimiento de revisión analítica puede convertirse en el principal procedimiento
utilizado para comprobar el saldo de una cuenta importante, tal es el caso del cargo a
resultados por concepto de depreciación del ejercicio o los gastos por intereses, los
cuales pueden calcularse con un alto grado de certeza. Para aquella cuentas con
probabilidades mínimas de contener errores importantes y para aquellas de menor
importancia relativa, el auditor podrá decidir que un procedimiento de revisión analítica es
el único procedimiento de auditoría que será necesario aplicar para concluir sobre el saldo
de la cuenta.
Procedimientos analíticos utilizados en la revisión global del trabajo
El auditor debería aplicar procedimientos analíticos al terminar o estar próxima la fecha de
terminación del trabajo, como ayuda para formarse una opinión global sobre si la
información financiera, en su conjunto, es consistente con su conocimiento de la actividad
del cliente.
La conclusión de los procedimientos analíticos aplicados con este propósito pretenden
corroborar la opinión que haya podido formarse respecto a las afirmaciones de la
dirección en el proceso de formular la información financiera auditada, ayudándole, en
definitiva, a formarse una conclusión global sobre su razonabilidad o a identificar áreas
que requieran la aplicación de pruebas de auditoría adicionales.
Antes de comenzar a describir las herramientas disponibles para realizar una revisión
analítica, es importante señalar cuales son los requisitos y características que debe
presentar la información y procedimientos a ser utilizados para el correspondiente análisis, a
saber:
Los importes comparados deben ser expresados en moneda de igual poder adquisitivo, este
es el primer y más importante requisito para arribar a conclusiones confiables, ya que como
todos sabemos Bs100 de 2004 no representan igual poder de adquisición que Bs100 de
2005. Por ejemplo, si al 31 de diciembre de 1993 existen activos fijos por un valor de origen
de Bs4.100, equivalentes a un inmueble valuado en US$1.000, y lo comparamos con el
saldo del mismo rubro que al 31 de diciembre de 1994 asciende a Bs4.480 (compuesto por
igual inmueble cuyo valor es de US$1.000), podemos llegar a concluir erróneamente y
planificar la revisión de compras de activos fijos por valor de Bs380, cuando en realidad, no
existieron incorporaciones en este rubro ya que su aumento obedece a la reexpresión del
saldo de 1993 a moneda constante de 1994. Ahora bien, si el saldo de 1993 hubiese sido
actualizado al 31 de diciembre de 1994, los valores a comparar hubieran sido de Bs4.480 al
31 de diciembre de 1993 y Bs4.480 al cierre del ejercicio bajo análisis.
Las partidas analizadas deben tener capacidad lógica de relación, es decir, para analizar,
por ejemplo, el comportamiento de los inversiones en acciones telefónicas, debemos
considerar aquella información relacionada a este tipo de inversiones, como ser tipos de
cambio y su relación con la cuenta Ajuste por inflación y tenencia de bienes, sería ilógico
tratar de encontrar respuestas en las tasas de interés LIBOR registradas en el período y su
rendimiento contabilizado dentro de las Ventas del ejercicio.
La relación de información no deberá ser muy compleja, pues cuanto más difícil sea la
relación menos, eficiente (podrá insumir más tiempo) y comprensible (menos útil o confiable)
puede resultar.
La comparación de los datos e información utilizada debe ser convincente, los resultados del
análisis deben ser lo necesariamente claros, es decir que cualquier lector pueda concluir
convencido de la variación o hechos acontecidos.
Las variables utilizadas deben ser independientes, no es útil basarse en los registros que
generan directamente los datos, es decir, cuanto más independencia del sector contable
tenga esta información mayor confiable y útil será.
Las mediciones realizadas deben ser usuales y frecuentes, no podemos inventar relaciones
inusuales o ilógicas para demostrar un comportamiento determinado.
La fuente de donde se obtiene información debe ser fidedigna y confiable, las indagaciones
sobre fluctuaciones deberán ser realizadas con personal jerárquico e idóneo y que no posea
intereses personales sobre el aspecto que esta siendo evaluado. Es decir, si analizamos el
incremento de las ventas, entonces debemos acudir al Gerente de ventas y no al auxiliar o al
mensajero. Así por ejemplo, cuando analizamos en la etapa sustantiva una incorporación de
activo fijo debemos ver la documentación fuente (factura del proveedor y nota de ingreso al
almacén), no nos sería útil o válido basarnos en la información proporcionada por el asiento
de diario.
- Análisis de relaciones
- Análisis de tendencias
- Comparaciones
- Pruebas de razonabilidad
- Pruebas de diagnóstico
Análisis de relaciones, se refiere a cualquier relación entre las cuentas de los estados
financieros, como por ejemplo:
- Relación del monto de aportes patronales respecto de los sueldos, cuyo resultado
debería ser igual a los porcentajes aprobados por Ley y consistente con el ejercicio
anterior.
- Depreciación de activos fijos sobre valor de origen, el cual deberá ser igual a las
alícuotas establecidas por el Decreto Supremo N° 24051 (artículo 22) o informe de
revalúo técnico, según corresponda y similares, a las tasas registradas en el ejercicio
anterior.
Análisis de tendencias, consiste en analizar las variaciones de un saldo o cuenta a través del
tiempo, por ejemplo el saldo de Cuentas por cobrar registrado en 2004 respecto del
presentado en 2003.
Los índices más comunes y útiles para nuestros objetivos de auditoría son, por ejemplo:
A título de ayuda memoria o pasos a seguir para el análisis que nos ocupa es recomendable
proceder de la siguiente forma:
1° Obtener los estados financieros finales del ejercicio anterior al auditado y reexpresar, en
forma directa, sus cifras a moneda constante del ejercicio bajo análisis, aspecto cuya
utilidad y conveniencia ya hemos considerado anteriormente.
3º Calcular la variación nominal y porcentual de cada cuenta, respecto del año anterior
(variación horizontal).
AUTOEVALUACION PARTE 3
La relación de las pruebas examinadas con el total de las partidas individuales que forman
el universo, es lo que se conoce como extensión o alcance de los procedimientos de
auditoría y su determinación es uno de los elementos más importantes en la planeación
de la propia auditoría.
PROCEDIMIENTO DE TÉCNICA
TÉRMINO Y DEFINICIÓN
AUDITORÍA ILUSTRATIVO ASOCIADA
Examinar: Un estudio Examine una muestra de las Documental
razonablemente detallado de un facturas de proveedores para Comprobación
documento o archivo para determinar si los productos o
determinar evidencias específicas servicios recibidos son razonables
sobre el mismo y del tipo que normalmente utiliza
la entidad
Calcular: Un cálculo que hace el Calcule las tasas de rotación de Analítica
auditor por si solo. (cálculo: inventario e identifique los de lento Cálculo
cómputo, cuenta o investigación movimiento
que se hace de alguna cosa por
medio de operaciones
matemáticas)
Recalcular: Un cálculo que hace el Recalcule el precio de venta de Documental
auditor para determinar si los unidades por el número de Comprobación
realizados por la entidad son unidades para una muestra de
correctos. copias de facturas y compare los
totales con los registrados por la
entidad
Técnicas y Procedimientos de Auditoría 44
Contraloría General de la República CENCAP
PROCEDIMIENTO DE TÉCNICA
TÉRMINO Y DEFINICIÓN
AUDITORÍA ILUSTRATIVO ASOCIADA
Comparar: Fijar la atención en Totalice el diario de ventas de un Documental
información proveniente de fuentes periodo de un mes y compare Conciliación
diferentes, para descubrir sus todos los totales con el mayor
relaciones, semejanzas o
diferencias. La instrucción debe
indicar que información se está
comparando con el mayor detalle
posible.
Rastrear: Seguir el rastro o buscar Rastree una muestra de las Física
alguna cosa, indagando u operaciones de venta del diario de Rastreo
averiguando, deduciendo por ventas con las facturas de venta y
conjeturas o señales. Esta compare el nombre del cliente, la
instrucción normalmente se asocia fecha y el valor total en bolivianos.
con la documentación o el
desempeño. La instrucción debe Rastree los asentamientos del
indicar lo que está rastreando el diario de ventas con las cuentas
auditor y desde cuando y hasta del mayor.
cuando se rastrea. A menudo, un
procedimiento de auditoría que
incluye el término rastrear también
incluye una segunda instrucción,
por ejemplo, compare o vuelva a
calcular.
Comparar: Fijar la atención en Escoja una muestra de facturas de Física
información proveniente de fuentes venta y compare el precio unitario Comparación
diferentes, para descubrir sus de venta de la factura con la de la
relaciones, semejanzas o lista de precios unitarios autorizada
diferencias. La instrucción debe
indicar que información se está
comparando con el mayor detalle
posible.
Contar: Numerar o computar las Cuente el efectivo existente en Física
cosas considerándolas como caja Inspección
unidades homogéneas. Este
término debe asociarse sólo con el
tipo de hechos definidos como
examen físico.
Observar: Contemplar atentamente Observe si todo el personal del Física
a simple vista área de laboratorios lleva puesto el Observación
uniforme completo (overol, gorros,
guantes y botas)
Consultar: Tratar un asunto con una Consulte con la dirección si existe Verbal o
o varias personas con el objeto de algún pasivo contingente que testimonial
buscar información sobre un tema pueda afectar significativamente a Entrevista
específico. la entidad
Las decisiones del auditor sobre la recopilación de evidencia pueden dividirse en las
siguientes cuatro sub decisiones:
Al combinar todas las evidencias de auditoría obtenidas, el auditor decide cuándo está lo
suficientemente convencido para emitir una conclusión, recomendación u observación e
incluir estas en el informe de auditoría.
AUTOEVALUACION PARTE 4