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Impuesto de segunda categora: 1.

Se trata de un impuesto progresivo por tramos cuyo hecho gravado son las rentas del trabajo dependiente y de los pensionados y jubilados. 2. Se trata de un impuesto de declaracin y de determinacin mensual: El empleador retiene el impuesto al trabajador al momento de pagarle la remuneracin, es un sustituto, y lo debe declarar el empleador dentro de los 13 das siguientes a aquel en que efectu el pago de la remuneracin. 3. El impuesto de segunda categora tiene el carcter de impuesto nico a la renta si el contribuyente no recibe otras rentas que sean gravadas con impuesto de primera categora. 1. Trabajadores dependientes: Art. 42: Se aplicar, calcular y cobrar un impuesto en conformidad a lo dispuesto en el artculo 43, sobre las siguientes rentas: 1.- Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, participaciones y cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que aumenten la remuneracin pagada por servicios personales, montepos y pensiones, exceptuadas las imposiciones obligatorias que se destinen a la formacin de fondos de previsin y retiro, y las cantidades percibidas por concepto de gastos de representacin. La base imponible est formada por todas las remuneraciones (sueldos, sobresueldos, dietas, gratificaciones, sobresueldos, bonificaciones, etc.). Se excluyen las imposiciones (cotizaciones provisionales), que son de cargo del trabajador, pero que el empleador debe retener y enterar. Las cotizaciones previsionales se destinan a: o Salud: 7% o Pensiones de vejez: 10% o Seguro de muerte e invalidez: 3% Esto en total suma alrededor del 20% de las remuneraciones, pero con tope de 60 UF, por ende la mxima cotizacin provisional son 12 UF (20% de 60 UF). La parte de la remuneracin que se destina a cotizaciones provisionales se excluye de la base imponible. Entonces si una persona gana $1.000.000, le descontamos $200.000, la base imponible del impuesto de segunda categora sern $800.000. Esto, porque esos $200.000 se destinan a un fin social, y porque parte de esos fondos se destinan a pensiones, y al pagarse estas pensiones se gravarn con impuesto de segunda categora, por lo tanto se busca evitar una doble tributacin. Si mi plan de Isapre supera el 7%, lo que exceda de dicho monto ser gravado con impuesto de segunda categora. En caso de que tenga un APV (ahorro previsional voluntario), esto tiene una regulacin especial. Se excluyen los gastos de representacin: esto no era necesario decirlo, porque estos gastos no son remuneracin ni renta, si incurro en ellos tengo derecho a desembolso por el gasto incurrido en inters del trabajador.

Situacin: si compro libros o un computador para el desarrollo de mi trabajo dependiente, no lo puedo deducir. El legislador asume que esos son gastos que debi asumir el empleador. Para el empleador la remuneracin es gasto, para el trabajador, renta. Art. 42 bis: Los contribuyentes del artculo 42, N 1, que efecten depsitos de ahorro previsional voluntario o cotizaciones voluntarias de conformidad a lo establecido en el nmero 2 del Ttulo III del decreto ley N 3.500, de 1980, podrn acogerse al rgimen que se establece a continuacin: 1. Podrn rebajar, de la base imponible del impuesto nico de segunda categora, el monto del depsito de ahorro previsional voluntario y cotizacin voluntaria efectuado mediante el descuento de su remuneracin por parte del empleador, hasta por un monto total mensual equivalente a 50 unidades de fomento, segn el valor de sta al ltimo da del mes respectivo. El trabajador puede efectuar cotizaciones voluntarias o ahorro previsional voluntario: - Las cotizaciones voluntarias aumentan su pensin de vejez - El ahorro previsional voluntario va a las AFP, instituciones financieras o compaas de seguro. Ambas aumentan la pensin de vejez y ambas pueden retirarse anticipadamente. Anto las cotizaciones voluntarias como los depsitos de ahorro voluntario podrn descontarse de la base imponible del impuesto de segunda categora hasta el monto de 50 UF mensuales. Se busca incentivar que las personas aumenten su fondo. Si bien despus tributarn como pensin, dicha pensin normalmente ser menor, por lo tanto el impuesto que las gravar ser de menor tasa. Art. 42 bis N 2: En caso que los recursos originados en depsitos de ahorro previsional voluntario o de cotizaciones voluntarias a que se refiere el nmero 2 del Ttulo III del decreto ley N 3.500, de 1980, sean retirados y no se destinen a anticipar o mejorar las pensiones de jubilacin, el monto retirado, reajustado en la forma dispuesta en el inciso penltimo del nmero 3 del artculo 54, quedar afecto a un impuesto nico que se declarar y pagar en la misma forma y oportunidad que el impuesto global complementario. La tasa de este impuesto ser tres puntos porcentuales superior a la que resulte de multiplicar por el factor 1,1, el producto, expresado como porcentaje, que resulte de dividir, por el monto reajustado del retiro efectuado, la diferencia entre el monto del impuesto global complementario determinado sobre las remuneraciones del ejercicio incluyendo el monto reajustado del retiro y el monto del mismo impuesto determinado sin considerar dicho retiro. Si el retiro es efectuado por una persona pensionada o, que cumple con los requisitos de edad y de monto de pensin que establecen los artculos 3 y 68 letra b) del decreto ley N 3.500, de 1980, o con los requisitos para pensionarse que establece el decreto ley N 2.448, de 1979, no se aplicarn los recargos porcentuales ni el factor antes sealados.

Existe un rgimen sancionatorio cuando estos fondos se retiran anticipadamente, se gravan con un impuesto nico para reestablecer el tratamiento tributario que se evit al efectuar el ahorro voluntario. Los depsitos convenidos con el empleador tambin se excluyen de la base imponible del impuesto de segunda categora (estos depsitos son de cargo del empleador). No existe lmite en cuando a su monto. Cmo se determina? De la base imponible del impuesto de segunda categora se deducen las cotizaciones obligatorias y las eventuales cotizaciones voluntarias y se aplican las tasas previstas en el art. 43. Las tasas del art. 43 son las mismas del impuesto global complementario, pero se expresan en UTM, no en UTA, pues se trata de un impuesto mensual, no de una anual. Deducciones y crditos: Art. 57 bis: Las personas gravadas con los impuestos establecidos en los artculos 43, N 1, o 52 de esta ley, tendrn derecho a las deducciones y crditos que se mencionan en las letras que siguen, en la forma y condiciones que, para cada caso, se indica: Tenemos una base imponible sobre la cual vamos a aplicar las tasas del art. 43, para determinar el impuesto a pagar y a retener. Pero eventualmente puede haber un crdito contra el impuesto de segunda categora (o el IGC). Este crdito se otorga respecto de la realizacin de ciertas inversiones en determinados instrumentos efectuados en determinadas instituciones receptoras. Art. 57 bis A: Las personas referidas en este artculo que opten por invertir en los instrumentos o valores que se mencionan ms adelante, en aquellas instituciones que se acojan al sistema establecido en esta letra, tendrn derecho a un crdito imputable al impuesto global complementario o al impuesto nico a las rentas del trabajo, segn corresponda o, en su caso, debern considerar un dbito al impuesto, en las condiciones y forma que se indica a continuacin: Cules instrumentos? Contribuyentes que toman instrumentos de ahorro con un plazo superior a un ao: a. certificados de depsito a plazo, b. cuentas de ahorro bancarias, c. cuotas de fondos mutuos, d. las cuentas de ahorro voluntario establecidas en el artculo 21 del decreto ley N 3.500, de 1980, y e. las cuentas de ahorro asociadas a los seguros de vida. Nunca puede tratarse de un instrumento a plazo fijo por menos de un ao. Art. 57 A N 2 inc. V: Al 31 de diciembre la Institucin Receptora preparar un resumen con el movimiento de las cuentas de cada contribuyente durante el ao. Este resumen con el saldo correspondiente deber ser enviado dentro de los dos meses siguientes al cierre del

ejercicio al domicilio que aqul haya informado a la Institucin Receptora. En este resumen deber incluirse el saldo de ahorro neto de la persona en la Institucin Receptora. Para calcular este saldo de ahorro neto, cada depsito o inversin y cada giro o retiro efectuado durante el ao en las cuentas deber considerarse proporcionalmente por el nmero de meses que resten hasta el trmino del ao calendario, incluyendo el mes en que se efecten. Esta proporcin se calcular en relacin a un perodo de doce meses. La cantidad que resulte de restar el total de giros o retiros del ao del total de depsitos o inversiones, ambos as calculados, constituir el saldo de ahorro neto. Para los efectos de este inciso los depsitos o inversiones y los giros o retiros debern ser reajustados segn la variacin del ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior a aqul en que se hayan efectuado y el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio. Los depsitos y giros en instrumentos de ahorro en moneda extranjera se actualizarn segn lo dispuesto en el artculo 41, nmero 4, de esta ley. La Institucin Receptora deber enviar la informacin de los resmenes indicados en este inciso al Servicio de Impuestos Internos, en la oportunidad y forma que ste seale. Ao a ao la institucin financiera emite un certificado con el saldo de ahorro neto. Para determinar dicho saldo se consideran los depsitos y retiros en el ao, y dependiendo de esta resta tendremos saldo de ahorro positivo (ahorro superior al retiro), o negativo. La suma de todos los saldos de todos los valores ser el saldo de ahorro neto del ao. Qu sucede con el saldo de ahorro neto? a) Si el saldo de ahorro neto es positivo: se multiplica por una tasa del 15% y el resultado es un crdito contra el impuesto de segunda categora. Art. 57 bis A N 4: Si la cifra determinada segn el nmero anterior fuera positiva, sta se multiplicar por una tasa de 15%. La cantidad resultante constituir un crdito imputable al impuesto global complementario o impuesto nico de segunda categora, segn corresponda. Si el crdito excediera el impuesto Global Complementario del ao, el exceso se devolver al contribuyente en conformidad con el artculo 97 de esta ley. La cifra de ahorro neto del ao a ser considerada en el clculo del crdito mencionado, no podr exceder la cantidad menor entre 30% de la renta imponible de la persona o 65 unidades tributarias anuales. El remanente de ahorro neto no utilizado, si lo hubiera, deber ser agregado por la persona al ahorro neto del ao siguiente, reajustado en la misma forma indicada en el penltimo inciso del nmero 2 precedente. El problema es que el impuesto de segunda categora es mensual, y se me otorga un crdito anual: s deber reliquidar el impuesto de segunda categora, se otorga un crdito contra impuestos que ya pagu, si resulta un saldo, se podr pedir devolucin del exceso, salvo que este exceda de los montos permitidos. El contribuyente deber efectuar una declaracin para reliquidar el impuesto de segunda categora, en el formulario de declaracin anual de impuesto a la renta.

Entonces, el crdito por el saldo de ahorro neto es el 15% de dicho saldo1. b) Si el saldo de ahorro neto es negativo: Art. 57 bis A N 5: Si la cifra de ahorro neto del ao fuera negativa, sta se multiplicar por una tasa de 15%. La cantidad resultante constituir un dbito que se considerar Impuesto Global Complementario o Impuesto nico de Segunda Categora del contribuyente, segn corresponda, aplicndole las normas del artculo 72. En el caso que el contribuyente tenga una cifra de ahorro positivo durante cuatro aos consecutivos, a contar de dicho perodo, la tasa referida, para todos los giros anuales siguientes, se aplicar slo sobre la parte que exceda del equivalente a diez Unidades Tributarias Anuales, de acuerdo a su valor al 31 de diciembre del ao respectivo. El saldo de ahorro neto negativo se multiplica por una tasa del 15% y ese resultado constituye un dbito contra el impuesto de segunda categora o IGC, es decir, un impuesto a pagar. Ejemplo: si ahorro $100, tengo crdito por 15%, si retiro $100, tengo dbito por 15%. En consecuencia, no se trata de un crdito, sino que de una forma de suspender el pago del impuesto, hasta que se retiren los fondos. Al retirar todo lo ahorrado en impuesto se paga en impuesto. Puedo tener crdito sin dbito? Existe una excepcin, si se cumplen dos condiciones: si se mantiene un saldo de ahorro neto positivo por al menos 4 aos, al 5 ao podr retirar sin impuesto hasta 10 UTA. En consecuencia, la forma de escapar del dbito (de pagar impuesto) es manteniendo el ahorro por 4 aos e ir retirando solo 10 UTA en los aos siguientes. Art. 57 bis A N 9: A los giros o retiros de los fondos invertidos en los instrumentos o valores acogidos a los beneficios de esta letra, sea que correspondan a capital, intereses, utilidades u otras, slo se les aplicar el rgimen tributario establecido en esta letra. Los intereses: el ahorro genera el pago de intereses. El ahorro se somete al tratamiento del art. 57 bis, y el N 9 establece que los intereses se tratarn igual que el capital. A qu se refiere este mismo tratamiento? En principio los intereses se gravan con impuesto de primera categora (art. 20 N 2), salvo que se trate de intereses del mercado de capitales, en cuyo caso se afectan con IGC. Pero si los intereses son de una libreta de ahorro sujeta al rgimen del art. 57 bis, se sujetan al rgimen del art. 57 bis. Por lo tanto podra tenerse un capital que genere 10 UTA de intereses y podr retirarlos a partir del cuarto ao sin impuesto. El contribuyente debe solicitar que el instrumento se sujete al art. 57 bis.
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Esto es similar a la situacin del exceso en las indemnizaciones, en que tambin hay reliquidacin, pero en ese caso hay que pagar ms impuesto.

En suma, se establece un crdito contra el impuesto de segunda categora, por el saldo de ahorro neto positivo. Situacin del trabajador que presta servicios para varios empleadores: Art. 47: Los contribuyentes del nmero 1 del artculo 42 que durante un ao calendario o en una parte de l hayan obtenido rentas de ms de un empleador, patrn o pagador simultneamente, debern reliquidar el impuesto del N 1 del artculo 43 por el perodo correspondiente, considerando el monto de los tramos de las tasas progresivas y de los crditos pertinentes, que hubieren regido en cada perodo. En este caso, el trabajador deber reliquidar su impuesto. Dado que el impuesto de segunda categora es un impuesto progresivo, no es lo mismo considerar dos bases imponibles separadas que reunirlas. Si una persona gana $100 y otra $50 y $50, la primera no paga el doble de impuesto que la segunda por cada una de sus rentas, las dos bases de $50 darn un impuesto menor que una base de $100. Ejemplo: Una persona recibe de un empleador 12 UTM, y de otro, 13 UTM, ninguno de los dos va a retener impuesto, por no exceder de 13,5 UTM. El trabajador va a tener que sumar, entonces, sern 25 UTM. El trabajador tendr que reliquidar su impuesto, anualmente, al momento de la declaracin de la renta. El trabajador podr efectuar PPMs voluntarios, para no tener que pagar todo el impuesto en abril. Art. 47 inc. II: Estos contribuyentes podrn efectuar pagos provisionales a cuenta de las diferencias que se determinen en la reliquidacin, las cuales deben declararse anualmente en conformidad al N 5 del artculo 65. 2. Profesionales liberales o que desarrollan su actividad en forma independiente: El art. 50 est mal sistematizado, porque est dentro del ttulo Segunda categora, de las rentas del trabajo, pero ellos no se sujetan al impuesto de segunda categora, sino que al impuesto global complementario. Art. 50: Los contribuyentes sealados en el nmero 2 del artculo 42 debern declarar la renta efectiva proveniente del ejercicio de sus profesiones u ocupaciones lucrativas. Para la deduccin de los gastos les sern aplicables las normas que rigen en esta materia respecto de la Primera Categora, en cuanto fueren pertinentes. El profesional liberal tributa sobre un rgimen de renta efectiva, se determina: o Ingresos gastos = renta Los gastos son deducibles de acuerdo con las normas del impuesto de primera categora, en la medida en que le sean aplicables.

Art. 50 inc. II: Especialmente, proceder la deduccin como gasto de las imposiciones previsionales de cargo del contribuyente que en forma independiente se haya acogido a un rgimen de previsin. En el caso de sociedades de profesionales, proceder la deduccin de las imposiciones que los socios efecten en forma independiente a una institucin de previsin social. Se pueden deducir de los ingresos las cotizaciones voluntarias. Al permitirse esta deduccin, se est igualando la regulacin respecto de aquellos que deben realizar cotizaciones obligatorias. En consecuencia, la deduccin es hasta el monto de las cotizaciones obligatorias, es decir, hasta el 20% de 60 UF. Ejemplo: un abogado, sus ingresos constan en las boletas de honorarios. A esos ingresos se les deduce los gastos, tales como arrendamiento de oficina, cotizaciones voluntarias, cuentas telefnicas, gastos en papelera, remuneraciones a otros trabajadores, etc. En caso de que tenga prdidas: en ese ejercicio no deber pagar impuesto, pero puedo deducir dichas prdidas de mis ejercicios futuros? No, porque no lleva contabilidad completa, solo la llevan los contribuyentes de impuesto de primera categora sobre base efectiva. La renta se sujeta al impuesto global complementario. Art. 50 inc. final: Con todo los contribuyentes del N 2 del artculo 42 que ejerzan su profesin u ocupacin en forma individual, podrn declarar sus rentas slo a base de los ingresos brutos, sin considerar los gastos efectivos. En tales casos, los contribuyentes tendrn derecho a rebajar a ttulo de gastos necesarios para producir la renta, un 30% de los ingresos brutos anuales. En ningn caso dicha rebaja podr exceder de la cantidad de 15 unidades tributarias anuales vigentes al cierre del ejercicio respectivo. El contribuyente podr reemplazar el rgimen de renta efectiva por otro: Ingresos brutos 30% de los ingresos brutos anuales En este caso, se presume que los gastos ascienden al 30% de los ingresos brutos anuales. Hay una determinacin presunta de la renta sobre la base de gastos presuntos que no requieren acreditarse (no son reales). Existe un tope para la presuncin de gastos: 15 UTA Entonces, respecto de los profesionales liberales existen dos formas de determinar la base imponle: a) Base real: de los ingresos deduzco los gastos necesarios para producir la renta. b) Renta sobre la base de gastos presuntos equivalentes al 30% de los ingresos, con tope de 15 UTA. Los profesionales liberales no pagan impuesto de segunda categora, pagan un impuesto anual. Significa esto que los profesionales liberales tienen que pagar todo su impuesto en abril? Existen dos situaciones:

a) Si el beneficiario del servicio es un contribuyente que tributa en la primera categora sobre contabilidad completa (base efectiva), al momento del pago me retiene el 10%, y solo me paga el 90% restante. b) Si el beneficiario no tiene tal calidad, paga el 100%, y ser el contribuyente el que deber enterar el 10% como PPM2 obligatorio, como pago a cuenta del IGC. Se trata de pagos a cuenta del IGC, por ende podr proceder la restitucin de los PPM. Por ejemplo, en el caso de los procuradores, que emiten boletas y lo normal es que su renta est exenta, por ello en abril solicita devoluciones. El profesional liberal calcular su renta (sobre base efectiva o presunta), aplicar el IGC y lo comparar con los PPMs o retenciones. Si los PPM son mayores, solicita devolucin, y si son menores, paga la diferencia. Si est en el tramo exento, solicita devoluciones por el total.

Pago provisional mensual, una vez al mes.

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